内部审计过程篇1
审计准备阶段是整个内部审计工作的基础，在审计业务的前期做好各项质量控制，不仅能从开始确保审计质量，降低审计风险，而且可以大大节约具体审计过程的时间和成本，提高审计效率。加强审计实施前的质量控制，主要措施有以下几个方面：
1.配备与审计项目相适宜的审计组成员。内部审计部门应该根据审计项目的性质和复杂程度、被审计单位规模的大小、审计人员的客观性等因素指派具有必备知识和技能的内部审计人员。首先，职业道德规范要求，内部审计人员只能从事其胜任的内部审计工作。作为内部审汁项目组人员的组成，需要基本的胜任能力，审计组成员的知识结构应与承担的审计项目内容相适应，审计组长是控制该项目保质保量完成的关键，审计组长除应具备专业经验及核心业务能力外，还能驾驭审计项目实施，作好团结和内外协调工作，形成审计组的合力。其次，委派审计人员应符合独立性和客观性的要求。内部审计人员的客观性，是保证审计质量的重要因素，审计部门负责人不应委派那些可能有利害冲突或偏见的审计人员参与该项目的审计，以保证审计人员客观公正、不偏不倚。
2.把好审前调查关，确定审计的重点领域。审前调查是保证审计质量的重要环节。对于一些重点审计项目，更要花足够长的时间搞审前调查，做深入细致的调查研究。实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目，都进行了充分的审前调查。初次审计时，审计组应了解被审计单位的基本状况，初步了解主要经营管理了作的业务流程，索取会计报表、电子数
据、银行财户情况表，相关法规政策、内控制度以及执行情况等资料。再次审计时，审计人员在查阅前期审计档案，了解以前存在的问题、风险领域等相关信息的同时，应重点关注目前关键岗位管理人员、管理方式和信息系统的主要变化。调查结束后，审汁组应执行分析性程序，对相关数据进行分析，明确潜在的关键控制点、控制缺陷或控制过度的情况，对被审计事项的重要性和市计风险作出合理评估，初步确定审计的重点领域。
3.制定切实可行的审计实施方案。审计方案是审计实施的基础，是保证审计工作取得预期效果的重要手段，也是检查、控制审计质量和进度的基本依据。审计方案关系到审计的深度、效率和效果，也关系到责任和风险，做好这项工作，可以使审汁事半功倍。因此，要求每个审计项口都要在明确审计目标、防范审计风险上下功夫，本着重要性、谨慎性的原则、制订科学的、操作性强的审汁实施方案。要区别不同类型项目，分类编制审计方案。由于内部审计项目类型主要有财务收支市计、内部控制审计、经营审计、经济责任审计、固定资产投资审计等，各种类型审汁既有共同之处，也有各自的特点和要求。因此，我们在编制审计方案前一定要注意分清项口类型，根据各类型项目的性质和特点，确定审计范围和重点，有的放矢地编制审汁方案。审计方案要重点突出，内容要周全、详细，组织分工要明确、合理。
二、审计实施过程的质量控制
审计实施过程的质量控制是整个审计过程质量保证的核心。加强对审计实施过程的质量控制措施，对保证审计质量，降低市计总体风险，具有重大作用，主要措施有以下几个方面：
1.落实项目审计责任制。在具体审计项目的实施阶段，要按审计项目管理制度的规定，严格内部审计工作程序，明确项目组长和各级审计人员的工作职责，明确项目组长对审计项目的工作质量负主要责任。
2.发现内部控制的重大薄弱环节，应扩大测试范围。在实施现场审计时，审计人员根据审计具体方案中确定的审计步骤，运用审计技术方法对业务程序进行测试，在测试过程中，收集有用性、相关、重要的审计证据。内部审汁人员在审计内部控制制度时，如发现被审计单位人员职责分工不严，存在严重混岗等严重缺陷时，内部审计人员应充分意识到该证据的重要性，保持应有的职业警慎，对这一重大隐患执行扩大测试，实施进一步的取证，以确定工作人员是否利用机构内控不严的漏洞，实施了违法违规行为。
3.规范审计工作底稿的编制。在审计工作底稿上要反映出审计人员的工作轨迹和专业判断的过程，有利于把好审计证据的质量关，审计人员既要做好审计过程记录，反映出审计人员实施审计检查的范围和方法，包括查看了哪些账目、资料和文件，做了哪些取证工作，找哪些人了解过情况等等；又要记录审计的主要成果和查出的重点问题。审计工作底稿应由审计人员编制，审计组长复核，对反映被审计单位情况和经营管理问题的取证单，应交被审计单位相关人员签字确认。
4严格执行复核程序。内部审计应建立审计组长和审计部门负责人两级复核制度。各级都应具体明确复核内容和承担责任，层层把关，级级负责，确保每一个审计工作符合内部审计准则的要求。审计组长的复核是审计报告形成前的质量控制，它承上启下，把握审计质量关，是属于第一层次的复核；第二层次的复核是审计组提交审讣部门负责人的审定，是最重要的控制环节，是在重要审计工作底稿进行重点抽查复核的基础上，全面复核结论性的厂作底稿。有条件的企业，如设立总审计师、聘请审计顾问的企业，应实施三级复核制，对各自责任明确分工。
内部审计过程篇2
关键词:工程项目跟踪审计内部审计
工程项目全过程跟踪审计可以有效利用内部审计的优势，通过审计人员不定期的深入到施工现场去检查项目相关情况，发现存在的对项目施工不利因素、避免不利风险苗头的产生、及时发出预警和提示，促使项目采取预防控制措施，消除隐患，防范风险。通过对施工项目的跟踪审计，提高施工企业工程项目管理水平，增加企业的经营效益。
一、工程项目
工程项目是指在一定条件下，完成具有较为明确目标的任务，根据规定依法完成该项目的建设工程，而进行的一系列的活动过程。工程项目对于一个施工企业来说是最基本的保障，工程项目的施工情况直接影响着施工企业的效益，所以审计在工程项目的实施中就显得尤为的重要。
二、内部审计职能和作用
所谓内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计人员，根据国家的法规和内部有关规章制度，采用固定的方法，对被审计的单位的活动及相关的资料是否真实、正确、合规、进行监察，是具有评价经济责任，检验经济业务，改善经济管理、提高经营效益的独立监督活动。
内部审计的职能有：经济监督，这是内部审计的基本职能，是由审计性质所决定的，它主要是监察被审计对象的经济活动是否在规定的健康范围内正常运行。
内部审计的作用：首先，内部审计具有制约、监督等防护性作用，能够保障组织内部制定的有关规章制度的执行。其次，内部审计具有促进被审计单位加强内部控制的作用，能加强组织内部的管理，促进经济的正常健康发展。
三、工程项目全过程跟踪审计
工程项目的全过程跟踪审计，是指对建设项目施工的全过程进行审计监督的活动，跟踪审计的内容包括工前审计、建期审计和工后审计这三个主要部分。
工程项目施工前的审计是指对工程项目开工前的主要准备工作进行审计，审计的主要方向有审查施工工程项目的合同管理情况、工程项目部设立情况、工程项目管理目标责任书签订的情况、工程项目的资金筹集和使用计划、工程项目目标成本计划书的编制等。
建期的审计是对工程项目施工期间的工程管理的审计、施工进度的审计、工程项目的成本审计、以及工程项目中设计变更等事项的审计，主要的审计内容有：工程项目内部制度的执行情况，工程项目建设的工期和施工进度、工程款收取情况、资金使用计划的审批、施工所用的材料采购及流程监控、机械台班租赁及费用控制、项目人工费开支情况、项目设计变更、签证，施工索赔，新技术应用等。尤其是整个工程项目的成本控制是跟踪审计工作的重中之重。通过对上述情况的审计，对项目管理可能发生的偏差进行预测、预防、监督，对发生的偏差及时采取措施进行纠正，确保项目管理目标的顺利实现。
在全过程跟踪审计的过程中审计人员会随时根据项目财务数据进行分析、评价项目当前的管理现状，写出审计报告，针对审计检查中所发现的问题及时跟项目部进行沟通，并提出建议及整改方案。
工后审计是针对工程竣工之后对整个工程项目的施工及管理进行的审计和评价，主要审计项目的经济责任和效益两个方面。具体审计工程结算造价、工程项目管理目标完成情况、债权债务、工程款的收取、项目的盈亏和实际成本进行审计。
工前的审计、建期的审计和工后的审计始终贯穿着整个工程项目，构建起一个“防患未然、监察过程，预防为主，持续发展”的审计运行机制，由此可以看出这三个部分一脉相承，体现了工程项目过程跟踪审计的完整统一性。
四、全过程跟踪审计的特点和设计思路
在工程项目中采用的全过程跟踪式审计是多个学科综合运用的结果，在工程项目中采用全过程的跟踪审计，在技术要求上对于审计人员的要求则会比一般审计的要求更为严格，这就要求审计人员在掌握基本的审计知识和要求之外，还要更多的掌握其他领域的科学知识。与常规一般的审计相比，工程项目全过程跟踪审计有它特有的特点：
(1)审计时间不同，一般的审计是在工程项目竣工之后开展，而跟踪审计则是在工程项目开始便进行审计，这样可以随着工程建设的进程随时进行审计和监察。
(2)审计方式不同，一般的审计是在工程项目整体结束之后进行的汇总和审计，而跟踪审计则是在工程项目进行中及时的跟踪审计。
(3)内容不同，一般审计是在工程项目结束后进行的资料审计，而跟踪审计则是一种动态的审计，体现出审计预防的作用和过程的控制。
(4)作用不同，一般的审计主要是查错纠弊，而跟踪审计则能规范工程管理，提高工程的管理水平，从而进一步降低项目风险，这更能体现出绩效审计的优势。
(5)审计的风险不同，一般的审计属于是事后的审计，在审计的时候不能完全了解整个工程项目的全部，这样势必会承担更多的风险，而跟踪审计则是随着工程项目的进度进行审计，这样出现假象和风险的几率就会降低。
项目过程跟踪审计之所以有这么多的优点，主要因为跟踪审计贯穿于工程项目之中，在每一个环节跟踪审计都随时掌握工程项目管理进程，使审计结论具客观性和预防性。
五、结束语
审计是一门对人们所从事经济工作行为的一种监督性的工作。审计工作的展开可以查错纠弊、提高风险防范能力，审计工作在构建社会主义和谐社会上起到了十分积极的作用，审计可以在社会实践中增强企业效益、完善内部管理制度，为企业实现持续健康发展提供有力保障。
参考文献:
内部审计过程篇3
【关键词】内部控制审计特定基准日
自2002年SoX法案颁布以来，内部控制有效性已经成为近年来国内外监管部门、实务界和理论界关注的热点和前沿问题。效仿SoX法案，我国相继颁布了内部控制基本规范及其配套指引，这标志着具有中国特色的内控规范体系基本建成。本文结合财政部会计司连续的我国上市公司2011年和2012年执行企业内控规范体系情况分析报告，在对内部控制审计的相关概念进行界定的基础上，对内控审计的实施现状进行了深入分析并进行了相关理论探讨。
一、内部控制审计相关概念的界定
财政部等五部委于2010年a的《企业内部控制审计指引》明确提出内部控制审计的官方定义，指引指出内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运用的有效性进行审计。对于此定义，可从以下两个角度理解。
（一）内部控制审计的执行者角度
企业内部控制审计的执行者是作为独立第三方的会计师事务所，它在目标企业的委托下，通过实施审计工作获取充分适当的审计证据，对内部控制的有效性发表负责任的审计意见。对于内部控制审计，企业可以选择对财务报表进行审计的同一家会计师事务所，也可以选择非同一家会计师事务所。
（二）特定基准日的角度
对于特定基准日，是指能够反映内部控制设计和运行情况的相当长的一段时间。它强调注册会计师需要对截止至某基准日内部控制的有效性发表意见，而不是对企业整个会计期间的内部控制有效性发表意见。
二、《内部控制审计指引》实施后对内部控制审计的相关情况分析――以2011年和2012年上市公司执行企业内控规范体系情况分析报告为例
财政部会计司与证监会会计部近两年持续关注我国上市公司执行内控规范体系的情况，并联合了我国上市公司2011年和2012年执行企业内控规范体系情况分析报告（以下简称2011年报告、2012年报告），报告总体揭示了企业内部控制规范体系运行平稳、实施范围不断扩大。对于内部控制审计情况的披露显示，总体而言，内控审计的实施现状有所改善但不容乐观。
实施内部控制审计的上市公司数量大幅增加，内控披露现状更加真实。2011年境内外同时上市公司披露的内控审计报告中仅新华制药（000756）一家被出具非标意见，尽管在此报告期内存在内部控制缺陷的公司占比达73.1%，却没有一家受聘的会计师事务所在内控审计报告中增加强调事项段提醒利益相关者关注被审计公司的一项或多项重大事项可能带来的风险。
三、内部控制审计的实施现状所引发的理论思考
（一）企业内部控制自我评价和注册会计师内控审计之间的关系
受聘注册会计师对企业内控进行审计的对象是以企业内控报告为主体的有关内控有效性的认定，注册会计师应在保持独立性和应有职业谨慎并具备一定的专业胜任能力的前提下对公司内控有效性发表意见，因此二者是鉴证与被鉴证的关系；同时，注册会计师在实施内控审计的过程中，可以适当考虑是否利用企业内部审计人员、内控评价人员和其他相关人员的工作以及利用的程度，但前提是应当对企业内控自我评价工作进行合理评估，特别是对相关人员的专业胜任能力和客观性进行充分的评价，因此二者又存在利用与被利用的关系。
（二）内部控制重大缺陷的评价与认定
注册会计师对内部控制重大缺陷的认定直接影响对内控是否有效的审计意见的出具。《内部控制鉴证指引》中明确定将内部控制缺陷按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但对内部控制缺陷程度的判断仍缺乏统一且可观察的标准。笔者认为，在这种现实状况下，注册会计师应采用明显迹象与确切定义相结合的方式去认定内部控制重大缺陷。
如今，随着内部控制审计在企业管理中所发挥的作用越来越显得重要，企业对内部管理也在不断地提高重视程度。2012年1月1日开始，企业内部控制已经进入强制性披露阶段，注册会计师作为内部控制审计的执行者，应能够按照《企业内部控制审计指引》及相关执业准则的要求，认真制订审计计划，合理确定审计范围与重点审计领域，严格实施控制有效性测试，有效识别、评价内控缺陷，形成恰当审计意见，使内部控制审计工作向更为完善和健全的程序方面发展。
参考文献
[1]石汉.会计内部控制的完善与规范[J].审计理论与实践，2009，（1）.
[2]张彦巧.对企业内部控制审计若干问题的探讨[J].内部控制，2012，（2）下.
内部审计过程篇4
关键词：建设项目；全过程；跟踪审计
1背景
近年来，为适应铁路快速和谐发展，满足不断发展的市场要求，建设国际一流的高速动车组制造基地，公司相继开工建设350公里动车组建设基地、完善动车组建设基地、武汉建设基地、南昌建设基地，建设投资由几亿元-二十几亿元，针对项目投资规模大，质量标准高，节约建设成本，提高投资效益，开展建设项目全过程跟踪审计工作显得非常必要和重要。
2建设项目全过程跟踪审计定义
建设项目跟踪审计是建设单位内部审计机构依据相关法律、法规和制度，针对建设工程项目各阶段业务管理活动的合法性、适当性、有效性进行的确认和评价，以有效控制工程造价和改善建设工程管理，促进建设工程目标实现的审计监督控制活动。
3建设项目全过程跟踪审计要求必须规范化、制度化、程序化
（1）施工前，跟踪审计的主要检查：建设项目的审批文件；招投标程序及其结果是否合法、有效；合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致等。
（2）施工过程中，跟踪审计的主要检查：履行合同情况；项目概算执行情况；内控制度建立、执行情况；工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实；设备、材料价格控制情况等，
（3）工程竣工验收后，工程结（决）算的审查：审查工程量；审查材料价格的合理性；审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实等。
4企业内部开展建设项目全过程跟踪审计的具体做法：
（1）应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作，主动与各专业组联系沟通，了解他们各时期的工作计划，并要求一些重要工作提前告知。。加强制度建设，规范业务流程。审计组从健全和完善制度入手，规范建设工程投资管理行为，在执行公司《工程预算、决算审计管理流程》、《合同审计管理流程》、《长春轨道客车股份有限公司招标管理办法》、《长春轨道客车股份有限公司合同管理办法》基础上，还制定了《关于加强制造基地建设过程控制与监督的若干规定》，协助项目组制订并《制造基地工程建设预算管理规范》、《制造基地工程建设预算管理办法》、《制造基地工程建设预算管理流程》，为保证项目建筑工程建设的有序运行，为有效控制工程投资，真实反映工程造价，提高工程投资效果，提供有力保障。
（2）积极参与建设项目招标工作，规范招标行为。从考察、确定投标厂家、制定招标文件、明确评标原则、制定标底、开标、评标、授标、签订合同进行了全程跟踪。对照招标管理制度不断总结招标工作中存在的问题，及时提出意见和建议。在招标过程中审计人员严格执行公司招标管理办法、评标管理办法及流程，通过规范招标程序，对照招标管理制度，不断总结招标工作中存在的问题，及时对招标过程进行监督和投标报价的合理性进行监督审查，采取措施降低风险维护公司利益，规避招标违法违纪行为，保护公司权益。
（3）审计组在项目现场办公，参加各类会议，及时跟踪项目进展，发现问题及时处理。全程审查工程签证，控制工程造价。抽调专人常驻施工现场，对每项工程进行现场监督审查，全面参与了建设的审计监督工作。将工程审计关口前移，从制度建立环节开始进行监督，特别是对2万元以上工程技术经济签证进行现场确认，及时确认工程签证和合同变更，并明确对2万元以上技术经济签证没有审计人员确认签证费用不予记取。
（4）加强合同管理，发现管理漏洞，完善管理制度。重点对合同工期、价格、结算标准、优惠政策、甲供材等影响工程结算的相关条款进行审核，对合同中约定不明条款进行明确，避免因合同条款约定不明造成结算纠纷。
（5）根据施工过程跟踪审计的特点，及时发表审计意见。组织审计小组对重点工程项目进行专项审计，撰写专项审计报告，对存在问题产生的原因进行分析，及时提出审计意见和建议。
（6）项目结算工作进行监督，组织人力对其进行专项审计，促进竣工结算的真实性和准确性。对建设工程项目结算初审、复审进行全过程审计监督，并充分发挥审计监督职能提高审计监督效果。派专人负责协调沟通，要求建设单位编制建设项目结算总体规划书，对结算审核工作进行总体部署，明确各方责任，发挥总体规划的优势。
5建设项目全过程跟踪审计在工程项目中的几点建议：
（1）项目组应督促施工单位及时提报施工图预算，以便加强投资控制过程管理。
（2）从投资角度上要在项目管理班子中落实进行施工具体跟踪的人员及其任务分工和职能分工。在施工过程中进行投资跟踪控制，定期地进行投资实际值与计划值的比较，及时发现偏差，并分析产生偏差的原因，采取纠偏措施。
（3）在建设工程投资控制中充分发挥项目监理机构的主要作用，对实际完成量与计划完成量进行比较、分析。及时编制施工阶段投资控制工作计划和详细的工作流程。
（4）对设计变更和主要技术方案进行技术经济分析，严格控制设计变更。对施工过程中发生的设计变更和技术签证及时审核和办理，确定因设计变更造成的费用增加，对工程造价的变化及时掌握和了解，为工程竣工结算做好准备。
（5）提高项目投资效益为目的，在工程建设过程中把技术与经济有机结合起来，力求在技术先进条件下的经济合理，把控制工程项目投资观念渗透到各阶段之中。
6结束语
实践证明，通过实施全过程内部跟踪审计，将项目建设审计结算中出现的问题提前解决，及时掌握工程变化情况并提出审计意见和建议，在经济管理上取得很大效益，进而验证了实施全过程内部跟踪审计的可行性、实用性和有效性。
内部审计过程篇5
1.1工程项目重要性水平的判断
内部审计部门由于受到人力资源、技术资源配置的限制，无法对工程中所有项目实施详细具体的审计，这就要求对工程项目进行重要性水平进行判断。工程项目重要性水平判断目的在于确定内部审计人员重点审核的分项工程项目和费用项目的数量，以制定合理的建设工程审计计划、选择审计方法、确定重点审查内容，这些都直接影响着内部工程审计成本与审计风险。如何在内部工程审计成本与审计风险两者之间求得平衡,这就需要内部审计人员在作出判断时全面考虑影响工程项目重要性水平的因素，如建设项目规模、工程复杂程度、审计目的、工程管理内部控制情况、施工单位信誉及内部人员的审计经验等。可见，内部审计人员的职业判断是在没有固定量化标准的情况下完成的。在实际工作中，一个分项工程项目或费用项目的重要性不仅依其本身金额而定，而且要看其对其他项目的影响程度，也就是说，工程项目的重要性要从质和量两个方面进行判断。如现场混凝土项目工程量不仅与钢筋用量有关联，而且与措施费用中的模版使用量也息息相关，这就要求审计人员根据其对工程造价的综合影响程度判断其是重要性水平。对于重要性水平高的工程项目，内部审计应对其实施单独、详细地重点审核；对于重要性水平不高的工程项目，则可以简化其审核程序和方法。
1.2工程审计证据充分性和适当性的判断
工程审计证据主要包括政府有关造价和工程管理方面的规定及信息、施工合同、设计资料、施工过程中产生的各类签证及其他影响工程造价的重要资料。建设工程审计证据是形成工程审计意见的基础，审计证据的数量并非审计判断的重点，更强调的是审计证据的充分性和适当性，这都由内部审计人员根据该项目的具体情况判断确定。内部审计人员在对工程审计证据判断时要考虑到具体项目的重要性水平、审计证据的类型、获取途径以及审计风险等因素。内部审计人员对审计证据的判断主要包括以下内容：一是判断政府有关造价和工程管理方面的规定及信息的时效性以及对工程项目的适用性；二是判断施工合同的合法性。当合同条款违背了法律法规时，内部审计人员可将该条款视为无效。三是设计资料的规范性。施工图要详细规范符合施工要求，竣工图应按实际施工情况绘制并加盖竣工章；四是判断工程签证的有效性。首先是工程签证的手续要符合相关规范、其中的各要素齐全，例如施工单位的索赔签证要按规定程序提出，且索赔证据具有充分的说服力。其次是签证内容必须合理。有些签证虽然手续完整、签证过程规范，但却与合同协议约定的内容相悖，此类签证应判定为无效证据。
1.3工程管理内部控制的可信赖程度的判断
内部审计区别于社会审计最显著的特征就是通过对工程实施过程跟踪以监督工程管理内控制度的执行情况，并对内控制度的可信赖程度进行判断。内部审计人员研究和评价工程管理内部控制制度实质上是对工程管理的控制风险做出判断，根据判断的结果来确定工程实施过程中产生的审计证据的真实性和可信赖程度。可见，工程管理内控制度的可信赖程度的判断是对控制政策和程序的有效性及其执行情况实施判断的过程。如果工程管理内控制度的可信赖程度较高，内部审计人员则可充分利用获得的审计证据实施审计；相反，如果工程管理内控制度的可信赖程度较低，内部审计人员则应对获得的审计证据详细分析，考虑内部控制漏洞取舍有关审计证据，以及是否要增加审计证据数量。可见，把内部审计职业判断置于工程管理内部控制制度预防各类舞弊能力的评价中对后续工程审计程序和方法的确定是至关重要。
1.4选择工程项目的审计程序和审计方法
在建设工程审计具体工作中，由于工程审计内容、工程项目重要性水平、审计证据的有效数量及工程管理内部控制的可信赖程度的不同，需要运用的工程审计程序和审计方法也会有所差别。确定适当的审计程序以及其中每个阶段的具体工作内容都需要依赖内部审计人员的职业判断。同时，内部审计人员也应运用职业判断能力在考虑工程审计方法的适用范围和优缺点的基础上，根据具体情况科学选用有效的工程审计方法完成审计任务。如在工程量审核中根据项目重要性水平的判断结果选择分组计算审计法，把具有内在联系的分项工程项目归为一组，审核计算同一组中某个分项工程量，利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系，再判断同组中其他几个分项工程量。对于工程管理内部控制的可信赖程度较高的隐蔽项目选择采用查阅隐蔽工程验收记录来确定其真实情况；对于有效审计证据不足的工程项目，则选择按计量规则现场实测的审计方法来确保项目造价的真实性；对于重要性水平高的项目的工程材料及设备价格，在政府无指导价格或信息价格时选择市场调查或供应商查证的审计方法。
1.5提出恰当的工程审计意见
恰当的建设工程审计意见是确定工程项目造价的依据，也是工程项目竣工后支付工程价款和确定新增固定资产价值的主要凭证。由于工程审计证据的局限性、工程管理内部控制固有的风险性、工程审计环境的多变性等因素的影响，内部审计人员在形成工程审计意见时，仍然存在某些重要的错报或漏报未被发现的可能性。所以，内部审计人员在工程审计意见的出具和措辞上都必须进行合理的判断。工程审计意见应体现以下内容：工程项目造价按照政府有关造价和工程管理方面的规定及信息编制；列入结算的项目按合同要求完成并验收合格；工程项目结算工程量按照国家统一规定的计算规则、竣工图纸、设计变更单及现场签证等尽可能地准确核算；综合单价应根据合同约定的计价方法确定；各费用项目则按施工期间政府造价管理部门公布的费用项目计取规定确定。
2内部工程审计合理判断的实现途径
内部审计职业判断对建设工程审计来说非常重要。“整个审计过程实际上就是一连串的专业判断与分析过程，是由一系列相互依存的判断或决策链所构成的”。由于职业判断本身的主观性和内部工程审计的执业特征决定了内部工程审计合理判断的形成必定会受主体因素、客体因素和环境因素的制约。下文考虑三类制约因素对内部工程审计职业判断的影响探讨内部工程审计合理判断的实现途径。
2.1考虑主体因素对内部工程审计职业判断的影响
内部审计人员是内部工程审计判断的主体，是内部工程审计判断的重要要素。从整个内部工程审计过程来看，所有的审计判断都是内部审计人员的主观活动。内部工程审计合理判断主要取决于内部审计人员，受其专业技能、职业意识、道德水平及团队协作关系因素的影响。
2.1.1增强内部工程审计人员专业能力并积极实现审计技术创新内部审计职业判断质量在很大程度上取决于内部工程审计人员的专业技能。一方面，内部审计部门可通过招聘和鼓励内部审计人员参加专业资格考试等形式，扩大内部审计队伍中注册造价工程师、注册内部审计师等人员的比重；另一方面，内部工程审计人员可从以下几方面提升自身综合素质：一是要有大局观，能对整个组织的价值体系以及未来发展方向具有前瞻性思考并提出建设性意见；二是要具备足以胜任当前工作的专业知识和业务能力，如应具备工程管理和造价相关知识、信息技术、经济管理知识等知识，熟悉国家政策和相关的法律法规等；三是要具有创新意识和创新能力，具有更新知识的能力，以适应不断变化发展的工作环境。同时，随着知识经济的发展，传统的审计技术和方法已不能适应新时期的要求，制约了内部工程审计的发展。内部审计部门积极推动审计技术和方法的创新是实现内部工程审计合理判断的重要途径之一。工程审计技术创新有以下两个思路：一是由过去的单机操作变为通过信息系统跟踪监测工程审计实施情况和审计数据的审计方法；二是由过去的单纯的审计监督变为以现代管理的技术和方法对工程管理内部控制进行分析和评价。
2.1.2加强内部审计职业意识的同时提高内部审计人员的职业道德水平内部审计职业意识是指内部审计人员在执业过程中所表现出来的理念、思想、感觉等,包括工程审计人员的职业谨慎度、职业成就感和职业理解度等。应有的职业谨慎度、适度的职业成就感和恰当的职业理解度构成良好的职业意识,有利于工程审计人员职业判断准确性的提高。内部审计人员的职业道德是指在执业过程中内部审计人员应遵循的道德规范及行为准则,包括内部审计人员在执业时所体现出来的职业责任感、职业品德和职业纪律等。具有良好的职业品德的内部审计人员在执业时能够诚实正直地约束自己的行为,作出恰当而正确的职业判断。可见职业意识与道德水平是职业判断的基本前提。对内部审计人员职业意识和道德观念的加强主要通过管理层对内部审计行为的规范、对违纪违法或不道德行为的处理以及管理层的身体力行对职业谨慎习惯和道德观念的营造。
2.1.3加强内部审计的团队建设随着各种工程管理知识和施工技术不断革新，内部建设工程审计需求越来越多样化，使内部审计人员在工作学习中所面临的情况和环境极其复杂。在大多数情况下，单靠审计人员个人能力已很难解决各种错综复杂的问题并作出切实高效的职业判断，这就要求内部审计部门成员协调一致、整合联动，开发团队持续的创新能力和应变能力，最大限度地发挥内部审计职业判断的整体功效。可见，加强内部审计部门的团队建设，发挥团队精神在具体工程审计工作中的运用，可以使我们收到事半功倍的效果，可以使内部工程审计工作更加良好地向前发展。2.2考虑客体因素对内部工程审计职业判断的影响审计判断的形成不仅需要审计判断的主体，还应具备特定的审计客体。内部工程审计判断的客体是指组织内部的工程项目以及工程管理行为。内部工程审计判断受工程项目的复杂度和工程管理信息收集难易程度影响。为此，内部审计应尽量克服客体因素的干扰，加强工程项目管理的预防性控制和检查性控制。
2.2.1由于建设项目施工管理具有复杂性和多变性，内部审计应指导建设单位建立工程管理预防性控制制度，约束建设参与各方的行为，减少项目建设管理中的造价信息和数据的错报风险，以实现内部工程审计合理判断。工程管理预防性控制制度应包含防止工程造价信息和数据错报发生或能及时发现错报的所有工程管理政策和程序。缺少有效的预防性控制制度会让建设过程形成的工程审计证据可信赖程度降低，影响了内部审计职业判断的效率和准确性。因此，工程管理预防性控制制度的设计应符合以下要求：（1）预防性控制制度对于发现重大错报足够敏感，执行后能有效降低错报风险；（2）预防性控制制度关注了所有工程管理重要环节，执行后产生的造价信息和数据是及时完整的；（3）预防性控制制度本身的设计是合理，便于施行操作。内部审计人员应充分考虑建设参与各方可能的影响，确保建设参与各方在工程管理各个环节都能互相配合、互相制约，有效地实现特定控制目标。
2.2.2由于建设项目施工管理信息量大且事后收集难度大，影响了内部工程审计判断，因此内部审计应发挥机动灵活、贴近工程管理实际的特点，对工程管理实施全过程检查性控制，以提高内部审计职业判断的预测性。内部审计实施工程管理全过程检查性控制就是针对工程项目过程中每一控制点的跟踪审计，目的是监测并督促预防性控制制度的执行，及时、准确、客观地评价工程管理行为和成果。可以说，内部审计对工程管理的全过程检查性控制实现了内部审计职业判断与项目实施的同步。同时，在单纯实行事后结算审计的情况下，内部审计人员一般依靠施工单位送审的书面资料，有时对这些资料构成的审计证据即使有所怀疑，也因为时过境迁，无从获得现场资料来对证，影响了合理判断。而实施这种全过程检查性控制内部审计人员则不完全依赖书面资料，在及时深入施工现场后收集到第一手资料，从而保证审计证据的真实可靠，对工程项目事后审计判断有着重要的意义。
2.3考虑环境因素对内部工程审计职业判断的影响
能否有效地作出内部审计职业判断在很大程度上取决于内部工程审计职业判断环境的影响。改善内部工程审计职业判断的制度环境和独立性环境是实现内部工程审计合理判断的重要措施。
2.3.1改善内部工程审计职业判断的制度环境我国目前已颁布实施了适用于国家审计的《审计法》、适用于社会审计的《注册会计师法》，而适用于内部审计的只有《内部审计准则》及《审计署关于内部审计工作的规定》，还未上升到法律高度，这导致内部审计与国家审计、社会审计的发展上存在很大差异，既使得内部审计部门和人员得不到应有的重视，也使内部工程审计职业判断缺乏制度支持。因此，各组织及其内部审计部门及时制定和完善适合本组织内部工程审计特点的各类规章制度，改善内部工程审计职业判断制度环境，就显得尤为重要。一般来说，组织及其内部审计部门应结合实践工作建立《内部工程审计规定》、《内部工程审计工作职责》、《内部工程审计程序》等规范性制度，使内部审计人员能对工程项目信息和造价进行恰当而合理的判断，实现工程审计标准和规范在组织内部的统一，不因审计人员的不同或审计对象的不同而改变。内部规章制度的具体可操作条款，为内部工程审计职业判断提供了制度支持，提高了内部工程审计职业判断的效率。同时，还应建立和实施严格的工程审计质量复核制度和质量考评制度，增强内部审计人员的责任心，提高内部工程审计职业判断的质量。
内部审计过程篇6
关键词：高校内部审计质量；高校内部管理；相得益彰
中图分类号：F239文献标识码：a文章编号：
高校内部审计是内部审计体系的重要组成部分，做好高校内部审计，是规范高校内部管理，适应高等教育发展的基础。随着我国高等学校教育理念的不断升华，高校内部管理制度也日趋完善，并制定出与之相适应的高校内部审计制度，规范了高校内部审计工作，促进了高校内部审计质量的提高，从而合理有效的进行高校内部审计质量的管理。
一、现阶段高校基建工程内部审计现状
现阶段，大部分高校内设审计处（室），在高校的日常工作中，参照《中华人民共和国审计法》、《教育系统内部审计准则》等相关内审文件精神，内审部门都能按规定开展基建修缮工程项目审计，制定相关审计制度，形成了独具学校特色的内部审计流程与内部审计质量管理方法。
（一）基建工程审计工作介绍
某高校审计室于2001年经学校批准成立，与纪委办公室、监察室合署办公。作为学校内审机构，主要负责对学校预算内外各项资金的收支计划及其执行结果进行审计监督。目前某高校基建工程审计科主要负责学校建设工程项目预结算审计，同时对基建工程的前期招标控制价、招标文件、合同协议进行内容审核，对工程中期的签证变更、工程进度款进行重点审查。对重大建设工程项目（100万元以上）和上级规定或学校认定的重要工程项目，由审计室委托中介机构进行审查，并派审计人员进行全过程跟踪审计、协调及复审。通过审计人员对建设工程项目跟踪审计，认真当好学校决策层的“参谋”、“助手”，为学校基本建设发展保驾护航。
（二）基建工程内部审计质量管理方法
1.实行内审三级复核，健全内部审计质量控制制度
审计人员秉承“独立、客观、公正”的审计原则，重视审计证据的收集，对内部审计工作严格实行三级复核制度，一个工程审计项目须有专项责任主审人、二级复核人及三级复核人。通过三级复核制度，努力提高内部审计质量，保证审计效果。同时，审计室注重建立健全内部审计工作制度，建章立制，力争审计工作程序化、规范化、制度化、科学化。随着内审工作的发展与完善，审计室相继制定了《某高校内部审计工作规定》、《某高校基建修缮工程项目审计实施细则》和《某高校审计室工作职责》，明确了职责，完善了制度。针对基建工程审计，审计室制定了工程审计工作的“九图一单”审计工作流程，同时，编制完成了《高校学校内部审计工作实务指南》，规范了工作流程，提高了内部审计效率。
2.全过程跟踪审计，全方位监控内部审计质量
全过程跟踪审计是一种动态的审计，它是一种把前期咨询，中期控制，事后监督相结合的新型模式，能更好地体现现代内部审计的服务职能和控制职能。学校审计室重视工程项目跟踪审计，在工程项目事前、事中、事后进行全方位监控。首先，介入事前审计，对招标、合同阶段容易出现的薄弱环节如工程量清单漏项、预算控制价暂定价、合同专用条款等方面进行重点审计，从源头上加强监管。第二，对工程实施过程中的隐蔽工程、设计变更、现场签证、材差调整和合同管理等方面进行重点把控，保证事中审计质量和审计效果。第三，重视竣工结算审计，发挥内审人员熟悉工程项目建设的优势，把好工程结算关。通过事前、事中、事后跟踪审计，对内部审计质量进行全方位监控，充分发挥审计的监督服务职能，使内部审计工作高效的完成，有效地节约成本。
3.委托中介机构审计，借助外部力量加强内部审计质量
为防范审计风险，规范委托社会中介审计工作程序，审计室制定了工作流程，与相关职能部门共同依程序选择具备专业技术水平和良好社会信誉的社会中介机构，由审计室安排专人对项目进行跟踪监控。同时，在工程预结算对数、现场勘察、问题咨询等工作中，都必须由审计人员组织进行。此外，对于社会中介机构出具的初审稿，要求审计人员根据项目实际情况选择合适方法进行复核。通过审计人员与社会中介机构共同开展工程项目审计，可以充分借助外部力量，弥补内审专业技术人员的不足，又保证了审计质量和审计效果，维护学校利益，也使内审人员在审计过程中不断学习进步，实现了可持续的发展。
4.创新实行工作底稿电子化、规范化，加强内部审计质量管理
为适应新形势下高校经济发展的需要，在完善原有档案管理的基础上，审计室进一步加强了基建修缮工程工作底稿的管理，在全区高校中率先制定了一套完整的工程项目工作底稿。从工程招标文件、预算控制价（标底）和合同审计，到施工过程的工程变更签证、竣工结算等资料进行了统一规范化、电子化管理，并指定专人负责归档、管理。针对基建、物资采购审计，通过积累与记录，整理了基建材料和各种物资采购的电话询价、市场询价、网络询价的询价记录，形成询价通讯录、询价记录表等工作底稿，既规范了管理，又为后来类似项目审计提供了参考。针对学校大型基建工程项目的工程拨款，制作每月工程进度款拨付情况表，控制拨款进度及拨款限额，降低了审计风险。
二、高校内部审计质量与高校内部管理间的“化学效应”
高校内部审计质量的有效管理，大大加强了高校内部管理建设，同时进一步增强高校科学管理意识，提升了学校综合竞争力。另一方面，高校内部管理也反作用于高校内部审计质量管理,高校内部重视内审专业人员的技能培养，内部职能部门对内审工作的积极配合，都不断促进内部审计质量的规范化及高效化，它们之间的化学效应，会随着各项成分的发展不断发生正反应，达到“双赢”。
（一）内审质量的有效管理，加强了高校内部管理建设
审计室服务学校中心工作，发挥内部审计在学校各项建设中的监督、管理、服务和增进效益作用，保证学校经费有效利用，为学校各项事业的发展保驾护航。2010-2011年，学校审计室共完成近300项基建、修缮工程预（结）算的自审工作，最大限度的为学校节约了建设资金，凸显了内部审计的效益职能，保证了审计质量，取得了良好效果，审计室根据审计发现的问题，同时给学校内部管理提出了建设性意见，得到了学校的采纳。
（二）高校内部建设反作用于高校内部审计质量管理
1.高校内部建设控制高校内部审计更加规范化
近年来,内部审计得到了快速的发展，各项规章制度也陆续出台实施，但与蓬勃发展的高校教育经济活动相比，现有的审计法规制度还不够完善，可操作性不够强。总结几年的审计工作，结合学校实际，审计室在学校领导的支持下，建立了一套适应学校高等教育经济活动特点的系统、全面、可操作性强的高校内部审计规范――《学校内部审计工作实务指南》，通过不断建立健全内部审计工作制度，使审计工作规范化、制度化，从而增强审计工作的主动性和自觉性，充分发挥内部审计应有的作用。
2.高校内部管理阶层重视内部审计专业人员的培养
审计人员在掌握专业技术知识的同时,还必须熟悉国家有关法律法规和经济改革的方针政策，掌握现代管理、工程技术等综合知识，成为复合型的人才,这样才能很好地开展审计工作。学校重视内审工作，支持、鼓励内审人员加强后续教育,提供与各省内、省外的高校审计部门交流的机会，积极鼓励审计室人员走出校门，去吸收、学习其他高校内审工作的宝贵经验，提高队伍的素质，建设一支政治素质过硬、专业技术水平高，特别能战斗、凝聚力强的审计队伍。
3.高校内部职能部门积极配合内部审计工作
高校内部职能部门在内部审计工作开展过程中的积极配合也是内审工作开展的关键。在学校内审工作开展中，前期职能部门的资料送审，中期的合同签订，隐蔽工程、签证变更的确认，后期工程竣工结算，现场核实结算工程量等内审工作，职能部门都能全力配合、支持，这些对审计工作的效率和审计质量有很大的帮助。
（三）高校内部审计质量与高校内部管理建设相得益彰的关系
加强内部审计质量控制与管理有助于内部审计活动增加价值，提高高校的运作效率。通过合理的质量控制，及时发现错误并予以纠正，确保落实责任制，从而达到预期目的。内部审计质量管理贯穿整个审计活动的始终，将质量标准分解到每个具体环节，每个审计人员都应进行自我控制，严格实行审计三级复核，及时、有效地发现和揭示高校内部管理漏洞和内部控制弱点，建设性地提出审计建议并跟踪落实，能够把组织的战略层、控制层和执行层上下左右联系成一个有机整体，既支持战略层针对目前需要改进的项目做出科学决策，又合理保证执行层按预定方案进行操作、不偏离目标，最终改善高校自身的管理建设。
而高校内部管理建设的不断完善，也从制度、管理层面等不断要求内部审计工作更加规范、有效、合理的开展，要求内部审计工作质量能不断适应新形势下发展的高等教育体系。高校内部管理建设的更加规范化，对开展内部审计工作也起到推动作用，它们之间的化学效应，会随着各项成分的发展不断发生正反应，达到“双赢”。
三、未来高校内部审计的发展
（一）明晰性
从高校公共事业属性与现阶段社会发展的视角来看，未来高校内部审计职能方面会更加明晰，这既是现代高校内部管理的需要，也是高校内部审计职能不断发展的要求。明晰的审计职能定位将日趋重要，进而准确的定位内部审计的职权和职责，加强内部审计质量管理，来降低审计风险和高校发展中的风险。未来，高校内部审计可以将精力集中在高校的流程审计、内控审计、风险审计、战略审计等方面，还可以适当开展教育教学质量审计等新的职能，最终形成职能、职责、职权明晰的高校内部审计职能体系，以内审工作促进高校内部建设。
（二）综合性
综合性是高校内部审计工作的另一个发展方向。尽管高校内部审计在职权和职责方面力求明晰，尽量达到独立客观的审计成效，但同时高校内部审计也强调“一专多能”的审计职能发展理念，为此形成两个综合性的发展趋势：一是审计内容的综合性，即在高校内部审计中会有不同审计问题发生，当在执行风险审计时，也许会伴随绩效审计的开展，或者风险审计也是绩效审计的组成部分，这些审计职能的组合不仅为高校内部审计发展极大地拓展了空间，更重要是从不同的角度来评估、监控高校各方面发展情况，最终为高校健康高效发展提供充分的保障。二是高校内部审计质量管理与高校内部建设的综合性。现阶段，高校内部审计工作在不断规范化、有效化，在实践中不断总结、归纳，来充实内部审计工作效力，提高内部审计质量，加强内部审计质量管理，而现实中的审计问题也将涉及范围越来越广，这也预示着内部审计工作的综合性加强。另一方面高校内部管理建设的综合发展也将增加高校内部审计工作的综合性，综合实力及核心竞争力的较高要求，都会预示着高校发展的综合性，也对高校内审工作的综合能力有了更高层次的要求。
（三）开放性
内部审计最大的特点之一是为高校内部建设服务，为广大高校学子、教师服务。为此，实现高校内部审计内向服务与开放性的统一，是对高校内部审计发展的一大挑战。高校内部审计以“公平、客观、公正”的审计原则开展工作，在审计过程中公开审核结果，公开审核方法，有利于提升高校形象、公信力，有利于对存在的问题及时反馈到管理层或决策层予以解决，并进行跟踪落实。
随着高校审计实践的不断深入，审计手段的不断创新，高校内部审计的职能和作用又被赋予更加丰富的内涵。内部审计工作发挥的作用也将会在高校内部建设中得到充分体现，高校内部管理建设的更加规范化，对开展内部审计工作也起到强有力的推动作用，它们之间的化学效应，将会随着各自的发展相得益彰，达到“双赢”！
参考文献：
内部审计过程篇7
一、建筑施工企业的特点
（一）经营方式存在特殊性
施工企业经营具有较强的流动性，且施工项目分散、远离企业注册地且跨地区项目居多，施工材料和管理人员等生产要素也是流动的。以上特点导致企业的管理措施难以及时传递到工程项目现场管理过程中，这无疑也增加了审计工作的难度。
（二）施工产品存在多样性
施工企业的建筑产品每一项都有特殊的建设要求，且施工的条件千变万化，施工企业的产品在其结构、功能、工艺方面均存在独特性。这就要求内部审计人员要结合施工产品的特点选择恰当审计程序和方法以满足审计需求。
（三）施工过程中不确定因素较多
工程项目周期性较长，实施过程中大多数是露天、高空作业，受天气、环境等不可控自然力影响较大。施工机械设备、原材料极易受到自然环境的损害，因此内部审计还应考虑施工中自然灾害造成的施工设备损失、停工损失等。
（四）工程项目计价存在特殊性且金额较大
工程项目计价有其特殊性，建筑施工项目中使用的物品，常常由于价格的调整、政策的改变造成较大的波动，且施工过程中工程变更的情况比较普遍，工程变更原因有设计原因、人为干预原因。审计人员要对工程项目计价原理、施工项目工艺流程等有所了解，这对审计人员的综合素质提出了较高要求。
二、当前施工企业内部审计存在的主要问题
（一）内审人员业务素质不高
施工企业业务的复杂性决定了对内审人员的专业胜任能力具有较高的要求。良好的审计工作开展需要审计人员了解工程造价、招投标、工程管理、材料采购和施工工艺流程，能看懂施工产值进度报表、主要材料和分包分析表等各类报表，从而切实发现施工项目存在的问题。但大多数施工企业内审人员大多是具有财务、审计知识结构人员，具有工程管理、施工预结算、法律、金融、信息技术等知识结构复合型人才匮乏，知识结构的单一、学历和职称层次偏低、人才储备不足、人员配置不到位等问题，严重影响了内审效能的发挥，大多数施工企业风险管理审计、信息技术审计、投资项目审计、境外审计未开展或开展不充分。
（二）内部审计机构缺乏独立性
大多数施工企业对内部审计重视性不够，内部审计部门是形式存在部门，主要是应付上级单位检查和企业升级的需要。有的企业没有专门内审机构，只有专职或兼职内审人员，有的企业内部审计部门隶属于财务部门，有的企业内部审计与纪检监察机构合署办公，有的企业内审工作没有专人负责，内部审计独立性难以得到有效保证，无法发挥内审监督与服务并举的作用。如集团施工企业往往分级设立审计机构，若上级对下级审计，审计监督力度较大；同级审计力度较弱、权威性不足；特别是二、三级审计机构存在从本单位利益出发，不愿上报真实审计情况，上级机构对下级审计机构监管不到位，无法形成提升审计质量的合力。
（三）审计技术与手段无法满足审计工作需要
目前，大多数施工企业使用的审计技术与手段无法满足现阶段审计工作需求，主要表现在：一是技术与方法仍然是以手工查账为主，利用自己的业务知识和经验判断随机抽取样本进行审计，未利用科学的审计抽样方法和专业化的审计软件，审计手段比较落后，无法确保内部审计的准确性、全面性和客观性，不能对风险进行量化；二是仍然是以账项基础审计为主，较少考虑风险控制因素，未建立风险导向审计模式，审计成果利用率低；三是很多施工企业，由于审计资源的限制，很少深入施工现场进行审计，往往简化审计程序，如审前调查不充分，制定的审计方案缺乏指导性，对重大问题没有查深、查透，审计证据的真实性和可靠性不足，无疑加大了审计风险。
（四）审计质量控制机制不健全
施工企业对内部审计质量监管薄弱，主要表现在：审计机构由于时间紧、任务重，存在“为完成任务而审计”的应付思想，对审计工作质量重视不够；没有专门的机构或人员对内部审计工作质量进行检查、督导和考核评价；未建立健全内部审计质量控制一系列制度，质量控制标准、质量责任界定不明确，审计程序不规范，未形成完整的审计质量控制体系。
就一些大中型国有建筑施工企业内部审计制度及标准建设情况来看，一是缺乏业务规范，许多业务领域没有审计管理办法，如境外工程项目审计管理办法、对外投资项目审计办法等；二是缺乏审计工作管理制度，如内部审计质量责任追究办法等；三是更缺乏具体的业务工作标准，如各种业务审计操作手册等，审计工作标准难以衡量，随意性较大等。
（五）审计范围较狭窄，制约了审计效能发挥
大多数施工企业内部审计的范围局限于财务收支审计、任期经济责任审计、工程项目期间成本审计、以及上级下达的必审项目，对企业内部控制制度评估、管理审计等涉及较少，工作重点依然是查错纠弊，并未真正实现降低风险、为企业增加价值的作用。另一方面，对事前审计和事中??计开展不充分，特别是未严格开展建设工程项目全过程跟踪审计，审计效能发挥不到位。
（六）审计成果利用效果不高，审计追踪整改不力
一方面，由于审计机构组织地位不高，内部审计报告发现的工程项目的违规、违纪问题、内部管理控制缺陷、提出的审计建议等往往得不到企业决策层的重视，审计整改不到位、审计成果转化困难；一方面，尚未建立健全审计发现问题的追踪整改机制，不能及时督促有关部门与所属单位认真落实整改，不利于审计结果的贯彻落实和审计工作质量的提高。
三、提高施工企业内部审计质量的对策
（一）完善施工企业内部审计组织设计
一方面，可根据产权关系、法律地位、经济关系等实际情况，选择与内部审计职能所需层次相适应的模式。内部机构健全的集团企业可在股东会下设董事会和监事会，在监事会下设审计委员会，对董事会负责，业务上接受监事会的指导；集团下属子公司单独设立内部审计机构，其审计负责人可由集团委派，其考核和选聘由集团公司进行，业务上接受集团公司指导，确保其独立性；集团下属核心分公司，可派专职审计人员或设立审计派出机构，加强日常审计监督。另一方面，对于审计机构由财务部门分管的情况，应改为由董事长或总经理直接领导，提高其独立性和权威性；对于与其他部门合署办公的情况，应尽量避免，审计机构应独立设置，审计人员应专职专责。
（二）提高审计人员专业胜任能力
一是建立审计人员准入制度，人员的选聘上，注重专业能力和综合素质，吸收具有工程技术、法律、经济管理、税务、计算机技术的复合型人才，优化审计人员的专业素质和知识结构。二是加大审计人员的专业培训力度。积极参加内审协会举办各类职业教育和后续教育，特别是加强施工企业经营流程、工程管理、工程造价、风险管理方面的培训，加速其知识更新，提高其执业能力。三是加强审计人员沟通表达能力和写作能力培养。审计过程中能与被审计单位有效沟通、建立互信，提高审计效率；提交的审计报告重点明确，审计发现的问题能切中要害、提出的审计建议切实可行。四是加强审计人员职业道德教育，恪守客观、公正、廉洁的审计准则，增强审计人员的责任感和使命感。五是大力推进内部审计师职业化建设。通过建立内部审计激励机制，完善内审人员监督、考核和评价体系，调动内审人员积极性。
（三）改进建筑施工企业内部审计方式与技术
一是加强先进的审计技术方法的推广、应用，大力推广并完善审计抽样、内部控制测评以及风险分析等方面的方法。二是加强审计机构信息化建设。积极开发和使用计算机审计软件，适时开展非现场审计和云审计，建立在建工程项目审计数据库，对全部工程实行动态管理，随时掌握工程的进度产值、付款、合同等相关信息，努力提高运用信息化技术核查问题的能力和手段。三是加强内外部审计相结合。健全购买社会审计服务项目监督管理机制，加强审计全过程质量控制，严格社会审计质量过错责任追究制度。
（四）完善内部审计质量评价标准
一是大力推进标准化体系建设，不断完善内部审计制度及评价标准，根据内部审计准则并结合施工企业实务特点，量身打造具体的审计实务质量标准，如审计工作方案质量标准、审计工作底稿质量标准、审计报告质量标准、审计档案质量标准等；二是根据施工企业的业务特点，制定具体的业务管理办法，如工程项目审计管理办法、项目后评价审计管理办法、境外投资项目审计管理办法等；三是建立内部审计质量评价机构，健全内部审计考核评价体系，通过制定相关规范，规范具体审计行为，如大型施工企业集团审计部设立专门人员从事内部审计质量监管工作，定期或不定期对审计工作质量进行综合考核评价，构建基于定性、定量的考评标准体系。四是建立审计责任追究制度。通过明确审计责任督促内部审计人员认真履行审计职责，规范日常审计行为。五是引入外部评价机制。可以由上级监管机构、会计师事务所、行业协会等对内部审计项目进行再审计，抽查重点、金额大、有代表性的审计项目，通过同业互查促进内审质量提高。
（五）拓宽审计领域和范围，充分发挥审计效能
一是加强工程项目全过程跟踪审计。建立事前预测、事中控制、事后评价三结合的审计模式，及时发现项目施工管理过程中各环节可能出现的问题，以便采取有效措施，确保工程施工项目效益得以顺利实现。实际工作中，既要对施工企业的重大经营决策、重大采购业务等进行事前审计；又要事中监督评价施工预算、进度产值、工程成本、经济合同、资金使用等的真实性、合理性、合法性，可通过建立现场巡查制度、联席会议制度、完善审计评价体系等加强施工阶段审计监督；工程办理工程结算和财务决算后仍要对工程效益进行审计。
二是构建基于风险管理的施工企业内部审计。内审人员应深入施工一线，研究施工项目进度特征，广泛收集风险数据和风险资料，并注意总结施工项目中的共同问题，致力于构建风险导向型内部审计框架，将风险管理渗透到施工企业的业务流程和管理职能中，实现发现型审计向预防型审计转变，平均分配资源审计向风险导向型审计转变。
内部审计过程篇8
一、施工阶段跟踪审计存在的问题
（一）审计效率不高
学校层面上，高校基建工程施工阶段跟踪审计顺利的实施需要学校内部基建、审计、财务、招标等多个部门的相互协作。而在高校的机构设置中，审计部门同这些行政职能部门是平行的。在实际审计过程中，各部门之间工作协调机制不健全，沟通不畅，容易影响审计效率。项目层面上，高校基建管理部门负责项目的具体实施，参与方主要包括设计、施工、监理、材料供应商等单位。高校基建部门作为审计客体，其他参与方作为合约对象，立场均有所不同，容易出现各方不配合，信息反馈不及时等现象。审计人员与各参建方交流不畅，疲于各方沟通，影响审计效率。跟踪审计贯穿施工阶段的整个过程，审计内容比较多，形成大量的信息及审计痕迹资料需要整理归档。而目前我国高校内部审计信息化发展缓慢，审计过程资料整理和共享不及时，工作效率较低。
（二）审计角色定位不明确、审计主题单一
由于制度建设的缺失和地方政策规定的不同，审计部门对跟踪审计理解也会不同，从而导致工程参与各方的权责关系并不是很明确，容易厘不清建设工程审计边界，把握不好审计监督的范围、深度和方式方法，容易造成内部审计监督越位、缺位，审计主题不清晰等问题。1.审计是一种监督手段而非业务咨询服务，应注意工程审计与造价咨询的区别，在很多高校工程实际施工过程中，学校往往将跟踪审计定位为造价咨询服务，更多是承担了造价咨询服务，这背离了内部审计的本质。2.在施工过程中，审计单位成为工程管理单位代替各参建方在施工过程中处理相关造价、质量管理等方面的工作，从“监督者”变为了“执行者”，导致结算时自己审核自己的局面。审计工作容易失去独立性和客观性，带来较大的工作风险。3.施工阶段跟踪审计主题主要有工程财务行为、业务行为、工程制度审计。而实际实施过程中，审计部门仅对工程造价进行审计，缺乏对制度、工程质量、各参建方管理行为的合规性等有效监督。审计主题单一，审计类型不明确，导致审计介入时点把握不好；把握不好审计重点，缺乏对关键部位、关键环节实施跟踪审计。
（三）审计人力资源难以应对日趋复杂的审计需求
基建工程施工阶段跟踪审计的审计主体为学校审计部门，但目前高校内部审计建设重视程度往往不够，专业人员配备不足，因此一般情况下审计部门需要委托外部审计机构实施审计工作。但是，委托外部审计有以下几个缺点：1.受托参与业务服务的目的主要是为取得收入。其收费一般是以工程审定价作为依据，而工程管理各个阶段出现的一些问题，如材料定价、设计变更、施工变更等事项的发生与其服务收入不挂钩。处理这些问题，只要委托方在现场签证单上签字盖章或其他相关手续完备，受托方可能不会积极主动地站在学校的立场，从降低造价、提高工程质量等角度考虑业务本身的合理性、效益性，从而失去审计的独立性。2.存在受托方与施工单位合谋的风险，影响审计结果。外审机构参与项目管理的目的是为了获取更多的利益，若外审机构人员整体职业道德不过硬，以利润最大化为最终目的，势必存在不惜损害委托方利益与施工单位合谋，以获取自身更大利益的风险，而最终影响审计结果，不利于建设成本的控制。3.存在外审人员兼职多个工程项目的现象。为了节约人工成本，外审机构可能将同一人同时派驻几个项目，从事多个工程项目审计或其他有关工作。这种现象势必会导致审计人员不能专心为工程服务，从而不能及时跟踪工程关键环节，容易带来较大的审计风险。
二、高校基建工程施工阶段跟踪审计管理要点
针对高校基建项目特点及跟踪审计存在的不足，本文从管理角度就如何提高施工阶段工程跟踪审计质量提出具体措施和相关建议。
（一）重视内部审计队伍建设
由于工程项目涉及面广、专业性强，内部审计部门仅安排财务和审计专业的人员是远远不够的。审计部门应配备精通施工技术、造价、管理等方面的人，组建一支年龄结构、知识结构和梯队建设方面搭配合理的工程审计队伍，保障审计的专业性和高效性。审计部门还应加强内部人员教育培训及实践锻炼，如：鼓励内部人员参加相关审计培训；参加以审代训等活动；鼓励考取相关专业证书等。同时审计部门要重视内部审计人员的道德素质培养，审计人员担任监督者角色，必须做到实事求是、客观公正，保证审计结果真实公允。
（二）明确审计业务类型、理顺跟踪审计角色定位
理顺审计和基建管理部门与跟踪审计单位、设计、监理及施工单位之间的关系和定位，明确各方职责范围及跟踪审计申报、审核、反馈等程序。根据经典审计理论，审计内容有审计对象、审计主体、审计业务类型、审计标的和审计载体五个层级。对于五个层级的内容本文不做赘述。结合高校自身特点，一般来说，施工阶段跟踪审计为综合性审计业务，主要包括工程财务行为、业务行为、工程制度等审计。学校应充分重视审计监督，加强风险防控，在合理控制建设投资前提下将基建管理部门财务行为、业务行为、工程管理制度等均纳入审计范围，做到应审尽审。内部审计部门应对基建管理部门的工程管理制度进行审计，帮助其优化工程管理制度，使基建管理部门、设计、监理和施工单位等参建方按合同约定各司其职，落实项目具体实施、对工程项目的实施管理拥有决定权并承担相应的责任。跟踪审计单位在审计过程中应特别注意审计工作到位但权限不越位，仅从造价控制、合同履行、管理行为等角度对工程各个环节中不合规情况履行监督职能，促进这些工作规范、有效运行；对跟踪审计中发现的内部制度缺陷、违规管理行为和有关造价控制等方面问题时应及时出具审计意见书，对发现的典型性、普遍性问题及时提出审计建议，其不具备直接管理和解决问题的权力。
（三）积极探索运用信息化手段进行审计
目前高校审计信息化发展相对比较落后，学校应结合自身科研优势积极探索运用信息化手段进行审计。本文仅对施工阶段跟踪审计信息化提出个人设计思路（见图1）。信息平台应根据不同单位设置相应的访问权限并统一设计变更签证单、材料核价单、质量验收单、工程报审表、付款审批单等电子表单。各参建方将施工过程所需审计的资料，按照规定的文件格式形成电子文档，归口至基建管理部门，由基建管理部门补充审核合格后，传至信息平台。跟踪审计人员可以将现场隐蔽工程图片、影像等资料上传至信息平台审计模块，做好审计取证，并根据审计要求调取信息平台相关资料进行审计。
（四）内外审计相结合，实现优势互补，协同工作
高校基建项目复杂、造价高，除了依靠内部审计人员之外，还需借助外部审计力量，合理运用以外审为主，内审监督、管理，内外审协同工作的审计模式，实现优势互补。具体包括以下几方面：1.加强对高校工程审计工作的宣传。充分利用已有的各个宣传渠道，广泛开展审计工作的宣传和报道，力争使学校领导、各部门对工程审计工作给予更多的理解、支持和帮助。建立健全高校内部审计部门与学校基建、财务、招标、纪检监察等部门的工作协调机制。如：高校成立内部审计委员会（见图2），由校长任组长，分管（协管）副校长任副组长，审计、基建、财务、招标、纪检监察等部门负责人为成员。委员会对基建项目施工阶段审计重大事项进行决策。委员会作为一个相互制约的内部控制结构，可以为内部审计部门减轻压力，实现各部门工作间有效配合；审计结果可以共享共用，提高审计效率。图2高校内部审计委员会组织结构图2.外审单位按招标、合同等要求将本公司审计组成员派驻在项目现场，接受学校审计部门监督和管理。外审单位审计人员与学校审计部门人员组成项目联合审计组。外审单位负责跟踪审计具体事务的实施，学校审计部门负责复核审计结果，督促跟踪审计的顺利实施，协调学校层面相关跟踪审计问题。内部审计部门应加强与外审单位的沟通协调。建立与外审单位及时沟通机制，随时掌握项目审计的进展和遇到的问题，掌握跟踪审计的主导权。如：内部审计部门人员定期或不定期查看在建项目现场，做好检查记录；要求外审单位每月上报跟踪审计月报，重大事项书面资料；定期召开跟踪审计例会等。3.内部审计部门应加强外审单位管理。在外审单位的选取上，通过公开招标，从信用、实力等方面综合考虑，避免设置最低价中标，择优选取单位。在实施过程中，审计部门可通过合同约束外部审计单位的行为。一是在合同中明确跟踪审计业务范围、方式、要求、违约及审计责任等事项，使其更好地为学校提供跟踪审计服务。对于履职不到位，职业道德不过硬的人员应及时更换。二是通过改变付款方式获得主动权，尽量避免一次性支付，创新支付模式，多种支付方式并用，有效激励第三方保质保量完成工作，降低审计风险。三是建立外部审计单位考核制度，对于考核不合格的单位，在后续项目中将其拉入黑名单。需要注意的是，除事项外，高校内部审计工作根据需要向社会购买审计服务的，审计的主体是内部审计部门，须对采用的审计结果负责。但在实践中，由于是校方与外审单位签订合同，基建管理部门作为校方部门，容易形成“甲方思维”。外审单位作为乙方，审计工作可能会受基建管理部门的影响，从而影响审计的独立性。所以跟踪审计必须加强以内部审计部门为主导，外审单位配合，加强对外审单位管理，内外审计相结合，实现优势互补，协同工作。
结语
内部审计过程篇9
【关键词】高职院校委托审计控制管理
本文系陕西铁路工程职业技术学院2013年第二批科研基金项目“高校工程建设委托审计控制管理问题研究”（2013-37）的阶段性成果。
委托审计的含义与其在高职院校中的应用现状
委托审计是指审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构办理的行为。委托审计在实践中分为两类：一类是没有隶属关系的审计机关间的委托，这种委托可以是办理某一审计事项，也可以是办理与审计事项有关的调查、核实事项；另一类是审计机关将其审计范围内的审计事项委托给内部审计机构或社会审计组织办理，但审计事项应经审计机关审定并做出审计意见书和审计决定[1]。
高职院校工程建设结算委托审计主要指的是高职院校内部审计部门将没有精力和能力进行审计的内部工程建设项目委托给工程造价事务所等社会审计机构进行结算审计的一种委托审计形式。这种委托审计属于以上分类中的第二类情况。工程建设项目结算委托审计由于其优点突出，审计效果较好而审计成本较低，已经成为现今高职院校工程建设项目结算审计所普遍采取的一种形式。
自审和委托审计的利弊对比分析
1.自审的优势
由于内审部门对于高校自身情况比较了解，因此在自审过程中与建设方的沟通相对便宜。此外自审也能为高校节省一部分审计费用。
2.自审的弊端
高职院校内审部门目前大多属于合署办公，独立性不强，部门人员数量较少，内审专业技能素质较低，缺乏专业性。在进行调研的陕西省25所公办高职院校中，高职院校设独立内审机构的仅有2所，其余大多与纪检监察部门、财务部门、党政办等部门合署办公，部门人员一般为2-4人，不设专门从事审计的人员。合署办公的特点使内审部门的职能发挥受到一定约束，独立性不强。合署办公的内审人员大多是设置内审部门之前这些部门的工作人员，因此人员专业技能水平较低，尤其是工程审计的专业人员更是少之又少，难以应对复杂的内审工作。而且合署办公中内审人员大多身兼数职，没有太多时间和精力顾及内审方面的工作。
3.委托审计的优势
外部审计机构大多具有较高的专业水平，审计人员知识结构配置合理，审计软件先进，相比内审机构来说独立性较高。借助外审机构的这些优势，可以为高校内部工程建设审计利用和服务，提高审计质量和效益[2]。
4.委托审计的弊端
外部审计机构对高职院校内部工程情况缺乏了解，在审计过程中难免会遇到沟通和协调等各方面的困难，这就对高校内审部门的协调能力提出了考验，只有通过内审部门在建设方和审计方之间协调沟通，才能使工程建设委托审计工作顺利进行。
综合分析以上各种利弊因素，结合目前高职院校内审部门现状分析，可以看出，自审的弊端在短期内很难得到改善，而委托审计的优势表现得比较突出，其弊端也可以通过内审部门的协调得到改善。因此，在目前内审部门没有能力和精力自审所有项目的情况下，将一部分新校区建设工程项目结算审计采用委托审计的方法不失为一种行之有效的解决办法。
结算委托审计控制管理关键点分析
1.确定适宜委托审计的工程建设项目
利用成本收益分析法分析确定适宜委托审计的工程建设项目。以下讨论的前提是建立在目前高职院校内审机构自身能力和精力不足的情况下，剔除自审和委托审计可能产生的不确定的隐性成本和收益，只考虑用货币容易计量的显性成本和收益，将模型简单化。在此条件下，委托审计的收益为工程项目核减金额，成本为审计费，当收益大于成本时，适宜委托审计，当收益小于成本时，适宜自审。
2.做好建设方、施工方与社会审计方的沟通协调工作
对确定为委托审计的工程建设项目，审计过程的沟通协调主要涉及四个方面的主体：建设方、施工方、内审部门、社会审计方。
在复杂的审计关系中，内审部门是核心，要全面负责并坚持做好建设方、施工方、社会审计方之间的沟通协调工作。高校工程建设项目建设方一般为高校基建部门例如基建处，施工方即工程施工单位，社会审计方一般为受高校内审部门进行工程审计的工程造价事务所，高校内审部门即审计处要在三方之间进行审计过程的全程监督、沟通和协调。社会审计机构虽然专业人员充足，专业技能较高，但对高校内部情况却缺乏了解，这就需要内审机构人员从中协调，在审计中全过程配合社会审计方，向审计方提供工程项目资料。
内审机构要对送审的资料进行核查，不符合要求的不予确认[3]。例如，对于某些工程变更签证资料，编号不连续或是手续不完整的，以及没有建设方签字并盖章的，内审机构不予确认。内审机构也要与建设方保持沟通，就工程项目资料进行核实。审计过程中，审计方也可能提出审计疑问需要建设方答复，内审机构要长期充当好审计方与建设方之间的桥梁，及时协调双方工作。
需要特别指出的是，在工程建设项目结算审计后期，内审部门要全程监督社会审计方与施工方的对量工作。施工方即为高校工程建设项目的具体施工单位。在审计过程前期，一般应避免社会审计方与施工方的直接见面。在审计过程后期，社会审计方需要与施工方进行对量。这时，内审部门需要全程监督，以避免社会审计方与施工方的串谋舞弊。建设方也需要全程配合，对于没有得到建设方认可的变更签证，审计方不予确认。
内部审计过程篇10
[关键词]高校；内部审计；外部化
一、存在的问题
1、在内审业务外包过程中，选择外包单位的方式、程序不当或人为干预过多而导致中选的外包单位素质不高，审计效果。
2、外部审计的独立性有可能受到影响。由于外部审计机构良莠不齐，同时实施具体审计业务的人员的执业水平和道德素质也有差别，为了确保外部审计机构按照独立审计准则行事并保证审计质量，在内审业务外包过程中，内审部门实行监督和控制措施是很有必要的。但这反过来又势必影响外部审计机构和人员的独立性。因为如果监控的程度和方式不当，过多进行人为干预，就会影响外部审计机构的独立审计。
3、审计工作不够“贴心”。内部审计外包后，审计可能会变成一种程序性的工作，由于外包审计人员只与委托单位有短期的合约关系，最终的经济效益与他们没有直接联系，外包审计人员便不会像内部审计人员那样全心全意为本单位考虑。
4、外包审计人员因短期合约关系才接触外包单位，并非长期驻扎于此，因而可能因为不够熟悉单位内部的情况而导致审计效果不如内审。注册师、造价工程师和其他专业人士毕竟不熟悉各个单位的具体情况，而内部审计师，特别是那些在校内工作很长时间的内部审计师，更了解本单位的发展战略、管理手段、文化氛围、部门间的利益关系等因素。这种背景知识的差异可能影响到审计计划的深度和审计程序的执行，并可能会对内部审计工作的效率和效果产生重大的影响。
5、由于外部审计人员独立于委托单位，不受委托单位的行政约束，因而有可能出现违反职业道德的行为。外部审计人员在精神上、组织上、经济上均独立于委托单位，不像内部审计人员那样在本单位行政约束下事事小心、注意影响，因而有可能责任心、认真程度不够强，甚至有可能与建设管理方有关人员或施工单位串通舞弊，影响审计质量。
6、在内部审计人员与外部审计人员协调及实施监控措施的过程中，有可能出现纠纷。外部审计人员多数是具有执业资质、有丰富实践经验的专业人士，而内部审计人员相对来说在这方面欠缺一些。因而在协调与监控过程中，外部审计人员有可能对内审人员的合理建议熟视无睹，甚至导致双方发生冲突。
二、解决问题的对策
1、在内审业务外包过程中，所选择的外包方式及程序应既做到公开、公平，又能体现性、合理性。例如以招投标方式作为选择外包单位的方式应当是科学而公正的，但必须注意设计的技术招标书、评分指标及赋予的分值权重应当科学合理、考虑全面，真正做到考察外部审计机构的素质。同时，招标的程序应在监察部门的监督下进行，所密封的标书不能有任何暴露投标单位身份的迹象，否则将视为废标。只有从形式到都做到客观公正、科学合理，才能使技术水平、职业道德俱佳的外部审计机构及人员脱颖而出，从而保证高水平的审计质量。
2、内审机构在实施控制和监督措施的过程中，应注意得当、程度适度。一方面应给外部审计机构及人员足够的空间，使其按照独立审计准则和相关规范工作。在审计计划阶段，外部审计人员在选择审计技术、审计程序和确定其范围时，不受任何控制和干扰；在审计实施阶段，外部审计人员在选择应审查的范围、活动、人际关系和管理政策方面，不受控制和干扰。不能因个人利益和私人关系而放弃或限制对某些场合的检查活动；在审计报告阶段，审计人员在陈述经审查明确的事实，对审查结果提出建议和意见时，不受任何控制和干扰。另一方面内审人员在实施监控时，应按照双方的约定进行，例如对于基建项目外包审计，在外部审计机构与施工单位及建设管理方现场代表见面商议的过程中，应有内审人员见证；在外部审计人员对竣工图有疑问，需察看现场时，应由内审人员陪同并共同查明问题；对于外部审计机构出具的审计报告征求意见稿，内审部门负责人及技术人员有复核和提问权，如发现问题，应当提出异议。只有监控的方法与程度适当，才能即使外部审计机构保持实质上与形式上的独立，又使内审部门达到质量控制的目的。
[摘要]随着管理和审计的，一些企事业单位选择了向外部审计人员购买内部审计服务，即出现了内部审计外部化（或外包）趋势。内部审计外部化作为内部审计发展过程的一个新动向，是企事业单位理性选择的结果，而对于我国高校内部审计而言也是明智之举。但在内部审计外部化过程中会出现许多，必须因地制宜地采取相应的对策。只有在合理规避与解决内审外部化可能出现的问题基础上，高校内部审计外部化工作才能够顺畅进行。
[关键词]高校；内部审计；外部化
一、存在的问题
1、在内审业务外包过程中，选择外包单位的方式、程序不当或人为干预过多而导致中选的外包单位素质不高，审计效果。
2、外部审计的独立性有可能受到影响。由于外部审计机构良莠不齐，同时实施具体审计业务的人员的执业水平和道德素质也有差别，为了确保外部审计机构按照独立审计准则行事并保证审计质量，在内审业务外包过程中，内审部门实行监督和控制措施是很有必要的。但这反过来又势必影响外部审计机构和人员的独立性。因为如果监控的程度和方式不当，过多进行人为干预，就会影响外部审计机构的独立审计。
3、审计工作不够“贴心”。内部审计外包后，审计可能会变成一种程序性的工作，由于外包审计人员只与委托单位有短期的合约关系，最终的经济效益与他们没有直接联系，外包审计人员便不会像内部审计人员那样全心全意为本单位考虑。
4、外包审计人员因短期合约关系才接触外包单位，并非长期驻扎于此，因而可能因为不够熟悉单位内部的情况而导致审计效果不如内审。注册师、造价工程师和其他专业人士毕竟不熟悉各个单位的具体情况，而内部审计师，特别是那些在校内工作很长时间的内部审计师，更了解本单位的发展战略、管理手段、文化氛围、部门间的利益关系等因素。这种背景知识的差异可能影响到审计计划的深度和审计程序的执行，并可能会对内部审计工作的效率和效果产生重大的影响。
5、由于外部审计人员独立于委托单位，不受委托单位的行政约束，因而有可能出现违反职业道德的行为。外部审计人员在精神上、组织上、经济上均独立于委托单位，不像内部审计人员那样在本单位行政约束下事事小心、注意影响，因而有可能责任心、认真程度不够强，甚至有可能与建设管理方有关人员或施工单位串通舞弊，影响审计质量。
6、在内部审计人员与外部审计人员协调及实施监控措施的过程中，有可能出现纠纷。外部审计人员多数是具有执业资质、有丰富实践经验的专业人士，而内部审计人员相对来说在这方面欠缺一些。因而在协调与监控过程中，外部审计人员有可能对内审人员的合理建议熟视无睹，甚至导致双方发生冲突。
二、解决问题的对策
1、在内审业务外包过程中，所选择的外包方式及程序应既做到公开、公平，又能体现性、合理性。例如以招投标方式作为选择外包单位的方式应当是科学而公正的，但必须注意设计的技术招标书、评分指标及赋予的分值权重应当科学合理、考虑全面，真正做到考察外部审计机构的素质。同时，招标的程序应在监察部门的监督下进行，所密封的标书不能有任何暴露投标单位身份的迹象，否则将视为废标。只有从形式到都做到客观公正、科学合理，才能使技术水平、职业道德俱佳的外部审计机构及人员脱颖而出，从而保证高水平的审计质量。
2、内审机构在实施控制和监督措施的过程中，应注意得当、程度适度。一方面应给外部审计机构及人员足够的空间，使其按照独立审计准则和相关规范工作。在审计计划阶段，外部审计人员在选择审计技术、审计程序和确定其范围时，不受任何控制和干扰；在审计实施阶段，外部审计人员在选择应审查的范围、活动、人际关系和管理政策方面，不受控制和干扰。不能因个人利益和私人关系而放弃或限制对某些场合的检查活动；在审计报告阶段，审计人员在陈述经审查明确的事实，对审查结果提出建议和意见时，不受任何控制和干扰。另一方面内审人员在实施监控时，应按照双方的约定进行，例如对于基建项目外包审计，在外部审计机构与施工单位及建设管理方现场代表见面商议的过程中，应有内审人员见证；在外部审计人员对竣工图有疑问，需察看现场时，应由内审人员陪同并共同查明问题；对于外部审计机构出具的审计报告征求意见稿，内审部门负责人及技术人员有复核和提问权，如发现问题，应当提出异议。只有监控的方法与程度适当，才能即使外部审计机构保持实质上与形式上的独立，又使内审部门达到质量控制的目的。
3、外部审计人员非委托单位的员工，除了按照外包合同的约定取酬外，与委托单位无任何经济利益关系。由于其利益并非与委托单位利益息息相关，因而有可能对外包单位的整体利益考虑不够。为此，在选择外包单位时，应特别强调要选择具有良好的职业道德、责任心强、思想素质好的外审人员，他们不仅仅要考虑所在事务所及自身的利益，也要把维护委托单位的利益视为己任。
4、外部审计人员进入外包单位后，必须尽快较全面地了解该单位内部情况，方使审计工作顺利进行。一方面应选择有丰富实践经验，有较强职业敏感性，并且具有较强沟通与协调能力的审计人员参与审计；另一方面应提供尽可能多的资料，并得到内审人员及相关职能部门的大力协助。特别是对于一些事后才介入的审计事项，必须取得有关事前、事中情况的信息，那么审计人员必须能够从档案资料中挖掘出有用的信息，并从内部当事人那里了解到可靠的证据。这就要求从择优选取高素质审计人员，保证档案资料的完整性、可靠性，发动内审人员及其他相关人员配合外部审计人员工作的积极性、主动性等方面下功夫。
5、由于外部审计人员独立于外包单位，原则上不受外包单位的行政约束，再加上与外包单位系短期合约关系，也不用担心与被审单位或其他有关人员的“私下交易”会对自己造成长期的影响，因而有可能为求审计效率，无原则地让步，甚至发生串通舞弊的行为，在个人接受好处后，做出损害外包单位利益的行为。为杜绝这种现象发生，一方面仍应强调要选择具有良好职业道德、思想素质好、为人正直的审计人员，这是从根本上保证审计工作不弄虚作假的有力措施；另一方面内审部门实施监控措施也是很有必要的。例如在建设项目审计中，规定“外部审计机构与人员不得与施工单位、建设管理单位私下接触，若需见面及商议事情须内审部门人员在场，有关联络、通知、陪同事项都须内审人员负责”等事项，虽然不能从根本上杜绝“私下交易”，但也为不法行为制造了障碍。当然，还可采取其他一些牵制双方的措施。比如在建设项目审计中，可与施工单位签订一份“工程结算承诺书”，规定“如审减金额超过送审金额的一定比例，超过部分由施工单位负担审计费”。如果没有这项规定，施工单位很可能高估冒算，而外部审计机构为图快或为减少矛盾，一旦取得了较满意的审减率及相应的审计费就不再继续深入，但实际上还为施工单位留有大量的利润空间。制定了这项规定后，一方面施工单位就不会轻易过高地冒算造价，因为超过一定审减比率自己会付出代价，另一方面外部审计人员为本单位的利益着想，即使在施工单位谨慎小心的情况下，也会尽力去发现造价不合理的地方。这样可以牵制外部审计人员与施工单位，从而维护了外包单位的经济利益。
6、在内审业务外包过程中，内审人员与外审人员的协调是重要的一环。为使内审人员的监控和协调工作顺利进行，从内部审计方来看，应派沟通协调能力较强，专业水平较高，经验较丰富的内审人员从事协调工作，因其意见及建议具说服力，可尽快化干戈为玉帛。这就需要内部审计人员努力提高自身素质，从与实践两方面充实自己。另外还可鼓励内审人员通过自学，取得注册内部审计师、注册会计师、注册造价工程师之类的专业资格，这样使得他们在面对外部审计专家时底气更足。同时，也应当要求内审人员为人正直，客观公正，以事实说话，不偏袒任何一方。从外部审计方看，需要外部审计人员戒骄戒躁，虚心接受意见。
[]
[1]赵连卿。浅议内部审计外部化[J].山东审计，2002.（1）。
[2]王玲。改善高校内审工作的几点思考[J].南通工学院学报，2000.（12）。