税务筹划基本思路篇1
【关键词】税务筹划；一般思路；基本方法
一、税务筹划的定义及特征
税务筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应缴税款的一种合法经济行为。税务筹划的特征：（1）合法性。税务筹划必须在国家税收法律法规许可的范围内进行，这是税务筹划与偷税、漏税的本质区别。（2）超前性。纳税行为具有滞后性，企业可对自身应税经济行为进行预见性安排，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。纳税人可事先结合自身的实际情况做出投资经营和财务决策。（3）综合性。要综合考虑企业的各种税种，使其总的税负最低。要综合考虑企业税务筹划方案的收益和成本，使纳税方案的综合效益最好。（4）时效性。随着我国政治经济形势的发展变化，与纳税相关的法律法规和政策也在不断变化，税务筹划方案必须立足现实，适时调整和更新。
二、税务筹划的一般思路和基本方法
一般企业缴纳的最主要的税种有增值税、消费税、营业税和企业所得税。基于比例税率的企业，企业应缴税额=计税基础×适用税率。从最终节税结果上看，税务筹划的基本思路可分为两条：有直接节税效果的绝对节税思路和有间接节税效果的相对节税思路。
1．绝对节税。是指直接使纳税绝对总额减少，企业根据相关法律法规精神，在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。基本方法：对纳税人身份的选择。居民企业和非居民企业。三资企业和内资企业。个人独资企业、合伙制和公司制。总分公司和母子公司。一般纳税人和小规模纳税人。特殊地区和投资方向的选择。纳税人身份不同，其适用的税收政策和享有的优惠政策也不同。（1）兼营业务分别核算。增值税、消费税和营业税都存在兼营业务的情况。企业应尽量将其兼营业务分开核算，避免适用从高税率缴纳额外税收。（2）混合业务分拆。混合销售行为视同销售行为征收增值税会加重企业税负。（3）合理利用转移定价法。企业在采用转移定价法将税基转移到低税率地区或亏损企业时，要全面了解税法及税收征管的相关规定和税务机关对“合法和合理”的界定，避免税务筹划的风险。（4）企业所得税扣除项目金额的筹划。将不能税前扣除或超过扣除比例的项目向允许据实扣除的项目转化。对于一些营业外支出，须取得税务机关的认可的，应及时报核。（5）消费税的税基筹划。企业可通过成立独立核算的销售部分和内部转移价格，包装物收取押金，商品先销售后入股、抵债、换货，汽车先买后配，彻底的委托加工再销售等方式降低消费税的计税基础，从而达到减轻税负的目的。
2．相对节税。是指一定时期的纳税总额不变，通过筹划使各个纳税期间纳税额发生变化而增加收益。相对节税的产生根源是货币时间价值，主要应用于企业所得税的筹划。基本方法：（1）固定资产折旧方法。在企业所得税税率相对稳定的条件下，企业采用加速折旧法会使固定资产使用寿命前期的折旧费用较多，减少当期所得税支出，留于企业的资金可再投资增值，从而产生相对节税作用。（2）发出存货成本的计量。物价水平大幅上升时，库存存货的总成本会增加，企业采用先进先出法不能增加已销产品的成本，其他方法则能相对增加当期的已销产品成本，从而减少所得税支出。（3）债券摊销方法。在货币时间价值的作用下，溢价发行的债券采用实际利率法，折价发行的债券采用直接法会使总体税负现值相对较低。企业应结合其投资的意向确定摊销方法，并根据已确定的摊销方法选择有利的债券投资。（4）长期股权投资后续计量。企业可以根据已选定的后续计量方法，确定有利于企业的投资方案。（5）坏账计提方法。我国企业应采用备抵法核算坏账损失。企业应结合其享有的税收优惠政策、企业的经营状况和客户的资信水平，选择适当的坏账损失估计方法，使企业的相对纳税额降低。（6）投资性房地产的后续计量。房地产价值通常会随市场条件的变化而上涨，企业采用成本模式，将增加企业的营业成本，有利于企业相对节税。（7）收入确认时间和金额。关于长期工程的合同收入一般情况下采用全部完工法，可达到延缓纳税期限的目的。明确各种销售收入处理方法，避免虚增收入。（8）借款费用的处理。借款费用资本化部分将在以后的期间通过折旧或摊销等方式计入损益；而费用化部分则直接减少当期的纳税支出，达到相对节税的目的。
参考文献
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税务筹划基本思路篇2
【摘要】新企业所得税法的颁布，使企业所得税税收筹划成为热点问题。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法的立法意图。而企业所得税税收筹划无疑是税收筹划的主要内容。由于企业所得税难以转嫁、相对而言税负重，而且由于其税负弹性大、可筹划空间大，故而成为企业微观经济主体进行税收筹划时的首选税种。本文提出了新企业所得税税收筹划机制的建立与实施，以保证企业所得税税收筹划的效果与效率。【关键词】税收筹划；企业所得税税收筹划；企业所得税法为确保企业所得税税收筹划在我国的有效开展，提出我国企业所得税税收筹划机制的建立与实施。2003年7月25日，美国证券交易委员会（SeC）了《美国财务报告采用原则基础会计》的研究报告，提出了以后美国会计准则的制定，既不是“规则导向”模式，也不能是“纯原则导向”模式，而应是“原则基础会计准则”模式，即目标导向法。笔者认为，企业所得税税收筹划机制的建立与实施，亦可出于同样的考虑，采用与该理论一致的模式，即首先确立企业所得税税收筹划的目标导向，在此基础上，辅之以确保目标实现的操作原则和一般程序。最后，提出企业所得税税收筹划的具体适用方法。一、正确定位新企业所得税税收筹划的目标（一）新企业所得税税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化有效开展新企业所得税税收筹划的关键问题，是正确定位企业所得税税收筹划的目标。税收筹划目标，是指通过税收筹划要达到的经济利益状况。它决定了税收筹划的范围和方向，是税收筹划应当首先解决的关键问题。在目前的理论与实践中，对税收筹划目标的定位存在着定位过窄和过宽两种错误认识。一是目标定位范围过窄，认为税收筹划的目标就是最低纳税或节税。对此，笔者认为，新《企业所得税法》虽然使企业所得税的名义税负降低了，但如果税收筹划目标的定位存在错误，无疑是南辕北辙。因为税收筹划属于企业理财的范畴，纳税人的财务利益最大化要考虑节减税收，更要考虑纳税人的综合利益最大化，既要算“小账”更要算“大账”。对于纳税人而言，在既定纳税义务（如既定的投资与经营地点、方式、内容）的前提下，税收是一种绝对成本，选择节税方案一般可以减少绝对的税款支出，增加税后利润，实现税后利润最大化的财务目标。但是，在未定纳税义务（如有多个投资和经营方案可供选择）的前提下，税收是一种相对成本，节税方案未必就是税后利润最大化的纳税方案。二是目标定位范围过宽，认为税收筹划的目标不仅包括节税，而且包括避税，将避税纳入纳税人税收筹划的目标之中，不仅会误导纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展。因此，将新企业所得税税收筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择。（二）新企业所得税税收筹划的派生目标是涉税零风险如果说实现税后利润最大化是新企业所得税税收筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是新企业所得税税收筹划的第二个目标。也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。涉税零风险指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。即，税务稽查无任何问题。企业在接受税务稽查时，通常会面临着三种不同性质的稽查：日常稽查、专项稽查、举报稽查。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查；为了实现专项稽查涉税零风险目标，企业有必要根据历次接受专项稽查的经验，按“专项”有针对性的准备齐全各项备查资料，特别是对于涉及某项减免税的一系列申请、审批文件，更要严格、规范的建档保存，做到经得起稽查；为了实现举报稽查涉税零风险目标，企业除了要在日常税收筹划中注意保持合法、谨慎的工作作风外，还要在遭遇举报稽查时保持冷静的自查态度，并且要与税务稽查部门充分沟通，力争规避涉税风险。必要时，企业还要做好抗辩以及提请复议乃至诉讼的准备，力争将涉税风险降到最低程度。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。二、建立企业新所得税税收筹划的一般原则（一）合法性原则合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。（二）成本效益原则企业在选择税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。即必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。（三）可行性原则税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外，税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”，即在税收筹划方案的整个执行过程中，无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。（四）有效性原则对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。三、确定新企业所得税税收筹划的基本步骤（一）搜集和准备有关资料进行企业所得税税收筹划的纳税义务人,必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。（二）制定税收筹划计划税收筹划者或部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划者应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如：1.案例分析2.可行性分析3.税务计算4.各因素变动分析5.敏感性分析等。（三）税收筹划计划的选择和实施一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1.选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2.选择节税成本更低的筹划方案；3.选择执行更便利的筹划方案。四、新企业所得税税收筹划的具体方法的适用建议（一）以企业所得税税收构成要素为基础，进行税收筹划的具体方法1.企业所得税税法构成要素的税收筹划意义企业所得税税法构成要素是新企业所得税最基本、最固定的构成部分。以企业所得税税法构成要素为基础建立企业新所得税税收筹划方法体系具有重要的意义。2.适用性分析如果企业生产经营规模不大，或者虽然生产经营规模大，但经营业务单一、会计基础好，则可以采用以企业所得税税法构成要素为基础的企业新所得税税收筹划的具体方法。（二）以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划的具体方法1.企业筹资、投资活动中税收筹划的意义对于筹资活动的税收筹划，主要考虑的是如何降低企业的财务风险。这首先是从企业选用资本结构（权益资本和债务资本的比例）开始的。企业筹资主要面临权益筹资和负债筹资两种方式。当企业负债筹资比重增大，利息节税的收益增加，特别是当负债筹资的资本成本低于权益资本成本时，由于财务杠杆作用，可以增加所有者权益，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。但这并不是说企业负债筹资越多越好，而要以保持合理的资本结构，否则，企业资产负债率过高，财务风险会增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。因此，必须正确把握和处理负债筹资的度。对于投资，企业所得税税收筹划主要面临扩大投资和固定资产投资两种方式的选择。如果企业选择扩大投资方式，则面临是建厂房买设备，还是收购一家近几年账面亏损企业的选择，如果选择固定资产投资方式，则固定资产投资方式又可分为购买和租赁两种。采用购买投资方式的好处，是折旧可抵减账面利润，少纳企业所得税。不足的地方是购买固定资产的增值税进项税额不能抵扣，而是一并计入固定资产原值。对于租赁，经营性租赁方式的好处是租金抵税。而且可以避免因设备过时被淘汰的风险；不足的是无折旧抵减。融资性租赁方式虽然可以抵减折旧，但财务负担较大。企业应权衡以上几方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。2.适用性分析如果企业内部控制制度完善、会计基础好，有进行财务管理预测、决策的能力，则可以建立以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划方法体系。（三）以确认和处理差异事项为思路的新企业所得税税收筹划的具体方法1.新企业会计具体准则与新企业所得税法规差异的税收筹划意义新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异主要体现在以下六个方面：第一，在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生的差异。第二，在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所产生的差异。第三，部分涉税事项的处理方法的差异。第四，税务处理规定不准扣除项目差异。第五，税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异。第六，对部分应税收入的规定差异。由于会计处理与税收法规间存在着上述差异，因此，企业在计算企业所得税时要按照税法规定对会计利润进行调整。调整的过程即是在会计核算基础上准确计算企业所得税应纳税所得额的过程。这无疑为纳税人进行税收筹划提供了极有价值的筹划思路和操作空间。2.适用性分析对于所有查账征收的企业，均可以建立以确认和处理差异事项为思路的企业所得税税收筹划方法。这种思路简单、易于操作，可以与企业所得税纳税申报工作结合进行，从而减少基础工作量，提高筹划效率，且受限因素少，适合于任何查账征收的企业。【参考文献】[1]黄黎明.税收理论的最新发展.涉外税收，2004，（02）：77-78.[2]方卫平，税收筹划.上海：上海财经大学出版社，2001，320.[3]财政部注册会计师考试委员会办公室.税法.北京：经济科学出版社,2006，3-4.[4]刘军，郭庆旺.世界性税制改革理论与实践研究.北京：中国人民大学出版社，2001，252-254.[5]朱洪仁.国际税收筹划.上海：上海财经大学出版社，2000，260-262.[6]杨斌.进一步完善税收制度、促进经济健康发展.税务与经济，2003，（06）：76-78.[7]王守昆.透明度原则是税收理论的重要发展.税务研究，2001，（03）：28-29.[8]FinancialaccountingStandardsBoard，StatementofFinancialaccountingConcepts，2003，342-346.
税务筹划基本思路篇3
[关键词]税收筹划；个人所得税；节税
1税收筹划的含义
随着我国经济的不断提高，税收筹划在企业和个人间逐渐被我们所熟知。而对于税务筹划的定义，国内外均有研究，但却不尽相同。荷兰国际财政文献局所编写的《国际税收辞典》提出：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最低的税收。”著名经济学家萨缪尔森在其《经济学》中指出：“比逃税更加重要的是合法地规避税赋，原因在于议会制定的法规中有许多‘漏洞’，听任大量的收入不上税或以较低的税率上税。我国盖地认为“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控制和减轻税负，以实现税后收益最大化的谋划、对策与安排。”
2个人所得税税收筹划的必要性
我国对个人所得税的征收至今，越来越多的纳税人认识到可以采用税收筹划的方式来为自己减轻税务的负担，使自己的实际收入尽量的多。因此，个人所得税的税收筹划也就有了其运作的必要性。第一，个人所得税的税收筹划有利于税收知识的传播，有助于纳税人依法纳税意识的提高。作为我国的公民或多或少都会与税收发生联系，可能我们最为熟知的是增值税，增值税是企业所缴纳的税种，对于我们公民个人，个人所得税与我们关系最为密切。为了减轻纳税人个人所得税的税负，提高个人的实际收入，纳税人会不断研究税收政策方面的“漏洞”，由此，通过不断的学习可以提高纳税人对税收知识的了解和提高纳税意识。第二，个人所得税的税收筹划可以帮助纳税人实现收入的最大化，节约和减轻税负。税收筹划可以在同样的情况下，提出多个纳税方案，纳税人可以通过比较选择税负较低的方案，有利于保证纳税人个人的实际利益，同时不违反国家的法律。这样提高了职工的实际收入，有助于纳税人在工作方面的积极性和保证纳税人的顺利发展，避免了缴纳多余的税。第三，个人所得税的税收筹划可以帮助国家不断完善和规范个人所得税税收的法规和相关的政策。税收筹划主要是针对税收政策方面的漏洞提出更优的方案，这样从表面上看是有利于纳税人减少缴纳税额，但同时也是对税收政策法律的一种反馈，国家可以通过收集和分析纳税人的税收筹划反馈信息，不断规范现行的个人所得税税法，同时改进与此相关的税收法律政策。
3个人所得税税收筹划的基本思路和方法
我国现在所实行的个人所得税规定个人的11项所得应纳个人所得税，个人所得税法根据不同的情况确定了不同的费用扣除标准、不同的计税方法和不同的税率，并且基于不同的原因和目标，设置了较多的税收优惠。这就使得纳税人在税收筹划方面有了潜在的活动空间。个人所得税税收筹划的思路和方法，已有的文献已经有比较深入的研究和总结，在此仅列举几种主要的筹划思路。第一，通过有效利用个人所得税优惠政策来实施税收筹划。税收优惠是通过减轻特定纳税人的税收负担，达到鼓励或支持纳税人的政策目的。就捐赠项目而言，税法规定个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。首次，通过一定的机构捐赠和直接捐赠是有明显的区别，直接捐赠是没有30%的扣除标准的，所以在捐赠纳税中一定要选择规定的机构进行捐赠；其次，如果捐赠的数额超过了捐赠的扣除限额，此时应该找到捐赠的临界点，选择分次捐赠，这样能够有效的达到节税效果；最后，纳税人如果有多个项目的收入来源，例如有工资、劳务报酬、中奖和稿酬所得，这四个项目的税率是不同的，税率分别为3%、30%、20%、14%，这时的捐赠额应该在各应税项目间进行分配，纳税人应优先将捐赠额分配在适用高税率纳税的项目上，这样可以最大程度减轻纳税义务。第二，同样的收入额按照不同额所得类别缴纳的税额是不同的。个人所得税的所得项目之间有的可以互相转化，纳税人可以利用不同应税项目的转化来恰当地进行税收筹划。全年一次性奖金是一个典型的案例。税法规定纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，应先将当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定使用税率和速算扣除数。通过这个规定，可以计算出各个区间的临界值，运用临界值可以选择分次发放奖金。通过计算表明，除一次性发放全年奖金外，同样多的奖金随着发放次数的增加，纳税人应缴纳的个人所得税税额会逐渐减少，从而达到税收节约的目的。对于劳务报酬所得的纳税筹划，提供劳务的纳税人可以考虑，将本应由自己承担的费用，改由对方承担，同时适当降低自己的报酬，这样能够有效地提高纳税人的净收入。税法同时规定劳务报酬所得以每次收入减去一定费用后的余额为纳税所得额，针对“次”的规定，纳税人可以通过尽量增加“次”来增加费用的扣除，单次收入使用的累进税率级次就会相应地降低，从而相应减轻纳税负担。第三，个人所得税法根据居住地标准和居住时间标准规定了居民纳税人和非居民纳税人，可以充分利用纳税人身份转换来达到节约税收的目的。居民纳税人的纳税范围是境内境外所得均应纳税，而非居民纳税人只限于境内所得纳税，很明显可以看出非居民纳税人的税负较轻。因此，借助于纳税人身份的认定来减轻纳税义务，实现节税效果是可行的。第四，个人所得税都是采用比例税率，但其中也有些项目也采用超额累进税率，这使得税率分级导致的临界点的存在，每当突破临界点，税率就会相应地得到提高，税负必然同时也会增加。纳税人可以很好的把握临界点，将应纳税所得额合理地进行拆分，尽可能的靠近临界值，这样可以有效的起到节税作用。
4结论
合理运用税收筹划，有利于纳税人个人的实际收入，也有利于公司对职工的鼓励和奖励，实现个人和企业的利益最大化，同时，也必须保证国家的利益，遵守国家的法律法规。通过以上的阐述，可以得知税收筹划是门很有学问，很有深度的学科，需要纳税人不断的钻研，不断的学习税法法规，实时跟踪税法法规的最新动态，才能使自己在同样的劳动成果下获得最大的收益。当然，个税的税收筹划的精髓远远不止本文说阐述的这些内容，还有很多其他有效的方法。
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税务筹划基本思路篇4
［关键词］“营改增”;房地产企业;税收筹划
1引言
经济日趋复杂化，传统纳税体制已不适应现在经济发展水平状况，我国税制改革也在不断推进。税收筹划是企业财务管理活动之一，关系着企业财务目标的实现，但现阶段由于企业税收筹划的意识不强、筹划方案不完善等，因此有必要进行税收筹划的研究。房地产企业发展迅速，其税收在国家财政收入中占有很大份额。但由于房地产企业前期投入资金大，开发周期长，涉及业务繁杂，理解难度大，税收情况更为复杂，相较其他行业具有更高的涉税风险。基于此，文章以纳税筹划为切入点，在税法允许的范围内对房地产企业提供税收筹划思路，实现企业利益最大化的目标。
2理论基础
2.1税收筹划目标
税收具有强制性，税收的无偿性说明纳税是企业资源的净流出，企业以利润最大化为目标的前提下，总是想减少税费缴纳。税收筹划策略正是在这种经济利益的驱动下产生。税收筹划可以理解为在众多备选税收方案中选择最佳方案，实现税后利润最大。税收筹划得当，企业取得了节税经济利益，在涉税零风险情况下，减轻企业税收负担，获取资金时间价值，提高自身经济利益，增强企业市场竞争力。
2.2政策依据
税收筹划必须符合不违背税收法律规定的原则，这就需要充分理解税收政策。具体来说，税收筹划主要利用差别化税收政策、税收政策的特殊规定以及优惠政策。税收政策的差别化为企业纳税筹划提供了空间，全面“营改增”作为时间节点将房地产分成了新老项目，老项目由于不能抵扣进项税，因此适应选择简易计税，相较之下新项目选用一般计税方法下抵扣进项税，税负会明显降低。利用税收政策的特殊规定是指不同税种的计税依据和抵扣范围不同，比如企业开发过程中发生的开发费用在计算土地增值税时不能直接扣除，而要按照土地成本和开发成本之和的一定比例扣除。在这种规定下，企业可以在符合规定下扩大开发成本总额。税收优惠政策体现了国家在一定时期对特定项目的鼓励和支持，为税收筹划提供了一定的空间和思路。
3税收筹划基本思路
3.1增值税
在我国流转税与所得税并重情况下，增值税是流转税的主要税种，“营改增”的实施对房地产企业来说避免了重复征税问题，筹划得当能降低企业税负。
3.1.1加强增值税专用发票管理全面“营改增”之后，房地产企业购进环节取得的进项税可以凭票抵扣，是否取得增值税专用发票对房地产企业的税负水平有重大影响。一般来说，结算方式选择上，企业在购买物料时尽可能采用分期付款的结算方式，这样取得的发票能实现及时抵扣进项税额的目的，而采用预付或赊购结算方式，只要货款尚未完全付清，房地产企业不可能取得增值税专用发票，无法实现抵扣进项税的目的。采购方式上，尽量选用集中采购，不仅能取得价格优势，还能确保取得增值税专用发票。另外，房地产企业还应注重加强对虚假发票的识别和防范，相关部门人员在接受发票时应仔细辨别真假，确保抵扣进行税额时发票合规。
3.1.2合理选择上游纳税人上游提供货物和劳务的企业纳税人身份是影响进项税抵扣的关键点。在报价相同情况下，房地产企业在选择供应商或者建筑企业时，最大限度选择具有一般纳税人资格的企业。如果货物和劳务的提供方为一般纳税人，房地产企业可以取得13%、9%或6%三档税率的增值税专用发票;当货物和劳务的提供方为小规模纳税人时，其申请代开成功后，房地产企业才可适用3%的抵扣率。小规模纳税人征收率远低于一般纳税人的抵扣税率，并且部分小规模纳税人由税务机关为其代开增值税专用发票，增加了委托代开环节，推迟了房地产企业取得利用增值税专用发票进行进项税额抵扣的时间，会增加企业资金占用成本。这种按抵扣率来选择上游企业并不是唯一因素，在实际工作中还应考虑净利润，如果向小规模纳税人采购后，企业获得的额外净利润大于无法抵扣的进项税额的损失，那么应当选择与小规模纳税人的合作。除此之外，房地产企业将上游建筑业务独立分离出去，单独成立新的建筑公司，由建筑公司从事建筑服务。这样终端房地产销售公司以购入方式取得的建筑公司的劳务可以进行进项税额的抵扣，房地产企业整体上减少了缴纳的增值税税额。
3.1.3利用进项税抵扣额“营改增”之前，企业缴纳营业税，开发精装房所产生的直接材料以及人工费用等全部计入房屋成本，销售时不能抵扣进项税。“营改增”后，开发精装房的材料费用和人工成本，在取得增值税专用发票后，可以用来抵扣进项税。具体来说，精装房中可以进行装饰、配置家具家电，购买时按13%的基本税率取得增值税专用发票，抵扣进项税，销售精装房时，将装饰费用以及配置的家具家电款等合计计入房价销售额，按销售不动产9%计算销项税，这样房地产企业在精装房环节可能获得4%的额外抵扣率。目前绝大多数中小房地产企业受融资约束的影响，开发多为毛坯房，这些企业在条件允许的情况下，扩大精装修房的比例，使企业少缴纳增值税，还能提升品牌影响力。
3.2土地增值税
开发建造阶段，土地增值税在开发成本中占据很大比重，房地产企业资金回收慢、开发周期长等特点使企业面临较大的资金使用压力，因此有必要对土地增值税进行纳税筹划。
3.2.1合理利用征税范围在二级市场上未发生产权转让行为不属于土地增值税的征税范围，土地增值税征税范围具有“转让”特征。房地产企业建房方式主要分为自己购置的土地使用权建造房屋、代建和合作建房三种情况。第一种情况下，房地产企业自建房屋对外销售，不动产权属发生转移，需要缴纳土地增值税和增值税，税负较重。代建房屋是在委托方的土地使用权上建造房产，房屋建成后房屋产权仍归委托方所有，建造过程中收取的代建费用属于提供劳务服务收入，不动产产权未发生转移，这项行为也不必缴纳土地增值税，但采用代建行为需要提前确定买房客户。合作建房是指合作双方共同建造房屋，一方提供资金，另一方提供土地使用权，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先转让土地再去购买房产这一环节，由此不仅减少了土地增值税和增值税，还有印花税、契税等多项税收。如果房地产企业能寻找到这样的合作方，双方均可实现节税和获利的收益。
3.2.2充分利用税收优惠政策《土地增值税暂行条例》规定，建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。这为纳税筹划提供了另一条思路。房地产企业在开发商品时，需要提前对房屋建筑类型做出合理区分，分别计算其土地增值税。首先，房地产企业需要对普通住房和非普通住房做出明确的区分，分开核算各自的销售额，这样对增值率低于20%的普通标准住房才符合税收优惠的范围。其次，纳税人可将住宅的售价控制在合理的范围内，在确保自身利益的前提下控制好产品的价格，此时需要纳税人计算不同售价的备选方案企业净利润情况，这样将土地增值率控制在20%内，以此来达到免税的效果。除此之外，房地产企业可以考虑扩大普通标准住房的建筑面积，充分享受免税的优惠政策。
3.2.3利用税收政策特殊规定土地增值税采取超率累进税率，土地增值税与增值率成正比，增值率是增值额与扣除项目金额之间的比例，增值额是用收入总额减除扣除项目的金额，因此降低增值税要从降低增值率入手，需要合理筹划收入和扣除项目。对于收入，房地产开发企业可以适当降低销售价格，但降低售价会影响企业利润，所以纳税人需要比较减少的收入和少缴纳的税金。目前大部分房地产开发公司都是经过简单装修后对房屋进行出售，纳税人可将最终售价拆分，分成出售合同和装修合同，独立核算房屋原价和装修费用，这样装修合同对应的收入属于提供劳务取得的收入，只需缴纳增值税，不并入到销售房屋的价格中，因此计算土地增值税的收入不包含装修费用，大大减少了企业缴纳土地增值税。对于扣除项目，房地产开发费用是按一定标准抵扣，不是按实际支出扣除。当房地产企业开发费用中的财务利息支出能够合理确定时，可以扣除的开发费用为开发成本、土地价款和利息合计的5%以内;当开发费用中的财务利息支出不能确定时，开发费用扣除限额为土地价款和开发成本合计的10%。企业筹资一般选取负债筹资或权益筹资。税法规定，合理的利息支出可以在所得税前扣除，利息属于开发费用的一部分也可以扣除，从扣除项目来看，房地产企业可以适当增加负债筹资的比例。土地增值税扣除项目中的利息费用在不同情况下有不同扣除方式，加大了土地增值税筹划空间。如果房地产企业利息支出大于地价款和开发成本合计的5%，这时应当选择第一种开发费用扣除方式;否则，房地产企业主要依靠权益筹资方式，选择第二种开发费用扣除方式。除上述单独降低售价或加大扣除项目金额外，企业也可采用综合方法降低增值率。如企业可以加大开发小区的公共配套设施的投入，一方面满足用户高质量需求，而这部分投入资金的成本可以从提高售价中得以补偿;另一方面增加了扣除项目的金额，从而降低增值率。
税务筹划基本思路篇5
关键词:公路施工企业纳税筹划税负
一、公路施工企业纳税筹划的重要性
要了解纳税筹划的重要性，我们首先需要弄清楚纳税筹划的含义。纳税筹划一般分为三种，违法的纳税筹划称为偷税，不违法的纳税筹划称为避税，合法的纳税筹划称为节税。公路施工企业要进行纳税筹划，应当是在不违反国家现行税法的前提下，使得企业税收负担最低或税后财富最大化，争取实现“纳税最少”、“纳税最晚”。
二、公路施工企业所得税筹划的措施
在我国，企业都是要缴纳所得税的，征收方式是采用按年计算，分月或者是分季预缴的方式。在税法中，关于预缴方式规定了三种：一是按纳税期限的是实际数预缴；二是按上一年度应纳税所得额的1／12或1／4预缴；三是经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。由于企业在税务的预缴上是有选择权的，在税务筹划的过程中，应该对企业的经营情况以及未来一年的盈利情况作出明确的分析和准确的预测，选择最适合该企业的税额预缴方式，当然还要得到主管税务机关的认可。在纳税筹划时，还应该考虑到资金的时间价值，而不是一味的比较数额上的多少，将时间价值考虑在内，再结合了对未来年度盈利水平预测的基础上，选择预缴方式，尽量降低企业所缴纳的所得税。
企业所得税是纳税的重头戏，它与纳税企业年度内全部的经营行为及其结果都有联系，因此对企业生产经营过程的各个环节进行合理的筹划，是可以大大减少企业税负的。企业可从以下几个方面着手以减少纳税额：第一，合理确认营业收入，一般来说，营业收入越高，缴纳的所得税也就越高。营业收入确认的时间与纳税义务发生的时间又是相关的，所以可以通过合理合法的筹划，选择最为合适的施工企业完工进度。目前，大部分施工企业执行《建造合同》准则进行核算，为了能合理地确认收入，企业必须合理地预测合同的预计总成本，同时在施工过程中必须结合实际情况及时修正合同预计总成本，以便合理地确认合同总收入。第二，选择合理的存货计价方法。施工企业往往需要投入大量资金在材料物资成本上。企业在采购材料时，都会使用经济订货批量等方法来进行采购，都是为了降低材料物资的采购成本。当这些材料到位以后，会涉及到存货的发出计价，税法允许的计价方式有两种，一种是按实际成本计价，一种是按计划成本计价。不同的计价方式，会导致企业应纳所得税额不同。因此，在选择计价方式时，需要企业根据本企业当时的情况进行合理筹划，比如，当物价持续下降时，最好是采用先进先出法计价，反之，则应该采用加权平均法计价，都是为了将期末存货成本降低，本期销货成本提高，这样可以减少企业应纳所得税额，减轻企业税负。第三，合理化费用支出，施工企业经常接受建管处、监理单位、质检站等各方面的检查，相应的会议和接待就比较多，如果这部分费用全部进入业务招待费会是一笔不小的支出。根据新《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，这就是说在不超过营业收入5‰的情况下无论发生多少业务招待费总有40%的业务招待费不准予税前列支。第四，注意收集国家新出台的各种政策法规，供公司领导决策时采纳，以降低企业的税负。如根据《企业所得税法》及其《企业所得税法实施条例》规定，企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结转抵免。施工企业领导可以根据这一规定，在购买安全生产专用设备时，尽可能购买《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，从而为公司减轻税负。另外还有，财税[2009]70号的相关规定：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。所以企业如果安置了残疾人，就应满足以下要求：一是依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作；二是为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；三是定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资；四是具备安置残疾人上岗工作的基本设施。这样企业在加计扣除时才能得到税务局的认可。综上所述，企业所得税与企业的生产经营息息相关，企业财务人员在平时注重相关政策的收集与整理，并将其运用到工作中，以便减轻企业的税负。
三、结束语
对于任何施工企业来说，都不能忽视税收筹划，它也是企业经营活动的一部分。进行合理的税收筹划，可以合理合法的降低企业的成本，使得企业价值最大化，这也是企业经营的最终目标。
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税务筹划基本思路篇6
所谓税收筹划，是独立纳税人在具体参与的生产经营活动、资金要素投资收益活动，以及多种多样的理财实践活动过程中，针对自身实际面对的纳税业务实践活动负担展开的前期性策划控制活动。在我国现行的法律制度条文体系背景之下，我国企业可以在充分遵守我国税收事业领域现存法律法规条文体系的基础条件下，参照企业自身在现有生产经营发展实践活动组织开展背景下实际具备的专有业务特点，针对企业现有的纳税实践行为计划展开的适当类型的优化处置行为，并在现有税收领域法律条文和税收领域基础制度规制的实践背景之下，有效降低企业在单位性生产经营实践活动周期之内发生的税金支出数额，降低企业实际承担的税负强度。从具体化的实践效能获取状态角度展开分析，企业在科学有效组织开展基础性税收业务筹划的前提条件之下完成企业内部控制工作的建设规划工作，能够保障和促进企业内部现有的基础性生产经营活动综合发展水平不断改善优化，为我国企业经济事业的稳定有序发展，创造和提供稳定且坚实的实践支持条件。有鉴于此，本文将会围绕企业税收筹划的内控制度设计框架展开简要的分析论述。
一、税收筹划问题的基础概述
（一）税收筹划概念界定
所谓税收筹划，有时也被称作税务筹划或者是纳税筹划，是独立存在的纳税人（通常包含自然人和法人两种基础性的存在形态），在我国现行的税收法律法规条文，以及薄重税法基础条文的前在性业务约束条件之下，充分利用纳税人自身目前具备和控制的基础性法律地位和法律权利，充分择取和运用我国现行税收法律条文体系中存在的“允许”项目内容要素与“不允许”项目内容要素、“应该”项目内容要素与“不应该”项目内容要素，以及“非不允许”项目内容要素与“非不应该”项目要素，借由对企业现有的基础性生产经营活动实际发展状态展开全面系统分析，针对性规划建构我国企业在具体参与生产经营、资金要素投资，以及经营性应用资金要素项目筹集实践活动过程中需要支出的税务资金项目，并借此有效减轻我国企业在现有的生产经营发展实践过程中实际承担的税负支出强度。
我国企业在具体组织实施税收筹划工作的实践过程中，与企业其他类型财务决策的形成过程相类似，往往也会同时遭致多种多样的主观性影响因素，以及客观性影响因素的共同作用，而导致企业实际制定形成的财务管理工作决策在具体实施过程中无法顺利获取到最佳预期经济利益获取效果，甚至会因企业在基础业务环节实施过程中的操作行为失当，或者是存在一定表现的不可抗力因素的影响，而引致企业在某些特定化的业务实践方面发生明显违背基础税收精神的具体事件，导致企业在后续的经营实践活动开展过程中不得不遭受一定表现程度的，来自国家税收职能部门的政策性惩罚，给我国企业实际获取的生产经营实践活动经济收益状态造成了极其显著的不良影响。
（二）企业税收筹划风险的主要引致原因
第一，国家基础税收政策制度环境的变化。现有的时代历史背景之下，企业税收筹划工作的综合性组织开展效能，与我国财政税收事业领域各类基础政策制度的存在形态，以及发生发展演化趋势之间具备密切的直接相关性，因而切实做好针对我国财政税收事业领域现有政策制度的系统化分析，是确保我国企业在实际组织实施的税收筹划工作过程中顺利获取到最佳效能，最大限度避免税收筹划活动风险事件发生和蔓延的重要前提条件，我国企业必须适当结合财政税收事业实践领域基础政策制度的综合性发展演化特征，针对企业内部现有的税收筹划工作实践指导方案展开及时动态该调整，确保企业实际组织开展的税收筹划实践工作能够顺利获取到最优化的预期效能。
第二，企业税收筹划实践方案在具体形成和实施过程中，征税主体和纳税主体在基础性税务认知活动的实践过程中存在较为显著的基础认知差异，从基础性业务实践活动的组织开展路径角度展开分析，税收筹划活动，是我国企业在严格遵循我国财政税收事业领域基础性法律条文和规章制度的实践背景之下，为切实减轻企业自身在基础性生产经营过程中承受的税务负担而具体实施的合法合理性财务规划决策实践活动，在具体实践过程中存在基础法律和制度规范意义层面之上的正当性。但是在现有的财政税收业务活动的综合实践背景下，我国政府税收职能工作部分，与独立存在的企业组织实体之间，在企业应当承担的税负认知方面却存在着表现程度极其显著的相互差异特征，给我国企业实际组织开展税收筹划实践活动，在具体化的组织开展过程中，带来了一定表现程度的实践性风险隐患。
二、基于税收筹划的企业内部控制制度设计工作的基本思路
在基于企业内部税收筹划的实践背景之下展开企业内部控制制度的设计工作，其基本性的实践指导目标，就是要借由企业内部控制制度的科学合理的制定实施，确保我国现代企业内部各项基础性生产经营活动业务控制目标均能够平稳顺利组织实施。
要切实加强基于企业税收筹划的企业内部控制制度的制定和实施，扎实而且是充分地保障企业内部各项基础性财产要素项目的安全性和完整性，确保企业内部各项基础性会计信息数据资料能够长期保持真实完整的业务存在状态，确保我国各项基础性财政税收事业领域法律法规条文，以及企业内部管理控制领域具体政策制度规范均能获取到稳定充分的贯彻实施，借由合理合法减轻我国现代企业实际承担的税收负担，扎实提升和优化我国现代企业在实际组织开展的基础性经营实践活动过程中获取的经济收益水平。
现代企业内部的基础性组织机构，是企业内部在特定实践发展阶段背景之下拥有的全体员工，为了扎实稳定地实现企业内部的各项基础性生产经营活动实践目标而具体组织实施的业务性分工合作行为，并在此基础上逐步规划建设形成基于工作职务范围，工作责任归属，以及工作权力应用等基础性实践层面的企业内部管理与控制工作实践体系。我国企业基于税收筹划的实践工作视角组织开展企业内部基础性组织结构的设计建设工作，应当重点全面地关注企业内部全体在职员工，在具体化的生产经营业务实践过程中所面对的职能结构、层次结构、部门结构，以及职权结构，并借由对上述基础性结构关系格局项目的完整准确认识，确保企业内部不同工作人员之间，能够借由在基础性日常生产经营活动实践过程中的相互分工配合，确保企业基础性分工管理工作能够顺利获取到最优化的预期效果。
税务筹划基本思路篇7
一、企业财务管理下的税收筹划应注意的问题
税收筹划涉及企业内部的投资、筹资、经营、分配等各项理财活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很密切的关系。因此，为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，企业在进行税收筹划时还要注意以下问题：
1.税收筹划必须遵守国家的税收法律、法规
具体表现在：第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理人员就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来不必要的损失。
2.税收筹划应从总体上系统地进行考虑
税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业来说具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。
3.税收筹划要服从于财务决策过程
企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现的，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至导致企业做出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业做出错误甚至是致命的营销决策。
4.税收筹划应进行成本―效益分析
税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。
5.税收筹划应考虑货币的时间价值
企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理人员在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。
6.税收筹划应在纳税义务发生之前进行
企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹划。税收筹划需在应税经济行为之前进行，并指导经济活动的运行。
7.税收筹划应注意风险的防范
税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴含着较大的风险性。例如，较长一段时间内，国家可能调整税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。另外，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此，在企业税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规外，密切保持与税务部门的联系与沟通至关重要。同时还要尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的收益。
因此，从税收对企业经济发展的影响出发，研究现代企业财务管理中税收筹划需要注意的问题有着广泛而深刻的意义。
二、税收筹划的基本思路
纳税人进行税收筹划一般可以从以下五种基本思路开始。
1.选择节税空间大的税种入手
我国现行税制设置有20多个税种，每个税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同。对纳税人抉择有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点。从税种自身的条件来看，税收筹划的空间大小与税负弹性有关，税负弹性越大，税收筹划的潜力也越大。一般来讲，税源大的税种，税负弹性也越大。此外，税负弹性还取决于税种的要素构成，如税基；扣除；税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负也越重，反之，税收扣除越大，税收优惠也越多，税负就越轻。例如，所得税类的税收筹划空间大于流转税类。
2.从纳税人的构成入手
税法规定不同的纳税人享有不同的税收待遇。比如，目前的内外资企业的待遇就不尽一致，增值税的一般纳税人和小规模纳税人采用不同的征税方法，税负也有差别。因此纳税筹划首先考虑的就是能否避开或选择成为某种纳税人，从而规避或减轻税负。
3.从影响纳税额的因素入手
（1）税基筹划。一般是通过选择恰当的费用分摊方式来尽量减少税基，比如，费用的平均摊销方法；不规则摊销法和实际分摊法对税基的影响不同；不同的存货计价方法和固定资产折旧方法也会直接影响税基的多少。
（2）税率筹划。不同税种的税率不同，同一税种内部也有税率差异。一般可以改变税基的分布，从而选择适用较低税率。
（3）税额筹划。这种方法最直接，即纳税人根据税收优惠中的免征或减征条款，通过恰当的调整使自己在形式上符合减免税条件，从而合法地减轻或解除税负。
例如，企业为了减少应税所得的总额，即使在不缺资金时，也可以巧妙的利用资金的相互借贷来降低高档税率所对应的应纳税所得额。基本的思路是，当所得税采用累进税率的情况时，企业之间通过相互的资金借贷，减少应税所得额，使企业的实际税收负担下降。目前，我国的所得税可以近似的看作是三级超额累进税率，热切个体工商户的适用税率也是采用五级超额累进税率。所以，用此种方法策划的空间是比较大的。
4.从税收优惠入手
国家为了实现税收职能，在税制中一般都设有各种优惠条款，通过实现税收鼓励来影响纳税人的生产与消费偏好。企业若能用足、用好这些优惠政策，就可以享受充分的节税利益，此乃纳税筹划的核心和落脚点。但在实施过程中必须注意三个问题；一是企业不得曲解和滥用税收条款，更不能采取欺诈手段骗取税收优惠；二是企业阴干法定程序申请享受税收优惠政策，即必须得到税务机关的认可；三是优惠政策一般都有一定的使用期限；实效性很强，企业对此应有紧迫感，要抓紧使用。
5.从延期纳税入手
延期纳税指允许企业在规定的期限内，分歧或延迟缴纳税款。延期纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及以偶遇通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。
三、税收筹划的实际应用
税收筹划是基于不违法并且运用税收法律、法规以及财务会计政策的有关规定的基础上进行的，所以进行税收筹划实际上也是一个选择运用税收法律、法规、财务会计政策以及其他经济法规的过程。税收筹划在企业中的运用主要有以下几方面：
1.企业组建过程中的税收筹划
企业在组建过程中，可选择恰当的组建形式来进行税收筹划：
（1）公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。
（2）分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。
2.企业投资决策过程中的税收筹划
企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划。
3.对外筹资的筹划
企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资，二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金，但由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的筹资成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。因此，企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平。
4.利用会计核算进行税收筹划
这表现在：①存货计价方法筹划。由于存货计价方法的不同，材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。在进行税收筹划时，可以对存货的计价方法进行选择，以达到节税或缓缴税款的目的。按照税法规定，企业发出存货采用实际成本核算时，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行核算。根据各种核算方法特点，结合企业的实际情况，采取最有利于企业的方法，达到税收筹划的目的。②成本费用核算中的税收筹划。根据各单位的实际情况，通过选择恰当的存货计价方法、折旧计提方法等有效合理地控制成本，以达到税收筹划的目的。例如计提折旧方面，在税法允许的情况下可选择加速折旧法，适当的折旧年限等来达到节税目的。另外，当企业预计近期利润较高时，也可适当安排购置和更新设备。一般情况下，如果企业依法可以选择加速折旧法时，应尽量使用加速折旧法。此外，企业可依据有关法规和企业的具体情况，选择相应的折旧年限来达到节税的目的。
5.股利分配过程中的税收筹划
股利分配方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20%税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。
税务筹划基本思路篇8
关键词：铁路运输企业；经营业务设计；纳税筹划；营改增
中图分类号：F293.33文献标志码：a文章编号：1673-291X（2015）20-0219-03
近2年来，铁路企业管理体制有了较大幅度的变革。运输组织方面，铁路实施了货运体制改革，实行了“门到门”送货，全程“一口价”收费。会计核算与税务管理方面，铁路企业实行了营改增的重大变革。虽然，变革后的铁路运输企业仍然实行汇总缴纳的方式，但从企业的角度看，为实现价值最大化，进行合理的纳税筹划非常必要。纳税筹划作为一种策划行为，在充分研究涉税业务的基础上，基于税收筹划的目标需求，从经营业务的源头开始设计，规划经济业务性质与经济业务流程，才能达到节税提高经济效益目的。
一、目前铁路运输企业在纳税筹划工作中存在的主要问题
1.税收筹划工作水平不高。税收筹划工作是一项经验性、知识性、灵活性高度集中的工作，需要经验丰富、知识面广、富有钻研精神的人员来完成。长期以来，由于铁路运输企业此项工作没有得到应有的重视，铁路运输企业尤其是广大运输站段长期以来涉税业务较少，没有得到应有的重视，纳税筹划整体工作水平较低。
2.税收政策应用方面被动接受铁路局的指导，灵活性不够。长期以来，铁路行业主营业务税金及附加全部汇总缴纳，基层站段更多的是被动记账，账面余额定期上转铁路局，实务中很少涉及纳税筹划工作，当然也就不可能有灵活性。
3.税收筹划工作中困难较多。突出表现在铁路点多线长，所跨地域广，各地税务机关的执法理念、执法水平、职业修养、道德素质有很大的差异，加上地域的限制，各地运输企业财务税务人员的水平也参差不齐，再加上各单位负责人的重视水平不同，给税收筹划工作的进一步开来诸多困难。
二、开展纳税筹划工作是形势需要，更是铁路运输企业进一步发展的迫切要求
1.开展纳税筹划是铁路建设资金巨额缺口的迫切要求。在“十二五”期间乃至更长的时期内，大规模的高速铁路及既有铁路建设仍将是我国扩大内需、拉动经济的主要措施，运营资金缺口每年将达到5000亿元。对于企业来说，税负是实实在在的现金流出，但实现的利润并未全部取得资金流，而资金流是企业的血液，对企业的生产经营往往比利润指标更重要。税收筹划工作的水平高低，在一定程度上影响着铁路建设资金供应。
2.开展纳税筹划是铁路运输企业内在发展的迫切要求。近几年来，大量高速铁路建成运营，给铁路企业带来了机遇也带来了挑战。众所周知，高速铁路技术标准高、建设周期长、造价巨额，运营初期因为通过车流达不到设计运量，初期经营较为困难，也是造成铁路全行业亏损的重要原因。进行纳税筹划，在严格遵守税法规定的前提下，最大限度发挥财务人员的能动性，向管理要效益，在当前尤为迫切。
3.开展纳税筹划是铁路企业改革发展的内在需要。近两年来，铁路运输企业先后进行了货运改革，实行“门到门”运输和“一口价”收费，对既有的铁路运输管理体制提出了新的要求。“营改增”改革后，铁路企业的纳税筹划工作尤为重要。
三、合理设计经营业务开展纳税筹划案例分析
1.案例背景介绍。为解决煤炭运输过程中扬尘带来的运输安全问题、环境污染和煤炭资源浪费，从2009年开始，铁路部门在全国范围内推广应用煤炭抑尘技术，通过在货运装车线路沿线设立抑尘站点对运煤车辆进行抑尘喷淋作业，达到抑尘的目的。a铁路局作为煤炭运输大户，从2010年开始建设抑尘站点，开展抑尘喷洒业务。B公司作为a铁路局的全资子公司，负责a铁路局管内南区抑尘站点的建设和运营，是抑尘喷洒业务的实际操作主体。抑尘喷洒收入采取由a铁路局向客户代收的方式。经过3年的建设，截至2013年初共建成27个抑尘站点投入运营（当年无新增站点），此类固定资产账面价值达到5000万元；2013年1―9月份平均每月喷洒量为500余万吨。按照约定单价1元/吨，a铁路局以代收代付的方式向a公司每月结算收入500余万元。这一业务经营结算方式在2013年4月底之前维持不变。
a公司是增值税一般纳税人，同时也是营业税纳税人。营业范围包括抑尘剂服务及销售、计算机及办公用品销售及售后服务、地热工程、变频及环保项目改造等；其中的抑尘喷洒业务收入适用于5%的营业税率。
2.铁路货运改革的影响与应对。2013年5月全国范围内实施铁路货运改革（以下简称“货改”），实行了“门到门”全程“一口价”收费，取消包括抑尘喷洒服务费在内的多项价外费用，全部统一到铁路运价中。这一改革措施对于B公司来讲，直接的影响是原有的结算方式失效，无法通过代收代付的形式获得收入；而直接向数量庞大的货主收费又不具备可操作性。此项业务若要继续运营下去，需要重新设计业务的结算方式。
为此进行以下分析，既然货改后抑尘喷洒费包含在运价内，那么，这种结果恰恰说明这部分收入实质上已经转化为a铁路局自身的正常经营业务收入。此时，代收代付方式丧失了存在的基础。但另一方面，这部分抑尘站点的资产所有权又属于B公司，那么，现在的问题就转化为B公司向a铁路局提供服务，而a铁路局再向客户提供服务。
沿着上述思路，同时兼顾纳税筹划的事前筹划原则，设计一套新的结算办法，通过确立a铁路局与B公司之间的资产租赁关系，并据此签定合同。即由a铁路局作为承租方，购买B公司抑尘资产使用权和相关设备维修劳务。这种做法的实质在于通过关联交易的方式置换出抑尘喷洒收入。
如此设计，B公司抑尘喷洒业务的经营内容和形式就发生了根本性变化，由原来单纯的营业税应税服务，转化为维修服务和资产租赁服务，构成了兼营行为。按照税法规定，纳税人兼营营业税应税项目的应当分别核算，否则从高计税。面对这种税收政策，若要保持B公司整体税负水平基本稳定均衡，不能只在账务处理上做文章，关键要将合同内容中有关租赁业务和维修业务的结算金额作出明确划分：收入总规模仍然维持每月500万元，维修费收入按每月30万元计算，其余470万元全部作为资产租赁费收入。这样，每月的实际税负是28.6万元（30×0.17+470×0.05），比之前的税负25万元（500×0.05）略有增加，但仍在可承受范围。这里的维修费定价的依据是，B公司设有一支专门负责维修抑尘设备的职工队伍，人数为35人，每月工资及附加费支出总额在30万元。
3.营业税改征增值税的影响及应对。按照财政部和国家税务总局的要求，B公司所在地从2013年8月1日起全面实行营业税改征增值税试点改革（以下简称营改增）。经过税务部门摸底调查，B公司被认定为试点纳税人（一般纳税人）。由于其抑尘喷洒业务收入中绝大部分是以资产租赁费的形式实现的，恰好属于本次税改的影响范畴。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定，提供有形动产租赁服务属于现代服务业，适用17%的增值税率。而B公司抑尘类固定资产中既包含有形动产，又包含不动产，同样也构成兼营行为，如果不能区分，也要从高计税。
仍然沿用事先筹划的原则，从经营业务的源头开始策划。
第一步，将抑尘类固定资产按照性质进行分类。根据法律规定，动产与不动产的划分，是以物是否能够移动并且是否因移动而损坏其价值作为划分标准的。动产是指能够移动而不损害其价值或用途的物。不动产是指不能移动或者若移动则损害其价值或用途的物。B公司的抑尘类固定资产组成中包括房屋、建筑物、储液罐、搅拌设备、固定喷洒设备、移动喷洒车等。除了移动喷洒车外，其余固定资产均附着于地上或房屋建筑物，不可拆除移动；且每一个抑尘站点都是单独设计、施工、安装，具有唯一性。例如，安装在线路上的固定式龙门喷洒设备，其几何尺寸是特定的，且只能在现有位置使用；再如，储液罐和搅拌设备都被固定安装在房屋内，尺寸和空间位置也均是特定的，无法移动。这样看来，B公司的抑尘类固定资产中仅有移动喷洒车可以认定为有形动产。
第二步，计算有形动产所占比例，确定合同结算的具体内容。B公司账面共有12辆喷洒车，账面原值600万元，占到此类固定资产总额的12%（600÷5000），即有形动产占比12%，不动产占比88%。以此确定合同的内容：维修费用仍然定价为每月30万元，租赁移动喷洒车租赁价格每月56.4万元（470×12%），其余抑尘类固定资产租赁价格每月413.6万元（470×88%），3项合计仍为每月结算500万元收入。
第三步，依照税法条文，确定税负水平。根据财税[2012]53号《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》中规定，试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择使用简易计税方法计算缴纳增值税，适用3%的征收率。B公司的有形动产（12辆移动喷洒车）购置时点均在营改增试点时间（2013年8月1日）之前，适用上述条款。这样，B公司每月的抑尘喷洒业务税收负担为27.47万元（30×17%+56.4×3%+413.6×5%），比税改前负担减少1.13万元，比货改前税负增加2.47万元，基本保持平稳，达到了均衡税负的目的。
4.分析计算以上三种业务模式的税负水平。从表1对比可以看出，企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。在进行税收筹划时，不能仅把目光锁定在某一个时期、某一个时点或是单位某一项发展指标上（如利润指标、财务比率等），而应根据企业的总体发展战略去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案，甚至有时还得为企业的整体、长远发展战略让路、全面筹划才能使企业长久受益。
纳税筹划对企业的经营有着至关重要的作用，直接影响着企业的经济效益。“凡事预则立，不预则废。”从上述案例可以看出，在熟悉掌握国家税收法律、法规的前提下，从业务源头开始进行纳税筹划，有针对性地设计业务流程，尤其是合同条款必须支持筹划的理念和筹划方案，达到合理节税，这样既可以取得税务主管部门的认可，也可以为股东提供更多地可供分配利润，还可以为企业节约现金流出，从而更好地将资金用于企业运转。
参考文献：
[1]陈景，高学好.铁路运输企业的纳税筹划[J].铁道运输与经济，2010，（11）：1-4.
[2]刘秀玲.浅谈铁路多元经营企业纳税筹划[J].铁道运输与经济，2007，（4）：56-58.
税务筹划基本思路篇9
关键词：中小企业；税收筹划；路径分析
随着社会主义市场经济的发展，行业进入的壁垒和成本降低，市场竞争日益激烈。如何在激烈的竞争中生存，实现可观效益，成为中小企业共同关心的话题。税收筹划通过帮助企业进行税务规划，在合法的范围内减少税收支出，降低企业成本，提高经济效益，减轻企业负担。因此，税收筹划在企业发展过程中发挥着重要作用，对企业战略延伸具有积极意义。
一、我国中小企业进行税收筹划的意义
（一）税收筹划帮助企业实现经济效益面对激烈的市场竞争，中小企业税负较重，利润空间较小，如何有效地提高市场收益成为企业最为关心的话题。企业合理地应用税收筹划，对企业的经营进行合法的税务规划，降低额外税额，降低经营成本，提高企业利润，实现经济效益，提升企业自身的市场竞争力，从容应对市场竞争。
（二）税收筹划帮助企业提高纳税意识税收筹划帮助企业在合法范围内降低税额，增加利润，使得中小企业的税负压力减轻。企业无需再像之前那样缴纳高额税款后，面对辛苦经营却只获得微薄收益或者难以维持企业生存走向破产的惨状，中小企业不会再畏惧或回避税收问题，而是会按期如实上缴税费，尽到纳税企业的纳税责任，提高纳税意识。
（三）税收筹划帮助企业优化战略部署通过税收筹划，企业可以节省下来一定金额的税款。企业可以将这部分资金重新投入企业生产经营过程中，实现资金的再利用，提高资金的配置效率，制定有效的经营策略，优化战略部署，实现企业的战略延伸，促进企业持续、健康发展。
（四）税收筹划帮助国家完成税收工作中小企业通过税收筹划可以少缴税、不缴多余税，这会促进企业积极配合国家财政，企业完成纳税申报工作。税负达到中小企业可接受的范围，企业偷税、漏税等违法行为就会减少，这也有利于国家如期完成税收工作。
二、我国中小企业税收筹划的发展现状
（一）中小企业缺乏税收筹划的市场环境税收筹划对于中小企业而言是一个较新的领域，对于从未接触过税收筹划工作的企业管理层甚至不知道税务可以进行合法规划，帮助企业减少多余的税负。国家在放宽对中小企业的政策约束时，也应加强对我国中小企业税收筹划意识的培养，例如定期邀请税收筹划方面的专家召开有关税收筹划的讲座，下派专业人士到中小企业指导税收筹划工作，对企业管理层进行税收筹划意识培养，加大有关税收筹划政策的宣传力度，让更多的企业了解到税收筹划的好处优势，鼓励更多的企业应用税收筹划以求得企业长远发展。
（二）中小企业缺乏税收筹划的专业人才目前来看，中小企业税收筹划存在难题主要在于企业缺乏与税收筹划相关的专业性人才。相较于中小企业而言，相关方面的专业人才更加倾向于就职于事务所、税务局等部门机构，中小企业的自身条件难以吸引税收筹划的专业性人才，造成人才匮乏的局面。缺少专业人才，中小企业的税收筹划工作就难以开展，不能及时搭上国家政策的顺风车，实现可观的经济效益。
（三）我国目前税收制度不够完善我国中小企业进行税收筹划，一方面依赖于企业内部的税收筹划专业人才，另一方面依赖于我国税收机构，如税务师事务所等。但是过高的收费也使得中小企业望而却步。国家应该完善我国的税收制度，降低机构的收费门槛，健全税收方面相关法律法规，同时，我国的税务工作目前正处于起步阶段，并不是一个成熟、成型的业务模式，会存在因违规操作而导致筹划失败的风险。
（四）我国企业税收筹划基础薄弱中小企业成功进行税收筹划的工作前提要求较高，一是企业要有了解掌握税收筹划的专业人才或管理层具有丰富的税收筹划经验，二是企业的管理体系较为完善，管理制度较为健全，三是企业税收筹划要有准确的数据作为支撑。这三个条件对于中小企业来说很难达到。中小企业管理模式简单，管理方面存在漏洞，企业缺乏相关人才，管理层缺少相关经验，内部结构简单，管理不规范，难以获得准确数据作为保障。这些问题，限制了我国中小企业进行税收筹划，运营基础较为薄弱。
（五）企业管理层缺少税收筹划意识结合市场实际情况来看，我国中小企业的管理层不具备税收筹划意识，不理解税收筹划在企业中的具体应用。作为企业的管理部门，掌控企业运营、加强成本管控、增加市场收益是其部门职责，能够运用税收筹划在合理合法的范围内降低企业税收负担，在如实、如期缴费的基础上减少不必要的税负金额，增加企业利润，将资金投入到企业生产经营中，提高资金的利用效率。但是就现状而言，企业管理层很少具备税收筹划意识，中小企业税收工作遇到难题。
三、我国中小企业税收筹划的路径分析
（一）积极营造中小企业税收筹划运行环境政府部门应当积极营造中小企业税收筹划运行环境，为中小企业提供良好的税收筹划应用环境。市场环境影响着企业的发展，政府部门应当适度对中小企业税收筹划加以支持，中小企业也应当积极配合政府工作。譬如，政府可以聘请相关的事务所专家、高校教授为中小企业开展关于税收筹划的系列讲座，扩大税收筹划的宣传力度和影响力度，让企业充分意识到税收筹划对企业发展的重要作用。政府可以派遣部分专业人士去中小企业进行工作指导，例如税收筹划工作如何开展，怎样合理地进行税务规划，具体应该怎么做。与此同时，政府应该加大有关税收筹划政策的宣传力度，让企业充分了解税收筹划对企业发展的优势，鼓励更多的中小企业参与到税收筹划中来。
（二）加大对税收筹划专业人才的培养力度现如今企业之间的竞争也是人才资源的竞争。对于中小企业而言，自身条件很难吸引到专业人士加入企业，参与企业经营管理。面对这样的不利情形，中小企业应加大对企业内部人才的培养力度。企业组织相关人员外出考察，到相关企业进行观摩学习，学习其他企业税收筹划的方法与模式。同时，企业应选拔优秀的内部人员接受机构的专业培训，学习税收筹划原理、方法与具体应用，掌握税收筹划技能，帮助企业完成税收筹划工作。其次，企业可以邀请专业的税收筹划人士来企业进行实地指导，组织企业相关成员跟随学习，了解税收筹划在企业中的工作思路，努力提升自身能力与专业素质。
（三）加强税收筹划的工作基础为加强税收筹划的工作基础，中小企业应完善企业内部管理体系，建立健全完善的企业管理制度，确保其与企业实际的经营状况和财务状况相符合，不存在不匹配的现象，特别针对财务核算方面的管理，要符合实际情况。同时，与其他各部门展开合作，保障税收筹划工作合理有序地开展。其次，企业还应制定科学的绩效管理制度，用制度来督促企业员工按照要求完成工作，为企业财务人员和管理人员开展税收筹划做好保障工作。
（四）积极培养企业管理层税收筹划意识目前，在我国中小企业中仍有一些企业存在“家族式”管理，这类企业管理思想较为传统落后，企业发展缓慢，不能适应当下市场竞争形势，不符合当今的社会经济发展态势。企业应积极培养管理层的税收筹划意识，接受新思想与新理念，鼓励企业管理层参加系列讲座，了解税收筹划对企业发展的促进作用，并组织管理层进行实地考察，亲身体会进行税收筹划企业的发展态势与成功转型，大力倡导企业管理层参与到税收筹划中去，帮助企业摆脱税负困境，实现可观收益，提升企业的市场竞争力，帮助企业在激烈的市场竞争中站稳立脚、赢得一席之地。
（五）完善我国税收制度与体系不成熟、不完善的税收制度让不少中小企业望而却步。企业在缺乏专业人才或面对复杂问题时会选择向税收机构求助。然而机构高额的收费却违背了政府给予中小企业优惠政策的初衷。因此，政府部门应尽快完善我国的税收制度，建立完整的税收体系，出台相关法律法规，让税收有法可依，而非任性为之。保护中小企业的合法权益，帮助企业清理税收筹划障碍。
（六）充分利用税收优惠相关的政策社会主义市场经济背景下，我国为鼓励中小企业积极参与市场竞争，促进中小企业的长远发展，出台了一系列关于中小企业税收优惠政策。此时，中小企业应当抓住机会，充分利用国家这些政策为企业带来的优势。企业可以通过网络渠道或服务平台及时掌握国家给予中小企业的税收优惠政策，组织企业财会人员进行学习，充分了解并掌握政策的相关资料，并整理好相关资料去主管税务部门进行备案，尽量减少额外的税负支出。充分利用税种及地区差异，减少税负，节约资金流出，增加企业利润，提高资金配置效率。
税务筹划基本思路篇10
【关键词】房地产企业；税收筹划；新举措
在全球经济一体化趋势日益深入的21世纪，市场经济竞争日益白热化，这无形中加大了房地产企业生存的压力，尤其是其税金缴纳方面，已然成为影响房地产企业市场竞争力的重要方面。因此，房地产企业应该在税法允许的范围之内，应用新型的税收筹划方式来尽可能的降低房地产企业自身的涉税开支和风险，实现合法范围内的避税和减税甚至免税。这样，房地产企业通过科学的税收筹划方法，能够有效减轻企业的税费负担，这对于资金需求量大，经营风险较高，建设及销售周期较长的房地产企业来说，其意义巨大，是有效减少房地产企业开发成本的理财途径。
一、房地产企业进行税收筹划的含义及其必要性
对于房地产企业的税收筹划界定，目前还没有统一的定论，但是，我们基本上还是有些定义和说法的。那就是说，房地产企业的税收筹划一般是指，房地产企业为了最小化企业自身的税费负担，而在遵循相关税法以及符合一定的税法意图的前提之下，依据国家规定的相关税收政策，事先安排和筹划房地产企业自身的融资，投资，经营和分配等财务活动，并以此为依据选取最佳纳税方案，从而在整体上实现企业免除，减少或递延纳税义务等目标，以期最终获得最大的涉税收益。从本质上来说，房地产企业的税收筹划并不等同于违法性质的偷逃税收行为，更不是骗税行为，而是合法性质的税收收益最大化的理财方式，它符合国家的税法立法精神，是房地产企业为了提高利润而提高科学合理纳税意识的必然结果，是房地产企业维护自身合法权益的具体表现，它不仅属于理财问题，还是房地产企业进行经营决策的重要内容，贯穿于房地产企业经营管理活动的整个过程。对于具有独特生产经营特点的房地产企业来说，其追求利润最大化为根本目标，就必须实现科学化的管理模式。此外，房地产企业的自主筹资金额巨大，财务管理周期长，开发的项目风险大、投资决策责任重、要求严，且其财务涉及面广、管理难度与责任大，这些都要求房地产企业进行合理的税收筹划。但是，目前，我国的房地产企业纳税意识和法律意识薄弱，对于纳税还存在不少认识方面的误区，误认为纳税只是财务部门的工作，习惯于把税费筹划放在事后进行，且其对于纳税管理方面还存在不少问题，以至于房地产企业很多存在偷税逃税现象而受到税务部门的处罚。鉴于此，房地产企业必须进行税收筹划工作，以适应企业利润最大化目标和激烈的市场竞争带来的巨大压力。房地产企业一旦实现有效的税收筹划工作，就可以帮助企业自身实现财务利益的最大化目标，维护了国家的合法权益，增加了国家的财政收入，还有利于帮助国家对税法进行必要的完善和修订。
二、房地产企业税费筹划新举措
房地产企业进行合理税费筹划是其应有的合法权益，只是由于各种经济，税收，管理以及避税技能等方面的因素不同，使得房地产企业的避税机遇和税收收益也各有千秋。因此，房地产企业必须掌握基本的经营管理知识，还得充分了解各项税收制度，了解内外部存在的多种税收筹划方式的选择可能性，构思出一套税费筹划的基本思路，然后根据企业自身的实际情况和国家税收政策的更新变换来设计一个全新的，科学可行的降低税费支出的方法。对于房地产企业来说，其生产的产品基本包含了三个阶段，即项目立项，项目建设以及项目销售，因此，房地产企业进行税费缴纳筹划主要可以从这三个阶段来具体操作。（1）项目立项时，房地产企业的税收筹划包括：第一，应该选择合适的建房方式，改变习惯上自建并销售房产的行为，比如说利用代建或者合建等方式来进行较大空间的税收筹划。在进行房产代建时，要确定最终用户，进行定向开发，从而避免开发后销售缴纳土地增值税，这样可以减轻税负。在进行房产合建时，房地产企业可以合法减少土地增值税，还可以合法免掉营业税的缴纳。第二，房地产企业还可以通过开发多处房产以及进行不同方式的核算来为企业自身提供多种税收筹划的空间。一般来说，房地产企业进行合并核算的税收利益更大一些，但并不排除说分别核算也有更有利的情况，那么，房地产企业到底进行如何核算，则需要根据企业的具体情况进行分析比较。（2）项目建设过程中，房地产企业的税收筹划包括：首先，房地产企业可以通过增加扣除项目，从而使得房地产的增值率不超过20%，那么，就符合“土地增值税在建造普通标准住宅增值率不超过20%的情况下可以免征”的政策，从而享受土地增值税的免税待遇。这是一种税收筹划方式。其次，房地产企业还可以通过筹划相关的借款利息来进行税收筹划，这是由房地产企业自身的资金特点决定的。因此，房地产企业可以把完工前的利息费用计入开发成本等增加扣除项目，从而从税基和税率两方面减轻税负。还可以把完工之后的利息支出进行增加项目扣除，从而实现企业的价值最大化目标。最后，房地产企业还可以把销售与装修分散开来，以分散经营收入，从而也能实现税基和税率的减少，税负也就相应的减轻了。（3）项目销售过程中，房地产企业可以选择合适的销售方式来合法合理的减少税负。具体来说，首先，房地产企业可以设立独立的销售分公司来直接负责销售工作，这可以大大增加土地增值税、营业税和企业所得税的筹划空间。其次，房地产企业还可以通过减少账面收入或递延纳税时间来进行税费缴纳筹划，比如说房地产企业可以委托销售公司来销售房地产，并和销售公司协商开具销售清单来尽量递延纳税义务，还可以避免销售公司缴纳营业税。
此外，除了以上几种主要的税收筹划方式以外，房地产企业还可以利用税法规定的减免税税收优惠政策条款来达到减税、免税的目的，前提条件是房地产企业要根据自身实际情况，制定切实可行的方案来使自己符合这些税收优惠政策，一旦用足用好现行的税收优惠政策，也是企业避税筹划的重要方式，当然，企业要注意不能曲解或者滥用优惠政策，否则，得不偿失。另外，房地产还可以利用纳税临界点来避免承担较重的税负，还可以巧设分支机构来进行纳税筹划，或者适当推迟土地的开发时间来进行纳税筹划，亦或是优化一定的收入结构或者筹划置业房地产的大修理支出费用来进行纳税筹划，还可以筹划选择不同的配套设施开发成本进行纳税筹划等。诚然，房地产企业在进行税收筹划的时候，由于涉及金额较大，因此，需要注意以下几个方面的问题，即需要加强税收政策的学习，增强自身的法律意识；在进行纳税筹划时要注重规范性筹划，切不可只重投机；要构建整体的税费筹划思路和方案，做到战略战术筹划兼顾；要把结果性筹划改为事先筹划，从而使得筹划从补漏性向前瞻性发展。此外，房地产企业进行税收筹划时，还应进行成本效益分析，在合法合理的范围内进行系统性的全盘性的税收筹划工作，从而最大限度的防范纳税筹划潜在的风险，实现收益与风险之间的有机调和。
综上所述，房地产企业作为资金密集型企业，其涉税金额巨大，针对其的税收政策既有共通性，又有行业特殊性，作为房地产企业相关的财务人员来说，必须首先综合了解企业的各种情况，并在扎实的税法基本功知识基础上，对房地产企业的税收进行科学合理的筹划，认真把好税收筹划关，在市场公平竞争原则的基础上，从大处着眼，小处着手，其实现企业价值的最大化目标，并把企业的管理水平提高到了一个新的层次，实现企业的最优化资源配置，在合法合情合规范围内创造企业的最小化税费支出，这将有利于企业的生存和发展。
参考文献
[1]黄偏明．房地产开发企业理税顾问[m]．北京：中国时代经济出版社，2002
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