税收征管法实施细则最新篇1
本文是在充分肯定新《税收征管法》及其《实施细则》在促进依法治税、规范征纳双方行为方面的积极作用及重要意义的基础上，结合作者从事基层税收工作多年的实践经验，就新《税收征管法》及其《实施细则》中存在的不足，以及新《税收征管法》及其《实施细则》在实际执行过程中遇到的问题进行了论述。文章共分为四个部分，第一部分主要从分析法律条文入手，对税务管理、税务检查、法律责任等几个方面存在的不足进行了分析；第二部分主要提出了新《税收征管法》及其《实施细则》在实际执行过程中遇到的问题，重点谈到了税收行政执法权的问题；第三部分对《实施细则》中关于对税务人的处罚规定，进行了单独探讨，对税务机关处罚税务人的税务行为是否妥当提出了质疑；在文章的最后部分，作者针对这些不足和问题，就如何完善《税收征管法》及其《实施细则》、妥善解决工作中遇到的问题，提出了几点个人见解。
《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）自2001年5月1日开始实施，到现在已经三年了。新《税收征管法》及其《实施细则》是税收征收管理的基本法律，它的颁布为税务机关坚持“依法治税”、“从严治队”、“科技加管理”的工作方针提供了制度、机制和手段的保证。也为深化税收征管改革、全面做好税收工作创造了广阔的空间。
总体上看，新《税收征管法》及其《实施细则》的顺利贯彻实施，基本上体现了“加强征管、堵塞漏洞、惩治腐败、清缴欠税”的治税思想要求，对税收征收管理活动的全过程进行了具体规范，确保了税收征管措施的合法性、合理性、可行性和前瞻性，对进一步推进我国税收工作法制化、现代化的进程，加快构建税收征管新格局起到了十分积极的作用。但由于我国纳税对象的多样性、经济事务的复杂性、新生事物的发展性、国际环境的开放性以及其他历史的和现实的原因，不可避免地给新《税收征管法》及其《实施细则》的施行带来一些亟待解决的问题。笔者试图就这些问题加以分析并提出对策，供大家参考和商榷。
一、新《税收征管法》及其《实施细则》中存在的不足
新《税收征管法》及其《实施细则》立足我国的实际，借鉴、参照国外成功的做法和国际惯例，适应了不断发展的社会主义市场经济的要求，无论从总体结构、具体内容、逻辑关系等多方面来看，不仅确保了税法的权威性、严肃性、统一性和完整性，而且具有结构清楚、语言简洁、操作便利、责任明确的特色。但笔者作为一名长期从事税收征管工作的基层税务人员，在结合工作实际、认真学习、仔细推敲整篇法律的过程中，仍发现了一些有待进一步完善的问题。
（一）税务登记方面。
1、关于注销税务登记问题。新征管法第十五条、第十六条规定了办理税务登记证的范围、时间，第六十条规定了违反税务登记法规应承担的法律责任。但却没有将税务登记的申办、变更、注销各环节在整体上形成一个封闭的链条，仍给偷逃税者留下了可乘之机。通观征管法及其细则，对纳税人办理注销税务登记重视不够，虽说法条中也对不按规定要求注销税务登记做出了进行罚款的规定，但可操作性不强，形同虚设。从各地征管实践看，由于新《税收征管法》及其《实施细则》没有把依法办理注销登记作为以后重新进行税务登记的必备条件，所以有相当一部分纳税人（尤其是经营规模较小的）一旦经营业绩不佳或发生解散、破产、撤消等情况，往往不依法办理注销税务登记，而是关门大吉，逃之夭夭。连结清应缴税款、滞纳金、罚款和缴销发票、税务登记证件都无从谈起，遑论罚款？现在各级税务机关存在的大量非正常户和欠税就充分说明了问题的严重性。
2、关于工商登记与税务登记衔接问题。新《税收征管法》第十五条规定：“工商行政管理机关应办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。”但这些规定在实际工作中很难办到。例如，目前工商行政管理部门与税务机关在管理范围的划分方面存在着标准不一致的问题。《实施细则》第十二条规定，纳税人应向生产经营地或纳税义务发生地税务机关办理税务登记。实际上纳税人虽然大多数是在其所在的县（市）、区工商局领取营业执照，但仍有相当一部分纳税人是在市工商局及其所属的特业分局、直属分局、铁路分局，甚至是省工商局和国家工商总局办理的工商登记。这就给双方之间的信息沟通、情况通报带来了诸多不便，也给税务机关通过工商登记监控税源带来了一定的困难。
3、关于税务登记与银行帐户登记问题。新征管法第十七条规定：“从事生产经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款帐户和其他存款帐户，并将其全部帐号向税务机关报告。”实际工作中，税务机关对纳税人是否将全部帐号进行报告缺乏有效监控手段，加之目前金融机构众多，对个别未按规定执行的纳税人，税务机关查找十分困难，不利于控管。
（二）帐薄、凭证管理方面。
1、关于建帐标准问题。可能由于全国经济发展不平衡，征管法没有对建帐标准作出具体界定，只是笼统地规定“规模小”、“确无建帐能力”可以不建帐，这种模糊的概念给税务人员实际操作带来诸多不便。或许有人会认为，模糊规定给了税务机关实际操作中更大的灵活性，殊不知，这恰恰给了别有用心的纳税人以可乘之机。因为，按照国际惯例，法律只是规定“不准干什么”，法律只要没有明确规定不准干的事，大家都可以做，即我们通常所说的“法无明文规定不为过”。由此可以推知，你既然没有明确规定不建帐的标准，我不建帐亦不为过。
2、关于发票保证金问题。原征管法实施细则规定，外来临时经营建筑安装的企业，如果需要在施工地购买发票，施工地税务机关可以对其收取一定数量的发票保证金。但在新法及细则中对此却只字未提，造成了“收取发票保证金”这一最有效的发票管理手段处于一种十分尴尬的境地。再者，部分经营规模小的纳税人，生产经营很不稳定，变动频繁。不收取一定数量的发票保证金，税务机关很难对其发票领、用、存情况实施有效监控。如果不批准其发票领购申请，税务机关又要面临“行政不作为”的指控。
（三）纳税申报方面。
1、纳税申报是界定纳税人法律责任的重要依据，但在新《税收征管法》及其《实施细则》的纳税申报章节仍然未对“最后申报”、“稽查前申报”做出明确规定，形成与国际惯例的脱节。按照国际惯例：凡未实行查帐征收的纳税人均应在一个公历年度结束后在一定期限内进行最后纳税申报；所有纳税人在接到税务稽查通知书后应立即进行稽查前申报。这种规定对税收法律责任的界定无疑是具有重要意义的。税务稽查部门曾经遇到过这样的事情，个别纳税人在税务稽查即将结案时，突然要求补缴所欠税款，以逃避罚款的法律责任。由于《税收征管法》未对“稽查前申报”做出明确明确，导致了界定税收法律责任的界限模糊。
2、新《税收征管法》第二十六条明确规定了纳税申报方式包括：直接申报、邮寄申报、数据电文申报以及其他申报方式。《实施细则》第三十一条也对邮寄申报方式的实际申报日期的确定做出了明确规定，但未对数据电文申报方式的法律地位加以明确。税务机关对采取数据电文申报方式的纳税人，如何确定实际申报日期、界定法律责任没有一个明确的标准。
（四）税款征收方面。
关于税收保全、强制执行的适用范围问题。《税收征管法》第三十七、三十八、四十条规定，只能对从事生产、经营的纳税人采取税收保全、强制执行措施。对非从事生产、经营的纳税人取得应税收入但未按规定缴纳的税款，如何采取税收保全、强制执行措施却没有做出任何规定。随着知识经济、信息经济的迅猛发展，凭借专利权、著作权等知识产权获得高收入以及高薪、食利阶层的人会越来越多，对这类纳税人的收入如果不能采取有效的强制措施，税收收入大量流失的局面不可避免，税收执法的刚性被弱化，公平性也无从体现。
（五）税务检查方面。
1、在目前国、地税机构分设情况下，两家税务机关对同一纳税人检查时各自为政，对检查发现的问题不相互通报，由于新《税收征管法》没有对此进行规范，造成各查各自所管税收，对不属于自己所管辖范围的税收违法行为不管不问、听之任之，稽查效率低的问题在所难免。从某种意义上来说，这也是税务稽查资源的浪费。
2、《税收征管法》第五十七条规定：“税务机关依法进行税务检查时，有关单位有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。”但却没有明确违反这一规定的处罚措施，造成此条规定形同虚设。这也是有关单位特别是一些行政主管单位不配合税务机关进行检查现象普遍存在的根本原因。试想，同是行政机关，又没有法律责任的约束，这些行政机关为什么要服从税务机关的要求？
（六）法律责任方面。
1、《税收征管法》第六十三条规定：纳税人偷税（包括扣缴义务人不缴或少缴已扣、已收税款）构成犯罪的，依法追究刑事责任，即应按照《中华人民共和国刑法》（以下简称《刑法》）处理。我们通过分析刑法，不难发现《刑法》第二百零一条在规定对偷税如何处理上存在着瑕疵：它对偷税数额占应纳税额10%以上不满30％，并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，以及偷税数额占应纳税额的30％以上，并且偷税数额在10万元以上的偷税行为如何处罚做出了明确规定。但对偷税数额占应纳税额10%以上不满30％，偷税数额在10万元以上的偷税行为以及偷税额占应纳税额30％以上但偷税数额在10万元以下的偷税行为没有规定如何处罚。这实际上也是征管法存在的一个大漏洞。同时，《税收征管法》规定的偷税概念仅仅列举了四种情形，在目前经济形式多样化的情况下，不足以囊括不法之徒已经采取或准备采用的各种偷税手段，形成了法律上的空白，不利于有效打击涉税违法犯罪活动。另外在涉税违法案件的移送环节的时间要求上《税收征管法》也没有统一规定，不利于及时有效地打击涉税违法犯罪活动。
2、征管法第七十三条对银行或金融机构不配合税务机关造成税款流失的行为处罚偏轻。对于我们现在这样一个大流通的社会，对银行或金融机构处以10万元以上50万元以下的罚款，特别是对直接负责的主管人员和其他直接责任人仅处1000元以上10000元以下的罚款，显然是不足以对其构成威慑的。
二、新《税收征管法》及其《实施细则》执行中遇到的难题
如果说新征管法在立法上存在一些问题的话，那么各级税务机关和税务人员在执行征管法中遇到和存在的问题就更是五花八门了。主要有以下几个方面：
（一）各级政府的干预。《税收征管法》第五条规定：“地方各级人民政府应当支持税务机关依法执行职务”、“税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻扰”。但事实上是，税务机关在执法中遇到的最大的阻力就是来自各级政府对税务机关的行政干预。首先，有些政府不是从实际出发，而是根据“需要”确定税收收入目标。税务机关稍加解释，就以“要讲政治、要服从大局”为由，“说服”税务机关接受不切实际的收入目标。税务机关稍有怠慢，政府要求换人的“意见”便提到了上级税务机关。如此年复一年，税收任务不断加码的现象屡见不鲜。其次，有些政府插手具体征管事务，干预税务机关具体行政行为。如某县税务机关对一个企业进行正常的税务稽查，当地政府便以扶持经济发展的名义责令税务机关停止检查，税务机关如拒不执行或稍有迟疑，在行风评议中就将面临尴尬的境地。第三，政府以消极的态度对待支持税务机关工作，表面上给于承诺，实际上却是无所作为。
（二）有关部门的掣肘。征管法第五条规定：“各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。”在实际工作中，有个别单位从自己的团体利益出发，不但不支持税务工作，反而给税务工作制造麻烦。一是某些银行或其他金融机构拒不配合税务机关调查纳税人存款帐户或拒不执行税务机关冻结纳税人帐户和扣缴税款的决定，甚至通风报信，帮助纳税人转移存款，导致税款流失。二是某些行业主管部门，更是以企业的保护者的面孔出面，直接干预税收工作。如某煤炭局，以其下属某煤矿生产经营困难为名阻止企业缴税。更为恶劣的是，在得知税务机关要采取强制执行措施扣缴该煤矿的税款后，竟然组织工人到市政府闹事，在当地造成了极坏的影响。三是某些部门利用税收政策赋予的权力，不是积极配合税务部门的征收管理工作，而是把一些明显不符合政策的纳税人认定为应享受税收优惠政策的范围，给税务机关正确执行税收优惠政策带来诸多不便。
（三）税务部门的过失。应该承认，绝大多数税务机关和税务人员是能够做到依法办事的，但也有个别税务人员由于种种原因，不能认真执行征管法。一是责任心不强。如征管法第三十一条规定，延期缴纳税款审批权在省一级税务机关。但有些基层税务机关工作人员怕麻烦、图省事，干脆让企业以欠税的名义不交税款。二是好心做错事。征管法第二十八条规定：“税务机关不得提前征收、延缓征收税款”。而在现实中，有些税务部门为了做到税收收入均衡入库，都或多或少地存在有意保留税源的情况。这种做法虽然在税务系统内部不是秘密，而且在控制税收收入进度方面很有成效，但毕竟是有悖于征管法规的。三是部分税务人员业务素质低。新征管法实施以来，各级税收机关都下大功夫进行了宣传、培训工作。但至今仍有一部分税务人员没有掌握本岗位应知的业务内容和应会的专业技能，从而造成实际工作中执法的偏差。
（四）纳税人的阻力。从某种意义上讲，偷、逃、抗、骗税者对付税务机关打的是一场“群众战争”。全国税务系统充其量有二百万税务人员，他们面对着数以亿计的纳税人，已是众寡悬殊。何况纳税人中不熟悉税收法律、法规者居多，这已经给税收征管工作带来了相当的难度。更何况少数不法之徒创造了多不胜数的对付税务机关的邪门歪道。他们利用征管法中的一些条款，采用拖、赖、吵、诬、跑甚至使用暴力威胁等方法，阻挠《税收征管法》的贯彻实施。通常情况下，这些纳税人采取生产经营不办证、财务收支不建帐（或是建假帐、建两套帐，隐匿真帐、显示假帐）、取得收入不申报等方法以达到不缴或少缴应纳税款的目的。而且手段狡猾、行为诡谲，给负有举证责任的税务机关正确执行征管法造成了诸多困难。
（五）执法范围不明确，税务处罚执行难。《税收征管法》第七十三条、《实施细则》第九十二、九十五、九十八条规定了税务机关可以对下列有关单位和人员进行行政处罚：
1、拒不配合税务机关检查纳税人帐户、拒绝执行税务机关作出的冻结存款或扣缴税款决定的银行或者其他金融机构和直接负责的主管人员、其他责任人员，以及未依照《税收征管法》规定在纳税人帐户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在纳税人的税务登记证件中登录其帐户帐号的银行或者其他金融机构；
2、拒绝配合税务机关检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料的车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构；
3、违反税收法律、法规进行税务，造成纳税人未缴或少缴税款的中介机构。
但在实际工作中，往往存在着税务机关实施检查的纳税人与其开户银行或其他金融机构、托运或邮寄货物的车站等企业以及其委托的中介机构并不属于同一个主管税务机关，有些甚至不在同一个省、市。《税收征管法》及其《实施细则》对基层税务机关及税务人员行政执法权的适用范围并没有做出明确规定。按照目前行政执法的有关规定，税务人员从事行政执法时必须持有《行政执法证》，该证件标明的执法范围都是以其所在的基层税务机关的征管范围为准的。而基层税务机关的征管范围又有明确的划分，通常采用属地原则，其征管范围不超出所在的县（市）、区地界。因此，基层税务机关不具备对其征管范围以外的纳税人或其他相对人的行政执法权，不能按照《税收征管法》及其《实施细则》对这些单位和人员进行税务处罚。
三、对《实施细则》的一点质疑
《实施细则》第九十八条规定：“税务人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务人处纳税人未缴、少缴税款50%以上3倍以下罚款。”这条规定是否恰当，笔者认为有商榷之必要。
（一）税务人与税务机关之间的法律关系。税务人从事税务取得的中介服务收入应照章纳税，其作为纳税人是税务机关的行政相对人，与税务机关之间属于行政法律关系。新《税收征管法》及其《实施细则》中，没有把税务人的税务行为列入税务管理的范围。所以笔者认为，税务人的税务行为应属于《中华人民共和国民法通则》（以下简称《民法通则》）的调整范畴。税务人与委托人（即纳税人、被人，下同）之间无疑是民事法律关系。
（二）税务人违反税收法律、行政法规造成纳税人未缴、少缴税款的责任追究。纳税人未缴或少缴税款是一个涉及《税收征管法》的问题。首先，税务机关应按照《税收征管法》规定对纳税人不缴或少缴税款的行为进行处罚（而不论其是否委托人进行税务）。其次，按照《民法通则》第六十三条“被人对人的行为承担民事责任”的规定，税务机关也应依法对纳税人给予处罚。而委托人（纳税人）在受到处罚后，应按照《民法通则》的以下几点规定与税务人划分过错责任：
1、按照《民法通则》第六十六条第一款规定，没有权，超越权或权终止后的行为，未经被人追认的，由行为人承担民事责任。税务人的行为如果属于这种情况，即为越权，承担民事责任是毫无疑问的；
2、按照《民法通则》第六十六条第二款规定，人不履行职责而给被人造成损害的，应当承担民事责任。税务人违反税收法律、法规进行，造成委托人未缴、少缴税款给委托人造成了损害，是严重的失职行为，按本条规定也应承担民事责任；
3、按照《民法通则》第六十七条规定，人知道被委托的事项违法仍然进行活动的，或者被人知道人的行为违法不表示反对的，由被人和人负连带责任。税务人在这种情况下的行为属于违法，如果由此致使委托人未缴、少缴税款而受到处罚，由税务人与委托人负连带责任是合情、合理、合法的。
（三）几点疑问
1、税务人违反税收法律、行政法规造成委托人未缴、少缴税款是否应由税务机关对委托人依《征管法》规定进行处罚？
2、委托人受到税务行政处罚后，是否应按《民法通则》与其税务人划分责任以明确罚款的最终承担人？
3、税务如按《实施细则》第九十八条受到处罚后，是否对其委托人免于处罚？（从征管法及其细则看无此规定）
4、如果委托人不能免于处罚，其必然依《民法通则》对其税务人追究责任，税务人将面临双重处罚，这样是否合理？
四、解决问题的对策
面对我们所处的环境，针对工作中出现的问题，今后如何完善税收法律制度，促进依法治税，笔者结合多年的基层税务工作经验，提出以下几点建议：
（一）确立正确的立法指导思想。税收征管法解决的是税收征管问题，其指导思想应该是如何保证税收征管行为的顺利实施。至于如何保护好纳税人的合法权益、如何规范税务机关及税务人员的行为，应通过制定相应的“纳税人权利保护法”、“税务人员行为规范”来加以调整。
（二）适当扩大基层税务机关的行政执法权限，建立健全完善的税务行政执法体系。应明确规定，基层税务机关对纳税人实施税务检查或采取强制措施时，对与该纳税人违法行为有直接关联的，或者采取违法手段阻挠税务机关执法的单位和人员，无论其主管税务机关是哪个，实施检查的基层税务机关都具有对其进行税务行政处罚的权限。同时在全国税务系统内部制定一套行之有效的情报交换制度，明确规定基层税务机关在收到其他税务机关已查实的本辖区内纳税人违反税收法律、法规的证据后，可以直接对其进行行政处罚，不必在调查取证，并将结果及时反馈有关的税务机关。另外，为了加大打击涉税犯罪的力度，增强税收执法刚性，应参照海关与公安联合成立机构打击走私犯罪的模式，成立相应的税务警察机构。
（三）建立呈链条状的税收征管体制。首先是税收政策的完善，逐步确立以个人所得税为主体税种的税收收入体系。明确个人所得税对所有人的所有收入进行征税，同时鼓励个人消费时向经营者索取发票，并允许其将所有的合法支出进行扣除。这样，下线消费者就对上线经营者构成了一个完整的监督体系，经营者的收入将一目了然，无法隐匿。其次是改进征管制度的，提高征管工作科技含量，加强税务信息化建设，建立健全税务机关与其他部门的信息共享制度。将纳税人的身份证号作为办理工商注册和税务登记的必要条件，无论纳税人到哪里经营，只要有欠税或因违反税收法律、法规被税务机关处罚而拒不接受的记录，在其重新经营办理工商注册和税务登记时，将受到严格限制。
（四）改进税务部门的收入指令制。要逐步取消某些不切实际的数字目标，把对税收收入的考核改为按GDp增长幅度考核。只有这样才能真正做到“依法征税，应收尽收，不收过头税”。
（五）明确税务人员的责任。要制定一系列的责任追究制，明确提出辞退税务部门失职人员的标准，建立一套可行的税务人员定期轮训制度。以督促、帮助税务人员加强学习、更新知识、树立新理念、提高素质、增强责任心。
（六）建立一套纳税信誉等级评定制度，提高纳税人依法纳税意识，鼓励其诚信纳税。由国、地税机关联合对纳税人遵守和履行税收法律、法规以及财务会计制度的情况进行考核评定，并充分参考工商、银行、技术监督、司法、海关等部门对纳税人其他社会信誉的综合评价，将纳税人的纳税信誉划分为若干个不同的等级，根据等级的不同，对纳税人实行分类管理。对纳税信誉高的纳税人，可以在不违反税收法律、法规的前提下，给予适当的优惠。例如：营业执照、税务登记内容未发生变化的，税务登记免予年检；无被举报以及相关部门提请稽查的，可以连续两年（或更长时间）内免予税务稽查。对纳税信誉低的纳税人则要列入重点监控、重点检查的范围，并取消其参加纳税先进单位或个人评比的资格。另外，税务机关应将纳税人的纳税信誉等级向社会公告。
（七）制定配套措施，完善税收法律体系。针对新《税收征管法》及其《实施细则》存在的不足和执行中出现的问题，以及当前税收征管的薄弱环节，应及时对新《税收征管法》及其《实施细则》进行修订完善，并加强与其他部门的协作，有针对性的制定相关的配套措施。例如：阻止欠税纳税人出境制度、税务登记管理制度、扣缴义务人登记制度等等。只有这样，才能使新《税收征管法》对规范社会主义市场经济秩序的作用得以充分发挥。
参考文献：
1、国家税务总局征收管理司，《新税收征管法极其实施细则释义》，中国税务出版社，2002年9月第1版；
2、王杰，《税法新论》，工商出版社，2002年版第一版；
税收征管法实施细则最新篇2
一、推行税收精细化管理的现实意义
目前，随着税收征管改革的不断深化，我国的税收征管形式发生了很大变化，基本形成了以计算机网络为依托，纳税人自觉申报纳税、集中征收、重点稽查的征管格局，征管的效率和质量有了很大提高。但是，从当前的税收征管模式运行的状况看，还存在着“疏于管理，淡化责任”、内部管理机制不健全、税收征管科技含量过低以及漏征漏管和偷逃税行为不能有效控制等问题。所以，积极推行税收精细化管理，对于促进各项税收工作具有十分重要的意义。
（一）推行税收精细化管理是坚持依法治税的需要。依法治税是税收工作的灵魂，推行税收精细化管理，建立税收全员岗责体系，完善内部监督制约机制是依法治税在税务机关内部管理上的具体要求。很多执法不当的事例说明，我们在执法中还存在着程序不当、职责不清、运作不畅、监督不力、处罚不到位的问题，加上个别干部执法素质不高等因素，以致出现了执法随意、以权代法、以情代法等现象。而推行精细化管理以后，可以科学地分解征收、管理、稽查的权力，规范执法运作程序，加强权力的监督制约，减少执法随意性，有利于提高税务队伍的专业化执法水平，提高行政执法效率，从而推进依法治税进程。
（二）推行税收精细化管理是提高征管质量和效率的需要。随着税收形势的不断发展变化，新的税收形势对税收征管效率和质量的要求越来越高。因此，积极推行税收精细化管理，建立健全全员岗责体系，将税收管理工作及其责任精确细化到每个部门、每个岗位、每个环节，坚持实行“事到岗，岗到人，事事有人管，人人都管事”的原则，实施全方位管理，注重环节，目标明确，重点突出，系统控制，奖惩到位。这种机制使税收征管的整个过程中相互联系的各个环节和岗位的工作任务及目标形成了一个整体，它直接反映了税收管理的最终结果，有力地促进了税收征管系统的统一、规范、协调和高效，从而达到以考核促进征管质量，提高征管效率的目的。
（三）推行税收精细化管理是加强干部队伍建设的需要。推行税收精细化管理，强化地税系统人力资源管理，是实现地税系统人力资源由传统管理向现代化管理转变的有效途径，它有利于提高地税机关的整体效能，有利于最大限度地提高地税工作人员的主观能动性和使用价值，有利于降低地税工作人员的使用成本，对提高干部队伍的整体素质具有十分重要的意义。
二、推行税收精细化管理的目标、原则及要求
税收精细化管理是以计算机网络为依托，以过程控制为手段，以提高征管质量、效率和执法水平为目标，融岗责体系、操作规程、业务考核、责任追究为一体，实现管理、控制和预防三者有机结合的管理体系，是以科学化、规范化和信息化为基础的高效管理。
（一）推行税收精细化管理的主要目标。
通过精细化管理，建立制约机制、完善管理制度，极大促进税收管理工作岗位职能的有效发挥，最大限度地发挥地税工作人员的主观能动性，实现税收征管效率的最大化，使各项税收政策和管理及时准确落实到位，从而加强对税收管理权的制衡，有效推进依法治税，降低税收成本，全面提高税收管理质量和水平。
一是实现征管质量最优化。税收征管是税收工作的核心，而精细化管理就是将税收征管的质量不断提升的一个重要手段。精细化管理，就是要以税源管理为核心，在税务登记、纳税申报、发票管理、纳税评估等环节加强管理，切实掌握纳税人的生产经营情况、资金运转情况、税款缴纳情况等等，通过精细化的管理，实行过程控制，环环约束，真正提高税收征管的质量。
二是实现执法水平全面提升。税收执法水平如何，主要在于执法管理。执法工作是一个非常注重证据，非常需要仔细核实事实对照法规的过程。如果执法工作能做到细致入微，保证每个环节的合法性、合理性，那么，执法就可最大限度地避免出现差错，也就可以提高执法能力，促进税收执法水平的不断提高。
三是实现征收效率最大化。税收精细化管理，最终还是要落实到税款的征收上来，提高征收的效率。实行税收精细化管理，就是要通过管理及执法水平的提高，规范纳税人的纳税行为，规范征税的程序，提高税源管理的有效性，切实堵塞漏洞，使纳税人依法及时足额申报税款，并按时足额缴纳税款，最大限度的提高税款入库率。
（二）推行税收精细化管理的原则。
税收精细化管理必须以科学化管理为前提，从税收工作实际出发，积极探索和掌握征管工作规律，善于运用现代管理方法和信息化手段，提高管理的实效性。因此，税收精细化管理必须坚持以下原则：
一是循序渐进原则。税收精细化管理本身也是一个自我发展、自我完善的过程，是一个不断丰富、发展和提高的过程，超越社会经济发展水平的精细化管理必然会背离客观实际，必然会给税收事业发展带来负面影响。因此，税收精细化管理必须与社会经济发展水平相适应，与社会法制环境和国民素质相适应，与实际的征管水平相适应，这是一个逐步改善、逐步提高的过程，坚持循序渐进的原则，既是事物发展的客观规律，也是税收精细化管里缺乏实践的必然结果：
二是因地制宜原则。税收精细化管理要在国家税收法制和政策指导下依法实施管理，这就要求税收精细化管理必须符合税法和国家宏观调控的总体目标，也必须符合本地的税收征管实际，经济发展的不平衡和税收征收管理的差异决定了税收精细化管理不能采取统一的模式和方法，税收精细化管理必须与税收征收管理的实际相结合，必须与当地经济发展水平、税收法制环境、税务人员素质相适应，因地制宜地推进税收精细化管理进程，才能更好地促进征管质量和依法治税水平的不断提高。
三是程序化原则。税收精细化管理是一项系统工程，税收精细化管理要在税收征管总体模式下细化各项工作环节，探索每个环节之间运转的质量和效率，探索各个岗位之间的有机衔接，从税收工作流程的启动、分配、实施、监控和评价等细节，把各个环节连接起来，形成一个完整的管理链条，以此来促进征管机制的有效运行，实现税收征收管理流程的顺畅和各个细节工作紧紧相扣、相互衔接，完成整个流程。
四是质量和效率原则。质量和效率最大化是税收精细化管理的最高目标，质量和效率是衡量税收精细化管理的好坏的重要标准，在推行税收精细化管理过程中，只有做到质量和效率的统一，才能达到地税工作高效运转，整体推进。
（三）推行税收精细化管理，建立完善科学的税收管理体系，应在实际工作中把握好以下几点要求
一是要有基础性。优良的税收环境和必要的配套设施建设是建立精细化管理体系的基础。当前，摆在我们面前最主要的工作是推进征管、机构和人事三项改革，尽快实现机构设置合理、岗位安排科学、基础设施齐全及技术先进的目标，使各项工作形成相互联系，相互制约的管理模式。
二是要有针对性。推行税收精细化管理就是要建立与之相适应的全员岗责体系工程，明确具体的工作职能、目标任务、运作程序、时间要求，考核标准、奖惩办法等，只有整个管理体系具有针对性，才能确保各项工作协调有序的开展，并且达到相互促进的目的。
三是要有整体性。推行税收精细化管理是一项系统性很强的工作。从机构优化、岗责设置、规程细化、岗位衔接，到目标考核、软件应用等，都必须纳入统一的管理体系之中，从而形成上下统一、前后协调、操作有序、运行顺畅的整体。
四是要有专业性。专业化管理是精细化管理的一种方式，也是提高行政管理效率的有效途径。在推行精细化管理和完善全员岗责体系建设过程中，不仅征、管、查各序列的职责不能混淆、交叉，三者内部各岗位的职责也必须简洁、具体、明了，既能体现出各岗位的专业特点，又共同依存于一个整体，保证各司其职、各负其责。
五是要有适用性。当前，我国的税收征管的基础比较薄弱，这就决定了我们在推行税收精细化管理，建立税收岗责体系时要从国情、税情出发，既不能因循守旧、固步自封，也不能脱离实际，编造出那些操作性不强的体系。要结合税收征管工作实际，进一步细化、量化责任，使考核更加严肃具体，使干部看得见、摸得着，使考核工作客观有效，从而有利于促进税收整体工作。
三、影响推行税收精细化管理的因素
推行税收精细化管理是一项系统工程，它涵盖管理对象、管理手段、管理机制和管理效能等方方面面的问题，构成税收精细化管理的要素很多，影响税收精细化管理的因素也很多，主要表现在以下几个方面：
（一）干部的认识和素质问题。税收精细化管理是一个新的管理概念，在广大干部中间税收精细化管理的理念还没有形成，缺乏税收精细化管理氛围，对什么是税收精细化管理，为什么要实行税收精细化管理，如何推行税收精细化管理的认识不清。同时，由于税务系统工作人员的素质存在差异，在一定程度上也影响了税收精细化管理工作的深入开展。
（二）征管业务流程设置问题。优化的征管业务流程是税收管理精细化全面推行的重要保证。从目前全市地税的征管看，业务流程设置还不够科学，全员岗责体系建设还存在薄弱环节，这就了造成税务机关业务流程不畅，个别工作出现断档现象；考核机制不够健全，考核标准不够规范，考核结果流于形式，全员岗责体系建设作用发挥的不够明显，这在一定程度上也影响了税收精细化管理工作。
（三）税源管理问题。税源管理存在着薄弱环节，主要表现是税源管理机制不够完善，税源管理责任不够明确，静态管理和动态监控不够协调，内部管理与外部管理不够统一，在税源管理上还没有形成信息共享，内外连动的管理机制，这在一定程度上严重影响对税收预测的科学性，影响税源管理的精确性，造成了不必要的税收漏征漏管行为的发生。
（四）信息化建设问题。推行税收精细化管理，需要先进的信息化的技术支持。目前，我们税务系统计算机应用水平和程度存在着一定的局限性，主要表现是计算机操作水平整体不高，信息化手段在技术上支持不够，独立的信息管理系统太多，而且不能满足工作的需要，存在着大量的人等机和机外操作现象；现行的JtaiS征管软件缺乏应有的内容和局限在互联网外运行，不能适应当前行业会计制度的实际和电子化纳税服务的需要，造成了税收精细化管理缺少电子信息技术的平台支持，这在一定程度上制约了税收精细化管理工作。
（五）纳税服务问题。纳税服务是税收精细化管理的重要组成部分，近年来，我们税务系统在提升纳税服务的层次和水平上做了很多工作，也取得了一定的成效。但还存在着不尽如人意的地方，主要表现纳税服务机制不够完善，纳税服务意识存在差异，纳税服务的手段不够优化，纳税服务与依法治税的关系处理的不是很好，造成了税收管理和纳税服务的偏差。
四、推行税收精细化管理的有效途径
（一）要坚持以人为本的思想，实现干部管理人性化。人是一切社会活动中最重要的决定因素，要在税务机关推行税收精细化管理，首先要解决的问题，就是人的问题。一方面要反复向广大干部灌输推行税收精细化管理的必要性、现实意义和诸多优势，从思想根源上培养大家追求税收精细化管理的文化氛围；另一方面，税收精细化管理的本质也对干部职工的素质提出了更高的要求。因此，我们只有不断提高广大干部的综合素质，培养出大批的合格的专业化管理的人才，为实现税收精细化管理提高必要的人力资源保证。
（二）强化完善全员岗责体系建设，实现税收管理精细化。建立完善的全员岗责体系工程是实现税收精细化管理的有效途径，就如何建立完善税收管理岗责体系，各级税务机关进行了有益的探索，我们局也结合地税工作的实际，制定了《松原市地税系统岗责体系》，并在全系统进行了实施。总结实践效果，我们感到要推行税收精细化管理，重要的是要做好以下几点。一是要构建界定清楚、职责明晰、运转顺畅的岗责体系，这个体系要包括岗位职责、工作规程、考核标准和责任追究四部分。其中，分解岗位是基础，要解决“做什么”的问题；明确工作规程是重点，要解决“怎么做”的问题；开展评议考核是关键，要解决“做的怎么样”的问题；严格责任追究是保障，解决“做的不好怎么办”的问题；这四部分内容必须做到有机结合，相互衔接，相互制约。二是要科学设置岗位责任。要按照以事定岗、依法定责、权责相当的基本原则，将行政管理、纳税检查、征收管理等各项工作，细化到具体的工作岗位；三是要明确工作规程。就是通过明确工作步骤和执法环节，确定工作形式，规定工作时限，密切岗位衔接，划清岗位责任、有效杜绝推诿扯皮，责任不清现象的发生；四是要强化评议考核，考核范围要注重内外结合，考核手段要注重人机结合，考核对象要注重过程和目标结合，在考核结果上要注重奖惩结合，从而保证全员岗责体系的顺利实施；五是要严格责任追究，就是对发现的违规违法人员，按照有关规定进行必要的责任追究，保证岗责体系的统一性和实效性。
（三）强化税源管理，实现税源管理规范化。推行税源精细化管理概括起来说就是要注重“三个环节”，强化“三项措施”，建立“三项制度”。注重“三个环节”就是纳税申报环节、纳税评估环节和纳税检查环节，通过对这三个环节的管理，及时掌握税源的变化情况，作好税收收入分析，建立税负预警通报制度，实现税源动态监控；强化“三项措施”就是对不同的纳税人实行有针对性的分类专项管理、税控管理和票控管理，通过这三种管理形式强化对税源的有效监控，防止税源的不必要的流失；建立“三项制度”就是建立完善税收专管员制度、税收收入统计分析预测制度和信息对比制度，通过建立和完善以上三项制度，健全完善税源管理措施，全面提高税源管理水平。
税收征管法实施细则最新篇3
关键词：税务稽查；执法；体制；特点
良好的法治环境和税收秩序是市场经济公平竞争和健康发展的重要保证。税务稽查部门作为打击涉税违法犯罪、维护税收秩序的生力军，必须通过严格规范的税务稽查执法，切实维护税法的严肃性和税收的公平正义，以促进经济健康有序发展。
一、税务稽查概述
税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务和其他税法义务情况进行检查和处理的全部活动。它是国家税收职能得以实现的一种手段。税务稽查分为日常稽查、专项稽查、专案稽查等。其基本任务就是依照国家税收法律法规查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，保证依法纳税的实施。税务稽查体制是税收征管体制的重要组成部分。
党的十四大明确提出建立社会主义市场经济体制的目标，为适应社会主义市场经济的建立和发展，我国于1994年进行了税制改革。这次改革遵循的基本原则是：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺关系。为适应税收制度的改革，明确提出建立申报、、稽查三位一体的税收征管新体制，突出了税务稽查的地位和作用。税务机关的主要力量向税务稽查转移，从此以后，我国省及省以下税务机关一分为二，分为国家税务局和地方税务局两大系统，相应的税务稽查机构也一分为二，分为国税稽查和地税稽查。按照1994年税制改革确定的目标，加快了税收法律法规的建设，逐步形成了税收立法、司法、执法相互独立、相互制约的新机制，并形成法规、征收、稽查、复议、诉讼相互协调制约的新格局。
二、税务稽查法规体系
税务稽查的法规体系是税务稽查执法的基本法律依据，它由法律、法规和部门规章构成。按其职能划分，分为实体法和程序法。实体法是指确定税种的法律，主要规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等；目前我国税法规定了5大类19种税。程序法是指税务管理方面的法规，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法、税务稽查程序法等。在程序法中，税务稽查程序法占重要的地位，它既为税务稽查执法提供标准和规范，又为纳税人提供自身权益的保障。
（一）税务稽查执法依据
1．税务稽查行政执法的一般性规定
税务稽查是行政执法，因此应当遵守行政执法的普遍性的法律规定，如《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》等。
2．税务稽查行政执法的行业性规定
《中华人民共和国税收征收管理法》是税务稽查法规体系的最高层次，是税务稽查的根本大法；《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》是税务稽查法规体系的第二层次，是税务稽查的主要执法依据。另外与税务稽查有关的法规还有《控制对企业进行经济检查的规定》、《机关档案工作业务建设规范》等。
根据《税收征管法》和《税收征管法实施细则》，国家税务总局制定了《关于征管法及其实施细则的实施办法》，就税收征管层面的主要原则做出了规定。按照《实施办法》，制定和完善了30多项具体的规章，形成了完善的税务稽查法规体系。这些规章主要分两大类：一类是税务稽查管理制度，另一类是税务稽查执法制度。
税务稽查管理制度包括：税务稽查计划制度、税务稽查考核制度、税务稽查工作报告制度、税收执法责任制度、税务错案责任追究制度、税务案件监控管理办法、税务稽查经费管理办法、稽查人员等级制度、执法人员资格制度、档案管理制度等。
税务稽查执法制度包括：违法案件举报工作制度、违法案件查处制度、违法案件协查制度、税务稽查复查制度、税务稽查监督制度、信息公开制度、四分离制度等。
三、税务稽查执法程序与职责
（一）税务稽查执法程序
我国税务稽查执法模式是行政执法，税务稽查程序分为一般程序和简易程序。一般程序和简易程序的主要区别在于是否立案，凡是达到立案标准的案件适用一般程序，其他案件适用简易程序。一般程序包括稽查选案、稽查实施、稽查审理、稽查执行4个部分的内容。并按照“分工负责、相互配合、相互制约”的原则有效运行。
（二）税务稽查执法工作的职责
税务稽查执法分为日常稽查、专项稽查和专案稽查
，以各税种统查的日常稽查为主，以专项稽查和专案稽查为补充。日常稽查、专项稽查由省（市）局稽查局统一制定和安排，下达给市（县）各稽查局执行。税务局各业务部门根据国家税务总局或政府的要求，需要对某个税种或税务管理的某一方面提出专项稽查的，应书面提出稽查事项，交稽查局进行统一安排，列入专项稽查计划下达执行。专案稽查主要由各级稽查局承担，主要是各级稽查局受理的举报和上级交办的各种税务稽查。
四、税务稽查执法体制的特点
（一）从立法层面看，税务稽查实体法和程序法分别制定和颁布
税务稽查的法律法规不仅注重实体法，而且更注重程序法。不仅对5大类19种税作了实体方面的详细规定，包括全国人大制定的法律、国务院制定的法规以及国家税务总局制定的规章等，而且对税务稽查的程序方面也作了具体的规范，如由全国人大制定的《税收征管法》，对税务稽查的执法主体、执法权限、执法人员与行政相对人的权利与义务、案件管辖、各级税务稽查部门的关系以及法律责任等内容做出了规定。为配合该法的实施，国务院又制定了《税收征管法实施细则》，对上述内容又作了更具体更明确的解释。国家税务总局按税收征收管理法及其实施细则的要求，制定和完善了30多项有关税务稽查的规章，形成了完整、规范、具体的税务稽查法规体系，使税务稽查做到“有法可依，有法必依”，税务稽查的权威性、强制性、操作性得到加强。
在税务、工商行政管理、海关、证监会、银监会5个行政执法部门中，只有税务稽查的法律法规是实体法和程序法分别制定、分别颁布的，其他行政部门稽查执法依据都是实体法和程序法在一部法律法规里面。实体法和程序法分别制定、分别颁布，既有利于使税收实体法保持灵活性，又有利于使税收程序法保持稳定性。
（二）从执法主体看，各级税务稽查局与各级税务局都是独立的行政执法主体
根据税收征收管理法和实施细则的规定，各级税务局是税收行政执法主体，同时各级税务局稽查局也是税收行政执法主体，只是在内容上各有侧重。各级税务局的行政执法内容主要包括：税收登记、发票管理、税款征收、税源控制等方面。各级税务局稽查局的行政执法内容主要是税收检查、案件稽查以及行政处罚等。虽然各级税务局稽查局是各级税务局下属的一个部门，但是法律赋予其独立的执法权，各级税务局稽查局可以独立对外做出行政处罚，受理行政复议，参与行政诉讼等。这是税务稽查体制区别于工商行政管理、海关、证监会、银监会等行政执法部门稽查体制的一个显著特点。（三）从执法权限看，税务稽查具有与其工作目标相适应的广泛的行政执法权限
根据税收征收管理法及其实施细则的规定：税务稽查有到被调整单位和个人的生产经营场所、货物存放地、车站、码头、机场、邮政企业、银行等单位调取有关单据、凭证和资料的权力；有询问被调查单位和个人以及责令其提供资料的权力；有要求被调查单位和个人提供纳税担保的权力；有冻结被调查单位和个人存款账户的权力；有扣押、查封被调查单位和个人商品、货物及其他资产的权力；有通知出境管理机关阻止被调查个人出境的权力；有扣划被调查单位和个人在金融机构存款的权力；有依法拍卖、变卖被调查单位和个人的商品、货物及其他资产的权力；有加收税款滞纳金的权力；有对税务违法行为进行追补税款、罚款、没收非法所得的权力；有将涉嫌犯罪的案件移送公安机关的权力。
这些权力是与税务稽查依法查处税收违法行为、保障税收收入、维护税收秩序、保证依法纳税的目标相适应的。在税务、工商行政管理、海关、证监会、银监会等5个行政执法部门中，税务稽查所具有的权力是最为广泛的。只有具有与执法目标相匹配的执法权限，才能使税务稽查具有权威性，成为“有牙的老虎”。
（四）从机构设置看，省级以下的各级税务稽查局实行“垂直领导”，以保证税务稽查的统一性
为维护税法的统一性、执法的一致性，国家税务总局对各级税务机关机构设置作了明确的规定：省级以下税务机关实行“垂直领导”的管理体制。地区（市）、县（区）的税务局的机构设置、干部管理、人员编制和经费开支由省（自治区、直辖市）税务局垂直管理。各级税务局稽查局对外是独立执法部门，对内是各级税务局的下属机构，实行“垂直领导”的管理体制。它表现在各级税务局稽查局对稽查工作实行归口管理，实行各种税务检查一个渠道布置，各种税务稽查情况、信息、数据一个部门出来，实行税务稽查“事权”的垂直集中管理。
（五）从责权配置看，税务稽查“事权”、“人权”和“财权”真正实现垂直集中管理
没有“人权”和“财权”的保证，税务稽查的“事权”的垂直领导和集中管理很难实行。为此，在“人权”方面，各级税务局稽查局的干部人事管理由省级税务局垂直管理，稽查干部的工作考核与其他税务干部的考
核分开，根据税务稽查工作的特点单独制定考核办法进行考核。稽查人员实行资格制度，取得资格才能承担稽查工作。在“财权”方面，为确保税务稽查办案经费用于稽查办案。从税务稽查工作实际需要出发，从稽查收缴的查补收入和罚款收入中按一定比例提退稽查经费，专款专用，专户管理。这样既保证了稽查办案经费的需要，又加强了收缴税款和罚款的案件执行力度。有了“人”和“财”的保证，税务稽查的“事”才能顺利开展。
（六）从科技应用程度看，现代科技的应用使税务稽查工作的效率大大提高
为适应“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新的税收征管模式的需要，国家税务总局对税务稽查管理信息系统的建设高度重视，专门发文要求在全国税务系统推广“税务稽查管理信息系统”。该系统覆盖了从选案、立案、计划、调查、审理到执行的税务稽查的全流程，通过这个系统对税务稽查执法实施全流程监控，最大限度地减少了错案的发生，并为稽查工作各环节的考核提供了客观的依据，极大地提高了税务稽查的效率。
主要参考文献
［1］李榕滨．完善和规范税务稽查执法体系初探［j］．税务研究，2006（4）．
［2］何至．论新形势下我国税务稽查体制的变革取向［d］．成都：西南财经大学，2007．
税收征管法实施细则最新篇4
【关键词】增值税转型;纳税筹划;思路变化
2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过了《中华人民共和国增值税暂行条例》,并自2009年1月1日起施行。与之相配套的《增值税暂行条例实施细则》于2008年12月15日以财政部和国家税务总局令第50号形式颁布。这两项法规的出台标志着在我国施行了15年之久的生产型增值税正向消费型增值税全面转型,对纳税人来说,必然会影响其纳税筹划思路。本文仅就新增值税暂行条例实施后影响纳税筹划思路的变化进行分析。
一、新增值税暂行条例的变化
(一)小规模纳税人的界定标准
1.生产性纳税人
从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额)从原暂行条例实施细则规定的100万元降至50万元(含50万元)。
2.非生产性纳税人
其他纳税人,年应税销售额从原暂行条例实施细则规定的180万元降至80万元(含80万元),新增值税暂行条例实施细则还规定:年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)继续按小规模纳税人纳税,而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。
(二)特殊销售行为纳税的规定
1.混合销售行为
新增值税暂行条例实施细则中继续维持对混合销售行为处理的一般原则,即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税,只是鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊,对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法,变化的地方在于原增值税实施细则中,纳税人的销售行为是否属于混合销售行为由国家税务总局所属征收机关确定,而新规定中取消了这一规定。
2.兼营行为
新增值税暂行条例实施细则第七条规定:纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额,而原增值税暂行条例实施细则规定,纳税人的兼营行为不分别核算或不能准确核算的,一并征收增值税。
(三)进项税额抵扣的规定
1.扣税凭证和金额的解释
新增值税暂行条例实施细则第十九条对增值税扣税凭证的解释,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据,将增值税四小票并入条例以及细则中;第十七条对农产品收购发票上的买价包括的内容也作了进一步明确,将原规定中“买价,包括纳税人购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税”的特定税改为了烟叶税,主要是因为特定税已经取消了征收;第十八条对运输费用金额的解释,是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费,而在旧增值税条例实施细则中并未明确。
2.非正常损失的界定
原规定中非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失,而新规定中将非正常损失界定为因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,实质上缩小了不得抵扣进行税额的范围。也就是说,如果一般纳税人发生了诸如自然灾害损失和其他的损失(不属于因管理不善造成的)是可以申报抵扣进项税额的。
3.固定资产进项税额的抵扣
新增值税暂行条例允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣。这是本次增值税暂行条例修改中最主要也是最核心的变化,也是之所以称为增值税转型改革的本质内容。为保证方案落实到位,在增值税实施细则中对一些具体问题予以明确:一是明确除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外,包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣;二是明确不动产在建工程不允许抵扣进项税额,并对其概念进行了界定;三是根据其上位法授权,将不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品,具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。
二、新增值税规定对纳税筹划的影响
(一)纳税人身份的选择
纳税人是小规模纳税人或者一般纳税人对其增值税税负有着重大影响,因此新增值税暂行条例实施细则中小规模纳税人划分标准的变化对纳税人通过身份选择进行纳税筹划的思路也有影响。
1.小规模纳税人转成一般纳税人
一些年应税销售额未能达到原一般纳税人年应税销售额标准的增值税小规模纳税人,有机会申请认定为一般纳税人。
例1:某商品批发企业,其年应税销售额为120万元(不含税),每年需外购货物100万元(不含税),在原规定框架下,必须按照4%的征收率进行增值税的计缴。
应纳增值税税额=120×4%=4.8万元,
税后现金净流量=120+4.8-100×(1+4%)-4.8=16万元(假设其从小规模纳税人处购进货物)
新规定实施以后,如果该企业会计核算健全并能提供相关税务资料,可申请办理一般纳税人认定手续,经审核认定为一般纳税人后:
应纳增值税税额=120×17%-100×17%=3.4万元(假设其从一般纳税人处购进货物,并取得进项税额抵扣凭证),
税后现金净流量=120×(1+17%)-100×(1+17%)-3.4
=20万元
纳税筹划效果:应纳增值税少缴纳1.4万元,税后现金净流量增加4万元。
2.一般纳税人转成小规模纳税人
一些年应税销售额比较大而又想适用小规模纳税人计征增值税方式的一般纳税人,在实行业务或部门拆分时,应考虑拆分成经营规模更小的经营单位。
例2:某食品零售企业,年零售含税销售额为351万元,会计核算比较健全,符合一般纳税人条件,适用17%的税率,该企业每年购入食品200万元(不含税),均取得增值税专用发票。
应纳增值税=351÷(1+17%)×17%-200×17%
=17万元
税后现金净流量=351-200×(1+17%)-17
=100万元
如果想要按小规模纳税人规定计税(在原规定框架下,小规模纳税人的年应税销售额在180万元以下),只需要一分为二(351÷(1+17%)÷2=150
应纳增值税总额=351÷(1+4%)×4%
=13.5万元
税后现金净流量总额=351-200×(1+17%)-13.5
=103.5万元
显然,如果从小规模纳税人处购进货物,税后现金净流量更多。
3.非企业性单位和不经常发生应税行为的企业
这些单位和企业有了更多的自主选择权,可以根据自身的实际情况和税收负担来考虑是否要按照小规模纳税人进行纳税,而非过去“一刀切”硬性认定为小规模纳税人纳税。
(二)特殊销售行为的考虑
1.混合销售行为
新增值税暂行条例实施细则中取消了纳税人的销售行为是否属于混合销售行为由国家税务总局所属征收机关确定的规定,这样纳税人就更容易把握,可以通过变更经营主业或者将非应税劳务独立出来从而选择税负更轻的税种。
2.兼营行为
新旧增值税暂行条例实施细则有关兼营行为规定表述的变化说明:纳税人发生兼营行为,如果不分别核算,不再像以前一刀切地征收增值税,而是将货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额的区分交由主管税务机关核定,因此纳税人不能再将分开与不分开核算作为兼营行为纳税筹划的手段。
例3:某商业企业原是增值税小规模纳税人,该企业既销售自主经营购进的货物,也从事经营业务。某月其自主经营业务的含税销售额为30万元,另接受委托购货业务取得收入10万元。
(1)按原增值税暂行条例实施细则:如果分开核算:销售货物应纳增值税=300000÷(1+4%)×4%=11538.46元,业务应纳营业税=100000×5%=5000元,应纳税总额=11538.46+5000=16538.46元;如果不分开核算,货物销售与业务则一并应缴纳增值税:应纳增值税=(300000+100000)÷(1+4%)×4%=15384.62元,因此该企业应选择不分开核算进行筹划。
(2)新增值税暂行条例实施细则实施后:如果该企业未分别核算,假设主管税务机关核定的自营货物销售额为280000元,业务收入120000元,则应纳税总额=280000÷(1+4%)×4%+120000×5%=16769.23元,对该企业而言还不如选择分开核算,只需要缴纳16538.46元的税额。
(三)进项税额抵扣的筹划
1.取得合法的扣税凭证
新增值税暂行条例实施细则中有关增值税扣税凭证、农产品收购发票上的买价包括的内容、运输费用等都作了进一步的明确,因此一般纳税人在购进货物或应税劳务时应更加明确取得这些合法的扣税凭证。
2.正确理解非正常损失的界定
非正常损失的进项税额是不得予以抵扣的,因此纳税人在进行筹划时必须要予以考虑。新增值税暂行条例中对非正常损失的界定进行了重新定义,纳税人在发生损失时应根据该界定做好损失的统计资料收集和确认工作,并及时向主管税务机关办理相关手续,以便减轻税收负担。
3.固定资产进项税额可以抵扣
新增值税暂行条例允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣,这对纳税人进行纳税筹划有着重大影响。但要注意进项税额全额抵扣仅限于2009年1月1日后购进的固定资产。企业筹划时主要应考虑如何使2009年1月1日前的存量固定资产的进项税额也可以抵扣,可以采用先出售再回购的办法。
例4:某企业于2006年购入一台设备,不含税价格为100万元。至2008年12月31日已计提折旧和减值准备共计40万元。2009年1月1日将该设备以72.8万元的价格卖给另一企业,根据《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税字[2002]29号)的规定:按4%的征收率减半征收增值税,不得抵扣进项税额。
应纳增值税=72.8÷(1+4%)×4%×50%=1.4万元,
2009年1月2日将该设备原价购回,可以抵扣进项税额11.9万元(72.8÷(1+4%)×17%)。通过这两笔业务,该企业可以合法抵扣进项税额10.5万元(11.9-1.4),而不必通过折旧的方式才能扣减成本,改善企业的流动资金状况。而对与该企业发生固定资产交易的另一企业来说,因为其购进固定资产发生在2009年1月1日,其负担的增值税额可以进行抵扣的。同时要计算销项税额,因为是价外税,对其财务状况并无实质性的影响,这两个企业还可以达成协议,相互对本企业的存量固定资产进行纳税筹划,从而取得纳税筹划收益。
三、结语
本文仅针对新的增值税条例以及实施细则实施后,对企业增值税的纳税筹划思路产生较大影响的变化进行了分析。随着条例、细则的实施以及一些配套规定的出台,企业应认真研究法规的变化,及时对自身的纳税行为进行筹划,以取得更大的纳税筹划效益。
【参考文献】
[1]中华人民共和国增值税暂行条例实施细则[S].中华人民共和国财政部、国家税务总局令第50号.2008.
税收征管法实施细则最新篇5
以十六届五中全会精神为指导，按照科学发展观的要求，坚持依法治税，从严治队，服从服务于经济发展大局，保持地方税收收入与经济的协调增长；深化税收征管体制改革，建立并不断完善适应市场经济发展要求和经济全球化需要的科学征管格局；坚持科技加效率，加快税收信息化建设步伐，提高税收管理质量和水平；健全完善干部管理机制，加强党风廉政建设，提高干部队伍整体素质，提升地税社会形象，推动岳麓地税事业向更高水平发展。根据这一工作要求，分局××年将围绕一个中心，采取两个措施，增强三个意识，实现四个目标，把握五个原则的思路开展工作。
一、一个中心
（一）大力组织收入，严格依法征收
⒈合理安排收入计划。牢固树立组织收入是第一要务的思想，及时做好与各级地方政府的任务衔接，努力使税收计划与地方经济发展和税源状况相适应，综合各方面的情况，力求实现税收计划的最大合理化。加强调查研究，全面掌握组织收入工作的有利条件和不利因素，不断强化税收分析和预测工作，提高税收分析质量和税收预测的准确性，为领导决策提供科学、翔实的参考依据。
⒉加强收入任务考核。层层分解落实收入目标，严格目标管理考核，实行组织收入“一票否决制”。坚持依法征税、应收尽收的原则，做好税收进度协调，提高组织收入工作的主动性和针对性，保证税收收入的均衡、足额入库，确保圆满完成全年税收任务。
（二）强化税源监控，加强税收管理
⒈加大对重点税源的监控力度。结合分局税源的实际状况，在重点税源监控工作的基础上，进一步扩大税源监控范围，保证税收收入的稳定增长。
⒉加强核定征收管理，积极推进纳税评估工作。按照“抓大控中定小”的要求，加强对两个所得税及个体税收的核定征收管理工作。在做好核定征收工作的基础上积极推进纳税评估，重点搞好企业相关数据资料的搜集整理，充分利用现有的涉税信息，加强分析比对，丰富完善行业纳税评估指标体系。通过建立规范的纳税评估操作规程，积极探索纳税评估的有效方式、方法和途径，建立科学、实用的纳税评估工作模式，最终形成“征收”、“纳税评估”和“检查”三位一体疏而不漏的全面监控机制，逐渐实现通过评估工作促进纳税人实现如实申报，替代大面积的简单核定工作。
⒊继续深化社会综合治税工作。认真落实部门配合、强化税源控管的各项工作制度，建立和完善社会综合治税工作的长效机制。积极加强与有关部门的信息交换，重点抓好涉税信息的采集、整理和反馈、利用，通过对涉税信息的分析运用，促进税源监控水平和征管工作效率的提高。
（三）加强基础管理，提高征管质量
⒈强化税务登记管理。严格税务登记管理制度，结合换发税务登记工作，开展一次纳税人户籍清理，通过户籍信息的核查和漏征漏管户的实地清理，摸清底数，依靠信息化技术的支持，优化办证工作流程，规范征管基础资料采集和共享，健全纳税人户籍档案，巩固税务管理基础工作。
⒉加强发票管理。进一步完善发票管理制度和信息系统，强化发票使用监管，从发票计划、入库、领购、发售、审核、查询、销号等各环节，划分权限，分级管理，实现发票管理的分级监控，提高发票管理水平。积极开展发票集中整治活动，加大发票违章处理力度，积极探索“以票管税和源头控税”的新途径。
⒊加强征管质量考核，提高征管水平。继续加强税收“八率”考核，把登记率、信息录入率、申报率、入库率、滞纳金加收率、处罚率和纳税服务满意率等“八率”指标作为衡量一个单位征管工作水平的主要指标，纳入目标责任考核，并实行计算机自动生成考核指标，自动进行考核评价。
（四）强化税务检查，加大执法力度
⒈进一步加大执法力度。继续开展欠税清缴活动，建立欠税档案，落实欠税公告制度，加大清欠力度。对拒不履行纳税义务的纳税户，依法采取税收保全和强制执行措施，对欠税额较大、情节恶劣、构成犯罪的，依法移送司法机关，严厉打击偷、逃、欠税行为。同时严格规范减免税审批及其后续管理，营造公平、公正的税收环境。
⒉规范执法行为，提高执法水平。认真落实税收执法责任制，层层签订税收执法责任书，分解细化税收执法权，落实执法责任，明确执法标准，严格执法程序，强化监督制约，严格落实分局下发的《税务检查处理（处罚）操作规程》，促进执法水平的提高。
⒊大力开展税务检查。以房地产、建筑安装、饮食娱乐等行业为重点，继续大力开展整顿和规范税收秩序活动，改善税收环境，努力实现由普遍检查向行业检查、重点检查的转变和由收入型检查向执法型检查的转变，加大检查深度和广度，大力开展延伸检查，提高检查工作质量和效率。
二、两个措施
（一）理顺征管体系，深化征管体制改革
⒈按照新型征管模式，在征、管、查三大体系下科学分工，加强对纳税人的户籍管理、发票管理、征收管理和税务检查管理；加强税源分析、预测和监控，增强征、管、查工作的针对性和有效性；进一步完善税收计划管理和收入目标责任制，加强对税收计划进度及征、管、查等税收各个环节的工作质量考核；坚持依法治税，强化税收执法，确保应收尽收。
⒉进一步调整、理顺和规范征、管、查之间的关系，建立征管资料电子档案库，实现资源共享，加强税源监控；实行以简便、快捷、自助报税为特征的现代化办税方式，逐步由单一的申报方式向多样式的纳税申报转变，提高电子纳税申报率；按照《征管法》及其《实施细则》的要求，不断改进和加强征管手段，分解、制约税收执法权力，提高税源监控能力；推行纳税评估和纳税信用机制，促进纳税人依法纳税；深化社会综合治税，实行专业管理与社会化办税有机结合，提高税收征管效率和质量。
（二）加强队伍建设，加快信息化建设步伐
⒈进一步深化干部人事制度改革，大力推行竞争上岗、双向选择、能级管理、责任制考核、轮岗交流、待岗培训等制度；以党风廉政建设为重点，继续实行党风廉政建设目标责任制，强化对税收执法权和行政管理权的监督制约，加强对干部全方位的监督；适应形势和工作要求，加强对干部的上岗培训、任职培训、专业知识培训和更新知识培训；广泛开展多种形式的精神文明创建活动，增强地税干部的凝聚力、向心力和战斗力，为各项工作任务的完成提供可靠的保证。
⒉按照上级部门“统一规划，注重实效，突出重点，分步实施”的原则，建立和完善地税管理信息系统，充分利用计算机网络系统建立税源分析系统、税收收入分析系统、税收业务管理应用系统、经济与税收动态数据库及建立税务行政管理应用系统，以信息化管理为手段，规范行政执法和行政管理行为，提高工作质量和效率，提高税收管理电子化和现代化水平。
三、三个意识
（一）增强学习意识，创建学习型机关
着重树立现代学习理念、创造良好学习条件，形成全局上下争创“学习型组织”、争当“学习型个人”的氛围，以此推进地税改革与发展。加大学习、教育、培训的经费投入，切实增强干部学习积极性；创新形式，开展各种学教活动，继续支持干部学历教育和职称考试，适时系统的、有针对性的对干部进行培训，并以此推进保持党员先进性教育活动的深入开展。
（二）增强廉洁意识，建立廉政型机关
完善党风廉政建设、行风建设的各项规章制度，贯彻《国家税务总局关于深入推进税收执法责任制工作的意见》等要求，推进依法行政、规范执法。进一步明确内部管理职能，为监督创造有利条件；推进内部审计规范化，规范权力运行监督。层层落实党风廉政建设责任制，构筑反腐败防线，增强干部廉洁自律意识。倡导“一帮一”结对活动，切实预防干部违法乱纪的机率。以人为本，以教育为主，以教育的强化来提高干部遵纪守法的自觉性。
（三）增强服务意识，建立服务型机关
几年来，伴随着征管模式的不断转换及各地税务机关的积极探索，税收服务取得了明显的进步，服务形式由随意走向规范，但税收服务的观念、服务的深度和广度都还存在明显的差距。针对这些问题，要在使纳税服务普遍化的基础上兼顾个性化，为纳税人提供个性化服务，及时解决其在纳税过程中遇到的问题。逐步建立税收服务标准，全面整合机关管理的各个环节形成“齐抓共管、综合治理”的格局。
四、四个目标
（一）组织收入实现各级税收任务全面完成
税收是国民经济分配和再分配的重要杠杆，是地方财政收入的主要来源之一，作为地税部门来说，确保收入任务的全面完成，是保持共产党员先进性的核心内容。各部门要牢固树立组织收入是第一要务的思想，在经济持续发展、税收政策相对稳定的前提下，努力实现地方税收与经济的同步协调增长，努力克服一切困难，严格做到应收尽收，确保组织收入任务的圆满完成，为长沙市、岳麓区的经济发展和各项建设事业提供可靠的财力保障。
（二）征管格局实现严密、科学、规范化
进一步完善新型税收征管模式，建立以专业化、信息化为主要特征的现代化税收征管体系。理顺征收、管理、检查“三大系列”的关系和职能，使其相互衔接、相互补充、相互协调、相互制约，逐步形成严密控管税源、自觉纳税申报、征管手段先进、税收服务优良、稽查制约有力的现代化税收征管新格局，实现税收征管的严密、科学、规范化。
（三）税收征管努力实现精细化
精细化管理是社会分工的精细化以及服务质量的精细化对现代管理的必然要求，它是建立在常规管理的基础上，并将常规管理引向深入的关键一步。根据精细化管理理念，在税收征管工作中要做到精确、细致、深入，明确职责分工，优化业务流程，完善岗责体系，加强协调配合，避免大而化之的粗放式管理。各部门要积极探索各种行之有效的税收管理员管理机制和税收管理员激励机制，完善对管理员下户管理，健全税收管理员的考核机制，如税收管理员能级管理机制、对税收管理员实行绩效考评。从长远来建立起两个有效机制：一是建立有效的税收管理员管户机制，解决税收管理员“淡化责任”，税务机关“疏于管理”的问题；二是对基层税务机关，直至税收管理员的考核机制，解决基层税收管理员“干多干少、干好干坏”一个样的问题。
（四）队伍管理实现和谐化
“人心齐，泰山移”，人的因素是做好一切工作的基础，各部门要大力倡导和弘扬充满活力、健康向上、团结和谐的湖南地税精神，用地税精神感召人，用团队精神凝聚人，提高地税队伍的整体战斗力。一是要加强领导班子建设，加强领导班子的思想和作风建设，提高中层干部的执政能力和水平，不断增强中层干部的创造力、凝聚力和战斗力。二是要加强干部教育培训，提高干部整体素质，实施干部素质工程，重点加强对干部的税收业务技能、计算机知识等经济形势方面的培训教育。加强对干部职工的政治理论教育、时事政治教育、党风廉政教育、纪律教育、道德教育和爱国主义教育，不断提高干部队伍的政治业务素质。
五、五个原则
（一）依法治税原则。
依法治税是国家税收的根本基础，是税收征管的本质要求，也是税收强制性的具体表现。因此，在深化税收征管改革上，要遵循依法治税原则。无论是在对征税主体的税务机关，还是对纳税主体的纳税人，衡量其权利、义务的运用及履行，都必须以税收法律作为基本标准。在税收征管过程中，工作流程的制定，岗责目标的确定，税收征管业务的重组，以及新的征收管理、稽查机构的设备都要有明确的法律依据，都应该遵守税法规定。
（二）精简高效原则。
精简原则是指按照征管集约化的要求，精简机构，压缩征管机构层次和数量，优化人员资源配置，简化工作程序，在准确把握和科学分解税收征管职能的基础上，对征、管、查职能和构架进行重新定位，优化组合。高效原则是指从征管工作实际出发，制定出一套科学、严密、职责分明的工作规程，使用先进科学方法进行管理，全面提高税收征管效率。
（三）以人为本原则。
人是生产力要素中最活跃、最积极的因素。在税收征管改革中，必须贯彻“以人为本”的原则。要高度重视税收队伍建设，使每一个税务人员都能够得到与其知识才能相适应的岗位，并能够最大限度地发挥其现能和潜能，达到人事相依、人尽其才的境界，从而使人才资源得到充分的开发和利用。
（四）稳中求进原则。
一方面抓好基础建设，在提高干部基本素质，健全各项制度，夯实征管基础等方面狠下功夫，为实现有效征收管理奠定基础；另一方面要周密安排，循序前进，把握好税收征管改革的节奏，对重大改革措施，一定要充分论证，先行试点，再实施推行。
税收征管法实施细则最新篇6
认清形势明确目标
攻坚克难全力推进
确保圆满完成征收任务
——在全县耕地占用税、契税征收工作动员（20xx年4月日）
同志们：
这次全县耕地占用税、契税征收工作动员大会是经县委、县政府研究，决定召开的一次重要会议。会议的主要目的是贯彻落实县委常委会议精神，部署我县耕地占用税、契税的征收工作，堵塞税收漏洞，确保财政预算平衡，完成全年税收任务。刚才，宣读的《***耕地占用税、契税征收工作实施方案》及***县耕地占用税征收管理办法》、《***县契税征收管理办法》，是经县政府常务会议讨论通过的，希望大家会后认真学习，抓好落实。下面按照县委常委会议讨论的意见，我讲三个方面的问题。
一、统一思想，充分认识契税房产税征收的重要性和必要性
税收是财政收入的主要来源。税收任务完成的好坏，直接影响着全县财政的收支平衡，关系到经济发展和社会稳定。做好税收工作，增加税收收入，对于促进我县经济和社会全面发展具有十分重要的意义。人大次会议政府工作报告和县委全会及经济工作会议中，要加大税收工作力度，尤其是明确提出做好耕地占用税、契税的征收工作，做到应收尽收。这样的决策十分及时、十分必要。实事求是地讲，由于我们以前这项工作开展得不好，干部群众中有一些模糊认识，甚至错误认识，因此，形成共识是前提。
第一，做好耕地占用税、契税征收工作，是维护税法尊严的需要。《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》已于20xx年10月份开始实施。新的《税收征管法》及其《实施细则》对税收征管工作做出了更加明确的规定，做到“依法征收，应收尽收”。同时，河北省针对耕地占用税、契税的征收出台了《河北省实施＜中华人民共和国契税暂行条例＞的办法》和《河北省实施＜中华人民共和国房产税暂行条例＞细则》。这些规定都要求对耕地占用税、契税要严格征收。通过了解，我们周边的高碑店、涿州、徐水等县市都对两项税种进行着征缴，并且成效很大。我县由历史等多种原因，此项工作一直没有很好的进行，这样就违背了国家、省、市的有关规定。我县财政收入流失的同时，法律及相关规定的权威、尊严也受到影响，甚至有的干部群众认为不交税反到是有理的。因此，为了维护税法的尊严，我们必须加大这两项税种的征收力度。
第二，做好契税、耕地占用税征收工作，是完成全年税收任务的需要。20xx年，我县财政一般预算收入计划为万元，剔除农业税为万元，比上年增长。完成上述目标，我们面临着诸多困难。一是国家深化农村税费改革，农业税税率整体降低2个百分点；落实各项税收政策，如增值税起征点调高等都将直接导致税收减收。二是提高“两个确保”和低保水平，将增加支出。三是根据国家的调资政策，20xx年新增工资部分以及落实以前年度工资欠帐等由县财政负担将增加刚性支出多万元。四是我县税收占GDp的比重和财政收入占GDp的比重偏低，财政收入增长的后劲不足。五是我县已进入偿债高峰年度，今年按政策规定，省市财政将扣还我县各项借款近千万元。六是今年县乡道路建设我县投入资金万元，路建设我县投入配套资金多万元。上述减收增支因素，都无疑会给我县财税工作带来巨大压力。但在我们财政面临巨大压力的同时，我们的契税、房产税又在大量流失。从近年来应征未征契税、耕地占用税、税税源情况看，我县契税、耕地占用税在征缴过程中，还存在着很多问题。一是由于前些年的财政体制不合理，导致一部分契税和耕地占用税税源流失。各乡镇为了不提高乡镇财政收入基数，在完成当年财政收入任务后，瞒报、漏征契税和耕地占用税。二是在前些年城区改造过程中，对契税、耕地占用税政策法规宣传力度不够，契税征免界限不清，导致了一部分税源流失。三是税收征管部门监管力度不够，致使了一部分税源流失。四是个别领导干部带头纳税意识不强，托关系、走后门以达到逃税，导致一部分税源流失。据初步统计，自20xx年1月至20xx年月，仅在房产交易所办理房屋产权登记手续而漏交契税的达万元。更何况还有许多私下交易房产的行为不在此列。因此，我们全县上下必须统一思想，切实做好这两项税款的征收工作。不做到应收尽收，我们的财政收入就完不成预算目标，所以必须加大税收征收力度，确保财政平衡，实现保开支保稳定，保发展的任务。
第三，做好契税、耕地占用税征收工作，是保证社会全面进步的需要。十六大报告提出的全面建设小康社会，就是要建设一个惠及十几亿人口的、更高水平的、更全面的、发展比较均衡的小康社会。所谓更高水平，就是用大体20年的时间，使我国国内生产总值比20xx年翻两番，人均超过3000美元，相当于中等收入国家的平均水平。按照国家统计局测算，未来20年，我国经济将保持7.18的年均增长速度。虽然我县近几年保持了经济的快速发展，但与其他先进的兄弟市县比较我县的经济总量比较小，特别是人均GDp过低，全面建设小康社会的目标任务很艰巨。今年我县经济和社会发展的任务繁重，各项社会事业的发展对资金的需求量都很大。尤其我县保稳定的任务很重，一方面，全县失业人员、离退休人员以及低保人员增加，另一方面，社会稳定、教育、文明生态建设等方面的资金需求也很大。全县现有财力除保证工资支出外，还要保证下岗再就业、最低生活保障、医疗体制改革等公共性支出，这些都需要税务切实加大组织税收收入工作力度，争取多收、超收，为加速经济和社会发展，为保持社会稳定提供财力支持。因此，加大契税、耕地占用税征收十分必要。
二、落实措施，努力做好耕地占用税、契税征收工作
这项工作事关财政收入大局，事关群众切身利益，必须要细致、扎实的工作，收到良好的工作效果。
第一，加强宣传，形成氛围。为扎实有效地开展契税、耕地占用税征收会战工作，前段时间，各征管部门采取了多种形式大力宣传契税、耕地占用税征收政策，并收到了一定的效果。但从所掌握的税源情况看，征收进度还比较缓慢。据有关统计表明，仅机关干部未交契税、耕地占用税的就占很大一部分。为此，我们要进一步加大宣传力度，要在县城主要街道悬挂标语条幅，要组织流动宣传车在主要街道巡回宣传，财政、建设、国土等有关部门领导要在电视台做专题访谈。要开展税收进度电视公示。通过上述措施，形成强大的声势，创造良好的税收征管氛围。要做过细的政策宣传和解释工作，我们相信只要把道理和纳税户讲清楚了，群众会理解和支持我们的。
第二，把握政策，依法治税。一是要做到应收必收。20xx年新颁布的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》对税收征收管理活动的全过程进行了具体规范，在法律、制度、机制和手段上为强化税收征管工作提供了有力的保证。特别是对依法治税提出了更高的标准和要求。依法征税是税收工作必须时刻遵循的基本原则，税收征管工作要严格依法办事，保证税收征管措施的合法性、合理性和可行性，既不能多征，也不能少征。要努力建立和完善科学高效的税收征管机制和以执法责任制为核心的考核管理机制，严格规范执法程序，进一步强化执法监督机制，将依法治税贯穿于税收工作的每一个环节。这次征收活动，对未按规定期限缴纳契税耕地占用税税款的纳税义务人，按《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条的规定，采取强制执行措施，依法扣缴税款，并按税收政策规定加收滞纳金；对拒不缴纳契税的纳税户依法予以处罚；对涉嫌犯罪案件，移交公安机关立案查处。涉税需强制执行案件，将申请人民法院强制执行，并通过媒体进行曝光，形成强大的威慑力。二要注意把握征收标准，不能随意扩大范围，时间上就追溯到年，年前的不能追缴，对上级有明文规定的免减对象，要认真按政策执行，决不能犯扩大化的错误，造成不必要的不稳定。
第三，要强化服务，提高效能。搞好征收会战不是简单的工作，不仅要加强税收征管，而且要做好优质服务。财税部门要适应新形势，转变工作思路和工作方式，运用现代技术手段，提高服务质量，开创工作新局面。要进一步简化办税手续，公开办税制度，在政策咨询、纳税申报、发票供应等税收管理的各个环节为纳税人提供优质、高效、文明的服务，创造一个公正、透明的税收环境。税收是政权运转的前提，是生产力发展的基础。组织收入是财税干部的天职，是衡量广大财税干部工作成就的最根本的标准。因此，我们要克服畏难情绪，努力完成任务。同时要加强自律，树立依法治税的理念，讲法不讲情，恪尽职守，执法为公，不管是谁，只要触犯税法，偷逃税收，都要依法严加惩治。
三、加强领导，圆满完成契税房产税收缴工作
契税、耕地占用税征缴工作时间紧、任务重，必须加强领导，严密部署，将工作重点全力转移到契税、耕地占用税征收会战工作中来，按县委、县政府的要求保质保量地完成征收任务。
第一，落靠责任。近年来我县契税、耕地占用税征收管理不太规范，纳税人纳税意识不强，征收难度较大，所以我们把全县广大干部带头纳税作为契税、耕地占用税征收的切入口。各单位主要领导就是这次契税、房产税征收的第一责任人。领导干部本人要带头纳税。同时，要配合征管部门，将本单位应缴未缴契税的干部职工的名单拿出来，在做好单位干部职工思想工作、督促其主动纳税的同时，对没有按法定程序缴纳契税、耕地占用税的干部职工，实施强制执行，采取统扣统交的办法。
第二，要标本兼治。征管部门要以这次契税、耕地占用税征收会战为契机，依法治税，标本兼治，不断完善契税、耕地占用税征收管理工作。目前，我们出台了《****县契税耕地占用税征收工作实施方案》及《契税征收管理实施办法》、《耕地占用税征收管理办法》，这就是我们征管部门实施依法纳税的依据。今后，我们征管部门就要依照《耕地占用税、契税征收工作实施方案》以及两个办法来开展税收征管工作。今后，我们征管部门在税收征收管理上，必须做到标本兼治。治标，就是要加大契税、耕地占用税征收管理的政策宣传力度，创造良好的舆论，增强纳税人的自觉纳税意识；治本，就是要形成制度，依法纳税，依法采取强制执行的措施，实现应收尽收。
第三，要协调配合。征收会战是全县一次大型的经济活动，需要方方面面的支持和配合。各级各有关部门要站在经济和社会发展的高度，支持财税部门做好税收工作，支持财税部门依法治税。对妨碍财税部门依法执行公务的问题要依法及时处理，维护税法的严肃性。公安、司法机关要加强与税务部门的联系和配合，做好涉税案件的查处工作，加大对涉税违法犯罪行为的打击力度，整顿和规范税收秩序。工商行政管理部门要与税务部门建立工作联系和协作制度，加强对纳税人的户籍管理，最大限度地减少漏征漏管户。新闻宣传单位要加大税收法制宣传力度，营造良好的依法治税舆论氛围。
税收征管法实施细则最新篇7
第二条城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的征收地区范围：
（一）城市为市行政区（不含建制镇）的区域范围；
（二）县城为县城镇行政区的区域范围；
（三）建制镇为镇行政区的区域范围；
（四）工矿区为工商业比较发达，尚未设立镇建制的工矿园区区域范围。
第三条凡在第二条所列地区范围内使用土地的单位和个人，为土地使用税的纳税人，应按《条例》及本实施细则规定缴纳土地使用税。
前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。
第四条土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，由所在地主管地方税务机关按照省人民政府确定的适用税额计算征收。
第五条土地使用税每平方米年税额：
广州、深圳市为1.5元至30元；
佛山、东莞、中山、珠海、江门市为1.2元至24元；
惠州、汕头、湛江、韶关、肇庆、茂名、梅州、清远、阳江、河源、汕尾、潮州、揭阳、云浮市为0.9元至18元；
县城、建制镇、工矿区为0.6元至12元。
第六条市、县（含县级市、区，下同）财政局和地方税务局根据土地坐落的市政建设状况、经济繁荣程度以及经济发展变化情况，将土地划分为若干等级，在本实施细则第五条规定的税额幅度内确定或适时调整各等级的适用税额标准，报市、县人民政府审核后，上报省人民政府批准执行。
第七条经省人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过本细则第五条规定最低税额的百分之三十。经济发达地区土地使用税的适用税额标准需要提高到超出本细则第五条规定的最高税额的，经省人民政府审核后报财政部、国家税务总局批准。
第八条下列土地免缴土地使用税：
（一）国家机关、人民团体、军队自用的土地；
（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；
（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；
（四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；
（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；
（六）学校、图书馆（室）、文化宫（室）、体育场（馆）、医院、幼儿园、托儿所、敬老院等公共、公益事业自用的土地；
（七）财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地以及其他用地。
第九条经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，由纳税人向所在地主管地方税务机关申请，经市、县地方税务局审核，报省地方税务局（计划单列市地方税务局按程序自行审批）批准后，可从使用的月份起免征土地使用税5至10年。
第十条个人所有的居住房屋及院落用地，暂缓征收土地使用税。
第十一条除本实施细则第八、九、十条规定外，纳税人按规定纳税确有困难的，可向所在地主管地方税务机关申请，按规定权限审批后，可酌情给予减税或免税照顾。
第十二条土地使用税按年计算，分期缴纳，具体的缴纳期限，由市、县地方税务局确定。
第十三条新征用的土地，依照下列规定缴纳土地使用税：
（一）征用的耕地，自批准征用之日满1年时开始缴纳土地使用税；
（二）征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。
在土地利用总体规划确定的城市、村庄、集镇建设用地范围内，为实施城市规划、村庄、集镇规划而统一征地的，在没有确定建设用地单位前，暂不征收土地使用税。确定建设用地单位后，由用地单位按规定缴纳城镇土地使用税。
第十四条土地使用税由土地所在地主管地方税务机关征收。土地管理机关应向土地所在地主管地方税务机关提供土地使用权和土地占用面积等有关资料，协助地方税务机关加强对土地使用税的征收管理。
税收征管法实施细则最新篇8
一、新时期对税收征管体制提出了新要求
新征管体制包括了机构设置、人员配置、岗职体系和制度措施等基本要素，其中机构设置和人员配置在保障新征管体制得以实现和有序运行中占有基础性地位，其最基本的要求是税务机构设置和人员部门配置要遵循税收发展规律和充分体现新征管体制的高效原则。
1.必须分类设置专业化管理机构。
随着改革开放的不断深入和市场经济的不断发展，纳税主体个性化差异日益明显。这些纳税人不仅所属行业、经济性质、经营规模和纳税能力不尽相同，而且在内部控制、会计核算和税法遵从度等方面也存在明显差异。管理对象的明显差异，必然要求税务部门尽快适应形势发展，科学划分管理对象，准确把握管理规律，合理设置征管机构，有效配置管理资源，实施有针对性的管理，以收事半功倍之效。专业化管理不仅是当今国际税收管理的普遍趋势，也是我国深化税收征管改革的发展方向和重要内容。因此，适应税收专业化管理的大趋势，因地制宜分类设置或重组整合各专业化管理机构，不仅是新时期税收工作深入向前发展的内在要求，同时也是深化税收征管改革、提高税收征管工作质效的必然选择。
2.各级税务机构设置应当扁平化。
税收专业化管理客观上要求各级税务机构运行效率应最大化。总局《“十二五”时期税收征管工作规划》也明确提出，“十二五”时期税收征管工作的总目标要求是：不断提高税法遵从度和纳税人满意度、降低税收流失率和征纳成本。而要实现这“两高”、“两低”的目标要求，极其重要的一点就是，各级税务机关必须不断提高管理效能和运行效率。为此，扁平化就成为优化各级税务机构设置的不二之选。大量对美国、英国、澳大利亚、日本等国税收征管体制的研究表明，发达国家的税收征管体制定位都是执法服务型，税务机构设置方面均较为科学化，表现为管理机构扁平化，管理层级少。如美国税务机构分为联邦、州和地方三级，英国税务机构从最高层到一线机构之间也是2至3个层级。因此，适应新征管体制的需要，我们应当充分借鉴发达国家经验，并结合各地实际，立足现有条件，按照机构扁平化、管理层级少的总原则，积极稳妥地推进税务机构的重组设置和优化调整，最大限度地缩减管理层级，努力建立适应社会主义市场经济发展和税制改革要求、符合我国国情以及国际税收发展趋势的现代化税收征管机构体系。
3.必须建设一支高素质的干部队伍。
新征管体制对税务干部个体的要求应当是一专多能、素质全面，既要求税务干部首先要具备从事行政管理所必需的文化、知识、技能等通用素质，在符合这一基本要求的基础上，还必须在税收管理某一领域、某一方面具有相对较强的专业知识和技能水平。专业化管理是现代税收管理发展的大趋势，分类设置或重组整合各专业化税收管理机构是新征管体制的内在要求。新征管体制下，征收、管理、稽查和纳税服务是基本构成单位，因此，各级税务机关应当大力培养能够担当和胜任专业化税收管理工作的各类专业化管理团队。在分类设置或重组整合各专业化税收管理机构、优化各环节各岗位工作流程之后，一项不可或缺的重要工作就是，还应当立足当前相应地对现有人力资源进行有效整合、科学配置，应精简的果断精简，该充实的大力充实，需调整的及时调整，努力实现既充分发挥税务干部个人所长，又有效形成团队合力。
二、现阶段税务机构与新征管体制要求不相适用
1.机构设置不尽科学合理。
分税制实施以来，随着市场经济的发展和征管形势的变化，税务机构现状与税收发展、税制改革不相适应的问题也日渐突出：（1）管理层级过多。总局、省局、市局、县局、基层分局五级的管理层级，直接导致工作开展效率不高、解决问题时效性差等弊端层出。特别是各级税务机构的机关工作人员多，占用了大量人力资源，且多为业务能力和综合素质较高的中青年干部，影响了基层一线人力资源配置。（2）税收专业化管理机构布局尚未成型。虽然近些年，全国各地许多地方都尝试改变以往按照行政区划设置基层税务机构的传统做法，探索实行按照经济区域设置基层税务分局，但是仍然存在基层机构设置与税源分布不协调、不相符等问题。而且，各类税收专业化管理机构在设置和重组整合方面步伐偏慢，税收专业化管理程度不高。如大企业管理机构、重点行业管理机构、纳税评估机构以及纳税服务机构等设置和重组方面，进度不一，参差不齐，出现“大户管不透、中户管不细、小户管不住”等现象。（3）内设职能部门较多。从省到县（市、区）各级税务机关内设职能部门较多，且各层级之间基本按照上下一一对应原则设置，一定程度上挤占了有限的人力资源，客观上造成基层一线税收管理部门人手紧张、人均工作量较大、税收管理被动、精细化管理不到位等问题。
2.基层税务机构和岗位职责亟待理顺。
（1）征收、管理、稽查、纳服职责不清。征收、管理、稽查和纳税服务专业化分工，分权制衡，有利于提高效能，符合未来发展方向。但由于目前四大系列职能分工还没有完全理顺，机械式的分工和管事制度以及过分追求内部职权的制约，造成税收管理各机构之间的分工不合理，有些工作交叉重叠，有些又相互脱节，横向、纵向缺乏必要联系和信息共享，进而导致流转不畅、效率不高，尚未形成相互协作、相互配合、共同管理的有效管理机制。（2）基层税源管理部门呈现“全能型”倾向。即上级税务机关层层下达分解的各类工作任务，除了由税务稽查部门专项承担的以外，最终都落实到基层税源管理分局；基层税源管理部门不仅几乎所有事务都大包大揽，而且承担的非税源管理事务过多。（3）税收管理员仍然存在“保姆式”管理弊端。当前，在专业化管理尚未施行的地方，税收管理员的责任区域基本按照属地原则划片管理，责任区域内管征户数多，且往往各种经济类型的纳税人并存，要求管理员掌握的税收政策很多，基层税收管理员工作职责在实际工作开展层面被扩大化，在行政事务等非税源管理方面花费不少的时间精力，这在较大程度上使得税收管理员什么都要做，却又什么都做不好、做不精、做不到位，管理员往往仅是扮演“传递员”的角色，而非管理主角，造成事实上的管理不到位。信息化推进后与纳税户之间的直接接触大大减少，但信息管税应用程度不高，造成税源监控管理乏力，处于被动受理的状态，基本上收的是“自来税”。
3.基层税务干部队伍素质有待提高。
当前税务干部的年龄结构不尽合理，特别是基层一线干部老龄化现象明显。有的干部文化、知识、技能等基本素质不适应或不完全适应工作需要，有的干部政策学习掌握不深不透、能力素质平平，尚不具备在税收管理某一领域、某一方面应有的较强专业技能，有的干部综合素质与税收精细化、专业化管理要求还有差距，税收征管高层次专业化人才和复合型人才比较匮乏。干部队伍与税收精细化、专业化管理相适应的各类专业化管理团队力量尚显薄弱，特别是由于在人力资源配置上“分兵把守”，造成纳税服务、纳税评估、大企业管理、税务稽查等专业化团队建设方面均不具备充足力量，人员与岗位、岗位与效能不适配或不尽适配。
三、构建新形势下税收征管新格局的几点思路
1.按照管理专业化的原则对税务机构进行设置调整。
税收管理专业化应包括两层意思：一是按职能来设置的专业化机构，即按纳税服务（含征收）、管理、稽查三大体系设置专业化机构，纳税服务主要体现面向纳税人的涉税业务办理与主动服务的职能；税源管理主要体现税源监控、数据分析和管理性执法的职能；税务稽查主要体现重点稽查、违法打击和强制性执法的职能。二是在三大体系内部再按纳税人规模或行业、区域等要素，进一步细化后分类设置二级专业化机构。
（1）要以纳税人需求为导向，全面整合纳税服务资源。一是将分散在各个部门的纳税服务工作职能进行整合归并，对涉及纳税人的所有办税事项进行分类和整理，集中到办税服务厅统一受理，扩展前台服务功能，积极推进办税服务厅全职能化，确保纳税人办税事项的“入口”集中畅通。二是将分散在各管理分局的办税服务厅统一集中到纳税服务专门机构进行专业化管理，并且按照“相对集中、方便纳税、布局合理”的原则合理设置办税服务网点。三是整合咨询宣传阵地，将税法政策宣传、12366税收热线、外部网站管理、纳税服务宣传报道等工作，归集到纳税服务专门机构进行专业化统一管理，构建一个由报社、广播电台、电视台、网站、12366电话热线、税收宣传资料组成的“六位一体”立体化税收宣传网络。
（2）坚持共与个相统一。坚持以满足全体纳税人的共性需求为基础，依托信息化手段，创新服务内容，提升服务品质，让不同类型的纳税人普遍享受到均衡的共。与此同时，必须突破过去那种整齐划一的单一服务体制，尊重纳税主体的差异性，全面掌握不同类型纳税人的特点和需求，突出服务内容与服务方式的灵活性和针对性，实现共向上集中，个向下延伸，为纳税人提供更贴近实际的多元化服务，最大限度地满足不同纳税人的合理需求。
（3）建立健全纳税服务相关法律制度，形成系统、全面、细致的纳税服务系列制度。按照精简、高效的原则，对所有税收业务流程的必要性、合理性和涉税文书设计的科学性进行分析，减少不必要的流转环节，优化办税流程和业务文书，制定全国统一的纳税服务岗位职责、工作规程范本和纳税服务责任制，形成快捷、规范、高效的面向纳税人的税前、税中、税后服务和面向社会的纳税服务体系。
2.分类设置税源管理体系。
探索实施以分行业管理和分规模管理相结合的税源分类管理体系，关键是针对各地税源结构、人员配置明显差异，以及中心城市、县城、乡镇经济总量和纳税人数量明显不同的实际，因地制宜，逐步探索适合本地实际的税收专业化管理方式。
（1）分行业管理。推进行业分类管理，就是要在一定范围内打破属地管理的格局，合理划分重点税源行业和一般税源行业，合理分配征管力量进行分类管理。通过分行业管理，搜集各类经济税源信息，逐级建立行业税收信息库，健全行业涉税指标标准和体系，定期出具行业发展报告，定期召开行业分析例会，对同行业不同企业经营活动进行对比分析，从中发现管征问题，为行业税源监控和纳税评估提供参考。
（2）分规模管理。对大企业，考虑其生产经营复杂、管理信息化程度较高、跨区域经营和有纳税遵从的主观意愿等特点，以风险管理为导向，组建各层级的大企业税源管理机构，着重在引导纳税遵从、培育做优做强上下功夫。对中小企业，考虑其数量众多、规模不大、流动频繁和会计税法知识参差不齐等特点，按照行业化管理、集约化服务的思路，主要致力于强化税基管理、日常监控评估和分类纳税辅导，着重在提升办税能力，降低涉税风险上做文章。对个体零散税收，考虑其数量众多、规模小、账务不健全、纳税额少等特点，继续推进简易申报、批扣划缴等措施，管征的重点主要放在定额管理和发票管理等方面。
（3）建立纳税评估机构。纳税评估通过对企业财务核算制度、资金运作、营销管理、生产消耗、市场环境等进行全面测算评估，再通过多种分析手段，建立各项涉税指标警戒体系，进而强化税源监控，较好地解决新征管体制转换过程中易出现“疏于管理、淡化责任”的问题，为集中征收增添有效的后续跟进，为重点稽查提供纳税人动态信息，增强税务稽查的针对性，促进集中征收和重点稽查的有机结合。鉴于纳税评估专业性强、人员素质要求高等工作特点，可以在税源管理系列中单独设置纳税评估机构，负责评估指标体系和评估模型的建立，同时实行分类评估方法，对大型企业集团或重点税源纳税人开展重点评估，对中小企业则实行行业税收统计分析评估等。
3.设置分级分类的稽查管理体系。
税收专业化稽查是一种基于税源专业化管理下应对风险管理、整合稽查资源、提高办案效率、促进税收遵从度的稽查管理体制，其核心是打破层级、区域、部门的界限，通过整合各类资源，推行分级分类稽查体系，促使属地化稽查向专业化稽查转型。
全面引入风险管理理念，根据纳税人所在行业、经营规模、纳税遵从度等因素，进行科学合理的分类，实施与之相对应的监控和管理，强化重点行业、重点纳税人、重要涉税事项的分析监控，根据风险等级高低合理配置稽查资源，建立有针对性、差别化、联动式的税收专业化稽查运行体系。
税收征管法实施细则最新篇9
关键词：机械性差异；永久性差异；协调
中图分类号：F23文献标识码：a文章编号：1006-4117（2012）01-0185-03
从2006年2月以来，随着我国新企业所得税准则体系的颁布和新企业所得税法系列配套法规的完善，两者分离趋势明显，研究税收与会计间差异的来源、分类、处理和协调成为了理论和现实之需。目前根据国内学者对差异研究情况的综述，国内对该类问题的研究起步较晚，而差异研究比较关注差异计量方面。相比较而言出于对差异的监管及协调的视角，美国学者Lillianmills（2002）将税收与会计之间的差异分为机械性差异和动机性差异两类的分类方法，对我国在差异的认知、协调等方面的研究颇有启示作用。
一、差异的划分
税收与会计的差异在微观方面表现最为明显的就是企业申报的应纳税所得额与会计利润间的差异，这种差异一般被认为来自两个方面，一是企业所得税法与会计准则之间存在的永久性差异和时间性差异（目前被重分类为暂时性差异）；二是公司管理层的蓄意造假。（吴秀波，2006）。类似相同的认知，更早是2002年，美国学者Lillianmills等人就此的精辟论述,即：“以往的研究表明，税会之间的差异和一个公司税务与财务报告的动机差异有关，亦和众所周知的会计准则与税收法规的规定这种机械性标准的差异有关。”
基于此，Lillianmills等人将差异分为机械性差异和动机性差异两类。前者是由于税收与会计准则所要求的具体方法的不同所引起的，比如在折旧、股票期权及合并等方面，导致会计利润与应税所得之间的差异均是因规则的不同而引起的。这类差异在我国被称作制度性差异，即会计制度和税收法规之间的差异，典型的如资产的折旧及摊销、成本费用扣除等。后者是指由于管理者出于应对财务信息使用者和税收监管者的对信息的需求不同，在编（填）制财务报告和纳税申报表的动机不同而产生的差异。具体表现为源于管理当局为平滑财务收益采用不同专业判断而导致的差异和源于管理者利用税收法规的弹性以达到缩减应税所得造成的差异。经过对两类差异进行比较，可发现，机械性差异具有客观性，动机性差异具有主观性。
二、机械性差异的协调
如上所述，由于机械性差异的特征决定了差异存在的客观性，其消除取决于会计和税收法规对具体方法的改变，所以协调措施在于税收法规和会计具体规则的调整和完善方面，目前，我国的新《企业所得税法》和新会计准则在都针对该类差异做了协调方面的努力。
税法的协调措施
新《企业所得税法》在机械性差异方面采取的了以下两个措施：第一是借鉴会计准则改革的精髓，适当降低纳税遵从成本，在维持税收利益的基础上适当采纳会计的方法；第二是按照所得税科学化、精细化管理的要求，在企业所得税的申报表的设计上充分考虑可直接利用会计资料来填写纳税申报表的间接法设计，以方便纳税人，减少纳税人的调整成本，提高税收征管质量与效率。
在第一个措施中，《企业所得税法》考虑到降低纳税人税收遵从成本的需要，首先对关乎应纳税所得额计算的收入总额、不征税收入、相关费用扣除、固定资产及无形资产等的税务处理进行了法律层面的规定。这些规定通过提高相关收入确认、费用、成本及损失扣除的法律位阶，对易引起差异的较为粗线条规定的项目进行了较为细化的规定和梳理，增强了纳税计算可操作性和税法的法定性原则。其次针对不必要的差异，通过税收法规的调整进行差异的消除和缩减。如取消关于固定资产的残值为原值的5%的限制，改由企业可根据固定资产的性质和使用情况合理确定；将不允许扣除的自创商誉或外购商誉支出改为允许在无形资产转让或处置时扣除外购商誉支出等。再次税法紧跟新准则改革的步伐，利用会计成熟的核算方法和程序，对会计所作出的方法的选择进行认可，并对新的会计实务发展也及时应对，用内在遵从的方式为两者的协调做了贡献。如取消存货的后进先出法，增加关于生物资产的的税务处理规定及允许企业对持有至到期投资、贷款等按新准则的规定采用实际利率法进行利息收入的计算，并纳入当期应纳税所得额的确定等就是很好的例证。
在第二个措施方面，鉴于所得税纳税申报表是基于财务信息按税法要求加工调整后的纳税信息报告载体，不仅关乎所得税管理的质量和效率，也是促使税法与会计差异报告更加协调的有利工具。所以针对纳税申报表的一些改革应是出于缩减税会之间差异的需要而为。如在后续年份修订的新纳税申报表体系中，为了减轻纳税人的申报工作量，新申报表将主表的填报项目由原来的80多行简化为35行；同时为更好的确认由于税法和会计报告规则不同带来的永久性差异和暂时性差异中的潜在应税项目，而增加了纳税调整增加项目明细表、纳税调整减少项目明细表、免税所得明细表及减免抵税明细表。这些新增加的附表不仅帮助纳税人完整记录了纳税调整的数据，同时也为税收征管者进行差异调整的税收审计提供了很好的线索。尽管差异无法避免，但所得税纳税申报表的某些改革却可以使差异的调整看起来更容易操作转换，反映的调整信息更透明易理解。
会计的协调措施
新企业会计准则在机械性差异方面的解决措施有两个：一是根据税收征管的需要改变会计的处理方法，以缩减和消除差异；二是以税会之间差异作为处理对象的所得税会计准则的，以核算和反映差异对会计信息质量的影响。
在新会计准则未前，国内学者许善达（2005）曾整理过“企业会计制度与所得税法规差异及政策建议表”，通过统计，发现在税法与会计准则未变革前两者间永久性差异和暂时性差异项目共计88个，但建议需要通过改革会计政策以消除差异的只有6项，远远小于建议通过税法调整的40项。具体针对该6项分析后发现，新会计准则已经分别在短期投资股票业务的股利分配、非货币性资产抵偿债务方式取得资产的入账成本、接受捐赠的现金及非现金资产的处理和可资本化资产的范围5个项目中进行了调整，实现了差异的消除。尽管通过会计政策调整税会差异努力看似很微小，但相比税法的效果却更进一步，这体现了税收法规与会计准则的刚性不同。相比较税法而言，会计准则的修订更灵活，更能针对差异实现一步到位。故建议针对会计的协调措施，以不损害会计信息质量前提的情况下，应更多考虑会计信息对税收征管的支持作用。
在第二个措施方面，所得税准则的颁布可以说是会计应对暂时性差异的一个非常好的措施。尽管没有消除差异，但该准则规定应用的资产负债表债务法，却有效的帮助会计人员明确了差异的计算、差异的处理及差异的披露方面的诸多问题。就像国内在所得税准则前所做调查的显示期望目标一样，鉴于国内目前税会适度分离的环境与英美等国不同，而诸多一线财税人员在纳税申报时并不能脱离会计利润进行纳税调整的现状，促使我们在差异的控制上，尤其在有关资产的计价方面，税法和会计间差异的调整最好能够控制在通过“递延税款”就能反映，不需要对各项资产记两本账（许善达，2005）。而新会计准则中的所得税准则通过“运用资产负债表债务法明细核算每一项差异，可以彻底取代纳税调整台帐（或备查簿），会计与所得税法的差异问题将迎刃而解”。
三、动机性差异的协调
在动机性差异的协调方面，由于避税动机是为钻税收法规之漏洞，以获减免税利益，而盈余管理动机则是为平滑财务收益，故协调的重点在于如何完善税法的反避税条款及加强监管来减少企业利用税会差异进行的避税活动和如何在会计准则的制定中控制管理人员的盈余管理的操作空间和操作行为这两个方面。
（一）税法的协调措施
在防范和制止避税活动方面，新企业所得税法的最大亮点之一就是制定了系统的反避税制度“特别纳税调整”一章。该章包括了针对纳税人的转让定价、避税港避税、资本弱化、一般避税行为以及对补征税款的利息处罚这几个方面的内容，这些内容均是应对不同避税行为的需要而设计的。如在转让定价中明确了“独立交易原则”，以应对跨国关联企业的避税；在避税港避税中引入了受控外国公司条款，以“停止一些中国公司或个人实施通过控制低税区的外国公司以享受递延应税收益的策略”；而对资本弱化的条款则重在限制企业通过利息的方式抽逃股息，以侵蚀税基等。除这几条外，尤能有效扼制纳税人利用税会差异进行避税强烈动机的条款就是后两个方面：一般避税行为限制条款，赋予了税务机关有权对企业采用其他不合理商业目的安排而减少其应纳税收入或者所得额的行为按照合理的方法调整的权利；而对避税行为既要补征税款又要加收罚息的条款，更是加大了企业避税行为的风险和违规成本。可以说，新《企业所得税法》中构建的体系化反避税制度，不仅增强了反避税制度的法律权威性，同时也强化了反避税措施，有利于税务机关有效防范和制止避税活动，以维护国家税收利益。尽管制度的明确为反避税活动的控制提供了法律依据，但其效用的发挥仍然要靠税务机关的监管。可喜的是，针对此，最近国家税务总局在召开的全国税务系统企业所得税管理与反避税工作会议上提出要求，要通过加强组织、信息化、人才队伍“三个保障”确保反避税工作落到实处。由此看来,在关于避税活动的协调措施方面,税法的努力可圈可点。
（二）会计的协调措施
新会计准则的在缩减还是扩大企业盈余管理的空间上颇有些争议。如公允价值的广泛应用,减值准备范围的扩大还有债务重组准则的修订等,都被视为给企业更大的选择权。尽管如此，在为防范这样的盈余管理机会出现,新准则对此还是进行了相应的协调和控制。如,对公允价值的应用条件给予了严格的限制；对减值准备的计提,则要求企业对如固定资产、无形资产和商誉的减值一经确认，就不允许在持有期间转回，以应对操纵利润；债务重组准则修订后，尽管让步的权益进入了债务人的利润表，但列入非正常经营损益项目的处理，还是便于监管者监督和使用者识别。实际上，由于准则允许会计人员在加工会计信息时使用专业判断，所以准则本身就有盈余操纵的空间几乎可以看做是其与生俱来的不足。由此可知，为限制盈余操作而一味的特别对准则进行调整，由此牺牲了信息的真实公允实属因噎废食之举。正如刘泉军，张政伟（2006）所说：“会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范,它解决的是“该如何办”的问题。对会计准则的恶意误用属于准则实施中“人”的问题,从大的方面讲是上市公司治理生态的问题,要通过加强监管、职业道德建设、提高投资者甄别会计信息能力等系统工程来解决,不能归咎于准则本身”。
四、启示和建议
（一）机械性差异协调的经验
通过以上对机械性差异协调措施的分析，可知通过直接修改税收和会计的处理规则以达成一致的办法协调效果欠佳，反而采取相对间接的方法对所得税会计采用资产负债表法，建立方便纳税调整的会计台账，以及增强纳税申报表设计的科学性和准确性，对机械性差异的调整更见成效。鉴于制于税法与会计分离的客观性以及税收和会计各自在目的、原则及计价基础等基本层面的差异性，使得入手直接修改双方条款的直接法困难重重。因为这种调整实际就是双方利益的博弈，博弈的结果总是在保有各自利益的情况下彼此接近，却不能完全一致。相比较城而言，间接法是在认可差异无法消除的前提下，以寻求纳税风险最小，纳税遵从成本最低的方法来处理两者的现存差异，同时有效对差异在各自的报告系统中实现清晰披露。
（二）动机性差异协调的经验
由于动机性差异的产生来源于管理者利用税法与会计规则的弹性所致，所以采取的办法总是从控制规则本身的弹性和管理者的动机入手。目前，我国新企业所得税法实施还在实践磨合阶段的现状，应在新税法所指的资本弱化、受控外国企业、一般反避税等方面形成有效控制该类差异的机制和卓有成效的管理体制。如我国刚刚加入国际联合反避税信息中心，就是针对动机性差异很好的举措。而针对管理者动机方面，则应着重形成反避税文化、一方面提高税收监管团队的素质和能力，对反避税行为形成震慑，另一方面结合资本市场监管、提高公司治理水平、提供更高质量的会计准则等多管齐下的办法，弱化企业的盈余管理动机，控制减少企业盈余管理行为，亦可对动机性差异实现有效协调。
（三）建议
根据以上对现有差异协调措施的分析可知，在应对机械性差异方面，直接法和间接法的应用各有千秋，但鉴于目前我国税法与会计改革的完善程度不同及一线财税人员的执行能力较弱的现状，本文更倾向于在协调措施的采用上多向间接法靠拢，如积极深入的开展关于所得税会计实务的研究及进一步完善所得税纳税调整的信息报告和披露制度等；而动机性差异协调方面，在既有规则已为防范和扼制盈余管理和避税活动采取了相应控制措施的情况下，构建税收监管与会计监管相结合的监管体系是解决动机性差异的长久之策。
作者单位：厦门华厦职业学院
作者简介：罗先锋（1977-），女，内蒙古人，厦门华厦职业学院财会金融教学部，讲师，管理学硕士，主持省级教改项目3项，市级科研项目2项。
参考文献：
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[5]Lillianmills,Kayenewberry,williamB.trautmantrendsinBook-taxincomeandBalanceSheetDifferences.[eB/oL]2002-05-20
税收征管法实施细则最新篇10
海南省车船使用税施行细则最新版第一条 为了加强车船使用税的征收管理，根据《中华人民共和国车船使用税暂行条例》(以下简称《条例》)，结合本省实际情况，制定本细则。
第二条 凡在本省境内拥有并且使用车船的单位和个人(包括外商投资企业和外商个人)，均为车船使用税的纳税义务人(以下简称纳税人)。纳税人应当依照《条例》和本细则的规定缴纳车船使用税。
第三条 车船的适用税额，依照本细则所附的《海南省机动车辆税额表》和《海南省船舶税额表》计算。
第四条 下列车船免纳车船使用税：
(一)国家机关、人民团体、军队自用的车船(军队悬挂地方牌号的车、船按规定征收车船使用税);
(二)学校、图书馆(室)、文化馆(室)、体育馆(场)、医院、幼儿园、托儿所、敬老院(光荣院)、宗教寺庙、公园、名胜古迹等由国家财政部门拨给事业经费的单位自用的车船(经费实行自收自支的企业化管理的单位的车船按规定征收车船使用税);
(三)农业生产专用的各类拖拉机和其他农用车船;
(四)按有关规定缴纳船舶吨税的船只;
(五)只在本单位范围内使用，不行驶公共道路、航道和公安或者航政管理部门不颁发行驶证照的车船;
(六)专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船;
(七)各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、殡仪车、救护车船、港作车船、垃圾车船、粪车船、义渡船、工程船以及残疾人员专用的特制车;
(八)五吨以下的非机动货船;
(九)非机动渔船和载重量十吨以下的机动渔船;
(十)经国家或者本省税务行政主管部门批准免税的其他车船。
以上免税车船，如用于出租或者营运，应按规定征收车船使用税。
第五条 非机动车辆暂缓征收车船使用税。
第六条 车船使用税按年征收，一次缴纳。每年的5月1日至6月30日为征收期限。
对逾期未申报纳税的车船，除按税额补税外，一律给予纳税人应纳税额一至五倍的罚款;对外市、县逾期未纳税车船，除给予纳税人应纳税额一至五倍的罚款外，并责令其在五天内回到所在地税务机关补交税款和领取车船使用已(免)税标志。
第七条 纳税人已使用的车船尚未申报登记的，应于本细则施行之日起三十日内，据实向所在地税务机关申报登记。
纳税人变更地址、新增加车船、车船产权转移、增加或者减少车船载重(客)量、变更车船用途，应于上述事项发生之日起二十日内，向所在地税务机关申报。对新增加车船，当年内按使用月数计算征税。省外车船在本省各地营运(使用)一年以上未纳税的，按本细则规定缴纳车船使用税。
第八条 汽车、大中型拖拉机的已(免)税标志一律贴在驾驶室挡风玻璃内的右上角;摩托车的已(免)税标志贴在油箱的右侧;手扶拖拉机已(免)税标志贴在驾驶室座位的右侧。驾驶车船时，应携带纳税手册，以便检查。
第九条 纳税人纳税确有困难的，可向所在地税务机关申请，经市、县税务局批准，酌情给予定期减税或者免税。
第十条 车船使用税的征收管理，除本细则已有规定者外，依照《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》的规定办理。
第十一条 车船使用税由纳税人所在地税务机关征收。
第十二条 本细则由省税务行政主管部门负责解释。
第十三条 本细则自1992年1月1日起施行。
车船使用税的作用是什么1.为地方政府筹集财政资金
开征车船税能够将分散在车船人手中的部分资金集中起来，增加地方财源，增加地方政府的财政收入。
2.有利于车船管理与合理配置
随着经济发展，社会拥有车船的数量急剧增加，开征车船税后购置、使用车船越多应缴纳的车船税越多，促使纳税人加强对自己拥有的车船管理和核算改善资源配置合理使用车船。