企业绩效审计论文篇1
（一）开展风险导向绩效审计
是加强企业经济管理的需要开展风险导向绩效审计，通过对被审计单位所有可能涉及的方面进行审查，把经营管理过程中的缺陷找出来，寻找提高管理工作效益的路子，从改善管理体制、完善管理制度、提高运作机制、规范决策程序等方面提出管理建议，能较好地促进企业安全运行，提高企业的经济效益。
（二）开展风险导向绩效审计
是经济社会发展的需要现代企业的管理模式多是所有者和管理者相分离的一种契约模式。企业审计监督的职责是由企业内部审计负责，在稽大违法违规问题的同时与企业质量绩效相结合，促进企业发展和完善机制，促进转变经济发展方式，提高企业经济性、效率性和效果性。
（三）开展风险导向绩效审计是完善审计职能的需要
审计具有监督、鉴证、评价三个基本职能，然而，这些基本职能是不足以应对社会的房展和企业的需要的，因此，积开展风险导向绩效审计，不仅能扩展审计的范围，加宽审计领域，而且能在财务审计真实性和合法性的基础上，审查其合理性和有效性，进一步完善审计的职能。
二、风险导向模式下企业内部绩效审计现状及存在问题
（一）风险导向模式下企业内部绩效审计现状
由于风险导向绩效审计要求企业内部审计人员对企业的经营状况、市场行情、管理层的态度，甚至企业所处行业整体的风险率和市场环境等因素都要有比较清楚的了解。所以要求企业内部审计人员不仅有丰富的经验，还要有丰富的行业知识，对企业所处的行业总体情况了如指掌，才能正确评价企业所处行业及经营活动中的风险。我国审计内部审计人员一般只进行财务方面的审计，对风险导向的绩效审计接触的较少，其他方面的知识也比较少，且风险意识不强，对绩效审计也不重视，加之我国目前还没有一份完善的普遍适用的风险导向绩效审计评价指标体系，内审人员在实务中多是依靠个人经验来进行的，这就可能造成审计过程的随意性和审计结果不可靠的结果，这些给风险导向绩效审计的实施带来了巨大的困难。
（二）风险导向模式下企业内部绩效审计存在的问题
一是风险意识淡薄，不重视绩效审计。现阶段大多数企业对内部审计的职责的认识仍然停留在最初的阶段，多数企业的风险管理体系不完善甚至都很少有成体系的制度，以风险为导向的审计模式更是处于起步阶段，而绩效审计在我国也是仅处于初步试点阶段，应用最多的也仅是政府审计方面，在企业内部审计上很少能得到重视。风险导向绩效审计作为一种新的审计理念和模式还没有被广泛的接受，其理论及实务体系还有待完善。二是风险导向绩效审计评价标准不健全。我国与审计相关的制度只指出审计要达到的目的，没有对如何达到这个目的进行规定，也就是没有绩效审计方面的指标评价标准。由于风险导向绩效审计的对象是各种各样的，衡量审计对象标准也就各式各样，并没有统一的标准，有的对相同的审计项目，也会有各种类型的审计标准来衡量，对于不同的衡量标准，结论也是各有不同，因此审计机构和人员怎么选择合适的指标评价标准不是很容易。三是风险导向绩效审计技术落后。风险导向绩效审计是对企业的一种综合评价，需广泛运用管理评审技术、经营分析、计算机信息技术等方法。由于我国现在还没有统一的对风险导向绩效审计业务操作流程和技术方法的标准文件，再加上内部审计人员的专业知识也不够丰富和过硬，大多数内部审计部门在进行风险导向绩效审计时往往只是以查账为主要手段，再辅以财务分析和简单的经营分析，对审计项目及其所涉及的审计对象、审计内容、审计重点和审计方法等缺乏系统性，造成问题只能停留在表层，很难为公司提供有价值的成果，使得风险导向绩效审计的作用远没有发挥。
三、促进风险导向审计模式下企业绩效审计发展的几点建议
（一）加强风险意识，重视绩效审计
风险导向企业内部绩效审计的目标是帮助企业管理层对其自身应该负的责任如何去履行，一般包括审查评价经营活动的效益性、效率性和效果性。要顺应市场经济，就不能逃避风险，对企业来说就需要确定风险范围、建立风险模型和风险防范机制，而风险导向企业内部绩效审计就是一条化解风险之路。因此风险的防范就需要企业的所有人员而不仅是领导，都要加强风险意识，加强风险方面的预警，对已露出苗头的风险知道如何应对，对已存在的风险知道如何处理，将风险降到最低，争取将这方面的工作做到最好。另外，企业的领导也应该兼顾绩效审计，注重绩效与风险的结合。
（二）不断完善风险导向绩效审计标准体系
实现风险导向审计模式下企业绩效审计全面开展是一个漫长的过程，审计对象绩效的高低、优劣是由绩效审计标准来衡量、考核的，同时，审计意见和审计结论的得出也是依据绩效审计标准的。因此，选择好的评价标准和建立合适的参照物对企业进行绩效评价是十分必要的。对于如何确定绩效审计标准，有以下几种方式：一是参考现在正在使用的行业标准，由于每个行业的模式和特点都不相同，制定一个统一的评价标准并不现实；二是内部审计部门自己制定的一些控制制度、管理办法等；三是国家制定和的发展规划以及行业发展目标、指标，有关专业部门的规范、技术标准等。
（三）改进风险导向绩效审计技术
企业内审人员除了运用常规审计方法外，应根据具体审计目标选择不同的技术方法，第一，建立一套质量控制流程，并进行不断地改进，让部门所有人员尽可能多的采用。第二，建立一套完善的程序，培训合适的内部审计人员使用工具、标准技术和方法进行审计。第三，定期评价审计工具、标准、技术和方法，确定是否有必要进行改进以提高内审的效率。此外，企业内审绩效审计在审计工具、标准技术和审计方法方面也应得到政府管理部门和行业协会的重视。
（四）树立风险导向绩效审计的独立性
企业绩效审计论文篇2
目前的供热企业一般以电联产、锅炉产热生产的热能作为供热的主要热源，将生产的蒸汽、高温水接入供热管网，连接到热量使用的终端，最后将热量消耗殆尽的低温水通过管网收回再次加热至成品，重新进入系统，如此循环作业，完成封闭式供热。供热企业收入主要来源于向取暖用户收取取暖费，收费计量标准不一，新型建筑物大多以热耗计量结果收费，大部分按照供热面积缴纳取暖费。另外，各地政府结合当地经济状况对供热企业进行财政补贴，也成为供热企业的收入来源。
二、关于供暖价格
供热作为社会影响面较大的公共产品，通常实行政府定价。当物价上涨，供热成本上升，供热企业可以申请实行政府成本监审调整供暖价格；当物价回落，供热成本下降，如果不及时进行成本监审，采暖用户将面临承担过多的供暖负担，严重影响供暖作为公益产品的根本。对供热企业成本的跟踪监督检查存在十分的必要性。
三、供热成本的几个关键审核点
（一）关于资产的折旧和摊销
供热企业的资产主要包括厂区内供热设备以及相关环保设施等。通常供热管网属于政府投资建设由供热企业进行日常的维修维护，重点关注这部分资产的折旧是否计入供热成本，以及日常维修维护是否必要、真实和价格的公允性。审核与供热生产经营无关项目使用的固定资产和出租、转让或闲置的固定资产、折旧期满的固定资产，应从固定资产原值中核减，相应核减折旧费用。超标准配备的公务车应从固定资产原值中核减，并相应核减折旧费用和维修维护费等其他费用。对于固定资产的折旧年限以及折旧方法审核是否按照相关规定列入供热成本。
（二）关于原辅材料费用
原辅材料费用是指供热过程中实际消耗的原煤、燃气、燃油、水、电、维护材料等支出。关于主要材料即煤炭消耗为供热成本的主要影响因素之一：首先用量，很多供热企业通过虚增消耗量达到虚增供热成本的目的，重点关注产供热量与煤炭消耗的配比关系，可依据《山东省供热能耗统计监测办法》规定测算的结果进行配比核算；其次单价，关注煤炭耗量与单价的关系，明显存在单价高耗量多的不合理现象，因同一地区内供热企业煤炭单价差异较大，可参考地区内加权平均单价作为价格的统一计量标准重新核算。其它材料费用重点审核其发生的真实性、相关性，应扣除无关供热的材料费用支出，对于同一地区内配比严重失衡的企业，可进行重点审核。
（三）关于人工费用
供热属于季节性生产，年内人员变动较大。按照岗位职责主要分为生产人员、经营管理人员、后勤人员。对于职工人数地方有核定办法的可以按照规定，如果没有核定办法可以参照同一地区内同类可比企业的平均水平确定。计入成本的职工工资，最高不能超过统计部门公布的当地电力、燃气和水的生产和供应业的平均工资。相关职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按不超过工资总额的14%、2%和2.5%据实核算，未上交工会组织的工会经费不予计入成本。养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金，按照当地政府规定的比例和水平据实核算。
（四）关于期间费用
管理费用主要包括后勤管理部门为维持正常供热生产经营发生的相关办公费用等。应扣除与供热生产经营不相关的费用；相关业务招待费、会议费应作为审核重点，重点关注是否参照行政事业单位相关标准,以及相关费用的报销标准。财务费用主要指供热经营者为筹措生产经营资金而发生的费用。应按同期人民银行公布的利率支付的利息净支出、汇兑净损益以及相关的手续费等，扣除利息支出中高于以上标准的部分。
（五）关于供热面积
供热面积作为成本计量的主要权数，应重点核对计量面积的准确可靠性。供热面积收费应按照建筑面积，关注供热企业在收费过程中是否将部分用户收费面积标准替换为使用面积；对经营用热和生活用热划分是否正确；关于收费是否做到应收尽收，对于不能及时收费的片区是否采取积极措施；老旧小区收费中对于按照供热面积收费和按照热量消耗量收费的，如何对二者进行换算或者单独核算，《山东省供热能耗统计监测办法》中规定了关于单位面积耗煤量以及单位热量耗煤量，可以结合地方自身特点，调整适当的换算比例，并且按照规定标准加计热量损耗。
（六）关于增值税
根据《财政部、国家税务总局关于金属矿非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税[2008]171号）规定，自2009年1月1日起，供热企业所需主要原料煤炭，增值税税率由13%调高至17%，而销售暖气的增值税税率为13%。同时《财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税[2011]118号）文件规定，供热企业向居民供热而取得的采暖费收入免征增值税，由于企业的销项税和进项税税率的不同，部分企业出现享受免税反而使进行税转出大于免缴的销项税，导致企业多缴纳税款。所以很多企业会根据企业运行情况自行选择享受还是放弃增值税免税政策，需要根据不同情况进行进一步成本审核。
四、结束语
对供热企业成本的审核要坚持以会计制度、会计准则的规定进行准确的核算，依据相关成本列支要求进一步规范，结合当地实际情况，做到真实反映出企业的运营情况的，更加准确和合理的核定供热成本，确保公共服务产品的社会公益性。
作者:邢俊娥单位:青州市审计局
参考文献
[1]郭向明，荆学亮.中小型企业供热成本核算刍议[J].北京：消费导刊，2007（13）.
[2]罗丽娜.供热企业的成本管理方法研究.天津大学硕士论文.2008.
[3]彭涛，姜海波.浅谈供热企业成本管理[J].黑龙江：林业科技情报.2007（01）.
企业绩效审计论文篇3
【关键词】省属国有企业；企业绩效；审计问题；对策
《审计署“十二五”审计工作发展规划》明确提出了要“全面推进绩效审计，加快转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源管理的经济性、效率性和效果性构建和完善绩效审计评价方法体系”。[1]目前我国国有企业绩效审计仅仅停留在通过对财务数据进行简单分析的阶段，尚未形成系统的、切实可行的审计体系。完善和发展绩效审计理论和实务指南，能够督促国有企业更好地履行经济责任和社会责任，实现国有企业各项经济活动的经济性、效率性和效果性。
一、国有企业绩效审计状况
我国理论界关于绩效审计的研究始于1982年。1985年中国审计学会在长春举行，标志着绩效审计进入我国审计的范畴。20世纪90年代国有企业审计向内部控制和绩效两个领域扩展。从政府审计来看，我国绩效审计先后经历了经济效益审计、离任审计、承包经营审计、经济责任审计、客观性审计、任期审计等过程，各发展历程均与当时的经济发展和政府要求密切相关。[2]
二、国有企业绩效审计中存在的问题
1、绩效审计意识薄弱
绩效审计在一个国家和地区受重视的程度，意味着这个国家或地区审计发展水平的高低。受传统思想的影响，很多人对绩效审计漠不关心，对什么是绩效审计、绩效审计审什么、如何审？一无所知，有的人认为绩效审计就是资本主义的东西，不适合咱们国家的经济发展状况。甚至还有的人认为，目前我国根本不具备进行绩效审计的条件，没有能力开展绩效审计。因为国内大部分人对绩效审计知之甚少，压根就不知道开展绩效审计对国家、企业的意义何在？因此，在一定程度上阻碍了绩效审计的发展。
2、审计法律法规制度不完善
1994年颁布的《审计法》明确规定：“审计机关对国家宪法、法律法规范围的财政财务收支的效益性进行审计监督的职责。”2006年修订后的审计法、财政部、国资委等部门印发的《国有资本金绩效评价规则》、《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》，以及2010年修订的《中华人民共和国审计法实施条例》，明确确定了国有企业绩效审计评价的内容，包括：企业盈利状况、债务状况、资产状况和可持续发展状况等。这些文件的出台，为绩效审计工作的深入开展、规范企业绩效评价行为提供了有利条件。但是未专门提到国企绩效审计方面的具体问题，截至目前，各级国家审计机关对于国企绩效审计到底审什么、怎样审、如何衡量、审出什么问题等都尚不明确，急需一个全面、完整和系统的国企绩效审计的法律法规体系。
3、绩效审计仍偏重于对财务相关指标的审计和分析
从目前国有企业绩效审计的实践来看，绩效审计评价主要采用净利润率、资产负债率、资本保值增值率等常见的财务指标来评价国有企业的经营绩效。很多国有企业对管理绩效的评价尚未开始，即使已经开始，也主要从企业发展战略的确立与执行、经营决策、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等方面进行定性分析和评判。[3]显然，这种做法已经无法满足各方对受托经营的公共财产经营绩效的了解需求。
4、绩效审计的审计力量缺乏
一方面，相比较而言随着市场经济的深入发展，国有企业经营战略发生转变，面临的经营更加复杂，绩效审计范围拓宽、内容增多，审计层次提高，目前的审计机关队伍难以胜任。另一方面，绩效审计的特性决定了其所涉及的事项，复杂、多学科知识交叉，需要审计人员进行大量的基础性工作。这些工作技术含量高、专业化程度高，需要一支对审计制度了解、熟悉审计政策并能够运用信息化手段处理审计业务的专业化队伍。
三、完善陕西省属国有企业绩效审计的对策
1、建立和完善绩效审计法律法规体系
借鉴西方发达国家经验，首先要规范绩效审计的概念、标准和实施范围等内容，以指导和推进绩效审计工作。待发展到一定程度，形成完整、翔实的法律法规体系。其次，从本省实际需要出发，进一步明确和规范绩效审计内容、组织形式、审计程序标准、方式方法和报告格式等，制定出可操作的绩效审计实施规则和报告规则，为本省各级审计部门推行国有企业“3e审计”提供实务指导。
2、扩大绩效审计的视角
一是，要从建立和完善现代企业制度、调整优化结构布局、建立国有资本预算制度等方面入手，着力于推动国有企业改革和发展。二是，通过查找企业经营管理中存在的突出隐患，要改进生产技术、更新机器设备、变更经营模式，提出适应市场经济发展的意见和建议，增强国有企业的市场竞争力，确保国民经济又快又好地发展。
3、创新绩效审计工作方式
首先，创新绩效审计组织方式。结合国家审计中的多种审计方式，协调各种审计资源和要素，大力加强绩效审计力度，提高绩效审计的效果和影响力。对国有企业股份制改革中的普遍性、苗头性、倾向性问题，要不断增加专项审计调查的数量，着重分析问题产生的制度、体制、法律、经济结构原因，为国有企业提高绩效营造良好的环境。[4]其次，不断改进绩效审计方法。对于不同领域的国有企业绩效审计的侧重点不同，具体如表1所示。另外，审计人员在审计国有企业的经营状况时，应当了解被审计单位及其风险评估过程，采用自上而下的风险导向审计方法，分析企业整体层次和业务层次的两方面的风险，从而确定企业存在重大风险的主要方面。同时，要积极探索计算机环境下从账目转向数据的审计方法，研发适用于不同审计对象的审计软件，提高企业绩效审计工作效率。
4、加大绩效审计人力资源储备
企业绩效审计工作综合性强，对审计人员的要求较高，要在保证职级、学历、专业的总体平衡的基础上，培养一批审计业务熟练的骨干人才：一是强化学习培训，持续提高学习能力。二是在重要绩效审计项目中推行“主审招标”制度，增加主审述职、民主测评等内容。同时，通过轮岗锻炼使年轻干部在较短的时间接触到各方面的审计业务，提高综合能力。[5]三是通过业绩考核、民主评议、择优聘用等方式选拔各领域的专业人士，充实到目前的审计队伍，以增强审计人员的专业胜任能力。通过对国有企业绩效审计的研究，有利于督促国有企业更好地履行经济责任和社会责任，从而树立良好的公众形象。
【参考文献】
[1]审计署.审计署“十二五”审计工作发展规划[Z].2011.
[2]宋常，吴少华.我国绩效审计理论研究回顾与展望[J].审计研究，2004.2.
[3]周鹏.神华集团绩效审计研究[D].兰州：兰州大学，2014.10.
[4]黄爱华.国有企业绩效审计的内容和方法[n].中国审计报，2012.5.
企业绩效审计论文篇4
关键词：风险导向模式企业内部绩效审计
一、风险导向模式下企业内部绩效审计相关理论
（一）风险导向审计模式的定义及特点
企业内部审计下的风险导向审计目前还没有统一的定义，借鉴民间审计中风险导向审计的含义将风险导向审计定义为：风险导向审计是内部审计人员从审计风险的分析和评价出发，并以此制定审计计划，实施审计的一种审计方法。其具有“自上而下”和“自下而上”结合的特点。“自上而下”即从了解企业内外部环境、经营战略风险入手，预期财务报表可能的发生，然后确定审计重点，最后根据实际情况分配不同的审计资源到不同风险的领域。对“自上而下”确定的审计重点采取进一步的审计程序，根据得出的结果再向上追查，然后再对风险评估进行修正，即是风险导向审计“自下而上”的特点。
（二）绩效审计的定义及特点
根据2014年1月1日起施行的中国内部审计具体准则第2202号内部审计具体准则――绩效审计的规定，绩效审计定义为“内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价”。
绩效审计具有以下特点：
一是“结合型”绩效审计占多数。目前财务收支审计与经济责任审计的结合是进行绩效审计的方式。在进行的绩效审计项目中，很多的审计项目是有综合目标的，即在一个绩效审计项目中，同时关注财务信息的真实性、合规性和财务收支及有关经济活动的绩效标准。
二是绩效审计是以立足于服务企业、深化改革、加强管理、提高效益、防范风险为目标的。
三是绩效审计的审计成果具有不同形式的特点。在我国绩效审计报告可能是绩效审计成果的一种体现，但是，为了适应不同的需要满足各类审计项目对审计结果信息的需要，专题审计报告可能对这类需求的作用更直接，效果更大。
二、开展风险导向模式下企业内部绩效审计的意义
（一）开展风险导向绩效审计是加强企业经济管理的需要
开展风险导向绩效审计，通过对被审计单位所有可能涉及的方面进行审查，把经营管理过程中的缺陷找出来，寻找提高管理工作效益的路子，从改善管理体制、完善管理制度、提高运作机制、规范决策程序等方面提出管理建议，能较好地促进企业安全运行，提高企业的经济效益。
（二）开展风险导向绩效审计是经济社会发展的需要
现代企业的管理模式多是所有者和管理者相分离的一种契约模式。企业审计监督的职责是由企业内部审计负责，在稽大违法违规问题的同时与企业质量绩效相结合，促进企业发展和完善机制，促进转变经济发展方式，提高企业经济性、效率性和效果性。
（三）开展风险导向绩效审计是完善审计职能的需要
审计具有监督、鉴证、评价三个基本职能，然而，这些基本职能是不足以应对社会的房展和企业的需要的，因此，积开展风险导向绩效审计，不仅能扩展审计的范围，加宽审计领域，而且能在财务审计真实性和合法性的基础上，审查其合理性和有效性，进一步完善审计的职能。
三、风险导向模式下企业内部绩效审计现状及存在问题
（一）风险导向模式下企业内部绩效审计现状
由于风险导向绩效审计要求企业内部审计人员对企业的经营状况、市场行情、管理层的态度，甚至企业所处行业整体的风险率和市场环境等因素都要有比较清楚的了解。所以要求企业内部审计人员不仅有丰富的经验，还要有丰富的行业知识，对企业所处的行业总体情况了如指掌，才能正确评价企业所处行业及经营活动中的风险。我国审计内部审计人员一般只进行财务方面的审计，对风险导向的绩效审计接触的较少，其他方面的知识也比较少，且风险意识不强，对绩效审计也不重视，加之我国目前还没有一份完善的普遍适用的风险导向绩效审计评价指标体系，内审人员在实务中多是依靠个人经验来进行的，这就可能造成审计过程的随意性和审计结果不可靠的结果，这些给风险导向绩效审计的实施带来了巨大的困难。
（二）风险导向模式下企业内部绩效审计存在的问题
一是风险意识淡薄，不重视绩效审计。现阶段大多数企业对内部审计的职责的认识仍然停留在最初的阶段，多数企业的风险管理体系不完善甚至都很少有成体系的制度，以风险为导向的审计模式更是处于起步阶段，而绩效审计在我国也是仅处于初步试点阶段，应用最多的也仅是政府审计方面，在企业内部审计上很少能得到重视。风险导向绩效审计作为一种新的审计理念和模式还没有被广泛的接受，其理论及实务体系还有待完善。
二是风险导向绩效审计评价标准不健全。我国与审计相关的制度只指出审计要达到的目的，没有对如何达到这个目的进行规定，也就是没有绩效审计方面的指标评价标准。由于风险导向绩效审计的对象是各种各样的，衡量审计对象标准也就各式各样，并没有统一的标准，有的对相同的审计项目，也会有各种类型的审计标准来衡量，对于不同的衡量标准，结论也是各有不同，因此审计机构和人员怎么选择合适的指标评价标准不是很容易。
三是风险导向绩效审计技术落后。风险导向绩效审计是对企业的一种综合评价，需广泛运用管理评审技术、经营分析、计算机信息技术等方法。由于我国现在还没有统一的对风险导向绩效审计业务操作流程和技术方法的标准文件，再加上内部审计人员的专业知识也不够丰富和过硬，大多数内部审计部门在进行风险导向绩效审计时往往只是以查账为主要手段，再辅以财务分析和简单的经营分析，对审计项目及其所涉及的审计对象、审计内容、审计重点和审计方法等缺乏系统性，造成问题只能停留在表层，很难为公司提供有价值的成果，使得风险导向绩效审计的作用远没有发挥。
四、促进风险导向审计模式下企业绩效审计发展的几点建议
（一）加强风险意识，重视绩效审计
风险导向企业内部绩效审计的目标是帮助企业管理层对其自身应该负的责任如何去履行，一般包括审查评价经营活动的效益性、效率性和效果性。要顺应市场经济，就不能逃避风险，对企业来说就需要确定风险范围、建立风险模型和风险防范机制，而风险导向企业内部绩效审计就是一条化解风险之路。因此风险的防范就需要企业的所有人员而不仅是领导，都要加强风险意识，加强风险方面的预警，对已露出苗头的风险知道如何应对，对已存在的风险知道如何处理，将风险降到最低，争取将这方面的工作做到最好。另外，企业的领导也应该兼顾绩效审计，注重绩效与风险的结合。
（二）不断完善风险导向绩效审计标准体系
实现风险导向审计模式下企业绩效审计全面开展是一个漫长的过程，审计对象绩效的高低、优劣是由绩效审计标准来衡量、考核的，同时，审计意见和审计结论的得出也是依据绩效审计标准的。因此，选择好的评价标准和建立合适的参照物对企业进行绩效评价是十分必要的。对于如何确定绩效审计标准，有以下几种方式：一是参考现在正在使用的行业标准，由于每个行业的模式和特点都不相同，制定一个统一的评价标准并不现实；二是内部审计部门自己制定的一些控制制度、管理办法等；三是国家制定和的发展规划以及行业发展目标、指标，有关专业部门的规范、技术标准等。
（三）改进风险导向绩效审计技术
企业内审人员除了运用常规审计方法外，应根据具体审计目标选择不同的技术方法，第一，建立一套质量控制流程，并进行不断地改进，让部门所有人员尽可能多的采用。第二，建立一套完善的程序，培训合适的内部审计人员使用工具、标准技术和方法进行审计。第三，定期评价审计工具、标准、技术和方法，确定是否有必要进行改进以提高内审的效率。此外，企业内审绩效审计在审计工具、标准技术和审计方法方面也应得到政府管理部门和行业协会的重视。
（四）树立风险导向绩效审计的独立性
企业应当摆脱传统观念的影响，明确企业内部审计机构要有一定的地位和职权，审计机关及其人员可充分值得信赖，树立内部审计部门在企业的独立性。首先是审计人员要做到的，一是加强思想道德建设。审计人员要做好应对各种情况的心理准备，树立正确的三观，只有这样，才能保证自己的立场不动摇。二是加强自身业务能力。要想成为一名有胜任能力的的内审人员，对与审计有关的法律法规的掌握是必不可少的。同时，只要是与内部审计项目有关的知识也要熟悉，后续教育的加强也需要重视，这样才能适应形势发展的需要。另外，在企业方面，尤其是企业领导应该更新观念，把那种企业的内部审计是摆设、是自找麻烦的错误思想摒弃掉，正确认识到风险导向企业绩效审计是适应现代企业管理的需要，只能加强，不能削弱。
参考文献：
[1]文娜.浅谈风险导向型审计对公司治理的影响[J].商场现代化，2011.
[2]黄艳蕾.浅议现代风险导向审计及其应用[D].企业技术开发，2013.
[3]邓娇艳.国有企业绩效审计中风险导向审计模式的应用[J].合作经济与科技，2013.
企业绩效审计论文篇5
关键词：绩效审计；难点；对策
审计作为经济监督的一种工具，其最终的目的也是为了提高经济效益。但在很长的时间里，审计通常在单纯的财务审计基础上，通过查错防弊来间接地提高经济效益。直到二十世纪中后期，随着受托责任理论和绩效审计理论的发展，西方一些企业开始注重健全自身的管理体制，大力推行职能管理和行为科学管理，以加强企业内部控制制度，提高内部工作效率。企业管理者对审计工作也有了新的要求，要求审计工作的重心从传统的查账转到健全和完善企业管理机制，提高经济效益的轨道上来，由此相继产生各种以提高经济效益为目的的审计形式，如管理审计、业务经营审计、效益审计、综合审计等，这些审计各有侧重，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为绩效审计，可定义为：独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。审计署2007至2012年审计工作发展规划指出，未来将全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政财务资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，推动建立健全政府绩效管理制度，逐年加大绩效审计份量，争取到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计并基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。绩效审计已成为审计工作的发展方向，现实中的审计工作重点也已逐步由真实性、合法性向效益性转变移，但就目前来讲，企业审计部门开展绩效审计还处在零散的、单个的，还没有形成系统的、规范的、完全独立的审计类型，大多在财务收支审计以及其他专项审计中反映出一些绩效审计问题，其原因主要是企业开展绩效审计时存在难点。
（一）绩效审计的基础比较薄弱
绩效审计的基础是要求被审计单位提供资料数据（包括财务资料数据和非财务资料数据），以此来对被审计单位的经济效益进行评价。任何经济效益评价都离不开基础数据和资料的支持，否则一切评价都将失去意义。基础数据和资料只有真实、合法，才能真正的发挥其作用，否则会使绩效审计评价失去意义。当前，由于我国各行各业经济违法违规、弄虚作假现象还不同程度地存在，这必然会影响到绩效审计的顺利开展。
（二）缺乏具有针对性的指标评价标准
我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何具体开展绩效审计并没有定论，即没有绩效审计方面的指标评价标准。虽然2007年中国内部审计协会了关于经济性、效果性、效率性审计的第25、26、27号内部审计具体准则，在此三项具体准则中对经济性、效果性、效率性审计的内容、方法和评价标准作出了一般规定，但具体准则同时说明内部审计机构和人员应当选择适当的效率性审计评价标准，由于绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别，因此审计机构和人员如何选择适当的指标评价标准存在很大的困难。
（三）绩效审计没有统一的方法和技术
由于评价的对象不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计，绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。
（四）绩效审计收集证据比较困难
当分析同类企业效益差距时，企业本身的资产质量、技术水平和销售量容易取得，但如果需要取得其他同类企业的对比数据，则比较困难。审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。
（五）传统审计人员的知识面较窄
绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识，传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏评价企业效益的意识、知识及技术技能。审计人员在开展绩效审计时须具备相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力除了传统财务审计所要求的胜任能力的含义外，还要求审计人员具有不同于一般的工作人员的才能和掌握更多门类专业知识，能够深刻理解绩效审计工作，在评议企业业绩时形成中肯而深刻的判断。开展绩效审计的审计部门因此需要储备许多专业的人才，包括经济学、法律、财会与工程方面的人才等。
（六）现阶段开展绩效审计应采取的对策
1.避免两种倾向，正确树立绩效审计观念。当前在推行绩效审计过程中，要注意避免两种倾向：一是盲目跟风，过分偏向绩效审计，而忽视真实合法性审计。对各类审计部门来说，在今后很长一段时期内真实合法审计仍是主要任务。
效益升级也必须建立在真实合法的基础上。二是脱离实际，提出过高的、不切实际的要求。必须坚持从实际出发，循序渐进，不能操之过急。要通过实践，逐步探索绩效审计工作规范。
2.要选择恰当的审计评价标准，慎重地评价被审计事项。
对一个审计项目进行审计时，先要确定审计目标，然后收集证据，对照审计标准，作出审计结论，最后证实审计目标。
只有建立了明确的审计评价标准，才能据以提出审计意见。
绩效审计的评价标准主要包括各种计划、定额标准、业务规范和各种技术经济指标等，但尚未形成一种规范，仅散见于各种相关的资料当中，具有不确定性。因此，审计人员根据具体情况选择恰当的评价标准、慎重地评价被审计事项显得尤为重要。
3.要正确处理好几方面的关系。
（1）微观效益与宏观效益的关系。微观经济效益存在于宏观经济效益之中，应服从于宏观经济效益，在绩效审计中，应克服小集体主义，从国家利益出发。
（2）短期经济效益与长期经济效益的关系。企业的持续经营要依靠长远经济效益的实现，不能光顾眼前利益而忽略了长期利益，丧失了发展的后劲，绩效审计要注意审计企业是否存在短期行为。
（3）技术和经济的关系。这主要是指企业引进技术时，不但要注重其先进性而且应考虑其适用性和经济合理性，如果不考虑企业实际情况，盲目地引进高新技术，不仅不能提高企业的经济效益，反而会导致企业因成本太高而出现亏损。
（4）价值和使用价值的关系。在市场经济条件下，商品和劳务的价格总是不断地波动，当价格波动未超过一定限度时，商品价值量的增长可以代表使用价值的增长，但在通货膨胀的情况下，这种关系则会遭到破坏。因此进行绩效审计时，在审查价值增长量的同时，更要注意审计使用价值的增长量。
4.在审计证据收集和分析上投入更多精力。审计人员在绩效审计中必须在努力选择切题的方法和技术的同时，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性。财务审计的证据可以通过遵循公认的准则，按照既定的程序进行收集和评价，绩效审计则不同，由于方法的灵活性和对象的复杂性，同时又缺少可供遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样，因此绩效审计中，审计人员一般都采取提高样本的代表性和增大调查的样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员在绩效审计过程中，自始至终都要对证据的充分性和可靠性给与特别的关注，在保证审计证据的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5.强化审计培训，使审计人员尽快地掌握绩效审计的本领。当前，最佳的方法是结合某些具体绩效审计进行培训，着重拓宽审计人员的思路，一方面是审计人员具备创新能力，能够发现与财务审计不同的问题；另一方面能够以发展的观念解决审计查出的问题。要进行绩效审计方法和经验的培训，重点提高审计人员绩效审计的能力和经验。此外，和其他专业管理部门保持良好的合作关系也很重要。
参考文献：
[1]陈思维，王会金，王晓霞。经济效益审计[m].中国时代经济出版社，2002.
[2]彭华彰。政府效益审计论[m].中国时代经济出版社，2006.
企业绩效审计论文篇6
一、eRp应用于绩效审计实验教学中的可行性分析
绩效审计的学习拟以企业为客体，以企业的经营活动、资源利用活动为核心对象，逐步扩展到管理活动。通过对企业绩效审计的学习和实验，使学生掌握绩效审计理论知识并能灵活运用，为学生在实践中开展绩效审计工作、探索和研究绩效审计理论打下坚实的基础。
（一）eRp与绩效审计终极目的相同eRp（公司资源计划系统，enterpriseResourceplan）作为一整套公司经营管理的思想，其实质就是在有限资源的前提下，公司如何加强管理、合理组织销活动，以做到利润最大、成本最低、效益最好，从而更好地实现企业发展目标。eRp强调业务流程的流畅性、管理部门的协同性和管理职能的系统性，可以帮助学生感知企业在整个经济链条中所处的环节和地位，促进学生学习先进的企业管理思想、管理模式和管理方法。绩效审计也称为效益审计，是由独立的审计机构和人员通过对被审计单位的项目或活动进行综合、系统的审查分析，以选定的标准为尺度来评价效益的优劣、查找影响效益的原因并针对性地提出建议，其目的是促进被审计单位改进经营管理、提高效益。eRp与绩效审计的终极目的都是为了提高企业效益、实现企业发展目标。绩效审计需要运用企业管理思想、管理方法等来开展审计工作：收集经营管理活动的现状，分析经营管理活动中存在的问题，针对性地提出审计建议等。
（二）运用eRp教学案例可以提高学生学习兴趣eRp教学案例把公司所处的内外环境抽象为一系列的规则，按照制造公司的职能部门划分规划中心、营销中心、生产中心、物流中心和财务中心等职能中心，各职能中心涵盖了公司运营的所有关键环节，是一个制造公司的缩影。学生可以根据绩效审计的理论知识点，自己动手模拟公司3年~10年的经营，实际体验公司资源的管理过程，形成各年度经营成果，然后运用绩效审计理论对模拟公司开展绩效审计，形成审计工作底稿，出具绩效审计报告。运用eRp教学案例中的“对抗竞争”机制，学生可以分组模拟六家公司形成竞争机制，经过3年~10年的运营，各公司效益显然会有很大差别，这为绩效审计的开展铺垫了真实的前提条件，能更好地激发学生分析、查找各公司间效益差别的原因，从而大幅度提升学生的学习兴趣。
（三）运用eRp模拟沙盘可以提高学生的感性认识eRp模拟沙盘将eRp教学案例展现为沙盘和教具，学生可以直接在沙盘上运用原材料、产品、货币等教具实现模拟公司的运营，解决了理论空洞、案例浮在纸面上的问题。eRp模拟沙盘以学生操练为主、教师引导为辅，让学员身临其境、真正感受公司经营者直面的市场竞争的精彩与残酷，然后通过开展绩效审计来发现经营管理过程中存在的问题、提出解决建议，让学生在公司竞争的过程中不仅可以掌握绩效审计的理论知识点并灵活运用，还可以深切感受绩效审计对公司运营管理的重要作用，并培养团队精神、提升管理能力。
（四）单项实验与综合实验相结合有利于强化学生的学习效果绩效审计实验教学注重理论教学与实验教学相结合，实验项目应以理论教学中的重点、难点为基础，具有验证知识点和灵活运用理论知识的作用。运用eRp设计的实验项目包括单项实验和综合实验两个部分，单项实验侧重于各业务活动相关理论知识点的掌握和运用，综合实验侧重于将各业务活动的理论知识连接起来、与绩效审计理论知识结合起来并进行灵活运用。单项实验与综合实验相结合，增强了学生对企业各业务活动及整体活动的认知，综合实验既训练了学生对理论知识的灵活运用能力，还对学生单项实验达成的效果进行了验证，能促进学生举一反三，分析查找影响效益的真正原因，从而强化学生的学习效果。
二、eRp在绩效审计实验教学中的应用
将eRp运用于绩效审计实验教学，拟将整个教学内容划分为绩效审计基础理论和eRp沙盘介绍、企业绩效审计单项实验和企业绩效审计综合实验三个部分。
（一）绩效审计基础理论eRp模拟沙盘介绍本部分包括两个方面的内容，一是学习绩效审计的基础理论，如绩效审计的产生与发展、概念框架、审计项目、审计内容、审计标准、审计方法、审计报告、审计流程等内容，强调突出绩效审计不同于财务审计的理论要点，对于有财务审计基础的学生来说，课时可以安排相对少些；二是简单介绍eRp模拟沙盘的组成、运营规则、案例背景等，组织学生分成实验小组，开展沙盘的推盘演练，使学生熟悉eRp模拟沙盘的相关规则，为后面的单项实验和综合实验做好准备。该部分的课时安排约为课程总学时的1/4。
（二）企业绩效审计单项实验本部分是教学内容的主要组成部分，课时安排约占课程总学时的1/2，课时不足时可以选取其中几个项目进行。单项实验结合企业的业务活动和绩效审计中的经营审计、管理审计和资源审计的要求，分为战略管理审计、固定资产投资审计、供应业务审计、生产业务审计、销售业务审计、资金管理审计等六个实验项目，每个实验项目包括实验目的、理论知识点、实验准备、实验要求及实验评分等项目，要求学生以审计的视角运用相关理论来完成实验任务。每个实验项目的理论知识点即为该业务的审计要点。（1）战略管理审计的要点包括：战略方案的合理性，主要审查战略制定和选择的程序是否适当、战略决策是否可靠、战略方案是否可行等；战略控制措施的有效性，主要审查公司战略实施的方案、方法、保证及控制和报告系统是否健全和顺利实施；战略实施的效果性，主要审查与战略方案相比，战略实施后的结果是否达到预期目标或理想状态。战略管理审计涉及的理论知识点包括战略及其分类、战略层次、战略管理类型、战略管理流程、战略管理方法等，实验要求学生根据所学的理论知识为模拟公司编制一份战略方案书并进行审查。（2）固定资产投资审计的要点包括：投资前的可行性，主要审查投资项目在技术上是否合理、经济上是否可行；投资决策的合理性，主要审查决策程序的合理性、决策机制的适当性、程序执行的有效性等；固定资产投产后的利用审计，主要审查固定资产的利用率、投入产出效果等内容。固定资产投资审计涉及的理论知识点包括可行性研究报告的内容及编制方法、资料来源及收集方法、决策制度及程序、投资回收期、现金流量、单位投资额、设备寿命、设备产值、设备工时利用率等理论知识点，实验要求学生运用理论知识点为模拟公司编制第一年和第二年的固定资产投资可行性报告并进行审查。（3）供应业务审计的要点包括：供应业务的经济性，审查公司是否以较低的成本采购符合质量要求的货物，仓储成本是否经济，采购费用是否做到最低；供应业务的及时性：审查公司供应业务能否及时、高效地开展采购活动；供应业务的效果性：审查公司所采购货物的质量能否满足生产要求和合同要求。供应业务审计涉及的理论知识点包括供应业务的内部控制制度、采购计划及其编制方法、市场询价方法、经济批量、单位仓储成本、采购费用率、供应商管理、采购合同等理论知识点，实验要求学生运用理论知识点为模拟公司编制第二年的采购计划并进行审查。（4）生产业务审计的要点包括：生产计划的合理性，主要审查生产计划的制订依据，生产计划与销售计划、生产能力、采购计划的平衡性；生产组织的协同性，主要审查生产工艺是否连续、生产过程是否及时、专业分工是否合理、生产是否具备柔性；工艺流程的先进性和可行性；生产成本的经济性；生产计划的效果性。生产业务审计涉及的理论知识点包括生产计划及其编制方法、生产组织的方法、生产的工艺流程、生产成本的分析方法、资源的有效利用方法等理论知识，实验要求学生运用相关理论知识为模拟公司编制公司第二年的生产计划并进行审查。（5）销售业务审计的要点包括：销售计划的合理性；销售工具的效果性；销售价格的恰当性；销售队伍的效率性；销售费用的经济性；销售计划的效果性。销售业务审计涉及的理论知识点包括销售业务的内部控制制度、销售计划及其编制方法、市场调查方法、销售定价方法、销售目标的组成及确定方法、销售业绩的考核指标等理论知识，实验要求学生运用相关理论知识为模拟公司编制公司第二年的销售计划并进行审查。（6）资金管理审计的要点包括：筹资业务的经济性、合理性；资金使用的效果性、效率性。资金管理审计涉及的理论知识点包括筹资业务的内部控制制度、资金需求量预计方法、筹资计划及其编制方法、筹资方式、筹资成本、资金结构、资金周转速度、资金使用效果指标等理论知识点，实验要求学生运用相关理论知识为模拟公司编制公司第二年的资金计划并进行审查。
（三）企业绩效审计综合实验本部分要求学生对企业的经营活动、管理活动、资源利用等开展全面绩效审计，以企业的计划和先进企业的水平为标准，运用调查、询问、检查、分析等多种审计方法，衡量、评价企业的效益情况，分析企业运营过程中存在的问题，研究问题产生的真正原因，针对性地提出审计建议。本部分重点训练学生对理论知识点的灵活运用能力，课时安排约占课程总学时的1/4。教学步骤如下：（1）准备阶段。本阶段要求学生完成模拟公司3年～10年的运营任务并宣布运营结果。学生各组根据其在单项实验中确定的各计划方案的要求，在教师的指导下模拟公司3年～10年的运营并进行详细记录，形成模拟公司运营档案资料。运营档案资料包括公司基本情况、各种计划方案、各年运营的财务资料和非财务资料等。各组完成运营后，由教师根据运营档案资料宣布运营结果，初步确定公司的效益排名情况。（2）审计实施阶段。本阶段要求确定审计组和被审计单位，开展审计工作，完成审计工作底稿，提交审计报告。审计组和被审计单位可以在原来学生分组的基础上，采取交叉的方式进行确定。每个审计组要确定1名审计项目负责人，每个被审计单位至少要保留1～2人对接审计工作，可以考虑由每个被审计单位的留守人员担任所在审计组的项目负责人，全程指导、监督、检查审计工作。审计组开展初步业务活动，制定审计方案，收集、核实被审计单位运营的数据资料，包括现状资料、计划方案资料、竞争对手资料、行业资料等，灵活运用审计方法进行综合分析，形成专业判断，并与被审计单位多方沟通，提出切实可行的审计建议，形成审计工作底稿，撰写审计报告初稿。审计组就审计报告初稿与被审计单位交换意见，需要核实的事项再补充实施审计程序，审核无误的可以出具正式审计报告。审计组应在提交正式审计报告后，获取被审计单位对审计建议采纳情况的书面说明。（3）实验总结评分阶段。学生各组对担任模拟公司运营角色下的单项实验活动和担任审计组角色下的综合实验活动，进行讨论，形成会议记录，按组别提交实验总结报告，按个人提交实验体会。教师根据各组的单项实验成绩和综合实验成绩确定基准分数和幅度范围，再根据学生个人的出勤情况、学习态度和实验体会等在幅度范围内得出每个学生的课程成绩。
eRp作为管理学科的教学工具，侧重于创业计划、市场拓展和企业整体运营，内部控制、财务会计、运营记录等较为简单，而审计强调“有根有据”，缺乏记录的活动对于审计来说只能是无本之木、无水之源，审计工作根据无法开展。因此，运用eRp开展绩效审计实验教学需要完善企业的运营档案资料，要求学生在运营过程中运用调查表、流程图、文字说明、会计核算等方法进行详细记录，为有效开展绩效审计工作做好准备。此外，eRp教学案例仅是一个粗框架，在开展审计实验时，部分实验项目的内容会比较单薄，如固定资产投资审计，在审查固定资产是否有效利用时需要补充设备的生产能力、生产工时等要素，这就要求对eRp的教学案例进行适当改造，以使eRp的教学案例更好地服务于绩效审计实验教学的需要。
企业绩效审计论文篇7
关键词：国有企业绩效审计绩效审计途径
随着我国社会主义市场经济体制的不断完善及经济和社会发展的需要，审计职能的范围不断扩大，传统的真实合法性财务审计逐步向绩效审计延伸，成为国家审计发展的一种必然方向。作为国有资产的重要组成部分，国有企业的绩效审计也越来越被重视，进一步扩展和深化了国有企业审计的内涵。本文通过对国有企业绩效审计的特点的分析，结合国有企业绩效审计的现状，对国有企业绩效审计的具体途径进行探讨。
一、国有企业绩效审计的现状
上世纪90年代以来，为适应建立社会主义市场经济体制的要求，审计机关积极深化国有企业审计，在真实、合法性审计的基础上，向检查内部控制制度和经济效益两个方面延伸。目前我国国有企业绩效审计把专项审计调查当作开展绩效审计重要的方式，目标主要是立足于服务企业，深化改革、强化管理、提高效益、防范风险。
从我国审计实践看，国有企业绩效审计的发展并不如意。实践中，国有企业绩效审计，主要表现在与经济责任审计相结合和与财务收支审计相结合两大方面。大多数的绩效审计项目都是在经济责任审计或者财务收支审计的同时，对国有企业的经营绩效给予一些关注，其目的主要是在撰写经济责任审计报告和财务收支审计报告中能够对被审计企业的经营情况有所表述，而非真正意义上的绩效审计。
二、国有企业绩效审计的特点
(一)审计范围的广泛性
包括国有企业的业务活动及对各种资源的运用，审计时需同时涉及诸多方面。既包括财务部门，也包括生产、销售、采购部门等其他业务部门，还涉及后勤服务部门；既包括被审计单位各项业务活动，也包括其他非经济范畴的管理活动。
(二)审计标准的多样性
国有企业的业务活动的绩效不仅仅涉及经济效益，还有管理效益和社会效益。经济效益的衡量可运用财务指标进行对比分析，而管理和社会效益难以从数量上概括，需运用定性标准，多角度综合评价。
(三)审计方法的灵活性
不仅要采用传统的、通用的财务审计方法（如顺查法、逆查法、详查法、抽查法等），而且更多的是采用统计分析、管理分析、可行性研究报告评价、固定成本分析、盈亏平衡分析、工程概预算评价、环境分析、体制/运营模式分析、咨询等多种分析法、评价法,有的甚至采用定性综合评判法等。审计人员必须根据审计对象、目标的不同制订不同的审计方案，选择适当的审计方法。
(四)审计结论的建设性
绩效评价结果是企业经营成果、资产质量、债务风险和成长性的综合反映，通过全面评价被审计企业经济活动和业务活动的经济和有效程度，诊断企业经营管理存在的问题，揭示经营风险，促进提高经营管理水平，引导企业健康发展。
三、积极开展国有企业绩效审计的途径
经过多年的审计实践，在企业绩效审计方面，审计机关已经积累一些有益的经验。面对新形势、新任务、新要求，要推进国有企业绩效审计，就必须转变企业审计发展思路，创新企业审计模式和工作方法。
(一)制定适当的企业绩效审计项目的审计评价标准
绩效审计标准是衡量、考核、评价审计对象绩效高低、优劣的尺度，是提出审计意见，做出审计结论的依据，是与审计判断直接相关的。只有选择好评价标准，建立合适的参照系，才能对企业进行绩效评价。对于绩效审计标准的确定，笔者认为一是参考已有的行业标准。每个行业各有不同的模式、不同的特点，很难为每一行业制定一个统一的评价标准；二是被审计单位制定的一些控制制度、管理办法等。被审计单位为加强管理制定的控制制度、办法可以帮助审计人员了解企业经营管理情况，也可以根据发现的问题分析制度制定和执行中的缺陷，评价管理责任；三是国家制定和的发展规划以及行业发展目标、指标，有关专业管理部门的规范、技术标准等。
(二)紧密结合经济发展大局，围绕企业改革和发展，创新企业审计模式，改变目前企业审计技术方法，使审计监督融入国有资产管理之中，有效地发挥审计“免疫系统”功能作用
当前应拓展企业审计新思路、新方法。绩效审计在搜集和评价过程中，除运用财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算等技术方法以外，更主要地运用调查研究、统计分析和经济分析。调查研究可以用来调查事实、收集信息，也可以用来收集对特定问题的不同观点。在绩效审计中，审计人员可以采用座谈会法，征求关于企业发展存在的突出问题的想法。同时，有针对性选取部分人员发放问卷调查表，围绕审计评价来设计各项指标，使审计人员更广泛的听取意见，收集资料，为深入分析，准确把握问题实质提供依据。
(三)加强队伍建设，构建一支多元化的审计队伍，为企业绩效审计的有效开展提供智力支持
审计不仅要掌握会计、审计、税务以及相关的法律法规，而且要具备公共行政管理、计算机技术、环保知识、人力资源管理、金融知识、工程管理、数学等其它学科的知识，这并不是要求每个审计人员同时具备多元化的知识结构，而是要使审计队伍总体知识结构多元化且科学平衡。这不仅需要吸收引进多学科的专业人才，而且需要有计划、有重点、多途径地对现有人员审计技能进行培训，提高其综合素质，培养一批审计业务熟练的骨干人才，保证人员素质和结构满足开展绩效审计的需要。
参考文献：
企业绩效审计论文篇8
财政部2009年1月份印发了《金融类国有及国有控股企业绩效评价暂行办法》以加强对金融类国有以及国有控股企业的财务监管，规范金融类企业的绩效评估工作。根据金融类企业的特点，新办法设置了盈利能力指标、资产质量指标、经营增长指标、偿付能力指标四大类二十项指标。
国资委在2006年1月份根据《中央企业经济责任审计管理暂行办法》颁布了《中央企业经济责任审计实施细则》，规范了中央企业经济责任审计方法、内容、程序和评价内容。国资委中央企业经济责任审计实施细则指出，企业经济的责任审计主要工作有三方面内容：财务基础审计；企业绩效评价；由企业财务基础审计结果和绩效评价结论对企业的负责人在任职过程中的主要业绩和经济责任评价。
审计署在十二五规划中明确提出，要建立健全经济责任审计情况通报、审计整改及责任追究等结果应用制度，制定研究经济责任审计评价指标体系，建立经济责任审计规范化的体系，逐步对不同类别领导干部经济责任审计的审计组织方式和方法以及操作流程进行细化，探究及推广经济责任审计结果的公告制度，使经济责任审计规范化体系逐步地建立起来。
金融产业单位经济责任审计评价体系的设计
（一）设计原则
1.统一性与适用性相结合。审计署、国资委等有关管理机关已就中央企业经济责任审计评价工作提出了指导原则，具体到各个单位有关管理部门也制定了相应的经营业绩考核指标。将二者结合使用，并具体分析，提高评价指标的统一性和权威性。
2.全面性与重要性相统一。经济责任审计的内容包括企业经营管理的各个方面，涉及基建、财务、营销管理等业务活动，应围绕经济责任核心，对相关指标予以甄选，设计能反映企业负责人经营管理绩效、重大经营决策能力和可持续发展能力指标。
3.定量评价与定性评价相结合。定量评价以财务指标评价为主，在衡量经营成果时以数据说话，客观性高，说服力强，易为当事人接受。但是完全以定量指标评价具有一定片面性。定性指标受会计信息局限性较小，可以弥补定量评价指标的不足。将二者结合使用，使得到的评价结果更加客观公正。
（二）层次分析法模型应用
美国运筹学家a.L.saaty于20世纪70年代提出的层次分析法(analyticHierarchyprocess，简称aHp方法)，是对方案的多指标系统进行分析的一种层次化、结构化决策方法，它将决策者对复杂系统的决策思维过程模型化、数量化。本文通过问卷调查的方法确定各评价指标，在实际应用中利用excel表格计算经济责任审计各指标的权重。
实证研究
本文以国家电网公司金融产业单位的英大国际控股集团有限公司为例，利用excel表格计算经济责任审计各指标的权重。金融产业各单位形成了较为完善的法人治理结构；金融产业单位市场化程度较高；金融产业各单位业务差别大，并面临较为严格的行业监管；金融产业对于风险管理和内部控制能力有较高要求。
金融控股集团主要指英大国际控股公司，为国家电网公司金融产业单位的控股母公司，结合对控股公司的管理要求，参考财政部《金融类国有及国有控股企业绩效评价暂行办法》、国资委《关于加强企业经济责任审计的通知》、审计署经济责任审计评价指标，增加对重大风险事件的控制情况、资金运作安全情况和协同业务完成情况评价指标。共有会计信息质量、重大经营决策情况、法律法规执行情况、风险管理、内部控制、历史遗留问题处理情况、发展能力、经营绩效和外部测评结果九个一级指标构成。
具体如表1所示：四、结论及建议综合汇总得分在90分以上，给予经济责任履行优秀的评价结论；综合汇总得分在80～89分，给予经济责任履行良好的评价结论；综合汇总得分在70～79分之间，给予经济责任履行中等的评价结论；综合汇总得分在60～69分之间，给予经济责任履行一般的评价结论；综合汇总得分在60分以下的（不含），或存在严重安全生产事故、违法违纪行为的，给予经济责任履行较差的评价结论。
对于被审计的领导干部，无论任职于党政机关，还是企事业单位，无论是任期经济责任审计，还是离任经济责任审计，可以通过本文设计的评价指标体系，分清其在职期间在本部门、本经济单位活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考。
企业绩效审计论文篇9
［关键词］难点；绩效审计；对策
［中图分类号］F239.4［文献标识码］a［文章编号］1009－5349（2012）03－0143－02
所谓的绩效审计，是指作为第三方的审计部门或审计工作者，采用专业的审计方法，按照有关审计规定和标准，对被审计对象的日常经营管理活动开展针对性的审查，采集和获取合法证据资料，以此评价企业的总体经营管理活动的合法性、经济性和效率性，对企业经营活动效益性的实现程度和开况进行评价。根据国家审计署2007至2012年公布的工作发展规划，我国未来将在全国范围内推行绩效审计，大力促进经济增长方式的转型，优化和提高财政支出和公共资源的配置效率，不断完善和健全政府机关绩效管理制度，逐渐加强绩效年度审计工作力度，力争到2012年，将绩效审计工作覆盖所有的重要审计项目并初步建立起一套符合我国基本国情的审计工作制度。开展绩效审计已是国家审计署指明的重点工作方向之一，具体实践中的审计工作重心也已逐步向效益性方向转变，但总体而言，企业内部进行绩效审计还停留在初始低级的工作水平层面上，还没有形成规范的、系统的、合理的审计工作体系，大多是针对企业财务活动进行审计以及其对经济活动的审计工作中发现的某些绩效审计方面的问题，终其因由，主要是企业在实践中开展绩效审计工作时遇到不少困难和阻力。
一、在企业内部推行绩效审计的困难
（一）开展绩效审计的基础条件不足
开展绩效审计的前提条件是，被审计对象需提供详实的资料信息，以确保审计部门对审计对象的经济效益开展客观公正的评价。对任何经济效益的评价，都必须建立在基础数据和真实资料的基础之上，否则做出的评价不具备任何参考价值。只有保证基础数据和资料的真实性、合法性，才能利用到其自身的价值，否则会导致审计工作结果失去客观性。目前，我国各行业中的企业存在诸多违反经济法律法规的现象，弄虚作假现象屡见不鲜，这对顺利推行绩效审计工作的带来了许多阻力和障碍。
（二）缺乏科学可行的指标评价系统
当前，我国的有关审计的法律法规以及其他审计管理规定对如何开展绩效审计并没有做出具体规定，单单提及到了审计工作要达到效益性的目的，而没有具体明确绩效审计工作的评价指标和标准。虽然中国内部审计协会在2007年公布了关于经济性、效率性、合法性审计的第二十五、二十六、二十七号审计具体规定，在上述三项规定中，对经济性、合法性、效率性审计的内容、方式和评估尺度给出了普遍性的规定，但也同时指出内部审计部门和审计人员应选择合适的效率性审计评估尺度，由于被审计的企业因对象而异，因此难以建立统一的经济性、效率性和合法的审计标准，甚至是对同一被审计单位，也会存在多种彼此相异的比较标准，在不同的评价标准下，会得出内容差别很大的审计报告。因此，对审计部门和审计工作者来说，选择恰当的指标评价准则是一个极其困难的问题。
（三）绩效审计缺乏统一的技术方法标准
由于被审计的对象情况各异，审计主管部门无法为绩效审计工作提供一个统一的审计方法和标准作为参考依据。在这样的背景条件下，审计人员在有自由选择与被审计对象相适应的标准和技术的权力，并以此开展审计工作，由于在选择绩效审计方法和技术方面存在不一致，审计工作者有自主选择采用何种技术方法的余地，这无形中加大了审计工作的风险，也对审计证据提出了更苛刻的要求。
（四）搜集绩效审计证据存在一定的困难
在分析相同行业内的企业效益差别时，能较为容易的获取企业的固定资产质量、管理水平和市场销量等方面的数据资料，但万一需要其他同类企业的横向比较数据，则遇到相当大的困难。审计工作缺乏足够的证据材料，容易导致审计结论偏离客观实际，带来不可预估的损失。
（五）现有审计队伍人员的知识储备不足
要全面开展绩效审计工作，必须要有一支掌握多样化审计方法，具备多学科的交叉知识储备的审计队伍为基础。目前，现有的财务审计工作者知识面较窄较浅，企业不够重视效益评价、内部相关管理人员专业知识及技术水平较低。在实行绩效审计时，必须保证审计工作者充分的独立性和胜任能力。除了具备传统的财务审计工作岗位能力外，审计人员还需掌握更多的审计技能和其他相关学科的专业知识，能够深入透彻地理解绩效审计工作的本质，在工作中保证给出客观而公正的判断。因此，审计部门在开展和推行绩效审计工作时，需要吸收和储备各学科专业例如金融学、工程造价、会计与财务管理方面的人才。
二、目前开展绩效审计工作需采取的措施
（一）避免两种倾向，树立正确的绩效审计观念
目前，在大力实行绩效审计时，要防止产生两种不良倾向：一是盲目跟从，过度依赖绩效审计，而忽略客观合法的审计。对各级审计部门而言，在未来很长一段时间内客观合法的审计仍是主要工作内容。而开展效益审计也不能脱离客观合法原则。二是与实际相背离，提出与实际情况不相符的、不合理的要求。必须实事求是，稳步推进，不可盲目跨越。要在实践中慢慢总结和摸索出一套恰当的绩效审计工作规范。
（二）要使用合适的审计评价标准，谨慎地评估被审计对象
在着手开展审计工作时，首先要保证审计目标的清晰，然后再收集整理证据材料，根据相关审计准则，给出准确客观的审计评价，最后论证审计目标。只有采取准确恰当的审计评价标准，才能以此为基础得出正确的审计报告。绩效审计的评价标准的主要内容有定额标准、生产计划、业务准则和各类经济技术指标等，目前还没有形成口径一致的准则标准，仅零星分布在各类有关资料中，具有很大的不稳定性。因此，在开展审计工作之前，按照实际情况选择合适的评价标准，并据此做出公正的评价结果。
（三）要正确对待几方面的关系
1.宏观效益与微观效益之间的关系。宏观经济效益包含了微观经济效益，后者应服从于前者，在开展绩效审计工作时，应克服小团体主义，以大集体利益为重。2.长期经济效益与短期经济效益之间的关系。企业要实现持续经营必须以实现长远经济效益为基础，不能为了追逐短期利益而忽视长期效益，导致企业缺乏足够的发展后劲，因此，开展绩效审计时要特别注意被审计对象是否存在短期逐利行为。3.经济发展和技术之间的关系。企业在引进生产线时，不但要强调其的先进性而更应考虑其综合性价比，如果脱离企业实际情况，盲目上马高新技术项目，不仅无法切实改善企业经济效率，反而会因高成本费用造成企业亏损。4.使用价值和价值之间的关系。在市场经济体制下，各种产品和服务的价格呈不断波动状态，当价格不一定范围内波动时，商品价值量的增长意味着使用价值的增长，一旦遭遇通货膨胀，这种关系则会遭受严重的破坏。因此在开展绩效审计时，在审计价值增长量的同时，更要对使用价值的增长量进行考察。
（四）增大对审计证据收集和分析工作的投入
审计人员在开展绩效审计时，须选择恰当的方法和技术，不断提高审计证据的准确性和全面性，以确保审计报告的正确性和客观性。收集和整理财务审计证据时，可采用社会通行的方法，按照相关程序开展收集和评价工作，而绩效审计则与之不同，由于在方法的选取上具有很强的灵活性，同时没有统一的准则和标准作为规范，使得在收集绩效审计证据时面临如何从种类繁多的方法中挑选最合适的方法难题，通常在开展绩效审计时，工作人员往往采取提高样本的代表性和增大调查对象的样本量的方法，以提高对总体审计评价的精度。同时，工作人员始终都要特别关注证据的客观性和准确性，付出更多的时间与精力以提高审计证据的可信度和精度。
（五）加强有关培训，提高审计人员的职业素养
目前，强化审计人员职业素质最有效的途径就是结合具体绩效审计案例加强培训工作力度，最大可能的拓宽审计人员的视野，一方面加强审计人员的创新意识，能够及时找出与财务审计的不同之处；另一方面能够用发展的眼光来处理审计工作中的问题。要对审计工作人员开展绩效审计方法和经验的培训，着重丰富和提高工作人员开展绩效审计工作的能力。另外，要和其他征服部门保持良好的沟通联系，形成开展绩效审计工作的合力。
【参考文献】
[1]陈思维,王会金,王晓霞.经济效益审计[m].中国时代经济出版社,200:145-148.
企业绩效审计论文篇10
关键词：eVa评价法；绩效审计
一、绩效审计的概念
绩效审计是一种独立的经济监督，针对企业各部门经营活动的经济、效率、效果及资金运用效益进行的审计，即经济性、效率性以及效果性审计。绩效审计自提出以来迅速发展，已经成为判断一个国家或公司是否已经迈向现代化的重要标志之一。（一）经济性审计。对资源浪费率高的部门进行评价，找出资源浪费的因素，提高生产效益。着重对人、财、物三方面资源合理性利用进行评价，尽可能的减少资源的耗费程度，争取以最小的投入获得最大的产出。（二）效率性审计。是指对被审计单位的内设生产、经营和管理职能部门进行投入与收益比值的审查和评价，确保其投入产出经济有效，并找出效率低的本质原因。评价企业管理机构的合理性，是否充分发挥机构职能，并找出应对方法。（三）效果性审计。对企业组织经营活动的效果性进行审查与评价，对其经营效益进行审计，评价其实际收益是否达到原计划目标，是否达到预期的效果、资源利用率是否得到提高。
二、eVa评价法的概念
eVa全称是economicValueadded（经济增加值），最初由美国SternStewart管理咨询公司提出，是指企业的税后净营业利润减去全部的投入资本（包括股权和债务）。eVa评价法综合了企业的全部资本成本，能够量化企业的价值增值，作为企业业绩评价的指标比传统的财务指标更为准确。同时，其也促使所有者和管理者的利益能够更加一致，推动了企业的长期发展。鉴于此，将eVa评价法应用于企业绩效审计中，充分发挥eVa评价法的优势，从而弥补现有企业绩效审计评价指标存在的不足。
三、eVa绩效评价指标的计算方法??
eVa计算公式为：经济增加值（eVa）＝税后净营业利润－资本成本（机会成本）＝税后净营业利润－（债务资本＋权益资本）x企业加权资本成本率?由此可见，eVa是企业的税后净营业利润减去资本成本计算得出的，但在实际的操作运用过程中，还需要进行相关的会计事项调整。因为在会计准则下的会计收益指标没有考虑权益资本成本，往往不能客观反映企业的真实经营业绩，存在一定的会计信息失真，所以，要进行相关的会计事项调整，消除这些影响。
四、eVa评价法应用于企业绩效审计的优势
（一）基于eVa评价法的经济利润能真正反映企业经营业绩,进而保证企业绩效审计结论趋于全面客观。因eVa评价法关注了资本成本的扣除（包括了借贷成本和权益成本），所以其能够准确反映企业的经营效益。评价某项投资项目，当投资收益率高出成本时,企业价值是增加的,即为正。但当企业税后净营业利润指标为正时,从传统的绩效审计角度来看其经营业绩是上升的,eVa却小于零,就说明这些企业会计利润增长的同时资本成本也在增长,换言之,会计利润的增长是由举债或筹资引起的,并不是真正的实现企业价值的增长。因此，单从会计利润的增长并不能真实反映企业价值的增长。（二）通过eVa评价法，审计人员可以全面地评价被审企业的经营绩效和被审计企业真实的经济利润。在按照传统的会计准则进行计算时存在一定的缺陷，企业经营者为了使各种绩效评价指标的结果变得有利于自己可能通过选择不同的会计操作方法，以此来操纵会计利润，这就会使得企业的经营业绩无法得到真实的反映。比如企业计提固定资产折旧时，有双倍余额递减法、年数总和法等不同的方法，采用不同的计提方法，就有不同的净利润，这就给予了企业经营者操纵会计利润的空间。而eVa评价法，重点强调的是企业是否创造了价值，股东资产是否得到了增值，从而引导经营者更加关注提高企业资金的使用效率，这就有效的避免了操纵会计利润的行为。（三）eVa评价法应用于企业绩效审计代表了一种先进的企业绩效管理，为企业的管理提供了良好的指导。由于eVa评价法不像会计利润一样只是一个短期指标，它更关注企业的长期发展。因此，经营者在作投资决策时将会更关注企业绩效的长期利益,如新产品的开发研制、人力资源等。这样就能避免企业管理者的短期行为,促使其不但要关注所创造的实际收益,还要重视其所用资产规模及成本。鉴于eVa评价法具有的以上优势，将eVa评价法应用于企业绩效审计之中,将会给企业绩效审计带来一种全新的理念。将eVa评价法应用于企业绩效审计，不仅改进了传统绩效评价指标，更精准的反映企业经营绩效，更代表着一种新的审计理念，标志着企业的绩效审计已逐步从利润观念向价值观念转变，并对企业审计发挥建设性作用。
参考文献：
[1]基于eVa评价法的我国国有企业绩效审计评价方法研究徐一丹–2015
[2]商业银行绩效评价指标述评与构建谢娟;尤谊-《山西财经大学学报》-2009
[3]青岛啤酒基于eVa薪酬激励模式的假设分析杨宁博-《会计师》-2010