税收筹划思路篇1
[关键词]税收筹划；个人所得税；节税
1税收筹划的含义
随着我国经济的不断提高，税收筹划在企业和个人间逐渐被我们所熟知。而对于税务筹划的定义，国内外均有研究，但却不尽相同。荷兰国际财政文献局所编写的《国际税收辞典》提出：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最低的税收。”著名经济学家萨缪尔森在其《经济学》中指出：“比逃税更加重要的是合法地规避税赋，原因在于议会制定的法规中有许多‘漏洞’，听任大量的收入不上税或以较低的税率上税。我国盖地认为“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控制和减轻税负，以实现税后收益最大化的谋划、对策与安排。”
2个人所得税税收筹划的必要性
我国对个人所得税的征收至今，越来越多的纳税人认识到可以采用税收筹划的方式来为自己减轻税务的负担，使自己的实际收入尽量的多。因此，个人所得税的税收筹划也就有了其运作的必要性。第一，个人所得税的税收筹划有利于税收知识的传播，有助于纳税人依法纳税意识的提高。作为我国的公民或多或少都会与税收发生联系，可能我们最为熟知的是增值税，增值税是企业所缴纳的税种，对于我们公民个人，个人所得税与我们关系最为密切。为了减轻纳税人个人所得税的税负，提高个人的实际收入，纳税人会不断研究税收政策方面的“漏洞”，由此，通过不断的学习可以提高纳税人对税收知识的了解和提高纳税意识。第二，个人所得税的税收筹划可以帮助纳税人实现收入的最大化，节约和减轻税负。税收筹划可以在同样的情况下，提出多个纳税方案，纳税人可以通过比较选择税负较低的方案，有利于保证纳税人个人的实际利益，同时不违反国家的法律。这样提高了职工的实际收入，有助于纳税人在工作方面的积极性和保证纳税人的顺利发展，避免了缴纳多余的税。第三，个人所得税的税收筹划可以帮助国家不断完善和规范个人所得税税收的法规和相关的政策。税收筹划主要是针对税收政策方面的漏洞提出更优的方案，这样从表面上看是有利于纳税人减少缴纳税额，但同时也是对税收政策法律的一种反馈，国家可以通过收集和分析纳税人的税收筹划反馈信息，不断规范现行的个人所得税税法，同时改进与此相关的税收法律政策。
3个人所得税税收筹划的基本思路和方法
我国现在所实行的个人所得税规定个人的11项所得应纳个人所得税，个人所得税法根据不同的情况确定了不同的费用扣除标准、不同的计税方法和不同的税率，并且基于不同的原因和目标，设置了较多的税收优惠。这就使得纳税人在税收筹划方面有了潜在的活动空间。个人所得税税收筹划的思路和方法，已有的文献已经有比较深入的研究和总结，在此仅列举几种主要的筹划思路。第一，通过有效利用个人所得税优惠政策来实施税收筹划。税收优惠是通过减轻特定纳税人的税收负担，达到鼓励或支持纳税人的政策目的。就捐赠项目而言，税法规定个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。首次，通过一定的机构捐赠和直接捐赠是有明显的区别，直接捐赠是没有30%的扣除标准的，所以在捐赠纳税中一定要选择规定的机构进行捐赠；其次，如果捐赠的数额超过了捐赠的扣除限额，此时应该找到捐赠的临界点，选择分次捐赠，这样能够有效的达到节税效果；最后，纳税人如果有多个项目的收入来源，例如有工资、劳务报酬、中奖和稿酬所得，这四个项目的税率是不同的，税率分别为3%、30%、20%、14%，这时的捐赠额应该在各应税项目间进行分配，纳税人应优先将捐赠额分配在适用高税率纳税的项目上，这样可以最大程度减轻纳税义务。第二，同样的收入额按照不同额所得类别缴纳的税额是不同的。个人所得税的所得项目之间有的可以互相转化，纳税人可以利用不同应税项目的转化来恰当地进行税收筹划。全年一次性奖金是一个典型的案例。税法规定纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，应先将当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定使用税率和速算扣除数。通过这个规定，可以计算出各个区间的临界值，运用临界值可以选择分次发放奖金。通过计算表明，除一次性发放全年奖金外，同样多的奖金随着发放次数的增加，纳税人应缴纳的个人所得税税额会逐渐减少，从而达到税收节约的目的。对于劳务报酬所得的纳税筹划，提供劳务的纳税人可以考虑，将本应由自己承担的费用，改由对方承担，同时适当降低自己的报酬，这样能够有效地提高纳税人的净收入。税法同时规定劳务报酬所得以每次收入减去一定费用后的余额为纳税所得额，针对“次”的规定，纳税人可以通过尽量增加“次”来增加费用的扣除，单次收入使用的累进税率级次就会相应地降低，从而相应减轻纳税负担。第三，个人所得税法根据居住地标准和居住时间标准规定了居民纳税人和非居民纳税人，可以充分利用纳税人身份转换来达到节约税收的目的。居民纳税人的纳税范围是境内境外所得均应纳税，而非居民纳税人只限于境内所得纳税，很明显可以看出非居民纳税人的税负较轻。因此，借助于纳税人身份的认定来减轻纳税义务，实现节税效果是可行的。第四，个人所得税都是采用比例税率，但其中也有些项目也采用超额累进税率，这使得税率分级导致的临界点的存在，每当突破临界点，税率就会相应地得到提高，税负必然同时也会增加。纳税人可以很好的把握临界点，将应纳税所得额合理地进行拆分，尽可能的靠近临界值，这样可以有效的起到节税作用。
4结论
合理运用税收筹划，有利于纳税人个人的实际收入，也有利于公司对职工的鼓励和奖励，实现个人和企业的利益最大化，同时，也必须保证国家的利益，遵守国家的法律法规。通过以上的阐述，可以得知税收筹划是门很有学问，很有深度的学科，需要纳税人不断的钻研，不断的学习税法法规，实时跟踪税法法规的最新动态，才能使自己在同样的劳动成果下获得最大的收益。当然，个税的税收筹划的精髓远远不止本文说阐述的这些内容，还有很多其他有效的方法。
[参考文献]
[1]韩明桥.工资薪金个人所得税筹划技巧分析[J].吉林省经济管理干部学院学报，2014，28（2）.
[2]岳希明，徐静.我国个人所得税的居民收入分配效应[J].经济学动态，2012（6）.
税收筹划思路篇2
关键词：兽药制造税收筹划研究分析
一、前言
税收筹划，是指以我国目前税收法律法规及其相关产业政策为依据，在符合法律法规的基础上，通过对企业投资、研发、生产、销售、分配等经营过程进行合理的安排，降低企业整体税负或延缓纳税，从而实现经营效益最大化的目标。税收作为企业经营成本的重要组成部分，通过税收筹划的实施，可以降低税收成本，从而促进企业快速发展。目前我国兽药行业正处于挑战与机遇并存的时期，一方面企业规模小、技术研发能力差、盈利能力弱、市场竞争力不强是制约兽药行业发展的重要因素；另一方面随着我国畜禽养殖业快速向规模化、集约化、标准化发展，对畜禽防疫高质量药物保障供给增加，为该行业发展提供了广阔的市场及发展空间。因此要想提高兽药制造行业的竞争力，不仅要注重新药的研发，加强技术创新，优化企业经营资源，还要研究国家税收政策进行税收筹划，降低税收成本，实现企业效益的最大化，促进企业健康快速发展。
二、兽药制造行业税收筹划认识的现状
（一）对国家税收政策研究不够
随着国民经济快速发展，不断优化税收政策，目前许多兽药制造企业对原有税收政策的优化完善以及出台的新政策的学习不够、未能对税收筹划方案，增加了潜在涉税风险和企业整体税负。如果企业在实施税收筹划时，恰逢税收政策进行重大调整，若企业忽视了税收政策的分析，就必然会失去部分税收筹划方案的选择。如2013年8月1日“7+1”服务业在全国推行新“营改增”税收优惠政策，企业税收筹划方案就要根据新的“营改增”税收优惠政策，优化税收筹划方案，技术研发、原材料运输、物流配送、广告宣传、咨询服务需要对方开据增值税专用发票进行增值税进项抵扣额度。因此要重新选择合符要求的一般纳税人为合作企业，否则就会减少企业的进项增值税抵扣税金的机会。
（二）税收筹划意识的缺乏
从目前国家税收政策来看，企业所得税、增值税、营业税都对兽药制造企业有所支持，因此兽药制造企业应强化税收筹划意识。但事实上很多新办兽药制造企业仅关注融资、审批问题，忽视了税收筹划。其实兽药制药企业在税收筹划方面具有非常广阔的空间，对于新办的项目，合理利用国家产业政策进行税收筹划为企业财务、税收核算奠定基础。调整、优化组织机构也是税收筹划的重要环节，它将会对企业纳税、经营等产生长远影响。但很多兽药制造企业在调整、优化组织机构时，并未体会到税收筹划也会影响企业整体发展。如母公司在一部级高新区且属高新技术的兽药制造企业，要在另一地区注册一家公司是选择子公司还是分公司，子公司是独立纳税主体，企业所得税率是25%，分公司同母公司汇总缴纳企业所得税，享受母公司同样的税收政策是15%，如其他条件相同，最好注册分公司，企业所得税可节省税前利润的10%。
（三）税收筹划利用有限
对于一些知名制药企业，其收入与资产规模相对较大，企业内部经营活动和组织结构也较为复杂，具有较大的税收筹划空间，却由于税收筹划技能的欠缺，未充分利用国家的优惠政策，就会承担较重的税负。很多跨地区或跨行业经营的兽药制造企业集团，若仅对某一税种进行筹划，就会失去其他税种筹划带来的优势，削弱企业的发展动力。
案例1：方大兽药制药厂为增值税一般纳税人，年销售收入为1亿元（不含税），销售过程中50%购货单位需开具增值税专用发票，其他单位开具普通发票。其所购原材料50%的适用税率为17%（有增值税专用发票），另有50%属农产品增值税是13%，但原材料购进金额仅是销售收入的1/5，其产品毛利率为50%、适用税率17%，全年应缴纳增值税约为1400万元，其中，增值税负率达14%。该厂若能充分研究税收政策进行筹划，则可大大减轻税收负担，具体是：成立或并购兽药原材料“农产品种植企业”，为企业提供中药原材料，而中药种植企业可向兽药制造厂提供农产品销售发票，同时提高农产品价格，增加兽药制约厂的抵扣成本，而农产品种植企业免增值税及企业所得税。如中药种植企业将价格提升100%。应交增值税为1700万元-430万元=1270万元，增值税负从14%降到12.70%，下降了1.3%。
三、对于兽药制造行业税收筹划的分析
通过对兽药制造行业经营特点并结合现行税收法规分析，不难发现从投资、研发，采购、生产、销售等环节都涉及到税收，投资涉及到企业所得税，技术研发费加计50%扣除涉及企业所得税，采购涉及到增值税进项抵扣，生产涉及费用成本的大小涉及企业所得税等。兽药制造行业特点是成本占五分之一，产品销售毛利50%，销售费用高，可抵扣的增值税少，销项增值税较高，平均税负在13%以上。从各经营环节来进行组合税收筹划节税效益非常明显。
案例2：如计划投资4000万元在东部部级高新区注册兽药制造企业（股东是自然人），年销售额1亿元的一般纳税人，50%需开增值税专用发票，50%开普通发票，主要原材料占销售收入20%，其中50%是中药农产品，50%是工业原材料（增值税率17%），经营费用5000万元（其中未专账核算研发投入1000万元），企业所得税率25%，年预计税前利润3000万元，年应纳增值税1400万元，应缴企业所得税750万元，应缴个人所得税450万元。税负率占销售收入26%。
（一）从投资环节进行筹划
建议注册集团投资公司，再用集团公司投资全资兽药制造企业，选择经济发达的高新经济开发区。除可得到政府支持外，税收环境也较宽松。如：西部省区、蒲东新区、重庆两江新区、浙江舟山岛、赣南地区。因为可在一定期限内（如西部省市鼓励类企业2010-2020年）享受企业所得税10%的税收优惠。每年少缴企业所得税预计300万元。股东如是法人，居民企业分配红利股息免缴企业所得税，如是个人股东就要缴纳20%个人所得税，如制药企业税前实现3000万元，在东部省市缴企业所得税750万元，若是自然人股东还要缴纳450万元个人所得税。通过税收筹划在同样的条件下每年可减少税负750万元，投资者税后利润就多750万元。
（二）从研发环节进行筹划
兽药制造企业为了不断提升企业竞争力，在同样的条件下组建研发中心，通过对新产品、新技术进行研发立项、测试、评估分析，符合条件的申请专利或新产品认证，对发生的原材料、研发人员工资、生产水电、研发设备、小试、大试等费用分项目实行专账管理，次年在所得税汇算清缴前到主管市税收局备案审批，可享受技术研发费所得税前加计50%扣除的优惠政策，三年后符合条件的可向国家科技部、财政部、国家税收总局申请高新技术企业认证，享受高新技术10%企业所得税优惠。通过对新产品、新技术的技研发费专账专项归集1000万元，享受加计税前扣除50%（500万元）可优惠企业所得税500万元*25%为125万元，若三年后申报认证为高新技术企业可减少企业所得税300万元。由此可见通过技术研发环节的税收筹划运用可减少税负125万元。
（三）从采购环节进行筹划
集团公司注册种植药材的农产品种植企业。农产品种植业享受增值税及企业所得税免税优惠政策，将兽药制药企业农产品采购转为集团内的兄弟公司供应。把采购价提高200%，兽药制造企业就增加260万元增值税进项发票。因此减少应缴增值税260万元，两公司利润税收合并，增加260万元税前利润。
（四）从生产环节进行筹划
对设备采用加速折旧的办法，如设备原价1000万元，可选择加速折旧，将10年缩短为5年，每年增加费用500万元，可缓缴所得税125万元。可将每年预计大修费用和技术改造500万元一次性进入成本可缓缴所得税125万元，通过对生产环节的合理安排缓缴企业所得税250万元，从而节约250万元贷款资金利息。
（五）从物流配送环节进行筹划
将公司物流配送部门独立为兽药物流配送公司，注册成集团公司的全资物流子公司，公司从产品价格中将物流费用剥离，物流公司直接将发票开给销售客户。如案例2剥离10%的物流配送费1000万元，可减少增值税销项1000万元*（17%-6%）=110万元。因此通过物流环节的税收筹划可减少增值税110万元。
（六）从销售环节进行筹划
投资集团公司注册全资畜禽医院，将不要发票的50%的客户直接服务到养殖场，收取药品成本及医疗服务费。将兽药制造企业药品降价20%售给畜禽医院，畜禽医院以成本价提供给养殖场。从而实现将药品20%的销售收入分离到畜禽医院，享受免营业税及企业所得税优惠。测算案例2可减少销售增值税2000万元*17%=340万元，企业所得税2000万元*25%=500万元。通过销售环节的、筹划可减少税收合计850万元。
通过案例2对兽药制造企业投资、研发、采购、生产、物流、销售等环节筹划后每年应少缴增值税710万元、企业所得税750万元，个人所得税450万元。共计降低税收1910万元，从2600万元降到690万元，税负率从销售收入26%降到6.9%。在增加少量印花税的情况下，投资收益增加1910万元。可见国家税收优惠政策给兽药制造企业提供了很大的税收筹划空间。
四、对于兽药制造行业税收筹划的建议
（一）要高度重视税收筹划
目前兽药制造企业要注重技术和产品研发，更要对税收筹划给予高度重视。
（1）企业主要领导要充分认识到税收筹划在企业投资发展中的重要性，大力支持税收筹划，在符合法律法规的前提下，统筹安排兽药企业经营活动，从而有效节省资金，压缩经营成本，提升企业竞争力；
（2）规范纳税行为，自觉履行纳税义务。兽药企业应树立纳税意识，准确、及时申报各种税款，研究国家产业财税政策，合法、合理进行税收筹划，实现企业利益的最大化。
（二）强化投资经营各环节中的税收筹划
税收筹划工作应贯穿于企业投资经营的全过程。在兽药企业的投资、研发、采购、生产、费用、销售管控中，会涉及到很多涉税成本等问题，经过科学的税收筹划，可实现税负成本的合理控制，并能合理规划如服务项目收入、技术转让收入等税收负担。
（三）不断提升税收筹划的综合能力
兽药企业应不断提高税收筹划水平，以适应税收政策和市场经济的发展变化。
（1）税收筹划是一项理财活动，成功的税收筹划不仅需要专业知识的支持，财务人员要掌握会计、法律、金融、税收等知识，还需具备敏捷的应变能力、缜密的思维能力，特别是对经营资源的灵活组合能力。只有这样才能让税收筹划工作得到有效保障。因此，兽药企业要重视专业人才的培养和发展，如招聘学习税收专业的高材生进行长期培养等。
（2）药制造企业要成立专门的税收管理机构，收集、学习、研究最新的国家财税政策，培训指导企业的涉税经营行为，规范涉税基础，降低税收风险，税收筹划方案在实施中不断优化完善。
（3）加强税收关系资源的开发利用，兽药制造业不仅要加强内部资源开发，还要加强同行业产业链资源开发，降低综合税收经营成本，共同实现价值最大化。
（4）行政机关要为兽药制造企业提供大力支持，对于科学合理的税收筹划，要提供宽松的外部经营环境，在税法与企业实际经营发生碰撞时，主管部门应优化国家税法促进企业快速发展。
参考文献：
[1]董学良.医药制造行业税收筹划研究[D].厦门大学，2008年
税收筹划思路篇3
关键词：营改增；税收筹划；影响
中国自改革开放以来经济发展迅猛，特别是近10年正处于产业转型攻坚战，逐步由原来的重资产向轻资产转型，国务院提出去产能淘汰低产能企业，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，国家从政策上鼓励引导经济结构转型，从而提高国家综合实力具有重要意义。中国政府从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，对部分劳务税收制度改革拉开了营改增税改序幕。截止2016年5月已被深入开展于多行业之中，实现了增值税全行业覆盖。营改增最重要的作用就是解决了重复征税的问题，打通了增值税抵扣链条，促进了社会专业化分工协作及产业融合，升级产业结构，大力扶持原营业税征收主体的第三产业，有力支持了服务业发展和制造业转型升级，最终减轻企业税负，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，提高企业与国外企业的竞争力。
一、营改增政策解读
在我国原税制体制下，增值税和营业税两大流转税是当时国家财政收入最为重要的税收来源，二者长期在不同的征收机关分立并行。然而随着我国经济高速发展，这种按行业划分适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，并对经济整体运行形成阻碍，不利于当前经济结构优化，形成行业税负不公，对一些收入税款归属不清晰容易导致纳税人错交税款风险。此外，早期我国的增值税实行生产型增值税模式，增值税可抵扣也仅限于生产成本主要材料，税负偏高，而对一些处于高速发展企业由于扩张要求对固定资产投入巨大，原增值税由于其税收特点却对资本投资形成了较大的阻碍，导致经营成本虚高。所以国家为了更好适应当时经济环境，自2009年1月1日起，对新增动产固定资产的进项税额纳入抵扣范围，进一步解决企业在高速发展固定资产投入及更新改造困境，2011年进一步深化税制改革，经国务院批准，财政部及国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案，截止2016年5月国家完成了全部营改增改革推进工作，这也标志着运行了20多年营业税退出中国税制历史舞台。营改增的推行实现了增值税对货物和劳务服务的全覆盖，对各行业的发展都有积极地作用，主要作用主要体现在以下几个方面：1.营改增可以有效简化我国的流转税的计算和征收局面，减少国税和地税对税源的争夺现象。2.营改增能够提高我国企业产品在国际上的竞争力，合理有效的优化我国的税制体制。3.实现经济运行中增值税征收链条的完整性，充分发挥增值税具有“中性”的优势，避免重复征税。4.由于增值税发票领用及开具监管严格，杜绝了营业税发票普遍造假社会乱象，有力强化以票管税的税收征管方式，从源头保证国家财税收入。5.营改增的实施能够调整我国企业产业结构，企业通过调整产品结构及资本投入享受税收政策的待遇，促进实体经济的发展。
二、营改增政策对企业经营管理的影响
企业营业税改为增值税后，给企业带来了许多影响，当中既有积极的影响也有消极的影响。营改增政策对企业的积极影响，首先是对于企业的营业成本来说，企业可将可抵扣的增值税进行价税分离，抵扣销项税额，这样就可以降低企业的营业成本，减少了企业的运营成本费用。其次是营改增之前企业可抵扣范围相对较小，营改增后企业可抵扣空间进一步拓宽，给了企业管理者提供更多税收筹划空间。小规模纳税人经过本次税改由于税基及税率下降，税负降低最为明显，也是本次税改最大受益者。当然营改增之后给企业也带来了一些消极影响，比如对于企业来说，营改增最大的好处就是购进货物及服务支付的增值税可以进项抵扣，但是有些企业往往会在抵扣这一环节上出现问题，特别是税收操作薄弱的企业在发票收取环节出问题，使得进项税无法抵扣或少抵扣，无法享受这一政策带来的福利。其次，在销项税计算环节，由于本次税改对经营内容分的更细适用税率也更复杂，如果经营者在业务筹划上并没有很好掌握税收政策会导致税率从高的风险。
三、营改增政策下如何开展税收筹划
根据前文的解析和研究表明，要降低企业的税收压力的前提是要利用好营改增政策，若是利用不好的话会在一定程度上增加企业的税收成本，给企业带来更多的税收风险。所以在此提出一些筹划策略。（1）科学进行纳税人主体筹划。增值税将纳税主体划分为小规模纳税人和一般纳税人，不同的纳税主体在税收上有着不同的税负，两者之间的选择即考虑经营业务还要考虑成本结构和上游供应商票据取得情况，根据企业不同营业收入结构设置企业。如销售并提供安装业务两者税负不一样，可以将低税负安装业务独立出来，可以避免税收对销售并提供安装业务视同混合销售业务按17%计征。（2）对集团产业价值链流转设计进行筹划。营改增之后，集团产业链上下游相关企业通过定价策略转嫁税负，来应对税改带来的影响，由于购买上游产品产生的进项增值税可以抵扣，可以通过上下游企业销售定价调整企业间税负，从而达到双方都从中获益。上下游产品随定价转移变动给予了企业产品定价筹划空间，下游企业税负偏高，上游企业可以通过提高价格，将增加的税负转嫁到下游企业，下游企业因为抵扣额度增加可以人为调整企业内税负平衡，这种集团内价格转移并不会增加集团整体营成本，通过市场上这样两者之间的博弈可以形成新的平衡。“营改增”结构性减税整体降低企业税负，但更重要的是其调整税制结构的作用。所以对于企业来说，适当的调整企业产业链的定价体系可以抵消更多的税款，从而减轻自己的税负压力。（3）调整企业经营模式。营改增之前由于企业外购劳务服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需的劳务而非外购劳务，从而形成“小而全”，“大而全”内部化劳务供应经营模式，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展，新政策实施后所关注的地方是减缩税基扩大进项抵扣范围，经营战略调整到盈利强优势产业中，主动将非主业劳务外包，加速非主业劳务从制造业剥离，利用服务外包方式拓宽进项税抵扣范围，从而实现降低税负的目的。（4）科学合理选择供应商。上游供应商是维持企业正常运营有力保障，在营改增政策下，抵扣作用是该政策最明显的特征，当然确定抵扣因素也就是上游供应商，在同价同质前提下优选尽可能抵扣额度大一般纳税人性质的供应商，这样不仅实现降税同时减少企业经营成本的目的。（5）充分利用税收优惠政策。在营改增的背景之下，企业税收筹划的重要策略之一就是增强和税务部门的联系和沟通。这样的做法能够使企业第一时间获得国家的优惠政策，在有效时间内准备好相应的资料和材料，更便捷的享受国家的税收的优惠，最后，企业还要加强营改增培训工作，使经办人员在经办业务前对供应商选择和发票取得更符合企业经营政策要求，能够把经营成本和税收风险降至企业可控范围。
四、结语
税收筹划思路篇4
随着经济发展和社会进步，我国的资本开放政策已经涉及到电力行业等垄断行业，电力行业面临自身经营方式转型，寻求以垄断经验向竞争经营的成长新方式。在这个转型的过程中，电力企业所得税的税收优化是企业竞争力的重要体现，税收筹划关乎着电力企业未来的发展战略及发展方向。本文主要针对电力企业的税收筹划，通过方案对比，分析电力企业税收筹划的筹划思路及其重要意义。
关键词:
电力企业；所得税；税收筹划
我国的税收方式种类繁多，而企业所得税是最主要的税收之一，根据相关税法规定，企业的所得税不论是对国家经济的发展还是对企业自身的发展都具有十分重要的意义。企业所得税征收范围非常广泛，涉及国有企业、私有企业等所有达到税收最低限度的独立经济体。电力企业作为独立经济实体在税收上没有特殊性可言，这也是电力企业的一大经济负担。因此而言，电力企业所得税的税收筹划工作显得相当重要，对企业的发展起着重要的促进作用。
一、电力企业所得税税收筹划的基本思路
(一)合理使用税收政策当中的优惠政策
电力企业作为进入经济市场的新型企业，起步晚，起点高，税收部门暂少有针对电力企业的税收政策。因此，电力企业可以更加自如地根据自身税收筹划来解决一些税收难题。在税收政策上，要充分抓住政策中的优惠政策。譬如在《实施条例》中，广告费用和业务宣传费用并没有明显区分，所以企业完全可以避免与广告策划公司合作，而直接将产品加印标签赠送给客户，即达到广告宣传目的，又节省了宣传成本。所以，电力企业若能将自身特点和优势与政策当中的优惠措施有机结合起来，加以合理筹划税收，就能减少税收数目，降低生产成本，缓解企业发展压力，为企业未来的发展创造良好的环境。
(二)增加企业各部门之间的联系配合
企业是一个大的个体，个体之中又细分，只有企业各部门有效配合起来，才能统筹优势，合理筹划税收，在很大程度上可以减少浪费，降低电力企业税收负担，降低生产风险。电力企业的财务部们要充分了解目前有关的税收政策，提前做好筹划准备，并做好风险预估，有针对性地解决财政上不合理问题，节省开支，采购选择合理恰当。如在采购生产设备时，要根据企业实际需求，尽量选择采购有政策扶持和优惠的生产设备，这些采购的产品很大程度上有利于减少税收。收集和整理好采购设备的发票与合同，与税务部分进行良好沟通，将有关材料积极申报，保障在优惠政策下合法完全享受税法优惠带来的好处。
(三)寻求税务机关帮助和支持
电力企业必须想办法寻求税务机关的帮助和支持，因为根据法规，税法机关有权力评判企业的税务情况以及判断该企业是否享一定的优惠政策。作为电力企业一定要保持与税务机关的沟通和交流，第一时间了解税务政策新动向，把握准确的税务法规和税务问题。保持与税务机关的良好关系，与税务机关工作人员达成一定共识，以便充分依法享受优惠政策。若出现与税务机关关系不和的情况，必须第一时间进行沟通解决。在于税务机关保持良好关系的情形下，电力企业的所得税压力会下降，企业的税收负担降低，企业的发展前景更加开阔。
(四)转化思路
在固定的税法相关法规下，可以根据人思维的能动性来解决税务中的一些问题。这就要求电力企业积极转变转化税收思路，在依照税法法规的情况下，合理转化税收方案，不断创新思维，提升创新能力。在税收方案转化过程中，通常有两种税收转化方案，其一是在业务期间进行思路转化；其二是业务形式上的转化。业务期间的思路转化是以节省税收为目的进行的业务转化，业务形式转化是讲税收所覆盖的税种和收入进行合理优化和转化。以上皆不是违法行为，都是在法律规定范围内进行的相应优化和转化。
二、电力企业所得税税收策划方案
为了寻求符合电力企业发展的税收筹划方案，需要对企业生产线进行设备维修和技术改造。
(一)主要设备维修
电力企业的设备维修是非常重要的一环，电力设备的磨损较为广泛，必须对电力设备以及生产线进行全方位的维修处理。生产线的维修费用在税法规定下，是可以在发生当期直接进行山东省税前扣除的。
(二)技术改造
如生产线需要进行技术改造，按照相关税法规定，生产线的技术改造如是达到以下情况：一是发生的修理支出达到固定资产原值50%以上；二是经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上，应将发生的费用视为固定资产改良支出。将这部分费用增加固定资产价值或做为递延费用，在不短于5年的期间内摊销。这样就有可能减少企业当期的企业所得税税前抵扣金额，增加税金的缴纳金额。因此，同样的设备是采取维修还是技术改造，结果相同的情况下，都可以通过提前的税收筹划节省大量税金，减少生产成本。
三、结束语
电力企业当今面临的经济压力较大，随着市场经济的发展，其所面临的市场竞争问题也越来越大。所以，在电力企业所得税筹划中，要不断创新思路，在法律范围内想方设法优化税收方案，在合法范围内最大力度地减少所得税，减少生产成本，降低企业税收负担，增加经济效益，服务未来发展。
参考文献:
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税收筹划思路篇5
[关键词]纳税筹划，企业纳税，税收
纳税筹划是指企业在符合国家法律、税收法规的前提下，通过对纳税业务事先筹划，制订方案，合理安排经济活动，选择纳税利益最大化的一种税收筹划行为。企业可以通过有效的税收筹划，减轻企业税收负担，增加经济效益。然而，企业受到所处的外部环境、内部管理等因素影响，纳税筹划在实际工作中还存在许多问题，需要做进一步探讨。
一、纳税筹划的意义
1.有利于纳税人提高经济效益。通过纳税筹划可以减少现金流出，在收入总额不变情况下，减少支出，增加企业净利润，提高资金的使用效率，帮助纳税人实现最大的经济效益。
2.有利于规范企业纳税行为。纳税筹划建立在充分理解税收相关法律法规基础上，为纳税人减少税收支出提供了合法的渠道，有利于减少企业税收违法行为的发生，强化纳税意识，使纳税人远离税收违法行为。
3.有利于政府完善税制。纳税筹划有利于贯彻国家的税收政策，降低税务成本，达到良好的经济效益和社会效益。如纳税筹划中的避税筹划，就指出了税法中的缺陷，国家可以据此采取相应措施，修正现有税法，完善国家税制。
二、纳税筹划中存在的问题
1.税务筹划意识淡薄。目前的企业多重视生产和销售管理，对财务管理和纳税筹划缺乏正确认识。企业领导普遍认为税收是国家强制的，没有筹划空间，因此企业管理者还没有真正建立节税意识，只是被动地等待税收优惠。企业不能对税收筹划做出细致的计划，会形成不合理的企业税负。
2.纳税筹划人才缺乏。税收征管的日益细化和流程的日益复杂化，新的金融工具、贸易方式、投资方式不断出现，当今的企业财务会计人员不仅要精通会计，还要精通税法、金融、投资等专业知识，才能找到税务筹划点。而实际上现在我国国内企业多数财会人员会计、税法知识陈旧，根本不能满足纳税筹划需求。
3.企业纳税筹划与税务机关工作不同步。我国企业普遍不与税务机关沟通在税法理解上的差异，企业缺乏对税务机关工作的理解。税法除了财政收入职能外，还是调整产业结构、刺激国民经济增长的重要手段。而且随着税务机关征管水平的不断提高，征管流程不可避免地越来越复杂。企业加强与税务机关的联系和沟通，争取在对税法的理解上和税务机关取得一致认识是进行税务筹划重要前提。
三、完善纳税筹划工作的建议
1.提高企业纳税筹划的意识。要通过宣传培训，使企业管理层正确理解纳税筹划。纳税筹划是纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下，为实现企业效益最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程，也就是说是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。
2.加强纳税筹划人才的培养。纳税筹划对筹划人员的专业素质有较高的要求。我国税种多、企业形式复杂，各行业差别大，要求纳税筹划人员有很强的专业技能，灵活的应变能力。在高校培养中，应开设纳税筹划课程，为培养高层次纳税筹划人才提供条件。在职的会计人员应通过参加培训或者自我学习，提高业务素质，培养纳税筹划能力。
3.理清税收筹划思路。要做好税收筹划，必须理清筹划思路。不同税种的筹划重点不同，比如，个人所得税实行超额累进税率，筹划思路重点在于如何享受最低的税率，从而考虑全年一次性奖金的分配以及日常工资福利的摊薄摊匀，享受到低档税率政策。税务筹划也不是仅限于优惠政策及条款。例如新企业所得税税法下，税务筹划要注重日常财务规范管理，如会议费、业务招待费、业务宣传费用的列支，注意原始凭证的合法性。
第一，不同税种的筹划。即根据不同税种的特点，采用不同的税收筹划方法。税种筹划主要包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税筹划和税种综合筹划。应高度重视增值税，增值税是我国第一大税种，增值税筹划要从增值税的特点着手。一般纳税人和小规模纳税人在适用税率、计税方式、发票权限和税收负担等方面存在很大差异，可以通过控制企业规模，选择合适的纳税人类型。增值税征税范围内，不同商品有17%和13%两档税率，当纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，要能够分别核算，才能适用不同税率。还可以根据增值税税收优惠政策进行纳税筹划。
第二，对税收要素的筹划。税收要素筹划主要包括征税范围、纳税人、税率、税基、税收优惠（减税、免税、退税、税额抵免）、纳税环节、纳税时间、纳税地点的筹划。要针对不同的税收要素，运用不同的税收筹划技术。比如，企业所得税的税基是应纳税所得额，税法中的应纳税所得额，通常不等于会计计算出来的利润总额。因此，企业所得税的税收筹划，必须同时实现利润总额的最大化和应纳税所得额的最小化。利润总额是会计收益减去会计费用和损失，应纳税所得额是收入总额减去准予扣除项目金额。因此，从企业所得税角度讲企业应实现准予扣除项目金额的最大化和扣除时间最早化。个人所得税筹划可以将收入分月、分次、分人均摊减小计税收入。
第三，对经济活动筹划。不同的经济活动形成不同的应税行为，需缴纳不同的税种。进行纳税筹划要考虑不同方案的税负差异，通过对经济活动进行安排降低企业税负。纳税筹划贯穿所有经济活动的始终，从纳税人发展过程来看其经济活动，可分为设立、扩张、收缩和清算等阶段。从企业财务循环来看，可分为筹资、投资和分配等活动。从企业经营流程来看，可分为采购、生产、销售和核算等活动。因此，经济活动筹划主要包括成长筹划、财务筹划、经营筹划。
4.加强部门协作。各部门的共同运作构成企业收入和成本，形成企业税负，税收筹划也离不开部门的协作。企业内各部门都是税收筹划的参与者，部门协作才能使税务筹划得到有效实施。尤其是企业费用的筹划，更需要各部门配合实施，在取得原始凭证时，加以辨别，加强费用先审批后支付的管理。
5.防范纳税筹划的风险。一方面要研究掌握税收法律法规，准确把握纳税政策内涵。另一方面要加强与税务机关的沟通，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划能得到当地税务机关的认可。
参考文献：
税收筹划思路篇6
【关键词】taxplanniningtaxevasiontaxavoidance
税收筹划是指在符合或不违反税法的前提下，通过对经营、投资、理财活动的实现筹划和安排，使企业本身的税负得以延缓或减轻的一种活动。充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。对于企业来说，要树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益，从而提高企业效益。从法律上讲，依法进行税收筹划是纳税人应有的权利。税收筹划依赖于纳税人的能力，即纳税人能够以负担最小税负的方式来安排其财政活动。
一、税收筹划与偷税、逃税的区别
相对于避税，逃税是故意的违法行为，或者说是直接违反税法的行为，目的在于逃避税款的缴纳。在本质上，逃税一般要受到刑事处罚和非刑事处罚。逃税最典型的案例就是通过精心安排少申报所得税、偷逃关税、走私、逃避增值税等。
二、税收筹划应遵循的原则
近年来关于税收筹划的文献众多，但基本上是就税收领域的一个特别或实际的问题进行论述，缺乏理论上的提升。提炼一些税收筹划理论，用来指导每天大量的税收实务，或许更有意义。在税收筹划中，某些原则渗透进了筹划的整个程序，将这些主要的原则概括出来，将有助于税收筹划的思考。
（1）税收实务工作者和纳税人应重视税收计划的灵活性。税收筹划要给纳税人留下退路，不要将所有的鸡蛋放在同一个篮子里面，要能根据不断变化的情况做出及时的修正。
（2）税收筹划要具体问题具体分析，不能照搬照抄。税收计划很难有普适性，也不能大量生产，必须适合每个纳税人的特性需要。
（3）税务工作者应保持应有的警觉，保证纳税人税款的安全。应遵守职业道德，保持诚信，避免不必要的损失。
（4）税务工作者要认清现存不同税种之间的关系。一个综合性的税收计划既要充分考虑到所得税、增值税、营业税等不同税收之间的关联，也要考虑到国税与地税之间的区别。否则，极易引起税收之间的相互摩擦，一种税收在减少，另一种税收却在增大。
（5）税收实务工作者要能妥善处理利益冲突问题。当涉及到其他主体的利益时，应以客户利益为重，同时平衡他人利益。
（6）税收筹划要兼顾过去与未来。要克服短视的利益追求，用长远的、发展的眼光进行筹划，基于事实的基础，充分考量未来的收益。
三、税收筹划的意义
（1）税收筹划有利于突出税法的权威性，完善税制，促进税法质量的提高。不仅有利于增加税收征管的透明度，使个体和国家税务机关之间保持良好的信息沟通渠道和融洽的征纳关系。
（2）税收筹划有助于优化产业结构和资源的合理配置，最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。纳税人根据税法中税基和税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行决策，主观上虽是为了减轻自己的税收负担，客观上却是在国家税收杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置和实现国家的宏观调控职能。
（3）税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识。税收筹划是纳税意识提高到一定阶段的表现，减轻税收负担是进行税收筹划的根本目的，如果纳税意识不强，通过采取偷逃税等非法手段减轻税收负担，在税收征管不力的情况下，无疑会助长偷逃税等违法行为，在这种情况下，纳税意识淡薄，不用进行税收筹划就能取得较大税收利益。
（4）税收筹划有助于提高企业经营管理水平和会计管理水平。税收筹划就是为了实现资金、成本、利润的最有效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。
（5）税收筹划有利于降低征税和纳税成本。征税成本是指税务机关在税收征收管理活动中所发生的各项费用与支出。纳税成本是指纳税人在按照税法规定办理纳税事务过程中所发生的费用。
四、发展政策建议
为了更好地适应经济社会发展的客观要求，可以从以下几个方面来促进我国税收筹划的发展。
（1）纵观世界各国，重视税收筹划的国家都有一套比较完善且相对稳定的税收制度。因此，为了促进税收筹划的快速发展，首先应该完善税法，建立健全相关法律法规，提高立法层级，修订现行税法中不完善的地方。2、企业应树立税收筹划的意识，用合法的方式保护自己的权益。企业高管要正确认识税收筹划的重要性，遵循合法原则，借助税务中介机构的专业性。
（2）税务中介机构要提高从业人员的业务素质，重视从业人员的职业道德教育，以适应不断发展的需要，建立健全内部运作制度，确保工作正常运转。强化个中介机构之间的相互合作，实现优势互补和共同发展，并充分利用国际资源的便利。
参考文献：
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税收筹划思路篇7
关键词：房地产开发企业；主要税种；纳税筹划
中图分类号：FS10.423
文献标识码：a
文章编号：1672-3198(2009)08-0171-02
1 房地产开发企业营业税纳税筹划技巧
1.1 筹划思路
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。营业税是房地产开发企业的主要税种之一，贯穿于企业经营的整个过程。营业税以营业额为计税依据，营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款及价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。应纳税额计算公式为：应纳税额一营业额×税率，由计算公式可以看出，要想降低应纳税额，一要降低营业额，二要争取适用较低税率甚至是零税率。
1.2 筹划案例
案例一：丙企业通过参与土地拍卖竞得一块地价6亿元的土地。由于丙的技术水平有限，采用合作建房方式与丁企业联合开发此房产。由丙提供土地使用权，丁提供资金。丙、丁两企业商定，房屋建好后，双方平分。完工后，估计双方可各分得价值7亿元的房屋。合作建房有两种方式：纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式。根据营业税法的规定，两种不同的合作建房方式将产生完全不同的纳税义务：(1)“以物易物”方式。丙企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应交纳营业税的纳税义务。此时其转让土地使用权的营业税为6亿元，丙应纳的营业税为3000万元。(2)“合营企业”方式，丙企业以土地使用权、丁企业以货币资金成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。由于丙企业投入的土地使用权是无形资产，无须缴纳营业税。
2 房地产开发企业房产税纳税筹划技巧
2.1 筹划思路
房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。区别房屋的经营使用方式规定征税办法；对于只用的房屋，按房产计税余值征收，称为从价计征，房产税依照房产原值一次减除10％～30％后的余值作为计税依据，按1.2％的税率计算年应纳税额；对于出租、出典的房屋，按租金收入征税，称为从租计征，以房产租金收入为房产税的计税依据，按12％的税率计算应纳税额。这两种方式的差异为纳税筹划提供了空间。房产税的筹划思路就是想方设法将“出租”房屋行为转变为“自营”房屋行为，或者采用拆分法将租金进行分解。
2.2 筹划案例
案例二：a公司开发了一栋高层商住楼，第一到第四层楼设计为商场，开发成本为1500万元，市场价值6000万元，如果出租，预计年租金500万元。由于该商住楼的增值率比较高，如果对外销售需要缴纳2000多万元的土地增值税，经股东会决议决定将该商场自留用于出租。H先生拟租下该商场用来做酒楼，提供餐饮服务。
方案1：a公司与H先生签订房屋租赁合同，年租金500万元。则应缴纳房产税：500X12％=60(万元)。
方案2：a公司将该商场转为固定资产，并到工商行政管理部门去变更营业执照，增加附营业务餐饮业，然后与H先生签订承包经营合同，年承包费500万元。此时，该房产属于自营性质，可以按账面原值从价计征。根据《固定资产》会计准则，自建自用的房屋的入账价值为实际的建造成本加相关税费。为简单起见，我们不考虑将开发产品结转为固定资产的有关税费问题，则应缴房产税1500×(1－30％)×1.2％=12.6(万元)。
可见：方案2巧妙地将出租行为转变为承包经营行为，改出租房屋为自营房屋，就可以按建造成本从价计征房产税，比方案1少缴纳房产税47.40万元。
3 房地产开发企业土地增值税纳税筹划技巧
3.1 筹划思路
土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除项目金额100％的部分。税率为40％；增值额超过扣除项目金额100％、未超过扣除项目金额200％的部分，税率为50％；增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。土地增值税以土地和地上建筑物为征税对象，以增值额为计税依据。增值额是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的差额。增值额越多，适用税率越高。另外，税法规定：纳税人建造普通标准住宅出售。如果增值额没有超过扣除项目金额的20％，免予征收土地增值税。因此，土地增值税筹划的基本思路是：根据土地增值税的税率特点及有关优惠政策控制增值额，从而适用低税率或享受免税待遇。降低增值额的途径有两条：(1)减少或分解销售收入。可以将装修收入从销售收入中分解出去；也可以适当降低商品房的售价。(2)增加扣除项目金额。可以加大对园林绿化的投入；也可以提高住宅的配套设施标准。
3.2 筹划案例
案例三：Y公司开发一住宅小区，总可售面积100000m2，均为普通住宅。销售均价3500元／m2，预计总收入35000万元，预缴营业税及附加1960万元，总开发成本20800万元(不含银行费用)。
方案1：直接按现状进行开发与销售，则；
①可扣除项目金额=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(万元)
②增值额=35000－29000=6000(万元)
③增值率=6000÷29000×100％=20.69％
④应缴纳的土地增值税＝6000X30％=1800(万元)
方案2：追加园林绿化方面的投资200万元，则：
①可扣除项目金额=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(万元)
②增值额=35000－29260=5740(万元)
③增值率=5740÷29260×100％=19.62％
④因为增值率
可见：方案2比方案1虽然多投资200万元，但却因此导致增值率低于20％，从而节约了土地增值税1800万元。
税收筹划思路篇8
关键词：政策性税收、筹划、逻辑、技术路径
政策性税收筹划起点
根据新制度经济学的基本理论，税收制度的非均衡可理解为税收博弈的参与人对现行税制不满意状态，从供求关系看，是指制度供给与制度需求不一致的一种状态。政策性税收筹划实际上就是对税收制度非均衡的一种反应。
从政策性税收筹划的实践看，我国税收制度的非均衡主要表现为税收制度的需求缺口，即对新的税收制度需求的产生先于该制度实际供给的形成，从而造成税收制度有效供给的不足。税收制度的非均衡产生的原因主要是源于税收政策实施中的统一性与行业执行特殊性的矛盾。因为现有的国家层面上的税法与各种税收政策的制定和实施，是基于全国“一盘棋”的考虑，强调全局性、统一性、整体性。但从现实的情况看，由于国民经济中各行各业存在巨大差异，使形式上公平的税收法律和政策在实施中出现结果上的不平等，压抑了行业生产的积极性，势必会影响到该经济主体的利益，导致其在竞争中处于劣势，失去同其他同类企业竞争的公平性，从而导致效率损失。税收制度的非均衡必然意味着现行税制安排的净收益小于可供选择税制安排的净收益，而基于行业特殊性的对原有税法与税收政策的修正和部分的改进，正体现了税收制度由非均衡到均衡的运动，由于这种改进符合公平与合理的税收原则，国家的利益不但不会减少，反而会因为行业生产积极性的提高将大幅度增加，形成税收制度创新的潜在收益，导致新的潜在制度需求，从而构成政策性税收筹划的逻辑起点。
政策性税收筹划的逻辑路径
政策性税收筹划的过程是税收制度由非均衡走向均衡的过程。税收制度的非均衡表明了潜在收益的存在，而这种潜在收益在现存制度中是无法获取的。只有通过改变原有的税收制度安排，选择和建立一种新的均衡基础上的制度安排才能获得潜在收益。税收制度由非均衡到均衡的轨迹就是政策性税收筹划的逻辑路径。
这一逻辑路径的主要思想是，现行税收制度的非均衡是政策性税收筹划的出发点，政府和税务部门应在此基础上，充分考虑纳税人对税制的接受程度，不断地调整税收制度供给以满足税收制度需求，从而实现税收制度由非均衡到均衡的运动。
需要指出的是，在税收制度创新过程中，参与税收制度创新的主体地位不同。政府作为税收制度的供给者，会从自身利益出发进行税制设计和政策选择。同时，特大型企业集团作为税收制度的需求者，有从自身利益出发选择有利于自己利益的税收制度的动机。反映双方利益最大化税收制度的均衡既不单方面取决于税收制度的供给，也不单方面取决于税收制度的需求，而是由该制度的供给和需求共同决定的。然而，由于国家追求税收政策全局性、统一性、整体性的目标导向和信息的不完备性，国家追求潜在收益的积极性相对微弱，相比之下，处于市场竞争的企业在生存本能的驱使下对这种潜在收益的追求要强烈和持久。因此，税收制度主体是企业，而国家只不过是名义的税收制度的供给者而已。
政策性税收筹划反映了特大型企业集团对更合理的税收制度的需求，承认了上述特大型企业集团在税收制度形成和创新中的主体作用，即这些大型企业集团不是被动地接受国家既有的税收制度，作为市场竞争和国民经济建设活动的重要参与者，它还是我国税收制度创新的主体。从近年来政策性税收筹划的实践看，我国的石油、钢铁、电力等行业的大型企业集团在税收制度创新中发挥了主体性作用。 政策性税收筹划的技术路线
由于政策性税收筹划是对国家税法制度的筹划，它要改变不合理的、与行业特征不适应的税收政策，与一般性税收筹划相比，政策性税收筹划要艰难得多。根据上述政策性税收筹划的逻辑路径，政策性税收筹划的技术路线如下：
深入研究税收理论和税收制度。进行政策性税收筹划的企业首先要深入研究税收理论和税收制度，准确把握税收理论的前沿和税收制度演进的规律。国家税收政策代表着国家的利益取向，税收制度的改革方向，在一定程度上代表了国家经济体制的改革方向。只有准确把握税制完善的方向，才能为政策性税收筹划营建成功平台。深入研究国家现有税收制度的非均衡性。国家税收制度的设计均是从全局和宏观角度出发，而国民经济的各行业却是具体的、特殊的。只有善于敏锐地发现并深入研究国家现有的税收政策对行业生产的非均衡性，才能提出合理的税收制度改革的建议。
提出政策性税收筹划的理论依据。作为一种特殊的对国家税收政策的筹划，不能将政策性税收筹划片面地理解为向国家“要政策”，政策性税收筹划要遵循“有理”的原则。我国石油企业在进行石油增值税筹划时就提出石油全生产过程理论作为其筹划依据，取得了良好的效果。
加强与国家税务机关的交流与沟通，形成税制改革的基本意见。企业要向国家税务机关如实地反映情况，强调现有的税收制度由于对行业生产的不适应性，最终会损害国家利益，从而提出兼顾企业和国家双方利益格局的税收制度改革方向。
形成具体的国家税收修正政策的实施细则。作为政策性税收筹划的最后一个环节，就是在国家和企业的共同努力下，形成既体现国家利益，又反映行业特殊性的具体的国家税收修正政策的实施细则。实施细则的制定和颁布标志着政策性税收筹划的完成。
与一般性的技术层面上的税收筹划不同，政策性税收筹划是高层次的筹划，它是在对自身生产特点和产业特征充分理解的基础上，改变不合理的、与行业特征不适应的税收政策，其实质是国家税制的改革与创新。显然，这一特征决定了政策性税收筹划的使用范围。一般而言，政策性税收筹划只适应于我国特大型企业集团，这类企业在国民经济中处于基础地位，具有税收制度博弈的实力。企业进行政策性税收筹划不但可以提高自身竞争力，而且可以丰富我国税收筹划的理论。
参考文献：
税收筹划思路篇9
【关键词】高新技术企业纳税筹划
一、高新技术企业进行税收筹划的思路
国家对高新技术企业的税收优惠范围广、差别大、方式多、内容丰富，因此高新技术企业税收筹划的思路是多维的，具体可从以下方面入手。
1、利用纳税人身份筹划
税法规定不同的纳税人享有不同的税收待遇。例如，目前的内、外资企业的税收待遇就不尽一致；增值税一般纳税人、小规模纳税人有不同的征税方法。影响节税空间的纳税人自身因素主要包括纳税人的经营地点、经营规模、组织结构、业务范围、涉税种类等。一般来讲，企业的经营规模越大，组织结构越复杂，业务范围越广，缴纳的税种越多，则税收筹划的空间也就越大，获取节税利益的潜力也就越大。高新技术企业涉及流转税、所得税、财产税、行为税等多个税种；在我国税收政策存在地区差异；高新技术企业往往成为企业集团的组成部分，组织结构复杂。因此高新技术企业从这方面进行筹划能获取节税的潜力大。
2、税种筹划（从节税潜力大的税种入手）
税收筹划可以是各个税种的筹划，但不同的税种的性质不同，筹划的方法、收益的大小也是不一样的。一般而言，可获得节税收益大的往往是那些税负弹性大的税种。所谓税负弹性，是指某一具体税种的税负伸缩性大小。税负弹性的大小：取决于税源大小，税源越大的税种，其税负弹性也越大；取决于该税种的要素构成，主要包括计税基础、扣除、税率。税基越宽，税率越高，税负就越重；而税收扣除越大，则税负就越轻；税收优惠政策的多少，也直接影响到税负弹性的大小。高新技术企业涉及流转税、所得税等主要税种，税源大，税基宽。特别是国家大力促进、扶持高新技术企业的发展，在税收方面给予了其他企业无法比拟的税收优惠。因此，所涉税种弹性大，节税空间广阔，税收筹划也主要在这两类税中开展。
3、利用税率差别筹划
税率是征税额与计税依据之间的比例。税率是税收制度的核心和灵魂，税率的设计体现国家政治、经济政策口同样的税种，不同的纳税人税率不相同，不同地区更有区别。例如：增值税设计了基本税率（17%）、低税率（13%）、零税率，还有6%和4%的征收率。营业税按行业分别设计了比例税率。企业所得税率一般为33%，还有两档照顾性税率27%和18%。外商投资企业和外国企业所得税率则更加丰富，针对不同地区设计了不同税率。由此可见，高新技术企业借此进行节税筹划还是有空间的。
4、课税对象筹划
课税对象是指税法规定课征税收的目的物，即对什么征税。课税对象的重叠和交叉及不同税项的交叉并立，使得纳税人可以寻找最佳课税对象，因而有多种纳税方案。例如:对增值税和营业税中的混合销售行为，兼营行为的处理;其次对大多数纳税人来说，财产收益和经营收入在一定程度和范围内是可以相互转化的。所以高新技术企业借此进行节税筹划还是有空间的。
5、利用纳税期限筹划
纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限，推迟纳税人纳税时间，虽然从绝对量上不能减少应纳税款，但可获得资金的时间价值，就如同纳税人在纳税期限内从政府获得了一笔无息贷款。在高通货膨胀时期，推迟纳税时间能够提前获得收益，及时收回投资，因此，纳税人能够从中获得很大好处。而税法每个税种都按不同的情况规定了纳税时间;其它非直接的制度安排，例如固定资本折旧、存货计价可有不同的方法，企业有充分的运作空间。
二、高新技术企业进行税收筹划应坚持的原则
1、合法
即筹划必须遵守国家法律和政策，尤其是税收法律和政策，这有两方面的含义：一是筹划方案符合有关法律法规的规定，二是方案实施过程也符合有关法律法规的规定。只有两方面都符合才能称为合法，在这个框架下，税务机关才会认可，才不至于被处罚。比如，企业为使超过计税工资标准的工资在税前扣除，采取虚增职工人数，增加税前扣除额的办法。这种办法在内容和手段上都违反了税法规定，是偷税而不是筹划。
2、综合利益最大化
即筹划方案不能一味地考虑税收成本降低，而忽略其他成本的上升，必须综合考虑采取该方案是否能给企业带来绝对收益；要重视方案的机会成本；还要注重资金的时间价值；既要考虑当前利益，还要考虑未来利益。如果企业受片面性经济利益的驱动，单纯从税收的角度去考虑或实施一些方案，结果在实际工作中往往达不到预期的效果，甚至是得不偿失。例如企业所得税在企业纳税活动中占有重要的地位，是企业开展税收筹划的重点，企业许多税收筹划都是通过减少本期利润来达到减少所得税目的，这可能会给企业带来利润指标下降的负面影响，特别是上市公司，较低的利润会导致每股收益下降，这会使投资者产生不好的预期，引起公司股票价格下滑，公司价值缩水，不利于再融资。所以，在实际工作中，税负最轻的税收筹划方案不一定就是企业最后确定的税收筹划方案。企业在进行税收筹划时，要考虑对企业发展的影响以及进行筹划所投入的成本，而且要避免由于选择某种方案减轻了一种税负而引起另外一些税负的增加，造成整体税负的加重；更不能把税收筹划建立在牺牲企业整体利益的基础上，必须要全盘考虑，综合权衡。只有综合效益最大化的方案，才是最优的税收筹划方案。
3、时效性
我国税制建设还不完善，许多规定都由国家税务总局以通知等形式，政策变化快。特别是我国己加入wto，国内税法受到国际税法发展变化与国际间税收竞争的挑战，今后我国对税制的调整将比以往更加频繁。所以，在进行税收筹划时，在强调现行税收政策及运行环境影响的同时，还应对政策变化可能产生的影响进行必要的预测，对税收政策与国家其他法规之间存在的差异进行了解，根据不断更新的要求，及时调整税收筹划内容，充分防范筹划带来的风险。否则，一旦相关政策发生变化后，相应地，所进行的税收筹划也会随之发生变化，甚至有可能会突变成偷税、逃税行为，给纳税人带来不必要的麻烦。这就要求企业因时制宜，来进行税收筹划活动。
4、简便可行
即凡能用简单方法的，拒绝复杂；凡能就近解决的，拒绝舍近求远；税收筹划要遵循财务上的重要性原则，争取在获得的税收利益一定的条件下，筹划支出的最小化。方案应该合理，具有可操作性，要能在实务中实施，而不是纸上谈兵。
三、加快引进和培训企业税务筹划人才
纳税筹划是一项高层次的理财活动，高素质的人才是成功的先决条件。这项专业工作的人员必须具备的能力条件有以下方面。
第一，精通国家的税法及税收相关法律，并时刻关注其变化。只有如此，企业才能选准节税活动的筹划点，了解什么是合法、非法以及合法但不非法的临界点，在总体上确保经营活动和税务行为的合法性，“用透”国家的税收优惠政策。
第二，不仅要了解企业所面临的外部市场、法律环境，为企业争取最大的外部发展空间，而且必然熟悉企业自身的经营状况、能力，给企业自身的税务筹划进行一个准确的定位，因为好的纳税筹划方法不一定对每个企业在任何时候都合适。纳税筹划人员要在熟悉内外环境的前提下，针对企业自身的特点设计适当的纳税筹划方法。
第三，近年来，国家税制变动频繁而复杂，参与国际市场活动的企业面对的各国税制更是如此，这就要求纳税筹划人员不仅必须具备扎实的理论知识，需具备丰富的实践经验、较高的操作业务水平。此外，纳税筹划活动涉及企业经营的方方面面，筹划人员为此还必须具备财务、统计、金融、数学、保险、贸易等方面的知识及严密的逻辑思维、统筹谋划的能力，否则，即使有迫切的纳税等划愿望也难有成功的筹划作为。
【参考文献】
[1]黄黎明：税收筹划理论的最新发展有效筹划理论[J].涉外税务，2004（2）.
税收筹划思路篇10
一、企业增值税纳税筹划的基本思路与步骤
1.企业增值税纳税筹划的基本思路
增值税的筹划主要是在遵循国家的税收法律、法规的基本前提下，企业自行、委托人通过对经营活动中可能会涉及到的增值税及时指定的应对计划，以实现最大限度的较少增值税的税收成本、获得最大税收收益的目的。企业可以根据自身的实际情况从增值税的进项抵扣、委托代购代销货物、混合销售、折扣与折让销售等促销手段、机构分离、贷款结算方式、利用纳税义务时间等方面对企业的增值税进行纳税筹划。
2.企业增值税纳税筹划基本步骤
第一：认真收集、整理增值税纳税筹划的有价值的资料与信息。由于各企业的实际经营状况不同、经营规模不同、经营范围不同来制定不同的纳税筹划。企业可以根据战略目标、组织结构、投资的取向、企业高层领导的风险于医师、企业的经营需求、企业的经营状况等的基础上了解企业策划主体的真正意图。第二：了解企业的涉税环境。企业在着手进行增值税纳税筹划前，必须先了解本企业的涉税环境、了解相关的国家财税政策等资料进行整理、归类、总结、分析，在正确的到国家税务机关的合作与支持下，有效的帮助企业实现纳税筹划。对于条件相对较好的企业而言，可以建立一个属于自己的税收数据库，方便日后使用。第三：确定具体的纳税筹划目标。企业之所以选择纳税筹划的主要目的是为了实现企业价值的最大化。在经过对相关资料的收集、与分析后，我们可以进一步确定纳税筹划的具体目标。有的企业将纳税风险的最小胡作为纳税筹划目标、有的将资金利用率最大化作为纳税筹划目标、还有的将企业利润最大化作为纳税筹划目标。第四：制定具有备选性质的纳税筹划方案。经过前面的步骤后，企业就可以利用拥有的资料，根据决策者的要求来制定出具有一定目标的纳税筹划方案。值得提醒的是，企业决策者的思想与决定将对方案的制定产生影响。因此，企业纳税筹划的制定者要将各种方案的利弊向企业的决策者解释清楚，以便决策者能够根据自身的需要来选择合理的方案。第五：选择最佳增值税纳税筹划方案。企业纳税筹划方案的最终确定需要通过对筹划技术进行科学的组合、对风险进行分析才能最终予以确定。因此，在制定出不同的增值税纳税筹划方案后，企业应对方案的可行性、合法性、目标性等进行多方面的分析与研究，并最终确定一个合适的方案。第六：实施已经确定好的纳税筹划方案。企业选择出最适合的增值税纳税筹划方案后，应将其提交到企业的管理部门中进行审核与批准，然后就可以实施。在实施的过程中，企业应按照新的纳税筹划方案对相关内容进行处理与变更；应对实施的过程进行实时监控，并对在实施过程中出现的问题进行及时的监控，例如：相关工作人员的操作不规范、国家相关政策的调整、纳税筹划方案中存在的漏洞等，对于发现的这些问题应充分利用信息的反馈机制对增值税纳税筹划方案的效果进行科学的、恰当的评价，看方案是否已经实现了企业的经济效益，或者是否已经实现了企业的结果。由于企业的增值税纳税筹划方案在设计时、执行时会遇到各种环境变化的影响，因此，实施的结果与预期值之间存在着较大的差异，因此，必须及时对这些差异进行分析、反馈，从而帮助企业的决策者及时调整方案。
二、企业增值税纳税筹划实施的建议
1.在企业内部建立完善的、科学的制度
对于大型企业而言，在进行纳税筹划时，由于其组织体系庞大、组织结构复杂、各部门众多、工作人员众多等因素的影响，使得纳税筹划工作很难在各部门之间实现其协调统一。如果没有相关的纳税筹划制度作保障，很难使得整个纳税筹划体系得以顺利实施。因此，企业在进行增值税纳税筹划时，必须建立完善、科学的制度作保障。对于企业的管理层而言，必须高度重视纳税筹划制度建设，将其视为企业的纲领性文件。并将这种思想深深植入每一名员工心中，使员工在心里产生对增值税纳税筹划的敬畏感。在建立纳税筹划相关制度时，企业的领导者一定要组织专门的人员进行实地调研，听取一线员工的意见，及时发现问题所在，然后制定出相关的制度。
2.加强对纳税筹划人员队伍的培养
增值税纳税人才是企业进行纳税筹划的关键，只有良好的纳税筹划队伍才能实现最佳的纳税筹划效果。因此，必须加强对纳税筹划人才队伍的建设，特别是企业的财务人员。对于很多大型企业而言，虽然拥有众多的财务人员的，但是由于财务人员的素质参差不齐，业务水平各不相同等因素的存在，很多财务人员对纳税筹划工作的目标、程序、环节等并不了解。另外，很多企业的优秀财务人员已经走上了领导岗位，对企业的发展做着统领性工作。对于纳税筹划工作环节等虽然比较熟悉，但是由于工作繁忙也是分身无术。因此，必须加强对纳税筹划人才队伍的培训。可以从员工入职培训、晋升培训等方面着手，加入增值税纳税筹划的相关内容培训。
3.不断加强对涉税风险预警机制的完善
现代企业的增值税纳税筹划工作是一项复杂的、科学的、系统的巨大工程，所面临的涉税风险也较大。虽然，随着现代企业竞争的日趋激烈，风险管理已经成为现代企业不可或缺的重要方面，但是，很多企业对于涉税风险的重视程度还不足，对于一些企业而言，由于业务种类繁多、涉及到多税种，因此，其涉税风险高于一般企业。因此，只有建立完善的、科学的风险预警机制，才能使企业在风险来临之前做出明确的、科学的判断，避免更大的损失出现。
4.实现与各地税务机关的良好沟通