大数据税收征管篇1
［关键词］“互联网+”；征税风险管理；大数据
1引言
2015年第十二届全国人大第三次会议，李克强总理首次将“互联网＋”行动计划列入政府工作报告，这充分展现新的社会经济模式已经出现。大数据时代，互联网不再仅是传播媒体，更是带动用户持续性转化的平台，“互联网＋”作为现代化经济体系重要战略资源，为本国正处于初级阶段的税收现代化改革提供了重要的驱动力量和强有力的保障，由此可见，充分发挥互联网优势，与税收数据深度整合，进一步加强税收风险控制，促进税收效率提升是中国促成税收现代化的必由之路。税收是政府财政收入的根源，是保证政府财政职能的基础，也是经济宏观调控的重要方法之一。合理控制征税风险，是为整个国家的经济根基提供保障，也是在“互联网＋税收大数据”背景下实现税收现代化的首要目标。因此，各级财税机构应积极自主参与“互联网＋税收大数据”经济战略，应对税收征收与管理的新挑战。
2文献综述
“互联网＋”的本质就是通过通信技术和互联网共享，让互联网与传统产业进行深度联合，缔造全新的发展生态系统，促进整个社会的创新度和生产力。孙存义、谭荣华（2017）认为，税务大数据的核心是税收数据分析，因此，在税务数据识别和分析方面应该有所突破。雷炳毅（2016）认为，“互联网＋税务”不仅要将互联网的创新成效与税收业务有机地结合起来，更重要的是要把掌握税收业务并且最具活力和创造力的人连接融合在一起。美国著名学者SalomonHübner首先提出风险管理的概念，经过数十年理论沉淀，税收风险管理思想先后在美国，日本等发达国家得到认同，并建设了许多相关的风险管理组织。田凤平（2008）提出将税收风险＝税收风险×经济调控风险×公共支出负债风险×税收征管风险。谢双金（2007）认为，税收风险＝税收固有风险×税收制度风险×税收管理风险。本文在总结前人文献的基础上，提出我国税收现代化初级阶段可以将“互联网＋税收大数据”背景下的征税风险分为税源征收风险、征税制度风险、征税管理风险三类。
3征税风险因素识别与分析
征税风险主要指政府在征税时，由于各种因素的影响造成的税收损失，例如税源征收的识别困难和遵从矛盾，税收制度的漏洞和规定缺失，征收管理的理念落后和方法偏差。征税风险管理贯穿于税收工作的全过程，信息化时代，面临快速增长的、更加纷繁复杂的数据环境，加强对征税风险的管理力度和防范能力，是使税务与“互联网＋”实现快速深入融合的根本目标。“互联网＋税收大数据”背景下的征税风险因素可以分为税源征收风险、税务制度风险和征税管理风险。
3．1税源征收风险
税源本质上指的是税收的根本来源和价值源泉。税源征税风险则是由于税源的识别困难或纳税人与征税机关的遵从矛盾所导致的税收损失的风险。随着“互联网＋”经济时代和大数据时代的到来，商业模式呈现经济活动复杂性、经营方式多样性的特征，税源趋向隐蔽化，跨省和跨境流动性更加复杂多样，甚至恶意税收隐瞒。税源管理和监控的困难直接导致了税收征管的复杂性。在税收信息方面，由于纳税人财务会计制度不健全等因素，征税机关难以全面精确地掌握纳税人的应缴税信息。此外，征税机关与外部机构之间也存在信息不对称，例如征税机关与政府机构和银行等其他金融机构。由于法治保障不健全，信息通信交流渠道不畅通，税务机关难以全面精确掌握纳税人的完整税收情况，在追求个人利益最大化的追求中，纳税人可能会选择使用恶意手段恶意违规逃避税收，这也给税源征管带来风险。
3．2征税制度风险
税制指的是政府制订的各项与税务工作有关的法律法规，是征税机关对纳税人进行征税时的法律依据和工作程序，也是纳税人遵行纳税义务的法定标准。税制包括税收主体、客体、税率和非法处置等。税收制度风险是指限于现行的税收法律法规和政策的弊端和漏洞而造成的税收损失风险。在税制方面，税务机关与纳税人之间也存在信息不对称的问题，这是由于征税机关和纳税人所掌握的政策法规信息相对上存在差异。在这方面，税务机关相对处于有利地位，税务机关比纳税人更早了解和理解税法的有关规定。由于互联网＋信息化时代的到来，经济活动符合复杂多变性的特征，而税收法规政策缺乏规范性、普遍性，造成税制的法规政策无法对每一种税收情况进行明确界定，因此使税收制度明显存有漏洞或者缺陷从而导致税收损失的风险。由于我国税收制度在宪法中的缺失，行政法规在我国税法领域占第一性地位，而法律只起到辅助作用。经过了多次的税制改革，我国已经形成基本与国情相结合的，适应我国社会政治经济现状的税收制度，但仍然存在缺陷有待进一步完善。例如我国税负结构设计仍然不合理，由于我国增值税税负设计偏高，且与征管环境不配套，偷税、避税、逃税现象屡屡发生，导致征收管理成本增加，税收损失严重。
3．3征收管理风险
税收管理是征收机关依照税法和税收征收法等有关法律法规为依据进行的一系列工作的总称。“互联网＋”背景下征收管理风险指的是国家税务机关由于信息传递不畅，计算机技术应用水平不高、数据利用的深度和广度不够、税源识别体系不够完备及征收管理力度不足等因素，造成来自各个纳税集体的各个环节的纳税信息数据庞大而凌乱，且分散不明确，致使征税机关的征税过程难度加大的风险。税务机关内部由于信息传递不畅，上下级间存在垂直信息不对称；同时由于信息共享水平较低，内部部门之间存在横向信息不对称。因此税收征管部门难以充分掌握全面的税收信息，导致征收管理风险加大。征管执行方面，由于征管一线人才薄弱，征管人员素质及业务能力不足，对税收政策的理解存在偏差，或执法人员执法质量不高，滥用职权，未按照规定采取适当的税收措施导致收入损失，给税收征管带来风险。
4启示与建议
随着大数据时代到来，税务部门和纳税人通过“互联网＋信息平台”，对数据信息化处理的程度越来越高，纳税人在线报表和电子档案覆盖范围逐渐扩大，这为税务机关在大数据时代更加便捷的收集和管理纳税人数据提供了基础。
4．1借助“互联网＋信息”共享平台，加强涉税数据质量管理
税收风险管理需要有足够量的数据，只有不断丰富和强化数据汇集、整理和应用，才能为征税风险管理提供风险分析、识别和评价的数据支持。“互联网＋”带来更为广泛的大数据时代，税收风险管理要始终围绕数据的采集、整理与应用建立架构，随着数据获取渠道愈加广泛，信息数量庞大，税务机关很难对数据进行标准并有效地整合和使用。由此，在“互联网＋税收大数据”背景下，对数据的质量管理能力要求相应提高。构建“互联网＋信息”共享平台，推进税收数据整合，全面管理征收管理信息系统和外部信息数据，形成支持税务风险识别与分析的数据平台，使征税机关和纳税人之间的数据信息更公开、更平等、更透明，消除征税机关和纳税人之间存在的信息不对称等问题。同时，在“互联网＋信息”共享税收大数据平台的发展中，必须高度重视有关税务数据的安全和隐私问题，做好涉密风险防范工作。在数据质量管理方面，对数据录入系统进行严格的检查和控制，以提高基本税务数据的质量。
4．2整合税收风险管理系统，完善税收风险管理体系
大数据税收征管篇2
关键词：税收征管；信息化；数据分析
中图分类号：F810.42文献标识码：adoi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.10.51文章编号：1672-3309（2013）10-112-02
所谓“大集中”，是旨在与过去的“数据分散”和“有限集中”相区别的一种通俗的说法。它是社会在信息化发展阶段出现的，是以集中存储、处理和备份数据为手段，通过建立统一的业务和管理系统，推动业务处理集中和管理集中的过程。根据公认的经典米歇模型和诺兰模型，税务信息化的总体进程已经经过了初始、蔓延、集成阶段，“实现数据的集中和应用系统的整合”。
“大集中”诞生于1994年税收征管改革。1994年，为满足社会主义市场经济发展的需要和新一轮财税制度改革的客观要求，国家税务总局结合之前探索的税收征管改革成功经验，借鉴和吸收了国外税收征管的有益经验，通过组建中央和地方两套税务机关，实行分税制，确立了纳税申报制度，推广税务制度，推进税收征管工作信息化，建立严格的税务稽查制度。通过若干个阶段的试验和实践后，最终在2003年确定了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查、强化管理”的税收征管模式。基于信息化建设的“大集中”概念应运而生。
一、大集中时期取得的税收管理成效
“大集中”为税收管理搭建了一个高层面、高效益、高质量运行的现代化平台，通过省级税库银联网，统一数据采集口径，简化了税款入库流程；坚持以标准促规范，全部业务一律按照iSo9000标准执行，确保“大集中”系统功能齐全、操作规范。大集中的成效主要体现在：
1.税收管理服务工作更加高效。“大集中”系统通过整合地税信息化资源，有效减少低水平重复建设，有效解决部分地区信息化发展滞后的问题。对于涉税数据按照统一标准进行采集和处理，逐步实现全省范围内的涉税信息共享和数据应用。
2.税收执法更加规范。“大集中”系统通过统一软件、统一流程、规范操作，对从省局到每个基层分局的各个岗位的税收征管业务实行过程管理和实时监控，加强税收执法，实现税收业务的“阳光作业”，促进税务系统廉政建设，维护纳税人合法权益。
3.纳税服务更加便捷。“大集中”系统充分体现了“以纳税人为中心”，网上报税、双委托和税库银联网系统的运作，方便企业进行网上报税，为纳税人申报纳税提供地点、时间和方式上的诸多便利；真正实现了“前台受理、内部流转、限时办结、统一出件”。
4.税收决策更加科学。“大集中”系统通过对全省税收数据的集中采集和处理，能够全面、实时、准确地掌握纳税人的相关经济税收数据，支持上千亿组数据的加工处理和查询分析，在更高层次上为税收管理和税收决策提供重要依据，有力地推动税收决策的准确性和及时性。
二、后大集中时期面临的主要问题
1.税务干部将信息技术与业务技术相结合的能力亟待提升。基层分局普遍存在税务干部老龄化、信息化基础薄弱的现象。个别税务分局35岁以下税务干部不到20%，40岁以下税务干部不到30%，尽管系统上线前期开展了多种多样的岗前培训，但是由于这部分同志信息化基础、学习能力、工作环境等限制，导致对软件操作的熟练程度、准确程度有所欠缺，跟不上大集中时期的步伐，使信息管税难以真正发挥它的长处，甚至对税收信息的监控分析带来一定的负面影响。这也为大集中后期的维护和提高带来一定的阻力。
2.税收数据质量管理亟待提高。数据是有效开展税收信息化管理的基石，是税收工作辅助决策分析的重要依据，是实现税收信息化又好又快发展的重要保障。在当前环境下，影响数据质量主要体现在以下几个方面：一是数据采集手段相对单一。当前，地税部门大多依靠纳税人自行申报，信息渠道窄，提取信息手段落后，导致数据质量受到影响。二是侧重于纳税人静态信息采集，不能掌握纳税人动态信息，导致数据采集不全面问题较为突出，无法如实反映纳税人的实际经营状况。三是数据信息共享程度较低。对于系统内部来说，数据定义存在争议，没有统一标准，相互的关联性差；对于系统外部来说，受到信息化发展水平制约，无法充分利用数据信息资源。四是数据质量管理机制缺位。大集中系统操作人员无后台权限，查询不便、修改不便，导致数据纠错机制运转不畅，反而增加基层干部比对数据工作量，影响工作效率。
3.税收数据深度分析应用亟待加强。尽管我们做到了税收数据的大集中，但是在实现数据大集中之后，税收数据分析不到位。税收数据深度分析应用又是落实“信息管税”理念的重要工具。深度分析应用是以数据高度集中为基础，结合统计学、经济学、管理学相关学科的理论和模型，对大量涉税数据进行系统内部、外部多角度、多层次的对比，来分析和挖掘数据背后的本质，揭示税收征管内在规律，发现税收征管薄弱环节。因此，税收数据深度分析应用能为管理和决策提供重要信息，参考价值极高。然而目前情况下，对税收数据的深度分析应用，事实上是我们目前的短板，海量数据还在“睡眠状态”。因此，如何利用现代化信息技术开展数据深度分析应用工作，迫在眉睫。
三、后大集中时期完善税收管理的思考
实现省级数据大集中之后，数据质量将直接反映基层税务工作的质量。因此确保数据的客观、真实和准确最是关键。基层税务机关必须加强征收管理、行政管理、人事管理等基础管理工作的标准化，彻底改变日常税收管理及业务处理各自为政的局面，服从全省的数据口径统一规范，用科学的手段进行科学的管理，完善所有岗位人员的职责、权限、时限、程序、责任追究等工作规范，提高基础工作水平。
1.更新税收管理理念，创新税收征管模式。适应数据大集中的形势，基层税务机关和税收管理员必须更新税收管理理念，创新税收征管模式。高质量的征管工作是提高税收征管效率的重要环节，在推动构建和谐税收征纳关系等方面发挥了重要作用。思想是行动的引导者，因此要推动高质量的征管工作发展，必须树立先进、创新、科学的征管理念。
税务机关在治税理念上，应由满足自身的业务需求为主转向以方便纳税人的纳税需求为主，把服务纳税人、方便纳税人作为基本的出发点和着力点。在税务管理方式的选择上，要做到既有利于税收征管，又尽可能地方便纳税人办税。依据《税收征管法》，采取多种方式征收，多元受理申报。减少征纳双方的接触点，由统一机构牵头负责，避免税务机关对纳税人的多头干扰。
2.提高对数据质量管理的重要性认识。完善数据质量管理机制，有专门的机构和岗位负责业务数据的质量，尽量保证数据的准确、及时、完整。可以将数据质量管理岗设置在税源管理机制中，或者将数据质量管理的职能落实到相关岗位，牵头负责税收业务数据的质量管理，制定相应的考核办法，将数据质量管理工作制度化、常规化。
提高数据信息的质量，加强数据管理，不仅需要在税收工作中充分利用现代信息技术，强化税收业务与信息技术的融合，还要依靠纳税人的配合参与，税务部门设定的理想化程序未必是最符合当前纳税人的诉求，必须循序渐进，稳步推进。但一切工作的成败终究取决于人，提高征纳双方的思想认识，更新理念观念，不失为提高数据质量的治本之道。
3.着重做好税收数据深度分析应用工作。税收数据深度分析利用是指以税收业务需要为出发点，利用相关理论、方法和模型，依托现代信息技术手段，对实现集中的涉税数据深入研究，探究其内在规律性，改善提高税收征管管理、纳税服务等效率，为高层决策提供可靠、客观的分析信息。在实现大集中以后，涉税数据的深度分析利用工作重要性日益突出。我们可以通过以下几个方面，系统有效的开展数据深度分析利用：（1）在数据采集方面，通过拓宽、完善纳税人数据信息采集渠道，完善数据采集系统，尊重数据的原始性、真实性，提高纳税人涉税信息的全面性、完整性。（2）在数据共享方面，建立规范、统一的第三方涉税信息平台，加大外部信息获取渠道。外部税源信息主要存在于以下部门：银行、工商、公安、国土、房产部门等。加强对税收数据深度分析专业人员的培养和科学调配，建立完善的税收数据分析应用工作机制，促进信息流和业务流的有机结合，使数据分析贯穿于整个税源管理全过程。
参考文献：
[1]栾春华、刘超、侯哲.“金税三期”工程框架下的税收风险管理[J].中国税务，2010，（06）.
[2]赵芳.不对称信息对税收征管的影响[J].税务研究，2003，（03）.
大数据税收征管篇3
随着互联网、物联网、无线传感器以及云计算等新兴技术的推陈出新，全球数据量也呈现出“爆炸式”的增长，当前，人类社会正朝着以太字节为单位的大数据时代迈进。[1]大数据时代在促使人们生活、工作与思想理念发生变革的同时，也给电子商务的税收征管带来了新的挑战与机遇。一方面，由于大数据具有复杂性、易“偏在”的特点，从大数据中获得税收信息犹如大海捞针，它的应用给电子商务征税领域带来了信息甄别的困境；另一方面，在大数据时代信息管理技术支撑下，税务机关能够与银行、商家等联网实现信息互通，交易信息的证据链条更为广泛，课税要素也相对容易确定，这就极大地降低了税收征管的成本，避免了大量税收流失的难题。但是，如何准确、公平地在电子商务领域征税仍然有待更为健全的立法设计。
一、大数据时代的电子商务征税面临的挑战
近年来，随着互联网的普及，我国电子商务快速发展，网上购物已逐渐成为主流的消费方式。根据中国电子商务研究中心的监测数据，截止2013年底，中国电子商务市场交易规模达10.2万亿，同比增长29.9%。其中，B2B电子商务市场交易额达8.2万亿元，同比增长31.2%；网络零售市场交易规模达18851亿元，同比增长42.8%。[2]电子商务的发展在创造巨大的市场收益的同时，如何切分税收红利的问题也成为税收征管面临的新课题。由于电子商务具有虚拟性、无纸化、隐匿性等特点，它不仅给现行税收制度带来了新的挑战，也给税务机关进行税源管理带来了难题。
（一）电子商务的发展对实体税制要素的冲击
税制要素是税收征管的法律依据，也是纳税义务所必须具备的前提条件。相对传统商务活动而言，电子商务具有减少库存、方便快捷、减少交易成本等优势，因而受到越来越多人的青睐，在中国近年来出现“井喷”之势。但由于其隐匿化、无纸化、虚拟化等特点，也带来了税收征管中纳税主体难以确定、课税对象性质模糊和纳税时间地点难以界定的难题。具体表现为：
第一，税法主体难以确定。征税主体和纳税主体共同构成我国的税法主体。在现行税收模式中，征税主体主要通过确定税收管辖权来明确，纳税主体则主要通过交易中介或交易留下的物理痕迹及凭证等因素来确定，但在电子商务模式下，这两种判定方式都不约而同地受到了冲击。一方面，在大数据下电子商务的开展往往不可避免的涉及跨国、跨地区的交易，但电子商务的虚拟性使得销售商无须设立工厂等有形物理存在即可开展业务，只须拥有一台连接网络的计算机和一个相对固定的网址就可同时在多个国家或地区与多个消费者进行交易。基于此，在电子商务中往往无法判定税收管辖权的归属，也无法准确认定征税主体。另一方面，电子商务中销售商和消费者之间的连接渠道仅是一些数据与程序，与销售商与消费者的地址没有必然联系，在这一过程中，交易双方也可以利用高技术变更、隐匿其姓名、身份和地址，这种交易的“隐密性”一定程度上加大了税收征管难度。
第二，征税对象的界限难以厘清。征税对象的不同决定了税种和税率的不同，目前，世界上通行的税种类别主要有流转税、所得税、财产税、行为税和资源税，每个税种都有对应的征税对象，因此，准确区分课税对象是合理征税的前提。然而，电子商务的“数化特性”却使得课税对象的分类较为困难。就现有电子商务的类型来看，它可以分为完全的电子商务和不完全的电子商务两类，其中，不完全的电子商务是指传统企业在其原有经营范围的基础上引入电子商务交易模式，在此基础上开辟电子商务业务活动，拓展企业经营方向和范围，因此不存在征税对象性质难以判定的问题；而完全的电子商务则旨在借助计算机技术，通过整合商业运作中的资金流、信息流和物流来实现交易方式和手段的电子化。[3]换言之，在完全的电子商务模式下，软件、书籍、音乐、图像、账号等一切可数字化的产品都可以成为交易对象在互联网上交易，但对于这些交易产品适用何种税种，现行的税收法律并未作出明确规定，这就加大了税务机关判定课税对象的性质的难度，增加了税收征管的挑战。
第三，纳税期限和地点难以确定。纳税期限与纳税地点也是税收构成要件当中的重要内容，明确纳税期限有利于保证税收的稳定性和及时性。然而在电子商务环境中，发出货物日期、收款日期等经济活动都是可以变更和难以监控的，这就使得税务机关很难界定纳税义务发生的时间，增加税收征管的难度。就纳税地点而言，通常而言，它的规定应以有形原则和领土原则为支撑，如在传统商务中，营业税的纳税地点是纳税人的经营行为发生地；消费税的纳税地点主要是在商品供应地。但是，由于电子商务中服务器具有易流动的特征，这就使得税务机关无法确认商务行为发生地和商品供应地，从而无法正确行使征税权。
（二）电子商务的发展对税收征管程序的挑战
税收征管是整个税收工作的核心环节，是法律赋予税务机关的管理职能，是保障国家税收得以实现的基本手段，[4]因此，在电子商务征税中，加强税收征管的意义重大。但是，电子商务所具有的无纸化、虚拟性特征同样给税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收以及税务稽查等税收征管程序带来了冲击。
第一，税务登记的管理难度提升。税务登记是整个税收征管的首要环节，是纳税人与税务机关建立税务联系的开始。[5]及时、有效的税务登记是征纳双方法律关系成立的依据和证明，也是税务机关了解纳税人的基本情况、掌握税源的基础。传统有形贸易的税收征管建立在税务登记的基础之上，但是在电子交易活动中，从事电子商务的任何企业或个人仅通过缴纳一定费用或以免费的形式就可从互联网提供商提供的服务器中获得“非物理存在”的专用域名，并以此为媒介在互联网上从事商务活动。这种毋须通过税务登记所进行的注册经营使得纳税人的交易额、交易地点难以得到确认和追踪，由征税活动带来的“线上线下”的不公平竞争滋生了偷税漏税现象，不利于我国财政收入的实现。
第二，传统课税凭证的弱化。传统的税收征管建立在有形的凭证、账册和各种报表的基础之上，通过对其进行有效性、真实性及合法性的审核，以达到税收征管的目的。然而，电子商务活动所实行的是“无纸化的操作”，各种销售凭证的合同及票据都是以电子凭证的形式存在，有关账簿和记账凭证也是以数字信息的方式存储在计算机之中。无纸化的数字信息对传统纸质凭证的取代使得电子商务当中的税收征管监控失去了最直接的实物对象，无论是税款的征收，还是税务的检查都面临证据收集的难题。与此同时，电子商务还具有快捷性、直接性、隐匿性、保密性等特点，电子数据的传递可以不留痕迹，并容易随时修改，这不仅容易促使税收的源泉、扣缴的控管手段失灵，而且客观上促成纳税人的不遵从，税法的随意性，加大税务机关依法治税的难度。
第三，纳税申报的自主性不高。作为税收征纳的基础工作，纳税申报在税收征管中必不可少。但是，由于电子商务所具有的隐蔽性特征，交易主体往往基于自身利润最大化的考虑，很少主动进行纳税申报，我国现行《税收征收管理法》也未对电子商务纳税人应当进行纳税申报作专门规定。同时，电子商务所具有的国际性、无纸性、隐匿性也增加了传统代扣代缴制度的难度，在纳税人疏于纳税申报与代扣代缴机关不开展业务的情况下，税收征管的难度也逐步增加。
（三）大数据时代给电子商务征税带来的新挑战
继云计算后，大数据（BigData）再一次开始了人类社会的时代转型，大数据所引发的信息风暴正在逐渐变革着我们的生产、生活以及思想观念。在互联网的发展中，大数据是指这样的一种现象：互联网公司在日常运营中生成、累积的用户网络行为数据是如此庞大，以致于不能用G或t来衡量，并由此呈现出以下三个基本特征：一是数据量的绝大；二是数据类型的多样；三是数据产生或被吸收的速度和频率快[6]。而就电子商务而言，其本身就是“数字化”的结果，在线式电子商务交易从本质上而言就是信息束的传递，它一般通过“数据传输”的方式进行。在此背景下，电子商务的税收征管又开始在数据处理能力和隐私保护方面面临新的挑战。
第一，大数据的复杂性给电子商务增加了征管成本。受大数据的影响，电子商务的数据存储系统发生极大的变革，数据量由tB级升至pB级，并仍在持续爆炸式增长。然而，数据规模越大却意味着处理难度将逐渐增强，如何科学地评估数据质量和确定有价值的数据子集成为一大新的挑战。[7]在此背景下，税务机关拥有大数据已不成问题，问题的关键在于如何处理大数据。换言之，税务机关必须运用各种技术、思维、方法从纷繁复杂的大数据中寻找有用的税务信息，挖掘数据本身的无限潜在价值。就我国而言，尽管“金税工程”的开展为税务机关进行数据的处理储备了一定的能力，但由于我国“税务云”处于初创阶段，还未能对新开张网店的交易以及具体电子商务的产品信息和销售状况进行实时监控。因此，在现有条件下，税务机关依然需要耗费极大的时间、空间、人力和物力去应对大数据下的数据采集和分析所带来的挑战。
第二，大数据的非精确性带来了税收信息的“偏在”难题。所谓“信息偏在”，又称为信息不对称，是指交易各方对共同交易标的物所认知的信息不一致所带来的信息失衡难题。在税收法律关系中，有关涉税信息不仅可能为纳税人所持有，也有可能为交易的第三方或其它部分所持有和控制。而在大数据的背景之下，税务信息的拥有者往往会是纳税人之外的第三方――电子交易平台。作为网络交易或终端设备的持有者，他们通常与计算机网络设计具有较大关联，也往往具有对数字信息监督所有权或进行管理的权限，与之相比，处于交易对方的纳税人反而因为自身的地位及获取渠道方面的弱势难以取得该类电子数据。这就带来了纳税人与第三方在涉税信息持有和控制方面的“信息偏在”难题――掌握税务信息的一方可能利用自己的控制权力来窜改、销毁或滥用信息，如果税务机关偏信某一信息而缺乏相关信息进行比对，则可能造成征税信息的不真实。此外，建立在云计算基础上的大数据通常需要依托于“税务云”平台来进行存储，一旦控制不当，相关信息将可能遭受到未经授权的访问、篡改、变更和删除威胁。因此，大数据的集中化、开放式管理的同时，也将使信息真实性受到一定程度减损。基于此，为了达到征税依据的真实性和实现税收公平，税务机关必须积极应对大数据时代下的“信息偏在”问题，对各方在涉税信息提供中的权利与义务的失衡进行矫正，并对可能泄露的风险予以控制。
第三，大数据的预测性给电子商务征税的明确性提出了挑战。税收法定是税务机关征税所必须遵循的原则，在这其中，税收要素的法定和明确是税收法定原则的必然要求，这就要求税务机关从大数据中获取的税务信息必须足以支撑电子商务征税。就大数据而言，其最核心的功能和价值在于“预测”，尽管它可以在税源的识别、避税的监控上发挥作用，但是，“沙里淘金”式的做法毕竟带有一定的“不确定性”。而在税收法定原则的要求下，国家课税权力的行使不能以“或然性”和“盖然性”为标准，而必须以“确定性”作为前提，只有当所有课税要件齐全且明确之时税务机关才可征税。在电子商务领域，税收征管通常面临主体不明确、对象不明晰的难题，大数据的到来虽然增强了信息的可获取性，但也易带来信息的“碎片化”的问题，过多的信息有时反而掩盖了真实。一旦网络交易当中的各项收入难以确定，税收征管监控将失去最直接的实物对象，税收征管手段也将失灵。
第四，大数据的透明化给纳税人的隐私权保障带来了冲击。进入大数据时代，消费者时刻都暴露在“第三只眼”之下，无论是购物习惯，还是网络用户在网上所发表的各种信息都有可能被有心的企业发现并加以利用，因此，进入大数据时代，私人对隐私权保护的诉求更为突出。尤其是，电子商务领域的征税必须以信息的报告与共享为前提，而无论是掌握纳税人信息的第三方，还是税务信息经过集中处理后汇集到的税务机关，都可能在涉税信息的采集、管理过程中进行权力的滥用，进而侵犯到纳税人的信息隐私权利。近年来，支付宝、京东商城、当当网等电子交易平台的大量交易往来信息泄露事件频繁发生[8]，公众对电商数据安全的质疑进一步增大，如何在依法纳税与征税的同时为纳税人的信息隐私权提供有效保护，也是当前税务机关在电子商务领域进行税收征管面临的挑战和难题。
二、大数据时代给电子商务征税带来的契机
电子商务的出现，使传统商务的纸质合同、账簿、发票、票据、汇款支付等均变成了数字流和信息流，发展到第三代的电子商务交易①更是呈现出商务性、服务性、集成性、可扩展性、低廉性、协调性、国际性等特征。可见，大数据对电子商务的发展具有极大的促进作用，伴随着电子商务对大数据的应用和处理，电子商务的发展正呈现出“无限的商机”。也正是在此背景下，伴随着大数据时代的到来，税务机关实现对电子商务的税收征管面临着多重机遇。
（一）大数据的“多样性”为电子商务的税源挖掘创造了条件
“除了上帝任何人都要以数据说话”，当前信息技术发展所带来的数据指数级增长，已经彻底改变了政府、社会、商业群体的决策方法。在电子商务征税实践中，最重要、也是最为困难的任务之一在于事实调查，如何采集涉税信息是电子商务征税的关键，而云计算、大数据等信息技术的出现却为税务机关加强电子商务领域的税收监管创造了条件。在数据的支撑下，税务机关可以通过“连接信息点”（Connectthedots）的方式检索到国内电子商务网站的经营数据，掌握不同的税源信息，并在此基础上进行数据的筛选、整理和规则的转换，进而建立起资料完整、格式统一的企业电子商务涉税经营数据库。由此，大数据时代的到来可以为虚拟化的电子商务经营带来税源专业化管理的可能空间。与此同时，借助大数据网络基础数据库的信息追踪效应，税务机关可以及时、有效地发现逃税、避税行为的源头和证据，进而为税务机关重点监管税源信息，打击偷逃税行为提供有效的证据。在某种意义上，“现代人从大数据里挖掘价值的过程与古代人从沙里淘金有着惊人的一致性，只不过对象从实物变成了抽象的代码。”[9]就此而言，建立在此基础上的电子商务征税能够打破“虚拟化经营”的税收征管难题，以数据管税、信息管税为突破口，填补税收征管当中的空白。
（二）“相关性”代替“因果关系”分析能够推动电子商务征税的公平
正如英国学者维克托?迈尔所强调的，大数据所带给人们最重要的启示在于：“人们可以在很大程度上从对于因果关系的追求中解脱出来，转而将注意力放在相关关系的发现和使用上。”[10]在是否应当针对电子商务征税的问题上，如果依照“收益―税收”的因果关系，可以简单认定，电子商务征税具有正当性，因为按照权利与义务对等的原则，既然电子商务交易占据了一定的市场资源，也从市场中获得了相关收益，且这种收益不具有公益性，就应当负担相应的交易成本。②从整体上分析，虽然网络购物不同于传统的交易方式，但其交易的实质并未改变，交易的内容依然是现实世界中的商品或服务，因此，由其负担相应的税收既公平也合理。但是，在电子商务征税领域，仅仅证明征税的必要性远远不够，还必须证明这种征税可行且不会给电子商务的发展带来过多的负面效益，这就有赖于通过“相关分析”的方法来解决网络交易中的虚拟化和无纸化难题。大数据中的相关性分析表明，尽管电子商务交易具有“虚拟化”，但电子商务交易中的人（买卖双方）、钱（货款）、物（有形物、无形物）在本质上仍以某种形式存在于一定的时空当中，绝不会因为电子商务交易的虚拟化而变得无影无踪。[11]由此，大数据可以在使税务机关“按图索骥”地借助相关关系建立起事物之间的联系，通过信息流的控制来对电子商务交易进行税源的监控和分析，而无须自一开始就进行因果关系的分析。尤其是，根据大数据的相关性原则，即便是第三方信息也可以成为电子商务中税收调查的对象，这就为从法律上确定第三方提供相关税收信息的法定义务和责任提供了依据。因此，在相关性分析下，税务机关可以推动在线交易与线下交易同步实现征税，使电子商务税的征收机制经得住公平与正义的考量。
（三）大数据的“共享化”将推动纳税遵从机制的建立
税收数据是经济运行的晴雨表，它不但对政府决策和监管具有价值，对于社会公众生活、生产投资决策也具有不可估量的影响。过去，税务部门在税收征管中的常有做法是“单打独斗”，各经济部门各自为政，法律上没有明确各部门提供信息的义务，即使明确了相关义务也因信息的断裂而使这些部门在提供信息之时“雷声大而雨点小”，取得的收效甚微。在大数据的支撑下，纳税人信用体制的建设将成为大势所趋，但凡纳税人的申报缴税系统、收入系统、金融管理系统、财产系统等都纳入国家公民诚信系统，这些数据的集中披露能够为税务机关进行涉税信息的比对分析，监督和管控纳税人的资金流和信息流、货物流和生产经营信息创造条件。另一方面，这些信息的披露与共享也可帮助公众在网上查询到其它企业及个人的缴税情况、个人所得税、社保费、欠税公告、纳税信用等级、电子发票查验、纳税人状态等数据。就此而言，以大数据为基础的纳税监控网络系统的建立，能够有效防止税收规避行为的发生，进而有效控制国家税款的“跑冒滴漏”。与此同时，通过信息和数据的有效控制，也有助于纳税示范效应的发挥，能够提高纳税人在电子商务征税中的税收遵从度，鼓励纳税人依法进行自主申报，实现依法诚信纳税。
（四）大数据的前瞻性催生了新的税收征管理念
在大数据时代，网络就是一个硕大的服务器，电子交易网络则是诸多服务器的集合体。其中，电子交易产生的数据往往以“数据流”的形式存在，具有较强的时效性和时空变动性，税务机关只有把握好这些数据流才能及时对这些数据进行纳税评估，掌握哪些是应税的情形，哪些属于应税的范围。这就要求税务机关工作人员不断明确税收经济的理念，及时加强知识更新和技能培训，不断提高运用大数据的技术和分析大数据的能力。与此同时，税务机关还必须强化纳税服务的理念，只有在电子商务领域加强对纳税人的税务培训，推广电子登记和电子发票制度，才能使越来越多的纳税人加入“大数据”的信息队伍中来，尽可能地减少电子商务征税所须耗费的成本。就此而言，大数据的到来也给电子商务税收征管的理念变革带来了机遇。如果说传统税收征管所采取的是“守株待兔”型的模式，在大数据时代的税收征管必须进行积极服务、技术更新、信息追踪，方能解决工作中的新情况和新问题。
三、回应与对策：走出大数据时代电子商务征税的困境
近年来，电子商务迅速发展，日益普及和发展的电子商务在税收领域带来了新问题。在电子商务课税广受质疑和面临挑战的背景下，大数据时代的到来对税务信息的采集产生了重要影响，它既带来了新的风险和挑战，也为电子商务课税的对象和要素确定提供有力的契机。因此，建立完善的电子商务税收法律制度并合理调整征纳双方在信息供给中的权利义务关系，是大数据时代电子商务征税的必经之路。
（一）大数据时代电子商务税收实体法律制度的完善
1.制定《电子商务征税法》明确对电子商务课税
与传统贸易方式当中税法根据征税对象的不同对各税种进行了严格的区分不同，在电子商务活动中，交易内容、交易数据、交易金额都依靠网络传输，因此很难确定交易活动中的税目、税额、税率、征税时间等税收要素，也无法准确核对一项收入的税收性质是销售所得还是劳务所得。有鉴于此，各国在电子商务领域的观点迥异，存在“不征税”、“开征新税”与“比照传统税种征税”这三种不同观点。其中，“不征税”观点主要由美国提出，美国出于保护电子商务市场交易的考虑，在早期颁布的电子商务税收法规中明确表示免征通过互联网交易的无形产品的关税，且暂不征收国内“网络进入税”（internetaccesstaxes），但伴随着2013年《市场公平法案》的出台，这种观点逐渐退出了历史舞台。“开征新税”的观点则由一些国家和政府专业人士在1998年的联合国会议上提出，该观点认为，除了应当对电子商务交易本身征税外，还应新开征一种以电子信息流量为计量的“比特税”。但是由于这种新税的开征无法根据电子信息的流量来区分纳税人有无经营行为和收益，也无法区分商品与劳务的价格，因此在提出之初就遭到了各国的反对。目前，世界各国已逐渐对电子商务领域的征税达成共识，认为电子商务交易与传统线下交易之间除了交易媒介的区别之外，并没有其它实质区别，因此各国普遍采用了比照传统税种体系对电子商务交易征税的方式。例如，最早开征电子商务税的英国在2002年生效的《电子商务法》中规定，无论是大中型网店还是小型私人网店，都必须交纳一定的增值税。2000年8月31，新加坡了电子商务税收原则，明确了征收电子商务所得税和货物劳务税的立场，无论是网络销售货物还是传统货物销售，都一视同仁地需要缴纳相关所得税和货物劳务税。类似的，欧盟于2003年7月起开始实施电子商务增值税的新指令（Directive2002/38/eC），该指令界定了欧盟电子商务增值税的征税对象、纳税主体、征收管理和税率问题。美国参议院则在2013年通过的《市场公平法案》立法提案中，就要求企业通过互联网、邮寄产品目录、电台和电视销售商品时，必须向购买者所在地政府交纳零售税。
就我国而言，电子商务虽然起步较晚，但在互联网与大数据时代下，其具有的市场潜力巨大。因此，本文建议，我国应尽快出台电子商务征税方面的法律法规，加强电子商务征税的法制建设。一是要制定统一的《电子商务法》，对包括电子交易、电子支付、电子商务合同、电子证据、电子商务税收在内的问题一并规定，以为电子商务税收提供可供指导的法律依据；二是应逐步修订现有的税收法律制度，对《企业所得税法》、《个人所得税法》、各税种单行法规以及《税收征收管理法》进行全面的修订，增加有关电子商务征税的规定，在此基础上逐步推行独立的《电子商务税收管理办法》，对电子商务征税的具体事项进行明确，为电子商务税收提供充分、可行的法律依据，以此来确保国家税收利益以及税收公平、税收中性的实现。
2.完善不同税种体系的“差别化”征税
尽管现有电子商务税需要在传统税收框架中进行征收，但并不意味着因此而固守成规，从以上各国的做法来看，都注重因应电子商务的特点对传统税收体系进行调整。因此，我们需要根据交易形式及内容的不同在相关税种中进行制度改进与完善，具体可以从增值税、营业税以及所得税的征收三个方面进行分析。
首先是增值税的改进。作为一项以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额为计税依据的流转税，增值税同样适用于电子商务交易。就有形商品的销售而言，由于双方只是在网络上达成了买卖合同，但有关商品和劳务仍然需要进行“线下”交换，因此，此种情形下的增值税征收与传统的商品销售没有实质区别。但就无形商品，尤其是数字化商品的销售而言，在国际上的通行做法则是将其视为“劳务”范畴来征收增值税。在1998年10月召开的oeCD财政部长会议上，欧盟就提出了鉴于大多数国家实行增值税体制，应将数字化产品的提供视同劳务的提供而征收增值税的提议，并迫使美国接受了此提议。[12]就我国而言，虽然现行税法是将无形产品的销售纳入营业税的征税范围，但伴随着“营改增”的逐步推进，数字化产品的销售也将纳入增值税的征税客体之内。
其次是营业税的完善。就营业税的征税对象而言，主要包括劳务、无形资产和不动产。对于网络销售无形资产的行为以及不动产的转让，由于和传统的资产转让并无实质差别，且最终要落实到线下登记和交易，因此与传统营业税的征收无异。但是，电商征税中所涉及的劳务征税却往往难以确定。由于电商交易的方式主要依赖于网络，交易方的ip地址也具有多变性，因此具体的劳务发生地难以确定。在此方面，欧盟有关电子商务征税的法案中曾对网络提供劳务的地点进行了规定，认为通过网络提供劳务，如果消费者或供应者的任何一方在欧盟国境之外的，以消费者所在地为劳务供应地；但如果消费者和供应者都在欧盟境内，则以供应者所在地作为劳务供应地。这种对网络提供劳务的征税地点规定为我国进一步明确有关数字化商品销售的征税提供了参考和依据。因此，就我国而言，也可借鉴欧盟法律的相关规定，对于供需双方都在中国境内的，以供应者所在地为劳务供应地，在供应者所在地的确定上，则可以借鉴《合同法》的相关规定，对于采用数据电文方式提供劳务的，以销售方的主营业地或经常居住地作为课税的地点；而对于消费者或供应者的一方在国外的，则可以消费者所在地作为劳务的供应地。
最后是个人所得税制度的完善。在我国，从事电子商务行业的既有普通的自然人，也有个人独资企业、合伙企业、个人工商户等其它非法人性质的营利性组织，这些主体所取得的各项所得都属于个人所得税的征收范围。但是，由于我国实行的是分类所得的个人所得税体制，因此对于电子商务中个人卖家的经营所得还需要根据业务的种类进行归类，对个体工商户的生产、经营所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得等进行分类计征税款。但需要说明的是，在电子商务状态下自然人/个体户仅通过申请工商登记是无法支撑电子商务领域的征税的，而必须依托于在电子交易平台上注册相关交易主体信息和货物信息，才能形成准确的“信息流”，有效支撑该领域的所得税征收。
（二）大数据时代电子商务税收程序法律制度的完善
在大数据时代，我们面对的不仅仅是实体的交易活动，还有依托互联网的电子商务，因此，除了需要应对由于电子商务本身的特性所引发的征税难题，还应对大数据带来的机遇与挑战予以回应，使模糊的电子商务交易收入日渐变得清晰，使虚拟的、隐蔽的网络交易相对“实体化”，并通过信息的采集、税源的监控逐步规范电子商务税收的监管，确保税收征管的有效进行。有鉴于此，税收征管方式的改革必须跟进。对此，我们建议从以下三方面来推动电子商务税收程序法律制度的完善。
1.源头采集：推进电子商务的税收登记和纳税申报
税收数据的收集对于解决大数据时代的电子商务税收征管问题至关重要，相应纳税主体必须在涉税信息的供给中承担相应的义务。在此方面，我国应当依据相关信息流、现金流和货物流来明确纳税主体、征税对象的性质、纳税期限和地点，通过完善电子商务税务登记，规范电子发票发行，减少偷逃税现象，深化电子税务稽查工作。尤其是在信息的源头监管领域，必须做好税收登记工作，鼓励纳税人自主申报相关涉税信息。
首先，我国应不断建立和完善相关法律，在未来的《电子商务法》、《电子商务税收管理办法》等法律法规当中明确电子商务服务商协助税务机关处理涉税信息的义务，并对它们协助税务机关进行涉税信息管理提供明确的规则指引，要求纳税人在办理了上网交易手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税收登记，取得专门的税务登记号。与此同时，税务机关则应对纳税人申报有关网上交易事项进行严格审核，逐一登记，并通过税务登记对纳税人进行监督和治理。其次，还应做好税务登记的公示工作，尽可能多地公开原始数据，以方便公众在网上查询相关信息。以广东省地税局为例，目前该省地税局正依托大数据平台逐步推动透明税务局的建设，公众在网上既可以查询广东全省税收总收入、分地区分税种收入，也可以查询企业缴税情况、个人所得税、社保费、欠税公告、纳税信用等级、电子发票查验、纳税人状态等数据。[13]可见，不断推动税务信息的“透明化”是提高纳税人遵从的重要方式。在具体公示方法上，则可以采取这样的做法：对于自建网站开展电子商务活动的企业，可以要求其将税务登记在网站上永久展示；对于利用第三方专用电子商务网站开展电子商务活动的企业，则应要求在商家介绍处展示税务登记信息，推行实名制个人电子商务经营等，完善电子商务条件下的税务登记制度。最后，在大数据时代，还应不断加强对纳税人自主申报的制度激励。当前，我国纳税人自行申报的制度依旧不完善，根据《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》的规定，只有年收入12万以上的纳税人才适用自行申报制度，其他纳税人缴税依然依托税务机关的“检查”来进行征收，这就带来了畸高的税收征管成本。因此，我国应不断推进以“行政强制力为支撑”的税收征管向以“纳税人自行申报、自行遵从”为支撑的税收征管模式改进，通过推动税收立法制度改革来激励纳税人自行申报纳税信息，最终促使纳税人自觉、诚信纳税。[14]
2.即时追踪：建立电子商务的税收与数据交换制度
电子商务通常会改变传统商务的交易形式及交易内容，例如将有形产品变为无形产品，将文字服务转变为数字化信息服务等，因此，与传统交易相比，电子商务交易将由于“中间环节”的缺失而无法监测到具体交易信息，进而造成税基的日渐缩小甚至消失。加上网络交易的电子化和网络银行的出现，税务机关在查清供货途径和货款来源时难以明确是应当征税还是免税，也带来了电子商务与传统商务中纳税人税负的不公平。有鉴于此，我们应当从搭建“中间桥梁”，推进电子商务税收的法定“”制度以及不断加强税收数据的信息共享和交换制度入手，不断强化电子商务税收的征管。
第一，应逐步建立起电子商务领域的法定“”制度。当下，我国电子商务征税之所以举步维艰，其中一个重要原因就在于税收来源的难以监控。以C2C模式为例，每一个网络交易平台都会推出自己的电子商务支付信息，以此作为第三方来管理支付结算，以确保电子支付的方便与安全。在这种模式下，处于“中间位置”的第三方支付平台反而容易对个人网店的经营规模、账目往来信息以及交易额等信息轻易地掌控。因此，我们可以依据网络支付第三方掌握的特点，建立由网络支付平台（支付宝、财付通、快钱支付、网上银行）进行代缴税款的法定机制，由税务主管机关依法委托相关的网络支付平台有关供货方，特别是无税务登记的供货方从事网络交易的税费，以解决征税难的问题。[15]具体操作上，我们可以以淘宝为例，将第三方代缴电子商务税收的流程规范如下：由买家在购买货物后付款给支付宝，等确认买家收货后，直接将支付宝中的税款进行扣缴。
第二，应逐步推动电子发票在网络交易中的使用。电商交易在更新了交易模式的同时，也使我国传统“以票管税”的征管模式受到了冲击，在此背景下，以信息为载体的电商交易亟须通过“电子发票”这种新的发票样式来进行管理。电子发票正是信息时票形态及服务管理方式变革的新产物，它是储存信息系统的电子记录信息，采用的是全新的无纸化发票形式。[16]它的推出打破了网络交易没有发票的“潜规则”，既为电子商务交易的公平性和安全性奠定了基础，也填补了发票管理与税收管理的空白。借助电子发票的使用，税务机关可以对发票的流转、贮存、查验、比对进行全方位的管理，进而能够实时掌控相关电子商务的交易信息，发挥电子商务的税收集聚效应，因此，我国应在当前电子发票大力试点的背景下，推广电子发票在电子商务交易中的使用。
第三，应着力推动大数据时代的信息共享机制建设。伴随着科技与信息化的发展，信息共享成为大数据时代的必然趋势和选择，税收数据作为大数据的重要组成部分，也必须加强“信息管税”建设，推动电子商务的税收征管。正如电子商务需要第三方支付平台一样，税收征管同样需要第三方辅助平台，在我国，税收征管辅助平台主要是“中国税收征管信息系统（CtaiS）”。然而，尽管该系统已在全国大部分省市上线成功，涉及的税收收入占全国的70%，但现有的许多数据流程依然流于表面，无法发挥该系统在电子商务税收征管中的优势。有鉴于此，在大数据时代，税务部门必须在确保数据可获取的前提下加强信息化建设，尽早实现在网上与银行、海关、网上商业用户的数据连接，对企业的生产和交易活动数据进行有效地监控，推动信息核查、监控的“网络化”。在跨境电子商务领域，还应尽早与国际互联网实行全面连接，达成税收交换与纳税遵从协定，通过与各国税务局的网上合作，防止电子商务领域的税收流失，打击逃税、漏税。
3.后续监管：建立电子商务税收数据的风险评估与管理机制
为防止“信息偏在”和增强税收数据的确定性，我国还应在纳税人自主申报和法定的基础上，积极开展电子商务数据分析、比对，做好税收数据的风险评估和管理。首先，税务机关应当建立网络经济与实体经济的有效关联，将电子商务企业纳入省局预警评估系统，定期风险预警信息，将电子商务纳入正常的税源监控范围，进一步减少税收流失。其次，作为信息管理的主管机关，税务机关在信息处理过程中，应当遵守“正当程序原则”，采用科学、合理的管理程序与管理方法，以避免信息和相关数据在管理的过程中遭到篡改和扭曲。对此，为了既方便税务机关使用相关涉税信息，又方便利益相关方查询相关信息，可以在大数据的管理中引入加密的设置，为税务机关和利益相关方提供密钥或解密的技术支撑，以防止信息受到非法查询、篡改或删除。最后，法律责任是制度实施的保障，在大数据的平台之下，如果税务机关违反了相关涉税信息管理保密义务而对电子商务领域纳税人的信息进行违法披露的，应当承担相关的行政责任，且应当对纳税人所造成的损失进行合理的行政赔偿；而如果是税务机关之外的第三方非法披露和侵犯纳税人的涉税信息的，则应当承担相应的民事侵权责任，以弥补对纳税人合法权益所造成的损害。
[注释]
大数据税收征管篇4
一、目前信息化建设在税收征管中的应用现状
税收信息化经过多年的发展,已经取得了很大成绩,计算机在征管中的普及，对提高征管质量和效率起到了较大的作用，但从目前来看,还存在一些问题亟待解决:
1、税收业务基础和规范化管理工作比较薄弱,对信息化全面建设和应用造成困难。信息输入环节是信息化发展的首要环节，因此信息输入的准确性至关重要，但由于受诸多主客观因素的制约,征管工作不规范、征管资料不全、资料传递不到位、资料录入垃圾数据多等现象大量存在,影响着信息化建设的深入发展。
2、缺乏既懂计算机技术,又懂税收业务的复合型人才。计算机专业技术人才对税收业务接触不多,而税务人员的计算机水平又亟需进一步提高,目前在国税系统中既懂计算机技术,又懂税收业务的复合型人才严重缺乏，使得征管软件无法发挥应有的效果。
3、计算机使用水平低，大多税务人员仅限于以电脑代替手工劳动，发挥其数据输入及表证单书的生成功能，而其信息共享、管理监控、决策分析功能却远远没有发挥出来。
4、全国没有建立起“以计算机网络为依托”的统一征管模式。各地在软件开发上各自为政，且层次低、投入高、浪费大，缺乏统一的开发推广。
二、我国现行征管格局存在的问题
我国税收征管的发展方向和目标，与世界性征管改革的趋势是一致的，且经历了一个不断演进的过程。改革开放以来，第一次征管改革取消了基层税务机关对个别企业减免税的权力，减少了执法的随意性和由此造成的税收不公；第二次征管改革取消了专管员管户制度，代之以“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的模式。应该说，第二次征管改革是征管史上的一次革命，它标志着我国税收征管由传统的粗放式管理向现代集约化、规范化管理的转变，基本上包涵了自行申报纳税、优化服务、征管信息化等一系列具有现管意义的内容。几年来的征管实践证明，这一次征管改革是符合我国社会主义市场经济格局和行政管理要求的，对保证收入、发挥税收的宏观调控作用及加强税收队伍建设起到了较大作用。但现行征管中仍存在许多问题：
一是具体做法上的不统一，造成管理上的混乱和执法的随意性并未从根本上消除。由于对征管的理解不同以及各地环境条件的差异，各地在操作方法上不统一，管理的侧重点也各不相同，形成“各自为政”的局面。加之传统的强调完成计划收入任务思想的影响，执法不规范现象依然不同程度地存在。
二是由于片面地将“自行申报”理解为纳税人主动上门缴税，“集中征收、分类管理”理解为人员、场所的高度集中，征收、管理机构的分离，带来三个问题：第一，在目前税务机关和纳税人之间“面对面办税”的现实情况下，征收场所的集中必然增加企业办税成本。纳税人从发生到终止纳税义务，要办理开业税务登记，频繁地领购发票，每月申报缴税等一系列涉税业务。而目前大多数涉税业务都需要纳税人到税务机关办理，而且一项业务可能需要往返几次，如果实行税务征收场所的过度集中，给纳税人带来的不方便是显而易见的；第二，对税收信息的集中及分析利用重视不够，对纳税人经营管理和财务状况的监控转为对大量表证单书的管理，从而降低了税源动态情况控管能力。
三是税收征管质量不高。主要表现在：第一，税收征管基础资料不规范、不完善，不能为税务管理、税源监控和税务稽查提供可靠的信息资料。第二，税收征管信息化程度不高，监控网络不健全，不能为专业化税收征管提供信息保障。第三，专业化税收管理中征管查分工不明确，衔接不严密，税收管理、监控不到位。第四，纳税申报多元化体系不够完善。
四是税务人员的综合素质不高。目前税务人员受教育程度不高，专业人员少，税收服务质量有待进一步提高。据有关资料显示：我国国税系统税务人员研究生以上仅占0.08％，全日制大学文化程度占4％，大中专文化程度占57％，高中以下的占38％。
由此可见，征管中存在的一系列问题已严重制约了税收工作的顺利开展，影响了依法治税的进程。
三、国外依托信息化建立征管机制的现状
世界性的税收征管改革是经济全球化不断推进、知识经济和信息技术不断发展的必然结果。综观各国征管改革的历程，不论改革的具体细节有何种差异，其形成的征管格局是一致的，即在不断完善的法律法规前提下，纳税人自行申报缴纳，计算机网络监控，管理、稽查与服务相配合，形成税务机关——纳税人——社会相互制约的现代税收征管机制。
一方面，各国都把计算机网络建设摆在了税收征管的重要位置，大大提高了征管质量与效率。如美国在国内收入局设立了1个电脑中心，全国设立了9个服务中心，将征管的各个环节都纳入计算机网络管理，每年处理10亿份以上的申报表。再如属于发展中国家的阿根廷，在统一网络系统的基础上，针对不同的纳税行为建立不同的网络子系统：比如针对重点税源的“2000计划系统”，针对进出口税收管理的“玛利亚系统”，以及强化稽查的“奥赛里系统”等。此外，德国、日本、法国、加拿大等国，都实现了全国联网，征管业务全部由电脑完成。另一方面，与税收征管网络化相适应，申报方式也呈现出多样化。如美国建立了联邦税款电子付款系统，受理各类电子申报纳税。在德国，绝大多数纳税人都通过电子邮件申报纳税。澳大利亚70%以上的纳税人采取电子申报纳税。现代化征管手段使征管质量和效率不断提高。
四、加速信息化建设对建立科学的税收征管格局意义重大
信息化是当今世界经济和社会发展的大趋势。税收信息化是国民经济和社会信息化的重要组成部分，但是，在目前税收系统中，信息化建设还远不能满足需要。信息化建设发展不平衡、应用软件开发管理不规范、应用缺乏整体性与系统性、信息共享和利用水平较低等问题都有待进一步解决。在此情况下，集征管查于一身的全职能基层征管机构仍大量存在；税收执法和行政管理的权力分散、缺乏制约，税收执法中仍然存在随意性，对纳税人的管理和服务水平有待进一步提高。这些都要求通过加速信息化建设来解决，因此，笔者认为，税收信息化绝不是把税收工作由以前的手工操作简单的移植到计算机上,而是税收征管的一场革命，它涉及到权力结构的调整和工作方式的改变,对税务干部的素质也提出了更高的要求。也就是说,税收信息化不是用信息化来适应现在的工作方式,而是要用信息化来改造目前的工作。加速税收信息化对建立科学的征管格局、推进依法治税、加强税务系统内部监督和外部监控，提高税收公共服务水平都意义重大。
（一）信息化解决了信息快速准确集中这个征管中的关键问题，使集中征收、专业管理和重点稽查成为可能。
1、现有征管模式实行的是专业化征管，其中纳税人自行申报缴纳税款仍是集中征收的基础。如何解决集中征收给纳税人带来的困难，途径就是建立统一集中的网络系统，让纳税人面对征收网络系统，以各种灵活的方式申报纳税，从而实现集中征收，由场所的集中转变为信息的集中，这样既解决了场所集中条件下纳税人申报的困难，又实现了信息快速准确地传输与交流。为进行有效的专业管理和稽查创造了信息条件。
2、专业化管理，也必须是信息的专业化。以有限的税务人员面对日益增加的纳税人，即使建立了专业管理局，要实现对纳税过程的全面监控，首先应该是对纳税信息的监控，只有通过计算机网络将各类纳税人的信息及时准确地输入、检索、分类，并对其变化进行动态分析，才能针对不同情况制定相应的管理办法与措施，使管理深化。
3、税源监控信息和征收信息的集中与分析，为设置多种选案模型、筛选案源进行日常检查和重点稽查提供了基础，所以，信息化也是专业稽查的重要条件。
（二）信息化解决了“信息不对称”这个管理难题，实现了信息共享与透明，为防止执法随意性和治理征管中的腐败打下了基础。
执法随意性和税务腐败现象大多数情况下源于信息的不对称。在电脑网络信息系统的支持下，纳税人的初始信息即为几个相互独立的专业部门所掌握和共享，且在征管环节上分解了管理人员的信息处理权，这就使得信息更透明且为多个部门相互控制，从而堵塞了由于信息不对称造成的漏洞，从机制上消除了执法的随意性与税务腐败问题。而且实行税收征管电子化后,由于申报管理、发票管理等都实现了程序化、制度化,并且每一项业务操作都将被计算机自动进行记录和保存,以便随时查询和核实。通过计算机应用,建立起一套以机器管人的新机制,不仅便于检查和考评,而且能增强对干部执法的约束力,促进征管行为的规范化和透明化,客观上为廉政制约机制提供了有力的保障，可以有效地避免关系税、人情税和随意延缓减免税等不良现象的发生。
（三）信息化解决了人工管理带来的效率低下、随意性大的问题，提高了服务质量。
首先，信息化使税收征管过程中形成了以信息为纽带的内部严密控制和外部多种申报方式相结合的征纳关系，办事效率的提高，时间的缩短，误差的减少，即简便、快捷、高效将是这种征纳关系的特点，当然它也是优化服务的首要目标。其次，信息化为准确掌握与核实纳税人的情况提供了基础，对合理确定税负，创造公平的税收环境提供了依据。这是提高服务质量的核心内容，也只有在高度信息化的基础上才能实现。
（四）信息化是降低征收成本的主要途径。
税收成本分为两部分,一是政府收税所须建立征收机构及场所、支付税务人员工资以及办公费用等构成的征管费用;二是纳税人进行做帐、申报、咨询等所构成的缴纳成本。在税收总量既定的前提下,税收成本的高低决定了税收征管效率。有关资料显示，发展中国家的税收成本大大高于发达国家，如1996年美国的征收成本率为0.6%，日本为0.8%，加拿大为1.6%，而中国则为4.73%（这只是统计数字，实际情况可能要比这个数字更大一些）。我国在1998年加大征收力度、规范执法行为以来，征收成本更有所上升。这其中，信息化程度低是主要原因。因为要获得同样的信息发展中国家往往要投入更多的人力、物力。只有加速实现信息化，才可以大大提高数据的处理速度和准确性,减少征纳双方在人、财、物和时间方面的耗费,进一步缩小效率与成本之间的比例，税务部门可把更多的精力充实到管理和稽查系列,加大征管力度,提高征收管理效率。
（五）信息化可加大税源监控能力,为领导决策提供依据和支持。开展税收信息化建设,使用计算机并建立网络系统后,各级税务机关将对相关信息系统所采集的数据进行挖掘、汇总的基础上,建立起集中管理、相互依存、数据规范、安全可靠的综合信息库,内容涵盖征收管理、税收法规、文书档案、稽查信息等内容,各级税务部门可在同一数据库里,按照自己的权限和业务要求产生不同的应用,如综合查询、税源分析、稽查选案等,及时监控税源变动情况,为科学决策提供依据。
五、依托信息化建设并建立科学的税收征管格局
依托信息化建设建立科学的税收征管格局应包括两部分，即内部征管控制系统信息化和外部申报系统多元化。内部征管控制系统信息化是指在全国范围内推行统一的征管信息化系统软件，建立高层次技术支持系统，包括网络、数据库、服务器及平台。实行统一代码和运作机制，实现从基层征管到高层决策的信息共享与功能相联。而多元化申报方式诸如电子申报、网上申报、电话申报、银行储蓄申报等，使纳税人不受纳税场所的束缚，只要将信息集中到征收机构的服务器上即可实现申报，扩大了申报空间，缩短了时间，集中征收和专业化管理才算真正实现。最终达到的效果应该是建立符合信息技术要求的、统一规范的业务规程、流程及表证单书,并在此基础上建立一个科学严密的岗位衔接体系,既要重视征收、管理、稽查之间的衔接,又不能忽视其内部各个岗位之间以及人与人之间的衔接;既要能规范业务操作,提高工作效率,又要尽可能地优化人员配置,节约人力资源,使各项税收业务都按预定的、规范的、制度化的工作流程开展。
笔者认为，要想加速信息化建设，首先应增强三个观念：一是服务观念。税收征管信息化建设必须面向税收业务，为提高依法治税水平服务；面向社会，切实创造条件为纳税人提供优质、便捷、高效的纳税服务；面向基层，为广大的税务干部服务。二是效率观念。税收征管信息化建设要讲究成本和效率观念。对内，要有利于简化广大税务干部日常繁琐劳动，节约时间，提高工作效率，提高税收征收率，降低征税成本；对外，要有利于纳税人节省办税费用，降低纳税成本。三是应用观念。税收征管信息化建设的目的在于应用，对今后一段时期而言，应用水平的高低将决定税收信息化水平的高低，影响到税收管理信息化工作的持续发展。
那么，如何通过加速税务征管信息化建设，达到数据集中、数据共享、数据的高效利用，从而建立科学的征管格局呢﹖
首先，重视税收业务的基础工作，建立严密、科学、规范、统一的管理制度。税收征管的基础工作是实现信息化的前提，所以，税务机关应强化日管，不断提高税务登记率、纳税申报率、税款入库率、违章处罚率、滞纳金加收率、稽查选案准确率等征管质量指标；税务信息化涉及税务内部的多部门、多岗位和多环节，因此，部门的协调配合、人员的细化分工、岗位的定职定责、环节间的有效衔接，都需要有严密科学的管理制度和管理措施，保证统一性、规范性和可操作性。
其次，加强网络建设，提高信息的集中化程度。税务部门的信息化建设开展得比较早，发展比较快，大大小小的信息化数据库建了不少，这些数据库也发挥了一定的作用。但是，如何更好地规范、统一这些系统和数据，实现信息共享，已经成为一个紧迫的任务。应在现有的基础上，提高数据集中程度，建立一个直达总局的数据库。
第三，整合各个管理系统为全国统一的税收征收管理系统。税收信息化在建设过程中，迄今为止没有规范的系统应用平台，导致信息不能共享。据不完全统计，目前全国共有大大小小30多个各类征管应用软件，这些软件大都自成系统，这需要有关主管部门本着“统一领导、统一规划、统一标准、分步实施”的原则，构筑一个统一规范的应用系统平台，在此基础上，将各类管理系统整合为一个全国统一的税收征收管理系统，达到数据的集中、共享。
第四，加快建立规范的纳税信息服务体系。纳税信息服务应当包括三个体系：（一）税收公共服务体系。这是一个基于互联网的税收公共服务平台。纳税人在这个税收公共服务平台上应能够查询到各级税务机关的组织结构，各种涉税事宜的办理指南，各类税收法律、法规和最新的税收政策，以及税务公告和通知，增值税专用发票开具、作废、丢失信息，纳税人关心的各种涉税统计信息，各种证照审批结果，纳税人信誉等级信息等等，根据权限还可以得到个性化的资料、信息和相关的各种服务。（二）税收征收管理服务体系。这个应用平台应与税务机关后台涉税业务数据库相连接，为纳税人提供税收征管全程的网上业务服务，即建设完善的“网上税务局”。“网上税务局”是为纳税人提供多功能、方便、快捷的“智能化”纳税服务的技术平台，过去的税务网站，大多只是宣传税务机关形象方面的内容，随着税收征管信息化的不断发展，现在建设税务网站必须做好纳税服务工作。一方面，税务网站不仅要有各种涉税资料，而且应该实现网上“自助报税”。另一方面，税务机关可以通过网站通知，纳税人可以在网络上完成办理证照、待批文书的审批等事宜。（三）面向纳税人的呼叫中心体系。在这个应用平台上，纳税人可以得到税务人员实时在线的服务和帮助，及时解决纳税人提出的各类涉税问题。
第五，强化税收征管信息采集与共享。建立一个规范、严密、准确、及时、丰富的税收征管数据仓库，是为纳税人提供优质服务的前提条件。各级税务机关在实施税收征管信息化时，不仅要满足前台征管业务的需求，而且要着眼于管理服务，把充分运用信息资料提升管理服务水平作为根本目标。与此相适应，纳税人在数据采集源头就要扎扎实实地做好基础工作，税务部门则要注重在实现前台业务操作计算机化的同时，建设好基础数据源，将管理服务的理念贯穿于数据资源的挖掘利用之中。
大数据税收征管篇5
一、通过现场连接，建立审计基础数据库
审计人员在对地税征管平台有一个基本了解的前提下，现场登录“山东地税综合信息管理系统”，从而获取了“基本信息库”、“征收库”、“申报库”、“登记库”及“票证库”等基础数据库，然后存储到审计人员的移动硬盘，利用SQLserver或access软件将数据库表导入access数据库中，初步建立起计算机辅助审计的工作环境。随后，审计人员对获取电子数据的真实性、完整性、准确性进行检查和测试，将拷贝的地税数据与地税会计统报表、金库报表分别验证一致后，依托计算机数据处理技术实现数据共享和数据处理成果共享，再根据审计分工对相应的数据进行分析、甄别，确定审计重点，从而加快了审计数据的分析处理和传递速度，实现了与地税征收、管理、申报、登记等主体业务的全流程贯通和融合。
二、围绕审计重点，搞好数据整理分析
一是对纳税人已缴入库税款的详细数据库，采用数据筛选、分类汇总、数据关联查询、分析、对比等辅助审计方法，对所有纳税人的已入库税款分税种汇总、排序，取得全部纳税人缴纳各项税款的详细资料。二是通过对欠税原始数据库进行欠税时期筛选、数据透视分税种汇总、数据关联查询等数据处理，分清欠税期限，摸清欠税规模，全面掌握地税部门陈欠、新欠税收的增减变化趋势。三是通过取得的纳税人纳税详细资料，对税源大户进行重点抽样检查，与纳税信息进行对比，找出税收增减变动的原因，针对税款整数入库现象及对流转税和城建税的对比分析，发现异常比率，确定疑点纳税户，再手工查阅征管资料，掌握其应缴各项税额，对照已入库税额，发现少征漏征税款问题，进而审查地税部门是否征收预交税、重复税和人情税、过头税等问题。四是针对近几年各地相继出台“引税”政策、相互挖挤税源、侵占其他区域税收的问题，通过入库税票数据库，对特殊单位代码进行分析和筛选，查出未在征收税务机关登记而在其区域纳税的情况，掌握挖挤侵占其他区域税收的审计线索，维护税法的严肃性。五是通过对入库日期超过限缴日期的纳税记录的分析处理，掌握延压企业税收的规模、各税种情况，查出地税部门延期积压当期税款和人为调节税收的问题。
三、抓住审计重点，开展辅助审计
（一）对少征税收的辅助审计
通过获取的入库税票数据，确定下载数据中税款的所属期，要求与纳税单位征管资料反映的税款所属期时间相一致，再通过对入库税票数据进行分单位分税种的汇总处理，取得“重点税源户征管情况表”，并在此基础上进行抽样分析，确定少征税收审计疑点，形成“审计疑点情况表”，作为审查地税部门是否存在少征漏征税收的重要依据。具体操作步骤是：一是对数据在6万条以下的入库数据的处理。首先用excel的“数据透视”功能，按纳税人识别码（以下简称“单位代码”）分类汇总，单位代码作为电脑识别的唯一分类标识，用以汇总纳税人缴纳各项税款的数据最为精确。而且在户管清册表中，一个单位代码也只对应一个单位名称，利用access数据库软件，将上述已经按单位代码分类汇总的电子表格与户管清册表格，通过连接查询功能，将与单位代码一一对应的单位名称显示出来，按顺序排列在分单位分税种表格中，使审计人员能一目了然地掌握所有纳税人缴纳各项税款的情况资料，并从中发现疑点，找出问题。二是对数据量在6万条以上的入库数据处理。因为数据容量无法在一张excel电子表格中完成，为此下载数据时应采用选择税种分段下载保存的方法完成。对用税种分段方式下载的数据量巨大的入库数据，在操作过程中要分别对分段下载的入库数据进行数据透视和连接查询，产生若干“分单位分税种汇总表”，然后在access查询中将各个分段税种表进行连接查询，显示各表中所有税种字段，将分开的税种合并到一张“分单位分税种汇总表”中，完成“重点税源户征管情况表”的数据处理。
（二）对欠税的辅助审计
对欠税数据库，即开票未入库数据，采用划分欠税所属日期、数据透视分类汇总等计算机辅助审计方法，摸清欠税规模，分析欠税成因，真实反映欠税总体概况。下载的欠税数据库应为系统中原有的开票未入库税票数据，即从审计开始年度以前存在、至下载之日止的开票未入库税票数据。具体操作方法和步骤是：打开欠税数据表，找出审计期间内欠税期限比较长，从系统开始运行到下载日为止的开票未入库数据，用excel的自动筛选功能，分清欠税时段，将新增欠税和以前的陈欠分开，掌握陈欠和新欠的规模，了解地税部门压欠管理水平，反映欠税突出、压欠力度不够的问题。
（三）对挖挤侵占其他区域税款的辅助审计
通过对入库税票数据库殊单位代码进行分析、筛选等进行计算机辅助审计，查出纳税人未在征收税务机关登记而在该税务机关纳税的其他区域缴纳税款的情况，取得挖挤侵占其他区域税款的审计线索。地税系统纳税人单位代码是按区（县）局、分局等要素有规律制定的，对纳税人而言是唯一的，计算机开票的前提是必须有纳税代码。但地税部门有时对临时发生的纳税行为以“**”开头作为特别号。对此通过入库税票数据，对单位代码中的临时编码或异常编码进行筛选，分析在“空号”中征税的原因，剔除正常情况下列入“空号”入库的纳税人，即临时建筑安装队和开具完税证集中入库的个体纳税人等因素，筛选出未在征收税务机关登记，而在该税务机关纳税的其他区域税源户，取得挖挤侵占其他区域税款的审计线索。
（四）对延期积压税收的辅助审计
延期积压税收辅助审计是对入库税票数据，利用excel的数据筛选功能，将入库日期超过限缴日期的纳税记录进行分析处理，掌握延压企业税收的规模及税种，查出地税部门延期积压当期税款，人为调节税收的问题。基本方法是（以2003、2004年度数据为例）：如打开一张2004年入库税票电子表格，关注“税款所属期”和“入库日期”两个字段，正常情况下，税款所属期为2003年1－11月份税款，限缴日期（入库日期）应该为2003年1－12月。在入库税票数据中，若发现税款所属日期为2003年1－11月的税款，入库日期显示为2004年，即可断定其入库日期超过了限缴日期。具体操作步骤：
1、筛选限缴期以内的税票记录。用电子表格打开入库税票数据库，点击“数据”选项下“筛选-自动筛选”功能，每个字段右边会出现一个带箭头的复选框，在“税款所属期”字段点击复选框，选择“自定义筛选”，设置查询条件为“不包含”2003年12月“与”“不包含”2004年，点“确定”显示筛选结果。
2、筛选入库日期超过限缴日期的税票记录。在“入库日期”字段点击复选框，选择“自定义筛选”，设置查询条件为“大于”2003年12月25日，（该日期为2003年的限缴日期），点“确定”显示筛选结果。
3、剔除查补税款情况。由于查补税收入库日期滞后，在次年入库属正常现象，因此暂时应在超过限缴入库期税票记录中予以剔除。在“申报类型”字段点击复选框，选择“自定义筛选”，设置查询条件为“正常一般”与“正常代扣”，点“确定”显示筛选结果。
4、保存为另一张工作表。将上述筛选结果复制，粘贴到另一张工作表中，取名为“延压入库税票记录”。
5、处理整理“延压入库税票记录”，分析对比延压税款情况。对“延压入库税票记录”进行分单位分税种汇总，取得延压入库税款的详细情况，并与上年同期进行对比，分析延压企业及税种等情况，掌握人为调节税收进度的原因。
（五）对未按属地征管的辅助审计
运用excel在全系统的入库税票总表中，将“市直”和“所属税务机关”两个字段的编码进行对照分析，“市直”字段由2位数的编码组成，代表纳税人的地理区域即经营地点所在区域，“所属税务机关”字段由2位数的编码组成，筛选出地理区域和征收税务机关区域不相符的纳税人，即为未按属地征管的纳税人。
（六）对漏征漏管的辅助审计
漏征漏管辅助审计的基本方法，就是通过运用access查询，将一个年度入库数据资料和其中的正常户管资料进行对照分析（即对两表中的“纳税人识别号”进行对照），在征管清册资料中剔除“已纳税户”、“零申报户”、“注销户”、“非正常户”，筛选出既未申报又未纳税的经营户，这些既未申报，又未纳税的经营户反映出地税局对漏征漏管户的控管环节存在漏洞，具体步骤是：
1、导入数据并调整数据类型。打开access数据库，点击“文件”选项下“获取外部数据”，导入“入库数据表”和“正常户管清册数据表”，在access表的“设计”状态下，将两表的“纳税人代码”的数据类型调整一致，均调整为“文本”型，建立两表之间的连接查询。
2、筛选“未入库的正常户管资料”。在access查询中，点击“查找不匹配项查询”，按照向导提示操作，先双击“户管清册数据表”，再双击“入库数据表”，下一步选择两表的匹配字段中的“纳税人代码”，点击“＜＝＞”符号，“在查询结果中所需字段”框中选择所有字段，指定查询名称为“未入库的正常户管资料”，完成查询，并生成“未入库的正常户管情况表”，此表中已经剔除了“注销户”、“非正常户”和“已纳税户”。
3、剔除“未入库的正常户管情况表”表中“零申报户”。将已经拷贝的“零申报情况表”导入到access表中，将“纳税人识别号”数据类型改为“文本”型，在“查找不匹配查询向导”中双击“未入库的正常户管情况表”和“零申报情况表”，选择两表的匹配字段中的“纳税人代码”，点击“＜＝＞”符号，生成查询结果为“未申报未纳税正常户管”的资料，点击“运行”显示查询结果。
4、生成表查询。点击“查询”选项下的“生成表查询”，对上述查询结果进行查询，重新取名为“未申报未纳税正常户管情况表”，然后再运行一遍查询结果，将新表保存在access表中。
5、初步分析。在上述表中，发现“税管员”字段名下有“非正常”户，同时还发现有“社保”户和新登记户（未确定税管员，显示为“征收所”），剔除这些非正常因素，才能初步确定漏征漏管户。
6、剔除非正常因素。新建查询，添加“未申报未纳税正常户管情况表”，双击该表中“*”，再双击“税管员”，取消显示栏中“√”标识，条件栏内输入“<>非正常”、或“<>征收所”，运行查询结果，显示相应的记录数据。
7、再做生成表查询。点击“查询”选项下的“生成表查询”，对上述查询结果进行查询，重新取名为“漏征漏管线索情况表”，然后再运行一遍查询结果，将新表保存在access表中。
大数据税收征管篇6
关键词：大数据税收治理纳税服务
一、大数据背景下税收管理出现的问题
(一)传统税收征管方式滞后
大数据时代提出的挑战层出不穷：传统税收所依据的属地管理受到交易虚拟化和跨地经营的挑战，税源管理受到了电子交易的挑战，行业管理受到了崛起的互联网金融和电子商务的挑战。面对社会活动新业态出现数量急剧增多和变化复杂无常的新情况，加之社会利益分化严重和价值多元化倾向，以无差别管理、人力主导为主的传统税收管理模式在新形势下已显得力不从心。例如，简政放权大大增加了纳税人的数量，使得“分人盯户”的方式无法应对；纳税人多元化的经营模式大幅削弱了“以票管税”方式的作用；按照交叉管理，一人统管、一局统辖的方式，既无法管理好，又保留了权力寻租的空间；纳税人往往是以团队的形式出现，单人管税显得苍白无力；股份公司、跨地区、跨国公司等现代企业整体的涉税信息复杂，属地管理方式在取得信息上和实施管理上已凸显其不足。
(二)税务人员还未形成大数据管理思维模式
税收大数据有狭义和广义之分，前者仅含有税收征管数据，后者还包含互联网数据和外部交换数据。大数据的作用表现在思维模式的转变和管理方式的创新。遗憾的是，税务人员没有对大数据的本质和特征有一个清晰和准确的认识，具体表现在：部分人员割裂了税收大数据和税收信息化的关系，认为前者是较后者一个全新的概念；部分人员曲解了税收大数据的概念，误认为税收大数据仅仅是一种工具，用以服务于税收工作；部分人员未能领悟到税收大数据的深刻内涵，认为税收大数据是两者简单相加，没有发现互联网平台、网络信息技术与税收工作的深度融合，更没有发现互联网平台、网络信息技术在税收制度建立健全中的重要作用。
(三)信息管税在立法上依然是空白
作为我国税收领域的一项重要原则，税收法定原则要求开展各项税收工作依据国家的法律法规。但是，包括信息管税在内的信息税收化在目前还处于立法上的空白区域，大数据的运用还处于无法可依的状态，税收管理难题依然存在。例如，数据共享的法律保障欠缺，在省、市范围内对数据共享有相关规定，但从全国范围来看，涉税数据的标准、口径、格式等方面还没有完全统一，使得税务部门采集的第三方信息数据质量低下，不能为深化税收风险管理提供有力的支持，也大大降低了数据的使用价值，更使综合治税和协税护税的效果大打折扣。
(四)各税收信息系统间的有效衔接还很欠缺
从应用主体上看，现有的信息系统包括风险管理、行政管理和纳税服务，但上述信息系统数据接口缺失、共享通道不畅通，形成了“信息孤岛”，产生了“信息壁垒”。因而，基层税务人员无法从整体上把握，只能片面的看到信息数据，不能对其进行深入挖掘，更无法谈及相应的应用。从应用结果上看，信息数据应用的社会化程度低下，主要是供税务机关内部利用，外部利用不足，未将纳税人不良记录融入社会征信体系。
二、持续推进税收管理改革的路径探析
(一)建立健全税务管理组织体系
组织体系的优化、组织结构的重组是大数据背景下业务重组和流程再造的保障。首先是改革目标，应以有关税收法律法规和政策为指导，将先进的改革举措在全国范围内宣传和推广，进一步完善和优化相关机制，逐步将各项改革措施贯彻执行。其次是组织架构，以扁平化、专业化和实体化的形式取代传统“金字塔”型的组织体系，将管理层级逐步减少，将管理层次科学调整，将管理层面逐步拓宽，明晰涉税事项，明确各层级、各部门的管理职责。最后是制度建设，为满足大数据的需求，同步优化和整合工作流程、税务制度、税收数据项，在征管制度出台前，建立健全业务技术“一体化”归口审核制度，由国家税务总局执行实施。
(二)加强税收征管的制度建设
现有的制度体系不能与组织架构配套，转变税收征管方式要求对制度进行系统化的修改，最终完善征管体制机制。首先，大力推行专业化管理。传统“人盯户”的固定管户模式已凸显其弊端，大数据要构建专业化管理体系和制定差异化管理策略替代之，特别是要对征管资源配置进行特别的优化。其次，突出事中事后管理的重要性。一方面，要对税收执法人员具有的权力和应承担的责任进行公布，列明清单；另一方面，要健全发票管理制度，要加大电子发票的使用力度，开发、利用更加便捷的增值税发票管理系统，形成电子底账的大数据平台。最后，加强对风险的管理。办税要实名，明确实名办税的范围，增加实名办税的区域，保证主要涉税事项在全国范围内能实名办理。要做好纳税风险人的甄别、分级分类管理和应对措施。
(三)完善税收数据管理体系
纳税人在生产经营环节留下了大量的纳税数据，这些孤立数据通过分析、加工、整合，就能产生巨大的价值。要通过多种渠道、多种维度进行数据采集，对碎片化数据进行处理，打造一个有效衔接和透明高效的大数据平台。因而，必须升级软件，开发征管数据信息系统，并配套相应的管理机制，构建多层级的数据服务体系，充分满足不同级别税务部门的使用需求。一是将金税三期、出口退税系统在内的多系统进行整合，建设大数据平台，由国家税务总局进行统一规划；二是要按照“放管服”的要求，升级并整合省级税务部门网上办税服务平台，最终实现分用户、分权限的电子税务局平台；三是将各级政府部门和税务部门的权责进行明确，要在数据标准化上下功夫，提高数据的质量，加强数据的管理，实现标准、口径相同。
(四)提升税收决策执行体系
大数据思维和技术要在税务部门间得到大量的运用，这对于科学决策和高效管理大有裨益。首先要为税收政策执行提供相应的支持，税制改革和税收政策调整需要充分依靠大数据，有利于完善政策、测算税负。其次要充分挖掘税收大数据，强化对比分析和部门共享，为党政领导决策提供相应的支持。最后要分析涉税的大数据，分析纳税人遵从度，并妥善应用信用评价结果：大范围地激励诚信行为，严厉惩处失信行为。
大数据税收征管篇7
一、巩固多年征管改革成果，为现代税收征管模式的建立奠定基础。建立现代税收征管模式，应是对多年征管改革的发展和完善，通过多年的征管改革，各级税务机关积累了丰富经验、取得了丰硕成果、锻炼了大批的干部，所有这些都是推进征管改革的重要基础和宝贵财富，因此，应在调查研究的基础上对多年的征管改革成果给予足够的重视和保护，以发挥其应有的作用，减少浪费和投入，保持征管改革的连续性。推进征管改革，应以“依法治税、从严治队”为根本，坚持“科技加管理”的方向，巩固、提高、丰富和完善“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的征管模式，在加速信息化建设的基础上实现税收征管专业化管理，大幅度提高征管质量和效率。
二、建设“一体化”的税收征管信息系统，为现代税收征管模式的建立提供依托。信息化是推进征管改革、建立现代税收征管模式的突破口和前提条件，必须加快税收征管信息化建设的步伐，正确处理好信息化与专业化的关系，按照新《税收征管法》第6条“国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度”的规定，建立“一体化”的税收征管信息系统。“一体化”的税收征管信息系统包括统一标准配置的硬件环境、统一的网络通讯环境、统一的数据库及其结构，特别是统一的业务需求和统一的应用软件。当前，信息化建设的重点应放在信息网络建设上，加快建立覆盖省、市、县的地税城域网、广域网，按照“稳步推进，分批实施，讲求实效”的原则，市一级地税机关应建立以中小型机为主的城域网，县一级地税机关应建立以服务器群为主的城域网，并配备一定数量的计算机(平均每2人应配备1台)，接入三级广域网中，实现广域网上的数据和资料共享；同时，还应加快统一征管软件应用的步伐，注意统一征管软件的兼容性和差异性，充分考虑到城乡有别、税源的集中与分散有别，经济发达与经济发展相对滞后有别的实际情况，逐步修改完善统一征管软件，以避免征管软件与征管实际不相适应，影响征管效率的提高。
1.建立数据处理中心。数据的集中是实现税收征管信息化管理的重要保证，是实施科学管理的基础。“集中征收”的关键是税收信息的集中，其实质应是纳税人的各项涉税信息通过计算机网络集中到税务机关进行处理，税务机关在准确地掌握纳税人涉税信息的基础上，为纳税人提供方便、快捷的涉税服务；税务机关通过数据处理中心可以获得政府管理部门的各种经济信息和情报，可以监控各项税收征管和职能的执行情况。税收征管内部各部门、各单位的信息管理，包括税务登记、发票领购、纳税申报、税款征收、税务检查等数据信息，通过网络能够准确、自动地汇总到数据库，实现税收征管内部数据汇总自动化，基层征管单位也可以通过网络随时查询上级税务机关相应的数据库，便于强化税收征管分析功能和管理功能，实现网络资源共享；上级税务机关可以迅速把有关指示和工作安排，及时传达到下级各部门、各单位，提高税收征管工作效率。因此，要根据集中征收的要求，在相应层级的税务机关建立数据处理中心，负责本地涉税数据和信息，特别是申报征收信息的采集、分析和处理。
2.加强信息交换。利用信息系统加强信息交换，在加速国税、地税系统信息共享的基础上，有计划、有步骤的实现与政府有关部门的信息联网，重点应放在工商、银行、财政、金库、审计、统计等部门联网，实现信息共享，提高税款解缴入库、纳税户控管等环节的质量和效率。
三、划清专业职责，构建信息化支撑下专业化管理的税收征管新格局。
1.建立专业化分工的岗位职责体系。国家税务总局关于加速税收征管信息化建设推进征管改革工作的总体目标是“实现税收征管的信息化和专业化”。专业化是信息化条件下的必然要求和结果。但目前征管各环节专业化分工并未完全到位，特别是未能充分考虑信息技术条件下信息使用的重要性，没有按照信息流的相对集中合理划分征收、管理、稽查三个环节的职责，各环节之间还存在交叉重复、职责不清问题。因此，应按照职责明确的原则将税收征管的各项工作划分为征收职能、管理职能和检查职能，并实行“征管、稽查外分离，征收、管理内分离”，一级稽查运行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具体职能可划分为：
征收职能主要包括：受理申报、税款征收、催报催缴（窗口提醒）、逾期申报受理与处理、逾期申报纳税加收滞纳金、逾期税款收缴与处理和税收计划、会计、统计、分析；受理、打印、发放税务登记证件；负责发售发票、开具临商发票和征收税款；确保信息共享和工作配合。
管理职能主要包括：宣传培训和咨询辅导、税务登记核查和认定管理、核定征收方式和申报方式、核定纳税定额、催报催缴（指直接面向纳税人的催报催缴）、发票管理（包括购票方式的核定、领购发票的审批、印制发票的审核、发票审验、发票检查）、减免抵缓退税审核、纳税评估（包括税务检查、税务审计）、重点税源管理、零散税收征管、税收保全和强制执行等。
检查职能主要包括：选择稽查对象、实施稽查，发票协查，追缴税款、加收滞纳金、行政处罚的审理决定及执行、税收保全和强制执行等。
在信息技术的支持下，税收征管业务流程借助于计算机及网络，通过专门设计的税收征管软件来完成。因此，要在赋予征收、管理、稽查各系列专业职责的基础上，根据工作流程，对应征管软件的各个模块设置相应的岗位，以实现人机对应、人机结合、人事相宜，确保征管业务流和信息流的畅通。
2.明确征管部门税务检查与稽查部门税务稽查的衔接关系。根据《税收征管法》第54条规定，税务机关有权对纳税人、扣缴义务人进行税务检查。作为税务执法主体的征管部门和稽查部门，对纳税人、扣缴义务人都拥有税务检查权。为避免征管部门和稽查部门在税务检查上的职责交叉，必须明确征管部门的税务检查与稽查部门的税务稽查的区别和联系。
征管部门税务检查与稽查部门税务稽查的区别主要有以下四个方面：一是案卷来源不同。税务稽查的案件来源主要有：按照稽查计划和选案标准，正常挑选和随机抽取的案件，征管部门发现疑点转来的案件，举报的案件，以及移交或转办的案件；征管部门的案件来源主要有：在税收征管的各个环节中对纳税人情况的审查，按照税法或实际情况的需要对纳税人的情况进行检查的案件，如在办理延期纳税、减免税手续等情况下需要对纳税人进行检查的。二是检查的对象、性质、目的不同。稽查的主要对象是重大案件、特大案件，是专业性的税务检查，主要目的是查处税务违法案件；征管部门的检查对象主要是在税收征管活动中有特定义务或需要，或者在某一环节出现问题的纳税人、扣缴义务人，既具有检查的性质，又具有调查和审查的性质，目的是为了加强征管，维护正常的征管秩序，及时发现和防止重大、特大案件的发生。三是检查的方式、程序和手段不同。税务稽查有严格的稽查程序，坚持严格的专业化分工，各环节互相制约；征管部门的检查，方式灵活多样，程序不一定严格按照选案、检查、审理、执行四个步骤执行，只要是合法、有效的税收执法就可以。四是检查的时间不同。税务稽查应是对纳税人以往年度的申报纳税情况、遵从税法情况进行检查、处理；征管部门的检查应是对辖区纳税人日常申报纳税情况、遵从税法情况进行检查、处理。
当然，征管部门的检查与稽查部门的稽查也是有联系的，主要表现在以下几个方面：一是征管部门的检查与稽查部门的稽查互相补充、互相支持。税务稽查是防止税收流失的最后一道防线，为打击和防范税收违法，防止税收流失，维护税收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部门的检查主要是为防洪大堤做好基础工作，做好维护和修补。二是征管部门的检查往往为稽查部门提供案源，征管部门通过税务检查发现有重大偷税、骗税和其他严重税收违法嫌疑的，通过选案及时传递给稽查部门，成为稽查部门的案件来源之一。三是稽查部门通过稽查发现的问题，将有关情况反馈给征管部门，征管部门据此加强征管，并确定征管部门税务检查的重点，以提高征管质量。因此，征管部门和稽查部门在日常工作中应不断加强联系和沟通，特别是在选定检查对象后，要及时将检查计划连同待查纳税人清册传递给对方。除必要的复查和举报外，在一个年度内，稽查部门对征管部门已查的事项原则上不得再查；对稽查部门已查事项，征管部门原则上不得再查，实行一家检查共同认账，避免多头检查和重复检查。
大数据税收征管篇8
一、巩固多年征管改革成果，为现代税收征管模式的建立奠定基础。建立现代税收征管模式，应是对多年征管改革的发展和完善，通过多年的征管改革，各级税务机关积累了丰富经验、取得了丰硕成果、锻炼了大批的干部，所有这些都是推进征管改革的重要基础和宝贵财富，因此，应在调查研究的基础上对多年的征管改革成果给予足够的重视和保护，以发挥其应有的作用，减少浪费和投入，保持征管改革的连续性。推进征管改革，应以“依法治税、从严治队”为根本，坚持“科技加管理”的方向，巩固、提高、丰富和完善“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的征管模式，在加速信息化建设的基础上实现税收征管专业化管理，大幅度提高征管质量和效率。
二、建设“一体化”的税收征管信息系统，为现代税收征管模式的建立提供依托。信息化是推进征管改革、建立现代税收征管模式的突破口和前提条件，必须加快税收征管信息化建设的步伐，正确处理好信息化与专业化的关系，按照新《税收征管法》第6条“国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度”的规定，建立“一体化”的税收征管信息系统。“一体化”的税收征管信息系统包括统一标准配置的硬件环境、统一的网络通讯环境、统一的数据库及其结构，特别是统一的业务需求和统一的应用软件。当前，信息化建设的重点应放在信息网络建设上，加快建立覆盖省、市、县的地税城域网、广域网，按照“稳步推进，分批实施，讲求实效”的原则，市一级地税机关应建立以中小型机为主的城域网，县一级地税机关应建立以服务器群为主的城域网，并配备一定数量的计算机(平均每2人应配备1台)，接入三级广域网中，实现广域网上的数据和资料共享；同时，还应加快统一征管软件应用的步伐，注意统一征管软件的兼容性和差异性，充分考虑到城乡有别、税源的集中与分散有别，经济发达与经济发展相对滞后有别的实际情况，逐步修改完善统一征管软件，以避免征管软件与征管实际不相适应，影响征管效率的提高。
1.建立数据处理中心。数据的集中是实现税收征管信息化管理的重要保证，是实施科学管理的基础。“集中征收”的关键是税收信息的集中，其实质应是纳税人的各项涉税信息通过计算机网络集中到税务机关进行处理，税务机关在准确地掌握纳税人涉税信息的基础上，为纳税人提供方便、快捷的涉税服务；税务机关通过数据处理中心可以获得政府管理部门的各种经济信息和情报，可以监控各项税收征管和职能的执行情况。税收征管内部各部门、各单位的信息管理，包括税务登记、发票领购、纳税申报、税款征收、税务检查等数据信息，通过网络能够准确、自动地汇总到数据库，实现税收征管内部数据汇总自动化，基层征管单位也可以通过网络随时查询上级税务机关相应的数据库，便于强化税收征管分析功能和管理功能，实现网络资源共享；上级税务机关可以迅速把有关指示和工作安排，及时传达到下级各部门、各单位，提高税收征管工作效率。因此，要根据集中征收的要求，在相应层级的税务机关建立数据处理中心，负责本地涉税数据和信息，特别是申报征收信息的采集、分析和处理。2.加强信息交换。利用信息系统加强信息交换，在加速国税、地税系统信息共享的基础上，有计划、有步骤的实现与政府有关部门的信息联网，重点应放在工商、银行、财政、金库、审计、统计等部门联网，实现信息共享，提高税款解缴入库、纳税户控管等环节的质量和效率。
三、划清专业职责，构建信息化支撑下专业化管理的税收征管新格局。
1.建立专业化分工的岗位职责体系。国家税务总局关于加速税收征管信息化建设推进征管改革工作的总体目标是“实现税收征管的信息化和专业化”。专业化是信息化条件下的必然要求和结果。但目前征管各环节专业化分工并未完全到位，特别是未能充分考虑信息技术条件下信息使用的重要性，没有按照信息流的相对集中合理划分征收、管理、稽查三个环节的职责，各环节之间还存在交叉重复、职责不清问题。因此，应按照职责明确的原则将税收征管的各项工作划分为征收职能、管理职能和检查职能，并实行“征管、稽查外分离，征收、管理内分离”，一级稽查运行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具体职能可划分为：
征收职能主要包括：受理申报、税款征收、催报催缴（窗口提醒）、逾期申报受理与处理、逾期申报纳税加收滞纳金、逾期税款收缴与处理和税收计划、会计、统计、分析；受理、打印、发放税务登记证件；负责发售发票、开具临商发票和征收税款；确保信息共享和工作配合。
管理职能主要包括：宣传培训和咨询辅导、税务登记核查和认定管理、核定征收方式和申报方式、核定纳税定额、催报催缴（指直接面向纳税人的催报催缴）、发票管理（包括购票方式的核定、领购发票的审批、印制发票的审核、发票审验、发票检查）、减免抵缓退税审核、纳税评估（包括税务检查、税务审计）、重点税源管理、零散税收征管、税收保全和强制执行等。
检查职能主要包括：选择稽查对象、实施稽查，发票协查，追缴税款、加收滞纳金、行政处罚的审理决定及执行、税收保全和强制执行等。
在信息技术的支持下，税收征管业务流程借助于计算机及网络，通过专门设计的税收征管软件来完成。因此，要在赋予征收、管理、稽查各系列专业职责的基础上，根据工作流程，对应征管软件的各个模块设置相应的岗位，以实现人机对应、人机结合、人事相宜，确保征管业务流和信息流的畅通。
2.明确征管部门税务检查与稽查部门税务稽查的衔接关系。根据《税收征管法》第54条规定，税务机关有权对纳税人、扣缴义务人进行税务检查。作为税务执法主体的征管部门和稽查部门，对纳税人、扣缴义务人都拥有税务检查权。为避免征管部门和稽查部门在税务检查上的职责交叉，必须明确征管部门的税务检查与稽查部门的税务稽查的区别和联系。
征管部门税务检查与稽查部门税务稽查的区别主要有以下四个方面：一是案卷来源不同。税务稽查的案件来源主要有：按照稽查计划和选案标准，正常挑选和随机抽取的案件，征管部门发现疑点转来的案件，举报的案件，以及移交或转办的案件；征管部门的案件来源主要有：在税收征管的各个环节中对纳税人情况的审查，按照税法或实际情况的需要对纳税人的情况进行检查的案件，如在办理延期纳税、减免税手续等情况下需要对纳税人进行检查的。二是检查的对象、性质、目的不同。稽查的主要对象是重大案件、特大案件，是专业性的税务检查，主要目的是查处税务违法案件；征管部门的检查对象主要是在税收征管活动中有特定义务或需要，或者在某一环节出现问题的纳税人、扣缴义务人，既具有检查的性质，又具有调查和审查的性质，目的是为了加强征管，维护正常的征管秩序，及时发现和防止重大、特大案件的发生。三是检查的方式、程序和手段不同。税务稽查有严格的稽查程序，坚持严格的专业化分工，各环节互相制约；征管部门的检查，方式灵活多样，程序不一定严格按照选案、检查、审理、执行四个步骤执行，只要是合法、有效的税收执法就可以。四是检查的时间不同。税务稽查应是对纳税人以往年度的申报纳税情况、遵从税法情况进行检查、处理；征管部门的检查应是对辖区纳税人日常申报纳税情况、遵从税法情况进行检查、处理。
当然，征管部门的检查与稽查部门的稽查也是有联系的，主要表现在以下几个方面：一是征管部门的检查与稽查部门的稽查互相补充、互相支持。税务稽查是防止税收流失的最后一道防线，为打击和防范税收违法，防止税收流失，维护税收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部门的检查主要是为防洪大堤做好基础工作，做好维护和修补。二是征管部门的检查往往为稽查部门提供案源，征管部门通过税务检查发现有重大偷税、骗税和其他严重税收违法嫌疑的，通过选案及时传递给稽查部门，成为稽查部门的案件来源之一。三是稽查部门通过稽查发现的问题，将有关情况反馈给征管部门，征管部门据此加强征管，并确定征管部门税务检查的重点，以提高征管质量。因此，征管部门和稽查部门在日常工作中应不断加强联系和沟通，特别是在选定检查对象后，要及时将检查计划连同待查纳税人清册传递给对方。除必要的复查和举报外，在一个年度内，稽查部门对征管部门已查的事项原则上不得再查；对稽查部门已查事项，征管部门原则上不得再查，实行一家检查共同认账，避免多头检查和重复检查。
大数据税收征管篇9
【关键词】“营改增”；企业会计处理；企业会计报表
一、引言
“营改增”是我国经济体制改革下对企业经济管理实施的新的发展政策，这种新政策更加适应市场经济模式，“营改增”的税收模式能够协助企业形成结构减税，提升企业的市场运作能力，对企业会计处理和报表制定具有一定的影响，促进企业发展。
二、“营改增”对企业会计处理的影响
“营改增”是指企业的经济税收管理从企业营业税转化为企业增值税，营业税和增值税是企业税务管理中的两个不同税务内容，实施“营改增”使企业会计从入账管理到会计报表制定等账目核算管理等方面的经济发生变化，对企业长远发展具有重要的意义。
1.企业征税指标发生变化
“营改增”对企业会计处理的影响其一体现在企业的征税指标发生了变化。新的征税标准中新增加了两个企业最低档征税标准，将传统企业征税内容中营业税和个人所得税合并成一中增值税，在企业营业税和收益个人所得税的管理中部分税额征收指标都有所提高，但总体征税没有增加，使企业的经济收益更加稳定，征税指标统一化管理，避免了企业重复征税现象发生。例如：某企业为日常用品生产企业，按照传统的征税标准，企业需要缴纳3%的营业税和20%的个人所得税。经过“营改增”的税务改革后，企业需要缴纳25%的增值税，从企业缴纳税宽的组成部分来看，增值税的交纳数额虽然增大，但征收标准统一，降低了企业的税收税收负担。
2.企业税收发票的使用发生变化
“营改增”税收管理措施使企业税收费发票使用发生了变化。发票作为我国国家经济税收管理对企业经营管理的经济变动掌控最直接的书面收据，作为企业征收税款的重要依据，传统的税收管理中对企业税收的发票管理的严密程度较低，再加上不同行业的营业税征收标准不同，使企业税收管理的发票管理区域混乱，造成我国税收管理不明确。“营改增”的税收政策，使企业的营业税和营业人员个人所得税的计算标准同步运行，使国家对企业税收管理标准化程度更高，税收征集更科学。例如：实施“营改增”税收管理后，我国税收对增值税发票的购买、使用、抵扣认证以及作废重开等都具有明确的管理规定，实现企业税收发票的严格控制管理。
3.企业税收抵税折扣发生变化
“营改增”税收管理制度使企业的税收折扣标准发生变化，随着我国经济管理制度的人不断完善，企业税收管理的折扣管理也发生变化，不同行业的税收管理中增值税的折扣标准也不同，企业的会计入账处理时对税收的折扣标准计算过程更流畅，计算标准也更明确，保障了企业抵税折扣在企业会计入账税收资金管理中占的比重分配更合理。例如：某企业为交通运输企业，增改营的税收管理中将企业交通运输中的运输燃油费，过桥费等凭证作为抵税折扣的一部分，降低了企业的经济税收投资成本。
4.“营改增”的税收策略使企业的税收金额的计算方式发生了变化
“营改增”后国家对企业增加了两个税收基本标准，对企业税收凭证管理、抵税折扣标准等都发生了变化，促使企业的会计处理的计算方式也发生了变化。这种新型的税收计算方式使企业缴纳税收的流程中涉及到得基数按标准更加规范，计算流程更加便捷，提高了企业税收管理的经济管理，促进企业会计对企业经济资源处理的便捷化、高效化发展。
三、“营改增”对企业会计报表的影响
1.报表数据处理管理变更
“营改增”对企业会计报表的制定的影响主要体现在报表数据管理，报表数据结构，企业资产管理的数据变三方面。首先，报表数据处理管理变更。传统的税收数据管理报表中包括企业营业中涉及到的进项税、销项税以及企业经营的综合收益，使企业的税收报表中的数据管理综合性较大，但数据记录管理的明确性较低，容易造成企业缴税数目混淆的状况发生；“营改增”税收管理的中的数据报表填写中仅需要填写相应的增值税，明确了税收的数据管理，促进了税收账目的综合管理。
2.报表数据结构变化
“营改增”的税收政策运行管理理念与新会计准则的管理理念之间存在着众多相似。新会计准则中要求会计在制定企业税收报表时，报表数据结构不限于对企业缴纳税收标准进行规范，同时使企业会计报表中能够反映出企业的盈利变化等多重数据信息的反映，提高了企业会计报表的用途，促进企业会计经济管理合理化发展。
3.资产管理的数目报表变更
“营改增”税收管理变化还体现在企业资产管理的数目报表变更。“营改增”的新型税收管理中对企业资产管理的标准发生变化，包括固定资产抵押折现标准，残损折现，固定资产值等多种数据发生变化，因此企业会计对企业内部资产管理的数据报表进行重新数据变更，保障“营改增”税收状态下企业经济财产的合理管理。
四、结论
“营改增”收税措施是我国经济发展中税收管理措施也市场经济发展相吻合的经济管理措施，保障了企业会计处理和报表信息管理的准确性和科学性，避免企业重复征税，提高了企业的的经济效益，为促进企业长远发展做保障。
参看文献：
[1]孙晓妍，盖地.增值税费用特性――来自中国情境下的经验证据[J].财经论丛，2015，07：75-83.
[2]孙雪玲.浅谈营业税改征增值税后如何进行会计核算[J].企业改革与管理，2014，20：222.
[3]沈建华.“营改增”对建筑企业的影响及对策研究[D].重庆理工大学，2014.
大数据税收征管篇10
一、建立“五位一体”的信息系统，实现多项业务、多个层级、多种功能的资源共享和综合应用。
根据金税工程（三期）的总体要求，遵循“统筹规划、科学实施、强化应用”的一盘棋原则，以“全省同一个信息处理平台、同一条宽带网络、同一个数据仓库、同一套管理制度、同一样工作流程、同一个业务技术标准、同一个安全保密体系，覆盖全省地税所有的机构和业务”为目标，建立统一的基础数据核心平台，通过__省地税局门户信息系统将各子系统融为一体，逐步形成了以税费征管为根本，以行政管理为基础，以外部信息交换为手段，以互联门户网站与税控应用功能的对接为抓手，以决策支持为目标的“五位一体”综合信息管理系统，初步实现了一体化的资源共享和综合应用。
（一）多项业务的资源共享和综合应用。“五位一体”的信息系统，是以标准体系的运行维护机制为基础，以税源管理为核心，以各类基础信息库为支撑，涵盖了税收征收管理和税务内部事务管理的多项地税业务工作门户。信息系统采用全省统一的认证与授权方式，重组__省地方税收内、外部信息，实现与税收征管系统的税费业务模块、行政管理系统的文书流转模块的自动衔接，实现不同模块之间的数据和功能的互联，实现地税业务与国税、工商、财政等部门业务的数据互联和功能互通，建立了统一的与纳税人及外部门的政务公开、纳税服务等信息交换渠道，保证多种业务之间的资源共享和综合应用，提高了工作效率。
（二）多个层级的资源共享和综合应用。“五位一体”的信息系统，运用身份认证和角色控制访问加强系统的安全管理，运用工作流模式控制行政办公与业务流程，以省级—市级—县级—分局级为纵轴，以决策层面—管理层面—业务层面—采集层面为横轴，以工作流为驱动，以待办事宜为驱动界面。信息系统采用的工作流机制，既能保证政令畅通，又极大地提高了地税系统的行政执行力。同时，工作流机制使基层能够及时、准确地向上级反映税收管理过程中遇到的问题或困难，使基层处理问题和化解矛盾的能力大大提高，有利于构建和谐的征纳关系。
（三）多种功能的资源共享和综合应用。“五位一体”的信息系统，集成了行政管理、税收征管、政务公开等功能，为各级领导的决策提供科学依据。实现资源整合共享后，税收管理系统更加稳定，数据分析功能更强，管理决策力度更大，对各类信息的收集处理、纳税服务、机构人员管理、税收业务梳理、流程再造等方面都产生了革命性影响。
二、依托信息技术强化税收征管，实现了多个行业、多种税费、多个环节的严格控制和科学管理。
税收征管是税收业务工作的核心，是税收信息化服务的对象和工作的目的。我们以业务需求为导向，以信息技术为支撑，通过资源整合，将管理、征收、检查、评估、处罚、执行和救济纳入税费征管信息系统，与其他业务实现资源共享和综合应用，实现多个行业、多种税费、多个环节的严格控制和科学管理，促进了税费征管质效的显著提升。
（一）多个行业的严格控制和科学管理。“五位一体”信息系统的税费征管系统，搭建了精确规范的数据采集平台，建立了纳税人户籍监控、纳税评估、行业管理等应用系统，引进地理信息系统等手段，构建立体税源管理体系，全面、实时掌控各个行业的税源现状。信息系统通过网上报税等电子手段采集申报数据，通过税控设备采集发票数据，通过与单位联网导入委托征收数据，通过横向联网导入相关部门的信息比对数据等，狠抓征管基础信息采集、录入和应用。充分运用__省电子政务网络资源，推进与相关部门的信息资源共享，取得了税源管理的突破，实现对各个行业税源的严格控制和科学管理。仅在20__年进行的第三方（工商）信息比对工作中，全省就登录、完善各类企业征管基础信息1300多万条。
（二）多种税费的严格控制和科学管理。我省地税系统负责征收的各种税费，包括15个税种、17个规费及5种社会保险费，具有数量庞杂、种类繁多、零星分散的特点。针对这一特点，我们在信息系统开发中采用新一代税收管理思路构建整体业
务框架，建立了全面、准确的数据采集体系和规范、统一的数据平台，使之很好地满足全省各种地方税费征管的需要。同时，采用开放系统架构和基于组件的技术，如果发生税费开征停征、种类增减等业务变化，仅需对有关组件进行升级即可。基于这一信息技术的优势，在与相关部门实行完整的数据交换基础上，辅之以房地产税收一体化管理、重点税源监控、双定户电子定税、土地使用税和耕地占用税的税源册籍、个人所得税全员全额扣缴等软件模块，提高分税（费）种的税源监控能力，保证了对各种税费的严格控管。
（三）多个环节的严格控制和科学管理。“五位一体”的信息系统，通过财政、税务、国库、银行等部门之间的计算机联网，实现对每一笔税款的全程监控和管理；通过税源管理平台，实现对每一个纳税人的全过程控制和管理；通过工作流机制，对每个业务在工作流中的状态都能实时监控。在征管信息系统内，针对税收管理员的电子工作日志，以税务人员岗位工作行为、执法行为和征管质量等工作流数据为考核基础数据支撑，建立绩效考核体系，利用软件进行绩效评估，按照规定实施问责追究，实现了手工考核向微机考核的转变。通过对税款、纳税人、业务等工作流的跟踪和监控，能够多环节、全方位地严格控制和科学管理，使税收征管质量和效率得到有效保证。
三、依托信息技术改善纳税服务，实现纳税前多途径告知、纳税中多形式服务、纳税后多措施维权的良性互动和长效机制。
搞好纳税服务，是税务部门的基本职责，是税收工作的永恒主题。我们依托信息技术，整合各种资源，通过完善为纳税人服务系统，拓展和凸显税务互联网网站、12366纳税服务系统、短信平台和多元化申报四部分的功能，不断拓宽征纳之间的沟通渠道，将服务贯穿于纳税前、中、后整个过程，为广大纳税人提供更加优质、便捷、全方位的服务。
（一）纳税前多途径告知。“五位一体”的信息系统，能够为纳税人提供多种途径的税前宣传、咨询。纳税服务平台提供了纳税客户端软件、税务网站、税务短信、电子邮箱、12366纳税服务热线等；与纳税服务平台对接的__地税门户互联网站，采取实时在线沟通的方式，使纳税人能在线咨询税收政策、税收优惠、发票防伪等事项；纳税服务平台与税务短信平台对接，能实现及时纳税提醒等事项，为纳税人提供登记办理、税负核定、税款催缴等各类涉税信息。通过多种途径的告知，帮助纳税人熟悉有关财会、税法知识，全面准确理解税收政策，避免各种非主观故意造成的延期缴税等情况。
（二）纳税中多形式服务。
在纳税人办税过程中，“五位一体”的信息系统能够提供多种形式的税中服务。网上纳税服务平台运用各种现代化通信手段，为纳税人开辟规范的办税服务厅办税、网络电子办税厅办税、电话报税、传真报税、刷卡缴税、邮寄报税、12366纳税服务热线等多种便捷的办税渠道，使纳税方式多元化、手续简化。通过网络途径，应用移动通信设备，对纳税人宣讲法规、制度、优惠政策和办税程序等内容，帮助纳税人准确办理各项涉税事宜，规避税收风险，做到在服务中实施管理，在管理中体现服务，方便纳税人及时足额纳税。特别是国库信息处理系统（tips系统）全面推广应用后，能够使纳税人足不出户即可完成申报缴税事宜。目前，全省电子申报户达到96352户，通过银行卡和电子结算缴纳税款的纳税户数分别达到53849户和103261户。