经济补偿金免税规定篇1
关键词：经济补偿金；个人所得税；劳动者
【正文】
我国税法规定用人单位对于劳动者有代扣代缴所得税的义务，随着人们收入的提高权利观念的增强，由于个人所得税的缴纳问题而导致劳动者与用人单位发生劳动争议也时有发生，下面一则案例我们对经济补偿金的个人所得税问题作了初步探讨，以期引起大家的重视。
【案情概要】李先生于1978年1月年进入上海某企业工作，1996年1月双方签订了无固定期限劳动合同，2003年1月企业因客观情况发生重大变化，双方对变更劳动合同不能协商一致，由用人单位解除了劳动合同。李先生劳动合同解除前12月的平均工资为人民币3000元，李先生在该企业已工作25年，用人单位应支付李先生经济补偿金共计人民币75000元，对此双方均无异议。但用人单位认为对于这75000元属于李先生个人所得应缴纳个人所得税并由其代扣代缴，李先生认为这属于经济补偿金属于困难补助的性质不应缴纳个人所得税。双方对此争执不下。那么对于劳动者所获得的经济补偿金是否应缴纳个人所得税，其性质依据是什么？我们如何对其进行完善呢？下面我们就从以下几方面来分析探讨。
【分析探讨】
一、支付经济补偿金的法律依据与性质
我国1994年颁布的《劳动法》第28条对于解除劳动合同的经济补偿金的支付作了原则性规定，这是用人单位支付经济补偿金法律上最早的依据。根据《劳动法》的该条规定，原劳动部于1994年颁布了《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》，该办法对劳动合同解除时经济补偿金的支付范围与标准作了具体的规定。2007年6月颁布的《中华人民共和国劳动合同法》进一步完善了我国的经济补偿金制度。那么经济补偿金的性质是什么呢？
对于经济补偿的性质，在我国法学界有不同的观点。第一种观点认为经济补偿金是对劳动者贡献的补偿；第二种观点认为经济补偿是一种法定违约金；第三种观点认为经济补偿金是对劳动者的一种社会保障，以帮助劳动者渡过生活费用和医疗费用无来源的失业阶段，保障劳动者权益。我们倾向于第三种观点。根据我国《劳动法》和原劳动部的规定，经济补偿金主要适用于以下几方面：（1）经劳动合同当事人协商一致，由用人单位解除劳动合同的；（2）劳动者患病或者非因工负伤，经劳动鉴定委员会确认不能从事原工作，也不能从事用人单位另行安排的工作而解除劳动合同的；（3）劳动者不能胜任工作，经过培训或者调整工作岗位仍不能胜任工作，由用人单位解除劳动合同的；（4）劳动者订立合同时所依据的客观情况发生重大变化，致使原劳动合同无法履行，经当事人协商不能就变更劳动合同达成协议，由用人单位解除劳动合同的；（5）单位濒临破产进行法定整顿期间或者生产经营状况发生严重困难，必须裁减人员的。新近通过的《劳动合同法》进一步扩大了经济补偿金的范围，将用人单位终止劳动合同等也列入了用人单位须支付经济补偿金的范围。从上述经济补偿金的适用范围，我们可以看出经济补偿金主要用于劳动者被迫离职的情况，劳动者一般处于需要帮助的地位。在此种情况下，由用人单位对劳动者进行经济补偿，主要是对劳动者生活的补助。
因此，我们赞成第三种观点，经济补偿金是对劳动者的一种社会保障。
二、经济补偿金是否应征个人所得税
对于经济补偿金是否应征收个人所得税，我国个人所得税法并无明确规定。1999年国家税务总局了《关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》，该通知明确指出：对于个人因解除劳动合同而取得的一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。同时也指出：考虑到个人取得的一次经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。2001年财政部和国家税务总局又发了《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》对个人与用人单位解除劳动关系取得经济补偿金的个人所得税问题又作了进一步规定，该通知指出：个人因与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收到在当地上年度职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。因此，根据上述两个规定，李先生的75000元应扣除2002年上海市年平均工资的3倍后，再按规定缴纳个人所得税。
这两个国家税务总局的两个通知明确了个人与用人单位解除劳动关系，取得一次性经济补偿收入应征收个人所得税，但规定了一定的免征额。那么这些通知的内容本身是否合适呢？承前所述，我们认为经济补偿金的性质是社会保障性质的，而征收个人所得税的目的主要在于调节个人收入水平，维护社会公平。因此，在我国现阶段对于经济补偿金征收个人所得税是不合适的。获得经济补偿金的人一般是在市场竞争中处于弱者被动离职而需要帮助的人，在此情况下，对经济补偿金征收个人所得税也就取不到调节个人收入水平达到维护社会公平的作用。
当然，有时经济补偿金的取得是由于公司结束经营等其他原因而非劳动者自身缺少竞争能力，这些人可能并非可以完全纳入上述弱者的范畴，有些收入很高的劳动者一个月就达三五万，三个月的经济补偿金就达十来万，对其征收个人所得税确实是调节个人收入，维护社会公平。基于经济补偿金的性质，向此类劳动者的经济补偿金不予限制按而按一般劳动者的标准支付经济补偿金是不合适的，这只能说明我国的劳动立法存在问题。
我国的立法部门也注意到了这个问题，最近通过的《劳动合同法》对经济补偿金的限额作了规定，该法第47条规定：劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市上年度职工月平均工资三倍的，其支付经济补偿金的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿金的年限最高不超过十二年。我们认为在《劳动合同法》实施后，经济补偿金的性质就更加明显，就更加没有征税的必要了。当然站在用人单位的角度，在国家税务总局的两个通知废除前仍应对经济补偿金的个人所得税履行代扣代缴的义务。
三、从经济补偿金的税收问题看我国个人所得税法的完善
再看这两个通知在程序上是否合法，我们认为是不规范的。向公民征税实际上是对公民财产的征收，是对个人财产权的剥夺。因此，征税只能由国家法律规定。税收法定是税法的一项基本原则，从某种程度上讲英国资产阶段革命就是解决一个征税权的问题。1689年英国资产阶段革命成功后颁布的“权利法案”规定国王不经国会同意而任意征税就是非法。根据谢怀栻先生的归纳税收法定原则包括以下内容：（1）税种必须由法律规定；（2）每种税的征税要件（纳税人、征税对象、征税标准、税率）必须在法律中明确规定，不得由行行政机关（税务机关）不得任意减免税收；（4）征税程序也应由法律规定；（5）法律应规定税务争议的解决的方法。和上述税收法定原则相比较，我们发现对于经济补偿金征税应当是由立法机关来制定的，而不应由税务机关来自行制定。现在对于经济补偿金的个人所得税的征税标准，税收减免也都是由税务机关自行决定的。我们认为这是不妥当的，这也是对公民个人财产的不尊重，更与税收法定的基本原则背道而驰。
经济补偿金的税收问题涉及到劳动法和税法的交叉问题，从这个案例我们可以看出我国的个人所得税法还存在不完善之处。我国的个所得税法应进一步完善，对税种、税率、征税对象等都应由法律来作出规定，而不是由税务机关自行解决，这样才能保障税法的严肃性、权威性，同样也有助于劳资关系的和谐与稳定。
【参考文献】
1、林嘉主编：《劳动法评论》（第一卷），中国人民大学出版社，2005年出版。
经济补偿金免税规定篇2
【关键词】煤层气财税制度经济评价
中国煤层气资源量约31.5万亿立方米，开发利用好煤层气既可增加洁净能源，又有利于保护大气环境和改善煤矿安全生产，具有相当大的经济、社会和环境效益。
但是，中国煤层气产量增长速度缓慢，2013年中国煤层气产量仅达138亿立方米。提高煤层气开发的经济效益已成为提高煤层气产量的关键，而煤层气的财税制度设计对煤层气经济效益的高低起着至关重要的作用。
一、中国煤层气资源勘查开发涉及的税费
1、中国煤层气勘查主要涉及探矿权使用费和探矿权价款
2、煤层气资源开发阶段征收的税费
煤层气开发阶段涉及采矿权使用费、采矿权价款、矿产资源补偿费、资源税、企业所得税、增值税、土地使用税等（见表2）。
二、中国煤层气财税政策分析
1990―2006年，中国累计增加钻井数1603口，而2007年增加钻井数797口，截止到2012年，已累计钻井12547口，这与国家政策扶持有很大关系。
1、中国煤层气资源税费政策分析
中国为鼓励煤层气产业的发展采取了税率优惠、退税、税收抵免、加速折旧等税收手段，现行的煤层气税收优惠政策对煤层气产业化发展起到了积极作用。但是，现行税收政策对煤层气资源勘探和试验过程中的税收优惠很少，只是在研发形成科技成果转让时或抽采成功后，才可以享受相关优惠政策。这不利于鼓励煤层气投资者加强前期投入。有些还处于试验阶段，前期投资及勘查的投资回报无法及时得到体现。如果国家没有相应的政策扶持，会影响企业的商业性勘查工作投资的积极性。
中国煤层气税费政策是比照天然气制定的，由于煤层气勘探开发存在着高投入、高风险和高科技的特点，在煤层气发展初期，需要比常规天然气更有力的财税优惠政策。
2、中国煤层气资源价格补贴政策分析
由于煤层气产业初期投资高、风险大、回收期长，且煤层气的开发利用具有巨大的社会效益和环境效益，因此国家在鼓励煤层气产业发展的初期阶段，对煤层气企业销售煤层气产品直接给予价格补贴。此外，按照国家发展改革委《关于煤层气价格管理的通知》（发改价格（2007）826号），目前国内煤层气气价由供需双方确定，国家不限价。但从实际情况来看，国内煤层气价格基本上还是参照天然气价格。而中国天然气价格仍然由国家统一定价，实行国家直接调控管理的体制。天然气定价中存在的问题直接影响了煤层气产业的发展。
三、煤层气开发财税制度设计
1、煤层气开发财税制度设计的基础数据
本次研究选择某地区的煤层气开发为实例，通过煤层气资源开发利用的经济评价，为煤层气财税制度设计提供依据。
（1）某地区煤层气开发概况。某地区的煤层气气田勘探程度高、资源丰富、储量条件稳定、开发潜力大，是中国最佳开发区之一。中国煤层气地面开采和井下抽放技术主要在该地区开展。羽状水平井、套管完井等技术在该地区试验取得成功，并得到大力推广。该地区煤层气开发具有技术上的优势。
（2）某地区煤层气开发的基础数据及评价参数。煤层气生产的基础数据由相关开发公司提供。
该地区勘查投入7.23亿元，煤层气田采用400m井距，建设期2年，生产期15年，按现在的生产现状，投产井2340口，单井产气量平均1500m3/天，年平均生产330天。
煤层气的销售价格为1.2元/m3（其中包括国家补贴0.2元/m3）。
固定资产投资57.33亿元（其中，70%贷款，30%自有资金）贷款利率为6.14%，流动资金贷款利率为5.56%。
生产总成本。单井生产总成本合计54.43万元/年。根据《关于加快煤层气抽采有关税收扶持政策问题的通知》（财税〔2007〕16号）规定，对独立核算的煤层气抽采企业购进的煤层气抽采泵、钻机、煤层气监测装置、煤层气发电机组、钻井、录井、测井等专用设备，统一采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧。
土地使用税为每年3元/平方米，每口井占地1000平方米，单井土地使用税为0.3万元/年。
矿产资源补偿费根据《矿产资源补偿费征收管理规定》（1994年国务院令第150号）征收，矿产资源补偿费率为1%。
销售税金及附加。根据《关于加快煤层气抽采有关税收扶持政策问题的通知》（财税〔2007〕16号）规定，对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策。对地面抽采煤层气暂不征收资源税，增值税先征后退，城建税按增值税的1%计征，教育费附加按增值税的3%计征。
销售费用与期间管理费用。销售费用按销售收入的0.2%计算；期间管理费用按销售收入的0.4%计算。
企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）规定企业所得税的税率为25%。
财务基准收益率。参照国家发展改革委和建设部的《建设项目经济评价方法与参数》（第三版），陆上气田开采的财务基准收益率为12%。
2、煤层气资源开发经济评价方法
本次经济评价方法采用现金流量贴现法（DCF法）。现金流量贴现法（简称DCF法），其实质是求一个贴现率。使现金流入的现值合计等于现金流出现值的合计，此求出的贴现率就是动态投资收益率，亦称内部收益率。
财务内部收益率（FiRR）是指项目在整个计算期内各年净现金流量现值累计等于零时的折现率，它反映项目所占用资金的盈利率，是考察项目盈利能力的主要动态评价指标。其表达式为：
■（Ci-Co）t（1+FiRR）-t=0
式中：FiRR――财务内部收益率；
Ci――现金流入量；
Co――现金流出量；
（Ci-Co）t――第t年的净现金流量；
n――计算期。
在财务评价中，将求出的财务内部收益率（FiRR）与行业的财务基准收益率进行比较，当FiRR大于行业财务基准收益率时，即认为其盈利能力已满足最低要求，在财务上是可以考虑接受的。
3、煤层气开发财税制度设计方案
本文采用以上煤层气开发基础数据，并针对价格补贴0.2～0.9元/m3；免征土地使用税；免征矿产资源补偿费；所得税实行“二免三减半”征收（由于煤层气开发利用的社会效益远远大于经济效益，可考虑参考社会公益项目实行所得税优惠政策，即煤层气生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税）等条件，根据经济评价结果，对煤层气开发利用财税政策设计了六种方案（见表5）。
第一种方案是现行政策下的情况，即价格补贴为0.2元/m3，矿产资源补偿费费率为1%，土地使用税为3元/m2，所得税税率为25%，该方案内部收益率为5.93%，小于财务基准收益率12%，该方案不可行。
第二种方案是价格补贴仍为0.2元/m3，免征矿产资源补偿费和土地使用税、所得税实行“二免三减半”的方案，该方案内部收益率为6.95%，小于财务基准收益率12%，该方案也不可行。
第三种方案和第四种方案，免征矿产资源补偿费和土地使用税、所得税实行“二免三减半”，国家提高价格补贴政策，提高到0.3元/m3和0.4元/m3，两个方案内部收益率分别为8.20%和10%，均小于财务基准收益率12%，方案3和方案4均不可行。
第五种方案是价格补贴提高到0.5元/m3，免征矿产资源补偿费和土地使用税、所得税实行“二免三减半”，该方案内部收益率为11.6%，与财务基准收益率12%基本相当，该方案可行。即在免征矿产资源补偿费和土地使用税、所得税实行“二免三减半”的条件下，只有国家价格补贴达到0.5元/m3时，煤层气开发项目才在经济上可行。
第六种方案免征矿产资源补偿费和土地使用税、所得税实行“二免三减半”，价格补贴为0.6元/m3，该方案内部收益率为13.1%，大于财务基准收益率12%，方案六可行。
比较以上六种制度方案可以看出，若考虑中国目前煤层气行业现状和发展趋势，选择方案五或方案六最为合适。
四、结论
为加快推进中国煤层气资源开发利用进程，在维持现有的优惠政策基础上，要进一步加大对煤层气资源开发利用的税费、财政、专项等综合性的优惠支持力度。
1、提高煤层气财税补贴标准
根据以上煤层气开发利用经济评价的结果，参照国外对煤层气资源开发利用的扶持政策，中国应延长现有煤层气税费优惠政策的时间，并出台新政策鼓励煤层气资源的勘查开发。改革现行煤层气资源开发利用的税费优惠政策和财税补贴政策，制定比现行政策更加优惠的税费政策、财税补贴政策和其它扶持政策。为支持煤层气开发利用的可持续发展，建议将煤层气财政补贴标准提高到0.5～0.6元/m3。同时，积极探索对于煤层气资源禀赋不同的，采取差别化的财税补贴政策，以利于市场经济的公平竞争。
2、对生产煤层气的企业所得税自开发项目盈利起实行“二免三减半”政策
由于在现行价格补偿政策下，即使免征矿产资源补偿费，煤层气开发项目仍然亏损。中国煤层气开发利用的社会效益远远大于经济效益，可以参考社会公益项目实行所得税优惠政策，煤层气生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
3、免征煤层气开发的土地使用税
为体现国家产业倾斜政策，支持重点产业的发展，国家对核能、电力、煤炭等能源开发用地特点，划分了征免税界限，给予了政策性土地使用税减免照顾。此外，对受市场因素影响，纳税人难以维系正常生产经营，出现较大亏损的给以免除土地使用税。煤层气产业属于国家重点支持产业，符合能源开发用地特点，而且目前开发几乎全部严重亏损，建议国家免征煤层气开发的土地使用税。
4、地方尽快出台对煤层气开发利用的补贴政策
2007年4月20日，财政部出台《关于煤层气（瓦斯）开发利用补贴的实施意见》（财建〔2007〕114号）规定：中央财政按0.2元/m3煤层气（折纯）标准对煤层气开采企业进行补贴，在此基础上，地方财政可根据当地煤层气开发利用情况对煤层气开发利用给予适当补贴，具体标准和补贴办法由地方财政部门自主确定。目前只有山西省已实行0.05元/m3政策补贴。其它各省应按照此办法尽快出台相应的煤层气开发利用政策性补贴，以鼓励煤层气的开发利用。
【参考文献】
[1]张卫东、孟庆春、魏韦：煤层气勘探开发与展望[J].中国煤层气，2009（5）.
[2]姚国欣、王建明：国外煤层气生产概况及对加速我国煤层气产业发展的思考[J].中外能源，2010（4）.
[3]江怀友、李治平等：煤层气资源勘探与开发[J].中国石油企业，2009（7）.
[4]雷群、李景明、赵庆波：煤层气勘探开发理论与实践[m].北京：石油工业出版社，2007.
[5]黄盛初、刘、赵国泉：中国煤层气开发利用现状及发展趋势[J].中国煤炭，2009，35（1）.
[6]刘馨：中国煤层气最新产业政策[J].中国煤层气，2009（4）.
[7]王潇、吴亚红：制约我国煤层气产业发展因素的分析[J].江汉石油职工大学学报，2009（7）.
经济补偿金免税规定篇3
（一）政府补助的定义和特征
为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、贷款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物等，这是国际上通行的做法。随着我国社会主义市场经济的发展和完善，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。
《企业会计准则第16号———政府补助》（以下简称“政府补助准则”）规范了政府补助的确认、计量和相关信息的披露。但是，政府对企业的经济支持并不都是政府补助准则规范的政府补助。
按照政府补助准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：
1.无偿性
无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。
政府资本性投入不属于政府补助。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是相同的。
2.直接取得资产
政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
此外，需要说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。
（二）政府补助的分类
在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。（1）与资产相关的政府补助。是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；（2）与收益相关的政府补助。是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
通常情况下，政府补助为与收益相关的政府补助，因为根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。
二、政府补助的会计处理
政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面金额或者所补偿费用的扣减。
政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收益”科目核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。企业取得的政府补助之所以确认为营业外收入，是因为企业在日常活动中取得的政府补助，形成经济利益流入的组成部分，但由于是无偿的，又不符合销售收入或提供服务收入的确认条件，因此计入营业外收入，或者通过“递延收益”科目分期计入“营业外收入”科目。
（一）与收益相关的政府补助的会计处理
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量;不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量。
对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。
（二）与资产相关的政府补助的会计处理
与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等。企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。
与资产相关的政府补助还可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
此外，根据政府补助准则的规定，已确认的政府补助需要返还的，对存在相关递延收益的，应当冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；对不存在相关递延收益的，应直接计入当期损益。
经济补偿金免税规定篇4
[关键词]生态补偿；财税政策；路径分析
生态补偿最早是一个自然科学的概念，后被引入到社会科学研究领域。生态补偿作为保护生态环境的一项经济手段，是20世纪50年代以来开始出现并逐步成为环境政策的一个重要领域，其核心内容是生态保护外部成本内部化，建立生态补偿机制，改善、维护和恢复生态系统服务功能，调整相关利益者因保护或破坏生态环境活动产生的环境利益及其经济利益分配关系，以内化相关活动产生的外部成本为原则的一种具有经济激励特征的制度。
财税视角下的生态补偿涵义更加广泛，其政策涵义是一种以保护生态服务功能、促进人与自然和谐相处为目的，运用财政税收手段，调节生态保护者、受益者和破坏者经济利益关系的制度安排。…财税政策是生态补偿机制的重要组成部分，因此从财税视角下考察生态补偿路径，有助于拓宽生态补偿的理论思路和操作渠道。
一、生态补偿与生态税收政策
生态补偿资金筹措渠道是多方面的，但生态税收收入是其中重要的来源。借鉴国外先进的生态税收建设经验，完善生态税收政策，建立与生态补偿机制相适应的生态税收体系，是税制改革的要求，也是经济、社会、环境和谐发展的需要。
(一)完善资源税1拓宽资源课税范围。(1)应扩大资源课税的课征范围，征税范围除包括自然资源中矿产资源(非金属矿原矿、金属矿原矿、黑色金属矿原矿、石油、天然气、煤炭)和盐之外，应开征水资源税，以解决我国日益突出的缺水问题。(2)开征森林资源税和草场资源税，以避免和防止生态破坏行为。(3)将稀缺性的可再生资源纳入资源税征税范围。(4)扩大土地征税范围，将在农村占有土地用于非农业生产纳入土地使用税征税范围之中，对于农民居住用地给予税收优惠，平衡城乡之间土地使用税的税收负担。
2建立多层次的资源课税体系。完善的资源课税体系应该涵盖开采者开发资源、生产者耗费资源、消费者消费以资源为原材料而生产的产品及对其产生的废弃物处置的整个过程。可在各个环节，根据各自的特点，设置相应的税种，形成协调统一、目标一致的资源税体系。(1)在开采阶段，可以设置资源税。引导资源的合理开发，限制在资源开采过程中发生“采富弃贫’’的现象。(2)在生产阶段，设置生态税。首先在生产过程中限制使用稀缺资源以及不可再生资源，对以稀缺资源和不可再生资源为原料进行生产的行为征税；对生产过程中使用替代品行为给与一定的税收优惠。其次根据生产过程对环境的影响，限制生产行为对自然环境产生的污染，避免走西方发达国家在工业化过程中所走的“先污染，再治理”的弯路。(3)对产品的消费行为，可以通过科学地设置消费税税目，对消费行为和消费习惯进行限制或鼓励，通过引导消费行为，诱导消费方向，间接影响资源品在生产中的运用和资源的开发。这种间接作用在市场经济条件下效果更好。(4)对废弃物的处置征收环境保护税，使企业产生的外部成本通过税金的形式集中起来，为国家治理环境提供资金保证。通过上述各环节的协调统一，实现资源的合理开发和有效利用。
3合理设计资源课税的计税依据和税率。对资源课税的计税依据和税率的合理配置可以考虑分两个层次进行：首先以开采量为计税依据，设计合理的定额税率，在这一层次主要解决对绝对地租的分配问题。即所有权垄断应取得的收益；然后，再按销售价格为计税依据，设计合理的比例税率，在这一层面上解决相对地租，即经营垄断带来的超额利润。将资源课税的计税依据从销售数量改为开采量，使企业积压的资源产品也负担税收，增加了企业的成本，使企业从关心本企业微观效益角度合理安排资源的开发，引导企业珍惜与节约国家资源，避免过度开采。以销售价格为计税依据，使资源课税的税额随着资源的价格的变动而变动，价格杠杆和税收杠杆相互协调，发挥调节作用。
(二)调整消费税为了增强消费税的环境保护效应，筹措生态补偿资金，应对现行的消费税进行改革。扩大消费税征收范围，将天然气、液化气、煤炭等二氧化碳排放量大的能源类产品作为应税消费品；把一些可能造成环境破坏的产品(如电池、杀虫剂、一次性塑料用品等)纳入征税范围，达到以较低的成本刺激厂商或个人减少污染。适当提高含铅汽油的税率，以抑制含铅汽油的消费，推动汽车燃油元铅化进程。在继续实行对不同排气量的小汽车适用差别税率的基础上，应对排气量相同的汽车，视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待，并应明确规定对使用“绿色”燃料的汽车免征消费税，以促使消费者和制造商做出有利于降低污染的选择。
(三)开征环境税在生态经济建设过程中，各国都在努力寻求经济发展、环境保护和税制建设的最佳结合点，环境税收政策日益发挥重要作用。各国政府的生态环境税大致可分有以下几种：1对污染排放物进行课税。征收此类税的目的是利用税收政策限制或禁止某些经济活动。主要税种有二氧化碳税、二氧化硫税、水污染税、固体废物税、垃圾税等。
2对有污染环境后果和资源消耗较大的产品征税。征收此类税的目的在于通过课税促进企业最大效率地利用能源、燃料和原料，并能回收循环使用，减少废物的遗弃与排放，减轻环保压力，并能节约能源。主要税种有油税、旧轮胎税、饮料容器税等。
3对造成其他社会公害的行为征税。如为了控制噪音对人类生活环境的危害，针对飞机和工业交通所产生的噪音，根据噪声水平和噪声特征征收噪音税；为减少城市交通压力，改善市区环境开征拥挤税。㈨
随着科学发展观的全面落实，在我国开征环境税已经非常必要。目前，我国环境税课征对象可暂定为排放的各种废气、废水和固体废弃物。对于一些高污染产品，可以以环境附加税的形式合并到消费税中。在开征环境税的初期，为易于推行，税目划分不宜过细，税率结构也不宜太复杂。可考虑将现行的水污染、大气污染、工业废弃物、城市生活垃圾废弃物、噪音等收费改为征收环境保护税，发挥税收对环保工作的促进作用。
(四)完善排污收费制度
逐步扩大排污收费的范围，将各种污染源纳入收费范围内，制定严格的征收标准，加大收缴力度。按照“污染者付费原则”，将环境要素成本量化纳入企业生产成本，按照“谁开发谁保护，谁利用谁补偿”的原则，建立公平合理的生态补偿机制。
二、优化生态补偿财政投入政策
地区之间的经济发展不平衡，生态补偿资金丰腴程度不同，补偿能力差别较大，有效解决这一问题的主要手段是建立健全生态保护财政转移支付制度。财政转移支付是生态补偿最直接的手段，也是最容易实施的手段。
(一)生态补偿财政转移支付的几个相关问题
1转移支付规模。在安排财政转移支付生态补偿资金时，首先应合理确定转移支付规模，一方面在总量上要有足够的数量保证，解决生态补偿公共支出责任的纵向不平衡和缓解地区间财力差距扩大的趋势，逐步实现各地的基本生态补偿公共支出的均衡；另一方面，生态补偿财政转移支付应有上限，如果转移支付规模太大，超出了合理范围，会在资金分配过程中造成交易成本无谓增加和效率损失。财政转移支付的额度应使财政收支的纵向不平衡达到既能保持上级政府的控制力，又使损失的效率最小化。
2转移支付对象。中央的生态补偿财政转移支付应在全国范围内根据需要确定重要支持对象。西部和三江上游地区的天然林保护和退耕还林还草工程对全国的生态安全至关重要，应成为国家财政进行生态补偿的重点地区。各级地方政府根据本地经济发展和环境污染的实际情况，在本级预算范围内确定辖区内的生态补偿财政转移支付对象。
3转移支付结构。随着经济的快速发展和环境污染情况的加剧，在加大财政调控力度的同时，应优化生态补偿财政转移支付的结构。以科学发展为主线，注重加强政策引导，着力推进结构调整、节能减排、自主创新，促进经济发展方式转变。
(二)构建多层次的生态补偿财政分担体系
1中央政府财政转移支付。中央政府在安排生态补偿财政转移支付资金时，主要针对全局性的补偿问题，将全国作为一盘棋，通盘考虑，加大对中西部地区、生态效益地区的转移支付力度，改进转移支付办法，突出对生态地区的转移支付，设立重点生态区的专项资金和西部生态补偿与生态建设基金。对欠发达县实行税收增量返还和激励性转移支付办法，促进县域经济的协调发展。
2省级财政转移支付。省级生态补偿财政转移支付应根据本省具体情况，合理安排财政转移支付的方向、规模，明确投资重点、分配使用原则和专项资金的使用范围等内容。重点是对重要生态功能区的支持，关注本省欠发达地区的生态补偿的落实。设立环境整治与保护专项资金，整合现有市级财政转移支付和补助资金。在资金安排使用过程中，市级各部门明确倾斜性的生态环境保护项目，结合年度环境保护和生态建设目标责任制考核结果安排项目。根据当地排污总量和国家环保总局公布的污染物治理成本测算，安排补偿资金的额度，原则上应按上年度辖区内环境污染治理成本的一定比例安排补偿资金。各省、市等地方政府可以就本地区生态环境项目设立地方补偿资金，并可在补偿计划上单列出对物权受限人的补偿。设立这种多层次的补偿资金可以对地方环境保护起到刺激作用，同时形成上下多层的互动机制。
3建立乡镇财政保障制度。首先，针对由于分税制改革带来地方乡镇财政收入减少的现状，县财政通过转移支付补足乡镇生态补偿资金缺口。其次，针对部分乡镇在保护生态环境方面所做的牺牲，县财政应将增加生态保护补偿预算资金，列入每年度财政预算。
财政投人是构建生态补偿机制的重要组成部分，财政应根据不同的生态保护和生态补偿的要求，以不同的形式，制定不同的财政补偿投入政策，采取不同的措施，加大对环境保护建设的投入力度，补偿维持生态环境良性循环的公共资金。
(三)建立财政补贴、财政投资有机融合的财政补偿机制
对于外部效应较大的公用设施、能源、交通、农业以及治理大江大河和治理污染等有关国计民生的产业和领域，财政投资应采用直接投资方式进行，以提高国民经济的整体效益。对于收益率较低的生态保护项目，市场机制发挥作用有限，应采取财政补贴方式，使这些项目的收益率能够有利于调动投资者参与生态保护项目的积极性。财政补贴的方式可以直接的补贴方式支付给投资于生态保护和生态维护的项目或投资者，也可以隐蔽的财政贴息的方式提供补贴，或者采取以奖代补的方式提供补贴，发挥财政资金的引导作用。
三、建立生态补偿财税政策的配套措施
(一)完善生态补偿法律体系
目前，我国生态补偿的各种法律规定散见于一些不同层级的法律、法规和规章之中，到目前为止还没有一部生态补偿的基本法律或行政法规，以对生态补偿的基本原则、基本制度、主体、对象、范围、标准、方式、资金来源等作出总体性规定，而且，现行的生态补偿法律规定缺乏可操作性。生态补偿政策在保护生态环境方面发挥着重要作用，但政策与法律相比缺乏安定性、连续性与强制性。
要解决生态服务提供者与受益者之间在环境资源利益分配上的不公平问题，应该尽早实现在生态补偿领域国家层面的立法，明确补偿主体的法律义务和责任，创建和完善生态补偿法律制度。其主要内容就是从法律制度上确立由生态服务功能的受益者支付生态效益的相应费用，解决无偿享有生态服务或环境效益的问题，并弥补生态环境保护者的损失。同时，在法律上进一步完善由生态环境的破坏者承担环境污染、生态破坏的负外部性或将外部性成本内部化，并对环境违法行为进行重罚，提高违法成本。在依法治国的大环境下，法律制度作为必不可少的“硬约束”，在生态补偿方面将发挥不可替代的作用。
(二)建立多层次生态补偿资金渠道
除了通过生态税收筹集生态补偿资金外，应使生态补偿资金多元化，为生态补偿提供充足的资金。
1推行绿色金融贷款。合理利用信贷资金，引导信贷资金支持生态补偿项目；有效利用国债这一有利的筹资手段，动用社会闲置资金进行生态补偿，解决资金缺口问题；考虑发行中长期特种生态建设债券或，筹集一定的资金；提高金融开放度、资信度和透明度，保持投资制度的一致性和稳定性，创造良好的条件，积极吸引国外资金直接投资于生态项目的建设。
2完善生态环境治理备用金制度。对新建或正在开采的矿山，应以土地复垦为重点建立生态补偿保证金制度。所有企业都必须在交纳一定数量保证金后才能取得采矿许可，保证金应根据每年生态损害需要治理的成本加以征收，要能满足治理所需全部费用。保证金可以通过地方环境或国土资源行政主管部门征收上缴国家。也可以在银行建立企业生态修复账户、政府监管使用的方式交纳。若开采企业未按规定履行生态补偿义务，政府可动用保证金进行生态治理。
3建立生态补偿与生态保险协调体系。针对生态风险引入生态保险，建立生态风险分散机制，并通过生态保险筹集生态补偿资金。生态保险在保护参保双方利益的同时，对由于环境污染给受害方造成的损失进行赔付，并对保障生态安全的措施进行补充拨款。保险机制可以成为使生态环境损失大大降低的风险调节器与管理手段。这种直接的经济激励机制的应用可以作为对社会与自然相互关系调节的传统经济手段与法律手段的有益补充，也是污染者付费原则得到实施的生态经济手段。生态保险实质上不仅是用来对受害人造成的损失进行赔偿，而且对投保人来说是生态环境损害的预先安排，保证生态损失发生后能够有效消除损失。
(三)建立财政、税收、环保三部门联动机制
为加强排污费的管理，应完善排污费的核定、征收、使用各环节的规章制度，并建立财政、税收、环保三部门联动机制。排污费由环保行政主管部门根据污染者排污的种类、数量和排污费数额进行核定，地税部门负责代为征收，银行入库，财政统管，从根本上解决环保部门吃排污费的问题，建立市场经济条件下的环境保护和生态补偿的新机制。
(四)构建生态补偿机制社会参与和统一操作平台
生态补偿机制的建立是一项复杂的系统工程，需要政府、社会和公民的广泛参与，需要各利益相关方的协调配合和相互监督。通过政府宏观调控引导、市场机制有效配置、法律法规的约束、伦理道德的规范，建立有效的社会参与机制、社会监督机制、利益协调机制，构建相对统一的政策运行和协作平台，保障我国生态补偿政策体系得以有效实施和完善。
经济补偿金免税规定篇5
关键词：财政扶持资金税务风险会计处理投资贷款
2008年全球经济危机大爆炸以后，中国各级政府为帮助各中小企业顺利度过危机难关，加大力度实施了各种资金资助和扶持。主要反映在企业账面就是受到的各类财政性资金增多，有些企业严格依照《企业会计证准则》来对企业取得了财政扶持资金予以处理，但也不乏一些企业账务“五花八门”，给税务处理带来了不小困难。基于此，笔者以为企业接受财政扶持资金应高度注意其税务风险及会计处理。
一、企业财政性资金的税务处理
从税务方面来说，财政性资金指的是企业从政府或者有关部门获得的财政补助、补贴、贷款贴息以及其他各项财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但是不包括企业按规定取得的出口退税款。国家投资，指的是国家以投资者的名义按照相关规定投入企业，并增加企业实收资本或股本。
企业取得的财政性资金不仅仅包括政府拨款，还包括政府及其有关部门的资金扶持。对于直接减免的税款，只有增值税应该并入应税收入，其他税种的直接减免额不能并入应税收入。即征即退、先征后退、先征后返的税收形式都属于税收优惠，也就是税务部门征收足额的税款，然后由税务部门或财政部门退还已经征收的全部税款或部分税款。出口退税款不能并入收入总额，因为出口退税是企业购进货物已经负担的部分，退换的是上一个环节的进项税，不是本环节的税收。在一些地方，政府为了促进地区经济发展，采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠，都应该计入企业当年的应税收入。
根据《企业所得税法》，收入总额的不征税收入指的是企业从政府部门和其他部门取得的财政性资金。不征税收入在计算纳税得时候，可以在收入总额中进行扣除。不征税收入还要满足以下条件：企业必须提供用于专项用途的资金拨付文件；拨付资金的政府部门以及财政部门对拨付的资金有具体的管理要求和管理方法；企业对拨付资金进行单独的核算。根据税法相关规定，不征税收入用于支出的费用，在计算税款时，不得进行扣除，用于支出形成的资产，在计算折旧以及摊销的时候，不得进行扣除。
根据《通知》的相关规定，企业按照规定缴纳的税款、由国务院和财政部批准设立的政府性基金、由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政和价格主管部门批准设立的行政事业性收费，允许在税前进行扣除。企业缴纳的其他不符合上述审批管理权限的基金、收费等，不得在税前进行扣除。
二、企业财政性资金的会计处理
从会计方面来说，财政性资金指的是企业从政府或者有关部门获得的财政补助、财政补贴、贷款贴息以及其他各项财政专项资金。目前，我国财政性扶持资金主要包括国家直接投资和资本注入的财政拨款，企业项目工程投资补助和专项经费补助，贷款贴息以及专项补助资金，政府转贷和偿还性资助资金，弥补亏损、救助损失和其他用途的资金。
根据《财务通则》，财政性资金在进行会计处理的时候，可以分为权益性资金和收益性资金。国家直接投资和资本注入的财政资金，计入企业实收资本和股本，增加国家资本或者国有资本公积；政府转贷和偿还性资助资金，资金使用以后要求返回本金的财政性资金，会计部门应该计入借款处理或者付款处理，作为负债管理。以上两种情况属于权益性资金，其他属于收益性资金。对于财政拨款资金，国家有明确规定的，按照规定进行执行处理，如果没有明确规定，则由投资者共同拥有；企业贷款贴息以及专项经费补助资金，作为企业收益性资金；企业用于弥补亏损、救助损失以及其他用途的，作为企业的收益资金。
区分财政性资金的性质时，主要是看资金是无偿取得还是直接取得的。资金的无偿取得是指政府不会因为补助企业而享有资金的所有权，而企业不需要偿还资金，这同政府进行采购和借货、所有者进行投资的经济活动是不一样的。资金的直接取得是指企业直接从政府获得货币性资产或者非货币资产，获得经济效益，比如税后返还以及先征后返的形式。如果直接减免税款或者出口退税，就不属于直接获得财政资金的范围，因为没有涉及到转移的资金支持。在实际操作中，税收补助的形式不同，它们的会计处理方式也是不同的。
根据《企业会计准则》，政府补助指的是政府无偿补助给企业货币资产以及非货币资产，但是不包括政府作为企业所有者所投资的资本，实际上就是政府在企业的生产经营过程中，由于特殊因素可能造成损失而给予的财政性资金补助。
另外，对政府补助进行确认的时候，需要根据政府补助的相关规定进行确认。政府补助包括资产补助和收益补助。资产补助是指企业取得政府补助，属于递延损益，形成长期资产的政府补助。在该资产的使用寿命内，进行平均分配，分次计入各期损益。该资产在使用寿命结束前，应该还没有分配的递延损益余额转入资产处置当期的损益。收益补助是指用于补偿企业后期的损失以及其他相关费用，在取得补助时，确认为递延损益，在费用确认期间计入当期损益，当用于补偿企业的损失费用以及相关费用时，计入当期损益。
三、结语
总之，当企业接受财政扶持资金的时候，应该首先考虑是否属于不征收收入，然后进行税务处理。对于应该并入纳税所得额的财政性资金，应该根据会计处理以及费用支出，确认是否损益，然后考虑具体的纳税调整。
参考文献：
[1]刘金霞.试析企业财政性资金的会计处理[J].中国乡镇企业会计，2012（5）：101-102
[2]王淑霞.李伟毅试析企业财政性资金的财税处理[J].商业会计，2011（36）：34-35
经济补偿金免税规定篇6
解除与职工的劳动关系给予的补偿属于职工薪酬的核算范畴。根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》的规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议。同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。即一是企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职工确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。二是企业不能单方面撤回解除劳动关系或裁减建议。会计处理为：借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”。对于满足负债确认条件的所有辞退福利，不管属于哪个部门，借方均应当计入管理费用，不计入资产成本。
实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的，企业应选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时计入财务费用。确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”，贷记“应付职工薪酬――辞退福利”；各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬―辞退福利”，贷记“银行存款”；同时，借记“财务费用”，贷记“未确认融资费用”。
[例1]某公司为一家钢铁制造企业，2008年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项重组计划，规定从2009年1月1日起，企业将以职工自愿方式辞退某生产车间职工。辞退计划的详细内容包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施时间等均已与职工沟通。并达成一致意见，并已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表1所示。
2008年12月31日，公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数(最可能发生数)及其应支付的补偿如表2所示。
按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。
第一种做法：根据表2，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则公司在2008年应做如下账务处理：
借：管理费用
14000000
贷：应付职工薪酬――辞退福利
14000000
第二种做法：以炼铁车间主任级别、工龄在1～10年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表3所示。
由上述计算结果可知，炼铁车间主任级别、工龄在1――10年的职工接受辞退计划最佳估计数为5.67名，则应确认职级的辞退福利金额应为56.7万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，公司应做如下账务处理：
借：管理费用
567000
贷：应付职工薪酬――辞退福利567000
二、辞退员工补偿的税务处理
企业所得税方面，根据国家税务总局《关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出)等，属于《企业所得税税前扣除办法》中第2条，即与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出的，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收人影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省(自治区、直辖市)税务局根据当地实际情况确定。
个人所得税方面，根据财政部、国家税务总局《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收人征免个人所得税问题的通知》规定，个人因与用人单位解除劳动合同关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。超过的部分按照国家税务总局《关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税的通知》的有关规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。另外，根据国税发[1999]178号文件规定，对于个人因解除劳动合同取得一次性经济补偿收入，应按工资、薪金所得项目计征个人所得税。个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。
关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题：(1)内部退养所得报酬不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。(2)个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。(3)个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。
经济补偿金免税规定篇7
为促进创业投资企业发展,各级政府陆续出台了一些税收优惠政策,一定程度上刺激了创业投资行业的发展,但与发达国家相比,我国现行政策优惠力度小、针对性差,对创业投资发展的促进作用并未充分发挥。以英国为例,在基金环节,由于创业投资基金会普遍采取合伙制形式,因此,无需缴税,而对于公司型创投基金而言,只要符合一定条件也可享受所得税免缴政策;在投资者环节,对投资于小企业的创投企业,给予投资抵免、免征资本利得税、免征个人所得税等优惠政策。但在我国,公司型创业投资企业不仅在基金环节缴纳所得税,当投资收益分配给投资者时,还需在投资者环节缴纳个人所得税,而且各地对所缴个人所得税适用税率存在差别。此外,当前国家层面只对投资于中小高新技术的企业给予投资额70%的抵扣,标准过于严格,导致现行优惠政策大打折扣。
二、对策建议
1.政府应制定综合措施,尤以政策性引导政策为重
创业投资属于市场性投资,政府在创业投资中的作用应该是通过创造法律制度、体制环境、运作机制,提供政策性创业资本,引导扶持商业性创业投资发展来纠正市场失灵,弥补市场缺陷和市场发育不足,以期达到宏观调控目标。一是制定法律法规和发展规划、规范创业发展。二是提供相关基础设施,创造创业发展环境。三是制定创业投资发展政策,促进创业资本市场发育。四是设立政策性创业投资基金,弥补商业性创业投资缺陷。进一步发展政策性创业资本。在创业投资业发展初期或低迷时期,为了形成良好的示范效应,需要发挥政策性资本的引导带动作用。这方面,我国台湾的经验值得借鉴。台湾地区是国际公认的创投产业发展最成功的地区。其成功的因素固然很多,但重要的是创业投资种子基金的设立。从1985年~2002年,其设立四期。种子基金起到了种子,生根、发芽、结果的功效。最终起到了“示范效应”。总之,政府制定政策的总体原则,一是政策性创业资本应突出投资对象、阶段、产业和区域等方向的专业性,主要包括专注于支持处于种子期和成长期中小企业的专业性种子基金、投资于专业创业投资基金的“基金的基金”和支持特定地区和产业中创业企业的政策性创业投资基金。二是随着创业投资产业的成熟,政策性创业资本应逐渐淡出。三是政府要在成熟期后,工作重点转移到财政、金融等激励上,防止市场失灵。
2.向创投企业提供债权担保等融资支持
这方面,应借鉴美国经验,美国从1958年~2000年,以低息贷款、融资担保基金、优先股、收益债券、新兴创业市场等等多渠道支持创投企业。与注入资本金不同,融资渠道并不直接向创投企业提供资本金,而是为之提供融资支持,以增加其可用资金规模,提高其投资能力,对创投企业的发展壮大有所裨益。当前,世界经济发展趋势,最主要的就是“创新”,今后各国经济实力的较量,就是国家创新优势比较。我国大型创新企业固然重要,但为数甚少;而数量众多的中小型创新企业则为其大观者。政府应加大对创投企业的支持力度,具体做法,一是政府提供股权担保。为减轻创投企业投资风险,技术信贷保证基金应向创业投资提供70%~100%的股权担保。二是税收激励政策。为了刺激创投企业的发展,应制定力度较大的税收优惠政策。三是政府采购制度。为此,应成立政府采购办公机构,统一负责对外和对内的采购。保证其购商品质量优良,价格低廉,流通费用较少。四是科技支持。尽可能地将最新科技成果提供创投企业使用。
3.设立风险补偿基金
风险补偿机制是指财政出资建立风险补偿机构或基金,或者允许企业在税前按照收入的一定比例提取补偿金,用于弥补可能发生的损失。为了有效地降低投资者的风险,保证投资者进行创业投资的积极性,有必要通过设立政策性创造投资风险补偿基金,对创业投资公司股权投资的一定比例损失进行补偿。这样,既可减少创投企业的投资损失,又不至于影响创业企业发展的积极性,更不会影响一个国家创业投资发展的大计。我国政府应设立风险补偿基金制度,应遵从以下原则:一是以法律法规形式规定,创投企业应缴纳一定的风险准备金,原则上不超过资本的10%,主要是为了让创投企业有风险意识。二是确定各级政府帮扶措施、化解风险的思路;资金匹配按1∶1进行,即帮扶资金与风险资金之比例。这样,可激励创投企业有人愿干、敢干、能干。三是中央政府拿出一些省份进行试点,探索出一条成功之路,积累出一些成功经验,以便在全国推而广之。可从东部地区推出浙江,中部地区推出河南,西部地区推出甘肃,少数民族地区推出新疆作为代表,分别进行试点。这方面,荷兰经验尚可借鉴。1981年,荷兰政府制定了《鼓励民间资金参与创业投资补偿计划(ppm计划)》,规定创投企业的50%损失由政府补偿,有力地促进了荷兰创投企业的发展。
经济补偿金免税规定篇8
关键词：安家费财务政策个人所得税
目前，许多用人单位在代扣个人所得税时，将人才引进安家费，作为工资薪金所得，引起了相关部门及有关人员的普遍关注。现行的《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）规定，国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费等免纳个人所得税；在我国劳动工资统计中，退职安家费一直作为非工资总额的组成项目；《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定，雇员调动工作的安家费不作为工资薪金支出。
对此有人理解为，单位的人才引进，属于职工正常的工作调动，个人因此而取得的安家费，应为调动工作地区的安家费，或者雇员调动工作的安家费；在税法未明确规定安家费发放限额的情况下，单位支付的人才引进安家费，无论数额大小，均不属于个人工资性支出，不应缴纳个人所得税。但笔者认为，单位支付给职工或雇员的调动安家费为退职安家费，与人才引进安家费有着本质区别。
一、退职安家费的政策辨析
退职安家费是指个人符合《国务院关于安置老弱病残干部的暂行办法》（国发[1978]104号，以下简称暂行办法）规定的退职条件和标准所领取的退职安家补助费，是职工退职费的组成部分。我国退职安家费政策，执行已久。1951年政务院财政经济委员会《关于工资总额组成的规定》中，指职工调动工作的调遣费；1955年经国务院确立并使用至今的我国劳动工资统计指标中，作为非工资总额组成项目的退职安家费，是指调动工作地区的安家费或者调动工作的安家费，而劳动工资统计指标的主要来源是单位实际发生的会计核算资料。
根据我国有关会计制度规定，退职安家费在劳动保险费或退职金中开支。企业会计制度讲解中将职工调动所发生的易地安家补助费，帐务处理上列支为管理费用中的劳动保险费，验证了《企业所得税税前扣除办法》规定和《关于工资总额组成的规定》（1990年国家统计局令第1号）；行政事业会计制度，如《高等学校会计制度（试行）》（教计字[88]163号）中规定，支付给退职教职工的退职金和退职人员赴外地入户的旅费、安家费，按国家规定标准在“职工福利费—退职金”中核算。财政部关于2007年政府收支分类科目（财预[2006]401号）说明，对个人和家庭补助—退职金反映的是行政事业单位退职人员的生活补贴和一次性支付给职工的退职补助。
职工退职是指职工离开现工作岗位的行为。根据1994年国家统计局劳动统计指标解释，职工办理了相关手续而正常退职，有离退休、退职、辞职、合同终止和调出等多种情况。上述人员退职，原工作单位按照国家有关规定，都不同程度地支付其一定标准的异地安家补助费或退职费。
暂行办法规定，退职干部易地安家的，发给本人两个月的标准工资，作为安家补助费。税法中按照国家统一规定发给干部、职工的安家费目前是指下岗职工的安家费，“国家统一规定”是指退职干部安家补助费标准。下岗职工的安家费除国家税务总局有统一规定外，一般由地方税务部门规定免税的标准工资。关于个人退职费的征免税，执行《国家税务总局关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题的通知》（国税发［1996］203号）。由于该文件已经废止，改用《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）。
国税发[1999]178号文件规定，对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，包括原工作单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用，应按工资薪金所得计征个人所得税。个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。应纳个人所得税，由支付单位在支付时一次性代扣，并于次月7日内缴入国库。所以，本文认为，按照暂行办法开支的退职安家费，免纳个人所得税；超越暂行办法规定发放的退职安家费，视同工资薪金所得，缴纳个人所得税。
可见，退职安家费是原工作单位(或调出单位)支付给退职职工或合同终止职工的一次性经济补偿金，为单位日常开支的一种费用；这种支付行为产生的前提是职工调动工作，即退职安家费专指职工调动安置费或退职安置补偿金，而非其他费用。它虽不属于个人工资性支出，但个人一次性取得数额较大时，应按工资薪金所得计征个人所得税。
二、人才引进安家费的政策辨析
根据税法实施条例，工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。由此我以为，人才引进安家费，作为引进人才的任职或受雇收入，应计入工资薪金所得。
1951年《劳动部关于各地招聘职工的暂行规定》中，就有某些企业部门以高额工资和安家费等办法招揽职工及技术人员之说，这与目前用人单位的人才引进政策有异曲同工之处。表明在新中国成立之初，存在着国营企业为完成国家规定的生产任务，给招募的技术工人发放安家费的现象，可这在当时属国家明令禁止行为。而目前，为吸引全国乃至世界精英，许多用人单位主动出击而支付安家费等的积极鼓励措施，有着深刻的社会背景和政府政策依据。
1．1984年《国务院关于自费出国留学暂行规定的补充说明》中，自费出国留学人员学成回国后的国内安家费由用人单位按情况给予补助，表明国家为了鼓励优秀自费留学人员为国服务，最初就原则上同意用人单位发放安家费。
2．《福建省人民政府关于引进省外专业技术人员若干问题的暂行规定》（闽政[1988]21号）规定，对引进人员，依据学历高低、沿海地区和山区县的差异，用人单位按户一次性发放数额不等的安家费。在我国国民经济转型时期，为促进地方经济发展，由地方政府出台，向引进人才的家庭支付安家费的人才引进政策，为地方政府政策的大胆尝试。福建省这一较早的安家费发放的范围、标准和方式，与目前各用人单位的普遍做法基本相似。
3．《广州市企业博士后工作专项经费管理办法》（穗人[2001]85号）规定，凡进入本市企业工作的博士后或博士，可获得财政专款安排的安家费，采取分期付款方式划拨给个人。可见，政府出资表明，除社会经济发展急需而又紧缺的高层次人才的引进经费由财政拨款外，用人单位的人才引进经费多来源于自筹资金；分期付款表明，在政府或单位的引人政策中，加入了用人考察机制。此时，引进人才，不论有无家属，不论在原工作单位是否取得住房及其补贴，均享有规定标准的安家费。
关于人才引进安家费的财务开支，福建省政府规定，行政事业单位在事业费的其它费用项目报支，企业单位在企业管理费中列支。毫无疑义，所执行的国家政策依据和财务开支范围是暂行办法规定。对此，笔者有不同的看法。按照财政部《2007年政府收支分类科目》编制要求，政府承担的人才引进专项经费（包括安家费），由政府人事部门编制下年度用款计划，并对用人单位的支付申请审批后按计划拨付，在支出功能科目“一般公共服务—人事事务—引进人才费用”中列支；单位自筹资金支付的人才引进安家费，所列支的会计科目虽有所不同，但也应作为引进人才的任职开支。
用人单位施行安家费的目的，主要有三方面，一是为了招揽或吸引各类专门人才。人才引进安家费的支付者主要为调入单位，支付对象是拥有专业知识或专门技能的专业或专门人才，即用人单位有着利用引进人才的知识或技能的渴望，调入的普通职工不享受安家费待遇；二是让已引进的人才安居乐业，心无旁贷；三是促进地方社会经济发展和实现用人单位的长效发展。用人单位期望通过引进人才作用的发挥，推动或加快地方经济和其他事业的发展，这是地方政府和用人单位的根本目标，也是安家费实施的未来效果。所以，人才引进安家费具有非补偿性安置性质，体现在引进人才未来价值中。一次性支付的人才引进安家费，似乎与引进人才的供职无任何关联，但预期内人才潜能的发挥终将显现人才任职或受雇的结果。用人考察机制的运用，在约定服务期内，对引进人才的目标考核，将决定人才引进安家费的最终落实。
关于人才引进安家费的征免税，在国家税务总局未有明确规定之前，有的地方规定有免税标准。广州市《关于个人所得税若干业务问题的通知》（穗地税发[2004]64号）规定，对单位引进高层次人才而发放的一次性安家费，不超过5万元的，暂不征收个人所得税；超过5万元的，其超出部分可按签约期限平均分摊计算。我国其他省市也规定有安家费的免税标准，但数额不统一。按照地方税收属地原则，人才引进安家费的免税标准，用人单位应遵从地方税务部门的规定。国税函发[1990]1337号，对×××有限公司的台湾雇员按月从公司领取补质的安家费，属于每月提供的劳务收入，应并入其工资、薪金所得征收个人所得税。
所以，人才引进安家费，无论财政补助还是单位自筹资金解决的，不管一次性还是分期支付的，均应纳入个人工资薪金所得，缴纳个人所得税。目前用人单位的人才引进安家费的开支标准千差万别，完全是根据自身的发展需要制定的；用人单位以吸引和招揽人才为目的，以其发展为目标，人才引进安家费具有非补偿安置性质；人才引进安家费为调入单位支付的，而非职工退职引起的，其效果体现在引进人才的未来任职中。因此，用人单位支付的人才引进安家费，不论数额大小，应视同工资薪金所得，缴纳个人所得税。
三、本文结论
1．退职安家费为调出单位（或退职单位），按照暂行办法规定的退职条件，发放给退职职工（或调出人员）的安置补偿费；人才引进安家费为人才引进单位或调入单位，按照地方政府或本单位的人才引进政策或办法，支付给引进人才的安置补助费。
2．退职安家费在劳动保险费或退职金中开支，不属于工资薪金所得；人才引进安家费在人员经费中开支，为工资薪金的组成部分。
3．退职安家费在税法中规定有免税标准，超标准发放部分，按照工资薪金所得纳税；人才引进安家费免税规定散见于地方税收法规中，税法无明确规定。
主要参考文献
1．国家统计局、劳动部《劳动统计指标解释及文件汇编》，北京：中国统计出版社，1994年
2．《中华人民共和国个人所得税法》，国务院令第452号;2005年12月23日
3．财政部《2007年政府收支分类科目》，北京：中国财政经济出版社,2006年
附:相关国家和地方政策依据1．关于工资总额组成的暂行规定，1955年5月21日，国务院，国秘云字第103号；2．关于工资总额组成的规定，1990年1月1日，国家统计局，统制字[1990]1号；3．国务院关于安置老弱病残干部的暂行办法，1978年6月2日，国务院，国发[1978]104号；
4．劳动部关于各地招聘职工的暂行规定，1951年5月15日，劳动部；
5．国务院关于自费出国留学暂行规定的补充说明，1984年12月26日，国务院批转教育部等4个部门；
6．福建省人民政府关于引进省外专业技术人员若干问题的暂行规定，1988年5月2日，福建省政府，闽政[1988]21号；
7．广州市企业博士后工作专项经费管理办法，2001年12月18日，广州市人事局广州市财政局，穗人[2001]85号；
8．国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知，1999年9月23日，国家税务总局，国税发[1999]178号；
9．关于个人所得税若干业务问题的通知，2004年4月6日，广州市地方税务局，穗地税发[2004]64号；
10．中华人民共和国个人所得税法，2005年10月27日，全国人大常委会，中华人民共和国主席令第44号；
经济补偿金免税规定篇9
关键词：政府补助、不征税收入、会计处理、税务处理
2008年金融危机爆发并迅速蔓延。在经济下滑的忧虑下，积极的财政政策再次启动。国务院出台四万亿一揽子经济刺激计划，决定到2010年底，中央增加1.18万亿元投资，带动约4万亿元投资规模。地方政府也纷纷推出投资计划，合计总额高达十八万亿元。政府补助是政府投资的一种形式，主要投入到民生工程、自主创新、结构调整、节能减排、生态建设、重大基础设施建设等领域。政府补助方式的多样性决定了其税务处理的复杂性，对于税收政策不了解以及税务处理不规范，可能使财务人员面临巨大的税务风险。
一、政府补助的主要形式
政府补助：指企业从政府无偿取得不包括政府作为企业所有者投入的资本的货币性资产或非货币性资产。政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况：
1.财政拨款。企业接受政府无偿拨付的明确了用途的资金。
2.财政贴息。政府对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。通常是根据国家宏观经济形势和政策目标，为了支持特定领域或区域发展。
3.税收返还。政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
4.无偿划拨非货币性资产。政府无偿划拨非货币性资产在实务中发生较少，有时会存在行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。
税法对政府补助的界定，体现在《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税［2008］151号）文件中：财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款及国家投资。
会计和日税法对政府补助的界定和主要形式基本是一致的。区别在于，会计强调政府补助必须是企业从政府有关部门直接取得资产，因此直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的形式不作为政府补助进行核算。按照税法规定，直接减免的增值税也属于财政性资金。实务中，一般不必就上述差异进行纳税调整，增值税额减免应确认为营业外收入，已计入应纳税所得额，不存在会计与税法差异。
二、政府补助的会计核算
《企业会计准则第16号——政府补助》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：1.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；2.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
举个例子：2012年1月，甲企业按相关规定向有关部门提出补助180万元的申请，购置一台环保设备。2012年3月政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业180万元财政拨款。2012年6月，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为210万元，使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，残值率为0。有关会计处理如下：
1．2012年3月，实际收到财政拨款，作如下会计分录：
借：银行存款1800000
贷：递延收益1800000
2．2012年6月，购入环保设备，作如下会计分录：
借：固定资产2100000
应交税费—应交增值税（进项税额）357000
贷：银行存款2457000
3．自2012年7月起计提折旧，作如下会计分录：
借：管理费用105000
贷：累计折旧105000
105000=2100000/10×6/12
4.自2012年7月起结转收益，作如下会计分录：
借：递延收益90000
贷：营业外收入90000
15000=1800000/10×6/12
三、政府补助的税务处理
经济补偿金免税规定篇10
由于环境保护属于政府必须提供的公共服务和公共产品的职能范畴，虽然一部分服务也可以让私人来提供，但基于公共产品的特殊属性，保护环境的重担必然落在政府身上，财政政策具有良好的促进效应。就生态保护而言，地方政府可以从税收、财政支出等多方面进行设计:
(一)通过资源税费制度，保护生态环境资源税费是对开采应税自然资源而征收的一种税费，开采应纳税的自然资源主要包括矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等方面。通过征纳资源税费来调节资源开采数量，加大资源开采的成本，从而减少资源开采，达到保护生态环境的目的。自治区政府可以考虑对涉及矿业资源、林业资源、水资源、草地资源等领域征收生态保护方面的地方税收或环境保护费。基于城市化的快速发展，可以提高对污水处理的征收费用的力度，尽量培养居民爱护生态的意识。
(二)加大生态环境维护的力度构建生态屏障，保护自然环境重要的路径之一是加大对生态环境的投资力度，建立一系列保护措施，如林业部门设立的守林人或草原维护人专项制度。这些工作的展开必须要有一定的资金投入，只有以政府财政作后盾，才能建立一整套保护生态环境的基础设施。所以，财政政策在加大环境保护的基础建设方面具有重大作用，必须坚定不移地加大对环境保护的投入建设，建立各级环境保护的专业队伍，才能使环保工作顺利进行。
(三)进行生态补偿，平衡各方利益通过转移支付的形式，进行生态补偿，在保护生态环境的前提下，具有平衡各方利益的作用。如在实施农业面源污染专项治理工作，畜禽禁养、养殖污染治理、肥药双控等相关补助政策，河道整治、山区小流域综合治理、中低产田改造工程、河道清淤工程等生态建设项目补助政策;另外，可以放宽对环保企业的管制口径，加大对环保企业的补偿力度，从财政、金融等政策面上，积极引导生态绿色企业的发展，通过打造一批绿色特色企业，带动当地经济发展和帮助当地老百姓创收。
(四)引导地区形成全民生态保护意识，树立绿色产业发展的理念只有在全社会形成保护生态环境的意识，才可能最终实现生态、和谐的目的。生态意识的培养，需要作为一项社会公共产品来供给，需要财政资金进行专项投入，需要在义务制教育体系中对学生从小进行教育，同时，本来就有比较优良的保护生态的传统文化，如许多湖泊被藏民族视为圣湖，不准捕鱼，不准污染等，这些好的习俗都应该传承。另外，财政部门可以出台绿色会计考核制度，引导企事业树立绿色经营理念。
现有支持环保建设的财税政策
财政税收政策对产业支持的效应非常显著，笔者通过财政厅、税务局收集到了相关支持生态环保建设的资料。归纳起来，主要体现在以下几个方面:
(一)建立了财政直接补助、补偿生态建设制度自治区财政厅近年来积极支持生态环境建设，建立了一系列的财政直接生态补偿制度。如2009年落实重点区域造林补助资金2亿元;实施草原生态效益补偿资金1亿元;落实农村沼气等薪柴替代能源项目建设资金4028．2万元;安排落实全区小型农田水利项目建设补助资金3500万元，实施水渠、水塘等小型农田水利项目127个等。
(二)节水环保税收优惠政策1．对符合条件的环境保护、节能节水项目的所得收入，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。2．对各级政府及主管部门自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费，免征增值税。3．对纳税人购置并实际使用的节水设备，将设备购置金额的10%递减当年企业所得税应纳税所得额。
(三)节能环保税收优惠政策在节能环保方面，执行的是国家统一的税收优惠政策:1．关于增值税、营业税:对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。2．关于企业所得税:对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按25%的法定税率(我区按15%)减半征收企业所得税。3．对纳税人购置并实际使用的节能设备，将设备购置金额的10%递减当年企业所得税应纳税所得额。
(四)垃圾、剩余物质等处理的环保税收优惠政策对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。对销售自产的以建(构)筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。生产原料中建(构)筑废物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建(构)筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合相应的技术规范。对其他符合规定的农林剩余物资综合利用产品(劳务)，可按规定享受一定比例增值税即征即退的优惠政策。
(五)基础设施建设环保税收优惠政策1．投资水利、交通、能源、城市(镇)公共设施等基础设施和生态环境保护项目建设、经营的，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，免征企业所得税7年。2．投资太阳能、风能、沼气等新能源建设经营的，自项目取得第一笔生成经营收入所属纳税年度起，免征企业所得税6年。
促进生态环境建设的财税政策建议
(一)进一步完善环境保护的税收政策地处青藏高原，其生态系统十分脆弱，自身抗破坏能力较弱，自我净化的更新能力较差，如果一经破坏很长时间内都难以恢复。在经济跨越式发展和产业升级的大背景下，我们既不能以生态建设与环境保护为理由阻碍或限制发展的步伐，更不能以破坏生态环境来换取经济的发展，任何以牺牲生态环境来发展经济的举措都是杀鸡取卵的行径，因此，发展经济必须遵循其发展的规律，在经济建设和生态环境保护并举的情况下，从发展中得保护、在保护中求发展，树立可持续经营的理念。应当鼓励企业加大对产品环保方面的投入，同时制定抑制高污产业的发展税收政策，完善现有的环保支持税收政策，增加对绿色矿业、绿色农业、林业等涉及生态环境保护的税收优惠项目，构建绿色产业税收政策体系等，确保实现中央赋予的大力发展特色产业和把建设为我国生态安全屏障的战略目标。
(二)推行绿色会计核算奖惩制度财政部门要尽快建立绿色会计核算体系，并在“十二五”期间推行绿色会计核算制度，要实现推行绿色会计制度的目标，必须让的每一个单位都承担生态保护的社会责任，以追求实现企业绿色利润最大化为新的财务管理目标。同时，政府每年通过绿色会计核算体系，对生态环境建设贡献大、实现绿色会计利润多的单位和个人予以财政、税收和金融等优惠政策;反之，进行一定的处罚。今后对各地区的考核都实行绿色GDp指标制度，彻底形成追求生态和经济协调发展的局面。#p#分页标题#e#
(三)建立生态基金制度生态保护需要大量的资金供给，单靠政府转移支付来实现所有环保工作的目标在现实工作中较困难，因此，可以通过设立生态基金制度来填补环保工作中的资金不足的缺口。生态基金的来源，一部分可以向中央财政申请专项补助，因为中央第五次会议明确了把建设成为中国的生态安全屏障的目标，有理有据;另外重要的部分就是设立专门的生态补偿机制，通过征收各类资源税费和吸纳各类组织及民间捐赠资金。生态基金由环保部门来统一管理，主要为受自然或政府公共行为因素等影响的当地百姓进行额外补偿，并帮助其尽可能地恢复生态环境，这样不仅使得环保工作有了资金来源，也有利于更好保障生态区人民的生活。
(四)加快生态环境补偿的市场化步伐，增加绿色投资渠道通过资本市场的融资手段，鼓励环保企业上市融资。在资本市场上形成绿色环保板块，这会吸引更多的投资者把目光放到绿色环保产业上来，为发展绿色产业加足动力。自治区政府通过对投资于环保产业的企业和个人提供财政担保、低息贷款、延长贷款偿还期限等优惠政策来吸引各类投资，并放宽环保类产业的上市条件［5］，这样就能把生态环境的补偿纳入到市场化中，使更多的投资者来投资环保产业，而投资环保产业中首要任务就是保护生态环境，这样，环保产业才能得以持续发展。因此，生态环境补偿的市场化不仅将促使投资者自觉保护环境，而且也解决了生态补偿方面的资金需求。