财务报表要求篇1
一、财务报表要素界定方法
财务报表要素一般是按照其内在特征进行界定的，即按照相互独立的方式定义。只有净资产是用其他两个要素进行界定的，以便保持财务状况表和资源流动表之间的勾稽关系。每个定义的核心特征是资源。资源是具有服务能力的项目，政府环境下资源的重要特征是具有直接或间接提供服务的能力。一项资源可以是有形的并具有实物形态，也可以是无形的，甚至可以体现在个人的技能当中，只要其仍然能够提供服务或具有交换价值就是资源。体现在某资源中的服务能力可以表现为多种形式。建筑物或设备类资源，可以单独或与其他资源相结合提供服务；公园或道路这样的资源可以直接向大众提供服务；文物文化设施资源通过其存在和完好保存提供服务；投资、现金资源提供间接的服务，因为持有这些资源的目的可能是产生其他的资源、用于交换可用于提供服务的其他资源、或者用于偿还负债。某项资源可能具有多种服务能力。如某大楼可与其他资源相结合用于向大众提供服务，也可以作为文物文化以大众的名义持有。资源不同于未来资源，因为体现了现时提供服务的能力，只有当某个事项或其他交易导致了现时提供服务的能力，未来资源才变为资源。
要素定义与财务报表中确认之间具有关联性。一个项目要在财务报表中列示，它要满足所有有关的标准，包括满足要素的定义、满足确认和计量的标准。确认要受到财务报表计量侧重点和会计基础的影响，计量侧重点是指要报告哪些资源，而会计基础是指什么时候报告一项交易。
二、财务报表要素定义
(一)资产资产是指主体当前控制的资源。对资源的控制是指主体获得该资源的服务潜力，并决定体现其中的现时服务潜能的利用方式和性质的能力。一般而言，控制资源的主体能够决定是否将其服务能力用于向公众提供服务，是否用于交换其他的资产，或者是否用于能够增进福利的其他方面。对于供市民和一般大众使用的资源，其控制由可以获得体现在该资源中的服务能力的主体持有。如这种控制可能体现为决定某种资源所提供服务的水平。许多资产受制于法律或其他外部限定，如信托投资或利用补助款购置的资本资产。这些资产的使用模式只能分别遵循信托协议或补助项目的有关规定。然而这些对资产用途方面限定，并不会否定一个主体对这些资产服务能力的控制。
对体现在某项资源中服务能力的控制，一般源于契约权利或法定所有权。某些资源如房地产，可能被看作与该资源相关联的权利集，如出售、出租、赠与、受益的权利。不同的主体可能控制与单一房地产相关联的不同权利。假如不同的权利具有资产的其他内在特征并满足确认和计量标准，那么与该房地产相关联的不同权利将被不同的主体报告为资产。
尽管一个主体的某项资产可能与另外一个主体的某项资产相关联，但同样的特定资产不可能同时成为多个主体的资产。如某市政府可能享有某联营企业的部分所有权，从而可能间接控制该联营企业的资产如银行存款，但联营企业的银行存款并非该市政府的一项资产，该市政府可能以所有者权益的形式拥有相应的一项资产如长期投资。间接控制也适用于信托资产，信托受益人可能拥有该信托的受偿权或受益权，可以当作其资产，但是受益人的资产并非严格等同于信托资产。在某些情形下，一个主体受益于某项资源的服务能力，但是并没有控制该资源。此外，对资源的控制导致资产的产生，这发生于过去的交易或其他事项。
政府的一个显著特征是有权力征税。尽管征税权是许多政府功能的依托，但是这种权力并不构成相应政府的一项资产。政府的征税权可能具有资产的内在特性，也即处于主体的控制之下，但不具有资源的内在特性。征税权是一种未来资源，只有当导致资源产生的交易发生时才会产生一种资源。如当需要缴税的销售行为或所得行为发生时，便产生了一项资源。在有些情形下未来资源已经被出售，就更难以区分未来资源与现时资源项目。就会计和财务报告目的而言，某个项目要成为资产就应当是现时的资源，并且报告主体应当能够控制体现在该资源中服务能力的享用。征税权导致会计和财务报告意义上的资产，只有当执行征税权利并且可税交易已经发生时。
(二)负债负债是主体必定要付出资源或未来资源的现时义务，义务是一种责任、职责或强制任务。必定要付出资源这是主体控制范围以外的，许多负债不可避免是因为具有法律强制性。一般而言，法定负债源于政府立法或契约关系，可以是书面的或口头的。产生于契约关系的法定负债，如应付工资、应付债券；产生于立法的法定负债，如某些污染整治义务。对于交换交易当基础交易发生时，相应的义务就变成法定负债。对于某些类型的非交换交易，法律执行机制不存在或不切实际。如对于政府作为补助方的情形，当受助方达到资格要求时，就产生了一项负债。
政府作出许多不是负债的承诺，在这些情形下，主体任务的存在及其变化都不会产生负债。同样，针对所提供服务水平有更具体阐述的政治承诺，也不构成负债。预算审批和补助项目的建立都表达了政府提供特定服务的意图，但是都不构成负债。政府一方或者受补助方进一步的行动是负债产生的必要条件。如政府需要通过启动交换交易来参与提供预算所批准的服务，受补助方需要满足资格要求。源于交换交易的负债一般在标的已经被交换的时候产生，如物品或服务已经被接收。换来的是偿付供应商或服务提供者的承诺；源于非交换交易的负债一般在付出资源或未来资源的承诺达到类似于“到期”阶段时产生。
对于一项负债的存在，不需要识别具体的债权人。然而债权人应当是在主体之外。如政府可能存在与特定场所污染整治相关联的负债，但是不知道具体的债权人是谁；政府要保养自身拥有的资产，这不是一项负债，不可能出现对自身的负债。一项义务要成为负债应当是现时的义务，导致负债的事项或交易已经发生。这区别于未来的义务或承诺，即主体承诺在未来有所为。主体现时没有义务，并且在未来有关的事项发生之前可以收回承诺。
(三)资源流出资源流出是主体在报告期对净资源(是资产减去负债后的净额)的消耗。对净资源的消耗是用光净资源，无论是特定期间为主体所控制的资源，还是从外部主体获得时直接被用光的资源。对净资源的消耗导致资产减少额超过有关负债的减少额，或者负债增加额超过有关资产的增加额。消耗资源如支付补助款、让雇员提供政府服务。
确定资源流出的本质及其适用的报告期间时，资源流动表的计量侧重点是关键。对于经济资源流动计量侧重点下编制的资源流动表，资源流出(或流入)所适用的报告期间是由跨期权益(in－terperiodequity)概念决定的。跨期权益也即当期资源流入等于当
期服务成本。如支付服务成本的负担是由当年的纳税人和收入提供者承担的，这种负担不会转嫁给未来年度的纳税人或收入提供者，并且累积净资源不被用于提供当期服务。跨期权益是被用于评价受托责任的有关标准，而不是特定期间预期要实现的目标；对于当期财务资源流动计量侧重点下编制的资源流动表，资源流出(或流入)所适用的报告期间是当期财务资源应用(或获得)的期间；对于现金资源流动计量侧重点下编制的资源流动表，资源流出(或流入)所适用的报告期间是支付(或收到)现金的期间。
在许多情形下，与资源消耗相关联的资产净减少或者负债净增加所发生的报告期间，与资源流出的期间是一致的。然而在某些情形下，资产的净减少或负债的净增加发生在前一个期间，而资源流出在当期。在这样的情形下就应当在前一个期间报告递延资源流出，而在当期(也即资源流出的期间)所报告的资源流出将伴随着前期所报告递延资源流出的减少，而不是进一步减少净资源。
(四)资源流入资源流入是主体在报告期间净资源的购置。净资源的购置，是成为主体控制下的净资源，或者主体新近获得的净资源，即使这些资源在购置时直接被消耗。净资源的购置导致资产增加额超过有关负债的增加额，或者负债减少额超过有关资产的减少额，如征税、在提前收到补助款的情形下做有关的事情等。
在许多情形下，与资源购置相关联的资产净增加或者负债净减少所发生的报告期间，与资源流人的期间是一致的。然而在某些情形下，资产的净增加或负债的净减少发生在前一个期间，而资源流入在当期。在这样的情形下就应当在前一个期间报告递延资源流入，而在当期(也即资源流入的期间)所报告的资源流入将伴随着前期所报告递延资源流入的减少，而不是进一步增加净资源。
(五)递延资源流出递延资源流出是主体适用于未来报告期间的净资源消耗，在财务状况表中报告。主体消耗净资源的内在特征与前述“资源流出”的特征相同。适用于未来报告期间的内在特征，平行于“资源流出”的适用于报告期的特征，例外是对于递延资源流出，流出适用于某个未来的报告期间而非报告当期。
(六)递延资源流入递延资源流入是主体适用于未来报告期间的净资源购置，在财务状况表中报告。主体购置净资源的内在特征与前述“资源流入”的特征相同。适用于未来报告期间内在特征，平行于“资源流出”和“资源流入”的适用于报告期的特征，例外是对于递延资源流入，流入适用于某个未来的报告期间而非报告当期。
(七)净资产净资产是在财务状况表中所列报所有其他要素的剩余。净资产是财务状况表的要素，并按以下两方面金额的差异来计量：资产和递延资源流出，负债和递延资源流入。净资产的金额与资源流动表中的“活动净额(netactivity)”保持着特定关系。两个期间净资产的增加或减少等于那个期间在资源流动表中所报告的所有活动净额，并且任何时点的净资产余额，等于期初余额加上资源流动表所有活动的总额。
三、其他有关的问题
财务报表要求篇2
一、新中期财务报告准则主要变化
(一)形式变化新中期财务报告准则在形式上做了重大调整，分为总则、中期财务报告的内容以及确认和计量三个部分，简洁明了，更具条理性，具体变化如图1所示。同时，新中期财务报告准则用词更具法律特征，更为规范，并且根据国际会计准则的惯例进行编号，这也是整个新会计准则的一个突出变化。
(二)内容变化新中期财务报告准则内容上最大的变化，是增加了“基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示”的规定，更好地满足了财务报告使用者的需求，提高了会计信息质量。我国中期财务报告采用“独立观”，即将每一中期视为一个独立的会计期间，中期会计政策、会计估计、成本分配、各应计项目的处理与年度财务报表相一致。增加“基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示”的规定，进一步提高了财务信息的可靠性，不容易进行利润操纵。另外一个内容上的变化是新准则未专门提及“会计估计的应用”这一规定。旧中期财务报告准则规定，在中期财务报告的编制中，一般需要比年度财务报告应用更多的会计估计。而新中期财务报告准则将这一规定删除，其要求在第九条中有所体现，从而更加强调中期财务报告和年度报告相一致，更加强调会计信息质量的真实性和谨慎性。同时，新企业会计准则专门制定了有关会计估计的准则，明确规定了会计信息质量的真实性和谨慎性，并规定了会计计量属性的公允价值，这些要求明确规定了中期财务报告的质量。新中期财务报告准则对会计估计的要求更高、更严，对财务报告提出了更高的要求。
其他有关内容方面的变化主要表现在对中期财务报告附注所需披露信息的理解上，如将重大会计差错的内容及其更正金额改为前期差错的性质及其更正金额，将债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况改为证券发行、回购和偿还情况，删除了其他重大交易或者事项中的重大非货币交易事项、重大债务重组事项以及重大资产减值损失的转回情况等。
(三)实质变化新中期财务报告准则实质上的变化主要缘于内容上的变化以及新企业会计准则的其他具体准则的变化。其中对中期财务报告影响最大的就是《企业会计准则第30号――财务报表列报》中的变化。因为，新中期财务报告准则中明确规定，“企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策”，这就表示，新准则对财务报表列报的影响，同样会影响中期财务报告。新准则将报表结构规定为“四表一注”，取消了利润分配表，增加了所有者权益变动表的内容，将收益计量从“利润表观”向“资产负债表观”转变，强调资产、负债的确认和计量的基础作用，同时，资产负债表和利润表的列报项目也发生了重大变化。这些对按年编制财务报表的影响，同样影响到了中期财务报告。中期财务报告在遵循《企业会计准则第30号――财务报表列报》要求的同时，还应遵循新中期财务报告准则的规定。
二、与iaS、美国Gaap、英国Gaap相关准则的比较
在进行新旧中期财务报告准则对比的同时，笔者也进行了其与国外相关准则的比较，如表l所示：
我国新中期财务报告准则和国际会计准则(iaS)在对中期的定义、报告的内容以及报告的理论基础都十分接近，这反映了我国会计准则正在逐步实现和国际会计准则的趋同。美国Gaap和英国Gaap与我国中期财务报告的定义有很大区别，特别是美国Gaap采用一体观的理论基础，同其他国家的中期财务报告理论基础有很明显的不同。而对于中期报表附注，与其他国家相比，我国规定的内容比较详细，主要体现了准则导向和制度导向的差别。笔者认为，中期财务报告的内容应该适当简明一些，应按准则导向的要求，制定简明却又能起到统一方向的作用。
三、新中期财务报告准则对财务分析的影响
中期财务报告可以在很大程度上弥补年度财务报告间隔时间过长的缺陷，提高会计信息质量，保护投资者利益。中期财务报告对财务分析的影响主要有以下方面：
第一，新会计准则规定，自新准则实施起，不允许对资产的减值准备进行转回，而且季报、中报不需要注册会计师出具审计意见。因此，公司很有可能在2006年的季报、中报中对相关资产的减值准备进行调整，从而出现2006年中期财务报告的利润增长迅速的现象，而以前年度提取了大量资产减值准备的企业，其财务报告中利润增加的幅度将更为突出。
财务报表要求篇3
为了规范财务报表的列报，保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比，财政部于2006年2月颁布了《企业会计准则第30号――财务报表列报》(以下称“新准则”)，各上市公司已于2007年1月1日起实施，它是第一次对财务报告以准则的形式作出规范。
一、新准则的主要内容
新准则由总则、基本要求、资产负债表、利润表、所有者权益变动表、附注六章组成。
(一)第一章“总则”
在总则部分，包括制定本准则的目标、依据、财务报表应包含的内容、特殊列报的要求。新准则是依据《企业会计准则――基本准则》制定，其目标是为了规范财务报表的列报，保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。财务报表应包含的内容：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表、附注。特殊列报的要求是指现金流量表的编制和列报，以及其他会计准则的特殊列报要求，适用《企业会计准则第31号――现金流量表》和其他相关会计准则。
(二)第二章“基本要求”
在“基本要求”部分，包括编制财务报表的要求，从持续经营、一致性、重要性、抵销、可比信息、应披露内容、涵盖期间等几个方面对财务报表的编制进行规定。持续经营是指企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则――基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。财务报表的列报应区别重要程度确定是否单独列报。抵销时应区分不得抵销部分和不属于抵销部分。当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。披露的内容主要有(1)编报企业的名称；(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；(3)人民币金额单位；(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。涵盖期间规定了企业至少应当按年编制财务报表，对外提供中期财务报告的，还应遵循《企业会计准则第32号――中期财务报告》的规定。
(三)第三章“资产负债表”
在“资产负债表”部分，规定了流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债的确认条件，资产类、负债类、所有者权益类及资产负债表应列示项目。
(四)第四章“利润表”
在“利润表”部分，包括对费用的分类及利润表应列示的项目。费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。利润表应单独列示的项目：(1)营业收入；(2)营业成本；(3)营业税金；(4)管理费用；(5)销售费用；(6)财务费用；(7)投资收益；(8)公允价值变动损益；(9)资产减值损失；(10)非流动资产处置损益；(11)所得税费用；(12)净利润。
(五)第五章“所有者权益”
在“所有者权益变动表”部分，包括所有者权益变动表应反映的内容及应列示的项目。
(六)第六章“附注”
在“附注”部分，包括附注的定义，附注应披露的信息等。
二、新准则与原准则、企业会计制度差异比较
在新准则前，我国关于财务报告列报的规范，主要体现在《企业会计制度》和原会计准则中，比较分散。新旧准则、制度对比，其主要差异有：
（一）对财务报表的定义有所不同。原准则财务报表是反映企业财务状况和经营成果的书面文件；新准则中财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。
（二）包含内容的改动。原准则包括资产负债表、损益表、财务状况变动表(或者现金流量表)、附表及会计报表附注和财务情况说明书；新准则至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及附注。权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用，新准则增加此部分更全面地反映了主体权益的综合变动。新准则强调了现金流量表的编制，原准则主要规定应编制“财务状况变动表”，目前的潮流是编制现金流量表。新准则取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及的企业生产经营基本情况等内容不宜通过会计准则来规范。
（三）新准则取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入与营业成本”中列示。基于市场经济中企业经营的多元化，主营业务与其他业务已界限模糊，按大类列示，也是与国际会计准则趋同的做法。
（四）新准则取消了“营业外收入、营业外支出”综合列示的方法，而是作了分解，按具体项目列示，如：资产减值损失、非流动资产处置损益、公允价值变动损益。
（五）新准则附注更加重视信息的披露，要求披露的内容更加全面。
（六）新准则将少数股东权益由负债类变更为权益类。
三、新准则与国际会计准则差异比较
有关财务报告的列报，国际会计准则通过《国际会计准则第1号――财务报表列报》作了规范。新准则与《国际会计准则第1号――财务报表列报》相比，主要差异有：
（一）资产负债表上资产的分类不同：我国的新准则要求对流动资产与非流动资产进行划分，国际会计准则规定既可以划分也可以不划分。
（二）资产负债表上负债的分类不同：我国的新准则要求对流动负债与非流动负债进行划分，国际会计准则规定既可以划分也可以不划分。
（三）利润表上费用的分类标准不同：我国的新准则规定费用按功能分类；国际会计准则规定按性质或功能分类。
（四）可比信息的要求不同：我国的新准则对上年的比较财务信息对财务报表有此要求，但对附注没有，证监会要求上市公司在附注中披露特定比较信息；而国际会计准则对上年的财务比较信息，对报表与附注都有要求。
（五）对某项会计准则的背离(当遵从该准则会产生误导的情况时)的规定不同：国际会计准则规定在“极少数情况下”，允许背离准则以“实现公允列报”；而我国新准则未涉及。
四、执行新会计准则对企业财务状况影响分析
财务报表要求篇4
【摘要】国际会计准则理事会（iaSB）决定不再单独制定财务报表列报准则，而是将列报和披露问题转入概念框架项目，以期制定一项综合披露框架，最终替代《国际会计准则第1号——财务报表列报》、《国际会计准则第7号——现金流量表》和《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》等准则。本文讨论稿对主要财务报表、附注的列报和披露进行了讨论，并对披露形式、披露指引应遵循的原则得出初步结论。
【关键词】列报 披露 披露框架 主要财务报表 财务报表附注
一、引言
国际财务报告准则规定了列报和披露的某些要求，但现行概念框架则并未统一规范列报和披露。有人认为，上述状况导致具体会计准则并不总是关注正确的披露，而且披露冗长松散，还使得对损益和其他综合收益列报缺乏清晰的理念。相关各方建议国际会计准则理事会（以下简称“理事会”）建立披露框架，确保披露与投资者更为相关的信息，并减轻编报者的负担。相关各方认为，披露框架应：（1）提供一套系统的披露框架，以复核披露的必要性，简化披露程序，减少编报成本；（2）考虑披露的成本效益；（3）增加对重要性的讨论，以确保只披露重要的和相关的金额；（4）确定清晰的信息沟通目标，使披露易于理解及具有相关性。
“列报”（presentation）是指在主体主要财务报表中披露财务信息。“披露”（disclosure）的含义比列报更为宽泛，是指向财务报表使用者提供报告主体有用财务信息的过程。财务报表（包括主要财务报表中的金额及描述）和财务报表附注提供的信息，作为一个整体构成披露的形式。财务报表附注披露主要财务报表中未列报的有用信息：（1）主要财务报表中列报项目的明细分解；（2）未确认资产和未确认负债；（3）源于主体已确认以及未确认资产和负债的风险和不确定性。哪些信息在主要财务报表中列报，哪些信息在附注中披露，通常根据特定主体自身的事实和情况而定。
二、主要财务报表的列报
（一）什么是主要财务报表？
现行国际财务报告准则并未使用“主要财务报表”这一术语。在本讨论稿中，主要财务报表是指：（1）财务状况表；（2）损益和其他综合收益表（或损益表和综合收益表）；（3）权益变动表；（4）现金流量表。主要财务报表传递的是关于主体的总括式信息，每一主要财务报表反映这些信息的不同侧面。现行概念框架并未包括主要财务报表列报的相关指引。理事会认为，此类指引有助于其决定某个项目应当于何时在主要财务报表上列报，以及何时在财务报表附注中披露。
（二）主要财务报表的目标
基于财务报告的目标，主要财务报表的目标应当是：提供关于已确认资产、负债、权益、收益、费用、权益变动和现金流量的总括信息。已确认资产、负债、权益、收益、费用、权益变动和现金流量在主要财务报表中应分类和汇总，而且分类和汇总的方式应有助于财务报表使用者作出是否向主体提供资源的决策。已确认资产、负债、权益、收益、费用、权益变动和现金流量的总括信息包括：（1）主体已确认的经济资源及对主体的要求权（即与主体财务状况相关的信息）；（2）这些经济资源和要求权的变动，包括主体财务业绩的相关信息；（3）主体管理层解脱其使用主体资源职责的效率和效果情况。由于主要财务报表仅提供已确认要素的总括信息，并未包含未确认的资产和负债。因此，主要财务报表所传递的信息并不完整。财务报表使用者在作出向主体提供资源的决策时，还需要考虑财务报表附注及其他渠道所提供的信息。
（三）财务报表分类和汇总
财务报表列报的一个关键是要有效地传递信息，同时使信息可以理解。通过把财务信息清晰、简洁的分类、描述和列报，可以使信息容易理解。分类是指将具有相同特征的项目进行整理归类。汇总，是指在分类的基础上，将一个类别的各单个项目予以加总。为使主要财务报表中列报的信息具有可理解性，主体应将已确认要素相关的信息分类和汇总，并以总括形式进行列报。汇总的主要优点在于能使主体以可理解的方式披露其经营活动。汇总可以使主体突出强调相关项目及其相互关系，这对于评价其财务状况和财务业绩是很重要的。如果应用恰当，汇总可以综括大量的信息，使主要财务报表更具可理解性。但是，信息汇总后，也会丧失细节。因此，如果进行了不恰当的汇总（例如，把不同类项目予以加总），则会使有用的信息含混不清，有时甚至变成误导性信息。因此，财务报表对信息的汇总，既不应包含大量非重大的细节性信息，也不应加总不同特征的项目。也就是说，汇总不能使有用的信息变得模糊不清。
为了向财务报表使用者提供有助于其作出向主体提供资源决策相关的信息，对单行项目及其小计进行分类和汇总时，应当基于相同的属性。这些属性包括：（1）项目的功能，即主体进行的主要经营活动（以及此类活动中的资产和负债），比如销售商品、提供劳务、制造、广告、市场营销、商业开发或管理；（2）项目的性质，即区分不同项目对类似经济事项有不同反应的经济特征或属性，如批发收入和零售收入；材料、劳务、运输及动力成本；或固定收益投资和权益性投资。（3）项目的计量方法。在大多数情况下，主体需要基于个别事实和环境以及对总括水平相关性的评估，来决定主要财务报表列报哪些单行项目、小计和总计。而在某些情况下，理事会可能要求主要财务报表列报某一特定项目（假设其对主体具有重要性）。如果一个项目所提供的信息，对总括性地反映主体财务状况和财务业绩至为必要，对财务报表使用者具有有用性，理事会就会要求主体在主要财务报表中单独列报。
（四）财务报表合并项目抵销
由于财务报表合并项目抵销是合并不同的项目（如资产与负债的抵销、收益与费用的抵销，现金流入与现金流出的抵销，资本投入与资本分配的抵销），因此理事会认为，在一般情况下，抵销均无法提供评价主体财务状况和财务业绩最有用的信息。但如果抵销后列报，对特定财务状况、交易或其他事项的反映更加忠实可靠，则理事会可能要求予以抵销。另外，如果出于成本-效益的考虑，必要时理事会也可能允许抵销后列报。
（五）主要财务报表之间关系
任一主要财务报表都不凌驾于其他主要财务报表之上，其地位相同同等重要，财务报表使用者应将其视为一个整体一并阅读分析。通过主要财务报表列报项目的方式方法，有助于财务报表使用者对主体财务状况和财务业绩形成全面的认识。如果各报表之间的相互关系以及报表内列报的各项目之间关系均清晰明了，财务报表使用者就更容易对主体财务状况和财务业绩形成全面的认识。
三、财务报表附注的披露
（一）财务报表附注目标
财务报表附注是对主要财务报表的补充。因此，基于财务报告的目标和主要财务报表的目标，理事会认为财务报表附注的目标，是通过提供以下项目的有用附加信息来补充和支撑主要财务报表：（1）主体资产、负债、权益、收益、费用、权益变动以及现金流量；（2）主体管理层和董事会解脱其使用主体资源职责的效率和效果。为达到有用性，财务报表附注提供的信息，应当有助于财务报表使用者理解主体未来现金流量的金额、时间和不确定性。要做到这一点，附注提供的信息应有助于使用者理解管理层为解脱其使用主体资产而采取的行动对主体资产、负债、权益、收益、费用、权益变动及现金流量的影响。此类活动应包括：（1）主体资产免遭不利经济因素（如价格和技术更新）的影响；（2）确保主体遵循适用的法律、法规和合同。
（二）财务报表附注范围
1.综合信息.理事会认为，为实现财务报表附注的目标，理事会应在通用披露准则（如国际会计准则第1号）或具体会计准则中要求主体披露下列信息：（1）关于报告主体的总体信息（主体资产、负债、权益、收益、费用、权益变动及现金流量；管理层和董事会为解脱职责而使用主体资产的效果）；（2）主要财务报表确认的金额，包括这些金额的变动（例如，单行项目的细化分解、向前追溯和调节等）；（3）未确认资产和负债的性质和范围；（4）源自已确认、未确认资产和负债风险的性质和范围；（5）影响列报金额或披露金额的方法、假设和判断及其变动。具体会计准则规定的披露指引，目标并非要求主体提供能让财务报表使用者重新计算主要财务报表已确认金额的信息。相反，披露指引应要求主体提供充分的信息，使财务报表使用者能够识别主体财务状况和财务业绩的关键驱动因素，理解源自资产和负债的关键风险，掌握导致财务报表计量存在不确定性的关键事实。
管理层对主体财务业绩和财务状况的评价，对外宣告计划的进展情况和实现计划所采取战略的分析，属于管理层评论，超出了财务报表的范围。
2.前瞻性信息。财务报表及附注提供了现有资产和负债及其变动方面的信息，附注还进一步提供了已确认金额（明细分解、描述、风险）和已存在但未确认资产和负债的细节性信息。财务报表附注通常不包括计划的、未来的资产和负债信息。前瞻性信息是指与未来相关的信息，如愿景和计划方面的信息。国际财务报告准则实务公告——《管理层评述：列报框架》指出，前瞻性信息颇为主观，须通过职业判断方可编报。理事会的初步意见是，只有能够提供报告期末或报告期间已存在资产和负债的相关信息时，才要求在财务报表附注中提供前瞻性信息。例如，如果资产和负债的计量系基于未来现金流量，要理解所报告的计量结果，则估计此类现金流量所用的方法、假设和判断方面的信息就是必要的信息。
另外，要理解此类计量的敏感程度，关于未来结果（风险）可变性方面的信息、关于假设和判断程度方面的信息也是需要的。其他类型的前瞻性信息也可能提供相关的信息，如果主体编报的话，应在财务报表之外（如管理层评论）予以列报。
3.财务报表附注的披露类型。具体会计准则规定披露要求时，理事会将基于项目的不同性质，考虑采用不同的披露形式（例如，二级明细、描述、向前追溯、敏感性分析）。基于财务报表附注的目标以及满足该目标的有用信息类型，下表列示了可能提供有用信息的部分披露类型示例。单项附注可能合并两项或更多披露类型，一种披露类型也可能提供两种有用信息。例如，对一项负债的到期分析，既提供了该义务的进一步信息，也提供了流动性风险信息。类似地，单项附注可能提供一组资产的信息，包括与该组资产的相关交易、源自资产的风险及其会计处理方法。
4.比较信息。一套完整的财务报表应包括以前期间的信息，即比较信息。允许（有时甚至是必须）额外列报比较信息。比较信息能够提供评价当期财务报表的趋势信息，从而具有相关性。因此，比较信息是主体当期财务报表的有机组成部分。
四、财务信息重要性的披露
（一）重要性界定
概念框架第三章规定：“如果信息被遗漏或误报影响使用者基于特定主体财务信息所作出的决策，信息即为重要。换言之，重要性是相关性中与特定主体有关的一个方面，它基于某一主体财务报告中与信息相关的经济业务性质或金额（或二者兼而有之）。因此，本委员会无法为重要性规定一个统一的数量界限，也无法预先裁定特定情况下的重要性。”《国际会计准则第1号——财务报表列报》规定：（1）如果信息不具重要性，则主体不必提供某项国际财务报告准则要求的特定披露；（2）当遵循国际财务报告准则的具体要求不足以让使用者理解特定交易、其他事项或情况对主体财务状况和财务业绩的影响时，主体应当提供额外披露。
（二）重要性披露
理事会认为，现行概念框架已经清晰地阐述了重要性概念，理事会无意修改上述规定，也无意增加其他描述。但许多人认为，实务中对重要性这一概念的运用方式方法，是导致当前财务报告披露存在问题的主要原因。通常的看法是，在考虑重要性时未正确运用职业判断，结果是披露了过多不相关信息，而相关信息却又披露不足。因此，理事会正在考虑通过修订具体会计准则，或者培训教育资料，对重要性运用提供更多指导材料。这些指导材料将特别强调以下事项：（1）如果满足某项具体会计准则披露要求的信息不具重要性，主体应予省略；（2）为实现某项具体会计准则的目标或财务报告的目标，具体会计准则可能对重要项目的额外披露提出特别要求；（3）对不重要信息进行披露，可能损害已披露重要信息的可理解性；（4）主要财务报表列报的某单行项目具有重要性，如果仅此而已，那并不必然说明其他国际财务报告准则有关该项目的披露要求对主体财务报表均具重要性。主体应分别评价每一项披露要求的重要性。
五、披露和列报的形式
（一）披露目标
包括披露和列报的每一项具体会计准则，都应含有清晰的目标，来指导主体确定最佳披露和列报。理事会应当提供指引，帮助主体决定在其财务报表范围内，特定信息是否具有重要性。如果是这样的话，具体会计准则中要求但不重要的某些信息将不予披露。相反，某些重要的信息则需要进行额外披露。
（二）沟通原则
财务报告的目标是向财务报表使用者提供有用的信息。为达到该目标，具体会计准则中的披露指引，应致力使财务报表披露（包括列报）成为具体会计准则引导下的信息沟通形式，而不仅仅是单纯地遵循具体会计准则特定要求的一种机械形式。因此，在规定具体会计准则的披露指引时，理事会不仅需要考虑在通常情况下哪些信息是有用的（即如实反映相关的信息），还应研究开发能够有效改善此类信息沟通的指南。“有效沟通”，是对“如实反映”这一基本质量特征和“可理解性”、“可比性”这两个强化质量特征的反映。为此，理事会在制定披露要求时应考虑以下沟通原则：（1）披露指引应当致力改善特定主体有用信息的披露。也就是说，披露指引应突出强调交易、事项或情况及其会计处理方法，以改善报表使用者对主体的理解。披露指引不应采用不针对特定主体的程式化格式或通用信息，因为它们会损害有用信息的可理解性。（2）披露指引应当使披露更加清晰、平衡和可理解。披露指引应当给予主体一定的弹性，在不遗漏有用信息、财务报表不必增加不必要篇幅的情况下，披露应尽可能地简洁和直接了当。（3）披露指引应明确，披露的组织方式应向财务报表使用者突出展示重要的信息。因此，如有可能，披露指引应当允许主体自行决定披露的顺序，或单项披露中应强调的重点。（4）各项披露应相互联系。披露指引应当使披露有助于财务报表使用者理解主要财务报表项目与附注信息的关系。如果可行，披露指引还应要求或允许主体揭示不同附注信息之间的关系。而且如果有可能，还应揭示附注信息与其他公开信息（如管理层评论中的披露）之间的关系。在可能和适当的情况下，具体会计准则应当允许使用交叉索引。（5）披露指引不应使相同的信息重复出现在财务报表的不同部分。理事会在制定新的披露指引时，应对现行具体会计准则进行复审，以使信息的重复降到最低限度。在某些情况下，连接不同的披露（比如交叉索引）是适当的。（6）披露指引应在不削弱所披露信息的有用性的前提下，致力寻求最大程度的可比性。在制定披露指引时，理事会应就信息的主体可比性、期间可比性与给予主体一定弹性（即由主体决定以最可理解的方式披露哪些信息以及如何披露）的必要性之间作出权衡。该权衡将决定理事会是否允许或要求进行某项披露以及某项具体会计准则是否应规定披露的形式（例如，用列表形式披露而不用描述式披露）。
（三）电子形式财务报表
财务报表可以纸质形式也可以电子形式传递。传递形式并不影响财务报表的内容，但影响财务报表信息的可读性。对于大部分财务报表使用者而言，阅读电子形式的财务信息（如通过主体的网页或使用可扩展商业报告语言（XBRL）），更容易消化和理解。在制定列报和披露要求时，理事会需要考虑技术的影响，并鼓励提升应用水平、扩大应用范围。理事会需要考虑的因素包括：（1）信息汇总的顺序和汇总方面的弹性；（2）统一使用术语、总计和小计，以准确识别披露项目和列报项目之间的关系，从而使电子形式财务报表能如实地加以反映。
参考文献：
财务报表要求篇5
关键词：财务报表；会计信息；局限性
一、财务报表的概念
财务报表是财务报告重要的组成部分。它是根据企业会计账簿和记录及相关资料，并按照规定的格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。这些报表相互联系，它们从不同的角度说明公司、企业的财务状况、经营业绩和现金流量的情况。
二、财务报表的局限性探讨
（一）财务报表反映的过去性与未来决策性的不对称
财务报表的编制通常是按月，有些报表是按季度或年进行的，它们编制的基础是过去一个月、一个季度或是一年发生的经济业务，这些都是历史事项，那么他们所反映的也只针对历史数据得出来的历史上的信息，缺少了前瞻性信息和预测性信息，这使其在时间上有一定的滞后性。
财务报表的使用者最终目标是希望能够对未来的发展做一个尽可能准确的决策。所以他们需要的是能够帮助制定未来决策信息，这就要求财务报表所提供的信息要有可预测性和先进性，很明显两者在信息的实质上存在着不对称性。
（二）财务报表反映的结果与风险反映的结果的不对称
我国现行的会计模式主要是以权责发生制原则为基础，财务报表中除现金流量表外都是按照权责发生制原则来编制的。财务会计处理过程中必然存在会计估计和判断，例如一些会计科目坏账准备的计提、无形资产寿命的认定、固定资产折旧的年限等。这些主观评估和判断必定存在一定的风险。财务报表反映的结果是过去发生的事实，具有确定性；而风险反映的结果是对未来的不确定性，这样明显的不对称性会让会计信息的使用者面临巨大的困境。
（三）财务报表信息的精确性与企业大批量生产的不对称
财务报表的信息作为会计信息的主要组成部分理应具备可靠性、相关性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等特征。会计信息讲究准确无误，所以一般要求企业一旦确定了会计处理方法和估计就不得变更。但企业的生产经营活动具有一定的复杂性，那么无论是根据财务报表的准确性信息来预算企业的批量生产或者是以企业批量生产产品的业务为基础进行会计核算，进而形成会计信息都是不准确的。
不难看出，财务报表信息表面上的精确性，只是通过会计理论和方法促成的，而在现实过程中很多东西都是受各种因素的影响无法准确估计的。企业的批量生产也反映财务报表存在局限性的一个事实。
（四）报表披露的部分性与信息的全部性的不对称
财务报表披露的信息只是部分的财务信息，这个部分主要是能够通过货币计量的信息。但在现实中有些与交易无关却是十分重要的期间价值变化，例如关联企业间的交易；有些不能通过货币计量或不能通过货币可靠计量的信息。例如：产品竞争优势、商誉、市场竞争力等。另外，以货币为计量为单位的假设，在物价变化较大的情况下，特别是通货膨胀发生，那么财务报表所披露的信息就会失真。
财务报表中通过货币所反映的会计信息已经无法满足信息使用的需要，但人们对于信息的追求更加全面、严格。这就使财务报表披露的信息的局部性与信息的全面性的矛盾更加突出，财务报表的局限性也更加明显。
（五）报表披露缺少细节
财务报表中披露的项目，有些都只是涉及整体而没有细化。例如：资产负债表中的流动资产部分，它只列示了“货币资金”，而没有“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等相关科目；利润表中只有“营业收入”、“营业成本”，而没有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”和“其他业务成本”相关科目。会计工作者在编制资产负债表的时候是根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数来填制“货币资金”；同样，会计工作者在制作利润表的时候是根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额来填制“营业收入”科目；根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额来填制“营业成本”。
三、改进财务报表局限性的对策
（一）改进财务报表时效性，提高未来决策准确性
信息的及时性是会计信息重要的质量要求。财务报表提供的信息及时性对未来的决策可行性和有效性起着至关重要影响。企业在自己的能力范围内及时地提供财务报表，适当的调减财务报表的提供周期和披露时间，例如采用临时财务报告、季度财务报告或是编制预测财务报表等。另外，可以采用“电子联机实时财务报告系统”，它将会在很大程度上解决财务信息滞后的问题，极大地改进财务信息以及会计信息系统的时效性，从而提高决策的准确性。
（二）严谨运用会计处理方法和估计，减少风险
企业应根据实际情况和周边环境，结合会计制度的要求严谨地选用会计处理方法和估计。一般情况下，企业采用的会计处理方法和估计，在每一个会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意更改。未来的不确定性使风险的存在成为必然，那么为了改进财务报表在这方面的局限性，企业在会计处理方法和估计的选择上就应该严格的把关，并针对其局限性在报表外进行必要的披露。
（三）改进财务报告的模式，增强财务报表的灵活性
现行的财务报告实质上是一种通用财务报告，它是建立在不同使用者的信息需求是一样的和财务报告的提供者在编制前就知道使用者的信息需求的两个假设的基础上，但实际中这两个假设几乎不会成立，所以人们应该改进这种模式，增强财务报表的灵活性。例如引入事项报告模式，强调编制明细程度高一些的财务报表；引入数据库会计模式，加强最初数据的储存和使用等，更好地满足使用者的多样化信息需求，增强财务报表的灵活性。
（四）提倡财务信息与非财务信息并重
财务报表的信息披露中应该加上像产品竞争优势、商誉、企业经营战略、研发能力、市场竞争力、人力资源状况和其他一些软资产。这些都是企业潜在的资产，拥有不同方向上的潜力，有利于信息使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断。在当前的经济形势下，这些非财务信息也显得更加重要，弥补了财务报表信息的不完整性。
（五）改进财务报表结构，促进信息具体化
财务报表结构的改进可以从两个方面进行：（1）财务报表的扩展；例如在收益表之外，单独编织一张全面收益表，把原来表中的一些科目进行细化。（2）财务报表项目的改革；例如对资产负债表项目的排列顺序进行改革，可以按照重要性顺序排列。为了适应知识经济时代，人力资源等新型资产出现并逐渐占据主导地位，可以在资产负债表上增加相应的资产科目，例如“人力资产、与人力资产密切先关的无形资产、智力资产”等等。
财务报表要求篇6
【关键词】财务会计报表编制分析与研究
从财务管理工作来看，财务会计报表编制是财务管理的一项最基础工作，财务会计报表编制的实用性也是财务管理的有用性，正因为如此，在日常的财务管理中，要对会计报表的编制进行深入研究，要知道财务会计报表编制的概念，从而找到具体的措施，保证财务会计报表编制的准确性，而对财务会计报表准确分析，能够提高财务管理的整体水平和质量。因此，对会计报表编制的要点进行分析和研究显得十分必要。
1务报表编制概述
财务会计报表是会计人员在平时工作中对会计资料的整理分析，归纳加工，从而形成的一系列报表，是反应企业在某一特定日期的财务状况，在一个固定期间经营成果以及现金流量分布情况的总结。财务报表的编制能够全面反映公司企业财务状况经营状况和现金走向，因此会计报表编制的准确性直接关系到公司企业经营状况，因此，我们要对财务会计报表的概念有全新的认识和理解，提高财务会计报表的编制水平与编制的质量，对提升企业财务管理水平有着决定性的作用，企业为了编制合理的财务报表，必须要准确把握会计信息的质量还要确保信息的真实，从而做出正确的经济决则，反映企业的财务经济现况.
2财务会计报表编制怎样能够做到更加合理性和科学性
在财务会计报表编制过程，要结合财务会计报表编制具体要求，制定出具体措施，从而提升会计报表编制的整体质量以保证其准确性，在这里我们采取以下措施
2.1会计政策选择和使用应当连续，统一
在进行财务会计报表的编制时，因为使用和计算的数据比较多样和复杂。而且企业经营策略与实际总会调整和改变，为保证决策者能够更加了解和掌握企业的现状，做出适当的判断财务会计报表在编制过程中要保证会计政策的连续性和统一性，特别是在企业重要项目的计算与统计时，避免引起的误导和误判，只有这样才能保证会计报表编制的准确性和实用性，才能满足企业财务管理水平的需要。
2.2会计报表编制要强化职能部门之间的协作
财务会计报表的编制不只由会计部门自己完成，同时也需要其他部门的协调和配合比如销售部门在对客户信用状况进行调查和反馈时，如果没有其他部门提供的详细基础信息资料，财务会计报表的编制很难得到有效开展和应用，要想提高财务会计报表编制的准确性和实用性让财务会计报表编制客观真实反映财务真实的状况，就要注重与其他职能部门的协调与联系在平时工作时，财务会计部门一定要加强自身业务学习提升自身的能力，注重与其它部门的沟通，以充分了解公司的财务运营状况并且积极参与到企业运营中去，才能更好编制出准确有效的财务会计报表。
3企业财务会计报表编制的要求：
根据财务会计准则相关规定，企业财务会计报表编制的要求要一致性、完整性、真实性等。
我们将一致性、真实性、完整性这三点要求和财务报表编制内容相结合进行分析。
3.1财务报表编制的一致性原则
遵循财务报表编制的一致性原则是企业财务会计报表编制的要求之一。企业财务会计报表编制所依据的会计方法应该前后一致，随意改变。如果确实需要改动，要在附注中对更改原因及影响加以说明。
3.2保障会计报表真实完整
真实性是财务会计报表编制的主要要求。企业的会计报表要真实的反映企业的经营效益和财务状况。企业编制的财务报表只有符合真实性才具有编制与对外公布的意义，才能为企业利益相关者提供决策依据。
4有效解决财务报表编制问题的措施
4.1加强财务管理在社会经济快速发展
经济全球化的背景下，一定要加强了财务管理力度，为企业找到一条健康发展的道路。要建立健全的财务信息管理系统。企业在进行财务会计编制时，应当注意财务报表的质量，保证其质量，借助于信息管理系统平台，对财务管理工作进行事前事中和事后的管理，从而保证企业财务管理下正确编制报表；，其次，采取集中财务管理，由于一个企业中的主公司还会包含子公司，经营的项目很多，所以为了提升企业经济效益，并在激烈的市场竞争上能占有一席之地，需要将企业中的财务资金，进行统一管理，然后采取有效措施，一旦由于资金引发风险能够很好的预防，最终为编制合并财务报表提供有利依据。
4.2调整财务会计科目和财务系统
企业为了保证财务工作更好进展和收益，需要加强对财务报表的编制，并在新会计准则的指引下，调整会计科目和财务系统，使财务报表的编制更加科学规范有效运行。企业要设置备查簿，将主公司下面子公司的资产情况，债务情况都记在备查簿上，并结合企业自身发展情况，调整会计科目并建立健全完整的财务系统，将企业相关财务信息都完整录入系统内，随着现在科学技术的发展和提高，企业为了提高信息决策的有效性，必须要利用信息化管理手段，对数据信息的储存整理，来确保财务会计工作的准确性和有效性，在此基础上也减少了会计人员的工作量，因此，调整会计科目和财务系统，能为财务报表的编制提供有利的保障。
结束语：随着财务会计准则的不断调整，企业为了更好的融入资本市场，必须在新会计准则下正确编制财务报表，从而加强对资金的使用，实现企业获得更高的利润，财务会计报表的编制以及相关问题的阐述不是简单的阐述就能说清楚的，需要上下级部门，共同协调配合来共同完成，我们一定要做好这项工作，让财务管理这项工作随着经济的发展不断发展。
【参考文献】
财务报表要求篇7
一、财务报告过去的发展与变化回顾
（一）财务报告理论上的发展与变化回顾
1、关于计量。财务报表是以传统会计的三个特征为支柱的。那就是：记录按复式簿记系统；确认以权责发生制为基础；计量采用历史成本属性。因此，人们把传统的财务会计分别称为复式簿记会计、权责发生制（即应计制）会计和历史成本会计。在财务会计的上述三个特征中，对会计信息特别是盈利信息最有影响作用的，是确认和计量。传统财务报表受到的冲击最早也是针对计量。所以，报表的使用者莫不关注计量。随着20世纪70年代末至80年代初美国出现的通货膨胀以及90年代以后衍生金融工具的发展，在传统的历史成本计量模式之外，先后创造了现行成本、现行市价、可实现（清算）净值和公允价值计量模式。正如FaSB（财务会计准则委员会）第5号财务会计概念公告所说："当前，在财务报表中报告的各种项目，是用不同属性来计量的。这要由项目的性质和计量属性的相关性与可靠性来定。"因此，到目前为止，我们对财务报告中的计量可以看到下列变化：由早期以历史成本为主（甚至占完全统治地位）到几种计量属性同时并用，再到当前倾向于采用公允价值。这种种变化明显地说明，计量属性的采用决定于社会经济的发展，即经济环境的变化和各种不同计量属性所带来的不同经济后果及其应用的不同前景。
2、关于确认。早期财务报表的确认仅研究收入的决定和费用的分配。在股份企业出现以前，往往采用收付实现制来确认收入和费用。那时确认的唯一标准是看有无现金流入（收入）和流出（费用）。后来，由于出现委托和关系，为了正确反映和评估在某一期间的受托责任，就产生并广泛运用了权责发生制。然而权责发生制仍然是针对收入的实现和费用的发生来说的。它提出了确认收入和确认费用的新标准。这个新标准不再是看有无现金收付，而是看权利与责任是否发生。为了实现权责发生制的要求，又形成了应计、递延、分配和摊销等四个特殊的会计程序。权责发生制使财务会计处理和报表的编制较前复杂，当然所获得的收益数据也较前更为相关与可靠。人们主要关注收入和费用确认的另一解说是在20世纪四五十年代左右，财务报表中的收益表被普遍认可为第一报表。财务报表使用者所共同关心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎样决定的呢？从收益表的构成可以看到：通过收入与费用的配比，决定收益。这就是流行于当年的收入／费用观。然而收益也还可以由净资产（不包括业益的变动）的期末与期初的余额对比来求得。后一决定收益的方法称为资产／负债观，因为这可不依赖收入与费用而单独对资产、负债和所有者权益直接进行确认。若根据资产／负债观，权责发生制就不能构成全部财务报表要素的确认基础。于是FaSB发展了会计确认的理论。在1984年12月发表的第5号财务会计概念公告"在企业财务报表中的确认和计量"中第一次提出确认的完整定义，确认的四项基本标准（可定义性、可计量性、相关性与可靠性），并根据确认是"将某一项目作为报表要素正式记入或列入某一企业财务报表的过程"的定义，而把确认的过程分为"初始确认"、"后续确认"和"终止确认"三种类型。FaSB第5号概念公告关于会计确认的见解如同它强调现值技术的运用和大力提倡公允价值计量属性一样，为把各种创新经济业务（典型的是衍生金融工具，可确认而尚未实现的有关收入项目等）在表内予以确认、计量或者在表外进行披露开辟了一条重要的新思路。由此可见，财务报告理论与实践的这一发展，不是凭空而来。它们同样是竞争技术与全球化等环境因素发生作用的结果。
3、关于报告。早期的财务报表，是直接根据日常记录所编成的。报表的内容就是表内的项目。项目只不过是会计科目的重新分类、汇总和排列。后来由于经济业务日趋复杂，表内陈述的内容基本上属于会计上的术语而不易为广大投资人所理解。为了提高报表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，这一部分的出现，同证券监管机构（如美国的证券交易委员会SeC）对上市公司的报表提出补充的披露要求也是分不开的。虽然表内和表外的区分，人们已习见为常，但多数人并不了解它们之间的联系、区别和不同的作用。在这个问题上，FaSB于1978年发表的第1号财务会计概念公告提供了一个非常明确而又富有创造性的见解：当前实务中的财务报表应当称为财务报告；财务报告=财务报表＋其他财务报告。财务报表需要由注册会计师审计，而其他财务报告则可以请企业以外的会计师或专家审阅，有的甚至可以既不审计，也不审阅。在讲到财务报表和附注的关系时，FaSB的第5号财务会计概念公告则反复强调：在财务报表表内表述是确认；用附注（包括表内旁注，表外底注）、其他附表、其他报告手段进行表述，不是确认，而是披露。这样，附注和其他财务报告披露的内容、形式和是否量化表述就获得了更大的自由空间。
（二）财务报告及其种类的发展与变化回顾
财务报表和其他财务报告表内确认和表外披露两种表述形式共同构成今天的财务报告，乃是财务报告经历了60多年的一个重要的发展历程。再从报告和报告的种类看也产生了很多重要变化：
第一，报表的种类不断增加。
早期的基本财务报表只有资产负债表和损益表两种。20世纪60年代中期增加了财务状况变动表，到1987年被现金流量表所取代（SFaS财务会计准则公告》95），成为第三财务报表。1997年，美国又发表"报告财务业绩"的第133号财务会计准则公告，提出：企业可增加"全面收益表"作为第四财务报表，（在此以前，英国已在aSB（《会计准则公报》的第3号财务报告准则中提出"全部已实现利得和损失表"作为第四报表）。
第二，财务报告的内容和形式不断改进。
1、从覆盖面看，原先的财务报告只反映一个主体的整体财务状况、经营成果和财务状况或现金流量的变化。后来，由于出现控股企业，控股企业除编制本身的财务报表外，还要编制覆盖整个控股企业集团的合并财务报表。同时，一个企业由于规模很大，分部很多，又要求对具有不同机遇和风险的地区和业务分部编制分部财务报告。合并报表和分部报告都能向投资人补充提供对决策更有用的信息。
2、从时间间隔看，传统的财务报告是一年报告一次，属于年度报告。为了提高报告的及时性，后来，在年报之外，又陆续增加了半年报、季报、月报等统称为"中期报告"的财务报告。随着互联网的发展，将来信息的报告将越来越快，时间间隔越来越短，现在实际上已开始在网上实时信息。
3、从内容上看，第四报表较好弥补了传统报表违反漏计损益原则的缺陷。长期以来，西方会计界对编制收益表都声称坚持"满计损益观"而不是建立在当期经营业绩基础上，但实际上对可赚得却未实现的收入，往往绕过收益表，而把它们列示于资产负债表中的所有者权益部分。这种做法，实际上压低了企业当期所确认的全部损益，违反了满计损益的原则。第四财务报表即全面收益表，所报告的企业财务业绩包括了所有已确认的损益（不论是否实现）。这种业绩报告，才真正体现以满计损益为基础的收益表。
二、对现行财务报告的批评
尽管企业的财务报告是随着环境的变化而在改进，并根据使用者日益增长的需要作了若干创新。但迄今为止，使用者对财务报告的局限性是很不满意的。有人则对财务报告的有用性似乎在加速地降低而表示担忧，早在1975年，英国aSSC（会计准则筹划委员会）发表的"公司报告"和1991年英国iCaew（英格兰和威尔士特许会计师协会和iCaC（国际会计合作委员会）联合发表的"财务报告的未来模型"，就先后相当深刻、全面地揭示了现行财务报告的缺点。1994年美国aiCpa（美国执业会计师协会）在"改进企业报告--面向报告用户"中也指出了现行财务报告的不足。概括各家的看法，特别是针对新经济的要求，财务报告有待改进的方面主要是：
第一，由于环境的加速变化，要求企业披露更多的、面向未来经营发展的关键性信息。但是，现行财务报告模式在确认方面有苛刻的要求，对于计量，也主要限于货币量度。这样就使许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。这些信息大部分属于包括人力资源在内的广义无形资产，如一家企业的员工、客户、知识基础和该企业的声誉。
第二，由于交易、事项、情况要得到会计的确认，从而在财务报表内表述，有一个基本前提，那就是，它们必须是已经完成，至少是已经发生的。每一项符合确认要求的报表要素，在它们的定义中都明确规定属于过去的交易、事项所带来的结果。这样，整个财务报表的信息--这是财务报告中的核心信息，必然面向过去，而不可能面向未来。
第三，尽管各种计量属性同时并存，实际上，在财务报告中，是成本而不是价值反映着现代企业的经济活动，可是使用者（特别是投资人）却更关注企业价值的创造和增加。资本市场的股价涨落，反映的也是企业价值的变化。而现在，财务会计与财务报告无法直接计量和表现企业的价值，它们只能用盈利和现金流量两个会计信息间接地作为替代变量。
三、对现行财务报告的改进
当前人们面临的经济环境已经大大不同于以往。关于这一点，FaSB在2001年关于"改进企业报告--对增进自愿披露洞察"这一研究报告中进行了描述。该报告分析了可能正在改变企业环境的关键作用力量。从经济因素上具有全球化、所有权分散、竞争、着眼于财富的创造、企业资产构成的变化等特点。与此同时，今天的财务报告使用者也会产生新的信息需求，主要是：
1、应当突破传统的财务报告模式，需要在财务报表之内对确认和计量方面有所创新，使之可确认更多的有用信息；
2、应当提供不一定用货币量度，但却非常有用的信息，为此要改进和扩大信息披露；
3、整个财务报告在维持有用的历史信息的同时，要更多地披露预测信息，特别是关系一个企业未来发展前景的关键信息；
4、成本信息固然是可关与相关的，但企业价值的创造与变化的信息、可能更为有用。
面对竞争、高新技术和全球化的三股力量汇合的挑战，适应财务报告使用者对信息提出的新需求。笔者认为在对现行财务报告模式加以改进时，一定要解决好继续和发展的问题。要改进现行财务报告模式中与会计环境不相适宜的部分。总的来说，对现行财务报告模式的改进应是一种扬弃；具体来看可以考虑以下几方面的建议：
1、改革现行财务报告模式，并不意味着对之完全否定，相反，在Gaap没有改变之前，构成财务报告核心的应还是财务报表，我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分--财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表，即它们必须符合可定义性、可计量性、相关性与可靠性等四项标准。并将它列为财务报告的第一部分，但是建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明投资报酬、财务弹性和变现能力的会计信息。在条件允许的情况下，可以借鉴英国会计准则委员会（aSB）的做法，在损益表的下端附加披露全部已确认的利得和损失。
2、对财务报告中可采用的计量属性不以货币量度为限，并进行广义解释。这一点，其实并未动摇财务会计的基本假设--以货币为计量基础的假设。因为货币仍然是财务报告特别是其中的财务报表的基本量度。只是，应当同意，甚至应当鼓励同时使用其他量度，作为货币量度的补充。任何事物都是质与量的统一，总有可以量化的属性。问题仅在于量化的精确程度有所不同。现代企业具有如此复杂的经济活动，会计在计量问题上若不跳出货币度量的框框，恐怕很难在确认和披露上有所前进。
3、要充分发挥披露在财务报告中的作用。在财务报表附注中，应注意披露各种表外融资方式的特征和风险。在财务报表的补充资料之中，披露企业物价变动的会计信息；另外，可以适当披露采用"区间"或"范围"估计数量报表项目的有关信息，借以消除报表项目貌似确定而对会计信息使用者产生的误导。
4、在其他财务报告中，着重披露企业经营活动的主要特征、经营活动重大的不确定性--存在的显著风险和报酬机会、企业的相对竞争优势和关于企业"软资产"（如人力资源）以及评估的商誉的信息，并尽可能披露关于竞争对手或同行业其余相关企业的信息。
5、尽可能及时提供财务报告和会计信息，必要时可以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告，简化年度财务报告等。
6、对操作衍生金融工具的企业，应该单独予以披露并进行核算。
7、若存在着多个企业分部，应尽量按照行业分部或地区分部编制或提供分部报告。
8、鼓励企业进行适当的自愿披露，包括披露一些有一定依据的预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等。
9、鼓励企业披露关于履行社会责任和关于企业增值的会计信息，并根据具体条件酌情采用在财务报表附注中进行叙述性披露、在现有财务报表中添加某些项目或单独披露如社会收益表、增值表等形式。
10、要尽量注意"效益>成本"这个普遍的约束条件，在信息披露的相关性和可靠性之间、在保护商业秘密和提供及时、有用的信息之间进行权衡，要尽量避免会计信息披露过载现象。要根据会计环境、会计信息使用者需求的变化，兼顾财务会计的固有特征，并作适当的调整。
参考文献：
1.葛家澍，"纵论财务报表模式的改进"，《财会月刊》1998年6月。
财务报表要求篇8
关键词：国际会计准则；财务报表列报
中图分类号：F81文献标识码：a文章编号：1672-3198（2009）01-0245-01
为了确保主体不同期间和同一期间不同主题的财务报表之间相互可比，国际会计准则委员会（iaSC）1997年8月iaS1“财务报表的列报”，并进行多次修订。我国也于2006年2月15日正式稿《企业会计准则第30号――财务报表列报》（CaS30），并于2007年率先在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。本文将从以下几个方面对我国《企业会计准则第30号――财务报表列报》与国际会计准则第1号（iaS1）进行比较分析。
1财务报表列报的总体要求比较
iaS1的总体要求主要包括公允列报和遵从国际会计准则、持续经营、权责发生制、列报的一致性、重要性和汇总、抵消以及比较信息七个方面。CaS30则是提出了除权责发生制外的六个要求。尽管CaS30没有这一规定，但在《企业会计准则――基本准则》总则第九条中也规定“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。对于财务报表列报的总体要求，CaS30与iaS1并无实质性区别。iaS1给予了报表提供者更多专业判断的空间，这种详尽阐述能够为专业判断提供切实可行、有章可循的依据和基础。
2财务报表列报的基本要求比较
2.1适用范围
国际会计准则指出“本准则适用于根据国际会计准则编报的所有通用财务报表的列报”，并且对通用财务报表进行了说明，指出iaS1对简明的中期财务信息不适用。而我国企业会计准则对此并未说明。iaS1和CaS30都适用于合并财务报表和个别财务报表的列报，CaS30比iaS1还增加指出该准则不涉及其他会计准则中规定的特殊列报要求，从而使CaS30更灵活。
2.2财务报表的目的
就财务报表的目的而言，iaS1认为财务报表的目的是提供有助于广大使用者进行经济决策的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。财务报表还反映企业管理部门对受托资源保管工作的结果。CaS30中并无相关规定，而是在《企业会计准则――基本准则》就财务报表本身进行了描述“财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。”，而编制财务报表的目标是“反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”，iaS1反映了财务报表对管理层的受托责任，而我国则是将“受托责任”和“决策有用”并提。
2.3财务报表的构成
iaS1指出一套完整的财务报表包括下列组成：(1)资产负债表；(2)收益表；(3)反映如下权益变动的报表：①权益的所有变动，②除了股东的资本交易之外的权益变动的报表；(4)现金流量表；(5)财务报表附注，包括重要会计政策摘要及说明性注释。CaS30对关于报表的组成的要求是至少包括(1)资产负债表；(2)利润表；(3)现金流量表；(4)所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。两者在报表组成的要求上几乎相同，都包括了财务报表体系中的三大基本报表：资产负债表、损益表和现金流量表。对比可发现，CaS30只规定了一种所有者权益变动表，而iaS1可一在上述①或②之间作出选择。
2.4财务报表的界定
iaS1认为“财务报表应明确地予以界定，与同一份公布的文件中的其他信息区别开来。国际会计准则只适用于财务报表，不适用于年度报告中列报的其他信息或其他文件。”财务报表的每个组成部分都应明确予以界定。iaS1指出列报的五项内容：（1）报告主体的名称或其他辨认方式；（2）财务报表是涵盖单个企业还是企业集团；（3）资产负债表日或财务报表涵盖的期间；（4）报告货币；（5）财务报表内列报数字的准确性。CaS30则规定了应披露的三项内容：（1）编报企业的名称；（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；（3）人民币金额单位。CaS30要求对年度财务报表涵盖的期间短于一年的披露，iaS1是放在下一部分“报告期间”中加以说明的。CaS30还比iaS1多出条款“本准则规定在财务报表中列报的项目，企业应当单独列报；其他具体会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。”这会使特殊企业的报表更具有其特点。
3资产负债表的比较
CaS30和iaS1对于资产负债表项目的分类都采用了典型性分类法，即按报表项目的流动性程度来决定它们的排列顺序，其流动性资产和非流动性资产、流动性负债与非流动性负债的分类标准是一致的，甚至对于特殊的负债如展期、重新安排清偿计划协议、违反长期借款协议条款等的分类CaS30和iaS1也是一致的，都注重实质重于形式。iaS1和CaS30还都要求提供小计和总计数。不同的是，iaS1对于资产负债表中作为最低要求所包括的金额是按照资产、负债和所有者权益15项一起来要求的，而CaS30是按资产11项、负债9项和所有者权益4项分开要求的，这符合我国长期以来的会计实践且清晰明了。iaS1中还规定作为最低要求在资产负债表内应反映金融资产，CaS30没有要求，也没有要求对衍生金融工具所产生的收益和风险信息进行披露。
4收益表的比较
iaS1收益表的格式是费用性质法和费用功能法并存，对费用按功能划分的主体，还需披露关于费用性质的附加信息，这说明iaS1更倾向费用性质法，即费用按其性质(例如，折旧、原材料购买成本、运输费用、工资和薪水广告费用)在收益表内以总额反映，不在企业范围内不同的功能单位之间再分摊。CaS30明确提出利润表的格式是费用功能法，它将费用按其功能划分为销售成本、销售或管理活动等部分。这是我国长期采用的方法，它便于考核企业的营业利润、销售业绩、投资收益等方面的信息。
就利润表的项目而言，CaS30的新规定在一定程度上体现了与iaS1的趋同，但CaS30的利润表项目更加具体详细，而iaS1总括性更强、更灵活，赋予了报表提供者更大的选择空间。
5财务报表附注的比较
CaS30和iaS1对财务报表附注的要求总体一致，但相比iaS1来说，CaS30在具体内容的表述上尚不够详尽。CaS30中要求“对已在资产负债表利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等”。但缺乏相应的指导，使企业在选择披露时具有随意性，不利于达成规范性的披露方式，而iaS1对会计政策的披露提供了相关建议。此外，CaS30缺乏对非财务信息的披露要求，如缺乏表外项目的披露，缺乏对人力资本、企业文化、管理方法等软资产的披露，缺乏关于社会责任和企业增值的会计信息，缺乏非财务信息和自愿性信息的披露，全面收益表的附注信息较少，现金流量表根本就没有真正意义上的附注。
综上所述，CaS30的新规定在很大程度上趋同于iaS1，这说明我国在会计国际化的进程中有了实质性进步。但两者相比，对报表列报总体要求的规定，iaS1更加详尽具体，而CaS30更加原则化；相反地，对各报表结构和内容的规定，iaS1更概括、更灵活，而CaS30更详细、更明确。这主要是由于iaS1面向全世界多元化的制度和文化背景，详细的总体要求、灵活的报表格式以及更大的专业判断空间有利于iaS1的推广。而CaS30面向我国单一的制度和文化背景，对报表格式和内容的规定详尽明确，能减少报表的编制和使用成本，提高报表的编制效率和使用效用。
参考文献
财务报表要求篇9
在会计理论界，会计目标也叫做财务报告目标或财务报表目标。
会计目标的研究形成了两个代表性的学派，即受托责任学派和决策有用学派。受托责任观认为，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，以历史的客观信息为主，着眼于财务会计的传统角色，不考虑资源提供者如何理解并利用这些信息去制定什么决策。决策有用观认为，会计信息系统的根本目标就是为信息的使用者提供对他们决策有用的信息，着眼于财务会计的现代角色，强调会计信息系统在提供信息时。应该考虑信息使用者可能的决策需要，信息使用者主要包括现在的和潜在的投资者、信贷者、企业管理当局和政府。简言之，受托责任学派认为会计目标就是向资源提供者报告资源受托管理情况，决策有用学派认为会计目标是向信息使用者提供决策有用的信息。
尽管财务报告目标的最早提出是针对企业的，但是财务报告目标的受托责任观、决策有用观等理论同样适用于政府会计，只是具体业务有所不同而己。
（一）政府财务报告的功能。在市场经济体制下政府具有多种职能，主要是制定和执行宏观调控政策，搞好基础设施建设，创造良好的经济发展环境，培育市场体系，监督市场运行，维护平等竞争，调节社会分配，组织社会保障。控制人员增长，保护自然资源和生态环境，管理国有资产和监督国有资产经营，实现国家的经济和社会发展目标等。政府的这些职能和它的特殊身份决定了：政府财务报告既与企业财务报告有相似的一面，也有其特殊之处。政府的主要目标是提供公共服务，并为各种社会和经济目的进行资源的再分配。政府财务报告是反映和报告政府业绩和政府公共受托责任完成情况的载体。沟通政府与人民关系的重要桥梁和纽带，也是立法机关、社会公众审核政府履行受托责任的依据。
（二）政府时务报告目标的三个层次。会计目标不是单一的，会计主体的多元性和会计主体目标的多元性决定了会计目标具有多元性。政府财务报告目标同样具有层次性。
——政府财务报告的基本目标。政府财务报告的基本目标就是检查、防范舞弊和贪污，以保护公共财政资金的安全。政府舞弊的形式多种多样且呈现不断增加的趋势，在发展中国家是一个尖锐的问题。发达国家尽管形成了行政、立法和司法三足鼎立的权利平衡和牵制的格局，但舞弊现象也时有发生，他们仍需要必要的披露程序，提高财政资金的透明度，以防止财政的违法乱纪行为。
——政府财务报告的中级目标。政府财务报告的中级目标是促进健全的财务管理。政府财务管理包括税收和其他收支、举债和还债等活动。对于一个良好的政府，这些活动都是通过预算或计划事先安排的，并通过适当的授权交易，将交易的过程和结果纪录在财务会计系统中。社会公众希望自己的政府的运营活动具有经济性、效率性和效益性。这样，政府就需要一个管理或成本会计系统，以便于确定其提供服务的成本是最小的或服务是最好的。
——政府财务报告的最高目标。政府财务报告的最高目标是帮助政府履行公共受托责任。对于政府而言，考虑利害关系者在税收和公共服务方面都没有退出权，他们只能非常间接地影响政府的税收和支出决策，财务报告中的“受托责任”较之“决策有用”更应受到重视。公共受托责任依存于三个主要关系的层次中：公务员对行政长官的受托责任，行政部门对立法部门的受托责任，政府对民众的受托责任。
（三）政府会计改革应努力把握政府财务报告的最高目标受托责任。受托责任是政府财务报告的最高目标，这一论点越来越受到各国的普遍认可。但是，受各国不同发展阶段等因素的影响，其政府财务报告的出发点的不同，政府财务报告的目标仍存在差异。比如，法国模式政府会计的目标是与预算和法律保持一致，监督预算的执行，向议会报告财政收支的合法性，以保证实际收支项目与预算收支相一致。德国政府会计的目标是满足立法机关的信息需求，并没有考虑社会公众和政府部门执行机构的信息需求。因此，德国政府会计是“立法导向的”，用于“财政”目的而非“管理”目的。由此看来，上述国家的政府财务报告目标都没有提到受托责任问题。而美国政府会计目标提到了受托责任。美国政府会计报告重在政府公共受托责任的履行和报告，而不是预算与实际的比较。我国的政府会计目标，按照上述三层次的划分，目前尚处于基本和中级阶段。但是，履行政府的受托责任将是我国政府财务报告目标的最高追求。
（四）政府财务报告提供的信息及其使用者。美国政府会计准则委员会第34号分门别类地定义了3大类9项财务报告的目标。三大类是：受托责任、评估营运结果、评估政府提供服务和履行现有职责的能力。为此应提供以下信息：①判断当年收入是否足以支付当年服务，包括政府向当前公民提供的服务是否把负担转嫁给未来公民为代价，以前年度积累的资源在提供当年服务中被消耗的情况，当年的收入是否用于当年的服务有余从而增加累积资源；②确认资源获取和使用是否符合预算、相关法律的规定与契约的要求；③帮助使用者评估政府服务的成本、成果以及经济性、效率和有效性；④资源和资源使用，说明所有支出的功能和目的，所有收入的来源和种类，以及收入满足支出的程度；⑤政府怎样筹措资金和满足其现金需求；⑥一年来的营运结果导致实体的境况是恶化了还是改善了；⑦实体政府状况的环境；⑧实体实物和非财务资源超过使用寿命情况；⑨揭示资源的法律和契约限制以及资源潜在损失的风险。这些信息能较好地反映政府财务报告目标的三个方面，值得借鉴。
德法模式政府会计信息的使用者主要是立法机关；英美模式的政府会计信息使用者不仅包括立法机关，也包括社会公众和其他利益相关人。
国际会计师联合会公共单位委员会在其2000年的《研究报告第11号——政府财务报告——会计同题与实务》提出了7种政府财务报告的使用者；立法机关和其他权力机关；公众（包括纳税人，选举人，投票人，特殊利益团体，由政府提供和制造的货品、服务和转账划款的受惠人）；投资者和信贷者；信用等级评估机构；其他政府、国际组织和资源提供者：经济和财务分析师；高级管理人员等。具体来说，立法机关和其他权力机关他们批准对政府和政府实体的授权，以此来管理公共财务和资源。他们可能需要用财务报告来评估政府资源情况、合规性、财务状况和财务绩效。纳税人被要求向政府提供资源，他们对政府如何使用资源关注，他们对政府是否打算通过征税来为服务与商品筹资感兴趣。政府证券的投资者和其他信贷者需要信息了解政府到期兑现付款承诺的情况。信用等级评估机构通过使用类似于aaa等的分类标准来评估资本市场的政府资信，他们主要关心政府的偿债能力，因此考虑政府其他支付义务的性质和程度、政府资产情况、目前和拟定的开支情况以及政府的征税能力。其他政府、国际组织和资源提供者，他们可能更需要有关特定项目的信息，这些特定项目资金他们来提供的，因而更关注与协议条件相关的合规性方面的信息以及这些项目的绩效。国际机构则对不同政府的财务报告的可比性以及信息披露的完整性感兴趣。经济和财务分析师他们主要代表其他的信息使用者分析、评价、审视财务报告信息。高级管理人员他们更容易得到较详细的内部信息，而一般目的的财务报告则可以使他们得到实体有用而总括的信息。
从理论上说，我国财务报告的使用者也应该包括以上所列7种政府财务报告的使用者：立法机关和其他权力机关；公众（包括纳税人，选举人，投票人，特殊利益团体，由政府提供和制造的货品、服务和转账划款的受惠人）；投资者和信贷者；信用等级评估机构；其他政府、国际组织和资源提供者；经济和财务分析师；高级管理人员等。但是目前的技术、困难等原因还不能满足上述使用者的信息需求，因此根据我国现在的国情，政府财务报告首先应满足核实部门监控预算执行过程的需要以及向立法机构报告受托责任（合规性）履行情况的需要，其次应该满足政府宏观经济管理的需要。
我国传统预算会计的信息使用者主要是财政部门。根据我国的实际，借鉴国际经验，我国政府会计信息使用者应该包括：立法机关，主要指全国人民代表大会及其常务委员会；人民，包括纳税人和接受服务的对象；债权人，包括国内外提供贷款的各级金融机构（比如国际货币基金组织、世界银行）、购买国债的单位或个人；各级财政部门；上级主管部门；税务部门；审计机关；计划统计部门等。这些不同的信息使用者在不同程度上需要关于政府的财务状况、收支状况和现金流量的信息、关于政府管理及是否遵守法规的信息、关于政府效率和效益的信息。
二、政府财务报告基本体系的构成
企业财务报告体系一般包括财务报表、财务报表附表、附注以及财务情况说明书等。政府财务报告主体、组成单位及其活动内容决定了政府财务报告组成内容不同于企业。政府财务报告的最高目标是履行政府的公共受托责任。因此，政府财务报告内容的设计应充分考虑政府财务报告的目标，并以此为设计政府财务报告体系的出发点和归宿点。
（一）政府财务报告主体及其组成单位。政府财务报告主体是指独立承担受托责任的主体，按照受托责任范围划分为不同的层次。一般地，立法预算限定用途和目的的每一个基金都是独立承担受托责任的会计和财务报告主体，它应当根据法律或设立基金的限定，单独编制财务报告。任何一个政府单位都应当根据不同的规定设立各种基金，分别编制财务报告，同时政府单位也是一个独立承担受托责任的会计和财务报告主体，应根据法律规定编制财务报告，将各种基金财务报告汇总、合并成政府单位主体的财务报告。基金主体和政府单位主体，都是各级政府的组成单位，他们承担有限的受托责任，最终要将政府单位的财务报告进一步汇总、合并为政府主体的财务报告。
那些向政府提供财务报告的单位构成了政府财务报告单位。美国政府会计理事会（简称ncga）在第三号政府会计准则公告《政府报告主体的界定》中，对一个政府单位是否应作为政府财务报告主体的组成单位提出了五条标准：财务依存性（finanncialinterdependenty）、管理监督权（governingauthority）、管理指派（designationofmanagement）、运营活动的重大影响力（abilitytosignificantlyinfluenceoperation）和财政事项的受托责任（accountabilityforfiscalmatters）。具体来说，财务依存性是指财务上相互依存，政府报告的组成单位不仅对政府具有财务负担，而且还具有财务上的利益。即组成单位既有向政府报告主体缴纳款项的义务，也有从政府报告主体那里获得预算拨款的权利。如果单位出现财务收支不平衡，则政府负有弥补其赤字的财务责任。管理监督权，即作为组成单位，政府应对它具有管理权或监督权。管理指派，即管理人员指派，组成单位的管理人员必须由政府指派。运营活动的重大影响力，即对业务营运活动的重大影响力，政府对组成单位的业务运营活动包括任务的制定和财务预算等能够施加影响。在我国，各级政府的组成单位一般以预算缴拨款关系和行政隶属关系作为确认标准。具体包括各级政府及其行政事业单位。
（二）国际政府财务报告体系瞭望。美国政府财务报告按照不同信息使用者的要求，建立详略程度不同的“金字塔”型财务报告结构，①浓缩、总括的财务报表；②通用财务报表（概括性合并报表）；③按基金类型编制的合并财务报表；④单个基金及账户群报表。每个层次的财务报表都附有财务报表附注，并可以单独对外报送。另外，美围政府会计都要求编制和公布年度综合财务报告，该报告由三部分构成：（1）概况部分，包括目录表、咨询资料以及其他从管理角度看应该列入的资料；（2）财务部分，包括审计报告、通用财务报表（或合并报表）、要求的补充信息、联合基金、单个基金以及账群报表和附表等；（3）统计表，包括按职能分类的一般预算支出、按来源分类的一般预算收入等。在帮助政府履行公共受托责任的总体目的下，美国政府财务报告体系包括：（1）审计报告；（2）精简数据摘要；（3）通用财务报表，包括合并资产负债表、合并收支及基金与余额变动表、预算与实际比较的收支及余额变动表、合并收入费用与权益变动表、合并现金流量表以及报表注释；（4）联合报表，按基金和单独列示的组成单位编制；（5）单个基金、固定资产、长期负债等报表；（6）附表及补充信息。
德国的政府财务报告是由财政部向议会报告上一财政年度的收支情况和资产负债情况，资产负债表只包括货币资产和资本市场负债，它仅仅是年度报告的一项不完整的附注。会计报告详细描述了预算和实际之间的差异，但并没有提供反映政府财务状况的整体情况。会计报告包括：按预算项目报告的收入和支出，含预算数和实际数的差异；收入支出汇总表，列示现金结余或赤字；现金结余和赤字及结转到下一个财政年度的未收到和未支付的预算数汇总表；金融资产和负债汇总表。德国政府会计的主要特征是“法律形式重于经济实质”。
英国资源会计与预算系统要求政府各部提供的财务报告包括：资源总量汇总表、运行成本表所确认的利得与损失报告、资产负债表、现金流量表和按各部目标分组的资源报表以及政府整体报表。
（三）我国政府财务报告体系的现状与不足。本课题所研究的政府会计为“中口径的政府会计”，中口径的政府会计也可称为“政府及非营利组织会计”，其范围相当于我国现行行政单位会计，国有事业单位会计。那么我国现行的政府财务报告体系就包括：资产负债表、预算执行情况表、收入支出总表、事业支出明细表、经费支出明细表、基本数字表等。这些报表能总括地反映一定时期行政事业单位财务状况和预算资金收支情况。但是，与发达国家政府财务报告体系相比，我国现行的政府财务报告体系存在的不足，主要表现在：（1）资产反映不真实。政府行政单位购入材料直接到为支出，大量未消耗的部分没有通过存货来反映，没有作为资产来确认，没有在资产负债表中列示，容易造成资产流失；政府行政事业单位固定资产不计提折旧，使得固定资产长期按账面原值反映在资产负债表中，不能真实反映固定资产的实际价值，虚增资产。（2）负债反映不完整。许多已经发生、但需要在以后期间支付的现实义务并没有被确认为负债，并且不区分期限长短和流动性强弱，不利于加强财务风险管理。或有负债是现阶段我国财政风险的主要来源，但在现行的政府会计体系中没有得到反映。（3）报表功能不强。由于现行的政府财务报告是在收付实现制下完成的，直接影响资产、负债、收入、支出的反映效果，减弱了报表的功能。（4）政府整体的财务报告缺位。目前我国政府整体的财务报告还处于空白阶段。每年人大和政协会期间的政府工作报告、预算执行情况报告和其他报告，除了预算执行情况报告反映预算收支情况及结果外，没有更多的财务信息，特别是反映政府财务状况的信息。政府整体合并的财务报告应包括按照经济分类的收入、支出和转移支付情况，以及赤字、盈余、融资和现金持有额方面的情况。经济分类是指按照经济性质进行的分类，如经常性支出和资本性支出、转移性支出和购买性支出。政府整体的财务报告不能代替各部门单个的财务报告，部门财务报告应在功能、机构分类的基础上编制，反映政府部门在报告期内的预算执行情况和拨款进展情况。功能分类按政府职能的不同领域进行分类，如国防、行政管理、教育、卫生等。机构分类也称为组织分类，即按照组成政府的各部门或机构进行的分类，如财政部、国防部、外交部等。
（四）重构我国政府财务报告体系的意见。针对我国政府财务报告存在的问题，借鉴国际政府财务报告的优秀成果，积极完善我国政府财务报告体系，按照保留、增加、完善的原则，重新构筑我国政府财务报告体系。
——保留并进一步完善有关报表。继续保留资产负债表、预算执行情况说明书、收入支出总表、事业支出明细表、经费支出明细表、基本数字表。同时，通过全面核算反映政府资产、负债，如固定资产净值、材料真实价值、隐形债务等，使资产负债表提供的信息更加完整。进一步完善预算执行情况说明书，加强非财务信息的反映。目前预算执行情况说明书多用于说明量化的指标，即财务信息。事实上，政府承担着广泛的受托责任，许多责任的履行情况和结果无法通过财务信息反映，如社会治安、公民素质等，因此政府财务报告除了提供财务信息以外，还应当提供非财务信息，比如统计报表和其他形式的信息。
另外，应增加或有负债的信息。2004年4月国际货币基金组织财政事务部的《财政透明度手册》中指出：财政透明度要求报告或有负债，而无论采用什么样的会计基础，如果没有要求提供此类报告，应该有代替担保的工具。应计制会计基础下国际会计准则要求披露或有负债，现金制会计基础下依然可以披露。我国目前采用现金制会计基础，也应披露或有负债信息。
——增加编制政府合并财务报告。企业集团编制合并财务报告。从支出机构从属于政府整体并受其控制的意义上讲，公共部门类似于企业集团。因此，与企业财务报告的情形相对应，支出机构不仅应编制本机构的预算与财务报告，政府整体也应编制合并的预算与财务报告。从政府整体必须向公民、纳税人承担受托责任的角度讲，合并的政府整体的财务报告比单个机构的报告更为重要。目前，几乎所有发达国家都编制并提供关于政府整体的财务报告。而我国政府财务报告缺政府合并财务报告。
——增加编制政府年度综合财务报告。年度综合财务报告由三部分构成：概况部分、财务部分、统计表部分。概况部分包括目录表、咨询资料以及其他从管理角度看应该列入的资料：财务部分包括审计报告、通用财务报表（或合并报表）、要求的补充信息、联合基金、单个基金以及账群报表和附表等。统计表包括按职能分类的一般预算支出、按来源分类的一般预算收入等。
——增加财务报告附注。财务报告附注在某种程度上是一种比财务报告本身更为重要的财务信息，它不仅用来披露会计政策，更重要的是对报表项目进行解释和补充说明。政府财务报告中，预算执行情况报告仍然应作为政府财务报告的主要内容，但应补充提供立法预算与实际执行情况的比较信息，把我国现行的预算执行情况说明书，进一步扩展为财务报告附注。这样既可以对预算执行情况进行说明，也可以对财务报表项目和影响财务状况的事项进行较详细的披露。
——编制政府层面财务报告。政府层面财务报告可以减少使用者对信息和评价的成本；恰当的政府层面财务报告构成反映了政府受托责任的范围，它可以防止政府逃避应承担的受托责任；形成这些报告所必需的数据收集、分析和汇总，对于强制政府改善和提高财务信息的质量方面大有益处。
财务报表要求篇10
【摘要】完善财务会计报告体系是当前的热点问题。本文通过阐述现行财务报告体系的局限性，结合我国的实际情况，提出了一些调整思路。
当前我国财务会计报告存在着目标偏差、信息披露不完整、无法反映非货币信息、过于强调信息的可靠性，对一些前瞻性信息、不确定性信息无法反映等问题，从而无法满足信息使用者预测的需要。
一、局限性分析
由于受政治和经济等条件的影响，我国会计信息失真现象严重，这与现行的财务会计报告体系不够完善、存在诸多局限性有关。其局限性主要体现在：
（一）报告职能过分强调为政府的宏观经济管理服务
财务会计报告是会计核算的最终结果，是国家实行财政、税收和物价政策等的主要手段和重要依据之一，这就要求会计信息应当为政府的宏观经济管理服务。我国现行的财务会计采用的核算原则是权责发生制，因此报告内容也体现了权责发生制、历史成本等计量属性，报告模式产生于计划经济，在计划经济时期是适应的。但在当前社会主义市场经济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏、自主管理的经济实体，并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入，企业的投资主体逐渐呈现多元化的格局。因此，财务报告职能应从满足宏观经济管理服务转为满足与企业有直接利益关系的投资者、企业经营者、债权债务人和社会公众等利益相关体的信息需求。
（二）财务信息可靠性和相关性的反映度不够
会计准则制定的可靠性和相关性会计原则是为了保证会计信息的真实和可靠，是构成会计信息决策的两大特征。会计准则规定“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”，以如实反映或真实性作为可靠性的惟一内涵，表达会计信息应该是可证实性和如实表达。在现阶段，我国会计信息失真的现象比较严重，尚未解决会计信息的可靠性问题。现行财务报告模式是立足于企业已发生的确定易和事项，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表，其可靠性大多来自历史资料，它对使用者决策所需信息的相关性较低。尽管企业会计制度规定提取八项减值准备，这在一定程度上弥补了历史成本与现行市价形成的差距。但是，以历史成本模式所生成的财务信息，虽然具有较高的可信度，但无法满足决策有用性的要求，在整个财务报告体系中，历史信息仍占绝大的比重，使许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流量预测性信息被排除在财务报表甚至财务报告之外；相关性又分为一般相关和决策相关，一般相关就是将企业的财务状况、经营业绩、财务状况变动信息都视为与使用者经济决策有关的信息。决策相关是指财务报告使用者在一些共同的信息需求外，还需要一些特定的决策信息。财务会计报告提供的信息只有在真正满足了使用者的特殊需要后，才在真正意义上符合相关性原则。但相关性绝不是一个可以确指的概念，它具有一定的模糊性。
（三）不能客观地反映知识经济时代的新业务
知识经济时代所出现的一些新的资产形式、经营方式、前瞻性信息、不确定性信息以及潜力巨大的无形资产等无法在现行财务报告中得到反映，无法满足信息使用者预测的需要，也势必会使投资者转而寻求其他的信息来源，从而增加了信息搜寻成本和信息风险，进而影响到社会经济资源的有效配置。现行的财务报告模式仅将重心放在硬性资产上，对一些前瞻性、不确定性的信息，因为不符合历史成本原则、实现原则和可靠性原则等而无法包括在财务报告内。而在知识经济时代，这类信息却是非常重要的信息。信息技术的发展，联机实时报告系统的应用，企业的网络化使会计不再是个封闭的子系统，它除了提供历史的财务信息外，还可以提供非财务信息、经营管理信息、分析性和预测性信息。与传统会计相比，信息技术时代的会计空间大为拓展。此外，由于现行财务报表反映的经营事项必须以货币计量为基础，所以对于如企业的人力资源状况、各种软资产如知识产权和职工智力等一些非货币计量的经济事项，无法在财务报告体系中得到充分的揭示。
（四）企业的未来风险信息披露度不够
近年来，金融工具不断创新，特别是采用了衍生金融工具，不仅更新速度快、数量大、品种多，而且运用衍生金融工具进行金融衍生交易也越来越多。衍生金融工具的运用具有很大的风险和不确定性，其所带来的巨额金融风险给企业造成的影响已越来越引起投资者的重视。在市场经济中，由于估计和判断的客观存在，风险始终会存在于整个会计处理过程中。然而，我国现行的财务报告体系受传统会计记账理论的制约，不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。从信息使用者的需求出发，企业财务报告应当充分披露这些风险信息。按照现行财务报告体系的指标内涵及其计量原则，企业面临的未来风险则受到严重的制约而无法得到充分揭示。
（五）财务报告信息披露缺乏及时性
根据会计分期假设，现行财务报告体系采取定期报告的制度，这一方面是基于人们对年度财富分配的需要；另一方面是因手工会计下的信息披露成本的考虑，因此，会计信息的报送具有明显的滞后性，严重影响了信息的及时性。投资者、债权人和财务分析人员等信息的使用者对预测性财务报告的需求日益增强。要提高财务信息的反馈价值就需要及时报告财务信息，报送滞后的过时信息已无助于决策甚至有害于决策。信息披露不及时会加大外部会计信息使用者的决策风险。因此，为满足用户的信息需求，对外提供更短期间的财务报告就成为当务之急。
（六）财务报告反映的内容缺乏对未来状况和软性资产信息的反映
现行财务报告体系主要揭示硬性资产，对知识资本、知识产权、人才资源等软性资产未能予以揭示。在知识经济时代，这些软性资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现，决策活动的最显著特征是对未来投资活动的筹划或规划，是一种包含有预期的经济行为。特别是在一些高技术企业和大型企业中，无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已越来越重要，其市场价值通常比账面价值可能要高出几倍，现行财务报告已不能有效满足信息使用者基于无形资产的决策需求。随着市场经济体制下经济成分的多元化、投资形式的不断多样化，这种不完备的会计信息就会成为培育市场主体、支撑市场体系发育的不可忽视的障碍。
（七）企业财务信息的披露方式较为单一，不能满足多层次用户的需求
现行财务报告体系主要借助标准的、通用的、固定格式的财务报告模式，通过提供数据形式的报表、对一些重要项目进行附注说明的形式将企业的财务信息传递给使用者。然而这种通用式的报告不可避免地忽略了各种不同使用者之间对企业信息需求上和使用上的差别性，不能满足信息使用者的个性化需求。如何妥善解决信息使用上的差异问题，就给财务报告的未来信息披露方式提出了新的问题。
（八）企业财务信息的披露内容不够完整
现行财务会计报告体系在对外提供的信息披露上表现为不够完整，主要表现在：1.运用统一货币计量原则提供历史信息，而对使用者未来决策有用的预测信息、人力资源价值、管理员工的素质等信息，被排除在财务报表、甚至是财务报告之外。2.不能提供有差别的财务报告。由于使用者的信息需求和信息获取途径各不相同，某些特定使用者已不满足于通用的财务报告，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者根据决策需要向企业提出有特定需要的有差别报告。然而，现行财务报告体系仍无法提供。3.对企业履行社会责任的信息，在财务报告中长期被忽视。
（九）不能披露股东权益稀释方面的信息
随着证券市场的发展，股份公司成为企业组织形式的主流。特别是由金融创新所引起的权益交换性证券品种的增多及其普及化，使股东经济利益的来源并不局限于公司利润，而更多地来自于股份的市场价差，这使股东除关心公司创利的情况外，也十分关心股票的市场价值。由于公司股票的账面值往往与股票的市场价值存在着较大差异，且多是股票市价高于股票账面值，这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会。公司利润增加有可能是建立在原股东权益稀释基础上的，这种利润增加究竟是对公司原股东有利还是无利，在现行财务会计中并没有反映原股东权益稀释的信息，只能反映因利息费用减少而增加的利润。
二、调整思路
现行财务报告体系的局限性指明了未来财务报告的改革与改进的目标，这就促使财务报告提供的会计信息更加有用，不断地满足信息使用者的信息要求。因此，财务会计报告体系的调整思路主要就是对如何提高会计信息有用性方面进行考虑。另外，对现行财务报告体系加以改进时，一定要解决好继承与发展的问题，要改革与会计环境不相适宜的部分，进一步与国际会计准则接轨，这是在财务会计报告体系现有基础之上的一种扬弃。
（一）加强理论研究，为财务报告体系的改进提供理论基础
我国财务报告目标应是业绩评价和决策有用两者的有机结合，既可向报告使用者提供有助于决策的财务会计信息，又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺度。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具，首先应为企业实现其目标服务。国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得。这将进一步淡化财务会计与管理会计报告内容的界限，未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计提供的信息转化到财务会计的成份将增加，促使财务报告目标得到充分实现。因此，应加强理论研究，为改进我国的财务报告体系提供理论上的支持。
（二）拓宽财务报告信息披露的范围
现行财务报告的信息披露以财务信息为主，其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。未来的财务报告应在突破上述限制的条件下，拓宽信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息，应当将与信息使用者有关的非财务信息、人力资源信息、社会责任信息、预测信息、分部信息、管理会计信息等纳入披露的范围，提供以上述信息为披露范围的分部报告。同时，对现行财务报表不能反映的一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求。
（三）进一步完善现行财务会计报告体系
资产负债表、利润表和现金流量表是我国现行财务报告体系的主要报表，辅之以附表、附注和财务情况说明书构成了我国的财务报告体系，属于平面的、单层的报告模式。它以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露。未来的财务报告应该着眼于用户层，以满足用户层在市场经济中与企业的发展、竞争能力、风险等方面相关的财务信息需求。可将这三张主要报表所披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两个部分，在财务报表中披露能够表明财务弹性、投资报酬和变现能力的相对值会计信息。
（四）允许以多种计量属性并存的报告体系
现行财务报告是在以历史成本属性为主的前提下建立的，因而财务报告披露信息的相关性方面得不到充分体现。未来的财务报告应在历史成本属性之外，针对不同项目，允许多种计量属性并存。可考虑采用公允价值、成本与市价孰低等计量属性，以便更加真实地反映企业的财务信息，促使财务报告披露的信息能够更加真实地反映企业现有的价值。
（五）增加未来预测的信息
利益相关者在掌握企业现在的财务信息的同时，还要借助现有的信息去分析和预测企业未来的发展状况。从决策的角度上来说，信息使用者能通过借助现有的财务信息去预测企业未来的信息才是最相关的，因此，未来的财务报告模式应增加一些企业未来的预测信息。如企业的前瞻性信息、创新金融工具信息和企业管理信息等，以提高财务报告的整体有用性。
（六）丰富和规范表外信息披露的内容
在会计发达国家，表外信息的地位已成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分，在整个财务报告系统中有着非常重要的地位。而我国只重视主表和附表的编制，对表外信息的内涵和披露方法不太重视，甚至是不太熟悉。因此，我国在新会计准则颁布之际，要求会计改革尽快与国际惯例接轨，重视表外信息的作用，规范不同企业表外信息的揭示方式，逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度。通过旁注、脚注、附表等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息，满足报表使用者对决策有用信息的需求。
（七）完善财务报告形式