高校财务收支审计篇1
基于教育新常态发展，国家加大了对高校的支持力度，尤其是科研以及基建经费支持力度的提高大大增加了高校的财务工作难度，例如基于高校自主招生政策的实施，高校的收费权限得到一定自由权，因此在新形势下加强财务收支审计工作显得格外重要：首先高校财务收支审计是职务犯罪的有效保障。近些年我国高校经济职务犯罪的案例越来越多，分析原因主要是高校审计工作赋予流失化，没有及时发现犯罪分子的经济问题，最终导致国有资产流失严重。完善的财务收支审计则是腐败问题的重要打击武器，通过审计可以对高校的收支情况实施监督审计，从而从根本上规范高校的财务管理工作；其次财务收支审计也是规避高校财务舞弊的重要手段。近些年高校“乱收费”现象突出，专项资金被挪用现象集中，通过财务审计则可以及时发现高校乱收费问题，从而督促高校进行整改，以此进化高校的环境，实现高等教育的可持续发展；最后加强财务收支审计也是适应新环境的必然要求。基于教育新常态发展，高校财务工作面临国库集中制、公务卡改革以及绩效预算管理以及公车改革等一系列问题，这些问题对高校财务工作都会产生影响，因此通过审计可以提高高校适应财务新环境的能力，防范财务风险。
2高校财务收支审计存在的问题
在新形势下，高校财务收支审计工作的重要性日益突显，尤其是2015年教育部印发了《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（简称《意见》）该意见的出台为高校财务收支审计工作提供了参照，有效的提高了高校财务审计工作，但是基于种种因素的限制，高校在财务收支审计中仍然存在不少的问题。
2．1高校财务收支审计观念淡薄
虽然基于反腐倡廉以及财务内部控制制度的不断完善，高校的审计观念不断增强，但是基于财务新形势的变化，高校在财务审计中仍然暴露出审计观念淡薄的现象：一方面高校管理者审计意识淡薄。例如国家出台了诸多关于内部审计的规章制度，但是高校在具体的实施中却不按照相关规定进行，甚至部分高校管理者忽视审计工作，认为审计工作属于表面工作，不予重视；另一方面高校审计工作人员的责任意识不强。部分审计工作人员基于自身利益的考虑他们往往会采取朦胧的工作方式。例如对于高校存在的违规使用财政资金的现象不予制止。
2．2高校财务收支审计全局性不够
基于高校财务收支来源较多，例如学生的学费、政府的拨款、银行信贷以及企业支持等这些资金数额比较大，因此需要高校建立完善的内部控制制度强化对资金的管理。但是事实上高校对于资金的收支审计往往侧重事后审计，也就是对资金的使用票据等进行审计，这样对于高校资金的使用效益而言没有实质性的价值，因此事后监督审计难以及时制止错误的使用方式，无法将损失降低到最低。
2．3高校财务收支审计监督机制不健全
健全的审计监督机制是提高审计工作的重要保证，然而实践中高校在财务收支审计监督机制建设上存在缺陷：一方面是高校内部审计监督的独立机制不健全。高校内部审计是高校内部的财务审计工作，然而当前我国高校实行，而高校内部审计人员的个人利益受制于高校管理者，因此很多时候基于现实利益的考虑，内部审计人员不得不选择“同流合污”。例如去年查处的高校腐败问题，属于典型的从高校管理者、财务处长以及审计人员的连串犯罪；另一方面高校的内部控制机制不健全。例如高校财务收入部门的岗位权限设置不合理，造成相关人员的权力过大而缺少约束，容易出现腐败。
2．4缺乏高素质、强专业的审计队伍建设
基于新形势变化，高校财务审计人员的素质暴露出一些问题，例如高校审计人员不能熟练的应用互联网设备，无法满足“互联网＋审计”模式要求；审计人员缺乏风险防范意识，很多审计人员认为自己的职责就是对高校的财务进行审计，而关于财务风险以及财务工作水平提高等问题缺乏主动、积极的思考；审计人员的职业道德有待提升，在反腐倡廉的新形势下部分审计人员仍然不懂得收敛，为了自己的私利而不顾国家利益。
3新形势下高校财务收支审计问题的解决路径
基于高校所面临的新形势，高校必须要不断优化内部控制制度，提高财务收支审计工作水平，实现高校财务管理工作的可持续健康发展。
3．1提高高校财务收支审计的观念
基于新形势新要求，高校要营造审计氛围：一方面高校的管理者要从自身意识层面入手，树立审计意识，重视审计工作，并且为高校审计工作的顺利开展而提供必要的支持。例如高校管理者要组建内部审计工作小组，对重点项目进行跟踪审计，同时还要赋予内部审计人员一定的职责，给予相应的经费支持；另一方面审计人员也要提高审计意识，认识到自己工作的重要性，严格按照国家的相关规定从事自己的审计工作；另外高校也要加强对审计人员的职业道德培训，增强职业道德素质，让审计人员自觉遵守“八项规定”、“三严三实”和党的十八届六中全会的新要求，坚定信念、纯洁思想，与党中央保持高度一致，强化自律意识，端正态度，以饱满的热情投入审计工作中去。
3．2创新高校财务收支审计模式
一是继续推进内审工作全面转型，由真实性、合规性财务审计为主，向以真实性、合规性的财务审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重的转变；二是以管理审计和效益审计为重点，积极开展内控制度审计和管理效益审计。同时高校在做好各项常规性审计工作的同时，要突出重点做好以下两项工作，对教育部门审计中发现的问题进行复审，督促问题尽快整改；根据高校的实际况制定出完善的解决对策，并且切实落实到行动中。
3．3完善审计制度，公开高校内部的财务
针对高校中存在的利益关系问题，高校要构建独立性的审计部门，例如将内部审计机构人员的职务晋升等与审计质量相结合，降低高校管理者的权限，避免出现因考虑管理者因素而不能公正客观的对财务活动进行审计。当然作为关键的还是要健全高校财务信息披露制度，及时将财务审计结果通过高校的网站、财务报表等载体进行公布，从而让社会、师生及时了解审计结果，实现高校审计的全面监督。长期以来高校财务信息披露不完整的问题成为高校财务舞弊出现的重要因素，因此高校必须要严格按照相关会计规定对收入、支出等信息进行披露，尤其是要对科研费用的预算和核算等财务信息进行公正披露。
3．4构建高校财务审计的评价体系
高校审计评价体系需要包括评价指标体系、评价制度、评价标准、评价方法等方面，应该循“方法科学、内容全面、制度规范、操作简便、客观公正、经济效益和社会效益相结合”的原则。该体系可以由评议指标和基本指标构成，评议指标是用来判断影响财政效益非定量因素的，并在此基础上形成定性分析结论。基本指标可以反映评价的基本内容，在此基础上能够形成初步结论。为了使现代高校财务审计工作的需求得到满足，高校的财务管理部门应进一步健全财务审计体系。由于现代高校扩招后学生数量的增加和对师资力量的需求，以及基础设备仪器和建设购买等活动，需要完善传统高校的财务审计评价体系，来使高校审计工作的效率和财务审计管理的能力得到提高，并对高校的财务审计活动做出有效的指导和规范。高校财务收支审计工作是基于新常态发展提高财务管理的重要选择，通过强化财务收支审计工作能够实现高校的全面可持续健康发展，因此高校必须要正确认识财务审计工作中所存在的问题，严格按照财务审计新规范新要求落实财务审计整改工作，做好相关审计工作为高校的长远发展而保驾护航。
作者:吴微单位:辽宁省审计厅
参考文献
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高校财务收支审计篇2
高校作为事业单位与一般的企业单位相比，内部财务控制具有不同的特点。
（一）以社会效益性优先高校作为教育事业单位在国家经济建设中具有特殊的地位和拥有特殊的职能，其本身业务活动不像企业那样以本企业的经济效益即利润最大化为目的，而主要以社会效益即为国家培养出更多的有用人才为目的，其业务活动主要通过高校的工作效率即培养一个合格的大学生所耗教育经费的高低来体现，不能像企业那样主要以利润的多少来衡量。内部财务控制的重点应放在节约开支、发挥资金使用效益最大化等方面。
（二）经济效益性初步显现在社会主义市场经济条件下，我国高等教育改革渗入市场因素日益增加，高校财务管理也由单一的事业单位财务核算转变为以事业单位财务核算为主、餐饮服务企业财务及基建财务等“多位一体”的学校大财务。为准确地测算办学成本，《高等学校会计制度》（财政部2013年12月30日颁发）中很多常用于企业成本核算的会计科目开始在高等学校财务管理中使用，高等学校办学的经济效益核算逐步呈现制度化、规范化趋势。
（三）经济业务涉及面越来越广，类型越来越复杂随着我国高等教育事业的不断发展、财政体制改革的不断深化，高校的经费来源日趋多元化，经费来源的多元化导致办学模式的多元化，在当今高校普遍存在着政府投资办学、校企合作办学等多种办学模式，因此高校的财务内部控制应根据本校的办学模式来设计，财务管理的形式也应多样化：在政府投资办学这方面，财务管理和审计的重点应突出社会效益性优先；在校企合作办学方面，财务管理的重点不仅要体现社会效益性，同时也要体现出更多的经济效益，在遵循事业单位财务会计准则的同时，更应遵循企业财务会计准则。因此，相对于以往的高校和单纯的企业而言，当今高校的财务内部控制涉及的面越来越广，类型也就越来越复杂，对高等学校的内部财务控制提出了更高的要求。
二、高校内部财务控制包括的主要内容
（一）资产的内部控制根据高校的实际情况，一般可以将高校的资产分为流动资产、固定资产、在建工程、无形资产、对外投资等，因此其内部控制相应地主要从以下几个方面加以论述。
1．流动资产的内部控制。（1）有关现金和银行存款货币资金的内部控制。货币资金最大的特点是流动性极强，高校必须加强对这类资金的管理和控制，以保证货币资金业务的合法性和真实性。各高校必须建立良好的货币资金内部控制制度，主要包括以下内容：第一、建立货币资金业务的岗位责任制，以保证办理货币资金业务的不相容岗位互相分离、互相制约、互相监督。第二、建立严格的货币资金授权批准制度，对货币资金审批人的授权批准方式、权限、程序及责任等作出明确规定，对经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求等作出明确具体的规定。第三、严格按照支付申请支付审批支付复核支付办理的规定程序办理货币资金支付业务。第四、对于重要货币资金的支付业务，实行高校校长办公会议集体决策和审批。第五、建立相应的责任追究制度，防范各种贪污、侵占现象的发生或利用多头开户等方式挪用各种教育专项资金搞非法活动。（2）应收账款的内部控制。该类流动资产内部控制主要包括：第一、及时、完整、准确地登记入账。第二、控制应收账款的数量，提高高校资金使用效率。第三、定期与债务人对账核实并及时催收，以免发生坏账。就高校的实际情况而言，应收学费占应收账款的比例较大，学校应特别加强对应收学费的管理工作，确保应收学费及时入账。（3）存货的内部控制。高校应根据日常业务工作需要确定存货的规模，建立严格的存货出入库管理，对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立，实行定额管理和定期清查盘点制度，确保存货的真实、合规和合理性。
2．固定资产的内部控制。有关固定资产的内部控制主要包括：第一、根据高校的办学规模和科研工作的需要严格控制固定资产的采购。第二、完善的固定资产授权批准制度，高校固定资产的取得和处置应依据固定资产的大小、性质等由高校校长办公会议批准方可生效。第三、详细的账薄记录制度，高校除固定资产总账外，还需按其类别、使用部门等设置固定资产明细分类账进行明细分类核算，并使用登记卡对每项固定资产进行详细管理。第四、严格的职责分工制度，对固定资产的取得、记录、使用、保管、维修和处置等，明确规定由专门部门和专人负责，以延长固定资产的使用寿命，发挥固定资产的最大办学效益。第五、固定资产的定期盘查制度，对固定资产进行定期盘点清查，验证固定资产是否真实存在并了解其实际使用状况，以防止高校资产的流失。
3．在建工程的内部控制。随着高校办学规模的扩大，新校区建设任务重、投入资金大、建设工期长，加强对在建工程的内部财务控制尤显重要。在建工程内部控制的关键是通过对其进行全过程的财务控制以降低工程总成本：首先，要对决策前的财务数据进行可行性财务分析以便高校做出正确的投资决策，避免盲目投资的现象出现。第二、做好工程项目预算、概算编制。第三、对施工过程进行全方位的财务控制，积极筹措建设资金的同时，加强建设资金的管理，切实做到建设资金的专款专用，并监督施工企业如期完工，以节约建设成本，提高资金使用效益。第四、工程完工后，及时做好验收和财务决算工作。第五、规范在建工程的会计核算，确保在建工程增减记录及时、准确、完整。
4．无形资产的内部控制。随着我国知识产权保护力度的加强、高校的科研成果不断地转化为现实的生产力，高校在无形资产内部控制方面的管理也日益增多，加强无形资产管理意识尤显重要。建立健全高校无形资产内部控制可以从以下几个方面进行控制：第一、无形资产形成的合法性。第二、无形资产计价的真实性和正确性。第三、明确无形资产的所有权并建立无形资产收益的分配制度，保证高校的无形资产依法转让和对外投资，充分利用高校的无形资产为学校取得更大的经济和社会效益。
5．对外投资的内部控制。高校的对外投资必须以保证完成学校发展计划为前提，在不擅自改变投资资产的所有制性质和坚持投资回报的原则条件下，严格履行规定的报批程序和进行资产评估，对投资业务的授权批准、执行和会计记录等方面进行明确的职责分工，并建立详细的会计核算制度。结合目前高校的实际情况，高校主要是以科研成果与企业合作的形式对外投资，因此在这方面的财务控制工作应该加强。
（二）负债的内部控制高校应依社会发展需求确定学校的办学规模，依据办学规模的大小严格控制负债规模，及时清理并按规定结算归还，并保证学校的正常教学。学校的举债主要是借入款项，多以银行贷款为主。高校负债的内部控制主要就是做好各种借款的内部管理工作，对筹资业务的授权、执行和会计记录等方面实行明确的职责分工，建立严密完善的账簿体系和记录制度，确保借入款项账面余额的真实性，并对借款进行正确的利息计算和账务处理，同时注重借款归还的及时性和使用的最大的办学效益性。
（三）收入与支出的内部控制
1．财政拨款收入与支出的内部控制。对于高校而言，财政拨付经费占学校收入的大部分。财政拨付给高校的各种款项都规定了明确的用途，对财政拨款收支的内部控制主要包括：严格执行国家预算管理制度，做到财政经费拨款确实用于高校基本建设和教育事业，禁止非法用于各种经营活动；严格划清教育基本建设投资、教育行政事业经费及各项科研业务经费的界限，做到专款专用。
2．学费收入与支出的内部控制。高校学生付费上学后，学费收入占高校总收入的比重日益增加，加强学费收支管理工作日显重要，应主要控制学费收支的合法性，期末余额的真实性，保证总账与明细账相符。内部控制主要包括两个方面：首先，严格按照国家有关规定确定收费标准并积极组织学费收入，加强对应收学费、已收学费、缓交学费、免交学费等明细项目的管理，保证学费收入及时收缴和入账。其次，建立健全学费支出管理办法，保证高校教育事业计划的完成。
3．经营收入与支出的内部控制。首先，高校应根据本校的实际情况对经营性收支进行恰当的分类，严格划清各种经营收入与教育事业收入的界限，并将学校的各类经营性收支纳入高校的预算管理。其次，依据实际发生的经营性收支业务登记入账，确保收支业务记录的及时、真实、合法、完整，保证记账凭证与原始凭证上的数字相符，并对明细账与总账进行定期核对，以保证期末余额的准确性。
4．其他业务收支的内部控制。高校的其他业务收入主要有基本建设拨款收入、附属单位上缴的各种管理费、利息收入、各种捐赠收入、对外投资收益等。高校对这部分业务收支也应加强财务内部控制，对这些收入应按相关规定进行分别管理，确保其收支的合理、合法和正确性。
三、高校内部财务控制的审计
随着我国高等教育和市场经济的不断发展、高校管理现代化程度的提高，高校的内部财务控制制度已得到了初步建立和完善。高校内部财务控制制度的健全程度与其会计信息的真实性、完整性之间存在着紧密的联系，内部财务控制制度健全并得到有效执行，财务会计发生差错的情况就少，经济业务活动的正确性程度就高，审计风险相对较小，可以节约审计成本以提高审计效率，反之则会出现相反的情况。内部控制制度的审计是现代审计的一个重要组成部分，高校管理者应重视内部控制制度的审计，采取以下两种方式加强对内部财务控制制度的审计。
（一）加强高校内部审计对财务控制的监督内部审计不仅是高校内部监督体系的重要组成部分，更是推进高校治理体系和治理能力现代化的重要工作和手段。随着我国财务法律法规的不断健全及财务管理的现代化发展，高校各种内部控制制度的建立和健全，审计已由原来的详细审计发展到以测试内部控制为基础的风险导向审计和效益审计。目前，由于我国许多高校对内部审计的认识不够全面，大多数人认为内部审计的职能仅限于查账，而对现代审计的快速发展认识不足，使得多数高校在内部审计人员的配备上，不仅数量有限，而且专业胜任能力也不足，因而内部审计的监督作用没有得到充分发挥。高校必须结合本校的实际情况，加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员的专业胜任能力，拓宽内部审计领域。内部审计部门应参与内部财务控制制度执行情况的监管，及时发现内部财务控制制度中的漏洞和隐患，督促其改正和完善，确保内部财务控制制度的实施，并将内部审计部门对高校内部财务制度的监督日常化。
高校财务收支审计篇3
【关键词】高校执行财务预算审计思考
随着我国高校教育体制改革的不断深化，预算管理成为财务管理的有效方法，越来越受到各高校的重视。随着《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国审计法》和国家教委《教育系统内部审计工作规定》、教育部的《高等学校预算执行情况审计实施办法》的颁布实施，预算执行情况审计在高校普遍开展起来。如何做好高校预算执行情况审计，是高校当前内审工作面临的一个新问题。
一、高校开展财务预算执行审计的意义
高校的财务预算执行审计是对高校的财务预算收入、支出、决算的合法性、真实性、完整性以及效益性进行审计监督的一系列活动。高校预算是财务工作的中心内容，各项收支均在预算中反映，资金能否做到合理、优化配置主要体现为预算的合理安排。高校财务收支能否做到有计划、有控制，关键在于预算执行是否“强有力”。因此，预算及其审计关系到经费管理的好与坏、经费使用效率的高与低，高校搞好预算执行情况审计，意义重大。
1、有利于高校加强财务预算管理
高校随着扩招任务的不断加大，基本建设投资、固定资产投资也随着大幅度增长；为了保证办学质量，学校加大对教学、科研的投入，教学经费、科研经费、管理经费等随之增加。审计部门对预算执行情况进行审计，就能有效地防止在资金使用上不量力而行的种种弊端，争取达到综合财务预算平衡。
2、有利于提高资金使用效益
审计人员通过对预算执行情况审计，对有关经济指标的计算，对重点项目、对象的经济效益分析，评价资金使用效果、效益，将预算执行情况审计贯穿管理的整个过程，能够获得资金的最佳使用效果，为校领导决策提供及时、准确的经济信息。
3、有利于拓宽审计领域，扩大审计影响
高校内审工作，基本上是对某项目、某专项进行财务收支审计，但没有对学校预算的编制、执行进行审计，内审部门对学校财务状况缺乏全方位的了解，在审计工作中，就不可能从财务管理的角度分析问题，提出建议。开展预算执行情况审计是拓展审计领域和扩大审计影响的需要，又能全面了解和掌握学校财务状况，从管理角度出发，督促学校预算的编制与执行情况更完善。
二、开展财务预算执行审计过程中发现的问题
预算管理作为高校财务管理的有效方法，已成为高校财务管理的重要内容。但在对高校预算执行情况审计过程中发现，高校预算执行情况在编制、内容、控制等环节仍不完善，其问题主要表现在以下方面。
1、预算管理机制不健全
部分高校尚未建立健全的预算管理机制。如：财务管理制度不完善，缺少完整、规范有序的财务审批程序；预算编制不科学、预算指标下达、预算指标调整存在随意性，随意更改，没有严格预算的理念；各部门在预算管理过程中缺乏协调性，领导仅从自己分管部门或业务出发，很少考虑到其他部门及业务，一盘棋观念仅仅停留在口头上等。
2、预算内容不完整、不全面
在实际工作中，高校编制的预算只是强调教育事业费的收支预算，而未将科研收支预算、基建收支预算及其他收支预算纳入预算编制工作，在预算之外保留了其他收支项目。特别是可用资金等经济资源链条缺乏全方位的控制，未能体现出“大收大支”的编制原则，这种粗放型的预算编制，对资金分配和使用的审查监督不利。
3、部门之间缺少沟通与协调
一些高校对预算管理的重视程度不够，忽视部门预算调查，横向联系欠缺，认为预算只是财务部门的事，各部门参与性不够，缺乏预算基础数据，存在年底部分院系突击花钱，而部分院系无钱可花等问题，实际上是缺乏对资金使用长远性、连续性地分析，各方面理财的积极性和各院系在预算管理中的基础作用未充分调动起来。
4、预算支出的效益性重视不够
一些高校教育经费投入非常不足，但仍然存在浪费损失现象，教育资源使用效益不高。例如：有的超编严重，导致应该用在教学和科研上的钱用于招待宴请，不按规定标准开支；有些投资不讲回报或回报不高，甚至投资无法收回等现象。另外，审计部门对重点项目有无投入产出效果、支出管理是否科学、财政资金损失浪费等问题也关注不够。
三、高校财务预算执行情况审计的强化
1、加强预算执行情况审计，健全学校预算管理体制
通过审计，可健全预算管理体制，规范预算管理，建立预算管理机构。如建立校长领导，由财务、审计等相关专业人员组成的预算管理机构，充分发挥专业人员的智慧，对学校及所属各学院（部门）提交的预算进行可行性调查、论证，加强对学校预算工作的指导和考核，为学校领导层的预算管理决策提供强有力的依据。
2、审计部门主动参与，使预算编制更加科学
在编制预算期间，审计部门应主动并要求财务管理部门提供预算编制情况。审查其科学性、细化的程度等，审查其所采用的定员定额标准是否科学、是否符合实际，提出预算管理的意见和建议，努力使财务预算做到科学、合理、可行。
3、审计部门应加强对预算执行的监督与管理
高校应结合实际，建立以财务部门为中心，上至决策层、下联各部门的预算执行信息传递与反馈网络。从预算编制起，就要加强各部门之间的沟通、协调。财务部门利用计算机对学校及所属各学院（部门）的预算进行实时监控，对各部门提供的预算建议进行分析、审核，而后编制学校收支预算草案。同时，在执行过程中，财务部门也应该利用网络系统控制资金流向，执行情况一旦发现超计划等现象，应立刻提出预警。所属的各部门积极配合，自觉进行预算管理，建立信息反馈与沟通制度。
4、加强对预算收支指标的分析，促使预算支出的使用效益最大化
随着高校预算资金管理的进一步规范，预算支出的使用效益如何，是否达到预期的效果，是学校关注的重点。审计部门应围绕预算支出的效益，将资金使用效益的分析和评价作为审计的重点。一是分析评价部门收支对预算和相关法规遵守程度的指标，如实际收入占预算收入的比率、实际支出占预算支出的比率、部门各项收入占预算各项收入的比率、实际各项支出占预算各项支出的比率、专项支出占专项收入的比率等等；二是分析衡量部门预算执行过程中经费节约程度的指标，如本年度经费占上年度支出的比率、人员经费占部门支出的比率、公用支出占部门支出的比率等。
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高校财务收支审计篇4
关键词：全覆盖；审计；高校
随着经济的快速发展，审计内容不限于审核财务账目的真实性合法性，而是需要更深入的了解，随之出现了经济责任审计、效益审计、信息系统审计、环境审计、内控制度审计和大数据审计等，满足大家对不同方面内容的监督了解。高校内部审计全覆盖的理解主要是对财政资金、国有资产和领导干部履行经济责任情况实行全覆盖。
一、现阶段高校内部审计全覆盖存在的困难
（一）内部审计独立性不强。高校内部审计部门本身就是学校的一个行政部门，近几年高校的内部审计发展较慢，但随着十的召开，国家反腐力度的增加，审计工作越来越受到领导的重视，制度建设也慢慢开始建立健全，但在总体上高校的内部审计在人事和机构上都缺少必要的独立性和规划。在人事上，审计部门负责人的任免要在于学校内部，工作开展在学校领导下进行，如若审计发现的问题跟学校的利益发生冲突时，往往对审计发现的问题进行内部消化；在机构上就目前高校的现实情况是，审计部门很多还是跟纪委合署办公，人员力量不足，这样使审计工作的发展停滞不前。
（二）日益增加的资金量和业务与审计人力资源不足产生的矛盾。目前高校的财务收支资金量都在上亿以上，大多数高校一年的经费收入相当于一个中等县的财政水平，并且高校涉及的内容比较广，有基本建设、基本支出、专项支出、学生经费开支、科研经费及校办企业等方方面面的内容涉及。而大多数高校的内部审计工作比较落后，受当前审计部门人力资源不足的限制，工作量跟审计力量的投入不成正比。有些审计形式到了，而实质未到，比如科研结题审计，受人力不足限制，结题审签只是走了个形式，做不到有成效、有深度的审计。
（三）审计方法比较滞后。高校复杂的业务对审计人员提出了比较高的要求，通过了解，各高校现在审计人员运用的审计方法一般还停留在简单的数据处理阶段，这种审计方式对于数据采集、处理、筛选方面存在一定的难度，也不够全面，信息化审计程度不高。传统的审计手段和方法已经不能满足全覆盖审计的要求，使用信息化手段的应用于审计工作日
益迫切。
（四）审计整改难落实，发挥不了审计作用的全覆盖。目前审计整改存在的困难一是审计的监督因为都是在事后监督，对于已经发生的违法违规行为，追回比较困难，因此对于既定事实的情况追缴资金就无法整改到位了；二是审计部门在履行审计职责发现被审计单位问题时，对于审计已经发现的问题，被审计单位的反应是各不相同的，有避实就虚，有敷衍应付，有推卸责任，而制度上的空缺也使审计整改成为审计监督工作中的难点问题。
二、推进审计全覆盖的思考
实施意见提出，有必要通过强化审计队伍建设、推进审计职业化、向社会购买审计服务、加强内部审计等措施来实现审计监督的全覆盖。在这个基础上，我认为高校应从下面几个方面工作来实现审计的全覆盖。
（一）了解了高校审计的内容，审计工作就会更加全面，有利于建立多种类型的审计监督体系。
1.以预算执行审计为主线，实现财务收支轮审覆盖。在高校财务收支审计是非常重要的工作，资金的使用效益关系到高校教育的健康发展。在实际操作中由于高校经济业务资金规模大，财务收支审计可以按照行政部部门、各二级学院、独立学院及下属校办企业等为单位进行轮审覆盖。各高校的财政经费的使用情况离不开有效的财务收支审计，在高校的财务收支管理中，实施财务收支审计可以有效的保证资金的真实性、合法性和效益性。坚持财务收支审计为审计的重中之重，注重从组织方式上进行协调，构建以财务收支为主体，预算执行为主线，各专项审计共同参加，分工明确，又互相配合的审计组织体系。财务收支审计还可以延伸至效益审计的内容。
2.实行离任审计与任中审计相结合，做好高校领导干部的经济责任审计。高校的领导干部经济责任审计一般是受校组织部的委托，对校内的中层领导干部经济责任履行情况进行审计，坚持离任必审、任中轮审的原则。学校应该制定本校的《中层领导干部经济责任审计实施办法》，建立审计对象分类管理制度。对重要岗位领导干部任期内轮审制度，对权力相对集中、资金规模较大的重要岗位领导干部，在其一届任期内至少安排一次任中经济责任审计，以促进权力运行公开化。同时财政资金、国有资源、国有资产的审计全覆盖贯穿于经济责任审计中，与财务收支、预算执行审计、专项审计等相结合，推进高校审计工作的效率，全面实施轮
审制度。
3.以高校的专项审计或审计调查为重点，铺开高校审计工作的宽度。专项审计调查是近年来审计机关常用的工作方法，常规的财务收支审计有时会存在审计深度不够的问题，专项审计调查能够围绕领导关注的重点和难点问题，查出一些带有普遍性、针对性的问题，并且可以提出一些切实可行的建议，引起各级领导的高度关注。专项审计调查的对象领域广，要选择对象的时候既要有典型性和代表性，又要有一定的数量和覆盖面。将财务收支、专项审计调查和领导干部的经济责任审计紧密结合起来，有利于实现审计内容的
全覆盖。
（二）重视和加强改进审计计划管理，应用风险为导向制定科学合理的审计计划，是实现审计覆盖的必要条件。在高校内部审计工作中发现，部分高校未建立健全重大项目的论证决策及监管等内部控制制度，高校财务的内部风险体系不够健全，缺少对风险的把控，签字授权比较随意，对票据内容真实性疏忽管理，使风险事件时有发生，因此对风险点进行分析是十分有必要的。审计部门应进行一个全单位的风险评估调查，通个向各个部门的主管了解，确定风险点。
（三）针对审计资源不足的情况，可以寻求外援。受单位人员编制的限制，高校审计人员配比很y提高，面对现实的压力，想要实现审计的覆盖要另辟道路。单位审计除了常规的经责审计、财务收支审计、专项审计调查等，还有基建项目的跟踪审计和结算审计。基建项目专业性强，时间长，精力投入大，这部分的审计可以聘请具有资质的专业人员或社会中介机构的参与。经责审计、财务收支审计、专项审计调查等审计工作，日常工作量大，可以对审计内容进行分块，把问题查实、
查透。
（四）提高审计队伍的素质，以便更快的实现审计覆盖。审计全覆盖下审计事业的发展必定不同于原来的财务审计，需要更宽的视野，更深的层次，多专业性的发展，对人才的要求更高，单一的传统财务人员、计算机专业人才不能满足审计覆盖工作的要求。高校内部审计人员基本都是财会专业的，但也存在原纪委工作中分出的人员，专业的审计人员较少，一下子要改变这样的局面有些困难。一方面可以发挥高校资源优势，从专业对口的学生中选择一部优秀学生，给审计机构内部注入新鲜血液，既解决了人员不足问题，又让学生有实践锻炼机会，充分发挥内部审计资源的有效补充和延伸作用。另一方面改变内部审计人员的审计观念，定期参加外部省、市内省协会主办的审计工作内容培训，开阔眼界，提升审计专业能力和专业水平，增设内部相关考核标准，以提高审计人员整体素质。当然，审计人员的能力也是有限的，面对专业性较强的审计内容时，通过购买审计服务，解决不同审计领域的问题，不仅可以防范审计风险，又可以提高审计质量。
（五）重视审计发现问题的整改落实，发挥审计作用，做到审计作用发]的全覆盖。
1.加强审计整改结果的宣传力度，建立完善审计公开的制度。将审计结果向公众公开不仅仅是法律、法规的明确要求，使审计效果能够更好的共享，也是满足公众知情权、监督权的需要。把审计结果、审计整改结果进行公告，不断强化审计的效果，使学校内部对问题的共性进行监督，有利于提高被审计部门的整改积极性，保护自身的荣誉不受损。
2.建立审计整改机制，加大审计整改力度，深化审计工作效果。建立审计整改机制，审计部门提出的整改意见和建议会得到有关单位和部门的重视，同时各有关方面也会给予有力的监督，杜绝屡审屡犯的情况，使审计全覆盖的效果得到全面的推行。审计整改可以依靠审计联席会议制度，对审计查出的重大问题予以通报，研究解决审计整改中的难点问题，明确审计整改的责任。建立审计整改机制首先要建立单位内部审计整改制度，从制度上明晰各部门在审计整改的职责，落实各部门在审计整改意见上应承担的责任，明确被审计单位的负责人的主体责任。制度的健全完善了审计整改的问责制，对于不按规定要求和期限进行整改的部门或个人，可以由审计联席会议追究其责任。
3.把审计整改的力度跟学校学年部门考核结合起来。实现审计全覆盖的效果，离不开审计结果的整改力度，在查出审计问题后，怎么整改到位关系到审计的威慑力、公信力。针对以上提到的审计的难点，有些部门整改积极性不高的问题，高校可以以评分的形式建立考核机制。把这部份分值跟学年部门考核结合起来，以加分减分方式予以体现，即调动了人员的积极性，又使整改效果得到落实。同时改变审计人员重理论，轻实践的现状，通过更好的沟通，消除对审计整改的轻视，使审计整改效果从审计报告转化为实践工作中去，建立强大的免疫系统，推动高校事业的发展。
高校的内部审计工作在学校财务管理中占重要的地位，实现审计的覆盖是实现高校未来能稳定健康发展的重要保证。良好的审计监督能够确保资金的合理运作，有效的提高了高校的发展速度。认识审计全覆盖的重要性，分步骤、分阶段的推进审计工作，建立健全高校内部审计监督体系，提高审计人员的综合素，最终实现高等教育事业的健康发展。
参考文献：
[1]王文静.应用风险导向理念，制定年度审计计划[J].现代商业，2010（12）：227.
[2]《浙江省单位内部领导干部经济责任审计操作办法》（2002）
[3]卢秀霞.高校财务收支审计的分析[J].财经界，2016（17）：283-284.
高校财务收支审计篇5
今年*月至*月，我厅对全省48所省属高等院校20*年度财务预算执行情况及决算进行了审计。此次审计，我厅继续委托中标的社会中介机构承担此次审计任务。审计过程中事务所对不符合财务制度及会计制度规定的事项，及时与学校进行了沟通，达成了意见，各校审计报告中提出的问题已得到确认。
从审计结果看，各校20*年度预算编制及执行情况总体是好的，各高校为了确保20*年度财务预算的实施做了大量切实有效的工作，坚持以预算为依据，以确保收入、控制支出为目标，以计划管理进行全过程控制，积极筹措资金，合理安排使用资金，基本完成了年度预算。20*年度学校财务决算报表齐全，内容完整，账表相关数据相符，会计资料基本能全面真实反映年度财务收支情况和资金状况。学校财务运行状况总体平稳，资金结构较合理，各项指标较正常。资金统配能力较强，学校各类资金管理较规范，内控制度比较健全有效。从审计整改情况来看，各学校普遍对省教育厅整改通知较为重视，部分学校还召开专题会议，对审计中发现的问题逐条对照，拟定了整改意见并分步进行整改，将整改情况向省教育厅作了书面报告。通过此次审计核查，一些除了二级核算单位报表合并问题基本未得到纠正及实物资产账实不符、对校办产业投资反映不真实不完整问题正在清理整改、有待逐步解决外，其他诸如在往来核算收支、教材、药品账实管理脱节、往来账清理、票据管理等方面均进行了有效的整改。在对20*年度财务预算执行情况及决算的审计过程中发现一些学校在预算编制、财务管理、会计核算和资产管理等方面依然存在一些问题。
一、审计中查出的主要问题
（一）学校预算编制不完整，部分学校所属非独立核算单位财务收支未纳入学校决算报表反映。
部分学校预算为校级预算，未包含二级民办学院、科技开发、后勤中心、成教院、校办产业管理部门、结算中心以及学校所属其他非独立法人单位等二级核算单位收支计划。学校决算中仅包含这些单位已上缴学校款项或学校对这些单位的拨款，未包含这些单位的收支状况。
（二）财务收支核算方面
1、部分学校未将全部收支纳入学校财务大账统一管理核算，有的学校在财务账套之外另设账套单独管理和核算学校部分收支；有的学校将学校部分收入由相关职能部门自行收取、管理和使用。
2、部分学校将科研经费收入、捐赠收入、办班收入、三产企业上缴款等等放在往来帐上核算，从而少计收入和支出。
3、部分学校将收入反映在银行未达帐项上，未及时进行帐务处理，确认收入。
4、部分学校未严格执行收支两条线的核算规定，存在以收抵支的现象。
5、部分学校未按收付实现制原则进行核算，将尚未发生的支出通过预提、挂往来等方式转出，从而多列支出。
6、对部门创收，部分学校仅将学校应得部分做收入，其他全部作为往来核算，少反映收支规模。
7、部分学校未按照已完工资产和未完工资产的比例分摊利息支出。
8、部分学校事业收支和民办二级学院之间成本划分不清，导致民办二级学院收支不配比。
（三）实物资产管理方面
大部分高校在实物资产管理方面较为薄弱，主要问题是资产入账不及时，已完工程项目未及时办理竣工决算和财务决算，固定资产台账不全、长期不进行盘点，以致资产账账不符、账实无法核对。
1、新建房屋建筑物等资产未及时办理竣工决算和财务决算。
2、固定资产房屋及建筑物中存在部分资产未能及时取得相关的权属证明。
3、未建立定期盘点制度，资产的价值管理与实物管理程序不够到位、不够协调，有的学校存在资产账账不符或账实无法核对。
4、固定资产账实不符，部分已报废、拆除、转让的资产财务未销账；部分实物资产未能进行正确的明细核算；学校二级院系用其自有资金购置资产未入财务账。
5、部分学校材料物资和药品等未实行统一招标采购、统一管理。药品、教材等实物资产未作为材料核算，有的学校放在代管款项核算，有的学校则在购进时一次性列作支出。
6、教材、图书疏于管理。有的学校未对教材的实物管理、领用后报账、实物盘点以及责任分担制定具体的办法；也未建立教材数量、金额明细账对教材进行金额上的管理，同时，学校没有专门的教材库，教材存放比较混乱，具体管理部门也不能提供教材的盘点材料，无法进行账实核对程序。未建立图书明细账，部分手工账的存在导致管理人员对图书册数及金额的统计十分困难，更无法定期对图书进行盘点，也无法与财务进行对账。
7、20*年各校按照统一部署，对截止20*年*月*日的学校资产进行了清查工作，并由有关中介机构出具了资产清查专项核查审计报告予以鉴证。大部分学校只对会计差错和小部分资产盘盈盘亏进行了处理，绝大部分学校对资产盘盈盘亏和出售公有住房仍未进行处理。
（四）资金管理方面
1、部分学校对银行存款管理不严，未重视与各银行的对账工作，未达账清理不及时。
2、部分学校现金付款存在不符合《现金管理暂行条例》规定的事项，存在超过现金结算起点以大额现金在本地购物和付款的现象。
3、部分学校款项支付未履行恰当的审批程序及对大额资金支付的真实性、合理性、合法性未进行认真审查，并严格履行集体决策制度。
4、部分学校存在贷款资金管理不严密，核算不正确的现象。
（五）投资管理方面
1、对校办产业的投资资金管理和核算不规范，各高校账上反映的对校办产业投资数普遍不真实、不完整，主要问题是投资的单位多，账上有记录的少；对外投资已损失未及时核销；对外投资已收回未及时调整账务等。
2、对校办产业管理不到位，核算欠规范。有的学校仅对对外投资审批程序进行规定，至于投资绩效考核、跟踪管理等方面均未见涉及。有的学校对外投资总额大，但却未制订出相应的制度来规范对外投资，也未明确建立对外投资的归口管理部门，财务处账上不能完整、及时反映对外投资状况。有的学校对投资企业的管理权力及义务未理顺，学校账务上与投资企业往来较多。
（六）票据管理和使用方面
我们在审计过程中依然发现有的学校违规使用自制票据和外购票据，超范围收费，收费收据与结算凭证混用现象；票据管理欠规范，领用使用记录不全，票据购领未建立完整的购领制度，各种票据无总印数申领、购买记录，票据领用不顺号，也无签字手续和已使用份数记录，且开票内容不符合票据使用规定。
（七）科研经费管理方面
目前，高校的科研经费管理方面存在不少问题：学校财务部门和科技管理部门不能及时掌握课题的完成情况；对督促课题负责人及时办理结题手续的检查监督力度不够；学校科技处、财务处和审计处应对科研项目经费的使用情况进行监督，但在实际工作中各部门却因为科研项目负责人对经费使用的真实性、有效性承担经济和法律责任，故平时疏于对科研经费使用的监督管理；科研处未能要求项目负责人编制经费使用预算并审核；财务处在经费使用报销中仅对报销金额和票据金额等做形式上的简单复核；审计处也未对科研经费的使用情况实施内部审计。
（八）基本建设财务核算方面
1、已完工并投入使用的固定资产未及时结转。
2、部分基建项目实际执行数与预算数存在很大的差异
3、将基本建设报表并入行政决算报表时的取数存在偏差。
4、基建中材料管理存在问题，有的学校库存材料未设明细账，期末余额无明细组成，原材料采购、招投标、实物出入库等均由采购部门进行管理，财务部门仅根据发票及出入库单进行记账，无相关的核对和内部牵制制度。
二、审计整改意见
针对以上存在的问题，提出以下整改意见：
（一）学校在编制预算时，应按照省财政厅、省教育厅有关规定，编制综合预算，将学校各项收入、支出全部纳入学校预算，统一管理，统一核算；对单独核算的后勤服务中心、科技开发部、结算中心、产业管理部门以及非独立法人单位等二级财务机构的各项财务收支必须纳入学校总预算和决算统一管理、准确反映。
（二）学校对清产核资中尚未整改事项，应在取得有关部门批复后及时予以整改；对清产核资以外存在的不良资产，应积极进行清理追索，对事实形成损失的资产应履行报批手续予以核销。
（三）高校的财务收支管理核算应按照《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》等规定，按照“统一领导，集中管理”的财务管理体制要求以及收支两条线和收付实现制原则进行正确核算和管理，学校应对利用学校资源产生的收入进行清查并纳入校财务进行统一核算。
（四）学校应组织相关部门对投资情况进行全面清理，并根据清理结果，对目前存在的学校账面反映投资和企业注册资本的差异，分析原因，分别作相应的帐务处理。应加强对投资企业的管理，对校办产业投资进行投资质量评价，明确投资主体，理顺产权关系，进一步以书面形式明确校办产业和学校的利益关系，加强企业的经济效益考核，杜绝校办产业无偿使用学校财产，根据合同协议的规定，对应上缴学校的利润做到应收尽收。对经济效益不好，投资价值不大的校办产业，及时进行清算，妥善处理清算财产，以免给学校带来不必要的经营风险。对改制企业，应按照国家有关改制法规规范操作。
（五）学校应进一步完善实物资产管理制度建设，健全资产台帐，加强资产核算部门和资产管理部门的信息沟通，定期或不定期地对实物资产进行盘点清查，规范图书、教材、药品的核算。
（六）学校应进一步规范票据管理和使用，财务部门作为票据管理部门，应健全票据购买、领用、缴销制度，并严格按规定用途使用票据，严禁使用自制票据。
（七）学校应加强对科研项目管理，完善科研管理系统，加大对科研经费的监督。
（八）学校应加强对新校区建设的审计监督工作，严控学校基本建设中的“跑、冒、滴、漏”。在对基建项目进行竣工结算审计的同时，要加强基建项目的财务决算审计工作，及时掌握高校基本建设全貌。
高校财务收支审计篇6
关键词:高职院校;财务管理;二级管理;管理措施
高等职业技术院校(以下简称“高职院校”)是自20世纪90年代末随着普通高校的大规模扩招而蓬勃发展起来的,大多是由原来的专科层次院校更名设立,或由中专学校合并升格而来,无论其办学历史、办学条件或教育经费规模均与普通本科院校不可同日而语,所以,其财务管理一般采取一级管理模式。然而,随着高职院校在校生规模的不断扩大、软硬件设施的不断投入和建设,经济规模也急剧增大,这就要求包括财务管理在内的院校管理模式也须进行相应的改革,以适应学校发展的需要。对财权进行适度的下放,有利于提高二级部门的积极性,发挥二级部门的主观能动性,促进管理水平的提高。
一、高职院校财务实行二级管理的必要性
1.内部控制制度不完善,责任不明确
目前高职院校执行《高校会计制度》和《预算会计制度》,一般建立了较为完善的全校性财务规章制度,但在实际工作中,对于校内二级部门及其负责人的责、权、利没有明确的规定,致使二级部门及其负责人在工作顺利时按学校规章制度办理,一旦遇到难题,就把问题和矛盾上交学校,由校一级来解决,既无法控制超支行为、追究负责人的责任,又可能造成内部资源分配不均,二级部门之间想方设法争取多占多用学校各项经费,来实现自身的业绩,不管不顾学校大局。
2.预算管理不完善,随意性大
高职院校的预算一般是根据主管部门或财政部门的要求而编制的部门预算,而且决算与预算也不同步,不能真正反映预算的执行情况。这在应用于内部控制时便流于形式,脱离实际,无论是校领导还是中层领导,都觉得是“大锅饭”,反正都是学校的钱,能用尽管用。在预算执行过程中,往往心血来潮、巧立名目,随意调整支出范围和支出标准,以事定钱,而不是以钱定事,无法实现预算应有的控制效力。
3.财务管理薄弱,易导致“小金库”现象
高职院校财务长期以来实行一级集中管理,反而使得财务部门与各系部出现脱节的现象,各系部开支的计划往往只由分管领导审批完就直接执行,绕过财务部门的监督,待到财务部门报销时“生米煮成熟饭”,令财务部门无法抗拒,财务部门仅发挥“账房先生”的角色,财务监督无从谈起。更有甚者,有些二级部门为拥有“自”,出现隐瞒收入或截留收入的现象。这些部门对于对外合作办学、办班的收入、利用学校资源对外服务收入等,擅自设立收费项目、收费标准,取得收入后也没有执行“收支两条线”管理规定,未能及时、足额上缴学校财务部门统一管理,而是擅自报销支出,坐支现金,自行立账,俨然“小金库”之实,后患无穷。
二、高职院校财务实行二级管理的前提
1.建立健全二级财务管理制度
为顺利开展财务二级管理工作,首先就应在校长领导下建立健全二级财务管理制度。由财务部门和职能部门负责人组织相关各二级部门及相关财务人员,以国家财经法规为指导,结合本校的实际情况,制定适应本校的二级管理制度,如收入分配管理办法、二级管理岗位责任制,办公费、交通费、业务招待费、资料印刷费、差旅费等支出管理办法等,使得二级管理执行时有法可依、有章可循。明确各职能部门在实行二级管理中的任务,协助财务部门共同制定和控制预算指标,实现二级管理目标。
对于二级部门创收部分的管理,学校可制定相应的收入分配管理办法,将这部分收支纳入学校统一核算。这将更大地扩展二级部门的自,因为一方面将二级部门创收收入支出合法合理化,杜绝“小金库”现象和由此滋生的腐败等后患,另一方面二级部门由该部分取得的财权将具有更自由的支配权,因而可鼓励各二级部门积极进行对外联合办学、办班,充分利用学校资源取得服务收入,发挥二级部门生财理财的能力,实现自我“造血”功能,形成自我发展机制。
2.建立授权审批制度,落实经济责任制
根据会计法律的规定,校长是单位的法定代表人,对单位的财务工作负有法律责任。财务实行二级管理,要在校一级保持重大筹资和投资决策权和控制必要的财务收支权限的前提下,赋予二级部门一定的财务自。将部分财权下放给二级部门后,应依据《内部控制规范》关于授权审批制度的规定,按一般授权和特殊授权的原则,确定二级管理部门的审批范围。同时,二级部门也应对学校分配的财权制定预算草案,送学校财务部门备案,既给予充分的支配权与决策权,又不失宏观控制。二级部门的负责人依据授权控制的范围承担责任,这样才能既明确二级部门的自,又落实对等的责任,建立起校长、财务部门负责人和二级管理部门负责人相关联的经济责任体系,明确清晰的责、权、利关系,做到违法必究,权利和责任是共存。
3.编制合理的二级预算指标
预算编制应遵守预算法律制度的要求,实行“收支两条线”管理原则,全部预算收入和预算支出均应纳入学校统一管理。二级管理可以部门预算为基础,在“量入为出”的前提下,采用自上而下和自下而上相结合的方法编制内部预算指标体系。由二级部门根据每年的工作任务和发展规划,按所要完成的目标,提出相应经费需求,制定各项收入和支出计划,上报财务部门。在校长的领导下,由财务部门牵头,组织相关职能部门和预算编制人员,根据二级管理的各项管理规定,以保证二级部门完成工作任务,满足发展需要为目标,进行统筹和调整,最后由校领导班子开会统一协调、审批,形成预算指标,分项目和用途下达给各二级部门执行。
三、高职院校财务实行二级管理的措施
1.确立适当的财务二级管理体制,调动二级部门的积极性
高职院校应建立“统一领导、分级管理”的财务管理体制,在宏观控制的基础上,学校适当放权,实行二级管理,目标是为了充分调动二级管理部门的积极性,提高管理效益,促进高职院校的顺利发展。因此,财权的下放也是有选择性的,对于人员基本工资、离退休人员工资、基本建设、固定资产构建及其他涉及公有资源的支出应保留学校一级管理,这为财权不可下放部分。财权可下放的部分主要包括:(1)可下放到各系部的经费有:人员绩效工资,学生管理支出,办公费、交通费、业务招待费、资料印刷费、差旅费、邮电费等公务费用;(2)科研经费由科研管理部门等统筹管理;(3)培训费由人事部门统筹管理;(4)其他专项经费由专门部门统筹管理。
2.二级管理围绕预算指标执行
预算指标一经批准,即为二级部门年度自主经费的依据,二级部门负责人应遵循统筹兼顾、节约使用的原则,合理安排资金、控制费用支出。二级部门的日常经济活动应围绕预算指标执行,给多少钱办多少事,实行“超支不补”原则,年中不再轻易追加预算指标。对于年中出现新的、突发的经济活动,例如,预算制订时无法预测的、突发的专项会议、专项教学活动等项目,经校领导审批,可由校一级财务统一安排资金,专款专用,节余由学校收回。
执行二级管理时,一般应按预算的项目和用途使用资金,不得随意套用,如科研经费、培训费等。但在预算执行过程中,为使二级部门更好地发挥自、更具灵活性,以便更好地完成工作任务,可适当采取总量控制与微量调整相结合的方式,对某些费用支出可在总量不超出范围的前提下,各分项目之间的指标进行微调,如办公费、交通费、业务招待费、资料印刷费、差旅费、邮电费等可归为公务费用这一大类中,二级部门在这些支出项目之间可根据教学管理工作的实际变化进行适当调整,只要总量不超过公务费指标总额即可。
3.实行财务集中控制
实行二级管理的目的就是将部分财权下放给二级部门,给予适当的经济支配权和决策权,在授权控制的范围内进行自主开支,充分调动二级部门的能动性和积极性。但如果无限制地分散财权,放任自由,不进行相应的监督、审核和控制,同样会使预算控制流于形式,造成资金失控和流失,反而会导致财务管理更加松散。因此,在实务中应采取适当的财务集权控制手段,进行会计核算集中化管理。资金的收支全部集中在财务部门统一核算,二级部门指定审批人和经办人定期到财务部门办理资金的收支报账手续,或由财务部门派人进行现场指导和办理。
目前,几乎所有的高职院校财务管理都实现了会计电算化,财务部门都配备了专用的电脑,购置了适用的财务软件,在预算指标下达后,可以充分利用财务软件的管理功能,进行相关预算凭证的设置,通过电算化可对预算实现事前和事中控制,也便于事后的分析总结,各二级部门查询起来也十分方便。
4.财务部门加强内部会计监督
二级经费的使用和报销手续必须遵守学校财务制度,给予财务自,并不等于可以随意开支,二级部门的经济业务事项同样必须遵守财经法规和法律制度,取得的票据、报销的程序和手续要严格按学校财务制度来执行。对于使用自主经费购置的固定资产和材料也应按规定的手续进行验收、入库、领用和保管,因为这些资金也都是财政性资金,是单位预算资金的一部分。对于不完整、不正确的凭证,予以退回补充更正;对于不真实、不合法的票据和支出,财务部门不予接受,并向校领导报告。在资金使用过程中,还要注意二级部门采取各种手段虚报、冒领和套取现金、突击使用资金等行为。二级部门的收入须事先向财务部门报告或备案,接受财务部门的监督,大额的资金支出也须事先向财务部门报告或备案,便于财务部门提前安排资金。报账实行由财务人员审核,部门领导和财务部门负责人审批,大额支出还须经分管领导或学院领导审批的制度。
5.加强监督机制,评价考核效益
根据国家有关规定,目前所有的机关事业单位都建立了较为完善的内部审计机构,如监察审计室之类的内部审计部门,高职院校实行财务二级管理也要充分发挥内审部门的职能,定期或不定期对二级部门的开支情况进行内部审计,将审计结果进行校务公开。审计部门还可与财务部门一起制定相应的考核指标,对于资金使用效率较高的二级部门予以表彰和奖励,比如下年度预算时优先安排项目等;对于出现虚报、套取现金和挪用资金的部门予以相应的惩罚,如追究责任人的责任,下调下年度的预算指标等。尤其是对于二级部门年中执行预算过程超预算的单位,须由内部审计部门进行审计,对该部门支出的来龙去脉进行审计,追查指标提前用完的缘由,需追究责任时,追究有关责任人的责任。充分发挥会计监督的职能,才能更好地实行二级财务管理。
参考文献:
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[2]熊敏.加强高校财务二级管理的思考[J].网络财富,2008,(6):20-22.
高校财务收支审计篇7
关键词：教育系统中小学校内部审计对策
国库集中支付制度是指以国库单一账户体系为基础，所有财政性资金都通过国库单一账户体系进行拨付、结算的一种财政资金管理制度。它实现了从预算分配、资金拨付、资金使用、银行清算直至资金到达商品和劳务者账户的全过程监控。由此，面对新的形势和环境，教育系统内部审计重点应指向何方，笔者提出如下一些粗浅认识。
一、新支付制度下中小学校内部审计的必要性
实行国库集中支付对增强政府的宏观调控能力，加强财政性资金管理和监督，提高财政资金使用效益等产生了积极影响，但该制度的执行在某些方面存在一定的不足。
（一）财政加大了对单位资金收付活动的监管，但对实物资产的监督不到位
中小学校实行国库集中支付制度以后，所有的支出业务均在预算的基础上，以直接支付或授权支付的形式，由国库集中支付中心对票据的合理性，合法性，手续的完备性等进行全面审核才得以支付，但当学校购买的材料，固定资产一旦经过复杂的支付程序后，到了学校能否入账，入账后能否对实物进行规范管理，从而保证财产的安全完整，这就需要我们教育系统内部审计加以监督。
（二）部分学校对支付制度下的产物——授权支付备用金管理不到位
当前，我国很多地方为了顺利推行国库集中支付制度，减少实施中的阻力，工作实践中多采用授权支付为主，直接支付为辅的方式。通常做法是先给预算单位核定一定的备用金定额，由预算单位领取备用金后自行开支。财政授权支付方式有利于预算单位用款，提高支付效率，但在事实上由于单位银行账户不能存放资金，现金存放在会计手中隐藏了很大的风险，这就更需要内部审计部门的监督。
（三）部分学校的预算外收入不能及时足额缴入国库，需要内部审计加以督促查处
实行国库集中支付后，单位的财政资金被管得更“死”了。个别学校的领导为了能掌握“自由”资金，不惜违反财经纪律，私设小金库或账外账，学校部分的预算外收入如门面房租金等收入不能及时足额缴入国库，需要教育系统内部审计加以督促查处。
（四）新制度的实施需要内部审计的推进使学校会计核算更加规范化
进入国库集中支付系统，财政部门对支付票据的合理性、合法性进行了严格的审核。但学校支付后对票据的账务处理是否规范，会计核算是否正确，反映的会计信息是否真实，这些得由内审部门加强审计才能促进规范化。
二、国库集中支付制度下中小学校内部审计的对策
（一）规范中小学校内部审计程序，确保内审质量
为了适应学校财务管理内外部环境的变化，为了使学校会计工作能更好更有效的得以开展，海门市教育局专门成立教育系统内部审计小组，由全市五十多名中小学校总账会计组成，力量强大，专门负责全市中小学校内部审计。
为体现每次审计的严肃性，审计前先向被审单位发出审计通知书；现场审计时，由学校负责人签署审计承诺书，保证学校所提供的会计资料及相关文件，真实可靠，内容完整；然后审计人员对学校所有的账目，包括行政账，伙食账，基建账等进行审计，并出具审计报告。最后学校根据审计报告的内容落实整改；审计组成员于一个星期后实地查看学校对本次审计的整改落实情况。应该说，海门市教育系统内部审计小组为了保证每次内审的质量，制定了一系列规范化的程序和措施，以保证内审工作在不同环境下得以高质量高效率的运行。
（二）加强内审人员的培训，提高新形势下教育系统内审能力
在实行新制度的条件下，教育系统内部审计要全面履行监督与评价职能，必然要求审计人员要有较高的政治素质、业务技能和良好的人际关系协调能力，否则将难以胜任。
为此，教育系统每年派出大批内审人员去各大高校或专门的培训基地，学习支付制度相关的法律，法规，学习新形势下内审的特点及方法，从而掌握更高的内审技能，为全市教育系统新形势下的审计工作服务。
（三）把握新形势下学校内审的重点，提高内审的质量和效率
自从中小学校实行支付制度改革以来，学校无论从预算的编制，资金收付的方式，还是账务处理方法都有所改变，在这种新形势下，内审人员更应把握重点，从新的角度新的起点去进行内审，以提高内审的质量和效率。具体如下：
1、重点审查学校年初部门预算的编制和执行情况
国库集中支付制度的成功推行要依赖完善的部门预算体系，因此应加强对预算编制的审计，审查纳入部门预算编制的收支内容是否真实，是否存在随意虚增虚列的行为；审查预算中收入及支出的执行情况；审查年初预算的招待费及福利费年内有无超支，挤占公用经费现象；审查专项资金有无按特定用途开支等等，从而确保学校正常业务的开展。
2、重点审查学校预算外收入的缴库情况
自从进入国库集中支付系统以来，学校所有的收入均纳入预算管理，集中缴入国库，所有的支出也严格按预算来执行，然而个别学校领导觉得如此一来，所有的资金都“死”了，没自主使用权了，这就导致有的学校对应收的预算外收入如门面房租金等采取不足额入账的方式，扣压一部分设置账外账用于改善教师福利，支付部分招待费，甚至私分。为防止这一现象的发生，内部审计部门应全面审查学校的各种收入来源，特别是学校门面房租金，应对照学校拥有的资产状况，实地调查走访，对照学校门面房出租合同，与账簿数据逐一进行核对，包括租金的收取时间，收取金额等，保证收入能及时足额入账。另外，随着现在的升学热，部分学校违规收费，同样需要内审人员火眼金睛，通过调查，询问，查账等方式把违规收费现象查出，以进一步规范预算外收入集中上缴国库的行为。
3、重点审查学校定额备用金的管理情况
进入国库集中支付系统后，对支付业务存在直接支付和授权支付两种。为方便财务上授权支付，财政部门先给学校核定备用金定额，存在出纳处，由学校自行开支，当备用金使用完毕，由出纳人员根据实际的用款额度，再到支付中心结报。对此内部审计人员审计时首先应到实地抽查学校出纳人员的库存备用现金，清点数额，监督现金是否账实相符，是否存在私人挪用及无手续借用的问题，从而充分履行监督的职能。
4、重点审查学校库存材料及固定资产的管理情况
进入国库集中支付系统后，由于财政支付中心的审核把关，学校购买日常办公材料及固定资产的支付手续应该说是齐全的，合法的，合规的。但是学校的办公材料及固定资产购买后的后续管理问题学校做法不同，个别学校状况堪忧。内审人员应将此作为审计的重点，保证学校财产不流失。
首先从材料审计来讲，审计人员应实地到仓库抽查材料物资的管理情况，抽查材料的实存数与账面数是否相等，管理是否到位。学校在领用材料物资时，是否有学校相关部门负责人的审批手续，仓库保管员是否月末出具材料物资盘存表与总账进行核对，这一系列的环节都需内审人员以查账和实地抽查的方式予以监督，确保学校材料物资不致流失。
其次从固定资产审计来讲，由于财政支付中心的把关，学校购置固定资产都能实行政府采购，付款手续也能齐全完整。但有个别学校对固定资产管理不到位：有的学校购入的固定资产不记明细账，资产游离于账外；有的学校对价值大的资产连保管责任人都没有；还有的学校对贵重资产专门设了保管员，但保管员没有责任心，对财产的借用与归还没有任何的手续。所以为了保证学校固定资产的安全完整，内审人员首先应检查购进的每笔固定资产是否已记入明细账，是否有保管责任人，然后以账面为依据，实地抽查部分价值比较大的设备，看账实是否相符，资产有无流失现象。另外还要通过调查，了解等方式摸清学校有无受赠资产，该资产有无入账，确保学校资产的安全完整。
5、重点审查支付制度实行后的相关会计账务处理及方法
新支付制度的实行，财政部门加大了对学校预算及资金收付等环节的控制和管理，但学校对每一笔业务处理的正确与否还取决于学校会计人员业务水平的高低，这就需要内审人员重点审查学校在账务处理中会计科目应用是否正确，记账凭证编制是否完整，记账是否及时，以保证会计信息的准确性。
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高校财务收支审计篇8
[关键词]高校会计；信息失真；成因；建议
[中图分类号]F235.92[文献标识码]a[文章编号]1006-5024(2008)03-0165-03
[作者简介]夏中雷，华中科技大学博士生，东华理工大学总会计师，教授，研究方向为高校财务管理。(江西抚州344000)
一、高校会计信息失真的成因
(一)高校会计核算制度的不健全。由于高校会计环境的变化，以收付实现制为核算基础的高校会计制度越来越表现出难于满足社会对高校财务信息的需求，从而导致高校财务信息出现失真。现从以下几个方面进行探讨。
1.以收付实现制为核算基础的局限性。(1)不能如实反映资产和负债情况。在收付实现制下，采购设备、维修材料、图书及工程项目等发生的应付账款，因不涉及现金的支付而不记账，但这些都是实际存在的债务。一旦债务到期，如果会计信息未作揭示而未做好现金准备，费用又大，就有可能发生财务危机；相反，其他单位所欠款项、学生欠交学费等因不涉及现金的收入而不记账，既不能及时、全面反映高校的债权，也容易导致不能及时催收账款，甚至形成无法收回的坏账损失。(2)不能如实反映单位的收支结余。在收付实现制下，高校应付未付的款项、应上缴而未上缴的款项，不作支出记账；相反，单位应收未收的款项和应由上级拨入(下级缴入)而未拨入(缴入)的款项，不作收入记账；这都造成了收入、支出、结余不实。(3)不能全面反映资金运动全貌。如应付未付工资、设备磨损、房屋折旧等实际已经发生，但没有现金流动而不记账的情况。使会计信息反映的只是现金的运动而不是整个事业资金的运动。
2.基建支出不能完整地反映财务信息。高校会计分为预算会计和基建会计两部分，分别核算经费资金和基建资金。随着高校的发展，基建投资规模逐年扩大，融资渠道越来越多，银行贷款越来越大。在这种情况下，基建资金与学校经费资金分开核算的弊端愈加明显。(1)混淆办学经费和基建投资的列支范围，不能真实反映基建项目的价值。在目前会计制度下，用贷款资金建设的项目，建造支出在基建财务核算，建设期内的贷款利息支出却由学校财务支付。使“基建支出”账面反映的金额小于实际投资金额，从而不能正确地反映基金项目的价值。(2)基本建设资金单独核算容易造成固定资产入账不及时。由于正在建设项目的投资支出不在学校财务的账目中反映，基建项目完工后，只有办理了交接手续才登记固定资产账和固定基金账。这往往会形成固定资产入账不及时、甚至多年不入账等情况，使固定资产账实不符。(3)资产负债表不能正确反映学校的财务状况。由于基建资金与学校经费资金分开核算，基建贷款反映在基建财务帐目上，学校的账目和资产负债表不体现基建融资贷款数额。但基建贷款将来必须由学校财力来进行归还，这就形成了两套账和两套会计报告。不能统一反映学校整体财务状况，同时也容易忽视基建贷款所带来的财务风险。
3.固定资产的核算问题。《高等学校会计制度》规定，对固定资产只核算账原值而不计提折旧，对于固定资产在使用中发生的损耗不予反映。其存在的问题是：第一、净资产不实。由于对房屋和建筑物以及为教学活动服务的教学仪器设备等固定资产不计提折旧，随着使用时间的延长，固定资产的净值与其账面价值的差额越来越大，使资产负债表中的“固定基金”反映的净资产严重不实。第二、教育成本核算数据不真实、不准确。高校要扩大招生规模、优化资源配置、提高办学效益，教育部门都要制定有关收费和投资政策，首先对教育成本进行分析，而固定资产折旧费是高校教育成本的主要组成部分。高校对固定资产不计提折旧，就使教育成本不真实，直接影响到教育成本分析，影响到教育部门和高校的正确决策。第三、固定资产有偿使用缺乏依据。高校后勤社会化改革之后，后勤企业要有偿使用学校的固定资产，这就提出了有偿使用的补偿标准问题。固定资产不计提折旧，固定资产磨损程度无法体现，有偿使用的补偿标准就难以确定，后勤企业的成本核算、学校国有资产的保值增值都将受到影响。
(二)预算管理体制的局限性、财务管理内部控制不健全。现行的财政对高校的预算管理办法是“核定收支、定额和定项补助、超支不补、节余留用”，这一管理办法的改革，看似有利于促进高校加强计划管理，增强在市场经济条件下自主办学的法人意识。但给学校核定预算的主要依据还是单位的定员定额标准和单位的上一年度预算执行情况，加之人为因素使财政事业支出预算在各单位间的不平衡，同时财政还有一部分机动和专项补贴促使一些高校想方设法能够多争取一些资金。因此，管理者都不可能使单位的资金节余过多，这样会影响下一年度的经费收入预算。还有一些地区，在招生并轨改革后，财政拨款没有按照原有的指标逐年增长，而是把收费部分一并纳入财政的预算收入和教育事业支出增长率中，学校收费收入比例逐年提高，财政补助收入逐年降低。收费制度改革后最大的受益者是财政，而不是学校，从而限制了高校的事业发展，使高校的经费在并轨和扩招期间陷入了困境，有的部分高校出现了高收费、乱收费现象，给高校带来了一定的负面影响。
内部控制难度较大。一是内部控制制度不健全，对各部门的经费很难从微观上去把握，各部门经费支出范围有限，不属于开支范围内的项目较多，又非开支不可的，只能采取迂回的办法，因此，会计信息从采集开始就失真。二是在专项资金和建设资金的使用上，不能形成相互监督和有效控制的机制。三是财务管理人员不能始终直接参与管理，只能事后被动地报销付款，财务管理不到位。四是二级单位财会人员素质相对较弱等等。这是高校内部治理的重点。在现行的会计管理体制下，高校会计人员均隶属于本单位，会计人员的任命、提拔、调动、晋升、工资、福利主要由本单位负责，这就决定了会计人员受制于本单位的领导，无法实施会计监督的独立性，国家和学校利益难以维护。
(三)高校会计人员队伍薄弱，职业道德建设有待加强。据统计，从目前高校会计人员职业道德的现状看，会计人员业务素质还需进一步提高，有的会计人员只会进行简单和单一的记账工作，而对财务分析、成本核算、增收节支和贷款风险等问题研究不够，领导的参谋作用发挥不够；有的会计人员缺乏敬业精神，得过且过，不负责任；有的会计人员不熟悉会计法规和业务，工作效率低，甚至个别人在工作中出现严重差错；有的会计人员服务不热情、不到位，不团结周围同志；甚至个别会计人员在市场经济逐利原则的驱动下，做假账，偷税漏税，挪用公款等。要解决以上这些问题就必须加强职业道德建设。
(四)外部监督乏力。一是监督力度不够，普通高校一般都是政府举办，高校与政府及其各部门有着千丝万缕的联系，所以财务检查往往流于形式。二是监督力量不足，目前的监督检查主要靠财政监察和审计部门的审计，而这两个部门的人员不足以监督检查成百上千的事业单位，因此，对某个单位来说通常是几年被查一次。三是监督技术跟不上，随着科技进步和核算手段的提高，监察人员疲于工作，学习的少，难以适应新的形势的需要，特别外审人员对高校的经济运行情况了解较少，审计难度大。而且这些审计人员不是专门审计高校财务的，相对缺乏高校财务管理知识，在审计过程中，有时只有听取被审单位意见来进行判断，这就造成审计的偏差。由于时间紧、任务重，在审计中，对有些情况只能做到抽查，以点代面，譬如对各高校内部办学、校外办班的情况落实不能深入到每一个学院系部，各院系部自己计划外办学的“账外账”就逃出了审计，从而导致高校“小金库”屡查不止。
二、防范高校会计信息失真的建议
(一)进一步完善高校会计核算制度。通过建立健全完善的规章制度，使会计工作形成一个有法可依、有章可循的内部管理系统，要根据会计准则和会计制度的要求，结合高校自身的需要，完善内部会计核算制度和有关管理制度，规范会计基础工作和秩序，保证对内对外提供合法、真实准确、完整的会计信息资料，使各项经费合理高效运作。
1.引入权责发生制作为会计核算的基础。具体体现在：通过“递延收入”科目核算学生预交的学费、培训费等，待实际发生时再确认为当期收入；通过一些应收应付科目核算高校应收应付而实际未收未付的款项，如“应收账款”、“应收利息”、“应付账款”等；通过“在建工程”科目核算高校正在建设但尚未完工的固定资产；通过“累计折旧”科目核算一些长期资产的折旧；通过“备抵坏账”科目核算发放给学生的贷款计提的坏账损失等等。所以，通过引用权责发生制作为核算基础的做法可以向财务信息使用者提供更加真实、准确的财务信息。
2.基建核算并入高校会计核算。为了理顺学校财务和基建财务的关系，使基本建设资金成为学校财务核算的一部分，建议将基建资金核算并入学校财务核算体系，在学校会计科目中增加“基建投资”和“在建工程”科目，反映正在建设基建项目价值。其中“基建投资”按项目、投资主体设置名细科目，核算各投资主体包括学校自有资金转入的基建投资款；“在建工程”按项目、支出类别设置明细科目，核算所有基建项目建设期间的支出和费用。具体核算办法如下：收到拨入基建款时，借“银行存款”，贷“基建投资”；发生基建支出费用时，借“在建工程”，贷“银行存款”、“材料”等科目。考虑到高校普遍存在工程完工并投入使用，但由于没有决算，造成固定资产长期不入账，账实不符的情况，建议在基建项目达到预定可使用状态时，即进行如下会计处理，借记“基建投资”，贷记“在建工程”，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”。
3.高校固定资产核算的准确反映。为了解决高校固定资产存在的一些问题，满足高校资产管理的需要，必须对固定资产提取折旧，使管理者掌握现有固定资产的折损程度和使用状况，保证高校固定资产的合理使用。提出几点建议：第一、将高校的固定资产计提折旧核算纳入高校成本核算体系。即高校设“累计折旧”科目，在购置固定资产时“借”记固定资产，“贷”银行存款或国库支付；计提折旧时“借”记事业支出等，“贷”记累计折旧；年终在事业基金中反映固定资产净值。第二、建议采用模拟计提折旧法。在高校中另建一套资产核算系统，对资产进行独立核算，同时也进行折旧，但折旧不列高校的事业支出，不纳入成本核算，但仍可为测算高校办学成本提供数据。第三、分步进行高校资产计提折旧的核算工作。首先进行模拟折旧，在对资产数值和管理有一个较准确的定位后，再将其准确的资产数值和折旧额并入高校财务大账，进入高校成本核算体系。
(二)完善内部管理办法和监督机制。治理高校会计信息失真的重点在于控制故意失真行为。主要从以下几方面着手：一是要完善财务管理办法，规范内部会计控制制度，实行财务统一领导，分级管理，集中核算的财务管理体制，建立并强化内部审计机构的审计功能。二是要完善教代会制度、听政会制度、校务公开制度以及大项支出集体决定和汇报制度等，强化各部门负责人的法律责任，建立有效监督一把手的监督机制。三是建立学校统一的集中采购制度和物资供应制度，统一采购，集中管理，只给各部门经费指标，不给采购权，因为虚假开支大部分都是购物发票。集中采购是控制虚假支出的最有效的途径，大项支出要实行公开的招投标制度。四是利用电子信息和网络技术，加强对校内各核算单位的监督。建立二级财务单位的监督检查和会计委派制度。完善校内经费分配办法，按照各部门的需要，结合实际情况，适度放宽费用开支范围和开支标准。
强化高校内部监督机制。有效的内部监督机制由三个方面构成：第一是财务监督机制，其职能是在具体财务收支活动中执行监督，以保证财务收支活动合理、合法、真实。第二是会计监督机制，其职能是在反映经济活动的过程中进行核算，通过核算对财务收支进行事后监督。第三是内部审计监督机制，内部审计监督是高校内部监督机制中的一种独立监督，内审人员与会计人员相比，不参与学校的具体经济活动，具有超然性、独立性，监督更客观、公正，更有说服力。三种监督机制相辅相成，相得益彰。
(三)加强会计人员的综合素质建设。提高会计人员的综合素质是加强高校会计信息真实性的根本保障。在实际工作中，既要提高会计人员的专业知识和技术素质，使会计人员熟悉会计处理程序，精通会计法规制度，又要提高会计人员的职业道德，使会计人员具有强烈的责任感，在履行职责中诚信为本、奉公守法，不丧失原则，不谋取私利，能及时为单位领导及主管部门提供真实、准确、有用的会计信息。首先，要有较强的法制观念，应认真学习会计法、税法、经济合同法和有关的财务制度，提高会计人员的法制观念。其次，要有较高的业务素质和较强的综合能力，加强会计人员的业务学习，提高其业务水平。再次，要有较强的风险管理能力。随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。另外，还应对会计人员进行考核，在制定岗位责任制时，对会计人员工作能力提出更高要求，并通过竞聘上岗，不合格者转岗，对能力强、素质高的人员放在重要岗位，以促进会计人员综合能力的提高。
(四)加强外部监督。财政部门制定的有关内部会计控制的法律法规对高校内部会计控制有着规范和指导作用，同时，财政部门也应该对其检查和验收，从外部来有效地促进对高校的监督力度。具体来讲财政部门和审计部门要有不同的侧重点，财政部门重点应加强对单位预算执行情况的检查和《会计法》及相关会计法律法规执行情况的检查；审计部门重点加强财务收支合法性的检查，重点审计有无偷税、漏税，有无贪污挪用，有无公款私存等违法违纪问题。同时要加强执法监督人员业务素质和职业道德素质教育，只有执法监督人员素质得到综合提高，才能及时发现并能客观公正地进行监督，治理会计信息失真才有保障。
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高校财务收支审计篇9
【关键词】高校财务;二级学院;预算;制度
由于学校招生规模的扩大,日常事务越来越多,为克服“集中管理”带来的弊端,实现理财重心下移,提高学院自主办学、当家理财的主动性、创造性,国内规模较大的高校都实行了校院二级财务管理,并收到了较好的效果,对强化内部管理、开源节流、树立成本意识、充分调动二级学院的办学积极性起到了积极作用。由于二级财务管理制度是一种委托制,委托人和人各自目标不一致,且信息不对称,人往往拥有比委托人更多的信息,从而有机会利用信息优势,选择不利于委托人的利己行为,这就不可避免地引起各方利益的相互冲突,从而降低组织运行效率。因此高校实行校院二级财务管理过程中出现了不少问题。比如二级学院随意扩大消费基金,创收资金逃避学校财务监督而自收自支,截留应缴学校创收收入等。调整现行的财务管理制度,进一步完善校院二级管理,成为当前一个重要的问题。本文就存在的问题和对策探讨如下。
一、校院二级财务管理存在的问题
高校财务管理是随着市场经济体制不断完善、教育改革不断深化,而逐渐引起学校各个层面重视的一个过程,因此财务管理还存在着一些薄弱环节。
(一)高校财务内部控制制度不完善,内控制度存在薄弱环节
财务规章制度是贯彻执行学校财经方针政策和财务收支计划的重要保证,是学校各项财务工作的基本行为规范。目前国内各高校全校性的财务规章制度都比较健全。但高校对二级财务管理的重要性却认识不足,在逐步下放财权给各二级学院时,二级财务管理的规章制度、内部控制制度却未完全形成,导致各二级学院支出控制无力,监督机制不健全,缺乏有效的责任追究机制。
(二)创收和分配缺乏监督。
目前,许多高校对于创收的这部分经费在收入和分配的管理上,没有形成一个科学合理的管理模式,对于二级学院的创收、花费,只要不违背学校大的财务政策,学校将不作干涉。由于二级学院不允许设立财务部门,经费管理人员也由行政人员兼任,没有合适的机构和专门人员来参与学院创收和收费的核算管理,这部分经费的收入和使用较容易形成暗箱操作。有的学院主要是由院长说了算,在学院创收管理中只管学院缴纳到学校的部分,对于学院自己的开支没有一个行之有效的管理办法。学院的大部分教职工由于工作性质的限制,一般不参与学院财务等方面的管理工作,学院的财务等方面的工作只有极少数人在控制和管理,难以对学院财务收支进行有效的监督。
(三)二级预算管理不完善,费用支出失控
目前,国内高校财务部门在制定预算时,多是根据学校总体经费规模的大小结合各学院师生人数、工作量等情况直接确定学院各项经费预算。在预算的执行上,多数高校只对其二级学院进行总量控制,未要求二级学院编报经费使用计划,也无法落实对具体支出项目的控制。致使部分二级学院出现业务招待费、劳务费等支出占总经费支出比重过大;部分领导将二级学院的经费变成自己的专项经费,按自己意愿支配等不合理现象。尽管对于账目的明细与发票的正规化都有规定,但由于“上有政策,下有对策”,无法真正有效地控制费用支出。
(四)经济责任审计失去了应有的监督作用,评价机制缺失
经济责任审计效果不理想,失去应有监督作用,主要表现在三个方面:一是“先离后审,审任脱节”。在实际工作中,一般都是离任后,才委托审计部门进行审计,这种事后审计,使审计工作陷于被动,未经审计,照样可以任职,对查出的问题也不好处理,审计结论难以落实,审计容易走过场,起不到威慑作用,使任期经济责任审计显得无足轻重。二是高校属于“抬头不见,低头见”的小社会,又由于中国自身社会的“人情化”特点,导致了内部审计的独立性原则无法得到充分发挥,失去了其应有的监督作用。三是由于未建立相应的跟踪、分析和评价制度,对资金的使用效益也难以正确、完整地评价,对经济责任也难以作出准确、具体的分析,因此难以作出准确的审计评价。
二、加强校院二级财务管理的措施
贯彻落实科学发展观,全面提升学校培养人才水平和实力的大背景,要求我们务必进一步强化财务管理,严格规范经费使用,优化资源配置,切实提高经费使用效益。
(一)学院领导应进一步加强内部管理控制意识
内部控制是现代管理的重要组成部分,贯穿在经济组织管理的每一环节,是一切管理工作的基础。随着校院体制改革,学院具有了充分的办学、财务自,经济活动的日常管理更多的由学院自行把关,内部管理控制日显重要。学院领导应进一步强化财务管理控制意识,学院应依照国家有关法律、法规和财务规章制度,结合本院的实际情况科学制定学院的各项财务规章制度,包括经济责任制度、财务收支制度、内部分配制度、内部审核制度、资产管理制度、绩效考核制度、岗位责任制等,以保证以学院为中心的二级财务管理体制的运行,保证二级学院的各项收支有法可依、有章可循、规范有序。
(二)完善学院财务管理的组织架构,健全财务管理体系
高校应以学校财务二级管理体制改革为契机,健全学院内部机构,建立一个科学、合理、完善的学院财务管理体系。学院应形成主管领导监督和教师民主监督相结合的体系,资金管理、财产管理要落实岗位责任制,经费支出分项目落实审查部门和主管领导,强化监督的有效性,同时应实行财务公开,通过教师民主监督使其保证透明。主要包括以下内容:学院的财经工作实行院长负责制,院长是本学院财务管理工作第一责任人,对本学院经费使用的真实性、合理性、有效性负责,负责管理、监督本学院各类经费使用情况;年度经费的安排、大额资金使用等重大经济事项由学院党政联席会议研究决定;进一步加强学院教职工代表大会的作用,学院的年度财务报告、学院提出的与教职工切身利益相关的规章制度、学院内教职工收入分配方案等均需教职工代表大会通过。
(三)建立二级预算管理体系
预算管理是学校财务管理的一个重要组成部分,也是学校进行各项财务活动的前提和依据,推进二级预算管理是执行高校二级财务管理的保证。建立学院二级预算管理体系,就是要形成一套明确预算管理职责,严格预算管理,强化支出控制的预算体系。
建立二级预算管理体系,在预算、执行、监督等具体工作方面应与现行的管理体制相协调,才能使分权财务管理体制真正发挥其制度效应。应本着“量入为出,收支平衡”的原则,编制二级学院预算。方法上可采取由上而下和由下而上相结合的编制方法。一方面,学校应统筹兼顾,科学测定二级学院收入预算的有关定额标准,用标准定额和学院人数来确定二级学院预算收入数,并下达二级学院的经费指标。以人数、定额为标准,有利于引导各学院挖掘潜力,扩大招生规模,防止资源闲置,促进教育事业发展,同时增加了资金分配的透明度。另一方面,让各二级学院根据各自的事业发展,提出经费支出预算,院领导应将预算管理当作学院财务控制的主要手段来抓,对预算项目逐项审查,对预算指标逐项核算,对预算方案反复进行讨论,使预算指标科学、合理,成为指导学院各项财务活动的依据。可建立以“成本费用中心”为基础的责任中心,落实责任制,层层分解指标,以有效地控制经费的使用,提高经费的使用效益。对学校下达的预算经费按项目进行分类管理,可分为人员经费、教学经费、科研经费、学生活动经费、行政办公经费等。与教学直接有关支出确认为成本,直接记入教学业务费用,鼓励支出直接用于学生的设备费、资料费、差旅费、学生实习见习费、低值易耗费、就业指导费等。对与教学间接相关的支出确认为费用,构成教育的管理费用,如办公经费、业务招待费等,对间接费用支出则进行支出比例控制,确保教学支出,减少费用支出。在预算执行过程中,应遵循预算管理办法和财务收支审批办法,必须在预算指标范围内合理安排好资金。不仅要重视预算审定、批准程序的规范化,而且要强化预算执行监督检查,从监督检查中了解学院预算的优点和不足,促进二级学院预算的进一步完善,建立起学院制预算编制、执行、监督的新体系。
(四)建立健全目标管理制度
学校管理重心下移后,为强化学院的自主管理,调动学院和教师的积极性,应该加强目标管理制度。各二级学院虽然学科不同,但存在着很大的共性,其目标体系应大致相同。根据学校制定的发展规划和学校年度工作计划以及不同学院和学科发展差异等因素,提出每学年各二级学院教学、科研等方面所要实现的目标。为提高经费的使用效益,督促各二级学院圆满完成各项工作目标,采取考核指标与学院经费挂钩的办法。即年初由学校为二级学院确定若干个目标考核指标,年终由学校对各二级学院的目标完成情况进行考核,达到既定目标,经费全额拨付;超额完成给予奖励;未在规定期限内完成考核指标,扣罚一定比例的预算经费。
(五)强化学校财务部门的监督职能
学校的财务部门是管理部门,其本质上更是一个服务机构,其存在的基础就是为学校的改革与发展提供良好的财务服务。学校实行财务二级管理后,学校财务管理部门则必须转变工作思路,调整工作职能,将过去的直接管理、核算向服务、协调、考核转变。除加强对学校统筹经费和专项经费的核算、监督管理,保证做到专款专用外,也应当为二级学院提供核算服务,考核监督二级学院经费使用情况,及时向二级学院提供经费运作信息,当好学校领导和二级学院的参谋。根据二级核算特点,逐步建立以教学单位为主体的教育成本核算体系,完善会计信息,以加强对各学院、部门的经济活动进行全过程核算、评价分析和监督。一方面,利用计算机对整个学校及下属各学院的预算计划及执行情况进行实时控制,严格控制流向,一旦发现问题,立刻预警;另一方面,还可利用学校内部局域网等工具及时将各学院的预算执行情况和进度传递给学校决策者和学院,使他们及时了解相关信息,合理作出相应决策,搞好预决算管理,合理配置学院资源,提高利用率。
(六)强化审计监督,建立检查、监督和整改的长效机制
高校的内部控制制度实施监督可以由学校的内部审计部门来执行。审计部门应定期对学院内部的经济活动,客观公正地进行审核和稽查。内部审计是监督、检查和评价内控制度质量和效果的手段,同时也是保证会计资料真实、完整的重要措施。此外,内部审计还能为改进内部控制制度提供建设性意见,从而保证高校的内部控制制度更加完善严密。除了严格的内部审计外,还可以借助必要的外部社会性质的审计控制。外部控制是对内部控制的再控制,可以改善会计控制环境,不断改进内部控制的设计与运行。结合建立健全高校经济责任制和高校经济监督制度,不断改进和完善干部任期经济责任审计制度。比如扩大任中审计比例,逐步将离任审计转向任中审计为主,前移监督关口,将审计结果作为组织人事部门考察领导干部的参考依据,使高校经济责任审计制度化、规范化。进一步创新高校经济活动的检查监督工作,主管部门监督与校内师生和社会监督相结合,形成检查监督和整改的长效机制,使可能发生的问题得到预防,已经发生的问题得以及时纠正和整改。
总之,在新形势下,探讨并推行高校的二级财务管理,规范二级财务管理行为,对于促进高校持续健康发展具有重要的现实意义。要建立科学、完整、有效的财务管理制度,只有不断地调查研究、总结经验。随着高校二级财务管理的深化,必将有力地推动高校的改革与发展。
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高校财务收支审计篇10
1.年度财务报告不公开披露。我国高校财务报告披露主要遵循的是1998年财政部颁布的《高等学校会计制度》（以下简称《制度》），根据该《制度》的规定，高校会计报表只向财政部门和上级单位报送，不对外公开。当时立法者的思路是高校资金的主要来源是政府拨款，因此高校会计报表只需要满足政府的信息需求。但是，这一规定已不能适应现今高等教育体制的改革以及社会环境的变化。自20世纪90年代中期以来，高校资金来源由过去的单一依赖财政全额拨款变为财政差额拨款以及学杂费、接受捐赠、投资收入等多种资金来源。高校招生规模日益扩大，高等教育开始由免费制到收费制过渡，学费构成高校资金的一个重要来源。为了适应招生规模扩大的要求，高校多向银行举债，大量投资于固定资产。银行需要通过财务报表来评价高校的偿债能力，高校资财非债务来源的提供者虽不要求获取投资收益，但是他们都有各自的信息需求：捐赠人需要了解其捐赠财物的用途和产生的效益；学生希望获得学校培养每一个学生的教育成本信息；政府需要评价高校管理者履行经管责任的成绩，决定资源在各个高校之间的分配；而广大的社会公众则要求监督公共资金的使用情况。由此可见，高校财务信息的需求者已趋于多元化，但是他们却不能从公开的渠道获得所需要的信息。
2.年度财务报表未经外部审计。我国还没有形成大学年度财务报表接受外部审计的制度。政府审计部门对高校的审计主要是对财务收支和预算执行情况的审计和一些专项资金的审计。此类审计间隔时间长，具有偶发性的特点。因此，这种不定期审计或专项审计的监督效果有限，它不能有力地促使高校管理层遵守财经法纪，努力提高资金的使用效率和效果。如果高校公开披露的财务报表未经外部审计，那它将很难取信于报表的使用者。虽然高校都设有内部审计机构，但其独立性要远低于外部审计机构，它不具备向第三方提供客观、公允的鉴证服务的能力。在西方国家，高校对外公开的财务报表需要经过政府的独立审计师或注册会计师的审计，并且独立审计报告随同财务报告一起对外公开披露。
3.同时采用两种会计核算基础。高校对教学科研和教辅活动业务的核算采用收付实现制，经营性收支业务的核算采用权责发生制。两种会计核算基础对收入、支出或费用加以确认或记录的时间标准不同，一张报表上使用两种截然不同的会计核算基础导致报表信息的有用性和可比性都大打折扣。高校的目标是在其财务和其他资源允许的条件下为社会提供更多和更好的服务或产品，因此，虽然不以追求利润为目的，但是它还是要讲求业务活动的效率。无论对高校的内部管理者还是外部利益相关者的决策来说，收入、成本及费用信息都是非常重要的。收付实现制虽然易于建立和使用，但是它不能对教育和科研成本进行正确的核算，不能使收入与费用恰当的配比，而且容易被管理当局用来操纵业绩。
4.财务会计与基建会计分开核算。事业单位会计准则规定：“事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度”。这项规定使得高校内部形成两个会计主体，一个核算教学科研经费，一个核算基本建设投资。这使得任何一个会计主体都只是反映了高校经济活动的一个方面，违背了会计制度要求会计核算反映会计主体的整体经济活动的这一基本前提。财务会计与基建会计分开核算不仅增加核算成本、加大了工作量，而且也不能满足信息使用者要求了解高校全面的财务信息的需求。
5.固定资产不计提折旧。现行《制度》只要求高校提取修购基金，而不要求提取折旧。修购基金按照事业收入和经营收入的一定比例提取，与固定资产的价值损耗情况没有联系，不能反映其实际的价值。提取修购基金不会减少固定资产科目的账面价值，这使得高校固定资产虚高，财务状况不真实。
6.负债分类不科学。在资产负债表中，“借入款项”排列在其他流动负债之前，位于负债类的第一项，似乎隐含着“借入款项”属于流动负债之意，实则不然。近些年来，高校进行大规模基本建设的资金大多来源于银行的长期借款。将长期借款和短期借款混合列入“借入款项”中，不利于有效揭示高校的财务风险和分析其偿债能力。
7.基金核算不合理。按照《制度》的规定，高校净资产分为事业基金、固定基金、专用基金等。固定基金是高校所有的各项固定资产占用的基金，专用基金中包含修购基金，而提取修购基金又不在“固定资产”和“固定基金”中进行登记，这无疑夸大了高校的净资产。此外，基金信息也较粗略。例如报表没有提供各限定用途的专项基金的详细分类。
8.财务报告信息不足。现行《制度》要求高校编制的基本报表有资产负债表、收入支出表和支出明细表，这三张报表主要反映财务状况和收支情况。随着高等教育改革的深入，高校的业务活动日趋多样和复杂，投资、举债、经营创收等活动被广泛涉足，因此，高校业务活动的不确定性和风险不断增加，关于高校投资、筹资和经营活动的现金流量情况也是报表使用者所希望获得的信息，而现行制度却不要求编制现金流量表。此外，提供的表外信息与非财务信息也严重不足。
二、几点改革思路