财务审计的要求篇1
一、引言
对企业的管理制度和管理制度的执行情况进行监督、监查和评价，从而客观地反映企业的经营状况和真实的经济效益，为企业依法建立现代企业制度，创造良好的经济效益和社会效益提供保障是企业财务审计的目标。所谓企业财务审计是指审计机关按照《审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业、国有控股企业的资产、经济运行等情况的真实合法性进行审计监督，对企业财务报表所反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告、审计意见和决定。以反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，防止国有资产流失。
提高审计质量是财务审计的核心要求。财务审计具有它的独立性。社会审计组织、国家审计机关、企业内部审计机构和专职审计人员构成了审计主体。依法独立监督是《宪法》赋予审计的特别权力，也是国际审计惯例的基本要求。依法对企业的会计信息、财务收支情况、相关经济活动和评价内部控制制度及评价厂长、经理应承担的经济责任等都属于审计对象范畴。依法审计不仅是对审计对象的要求，而且也是对审计组织和审计人员自身的要求。因此，提高依法审计质量对加强企事业单位的财务监督管理、经营管理至关重要。
二、企业财务审计存在的问题和不足
(一)受体制制约
多年来，我国审计实行的是双重领导体制，难以保证审计工作的独立性和审计监督职能的充分发挥。目前，我国的审计体制是：各地审计机关都是在上级审计机关和当地政府的领导下开展工作，人事管理权归地方政府，审计经费均由地方政府负责。例如，有的财务审计即使查出问题，也会考虑到当地政府各方面的关系而搁浅，大事化小，小事化了。这种尴尬的局面很难做到财务审计的客观公正。
（二）审计方法落后
财务审计方法直接影响审计工作的成果。近年来，随着信息化步伐的加快，多数企事业单位财务核算都已经实现了会计电算化，早已摆脱了手工作业。可审计工作仍然局限于看凭证、翻账本；手工制表、汇总审计数据，造成审计期限延长，审计成本加大，无法满足现代审计工作的需要；再有，由于审计人员缺乏计算机软件应用知识、现代审计技术手段掌握不够和综合素质偏低等因素，使审计结果质量难以得到保证。多年来，各级审计工作大多仅局限于财务审计，审计过程主要侧重于财务上的纠弊查错，而忽略企业经济效益、生产经营状况、企业整体情况的相关审计。更缺乏从企业宏观角度对企业经营中出现的问题进行深入细致的分析研究，不能从根本上达到财务审计的目的，更不能为企业设计避免、防范、控制风险的策略和方法。
三、解决问题的措施和途径
（一）完善体制机制，提高审计质量
从目前我国国情来看，审计实行的双重领导体制在一定程度上影响了审计监督的质量和效力，阻碍了审计工作的进一步深化。因此，改革和完善现行审计体制，推行审计机关垂直领导的体制，是确保和提高审计质量的关键和要求。
（二）打破传统的审计方式，大胆创新
针对企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，要求财务审计不断改变传统的审计方式，采用联合审计模式，组成综合审计机构，资源和信息共享，监督、纠察企业深层次问题，使审计结论对企业能发挥积极的整改、促进作用。例如，在企业效益审计中，应从资产的完整性，经营活动的合法性，会计资料的真实性以及利润情况等方面入手，维护国家财经纪律、评价企业管理水平，保证资产保值增值，促进企业改进生产技术，变革经营方式等；在财务审计进程中应避免对同一单位多次重复的、单方面的审计。应转变审计手段，改变传统手工审计为计算机审计、网络审计，不断提高审计效率与审计质量。创新审计方式，把企业经营财务数据的审计与实地调查相结合，财务审计不仅要对企业各项经营数据进行分析研究，而且要做到全面地了解企业概况，在遵守法律、法规的基础上从企业实际出发，提出一些合法的、合理的、适用的建议。
（三）加强培训，提高整体素质
财务审计是一项专业性、政策性、法律性很强的工作，要求审计人员有较强的综合素质。首先，要有较高的政治素质，严格遵守相关审计的各项法规、准则及政策；遵守独立、客观、公正的原则，认真履行自己的职责。其次，提高审计人员的业务技能。审计人员在熟知各项法律、法规和会计制度的基础上，加强学习，获取有关审计、财务、经营、技术等方面的专业知识，获得专业技术资质。再次，要吸纳既懂业务技术又懂计算机的综合型人才，做到熟练应用各类电子软件的操作及运行原理，从电子数据内容中找出破绽。
四、结束语
财务审计的要求篇2
一、按照大财政审计理念，以“四个结合”深化财政预算执行审计。一是财政预算执行审计与专项资金审计相结合，突出审计重点，根据资金流向，延伸审计和调查相关部门、单位和项目，强化对财政专项资金管理、使用情况的监督，促进财政资金管理规范和使用效益的提高；二是财政预算执行审计与政府投资审计相结合，保证财政资金安全、节约使用，防止财政资金流失；三是财政预算执行审计与收入征管审计相结合，促进征管部门认真履行征管职责，强化征收管理，保证财政各项收入应收尽收；四是财政预算执行审计与部门、单位预算执行审计相结合，促进财政预算编制完整、细化和部门、单位预算收支核算、反映规范。
二、对年度计划审计单位进行分类，分别实行就地审计和报送审计。通过审前调查和相关资料分析，对年初计划安排的审计单位进行分类，根据各单位收支规模大小，经济业务繁简，分别采取就地审计或报送审计。对收支规模小，经济业务比较单一的单位实行报送审计，下达审计通知，要求被审计单位按规定时间将单位会计凭证、账簿、报表等相关资料送审计机关审计，减少到被审计单位的往返时间，节约审计费用。同时在报送审计中，为了确保审计质量，防范审计风险，对仅通过账面资料审查难以做出审计判断的审计事项及时进行审计调查，确保审计结果客观、正确。
三、按照资源共享，避免重复审计的要求，将财政财务收支审计与经济责任审计有机结合。乡镇、部门单位领导干部经济责任审计具有任务集中、审计内容更广，时间要求较紧特点。为了搞好领导干部经济责任审计，及时、全面、客观，准确地反映乡镇、部门单位领导干部经济责任履行情况，为党委选用干部提供审计依据，在工作中我们注意把乡镇、部门单位财政财务收支审计与领导干部经济责任审计有效结合。一是对当年计划已安排财政财务收支审计的单位，按组织部门要求，其单位领导干部属经济责任审计对象的，我们及时调整审计项目计划的实施时间，将单位财政财务收支审计与单位领导干部经济责任审计结合进行，避免审计重复，浪费审计人力时间。二是对上年已实施财政财务收支审计而当年计划未安排审计的单位，其领导干部按组织部门要求需进行经济责任审计的，具体实施经济责任审计时，要求审计组充在分利用以前年度单位财政财务收支审计情况的基础上，按照领导干部经济责任审计要求，抓住重点进行审计，使财政财务收支审计与领导干部经济责任审计能有效结合，实现审计成果共享，提高审计工作效率。
财务审计的要求篇3
关键词:医院财务审计审计效率
随着医疗体制改革的深入,医院财务审计已经越来越重要。医院财务审计是促进廉政建设,严格法纪,维护单位财产和国有资产的完整性、安全性,促进增值、保值,保障经济和社会的健康发展。
一、造成审计工作效率低的原因
1、医院财务审计前工作准备不充分
审计工作前的准备是直接影响审计工作效率的原因。医院财务审计工作准备主要包括人员分工和明确工作目标、制定审计方案、了解被审计单位的机构设置、管理体制、资产状况、业务规模、内部控制制度、搜集有关文件、确定工作期限、下达审计通知书等。医院财务审计工作前准备的越充分,后续审计工作就越顺利。否则,就有可能延误工作时间或产生阻力。
2、医院财务审计人员的财务知识有待提高
财务业务知识是医院财务审计人员必备的专业知识,是提高审计工作效率的所必须的。医院财务审计人员只有掌握熟练的财会业务技能,在审计工作中才能准确识别良莠,才能很快进入角色。如果审计人员没有较高的财会业务水平,就很难发现财会人员在财会业务中的作弊行为,现学现问,现翻资料,造成推延时间,使问题不能及时披露,从而影响审计工作效率。
3、医院财务审计时选用的方法不当
选择审计方法,要从实际出发,适合审计目的,因地制宜。对于不同的被审计单位要采用不同的审计方法。有部分审计人员不注重审计方法的选择,而是一味地追求逐页看凭证,随便抄写资料、数字,抓不住主要问题,因小失大,从而影响了医院财务审计工作效率提高。
4、医院财务审计复核时间过长
在医院审计复核中造成时间延误的原因有两种情况:(1)审计复核人员遇到疑难问题,短时间内很难解决。(2)由于案卷程序不规范等原因,要求补正、修改后再进行复核。由于这两个原因造成了复核时间推迟影响到审计工作效率。
5、医院财务审计报告与被审计的单位交换意见时间过长
审计报告形成后,需要与被审计的单位及时交换意见,但是,由于某种原因被审计单位的法人代表不能及时找到,或被审计单位的领导不在,这样就影响了医院财务审计的工作效率。
二、提高医院财务审计效率的方法
1、医院财务审计领导要引起重视
要建立专业审计人员队伍和独立的内部审计机构。医院负责人直接领导审计机构,审计机构应和监察部门、纪检部门、财务部门分别设立。审计机构应该配备专业的审计人员和独立的办公场所。它与监察、纪检、财务部门并存,它们之间相互监督,采用由院长直接领导的模式发挥审计职能。
2、科学地安排审计计划,做好审计前工作
要做好医院财务审计计划,要做到从实际出发,合理、科学,不带随意性、全面考虑。对于每一个环节要有专人负责,全面落实。审计人员需要进行审前培训,要加强被审单位的沟通,以便加快审计速度。
3、规范审计程序
医院财务审计是一项涉及面广、政策性强、要求高、责任大、操作难的工作。审计人员在实施审计的过程中,应该遵循特有的规范和特定的程序。审计程序在空间上具有继续性,在时间上具有连续性,各个环节环环相扣,要依次推进,否则,达不到查错纠弊、评价责任、考核业绩提供依据的作用。
4、加强医院财务人员队伍建设,提高审计人员素质
由于从事审计工作的特殊性,这就要求医院财务审计人员要具有扎实的统计、会计、审计、法律知识、电子数据处理系统和审计基本技能,同时还要具有准确的判断能力和敏锐的分析能力。目前,医院财务审计人员综合素质普遍不高,缺乏审计的技巧和专业知识,对现代化审计手段不熟练,这样就会影响审计工作的质量和效率。因此,要加强医院财务审计队伍建设,提高审计人员的综合素质,推动医院财务审计工作的开展。根据医院财务审计的特点和需要,必须加强审计人员的职业道德、专业知识、职业纪律、职业责任、政治思想等培训。加强审计队伍结构优化,在人员的配备上要考虑审计人员的知识结构,要选拔有较强责任心、纪律观念强、政治上可靠、熟悉审计和会计业务,有一定监督基本知识,掌握审计查账的技巧、方法的人员充实到医院财务审计队伍中去。
5、审计部门应处理与被审计单位之间的关系
医院财务审计部门在审计期间,要严肃审计纪律,遵守职业道德;要积极主动地与医院财务部门征求意见;办理的审计事项,要做到实事求是、客观公正,以良好的自身素质取得被审计部门的信任。审计报告与被审计的医院财务部门交换意见主要是为了对事实进行审核,交换双方对审计建议、结果、意见的看法。审计报告征求被审计医院财务部门的意见,增强了审计报告的真实性,体现了审计人员的服务精神,从而提高审计报告的质量。
6、审计报告复核人员要增强审计复核责任感
审计复核人员要及时复核案件,增强责任感,做到增强服务意识,为审计案件把关,促进医院财务审计工作效率的提高。
财务审计的要求篇4
关键词：财务呈报内部控制；审计；发展及启示
一、美国财务呈报内部控制审计准则（aSno.5）的制定背景
美国资本市场的系统性缺陷所致的一系列财务丑闻，暴露出美国核查体系的严重缺陷。由此美国国会于2002年7月25日通过了《萨班斯-奥克斯利法案》（Sarbanes-oxleyactof2002），要求建立上市公司会计监管委员会（pCaoB），并授权SeC对pCaoB实施监督，加大了独立监管的力度。该法案规定公司的管理层应评估和披露最近年度的财务呈报内部控制的有效性，其中404条款还要求公司的外部审计师对管理层的评估意见出具意见证明。这标志着美国上市公司的财务呈报内部控制信息开始纳入强制性信息披露范围，同时外部审计对内部控制的有效性进行审计首次进入了强制性监管阶段。为了更有效地实施财务呈报内部控制审计，2004年3月9日pCaoB了第2号审计准则：《与财务报表审计相关的财务呈报内部控制审计》（以下简称aSno.2）。该iC-FR审计准则就审计人员对内部控制有效性的评估报告进行审计做出了具体、详细的规定，明确指出公众公司的审计人员需要在财务报表审计的同时进行与财务报表可靠性相关的财务呈报内部控制审计，即“综合审计”。该准则的出台，对公司董事会和管理当局、外部审计师与内部审计师都会产生深远的影响。
经过对pCaoBaSno.2应用的调查研究，pCaoB又于2007年7月了第5号审计准则：《与财务报表审计相整合的财务报告财务呈报内部控制审计》（以下简称aSno.5），提出新的iC-FR审计准则以取代aSno.2。该准则要求审计师采用由上而下、风险导向的方法，还提出了新的关于使用以前年度或他人工作的准则、重要缺陷和重要缺陷涵义的修订以及涉及委员会暂行审计准则的某些相关修正，从而对财务呈报内部控制审计准则进行了进一步的完善。
二、美国aSno.5的重大变化及核心理念
pCaoB根据aSno.2的实施情况，对财务呈报内部控制准则进行了修订，制定了上述aSno.5，其重大变化及核心理念主要包括以下几方面。
（一）强调风险导向方法在财务呈报内部控制审计中的应用
aSno.5在继续强调风险导向审计理念的基础上，要求审计人员在决策点和多地点测试中均应采用自上而下、基于风险导向审计的方法，以保证审计资源能够合理地投放到风险最大的领域。风险导向的方法是辨认和分析财务报告风险的拓展，aSno.5期望财务呈报内部控制审计对风险导向证据的依赖不断增加，尤其是要求外部审计人员应该不断调整他们的程序以反映审计中所获得的信息，包括从内部控制和财务报表中获得的信息。aSno.5也指出审计测试的性质、时间和范围的不同组合能够提供与既定控制相关的风险水平相对应的充分的证据。
（二）允许使用以前年度或其他人员的审计资源
aSno.5取消了aSno.2要求审计师每年必须依靠当年自己的审计工作的规定，允许外部审计人员利用以前年度的审计工作（包括财务报告审计工作），来减少某些重复的审计测试。aSno.5要求外部审计人员在执行内部控制测试前，考虑以前年度审计所执行的程序的性质、时间、范围和测试的结果以及自上一次审计以来内部控制或者相关程序的变化，确定对以前年度审计资源的利用范围。aSno.5还提出了可以利用其他人员的基础标准：被测项目的性质，执行测试人员的胜任能力及客观性。只要执行这项工作的人员的胜任能力和客观性达到标准，不管这项工作是和公司的内部控制测试有关还是和财务报表审计有关，都可以为审计人员利用。外部审计师需要研究如何运用此项标准判断哪些人员的工作可以被利用以及在何种程度上利用他们的工作。
（三）修订重大缺陷和重要缺陷的涵义，强化审计的专业判断
aSno.5重新修订了重大缺陷和重要缺陷涵义。重大缺陷是指财务报告内部控制中的一个缺陷或若干个缺陷的集合，使公司的年度或中期财务报告的重大错报可能或很可能无法被及时预防和发现。重要缺陷是指财务报告内部控制中的一个缺陷或若干个缺陷的集合，其严重性小于重大缺陷，但仍很重要，足以引起那些有责任监督公司财务报告系统的人的注意。aSno.5取消了需要将已公布的财务情况重述、公司整体层面控制环境失效以及未修正的重要缺陷看作内部控制重要缺陷和重大缺陷显著征兆考虑的规定。这就要求审计人员在执业中应依据自身的专业判断和实践经验来确定重大缺陷和重要缺陷的显著征兆。
（四）取消对评价内部控制自我评估程序的要求，突出审计委员会的作用
aSno.2的规则要求外部审计人员评价管理层每年的内部控制自我评估程序。如果外部审计人员认为管理层的自我评估程序没有为其内部控制的自我评估结论提供充分的支持，那么就要求外部审计师拒绝对公司的内部控制发表意见。aSno.5取消了此项规则，但为了能够利用其他人员的工作，外部审计人员还是需要了解管理层的自我评估程序。而在这个过程中，审计委员会协调公司管理层、内部审计人员以及外部审计人员各自工作的作用就显得更加重要了。
（五）量身定制小规模公司的内部控制审计
aSno.5允许外部审计人员依据公司的规模、结构的复杂性及其营运单元来制定其审计范围和程序，这项修订是对那些不得不遵循SoX404条款的小规模公司提出问题的合理回应。根据此项准则的指导，外部审计人员更能够量体裁衣地实施足以应对小规模审计客户的审计。aSno.5降低了准则的详细和具体程度，尽量依靠原则化的语言指导审计人员的操作，以期实现最佳的审计效果。
三、美国aSno.5的修订对我国财务呈报内部控制审计的启示
美国pCaoB的aSno.5很大程度上改变了内部控制审计的思路和方式，许多方面也比较适合目前我国上市公司财务呈报内部控制审计的现状，对完善我国财务呈报内部控制审计规范也具有现实的借鉴意义。
（一）充分实行风险导向内部控制审计
风险在内部控制特殊控制区域中出现的程度与审计需要投入到该部分区域的工作程度存在着直接的关系。而我国外部审计人员往往没有充分测试公司整体层面的控制风险和业务流程层面的控制风险的直接联系或没有识别和评估公司整体层面的重大错报风险，从而影响内部控制审计效果和效率。aSno.5提出摒弃固态的审计方法，执行内部控制审计的外部审计人员应使用自上而下的风险基础审计方法，首先测试控制环境和了解财务报表，识别和评估重大错报风险，并将风险评估在自上而下审计方法的每个决策点，从而提高收集审计证据工作的针对性和有效性。可见，aSno.5的此项修订对我国内部控制审计方式也具有指导作用。
（二）有机结合内部控制审计与财务报表审计
财务报表审计过程实际上包含了大量的与财务报表可靠性相关的内部控制审计内容，将财务报表审计与内部控制审计相融合，实行双重目的审计可以减少注册会计师的工作量，有效避免重复取证，降低审计成本。我国审计准则应鼓励审计人员，一方面通过财务报表审计的发现来检查内部控制是否有效；另一方面又通过对公司自身风险控制机制的审核降低财务报表发生重大错报漏报的可能性，抓住了财务报表发生重大错报、漏报的风险源头，公允地判断财务报表的客观、真实性。同时，也应鼓励审计人员使用可以提供关于能够证明内部控制效力的证据的机构或者人员（如内部审计人员、在管理层下工作的第三方以及相关人员或者是审计委员会等）所提供的证据，服务于内部控制审计工作，提高审计效率。
（三）重视审计人员专业判断能力
审计人员的专业判断能力直接影响到内部控制审计的效果。由于内部控制涉及到公司的财务、人事、生产、经营、技术、质量、信息系统等多个方面控制管理，所以审计人员在执行内部控制审计时需要全方面了解公司的相关情况，根据被评价单位的具体情况设计评价方案、执行控制测试、与管理层沟通、出具审计报告。在这一过程中充斥着对审人员专业判断的要求，而且aSno.5重新修订重大缺陷和重要缺陷涵义也是对审计人员专业判断能力的新要求。因此，我国审计准则也应充分重视对审计人员专业判断能力的要求，审计人员应拥有在充分了解内部控制基础上，合理评价和全盘把握内部控制的能力，并能够为公司内部控制提出具有建设性的意见。
（四）加强审计委员会的协调作用
aSno.5取消了外部审计人员必须评价管理层每年的自我评估程序的规定，从而强调了审计委员会在公司治理中的重要作用。审计委员会在监督财务报告内部控制的有效执行以及在与外部审计人员、内部审计人员和公司管理当局之间的协调中发挥的重要作用。中国证监会和国家经贸委联合出台的《上市公司治理准则》中规定的上市公司审计委员会的五项职责中没有规定审查和监督外部审计质量以及外部审计师独立性的内容，也没有规定审计委员会协调外部审计人员工作的内容。我国可以借鉴aSno.5的规定，在审计人员发现财务报告内部控制存在重大缺陷或审计范围受到限制时，应以书面形式与审计委员会进行沟通，以便审计委员会能够及时发现公司存在的重大错误或舞弊行为，也有助于内部控制审计工作的顺利进行。
（五）合理设计小规模公司的内部控制审计
公司的规模、结构的复杂程度等特征，都会影响公司实现内部控制目标的方法和途径。公司的大小和结构的复杂程度也影响舞弊的风险和及其相关的内部控制。由此，确定审计计划，对内部控制审计的效果和效率显得十分重要。我国拥有大量的中小企业，在制订准则的过程中应充分考虑这些小规模、结构简单公司的实际情况，指导外部审计人员设计出应对这些小规模公司的内部控制审计计划。
我国上市公司大多设有内部控制制度，但内部控制制度的执行效果就可见一斑了。要求审计人员就管理当局对内部控制有效性的评估进行审计，以加强对内部控制有效性的监管是必然的选择。在我国，关于财务呈报内部控制审计的规范，仅有2002年中国注册会计师协会的《内部控制审核指导意见》。该意见并没有对内部控制审核范围、审核程序以及审核标准等基本问题做出具体规范，从而影响了内部控制审计规范的可操作性和有效性。由此，借鉴美国aSno.5财务呈报内部控制审计的最新发展，制定操作性较强的审计准则，对推动我国财务呈报内部控制审计具有重大的现实意义。
参考文献：
1、刘霞.对美国财务报告内部控制审计准则的思考[J].审计月刊,2006(10).
2、陈汉文,李荣.财务呈报内部控制审计准则的国际发展[J].审计与经济研究,2007(3).
财务审计的要求篇5
关键词:财务呈报内部控制;审计;发展及启示
一、美国财务呈报内部控制审计准则(aSno.5)的制定背景
美国资本市场的系统性缺陷所致的一系列财务丑闻,暴露出美国核查体系的严重缺陷。由此美国国会于2002年7月25日通过了《萨班斯-奥克斯利法案》(Sarbanes-oxleyactof2002),要求建立上市公司会计监管委员会(pCaoB),并授权SeC对pCaoB实施监督,加大了独立监管的力度。该法案规定公司的管理层应评估和披露最近年度的财务呈报内部控制的有效性,其中404条款还要求公司的外部审计师对管理层的评估意见出具意见证明。这标志着美国上市公司的财务呈报内部控制信息开始纳入强制性信息披露范围,同时外部审计对内部控制的有效性进行审计首次进入了强制性监管阶段。为了更有效地实施财务呈报内部控制审计,2004年3月9日pCaoB了第2号审计准则:《与财务报表审计相关的财务呈报内部控制审计》(以下简称aSno.2)。该iC-FR审计准则就审计人员对内部控制有效性的评估报告进行审计做出了具体、详细的规定,明确指出公众公司的审计人员需要在财务报表审计的同时进行与财务报表可靠性相关的财务呈报内部控制审计,即“综合审计”。该准则的出台,对公司董事会和管理当局、外部审计师与内部审计师都会产生深远的影响。
经过对pCaoBaSno.2应用的调查研究,pCaoB又于2007年7月了第5号审计准则:《与财务报表审计相整合的财务报告财务呈报内部控制审计》(以下简称aSno.5),提出新的iC-FR审计准则以取代aSno.2。该准则要求审计师采用由上而下、风险导向的方法,还提出了新的关于使用以前年度或他人工作的准则、重要缺陷和重要缺陷涵义的修订以及涉及委员会暂行审计准则的某些相关修正,从而对财务呈报内部控制审计准则进行了进一步的完善。
二、美国aSno.5的重大变化及核心理念
pCaoB根据aSno.2的实施情况,对财务呈报内部控制准则进行了修订,制定了上述aSno.5,其重大变化及核心理念主要包括以下几方面。
(一)强调风险导向方法在财务呈报内部控制审计中的应用
aSno.5在继续强调风险导向审计理念的基础上,要求审计人员在决策点和多地点测试中均应采用自上而下、基于风险导向审计的方法,以保证审计资源能够合理地投放到风险最大的领域。风险导向的方法是辨认和分析财务报告风险的拓展,aSno.5期望财务呈报内部控制审计对风险导向证据的依赖不断增加,尤其是要求外部审计人员应该不断调整他们的程序以反映审计中所获得的信息,包括从内部控制和财务报表中获得的信息。aSno.5也指出审计测试的性质、时间和范围的不同组合能够提供与既定控制相关的风险水平相对应的充分的证据。
(二)允许使用以前年度或其他人员的审计资源
aSno.5取消了aSno.2要求审计师每年必须依靠当年自己的审计工作的规定,允许外部审计人员利用以前年度的审计工作(包括财务报告审计工作),来减少某些重复的审计测试。aSno.5要求外部审计人员在执行内部控制测试前,考虑以前年度审计所执行的程序的性质、时间、范围和测试的结果以及自上一次审计以来内部控制或者相关程序的变化,确定对以前年度审计资源的利用范围。aSno.5还提出了可以利用其他人员的基础标准:被测项目的性质,执行测试人员的胜任能力及客观性。只要执行这项工作的人员的胜任能力和客观性达到标准,不管这项工作是和公司的内部控制测试有关还是和财务报表审计有关,都可以为审计人员利用。外部审计师需要研究如何运用此项标准判断哪些人员的工作可以被利用以及在何种程度上利用他们的工作。
(三)修订重大缺陷和重要缺陷的涵义,强化审计的专业判断
aSno.5重新修订了重大缺陷和重要缺陷涵义。重大缺陷是指财务报告内部控制中的一个缺陷或若干个缺陷的集合,使公司的年度或中期财务报告的重大错报可能或很可能无法被及时预防和发现。重要缺陷是指财务报告内部控制中的一个缺陷或若干个缺陷的集合,其严重性小于重大缺陷,但仍很重要,足以引起那些有责任监督公司财务报告系统的人的注意。aSno.5取消了需要将已公布的财务情况重述、公司整体层面控制环境失效以及未修正的重要缺陷看作内部控制重要缺陷和重大缺陷显着征兆考虑的规定。这就要求审计人员在执业中应依据自身的专业判断和实践经验来确定重大缺陷和重要缺陷的显着征兆。
(四)取消对评价内部控制自我评估程序的要求,突出审计委员会的作用
aSno.2的规则要求外部审计人员评价管理层每年的内部控制自我评估程序。如果外部审计人员认为管理层的自我评估程序没有为其内部控制的自我评估结论提供充分的支持,那么就要求外部审计师拒绝对公司的内部控制发表意见。aSno.5取消了此项规则,但为了能够利用其他人员的工作,外部审计人员还是需要了解管理层的自我评估程序。而在这个过程中,审计委员会协调公司管理层、内部审计人员以及外部审计人员各自工作的作用就显得更加重要了。
(五)量身定制小规模公司的内部控制审计
aSno.5允许外部审计人员依据公司的规模、结构的复杂性及其营运单元来制定其审计范围和程序,这项修订是对那些不得不遵循SoX404条款的小规模公司提出问题的合理回应。根据此项准则的指导,外部审计人员更能够量体裁衣地实施足以应对小规模审计客户的审计。aSno.5降低了准则的详细和具体程度,尽量依靠原则化的语言指导审计人员的操作,以期实现最佳的审计效果。
三、美国aSno.5的修订对我国财务呈报内部控制审计的启示
美国pCaoB的aSno.5很大程度上改变了内部控制审计的思路和方式,许多方面也比较适合目前我国上市公司财务呈报内部控制审计的现状,对完善我国财务呈报内部控制审计规范也具有现实的借鉴意义。
(一)充分实行风险导向内部控制审计
风险在内部控制特殊控制区域中出现的程度与审计需要投入到该部分区域的工作程度存在着直接的关系。而我国外部审计人员往往没有充分测试公司整体层面的控制风险和业务流程层面的控制风险的直接联系或没有识别和评估公司整体层面的重大错报风险,从而影响内部控制审计效果和效率。aSno.5提出摒弃固态的审计方法,执行内部控制审计的外部审计人员应使用自上而下的风险基础审计方法,首先测试控制环境和了解财务报表,识别和评估重大错报风险,并将风险评估在自上而下审计方法的每个决策点,从而提高收集审计证据工作的针对性和有效性。可见,aSno.5的此项修订对我国内部控制审计方式也具有指导作用。
(二)有机结合内部控制审计与财务报表审计
财务报表审计过程实际上包含了大量的与财务报表可靠性相关的内部控制审计内容,将财务报表审计与内部控制审计相融合,实行双重目的审计可以减少注册会计师的工作量,有效避免重复取证,降低审计成本。我国审计准则应鼓励审计人员,一方面通过财务报表审计的发现来检查内部控制是否有效;另一方面又通过对公司自身风险控制机制的审核降低财务报表发生重大错报漏报的可能性,抓住了财务报表发生重大错报、漏报的风险源头,公允地判断财务报表的客观、真实性。同时,也应鼓励审计人员使用可以提供关于能够证明内部控制效力的证据的机构或者人员(如内部审计人员、在管理层下工作的第三方以及相关人员或者是审计委员会等)所提供的证据,服务于内部控制审计工作,提高审计效率。
(三)重视审计人员专业判断能力
审计人员的专业判断能力直接影响到内部控制审计的效果。由于内部控制涉及到公司的财务、人事、生产、经营、技术、质量、信息系统等多个方面控制管理,所以审计人员在执行内部控制审计时需要全方面了解公司的相关情况,根据被评价单位的具体情况设计评价方案、执行控制测试、与管理层沟通、出具审计报告。在这一过程中充斥着对审人员专业判断的要求,而且aSno.5重新修订重大缺陷和重要缺陷涵义也是对审计人员专业判断能力的新要求。因此,我国审计准则也应充分重视对审计人员专业判断能力的要求,审计人员应拥有在充分了解内部控制基础上,合理评价和全盘把握内部控制的能力,并能够为公司内部控制提出具有建设性的意见。
(四)加强审计委员会的协调作用
aSno.5取消了外部审计人员必须评价管理层每年的自我评估程序的规定,从而强调了审计委员会在公司治理中的重要作用。审计委员会在监督财务报告内部控制的有效执行以及在与外部审计人员、内部审计人员和公司管理当局之间的协调中发挥的重要作用。中国证监会和国家经贸委联合出台的《上市公司治理准则》中规定的上市公司审计委员会的五项职责中没有规定审查和监督外部审计质量以及外部审计师独立性的内容,也没有规定审计委员会协调外部审计人员工作的内容。我国可以借鉴aSno.5的规定,在审计人员发现财务报告内部控制存在重大缺陷或审计范围受到限制时,应以书面形式与审计委员会进行沟通,以便审计委员会能够及时发现公司存在的重大错误或舞弊行为,也有助于内部控制审计工作的顺利进行。
(五)合理设计小规模公司的内部控制审计
公司的规模、结构的复杂程度等特征,都会影响公司实现内部控制目标的方法和途径。公司的大小和结构的复杂程度也影响舞弊的风险和及其相关的内部控制。由此,确定审计计划,对内部控制审计的效果和效率显得十分重要。我国拥有大量的中小企业,在制订准则的过程中应充分考虑这些小规模、结构简单公司的实际情况,指导外部审计人员设计出应对这些小规模公司的内部控制审计计划。
我国上市公司大多设有内部控制制度,但内部控制制度的执行效果就可见一斑了。要求审计人员就管理当局对内部控制有效性的评估进行审计,以加强对内部控制有效性的监管是必然的选择。在我国,关于财务呈报内部控制审计的规范,仅有2002年中国注册会计师协会的《内部控制审核指导意见》。该意见并没有对内部控制审核范围、审核程序以及审核标准等基本问题做出具体规范,从而影响了内部控制审计规范的可操作性和有效性。由此,借鉴美国aSno.5财务呈报内部控制审计的最新发展,制定操作性较强的审计准则,对推动我国财务呈报内部控制审计具有重大的现实意义。
参考文献:
1、刘霞.对美国财务报告内部控制审计准则的思考[J].审计月刊,2006(10).
财务审计的要求篇6
计算机及其网络技术的发展，企业信息化的进程，进一步推动了计算机技术在企业财务会计工作中的应用，同时，也给传统的审计工作提出了新的课题。
第一，如何实施对计算机财务会计软件本身的审计。实现计算机信息数据处理的财务会计软件自身的合法性、具体处理规则的准确性以及对非法处理的控制等，是决定会计信息系统提供的财务会计信息是否准确的关键要素之一。
第二，如何实施对系统数据的审计。尽管计算机会计信息系统可以按照会计制度的要求，仿照传统会计的凭证、账簿及报表等格式处理输出各类会计信息，但是，在计算机信息系统中。对数据的组织和管理模式却发生了实质性的变化。如何按照审计方案的要求获取基础数据，并进一步进行审计处理，是对系统数据实施审计的关键。
二、计算机审计的主要内容
《中华人民共和国审计法实施条例》第三十条规定：“审计机关有权检查被审计单位运用电子计算机管理财政收支、财务收支的财务会计核算系统。被审计单位应当向审计机关提供运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支由于数据及有关资料”。
从《条例》所赋予的权利来看，计算机审计的对象是被审计单位的计算机财务会计核算系统（即财务会计软件）及其系统数据。
（一）对计算机财务会计软件的审计
在计算机财务会计核算系统中，会计核算的具体过程、核算方法以及对核算过程和方法的控制，基本上都是通过软件程序的方式固定实现的。这样，对会计核算过程的审计，就主要体现在对计算机财务会计软件的模式和主要功能的审计上。
1．对计算机财务会计软件模式审计
计算机财务会计软件模式，是对会计核算组织及核算业务过程的具体体现。会计核算的组织是否严密，核算业务过程是古符合内部控制制度的要求等，都可以通过对计算机财务会计软件模式审计得出结论
对计算机财务会计软件模式审计，可通过运行系统的最长业务流程和最短业务流程实现，其中，关键的业务环节的控制可通过简单运行进行检测。例如，会计制度要求，经过审核的会计凭证才能记账，就可以通过对样本凭证的审核和记账操作结果验证。
2．确保系统安全的功能审计
这主要包括两方面内容，其一，是系统的使用安全控制功能；其二，是系统的数据安全控制功能。
系统的使用安全控制，是指系统所具备的禁止非法使用和禁止越权使用的控制功能、在财务会计软件中，是通过对系统使用人员的密码设置和授权设置以及进入系统的身份验证功能实现的。对这些功能的审计，可通过简单的测试试验得出结论。
系统数据，按时间划分，可分为历史数据和当前数据；按数据的处理性质划分，可分为基础数据、中间数据和结果数据。对系统数据的管理，是按照系统数据的组织模型借助于数据库管理系统实现的。
为确保系统数据安全。系统不仅要具备对历史数据的卸出和重新装入功能，还应具备对基础数据的完整的备份与恢复功能。对这些功能的审计，不仅要测试其功能的完整性，而且要重点测试其与基础设置的一致性。例如，在存货核算系统中，若上年度采用移动平均法，本年度改为先进先出法，则对上年度的历史数据恢复后，系统对上年度的存货计价方法也应相应的采用移动平均法。
3．保留审计线索的功能评价
计算机系统中，电子数据的特点、使原有在手工方式下的直接修改数据的“痕迹”消失，但是，利用计算机的“海量”存储能力，从软件设计的理论上分析，任何处理过程都是可以记录并查询的，这就为审计线索的保留提供了技术基础。例如：应收账款的核销处理，却早需要，系统可以详细的记录每一笔核销的对应账项；同样，对于使用者对系统的每一步操作．包括其操作时间和操作内容系统都可以详细的记录，等等。当然，考虑到系统的运行效率，在财务会计软件中，应保留哪些审计线索，审计部分首先应提出具体的要求，否则，就没有评价的标准。
4．系统功能的合法化审计
系统功能合法化审计助重点，是审查软件是否提供了支持系统进行非法处理或违法处理的功能。例如：某些系统提供的“反记账”和“反结账”功能，就是支持使用者实现“无”痕迹修改历史账簿的功能。这些“违法”功能，在软件中往往隐藏较深。最直接的审计方法是分析软件的功能模型或数据组织模型，但这涉及到软件产品的技术秘密，可操作性几乎没有。这一方面内容的审计方法，本文在后面的计算机审计测试系统中介绍。
5．软件业务处理规则的审计
业务处理规则是软件系统进行某一业务处理的原则、步骤和具体算法。例如：期末转账处理，不仅有具体的各类成本费用的计算、分摊和结转的算法，税金的算法，还有严格的处理原则和结转顺序；存货成本的计算，不同的存货计价方法，其对应的业务规则是不同的；等等。业务规则是否准确，直接影响系统的运算处理结果。
对软件业务处理规则的审计，同样是十分困难的，本文在后面的计算机审计测试系统中介绍。
（二）对系统数据的审计
目前国内大部分企业计算机财务会计核算系统中，所采用的财务会计软件是由专业的软件公司研制的，专业软件设计者与系统应用者的不同，客观上限制了故意作弊的动机和可能。但是，由于财务会计软．件的通用性特点，其灵活程度足以满足使用者的部分作弊和造假需求，加之计算机系统本身数据处理的隐蔽性和不可视化的处理过程设计，使利从计算机系统作弊和造假的审计更困难，因此，对系统数据的审计在计算机审计中就更加重要。
对系统数据的审计重点包括初个方面：
1．进入财务会计核算系统的原始数据审计
由于各企业信息化的程度不同，使得企业财务会计核算系统的原始数据的获取方式不一致，按目前国内企业的实际分析，主要可分为两种类型：其一，全面实现了企业信息化（如：已实施eRp）的企业，其财务会计核算系统的原始数据，一部分源于业务系统，这部分来源于业务系统的原始数据（记账凭证为主）可以通过系统的查询功能直接查询到其对应的具体业务，另一部分来源于企业的自制记账凭证的人工输出或系统内部的机制转账凭证；其二，仅在财务会计部门实现计算机处理的企业，其系统原始数据（记账凭证为主）来源于各类凭证的人工输入和系统内部的机制转账凭证。
由于系统原始数据的复杂性。决定了传统手工审计的困难声是计算机审计系统的重点力作之一。
2．财务会计核算系统输出的财务会计信息的审计。
在财务会计软件中，对系统输出的设计，完全是一种工具化的设计，也就是说，系统具体输出什么、以何种方式输出、输出格式是怎样的？等等，基本上是由使用者决定的；软件只是提供了实现使用者输出要求的机制和功能。例如：在利润表中，尽管系统可以准确的核算出任意一个会计期间的营业收入，但是，使用者完全可以通过利润表的初始化设置，使利润表中输出的营业收入与系统的核算结果一致或不一致，而这种一致或不一致都是系统无法控制的。
因此，对财务会计核算系统输出信息的审计，同样是计算机审计系统的重点功能。
三、计算机审计的定位。
计算机在财务会计工作中的具体应用。对计算机审计提出了客观需求，计算机技术的发展，特别是计算机系统间数据接口技术的发展和数据接口标准及数据接口规范（如：XmL标准等）的发展，为计算机审计提供了技术支持。
根据对计算机财务会计核算系统审计的对象和目标的不同，一部分审计工作可以在被审计单位的计算机财务会计核算系统中通过一些简单的测试进行或沿用传统的审计方式，但是，更多的工作需要计算机审计的支持。结合不同的审计目标和审计要求，计算机审计可分为：计算机审计系统和计算机审计测试系统。
（－）计算机审计系统
计算机审计系统，就是按照审计目标和审计内容的要求，获取转换被审计单位的财务会计数据，并能利用各类审计程序和审计方案进行审计处理的计算机系统。
计算机审计系统的目标是计算机财务会计核算系统的系统数据，包括系统原始数据和输出信息。
计算机审计系统应具备以下三个方面的基本功能：
1．能够按照审计要求，获取转换被审计单位的计算机财务会计核算系统的数据．
这一功能可通过统一的数据转换接口的方式实现，当然，由于各软件的设计差异，导致其系统数据组织的模型设计不同，尽管目前大部分软件都设计了输出标准数据文件格式的功能，但仍然无法满足审计的要求，这就需要有关审计管理部门，从实际审计工作出发，设计并统一的审计数据接口标准（或依据已有的标准），以实现计算机审计系统与计算机财务会计系统的数据对接。
2．能够按照审计方案的要求设置对获取数据的再处理业务模型
不同审计目标和审计内容的要求，具体体现为不同的审计方案，在具体的审计方案中，体现的是对数据的不同处理业务规则和具体的算法模型。部分模型可以在审计系统中以程序加方式固定，但还有一部分模型是无法固定的，这些模型需要在具体审计时，由审计人员依据审计方案进行具体的设计。
3．审计数据处理及或出和对比输出功能
审计数据处理是指按照系统设置的业务处理模型和算法模型进行系统数据重新处理的过程。
输出是按照审计要求对系统处理结果进行查询和打印输出的功能。
对比输出是指审计系统的处理结果与原系统的处理结果进行对比输出的功能。
（二）计算机审计测试系统
计算机应用系统的准确，主要取决于两个方面，即：系统基础数据及其处理的准确和系统模型及系统程序的准确，通过计算机审计系统，可部分或全面地检查计算机财务会计系统的基础数据和对数据的处理，计算机审计测试系统的目标，就是测试检查计算机财务会计系统的系统模型和系统程序。可以通过以下两个方面实现：
1．样本数据检测法
目前国内的财务会计软件，尽管各软件公司的产品不同，并且同一软件公司又有多个不同的版本．但其基本功能是基本一致他。这样就为设计统一的检测样本提供了基础。根据对财务会计软件检查的主要功能点、控制点和主要业务处理规则及相应算法的审计要求，可以设计一套全面的软件审计样本检测数据，通过与财务会计系统的数据转换接口，将样本数据导入被审计单位的计算机财务会计系统；并进一步将系统处理结果与标准结果对比。可以实现对财务会计软件的基本测试。
2．处理过程跟踪测试法
财务审计的要求篇7
关键词：村级财务；村级财务审计；注册会计师审计
农村财务不同于企业财务，有很强的特殊性，因而村级财务审计也有一定的特殊性。村级财务审计存在着审计范围杂，对审计人员有特别的要求等特点，然而目前的村级财务审计模式（农业行政部门主管审计模式、乡镇政府内单设审计机构审计模式、村务监督委员会参与农村审计模式、财政部门主导审计模式等）与村级财务审计的特殊要求越来越不适应。
笔者认为，在村级财务管理发展的不同阶段，村级财务审计都应该有相适应的模式，目前阶段，让注册会计师服务于村级财务审计，有一定的可行性和必然性。
一、村级财务审计目前模式的局限性分析
目前的审计模式一定程度上规范了村级财务的运行，促进了村级集体经济的发展。1983年，国家审计开始初期，属于探索阶段，各项资源匮乏，仅仅涉及了国有企事业单位审计和政府预算审计，还未有条件涉及村级集体经济审计，更不用说村级财务审计。现行的村级集体经济审计模式在开始初期起到了一定作用，但当前随着农村经济发展，外在环境变化，其存在的一些重要问题仍未解决，使得村级集体经济审计难以进一步推动，也阻碍了村级财务审计的发展，主要体现在以下几点中。
（一）村级财务审计缺乏高层次的法律依据和相关制度法规
目前，全国人大及国务院未对村级财务审计设立专门的法律，村级财务审计的权威性不强，发挥的作用也就不大。在村级财务审计中，除了缺乏较高层次的法律依据外，还缺乏相关制度法规，如审计程序规范、审计底稿和审计报告规范、处理处罚制度等。当负责村级财务审计的部门向司法机关报送审计出的问题时，会被司法机关判定为法律效力不足而不认可，也没有相对应的制度法规去约束，给村级财务审计工作带来了风险隐患。
（二）村级财务审计的独立性差
审计监督最本质的特征是审计的独立性，它使得审计得以存在和发展。目前，我国村级财务审计模式比较混乱，多种模式并存，主要模式为乡镇经管站直接负责，其次是审计部门从经管站独立出来。两种方式的独立性均很差，经管站模式既充当经营者又充当监督人，违背了独立性原则，而第二种方式虽摆脱了经管站的束缚，但其业务上受上级经管站的指导，并受乡镇政府领导。
（三）村级财务审计内容和形式单一，审计方法落后
1983年，我国审计制度正式建立，经过三十多年的发展，审计实践中现有多种审计形式，例如合同审计、资产负债审计、财务收支审计、经济责任审计、经济效益审计等；审计内容也由传统的账项审计将风险评估和内部控制制度评价过渡，审计方法也同时有了发展。但目前村级财务审计仍处于初级阶段，审计的内容和形式还未跟上村级经济的发展，审计人员专业水平不高，审计方法局限于查处问题为主的财经法纪审计和财务收支审计，而评价和鉴证为目的的经济责任审计、经济效益审计等开展较少。审计事项多为事后审计，事前审计和事中审计涉及较少。审计方法多为传统的全面查账，计算机辅助审计运用较少，对内部控制制度测试、统计抽样和风险评估等未能掌握运用。
（四）村级财务审计未解决信息不对称问题
审计源于委托理论，委托双方在活动中会产生利益追求不一致和信息不对称的问题，审计的作用在于解决此现象。在村级集体经济中，村民作为村级集体资产的所有者，是委托人，而村级集体经济组织是人，审计作为村民了解村级财务的渠道，承担了重要作用。但现有的村级审计机构并不对村民负责，而是作为乡镇政府的职能部门，仅对乡镇政府负责，这并未解决委托的信息不对称问题，村民无法了解村级财务情况，无权看到村级财务审计结论，使受托监督人、受托经营者和财产所有者之间关系错位，长此以往，因村级财务审计未解决信息不对称问题，基层矛盾不断加剧。
二、注册会计师开展村级财务审计的必要性和可行性分析
审计的产生与发展，与受托经济责任的产生与发展亦步亦趋，而注册会计师参与到村级财务审计中，也是受托经济责任发展到了一定阶段的必然产物。村级财务信息的可信赖程度与村级财务的公开有重要关系，公开可信赖的村级财务信息需要建立在健全的监督机制上才可以，而体外监督性质的审计则利于监督机制的完善。注册会计师的独立性强，参与到村级财务审计中，有助于村级财务审计目标的实现。
（一）注册会计师开展村级财务审计的必要性
拓展村级财务审计范围，要求注册会计师参与其中。国外和我国沿海地区等，业务范围较广，会计师事务所拓展了审计业务范围，增强竞争力的同时增加了盈利途径。村级财务审计在我国大部分会计师事务所业务范围中是一个新兴的领域，注册会计师高效的参与到村级财务审计中只是时间问题。
当前村级财务审计的主流模式存在不同程度的缺陷。审计模式是为实现特定的审计目标所采取的审计方法、审计策略的总和，规定了审计应从何处着手、何时着手和如何着手等一系列问题。当前，我国村级财务审计模式较混乱，多模式并存。主流审计模式存在促进了村级财务审计的发展，服务了村级财务管理，但存在诸多现实问题。如审计力量不够强大，无法胜任多元素的村级财务审计任务，审计独立性不强等问题。
（二）注册会计师开展村级财务审计的可行性
注册会计师人员众多。截止2014年年底，我国共有会计师事务所8295家，注册会计师99045人。与当前村级财务审计模式下专业工作人员相比较，注册会计师的力量要大得多。
注册会计师的独立性较强。独立性使得鉴证意见更具说服性和可信性，能满足不同信息使用者的多种需求。注册会计师审计属于第三方审计，在三大审计主体中，其独立性最强，独立性是注册会计师行业的灵魂。而村级财务审计当前审计模式下的审计缺乏独立性，提供的鉴证信息作用受限，不能更好的服务村级财务管理，促进村级经济发展，维护干群关系稳定。
注册会计师的适应性强。注册会计师经过严格的考试选拔出的人才，且在执业过程中，积累了丰富的实战经验，还需接受职业继续教育，具备了高水平的职业综合素质，注册会计师有关审计的业务内容本身也具有很强灵活性。因此，在经过培训后，他们可与村级财务管理工作人员合作，更好的为村级财务审计服务。
参考文献：
[1]沈燕萍，李军，沈博雅.藏区国家基层政权建设及成本实证报告[m].北京：经济日报出版社，2014.
[2]于文波.基层审计服务惠农政策落实的定位选择[J].审计月刊，2013（04）.
财务审计的要求篇8
关键词：财务；预算；审计；管理
中图分类号：F275文献标识码：a文章编号：1001-828X（2013）04-0-01
根据有关统计资料，在美国90%以上的企业都要求实施预算管理，欧洲一些国家甚至要求100%的企业都做预算。在我国，财政部于2002年4月了《关于企业实行财务预算管理的指导意见》。由于是指导性意见，不具有强制性，很多企业并没有真正执行。2007年国务院国有资产监督管理委员会审议通过了《中央企业财务预算管理暂行办法》，自2007年6月25日起实行。要求中央企业实行全面财务预算管理。根据南京大学会计系课题组的调查结果显示，我国大多数企业也认识到了加强财务预算管理审计的重要性。
一、实行现代企业财务预算管理审计的意义
随着我国经济体制改革的不断深入，企业所有权与经营权的两权分离，产权结构逐渐趋于多元化。在此情况下，为适应投资者的需要，经营者对企业的控制和规划，必然要从经营结果（利润预算）扩大到经营过程（业务预算和资金预算），并进而延伸到经营质量（资产负债预算和现金流量预算）。预算管理成了企业投资者和经营者新形势下的必然选择。
（1）现代企业财务性质的转变需要实行财务预算管理审计。随着市场经济的发展，企业内外部关系发生了显著的变化。企业的财务活动不再是简单的资金收付，而是包括资金筹措、投资决策与日常管理等多项内容在内的十分复杂的活动。企业财务活动性质的转变，对企业财务活动的管理无疑提出了更高的要求，迫切需要建立一个与市场经济体制、现代企业财务活动性质相适应的财务管理监督机制。根据成功企业的经验，实施财务预算管理审计，是市场经济条件下加强财务管理的有效机制。
（2）预算管理的程序化要求加强对财务预算管理的审计。预算管理实行程序化管理，通过自上而下、自下而上的“讨价还价”过程，将预算指标层层分解，落实到各责任单位，将经济效益目标分解落实后，各责任单位能否严格执行财务预算制度，是企业高层不得不关心的问题。有鉴于此，必须实行财务预算管理审计制度。
（3）内部审计的独特功能有助于加强财务预算管理审计。基于内部审计独特的监督功能，财务预算管理审计对加强财务预算管理有着积极的作用。一是有利于推动预算管理体制的改革。在集团实行财务预算体制的进程中，某些制度和政策还可能存在许多不尽完善、合理的地方，在具体执行过程中还会产生各种新情况、新问题，需要通过审计监督逐步完善、逐步规范。只有通过预算执行审计监督，才能有助于支持财务预算管理体制的顺利进行，从源头上促进目标的实现；二是有利于促进财务部门按章办事。财务部门是具体组织预算资金收入、分配和管理的部门。通过实施财务预算管理审计，有利于促进财务部门逐步规范财务资金的运作，杜绝挥霍浪费，为集团公司把好关；三是有利于监督部门规范运作。在审计实践中，我们可以看到有的部门大肆挥霍浪费、侵占挪用，造成国有资产和企业资产的流失。而预算执行审计则通过对部门的审计监督，跟踪监督其收支，从而促使其管好资产、用好资金。
二、加强现代企业财务预算管理审计的思路
（1）转变审计思路。以往的财务预算执行审计存在着诸多不足，如对预算的编制环节关注不够、对预算支出的结构分析不够、对支出的效益性重视不够等等。要克服这些不足，首先要转变观念，改变传统的审计思维方式，根据财务预算管理的要求，把审计监督贯穿于预算的全过程，既要抓好预算编制审计，又要抓好预算执行审计，从预算收入入手，着力于预算支出审计；从预算执行结果出发，着力于预算执行全过程审计。通过审计，逐步健全和完善财务预算管理，促进财务管理的法制化和规范化。其次，要有明确的目标，促进财务预算的合理、准确，规范和有效。监督财务收支，保证财务预算管理的到边到位，促进财务预算的执行和经营目标的实现。特别是加大支出结构调整的审计，增强预算的透明度和约束力；通过对材料采购过程的审计，有效抑制财务资金使用中的腐败现象，防范和化解资金管理中违法乱纪现象的发生，维护整体利益。
（2）明确工作职责。应当看到，财务预算管理不只是集团总部的事，下属各单位应当同时实施财务预算管理。审计部门在集团的财务管理预算审计中具有举足轻重的地位，发挥着不可替代的作用，扮演着财务预算管理审计的“牵头单位”。同时财务预算部门作为“操盘手”，在财务预算的编制、执行与控制、调整、分析与考核中不可或缺。明确他们的工作职责尤为重要，必须得到充分重视。
（3）强化监督力度。企业财务管理实行预算管理体制以后，要求我们不仅在开展预算执行审计的内容上有所突破，而且要强化过程审计监督的力度。一是要加强对部门预算编制和执行的审计。即对预算编制的真实性、合理性实施审计，关注那些资金支出数额较大的部门，检查其支出项目是否合理、真实，有无虚列、空挂等现象。通过“同级审”检查财务部门是否按预算支出，是否存在随意性；二是要加强对各项费用的审计，重点是检查财务支出的结构，看其是否按要求列支及支出的合理性，检查福利、业务招待费等重点子目。三是加大对部门的延伸审计力度，检查其支出是否按预算执行及合规性，防范部门支出违规行为的发生，从而从源头上遏制腐败现象的滋生；四是加强物资采购的审计，主要审查预算编制程序合规合法性，招标的公开程度和公正性，以及采购价格和质量等。五是健全内部审计监督制度，将更多的精力放到预算管理审计中去，强化事前预防和事中控制，保证集团各项经营活动都在预算严格的程序下进行。实现经营管理处处有章可循，事事受程序制度制约。
三、加强现代企业预算管理审计
企业预算管理是一项复杂的系统工程，实施预算管理审计，必须有信息化管理系统支撑。审计部门应依托科技平台，积极开发全面预算管理的软件，不断完善审计业务、财务信息系统，完善全方位的监控体系，这样才能保证预算编制、控制、分析、调整、考核、评价的实时性和有效性。
财务审计的要求篇9
为了做好*干堤加固工程竣工决算和审计工作，保证工程竣工验收工作顺利进行，按照水利部《关于做好*干堤加固工程验收工作有关意见的通知》（水建[*]584）、《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SLl9-*）和水利部<关于印发<水利基本建设项目竣工决算审计暂行办>的通知）（水监[*]370号）的要求，现对做好*干堤加固工程竣工财务决算（以下简称竣工财务决算）和竣工决算审计工作提出以下意见：
一、切实加强对竣工财务决算和竣工决算审计工作的短导、管理和组织协调工作
工程竣工财务决算和竣工决算审计是对工程建设资金以及工程建设各项财务管理工作的会计核算、财务检查和审计监督，是一项严肃认真、政策性强的工作。有关单位主管领导要关心和支持这项工作。有关部门要按照水利部《关于进一步加强财务管理监督的若干意见》（水经调[*]394号）的要求，建立财务部门内部监控、内审部门独立审计、监察部门实施监管的综合监督机制和协作机制，保证有关文件、报表、数据等信息资料互通有无，为财务、审计、监察部门履行职责，搞好竣工财务决算编制和竣工决算审计提供必要的条件。
部经济调节司、审计室对*干堤加固工程竣工财务决算和竣工决算审计的组织管理工作实行统一领导，各级财务部门和审计部门具体负责竣工决算和审计的日常业务，认真履行会计核算、财务监督和审计检查的监督与管理职能，保证竣工财务决算和审计工作顺利完成。
二、关于竣工财务决算的编制
1、工程项目法人要按照《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SL19-*）的要求，认真收集和整理与工程建设和管理有关的各种资料、会计核算和财务管理资料、工程价款结算和物料消耗资料、项目合同（协议）以及国家有关法律法规等，认真做好决算编制前的各项准备工作。
2、项目法人或建设单位要组织财务、计划、审计、统计、工程技术等专业人员组成专门班子，集中时间进行竣工财务决算的编制工作，并为竣工决算的编制提供便利的工作条件，确保竣工决算在规定的时间内完成。
3、要确保竣工财务决算编制的质量，做到账证、账表、账实、账物四相符；报表数据与说明的内容一致，与工程建设管理部门提供的数据一致；与各单位（单项）工程财务决算数字协调一致，要经得起竣工决算审计，经得起竣工验收委员会的检验，经得起历史的考验。项目法人代表和竣工决算编制财务负责人应对决算的真实性、完整性和可靠性负责。
4、竣工财务决算说明书除应严格按照《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SL19-*）要求的主要内容编写外，在编制说明部分还应结合工程项目的实际情况，对未完工程量及相应预留资金的情况、结（节）余资金组成及来源、移民资金使用情况并仿造竣财4表的要求将支出情况明细列表、往来款项及债权债务情况、地方配套资金到位情况及相应的银行进帐单等要着重说明，并附相应表格与附件。
5、上级财务主管部门要加强对竣工财务决算编制的指导和督促工作，提供技术指导和服务，帮助协调和解决竣工财务决算编制过程中的各种关系和有关问题，保障竣工财务决算编制工作的顺利完成。
6、竣工财务决算必须在确定的竣工验收日50天以前编制完成，并逐级上报至主持验收的水行政主管部门的同级水利财务部门审核。根据审核意见、审计意见和审计决定，竣工财务决算如需调整，调整后的竣工财务决算必须在验收日前3天，报送至主持验收的水行政主管部门的同级水利财务部门。
三、关子竣工决算审计工作
1、竣工决算审计工作实行分级负责制。按照水利部《关于做好*干堤加固工程验收工作有关意见的通知》（水建[*]584号）的安排，水利部主持验收的工程项目，部审计室（或委托*委）负责组织竣工决算审计工作；*水利委员会主持竣工验收的工程项目，由*委审计局负责组织竣工决算审计工作；各省厅主持验收的工程项目，由省厅水利审计部门负责组织竣工决算审计工作。
2、负责组织竣工决算审计工作的水利审计部门在本单位负责人的统一领导下进行审计工作，并主动接受上级水利审计部门的检查和监督，自觉向上级财务部门、审计部门请示汇报工作，报送财政部及其派出机构、审计署及其派出机构的指导意见、历次检查情况和整改情况，保证整个竣工决算和审计工作有条不紊，并纳入项目初步验收、竣工验收和工程移交的全过程。
3、加强对竣工决算审计质量的管理。负责组织竣工决算审计的水利审计部门要按照《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》全面进行审计，严格把握审计质量，并对审计质量负责。部审计室在工程竣工验收完毕后，将根据需要对审计质量进行必要的抽查及复核性审计。
4、受水利审计部门委托或指派，负责进行竣工决算审计的水利审计部门或审计小组在审计期间的工作情况，所下达的审计通知书、委托书、编制的审计工作方案，必须及时抄报上级水利审计部门，以便及时了解情况，统一协调，把握质量和进度。竣工决算审计结束后，应及时报送审计工作报告，以便进行委托或指派的水利审计部门及时下达审计意见和审计决定。
5、凡列入国家审计署审计计划，且在项目竣工验收前已经实施审计，并且下达审计意见或审计决定的，水利审计部门应当督促水利基本建设项目法人根据审计结论进行整改，并将整改情况及根据审计意见或审计决定调整后的竣工财务决算书报部审计室；项目竣工验收前尚未进行审计的，项目法人和水利审计部门仍应按照《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》全面实施项目竣工决算审计工作，保障和满足竣工验收的要求。
6、严格按审计程序开展竣工决算和审计工作。*干堤加固工程完工后，项目法人应在确定的竣工验收日前50天将书面的竣工决算审计申请报（送）至组织或主持验收的水行政主管部门的同级水利审计部门。负责组织竣工决算审计的水利审计部门应尽快提出安排意见，下达审计通知书或委托书，拟定审计工作方案，组织实施具体的审计工作，如期完成审计任务，并在竣工验收日前10天向项目法人下达审计意见或审计决定。项目法人接到审计意见或审计决定后，要尽快落实整：改措施，调整竣工财务决算，并在竣工验收日之前3天向主管的水利审计部门提交整改报告及根据审计意见或审计决定调整后的竣工财务决算，保证竣工验收工作如期进行。
财务审计的要求篇10
关键词：新形势；财务收支；审计
中图分类号：F23
文献标识码：a
doi：10.19311/ki.16723198.2017.09.043
0引言
高校财务收支审计是财务管理工作的重要组成部分，也是高校健康可持续发展的必然保障，基于我国科研财务管理制度、固定资产管理制度以及其他财务管理工作出现的新变化，调整与创新财务收支审计工作模式显得格外重要。然而在具体高校财务犯罪案例中可以清晰的看到我国高校财务收支审计还存在不少的问题，因此笔者基于高校财务收支审计工作的现状，提出相应的解决对策，以此提高高校财务管理工作水平。
1新形势下高校财务收支审计的重要性
基于教育新常态发展，国家加大了对高校的支持力度，尤其是科研以及基建经费支持力度的提高大大增加了高校的财务工作难度，例如基于高校自主招生政策的实施，高校的收费权限得到一定自由权，因此在新形势下加强财务收支审计工作显得格外重要：首先高校财务收支审计是职务犯罪的有效保障。近些年我国高校经济职务犯罪的案例越来越多，分析原因主要是高校审计工作赋予流失化，没有及时发现犯罪分子的经济问题，最终导致国有资产流失严重。完善的财务收支审计则是腐败问题的重要打击武器，通过审计可以对高校的收支情况实施监督审计，从而从根本上规范高校的财务管理工作；其次财务收支审计也是规避高校财务舞弊的重要手段。近些年高校“乱收费”现象突出，专项资金被挪用现象集中，通过财务审计则可以及时发现高校乱收费问题，从而督促高校进行整改，以此进化高校的环境，实现高等教育的可持续发展；最后加强财务收支审计也是适应新环境的必然要求。基于教育新常态发展，高校财务工作面临国库集中制、公务卡改革以及绩效预算管理以及公车改革等一系列问题，这些问题对高校财务工作都会产生影响，因此通过审计可以提高高校适应财务新环境的能力，防范财务风险。
2高校财务收支审计存在的问题
在新形势下，高校财务收支审计工作的重要性日益突显，尤其是2015年教育部印发了《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（简称《意见》）该意见的出台为高校财务收支审计工作提供了参照，有效的提高了高校财务审计工作，但是基于种种因素的限制，高校在财务收支审计中仍然存在不少的问题。
2.1高校财务收支审计观念淡薄
虽然基于反腐倡廉以及财务内部控制制度的不断完善，高校的审计观念不断增强，但是基于财务新形势的变化，高校在财务审计中仍然暴露出审计观念淡薄的现象：一方面高校管理者审计意识淡薄。例如国家出台了诸多关于内部审计的规章制度，但是高校在具体的实施中却不按照相关规定进行，甚至部分高校管理者忽视审计工作，认为审计工作属于表面工作，不予重视；另一方面高校审计工作人员的责任意识不强。部分审计工作人员基于自身利益的考虑他们往往会采取朦胧的工作方式。例如对于高校存在的违规使用财政资金的现象不予制止。
2.2高校财务收支审计全局性不够
基于高校财务收支来源较多，例如学生的学费、政府的拨款、银行信贷以及企业支持等这些资金数额比较大，因此需要高校建立完善的内部控制制度强化对资金的管理。但是事实上高校对于资金的收支审计往往侧重事后审计，也就是对资金的使用票据等进行审计，这样对于高校资金的使用效益而言没有实质性的价值，因此事后监督审计难以及时制止错误的使用方式，无法将损失降低到最低。
2.3高校财务收支审计监督机制不健全
健全的审计监督机制是提高审计工作的重要保证，然而实践中高校在财务收支审计监督机制建设上存在缺陷：一方面是高校内部审计监督的独立机制不健全。高校内部审计是高校内部的财务审计工作，然而当前我国高校实行，而高校内部审计人员的个人利益受制于高校管理者，因此很多时候基于现实利益的考虑，内部审计人员不得不选择“同流合污”。例如去年查处的高校腐败问题，属于典型的从高校管理者、财务处长以及审计人员的连串犯罪；另一方面高校的内部控制机制不健全。例如高校财务收入部门的岗位权限设置不合理，造成相关人员的权力过大而缺少约束，容易出现腐败。
2.4缺乏高素质、强专业的审计队伍建设
基于新形势变化，高校财务审计人员的素质暴露出一些问题，例如高校审计人员不能熟练的应用互联网设备，无法满足“互联网+审计”模式要求；审计人员缺乏风险防范意识，很多审计人员认为自己的职责就是对高校的财务进行审计，而关于财务风险以及财务工作水平提高等问题缺乏主动、积极的思考；审计人员的职业道德有待提升，在反腐倡廉的新形菹虏糠稚蠹迫嗽比匀徊欢得收敛，为了自己的私利而不顾国家利益。
3新形势下高校财务收支审计问题的解决路径
基于高校所面临的新形势，高校必须要不断优化内部控制制度，提高财务收支审计工作水平，实现高校财务管理工作的可持续健康发展。
3.1提高高校财务收支审计的观念
基于新形势新要求，高校要营造审计氛围：一方面高校的管理者要从自身意识层面入手，树立审计意识，重视审计工作，并且为高校审计工作的顺利开展而提供必要的支持。例如高校管理者要组建内部审计工作小组，对重点项目进行跟踪审计，同时还要赋予内部审计人员一定的职责，给予相应的经费支持；另一方面审计人员也要提高审计意识，认识到自己工作的重要性，严格按照国家的相关规定从事自己的审计工作；另外高校也要加强对审计人员的职业道德培训，增强职业道德素质，让审计人员自觉遵守“八项规定”、“三严三实”和党的十八届六中全会的新要求，坚定信念、纯洁思想，与党中央保持高度一致，强化自律意识，端正态度，以饱满的热情投入审计工作中去。
3.2创新高校财务收支审计模式
一是继续推进内审工作全面转型，由真实性、合规性财务审计为主，向以真实性、合规性的财务审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重的转变；二是以管理审计和效益审计为重点，积极开展内控制度审计和管理效益审计。同时高校在做好各项常规性审计工作的同时，要突出重点做好以下两项工作，对教育部门审计中发现的问题进行复审，督促问题尽快整改；根据高校的实际况制定出完善的解决对策，并且切实落实到行动中。
3.3完善审计制度，公开高校内部的财务
针对高校中存在的利益关系问题，高校要构建独立性的审计部门，例如将内部审计机构人员的职务晋升等与审计质量相结合，降低高校管理者的权限，避免出现因考虑管理者因素而不能公正客观的对财务活动进行审计。当然作为关键的还是要健全高校财务信息披露制度，及时将财务审计结果通过高校的网站、财务报表等载体进行公布，从而让社会、师生及时了解审计结果，实现高校审计的全面监督。长期以来高校财务信息披露不完整的问题成为高校财务舞弊出现的重要因素，因此高校必须要严格按照相关会计规定对收入、支出等信息进行披露，尤其是要对科研费用的预算和核算等财务信息进行公正披露。
3.4构建高校财务审计的评价体系
高校审计评价体系需要包括评价指标体系、评价制度、评价标准、评价方法等方面，应该循“方法科学、内容全面、制度规范、操作简便、客观公正、经济效益和社会效益相结合”的原则。该体系可以由评议指标和基本指标构成，评议指标是用来判断影响财政效益非定量因素的，并在此基础上形成定性分析结论。基本指标可以反映评价的基本内容，在此基础上能够形成初步结论。为了使现代高校财务审计工作的需求得到满足，高校的财务管理部门应进一步健全财务审计体系。由于现代高校扩招后学生数量的增加和对师资力量的需求，以及基础设备仪器和建设购买等活动，需要完善传统高校的财务审计评价体系，来使高校审计工作的效率和财务审计管理的能力得到提高，并对高校的财务审计活动做出有效的指导和规范。
高校财务收支审计工作是基于新常态发展提高财务管理的重要选择，通过强化财务收支审计工作能够实现高校的全面可持续健康发展，因此高校必须要正确认识财务审计工作中所存在的问题，严格按照财务审计新规范新要求落实财务审计整改工作，做好相关审计工作为高校的长远发展而保驾护航。
参考文献
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[2]闫军刚.新形势下高校财务审计的难点与对策探讨[J].行政事业资产与财务，2016，（34）.