固定资产投资增值税篇1
（一）制约固定资产投资
由于购入固定资产所支付的进项增值税不予抵扣，占用了投资企业的大量资金，加重了税负，限制了投资的规模，特别是使企业固定资产更新换代和技术改造的积极性受到了一定程度的抑制，不利于企业技术进步，也不利于产业结构的优化调整。就目前我国大多数企业而言，加强对原有设备的更新和技术改造是促使产品更新换代的有效途径。然而生产型增值税使企业在这方面的投资承担了较高的税负，影响了企业投资的积极性，继而影响全国经济结构的调整和优化。正如有些经营者的感叹：不搞技改，产品上不去；搞了技改，负担下不去，企业陷入“两难”境地。
（二）不利于专业化分工
购进固定资产所包含的税金最终要通过价值转移计入产品或劳务成本，再进入产品或劳务销售价格。在产品或劳务的销售环节按销项税再征一次增值税，形成事实上的重复征税。企业资本有机构成愈高，产品生产或劳务经过的经营环节愈多，重复征税的范围就愈大，重复征税的程度也愈深。随着社会经济的发展，社会化大生产的专业化分工越来越精细，生产型增值税存在的重复征税问题，使企业因纵向联合程度的不同而造成税负的不同。一些大而全的企业，由于生产资料、产品能够“一条龙”生产，产品中所含设备的增值税少，具有较强的市场竞争力。而专业化协作生产企业，由于设备所含增值税得不到抵扣，税负较重，成本较高，市场竞争力弱。这种状况使社会化协作大生产的优势得不到应有的发挥，阻碍市场经济的健康发展。
（三）导致行业间、企业间税负失衡
一般情况下，企业设备越先进，产品技术含量越高，其固定资产总额也必然越高，计入生产成本中的增值税相对较多；固定资产投资较少的企业，计入生产成本中的增值税则相对较少。这种税收制度不利于固定资产投资规模大、原材料消耗相对较少的能源等基础产业和高新技术产业的发展。特别是高新技术企业，其开发费用和固定资产所含增值税得不到抵扣，既要承担投资的风险，又要多纳税，无形中使得投资者更愿意把资金转向投资少、税负低的项目，客观上不利于高新技术产业的发展。
二、消费型增值税对固定资产投资的影响
（一）将对企业投资中设备投资的比例产生直接影响，继而对资本的有机构成和产品的科技含量产生决定性的影响
一般说来，企业为扩大生产规模和提升产品的技术含量会不断地增加固定资产的投资，因而资本的有机构成也越来越高，每一个劳动力所支配的生产资料的数量也越来越多，产品的生产技术水平、劳动生产率和市场竞争的能力也得到提高。这对改变目前低技术产品过剩、高技术产品相对较少的产品结构和老企业设备陈旧、技术水平落后、生产效率低下的状况具有深远的意义。
（二）通过利益驱动机制，缩短固定资产建设周期
企业在进行固定资产投资时往往需要投入大量的资金，而固定资产完工时进项税抵扣期限的规定，企业对固定资产建设期资金的时间以及提高固定资产投资综合回报率的追求，会对企业加快建设进度、缩短购建周期起到积极的推动作用。
（三）降低固定资产的投资成本，继而降低产品的制造成本
《企业会计制度》规定，固定资产按取得时的入账价值计算，包括为购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。增值税转型后，由于支付的进项增值税可以抵扣，固定资产的成本中就不包含增值税这一项，产品成本要小于转型前。
（四）使企业在公平的税负环境下展开竞争
资本密集型行业和劳动密集型行业在产品和劳务实现销售时的税率是一样的，但由于资本的有机构成不一样，其固定资产的投资量、固定资产的存量也不一样，在生产型增值税制度下，税负也不一样。国家为了吸引外资，按照国际惯例对进口设备免征增值税，造成国产设备与进口设备的不平等竞争。消费型增值税不仅能够彻底消除重复征税，而且实现了税收政策在对设备投资的选择时保持了中性，能够保证不同的投资主体、不同的投资行为之间的税负公平、竞争公平，有利于市场机制及调节功能的正常发挥。
三、转型过程中固定资产投资管理的策略
（一）抓住增值税转型机遇，把握好固定资产购置时机
实现增值税由生产型向消费型的转变，不仅有利于促进资本性投资的增长，而且有利于降低实际税负和生产成本。作为资本性支出，固定资产的投资不仅应定位于企业的战略发展结构、构筑核心竞争能力和生产经营管理的目标上，还应从培育和谋取市场竞争优势的角度，对拟投资固定资产的先进性能、资源的配套程度、发展阶段、对存量固定资产的优化调整及配置组合进行深入而系统的分析，而且应长远计议、精心组织，利用多方面的有利因素，依托增值税转型的税收优惠政策，把握好投资的轻、重、缓、急节奏，合理选择固定资产投资时机和固定资产折旧年限，争取固定资产的投资额从税基中得以最大限度的扣除，实现企业最佳的投资回报。
（二）明确投资方向，促进产品结构优化调整
增值税转型是国家运用经济杠杆支持国有企业改革、加快产业结构调整、促进企业技术改造和向高新技术发展的背景下提出，并正在付诸实施的一项宏观调控政策。在投资策略上，不仅要考虑现有的存量资产和产品结构，还必须定位在国家产业政策鼓励的项目上，从投资资金上予以倾斜。对市场潜力大、技术含量高的项目给予优先投资。对效益低下及国家产业政策限制或不鼓励发展的项目，应定位为退出产业。在投资导向上，应加快对主营业务影响较大的设备的更新和改造力度，提高主要产品制造质量，保持对企业核心竞争力的投资支持，增强可持续发展的能力。
（三）树立前瞻意识，不断优化固定资产投资结构
固定资产投资对企业生存与发展具有战略意义。应当明确，一旦投资形成，在科学技术不断进步，竞争环境急剧变化的冲击下，原有的技术优势会随着时间的推移不断衰减，甚至沦为劣势。因此，企业在投资时应有充分的前瞻意识，把投资政策与战略发展结构、提升核心竞争能力相结合，形成实现战略发展目标过程中不同时期、不同阶段的战术性投资行为，以持续的技术领先推动市场竞争优势。在保持固定资产投资增长或稳定的同时，使投资活动具有合理的弹性，以有效规避各种风险，促进投资收益的最大化。
（四）严把投资决策关，避免投资决策失误
当前，新一轮的固定资产换代升级、更新改造的高潮已经来临。滥用固定投资的税收优惠，将给企业带来极大的危害。科学的投资决策和严格的投资程序是避免投资损失和投资包袱的必要手段。在投资决策上，始终坚持谨慎性原则，防止盲目投资和低水平重复投资是科学投资的前提。当前尤其应该注重的是，固定资产投资必须以充分的流动资金作保证。尽管增值税转型后能够减少一部分资金的流出，但在我国资本市场尚不健全的现阶段，企业融资渠道狭窄、生产经营资金稀缺的状况依然十分严重。如果在固定资产投资完成后没有足够的流动资金推动固定资产的正常运转，造成固定资产相对过剩或绝对过剩，不仅会造成资金的大量沉淀，而且降低了总资产的收益率，增大了经营风险。在进行投资的可行性研究时，应大力提倡“不可行性研究”，从正反两方找出项目实施可能存在的风险，提出相应的对策、措施。只有充分进行各种风险因素的研究，才能提供科学决策的有用依据，忽视不可行性研究分析的论证是残缺的、不完备的。
【参考文献】
[1]杨丽梅.对外投资的风险和风险管理[J].经济师，2006（3）.
[2]张玲.企业智力资本管理及价值评估[J].理论月刊，2006（5）.
固定资产投资增值税篇2
一、增值税变革的意义
增值税转型的核心之处就是由生产型增值税变革为消费型增值税。就我国目前的增值税税收情况来看，其主要的作用就是可以进一步的促进我国对外的贸易发展，提高整体的经济收益水平。而变革转型的最终目的就是避免重复征税的可能性，让企业内部的专业化分工可以更加的具有协调性。但是由于不同地区的增值税税收制度存在着一定的差异性，所以也就直接的导致了投资者所负担的最终税款会大不相同，这种情况就会影响部分地区投资者的积极性，从而拉低我国整体的增值税税收金额。
根据笔者的调查显示，当企业之间的生产总值、年度折旧金额、年度存货增加额以及年度固定资产增加额这些数值都一样的情况下，如果所缴纳的增值税类型不同则会有企业最终盈利不同的情况出现。针对消费型增值税来说，投资金额越多，最终需要缴纳的税款也就相对较低；而投资金额越少，最终所要负担的税款也就越高。相比较消费型增值税来看，收入型增值税与生产型增值税对于最终税款金额的影响程度要较低一些。
对于我国来说，增值税占有十分重要的位置，东北的老工业基地作为现行实验点，已经初步的掌握了一些增值税转型所带来的一些问题，例如是否能够按照计划顺利进行、针对不同地区是否需要制定不同的工作方案以及企业需要做出什么样的准备措施等等。
二、增值税的变革转型对企业固定资产投资的财务指标分析
（一）增值税的变革转型对企业固定资产投资的现金流量分析
固定资产投资的现金流量对于企业来说是十分重要的，我们假设先将货币的升值、贬值空间以及会计政策的变动排除在外，在生产型增值税税收的制度下企业的固定资产可以定义为是含进项税额，而在消费型增值税税收的制度下则被定义为不含进项税额，这样就会出现折旧金额以及现金流量每年都不同的结论。
当增值税进行转型之后，生产型增值税将比消费型增值税的初期固定投入要多，单单从现金的流量来看，生产型增值税的固定投入之所以高于消费型增值税，是因为其固定资产的原本数值较大的缘故。由于折旧的税收会起到一个阻碍的作用，以至于企业在缴纳增值税之前的经济收益会较缴纳之后有所减少，而每年的现金流量则会逐步的增加。这也得出了如下的结论，当增值税转型之后，企业固定资产投资的现金流量会根据固定资产的价值而出现常量性的增加。
（二）增值税的变革转型对企业固定资产投资的报酬率分析
企业的投资报酬率会受到增值税变革转型的一定影响，是由于企业针对固定资产所投入成本的进项税额会在生产型增值税或消费型增值税的制度中出现改变，从而形成让报酬收益发生偏差的情况。
（三）增值税的变革转型对企业固定资产投资的风险分析
根据上文中的分析我们可以得知，企业的固定资产投资并不是旱涝保收的，也会存在着不同程度上的风险。那么由于固定资产投资的不确定因素，也就代表着成本投资的金额越大，所要承担的风险也就越高。
（四）增值税的变革转型对企业固定资产投资的能力分析
关于企业固定资产投资能力高低的判断是要根据年度利润金额、年度纯利润金额以及年度现金流量数额等指标来进行的。如果通过企业固定资产的投资能够直接的影响到这些数值的变化，那么就说明投资是能够带来正面的经济收益的。那么，在生产型增值税或者消费型增值税的制度中，企业的固定资产投资成本以及折旧金额也会各不相同，这也就代表着增值税的变革转型会让企业的投资能力出现一些不同程度上的改变。
根据这些分析我们能够得出如下的结论：增值税的变革转型对企业固定资产投资的影响是具有一定的规律的，并不会带来大幅度的增量。如果单从现金流量的角度来进行分析的话，固定资产的基础数值同现金流量的增加数量是成正比的；而从固定资产投资的报酬收益率来分析的话，固定资产折旧金额同报酬收益率的差异金额也是成正比的；最后，从固定资产投资能力的角度来进行分析，能够影响到各种投资金额变化的主要原因则是的固定资产的起始投资金额以及折旧率这两个方面。
三、增值税变革转型的影响
（一）增值税变革转型对固定资产投资起到了促进性的作用
当企业参加了增值税转型之后，通常都会出现实际税收金额降低的情况，此种情况的出现也就说明了这次变革对企业固定资产投资起到了积极的作用。根据调查数据可知，除去高新技术行业以及石油化工行业以外，在增值税变革转型的过程中，我国企业的固定资产投资或多或少都有了一些增长。例如位处于东北老工业基地内的一些企业，在增值税变革转型之前，由于生产型增值税制度中规定了固定资产进项税不能够抵扣，以至于直接导致了一些陈旧的设备无法更新换代，严重的制约了当地的企业的向前发展。而当增值税进行变革转型以后，固定资产进项税允许进行抵扣，这样就从很大程度上缓解了当地企业的税收负担，让他们的固定资产投资以及硬件设备的更新得到了有力的支持。而也正是由于这种情况，让东北地区的投资规模进一步的扩大起来，从而建立起良好的生产、投资、发展的良性循环链条。
（二）所得税优惠政策对固定资产投资影响不显著
伴随着所得税优惠政策的出台，我国企业的固定资产投资并未受到明显的影响，而出现这种情况也是让大家始料未及的。笔者认为，由于所得税优惠政策的实行是需要一定的时间过程的，它无法同增值税改革一样让企业的固定资产得到显著的改变。但换一个角度来进行思考，这也直接表明了我国企业固定资产投资增加的主要原因正是由于增值税的变革，而并非因为其他出台的税收优惠政策。
（三）增值税变革转型对固定资产投资形成了“良性洼地效应”
在东北优先实行的增值税转型已经取得了比较明显的效果，企业在相关制度的影响下从很大程度上降低了税收所带来的经济负担。我们换一个角度来进行分析，当生产型增值税转型为消费型增值税之后，让企业固定资产投资此年度的增值税税收金额降低，而现金流量相对增加；与此同时，企业固定资产则会以不包含税收的成本金额为准，从而出现此年度以后的折旧金额减少，现金流量减少。这也就代表了企业能够优先的将现金进行回收，从中获得时间差异中所带来的经济收益。根据这种情况来看，增值税转型改变的核心之处就在于企业的现金流量，而现金流量恰恰是决定企业固定资产投资决策的最重要因素。因此，消费型增值税制度对于企业固定资产投资所带来的积极作用要远大于生产型增值税制度。
如今，已经有越来越多的外来投资商将目光锁定到了东北，在这种动向之下，东北本地的企业也做出了一系列的动作，这也就形成了良性的“洼地效应”。这种“洼地效应”的出现让东北的经济体系已经逐步的形成，并且将外商以及民办企业推向了主导地位。当民间资本越发的雄厚以后，同外来的投资商就会产生一定的竞争力，这种竞争力的出现会进一步的吸纳更多的资金，从而避免同一地区内的低水平重复建设的情况发生。
（四）固定资产投资对企业的产业结构所带来的影响
笔者详细的翻阅了关于增值税改革所撰写的相关文献，大家的普遍观点都是，对于不同领域内的企业来说，增值税改革所带来的影响也是大不相同的。其中影响较大的有高科技企业以及资本型企业，影响较小的为劳动型企业。根据对数据的研究分析可以得知，在消费型增值税制度中得到较大经济收益的普遍是产品附加值较低但是资本密集程度交稿的传统类型企业，我国目前尚处于发展中国家，尤其在东北等地区中，中小型的企业数量偏多，所以这种增值税制度对于我国的整体发展来说是非常有利的。
对于高科技企业来说，由于其对于固定资产的投资主要用于技术人员的薪资待遇以及相关的研究经费，所以增值税的改革不会起到立竿见影的作用。这就需要国家对于此种情况制定出一系列的应对措施，以保证技术型的企业能够积极的响应号召，不会出现发展落后的情况。笔者认为，高科技类型的企业如果想要从消费型增值税的改革中收益，企业中的管理人员就必须要在技术的更新与研发上进一步的加大力度，以保证企业所生产出来的高科技产品可以紧跟住市场的脚步，供应出适合当下所使用的产品。不过这个过程是非常漫长的，它不仅需要过硬的技术，同时还需要长时间的经验积累，所以切记不可操之过急。
那么针对于劳动型企业来说，由于在增值税改革之前的生产型增值税制度之下就已经得到了不小的经济收益，所以当转换为消费型增值税以后也并未对企业本身带来什么负面的影响。除此之外，劳动性企业还可以在消费型增值税的制度中享受投资成本降低所带来的积极影响，并且在经济不断增长的过程中让企业内部的硬件设备进行更新，所以，增值税的变革转型对于劳动型企业来说也是具有一定的正面效应的。
四、结语
固定资产投资增值税篇3
[关键词]水电开发；增值税转型；税负
中图分类号：F81
文献标识码：a
文章编号：1006-0278（2013）04-022-03
我国在近些年做出了一系列的税制改革，文章的研究即是在2009年1月1日在全国范围内实施的增值税转型的背景下进行的，我国增值税转型改革后，将消除生产型增值税条件下存在的重复征税情况，企业购进用于生产固定资产的增值税额将可以抵扣，这样便减轻了企业税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，同时促进企业自身的技术进步。此次研究重点针对于水电行业建设和效益的特点，针对性的探讨了我国水电行业应对增值税转型的对策。
一、国内外研究现状
（一）国外研究现状
1954年，法国用增值税代替营业税，影响非常广泛。由于消费型增值税具有避免重复征税、稳定财政收入、促进经济增长和刺激投资需求等优点，其迅速被大多数增值税国家所采用，成为各国的第一大税。在这50多年的实践中，消费型增值税制度得到不断完善和发展。国外对消费型增值税问题做了很多研究，例如：GrahamBannock通过实证研究证实在欧洲尽管采取各种措施来减轻小企业负担，但是，增值税制度仍给他们带来了沉重的管理负担。要解决这个问题有两种办法：一种是取消注册商户之间的增值税费，实质上就是将它转换为营业税，这就要对欧盟增值税第六号指令进行必要的修改。另一种是给小企业采取免税政策。
针对水电建设的特点，世界上许多国家对水电建设都给予了相当优惠的政策支持，以扶持和加速水电的开发。如美国为了鼓励国内外资金到本国不发达地区投资，各级政府对投资企业采取减免所得税、房地产税、退还销售税和公司税等种种措施。美国联邦政府对水电站的还贷期规定为50年，国营电站免征某些税种，除政府贷款外，还采用发行免税债券、有限合股、出售产权并长期租用、发行股票等措施来促进水电开发。德国规定外国投资到其东部地区投资，其增值税可优先退税，生产设备加速折旧等。日本电源开发公司开发的大型水电，政府贷款占80%，国内银行贷款占20%，其中政府贷款占工程总投资5%-10%部分为无息贷款，70%-75%部分为年息62%的低息贷款，还款期为30年。巴西的水电发展迅速，与政府的大力支持、资金供应充足是分不开的。加拿大、挪威等国都有类似的政策支持。
（二）国内研究现状
国内增值税转型的相关文献在1999年前后开始出现，不同的学者主要从增值税类型的选择、增值税转型对政府财政收入和企业及各行业的影响进行了探讨。
在增值税类型的选择上，大多数学者认为消费型增值税是我国增值税转型的目标。周继良等认为从根本上说，中国实行生产型增值税的财政经济目标是缓解财政困难、控制固定资产投资规模，这不够科学，消费型增值税是增值税类型中的理想模式，生产型增值税的现实可行性和消费型增值税的理想可行性应逐步协调，考虑到中西部地区经济基础薄弱，固定资产投资较大，可先在这些地区试行。陆炜等综合之前若干年国内理论界的经验，从理论基础、国际经验、中国增值税的现状和转型的影响、相关问题的对策各个方面，认为生产型增值税向消费型增值税转型具有可行性。也有学者表达了不同的意见。陈晓等指出对增值税转型存在若干误区，如过分强调税收在企业投资决策中所扮演的角色，忽视生产型增值税对投资方向的调节作用，不恰当地假定资本密集型企业等于高科技企业，而且实践表明在增值税和研究开发投入水平之间、增值税与投资水平之间并没有显著的负相关关系，增值税转型可能会带来负面作用。另外，蔡德发等考虑到增值税转型对财政和投资的影响，认为应实行收入型增值税作为过渡。2004年下半年，三省一市成为转型试点，生产型增值税向消费型增值税的转型已无悬念，此后学术讨论集中在增值税转型的影响上。关于增值税对财政收入的影响，不同的学者在各自研究的基础上得出了不同的结论。杨震等通过对2000～2002年数十个省、市的增值税收入和地方预算收入进行分析，认为增值税转型带来的部分地方政府财政局部危机将长期存在，中央财政应当适时设立短期财政周转专项基金提供有效资助；至于为配合增值税转型而实行的配套政策，事关地方政府鼓励投资的积极性，应慎重考虑。而马辉等对吉林省1989～2005的财政收入和增值税进行研究后则提出，局部转型不会给中央财政收入带来较大冲击，短期内地方财政收入存在减少的因素、但影响并不大，对个别以单一产业结构为主的市县财政收入有一定的影响，而且增值税对财政收入变化产生的影响效应需要滞后4年才能显现出来。另一方面，仓勇涛则在经济学意义上指出，当产品的价格弹性系数大到一定程度时，政府税收不但没有因实施消费型增值税征收模式而减少，反而会增加，因此政府在税改方案向全国推广时，应把企业产品的价格弹性系数作为政策制定的一个变量来考虑。
二、增值税转型的主要内容
目前，世界上多数国家执行的都是消费型增值税，增值税是第一大税种，选择适用的增值税类型与国家当时的政治、经济原因有着密切的联系。2008年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。对于国家而言，这无疑对扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式有着特殊的意义，此次的税制改革无疑是中国经济高速发展的一项证明。而对于企业而言，这次增值税转型改革的作用也是非常关键的。其中受益最普遍的几点也是增值税税制新旧变化最明显的部分：
（一）允许企业购买、自制固定资产抵扣增值税额
这就是此次增值税转型地关键所在：我国增值税税收实现了由生产型向消费型的转型。即企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。这一点的实现可以说是我国增值税税负历史上的一个突破。允许抵扣政策的出台，解决了问题，把企业从税收负担中解放出来，为企业减少了经营成本，也从另一方面打消了企业不敢新购设备或自建设备来提高自身技术水平的疑虑。
旧增值税税收体系（生产型增值税）规定：企业新购、自建固定资产不允许抵扣，在会计处理上合并计入固定资产的初始价值。
新增值税税收体系（消费型增值税）规定：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，在会计处理上用销项税额减进项税额。
因消费型增值税允许将购进固定资产的进项税额进行抵扣，增值税转型直接受益的应当是高新技术企业与基础产业。
由于高新技术企业和基础产业资本有机构成较高，产品成本中固定资产所占的比重较大，按目前生产型增值税征税，其可抵扣的进项税额少，因此他们所承担的实际税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高新技术企业和基础产业的设备更新和技术进步，限制了其发展。而实施消费型增值税，通过对企业投入的固定资产所含税金进行抵扣，可以刺激企业设备更新和技术改造投资，以带动国有经济的产业升级；实行消费型增值税，还可以避免重复征税，减轻企业的税负，将有助于刺激投资需求的增长，启动投资和消费，从而带动经济增长，同时，企业的税负降低了，还会带来产品成本的降低与利润的增加。
（二）减少小规模纳税人税收负担
旧增值税税收体制规定：小规模纳税人使用适用增值税征收率的税率为-商业企业属于小规模纳税人的，其适用征收率为4%；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用征收率为6%。
新增值税税收体系规定：小规模纳税人增值税征收率统一调至3%。
对于本身基础就薄弱的小规模纳税人企业来说，旧增值税税收体制规定的分类型纳税的方法不仅容易造成混淆不利于理解，同时税率的定位显得偏高，使一部分小规模纳税人难以维持。借此次增值税改革的契机，小规模纳税人的赋税压力大幅下调，其有利于小规模纳税企业重拾信心对抗经济危机。对于一些小规模水电企业，税赋直接减到原来的一半有效的缓解日常现金流不足的难题，给予企业发展壮大的机会。
（三）取消外商企业采购国产设备增值税退税
进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但是在执行过程中也反映出一些问题，主要有：进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。
转型改革后，企业购买设备，不管是进口是的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方法替代，对进口设备免征税的必要行已不复存在，这一政策应予以停止执行。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能够得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。
三、水电行业应采取的措施
增值税转型是国家实施减税政策的重要举措之一，企业应抓住这次历史机遇，充分享受增值税转型带来的税收优惠。根据此次增值税转型的特点，水电企业应当采取以下措施：
（一）采购固定资产一般选择从一般纳税人处购买
一般纳税人可以开具增值税专用发票，在购进固定资产时应避免小规模纳税人，除非小规模纳税人比一般纳税人提供更为优惠的条件，即使供应固定资产的小规模纳税人能到税务机关代开增值税专用发票，从一般纳税人处购进固定资产还是能获得更多可抵扣的增值税进项税额。假设某企业购进固定资产的不含税价格为100万元，当供应商是一般纳税人时，可抵扣的增值税进项税额为
100×17%=17万元，而当供货商是小规模纳税人时（能到税务机关代开增值税专用发票），可抵扣的增值税进项税额为100×3%=3万元，经比较，17万元远大于3万元，所以企业从一般纳税人处购进固定资产可获得更多可抵扣的增值税进项税额。
（二）企业应合理规划投资固定资产的速度和规模
当企业购进固定资产时，必须考虑固定资产的购进时机。由于增值税应纳税额=销项税额一进项税额，一般来说，购进企业在出现大量增值税销项税额时期购入，这样在固定资产购进过程中就可以实现进项税额的全额抵扣。否则，若在一定时期，购进固定资产的进项税额大于该时期的销项税额，则购进固定资产就会出现一部分进项税额不能实现抵扣的现象，从而降低固定资产抵扣的幅度。因此企业应合理规划购进固定资产时间，避免出现销项税额有的时期不够减，有的时期剩得多的情况，要保持投资固定资产的平稳性，分批分期进行固定资产更新，充分利用税收优惠政策，实现企业收益的最大化，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。
四、小结
综合上述分析，在固定资产投资总额一定的情况下，增值税转型将从整体上降低增值税纳税人的税负，提高企业利润水平，降低企业现金流出，提高固定资产的盈利能力和周转能力，增强企业固定资产投资的积极性，提升企业竞争力。由于增值税转型后企业往往加大固定资产投资力度，同时也会增加企业的现金流出，此时若管理不善，很容易造成现金流短缺，发生财务风险，因此，增值税转型后，企业固定资产投资规模的扩大也是对企业经营管理的考验。企业在扩大固定资产投资规模的同时，应注意投资效率，尽快实现投资回报。决策失误，盲目推进电力投资。当前，新一轮的固定资产换代升级、更新改造的高潮已经来临。滥用固定投资的税收优惠，不经过科学的投资决策和严格的投资程序盲目投资给电力企业带来极大的危害。当前尤其应该注重的是，固定资产投资必须以充分的流动资金作保证。尽管增值税转型后能够减少一部分资金的流出，但在我国资本市场尚不健全的现阶段，企业融资渠道狭窄、生产经营资金稀缺的状况依然十分严重。某些电力企业在固定资产投资完成后没有足够的流动资金推动固定资产的正常运转，造成固定资产相对过剩或绝对过剩，不仅会造成资金的大量沉淀，而且降低了总资产的收益率，增大了经营风险。
固定资产投资增值税篇4
[关键词]增值税生产型消费型转型
经过1994年的改革,我国建立了由五大类22个税种构成的税制体系,它是我国税收工作的一个重要转折点,是新中国税制建设的一个里程碑。随着社会主义市场经济的发展,尤其是加入wto以后,按照国际惯例和我国税制改革的客观要求,增值税税制的一些内容已不能适应发展的需要,其中生产型增值税转型为消费型增值税即成为改革的重要内容之一。本文将对消费型增值税的经济影响加以论述。
一、增值税的概念及类型
自1954年法国正式提出了增值税这一全新概念并首先实行后,由于其表现出税基宽广、征收成本较低、增加财政收入等优点,在世界范围内广泛传播,到目前为止已有100多个国家将其作为本国的主要税种。
增值税是以应税商品或应税劳务的增值为计税依据而征收的一种商品税。所谓增值额是指纳税人通过自身劳动新创造的那部分价值额,即纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于购进商品或取得劳务时所支付的金额的差额,相当于商品价值(cvm)扣除生产上消耗掉的生产资料转移价值(c)-之后的余额(vm)。www.51caiwu.com按照增值税的基本原则,实行增值税的国家对于纳税人的生产资料中的非固定资产项目,如原材料、半成品、零部件、燃料、动力、包装物等,都是允许扣除的,但对于购入固定资产,如厂房、机器、设备等是否扣除,则不尽相同,增值税也因此划分为三种不同的类型。无忧财务,财务人网上家园生产型增值税。纳税人在计算增值税时,不允许扣除固定资产的价值。就整个社会来说,课税的依据包括生产资料和消费资料,因其课税范围与国民生产总值相一致,故称为生产型增值税。做财务,上无忧财务网51caiwu.com收入型增值税。即征收增值税时,允许将购置的固定资产当期的折旧部分加以扣除。就整个社会来说,课税的依据相当于国民收入,故称为收入型增值税。51caiwu.com消费型增值税。即征收增值税时,允许将购置的固定资产的已纳税额一次性全部扣除。就整个社会来说,课税对象实际上只限于消费资料,故称为消费型增值税。
二、生产型增值税及消费型增值税的优缺点
(一)生产型增值税的缺陷
1.不利于鼓励企业扩大投资
生产型增值税的制定主要是考虑到当时的经济环境,初衷是保证财政收入规模,遏制固定资产投资规模膨胀。根据规定,我国企业购入固定资产所支付的增值税直接计入固定资产成本,不能计人进项税额予以抵扣。由于生产型增值税对固定资产所含的增值税不予扣除,因而企业投资的税负较重,不利于企业扩大投资,促进设备更新和技术进步。由于消费型增值税允许对当期购入固定资产所支付的增值税款一次抵扣,因此,它客观上会刺激投资的扩张,有利于资本形成,刺激经济的增长。
2.生产型增值税会导致重复征税,从而加重企业的税收负担
生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计人固定资产成本,因此会导致对固定资产的重复征税。例如,某企业购入一台价值10000元的生产设备(不含增值税),支付增值税1700元,则固定资产的入账价值为11700元。该生产设备的使用期限为5年,每年生产并销售的产品中所包含的固定资产价值为2340元(假设产销平衡),对这部分价值征收的销项税额为397.8元,5年合计为1989元,与购入设备时所支付的增值税元相比,增加了289元。但增加的289元并非由于固定资产在使用期内创造了新价值,而是因为将购入固定资产支付的增值税计入固定资产成本,然后以折旧的形式计入产品成本,最终转移到销项税额的计税依据——销售额中,从而导致税上征税的结果。
3.不利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企业
高新技术企业、基础设施企业以及投资较大的企业的资本有机构成较高,固定资产投资较其他企业要高得多。征收生产型增值税的后果是高新技术企业、基础设施企业以及高投资企业的固定资产投资不能抵扣,不利于这一类企业的扩大再投资和设备更新。众所周知,高新技术企业设备更新非常快,基础设施以及高投资企业投资非常大,因此,生产型增值税极不利于高新技术企业、基础设施企业和高投资企业的发展。相比较而言,固定资产投资较小的劳动密集型企业在税负上负担要小得多。
4.不利于我国产品与外国产品竞争
如前所述,世界大多数国家实行的是消费型增值税,这样,在增值税税负成本上,这些国家的产品就比实行生产型增值税的我国要低。中国加入wto在即,对企业征收生产型增值税将很大程度上降低我国产品的竞争力。西方国家以出口高科技产品、汽车等机电设备为主,中国高科技企业、高投资企业将面临内外夹击的窘境。
(二)消费型增值税对经济的影响
1.积极作用
(1)刺激高新技术产业的发展,促进经济增长
马克思认为“生产力中也包括科学”(《马克思恩格斯全集》第46卷下册,人民出版社1979年版,第211页)。科学技术通过物化为生产工具的途径推动生产力的发展,生产工具是构成固定资产的主要内容。在现代社会中,新技术和设备在经济增长中所占的比重日渐上升,一个国家国民经济的发展,不仅体现在传统工业上,还要不断利用科学技术开辟新技术产业,才能推动经济增长。多年来,我国实行生产型增值税,对固定资产的价值不允许扣除,使资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业,抑制了企业用于高新技术的投资,使原本落后的基础产业发展更加滞后,整体发展水平低,这是与社会产业结构的发展相悖的。
(2)降低税负,推动国有大中型企业改革
我国现有的国有大中型工业企业,大多是在1953年至上世纪70年代末社会主义工业化初始阶段建立,经过几十年的积累逐步发展起来的。在计划经济体制下,这些企业的投资规模、流向和生产计划的制定,是按照国家指令性计划进行的。从1978年党的十一届三中全会以后,我国对国有企业实行利改税、承包制、租赁制等,在一定程度上促进了企业和国民经济的发展,但同时给企业带来的是企业行为短期化,少数经营管理者为了在最短的时间内实现最大的经济效益,无视固定资产的运行状况进行掠夺性生产经营,更谈不上固定资产再投资。目前一些国有大中型企业,仍然是设备老化,技术落后,产品性能差,生产规模小,能源原材料产品、劳动密集型产品、中低档产品的市场不断丢失。要适应市场经济发展的需要,必须加大投资,推广应用新工艺、新技术、新材料、新设备,进行全面的更新改造。
(3)缓解物价不断下降的局面
物价下降并非好事。在现实生活中“谷贱伤农”的说法同样适用于生产资料的生产部门。消费型增值税允许抵扣购进固定资产,在高新技术产业建立的同时,一些传统的产业部门,也在进行技术改造、更新设备、降低成本。投资数额的增多,大量先进机器设备进入生产过程,使社会购买力提高,扩大了投资中所需商品的需求,缓解了物价下降和产品销售困难的局面。
(4)实现出口彻底退税,增强国际竞争力
按照国际惯例,出口产品采用零税率,使本国商品以不含税价格进入国际市场,增强本国产品在国际市场上的竞争能力,这是国际上通行的一种奖励出口的重要措施。我国出口产品对其所缴纳的增值税也采用退税制。由于我国在增值税计算中不抵扣固定资产价值部分,所以在退税金额中也就不包括为生产该产品而外购的固定资产已缴纳的税金,这样采用同样税率的国内商品征收的增值税金额就会比国外同类商品所负担的增值税金额高,增大商品的内在价值,使我国的出口产品在国际竞争中处于劣势。消费型增值税遵循终点退税原则,能够实现彻底退税,提高商品的内在使用价值,降低内在价值,商品价格能够真实、准确地反映本国的生产状况,增强国际竞争力。
(5)解决重复征税问题
生产型增值税不允许扣除当期购进固定资产,使一部分税款作为固定资产价值的一部分分期转移到新产品价值中,成为产品价格的组成部分,带来重复征税。尤其是基础产业投资大、产出大、抵扣小、税负重,消费型增值税允许扣除当期购进固定资产,实行终点征税,避免了重复征税。
(6)实现内外资企业的公平原则
按照有关规定,内资企业购进固定资产不允许抵扣,但外资企业购进设备类固定资产可享受退税或免征的优惠条件,从客观上形成内资企业在使用生产型增值税,而外资企业在使用消费型增值税,内外资企业并没有站在同一起跑线上进行公平竞争。消费型增值税的使用,无论外资企业还是内资企业均加以抵扣购进固定资产部分,享有同样的税收政策,形成公平的竞争环境。
2.负面影响
(1)使税收收入在短期内急剧减少
财政收入的90%来自于税收,近几年增值税在税收总收入中所占比重一直稳定在50%左右。实行消费型增值税后,以折旧部分进入生产经营成本的固定资产连同增值税税额就会从原来增值税税基中退出,由此导致增值税税基减少,并相应减少增值税收入。当年减少的增值税收入额为当年计入生产经营成本的折旧总额x17%。根据1998年统计数字,我国固定资产增量为3945.48亿元,按6%综合折旧率计算当年计提折旧236.73亿元,影响增值税收入减少40.24亿元。
(2)加大资金需求和劳动就业压力
固定资产投资增值税篇5
中图分类号:D922.22文献标识码:B文章编号:1009-9166(2009)08(c)-0080-02
一、增值税转型的含义及意义
增值税转型于2009年1月1日开始实施。所谓增值税转型,就是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税。主要内容是:允许企业新购入的机器设备进项税金全额在销项税额中计算抵扣;不受行业限制,除国家限制发展的特定行业外的其他行业全部纳入增值税转型范围。其意义在于:一是增值税由生产型转型为消费型后,这一税制的优越性能充分体现,不仅提高了企业在市场经济环境下的竞争能力,更有利于促进我国经济健康、持久的发展。二是增值税转型从制度供给的角度激励企业提高工业化程度,促进价值投资理念的形成,提升生产效率,实现经济增长的可持续性;三是增值税转型符合国际通行原则,在目前中国经济下滑的趋势下,客观上起到了减税效果,减轻了企业负担,有利于基础产业和高新技术产业发展、国产品和进口品平等竞争,从而促进产业结构调整、技术升级和提高国产品竞争力。
二、增值税转型对不同行业和企业的影响
尽管消费型增值税是我国增值税类型选择的最终目标,但其并非尽善尽美,客观认识和评价增值税转型对行业和企业的影响,有利于我们制定不同策略和采取不同措施,使其发挥应有的积极作用。下面我们分别对行业和对企业的影响加以论述。
(一)宏观上,增值税转型对普遍行业有增益效用,部分行业有负面影响:1、增值税转型明显增加了重工业行业的效益。投资形成固定资产的增值税可以进行抵扣,所以新购置设备较多的行业所获得的实惠较多,这必将在很大程度上刺激并带动设备供货商的发展,因此装备、设备制造业等重工业的销售有大幅度增长。另外,国内的基本建设投入领域主要集中在电力、钢铁、石化、炼油、有色金属冶炼等行业,这些行业每年的固定资产投资在各行业中均居于前列,固定资产投资净增加额较多,固定资产占有资产总额的比重较大,因此,增值税转型必将大大降低企业税赋,减少企业成本,有利于竞争和发展。2、服务和固定资产投资份额较少的行业受益不大。虽然都是重工业,但是因其资本密集程度、固定资产结构不一样而受益不一样。比如家电制造行业,其固定资产占不到总资产的30%,即便是全部更新固定资产,因其销售额度形成的销项税也无法抵扣,所以在短期内也不能形成有效的利益;另外,出口型企业增益不大。因为出口产品尤其是装备制造业产品目前一般享有出口退税,本来就没有缴纳多少增值税。再有,对于目前实行营业税的行业,如建筑工程、金融业以及交通运输等服务行业也不会因增值税转型而获益。3、矿产品增值税率调高的行业有一定负面影响。我国的煤炭行业一直处于微利行业。增值税转型后,矿产品的增值税率提高了4个百分点,这对煤炭企业短期负面影响较大。虽然增值税是价外税,表面看来并不影响利润表各项目,但在当前的供需格局下,煤炭企业对增值税率的提高难以通过价格转嫁,挤压自身利润的可能性较大。据行业测算,不考虑其他因素的变化,增值税率上调影响吨煤收入15-20元左右,对纯煤炭业务企业影响最大,对非煤业务比重较大的公司影响相对较小。
(二)微观上,增值税转型有利于提高企业竞争力,但降低了外商投资企业的优势:1、增值税转型将推动企业的固定资产投资。增值税转型允许抵扣固定资产价值,可以减轻高新技术产业税负,克服重复征税,降低投资成本,提高投资利润率,缩短投资回收期限,将大大刺激高新技术产业的资金投入,实现设备和技术升级,促使企业增加固定资产的投入。2、增值税转型将减少企业税收支出,直接增加盈利水平。增值税转型作为强大的政策推动力,能够直接减少企业的增值税支出,也减少交城建税及教育费附加。直接增加盈利水平。同时,由于增值税转型会降低新增固定资产每期提取的折旧额以及企业管理费用,尽管造成了企业所得税在一定程度上有所增加,但企业净收益和税后收益率明显提高。因此,增值税转型不仅直接减轻了企业的增值税负担,而且对企业经营收益影响也是重大、直接和有效的。因此,增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力,还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。3、有利于降低商品价格,提升竞争力。增值税作为价外税,是商品价格的一个重要组成部分,增值税税负下降直接降低商品价格,一般情况下,价格下降是提高商品竞争力的一个重要因素。加入wto以后,国内和国外形成一个统一的市场,2008年以后用于保护国内市场的关税、进口环节的增值税等措施将不能有效使用,国外优质商品将与我国企业商品直接竞争。增值税转型后,企业迫于竞争压力会进一步降低商品价格,将促使通货紧缩进一步加剧,所以面对即将来到的贸易挑战,增值税转型给产品的降价提供了空间,增强了我国商品的竞争能力。4、增值税转型提升设备购置当年的现金流量。增值税转型最终通过降低产品销售成本,来提高经营活动现金净流量。实行消费型增值税转型后,固定资产投资的当年,由于企业可以少缴增值税,经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上升,但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。同时,投资当年经营现金流量除了受增值税抵扣的影响而大幅度上升外,还有可能由于新增固定资产的作用而使净经营活动现金流入有所增加。但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般会高于新增固定资产,使净经营活动现金流入有所增加。受其影响,融资现金流量中的利息支付也会有所上升。5、外资企业购买国产设备不再享受退税优惠。增值税转型以后,外商投资企业在投资总额内采购的国产设备不再实行增值税退税政策。增值税转型前,外商投资企业享有退税政策,因其一次性退税额可以在项目运营初期用于还贷,从而降低了利息支出,减少了财务费用,盈利增加。增值税转型后,固定资产的增值税只能逐年抵扣,财务费用将有所增加,盈利降低。更为关键的是,因为现金流收到重大影响,项目的内部受益率也会降低,会影响到外商投资企业的投资需求。
三、基本建议和措施
增值税转型对不同行业和企业都有较大影响,因此,每个企业应该在认识分析其影响的基础上,抓住机遇,用足、用好增值税转型政策,为企业带来实实在在的收益。
(一)搞好投资规划,做好财务预算:无论对于一个新项目,还是对于技改项目,首先想到的是项目应该给企业带来较好的现金流和较高的投资收益,因此,需要合理安排公司的固定资产投入时机,要争取实现产品的销项税和公司总体进项税进行平衡,确保公司的资金尽最大可能留存在公司,为企业持续发展提供资金支持。一般来说,购进企业在出现大量增值税销项税额时期购入,这样在固定资产购进过程中就可以实现进项税额的全额抵扣。否则,若在一定时期,购进固定资产的进项税额大于该时期的销项税额,则购进固定资产就会出现一部分进项税额不能实现抵扣的现象,从而降低固定资产抵扣的幅度。因此,增值税转型后,企业必须对固定资产投资做出财务预算,合理规划投资活动的现金流量,分期分批进行固定资产更新,以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。
(二)做好企业的税务财务管理工作:1、要加强增值税的纳税管理。税收法规明确规定了企业纳税的标准和要求,特别是一般纳税人的其会计核算健全与否提出了要求。交纳增值税的企业不应把增值税的核算与管理仅仅局限在财务管理的范畴,而应将其纳入企业经营管理的内部管理流程中,建立健全企业内部管理流程。使增值税管理符合法律法规要求,杜绝增值税无法抵扣的事件。2、采购固定资产必须选择一般纳税人的供货商。按照我国的税收法律规定,境内企业分为一般纳税人和小规模纳税人,一般人增值税税率为17%或13%,小规模纳税人的征收率为3%。正是因为不同的税率会给采购固定资产的企业来到不同的增值税抵扣额,因此,一般纳税人企业在采购固定资产时,必须选择一般纳税才能获得更多可抵扣的增值税进项税额。3、采购固定资产应尽量获取增值税专用发票。增值税转型会对企业投资产生正效应,使企业存在扩大投资和设备投资的政策激励,从而对企业收益产生影响。但需要注意的是,对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产、用于自制固定资产的购进货物或增值税应税劳务,应取得增值税专用发票,这样才能享受增值税进项税抵扣的政策。如果购进时不能分清固定资产用途的,也要取得增值税专用发票,待明确购进固定资产的用途后,再最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣。
固定资产投资增值税篇6
关键词：增值税转型企业财务影响
增值税转型即是将我国先行的生产型增值税转为消费型增值税，其主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。实行消费型增值税，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，配合我国经济的结构转型。
一、对现金净流量的影响
相对于生产型增值税,消费型增值税对企业生产性固定资产投资项目现金净流量的影响主要体现在以下几个方面:一是新购进固定资产所含的进项税额,只要经过税务机关的审批认可,就可以直接从当期销项税额中予以抵扣,从而使企业当期缴纳的增值税额减少,这也就相当于等量地提高了企业当期的现金流入量;二是由于企业当期缴纳的增值税额的减少,相对应的以其作为税基的城市维护建设税和教育费附加的缴纳也减少,这同样也会减少企业的现金流出量;三是由于新购进的固定资产的入账价值是以购买价及其发生的与其有关的费用扣减允许抵扣的进项税额为基础作为固定资产原值,与我国原来生产型增值税下相比,企业对固定资产计提折旧的基数下降了,也就是说企业对固定资产各期计提折旧的数额减少,在企业销售收入不变的情况下,企业的所得税前的成本费用列支减少，税前利润总额增加，相对应地企业就要多缴纳企业所得税，增加了企业详尽流出量。
二、对税负的影响
(1)增值税。实施增值税转型的目的就是为了降低税负,促进企业的发展。在生产型增值税的条件下,由于纳税人购进的固定资产所含税款不能抵扣,增加了企业的税收负担,但在实行消费型增值税的条件下,纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生当期抵扣,企业的税负相对得到降低,从一定程度上促进了企业的发展。(2)城市维护建设税和教育费附加。由于城市维护建设税和教育费附加是以增值税、消费税和营业税三税为税基计算的,因此,实行扩大增值税抵扣范围优惠政策后,增值税税负的降低也会带来两者的降低。（3）企业所得税。生产型增值税模式下的固定资产原值包含购进资产时的增值税进项税额,而在消费型增值税模式下则不包含该进项税额。固定资产原值不同会导致企业每年计提的固定资产折旧也不同,这不仅影响到企业的当期费用,还造成企业应纳税所得额出现差异。
三、对筹资活动的影响
筹资决策的关键是要在借款与权益资金之间做出选择。由于借款利息的固定不变，不因企业盈利的增加而增加，也不因企业盈利的减少而减少，在投资报酬率高于利率时，企业应该多借款，可以提高权益资金的报酬率；如果投资报酬率等于利率时，则筹资结构对权益资金的报酬率没有影响；如果投资报酬率小于利率时，则多借款反而会降低权益资金的报酬率。增值税由生产型转向消费型，会提高企业的投资报酬率，在利率不变的条件下，企业的筹资结构中，可以适当增加借款的比重。
四、对负债结构的影响
当企业因自有资金不足而采用贷款方式进行投资时，企业的借款及利息支出会明显增加。(1)对应交税费的影响。实行消费型增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额可以一次性全额抵扣，造成企业资产负债表中的流动负债降低，应交增值税降低，最终导致整体负债降低。(2)对应付利息、长期借款的影响。在消费型增值税下，企业会加大固定资产的投资，在自有资金不足的情况下会以贷款支持投资，如果企业向银行贷款，则会使企业“长期借款”、“应付利息”项目余额增加，企业的借款及利息支出可能明显增加而导致负债率上升。由此可见，在消费型增值税下，单项固定资产投资占用的资金会相应减少，企业固定资产投资力度将会加大，并且负债经营程度随之增长。
五、对净利润的影响
固定资产投资增值税篇7
一、增值税转型的利弊分析
增值税是我国的第一大税种。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。目前,世界上140多个实行增值税的国家中,绝大多数国家实行的是消费型增值税。我国从2009年1月1日起,实行增值税转型的全面改革,将我国先期施行的生产型增值税转为消费型增值税。
(一)三种类型增值税功能比较。生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的增值税,税基相当于国民生产总值,税基最大,但重复征税也最严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税,税基相当于国民收入,税基其次。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税,税基相当于最终消费,税基最小,且消除重复征税也最彻底。
(二)生产型增值税存在的主要弊端。生产型增值税不允许抵扣购进固定资产的进项税额,无形之中增加了企业机器设备的购置成本,加重了企业负担,抑制了企业技术改造和设备更新的积极性,极大阻碍了基础产业和资本、技术密集型产业的发展。另外,生产型增值税不允许扣除当期购进固定资产的进项税额,使一部分税款转移到新产品价值中,成为产品价格的组成部分,造成重复征税,尤其对基础产业影响最大,由此形成了投资大、产出大、抵扣少、税负重的恶性循环。
(三)实行消费型增值税是适应社会经济发展的客观需要。首先,由于我国经济结构正处于战略调整期,实行消费型增值税有助于新技术、新设备的更新换代,促进企业技术进步和产业结构调整。其次,实行消费型增值税转型,有利于应对国际金融危机的影响,增值税转型的减税效应,有利于企业增加收入,扩大企业需求,促进企业发展。总的来说,实行消费型增值税,不仅能够提升企业的生产能力,提高全社会投资的积极性,扩大就业机会,还有益于促进国家对外贸易的发展。
二、增值税转型对会计的影响
针对我国原有生产型增值税存在各种弊端,为进一步促进企业投资和扩大内需,保持我国经济平稳增长,国务院因此做出了在全国推开增值税转型改革的重大决定。这势必会影响企业会计有关核算。
(一)增值税转型对固定资产初始确认与计量的影响
《企业会计准则第4号――固定资产》规定,固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的取得方式不同,初始入账成本的具体构成亦有所区别。本文仅以外购为例分析增值税转型对固定资产的初始确认与计量的影响。
新准则规定,企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等。采用消费型增值税,规定购买机器设备等固定资产所交纳的增值税税款实行全额一次性抵扣,不再计人固定资产成本,使得固定资产的入账价值有所下降,相应的产品成本也可以得到降低,这样不仅可以减轻企业负担,也可以使最终消费者从中受益。
但是,值得注意的是,为堵塞因增值税转型可能会带来的一些税收漏洞,修订后的增值税条例规定,与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如摩托车、小汽车、游艇等)所含的进项税额,不得予以抵扣。因此,对这些固定资产而言,其会计核算仍与增值税转型前相同。
(二)增值税转型对产品成本的影响
固定资产使企业的一项重要资产,由于在初始计量时增值税额未包括在固定资产成本中,其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定影响,企业成本核算中,当期发生的“制造费用”在期末会通过一定的分配方法计入各种产品成本,并在完工产品与在产品之间分配,即分配到相应产品的“生产成本”,随产品的完工转入“库存商品”。因此,生产用设备折旧费用的会降低当期的存货成本,提高企业利润。
(三)对企业财务报表的影响
1.对资产负债表的影响
转型前后资产负债表项目的比较,固定资产是企业的一项重要资产,因此,其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响,并引起资产负债表内相关项目的变动。如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。
2.对企业利润表的影响
(1)直接影响:投资当年,新增固定资产的增值税一次性全额抵扣,导致当年利润大幅上升,但以后各年的利润不再受增值税影响。
(2)间接影响:投资当年由于消费型增值税对投资的刺激力度较大,因此经营收入可能有所增长,但同时固定资产的增加导致折旧费用上升,财务费用也可能由于贷款的增加而上升,从而抵消了部分由于增值税抵扣所带来的利润上升好处。而以后各年的利润状况则主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧和财务费用之间的关系,对于投资回收期较长的项目,其利润在投资的最初几年不一定上升。
3.对现金流量表的影响
(1)直接影响:投资当年,经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升,但以后各年的现金流不再受增值税的直接影响。
(2)间接影响:投资当年,经营现金流除了受增值税抵扣影响而大幅上升外,还可能由于新增固定资产的作用而使净经营现金流入有所增加,但当年的投资现金支出一般会高于另两种增值税,融资现金流中的利息支付也会有所上升。以后各年的现金流变化,取决于新增固定资产对经营现金流的增加作用与利息支付及债务偿还所支出的融资现金流之差。
固定资产投资增值税篇8
关键词：增值税；转型
中图分类号：FS10.42 文献标识码：a 文章编号：1672-3198(2009)07-0235-02
1增值税转型的主要内容
增值税是对商品生产、流通、劳动服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，所谓增值，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入，大于购进商品和取得劳务时所支付的金额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为三种不同的类型：生产型、收入型、消费型。生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，只允许扣除用于生产经营的流动资产的价值，如原材料、燃料等。因此，生产型增值税的增值部分实际相当于国民生产总值，其税基最大，重复征税也最严重，收入型增值税除允许扣除流动资产的价值外，还可以扣除固定资产的当期折旧价值，其增值部分实际上相当于国民收入，税基小于生产型增值税；消费型增值税允许纳税人一次性扣除用于生产经营的固定资产和流动资产的全部价值，实际上相当于只对消费资料征税，而生产资料不征税，因此其税基最小，消除重复征税也最彻底。我国2009年1月开始实行的增值税改革，就是将原来实行的生产型增值税转变为消费型增值税，即增值税转型。
在全社会鼓励投资和扩大内需的新形势下，我国推行的增值税转型旨在降低企业的税负，促进宏观经济的新一轮增长。其核心内容是在维持现行增值税率不变的前提下。允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。与以前实施的增值制度相比，此次增值税转型主要在以下方面作了改变：
(1)允许企业新购譬如的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣，并明确：①除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备均可抵扣；②不动产在建工程不允许抵扣进项税额，所谓不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物、和其他土地附着物，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程，③根据其上位法授权，将不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。个人拥有的上述物品容易混入生产经营用品计算抵扣进项税，为堵塞漏洞，规定凡纳税人自己使用的上述物品不得抵扣进项税额，但如果是外购后销售的属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。
(2)对企业新购设备所含进项税额采用规范的直接抵扣办法，不再采用先征后退、增量抵扣的办法，增量抵扣是指纳税人当年新购固定资产所含的进项税额，只能在纳税人当年比前一年新增的增值税额中抵扣，没有新增增值税额的不允许抵扣，而直接抵扣办法，纳税人当年新购进固定资产所含的进项税额，可以抵扣其应缴纳的增值税额，抵扣不完的结转以后年度抵扣。
(3)为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的税收负担。把增值税的征收率分别由原来的6％和4％统一调低到3％。
(4)与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采用国产设备增值税退税政策，同时将矿产品增值税税率恢复到17％。
2增值税转型对企业的影响
此次增值税转型对企业的影响总的来说都是利好，它一方面降低了企业的税负，增强了企业的获利能力，有利于企业的长远发展，另一方面，在节约资源、保护环境。促进社会经济稳步发展等也有一定的作用。
2．1增值税转型对企业财务的影响
(1)实行消费型增值税与生产型增值税相比可以增加企业盈利。消费型增值税允许企业购置设备的进项税额直接抵扣，减少企业税收支出。虽然同时降低了新增固定资产的折旧提取额造成所得税有所增加，但总的来说企业利润还是有所提高的，如购入价值10万元的设备，使用寿命为10年，预计净残值为0，采用平均年限法计提折旧，增值税税率为17％，所得税税率为33％，在生产型增值说形式下，企业新增固定资产11.7万元，每年的折旧额为1.17万元，每年可使企业少缴所得税0.386万元，折算成年金现值为2.3724万元。在消费型增值税形式下，企业新增固定资产10万元，可少缴增值说1.7万元，虽然第年折旧额为1万元，使企业少缴所得说为0.33万元，折算成年金现值为2.0277万元，比生产型增值税形式下少0.3447万元(2.3724―2.0277)，但企业总利润还是增加了1.3553万元(1.7―0.3447)。
(2)增值税转型提升设备当年的现金流量，增值税转型最终通过降低产品销售成本，来提高经营活动现金净流量。实行消费型增值税后，固定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营活动现金流量由于增值税支出的大幅减少而有所上升，但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响，同时投资当年经营活动现金流量除了受增值税抵扣的影响外，还有可能由于新增固定资产的作用而使净经营活动现金流入有所增加，因当年投资固定资产对于现金支出的影响一般高于新增固定资产。而且，受其影响，融资现金流量中的利息支付也会有所上升。
2．2增值税转型对企业其他方面的影响
(1)有利于促进设备的更新改造和高新技术企业的发展，促进产业升级，在原有的增值税制度下，高新技术企业既要承担多投固定资产的压力，又要承担多缴税的负担，在一定程度上抑制了投资者投资高新技术企业的积极性，不利于高新技术企业的发展。而增值税转型可使技术密集型企业、资本密集型企业得到更多进项税额的抵扣，获得更多的减税收入，有利于企业改进技术，采用先进设备提高创新能力和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结构。
(2)有利于企业节约资源，保护环境，在生产型增值税条件下，由于固定资产增值税额不能抵扣，使许多企业不愿意更新设备，造成设备老化、技术陈旧，资源浪费、环境污染，增值税转型在很大程度上鼓励企业进行投资，更新设备、提高技术，从而节约资源、保护环境，同时，此次增值税转型中将矿产品增值税恢复到17％，有利于矿产品的合理开发和利用，进一步节约资源，保护环境。
3增值税转型下企业的应对措施
此次增值税转型总体上说对我国极大部分企业都是有
利的，但对不同行业、企业的影响也不尽相同，一般情况下，设备、工具类固定资产投资额比较大的资本密集型企业，如橡胶制品业、印刷业和木材加工及其制品业、金属制品业、纺织业、家俱业、电力、力的生产和供应业、非金属矿物制品业等，因这些企业在新税制下能得到较大额度的进项税抵扣，因此受益较为明显。而一些固定资产投入较少的企业，如劳动密集企业、商业企业以及还没有开征增值税的交通运输业、仓储业、建筑安装业、金融业、房地产业等受增值税转型的影响相对较小。小规模纳税人在此次增值税转型中因将税率统一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激励，获取一定的利益，各不同行业、企业要根据自身的特点，抓信增值税转型带来的有利时机，采取相应措施，促使企业长期稳步发展。
增值税一般纳税人要加快设备更新、技术改造，进行产品更新换代，以省下更多的资金，增加利润，扩大生产，同时要注意合理选择固定资产购入时机，加强发票管理等内部管理机制，配合增值税转型的实施以获取更大利益，(1)采购固定资产应尽量获取增值税专用发票，对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产(包括接受捐赠和实物投资)、用于自制固定资产(含改扩建、安装)的购进货物或增值税应税劳务，应取得增值税专用发票，这样才能享受增值税进项税抵扣的政策，如果购进时不能分清固定资产用途的，也要取得增值税专用发票，待明确购进固定资产的用途后，再最终决定是否能进行增值税进项税的抵扣，(2)采购固定资产必须选择供货商的纳税人身份。在采购固定资产时，供货商的纳税人身份有两种，即一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人企业在采购固定资产时应选择一般纳税人供货商，因为这样才能使我们获得更多的进项税抵扣，(2)合理选择固定资产购入时机。因为当期进项税额只能在当期销项税额中进行抵扣，未抵扣完的将结转至下期抵扣，所以企业应在出现大量增值税销项税额时期购入固定资产，以实现全额抵扣，企业必须对固定资产投资做出财务预算，合理规划投资活动的现金流量，分期分批进行固定资产更新，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的配合。
小规模纳税人要加快商品的生产与销售，时刻把握政策的变化，根据政策变化搞好生产经营。此次增值税转型中，对小规模纳税人的征收率统一降至2％，这在很大程度上为小规模纳税人的生产经营提供了资金支持。小规模纳税人可利用这些资金加大生产投入力度，扩大经营规模，加速产品的生产与销售，加快产业升级的步伐。
固定资产投资增值税篇9
关键词:增值税转型;生产型增值税;消费型增值税;企业
一、增值税转型改革的含义
增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税,实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税,没增值不征税,但在实践中,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此,我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法,即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销项税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部分应交的税额,这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。
按照“进项税额”的扣除方式,增值税可分为两种类型:一是只允许扣除购入的原材料等所含的税金,不允许扣除外购固定资产所含的税金;二是所有外购项目包括原材料、固定资产在内,所含税金都允许扣除。通常把前者称为“生产型增值税”,后者称为“消费型增值税”,我国在2009年以前实行的是“生产型增值税”。所谓增值税转型,就是将生产型增值税转为消费型增值税。
二、2009年增值税转型的主要内容
此次增值税转型改革方案的主要内容是:自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞,将与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时,作为转型改革的配套措施,将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。本次增值税转型改革方案最大亮点是全额抵扣,全行业转型,取消增量限制。经测算,2009年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收约60亿元、教育费附加收入约36亿元、增加企业所得税约63亿元,增加相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。
三、增值税转型对我国企业的影响
(一)降低固定资产成本,减少企业的税收负担
我国生产型增值税的法定税率为17%,换算为消费型增值税税率为23%,这一税率高于西方国家平均水平,企业的税负明显过高。一方面,消费型增值税允许企业一次性全部扣除固定资产中所含税款,即厂商外购的生产资料,不算入产品增加值,而只是对消费资料征税,从而降低投资成本,提高企业利润。对于同一个企业,生产型增值税的实际税负要大于消费型增值税的税负。另一方面,生产型的增值税,生产单位开票就要交税,甚至,根据增值税的实施规则,发货就要交税。也就是说,生产单位货款并未收到就先垫交了税款。从全国来看,大约平均要三个月后才能收到货款。全国每年按8000亿元增值税款,三月期,年息4%计,生产企业将承担80亿财务费用(利息)。众所周知,货款总有一部分永远不能收回(呆坏账,储运损失,陈旧报废等),据有关方面统计,全国已达3300多亿元。如果以年500亿元估计企业白白多交了约85亿元的增值税。增值税转型之后,以上两项全国企业将年减税约200亿元。
(二)企业会计科目设置和会计核算发生变化
实行扩大增值税抵扣范围的企业应在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目,并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。实行扩大增值税抵扣范围的企业,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏,用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。
转型对企业会计核算的影响集中于会计政策的变化上,主要包括机器设备的计量方法、增值税缴纳方法与折旧政策。但增值税转型对会计核算的影响远不止此。如转型后由于增值税与所得税存在着此消彼长的关系,由于将增值税额纳入抵扣范围,固定资产的入账价值也因此发生变化,从而影响该资产日后的折旧额,进而影响到各期的成本、经营成果以及所得税的核算与数额缴纳,而且增值税抵扣额的变化还会影响到企业的现金流量、财务状况以及资金的时间价值等。
(三)对企业财务报表的影响
1.对资产负债表的影响
转型前后资产负债表项目的比较,固定资产是企业的一项重要资产,因此,其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响,并引起资产负债表内相关项目的变动。如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。
2.对企业利润表的影响
(1)直接影响:投资当年,新增固定资产的增值税一次性全额抵扣,导致当年利润大幅上升,但以后各年的利润不再受增值税影响。
(2)间接影响:投资当年由于消费型增值税对投资的刺激力度较大,因此经营收入可能有所增长,但同时固定资产的增加导致折旧费用上升,财务费用也可能由于贷款的增加而上升,从而抵消了部分由于增值税抵扣所带来的利润上升好处。而以后各年的利润状况则主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧和财务费用之间的关系,对于投资回收期较长的项目,其利润在投资的最初几年不一定上升。
3.对现金流量表的影响
(1)直接影响:投资当年,经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升,但以后各年的现金流不再受增值税的直接影响。
(2)间接影响:投资当年,经营现金流除了受增值税抵扣影响而大幅上升外,还可能由于新增固定资产的作用而使净经营现金流入有所增加,但当年的投资现金支出一般会高于另两种增值税,融资现金流中的利息支付也会有所上升。以后各年的现金流变化,取决于新增固定资产对经营现金流的增加作用与利息支付及债务偿还所支出的融资现金流之差。
(四)对企业投资的影响
在增值税转型过程中,企业的设备投资将发生较大变化:
1.企业设备投资与配套投资将大幅增加。因为进项税额抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外,转型降低了设备投资的回报要求,企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。
2.企业的投资周期会明显缩短。国家已经出台了许多鼓励企业进行技术改造、更新的政策,这次国家推出的转型政策给企业技术进步提供了更加有利的条件。这样,企业设备、技术更新的加快自然会带来企业投资周期的缩短。
3.企业投资行为会主动跟随国家政策。例如,企业的投资方向将以国家政策推行过程为依据。但是,企业也会做出一些取巧行为,如企业的投资时间将会有意选在转型开始之后。这些行为会给转型政策的推行带来影响,甚至影响转型政策的效果。
(五)对企业筹资的影响
增值税转型将间接增加企业筹资。企业投资规模的增大,必然刺激企业的融资活动。设备投资所需的资金巨大,企业除了利用已有积累及内部融资来进行投资外,一般还需要通过发行新股、银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集设备投资所需要的资金。
(六)对企业竞争力的影响
在企业主要财务指标方面,税收转型带来企业投资增加可能会使企业当年相关财务指标恶化,如资产负债率等,但在以后年度,随着投资效果的逐步体现,财务指标可能好转,并给企业带来竞争优势。在市场竞争力方面,税收转型使企业设备投资增加,从而设备更新加快,生产规模扩大及经营种类增加等,这很可能引起企业的产品质量、数量提高,加之产品成本降低,使得企业市场竞争力增强,销量提高,最终使利润增加。
(七)对企业分配的影响
企业增加投资虽然可能会带来收入与利润的增加,但同时导致了企业自身积累的减少。而企业实际的利润分配额度,取决于现金流量状况。在投资当年,由于转型会减少企业的纳税额,从而减少了现金的流出。但转型刺激企业增加投资力度,增加现金流出,两者相抵以后企业总的现金净流量反而会减少。因此,企业不会因为转型而增加企业的利润分配。在投资的以后年度,随着企业不断收到投资的回报,企业的现金流状况会大为改善,此时企业的利润分配会有所增加。
四、小结
增值税转型在全球金融危机、世界经济下滑的大背景下,对我国经济社会产生的影响是至关重要的,也是中国历史上单项税制减税力度最大的一次改革。金融危机正在对实体经济产生重大的不利影响,在此形势下,适时推出增值税转型改革,对于增强企业发展后劲,提高企业竞争力和抗风险能力,克服国际金融危机对中国经济带来的不利影响具有重要作用。从长远看,实施增值税改革,企业会有更大的积极性进行机械设备等固定资产的投资,从而提高产品的竞争力,这将更有利于企业的长期发展。所以,我国增值税转型改革,对我国宏观经济运行会产生积极的作用。
参考文献:
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则讲解2006[m].北京:人民出版社,2007.
[2]朱娟.增值税转型对企业固定资产投资决策的影响[j].财会研究,2009,(2).
固定资产投资增值税篇10
【关键词】增值税;转型;必要性;财务影响
增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。这种流转税随着经济全球化,市场的不断发展实践中,由原来生产型增值税所固有的种种缺陷日益凸显,使我国经济与世界经济接轨中出现了弊端,促使增值税进行转型:即由生产型向消费型转变,实质是扩大抵扣范围,允许抵扣外购固定资产所含的进项税额等。使增值税改革走进新纪元。
一、增值税转型的必要性
1.有利于增强我国产品的国际竞争。我国出口退税政策的实质是对未生产出口产品而在购进环节发生的进项税额予以退税,转型后由生产型增值税转为消费型增值税,在增值税计算时就可抵扣固定资产部分,能够实现彻底退税,较低内在价值,更真实的反应产品价格,增强竞争力。尤其在我国加入wto,企业的产品将广泛进入国际市场,使我国商品在国内市场的增值税国民待遇差异减小,从而加强我国产品的国际购买力。
2.有利于投资结构和产业结构调整。增值税转型允许机器设备类固定资产进项税额抵扣,这将有利于推进投资增长最大化,特别是有利于固定资产的投资,这样的转型能较好的适应当今世界科技发展迅速,资本的有机构成加快投资,更有利于调整产业结构。
3.避免重复征税,利于税制优化。重复征税由于我国以前实行生产型增值税,对当期购入固定资产的已征税款不允许抵扣,从而使这部分税款资本化,分期进入产品成本中,成为其价格的一个组成部分。当产品以含税价格销售到以后的生产经营环节时,再增值、再征税,形成重复征税,而且产品流通次数越多,重复征税就越多,产品价值越大。重复征税必然导致企业产品价格升高,优势降低,不利于企业更好的发展。笔者认为,为了更好的避免重复征税,加强企业的生存能力,我国应实行消费型增值税。
二、增值税转型对财务的影响
近几年,随着我国财务制度与税收制度的不断深化,我国的税收制度越来越表现出与企业财务会计制度相分离的情况,这样税务会计应运而生,它能够为税务部门提供相关信息,并将会计收益与应税收益间的差异在财务会计中进行协调,使增值税对企业财务产生影响:
1.按时间序列来分,可以分析转型对企业的当期影响和远期影响。用于评价企业短期偿债能力的指标主要是流动比率和速动比率,其中:流动比率=流动资产/流动负债、速动比率=速动资产/流动负债,转型使固定资产入账价值降低,企业流动资产与非流动资产的比率降低,但对流动比率和速动比率并没有影响,从这一点上讲投资当年企业的短期偿债能力没有变化。也经常有企业用经营现金比率来评价短期偿债能力,经营现金比率=经营活动现金净流量/流动负债,从现金支付能力方面来看,企业短期偿债能力增强。增值税转型对企业财务的远期影响与企业后期的固定资产投资决策相关。如果转型刺激了企业固定资产投资力度,企业未来几年固定资产投资大幅度增加,则各年的利润状况主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧费用、财务费用之间的关系。如果新增固定资产投资额较大、回收期较长,则在投资的最初几年利润可能由于折旧费用、财务费用的增加幅度大于当年新增固定资产对经营利润的影响而有所下降。因此,实行消费型增值税,会导致企业的损益年度波动较大。资产运营能力和偿债能力也都存在因大幅提高固定资产投资而恶化的状况。企业固定资产投资决策最终要取决于投资预期收益与投资成本的对比,增值税转型只是决定企业投资成本的一个因素,并不能决定投资收益本身。
2.按照对企业财务决策的不同方面,可以对企业筹资、投资、收益及其分配的影响。企业筹资时增值税由生产型转变为消费型会提高企业的投资报酬率,投资报酬率的提高能使企业多借款提高权益资产的报酬率;当企业投资时增值税转型对企业最基本和最显著的影响是刺激投资,加大投资的力度,使企业多购买固定资产导致企业的现金流量减少,但可拉动市场需求,业绩也会上升。对企业收益的影响是投资当年,新增固定资产的增值税一次性全额抵扣导致当年利润大幅上升。
3.按照对财务评价不同方面的分类,可以分析转型对企业盈利能力、偿债能力和资产运营能力的影响。企业盈利能力指标的变化是通过净资产报酬率来反映企业的盈利能力。由于转型后净资产不变,净利润增加,净资产报酬率增加。偿债能力指标的变化是在进项税额不能抵扣的情况下使流动负债减少,流动资产不变,流动比率增加;在进项税额能全部抵扣的情况下,使得流动资产增加,流动负债不变,流动比率增加;在进项税额不能完全抵扣的情况下,不能抵扣的进项税额造成流动负债减少,得以抵扣进项税额使得流动比率增加,资产运营指标的变化是通过固定资产周转率是一项重要的资产运营指标,固定资产周转率=营业收入/固定资产。固定资产周转率越小,资产的运营效率越小。所以营业收入不变,由于转型后固定资产减少,该比率上升。
按照财务报告的分类,可以从转型对资产负债表、损益表、现金流量表三个角度进行。转型对资产负债表的影响:固定资产,是企业的一项重要资产,因此,其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响,在购入设备时对增值税的处理不同,将影响资产负债表中的固定资产原值、累计折旧、固定资产净值及应交税费等项目。举例说明:
企业购入一台设备,不含税价50000,增值税税率为17%,通过银行存款支付。在转型后的账务处理:
借:固定资产50000元
应交税金―应交增值税(进项税额)8500元
贷:银行存款58500元
转型前的应交税金计入到固定资产的成本中。假设当年的销项税额是100万,在生产型增值税中的应交税金是100+100*(1+3%+7%)万元,在消费型增值税中是(100-85)*(1+3%+7%)万元。由此分析可知,在转型后,资产负债表均按照抵扣金额减少,净资产不变。转型后的政策效果表现明显节约了货币资金。可看出企业的经营业绩越好,销项税额越多,可抵扣的进项税额越多,当期获得的政策优惠越多。
对利润表的影响:投资当年,新增固定资产使得当年少缴税金8500元,在利润表上的“营业税金及附加“减少8500万元。但转型后的固定资产原值由原来的58500元减少到50000元,折旧费少提8500,直接减少管理费用8500元,两者都导致企业营业利润增加17000元,多交所得税4250元,使得利润表中”净利润“增加12750元。由于增值税政策的转型,使得固定资产的原价降低,折旧费用相应减少,营业利润增加,利润总额增加;尽管会造成应纳税所得额的增加,但是并不影响净利润的绝对上升趋势。
对现金流量表的影响:在生产型增值税政策下,购买固定资产的所有支出均计入投资活动下的“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金“项目中,改按消费税增值税处理方法后,购买设备时支出的现金则需分项列示,购买设备造成造成现金流出58500元,采用消费性增值税政策后,50000元作为成本,其余的8500元是伴随固定资产的购置而支出,用于增值税的抵扣部分,购置固定资产50000计入到投资活动的现金支出;进项税8500作为经营活动的现金流出,因此造成现金流量表中值发生变化。
参考文献