国有企业经济责任审计篇1
明确或解除其任期经济责任，从机制上预防、治理腐败的重要举措。
一、国有及国有控股企业领导人任期经济责任审计作用
经济全球化浪潮势不可挡，我国经济要进入国际市场，增强其竞争力，国有企业就必须改革。国有企业的改革和发展需要国有企业领导人的引导，因此对国有企业领导人员的任期经济责任审计就愈加重要。
（一）有利于强化国企领导干部监督手段，提高国企干部监督力度。任期经济责任审计监督相对其他干部监督管理机关和部门而言，具有普遍性、强制性、深层次性、超前性和连续性的特征。普遍性，就是审计机关对列为被审计对象的领导干部在离任前都必须进行审计。强制性是指对离任前的领导干部进行审计时，被审计人员及其所在单位不得拒绝。深层次性是指审计机关对领导干部所在单位财政财务收支情况及其所在单位与本人的经济生活事项都要进行审查和核对。超前性是指任期经济责任审计可以发现隐蔽的和潜在的违纪经济问题和其他方面的经济问题。连续性是指对离任的领导干部和企事业领导人员进行任期经济责任审计，并且将每次审计结果报告存档，作为其再任的重要参考资料。
（二）有利于客观评价国企领导干部经济责任，促进廉政建设，形成新的干部竞争机制。在社会主义市场经济条件下，国有企业享受经营自，主要领导干部与企业领导干部的权力和责任都相应在增大。但有些领导干部只注重权力的行使，却忽视了责任的履行，甚至为达到个人经济利益和官职的欲望，无视法纪，挥霍国有资产、公款公物，挪用国家专项资金，利用权力和非法手段编制财务报表，虚报政绩。实行任期经济责任审计不仅能有效监督干部、抑制腐败和违纪违规行为，更重要的是使“能者上，劣者下”。这种监督手段和协调管理机制，一方面为广大领导干部创造了良好的平等竞争环境，一方面又促使领导干部增强法制观念，恢复实事求是的思想路线；增强竞争意识，以严格自律、勤政廉洁的精神面貌创造任期业绩，逐步形成比实绩、比廉政、求真务实的平等竞争机制。
二、国有及国有控股企业领导人任期经济责任审计中存在的问题
我国目前正处于经济转型期，政治经济体制改革和市场机制的建立与完善不是一蹴而就的事，需要有一个相当长的过程。任期经济责任审计也是如此，需要继续在理论上进行探索，在工作上大胆地进行实践。
（一）迫切需要正确把握的认识。一是有些审计干部受现行《审计法》的束缚，把任期经济责任审计范围混同于财务收支或财政收支审计。使得审计外延缩小，审计机关检查的结果不能反映领导干部整体业绩，只能印证领导干部工作的一个狭小的侧面；二是干部任期经济责任审计是一个广义的审计概念，应该由纪检、组织、人事和监察等机关共同携手来完成。若审计机关单独支撑这项工作，往往感到力不从心，同时也影响这项工作的质量，如果取得这些部门的有效支持，则会事半功倍；三是在审计理念上应跳出审计就是查找错弊的思路，防止以片概全。
（二）责任审计流于形式，导致作用滞后。一是时机不恰当。从实际情况看，目前对大多数领导干部执行的都是“先离任、后审计”，即被审计领导干部已离开原位或被换岗、或被提拔，才交到有关机关审计。这种审计时机的选择，首先，违背了经济责任审计开展的根本目的，降低了经济责任审计意义或者使经济责任审计变得毫无意义；其次，弱化了审计的监督功能。二是处理难。因为原领导已经离任，新领导刚刚接手工作，对原领导任职时产生的违纪违规行为虽然认可，但以种种理由拒绝处罚，新官不认旧账给审计处理加大了难度。
（三）审计检查的范围相对狭窄，技术方法缺少灵活性。在理论上审计人员都承认任期经济责任审计与财务审计是有差别的，但在实际工作中，这种差别往往为审计人员的职业习惯所忽视，而把主要精力用于具体的财政财务收支审计上。审计技术方法的问题主要体现在三个方面，一是传统审计技术方法用的多，电算审计应用的少；二是账内查的多，账外查的少；三是在审计中对财政财务数据关注多，对经济决策程序方法关注少。
三、国企改革、领导体制改革与国有及国有控股企业领导人任期经济责任审计
国有企业经济责任审计篇2
(一)国有企业财务收支状况
对国有企业财务收支状况实施的经济责任审计，主要是依据我国统一的财务会计制度、准则以及相关的经济法律法规，在必要的审计程序监视下，对国有企业负责人任职期间的企业财务收支管理进行严格的审计：企业会计信息的真实性；帐表与实际之间的相符程度；企业会计核算的合理性以及企业经营管理中存在的问题的解决程度等。
(二)任期期间资产质量的审计
对于国有企业新的负责人而言，前一任负责人遗留下来的经济问题就会被搁置。这就是国有企业普遍存在的新官不理旧账的情况。因此，在进行国有企业经济责任审计时，应对前后任期期间资产质量的情况进行清楚的划分。通过对企业的会计信息进行有效地查实，来真是的反应国有企业资产管理的实际质量情况。对于任职期间资产质量的审计重点是对负责人任职期间资产质量变动情况进行审计。
(三)任职期间经营成果的审计
在国有企业的经济管理中，经营成果不是的现象十分的普遍。因此，为杜绝上述情况更深程度的恶化，就应对经济责任审计重要内容——经营成果进行有效地审计。对于国有企业任期内的经营成果的真实性与完整性，在财务收支审计与资产质量审计的基础上，基于对企业负责人任期期间的主营业务收入、主营业务成本、管理费用等财务定量评价指标进行深入的分析与审计。
(四)任职期间国有企业经营合法性审计
新时期，国有企业经济责任审计强调的重点之一就是对任职期间国有企业的重大经营活动以及经营决策进行审计，主要是对其的合法性、合规性，如有无公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种等进行审计，注重的是对企业实施的绩效审计。
二、新时期国有企业经济责任审计中存在的问题分析
(一)对于开展国有企业经济责任审计的重要性认识不足
其一是干部管理的权属复杂，对于审计的对象确定存在一定的难度。对于国有企业而言，在改制、兼并以及重组资本时，就会产生十分复杂的权属成分。其二是被审人任期的职责难以确定。由于没有一个完整的、详尽的履职规范文件进行约束，在界定被审人的经济责任方面就会产生较大的难度。
(二)经济责任审计贯彻受限，增加了国有企业经济责任审计的风险
经济责任审计在贯彻中受到限制，主要表现在：一是经济责任审计目标的复杂性。由于缺乏具体可行的操作标准，经济责任审计目标的复杂性，就造成在规避审计风险的过程中产生一定的困难。二是审计手段存在局限性。对于国有企业内部审计对外部资料的取得是非常困难的，这就给企业的资产质量以及完整性的确认等，造成了一系列的不确定的因素。三是“先审后离”的原则在企业经济责任审计中很难贯彻执行。现实的情况是基本上是人已经提拔、调任，内审部才接受组织部门的委托进行积极责任审计，这样就会造成经济责任审计比较的被动，查处的难度比较大，给国有经济的审计就会产生较大的压力与风险。
(三)经济责任审计类别单一，审计成果难以有效的转化
当前，由于国有企业集团的干部管理规章制度以及考核措施不够完善，就会造成内部审计对用度干部的人用几乎没有发言权。尽管有关企业的治理以及干部的任用与管理依旧处于一个不断完善的进程之中，但是却没有一种制度和机制，对经济责任审计的结果直接用于干部的任用与监督进行明确的规定。这样，就造成经济责任审计的成果无法在国有企业的管理中发挥真正的实际效果。由于审计结果疏于落实，对于审计中发现的问题能够得到处理与解决的就相对比较少，被审单位整改的也不彻底到应有的作用。
三、新时期构筑国有企业经济责任审计的措施
(一)完善国有资产外部监管机制，加强重要岗位人事监管
做好国有企业经济责任审计最关键的就是获得完善的国有资产外部监管机制的支持。这样，对于国有企业就能够开展更为公正客观、实事求是的评价.一是要构建完善三的企业外部监督机制。审计部门应会同财政、税务部门对国有企业进行共同的监督，这样在形成监督合力的情况下，对社会审计组织以及内部审计机构存在的有效工作成果，形成实现国有企业经济责任监管的防线；二是加强国有企业重要岗位上的人事监管，提高制度建设的质量以及监管的水平；三是建立健全有效地权力运行机制，提高权利运行的透明度，完善对国有企业的权力制约以及监督机制。
(二)建立健全国有企业监管的内部控制制度，发挥审计的内部监管效能
对于日益现代化的国有企业而言，更应在日常的经济管理中强化自身的内部控制制度管理。尤其是要在健全审计监督制度下，不断地提高经营与管理的效率，从企业的内部着手杜绝各种不法行为的产生。首先，建立以防为主的监控防线。即国有企业在全过程的管理中注重各部门职员之间的相互监督与相互制衡；其次，基于现有的审计与纪检监察部门，成立一个独立与审计对象的审计委员会，对会计部门实施有效的内部控制，以便于在管理的过程中及时的发现问题，对企业的经营风险以及会计管理风险进行化解。
国有企业经济责任审计篇3
一、经济责任审计中存在的主要问题
（一）先离任后审计的现象普遍，审计流于形式。离任经济责任审计是目前国有企业对领导人员实施经济责任审计的主要形式，《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》第三十九要求“有关部门和单位应当根据干部管理监督的相关要求运用经济审计结果，将其作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据，”这充分体现了国家对国有企业领导人员经济责任审计“先审计后离任”的原则。但在具体操作中，国有企业对所属单位领导人员普遍存在先任免后审计的现象，这就弱化了经济责任审计结果与领导人员任免决策之间的联系，给经济责任审计带来了诸多负面影响。
（二）审计任务下达缺乏计划性，影响审计质量。目前国有企业大部分离任审计任务都是临时交办的，审计时间跨度长、情况复杂，审计时限紧、工作量大，内审人员事前对审计对象了解、分析不足，直接影响到审计的效率以及审计的广度与深度。在实际工作中，由于相对频繁的领导干部任免与调动，人事部门临时集中交办的离任经济责任审计任务过多，客观上增加了经济责任审计的工作量，现有审计力量不足，使审计过程流于程序化、表面化，审计质量不高。
（三）不能很好执行经济责任审计协调配合机制，审计成果运用有限。《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》第二章要求国有企业建立经济责任审计工作联席会议制度，从目前的实际情况来看，虽然很多企业建立了经济责任审计联席会议制度，但对联席会议的主要职能认识仍然不够清晰，具体的联席会议议事规程没有明确，联席会议的召开和议题的确定带有较大的随意性，甚至一些单位从未召开过经济责任审计联席会议，会议成员部门协调配合机制也不够完善，经济责任审计中总是内部审计部门“孤军作战”，其他部门的职能严重缺失，很大程序上影响了经济责任审计工作良性发展和审计成果的有效运用。
（四）审计人员综合素质不高，难以满足审计要求。经济责任审计涉及领导人员任职期间所在单位生产经营各个方面，审计评价综合性强，这对审计人员综合素质提出了更高的要求。但现实中，大多数企业的审计人员为财务或审计专业人员，知识结构较为单一，对人员的培训教育往往仅停留在对本专业基础上的后续教育，知识的广度难以突破，不足以对领导人员任职期间的全面经济责任履行情况进行准确的把握和客观的评价，严重制约和影响经济责任审计工作质量的提高。
（五）审计评价缺乏标准，评价难度大。对领导人员任职期间责任履行情况作出客观公正、真实可靠的评价，是对经济责任审计的基本要求。但是目前，对经济责任审计还没有一个可参照执行的评价体系与评价标准，审计评价方法也不规范，主观因素对审计结论影响较大。由于缺乏系统的评价体系和标准，很多单位的经济责任审计工作仍然仅停留在财务收支审计阶段，财务会计资料中涉及不到的重要问题很难发现。评价标准缺乏，使审计人员往往受综合素质所限或出于对自身责任和风险的规避，对于审计应关注的重点方面只是泛泛一谈，结论不清。
二、进一步做好经济责任审计工作的建议
（一）注重经济责任审计宣传，促进各方重视到位。针对企业经济责任审计中所属领导人员“先离任后审计”的现状，企业内部审计部门应在实践工作中加大对经济责任审计原则的宣传力度，积极通过召开经济责任审计工作联席会议、开展领导人员经济责任审计讲座、加强经济责任审计工作汇报等多种方式，向企业领导和相关职能部门宣传国家对经济责任审计的有关原则和规定，争取领导和相关部门重视支持经济责任审计，为经济责任审计工作提供坚强的领导后盾和协作基础，督促及时研究解决经济责任审计工作中面临的各种矛盾及困难，把经济责任审计结果作为考核干部的依据，并与干部任免和使用有机结合起来，使领导干部的经济责任审计工作不流于形式，推动经济责任审计工作上台阶上水平，真正发挥其应有的作用。
（二）创新工作思路，提高经济责任审计效率和质量。针对企业所属单位领导人员任职时间较长、任免频繁，经济责任审计计划制定困难，审计任务过重的问题，审计中可以采取以下措施加以改善。一是注重加强领导人员任中经济责任审计，将离任经济责任审计与任中经济责任审计结合起来，在年度审计计划制定时适当安排开展所属单位领导人员的任中经济责任审计，这样不但避免了由于“先离任后审计”带来的领导人员短期行为和对审计工作造成的被动影响，同时将领导人员任期经济责任“化整为零”，大大减少后期离任经济责任审计的工作量；二是遵循“审计成果共享”原则，有效利用其他内外部审计成果。在进行审计时，可以充分利用企业已有的内外部审计成果，作为经济责任审计的重要依据，避免重复审计，减少审计工作量。也可以在实施其他审计项目中适当扩展审计的范围，有意识的为日后经济责任审计收集相关证据，能够达到更好的节约审计力量，提高工作效率的效果。
（三）加强部门协调配合，促进审计成果有效运用。审计部门应当积极寻求与人事和纪检等部门的合作，促使企业经济责任审计联席会议切实承担起领导、规划、指导和协调的职责，一方面要进一步明确联席会议的工作职责，完善联席会议的工作制度，制订年度工作计划和活动安排，定期交流干部管理和党风廉政建设中存在的突出问题，听取审计结果汇报，共同研究解决审计中存在的问题，逐步建立起联席会议的正常运作机制，保证经济责任审计成果得到有效运用。另一方面，纪检、监察、人事和审计等部门在工作中要加强协调配合，在审计成果分析运用上要各尽其职，协调一致，作好经济责任审计成果的后续分析研究，不断健全和完善企业经济责任审计制度办法，使审计成果切实运用到领导干部监督管理之中。
（四）优化人员结构，强化审计队伍建设。《内部审计具体准则第14号――利用外部专家服务》规定“内部审计机构可根据需要，利用外部专家服务。利用外部专家服务是为了获取充分、相关和可靠的审计证据，保证审计工作的质量。”经济责任审计业务中，企业内审部门可以根据被审计单位的特点，聘请外部专家对生产经营管理过程中的难点进行取证评价，以弥补自身审计人员知识结构单一的不足。同时企业应注重抓好经济责任审计人员配备和培训工作，一方面优化审计人员结构，充分考虑企业所处行业特点及经营管理需要，充实不同知识结构的审计人员，最大限度的适应不同审计项目的要求，另一方面有针对性的强化对已有审计人员的综合教育培训，特别是在扩充审计人员知识面上下功夫，并积极安排审计人员参与配合外聘专家的审计取证活动，发挥专家帮带作用，切实提高审计人员的综合业务素质，使其能够较好地适应经济责任审计工作的发展要求。
国有企业经济责任审计篇4
关键词：企业；经济责任；审计；重点内容
经济责任审计是审计部门依法依规对国有企业领导干部履职期间财务状况、经营成果、资产质量的真实性、合法性、效益性及个人廉洁自律等进行检查、评价和鉴证的行为，是新形势下贯彻落实全面从严治党的重要举措，是从源头上预防和惩治腐败的重要途径[1]。如何通过审计发现企业在经营活动中存在的风险和问题，提出改进建议，通过整改完善规章制度，防范问题再度发生，发挥审计“免疫系统”功能，是审计人面临的重要课题。结合工作实际，总结开展经济责任审计需要做好以下几项重点工作：
一、任期内内部控制制度的建立
建立健全完整配套和相互制约的内部控制制度是企业规范管理、促进经营、确保健康稳定、可持续发展的必由之路[2]。由于内部控制制度涉及范围广，在经济责任审计中须加以重视。审计人员通过查阅企业各项管理制度和相关文件、检查分析经营活动中生成的文件资料。利用实地观察，询问、执行穿行测试等方法检查被审计单位内部控制设计是否合理、是否有效执行和定期测评，以此评估被审计单位资产、负债、损益的真实可信度，来确定经济责任审计范围和重点，为下一阶段的审计工作打好基础。
二、企业资产的保值增值
企业资产的安全完整、保值增值是经济责任审计最直接的体现，也是资产管理部门和企业上级管理部门对被审计者履行资产管理责任进行考核的重要内容。审计人员通过对被审计单位的财务报表、财务业务系统、凭证及内部经营业务生成资料的检查，核实资产数量与质量，审查有无浪费、损失、流失等问题，准确划分任期资产增值保值程度[3]。并对其合理揭示，正确评价，以厘清责任明确功过是非。重点包括以下五项审计内容：
（一）货币资金的审计
货币资金是企业流动性强、风险较高资产，是企业生存和发展的前提。审计时应采用突击盘点现金，检查有无坐支现金、白条抵库，检查被审计单位以往盘点记录等。对银行存款采取函证、检查资金流水、是否存在挪用及借用银行账户情况，检查银行余额调节表，是否存在长期未达账项。关注定期存款或其他受限制资金是否合理入账等问题，确认货币资金收支是否符合资金管理办法。
（二）应收款项的审计
应收款项是企业资产的重要组成部分，主要包括应收账款和其他应收款。应收账款具有流动性较弱、风险性较高、回收成本高等特点，对企业现金流产生较大影响。因此，审计人员重点分析应收款项的账龄，特别对三年及以上未能收回的查明原因，结合内控制度检查近期应收账款对账函回函情况及其差异分析情况，说明可能存在的损失，确定任期内形成的账差和坏账等责任；其他应收款情况比较复杂，审计人员应重点关注大额和长期欠款不清账户，检查是否存在公司高管借款或关联方挂账，对长期挂账无法清欠的特殊款项，应查清发生时间和产生原因并做出记录。
（三）存货的审计
存货具有较强的流动性，覆盖企业采购付款、仓储配送、销售收款等多个环节。审计人员一是采用分析性复核法把握存货审计的重点和范围，利用比较、比率法对审计目标进行深入的分析；二是重视存货的抽盘。抽盘的重点放在价值高、流动快及数量较大的物资上，检查账货是否一致，对重大或不寻常的盘点差异，应提高警惕；三是对存货质量进行检查。检查其是否毁损、过时、不适用，关注毁损冷背等存货是否按规定计提减值准备。对这一问题发现途径是一方面通过实地盘点，另外查阅企业存货账薄时，常年不动余额账户；四是对委托代管代销或受托保管代销存货检查。对审计人员不能亲自前往清点的，可通过检查系统数据、备查簿和函证等方法进行核实。此外，还应对存货的计价进行审核，注意检查计价方法的合理性、计价结果的准确性以及前后期间是否一致，防止通过财务手段人为调节成本、利润和期末存货的目的。
（四）投资的审计
投资关系着企业经营的成败和未来发展方向，对外投资是企业发展扩张的强有力手段。在审计中应查明任期内投资项目是否进行立项、可行性研究调查及专家论证、是否实行集体决策制度、实施程序是否合法合规、投资结果是否达到预期目标。对擅自决策造成损失浪费、资产流失等经济问题，明确责任人任期内管理履行情况，界定应承担的责任。
（五）固定资产审计
固定资产是企业拥有和控制的一项重要资产，实地检查固定资产并验证固定资产的所有权，是经济责任审计必不可缺的一项重要内容。审计中，我们发现很多企i固定资产管理不到位，普遍存在固定资产账、卡片、实物不一致现象。因此，审计人员应结合被审计单位内部控制情况编制监盘计划、明确范围和步骤。通过监盘出具“固定资产盘点表”与固定资产账进行核对，检查固定资产权利凭证等，可以认定固定资产是否真实存在、是否发生减值及存在问题等。对盈亏减值的固定资产应分清责任及时进行相应的账务处理，更新台账和卡片，做到账务、实物和固定资产卡片相一致。
三、任期内经营目标完成情况的审计
经营目标完成情况是企业领导人员任期内各项工作成果的最终体现。一些企业领导为了彰显自身经营业绩，通常虚列指标和弄虚作假。在此过程中，审计人员需要重点把握：销售记录是否完整、真实发生；产品成本结转是否正确；资产减值准备计提与转销是否准确；有无漏缴税金；营业外收支确认是否合规等。其次，通过收集任期内各年度利润变动情况资料，分析其变动趋势及盈亏增减情况及损益状况的根本原因，以此作为评价被审计者的基本资料。
四、对履约者重大决策事项的审计
重大决策事项是对企业经营发展有重要影响的经营管理行为，如：重大融资、重要人事任免、并购与重组、重大投资建设和重大资金使用等决策事项是否民主、透明、是否通过集体决策、是否合法合规，是关系企业生存与发展的大问题。因此，对履约者重大决策事项的审计理所当然地应成为经济责任审计的重点。审计人员通过查阅任期内企业相关会议纪要、会议记录、工作计划和企业工作总结等文件资料，并结合财务收支项目，围绕国有企业“三重一大”决策制度，评价履约者决策能力和权利运行能力的运用。
五、任期内被审计者遵纪守法及廉洁自律情况的审计
上述审计中，被审计者是否遵纪守法实际上已贯穿审计整个环节中。对已核实违法违纪的，如：私设小金库、设置账外账、公款购物购卡个人消费、私分或截留已核销坏账返收入、虚列支出发放各种补贴、人为调节收益粉饰报表等行为，审计人员应保持审计独立性，以客观公正态度予以揭示披露。
六、经济责任审计评价
经济责任审计评价是审计工作的重点和难点，决定着审计质量的高低和审计结果的利用。审计结果不仅评价履约者的能力，还能改善企业的经营管理、促进企业增加价值服务。审计人员通过对被审计者单位收集的审计证据进行分析归纳，肯定成绩，厘清责任，最后揭示经营管理中存在的问题，认真剖析问题成因，从制度上寻求解决问题的方法。评价时应注意：以审计调查事项、事实和审计证据为基础，客观公正恰如其分、力求评价不偏不倚；在评价成绩时既不夸大也不缩小；对存在的问题不能隐瞒也不能捕风捉影；对存在疑点或未查清事项不做评价[4-5]。
七、结语
以上是经济责任审计中个人总结的重点。简而言之，经济责任审计是一项综合性的审计，包含各种审计类型，被审计者涵盖面广且级别层次高，是一项耗时费力、信息量大而又复杂的工作，审计风险贯穿着审计工作的全过程。因此，审计单位应结合自身审计资源，须做好充分的审前准备工作，明确审计目标、突出重点。在选派审计人员时，除具备专业技术知识和沟通协调能力外，还应根据被审计单位情况，配备熟知财务管理、工程建设、信息技术、环境保护、税务、金融及相关法律法规等方面知识的复合型人才加入审计队伍，以提高经济责任审计效率和质量，防范审计风险。
参考文献：
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国有企业经济责任审计篇5
关键词：国有企业;负责人;经济责任审计
企业领导人员任期责任审计是指经授权的审计组织对国有或国有控股企业的领导人员任期届满或调任、专任、免职、退休等事项前对其所在单位财务收支真实、合法、效益，以及有关经济活动应负有的主管责任进行监督、鉴证和评价的活动。开展企业经济责任审计是正确评价企业领导人员任职期间的经济责任，促进党风廉政建设，保障国有资产保值增值而实行的一种对领导干部的监督管理制度。
一、对企业负责人经济责任审计必须把握原则
1.遵循实事求是的原则，对所审计的事项要严肃认真，审深审细审透，存在的问题一定要弄清楚原因和结果，并与离任者随时交换清楚。审计中不隐瞒、不夸大、不回避、不遗漏。把事情全部经过审计清楚并做好审计记录和取证，做到准确无误。
2.遵循客观公正反映事实的原则。审计中必须既要考虑到国家法律法规的规定，又要考虑到地方的实际情况；既要维护国家利益，又要兼顾地方和单位实际情况，这就有必要将所查处的事实和问题进行比较分析，以判断是非曲直，然后再正确地予以反映。
3.遵循民主平等评价的原则。审计人员要本着大公无私不偏袒且有对企业和个人高度负责的态度，充分考虑到各种因素和各种因果关系，深入职工群众中多听多看多了解在作出综合评价，使评价充分显示民主性。www.133229.Com
二、充分发挥经济责任审计联席会议的作用和建立异地交叉审计制度
经济责任审计联席会议制度在全国已经相继建立，要充分发挥经济责任审计联席会议的作用，定期交流和通报情况，及时研究解决工作中遇到的重大问题。加强部门之间的协作与配合，取长补短，形成合力，共同做好这项工作。建议采用同一行政区域范围内建立异地交叉经济责任审计制度，这样能对单位经济责任人有一个公正性评价，排除因行政区域领导授意及人情等因素的干扰，同时有利于单位法人监督管理制度的建立，解决审计中独立性较差的问题。
三、规范程序，提高审计报告质量
严格遵循审计部署的要求，进一步规范国有企业负责人经济责任审计程序，落实好审前、审中、审后的各项任务；从而提高审计报告质量，做到既规范程序，又通俗易懂。审计报告必须要求审计依据充分，被审计企业基本情况明确，审计评价公开、公正，存在问题定性明确，审计意见行之有效。另外提高对审计征求意见的规范，充分尊重个人意见，严格按照客观事实办事，尽量减少由于征求建议时与被审计个人对个别审计问题的不同见解而导致行政复议。
四、要遵循谨慎审计原则，强化审计风险意识
审计要遵循谨慎性原则，要避免说过头话，规避审计风险。审计了什么内容，审计至什么范围，就针对这些内容、范围作出适当的评价。没有审计的内容、范围不再审计报告中体现。对于证据不足，或审计人员难以把握的审计事项，在审计报告中宁可不反映、不评价。审计评价意见要准确，避免产生歧义误导报告使用者。
五、要在企业负责人经济责任审计的广度和深度下功夫
企业负责人经济责任审计是一项涉及面广，关联度高，政策性强的工作，又是属于审计部门今后一项常规性的审计任务。因此，应结合日常审计工作，有意识地做好企业负责人经济责任审计的审计前期调查摸底工作。只有在充分调查研究的基础上，制定出比较严密，切实可行的审计工作方案，在工作中才能做到有的放矢，有选择、有重点地确定企业负责人经济责任审计的内容，寓企业负责人经济责任审计于常规审计工作中。这不仅可以提高工作效率，同时，也可以缓解企业负责人经济责任审计的时间压力，尽可能地克服审计面较小，审计外延不足，审计深度不够的不利影响。
六、在审计实施及运用上应学习的几种方法
1.民主测评法。企业领导人员在任何时候的经济行为不完全在有据可查的报表、账薄及相关的文字材料上反映出来，这就要求在审计过程中对其在任期内企业生产经营管理活动、重大决策情况、遵守财经纪律情况、等通过召开民主座谈会和职工评议等方式进行了解，以便掌握更充分的事实对离任者做出更准确的评价，同时也体现了经济责任审计评价意见的民主性、广泛性和公正性。
2.相关指标评价法。企业经济责任审计评价意见的定量评价更具说服力，因此要围绕企业的盈利能力、运营能力、偿还能力和发展能力以及企业领导者个人的行为能力来进行搜集和分析有关指标，不仅要看到指标的完成情况，同时要涉及相关指标的会计报告、会计账目、原始凭证、等进行认真核对，以求取得的审计证据更具有说服力。
3.抽样调查法。由于企业经济责任审计的期限长、范围广，情况也比较复杂，同时又受到审计力量、时间、审计地点等诸多因素限制，要把全部情况搞清楚确实有相当的难度，仅对企业存货盘点一项就相当费时和费力。因此个别审计项目采取统计抽样等方法不失为一种科学措施。
参考文献：
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国有企业经济责任审计篇6
关键词：国有企业;党委书记;经济责任审计
经过近30年的发展，经济责任审计理论在我国得到了极大的丰富和发展，经济责任审计的对象、目标、内容、方法等随着我国经济社会的发展而得到不断的拓展与创新。在全面深化国企改革、实行审计监督全覆盖、加强国企党的建设新形势下，经济责任审计理论理应有所创新。
一、经济责任审计实践发展历程
我国现代经济责任审计始于1985年黑龙江齐齐哈尔、安徽淮南等地率先实行的厂长（经理）离任审计，这一有益探索得到了党中央和国务院的高度重视，并于1986年9月了《全民所有制工业企业厂长工作条例》，首次从国家层面明确了经济责任审计的概念。同年12月，审计署颁布了《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，推动了经济责任审计的发展。此后一段期间经济责任审计的审计对象仅为全民所有制企业法定代表人。1995年，山东菏泽尝试对全地区党政机关和企事业单位实行领导班子主要负责人离任审计制度，取得了显著成效，积累了有益经验。1999年5月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，标志着经济责任审计作为一项制度已正式确立，为开展经济责任审计提供了依据。与上一阶段相比，审计对象已扩大到县级以下党政机关和事业单位正职领导干部和国有控股企业法定代表人。2004年，中纪委等5部委联合发文要求将党政领导干部经济责任审计对象扩大到地厅级。2006年修订的《中华人民共和国审计法》新增了经济责任审计的规定，首次在法律层面上明确了经济责任审计的地位。2010年10月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，把经济责任审计的对象扩大到了省部级党政领导干部。2014年，中组部等7部委共同了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，对经济责任审计的对象等内容作了进一步的细化和完善，首次提出可对国有企业非法定代表人开展经济责任审计。经济责任审计的历史沿革表明，我国经济责任审计是伴随着经济体制改革和社会发展而产生、发展、完善的。同时，经济责任审计也反过来促进了深化改革和社会发展，二者相辅相成。
二、对国有企业党委书记开展经济责任审计的必要性
2015年，中共中央国务院《关于深化国有企业改革的指导意见》强调要“把加强党的领导和完善公司治理统一起来，将党建工作总体要求纳入国有企业章程，明确国有企业党组织在公司法人治理结构中的法定地位”。2016年，国务院国资委在《求是》杂志撰文提出“国有企业重大决策必须先由党委（党组）研究提出意见建议，涉及国家宏观调控、国家战略、国家安全等重大经营管理事项，必须经党委（党组）研究讨论后，再由董事会、经理班子作出决定”，即党委（党组）会对“三重一大”事项进行研究讨论是董事会、经理班子决策的前置程序。在2016年10月召开的全国国有企业党的建设工作会议上，强调要坚持党对国企的领导不动摇，发挥企业党组织领导核心和政治核心作用，保证党和国家方针政策、重大部署在国有企业的贯彻执行。这表明，在新的形势下国有企业党组织在重大决策上享有了更多话语权。我国国家审计采取的是一种典型的行政型审计模式，审计是经济监督与政治监督的有机结合。党的十报告指出要通过健全经济责任审计等制度，建立健全权力运行制约和监督体系；《国务院关于加强审计工作的意见》强调要深化领导干部经济责任审计，着力检查领导干部守法守纪守规尽责情况，促进各级领导干部主动作为、有效作为，切实履职尽责。由此可见，我国的经济责任审计充分体现了行政型审计的特点。从公共受托责任观来看，国有企业主要领导人员接受各级党组织和政府委托管理公共资源或者财产，从而享有相应的管理权力。党和政府要知道他们所委托的人员经营管理企业的状况，以及对其自身所应负的责任的履行情况，经济责任审计是一个比较理想的途径。在新的形势下，国有企业党委书记作为党组织的主要负责人，其行为直接影响着国有企业的发展，权力运行理应受到监督，对其开展经济责任审计将是必然，从而真正做到党政同责，同责同审。
三、国有企业党委书记经济责任审计的特点
较之国有企业法定代表人的经济责任审计，国有企业党委书记经济责任审计无论是审计目标、审计内容还是审计评价等方面都存在较多差异。
（一）审计目标方面
审计的目标要服务于国家战略发展需要。当前，对国有企业法定代表人开展经济责任审计要以服务于全面深化改革，促进领导干部推动本企业科学发展为目标。审计过程中要树立科学发展理念，着眼全局，推动国家重大政策措施和宏观调控部署的贯彻落实，关注改革措施的协调配合情况，以增强改革的系统性、整体性和协调性。正确把握改革和发展中出现的新情况新问题，反映制约发展的因素，推动深化改革，促进企业全面协调可持续发展。要促进企业改进公司治理和内部控制，维护国有资产安全，确保经济活动的真实、合法、效益。同时，还要评价领导干部个人遵纪守法以及廉洁自律的情况。国有企业党委承担着党风廉政建设的主体责任，简而言之就是要加强领导，选好用好干部，防止出现选人用人上的不正之风和腐败问题；强化对权力运行的制约和监督，从源头上防治腐败，领导和支持执纪执法机关查处违纪违法问题。对此，党委书记负有主要领导责任。在加强国企党的建设新形势下，国有企业党委书记经济责任审计目标在法定代表人经济责任审计目标的基础上还需增加促进企业党风廉政建设的内容。
（二）审计内容方面
国有企业法定代表人经济责任审计的主要内容有三方面：（1）贯彻执行党和国家有关重大经济方针政策情况。包括完成上级主管部门下达的责任制目标情况，以及履行环保、节能减排等社会责任情况。（2）企业财务收支以及有关经营活动真实、合法、效益情况。包括任职期间企业的资产负债权益的真实、合法、效益情况，财务收支的真实、合法、效益情况，以及内部控制制度的建立和执行情况。（3）领导干部守法、守纪、守规、尽责情况。包括任职期间遵守国家法律法规情况，“三重一大”决策情况，以及遵守廉洁从业情况。在此基础上，国有企业党委书记经济责任审计内容还需要增加履行党风廉政建设和反腐败职责情况，贯彻执行中央“八项规定”、反“”等情况。
（三）审计评价方面
经济责任审计评价是指在经济责任审计中，审计人员依据相关法律法规规章制度和经查证的事实，对被审计对象作出专业判断的行为。经济责任审计评价要遵循客观、公正、全面、谨慎原则，即要根据经审计查证的事实进行评价，不能作出没有事实依据的主观判断；评价人员应保持实质上的独立性，评价过程中不能掺杂个人偏好和个人情感；审计评价应围绕被审计对象应履行的经济责任进行，与被审计对象无关的行为和事项不评价；对审计证据不充分，或未经查证的行为和事项不评价。在经济责任审计全覆盖和全面深化国企改革的关键期，国有企业经济责任审计评价要建立容错机制，体现“三个区分开来”。在省部级主要领导干部学习贯彻党的十八届五中全会精神专题研讨班上的讲话中指出：“要把干部在推进改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误，同明知故犯的违纪违法行为区分开来；把上级尚无明确限制的探索性试验中的失误和错误，同上级明令禁止后依然我行我素的违纪违法行为区分开来；把为推动发展的无意过失，同为谋取私利的违纪违法行为区分开来。”以更好地促进改革发展。一般国有企业的职责分工是党委重决策，行政重执行，因而对党委书记的经济责任审计评价应侧重于评价其在重大决策中履行职责的情况，同时兼顾履行党风廉政建设职责情况。而企业法定代表人经济责任审计评价则是既要关注在重大决策中履行职责的情况，也要关注企业的行为后果，但是要正确区分领导干部应负的直接责任和管理责任。
四、审计方式
目前，我国国有企业党政主要领导没有统一的管理模式，有的企业党政主要领导职位都由一人担任，有的企业分别由不同的人担任，党政主要领导的任期也不完全一致，在开展经济责任审计时要灵活采用不同的审计方式。（一般企业都是由行政主要领导担任企业法定代表人，以下主要讨论此种模式）只有对国有企业党政主要领导履行经济责任情况均进行审计，才能对党政主要领导承担的责任进行清楚界定，对国有企业党政权力运行进行全面的监督、制约、评价，健全经济责任审计监督体系。一是同步审计。对于党政主要领导分别由不同的人担任，且任期也相同的企业，开展经济责任审计时可以采取同步审计的方式，同步对党政主要领导进行审计。根据党政主要领导各自应担负的经济责任，分别进行审计评价，分别出具审计报告。二是同时审计。对于党政主要领导由同一人担任，任期也相同的企业，开展经济责任审计时可以采取同时审计的方式，对其应担负的经济责任进行全面审计。对党政领导责任可以分别进行评价，内容体现在同一份审计报告中，实现对应审职务的审计全覆盖。三是分别审计。对于其他情形下的经济责任审计，应采取分别审计方式，分别评价，各自独立出具审计报告。
参考文献：
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国有企业经济责任审计篇7
关键词：国有企业审计经济责任
随着我国社会主义市场经济的良好发展，国有企业的发展进入全新阶段。经济责任审计是一项具有中国特色的制度，主要是通过对被审单位财务收支的和效益性、合法性等进行审计，然后在此基础上对领导人员的财务收支、经济活动等作出评价。通过实施经济责任审计制度，可以加强党风建设、考核领导人员工作、加强干部管理等。但是，就目前情况来看，受多方面因素的影响，国有企业领导经济责任审计方面还存在一定的不足，一定程度上阻碍了国有企业的良好发展。下文主要探讨如何做好国有企业领导经济责任审计工作。
一、国有企业领导经济责任审计工作中存在的不足
就目前情况来看，我国国有企业领导人员经济责任审计工作方面还存在多方面的不足。具体来讲，主要体现在以下三个方面。
（一）审计时效性不够
在国有企业领导人员的经济责任审计工作中，按照要求应执行“先审后离”制度。但是，在实际工作中，大多采用“先离任后审计”或者是“先任命后审计”的方法，从而造成经济责任审计与领导干部任用未能有效联系起来，二者形成脱节，审计时效性差。
（二）审计方法单一落后
国有企业范围广泛，其中需要审计的经济责任内容繁多，很多审计人员在审计的过程中，极易出现重点把握不准的情况。在审计方法方面，一味采用传统方法，即将目光放在对企业资产、所有者权益、负债等，较少涉及企业经营管理的其他方面，审计工作界面单一落后，未能为企业经营决策、咨询和服务等领域提供参考。
（三）审计依据缺乏
审计评价是国有企业领导人员经济责任审计报告的一个重要组成部分，同时也是审计对象最为关注的一个方面。但是，就目前情况来看，在国有企业领导人员任期经济责任的审计方面缺乏科学、客观的依据，很多评价指标体系尚未建立健全，从而造成审计工作存在一定的随意性，不能客观、科学地评价国有企业领导人员。
二、做好国有企业领导经济责任审计工作的具体措施
针对目前国有企业领导人员经济责任审计工作方面存在的问题，需要采取相应的措施予以解决，从而将该项制度贯彻落实到实际工作中，促进国有企业的稳定、快速发展。具体来讲，可以从以下几个方面入手。
（一）注重审计时间的时效性
在国有企业领导人员经济责任审计工作方面，需要注重审计时间的时效性，即将经常性审计与经济责任审计结合起来，实行“任中审计”，真正将审计与任用有机结合起来，使二者统一起来，从而为国有企业更好地评价、任用领导干部提供重要的参考。比如在提拔或拟调领导干部时，严格执行“先审后离”制度，进一步提升干部的责任感，当审出问题时，可以及时予以处理，最大程度上预防干部任用的失误。此外，有关部门也可以结合实际情况，在领导人任职期间进行“任中审计”，警惕领导人员在任职期间出现问题。在开展日常的财政财务收支审计、专项审计等领域，审计人员力求做到全方位、深层次地收集、保存与经济责任审计有关的所有资料，然后在此基础上进行认真、仔细地审计，做到一次审计满足多种需要，从而大大提升审计工作的时效性和效率性。
（二）创新审计方法
在国有企业领导人员经济责任审计方法方面，需要结合国有企业的实际情况不断创新，实现多个方面的结合。
1、将财务收支审计和工作实绩的效益审计有机结合
在国有企业领导人员的经济责任审计方面，审计人员需要充分考虑国有企业的情况，将财务收支与效益有机结合起来。比如在审计时，需要充分考虑领导人员在工程建设、招商引资、资产处置等方面的实绩。
2、将财务收支审计和不良事件有机结合
审计人员在审计的过程中，不仅要关注其实绩，同时还要关注领导人员是否在任职期间发生不良事件，比如比较常见的公款吃喝玩乐、形式主义等。一旦发现不良情况，需如实揭露并予以处理，避免领导人员后期出现更大的错误，给国有企业的良好发展带来不良影响。
（三）做好审计评价工作
在国有企业领导人员的经济责任审计中，审计评价是审计报告的重要组成部分，同时也是做好经济责任审计工作的关键。因此，审计人员需要做好审计评价工作。
1、遵循公平公正原则
就目前情况来看，虽然缺乏健全的评价指标体系，但是在实际审计中，需要做到有根有据，公平公正、客观科学地评价问题，同时做好透过现象看本质。
2、评价要有分寸
在国有企业领导人员的经济责任评价中，审计人员需要做好分寸，对于那些超出范围的事项不予评价，同时对于证据不足的情况不予评价。在评价的措辞中，语言得当，科学客观，对于被审计责任人的责任，需要依法分清直接责任和主管责任。
3、遵循谨慎性原则
审计人员在审计评价中，需要认真谨慎，遵循实事求是的原则，做到审什么就评什么，力求审计评价具有较强的针对性，同时还要避免使用感彩过浓的言语。
三、结束语
综上所述，就目前情况来看，国有企业领导人员经济责任审计方面还存在审计时效性不够、审计方法单一落后、审计依据缺乏三个方面的问题。为了做好该项工作，需要从注重审计时间的时效性、创新审计方法、做好审计评价工作三个方面入手，同时审计部门需要在实际工作中不断摸索，从而找寻一条适合现代企业管理、符合我国实际国情的审计之路，促进我国国有企业的良好发展，促使国有企业在推动我国经济快速发展、加快和谐社会的建设步伐方面发挥作用。
参考文献：
国有企业经济责任审计篇8
【关键词】施工企业；经济效益审计；存在问题；对策
一、施工企业经济责任审计的含义
是依据国家规定的程序、方法和要求，对企业内部领导干部任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性、合规性、效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价。
二、施工企业现阶段存在的问题
（一）经济责任审计覆盖面低，削弱经济责任审计作用
现阶段国有施工企业由于经济责任审计覆盖率低，严重削弱了其监督、制约、促进管理作用的发挥。
首先，绝大多数经济责任审计仅限于离任审计，并且“先离后审”，对任中经济责任审计开展较少，也就是说事后审计多、事中审计少，导致在离任经济审计过程中发现的效益不佳、管理水平低、内部控制存在漏洞等等问题，不了了之。
其次，无论是任中还是离任经济责任审计，都也无法覆盖到每位经济责任人。在施工企业中，经济责任人除科级干部外，还包括非科级而负责施工项目建设、资产、负债及经营成果的领导干部，即项目经理。无法覆盖每位经济责任人，使施工企业最基础的利润中心――施工项目无法得到监督。
（二）确定经济责任人的经济效益存在一定的风险
确认领导干部的经营成果、经济效益是经济责任审计的一项重要目标，而由于施工行业的特殊性，施工企业在确定经济责任人的经济效益存在一定的风险。
施工企业的经济效益均来自承建的施工项目，这些施工项目收入，必须在完成实际工作量后，由业主的批复前任后，方可确认收入。在实际工作中，业主批复收入往往是滞后的，在这种现实情况下，如果按照包括变更在内的完成工作量确认收入，可能只是仅仅依据被审计项目提供的完成工作量确认收入，这样可能会因为缺少有力证据，而高估收入。
还有，确认任期成本也存在风险。现阶段施工企业审计人员确认成本的主要证据仍是财务账面成本数据，采用这种方法同样存在三种风险，一是可能存在已发生而未进行结算、未入账的成本，导致任期成本被低估；二是在当期已结算、入账的成本中，可能包括前任应承担但未计入前任成本的成本，导致任期成本被高估。三是前任经济责任人可能承担了应由当任责任人承担的摊销、折旧等成本，导致任期成本被低估。
（三）审计力量薄弱、缺乏指标评价标准，全面评价无法得以很好地实现
施工企业经济责任审计必须对领导干部任职期间决策能力、经营效果、管理水平、内部控制、施工项目工程预算执行情况以及执行法律法规、企业制定的管理办法情况作出全面、客观的评价，评价一定是定量与定性评价相结合。现阶段，由于施工企业存在以下问题，而无法较好的做到全面评价。
首先，施工企业配备审计人员少，制约了审计评价全面性。
施工企业中，经济责任人数量多，另外，经济责任审计一般是由人事部门委托进行，具有临时性且要求审计时间都较紧迫。因此内审人员采集审计证据的范围仅局限于账簿、会计凭证等财务资料，而较少地涉及工作计划、会议记录、工作总结等资料，因此无法对经济责任人的管理水平、决策能力等方面做出全面、客观的评价。
其次，审计人员专业单一，影响评价全面性。
施工企业审计部门配备的审计人员大部分来自会计专业，都较擅长查账看账，而对审计专业、工程施工专业、管理专业等专业知识涉及较少。由于审计人员其他专业知识的缺乏，无法全面、客观的评价内部控制、管理水平做出准确的评价。
最后，缺乏量化评价标准，全面评价受到限制。
定量评价是依据审计过程中采集到的真实、准确数据，在分析数据之间的关系及数据本身的变化后，而做出的评价，定量分析可以使定性分析更加科学、准确、全面。在施工企业中，经济责任审计需要建立一定的量化指标，比如资产负债率、资产增幅、净资产增长率，利润率等量化指标标准，以更加全面评价经济责任人的工作业绩。但是目前施工企业尚未建立各项财务指标、内控评价标准。
（四）经济责任审计独立性不强，审计结果形式化
经济责任审计独立性是进行审计的基础，但由于国有施工企业内部经济责任审计中离任审计占绝大多数，任中审计开展的非常少。而开展离任审计的经济责任人要么是被内部提拔、要么是外调。审计部门在身陷“先任后离、先离后审、提拔外调”的窘境下，独立性严重受到了影响，审计报告的内容往往遵循“好的方面多说，差的方面能少说则少说”原则，审计评价往往避重就轻，使审计独立性受到影响。
三、解决存在问题的对策
（一）提高经济责任审计覆盖面，充分发挥经济效益审计作用
扩大审计覆盖面，进一步积极推行任中经济责任审计，将任中审计纳入施工企业年度审计计划，使之制度化、经常化、惯例化，以发挥事中审计作用，从而做到随时监督，及早发现问题，积极促进改进问题，督促领导干部在任期内更好地履行经济责任，充分发挥经济效益审计的作用。
（二）充实审计力量，减少经济责任审计风险
进一步充实审计力量，提高审计人员综合素质，通过鼓励审计人员积极通过多形式、多渠道学习相关业务知识和技能，使内审人员了解掌握会计、审计、经营、管理、法律、施工成本结算、计算机技术等方面知识，改善知识结构，增强内审人员的综合素质。如果企业条件允许，可在审计部配备各种相关专业人员，以便协同合作，从财务收支、决策制定、施工组织、成本核算、廉洁执法等方面对经济责任人进行全面审计，以减少在经济责任审计过程中存在的风险。
（三）建立评价标准，确保全面、客观评价经济责任人
结合施工企业所在行业特点，立足本企业以及承建施工项目的实际情况，本着企业长远目标与短期目标相结合的原则，在企业内部各职能管理部门的紧密配合下，在领导干部上任初期建立一套科学、合理的评价标准。评价标准可包括施工项目施工预算，资产负债率水平，管理费用的控制额度，利润率水平，员工工资增长幅度以及获得的社会声誉、负担的社会责任等等。另外，审计部门应建立企业内部控制评价标准，依据此判断经济责任人在控制点的控制、管理上是否存在需要弥补的漏洞，在施工企业建立起科学、可行、切合实际的评价标准。
还应说明的一点就是，要做到全面、客观评价经济责任人，就必须在定量分析的基础上，进行定性分析，而定性分析中很多是依靠内审人员大脑做出的主观分析，因此施工企业审计部门不仅要认真培养内审人员“谨慎、客观、公正”的职业操守，还要注重树立内审人员正确的人生观、价值观以及科学的思维方式。
（四）提高经济责任审计独立性，审计结果被严肃使用
施工企业要提高审计部门地位，离任经济责任审计要尽量做到先审后离；任中审计要客观、公正、实事求是。企业要严肃对待经济责任审计结果，要将其作为任用、选拔干部的依据，要将其作为追究责任的依据，以更好地实现对企业的全面、高效管理，确保企业各项经济目标的顺利实现。
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国有企业经济责任审计篇9
【关键词】国有企业领导人员；经济责任；离任审计
为了进一步规范国有企业领导人员的经济责任审计工作，保证工作质量，提高工作效率，各级国有资产监督管理委员会先后出台中央企业、省属企业国有企业领导人员经济责任审计实施办法，为经济责任审计的开展创造了良好的条件。华晋焦煤有限公司内部审计部门对所属企业的领导人员进行了经济责任离任审计，取得了显著的成效，但在实践中也暴露出一些问题。用历史的、客观的、发展的眼光来分析、评价和看待经济责任离任审计制度，既利于提高对经济责任离任审计本质的认识，又利于经济责任离任审计制度的发展与完善。笔者作为经济责任离任审计工作的实践者，现就经济责任离任审计工作的开展方法、存在的难点及完善措施提出了看法。
一、经济责任离任审计的方法
在对公司所属单位领导人员进行经济责任离任审计时，采取听、谈、查的方式进行审计。
听：就是在审计过程中听取所在单位对领导人员任期内工作评价情况汇报及个人工作述职报告；
谈：就是与所在单位其他领导、部分业务人员进行个别访谈，对领导人员在任期内工作能力、业务水平、团结合作等方面的看法和评价；
查：就是审查领导人员在任期内分管工作履行职责情况，同时结合所在单位的实际情况，实施对会计报表、会计账簿、会计凭证等必要的审计程序及审计调查，取得了相关审计证据，就有关审计事项向有关单位和人员进行调查、核实，审计调查是经济责任离任审计的有效方法。
二、经济责任离任审计存在的难点问题
在对公司所属领导人员任期经济责任离任审计的过程中，遇到许多难点问题，亟待解决。
(一)对重大审计事项认定的难点
1.对存货的真实性确认的难点
(1)存货涉及的账户众多，抽查审计难免有疏忽或遗漏。存货的核算内容包括材料采购(或在途材料)、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、库存商品、分期收款发出商品、材料成本差异等很多账户，这些账户属企业领导人员任期内的发生时间，少则2-3年，多则达5年之久，对其审查通常依据审计人员的主观判断，选择重点账户和近年发生的事项，难免产生审计风险。
(2)存货不仅占企业流动资产的比例较高，而且品种多、数量大，实际盘点工作量非常大，通常要依靠被审单位抽调人员进行盘点，审计人员监督盘点或抽盘也只是一部分存货，因此账实核对的困难多、难度大。此外，有些存货如原煤、精煤、中煤等只能采用经验估计法或理论测算法，难以避免与实际情况有差异。
(3)对于在途存货、港口存货，审计人员外出调查取证存在路途远、花费大、成本高等困难，使审计证据的质量难以保证。
(4)对于前任领导人员任职期间留下的存货，如果有潜在损失，那么现任领导任期内究竟消化了多少前任领导的潜在亏损，现在的财务核算与管理混乱等诸多因素的共同影响，给审计人员分清离接任领导的经济责任，带来很大的难度。
2.对债权债务的确认难点
(1)债权与债务核算中相互混淆，企业没有真实准确地反映，目的在于人为缩小企业资产和负债的规模，掩盖债权债务的真实性，造成企业资产与负债、债权与债务结构合理的假象。(2)债权债务单位路途遥远，审计过程发函到对方单位询证，回函率极低，导致对企业债权债务中的坏账损失和有问题的资金难以认定。(3)审计中所属企业请求审计组不要发函到对方单位询证，否则往来单位正好以此为借口找上门来结账催债，使得审计有时无所适从、举步维艰。
3.对重大投资项目及其投资损益的确认难点
由于审计人员受知识面的局限，对企业短期投资和长期投资的效益及风险难以断定和评价，因而往往采取就事论事等回避矛盾的办法，使得企业投资及其损益的真实性难以确认，从而给审计工作带来很大风险。
(二)经济责任认定的难点
1.离接任领导人员责任划分界限：
由于时间跨度大、涉及的账户多以及账务处理的不规范、财务管理失控等因素的共同影响，审计中要全面、彻底地划清前任、接任、再后任的经济责任界限难度大、风险大。
2.盈亏不实和潜盈、潜亏的界限
从理论上讲，根据企业财务会计制度的规定和权责发生制原则，对明亏和潜亏是能够分清的。但在离任审计实践中，有时却存在较大的意见分歧。如某些离任领导人员要求对库存产品按现行市价与账面成本计算潜盈利润，而接任者则认为不能就账论账，因为产品销售过程会出现很多意想不到的情况，如质量、价格、销售费用等可能发生变化，因此不能计算和认定库存产品中的潜盈。
3.直接责任与主管领导责任的界限
对主要领导直接分管的事项，如果发生错弊、损失或风险，是否一定要承担直接责任而不是主管领导责任；而对于其他副职领导分管范围内的事项，如果出现重大问题，作为主要领导是否只承担主管领导责任而不是直接责任。对此，在审计定性处理中有时争议较大。
(三)审计评价的难点
1.政绩量化与非量化的矛盾
离任审计中有人认为，如果企业资不抵债，就不能评价其内控制度健全、有效，至少应该表述其管理不善或管理混乱。如果企业经济效益很好，就总结和评价其管理方面的成功经验，而忽视和回避企业管理中存在的问题，从而出现“一好遮百丑”的现象。在量化政绩的尺度把握上确有许多人为因素，从而给审计评价带来一定的风险。
2.审计内容与非审计内容的界限
被审单位的职工有时通过书面、口头等形式，要求审计组审查并答复某些事项，审计人员如果介入其中，往往是非难分，陷于被动局面。
3.任期政绩与发展后劲的关系
一般来说，对企业领导人员任期内已实现的经济效益指标评价比较简单，而对未来发展后劲的评价相对来说情况复杂，难度较大。
三、完善经济责任离任审计的对策
经济责任离任审计范围广、内容多，仅用听、谈的方法是难以达到审计目标的，必须与审计调查结合进行。审计调查既是经济责任离任审计的有效方法，又是经济责任离任审计的必要环节，二者有机结合，有利于保证经济责任审计质量，实现审计目标，防范审计风险。
(一)经济责任离任审计调查的特点
1.审计调查对象的特定性
在经济责任离任审计中，需要调查的对象是特定的，即与经济责任离任审计事项有关的单位和个人。
2.审计调查内容的针对性
经济责任离任审计中，调查的内容十分广泛，但又具有很强的针对性。主要有：被审计单位账面没有记载而又必须调查核实的事项；被审计单位提供的资料缺乏可靠性，而又必须调查清楚的事项，如发票要素不全、内容不真实，需要作进一步的调查；从被审计单位账面的审计发现了疑点，而又必须进一步调查证实的事项；根据审计目标和管理部门的要求，需要调查的其他事项。
3.审计调查方法的多样性
审计调查方法取决于调查对象、范围、内容和目标等的不同要求。有全面调查和抽样调查，普遍调查和典型调查，综合调查和专题调查，内部调查和外部调查，函证调查和现场调查，对单位调查和对个人调查，书面调查和会议调查等。这些调查方法可以相互结合运用，也可以与其他审计方法结合运用。
4.审计调查结果的客观性
审计调查能够获得账面审查所不能取得的比较真实的证据，审计调查的结果就是审计人员所看、所问、所闻、所查、所记、所算的和被调查单位和个人提供的各种证据资料。调查中所收集的审计证据准确、可靠，客观真实地反映了事物的本质，与账面审计结果相结合，可以起到相互印证的作用。
(二)经济责任离任审计与审计调查相结合的方法
1.根据经济责任离任审计所涉及的有关事项，确定审计调查的对象、范围和内容，又在审计调查中适当进行延伸审计，综合运用各种审计方法。
2.根据经济责任离任审计所涉及的有关项目，选择恰当的调查方式，如用统计调查法核实经济指标，用试点调查法了解经济政策执行情况，用重点调查法追查经济案件，用会议调查法征求对被审计人的总体评价等。
3.根据经济责任离任审计所涉及的特定事项，对审计调查材料进行相互联系、客观的分析，使审计调查的内容与经济责任审计的内容具有相关性，而不能将两者割裂开来，更重要的是将两者有机结合，综合利用。
4.根据经济责任离任审计方案制订审计调查方案，合理安排审计调查人员、时间和审计力量及其组织方式。同时，又要根据审计调查过程中的变化情况，及时调整经济责任离任审计方案。使审计调查与经济责任审计在目标要求上达到一致，在组织实施上达到统一，在时间安排上协调同步。
5.根据经济责任离任审计与审计调查的关系，搞好几个结合。即：审计与现场观察结合，审计与问卷调查相结合，审计与调查分析相结合，数据统计与事实调查相结合，内查与外调相结合。在此基础上，根据审计调查的要求，综合运用多种审计调查方法，以求得最佳的审计调查效果，提高经济责任审计质量和效率。
(三)经济责任审计调查结果的运用
审计调查结果就是审计调查报告及其产生的作用，经济责任离任审计与审计调查相结合，除了方法、内容上的结合外，还必须注重经济责任审计结果与审计调查结果相结合运用。
1.审计调查结果是经济责任审计结果的重要依据之一，经济责任离任审计结果包含了审计调查的结果，对企业领导人员进行经济责任审计报告的内容反映了审计调查报告的内容，是总与分的关系。审计调查的结果是经济责任离任审计结果的基础，调查报告必然成为经济责任审计报告的重要依据。经济责任离任审计报告对审计调查结果的运用程度反映了审计调查的质量和效果的高低，审计调查的质量和效果的优劣直接影响到经济责任审计报告的质量和效果，在一定意义上说，经济责任离任审计结果能否被充分地利用并发挥作用，关键取决于审计调查结果有无分量。审计调查结果是经济责任审计结果的补充，一个项目的经济责任审计报告往往是反映总括、全面的情况，而审计调查报告是反映某一方面具体、详细的情况，可以起到补充作用。
2.经济责任离任审计结果的运用程度决定审计调查结果的运用程度。因为经济责任审计报告决定了审计调查报告所反映的情况、问题和意见及其范围和方式。
(四)保证审计调查结果充分运用的措施
在经济责任审计与审计调查相结合过程中，应采取必要的措施，保证审计调查结果得到充分运用。
1.坚持依法审计，实事求是的原则，保证审计调查工作依法进行，调查结果客观公正。
2.认真编制审计调查方案，科学确定调查对象、范围、内容、步骤、方法，组织方式等，收集和整理调查资料，进行综合分析和研究，写好审计调查报告。
3.建立规范的审计调查工作制度，保证审计调查的质量、调查结果真实可靠。
4.建立经济责任离任审计工作领导小组和联席会议制度，听取和了解经济责任审计及审计调查情况，检查审计调查档案资料，防止审计调查走过场和隐瞒审计调查结果的真实情况，避免审计调查中的舞弊行为，保证如实反映审计调查结果。
总之，对国有企业领导人员实行经济责任离任审计，是新时期加强企业领导人员管理的重要环节，是从源头上预防和治理腐败，促进领导人员廉洁勤政的重要措施。对企业领导人员的经营业绩和存在的问题给予客观、真实、准确、科学的评价，以科学发展观作为衡量标准来评价企业领导人员的工作得失，为全面考核、合理使用企业领导人员提供审计依据，推动审计监督与企业领导人员管理有序衔接，以保证内部审计工作的顺利开展。
参考文献
[1]2007年-2008年有关离任审计文章[J].会计之友.
国有企业经济责任审计篇10
关键词：国有企业领导；经济责任审计；对策
前言
近年来，国有企业改革不断深入推进，企业管理体制、经营机制发生了深刻变化，企业实力、经营效率和创新能力显著提升。现代企业制度建设成效显著，一大批国有企业实现了股权多元化，形成了混合所有制的股份有限公司。适应市场经济发展的激励约束机制逐步建立，企业经营管理效率明显提升。一批企业在市场竞争中成长壮大，创新能力和市场竞争力明显提高。
当前国有企业领导人员经济责任审计正面临着新的机遇和挑战，强化国有企业领导人员经济责任审计职能既是审计机关的法定责任，也是审计适应经济结构转型实现自身职能转型的现实需要。按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人。国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。随着经济和社会的发展，经济责任审计取代原来传统资产负债审计，经济责任审计的目的主要是加强国有企业领导人员的管理监督，确保国有资本保值增值，推进党风廉政建设，促进提高企业绩效和可持续发展。因此对国有企业经济责任审计组织方式、审计重点、审计技术手段改进等提出了更高要求。
一、深化国有企业领导人员经济责任审计的重要性
首先，国有企业领导人员经济责任审计是我国特有的一种审计模式，视加强领导人管理和监督的一个重要举措，有助于发现完善企业内部的经济漏洞，完善内部管理，从根本上杜绝和治理腐败现象，促进国有企业建立现代企业制度，建立健全法人治理结构和监督约束机制，开展企业领导人员经济责任审计也是干部管理工作走向科学化规范化的需要，更是贯彻落实党的十八届三中全会关于强化权力运行制约和监督体系的一项重要举措。
其次，经济责任审计是落实科学发展观和政绩观，保障经济社会持续快速协调发展的必然要求，首先，实行经济责任审计是对领导人员的经济行为的监督，不仅可以让广大群众及单位其他人员了解公司运行的真实情况，客观的经济信息，提出科学的发展措施，还可以防止单位高层领导由于职权过大出现一手遮天的现象，可以通过客观评价领导人员的经济责任，有利于领导人员全面树立和落实科学发展观、政绩观，规范领导的经济责任，实现民主决策，最大限度的减少领导在工作中由于疏忽造成的失误；其次，开展经济责任审计也是加强干部管理和监督的重要环节，加强干部队伍建设，加强对干部队伍的管理，加强对干部队伍的监督强度。
最后，国有企业在地方经济中起着领头作用，因此企业的健康有序发展尤为重要，现阶段国有企业发展中也存在一些问题，影响国有企业发展主要是国有企业的领导人员如何走向健康快速发展的道路，在企业中经济是最重要的，尤其在国有企业中，领导人员经济责任审计问题一定要做好，要深入研究现代经济面貌的改变及社会现状的改变。
二、国有企业领导人员经济责任审计存在的问题及原因
1.对国有企业管理者的约束和激励不到位。由于部分县区对国有企业领导人员经济责任审计重视不够，县区组织部门未委托审计机关对国有企业领导人员经济责任进行审计，普遍存在国有企业的发展全靠管理者的素质、自制力、自觉性。在长久缺乏监督的情况下，领导者难免会利用自己手中的权利不法占有国家的资金与资源，为个人谋取福利的现象就不可避免，而且很难以控制。
2.离任审计风险较大。目前在审计的工作时间上存在大多数经济责任审计的项目都是在领导人员离任后进行审计，由于交办时间紧，“先离后审”、“边离边审”的现象较为普遍。离任审计是对干部任期经济责任的评价，影响到离任者个人前途，必须实事求是、客观公正、保证质量。但从审计实践看，受多种因素影响，审计质量难以全面保证，审计潜在风险比较大。由于时间紧，审计组只能审查被审计单位的账表资料，无法进行全面财产清查盘点；在审计范围上，只能就单位本身财政、财务收支进行审查，不能延伸到相关单位。在审计实施过程中，存在极大的审计风险：一是被审计对象不在场，一些与其相关的审计事实较难确认。二是不利于被审计对象吸取经验教训，因为是先离任后审计，一些被审计对象未经审计另就他任，无法听取对其任期中经济责任经验与教训的评价，就更谈不上承担任何经济责任。三是会计资料失真，影响审计质量。一些单位领导、财会人员的法制观念淡薄和为了本单位利益等原因，会计信息质量仍存在许多问题，会计信息失真现象较为普遍，编造假账屡有发生。加之许多违法违纪问题已由账面转移到账外，违法违纪问题变得更加隐蔽，单靠一般的审计方法很难发现问题，使得不少违法违纪问题在检查中漏网。
三、深化国有企业领导人员经济责任审计的对策建议
1.积极开展任中审计。对国有企业领导人员开展任期内经济责任审计，加强对管理者的监督与约束，便于及时发现问题及时纠正，使企业可以更好更平稳的发展，避免出现大亏空、大漏洞，同时可以避免因单位管理者职权过大、一手遮天而导致的经济混乱状态，还可以促进企业领导者自觉遵守法规法纪，自觉遵守廉政建设的规定。
2.强化绩效审计。企业领导人员经济责任审计应注意将财务收支审计与绩效审计有机结合起来，站在更高层次上，重点关注企业发展的目标和战略，从经营机制、管理方式、治理结构、投资状况、内部控制、信息系统等方面，全面系统地检查和评价企业的经营管理活动的效率及效益性，企业创造效益包括创造经济效益和社会效益两方面。在经济效益方面，一是确定已实现的经营成果水平，主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平；二是审查计划目标的完成情况，主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度；三是与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。社会效益方面，一是看是否促进当地经济社会的发展；二是看是否提供更多的就业机会或者有效地帮助人民就业、创业；三是看是否遵守国家法律法规，维护并执行地方政策条例，在承担基础建设，改善投资环境，提高国家和地方实力或影响方面有哪些贡献。
3.利用已有的审计成果，提高审计效率。在对国有企业领导人员经济责任审计中，可以利用已有的外部审计成果和内部审计成果。如国资委对监管企业的年报审计、考核方面的情况，国资委对监管企业财务或业务的检查结果、市国资委下达的各项考核指标任务完成情况等等。
4.完善和修订任期经济责任审计评价指标。任期经济责任审计评价应与时俱进，评价指标应符合行业及组织当前发展的现状，要满足管理层不断发展的管理要求。
5.加大经济责任审计结果公告力度。审计结果的绝对透明化公开化，可以让领导人员的经济工作及管理作风接受群众的监督，可以防止作弊和作假，以便更真实更可靠的还原事实真相。
6.加强培训，提高审计人员素质。现在的国有企业，经营规模、范围更大，管理理念更加先进，企业管理人员也比以前层次更高，有关企业的财务会计制度、会计准则变化很大。国有企业领导人员经济责任审计人员如果不与之相适应，不熟悉国家的宏观政策法规，不掌握新的会计准则制度，不了解企业发展的内外部环境，是很难发现问题并提出有针对性的审计建议。面对新的形势，审计机关应该重视对审计人员的培训，提高国有企业领导人员经济责任审计人员的综合素质，优化国有企业领导人员经济责任审计人员的专业结构的同时，国有企业领导人员经济责任审计人员自身也要有紧迫感，自觉加强学习，不断进取，了解和掌握现代审计的技术和方法，熟悉相关的业务和政策，努力提高自身的整体素质，适应形势发展的需要。
7.加强对内审的指导，促进企业可持续发展。《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》规定，国有企业领导人员经济责任审计应关注企业可持续发展情况，地方审计机关国有企业领导人员经济责任审计在关注企业经济效益、社会效益的同时，更应关注企业的可持续发展能力，促进企业建立科学管理制度，强化内部免疫系统功能，帮助企业增强核心竞争力，所以必须与加强企业内审指导工作相结合。地方审计机关应加大对内审人员的培训和管理，不断提升内审人员的专业素养，帮助企业建章立制、规范财务管理，引导企业将内部审计工作重点从财务收支层面延伸到业务管理层面上，为企业经营决策服务，从而进一步提高国有资本的运行效率。
（作者单位：云南大学）
参考文献：
[1]李轶儒.当前经济责任审计存在的问题和应对措施[J].时代金融，2012（04）