工业企业会计的概念篇1
[摘要]美国次贷危机引发了全球金融危机的爆发,对会计界造成了很大的冲击,引起会计界对会计的诸多方面进行深刻反思和研究。由此可以看出,随着市场经济的发展和全球经济一体化进程的加快,从20世纪90年代以来,客观经济环境对会计的影响程度越来越深,范围也越来越广泛。本文试从财务会计概念框架、会计核算、财务风险几个方面分析客观经济环境的变化对会计的影响。
[关键词]客观经济环境变化会计影响
一、对财务会计概念框架的影响
为了适应客观经济环境的发展变化和与国际财务会计趋同的需要,构建符合我国国情的财务会计概念框架的要求越来越重要。财务会计念框架作为会计理论范畴,是分析、评估和指导会计准则发展的一个规范性理论基础。
(一)财务会计概念框架的涵义
财务会计概念框架(ConceptualFrameworkofFinancialaccounting,CF)一词,最早出现于美国财务会计准则委员会(FaSB)1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构:财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等3个文件中。FaSB对财务会计概念框架的定义:财务会计概念框架是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系,这一体系能引导出前后一贯的会计准则,并对财务会计和报告的性质、作用和局限性做出规定。财务会计概念框架的作用主要是明确财务会计中一些基本的也是核心的概念,它以会计目标为逻辑起点,通过对会计信息的质量特征、会计要素的确认、计量和记录等的研究,形成一个内在一致的理论体系,具有极其重要的作用。
(二)经济一体化使财务会计的空间变得更大,构建立一整套符合我国国情的财务会计概念框架愈显必要
近十几年来,在世贸组织的自由贸易机制作用下,各国相继推行了不同程度的开放政策,国际贸易和国际投资的规模不断扩大,跨国公司所占有的市场份额也在不断增加,生产经营和消费日益具有全球性,如电讯业、银行和保险业、运输业等服务业的全球性特征尤为明显。
全球经济一体化是21世纪全球经济发展的主流。在可预见的时期内,全球经济一体化将呈现如下特征:国际金融网络使国际商务在时间上连续,价格上联动,随着交易手段和方式的不断创新,交易额会迅速增长,竞争更加激烈,风险也加大。
全球经济一体化对传统的财务会计产生了直接的影响,它使财务会计工作的空间变得更大,常常出现跨地区,甚至是跨国的会计核算;而且,由于风险的增加,特别是在金融工具不断创新的今天,财务管理工作的难度增大,因此,必须构建立一整套符合我国国情的财务会计概念框架并引导出前后一贯的会计准则,有效规避财务会计的风险。
(三)对我国制定财务会计概念框架的建议
1.立足中国实际,借鉴国外经验
因为会计具有双重属性,既具有技术性又具有社会性。会计的技术性使得在构建我国的财务会计概念框架时,可以借鉴一些国外如美国、英国、加拿大、澳大利亚等国家制定财务会计概念框架的经验教训,从而节省制定成本,提高制定效率。会计的社会性使得在构建我国财务会计概念框架时,要从我国的社会经济环境出发,立足中国实际,充分考虑我国会计环境的特点,构建符合我国国情的财务会计概念框架。
2.循序渐进,不要急于求成
在制定财务会计概念框架时,一定要循序渐进,在对财务会计需要提供什么质量的信及怎样提供以满足不同信息使用者的需求等内容进行充分的调查研究的基础上,制定出系统科学、逻辑严密并对我国的会计准则/会计实务具有实际指导作用的财务会计概念框架。
3.确立我国财务会计概念框架的制定机构
考虑到我国正处于社会转型时期的实际情况,存在很多特有的经济活动和经济事项,会计准则可能没有规定,但由财政部组织、学术界、实务界以及企业界共同研究制定,以行政法规的形式颁布,这样可以具有法律约束力和较强的权威性,切实对会计准则、会计实务起指导作用。
4.我国财务会计概念框架的内容应当完整严密
在构建财务会计概念框架时,对其构成概念框架的子系统都应涵盖,缺少任何一个子系统,都不是一份完整的概念框架。具体来说,由于我国会计环境的特殊性,在构建概念框架时,要充分考虑我国的会计环境,可以将其作为概念结构的一个边缘,然后将概念结构分为几个层次:第一层次包括会计假设、会计目标;第二层次为会计信息质量特征;第三层次包括会计要素及确认、计量报告原则;第四层次为财务报告。这些内容层层推进,共同构成一个完整严密的概念框架系统。
二、对会计核算的影响
客观经济环境的发展导致了财务环境的新变化,财务边界变得模糊、核算重点多元、核算期多样化、本位币和币值不变假设弱化等等。这些都对传统的财务会计模式产生重大影响,也是传统的财务会计模式无法解决的,只有依靠网络会计模式才能自如地应付。
(一)知识经济的兴起使会计核算重点由单一的有形资产向多元转移
知识经济是知识和经验在生产经营中的应用,它一方面是指知识和技术向传统产业的渗透,增加传统产业的技术含量,全面提高传统产业的经济效益;另一方面是高新技术本身的快速发展,增加其对国民经济的贡献率。
“科学技术是第一生产力”。知识作为一种重要的生产力要素改变了企业的资源结构,它和货币资本一样,是一种能为企业带来巨大经济效益的无形资本。知识经济时代的到来,使传统的以厂房、机器、货币资本为主要内容的资源配置结构发生了变化,知识资本包括知识产权、专有技术、商誉、信息资产以及与此相关的人力资本等无形资产都成为企业的重要资源,出现了以知识资本为主的资源配置结构。企业的新的资源配置结构,使如何对知识资本的价值进行计量和管理成为财务管理工作的新课题,会计的核算重点也要单一的有形资产向有形和无形资产等多元化转移。
(二)虚拟企业和虚拟经济使会计主体由传统意义上的“实”的企业扩展为暂时的“经济相关的联合体”
20世纪90年代后期,虚拟企业作为一种新的经济组织形式开始出现在经济生活中。所谓虚拟企业,德国斯图加特大学教授H.J.Bulliger认为虚拟企业是一种网络组织:通过网络,应用通讯技术和信息技术进行分散的互利互惠的合作,一旦合作的目的达到,这种合作的关系也就解除了。这是一种暂时的,空间跨度很大的合作,企业之间的合作关系已突破了传统的长期固定的合作关系,如合资企业、跨国公司等。虚拟企业的出现也就产生了所谓的虚拟经济。由于虚拟企业充分地利用了网络技术,所以也有人把虚拟企业叫做网络企业,实际上虚拟企业的概念要比网络企业更为宽泛,网络企业只是虚拟企业的一种形式。
虚拟企业的出现,使得会计主体假设下的“企业”的概念变得模糊,会计主体的概念也就变得不那么确定,既实也虚。传统意义上的会计主体是由以下两个条件来确定:一是能控制资源,承担义务并进行经济活动的经济单位,二是特定的个人、集团或机构的经济利益范围。这两个条件中有一个共同之点是实际边界清楚的“单位、个人、集团或机构”,而虚拟企业的内涵和外延都是变化的。也就是说,能够用来确定会计主体的传统意义上的依据已有些不适应了。现在的会计主体不仅仅是实实在在的传统意义上的企业,而且也是由某一共同利益结合起来的“经济相关的联合体”。美国会计学者瓦尔曼指出:“虚拟企业使企业的空间能够根据迅速变化的市场灵活地重构和分合,从而使会计主体具有可变性,并使传统的会计主体具有新的意义。”这里所说的虚拟企业和虚拟经济的“虚”是相对于传统意义上的企业的“实”而言的,并不是绝对的。
虚拟企业也是企业的一种更新潮的重构形式。企业重构从20世纪80年代开始兴起,当时还只限于企业内部的重构,如精简和调整机构、剥离企业的非核心业务等,其目的是使管理更为灵活,竞争力更强。到90年代又出现了企业之间的并构和重组。企业内部和企业之间的重组是一种长期的稳定的企业重构,而虚拟企业则是一种暂时的企业重构。企业重构目前已成为一种普遍的经济活动。不管是那种形式的企业重构,都给会计主体增加了不确定因素。
(三)会计核算期变得多样化,即时核算与实时报告将是会计核算期的主要形式
会计核算期是指将持续不断的企业的生产经营过程,人为地划分为前后连续,时间相等的会计期间,定期地向有关方面提供财务信息。财务年度报告是我国长期以来最常见的一种报告形式。
持续经营是传统意义上的企业的基本特征,会计主体都将持续地,无限期地正常经营下去,而不会终止结算。虚拟企业是一种暂时的经济相关的联合体,有利则合,无利则分,也许会较长时间地延续下去,也许会很快解散,而更多的可能是根据实际需要增加或减少合作方。有时即使合作方没有增减或解散,但没有持续的经营活动,这就使得持续经营的假设变得较为模糊。因此,它对会计核算期的要求也变得模糊,一般是某项经济合作一旦完成就要立即提供会计核算报告,根本不需要等到某一个固定的核算期如年、季、月的结束。一般情况下,虚拟企业也无须对社会提供财务报表,只须对虚拟企业内部各成员提供财务报告即可。
随着市场经济的高度发达,特别是虚拟企业和虚拟经济的兴起,会计核算期变得更加多样化。当会计信息成为一种重要资源而使经济活动增加附加值的时候,即时核算和实时财务报告将是主要形式,它在社会经济生活中的地位将越来越重要。
三、对财务风险的影响
财务风险是指公司财务结构不合理、融资不当使公司可能丧失偿债能力而导致投资者预期收益下降的风险。它是内外部环境及各种难以预计或无法控制的因素影响,导致企业财务和经营状况具有不确定性。由美国次贷危机引发的金融危机的爆发和延续已导致全球经济受挫,国际金融市场也正在经历着重组与改变。导致次贷危机的直接原因就是对某些衍生工具的风险没有进行真实的披露。因此必须加强风险的披露和制定防范风险的措施。
各种金融衍生工具的产生,本意是为了降低企业各种投资的风险。国际财务报告准则第7号(iFRS7)对金融工具有全面披露的要求。披露不仅包含关于金融工具重要性的信息,还要包含相关的风险性质和程度。而对后者的披露,即是对风险的定性和定量的描述。性质上要求披露每种金融工具所面临的风险,管理层的目标,政策和风险管理的过程等。程度上要求披露在报告日的风险暴露程度的定量的描述,这包含对信用风险,市场风险,流动性风险和风险集合的描述。
此次次贷危机中,对某些衍生工具的披露就存在着严重的问题。次贷危机的核心是非传统贷款的爆发,包括次级抵押贷款。这些贷款由房屋抵押经纪人卖给华尔街的投资银行,而投资银行再次将它们包装成更加复杂的结构债券,将大量的信贷违约调期(CDS)及其它与债券有关的金融衍生产品销售给各种金融机构、对冲基金和投资人。由于CDS是场外交易的衍生工具,没有专门机构监管它的交易,另外持有者不愿对其风险进行真实的披露,导致CDS的市场有很大的不透明性。
信贷违约调期(CDS)是指违约调期的买方将定期向卖方支付一定费用,一旦对应第三方信用违约发生,CDS的卖方就要向买方赔付损失。因此当信用违约率上升后,对于CDS的卖方而言,赔付的损失也就跟着上升。美国国际保险集团(aiG)自2006年以来,其CDS的成本就急剧上升,但aiG并未重视它的风险。在2007年第四财季出现亏损之前,aiG从来没有在其年报中披露过CDS。2008年初aiG宣称,根据内部估值模型,由于CDS产生的损失约9亿美元。但最终aiG在3月底宣布了因CDS而减记了超过110亿美元次贷相关衍生资产。2008年11月10日aiG了第三季度财报:该集团亏损245亿美元,其中,CDS业务当季的资产减记规模超过70亿美元。可见正是CDS导致aiG陷入了流动性和资本不足的危机中。
工业企业会计的概念篇2
【关键词】财务会计概念框架法律地位逻辑起点
根据美国财务会计准则委员会（FaSB）的解释，财务会计概念框架（CF）是一个由相互联系的目标和基本概念所
组成的逻辑一致的体系，这个体系能导致前后一致的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性，目的在于指导会计准则的制定与应用。在国际会计趋同的今天，各国会计准则的规定必须奠定在大致相同的概念基础之上，概念基础不一致将给会计准则和会计国际化带来诸多障碍。而我国正处在会计准则建设和会计理论完善的最佳时期，尽快构建和完善财务会计概念框架已成当务之急。
一、构建我国财务会计概念框架的必要性
1、目前我国财务会计概念框架发展的现状
随着人们对财务会计概念框架认识的不断加深，作为准财务会计概念框架的基本会计准则的缺失也逐渐显露出来，如财务会计的目标定位不够明确，会计原则的内涵解释不够充分并缺乏科学性和实效性等，这些缺陷降低了其对制定具体准则的指导作用。在我国，财政部于2004年完成了对会计准则委员会的重大变革，并建立了全新的工作机制，其中的会计理论专业委员会主要负责会计概念框架的研究，为构建我国的会计概念框架奠定了基础。
2、我国财务会计概念框架构建的必要性
（1）构建财务会计概念框架是我国会计理论和实务发展的必由之路。财务会计概念框架的构建应该具备一个包括目标原则、要素和要求在内的逻辑一致的核心系统。它反映会计理论的研究成果、指导会计实践，应该具有较高的权威性和稳定性。
（2）我国的会计准则存在缺陷。随着市场经济的迅速发展，《企业财务会计准则》已经不能满足实际需要，我国对财务报表的要求多见于准则、制度和相关法规中，缺乏针对性。其财务会计概念框架构建的基本会计准则是1993年制定的，与目前具体会计准则所运用的基本概念和原则脱节。
（3）会计国际化已是大势所趋，为了增强可比性，作为财务会计基础的基本概念和原则应该与国际惯例相协调。各发达国家都已建立了较为完备的财务会计概念框架，我国也应该借鉴其成功经验，尽快构建起财务会计基本问题的系统框架，这是我国会计国际化进程的重要步骤。
二、财务会计概念框架的法律地位
在会计国际化的大背景下，构建我国的财务会计概念框架乃当务之急，而构建财务会计概念框架的一个重要问题就是如何确定财务会计概念框架的法律地位，因为它对会计实务有重大影响。
1、我国现行会计法规体系
改革开放30年间，我国会计法体系的建设取得了一定的成就，基本形成了以《会计法》为核心的比较完整的会计法规体系。这个体系大致可以分为三个层次：第一个层次是《会计法》，第二个层次是国务院的《企业财务会计报告条例》等条例，第三个层次是财政部的企业会计准则和会计制度。《会计法》是我国会计工作的基本大法，也是我国企业会计工作的基本依据，它在我国会计法规体系中处于最高层次和核心地位，是其他会计法规制度的基本依据，其他会计法规都必须遵循和符合《会计法》的要求。国务院制定的《企业财务会计报告条例》是对《会计法》中有关财务会计报告规定的细化。会计准则是我国会计核算工作的基本规范，它以《会计法》为指导，同时又是我国会计制度制定的依据。会计制度是我国企业会计核算工作的具体规范，它以《会计法》为依据，根据会计准则的要求，结合不同企业的特点和企业经营管理的要求制定。
2、财务会计概念框架与现行会计法规体系的关系
（1）财务会计概念框架与《会计法》的关系（如图1所示）。《会计法》是整个会计法规体系中的基本法，它的制定和实施使我国会计工作步入法制化的轨道，对规范会计行为、维护财经纪律、保证会计信息的真实性、维护社会主义市场经济秩序都起着十分重要的作用。
（2）财务会计概念框架与《企业财务会计报告条例》的关系。《企业财务会计报告条例》将《会计法》中有关财务会计报告的规定具体化，它对1992年颁布的《企业会计准则》中诸多不尽完善的概念进行了修正，对规范我国的会计工作起到了一定的作用。从法律地位上看，我国的会计管理工作由财政部会计司负责，会计准则和会计制度也由财政部颁布，因此它们都具有法规的性质。未来的财务会计概念框架由财政部颁布，而《企业财务会计报告条例》是国务院颁布的，因此财务会计概念框架的法律地位比《企业财务会计报告条例》低，但是财务会计概念框架作为会计理论体系的重要组成部分，应该保持一定的前瞻性，不能局限于现有《企业财务会计报告条例》的规定。
（3）财务会计概念框架与《企业会计准则》的关系。前者是制定具体会计准则所依据的基本会计规范，发挥着类似于西方国家财务会计概念框架的作用；后者由1992年颁布的基本准则和1997年起陆续公布的具体会计准则两部分构成。首先，我国将会计的基本概念等内容归集到基本准则之中，并没有另外单独公布财务会计概念框架。其次，基本准则虽然适用于我国境内的所有企业，但在实际运行中愈来愈缺乏应有的调整力度。最后，从我国基本准则的内容来看，目前存在着会计信息质量特征之间关系模糊、会计要素定义不够科学等问题，因而尚不能完全发挥指导具体会计准则制定的作用。
三、财务会计概念框架的构建
从我国新的基本会计准则的内容来看，我国CF的构建有三个特色部分，其中之一是以国际化研究和原则为导向，以会计目标和会计环境为逻辑起点，会计要素以国际标准进行确认。
1、关于构建CF的逻辑起点
目前国际会计研究的通行做法是目标导向，以会计目标为研究起点，从显性层面来说也确实如此。然而，会计目标不会凭空产生，它总是依附于特定的经济环境而存在。从哲学角度，环境决定一切、存在决定一切。无论是会计假设、会计本质，还是会计对象、会计目标，都是在一定的社会政治、经济、文化等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境就有什么样的会计目标继而会计理论。因此，财务会计概念框架构建的逻辑起点应是会计环境。
2、关于构建CF的原则
（1）客观性与逻辑性相结合。客观性与逻辑性是任何理论体系都应遵循的法则。客观性是指CF应包括尽量多的经验内容且同时要得到高质量的证据支持。而逻辑性一方面是指对CF的逻辑结构须前后一致、首尾贯通且具备外部相容性；另一方面是指财务会计概念框架在构建时要体现逻辑简洁、扼要的形式，也就是要遵循“科学理论的美学原则”。
（2）系统性与中立性相结合。在构建我国CF时，要从总体上把握应包括哪些概念要素、层次划分以及如何进行系统归类等，尽可能保证概念框架基本内容的系统性。同时，CF体系与内容的确定应站在客观的角度，考虑整体信息使用者的决策需求，不偏向任何一方，以兼顾其中立性。
（3）历史性与动态性相结合。随着会计环境的变化，人们对CF内涵与功用认识的加深和会计理论研究的深入，CF理论体系也应处于动态发展中。CF的构建思路是由法规到理论体系。同时，CF理论体系内容的调整必须受到社会历史的限制，动态完善不等于主观随意，既要体现其内在逻辑的外部相容，更要体现其新旧理论的逻辑相容。
3、关于CF的层次与内容的设定
目前，我国新的《企业会计准则――基本准则》就其体系而言是比较完整的，基本体现了CF的主体构架，CF应由以下三个层次构成。
（1）第一层次，主要包括财务会计报告的目标、会计对象和会计假设三项内容，其中会计目标的确定是关键。我国的会计目标至少包含两种特征：一是会计目标的层次性；二是会计目标的阶段性。依据目前我国国情，新准则对当前会计目标的定位是既反映企业管理层的受托责任，又为相关利益者决策提供信息支持。而构建CF体系则应注意其理论的超前性，关于会计目标的准确描述是有待商榷的。
（2）第二层次，主要包括会计要素表述及会计信息质量特征。为实现会计目标，会计信息应具备规定的质量特征。目前国际上普遍要求企业编制资产负债表、损益表、现金流量表和权益变动表，因此应该在概念框架中全面描述诸如资产负债表要素、损益表要素、现金流量表要素及权益变动表要素。构建新的财务会计概念框架时，还应详尽清晰地考量如何表述会计信息质量特征及其相互关系。
（3）第三层次，包括会计要素的确认、计量、记录与财务报告四部分内容。根据确认与计量的概念和标准，把产生于过去的各项交易和事项按照会计要素的定义分类，分别以不同的要素身份及其所属的账户来计量、记录，并通过会计报表和其他财务报告等手段，转变为有用的会计信息报送给利益相关人，这就是财务会计的最终要求。因此，这一系列的会计处理程序构成了财务会计概念框架的第三层次，也是最终层次。
综上所述，随着经济的不断发展和国际会计的逐渐趋同，我国仍需要继续完善财务会计概念框架的建立，使我国的会计工作不断的发展。
【参考文献】
[1]舒惠好、黎文靖：我国财务会计概念框架的法律地研究[J]．会计研究，2004（11）．
[2]罗国荣、黄增洁：对我国建立财务会计概念框架的思[J]．财会通讯，2000（8）．
工业企业会计的概念篇3
【关键词】会计实务；易混淆概念；辨析
一、资本溢价与股本溢价
（一）资本溢价
1.概念：资本溢价是指投资人的出资额超出其资本金的差额。
2.产生的原因：资本溢价是由于有限责任公司中途追加投资商而产生的。
3.核算科目：资本溢价在“资本公积——资本溢价”科目核算。
4.实例分析：
例1，甲、乙、丙三位投资商共同约定每人出资100万元，依法成立一个有限责任公司，公司成立时的实收资本为300万元，经过3年的苦心经营，该公司的留存收益达到了150万元，此时又有第四位投资商丁愿意出资180万元，而仅仅要求占该公司股份的25%。假设丁投资商的投资款项已经收存银行，要求根据上述资料编制丁投资商中途追加投资时的会计分录。
会计处理如下：借：银行存款180
贷：实收资本——丁100
贷：资本公积——资本溢价80
丁投资商的出资额为180万元，而为其注册的资本金为100万元，双方的差额80万元就是资本溢价。依据有关会计准则的规定，资本溢价应在“资本公积—资本溢价”明细科目进行核算。
（二）股本溢价
1.概念：股本溢价又称股票溢价，是指公司溢价发行股票时所取得的股票溢价的净收入。www.133229.Com
2.产生的原因：由于股份有限公司溢价发行股票而产生。
3.核算科目：股本溢价在“资本公积—股本溢价”科目核算。
4.实例分析：
例2，天龙股份有限公司委托某证券公司发行普通股票，每股面值为100元，每股发行价格为120元，双方商定按实际发行款项的3%收取手续费，该手续费将从发行款项中扣除，股票发行完毕，款项已收存银行。要求根据上述资料编制天龙股份有限公司发行股票的会计分录。
会计处理如下：借：银行存款1164000
贷：股本1000000
贷：资本公积——股本溢价164000
该公司发行股票的溢价为200000（10000×20），扣除手续费用36000元（1200000×3%）后的净收入164000元就是此次发行股票所产生的股本溢价，依据会计准则的有关规定，股本溢价应通过“资本公积—股本溢价”明细科目进行核算。
二、应税劳务与非应税劳务
（一）应税劳务
1.概论及特点：
应税劳务又称工业性劳务，即交纳增值税的劳务，而工业性劳务是指与生产制造有关的劳务，该劳务有两大特点：（1）能改变原有货物的形状；（2）会增加原有货物的价值。而增值税恰好是对增值部分所征收的税。所以税法明确规定，企业提供工业性劳务应视同销售应税货物，计算并交纳增值税。会计上将提供工业性劳务取得的收入，通常都确认为主营业务收入。
2.实例分析：
甲企业委托乙企业为其加工一批写字台，甲企业发给乙企业一批板材，该板材的成本为200万元，写字台加工完毕，乙企业开出的增值税专用发票上的加工费用为100万元，标明的增值税额为17万元，加工费用及增值税额甲企业尚未支付。要求根据上述资料编制乙企业的会计分录。
会计处理如下：借：应收账款117
贷：主营业务收入100
贷：应交税费—应交增值税—销项税额17
乙企业向甲企业提供的劳务就属于工业性劳务，劳务完成后使得原有货物的形态发生了变化，即由板材变成了写字台，同时也增加了原有货物的价值。板材价值200万元，而写字台的价值为300万元，其增值额为100万元，乙企业提供该项劳务体现的增值税销项税17万元，由于乙企业在该项业务上的进项税额为零，所以乙企业当期实际交纳的增值税应为17万元。
（二）非应税劳务
1.概念及特点：
非应税劳务又称非工业性劳务，即不交纳增值税而需要交纳营业税的劳务，并非不纳税的劳务。非工业性劳务是指与生产制造无关的劳务，该劳务既不会改变原有货物的形状，也不会增加原有货物的价值，所以不交纳增值税，应交纳营业税。会计上将提供非工业性劳务取得的收入，通常都确认为其他业务收入。
2.实例分析：
例3，甲企业为乙企业运输一批产品，所收取的运输费用为300万元，营业税率为5%，乙企业将该运输费用全部支付给了甲企业。要求根据上述资料编制甲企业与提供该项非工业性劳务有关的会计分录。
会计处理如下：借：银行存款300
贷：其他业务收入300
借：营业税金及附加15
贷：应交税费——应交营业税15
甲企业向乙企业提供的运输劳务就属于非工业性劳务，因为该劳务既没有改变原有货物的形状，也没有增加原有货物的价值，所以甲企业对该项劳务不交纳增值税，只需按劳务收入的一定比例计算交纳营业税。
三、混合销售行为与兼营非应税劳务
（一）混合销售行为
1.概念：税法明确规定，“凡是从事货物生产、批发和零售的企业在一项销售行为中，既涉及应税货物，又涉及非应税劳务，称为混合销售行为”。混合销售行为应视同销售应税货物计算并交纳增值税。
2.特点：提供非应税劳务的目的就是为了销售其应税货物。
3.实例分析：
例4，甲企业销售防盗门给乙企业，该防盗门的销售价格为300元（不含税），同时又向乙企业收取了50元（不含税）的运输安装该防盗门的费用。甲、乙企业均为一般纳税企业，增值税率为17%，甲企业已将款项收存银行。要求根据上述资料编制甲企业与销售该项防盗门有关的会计分录。
会计处理如下：
借：银行存款409.5
贷：主营业务收入300
其他业务收入50
应交税费——应交增值税——销项税额59.5
甲企业在销售应税货物防盗门的同时，还向乙企业提拱了运输安装性质的非应税劳务，但由于应税货物与非应税劳务发生在同一项销售行为中，并且从主观上来讲，甲企业提供非应税劳务的目的是为了销售其应税货物防盗门，此销售符合混合销售行为的定义，所以甲企业应以两笔收入的合计数350元作为其计算增值税的依据。
（二）兼营非应税劳务
1.概念：兼营非应税劳务是混合销售行为相对应的一个概念，是指企业在提供非应税劳务的过程中，没有涉及本企业的应税货物，非应税劳务不交增值税但应交纳营业税。
2.特点：提供非应税劳务的目的不是为了销售本企业的应税货物。
3.实例分析：
例5，仍以上题为例，假定甲企业为乙企业运输安装的防盗门是丙企业销售给乙企业的，此时甲企业提供的该项劳务就属于兼营非应税劳务，假定营业税税率为8%时，则甲企业应作如下的会计处理：
工业企业会计的概念篇4
一、财务会计概念框架的历史回顾
财务会计概念框架（ConceptualFrameworkofFinancialaccounting，CF）一词，最早出现于美国财务会计准则委员会（FaSB）1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等3个文件中。按照FaSB的解释，CF是一个章程，是一个目标与基本原理相互关联的有内在逻辑性的体系；这个体系能形成前后一致的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性。
20世纪30年代，西方国家尤其是美国为了规范公众公司的会计行为、维护资本市场的正常秩序，出台了一系列会计准则，但事后人们发现各项准则在概念运用、处理程序与方法上缺乏协调性，甚至相互矛盾，为此，人们越来越觉得有必要制定一个概念框架以统一概念、协调矛盾和指引方向。FaSB于1976年率先提出了“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划，并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”（SFaC）等文件形式予以，到2000年已经了《企业编制财务报告的目标》、《会计信息的质量特征》、《企业财务报表的要素》、《非营利机构编制财务报告的目的》、《企业财务报表项目的确认和计量》、《财务报表的各种要素》、《在会计计量中使用现金流量信息和现值》等七个文件。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的会计职业团体和iaSC也对财务会计概念框架进行了研究，并取得了一系列成果，特别是1989年7月国际会计准则委员会（iaSC）公布的《编制和呈报财务报表的框架》的报告，对国际会计界产生了深远影响。
我国关于会计准则的广泛介绍和普遍争论始于20世纪70年代末80年代初。尤其是近十年，《企业会计准则》、《企业会计制度》和一系列具体会计准则的公布和实施，使我国的会计标准在会计要素定义、会计要素的确认和计量、财务报告体系等重大方面基本实现了与国际会计惯例的一致或协调。尽管如此，笔者认为就目前我国已经的会计准则或会计制度，特别是《企业会计准则》（1992）和《企业会计制度》（2001）来看，由于本身存在缺乏严谨的理论基础、未形成严密的逻辑体系、缺乏广泛的适用性、概念框架与会计准则的功能混用等问题，还不能承担起财务会计概念框架的功能责任，而且也不符合国际上一般将概念框架单独制定公布的通行做法。为此，我国有必要将会计的基本概念从准则或制度中分离出来，独立地制定并公布财务会计概念框架。
二、构建中国特色财务会计概念框架应处理好的几个关系
1、中国特色与国际化的关系问题
会计根植于特定的环境，有特定的“国籍”，因为会计不仅具有技术性的一面，更重要的是具有社会性的一面。只要各国的会计环境存有差异，会计的这种“特色”性就是一种客观必然。但承认会计的“中国特色”，并不意味着可置经济全球化和会计发展的大趋势于不顾，而是要在充分考虑中国会计环境特殊性的前提下，积极稳妥地进行会计国际协调和国际会计协调，最终与世界各国会计界一道实现会计的国际化。笔者认为，构建我国的财务会计概念框架一定要正确处理好中国特色与会计国际化的关系，把握一个合理的度，如果过分强调“特色”或“国际化”，可能会走向极端，都会增加我国会计改革的成本。
2、概念框架与会计理论体系的关系问题
概念框架应该内涵于会计理论体系之中，但两者并不是一个层面上的范畴。会计理论的目标是解释和预测会计实务，解释是为观察到的实务提供理由，预测是指会计理论应能够预先观测到的会计现象。概念框架主要是反映财务会计特别是财务报告所赖以建立的基本概念以及它们之间的内在一致的联系，建立这种规律性的联系是为了不断完善会计准则和财务报告，即用来指导准则和报告应当如何，而不只是为了解释和预测未来的会计准则和财务报告是如何。可能这也正是西方学者没有使用“知识体系”而是选择“概念框架”的一个原因，概念框架充其量只能称之为“次级理论”。为此，在构建财务会计概念框架时要重推理、重经验，尽量把概念框架构建成浑然一体、协调一致、首尾一统的知识体系。
3、概念框架与企业会计准则的关系问题
会计界对概念框架的构建有许多设想，包括在企业会计准则的基础上修修补补或另起炉灶重新构建。笔者认为，企业会计准则的实施是我国会计制度的一项划时代改革，内涵了丰富的科学思想，其理论“内核”不能抛弃，应该强调这种继承性；但是，一些不合时宜的甚至错误的诸如会计要素等提法必须纠正，一些过去没有考虑到的诸如会计目标、会计环境、会计研究方法、会计对象理论、会计确认与计量、会计记录理论等问题要适时地补充，所以，企业会计准则的修订势在必行。修订后，至于依然称之为“企业会计准则”，还是采用国际通用的“财务会计概念框架”的叫法，只是一个形式问题，而关键问题是与时俱进抓紧修订，彻底改变目前会计规范不“规范”的问题。
工业企业会计的概念篇5
基于此背景，美国管理会计师协会（ima）董事会主席、决策成本概念框架工作组主席LarryR.white提出了一种新的、系统性成本计算与决策应用方法?―决策成本法概念框架，包括原则、概念和约束条件等标准体系，以解决当前悬而未决的问题。日前，Larry先生到访中国，同国家外国专家局培训中心、上海国家会计学院、北京国家会计学院、中国成本研究会等专业机构在北京、上海、苏州等地举办多场专题讲座，介绍了决策成本法概念框架的应用。
必要性
寻求最优的成本方法是近几十年来的趋势，依次从传统标准成本法，到作业成本法、产出成本法、德国成本核算法、资源消耗会计、精益会计等。然而，种类繁多的成本计算方法常常令决策者无所适从，不知如何下手。
一方面，众多的成本计算方法或成本计算方案之间界限模糊，迄今尚未有一个可供各类组织机构立足的基础，来判断如何选择最好或者最适当的方法来计量与报告管理决策中的成本；另一方面，针对外部使用者对外报告的成本信息有别于应用于内部决策的成本信息。概念上的误解导致了在实务上严重忽略或者扭曲了内部决策所需要的成本信息。所以，为内部决策者所需要的成本信息的生成创建一个清晰的参照体系是非常有必要的。
Larry表示，管理会计的重点是由历史性报告（即曾经发生过什么）转变为预测性报告（即能够或者将会发生什么），使得相关问题都复杂化了。除非运用框架所提供的可靠的指导原则，否则，历史性信息将被曲解和误读，预测也只能从一个具有不准确资源耗费比率的成本基础上进行，其结果将误导决策者。他在上海国家会计学院和ima合办的论坛上指出，各个行业需要决策成本框架的一个重要原因是，目前在完全为决策层所做成本分析方面存在巨大的真空，当决策层需要指导，需要答案的时候，他们应该知道从哪里找寻这些答案。换句话说，管理者们需要一个更完备的成本信息，要解决其对各种成本法主张及其功能的困惑，就必须建立起一套合乎逻辑的框架来辅助人们合理地评价与使用这些成本法。
正如上海国家会计学院刘凤委副教授所言，如果董事会上每个决策都是正确的，每个人出差都可以坐头等舱，而不是盯着财务部去控制成本。这也正是决策成本法的价值所在。
双重性
“决策成本法概念框架是很前沿的方法论，在美国也是刚刚制定出来，目前还没有一个公司在成熟地采用这样一套框架。然而实际上，这个框架中的一些概念、原则已经在不同的公司中得到了很好的应用。”Larry介绍道。
决策成本法打破了现有企事业单位“就成本论成本”的管控思维，是一种用于组织内部使用并确保用于决策的成本信息能够反映组织的资源与经营特征的方法论。决策成本法概念框架的目的、原则、概念和约束条件将使整个组织中的管理会计师与管理者更好地利用成本信息，把它和整个组织更清晰地关联起来，并且在实现组织战略目标的过程中改善决策。其中，“目的”表示决策成本法要做什么，“原则”与概念是支撑“目的”的实现，“约束条件”则作为质量控制。其核心是因果关系原则（管理目标中的定量产出与为得到这些产出所消耗的投入数量之间的关系）以及类推关系原则（利用因果关系来推断过去或将来的动因或结果）。
Larry从组织结构、经营特点和资源利用等关系入手，深入分析了决策成本动因与后果和决策管理的关系；以流程为载体，深入分析了作业与资源利用和决策管理的关系，为企事业单位运用成本管理手段制约决策权力和管控运营提供了富有洞察力的框架与实战技能。也就是说，这正与中国实务上关于财权与事权相结合、成本指标与技术经济指标相结合、成本管理与业务活动相结合等主张不谋而合，在某种意义上，或将大大提高中国企业、行政事业单位的成本管控水平。
功能性
决策成本法可以为组织机构的经济资源利用提供一种货币反映，并帮助管理者了解组织机构的过去、现在与将来的经济活动中的因果关系。它协助管理者分析与决策，最优地实现组织的战略目标，进而显著改善成本决策管理现状。然而，值得注意的是，“和外部报告更加注重规则和标准不同，决策成本法概念框架针对的是企业内部决策。”Larry表示，框架关注的是企业在进行内部决策时，可以利用该框架中的原则、概念与约束条件客观地评价各种成本法及其运用的前提条件，同时，框架还可以回答比如“哪些原则与概念能最好地反映一个组织的资源与经营的状态”、“各级管理者和员工的经济决策所导致的产出如何消耗资源”等问题。
“对于决策成本概念框架来讲，第一原则是因果关系，它的主要使用者是企业内部的经理人，而外部报告的主要使用者是企业外部的投资者/股东。”在他看来，决策成本法框架可以从两方面为企业提供一个相对准确的成本信息：第一，它提供能够让企业内部的经理（运营经理而非财务经理）看得懂的信息，包括资源、生产力等成本信息；第二，这些成本信息，无论是在营销、业务单元还是销售过程中的成本都是可以确定的，是可以管理的，企业内部各个层级的经理能够通过框架更有效率地实现目标，为企业创造出更大的组织价值。
此外，和企业外部报告不同，企业会被要求在报告期限内去满足短期目标，决策成本的内部信息不受时间限制，允许企业从战略上考虑在一个长期的跨度下，企业的目标需要如何通过运营等来匹配，进而提高企业的绩效。
工业企业会计的概念篇6
财政部最近颁发《企业会计准则――基本准则》，较诸《企业会计准则》（1992）有巨大进步，但仍然有些原则问题需要探讨。
一、财务会计报告的使用者
财务会计报告的使用者，是涉及财务会计目标的重大问题。《基本准则》第四条“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”这样明确，很有必要。它兼具决策有用观和经管责任观的优点。该条接着规定：“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”笔者认为此项规定不够全面。
财务会计报告的目标，在会计界流行着决策有用观和经管责任观。经管责任观的提出者井尻雄士认为：1.决策有用观以决策者，即会计信息使用者为中心，而把会计信息提供者的意愿置之度外。经管责任观注重的是委托者和受托者，即会计信息使用者和提供者之间的相互关系。会计人员服务于委托者的需要，但并非委托者的仆从，应注意协调两者间的利害关系。2.根据决策有用观，会计人员向决策者提供的信息是多多益善。根据经管责任观，会计人员必须把注意力集中于客观的信息上，既不损害委托者，也不损害受托者。3.决策有用观认为会计的首要目标是提供对使用者决策有用的信息；经管责任观认为会计的首要目标是计量受托业绩。会计人员利用记录与报告两种工具来实现所追求的目标。报告是汇总的记录，记录是报告的基础。委托者有权获得报告，并在必要时对记录进行核查。记录使受托者对其行为负责，并实现了委托者的大部分利益。重要的是会计系统的整体有用性。井尻认为提供决策有用信息与明确经管责任实质上是鸡与蛋的关系，但不能混为一谈。
笔者认为决策有用观和经管责任观只是侧重点不同，两者共同的而且是谁也不能否定的地方是：财务会计报告服务的对象，不仅是有关各方的经济管理，而且应有本企业的经济决策和管理。明确经管责任的主要内容是业绩评估，而业绩评估旨在为决策提供依据。两者是互相关联的会计目标，确定经管责任构成决策作用的一部分。
美国财务会计准则委员会1978年发表的《论财务会计概念》（SFaC）第一辑《企业编制财务报告的目标》第24段指出：“许多人根据他们对企业的关系，根据他们所了解的企业情况作出经济决策，所以他们都是编制财务报告所提供信息的潜在用户，其中有业主、贷款者、供应者、潜在的投资人和贷款者、职工、管理人员、董事、客户、财务分析和咨询人员、经纪人……”
美国著名会计学家a・C利特尔顿认为“会计的首要目的是向管理当局提供控制信息或报告受托责任的信息。”
1988年，联合国经社理事会跨国公司委员会国际会计和报告准则政府间专家工作组提出《编制财务报告的目标与概念》，认为编送公司报告的首要目标，是披露有关经营、资源和义务等的财务和非财务信息，以帮助使用者控制公司，作出有关该公司的经济和社会决策。这里，信息“使用者控制公司”，最直接的应当是报告主体的决策、管理层。这样说，并不否定“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”问题在于不应当否定直接“控制公司”的报告主体的决策、管理层，他们是最初的使用者。
很明显，我国的新《基本准则》主要借鉴了国际会计准则委员会1989年正式公布的《编制和提供财务报表的框架》。该《框架》第9段“财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、政府及其机关和公众。”还必须注意该《框架》第11段“管理层关心财务报表中包括的信息，尽管它能够取得有助于执行计划、决策和控制职责的额外的管理和财务资料。……公开的财务报表所依据的是，管理层使用的关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。”这里，充分说明《框架》明确提出管理层“关心”并“使用”财务报表中的信息。从我国的实际看，企业管理所需要的信息有三分之二来自于会计，已是众人皆知的常识。管理层提供信息和利用信息的统一构成了会计的具体目标，怎能否定报告主体的决策管理层是财务会计报告信息的使用者呢！
iaSB的突破之处：一是目标的服务对象不只限于外部；二是明确指出企业管理当局使用财务报表信息，可惜未能将其明确列入使用者的范围。
从会计目标服务对象的重要性来看，把投资者、债权人、政府及其有关部门列在前面，完全正确。但从会计工作的角度看，企业决策管理当局和会计部门首先要运用会计信息，加强经济管理。这正是当前和今后深化会计改革、建立管理型会计的迫切需要。将财务会计报告主体的决策管理层（包括财会部门）列入使用者，有利于指导他们更好地强化会计核算与管理，尽快实现核算型会计向核算管理型转化。
原《企业会计准则》第十一条“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”前两者与新准则略同，主要差异在于财务会计报告是否应当“满足企业加强内部经营管理的需要”，或者说，提供财务会计报告主体的决策管理层应当属于使用者，是相当重要的、首先使用报告的使用者。
二、关于会计要素
新《企业会计准则――基本准则》第十条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。”会计指什么？一般认为会计指会计工作，如会计准则、会计报告、会计期间、会计理论等，这里的会计都是会计工作的简称。但是，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等显然不能构成会计工作的要素。
国外文献经常使用“财务报表要素”概念，如国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》“财务报表的要素”第47段指出，“财务报表揭示交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特性，把它们分成大类。这些大类称作财务报表的要素。与资产负债表内财务状况的计量直接联系的要素是资产、负债和所有者权益。与收益表内经营业绩的计量直接联系的要素是收益和费用。”FaSB认为“财务报表的各种要素是构筑财务报表的材料――财务报表所包含的各类项目。”iaSB五要素和我国的六要素可以概括资产负债表和利润表要素。英国的七要素和美国的十要素由于增设业主投资和业主派得，还可以概括业主（所有者）权益变动表。但是，这些都不能直接概括现金流量表的要素，因而“财务报表要素”有其不够准确之处，也引起了是否设置现金流量表要素的争议。
我国前没有“会计要素”的概念。财政部草拟的《中华人民共和国会计准则（草案）提纲（讨论稿）》于1990年11月公开发表，首次正式采用会计要素概念。娄尔行教授较早提出“会计要素是会计对象的具体化。……所谓会计要素就是会计报表通常所含有的大类项目，是构建会计报表最根本的组件。会计要素就是会计报表的要素。”认为会计要素与会计报表要素是相同的。葛家澍、余绪缨教授也指出：“会计要素是对会计对象的基本分类。”我国对会计要素的研究源于建立会计准则框架，比国外“财务报表要素”概念在逻辑顺序上提升了一个理论层次，并“解决了‘财务报表要素’不能涵盖资金运动全部内容的问题。”
根据系统科学理论和会计理论，笔者认为，使用“会计对象要素”概念更为科学。会计对象要素是会计对象的具体化，是按照经济内容对会计对象所作的基本分类，是财务会计报表的框架，是会计报表最基本的项目及其概括，会计报表的各个项目都是会计对象要素的具体化，会计报表项目具体化为会计科目或会计账户。四者的关系如下图所示：
三、关于日常活动
新《企业会计准则――基本准则》第三十条规定：“收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本经济利益的总流入。”把收入定义为“日常活动”，给人以内涵过宽之感。原收入准则《指南》基本要求（一）：“日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其它活动。”其内涵之宽，溢于言表。对工商企业来说，投资活动、旧设备处置等等，都可以理解为日常活动，但都属于利得范畴，不属于收入要素。由于企业收入以营利为目的，核算企业经常的营业活动应将“日常活动”改为“营业活动”。这样，将更为准确和明确。营业收入、营业利润概念亦可作此佐证。查“日常活动”来目iaSC《关于编制和提供财务报表的框架》的收益概念，收益包括收入和利得，我国的收入只是它的一部分，不应简单套用。而且1aS18收入准则新译文的第7段定义为：“收入，指主体在正常经营活动中形成的……”，已将“日常活动”改正。对收入来说，“营业活动”或“经营活动”都比“日常活动”贴切。
同理，第三十三条费用定义中的“日常活动”也应改为“营业活动”或“经营活动”。
四、关于经营成果
新《企业会计准则――基本准则》第三十七条：“利润是指企业在一定期间的经营成果。”第四十六条“利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。”需要商榷。
原《企业会计准则――现金流量表（修订本）》第5条：“经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。”《会计词典（增订本）》：经营成果“在一定时期内各个或全部经营过程中获致的成果。”所以经营成果是经营过程或经营活动获得的成果，营业利润或称经营利润准确地概括这一关系，即：收入－费用=营业利润（经营利润）。《基本准则》第三十七条准确规定：“利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失。”即：利润=经营利润+利得-损失。“利润”来自经营活动、投资活动和筹资活动，还受非常活动的影响，而不能仅限于经营活动。
利润账户反映利润要素。在账户分类上，会计界一直把利润账户称作财务成果计算账户。《现代汉语词典》对财务的解释为：“机关、企业、团体等单位中，有关财产的管理或经营以及现金的出纳、保管等事务。”或曰：“经济组织中，有关资金的筹集、调拨、使用、分配、偿还等方面的经济业务。”财务成果是“企业在一定时期内全部经营过程在财务上获致的成果。”这个定义的不确切处在于财务成果不仅由经营过程中获得，还可以在非经营过程中获得，即利得-损失。查《辞海》：“财务成果是企业工作成绩的重要指标。它包括销售（或营业）损益和销售外（或营业外）损益。”财务成果即“利润或亏损”。
财务活动能够包括经营活动、投资活动和筹资活动，如果把“利润是指企业在一定期间的经营成果”，后四字改为“财务成果”，显然要好得多。但仍然不完全准确。
从严格的字面意义看，财务成果似乎不能包括非常活动。法国把投资活动和筹资活动称作财务活动，营业损益+财务损益=正常损益，不包括非常损益。
工业企业会计的概念篇7
【关键词】会计信息化会计电算化会计概念
一、研究背景及意义
会计信息化作为国家信息化的重要组成部分，已成为会计改革和发展的内在要求，成为推动我国信息化发展战略的重要力量。然而从1999年提出“会计信息化”一词至今，对于会计信息化的概念尚无一致界定，并且在从会计电算化到会计信息化发展的过程中，还产生了诸多概念和范畴，造成一定程度上的概念混乱，也影响了会计信息化工作的纵深发展。2009年4月，财政部印发了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，描绘了未来5至10年会计信息化工作的宏伟蓝图，明确了推进会计信息化的意义、目标、任务、措施和要求。财政部会计司刘玉廷司长在答记者问的基础上，形成了《论我国会计信息化发展战略》一文，在文中明确指出：“会计信息化工作的全面推进是一个复杂而艰巨的系统工程，由于行业中不同主体的情况千差万别，对信息化工作的认识水平和执行能力参差不齐，甚至对于什么是会计信息化这样的基本问题都还存在不同的看法。因此，有必要对会计信息化的内涵与外延、对会计信息化工作的要求与任务等进行系统研究和全面总结，这有助于我国会计信息化发展战略的实施，对推进会计信息化工作、提高会计工作水平具有十分重要的意义。”可见，要研究会计信息化，必然需要准确界定和规范会计信息化以及与此有关的概念和术语，只有在其内涵清晰、外延明确的前提下才更有利于会计信息化相关理论研究的深入开展，否则将会因随意性和盲目性而带来研究上的偏差，而只有认清了会计信息化的本质内涵，才能准确把握会计信息化的发展方向。
二、会计信息化概念的主流观点
1999年，在“会计信息化理论专家座谈会”上首次提出了从会计电算化走向会计信息化的观点，并指出会计信息化的涵义是：“结合现代信息技术对传统会计进行重整，并据以建立开放的会计信息系统，该系统将全面运用现代信息技术，使业务处理高度自动化，信息高度共享，能够主动和实时地报告会计信息。会计信息化使企业内人人都可能成为会计信息的处理者和使用者，并将通过网络系统接受企业外会计信息使用者的随时监督。传统以簿记为主的会计组织将可能消失。会计信息化的目标是通过将会计与现代信息技术的有机结合，对会计基本理论与方法、会计实务工作、会计教育等多方面进行全面发展，进而据以建立满足现代企业管理要求的会计信息系统。因而，会计信息化的本质是会计与现代信息技术相融合的一个发展过程。”之后，很多学者在此基础上对会计信息化的内涵和外延进行了进一步的研究和诠释，比较有代表性的观点主要有以下几种。
“会计信息化就是利用现代信息技术（计算机、网络和通讯等），对传统会计模式进行重构，并在重构的现代会计模式上通过深化开发和广泛利用会计信息资源，建立技术与会计高度融合的、开放的现代会计信息系统，以提高会计信息在优化资源配置中的有用性，促进经济发展和社会进步的过程。会计信息化是国民经济信息化和企业信息化的基础和组成部分。”（谢诗芬，1999）
“会计信息化应该体现信息环境下会计变革的要求，反映会计与技术的结合及其相互影响。”（袁树民，2000）
“会计信息化是会计与信息技术融合的过程，是将会计信息作为管理信息资源，全面运用以计算机、网络与通讯为主的信息技术对其进行获取、加工、传输、存储、应用等处理，为企业经营管理、控制决策和社会经济运行以及国家宏观调控提供充足、及时的信息。”（李希富，2001）
“会计信息化是基于现代信息技术平台，融物流、资金流、信息流与业务流为一体，反映会计与现代信息技术相结合的，高度数字化、多元化、实时化、个性化、动态化的会计信息系统。”（辛茂荀，2003）
“‘会计信息化’是源于传统会计已无法适应信息化社会和现代管理的发展要求这一客观现实，而对其运用现代信息技术持续改造和完善的过程。改造的思路就是把会计信息系统的构建置身于社会信息化和企业管理的大背景下，建立会计与企业和社会的有机联系。通过这一改造过程，会计信息系统与企业其他管理信息系统和外部系统实现有效联合、协同互动，并成为高度智能化、数字化、能动态感知经济活动信息的变化、支持实时处理与交互式活动的开放信息系统，从而确保会计信息在企业内、外部的流转渠道畅通，企业各种利益相关者可以随时共享高质量的会计信息以便进行科学的决策判断。其实质可归纳为：互动、集成、实时、重构、共享。”（蔡立新，2006）
“会计信息化是会计工作的信息技术化及其进程。”（王文莲，2007）
“会计信息化一般是指会计工作信息化。会计工作信息化是会计工作要达到广泛应用信息技术开发信息资源充分利用信息发挥其作用而进行的会计工作。在会计工作中，要广泛应用以网络通信、信息处理人工智能、多媒体等为核心的信息技术（1t）为会计工作的规范化和科学化服务。会计工作信息化包括信息的生产和应用：会计信息的生产是在会计工作中广泛地应用信息技术开发会计信息资源从各种渠道搜集和生成会计信息；会计信息的应用是在会计工作中向各方面提供多方位信息服务，并利用会计信息促进企业发展和提高经济效益。”（于玉林，2007）
“会计信息化是信息化的一个重要子集，会计信息化的核心内涵应界定为：在会计行业和组织或企业会计活动中普遍采用现代信息技术、有效开发和利用会计信息资源，使会计信息资源成为全社会的共享财富，以推动会计信息资源产业发展的历史过程。会计信息化的战略目标是促进会计行业、组织或企业的会计管理活动和会计业务的变革，以推动会计事业的发展。”（杨周南，2009）
从以上观点可以看出，专家学者对会计信息化概念的理解是仁者见仁，智者见智。虽然在某些方面达成一些共识，如都强调了会计信息化是会计与现代信息技术相融合的一个发展过程，但同时也存在一些的分歧和理解上的偏误。并且在从会计电算化到会计信息化发展的过程中，还产生了电算化会计、计算机会计、网络会计、网络财务等不同的术语，这些概念都是从技术演进的角度考察会计受到的冲击和产生的变革，并未摆脱工具论的束缚，与会计信息化相比，它们并不能代表信息化的全部，不能体现信息化环境下传统会计的实质变化和角色定位，然而它们的并存却造成了学术、信息技术及教学领域一定程度上的概念混乱。在实际工作中，也还有不少人对信息化的认识仍停留在会计电算化的层次。这些都使得准确界定和规范会计信息化以及与此有关的概念和术语变得更为重要和迫切。
本文将在总结和借鉴已有研究成果的基础上，尝试用系统科学相关的理论和方法分析会计信息化相关概念，进而剖析和明确会计信息化的内涵和外延。鉴于会计和信息化的概念和涵义是研究会计信息化概念的基础内容，但对这些内容的理解和认识却存在许多分歧，这必然会影响对会计信息化概念的界定和把握，为了统一相关认识和澄清一些尚未定论的概念，本文将从会计及信息化的概念着手分析。
三、会计信息化相关概念剖析
1、会计的本质
关于会计的含义以及对其本质的认识，一直是理论界争论和研究的焦点，其中代表性的观点主要有两种：一是以葛家澍、余绪缨教授为代表的会计信息系统论，认为会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。一是以杨纪琬、阎达五教授为代表的会计管理活动论，认为会计不仅是—种管理方法，而且本身就是管理，是经济管理的重要组成部分。两论争执的焦点是：会计本身就是管理活动，还是会计是为管理提供信息的方法？对此笔者认为，其实两论并无绝对矛盾，只是看问题的角度不同，两论都承认会计具有反映和管理两项基本职能，但都只是从会计的一个职能角度出发来揭示会计本质，会计信息系统论主要强调其反映职能，认为会计本身只是提供控制经济活动所需要的信息，反映是基本的，第一位的。会计管理活动论则主要强调其管理职能，认为会计是作为企业管理的一个管理子系统来发挥作用的，把会计当作一种有人参加的管理活动。
系统论认为世界上各种对象、事件、过程都是合乎规律的由各要素组成的有机整体，所有的研究对象都可以看成系统，管理是个系统，会计也是个系统。而通过职能尤其是基本职能可以研究系统的结构和本质。会计的基本职能为反映和管理。反映就是为信息使用者提供决策所需要的会计信息，会计的反映职能体现了经济信息系统的本质；而管理是指运用会计信息指挥、监督、调节经济过程和经济活动，使之按照即定的目标运行，会计的管理职能体现了会计的管理系统的本质。没有反映，就不可能进行管理，反映为管理服务，是管理的基础和前提，是基础职能；管理是反映的出发点和落脚点，从进行管理控制的要求出发，决定如何进行反映，通过管理才能发挥反映的作用，管理是居于主导地位，是主导职能。因此，两种基本职能不仅密切联系，而且相互渗透，通过外在的会计基本职能研究内在的会计本质，必然要求两论的融合，而非对立。将两论结合起来，相互补充，才可形成全面的、科学的会计观。对此，笔者赞同李孝林等学者对会计本质的界定：“会计是以处理价值信息为基础的控制系统。”这一观点很好地将两论融合，既克服了两论不能全面反映会计本质的缺点，又体现了两种基本职能基础与主导的相互关系，还可提高会计理论对实际工作的指导作用，较为全面地描述了会计的本质。
2、信息化的内涵
信息化一词最早起源于日本，日本科学技术和经济研究团体于1967年首次将其定义为：“在整个社会经济结构中，信息产业获得长足发展并逐步取得支配地位的这样一种社会变革的历史过程。”并指出今后的人类社会将是一个以信息产业为主体的信息化社会。1997年我国召开首届全国信息化工作会议，提出“信息化是指培育、发展以智能化工具为代表的新的生产力并使之造福于社会的历史过程”。之后，伴随着信息化在我国经济社会实践中的广泛推进，人们日益重视信息化对信息产业之外的其他行业，乃至整个经济社会产生的影响，对信息化概念的认识也逐步深化和丰富起来。《2006—2020年国家信息化发展战略》中明确指出：“信息化是充分利用信息技术，开发利用信息资源，促进信息交流和知识共享，提高经济增长质量，推动经济社会发展转型的历史进程。”可见，信息化已被视为推动经济社会转型和发展的重要力量和历史进程，信息化与整个经济社会的发展已融为一体。
目前我国理论界对信息化相关领域的研究成果表明，信息化是一个长期复杂的动态过程，必须用系统化观点多层次多角度来考察。所谓信息化，首先是一个“化”字，是指一个过程，即人们在一个系统中推动信息技术应用，和依此信息技术推动信息资源的传播整合和再创造的过程，这个过程需要分层次进行。站在动态的角度，结合我国信息化发展现状，可以帮助我们进一步认识信息化概念的层次内涵：第一个层次是从20世纪80年代开始推进的面向事务的信息化。这是最低层次，也是信息化的起点，主要是用计算机替代人工的一种行为过程。第二个层次是面向部门或面向职能的信息化。这一层次已开始进入到管理层面上来。第三个层次是企业管理信息化，即在企业管理的各个环节和各个方面，充分利用现代信息技术建立信息网络系统，使企业的信息流、资金流、物流、工作流集成和整合，不断提高企业管理的效率和水平，实现资源的优化配置，进而提高企业经济效益和竞争能力的过程。第四个层次是企业信息化，它是国民经济信息化的基础。第五个层次是国民经济和社会信息化。这是最高的层次。当社会生活极大程度信息化以后，也就意味着我们真正进入了信息社会。
此外，站到社会学的角度来看，信息化概念还具有丰富的社会内涵：伴随着人类四次重大的技术革命，人类社会也由农业到工业、由工业到服务业、再到信息业的产业结构大变动，以及相应社会形态的变化，由信息化所引发的社会形态变革，被称之为“信息社会”。由此，将会引发一个步入信息文明的社会发展过程。从这个意义上说，信息化的实质是从根本上改造社会生活的所有信息环境，其目的是优化任何一个有社会意义的活动结果。它不是单纯的技术过程，而是一场由技术革命引发的社会变革。
通过以上分析可知，信息化的涵义十分丰富，对于信息化的概念不能单纯理解为信息技术的推广和应用，或只理解为信息资源的开发和利用，最终要归结到社会的变化，经济生活的变化以及某个层次信息化所带来的影响和效果上。
四、会计信息化概念的界定
鉴于“会计信息化”之词脱胎于“会计电算化”，笔者认为对于会计信息化概念的理解和把握还应从会计信息化产生的根源入手，通过分析从会计电算化到会计信息化的演进关系及差别，去揭示信息化环境下人们对会计的认识，找准会计信息化的定位，进而去界定会计信息化的本质及内涵。
1、会计信息化的定位
会计电算化是会计信息化的基础阶段，是会计由手工会计向会计信息化发展过程的过渡阶段，是会计信息化发展在企业会计工作中的初步体现；会计信息化是在基本实现会计业务计算机处理、企业信息化建设全面展开的基础上发展起来的，是顺应信息化发展趋势、依据现代管理模式和最新信息技术对会计电算化进行变革和发展的必然结果。两者都反映了一种发展与演化的进程与过程，但在本质上却存在很大的区别，通过分析两者的不同可以帮助我们找准会计信息化的定位，把握会计信息化的内涵。
（1）目标定位：会计电算化是以实现会计核算业务的计算机处理为目的；会计信息化则将目标定位在企业实施整体信息化目标和满足企业发展战略、策略和需求基础上，以实现会计业务的信息化管理，强调的是利用现代信息技术对传统会计进行重构和优化，实现核算管理的一体化，构建开放式的融会计信息系统和会计管理系统为一体的会计决策支持系统，从而提供真实有用的信息，强化经济管理，最终提高经济效益和社会效益，维护社会市场经济秩序。
（2）技术平台定位：会计电算化是以计算机为主要技术手段，建立远离网络的单机、多机或者多用户平台上；会计信息化则是以计算机、网络和通信等现代信息技术手段为主，建立在网络技术平台上，充分利用网络平台的技术优势，实现动态管理、集中决策，更好地满足企业管理的需求。
（3）功能定位：会计电算化主要是以业务核算为主，以发挥会计的反映职能；会计信息化不光是进行业务核算，还有会计信息管理和决策分析，以发挥会计的管理决策职能，尤其是预测和辅助决策的功能必须在管理人员的参与下才能完成，所以，会计信息化不再是一个简单模拟手工方式的仿真型系统，而是一个人机交互作用的智能型系统。
（4）系统定位：从系统地位看，会计电算化是财务部门的事务处理，是一个部门级的概念；而会计信息化的地位是企业管理系统的有机组成部分，是企业信息化的核心和基础。从系统层次看，会计电算化是以事务处理为主，会计信息化已上升到信息管理层、决策支持层。
总的来看，会计信息化是会计电算化在两个方向上发展的结果，一是在横向上与企业管理信息系统相结合，形成集物流、资金流与信息流于一体的eRp系统；二是在纵向上为了满足企业组织决策层、经营层与管理层的决策行为对会计信息的需要，由会计信息系统、会计管理系统向会计决策支持系统的扩展，进而形成完整的会计系统。从这个意义上看，会计信息化是会计电算化发展的更高层次和阶段，它是会计观念的重大突破，它要求人们站在整个企业的新视角来认识信息化工作，它体现了会计的全面创新、变革和发展。
2、会计信息化的定义
综上所述，并结合现有研究文献对会计信息化的理解和认识，笔者将尝试去探讨其本质和内涵，为会计信息化确定如下定义：会计信息化就是充分运用现代信息技术，重构和优化传统会计模式，达到技术与会计的高度融合，建立起符合现代信息管理要求的，融物流、资金流、信息流与业务流为一体的开放式会计系统，提供真实有用、实时共享的信息资源，实现会计业务的信息化管理，全面落实会计职能，充分发挥会计在企业管理中核心作用，从而推动会计信息资源产业的变革和发展的历史过程。对此定义的内涵和外延可以从以下几个方面来理解和把握。
（1）会计是以处理价值信息为基础的控制系统，既能提供信息，又能利用会计信息进行经济管理，它是信息处理过程和管理过程的有机整体。在新的环境下，为了满足提供真实有用信息、强化经济管理的会计基本目标，就要充分采用现代信息技术，达到技术与会计的高度有机的融合。
（2）现代信息技术在会计中的应用，使会计信息提供手段发生重大变化，可以实时提供信息和远程获取、处理会计信息，实现业务处理高度自动化和信息高度共享，融物流、资金流、信息流与业务流为一体。
（3）现代信息技术在会计中的应用，旨在提高会计信息的开发和利用效率和会计信息质量，促进会计的基本职能（反映和管理）和具体职能（体现在对外进行能动反映的会计确认、计量、分析、报告和对内进行全面管理的会计预测、决策、调节、考评等八个方面）的全面落实，充分发挥会计在企业管理中的核心作用。
（4）为了实现技术与会计的高度融合，必须触动现行的会计规则，对传统会计模式进行重构，按照现代信息管理和信息技术的要求，建立开放的会计系统，并与其他管理子系统和社会子系统融合，为企业决策提供支持，以满足信息环境下企业对会计工作的管理需要，同时，要对会计基本理论和方法、会计实务、会计教育等多方面进行全面创新和变革，以适应新的变化和需求。
（5）会计信息化是一个发展的过程，不可能一步到位，其发展过程具有长期性、阶段性和动态性，需要合理确定战略实施的进程，以促进其快速、稳步、科学、全面的推进和实施。
因此，从本质上讲，会计信息化是会计与现代信息技术相融合的发展过程，是技术变革和理论创新不断互动和融合的过程。会计信息化的实现将更利于会计信息的开发和利用，更有助于全面落实会计的各项职能，会计的地位和层次得到提升，会计在企业管理中的核心作用得到充分的发挥，推动企业实现全面的信息化建设，最终促使整个社会经济信息化的快速发展，从而提高经济效益和社会效益，维护社会市场经济秩序，使我国的会计信息化达到或接近世界先进水平。
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工业企业会计的概念篇8
（一）财务会计概念框架的产生与
财务会计概念结构（ConceptualFrameworkofFinancialaccounting，简称CF）一词，最早出现于美国财务会计准则委员会（FinancialaccountingStandardsBoard，简称FaSB）1976年12月2日公布的《关于财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架项目的范围与含义》等文件中。所谓财务会计概念结构，按照美国财务会计准则委员会的定义，它是一套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的财务会计体系。也就是说，概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。
20世纪30年代，西方国家尤其是美国为了规范公众公司的会计行为、维护资本市场的正常秩序，出台了一系列会计准则，但事后人们发现各项准则在概念运用、处理程序与上缺乏协调性，甚至相互存在矛盾。为此，人们越来越觉得有必要制定一个概念框架以统一概念、协调矛盾和指引方向。特别是进入20世纪70年代以后，传统的会计理论概念受到严重冲击，迫切需要建立一套能适应新形势的、完整的和规范性的会计理论框架，以指导会计准则的制订和约束会计实务。究其原因，主要有以下两点：一是传统的会计理论概念明显落后于环境形势和会计实务的发展。20世纪70年代以后，美国等西方国家经济呈现“滞胀”状态，给会计实务带来许多新，如企业兼并、融资租赁、养老金计划、物价变动、国际结算、国际税收、外币折算等重大会计问题。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。二是传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。与会计准则相关的一些重要的会计往往观点不一，甚至相互抵触，从而导致会计实务上的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的强烈批评。正是为了解决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和处理方法的不一致或出现的分歧，为会计准则的进一步发展提供了一个具有充分说服力的理论依据。美国财务会计准则委员会于1976年率先提出了“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划，并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”等文件形式予以。到2000年已经了《企业编制财务报告的目标》、《会计信息的质量特征》、《企业财务报表的要素》、《非营利机构编制财务报告的目的》、《企业财务报表项目的确认和计量》、《财务报表的各种要素》、《在会计计量中使用现金流量信息和现值》等七个文件。
财务会计概念框架的出现在会计界产生了巨大的影响。在美国财务会计准则委员会财务会计概念框架后，英国、澳大利亚和加拿大等国的会计职业团体和国际会计准则委员会（internationalaccountingStandardsCommittee，简称iaSC）①也对财务会计概念框架进行研究，并自己的财务会计概念框架。特别是1989年7月国际会计准则委员会公布的《编制和呈报财务报表的框架》的报告，对国际会计界产生了深远影响。先后有英国、加拿大和澳大利亚等国家和地区制定了自己的财务会计概念框架，这些国家财务会计概念框架的名称、具体形式和不尽相同。
（二）国际会计准则委员会及主要国家财务会计概念框架的基本内容及其性质
根据美国财务会计准则委员会于1976年提出的“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划，概念框架是由目标及相关的基本概念组成的逻辑严密的体系。其内容主要包括：
（1）确认财务会计和财务报告的目标；
（2）对财务报表要素给出定义；
（3）评估财务会计和会计信息的质量特征；
（4）解决如何对财务报表要素进行确认、计量和报告；
（5）某些重大财务会计问题。1980年，美国财务会计准则委员会明确地认为概念框架并不涉及具体的会计准则，也就是说美国财务会计概念框架不是美国的一般公认会计原则，不具有约束力。按照美国财务会计准则委员会的定义，概念框架是由目标和与它关联的基本概念组成的一个连贯、协调、内在一致的理论体系，用于评估企业财务会计和财务报告，并解决会计准则尚未规定而产生的新的会计问题。概念框架的组成主要是企业财务会计与报告的目标和有关几个基本概念。
英国会计准则委员会（accountingStandardsBoard，缩写为aSB）的概念框架称为《财务报告原则公告》（StatementofprinciplesforFinancialReporting）。英国的概念框架从性质上来说，主要用于指导会计准则的制定，明确会计准则的制定方向，不属于会计准则的范畴。
澳大利亚会计概念框架，称为《会计概念公告》（StatementsofaccountingConcepts），简称为概念框架，是由澳大利亚会计研究基金会下属的公共部门会计准则委员会以及会计准则审查委员会制定，由澳大利亚会计研究基金会代表澳大利亚注册实务会计师和澳大利亚特许会计师协会以及会计准则审查委员会。澳大利亚财务会计概念框架包括4份会计概念公告和2项会计理论专题。
会计概念公告具体包括：
（1）会计概念公告第l号-报告主体的定义；
（2）会计概念公告第2号-通用目的财务报告的目标；
（3）会计概念公告第3号-财务信息的质量特征；
（4）会计概念公告第4号-财务报表要素的定义和确认。
两个会计理论专题具体为：
（1）财务报告中的计量；
（2）关于偿付能力和现金状况的报告。
国际会计准则理事会的概念框架的内容主要包括：
（1）财务报表的目标；
（2）决定财务报表信息有用性的质量特征；
（3）构成财务报表的要素的定义、确认和计量；
（4）资本和资本保全概念。国际会计准则理事会的概念框架并不是一份国际会计准则，不对任何特定的计量和披露问题确立标准。国际会计准则理事会概念框架的地位并非优先于所有的国际会计准则，在该概念框架和某项国际会计准则之间产生抵触的情况下，应当遵循国际会计准则而不是概念框架的要求。
从上面各主要国家和国际会计准则理事会的财务会计概念框架内容的分析，我们可以发现：首先，财务会计概念框架并不是会计准则，不属于其会计准则的组成部分，其本身对企业的会计行为并没有强制的直接的约束力。其次，各国的财务会计概念框架与其会计准则及各国会计实务存在着密切的联系，虽然其不作为会计准则的组成部分，但指导着会计准则的制定，为会计准则的制定提供理论依据，以协调财务报表编制的准则、规定和程序等。同时也是对制定的会计准则规定进行评估的标准。最后，从财务会计概念框架的主要内容来看，各国财务会计概念框架包括的主要内容都涉及财务会计的目标、财务报表的质量特征、财务报表要素的定义及其计量和确认，这些内容更多地属于会计理论范畴。
二、关于财务会计概念框架的作用
关于财务会计概念框架的作用，美国财务会计准则委员会的观点最具代表性。美国财务会计准则委员会认为，概念框架主要在以下几个方面发挥重要的作用：
（1）它能够为会计准则制定机构在制定和评估会计准则时提供指南，以保证会计准则的一贯性和系统性；
（2）在缺乏权威性文件的情况下，它能够为人们分析新的或正在出现的财务会计和报告问题提供依据；
（3）在编制财务信息时，为会计人员进行职业判断提供理论依据；
（4）由于概念框架能够促进会计准则的一贯性与会计实务的合理性，它可以提高财务报表的可比性，促进使用者对财务报表的了解并增强使用者的信心。
国际会计准则理事会制定该概念框架的目的主要包括以下几点：
（1）帮助国际会计准则委员会理事会制定新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则；
（2）为减少国际会计准则所允许选用的会计处理方法的数目提供基础，藉以协助国际会计准则委员会理事会倡导协调与编报财务报表有关的规定、准则和程序；
（3）帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则；
（4）帮助财务报表编制者国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题；
（5）帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见；
（6）帮助使用者理解根据国际会计准则编制的财务报表内包括的信息；
（7）向关心国际会计准则委员会工作的人士提供关于制定国际会计准则的方法的信息。
根据美国财务会计委员会的观点和国际会计准则委员会的观点，我们可以这样来理解财务会计概念框架的作用：
第一，财务会计概念框架的出现是制定高质量的会计准则的需要。传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。由于一些重要的会计文献先后观点不一，以其为依据制定的会计准则难免出现混乱的情况。当时会计准则乃至于近期各国会计准则存在的问题，则充分说明了这一点。这样，为了制定高质量的前后一致的会计准则，需要有一套相对比较完整的会计理论体系提供指导；为对现存的会计准则进行评估，同样需要一套完整的会计理论体系提供指导。再加上会计准则作为会计核算规范的一个重要组成部分，其制定过程在某种程度上是一个的过程，是不同利益集团在会计准则制定过程中相互协调的产物。某一强势利益集团的利益要求不可避免更多地反映于会计准则之中，也就是说，在会计准则的制定过程中受某些强势利益集团利益要求的影响，使得在会计准则在制定过程中，对不同的会计理论观点采取各取所需的做法，从而加大会计准则偏离会计理论的可能性。在这种情况下，如果有一套相对较为完整的财务会计概念框架，前后一致地为会计准则的制定提供理论指导，则可能大大提高制定高质量会计准则的可能性。对于既存的会计准则，也需要有一套完整的财务会计概念框架，对其进行评估和检验，确认其前后内容是否一致，是否合理。
第二，财务会计概念框架是会计实务发展的需要。财务会计概念框架作为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计实务的理论依据。在财务会计概念框架产生之前，无论是美国还是西方其他发达国家制定会计准则的理论依据，主要来源于会计职业团体及一些著名会计学家的有关专题研究报告。这些专题研究报告不可避免带有个别组织或个人的色彩，特别在不同组织和个人对某一问题有着不同观点和理论的情况下，以其作为指导会计实务的依据，不可避免导致会计实务的混乱。此外，进入20世纪70年代以后，传统的会计理论概念受到了严重的冲击，如企业兼并、融资租赁、物价变动影响、各种工具的出现等，会计准则的发展滞后于客观经济形势的发展变化，不能满足会计业务发展的需要。特别是随着全球经济一体化趋势的加剧，各种经济业务创新需要会计处理方法和程序的相应创新。而要求对某一项创新的经济业务制定出一项相应的会计准则，及时地满足其会计核算的需要，是不现实的也是不可能做到的。因为任何一项会计处理方法和程序都需要有一个发展完善和成熟的过程，而只有当某一会计方法和程序广为接受和认可时，才有可能成为公认会计原则的一个组成部分，才可能制定一项专门准则对该创新经济业务的会计核算作出规范。在这种情况下，就需要有一套前后一致的财务会计概念框架、一套相对完善的财务会计理论体系，为创新经济业务的会计核算提供理论指导，以及时满足新出现的经济业务会计核算的需要。在现行会计准则未对新经济业务的会计处理作出规范的情况下，财务会计概念框架对会计实务的指导作用表现得尤为明显，即表现为对会计实务发展的指导作用。
第三，财务会计概念框架是会计信息使用者阅读和理解会计信息的需要。会计信息的有效使用至少涉及到两个方面：一方面是会计信息的提供者必须按照会计准则编制提供会计信息；另一方面则是会计信息的使用者充分理解财务报表所提供的信息，以掌握会计信息后面所反映的企业生产经营的真实情况。从会计信息使用者的角度来说，总是基于一定的财务会计知识和会计理论背景来理解某一企业对外提供财务报表中的各项数据的。在会计信息提供者按照会计准则提供真实可靠的会计信息的前提下，对该企业提供的会计信息的理解则取决于使用者本人所掌握的财务会计知识和会计理论知识。而财务会计概念框架正可以为会计信息的使用者提供其理解财务报表所必要的会计理论知识。人们通过阅读财务会计概念框架，可以理解和掌握会计理论中的基本概念和基础理论知识，为理解财务报表提供基础。
第四，财务概念框架的产生与，还是会计自身发展的需要，是会计理论发展到一定阶段的必然结果。任何理论都有一个不断发展、不断完善的过程，在理论发展的某一阶段，需要对此前的会计理论成果进行归纳整理，将传统的会计理论中合理的部分予以归纳。通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。
三、《会计准则》、《财务会计报告条例》与财务会计概念框架
，我国已制定有《企业会计准则-基本准则》（以下简称为“基本准则”），基本发挥类似财务会计概念框架的作用；我国还制定有《企业财务会计报告条例》（以下简称为“财务会计报告条例”），这其中也包含一部分基本上属于财务会计概念框架的内容。因此，笔者认为研究制定我国的财务会计概念框架，首先必须研究我国现存的基本准则和《企业财务会计报告条例》与财务会计概念框架的关系。目前有些同志将基本准则理解为类似财务会计概念框架的文件。笔者认为研究财务会计概念框架与基本准则和财务会计报告条例的关系，对于理清认识具有重要意义，同时也只可以从一个侧面认识我国制定财务会计概念框架的必要性。
（一）关于基本准则与财务会计概念框架的关系
我国基本准则制定于1992年11月，自1993年施行。基本准则的主要内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告等部分。总则部分，主要明确会计准则制定的目的和依据，规定会计准则的适用范围、会计核算的基本前提和会计核算基础工作。一般原则部分，主要对会计核算的基本要求作出规定。《企业会计准则》在借鉴和国际会计经验和我国会计核算的实践经验的基础上，将我国会计核算的一般原则归纳为客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则、成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则和重要性原则等12项。这12项原则从不同的方面对我国会计核算工作提出了要求。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润部分，分别就会计要素的确认、计量和报告作出规定。在资产部分，将其分类为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产，并就各类资产的计价、核算及其揭示作出规定。在负债部分，将其划分为流动负债和长期负债两大类，分别就其计量和核算作出规定。在所有者权益部分，规定所有者权益包括资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。在收入部分，就收入的分类和各项收入的确认作出规定。费用部分，明确了费用的定义，并对费用的分类及核算作出了规定。在利润部分，就利润的构成和作出了规定。财务报告部分，主要是规定了财务报告的内容、会计报表的种类等内容。
从基本准则的主要内容来看，其中有相当一部分内容属于财务会计概念框架的内容，如会计核算的基本前提（即会计假设），资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的定义，会计核算的一般原则中的部分原则等。当然，由于我国制定基本准则的特定历史条件和背景，基本准则中属于财务会计概念框架的内容的具体规定与国际和其他国豸啪财务会计概念框架的规定还存在一定的差距。但也有一部分内容，不能说是属于财务会计概念框架的晦容。从总体上来说，基本准则与财务会计概念框架相比，强制规范的内容过多，所涉及的内容理论性和深度相差太远。如其中对资产的定义，只是作了一个很简单的表述，对资产的特征未作更为详尽的论述；再如对于负债，将其定义为一种债务，也是不太准确的。
我国的基本准则是作为会计法规的组成部分制定的。在基本准则制定过程中，当时提出的是会计准则统，弓义会计制度，也就是说制定会计准则是作为制定会计核算制度的依据，通过为会计核算制度的制定提供依据，使不同企业的会计核算制度中规定的会计和程序统一起来。
但是，在基本准则后，根据当时我国正处于计划经济向市场经济过渡的实际情况，以基本准则为依据，对当时既存的分所有制形式、分部门制定的会计核算制度进行梳理，制定了8大行业13个会计核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作为会计核算制度制定的依据，基本准则对会计核算制度在客观上发挥了类似财务会计概念框架的作用。但是，随着我国会计改革的发展深入，基本准则中有相当一部分内容已经不能适应需要，其对会计核算制度制定的统驭作用也越来越小，甚至微乎其微。事实上，在1993年实施的13个行业会计核算制度已经突破了基本准则的内容。可以这样说，基本准则的制定作为我国会计改革史上的一个里程碑，其象征意义高于实际意义。这样说并不是否定基本准则的历史地位和作用。因此，基本准则不可能真正和完全发挥财务会计概念框架的作用，而且由于其本身作为会计法规的一个组成部分，也不应要求其发挥这方面的作用。随着经济业务创新的加速，创新的经济业务日益丰富，基本准则对这些创新经济业务的会计核算，也是难于发挥其指导作用的。
通过上述的，我们可以得出这样的结论：法规毕竟是法规，基本准则作为会计法规的一部分，是会计核算制度制定的依据，对企业的会计核算制度和企业的会计核算发挥的是规范作用，而不仅仅是指导作用，这与财务会计概念框架是不同的。现行基本准则中的部分内容属于财务会计概念框架的内容，但不是说基本会计准则即等同于财务会计概念框架，现行的基本准则是难于发挥类似财务会计概念框架的作用的。特别是由于基本准则内容上的局限性，也难以充分发挥财务会计概念框架的多元作用。从目前的情况来看，它从另一方面佐证了制定我国财务会计概念框架的必要性。
（二）财务会计概念框架与《企业财务会计报告条例》
国务院制定的《企业财务会计报告条例》是对《会计法》中有关财务会计报告规定的具体化，这其中包括财务会计报告主要内容的会计报表，包括对会计报表基本要素的定义做出了界定，包括会计报表的种类、会计报表编制及其披露的基本要求。《企业财务会计报告条例》的主要目的，是规范企业的财务会计报告行为，以保证企业对外提供真实、可靠、客观的财务会计信息。出于这样的目的，《企业财务会计报告条例》是从保证财务会计信息真实可靠的角度来规定其内容的，其规定的内容有一部分属于财务会计概念框架的内容，但是它并没有涉及到会计方法和会计程序规定。同时，为了保证财务会讳信息的真实可靠，《企业财务会计报告条例》还就企业负责人和企业会计负责人的相关责任作出了规定。从其内容来说，有一部分属于财务会计概念框架的内容。但是，对这些内容的规定，也是从编制财务会计报表角度出发的。此外，与基本准则相同，《企业财务会计报告条例》属于我国会计法规的组成部分，对企业的财务会j十报告行为具有强制的约束力，企业必须按照其规定编制并对外提供财务会计信息。这对我国会计教学和会计理论，当然也产生某种程度的。
因此，我们可以认为《企业财务会计报告条例》发挥的作用不同财务会计概念框架所发挥的作用，其发挥作用的方式也不同于财务会计概念框架。《企业财务会计报告条例》的存在，并不能说明不需要财务会计概念框架，它并不能替代财务会计概念框架。事实上，财务会计概念框架作为一个相对完整的理论体系，并不直接对企业单位的会计核算提供规范，更不能解决企业提供会计信息的法定义务方面的，不能解决企业应当具体提供哪些会计信息的问题。然而，财务会计概念框架可以为规定企业如何披露会计信息、提供哪些会计信息，以及提供什么样的会计信息提供理论的指导。
四、关于我国制定财务会计概念框架的必要性
近几年来，对于我国是否需要制定财务会计概念框架，一直是会计理论界比较关注，也是讨论比较多的一个问题。许多专家教授认为当前应当抓紧制定我国的财务会计概念框架，通过财务会计概念框架的制定，一方面满足会计准则制度建设和会计实务发展的需要，另一方面满足会计理论自身发展的需要。
关于我国制定财务会计概念框架的必要性，既要从会计理论的发展来研究，更要从会计实务的发展进行研究，结合我国当前的实际情况，从我国的会计改革与发展情况来研究。笔者认为当前抓紧制定我国的财务会计概念框架仍然是必要的。
首先，我国仍然需要有一套财务会计的基本理论体系，指导我国会计改革和发展的实践，为我国制定会计准则、会计制度，以及相关的会计法规的依据，为其制定提供理论指导。我国当前会计准则、会计制度制定过程中遭遇的一些问题，彰显了制定我国财务会计概念框架的必要性。如一些会计准则、会计制度相互之间出现不太协调的情况；前后不同时间的会计准则中规定的具体内容不能体现一以贯之的会计理念；某些经济业务的会计处理方法存在着实用主义的做法、为一时所需的机会主义的做法。更有甚者，特别是在财政部以外的其他部门所起草的法规中，存在着一些与会计理论的要求不符合的规定和做法。这些规定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部门的利益的需要，明显偏离会计理论、会计基本概念的要求。如果我们存在有一个各方认可共用接受的财务会计概念框架，或许这些问题都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同时也有利于我国的财务会计法规体系更为合理，进一步保障我国财务会计信息的可靠性和真实性。
此外，如果存在一套相对完善的财务会计概念框架，也可以使我们进一步厘清会计的职能，使会计保持本来的面目，免于会计本身承担不应承担的职能。会计就是会计，会计并不能承受其它之重。从财务会计来说，更大程度上是一个信息系统，主要功能是为外部会计信息使用者提供企业从事生活经营活动所形成的财务信息。试图要求会计承担一些非会计方面的职能，未必有利于会计职能作用的发挥，也未必有利于会计工作重要性的提高。
工业企业会计的概念篇9
【关键词】新会计准则；会计理念；决策有用观；会计目标；资产负债观
一、产生新理念的背景
2006年2月15日，我国颁布了新的企业会计准则，并于2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行。在新准则体系中，看到的不仅是会计技术，会计方法等会计实务方面也发生了变化，更重要的是新准则体现了会计理念的更新。会计理念决定了会计准则的制定以及会计方法的选择，是形成财务会计概念框架体系的基础。随着我国经济的发展及资本市场的逐渐成熟，传统的会计理念已经不能满足新的经济环境需要。因此，探索新的经济环境的会计理念，对于繁荣会计理论、拓展会计工作的内涵和外延，具有重要的现实意义。新准则正是在这种迫切要求下应运而生，适时地采用了新的会计理念，满足了时代的需求。新准则出台后，确立了以基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的企业会计标准体系。在此基础上，新准则确立了资产负债表观的核心地位，强调了会计信息应当兼具真实性与公允性，初步引入了全面受益概念，在成本核算方面进一步完善了成本补偿制度，形成了新的成本理念。
二、会计理念的更新
（一）会计目标导向变化：从受托责任观到决策有用观
关于财务报告的目标，当前有两种观点被大多数学者所接受，即受托责任观和决策有用观。www.133229.com
受托责任观认为，财务报告的目标在于报告和解脱受托责任，财务报告就是向资源所有者(股东)如实反映资源的受托者(经营者)对受托资源的管理和使用情况。这种观点认为，财务报告主要反映企业历史的、客观的信息，即强调会计信息的可靠性，因此，其也被称为“描述性目标”。
决策有用观则认为，财务报告的目标在于向会计信息使用者提供决策有用的信息。这种观点认为，财务报告主要是反映现时的信息，即强调信息的相关性。
我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》对财务报告的目标是这样叙述的：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”由此可见，我国财务报告的目标包涵了受托责任观与决策有用观两种观点。虽然目前新准则仍以受托责任观为首要目标，辅之以决策有用观，但相信随着我国资本市场的逐步完善以及与国际会计准则的进一步趋同，最终我国企业会计准则的目标将由受托责任观完全转移到决策有用观上来。因此，新会计准则体系在会计目标方面，将我国会计理念提升到了更新的高度。
（二）财务报告重心转移：从利润表到资产负债表
1.收入费用观与资产负债表观
会计学上的收益是指本期已实现收入与其相关历史成本之间的差额，它反映了一定期间内企业的经营成果，是会计信息使用者非常关心的会计信息，直接影响其决策。收益在计量时产生了两种计量观念：收入费用观和资产负债表观。
收入费用观认为，企业的收益是指一定时期内企业以实现的收入与相关的成本、费用之间的差额。以此为基础，会计确认和计量的重心放在了利润表上，首先考虑从交易或事项产生的有关收入和费用的直接计量入手，然后根据收入和费用的变化来确认收益。
资产负债表观则认为，收益计量从属于资产的计价，一般是通过重置成本会计或定期对期末资产进行估价来求得一定时期内资产的净增量，并以此作为当期收益。以这种观念为基础，会计确认和计量的重心放在了资产负债表上。首先考虑应从交易或事项产生的有关资产和负债的计量入手，然后根据资产和负债的变化来确认收益。贯彻资产负债观可以防止企业虚增资产、虚增资产价值、虚增利润，有助于企业可持续发展，有助于投资者持续投资。从新准则中可以看到，我国正在努力实现从收入费用观向资产负债表观的转变，相应地，财务报告的重心也逐渐由利润表转向资产负债表。
2.新准则中资产负债观的具体体现
（1）《企业会计准则第2号——长期股权投资》中规定，对子公司的投资由原会计制度采用权益法核算改为成本法核算。在原准则中，权益法将企业取得的收益全部确认为企业的投资收益，而新准则中要求投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利，超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。如果被投资企业当期不分配股利，则投资企业就不确认投资收益。
（2）《企业会计准则第18号——所得税》中规定，对所得税的确认及计量运用资产负债表债务法，依据资产负债观来计量收益，从而确定本期的所得税，这体现了对资产负债表的重视。采用资产负债观的观念，可促使对企业在报告日的财务状况和未来现金流量做出恰当评价，提高预测的价值。而相比之下，利润表债务法采用收入费用观来定义收益，强调收益是收入与费用的配比，从而注重收入和费用在会计与税法中确认的差异，资产负债表债务法更注重暂时性差异，在资产负债观下，暂时性差异反映的是截止某一时点资产和负债计入会计收益和应纳税所得额的差异，是与截止该时点所估计的未来与该项资产和负债相关的经济利益流动情况相联系的，因而是一个累积的概念。新准则还引入列为“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的概念，在资产负债表中，所得税资产和所得税负债应与其他资产和负债分开列报，递延所得税资产和负债应与当期所得税资产和负债区别开来。以上都体现了资产负债观的观念，实现了从收入费用观向资产负债表观的转变，财务报告的重心也转移到了资产负债表上。
（三）业绩报告的新进展：全面收益理念
1980年，美国财务会计准则委员会(fasb)在原第3号财务会计概念（sfacno.3）《企业财务报表要素》中首次提出了全面收益概念，并将其定义为：“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益的一切变动。”
评价一个企业经营的好坏，很重要的是看其净资产的增减，而不是单独看企业实现利润的多少。我们不否认利润，但单纯着眼于利润过于片面。只有净资产的增加才表明企业财富的增加，也才能说明为社会创造了财富。因此，应适度淡化利润的变化，而更多地去关注企业的净资产的增减。全面收益正是建立在资产负债观基础之上的、用以反映报告期内企业与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的净资产的变动额的收益概念，用一个简单的公式可以将其概括为“全面收益=净收益+其他全面收益”。
全面收益不仅要求确认构成其主要来源的企业的生产经营活动和企业与其他主体间的交换交易的结果，而且要求确认传统净收益难以处理和反映的物价变动或其他一些外在环境事件所引起的未实现的资产变动，从而更好地反映在报告期内产生而不是实现的净资产的全部变动。全面收益的确认与计量在保证足够可靠性的前提下，可以确认未实现的利得和损失，以提高业绩信息的相关性和真实性。全面收益观体现的是资产负债观，最终也要回归到资产负债表上。
财政部此次之所以没有将全面收益相关问题写入新准则，其中自然有其关于我国目前会计大环境等诸多方面的考虑。但笔者认为，作为一种趋势，将全面收益理论应用于我国收益报告体系之中，对于规范上市公司的信息披露，对于全面评价经营者的经营成果并进一步与国际会计惯例接轨，真正意义上达到等效，都是十分必要的。新准则谨慎应用了公允价值，如能在未来的一段时间内成熟运用公允价值会计，势必能够为我国报告全面收益奠定良好的基础。“利得”和“损失”这两个概念首次出现在我国的会计准则中，也为全面收益在我国的应用做了良好的准备。新准则正在由“收入费用观”向“资产负债观”转变，“资产负债观”正是全面收益的计量基础。
可见，我国正在为全面收益在我国的应用做最基础的工作，逐步向国际趋同的方向迈进，只是我们还有一些问题需要解决，从而更好地实现转变，因此，全面收益的引入将只是时间上的问题。
（四）职工薪酬新内涵：全面人工成本理念
新准则界定了完整的企业成本的概念和范围，从薪酬的本质出发,规定凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的代价，均构成职工薪酬。无论是货币性的还是非货币性的，无论是在职员工的还是离职后员工的，无论是常规性的还是权益性的，无论是提供给职工本人的还是提供给职工配偶或子女的，无论是物质的还是教育性福利的，都作为企业的人工成本。如“五险一金”、工会经费、职工教育经费、职工福利等。新准则这种新的成本理念使得我国在计算人工成本时的口径能够与国际上保持一致，提高了会计信息可比性，充分体现了新准则与国际趋同的理念。
综上所述，随着新准则的颁布，我国的会计理念正在逐步地转变和更新。新企业准则会计体系在整体框架、内涵和理念上体现着国际趋同的大方向，将我国会计提升到了国际先进水平。会计理念的转变是一个渐进的过程和不断改革的方向，我们应本着积极的态度，立足现实、着眼长远、整体推进。相信随着经济的发展和资本市场的逐步完善，我国将在坚持中国特色的基础上，继续保持对会计理念的更新意识，一步一步向实质性趋同靠拢，最终实现真正意义上的等效。
【参考文献】
[1]财政部.企业会计准则.
工业企业会计的概念篇10
【关键词】会计要素；资产；人力资产；劳务承诺支配权
中图分类号：F275文献标识码：a文章编号：1004-5937（2014）32-0042-04
一、引言
在知识经济时代，人力资源已经成为经济发展的最主要动力，并对社会经济产生了重大影响。世界各国的经济发展不再是自然资源的竞争，而是人力资源的竞争。企业要想在激烈的竞争中更好地生存和发展，就要在人力资源方面拥有优势。为了更好地反映和开发利用人力资源，产生了多学科的研究。会计学科也早就提出了建立人力资源会计的设想，并开展了大量的研究，取得了一系列的成果。但是，人力资源会计至今尚未能纳入到现行会计制度体系中来，原因可能是多方面的，但是作为其核心概念的人力资产概念无法与现行准则中界定的传统资产概念一致起来，不能不说是重要的原因。如何统一资产与人力资产的概念，建立起一致的概念体系，就成为必须首先解决的理论问题。
二、人力资产概念的现有研究剖析
虽然经济学上早已将劳动认定为社会生产的要素，也讨论了与劳动要素相应的人力资源问题，但并未科学界定人力资产的概念。
根据张文贤教授的考证，最早将人力资本与会计联系起来的是赫曼森，他主张人力资源是大多数企业最有效的经营资产，会计报告应该包括这些人力资产。可见，赫曼森是将企业的人力资源视同为企业的人力资产。弗兰霍尔茨更是将反映企业人力资产的会计称为“人力资源会计”。这一认识对后来的相关研究产生了重大影响，以至于后来的研究基本上是将人力资产定义成人力资源。我国自20世纪80年代引入人力资源会计的研究，在对国外成果介绍和后续的自主研究中，也基本上是采用这样的思路来界定人力资产的。1995年8月，高阳定义：人力资产是指凝聚在劳动者身上的知识、技能和表现出来的能力，并能为企业获取超过一般水平的未来收益的长期资产。在后续研究中，还有人重复与上述观点本质上一致的观点，本文不一一介绍。显然，这是直接将劳动者所蕴含的潜在劳动能力（即经济学上定义的人力资源）界定为人力资产，并假定其一定能够给企业带来超额经济利益。如果是从劳动者的角度来研究劳动者所拥有的人力资产，这样的定义没有大的问题。但人力资源会计是站在企业这一会计主体的角度进行的研究，这就产生了问题。问题的根本点在于：即使是单个劳动者所具有的潜在劳动能力是否能够全部归主体所控制，并一定能够在其耗用过程中给主体带来与潜在劳动能力相当的经济利益？如果不能，就不应该将其全部作为主体的人力资产。
1995年12月，邓小敏提出：将企业招聘、挑选、录用、培训、保护以及开发人力资源所花费的成本和企业雇佣的人力对本企业创造的和可能创造的经济价值等进行资本化，按照资产衡量标准确认为企业的会计资产，即人力资产。这种定义是从企业这样一个会计主体出发，对该主体的人力资产进行的概念界定，并与人力资源成本会计和人力资源价值会计这两种人力资源会计模式相吻合。但是，此定义并不是对人力资产本质的描述，而是借用实物资产计量理论对人力资产可能采取的计量方式导致的计量结果的描述。根本的问题在于，无论是基于成本还是基于价值都无法揭示人力资产的本质，也不能得出人力资产的科学合理的计量结果。从成本的角度出发，物力资产的取得是取得了其完全所有权，故其取得成本可以用于对该物力资产的计价；而人力资产的取得无法达到这样的程度，其招聘、挑选、录用、培训、保护以及开发人力资源所花费的成本就不能简单地用于该人力资产计价。从价值的角度出发，本企业雇佣的人力对本企业创造的和可能创造的经济价值是一项基于未来经济业务所进行的价值估计，也是很难直接用于财务会计核算的。也正是由于存在这样的问题，人力资源成本会计和人力资源价值会计一直无法纳入到现行的财务会计体系中。
1997年，韩传模提出：人力资产是指企业所拥有或控制的，能以货币计量，并能为企业带来经济利益的劳动力资源。这一定义力图从本质上定义一个企业的人力资产，并使其与资产的定义保持一致。应该说这是非常正确的，因为只有从本质上描述一个概念，才能够真正把握该概念，明确其与其他概念的根本异同。另外，人力资产作为资产的一种，也必须与资产概念保持一致。正是由于该定义具有上述优点，导致该定义在后来被广泛使用。关于后续文章重复阐述该定义或与之本质相同定义的情况，本文不一一介绍。但是，这个定义简单地用劳动力资源（也有人称作人力资源）替换了传统资产定义中的经济资源，这等于默认劳动力资源与其他非劳动力资源（主要是物质资源）具有完全相同的属性。事实上，这一定义并没有摆脱将人力资产界定为人力资源的实质，只是强调了人力资产是企业所能控制的那部分人力资源。但如何将企业能够控制的那部分识别出来，却成了一个到现在也无解的难题。不要说和企业签订了劳动合同的那部分人力资源就是企业可以控制的人力资源，因为这样的说法似是而非。我们只从一个职工来看，它所拥有的潜在劳动能力就是他的人力资源，他也和企业签订了劳动合同，那么企业就可以说控制了他全部的劳动能力吗？显然不能，合同规定的劳动时间以外的劳动能力企业无法控制；工作时间以内职工不愿为企业全力付出的那部分劳动能力企业也无法控制；职工在工作中付出的那部分劳动能力也未必能够形成企业可以控制的劳动成果。如果每个职工的劳动能力企业都无法全部控制，也就不能说企业可以通过劳动合同控制职工的人力资源。
总之，当前较为流行的人力资产概念都是有问题的。导致问题的根本原因在于完全忽略了人力资源与非人力资源（主要是物力资源）的本质区别，简单地认为主体可以像拥有或控制物力资源那样拥有或控制人力资源。由于人力资源所具有的特殊性，不能简单地用基于物力资源所形成的概念套用到人力资源身上。传统的资产概念就是基于物力资源所形成的概念，如果简单地套用它来定义人力资产是有问题的。
三、传统资产概念不能支撑人力资产概念
传统资产概念是在工业经济时代确立起来的，当时的主要资产是物力资产和无形资产，所以所形成的概念只要能够满足界定物力资产和无形资产的需要就可以了，而无需考虑符合界定人力资产的需要。现在，为了界定人力资产，再简单地套用只能够界定物力资产和无形资产的资产概念，就必然会出现这样或那样的问题。
第一，人力资源的自有性问题。人力资源作为一个人所具有的体力和脑力，只能由其个人所拥有或控制。这就是所谓的人力资源自有性。虽然现行人力资源会计解释称：由于主体可以通过劳动合同获得原属于劳动者拥有的人力资源的控制权，从而使人力资源可以归主体控制。但这种说法是不能成立的。主体基于劳动合同只可以按约定的时间安排劳动者工作，并对劳动者的工作绩效进行考核以及由此计算应支付的劳动报酬，却无法直接控制蕴含于劳动者体内的劳动能力（体力和脑力）。同时，主体也不能用工作绩效的计量作为人的劳动能力的计量。因为工作绩效与个人的体力与脑力有关，但并不一一对应。个人的体力和脑力只是取得劳动绩效的基础，而非劳动绩效本身。不同人完成同样绩效的工作，可能投入的体力和脑力并不相同；同样努力工作的人，却未必能够取得同样的劳动绩效。劳动绩效取得的多少，还受到外部环境，特别是个人的主观能动性的影响。
第二，人的主观能动性问题。本文所说的主观能动性是指劳动者愿意在本主体安排的劳动时间内投入多少劳动能力的主观想法。人的主观能动性对劳动者的劳动能力投入和工作绩效的取得有至关重要的影响，同样的一个人，在主观能动性高的时候，可以投入更多的劳动能力；而在主观能动性低的时候，投入的劳动能力会下降。固然，主体可以通过劳动合同对劳动者的工作投入（主要是时间和工作职责等）进行约束，但劳动者的个人主观能动性还会有巨大影响。如果劳动者缺乏工作热情，可能只投入满足劳动合同约定的最低劳动能力；如果劳动者积极主动进行工作，就会投入超过前述最低劳动能力的更多劳动能力，从而给主体带来更多的超额经济利益。至于劳动者在劳动中付出了多少体力和脑力，主体是无法进行计量的，更无法直接控制。事实上，劳动者出工却未必出全力，他完全可以根据现实情况自主决定投入能力的多少，而其他人又是很难测量的。
第三，劳动者的负能量问题。劳动者的负能量是指劳动者在主体的实际工作中并不能带来主体绩效的净增加，甚至还会使主体遭受损失。最典型的例子来自历史，三国时期曹操用计获得了徐庶的人力资源使用权，但徐庶没给曹操出过一个好主意，却出了两个坏主意：一是在长坂坡，利用曹操爱才的心理，促使曹操下令不得伤及赵云，导致赵云能够七进七出救走了阿斗；二是赤壁之战时向曹操肯定了庞统的才能，导致曹操误用庞统连锁战船的计谋，带来了火烧连营的后果。主体运营中也会有此种员工的存在，管理当局的恶性增资行为不就是一种负能量决策吗？关于恶性增资问题的相关研究，可以参阅唐洋教授的文章。你可以说，这种情况并不常见，但笔者认为在理论分析和制度设计时却不能不考虑。
总之，以上三个问题是物力资源和无形资产绝不会存在的，也是当初定义资产概念时不会考虑的。正是由于这些问题的存在，导致传统资产概念不能适用于定义人力资产。同时，人力资产作为资产的一种，又不能使其定义背离资产的定义。显然，解决问题的对策只能是适应当前社会经济发展的需要，对资产概念进行重新界定。
四、资产概念研究的新进展为重新定义人力资产提供了可能
2004年，iaSB（国际会计准则理事会）和FaSB（美国财务会计准则委员会）启动了一个联合研究项目――完善财务会计概念框架。在概念框架中，为了划分不同要素间质与量的界限需要给出要素的定义，就是为要素的确认确立一个严格而规范的标准。针对资产的定义，iaSB和FaSB召开了多次会议，最后达成了一些重要的共识。2008年10月，iaSB和FaSB联合了暂定的新的资产概念：“主体的一项资产是主体对其拥有排他的权利或其他权益的现时经济资源。”这一定义用“经济资源”作为中心词，并用“现时”、“主体拥有”、“排他的权利或其他权益”做限定。“经济资源”是指稀缺性，能够单独或者与其他经济资源一起直接或者间接地产生现金流入或者减少现金流出。作为一项经济资源，它可以是有形的实物，也可以是由合同或者具有约束力的协议予以保证，是无条件的承诺或者其他保障条款规定的能力，这种无条件承诺和其他能力是没有风险的。“现时”意味着该经济资源和对该经济资源的排他的权利或者其他权益必须同时存在于财务报表日。“主体拥有”特别强调了资产的产权人，说明了对经济资源的使用权利。“排他的权利或其他权益”，强调由法律或同等方式强制赋予主体对该经济资源的使用权利，从而排除或限制了其他人对该经济资源的使用。资产的这个新定义拓展了经济资源的范围，为进一步将人力资产、衍生金融资产、环境资产等纳入财务会计体系打下了基础。
但是，随后爆发的金融危机中断了联合概念框架的研究。2012年，iaSB单独启动了对概念框架的研究。2013年7月了研究成果――财务会计概念框架的复核（讨论稿）。讨论稿将资产定义为：由过去的事项形成的，主体控制的现时经济资源。并进一步定义经济资源是指能够产生经济利益的权利或其他价值资源。经济资源具体可以表现为：合同、法律或其他相似方法的强制性权利；另一主体推定义务产生的权利；能够产生经济利益的其他价值资源；收到后即刻消费的一些资产，特别是一些服务。即使对于有形物来讲，经济资源也不是基础性的物体，而是取得物体产生的经济利益的权利。而控制则是指主体有现时能力直接使用经济资源以获得来自经济资源的经济利益。如果主体不能保证该经济资源在使用过程中产生的经济利益直接或间接流入本主体，则不能将其确认为本主体的资产。显然，虽然讨论稿对资产的定义采用了经济资源观，但却将经济资源认定为一种权利，并将该权利与有形物本身区别开来。这进一步为我们定义人力资产时将劳动能力和使用劳动能力获取经济利益的权利区分开来提供了指导。
总之，新的资产概念从两个方面为定义和确认人力资产开辟了道路。第一，新资产概念拓宽了经济资源的外延，将基于合同、法律或其他相似方法产生的权利认定为经济资源，同时还将可以得到的服务也认定为经济资源，这保证了可以将依据劳动合同约定的劳动者为主体提供的劳务确认为人力资产。第二，特别强调了资产的外在形态与使用资产外在形态的权利所存在的本质区别，并明确作为资产的经济资源仅指获取使用资源的经济利益的权利，而非资源的外在形态，这就有效地解决了作为人力资源的劳动能力的自有性等问题。至于资产新定义的其他方面，因与界定人力资产不存在本质上的冲突，不再展开讨论。
五、人力资产概念的重新界定
资产的新概念为我们定义与之相适应的人力资产概念提供了可能性，但还必须明确人力资产与其他资产的本质区别，才能通过描述种差的办法给出符合逻辑的人力资产概念。
主体需要持有资产，是因为要在生产经营过程中使用资产获取经济利益。但是，不同的资产在生产经营过程中有不同的体现。物力资产是通过消耗其实体参与到生产经营过程中，并将其成本转移到生产经营成果中。无形资产是通过保障主体的专享来获取超额经济利益。人力资产则是通过具体的劳务提供将自己与其他生产要素整合起来形成生产经营成果。也就是说，人力资产是以一种劳务的形态表现为经济资源的，主体拥有人力资产也是主体为了获得对劳动者提供劳务的支配权，而不是为了获得劳务提供者的潜在的劳动能力。当然，可以提供劳务的数量与质量又和潜在劳动能力有极大的相关性；同时，劳动能力的再生产又是通过主体向劳动能力拥有者支付薪酬的方式由劳动者自行完成的。这些就导致了以前界定人力资产时的误解，错误地将劳动能力本身或者主体支付的各项代价解读为人力资源，进而定义成人力资产。资产新概念关于经济资源的阐述为我们明确了方向，作为资产的经济资源仅仅是获取经济利益流入的权利，而不是其外在形态。故此，主体所拥有的人力资产也就只是支配劳务以便获取经济利益的权利。而且，主体需要支配的劳务也是未来要提供的劳务，不是过去已经提供的劳务。因为只有支配未来提供的劳务，才能够在未来获取经济利益。要说明的是，主体要支配的劳务虽然是未来的，但获得未来劳务的支配权的事项却是过去的合同签订。主体通过签订劳动合同，约定了劳务提供者未来需要提供的由主体支配的劳务，这些未来劳务的数量与质量（或说其绩效）由劳动合同予以保障，从而成为一种没有风险的承诺，满足了资产新定义所说经济资源的义项要求。换句话说，主体通过劳动合同拥有着在未来使用劳动者劳务的权利从而形成人力资产；劳动者通过劳动合同对未来提供劳务数量及绩效进行承诺转让了未来劳务的支配权，获取企业的股权或依据劳动绩效收取劳动报酬的权利。因此，笔者定义：人力资产是会计主体依据与劳务提供者之间的协议拥有的对劳动者未来提供劳务数量或绩效予以支配的权利所形成的资产。
还应说明的是，劳动合同规定了劳动者要提供的未来劳务，而且明确了未来劳务的数量与绩效。主体在取得人力资产时，即在人力资产确认之初，劳务的提供者要与主体之间签订协议，这种协议具有一定的法律效力来保证主体与劳务提供者之间的权利和义务；同时协议也规定了劳动者在协议规定的时间内要为主体服务。这里的劳动者不一定非要是与企业存在隶属关系的人，只要是为主体服务的劳动者即可。他们可以隶属于主体，也可以是为主体提供暂时，甚至远离主体所在地而提供远程服务。无论劳动者提供的劳务是以何种形式进入主体的，人力资产都将以劳动者未来提供的劳务数量或绩效来计量，并且根据后续的影响作出相应的调整。其中的“未来提供的劳务”是指劳动要素进入企业那一刻之后的时间中提供的劳务，“后续影响”是指有些情况下劳动者的劳务所带来的影响在劳动者完成劳务时并没有体现出来，而在一段时间后才体现出来，比如金融资产在持有期间的升值或贬值。因为后续影响的根源是引起后续影响的劳务，因此我们应该将其考虑在内，否则人力资产就丧失了完整性。后续影响可能是积极的影响，也可能是消极的影响，我们要根据影响的性质对人力资产进行动态调整。最后需要说明的是，人力资产是一种权利，只有拥有了这项权利，主体才能够自由支配劳动提供者提供的劳务数量或绩效。由于本定义围绕的核心是未来劳务的数量与绩效，那么必然还会存在当初的承诺（劳动合同的规定）与实际完成劳务的数量与绩效的差异。这种未来实际达到的劳务绩效与承诺的差异可以通过后续调整的方法对人力资产的价值进行调整，或与劳务提供者进行额外的结算。
六、结束语
笔者依据对资产新概念的解读，提出了人力资产的新定义，将人力资产界定为主体通过劳动合同获得未来劳务支配权所形成的资产，从而明确区分了人力资产与人力资源（即劳动能力），不仅可以解决以前人力资产定义中存在的问题，也为进一步研究人力资产的计量提供了基础。
【参考文献】
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