跟踪审计论文篇1
作者：熊平单位：长江师范学院
在施工阶段的建筑材料和设备的数量和质量是否符合招标要求或与所报的结算资料是否一致问题，在事后结算阶段无法核实。采取全过程跟踪审计便有效的规避了这一局限性，使整个建设项目进行得有章有节，审计得明明白白。高校内部基建工程审计力量不足,审计质量难以保证在普通高等院校基建工程建设项目中，涉及到诸多环节，专业面广，有的地方还涉及很专业的知识，这就对高校内部审计部门的业务能力提出了更高的要求，在高校审计部门中，审计人员本身是工程造价科班出身的人员也很有限，掌握的知识不够全面，不够系统。介于审计人员自身专业知识的局限性和资源的有限性，很难对每个项目甚至每个环节都进行审计监督，介于此，就需要聘请有良好社会信誉和资质的审计中介公司进行全过程跟踪审计，使审计更专业，监督更到位。
工程前期的审计控制重点工程前期的控制重点集中在招投标活动和与施工方签订合同的工作中。建设工程招投标是在市场经济条件下进行的一种竞争形式和交易方式[3]，是目前市场上普遍采用的一种市场机制。审计单位要对其招投标行为的合法性和真实性进行审计监督，并做出相应的评价。在招投标活动中工程量清单编制是重中之重，审计单位需要聘请两家以上的具有相当资质的造价咨询机构进行背靠背的工程量清单编制，约定时间请参与清单编制的几家机构当面进行核对，确定清单的项和量（包括清单的编码、项目名称特征、计量单位、工程量以及清单的描述均要准确）。审计机构要认真核实和控制招标价，审查定额的套用和取费是否合理，材料价是否符合要求，只要对招标价进行严格把关，就完成了招标阶段审计控制的重点内容，在此基础上，也要对招标文件进行详尽的审核。招投标活动一旦结束，建设方与中标单位就需要签订具有法律效力的施工合同，审计单位务必要把好施工合同关，特别是对施工合同中的专用条款要逐一进行审核，检查合同所涉及到的双方权利和义务、质量、工期、合同价款与支付、工程变更、违约、索赔和争议等方面内容描述是否清晰。施工阶段的审计控制重点施工阶段的控制和监督是跟踪审计的重点和难点，介于高校审计部门审计力量薄弱和审计人员人数不足等自身的特点，需要聘请一家专门的审计中介机构参与跟踪审计。在施工过程中，了解施工工艺，严把施工质量关，对工程设计变更、施工工艺的更改、现场签证以及隐蔽工程的审计监督是本阶段工作的关键,直接关系到整个工程的造价。建设方应该出台一整套施工现场管理制度，针对施工方所要求的设计变更、施工工艺的更改和现场签证的地方，须聘请相关方面的专家组进行论证，依据论证结果，对于确实需要变更和签证的资料须在当时完善变更手续，即专家组的论证书、完成的签字手续等有章可循的变更资料，这就避免了施工方为了增加造价，提出变更事项，产生寻租行为，规避了建设方相关管理人员的道德风险，有效的节约了资金。案例：某施工单位为了提高工程造价，并且减少在桩基部分因漏报项目的风险，将原设计的人工挖孔桩要求更改为机械旋挖孔桩，该工程在2010年年底招投标活动已结束，在2011年年初开始施工，（依据相关规定在2011年7月1日需实行机械旋挖孔桩）。针对施工方提出的这一要求，审计方首先向建设方做了关于人工挖孔桩与机械旋挖孔桩钻孔造价比较，两者价格相差八倍有余（单就每个机械旋挖孔桩钻孔成型的检测费就是2000元人民币），介于巨大的造价悬殊，建设方立即聘请此方面的专家，进行技术论证，论证结果即是人工挖孔桩工艺继续施行，这一结果避免了高额的机械旋挖空桩费用，有效的控制了造价。加强对隐蔽工程的审计和现场材料和设备的检验是又一重点。跟踪审计方要及时对隐蔽工程进行当场验收，将施工工艺和工程量记录在案，这就避免上道工序被下道工序覆盖后由施工方单方面确定，审计验收由主动变为被动。对施工现场的材料和设备要认真及时的核实，施工现场每到一批建材和设备，审计方立即组织人员验收材料和设备的品牌质量和数量是否符合相关要求，做好验收记录，因材料和设备占基建工程造价很大部分比例，直接关系到工程质量，施工现场偷工减料时有发生，且材料设备的品牌质量不同，价格有很大的差异。
审计方立即书面要求施工方提供竣工结算书，且要求施工方一次性提供完整的竣工决算资料，在双方交接竣工结算资料时务必做好移交记录明细并要求施工方签下承诺书，内容包括两方面，一是必须承诺所交资料真实有效，二是结算结果只依据当前资料，不再提供任何新的产生经济效益的资料，否则后果自负。跟踪审计方紧接着就开始复核资料的真实性和有效性，找出投标书中漏项部分，认真核对竣工图和施工图，依据提供的真实有效的资料，包括现场签证，设计更改部分的资料等是否与跟踪审计方掌握的第一手资料相吻合，基于施工合同进行结算审计。在审核过程中注意复核工程量，检查套用的定额和取费标准是否合理，材料价差调整符合相关规定与否等等。5结束语高校基建工程项目审计采用全过程跟踪审计势在必行，这种创新的模式现正处于起步阶段，是一个持续且复杂的工作过程，由于大型基建工程审计本身对专业技术的要求极高，这就对跟踪审计人员提出了严峻的挑战，既要精通业务，还要有着吃苦耐劳的精神和与人沟通的能力等极高的综合素质。另一方面，全过程跟踪审计对关键环节的控制审计，这就有效的预防和较少了审计寻租行为的滋生，规避了高校管理人员的道德风险，保护了干部，提高了高校的美誉度。高校基建工程全过程跟踪审计，加强了对整个建设项目的全方位管理，有效的控制了造价，节约了资金，保证了质量。
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一要注重基础建设，努力营造文明审计氛围。
夯实思想基础。将文明审计教育纳入思想政治教育，引导审计干部不断提高文明素养，增强文明审计意识，夯实文明审计的思想基础。
健全制度基础。强化领导机制，把文明建设作为“一把手”工程来抓，带动整个机关的文明建设；建立文明审计制度，制定相关文明审计细则、审计文明用语等，规范文明审计行为；建立督查考评机制，把文明审计纳入到机关效能建设工作中去，并作为年终考核的一项重要依据。
提升自身基础。加强审计人员的业务能力建设，为审计工作提供有力的智力支持和人才保障；引导审计人员加强自身道德修养，培养求真务实、谦虚谨慎、文明审计的行为习惯，牢固树立文明审计理念。
二要注重实践操作，积极践行文明审计行为。
1、体现在与建设项目相结合上。从建设项目的实际情况出发，充分把握跟踪审计工作的重点，制定切实可行的实施方案，配置最优化审计组，设置关键节点；还要坚持原则性与灵活性相结合，能根据施工过程的不同特点及时采取灵活的处理方式，如口头形式、正式审计文书等形式提出审计意见和审计决定，保证跟踪审计工作高效优质开展，从而赢得被审计单位的赞誉，塑造良好审计机关形象。
2、体现在规范审计程序，依法审计上。审前调查加强沟通，科学合理地制定审计实施方案；审计实施中讲究审计艺术和方法，学会换位思考，把人性化贯穿到每个审计环节；审计报告阶段要定性准确、处理合法，增强审计建议的可操作性；审计结束及时回访，要使被审计对象感到审计既是良医，更是益友，心悦诚服地接受审计建议，积极愉快地进行审计整改。
3、体现在监督服务并举，构建和谐审计环境上。明确目的、准确定位、注重协作配合，充分发挥好审计工作“审、帮、促”作用，切实把文明审计的理念贯穿于跟踪审计工作的每个环节。
4、体现在遵守职业操守，廉洁从审上。通过组织廉政教育，完善廉政制度建设，严格廉政承诺和廉政监督制度，从细微之处约束审计人员，规避审计风险，保证审计工作顺利开展。
三要注重审计公开，着力塑造文明审计形象。
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1.1独立性原则独立性原则是审计的“生命线”。在实际操作过程中，我们应坚持客观、公正、独立发表审计意见，不受被审计对象干扰，严把监督关。
1.2财务审计与工程审计相结合原则在全跟踪审计过程中，必须与工程审计相结合，才能完整反映公路建设成本，反映建设资金筹集、使用和周转的真实状况。要紧紧抓住资金流程这个主线，突出资金支付这一重点，全方位开展建设项目工程、财务审计监督，充分体现跟踪审计成果，确保建设资金安全完整。
1.3强化审计监督应与加强建设管理相互促进的原则进行公路工程建设的单位应该充分考虑相关审计部门提出的合理化建议，对于能够促进工程建设的建议要积极采纳，在施工过程中，要能够及时地发现问题并且采取措施及时整改，完善“自我诊断”、“自我疗伤”等系统功能，使问题消灭在萌芽状态；要通过全过程委托跟踪审计，进一步加强公路建设管理和廉政建设，促进公路建设事业健康、快速发展。
2审计的重点和难点
通过对公路等省重点建设项目全过程跟踪审计、竣工决算的审计，核实建设项目建设程序、招投标、资金使用、建设管理等方面的合法性，查证工程造价的合法性、真实性和准确性，揭示存在的问题，分析产生问题的原因，促进建设各方加强管理，确保建设资金使用的真实、合法、有效。合法、真实、正确地编制工程预、结算，更好地控制工程建设成本的合法性、真实性，提高建设项目投资社会和经济效益是审计工作的重点。审计的难点主要体现在四个方面：（1）目前而言，我国对于公路工程的全过程建筑程序等方面了解的人员相对较少，绝大部分都缺乏相应的专业知识，给审计工作的质量带来困扰。要解决这个问题，除了加强学习之外，还要借助于积极引进工程技术人员及其技术力量。（2）索赔与反索赔。笔者认为，提高索赔及反索赔管理水平及操作水平应该做到以下几点：一旦发生干扰事件或者出现头，就应该采取措施应对，积极地操作索赔管理机制，不能拖延；当涉及工程变更事项或承包方单项索赔时，要掌握要领，抓住要害、突破难点，及早动手力争快速独立处理和解决；审计单位和业主方的谈判技艺、索赔策略和索赔管理水平是至关重要的，要提高整体索赔理论水平，多做内部及同对方沟通、交流，不断进行实践-总结-提高，不遗余力，才能使索赔工作上新的台阶；索赔及反索赔本身是一项风险性大、系统性强的工作，大中型项目索赔项目较长，索赔或反索赔期望值亦不宜过高。①制约因素的多样化；②承包方的反索赔往往会导致业主方的被动地位；③索赔的负面影响是多方面的，它的利弊得失权衡还要花一定的精力分析。（3）全过程跟踪审计工作要兼顾审计全过程工作的效益性评审。全过程跟踪审计工作要注意真实性、合理性，同时兼顾审计全过程的效益性评审工作。（4）目前，我国的工程项目施工全过程跟踪审计，通常需要设计中介机构的参与协审。对于中介机构来说，收取费用主要考虑的是劳动投入和审减金额。于是，矛盾就集中在假设全过程跟踪审计工作做的越好，解决的问题就越多，最后在竣工结算时，其审减的费用就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求经济效益的审核单位来说，就容易产生只记录问题而不指出问题的现象，而这显然有违跟踪审计的真实意义，不能真实体现跟踪审计价值。因此，研究合理计取跟踪审计费用也是当前要解决的一个问题。
3结语
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关键词：跟踪审计电网公司免疫系统
一、导论
在现代公司制企业中，由于企业所有权和经营权的分离，股东委托经营者对企业进行管理，这样就出现了委托-关系。审计随着关系的出现而产生，又随关系的发展而变化。跟踪审计作为的一种特定的审计模式，可以对经营者的受托责任的履行进行全方位的审计，切实维护所有者的利益，这在一定程度上，也内在耦合“受托经济责任”理论。
目前，南方电网公司正在实施的中长期发展战略，体现工作全过程管理，体现了预防性审计的具体化。跟踪审计作为预防性审计模式重要的实施方式，必将会对南方电网公司内部审计具体运作产生重大的影响。
本文在结合南方电网公司具体实践成果的基础上，将审计纳入全过程管理中，实现审计的事前、事中及事后的管控，建立起预防性审计模式。
二、涵义
唐振达（2009）在结合审计“免疫系统”理论基础上，指出跟踪审计是在施工项目的实际过程中，由企业的内部审计机构对其可研、设计、施工、监理等事项进行全面审计的方式。
曹慧明（2009）在阐述了工程项目跟踪审计的相关事项后，指出跟踪审计拓展了传统的审计范围，提高了竣工决算审计的可靠性。
结合最新的理论成果和南方电网公司基建工程的具体实践，本文认为，跟踪审计是指审计人员旨在提高被审计单位的效益，对审计对象进行客观评价、持续监督和及时反馈的一种审计方式。
三、跟踪审计的运行机制
在“免疫系统”理论下，审计部门进行工程项目的跟踪审计的核心是如何构建科学、合理的审计机制。工程项目的跟踪审计机制的重点是防范风险，从而合理保证工程项目达到设计初衷，这就要求审计机构应当具有良好的审计路径和机制。为此，本文在结合电网工程的实际基础上，初步设计了电网工程项目跟踪审计的运行机制。
通过图1，可以看到，工程实施单位进行工程建设，审计机构跟踪工程建设全过程，按照既定的目标开展审计，并及时将审计结果反馈给项目负责单位，审计部门与项目负责单位交换意见后，再将需要整改的地方反馈给施工单位，责其整改。整改合格后，审计机构启动下一轮的审计程序。审计机构要和工程项目负责单位积极沟通，将审计的结果进行内部通报。
四、跟踪审计在电网工程项目开展中面临的问题
（一）侵入工程项目管理，独立性受到威胁
在部分跟踪审计项目中，审计人员会存在不同程度的偏离行为――没有按照制度规定履行自己的职责，从而不自觉地参与到工程项目的具体实施过程中。例如：在电网工程建设过程中的多方协调会议，审计机构人员如果不深入参加，就无法了解电网工程的开展情况，未能准确、及时掌握电网工程实施过程中可能出现的问题。但审计人员参加了工程协调会议，参会各方必然要求审计人员提出具体的管理建议，如果审计人员在协调会现场提出建议，实际上是参与电网工程的具体决策。这样的话，审计人员实际上无法保持独立性，难以公正、客观对工程项目实施监督。
（二）审计证据较难获得，审计实践被动
目前，电网工程项目的审计多为事后的静态审计，而跟踪审计则是全过程的动态审计，能较好把控工程审计的各个方面。但跟踪审计的制度建设却相对滞后，使审计人员难以对工程建设项目做出合理的鉴证。
（三）审计能力不足，难以保证审计质量
跟踪审计是对工程项目的全过程审计，涉及工程建设的各个环节和方面。跟踪审计工作只有抓住重点，才能突显该审计的优点。但工程项目从开工起点到固定资产交付使用到业务部门，该过程涉及众多节点，电网工程实施过程中有些标段涉及非常专业的知识，审计部门作为电网公司一个部门，限于审计人员专业能力和审计资源的有限性，不可能对工程过程中每个节点进行审计。
五、实现跟踪审计质量的路径分析
尽管跟踪审计在电网工程实施过程中面临着严峻的挑战，从事跟踪审计面临或承担诸多风险，但只要在电网工程具体实践中深入查找原因，勇于探索科学管理办法，总结优秀经验，跟踪审计实施过程中产生的问题一定会随着实践的发展而逐步完善。目前，南方电网公司正多管齐下完善跟踪审计模式，使审计切实发挥监督和预防的作用。
（一）有效实施内部控制，确保审计的独立性
鉴于工程项目跟踪审计的开展次数频繁，审计人员与工程负责单位联系紧密，容易使审计人员丧失客观独立的态度。南方电网公司审计部要求各分、子公司的审计机构人员务必保持客观，实施审计到位而不越位，不要实施项目负责单位和相关业务部门的职责，做好客观、公正和公允。同时，南方电网公司为了实现国际先进电网公司的目标，借鉴国际先进公司的经验，建立了行之有效的内部控制管理运作机制，理顺了内控委员会、审计部门和业务部门的工作职责和界面，从而保持审计机构和审计人员的客观、公正和独立。
（二）完善对分、子公司的全面管控体系，从而降低审计风险
南方电网公司通过制定《内部控制规范化管理手册》、《内部审计规范化管理手册》等制度，规范了内部控制的实施程序和方法，并在南方电网公司各分、子公司中贯彻执行，建立了全面、可靠的全方位的内部控制和风险管理体系，实现了对全公司各项工作的准确、及时监控和分析。
（三）整合审计资源，内外协作审计
内部审计机构是实施审计的主要力量，所以，提高内部审计人员的专业胜任能力就显得十分重要。南方电网公司十分重视对内部审计人员的培训，使之成为既懂审计又懂工程的复合型人才。而对于专业性较强的问题，可以聘请工程专业人员参加审计组，或委托具有法定资格的社会中介机构协助审计，但内部审计部门要对审计结果的真实性、合法性负责。
六、本文的结论、局限性
（一）结论
本文从审计工作的“免疫系统”理论出发，构建了一个电网工程项目跟踪审计的简略运行机制，在结合南方电网公司具体实践的基础上，对跟踪审计的面临的问题进行了探讨。
第一、审计部门在实施跟踪审计时，需要以审计的“免疫系统”理论为基础。现阶段，审计部门能够通过信息技术来提高发现审计舞弊的概率。但是，审计技术并不是审计失败的关键因素。因此，必须要从更深层次的视角来考虑审计工作，也就是要形成一个健全有效的制度机制，使审计工作发挥其“免疫系统”功能。
第二、实施跟踪审计，必须要整合审计资源。由于跟踪审计范围广、难度高，这就需要审计部门在实施跟踪审计过程中，要有效利用内外部审计资源，为跟踪审计的有效开展提供基础。
（二）本文局限性
本文主要从理论上探讨了电网工程项目跟踪审计的逻辑框架，构建了有关运行机制，但设计的审计工作机制是比较简略的。另外，本文并没有对工程项目跟踪审计的量化考核指标进行探讨。
参考文献：
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【关键词】跟踪审计过程管理研究
跟踪审计是广大审计人员在审计实践中探索出的一种行之有效的新的审计方式，是实践总理“跟进”理念和“免疫系统”理论的根本要求。当前关于跟踪审计管理的理论和实践方面还存在不少空白，各级审计机关必须加快跟踪审计管理的实践和探索。笔者结合近几年建设项目跟踪审计工作实践，重点就其过程管理做出初步论述。
一、当前跟踪审计过程管理发展的制约因素
跟踪审计作为一种新的审计方式，对跟踪审计过程管理在探索实践过程中还存在一些制约因素。
（一）操作规范欠缺
跟踪审计是一种探索中的审计方式，近年各地审计机关通过大胆探索和不断实践，形成了一些实践操作思路，但至今仍未步入程序化、规范化、制度化的轨道。审计署新的8号令对跟踪审计仅是对跟踪审计在审计计划、审计通知书、审计方案和审计报告等程序和文件中的列示要求做出了规定，但在过程管理尤其是具体操作上缺乏统一的规范和标准。操作规范既是衡量审计质量的尺度、确定和解脱审计责任的依据，也是完善审计机关内部管理的基础。由于操作规范欠缺，跟踪审计过程管理难免带有主观随意性，不能确保审计质量，难以界定审计责任、防范审计风险。
（二）管理维度增加和管理半径拉长
跟踪审计任务重、时间紧、要求高，跟踪审计对象复杂多样，导致了审计力量与工作任务之间的不均衡。目前审计机关审计人员群体结构难以满足跟踪审计综合性强、层次高、任务重的要求。近几年为弥补审计力量不足，各地审计机关采取了外聘专家、外包审计业务等多种方式。审计署第8号令第四条规定“其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。”从这个角度，可以将组织其他审计组织的人员或者直接委托其他审计组织实施跟踪审计项目，视同审计机关的一部分进行管理，这就使得跟踪审计过程管理的维度增加和管理半径拉长。
（三）信息渠道不畅、反馈不够及时
现代信息论将管理的各过程视为一个信息收集、加工、传输和反馈的过程。跟踪审计最大的特点是能够在建设项目实施的过程中及时地发现问题、提出问题、解决问题。在具体实施过程中，因为工作习惯、审计流程的不同，中介机构与审计机关间沟通渠道不畅，现场审计发现的问题信息会依层级由审计人员（尤其是中介机构人员）向审计组长汇报、处室领导、局领导流动，这种线性流程使得重大问题很难在第一时间得到反馈和解决。
（四）审计定位不清模糊了管理的边界
跟踪审计由于时间长、环节多、关系复杂，往往容易产生审计定位的偏离，主要表现为角色定位的偏离、目标定位的偏离和职能定位的偏离等。角色定位偏离主要表现为，忘记跟踪审计仍然是一种事后监督。虽然投资跟踪审计在整个事项实施的某个中间环节介入，但审计评价的对象仍然应该是已经实施的局部事项，从对局部事项来看，跟踪审计仍然是事后的监督，只是相对于整个项目来说，这是事中跟踪审计。目标定位的偏离主要表现为，审计机关在审计中不能按预先确定的目标来开展审计，如投资项目跟踪审计中一味注重工程造价的控制，忽视了法律法规贯彻执行情况、建设项目投资绩效发挥情况等内容的审查；审计职能偏离主要表现为，难以把握审计监督与建设管理之间的界限，易于在过程中发表倾向性的意见，变监督为管理，从而带来严重的审计风险。因此在过程管理中加强目标管理、明确角色定位和职能定位尤为重要。
二、过程的内涵和过程管理和理念
过程概念是现代组织管理最基本的概念之一，iSo9000:2000将过程定义为：“一组将输入转化为输出的相互关联或相互作用的活动。”没有好的过程就没有好的结果,质量管理强调过程活动与资源的有机结合,通过对过程的控制和持续改进,实现最终质量的控制,以过程的最优保证结果的最优。过程管理方法是以系统论、信息论和控制论为理论基础的。根据过程管理理念，跟踪审计过程管理包含以下特点:
1.以系统理论为指导,从系统的观点出发,从纵向把跟踪审计过程管理划分“上、下、内、外、平”，即审计机关与上级部门和本机党委政府，审计机关与中介机构，审计机关内部，审计机关与被审计单位，以及审计机关与建设领域其他职能部门之间关系管理；从横向视角把跟踪审计管理看作为一个由计划、组织、实施、质量管理和资源管理、审计报告、后续跟踪等过程按一定方式衔接组合的过程网络系统。
2.应用系统方法解决横向和纵向过程系统的信息流、物流和工作流管理问题；关注业务过程内部和业务过程之间的逻辑联系、相互作用,如在审计机关内部，跟踪审计实施管理的各个子项也应科学分权、相互制衡，把审计项目分配权、审计检查权、复核审理权以及审计决定执行监督权相分离衔接、又相互监督制约的权力运行链条。
3.应用信息论方法,将跟踪审计管理的各过程视为一个信息收集、加工、存储、传输的过程,应用信息技术解决跟踪审计管理信息的传输和处理问题。加强审计管理与信息技术的融合，以信息化提高跟踪审计过程管理的制度化、规范化，建成集质量控制、流程规范、资源整合、信息共享于一体，实现全程、全员、全方位、自动、远程、同步的审计项目管理和质量控制系统，以实现“全程控制，规范行为；调控进度，整合资源；记录轨迹，落实责任；强化复核，保证质量；多维查询，决策支持；统一归档，信息共享；制作模板，审计指导；提供平台，方法调用”的目标。
4.应用控制论方法,将跟踪审计过程视为可控过程,建立过程控制系统,运用反馈控制等控制方法解决审计业务过程系统的控制问题。注重管理的细化,即细化到工程建设每一个业务流程、每一个审计程序、每一项影响业务流程运行的外部因素。
三、跟踪审计过程管理的重点
（一）纵向上加强审计机关内部管理
审计机关内部管理分三个层次，一是由局领导组成的项目决策层，负责重大事项的决策和总体把关，强化审计目标管理，把握审计定位进而决定跟踪审计介入时间、介入方式和介入程度。在投资跟踪审计中审计机关难免要频繁地介入建设管理的具体事项，似乎难逃“参与管理”的干系，而且在实际工作中被审计单位也会在一些具体问题上要求审计人员发表意见或表态，并以审计意见作为处理问题的依据，这也成为投资跟踪审计风险防范的一个难题。完全不参与影响与被审计单位的沟通和协调关系，过度介入又损害审计独立性，因此面对这一类难题选择介入程度考验决策层的智慧。二是由投资审计处室领导组成的项目管理层，根据其制定的总体要求和计划，监督和管理项目审计人员的具体工作，掌握审计动态和进度。三是由审计人员形成的项目实施层，负责指导、监控、复核和评价中介机构和外聘专家的工作，在审计过程中注意收集相关资料，形成工作思路，加强控制评审质量专业技术人员负责具体实施。
（二）强化审计机关对中介机构的管理
总体上来说，对中介机构的管理应当依靠计算机技术，开发跟踪审计管理系统（跟踪审计oa系统），利用信息化、一体化的思路，将中介机构参与实施跟踪审计项目的过程纳入跟踪审计管理系统（跟踪审计oa系统）平台监控，加强对其执业行为的全程监控，降低委托风险，提高项目质量。总的来说，对中介机构的风险控制重点把好“三关”，即入口关、质量关和廉政关。入口关，以公开招标的方式，择优选择中介机构作为工程造价审计定点协审单位，组建社会中介机构备选库。质量关，通过加强制度建设，要求中介机构实施审计业务必须依据国家审计准则等有关审计要求执行，对协审的社会中介机构承担的项目进行管理和考核，确保审计质量，建立审计工作记录上传制度，使从业人员定期或不定期地上传工作记录和证明材料，作为阶段性成果和下一阶段复核基础，同时也作为考核从业人员的依据。廉政关，通过与中介机构签定廉政承诺书，加强对中介机构廉政教育，切断协审单位与被审计单位的联系，防范审计风险。
同时，审计机关必须加强对社会中介机构的考评和奖惩。设计科学合理的参审机构绩效考评体系，对年度考评排名前三名的社会中介机构，进行委托审计项目奖励，对考评不合格的单位实行退出机制。必须指出，选择中介机构及审计任务、管理审计实施、复核审计结果以及对中介结构和人员评价打分应当相互分离、相互制衡。
同时，必须强化对中介机构的培训，全面提高社会中介机构人员的综合素质。审计署第8号令第四条规定“其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。”从这个角度，可以将组织其他审计组织的人员或者直接委托其他审计组织实施跟踪审计项目，视同审计机关的一部分进行管理。这给审计机关资源管理提出了新的挑战。审计机关应当加强与社会中介机构之间的沟通，稳定跟踪审计参审人员队伍，将从业人员审计质量考核纳入中介机构准入招投标的打分之中。同时加强对参审人员的培训力度，努力提高社会中介机构相关人员的综合素质。
（三）加强跟踪审计信息反馈
1.加强审计信息管理。强化审计成果提炼意识，中介机构人员普遍认为审计信息是造价审核审计工作的一项附产品，提炼审计信息加重了审计任务，增加了工作难度。为此，必须从其思想上提高审计信息对国民经济宏观决策的作用的认视，及时发现跟踪中出现的倾向性、苗头性问题，便于审计机关管理人员从体制机制层面分析问题，提炼信息。
2.强化审计机关管理人员与社会中介机构从业人员的沟通。依托远程审计管理平台，加强双方的信息沟通，强化审计机关的指导和监督。一是建立跟踪审计工作记录上传制度。社会中介机构审计人员要利用oa-ao交互，定期或不定期地上传审计工作记录和其他能够证明跟踪审计情况的相关资料，及时报送跟踪审计信息，提出需要审计机关支持和解决的困难和问题。二是审计机关管理人员要通过oa系统，从实施方案的制订、跟踪审计重点和切入点的确定、现场实施进度、中介人员与施工单位的核对沟通、审计成果提炼等方面，加强对中介从业人员执业行为的及时监控，同时加强对社会中介机构参审项目的业务指导，及时解决社会中介机构审计人员提出的问题和困难，督促其按照委托协议的要求，履行相关职责。
3.加强信息的传递反馈管理。一是建立双向的审计管理信息反馈机制，目的是通过“下对上”的反馈，使领导全面掌握审计动态，及时准确地做出决策，使审计管理朝既定的审计目标迈进，另一方面，通过“上对下”的指导与信息反馈，使广大审计人员充分理解决策目标与任务，感受监管的存在，利于具体目标的实现。二是审计用户的信息反馈系统,如建立同跟踪审计用户的定期交流机制，建立这种系统,不仅能收集大量对提高审计质量有益的意见和建议,促进审计机关完善跟踪审计项目,而且能融洽审计机关与有关方面的关系,改善审计环境，更好的搞好跟踪审计服务。
（四）把握好过程管理的介入时点
介入时点的选择即跟踪审计介入的时机和关键点的选择，投资项目跟踪审计时点的选择又决定了审计方式、审计形式和介入深度、力度的选择。在当前审计资源有限的情况下，建设项目跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间点和介入深度，使有限的审计资源发挥最大的审计效益。跟踪审计在工程各个阶段各有侧重点。在工程前期阶段，跟踪审计主要关注招标文件、工程预算（标底）和工程合同的内容是否合法合规、真实有效。在工程施工阶段，审计的重点在于加强现场管理和及时介入各个结点，即重点核对隐蔽工程，认真监督施工质量，密切关注设计变更，及时确定暂定价格，定期审核期间计量，按时完成单项结算，同时注意对阶段性审计成果的提炼。在工程竣工阶段，跟踪审计的重点主要是督促建设单位和监理单位按职责对施工单位报送的工程结算书进行初步审核和复核，然后组织实施工程价款结算审计，并对竣工财务结算及投资效益进行审计。审计机关应根据项目建设进度和审计目标，及时委派和监督中介机构人员介入，做好现场组织调度。即对现场审计人员的分工协作、重要审计事项进行管理，根据工作需要认真规划审计作业点和所需人力，确定职责分工协作办法，及时调配作业人员。
（五）审计现场技术管理
审计现场技术管理主要是大力推动设备仪器辅助审计。设备仪器辅助审计就是使用测量、记录、检测、检验等设备、仪器和工具检查、验证、分析审计事项，获取准确的信息数据，以提高审计效率，增加审计结论的可靠性。近几年来，我们积极探索、大力开展了设备仪器辅助审计，取得了显著成效。今后，在跟踪审计中应大力实行设备仪器辅助审计，在继续推广运用GpS定位仪、全站仪、取芯机等设备仪器的基础上，积极探索使用更为有效的设备仪器和技术手段，保障信息数据的准确性，提高审计工作效率。同时也要量力而行，注意应用有关测量、检测和检验设备仪器及技术的规范性。
参考文献
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跟踪审计论文篇6
传统的项目审计方式总是脱离项目管理过程和本身的内容,或把审计放在项目竣工以后进行审计,没有把审计与项目管理的内容有机联系在一起,使审计难以有效及时的施行,导致风险的存在;人们对跟踪审计并不陌生,但作为一种现代审计发展方向和方式,人们正在不断研究和探索,对高校建设项目,尤其新校区建设投资项目,建立跟踪审计的项目管理新模式,更具现实必要性。跟踪审计的内容和方法在不少文献已有论述,本文从跟踪审计与高校项目管理整合的层面进行研究与探索。
1.跟踪审计与项目管理的内在关系
两者既存在着各自的个性又有内容和目标一致的共性。项目管理,是指组织运用系统工程的观点、理论和方法对工程项目周期内的所有工作(包括项目建议书、可行性研究、评估论证、设计、采购、施工、验收、后评价等)进行计划、组织、指挥、协调和控制的过程。工程管理的核心任务是控制项目目标(造价、质量、进度)最终实现项目的功能以满足使用者———人的需要,三大目标是一个互相联系的整体。[1][2]所谓跟踪审计,是指审计机构依法依规对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督活动。www.133229.Com其实质是实时审计,又被称为同步审计。其目的是将传统的事后审计的关口前移,及时有效地预防经济风险,促进项目各方的管理,提高工程质量,降低建设成本。这种审计方法的使用,始于20世纪90年代后期,由于审计体制的不同,各国审计机关对建设项目审计介入的时间、审计内容与审计方式存在较大差异。跟踪审计江苏省政府明确的将其列为政府投资项目必须坚持的第五项制度(其他四项制度为招标投标制、合同管理制、工程监理制和项目法人制)。就两者的关系来看,项目管理的各个阶段目标和内容是跟踪审计的对象,跟踪审计不能独立于项目管理之外,项目管理目标的成功实现依赖跟踪审计,这种内在关系使得两者的整合显得必要和可能。两者的整合从深层意义上看,实质是对人的管理,是人本原理的体现。
2.跟踪审计与工程项目管理的组织整合[3]
一是进行管理部门的整合,从组织的原理和职能来看,目标是组织存在的前提,有分工有协作,用权力和责任制度来进行组织活动并实现组织目标,把跟踪审计作为项目目标的管理者之一,通过社会招标(或高校内审部门参与),确定跟踪审计单位,以合同的形式参与到项目管理中来,从一开始其就作为项目管理体系的一部分,跟踪到位,组织到位,从组织上给于保证。目前我校新校区的建设采取这一模式,效果很好。审计组在项目现场设立办公场所,与施工、监理、建设单位建立定期例会制度,参加工程项目例会,并且作好会议记录,及时了解、掌握项目有关情况,提出审计意见。二是管理职责的整合,胡总书记曾说过,失去监督的权力等于腐败,而失去对权力使用过程的监督则等于流于形式,这就是跟踪审计的制度意义。跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式,是制度创新,对项目管理进行整合,把参与建设项目管理的各方管理职能和权限从制度上合理界定,明晰各方责、权、利关系,能使各管理方工作到位而不越位,各司其职。针对目前我国建设项目管理在一定程度存在设计不到位、施工不到位、监理不到位和管理不到位的情况,通过跟踪审计,可及时、及早发现问题,以利堵塞漏洞,有效防范项目管理中风险。跟踪审计具有“复位”功能。跟踪审计同时具有结算审计创新职能,在土方、基础、主体等分部分项工程完工后,可进行阶段性的结算审计,而且通过对建设项目施工合同、材料设备价格、工程量签证、进度款、隐蔽工程和索赔内容进行咨询和鉴证活动,能促进高校基建管理部门的合同管理、材料质量及价格控制,工程进度款的控制,同时对施工现场跟踪,促进了施工方的质量、安全管理,加强了监理方责任意识,促进了监理工作到位。审计的介入,有力地促进了建设项目的施工管理、监理管理、财务管理,优化了项目管理,这种多重管理效益显著。
3.跟踪审计与工程项目管理的技术整合
跟踪审计技术路线:预防、服务、监督三位一体,项目跟踪审计是与项目管理同时进行的,平行作业。审计随时发现一些问题,随时纠正问题,随时作出审计意见和决定,以增加审计工作的时效性,高校建设项目跟踪审计具有很强的生命力,跟踪审计的思想代表着现代内部审计的发展方向。项目管理的技术路线:对工程项目周期内的所有工作(包括项目建议书、可行性研究、评估论证、设计、采购、施工、验收、后评价等)进行计划、组织、指挥、协调和控制。把跟踪审计引入项目管理过程,从技术管理路线上进行整合,如设立的跟踪审计点,既可以是一个施工过程、一项施工管理活动,也可以是审计设置的一个独立于管理的程序。在项目施工中,一些对工程质量、投资及施工安全有较大影响,事后又无法对其审计取证的,在跟踪审计时,把其确定为跟踪点,目的是便于审计掌握工程项目的整体情况,并在不影响施工进度和施工程序履行的情况下,对工程施工中的投资、进度、质量控制情况进行审计。审计参与施工管理活动而言,主要是对施工管理活动进行审计。如单位工程以上的工程验收、隐蔽工程验收、图纸会审、技术交底、设计变更、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料设备检验、材料试验、化验的取样等。实践中把审计技术与项目管理技术进行整合,相互作用、相互影响,通过计划、控制、分析等技术手段,进行纠偏,达到成功的项目管理目标。符合“建设工程项目应坚持自主创新,采用先进的管理技术和现代化管理手段”,“坚持以人为本和科学发展观,提高项目管理水平”的规范要求[4]。
4.跟踪审计与工程项目管理的流程整合
传统的审计将审计通知书-审计作业-审计报告-审计复核-审计意见和审计决定作为一种程式,其审计意见书和审计决定往往在竣工审计结束后作出,审计主要是查错防弊。而跟踪审计围绕建设项目的各个阶段进行跟踪、咨询和控制,参与到建设项目管理的流程:可行性研究阶段-规划设计阶段-施工阶段-竣工交付使用阶段,审计目标是及时、客观的提高项目质量和控制项目造价,千方百计为提高投资效益服务。实践证明,跟踪审计能够更加有效地为学校预防风险,增加价值。具体来讲,在建设程序中,审计人员及时参与,如审计组可根据跟踪审计实施方案,要求参与各方按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料,并及时确定审计结果。在较短的时间内做到阶段性的工程施工完成,相应的工程结算审计基本结束;对发现问题,及时下达审计意见,通过整改,优化管理流程。
5.跟踪审计对项目管理的创新与融合
5.1跟踪审计,不局限于“量”的跟踪,更是“质”的度量跟踪审计是对建设项目全过程进行的事前、事中、事后的咨询、鉴证、监督管理活动,是对项目全过程的造价控制。除对施工现场进行实时的跟踪、调查、现场计量等就地审计外,跟踪审计还要对施工单位结算书进行量、价、费的审计,对设计、概算、施工预算、投标书、合同、签证、变更、材料设备价格、索赔、隐蔽工程等环节进行全面、全程审计。其监督职能,充分体现了审计咨询、鉴证职能,扩充了审计的功能,寓监督于审计服务之中,体现了现代审计理念。跟踪审计优于事后结算审计,减少了结算审计时的许多矛盾,审计结果更真实更合理,提高了审计的“质”。5.2不局限于“图纸”的解读,更是“实物”的甄别我国推行的工程量清单计价方法,对建筑产品实行以实体工程量为计算依据,决定了跟踪审计及时参与工程项目管理的现实性和必要性。而不仅仅是对施工图纸的认知和了解。全过程跟踪审计作为现代审计的一种重要方式,取得了明显的管理效益和直接的经济成果。在审计中与施工、监理、建设管理等工作密切结合,审计参与管理,坚持审计相对独立性原则,在现实中,对建筑“物”的认识和跟踪,有利于跟踪审计逐步步入程序化、规范化、制度化的轨道。5.3不局限于“价”的跟踪,更是对“人”的关心跟踪审计体现管理的人本原理,体现关心人、尊重人、服务人、为了人、发展人的理念,使施工、监理等参与各方了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求,自觉接受审计。传统审计中,无论是财务收支审计、经济责任审计、还是经济效益审计,都是事后进行的,是“秋后算帐”,具有管理的滞后性。跟踪审计是将结算审计最终造价结果涉及到的内容,通过跟踪审计进行事前造价咨询和过程造价控制,寓监督于跟踪服务之中,加强了建设项目造价过程管理,防范了经济风险。跟踪审计具有及时性、预防性和建设性的特点,是对人的关心。5.4不局限于“利”的是非,更体现“和”的理念跟踪审计从单一的监督职能到监督与服务的双重职能,有利于和谐社会、和谐校园的建立,有利于工程项目管理中利益的协调、矛盾冲突的处理。传统审计职能是监督、评价和鉴证,基本职能是监督。建设项目跟踪审计实现了从事后结算审计向事前咨询和事中控制的延伸拓展,实现了传统审计职能向现代审计职能的转变,是质的飞跃。跟踪审计从查错防弊到注重价值,跟踪审计作为一种制度创新,在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景,符合科学发展观的指导思想,由于跟踪审计的贴近现场、及时等特点,能非常快捷地配合基建部门解决许多技术层面的难题,从而加快了工程进度,提高了工作时效。由于跟踪审计的明显效果,逐步消除了一些部门的认识误区和狭隘偏见,使各相关部门的配合更加紧密,更加协调,管理更加和谐,促进了相关部门工作的规范化,大大提升了综合管理水平。5.5有利于“跟踪审计”职业化的形成工程项目跟踪审计的发展,可类似工程项目监理制度的形成一样,有一个发生发展的过程,从社会发展的趋势看,应逐步形成职业化、专业化、社会化的功能,满足工程项目管理的需要,实现与项目管理的真正整合。5.6有利于审计环境的优化高校跟踪审计环境具有相对的独立性和自身的局限性,需要有关部门理解、配合。因此,优化审计环境就显得尤为重要。跟踪审计与项目管理的整合,有利于建设项目审计模式的创新,有利于对传统审计的程序、内容、方法进行革新,使跟踪审计能健康发展,从而更好地为学校建设工程项目服务。因此,要从制度着手,建立健全一整套跟踪审计的规章制度和实施办法,科学合理地选择审计跟踪单位,准确掌握审计参与管理的程度,为跟踪审计人员与其它各方管理人员提供具体指导,与高校建设项目进行整合,使两者相互配合,协调运转,促进跟踪审计步入规范化、程序化、制度化的轨道,进而优化高校的建设项目管理。
参考文献:
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[2]工程造价管理基础理论与相关法规[m].中国计划出版社.2006.4203-204,220-221
跟踪审计论文篇7
摘要：以大型工程项目跟踪审计规范为研究对象，以审计规范理论为理论基础，运用规范研究方法，探究了大型工程项目跟踪审计规范的内涵。界定了大型工程项目跟踪审计规范的涵义，演绎了大型工程项目审计规范的特征，揭示了大型工程项目审计规范的功能。研究结论表明：大型工程项目跟踪审计规范是规范大型工程审计行为的准则或标准，是工程审计行为的约束与指引机制，是评价现实工程审计质量的重要依据，也是实现大型工程项目跟踪审计目标的重要保证。
关键词：大型工程项目；跟踪审计；审计规范
中图分类号：F239文献标识码：a文章编号：1672-3198（2011）01-0161-02
1引言
长期以来，我国对工程项目所开展的审计，一般都是事后审计，因其审计时间的滞后，不仅很难发现其中的问题，即使发现有关问题也无法加以补救，从而促使了跟踪审计的产生。跟踪审计作为建设项目审计方式的重大创新，使审计的程序、主要内容、方法等都发生了重大的变化，审计人员以前的习惯做法也要被新做法所替代，为了使跟踪审计健康运行，必须对跟踪审计进行规范。
在1988年，我国审计辞典就对审计规范的概念作过阐述；而后，国内不少学者对我国审计规范体系的概念、构成等作了专门研究：冯均科（1997）认为我国的审计规范体系由《宪法》中关于审计工作的规定、审计法律、审计行政法规、审计准则、审计职业道德五部分构成；蔡春（2001）认为审计规范是对审计行为的规范，它包括技术性规范和社会性规范两部分；尤家荣（2002）则认为完整的审计规范体系包括审计法规、审计职业道德、审计准则、审计质量控制、其他审计法规。针对刘家义审计长提出的国家审计的“免疫系统”理论，韩锐（2010）在深入剖析审计“免疫”功能的基础上，对如何完善和创新审计法律规范建设进行了探讨，以及针对计算机的广泛应用，李汉文、刘杰（2010）对我国信息系统审计规范制定提供了建议。
综上所述，审计规范理论研究较为丰富，但我国工程项目跟踪审计还处于起步阶段，鲜有相关工程跟踪审计规范的研究，还未形成完整、成熟的理论和规范来指导实践。因此，准确把握大型工程项目跟踪审计规范的内涵，从实际需要出发制定出跟踪审计的操作规范或办法，成为当前亟待解决的理论与现实问题。
2大型工程项目跟踪审计规范的涵义
“规范”一词由“规”和“范”二字组合而成。在古代汉语词语中，“规”常与“矩”连用，规矩是指圆形、方形或画圆形、方形之工具，将其引申到社会学和人文社科领域，则表示用来约束或引导人类行为的要求或标准，以使人类行为达到预期目标或获得预期效果。俗语“不以规矩，不能成方圆”，就是指人类必须以某些规范来指导自己、约束自己，不遵循一定的规范，人类行为将一事无成。在古代，“范”与“模”也有着密切的关系，模范是指铸造器物之模子或模型，将其引申到社会学和人文社科领域，则表示用于引导人类行为的某种模式或标准。
根据上面的字面分析，我们可以看出“规范”一词有两层意思：一是对人们某种行为标准的规定，二是要求人们应该遵从的典范。《辞海》对规范一词的解释为：（1）标准、法式，如道德规范、技术规范、语言规范。（2）模范、典范。把规范用在审计领域，即用来规范审计行为的准则或标准，即构成了审计规范。
大型工程项目跟踪审计规范是指用来约束大型工程项目跟踪审计主体行为和客体行为的规章制度，其中，工程审计主体是指在工程审计活动中主动实施审计行为,行使审计监督权的审计机构及其审计人员，包括国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织及其工作人员，审计主体贯穿着审计信息产生过程的始终,对审计信息质量起着决定作用,是制约审计信息质量的第一因素；工程审计客体是指接受工程审计人员审计的经济责任承担者和履行者，包括建设单位、施工单位、监理单位等。也就是说，大型工程项目跟踪审计规范包括两部分：其一是约束工程审计主体行为的规范，我们称之为审计准则；其二是约束工程审计客体行为的规范，我们称之为审计标准。规范工程审计主体的行为，主要是利用规范的约束与指引功能，保证审计人员独立、客观、公正地判断审计事项及进行审计活动，高质量高效率地完成审计任务。规范工程审计客体的行为，主要是为了防止审计客体的违法越轨行为，防止审计客体钻空子。
3大型工程项目跟踪审计规范的特点
3.1实践性
大型工程项目跟踪审计规范应来源于工程审计的实践并根据工程审计实践的需要来形成。如果工程审计规范的制定落后于工程审计实践，则这种实践是很盲目的，会因为没有相应的规范来约束而产生失误或舞弊的可能。在工程审计案例中，经常出现一些重大的舞弊案件，这些案件虽然是由于管理层弄虚作假造成的，但没有相应的规范来对审计行为进行约束也是一个重要的原因。实践性，还要求规范能切实有效的指导工程审计实践，而不仅仅是一套虚空的规范。要使规范真正发挥作用，一定要使它在工程审计实践中具有可操作性，能使工程审计人员遵守，否则形同虚设。
3.2实践检验性
大型工程审计规范应该具有实践检验性的特点，必须能够在指导工程审计实践的过程中，接受来自实践的检验。只有经得起工程审计实践检验的规范才是正确、科学的规范。否则，就不能称之为科学的审计规范。当然，实践检验性受到时空条件的约束。随着审计环境的变化，审计实践中的新情况新问题层出不穷，过去被认为科学的规范可能不能对这些新情况新问题作出合理的解释，这时就需要根据新的审计环境和审计实践的需要，对原有的规范进行必要的完善，使它能重新接受来自实践的检验。实践检验性是我们判断审计规范是否科学的标准。
3.3层次性
大型工程项目跟踪审计规范依其制定机构的权威性不同，可分为不同的层次。第一层次的规范由国家最高权力机关制定，即通常所说的“法”，如《建设项目审计准则》、《中华人民共和国建筑法》、《中华人民共和国招投标法》等。第二层次的规范由国家最高行政机关即国务院制定，如《建设工程质量管理条例》、《建设工程勘察设计管理条例》等。第三层次的规范由中央相关主管部门或职业团体制定，如《建设工程价款结算暂行办法》、《建筑工程设计招标投标管理办法》等。第四层次的规范由地方主管部门或职业团体制定。
3.4全面性
大型工程跟踪审计规范的内容全面，贴近现实，其审计准则覆盖了事前审计（即开工前的审计，包括投资决策审计、勘察设计审计、资金筹集审计、开工前准备工作审计、招标投标审计、概预算审查、施工合同审计监察等）、事中审计（即动工期间的审计，包括内部控制制度的符合性测试、工程价款支付审计、工程转包分包行为的审计、工程项目资金到位和使用情况的审计、其他重要环节审计等）、事后审计（即竣工结算审计和投资评价，包括竣工验收审计、竣工结算审计、投资评价审计）的各个方面；其审计标准也涵盖了工程施工前期准备阶段中编制并报批项目建议书及可行性研究报告、建设工程招标控制及建设工程投标报价的编制、建设工程相关合同的签订；到工程施工过程中工程量的计量与价款支付、工程量及工程价款调整索赔与现场签证、工程价款调整；到工程竣工后竣工验收及竣工结算的办理等。使工程审计的每个阶段，都有“章”可依，有“规”可循，具有很现实的指导意义。
4大型工程项目跟踪审计规范的功能
4.1约束与指引功能
大型工程项目跟踪审计规范的约束功能是指规范要求工程审计行为必须在它所确立的行为标准或准则框架内进行。指引功能是指规范所具有的、能够为审计人员等提供一种既定的行为模式，从而引导他们在规范所允许的范围内活动，它指明了工程审计行为应该怎样进行，应该向着什么方向发展。可以理解为大型工程跟踪审计规范是为现实的工程审计行为目标所确立的一种优秀的或理想的审计行为模式，可以起到指引作用。指引功能是跟踪审计规范最首要的功能。规范的首要目的就是在于引导审计相关人员正确的行为。
4.2预知功能
大型工程项目跟踪审计规范的预知功能是指规范通过规定，告诉审计相关人员某种行为为规范所允许或禁止，以及执行某种行为将导致的后果，使他们能预先知道自己行为的后果以及他人行为的趋向和后果。
4.3评价功能
大型工程项目跟踪审计规范实际确立的是工程审计行为的标准或准则体系，是评价现实的工程审计行为质量的重要依据。在涉及诉讼时，它也是审判人员评价工程审计人员是否需要承担责任的标准。工程审计行为质量的评价可以用“高低”“对错”，“好坏”，“合法与不合法”，“公允与不公允”，“合理与不合理”，“可信与不可信”等来表现。要作出这些评判，不能依据工程审计人员的自我感觉和主观臆断，而应依据客观、科学的工程审计规范。只有依据此种规范对审计质量作出的评价才是公允的、可信的。如果审计人员在审计过程中遵循了相关的审计准则，其审计成果通常被认为具有较高的可信度，此时，如果发生诉讼事件，审计人员通常不需要承担审计责任。相反，如果审计人员在审计过程中完全没有遵循或者部分没有遵循相关的审计准则，其审计成果通常被认为不具有可信度或可信度很低。此时，如果发生诉讼事件，审计工作人员通常需要承担审计责任。
4.4保证功能
大型工程项目跟踪审计规范是实现大型工程审计目标的重要保证。工程审计行为是一种有目标的行为，而工程审计规范是实现审计行为目标的重要保证。其约束功能将审计行为限定在一定标准框架内进行，不允许其有所偏离，有助于审计目标的实现；其指引功能能引导审计行为朝着其确立的优秀或理想审计模式方向发展，促进审计目标的实现；作为评价依据，它是衡量工程审计行为目标实现程度的重要依据。在某种程度上可以说，没有工程审计规范，就没有现实有效的工程审计行为以及衡量工程审计行为质量的客观依据，工程审计目标也很难加以实现。如果审计规范不能促进审计目标的实现，那它的存在是没有意义的。因此，如何促进工程审计目标的实现是我们在建立新的工程审计规范、考察现存工程审计规范以及完善工程审计规范时需要考虑的重要问题。
5结论
综上所述，大型工程项目跟踪审计规范是规范工程审计行为的准则或标准，具有客观性、实践性、实践检验性、层次性、时效性等特点，它是工程审计行为的约束与指引机制，是评价现实工程审计质量的重要依据，也是实现大型工程项目跟踪审计目标的重要保证。
参考文献
［1］蔡春.审计理论结构研究［m］.大连:东北财经大学出版社,2001.
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跟踪审计论文篇8
【关键词】公共投资项目；跟踪审计
政府公共投资是政府作为投资主体对公共设施的投资。政府公共项目投资涉及的资金量巨大，投资的成效对民众生活有直接的影响，中间要防止贪污腐败的产生影响项目的成功和安全，所以跟踪审计是非常重要的。
一、文献回顾
姜秋梅（2008）提出“政府公共工程管理审计的审计目标是政府公共工程项目运营管控模式，主要对项目进行时的开展速度、工程的质量和投资把控有关的监督和意见”。陈孝亮（2017）则认为政府投资项目跟踪审计是审计机关依照相关法律对政府投资项目的运行过程进行的必要而有重点的持续进行的审计工作。David和miklos（2011）总结了对于跟踪审计的最新实践经验以及研究成果，分析了传统审计模式的不足，并指出跟踪审计可以弥补传统审计的滞后性等缺点，因此提出对审计事项的全过程跟踪审计模式将逐渐取代传统审计模式。杨军（2016）认为由于跟踪审计所具有的时效性特点，因此能及时发现和反馈投资项目建设过程中存在的政策缺陷以及管理漏洞，发现问题的成因，并提出改进措施。朱惠英（2008）提出跟踪审计的实施过程中，应当将项目的选择预算阶段、招标投标阶段、项目建设阶段以及竣工验收阶段作为审计的重要节点，同时针对各步骤实行仔细的跟踪审查。王瑶瑶、庞艳红（2016）通过研究美国审计署在政府跟踪审计活动中有关明确审计项目、评估项目、项目绩效这三个方向的实行和理论知识，不仅丰富了我国政府跟踪审计理论中关于绩效审计的内容，更为政府跟踪审计在我国的进一步发展与完善建言献策。Roratoo等（2014）详细论述了跟踪审计的主要程序及内容，还提出为了确保跟踪审计的效率性和效益性，要重视跟踪审计过程中所得到的原始数据是否真实可靠、准确无误。ChewHarLoke等（2016）认为公共投资项目的投资效益与政府各级领导干部以及部门人员的责任履行情况息息相关，因此应当实行领导干部的责任履行追究制度，并且在跟踪审计的内容中加入责任履行状况审计。文献总结：国外学术界对于跟踪审计有着更早并且更为系统的研究，而我国对于跟踪审计的探索起步较晚。2008年由于全球金融危机、汶川地震以及北京奥运会的影响，社会对于政府跟踪审计给予了很大关注，关于政府跟踪审计的研究在此之后有所增加。但是在公共投资项目跟踪审计方面仍然缺乏系统的研究，未能将最新的实践成果及时上升为理论来指导新的公共投资项目的跟踪审计工作，所以我们应该要考虑自身的情况，借鉴外国经验时改善改进，创造出更适合我们自己的方案。
二、国外经验借鉴
（一）英国
英国的公共投资项目资金基本是税收来提供，所以议会和公众对此都十分重视，想要了解具体的使用情况，为了满足议会公众了解公共资金使用的合法性与效益性的需求，英国法律赋予国家最高审计机关对这些公共投资项目进行审计监督的权利，公共投资项目跟踪审计的主要特点是：
1、强调政府审计的独立性。按照《1983国家审计法》，国家审计署诞生，女王任命主计审计长，主计审计长可以任命国家审计署履行其职责所需的所有人员。并且下议院还成立了审计署事务委员会用来完成国家审计署的有关活动，由委员会主席、下议院议长和七名下议院成员组成，任务主要是核验国家审计署上报的经费预算，参考公共账目委员会和财政部意见后，修改预算并交给下议院；审计署会计官核查国家审计署的账务等。这样的管理模式更安全严谨。
2、严格把控公共投资项目。按照投资项目大小，在审查时的侧重点要不一样。一般的项目审查重点是工程建设和运营的连贯，要保证项目的收益回报。重大投资项目的评估由财政部的重要项目评价小组进行。评估小组由4-5名的专家组成，对资金超过5亿英镑的项目进行审查，主要是项目的成功率、前景和带来的回报。
3、将绩效审计作为法定职责。《1983年国家审计法》针对审计署绩效审计职能有了精准的定义，主计审计长可以检查各部门和机构在履行职能过程中的资源利用情况，包括是否高效高质，经济价值如何等。同时也规定了审计署有权力对公共资金占收入超过50%的机构进行绩效审计。因为英国的公共投资是中央政府、地方政府和公营企业使用财政收入、贷款和自有资金发展教育、公路、铁路、国防和民用建筑等基础设施建设的活动。所以英国政府将教育、交通和医疗保健等公共领域作为投资的重点，这些公共领域与公民的基本福利息息相关，因此是议会和公众关注的热点。英国政府为了及时向议会和国民反馈资金的使用情以及项目的建设等情况，开展了政府审计工作，并且在长期的实践过程中，逐步形成了比较健全的公共投资项目跟踪审计制度。
（二）美国
美国公共投资项目跟踪审计的主要目标是满足公众基本需求和保障国民福利，因此更注重决策的可行性和项目的效益性，其特征主要有以下几个方面：
1、重视投资项目的事前审计。在做出决策前仔细分析项目的预算、风险控制以及项目具体规划，考察它是否符合当前的经济社会发展，是否以公共利益为基本出发点，以及能否达到预期目标与期望效益，并根据分析结果向国会提出是否对项目进行投资的建议，其目的在于帮助政府做出科学决策，保证投资方向的正确性以及提高投资效率。
2、重视投资项目的全过程审计。全过程审计主要是指绩效审计，在项目建设的全程审计合同的合法性与合规性，在建设过程中对施工方进行资格审查并审计施工的质量与效率，在竣工决算时审计工程的完成质量以及资金的使用效率，重点是资金的有效性分析，如投资资金使用的安全性以及效益性，其目的在于保障投资环境的安全。
3、重视政府公共投资政策的效果评估。政府通过公共投资政策所能带来的效益分为三类：经济效益、政治效益和社会效益。经济效益主要是衡量公共投资政策给国家和公民所带来的经济收益和政策既定目标的完成程度；政治效益主要是衡量公共投资政策为完善国家治理体系以及监督机制、提高政府的服务质量所带来的成果；社会效益是评估公共投资政策在保护投资环境和社会秩序的效用。目前，美国公共投资项目跟踪审计还对公共投资项目建设过程中对环境的保护情况进行审计，具体体现在监督被审计单位遵守环境法和相关法律法规条例，监督地方政府实施国家环境保护计划，确保项目建设过程符合联邦环境法规的要求，并核实和评估被审计单位的环境保护责任履行情况。
4、重视国民关注的重点、热点以及焦点项目的跟踪审计。为了合理配置审计资源，对影响资金使用有效性的指标进行重点分析，对少数特大型公共投资项目进行直接审计，对可能存在特殊问题的工程项目进行专项审计，比如存在重大缺陷、群众反应激烈以及被举报的项目，对普通的投资项目一般不实施直接审计。此外，审计机构还对建设单位的内部审计工作进行检查与审核，如果发现存在重大缺陷或潜在隐患，则根据实际情况决定对建设项目是否进行直接审计。
5、重视多种审计模式的结合。为了对公共投资项目进行全方位的监督并整合审计资源，美国审计机构采取了政府审计、内部审计和社会审计相结合的方式来开展跟踪审计工作，不仅实现了三种模式的优势互补，而且有助于提高审计工作的质量与效率。美国审计机构注重对铁路、邮政、能源、化工、国防、通信等公共领域的基础设施建设情况进行持续的跟踪审计。在政府公共投资项目中,美国对资金投入所产生的实际经济效益、政治效益以及社会效益进行跟踪审计，着重评估资金的实际使用情况以及所带来的最终效益，并加强问责。同时，美国审计署还关注政府在公共投资领域的政策制定以及实施情况。此外，美国审计署还注重审查国土安全部对国家关键基础设施保护责任的履行情况，以保障国家重大基础设施的安全运营。美国对公共投资项目的跟踪审计也主要分为开工前、在建和竣工决算三个阶段。
三、启示
（一）重视公共投资项目的绩效审计
最早开始绩效审计的是英国，英国在2003年了《绩效审计手册》，详细记载了绩效审计的基础规定和工作流程。我国虽然也在相关审计法规中对于绩效审计做出了要求，但是规定缺乏针对性和操作性，这也使得我国审计机关对于公共投资项目的绩效审计重视程度不够。学习国外绩效审计的先进经验，我国应当肯定绩效审计的法律地位，制定专门的绩效审计指南，在公共投资项目跟踪审计工作中，除了评估建设项目的前期规划以及战略目标之外，还应当将投资绩效、投资政策的执行效果以及资源的有效利用作为审计工作的重点，结合实际操作来改进我国绩效审计。
（二）注重公共投资项目的多渠道监督
相比我国，英国对于政府公共投资项目的监督体系较为完善，总体来说，其监督主要来自三个方面：外部监督，比如审计委员会；内部监督，比如交通运输部，环境食品与农村事务部负责监管野生动物保护、环境保护以及乡村投资项目，地方与社区部负责监管住房、建筑等投资项目；社会监督，鼓励国民、新闻媒体对政府的公共投资项目进行监督，建立完善举报制度。学习国外的做法，我国在除了对公共投资项目进行专门的跟踪审计之外，还可以建立完整的投资监管体系来进行全方位的监督，鼓励公民以及新闻媒体对公共投资项目的全过程中存在的浪费问题、舞弊问题以及腐败问题进行举报与曝光，由此有效减轻审计工作的压力。
（三）评价公共投资项目的综合效益
英美对于政府公共投资项目的综合效益的评估内容丰富、覆盖面广，包括政治效益、经济效益和社会效益。公共投资政策作为政府对经济进行宏观调控的重要手段，不仅可以带来拉动经济增长的经济效益，还能带来满足国民基本需求、维护统治秩序的政治效益，此外，公共投资项目所带来的社会效益，例如建设的工程影响到了环境也会成为项目评价的要素。所以我国也要开始关心评估公共投资项目的综合效益，包括环保方面，核查被监管单位在投资项目建设过程中的环境保护责任履行情况，通过有效的审计工作，切实发挥出政府在制定环境保护政策、改善环境质量等方面的重要作用。
参考文献：
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跟踪审计论文篇9
关键词：政府建设项目；跟踪审计；思考
中图分类号：F239文献标识号：a文章编号：2306-1499（2013）06-（页码）-页数
政府建设项目跟踪审计，是指国家审计机构派出审计人员运用审计技术，依据工程建设有关法律、法规和有关技术规范，对政府建设项目从工程立项至竣工验收各个阶段所发生的技术经济活动进行的审计监督。跟踪审计实现了监督关口前移，防患于未然，促进建设项目管理，提高投资效益，有助于遏制违规、腐败行为，改善建设环境，充分体现了审计为国民经济保驾护航的职能。
1.政府建设项目跟踪审计存在的问题
实践证明，政府建设项目跟踪审计对工程建设过程的同步监督取得了显著成效。然而，其目前仍处于探索、前期发展阶段，相关法律法规、制度及审计技术尚未成熟，在实际操作中仍存在一些问题：
1.1相关法律法规不健全，缺乏统一执行规范
政府建设项目跟踪审计作为一种创新的审计模式，目前这方面的法律、法规还不健全，没有明确跟踪审计的执法依据，易造成审计定位不明确，权责划定不清，职能错位；审计结论和意见的执行缺乏强制性，不能确保审计成效。很多建设项目在程序上未严格执行有关的法律、法规，给跟踪审计工作的开展带来许多的不可预见风险。跟踪审计缺乏统一的执行规范，导致某些跟踪审计工作带有一定的主观性和随意性，容易偏离审计目标，使跟踪审计工作处于被动的局面。
1.2跟踪审计技术力量有限
政府建设项目往往建设规模大、周期长、建设内容多、技术复杂，实施跟踪审计必须得介入工程项目管理的各个阶段，掌握工程建设进展的具体过程，对各阶段的关键环节进行控制，面对繁重、详细和长期的审计任务，审计人员有限，审计资源配置不合理，审计技术水平不高等问题，制约着政府建设项目跟踪审计的深度，难以保证审计质量。
1.3各参建各单位不主动支持与配合
由于没有相应制度对各参建单位的履职进行约束，激励或问责、处罚机制不健全，各参建单位通常不会主动支持和配合跟踪审计工作，认为只要通过了审计把关即可，会尽量把部分自身工作推移到审计，最后会造成审计工作量增加。跟踪审计不能单靠审计部门去调查，寻找、发现问题，审计力量毕竟有限，如果不能有效争取到各参建单位的主动支持、配合，将耗费大量的审计力量，审计风险也随之增大。
2.解决存在问题的对策
2.1完善相关法律、法规，以制度规范跟踪审计
通过审计建议，逐步完善政府建设项目跟踪审计相关法律、法规，进一步明确跟踪审计的法律地位。建立统一的跟踪审计规范、标准，实施细则，作为跟踪审计实施、审计业务操作的依据，以制度明确跟踪审计相关各参建单位的职责。审计作为监督部门，不直接参与管理，可依法对各参建单位的履职情况进行监督和客观评价，并体现在审计报告中。
2.2加强跟踪审计队伍建设
一是通过加强学习和实践提高审计业务水平。提高计算机审计应用水平，掌握各工程专业的审计业务辅助软件，强化理论研究，注重理论与实践的结合，创新审计方法，提高工作效率，降低审计人力消耗。同时，促进国家审计与社会审计相互交流、学习，在审计过程取众长，共同进步；二是优化审计队伍的人才结构，吸纳法律、经济、工程、计算机信息技术等审计相关领域的专业人员加入审计队伍，全面提升审计队伍综合实力；三是充分利用社会审计资源，当跟踪审计的实施存在人员、技术力量不足时，可委托和聘请社会审计机构加入审计组，以增强审计力量。
2.3争取各参建单位的积极、主动配合
以制度划清权责，明示参建单位在跟踪审计过程中应配合的工作、承担的责任，促进完善各参建单位的内部控制制度。如在跟踪审计制度中要求建设单位应以书面、电子文件的形式向审计单位报送工程项目建设具体情况和所完成的主要工作，并负责诠释报送材料各项内容。监理单位应向审计单位报送监理日志、监理月报、施工洽商会议纪要、施工现场影像资料、等电子文件。各参建单位如招标、勘察、设计、施工、采购单位将工程建设各阶段计划和完成的工作按照月报送审计单位，使审计人员能掌握各项工作具体进展、降低信息不对称的影响，即时把握审计重点，提高跟踪审计成效。
2.4建立审计评价与奖惩相结合机制
将跟踪审计评价与参建单位的奖惩机制结合起来，并通过经济合同约定实现。例如，在各参建单位签订的建设经济合同中可约定以一定绩效奖励金额，依据对各参建单位履职情况的跟踪审计评价，对各参建单位是否可获得一定的经济奖励或受到相应处罚进行判定。
3.跟踪审计方法的相关思考
3.1有选择采用跟踪审计方法
跟踪审计方法有详查法、选择重点审查法、随机抽查法等，在审计过程中可以根据实际情况选用或结合使用。如工程批复性材料、工程造价清单、工程签证单、法规性文件等属于证明性文件，审查时应采用详查法；涉及工程建设中各事项的因果、联系的资料，如设计变更、工程洽商或会议纪要等，这些资料影响审计人员审核推理和判断，应选择重点审查。施工现场需要计量的数据、计算式，可在计量现场对业主、监理代表审核的结果随机抽查，这样可以避免与建设、监理单位一同测量，节约了工作时间。
3.2工程综合管理的审计
（1）经济合同履行情况。审查招标、项目勘察、设计、造价咨询、监理、采购、供货等单位是否按照国家相关法律、法规、技术规范、签订的合同履行职责；（2）建设单位是否建立健全了内控制度，并按规定执行。主要检查工程招投标制度；工程合同管理制度；工程设计变更、签证、验收制度；设备材料采购及管理制度；现场安全生产管理制度；监理制度；投资控制管理制度；工程价款支付及费用支出报销制度；档案管理制度等；（3）审查施工上限控制价的算量、计价、取费是否正确，施工图是否存在遗漏、失误，审图的问题是否整改完毕，工程设计变更是否合理、现场签证、计量是否依据充分。检查主要材料与设备的采购方式是否合理、合法、合规等；（4）检查工程质量管理情况。施工单位质量保证体系和监督检查制度是否建立并有效运行；工程质量验收是否及时通知规定的监督部门参与；质量监督单位是否按规定对工程实体质量进行了抽查、核查，隐蔽工程、工程竣工验收是否按照技术规范进行；（5）检查工程结算资料、依据是否完整，重点审核实际完成工程量，施工合同外变更、增加工程内容的真实性、合法性，包括其程序是否规范、依据是否充分，结算价款的清单单价、取费是否合理等。
4.结语
跟踪审计的完善需要一个过程。只要完善法律法规，在实践中不断完善制度、方法，以科学理论引导，当形成良好的意识环境后，跟踪审计工作就能更加顺利地开展，成效也会随之提高。坚持努力，路会越走越宽，前景会更加光明。
参考文献
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跟踪审计论文篇10
（一）民生政策跟踪审计近年来，我国民生问题主要涉及就业、社会保障、教育、住房、医疗、收入分配、食品安全以及反腐倡廉等方面，而对应的民生审计可分为生计审计、生活审计、权益审计、廉洁审计和公平正义审计，具体有基本养老保险基金在内的五项社保基金审计、失地农民生活保障审计、城乡居民养老保险审计、新型农村合作医疗审计、城乡低保资金审计、食品药品安全审计、保障性住房跟踪审计、住房公积金审计、学前教育审计等等。由于民生政策涉及广大公民，对象极广，因此跟踪审计应通过调查问卷、数据分析、预测等方法重点关注政策的公平性、关注政策的执行中是否有夹心层等。如基本养老保险基金政策跟踪审计，宏观上应关注个人账户做实情况、基金保值增值、基金支撑能力、历年陈欠核销等；微观上应关注是否应保尽保，应收尽收，养老审批是否规范，养老金计发是否准确、及时等。又如失地农民生活保障政策跟踪审计应关注被征地农民是否应保未保，市镇财政配套是否到位，基金是否专款专用，失地农民领取养老金能否有效保障实际生活等；城乡最低生活保障制度跟踪审计应关注低保制度体系的建立健全情况及实际执行中存在的漏洞，低保入口把关难，是否存在“破窗效应”；低保办法是否完善，部分条款是否操作性不强；人员配置能否跟上管理需要，政策执行是否有漏洞；低保出口是否顺畅，财政负担是否将日益增大；低保卡“含金量”日高，政策公平性是否受到置疑。又如保障性住房政策跟踪审计，应跟踪建设资金的管理和使用、工程设计和质量、住房分配和后续管理以及退出机制的建立情况等。
（二）经济政策跟踪审计由于经济政策执行情况影响宏观经济正常运行、引导经济转型中具有重要作用。因此，经济政策跟踪审计着力点应重点关注政策执行过程中的绩效，具体可采用数据模型、纵向对比等方法，对政策实际执行效果进行评价。如经济扶持资金政策跟踪审计应通过投入与效益配比情况进行分析奖励补助的效益是否明显，财政扶持政策是否合理，被扶持企业对地方财政贡献率是否配比，扶持政策管理体制是否顺畅，扶持政策是否有效。又如财政转移支付资金政策跟踪审计，应关注政府或财政部门是否建立健全上级专项补助资金的管理制度或管理办法，行业主管部门对各种专项资金的使用管理是否有具体、相应管理措施；预算管理是否科学；项目管理是否评审，论证是否充分；资金使用中是否存在长期闲置等。
（三）文化政策跟踪审计文化是一个民族的精神和灵魂，是国家发展和民族振兴的强大力量，因此，文化经济政策跟踪审计着力点应重点关注国家扶持文化建设的财政投入保障政策、文化经济政策、文化贸易促进政策、版权保护政策及法制保障政策等。对财政投入保障政策，主要审计是否建立健全同财力相匹配，同人民群众文化需求相适应的政府投入保障机制，文化支出占财政支出的比例是否逐年提高，公共文化服务建设资金和经费保障投入是否增加，文化遗产保护经费投入是否增加，是否以农村和基层为重点优先安排涉及广大人民群众切身利益的文化项目等。对于文化经济政策，主要审计财政、税收、金融、用地等方面对文化产业的扶持政策和对文化体制改革配套是否落到实处；在法制保障政策方面，主要检查关系公共文化服务保障、文化产业振兴和文化市场监管方面的政策体系是否建立健全、重大的政策措施是否上升为法律法规等。
开展政策跟踪审计对策思考
跟踪不仅是时间上的持续或者追溯，还应该坚持问题为主线，在不同单位、不同时点实施跟踪，使跟踪“由此及彼”、“由表及里”。所谓由此及彼，是指对发现的问题，追踪问题漫延的程度或存在的广度，从一个单位跟踪到整个领域，从单个现象发现普遍问题；所谓由表及里，是指从通过检查政策实施情况，揭露政策执行中的新情况和新问题入手，从体制、机制、制度以及政策措施层面整理分析研究本质问题，提出审计建议和对策，促进政策的落实和完善。
（一）项目立项。当前审计机关应选择与日常审计业务密切相关的、影响深远的、经济性较强的、评价标准易于确定的政策项目。同时，在项目实施前，开展政策评估，分析政策是否为规范性和试验性质的新政策，是否在执行过程中存在较大偏差；是否公众反响强烈以及效果是否显著。
（二）跟踪模式。政策跟踪审计按模式分，一般分为定期跟踪审计、不定期跟踪审计和实时跟踪审计三大类。政策跟踪审计模式的选择应根据政策真正落地、产生效果的时间不同而相应不同，一是对于起效快的政策，需要审计机关在政策出台的较短时间内进行跟踪审计，以及时总结经验、发现问题，促使政策尽早加以调整。二是部分涉及老百姓切身利益的民生政策在公布后，需要审计机关立即实时跟踪审计，如2010年底国家新出台了城乡居民养老保险政策，宁波审计在政策出台后马上实施了城乡居民养老保险资金专项审计调查。三是对于一些周期较长、政策环境又处于不断变化之中的政策，特别是事关国家宏观发展全局的重大经济政策，审计应密切关注政策的实施情况以及政治、经济和社会环境的变化，综合考虑影响政策发挥效应的多方面因素，跟踪审计应分阶段、分时期选取多个时点进行评估。通常在政策执行的转折时期，如从无到有的试点时期，从点到面的政策推进期，政策普及后的成熟稳定期，容易出现各种管理漏洞，应实施定期跟踪审计。
（三）审计方法。开展政策跟踪审计，除了传统审计项目需要具备的审阅、查询、计算、函证等一般审计方法外，还必须结合政策的出台背景，广泛运用访谈、调查问卷法、专家论证、咨询法、因素分析、比较分析和趋势分析等计量分析方法。一是民生政策事关民生，要广泛运用访谈、调查问卷等方法，问情于民，问效于民，问计于民；二是基于政策关联多部门性，借用外脑，科学评价，即在数据分析基础上，运用专家论证、咨询等方法，以确保跟踪审计的公正性和有效性，也可以防止审计意见的失当和偏颇；三是政策效果评价，运用因素分析、比较分析和趋势分析等计量分析方法，采集不同时期的各种数据，运用比较分析法，与前期历史数据、政策规定的要求开展比较分析，以掌握目前政策执行效应，了解与政策规定要求的差距；四是政策预测，采用数学模型分析方法，预计未来可能产生的影响，如失地农民保险基金审计中根据享受人数及发放标准，按静态和动态测算未来五年、十年潜在的财政负担。
（四）审计成果。审计项目的成果离不开审计专报、信息、课题等载体。在政策跟踪审计中，应重视审计成果开发管理，及时通过信息、专报等形式反映各种政策在执行中存在的主要问题。一方面争取领导重视，取得批示。另一方面结合课题研究，提升审计成果，从理论层面进行科学论证，提出切实可行的改进措施，从根本上解决问题。
政策跟踪审计实践案例
近年来，宁波市本级及下属县市区审计机关一直加快审计转型的步伐，积极探索政策跟踪宏观服务型绩效审计、计算机数据式审计等，努力培育复合型审计人才，其中宁波审计本级连续四年获审计署优秀审计项目。下面列举二个政策跟踪审计案例。
（一）企业职工基本养老保险基金政策跟踪审计
1．企业职工基本养老保险政策现状:自1997年国务院出台了《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》，而后相继出台了《国务院关于同意浙江做实企业职工基本养老保险个人账户试点实施方案的批复》，2011年开始实施《社会保险法》，浙江省政府也相继出台了《浙江省人民政府关于建立社会保障资金多渠道筹措机制的意见》、《关于完善企业职工基本养老保险制度的实施办法》、《浙江省人民政府关于印发浙江省企业职工基本养老保险省级统筹实施方案的通知》等文件。
2．审计做法：2006年至2012年，宁波慈溪审计采用定期跟踪审计模式，连续7年开展了企业职工基本养老保险基金审计（审计调查），并对基本养老保险政策进行了跟踪审计，审计中采用了数据库技术、SQL语句查询法、文件分析、数据模型法、趋势分析法等方法，重点对参保缴费、基金管理、做实个人账户、保值增值等政策进行审计。
3．审计发现的问题：（1）宏观政策尚存缺陷。一是养老金个人账户未做实。预计到2020年将达到17%，2050年将超过30%，如果不逐步做实个人账户，在未来30年时间里，我国城市养老金“空账”规模将达到6万亿元。二是基金支付能力风险，随着老龄化步伐加快，养老基金支撑能力凸显，而相应的社会保障资金多渠道筹措机制未有效建立。三是养老基金保值增值风险，由于基本养老保险基金无相应的投资渠道，近几年基金存款利率跑不过Cpi，实际基金在缩水。（2）微观政策未严格执行。一是基金征缴把关不够严格、缴费基数与实际工资不一致，打折缴费现象明显；二是应保未保；三是陈欠未有效催收；四是养老退休手续不合规等等。
4．审计成效:一是审计报告获主要领导批示。审计组根据发现的问题，从政策层面分析原因，并从制度和机制上提出完善当前养老保险管理的对策建议，提交的6篇审计报告分别获市委、市政府主要领导批示；二是社保研究课题获突破。其中，近几年在部级审计杂志上先后发表了《国家治理视角下的大社保审计构建》、《关于开展社保审计的六点思考》等文章，2011年审计组提交的《加快审计工作转型构建大社保审计格局》课题获宁波审计学会一等奖、审计署优秀论文三等奖。
（二）财政转移支付政策跟踪审计
1．财政转移支付资金政策现状。财政转移支付制度是由于中央和地方财政之间的纵向不平衡和各区域之间的横向不平衡而产生和发展的，是国家为了实现区域间各项社会经济事业的协调发展而采取的财政政策。它是最主要的区域补偿政策，在促进区域经济的协调发展上能够转移和调节区域收入，从而直接调整区域间经济发展的不协调、不平衡状况。
2．审计做法：2011年，宁波市审计局经过项目政策评估，针对财政转移支付资金总额大、比重高，列入了该年度实施审计项目，在项目实施中采用市县联动机制，充分运用调查问卷法、比较分析法、SQL语句查询法、现场查看等方法，对转移支付资金的制度设计、财权与事权划分、资金分配等重点进行审计。
3．审计发现的问题：（1）转移支付制度设计欠完善。我市现行的转移支付制度仍未完全摆脱传统体制下统收统支的形式，一般性转移支付和专项转移支付的结构和比例失衡。由于一般性转移支付规模较小，难以发挥平衡地区间财力、促进地区间经济协调发展的作用。（2）财权与事权划分不清晰。我市各级政府事权、财权相互交叉的情况不同程度存在。在财政体制上，对如何扶持经济发展水平相对落后地区和市重大重要项目的建设未予具体化和明确，因此，既有市级财政负担基层支出的现象，又有下级政府承担市级部分支出项目的现象。（3）资金分配制度有待完善。专项转移支付种类繁多，几乎涵盖了所有预算支付科目，由各个部门负责安排，这样不利于资金的统筹安排和合理使用，并且造成各地争资金、争项目等情况。（4）项目管理制度不够健全。一是市县两级未建立统一、完整的项目管理库，项目申报往往根据上级部门专项资金的安排情况临时申报，一定程度上对项目未能分“轻重缓急”、突出重点地予以确认；二是专项转移支付的立项审批不规范。