财务决算报表审计篇1
关键词:财务;决算;会审
中图分类号：F234文献标识码：a
一、财务决算会审的发展阶段
财务决算会审是财务管理工作重要的组成部分，是集团企业通过年终财务决算报告及时掌握成员企业经营业绩、管理水平并发现经营管理薄弱环节并提出整改意见的一项审计工作，旨在通过为企业管理层提出审计意见，促进企业持续提高企业风险防范意识，提升企业经营业绩和强化内部管理而为企业创造价值。财务决算会审工作重点依据企业设立的管理目标不同而不同，服务于企业的管理需求。因此，财务决算会审在中国铁物系统内的发展大致可以分为三个阶段：
第一阶段为财务报表复核阶段。在计划经济体制内承担计划性铁路物资供应时期，企业的管理目标为政治性的物资保供任务，管理目标单一，业务种类单一，会计核算简单，尚未形成严密的财务决算报告体系，决算会审工作只对《资金平衡表》（相当于现在的资产负债表）等少量的管理类报表进行准确性和报表之间逻辑关系的复核。可以说，在此阶段的会审工作是根据总账对财务报表编制正确与否的核对工作。
第二阶段为查找问题阶段。随着计划经济体制逐渐向市场经济体制转变，特别是从铁道部（现中国铁路总公司）剥离后，中国铁物原有的行政职能也在逐渐弱化甚至消失，企业的职能也由原行政职能向经营职能转变，企业管理不再是以单一保供任务为目标，除保留原有部分铁路物资保供任务以外，则需要完全顺应市场经济，在市场经济体制中求得生存实现发展。随着企业生存发展空间的外延，经营范围逐步拓展，经营品种日渐增多，精细化管理的不断深入，财务报告体系日渐形成。在此阶段，决算会审工作重心也发生了根本性变化，会审工作重心不再是报表审核，而是依托于财务报表、会计附注和财务情况说明书组成的财务报告体系而开展审计工作，发现经营管理存在的问题，形成会审意见，在决算会审结束时将审计意见告知被审企业，要求企业落实整改，促进企业从整体上提升经营管理水平。
第三阶段为防范风险阶段。随着企业的经营规模与资产规模的不断增长，经营模式的形成，企业所面临的风险也层出不穷，企业管理难度越来越高，在这种背景下，风险管理的作用与地位被推向前延。为确保实现企业战略目标，企业管理由事后管理转变为过程管理，所有业务纳入风险管控体系，内部控制得到强化。在此阶段，财务决算会审工作的重心，从通过查缺补漏式的发现管理漏洞再落实整改向事前管理和内部控制设计与运行是否有效等防控风险管理方向转变。
总之，无论企业肩负着怎样的使命，制定怎样的战略，设立什么样的目标，而财务决算会审工作的重心永远都是企业战略实现，完成企业使命的驱动力量。
二、财务决算会审的作用
财务决算会审已经历十余年，随着会审工作内容的日臻完善，其在企业财务管理中的地位也日渐提高，发挥作用也越来越重要。
1.不断帮助企业实现战略目标。
当企业确立使命、描绘企业景愿、形成战略目标后，企业的一切活动都围绕使命、景愿和战略的实施而展开。年度财务报告则是对近期战略目标实现的综合概述，在财务报告中会清晰地阐述财务指标的完成情况、与预算目标的偏离度、投融资情况以及企业日常的经营管理活动等，而财务决算会审就企业战略目标和管理目标而制定会审内容，将侧重点放在发现企业日常经营管理活动问题，分析经营活动特点，对重大风险事件以及管理缺陷发表会审意见，决算会审意见的形成，不仅为集团公司管理层掌握成员公司经营状况提供有利的信息，也为集团公司管理层为实现战略目标而进行下一步的工作部署提供重要的决策依据。在实现战略目标的过程当中，财务决算会审对企业向战略目标的实现起到了修正与推动作用。
2.不断提高企业财务报告质量，进而提升企业的公信力。
诚信经营是企业赖以生存的根本，许多企业特别是公众企业对外披露财务报告不仅是遵循法律，更是企业树立良好形象的有效策略，高质量的财务报告是树立企业诚信经营的良好形象与提升企业对外公信力的最佳标志。财务决算会审工作是财务报告对外披露的最后一道关口，会审工作组将对财务报告进行交叉立体式复核，审核的内容即包括技术性审核如报表的编制、逻辑关系、完整性正确与否，还包括管理问题的审核，如重大事项在报表报告中如何反映，披露事项是否完整，是否如实的反映企业经营管理的现状等，并遵循现场疑问现场解决的原则，对财务报告进行完善修正，以此不断提高企业财务报告质量，为企业对外树立良好的公众形象提高企业公信力夯实基础。
3.不断促进业务规范化，提升管理水平，降低经营风险。
创造价值是企业追求的目标，风险与收益是一对孪生兄弟，在企业追求创造价值的过程之中，必然要应对风险，特别是在经营品种的多元化，盈利模式复杂化，经营风险在不断增多。财务决算会审是站在第三人的角度以独立性及其职业的审慎性客观地分析成员企业的经营管理活动，充分发挥其职业判断能力对业务的管理流程、经营管理薄弱环节乃至于内部控制的设计与运行提出较为公正的审计意见，促进企业不断增强防范风险意识，促进业务模式不断优化，持续提升管理水平，在降低经营风险的同时创造企业价值。
4.不断提高财务人员的执业能力，促进财务会计向管理会计升华。
随着企业贸产融物流一体化的经营发展，盈利模式的复杂化，对财务人员的执业水平提出了更高的要求。不仅仅需要财务人员具备更深厚的理论基础，更需要财务人员深入的了解业务实质，全面掌握业务发展动态，促进业务不断规范化，为企业发展提供有价值的服务；对会审人员提出了更为严格的要求，需要会审人员不断关注经济形势变化，分析对集团公司的整体影响，完善和优化知识架构，不断的提高其职业判断能力，在公司内部充分发挥其领军带头作用。通过决算会审搭建的平台，增强会审人员与参加会审企业的财务人员之间的沟通交流，将拓宽财务人员视野，冲击其固化的思维模式，创新管理方法，提升财务人员综合素质，推动财务人员由财务会计向管理会计转变。
三、财务决算会审还需要完善的环节
1.将财务决算会审纳入制度，使其“合法化”。
每个年度终了企业集团层面都会对决算会审工作人员配置、工作内容、准备资料以及时间部署等做了详细的通知，但，尚未制定相应的决算会审管理办法。笔者认为若财务决算会审工作要发挥更强大的财务管理功能，承担更多管理任务，应该提高决算会审管理级别，制定决算会审管理办法，明确财务决算会审在财务管理中的地位与作用，使之纳入财务管理制度体系，使其成为一种管理制度而不是一种管理习惯。
2.还需建立建全财务决算会审的组织结构，实现流程化管理。
集团财务部会根据决算工作进展情况，拟定决算会审工作日期，从各个层级公司抽调会审人员，制定会审工作内容并下发财务决算会审通知，并在会审期间组织协调开展会审工作。鉴于财务决算会审并不是一项日常的管理活动，具用周期性、短暂性的工作特质，使得这项工作在集团企业内部缺少稳定组织架构和开展工作的管理流程。因此，在提高财务决算会审工作管理层级的同时，也应该配置稳定的组织框架，建立建全财务决算会审管理流程，通过对财务决算会审组织、审计目标、审计要点、工作要点以及审计工作底稿以及审计程序等环节进行流程管理、规范管理，促使财务决算会审工作开展能够和谐有序，提高其规范性和可操作性，进而促进决算会审工作质量持续提高。
3.完善信息平台的构建，借用强大信息手段提高财务决算会审的效率。
eRp系统引进与使用已基本构建了企业的财务业务一体化整体架构，凭借信息化平台的搭建，部分财务决算报表已基本实现从数据库中自动提取数据功能，但是，由于各个成员企业自身的经营特点和财务业务人员素质良莠不齐，使财务决算报表提取数据的可靠性与准确性大打折扣；尽管在年度财务决算报表体系中设置了海量的审计公式，但是，仍不能完全解决报表错报与漏报等情况。强大的信息系统未能充分发挥审核作用，导致从各个企业抽调出来的业务精英将大量的精力耗费在核对报表错报与漏报上面，造成人力资源的巨大浪费，决算会审工作效率难以实现质的突破。因此，需要不断完善eRp与财务报表的对接功能和财务报表体系的技术性审核功能，利用强大的信息平台和技术手段，将会审人员从核对报表错报与漏报的技术性审核解放出来，而将审计工作重点放在经营管理与内部控制方面，提升财务决算会审的效率与效果。
4.借助中介力量提升财务决算会审的质量
在某种意义上，企业是为了取得外部会计师事务所出具的一纸标准无保留审计意见报告而被动的严格执行《企业会计准则》，在配合外部审计工作的过程中而消除的截止性错误便是最好的证明。因此，中介机构对于推动企业完善财务管理体系，推动企业管理提升发挥着不可替代的作用。鉴于财务决算会审工作与外部审计服务的对象一致，工作内容与时间有重叠，集团企业可以完全信赖于权威性与专业性并重的会计师事务所，将会审与外部重复性的工作交与外部事务所去完成，以提高决算会审工作效率，此外，还可将双方发现的管理问题相互交换，一方面借助外力推动企业对管理问题的整改，另一方面也拓展财务人员视野、提升执业水平，促进决算会审工作质量稳步提升。
财务决算报表审计篇2
在我国现行审计准则中，财务审计特殊是预算执行审计为人大及其常委会监视效劳，既是人大实行监视本能机能的客观要求，也是审计机关应尽的职责和义务。当时，预算执行审计为人大监视起到了较好的辅佐和效劳效果，但在新情势下也展现了一些单薄之处，有待立异开展。因而，依照中国特征社会主义中心价值理论的要求，审计机关该当积极探究预算执行审计若何为人大监视效劳，我们以为这是非常需要的。预算执行审计若何为人大监视服好务，本文就这个问题谈谈我们的浅薄看法与领会。
一、预算执行监视的近况与问题
十多年的理论证实，人大监视财务预算执行的要求越高，审计机关预算执行审计越主要。固然审计机关展开的预算执行审计为人大监视做了很多任务，在方法办法上也不时改良和完美。然则，与新情势下人大对财务预算执行监视的要求仍有必然的差距，有待进一步改良、完美、进步与立异。
就人大监视而言，《中华人民共和国各级人民代表大会常务委员会监视法》第三章搜检和同意决算，听取和审议国民经济和社会开展方案、预算的执行状况申报，听取和审议审计任务申报监视本级预算的执行、搜检同意本级预算的调整、财务决算是司法付与人大常委会的权柄。人概略实行好这个权柄，要求人大常委会构成人员既要熟习关于预算治理和财务治理方面的司法律例，还要熟习触及预算治理的各项营业常识和财会常识。而实践状况是，人大代表和常委会的构成人员不成能都由熟习预算治理方面常识的人构成，加上预算草案、预算执行状况申报、决算草案项目不细，通明度低，很难弄清其数字中的关系，因而，要搜检好预算执行状况的议案不轻易。其次，因为审议工夫有限，他们难以在短工夫里摸透预算任务的方方面面，面临预算执行状况的申报、报表等文字资料，难以提出具体客观的审议定见。上述缘由，使得人大对财务预算监视缺乏本质性介入的路子和伎俩，给人大依法审批、监视预算形成必然的坚苦。预算执行审计为人大监视效劳就显得十分主要了。
就审计监视而言，现阶段审计机关对财务的审计监视多是在预算年度完毕后进行的，属过后监视。加之审计后果及处置往往是经历经验式的，即只要汲取经历经验，无法实时改正问题，侵犯调用财务资金等违法违规行为难以实时有用避免，公共投资也缺乏有用的审计监视，更谈不上对公共开支执行具体的绩效审计。审计监视在人大依法监视中的积极效果难以充沛发扬。
二、预算执行审计为人大监视效劳方法的构成
现阶段，我国审计机关预算执行审计为人大监视效劳首要是接纳两个申报的方法：第一个是“审计任务申报”，它以1995年1月1日起实施的《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）为标记。《审计法》第四条规则：国务院和县以上当地人民当局该当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财务进出的审计任务申报。同年7月19日，国务院又以181呼吁公布了《中心预算执行状况审计监视暂行方法》。该方法第八条第三款重申：审计署该当依照全国人民代表大会常务委员会的布置，受国务院的托付，每年向全国人民代表大会常务委员会提出对上一年度中心预算执行和其他财务进出的审计任务申报。随后，各省、自治区、直辖市先后了各地预算执行状况审计监视施行方法加以完美。第二个是“审计整改状况申报”，它以2006年2月28日十届全国人大常委会第二十次会议关于修正《审计法》的决议为标记，修正后的《审计法》第四条规则：“国务院和县级以上当地人民当局该当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财务进出的审计任务申报。审计任务申报该当重点申报对预算执行的审计状况。需要时，人民代表大会常务委员会可以对审计任务申报作出抉择。国务院和县级以上当地人民当局该当将审计任务申报中指出的问题的改正状况和处置后果向本级人民代表大会常务委员会申报”。从此，两个申报正式成为各级审计机关为人大监视效劳的首要方法。
三、改良预算执行审计为人大监视效劳方法的建议
若何不时深化预算执行审计，更好地为人大监视效劳，我们以为，应从施行事前监视、加大事中监视、完美过后监视三个方面改良预算执行审计为人大监视效劳的方法。
（一）执行预算编制审计申报方法
预算编制任务是一个融资本装备、预算治理、财政治理、增收节支、财务均衡等内容在内的系统任务。预算编制能否科学、合理，事关全局，它直接关系到全年财务任务目的的顺利完成，也影响财务本能机能的正常发扬。预算草案一经人大搜检和同意，就具有司法效能，因而，在预算草案报人大搜检同意前，由审计机关对预算草案编制的正当、合理、真实和精确性进行审计就显得十分需要。经过搜检预算编制的根据能否正当，能否量入为出、进出均衡的准则；预算编制有无细化到明细科目、详细部分，详细项目，人员经费规范、公共经费定额能否合理，专项经费能否有政策根据，严重项目支出能否经由科学论证；预算编制办法能否准确，能否依照零基预算办法编制，彻底改动基数加增进和保存预算的做法；预算支出构造能否合理，能否依照在保工资、保运转、保不变的根底上，环绕当局中间任务，按轻重缓急合理布置重点项目支出；部分预算编制能否真实、精确等内容，提出审计机关的定见和建议，向人大提交预算编制审计申报，为本级人民代表大会搜检和同意预算供应明晰清楚明了的审计根据。还，也能促进财务部分编制的预算草案更科学、更合理、更标准，加强预算的严厉性和威望性，促进各项财务资金增强治理，发扬更大效益。
（二）执行严重事项审计申报方法
人大在对财务预算执行状况进行常常性监视的进程中，对预算执行中的一些严重事项和某些人民群众关怀的问题，如当地财务资金的运用效益状况、严重建立项目标资金运用状况、预备费的动用状况等，以及财务预算调整的真实、精确性，可以托付审计机关进行单项审计，然后依据审计申报状况作出响应的抉择或决议。审计机关在年度方案项目审计中，对财务投入较大，关系国计民生的项目审计状况和审计中发现的一些严重问题、主要案件，应实时自动向人大申报，以争夺人大的注重和支撑。
（三）执行财务运转质量审计申报方法
预算是包管国度实行公共治理本能机能的财务依托，预算执行的进程实践上就是国度机关实行公共治理本能机能的进程。跟着社会主义市场经济体系体例的树立和完美，财务体系体例的变革，当局的公共治理本能机能正在从促进经济开展向供应公共产物改变，这种改变必定带来预算的方法、预算的规划和构造、预算绩效评价的内容和目的等方面的转变。审计监视为顺应和效劳于这种改变，正逐渐展开财务资金绩效审计。财务资金绩效审计是指审计机关对财务资金筹集、分派、治理和运用的经济性、效率性和结果性的反省和评价。审计机关以进步财务资金的运用效益和治理程度为起点，以财务资金投资建立项目和财务专项资金为打破口，把揭露财务资金的严峻损掉糜费或效益低下和国有资产流掉问题作为财务资金绩效审计的重点，该当实时向人大提交由此构成的财务资金绩效审计申报，如许以来，关于强化预算监视，完美公共财务系统，建立效劳型当局，推进国民经济又好又快开展，具有主要意义。
（四）完美预算执行审计申报方法
第一，审计机关要不时深化预算执行审计，向人大常委会提交高质量、高规范的“审计任务申报”。审计机关在制订预算执行审计方案时，应积极自动与人大联络，仔细听取人大的定见，将人大常委会对预算监视的重点内容作为审计内容的重中之重，出力抓好对预算进出均衡、重点支出的布置和资金到位、预算超收收入的布置和运用、部分预算准则的树立和执行、向下级财务转移付出、本级人民代表大会关于同意预算的执行、国债余额、上级财务津贴资金的布置和运用等状况的审计。并应积极自动争夺当局的注重，依法合时将年度财务预算执行“审计任务申报”提请人大常委会审议，为人大及其常委会听取审议预算执行状况申报和搜检同意决算草案供应具体清楚明了的根据。
财务决算报表审计篇3
一、财务决算管理的要求
1.将责任落实到个人，强化组织工作。因为财务决算的工作形式与工作内容要充分的满足市场的变化需求，同时还要与企业自身经营模式跟发展趋势的变化相协调。在实际工作中，企业的管理者要注重财务部门的工作，财务部门的经理更要做好部门组织工作。因为要将一个相对具有独立性质的整体工作分发到各个部门，要保证各个部门积极参与并且在工作中环环相扣，尽量少的出现偏差，这是非常考验领导者的组织协调与管理能力的。但是因为是各个部门相互配合，形成了一个配合的局面，财务决算的工作相对的出错率就会减少，工作的效率也会得到明显的提升。
2.工作人员要有法律意识。在社会中，人们的固有思想是财不外露，因此也有许多多的人愿意让自己的亲朋好友或是信得过的人来管理其公司的财务。因此，就要求从事财务方面工作的工作人员有强烈的责任感与法律意识。在日常的工作中不仅要对目前经济的发展形势。对市场竞争力要有效的分析掌握，更要对这些因素所产生的对企业有影响因素有相对清晰的认识，更要对日常财务工作进行严格的规范，做到不谎报、不瞒报、不虚报，保证所有的工作的流程都是合理合法的，要遵守职业道德与职业操守，为财务人员自身的发展与后续的工作都有良好且深远的影响。财务人员工作的合理合法是保证企业发展的真实性、稳定性与可靠性的保障。
3.加强风险管理。由于市场经济的复杂多变性，企业要正确的认知业务的风险，要相对谨慎的运用金融工具或者其衍生的工作。比如在选择一款财务软件时，要考虑该软件的服务器是否稳定，是否具有合法性，操作是否安全，计算是否正确，信息查询是否准确，售后服务是否及时等一系列问题。通过对这些问题的分析，根据企业的业务、资金状况、运营目标、管理模式、管理水平，在国家政策条件允许的情况下，选择出一款适用于自身企业的财务软件，这样就能相对的较少一部分金融软件方面出现纰漏，给企业带来的不利影响。因为财务系统是关系着企业命脉的，因此也希望企业设置相应的监督管理制度，财务人员之间相互监督，有利于及时发现工作中的错误。如果企业规模允许，也可以设置核算部或者是精算组，对财务工作人员的财务工作、财务报表做二次计算核对，力求精益求精。这样即使在第一轮工作中有错误出现，第二轮核对工作也能发现，不仅降低了工作中的出错率，也能从一定程度上约束第一轮工作的财务人员做到安全、高效两不误。
4.成果利用与深化分析。在日常工作中，要让财务预算的管理功能发挥出来，深化对其成果的利用，帮助决策层在决策时发挥最大的作用。通过对企业资产管理的运用、成本费用、资源配置以及决算结果的利用等进行一系列深入的分析，通过财务决算的契机查找财务管理工作当初出现的漏洞，并进一步的完善财务工作，完善重大经济事项的书面备案制度，并持续的优化、升级内部的控制程序，达到提高财务管理水平与工作效率的双重目的。通过对成本费用支出问题的核算分析，与企业标注成本、预算目标以及同行业的水平做对比，可以找出企业自身成本费用管理制度的不足。通过对企业资金链条与现金流动的分析，实时关注企业的负债规模，防范财务风险，同时也能优化企业的融资结构。对一些在工作中没有突出贡献、相对回报比较差的项目，应该给出有针对性的方案、整改意见或者重新制定预案等。要通过全面系统的预算执行对比分析，对照预期目标，找出预算与实际中的差距，进行纵向与横向的分析比较，这也是预算编制合理性的进一步评估，使企业真正形成预算与决算的有利循环。
5.统筹协调，强化审核。想要完成高质量的决策报告，企业应该在财务决策编制的过程中统筹协调其内部资源，加强审计与审核的力度工作，制定规范的编制决算报告，提前做好人力资源管理、投资计划报告、科研开发设计等非财务相关方面的信息的填报工作。要落实填报的负责人员，保证数据的可靠性与真实性。要强化财务决算审核审计的管理工作，将超过服务年龄的或者是不合格的审计机构应更换掉，明确主审与复审的会计事务与所审计的责任与任务。要严格的制定审计纪律，以确保审计工作的正常进行与审计工作的质量。企业也要尊重会计师事务所给出的专业结论与意见，对所需要调整的事项也要做及时的调整。对于会计师事务所与企业之间不能达成一致的事项，应形成书面的记录并将其反馈至审计情况的说明书里面。企业内部的设计机构也要切实履行内部审计监督工作的职责，人工审核与电脑审核相结合，采用多种多样的审核方式，以提高财务决算工作中数据信息的质量与可靠性，提高审计工作与财务决算工作的工作效率。要提前做好财务决算、审计工作人员的绩效评价与重点审核所涉及的企业综合性绩效评价方面的事项，使员工更积极的参与到财务决算与审计审核的工作当中来。
二、财务报表编制
财务决算年度报表由封面、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变更表、资产变更情况表、资产减值准备情况表、企业基本情况表与会计报表附注内容表和财务决算专项说明内容等附属表所组成。
三、财务决算制度的解决途径与对策
1.创新管理机制。良好的管理机制是财务核算创新工作的前提保障，财务核算模式与企业的管理机制是相辅相成的。依据既定的战略规划目标，企业须在一定程度上实行精兵简政的策略，从而彻底改变机构臃肿的情况，在一定意义上确保了企业项目部财务决算作用的发挥，将管理职能发挥到最大。
2.以网络财务做平台。随着信息化的高速发展，网络财务这一新鲜事物逐步兴起，网络经济时代的推进也使这种新鲜事物逐步走上了历史的舞台。网络财务软件是基于网络技术的前提下来帮助实现财务跟业务的协调。使财务报表、查账、报账、审计等工作的远程动态处理与会计核算的在线财务管理工作。
财务决算报表审计篇4
【关键词】高等学校； 注册会计师； 审计
一、财务报告是高校财务受托责任的载体
高校作为非营利性质的公共部门，从政府取得各种教育资源，承担着教学、科研和社会服务的责任。要保证资源被恰当的使用，如实反映管理者的经营管理责任，美国财务会计准则委员会在《财务会计概念第4号公告》提出的财务报告目标中指出，“非营利组织的财务报告，应当向当前和潜在的资源提供者和其他报告使用者提供信息”，以“评价非企业组织的管理者履行经营管理责任的成绩以及其他业绩的表现”。因此，为公正评价高校管理的受托责任，借鉴《财务会计概念第4号公告》的内容，高校应当定期编制反映管理者受托责任履行情况的财务报告，真实地披露部门预算的执行、财务资源的有效运用、资产的保值与增值等责任的履行情况。
当然，高校管理的责任与企业经营的受托责任履行过程中环环相扣的利益驱动相比，具有履行和实现机制的复杂性，无法用一些关键性的财务指标（如每股收益率、资本收益增长率等）来衡量和评价高校履行受托责任和受托业绩的实现程度，从而解除高校的受托责任。因此，按照新公共管理的思路，为评估高校受托责任的实际履行情况，必须借助财务报告的披露，提供相应的财务活动和财务状况，反映高校法定预算的遵从、业绩的实现等信息，并通过专家独立的职业判断，以证明筹集及使用资源的目的是合理有效，并帮助社会了解和评价高校受托责任的履行情况。
二、受托责任是注册会计师审计的基础
基于对受托责任的鉴证是注册会计师的独立审计制度的基本内容，是市场经济条件下经济监督的一种新形式。随着社会对公共经济责任要求的提高，高校作为教育资源的经营和管理者，其运行节约、效率、效果如何，越来越为社会大众所关注，但出于现实考虑，公众和政府自然不可能亲自对高校的运行和管理进行监督和考察，因此，美国政府会计准则委员会（GaSB）在《公认审计准则》公告中要求“为保证非营利组织的财务报表应披露的材料均给予了真实的反映，该报表后还要附有一名独立审计师出具的审计报告”。而我国2009年10月颁布实施的《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（［2009］56号）所提出的“将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围”，正是顺应了社会对高校受托责任履行情况进行客观、公正评价的要求，通过赋予独立审计机构来达到对高校使用资源情况的最终控制。
三、实施注册会计师审计存在的问题及障碍
虽然《若干意见》已出台近两年时间，福建、山西等省的财政主管部门也制定了有关实施办法，但从目前实施的情况看，高等院校年度财务会计报表注册会计师审计制度的实行还存在不少问题和障碍。
（一）缺少实施高校年度财务报告须注册会计师审计的法律依据
一是《教育法》及其他法律法规中无“高等学校会计报表须经会计师事务所审计”的相应规定，会计师事务所对高校年度财务报表进行年度审计无相关具体法律依据和实施细则；二是目前高校每年必须接受财政、审计、税务、物价等部门的年度审计或专项检查以及教育主管部门的财务管理规范化检查，政府部门对高校的财务监督检查形式和层次已经较多，会计师事务所对高校财务报表审计可能更是流于形式；三是高校（特别是公办高校）作为办学单位，财务管理的重点是考虑如何将资金用于办学最需要的地方，充分发挥资金的使用效益，基本不存在成本核算和利润调整问题，也不存在投资者的利益平衡问题，中介机构对报表的审计意义和作用无法体现。
（二）会计师事务所由谁聘任的问题
由于会计师事务所之间的行业竞争激烈，以及目前会计师事务所从业人员的职业道德和专业水平参差不齐，如果是由高校自行聘任会计师事务所，注册会计师审计的独立性可能受到影响，审计结论的可信度将受到质疑。
（三）审计收费问题
如年度财务报表审计的相关费用由高校自行负担，那么，实行高等学校注册会计师审计制度将给高校带来较大的经济负担。以广州地区为例，根据《关于印发广州注册会计师行业业务收费标准的通知》（穗注协［2006］7号）文件精神，对会计报表审计收费的依据为资产总额与业务收入总额（孰高），在此原则基础上，按照一定的额度收取服务费。资产总额与业务收入总额（孰高）在5000—10000万元之间的，收取30000元服务费；在10000万元以上的，收取40000元以上（0.04%）服务费。对于资产规模大的高校，像广东省重点本科高等院校总资产多在10亿元至30多亿元之间，审计费将达到一两百万元，给高校带来很大的经济负担。
（四）年度财务报告的时间问题
目前，注册会计师审计领域涉及最广的是企业单位，尤其是上市公司。对企业单位（上市公司）而言，只有经过注册会计师审计的财务报表（或税务报表）才能报出，报出时间一般是每年4月份之前。高等学校年度财务报表同样以12月31日为决算日，但财务报告的报出时间要求离决算日非常短。决算日后，高校财务部门需根据财政部门和主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来账目、货币资金和财产物资进行全面清理，在此基础上办理年度结账，编报决算。每年财政部门要求高校上报决算的时间是春节前，其中还需根据财政部门的意见进行数据调整，工作量大，时间安排已相当紧张，若请会计师事务所审计后再行报送决算报表，会导致部门财务报告的上报时间滞后，影响财政报表的汇总与上报。
财务决算报表审计篇5
第二条本条例所称预算执行审计是指本省各级审计机关依照法律法规和人民代表大会批准的预算，对本级政府、本级各部门(含直属单位，下同)和下级政府的预算执行情况的真实、合法、效益进行审计监督。
第三条审计机关进行预算执行审计，根据需要可以对管理和使用预算资金的有关国家机关、事业单位、金融机构、企业等进行审计调查。
第四条审计机关依法对下列事项进行预算执行审计或者审计调查：
(一)县级以上人民政府财政部门按照同级人民代表大会批准的本级预算向本级各部门批复预算的情况、本级预算执行情况、调整情况和预算收支变化情况；
(二)预算收入征收部门依照法律、法规和国家有关规定征收、管理预算收入情况；
(三)县级以上人民政府财政部门按照批准的年度预算、政府投资计划、用款计划、支出种类和预算级次、程序，拨付本级预算支出资金情况；
(四)县级以上人民政府财政部门依照法律、法规的规定和财政管理体制，拨付下级人民政府财政转移支付资金情况以及各级人民政府财政部门办理结算、结转的情况；
(五)本级各预算执行部门执行年度支出预算和财政制度、财务制度情况，有预算收入上缴任务的部门预算收入上缴情况；
(六)有关事业单位和企业使用预算资金的情况；
(七)按照国家有关规定实行专项管理的预算资金收支情况；
(八)与本级人民政府投资的建设项目有关的预算资金收支情况；
(九)同级国库或者同级国库业务的金融机构按照国家有关规定办理预算收入的收纳、划分、留解、退库情况和预算支出的拨付情况；
(十)法律、法规规定的其他事项。
审计机关进行预算执行审计，可以对未纳入预算的财政性资金进行审计或者审计调查。
第五条审计机关进行预算执行审计，应当有计划地选择部分预算资金使用项目，依据政府相关政策、目标与行业标准等，对该项目资金使用的整体或者阶段的经济性、效率性和效果性进行审计，并向本级人民政府报告。
第六条各预算执行部门应当在向本级财政部门报送本单位该预算年度财政预算执行结果的同时，向本级审计机关报送下列材料：
(一)年度收支预、决算报表；
(二)财政、财务管理制度的执行情况报告；
(三)本级财政部门确定范围的财政支出项目资金使用效益情况的自评报告；
(四)需要说明的有关事项。
第七条审计机关应当每年制定预算执行审计计划。预算执行审计计划应当根据法律、法规和国家有关规定，按照本级人民政府和上级审计机关的要求，结合本地区实际，确定审计工作重点。
第八条审计机关应当按照预算执行审计计划确定的审计事项成立审计组，在实施审计三日前向被审计单位或者被审计调查单位发出审计通知书或者审计调查通知书。遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。
被审计单位或者被审计调查单位应当按照审计机关的要求提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他财政收支的有关资料，配合审计机关检查有关的资产。
第九条审计机关进行审计或者审计调查时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查。审计机关调查时应当出具审计通知书或者审计调查通知书副本，以及审计人员工作证件，并不得少于两人。
有关单位和个人应当配合审计机关工作，如实向审计机关反映情况，及时提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他有关资料，并对所反映情况和所提供材料的真实性和完整性负责。
第十条运用电子计算机管理财政收支及有关业务电子数据的被审计单位，其计算机信息系统应当设置符合国家标准或者行业标准的数据接口。审计机关有权对被审计单位管理财政收支、财务收支有关的计算机信息系统进行检查。被审计单位应当按照审计机关的要求，提供相关的电子计算机技术文档和财政收支及有关业务电子数据。
第十一条审计机关对涉及保密工作的预算执行部门进行预算执行审计，对事项负有保密责任。
第十二条预算执行审计结束后，审计机关应当按规定征求被审计单位的意见，依法提出审计报告。对违反国家规定的财政收支行为，依法需要给予处理、处罚的，审计机关应当在法定职权范围内作出审计决定，或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见，并向本级人民政府报告。
有关主管机关应当及时对审计机关提出的处理、处罚意见进行处理，并将处理结果及时通报审计机关。
第十三条审计机关的预算执行审计决定自送达被审计单位之日起生效，被审计单位应当执行。
被审计单位对审计决定不服的，可以在审计决定送达之日起六十日内提请作出审计决定的审计机关的同级人民政府裁决，该裁决为最终决定。
第十四条被审计单位应当在审计决定生效之日起三十日内，将审计决定的执行情况书面报告审计机关。
被审计单位对审计报告中提出的其他审计意见和建议应当自收到审计报告之日起九十日内将采纳情况书面报告审计机关。
审计机关应当按规定检查审计决定的执行情况和其他审计意见和建议的采纳情况，可以进行后续审计。
第十五条审计机关在预算执行审计中，发现被审计单位或者有关责任人员违反法律、法规有关财政收支、财务收支规定，涉嫌犯罪的，应当按管辖权限及时将案件移送有关司法机关。
第十六条年度预算执行审计结束后，审计机关应当及时向本级人民政府和上一级审计机关提交审计结果报告。
第十七条县级以上人民政府应当在每年六月至九月期间，向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关关于上一年度预算执行和其他财政收支的审计工作报告。审计工作报告应当重点报告对预算执行的审计情况。
各级人民代表大会常务委员会应当在审查和批准决算的同时，听取和审议本级人民政府提出的审计机关关于上一年度预算执行和其他财政收支的审计工作报告;必要时，可以对报告作出决议。
第十八条县级以上人民政府在收到本级人民代表大会常务委员会组成人员关于审计工作报告的审议意见后，应当及时研究处理，并在六个月内将研究处理情况向本级人民代表大会常务委员会报告。
县级以上人民政府对审计工作报告反映的问题应当责令有关地区和部门、单位认真整改，并在一年内将整改情况向本级人民代表大会常务委员会报告，并附送有关部门的整改情况报告。
县级以上人民政府在收到本级人民代表大会常务委员会关于审计工作报告的决议后，应当在决议规定的期限内，将执行决议的情况向本级人民代表大会常务委员会报告。
县级以上人民政府因特殊情况需要推迟报告的，应当在期限届满前报本级人民代表大会常务委员会同意。
第十九条各级人民代表大会常务委员会将本级人民政府审计工作报告及常务委员会组成人员关于审计工作报告的审议意见，人民政府对审议意见研究处理情况或者执行决议情况的报告，向本级人民代表大会代表通报并向社会公布；并可以将本级人民政府及有关部门的整改情况向社会公布。
第二十条审计机关的预算执行情况，由上级审计机关进行审计。
第二十一条违反本条例第六条、第八条第二款、第九条第二款规定的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，依法追究责任。
第二十二条审计机关违反本条例第十二条第一款、第十四条第三款、第十五条规定的，由上级审计机关或者同级人民政府责令改正。
第二十三条审计人员有下列情形之一的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：
(一)利用职务上的便利收取被审计单位财物或者其他非法利益的；
(二)泄漏国家秘密、商业秘密的；
财务决算报表审计篇6
计算机辅助审计具有快速、准确、高效的特点，在社会审计中已经得到广泛应用，随着内审业务的不断扩展，如何加强审计业务的科学化、制度化、规范化，提高审计质量，降低审计风险，成为摆在三院审计部面前新的课题。本文，以三院应用《审易》软件开展年度决算审计为例，重点介绍开展计算机辅助审计的思路、具体方法和取得的效果。
开展计算机辅助进行财务决算审计的必然性
财务决算审计是对企业年度财务状况、经营成果和现金流量真实性、合法性的综合检验，也是出资人考核企业经营业绩、评价财务状况和资产质量的重要依据。国资委在统一规范会计师事务所财务决算审计工作的同时，要求中央企业建立完善内部审计制度，对难以实施外部审计的单位，委托其内部审计机构按照财务决算审计规范严格执行审计程序、恰当发表审计意见，并承担相应的审计责任。
三院审计部认识到，当前会计电算化工作已经相当普及，核算规范，信息储备完善，同时财务决算审计具有时间要求紧、审计范围广、数据处理复杂等特点，一些大型会计师事务所早已推行计算机辅助审计，并取得了一定的效果，内部审计机构要想履行好职责，顺利完成任务，只有尽快掌握计算机辅助审计技术，才能满足审计事业发展的客观要求。
开展计算机辅助审计的基本思路
“统一软件、统一培训、统一底稿”是三院审计部开展计算机辅助审计的基本思路。“统一软件”是指在三院审计部前期试点的基础上，考察审计软件与财务软件的兼容性、审计软件本身的操作性，并对软件功能进行测试，最终确定《审易》软件作为开展计算机辅助审计的工具，要求下属各专职审计人员人手一套；“统一培训”是指在软件配备的情况下，对各专职审计人员进行计算机应用以及软件操作的统一培训；“统一底稿”是指在进行项目审计的过程中，要求必须使用软件内置的底稿，从而用项目推动计算机辅助审计工作的开展。
开展计算机辅助审计的具体做法
以2005年三院财务决算审计为例，三院审计部开展计算机辅助审计的具体做法是：
1．明确审计目的。财务决算审计的作用在于考核经营业绩、评价财务状况和资产质量，保护出资人的合法权益。审计内容主要是对企业财务决算报告中资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、资产减值准备及资产损失情况表、所有者权益增减变动表和会计报表附注及补充资料的构成发表审计意见。计算机辅助审计必须围绕中心任务确定工作方案。
2．制定财务决算审计方案。明确审计依据和审计范围；按审计要点明确审计内容和具体要求；合理组织分工，明确完成时间。
3．开展操作培训，使审计人员尽快账务倒数、建立数据库、查账、查询、取数、审计分析、审计计算、底稿管理等计算机操作和审易》软件操作等技能。
4、核实资产质量。除现金盘点外，使用《审易》软件处理核对银行存款余额表，使用抽样方法盘点库存物资和固定资产，并形成工作底稿，确认资产真实可靠。
5．提前介入，保证审计时间。把形成决算报表前的财务数据导入《审易》软件，利用内置的分析工具分析有关财务数据（例如对各项科目增减变动情况使用柱状图、折线图等进行分析，对开户行倒账进行自动对比，对异常会计科目自动进行检查等），了解业务量和账务处理情况。对需要处理的问题及时提出审计意见，把调整事项消化在预审阶段，提高决算报告的可靠性。
6．核实决算报表，确认资产的权益关系。在上报集团公司的财务决算报表出来后，使用《审易》软件自动生成的资产负债表、利润及利润分配表等，与财务决算主表核对，并形成审计工作底稿，确认会计账表的一致性。
7．使用《审易》软件“抽样”功能（ppS抽样、固定样本容量抽样等）编制会计凭证抽查工作底稿，同时结合审计人员的工作经验进行筛选，减少抽凭数量，提高抽样精度；依据抽出的样本进行现场抽样审计判断，核查账表、账账、丹东证核算内容的一致性、有效性，核算内容的真实合规性。
8．重点审查三张主表的构成及数字勾稽关系，客观反映财务状况。确认利润及利润分配表的数据来源真实性，收入、成本、费用、利润计算的合规性，分析其对资产负债表增减变化产生的影响，分析现金流量表编制的合理性，客观判断资金运作对资产构成的影响。
9．审核基建转并表的正确性。用软件自动生成资金平衡表，与转并表工作底稿进行核对，分析单位内部往来是否抵消，固定资产、在建工程核算是否规范，用《审易》软件复核功能判断基建核算以及转表、并表的可靠性。
10．在国资委财务决算报告决算表出来后，重点审查会计政策、会计估算执行的公允性，分析报表与报表附注的依附关系，判断资产质量、经营效果、所有者权益变动的因果关系。由财务决算审计模板自动生成保值增值等经济指标数据，给财务决算报告使用者提供完整的财务分析资料。
11．按照《审易》软件总提供的审计程序实施审计，收集审计证据。按财务决算审计手册要求填写统一的工作底稿，确保审计作业的严谨性和规范性。根据审计工作底稿及审计分析作出审计判断，发表无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见等不同类型的审计意见，出具统一格式的审计报告。
计算机辅助审计不仅发挥了数据处理功能和审计分析功能，而且形成了复合型的计算机辅助审计组织形式，为提高审计质量和审计效率发挥了重要作用。
开展计算机辅助审计的几点体会
通过近年来的实践，有几点体会与大家分享：
1．要有强有力的组织保证。要多宣传计算机辅助审计的特点和优势，得到领导的支持，配备相应的硬件和软件，为开展计算机辅助审计工作提供充分的物质保障。
2．要有强有力的人才保障。一方面要培养计算机辅助审计的带头人，提高专业技术人员的组织协调能力，另一方面通过以点带面，提高审计工作人员掌握计算机操作以及审计辅助软件的应用，提高审计业务判断能力。同时加强审计人员的职业道德，对其掌握的财务资料和商业信息保守秘密。
3．以点带面，项目推动。由于计算机辅助审计开展的时间不长，在实际使用中会遇到这样那样的问题。三院审计部在这方面是用擅长计算机知识的审计人员这个“点”来带动大多数对计算机知识不是很擅长的普通审计人员这个“面”；在审计过程中要求使用统一的工作底稿，而且要用软件来完成，从而通过审计项目来推动审计人员学习使用审计软件。
计算机辅助审计是科学发展的成果，是时代进步的要求。它不仅克服了传统审计翻阅账本时间长、综合分析能力差的缺点，同时为规范审计作业、提高审计质量创造了有利条件。特别是在财务决算审计中，会计资料全、保存时间长、查找方便，可为开展其他项目审计提供必要的会计信息。
财务决算报表审计篇7
关键词：工程竣工财务决算审计具体方法
竣工决算作为工程竣工验收的重要环节，其主要对竣工工程建设过程中的建设成果和财务状况加以反映。工程竣工决算能够反映工程建设中的支出，对递延资产、无形资产、流动资产和新增固定资产的价值进行准确核定，确保工程竣工工作的顺利完成。工程竣工财务决算审计工作主要是指审计人员依法监督审计工程竣工决算的效益、合法和真实，加强审计工作能够对投资效益进行正确评价，促进竣工决算质量的提升。
一、工程竣工财务决算审计工作的注意事项
在开展工程竣工财务决算审计工作时，应注意以下几个方面的事项：一是确保审计人员具备严谨的工作作风和专业知识，禁止随意安排不具备专业水平的人员进行审计工作，这样才能保证财务决算审计结果的专业性、可靠性与真实性。二是确保审计结果能够对工程情况进行真实准确反映，对于审计中发现的问题，审计部门应要求施工单位对工程进行及时整改，并加强整改过程的监督，反复核实相关情况，从而有效解决问题。三是在开展工程竣工财务决算审计工作之前，对工程满足决算审计的条件加以确定，如工程竣工报告是否具备可靠性和真实性；工程验收是否满足相关规定的标准等。四是对于审计中存在的问题，应对相关资料进行及时收集，并将情况反映给相关单位，积极听取其意见和建议，确保问题能够有据可依。五是审计人员在进行审计工作时，应与被审计单位的工作人员进行积极交流与沟通，获取更多的资料，使其能够配合审计工作的开展，从而提高审计工作的进度与效率。六是在审计工作中，审计人员必须要到工程现场进行检查盘点工作，对无法送达审计的情况加以了解。这样才能保证审计资料和结果的准确性和真实性，促使工程竣工的顺利完成。
二、加强工程竣工财务决算审计工作的具体方法
（一）优化财务决算审计程序
第一，应对竣工工程的基本情况进行全面了解。如前期审批手续是否完善、建设规模是否符合规定、概算投资是否经过审批、工程选址是否经过批准、招投标手续是否合法、资金来源是否合规、开工批准、工程管理是否完善、财务核算是否准确、工程款项支付是否合规、竣工验收手续是否健全等。
第二，应整理、归集和审查竣工工程的基本资料，包括立项审批、概预算、招投标、合同、监理、施工图、竣工图、工程竣工验收资料、财务账册等。首先对工程审批手续的齐全性和招投标的实行情况加以审查，并严格按照相关程序进行操作，确保招投标与相关规范要求相符合。其次保证验收资料、竣工图与施工图的完整性，按照相关标准办理工程变更手续，促使各种资料的整理能够落实到位。最后对竣工决算编制手续完备和资料齐全等情况加以审查，并对竣工决算说明书的准确性和真实性、决算报表的合法性与合理性加以审核。
第三，应对资金来源与使用情况加以审核，将不合理支出加以剔除。首先对资金来源、用途、使用情况等方面的合理性加以了解，有效保证专账核算、专户存储和专款专用，剔除不合理的工程造价。其次对工程款支付情况进行审核，保证质保金按照相关规定进行合理扣留，施工单位出示了相关发票，合同价款在合理的范围内。最后对尾工工程情况加以审查，从工程的进度和总概算方面出发，审查其预留资金和预算的正确性以及工程量的真实性。
第四，应对工程资产交付使用情况加以审查。对于固定资产而言，应对其交付使用状况加以了解，审查其是否办理了相关的验收手续，保证其完整性和真实性。同时对递延资产、无形资产和流动资产的移交情况加以审查，保证其合法性，使其能够做到账实、账账、账表相符。
第五，应对工程价款结算进行审查。在审查过程中，禁止其冒算现象出现，保证设计手续与内容符合相关规定的标准，并且对设计和决策失误造成浪费的原因进行分析。同时，在合同的相关规定条款基础上，对工程款的预付款和支付扣减现象加以审查，确保其支付没有超过工作量。此外，在对相关工作量结算审核情况加以审查，如质保金退付、保修期限、质保条款、工程联系单、总价合同设计变更等。
（二）保证完整的财务决算审查资料
工程竣工财务决算审计工作主要是对审批手续、概算、招投标、合同履行、、资金来源、等方面加以审查，确保其与规定标准相一致。对于工程竣工财务决算审计而言，其资料的完整性主要包括以下几点：一是投资概算、可行性研究报告、设备清单以及初步设计经过相关部门的批准审核。二是竣工和各年段的财务决算报表经同级财务审批。三是设计图纸会审和交底会议的开展，设计图纸变更的记录。四是具备中标通知书和招投标文件[4]。五是竣工图与施工图的现场签证和设计变更。六是增减批复设备、材料以及工程量，建设材料采购和项目设备的出入库资料。七是工程停复工报告，施工过程中的费用记录、工程预决算书。八是工程造价审价定案表与审核报告，竣工验收单和竣工报告，承包协议书和合同。九是财务会计的凭证、账簿和报表，财务盘点移交清单和项目交点清单。十是与决算相关的其他资料，如遗留问题和收尾工程等。
三、结束语
竣工财务决算审计是工程完成前的重要环节。在进行工程竣工决算审计工作时，建设单位必须要将相关资料进行及时提供，保证完整的财务决算审查资料，优化财务决算审计程序。这样审计人员才能严格按照相关的规定要求进行操作，增强工程建设行为的合规性和合法性，促进审计职能的充分发挥，确保相关法律法规的有效落实，实现工程的社会效益和经济效益。
参考文献：
[1]郑强.浅谈如何做好工程竣工财务决算审计工作[J].时代金融，2015，21：192
[2]周绘丽.工程竣工财务决算审计实务研究[J].审计与理财，2015，08：19-20
财务决算报表审计篇8
（一）沿革
日本近审计制度确立于明治维新时期。1869年，日本财政部设置了负责检查工作的监查司（后改称检查局）.此后，其审计体制经历了三次较大的变化：一是，1880年，将原设在财政部的检查局更名为会计检查院，直属总理大臣，独立于财政部；二是，l889年，将会计检查院直属天皇；三是，根据1947年的会计检查院法，会计检查院独立，不再隶属天皇。该体制一直延续至今。
（二）会计检查院的地位
日本会计检查院法规定：“会计检查院对于内阁，具有独立的地位。”国务大臣对此进行说明时称：会计检查院不属于立法、司法、行政机关，具有特别的地位。
会计检查院的独立地位主要表现在：（1）人事权相对独立。会计检查院法规定，会计检查官的提名须经两院同意，由内阁任命，并须得到天皇的认证。会计检查官在任期内非因法定特殊事由不得免职。（2）规则制定权。会计检查院法规定，会计检查院在没有内阁政令依据的情况下，可以独立制定会计检查院规则，各部门必须遵守。会计检查院制定的规则包括会计检查院法施行规则、会计检查院审查规则、证明规则等。（3）根据1997年新修订的会计检查院法第30条的规定，国会可以要求会计检查院对特定事项进行检查，并将检查结果直接报告国会。（4）财政法有专门条款对会计检查院的经费予以保障。但是，在实践中，会计检查院的独立地位只是相对的，主要表现在：（1）会计检查院的财政决算会计检查报告要报首相，由首相提交国会。首相不能修改财政决算会计检查报告，但可就其中的一些事项向国会提出“辩明书”、作出说明。（2）会计检查院的检查官由首相提名。虽然要经过国会同意后首相才能任命会计检查官，但国会从未否决过首相提名的检查官人选。（3）会计检查院的工作人员实行公务员制，与其他行政机关的工作人员一样，按照公务员法规定的录用、晋升等制度执行。
按照日本宪法和地方自治法的规定，日本实行地方自治。中央审计机关对地方审计机关无领导权，但可以与地方审计机关进行业务交流，对地方审计人员进行培训。
（三）会计检查职责和报告制度
根据日本宪法、会计检查院法的规定，会计检查院的主要职责是依据宪法对国家财政收支的决算进行检查，并根据检查结果确认国家收支的决算；此外，也可以进行法律规定的会计检查，如依法对国家出资占50％以上份额的进行会计检查，对国家出资占50％以下份额的企业必要时也可以进行会计检查。会计检查有明确的要求，即财政收支的正确性、合规性、性、效率性和有效性。
依据日本会计检查院法、财政法、会计法、国有财产法、物品管理法等法律的规定，各被检查单位应当将有关财政预算执行的资料、会计计算证明资料、有关重要事项和例外处理事项、签订的重要合同、发生的经济犯罪等事项报告会计检查院。在每一财政年度末，财务省汇总部门决算后编制国家财政决算并呈送首相，首相将财政决算报告交会计检查院审查。会计检查院审查后，将决算会计检查报告连同财政决算一并送首相，由其提交国会。国会参众两院对首相提交的决算会计检查报告进行审议，并作出决议。决算会计检查报告在送首相的同时还向新闻界公布，报告中与被检查单位有关的也送相应的各被检查单位，由其自行纠正。会计检查院将各单位自纠情况和改善情况于下一年度汇总后向国会报告。
（四）会计检查院的组成及其决策模式
日本会计检查院由检查官会议和事务总局组成。
检查官会议是会计检查院的领导、决策机构。检查官会议由3名检查官组成，并由他们推举其中1人，报首相任命后担任院长。按照惯例，3名检查官分别是财务省的代表、国会事务局的代表和会计检查院事务总长（，国会已削弱财务省权力，财务省不再派代表出任检查官，新的检查官产生机制尚不明确）会计检查院决策时，不采取首长负责制，3名检查官地位平等，重大经过充分协商形成一致意见；如果不能达成一致，可以采用表决方式决定（实践中尚未出现用表决方式作出决定的情形）.事务总局为执行机构，下设5个业务局具体执行会计检查工作。
根据日本地方自治法的规定，地方设立监察委员会负责会计检查工作。监察委员由地方行政长官征得地方议会同意后任命，地方监察委员会也实行类似合议制的决策方式。
（五）审计机关的经费保障
日本财政法第18条、第19条规定，国会、法院和会计检查院是3个特殊的预算单位，其支出由国家财政予以保障；财务省和内阁要削减会计检查院提出的部门预算，必须征得会计检查院院长同意。会计检查院按照工作需要编制其部门预算，送财务省列入国家预算，内阁和财务省一般不予以削减（其他部门的预算则由财务省和内阁确定）；如果财务省确实无法保证会计检查院经费预算时，应当向会计检查院院长说明并协商；双方协商后，如就经费问题仍有争议时，则提交国会决定（实践中尚未出现此类现象）.
二、韩国的审计体制
（一）沿革
韩国上沿袭我国封建的监察御史制度。1948年摆脱日本统治后，曾设立了相互独立的审计院和监察委员会。由于审计和监察工作十分密切，为了提高工作效率，1963年，韩国开始实行审计与监察合一的体制。根据《第三共和国宪法》和《监查院法》的规定，韩国合并审计院和监察委员会，设立监查院，主要负责对国家财政收支决算的检查、对规定的特定社会团体的会计检查和对行政机关及其公务员的职务监察。该体制一直延续至今。
（二）监查院的组成及其决策模式
韩国宪法和监查院法规定，监查院直接隶属总统，院长由总统征得国会同意后任命，监查院由监查委员会和事务总局组成，监查委员会是决策机构，事务总局是执行机构。依据宪法和监查院法，监查委员可以设5—11人（监查院院长是当然的委员）.，监查委员会由院长和6名监查委员组成。监查委员会采取合议制的决策方式，体现了公正重于效率的原则：凡重大都要经监查委员讨论，达成一致；如果达不成一致意见（实际中尚未发生过此类情况），则通过表决方式形成决议。
（三）会计检查的对象和范围
韩国监查院法将会计检查的对象和范围明确分为两类：一类是监查院法第22条规定的必要的检查对象和事项，包括国家或者地方自治团体的会计，韩国银行和国家或者地方自治团体出资占l／2以上份额的其他的会计，法律规定应当进行会计检查的社会团体的会计等。现在，这类单位约38700余个；另一类是监查院法第23条规定的选择的检查对象和事项，如对国家或者地方自治团体出资只占较小份额的团体的会计检查等。现在，这类单位约29300多个。
（四）审计报告
韩国财政体制与日本有所不同。企划预算院负责编制财政预算，财政部负责预算执行和财政决算，监查院负责财政收支决算审计。每个财政年度末，财政经济部汇总各部门决算后编制中央财政决算报告，经政府国务会议审定后由总统交韩国监查院审计。监查院审计完毕后，将决算审计报告（含年度内开展的公务员职务监察报告，下同）分别向总统和国会报告。监查院财政决算审计报告经国会预算决算特别委员会初审后由国会审议，审议结果送政府和监查院。
（五）监查院的经费保障
韩国预算会计法第29条规定：国会、最高法院、宪法法院、监查院、中央选举委员会为独立预算部门，如削减上述部门提出的年度支出预算数额，政府国务会议须征得上述部门负责人的同意。企划预算院将韩国监查院提出的经费预算列入国家财政预算，经政府国务会议、总统审核后报国会批准。政府和企划预算院削减监查院经费预算的情况尚未发生过。
三、两点启示
（一）审计体制改革要与经济体制改革相适应，循序渐进，逐渐完善
从日、韩历史看，审计体制的每次改革都与其国内政治经济体制的重大变革相适应。日本1889年将会计检查院直属天皇，是在确立天皇制政治体制的背景下作出的改革；1947年确立现行的会计检查院体制，是在二战后政治体制由天皇制改为三权分立制的重大变革情况下作出的。韩国1948年设立审计院，是摆脱日本统治后重建国内政治体制的重要组成部分；1963年合并审计院和监察委员会，实行隶属总统的监审合一的审计体制，是全斗焕总统推行政府主导的经济发展政策下的经济重建和高速发展时期，全面加强对政府监督的背景下进行的。我国的经济体制仍处于改革过程之中，审计工作中出现的被审计单位不提供资料、不配合审计工作、不执行审计决定，会计信息失真，有关单位和个人干涉审计工作，审计经费不到位等现象，不仅仅与现行审计体制有关，也不是改革审计体制本身就能够解决的。改革现行审计体制，需要与政治经济体制改革的进程相适应，循序渐进、逐渐完善。
财务决算报表审计篇9
关键词：部门决算问题及对策探究
近年来，随着我国财政体制改革的不断深化，部门决算的地位与作用越来越突出，部门决算工作也日趋规范。但是目前部门决算工作中仍存在着一些亟需解决的问题，例如预算单位部门决算填报不正确、日常会计核算不规范，财政部门随意修改预算单位决算数据、部门决算审核工作不细致等问题。本文针对以上问题，进行原因剖析，并提出一些对策措施，这不仅有利于进一步规范部门决算工作，而且为部门决算批复、公开打下扎实的基础。
一、部门决算工作存在的问题
（一）从预算单位方面看，存在的主要问题
1、部门决算填报不正确
一是没有正确处理审核公式。部门决算的审核公式现统一为两种：基本平衡公式和核实性公式。基本平衡公式用于审核表内平衡关系，单位应保证公式审核全部正确，有错必须调整，不能保留；核实性公式用于审核表内、表间有关数据的合理性，单位应根据会计账簿和有关台账进行核实，有错调整，无错保留。但是有些单位会计人员为了报表审核通过，在没有认真分析出错原因的情况下任意修改报表数据，造成报表数据无法真实反映单位财务情况的现象；有些单位会计人员，敷衍了事，没有根据实际情况，随意复制出错说明进行填写。
二是没有完整反映单位收支情况。有些单位填报部门决算时只填列当年财政拨款收入，没有反映单位其他收入；有些单位以当年收到的财政拨款数，填列当年的支出数，年末结余数为零。单位没有将其全部收支体现在部门决算报表中，不能真完整地反映单位实际财务情况。
三是没有与其他报表核对衔接。有些单位只是为了填表而填表，没有将部门决算报表与年初部门预算、财政拨款数等进行核对，也没有将部门决算报表与资产报表、编制数等进行衔接，导致部门决算数据缺乏可比性。
2、日常会计核算不规范
一是会计科目设置不规范。有些单位收入下没有分设公共预算收入和政府性基金收入，有些单位支出下没有分设基本支出和项目支出，有些单位没有按政府收支功能分类科目和经济分类科目进行辅助核算，这些做法均不利于部门决算数据填报和核对，不能真实地反映部门财政资金实际使用情况。
二是会计账务处理不正确。有些单位未对其他收入进行年终结转，有些单位未对结余资金收回作账务处理，这样必然导致单位会计信息失真，部门决算信息失真。
三是基建账未并账。新的行政事业单位会计制度亮点之一，就是将长期游离于“大账”之外的基建账数据纳入其中，为管理、监督决策等机构提供完整的会计信息。但在实际操作中，有些单位并没有将基建账并入“大账”中，导致部门决算数据的缺失。
（二）从财政部门方面看，存在的主要问题
一是随意修改预算单位决算数据。一般地，财政部门在对部门决算报表进行审核时，发现错误，应先反馈给单位，单位修改后再上报给财政部门，有时还需这样上下反复多次。但是为了节省时间和减少工作量，特别是在汇审期间，时间紧，任务重，有时还会临时增加公式，财政部门往往采取直接修改预算单位决算数据的办法，这样导致最终上报财政部的决算数据与单位提供的决算数据不一致，影响了部门决算数据的真实性，最终还会影响部门决算批复和决算信息公开工作的展开。
二是部门决算审核工作不细致。对公式的审核不细致，出错说明漏填，财政拨款收入对账工作不到位，查询模块形同虚设，这些情况在财政部门审核过程中时有发生。
二、上述问题产生的原因分析
（一）预算单位财务人员专业素质要求不断提高
随着财政各项改革的深入和发展，对预算单位财务人员的专业素质要求也越来越高，现在预算单位财务人员需要掌握预决算、国库集中支付、内控制度、绩效评估、资产管理、银行账户等多个系统软件，工作量大，而且繁杂，部分财务人员既有的知识水平跟不上，有的即使跟得上，也觉得辛苦，想法设法调离财务岗位，导致财务人员更换频繁。实际工作中，一些预算单位财务人员往往是由新进单位的人员来担任，等这批财务人员刚熟悉业务之后，随着后一批新进人员的到来，这份美差，自然又落到新进人员的头上，如此循环往复，既不利于单位财务人员业务素质的提高，也不利于财政各项工作的展开。
当然，有些单位财务人员是兼职会计，一人兼了几家单位的会计，疲于应付工作；也有些单位财务人员非会计专业毕业，没有会计人员从业资格证书，更谈不上专业技术水平。
（二）监管措施不到位，没有形成全面的监督体系
近年来，各地联合业务处室、财政监督部门逐步开展部门决算核查工作，重点检查预算单位账表一致性，对于进一步提升决算质量，形成财政监督震慑力起到一定效果。但是，目前部门决算核查处于试点抽查阶段，尚未覆盖到全部预算单位，部分预算单位仍存在侥幸心理，而且部门决算核查是一种事后监督方式，对于一些既成事实，只能次年进行修改，不能防患于未然，没有起到财政的全面监督作用。
（三）财政部门决算组织工作不到位
地方财政部门的部门决算工作一般是由预算执行部门牵头，业务处室配合。但在实际工作中，很多地方财政部门业务处室没有承担起相应的工作职责，只是负责收集各部门的决算报表，并未对其进行审核，而是直接交给预算执行部门，就算完成了任务。也有些地方财政部门业务处室比较强势，不接手这块业务，由预算执行部门直接收集审核部门决算报表。作为一线的业务处室没有承担起相应的桥梁作用，而由预算执行部门全权负责，一则不熟悉部门具体情况，二则工作量也大大增加，势必影响部门决算报表的质量。
（四）部门决算软件与相关系统软件不相通
部门决算是对预算执行的反映，决算报表中不仅要核对财政拨款数，而且对预算数、编制数、资产等都需要进行核对。目前，部门决算软件大都采用单机版，数据接口形式单一、业务协同困难，这样不仅不利于各种数据的核对，而且对预决算公开的比对也会造成一定的影响。
三、加强部门决算工作的对策和建议
（一）加强对预算单位财务人员的培训，对结算（核算）中心人员的培训
随着财政体制、国库体制、非税收入征缴等一系列财政改革的开展，即使有多年从业经验的财务人员也难免面临新的问题和新的挑战，而结算（核算）中心人员对单位账务处理起着很大的指导作用，所以，对这两类人员要加大力量，进行有针对性的培训，提高其专业技能水平，同时，对单位财务人员进行培训时，要求财务负责人参加，以引起预算单位领导的重视。
（二）加大部门决算核查力度
每年将部门决算核查作为一项重要工作来抓，不断完善核查内容，拓展核查的广度和深度。部门决算核查要及时进行反馈，对发现问题的单位，给予通报批评，责令限期整改，并查看其次年决算报表，必要时在以后年度进行回访。要加强决算核查反馈与决算审核、批复工作的有效衔接，逐步形成核查的长效机制。
（三）建立良好的部门决算工作机制
由于部门预算是由业务处室负责编制、汇总，所以其对部门决算与部门预算的衔接起到了桥梁和纽带作用，而且，业务处室熟悉部门资产及人员情况，为充分利用其优势，有效发挥其作用，应建立起由预算执行部门牵头，各业务处室负责布置培训、参数发放、数据核对、公式审核、汇总上报以及批复、核查、公开的部门决算工作机制，同时，建立有效的协调保障机制和对账管理制度，以利于决算工作顺利展开。
（四）利用先进的信息技术，推广使用部门决算网络管理平台
目前，单机版部门决算软件已不能满足部门决算日益提升的管理要求，在工作中的局限性也越来越多，例如参数下发和软件更新困难、数据上报不及时、数据接口形式单一、业务协同困难等。部门决算网络管理平台集部t决算工作组织、报表设计、编制审核、汇总报送、决算批复、信息公开等为一体，并且可与其他业务系统如预算、国库集中支付、会计核算、固定资产、编制等数据衔接与对账，有利于从源头上规范财务管理，杜绝层层随意修改数据现象的发生，提高部门决算编报质量。
四、结束语
总而言之，加强部门决算管理工作，应加强对预算单位财务人员、结算（核算）中心人员的培训，加大部门决算核查力度，建立良好的部门决算工作机制，利用先进的信息技术，推广使用部门决算网络管理平台，这不仅有利于进一步规范部门决算工作，而且为部门决算批复、公开打下扎实的基础。
参考文献：
[1]穆家乐.新事业单位会计制度下基建并账会计处理思考与实践[J].新会计，2013
财务决算报表审计篇10
(一)决算过程中报表的填报质量不高
年度会计决算报表多而复杂，且表表间还有勾稽关系，而财务人员特别是基层企业中的决算填报人员由于能力及个人理解的因素，往往填报质量不高。以我就职的中化宁波（集团）公司会计决算报表为例，2009年度的国资委会计决算报表共有主附表35张，表多确表间勾稽关系复杂，基层企业的财务人员在填制报表过程中质量不高，在决算汇审时发现的情况有：不假思索，惯性操作，常因错小而为之；过于信任电脑的审核公式，缺少人脑的思考；数据反复修改，表间常顾此失彼，改了后面忘了前面；不重视非财务指标的填报，报表附注质量有待改进，部分重大事项披露欠妥等。
(二)决算完成后缺少必要的审核、检查及总结
一项工作完成后，如果没有一定的审核及检查，其工作质量就得不到必要的保证。一些企业在决算完成后，往往不进行决算的汇审工作，决算工作完成后就将报表及报告束之高阁，没有充分利用决算工作的成果去指导企业的发展，而是偶尔用到报表的几个数据而已，导致了决算工作人力及物力的严重浪费。
二、加强企业会计决算工作的措施及建议
财务决算是一系列复杂并相互关联的活动，这些活动有着一个明确的目的，必须在特定的时间、资源限定内，依据规范完成。我们借鉴“项目管理学”中“目标明确、统筹安排”思想，利用标准化流程进行决算管理工作。决算管理在公司内部控制体系下，与内部审计、会计基础工作及其他业务流程管理密不可分。
(一)企业领导特别是财务总监要高度重视会计决算工作
由于会计决算是一项系统的工作，不单单是财务部一个部门的事情，还涉及到业务部门及其他职能部门。因此，决算工作没有企业领导特别是财务总监的支持和重视是很难保证会计决算的编报质量。财务总监应亲自抓决算工作，协调好企业内部跨部门的沟通工作，确保决算流程的完整，指导、督促决算编报人员按时高质量的完成会计决算工作。
(二)加强财务基础建设，事先做好各项资产、负债的盘点核实及账务调整工作
要做好决算工作，必须要有牢固的财会基础建设作为支撑，要扎扎实实从制度、系统、人员等基础层面抓起，通过长期积累、夯实基础，才会取得成效。例如，中化宁波公司实现了母公司和下属公司会计政策的统一。在新准则下，企业对会计政策有了较大的选择。如果下属公司所用的会计政策与母公司不一致，不利于统一管理、分析和报表合并。公司要求下属公司严格执行中国中化集团公司统一制定的资产减值、外部业务、合并政策等各项会计政策。同时中化宁波也实现了财务人员的统一集中管理，各下属公司的财务人员由母公司统一集中管理，下属公司的财务总监及财务经理的任免权均在母公司。中化宁波会计政策、财务人员的统一为会计决算工作的实施提供了坚实的保障。如果没有事先进行各项资产、负债的盘点核实及账务调整工作，和实际差异很大，会计决算报表及报告填制得再好，也不能有效地为企业经营管理提供价值，甚至会误导企业的经营管理。决算前要做的准备工作有：一是实地盘点及测试工作。主要是对企业的库存现金、存货、固定资产等进行实地盘点。对帐实不符的，要查明原因依据不同的情况进行账务调整处理。对银行存款、其他货币资金可以通过实质性测试，测定其余额是否相符。二是核实及清理债权债务。由于企业债权债务账户涉及面广，核实需要的时间长，年前早做清理工作很有必要。企业可通过函证、委托审计等方式核实债权债务的真实性，与会计记录不一致的要查明原因后及时进行账务处理。三是核查投资业务，严防投资风险。主要通过核查投资业务的内控制度、追索变动原因及其批准手续、关注多年不分红的投资等方式进行。年前边清理边记录，年后编制投资明细表，并与总账、明细账核对相符。四是核查成本费用的准确性。企业可通过重点复核或抽查的方式，对成本与收入是否匹配、料工费的分配方法与计价方法是否合理、各项费用的核算范围与计算是否准确、费用的入账是否符合权责发生制原则等进行核查。坚持合理区分各种产品成本、费用的界限，使企业的成本、费用核算更加真实、准确。
(三)加强决算的组织工作及做好决算的过程管理是决算的重要保障
会计决算是一项系统工程，其工作具有周期长、流程复杂、涉及面广的特点，因此会计决算具备良好的内部组织管理及完善的过程管理显得尤为重要。实践证明，一个好的项目管理，计划阶段投入占总投入的40%-60%。企业应在年末召开决算布置会，应对年度决算工作进行动员，制定总体工作计划。首先要明确决算的工作目标及工作范围，对决算具体上报的时间要求、报表与报告的质量要求、内部往来与内部交易核对一致的要求、合并的范围等进行布置。其次要将决算的工作内容分解，化简为繁，将决算总体工作分解到易于操作和控制的“任务包”，从而理清工作思路，便于后续工作的执行，包括进度控制、质量控制等方面。最后决算的各项工作要落实责任人，调动全员的工作主动性，群策群力完成决算工作。过程管理是决算工作的主导。在决算的具体实施过程中，可以从时间、人员、质量、风险四个方面实施管理。在时间管理上，通过制定统一的决算时间控制计划，监督、督促下属公司资料上报时间进度，通过每周例会形式向主管领导汇报总体工作进度，随时与事务所保持沟通以监控会计事务所审计进度等方式来实施管理。在人员管理上，通过聘用有相关工作经验、具有一定的理论及实践经验的人员负责年度决算工作，并提高决算工作质量占个人绩效考核的比例的方式来进行。在质量管理上，通过认真学习上级公司决算指导精神，重视内部对账工作，严格审核下属公司上报的决算资料，上报数据进行内部交叉复核方式进行。在风险管理上，通过制定、执行决算结账流程来控制决算结账风险。通过独立完成合并会计报表编制并与审计师相互核对、保存历年合并底稿与合并抵销分录、强化合并准则的学习与研究，来控制合并会计报表的编制风险。通过对对外担保、资产抵押、未决诉讼或仲裁等事项逐一核实，必要时征求专业人士的意见来控制非会计信息的披露风险。
(四)加强决算的工作总结与质量考核