管理会计基本理论体系篇1
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030106 法律（本科段） 厦门大学 00230合同法00249国际私法00264中国法律思想史03709马克思主义基本原理概论05678金融法 00227公司法00246国际经济法概论00257票据法00259公证与律师制度00262法律文书写作00265西方法律思想史 00167劳动法00258保险法00263外国法制史03708中国近现代史纲要05680婚姻家庭法 00015英语（二）00169房地产法00226知识产权法00228环境与资源保护法学00233税法 *030401 公安管理（本科段） 中国人民公安大学 00369警察伦理学00372公安信息学03709马克思主义基本原理概论 00235犯罪学（一）00370刑事证据学 03708中国近现代史纲要04729大学语文 00015英语（二）00371公安决策学00373涉外警务概论 050105 汉语言文学（本科段） 福建师范大学 00037美学00540外国文学史03709马克思主义基本原理概论 00812中国现当代作家作品专题研究（选考）00815西方文论选读（选考） 00538中国古代文学史（一）00539中国古代文学史（二）03708中国近现代史纲要 00015英语（二）00537中国现代文学史00541语言学概论00821现代汉语语法研究（选考） 050201 英语（本科段） 福建师范大学 00087英语翻译00600高级英语03709马克思主义基本原理概论 00830现代语言学（a）00836英语科技文选00837旅游英语选读（B） 00832英语词汇学00833外语教学法（a）00838语言与文化（B）03708中国近现代史纲要 00603英语写作00604英美文学选读00840第二外语（日语） 050305 新闻学（本科段） 福建师范大学 00642传播学概论03709马克思主义基本原理概论 00659新闻摄影00661中外新闻作品研究 00182公共关系学00321中国文化概论03708中国近现代史纲要 00015英语（二）00312政治学概论00658新闻评论写作00660外国新闻事业史 050426 环境艺术设计（本科段） 福州大学 03709马克思主义基本原理概论 00701人体工程学应用 03708中国近现代史纲要 00015英语（二） *100804# 中药学（本科段） 福建中医药大学 03709马克思主义基本原理概论 03050药理学（三） 03708中国近现代史纲要03047分析化学（二） 00015英语（二） 020104# 财税（独立本科段） 厦门大学 00058市场营销学00067财务管理学03709马克思主义基本原理概论04183概率论与数理统计（经管类） 00054管理学原理00071社会保障概论 00070政府与事业单位会计03708中国近现代史纲要04184线性代数（经管类） 00015英语（二）00051管理系统中计算机应用00053对外经济管理概论 020106 金融（独立本科段） 厦门大学 00058市场营销学00067财务管理学03709马克思主义基本原理概论04183概率论与数理统计（经管类） 00054管理学原理00076国际金融00079保险学原理 00077金融市场学00078银行会计学03708中国近现代史纲要04184线性代数（经管类） 00015英语（二）00051管理系统中计算机应用00053对外经济管理概论 *020110 国际贸易（独立本科段） 厦门大学 00097外贸英语写作00100国际运输与保险03709马克思主义基本原理概论04183概率论与数理统计（经管类） 00045企业经济统计学00101外经贸经营与管理05844国际商务英语
00055企业会计学00096外刊经贸知识选读00102世界市场行情03708中国近现代史纲要04184线性代数（经管类） 00051管理系统中计算机应用00098国际市场营销学00099涉外经济法 *020115# 经济学（独立本科段） 厦门大学 00009政治经济学（财经类）00139西方经济学00143经济思想史03709马克思主义基本原理概论04183概率论与数理统计（经管类） 00141发展经济学00142计量经济学 00138中国近现代经济史03708中国近现代史纲要04184线性代数（经管类） 00015英语（二）00051管理系统中计算机应用00140国际经济学 *020121# 调查与分析（独立本科段） 厦门大学 00009政治经济学（财经类）00058市场营销学03709马克思主义基本原理概论04183概率论与数理统计（经管类）
02628管理经济学03708中国近现代史纲要04184线性代数（经管类） 00015英语（二）00051管理系统中计算机应用 020202 工商企业管理（独立本科段） 福州大学 00067财务管理学00151企业经营战略03709马克思主义基本原理概论04183概率论与数理统计（经管类） 00054管理学原理00149国际贸易理论与实务00150金融理论与实务 00153质量管理（一）00154企业管理咨询03708中国近现代史纲要04184线性代数（经管类） 00015英语（二）00051管理系统中计算机应用00152组织行为学 020204 会计（独立本科段） 福州大学 00058市场营销学00162会计制度设计03709马克思主义基本原理概论04183概率论与数理统计（经管类） 00149国际贸易理论与实务00150金融理论与实务 00159高级财务会计00160审计学03708中国近现代史纲要04184线性代数（经管类） 00015英语（二）00051管理系统中计算机应用00158资产评估00161财务报表分析（一） 020208 市场营销（独立本科段） 福建农林大学 00185商品流通概论00186国际商务谈判03709马克思主义基本原理概论04183概率论与数理统计（经管类） 00149国际贸易理论与实务00150金融理论与实务 00055企业会计学00184市场营销策划03708中国近现代史纲要04184线性代数（经管类） 00015英语（二）00051管理系统中计算机应用00098国际市场营销学00183消费经济学 *020210 旅游管理（独立本科段） 福建师范大学 00058市场营销学03709马克思主义基本原理概论 00200客源国概况06120旅游专业英语 03708中国近现代史纲要00199中外民俗06153旅游景区管理
00051管理系统中计算机应用00053对外经济管理概论00152组织行为学 020213 企业财务管理（独立本科段） 集美大学 00058市场营销学00157管理会计（一）00208国际财务管理03709马克思主义基本原理概论04183概率论与数理统计（经管类） 00146中国税制 00077金融市场学00160审计学03708中国近现代史纲要04184线性代数（经管类） 00015英语（二）00051管理系统中计算机应用00158资产评估 020216 电子商务（独立本科段） 厦门大学 00910网络经济与企业管理00911互联网数据库00996电子商务法概论03709马克思主义基本原理概论 00908网络营销与策划00915电子商务与现代物流00995商法（二） 00906电子商务网站设计原理00994数量方法（二）03708中国近现代史纲要 00015英语（二）00913电子商务与金融00997电子商务安全导论 *020229 物流管理（独立本科段） 集美大学 00009政治经济学（财经类）03709马克思主义基本原理概论
03708中国近现代史纲要
00015英语（二）
020256 项目管理（独立本科段） 福州大学 03709马克思主义基本原理概论05066项目论证与评估 05059项目管理学05063项目时间管理 02628管理经济学03708中国近现代史纲要 00015英语（二）05062项目质量管理 020282 采购与供应管理（独立本科段） 集美大学 00009政治经济学（财经类）03616采购战术与运营03709马克思主义基本原理概论05374物流企业财务管理
03708中国近现代史纲要 00015英语（二） 020314 销售管理（独立本科段） 集美大学 03709马克思主义基本原理概论 00149国际贸易理论与实务 03708中国近现代史纲要 00015英语（二）00043经济法概论（财经类）00051管理系统中计算机应用 020320 中小企业经营管理（独立本科段） 集美大学 00151企业经营战略03709马克思主义基本原理概论 00054管理学原理 00153质量管理（一）00154企业管理咨询03708中国近现代史纲要 00015英语（二） *030109 监所管理（独立本科段） 中央司法警官教育学院 00928罪犯劳动改造学03709马克思主义基本原理概论 00261行政法学12561矫正原理与与实务 03708中国近现代史纲要05680婚姻家庭法 00015英语（二）00933罪犯改造心理学 030117 法律（独立本科段） 福建师范大学 00230合同法00242民法学00247国际法00249国际私法03709马克思主义基本原理概论05679宪法学 00223中国法制史00245刑法学00246国际经济法概论00261行政法学 00243民事诉讼法学00260刑事诉讼法学03708中国近现代史纲要 00015英语（二）00226知识产权法00228环境与资源保护法学00244经济法概论05677法理学 030203 社会工作与管理（独立本科段） 厦门大学 03709马克思主义基本原理概论06947犯罪社会学 00284心理卫生与心理咨询00285中国福利思想 00278社会统计学00286福利经济学03708中国近现代史纲要
00015英语（二）00280西方社会学理论 030302 行政管理学（独立本科段） 福州大学 00024普通逻辑00067财务管理学00318公共政策00320领导科学03709马克思主义基本原理概论 00107现代管理学00261行政法学00315当代中国政治制度00319行政组织理论00341公文写作与处理 00277行政管理学00316西方政治制度00321中国文化概论01848公务员制度03708中国近现代史纲要 00015英语（二）00034社会学概论00040法学概论00144企业管理概论00312政治学概论00322中国行政史
040102 学前教育（独立本科段） 福建师范大学 00398学前教育原理00401学前比较教育03709马克思主义基本原理概论 00881学前教育科学研究与论文写作00883学前特殊儿童教育 00402学前教育史00882学前教育心理学03708中国近现代史纲要 00015英语（二）00467课程与教学论 040107 教育管理（独立本科段） 福建师范大学 00452教育统计与测量00454教育预测与规划03709马克思主义基本原理概论 00451教育经济学00455教育管理心理学00457学前教育管理00458中小学教育管理 00445中外教育管理史00449教育管理原理03708中国近现代史纲要 00015英语（二）00450教育评估和督导00453教育法学00456教育科学研究方法（二） 040112 小学教育（独立本科段） 福建教育学院 00464中外教育简史03329小学语文教学研究03709马克思主义基本原理概论 00458中小学教育管理00465心理卫生与心理辅导 00466发展与教育心理学00472比较教育03708中国近现代史纲要 00015英语（二）00467课程与教学论03330小学数学教学研究 050104# 秘书学（独立本科段） 漳州师范学院 00320领导科学00523中国秘书史03709马克思主义基本原理概论 00107现代管理学00261行政法学00524文书学 00321中国文化概论00527中外秘书比较03708中国近现代史纲要 00015英语（二）00051管理系统中计算机应用00525公文选读00526秘书参谋职能概论 050302 广告学（独立本科段） 厦门大学 00037美学00642传播学概论00662新闻事业管理03709马克思主义基本原理概论 00107现代管理学00530中国现代文学作品选 00321中国文化概论00641中外广告史03708中国近现代史纲要 00015英语（二）00034社会学概论00040法学概论00244经济法概论 050309 公共关系（独立本科段） 泉州师范学院 00318公共政策00320领导科学03291人际关系学03298创新思维理论与方法03709马克思主义基本原理概论 03292公共关系口才03297企业文化03300现代媒体总论 00321中国文化概论03293现代谈判学03295国际公共关系03708中国近现代史纲要 00015英语（二）00152组织行为学03294公共关系案例 071502 应用心理学（独立本科段） 福州大学 03709马克思主义基本原理概论07051学习心理学 06059心理学研究方法07052行为改变技术 00471认知心理03708中国近现代史纲要07048心理诊断 00015英语（二）02106普通心理学06056心理学史 *080307 机电一体化工程（独立本科段） 福州大学 02194工程经济02197概率论与数理统计（二）02199复变函数与积分变换02245机电一体化系统设计03709马克思主义基本原理概论 02240机械工程控制基础02243计算机软件基础（一） 02200现代设计方法02202传感器与检测技术03708中国近现代史纲要 00015英语（二）00420物理（工）02238模拟、数字及电力电子技术02241工业用微型计算机 080702 计算机及应用（独立本科段） 福州大学 02197概率论与数理统计（二）02324离散数学02331数据结构03709马克思主义基本原理概论04747Java语言程序设计（一） 00023高等数学（工本）02326操作系统04735数据库系统原理 02325计算机系统结构03708中国近现代史纲要04737C++程序设计 00015英语（二）02333软件工程04741计算机网络原理 *080709 计算机网络（独立本科段） 福州大学 02331数据结构02335网络操作系统03709马克思主义基本原理概论04747Java语言程序设计（一） 00023高等数学（工本）04735数据库系统原理04749网络工程 02379计算机网络管理03708中国近现代史纲要04751计算机网络安全 00015英语（二）03142互联网及其应用04741计算机网络原理04742通信概论 *082208# 计算机信息管理（独立本科段） 厦门大学 00910网络经济与企业管理02142数据结构导论02375运筹学基础02378信息资源管理03709马克思主义基本原理概论 04735数据库系统原理 02628管理经济学03173软件开发工具03708中国近现代史纲要04737C++程序设计 00015英语（二）02323操作系统概论04741计算机网络原理04757信息系统开发与管理 *100702 护理学（独立本科段） 福建医科大学 03006护理管理学03202内科护理学（二）03203外科护理学（二）03709马克思主义基本原理概论 03008护理学研究03009精神障碍护理学03200预防医学（二） 00182公共关系学03005护理教育导论03201护理学导论03708中国近现代史纲要 00015英语（二）03004社区护理学（一） *100805 药学（独立本科段） 福建医科大学 03709马克思主义基本原理概论06831药理学（四） 01763药事管理学（二）03049数理统计 01761药剂学（二）03708中国近现代史纲要
00015英语（二）02051物理化学（二） 030112 法律（基础科段） 厦门大学 00242民法学00247国际法03706思想道德修养与法律基础05679宪法学 00223中国法制史00245刑法学00261行政法学 00243民事诉讼法学00260刑事诉讼法学04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00244经济法概论05677法理学 050114 汉语言文学（基础科段） 福建师范大学 00024普通逻辑00529文学概论（一）00535现代汉语03706思想道德修养与法律基础 00429教育学（一）00530中国现代文学作品选00536古代汉语 00506写作（一）00531中国当代文学作品选00534外国文学作品选12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00532中国古代文学作品选（一）00533中国古代文学作品选（二） 050207 英语（基础科段） 福建师范大学 00595英语阅读（一）00596英语阅读（二）03706思想道德修养与法律基础 00795综合英语（二） 00522英语国家概况00597英语写作基础04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00794综合英语（一） 050308 新闻学（基础科段） 福建师范大学 00633新闻学概论00655报纸编辑03706思想道德修养与法律基础 00530中国现代文学作品选00654新闻采访写作00657新闻心理学 00653中国新闻事业史00853广告学（二）04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00034社会学概论00656广播新闻与电视新闻 050425 环境艺术设计（基础科段） 福州大学 03706思想道德修养与法律基础 05412专业制图 04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论
020105# 金融（专科） 福州大学 00009政治经济学（财经类）00073银行信贷管理学00075证券投资与管理03706思想道德修养与法律基础 00020高等数学（一）00065国民经济统计概论00072商业银行业务与经营 00041基础会计学00055企业会计学00066货币银行学00074中央银行概论04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00043经济法概论（财经类）00060财政学 *020109 国际贸易（专科） 福建师范大学 00009政治经济学（财经类）00058市场营销学00088基础英语00091国际商法03706思想道德修养与法律基础 00020高等数学（一）00076国际金融00089国际贸易 00041基础会计学00090国际贸易实务（一）00094外贸函电04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00092中国对外贸易00093国际技术贸易 020116# 金融管理（中英合作专业）（专科） 福州大学 00009政治经济学（财经类）03706思想道德修养与法律基础
04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论
020203 会计（专科） 集美大学 00009政治经济学（财经类）00067财务管理学00157管理会计（一）03706思想道德修养与法律基础 00020高等数学（一）00065国民经济统计概论00146中国税制 00041基础会计学00070政府与事业单位会计00155中级财务会计00156成本会计04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00043经济法概论（财经类）00144企业管理概论 *020209 旅游管理（专科） 福建师范大学 03706思想道德修养与法律基础06124旅游文化学 01792旅游企业公共关系
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 03959旅游政策与法规 020214# 商务管理（中英合作专业）（专科） 华侨大学 00009政治经济学（财经类）03706思想道德修养与法律基础
04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论
*020228 物流管理（专科） 集美大学 03706思想道德修养与法律基础
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00012英语（一）
020265 采购与供应管理（专科） 集美大学 00147人力资源管理（一）03706思想道德修养与法律基础05361物流数学 05362物流英语05734商业组织与过程 05364物流企业会计12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 05728采购谈判与供应商选择 020313 销售管理（专科） 集美大学 00058市场营销学00185商品流通概论03706思想道德修养与法律基础04183概率论与数理统计（经管类） 00054管理学原理10510连锁与特许经营管理 00177消费心理学12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论
020319 中小企业经营管理（专科） 集美大学 00147人力资源管理（一）02126应用文写作03706思想道德修养与法律基础 00020高等数学（一） 00177消费心理学00182公共关系学00853广告学（二）12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00144企业管理概论
030202 社会工作与管理（专科） 福州大学 00272社会工作概论03706思想道德修养与法律基础 00274社会政策与法规06095社区服务 00182公共关系学03350社会研究方法04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00034社会学概论06096社会传播学 030301 行政管理（专科） 福州大学 00147人力资源管理（一）00163管理心理学00292市政学03706思想道德修养与法律基础 00107现代管理学00341公文写作与处理03349政府经济管理概论 00182公共关系学00277行政管理学03350社会研究方法04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00040法学概论00312政治学概论 040101 学前教育（专科） 福建师范大学 00384学前心理学00386幼儿文学00389学前教育科学研究00394幼儿园课程03706思想道德修养与法律基础 00385学前卫生学00388学前儿童数学教育00413现代教育技术
00387幼儿园组织与管理00392学前儿童体育00393学前儿童语言教育00396学前儿童美术教育00397学前儿童音乐教育04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00012英语（一）00383学前教育学00390学前儿童科学教育00395科学技术社会
040103 小学教育（专科） 福建教育学院 00405教育原理00409美育基础03706思想道德修养与法律基础 00406小学教育科学研究00407小学教育心理学00410小学语文教学论 00408小学科学教育00411小学数学教学论00415中外文学作品导读00417高等数学基础04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00395科学技术社会00412小学班主任00416汉语基础00418数论初步 050303 公共关系（专科） 泉州师范学院 00058市场营销学00642传播学概论00643公关心理学03706思想道德修养与法律基础 00107现代管理学00644公关礼仪00646公共关系写作 00182公共关系学00645公共关系策划00853广告学（二）04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00034社会学概论00638企业形象与策划00647公关语言 050405 室内设计（专科） 福州大学 03706思想道德修养与法律基础 00712建筑工程定额预算
04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00706画法几何及工程制图 *080306 机电一体化工程（专科） 福州大学 02183机械制图（一）02230机械制造03706思想道德修养与法律基础 00022高等数学（工专）02159工程力学（一）02195数控技术及应用02234电子技术基础（一） 02185机械设计基础02236可编程控制器原理与应用04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00012英语（一）02205微型计算机原理与接口技术02232电工技术基础02237自动控制系统及应用 080701 计算机及应用（专科） 福州大学 02142数据结构导论02316计算机应用技术02318计算机组成原理03706思想道德修养与法律基础 00022高等数学（工专）00342高级语言程序设计（一）04730电子技术基础（三） 02141计算机网络技术02198线性代数04729大学语文04732微型计算机及接口技术12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00012英语（一）02120数据库及其应用02323操作系统概论 082201# 管理工程（专科） 福州大学 00058市场营销学02194工程经济03706思想道德修养与法律基础 00020高等数学（一）00054管理学原理00065国民经济统计概论 00041基础会计学02626现代企业管理（二）04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00012英语（一）00043经济法概论（财经类）02151工程制图 *082207# 计算机信息管理（专科） 福建信息职业技术学院 02316计算机应用技术03706思想道德修养与法律基础04754电子商务与电子政务 00022高等数学（工专）00342高级语言程序设计（一） 00041基础会计学02141计算机网络技术02384计算机原理04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00012英语（一）00144企业管理概论02120数据库及其应用02382管理信息系统 *100701 护理学（专科） 福建医科大学 00488健康教育学02901病理学02997护理学基础03706思想道德修养与法律基础 02903药理学（一）02996护理伦理学03000营养学03179生物化学（三） 02113医学心理学02864微生物学与免疫学基础02998内科护理学（一）04729大学语文12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 02899生理学03001外科护理学（一）03002妇产科护理学（一）03003儿科护理学（一） *100801# 药学（专科） 福建医科大学 03026药理学（二）03706思想道德修养与法律基础 02911无机化学（三）03024生物化学及生物化学技术
管理会计基本理论体系篇2
潘飞（2010）认为管理会计是会计与管理的直接结合，它是利用财务会计及其他信息资料，采用一系列现代化管理的专门方法（其中包括会计、统计、数学等方法），对未来经济活动进行预测和决策，确定目标，编制计划（预算），在执行过程中进行控制、考核和业绩评价。从上述国内外关于管理会计的定义来看，绝大多数观点认为管理会计是一系列专门的技术和方法，或者是一种信息系统。在本质上，这两者是相通的，即通过管理会计的技术和方法，为管理决策提供支持，从而形成信息系统。基于前人研究的基础，本文从三个层面来理解管理会计的内涵。首先，管理会计是一种管理思想，即用会计思维来解决管理问题。不管是价值导向、数据量化还是成本效益的分析，都属于会计思维的具体体现。其次，管理会计是一整套科学管理体系的汇总。企业的日常管理，面临各个层面、各个等级的问题，这需要管理会计提供相应的方法或工具进行解决。这些方法或工具，应当具有内在的逻辑性，形成一整套体系，保障企业的发展战略。最后，管理会计的熟练应用是一种素质和能力的体现。管理会计的使用者需要具有将业务问题与财务问题相融合的能力，通过管理会计工具的运用，解决企业现实问题。
二、管理会计与财务会计的比较
1.从两者本质的内涵来看，管理会计是一种决策、控制工具，它以实现组织最优经济效益为目标，通过对财务等各个方面资源的利用，强化企业内部运营管理，实现对经营成果的预测、规划、决策以及控制。而财务会计则主要针对已经实际发生的交易或者事项，以财务会计报告的形式定期向外界传递企业或者组织的会计信息，外部信息使用者需要自己对企业或者组织的运行状况进行决策分析。从这个层面上来看，管理会计与财务会计的实施路径是截然不同的。2.从两者发展的外部客观环境来看，管理会计在国内引入时间较短，国内的研究主要集中在基础理论方面，具体表现为管理会计的内容、本质、职能以及对象等方面；在实践方面，并没有以管理会计应用理论为指导进行大规模的实施，在管理会计人才建设以及信息化方面仍然属于起步阶段。而对于财务会计而言，不管是理论研究还是实际应用，都有比较完善的体系和外部客观环境。国内的学者对于会计的研究，主要是针对财务会计或者以财务会计为基础进行；同时，财务会计在企业当中广泛应用，理论与实际结合紧密，促进了两者的良性发展。由此可见，管理会计理论建设在国内的发展仍属于基础阶段，不管是在管理会计基础理论、管理会计基本结构，还是管理会计应用理论和人才建设理论都远远没有达到市场的要求。国内管理会计理论在不断发展的同时，更需要加强其在现实当中的实施应用。
三、管理会计理论发展中存在的问题
完善系统学科的建设首先要建立完整的理论体系，本文认为管理会计理论包括了管理会计基本理论、管理会计基本结构、管理会计应用理论以及管理会计人才建设理论等各个方面。随着现代企业制度的建立和我国社会主义市场经济的不断完善，企业的内部管理者在科学决策与内部管理控制中越来越迫切需要管理会计的支持；并且管理会计方法的应用状态与企业规模及经营状况有一定的相关性，管理会计的应用对提高企业经济效益与管理控制水平有显著的强化作用。因此，管理会计自从引入我国之后，国内学者通过将管理会计与中国现实相结合，其理论与方法得到了相当程度的发展。例如，管理会计在改善企业经营管理过程中的职能发挥，以及其预测功能、决策分析和责任会计等方面的应用，都取得了显著的效果。但是，我国对管理会计的研究大多数还是停留在宏观层面，缺乏对管理会计理论体系的探讨。同时，管理会计对实践应用的指导更是不足，并未形成一套适合我国基本国情的理论体系，管理会计在我国发展过程中出现了一些问题，主要体现在：
（一）管理会计理论体系建设不完善
就目前我国国内学者对管理会计的研究现状而言，可以归结为两个方向：一种是关注管理会计在企业实践中的经验与教训，尤其是管理会计在外资企业和民营上市公司中的应用经验，从而总结实践经验以论证理论的正确性；另一种是基于欧美国家管理会计理论的研究成果，通过对欧美管理会计理论体系的引入，形成自己的系统评价，并以此对国内企业的实践过程进行应用指导。总体而言，管理会计在中国几十年的发展历程中，国内学者的研究层次主要集中在第二个方向，即通过对欧美管理会计理论的引入进行研究，但国内学者一直从事翻译文献或者介绍类的规范性研究，并没有形成自己的管理会计理论框架、理论模型或者实践工具，即没有形成自身的管理会计理论体系；即使对于管理会计实践应用的具体研究，也仅限于案例分析或特定行业、企业的试点研究，管理会计理论发展缺少外部客观环境的促进。正是因为我国管理会计现阶段研究的局限性，导致了我国管理会计并没有形成自身完整的理论体系，同时也不能对管理会计实践提供指导。
（二）并未形成统一的管理会计规范
财务会计具有完整的会计准则和制度，对会计账目核算、会计报告进行格式规范，把财务会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间会计结果的比较成为可能。我国自2007年开始对上市公司实施新企业会计准则，对财务会计理论和实务进行了更为细致严格的规范以及约束，为财务会计理论的研究提供了合规性依据。但是，由于管理会计自身学科的边缘性特征，在国际范围内并未形成统一的认识，具体到国内，管理会计仅仅是为内部使用者提供决策信息的工具，因此并未形成统一的管理会计规范体系，这就使得管理会计理论的发展受到很大程度的限制，从而使管理会计学科建设严重滞后于财务会计。
（三）管理会计学术研究薄弱
会计理论本应该包括财务会计理论与管理会计理论两大分支，两者共同作用，构成会计理论体系。但是由于管理会计引入时间较短，管理会计国际分歧，学科边缘性特征以及企业实践的不重视等原因所导致的国内学者对管理会计研究相对较少，在国内会计领域的期刊中，绝大部分被财务会计占据。孟焰（1999）指出，管理会计学术研究兴趣不高，在过去的八年，《会计研究》学术论文中，绝大部分是关于财务会计领域，占到85%，而管理会计只占15%左右。由此可见，我国会计理论研究对管理会计重视程度严重不足，整个学术界的重心并没有向管理会计靠拢，从而使得管理会计的学术研究水平极其薄弱。
（四）管理会计理论与实践脱节
正如上述所言，由于我国管理会计自身体系建设不完善，导致了我国管理会计理论与实践的巨大脱节。宏观基础层面上对于管理会计理论的简单引入，并不能与我国国情良好衔接，缺乏可操作性、实用性以及针对性。管理会计基本理论中对于其职能和对象研究，受客观环境影响较大，中外宏观经济环境以及企业文化特征的不同，管理会计职能和对象呈现很大的差异。另外，国外管理会计应用理论中的管理会计工具不下十几种（其中包括经济增加值、平衡计分卡、全面预算管理、客户盈利能力管理、供应链管理、价值链管理、内部控制、公司治理、全面质量管理等），通过国外的实践验证，管理会计工具的实际应用对企业价值的提高起到了显著的作用，但是我国管理会计工具在实践中并没有大规模的应用。当然，管理会计理论的发展与经济环境密切相关，管理会计工具的应用也是与特定的市场情景相适应，西方国家的经济背景与中国有很大的差别，直接引用西方的管理会计理论与工具，并不能很好地与国内企业实际相结合，管理会计理论对国内企业的实践指导作用不够显著、管理会计理论与实践脱节的现状是不争的事实。
四、管理会计理论的发展对策
（一）建立符合中国特殊国情的管理会计体系
中国的经济背景、文化环境、政治制度等外部客观环境与西方国家都存在明显的不同，在“管理会计中国化”的过程中，应该注重与国内现实情境的结合。相关学者在加强基础理论研究的同时要加强对于理论的深入探讨并开展典型案例研究，在引入西方管理会计理论框架和理论体系时，应该把中国的具体国情考虑进去，增强管理会计运用的可操作性，并且要不断检验管理会计应用理论的指导作用，创立属于自己完整的管理会计体系。管理会计体系是包括了管理会计基本理论、管理会计基本结构、管理会计应用理论以及管理会计人才建设理论等各个方面的综合体系，建设管理会计体系，要注意厘清管理会计相关功能上述要素。
（二）建立服务于管理会计的统一规范
从前文管理会计与财务会计的比较可以看出，管理会计的实际应用，不受会计准则和会计制度的约束，提供的会计信息、内部报告也不具有法律责任，由此可见与管理会计相关的准则的缺失和不健全。虽然管理会计侧重于服务企业内部使用者，但是管理会计要想作为一门专业学科形成自己的理论体系，必须基于上层建立统一的规范体系。因此，要围绕管理会计理论框架，国家财政部门应该建立与其相关的一整套体系，规范企业管理会计的应用流程，使管理会计的实施标准化。在管理会计的实施上，将合规性作为管理会计实施的首要依据，统一管理会计准则指导规范，建立行业内统一的标准规范。同时，也应注意到，管理会计准则体系要注重与财务会计相关准则的协调性、一致性，保证管理会计在实践中的顺利实施。
（三）加强科研院校机构的系统整合
科研院校以及相关机构的专家、学者是理论研究的主体和带头人，要整合科研院校优势，形成管理会计产学研联盟，协同创新，支持管理会计理论研究和成果转化。同时，加大科技投入，鼓励科研院校、国家会计学院建立管理会计研究基地，在系统整合、理论研究、研究开发管理会计课程和案例、宣传推广管理会计理论和先进做法等方面发挥综合示范作用。推动改进现代会计科研成果评价方法，切实加强管理会计理论和实务研究。另外，充分发挥会计团体在管理会计理论研究中的具体推动作用，及时宣传管理会计理论研究成果，提升我国管理会计理论研究的国际影响力。
（四）加强管理会计理论在实践中的检验
管理会计基本理论体系篇3
管理会计和财务会计同是会计系统的两个分支，但管理会计的发展和被重视程度远不及财务会计。目前发展的现状是理论落后于实务，这主要表现于管理会计迄今仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论框架。无论是中国还是西方，管理会计研究素来都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究，如对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系，迄今少有深入细致的系统研究，使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。由于管理会计向来缺乏坚实的理论基础，理论的贫乏导致管理会计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着管理会计作用的发挥。另一方面，尽管信息论、控制论、系统论及行为科学等一些研究成果已被陆续引入到管理会计之中，从而扩大了管理会计的适用范围，但是，管理会计对于源自这些不同学科的科学成果，尚未能全面而充分地消化，人们还只是依据这些成果对管理会计的某些假设作了程度有限的修正，有些尚处于定性分析阶段，还缺乏应用价值。对西方管理会计主要是进行翻译和介绍，在理论研究上也没有突破。没有系统理论支持的学科不能称之为真正的学科，管理会计正是处于这样的一种状态，可以说这是理论研究与学科建设上的遗憾。由于管理会计理论体系的不完整和学科体系的不规范，管理会计理论体系缺乏明确的中心、清晰的主线和实质性联系，使得管理会计的内容既不统一又不确定，主要表现在管理会计的教材编写内容上很不统一，与其他学科的内容交叉重复的现象十分严重，这不仅不利于学习和掌握，而且在很大程度上影响着人们对该学科的深入研究和推广运用。我们说任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系，是该学科能否独立成为一门学科并不断发展走向成熟的重要标志，也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键。
另外，中国会计学会“九五”科研规划的总体目标是要基本形成符合社会主义市场经济要求、具有中国特色的会计理论、方法体系。2002年9月26日中国会计学会第六次全国代表大会暨理论研讨会提出了今后五年我国会计理论研究的总体目标是在总结实施经验和吸收已有理论研究成果的基础上，逐步形成并不断完善适应社会主义市场经济要求，既有中国特色又与国际惯例协调的会计理论和方法体系。管理会计同样需要建立科学、合理的理论结构，以便有效地指导管理会计实务。为此，就产生了“管理会计理论框架的研究”的必要性问题。
二、关于管理会计理论框架的逻辑起点问题
什么是管理会计理论，它的基本理论应将如何表述呢？我国著名的管理会计学家李天民教授认为：管理会计理论可定义为“是一套由前后一致的管理会计对象、管理会计职能、管理会计目标、管理会计基本概念、管理会计基本假设、管理会计原则所组成的概念框架，用来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务”。要建立管理会计理论框架，首先得解决管理会计理论体系的逻辑起点问题。近几年来，理论界围绕这一问题展开了较为热烈的讨论，至今尚无统一的定论。关于管理会计理论体系的逻辑起点大致有这样几种观点：管理会计本质起点论（王棣华）、管理会计对象起点论（孙茂竹）、管理会计目标起点论（盂焰），可说是各有其道理。而作为会计理论体系的逻辑起点，应当具有一定的条件或特征，主要应有这样几条：逻辑起点是最简单、最普通、最基本的会计范畴；逻辑起点能对其他抽象范围进行推理论证；逻辑起点能够连接会计系统和会计环境；逻辑起点能够联系会计理论和会计实践；逻辑起点是会计最本源的问题，是会计产生和发展的根本原因；逻辑起点是内在的、客观的。经过对上述几种观点的研究和思考，本文认为，管理会计的目的，即协助组织/企业的管理者制定合理的经济目标，并为实现整个企业组织业绩最大化目标而进行合理决策，是符合管理会计理论体系逻辑起点的全部条件。以此为起点，有利于建立首尾一贯、逻辑严密的管理会计理论体系，从这一起点出发能够真正推导出其他抽象范畴。
管理会计的目的之所以能作为管理会计理论体系的逻辑起点，正是在于能够正确揭示管理会计产生和发展的根本动因。“会计是人们有目的的社会行为，人类之所以有会计活动，必然出于某种动机或希望。由此追溯下去直至思维的起点，即最终的动机或希望，就是会计目的”（傅磊：《对会计目的的思考与探索》，《会计研究》1996年第2期）。管理会计产生和发展的动力正是为了适应企业加强内部经济管理，实现组织的目标而产生和发展的。管理会计是基于管理实践产生和发展的一门学科。而任何管理活动都必须围绕实现组织目标来进行。所谓管理，就是在特定的环境下，对组织所拥有的资源进行有效的计划、组织、领导和控制，以便完成既定的组织目标的过程。管理不具有自己的目标，管理应该是为了实现组织的目标而进行管理。管理的目标是与组织的目标连接在一起的。概括地说，管理就是要促使组织有效地利用资源而达成组织的目标。组织的目标可从三个角度来全面地衡量管理促进组织目标实现的情况。1.组织的产出目标；2.组织的效率与效果，3.组织的终极目标。但不论何种性质的组织，管理的任务都是要使组织以尽量少的资源而尽可能多地完成预期的合乎要求的目标。只有这样，才能称得上是有效的管理。管理变革的最终结果也要体现在组织的最终目标上。而管理会计的产生和发展都是为组织内部的管理者和雇员提供信息。这些信息可以帮助管理者进行计划、控制和决策，以达到组织业绩最大化的基本目标。
此外，组织的目的虽然是抽象的，但它是组织任务和各项具体目标的基本出发点。管理会计信息是组织中进行决策的改进和控制的基本信息来源。有效的管理会计系统能够提供组织成功需要活动的及时、准确的信息。管理会计可以运用适当的技术和概念，对组织的实际数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定这些合理的经济目标，并为实现这些目标而进行合理决策。即管理会计人员通过识别、收集、计量、分析、准备、解释和传达管理所用信息，为今天的组织创造相当大的价值。
从管理会计的发展历史来看，在20世纪80年代以前管理会计的发展历程基本上可以分为50年代的执行性管理会计和50年代之后的决策性管理会计两个阶段。在执行性管理会计阶段，管理会计追求的是“效率”（effective），强调把事情做好；在决策性管理会计阶段，管理会计追求的是“效益”（efficiency），强调首先把事情作对（doingrightthing），然后再把事情做好（doingthingright）。应该说，管理会计无论是追求“效率”还是“效益”，只不过是企业所处的经济环境不同而已，其目的是一样的，都是为了实现组织效益最优化的目标。
到了20世纪90年代以后，企业的经营环境发生了巨大变化。此时的企业充分认识到，比利润更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远响的是企业发展的核心能力（corecompetence）——企业面对市场变化做出反应的能力。基于社会经济发展的新形势“企业战略管理”及为其提供信息与智力支持的“战略管理会计”的兴起，就成为历史的必然。战略管理会计是站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，面对竞争对手，分析企业自身所处地位，据此来协助企业管理当局确立战略目标，进行战略规划、评价管理业绩，以企业取得竞争优势作为主要目标。外向型的战略管理会计不仅仅要收集、分析企业内部的数据信息，更要走出企业为本企业提供外部市场环境及竞争者的信息，做到知己知彼，以求在市场竞争中立于不败之地。战略管理会计通过收集、分析、比较竞争对手具有战略相关性的信息，了解本企业在市场竞争中的地位，从而保持和增强企业的竞争力。战略管理会计克服了现代管理会计的一个重要缺陷，它拓展了管理会计对象的范围，由内向型向外向型发展，以适应战略管理的需要。
由此可见，以管理会计目的为起点能使外部环境与管理会计系统有机地协调起来。外部环境通过影响管理会计目的作用于管理会计系统，管理会计系统又通过管理会计目的去适应外部环境的需要。
纵观管理会计的发展，可以看出管理会计的产生与发展都是与企业（组织）的目标紧密相连的，组织的所有经济行为都是围绕组织目标来进行的，组织目标又是通过执行相互关联的计划、组织、领导、控制等管理职能实现的，正是由于管理会计的目的是协助组织/企业达到其目标，使得管理会计成为管理活动的重要组成部分，决定着管理会计的本质是会计与管理的直接结合，是一种侧重于在现代组织内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是组织/企业管理的重要组成部分，进而决定管理会计的职能是预测、决策、规划、控制、考评等。不论管理会计是给企业管理当局提供决策有用的信息，还是直接利用会计信息控制企业的资金运动，其目的都是最大限度地调动各方面的积极性，从而取得组织最佳的经济效益。在一切社会形态中，人们所关心的都是以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果，做到所得大于所费，即提高经济效益。为了达此目的，就必须在不断改革生产技术的同时，对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算，并加以比较和分析，管理会计正是通过一系列的专门的方法，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业内部管理人员能据以对整个企业的日常和未来的经济活动进行规划、控制、评价和考核，并帮助企业管理者做出最优决策，以实现组织最佳经济效益的一种管理活动。而组织在追求经济效益的同时，还要考虑社会效益。于是产生了社会责任会计、环境管理会计等管理会计分支。由此可见，正是人们追求经济效益和社会效益的强大动力，推动了管理会计的发展。20世纪90年代西方管理会计理论研究的发展趋势体现在以下三个研究领域：管理会计在组织变化中的地位与作用、管理会计与组织结构之间的共生互动性、管理会计在决策支持系统中的作用（atkinson，etc，1997）。
三、关于管理会计理论框架的构成问题
管理会计理论框架的构成是指构成管理会计理论的必要内容。其内容有哪些，说法并不统一。第一种看法认为管理会计理论框架包括：1.管理会计理论和方法的基础。2.管理会计的本质。3.管理会计的目标。4.管理会计的对象。5.管理会计的基本要素，包括收入、成本、损益、现金流量等。6.管理会计的基本原则。（注：宋献中《中国管计——透视与展望》，《会计研究》1995年第11期。）第二种看法认为管理会计理论框架包括：1.起点理论层次，具体指管理会计理论基础、管理会计对象理论。2.基础理论层次，具体指管理会计原则理论。3.管理会计核心理论层次，具体指管理会计原则理论。4.管理会计实务理论层次，具体指管理会计程序方法理论，管理会计具体实践。（注：劳秦汉《论管理会计》，《财会审论坛》1995年第4期。）第三种看法认为管理会计理论框架包括：1.管理会计的目标。2.管理会计概念，具体指计量、传送、信息、系统、规划、反馈和成本性态。3.管理会计原则。4.管理会计技术。（注：陈今池编著《西方现代会计理论》，中国财政经济出版社，1989年10月第1版，第302-303页。）第四种看法认为管理会计理论结构应包括以下一些内容：1.管理会计的本质，即管理会计概念。2.管理会计对象。3.管理会计职能。4.管理会计目标。5.管理会计任务。6.管理会计环境。7.管理会计假设。8.管理会计原则。9.管理会计道德。10.管理会计哲学。11.管理会计文化。12.管理会计程序。13.管理会计方法。14.管理会计行为。（注：王棣华《试论管理会计的理论结构》。）第五种，孟焰在其《西方现代管理会计的发展及对我国的启示》一书中按照演绎法构建管理会计的理论和方法体系，他认为管理会计理论框架应包括：1.管理会计目标。2.管理会计对象。3.管理会计假设。4.管理会计的本质。5.管理会计要素。6.管理会计原则。7.管理会计方法体系。第六种看法，孙茂竹在其《管理会计的理论思考与架构》一书中，他认为管理会计理论框架应包括：1.管理会计假设。2.管理会计的对象。3.管理会计的目标。4.管理会计信息质量特征。5.管理会计的职责（略）。6.管理会计的重要活动（略）。
另外，美国管理会计实务委员会也一直致力于建立管理会计的基本理论体系——管理会计的框架，它包括目标、术语、概念、惯例与方法、会计活动管理六大主要内容。美国管理会计公告中分别对这六类进行了详细说明。
任何学科都需要建立一个理论结构体系，以对事物进行抽象思维，从而更加深刻地认识复杂的现实世界。迄今，我国对有关管理会计理论框架的研究，尤其在管理会计理论的总结上还没有什么重大突破，使得现有的管理会计在研究对象上的归属、内容体系上的组织、方法论上的构成等方面存在诸多先天不足。为此，对管理会计的理论思考和重新架构就显得十分重要和迫切。本文在此起到抛砖引玉的作用，恳请专家学者批评指正。
「参考文献
[1]罗勇，李定清。会计理论体系研究[m].四川：重庆出版社，2003.
[2]孙茂竹。管理会计理论思考与架构[m].北京：中国人民大学出版社，2002.
[3]余绪缨。管理会计学[m].北京：中国人民大学出版社，1999.
[4]盂焰。西方现代管理会计的发展及对我国的启示[m].北京：经济科学出版社，1997.
管理会计基本理论体系篇4
关键词：管理会计学企业核心能力作业链价值链
管理会计学从诞生之日起就在企业管理中发挥着重大作用,并随广大理论工作者的理论研究和实务工作者的实践而不断充实和完善。但是基于管理实践而产生和发展的管理会计学一直存在许多重大而未解决的问题，特别是管理会计学的理论体系、内容体系及课程体系应如何架构等一直妨碍着对管理会计学的进一步深入研究。管理会计学之所以引起人们的争议，主要在于其管理对象和目标的不明确。不同学者针对这一问题作出了自己的判断，从而形成了不同的内容体系。
目前在理论界比较有影响的观点有三种：以学生为中心的教学型课程体系；以企业核心能力培植为主线构造21世纪管理会计的基本框架；以作业链的设计和价值链的分析为主线，以竞争优势的获得为核心，以价值最大增值为目的，站在战略角度架构管理会计体系。
一、以学生为中心的教学型管理会计课程体系。
作为企业会计两大分支之一的管理会计在当代会计实践中发挥着不可替代的作用，因此将管理会计学纳入到高校会计专业的主干课程成为必然，如何设计和构建他的课程体系，让学生更容易接受和理解管理会计的内涵并能够学以致用，是一个非常重要的问题。因此我国管理会计理论工作者从学生学习出发，以学生为中心构建了管理会计课程体系，比较有代表性的有东北财经大学出版社出版的吴大军老师、牛彦秀等老师编著的《管理会计》
（一）背景资资料
管理会计的产生是为了加强企业内部经济管理，以实现利润最大化的经营目标,标准成本系统是成本会计向管理会计过度的分界点，成本性态分析则是管理会计的起点,因此成本会计是管理会计的前身。(余绪婴)在市场经济日益繁荣的今天,企业的竞争日趋激烈,成本控制在企业管理中更为重要,作为对企业内部管理服务的管理会计学对成本的分析应该说是至关重要的.
（二）内容体系
全书以现代企业所处的社会经济环境为背景,阐明以企业为主体,密切联系现代会计的预测、决策、规划、控制、考核、评价等职能，系统地介绍了现代管理会计的基本理论、基本方法和实用操作技术。本书第一部分交待了管理会计的基本原理和传统管理会计的基本方法；第二部分讨论了管理会计各项职能在实践中的应用程序与具体操作方法。最后集中介绍了管理会计发展的新领域作业管理和战略管理会计。
（三）我认为本教材从中国实际出发，理论联系实际，以现代企业所处的社会经济环境为背景，在内容的组织、体系的安排等方面充分考虑到学生学习的需要，真正突出了以学生为中心，而且本书相对于传统的管理会计教材新增加了作业管理和战略管理会计，站在前沿的角度介绍了管理会计发展的新领域，应该说是传统教学型管理会计体系的继承和发展。
二、以企业核心能力培植为主线构造21世纪管理会计的基本框架
会计与其所处的环境息息相关，尤其是为企业内部管理服务的管理会计对企业组织的结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。胡玉明老师编著的《高级管理会计》从环境入手，以企业核心能力培植为主线构造了21世纪管理会计的基本框架。
（一）背景资料
当我们步入21世纪，我们面对一个崭新的经济环境，21世纪世界经济的基本特征从宏观上看具有国际化、金融化和知识化的特点；从微观上看，人类社会将从工业社会转入信息社会，企业的经营环境发生了巨大变化。“今天有三种力量，它们或者独立或者合在一起，正在驱使今天的企业越来越深的陷入令多数大董事和经理惊恐的陌生境地。”（迈克尔哈默，詹姆斯钱皮，1998）。这三种力量就是我们通常说的三C，即顾客化(Customers)、竞争化（Competition）和变化（Change）。面对这样的宏微观环境，在企业的发展过程中，比利润更重要的是市场份额，比市场分额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远影响的是企业发展的核心能力（corecompetence）即企业面对市场变化作出反应的能力。（二）内容体系
胡玉明老师围绕企业核心能力的评估、培植和提升，构架了管理会计的基本框架，在第一部分阐述了20世纪80年代以来成本管理会计的新发展，讨论了21世纪成本管理会计会计主题的转变，构造了21世纪成本管理会计的基本构架，并以当前经济环境的变化为依托分析作业成本管理的基本原理及其在企业管理上的重大开拓性；第二部分对质量成本管理会计、资本成本管理会计、人力资本管理会计、企业激励机制与经理人激励报酬设计等进行了探讨；最后展示了中国企业成本管理会计制度的变迁及特色。
（三）这种课程体系应该说以环境作为论述的起点，突出了企业核心能力的培植，全面阐述了管理会计如何为企业核心能力的诊断、分析、培植和提升服务的方法，即采用20世纪90年代在美国兴起的综合业绩评价制度并从财务维度、顾客维度、企业内部业务流程、企业学习与成长等四个方面进行了充分的介绍。有助于促进企业竭尽全力,鼓足干劲,沿着持续改善和可持续发展的道路前进,更快、更好、更有效地塑造企业核心能力,创造持续的竞争优势。对于21世纪的高级管理会计来讲具有一定的前瞻性，并为企业内部管理和控制提供了理论依据。
三、以作业链的设计和价值链的分析为主线，站在战略角度架构管理会计体系
自由贸易的发展和企业经营的国际化，使企业间的竞争日趋激烈，竞争要求企业进行顾客化生产，采取差异化战略。孙茂竹老师以作业链的设计和价值链的分析为主线站在战略的角度构架了管理会计体系。
（一）背景资料
管理会计基本理论体系篇5
一、研究管理会计理论结构的意义
1.有助于指导管理会计实践。在会计界有人认为管理会计还是一门不成熟的会计学科，这种说法有一定的道理。我认为这与管理会计尚未形成前后一贯的理论有关。要想更好地开展管理会计工作，需要我们有准确系统的管理会计理论来加以指导。因此研究管理会计的理论结构，对于指导管理会计实践具有长远的战略意义。
2.有助于管理会计学科体系的建设。翻开中外各种管理会计教材及专著，虽然有许多相同或相似的内容，但各自的体系还是有许多的差别，这与过去人们对管理会计的传统认识有关，似乎就应该如此。其实，这也是由于缺乏对管理会计的理论结构进行系统研究造成的，这样长期下去，不利于管理会计学科体系的建设。
3.有助于制定较为合理的管理会计原则，规范管理会计行为。管理会计原则是管理会计理论与管理会计实践的桥梁，同时也是管理会计理论的重要延伸。只有通过深入研究管理会计理论结构，才有可能制定出前后一贯，自成一体的管理会计原则。如果对管理会计的理论结构缺乏研究，那么制定出来的管理会计原则必然是片面的，甚至是违背管理会计基本理论的，其生命力及影响就会受到限制。
4.有助于对管理会计理论各要素作出科学界定。在人们对管理会计理论要素认识尚不明朗，对管理会计中的一些基本概念认识不一致的情况下，系统地研究管理会计的理论结构，从内涵到外延上对各管理会计理论要素加以界定，便于人们更准确地应用，同时也促进管理会计理论的发展。
二、管理会计理论结构的要素
管理会计理论结构的要素是指构成管理会计理论的必要因素。其内容有哪些，说法并不统一。第一种看法认为管理会计理论结构的要素包括：1.管理会计理论和方法的基础，2.管理会计的本质，3.管理会计的目标，4.管理会计的对象，5.管理会计的基本要素，包括收入、成本、损益、现金流量等，6.管理会计的基本原则。（注：宋献中《中国管理会计——透视与展望》，《会计研究》1995年第11期。）第二种看法认为管理会计理论结构的要素包括：1.起点理论层次，具体指管理会计理论基础、管理会计对象理论。2.基础理论层次，具体指管理会计原则理论。3.管理会计核心理论层次，具体指管理会计原则理论。4.管理会计实务理论层次，具体指管理会计程序方法理论，管理会计具体实践。（注：劳秦汉《论管理会计》，《财会审论坛》1995年第4期。）第三种看法认为管理会计理论结构的要素包括：1.管理会计的目标。2.管理会计概念，具体指计量、传送、信息、系统、规划、反馈和成本性态。3、管理会计原则。4.管理会计技术。（注：陈今池编著《西方现代会计理论》，中国财政经济出版社，1989年10月第1版，第302—303页。）
笔者认为管理会计理论结构的要素要能体现以下基本思想：第一，要有时代特色。管理会计自产生到现在不过一百年左右的时间，但它的内容变化很大，今后还会不断更新。因此，在理论上要有时代特色，而且能预示其变化，在一定时期内能容纳下其发展。第二，要前后一贯，具有逻辑性。要避免传统管理会计理论体系不严密、前后一贯性差、逻辑性不强的毛病。要运用系统论的观点与方法，对各要素按照其内在逻辑进行排列组合，而不是任意凑合。第三，要有一定的包容性。管理会计是一项世界性的企业管理语言，因此其理论结构的要素应能够包容得下各个时期中外管理会计的理论与实践。
基于以上认识，我认为管理会计理论结构的要素有以下一些内容：1.管理会计的本质，即管理会计概念，2.管理会计对象，3.管理会计职能，4.管理会计目标，5.管理会计任务，6.管理会计环境，7.管理会计假设，8.管理会计原则，9.管理会计道德，10.管理会计哲学，11.管理会计文化，12.管理会计程序，13.管理会计方法，14.管理会计行为。
1—5项我称之为基本的管理会计理论要素，它阐明管理会计是什么，干些什么，要达到什么目的，要完成哪些任务。
6—9项我称之为规范的管理会计理论要素，它说明管理会计是在一定的环境下、一定的假设条件下、一定的规范约束下开展活动的，它是基本的管理会计理论要素的延伸与发展。
10—14项我称之为行为的管理会计理论要素。管理会计实践活动是在一定的管理会计哲学的指导下进行的，而且脱离不了管理会计文化的影响。管理会计程序虽然多变，但每一项具体工作还是有一定的基本程序的，管理会计方法是管理会计实践的有力工具，管理会计行为是一切管理会计理论的充分体现。
构造管理会计理论结构要素的逻辑起点，我认为应当是管理会计的本质。上述列举的三种观点均不以管理会计的本质作为逻辑起点。因为只有管理会计的本质才是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论要素。只有从管理会计的本质出发，才能把其它管理会计理论结构要素有机地统一起来，从而构造出一个具有逻辑性的管理会计理论体系。
只有科学地揭示管理会计的本质，才能真正将管理会计与其它管理活动区分开来。管理会计学之所以能成为一门科学，就在于它把揭示管理会计的本质作为自己研究的根本任务，管理会计理论结构中的其它要素难以起到这一统率作用。
只有科学地揭示管理会计的本质，才能知道管理会计的性能和发展方向，对管理会计本质认识的正确与否，必然会对管理会计其它理论要素的建立和发展及整个管理会计理论体系的构造产生决定性的影响。
美国著名会计学家利特尔顿教授在研究空间理论结构时，首先从会计的本质开始。（注：利特尔顿著《会计理论结构》，中国商业出版社，1989年8月第1版。）这也给我们一个重要启示，研究管理会计理论结构，也应从管理会计的本质作为逻辑起点。
管理会计理论的核心，应当是管理会计目标，但管理会计目标是由管理会计本质决定的，而不是管理会计目标决定管理会计本质。这一点必须明确，在构建管理会计理论结构时应摆正这一关系。
管理会计本质是管理会计本身所固有的，决定管理会计性质、面貌和发展的最基本的特点，是决定管理会计发展的那种基本规定性。我认为它至少有以下三层含义：它是一个以提供经营管理信息为主的会计信息系统，它是现代会计的新发展和重要组成部分，它是一项最能动的会计管理活动。市场经济越发展，管理会计越重要；科技水平越高，管理会计越成熟；经营管理越复杂，管理会计的内容越丰富。
三、管理会计理论结构要素的定性描述
1.管理会计本质（概念）。管理会计以现代经营管理学为理论基础，广泛利用会计部门提供的会计信息和其它部门提供的经济信息，采用各种有效的方法和措施，产生出许多新的管理会计信息，为企业经营管理服务，并直接参与经营管理。
2.管理会计对象。管理会计的对象是什么，众说不一。我认为管理会计对象是向企业经营管理人员提供经营管理所需的管理会计信息，协助企业经营管理人员经营管理好企业的生产经营活动。
3.管理会计职能。管理会计职能是管理会计的内在功能，即它能发挥什么作用。管理会计职能随着管理会计工作和理论的演进在不断发展。我认为目前管理会计职能主要是预测经济前景，参与经济决策，规划经济活动，控制经济过程，分析经济效益，考核经济责任，反馈经济信息，参与协调组织等。
4.管理会计目标。管理会计目标是管理会计运行系统的目的，以及所需达到的基本要求。它对整个管理会计系统的有效运行具有决定性的影响，管理会计目标是管理会计本质的能动体现。管理会计目标既有总的目标，也有具体目标。目标要定得科学合理，要让管理会计人员争取能够达到，要对企业经营管理确实能有所贡献。
5.管理会计任务。管理会计任务是管理会计人员应完成的工作，应负的责任。管理会计任务是由管理会计职能和目标决定的，管理会计任务是否合理，对于管理会计目标的实现，对于管理会计职能的发挥都会产生一定的影响。管理会计任务应结合企业实际，要具体明确，尽量量化，做到可以考核，以便激励管理会计人员开展工作。
6.管理会计环境。管理会计环境是指对企业管理会计活动及其发展产生各种直接和间接影响的客观条件和状况。主要是指管理会计的社会环境。它主要受社会经济、政治制度、社会经济发展水平、社会科技发展水平、企业经营管理水平、企业领导者及员工的素质、管理会计人员自身的素质、以及企业管理会计制度的完备情况的影响。
7.管理会计假设。管理会计假设是市场经济条件下开展管理会计工作的前提条件或制约条件，是对客观情况合乎逻辑的推断。管理会计假设主要有：管理会计主体、持续经营、会计期间、责任主体、相关范围、货币时间价值、投资风险价值、会计信息的近似性、币值可变化、计量多变性、方法灵活性、重置成本计价、未来可预计、机会成本、未来收益与成本的确认与配比等。
8.管理会计原则。管理会计原则是管理会计工作中应遵循的各项基本准则，是规范管理会计活动的指南。管理会计原则可以分为两个层次，即一般的管理会计原则和具体的管理会计原则。管理会计原则的制定受众多因素的影响，要在对管理会计有全面认识的基础上来描述其各项原则。
9.管理会计道德。管理会计道德是管理会计人员应当遵守的行为规范，它体现着管理会计人员行为是否符合社会价值标准。管理会计道德既是历史的，又是现实的，它具有丰富的内容，是管理会计原则的必要补充，是提高管理会计人员精神境界的重要营养。管理会计道德着重解决管理会计人员所面临的各种利益冲突，协调好管理会计工作中人与人之间，人与企业之间，人与社会之间，人与自身心灵世界的关系，求得一个最佳的平衡。
10.管理会计哲学。管理会计哲学是从管理会计学自身发展过程中“生长”出来的，但它又是超越管理会计学而上升到更高理论层次的实践哲学。管理会计包含着哲学，管理会计需要哲学。因为它使人们对管理会计的认识形成了更高的理论概括，进而为管理会计实践提供更高的理论指导。
11.管理会计文化。管理会计文化是指在一定的社会经济、政治、文化等环境的影响下，通过企业管理会计人员的长期培养和倡导，在长期的管理会计实践过程中，所创造出来的物质成果和精神成果表现形态的总和。管理会计文化反过来影响管理会计工作及管理会计人员的行为。管理会计文化建设对管理会计活动将产生长期的潜移默化的作用。
12.管理会计程序。管理会计程序是指开展管理会计工作所采取的步骤。可以分为总体的管理会计程序和具体的管理会计程序。总体的管理会计程序即管理会计循环，它与企业的经营管理循环相配合。具体的管理会计程序即管理会计工作的具体步骤，因工作内容不同而有很大差异，要结合企业具体实际加以确定。
管理会计基本理论体系篇6
主考学校
星期六（10月17日）
星期天（10月18日）
代码
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（14:30-17:00）
030106 法律
（本科段） 厦门大学 00230合同法
00249国际私法
00264中国法律思想史
03709马克思主义基本原理概论
05678金融法 00227公司法
00246国际经济法概论
00257票据法
00259公证与律师制度
00262法律文书写作
00265西方法律思想史 00167劳动法
00258保险法
00263外国法制史
03708中国近现代史纲要
05680婚姻家庭法 00015英语（二）
00169房地产法
00226知识产权法
00228环境与资源保护法学
00233税法 *030401 公安管理
（本科段） 中国人民公安大学 00369警察伦理学
00372公安信息学
03709马克思主义基本原理概论 00235犯罪学（一）
00370刑事证据学 03708中国近现代史纲要
04729大学语文 00015英语（二）
00371公安决策学
00373涉外警务概论 050105 汉语言文学
（本科段） 福建师范大学 00037美学
00540外国文学史
03709马克思主义基本原理概论 00812中国现当代作家作品专题研究（选考）
00815西方文论选读（选考） 00538中国古代文学史（一）
00539中国古代文学史（二）
03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
00537中国现代文学史
00541语言学概论
00821现代汉语语法研究（选考） 050201 英语
（本科段） 福建师范大学 00087英语翻译
00600高级英语
03709马克思主义基本原理概论 00830现代语言学（a）
00836英语科技文选
00837旅游英语选读（B） 00832英语词汇学
00833外语教学法（a）
00838语言与文化（B）
03708中国近现代史纲要 00603英语写作
00604英美文学选读
00840第二外语（日语） 050305 新闻学
（本科段） 福建师范大学 00642传播学概论
03709马克思主义基本原理概论 00659新闻摄影
00661中外新闻作品研究 00182公共关系学
00321中国文化概论
03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
00312政治学概论
00658新闻评论写作
00660外国新闻事业史 050426 环境艺术设计（本科段） 福州大学 03709马克思主义基本原理概论 00701人体工程学应用 03708中国近现代史纲要 00015英语（二） *100804# 中药学
（本科段） 福建中医药大学 03709马克思主义基本原理概论 03050药理学（三） 03708中国近现代史纲要
03047分析化学（二） 00015英语（二） 020104# 财税
（独立本科段） 厦门大学 00058市场营销学
00067财务管理学
03709马克思主义基本原理概论
04183概率论与数理统计（经管类） 00054管理学原理
00071社会保障概论 00070政府与事业单位会计
03708中国近现代史纲要
04184线性代数（经管类） 00015英语（二）
00051管理系统中计算机应用
00053对外经济管理概论 020106 金融
（独立本科段） 厦门大学 00058市场营销学
00067财务管理学
03709马克思主义基本原理概论
04183概率论与数理统计（经管类） 00054管理学原理
00076国际金融
00079保险学原理 00077金融市场学
00078银行会计学
03708中国近现代史纲要
04184线性代数（经管类） 00015英语（二）
00051管理系统中计算机应用
00053对外经济管理概论 *020110 国际贸易
（独立本科段） 厦门大学 00097外贸英语写作
00100国际运输与保险
03709马克思主义基本原理概论
04183概率论与数理统计（经管类） 00045企业经济统计学
00101外经贸经营与管理
05844国际商务英语
00055企业会计学
00096外刊经贸知识选读
00102世界市场行情
03708中国近现代史纲要
04184线性代数（经管类） 00051管理系统中计算机应用
00098国际市场营销学
00099涉外经济法 *020115# 经济学
（独立本科段） 厦门大学 00009政治经济学（财经类）
00139西方经济学
00143经济思想史
03709马克思主义基本原理概论
04183概率论与数理统计（经管类） 00141发展经济学
00142计量经济学 00138中国近现代经济史
03708中国近现代史纲要
04184线性代数（经管类） 00015英语（二）
00051管理系统中计算机应用
00140国际经济学 *020121# 调查与分析
（独立本科段） 厦门大学 00009政治经济学（财经类）
00058市场营销学
03709马克思主义基本原理概论
04183概率论与数理统计（经管类）
02628管理经济学
03708中国近现代史纲要
04184线性代数（经管类） 00015英语（二）
00051管理系统中计算机应用 020202 工商企业管理
（独立本科段） 福州大学 00067财务管理学
00151企业经营战略
03709马克思主义基本原理概论
04183概率论与数理统计（经管类） 00054管理学原理
00149国际贸易理论与实务
00150金融理论与实务 00153质量管理（一）
00154企业管理咨询
03708中国近现代史纲要
04184线性代数（经管类） 00015英语（二）
00051管理系统中计算机应用
00152组织行为学 020204 会计
（独立本科段） 福州大学 00058市场营销学
00162会计制度设计
03709马克思主义基本原理概论
04183概率论与数理统计（经管类） 00149国际贸易理论与实务
00150金融理论与实务 00159高级财务会计
00160审计学
03708中国近现代史纲要
04184线性代数（经管类） 00015英语（二）
00051管理系统中计算机应用
00158资产评估
00161财务报表分析（一） 020208 市场营销
（独立本科段） 福建农林大学 00185商品流通概论
00186国际商务谈判
03709马克思主义基本原理概论
04183概率论与数理统计（经管类） 00149国际贸易理论与实务
00150金融理论与实务 00055企业会计学
00184市场营销策划
03708中国近现代史纲要
04184线性代数（经管类） 00015英语（二）
00051管理系统中计算机应用
00098国际市场营销学
00183消费经济学 *020210 旅游管理
（独立本科段） 福建师范大学 00058市场营销学
03709马克思主义基本原理概论 00200客源国概况
06120旅游专业英语 03708中国近现代史纲要
00199中外民俗
06153旅游景区管理
00051管理系统中计算机应用
00053对外经济管理概论
00152组织行为学 020213 企业财务管理
（独立本科段） 集美大学 00058市场营销学
00157管理会计（一）
00208国际财务管理
03709马克思主义基本原理概论
04183概率论与数理统计（经管类） 00146中国税制 00077金融市场学
00160审计学
03708中国近现代史纲要
04184线性代数（经管类） 00015英语（二）
00051管理系统中计算机应用
00158资产评估 020216 电子商务
（独立本科段） 厦门大学 00910网络经济与企业管理
00911互联网数据库
00996电子商务法概论
03709马克思主义基本原理概论 00908网络营销与策划
00915电子商务与现代物流
00995商法（二） 00906电子商务网站设计原理
00994数量方法（二）
03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
00913电子商务与金融
00997电子商务安全导论 *020229 物流管理
（独立本科段） 集美大学 00009政治经济学（财经类）
03709马克思主义基本原理概论
03708中国近现代史纲要
00015英语（二）
020256 项目管理
（独立本科段） 福州大学 03709马克思主义基本原理概论
05066项目论证与评估 05059项目管理学
05063项目时间管理 02628管理经济学
03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
05062项目质量管理 020282 采购与供应管理
（独立本科段） 集美大学 00009政治经济学（财经类）
03616采购战术与运营
03709马克思主义基本原理概论
05374物流企业财务管理
03708中国近现代史纲要 00015英语（二） 020314 销售管理
（独立本科段） 集美大学 03709马克思主义基本原理概论 00149国际贸易理论与实务 03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
00043经济法概论（财经类）
00051管理系统中计算机应用 020320 中小企业经营管理
（独立本科段） 集美大学 00151企业经营战略
03709马克思主义基本原理概论 00054管理学原理 00153质量管理（一）
00154企业管理咨询
03708中国近现代史纲要 00015英语（二） *030109 监所管理
（独立本科段） 中央司法警官教育学院 00928罪犯劳动改造学
03709马克思主义基本原理概论 00261行政法学
12561矫正原理与与实务 03708中国近现代史纲要
05680婚姻家庭法 00015英语（二）
00933罪犯改造心理学 030117 法律
（独立本科段） 福建师范大学 00230合同法
00242民法学
00247国际法
00249国际私法
03709马克思主义基本原理概论
05679宪法学 00223中国法制史
00245刑法学
00246国际经济法概论
00261行政法学 00243民事诉讼法学
00260刑事诉讼法学
03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
00226知识产权法
00228环境与资源保护法学
00244经济法概论
05677法理学 030203 社会工作与管理
（独立本科段） 厦门大学 03709马克思主义基本原理概论
06947犯罪社会学 00284心理卫生与心理咨询
00285中国福利思想 00278社会统计学
00286福利经济学
03708中国近现代史纲要
00015英语（二）
00280西方社会学理论 030302 行政管理学
（独立本科段） 福州大学 00024普通逻辑
00067财务管理学
00318公共政策
00320领导科学
03709马克思主义基本原理概论 00107现代管理学
00261行政法学
00315当代中国政治制度
00319行政组织理论
00341公文写作与处理 00277行政管理学
00316西方政治制度
00321中国文化概论
01848公务员制度
03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
00034社会学概论
00040法学概论
00144企业管理概论
00312政治学概论
00322中国行政史
040102 学前教育
（独立本科段） 福建师范大学 00398学前教育原理
00401学前比较教育
03709马克思主义基本原理概论 00881学前教育科学研究与论文写作00883学前特殊儿童教育 00402学前教育史
00882学前教育心理学
03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
00467课程与教学论 040107 教育管理
（独立本科段） 福建师范大学 00452教育统计与测量
00454教育预测与规划
03709马克思主义基本原理概论 00451教育经济学
00455教育管理心理学
00457学前教育管理
00458中小学教育管理 00445中外教育管理史
00449教育管理原理
03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
00450教育评估和督导
00453教育法学
00456教育科学研究方法（二） 040112 小学教育
（独立本科段） 福建教育学院 00464中外教育简史
03329小学语文教学研究
03709马克思主义基本原理概论 00458中小学教育管理
00465心理卫生与心理辅导 00466发展与教育心理学
00472比较教育
03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
00467课程与教学论
03330小学数学教学研究 050104# 秘书学
（独立本科段） 漳州师范学院 00320领导科学
00523中国秘书史
03709马克思主义基本原理概论 00107现代管理学
00261行政法学
00524文书学 00321中国文化概论
00527中外秘书比较
03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
00051管理系统中计算机应用
00525公文选读
00526秘书参谋职能概论 050302 广告学
（独立本科段） 厦门大学 00037美学
00642传播学概论
00662新闻事业管理
03709马克思主义基本原理概论 00107现代管理学
00530中国现代文学作品选 00321中国文化概论
00641中外广告史
03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
00034社会学概论
00040法学概论
00244经济法概论 050309 公共关系
（独立本科段） 泉州师范学院 00318公共政策
00320领导科学
03291人际关系学
03298创新思维理论与方法
03709马克思主义基本原理概论 03292公共关系口才
03297企业文化
03300现代媒体总论 00321中国文化概论
03293现代谈判学
03295国际公共关系
03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
00152组织行为学
03294公共关系案例 071502 应用心理学（独立本科段） 福州大学 03709马克思主义基本原理概论
07051学习心理学 06059心理学研究方法
07052行为改变技术 00471认知心理
03708中国近现代史纲要
07048心理诊断 00015英语（二）
02106普通心理学
06056心理学史 *080307 机电一体化工程
（独立本科段） 福州大学 02194工程经济
02197概率论与数理统计（二）
02199复变函数与积分变换
02245机电一体化系统设计
03709马克思主义基本原理概论 02240机械工程控制基础
02243计算机软件基础（一） 02200现代设计方法
02202传感器与检测技术
03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
00420物理（工）
02238模拟、数字及电力电子技术
02241工业用微型计算机 080702 计算机及应用
（独立本科段） 福州大学 02197概率论与数理统计（二）
02324离散数学
02331数据结构
03709马克思主义基本原理概论
04747Java语言程序设计（一） 00023高等数学（工本）
02326操作系统
04735数据库系统原理 02325计算机系统结构
03708中国近现代史纲要
04737C++程序设计 00015英语（二）
02333软件工程
04741计算机网络原理 *080709 计算机网络
（独立本科段） 福州大学 02331数据结构
02335网络操作系统
03709马克思主义基本原理概论
04747Java语言程序设计（一） 00023高等数学（工本）
04735数据库系统原理
04749网络工程 02379计算机网络管理
03708中国近现代史纲要
04751计算机网络安全 00015英语（二）
03142互联网及其应用
04741计算机网络原理
04742通信概论 *082208# 计算机信息管理
（独立本科段） 厦门大学 00910网络经济与企业管理
02142数据结构导论
02375运筹学基础
02378信息资源管理
03709马克思主义基本原理概论 04735数据库系统原理 02628管理经济学
03173软件开发工具
03708中国近现代史纲要
04737C++程序设计 00015英语（二）
02323操作系统概论
04741计算机网络原理
04757信息系统开发与管理 *100702 护理学
（独立本科段） 福建医科大学 03006护理管理学
03202内科护理学（二）
03203外科护理学（二）
03709马克思主义基本原理概论 03008护理学研究
03009精神障碍护理学
03200预防医学（二） 00182公共关系学
03005护理教育导论
03201护理学导论
03708中国近现代史纲要 00015英语（二）
03004社区护理学（一） *100805 药学
（独立本科段） 福建医科大学 03709马克思主义基本原理概论
06831药理学（四） 01763药事管理学（二）
03049数理统计 01761药剂学（二）
03708中国近现代史纲要
00015英语（二）
02051物理化学（二） 030112 法律
（基础科段） 厦门大学 00242民法学
00247国际法
03706思想道德修养与法律基础
05679宪法学 00223中国法制史
00245刑法学
00261行政法学 00243民事诉讼法学
00260刑事诉讼法学
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00244经济法概论
05677法理学 050114 汉语言文学
（基础科段） 福建师范大学 00024普通逻辑
00529文学概论（一）
00535现代汉语
03706思想道德修养与法律基础 00429教育学（一）
00530中国现代文学作品选
00536古代汉语 00506写作（一）
00531中国当代文学作品选
00534外国文学作品选
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00532中国古代文学作品选（一）
00533中国古代文学作品选（二） 050207 英语
（基础科段） 福建师范大学 00595英语阅读（一）
00596英语阅读（二）
03706思想道德修养与法律基础 00795综合英语（二） 00522英语国家概况
00597英语写作基础
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00794综合英语（一） 050308 新闻学
（基础科段） 福建师范大学 00633新闻学概论
00655报纸编辑
03706思想道德修养与法律基础 00530中国现代文学作品选
00654新闻采访写作
00657新闻心理学 00653中国新闻事业史
00853广告学（二）
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00034社会学概论
00656广播新闻与电视新闻 050425 环境艺术设计（基础科段） 福州大学 03706思想道德修养与法律基础 05412专业制图 04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论
020105# 金融
（专科） 福州大学 00009政治经济学（财经类）
00073银行信贷管理学
00075证券投资与管理
03706思想道德修养与法律基础 00020高等数学（一）
00065国民经济统计概论
00072商业银行业务与经营 00041基础会计学
00055企业会计学
00066货币银行学
00074中央银行概论
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00043经济法概论（财经类）
00060财政学 *020109 国际贸易
（专科） 福建师范大学 00009政治经济学（财经类）
00058市场营销学
00088基础英语
00091国际商法
03706思想道德修养与法律基础 00020高等数学（一）
00076国际金融
00089国际贸易 00041基础会计学
00090国际贸易实务（一）
00094外贸函电
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00092中国对外贸易
00093国际技术贸易 020116# 金融管理（中英合作专业）
（专科） 福州大学 00009政治经济学（财经类）
03706思想道德修养与法律基础
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论
020203 会计
（专科） 集美大学 00009政治经济学（财经类）
00067财务管理学
00157管理会计（一）
03706思想道德修养与法律基础 00020高等数学（一）
00065国民经济统计概论
00146中国税制 00041基础会计学
00070政府与事业单位会计
00155中级财务会计
00156成本会计
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00043经济法概论（财经类）
00144企业管理概论 *020209 旅游管理
（专科） 福建师范大学 03706思想道德修养与法律基础
06124旅游文化学 01792旅游企业公共关系
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 03959旅游政策与法规 020214# 商务管理（中英合作专业）
（专科） 华侨大学 00009政治经济学（财经类）
03706思想道德修养与法律基础
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论
*020228 物流管理
（专科） 集美大学 03706思想道德修养与法律基础
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00012英语（一）
020265 采购与供应管理
（专科） 集美大学 00147人力资源管理（一）
03706思想道德修养与法律基础
05361物流数学 05362物流英语
05734商业组织与过程 05364物流企业会计
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 05728采购谈判与供应商选择 020313 销售管理
（专科） 集美大学 00058市场营销学
00185商品流通概论
03706思想道德修养与法律基础
04183概率论与数理统计（经管类） 00054管理学原理
10510连锁与特许经营管理 00177消费心理学
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论
020319 中小企业经营管理
（专科） 集美大学 00147人力资源管理（一）
02126应用文写作
03706思想道德修养与法律基础 00020高等数学（一） 00177消费心理学
00182公共关系学
00853广告学（二）
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00144企业管理概论
030202 社会工作与管理
（专科） 福州大学 00272社会工作概论
03706思想道德修养与法律基础 00274社会政策与法规
06095社区服务 00182公共关系学
03350社会研究方法
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00034社会学概论
06096社会传播学 030301 行政管理
（专科） 福州大学 00147人力资源管理（一）
00163管理心理学
00292市政学
03706思想道德修养与法律基础 00107现代管理学
00341公文写作与处理
03349政府经济管理概论 00182公共关系学
00277行政管理学
03350社会研究方法
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00040法学概论
00312政治学概论 040101 学前教育
（专科） 福建师范大学 00384学前心理学
00386幼儿文学
00389学前教育科学研究
00394幼儿园课程
03706思想道德修养与法律基础 00385学前卫生学
00388学前儿童数学教育
00413现代教育技术
00387幼儿园组织与管理
00392学前儿童体育
00393学前儿童语言教育
00396学前儿童美术教育
00397学前儿童音乐教育
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00012英语（一）
00383学前教育学
00390学前儿童科学教育
00395科学技术社会
040103 小学教育
（专科） 福建教育学院 00405教育原理
00409美育基础
03706思想道德修养与法律基础 00406小学教育科学研究
00407小学教育心理学
00410小学语文教学论 00408小学科学教育
00411小学数学教学论
00415中外文学作品导读
00417高等数学基础
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00395科学技术社会
00412小学班主任
00416汉语基础
00418数论初步 050303 公共关系
（专科） 泉州师范学院 00058市场营销学
00642传播学概论
00643公关心理学
03706思想道德修养与法律基础 00107现代管理学
00644公关礼仪
00646公共关系写作 00182公共关系学
00645公共关系策划
00853广告学（二）
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00034社会学概论
00638企业形象与策划
00647公关语言 050405 室内设计（专科） 福州大学 03706思想道德修养与法律基础 00712建筑工程定额预算
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00706画法几何及工程制图 *080306 机电一体化工程
（专科） 福州大学 02183机械制图（一）
02230机械制造
03706思想道德修养与法律基础 00022高等数学（工专）
02159工程力学（一）
02195数控技术及应用
02234电子技术基础（一） 02185机械设计基础
02236可编程控制器原理与应用
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00012英语（一）
02205微型计算机原理与接口技术
02232电工技术基础
02237自动控制系统及应用 080701 计算机及应用
（专科） 福州大学 02142数据结构导论
02316计算机应用技术
02318计算机组成原理
03706思想道德修养与法律基础 00022高等数学（工专）
00342高级语言程序设计（一）
04730电子技术基础（三） 02141计算机网络技术
02198线性代数
04729大学语文
04732微型计算机及接口技术
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00012英语（一）
02120数据库及其应用
02323操作系统概论 082201# 管理工程
（专科） 福州大学 00058市场营销学
02194工程经济
03706思想道德修养与法律基础 00020高等数学（一）
00054管理学原理
00065国民经济统计概论 00041基础会计学
02626现代企业管理（二）
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00012英语（一）
00043经济法概论（财经类）
02151工程制图 *082207# 计算机信息管理
（专科） 福建信息职业技术学院 02316计算机应用技术
03706思想道德修养与法律基础
04754电子商务与电子政务 00022高等数学（工专）
00342高级语言程序设计（一） 00041基础会计学
02141计算机网络技术
02384计算机原理
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 00012英语（一）
00144企业管理概论
02120数据库及其应用
02382管理信息系统 *100701 护理学
（专科） 福建医科大学 00488健康教育学
02901病理学
02997护理学基础
03706思想道德修养与法律基础 02903药理学（一）
02996护理伦理学
03000营养学
03179生物化学（三） 02113医学心理学
02864微生物学与免疫学基础
02998内科护理学（一）
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 02899生理学
03001外科护理学（一）
03002妇产科护理学（一）
03003儿科护理学（一） *100801# 药学
（专科） 福建医科大学 03026药理学（二）
03706思想道德修养与法律基础 02911无机化学（三）
03024生物化学及生物化学技术
03031药物分析
04729大学语文
12656毛泽东思想和中国特色社会主义理论体系概论 02175分析化学（一）
管理会计基本理论体系篇7
报考时间
甘肃金昌2020年4月自考时间安排在：4月11日星期六（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00）；4月12日星期日（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00），具体开考专业及课程考试时间安排见附表。
附件：2020年4月甘肃省高等教育自学考试开考专业及课程考试时间安排表
一、专科(含基础科段)时间
专业4月星期六(4月11日)星期日(4月12日)上午(9:00--11:30)下午(14:30--17:00)上午(9:00--11:30)下午(14:30--17:00)020203会计12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
00157管理会计(一)00009政治经济学(财经类)
03706思想道德修养与法律基础00146中国税制00041基础会计学
00155中级财务会计00020高等数学(一)
04729大学语文
00144企业管理概论030112法律12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
05679宪法学
00247国际法03706思想道德修养与法律基础
00245刑法学00260刑事诉讼法学04729大学语文
05677法理学030301行政管理12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论00292市政学03706思想道德修养与法律基础00107现代管理学00277行政管理学04729大学语文
00040法学概论040103小学教育12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
00405教育原理03706思想道德修养与法律基础
00406小学教育科学研究00413现代教育技术00415中外文学作品导读
00417高等数学基础00012英语(一)
04729大学语文
00416汉语基础
00418数论初步040109心理健康教育12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
05615心理健康教育概论03706思想道德修养与法律基础
05618青少年心理卫生00031心理学
01755人体解剖生理学(教育类)04729大学语文
02108实验心理学
03584偏差行为辅导与案例分析050114汉语言文学12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
00024普通逻辑
00535现代汉语03706思想道德修养与法律基础
00530中国现代文学作品选00506写作(一)00532中国古代文学作品选(一)080701计算机及应用12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
02316计算机应用技术
02318计算机组成原理02198线性代数03706思想道德修养与法律基础
04730电子技术基础（三）00342高级语言程序设计(一)02141计算机网络技术00012英语(一)
00022高等数学(工专)
04729大学语文
02323操作系统概论100701护理学12656*思想和中国特色社会主义理论体系概论
02997护理学基础
00488健康教育学03706思想道德修养与法律基础
03179生物化学(三)03000营养学02864微生物学与免疫学基础04729大学语文03002妇产科护理(一)03003儿科护理学(一)二、独立本科段(含本科段)020104财税03708中国近现代史纲要
00058市场营销学03709马克思主义基本原理概论
04184线性代数（经管类）
00054管理学原理04183概率论与数理统计(经管类)00069国际税收00015英语(二)
00053对外经济管理概论020202工商企业管理03708中国近现代史纲要
00151企业经营战略03709马克思主义基本原理概论
04184线性代数（经管类）
00054管理学原理
00150金融理论与实务04183概率论与数理统计(经管类)00153质量管理(一)00015英语(二)
00152组织行为学020204会计03708中国近现代史纲要
00058市场营销学03709马克思主义基本原理概论
04184线性代数（经管类）
00150金融理论与实务04183概率论与数理统计(经管类)00160审计学00015英语(二)
00158资产评估020210旅游管理03708中国近现代史纲要
00058市场营销学03709马克思主义基本原理概论04184线性代数（经管类）00198旅游企业投资与管理04183概率论与数理统计(经管类)00197旅游资源规划与开发00053对外经济管理概论
00152组织行为学06124旅游文化学020229物流管理03708中国近现代史纲要
00151企业经营战略
07725物流规划03709马克思主义基本原理概论
00009政治经济学(财经类)03361企业物流07006供应链与企业物流管理00015英语(二)
00152组织行为学03364供应链物流学030106法律03708中国近现代史纲要
00249国际私法
00264中国法律思想史03709马克思主义基本原理概论
00246国际经济法概论00167劳动法00015英语(二)
00226知识产权法
00233税法030302行政管理学03708中国近现代史纲要
00318公共政策
00024普通逻辑03709马克思主义基本原理概论
00315当代中国政治制度01848公务员制度00277行政管理学00015英语(二)
00034社会学概论
00144企业管理概论040102学前教育03708中国近现代史纲要
00394幼儿园课程03709马克思主义基本原理概论00385学前卫生学00402学前教育史00882学前教育心理学00015英语(二)040107教育管理03708中国近现代史纲要
00452教育统计与测量03709马克思主义基本原理概论00455教育管理心理学00445中外教育管理史00015英语(二)
00453教育法学
00450教育评估和督导040110心理健康教育03708中国近现代史纲要
05626*心理学（一）03709马克思主义基本原理概论04406情绪心理学05622临床心理学00471认知心理00015英语(二)06059心理学研究方法040112小学教育03708中国近现代史纲要
06227大学数学03709马克思主义基本原理概论
00465心理卫生与心理辅导00472比较教育
03330小学数学教学研究00015英语(二)
00467课程与教学论050105汉语言文学03708中国近现代史纲要
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管理会计基本理论体系篇8
管理会计陷入危机的原因主要在于：①管理会计缺乏严密、完整的理论体系。管理会计理论上的缺陷主要表现在：管理会计缺乏坚实的理论基础；管理会计的基本问题如管理会计的假设、对象、目标、原则尚处于百家争鸣的阶段，而这些问题是构成管理会计理论体系的基础；管理会计方法宠杂，缺乏独特性；管理会计理论体系缺乏明确的中心和清晰的主线，内容之间缺乏实质性联系。②管理会计和成本会计、财务管理内容重复。③理论和实际脱节。管理会计的理论是建立在确定经济环境基础上的，它所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立，在实践中几乎没有可能运用这些理论和模型。④不适应知识经济的挑战。在知识经济时代，企业管理对象，由主要对实物资产的管理转向主要对信息技术资产和信息技术活动的管理；企业组织结构由多层次的等级管理结构转向系统网络结构；企业的风险和不确定性水平在不断提升，这就要求管理会计提供的信息更加全面、及时。但是，管理会计的理论创新却没有跟上经济环境的这种变化。
管理会计基本理论是对管理会计的本质和规律的认识，是探讨其他理论问题的基础。而我国还停留在介绍、诠释西方管理会计理论阶段，而极少结合我国的实际情况进行理论和应用研究。因此，要结合我国国情，加强对基本理论问题的研究，并注意吸收其他学科发展的最新成果，对现有的理论体系进行重新评价，以便建立有中国特色的科学的管理会计理论体系。
1.在研究方法上要注重采用实证研究方法，要理论联系实际。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。及时总结我国开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，以全面推进企业的管理会计工作，具有重要的现实意义。
2.内容上重新整合。在我国，成本会计与管理会计是两门并行的学科。将成本会计与管理会计割裂开来，管理会计的定位就很困难。可以将成本会计和管理会计合并成一门成本管理会计，其研究的对象是成本的核算、规划和控制，研究的内容是原有成本会计的内容加上管理会计中与成本管理相关的内容，如成本性态分析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。
管理会计基本理论体系篇9
在工业经济里盛行的以物为中心、为根本的哲学思想几乎渗透到社会机制的每一个毛孔,会计系统亦不能例外。传统会计系统在这种思想的“侵害”下,构成了维护“物力资本决定论”的重要制度安排。这种陈旧的社会机制与注重知识、以人为中心的知识经济在某些方面是相冲突的,甚至由此导致了社会人文秩序的混乱,人类也因此面临诸多“危机”与现实问题。因此,如何实现会计理论的“转换”,使其适应知识经济内在要求进而促进社会人文秩序的修复是当下亟需解决的重要问题。在会计理论体系中,根据服务对象的不同划分为财务会计系统和管理会计系统。由于财务会计系统相对于管理会计系统来说具有外在制度的“刚性”,因此管理会计系统可以成为会计理论“转换”的突破口。
二、传统物本管理会计的困境与人本管理会计的提出
历史学证据暗示,促进组织成功实现目标的信息需求推动了管理会计系统的发展和演化(阿特金森等,2009)。目前的传统管理会计系统在知识经济里备受诟病。从内容的横向来看,传统管理会计一直被限定在成本管理会计的范畴,直到卡普兰(Kaplan)和约翰逊(Johnson)教授在1987年合作出版的专着《RelevanceLost:theRiseandFallofmanagementaccounting》中才揭开了行业大反思浪潮的序幕(李玉周,2008)。
然而,这种“反思”又无意间导致目前的管理会计似乎成了各种管理会计工具的“合成词”,似乎管理会计就是一个“大杂烩”(阎达五,2004)。这正如余绪缨(2007)所言,由于这个学科的学术基础远未建立,因而无法取得“可敬重性”。近年来,有关管理会计工具的整合研究在国外极为盛行,国内学者也开始这方面的研究(樱井通晴,2001;王斌、高晨,2004等),但总把焦点集中于此,不免会使管理会计不断陷入“昙花一现”的怪圈。
本文认为,传统管理会计理论陷入困境,其根本原因在于传统管理会计秉持的理念或思想是“物”性的,即以“物”为中心、为根本的思想,强调的是物质资源的决定性作用。这在大规模、标准化生产的工业经济里是相适宜的,但是在以知识和智慧为主要特征的知识经济里就陷入困境。因此,本文提出,应构建以为人中心、为根本的价值创造的支持决策与管理控制系统,即人本管理会计。新的管理会计系统是与知识经济相适应,以促进人的知识和智慧更好地被使用或激发为目标的价值创造与管理控制的系统。
与传统物本管理会计相比,具体的差异体现在:首先,人本管理会计立足于以“人”为中心、为根本,注重的是“价值”的增值,聚焦的是价值,讲究适度成本,而传统管理会计立足于以“物”为中心、为根本,注重“成本”的节约,聚焦的是成本;其次,在人本管理会计中把人作为第一资源、第一资本和第一目的,人力资源是价值创造的源泉,将人与价值联系起来进行管理,理顺了源与流的关系,而传统管理会计依托的是物力资本决定论,认为物力资本决定一切;最后,在人本管理会计中,追求的是转移价值(C)的最小化和附加价值(V+m)的最大化,而传统管理会计追求的是利润(m)最大化和物质与人工成本(C+V)的最小化,这种变化带来的是管理思路的彻底改变(如表1所示)。
三、人本管理会计理论结构
人本管理会计是新提出的概念,它是为适应知识经济里拥有知识和智慧的人在生产活动中具有的支配作用而建构的新管理会计系统。新管理会计系统的建构,首先必须解决系统内在的结构。“结构”作为哲学上的范畴是指物质及其运动的分布状态,是事物各个组成要素之间相互稳定的排列顺序、组合方式和互相制约、互相联系、互相作用、互相依赖的关系总和。这种关系(结构)是系统保持整体性和具有一定功能的内在依据,是从系统内部对系统整体的描述(张文焕等,1989)。因此,人本管理会计理论结构是人本管理会计理论保持整体性和具有一定功能的内在依据,是从人本管理会计理论内部对人本管理会计理论这个整体的描述。
(一)人本管理会计理论结构的构建标准
根据系统论的观点,系统内部各要素之间是普遍联系的。因此,如何抓住系统内部各要素之间关系的实质是正确认识系统内部结构的关键。本文认为,为了保证研究结论的科学性和普遍适用性,理论结构本身必须有一个标准。这个标准是检验研究结论是否抓住系统内部各要素之间关系的实质、是否符合理论结构研究的根本目的。
本文认为,就一般意义上来说,理论结构的构建标准应该包括如下三个方面:
(1)构建的理论结构应能够使理论本身成为一个具有良好“新陈代谢”的系统。环境是不断变化的,实践在不断变化摸索的同时,内在需要理论不断的与时俱进,因此理论必须成为一个具有良好“新陈代谢”的系统。
(2)构建的理论结构应能够指导理论本身各组成部分的发展,应能够对新出现的、处在萌芽状态的新理论进行反映和指导。理论的各组成部分作为单个主体也处在不断变化发展之中,其发展完善的程度受制于单个主体与系统其他部分的关系即整体的理论结构的好坏。
(3)构建的理论结构应能够有效实现实践到理论的跨越,并能使理论更好地预测或展示实践的发展方向。理论的最终目的是指导实践,良好的关系机理能够更好地实现从实践到理论和从理论到实践的两次跨越。
(二)人本管理会计理论结构框架
基于前文的分析和人本管理会计结构的构建标准,本文认为人本管理会计理论包括人本管理会计概念框架、人本管理会计规则、人本管理会计工艺、整合性人本管理会计工艺制度四大部分。人本管理会计逻辑起点为人本管理会计概念框架,其承接于人本会计基础理论①;人本管理会计概念框架是人本管理会计规则制定的基础,起着指导和评价的作用;人本管理会计规则则是对人本管理会计工艺的具体指导;人本会计理论最终通过人本管理会计工艺作用于实践,从而完成理论到实务的整个过程。但这个过程必须落地于人本管理会计工艺与企业其管理系统的整合与衔接,完成这个整合与衔接则需要整合性人本管理会计工艺制度的构建。四者之间是一个逐渐“释放”的关系,越在前,稳定性越好;越在后,权变性越强,需要嵌入的情景也就越多(如图1所示)。
四、人本管理会计理论概念的框架
人本管理会计概念框架是人本管理会计与人本会计基础理论的接口,同时也是人本管理会计内部结构的基础,因此,构建科学、合理的人本管理会计概念框架具有重要意义。关于管理会计概念框架的研究,美国取得了阶段性成果,例如美国会计学会(aaa)下设的“管理会计学科委员会”确定八个概念作为管理会计的基本概念,它们分别是计量、传输、信息、系统、规划、反馈、控制和成本性态。我国在这一方面的研究非常少,孟焰为主持人的课题组(2007)认为管理会计的概念框架体系应由管理会计的目标、管理会计的假设、管理会计的原则和管理会计的要素四部分组成。本文认为,人本管理会计概念框架是将有助于指导、评估和发展人本管理会计规则的基本概念汇成一个连贯、协调和内在一致的体系,它既要体现从人本会计基础理论中“释放”所具有的衔接性,同时也要适应人本管理会计规则对实务指导所需要的相对灵活性和管理所具有的内涵,即它应该与传统财务会计的概念框架模式有所区别。因此,笔者构建的人本管理会计概念框架基本结构(如图2所示)由四大部分构成,即基础概念、核心概念、衍生概念和相关概念。基础概念是关于人本管理会计中使用到的最基础、最一般的概念,这些概念的界定便于其他核心概念、相关概念、衍生概念乃至规则制定时进一步使用;核心概念,则是基于人本管理会计所承接的人本会计基础理论的直接释放而产生的,诸如人本管理会计环境、人本管理会计本质、人本管理会计目标、人本管理会计假设、人本管理会计对象、人本管理会计职能;衍生概念则是在核心概念的基础上进一步的拓展和深化,直接作用于人本管理会计规则的制定,诸如人本管理会计原则、人本管理会计信息质量特征;相关概念则是人本管理会计中使用到的除基础概念、核心概念、衍生概念之外的在人本管理会计规则、工艺中要使用到的基础概念,诸如伦理单元假设、道德共同体、商业伦理、人本管理会计师操守等。
五、人本管理会计规则的框架
(一)人本管理会计规则的含义与特征
人本管理会计拥有一个普遍理解的概念体系之后,其进一步的释放则是具体规则的制定。诚如前文所述,目前西方一些发达资本主义国家已制定管理会计准则(孟焰,2007)。本文认为,管理会计倾向与财务会计有所不同,其主要是为企业内部管理服务的,叫准则比较不妥,“规则”较为合适。“准则”和“规则”只差一字,区别也就在于此。“准”具有批准、照准、准许之意,而“规”《说文》曰,规有法度也,亦含模范、典范之意。
因此,准则相对而言强调准许、允许,具有比较强的强制性,比如财务会计准则是相对具有外部强制遵循的效力。人本管理会计则不同,它是由群体共同制定或形成的模范或典型做法,即比较好的惯例。当然,规则也具有一定的要求遵循的效力,只是效力程度比准则弱一些。本文将人本管理会计规则界定为依据人本管理会计概念框架,结合人本管理会计实践环境制定的指导人本管理会计实务的可供参考的方法和制度规范。
其主要特征有:
(1)人本管理会计规则是指导性的,不具有法律约束力;
(2)人本管理会计规则是以人本管理会计概念框架为基础,并受其指导;
(3)人本管理会计规则是相对稳定的,它会随着现代管理学和现代组织学的发展而相应发展;
(4)人本管理会计规则突出强调道德目的下的道德原则(公正、善、人道等),并将其作为仲裁和处理企业内部利益管理的基石;
(5)人本管理会计规则是以一定的企业文化环境为适用标准的,即人本管理会计规则较好地适用于具有以人为中心、为根本的组织文化的企业;
(6)人本管理会计要求适用的企业是处在完全竞争的市场中,对于其他市场类型中的企业仅具有参考意义。
(二)人本管理会计规则的结构框架
人本管理会计规则的制定目前几乎是个空白,国外一些发达的资本主义国家在传统成本管理会计准则领域有所涉及但只处于初步探讨阶段,国内在此领域目前还处在争论是否应该存在管理会计准则这一问题上。目前主张制定管理会计准则的代表有杨雄胜教授和孟焰教授带领的课题组。
杨雄胜教授在中国会计学会管理会计与应用专业委员会于1999年10月在南京大学召开的“管理会计与应用专题研讨会”上以《中国管理会计准则制定问题》为题作了主题报告,介绍了美国管理会计准则方面的情况,提出中国制定管理会计准则的必要性。其所设想的中国管理会计准则包括11个方面的内容:管理会计定义及基本活动、管理会计基础工作准则、单位内部实物控制准则、内部会计控制准则、会计预测决策准则、预算管理准则、成本会计准则、责任会计准则、会计政策制定及执行准则、会计组织职责准则和管理会计实务评估准则。孟焰所带领的课题组(2007)认为可以像制定财务会计准则那样,对较为成熟的准则加以制定,不太成熟或把握性不大的可以暂缓。他们认为管理会计准则主要包括作业管理准则、时间管理准则、责任管理准则、目标管理准则、成本管理准则和预算管理准则。
本文的观点是,准则的强制性色彩过于浓厚,定位为规则比较合适。对于一个企业来说,其管理是内部自己的事情,外人无权干涉,但是可以基于先进的理念、现代管理思想和现代组织学制定人本管理会计规则。如果我们制定的人本管理会计规则能够给企业带来价值和提高企业的核心竞争力,那么这种规则就可以逐渐以自己的品牌得到企业的青睐,一则可以用人本管理会计规则指导和规范企业管理,修复社会人文生态;二则可以促使人本管理会计规则自我更新走向完善。那么,人本管理会计规则到底应该如何构建呢?基于结构主义哲学观,本文依然从人本管理会计规则内部结构来论证。
在确定人本管理会计规则的结构之前,必须首先确定人本管理会计规则内部要素的组成。由于有人本管理会计概念框架,因此人本管理会计规则不需要设定类似我国财务会计基本准则的基本规则,而只需从具体规则开始。但是关于具体规则应该包括哪些部分,目前没有一个现存的观点。这可能与传统管理会计本身不成体系有关,但是本文要构建的人本管理会计是一个逻辑一致的完整框架体系。因此,人本管理会计规则的要素和结构的研究依赖于一般科学方法论中最核心的部分――“三论”,即系统论、控制论、信息论。这三论又以系统论最为基础,三者融合在一起。基于此,本文认为人本管理会计规则首先应具有系统完整性,即人本管理会计规则的要素内容应能够完整地包括企业全部管理实践。根据普遍接受的管理程序学派的观点,管理为一种程序和许多相互关联的职能。它可以被界定为通过计划、组织、控制、激励和领导等环节来协调人力、物力和财力资源,以期更好地达成组织目标的
过程(徐国华等,2006)。因此,人本管理会计应涵盖从组织目标的形成,到组织目标实施的全部过程。整个过程中人本管理会计应实现通过信息的形成和信息的处理达到有效控制与管理的目的。本文认为被界定为以人为中心、为根本的价值创造的支持决策与管理控制系统的人本管理会计,其规则依据管理程序学派的程序化思想可以设定为:组织战略形成规则、战略具体行动化规则、战略行动单元的分解与行为单元链动态化成型规则、整合单元链的资讯构面与价值管理规则、人本管理会计报告规则、人本管理会计报告分析与战略反馈规则六大部分。这六大部分从具有组织统帅作用的组织战略开始,围绕如何实现组织战略进行由整体到局部、由先到后,一环扣一环的顺序展开,前一个阶段是后一个阶段的基础,体现了时间顺序和程序化的思想,完整地覆盖了企业行为价值管理(计划、组织、控制、激励和领导等管理环节)的全过程(如图3所示)。
具体来说,组织战略形成规则是对组织战略形成的惯例和做法所进行的规定;战略形成之后,则要将战略转化为操作层面的具体化的行为,因此这个过程的制度规范和做法为战略具体行动化规则;战略具体行动化后,接下来最为核心的环节是将战略具体行动化形成的战略行为单元的战略性议题或目标进行分解,形成更具体的行为单元,这个行为单元具有动态的特点,根据时间维度进行动态的调整形成相对稳定的行为单元链;行为单元链成型之后,则进入最为关键的基础操作层面,这个层面是要围绕行为单元链进行成本、时间、质量、弹性、价值等顾客价值主张要素的整合与分析,这是一个最复杂、最繁琐的环节,它将产生大量行为价值信息和进行密集控制管理过程;对整合单元链的资讯构面与价值管理中形成的大量人本管理会计信息,进行归集整理与分析形成人本管理会计报告;人本管理会计报告主要是面向整合单元链的价值管理与资讯构面的信息集成,而完整意义的信息反馈,则需要在对人本管理会计报告分析的基础上进行整个流程的战略反馈,从而确认和修订组织战略形成的内容。这个过程是一个信息流转的完整的闭环(如图3所示)。
六、人本管理会计工艺的分析范式
人本管理会计规则的制定是对人本管理会计概念框架的“释放”,它为企业提供了运作的参考标准。有了参考标准之后,则是进一步的技术实施,这种技术实施概括来说,就是“程序与方法”――工艺。人本管理会计理论最终是通过人本管理会计工艺作用于实践。也正因为这样,人本管理会计工艺是人本管理会计理论框架构建中最核心也是最具有挑战的。它构建的好坏直接决定了人本管理会计理念是否能够得到实施,决定了管理会计是否能够获得应有的“敬重”。传统的管理会计就是因为这一部分无法有效驾驭各个要素而使整个管理会计呈现一盘散沙的局面。笔者认为管理会计要在面临其他学科的“挤压”时能立足,首先应确立一个能够得到普遍认可又能反映人本管理会计理论内涵的分析范式。
对人本管理会计分析范式的确定,必须首先立足于人本管理会计系统是一个人造系统这一本质属性。作为人造系统,它是人们为了企业管理这一复杂问题设计的复杂系统。因此,借鉴一种对所有系统都具有普遍意义的方法(钱学森等,1978)――系统工程的原理对人本管理会计系统进行构建,具有科学性和坚实的理论基础。
在系统工程的研究与应用中,人们逐渐探索、积累和总结出多种模式的科学工作方法和程序。其中具有很大代表性的一种是“霍尔三维结构”即系统工程三维结构分析。它普遍被认为是解决硬系统工程的成熟的方法论,将硬系统的构建分解为时间维、逻辑维和知识维三个相互联系的维度。本文认为人本管理会计系统不仅是工程领域的硬系统,而且也是一个社会领域的软系统。
因此,以此为借鉴,以三个相互联系的方面时间维、逻辑维和知识维(或空间维)作为一个三维立体结构的分析范式,融入硬系统方法论和软系统方法论的优秀元素展开对人本管理会计工艺的构建②。通过这三个方面用空间直角坐标系统形象地表示出来,不仅为人本管理会计系统的构建提供了一个三维立体的结构分析范式,而且也为系统构建之后解决复杂的人本管理会计系统问题提供了比较科学的思想方法。
(一)人本管理会计过程设计:时间维
诚如前文人本管理会计规则的论述,对于人本管理会计来说,应涵盖从组织目标的形成,到组织目标实施的全部过程。因此人本管理会计过程以时间为维度设定为:组织战略形成、战略具体行动化、战略行动单元的分解与行为单元链动态化成型、整合单元链的资讯构面与价值管理、人本管理会计报告、人本管理会计报告分析与战略反馈。
(二)人本管理会计工作方法步骤设计:逻辑维
人本管理会计过程设计是按时间的进程将人本管理会计活动分为六个阶段,而每一个阶段的处理可以按逻辑关系将活动分为六个方法步骤,即三维分析范式的逻辑维。这六个方法步骤依次为:明确议题或领导意图、形成目标、广义建模、优化方案、形成结论或建议、效果评价(如图4)。这六个方法步骤反映的是时间维中任一阶段的全部思维过程。
(三)人本管理会计知识结构或空间设计:知识维(或空间维)
人本管理会计工艺过程的实现,离不开人本管理会计系统所在环境的知识结构或空间设定。对于企业来说,人本管理会计系统工艺活动分布在企业组织行为单元链的各个部分,每一个部分即是其空间设定。人本管理会计工艺的时间维与逻辑维都可以与各个空间匹配组合。与此同时,时间维与逻辑维的各个阶段或步骤也都需要一些共性或与具体企业所在行业相关的知识和各科专业知识。这里知识有些是共性的,诸如商业、法律、心理、管理学等;也有些是与企业所在行业相关的,比如建筑行业的企业需要建筑知识、医药行业企业需要医药知识等等。这些知识在人本管理会计工艺流程中是必须具备的,没有这些知识的配备是无法系统解决各项议题和高效完成企业价值的增值的。
综合以上三个维度,时间维、逻辑维、知识维(或空间维)构成了人本管理会计工艺构建的三维立体结构分析范式(如图4所示)。在这个分析范式中,以系统思想为指导,用时间维分解了人本管理会计的工艺过程,然后以时间维分解下来的每一个过程段为议题基于逻辑步骤展开解决,而在此过程中每一小部分都置放在特定的知识域或空间域中,如此相互交错、彼此互联将人本管理会计工艺清晰地分解,从而组成一个具有立体思维和系统解决问题的人本管理会计工艺的有机框架。
在这个三维分析框架中,实体空间反映的是人本管理会计工艺的某个程序阶段进行的某个方法步骤所需的相应专业知识或所处的空间位置,从而清晰形象地构建出人本管理会计解决系统问题的工作程序与方法。如在图4中,实体a反映的是在人本管理会计工艺中整合单元链的资讯构面与价值管理阶段进行优化方案活动所需的管理知识或在销售行为单元进行整合单元链的资讯构面与价值管理的方案优化。
管理会计基本理论体系篇10
不可否认,我国现阶段的管理会计体系大都是从欧美发达国家的研究范式中发展而来的,较难体现具有中国情境的管理会计理论基础和方法工具等特征方面的要求。2014年1月,财政部了《全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》(以下简称“意见稿”),它标志着中国管理会计开始向规范化、科学化的道路上推进,并为高水平、本土化的管理会计研究指明了方向。
从这份指导意见中,可以归纳出如下的一些讨论议题,如:
(1)“意见稿”中的管理会计概念界定是否准确;
(2)管理会计理论框架或基本指引应当如何设计;
(3)管理会计与内部控制、财务管理的边界应当如何界定;
(4)管理会计指引体系应当包括哪些内容;
(5)管理会计工具方法指引应当如何规范,体例怎样设计;
(6)如何建立管理会计人才能力框架;
(7)管理会计的信息系统应当符合哪些标准;
(8)管理会计应当具有哪些功能,如何在企事业单位中实现这些功能,怎样评价企事业单位管理会计的应用情况;
(9)有无必要形成管理会计报告,若有必要,一份完整的管理会计报告应当满足哪些标准,包括哪些内容,等等。
以管理会计的概念界定为例,“意见稿”中认为:“管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”笔者认为,这一概念界定过于功能化,对管理会计的未来发展以及引导企业实践缺乏宽泛性、包容性与发展性。据此,笔者对管理会计的定义是:“管理会计是指企业组织围绕信息支持系统与管理控制系统,以实现价值增值这一目标而开展的一系列管理活动。”
这一定义可以简称为“一个目标,两个系统”,观点明确,便于记忆,延展性强。概念中的“价值增值”是整个会计系统共同追求的目标,它体现了管理会计与财务会计的内在联系;概念中的“两个系统”,无论是管理会计的信息支持系统,还是管理控制系统,均以内部使用者为导向,这种对“两个系统”的表述较好地将管理会计与财务会计的区别作了阐述。总之,包括概念界定在内的上述这些问题,都应该建立在一个共同的理论基础之上开展讨论,且采用相同的研究范式或框架进行研究,这样才能体现理论研究可理解性和效率性,进而对我国管理会计体系的建设,以及对全球管理会计知识体系作出自己的贡献。
二、管理会计的理论基础
由于人们对管理会计理论基础的认识不统一,在管理会计框架结构等的构建中表现出系统性弱或者稳定性差等现象,使管理会计理论与方法体系缺乏进一步深化的内在机制。同时,在外部复杂性增强的情况下,容易给理论界带来诸如“管理会计相关性消失”这样的风险,使实践中应用的效率与效果大打折扣。因此,笔者认为,当前以权变理论(Contingencytheory)、经济组织理论(economics-basedoforganizationalarchitecture)和价值管理理论(Value-basedmanagementaccountingframework)为基础来进行管理会计研究,并以此全面推进我国的管理会计体系建设具有积极的现实意义。
(一)权变理论
权变理论由美国的弗德勒于20世纪70年代提出,其理论的核心是,组织结构和管理方式必须随着环境的内外条件变化而随机应变。随着权变理论的兴起,人们认识到世界不存在某种“普遍最优”的管理会计系统,即“没有成功的企业,只有时代的企业”。强调企业应对环境的“适应性”,即企业组织要有效运行,其组织结构和控制系统必须与其环境相适应。权变理论将这种“适应性”划分为三个阶段,即选择性适应、交互性适应和系统性适应。权变理论有助于管理会计工作者认清当前所处的管理会计发展阶段,并有针对性地选择管理会计理论与方法工具。
比如,许多企业在现阶段提出了诸如企业“不在于拥有多少资源,而在于利用多少资源”等观点,它表明目前的管理会计正处于以权变性为特征的发展阶段,应当强调以资源利用率的提高为核心的管理理念,最大限度地实现企业组织的管理效率与效益。从管理会计的“两个系统”看,权变理论的“嵌入”,不仅涉及管理会计控制系统,如战略管理、业绩评价、预算制定和成本系统等影响因素,还关系到管理会计信息支持系统的效率与效果的评价与应用。譬如,可以利用管理会计信息支持系统进行各种影响因素的交互项的检验,并据此考察管理会计控制系统的经济后果等。总之,权变理论对管理会计系统的完善与发展起着推动与促进的作用,并最终为实现企业的价值增值目标服务。
(二)经济组织理论
经济组织理论是马克斯?韦伯对管理思想作出的贡献,该理论包括组织行为理论、组织变迁理论、组织关系理论、组织文化理论等内容。组织行为中的理论、交易成本理论、能力理论等对管理会计中激励机制设计以及控制机制的形成具有积极的引导作用;企业实践中的并行工程和精益生产、企业战略联盟、敏捷制造、虚拟公司和插入兼容式企业,以及企业的兼并与收购等丰富和
发展了组织变迁理论。组织关系理论为管理会计创新提供了内在动力,以企业组织的内部关系而言,一些企业探讨构建的小利润中心组织模式,如海尔的战略单元、上海汽车集团的“人人当老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均体现了组织变迁过程中的新型组织关系;而就企业外部的组织关系而言,由单一企业向多企业集聚的方向发展,则基于组织关系的组织间管理会计,如供应链管理会计、企业群管理会计,以及现阶段中央强调的混合经济型组织管理会计等开始形成与发展。
与此相关的研究课题还有:
(1)组织间关系与企业群成本管理;
(2)组织间管理与管理会计创新;
(3)组织间关系质量与战略成本管理;
(4)组织间关系与管理会计控制系统,以及组织文化与管理会计信息系统认知等。
组织文化理论对于促进管理会计的发展也具有积极的意义,譬如,当强调“企业成本转变为社会成本”这种文化理念时,延伸的管理会计课题就应运而生,即:
(1)注重轻资产经营在管理会计中的地位与作用;
(2)开展基于互联网的合作经营,如从实体价值链转向虚拟价值链的组织间管理会计研究等;
(3)结合经济组织的经营特征,实施管理模式的创新等。以国内两房企为例,虽然万科与万达(简称“两万”)同属房地产企业,但其管理模式却各具特色。万科是住宅地产的龙头企业,而万达是商业地产的领导者。万科管理模式的组织文化表现为:借助于“标准化+产业化”的经营方式,拓展组织的利润空间,并聚焦于珠三角、长三角、环渤海湾等中国经济最发达的地区,以此形成核心的细分市场(也在其他一些重要城市有选择性地进行布局),通过围绕顾客需求,在创造顾客价值的同时实现企业的价值增值。
在组织管理手段方面,应用最充分的是通过资产周转率战略来支持企业的可持续发展,并应用现金流量管理实现组织价值的最佳化目标。由于资金周转速度快,万科这家资金密集型的房地产企业已经变成了一家轻资产的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先进水平。万达管理模式所体现的组织文化是应用“订单式商业地产”运作,通过事先筹集大量资金,并带动周边土地等无形资产增值来构建自身独特的盈利模式。具体的运作方式是“联合协议、先租后建、共同参与”,积极打造城市综合体,使“万达开在哪里,城市中心就搬到哪里”的商业文化成为现实。
(三)价值管理理论
价值管理理论中比较有代表性的观点主要有迈克尔?波特的“价值链分析(ValueChainanalysis)”、詹姆斯?迈天的“价值流管理(ValueCurrentmanagement)”,以及汤姆?卡普兰提出的“价值管理(Valuemanagement)”等,这些理论已成为价值管理理论体系中的核心内容。以波特的价值理论为例,其形成具有自身的特点,如从早期的企业价值链理论(《竞争战略》一书为代表)到行业价值链理论,即供应链关系(《竞争优势》一书为代表),再到国家价值链理论,又称菱形理论或钻石理论(以《国家竞争优势》一书为代表),以及后续在《哈佛商业评论》等杂志发表的系列文章,共同构成了波特的价值管理理论。詹姆斯?迈天价值管理理论中的“价值流”是一组作业活动的统称,它可以体现为外部顾客的价值流,也可以是企业内部的某种价值流管理活动。换言之,它是企业为实现某一特殊结果所开展的价值活动的结合体。卡普兰的价值管理理论是以未来现金流为代表的现值管理理论,该理论强调未来现金流贴现的重要性,即借助于贴现对公司价值进行精确、可靠的计量与描述,并且认为现金流贴现与企业的市场价值密切相关。
价值管理理论是整体价值观与价值活动观,内在价值观与外在价值观的统一,它强调的是管理会计的战略视野和全局观念。首先,从整体价值观与价值活动观的关系来看,卡普兰所代表的价值管理理论是一种整体价值观,它体现了企业未来收益的资本化,即贴现价值。并且,它成为衡量企业绩效最全面的标准,是一种动态的概念。波特和迈天则是价值活动观的代表,他们认为作业产生价值,通过价值带来的作业收益与成本的比较,最终加总之和便可以累积出企业的价值增值数额,它是一种静态的价值管理概念。
其次,从内在价值与外在价值的关系来看,以波特为代表的价值管理理论强调的是企业的内在价值,即努力创造顾客价值。顾客价值指的是顾客感知价值(CustomerperceivedValue),是感知利得(perceivedBenefits)与感知利失(perceivedSacrifices)之间的权衡。彼德?德鲁克说过,企业的目的只有一个正确而有效的定义,那就是创造顾客。管理会计就是要实现“顾客价值创造经营(CustomerValueaddedmanagement:CVam)”。外在价值代表的是由外部投资者认可的企业投资价值,就上市公司来讲,其体现的便是股票市值。内在价值与外在价值的统一,使企业价值管理上升到战略的高度,并从企业经营管理的全方位、全过程上加强价值的运筹。
以上述三大理论作为管理会计体系建设的基础,体现了经济学、管理学等多种学科的融合特征。如管理模式的研究便是经济组织理论与价值管理理论综合发挥作用的产物,当然也离不开权变理论思想的指引。“三大理论”是现阶段管理会计研究最重要的理论基础,它不仅给出了当前管理会计研究的大致范围,也为人们对“财务管理与管理会计”、“内部控制与管理会计”等关系问题的认识提供了一个共同的理论平台。
三、管理会计的研究范式
从企业边界的视角考察,企业的动机是由成本动机与收益动机组成的,成本动机强调降低企业的成本费用,而收益动机突出企业的能力培养,并通过提升企业的核心竞争力来获得更多的收益。管理会计研究范式就是管理会计研究者共同使用的思维模式或框架。
(一)理论基础与研究范式的关系
管理会计有两大研究范式,一是概念导向的范式(或称以概念为中心的研究范式),二是案例导向的范式(或称以案例为中心的研究范式)。管理会计的理论基础与研究范式具有紧密的相关性,根据上述“三大理论”可以将这两种范式与理论基础的关系图示如下,详见图1。
图1表明,无论哪种理论基础,都可以为两种范式的形成与发展提供理论依据;或者进一步说,权变理论在实际应用中往往内嵌于其他两种理论的活动之中。
结合财政部颁布的“意见稿”,可以从体系建设等若干方面对这“两大范式”进行总结、提炼与归纳,如表1所示。
(二)概念导向的研究范式
以概念为导向的管理会计研究范式,往往是管理会计概念扩展以及由此延伸的内容创新为载体的一种形式再现。从情境角度考察,管理会计研究可以形成与“情境无关”和与“情境相关”的两种研究成果。概念导向所形成的管理会计研究成果往往是与“情境无关”的成果。
无论是图2中的理论规范模式还是理论实证模式,作为概念导向下的两种管理会计研究形式
,其成果的形成一般情况下是与具体的情境不相关的,即是一种具有普遍性的研究成果。以理论规范模式为例,通过将成本概念扩展为生产成本与协调成本,以及外部生产成本与交易成本,可以形成新的管理会计概念,如产品的“自制”与“外包”这两个概念,从而对管理会计中的经营决策提供了新的理论内容和方法工具。比如,对“环境成本”进行概念扩展,则基于环境保护成本视角可以形成“环境成本管理”,而基于物料与能源成本视角则可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,将成本从“组织内成本”发展为“组织间成本”,则供应链成本与企业群成本等概念就会应运而生。理论实证模式主要考虑的是管理会计的影响因素,其基本框架是“影响因素――管理会计系统――经济后果”,具体如图3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。
(三)案例导向的研究范式
以案例为导向的研究成果一般与“情境相关”,并与“情境”具有紧密的融合性。这种“情境相关”的形式,可以分为“情境嵌入”与“情境依赖”两种情况。情境嵌入,即将新的管理会计理念与方法嵌入于管理会计实践之中,通过引进、吸收、消化与提高,以实现再创新的目的等,它一般需要借助于管理会计工具的指引。情境依赖,即围绕某一企业组织开展的原创性管理会计研究,它通过深入企业实践并采用提炼、升华、普及与推广等方式达到创新的目的。在案例导向研究的实践中,目前主要有两大模式,即成本模式和收益模式。具体如图4所示。
图4中的成本模式主要依据的是经济组织理论中的交易成本等概念范式。日本的丰田经验亦即丰田管理模式,它包括拉动式的即时生产系统(Jit)、全面质量管理、团队工作法(teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企画等内容,是一种成本管理与质量控制相结合并贯穿始终的管理体系。收益模式主要依据的是经济组织理论中的能力资源等概念范式以及权变理论。日本的稻盛经验,即京瓷模式又称阿米巴经营方式,它有三大特征:一是实施权变式的经营,即构建阿米巴组织;二是要求各部门统一采用“单位时间核算”这一评价标准;三是通过速度链效应规避机会损失。与丰田经验强调成本降低不同,稻盛经验强调收益管理,体现管理会计中的“eVa理念”。
其积极意义表现为:
(1)基于可控性视角计算阿米巴利润,增强阿米巴组织经营的积极性。
(2)生产经费和销售经费中不含劳务费。因为劳务费不是阿米巴负责人能够管理的费用,因此在追求“经营的本质”,即“销售额最大,经费最小”的时候,不是通过削减劳务费,而是通过职工的创意来提高经营效率。
(3)生产经费和销售经费中包含“利息折旧费”。京瓷认为“资产需要花费利息”,员工是通过自己的劳动为自己和企业创造价值,它体现了劳动等资源所反映的经济活动为企业的价值创造提供动力的基本理念。
在案例导向的研究范式中引入“经营权控制”与“剩余权控制”,能够将企业文化、行为动机等因素嵌入于管理会计系统的内部控制之中。一般的制造型企业往往通过预算控制、业务外包等形式严格实施经营权控制,因为它更注重市场份额,要求为顾客创造价值,丰田就是这方面的典型代表;而有的企业由于规模过大,内部组织形式出现了不经济的情境,这时对于一些辅或相对独立性的工作或单位,本着提高效率与效益的原则,可以采用剩余权控制的方式,这样可能更便于调动员工的积极性,譬如组建一些小利润中心,如海尔的小微公司等。一般来讲,企业往往得两种控制权综合应用。尽管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余权控制形式,实际上其内部,如某个价值流组织中可能体现出的是极具代表性的经营权控制思想。总之,无论是经营权控制还是剩余权控制,管理会计系统的目标就是要能够权变地应对环境的不确定性,确保企业管理活动的价值增值。
四、结论与展望