财务分析与问题诊断篇1
[关键词]财务诊断；大数据；诊断方案
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2016.23.025
[中图分类号]F234[文献标识码]a[文章编号]1673-0194（2016）23-0046-04
0引言
财务诊断属于现代管理咨询的重要内容之一，是企业诊断活动中极其关键的环节[1]。现代财务诊断通过对企业进行全面的调研，收集与企业经营活动相关的财务和非财务信息，运用计算机技术辅助施诊专家完成诊断，并提出诊断改进方案。
近年来大数据（Bigdata）的应用日益受到关注。大数据是指无法在可承受的时间范围内用常规软件工具进行捕捉、管理和处理的数据集[2]。事实证明无法用传统工具进行分析挖掘的庞大数据蕴藏着丰富的价值，为发现新的规律和趋势提供了新的视角和方法。大数据时代的到来，一方面，生产数据、销售数据、财务数据的迅速增加对财务诊断的数据处理和诊断能力提出了更高的要求；另一方面，大数据、互联网的发展，能够以较低的成本迅速获取更具针对性的诊断信息，提升诊断的效率，降低了因为信息不对称导致决策失误的可能性。随着大数据的发展，不少企业看到了大数据在企业经营管理中的应用价值，开始重视数据相关的开发和应用。
在财务诊断过程中引入大数据技术，以形成财务诊断的新模式，也是值得研究和探索的问题。本文将结合财务诊断的基本流程，以现代财务诊断体系中的三个主要模块为基础探讨如何运用大数据及其相关技术构建财务诊断数据库，利用数据挖掘方法完成分析诊断并找出问题的原因，通过关联分析寻找相应的改进措施，最后结合大数据的预测结果生成具有前瞻性的诊断方案。
1基于大数据的财务诊断模块化结构
财务诊断的机理类似于治病，是一个根据病症现象检出相应的病因，再根据病因对症下药的过程。一般而言，可以将完整的财务诊断过程划分为诊断资料收集、分析诊断查找问题、诊断方案生成这三个主要的环节，如图1所示。
如果将大数据引入财务诊断，根据诊断过程中不同环节的主要工作内容和目的，可将整个诊断过程划分为数据收集模块、分析诊断模块、诊断方案生成模块，以明确各个模块的主要的工作任务，也理顺了财务诊断流程中各模块的关系[3]。基于大数据的财务诊断模块化总体框架如图2所示。
其中数据收集模块主要利用互联网和企业内部的管理信息系统收集与财务诊断相关的财务数据与非财务数据，是后续诊断工作的基础；作为诊断过程核心的分析诊断模块，主要任务是运用相关的数据挖掘方法通过定量分析来确定出现财务问题的关键因素，并寻找确实可行的纠正改进措施；诊断方案生成模块需要将定性方法和定量方法相结合，通过大数据预测的趋势，结合分析诊断模块得出的结果，确定对受诊企业效用最佳的改进措施，完成最后的诊断方案。
2基于大数据构建财务诊断基础数据库
财务诊断的起点是资料准备，相关的财务信息和非财务信息是财务诊断的依据，所收集的信息质量会对诊断结果有方向性的影响。因此，数据收集模块是财务诊断过程中一个关键的基础性工作。大数据为诊断数据库提供了更多的获取数据的渠道来源和方法，提升了诊断数据的规模。运用大数据技术构建一个包括财务数据、非财务数据的诊断数据库主要经历以下三个环节。
2.1财务数据的收集
财务诊断的切入点应该是相关的财务数据，构建诊断数据库的第一环节应该从企业内外部的财务数据入手。对财务数据而言，不仅包括企业内部历史上的生产、销售、资金循环等数据，还可能来源于不同地域、不同机构的外部数据[4]。对于企业的内部数据，则可以借助结合企业业务流程的eRp、Sap等管理信息系统实现相关的信息实时收集和整理工作，收集到的资料更贴近企业的实际业务。外部数据包括来自政府的经济统计数据，同一行业的其他企业的财务报表，以及银行的信用、融资等数据等。比如，可以利用XBRL技术将同行业其他上市企业的财务报表转化为统一格式的XBRL文档，以便在后续的诊断中实现快速的查询、统计和分析。大数据的出现能够以较低成本及时获取宽区域、跨系统的相关数据，并提高了相关财务数据的实时性，保证了数据库中财务数据的规模。
2.2非财务数据及历史资料的收集
构建数据库的第二环节主要涉及宏观经济环境、行业背景、企业经营等半结构甚至非结构化的非财务数据收集处理方面。相关的研究表明，目前采集到的数据75%以上是以文本、图片、视频等形式的非结构化和半结构化数据[5]。数据的获取难度限制了半结构化和非结构化的非财务信息在财务诊断方面运用，相关变量难以量化后形成统一的标准，反映不出企业对某一非财务指标敏感程度。而与企业经营活动相关的宏观、中观（行业）、微观（企业内部）等非财务数据多是以半结构化或是非结构化的形式存在，信息量大，维度广，范围宽。数据化是一个将现象转变为可以制表分析的量化形式的过程，成为大数据时展的一个趋势[6]。经过数据化的半结构和非结构化的资料不仅能够存储、查询、阅读，还可以对量化后的信息进行机器处理和机器分析。在诊断过程中，由诊断专家采用德尔菲法或打分法定义对于诊断相关的关键词，运用聚焦网络爬虫在庞大的互联网数据资源中对定义的关键词信息进行收集，将收集到与企业经营环境相关的半结构化和非结构化信息进行量化，用于后续诊断的挖掘分析。
同时，还可以将以往的财务诊断项目的历史资料，诊断方案实施效果的相关数据存入诊断数据库中，为后续项目的开展提供一些经验和参考。
2.3财务诊断基础数据库的建立
大数据复杂程度高、数据量大等特点要求建立的财务诊断数据库具备设计简单而高效的索引结构。借鉴典型数据仓库的模式来构建财务诊断数据库[7]。财务诊断数据库基本构架如图3所示。
运用相关的大数据处理工具将对来自企业内部和互联网分布的、异构数据源中的数据抓取到临时中间层，进行初步识别、转换、集成等初步处理，通过数据清洗剔除掉缺失、异常的数据。将符合数据质量要求的数据存储到数据仓库中，并按照财务数据、非财务数据、历史诊断数据进行分类而形成对应的数据集市，借助oLap（联机分析处理）实现数据查询、表报呈现、oLap分析等功能，实现财务诊断数据库的建立。
3基于大数据的分析诊断
大数据对财务诊断能否起到所期待的作用，关键在于是否能够在庞大繁杂的数据中挖掘和分析出对财务诊断项目有价值的内容。如图2所示，基于大数据的分析诊断模块包含以下三个环节，在这三个环节中可适当应用数据挖掘技术，以减少繁杂的人工操作，提高财务诊断效率，同时优化了财务诊断的流程，使财务诊断过程更具逻辑操作性，得出更具客观性和科学性的财务诊断结果。
3.1分析财务指标寻找关键因素
在分析诊断环节，针对企业财务管理方面出现的问题，提取诊断数据库中的企业财务数据，运用主成分分析或因子分析等方法对财务诊断数据库中的企业财务数据进行对应的指标分解，以确定各个指标的敏感程度，对比企业历史数据及同行业先进企业数据，寻找出现财务问题的关键因素。例如，当企业利润出现持续下降的趋势时，将利润的构成要素进行相应的分解，确定产品滞销、产品毛利率降低或者期间费用过快增长等因素分别对利润下降的影响大小，找出导致利润减少的2至3个主要因素。在此基础上通过大数据对相关财务指标进行相应的趋势预测，结合趋势分析、比率分析方法对暴露出的财务问题的关键因素进行验证，同时检查是否存在未显现的危机，进而起到一个财务预警的作用。在确定企业财务问题关键因素的过程中，由于利用大数据收集的财务数据规模更接近总体数据，在此基础上的分析结果降低了因样本数据规模小而导致分析出现差错的比率，因此选出的财务指标更有代表性，对实际情况的描述更加贴近。
3.2确定财务诊断主题
财务诊断主题是施诊专家以自身知识和经验去评价关键因素的挖掘结果，结合受诊企业的意愿，决定了施诊的方向和性质。诊断主题的确定应以受诊企业的委托主题为出发点，施诊专家和受诊企业管理层分别评价挖掘出的关键因素之后进行沟通。继而由施诊专家结合丰富的诊断经验充分发挥主观能动性运用打分法、Swot分析等方法，确定财务诊断的主题，为提出改进方案提供方向。值得注意的是，在选择诊断主题时，应该对不同的主题的价值进行评估，选择对受诊企业效用最大的主题。大数据帮助建立完善的企业信息体系，让施诊专家在全面了解企业信息的情况下，准确把握财务诊断主题的脉络，避免了因为信息不对称导致诊断主题选择的偏差。
3.3探寻有效的改进措施
诊断的意义不仅仅为了发现问题，更关键的是去解决问题。大数据技术的发展，有助于将对企业所处的经营环境等非财务信息进行量化，添加到诊断分析的环节中。将企业的财务状况、问题与相关经营环境数据进行聚类分析、关联分析，以期发现一些以前未注意的联系和规律。利用数据的关联性进行未来发展趋势的预测，结合传统的财务管理价值创造理论、企业财务风险理论探寻解决财务困境的措施。
将大数据与传统数据挖掘分析相结合，能够洞察到一些新的规律和价值，大数据和传统数据都是可供分析的数据整体战略的组成部分。将大数据和一些成熟的财务理论分析模型相结合，才能更好地发现问题，并了解症结所在，最后才能对症下药。
4基于大数据预测的诊断方案生成
财务诊断的最终目的是通过发现并解决企业经营过程中出现的财务问题，从而提高企业的价值，简单来说，财务诊断的价值体现在为受诊企业提出诊断改进方案的价值提升上。
在诊断方案生成模块中，专家诊断与最终的施诊方案生成就相当于在整个财务诊断过程中对问题的定性分析及决策。因此在这一部分，应将重点放在大数据环境下如何进行决策。
4.1预测企业未来的经营环境
大数据在预测方面具有重要的作用。根据宏观经济背景、政策环境以及行业发展状况等外部影响，结合企业自身的产品结构、研发能力、人才储备及资本结构等内部因素，运用相关的数据统计和分析技术，可预测企业未来面临的经营环境。由施诊专家将受诊企业的业务和盈利模式与预测的未来发展趋势进行分析研究，从整体上把握企业的发展路径和长远战略，据此确定改进方案的方向和期望效果。
4.2形成诊断方案
在整体把握诊断方案的环境因素的基础上，进一步确定诊断方案中具体的改进建议。具体改进措施的决策可以分为两个部分。
第一，发现企业在财务管理方面存在的问题并给出改进建议。施诊专家应将诊断过程中识别出的财务问题与受诊企业管理层进行沟通，提出具有针对性的备选纠错措施，与管理层探讨具体措施的有效性和可行性。施诊专家综合管理层的意见之后，可以运用线性规划、运筹学等方法在备选的改进措施中选择能够实现受诊企业效用最大化的改进措施作为诊断建议。
第二，企业是向前发展的，财务诊断的价值不能仅仅停留在对过去问题的纠正，还可以对企业未来的发展提供一些建议。将大数据及其技术引入财务诊断中，可利用大数据预测的结果建议企业对未来的发展做出提前的安排和准备。例如根据宏观环境政策、企业经营需求，对相关财务指标进行趋势分析，预测企业的经营活动、投资活动、筹资活动的资金需求量，在诊断改进方案中纳入企业现金流的考虑中。诊断方案的生成是一个决策的过程，需要重视企业的盈利模式和长远的发展战略。4.3财务诊断方案呈现
对于诊断方案的展示和解释也非常重要，可以通过引入可视化技术对结果进行分析，用形象的方式向用户展示使其更易理解和接受。财务诊断是一种咨询性质的服务，客户或许并不能了解在诊断过程中那些技术性极强的分析过程，但最终的诊断成果要能够让客户明白并认可。
5结语
大数据背景下的财务诊断，改变了过去财务诊断中过多依赖财务数据进行诊断的格局。利用大数据的优势对受诊企业所处的宏观经济、行业状况、企业内部环境等因素进行定性与定量的结合分析。将大数据及其技术融入财务诊断的功能模块，贯穿整个诊断流程，借助专家的知识和经验发现企业财务管理过程中暴露出的问题或者缺陷。结合大数据预测企业未来的经营环境和发展趋势，给出具有一定前瞻性的诊断方案。
主要参考文献
[1]瞿晓龙.构建基于XBRL的财务诊断体系[J].会计之友，2007（9）：40-42.
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[3]梁戈夫，庞大莲.人-机分工下的财务咨询方案生成的施诊流程及方法体系布局[J].广西大学学报：哲学社会科学版，2013（6）：39-44.
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[5]马建光，姜巍.大数据的概念、特征及其应用[J].国防科技，2013（2）：10-17.
财务分析与问题诊断篇2
【关键词】XBRL财务诊断体系理论框架技术优势
一、前言
XBRL，是可扩展标记语言XLm在业务报告信息交换方面的一种应用。在这个大数据时代，XBRL可以弥补传统的财务诊断手工收集和使用数据的做法在财务管理效率上不足的缺陷。该技术运用规范标准的XmL会计报表标记语言，去实现会计信息在不同的系统、平台之间快速又准确地提取与交换。因此，将XBRL的突出技术特性融合到财务诊断体系中，将会大大扩宽财务诊断所需的各种数据的来源，大幅度提升财务诊断效率和可靠性，让实现实时财务诊断这个目标成为可能，从而让财务诊断更加标准化、效率化，不断提升财务管理效率。
二、XBRL的技术优势
（一）应用XBRL提高财务诊断的时效性
XBRL是一种互联网为基础的技术，这就决定了施诊者可以实时动态获取受诊企业、同行业及经济的相关信息，进而更好地根据实际情况、因地制宜和因时制宜地发挥财务诊断的作用。而这是以手工收集数据形成的财务诊断报告所不能达到的。同时，在互联网高速发展的今天，施诊者还可以实时监控把关财务诊断报告的实施情况，及时发现问题，及时给予专业且合理的技术指导。
（二）应用XBRL提升财务诊断的质量和效率
传统的财务诊断过程中通常运用手工或运用eXCeL等方式来处理数据，这既耗时，又增加了出错的概率，后期更正错误的数据就更加耗时耗力，大大影响了工作效率。实际上，XBRL具有强大的开放性和自控性，可以轻松读取以任何格式储存的财务数据或非财务数据。这既降低了搜集、分析数据的时间和成本，又降低了出错的概率。施诊者就可以挤出更多的时间和精力进行更深层次的研究和分析。
（三）应用XBRL提高数据使用的充分程度
现代企业多元化的经营方式以及复杂的企业文化背景，常常使其提供给施诊者的信息数据呈现多样性和复杂化。在大数据面前，施诊者出于时间与成本的考量，往往趋向于选择格式较为统一、使用较为方便的数据，这无形中就删除了很多有价值但格式具有差异化的数据。XBRL技术跨平台操作的特性能够轻松解决这个问题：通过把数据贴上标签，施诊者可以随意的在受施企业的报告中、数据库中选取需要的数据。一般而言，数据资料所能挖掘的充分程度与财务诊断结果的可靠性是成正比的。
三、基于XBRL的财务诊断体系
基于XBRL的财务诊断体系，就是将XBRL技术完美地运用到财务诊断体系中的各个环节中去，从而使得会计信息在不同的系统、平台快速、可靠的提取与交换。
（一）数据收集阶段
财务诊断的数据通常包括业务数据、会计数据、同行业数据以及经济数据。这四种数据的结构迥异，在财务诊断体系中，对这些数据格式的转换势必会影响时效、增加成本。XBRL技术的规范特征，为财务诊断提供了快速搜集资料的方式、及全面的动态信息指标。此外，跨平台技术特点是XBRL另一突出属性，它能在现行的所有主流的硬件平台和操作系统中运行，这大大突破了传统财务诊断体系中数据来源的限制，施诊者可以更高效率、更低成本地获取受诊企业的任何相关数据，从大数据中挑取任何对自己有用的数据信息。
（二）分析诊断阶段
（1）数据初步加工。传统的财务诊断体系分析诊断的第一步就是对数据进行手动或eXCeL等方式进行分类、综合。基于XBRL所收集到的数据最大的优点是数据的输入和生成直接符合XBRL所设立的的规范，不再需要人工再进行分类、整理，因而使用时可直接运用软件提取所需数据，生成标准化的格式，更加快捷易懂。人工的少量参与同时也意味着出差错的概率低，能提高准确度。
（2）杜邦分析模块。杜邦分析是财务诊断中常用的诊断分析方法，其起点是净资产收益率，实质是利用指标之间的变动关系来分析企业的财务能力。对于如何改善和优化经营管理结构和理财结构方面的问题，杜邦分析模块已经为解决这个问题提供了很好的思路。
（3）详细诊断模块。当数据经过经过上一模块处理后，便能清晰而充分地观察到受诊企业的偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力是处于何种情况。将现有的数据与符合XBRL规范的数据进行对比之后，可以很容易找到企业经营管理的存在哪些需要改进的点。
（4）财务预测模块。借助定性预测法和定量预测法等技术方法，根据前期搜集的受诊企业会计数据、业务数据及同业数据，可以模拟出受诊企业在未来某段特定时间内的经营状况和财务状况，使得财务诊断既着眼对过去财务状况和现在财务状况的诊断，而对未来一段时期内企业的财务发展情况的诊断，它也能够涵盖。
（5）财务预警模块。该模块的工作原理是，通过选取一系列财务比率，按照反映风险的不同分类，模块会分别对每类指标计算分析，通过设定指标的预警线达到提前发现问题的目的。XBRL技术将数据规范化标准化，其时效性能够大大提升模型的灵敏度，使财务预警功能的效用最大化，从而有效防范与解决问题。
（三）形成诊断报告阶段
XBRL可以使达到将各种财务指标进行多维度数据分析成为可能，体现XBRL多种格式输出的技术特征。对受诊企业而言，施诊者除了提供财务诊断报告外，施诊者还要根据其中发现的重大问题给出自己的专业建议，甚至解决方案，以帮助企业改进不足、加强优势。除此之外，每一次的财务诊断报告都将是受诊企业下一次财务诊断所必须参考的的重要对比资料。这能够实现连续诊断的目的，又能提高财务诊断效率。
财务分析与问题诊断篇3
企业的经营目的在于获取利润，发展自身经营和管理能力，并逐步壮大发展，创造更大的盈利。企业想要高效运转并获得可观收益，必须要有危机意识和风险意识，其中财务风险意识尤其值得注意。根据复旦大学相关研究成果可知，在使用国际通用会计准则进行财务审计时，中国的上市公司78%存在财务问题，存在明显的财务风险。根据我国国情而降低标准，30%的上市公司财务问题仍然严重，可见我国企业财务方面有待进一步改进，总体而言，我国企业的财务风险较大。
企业财务风险较大不仅不利于企业自身的发展，也不利于相关利益者，从财务数据中发掘出对企业财务风险有益的信息已成为许多企业面对的一个挑战。而数据挖掘技术有利于企业的财务诊断，对企业财务风险的降低作用巨大，它是一种基于人工智能和统计学及数据库的商业信息处理技术，从财务数据中提取提炼并自动进行分析，做出总结归纳，提出相关解决办法，从而帮助企业管理层做出市场战略策略，有效地降低其做出的战略的风险。财务数据是企业财务运行的基础，也是财务风险的来源之一，运用数据挖掘技术对财务数据进行诊断分析，能够从中找出企业存在的财务问题，提出有效的财务风险预警措施以帮助企业稳步经营。近年来数据挖掘技术是数据库方面的研究热点，很多领域已经开始实际运用。
本文研究数据挖掘在财务诊断中的运用，主要研究数据挖掘技术在财务诊断、信息预警和财务诊断方案策划决策等三个过程中的应用，建立准确有效的数据模型来指导实际的财务工作，能够预测出企业财务风险程度并提出财务风险预警，便于企业及时地掌握财务状况和经营状况，适时调整企业财务战略，提高企业经济效益。因此，数据挖掘在财务诊断中的应用，无论在理论上还是实践上，都有其重要意义。
二、文献综述
数据挖掘分析有关联分析、序列模式、聚类等方法，这方面的研究总体上成果丰硕。国外的数据挖掘分析方法发展比较成熟，有大量财务风险方面的著作，其研究主要在于财务风险预警模型的构建。国内的证券市场发展不成熟，缺乏理性的投资者，对数据挖掘分析方法研究少，主要集中在建立数学预测模型。
（一）国外研究现状Beaver（1958）提出了单变量模型。他对80家经营公司进行一元判定预测，使用了28个财务比率作为变量。altman（1968）在财务风险预警领域引入了多元线性判别方法，创立了Z值模型。altman、Haldeman（1980）又提出了一种优于Z模型的Zeta模型，其更能准确预测企业财务风险。ohlson（1990）以95家经营失败的公司为基础，运用Logistic回归进行财务预警模型的建立。结果表明，与企业财务风险紧密相关的因素有企业的规模大小、财务结构、经营绩效、流动性四个方面。Fyaber（1989）运用神经网络模型，进行对银行的首次信用风险预测。eichengreen（1998）研究表明财务模型研究有危机管理和财务危机预警等。
（二）国内研究现状李一军、金世伟（2006）在模糊聚类分析方法的基础上，使用Kpi财务指标，对上市公司进行相关分析，并在投资决策的制定时辅地使用到其研究结果。郭春阵（2005）运用三类挖掘分析方法――聚类、关联规则、决策树方法，综合分析，构建了财务报表分析模型。吕澄、易艳红（2006）研究数据挖掘在财务分析中的可行性，说明在财务分析运用数据挖掘技术时，XBRL语言有着有效的作用。齐中华、黄丽娜（2010）使用eXCeL实现了模糊聚类的数据分析，运用上市公司财务数据，说明了数据挖掘在财务分析中有巨大作用。张星文、梁戈夫（2006）研究发现财务危机预警的研究进展很大，企业在财务管理中已经使用到大量的模型，如人工神经网络模型和logit回归模型等。冯征（2007）提出了基于智能计算机的数据挖掘方法，且可用于上市公司的财务预警。
三、应用数据挖掘的财务诊断体系
（一）应用数据挖掘的财务诊断体系流程数据挖掘是基于财务比率分析、杜邦分析等模型运用于财务分析、预警及决策中，并进行财务诊断。故财务诊断不仅是对财务报表的分析，从系统的角度可以将财务诊断分为诊断数据系统、财务专项判断、财务预警系统、财务决策系统四个部分。
财务诊断系统分为三个阶段，分别是：数据收集阶段、分析诊断阶段、形成报告阶段。图1为应用数据挖掘的财务诊断模式及流程示意图。
从图1中可以看出，数据收集阶段包括收集非财务辅助数据、三大报表数据、财务指标数据。XBRL具有实时标准性，可以有效减少录入转换时间，具有针对性、实用性，可以更高效地诠释数据的内容及意义，提高了财务诊断的效率及精确度。分析诊断阶段主要是将收集的数据进行专项判断，通过XBRL与财务指标进行对比分析，再进行财务诊断并作出财务预警和决策。在此阶段，对目标公司采用遗传算法、回归模型等进行建模，需要选择决策树方法、关联分析等，高效简单地完成数据分析。考虑到了影响企业财务的各种因素，故保证了分析结果具有完整性、实效性。通过以上两个阶段的缜密分析便可形成财务诊断决策报告，并将报告方案提交到经营管理系统。决策报告涵盖了数据挖掘的主要判断信息，综合考虑到了企业的财务风险，并通过发现企业现状问题形成解决方案，为企业经营提供了方便。
（二）应用数据挖掘的财务诊断指标体系财务指标体系需要将企业外部和内部环境结合起来考虑，进行定性分析及定量分析来完成企业财务诊断指标的设计。在财务诊断体系中，财务指标体系构建必不可缺，有效的反映了企业的财务状况，为数据挖掘系统提供了依据。整个诊断体系覆盖以下几方面：
（1）内部环境：包括一系列的定性指标，有员工素质（如知识结构、能力结构）、工作环境（主要对员工满意度、员工忠诚度方面考察）、内部控制（包括内部控制组织、内部控制有效性等），通过考察内部环境说明企业的内部控制情况。
（2）外部环境：包括定性指标经营环境（如经济政策、法律制度、行业发展前景、金融环境等），从宏观角度考察企业经营所面对的外部环境状况。除此之外还有一系列定量指标，包括产品市场（如市场占有率、产品销售利润率、客户满意度等）、社会效益（包括贷款履约率、环境保护指数、合同履约率），定量评定企业的销售情况和经营业绩。
（3）财务活动：主要包括筹资活动（有财务风险、支付能力、资本结构、资本成本等）、投资活动（包括投资收益、投资风险、资产利用率等）、经营活动（如盈利能力、经营风险、资产营运能力等）、分配活动（如股利支付率、自由资产增长率、资本金增长率）等定量指标，有效地考虑了企业经营活动中的效益及存在的财务风险。
财务指标的获取较为容易，能够客观地反映企业的经营状况及风险水平，预测企业未来的经营水平及竞争力。故选取财务指标需要考虑可操作性、全面性、灵敏性、协调性、相关性、可比性六大原则，如此分析的结果才有助于企业做出合理的投融资决策。
四、实例分析
本文以Ga房地产公司为例，进行财务诊断中的数据挖掘演示。Ga公司是一家上市多年的以房地产为主业的综合性集团公司，主营业务有房地产开发与运营、建材装饰、建筑施工、物业管理、房地产咨询等。对Ga公司进行财务诊断的目标首先是确定其经营现状及风险程度，其次是对其投资决策提供参考依据。
（一）数据收集本文利用XBRL语言对Ga公司2002年至2012年期间的半年报原始数据进行收集和筛选，并将其中相关性较高和负相关的财务指标剔除，如流动比率、资产收益率等，以避免信息重叠影响准确性，保留下来十七项财务指标构成Ga公司财务诊断的指标体系，节选部分如表1：
（二）分析诊断
第一步，聚类分析。结合前述研究基础，因Ga公司数据量相对较少，本文采用较为快速、适合混合字段和数据集合的两步聚类方法进行分析，按Ga公司的发展阶段划分聚类，设定聚类数最小为2，最大为15，根据处理数据和Ga公司经营管理信息划分出2002年至2007年和2008年至2012年两个聚类。建立两步聚类模型。
第二步，财务初评。初步判断Ga公司目前财务状况比较稳定，可通过投融资加快企业发展。模型数据显示对Ga公司发展最重要的指标主要有固定资产周转率、资产负债率、存货流动负债比率、流动资产周转率、资本充足率、净资产收益率和债务资本比率。
第三步，财务预警诊断。首先，确定对Ga公司进行数据挖掘的目标需求为识别其经营财务状况。2002年至2012年筛选出的共21组数据、17项指标进行分析，识别出财务状况良好的年份和它们的经营财务特征，如该年的盈利能力如何，现金流如何等。其次，选择Clementinel软件将以上数据输入模型，运用决策树规则对目标变量――各年的财务状况进行数据挖掘。
本文采用经典的财务预警模型――Z值模型作为财务状况综合评分的依据。鉴于数据有限，本文将Z模型据经验值加以划分：
Z>300，充盈，财务状况良好；180
根据以上设定，得到各年财务状况评分表如下：
在对数据预处理的阶段，要注意将字段预先进行选项设置，以便于数据分析的导入与输出。之后还需要对字段进行实例化，使字段的取值和类型皆直观可见，便于分析结果的应用。
第四步，建模分析。鉴于Ga公司数据有限，在分析设置时需选择“使用推进”和“交互验证”，以提高分析结果的准确度。然后建立C5.0预警诊断模型。运行模型决策树显示的结果，将根据Z值评分设置的危险、困境和正常三类状况进行了分类，
首先按照第一重要字段即带来最大信息增益的“每股收益”字段分为两个节点，经不同规则路径显示数据。在数据重叠部分，又经次重要字段“固定资产周转率”进一步分析确定，最终达到100%准确度的分析结果。另外还可导出散点图更直观地对比这两个指标对Ga公司财务状况的贡献程度。
第五步，结果应用。以上结果可知Ga公司应在财务管理中注重每股收益的管理，积极通过融资等方式提升税后利润，提升股东所有者权益。Ga公司固定资产以实物为主，因此变动幅度不会很大，以维持现状为主即可。
（三）决策诊断依据以上分析结果，以下对Ga公司融资决策加以诊断分析。本文将运用关联规则当中的财务决策分析理论，使用Clementinel2.0的apriori算法生成频繁项集，再据此生成关联规则。本文自两大证交所数据及调研样本中选取30家与Ga公司主要财务指标类似的成功融资公司作为关联分析的样本集，汇总出7种可选融资渠道项集，分别是：
30家样本公司的融资偏好如下表4：
融资分析中的数据处理与前类似，需要根据“类型”节点进行实例化处理。本文按t/F的二分类变量设置类型，建立apriori运算模型。为保障运行结果的有效性与代表性，将最小置信度设为50%，支持度为10%运行模型，步骤同上。运行结果对适合Ga公司的成功率较高的一种、两种及三种融资渠道给出多种最优组合方案，为Ga公司融资活动提供了数据指导。
（四）提交报告最后，在上述预警诊断与决策诊断的基础上，形成预警环节与决策环节的结论性诊断报告，提交给管理者作为管理决策的重要财务依据。同时，要不断对上述分析进行后续的跟踪反馈与调整。
参考文献：
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[2]林小菊：《中小企业财务诊断分析系统设计》，《中国乡镇企业会计》2010年第8期。
财务分析与问题诊断篇4
效益审计是财务审计的更高层次。效益审计以财务收支审计为基础，通过对财务会计报表资料以及其他相关资料的分析评价，获得真实可行的数据、资料，对被审单位进行综合评价与分析，提出切实可行的建议，以达到提高管理水平和经济效益的目的。可以说，以财务收支审计为基础的效益审计所提供的真实可行的数据、资料以及判断，完全可以作为管理诊断的一部分。管理专家根据效益审计所提供的数据资料及其评价结果，进一步找出企业问题的根源，提出诊断方案，从而改善经营管理，提高效益。从分析寻找问题的要求考虑，以效益审计作为管理诊断切入形式，对管理诊断是非常有利的。
从效益审计常用的报表分析法和指标分析法两种基本财务审计分析形式，可以清楚地看到效益审计在寻找和分析影响效益问题中的作用。
1.报表分析法运用企业的会计报表，可以通过因素分析法、趋势分析法、比较分析法、增减分析法、平衡分析法、比率分析法、指数分析法、指标评价法、综合评价法等一系列的分析评价方法，分析被审对象的资产构成、资金构成、资金的流动性，分析获利能力、成本效益、现金流量、存货、偿债能力等。从而有效地达到分析评价被审计对象的效益，并指出妨碍和吞噬被审计对象效益的因素和环节。
图表1兴华有限公司2004-2006年的盈利能力分析
以常用的资产负债表和利润表为例。通过企业的资产负债表分析，可以了解企业财务状况，对企业财务状况做出恰当的评价。例如利用比率分析法来分析企业的偿债能力，某企业2005年年末和年初的流动比率如下：
年初流动比率=(37432/19751)×100%=190%年末流动比率=(59752/51086)×100%=117%
企业2005年年初流动比率仅为190%，说明偿债能力是比较好的；但在2005年末，流动比率为117%，可以看出偿债能力明显下降。如果按照经验标准值200%来看，该企业年初偿债能力基本上达到标准，但年末流动比率远远低于200%的水平，表明企业偿债能力较差。通过分析，管理者就能很好的了解企业的偿债能力，做出正确的经营决策。
通过对利润表的分析可以正确评价企业各方面的经营业绩。比如反映企业销售收入的获利水平的销售利润率，体现了企业主营业务利润对利润总额的贡献，以及对企业全部收益影响程度，是衡量企业经营效益的主要指标。这样管理者通过对利润的分析，可以发现企业存在的问题或不足，为管理者改进企业经营管理指明了方向，做出相应的策略，以达到对症下药的目的。
2.指标分析法通过对企业关键财务指标的分析，找出影响效益的问题。比如，通过盈利比率分析企业的盈利能力；通过效率比率分析企业的运营能力；通过杠杆比率分析企业的长期偿债能力；通过流动比率分析企业的短期偿债能力；通过增长比率分析企业的成长能力等等。根据以上这些财务指标的分析结果，评价过去的经营业绩，衡量现在的财务状况，预测未来的发展趋势，并找出企业财务管理中存在的问题，探究其症结所在，开出诊断药方，根除病症，达到提高企业管理水平，经济效益的目的。例如，兴华有限公司04-06年的盈利能力分析如图表1（表内参照值为银行对工业企业信用等级的评定标准）。
从盈利比率看：销售毛利率06年比04年、05年分别下降了3.6%和2.2%，营业利润率06年比04年、05年分别下降了3.1%和1.0%，净资产收益率06年比04年、05年分别下降了4.5%和1.3%，总资产报酬率06年比04年、05年分别下降了2.3%和2.0%，成本费用利润率06年比04年、05年分别下降了3.7%和1.0%，各项指标均逐年下降，反映公司的综合获利能力越来越差，抗风险能力弱，经营效益恶化，股东的收益水平越来越低。通过财务指标了解企业在盈利能力方面的现状，那么管理者就可以根据这个现状，查找原因，采取对应策略，提高企业的盈利能力以及抗风险能力。
二、效益审计为管理诊断提供了重要工具
（一）通过效益审计的定性分析形式，可作为管理诊断查找问题的基本形式之一
效益审计的定性分析是指在审计调查中的描述性调查、规范性调查和起因调查三种。效益审计依据所选用的审计标准，通过规范性调查，对被审单位的经济、效率和效益进行评价，判断其实际情况是否与其主要的审计目标一致，再加以必要的分析。描述性调查则有利于进行部门之间的比较，找出各自的优势和劣势，起因调查便于保证措施的顺利执行。管理诊断完全可以沿用这些调查的审计结果，开展类似于与效益审计的诊断调查。若某一经济活动被评为是浪费资源、生产成本过高、经济效益低下，那么管理专家就可以根据被审计的这一结果继续下一阶段的诊断。
（二）效益审计的定量分析方法，是管理诊断分析问题的天然工具
如前面提到的量本利分析方法，不但可以提销量与成本和利润的完整关系，还可以用来分析和讨论经营管理的安全性。
图表2杜邦分析图
再例如杜邦分析法，可作为一种反映财务状况全貌的效益审计评价工具。它提供了从基本资产到财务费用到各种比率效率分析的体系，并最终在净资产收益率上反映了受诊对象的效益性。即在杜邦图（图表2）所表述的每一层次上都可能提供分析评价功能，同时又能评价财务的总体情况。杜邦分析法作为财务诊断评价的工具，对管理诊断起着重要的作用。
三、管理诊断扩展了效益审计的领域
（一）在基础层面上。基础层是管理诊断中对受诊对象基本资产、土地建设、设备、人员甚至基本管理制度诊断的分析和评价。基础层实际上可以作为效益审计的一个通行的审计领域。效益审计在基础层面上可以审查总的资产效益、资产结构与效益的关联性。通过分析企业资产的构成情况，通过企业产出与资产占用额的对比，评价企业资产利用的效益。通过在管理诊断基础层面上的拓展，效益审计还可以审查土地建筑、设备、人员的资产和资金的存在和发挥形式，审查对效益保障制度的建立和健全，更广泛和深入地了解企业在资产、人力、制度保障方面存在地问题和尚有的潜力，从更多方面实现效益审计的效益目标。
（二）在发挥层面上。效益审计在发挥层面上的拓展，可以通过对各职能部门运作的特点指标来进行。
1.生产技术能力方面的效益审计。例如生产流程效率方面的审计，在一般层面上可审查流程的劳动生产力、投入产出比、废品和不良品的损失、质量对效益的影响、直接成本与间接成本与效益的关系、设备和技术的引进和运用在营运折旧方面的变化等等；在较高的层次上，效益审计可以从财务和会计角度进行生产和技术流程的价值审核，提出流程的价值审计报告或建议，从而提高受审对象内部流程和外部流程的价值。使其无论在与内部有更多关联销环节，还是在更广泛的产业行业链上，都获得更高的效益。
2.营销方面的效益审计。同样，简单的营销效益审计，可提供被审计对象在定价、销售费用、回款情况、信贷或商誉的运用、办事处营销效果审计、广告费用和效果、销售渠道成本、品牌和无形资产估计等方面的营销效益审计报告；较高级的营销效益审计，则可从营销方案的审计甚至营销方案策划的角度进行审计。如分析评价和策划市场的产品结构方案、产品的价格结构方案，进行营销或公关方案的审核或策划，进行营销规划中预算的审计或策划等等。
财务分析与问题诊断篇5
近年来数据挖掘技术是数据库方面的研究热点，很多领域已经开始运用于实际中。数据挖掘技术有利于企业的财务诊断，对企业财务风险的降低作用巨大，是一种基于人工智能和统计学及数据库的商业信息处理技术，从财务数据中提取提炼并自动进行分析，做出总结归纳，提出相关解决办法，从而帮助企业管理层做出市场战略策略，有效地降低其做出的战略的风险。财务数据是企业财务运行的基础，也是财务风险的来源之一，运用数据挖掘技术对财务数据进行诊断分析，能够从中找出企业存在的财务问题，提出有效的财务风险预警措施而帮助企业稳步经营。因此，数据挖掘在财务诊断中，无论在理论上还是实践上，都应有其重要意义。
二、应用数据挖掘财务诊断体系构建
（一）应用数据挖掘财务诊断体系流程数据挖掘是基于财务比率分析、杜邦分析等模型而运用于财务分析、预警及决策中，并进行财务诊断。故财务诊断不仅是对财务报表的分析，而且以系统的角度将财务诊断分为诊断数据系统、财务专项判断、财务预警系统、财务决策系统四部分。
财务诊断系统分为三个阶段，分别是：数据收集阶段、分析诊断阶段、形成报告阶段。图1为应用数据挖掘的财务诊断模式及流程示意图。
从图1可以看出，数据收集阶段包括收集非财务辅助数据、三大报表数据、财务指标数据。运用XBRL具有实时标准性，可以有效减少录入转换时间，具有针对性、实用性，可以更高效地表达数据的内容及意义，提高了财务诊断的效率及精确度。分析诊断阶段主要是将收集的数据进行专项判断，通过XBRL与财务指标进行对比分析，再进行财务诊断并作出财务预警和决策。在此阶段中，对目标公司采用遗传算法、回归模型等进行建模，需要选择决策树方法、关联分析等，高效简单地完成数据分析。考虑到了影响企业财务的各种因素，故保证了分析结果具有完整性、实效性。
通过以上的两个阶段的缜密分析便可形成财务诊断决策报告，并将报告方案提交到管理经营系统。决策报告涵盖了数据挖掘的主要判断信息，综合考虑到了企业的财务风险，并通过发现企业现状问题形成解决方案，为企业经营提供了方便。
（二）应用数据挖掘财务诊断指标体系财务指标体系需要将企业外部和内部环境结合起来考虑，将进行定性分析及定量分析来完成企业财务诊断指标的设计。在财务诊断体系中，构建财务指标体系必不可缺，有效的反映了企业的财务状况，为数据挖掘系统提供了依据。整个诊断体系覆盖方面需要从以下几方面考虑：
（1）内部环境：包括一系列的定性指标，有员工素质（如知识结构、能力结构）、工作环境（主要对员工满意度、员工忠诚度方面考察）、内部控制（包括内部控制组织、内部控制有效性等），通过考察内部环境说明企业的内部控制情况。
（2）外部环境：包括定性指标有经营环境（如经济政策、法律制度、行业发展前景、金融环境等），从宏观角度考察企业经营所面对的外部环境状况。除此之外还有一系列定量指标，包括产品市场（如市场占有率、产品销售利润率、客户满意度等）、社会效益（包括贷款履约率、环境保护指数、合同履约率），定量恒定了企业的销售情况、经营业绩。
（3）财务活动：主要包括筹资活动（有财务风险、支付能力、资本结构、资本成本等）、投资活动（包括投资收益、投资风险、资产利用率等）、经营活动（如盈利能力、经营风险、资产营运能力等）、分配活动（如股利支付率、自由资产增长率、资本金增长率）等定量指标，有效地考虑了企业经营活动中的效益及存在的财务风险。
财务指标的获取较为容易，能够客观地反映企业经营状况及风险水平，且可以预测企业未来的经营水平及竞争力。故选取财务指标需要考虑可操作、全面性、灵敏性、协调性、相关性、可比性六大原则，如此分析的结果才有助于企业做出合理的投融资决策。
三、案例分析
本文以Ga房地产公司为实例，进行财务诊断中的数据挖掘演示。Ga公司是一家上市多年的以房地产为主业的综合性集团公司，主营业务有房地产开发与运营，建材装饰，建筑施工，物业管理，房地产咨询等。对Ga公司进行财主争端的目标首先是确定其经营现状及风险程度，其次对其投资决策提供参考依据。主要步骤如图2：
（一）数据收集本文利用XBRL语言对Ga公司自2002年到2012年期间的半年报原始数据进行收集和筛选，并将其中相关性较高和负相关的财务指标剔除，如流动比率、资产收益率等，以避免信息重叠影响准确性，保留下来十七项财务指标构成Ga公司财务诊断的指标体系，节选部分如表1：
（二）分析诊断
（1）聚类分析。结合前述研究基础，因Ga公司数据量相对较少，本文采用较为快速、适合混合字段和数据集合的两步聚类方法进行分析，按Ga公司的发展阶段划分聚类，设定聚类数最小为2，最大为15，根据处理数据和Ga公司经营管理信息划分出2002年至2007年和2008年至2012年两个聚类。建立两步聚类模型。
（2）财务初评。初步判断Ga公司目前财务状况比较稳定，可通过投融资加快企业发展。模型数据显示对Ga公司发展最重要的主要指标有固定资产周转率，资产负债率，存货流动负债比率，流动资产周转率，资本充足率，净资产收益率和债务资本比率。
（3）财务预警诊断。首先，确定对Ga公司进行数据挖掘的目标需求为识别其经营财务状况。自2002年至2012年筛选出的共21组数据，17项指标进行分析，识别出财务状况良好的年份和它们的经营财务特征，如该年的盈利能力如何，现金流如何等。其次，选择Clementinel软件将以上数据输入模型，运用决策树规则对目标变量――各年的财务状况进行数据挖掘。本文采用经典的财务预警模型――Z值模型作为财务状况综合评分的依据。鉴于数据有限，本文将Z模型据经验值加以划分：Z>300，充盈，财务状况良好；80
（4）建模分析。鉴于Ga公司数据有限，在分析设置时需选择“使用推进”和“交互验证”，以提高分析结果的准确度。然后建立C5.0预警诊断模型。运行模型决策树的显示的结果，将根据Z值评分设置的危险、困境和正常三类状况进行了分类，首先按照第一重要字段即带来最大信息增益的“每股收益”字段分为两个节点，经不同规则路径显示数据。在数据重叠部分，又经次重要字段“固定资产周转率”进一步分析确定，最终达到100%准确度的分析结果。另外还可导出散点图来更直观地对比这两个指标对Ga公司财务状况的贡献程度。
（5）结果应用。以上结果一方面可知Ga公司应在财务管理中注重每股收益的管理，积极通过融资等方式提升税后利润，提升股东所有者权益。Ga公司固定资产以实物为主，因此变动幅度不会很大，以维持现状为主即可。
（三）决策诊断依据以上分析结果，以下对Ga公司融资决策加以诊断分析。本文将运用关联规则当中的财务决策分析理论，使用Clementinel2.0的apriori算法生成频繁项集，再据此生成关联规则。本文自两大证交所数据及调研样本中选取30家与Ga公司主要财务指标类似的成功融资公司作为关联分析的样本集，汇总出7种可选融资渠道项集，如表3所示：
30家样本公司的融资偏好如表4所示：
融资分析中的数据处理与前类似，需要根据“类型”节点进行实例化处理。本文按t/F的二分类变量设置类型，建立apriori运算模型。为保障运行结果的有效性与代表性，将最小置信度设为50%，支持度为10%，运行模型，步骤同上。运行结果就适合Ga公司的成功率交稿的一种、两种及三种融资渠道给出多种最优组合方案，为Ga公司融资活动提供了数据指导。
（四）提交报告最后，在上述预警诊断与决策诊断的基础上，形成预警环节与决策环节的结论性诊断报告，提交给管理者作为管理决策的重要财务依据。同时，要不断对上述分析进行后续的跟踪反馈与调整。
财务分析与问题诊断篇6
[关键词]自主；管理诊断；运用
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2012.24.037
[中图分类号]F272[文献标识码]a[文章编号]1673-0194（2012）24-0064-03
管理诊断指具有丰富企业管理知识和经验的专家和咨询师，亲临企业现场，与企业经营管理人员紧密配合，运用各种科学方法，找出企业经营管理中存在的问题及其原因，提出切实可行的改善方案，并帮助指导实施，以推动企业健康发展的一种经济管理活动。
企业的管理诊断，可以是全面、系统地诊断，也可以就企业某管理专业进行诊断。在外部管理诊断不易十分了解企业具体实际情况、耗费财力较大的情况下，企业为了应对汽车行业日趋激烈的竞争，迫切需要及时、主动地对管理状况进行科学诊断，开展企业自主管理诊断的运用研究就显得格外必要。
1企业自主开展管理诊断的内涵
企业自主开展管理诊断，是围绕企业发展战略，以提升管理协同性、维护体系统一性、促进能力提升为目标，通过培育基于能力提升的自主管理诊断理念，在管理架构诊断、流程运行检查、标准执行检查和it系统应用评估4个层面建立覆盖企业各业务领域和核心信息系统、纵横结合的自主管理诊断体系，将能力提升、平衡效率与风险控制理念融入到管理诊断全过程，构建诊断后问题的处理跟踪机制，促进企业核心价值链业务能力的有效提升，从而推动企业的快速、高效、可持续发展。
2企业自主开展管理诊断的特点
2.1基于能力提升
企业开展的自主管理诊断，要能有效推动，一定是要基于各业务板块能力提升的，即是要通过管理诊断，发现企业核心价值链业务领域能力的薄弱环节，引导管理标准的精细化和企业资源投入程度，促进企业核心价值链能力的最大化，推动企业战略目标的达成。
2.2平衡效率与风险
外部管理诊断，一般是企业聘请外部咨询机构对企业进行的问题诊断，是以问题发现为核心，提出解决方案的管理活动；企业内部审计则是基于资财所有者和资财管理者之间的受托经济责任关系以及高级管理者与各层级管理者执行力的受托责任关系产生和发展起来的，是以风险防范为核心的管理活动。
企业自主管理诊断，则是结合外部诊断、内部审计特点，平衡效率与风险进行。如同《孙子兵法》云：“夫兵形象水，兵无常势，水无常形，能因敌变化而取胜者，谓之神”，企业自主管理诊断也如同“用兵”，结合企业实际情况，在提高运营效率同时，有效控制风险，处理好效率与风险这一对天生共同体的关系，“谓之神”。
2.3管理体系与信息系统的耦合诊断
企业以往做的it系统检查或是流程检查都各有侧重，其中it系统检查是单纯的it系统内控检查，问题发现局限在系统操作层面，问题产生的根本原因是业务管理原因还是系统漏洞原因没有全面探究过；流程审计则是某个业务点某个业务实例的检查。伴随着更多研发、生产、销售业务沉淀到系统执行，系统流程与管理流程是否匹配、一致，是否满足业务管理的要求急切需要审视。
自主管理诊断，改变了以往单纯的管理诊断或者单纯的信息系统内控检查，将管理信息与信息系统评估融合在一起，用“管理+it”的视角去发现问题，充分运用鱼骨图等问题分析工具分析问题，促进管理体系在系统层面的落地，确保管理体系能真正落实到执行。
3企业自主开展管理诊断的方法和流程
3.1构建工作框架
为快速满足客户需求、提升客户满意度，实现公司战略目标的达成，有效保障企业自主管理诊断工作的开展，需要及时构建工作框架，如图1所示。
该框架以实现战略为目标，把企业自主管理诊断分为管理架构诊断、流程运行检查、标准执行检查和it系统应用评估4个层面的内容，将能力提升、平衡效率与风险理念融入到管理诊断工作中。
（1）管理架构诊断，是企业自主管理诊断框架的顶层。以实现战略为目标，诊断企业的业务模式、组织机构、绩效考核和体系治理是否满足战略要求，组织机构是否支持业务模式的实现，绩效考核是否支持业务模式、组织机构的运作，体系治理是否支持业务模式，与组织机构、绩效考核是否相匹配。
（2）流程运行检查，主要是对流程运行的整体评估、关键流程的诊断，同时借鉴行业标杆企业案例，对流程进行运行分析，清理冗余流程。
（3）标准执行检查，是需要建立评估标准，结合业务操作规范和管理工具、方法，对管理标准的执行情况进行检查。
（4）it系统应用评估，是站在管理和it结合角度，看管理要求、管理流程是否落实到it系统执行，管理流程和系统流程是否相匹配，从业务支持、权限设置和信息质量等角度评估。
3.2建立工作机制
企业开展自主管理诊断，需要专业的管理和it人员组成固定团队，负责企业整体管理诊断工作的推进和实施，并向公司管理层定期报告。同时各专业板块的一把手领导也需要在管理诊断过程中积极配合，针对发现问题与管理诊断团队互动，推动诊断方案的制订和落实，快速改进问题。
3.3建立诊断工具和方法
参考企业内部控制审计的管理思路和方法工具，根据自主管理诊断框架内容，分计划制订、诊断准备、诊断实施、诊断跟踪4个阶段建立《年度诊断计划表》、《管理评估实施方案》、《管理诊断通知书》、《业务操作规范检查表》、《系统流程检查表》、《诊断报告》和《诊断问题整改通知书》等9个工作模板。
在流程执行情况检查时，借鉴内控审计的流程穿行测试方法，结合管理诊断特点建立抽样方法，制订了流程测试表单（见表1）。
①在抽样文件上，结合访谈发现问题和部门关键业务确定需要测试的流程和关键环节（容易出错、存在操作失误风险和涉及人财物审批的环节），整理这些流程和环节需要抽样的文件名称、时间范围等。②针对收集到的抽样文件，进行检查、比对和有针对性地对业务人员访谈，发现流程执行上的问题并认真分析存在问题的原因。③确定流程执行问题后记录进入管理诊断问题列表中，在编制管理诊断报告中使用。
在做it系统流程诊断时，相比以往的it系统检查或流程检查，在问题发现视角和诊断团队组成上进行以下转变：
问题发现视角上——“管理+it”的视角去发现、分析问题，促进管理体系在系统层面的落地，确保管理体系能真正落实到执行。
诊断团队上——管理岗人员与it系统、内控人员联合组成诊断团队，不仅可以充分交流，还可以帮助从事管理的人员了解系统，帮助从事it的人员了解管理制度和流程，培养了一支“管理+it”的管理诊断团队。
在诊断方法上——按输入控制、访问控制、管理控制、系统操作等4个方面建立了系统检查表；按流程名称、流程适用范围、启动条件、接口流程等方面建立系统流程检查表（见表2）。
3.4建立工作流程
可以分计划制订、诊断准备、诊断实施、诊断跟踪4个阶段展开，见图2所示。
（1）结合企业战略目标和年度业务计划，对企业管理现状进行分析，提出管理诊断工作计划。
（2）制订诊断方案，明确诊断目标，并紧扣目标收集资料、预判风险设计诊断工作大纲；在诊断过程中注重以假设为前提，以问题为导向，引导业务部门自己找出管理上存在的缺陷和不足，发现管理方面的改进和提升点，同时，进行标准规范性和执行符合性检查，与相关部门反复研讨、达成共识，并制订详细的整改工作推进计划。
3.5固化工作方法
企业自主管理诊断在国内还是新鲜事物，为满足企业发展需要，需要结合管理诊断实际及时总结形成了企业自主管理诊断的知识历程图和作业指导书。
知识历程图可以包括工作阶段、工作内容、内容描述、关键知识点、动作要领、输入文档/表单、输出文档/表单、牵头单位、被评估单位、参与单位等16个要素。
在知识历程图基础上，企业还可以及时总结提炼了管理诊断作业指导书，详细描述每个步骤、每个动作的注意事项和需要参考的工作模板。在作业指导书中，将作业内容划分为具有横向、纵向逻辑关系的若干步骤，尽可能准确描述每个步骤的工作要点（知识点），列出交付物名称。
为促进自主诊断经验的有效沉淀和工作过程的可追溯，企业还可以根据实际情况在企业内部的oa系统上对管理诊断全过程进行e化。设定每个环节的处理人，把工作表单和模板固化在系统上，通过超时邮件提醒和超时手机提醒等方式提醒流程处理人加快审批进程。通过e化，可以实现管理诊断工作过程的可追溯，改变手工记录、打印存档的管理方式，实现知识的沉淀，有利于新进员工较快上手工作。
3.6构建支撑诊断问题处理的工作方法
对问题的管理是贯穿管理诊断工作的主线。在问题管理上，企业需要针对管理诊断问题形成问题跟踪解决的方法：
（1）各业务部门基于管理诊断中发现的管理问题，在管理诊断团队的协助下，制订有效的问题改进方案。
（2）各业务部门根据达成一致意见的改进方案，开展改进工作，确保完成问题的改进；各业务部门按时提交问题整改交付物，定期审视是否存在因单位业务变更或重大调整导致不能按照原改进方案继续实施的情况，若存在即适时提出调整意见，确保问题的继续改进。
（3）对涉及跨业务领域的管理问题，管理诊断团队要主动发挥牵头协调作用，搭建问题沟通、解决的桥梁。
（4）管理诊断团队要专人定期跟踪和检查问题的改进情况，定期通报、提前提醒，并可以考虑通过设立业绩指标（管理诊断问题整改完成率）对各部门的问题改进情况进行考核。
财务分析与问题诊断篇7
[关键词]医联体；财务管理；会计核算
1国内外医联体财务管理与会计核算研究现状
1.1国外研究与实践进展
20世纪80年代开始，国外对如何促进医疗机构之间的资源流通、信息共享，进而提高整体医疗服务水平和效率进行了研究和实践。关于“医疗资源整合”（Healthintegration），国外研究更多提及的概念是“整合型卫生服务”，世界卫生组织将其界定为“对卫生服务加以组织和管理，使居民和患者能够及时获得所需的服务”，而医联体是实现方式之一。美国于20世纪90年代建立了整合型卫生服务体系（integratedDeliverySystem，iDS），涵盖外部整合和内部整合，整合领域覆盖初级卫生保健、医疗中心，主要形式包括健康维护组织（Healthmaintenanceorganization，Hmo）、医疗责任组织（accountableCareorganization，a－Co，）、以患者为中心的医疗之家（thepatient-CenteredmedicalHome，pCmH）。英国、德国、加拿大也积极推进医疗机构之间服务的整合，重点领域是初级卫生保健。可见，国外整合型卫生服务建设在制度设计及发展进程上与我国不尽相同，梳理其组织模式、建设原则、利益主体、质量评价等方面，对我国推进医联体建设有借鉴意义。
1.2国内研究与实践进展
我国有关医联体的政策文件最早可以追溯至2010年，而后逐年递增，近两年来全国及各地区颁布的有医联体政策数量大幅增加。《国务院办公厅关于推进医疗联合体建设和发展的指导意见》（国办发〔2017〕32号）和《国家卫生计生委关于开展医疗联合体建设试点工作指导意见》（卫医发〔2016〕75号）界定了医联体的概念、四种组织模式（医联体、医共体、专科联盟、远程医疗协作网）、两步走建设目标（2017年建立医疗联合体制度框架，2020年形成较为完善的医联体政策体系）和重大作用（建设具有中国特色的分级诊疗制度的有效载体）。在此基础上，各地相继出台医联体建设指导意见、方案、医保及药械采购方面的配套文件，落实及推进医联体建设。随着医联体内医疗机构合作日益深入、业务往来逐渐增多，对人、财、物管理提出了更高要求，如医联体机构在财务报表编制及会计核算方面存在“原始资料获取难、设备耗材入账难、业务收入计量难、业绩核算分配难”等问题，在经济运行效果监测方面存在“监测不及时、指标不完善”等问题，都是现阶段医联体实际操作中亟需解决的关键问题。近年来，对医联体财务管理及会计核算的研究主要集中在财务管理模式、内部会计核算、法人治理结构、财政补偿机制等方面。财务管理模式方面，紧密型医联体对财务管理集中管理要求较高，需成立医院财务管理中心，从全口径、全功能角度整合财务管理及会计核算，实现预算管理、资金管理、业务协同、决策支持、监督审批“五统一”。会计核算方面，目前的难点是双向转诊病人医药费用核算，医疗业务往来票据入账、成本核算、收入计量，财产物资代采购与入账，各机构间绩效考核与分配。法人治理结构方面，紧密型医联体医疗服务效率最优，但需纵向整合二级、一级医疗机构，也要考虑经营理念、权责机制、管理结构等方面的重组风险。财政补偿机制方面，在保证分级拨付财政补偿机制不变的情况下，可以加大对医联体整体的财政投入力度，同时加强绩效考核，促使医联体形成真正的利益统一体。
2医联体主要经济活动分析
医联体内部主要经济活动的内容、特点决定了其财务管理及会计核算的重点和难点，也是编制财务管理流程及会计核算方法的逻辑起点。本研究主要依据《国务院办公厅关于推进医疗联合体建设和发展的指导意见》（国办发〔2017〕32号），结合各地医联体建设指导意见和方案、文献分析结果，将医联体内部主要经济活动归纳为三类———技术支持类、资源共享类、信息建设类，分别将其对应于四种医联体组织模式（医联体、医共体、专科联盟、远程医疗协作网）。
2.1技术支持类
技术支持类经济活动主要包括专科共建、临床带教、业务指导、教学查房、科研和项目协作等；核心目标是促进优质医疗资源共享和下沉，提升基层医疗服务能力；对应模式有医联体、医共体、专科联盟、远程医疗协作网，既可以是松散型，也可以是紧密型。
2.2资源共享类
资源共享类经济活动主要分为医疗业务资源共享和非医疗业务资源共享，医疗业务主要包括医联体共建共享医学影像中心、检查检验中心、病理诊断中心、心电诊断中心、相关诊疗业务（会诊、坐诊、转诊）等，非医疗业务主要包括消毒供应、药品供应、耗材供应、委托管理等；核心目标是为医联体内各医疗机构提供一体化服务，提高医疗服务质量和效率，促进医疗资源共享；对应模式有紧密型/半紧密型医联体和医共体。
2.3信息建设类
信息建设类经济活动主要内容包括建设及维护健康管理信息平台或远程医疗协作平台，实现电子健康档案和电子病历的连续记录和信息共享，便于开展预约诊疗、双向转诊、健康管理、远程医疗等服务；核心目的是充分发挥信息系统对医联体的支撑作用，实现医联体内诊疗信息的及时互联互通；对应模式为医联体、医共体、专科联盟、远程医疗协作网，既可以是松散型，也可以是紧密型。
3基于医联体主要经济活动的财会问题探析
3.1组织管理方面
紧密型/半紧密型医联体大多设有理事会、监事会、多个并列资源/业务中心及综合管理中心，组织架构利于分工，但不利于统筹管理。例如，签约社区卫生服务中心与上级医院的业务科室、辅助科室、财务处、绩效工资管理中心之间的交叉衔接，对医疗交叉业务计量、财务票据管理、医疗质量控制、专家合作帮扶、绩效考核与分配等业务带来了挑战。
3.2技术支持类经济活动方面
2018年7月26日出台的《医疗联合体综合绩效考核工作方案（试行）》（国卫医发〔2018〕26号）提出了“医联体综合绩效考核指标体系（医联体）”，共有5项一级指标、18项二级指标、37项三级指标，其中6项三级指标涉及技术支持类经济活动。例如，医联体内上级医院派医务人员开展专科共建、临床带教、业务指导、教学查房、科研和项目协作等业务情况（定性），医联体内二级以上医疗机构向基层医疗机构派出专业技术/管理人才的人次数及占比，牵头医院帮助下级医疗机构开展新技术、新项目的数量，牵头医院帮扶下级医疗机构开展专科建设的情况（定性），基层医务人员去上级医院学习进修的人次数，帮扶下级医疗机构提升管理能力情况（定性），等等。但目前仍存在以下问题：一是医联体内部技术支持类经济活动定性要求多、定量要求少，考核难度大；二是资金筹集渠道有限，政府主体责任有待落实；三是成本核算有待加强；四是如何将财政补助资金与绩效评价结果挂钩，有待进一步完善。
3.3资源共享类经济活动方面
紧密型/半紧密型医联体大多成立了医学影像中心、检查检验中心，开展转诊、会诊及合作专家到基层医疗机构出诊等业务，但仍存在以下问题。一是影像诊断、检查检验类医疗服务，多以上级医院对基层医疗机构的折扣，或基层医疗机构返还上级医院医疗费用的形式结算，在财务管理及会计核算规范性、科学性及制度化上仍需加强。例如，在制定折扣或返还比率时缺乏成本核算，没有及时将其列入医联体合作协议，并进行动态监控及定期调整；会计核算科目及支付票据有待进一步规范。二是《国务院办公厅关于推进医疗联合体建设和发展的指导意见》（国办发〔2017〕32号）提出“在医联体（包括跨区域医联体）内，医务人员在签订帮扶或者托管协议的医疗机构内执业，不需办理执业地点变更和执业机构备案手续”。但从医联体集中管理的角度，在基层医疗机构出诊的专家应由上级医院统一安排及备案。同时，各医院对专家出诊费的标准不一致，有的是基层医疗机构以劳务费形式发放至个人（个人账户在上级医院备案，统一将账户转给基层医疗机构），有的是将专家出诊挂号费支付给上级医院，还有的是集团统一补偿，等等。
4对策建议
4.1成立医联体建设办公室，协调医联体人、财、物集中管理
由上级医院牵头建立医联体建设办公室，作为紧密型/半紧密型医联体常设中间机构，两端分别衔接签约社区卫生服务中心和医院各科室，负责合作协议及补充协议签订、双向转诊落实、检查化验等资源共享、人员培训及帮扶、信息互联互通、业务量核实与计量、绩效工资及激励机制改革等工作，成为紧密型/半紧密型医联体人、财、物集中管理的纽带。如医联体各机构共享检查检验资源，社区卫生服务中心将结算统计表提交给医联体建设办公室，医联体建设办公室送审检验科审核，无误后通知财务科收款并开具发票，同时提交绩效考核机构计入工作量。
4.2明确医联体专项资金，加大资源下沉考核力度
对技术支持类经济活动，建议各级政府落实办医主体责任，完善财政补偿机制，设立医联体建设专项补助资金/医改专项补助资金，对基层医疗机构予以补贴；由基层医疗机构则依据上级医院提供带教、查房、质控、巡诊等技术帮扶和人才培养的数量和质量，统一支付给上级医院（建议可支付一次），从而引导上级医院在医联体中切实履行责任、主动帮扶，发挥引领作用。同时，上级医院将绩效考核计入工作量，并纳入医院绩效考核体系，参照医联体合作协议确定的标准，进行考核与奖励，将考核评价结果作为人事任免、评优评先等重要依据，与医务人员绩效工资、进修、晋升等挂钩。
4.3加强医疗业务成本核算，确保医联体可持续发展
医联体在开展医学影像、检查检验、心电诊断、病理诊断等项目前，上级医院及基层医疗机构均应开展合作项目成本核算，计算合作项目基线成本率。将合作项目基线成本率作为医联体内签订合作项目协议折扣率或返款率的封顶线。同时以半年为一个周期，监测及分析合作项目运行成本。相应业务科室也应对成本的重要组成部分进行核算和监测。以检验科为例，其重要成本组成部分为试剂成本，可从合作项目实际成本核算的角度，剖析检验科核心成本项目的情况。
4.4配套财务管理信息化建设，提升医联体管理效率
建立集中的财务信息管理系统，是医联体实施资金集中管理和有效监督、控制的必然选择，也是实现高效财务管理的必要手段。具体可从两方面着手：第一，医联体应将财务管理的相关业务流程通过信息技术进行融合，清晰反映医联体业务及经营状况，快速核对现金、支票等票据，及时把控医联体各成员机构业务收支状况，便于财务人员及时跟进分析，实现事前控制、事中管理和事后追踪；第二，重新梳理和完善财务管理制度，执行统一的财务制度，满足医联体财务管理与监控要求。通过设置会计核算系统权限和预警功能提示，做到对会计事项的事前计划、事中控制和事后分析的监督，有效提升财务管理水平。同时，按一定的财务管理程序和方法,设置医联体财务管理机构和人员配置,统一会计报表和会计核算方式，实现财务数据的集中管理。
4.5完善医疗服务价格、医保支付等相关配套政策
进一步协调发改、医保部门研究制定远程医疗、家庭病床、居家护理、签约服务、巡诊服务、出诊服务等医疗服务价格调整政策，使医联体相应业务开展更加有据可依。同时，推动建立与医联体发展相适应的医保总额管理方式，探索按人头付费、按病种付费模式，引导医联体内部形成顺畅的转诊机制，促使优质医疗资源下沉。
参考文献
[1]李红.医疗联合体财务管理初探[J].经贸实践,2017(5):212.
[2]郑大喜.医疗联合体的财务会计问题研究[J].现代医院管理,2016(3):54-56.
财务分析与问题诊断篇8
【关键词】农垦企业；财务风险；预警系统
经济全球化，经济市场上影响因素增多，这也导致了企业发展的不稳定性，作为企业发展新秀的农垦企业在经济大潮中形势尤为严峻，农垦企业发展面临的不确定性，导致农垦企业发展的风险急剧上升，对于某些企业面临着生存危机。纵观全国，整体上看我国企业进入财务风险时期，农垦企业是以农业为主的多元化发展的企业，只有防范风险、化解风险才能让农垦企业在经济市场上有一席之地并且长足发展。如何预防和解决财务风险成为农垦企业财务部门的重要课题。
一、财务风险的类型和概念
1.类型
经营活动中的不确定性，导致了企业风险的发生。财务管理是企业发展的命脉，面对风险，财务管理首先要识别，然后采取相应的措施来应对，在日常的经营活动中，做好风险预防能防患于未然，有利于企业经营活动的稳定进行。市场经济背景下，农垦企业中常常出现的财务风险有四种，分别是筹资风险、投资风险经营风险和存货管理风险。
2.概念
所谓财务风险预警系统是指以保证企业正常经营为目的而建立的报警系统和控制系统。财务风险的依据是企业的财务报表、企业的经营企划、企业中与财务相关的其它信息资料；财务风险管理系统的常用方法是比例分析和数学模型；财务风险预警系统的主要参考理论是企业管理理论和市场营销理论；财务分析系统的作用是预测企业经营中存在的财务危机，为企业调整经营决策做参考。
二、财务风险预警系统的功能
财务风险预警系统的基本功能是检测和诊断；财务风险预警功能的衍生功能是校正和免疫。下面分别简要介绍财务风险预警系统的四项功能。
1.监测是通过跟踪企业生产和经营的整体过程，与生产计划和生产标准进行对比和核算，反映生产偏差，找出问题，进而预测出企业的经营状况。监测的作用是提前警告，早作准备，寻求对策，从而把企业经济损失降到最低。
2.诊断的依据是预警的结果，诊断的技术是现代企业管理技术和企业诊断技术，诊断的目标是找出企业运行弊端；诊断的作用是企业能够对症下药，药到病除，实现企业管理的作用。
3.矫正是以监控功能和诊断功能为基础，制定改进方案、采取改进措施。矫正的作用是修复经营漏洞、完善经营方法，使企业运营的各项指标符合制定的标准。
4.免疫是对检测功能、诊断功能和矫正功能的分析、整合和记录。免疫功能的作用有两个，一是记录经验，作为锦囊，相似问题，直接处理；二是记录“发病诱因”，及时规避风险。
三、企业财务风险预警体系的构建
目前，农垦企业的财务风险主要有两种，一是企业外部条件造成的企业财务分集，二是企业自身经营管理问题引发的财务危机。一般情况下，企业财务预警机制包括总体财务预警机制和部门财务预警机制两个方面。总体财务预警机制的作用是企业高层掌握企业的总体财务状况，面对危机征兆，及时宏观调控。部门财务预警机制的作用是设定各个部门的警戒值，及时改进可能失衡的地方。总体财务预警机制和部门财务预警机制的关系是：总体财务预警机制是设计图纸，部门财务预警机制是一砖一瓦；总体财务预警机制决定部门财务预警机制的应对措施，部门财务预警机制保证总体财务的制定方向，反馈总体财务的实际动向。具体构建为：
1.建立短期财务预警系统，编制现金流量预算。2.建立长期财务预警系统，构建风险顸警指标体系。3.加强资产管理。加强企业资产管理，防止不良资产产生，提高资产的变现能力是防范财务风险重要的管理手段。4.加强资金管理。合理调动使用资金。财务人员进行货币资金的合理调度。细化应收账款管理。
四、如何加强企业财务风险的控制
经济全球化，在经济市场下财务风险只能尽量规避和减小，无法完全消除。从企业在市场经济下的运营规律上看，要谋求企业发展，不可以太过保守，追求零风险很可能在经济市场博弈当中败下阵来，直至被彻底淘汰。从企业自身发展看，较为理性的面对风险的态度应该是在以成本效益为原则的前提下，将财务风险控制在一个可以接受的合理的范围之内；面对风险应有的策略是回避风险、控制风险、接受风险和分散风险。具体说：
1.筹资活动是一个企业生产经营活动的起点，管理措施失当会产生筹资风险。2.控制投资生产项目、投资证券市场和投资商贸活动的风险。3.提高存货周转率和应收账款周转率：要建立稳定的信用政策，要确定客户的资信等级，评估企业的偿债能力，要确定合理的应收账款比例，要建立销售责任制。
五、结束语
农垦企业的目标是实现企业效益最大化，提高资产管理水平，树立规避风险的意识，强化此物风险控制，保证企业经营活动的正常进行。农垦企业发展历史较短，企业的特点是融资渠道较窄，内控机制不完善，基层管理制度空缺或不健全，面临市场经济下接踵而至的层出不穷的各种危机，农垦企业显得弱不禁风，难以应对。宣告破产的农垦企业是前车之鉴，建立并且完善适合农垦系统的财务风险预警系统是当务之急，管理和农垦系统对财务是农垦企业健康持续发展的核心任务。
参考文献：
财务分析与问题诊断篇9
关键词：会计制度医院财务分析
为适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，国家针对深化医药卫生体制改革相关文件及有关法律法规，结合医院特点，修订了医院财务制度和医院会计制度。制度的修订与实施旨在加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高资金使用效益。解决我国医院原有的财务分析体系早已不能满足新时代下经济环境和飞速发展下医院需求的现实问题。医院财务分析体系的完善和提高，符合医改条件、经济发展形势，为我国卫生医疗事业的不断深入发展和会计环境的不断变迁，解决了一大重点、难点。
一、新医院会计制度综述
随着新医改的逐步推进，原有的医院会计制度已经不适应医院改革的需要，为建立同医改方案相匹配的财务会计制度，新的医院会计制度已于2012年1月1日在全国施行，主要适用于公立医院中的综合医院、中医院和专科医院以及门诊部等，城市社区卫生服务站、乡镇卫生院等不包括在内，企事业单位、人民团体举办的非盈利医院可参照执行。
新的医院会计制度体现了医改的新要求和新方向，既能适应政府预算管理的需要，又能鼓励和引导社会力量参与医疗卫生事业，有利于现代医院制度的完善和发展，进一步规范医院成本核算和绩效考核，建立完善的财务分析指标体系。
二、医院财务分析概述
医院财务分析就是以医疗活动为分析对象，以财务报告为主要信息来源，采用科学的评价标准和分析方法，按照一定的程序，对医院财务状况、经营成果等财务指标进行分析、推理和判断，系统的评价过去的经营业绩，客观认识医院目前的发展情况，科学地预测未来发展，帮助医院管理者做出科学合理的发展战略和经营决策。
医院的财务分析主要具有以下作用，一是评估医院目前的经济实力和发展情况；二是评价医院过去的经营业绩；三是评价医院的管理效益和效率；四是确定医院的资金运行情况；五是评估医院所面临的财务风险和经营风险；六是预测未来的发展趋势。
医院财务分析的主要程序一般按照下列顺序进行，一是制定分析工作方案，二是收集整理和核实相关资料；三是财务报表质量分析；四是财务报表分析和专题应用分析；五是编写财务报表分析报告。财务报表分析的主要依据是财务会计报告和其他报表，主要包括资产负债表、收入费用表、成本表、现金流量表、基本建设表、财务补助收支明细表、会计报表附注和财务状况说明书。必要时可以参考医疗信息报表、人力资源报表、设备及物资报表和绩效考核表。
三、新制度对医院财务分析的影响
1.对资产质量分析的影响
旧的医院会计制度对投资活动为设置会计科目，统统以对外投资作为反映和记录，为体现出所有的经济活动。新制度设置了长期投资和短期投资科目，长期投资下设股权投资和债券投资，适应了医院发展的新要求，丰富了资产组合，优化了资产结构。
新制度增加累计折旧和长期待摊销科目，合理反映了固定资产和无形资产的账面价值，在长期投资、接受捐赠等会计核算上引入了公允价值计量，将公允价值变动损益计入其他收入。公允价值引入医院财务会计准则，能够真实反映医院的财务状况和经营成果，会计信息更加真实准确，新制度取消了修购资金这一科目，有利于合理确定医疗成本，避免资产虚加。对固定资产折旧和减值准备影响了资产的账面价值和成本费用，体现了财政补偿机制。
2.对资本结构分析的影响
新会计制度通过对资产和负债的核算，做到了账面价值与实际价值的相符，强化了非流动负债的借入，确保了负债能够得到最大利用。新的会计制度下资金来源主要有财政拨款、财政补助、科教收入、结余资金、事业收入、抵补收入等，极大丰富了医院筹集资金的种类，降低了医院的筹资成本。新会计制度下，如果资产收益率大于资本成本率，通过负债可以提高权益收益率，达到杠杆效应。新制度根据偿还期将负债分为一年以内和一年以上，具体来说划分为流动负债和非流动负债。新制度取消了从药品中获取利润这一途径。对净资产的确认影响财务杠杆系数，主要是通过资产负债率来实现。
3.对收入质量分析的影响
新制度将提供医疗服务并取得收款权利或已收款时作为收入的确认时点，计量标准为国家规定的服务收费标准，支付方式的折扣不作为医疗收入，这些新规定充分体现了权责发生制的会计计量基础，区别于以往的收付实现制。
新制度收入分类更加明确，将科教项目收入归入收入核算范畴，将教学、科学研究作为专项单独核算，并对科研项目进行效益分析，体现了医院门诊、医疗、教学、研究于一体的整体性。通过财政补偿机制，体现了对医院科技创新能力的重视。对长期股权投资采用成本法核算，按照票面利率计算利息收入，影响了单位的投资收益。取消了药品进销差价科目，改为按进价核算，将药品收入纳入医疗收入进行核算，扩大了医疗收入范围，收入质量分析注重医疗收入的权重，将各项经济指标与医疗收入作比，如医疗成本比率、医疗盈余比率、管理费用比率、财政补助收入比率等。
4.对经营活动现金流量分析的影响
增设“待冲基金”科目，删除了修购基金，巧妙解决了固定资产的折旧问题，减少了经营业务支出。取消了药品加成，影响了购买药品支付的现金这一栏目。开办费用计入了管理费用，不再摊销，影响了其他业务活动有关的现金。通过改用成本法核算长期股权投资，改变了投资活动现金净流量，核算方法的改变也影响了其他收益的计算。增设固定资产清理科目，对固定资产确认标准进行了更改，构建固定资产支付的现金包括了在建工程科目。
5.对财务分析指标体系的影响
新的会计制度改变了传统财务分析缺少现金流量指标的困境，更加重视非财务信息指标，财务指标难以对医院的发展产生长远影响，非财务指标的采用，更加完善了财务分析体系，增加了预算和财政拨款执行指标，可以为决策使用者提供更加准确的财务信息。
四、重点财务指标的分析
预算管理指标有预算收入执行率、预算支出执行率和财政专项拨款执行率。预算收入执行率为本期实际收入与本期预算收入的比，预算管理收入是医院编制的年度预算收入，本期实际收入是医院在预算年度中实际收入，该指标主要反映医院收入预算的编制和执行效率，一般在1左右为标准值。预算支出执行率为实际支出总额与预算支出总额的比，该指标主要反映医院对支出的预算编制和管理水平，指标值在1较为合适，过高和过低都说明预算编制和支出存在问题。财政专项拨款执行率为财政项目补助支出与财政项目补助收入的比，主要反映医院财政项目补助支出的执行进度。预算管理分析主要反映和评价医院预算执行结果，是实行奖惩的重要依据，便于医院实施全面预算管理与控制。
结余和风险管理指标包括业务收支结余率、资产负债率和流动比率。业务收支结余率为业务收支结余与总收入（医疗收入、财政补贴、其他收入）的比值，主要反映医院除来源于财政项目收支和科教收支项目之外的收支结余水平，能够反映出医院的收入水平、成本费用控制水平和管理水平。资产负债率为负债总额比上资产总额，该指标主要揭示了资产与负债的依存关系，反映了资产中借债筹资的比重，一般应结合医院的发展趋势，将资产负债率确定在一个合适的水平上，不宜过高或过低，一般在50%左右比较合适。流动比率为流动资产比流动负债，主要反映短期债务偿还的安全性，反映短期的偿债能力，流动比率从理论上说是越高越好，但是在实践中，并不是越高越好，流动比率高说明流动资产占用较多，盈利性较差。结余和风险管理分析主要反映医院的收支管理水平以及医院近期盈利能力。
成本管理指标有每门诊人次收入、每门诊人次支出及门诊收入成本率、每住院人次收入、每住院人次支出及住院收入成本率、百元收入药品、卫生材料消耗。每门诊人次收入反映了单位服务量的收入水平，这一指标的高低要与医院的技术、规模、声誉相匹配。每门诊人次支出反映了医院门诊成本的管理水平，该指标值越低，反映出医院的管理水平越高、经济效益越好。门诊收入成本率主要反映医院的收入水平、成本节约水平以及可持续发展能力。每住院人次收入反映了住院病人承担的费用水平。每住院人次支出反映了医院的收入水平、成本费用的节约和管理水平。百元收入药品、卫生材料消耗主要反映医院药品、医疗材料的管理水平。成本管理指标主要反映医院对于成本费用的管理水平以及对病人费用的控制水平，反映了医院对医疗资源的配置和使用效率。
收支结构指标有人员经费支出比率、公用经费支出比率、管理费用率、药品、卫生材料支出率、药品收入占医疗收入比重。人员经费支出比率反映医院人力资源配置的合理性及职工薪酬水平的高低。公用经费支出比率反映了医院商品和服务的投入水平。管理费用率反映了医院的管理效率。药品、卫生材料支出率反映了医疗卫生材料的消耗程度。药品收入比重有助于发现医院在药品购置、使用方面存在的主要问题。收支结构指标主要反映医院收入及支出的结构，可以从构成方面分析评价医院的收入及成本的管理水平。
发展能力指标有总资产增长率、净资产增长率、固定资产净值率。主要反映医院不断积累扩大的发展潜能。
五、医院新会计制度下财务分析的建议
1.学习新会计制度，主动适应新要求
一是要转变财务分析理念，进一步转变财务观念，树立资产负债观为主体的财务分析理念。二是做好财务分析的相关准备工作，要认真学习新会计制度，熟悉会计科目，做好新老会计制度的衔接。三是学习财务分析方法，可以借鉴企业的财务分析方法，比如杜邦分析法、本、量、利分析、平衡计分卡、帕利普财务综合分析法等。
2.建立财务分析预警和监控机制
财务分析的目的就是要及时发现财务风险，发现医院存在的隐形风险。医院财务风险和隐形风险主要是通过财务指标分析发现的。一是要完善财务指标，财务指标具有及时性和敏感性，可以及时发现问题和风险，可以选用流动比率、速动比率、资产负债率、现金流量比率等指标作为财务预警指标。二是要多途径转移和化解风险，通过主动拓宽融资渠道、正确识别经营风险，关注流动资产等加强转移和化解财务风险的能力。三是要分析好各项财务指标，对指标的分析要注意横向分析和纵向分析，既要同比分析也要环比分析，对于变动加大或偏离正常值的指标要深入分析，将指标再分解。
3.加强医院内部会计环境建设
要进一步提高财务人员素质，完善内部控制制度，通过内部控制制度的设定加强财务分析，通过财务分析发现内部控制的漏洞，及时修补完善。推进财务分析信息化建设，通过实时数据进行实时分析。建立会计核算职责分工制度，实施不相容岗位相分离。建立报销授权审批制度，克服“一支笔”的问题，重大事项、重要问题和核心问题要集体协商，以会议纪要的形式形成重要凭据。加强资产管理，对于实物资产要明确使用部门和管理部门，做到定期盘点。对于现金资产，要按照相关部门的要求做好管理工作，实施公务卡结算制度，减少现金支出。
参考文献：
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[2]于志强.浅谈医院财务分析方法与指标评价应用[J].中国集体经济，2010（3）
财务分析与问题诊断篇10
关键词：财务风险；风险类型；防范措施
中图分类号：F275文献标识码：a文章编号：1001-828X（2013）06-0-01
改革开放以来，我国的经济发展速度显著提升。企业作为经济建设的基本单元，其在其中起到的作用是毋庸置疑的。随着市场经济体制的逐渐完善，企业逐渐成为了自主经营、自负盈亏的市场竞争主体。这为企业的自我发展带来了新的契机，然而，不可否认的是，企业在激烈的市场竞争中，面临着更大的生存风险。尤其是现代企业管理制度的引入，很多财务风险并没有得到应有的重视，以至于我国的很多企业处于财务风险之中。
一、企业财务风险的影响因素
（一）外部影响因素
企业的生产经营活动势必会与其他企业或者一些管理部门接触，而这些便构成了企业复杂的外部环境，其中主要包括：经济、法律、市场以及国际环境等等。这些因素势必会对企业的经营管理产生或多或少的影响，其中便很可能为企业带来一定的财务风险。
（二）财务人员缺乏对财务风险的足够认识
尽管企业的很多财务管理人员都认为避免财务风险很重要，但是，其并没有对财务风险进行全面的认识，对其存在的规律性并不清楚。很多企业的高级财务管理人员只是简单地认为，只有将企业的资金管理好就可以“高枕无忧”了，然而，事实上财务风险是客观存在的，只要进行财务活动，就会存在或大或小的财务风险。对财务风险认识缺乏全面性，是企业产生财务风险的重要因素之一。
（三）缺乏科学的财务决策
企业财务决策失误是一个非常严重的事情，其直接导致财务风险的产生。其中，决策失误主要包括：缺乏科学性的决策、固定资产投资决策错误以及对外投资或者筹资失误等决策结构不当。
（四）企业的内部财务管理较为混乱
目前，在企业的财务管理工作中，常常会出现权责不明、管理混乱问题。企业内部各个部门之间常常在资金管理、使用以及利益分配等问题上存在权责不明问题。并且，很多工作因为无法分清谁对谁错，所以常常借用“平均主义”做法。以至于财务管理人员缺乏管理积极性、企业资金使用效率低以及资产流失加剧等问题。从而影响到企业资金使用的安全性以及有效性。
二、企业财务风险的防范与控制措施
（一）加强企业财务管理的外部环境适应能力
外部环境是企业无法改变的，但是，并不是不可以利用的。面对形势复杂的外部环境，企业首先需要对外部环境的相关信息进行收集、整理和分析，掌握其发展规律，明确哪些对自身发展有利，哪些需要合理规避，制定出详细的应对方案，并根据实际情况运行与调整。从而促进企业的健康发展，降低企业的财务风险。
（二）增强风险意识，建立有效的风险防范处理机制
1.增强财务人员风险意识，尤其是高层财务管理人员的风险意识，牢固树立在财务管理、投资管理及运营管理等各方面的风险意识是财务风险管理工作的首要任务，也是消减财务风险的重要前提。如果一个企业的财务人员没有牢固树立风险意识，就不能自觉遵守《会计法》等法律法规和企业的各项财会制度，即使有再多再好的制度最终也不会产生作用。
2.进一步完善会计风险责任制，实行严格的会计风险责任追究制度，做到权利与责任相匹配。对于高层财务管理人员，要落实谁主管、谁负责的制度。企业主管领导对单位经营风险要负总责，对违章操作和疏于管理的、给企业带来经济损失的要严肃追究责任。
3.发挥财务部门的监控作用。会计风险的发生是多种因素共同作用的结果。财会部门除了自觉做好规范化、标准化、制度化建设外，还必须要通过特有的核算和监督手段，规范企业财务管理，使之沿着正确的轨道运行。
（三）建立健全风险预警体系，加强财务风险信号监测
1.财务信息收集和分析功能及预警信息功能。财务风险预警系统可以通过收集与企业生产经营相关的政策、法规、规定、制度信息，企业经营状况和竞争对手经营状况的对比信息，以及企业的各类财务信息，并对各类信息进行分析和比较，依据财务运行特点和相关规律从中筛选出能及时、准确反映财务状况变化的指标，当达到预警界限时发出预警信息。
2.诊断功能与预测功能。诊断功能是指通过对会计信息的对比、分析，运用现代管理技术和诊断技术对企业经营状况的好坏做出判断，找出企业运行中的问题及其原因，采取有效措施解决这些问题。预测功能是指通过对过程监视和预测信息进行处理，可以跟踪企业的经营过程，监控日常财务状况。当危害企业财务状况的因素出现时可以提出警告，提醒企业经营者尽快寻求对策，避免潜在的风险，起到未雨绸缪、防患于未然的作用。
3.辅助决策功能。财务信息收集和分析及预警信息的、诊断和预测可以及时为企业决策层提供经营决策所需的信息，决策层据此可以做出正确判断。
（四）理顺财务关系，在企业内部实现责、权、利相统一
理顺内部的各种财务关系是防范财务风险的重要手段之一。各相关部门要明确其在企业财务管理中的职责、作用和地位。权、责要对等，分工要明细。在利益分配时要坚持严考核、真兑现、奖优罚劣，真正做到责、权、利相统一，以此来调动各部门参与企业财务管理的积极性。
三、结论
在任何情况下，企业只要存在经营活动，都不可避免的会存在一定的财务风险，其是客观存在的。所以，对财务风险的识别与控制方法就是非常关键的。很多企业，常常会因为缺乏对财务风险的认识，而使得企业陷入财务风险之中，这在国内的众多企业中是普遍存在的。为了更好地提升企业的市场竞争力，企业的领导者要对财务风险给予高度的重视，在认真分析企业财务风险相关因素的基础上，制定出完善的财务风险应对措施。
参考文献：
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