安全审计报告篇1
一、迅速传达，深刻领会，切实把干部职工思想和行动统一到安全生产的决策部署上来
县审计局党组高度重视，迅速行动，组织开展了专题传达学习和研判，使会议精神迅速传达到每一位干部职工。
（一）召开会议传达学习。召开党组会、职工会认真传达了代省长在省安委会2020年第三次全体会议上的讲话精神、市长在全市安全生工作产电视电话会议上的讲话精神。
（二）拓展深化安全生产工作。局党组要求各分管领导组织分管范围内的干部职工进行了分析研判，重点结合审计监督职责思考如何在安全生产工作中履职尽责，切实发挥审计监督积极作用，进一步提升审计干部对安全生产的思想认识。
二、周密谋划，自我加压，积极把审计力量凝聚到落实安全生产的决策部署上来
为使审计工作更加全面兼顾、突出重点，积极谋划2021年涉及安全生产重大审计事项的研究部署工作，同时自我加压，按照县委县政府总体工作部署，对2021年度审计项目计划进行了再明确、再安排、再部署，确保审计工作更好地服务全县大局。重点做好以下几方面的工作：
（一）牢固树立安全生产底线意识。坚持以新时代中国特色社会主义思想为指导，认真贯彻落实党中央、国务院及省市县决策部署，把安全生产摆到重要位置，树牢安全发展理念，强化风险防控，认真研究部署涉及安全生产的重大审计事项。
安全审计报告篇2
2012年市人大常委会的监督工作要以中国特色社会主义理论为指导，全面贯彻党的十七届六中全会、中央经济工作会议和市第十二次党代会精神，以科学发展为主题，以加快转变经济发展方式为主线，深入实施监督法和省监督条例，围绕中心，突出重点，综合运用各种监督手段，坚持监督与支持相统一，不断增强监督工作的针对性和有效性，着力推动省、市委重大决策的贯彻落实，确保法律法规的有效实施，促进我市经济社会又好又快发展。
现对常委会2012年监督工作具体安排如下：
一、听取或审议专项工作报告
全年共安排听取或审议“一府两院”专项工作报告7项。
（一）常委会重点审议专项工作报告3项
1、听取和审议市政府关于养老服务发展情况的报告。重点是我市养老服务发展工作现状、存在问题及改进办法。报告拟安排在常委会10月份例会上听取和审议。由内务司法工作委员会负责前期准备和跟踪监督等相关工作。
2、听取和审议市政府关于我市生态市建设情况的报告。重点是我市生态市建设进展情况、常委会的审议意见和代表有关议案建议的落实情况、存在的主要问题及下一步工作举措。报告拟安排在常委会10月份例会上听取和审议。由城市建设农业资源环境保护工作委员会负责前期准备和跟踪监督等相关工作。
3、听取和审议市政府关于我市重点区域开发建设情况的报告。重点是我市重点区域开展建设实施情况、主要成绩、存在问题及下一步工作计划。报告拟安排在常委会12月份例会上听取和审议。由财政经济工作委员会负责前期准备和跟踪监督等相关工作。
（二）向常委会书面报告4项
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3、关于我市依法行政工作情况的报告。重点报告市政府依法行政工作开展情况、主要成绩、存在问题和下一步打算。报告拟安排在常委会12月份例会，并委托主任会议在11月份先行听取。由法制工作委员会、办公厅负责前期准备和跟踪监督等相关工作。
4、关于规范性文件备案审查工作情况的报告。重点报告规范性文件备案审查工作开展情况、存在问题和下一步工作举措。报告拟安排在常委会12月份例会，并委托主任会议在11月份先行听取。由法制工作委员会负责前期准备等相关工作。
此外，常委会委托主任会议听取减刑、假释工作、民事行政法律监督、重点项目建设、我市基本药物制度实施等工作情况汇报，实施相关监督工作。
二、审查和批准决算，听取和审议审计工作、计划及预算执行情况的报告
全年安排计划、财政方面报告4项：
2、听取和审议市政府关于2012年市级财政预算执行情况和其他财政收支情况的审计工作报告。
3、听取和审议市政府关于2012年上半年国民经济和社会发展计划执行情况的报告。
4、听取和审议市政府关于2012年上半年财政预算执行情况的报告。
以上4个报告拟安排在常委会8月份例会上听取和审议。如预算需要调整，常委会将适时安排听取和审议。由财政经济工作委员会依法做好相关工作。
三、法律法规实施情况的检查
全年共安排1项执法检查活动。
1、检查《中华人民共和国食品安全法》及相关法规执行情况。重点检查食品安全监管体制机制建设、食品生产经营者建立食品安全制度、对食品生产加工小作坊和食品摊贩监督管理以及依法开展食品安全综合治理等情况。按照省里要求，拟采取省、市、县三级联动的方式进行。执法检查活动将安排在7月份开展，具体法律法规实施情况报告和执法检查报告拟提请常委会8月份例会上审议。由教育科技文化卫生民族华侨工作委员会为主负责组织和落实。
按照监督法和省监督条例的相关要求，各责任单位对列入2012年监督工作计划的项目，要精心组织，密切配合，加强调研，跟踪落实，确保各项监督工作如期完成。同时根据国家和省、市重大形势和任
安全审计报告篇3
论文摘要：随着世界航空运输的快速发展，空中交通日趋繁忙，空管安全管理体系中安全评估与审计越来越受到民航界的关注。本文首先对空管安全管理体系进行了概述，描述了当今空管安全管理的现状及中国民航安全管理的目标和空管安全管理体系的构成，然后对空管安全审计进行了概述，最后研究了空管安全管理体系中安全审计的方法与应用。
1.空管安全管理体系概述
空管安全管理体系包括空域管理、空中交通流量管理和空中交通服务（包括空中交通管制服务）在内的系统性的安全管理问题。
空管安全管理体系研究现状
安全始终是民航界的首要问题，在民航界具有重要影响的组织或国家都几乎一致地将空中交通管理系统的安全管理问题升级为一个具有现代管理学科意味的系统性安全管理问题来对待，在继承传统安全管理经验（尤其是其中所包含的安全管理文化精髓）的同时，人们已经更加重视依托现代安全管理理念、策略和科学方法（包括基于电子计算机技术的安全管理决策支持工具）去全面解决空管系统的安全管理问题。目前，还没有一个标准统一的体系来对空管单位进行安全评估和审计，各单位的标准不一，审计手段也各不相同。随着民航业的飞速发展，空中交通流量的剧增，工作压力越来越大，造成空管单位的安全隐患与日俱增。
2.空管安全审计
2.1空管安全审计概述
空管安全审计可以让管理层有效掌握空中交通服务系统的安全状况和需要改进的缺陷，它是一种识别潜在问题的有效手段，是一项未雨绸缪的预防性安全管理活动。
作为安全管理体系的一部分，内部安全审计所体现的内部安全管理作用在于：确保运行安全风险得以识别，导致安全问题的诱因得以辨识；通过强化安全指令和程序的遵守、人力资源配置、提高人员素质和培训等，确保具有良好的安全管理体系架构；确保应对突发紧急情况的安全措施得当；确保设备性能能够满足保证安全所需；在促进安全、监测安全性能和处理安全问题方面，保证各项管理措施切实有效。
2.2空管安全审计原则
（1）安全审计的目的在于了解实际情况，不得有任何指责和惩罚方面的暗示。
（2）被审计者应当给审计者提供一切相关安全管理实证或文件，安排必要人员供审计者了解情况。
（3）安全审计应当客观地调查取证。
（4）应当在规定的时间内给被审计单位提供书面报告，阐述发现的问题并提出建议。
（5）应当向被审计单位提供有关审计结果的反馈意见。反馈意见应当突出审计中所观察到的问题，必须找出不足之处，但也要尽可能回避消极的批评。
2.3空管安全审计计划
简介：说明这是哪一项安全审计的正式文件，介绍报告的各章。
参考文件列表：列出审计中使用的所有文件依据背景：描述审计原因，说明这是正常审计还是由于特殊原因（例如：发现安全风险，观察到不安全事件等）而进行的审计。
目的：按照审计计划描述审计的目标和范围。如果在审计过程中发生了影响审计目标完成的事件，应当在此描述，并且阐述事件造成的后果。
人员：列出参加审计的人员
受审计的单位：列出受审计的单位名称
计划日期：注上当日日期
2.4在空中交通服务系统的安全审计应当遵循以下原则：
(1)观察结果和建议的内容应与最后讨论会、审计报告草案及最终审计报告中的谈论或称述保持一致。
(2)审计结论应当有充分的证据支撑；对观察结果和建议的阐述应当清晰简要。
(3)观察结果应当具体明确，并客观地陈述观察结果。
(4)要应用广泛接受的航空术语而不要用缩略语和俗语。
(5)避免直接批评某个人或某个职位。
2.5审计员应当在访谈时应当遵照以下原则：
(1)聆听——让讲话的人知道你在听他讲；
(2)保持中立——不要当面表达不一致的意见，不要随意打断对方的陈述或甚至给予批评；
(3)理解不透彻时——可向对方核实，以获得对方对访谈记要的认可；
(4)使用“什么，为什么，在哪里，什么时候，谁，如何”等特殊疑问句，以引出事实情况；
(5)询问一些深入的问题，比如“假设…”，“如果…，会怎样”“请给我演示一下…”，让对方给出解释和例证。
2.6安全审计情况的后续跟踪
(1)后续跟踪的主要目的在于核实受审计单位是否落实了改进计划。后续跟踪可以通过对改进计划实施情况的监督来进行，也可通过随访跟踪来进行。
(2)如果进行了跟踪随访，还应当编制一份随访报告，说明改进计划的落实情况。
如果不符合规章的情况和隐患尚未消除，审计组长应当在跟踪报告中着重说明，并直接给相关空中交通服务单位的高层管理者发送一本报告副本。
(3)审计组长应主动向所属空中交通管理机构报告阶段性的审计情况和提交审计报告、跟踪随访报告。
3.结论
本文首先对空管安全管理体系进行了概述，描述了当今空管安全管理的现状及中国民航安全管理的目标和空管安全管理体系的构成。
综上所述，本文的研究目的是如何通过有效、科学的手段对空中交通管制单位运行安全审计，找出安全隐患，通过一系列的运行管理手段，消除安全隐患，使“人─机─环境”系统中的运行关键因素有机地结合，共同作用于空管运行的各个阶段，切实提高航空安全运行质量，从而进一步完善我国民航安全运行管理，切实提高民航安全运行质量，最大限度地降低航空事故，提高空中交通管制单位的自身系统控制能力和安全管理水平。
参考文献：
[1]空管在线收集整理
[2]骆慈孟.以人为本,确保飞行安全，空中交通管理，2000.5
[13]施和平.空中交通系统安全管理．厦门大学出版社．
安全审计报告篇4
为了总结现行的审计工作报告制度实施10多年的经验，从理论上分析审计工作报告制度的成效，全面研究审计工作报告和它所取得的效果及存在的不足，进一步提出完善与中国特色社会主义相适应的审计工作报告制度的意见和建议。我们《审计工作报告制度研究》课题组就地方审计工作报告制度的执行情况在部分有代表性的省份开展了一次专题调研活动。在调研的过程中发现，审计工作报告制度的开展对于完善人民代表大会制度，完善预算管理制度，促进政府管理以及提高审计机关地位、发挥审计监督职能、扩大审计工作影响等方面确实发挥了重要作用，但是在实际的执行过程中，还面临着许多困难和问题，还有很多方面有待改进。
一、对审计工作报告重要性的认识有待提高
按照我国宪法规定，各级人民代表大会及其常务委员会有权监督本级政府的工作，各级人民政府作为权力执行机关，应该向权力机关负责并报告工作，接受权力机关的监督。因此，审计法要求各级政府向本级人大常委会作审计工作报告制度是宪法这个规定的具体要求。但对于这个制度的重要性人们还认识不足，影响审计工作报告制度发挥应有的作用。
对于审计工作报告制度重要性认识不足，主要表现在以下几个方面：首先，是审计机关的认识不足。尤其是一些县级审计机关，他们认为预算执行审计年年审，审计的资金量少，项目不多，每年报告的内容和反映的问题大同小异，拿不出高质量的审计工作报告，导致政府领导看了不满意甚至认为没有必要到人大去作报告。其次，是一些地方政府对此认识不高。在很多地方，重大项目都是“一把手”项目，政府领导亲自抓，他们当然希望这些资金能够用到项目中去，发挥应有的效益，但是如果发生了挤占、挪用等情况，他们更希望内部解决，不想让外界知晓而影响其形象，所以，即使在审计过程中发现的问题写入了审计结果报告，也难在审计工作报告中反映。最后，是人大对审计工作报告制度的认识不足。一些地方人大，没有认识到审计工作报告对于人大审议财政决算中起到的参考作用。即使在目前已经开始开展审计工作报告制度的很多地方，往往也是走走程序，没有将决算审议与审计工作报告的审议有机结合起来。没有充分发挥其监督作用。
二、审计工作报告的内容和范围有待界定
审计工作报告集中反映了审计机关对预算执行情况进行审计的工作成果，体现了审计机关履行职能的情况。它一方面反映了一级政府管理和使用财政资金的状况，另一方面也反映了审计机关开展审计工作的情况。审计机关如何履行自己的审计职责，做了哪些工作，取得了哪些成就，都要这一报告中体现。通过这一报告，政府、人大和社会公众可以对审计机关自身的工作做出判断和评价，也是对审计机关的一种考核，通过它建立了一个审计机关与外界沟通的有效途径。因此，审计工作报告所反映的内容、对审计工作报告范围的界定具有非常重要的意义。
然而在实践中，哪些内容该进入审计结果报告甚至审计工作报告，很多地方的审计机关在草拟审计报告时很难把握。就其原因，主要有以下几个方面：第一，在我国，审计机关置于政府内，审计的都是政府的事情，尤其是在基层，审计项目的直接责任人是政府首长，这些项目中如果在资金运用方面出现了问题，审计机关是否将其放入审计工作报告中常常心中没数。第二，在很多地方，“同级审”和“上审下”相结合，如果上级审计部门审计了下级财政部门的决算，是否是该将其放入审计工作报告中？在调研的过程中，很多地方呼吁，应该出台相关的规范性文件，对这方面的内容进行界定，使地方审计机关在草拟审计工作报告时有依据和根据，规避风险。
三、审计工作报告的报告时间有待统一
审计工作报告的时间，就是审计机关何时代表政府向人大常委会做这份审计工作报告。自1996年以来，审计署每年报告的时间都是相对固定在6月份左右，与人大常委会审议中央财政决算结合在一起。何时报告影响到审计机关如何安排审计项目，因为年度预算执行审计要围绕这个报告来展开，如果没有相对固定的时间，就会导致审计机关难以安排一年的项目计划，审计组难以在审计过程中把握进度。从调查的情况来看，有两个问题普遍存在：一是审议决算与审议工作报告并不统一，二是部分地方审议工作报告的时间不固定。
虽然各级审计机关都有自己相对稳定的报告时间，但是这些时间的安排都是根据当地人大常委会的安排而定的，各级政府之间没有相应的规定和安排，在报告过程中也没有衔接。在调研过程中发现，绝大多数还是跟审计署的时间安排相仿安排在六七月，但还是有的地方安排在二三月，有的地方安排在八九月，甚至有的地方每年向人大报告两次。报告时间的不统一就会导致审计部门在做审计报告时很难衔接起来，如有些地方在“上审下”，如果上级部门提前向人大做了报告并将报告内容向社会公布，下级审计机关在向本级人大作审计报告相关内容时就要考虑到上级部门报告的影响。有些审计项目是多个审计机关协同配合完成的，如果某一个机关在审计报告中列出并向社会公布，必然会影响其他审计机关对这个项目的报告。因此，各级审计机关在审计工作报告时间上的选择应该规范和统一起来，一方面有利于各级审计机关安排审计项目，另一方面，也有利于各级审计机关在报告过程中能够更好地衔接和配合。
四、处理好与人大和政府的关系有待探索
在审计工作报告过程中，处理好与人大和政府的关系非常重要。这是因为，审计机关是代表政府向人大作审计工作报告，既然是代表政府，就要得到政府的支持。同时报告的内容又是政府的事情，审计工作报告是在审计结果报告的基础上生产的，所以还要得到政府的同意。审计工作报告的报告对象是人大常委会，在作报告前，人大一般会关注工作报告的准备情况，而审计机关也会关注人大关心的话题，因此，两者间的沟通、协调非常必要。虽然审计工作报告制度直接涉及的是人大与政府的关系，执行机关向权力机关报告工作，权力机关监督执行机关的工作情况，但是在实际操作过程中，存在着审计机关、政府、人大三者间的关系。
在调研的过程中发现，很多地方都能处理好与政府和人大的关系，政府首长对审计高度重视，在审计项目立项时点题，审计过程中协调关系，审计结果后督促整改落实，这种全程式地关注使得当地的审计工作不仅得到领导的认可，还能得到被审计单位的配合。在处理人大关系方面，一些地方审计部门也是从立项时就跟人大沟通，关注人大关心的话题，在对审计整改过程中，让人大参与促使整改落实，这些措施不仅加强了同人大的交流与合作，更使审计工作上了一个新的层次。但是也有一些地方反映，审计机关在处理好这些外部关系方面面临着一定的困难，在很多时候处于尴尬的境地，主要表现在：第一，在一些地方的审计工作得不到领导的足够重视，政府首长不关注审计部门的工作情况，审计机关的人财物得不到保障，开展工作难度大，向领导汇报工作的机会较少等等。第二，在一些地方，人大和审计机关还没有建立起交流机制，人大不太关心审计部门所开展的审计工作及其效果，审计部门也不与人大沟通，彼此信息不畅。
五、审计工作报告公告制度的推广有待加强
审计结果公告制度是监督审计结果执行的有效途径。推行审计结果公告制度，将审计监督和社会舆论监督有机结合，有利于审计结论的落实，扩大审计的影响。
在调查过程中我们发现，一些地方还没有执行审计结果公告制度，县级审计机关这个问题更突出。究其原因，主要有以下几点：第一，对审计结果公告制度的重要性认识不足。在很多地方，由于公众的参与意识薄弱，他们没有意识到自己的知情权、参与权和监督权，审计工作报告公开之后也不会产生什么影响，因此，人们认为公告的意义不大。第二，政府的积极性不高。只有在上级政府的要求或迫于压力的情况下，才会对审计结果进行公告，尤其是在经济相对落后、信息相对闭塞的地区。第三，审计结果公告的载体有限。公告要取得好的效果，载体的选择很重要。国家审计署的审计结果公告之所以能够引起社会的广泛关注，与各种媒体的宣传和报道密切相关，然而在一些地方，尤其是相对落后的市县，所能选用的载体非常有限。他们没有自己的报纸，有的甚至连电视电台也没有。而且这些载体的影响面很小，难以达到预期的效果。
六、审计工作报告的格式有待规范
目前，虽然审计署和各级审计机关都有对审计报告的规范格式的要求，而对于审计机关向政府提交的审计结果报告和向人大提交的审计工作报告，却没有相应的规定。
安全审计报告篇5
一、网站认证的由来
(一)产生背景
1997年，美国政府正式提出了电子商务框架(e-business framework)的概念。Business to Business(BtoB)，Business to Customer(BtoC)的电子商务形式，以及internet Service provider(iSp)，application Service provider(aSp)和Certificated authorities(Ca)等服务随之丰富和繁荣起来。同一年，aiCpa与CiCa联合提出了一项旨在帮助网站浏览者增强对网站的信任，帮助保障隐私，认证网站安全和减低网络商业诈骗风险的新的互联网网站鉴证服务—webtrust。这项鉴证服务是由持有特许专业执照的注册会计师，按照aiCpa和CiCa公布的“网站认证”准则与规范(principles and Criterias)对被审查网站的在线隐私(online privacy)、安全性(Security)、有效性(availability)、商业模式与交易信誉(Business practices/transaction integrity)、认可(non-repudiation)、保密性(Confidentiality)、Ca服务等七方面进行审查和鉴证，对于符合准则与规范的网站，允许其将aiCpa或CiCa委托Verisign公司管理的“网站认证”徽记以超链接(Hyperlink)方式放置在该网站的主页(首页)上，供浏览网站的顾客点击后，以安全方式查看位于Verisign网站的注册会计师鉴证报告。
网络安全、隐私权和浏览者信任等问题一直是严重阻碍网络经济发展的主要问题。一方面，各网站公司、安全技术机构和微软等的研发中心都在不断的更新完善加密技术，推出一些认证方式，维护网络安全；但另一方面，在开放型的网络世界中，人们不断听到、看到和受到各种网络安全的威胁，因此对于网上交易戒心重重。此外，虚拟的网站使顾客只能通过网页的内容来了解公司而无法知晓公司的规模、诚信、产品和服务的实际状况，更无法确认网站承诺的安全保密条款会否得到不折不扣地执行，而且越是有名的安全技术性认证，越容易引起黑客的攻击兴趣。aiCpa和CiCa正是看到了这一新兴的市场，利用自身独立、客观、公正的良好第三者形象和专业的技能知识开始介入这一市场，使“网站认证”服务应运而生。
(二)准则内容
也许是受到计算机行业惯例的影响，aiCpa在推出其“网站认证准则与规范”时使用了X.0版的模式。其最新的3.0版准则与前期的2.0版和1.0版比较，有了很大的进步，将网站认证的范围扩大到了BtoB、iSp、Ca等范围。3.0版准则提供给网站更多的认证选择，以满足其具体的需要。例如提供BtoC服务的网站会对“在线隐私”和“商业模式与交易完整”认证更感兴趣；提供BtoB服务的网站会对“安全”和“认可”认证更感兴趣。以下是3.0版准则的简要介绍：
1.在线隐私。2000年11月30日aiCpa制定了“在线隐私”准则与规范3.0版：“网站应该充分地揭示其对在线商务隐私的运作程序，并遵守这些程序，保持对这些程序的有效控制，对在电子商务中产生的私人信息的安全提供合理的保证”。该准则适用于BtoC、iSp和aSp服务。
2.安全性。2001年1月1日，aiCpa制定了“安全性”准则与规范3.0版：“网站应揭示、执行和保持其安全保护政策，并对所有接近电子商务系统和数据的人都是通过了安全政策下的授权提供合理的保证”。该项准则适用于BtoB、BtoC、iSp和aSp服务。
3.商业模式与交易信誉。2001年1月1日，aiCpa制定了“商业模式与交易完整”准则与规范3.0版：“网站应揭示、执行和保持其既定的商业运作政策，并为商务运作完整、准确和一致的遵循其政策提供合理的保证”。该项准则适用于BtoB、BtoC、iSp和aSp服务。
4.有效性。2001年1月1日，aiCpa制定了“有效性”准则与规范3.0版：“网站应揭示、执行和保持其既定的有效性政策，并为电子商务交易的有效性提供合理的保证”。该项准则适用于BtoB、BtoC、iSp和aSp服务。
除上述准则外，“网站认证”的其他准则与规范与以前旧版模式内容没有太大变化。
(三)发展现状
根据aiCpa网站2001年5月的消息，目前共有17个国家和地区的注册会计师协会获准其会员提供网站认证鉴证服务，其中包括香港会计师公会(HKSa)。但是，获得网站认证徽记的网站不足40家。台湾学者的相关研究认为，网站认证发展受阻的主要原因是：1.公众对注册会计师的网站认证鉴证服务还很不熟悉。2.网站认证的收费较高，对于很多网站来说不具成本效益。3.消费者是因为对网站感兴趣才进入该网站。4.注册会计师不善于进行网站认证营销。可见，网站认证还处于起步阶段，需要注册会计师们的大力推广，不断更新。
二、网站认证的特点
由于网络的虚拟特性，信息、证据的痕迹不能直接观察，网络技术环境更新迅速以及网站信誉鉴证有特殊目的等原因，使得这一鉴证服务有别于传统审计业务，具有许多新的特点。
(一)目标和审查重点。
网站认证不是以网站的财务状况、经营业绩为审查的中心目标，而是以网站的安全性、信息的管理保护等为审查对象，以评价这些内容是否符合有关准则与规范为目标进行的鉴证服务。这一目标的变化，直接导致了鉴证的各要素和鉴证方法的变化。因此，可以说网站认证是一种全新的审计概念。
我们认为，网站认证仍然是一种审计活动，而不是其他的管理咨询等非审计业务。美国会计学会(aaa)对审计的定义是“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程。”可见，现代审计的概念早已经拓宽到管理审计、经济效益审计等多方面。“网站认证”作为现代审计的新分支，是网络经济的产物，是在注册会计师对网站进行审计时，结合客观现实的需要应运而生的。从审计的本质上讲，网站认证是对虚拟网站向客户提供BtoB、BtoC商务模式以及iSp、aSp、Ca等经济活动是否符合有关规范所进行的评价与鉴证。
(二)审计职能
一般认为，审计具有监督、评价、鉴证职能。网站认证的评价职能是显而易见的，注册会计师对网站的营运方式分析、系统的安全测试、数据资料的管理维护抽样调查等都是为了要评价网站的安全性、有效性、合规性。虽然说评价的内容有所变化，但评价职能本身是没有改变的。网站认证的鉴证职能是其本身目标的直接体现，正是因为有了鉴证职能，网站浏览者和客户才会加强对网站的信任感，才能实现电子商务润滑剂的功能。“网站认证”由于是注册会计师接受网站本身的委托对其进行的审查活动，除对网站内部人员有一定监督作用外，监督职能因此并不突出。
(三)审计的主体、客体和对象
虽然网站认证依然是由注册会计师进行的，但是它对注册会计师提出了更高的要求。首先，注册会计师必须有特殊的专业执照才能进行这项业务，这不同于管理审计、管理咨询等业务。其次，注册会计师必须充分考虑是否需要其他专家的协助，而这往往是必不可少的，就犹如人寿保险审计，需要有精算师的配合与协助一样。最后，网站认证徽记是由Verisign网站提供和管理。所以网站认证审计的主体已经不再像传统审计那样单纯了。
网站认证的客体是网站。由于这一客体与传统的公司、组织有显著不同，因此“网站认证”审计也显得与众不同。网站公司往往实体业务很简单，更多更主要的经济活动是发生在虚拟的网络世界中，对这样的客体进行审计必须选择与之相适应的手段和方法。
网站认证的对象是网站的系统安全模式、网站的经济活动程序等等，这与传统的审计大不一样。
(四)审计风险
一方面，网站认证报告的对象是不确定的所有网站服务使用者，不局限于审计委托人；另一方面，网络的变化迅速，使用“网站认证”鉴证报告的浏览者得到的是根据以前信息做出的安全认证，这对于网络世界来说是明显滞后的。所以，注册会计师的风险很大，必须在认证报告中加入适当的说明，以明确责任。
(五)审计方法、手段和报告方式
综上所述，我们知道网站认证的目标、客体和对象与传统审计相比较有了很大变化，因此在审计手段和方法上也有相应的变化。
首先，网站认证的审计程序是：评价委托风险接受委托并获得管理当局声明书系统管理控制评价符合测试、实质测试完成审计工作，提出管理建议书，要求进行改进以达到标准出具报告，申请给与网站认证徽记每3个月进行复核测试。其中的最后一个步骤就是传统审计所没有的，是适应网络经济飞速发展的客观需要而采取的一项重要内容。而且，网站认证中管理当局声明书的内容较传统审计有很大不同，管理当局被要求对其管理网站的各项安全保密政策以及其他要求注册会计师审计的方面的政策和执行情况进行揭示与责任说明。网站认证中的管理当局声明书相当于传统审计中的会计报表加管理当局声明书，这与传统审计有所区别。
其次，许多审计测试都必须通过计算机进行，不存在绕过计算机审计的方法。例如，在进行客户登录是否有安全保护，是否只能进入授权级别的内容，交易是否是在安全模式下进行等测试只能在网络上进行，相关的审计证据也是以电子方式存在，这是网站认证审计的一大特点。
第三，网站认证的委托人(审计报告的对象)与传统的报表审计不同。一般来说，“网站认证”是由网站管理当局委托注册会计师进行的，审计报告的对象是网站的管理当局，这是与目前的网站认证报告的使用目的相关的。网站所有者并不需要网站认证来证明网站的安全，因为这只是经营者提高业绩而进行的努力，所以网站认证的委托人大都是网站的管理当局。
最后，网站认证的报告方式别具一格。网站认证报告是通过被审计网站主页上的一个超链接图标与Verisign网站的相关报告链接，浏览者点击该图标就可以看到注册会计师的审计报告。这种审计报告是网站通过了何种认证标准的报告，不存在传统概念下的保留意见、否定意见或拒绝表示意见报告。以下是一份根据网站认证3.0版“安全性”准则与规范书写的报告范例：
独立审计师报告
兴隆公司管理当局：
我们已经审查了贵公司2000年1月1日到2000年12月31日的管理声明书(链接到管理声明书)，声明包括揭示了所有重要的电子商务安全政策，并遵循了这些政策，且对只有获得授权的人才能在上述安全政策下接近电子商务系统和数据保持了有效的控制。我们的审查是根据美国注册会计师协会“网站认证”安全性准则进行的(可链接到安全性准则)。执行程序、揭示政策、遵循和控制是兴隆公司管理当局的责任。我们的责任是根据我们的审查发表审计意见。
我们的审计程序是按照美国注册会计师协会的标准执行的，这些审计程序包括：(1)获得和了解兴隆公司揭示的安全政策和相关安全控制程序，(2)测试这些安全政策的执行遵守情况，(3)测试和评价安全控制执行的有效性，(4)其它我们认为必要的审计程序。我们认为我们的审查为我们的审计意见提供了合理的基础。
我们认为，兴隆公司的上述管理声明书，依据美国注册会计师协会“网站认证”安全标准，在所有重要方面都进行了公允地表达。
由于控制内在的限制，一些错误和舞弊可能存在而没有被检查出来。并且，基于我们的发现而得出的结论，在未来的期间，存在这些结论不适用的风险，因为：(1)安全系统和控制可能改变，(2)执行环境的变化，(3)时间流逝带来的变化，(4)对安全政策和程序的遵循可能懈怠。
在兴隆公司网站上的网站认证徽记是本报告内容的一种符号表示，它不是对本报告的更新，也不代表任何更进一步的保证。
埃得华会计师事务所
弗内斯特·埃得华 注册会计师
华盛顿特区
2001年2月1日
三、中国注册会计师应如何面对网站认证
网站认证审计在我国还是个新鲜的事物。如何发展我国注册会计师的网站认证业务呢?笔者认为，我国注册会计师行业的建设随着时间与经验的积累，水平在逐渐提高。但由于种种原因，社会大众对我们注册会计师这个行业的信任度还不是很高。这是我国注册会计师拓展网络鉴证服务市场的主要阻碍。要克服这些障碍，我们仍有许多方面的工作必须加以努力。具体来讲：
1.有必要建立一部管理电子商务的基本法。没有法律的保护，任何行业的自律，任何第三方的证明，都不能使消费者和客户真正的放心。如果消费者权益没有明确的法律保护，那么电子商务将是一件风险很高的商业行为，更何况是网站认证。
2.中国注册会计师协会应该为网站认证或网站审计制定标准，提供资格认证。每一个行业都有自身的特点，虽然我们没必要为每一个行业制定特殊的审计准则，但是对于个别重要或特殊的行业还是应该根据实际情况，进行相应的处理。我们完全可以参考金融保险企业审计那样，为网站认证或网站审计规定新的游戏规则。
安全审计报告篇6
《水电水利建设项目（工程）安全卫生评价工作管理规定》要求，水电水利安全评价机构必须熟悉水电水利行业和水电水利建设项目技术特点，并具有安全评价资质，同时是工程主体设计单位以外的安全评价机构。
（一）预评价工作程序预评价工作程序大体上可分为以下5个阶段。
1.前期准备（评价策划）阶段
接受建设单位评价委托，签定评价合同，并对安全评价合同进行评审。根据承担安全评价的内容，明确评价项目负责人，组织落实安全评价人员和技术专家，制定安全评价工作计划。同时，评价项目负责人负责组建评价项目组，进行评价项目策划和风险分析，并与建设单位和设计单位进行沟通，收集有关工程资料，进行现场危险源调查和类比工程调研，掌握工程特点和工程需求，识别和收集相关的法律、法规、资源和其他要求，完成评价项目策划等前期工作。
2.预评价大纲编制阶段
在前期准备工作的基础上，选用适合的国家法律、法规和技术规范、标准等，并对收集的资料进行系统分析。
3.预评价大纲的评审阶段
根据《水电水利建设项目（工程）安全卫生评价工作管理规定》要求，由水电水利规划设计总院组织有关专家对预评价大纲进行评审；根据专家评审意见，编制单位对预评价大纲进行修改和完善。
4.预评价报告的编制阶段
根据审定的预评价大纲，按计划实施预评价工作。在深入进行工程调研的基础上，对危险、有害因素和重大危险源进行辨识、分析，确定评价单元，选定评价方法，进行定性、定量评价，确定危险等级，提出对策措施，编制预评价报告。
5.预评价报告书的评审和备案阶段
安全预评价报告要经过内部审查和外部评审。
（二）验收评价工作程序
验收评价之前，一般先要编制验收评价工作大纲。安全评价机构完成安全验收评价报告，并通过水电水利规划设计总院组织有关专家评审后，应按照国家安全生产监督管理总局《关于做好机械、轻工、纺织、烟草、电力和贸易等行业建设项目安全设施竣工验收工作的通知》的要求，配合建设单位按有关规定报国家安全生产监督管理总局备案。
二、水电水利行业安全评价报告的审查
根据国家安全生产监督管理总局《关于做好机械、轻工、纺织、烟草、电力和贸易等行业建设项目安全设施竣工验收工作的通知》的要求和《水电水利建设项目（工程）安全卫生评价工作管理规定》《水电建设工程安全设施竣工验收办法》的规定，水电水利规划设计总院负责水电水利建设项目（工程）安全卫生预评价大纲、预评价报告、劳动安全与工业卫生设计专篇的技术审查工作和水电、风电安全设施竣工验收的具体工作。
预评价报告审查后，进行验收评价报告审查，内容如下：
1.审查安全“三同时”资料的完整性；
2.审查建设项目的设施、设备、装置实际情况和管理状况，查找建设项目投产后存在的危险、有害因素，复核其危险度，审查报告提出的安全卫生对策、措施及建议的合理可行性和针对性；
3.检查工程质量（包括设计、施工安装等）是否存在影响工程劳动安全与工业卫生的问题；
4.检查生产过程中的劳动安全卫生对策、措施是否符合劳动安全与工业卫生预评价报告、可行性研究报告（或原初步设计报告）中的设计专篇及其审查意见、合同文件规定的质量和建设工程安全生产法律、法规和强制性标准规定的要求；
5.检查各类安全生产相关资质（资格）、检测数据资料的系统性和充分性，评价是否满足安全生产法律法规和技术标准的要求；
6.检查工程劳动安全卫生设施配置是否完善，运行是否符合要求，评价安全设施与有关规定、标准、规程的符合性及其确保安全生产的可行性、可靠性；
7.检查安全标志与标识配置是否齐全，使用是否符合要求；
8.检查作业环境安全卫生检验、检测和测定的数据资料是否完整并符合要求；
9.检查工程项目法人落实应急救援组织机构、人员和职责；报警、通讯联络方式；事故发生后应采取的工艺处理措施；人员紧急疏散、撤离；危险区的隔离；检测、抢险、救援及控制措施；受伤人员现场救护、医院救治；内、外部应急救援保障；预案分级响应条件；事故应急救援关闭程序；应急培训计划；应急救援预案的演练计划及改进与完善；职业安全健康管理体系的实施情况；
10.检查安全管理模式、制度的系统性和科学性，安全生产责任制、安全管理机构及安全管理人员、安全生产制度等安全管理相关内容是否满足安全生产法律法规和技术标准的要求及其落实执行情况；
11.建设项目法人及安全管理人员的安全任职资格证书，特种作业人员操作资格证书；
12.检查工程劳动安全卫生专项投资是否到位，是否做到专款专用并符合要求；
13.检查其他需要验收的内容。
安全审计报告篇7
一、建设项目安全设施"三同时"监督管理的范围
根据建设项目的建设性质、规模、危险程度和事故状态下对周边环境的影响程度，明确建设项目安全设施"三同时"监督管理的范围：
市人民政府办公室关于印发市建设项目安全设施"三同时"实施细则的通知
（一）非煤矿山建设项目
1、地下和露天开采矿山以及石油、天然气开采、储运、地质勘探（巷探）、尾矿库等建设项目应当进行建设项目设立安全审查、安全设施设计审查和竣工验收。
2、矿泉水、地热、卤水、采沙和砖瓦粘土建设项目只进行建设项目设立安全审查和安全设施竣工验收。
（二）生产、储存危险物品的建设项目
1、生产、储存危险化学品的建设项目，按照《省安全生产监督管理局关于危险化学品建设项目安全许可和试生产（使用）方案备案工作的意见》（安监发[]2号）的规定执行。
2、新建和易地改、扩建生产、储存烟花爆竹的建设项目，应当进行建设项目设立安全审查、安全设施设计审查和竣工验收。在原厂区或库区内进行的改、扩建项目只进行安全设施设计审查和竣工验收。
3、其他易燃易爆物品生产、储存的新建和易地改、扩建项目应当进行建设项目设立安全审查、安全设施设计审查和竣工验收。在原厂区或库区内进行的改、扩建项目只进行安全设施设计审查和竣工验收。法律、法规、规章另有规定的，从其规定。
（三）使用危险物品为生产原料和设施、设备构成重大危险源的建设项目新建和易地改、扩建项目应当进行建设项目设立安全审查、安全设施设计审查和竣工验收。在原厂区内进行的改、扩建项目只进行安全设施设计审查和竣工验收。
（四）黑色及有色金属冶炼建设项目新建和易地改、扩建项目应当进行建设项目设立安全审查、安全设施设计审查和竣工验收。在原厂区内进行的改、扩建项目只进行设立安全审查和安全设施竣工验收。
（五）化工（不包括危险化学品）、建材、轻工、造船等行业的规模以上建设项目（是指投资总额500万元及500万元以上项目）
1、化工（不包括危险化学品）项目新建和易地改、扩建项目应当进行建设项目设立安全审查、安全设施设计审查和竣工验收。在原厂区内进行的改、扩建项目只进行安全设施设计审查和竣工验收。
2、建材项目（1）新建和易地改、扩建的水泥、平板玻璃（玻纤）、建筑陶瓷项目应当进行建设项目设立安全审查、安全设施设计审查和竣工验收。（2）在原厂区内进行的改、扩建水泥、平板玻璃（玻纤）、建筑陶瓷项目、其他新建和易地改、扩建项目只进行设立安全审查和安全设施竣工验收。（3）在原厂区内进行的水泥、平板玻璃（玻纤）、建筑陶瓷项目之外的其他改、扩建项目只进行安全设施竣工验收。
3、轻工项目（1）新建和易地改、扩建的造纸、酒类制造、日用玻璃、食品加工及发酵项目应当进行建设项目设立安全审查、安全设施设计审查和竣工验收。（2）在原厂区内进行的改、扩建造纸、酒类制造、日用玻璃、食品加工及发酵项目、其他新建和易地改、扩建项目只进行设立安全审查和安全设施竣工验收。（3）在原厂区内进行的造纸、酒类制造、日用玻璃、食品加工及发酵、玻璃制造之外的其他改、扩建项目只进行安全设施竣工验收。
4、造船项目新建和易地改、扩建项目应当进行建设项目设立安全审查、安全设施设计审查和竣工验收。在原厂区内进行的改、扩建项目只进行安全设施设计审查和竣工验收。（六）其他建设项目以上建设项目之外的交通、水利、机械、纺织、烟草、电力、贸易、房地产、服务、信息产业、城市燃气等行业及商场、医院、学校、宾馆、饭店、车站、大型建筑物等公众聚集场所的新建和易地改、扩建项目，市政府及其有关部门投资管理规定在审批、核准、备案时需安监部门出具审查意见的，都应当按照"三同时"的要求进行建设项目安全设施设计审查和竣工验收。在原厂区内进行的改、扩建项目只进行安全设施竣工验收。
二、建设项目安全设施
审查程序和方式建设项目投资建设单位申请建设项目设立安全审查、安全设施设计审查和竣工验收，应向安监部门提出申请并报送有关资料。安监部门接到申请和有关资料后，应当指派有关人员或者组织专家进行审查。负责审查的人员应当依据有关安全生产法律、法规、规章、标准和国家及省有关规定，分别对建设项目的安全可靠性、设立安全评价报告或建设项目的安全设施设计专篇或建设项目的安全设施施工情况、竣工验收安全评价报告和投入生产（使用）的安全生产条件等提出评审意见，投资建设单位、安全设施设计单位或安全评价单位根据有关人员或专家组评审意见进行整改，整改后的情况经有关人员或专家组组长复核达到评审意见要求后报安监部门审查。安监部门承办处（科、室）应当对负责审查的项目提出审查意见。安监部门对审查意见进行审议，作出通过或者不通过审查的决定。重大事项开专题会议研究确定。（一）审查程序
1、建设项目设立安全审查建设项目设立安全审查是指在建设项目设立阶段，由安监部门对建设项目的设立是否具备安全生产条件进行的审查。凡应进行设立安全审查的项目，投资建设单位应当在可行性研究阶段对建设项目的安全生产条件进行论证，形成安全生产条件论证报告，并应委托具有相应资质的评价单位对建设项目设立进行安全评价。建设项目设立安全评价报告编制完成后，投资建设单位应填制《建设项目设立安全审查申请书》，连同规划选址文件、安全生产条件论证报告、建设项目设立安全评价报告等有关材料一式三份报安监部门。安监部门指派有关人员或者组织相关专家进行审查，并填制《建设项目设立安全审查书》。安监部门对审查意见进行审议，向投资建设单位出具《建设项目设立安全审查意见书》。
2、安全设施设计审查安全设施设计审查是指在建设项目安全设施设计完成后，由安监部门对安全设施设计是否符合有关安全生产的法律、法规、规章和标准进行的审查。凡应进行安全设施设计审查的项目，投资建设单位应委托具有相应资质的设计单位进行建设项目安全设施设计，设计单位应当依据国家法律、法规、标准和建设项目设立安全评价报告进行安全设施设计，编制安全设施设计专篇。安全设施设计专篇编制完成后，投资建设单位应填制《建设项目安全设施设计审查申请书》，连同《建设项目设立安全审查意见书》、立项许可证证明文件、安全设施设计专篇、设计单位资质证明文件等有关材料一式三份报安监部门。安监部门指派有关人员或者组织相关专家进行审查，并填制《建设项目安全设施设计审查书》。安监部门对审查意见进行审议，向投资建设单位出具《建设项目安全设施设计审查意见书》。
3、安全设施竣工验收安全设施竣工验收是指建设项目投入生产（使用）前，对建设项目安全设施是否符合设计要求和具备有关安全生产的法律、法规、规章和标准规定的安全生产条件进行的审查。凡应由安监部门组织安全设施竣工的建设项目，在建设项目安全设施竣工后，投资建设单位应依法选择具备相应资质的安全评价机构对建设项目进行安全评价，已进行试生产（使用）的，应当对安全设施试生产（使用）情况一并进行安全评价。建设项目投入生产（使用）前，投资建设单位应填制《建设项目安全设施竣工验收审查申请书》，连同《建设项目安全设施设计审查意见书》、施工单位施工资质证明文件、建设工程施工许可证证明文件、安全设施施工情况报告、建设项目试生产（使用）自查报告、安全生产设施资金投入情况报告、安全评价报告、安全机构设置或人员配备情况、主要负责人、安全生产管理人员和特种作业人员安全培训情况、安全生产责任制、安全规章制度、安全操作规程、事故应急救援预案等有关材料一式三份报安监部门。安监部门指派有关人员或者组织相关专家进行审查，并填制《建设项目安全设施竣工验收审查书》。安监部门对审查意见进行审议，向投资建设单位出具《建设项目安全设施竣工验收审查意见书》。（二）按照上述规定，不需要进行设立安全审查或者安全设施设计审查的建设项目，投资建设单位必须按照国家、省等有关法律、法规的规定，自主组织有关专家或者可行性研究单位、具有安全技术服务能力的中介机构对建设项目设立的安全条件进行论证，选择相应资质的安全评价机构对建设项目设立进行安全评价，委托相应资质的设计单位对建设项目安全设施进行设计并编制建设项目安全设施设计专篇，在安全设施竣工验收审查时一并提交。（三）建设项目设立安全审查和安全设施设计审查的意见书有效期为2年，自安监部门决定之日起计算。有效期内未开工建设的，建设项目安全审查文件自动失效。（四）建设项目设立安全审查、安全设施设计审查和竣工验收未通过的，投资建设单位经过整改后可以再次提出申请，提交经过整改的申请文件、资料，重新履行建设项目安全审查程序。（五）建设项目安全设施未竣工前，不得进行试生产（使用）。建设项目建成后进行试生产（使用）的，投资建设单位应当自试生产（使用）之日起6个月内，向安监部门申请该建设项目安全设施竣工验收。试生产（使用）6个月确不具备验收条件的建设项目，投资建设单位应当在试生产（使用）的6个月内，将延长的时限、理由以及采取的相关措施等报安监部门审查同意。试生产（使用）的期限最长不得超过一年。无故拖延试生产（使用）时间、不及时办理建设项目安全设施竣工验收的，视为建设项目安全设施未经验收擅自投入生产（使用）。
安全审计报告篇8
一、推行预算执行同级审与县区交叉审相结合
在“五统一”的原则下，有效改进财政预算执行审计的组织方式，推行预算执行同级审与县区交叉审相结合，财政决算审计、部门预算执行审计与经济责任审计相结合，专项资金审计与效益审计相结合。集中力量统一组织对重点行业、重点资金、重点部门的系统审计和轮番审计。积极探索部门决算草案审计制度和签发部门决算草案审签意见书的经验，积极推行部门预决算内部自查与重点抽查相结合的审计方式，扩大对二、三级单位的延伸审计面，力争每三至五年对本级各部门轮审一遍。
二、科学规划，抓住主线进行审计
目前，财政审计任务重与审计力量不足的矛盾十分突出，要明确目标、科学规划、合理计划、突出重点、抓住主线，把财政审计工作抓紧、抓实、抓好。一是合理确定年度计划，明确每个年度审计的重点和突破口。二是加强对部门预算审计的力度，突出对预算支出的审计。强化对非税收入归集、分配和使用的审计和审计调查，切实加强对交警、公安、城建规划、土地、文教卫生等部门非税收入归集使用的审计力度，注意排查非税收入的“盲点”，揭示非税收入管理使用中的突出问题，为政府进一步规范非税收入管理提供依据。加强政府转移支付资金的审计，积极开展对“三农资金”、社保资金和“民生”工程资金以及救灾恢复重建项目和资金的审计。三是采取以点带面、解剖麻雀、典型示范的思路，积极探索和开展财政专项资金效益的审计，揭露失职渎职、管理不善造成的财政专项资金使用效益低下的问题。
三、提高审计质量，防范审计风险
审计质量是审计工作的生命线，任何时候都不能丢，审计质量不高，就难以防范审计风险，更谈不上服务大局和推动审计事业的可持续发展。审计质量的把握与控制，既要改进审计方法、创新工作思路、注重工作技巧，又要有一丝不苟的严谨作风，全面增强工作责任感，树立宏观服务意识、大局意识、精品意识、廉洁从审意识。一是要进一步完善审计管理制度，加强审计质量监督考评机制，注重审计实施过程质量的管理与控制，确保审计质量，防范审计风险。二是要树立精品意识，有效化解审计风险。严把审计实施、审计取证、审计复核和审计定性处理各环节的审计质量，严格依法审计，文明审计。三是牢固树立廉洁从审意识。要严守审计职业道德，控制审计风险。各级审计机关要严格审计队伍管理，狠抓审计职业道德建设，教育广大审计人员耐得住寂寞、守得住清贫、经得起诱惑，保持清醒头脑，紧扣拒腐之弦，建设一支政治合格、作风过硬、纪律严明、技术精良的审计队伍，当好国家财政安全的卫士。
四、努力提高“两个报告”质量
审计工作和审计结果“两个报告”是综合反映审计成果的重要文件，报告越来越成为政府加强财政管理、人大加强预算监督的重要依据。当前我们的“两个报告”还存在一些不足，有的反映的问题不够深刻，说服力不强，有的过于狭隘，不能充分发挥财政审计较高层次监督职能。为此，必须在提高报告质量，真正发挥财政审计的宏观性、建设性作用。报告要内容完整，要既能反映总体情况，又要有所侧重，要不但能反映出财政总预算和决算的情况，还要突出部门预算支出的情况。要将财政专项资金的管理使用情况，非税收入的管理使用情况，重点行业审计和审计调查情况，领导干部任期经济责任情况作为报告的重点，认真归纳和提炼，加以反映，比较全面的反映审计工作的成果。报告结构要合理，详略要得当，篇幅要适宜。对财政总预算、决算审计结果反映要简练、评价要把握好分寸、不能宽泛，对查处的违纪违规问题要梳理归类，如实反映，不要吞吞吐吐。报告语言简练，重点突出。审计工作报告不是财政预算报告，不能照抄照搬财政预算报告的一些内容和语言，要突出审计报告的特色，语言要精炼，重点要突出。要把加强和规范财政预算管理的意见和建议作为审计报告重头戏，科学构思，认真推敲。要注重审计建议的全局性、宏观性、操作性、时效性，真正发挥审计高层次的监督作用。
安全审计报告篇9
第一条总结金审工程一期项目的建设管理实践，对审计署20*年*月制定的《金审工程项目管理办法》进行补充和完善，修订《金审工程项目管理办法》。
第二条本办法所称建设项目是指金审工程建设项目项下的单项建设项目。项目承担单位是指审计系统内部承担局部工程建设、应用系统和信息资源库建设、编制系统标准规范等的部门、单位及其工程（项目）组。
第三条建设项目内容范围包括：金审工程应用系统、网络系统、安全系统、信息资源建设、标准规范建设、工程管理建设、工程档案建设，以及系统服务体系建设等。建设项目管理范围包括：工程建设项目的立项、招标、实施和竣工验收等。
第四条建设项目的管理，执行国家基本建设和国家电子政务工程建设项目管理办法中关于项目建设程序、招标投标、项目实施、项目验收等方面的规定。
第二章项目立项和招标投标
第五条项目立项管理。项目立项依据国家发展改革委批准的金审工程建设项目可行性研究报告和初步设计方案确定的项目计划。根据审计信息化建设的实际情况，需要增加立项的建设项目，由有关部门向信息化建设办公室提出立项申请。
第六条立项申请报告包括建设项目的必要性、可行性、业务和功能需求、运行条件及投资等。新增项目经信息化建设办公室审查，建设规模较大、建设内容复杂的建设项目需征求金审工程专家咨询委员会的意见，报主管审计长同意后，列入项目计划。
第七条项目招标投标执行《中华人民共和国招投标法》、《中华人民共和国政府采购法》的规定，招标方式执行国家发展改革委批准的金审工程建设项目招标方案。
第八条信息化建设办公室负责组织招标投标工作。根据金审工程建设项目进展情况，提出项目招标计划，经招标工作组审查，报主管审计长同意后实施。
第九条各特派员办事处承担的建设项目，由各特派员办事处按照批准的项目建设方案和国家关于招标投标的规定，组织招标工作，签订项目合同，组织项目实施，负责项目自验收和后期运行维护等工作。
第十条应用软件和信息资源等建设项目的定制，采用邀请招标方式。项目需求报告经征求专家咨询委员会意见或组织评审后，由信息化建设办公室组织招标。鉴于金审工程应用软件大多采用原形法开发，为保持应用软件开发、完善和运行维护的连续性，应用软件的招标投标内容，可分为新建内容、完善内容和运行维护内容，一次招标、分期签订合同。
第十一条审计系统内部承担的应用软件和信息资源库的需求报告或定制，以及系统标准规范、人员培训及工程管理等建设项目，采取审计署下达任务书的方式。
第三章项目实施管理
第十二条建设项目管理实行项目负责制。各项目承担单位要建立责任制，明确项目负责人和具体责任人。信息化建设办公室负责定期组织检查各项目的建设进度、质量和投资情况，协调项目建设，组织建设项目验收。
第十三条审计署机关的局域网建设项目，由计算机技术中心负责，对建设项目的进度与质量，包括网络布线和机房建设、设备与安装、系统集成、系统试运行等，进行检查监督，并组织自验收。
第十四条各特派员办事处的局域网建设项目，由特派员办事处负责对建设项目的进度与质量，包括网络布线和机房建设、设备与安装、系统集成、系统试运行等进行检查监督，并组织自验收。
第十五条应用软件定制和完善的方式和程序。继续实行金审工程一期建设项目中采用的“甲方项目组与服务商捆绑，共同开发、完善应用软件”的合作方式。定制和完善应用软件应成立甲方项目组。署计算机技术中心作为金审工程各系统的技术支持和运行维护单位，在应用软件的定制和完善中，要指定项目责任人，以加入甲方项目组或牵头甲方项目组的方式提供技术支持，重点负责应用软件业务需求、定制和完善方面的技术支持和技术性验收。
第十六条应用软件定制和完善的程序。由甲方项目组和项目责任人提出应用软件项目定制和完善的需求任务书（附件1），经信息化建设办公室组织论证，作为招标项目的定制和完善依据。
第十七条甲方项目组和项目责任人按照批准的项目需求任务书，负责对中标人的设计、编程、系统测试和试运行,以及中标人的项目建设报告和项目完工报告等进行检查监督。
第十八条网络系统、安全系统等建设项目的实施管理，参照第十五至第十七条的规定执行。
第四章项目验收
第十九条项目验收。执行国家发展改革委关于《国家电子政务工程建设项目管理办法》关于建设项目单项验收的有关规定。
第二十条建设项目验收的基本要求是：必须完成项目需求任务书和项目合同规定的各项建设内容和要求，符合国家有关信息系统、系统安全与保密的各项规定，通过相关的测试程序和试运行，完成相关的培训工作，落实售后服务措施等。
第二十一条建设项目验收的档案资料应包括：项目建设内容完成情况、项目技术质量完成情况、项目投资完成情况、项目档案建设情况。
第二十二条应用软件和信息资源库建设项目的验收条件：完成建设项目的可行性研究报告或需求任务书确定的各项任务，各项功能实现设计方案要求，系统通过各项测试和试运行，并完成运行服务期规定的任务;各项技术指标符合国家有关规范标准和《软件开发指南》的规定；各类文档、资料，包括系统源程序、版权承诺书等完整、真实;合同执行情况良好。
第二十三条网络工程建设项目的验收条件：完成工程合同规定的建设内容，各项技术指标通过测试并符合要求；中标人应提供的各类文档、资料完整、真实；监理记录完整、真实；通过审计署招标的网络与安全系统集成商的验收；工程设施的设备、材料，账实相符，工程投资符合合同的要求等。
第二十四条设备采购项目的验收条件：完成采购合同规定的设备和供货期，各类设备的技术指标符合要求;完成设备安装并通过调试运行;中标人应提供的各类文档、资料完整、真实;通过审计署招标的网络与安全系统集成商的验收;各类设备账实相符，投资符合合同规定。
第二十五条安全建设项目的验收条件：完成合同规定的各项内容，安全系统方案和各项建设符合国家关于安全和信息系统的各项规定，系统通过测试和试运行并符合要求；中标人应提供的各类文档、资料完整、真实；通过审计署招标的网络与安全系统集成商的验收；通过国家和署有关安全与保密部门的验收;投资符合合同规定。
第二十六条系统集成项目的验收条件：完成系统集成合同规定的各项内容，编制的系统方案满足审计业务和管理需求；所集成的系统通过测试和试运行，各项工程技术、应用信息系统、安全与保密等指标符合国家有关规定；中标人应提供的各类文档、资料完整、真实；投资符合合同规定。
第二十七条其他项目的验收条件，参照第二十条至二十六条的相应规定。
第二十八条建设项目的验收，由信息化建设办公室和计算机技术中心组织专家咨询委员会有关专家、项目承担单位、项目中标单位、系统集成商等实施，必要时请国家相关部门参加。项目承担单位提出项目验收请示报告。验收工作形成项目验收结果报告，报主管审计长或领导小组审批。
第二十九条工程验收报告的内容，包括工程建设总体情况，网络系统、计算机系统、应用系统、信息资源系统、安全系统、人员培训情况，总投资和分项投资情况，各类资产清单，效益和风险分析等。报告所附资料包括第二十条至第二十七条中的相关资料，以及各项目验收报告。
第三十条项目验收报告的内容，包括建设项目确定的建设内容、规模、培训等完成情况，技术与标准符合性情况，投资完成情况，档案建设情况，以及效益和风险分析等。所附资料包括第二十条至第二十九条中的相关资料。
第三十一条金审工程建设项目或总体工程的初步验收，由审计署审计信息系统建设规划领导小组（以下简称领导小组）领导，信息化建设办公室、计算机技术中心具体负责，邀请国家主管部门和相关部门，组织审计系统相关部门，专家咨询委员会，主要中标单位等共同进行。信息化建设办公室负责提出初步验收请示报告，验收工作形成初步验收报告，报国家主管部门组织竣工验收。
第三十二条工程项目移交。建设期或总体工程验收合格，信息化建设办公室将工程建设的各类文档资料移交给负责工程运行维护部门。
第五章应用软件的推广与服务
第三十三条信息化建设办公室负责应用软件的推广部署工作。审计署通过《金审工程服务网站》和热线电话，向审计署派出机构和地方各级审计机关提供金审工程各系统的咨询服务，提供应用系统的建设信息、技术服务信息，并征集对应用软件使用的意见和建议。
第三十四条地方审计机关使用金审工程开发的应用软件，向信息化建设办公室提出申请（附件2）。申请原则上由省级审计机关统一提出，省级审计机关没有申请的，地市审计机关也可直接申请。
第三十五条《审计管理系统（地方版）》的部署审查。地方审计机关申请使用审计管理系统，软硬件配置条件具备的，由信息化建设办公室审查后，向应用软件服务商下达服务委托书。地方审计机关应与应用软件服务商签订部署服务合同。部署完毕，地方审计机关依据《审计管理系统地方版部署测试报告》（于《金审工程服务网站》）进行逐项测试合格后，签订《审计管理系统地方版部署验收报告》，进入运行服务期。
第三十六条《现场审计实施系统》的部署。审计机关申请使用现场审计实施系统，缴纳应用软件注册介质和邮寄费，信息化建设办公室审查后，邮寄应用软件（光盘）和注册介质。
第三十七条联网审计实施系统的部署。审计署正在组织研发对相关重要部门和行业实施联网审计的系统，应用软件成熟后，将逐步在《金审工程服务网站》提供信息。地方审计机关申请使用联网审计实施系统，参照第三十三至三十五条办法执行。
安全审计报告篇10
关键词：审计报告公共物品产权审计关系审计基金
一、引言
近年来，关于会计信息产权的研究日益深入，相关的研究成果逐渐增多且越发成熟。但是相关的研究文献中单独涉及审计报告产权的研究甚少，可以说是凤毛麟角。之所以大部分研究会计信息产权的文献并未特别提及审计报告，其中很重要一个原因是多数学者将审计报告作为会计信息的一个组成部分。如杜兴强（1998）认为，审计报告是会计信息的一部分，原因在于审计报告虽不直接产生会计信息，但它增加了企业提供会计信息的可信赖性。再者由于对多数投资者而言，他们购买一个公司的证券一个重要原因就是相信该公司财务报告的高质量，而审计报告有助于肯定或否定这一结论。然而，笔者认为，虽然审计报告不可能离开会计报表单独存在，但是它也具有自身的独特之处。首先，它所提供的信息是单一而不可分的，它所针对的是会计报表的表达，而不像会计报表所提供的信息那样丰富多彩，每个报表信息使用者可从中各取所需。其次，审计报告的供求机制也不同于会计信息。审计报告由注册会计师（Cpa）提供，其初始产权归Cpa所有，企业需通过支付审计费用来购买其产权；而会计信息则是由管理层生产，在现阶段其产权归公司所有。所以，本文在此基础上，通过分析现阶段审计报告产权属性，重构一种新的审计关系模式，力图为消除其公共物品属性带来的消极后果提供一种新的思路。
二、审计报告的资产属性与产权安排
（一）审计报告资产属性的演进历程
在不同的产权制度下审计报告具有不同的资产属性。自现代审计于18世纪诞生以来，随着企业组织形式的发展，审计报告资产属性的发展也经历了两个阶段。
现代审计的产生根源于所有权与经营权的分离。在有限责任公司制的产权结构下，公司的所有权掌握在一小部分人手中，两权的分离程度还十分有限，主要表现在股东人数有上限规定，且公司高管往往具有股东身份。Cpa在完成公司所有者的审计委托后将审计报告直接呈交给股东，审计报告主要为数量有限的股东所享有，其他外部各方无权过问。在这种情况下，审计报告的产权还只是简单的小范围的个人产权集合形式，具有俱乐部物品的特征。
随着资本市场的逐步发展和企业经营活动的日益复杂，所有权与经营权进一步分离，股份有限公司制的产权结构得以产生并不断健全。其中，在上市交易的股份公司中，股权已脱离企业而单独存在，股权交易使得股东经常处于变动状态，以至很难辨明公司的股东是哪些人，最终形成所谓的委托者“虚位”。在此种情况下，任何人都有可能成为公司的股东（潜在投资者），因而他们也都有权获得公司的审计报告。从这个意义上来讲，审计报告已演变成公共物品。
以上审计报告资产属性的演进历程表明，公共物品并非其天然和本质属性，而是特定历史阶段下制度安排的产物。
（二）审计报告公共物品属性的解析
在产权经济学看来，公共物品具有三个特征：一是不可分性，即消费者只能在保持物品完整性的前提下，由众多消费者共同享受，而不能将其分割为可以计价的单位供市场出售；二是非竞争性，即消费者的增加不会引起该物品生产成本的增加，也不会减少任何一个人对该物品的消费量，某个人对一种公共物品的消费并不妨碍其他人对该物品的享受；三是非排他性，即一个人对某种公共物品的消费，并不排斥其他人对该物品的同时消费，且人们不能根据某个人是否支付了费用来决定他的消费价格。
现阶段的审计报告已具备了公共物品的三种特征。首先，审计报告是Cpa对公司会计报表总体表达是否合理、公允所发表的意见书，其传达的Cpa的意见是单一明确且不可分割的，只能是无保留、保留或拒绝表示其中一个，而不可能同时传达多个信息或模糊信息，使用者不可能分而用之。究其原因，可知是审计报告的本质使然。这表明审计报告具有不可分性。其次，现阶段的审计报告由企业或股东向其他需求者免费提供（审计关系异化的表现）。任何一个使用者对审计报告的使用都不会引起对审计报告的“损耗”或是减少其他使用者的效用，而且企业支付给Cpa的审计费用（审计报告的生产成本）也不会因为审计报告使用者人数的增加而增加。这说明审计报告具有了非竞争性。最后，审计报告可由众多使用者同时使用，而且由于广大的潜在投资者的存在以及企业的免费提供，使其消费价格实际上无法确定。这成为审计报告非排他性的表现。
（三）审计报告的产权安排
针对审计报告的公共物品属性，存在两种形式的产权安排，即正常审计关系模式下的产权安排和异化审计关系模式下的产权安排。
在正常的审计三角关系中，Cpa接受股东委托对管理层提供的财务报表进行审计并发表意见后，由委托人即股东支付相应的报酬，而股东则根据经审计师验证过的财务报表来评价管理层完成受托责任的情况并作出进一步的决策。正如审计报告的称呼所指，审计报告由Cpa向全体股东呈送，其产权归全体股东共同所有，并由其提供给其他需求者无偿使用。由于股东作为一个特定的团体，存在一定的入会门槛，排除了股东以外的人对审计报告产权的拥有。因此，这种情况下的审计报告产权就具有了俱乐部产权的特征。
在异化的审计关系中，股东大会根据管理层的推荐选聘Cpa，同时由于股东对公司经营事务的远离以及不完善的公司治理结构的普遍存在，管理层所推荐的Cpa往往都能通过股东大会的批准，从而使原本处于被审计地位的管理层通过层层“关隘”，最终在实质上拥有对审计师的选聘权。审计报告的生产实际掌握在管理层手中，审计报告的生产成本由公司承担，而其他需求者（包括股东）都将免费使用。此时，审计报告的产权已然归上市公司所有，成为了一项法人产权。
三、审计报告公共物品属性的后果分析
（一）审计质量难以提高
审计报告具有公共物品的非排他性。新制度经济学认为，产权的非排他性是产生外部性和“搭便车”的主要根源。共有产权下，由于共同体内的每一成员都有权平均分享共同体所具有的权利，如果对他使用共有权利的监察和谈判成本不为零，则他在最大化地追求个人价值时，由此产生的成本就可能有部分让共同体内的其他成员承担。且一个共有权利的所有者也无法排除其他人来分享他努力的果实，所有成员要达成一个最优行动的谈判成本也可能非常之高，因而，共有产权导致了很大的外部性，其中公共产权所导致的外部性最大。另外，由于一个人对公共物品的使用效用并不会减少其他人的使用效用，因此，公共物品会引发“搭便车”现象，每个人都不愿意为使用公共物品而支付费用。
在现行审计关系的制度安排下，审计报告总是在公司或股东与Cpa进行产权交易后提供给债权人、政府、潜在投资者等需求方使用。由于审计费用由公司或股东承担，其他使用者因无偿使用而纷纷“搭便车”。公司或股东作为信息提供者无法补偿所消耗的信息生产成本（审计费用），最多只会提供边际收益等于边际成本这一点的信息量，没有动力要求Cpa提供高质量的审计报告[1]。因此，笔者认为审计报告具有的非排他性造成的外部性和大量的“搭便车”行为是导致审计质量不高的重要根源。
（二）审计合谋频繁发生
从产权理论角度来说，审计的产生是企业的所有者为保护自己置于公共领域的会计信息产权不受管理当局的侵犯，而向独立第三方寻求监督检查管理层，以保证信息的真实性（武丽，2005）。理论上来说，所有者应当对该独立第三方进行监督，从而保证所获得的审计报告的可靠性。然而，在现行异化的审计关系模式中，股东、债权人、政府和潜在投资者等审计报告的使用者并不直接从Cpa手中获得审计报告，而由管理层转交。这种与初始产权交易的远离，使原本在双方之间已经存在的信息不对称更加严重，导致使用者所承担的监督成本大幅增加。作为理性的经济人，使用者在权衡利弊之后，很可能放弃对Cpa和管理层的监督权。同时，由于审计报告产权的模糊，产权主体权责边界界定不清，导致大部分审计报告使用者的权利与责任的不对称，各主体对审计报告无偿使用所引发的“搭便车”行为使得使用者没有足够的动力对Cpa实施有效监督。
在监督成本增加和监督动力丧失的情况下，在审计合谋博弈中Cpa选择合谋的机会主义动机就很可能转化为机会主义行为，从而诱发审计合谋，导致Cpa与管理层或控股股东共同攫取置于公共领域的会计信息产权（武丽，2005）。
综上可知，审计报告公共物品属性带来的外部性是导致诸多不良后果的主要原因，而现行的两种产权安排却无法消除这种影响。德姆塞茨认为，产权的一个主要功能是引导人们实现将外部性较大内在化的激励。这可从两个方面来看，一是产权能够减少不确定性和降低交易费用，二是产权能够将外部性内部化。这为我们通过新的产权安排来消除审计报告产权的外部性提供了理论依据。同时，由上述审计报告属性发展的历程可见，公共物品属性并非审计报告的“本来面目”。这为我们通过产权安排改变审计报告公共物品属性提供了可能性。
四、审计关系模式重构：从产权安排的角度
（一）来自“科斯的灯塔”的启发
在科斯之前，传统经济学家普遍认为作为公共物品的灯塔必须由政府提供，因为私营灯塔是无从收费或无利可图的。科斯在1974年发表的《经济学上的灯塔》中第一个以事实为根据反驳了这一观点。科斯发现，在1610—1675年间，在英国私人投资建造了至少10个灯塔。在当时的灯塔制度下，私人投资灯塔必须向政府申请许可证，获得向船只收费的授权。该申请还须由许多船主签名，表示愿意支付过路费，而过路费的多少则由船的大小及航程经过的灯塔数来定。虽然到了1842年后，英国的灯塔又全收归公有，但这至少证明了灯塔私人生产是可能的。“科斯的灯塔”为在审计关系模式重构中审计报告产权安排和政府介入提供了启发。
1.审计报告的生产可由私人（Cpa）提供，各使用者成立一个俱乐部式的机构并通过交纳一定信息使用费来获取入会资格；审计报告由Cpa生产出来后其产权由Cpa转让给俱乐部，并由俱乐部提供给需求方，从而改变审计报告的公共物品属性。在这一关系模式中，审计报告的初始产权归Cpa所有，通过由俱乐部购买其产权，终极产权归需求方的形式促使Cpa提供高质量的审计服务并由此加强对Cpa的监督，防止需求方因与产权交易的远离而导致有效监督的缺失。[2]
2.由于私人收费的客观限制，需要一定程度上的政府介入。主要表现在：由政府发起并组织俱乐部日常运转；入会费的收取经政府批准并借助政府帮助收取；同时，俱乐部日常运转的费用除可在入会费中支取外，政府也有义务提供，一方面政府是审计报告的需求方理应交纳一定的入会费，另一方面也可作为其履行政府职能的支出。
（二）审计关系模式的设计：审计基金模式
1.审计基金模式概述
审计基金模式下，审计基金是由各审计报告需求者组成的一个俱乐部，俱乐部成员包括：股东、债权人、政府、客户、供应商、潜在投资者与管理层[3]。审计报告由审计基金向Cpa购买，而后直接交给已经交纳一定入会费的俱乐部成员使用。此时，审计报告产权是一种俱乐部产权，归俱乐部成员共同所有。
首先，对股东和潜在投资者的收费可通过股票交易所采取每笔股票交易中根据交易金额向交易双方收取一定比例的审计费用。由于股票市场上成交金额大，且实行双向收费，因此可以保证审计收费的充足性。根据2005年沪深股市成交总额和上市公司审计市场收费总额，经过笔者测算（即便不考虑后面的收费来源）对股东的收费比例约为交易额的1‰[4]。这个比例对股东和潜在投资者来说应该不算沉重。其次，管理人员可以从他们的薪金报酬中按一定比例扣除作为俱乐部入会费。再次，政府可以在审计基金成立之初以及运行过程中以专款拨出的形式作为其入会费。最后，对于其他需求者采取的交费方式可以灵活多样，在他们需要审计服务时向审计基金购买。
2.审计基金的组织结构及其运行
（1）审计基金的组织结构
对于审计基金的定位，考虑到其应该保持的独立性，宜将其界定为一个非盈利组织，由负责保障资本市场健康运转、维持投资者信心的证监会和负责对审计师行业进行管理、对审计领域较熟悉的中注协共同推选代表成立。审计基金内部可设立管理层负责基金的日常工作和执行审计委托、支付审计费用。针对不同行业的实际情况，审计基金内部组织结构可以进一步细化，按照行业在管理层下设立若干个部门，分别负责某一行业上市公司的审计委托中对事务所的资格审查并关注该行业的发展状况，为专家确定标底提供帮助。
（2）审计基金的运行机制
审计基金模式下的审计委托方式可借鉴公开招投标的方式进行。首先，审计基金各行业分部可根据中注协掌握的各事务所规模、人员配置、以往表现等情况对参与本行业竞标的事务所的资格和胜任能力进行审查，严格市场准入门槛。然后，基金管理层按照行业推选专家组成若干专家组，每次可从中随机抽取部分专家来确定该行业各上市公司审计费用的标底。此时，基金中各行业分部可依据其掌握的该行业的基本情况和动态为专家确定标底提供帮助。最后由专家组确定中标的事务所，并由基金管理层与其签订审计业务约定书。各中标事务所在完成审计工作后，应将审计报告提交给审计基金管理层，由其支付审计费用。管理层通过各种媒体将审计报告最终转交给信息使用者。
考虑到审计成本因素，笔者认为不宜进行过于频繁的招标，同时又为了防止审计师与客户因长期合作而影响独立性，可将每次招标的间隔期控制在3年左右。并可规定一家事务所对同一公司连任不得超过2次，以防止事务所与该公司应长期交往而产生“感情”。
（3）审计基金的监督机制
一个良好的组织结构应该包含较为完善的内外部监督机制。对审计基金的监督也可分为内部和外部监督。首先，可在基金内部设立监事会，由其对基金管理层和各行业分部在审计委托、付费过程中是否合规、尽责进行监督制衡。监事会成员可由证监会另行指派人员或推选一部分外部专业人士担任。其次，外部监督可引入国家审计，由审计总署定期或不定期地对审计基金的使用情况进行审计监督，并将审计结果进行公告。
（三）对审计基金模式的评价
作为为改变目前审计委托人与被审计单位合一现象而设计的制度，审计基金模式有自己的突出优点。第一，它设置了一个独立的审计委托机构，解决了因委托人虚拟化所导致的审计委托关系异化问题，改变了审计师对被审计单位在经济利益上依赖的现状，从而使审计师不受制于人，其独立性得以保障；第二，由于采用了较为公正的招投标方式选聘事务所，各事务所站在同一位置展开竞争，因此有望解决我国事务所在业务承接中长期存在的行业垄断、地区垄断问题，加强事务所之间的竞争；第三，在这种审计关系模式下，由于审计师获得的正常效用有了保障，当被审计单位管理层实施舞弊时，其选择与审计师合谋的收买成本也会增加，从而减少审计合谋发生的可能性[5]。
俗话说，“尺有所长，寸有所短”。当然，这种审计关系模式还存在一些缺陷。首先，由于审计费用的来源主要转向审计报告需求者收取，其中很大一部分要股东承担，这无疑会增大公司的融资成本，对公司筹资规模，甚至投资决策都会产生一定影响。其次，由于基金规模较大，如果出现通货膨胀，将会产生大量的货币贬值损失。所以是否需要运用基金进行投资，从而实现其保值增值，也是一个尚待解决的问题[6]。
五、小结
作为一种新的审计关系模式，审计基金模式具有独特的优点，但由于收费对象的变化，涉及到相关者的利益分配变化，也可能受到一部分人的反对。不过笔者认为，改革总是会带来阵痛，虽然以往的许多研究对提高审计质量、治理审计合谋提出了各种建议，但是都还不够彻底，而这种通过重构审计关系从根本上改变审计报告公共物品属性来消除其消极影响的方法，则从另一种角度提出了建议，为从根本上提高审计质量和治理审计合谋提供了新的思路。
参考文献：
[1]R.科斯、a.阿尔钦、D.诺斯.2003.财产权利与制度变迁——产权学派与新制度学派译文集.上海三联书店
[2]蔡柏良.2004.从产权角度看滋生会计信息造假的成因与治理.商业会计，4
[3]杜兴强.1998.会计信息的产权问题研究.会计研究，7
[4]杜兴强.2002.会计信息产权的逻辑及其博弈.会计研究，2
[5]王雄元.2003.试论产权基础会计的俱乐部模式.财会月刊，a4