固定资产投资基本制度篇1
一、固定资产购入会计处理比较
外购固定资产，无论是企业还是事业单位。都是固定资产增加的主要来源。《企业会计准则-固定资产》规定：企业购入固定资产，应按实际支付的买价、增值税进项税额等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的原始价值入账，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。而在《事业单位会计制度》中，对于外购固定资产，则应分别按资金来源借记“专用基金”或“事业支出”“经营支出”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
利用货币资金购入固定资产，是资产存在形态的转换，但事业单位购入固定资产的会计处理，既繁琐又令人难以理解：1.事业单位将购入固定资产的全部支出列作当期支出，显然违背正确划分收益性支业与资本性支出的会计原则，导致不同会计期间事业支出高低悬殊，影响了事业支出的考核与分析。2.购入固定资产，应该是在减少银行存款的同时增加固定资产，而按《事业单位会计制度》编制的分录却是在减少存款的同时，减少了专用基金，前后两笔分录缺乏内在联系，难以直观、充分地表达出所要反映的“外购固定资产”这一经济业务内容。随着市场经济的发展，事业单位固定资产投资的资金来源不再是财政拨款这单一渠道，固定资产所占用的基金没有必要单独反映。因此，建议取消“固定基金”科目，购入固定资产，直接按实际支付的全部价款，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，既简捷、清晰，又使于与企业会计制度接轨。
二、在建工程会计处理比较
各单位所需固定资产，除了外购之外，还可以充分利用自有人力、物力自行建造，即称之为在建工程。在《企业会计制度》中为此专门设置了“在建工程”会计科目进行核算，工程支出发生时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按实际工程支出借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。而在《事业单位会计制度》中未设置相应的会计科目，进行基建业务的核算。
事业单位基建会计核算游离于本单位会计核算体系之外：先由建设单位完成基本建设业务，项目竣工决算后再移交给使用单位。另设基建会计账户进行反映，这种分离的核算方式会导致一系列问题：1.在单位核算体系之外，另设一套基建账并出具相应的财务报告，既增加了核算工作量，又使单位无法形成一套完整的核算体系，影响了会计信息的完整性。2.由于《事业单位会计制度》对基本建设业务核算没有一个明确的规范，使其核算处于无章可循、无法可依的状态，一些单位乘机把一些超预算、违反财经法规的支出，也在基建账户中列支；把一些收入存入基建账户，设立“小金库”。逃避纳税等。为了加强事业单位基建业务的核算与管理，可以参照《企业会计制度》设置“在建工程”科目，核算外购需要安装的工程、基建工程、技术改造工程等发生的实际支出，待工程完工后再结转“固定资产”科目，这既能满足事业单位的实际需要，又能保证事业单位会计核算体系的完整性。
三、固定资产后续支出会计处理比较
固定资产具有价值高、使用时间长的特点，在使用过程总会发生一些后续支出，这在会计上产生了如何正确划分资本性支出与收益性支出的问题。《企业会计准则-固定资产》以能否增加企业经济利益流入为判断依据，规定只有引起固定资产的使用寿命延长、产品质量实质性提高和产品成本实质性降低等支出才可以计入固定资产价值，其余支出则确认为费用。对于费用化的后续支出，其账务处理是：借记“制造费用”，“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；资本化的后续支出，其账务处理是：借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。待完工交付使用，工程支出再从“在建工程”科目结转“固定资产”科目。《事业单位会计制度》对固定资产后续支出没有具体的表述，仅规定了固定资产修缮的账务处理方法，将修缮分为一般修缮与大型修缮，对于一般修缮，借记“事业支出”，“经营支出”科目，贷记“银行存款”等科目；对于大型修缮，借记“专用基金-修购基金”科目，贷记“银行存款”等科目。
《事业单位会计制度》有关固定资产修缮的会计处理方法，在实际执行过程中产生如下问题：1.一般修缮与大型修缮很难划分界限，结果导致各单位列支随意化，违背了正确划分收益性支出与资本性支出的原则。2.大型修缮从修购基金中列支，势必导致固定资产更新资金不足，影响事业单位的正常发展。大型修缮从修购基金中列支，还会导致少列费用，虚增结余。因此，建议将事业单位固定资产的维修保养、改建、扩建等支出统称为“后续支出”，参照《企业会计准则-固定资产》的标准，划清其资本性支出与收益性支出的界线，并分别进行相应的账务处理：费用化的后续支出，发生时直接计入“事业支出”、“经营支出”等科目；资本化的后续支出，发生时通过“在建工程”进行归集，完工时再结转“固定资产”科目。
四、固定资产折旧会计处理比较
固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命时，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。计提折旧是固定资产价值的分摊和补偿过程，它不仅涉及产品（劳务）成本计算，而且涉及固定资产价值的真实性。《企业会计准则-固定资产》与《企业会计制度》进一步规范了折旧范围、折旧方法，可以加快企业资金的回收，更真实地反映企业的财务状况和经营成果。企业按期计提折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，货记“累计折旧”科目，将“累计折旧”作为“固定资产”的备抵科目，计算固定资产净值，反映固定资产的新旧程度。现行《事业单位会计制度》没有确立固定资产折旧制度，而是按事业收入和经营收入的一定比例计提修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮，计提时，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记“专用基金-修购基金”科目，用修购基金购置固定资产或进行大型修缮时，借记“专用基金-修购基金”科目，贷记“银行存款”科目，也就是说，事业单位对固定资产价值损耗的补偿是通过提取修购基金来实现的，而不是企业那样通过计提折旧来实现的。
与企业相比，事业单位不计提折旧存在诸多弊端：1.事业单位固定资产是按历史成本原则反映其购置时的价值，没有反映其净值，体现不出现有的生产能力，而且，事业单位普遍不重视固定资产管理，致使一些完全失去使用价值或早已不存在的固定资产仍保留在账面上，导致固定资产账实不符。2.事业单位日常事业活动和经营活动，必然导致固定资产的损耗，而事业单位由于不计提折旧，使固定资产损耗不能在成本中得以体现，结果是少计成本费用，虚增盈余，特别是随着国家对事业单位开征企业所得税等新政策的实施，势必增加事业单位负担，影响其切身利益。3.修购基金不是按固定资产原值而是按收入一定比例计提的，而收入的多少与固定资产的损耗并不存在比例关系，所以修购基金多少并不能如实地反映固定资产的损耗程度，计提修购基金制度不能替代固定资产折旧制度。鉴于以上问题的存在，建议废止计提修购基金制度，取消“专用基金-修购基金”科目，建立事业单位计提固定资产折旧制度，设置“累计折旧”科目，作为“固定资产”的备抵科目。同时在资产负债表中的“固定资产”项目下，增设“固定资产原值”、“累计折旧”和“固定资产净值”项目，以反映固定资产的新旧程度。
五、固定资产投资会计处理比较
《企业会计制度》中将投资定义为：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。以非货币性交易换入的长期股权投资，应按换出资产的账面价值加上支付的相关税费，作为初始投资成本。固定资产对外投资，账务处理分以下几步：固定资产转入清理时，按已提折旧借记：“累计折旧”科目，按原值贷记“固定资产”科目，按净值借记“固定资产清理”科目：支付清理费用时，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目；将清理净额作为初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“固定资产清理”科目。在《事业单位会计制度》中，对外投资是通过“对外投资”和“事业基金-投资基金”两个科目进行核算的。将固定资产对外投资，账务处理如下：按投出固定资产评估价或合同、协议确认的价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金-投资基金”科目；同时按固定资产账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。
从固定资产投资会计处理的对比中，可以看出如下差别：1.投资成本确认标准不同。企业固定资产对外投资的初始成本是按投出固定资产的账而净值加上支付的相关税费计价，而事业单位是按投出固定资产的评估价或合同、协议价计价，同一项业务在不同单位会计计量口径不同，违背了会计核算的可比性原则。2.核算详细程度不同。在《企业会计制度》中，设置了“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“投资收益”、“固定资产清理”等一系列科目进行详细核算，但在《事业单位会计制度》中只简单设置了“对外投资”、“事业基金-投资基金”两个科目，无法提供投资与被投资单位的相互关系、投资损益等信息，难以满足会计信息使用者的需要。3.固定资产对外投资是将固定资产让渡给其他单位获得的另一项资产，但从事业单位固定资产投资会计处理所提供的信息是：“对外投资”增加的同时，“事业基金-投资基金”增加，看不出对外投资的来源是固定资产，而事实上固定资产的增减不一定同单位的净资产发生联系，更无法做到-对应。鉴于上述情况以及前述取消“固定基金”科目、建立折旧制度的设想，建议再取消“专用基金-投资基金”科目，-将固定资产对外投资的会计处理改为：借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目，按其差额，借记“对外投资”科目。这样既保持了账户的对应关系，又与企业对外投资的会计处理基本保持一致。
「
1.罗绍德。新编预算会计。暨南大学出版社。2002.10
2.阎达五、赵西卜。关于我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题的思考。当代财经。2003.3
固定资产投资基本制度篇2
关键词：固定资产投资；统计；方法制度；改革
中图分类号：F230文献识别码：a文章编号：1001-828X（2015）017-000-02
固定资产是社会再生产的重要要素，是经济增长的源动力，在一定程度上反映一个地区经济可持续增长的能力。近年来，投资主体日趋多元化，投资格局发生深刻变化，使固定资产投资统计的发展面临严峻的挑战。本文就固定资产投资统计制度的现状和问题进行分析研究，提出投资统计方法制度改革相关建议。
一、固定资产投资统计的现状
（一）固定资产投资统计的对象和范围
固定资产投资统计的对象是全社会建造和购置固定资产的经济活动的数量，即以固定资产再生产过程的经济现象为统计对象。固定资产投资统计通过对固定资产再生产过程数量方面的统计，反映一定时期内固定资产投资活动的规模和速度、固定资产投资过程中的结构和比例关系及固定资产投资的经济效益。通过对固定资产投资过程中数量的研究，揭示固定资产投资活动的发展规律。
（二）固定资产投资统计制度的发展过程
我国现行的固定资产投资统计制度，是从计划经济时代基本建设统计演变而来的。至上世纪80年代初增加了城乡私人建房统计；到90年代初将农村集体和房地产开发纳入投资统计范围。由此，基本形成了共涵盖到五大块的统计，分别是基本建设、更新改造、房地产开发、农村固定资产（总投资在50万元及以上）和农村私人建房；2011年国家投资统计制度进行重大改革，提高统计起点，项目统计对象由计划总投资由50万元提高到500万元。
（三）现行固定资产投资统计制度的基本特点
现行固定资产投资一直坚持按照项目统计的全面报表制度。这种统计方式主要有四个方面的特点。一是按项目统计。凡达到500万元及以上的项目，作为投资统计起报对象。二是按形象进度统计。现行投资统计制度规定建筑工程和安装工程投资额是以形象进度作为计算依据。三是逐级审核上报。现行固定资产投资统计制度要求投资统计数据上报要建立逐级审核上报制度。四是下算一级评估。目前，我国对一个地区投资额和增速的认定是由上一级统计部门通过关联指标（如建筑业营业税）是否支撑合理来综合评估认定的。
二、固定资产投资统计存在的困难
总结近几年固定资产投资统计制度的实施情况，主要是存在以下“五难”。
（一）项目统计入库难
现行新开工项目入库需提供数种证明材料，但这些证明材料收集相当困难。一是入库材料提供难。统计部门无法约束各部门和项目单位开工、施工等，因此无法主动使其提供新开工项目所需资料，从而无法纳入统计。二是入库材料整理难。随着融资体制改革，各地出现了很多Bt、Bot项目，这些项目大多数是一边进行工程建设，一边办理相关手续，以至于项目已经开工而无法入库的情况发生，甚至于项目已经完工，而相关手续仍还未审批下来。
（二）项目信息收集难
由于固定资产投资项目的不固定性，专业人员只能通过“一找”、“二要”、“三问”的方法做好投资统计，导致统计工作非常被动。一是项目的时段性。固定资产投资主体不具有连贯性，不同时期投资单位有所不同，如此就导致稍有疏漏，就不能及时收集报表。二是项目审批简放。多年来项目的信息主要来源于发改部门下达的投资批复文件和住建部门的施工许可证。从近年的情况看，发改部门进行投资管理改革对项目分别实行审核、核准和备案管理，特别是随着项目审批制度的改革，很多审批项目都已取消，因而只从发改部门的批复文件中掌握的项目还远远不够。三是投资主体多元化。随着经济的发展，投资主体日益多元化，基层有的项目不经过发改部门批复的项目越来越多，一些中小企业的投资不需要到有关部门审批备案，这样的项目信息很难收集上报。
（三）统计力量保证难
近年来建设项目大量增加，使基层统计部门工作量成倍增长，基层统计力量相对薄弱，表现在以下几个方面。一是基层统计人员身兼数职。基层统计力量较为薄弱，由于企业财务人员兼任，且缺乏专业的统计知识，统计力量很难保证。二是统计人员队伍不稳定。基层统计工作人员调动频繁，业务水平参差不齐，工作断层现象时有发生。
（四）项目投资核定难
一是时间紧。现行会计制度通常都是在自然月月底进行结算，大部分企业统计员都是兼职且任务较多，所以统计员往往为了满足统计报表的需要只能提前进行粗略结算或预计，这样就可能导致企业的实际数据与上报的统计数据有出入。二是收集渠道广。由于基础数据取得涉及多个部门，不能保证有条件到项目现场察看形象进度，也不能确保财务、工程、销售等部门向统计人员提供全面正确的数据和信息。三是理解易偏差。目前的投资报表指标设置滞后，有的指标容易产生岐义，有的长期用不着等。大多数企业统计人员由于兼任、责任心等影响，对于指标理解易出现偏差。
（五）数据评估认定难
近几年由于把固定资产投资指标纳入考核，导致该指标被人为干扰。现行固定资产投资统计评估投资总量和增速不是以上报数为准，而是根据部门关联性数据评估认定。一是指标收集的滞后性。本月固定资产投资数据的上报时间为下个月的上旬，而关联性指标的上报时间为中旬，这样导致评估很有可能存在偏差。二是数据来源的准确性。实际上部门的关联数据统计并不一定像投资专业统计一样，有一套相对完善、缜密的统计制度和体系，一旦因评估部门指标来源出现偏差，或受到了人为的干扰，也将影响投资数据评估的准确性。
三、问题存在的原因
投资统计工作中出现上述现象，有的是统计工作的共性造成的，也有的是投资专业统计的特殊性造成的，原因是多方面的。
（一）制度保障机制缺失
现行投资统计报表依据《统计法》第七条规定，但是在统计过程中，基层企业单位人员配合程度低，不能积极主动上报报表，影响到投资数据质量的提高。这实际上很大程度是由于我们在投资管理的源头上缺乏了相应的约束机制。如果在项目核批源头就明确统计报送机制及项目审批制约机制，那么跟踪统计和报表报送等工作也就更加顺畅。由此可见，制度保障的缺失已成为制约投资统计健康发展瓶颈之一。
（二）指标计算可操作性不强
固定资产投资统计资料来源有限，数据统计缺乏科学合理的计量依据。它的指标来源于设计预算、会计核算、业务技术核算等，按工程形象进度进行填报，需要投资者和建设者共同完成，且有的项目往年形象进度和当月形象进度不好分开，操作起来很难把握。
（三）按单位统计缺乏准确性
一是有些中途停建项目，如果以后不再继续建设，入不了固定资产账，一直处于在建工程，这一部分投资可能被漏统。二是有一些不入固定资产账的项目，如果一味从账上统计固定资产投资项目完成情况，则有可能漏统。三是一些私营企业的有关账目很不健全，从这些账中很难反映出实际的固定资产投资情况，所以很难查出真实数据。
四、改进固定资产投资统计的建议
固定资产投资是拉动经济的“三驾马车”之一，在实践中不断改革固定资产投资制度，使其适应市场经济发展的要求，使固定资产投资统计工作既能准确反映客观实际，及时地满足各级党委政府宏观管理决策需要，又能适应多层次、多方面微观统计信息的需求，提出以下几点建议。
（一）抓大放小、联网直报
1.全面报表与抽样调查相结合。投资统计可采取“抓大放小，从轻就简”的原则。继续推行按项目进行统计，提高项目规模的起报点，规模以上企业采用全面报表进行统计，规模以下采用抽样调查统计。由于5000万元以上项目个数少，投资比重大，且易于掌握，便于统计。对于5000万元以下项目或零星投资虽然个数多，但投资额所占比重小，且不便掌握，宜实行抽样调查统计。为了保证固定资产投资数据的准确性、全面性、连续性，建议总资产在5000万元以上的项目投资实行全面调查。总资产在5000万元以下的项目实行抽样调查。
2.推行“限上项目”网上直报制度，提高工作效率。网上报送方式是大势所趋，需要完善统计制度、建立良好基层企业基础统计工作，程序操作更加人性化，网上催报、网上申报等功能为数据高质量、及时、准确的报出提供了可能。
（二）科学设置、精简高效，增强报表的操作性
1.完善统计体系，实现“减负、可行”。建议本着可操作性高、符合实际需要为出发点，进一步简化投资指标。删除一些不必要的指标。避免基层统计员填报时感觉填表难度大，避免数据取自企业不同部门相互推诿，影响报表的正常报送。
2.明确指标口径范围，便于基层获取数据。建议按照一个项目运作的全过程，明确哪个环节涉及哪些指标，应从企业的哪种资料取得数据，如何进行整理原始数据填写相关统计指标，让基层统计人员一目了然，把住数据源头关。
（三）源头布置、行业管理，增强政府的主导性
固定资产投资基本制度篇3
【关键词】事业单位会计制度；名义金额；事业基金
为适应事业单位改革和公共财政体制深化改革发展的要求，规范事业单位会计行为，提高会计信息质量，促进事业单位加强财务管理、资产管理、预算管理和绩效评价，财政部修订了《事业单位会计制度》（财会[2012]22号），规定自2013年1月1日起全面施行。通过对《事业单位会计制度》的认真学习，并参考已公布实施的《事业单位财务规则》、《医院会计制度》、《高等学校会计制度》及《企业会计制度》，本文现对《事业单位会计制度》提出补充及建议。
一、总说明方面
总说明第七条第（一）款规定事业单位仅可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。但事业单位会计制度适用各级各类事业单位，涵盖面广，特别是原执行行业事业单位会计制度的事业单位，如果适用或基本适用新《事业单位会计制度》，则转为执行新《事业单位会计制度》，财政部不再修订相关的行业事业单位会计制度。①为适应各级各类事业单位的实际工作需要，是否允许事业单位在不影响会计处理及编报财务报表的前提下，根据实际情况自行增设某些会计科目。
二、会计科目使用说明方面
（一）资产类
1.人民币1元的名义金额入账金额太低
“1301存货”中规定接受捐赠、无偿调入及盘盈的存货，如没有相关凭据，同类或类似存货的实际成本、市场价格无法可靠取得的，按照名义金额（即人民币1元，下同）入账；“1501固定资产”中规定接受捐赠、无偿调入及盘盈的固定资产及“1601无形资产”规定接受捐赠、无偿调入的无形资产，没有相关凭据、同类或类似市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。
人民币1元的名义金额入账金额太低，在日后工作中容易忽略，从而造成国有资产流失。对于此类国有资产是否仍尽量按其真实价值入账？应由专业人员尽量搜集类似市场价格或其建造、重置成本，再由单位相关领导及专业人员估价（价值较高的国有资产还应有第三方社会资产评估机构参与），经上级主管及同级财政部门批准后入账，并报有关各方留档。如国有资产本身价值较低，拘于成本考虑，或实在无法按其真实价值入账，固定资产也应根据《事业单位财务规则》（2012年）规定“固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上）”②的标准，固定资产至少按人民币1000元的名义金额入账，相应无形资产是否按人民币1000元、存货按人民币100元的名义金额入账，并在明细账中单列按名义金额入账的存货及固定资产、无形资产，以便日后查验，以最大限度保护国有资产安全。
2.“1401长期投资”科目
（1）长期投资发生的相关税费，是否不借记“其他支出”科目，而借记“事业基金”科目
长期投资中长期股权投资取得时，以固定资产、已入账及未入账无形资产取得的长期股权投资所发生的相关税费，借记“其他支出”科目。但以货币资金取得的长期股权、债券投资的投资成本（含相关税费），则借记“事业基金”科目，减少事业基金。
根据《事业单位财务规则》（2012年）规定：“事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资。”③事业单位只能用事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入中的非专项资金收入及其结余，经营收入及其结余进行对外投资。而事业结余、经营结余年终转入非财政补助结余分配，在缴纳所得税及提取职工福利基金后，最终转入事业基金。可见事业单位涉及到货币资金支出的长期投资最终都会减少事业基金，这点从以货币资金取得的长期股权、债券投资的投资成本，需借记“事业基金”，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目也可看出。所以长期投资发生的相关税费，是否不借记“其他支出”科目，而借记“事业基金”科目，其实质反映资金在净资产内部从事业基金转移至非流动资产基金。
（2）调整以货币资金取得的长期股权投资的会计分录
为使长期投资更清晰明了，与固定资产、无形资产投资的会计分录保持一致，是否对以货币资金取得的长期股权的会计分录调整如下：按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）无长期股权、债券投资接受捐赠、无偿调拨的处理
为使长期投资更清晰明了，是否补充如下：接受捐赠、无偿调拨的长期股权、债券投资，原单位账面价值加税金等相关费用作为投资成本，借记“长期投资——股权投资、债券投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目；税金等相关费用借记“事业基金”科目，贷记“应缴税费”、“银行存款”等科目。
（4）是否应明确“长期股权投资持有期间采用成本法核算”
长期股权投资未说明是采用成本法还是权益法核算，但从“长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记‘银行存款’等科目，贷记‘其他收入——投资收益’科目”④看应是采用成本法核算，是否在《事业单位会计制度》中予以明确：长期股权投资持有期间采用成本法核算，除非追加投资、现金股利或利润转为投资或收回投资外，其账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派现金股利、利润时，计算属于事业单位应享有的份额，作为当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目；收到现金股利、利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
（5）长期债券投资涉及利息部分较简略，是否作如下补充
1）以货币资金取得的长期债券投资，按实际支付价款（不包括已到付息期但尚未领取的债券利息，包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为其投资成本，借记“长期投资——债券投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“银行存款”等科目。
2）长期债券投资持有期间，应按票面价值与利率按期确认利息收入：分期付息、到期还本的长期债券投资，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目；到期还本付息的长期债券投资，借记“对外投资——长期债券投资——应收利息”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。
3）对外转让长期债券投资或到期收回长期债券投资本息，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，债券初始投资成本和已计未收利息金额，如是分期付息、到期还本的长期债券投资，贷记“长期投资——长期债券投资”、“其他应收款”科目；如是到期还本付息的长期债券投资，贷记“长期投资——长期债券投资——成本、应收利息”科目，实际取得的价款与债券初始投资成本和已计未收利息金额之间的差额，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目。同时按收回长期债券投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。
3.1501固定资产
固定资产定义仅规定单位价值在规定标准以上，没有具体金额。《事业单位财务规则》（2012年）已明确规定“固定资产单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上）”，是否在《事业单位会计制度》中再度明确，便于会计实际工作中操作。
4.1502累计折旧
该项中计提固定资产折旧时不考虑预计净残值，虽然《医院会计制度》、《高等学校会计制度》计提固定资产折旧时也不考虑预计净残值，但这会造成与实际情况不符，甚至会有较大出入。事业单位是否仍应根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计净残值。
5.“1511在建工程”是否进一步明确在建工程中修缮固定资产的核算范围
“在建工程”中修缮固定资产核算的范围，仅指为延长固定资产使用寿命或增加其使用效能而发生的修缮，而为维护固定资产正常使用而发生的小型修缮、日常修理等后续支出，则不通过本科目核算，计入当期费用。
6.需经上级主管及同级财政部门批准的有关科目的补充
对外投资中长、短期投资的投资、变更、转让、收回均未规定是否需要报经批准；固定资产的目录、具体分类方法，《事业单位财务规则》（2012年）也仅规定行业事业单位固定资产明细目录由国务院主管部门制定，报国务院财政部门备案，⑤对其余事业单位的目录、具体分类方法并无相关规定；累计折旧中固定资产的折旧年限也仅规定省级以上财政或主管部门对固定资产折旧年限作出规定的，从其规定；以名义金额入账的存货、固定资产、无形资产，均未规定制定、变更时需报送上级主管及有关部门批准及留档，仅在会计报表附注中对以名义金额计量的资产名称、数量等及计量理由进行说明。
为加强国有资产管理，更真实地反映事业单位资产状况，参考《企业会计制度》，是否增加如下规定：
事业单位对外投资、变更、转让、收回时需经上级主管及同级财政部门批准，报有关各方留档，其资料备置于企业所在地供有关各方查阅，在会计报表附注中予以说明，进入资本性支出辅助账中进行系统反映。
制定的固定资产、无形资产的目录、折旧方法、预计使用年限、预计净残值等，及以名义金额入账的存货、固定资产、无形资产应编制成册，按照管理权限，经有关主管部门及同级财政部门批准，报送有关各方备案，备置于企业所在地供有关各方查阅，并不得随意变更。如有变更，则按照上述程序，经上级主管部门及同级财政部门批准后报送有关各方备案。以上均需在会计报表附注中予以说明，进入资本性支出辅助账中进行系统反映。
（二）负债类
1.2001短期借款
该项“银行承兑汇票到期”的账务处理与“2301应付票据”的相关账务处理重复，此部分内容可否只在“2301应付票据”中叙述，此部分不再重复。
2.2101应缴税费
该项中主要账务处理中发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，借记“待处置资产损溢——处置净收入”科目[出售不动产应缴的税费]或有关支出科目；发生房产税、城镇土地使用税、车船税及其他纳税义务的借记有关科目，是否明确有关科目为“经营支出”、“其他支出”等科目。
3.2301应付票据
该项是否增加带息应付票据利息的账务处理：在票据到期或会计期末时计算应付带息应付票据利息，借记“其他支出”科目，贷记“应付票据”科目。若带息应付票据到期不能支付，则转入“应付账款”科目，不再计提利息。
（三）收入类
1.4401经营收入
该项中“经营收入在已提供服务或商品同时收讫价款或者取得收款凭据时，按照收到或应收的金额确认为收入。”⑥《事业单位会计制度》总说明部分规定：“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。”⑦可否相应增加“经营收入在已提供服务或商品同时收讫价款或者取得收款凭据，并预计很可能收到款项时，按照收到或应收的金额确认为收入”更为严谨些。
2.“4501其他收入”核算可否增加以下内容
（1）增加招待所、餐厅等后勤服务净收入的账务处理：招待所、餐厅等后勤部门为独立法人的，其缴纳的利润属于投资收益，如规定要上缴财政，入“应缴财政专户款”科目，否则入“其他收入——投资收益”科目；招待所、餐厅等后勤部门为非独立法人的，入“其他收入——投资收益”科目。
（2）租金收入的账务处理较为简单，可否更详细一些。资产承租人支付的租金按直线法确认收入；分期收取租金方式的，收取租金时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记“其他收入”科目；后付租金方式的，每期确认租金时，借记“其他应收款”科目，贷记“其他收入”科目。收到租金时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记“其他应收款”科目；预付租金方式的，收到预付的租金时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记“其他应收款”科目；分期确认租金时，借记“其他应收款”科目，贷记“其他收入”科目。
三、建立资本性支出及以名义金额计量资产的辅助账
《事业单位会计制度》仅规定了固定资产设置其登记簿和卡片，按照其类别、项目和使用部门进行明细核算，基本建设投资按照国家有关规定单独建账、单独核算，长期投资按照投资的种类和被投资单位等进行明细核算，无形资产按照类别、项目等进行明细核算，仅在会计报表附注中披露重要资产处置，重大投资、借款活动，名义金额计量的资产名称、数量及计量理由的说明等情况，比较分散，没有一个系统的核算体系，容易发生遗漏或错误。
事业单位可否为这些资产建立辅助账以加强管理。不但逐笔登记经上级主管及同级财政部门批准后购入或建造的固定资产、在建工程（基建工程）、长期投资和无形资产等长期资产发生的资本性支出，还要详细记录其资金来源，是“非财政拨款支出”还是“财政拨款支出”，若是“财政拨款支出”还要进一步区分是“基本支出”还是“项目支出”，在“项目支出”下还需注明具体项目。其明细账按照《政府收支分类科目》中的“支出经济分类”的款级科目设置，以便进行明细核算，并要特别登记以名义金额计量的资产及其变动情况。建立的辅助账报送有关各方留档、备案，备置于企业所在地供有关各方查阅。如有变更，辅助账及时更新并报送有关各方留档、备案。
四、后记
以上补充及建议都是会计实务工作中经常会遇到的问题，有些补充内容甚至是常识性问题，虽然会计人员都可以自行或参照其他会计制度进行处理，但在实际工作中，因常常涉及到事业单位的不同部门，有时也会引起争议，如能在《事业单位会计制度》中予以明确规定，一方面《事业单位会计制度》会更严谨，另一方面，“有法可依”，也将会极大方便会计人员在实际工作中的操作、处理。
【参考文献】
[1]财政部.事业单位会计制度[S].2012.
[2]财政部.事业单位财务规则[S].2012.
[3]财政部.企业会计制度[S].2011.
固定资产投资基本制度篇4
各级政府对行政事业单位的建设投入不断增加，因此各单位投资购建形成的资产也越来越大，对其加强会计核算和资产转出方和资产受让方的财务管理则显得十分重要。
一，基建投资购建中资产的概念
基本建设会计游离于事业单位会计核算之外。事业单位以国家基本建设拨款和经批准用财政补助收入以外的自筹资金进行固定资产的新建、扩建和改建等项目的基本建设工程，按照国家基本建设规程进行会计核算。在基建会计制度里，有两个资产科目，一是“交付使用资产”，二是“固定资产”。
基本建设项目建成移交给使用单位，按基本建设会计制度规定，以“交付使用财产”科目来办理移交。使用单位在验收后，应将移交的固定资产部分增加行政事业单位的固定资产。这里要谈的就是“交付使用资产”。
1，“交付使用资产”是核算建设单位已经完成购置、建造过程，并已交付或转给使用单位的各项资产，包括固定资产、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产、无形资产和递延资产的实际成本。建设单位用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产，也通过这个科目核算。工程竣工后，必须按照有关规定编制竣工决算，办妥竣工验收和资产交接手续，才能作为交付使用资产入账。
2，“固定资产”是核算建设单位在建设过程中自用的各种固定资产的原价。这些资产的所有权归属于建设单位，可以自由支配使用的。它包括用基本建设购建的自用固定资产；用留成收入购建完成的的固定资产；无偿调入的固定资产；盘盈的固定资产等。
二，基建投资购建中资产形成的会计处理
“交付使用资产”
交付使用资产的成本，应按下列内容计算：（1），房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本；（2），动力设备和生产设备等固定资产的成本；（3），运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产的成本；（4）无形资产和递延资产的成本。已经办理交接手续的交付使用资产，借记“交付使用资产”，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目。实行投资借款的建设单位，还应同时借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“待冲基建支出”科目。“交付使用资产：根据实际情况，还应设置“固定资产”、“流动资产”、“无形资产”和“递延资产”明细科目。
三，基建投资购建中形成资产移交使用单位的账务处理
建设单位在办理竣工验收和资产交接手续工作以前，必须根据“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录，计算交付使用资产的实际成本，编制交付使用资产明细表等竣工决算附件，经交接双方签证后，其中一份由使用单位作为资产入账依据，另一份由建设单位作为本科目的记账依据。
1，使用基建拨款形成的交付使用资产，借记“基建拨款”，贷记“交付使用资产”。
2，使用联营拨款形成的交付使用资产，借记“联营拨款”，贷记“交付使用资产。
3，使用投资借款形成的交付使用资产，借记“待冲基建支出”，贷记“交付使用资产”。
4，使用多种投资的建设单位完成的交付使用资产，能分清投资来源的，分别按上述方法进行结转；分不清来源的，按实际投资比例计算结转。
四，行政事业单位目前基建投资的分析及基建拨款和资产增加的账务处理
目前行政事业单位的基本建设一般为自筹基建、拨入专款基建和借入款项基建，且大多采用发包的形式。这里着重谈的是自筹基建。行政事业单位在安排自筹基建时，要统筹考虑自身的各项收入情况，以量入为出的原则，在保证行政事业正常发展的资金需要和收支平衡的基础上，根据需要和可能来安排自筹基本建设，一般不应负债基建。但如果确需借人款项基建，也应通过“结转自筹基建”科目核算，年终转账后，可能会出现负结余，就留待以后年度组织收入补亏。
所谓自筹基建，就是单位用财政补助收入（或拨入经费）以外资金安排的新建、扩建、改建的基建项目。为了核算自筹资金转存财政基建专户的情况，单位预算会计要求设置“结转自筹基建”科目。拨出基建款项时，借“结转自筹基建”贷“银行存款”。年终账务处理，借“事业结余”，贷“结转自筹基建”。基本建设工程引起的实际成本支出，不作单位支出核算，只在项目完工并交付使用时才增加固定资产和固定基金。工程竣工后，根据建设单位提供的交付使用资产明细表，借“固定资产”，贷“固定基金”。如有结余的基建款项则转回单位账户，借“银行存款”，贷“结转自筹基建”，同时，借“结转自筹基建”，贷“事业结余”。
五，对行政事业单位基建资产会计处理的一点建议
用基建投资形成的固定资产只有通过比较严格和比较科学的会计核算，才能保证国有固定资产的完整性。由于行政事业单位的特点，基本建设会计游离于事业单位会计核算之外，致使基本建设工程发生的实际成本支出，无论是来自预算内拨款，还是来自单位自筹资金，均无法列作单位资金支出，会计报表也无法予以反映。只有对于发生的国家基本建设拨款和单位自筹资金进行的新建、扩建改建工程以及外购需要安装工程的实际成本支出，借记“在建工程”，贷记“财政补助收入”或有关资产账户；项目完工交付使用时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”，才能最终为事业单位编制部门预算提供真实科学的会计资料。
参考文献；
固定资产投资基本制度篇5
我国目前的事业单位会计主要为国家的预算管理服务，仅仅站在政府的角度反映政府收支预算执行情况。事业单位的净资产指资产减去负债的差额，包括结余和基金两部分内容。其中，结余是在收付实现制的核算基础上计算的事业活动的收支差额以及依据权责发生制计算的经营活动的收支差额，既从国家角度反映国家预算的结余，又从主体角度反映主体控制的经营活动结余，这样就造成了同一个主体的结余出现双重标准，不利于真实反映事业单位的净资产。
为解决上述矛盾，笔者认为，首先应在事业单位内部建立预算会计和财务会计二维构架体系，既提供预算管理需要的预算收支信息，满足国家宏观管理的要求，又满足事业单位自身管理的要求，提供绩效评价需要的财务信息。其次，在事业单位的财务会计体系中。引入权责发生制，使形成的会计信息完整地反映事业单位的净资产和运行成果，更好地反映受托责任的履行情况。通过财务会计信息系统提供的结余就是从事业单位主体角度处理事业活动收支结余和经营活动收支结余，不再融合政府的预算结余。改革后“事业结余”的核算等于与事业活动相关的收入，如“财政补助收入”、“事业收入”等减去与事业活动相关的支出，“事业支出”等的差额，但相应的收入和支出按照权责发生制的记账基础确认，这使得改革后的结余能更加真实地反映事业单位会计主体的净资产。
二、取消“固定基金”科目
事业单位净资产中的基金包括固定基金、专用基金、事业基金。其中固定基金指事业单位占有或使用的各项固定资产所占用的基金，在财务会计和预算会计合一的事业单位会计体系中对固定资产只核算其原值，不计提折旧，不反映固定资产净值，采取固定资产与固定基金相对应的方法。在购置固定资产时，违背“资本性支出”和“收益性支出”的划分原则，直接支出造成成本核算不完整和虚增结余；同时也意味着事业单位购置入账的固定资产在没有报废、毁损的情况下，其固定资产、固定基金的账面价值不变，不会因为固定资产使用磨损而使固定基金减少，导致事业单位虚增固定基金和净资产。
从事业单位购置固定资产的会计处理中可以看出，“固定基金”从国家预算的层面反映事业单位在固定资产上占用的政府基金，反映政府预算资金运动的结果，是典型的预算会计科目；“事业支出”是从政府的角度反映国家预算的支出活动，从会计主体的角度看，购置固定资产的经济业务并不能引起会计主体――事业单位净资产的增加，因而笔者认为在事业单位的财务会计核算体系中应取消“固定基金”。当通过购买等方式增加固定资产时，只记录固定资产的增加，银行存款等的减少，而不再记录“固定基金”、“事业支出”等的增加。以购买固定资产为例，在用财政性资金购置固定资产时，如果是在财政直接支付方式下，借记“固定资产”，贷记“财政补助收入”；如果是在财政授权支付方式下，借记“固定资产”，贷记“零余额账户用款额度”；如果是用非财政性资金购买，借记“固定资产”，贷记“银行存款等”。无论哪种方式，都不再记录“固定基金”的增减变化。
三、取消“专用基金”科目
专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。其中，修购基金的设置主要是为保证事业单位固定资产更新和维护有一个相对稳定的来源，固定资产存续期间不计提折旧，但按事业收入和经营收入的一定比例提取“修购基金”用作固定资产日常维修费用，固定资产清理核销时清理费用和残值收入计入“修购基金”，“修购基金”科目贯穿固定资产维护、核销核算全过程。
事业收入和经营收入的取得与固定资产的维修和更新之间没有必然联系，按收入的一定比例提取“修购基金”不能如实反映事业单位固定资产的损耗程度。而且，由于事业单位在提取“修购基金”时要列入支出，导致事业单位支出的虚增。笔者建议取消修购基金计提制度，建立事业单位固定资产折旧计提制度，在会计科目设置上取消“专用基金――修购基金”，增加“累计折旧”。年末不再按照收入的一定比例计提“修购基金”，而是每月末按照一定的方式计提折旧，并计入支出，从而更好地使收入和支出相配比。当发生修理支出时直接列为支出，不再作“修购基金”的减少。职工福利基金、医疗基金的设置也是为了保障职工的正常权益，调动职工的积极性。但是，职工福利基金、医疗基金往往是通过提取或结余分配的方式形成的，在形成时已经在“事业支出”或“经营支出”中列支，而这部分资金还未支付，实际上构成了事业单位的应付款，形成了隐形负债。建议取消净资产中“专用基金――职工福利基金、医疗基金”的设置，平时不再提取和设置上述基金，当发生相应的职工福利和医疗支出时，直接在“事业支出”或“经营支出”中列支，无需再做“专用基金――职工福利基金和医疗基金”的减少。
事业单位的住房基金是按照国务院规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金账户的基金。按照制度规定，当事业单位按月提取并将资金存入到公积金账户时，实际上形成了单位对职工的负债，因而对这部分基金不能确认为单位的净资产――住房基金。笔者建议取消“专用基金――住房基金”科目，在“其他应付款”科目中下设“住房公积金”二级明细科目，用来核算事业单位为职工提取的住房公积金。当单位按月提取职工住房基金时，视同工资的处理，一方面确认为单位的社会保障费的支出，一方面确认单位对职工的负债：借记“事业支出(经营支出)――社会保障费”，贷记“其他应付款――住房公积金”。当把资金转存到单位的住房公积金账户时，由于账户仍属于单位账户，做如下处理：借记“银行存款一住房公积金”，贷记“银行存款――基本户”或“财政补助收入”或“零余额账户用款额度”等。当职工经过单位审批支取住房公积金时，单位做如下处理：借记“其他应付款――住房公积金”，贷记“银行存款――住房公积金”。
四、取消“结余分配”科目
在现行制度中，结余分配过程主要有计缴所得税、提取职工福利基金、结转“事业基金”等。其中在事业单位中，只需对经营结余计算缴纳所得税，即只有经营活动才可能产生纳税义务，缴纳所得税也可以被认为是经营活动的一个组成部分，因而计缴所得税的行为完全可以从“结余分配”的过程中分离出来，按照权责发生制计算缴纳所得税时，可以借鉴企业的做法，单设“所得税费用”来核算事业单位应该承担的所得税费用。当计算缴纳时，借记“所得税费用”，贷记“应交税费――应交所得税”；缴纳时，借记“应交税费――应交所得税”，贷记“银行存款”。
事业单位应取消“专用基金――职工福利基金”，不再从结余中分配提取职工福利基金，当发生福利支出时，直接列为支出。当计算缴纳所得税不通过“结余分配”账户，取消计提职工福利费后，事业单位的本期结余也就不再需要结转到“结余分配”进行分配
了，年末，“事业结余”和“经营结余”可直接结转到“事业基金”，从而可以取消“结余分配”科目的设置。
五、改革“事业基金”核算内容
“事业基金”核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，但同时规定按核算的业务内容设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。其中“一般基金”主要用以核算滚存结余资金等；“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。投资基金是事业单位投资所占用的资金，说明这一部分资金已经限定用途，只有投资收回时才能转回“一般基金”，用于其他活动，因而“投资基金”并不符合事业基金的定义，“事业基金”只能核算历年的滚存结余等净资产。
“投资基金”是指事业单位在进行对外投资占用的资金，“事业基金”账户中的金额往往与“对外投资”的金额相一致。“投资基金”的设置完全是出于预算管理服务，是站在国家的角度表明了政府资金的用途，而从事业单位会计主体的角度来看，用货币资金、实物、无形资产等进行对外投资，并不影响净资产的总额，因而笔者建议，在事业单位的财务会计核算中取消“事业基金――投资基金”这一明细科目，当事业单位发生投资行为时，可借记“对外投资”，贷记“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“材料”、“应交税费――应交增值税(销项税额)”等。当用固定资产、无形资产、材料等进行对外投资时资产的账面价值与评估价值之间的差额不再通过“事业基金――投资基金”进行调节，而是计入“其他收入”或“其他支出(费用)”等科目。因为“事业基金”核算的是非限定用途的净资产，而前述的差额已经用于投资的活动，而不能用于其他活动，属于限定用途的净资产，因而不适合在“事业基金”科目中核算，投资时投出资产的增值或减值可借鉴企业的做法计入相应的收入或支出科目，不再直接计入净资产。
六、设置“留本基金”科目
留本基金是根据出资者的限定，必须保留本金，仅以其所提供资产的收益安排支出的基金。该类资金相当于企业的“实收资本”，当事业单位收到此类基金时，无需在未来偿还，但按照出资者的要求以这部分资金的收益安排支出，因而事业单位收到的这部分资金属于净资产，为了单独反映这部分内容，事业单位如接受投资者出资的此种资金，可设置“留本基金”。当事业单位收到此类基金时，借记“银行存款”，贷记“留本基金”；当运用留本基金进行投资等活动赚取收益时，借记“对外投资等”，贷记“银行存款”。此时不减少“留本基金”中的金额，保持“留本基金”账户的稳定，只有投资者收回留本基金时才做“留本基金”的减少，借记“留本基金”，贷记“银行存款”，但这种情况较少发生。经过改革，事业单位净资产只包括在权责发生制基础上核算的“事业结余”、“经营结余”、“事业基金”、“留本基金”等科目，事业单位财务报表上的净资产则反映了事业单位主体所控制的净资产，提供绩效评价需要的财务信息。
参考文献：
固定资产投资基本制度篇6
一、高校会计制度改革的特点
1．着眼改进会计核算基础。意见稿对高校会计核算基础进行了修订，引入了修正的权责发生制，即原则上采用权责发生制核算，但对某些业务核算仍采用收付实现制；对原有会计科目进行了调整，细化了会计科目的使用范围；考虑到高校大量资金来源于财政拨款，根据政府收支分类体系和具体科目设置办法补充了“预算收入”“、预算支出”等科目。权责发生制的运用主要体现在以下几方面：①资产类科目“应收账款”原用于核算高校经营业务发生的应收未收款项，教育事业应收款在未收到款项前不做账务处理，实际收到款项时全部作为当期收入核算，意见稿明确了应收账款核算范围，应收账款除经营业务应收未收的款项之外，还包含了科研业务收入、学费收入等教育事业应收未收款。属于本期的收入无论是否收到都应作为本期收入入账。②固定资产核算增设了“累计折旧”科目，用于核算每期折旧费用。③负债类科目“应付账款”用于核算应付未付的款项。
2．着眼提高会计信息质量。会计信息质量特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。那么，会计制度是会计核算的标尺，如果会计核算基础发生变化，会计要素的确认、计量和报告必然会受到影响，从而影响会计信息的质量。如，高校固定资产具有数量多、金额大的特点，这次会计制度改革规定高校固定资产（文物文化资产除外）必须按期计提折旧，设置了“累计折旧”作为“固定资产”的备抵科目，会计报表中“固定资产”项目用净值列示，这样，将改变长期以来固定资产价值虚增的状况，从而提高会计信息的可靠性和谨慎性。又如，借入款项根据借款期限划分为“长期借款”和“短期借款”，使借款更加明细、清晰，从而提高了会计信息的相关性和可理解性。
3．着眼规范财务报告体系披露。意见稿对高校现行的财务报表进行了全面梳理和改进，创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统单一的会计报表概念。按照高校会计制度改革的要求，高校必须编制资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息，包括：单位业务活动说明，重要会计政策的说明，本期财务口径收入、费用和盈余，与预算口径收入、支出和结余的差异及产生的原因等内容。附注的使用可更加全面、系统地披露高校的财务状况、经营成果，向使用者提供更为有用的决策信息，能够更有效地防范财务风险。收入支出表改进为收入费用表后，以权责发生制为核算基础列示的会计信息能更真实地反映会计主体的财务状况和经营成果。基建会计与事业会计的一体化使高校财务报表能够全面地反映收支及资产负债状况，在高校对外提供的财务报表中，基建投资表作为补充报表，可详细地反映基建资金的来源渠道和基建支出资本化的情况、全面地披露基建资金从流入到形成固定资产流程中的财务信息，有利于对基建资金的监管，可提高基建项目形成的固定资产价值确认、计量的准确性，从而规范高校基建工程项目的财务管理。
二、高校会计制度改革需要解决的问题
1．会计科目的设置还需改进。意见稿以核算基础的变化为线索,以会计信息的真实性、完整性披露为目标，对会计科目的设置进行了补充、改进。会计科目的总体设置是合理的，但对个别科目的设置及核算内容还有待改进：有些科目之间的对应关系不明确，如资产类科目“长期股权投资”和“长期债权投资”分别用来核算股权性投资和债权性投资，而股权性投资和债权性投资的投资收益都列入“其他业务收入”科目核算，无法清晰地反映高校投资业务获得收益的情况，不利于投资资金的管理。有些科目的设置还值得商榷，如：收入类科目“财政拨款”作为一级科目用于核算高校收到的由财政部门拨入的教育、科研及其他经费；收入类科目“基建拨款”作为一级科目用于核算高校收到的财政部门拨付的基本建设款。从会计核算性质来看“，基建拨款”从属于“财政拨款”，两者同列为收入类一级核算科目是否科学，值得斟酌。
2．财务报告体系还需完善。高校会计制度改革对财务报表体系进行了修订和补充，但是却忽略了对资金管理和教育成本的反映。近几年来，高校纷纷扩招，想方设法扩大办学规模，而政府拨付的办学资金有限，于是许多高校利用贷款等多渠道筹措资金，致使财务风险加大，因此对资金链的管理必须引起高度重视。高校会计制度报表体系的改革依然没有体现对资金管理的重视，缺乏反映现金实际收支情况的报表。学生每年缴纳的学费是学校资金来源的重要组成部分，高校普遍都很注重收缴学费的管理工作，但对应于收入的费用———即一个学生的真实培养成本到底是多少,高校财务至今没有一个完整的成本核算体系，高校会计制度改革也没有补充设置相关的报表，以至于主管部门无从了解学生培养成本的构成情况，不利于财政资金使用的监管和控制。
3．要注重相关配套工作的建设。深化高校会计制度改革，不仅要着重于会计科目体系和会计报表体系的建设，而且应重视内部会计监督与控制等相关配套工作。完善高校财务内部控制是防范风险、控制舞弊、提高会计信息质量的“防火墙”，也是规范执行会计制度的有力保障。近年来，我国企业内部控制制度的建设步伐加快，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合先后了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》等文件。与企业相比，高校内部控制这一重要的管理工作并未引起足够的重视。高校财务内部控制目前存在的主要问题：一是思想上对内部控制不够重视；二是内部控制制度不完善；三是缺乏有效的内部审计制度。
三、完善高校会计制度的几点建议
1．进一步完善会计科目的设置。
（1）为了明晰地反映高校对外投资的会计信息，宜增设“投资收益”作为一级科目用来核算“长期股权投资”和“长期债权投资”的投资收益；设置“应收股利”为一级科目用来核算投资方应收未收的股利；设置“应收利息”为一级科目用来核算债权人按期计算确认的利息金额。
（2）根据核算业务性质，调整科目设置。由于财政拨款资金包含了基建拨款，将“基建拨款”作为“财政拨款”的二级明细科目设置更为合适。在资产类科目下设“基建工程”与“在建工程”科目，容易造成高校会计核算口径不一致，“基建工程”科目核算的内容可以通过“在建工程”科目进行核算。高校购置固定资产、建筑工程、安装工程等基本建设支出统一在“在建工程”科目中核算。“在建工程”设置“建筑工程”、“设备安装”等明细科目，核算高校以非基建项目资金进行建筑工程、设备安装等发生的实际支出“。在建工程”科目下设置“建筑安装工程投资”、“设备投资”“、待摊投资”“、其他投资”等明细科目，核算高校进行基本建设所发生的实际支出。
（3）为了防范财务风险，从会计信息质量要求之谨慎性原则考虑，可增设“应收账款”的备抵科目“坏账准备”、固定资产的备抵科目“固定资产减值准备”。对于资产负债表中的“应收账款”“、固定资产”，建议以其净值列示。
（4）由于长期借款付息方式有到期一次还本付息、分期付息两种方式，核算长期借款利息时应有所区别，建议增设“应付利息”为一级科目，采用分期付息的长期借款利息通过“应付利息”科目核算；采用到期还本付息的长期借款利息通过“长期借款———应计利息”科目核算，这样能更清晰地反映长期借款利息的支付情况，符合会计信息明晰性要求。
2．充实财务报告体系的内容。目前高校的发展客观上使其成为一个理财主体，为了全面反映高校财务状况，有效防范财务风险，高校财务报表体系中应增设现金流量表，以便于管理者、债权人、上级主管部门及时掌握高校现金流的基本信息，通过现金流入、流出的分析和管理，能够有效地对经营活动进行动态控制，更好地做出经营管理决策。高校的经营业务在一定期间内产生的现金流量可归为四类：①教学、科研及辅助活动产生的现金流量；②投资活动产生的现金流量；③筹资活动产生的现金流量；④经营活动产生的现金流量。在编制现金流量表时，要将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流量，现金流量表的编制可参照企业现金流量表的格式进行设置，设正表和补充资料两部分。现金流量按总额反映，分别列示各项现金流入与流出的总额。除了增设现金流量表，还应设置高校生均教育成本报表。生均成本是衡量高校教育资源是否有效使用的尺度和确定财政拨款额度以及学费标准的重要依据。对外披露教育成本信息，有利于家长和学生了解教育成本，同时为高校实行成本控制提供依据。高校教育成本分为直接成本和间接成本，成本核算以权责发生制为基础，成本按支出项目分为教学费用、管理费用、科研费用、其他费用。这里的“成本”仅指高校用于培养学生所耗费的、以货币实际支付的成本，是可以用货币计量的教育资源的价值，它不包括社会和个人投资于高等教育丧失的机会成本。通过直接费用的汇总和间接费用的分配即可归集得到总的教育成本，根据不同生源成本耗用计算出生均教育成本，编制出不同层次学生的生均教育成本报表。
3．做好新旧会计制度衔接，确保新制度平稳实施。
（1）做好资产清理工作。主要包括固定资产和股权类、债权类资产的清理。固定资产折旧制度全面推行后，固定资产在资产负债表中将以净值列示，固定资产计提折旧金额的准确性将直接影响到固定资产净值的正确性。固定资产计提折旧时应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。由于种种原因，许多高校都存在着固定资产账实不符的问题，因此实施新会计制度前，应对固定资产进行全面清查，确保学校固定资产总账与资产管理部门固定资产明细登记簿相符、固定资产总账和实物价值相符。股权类、债权类投资业务不再笼统地放在“其他对外投资”中核算，而应分别以“长期股权投资”和“长期债权投资”列示，在新会计制度实施前应与被投资单位核实确认股权投资和债权投资的投资份额、投资收益分配情况，保证会计核算依据的资料真实可靠。
（2）正确划分长短期借款。在新会计制度实施前应按借款期限及性质正确划分出“借入款项”中的长期借款和短期借款。长期借款中用于为购建固定资产发生的专门借款利息，属于工程项目建设期间发生的、符合资本化条件的计入工程成本，借记“在建工程”等科目，待完工后转入固定资产价值。
（3）做好事业会计与基建会计一体化的过渡工作。首先对事业会计和基建会计的相互往来账项进行清理抵销，将基建借款和自筹基建款及上级拨付的基建款都统一并入事业会计中核算，然后列出“基建会计科目余额表”，将“基建会计科目余额表”按新设置的科目体系进行对应转换，例如：将“设备投资”科目余额转入“在建工程———设备投资”科目；将“待摊投资”科目余额转入“在建工程———待摊投资”科目等。
（4）重视相关人员培训。此次高校会计制度修订，从会计科目到会计报表都有较大的调整，变化较大。高校财会、审计人员对会计制度的理解和掌握程度，直接影响到新旧会计制度的平稳过渡和会计制度的有效实施。而大多数高校财会人员长期以来习惯于以收付实现制为核算基础进行账务处理，对高校会计核算引入权责发生制产生了畏难情绪。因此，高校管理层应重视和加强对财会人员的业务知识培训，提高他们的业务水平，确保新会计制度平稳实施。
固定资产投资基本制度篇7
abstract:alongwiththecountryinvestscaleexpandsunceasinglyforthebasicconstruction,especiallyforafixedassetinvestmentprojectfinancialinputmoreandmore,thereforetostrengthenthemanagementoffixedassetsinvestmentprojectsareparticularlyimportant.thispaperexpoundstheconnotationandmeaningoffixedassetsinvestmentprojectsconstructionstandardizationmanagementandthroughtheanalysisoftheinvestmentinfixedassetsandexistingproblemsofprojectmanagement,putsforwardtostrengthenthemanagementoffixedassetsinvestmentadvice.
关键词:固定资产投资;项目管理
Keywords:fixedassetinvestment;projectmanagement
中图分类号:F272文献标识码:a文章编号:1006-4311(2010)20-0045-02
0引言
近年来,随着国家对基本建设投入规模的不断扩大,尤其是对固定资产投资项目的财政投入越来越多,因此,加强对固定资产投资项目的管理就显得尤为重要。
1固定资产投资项目管理
固定资产投资项目应严格按照国家规定的基本建设程序、相关的法律法规及其批复的建设目标、建设内容、建设资金、建设周期、安全、卫生、环保、质量等要求进行管理。固定资产投资项目管理实行全过程责任制,即项目法人、项目评估、项目审批、项目设计、项目施工和项目工程监理等责任制。
1.1固定资产投资管理固定资产投资管理包括计划管理、项目管理和资金管理。
1.1.1计划管理计划管理包括规划和计划的编制与下达等。
1.1.2项目管理项目管理包括前期准备、项目实施、竣工验收和后评价。①前期准备。前期准备包括编制、上报和审批项目建议书、可行性研究报告等。②项目实施。项目实施包括施工设计与采购招投标、施工与管理、工程监理、人员培训等。
1.1.3资金管理资金管理包括资金的筹措、拨付、监督与检查和各种会计信息的编报等。
1.2固定资产投资项目实际操作程序固定资产投资项目从立项到竣工验收的操作程序一般分为三个阶段:前期准备阶段(项目建议书和可行性研究报告)、实施阶段和竣工阶段。①前期准备阶段。建设单位根据国家规划并结合自身需求编制项目建议书并上报上级主管部门,项目建议书经上级主管部门组织有关专家评审并批准后,视为立项;建设单位根据项目建议书的批复,委托有相关资质的设计院编制项目可行性研究报告并上报上级主管部门,项目可行性研究报告经上级主管部门组织有关专家评审并批准后,项目方可开工。②实施阶段。建设单位根据项目可行性研究报告的批复,委托有相关资质的设计院编制项目初步设计并上报上级主管部门,初步设计经上级主管部门组织有关专家评审并批准后实施,项目建设由此进入实施阶段。建设单位依据批复的建设内容、建设周期等相关信息,编制项目实施计划,落实建设内容完成情况。③竣工阶段。项目建设内容完成后,由上级主管部门组织审计组对建设项目进行竣工决算审核;项目通过竣工决算审核后,由上级主管部门组织有关专家对项目进行现场竣工验收;项目验收通过后,形成固定资产交付。至此项目建设完成。
2固定资产投资项目管理存在的问题分析
2.1固定资产投资决策机制有待进一步完善固定资产投资难免会出现投资结构是否优化、投资效益是否论证充分、项目中的中央和地方投资比例是否匹配等问题。目前我国固定资产投资项目决策方式还缺乏综合、长远和战略的规划考虑,难以做到正确把握投资机会、全面进行项目比选、科学论证可行方案,造成投资重点不突出,综合效益难显现。
2.2固定资产投资弱化了项目的规范运作和监管力度,有待加强固定资产投资项目由于其资金来源主要为财政性资金,容易出现争要积极、投资无度等现象,这就决定了对固定资产投资项目的管理方式不仅是外部监管,同时要建立内在的投资决策和风险约束机制。它限制了一般企业性投资主体的投资自和积极性,弱化了固定资产投资项目的规范运作和监管力度,亟待加强。
2.3建设项目法人责任制有待完善建设项目法人责任制作为我国基本建设投资体制改革的重要举措,对建立投资责任约束机制、提高政府投资项目的效益起到了重要的作用,但仍存在一些问题,一是项目法人责任制弹性太大,缺乏刚性约束力,二是项目法人责任制实质上是行政领导责任制。
2.4加强监管,避免投资出现失控以及腐败的发生固定资产投资项目多属于无收益或非盈利的公益性项目,没有增殖保值、还本付息的压力,建设单位都希望投资额越大越好,多多益善,因此极易导致投资虚增,总额失控。决策部门以完成投资量为政绩,项目设计部门以投资额的比例计取设计费,施工单位以虚增的投资额谋取更大的利润,心术不正者更是大做钱权交易文章。各自为政、分散管理的模式,极易造成决策失误或监督失效,形成投资“黑洞”并滋生腐败现象。
2.5投资项目后评估机制有待完善目前我国的固定资产投资项目,基本处于“重建设、轻管理,少论证,无评估”的状况。这一状况在相当大的程度上影响了投资决策水平的提高、项目管理水平的提升,以及项目的事后控制和监督作用的发挥。因此,应完善投资项目后评估机制。
2.6项目招投标有待进一步规范目前,在工程项目的招投标领域存在诸多不规范的问题,主要表现在:工程项目在招标前就已确定施工单位,招投标过程只不过为了履行合法的程序,其余几家投标单位均为陪衬或由确定的施工单位组织搞假投标;建设项目的设计、监理等单位的确定未进行招投标或比选;部分工程投标报价在招投标阶段未进行严格审核,易出现不合理低价中标后高价结算的情况。
2.7建设内容调整及设计变更频繁部分项目由于立项前期论证不够充分,致使项目建设内容不断调整,严重制约了项目的顺利实施,从而导致建设周期延长。另外,部分工程设计深度不够,或是未充分征求建设单位意见,造成事后建设单位临时更改,变更频繁,返工现象时有发生,浪费损失较大。
3加强固定资产投资项目管理的建议
目前的固定资产投资管理与专业化、社会化、市场化为基本特征的现代管理的要求还存在一定的差距。因此,固定资产投资项目管理模式的优化与创新亟待解决。
3.1提高固定资产投资项目管理重要性的认识固定资产投资项目管理是政府的一项重要职能,涉及政府投资项目的规划、组织、实施等管理职能。需设置专门机构对项目的投资进行监管。为此,政府应成立固定资产投资项目管理中心,对项目进行管理,参与或主持固定资产投资建设项目的立项、可行性研究等前期工作,参与施工图设计与审查,编制项目预算,负责项目的施工报建、委托招标投标和工程监理等等。
3.2加强固定资产投资项目管理法制化建设加强固定资产投资项目的法制化建设,通过对现行法律法规及地方政策文件进行规范,使固定资产投资项目管理有法可依,有章可循。
3.3加强项目后评估工作要确立后评估的法律地位,制定后评估实施办法,建立后评估工作程序,规范后评估方法,建立后评估数据库。
3.4加强招投标管理要严格按招投标法的规定进行招投标,对须进行招标的项目,包括勘察、设计、施工、监理等均应进行招投标,同时要聘请有相关资质的招标机构、工程造价咨询机构参与招标工作,合理控制工程成本。同时招投标业务管理部门要跟踪招投标结果的执行情况,发现有背离招投标文件内容的行为要责成纠正。尤其注重招、投标及中标过程是否体现公开、公平、公正和诚实信用的原则;招标文件、投标文件、标的及投标评价等资料是否齐全;招、投标及中标程序是否按照规定运行;标的确认是否经评委综合评比打分;无标的中标程序是否有效和合理合法;是否存在感情标、黑标等情况,对其真实有效性、合理合法性进行综合评价。
3.5严格建设项目合同管理合同是约束双方、规定双方权利与义务的书面文件。建设工程必须实行合同制管理,工程项目的勘察设计、施工、设备、大宗材料采购和工程监理都要依法订立合同。要加强建设项目合同管理,从起草到签订、执行的全过程应有基建、财务、审计等相关职能部门参加,特别是工程项目建设中的重大变更,应经专家论证,杜绝随意变更合同条款和工程项目内容的情况。
3.6建设单位应加强对工程建设全面的监督和管理从立项阶段、设计阶段到实施阶段,对工程建设进行有效控制,避免高价结算的情况。应在施工阶段对工程质量进行严格把关,尤其是对隐蔽工程及关键部位,必须协同质监部门进行验收后方可覆盖;对设计变更项目,应就工程量进行核实,验收后才能签字认可。
3.7加大监督力度,把好工程质量关加强项目过程的监督检查。固定资产投资主管部门不但要对项目建设工程进行全过程监督管理,还要经常组织财政、审计等相关部门深入到项目单位,现场进行稽察,对项目建设中存在的违规违章问题坚决予以纠正,保证项目建设按规范化管理要求建成。同时,可以充分借助社会中介机构(会计师事务所)的力量,加强对项目过程的审计力度。审计部门按照“事前、事中、事后”审计的原则,对每个在建及建成后的项目,都必须进行审计,以保证项目资金“专账、专款、专用”,对审计中发现的问题,要依法严肃处理。对固定资产投资项目必须进行客观公正的核算,认真分析投资效益,以杜绝固定资产资金的浪费和流失。
3.8加强预算管理固定资产投资管理部门应加强预算管理。项目预算编审要严谨,各种可能的因素都要考虑得非常充分,预算管理要严格,力争做到当年投资完成率100%和零结余资金。
3.9转变资金支付方式由于项目前期论证不充分,致使建设内容频繁调整,项目建设进展缓慢,建设周期延长,使项目资金滞留。为此,建议由财政部直接负责工程建设资金支付,做到即时到帐,杜绝资金滞留。
3.10建立诚信制度在我国应逐渐建立诚信制度对承包商不进行资质认定,也不进行评级和资格证书管理,承包商与业主的关系以合同来界定,以诚信来维系。例如金融业人民银行建立网上征信系统,无论是个人、还是企业一旦有不良信用记录就无法向银行获得贷款。诚信之所以如此重要,是其背后的风险机制在发挥作用。对承包商而言,一旦失信,就意味着丧失市场,个人亦会失去在社会和事业上的立足之本。
4小结
当前乃至今后一个时期,要全面落实国家重点项目投入、努力扩大内需、确保经济健康稳定增长的战略部署,应在进一步加强对固定资产投资管理、提高建设资金使用效益上,加快项目管理科学化、规范化、制度化建设进程。实践证明,只有全面实施科学化、规范化、制度化的项目管理,才能使项目高标准、高质量、高速度的建成,提高投资效益,达到建设目标。
参考文献:
[1]国防科工局科工计.《国防科工局关于印发的通知》.
[2]赵晓龙.谈加强固定资产投资项目管理.中州审计,2003年3月.
固定资产投资基本制度篇8
固定资产是国有资产的重要组成部分，是发展高等教育的物质基础，也是衡量高校办学规模的重要指标之一。高校固定资产管理工作是高等学校管理工作的重要组成部分，它直接影响着教学、科研的发展速度，以及办学的经济效益。
为进一步摸清医学部后勤系统固定资产资源配置，摸清家底，笔者于2005年12月6日至12月23日对北京大学医学部后勤与基建管理处（以下简称“后勤处”）截止2005年12月9日的固定资产进行清查。本次固定资产清查的范围包括后勤处管理使用的所有固定资产。本次固定资产清查以设备处和后勤处提供的固定资产明细单为基础，对实际使用的实物资产进行现场盘点，将盘点结果与资产明细单核对，对盘点减少的盘亏的资产在资产明细单中进行标注，并在清查报告中说明，对资产明细单中没有的盘盈资产列出明细清单，说明在报告中披露其盘盈的原因。
第一部分：清查中发现的问题及建议
通过对固定资产清查发现，固定资产增加、减少的手续不健全、不及时；固定资产未进行定期盘点；固定资产管理部门设备处与固定资产使用部门之间未进行定期核对；使用部门对自有经费购置的固定资产和捐赠取得的固定资产未进行登记。因此造成设备处和固定资产使用部门提供的固定资产资产清单与实际清查结果出入较大。其主要差异原因说明和建议如下。
一、资产清单中有但实物已不存在的主要原因
（一）报废资产未及时清理：经对固定资产的清查发现，有部分固定资产已经报废或更新，未及时办理清理报废登记手续，在固定资产管理部门设备处提供的资产清单中有列示。
（二）部分资产已调拨到其他部门，但未办理相关调拨手续，未进行变更登记。
（三）其他原因产生的盘亏。
二、资产清单以外盘盈资产的主要原因
（一）实体自有经费购入的固定资产，未到固定资产管理部门登记。
（二）学校拨入资产，未及时办理调入登记手续。
（三）捐赠资产未登记入账。
（四）其他原因产生的盘盈。
三、其他
固定资产使用部门提供的“固定资产明细单”中，无资产编号，数量填写不全，无资产的规格型号，部分资产金额和数量与财务购入的金额及数量不符，造成资产的盘亏或盘盈。
四、对固定资产清查后续工作的建议
本次后勤基建处固定资产清查是在医学部设备处和后勤基建处提供固定资产清单的基础上，对后勤基建处机关及所属实体使用管理的固定资产进行清查，但清查结果与所提供的固定资产明细表列示的结果差距较大，对本次清查的后续工作建议如下：
（一）建议后勤基建处在本次清查的基础上，后勤基建处机关和使用部门及实体分别指定专人负责对实有固定资产进行登记、核对，完善固定资产卡片（或固定资产明细记录）的登记工作。
（二）完善固定资产增加、调入、调拨的登记手续。
（三）各部门实体自有经费购入的固定资产应按照医学部固定资产的登记办法补办固定资产登记手续。
（四）捐赠取得的固定资产，应按规定记入相关部门的财务账面，同时按照医学部固定资产的登记办法补办固定资产登记手续。
（五）对本次清查中发现已损失的固定资产、盘亏固定资产应查明原因，按照医学部固定资产的登记办法办理相关固定资产报废、损失、盘亏的登记手续，同时进行相关的账务处理。
（六）在本次清查登记的基础上，建立固定资产的预算管理制度，根据后勤基建处的需要，统一安排固定资产的资金来源和投资；规范固定资产的管理，建立健全固定资产的各项管理制度；完善各类资产的增加、减少的登记手续；实施固定资产的定期核对和盘点制度。
第二部分：结论
随着国家“科教兴国”战略的实施，高校在社会经济发展中的地位日益显现，从而促进了各个高校的快速发展，使其自身所拥有的固定资产无论数量还是质量都有了明显增长和提高。至此，高校固定资产管理工作者只有认识和分析高校固定资产管理的现状和存在的问题，才能谈得上考虑如何管好、用好固定资产；才能谈得上更好地发挥作用，确保固定资产保值增效。
一、账实不符、家底不清
长期以来，许多高校对固定资产不清查。实物管理部门与财务部门没有坚持开展经常对账，会计账面余额与台账余额―直不符，造成账卡之间、账账之间、账实之间的不符。更为突出的是，在固定资产进入、使用和退出的各个环节没有置于有效的财务监督之下，有的先交付使用，办理入账手续滞后；有的已报废，未及时销账。上述种种不规范的做法，直接造成了固定资产存量不明，家底不清。
二、缺乏固定资产的经营理念，资产使用效益不高
非经营性资产转为经营性资产缺乏有效的管理，则导致在转化过程中国有资产的严重流失。具体表现为：
（一）在产权关系上，既未对投入经营的资产进行资产评估，没有核准高校投入经营使用的价值量，也未按国家有关规定办理审批及有关资产转移手续，造成高校对转入经营的资产产权归属不清，缺乏有效的监督和约束。
（二）在国有资产保值上，缺乏有效的监督，国有资产流失严重，有些高校盲目投资，资产使用单位各自为政，缺乏对转为经营性资产的统筹安排，投资方向分散，资产配置不合理，并无偿占有高校国有资产进行创收和经营活动，资产保值目标无形中被置于次要地位，监督约束机制也就明显缺位，使被投资单位一开始资产效益观念就淡薄，对其使用缺乏统筹安排，造成转为经营的资产经营效益差，甚至发生严重亏损，无法实现国有资产的保值增值的目标。
（三）在管理体制上，对转为经营的资产没有建立完善的经营管理体制，其经营管理尚未从高校管理体制中分离出来。造成投入资产该提折旧的不提折旧，该交纳资产占用费的不交纳，该收缴的收益未及时收缴，使得该部分资产长期被占用，甚至变成企业的净资产，导致国有资产流失。
（四）在资产收益分配上，对转入经营的资本缺乏有效的监督机制，收益分配不合理，在确定收益分配办法时简单确定一个固定指标，缺乏严肃的科学论证，与现代企业分配制度相背离，将利用学校资产创收所得过多地向个人分配倾斜，使得投入的资产无法得到应有的补偿。
三、高校成本核算还没有尝试，固定资产的使用效益被忽视
过去高校资产靠政府投入，学校只管用，不管效益，使用权和所有权相分离，债权划分不明确，使用部门只管用，人员更换调离时，其名下的物品也就随时间而不知去向。反应到财务上的资产也不及时、全面，有的资产购置多年却未到财务部门和设备管理部门入账，有的早已报废却仍挂在资产账上。
四、高校固定资产管理存在问题的成因
资产管理观念淡薄，措施不力。高校对资产的管理更多的是讲究社会效益，但在市场经济条件下，更应注重经济效益，以便为发展高等教育事业开辟筹资渠道，充分、合理利用资源弥补教育事业经费之不足和改善办学条件。或非经营性资产存在被无偿占用，不提折旧，不计盈亏的现象；缺少成型的资产增值增效管理措施，经营管理者与管理承包人及职工个人利益挂钩；有的资产闲置不用，导致资产低效，没有发挥出资产应有的效能，造成资源设施的浪费，固定资产无偿使用。
五、加强高校固定资产管理的对策和建议
（一）建章建制，实现固定资产的制度化管理
高校的资产实行制度化管理，就是要根据高校自身的实际，建立健全固定资产管理制度，完善资产采购、登记、保管、赔偿、核算、报告制度，要通过建立资产账目，对有实物形态的资产登记建档，更要弄清来源，理顺关系，合理分类，有偿占用。
（二）统一思想认识，增强固定资产管理观念，提高管理水平
建立健全资产管理机构，提高管理队伍和人员的素质，确保管理工作的规范、有效。管理机构配置具有高素质的管理人员，明确管理人员的责任分工，建立岗位责任制，还要建立严格的奖惩制度，对管理业绩突出和管理混乱造成损失的人员分别予以奖励和处罚。
（三）加强固定资产清查工作
资产清查就是根据资产管理的需要，有目的地定期开展清查盘点工作，做到账账相符、账实相符、账卡相符。
（四）加强对经营性资产管理
高校在保证学校正常工作的前提下，积极促进学校闲置或不需要的非经营性资产向经营资产转化，优化高校的资产配置，提高国有资产使用效益。同时，加强高校非经营性资产转为经营性资产的管理，规范高校非经营性资产转经营性资产的行为，维护高校资产的合法权益，实现国有资产保值增值，提高资产使用效益，使之健康发展。笔者认为，应从以下几方面入手：
1.严格执行审批制度。将学校的、非经营性资产转为经营性资产，必须按照《事业单位非经营性资产管理实施办法》规定进行，凡是国家规定不准作为经营使用的资产，一律不准投入经营使用。同时还应严格投资方向的审查，对投资方案进行可行性论证，以保证转为经营性资产的经营效益和高校国有资产的保值增值。
2.按规定进行资产评估。高校的非经营性资产转为经营性资产，要按《国有资产评估管理办法》规定对其进行价值评估，经评估核定的资产价值量，作为投入经营单位的资本金，并以此作为占有使用国有资产保值增值考核的基础。
3.建立专项管理制度。高校对转为经营性资产的应按照非经营性资产和经营性资产分类核算的原则，建立专项管理制度。
固定资产投资基本制度篇9
(一)未能真实反映财务运营状况在会计核算基础方面，《事业单位会计准则(试行)》规定事业单位会计核算一般采用收付实现制度，而在1998年颁布《高等学校会计制度》中规定高校的财务核算以收付实现制为核算基础，固定资产购置后，根据核算原则在整个使用年限内都是按原值反映在账上，既不计提折旧，又不计提减值准备。但事实上很多固定资产已经因自然损耗、技术进步或经济发展等原因而发生了价值减损，这就使得固定资产账面价值与实际价值相背离，并使资产负债表中的账面余额不能反映其客观情况，从而导致净资产虚增，会计信息失真，违背了会计核算的真实性原则。
(二)不利于政府对固定资产作出有效投资决策现行固定资产购建时的核算方法是：借记“经费(事业)支出”，贷记“银行存款”；借记“固定资产”，贷记“固定基金”。这种核算方法，在计划经济时期财政统收统支管理的模式下，存在的问题还不明显，但随着改革的深入，越来越多的除国家以外的主体资金开始进入高校。政府、捐赠者、投资者、债权人、学费承担人都有了解高校财务信息的需要。为了满足政府对高教成本――收益分析，满足投资者对投资利用效率的了解，满足高校自身提高资产使用效益和社会公众对学生培养成本的信息需求，满足社会团体和个人捐赠者了解资源的利用和使用效果的信息，必然要求对固定资产从形成到使用耗费再到报废的全过程进行合理的确认、计量和报告。而现行的高校固定资产核算制度越来越不能满足需要，也暴露出了许多问题。如：在财权分散，单位“白创”财力未统一的情况下，特别是单位举债购建固定资产时，这种核算方法很难使单位的实际支出与政府总预算支出保持一致，不能准确地反映政府真实的财务运营状况，严重影响了政府会计信息的质量。这种核算方法会使整个政府的支出表现出间断较大的锯齿波动状态，政府便无法全面了解掌握所辖国有资产的整体情况，从而无法作出正确的决策。
(三)未能真实反映高校资产价值并合理确定教育成本《高等学校会计制度》规定高校购建固定资产，在增加“固定资产”和“固定基金”两个科目金额的同时，还要列入当年的教育事业支出“结转自筹基建”等支出类科目。到年末，购建固定资产的开支全部冲抵当年收入。如果当年学校加大了固定资产的投入、基建项目较多，从账面上看，当年的结余会因此而减少或用事业基金弥补差额，职工的福利待遇也将不同程度地受到影响。基本建设会计游离于事业单位会计核算之外。事业单位以国家基本建设拨款和经批准用财政补助收入以外的自筹资金进行固定资产的新建、扩建和改建等项目的基本建设工程，按照国家基本建设规程进行会计核算。基本建设工程引起的实际成本支出，在整个建设过程中不作单位支出核算，只在项目完工并交付使用时才增加固定资产和固定基金。另外，学校在进行基本建设投资项目时，通过结转“自筹基建”科目核算基本建设拨、付款情况。由于基本建设周期大都在一年以上，按制度要求年末该支出科目余额要全部转入事业结余，对于跨年度基建项目来说，这种核算模式无法反映在建工程项目的价值。
二、高校固定资产核算的对策
(一)固定资产核算建立折旧制度高校固定资产的折旧费用是固定资产长期参加教学、科研以及生产经营等方面的活动中，逐渐损耗而消失的那部分价值，是教育成本的构成要素之一，它应该在固定资产的有效使用年限内合理分摊，形成折旧费用，计入有关成本，从而使这部分价值损耗得到合理有效的补偿。可采取对高校固定资产计提折旧。对房屋及建筑物，采用年限平均法计提，交通运输工具采用工作量法，对于其他设备如专用设备、一般设备、图书等，采用双倍余额递减法。在科目设置上，参照《企业会计制度》规定，新增“累计折旧”科目。具体折旧年限参照表1。通过计提固定资产折旧可以可使得资产负债表能够真实反映事业单位的资产、净资产的情况，收支表能够反映真实结余的情况，真正体现权责发生制、收入与支出配比、谨慎、真实性等会计核算原则，以便于会计报表使用者利用真实的会计信息做出正确的决策。在计提折旧时，借记“资产折耗”科目，贷记“累计折旧”科目。
固定资产投资基本制度篇10
展望2016年，固定资产投资有望呈现出稳中略降的态势，增长9.5%左右。值得关注的是，企业自主投资意愿不强、实际融资成本较高、地方政府及融资平台投资能力受限、政府和社会资本合作模式进展较慢、房地产市场库存仍然较高等困扰着投资形势趋稳。
2016年投资政策主基调或应确定为促进投资稳定增长，优化投资结构。以增加有效投资、简化投资审批事项、激发民间投资活力为出发点，通过推进重大项目建设，用好积极财政政策，降低企业融资成本，推广ppp模式，深化投资审批制度改革，促进固定资产投资健康运行。“十二五”时期固定资产投资回顾
“十二五”时期，我国经济发展的国内外环境错综复杂，内外需低迷，一些领域困难和风险有所加大，经济向好的基础不牢、势头较弱。作为总需求端的快变量，固定资产投资形势不容乐观，增速逐年显著放慢。2015年投资增速几乎衰减到2011年投资增速的一半水平。“十二五”时期投资年均增速仅为17.9%，大大低于“十一五”时期和“十五”时期。特别是，2014年、2015年连续两年投资增速罕见低于计划预期目标。
分析“十二五”时期投资增速放缓的原因，主要有：
一是投资规模基数大导致增幅自然回落。2014年全社会固定资产投资规模已超过50万亿元，现在每增长1个百分点带来的投资增量，相当于2010年增长2个百分点。
二是传统制造业产能普遍过剩。我国在传统制造业领域的投资需求已经基本饱和，主要行业甚至出现严重的产能过剩，投资机会明显减少。外贸摩擦加大、人民币长期升值趋势、用工成本上涨、资源紧张、环境制约加大，这些趋势性转变将不可逆转地降低传统制造业领域的投资需求。
三是房地产市场周期性调整。2012年我国城镇家庭的户均住宅套数已达到1套左右，住房供求总量基本平衡，供求关系趋向宽松，房地产开发投资以往高速增长的态势将难以为继。
四是跨区域大型基础设施建设空间减少。目前全国主要的交通、能源、水资源和信息等基础设施网络基本建成，跨区域基础设施建设空间已经较小。基础设施建设的重点开始转向市域内、县域内，主要集中在农村基础设施建设、城市基础设施建设和部分地区间交通设施互联互通上，单个投资项目规模显著变小。
五是生活业投资缺乏具有吸引力的盈利模式。受制于国民收入水平较低、服务价格市场化程度不高、行政管制干预较多等因素，大部分服务业投资（不包括房地产行业）的利润微薄，缺乏具有吸引力的盈利模式，导致社会资本进入程度不高。投资增速逐月放缓
受外需大幅萎缩、内需低迷，以及房地产市场周期性调整等因素影响，2015年我国固定资产投资累计增速呈现出“跌势明显、逐月放缓”的态势。
1月-9月，投资增长10.3%，增幅分别较上年同期和全年回落5.8个和5.4个百分点。逐月看，除6月有所企稳外，投资累计增速逐月放缓。9月环比增长率仅为0.68%，表明投资下行压力依然较大。剔除价格因素后，1月-9月投资实际增长12%，同比回落3.3个百分点。
在三大投资领域中，基础设施投资高速增长，制造业和房地产开发投资明显减速。
1月-9月制造业、基础设施、房地产开发投资分别增长8.3%、18.1%和2.6%，增幅同比分别放缓5.5个、2.9个和9.9个百分点。三大领域投资规模合计占总投资的74.2%，拉动投资增长7.2个百分点。基础设施投资是支撑投资增速的主要因素，高出投资增速7.8个百分点。其中，水利、环境和公共设施管理业投资增长较快，增速高达20.3%。
在主要行业中，装备制造业投资快于制造业投资，更快于高耗能行业投资。1月-9月高耗能行业投资增长4.7%，同比回落6.4个百分点，比制造业投资增速低3.6个百分点。装备制造业投资增长10.2%，同比回落4.1个百分点，比制造业投资增速高1.9个百分点。
在区域结构中，中部地区投资增速相对较快。
1月-9月，东、中、西部地区投资分别增长8.6%、14.5%和8.7%，同比放缓了6.3个、3.3个和9.2个百分点，同期东、中、西部地区房地产开发投资分别同比放缓9.7个、8.4个和11.9个百分点。东部地区部分经济发达省份及时推动产业结构调整，转型升级取得较好进展，经济发展重新焕发活力，引领带动作用日益增强。中部地区促投资的政策力度较大，投资形势总体相对稳定。西部地区及部分资源省份面临能源资源需求低迷、产能过剩、房地产市场调整等多重不利因素，投资减速幅度较大。
在所有制结构中，民间投资增速显著放缓。
1月-9月，民间投资增长10.4%，同比回落7.9个百分点，仅高出总体投资0.1个百分点。民间投资占全部投资的比重达到64.8%。国有及国有控股投资增长11.4%，高出民间投资增速1个百分点。民间投资疲弱反映出企业自主投资意愿不强，国有及国有控股企业在促投资中扮演着重要角色。投资企稳面临的主要问题
当前，固定资产投资下行压力仍然较大，底部尚未充分探明。投资企稳面临的主要问题有：
企业自主投资意愿不强。今年以来，市场需求总体偏弱，工业领域价格和企业效益低迷，ppi当月同比连续43个月下跌，工业企业利润受到明显侵蚀，自主投资意愿不强。1月-8月，工业企业利润总额下降1.9%。产能过剩矛盾仍在持续发酵，工业产成品库存增速不断下降，pmi产成品库存低于荣枯线，工业企业整体仍处在去库存阶段，缺乏扩大再生产进行投资的意愿。
此外，房地产市场下行调整，房地产企业开发投资意愿也明显降低，反映在土地购置面积深度下滑，到位资金增速长期保持个位数，房屋新开工面积持续下降。民间主体对投资形势的反应比较灵敏，制造业投资（民间投资比重超过85%）、房地产开发投资（民间投资比重超过70%）增速同比明显回落。
实际融资成本较高。经济下行时期信贷收缩更为明显，企业融资难、融资贵问题依然困扰着企业生产经营。尽管金融机构贷款加权平均利率同比有接近100bp的下行，但价格水平同比下降更多。此外，贷转存款、贷转承兑、借款搭售等行为比较普遍，担保、评估、公证等融资相关费用较高。据调查，企业实际融资成本普遍高达10%以上，部分中小企业甚至超过20%。融资成本居高不下，对中小企业以及民营企业发展造成较大影响，不利于投资持续健康发展。
地方政府及融资平台投资能力受限。受公共财政收入低速增长、土地出让收入大幅减少以及偿债高峰期等因素影响，地方政府可用于投资建设的财力明显不足，引导带动社会资本的能力较弱。1月-9月，公共财政收入同口径增长5.4%，政府性基金收入同口径下降26.4%。此外，作为基础设施的主要建设者，地方融资平台因脱钩政府信用，叠加土地市场遇冷，融资成本和难度大幅度提高，投资能力显著削弱。
政府和社会资本合作模式进展较慢。政府力推政府和社会资本合作模式（ppp模式）以吸引社会资本进入市政公用领域和公共服务领域，拓宽投资资金来源。财政部先后推出两批共236个ppp项目，总投资额8389亿元。发改委的ppp项目共计1043个，总投资额1.97万亿元。但受项目收益率不高、政府治理水平有待提高、政府信用约束制度尚未建立等因素制约，ppp模式推进困难，项目签约率不足两成，实质性进展较慢。此外，在已经签约的ppp项目中，社会资本方主要是国有企业，民营企业参与程度偏低。
房地产市场库存仍然较高。尽管二季度以来商品房销售持续回暖，量价齐升，但受制于库存基数较大，特别是三四线城市去库存化压力较大，房地产开发企业投资意愿仍然疲弱，房地产投资增速一路下行，8月、9月当月增速连续为负。库存高企压制着房地产投资意愿，土地购置面积、房屋新开工面积等先行指标双双深度下滑。截至9月底，全国商品房待售面积高达6.65亿平方米，在销售形势比较旺盛的情况下，平均去库周期仍然长达7.2个月，部分中小城市甚至达到20个月以上。房地产销售走强带动房地产开发投资回升一般需要6月-9个月的传导期，在库存高企的情况下传导期会显著延长，房地产投资形势不容乐观。2016年固定资产投资形势展望
从“十三五”时期投资形势看，固定资产投资有望实现筑底并趋稳，推动经济转型升级和降杠杆将抑制投资增长，但同时改革红利释放、新兴产业以及服务业快速发展等将支撑投资增长。展望2016年，固定资产投资增速还将继续探底，预计回落到9.5%左右，延续着“两低一高”的基本格局，制造业和房地产开发投资低增速，基础设施投资高增速。
促进投资稳定增长的有利因素主要有：推进“11+6+3+1”重大工程建设。国家大力推进11大类重大工程包建设，建立重大工程“开工建设一批、投产达标一批、储备报批一批”的滚动机制。积极推进六大领域消费工程、三大战略、重大装备走出去和国际产能合作重点项目建设。
调低投资项目最低资本金比例。有区别地下调固定资产投资项目最低资本金比例，除产能严重过剩行业外，其他行业最低资本金比例调低5%。调低投资项目最低资本金比例，可以合理降低投资门槛，提高投资能力，促进相应投资项目落地施工。
投放专项建设基金。发挥开发性金融、政策性金融的战略性作用，通过发行债券筹集资金设立专项建设基金，直接注入项目资本金，支持看得准、有回报、不新增过剩产能的重点领域建设。
加大企业债券支持力度。降低企业债发行门槛，允许借新还旧，简化审核审批程序，扩大企业债券融资规模。出台城市地下综合管廊建设、战略性新兴产业、养老产业、城市停车场等专项债券发行指引，加大企业债券服务实体经济的支持力度。
增强财政资金投资能力。盘活存量财政资金、地方政府债务置换、加快预算执行等将提高政府的投资能力。按照财政资金统筹使用方案，盘活各领域“沉睡”的财政资金，统筹用于发展急需的重点领域和优先保障民生支出，增加财政资金有效供给。
通过地方政府债券置换存量债务，大幅降低地方政府利息支出和融资成本。加快支出预算执行进度，进一步发挥政府投资引导带动作用。
扩大固定资产加速折旧优惠范围。加大对传统产业投资的支持力度，将加速折旧优惠政策扩大到轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重要行业，激发企业投资和设备更新改造的积极性，促进产业结构优化升级。
制约投资稳定增长的不利因素主要有：投资项目储备不足。2015年新开工项目计划总投资额、房屋新开工面积均处在极低水平，反映出投资项目储备不足，将间接影响2016年投资增速。
出口形势不容乐观。我国对外贸易依存度较高，投资形势与出口状况关系紧密。2016年出口形势仍将不容乐观，近期wto已经下调世界贸易增长预测，将2016年全球贸易增长预测值从4.0%降低至3.9%。
融资平台转型改制难度较大。地方政府融资平台脱钩政府信用后融资成本和难度大幅提高，部分在建项目后续融资困难，新增投资能力明显减弱，或将影响基建投资高速增长的可持续性。此外，地方政府融资平台普遍缺少突出的主营业务和充足的固定资产，参与市场化竞争存在先天不足，转型改制难度较大。
关注投资统计制度改革。2016年，我国将全面实行新的投资统计制度，调查对象由投资项目转变为法人单位，投资额计算方法由形象进度转变为财务支出。2014年全国试点地区投资总额平均减少50%，增长速度平均降低30%。参考试点经验，2016年投资增速可能面临着因统计制度改革带来的下行风险。促进投资稳定增长
2016年，建议将投资政策主基调确定为促进投资稳定增长，优化投资结构。以增加有效投资、简化投资审批事项、激发民间投资活力为出发点，通过推进重大项目建设，用好积极财政政策，降低企业融资成本，推广ppp模式，深化投资审批制度改革，促进固定资产投资健康运行。
推进重大项目建设。一是完善重大项目的政银企社合作对接机制，细化重大工程项目清单，搭建信息共享、资金对接的平台，保障重大项目的资金供应。
二是积极引导金融机构的信贷投向，鼓励金融机构建立绿色通道，加快重大项目等领域的贷款审评审批。三是投放专项建设基金，给予国开行、农发行适当的流动性支持。四是统筹落实重大项目建设用地，及时为重点项目建设办理用地手续。五是制定三年滚动投资计划，充实重点产业、基础设施和民生领域的重大项目储备库。
用好积极财政政策。一是发挥好中央预算内投资的带动作用。优化调整中央预算内投资安排，重点用于国家重大工程，跨地区、跨流域的投资项目以及外部性强的重点项目，减少竞争性领域投入和对地方的小、散项目投资补助。二是加大盘活财政存量资金力度，清理财政专户。清理结转结余资金和财政专户，将盘活的财政资金重点投向民生改善、公共服务和基础设施等领域，提高财政资金使用效益。三是实行结构性减税。适当调高工薪所得税起征点，扩大税前扣除项目范围，增加养老、教育、住房等支出因素。完善研发费用计核办法，扩大企业研发费用扣除范围。四是推动普遍性降费。减免涉及小微企业的有关行政事业性收费和政府性基金，取缔乱收费，切实减轻小微企业负担。
降低企业融资成本。一是灵活运用降准降息，引导商业银行降低信贷资金成本，加大金融对实体经济的服务。二是通过扩大专项贷款规模、推动资产证券化等方式，增强开发性、政策性金融资源服务实体经济的作用。三是督察金融机构整改违规收费、以贷转存、存贷挂钩等行为。四是完善多层次资本市场。继续壮大主板市场，积极推动创业板和战略新兴板市场，有序发展新三板市场，规范区域性股权交易中心形成的四板市场，降低中小企业参与资本市场的门槛。五是充分发挥社会资本在普惠金融中的积极作用。支持民营银行、小额贷款公司、村镇银行、p2p公司等金融机构发展，推动民间金融阳光化。