税务筹划总结篇1
一、税收筹划概述
税收筹划是指在遵守国家法律、法规的前提下，通过利用各种有利的税收政策对企业的经营管理、投资、筹资等涉税事项做出适当的安排，以达到少纳税、递延纳税等税后利润最大化目标的一系列谋划活动。其特点是在合法的前提下，通过运作和筹划，从而使国家和企业利益得到保障。
二、税收筹划在财务管理中的运用
税收筹划主要被运用在以下几个层面，即产前投资筹划、经营活动、分配等方面。
（一）投资的税收筹划
企业在进行投资决策时，可以运用税收筹划方式，来达到节税增收的目的。
1.合理选择公司注册地从国际上看，选择国际避税地，在那里注册离岸公司（即注册地与经营地相分离的公司），当地政府允许国际人士在其领土上设立国际贸易业务公司，对资本流动几乎没有限制，对不是在注册地进行的经营活动几乎不征收任何税，只收取少量的年度管理费，国际大银行几乎都承认这类公司的存在，为其设立银行账号及财务运作提供方便。从国内来看，选择注册在税负较轻的地区如国务院批准的高新开发区，经济特区，中西部地区，老、少、边、穷等地区，国家对这些地区在税收上给予了优惠，税率要低于这些地区以外的地区。从分支机构的选择上，若选择具备法人资格的子公司，一般是独立核算，单独计算缴纳税款，这样就有利于企业通过转让定价来进行税收筹划。而分公司及办事处不具有法人资格，可以选择单独缴纳或者汇总缴纳，企业一般在设立之初出现亏损的可能性较大，因此，分公司选择汇总缴纳可以抵减总公司的利润，进而减少公司的应纳所得税额。
2.利用税收优惠政策选购设备国家为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。实行投资抵免的国产设备，企业仍可按设备原价计提折旧，并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除。同时又规定，企业每一年度投资抵免的企业所得税税额不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额，如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的部分，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。企业将已经享受投资抵免的国产设备在购置之日起5年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。因此，企业在选购设备时，在其性能、功能同等条件下，应尽可能选购国产设备。将使用周期定为5年以上，即使在5年内出租、转让，需补缴已抵免的所得税税款，也将该项支出的时间推迟了，享受了递延纳税的好处。
（二）在经营活动中的税收筹划，直接关系到企业最终价值的实现
1.规范账务处理，提高财务人员的职业判断能力新税法依然强调《税法》高于财务准则，凡是财务制度与税法有冲突的地方必须按税法执行。这就要求企业财务人员不断努力学习，避免明显的账务处理错误导致不必要的罚款或其他损失，树立正确的纳税调整理念，提高职业判断能力。比如娱乐业的营业税是20%，而餐饮住宿的营业税是5%，如果酒店不严格分开核算，就必须完全按20%交纳营业税。另外对房屋改按改扩建、装修、修缮的房产税处理上，必须明确房屋改建、扩建支出和新建房屋初次装修费用应计入房产原值征收房产税，而旧房重新装修、修缮不必计入固定资产账面价值，应确认为当期费用，自然也不用缴纳房产税。
2.加强基础财务制度的建设，防范纳税风险在基础财务制度的建设上，财务人员应重点加强涉及税收争议问题的财务制度建设，主要包括固定资产分类标准的确定、存货合理损失的界定、通讯及交通补助标准、差旅费补助标准等方面。对于固定资产的定义，会计与所得税法强调使用时间超过一年以上，同时必须用于生产经营、管理、出租等，但对于一些修理用的工具、备件，虽然具有固定资产的某些特征，为了简化核算，也应该作为低值易耗品。低值易耗品和固定资产在所得税上的税收待遇不同，低值易耗品可以一次性计入当期费用，固定资产必须通过折旧分次计入当期费用。对于存货的损失，增值税法规定，由于管理不善造成存货丢失、被盗、霉烂变质的损失需要转出进项税额。所得税法规定，存货经营中的正常损失可以只进行清单申报，而不需要进行专项申报。对于交通、通讯补助，企业所得税法上只要是合理的标准都允许扣除，在个人所得税法上，允许扣除一定的公务费用标准，标准之外的应并入工资总额中缴纳个人所得税。差旅费补助在企业所得税法中允许扣除，在个人所得税法中是免税收入。以上标准在税务部门没有明确界定时，企业财务人员应根据实际情况制定合理标准，用制度防范风险，并阐述制度的合理性。财务人员需要把税收成本考虑到合同的制定中，合同的制定不同，企业的纳税义务就不同。例如，企业收到销货款但并没有缴纳增值税和企业所得税，就必须有相应的合同证明企业的纳税义务并没有产生，因为在预收货款方式下，企业发出货物时才产生相应的纳税义务，预收货款合同成为企业纳税风险防范的重要依据。企业发出货物但并没有缴纳增值税，就必须有相应的赊销合同作为依据，因为在赊销合同规定的发货时间不产生纳税义务，而在合同约定的收款日期产生纳税义务。
3.用好用足国家以及地方政府的各项优惠政策国家和地方政府为了促进就业，扶持第三产业的发展，出台了许多优惠政策，企业财务管理人员应该特别予以关注。根据国发（2005）36号《国务院关于进一步加强就业再就业工作》的通知精神，对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、酒吧外）在新增岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订一年以上期限劳动合同且依法缴纳社会保险的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%。另外新《税法》第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，那么符合条件的企业应该主动积极申请这一优惠政策。
三、税收筹划的可借鉴经验
（一）树立税收筹划意识没有税收筹划意识，也不可能有税务筹划行为。企业决策者不仅要做到税收政策法规的学习，树立依法纳税、合法节税的理财观，而且要积极关注企业税务筹划，从组织、人员及经费上为企业开展税务筹划提供支持。税收筹划涉及到企业内部的投资、筹资、经营、分配等各项经济活动，因此需要企业股东、经营者、财务人员及相关业务部门的配合。
（二）重视税收筹划的风险性首先是正确认识税收筹划，牢固树立风险意识，建立风险控制机制。其次是及时掌握税收法律变化，正确理解税收政策精神。纳税人进行税收筹划以合法为前提，必须具备必要的法律知识和财务知识，了解并掌握税收法规规定。最后是实施有效税收筹划，控制与消除风险隐患，尽可能地避免纳税筹划带来的潜在成本风险。
（三）税收筹划进行成本收益分析税收筹划的根本目标就是为了取得效益。但是任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，即所谓税收短长筹划的成本，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。企业的任何经济活动都要求收益大于成本，税收筹划活动也不例外，企业只有在收益大于成本时才会进行税收筹划。
税务筹划总结篇2
关键词：税务会计纳税筹划理论研究
一、税务会计的理论研究
税务会计是企业财务对税务筹划、纳税申报和税金核算的一种系统性会计方式。税务会计是管理会计和财务会计的自然延伸，是税收法规的日益复杂化的自然产物。在我国，由于种种因素的影响，导致大部分企业中的税务会计仍未建立起一个相对独立的会计系统，未能从管理会计和财务会计中延伸出来。目前，我国的税务会计理论还远远未达到成熟的阶段，在税务会计上还存在不少基本问题。以下就根据相关资料，对税务会计的理论进行分析研究。
（一）税务会计的目标
企业税务会计的目标主要受到两方面因素影响：国家税法的总体目标；企业会计人员的会计理论、技术水平。其中，国家税法的总体目标是通过法律手段促使全体社会人员平等纳税，从而保证国家财政收入。随着税务会计的发展，税务会计的不能只是为了反映出纳税人的纳税情况，而应该提高税务会计的水平，对税务进行有效筹划，以更好地实现经济纳税。综上所述，可以总结出税务会计的目标税务会计的目标是为纳税企业和税务管理局提供有利于决策的信息，以对企业税务会计的效果进行评价，从而使以后纳税管理工作的决策和筹划更具质量和效率。
（二）税务会计的职能
税务会计的职能主要包括两方面：
1、贯彻税法
税务会计是集会计核算和税法于一身的特殊会计方式，因此在运用税务会计对企业的经营、生产活动进行核算时，必须以税法为根据，对企业账务进行必要的调整。企业贯彻税法，有利于增强社会的纳税意识。
2、税务筹划
在贯彻税法的前提下，纳税企业分别通过对资金投入、经营生产、利润分配和破产清算等方面的税务筹划，务求寻求找到更好的节税方式，尽可能将企业的纳税成本降低，维护纳税企业的合法权益。
（三）税务会计的环境因素
企业的外部环境因素，对于企业来说是不可控的因素，与税务会计工作是密切相关的，在对税务会计各影响因素中起决定性作用。虽然环境因素对企业来说是不可控制，但不代表可以忽视它的存在，为了保证税务会计的合理性，我们在税务会计时必须要把环境因素算进考虑因素中。其中对对税务会计影响较大的环境因素主要有：
1、经济条件
经济条件具有一定的稳定性，只有小部分经济条件是变动比较频繁的，如通胀率、税率高低、经济增长、供求关系等，其他经济条件都能在一段时间内保持不变或变动较小。
2、法律制度
在市场经济中，税收产生的主体和客体的关系以及权利义务均受到法律制度，尤其是税法的约束。在对法律制度有足够重视的同时，也不可忽略行政规范的作用。
3、政府行为
政府行为无论大小，都具有强烈的权威性，对企业纳税决策的各个方面都有直接的影响。
（四）税制会计与税务结构
税务会计的形式和内容主要由国家的税法和税制结构决定。税制结构是指国家税收体系的整体布局和总体结构，其结构受国家的经济发展水平、产业结构以及经济运行机制等条件所制约。税制结构的类型根据国家开征税种的数量和种类，可分为单一税制和复合税制，由于单一税制仅仅是以一种税种为对象设置税制，制度缺乏弹性和实用性，难以满足企业财政的实际需要，所以复合税制受到各国广泛使用。而常见的税种主要分为以下两类：按税收的对象来分，有财产税、商品税、资源税、所得税、行为税等；按税负转嫁与否来分，可分为直接税和间接税。直接税是向个人或企业直接征收的，主要为所得税，间接税则是对商品或服务间接征收的，主要为增值税。我国的税制是以增值税为主的复合税制，因此要重视对增值税会计的核算，但同时也绝不能忽视对其他税收的会计质量，税务会计的范围应该尽可能囊括税制结构中的每个税种。
二、纳税筹划的理论研究
纳税筹划就是指通过对企业中的涉税业务进行策划，为达到节税目而制作的一套纳税方案。以下就对现时的纳税筹划理论进行分析研究。
（一）纳税筹划绩效分析
纳税筹划的绩效分析，广义上是指通过对纳税筹划的过程及其结果进行评价，找出对影响纳税筹划的因素，分析纳税筹划是否达到了预期目标，从而对纳税筹划的操作过程进行有效的调整、改进。而狭义上的纳税筹划绩效分析，是指通过对影响纳税筹划的因素进行定量和定性的分析，对已实施的纳税筹划方案的实施效果进行评价分析，以便在日后更好地对纳税筹划方案进行挑选。
（二）纳税筹划的显性成本与隐性成本
进行纳税筹划的成本可分为显性成本和隐性成本，其中显性成本比较显而易见，从企业的财务开资中直接体现出来。一般来说，显性成本主要是指企业为研究、设定纳税筹划方案的费用，除此之外还有对从事纳税筹划的财务人员进行培训的相关费用等。纳税筹划的隐性成本，相对于显性成本，成本体现不明显，因此往往无法或难以被人们发现。隐性成本主要是指正常应税项目与有税收优惠的项目之间的税前收益率的差距。
（三）企业纳税筹划的风险及其防范
纳税筹划的风险，简单来说就是在纳税筹划中存在因某种原因而导致失败并要因此付出代价的机会。由于纳税筹划的决策具有时效性，加上企业外部环境等因素的复杂多变，使纳税筹划具有较大的不确定性，隐藏着一定的风险。纳税筹划风险的形式表现几种：意识形态风险，是指由于征收双方对于纳税统筹的目标、效果等方面的认识不同所引起的风险，纳税筹划应当具有合法性，但在实务操作中，纳税人往往对纳税筹划抱有过高的期望值，有的时候将纳税筹划与逃税、漏税、欠税混为一谈，纳税筹划针对的是纳税人的生产经营行为或个人家庭的理财行为，筹划方案的确定与具体实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中；经营性风险，主要是指企业生产经营过程中所面临的由于管理、市场与技术变化等引起的种种风险，企业的生产经营活动必须符合所选税收政策的要求，这些要求对企业某些经营活动造成约束，从而影响企业经营活动的灵活性，如果企业经营活动本身发生重大变化，那么相应的纳税筹划势必受到重要影响，很可能出现与原来预期相悖的结果，不仅没有减轻企业的税负，反而加重了企业的税负；政策性风险，纳税筹划建立在对现行及未来税收政策的合理预期的基础上，国家税收政策或其他相关政策的变化势必会对筹划者纳税筹划方案的选择和确定产生重要影响，这种风险的产生主要是筹划者对政策认识不足、理解不透、把握不准所致。筹划者自认为实施的行为符合国家的政策精神，但实际上违反了国家的法律、法规。因此，为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，及时调整经济结构。
纳税筹划风险会给企业的经营和个人家庭理财带来重大损失，所以对其进行防范与管理非常有必要，面对风险应当根据风险的类型及产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生，从以下几个方面进行防范和管理：树立筹划风险防范意识，建立有效的风险预警机制，充分利用现代先进的网络技术，建立科学的纳税筹划预警系统，对筹划过程中潜在风险进行实时监控，纳税筹划预警系统的设计应当包括国家税收政策变化、企业销售收入增减变化、企业利润增减变化、企业重大事项进展及规划调整等信息；随时追踪政策变化信息，及时、全面掌握国家宏观经济形势动态变化，近年来，在税制大框架不变的前提下，国家对税收政策细则作出了很多调整，随着税法不断完善，税务机关税务管理越来越精细规范，加大了纳税人进行纳税筹划的难度，因此应对纳税筹划方案保持适当的灵活性；统筹安排，综合衡量，降低系统性风险，防止纳税筹划行为因顾此失彼而造成企业总体利益下降，如果有多种方案可供选择，最优的方案应是使企业整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案，对于那些综合性较强，与企业全局关系较大的纳税筹划业务，应共同谋划，以提高纳税筹划的规范性和合理性降低筹划风险。
三、结束语
本文通过对税务会计和纳税筹划的理论研究，目的是提高人们对税务会计和纳税筹划的重视，提高企业财务的税务工作水平，从而提高税务会计和纳税筹划的质量，进一步提高与企业战略的协调性，保证平等纳税的情况下帮助企业减低纳税上的开支，更好地达到节税的目的。
参考文献：
[1]梁云凤.税务筹划实务：纳税人节税指南[m].北京：经济科学出版社，2001，6-12
[2]麻晓艳.税收筹划的风险与控制[J].福建税务，2001，12：18-20
[3]陈晓燕.企业财务管理中的税收筹[J].审计理论与实践，2003，6：73-74
税务筹划总结篇3
关键词：纳税筹划 企业战略 财务管理
“有效税务筹划是企业战略的一个有机组成部分，它是在现行国家政策法规许可的范围内决策时，考虑所有利益相关者、税收综合衡量及全部商业成本下做出的、旨在实现企业价值最大化的战略税收管理安排[1]。”随着社会经济的持续发展，我国企业对于纳税筹划的理解日益深化，对于纳税筹划的重要意义也有了充分认识，纳税筹划业已成为企业经营和理财活动中不可或缺的组成部分。但我国企业在纳税筹划实践中还存在诸多薄弱之处需要改进。
1 我国企业纳税筹划的薄弱点
鉴于我国众多企业纳税筹划案例的分析，薄弱点主要表现在以下方面。
1.1 纳税筹划的企业战略高度 为纳税人减轻税负，增加收益是纳税筹划的直接动因。企业可以通过充分利用税收法律法规，特别是各种税收优惠政策，对企业的投资、经营和理财等进行周密筹划和科学安排，以获得最大的税收利益。但企业的纳税筹划不能仅仅停留在减少纳税支出，增加收益这一筹划目标上，而必须服从和服务于企业的总体发展战略。事实上，如果企业对是否进入某个市场进行决策时，考虑最多的并不是纳税筹划问题，而是是否符合企业总体发展战略，这一市场潜力如何，企业能否在这一市场保持强劲的竞争力。也就是说，纳税筹划是企业重大决策需要考虑的一个重要方面，但可能往往并不是一个决定性因素。当然，纳税筹划作为企业战略的一个子系统，服从和服务于企业总体发展战略并非完全是被动的，有时，企业可能出于纳税筹划的考虑而调整或重新制定发展战略。比如，企业进行战略决策时，往往会关注税收政策的导向性，尽可能会去迎合好的政策，享受税收优惠[2]。遗憾的是，不少企业纳税筹划实践中往往缺少方案设计的战略性考虑。
1.2 纳税筹划的内部协调 纳税筹划的组织管理一般有两种体制，即以财务部门为主和以专门纳税筹划部门为主的两种体制，前者适用于集权型、结构简单、相关事务相对集中的企业，而后者适用于组织结构相对复杂、权利结构相对松散的企业集团。很多集团企业没有专门的纳税筹划部门，将纳税筹划的责任推给财务部门兼负。财务部往往只给予各个子企业纳税筹划指导，具体还是由各个子企业自己来进行筹划。这不便于集团内部纳税筹划的统一协调，最大限度地服从和服务于集团的整体利益。由于人员素质参差不齐，筹划的结果就维护各自的利益来讲也都千差万别，导致不少失败的教训。
1.3 纳税筹划的流程 由于信息质量问题，组织和执行人员的掌控能力问题以及外部条件的动态变化等问题，对于纳税筹划方案的选择简单地凭借以往的经验来确定已然不可行。规范的纳税筹划流程设计可以较好地解决上述问题。但企业往往把注意力重点放在个案上，缺乏整体协调，战略纳税结构还远尚未形成。企业整体纳税筹划思路不清，缺少科学的流程设计是企业成为税务检查的重点对象的重要原因。
目前，多数企业纳税筹划的流程可以表示为：“发现机会并提议——财务分析和制定方案——高层讨论进行决策——方案实施[3]”，其中前两个环节基本都是财务部门的事情，而方案的实施由于信息的不对称或外部条件变化等原因，效果难以保证。在有了专门的纳税筹划部门后，对纳税筹划的要求自然提高，所以流程再造与优化就成了当务之急。
1.4 纳税筹划的可操作性 目前，多数企业纳税筹划操作仍然处在较低档次。这主要表现在强调税款的减少而往往忽略了客户和其他相关方的利益诉求，导致沟通障碍和筹划成本的增加，不利于企业的持续发展。比如，企业乐于利用开票方式和开票时间的改变来调整纳税义务发生的时间（基本上是推迟），但这种做法带来的问题也是显而易见的。另外，需要强调的是，纳税筹划是需要动员与之相关的诸多力量共同完成的一个系统工程。举个例子，纳税筹划方案做得不错，但结果销售合同不是按照方案的要求签订，纳税筹划的目的势必无法达成。
纳税筹划的成功离不开纳税筹划部门与各方的良好沟通。如果缺乏内部沟通，纳税筹划部门便难以掌握企业自身的条件，难以完成科学的纳税筹划方案的设计和实施；如果缺乏与客户或供应商的沟通，纳税筹划的实施就难以得到其有力的支持和配合；如果缺乏与主管税务机关的沟通，就难以掌握相关政策的动向或避免不必要的税务处罚。
2 政策建议
针对企业纳税筹划的薄弱点建议如下：
2.1 放眼长远，顺应企业整体发展战略 企业纳税筹划方案的设计，应放眼长远，站在企业总体发展战略的高度，从企业地域和产业布局、治理结构、股权结构、生命周期、经营流程等大的方面着手，以节约税收成本，降低税负为切入点，进行一系列综合规划并保障其有效实施。不能仅仅站在企业财务管理的层面，从企业物流和资金流方面着手，以逐个环节寻找降低税负的突破口所进行的局部的、零散的纳税筹划行为。
2.2 明确责权，强化内部沟协调 鉴于很多集团企业内部对于纳税筹划各自为战的局面不便于统一协调，最大限度地服从和服务于集团的整体利益，而且各自策略实施的结果也很难保证争取到其自身最大的利益。所以建议在集团企业设立专门纳税筹划部门并明确筹划部门和子企业的责任和权利，协调各个子企业之间纳税筹划的协作与配合，统筹规划纳税筹划工作。这样对现有纳税筹划力量进行整合，形成合力，将更具创造力和执行力。专门的纳税筹划部门相当于企业的税务咨询委员会。集团内做出重大的财务或经营决策之前，需要纳税筹划部门进行纳税相关可行性评估，全面地权衡利弊，辅助决策。这是战略层面的职能。在战术成面上，纳税筹划部门还应为集团成员设计、协助执行和评价具体的纳税筹划方案。
2.3 厘清思路，优化纳税筹划的流程 企业应从逻辑上厘清思路，设计适合本企业的纳税筹划流程并不断优化。较为理想的流程如图1。可以将纳税筹划的工作分为6个步骤：
①寻找纳税筹划的机会点。在这一步要做的是及时了解税务政策的重大变化，企业经营地地方性的法规变化，最新的会计政策和企业自身拥有的条件、社会资源，增强优化意识。②明确纳税筹划的具体目标。在这一步的主要工作是设定纳税筹划给企业带来的收益预期和评估筹划带来的其他影响。③寻找和选择纳税筹划的方法途径。根据具体涉税情况寻找筹划办法。④设计详细的纳税筹划方案。在这一步要进一步收集相关法规政策资料，从组织运作、业务处理模式等方面进行详细的税务策划设计，输出一整套纳税筹划的方案并且评估纳税筹划的风险和预期收益。⑤实施纳税筹划方案。在这一步要做好实施的计划安排和必要的培训工作，并对纳税筹划方案予以有效实施。⑥评价和总结纳税筹划效果。这一步要强调，方案实施一段时间后要进行纳税筹划效果的评估，评估的目的是为了进行控制，保证方案实施的质量。在纳税筹划方案实施完毕后要进行经验和教训的总结并对相关文件要归档。文件归档的目的是应对税务机关的纳税评估或税务检查以及作为企业自己后续相关工作的资料。
图1的中“循环1”是一个完整的纳税筹划循环，通过6个步骤，能够较好地解决信息不对称以及人员控制问题，发挥计划、实施、评估、反馈等各项职能，使之能为一个完整的系统。通过6个步骤周而复始的循环和持续改进可以达到控制纳税筹划成本，提高纳税筹划收益的目的，使企业的纳税筹划水平上升到一个新的高度。图1中的“循环2”是在方案设计与收益风险评估的基础上寻找修正纳税筹划目标的潜力。在这个小循环中体现出决策者的风险偏好对纳税筹划的重大影响。
2.4 加强沟通，提升筹划的可操作性 企业进行纳税筹划决策时，要将筹划方案对股东、债权人、供方、客户、内部职工等利益相关者的影响考虑进去，充分与相关各方沟通，寻找整体共赢的方案。这是可以操作的筹划方案设计首先要考虑的问题。在此，需要强调的是，纳税筹划并不仅仅是一个部门或者某一个人的事情，它需要企业内部相关各部门特别是业务部门的紧密配合，需要外部客户或供应商甚至税务机关的大力支持。另外，再完美的方案也要有效执行，所以，具体操作中必须重视企业的现实环境，从实际出发利用好弹性平台等因地因人制宜，提高纳税筹划的有效性。
3 结束语
服从和服务于企业整体发展战略的纳税筹划的实施，必须依靠责权明确的责任单位，依据科学合理的流程进行，在这一过程中方案的可操作性是必须考虑的重要问题。
参考文献：
[1]杨华.企业有效税务筹划研究[D].天津：天津财经大学，2009：20-25.
税务筹划总结篇4
企业集团的税收筹划是指企业集团基于法制规范，通过对集团内部各成员企业的融资、投资以及收益实现的进度、结构等的合理安排，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大的纳税利益，实现税后利润的最大化或税负最小化目的的活动。就企业集团而言，税收筹划是企业集团财务管理决策的重点之一，是集团发挥资源一体化整合优势与管理协同优势，实现整体资源配置的秩序化与高效性的重要保证。
一、企业集团税收筹划的必要性
（一）企业集团税收筹划是企业集团降低纳税成本、规避纳税风险的重要措施
众所周知，纳税成本具有收益变现程度的非对称性和完全的现金性两个显著特征。按照税法的规定，企业只要取得了账面的收入与账面的利润，就必须按照适用税率计算缴纳增值税与所得税等，而不论这些账面收入或利润是否已经变现或能否最终变现，这往往使得纳税相对于账面收益的变现具有一定的“预付”性质。而且，通常情况下企业也不能期望有其他任何形式的替代方式，必须以“纯现金”的方式履行纳税义务。由此，纳税也带来或加重了诸如投资扭曲风险、经营损失风险和纳税支付风险等一系列的纳税风险。企业集团是由若干个成员企业组成的一个利益联动的有机体，不同于单个法人企业，企业集团在诸如纳税现金流量的计划安排与统筹调剂方面可以利用科学的税收筹划创造出更大的弹性优势，实现在集团整体上与成员企业个体上纳税能力的相对提高或纳税风险的相对减少。
（二）企业集团税收筹划是实现集团财务管理目标的具体要求
企业集团的财务管理目标是最大限度地发挥集团资源一体化整合优势与管理协同优势，实现整体资源配置的秩序化与高效率性，以期确定并不断拓展市场的竞争优势，实现集团价值最大化。换句话说，集团的最大优势体现在资源的聚集整合性与管理协同性。税收筹划应归属于企业财务管理范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。因此，税收筹划也必须围绕这一目标进行。集团的纳税活动要实现1+1+1>3的协同效应就必须进行统一的税收筹划。因为任何一个成员企业在纳税方面出现了问题，所产生的负面影响可能会殃及整个集团的市场形象与资源等级，同时也就意味着在集团整体的财务资源配置，特别是现金流转上存在着失调的问题，如果不能及时解决的话，势必妨碍集团整体资金运转的效率，并最终影响集团财务管理目标的实现。
二、企业集团税收筹划应树立的基本观念
（一）纳税一体化观念
企业集团是由多个法人构成的企业联合体。其中母公司是企业集团的管理总部，可以代表集团整体的名义对内行使管理权，对外行使外交权。而集团建立的宗旨是最大限度地发挥集团资源一体化整合优势与管理协同优势。因此，为了实现集团资源整合与管理协同效应，母公司、子公司以及其他各成员企业在纳税上必须在母公司的统一管理下树立纳税一体化的观念，遵循集团一体化的统一“规范”，以实现集团整体纳税利益的最大化，同时也有利于实现各成员企业纳税利益的最大化。
（二）税收筹划的成本效益观念
在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低而忽略因该筹划方案的实施引发其它费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来真正的收益，从而获得最大的经济利益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，只有这样，才能保证税收筹划目标的实现。否则，如果片面地追求税负的降低，必然给企业集团带来极大的负面效应。
（三）正确的纳税观念
所谓正确的纳税观念，是指集团企业应认识到纳税是企业取得并保持法人资格与权利的先决条件，要彻底摈弃“纳税越多，既得利益损失越大”的观念。1994年税收制度改革为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。企业集团应该认识到：纳税越多意味着企业对社会的贡献越大、自身存在的社会价值越高，意味着企业经营的成功、在既定的税率下赚取的税后收益也就越多。这并不是要求忽视作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，而是强调税收筹划应作用于收益实现的基础与实现的过程。
（四）依法筹划的观念
依法筹划是税收筹划的最大特点，它是一种合法、合情、合理的理财行为，而不是利用税法漏洞和措辞上的缺陷来避税，更不是违法的偷税逃税。企业集团应当从守法意识出发，将税收的杠杆导向功能引入到企业集团的管理理念与经营机制中去，实现集团组织结构的优化调整、筹资与投资活动的合理规划以及收益、成本、风险的最佳匹配。税收筹划是纳税人对经营、投资等活动的事先规划、设计和安排。在现实经济生活中，纳税义务的发生具有滞后性，这就为对纳税人的经营活动进行事先筹划提供了可能性，收益结果一经实现，税收筹划便不再具有法律上的支持，而必须严格地依据税法履行纳税义务。
三、企业集团税收筹划的总体策略
企业集团税收筹划是通过对企业集团理财活动的安排来实现的，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策。企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业集团整体的财务决策。也可以说，企业集团的税收筹划要服从整个集团财务战略规划的要求，应在集团财务战略规划的框架内进行。
（一）借助于企业集团总的现金预算体系，进行集团纳税现金流量的科学估算
企业集团的税收筹划不能孤立地考虑纳税本身的问题，必须从企业集团资金运动的整体上对现金流量进行统筹规划，即将纳税现金预算纳入集团总的现金预算体系。为此，首先要根据预期目标收益、结构等对预计缴纳的所得税等进行估算，在对总体纳税额度估算后，集团总部应当结合收益实现的预计进度，对纳税的时间结构加以大致确定；其次，估算集团其他各项付现需要（如付现经营管理成本、到期债务、派发股息、红利等）的时间结构，并与纳税付现需要一起，构成集团整体的现金需要总量与时间结构分布；再次，结合历史资料，考察测算整个企业未来现金流入量及时间分布是否与现金流出需要量及时间分布的匹配、协调；最后，要充分利用集团内财务公司、内部银行等机构来调剂成员企业在现金使用时间上的落差，统筹现金的融通，发挥集团的财务一体化优势，确保纳税等各项现金支付需要。
（二）建立全员的、多层次的税收筹划机制
企业集团的税收筹划是以各成员企业的理财活动的资金运动为筹划对象的，因此，成员单位的税收筹划活动是整个企业集团税收筹划的基础，成员单位的税收筹划能动性的高低是影响集团税收筹划效果好坏的重要因素。为此，企业集团应将税收筹划作为成本控制的内容，从制度上明确筹划收益实质上也是筹划人员节约的成本，并对成员企业的筹划收益进行奖励，鼓励各成员企业自觉进行事前税收筹划，以增强整个集团的全员税收筹划意识，从而形成“成员企业税收筹划层――集团总部税收筹划层”这样一个双层税收筹划机制。而成员企业又可以激励各自的下属企业积极参与到本企业的税收筹划活动中来，最终在集团内形成一个多层次的税收筹划机制。
税务筹划总结篇5
一、企业税务筹划的意义
（一）使企业财务利益最大化，提高企业管理水平
通过税务筹划，选择最优的纳税方案，以求减少税费支出，或者延迟税费支出取得货币时间价值，达到企业增加可支配资金，增加现金流，使企业的财务利益最大化。从另一角度来讲，成功的税务筹划也是企业较高经营管理水平和会计管理水平的体现。
（二）普及和健全国家税法
一方面由于税务筹划必须建立在合符税法的前提下进行，企业要从税务筹划中得到实惠，就必须懂法，即必须非常了解现行的国家税收法律法规，并时刻密切留意国家税收改革方向、税收新政的出台，只要税法有所变化，企业的税务筹划策略便会及时采取相应的变化，因此客观上纳税筹划加快了国家税收法律法规贯彻和普及。另一方面税务筹划实质就是企业在依法纳税的同时利用税法的不完善、不成熟等缺陷，趋利避害进行对企业有利的税务方案的选择，反过来企业的税务筹划也提醒了税收立法部门应注意的税法缺陷，从而促进税法的不断发展、不断健全。
二、企业案例的分析
税务筹划能给企业带来利益最大化，以至所有的企业谈到税务筹划都趋之若鹜，但所有的筹划又是否都合法呢？是否都能取得效果呢？以下为两个单位的涉税筹划的案例及分析。
（一）某省属事业单位后勤改革案例分析
某省属事业单位2005年开始推进后勤改革，成立全资下属a企业，由a企业经营该事业单位所有后勤事务，包括车辆出租、食堂、房屋出租、物业管理等。其中a企业将原事业单位食堂餐厅承包给社会人员B经营，承包采取每月上交固定管理费形式，承包合同规定，B设立独立银行账户用于食堂经营收支，食堂主要面对本系统内员工，同时也可对外经营，相关证照仍挂靠a企业的营业执照、税务登记证、卫生许可证等，a企业要为B代开发票和纳税申报等，所有税费由B承担。a企业和B相关会计和涉税处理如下：B每月经营收入款项均未上交a企业，a企业只对代开出的发票作收入，代缴营业税费，同时收入金额挂与B的往来账，用B上交的正规成本发票作费用，费用金额挂与B的往来账。B每月将每月需上交的管理费、营业税费、收入减去费用乘以所得税率的金额三者总数直接汇入该事业单位的员工饭卡。
该案例看似简单，表面是节省税费，其实已违反了税法属偷税行为：首先a企业只对代开出的发票作收入，没有将不开发票的部分计入收入交营业税费，明显是属偷税行为；其次将B应交的管理费及税费用汇入饭卡的形式，a企业没有将管理费计入收入少交营业税费和所得税，同时也没有代收代缴员工饭卡款的个人所得税。此外该案例还存在以下的税务风险：B为了降低成本费用，可能不会到有发票的超市、农贸市场购买材料，但又为了降低应承担的所得税，很有可能去购买发票交给a企业入账，a企业则存在用无业务往来的发票甚至假发票入账的风险。
（二）碧湖房地产公司的案例分析
碧湖房地产有限责任公司是民营企业，股东为自然人股东，设立在广东佛山城区，该公司历年的税务筹划中存在问题或风险如下：
公司为了进一步壮大实力，拓展经营范围，拟成立物业管理公司，财务人员认为物业公司成立初期不会盈利，即提议建物业公司以分公司的形式组建，而不是子公司形式。希望在同总公司合并缴纳企业所得税时，可通过分公司的亏损来抵减税费。结果，由于物业公司经营有方，除了管好自己楼盘的物业，还拓展了一些业务，当年就取得微小盈利，不仅没有达到合并抵减税费的效果，而且还因为不是独立的法人，失去了一些兼并其他物业公司的机会。
公司2013年将闲置的一栋厂房出租给其他企业使用，年租金收入200万元，除按5%的营业税，还需按12%交房产税24万元，税负较重，财务人员在这一业务中明显没有考虑税务的筹划。如果公司将厂房出租改为提供仓储保管理服务，与承租方签订仓储保管合同，并为仓库配备仓管人员和相应服务，同样是年收入200万元，除按5%的营业税，房产税只需按1.2%即2.4万元交纳。
公司与购房者B签订《商铺买卖合同》，将一间商铺卖给B，合同总价100万元（市场价为300万元），一次付清，同时公司还要求B与另一家物业公司签订无租金使用合同，约定从交房之日8年内无偿租赁给物业公司（市场租价每年8万元）。该公司采取这种典型的售后回租模式进行税务筹划，只按实际取得的100万元交纳了5%营业税，B也没有进行纳税申报。这种典型的售后回租方式往往会被税务机关认定为偷税，存在被追缴税金、滞纳金甚至罚款和被追究刑事责任的风险。而根据《国家税务总局关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复》（国税函〈2008〉576号），购买者B少支出的购房价款应视同个人财产租赁所得交个人所得税。
三、企业税务风险产生的原因
通过以上企业案例分析，要么是因为筹划本身不合法，要么是因为事先筹划和安排客观存在不确定性，导致在实际执行过程中的也存在不确定，因此筹划失败。这些税务筹划风险在各行业普遍存在，并存在于企业涉税筹划整个过程中。现阶段导致企业税务筹划存在风险主要有以下几个因素：
（一）企业财务管理基础薄弱，歪曲税务筹划
这是企业税务筹划最常见的风险，企业财务管理薄弱，会计核算不健全，特别在规模不大的私企，财务人员水平不高，纳税资料不完整，而企业主一方面热衷税务筹划，一方面对税务筹划不甚了解，总以为与税局领导、征管员搞好关系，就可以达到少纳税、迟纳税。甚至以为财务做“两套账”、开“大小发票”就是避税，而具体税务筹划的财务人员也因为企业老板一句话，为了保住职位，顾不上合不合法进行所谓的税务筹划。
（二）国家税收政策调整引起的风险
由于我国市场经济还在初级阶段，相关税法还在不断完善中，大大小小的地方性法规和制度经常朝令夕改，令企业相关税收知识和信息更新不够及时，导致税务筹划不准确。特别一些偏长远期的税务筹划也会因为税收政策调整的不确定性形成风险。
（三）税收自由裁量权引起的风险
一般税法都会在纳税范围上留有一定的弹性空间，如起征点，不同纳税主体可能不一样，同一纳税主体也会规定一个范围；比如一般纳税人认定的规定，虽然有营业额的规定，但也有只要企业的会计资料齐全，能提供完整的纳税资料，就能认定一般纳税人。诸如此类税务机关都有权根据自己判断来认定和衡量，正是自由裁量权的存在，加上税务机关经办人的素质也参差不齐，企业的筹划也许被定为不合法、被认为是恶意避税或偷税漏税。而企业的偷漏税的筹划行为，如无经营行为开具发票入账等，由于税务机关暂时未查出，使企业对税务筹划产生错觉，为以后埋下隐患更大的税务筹划风险。
（四）税务筹划成本大于效益的风险
主要表现以下两种情况：一种是在税务筹划产生的机会成本过大，因为税务筹划是企业理财的一部分，既是一种理财管理活动，就会有成本，通过税务筹划不论是节税还是延迟纳税都会增加资金占用量增加，而资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这就是机会成本。另一种是由于投入的筹划成本太大，比如聘请了会计师事务所税务师进行作单项筹划顾问，最后节税的数额比顾问费用还小。
四、企业税务筹划风险的防范对策
（一）熟悉国家税收法律法规，树立依法纳税的理念
企业必须熟知国家税收法律法规，树立依法纳税的理念，这是成功开展税务筹划的前提。首先，企业不仅要熟知国家现行的税收法律法规，也要对国家税收改革未来方向有一个了解，比如国家推行“营改增”，企业目前虽然还属营业税征收范围，但企业如果有前瞻性，预测“营改增”在本行业是必然趋势，那么企业就可以提前做出涉税方面的预测和统筹。其次企业要树立依法纳税的理念，正确区分偷税、漏税、避税、税务筹划之间的关系，正确区分涉税违法、合法、合理之间的关系。
（二）正确理解税务筹划、提升企业管理水平
企业要认识到企业的发展不是靠一次两次税务筹划就可以实现的，企业发展关键还是要提高企业经营业绩、提高企业管理水平，包括财务管理水平。而财务管理水平与税务筹划是相互依存、相互作用的，财务管理水平提高了，会计信息准确无误，纳税资料齐全，税务筹划水平自然就提高了，反之亦然。
（三）提高税务风险意识，纳入企业风险系统管理
企业经营过程处处存在风险，税务筹划同样也无时不在。企业必须加强风险管理，将企业存在的各种各样的风险，包括税务风险，传达给企业每一个员工，提高每一位员工的税务风险意识，让他们熟知企业在签约环节、采购环节、生产环节、销售环节等存在的税务风险内容，让员工了解企业针对这些环节的风险防范策略及防范目标，从源头就将将风险降到最低。案例一某事业单位后勤改革如果能在签订承包合同时考虑到风险，采取相应的措施，如在合同规定B承包食堂要设立独立核算企业，单独申办工商登记执照，规定不能偷税漏税等，这样完全可将大部分食堂经营的税务风险转嫁给B。当然该事业单位和a企业收到管理费及给员工发放饭卡福利费必须依法纳税。
（四）营造良好的税企关系
虽然税务筹划不是找路子、搞关系，但加强与税务机关的沟通和联系也是必要的。正因为税收执法存在一定的自由裁量权，如果能在有争议的税法理解上取得与税务机关的一致，特别在新税法的颁布或新兴行业的出现，都需要与税务机关达成共识，才能降低风险避免无效筹划。随着全民创新、万众创业时代的到来，越来越多的企业将涌现，大量转型的企业主们不可能都熟悉工商及税收法规，不可能都有能力雇用专业财务人员，所以营造良好的税企关系不失为减少税务风险的重要手段。
（五）遵循成本效益原则
企业在税务筹划选择方案时，一定要考虑所有筹划成本，包括丧失的机会成本、税务筹划成本、因执行筹划方案新增成本统统必须考虑进去，通过比较税务筹划取得的收益与筹划成本，只有筹划成本小于筹划所得的收益，该税务筹划方案才是可行的。
税务筹划总结篇6
【关键词】税务筹划筹资资本结构
随着我国市场经济逐步成熟，各项法律制度日益完善，我国企业逐步认识到税务筹划在企业融资过程中的重要性。税务筹划是一种企业筹资的前期策划行为，是指企业纳税人或其机构在国家现行税法的规定范围内，对自身的筹资、投资和营运等生产经营活动预先采取适当的安排和运筹，使企业既依法纳税，又充分享受税法所赋予的权利和优惠，实现税后利润最大化的筹划活动的总称。
一、企业筹资中的税务筹划
资金是企业从事生产经营活动的基本条件，企业筹资途径总体来说可分为权益筹资与负债筹资两种，负债筹资包括向金融机构借款、向社会公开发行债券等方式；权益筹资包括企业内部积累、发行股票等方式。不同的筹资方式对企业纳税会产生不同的影响，企业在筹资决策时必须充分考虑资金需要量和筹资成本。税法中对于不同来源的资金，其成本列支方式也有着不同的规定，企业如果充分考虑由筹资活动产生的纳税因素，科学地进行税务筹划，选用最优的资本结构，必然会对企业的筹资成本产生很大的影响。文章主要以企业的筹资活动为对象，在企业筹资中资本结构决策时充分考虑纳税因素，根据企业的经营目标，对筹资活动统筹安排以获得最大的经济收益。
二、企业资本结构的税务筹划分析
美国经济学家莫迪格利安尼和默顿.米勒于1958年提出了mm理论，即企业的资本结构影响企业的总价值，负债经营将为公司带来税收节约效应，负债的节税效应反映为负债利息计入财务费用扣除应税所得额，从而减少应纳税所得额。但是随着负债比例的上升，节税效应超过风险成本的增加，企业的所有者权益将会下降，导致企业最终利益的损失。因此，权益资本与负债资本规模的大小、资本结构合理与否等不仅对企业资金成本、财务风险、权益收益的大小有重要影响，而且对企业的税收负担也有一定程度的影响。在息税前收益大于等于负债成本总额的前提下，负债比率越大，财务杠杆作用越大，其节税效应越明显，对应的财务风险也相应增大。负债融资的财务杠杆效应主要体现在有效减少税负并提高权益资本收益率，这可以从下面公式得以看出：
上式中，Q为权益资本净收益率，e为息税前投资收益率，i为负债利息率，B为借入资金总额，S为权益资金总额，t为所得税税率。其中e由企业的经营所决定，t由税法规定，i由资本市场决定。
从上述公式中：B/S（负债比例）是影响Q（权益资本净收益率）的重要因素，但是B/S（负债比率）的大小并不是与Q（权益资本净收益率）的大小成正相关的关系，只有在e大于i的前提下，负债的财务杠杆效应才能得到有效发挥，否则，提高负债比率，不但不能使企业享受到负债的节税效应，反而会因为财务风险的加大导致权益资本净收益率的降低。
因此，企业在利用负债进行筹集资金时，必须考虑负债的比率，将负债融资控制在一定范围内，使得负债融资带来的利益能够抵消由于负债融资比重的增大所带来的财务风险及融资风险成本的增加。下面通过一个公司的筹资案例具体分析负债融资的节税作用，通过权益性融资与负债性融资的筹资成本的比较，确定最优的资本结构，选出最优的筹资方案。
案例：南和股份有限公司根据市场调查，认为某高科技产品的市场销售前景良好，公司决定进行高科技产品的生产线建设，整个生产线建设需要资金3000万元。假设该公司的资本结构满足企业既可以通过负债融资也可以通过权益筹资，企业所得税25%，随着负债筹资比例的上升，借款筹资的成本也会上升。三种方案的息税前利润都为300万元。
问题：从税收角度分析确定公司筹资方案。
解决方案：根据本公司的实际情况制定了四种筹资方案：
方案1：全部所需资金3000万元都采用权益筹资方式，向社会公开发行股票，每股计划发行价格为3元，共筹集1000万股。
方案2：全部所需资金3000万元通过权益性融资与负债性融资相结合的方式筹集，向社会公开发行800万股，每股计划发行价格3元；通过银行借款的方式融资600万元，利息成本率6%。
方案3：3000万元仍然通过权益性融资与负债性融资相结合的方式筹集，但二者的筹资比例改变，向社会公开发行500万股，每股计划发行价格为3元；银行借款的方式融资1500万元，利息成本率7%。
方案4：3000万元仍然通过权益性融资与负债性融资相结合的方式筹集，但调节两者的比例，向银行借款2100万元，利息成本率9%，向社会发行300万股，每股计划发行价格为3元。
比较上述四种筹资方案投资利润率，如表1所示。
表1负债总额方案
方案方案1方案2方案3方案4
负债资本额(万元)060015002100
权益资本额(万元)300024001500900
负债比例(负债资本/总资本)020%50%70%
息税前利润(万元)300300300300
负债成本率-6%7%9%
负债利息成本（万元）-36105189
税前利润（万元）300264195111
所得税税额（万元）756648.7527.75
税后利润（万元）225198146.2583.25
税前投资收益率(税前利润/权益资本)10%11%13%12.33%
税务筹划总结篇7
【关键词】税收筹划；风险；模糊综合评价法
一、引言
税务筹划是企业财务管理决策的一个重要组成部分。随着我国市场经济的逐步发展，税收筹划逐渐成为企业降低税负，取得税后收益最大化的主要工具。由于税务筹划所处的内外环境及其行为自身的特点，决定了税务筹划活动的不确定性。纳税人普遍认为只要进行税务筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，很少考虑税务筹划的风险问题。如果企业对新的财会、税收政策不了解，没有及时对税务筹划方案进行调整，就会导致筹划失败，使企业承受巨大损失。就目前的筹划情况来看，谷歌、国美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安等知名企业都曾先后出现过此类税务问题。如2003年华润万家刚完成对某公司的收购，该公司因偷税而面临巨额补税风险，其后为处理该风险又被迫投入很多资源，最终使公司蒙受了数千万元损失。由此可见，税务筹划风险并未引起纳税人的足够重视。因此，重视税务筹划的风险及其管理，对广大纳税人来说，已变得十分迫切和必要。
二、企业税务筹划风险形成
税务筹划的预先筹划性与项目执行过程存在不确定性因素之间的矛盾是税收筹划产生风险的主要原因。这种不确定性既可能是主观估计的误差，也可能是客观情况发生了变化。本文主要从以下几个方面进行分析：
（一）从内部环境来看
1.筹划方案自身缺陷
（1）筹划目标不恰当。企业税务筹划的最终目标是在降低企业自身税务负担的同时实现企业收益最大化。而很多企业在进行筹划设计过程中过度强调了税务支出的减少，这就有可能出现税务支出减少，企业总收益同时减少的现象。
（2）筹划方案缺乏全局性。税务筹划方案的制定是一项系统工程，要把企业作为一个整体，着眼于企业的长远发展，要结合企业的发展战略和特点，降低企业总体的税收负担。如果没有全面的考虑，那么一种税收的节约可能会导致另一种税收的增加，最终并没有实现企业收益最大化的目标。有的企业在进行税务筹划时只考虑了税收负担的减轻，而未考虑其他方面的成本与付出，从而导致企业整体纳税成本超过税务筹划带来的收益。
2.税收筹划行为实施者认知水平有限
纳税人能够拟出什么样的税收筹划方案，选择什么样的税收筹划方案，又如何实施税收筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等。从我国目前纳税人的业务素质来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度并不高，受到业务素质水平的约束，纳税人即使有迫切的税收筹划愿望也难以落实为具体的筹划行为，或虽然落实为具体的筹划行为，却难以达到预期的效果。
（二）从外部环境来看
1.政策风险
（1）政策选择风险。税务筹划是在对国家相关税收政策理解的基础上进行的事先安排，其行为的有效性取决于企业对税收政策理解的正确程度。一旦理解错误，非但不能取得税收收益，还有可能遭受更大的经济损失和企业名誉损失。由于筹划人对税收政策的认识不够，研究不透，加之对税收优惠政策刻意追求，不能及时调整企业事务，也会影响到税务筹划方案的实施。
（2）政策变化风险。税务筹划是企业利用税收政策合理节税的一种合法，是与国家税收政策密不可分的。因此，理性分析税收政策是开展税务筹划活动的一个基本前提。为了适应市场经济的发展，一个国家的税收政策不可能是固定不变的，总会根据经济发展的状况进行相应的调整，旧政策会不断取消或改变，新政策会不断推出，这就使得税务筹划，尤其是长期税务筹划会产生一定的风险。
2.税务征管风险
（1）征纳双方认定差异风险。合法性是税务筹划的最本质特征。我国税法的某些规定具有一定的伸缩性，税务筹划方案是否符合税法规定，能否实现税务筹划的目的很大程度上取决于当地税务机关的认定。即使没有直接与税法相抵触，但不符合税法精神，税务机关也可能会视其为非法行为。
（2）税务筹划方案执行偏差风险。在方案的执行过程中，由于方案执行人没有很好地理解方案的内容，或者错误地理解了企业税务筹划方案的意图，使方案的执行与实际要求不一致，筹划行为达不到预期目的，造成非执行人主观意图产生的税务筹划方案的失败。执行偏差的另一种情况是执行人完整地理解了企业税务筹划的内容，只是由于执行者主观的好恶或出于对自身利益等原因的考虑而拒绝执行筹划方案，从而使税务筹划方案目标不能实现。
三、企业税务筹划风险评价
税务筹划风险评价就是对识别出的税务筹划风险进行度量和分析的过程，以便为应对税务筹划风险提供依据。税务筹划风险评价是税务筹划风险管理的一个重要步骤，也是税务筹划风险应对的前提。企业在税务筹划过程中存在的风险因素如图1所示。
（一）确定因素集
把影响税务筹划风险的各个因素构成一个集合，称为因素集。用U表示：U={U1，U2，…Un}，其中Ui表示第i个影响因素，n为因素的个数。由此，可定义：
U={U1，U2，U3，U4，U5}，
其中：U1代表筹划方案自身缺陷的风险；U2代表税务筹划行为实施者认知水平有限的风险；U3代表税收政策运用不当的风险；U4代表税收政策变化风险；U5代表税务筹划方案不被税务机关认定的风险。
（二）确定权重集
权重是一个相对概念，为了反映各因素的重要程度，对每个因素Ui都赋予一定的权重，建立起对应于U的权重集a：a={a1，a2，…an}；
根据专家打分，赋予税务筹划风险的5个因素的权重分别为15%、30%、10%、20%、25%，即a={0.15，0.3，0.1，0.2，0.25}
（三）确定评判矩阵
将评价者对各个风险因素可能出现的各种评价结果构成一个集合，称为评价集，用K表示：K={K1，K2…，Km}。其中Kj代表第j个评价结果，m为总的评价结果数。对税务筹划风险评价时，评价集可设为：K={高，较高，中等，较低，低}。
根据统计数据，有关专家对筹划方案自身缺陷的风险有10%的人认为高，35%的人认为较高，25%的人认为中等，20%的人认为较低，10%的人认为低，则对筹划方案自身缺陷的风险的评价可得一个模糊集R1：R1={0.1，0.35，0.25，0.2，0.1}。
同理，对税务筹划行为实施者认知水平有限的风险、税收政策运用不当的风险、税收政策变化风险、税务筹划方案不被税务机关认定的风险、信息风险的评价如表1所示。
由此，可得到一个新的模糊关系矩阵R：
R=0.1，0.35，0.25，0.2，0.10.35，0.3，0.15，0.1，0.10.15，0.2，0.4，0.15，0.10.1，0.15，0.4，0.25，0.10.15，0.3，0.3，0.2，0.05
（四）建立模糊综合评价矩阵
为了全面地把握风险，得出更合理的评价结果，本文在综合考虑所有因素的影响后，进行模糊综合评价。
模糊综合评价的数学模型可表示为B=a×R。
a：模糊集合，这一集合反映了税务筹划风险因素的重要性；R：模糊矩阵，矩阵中的元素表示税务筹划风险因素可能的风险等级及发生的概率；B：模糊评价矩阵，矩阵中的元素表示税务筹划风险的各种风险等级发生的概率。
则税务筹划风险的评价结果为：
B=a×R=（0.15，0.3，0.1，0.2，0.25）×0.1，0.35，0.25，0.2，0.10.35，0.3，0.15，0.1，0.10.15，0.2，0.4，0.15，0.10.1，0.15，0.4，0.25，0.10.15，0.3，0.3，0.2，0.05
=（0.3，0.3，0.25，0.2，0.1）
对B进行归一化处理：0.3+0.3+0.25+0.2+0.1=1.15，
=（0.26，0.26，0.22，0.17，0.09）
评价结果表明：26%的人认为该税务筹划方案风险高，26%的人认为该税务筹划方案风险较高，22%的人认为该税务筹划方案风险中等，17%的人认为该税务筹划方案风险较低，9%的人认为该税务筹划方案风险低。按最大隶属度原则，该税务筹划方案风险比较高，为此纳税人要全面权衡得失，决定是否采纳该筹划方案。
四、结束语
随着我国市场经济的逐步建立和税收政策的不断完善，税务筹划已成为企业理财当中必不可少的内容，加之税务筹划的发展空间越来越大，所面临的风险和困难也越来越多，为此对企业税务筹划风险管理具有重要意义。
【参考文献】
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税务筹划总结篇8
关键词 纳税筹划；原则；方法；内部税收管理
随着经济全球化进程的加快，我国越来越多的企业开始进入国际市场，参与国际化分工和进行国际化经营。企业生产经营面临着前所未有的复杂的国际政治、经济和法律环境，各国政府也对经济全球化和跨国企业国际化经营带来的税收征管方式方法进行不断的调整。了解和把握国际税收体制，加强税收管理。进行必要的纳税筹划。对于维护企业信誉、减少法律风险，降低税务成本。巩固和发展国际市场地位有着重要作用。笔者就国际化经营涉及的纳税筹划问题谈几点看法。
一、树立科学的纳税筹划观念，依法开展税收管理工作
纳税筹划是指纳税人在生产经营过程中，遵照税收法律法规，利用税法提供的优惠条件，通过对生产经营活动的安排和筹划。达到依法纳税、合法减轻税务成本、实现企业价值最大化的一种经营管理活动。
纳税筹划是公司管控和财务管理的重要组成部分。关系到企业和政府的利益分配，涉及相关法律责任和权利义务。直接影响企业成本和现金流量。纳税筹划在公司管控和财务管理中的地位日益显著和突出。
随着国际交流、国际贸易和国际资本流动的加快，企业面临复杂多变的国际税务体制，了解相关国家税法。依法纳税，科学开展纳税筹划。规避税务法律风险，是企业在国际市场立足、生存和发展的必要条件之一。
二、正确把握纳税筹划的原则，积极发挥纳税筹划的作用
正确把握纳税筹划原则。科学认识纳税筹划在生产经营中的地位，积极发挥纳税筹划的作用。可以规避法律风险，降低税务成本，实现企业价值最大化。
(一)严格守法原则
税法是纳税筹划的法律依据，纳税筹划是企业在税法框架内对各类经营、投资和融资活动的安排和筹划。了解国际税务管理体制，严格遵守经营和投资所在国有关税务管理的法律法规。厦定税法提供的筹划空间。是开展纳税筹划工作的前提。
(二)整体利益最大化原则
纳税筹划是公司管控和财务管理的组成部分，在法律框架内服务于企业整体经营发展战略。充分利用税收优惠政策和双边税收协定。对投资地点、注册类别、组织结构、经营规模、购销活动、服务类型以及会计核算方法等环节进行必要的筹划，使经营活动适合优惠的税收征管办法，可以减少整体税负，争取企业价值最大化。
企业跨国经营。形成多层次的组织结构，从事多样的经济活动。适用不同的税收征管方式方法。纳税筹划体系的制定和纳税筹划方案的选择应有利于企业整体利益和现金流量。模拟计算不同组织结构和经济交易对流转税和所得税的整体影响，避免因局部利益而损害整体利益。
(三)前瞻性原则
纳税筹划是对未来经济活动和应纳税事项的规划和安排，应提前做好相关调研工作，建立全面系统纳税筹划体系。科学地确立纳税筹划目标，细致地制定纳税筹划方案，合理安排经营、投资和融资活动。防患于未然。
(四)动态管理原则
国际经营环境风云变幻，国际资本流动和贸易交流形式多样，各国税收征管体制和政策不断变化，跨国经营应充分考虑经济、政治、跨国投资和税收征管等经营环境的变化。有针对性地制定和适时调整纳税筹划方案，进行动态的纳税筹划管理。实时跟踪税收政策法规变动。及时做出适当调整。确保纳税筹划目标的实现。
三、比选纳税筹划方法，降低整体税负
企业开展纳税筹划，应在严格守法和整体利益最大化原则下，前瞻和动态地对于投资、融资和生产经营等经济活动和纳税行为进行必要的安排和筹划，模拟计算，最终确定纳税筹划方案和方法，降低税务成本。
(一)税收环境调研
跨国经营应做好纳税筹划方案的前期调研工作，收集经营投资所在地和关联方所在地的相关政治、经济、法律以及行业状况等与投资经营有关信息，模拟计算综合税负。分析税务风险，为设计纳税筹划方案做好准备工作。调研内容主要包括：税收征管体系、税法及变化趋势；税收优惠政策及各类减免税措施；税种、税率、课税对象、税基和征收方法；鼓励投资和再投资政策；避免双重征收协定。
(二)利用税收政策
跨国经营应了解和掌握目标市场和经营投资所在国的税法等相关法律法规。利用减免税、成本扣除、流转税抵扣以及亏损弥补等税收政策。分析税收政策之间存在的差异。评估差异对税负的综合影响。税收政策差异主要表现为：不同国家税收法规政策的差异；同一国家内不同地区、不同经营模式适用的法规政策的差异；同一经营主体对同一经济行为适用法规政策的差异。
(三)利用避税地
避税地是指为了吸引外国资本流入，在一定区域和范围内，允许和鼓励国际投资，给予投资企业税收减免待遇的国家或地区。
通过在避税地注册公司，签署有关经济合同。进行中转销售、提供劳务或委托贷款等(转移定价)。可以降低税负或延迟纳税。在避税地注册公司前。应充分考虑企业长远规划、各类业务流程的配套。特别要深入评估避税地公司不再享受其它双(多)边税收优惠政策所产生的影响，可通过专业性中介服务机构协助设计实施方案。
(四)转移定价
转移定价是指关联企业按内部协定价格相互提品、劳务或财产，通过影响关税、增值税、所得税等，降低整体税负。
转移定价有利于控制资金流动方向和速度、税款交纳时间、实现利润转移。转移定价应参考经营和投资所在地市场价格，研究经营和投资所在地有关转移定价的法律法规，调整幅度应适当。避免关联交易审查风险。
转移定价具体形式包括：
1 采购定价：经营和投资所在地经营主体按内部协议价格向关联公司采购设备、机具和材料。通过影响关税、增值税，反向影响所得税，降低整体税负。
2 租赁定价：经营和投资所在地经营主体按内部协议价格租赁关联公司设备。避免或降低关税、增值税，通过调整租金价格，加快收回设备投资。
3 总机构管理费分摊：公司总部分摊总机构管理费用，境外机构按照所在国的有关总机构管理费扣除的规定和程序，争取税前扣除。
4 特许权和技术服务定价：通过签署许可或技术服务协议，确定内部特许权和技术服务价格，比较所得税与预扣所得税率差。降低整体税负。
5 委托贷款：将自有资金或金融机构借款。按照适当的利率委托金融机构贷给境外机构。实现利息费用的税前扣除。
6 资产投资定价：以有价证券、实物资产、无形资产方式出资，在取得共同出资人、评估机构认可的前提下，通过适度价格调整，提前收回投资。
四、针对不同经济活动，制定相应的纳税筹划方案
(一)投资活动的纳税筹划
企业在跨国投资时，应充分了解和掌握投资所在国家的投资法律法规、税法和税收优惠政策，设计投资方案，确定居民和非居民身份。选择投资地点，确定注册类别，改造组织结构，进行税收成本的模拟计算。权衡综合税负。选择常设机构或非常设机构形式开展经营活动。
常设机构主要有代表处(办事处)、项目部、分公司、子公司、合资公司等形式。非常设机构主要有项目部形式。常设机构和非常设机构在经营地均需适用流转税法律。非常设机构需要通过预扣方式清缴所得税；常设机构需要在经营和投资所在地进行所得税申报，―般在年度内预交所得税，年末进行汇算清缴。进行机构形式选择时应综合考虑投标主体和资质要求、市场战略和经营风险、结算货币和资金流动、纳税方式和综合税负等。
一般而言，如果投资适用优惠税率，设立子公司进行独立纳税将会减轻税负；如果投资适用较高税率。设立分公司进行汇总纳税将减少所得税。投资企业开办初期可能发生亏损，设立分公司与总公司汇总纳税可减少应税所得。
(二)资本并购中的纳税筹划
目前。越来越多的企业通过国际资本并购来加速发展，扩大经营规模。并购环节主要涉及所得税、流转税、资本税。通过并购享受优惠政策的企业。取得税收优惠；通过并购累计亏损的企业，可降低整体应税所得；在一国范围内。通过被兼并企业增值税进项税额抵减并购后企业的增值税销项税额，可降低增值税税负。
(三)经营活动中的纳税筹划
1 合同签订环节的纳税筹划。在合同中约定税收条款，可以规避税收政策变动风险；将一个整体项目按实施的业务环节、工作内容进行分割，拆分合同可实现预期利润在不同含同之间分配，降低整体税负。
2 志行出口环节的纳税筹划。出口环节主蔓涉及出口关税和增值税、出口退税。出口企业应跟踪出口退税等政策变化。合理申报物资类别，取得必要的退税申报材料，享受出口退税政策。
3 志行进口环节的纳税筹划。进口分为。永久进口。和临时进口，“永久进口”适用于商品购销、生产耗用、不再出关的自用设备等情况，主要涉及进口关税、增值税和消费税；临时进口适用于高价值成套设备、短期租用、采用永久进口税费较高、需要加速收回设备投资等情况，主要涉及进口关税、增值税、消费税和预扣税。临时进口可采用转移定价中租赁定价形式，通过调整租金价格。提前收回设备投资。
4 项目分包环节的纳税筹划。分包形式分为对内分包和对外分包。对内分包指分包商在经营和投资所在地以总包商内部单位的名义完成分包工作；对外分包指分包商在经营和投资所在地以独立经营主体身份开展经营活动，完成分包工作。分包主要涉及关税、增值税、营业税和所得税等。
对外分包，分包费可税前列支，并可取得进项增值税用于抵扣；对内分包，可避免分包环节重复纳税，但首先应考虑分包费在经营和投资所在地税前列支途径和其他税收成本。其次应考虑分包商境外所得在中国境内纳税问题。对内分包，分包商应积极配合总包商，共同做好纳税筹划工作。
5 特许权和技术服务环节的纳税筹划。特许权和技术服务主要包括专利、商标、版权、专有技术、特许经营、工程设计和专家咨询等，主要涉及预扣所得税和所得税。特许权和技术服务―般需要提供许可或服务协议、发票或结算单据、必要的资质证明等支持文件。签署许可或技术服务协议，应规定许可或服务事项、期限、收费标准、工作量确认方法、结算币种、支付方式等内容。
6 列支总机构管理费环节的纳税筹划。部分国家允许列支总机构管理费。列支总机构管理费―般应确定总机构管理费分摊依据。―般按境外机构营业收入占营业收总额的一定比例分摊。列支总机构管理费―般应提供总机构管理费分摊表和计算依据、会计师事务所鉴证报告等，部分国家还要求提供公证书、所在国驻华使馆认证书等。
7 利润分配环节的纳税筹划。税后利润形成后，在分配环节主要涉及红利税。可以利用鼓励再投资优惠政策。进行利润再投资，避免红利税；或通过其他适当的形式转移利润，减少可供分配利润。
8 会计核算活动的纳税筹划。企业跨国经营。应充分了解投资所在国家的税收法律和会计准则，遵循投资所在国的收入成本确认、资产计价折旧和费用预提摊销的处理惯例，根据生产经营特点以及利润和现金流量预测情况，选择确定收入成本、资产计价、资产折旧、费用预提和费用摊销的方法，合理合法地归集所属期间的成本费用，控制收入和费用确认的时间，调整应税所得。
9 存货计价方法的筹划。存货计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等。不同的方法计算的销售成本不同，对应税所得的影响不同。
10 资产折旧方法的筹划。固定资产折旧的方法有直线折旧法和加速折旧法等。由于计算方法和折旧期限不同，对应税所得的影响不同。
11 合同结算方式的筹划。通过购销结算方式的选择，控制成本和收入确认时间，合理归属财政年度，调节应税所得。
税法规定有扣除限额的成本费用，应准确掌握其允许列支的限额，通过成本控制和会计科目选择，争取全额扣除。
(四)融资环节的纳税筹划
融资分为内部融资、债权融资和股权融资，主要涉及预扣所得税和所得税。一般来说，一定比例的负债支付的利息在一定的标准内，可作为费用列支，在计算应税所得时予以扣除；权益资本筹资支付的股息不能作为费用列支和税前扣除。
如果允许内部融资利息税前扣除，优先考虑总机构与境外分支机构直接签署贷款协议；债权融资可采用转移定价中委托贷款形式，委托贷款协议应明确规定委托期限、金额、利率、资金结算程序和费率，贷款利率应参照经营和投资所在地利率水平；股权融资应考虑相关资本税、支付的股息不能税前扣除。
(五)汇总纳税环节的纳税筹划
汇总纳税可分为在同一国家内分支机构的汇总纳税和跨国汇总纳税。同一国家内跨区经营需要设立机构时，在分析税收连带责任可控的基础上，应考虑汇算清缴，实现盈亏抵补，降低整体所得税税基。跨国汇算清缴时，境外缴纳的所得税可选择“分国不分项”或“定率抵扣”的方法进行抵扣。“分国不分项”方法进行抵扣，应分国核算，及时取得境外完税凭证，以便办理国内抵扣手续。
纳税筹划贯穿经营活动全过程，各经营环节和经济行为涉及的税负相互影响，不能孤立地追求单一经营环节、单一税种的税负最低，应统筹经营活动和总体经营计划，权衡各税种的综合影响，争取整体税负最低。
有效的纳税筹划，需要健全的内部税收管理制度作为保障。设立税务管理岗位，明确税务管理的权限，规范税务管理流程，建立全员参与机制，对于防范税务法律风险，进行科学的纳税筹划至关重要。应从公司整体综合风险控制的角度进行纳税筹划风险控制。坚持事前规划、事中控制和事后评估，加强内部税务管理，主要体现以下几个方面：
一是严格遵照有关税务管理的法律法规，正确计算各项应纳税额，规范使用和保管各类申报表、缴款书、发票，妥善准备申报材料、税务申请和税务批复，按照税法规定的程序和时限，进行税务登记和纳税申报。
二是建立内部纳税管理制度，制定相关的发票管理、合同管理、会计档案管理、税收文件管理等办法，规范办税程序和涉税事项处理流程。
三是做好税务信息管理，建立税务政策信息数据库，及时更新税务信息，并向有关职能部门和运营项目通报。
四是参与生产经营决策，提供相关税务咨询、建议和支持，进行必要的税务成本预测和纳税筹划方案设计。
五是税务人员应和会计人员充分沟通，分析税收敏感费用和纳税筹划事项的核算方法，确保正确纳入相应的会计核算科目，减少成本费用核算中的税务风险。
六是建立与税收管理机构的有效沟通机制，加强业务联系与咨询，积极争取和企业相关的税收优惠，避免不必要的税务处罚和办税成本。
税务筹划总结篇9
自我国建立市场经济体制以来，企业成为经济活动的主体，以利润最大化为目标、以价值最大化为理念的国有企业、民营企业等各类企业，越来越重视纳税筹划这一课题。随着我国税收制度的不断完善和税收征管水平的不断提高，税务筹划越来越被纳税人熟悉和重视。在符合税收法律法规的前提下，通过税收筹划，合理地安排纳税人的筹资、投资、经营和理财等重大经济活动，最大限度地减轻企业的税负，以达到企业利润最大化和企业价值最大化的目标，税收筹划已成为企业财务管理的重要组成部分和重大研究课题。1税收筹划的概念、特征1.1税收筹划的概念。税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。它本质上是在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的“允许”和“不允许”“、应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。是企业为实现收益最大化对涉及税收的经济事项进行安排。1.2税收筹划的特征1.2.1合法性。即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。企业要将自己的筹划行为与不当避税、偷税、漏税合理地区分开来。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。1.2.2超前性。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务，如：产品、劳务销售，货物运输后才缴纳增值税、营业税等；收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。1.2.3目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。1.2.4积极性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。1.2.5综合性。由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，税收筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。1.2.6普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。2施工企业税收筹划的必要性2.1施工企业生产现状。目前我国经济建设快速发展，国家为拉动内需和改善基础设施条件，不断加大对基础设施投资，全国各地都在加紧各种工程建设。但国内建筑市场的不规范性，施工企业遭遇了垫资、让利、压价、拖欠工程款等问题使其陷入发展缓慢的境地。为在激烈竞争的市场中承揽到施工任务，相互压低报价，垫资施工的现象非常普遍，致使企业资金紧张，利润微薄，无法形成自身积累，加之建设单位存在拖欠工程款的普遍现象，施工企业资金更加捉襟见肘。为筹措资金，施工企业不得不通过企业外部融资筹措资金，加剧了企业的资金成本，更加缩小施工企业的利润空间。在这种情况下，施工企业更应通过提高管理水平和税收筹划来缓解压力，扩大利润空间。2.2施工企业纳税筹划的重要意义企业纳税筹划会产生多重效应，对企业而言主要是促使企业精打细算，增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和准确度，提高自身的经济效益和经营管理水平，壮大企业实力和竞争力。在现代经济生活中，以最小的投入获取最大的收益，是每个企业从事其生产经营活动的直接动机和最终目的。等量的资本投入，投入成本越低，投资收益就越高；等量的营运资本，营业成本越高，营业利润就越低。决定企业生产经营成本高低的因素很多，税收是其中一个重要的决定因素。在当今世界各国普遍实行的“多种税、多次征”的复税制的税收环境中，流转税的高低直接影响到企业营业成本的大小；所得税的多少直接影响到企业投资成本的高低。就单个的生产经营者而言，税收的无偿性决定了其税款的支付是企业资金的净流出，没有与之直接相配比的收入项目。从这一角度看，施工企业运用纳税筹划所节约的税收支付直接增加了企业的净收益，与降低其他成本项目具有同等重要的经济意义。3施工企业对营业税的筹划途径建筑施工企业作为营业税纳税主体之一，其应纳税额是按营业额乘以税率计算缴纳的，而营业税率比较单纯，节税余地不大，但营业额极富弹性，有相当大的税收筹划空间。笔者认为结合我国当前税法有关规定和建筑施工企业现状，可从以下几个方面进行筹划。3.1利用计税依据进行筹划#p#分页标题#e#纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。施工企业普遍存在由甲方业主供应材料、设备后转账抵作工程款的情况，甲供材必须计入营业额交纳营业税。甲供设备如果没有计入施工产值，可以不计入营业额交纳营业税。施工企业在投标报价和结算时，应掌握这些规定，以免给企业增加税负。举例如下：某建筑安装公司与某房地产公司签订了一份总价为8,000万元的中央空调安装合同。这份建筑安装合同按照现行营业税法的规定需要缴纳的营业税为：8,000×3%=240万元;而这份总价8,000万元的安装合同中中央空调的价款就占了5,000万元，如果将中央空调中的价款从这份安装合同中剥离出来，仅按照实际收取的建筑安装劳务费签订一份价值3,000万元的安装合同，则只需缴纳营业税：3,000×3%=90万元，相比可少纳营业税240万元（240万元－90万元＝150万元）。3.2对混合销售行为进行筹划税法规定，从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当缴纳营业税。同时税法又规定，纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、装饰、修缮其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，对提供建筑业劳务取得的收入（不包括按规定应征收的增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：3.2.1具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；3.2.2签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。例：具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的a公司，承建了某单位办公大楼，双方签订承包合同注明：工程耗用铝合金门窗价值200万元（不含税）及玻璃幕墙价值300万元（不含税）均由a公司用其自产货物提供；提供建筑安装劳务取得收入100万元（不含税）。a公司应纳增值税额=（200+300）×17%=85（万元）；a公司应纳营业税额=100×3%=3（万元）；合计纳税=85+3=88（万元）。上例中，若签订建设施工合同时没有单独注明建筑安装劳务的条款，则应就纳税人取得的全部收入缴纳增值税，即a公司应纳增值税=（200+300+100）×17%=102（万元）。通过上述案例可知具有建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的建筑公司，如果在签订合同时注意单独注明建筑业劳务的价款，即可节税=102－88=14（万元）。3.3利用承包合同进行筹划税法规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建筑单位签订建筑安装工程合同，无论其是否参与施工，均应按建筑业税目适用3%的税率征收营业税；若建筑工程承包公司不与建设单位签订承包安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按服务业税目适用5%的税率征收营业税。税率的差异为建筑工程公司进行纳税筹划提供了操作空间。例：建设单位a有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司B的组织安排下，施工单位C承建了该项工程。a与C签订了承包合同，合同金额为425万元。此外，C还支付给B公司25万元的服务费用。此时工程承包公司B应纳营业税额=25×5%=1.25（万元）。上例中，若B与a直接签订合同。合同金额为425万元，然后B再把工程转包给C，签订转包合同，合同金额为400万元。完工后，B向C支付价款400万元。这样承包公司B应纳营业税额=（425－400）×3%=0.75（万元），应纳印花税额=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（万元），通过签订合同，B工程承包公司节税总额=1.25－0.75－0.2475=0.2525（万元）。值得注意的是，进行工程承包合同的税收筹划关键是与工程相关的合同应避免单独签订服务合同。同时，还要保持总包与分包合同条款的完整性。除此之外，由于营业税属于价内税，营业额包括所收取的全部价款和价外费用，但对建筑业规定了分包或者转包扣除。3.4对纳税义务发生时间进行筹划税法规定：营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。施工企业适用的营业税纳税义务发生时间具体规定如下。3.4.1实行合同完成一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；3.4.2实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；3.4.3实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；3.4.4实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。根据以上规定，施工企业收到预付备料款和预收工程价款时不是施工企业营业税纳税义务发生时间，因此，施工企业在选择结算方式时，要在保证款项按期到账的前提下不将预收款的时间作为结算时间，且将结算时间尽量往后推迟，这就使得营业税纳税义务发生时间也向后延迟。因税款缴纳时限的暂时延缓，增加了施工企业的运营资金，使企业获取了资金的时间价值，从而为施工企业的经营活动提供了便利。4施工企业对企业所得税的筹划企业所得税是施工企业的主要税种之一，其应纳所得税额是根据企业应纳税所得额和额定的所得税率确定的。#p#分页标题#e#4.1利用税收优惠政策进行纳税筹划4.1.1科研费用优惠根据国务院关于实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）若干配套政策的通知〉》（国发〔2006〕6号）和财政部、国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）精神，对于企业在一个纳税年度实际发生的技术开发费项目，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试制费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间实验费、研究机构人员的工资、用于研究开发的仪器、设备的折旧、委托其他单位和个人进行科研试制的费用、与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100%税前扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。该税收优惠政策在以上规定的基础上，相应的作出了以下特殊规定：a.企业年度发生的技术开发费当年不足以抵的部分，可以在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不超过五年。即科研费用当年应纳税所得额不足以抵扣的，可以连续在五年之内抵扣。b.关于加速折旧。企业在2006年1月1日以后购进的用于研究开发的仪器和设备，可以按以下方式进行折旧：①企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可以一次或分次计入成本费用，在企业所得税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不在提取者旧。②企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，允许采取双倍余额递减法或年数总和发实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。施工企业特别是铁路施工企业，目前从事的主要是技术含量高、施工难度大的高速铁路建设，时速达到250Km/小时-350Km/小时，技术含量大，具有高技术附加值，施工设备先进，科研投入大，在高速铁路、城市轨道等重点项目上，其技术成果达到了国内领先，部分技术达到了国际先进水平，利用科研费加计扣除的税收优惠，应做到以下几点：一是企业应将与研究开发项目相关的全部费用作为研究开发费用进行归集。实施研究开发项目同时又承担施工生产任务的，要合理界定研究开发费用与生产费用界限，不得将研究开发费用随意列入施工成本，也不得将构成工程实体的成本费用列作研究开发费用；二是加强科研费用的会计核算和归集管理，对于用于科研项目的固定资产和从事科研工作的人员要能够合理的分开核算；三是加强科研项目的管理，加大科研项目的投入。4.1.2关于高新技术企业税收优惠政策。国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15%的税率征收企业所得税。其获利年度以第一个获得利润的纳税年度开始计算，企业开办初期有亏损的，可以依照税法规定逐年结转弥补，其获利年度以弥补后有利润的纳税年度开始计算。目前，铁路施工企业从事的客运专线建设，基本上都建设了企业技术认证中心、博士后工作站、先进工程材料研发中心等科研机构为依托，专业研发科室基本涵盖了建筑业各个专业，形成了一整套良好的运作机制和研发氛围；企业可以加强与科技、财政、税务等相关部门的沟通和联系，积极申报高兴技术企业，享受企业所得税税率的优惠政策。4.1.3企业投资基础设施所得税优惠根据财税[2008]116号文《公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008年版)》、财税[2008]46号文财政部、国家税务总局《关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知》规定，企业从事《目录》内符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定，于2008年1月1日后经批准的公共基础设施项目，其投资经营的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。施工企业为进一步增强企业竞争力，扩大企业的高端产业，积极从事基础设施项目的投资，企业可以充分利用国家对基础设施投资的优惠政策，加强与地方政府的沟通，积极争取到所得税的优惠政策。4.2利用固定资产折旧政策进行筹划税法对固定资产的最低折旧年限、净残值率有明确规定，施工企业在确定固定资产使用年限时应采用税法规定的最低年限，不应采用高于税法的年限。这样，企业可以及时将折旧费用计入成本，减少当期应纳税所得额，不仅可以缩短固定资产的投资回收期，加快企业的资金周转，还能将收回的资金用于扩大再生产，获得资金的时间价值。另外，由于施工企业普遍采用项目管理，项目经理对工程项目的安全、工期、质量、效益负责，项目经理出于自己项目效益的考虑，推迟固定资产的入账时间，以降低固定资产及周转材料在本项目的提取摊销，虚增当期利润，增加企业所得税的计税基数；同时目前从事的铁路建设，设备要求高，淘汰速度快，企业可以加强与税务机关的沟通，对于技术进度、无使用价值的大型施工机械设备进行加速折旧或提前报废。5施工企业税收筹划应注意的问题5.1谨防进入筹划误区。首先，要树立依法纳税意识，这是每个企业应尽的职责和义务，严禁以税收筹划之名进行各种逃避税款的活动；其次，要避免越位筹划，采取不适当地调节各种收支费用等伎俩，以获取税收上额外收益和不当利益。5.2做到税收筹划在先。税收筹划具有预先性，企业的经营行为一旦既成事实，相应的纳税义务便确立。因此，施工企业在做出重要的经营安排和重大的决策之前，就首先要把税收筹划作为企业总体决策的一项重要内容，紧密结合国家税法的有关规定和要求，事先进行经营结果的税赋情况的预测，选择有利于降低税收成本的最优方案，并依据测算的综合情况，进行科学的决策和合理的实施。5.3树立成本效益观念。税收筹划的最终目的是为了降低企业经营成本，提高经济效益。对此，施工企业进行税收筹划时应周密部署、统筹安排，既要注重个案分析，对税收筹划的预期收益与筹划过程中发生成本进行得失比较和效益分析，达到税收筹划的收益大于支出的预期理想效果，又要强化税收筹划的系统性，不单是注重某一纳税环节中个别税赋的高低，而是着眼于于整体税赋的轻重，确保税收筹划目标的顺利实现。#p#分页标题#e#5.4重视人才培养。税收筹划是一项系统性很强的工作，涉及到法律、统计、财务等综合知识，需要有一批既精通财务、统计等专业知识，又掌握法律、管理等方面知识，并且能熟练运用计算机的高素质复合性专业人才。要通过开办各种税务知识培训，选送优秀人才进行专业深造等多途径、全方位的活动，在施工企业内部建立一支业务过硬、层次分明、结构合理的税收筹划队伍。6结论总体来说，在遵循国家法规的前提下，施工企业的税收筹划都是围绕两个思路来进行的：6.1将高纳税义务转化为低纳税义务当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。具体的方法有改换营业税税目，营业税和增值税的转换，通过合同改变规避营业税等。6.2延期纳税延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。总之，纳税人在税收筹划的过程中，应该用系统的观点统筹考虑和安排。税收筹划是企业经营活动的一部分，目的是使企业财富最大化，在税收筹划过程中要遵循成本效益原则，充分研究各项法律法规，把握法律法规的最新动态，时刻算好账，算细账，多思考，多探讨，才能真正做好施工企业税收筹划工作。
税务筹划总结篇10
纳税筹划也称税收筹划，是指在法律规范下，通过自行筹划或委托人筹划，对企业筹资、投资、股利分配、产权分配等管理和经营该活动中所涉及的纳税项目进行合理的筹划和安排，以追求企业利益的最大化。纳税筹划作为现代企业财务管理中的重要组成部分，其合理性直接影响了企业财务管理水平。其既是企业财务管理的一个组成部分，同时也是财务控制的重要目标，企业在纳税筹划过程中，从注册登记到生产经营的全过程都可对所涉税务进行规划分析，在执行前按照已经制定的纳税筹划方案进行，从而实现控制税金支出，降低纳税成本的效用，同时也可根据筹划过程中出现的各类问题进行后续改革，以实现企业利益的最大化。
纳税筹划主要遵循以下五个基本原理：其一，绝对利润筹划原理，即企业在所涉税务的筹划中，要始终坚持以减少企业纳税总额为目标，以取得绝对利润为指导的原理；其二，“经济人”假设原理，这一原理是指力图以最小的经济代价来追求最大的经济效益；其三，公共产品理论原理，这一原理是由萨缪尔森提出，是指纳税人向政府交税的同时也获得了公共产品，而这一产品具有非竞争性，纳税人作为纳税筹划的主体，享有享受政府所提供公共服务的权力，而作为纳税主体的企业也获得了纳税筹划的权力；其四，契约论原理，契约强调了交换过程中双方的关系，企业在纳税过程中与政府形成了契约关系，同时也与股东个人形成了契约关系，股东在收入未能确定前，企业有必要通过纳税筹划来增加股东的税后收益；其五，博弈论原理，博弈论强调决策主体间行为发生直接相互作用时的均衡性问题，在纳税过程汇总，企业与税务机关形成博弈关系，在遵守协议动机的情况下，纳税契约就成为平衡双方决策权力的平衡条件。
二、企业纳税筹划实施流程概述
企业实施纳税筹划的流程主要可以分为以下六个步骤来进行：
第一步，筹划企业基本情况，并进行利益、风险控制等需求分析。在这一阶段的工作中，企业需要在进行纳税筹划前，收集并整理企业当前的组织形式、财务情况、未来发展中可能的投资意向以及风险控制目标和态度等。
第二步，筹划企业未来经营过程中可能涉及的所有财税的相关政策。企业需要向税务机关索取免费的税收法规资料，同时通过其他信息媒介查询政府机关的所有有关出版物，例如通过政府网站、专业网站、咨询机构等收集企业所涉税务的相关政策法规，以此保障未来纳税筹划方案的合法性。
第三步，对企业所涉税务进行逐项拆解、评估和分析。首先对企业所涉的所有纳税项目进行整理，整理企业内部评估制度、涉税会计处理工作、涉税理财计划项目、常规经营税种。然后对企业所有税种情况进行分析，对可能存在内部控制或财务管理问题所造成的纳税过高问题进行分析，总结问题症结。
第四步，分析并制定纳税筹划方案。对所总结的纳税纳税过高问题进行分析和判断，与企业成本、资金问题一同分析，设计一个或多个纳税筹划方案，以供应用或优选。
第五步。处理纳税筹划涉税纠纷问题。与税务机关进行沟通和交流，尽量争取和保障自身所提出的合理、合法的纳税筹划方案，争取自身权益，依法拒绝不合法的筹划方案。
第六步，对所采用的税收筹划方案进行跟踪绩效评价。评价已应用的纳税筹划方案，考评实际经济效益和应用效果，对无法实现预期目标的方案，要及时修正，并选择更为合理的备选方案，或对已有的单一方案进行改良。
三、企业纳税筹划的方法
税收筹划的实践是理论知识的具体运用，税收筹划具体的操作方法有很多种，一般企业可以应用的直接税收筹划方法主要有：经营方式筹划法、合同模式筹划法、销售方式的筹划法、供货方对象的筹划法、奖金发放方式的筹划法、缴纳税种筹划法等。上述筹划方法可以单一应用或协同应用，主要依据企业所处行业特征、实际经营方式等进行选择。
经营方式筹划法是针对企业经营方式非单一化时的适用方法，例如自产自销、代购代销、批发、零售、连锁、专营、咨询、运输、直接出口和委托出口等税率有一定差异，因此可计算当前经营方式和其他可选经营方式下的征税、退税率，保证征税率最低、退税率最高，以此提升自身利益。
合同模式筹划法是基于契约经济理论，通过合同管理，制定合同签订份数优化方案，例如在外包加工、承揽等合同的制定方案中分别针对材料和加工费制定不同的合同，以此来减少购销合同印花税率，实现自身利益的提升。
销售方式筹划法是指在企业可选的销售方式较多时的适用方法，例如直销、代销、经销、联营、网络销售等方式所产生的税值有所不同。例如我国税收法律规定了对折扣销售中应在同一张发票上注明价格折扣并按照折扣后的余额作为销售额来计算税值，因此折扣销售就有利于实现税值控制，从而提升企业利益。
供货对象筹划法是通过对供货方索取增值税专用发票来实现税金抵扣。因此，企业可以考虑通过选择具备开具有供货方主管税务机关代开注明征收率的增值税专用发票的方式抵扣税金，降低自身损失。