公司所得税管理篇1
关键词：集团公司企业所得税税务管理成本
一、关于英国增值税和所得税的合并纳税规定
（一）增值税合并纳税
处于共同控制（实质控制）下、注册地同在英国的公司可申请一个单独的增值税识别号，被视为一个单独的应纳税人。每一个集团成员各自的应缴应退增值税编制合并增值税纳税申报表，并由指定的成员企业（母公司或其他成员企业）代表整个集团申报缴纳或申退集团合并增值税。集团纳税所有成员对合并应缴纳增值税承担连带责任。
在增值税集团纳税下，成员企业间的相互销售无需缴纳增值税，成员企业间的应缴应退增值税额由指定成员企业在内部组织清算。
（二）关于所得税集团纳税
根据英国现行的所得税法，为方便计算合并应纳税所得额，英国允许将子公司的亏损在母公司的所得税中进行列支。适用的集团所得税纳税政策主要有两个。
一是集团合并纳税（GroupRelief）：母公司及所有其持拥有表决权股份75%及以上的子公司，可以作为一个纳税集团合并纳税。
二是按照股权比例合并纳税（ConsortiumRelief）：对于持股不到75%的合营公司、但持股比例在5%以上的子公司，并且任何一个单一股东持股比例低于75%（并且至少70%以上股份为企业持有）的子公司，母公司有利润而合营子公司有亏损时，母公司可以将子公司亏损中自己按比例需承担的部分抵减母公司的盈利后再缴纳所得税；反之，子公司盈利母公司亏损，子公司可以将母公司亏损中按比例抵减子公司的盈利后再缴纳所得税。
上述合并纳税对象仅限于英国居民纳税企业，并且集团内部亏损弥补免税仅限于同一个税务年度的亏损，同时，其亏损额仅限于营业亏损，资产转让亏损不得在集团内部抵扣。
英国的合并纳税为损益列支型合并纳税，其核心不是为了控制或者调整企业集团内部成员之间的业务往来和避税行为，而是为了方便计算企业集团的应纳税所得，因此征税过程相对简单。
二、对我们的启示
按照上述政策，对我们的意义在于，如有多项业务在英国需分别成立公司时，适合设立一个区域性的集团公司统一来投资，利用集团纳税的政策，将子公司之间的盈亏互抵，从而实现合理避税目的（同时需要满足“三层四级”的管理要求）。
实施合并纳税的目的，除了防止企业集团利用各成员之间的交易来规避纳税义务外，还可以提高企业国际竞争力、保持税收中性。
允许具有共同控制实质的多个独立纳税人合并纳税，以真实反映企业集团作为一个经济整体的交易状况及纳税能力；集团纳税的施行减少了纳税申报单位，节省了征纳双方的成本，有利于行政简化；企业集团可通过集团纳税减少直接或间接的增值税成本，获取巨大的现金流利益并进行高效的架构组织。
公司所得税管理篇2
为进一步深入开展学习实践科学发展观活动，切实落实好4月14日市局夏局长到我局税收调研的重要指示精神，根据分局安排，我们于4月22、23日对海源控股集团有限公司的税收征管情况进行了较为详细的调研，现将调研情况报告如下：
一、企业基本情况：
（一）总体基本概况：海源控股集团有限公司是上饶市首家无行政区（域）划的投资控股型企业集团，公司成立于2000年7月，曾用名上饶三电实业有限公司、江西海源实业有限公司，2006年1月更名为海源控股集团有限公司。法人代表：张海峰，注册资本1.65亿元，出资人为自然人，为本公司职员，业务范围涵盖能源开发、房地产开发、工程建设、旅游、文化传媒等多个领域。
（二）内部管理结构：海源控股集团有限公司完全按股份制法人治理结构进行内部管理。公司股东大会为公司最高权利机构。股东大会选举董事会和监事会,由董事会任免公司日常管理机构,由公司管理机构在监事会的有效监视之下管理日常事务。公司根据企业管理及工程建设需要现设有总经理工作部、财务部、发展部、监管部、能源开发部、安全监察部、党群工作部。
（三）外部投资情况：海源控股集团有限公司对外投资有9个全资公司和3个参股公司。
1、全资公司分别为：
①江西海源能源开发有限公司，江西泽裕实业有限公司
、江西海源建设工程有限公司、江西海源房地产有限公司、江西海源物业管理有限公司、上饶市富源机电设备工程有限公司、江西海源旅行社有限公司、江西海源文化传播有限公司、上饶市海源电力勘测设计有限公司。
2、参股公司分别为：
①江西江湾实业有限公司、②江西三清山旅游实业有限公司、③上饶市海源企业管理顾问有限公司。
海源控股集团有限公司投资关系示意图
二、税收征管现状：
（一）海源控股集团有限公司的征管情况：集团公司为增值税一般纳税人，增值税由我局管理；企业所得税为地税管理。（三）参股公司的税收征管情况：1、江湾实业有限公司和上饶市海源企业管理顾问有限公司（为新办纯所得税企业，企业所得税为我局管理）；2、江西三清山旅游实业有限公司（企业所得税由地税管理）。（五）纳税评估情况：为强化我局管辖的海源控股集团有限公司及其相关控股公司的税源管理，2008年我局有针对性的对部分企业进行了纳税评估，取得了一定的效果。具体评估单位及其结果如下：2、江西海源建设工程有限公司：经对该企业2007年度增值税的纳税评估，核实该企业“增值税――应交税金”贷方余额2877.89元未申报，补缴增值税2877.89元。4、江西海源旅行社有限公司：经对该企业2007年度的企业所得税纳税评估，企业申报应纳税所得额为19541.34元、核实企业调增应纳税所得额16000元，应纳税所得额为35541.34元，扣除企业已预缴企业所得税2072.74，补缴企业所得税7523.42元。
三、征管改进方向：
1、对海源控股集团有限公司下属长期无业务的控股公司如上饶市海源企业管理顾问有限公司等企业进行清理，拟在企业提出注销申请后及时清算。
2、海源控股集团有限公司为投资公司，和被投资公司除业务往来较为密切外，资金关联度较大，且资金流动也有一定的复杂性，这对于如何掌握该企业的投资收益情况，实行有效监控造成了一定难度。2009年分局拟在通过对海源控股集团有限公司控股的江湾实业公司的纳税评估工作，加强对其关联企业资金脉络的进行摸查，对疑点问题进行适时核对，排除疑点，促进征管。
调研人员： 黄德华 朱晓玲
公司所得税管理篇3
集团公司税务管理主要有以下七个方面:税务管理组织分工;税务登记、税务核算及纳税申报;税务报告及档案管理;财产损失申报和所得税汇算;税务审计及税务稽查;税务筹划;税务管理的奖惩办法。
集团公司税务管理的主要任务是:税务政策及法规研究,提供咨询服务;及时收集、税收法规;建立健全税务管理规章制度;研究会计、税务制度的差异,处理好二者关系;做好税务筹划,降低运营成本。
集团公司税务管理的基本原则:贯彻执行国家税收法规和财务规章制度;正确处理国家、企业及职工之间的利益关系;遵守国家税务政策,打造公司诚信纳税形象;维护集团公司的整体利益,协调好公司与税务部门的关系。
下面从七个方面论述集团公司税务管理的主要内容。
一、税务管理组织分工
集团公司根据需要,可设立专门的税务管理机构,隶属于集团财务部,集团本部及各子公司应设立专职人员负责税务管理工作。
集团公司税务管理职责:制定和完善集团公司税务管理规章制度;制定审核各类经济业务的税务处理流程;服务、指导、协调、监督各单位的税务管理工作;对子公司的税务筹划工作进行论证并促进实施;建立与税务部门良好的沟通渠道,形成和谐的税企关系;负责集团本部的纳税申报及日常税务管理工作。
子公司税务管理职责:执行集团公司税务管理制度及流程,对本单位的各类经济业务进行税务审核;负责本单位的税务登记、税务核算及申报;负责税收优惠政策的运用及筹划;负责本单位税务管理的基础工作;对本单位各项经济业务涉税问题进行把关,在重大经济业务活动发生前与集团税务部门协商沟通和汇报,防止出现重大涉税问题。集团公司和各子公司其他业务部门应配合财务部门制定业务流程中的税务处理流程,并执行税务处理流程的规定。
二、税务登记、税务核算、纳税申报及发票管理
(一)税务登记方面
集团新设子公司办理税务登记前,应及时报告集团财务运营管理中心,由集团财务运营管理中心根据税收征管范围及税收优惠政策的有关规定,指导子公司选择合适的地区进行税务登记;子公司因经营场所变动需变更征管范围时,由集团财务运营管理中心指导、协调办理;子公司宣布歇业或清算时,原则上应先对清算过程中存在的税务问题解决完毕,再办理税务及工商注销手续。
(二)税务核算及管理方面
子公司应做好税务管理基础工作,依法设置账薄,根据合法、有效凭证记账。避免出现如兼营行为没有分开建账导致从高征税,核算不清导致核定征税,缺乏有效凭证导致企业所得税汇算调增损失。子公司应充分考虑税务成本,事前对发生的各类经济业务进行税务审核并积极进行税务筹划,事后对纳税情况进行分析并找出税收异常变动的原因,从而达到合理运用税收法规节约税收支出之目的。税收核算要严格按照税收法规和会计法规开展,当公司税收筹划涉及到调整税收核算的,应按照税收筹划要求进行核算;对经济事项的处理涉及到税法和会计法中不明确之处,或税法与会计法之间存在冲突时,应作出一个合理选择。
(三)纳税申报方面
严格执行纳税申报流程。集团公司及子公司税务会计每月依据应交税金明细账与相关涉税科目等资料填制纳税申报表,经主管领导审核无误后按规定上报,同时办理纳税申报手续。子公司需延期申报时,应按有关规定向税务部门办理相关手续并在集团备案。
(四)发票管理方面
严格按照发票管理办法及实施细则等有关规定领取、开具、接收和保管本单位的各类发票。在经济业务运行中,应按发票使用规定,根据经济业务的性质开具和取得合规的发票,严格杜绝跨期发票或过期发票列支成本费用;避免业务人员人为压票影响增值税抵扣和不能按期抄报税的情况。
三、税务报告及档案管理方面
子公司应建立税务分析报告制度,加强税务档案管理,定期对本单位税收实现情况进行分析,建立本单位税负率标杆。当税负出现异常变动时,应及时分析并向集团财务运营管理中心提交税务分析报告。子公司应及时整理、装订本单位的税务报表,对每年所得税汇算中调整的明细事项,应建立台账进行管理;对每次国、地税稽查中出现的问题,要专项整理归档。税务人员工作调动时,应办理税务资料、档案的移交手续,按照会计法规要求,实施监交。
四、财产损失申报和所得税汇算
集团本部各单位应及时向集团税务部门提供有关纳税申报的资料,承担税款;集团本部单位的各类资产损失(坏帐损失,投资损失,存货跌价损失,固定资产处理损失,在年终由集团税务部门负责收集清单,报董事会申请核销,经批准后向税务部门办理审批手续;集团本部各单位在对各类资产进行盘点的基础上,查明损失原因、分清损失的责任、完备损失的原始手续、资料,准确计算资产损失的计价金额,需做进项税转出的按要求转出。子公司进行财产损失申报、所得税汇算需聘请税务中介机构时应服从集团统一安排;各单位聘请中介机构作税务顾问,要将中介机构的基本情况、双方合作的业务范围、费用等有关事项报告集团备案。
五、税务审计及检查方面
(一)税务审计方面
原则上由集团税务部门统一聘请中介机构对各单位进行税务专项审计。集团公司对审计过程实施监控,子公司审计过程中出现重大问题要及时与集团沟通;子公司税务审计报告必须经集团审核确认,正式审计报告要交集团备案。
(二)税务检查方面。
对子公司税务稽查事项的规定:对各级税务部门的纳税检查,子公司应积极配合;子公司财务主管为税务检查时的第一责任人,负责接受询问和解释,向税务部门提供的各类资料,应经本单位财务主管审核批准;在得知纳税消息或接到纳税检查通知书时,应及时报告集团税务部门,对本单位存在的税务问题应及早发现并提出解决方案。检查中,要积极与检查人员沟通,时刻关注整个检查进展情况,对涉及到集团层面的涉税处理事项,在了解事情全貌后给出答复;检查后应及时将稽查结果整理归档并交集团备案;税务检查结束后,子公司应积极取得税务检查结论草稿,并组织相关人员讨论,复核税务检查结论,并制定改进方案。
六、税务筹划。
子公司财务主管和税务会计应积极关注和学习各类税收法规,要认真研究各项税收优惠政策享受条件,在经济业务发展过程中积极取得享受税收优惠政策的各种申报材料。各单位开展的各类税务筹划,实施前应征求集团财务运营管理中心意见,筹划方案应提交集团备案;集团定期组织子公司讨论税收筹划论证会及举办讲座,提高税务人员税收筹划意识。
公司所得税管理篇4
跨国公司税法的制定是跨国公司税收活动的重要环节，是跨国公司税收制度和税收政策的具体化。跨国公司是在国家之间从事生产经营活动，对跨国公司课税涉及到国家的利益，跨国公司税收调节是代表国家，因此跨国公司税收法律应有更高的权威性，跨国公司税法应由国家最高权力机构颁布，这是国际比较普遍通行的办法。西方发达国家由于实行法制时间很长，立法思想比较成熟、立法程序严格、立法水平高、立法范本科学，因此跨国公司税收立法非常严密，简洁明了，可操作性强，确保了西方国家具有高质量的跨国公司税收法律、法规体系，为跨国公司税收征收管理高效率奠定了坚实的基础，也强化了跨国公司税收政策的全面实施。
我国改革开放20年来，立法制度逐步完善，税收立法也取得成绩，跨国公司税收立法日益成熟，但是我国跨国公司税收法律只有少数是由全国人大颁布，绝大多数是国务院颁布的条例以及部门和地方规章，权威性不强，不利于维护跨国公司利益，也和国际惯例不相适应。随着加入wto的需要以及各类跨国公司的大量进入，提高我国跨国公司税收立法的层次非常重要。对过滥、过杂的跨国公司税收法规、规定应尽快清理整顿，建立适合新形势的层次高、简洁明了、统一、科学和国际惯例靠拢的跨国公司税收法律体系，确保跨国公司课税活动的高效运行，确保跨国公司税收调控高效率。在立法过程中，要按照《立法法》的规定，严格立法程序、进行科学论证、深入调查研究，坚持公平、公开、透明的原则，制定出和国际惯例接轨的跨国公司税收法律体系。
2.跨国公司税收制度的确定要考虑税收收入目标和税收调节经济目标的协调，妥善处理好二者的关系。一般来讲，税收收入目标和调节经济目标是对立统一的，所谓对立就是两目标是不同的概念，而且目标常常排斥。当强调税收收入目标时，如果经济发展落后，税源狭窄，必然加重税收负担，税收对经济的调节可能带来负效应。在发展中国家情况尤为如此，由于发展中国家政府承担更多的职能，需要更多的税收收入，但是经济规模小，要实现收入目标，可能会加重纳税人的税收负担，最终抑制经济的增长。因此发展中国家特别要处理好经济增长目标和税收收入目标的关系。在引进跨国公司直接投资时，东道国政府制定税收政策应坚持经济增长目标优先，兼顾税收收入目标。我国过去十几年来，两目标的关系处理的比较好，由于给予外国直接投资大量的税收优惠，吸收了巨额的外国直接投资，使我国的经济总规模成倍扩大，税源拓宽，尽管税率较低，外资企业的税收收入仍然急剧增加。今后随着世界经济一体化的加深、我国加入世界贸易组织以及发展经济的需要，在制定跨国公司税收政策时仍然应把引进外资、推动经济增长目标放在首位。
3.跨国公司税收征收管理
跨国公司税收征收管理是把税收法律由条文变为现实的执行和操作过程，是税收调控主体作用于客体的过程，在税收征收管理活动中有着重要的意义。税收征收管理活动包括征收过程和管理过程两个阶段。在征收阶段，税务部门根据税法规定，采用专门的方法，通过确定营业收入、成本、利润等指标，最后计算出税金，将税金上交国库，实现税收收入目标。这个过程也是税收调控的实施阶段，在课税过程中，跨国公司、母国、东道国的物质利益发生重新分配，跨国公司会按照利益最大化原则改变其行为，体现了税收调节经济职能。如果缺失这一阶段或这一阶段未严格按税法规定执行，税收收入目标可能达不到预期规模，税收调控也可能达不到预期的效果。税收管理过程主要是税收管理主体对客体规定了一系列的纳税程序、税金计算、税务稽查、违章处理等有关纳税事宜，是税收收入足额入库的保证，也是税收调控职能发挥的保证。世界上几乎所有国家都制定了专门的税收征收管理法，来规范征税过程和管理过程，保证税收制度的准确实施，保证税收调节经济目的的实现。
跨国公司税收征收管理还要涉及到跨国公司母国和东道国之间的协调，许多国家制定了具体的合作办法。比如国际税收协定规定了签约方有相互提供税收情报、进行信息交流、共同防止跨国公司偷漏税的义务，也规定防止滥用税收协定的有关条款；欧盟订有《相互援助指令》和《税务相互协助公约》；oeCD制定有《oeCD同期稽查协议范本》等等。这些都规定了税收征收管理的国际协作，强化了对跨国公司的税收管理，保证了跨国公司税收调控预期目标的实现。我国这方面比较滞后，应加快跨国公司税收征收管理的国际合作步伐。
4.跨国公司税收司法
跨国公司税收司法是指拥有司法权的国家机关在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程序依法审理判决有关涉及跨国公司的税务纠纷案件和税收犯罪案件的活动，跨国公司税收司法主要包括税收行政诉讼和税收刑事诉讼。税收行政诉讼其程序为原告人的、法院受理、案件审理、判决、执行。税收刑事诉讼司法程序包括税务机关将违法案件移送检察院，检察院受理后，予以立案，并为提起公诉作准备，检察院经过审查，对必须依法追究刑事责任的、向法院提起公诉、法院受理公诉、立案审判。税收司法对违反税收法律的犯罪分子予以惩处，对有争议案件进行解决，保证跨国公司税收制度和税收政策的贯彻实施，是跨国公司税收征收管理活动顺利进行的保证，也是实现国家跨国公司税收政策的保证。跨国公司税收司法还要求有关国家间按照国际法的规定密切配合，在有关跨国公司案件取证、拘捕、审判等活动中予以通力的合作。由于许多国家在法律体系方面存在着差异，对跨国公司税收案件的处理还需要有关国家进行具体的协调，尽可能在法律框架内，妥善处理好各方面税收利益关系，使违法者得到应有的惩罚。
二、跨国公司税收调控机制本质运动形态——收益的变动
跨国公司税收调控机制本质运动主要是指通过课税变动母国与跨国公司、东道国与跨国公司以及母国与东道国之间的物质利益关系，亦即变动跨国公司、东道国、母国的收益。收益变动包括以下内容：
1.商品税税负变化对收益变动的影响
商品税税负变动对收益变动的影响可通过商品税负担的最终归宿来分析。许多学者对商品税的归宿进行了局部均衡分析和一般均衡分析。在局部均衡分析中，得出了商品税的归宿由课税商品的供需曲线的相对弹性而定，在需求曲线固定的情况下，供给曲线越缺乏弹性，商品生产者税负越重；在供给曲线固定的情况下，需求曲线越缺乏弹性，商品的消费者税负越重。通过一般均衡分析发现税收由生产者负担，生产者所得降低，收益下降；一般来讲，税率越高、税负越重，收益下降幅度越大。以上说明，对跨国公司课征商品税，会影响跨国公司的收益，进而影响跨国公司的行为。
跨国公司商品税负担是如何使收益变动的呢？由于商品税与边际成本之间具有相关性（原因是边际成本与固定成本无关，只与可变成本有关，而可变成本是随着产量的增加而增加，因此随着产量的增加，边际成本也是递增的；由于商品税与生产量成正比，因此商品税与边际成本正相关），这就决定了商品税具有通过与价格机制的相互作用引起收益变动的功能。对跨国公司征收商品税，跨国公司的边际成本会三升，如果存在产品的市场价格上升，那么会发生替代效应，消费者的消费行为发生改变，在存货不变的情况下，会影响跨国公司销售量，最终跨国公司收益发生变动。如果价格不变，跨国公司商品税负将增加边际成本，直接降低企业利润，导致收益下降。至于收益变动的幅度取决于税率的高低、市场的供求情况以及产品的供求弹性等因素。
2.所得税税负变化对收益变动的影响
所得税税负变动对收益变动的影响可以通过分析公司所得税税负的最终归宿来确定。由于公司所得税课征的对象是经济体系中所有的公司，而不是某一产业的公司，所以必须运用一般均衡分析法来分析公司所得税的归宿。许多学者（比如arnoldCHarberger，美国）通过对可能的影响因素进行分析后认为，在所有情况下，公司几乎负担了全部的公司所得税。因此征收公司所得税必然降低公司收益，公司所得税税率越高，税负越重，收益下降幅度越大。也有的学者认为，由于许多公司具有相当程度的垄断，可以轻易抬高价格，将部分税负向消费者转移。但是无论何种观点，公司所得税导致的税负必定影响公司的收益，这是确信无疑的，只不过会计利润小于税法固定的应纳税所得，会产生以后期间增加所得税费用的情况。
举例分析：
某企业1994年12月购置设备一台，价值180万元，按税法规定该设备使用年限为6年，企业经税务机关批准采用加速折旧，折旧年限为3年，第四年起不再提折旧。加上该企业1995年－2000年每年的所得税税前利润总额均为100万元，所得税税率为33%。
该企业就存在时间性差异的问题。按税法规定每年计提折旧额30万元（不计算残值），而按加速折旧每年计提折旧额60万元，每年的时间性差异为30万元。
按应付税款计算：1995年－1997年每年应交所得税42.9万元[(100+30)×33%]，每年所得税费用为42.9万元，每年净利润为57.1万元；1998年－2000年每年应交所得税23.1万元[(100-30)×33%]，每年所得税费用为23.1万元，每年净利润为76.9万元。
按纳税影响会计法：1995年—1997年每年应交所得税42.9万元，递延税款9.9万元，每年所得税费用为33万元，每年净利润为67万元；1998年—2000年每年应交所得税23.1万元，每年所得税费用为33万元，每年净利润为67万元。
实例说明，不同的所得税会计处理方法，计入当期所得税费用的金额是不同的，直接影响当期净利润的数额。因此，在市场经济条件下，企业财务人员应该通过对生产经营活动和财务活动的合理筹划和安排来节省所得税费用，以求利润最大化。同时作为税务人员，代表国家执法，应该认真稽核企业所得税，掌握企业在调整纳税时的方法，防止不合理的调整造成税款的流失。
在实践中，对时间性差异的处理方法又具体分为：递延法和债务法两种，主要区别是在对递延税款是否随国家税率变动而进行调整。因此，在审核企业应交税金时也要注意。
公司负担的所得税负如何使收益发生变动呢？所得税与产品边际成本无关决定了跨国所得课税机制具有通过它与利润或所得函数关系形成利益导向，对跨国公司直接投资产生直接影响。由于跨国公司所得税与产品边际成本不相关，因此跨国公司所得税至少在短期内不会引起商品价格的变动。在涉外税收协调体系的制约下，跨国公司所得税税负的高低直接影响投资收益率的变动，进而影响纳税人经济行为的变动。
3.国际税收协调对收益变动的影响
国际税收协调是指跨国公司母国和东道国为了各自的利益，使跨国公司税负适度、免除国际重复课税、制裁国际偷漏税、消除恶性税务竞争，在承认各国税务管辖权的情况下，通过平等协商、互惠互利，签定多边或双边税收协定，确保母国和东道国税收利益公平，确保跨国公司税收负担合理，投资收益稳定增长。国际税收协调主要是通过签定多边和单边税收协定来实现。国际税收协调机制主要包括以下方面：一是税收管辖权的国际协调。由于经济发达国家更多的对外直接投资，倾向于居民税收管辖权，发展中国家以引进外国直接投资为主，倾向于实行地域管辖权为主，要避免重复课税，必须通过税收豁免、税收饶让、税收抵免等多种手段进行协调。二是转让定价的国际协调。由于各国税制的差异、税负的差异，跨国公司往往利用其全球网络的优势，通过产品定价权转移税基，达到避税目的，损害东道国的利益，这就需要有关国家共同协调，消除这一问题。三是税收优惠的协调，包括两方面内容：首先，东道国给予跨国公司的税收优惠，母国应给予全部或部分抵扣，确保跨国公司有较高的收益，实现东道国税收调控目的；其次，许多国家为了引进外资，争相降低税负，展开税务竞争，对经济和税收收入带来负效应。所以，国家间非常有必要进行国际协调，来消除负效应。四是税收征管的协调，包括交换税收情报、建立征管协作机制、跨国税务审计、派驻税务官员等。
【参考文献】
[1]彼德·m·杰克逊.公共部门经济学前沿问题[m].北京：中国税务出版社，2000.
公司所得税管理篇5
控股公司是金融公司的一种特别形式，它是为了控制而不是为了投资目的而拥有其他一个或几个公司大部分股票或证券的公司。
控股公司可分为以下两种类型：(1)纯控股公司。这种控股公司只持有其他公司的股票(或其他决定性投票权)，从而管理这些公司的经营活动和财务活动，而不经营具体业务。(2)混合控股公司。这是指除了具备上述纯控股公司的功能外，它还同时从事各种经营活动，如生产、贸易、信贷业务等。
现代跨国公司中的母公司就是混合控股公司的典型。通常，跨国公司是由各个经济活动领域中相互间联系的企业组成的一个多部门的联合体(如康采恩、大联合企业)。
纯控股公司大部分是处于中介环节的特别控股公司。不管是属于哪一种控股公司，其任务是实际地控制和管理子公司的活动，接受和汇回来自子公司的股息。通常，控股者是以公司的形式掌握另一公司足够量的股份，从而对其实行业务上的控制。
公司的国际税收筹划要求利用居间的控股公司，即控股基地公司。这些控股基地公司的建立主要是为了解决以下四个主要任务：(1)股息预提所得税的最小化；(2)在低所得税管辖区集中利润和利润的再投资；(3)集中来自不同税收水平国家中子公司的股息，在法律性双重征税的条件下，通过可能得到的税收抵免来降低整个跨国集团的有效税率；(4)减少母公司所在国和子公司所在国的外汇管制对跨国体系的影响。
1．股息预提所得税的最小化
子公司在自己管辖区获取的利润应向自己的主要股东母公司进行分配。利润的分配是以支付股息的形式进行的。正如我们所知道的，利润以股息的形式汇回时，子公司所在国按地域原则要向外国公司获取的股息征收预提所得税。大部分发达国家对股息汇回征收的预提所得税税率很高，达到30%～35%。减少预提所得税的唯一办法是尽可能地利用含有优惠条款的国际税收协定。按双边税收协定的条款，预提所得税的税率一般都有较大幅度的降低，也可能为零。
为了实现股息预提所得税的最小化，可在拥有广泛税收协定网络的国家中建立控股基地公司。在母公司、子公司和基地公司所在国之间均订有税收协定的条件下，基地公司可采用“套用条约”的原理来减轻税收负担。这里可举德国跨国集团罗伯特•博世公司(RobertBoschGmbh)的特别控股公司的例子。
[案例1]
当博世集团设在挪威的子公司向德国的母公司汇回利润时，挪威的预提所得税税率为15%。为了减少税收支出，集团利用设在瑞士的特别控股公司(R．B．inter-nationaleBetailungeaG)的服务汇回股息。瑞士与挪威、德国都有税收协定。按照税收协定，从挪威向瑞士汇回股息免征预提所得税(税率为零)，而从瑞士向德国汇回股息的预提所得税税率仅为5%，其结果是预提所得税的税收负担降低了67%。
由于利用瑞士的控股基地公司，股息的预提所得税税率减少了10%。如果瑞士基地公司的所有业务完全与控股活动相联系，那么它还可以避免基地公司的瑞士所得税。
这里要引起注意的是，基地公司的活动也可能会出现一些费用。尽管在大部分情况下，控股公司离岸业务的利润在公司居住国被免于征收所得税，但是通过这类基地公司汇回的股息还是有可能要缴纳公司所得税。如果在股息汇向基地公司所在国(如荷兰或瑞士)时，税收协定没有规定要征收预提所得税，那么当股息从基地公司所在国汇出时，也还是有可能要征收预提所得税。但是，预提所得税的税率很低(荷兰为5%)，一般不会影响基地公司的作用。
因为所有业务是靠“套用”税收协定来完成的，所以在税收筹划时要认真地研究相关国家的税收协定。每一个税收协定都有自己的特点，一个国家与不同国家签订的税收协定相互间也不尽一致，有的规定对预提所得税免税，有的规定减税。
在建立内部企业结构体系中，如何确定集团内部股息的传导路径以及控股基地公司的选址，是一个十分复杂的问题。现代的财务分析方法和专业跨国律师的咨询可能有助于找到最优的组合。
在实现外国预提所得税最小化的情况下，其实际效用还涉及到那些为避免法律性双重征税向本国纳税人的境外所得提供税收抵免的国家。税收抵免加之较低的预提所得税税率，将降低跨国集团的整体税收负担。但是，即使母公司所在国所得税的税率等于或低于子公司所在国的税率，任何一项股息预提所得税即便能得到抵免，但还是会提高有效税率，最终将增加跨国公司的税收支出。
2．离岸管辖区的利润集中和再投资
控股基地公司的优势，不仅能将来自子公司的股息重新分配，而且还能在不增加跨国
集团税收负担的条件下，将这些利润再投资。的确，从财务角度看，在控股基地公司的所在国集中利润，然后将其向国外再投资，要比将利润汇回所得税税率较高的母公司所在国更有利。因此，在自己的帐目上积聚来自外国子公司以股息、资本利得或受控子公司清算所得形式的利润，也是控股基地公司的一项重要任务。这些资金在考虑税收负担最小化的条件下，再投资于外国基金或跨国公司制定的项目。
在控股基地公司帐目中，利润积聚过程的效益取决于跨国集团内母公司所在国与子公司所在国税率的对比关系。如果子公司在其所在国的税收负担比母公司所在国的要重，或者母公司所在国允许在计算公司所得税时，将来自子公司的股息从税基中扣除，那么将利润积聚在国外就没有意义了。在公司所在管辖区不出现纳税义务的条件下，可以将利润汇回母公司。这种状况并非不存在，现在不少国家正在进行激进的税制改革，已较大幅度地降低了公司所得税的边际税率。
实现税收的最小化还包括对出售资本项目或清算子公司的资本利得征收的资本利得税。如果将利润转移到开征资本利得税的关联企业所在国，以后就可能会出现新的纳税义务，从而加重跨国公司的全球税收负担。但是，如果通过控股基地公司来进行资本的出售和清算，那么集中在基地公司帐上的利润就能避免资本利得税，从而有利于利润的再投资。
3．股息的集中和境外已纳税额税收抵免的最大化
达到这个目的的途径是利用内部企业中的居间控股基地公司来控制外国集团公司。为了说明控股基地公司在传导股息和境外已纳税额抵免中的作用。
[案例2]
美国母公司m控制着设立在新西兰、澳大利亚和直布罗陀的三个子公司。某年度，母公司和三个子公司都获取所得100000美元。各国所得税税率如下：新西兰为48%，澳大利亚为39%，直布罗陀为2%，美国为34%。假定三家子公司的所有利润都以股息形式分配给母公司，这里我们暂忽略预提所得税的存在。
这个案例中，暂忽略荷兰所得税的存在，而将三个子公司的财务成果视作荷兰控股公司的成果。由于充分利用了所有可能的税收抵免，集团总有效税率与母公司所在国的所得税税率保持一致，从而减轻了集团整体的税收负担。
现有股息100000美元，从位于四个不同国家(意大利、比利时、荷兰和瑞士)的子公司汇回法国的母公司。现假定在内部企业结构中末建立控股基地公司的情况下，其预提税的计算结果如图10-9所示；在内部企业结构中建立控股基地公司的情况下。
国家股息额股息直接汇回法国股息汇入荷兰控股基地预提所得税公司的预提所得税
意大利＄100000(15%)＄15000-
比利时8100000(10%)＄10000(5%)＄5000
荷兰3100000(5%)＄5000-
瑞士＄100000(5%)＄5000-
集团合计3400000＄35000＄5000*
*如果将税后的股息395000美元从荷兰汇回法国，还应缴纳5%的预提税，即19750美元。据此，总的税收支出为24750美元，借助于控股基地公司减少了税收10250美元。如果不将股息汇回法国，而把在荷兰的全部股息对外投资，那么税收支出仅为5000美元。
4．外汇管制和投资限制的克服
控股基地公司的建立除了具有税收优势外，还有利于减轻外汇管制和投资限制对跨国结构的影响。如果子公司位于外汇管制和投资限制非常严格的国家，或是位于货币政策不稳定的国家，那么最好的办法是将子公司商业活动的利润转移到其他国家，从而维护整个联合集团的利益。控股基地公司参与利润的传导还出于这样的原因，即如果没有基地公司的中介将利润直接汇回母公司，以后将在母公司的管辖区承担更多的税收义务。基地公司一般都位于没有严格管制的国家，可以作为内部企业结构中积聚被转移利润的中间环节，有待于今后把利润投资于子公司或新的投资项目。
如果母公司位于外汇管制和投资限制很严格的国家，那么控段基地公司在跨国公司内部结构中的作用是十分重要的。在如此条件下，基地公司是连接母公司和其子公司的纽带，如果子公司的所得不汇回母公司所在国，而积聚在基地公司所在国，待以后再投资，那么母公司所在国的外汇管制和投资限制对跨国公司经营活动的影响将大大减少。但是，必须指出的是，有时候母公司所在国的法律可能会要求将来自子公司的部分或全部超额利润汇回本国。在这种情况下，自然只能遵守法律规定，避免罚款制裁。可见，基地公司的活动可能会与某些法律管制措施发生冲突。
5．控股基地公司的选址
控股基地公司的选址中最理想的国家或地区应具备下列必要条件：
(1)没有外汇管制，具有宽松的外汇管理制度；
(2)政局稳定；
(3)对向非居民汇出股息和利息，不征或征收很低的预提所得税；
(4)没有资本利得税；
(5)拥有广泛的税收协定，协定降低了股息和利息预提所得税的法定税率；
(6)对控股公司的活动较少法律限制。
显然，要找到拥有上述所有条件的国家和地区是不容易的，但是至少应是能满足大部分条件的国家和地区。目前，世界上控股基地公司所在国的现状，可分为以下两种类型：
(1)拥有广泛的国际税收协定网络，但国内税收制度很严格的国家；
公司所得税管理篇6
关键词：营改增；税务筹划
中图分类号：F810.42文献识别码：a文章编号：1001-828X（2016）031-000-01
“营改增”是营业税改增值税的简称。由于增值税能从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。从长远角度看，营改增将给各行业带来巨大的减税空间。那么，营改增将产生何种影响呢，本文从营改增改革的利弊和意义开始，结合保险行业税收筹划实际情况做简要阐述。
一、营改增改革的利弊和意义
1.有利于完善税制，消除重复征税，减轻企业税负，激发市场活力，调动两个积极性。增值税的特点是抵扣，以销项税减去进项税，让纳税人只为产品和服务的增值部分纳税，这符合结构性减税的原则。营业税改征增值税之后，有效的减低了企业纳税金额，从长远的角度来看，可以为企业创造更大的利润空间，促进企业资金的流动，加快企业市场的发展。通过全面实施的营改增，可以平衡各行业的纳税制度，易于形成良性的市场氛围，激发市场活力。
2.“营改增”有利于促进企业经营管理水平的提高，“营改增”政策实施之后，有利于促进企业不断的创新完善经营管理模式。我国的很多中小型企业经营管理水平比较低下，尤其在税务管理方面存在着不小的漏洞，例如税收发票管理不规范、纳税筹划工作不完善等。营业税改征增值税之后，企业为了能够享受到改革带来的税收利好，必须对自身的经营管理模式进行完善。首先，营改增政策实施之后，由于增值税的计算缴纳要比营业税多出很多环节，尤其是增值税缴纳中存在进项税额抵扣这一环节，税收机关对进项税的抵扣需要严格按照发票来办理，所以在这种“以票抵扣”的制度背景下，企业必须对运行模式、组织架构以及业务模式等进行改革，另外还需要对供应商以及客户做出谨慎的选择。其次，营改增之后，由于增值税的计算和缴纳环节比营业税复杂很多，企业需要在发票管理以及税务申报等环节加强管理，有利于提高企业的经营管理水平。
二、“营改增”下财产保险公司的税收筹划
1.财产保险公司增值税的税务筹划策略。我们知道营业税的管理相对简单，而增值税的最大特点是凭票抵扣，所以保险业就必须注意对客户以及上下游企业之间的增值税发票的开具与取得实行有效的管理，从发票的取得、开具、认证、抵扣到抄税、报税、风险管理、纳税筹划等环节都十分复杂与重要。由于保险公司存在大量的退保业务，在取得保费收入时开具了增值税发票，现在退保就要开具红字增值税发票，国家在红字增值税发票的管理上十分严格，开具这种发票需要保险公司和税务机关以及购买方等部门共同参与，是件十分复杂的事情。这对保险业来说是一项挑战。
2.财产保险公司企业所得税的税务筹划策略可通过对公司成本费用列支来实现，在这过程中，要注重对相关优惠政策的充分利用。
（1）对公司准备金进行有效列支财产保险公司的经营潜在风险要求公司必须按相关规定提取准备金，依据现行税法相关规定，保险公司可以对提取的准备金进行税前扣除。目前保险行业提取未到期准备金主要有二十四分之一法、三百六十五分之一法和二分之一法三种方式，财产保险公司可通过相应的计算选择提取责任准备金较多的方法，使公司所得能够得到最大限度的税前扣除，减少企业所得税的缴纳额度。
（2）合理规划成本费用支出现行税法规定在企业广告宣传费用中，与企业经营相关部分可在税前按一定比例予以减免，企业其他赞助支出则不在此扣除范围内。因此在财产保险公司实际财务管理中，要注重广告宣传费和业务赞助费的区分，保障公司税收筹划。
3.财产保险公司个人所得税的税务筹划策略根据税法相关规定，财产保险公司虽不用承担个人所得税的纳税义务，但却有代公司员工扣除并缴纳个人所得税的义务。公司员工的薪酬在公司成本支出中占重大比例，实现公司个人所得税的合理筹划，对公司整体税收筹划同样具有重要意义：
（1）保障公司员工薪酬发放均衡化财产保险公司员工的薪资由基本工资、岗位工资和绩效工资三个基础部分构成，其中基本工作于岗位工资按月发放，绩效工资按季度发放，这就会加大员工在绩效发放时的个人所得税款缴纳额度。为避免由于一次性高额度薪酬发放导致的员工个人所得税纳税额上涨，财产保险公司应尽量平衡公司员工的月薪发放，降低员工个人所得税纳税税率。
（2）提升员工福利与物质性保障。根据我国相关法律规定，公司职员的住房公积金和社保基金可免除企业所得税和个人所得税。财产保险公司若能有力提升公司员工的福利保障，实现对员工医疗保险、住房公积金的补充并对其进行税前列支，对公司税收筹划具有极大推进作用；此外，公司可用一定的物质保障来对公司员工薪酬进行抵消，这类物质保障若由员工自行购买将无法扣除相应的个人所得税，但若由公司统一发放，虽会在一定程度上对员工薪酬造成减损，但也能够帮助员工规避这类物质开销的个人所得税支出，有效实现公司个人所得税的税务筹划。
三、结束语
总之，新形势下的“营改增”政策的全面实施和落实，一定会有一定的税务风险，因此在实践中各个行业更需要积极地应对可能的税务风险，明确落相关的“营改增”政策内容，才能真正、合理、有效地进行税务筹划，方能在有效的效率前提下，减少企业的纳税风险。并且在不断的经营发展环境中，进一步规范自身合理的纳税行为，方能够历行全面的企业纳税成本的节约，逐步完善税务筹划，及时规避可能存在的风险问题，才能逐步实现企业真正的可持续发展。
参考文献：
公司所得税管理篇7
摘要2009年经济刺激计划使得地方政府融资平台在全国迅猛发展，如何加强融资平台财税管理已经成为税务机关所需要面临的巨大问题。根椐纳税人的不同规模进行分类管理已经成为税务机关需要解决的重点和难点。本文通过市级规模企业财税管理进行研究入手，分析当前融资企业财税管理的难点，积极探索属于融资平台公司的税收管理的新的机制，为地方政府融资平台的财税管理提供有效的政策。
关键词融资平台税收管理跨国公司税务
随着经济的发展，越来越多的融资平台公司正在走向正轨，融资平台公司规模不断扩大，其财税难点也会越来越多。为了保证企业的正常运营，一定要找到正确处理这些问题的办法，使企业的运作更加科学化。
一、融资平台公司概述
地方政府融资平台，是指由地方政府发起设立，通过划拨土地、股权、规费、国债等资产，迅速包装出一个资产和现金流均可达到融资标准的公司，必要时再辅之以财政补贴作为还款承诺，以实现承接各路资金的目的，进而将资金运用于市政建设、公用事业等肥瘠不一的项目。如城市建设投资公司、城建资产经营公司等。其主要特点是：规模迅猛扩张，结构特点明显，多数贷款偿还本息需要政府信用支持，不同类型机构之间分布并不均匀。融资平台的问题，根源还是在财税体制和行政体制上。
二、融资平台公司财税管理出现的问题
（一）融资平台公司结构复杂
由于政府融资平台结构复杂，缺少全局性、必要的制度设计和规范，一个融资平台有多支不同类型的子公司及孙公司，这给企业进行信息沟通造成了很大的障碍，同时也增加了融资平台的管理成本。
（二）融资平台公司复杂的事项多
由于融资平台公司复杂业务事项多，而且管理要求高，但是管理层对复杂业务的认识方面的不统一，导致融资平台公司无法实现税收的科学管理。
（三）政府融资平台公司资金拆借的税收筹划分析
政府融资平台公司往往对资金的需求量非常大，融资方式的多样性。因此，各种借款和融资利息方面的税收筹划的重要性就显现出来。
（四）对企业取得的财政性资金财税处理存在问题
企业从各级人民政府财政部门及其他部门取得的收入是否征收相关税费，如何防范税务风险。平台公司与地方政府合作，投资政府土地改造项目，地方政府以该地块进行挂牌出让收入作为补偿，企业所得收入如何进行纳税处理。
三、融资平台公司财税管理问题的相关对策
（一）优化融资平台公司的结构
政府融资平台要想拥有科学的融资结构，一定要对融资平台公司的管理结构进行调整，理顺各公司间的关系，建立科学的组织架构。
（二）融资平台公司需要纳税筹划
现代企业的税收筹划是一个合法的财务管理策略，它需要有多种原则和技巧，使税收筹划在企业财务管理活动必然可行，当然纳税人在运用税收筹划中，需注意以下几个问题：一是企业税收筹划需要贯穿于企业财务管理的全过程，同时要综合考虑各种税种筹划，不能看到政策而不考虑企业的适用；密切关注税法相关变动，实行成本和收益分析。
（三）企业间相互拆借资金的税务处理
政府融资平台统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用的银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款。但是要满足以下条件：纳税人向非金融机构借款的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件；借款符合本规定所说的统一借款的概念。.
在日常工作中需要注意以下问题：（1）集团内各成员企业之间资金调度频繁，对其属于自有资金还是金融机构统一借款的界定难度较大；（2）集团公司向各金融机构借款利率各不相同，向不同地区金融机构借款利率也不相同，给企业借款利息可税前扣除金额的计算造成困难。（3）集团公司是否符合上述的“统一借款”的概念还需要取得地方税务部门具体批复的。
对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。在实务操作中，企业主体资格及免税政策都是需要取得地方税务部门具体批复的。对于不是上述形式的借款（包括集团向下属公司的借款），均因按规定缴纳营业税及所得税。
（四）财政返还款的所得税营业税的处理
政府平台公司从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财政性资金不仅仅是指财政部门拨付的资金，还包含政府及其它有关部门拨付的有关资金，而且，财政性资金也不仅限于财政拨款，财政拨款只是财政性资金的一种。
这里有两点需注意：1、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2、作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
政府融资平台公司受地方政府委托，投资政府土地改造项目，当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府以该地块进行挂牌出让的收入补偿，在此过程中，投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税范围，其取得的投资收益不征收营业税；但所得税按规定缴纳。
四、结论
现在很多融资平台公司认为，公司代行政府职能，主要收入为政府财政资金的返还，所有返还款都不应该缴纳相应的税费；平台公司内部相互借款也无需缴纳相应税费。为此融资平台公司应全面了解关于财务核算与税收的相关规定，和相关税务部门沟通，针对企业的具体经营方式和经营项目的特点，合理进行税务筹划，还要考虑到企业的适用性，关注企业在执行中的偏离，避免纳税风险的产生。
参考文献：
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[3]何茵，沈明高.政府收入、税收结构与中国经济增长.金融研究.2009（09）.
公司所得税管理篇8
盈余管理由于其对资本市场、管理层以及投资者的影响，一直以来，都是企业管理者和国内外学者津津乐道的一件事，也是会计学界研究的热点。
从理论上讲，由于账面价值和计税基础的不同，会产生会计利润和应纳税所得额之间的暂时性差异。相应的就会产生所对应的递延所得税科目，同时也会产生递延所得税费用。如果企业可以通过可操纵应计利润来进行盈余管理，那么它也可以通过递延所得税来进行盈余管理。并可以通过递延所得税费用来反映。国内外学者对此开展了大量研究。本文将对所得税费用与盈余管理之间的关系进行述评，以期为未来该方面的研究作出一定贡献。
二、研究现状
（一）国外研究现状
从所得税角度进行盈余管理，我们发现国外将盈余管理分为两部分：一是基于会计收益与应税收益的差异或递延所得税费用进行的盈余管理；二是基于所得税的税负，企业在衡量财务报告成本和税收成本后进行的盈余管理。
国外学者的研究已经证实了会计收益与应税收益的差异能够反映管理当局操纵利润的信息。
mills和newberry（2011）研究发现，盈余略高于零的公司、财务困境公司、高负债率公司以及上市公司的会计收益与应税收益差异较大。这表明为了规避所得税成本，具有盈余管理动机的公司很可能会通过增加会计收益与影视收益差异的方法对盈余进行操纵。
penman（2001）用会计——税收差异这一指标作为检测企业是否进行盈余管理的变量，研究发现如果企业利用应计项目的操纵来产生较高的会计盈余，那么该企业一定会随之确认大量的递延所得税。
Revsine92002）指出，企业递延所得税的一场的正向变动时收益质量恶化的标志。虽然有些学者认为会计所得和应税所得的比率用作评价会计信息的激进性或稳健性相对有些粗糙，但他们认为递延所得税作为企业收益质量的评价指标在一定程度上是有用的。
plesko(2002)研究认为不同报告系统的不同报告规定虽然会产生时间性差异或暂时性差异，但更多的原因是因为管理层在会计准则下确认各期见收入费用的金额比在税法下具有更大的选择权。基于所得税的税负企业进行的盈余管理。
ShackelfordandShevlin(2001)在综述中提到，企业的盈余管理行为收到所得税成本的影响。
（二）国内研究现状
国内关于所得税和盈余管理的相关研究从时间上可以分为两个阶段：第一阶段为所得税改革之前，这阶段的研究主要集中在会计利润和应税所得的差额以及所得税优惠等方面；第二阶段为所得税改革之后，这阶段的研究主要集中在所得税改革的成果、带来的影响等方面。
（1）所得税改革之前
王立彦、刘向前（2004）以2000年底518家a股首次公开发行股票的上市公司为研究样本，以这些企业当年以及前一年的所得税税收优惠为研究主题，揭示上市公司的非法定税收优惠的方式、持续时间和批准机构以及实际所得税负，并进一步分析导致非法定税收优惠大量存在的经济和体制原因以及非法定税收优惠与区域经济和公司价值的相关性。
毛新述、戴德明（2008）认为，会计制度的改革特别是稳健性原则的引入导致了我国会计制度和税收法则的分离。税收对稳健性原则运用的激励相对较弱，只有在遵循会计的模式下。税收对财务报告稳健性原则运用的激励性作用才能最大程度的发挥。然而，只要遵循税法的确定性和据实抵扣的原则，税法对会计信息稳健性的激励就会大打折扣。
（2）所得税改革之后
王跃堂、王亮亮、贡彩萍（2009）研究了所得税改革、盈余管理机器经济后果，他们的研究结果发现税收是影响公司价值的重要因素，企业进行盈余管理的重要动因就是为了降低税负。税率变化对公司价值的影响市场能够有效识别，对税率降低的公司市场给出了正面的反映。他们还发现在税率降低的公司中存在着明显的避税盈余管理行为，而税率提高的公司并无明显的避税盈余管理行为，这可能与过去的税收优惠政策存在过渡期有关，同时他们指出，避税动因的盈余管理行为存在经济后果，对成功避税的公司，市场给予了正面的反映。
李增福、郑友环（2010）在税率变动的基础上，对我国上市公司的盈余管理行为进行了研究。他们发现，公司预期税率变动的情况下，公司均进行了显著的盈余管理，而且预期税率变动方向不同，盈余管理的方式也不同：预期税率上升的公司，主要通过真实活动操纵盈余向上；预期税率下降的公司，主要通过应计项目操纵盈余向下。这些研究结果不仅丰富了关于避税动因的盈余管理的研究文献，而且对税收政策的改革及政府的监管具有一定的借鉴意义。
三、研究述评
综观国内外文献，我们发现：
国外基于税收成本研究盈余管理的文献比较多，然而国外尤其是美国的资本市场是有效地，而我国的资本市场确实弱势有效的，所以说国外文献的结论不一定适宜于我国。
我国学者基本上都是基于两个方面，从所得税的角度研究盈余管理行为：其一，基于应付税款法与纳税影响会计法这两种所得税计算方法之间的区别，来研究盈余管理的不同；其二，我国于2008年开始执行新企业所得税实施条例，企业08年前后的所得税数据将会产生较大差异，则派生出基于08年前后的数据研究新的所得税政策实施之后，其不同的计税方式和税收政策对上市公司盈余管理的影响。但是，在我国新税改之后，所得税费用的构成之一递延所得税费用与企业盈余管理的相关性到底如何，递延所得税费用能否作为检测企业盈余管理的一个指标？以上问题在我国目前还没有定论，有待进一步的研究。
参考文献：
公司所得税管理篇9
【关键词】走出去；税务风险；控制
我国改革开放30年，对外贸易飞速发展，为国家和企业积累了丰富的财富。但劳动密集型、高耗能产品不再具备国际竞争优势，企业要发展，必须进行产业结构调整，寻求新的发展机遇。以往我国对外贸易主要是产品出口，随着经济的不断发展，国际形势不断变化，我国企业应考虑“走出去”，利用其他国家的优势资源，在海外投资组建企业，实现资本、技术、管理和劳务输出，以多种方式争取国际市场。在我国企业进行对外投资、扩大跨国经营的进程中，虽然不断地取得成功和进步，但也面临着国际化旅途中的种种风险和挫折，其中，世界各国的税收政策便是影响我国企业对外投资行为的重要因素之一。因此，正在筹划走出国门投资的企业，需要熟悉目标投资国的税制和税收征管政策，做到守法经营，依法纳税，充分利用税收优惠政策，规避税务风险。
一、企业“走出去”税务风险
税务风险是指企业因未能正确有效地遵守税法规定处理涉税事项而导致企业未来利益的可能损失。
企业税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳而未纳税或少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业在经营过程中没有准确理解并遵循税法，没有用足有关税收优惠政策而多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。企业税务风险主要来源于两个方面，一方面是企业所处的宏观环境；另一方面是企业自身经营管理。
（一）企业所处宏观环境
税收是保证国家财政收入的重要来源，税收制度是规范政府与纳税人之间利益分配的强制手段。企业所在地的经济环境、政策和法规环境、社会意识、税务执法等都会造成一定的税务风险。在企业“走出去”的背景下，跨国投资所适用的是目标投资国的法制环境和税制环境，企业在“走出去”过程中，往往难以及时、全面、准确掌握海外的经济环境、法制环境、税收执法环境等，再加上部分东道国税务管理不规范、不透明，税务机关税收检查和反避税调查不合理、不合法等，均会造成很大的跨国投资税务风险。
（二）企业内部经营管理
企业内部经营管理税务风险首先来自于经营者对税务规划和税务风险的态度。许多经营者习惯了国内的税法概念和税收法律环境，往往用国内的税法概念和方法处理国外经营涉税事项，不注重事前税务筹划和税务风险的规避，作出决策后造成税务风险时已经于事无补了。其次，缺乏相关人才。许多企业第一次走出去，内部人员没有相关经验，派驻外国的人员在外语环境中熟悉外国的税法也有些困难，因此可能造成不能很好地遵循当地税法，该交的税没交或少交、该享受的税收优惠政策没有享受到而多交税。投资海外企业在经营管理过程中，因为缺乏了解中外税务相关法律及其差异、了解当地语言及公共关系等方面的人才，往往造成很多税务风险。最后，不合理的国际税务筹划。税务筹划是一把双刃剑，既可控制税务风险，又是税务风险的重要来源。我国企业的国际税务筹划方法往往利用避税地、利用转移定价、利用其他国的低税率等方法进行税务筹划。但是，金融危机下各国财政困难加大了其反避税的力度，许多国家在其相关法律中都规定有反避税的专门条款；我国新企业所得税法中也专设了特别纳税调整部分，明确了转让定价、资本弱化、避税地、受控外国企业、一般反避税规则等相关规定，开始建立比较完备的反避税法律体系，各国针对避税的手段不断完善反避税条款。所以，如果不是建立在全面理解和运用国内外相关税法的基础上进行税务筹划，其结果可能造成很大的税务风险，使企业遭受反避税调查与惩罚。另外，国内外的税法变化也可能给税务筹划带来风险，筹划时设计的方法是合法的，执行时因税法的变化可能变得不合法了。
二、企业“走出去”税务风险控制
（一）企业“走出去”前涉税风险控制筹划
企业“走出去”前的涉税风险控制筹划将影响投资、经营过程和未来退出撤回资金所涉及到的许多涉税事项，对中外集团公司利益影响深远。所以，企业“走出去”之前要进行充分的调查研究，全面的税务筹划，制定好企业跨国投资的税收战略，从集团公司层面控制好税务风险。企业在“走出去”前的税务风险控制筹划应注意三方面问题：
1.谨慎选择投资地点
在进行跨国投资时，对投资地的选择除了考虑原材料供应、基础设施、劳动力、市场、技术、金融等因素外，还需要考虑目标投资国（地）的税收优惠政策。为了吸引国外投资而对投资人采取各种税收优惠政策是世界许多国家和地区普遍的做法，如优惠税率、税收减免、加速折旧、亏损结转、再投资退税等等。一般来说发展中国家因为资本稀缺，为了吸引投资会采取直接且较多的税收优惠政策，如优惠税率、直接减免等；而发达国家因为资本充裕，虽然也吸引外资，但税收优惠政策会少些，且往往采取间接的优惠政策，如加速折旧、延期纳税等。
我国企业在海外投资与运营，很多时候都选择避税港，因为避税港的税收负担很轻，把利润保留在这些地方而无需交税，但要注意的是享受这些税收优惠政策是需要在避税港建立商业实质的，而且各地税务局会对这些“避税天堂”所能产生及保留的利润提出质疑，引起投资企业所在国税务局的反避税调查甚至罚款。我国企业所得税法为了防止纳税人利用低税率的境外公司，累积海外利润，延迟缴纳中国税款，在《特别纳税调整实施办法（试行）》中制定了受控外国企业条款。另外由于避税港往往与其他国家没有签订避免双重征税的税收协定，投资企业即使在避税港不需要交税，但在其他国家征收预提所得税之类的税收时都会用较高的税率，在这种情况下，利用避税港并没有达到节税的目的，还有可能增加税收成本。
在利用税收优惠地时，还应考虑目标投资国对企业利润汇出有无限制。一些发展中国家一方面利用税收减免来吸引外资，另一方面对外资企业利润汇出实行限制以促使外商进行再投资。另外，在利用跨国投资税收优惠政策时，还应避免国际重复征税问题，投资中要注意优惠多、税率低的国家（地区）是否与投资母国签订了双边税收协定，以实现对境外投资已缴税款扣除、抵免，对境外的税收优惠实现税收饶让。
2.合理搭建组织机构
企业“走出去”在国外投资新办企业，会面临设立分公司（分支机构）还是组建子公司的企业组织形式的选择，不同的企业组织形式在税收待遇上会有很大区别。
分公司隶属总公司，不具备独立法人资格，只就流转税在当地缴纳，分公司的盈利合并到总公司，由总公司统一缴纳所得税，分公司在东道国所缴纳的所得税按分国不分项的原则在我国总公司缴纳所得税时予以抵免。但应注意的是企业在境外同一国家（地区）设立分公司发生亏损，按我国现行所得税法规定不得抵减其境内或其他国（地区）的应纳税所得额，但可以按规定用同一国家（地区）其他项目或以后年度所得弥补。设立分公司在经营和财务会计流程的设计与管理上要简单而且易于控制，分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动而不必负担额外税收。
组建子公司时一般选择成立有限责任公司，也可考虑成立合伙企业，须全面研究东道国对有限责任公司和合伙企业实行的税收政策的差别。如果成立有限责任公司，该子公司在东道国具备独立法人实体资格，只负有限责任，除就地缴交流转税外，子公司在东道国须独立计缴所得税，可享受东道国给其居民公司包括免税期在内的税收优惠，东道国适用税率低于居住国时，如果该国与我国签订有双边税收协定，子公司可享受低税率优惠政策。
企业在海外投资，选用海外投资企业合理的组织形式时，还需要考虑海外投资所在地征收分红预提所得税和转让股权所得征收资本利得税的规定。被投资公司若被认定为非居民的海外投资公司，其向投资者发放股息时，有些国家免税，有些国家会征收分红预提所得税；对非居民的海外股东转让本国境内资产的股权等取得的资本利得，有些国家不征收资本利得税，有的国家则会视情况征收资本利得税。如果被投资企业所在国征收分红预提所得税或征收股权转让资本利得税时，则需要对海外投资组织架构进行合理设计，使日后从被投资企业分红或从转让股权取得收益时相关资金流出东道国时总体税负得到降低。因为许多避税地及一些传统税收优惠国家对“过境”的分红免征预提所得税，所以在设计海外投资组织架构时，可以利用这些优惠政策及国际税收协定，建立两层或多层持股架构，在中国公司与直接持股公司之间插入一家低税收地区的中间公司，以达到不增加税负、增加日后重组或处置资产灵活性且可以经批准将分红等纯现金流暂时留在境外，进行其他项目的投资，利于灵活利用资金形成高效的全球资金运营体系。
3.恰当选用注资方式
企业“走出去”在海外投资，不同的注资方式也会影响税负，常用的注资方式有股权注资、债权注资、混合证券注资等。
（1）股权注资。股权注资是直接向被投资公司转移资产以取得被投资公司的股权，是比较直接的注资方式，注入的资金可通过税后股息分红的方式收回并得到相应回报。但海外公司所在地可能对股息分红预提所得税，股本的注销或收回也可能受法律程序的约束，有些国家还会对转让股权所得征收资本利得税。公司向被投资公司转移的资产可以是现金，也可投入实物、专利技术或劳务。根据规定我国企业用自产或购买的货物用于对外投资的，可按规定享受货物出口退税和免税的税收优惠政策。
（2）债权注资（股东贷款注资）。债权注资是向被投资公司提供资金并收取资金使用费即利息的行为。债权注资的主体不一定是直接的股东，可以是集团内的其他公司，这样可增加集团内现金流动的灵活性，其资金收回的方式比较直接，而且海外公司的利息费用可以在海外公司所得税前扣除。但需要注意的是海外公司所在地可能对利息的支出征收预提所得税，还要注意海外公司所在地税收政策中反避税条款的规定，特别要关注有关资本弱化税制的条款。
（3）混合证券注资。如可转换公司债券、可赎回优先股等，这些注资方式为日后税务筹划提供了可选择的空间。
（二）企业“走出去”经营过程中涉税风险控制
企业“走出去”在海外设立公司后即着手经营管理。加强税务管理、控制税务风险是企业经营管理中十分重要的管理事务。税务管理既能保证遵守税法，控制税务风险，又能为企业经营提供好的节税建议，创造税务价值。企业要做好税务管理，控制税务风险，需要做好以下几方面工作：
1.建立企业税务管理机构
企业在供应、生产、销售及提供社会服务等各环节都涉及税收问题，为降低税务风险，企业有必要根据实际情况，设立专职税务管理机构或岗位，由专业人才根据投资所在国及国际税收相关法律法规，从集团整体层面设计、构建税收框架体系，对经营过程中各个项目进行税收统筹和规划，并确定相关业务流程和业绩考评。公司管理层应支持税务管理人员的工作，保证其工作获得其他部门人员的配合和支持。
公司税务管理人员不仅要熟悉我国税收法律法规，更要熟悉海外投资公司所在地的相关税收法律法规及国际税收协定，了解公司业务所涉及的各种税种、税率、税目、申报期限和纳税地点及如何申报纳税等，理解国内外税法的差异，对公司各项涉税事项进行合理的筹划，保证公司依法纳税并能充分享受各项税收优惠政策。
2.建立内部税务管理标准
内部税务管理标准是税务管理体系运行的指南针，包括税务管理手册、各涉税事项的流程标准、内部培训机制以及税务业绩考评制度等标准文件。公司可以根据情况，建立适合自身的各种涉税业务流程，如税务计划的制定，纳税申报的流程标准，采购环节、生产环节、销售环节等的涉税事项处理流程等。企业建立科学的内部涉税事务管理组织与标准，通过计划、执行、控制、分析、评价等一整套内部税务管理体系，完善各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现企业税务价值的最大化。
3.建立税务风险汇报制度
为了明确各级涉税人员的责任，提高公司对涉税风险的反应速度，公司应该建立内部税务风险汇报制度，明确重大涉税事项必须逐级汇报。重大事项的标准根据企业的实际情况而定，如税务检查、税收筹划、重大涉税合同、重大税收优惠政策的应用等都是必须汇报的重大事项。税务管理人员在工作中发现公司存在重大不合规处理，可能存在较大税务风险时，也应及时向主管领导汇报，并以标准化的内部文本进行签字流转，相关领导应及时与其他部门人员沟通，及时将税务风险降至最低。
4.慎用国际税务筹划方法
合理进行税务筹划会给企业带来税收收益，但是筹划不当也会给企业带来反避税调查和惩罚的损失。在税务筹划时，应注意全面理解国内外的相关税法及其差异，从集团公司整体利益的角度，全面统筹，合理规划，在合理保证公司税负最小化同时，还要争取集团公司经济收益最大化，避免运用不恰当的税务筹划方法给企业带来税务风险。
（三）企业“走出去”投资收益和经营期满或其他原因收回投资退出的涉税风险控制
企业“走出去”投资收益包括被投资方经营成果（股息、红利）分配，利息收入、租金收入、特许权使用费收入等；经营期满或其他原因收回投资退出主要涉及股权转让的财产转让收益。由于各国有其税务管辖权的规定，许多国家就来源于本国的利润（股息、红利）、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得征收预提所得税。我国税法对个人所得税的征收采取的是居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权的双重税收管辖权，对企业所得税实施的是居民企业和非居民企业的双重原则，即地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，居民企业和居民个人就其来源于中国境内外的所得缴纳所得税，承担无限纳税义务，非居民企业及非居民个人就其来源于中国境内的所得征收预提所得税。我国对外投资主体大多是居民企业或居民个人，应就其来源于境外的利润（股息、红利）、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得缴纳所得税，这样会因管辖权问题造成双重征税。所以，企业“走出去”投资收益和经营期满或其他原因收回投资退出的涉税风险控制重点在于避免重复征税问题的发生。
为了解决双重征税和国际逃税问题，我国已经与八十多个国家和地区正式签订了关于避免对所得双重征税和防止偷漏税的双边或多边国际税收协定。我国财政部、国家税务总局于2009年12月根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，出台了《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》，对企业取得境外所得计征企业所得税时抵免境外已纳或负担所得税额进行了具体规定。在政策执行过程中，如遇我国同外国政府订立的有关税收协定与我国税法或有关规定不符的，按照国际惯例，在问题的处理上协定规定优先于国内税法，依照协定的规定办理。所以企业“走出去”的税务管理应注意研究国内税法及相关规定的变动及我国与外国政府订立的有关税收协定的规定，充分利用税收优惠政策，减少税务损失。
（四）企业“走出去”投资遇到税务纠纷时要寻求有效的救援途径
企业在国外合法经营，如果遇到税务纠纷或税收不公正待遇，应寻求正确的救援途径。国内的母公司要常与所在地主管税务机关进行有效沟通，咨询相关法律法规，取得税务机关提供的税务服务。如遇税收不公正待遇，必要时可通过国内的主管税务机关，启动双边或多边税务协商程序。
【参考文献】
［1］秦伟宏.海外投资中的税务架构设计［J］.涉外税务，2009（10）.
［2］韩霖.金融危机背景下中国企业“走出去”的风险防范与税收应对――专访跨国税收管理专家詹清荣博士［J］.涉外税务，2009（10）.
公司所得税管理篇10
[关键词]税务风险；集团公司；成本效益
[Doi]10.13939/ki.zgsc.2016.03.107
风险管理是企业中一种常见的管理活动，随着经济的发展企业面临的风险也逐渐地增多。如今，对于风险的管理已经在企业管理中占有很重要的地位，往往在企业内部都会设立一个相对独立的管理领域，对于企业的经营和发展都有着很重要的意义。随着我国的市场经济的迅速发展，企业中的税务风险存在于企业的生产经营过程中的可能性更大了，只有对其进行完善的管理才能够使得企业的价值更好地实现。如果没有采取相应的措施，很有可能使得企业的成本得到增长，并且在降低了利润的同时，还可能影响到企业的名声，因此应该对企业的税务风险进行探究。[1]
1税务风险
1.1税务风险概念
所谓税务风险，就是指由于企业的税务行为没有正确有效的按照税法的规定而进行纳税，最终导致了企业以后的利益因此受到了损害的行为。[2]具体的表现就是企业的涉税行为对于企业的纳税的准确性起到了影响，最终使得企业可能会有多缴税或者少缴税的情况出现。而如果企业被相关的一些部门查处了税务方面的问题，就会对企业产生不良的影响，在补税、罚款的情况之外，严重时甚至会触犯到法律方面，被追究一些刑事责任。对于税法的征收双方来说，避税和反避税是一直存在的。然而对于税法的不断完善，企业对于合理避税的可能性变得逐渐的减小。因此，纳税人应该用发展的眼光来看待纳税的问题，注意到税务风险的问题，因为现在有些避税行为是合理的，然而随着法律的完善可能之后就会变得不再合理，应该对此注意。
1.2主要税务风险
第一，就是由于税收的政策在不断地发生变化，并且在执法的过程中也存在着很多的不规范的行为，这样就会引起一些税务风险的问题。国家的税收政策在不同的时期和不同的税法中有着不同的表现，且内容也会不断地被调整。并且除此之外，国家在一定时期内会按照目前的政治目标、经济情况等对于税收的制度进行改进，因此税收的政策总是具有一定的时效性。并且，在执行税收的过程中由于法律存在的一些漏洞很容易因此导致执行不规范的行为，正是由于没有按照法定的程序对税务的纳税事宜进行处理，所以很容易使得公司因此而产生一定的税务风险。[3]
第二，集团公司的内部也存在着很多问题，导致了税务风险的存在。[4]由于集团公司经营的业务十分繁杂，因此在采购的过程、生产的过程、销售的过程中都很容易产生税务风险。其中具体的包括：企业的采购业务中采购合同的签订、发票的取得；贷款等业务的结算、发票的认真、生产的过程中材料的领取以及领取的过程中材料的计价方式等。如果缺乏相对完善的内部控制的制度，或者操作的流程不规范、员工的职责不明确等，这些环节中无论哪个环节出现了问题都会导致集团的业务出现风险。除此之外，由于集团公司的关联交易是普遍性存在的，因此它对集团公司的经营状况有着很大的影响，因此这也是税务查看的一个重点方面。由于新税法的实行，如果没有合理的商业目的，税务的机关能够对企业的报表进行合理的调整。[5]所以在这样的情况下，集团公司有没有和关联方确定一个具体的交易标准则显得十分的重要。和关联方制定的价格是否是合理的，关联方的来往资金的结算方式以及和关联方的对应的纳税义务的时间是否一致等情况对于企业是否会产生纳税风险都有着很大的影响。并且除此之外，集团公司的内部还存在着机构的设置不健全、员工的素质不高等情况的问题，这对于企业的税务风险也有着一定的影响。因为很多纳税人员的纳税意识并不是很强，所以在集团公司的内部往往相关组织机构的设置不完善。有些公司没有设置相应的机构，而有一些公司虽然具备风险管理部门，可是部门内部的岗位并没有设置相关的人员进行专门的管理，对于涉税的工作往往都由会计或者出纳进行兼任而没有对其设置专业的人员，这严重地影响了企业的税务管理工作的有效性以及独立性。并且企业内部往往还存在一定的思维误区，认为税务风险的工作应该由财务部门进行管理，事实上并非如此。税务风险属于一项系统工程，更多的税务风险是由经营部门的活动产生的，因此企业应该注重从战略的方面上来重视这个问题。并且公司的相关人员的业务水平不高的问题对于公司也有着较大的影响。由于公司平时的工作比较繁重，这使得公司的相关人员并没有太多的时间来对相关的知识进行系统的学习，这样就使得他们在日常的业务中难以熟练地使用税收的相关法规政策。并且很多人员并没有很强的专业水平以及责任心，因此在对财会工作进行核算、对税收的资料进行管理的过程中，经常存在一些不规范的问题，这都有可能导致公司存在多缴税或者少缴税的问题，为将来公司的税务问题埋下了安全隐患。
第三，除了上述的问题之外，对于一些上下游的企业中存在的税务违法行为也会使得集团公司有一定的税务风险。由于集团公司一般都会存在子公司，而如果子公司在不知情情况下取得上游供应商提供的不合理的发票，就会对子公司的利益产生很大的影响。由于制度的不完善，公司无力对子公司和其他的公司贸易的真实性以及核实从税务部门开具的增值税发票是否为虚开进行探究，所以导致了公司产生了税务风险，使得公司的资金受到了严重的流失。
2税务风险的规避
2.1诚信纳税
首先，要想减少企业的税务风险，就应该坚持诚信纳税的宗旨。只有做到了按照国家的要求进行诚信的纳税，才能够在扩大了生产力、提高公司的盈利的同时，还减少了公司的风险，使得公司更快地进步。因此，公司应该能够完整的、真实的对经济活动进行反映，这样才能够对于税金做出准确的预计，并且在这样的前提下按时申报并且及时的缴纳。万不能抱着侥幸的心理，企图通过骗税、漏税来逃避自己的责任，这样或许能够获得短暂的利益，可是从长远的发展来看对于公司有着极大地损害。并且，公司还应该根据税法的改变来对产品的结构以及投资的方案进行实时的更改，这样能够减少税务风险。在签订经济合同的时候，还应该对对方的纳税行为进行严格的审查，对于双方签订的合同进行仔细的分析，防止由于合同或者对方的问题而导致本公司的税务风险产生。
2.2建立科学税务机构
集团公司需要根据自己的经营特点以及经营的规模按照相关的原则建立合理的、科学的管理部门以及相应的岗位。集团公司的税务管理部门应该对国家的税收的法律法规进行仔细的研读，对公司的相关纳税业务进行核算，对公司的各个部门进行指导和监督，这样才能够保证公司的业务的流程正确，从而对税务风险进行正确的规避。
第一，应该对岗位的职责进行明确的分工，并且对于工作流程有着明确的安排。由于集团公司涉及的问题比较多，因此应该分清每个岗位的具体负责人，每个工作的流程安排，对于公司的各项工作的顺利完成有着很重要的意义。在对每一项的业务进行处理的时候，原则上都应该安排两个部门的人员进行负责，这样有利于彼此之间的制衡。
第二，税收的风险管理人员应该参与到集团公司的企业战略规划以及重大的经营决策之中，对其从税收的角度提出相关的建议以及可行性的报告。对于集团公司的并购重组、重大经营模式的改变等决策，在制定之前应该让税务风险管理人员进行税务的影响分析，做出相关规划并且应该随时和重大决策的实施部门进行沟通，从而使得决策更加的合理，减少企业的纳税风险。
2.3建立税务信息沟通机制
建立完善的税务信息沟通机制对于集团的纳税风险的规避也有着很重要的意义。对于集团公司的发展来说，信息的不对称是一个很重要的原因，也正是因为如此使得税务风险有所提升。集团公司和税务之间以及子公司之间的有效的信息沟通不仅能使得资源的配置更加合理化，而且能够使得资源的利用效率得到提升，并且能够在最短的时间内解决问题，减少一些不必要的损失，所以信息和沟通是税务管理系统能够得到有效的实施的一个安全保障，公司应该对其进行重视。
集团公司可以从以下方面实施：首先应该加强的就是公司的税务信息的系统的建设。集团公司应该充分地发挥信息化、自动化的优势，使用财务会计信息的运行机制的税务信息系统能够更加高效地进行运行。其次，应该加强集团公司和各个子公司以及部门之间的税务信息的沟通，这样才能够对集团内部情况更加地了解，及时地制定相关的税务风险防范措施。除此之外，和税务部门进行及时的沟通也很重要。
2.4人力资源培养
公司的内部缺少专业的人员对于公司的纳税行为进行核算，对于公司的税务风险的产生有着很大的影响，因此应该引起公司的重视，加大对于公司的相关人力资源的培养，为税务的管理业务配备具有高素质的人才，这样才能够对于公司的纳税行为作出专业的判断。所以，公司可以对这些人员进行定期的培训，使得相关人员的专业水平不断地得到提升，职业道德素养也会因此而得到提高。这样相关人员就能够根据公司的实际情况熟练地应用纳税的知识，发现涉税的过程中存在的风险，并且使用一系列的方法技术对涉税的风险进行全面的评估分析，为集团公司领导对税务风险的防范提供决策依据，及时的对其进行规避。[6]
3结论
税务风险和企业的经营息息相关，在企业的生产、经营的过程中都有着税务风险的可能，集团公司的业务更加复杂，因此税务风险存在的可能性更高。所以，本文主要对于集团公司的税务风险的产生原因做出了分析，并且同时提出了一些建议。只有做好纳税风险的规避，才能够使得集团公司有着更好地发展。
参考文献：
[1]郑亚兰.浅议集团公司税务风险的产生与管理措施[J].当代经济，2014（12）.
[2]颜勋.企业的税务风险及其会计规避[J].河南机电高等专科学校学报，2008（4）.
[3]龙小辉.K公司税务风险控制研究[D].长沙：湖南大学，2012.
[4]崔茜.m房地产公司税务风险管理研究[D].重庆：重庆理工大学，2014.