固定资产审计案例篇1
关键词：企业固定资产投资项目跟踪审计
近年来我国经济事业迅猛发展，建设投资也日益增多。固定资产投资在投资中所占的比重大大增长，这对于企业和国家来说，都是经济活跃、效益增长的象征。然而，在企业固定资产投资项目火热进行的状况下，也对于审计工作提出了相应的要求。在投资的过程中，如何才能保证合理的投资结构，调整最佳投资比例呢？这就要求实行跟踪审计这一与之适应的审计方法。我国的投资审计体系已基本形成体系，在审计的内容、程序、方法等方面都形成了较为成熟的规范，无论是理论的构建还是理论的应用，都取得了不错的成就。但与此同时也有许多审计问题浮出水面，例如我国的固定资产项目审计力度不够，审计人员与人才缺乏，审计的质量参差不齐无法保证。因此我们必须结合企业固定资产投资项目的实际情况，使用经济理论，结合相关法规，对于固定资产投资项目的跟踪审计做出分析研究，这样才能促进固定资产投资项目的合理运行，更好地为企业的效益增长和国家的经济建设服务。
一、跟踪审计的基本内涵
跟踪审计是审计活动中的一项内容，审计的主要属性，在于它是一种独立的经济监督。这种经济监督活动，主要由专职机构和专职人员来进行，主要是对于被审计的企业单位的财务状况、经济效益及以上内容的真实性合法性进行定期审计。审计单位与被审计单位一般是通过委托授权的方式来进行审计活动的，其中包括经济的评价、监督、鉴证。审计的结果可以确定被审计单位的经济委托责任，审计工作的独立的结果具有权威性，审计同时也有淘汰和解除被审计单位经济委托责任的情况。跟踪审计作为一项在我国重大特定投资项目中大力推行的模式，其定义则一直没有在研究界达成一致。有学者认为，跟踪审计主要包括对于固定资产投资项目的“勘察设计、招投标、施工管理、竣工结算等阶段进行全过程审计，并对项目资金的筹集和运用情况进行效益分析”。也有学者认为跟踪审计是对于项目的建设前期、执行期、完工期、后续的跟踪审核评价。
二、企业固定资产投资项目跟踪审计的重要性
（一）由于固定资产投资的特性决定
对于企业来说，对于固定资产投资项目的跟踪审计是极为必要的。固定资产投资项目的跟踪审计，也是在工作实际中与《审计法》中的有关条例的相结合的要求。固定资产投资的各种特性决定了跟踪审计的重要性。由于固定资产投资中，投资金额大且时间跨度长，所调动的人员众多，需要进行的建设也项目繁多。在这个过程中，需要动用的资金数额巨大，且资金的投入是随着项目的进展而进行的，任何一个环节出现纰漏，都会对整体投资结构造成影响，这样的变动极易引起资金亏损，造成难以弥补的后果。在固定资产投资的过程中还存在一些问题和漏洞，极容易被利用而滋生贪腐行为。例如，项目审批把关不严格、高估项目投资、挪用项目资金、偷税漏税等问题。因此在固定资产投资过程中，一定要做好跟踪审计，严格审查相关问题，及时做出控制，防止投资失控，降低对项目的恶劣影响。
（二）有利于防范风险，提高审计工作的成效
由于跟踪审计本身的深度大、范围广，审计人员在对于项目的审计过程中得到的资料十分丰富，且更加详细，这就使得审计人员在跟踪审计时准确选择切入点，审计的工作质量和效率都得到了大大的提升。同时审计人员在对于各阶段进行分别跟踪审计时，对于项目的宏观情况也有着清晰的了解，因此，出现审计错误的风险和项目本身资金风险都得到了降低。另外一方面，跟踪审计可以有效降提高审计工作的质量与成效，我们在传统思维中，可能会认为审计是在投资项目中查找缺陷，其实不然，审计工作是审计与被审计互相协助的过程，一旦出现问题，审计要提出建议、参与解决。跟踪审计在固定资产投资项目进行中，可以及时发现风险隐患，进行动态监督。审计人员要在项目的前期阶段，在进行规划和决策时，提出相应的意见以完善项目规划，从而提高了审计工作的质量，使得审计的结果更加有价值，对于固定资产投资是有极大帮助的。
三、企业固定资产投资项目跟踪审计的实行方法
在企业的固定资产投资中，从内容来看审计的具体实行方法为工程审计和财务审计。财务审计是固定资产投资审计的一种常见方法，主要内容是对项目的财务进行资料审计，检查财务报表内容是否属实，核实财务报表和账目的明细是否相符，审查是否有会计凭证对应相应的账目内容。最后财务审计要核实投资各项目与国家政策是否相符合。还可以从审计的手段角度来看，跟踪审计可以分为收红审计法和计算机辅助审计法。手工审计作为一种沿用已久的设计方法主要依赖于审计员的手工翻阅计算、审查复核，按照国家相关的法律法规，对被审计资料做出审查，以发现违规违法行为并使被审计方及时做出改正。手工审计较为方便、灵活，审计人员可以根据审计过程的问题调整跟踪审计的重点，进行专业判断。此外还有许多实用的审计方法，例如内查外调法、关键点测试法、实地丈量法、重点内容详查法等。在企业固定资产投资项目跟踪审计中，一般都不会使用一种单一的审计方法，而是使用多种审计方法以达到跟踪审计的目的。由于固定资产投资的审计重在全过程的跟踪和把握，因此将计算机辅助审计与审计调查结合，统一绩效指标评价体系显得尤为重要。
四、在企业各投资项目中跟踪审计的应用要求
固定资产投资的跟踪审计，在应用中有以下几个要求。首先，跟踪审计分阶段开展，贯穿于固定资产投资的整个活动中。由于固定资产投资活动本身是一个具有阶段性的活动，是循序渐进进行的，跟踪审计也要循序渐进。必须从投资项目建议书开始，主要分析资金的相关落实情形并对于项目最终效果做出预估。在项目建设进行中，要从采购等分支活动开始进行监督，以使其符合国家的相关法律法规。最后还要对投资项目进行决算审查，对于经济效益进行计算，提供有效的数据而为后期的固定资产投资决策提供参考。
其次，要围绕固定资产投资项目，延伸至项目各有关部门才完善审计工作。审计工作在进行时，大部分的工作就是在监控项目的活动，对于偷税漏税、高估冒算、资金转移挪用等问题进行重点监管。由于固定资产投资涉及的部门较多，各部门都有参与投资项目的职权，对于这些部门的职责以及部门法规的监管，也成为了跟踪审计的内容。在这一过程中，跟踪审计不避免地延伸至各职能部门的内部，管理资金、检查项目收支等，跟踪审计可以采用工程概算执行审计和财务收支审计相结合，实现跟踪审计的职能延伸。
五、企业固定资产投资项目审计风险防范措施
（一）审计环境的构建
1.构建完善的自律体制
在实际工作上，审计部门要时刻注重审计人员素质的提升，不断根据实际情况对自律体制进行完善，从而保证审计队伍的纪律性。另外，企业基于我国审计行业“八不准”纪律的前提下，可以与审计工作人员进行协商，完成审计工作自律承诺书的签署，并以此为监督机制，不断构建自律廉洁的责任制度。发现相关问题时可以发挥直观能动性快速地处理，积极避免相关问题给企业审计工作带来的危害。
2.构建风险处理体系
企业对固定资产投资项目进行审计时，风险处理体系的构建有利于审计问题的及时处理，在实际上就是企业项目投资前风险分析与处理方案的设立。另外，在项目投资上，回避机制同样属于风险处理体系的一环，其主要是为了避免利益相关人员在审计工作上的刻意行为。简单的说，就是在安排相关审计人员时，对于其背景，企业同样要进行核查与审计，一般情况下审计人员不能够与审计项目存在利益关系。
（二）构建完善的审计流程
1.信息收集
在项目审计前，审计部门一定要对审计项目进行有效调查工作，从而为风险控制计划与固有风险分析提供真实的参考，分析在审计的过程中可能出现的风险问题。另外，在审计的过程中，工作经验虽然属于一个重要的技术资源，但是在实际工作上，真实证据的依据才是保证审计工作准确性的基础，因此证据是否真实直接关系到审计质量的好坏。与此同时，根据检查思路完成审计工作，并对审计证据进行整理与认定也属于信息收集的重要内容。而在实际工作上，对于计算、实物以及书面等证据来说，无论是直接证据，还是间接证据，其都需要规范化信息收集的保证，也只有这样才能从根本上减少审计风险的出现。
2.审计方案与制度的构建
在项目审计时，依法进行属于最为基本的要求，也是规避审计风险的基本手段。在审计方案制订的过程中，其主要内容包括构建审计前与审计时的相关制度、业务标准等。其中，在审计前制度方案的构建上，一般涉及项目的实际调查、资料整理以及分析等，从而明确审计目标与风险问题。而对于审计时的制度方案，则主要涉及到审计计划的制订，其内容一般包括审计的方式、证据、目的、范围人员构成以及相关部门的批准建议等。在一般情况下，审计计划制订后是不能随便修改的，只有根据环境的变化与需要才能进行相应的调整。
3.审计结果评价机制的构建
在审计结果评价时，必须要保持公平公正，保持对项目审计活动评价的有效性与规范性。在最后的审计意见时，需要根据事项重要性在审计职责范围内的进行审计评价，对于关系性的事项如果存在证据不足和标准不明的情况，不可能随便给出评价。从而在企业内部构建长期可持续审计氛围，避免往后审计风险的出现。
六、结语
在进行固定资产投资项目的相关活动时，要注意到固定资产投资是一个投入资金大、风险高、专业性强的经济活动。因此进行跟踪审计是极为必要的。但是在进行跟踪审计的过程中，还要注意到这种跟踪审计模式的应用是否灵活，而对于跟踪审计中运用的审计方法的真实情况还有待总结，因此必须要加强对固定资产投资项目跟踪审计的研究，不断总结实例中的经验教训，为完善理论知识做出贡献。同时对于专业审计人员和科学队伍的组建也是不容忽视的，人员的专业化在一定程度上决定了审计的质量与效率。审计人员必须精通投资项目的情况，同时具备良好的职业道德，对于相关的法律法规有详细的了解，在审计过程中发挥素质优势，确保跟踪审计循序渐进、科学高效地进行。
参考文献：
[1]白洁.浅谈企业固定资产项目投资管理[J].吉林画报（教育百家B），2013（4）.
固定资产审计案例篇2
【关键词】固定资产投资项目财务审计协作管理
众所周知，所谓固定资产投资建设项目就是建造和购置固定资产的经济活动的项目。笔者认为可以把固投建设项目从开始到竣工验收完成的全过程划分成三个流程即设计流程、实施流程、审计验收流程。设计流程的内容包括项目的立项、可行性论证、初步设计等；实施流程是按照项目初步设计概算进行项目实施的阶段；审计验收流程是在项目竣工后对项目的建设目标、建设内容、资金使用、建设程序及相关资料归档合规性等进行验收的流程。
目前随着国家对固定资产投入规模的不断扩大，相应的外部审计监督也越来越严格。通过对一些固投项目的审计案例的分析，笔者将发生频率较高的主要问题大致归纳为以下九个方面：
一是项目招投标管理不规范；
二是挪用建设项目资金；
三是列支概算外支出；
四是项目结余资金比例过大；
五是工程结算审价不严；
六是项目拖期严重；
七是合同签订和执行欠规范；
八是虚假发票入账；
九是列支不合理支出。
本文对固投建设项目管理的内部审计与财务协作管理进行探讨，不妥之处权当抛砖引玉。单位内部审计对财务业务具有审计监督的职能，而单位全部经济业务运行情况都反映在财务业务里。因此，反映项目管理问题行之有效的办法就是审查财务账载信息。所以，单位内部审计人员和财务人员要熟悉项目整个过程的计划和实施情况，并根据相关管理要求及时将发现的问题反馈给立项和实施部门，促进问题的整改及归零工作，借以促进建设项目的规范高效运行。另外，笔者认为单位内部审计和财务应该在建设项目的起始阶段就要介入项目的管理，进入事前管理比事后管理要更为有效。下面通过对固投建设项目出现的典型问题进行分析，具体探讨项目的内部审计与财务的协作管理办法。
一、项目设计流程中的审计典型问题分析及管理建议
从表面来看，九个典型问题似乎全部产生于实施流程阶段里，但如果仔细分析，不难发现有些问题起因不在实施阶段，而在更多程度上产生于设计流程阶段。比如“列支概算外支出”、“项目结余资金比例过大”、“项目拖期”等问题就属于项目设计流程阶段的部分建设内容可行性研究深度不够造成的。下面笔者对这三个问题逐一进行分析探讨。
首先分析“列支概算外支出”的问题。这个问题的表现主要包括设备购置的型号及性能指标、建筑单体的面积和用材、其他费用等项目支出超出了概算所规定的内容。在固投项目案例的分析中，较多超概算的具体情况是：建设单位如果按概算来购置某设备，该设备性能指标就满足不了需求，因此为了避免浪费只能超概算去购置满足要求的设备；还有，建筑单体在实际建造时才发现需要增加一些面积能能满足需求等，这也是造成超概的部分原因；其他费用超概有一部分原因是由于项目概算里没有列示超概支出的内容，而这个内容又是项目需要发生的，这些情况就是项目设计概算内容漏项。
其次分析“项目结余资金比例过大”的问题。结余资金是建设内容完成后，建设单位没有使用完概算批复的建设资金，如果是财政资金没使用完，还需将结余的财政资金上缴财政。那么造成资金结余的主要原因基本上是由于项目设计流程的可行性研究及初步设计深度不够所引起的。比如概算购置一套设备按论证批复100万元，可实际购置时只用了80万元，造成资金结余20万。这属于设流程概算内容单项在金额设计深度上不够导致的资金结余问题。
最后分析“项目拖期”的问题。拖期问题有客观原因也有主观原因，但大部分拖期是由于主观原因导致的。客观原因情况的表现，比如建设期恶劣的天气比较多，造成土建工程施工进度滞后，从而使项目拖期。主观原因主要是两点：一是建设管理不善，二是设计流程没有充分研究项目建设期的各种可能拖延建设项目的因素，致使项目批复的周期偏短。
综上所述，这三类超概算问题大部分原因属于项目初始阶段的可行性研究及初步设计的深度不够或估计不足所致。所以，项目部门不能单纯考虑立项和设计的通过，而要更多的去研究如何使项目的设计深度达到建设纲领、满足需求，进而高效使用建设资金，为后续实施中减少或杜绝超概算做好基础工作。那么如何提高项目设计流程的工作质量呢？我们知道，我们国家在固投建设项目设计流程里，没有外部审计监督职能介入，项目的可行性研究和设计等深度和广度缺少行之有效的监督和控制。所以，笔者认为，为了高质量的完成固投建设内容，在微观管理上，建议建设单位在设计流程中，将单位的内部审计纳入建设项目的设计流程里，主要负责审查监督项目的设计是否有足够的深度和广度，为项目后续严格按概算高效实施，杜绝超概问题的发生做好保障工作。同时为了更多的熟悉项目建设内容，严格项目支出，财务部门也应参与其中。财务部门按《基本建设财务管理规定》的要求核算和管理项目，一旦发现项目有超概算支出，应及时与内部审计部门沟通，一起对实施部门提出问题的整改建议和要求，并由内部审计人员跟踪监督整改情况，以便及时将超概问题归零。因此内部审计与财务部门发挥各自优势，相互促进，互相协作，对提升项目管理水平和效果会产生较好的积极作用。
二、项目实施流程中的审计典型问题分析及管理建议。
建设项目审计时发现的问题，绝大部分与实施流程的管理密切相关。我们通过对以下典型问题的分析，不难发现单位项目管理不善是实施流程产生问题的主要原因。
（一）“项目招投标管理不规范”和“合同签订和执行不规范”的问题
项目招投标不规范主要表现大致有：招标机构不具备应有的资质；招标和评标管理过程不规范；未按招投标文件内容签订合同；未在规定的期限内与中标人签订合同；招标资料归档不完整等。从这些不规范的表现来分析，这类问题属于项目实施过程中管理不善所引起的，这个环节最容易滋生的环节，为了规范招投标和廉洁从业，建议单位内部审计和财务人员参与其中，内审监督招投标整个过程的规范性，审查招标机构资质等，而财务人员通过招投标的参与，有利于把控合同的签订与招投标的一致性，严格执行合同结算条款，为后续财务人员高效准确核算及管理打下坚实的基础。
（二）“挪用建设项目资金”、“虚假发票入账”和“列支不合理支出”问题
固投建设项目财务核算必须执行《国有建设单位会计制度》，项目财务管理必须执行《基本建设财务管理规定》。
这三个问题都违反了相关财务制度。财务人员应严格把关，对项目建设资金必须专款专用，对入账的发票不能嫌麻烦，每一张发票都要进行网上认证，对不合理的支出拒绝报销。建议单位内审部门定期对财务部门的基建账支出进行审计监督，使之形成一个常态化的内控管理模式，对于杜绝上述问题会有积极的推动作用。
（三）“工程结算审价不严”
目前，绝大部分建设单位在土建实施过程中，对施工合同的变更部分没有很好的进行管理，致使工程结算的时候超概很多。建设单位对于施工合同之外的工程变更增加和工程变更减少，大部分单位都能做到三方签字确认，即由施工方、监理、和建设单位三方签字确认。但是为什么工程结算审价还是会在决算审计中出现大量的审减额呢？造成这种审价不严的原因，个人认为还是在实施流程中管理不善造成的。所以，建议还是要发挥内部审计监督的作用，将每一次工程变更的三方签字确认单送到内部审计部门进行审核，并由内部审计部门再次签字确认。之后，将被审过的工程变更确认单再送到实施部门和财务基建主管会计处备案，目的是从财务部门再次把控工程结算支出。建议财务部门付款至工程合同额加变更结算价的百分之八十后，就可以暂停付款，待基建工程完工后且得到第三方造价审计决算时再按合同结算条款付款，这样的管理比较稳健。所以，内部审计的监督和财务的把控，都会对严格工程结算起到很好的作用。
三、审计验收流程的管理
项目竣工的审计和验收必须满足五个合规条件才能通过，分别是：项目建设目标合格；建o内容合格；建设资金使用合格；项目设计和实施的程序及支出合格；项目档案资料归档合格。所以，若项目设计流程和实施流程规范、符合项目管理要求，自然就具备了验收的五个合格条件。实际上项目审计验收的工作就是对设计和实施的审查和验收。
审计验收流程的工作是建设项目提升管理水平的重要契机。在审核的过程中可以充分暴露建设项目的缺点和漏洞，所以，建议建设单位可以对每一次的审计验收工作中的问题仔细梳理，建立项目问题库，对每类问题进行整改跟踪，一事一议，寻求有效的管理办法，不断的优化管理方案，直至解决或杜绝此类问题的发生。
在这个阶段笔者也建议单位内部审计部门参与问题整改追踪和监督，只有加强了内控，固投建设项目的管理才能有效提升。
四、结束语
经过对典型问题的逐一分析，笔者认为建设单位的内部审计与财务在项目管理上的积极协作，必将对固投建设项目管理的有效提升起到积极的推动作用。
参考文献
[1]中国经贸导刊2015年4月中.《创新企业固定资产投资项目管理途径浅析》.孔敏.
固定资产审计案例篇3
资金监管
（一）筹资,当企业拟实施下列筹资行为时，应分别报特派员、监管机构同意或备案：
1、采取吸收合并等筹资方式，导致改变企业股本结构肘，事前须经监管部门同意，然后提交股东大会批准。
2、接受非货币资金投资，须由资产评估机构进行评估，并经监管部门会同同级国资部门确认。
3、用资产抵押方式向外举债筹资，全资企业无论数额大小，应报监管部门同意；上市公司绝对额超过净资产5%，非上市公司超过净资产2%的，在提交股东大会批准之前，先征得监管部门批复同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2%以下的资产抵押贷款，由企业董事会决定，并报监管部门备案。
（二）资本金,未经企业股东大会批准，企业不得随意变更股本结构。企业资本金的增减变动，筹资及法定重估中资本公积金的增减变动，弥补亏损引起盈余公积金的变动等。经监管部门同意后，提交股东大会批准。
（三）消费资金,控股企业各项消费资金的使用，应编制项目预算和开支计划，由董事会审批并报监管部门备案；全资企业项目预算和开支计划，应报监管部门审批。
（四）运营资金,各企业要按照生产经营、固定资产投资、对外投资、生活福利等，分类按季编制资金运营预算，企业重大资金使用计划，应报监管部门备案。
（五）其他,监管机构在对企业财务行为进行监管时，为确保出资人和企业的利益，为个业发展创造良好的环境，任何部门和单位对企业的收费、罚款和摊派，必须经特派员复核、签批，凡无合法依据、标准的收费、罚款和摊派，企业一律不得支付；为确保企业资金的安全，对无效合同，无合法凭证、无合规手续的会计事项，有权要求企业不能对外支付现金（包括支票、汇票等）。
资产监督
（一）损失的核销、坏账准备金的提取比例、存货计价办法、固定资产折旧方法、年限等重要会计政策。
企业损失的核销方法、外帐准备金的提取比例、存货计价办法、固定资产折旧方法、年限等重要会计政策须经特派员审批；财务管理制度的变更，必须在年度终止前提出变更申清，说明变更的原因和理由，经监管部门同意，报本级政府批准。
（二）担保,企业一般不得对外提供借贷款担保，确需提供担保的，应根据《担保法》要求相关企业提供反担保。对外担保金额，全资企业无论数额大小，应报监管机构批准；上市公司担保额超过净资产5％时，非上市公司超过净资产2％时，在提交股东大会批准之前，应先征得监管机构同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2％以下时，由企业董事会决定并报监管机构备案。
（三）对外投资,全资企业所有对外投资和项目投资，应报监管机构批准；上市公司绝对额超过净资产5％，非上市公司绝对额超过净资产2％的对外投资和项目投资，应在召开股东大会之前，征得监管机构同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2％以下对外投资和项目投资，由企业董事会决定并报监管机构备案。控股企业非生产性固定资产单项投资超过100万元的必须事先征得监管机构同意。
各企业对外投资必须按年度分项目编制投资损益明细表，反映企业各项对外投资取得的收益或发生的损失。
（四）损失及固定资产处理,企业生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废等净损失，应区别不同情况依据盘存记录、技术单位的品质鉴定或社会中介机构审计报告，经部门负责人审核、财务部门审查提出意见，报企业法定代表人和特派员审批处理，计入当期损益；全资企业还需由主管财政机关在决算批复时一并审批。
成本费用的监管
（一）业务招待费,监督企业建立业务招待费预决算制度和财务审核制度，在财务制度规定的控制比例内据实列支。企业制定的有关业务招待费开支办法和标准应报监管机构备案。
（二）递延资产,监督企业按国家规定的项目列示递延资产，分期处理。对确需转入递延资产的有关费用支出，必须将新增项目的名称、金额、摊销计划报市监管机构同意，全资企业还需报主管财政机关审批，否则，不得列入递延资产。
（三）固定资产竣工入账,监督企业及时办理固定资产竣工决算手续。已经交付使用但没有办理竣工验收的已完工项目，应按暂估伙计入固定资产价值，并按规定提取折旧。已经整体交付使用的固定资产，无论是否办理竣工决算手续，一律按生产经营用固定资产管理核算，其借款利息和汇兑损益，必须按规定计入财务费用，不得计入在建工程成本，也不得列入待摊费用和递延资产。
（四）待摊和预提费用,企业根据具体情况确定的预提费用项目及标准，需报特派员审批，并报监管部门备案。预提数额与实际数额发生差异时，应及时调整提取标准，多提数额应在年终冲减成本费用，需要保留余额的应在年度财务报告中予以说明。
收入、利润及其分配的监管被监管企业应严格按《公司法》、《企业财务通则》、企业章程和其他有关规定合理界定收入，准确核算利润，按规定程序实施利润分配。
监管机构对企业收入、利润实现的真实性和税后利润分配的合理性进行监督管理。
财务报告的监管
企业应按月、季和年度向监管机构报送财务决算报表和有关财务报告，年度财务决算报表还应同时报送注册会计师的审计报告。
固定资产审计案例篇4
【关键词】生产成本；分析性程序；反应釜
中图分类号：F239文献标识码：a文章编号：1004-5937（2015）17-0098-03
制造业中生产成本核算涉及凭证和记录单据较多，在对生产成本实质性测试过程中需要采用询问、分析性程序、检查、核对、计算等审计程序，一般来说耗费审计时间较长，也是审计发现差错和舞弊的高发区域。本文拟对a公司生产成本实质性测试的实际案例进行分析，提出审计建议，希望有助于企业日后规范生产成本的核算和管理。
一、案例背景
2014年2月某会计师事务所接受a公司的委托，对其2013年度财务报表进行审计。事务所首先了解该公司生产方面基本情况：a公司是自然人投资的民营企业，年产值接近5亿元，产品主要原料为大豆油，投入到产出时间大约8小时左右，该企业有14个反应釜，车间工人实行“三班倒”制度，除法定的节假日和设备检修外，生产设备日夜不停。每种原材料存放地点不在同一仓库，生产产品要领用三种原材料（一种主料，两种辅料），产品成本中材料所占的比重达到95%以上，因而每天涉及的领料单较多。另一方面每天每个反应釜至少可以产出两批次的产品，产品入库单据也较多。存货按实际成本核算，原材料领用计价方法采用加权平均法。在审计过程中，审计人员对生产成本进行分析性程序时，产品入库成本走势与采购主料大豆油单价走势在2月份和7月份出现背离，原材料采购单价下降而生产产品的单个成本不降反升的现象引起审计人员的注意。
二、审计目标和范围
审计目标是判断生产成本会计处理的合法性与公允性，通过采取适当的审计程序来确定：生产成本的发生、用途、性质和数额是否正确合理；生产成本的核算对象、分类、归属是否适当；生产成本分配、成本计算方法是否合理且全年没有变化；生产成本期末余额是否正确，生产成本的披露是否恰当。
审计范围是2013年1月1日至12月31日期间的生产成本核算以及涉及的相关财务资料和非财务资料。
三、审计过程及审计发现
（一）获取生产成本分配汇总明细表
核算加计正确，并与总账、明细账合计数相核对是否相符。表1是a公司2013年7月份生产成本分配汇总明细表。
审计结论：审计人员复核了7月份生产明细汇总的正解性，将直接材料与材料耗用汇总表、材料明细账、材料总账相核对，直接人工总额与工资汇总表、员工工时记录表、人力资源提供在职人员表、应付职工薪酬明细账、总账相核对，制造费用总额与制造费用明细表、制造费用明细账、制造费用总账相核对，没有发现异常，账账一致、账表一致。
（二）执行实质性分析程序
审计人员对生产成本进行了分析，首先将主料的采购单价与每月入库产品单个成本利用折线图的方法分析产品入库单价走势是否合理，发现2月份和7月份两个月出现背离，采购单价下降，产品入库成本反而上升。表2和图1显示了产品XB001在2月份和7月份与主料大豆油采购单价背离现象，接着审计人员又将每个月原材料领用表中每个产品的领用原材料的数量进行绝对额比较，每个月单个产品消耗主料的数量上下浮动不大，但7月份单个产品消耗辅料的数量上涨较多，采用分析程序得出的结论需要进一步抽查凭证和进行核对、计算才能确认差异是否正常。
另外还对各期直接人工总额和制造费用总额进行分析性程序，没有发现明显异常现象。
（三）查实分析程序所发现的异常
审计人员通过询问、核对、审阅、计算等程序后，重点抽查了2月份和7月份有关成本归集与分配的凭证，查实2月份单个产品的入库成本存在背离的现象是因为2月份我国春节期间，企业生产的产量较低，约是其他月份产量的三分之一，导致生产车间固定资产折旧费用分摊到单个产品的费用较高，没有其他异常。查实7月份背离现象是单位在该月接收一笔加工业务，领用了辅料进行加工，总共领用辅料价值180790.93元，该企业收取委托方450000元加工费（含辅料）没有确认收入（收到的货款作为“小金库”），而是将领用的辅料计入当月XB001的直接材料中，导致XB001产品单个成本上升78.51元。审计人员建议a公司账外450000元加工费确认为其他业务收入，辅料成本180790.93元确认为其他业务成本，并确认应补交的增值税、营业税金及附加和企业所得税，审计人员在审计底稿中记录调整分录如下（企业所得税税率为25%，城市维护建设税7%，教育费附加3%）：
借：其他应收款――某某450000.00
贷：其他业务收入――委托加工384615.38
应交税费――应交增值税（销项税额）65384.62
借：其他业务成本――委托加工180790.93
贷：主营业务成本180790.93
借：营业税金及附加6538.46
贷：应交税费――应交城市维护建设税4576.92
应交税费――应交教育费附加1961.54
借：所得税费用――当期所得税费用
94519.23（378076.92×25%）
贷：应交税费――应交企业所得税94519.23
审计结论：该公司没有对委托加工事项确认收入，该事项对财务报表相关事项产生影响，其中应调整资产负债表的项目：调增其他应收款科目余额450000.00元，调增应交税费科目余额166442.31元，调增利润分配――未分配利润科目余额283557.69元；应调整利润表的项目：调增营业收入384615.38元，调增营业税金及附加6538.46元，调增营业利润378076.92元，调增利润总额378076.92元，调增所得税费用94519.23元，调增净利润283557.69元。
（四）生产成本计价方法的测试
1.了解a公司的生产工艺流程和成本核算方法，检查成本核算方法与生产工艺流程是否匹配，前后期是否一致并作出审计记录，得出审计结论为相一致。
2.抽查成本计算单，检查直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配是否正确，前后期是否保持一致，通过抽查得出：直接材料领料时有明确的用途，直接归属，不用分配，直接人工及制造费用的分配原则前后期是保持一致的，按当月生产量的比重进行分配，所选分配原则也符合企业实际。对材料领用的抽查如下：从1月、5月、11月领料单据中随机抽取50份，追查至对应的明细账和总账并进行核对；又从3月、6月、12月明细账记录中随机抽取50笔业务，追查到领料单据并进行核对，抽查记录记入审计底稿，审计结论没有发现异常。对直接人工费用的抽查：选择1月、8月、12月三个月工资汇总表进行抽查，核对生产工时记录、职工手册、职工上班打卡记录、工资明细表之间是否相符，并按小时工资率进行计算，以判断是否正确。审计结论没有发现异常。
（五）制造费用的测试
1.编制制造费用明细表，复核加计是否正确，并与总账、明细账合计数核对是否相符，审计结论相符。
2.对制造费用各明细进行绝对额比较，询问并分析波动的原因，需要重点核实审计底稿中低值易耗品的消耗和维修费用各月增减变化情况。
3.选择重要或异常的制造费用项目，检查其原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。经审计，发现a公司对低值易耗品的摊销原则前后不一致，当维修费用高时，低值易耗品摊销就少一些，反之亦然，存在调节生产成本的现象。查实维修费用6月发生额中一笔70256.00元的支出和10月一笔26886.38元的支出是属于购买机械设备（固定资产性质的资本性支出），不应直接计入维修费用，应当计入固定资产科目核算，以折旧的方式反映在制造费用中，这两台设备与固定资产盘盈两台设备结果相一致。也查实该公司低值易耗品管理手续不健全，只对单价较高的低值易耗品办理入库、出库手续，其他低值易耗品购买后就直接堆放在车间管理办公室，车间管理人员不需要经过任何手续就可以领出，审计人员利用低值易耗品盘点结果，倒算出2013年应摊销低值易耗品的金额，与账面上摊销金额相比，查出2013年多摊销低值易耗品75433.93元。审计人员记录整个审计过程，并在审计底稿中记录建议调整分录（预计固定资产净残值率5%，预估机械设备折旧年限10年，该公司低值易耗品单独作为一级会计科目核算，鉴于当年生产的产品全部销售，调整时直接调减主营业务成本）。
借：固定资产――机械设备类97142.38
贷：累计折旧3762.86
主营业务成本93379.52
借：低值易耗品75433.93
贷：主营业务成本75433.93
借：所得税费用――当期所得税费用
42203.36（168813.45×25%）
贷：应交税费――应交企业所得税42203.36
审计结论：该公司存在着制造费用核算中没有分清资本性支出与收益性支出以及低值易耗品管理不规范，多摊销低值易耗品的问题，这些事项都对财务报表产生影响，其中应调整资产负债表项目：调增固定资产项目97142.38元，调增累计折旧项目3762.86元，调增低值易耗品项目75433.93元，调增应交税费项目42203.36元，调增利润分配――未分配利润126610.09元；应调整利润表项目：调减主营业务成本168813.45元，调增营业利润和利润总额168813.45元，调增所得税费用42203.36元，调增净利润126610.09元。
四、审计建议
（一）对需要调整事项的建议
审计人员取得审计证据后将上述确定需要调整的不符事项，以书面方式及时与a公司管理层沟通，征求a公司对需要调整会计报表事项的意见。取得管理层书面同意调整的确认函后，审计人员取得经审计的财务报表。
（二）针对舞弊事项和其他不当事项给予管理层的建议
1.建议公司经营要在合法的基础上，及时履行纳税义务，不得偷逃税款。按我国税收征收管理法的规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因而管理层要高度重视企业经营过程中不要设置“小金库”，要按国家税法的相关规定，及时申报纳税，履行纳税人的义务，以免给企业造成不必要的损失。
2.规范低值易耗品实物管理制度，将低值易耗品归于仓库管理，按正常入库、出库程序进行填报入仓单和出库单，及时登记在用、在库的低值易耗品，避免企业会计核算处理过程中对低值易耗品摊销的随意性以及错误分摊的现象，严格遵循我国企业会计准则的要求进行账务处理。
3.提高财务人员的业务能力，正确划分资本性支出与收益性支出，不得将资本性支出直接列入当期制造费用中，而应当确认为固定资产，以折旧的方式在日后摊销到成本费用中。
五、该案例对审计人员的启示
生产成本项目涉及企业自制原始单据较多，在料、工、费的归集和分配过程中涉及到大量的单证和账表，审计人员不仅要注重这些单证与账面之间存在的勾稽关系和这些证据的收集和复核工作，而且要特别注意采用分析性程序，这对于确定审计重点和发现差异和异常波动非常有用。
【参考文献】
[1]刘华.审计案例[m].上海：上海财经大学出版社，2013.
固定资产审计案例篇5
关键词：乡镇固定资产管理；重要意义；问题；方法
固定资产是行政事业单位运营发展的基础，反映的是单位的经济实力，固定资产管理的好坏，关系到单位的长远发展。相关调查发现，乡镇固定资产的管理存在诸多问题，导致固定资产流失严重。如何解决这些问题，提高固定资产的安全性和使用效率，成为乡镇政府的关注重点。以下对此进行探讨。
一、乡镇固定资产管理的重要意义
乡镇固定资产指的是使用1年以上、单位价值满足规定标准，且使用期间保持原态的资产项目。相比于企业固定资产，由于乡镇固定资产的性质、作用不同，其特性成为乡镇管理工作的一项难点。乡镇政府是国有资产管理的基础单位，而固定资产的管理影响着乡镇政府的发展和职能的发挥。随着国家在乡镇政府的投入力度不断加大，房产、车辆、办公用品、电子设备等物品的数量增多、价值提高，因此固定资产管理成为管理工作中的重要内容。然而，调查发现部分乡镇存在重视资金、轻视资产的现象，只有改进管理工作才能避免固定资产损失，减少浪费现象，继而提高固定资产的使用效率，促进乡镇政府的健康发展。
二、当前管理工作中存在的问题
1.财权分散在财权分散的影响下，乡镇固定资产的管理复杂多变，其原因主要是下属管辖单位多，由于范围广、分工不同，导致管理工作相对松散。有些是乡镇直接管理，有些是上级政府部门管理，还有些则是双重管理。这些部门和单位有一定的收入来源及相应的支配权，资产可能是上级配备，可能是自己添置，也可能是上级政府统一配置，资产来源多元化给其管理带来了一定的难度。2.账实不符分析固定资产账实不符的原因，一是固定资产的租借管理不规范，二是资产处置不当，三是基础设施项目没有及时交付并核算。对于前者，租借闲置的房屋用品，能提高资产使用效率，提高经济收益。然而，乡镇政府的资产出租有的不公开，有的甚至没有签订合同文件，随意性大，大多没有专人管理。以房屋出租为例，长时间拖欠租金却不追缴，房租收入就难以纳入预算体系。对于固定资产的处置，应该向上级部门备案审批，常见如电子设备、车辆等。由于乡镇政府的认识不足，资产处置不按照流程执行，或者擅自处置，就会造成资产流失。基础设施项目竣工验收后，一些单位没有及时交付，一些单位即使交付但没有及时进行账务处理。3.管理意识淡薄乡镇政府对于固定资产的管理，最为明显的问题是管理理念不科学。举例来说，不少政府重视现金、轻视物资，重视采购、轻视管理。乡镇政府将主要精力用在了基础设施的建设、招商引资等方面，在资产管理上的重视程度不足。而且，领导干部认为资产管理繁琐，如此就会引起工作人员不作为。4.疏于日常管理乡镇政府在日常管理中，存在的问题如下：①固定资产没有定期盘点，导致账目混乱、记录不清晰。②部分乡镇的固定资产产权不清，尤其是土地征用中存在的遗留问题，例如办公室的使用没有土地所有权证、使用证；山林证在农林主管部门处，委托各乡镇管理。③乡镇扩建、改建工程完成后却没有及时入账，只是将建设中的经费纳入支出，导致账物不符。近些年建设工程的投资越来越大，这些资产处于账外，会导致管理失控。④还有些乡镇将资金拨付给下属单位，用来购置固定资产，超出了国有资产的监管范围，如此就会造成资产流失。
三、加强乡镇固定资产管理的相关措施
1.创新财政体制第一，明确乡镇固定资产的内容，定期进行全面盘查，将结果装订成册、统一编号。针对现有的固定资产，应该及时备案、准确记录，将其作为会计核算基础。第二，编制财务预算方案时，应该考虑到固定资产的购买计划，在年末核对固定资产的购置数量、成本金额，通过和核定基数、财务预算进行对比，实施财力扣减措施。第三，将固定资产的审核列入领导干部的绩效考核内容，以此形成完善的财政体制，增强领导的关注力度，发挥带头作用，促进固定资产管理工作的顺利开展。2.落实责任意识固定资产管理工作的开展，应该首先明确责任意识，树立高度负责的态度。要落实各项管理制度，确定谁是第一负责人，明确固定资产管理人员的岗位责权利。然后从上到下签署目标责任书，实施层次负责制，确保各种固定资产均有专人管理，只有这样，才能保证固定资产的完整性，充分发挥资产带来的效益。另外，还要树立依法管理理念，要求工作人员严格遵循国家制定的财政法规，一是提高采购工作的透明度，促使财政资金的使用效益不断提升；二是增强管理人员的法律意识，对固定资产进行依法管理；三是固定资产在调拨、报废、变卖等处置上，应该首先申报，获得审批后进行相应处置。3.重视日常管理一是加强会计核算工作，固定资产产生后，应该第一时间进行入账登记，遵循账、卡、实物相统一的原则，形成电子台账，并且保证管理部门之间信息共享。在了解资产存量的前提下，对资产的使用进行动态跟踪，如此能保证账实相符。二是委派固定资产的管理人员，负责资产的交接、清查、处置等内容。以固定资产的盘点为例，保证统计数据的准确性，一旦发生异常变动，应该及时上报给领导。在固定资产的处置上，依据规范严格执行审批流程，防止资产流失。三是基础设施建设竣工验收后及时交付核算。四是资产管理部门和财务部门、技术部门之间协同工作，进行统一审核，将审批权限赋予相关部门。以资产的租借为例，应该分析市场行情和需求，采用公开竞价的方式，保证操作的透明度。而变价和残值收入，则应该进行收支两条线管理，满足非税收管理的要求。4.加大监管力度对固定资产的管理工作进行监督，定期组织检查、清理等工作，实现计划性管理的目标。第一，审计部门针对乡镇领导开展审核时，将固定资产的管理列为其中一项内容，能提高管理意识，实现人账有机结合。第二，管理期间，乡镇领导属于全面负责人，分管领导属于主要负责人，同时明确各个使用部门的责任，实现三级管理模式。第三，定期实施考核工作，将固定资产管理效果纳入领导干部的考核范畴，促进管理能力的提升。实践证实，利用制度来约束管理，是避免资产流失的有效措施，具体到固定资产的管理上，要求有计划、有审批，入库单据和领用单据缺一不可。综上所述，乡镇政府加强固定资产管理，能减少浪费现象，提高固定资产的使用效率。就目前而言，管理中存在诸多问题，例如财权分散、账实不符、管理意识淡薄等。对此，应该创新财政体制、落实责任意识、重视日常管理、加大监管力度，从而促进乡镇政府的健康发展。
参考文献：
[1]张宗花.如何规范乡镇固定资产管理的思考[J].现代商业,2014,(6):184-185.
[2]施华军.加强乡镇固定资产管理的具体途径及方法研究[J].中国乡镇企业会计,2013,(11):132-133.
固定资产审计案例篇6
【关键词】农村；任期经济责任；审计
1.现阶段农村干部任期与离任经济责任审计的意义
1.1村干部任期经济责任审计是新时期党中央、国务院赋予农村经营管理部门的一项重要任务和职责
中办发17号文件明确要求：“加强对农村集体财务的审计监督。县、乡两级农村集体资产和财务管理指导部门，要切实组织好对农村集体财务的审计监督工作”，“村干部任期届满或离任时必须审计”。开展村干部任期和离任经济责任审计是农村基层干部监督管理工作的一个重要环节。做好这项工作，有利于促进农民群众选出作风正派、廉洁公正、为农民办实事的村干部,有利于强化村级财务管理的监督约束机制。有利于进一步健全和完善村务公开和民主管理制度，促进统筹城乡一体化改革工作。从加强党的执政能力建设，构建社会主义和谐社会的高度，从民主执政、依法执政的角度，加强对这项工作的指导，认真开展和做好村干部任期和离任经济责任专项审计工作。
1.2开展村干部任期和离任经济责任审计是农村基层党风廉政建设的重要措施
作好这项工作，有利于从源头上预防和治理腐败，促进农村党风廉政建设。有利于保护集体经济组织的利益不受侵犯，促进集体经济组织发展。有利于落实、完善农村干部经济责任制。有利于全面、公正地考察和使用干部。
2.农村干部任期与离任经济责任审计的组织。
2.1加强领导，制定审计工作实施方案，落实审计工作经费
各级各部门应高度重视任期经济责任审计工作，把村干部任期与离任经济责任审计工作作为事关村级换届选举、农村和谐稳定发展、深化农村基层党风廉政建设的重要政治任务，积极部署，狠抓落实。组织、监察等部门联合下发相关村干部任期和离任经济责任专项审计工作实施方案，区、镇也结合实际，制定具体工作方案，认真按照上级工作布署，采取交叉审计、区镇联合审计、委托中介机构审计等各种不同方式，依法开展审计工作，并下达了审计专项工作经费，确保审计工作的顺利开展。
2.2加强培训，提高审计人员素质
村干部任期和离任经济责任专项审计工作涉及面广、政策性和专业性强、时间紧、任务重。为确保这次审计工作的顺利开展，结合自身情况对参与审计工作的人员进行了集中培训。组织他们系统地学习了市、区审计工作方案，《福建省村集体财务管理条例》、《厦门市农村财务审计条例》、《农村合作经济组织会计制度》等法律、法规，熟悉区、镇农村财务管理方面的有关规定。通过培训提高了审计人员的业务知识和工作能力，为开展审计工作打下坚实的基础。
2.3严格审计工作程序，依法开展审计工作
各审计小组开展村干部离任审计时，严格按照《福建省村集体财务管理条例》、《福建省农村集体经济审计工作规程》、《厦门市农村财务审计条例》、《村级干部任期和离任经济责任专项审计工作实施方案》等有关法律、法规的规定和审计工作规程，依法开展审计工作。一是提前三天下发审计通知书，将审计工作有关事项通知被审计单位；审计报告完成后坚持十天征求被审计单位的意见，倾听被审计村及村民或村民代表的意见。二是开展审计时严格按照法律、法规、财务制度的有关规定耐心、细致地查阅会计账簿、财务报表、会计凭证、原始凭证、承包合同等有关资料，对有凝问的开支做好审计工作记录，对涉嫌违法乱纪的开支，认真做好原始材料的记录和复印，取得第一手资料。三是正确处理问题，客观公正评价。对审计出来的问题，坚持以事实为依据、以法律为准绳的原则，分清不同性质的情况，严格对照有关法律、政策规定进行处理，该整改的要求被审计村及时整改，该移交司法机关处理的及时办理移交，做到客观、公正、准确。对村干部任期内各项经济目标完成情况，财务公开，民主管理，债权债务，固定资产和村级财务管理等情况进行客观公正的评价。四是把握审计资料规范。做到有原始资料复印件，有证明材料，有审计报告，有被审计单位征求意见书等资料，做到资料齐全，立卷归档。
2.4督促落实整改，规范农村财务管理
审计工作的重点之一在于落实整改。审计结论下发后，各审计组及时跟踪督促被审计村（居）认真做好存在问题的落实整改和规范财务管理工作。一是要求被审计村在接到审计结论后十五天内对存在的问题进行整改，该清退的在规定的时间内及时清退，该补办材料和手续的及时补办，并将整改情况以书面的材料报区农业局备案。二是要求被审计村针对审计后还存在的问题，进一步建立健全财务管理制度，严格财经纪律，加强农村财务管理。三是要求被审计村严格实行财务公开、民主管理制度，增强村级财务的透明度，提高村级财务管理水平。通过村干部任期和离任经济责任专项审计，为组织部门进一步准确考核、选拔村干部提供了重要依据，为做好村级换届选举工作打下了坚实基础。
3.农村干部任期与离任经济责任审计中存在的主要问题
3.1财务内部控制管理存在一定缺失
部分村超标准发放村干部补贴、奖金；违反规定报支村干部养老保险，发放村两委委员交通通讯补贴。如审计发现34个村（居）未经过村民会议或村民代表会议通过，巧立明目发放村干部补贴、奖金；23个村违规报支村干部养老保险；11个村（居）发放村两委委员交通通讯补贴。
固定资产审计案例篇7
一、成本规制用途与范围
本实施方案所称成本规制是指按照目标成本、定额成本等先进管理办法，建立科学规范的考核评价城市公交企业成本费用的制度，并以此测算财政补贴的方式。成本规制作为政府财政合理界定和计算公交企业财政补贴基数（以下简称补贴基数），不作为公交企业进行会计账务处理和纳税申报的依据。
成本规制实施的范围为我市公交公司及所属公交运营公司。
公交公司正常经营性成本费用项目纳入规制范围，包括：人员工资及工资性附加、燃料费、修理费、轮胎消耗费、固定资产折旧、其他直接运营费用、管理费用、财务费用等与公交运营成本相关的成本费用。
二、成本规制程序
（一）根据公交公司成本项目近年平均合理数据，结合相关管理规定和实际情况，确定成本项目标准值，本方案先试行一年。在企业稳定发展阶段成本项目标准值可三年再行调整。
（二）按照成本项目标准值和公交公司次年主要经营计划，测算次年补贴金额，申请列入财政预算，并按月度拨付。
（三）预算年度末期，由审计机构对公交公司成本进行监审；取得当年公交公司成本监审数，清算与补贴相关的应收和应缴款项，并结合监审情况确定下年度成本项目标准值。
三、人员工资及工资性支出
（一）人员工资及工资性支出范围监审指引
纳入公交成本规制的人员范围：包括直接或间接服务于公交行业的基层工作人员及必要的管理人员。主要分为三类即：司乘人员、其他一线人员、管理人员。
人员工资指实际发放的、计入人员工资表的各项货币性支出，包括基本工资、加班工资、奖励工资、各项津贴等。工资性支出是以人员工资为基数按国家规定比例计算提取的社会保险费、福利费、工会经费和职工教育费等支出。
司乘人员是指公交企业内从事公交运营的司机与随车售票员。
其他一线人员是指公交企业直接服务于公交运营的除司乘人员以外及为正常管理提供辅助、支持的基层工作人员，具体包括：修理人员、收银点钞人员、保洁保卫人员、后勤人员、运营分公司和车队管理人员、车间管理人员、稽查人员、燃料零配件供应人员等。
管理人员是指其他参与或从事公交运营与管理相关的人员。主要包括公交公司机关管理人员。
（二）人员工资及工资性支出标准值
人员工资标准值等于人均工资乘以职工人数。
1、职工人数，通过不同类别人员合理的人车比确定。
常规公交综合人车比为3：1。
BRt快速公交综合人车比为4.5：1。
实际各类人员比例达不到上述标准值的，按实际各类人员比例计算职工人数，实际各类人员比例超过上述标准值的，按标准值计算职工人数。
2、人均工资水平。
人均工资水平：按2012年11月平均工资2946元/人.月规制工资水平，年度内人员工资的增长需经政府批准。加班工资按照2012年639元/人.月作为控制数。
3、工资性支出按国家规定标准确定。
基本养老保险：按基数的20%计提。
失业保险：按基数的2%计提。
生育保险：按基数的0.7%计提。
医疗保险：按基数的8%计提。
工伤保险：按基数的1%计提。
住房公积金：按基数的4.5%计提。（逐年增长三年内达到12%）
工会经费：按基数的2%计提。
教育经费：按基数的2.5%计提。
福利费：按基数的11%计提。
四、固定资产折旧费
（一）固定资产折旧费监审指引
公交企业固定资产主要指房屋建筑物、营运车辆、机器设备、办公设备等。
每年公交企业购置更新车规模应经行业主管部门和市财政局核定。单车采购价格超过公交企业近两年平均车辆采购成本20%的，应事先经行业主管部门和市财政局核定。
固定资产折旧费按照其使用用途分别计入相应的成本费用项目。
凡正常运营期间的折旧费按规定计入补贴基数。车辆处置时区分以下情况分别处理：因运营车辆已达到或超过使用年限处置而形成的损失可以计入监审成本的其他直接运营费中，形成收益的应计入监审收入中；未达到使用年限处置而形成的损失不计入监审成本中，形成的收益应计入监审收入中。其他固定资产项目参照执行。
政府补助公交公司购置的固定资产，政府补助部分每年计提的固定资产折旧费作为财政补贴。
（二）固定资产折旧费标准值
按国家公交营运车辆使用年限规定，我市公交营运车辆折旧年限最低不能低于8年，公交公司应制定固定资产管理制度，明确规定折旧年限并报行业主管部门和市财政局备案。
其他固定资产折旧年限按照国家会计准则规定的年限计算。分类固定资产最低折旧年限为：
房屋、建筑物、5—35年
构筑物（停车坪）15年
机器、机械、电器设备等其他生产设备5—15年
其他交通工具（辅助车）8-10年
固定资产审计案例篇8
例一：2011年甲公司决定与乙公司各出资5000万元投资设立丙公司，建设a产品的生产线。2012年12月生产线建设完工。为了生产投运前期进行了人员招聘、培训，2013年年初生产线达可使用状态，丙公司对a产品的单位生产成本进行了测算，单位生产成本高出市场售价30%，决定该生产线不投入生产。该项投资可以定性为一项失败的投资，分析失败的原因：工程项目投资可行性研究的深度不够，市场前景的预测不准确，没有给项目决策提供可靠的依据，导致决策不当、盲目上马，预期收益未实现，企业资产损失项目失败。如何规避立项环节风险？①建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等做出明确规定，确保项目决策科学、合理。②企业应根据职责分工和审批权限对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录。重大的工程项目，应当报请董事会或类似决策机构批准。严谨任何个人决策工程项目或擅自改变集体决策意见。企业应当建立工程项目决策及实施责任制度，明确相关部门人员的责任，定期或不定期地进行检查。③企业应当在工程项目立项后、正式施工前，依法取得建设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可。
2工程成本虚增案例
例二：2010年2月甲企业成立S酒店工程项目组，2011年11月建成，组织设计、施工、监理等有关单位对S酒店进行竣工验收，但未编制财产清单办理资产移交手续。该工程建设完工后材料库房剩余大量的工程物资，且部分已在工程项目中核算，库房管理人员分不清该部分物资。2011年12月S酒店开始试营业，截止2012年12月工程未竣工决算。2011年12月经营期间亏损100万元；2012年全年经营亏损800万元，全部计入了在建工程。该S酒店工程项目存在的主要问题：①物资需用计划编制不合理，导致工程完工后剩余大量工程物资，占用资金。②工程物资采购、收发、保管记录不完整导致工程物资管理混乱，工程价值虚增。③在资产达到预定可使用状态后，资产管理部门未暂估入账，计提折旧。④将经营性亏损900万元列入了工程项目，导致资产价值虚增。针对案例二存在问题的对策：
2.1抓好工程物资管理的源头：物资采购计划工程物资管理的源头是工程物资采购计划的编制，编制物资采购计划：①施工单位（承包方）应在收到设计施工图后，按单项工程编制“工程材料、构配件、设备采购计划”（以下简称“施工用料计划单”）及编制说明，并及时移交项目监理机构审核。②项目监理机构收到承包方编制的《施工用料计划单》后，应对照设计施工图进行认真细致的审核，一定期限内完成审核，并将审核结果通知承包方。③项目监理机构应及时地将审核签字后形成的正式“施工用料计划单”由总监理工程师签署后报建设方进行审批。④施工承包单位将工程监理部门和工程总监已经审批签字的《施工用料计划单》报项目部工程管理部，作为工程物资采购依据。
2.2工程物资管理关系工程核算的真实性投入建设工程的材料、配件及设备的质量，交货期、价格的控制，是整个工程竣工质量、工期、造价控制的基础。加强工程物资管理：①项目部的工程材料设备管理部门应建立材料设备管理台账，管理台账应能准确反映材料设备的收入、支出、库存、单价、总价等情况。管理台账由项目部财务部门监督管理。②供货厂家（商）在送货时，填写一式五联的“材料/设备验收清单”，供货厂家在送货时，事先通知建设方（需方）送货预计到达时间。货物到达建设指定的现场后，由建设方、施工单位、监理对供货数量、质量进行验收，供货厂家并随货提品应具备的有关合格证、质量证明书、产品证明书、产品检验或试验报告等保证资料原件。③经三方（供货方、工程承包方、建设方）共同验收合格的产品，由工程承包方妥善保管。因承包方原因发生的丢失、损坏，由承包方负责赔偿。建设方在没有通知承包方验收前，发生的丢失、损坏由建设方负责。④建设方向承包方提供的已进场的材料、构配件及设备，经报审发现与设计不符的产品，承包方应于验收时提出书面意见或拒收理由。⑤在施工承包方收到建设方提供的材料、设备及验收后，即为施工承包方在建设方已领取施工所需的材料和设备。建设方财务以施工承包方签收材料设备验收单做为依据办理施工用料出库单，并记入单项工程成本。⑥施工承包方在单项工程完工后，及时与建设方将单项工程实际领料与设计图纸计划用料进行核对。施工用料多余时，及时向建设方办理退库手续。
固定资产审计案例篇9
关键词：行政事业单位信息化审计内部控制
中图分类号：F233文献标识码：a文章编号：1002-5812（2016）16-0091-04
着改革开放事业的进一步推进，我国经济社会正面临着巨大变革。国家进一步加大了对行政事业单位的投入，提高行政效率，推进预算民主化建设，防范财务风险成为行政事业单位的当务之急。长久以来，行政事业单位内部控制体系薄弱，办事效率较为低下，系统性财务风险频发。加强预决算控制，提高会计信息质量，落实《行政事业单位内部控制规范（试行）》，对规范我国行政事业单位内部控制建设具有重要意义。
一、J市教育系统内部控制现状
“内部控制”顺应加强经济管理的趋势而生，并随着组织的发展而逐步完善。从本质上讲，内部控制是企业所有者、管理者、债权人以及全体员工共同参与制定并实施的一整套自我规范、自我完善的管理控制活动。美国CoSo委员会提出的内部控制五要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控，这五要素相互联系、相互作用。根据财政部有关规定，行政事业单位内部控制需具备合法性原则、全面性原则、牵制性原则、成本效益原则和立体性原则。
J市教育局下设9个科室、2个事业单位、16所局直属中小学，并负责12个乡镇教育办的业务指导工作。局领导班子构成如下：局长、三名副局长以及一名局长助理。局长兼任局党委书记，全面负责教育系统各项工作，分管人事科、财务科两个科室。第一副局长由党委副书记兼任，负责纪委和党建工作。第二副局长分管该行政区域教育教学工作，负责联系两个事业单位以及16所局直属中小学，兼任市总督学。第三副局长负责社会办学工作，联系12个乡镇教育办。局长助理由中学校长兼任，协助局长工作。局纪委的主要职责是党纪检查，审计科作为局职能部门之一，负责教育系统的内部审计工作。
按照工作惯例，审计科由局纪委书记分管领导。从审计科年度审计计划的制定情况来看，年度审计项目主要由三部分组成：第一，组织对各学校预算执行情况及局属各职能部门业务开展情况的审计，也就是“同级审计”。每年的同级审计工作都是审计科的工作重点，这部分工作量占全年工作量的一半。第二，根据人事科开具的相关领导干部离任经济责任审计单，开展离任审计。第三，针对重点学校、重点工程项目和其他被认为应该关注的问题，开展项目执行情况重点审计。以上三方面构成了审计科年度主要工作。
J市经济发达，地理位置优越，行政管理体系成熟，较早推动了全市范围内的财务违规问题彻查与整改。市财政局组织处级及以上单位主要负责人和财务负责人开展内部控制专项培训，于2013年底以局为单位提交各部门整改后的《财务执行细则》报市财政局备案。为了弥补下属各学校财务人员学历水平和专业知识的不足，近年来，J市教育局坚持提高一线财务人员职业技能和个人素养，每年有计划地举办大型的、封闭式的专场培训，内容涉及预算政策和管理技能、相关法规制度的理论学习等。在维持原有预算管理体制和会计主体不变的前提下，推行会计集中核算制度，由市会计核算中心集中办理资金结算和经费收支业务。
教育系统属于非营利组织，经费主要来源于财政拨款，以政府办学为主导，社会办学所占比例较小，各公立学校持有教育系统国有资产的绝大部分，国有资产由各学校自行统一管理。教育事业涉及面较广，信息时效性较强，牵涉业务部门较多，各分支机构业务繁杂。从2013年开始教育部门在已建成财政预算管理一体化信息系统的基础上，逐步推广S公司集成化管理信息系统软件“e-eRp”（数据库版），实现了预算系统各个功能模块的应用和衔接；利用数据库联网，在各学校和机构设置财务数据统一口径，全面实现预算执行的动态监控和财政资金的实时监管，大幅提高了综合管理能力，为上级部门和相关领导干部的科学决策提供了坚实有力的数据支持。
二、J市教育系统内部控制问题分析
（一）内部控制环境方面。J市教育系统财务人员的职称、学历水平普遍不高，下属学校财务人员多由学校领导指派后勤人员担任，缺乏预算管理的专业知识和经验技能。人员聘任制度死板，流动性较差。绩效考核流于形式，平均主义和按年龄“排资论辈”仍占主导。财务人员普遍缺乏持续学习、提高技能的动力。
《中华人民共和国审计法》第二十九条规定：依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。J市教育局审计科在业务上接受市审计局领导，行政上接受教育局领导，双重领导体制造成审计部门实质上成为被审计单位的内部审计机构。由审计科年度审计项目构成可以看出，同级审计与经济责任审计是依据审计规范，每年需要硬性开展的工作。重点学校及重点工程项目审计，一般由审计科内部决定。选择哪些项目，又在很大程度上受到教育局领导的意志左右。由此可见，重点审计项目的制定，除了有法律法规规定之外，基本由审计科长和分管领导控制。审计无法独立于审计对象，无法有效监督同级部门，在面对强势部门和重点学校时尤显无力。
（二）风险评估与控制活动方面。
1.我国行政事业单位实行党委领导下的集体负责制，《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国审计法实施条例》等相关法规明确规定单位负责人对单位财务工作承担主要责任，这就意味着行政事业单位普遍采用缺乏限制的“一支笔”审批制度。在预算执行过程中，领导更关注支出数额的合理与否，而对票据的合法性、真实性、有效性以及完整性审查力度不足。虽然大多数会计人员能够严格执行财经法规，但仍有一些人禁不住利益的诱惑，从事非法经济活动，严重破坏了财务系统互相牵制制度。
2.各学校往来款混乱，成立时间较长的学校挂在账上的应收、预付、应付、预收等往来款数额不清，陈年旧账对判断单位真实财务状况产生了严重干扰。现金管理存在疏漏，单位备用金盘点次数过少，盘点流程不严格。单位公章由领导口头安排信任的同志保管，无制度约束；会计和出纳印鉴随意存放，存在安全隐患。
3.于2013年底报备J市财政局备案的《教育系统财务执行细则》未根据教育工作实际情况编制，整体框架套用财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》，缺乏可执行的客观条件。会计核算中心负责各学校财务核算工作，其执行基础是单位部门预算。而目前各学校预算工作尚不到位，缺乏规范的预算管理基础，预算制度不健全，预算约束力度不足，预算编制同预算单位各项实际需求间仍存在较大差距，预算执行的可操作性较差。各单位由领导“一支笔”审批经费支出，核算中心对支出实施控制和约束的能力有限。
4.公办教育机构属于非营利组织，固定资产采购与管理不同于企业，其目的是保证社会教育教学活动的正常开展，为公众提供良好服务，具有非常明显的正外部性。由于行政事业单位经济活动一般不进行成本考核，不讲究资金的使用效益，因此不太重视资产的核算和管理，导致教育系统容易出现资产管理混乱的现象。在资产管理方面，某些学校与教育局资产管理部门无法进行账账、账实核对，学校的资产没有完整的明细账登记，资产流失、重复购置现象非常严重。教育局资产管理部门采购前未统一协调配置资源，仅由各学校按照年度预算计划采购，采购后自行登记。这容易导致盲目购买固定资产，进而出现固定资产使用效率低下的情况。
5.管理信息系统利用不充分，各单位“重采购，轻管理”。教育系统“e-eRp”软件运行逾四年，但固定资产采购报废工作仍未全部制作电子卡片和录入电子档案。各单位家底不清，学校间出借管理混乱，丢失毁损情况经常发生。固定资产管理现状同财务信息化整体水平相脱节。
（三）缺乏必要的信息沟通机制。行政事业单位普遍存在一些上行沟通、斜向沟通与同级部门协调沟通的问题，J市教育系统也是一样。教育局工作人员在思想上缺乏沟通协调意识，下级部门只是机械地按照上级的安排做事，缺乏有效的自下而上的信息沟通与反馈机制。只有实现人本化沟通，让不同组织、层次的工作人员能够无障碍地进行思想信息的传递和语言与情感的沟通，才能彻底解决沟通不畅的问题。
（四）监督。内部审计部门缺少履职所必需的人力、财力资源。审计范围受到领导意志的影响，审计发现了问题也没有处置权，只能继续向上级反映。领导大多担心暴露问题会对本部门声誉和稳定产生负面影响，自己的“进步”受到干扰，不愿立案处理，以权压检，本着大事化小、小事化了的态度，助长了违法乱纪之风。上级教育、财政和审计部门分别派出的审计组，没有明确的审计范围划分，审计范围互有重叠。同时，上级检查组进行检查时，时间短、任务重，得出高质量审计意见的难度比较大；检查次数过多，下级单位疲于应付各项检查，影响了正常工作。
《审计机关公布审计结果准则》规定，“审计机关向社会公布审计结果，必须经过审计机关主要负责人批准；涉及重大事项的，应当报经本级人民政府同意”。该制度存在明显缺陷，对于审计发现的敏感问题、重点问题或者涉及重要领导干部的问题，审计机构往往避重就轻，公开通报的审计问题“缩水”严重，不但侵犯了公众的知情权，有损政府审计的形象，而且严重损害了国家、社会的公共利益，容易使公众对政府产生信任危机。
三、J市教育系统加强内部控制的建议
完善的内部控制是组织各项活动顺利开展的保障，通过上述分析可知，J市教育系统内部控制不完善，存在较大的行政风险。建立健全内部控制制度，提升单位内部控制有效性，是行政事业单位履行受托责任的重要保证，本文结合国内外内部控制的成熟经验和美国CoSo报告的相关内容，结合我国具体国情，从内部控制五要素入手，对构建和完善J市教育系统内部控制提出一些建议。
（一）加强组织领导，提高人员专业素养。会计信息论认为，会计本质上是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。会计信息质量的高低决定了管理层、投资人、债权人等利益相关方利用会计信息做出相关决策的合理性。其质量优劣直接取决于内部控制人员素质的高低，完善的单位内部控制体系能最大程度地降低经理人的逆向选择与道德风险。
教育系统内部控制工作量大而具体，专业性极强，千头万绪。在这种情况下，任务的重中之重就是加强广大基层学校财务人员的培训，多角度加强人力资源管理，加大考核力度，“量”和“质”并重，提升财务人员从业技能。除了充分掌握最新的财务制度，内部控制人员还要掌握管理学、经济学、税法等多学科的综合知识，并在具体工作中摸透本单位的现实情况。此外，在行政事业单位理财决策的探讨和制定上要不断更新观念，与时俱进，将最新的经营管理理念和专业的内部控制知识融合在一起，运用到日常的行政服务工作中。要严格执行绩效考核，将考核结果记入员工职称评定积分，适时于单位内部公示，在单位内部形成自觉学习、提升技能的良好风气。扩大部门间岗位轮替实施范围，轮岗范围扩展到所有业务部门。通过不同业务部门之间的轮岗，可以降低以财务系统为主要内控薄弱环节的潜在行政风险，促进不同业务部门之间的工作交流，有利于培养工作人员的全局意识。有计划、分批次地组织市教育局财务人员到基层学校“驻点”工作，密切联系一线。打通由下而上、纵向同级之间的沟通阻隔，促进教育系统稳定长远发展。
邓小平同志曾明确指出：“领导班子问题，是关系到党的路线能不能贯彻执行的问题。因此，我们首先强调要把领导班子的问题解决好。”我国是实行民主集中制的社会主义国家，单位党委处于强化组织领导的核心地位。坚持党委统一领导下的民主集中制、重大决策联署制、责任追溯制，将决策责任落实到人。理清集体领导与班子成员分管的关系，制定结构化议事流程，提高会议效率。综合考虑分管领导所分管部门间的工作协调与各部门互相牵制的内控原则之间的关系，优化分工。
受制于双重领导体制和人事、财务、各部门地方保护主义等因素，J市教育局审计科无法对教育系统实施有效的内部监督。应将审计科从市教育局业务部门序列中独立出来，由市审计局垂直管理，使审计科在组织、人事、财政上均独立于审计部门。审计部门作为独立的监督者，能真正从国家法律法规和人民群众的利益出发，严格执行审计规范，保证审计结果公开透明。审计披露的问题，也最能为百姓所认可，审计监督职能才能得到有效发挥。
（二）稳妥推进信息化建设，降低行政风险。从狭义上讲，行政风险是指行政机关管理决策所产生的不希望发生的事件的可能性。加强风险评估，根本目的在于降低行政风险，维护教育教学工作秩序，保证行政区域内教育教学工作的顺利开展；确保会计信息真实有效，完整反映单位财务状况，为决策提供可靠依据。发展管理信息化是提高行政效率、降低行政风险的必然趋势。但是eRp系统的风险性也很高，如果时机不成熟，在缺乏客观环境支持和运作经验的时候仓促上马，不仅无法发挥其巨大作用，反而会打乱原有的成熟管理体系，使单位蒙受损失。建议首先在管理体系成熟、人才资源雄厚、管理理念先进的单位试行eRp系统。充分认识行政事业单位管理服务工作中的关键环节，摸清阻碍行政效率提高的主要矛盾和次要矛盾，总结财务管理中的风险点，提出适用于特定行政事业单位的指导方案和管理策略。软件系统的引进推广与人才建设、制度建设协调开展，切忌急功近利缺乏全局规划，造成资金浪费，引发系统性财务风险。
（三）创新管理模式，提高经费使用效率。根据我国预算管理惯例，行政事业单位当年经费如有结余，年终要将未使用额度收回，并且次年预算额度将削减至上一年度实际用完的额度。包括学校在内的很多事业单位为了避免本年度预算额度被回收或来年预算额度被削减，在年末突击花钱。在《预算法》和国家预算管理体制无重大改革的情况下，财政和教育部门有必要改变以往的惯性思维，大胆创新管理模式，建立公用经费节约激励机制，创新制定人员经费预算的奖惩制度，建议在保证高质量完成预算任务的前提下，由财政返还学校当年公用经费节约额度的30%―50%，用于奖励经费节约，鼓励提高经费使用效率。
现行的学校预算制度是依据上级政府部门事先规定的人员经费、公用经费、基建经费等项目所做的收支计划，学校本身对经费的使用并没有太大的自。而要提高教育质量、促进学校发展就必须赋予学校经费使用的自，实施校本预算。校本预算由师生、家长等利益相关者参与编制，既能体现预算的民主性，又能提高预算的准确性。但就J市教育系统较为薄弱的预算编制基础而言，并不适合立即推广，应首先由重点院校先行试点。在召开听证会，充分征求主管部门领导、广大师生、社会各界对预算草案的意见后，经过充分讨论，由校长办公室批准，并提交市教育局汇总，由市局参考区域教育事业发展规划和各学校实际需要修改后报财政部门审批。加强财务管理，建立费用使用主体部门责任制，落实单位“一把手”的主要责任。
（四）强化现金和固定资产管理。加大对现金的使用管理，可以广泛采用公务卡结算。通常情况下，现金使用存在成本高、环节多、效率低、风险大等问题，提款存款过程存在安全风险，因此各单位财务人员对大额提现支付多有怨言。采用公务卡结算，只要单位生成了工作人员公务卡的报销信息，那么财政等相关管理部门即可通过管理信息系统查询工作人员公务卡的相关公务消费明细，从而达到动态监控资金收支的目的，进一步增强市局对各学校资金收支的监控力度。不仅可以减轻财务人员的业务量，提高工作效率，也在一定程度上避免了利用虚假发票来抵账等违规现象的发生。同时也为公务人员用款提供了便利，提高了单位的财务管理水平。另外，可以结合公务卡改革，最大限度地削减各部门现金保有额，完善单位内部财务管理制度，促进单位财务管理走向信息化、规范化。
近年来，各学校为提高竞争力，改善办学条件，逐年增加基本建设投入，使学校的日常财务工作量急剧加大，原有的内部控制制度与之不相适应，逐渐显现出诸多弊端。公立学校经费主要来源于财政拨款，而其产出的产品也具有公共产品的性质。在管理和使用固定资产的过程中，教育局固定资产管理部门应贯彻统一领导、分级负责、分类管理与物尽其用的基本原则。建立市局层面统一的固定资产管理体系，统一配置资源；各学校建立由分管校长领导，各年级、后勤处具体实施的三级管理结构。推行固定资产岗位责任制，重点大额固定资产安排专人管理。基本实现“物物有人管”的固定资产管理体系。总务部门严格填报固定资产使用流水账，每半年同市局对一次账，以保证账账相符。如有出入，立即彻查。固定资产对口管理部门和人员应积极配合上级抽查，若产生损毁遗失应主动上报，保证账实相符。
针对尚未录入信息系统的固定资产，应设置最终期限，要求各单位必须按时完成固定资产申报工作，完善固定资产电子档案。规范固定资产采购审批流程，使用、审批、采购、验收岗位分离，权责相符，责任到人。重点、特殊固定资产，于采购之初就应同供货商订立资产使用协议，并安排专人管理。完善固定资产清理程序，组建跨部门临时清查小组，会同使用、供货、财会等部门共同清理，编制《报废清查意见书》，由单位分管领导批准后，统一上报市教育局固定资产管理部门备案。
（五）完善沟通渠道，加强内外部监督。内部控制制度的顺利实施，靠自上而下的推动是远远不够的。要将内部控制意识内化为每一位工作人员的日常规范。发挥“动车理念”推动作用，不仅“上头”要安排任务，更需要自下而上、左右交叉，促进部门之间、内外部之间及时沟通。从局外人的角度审视自身存在的问题，并及时更正。
强化内部审计力度，领导班子成员应以身作则，自觉接受年终考核和离任审计；推动所分管部门支持审计科工作。从人力资源、组织领导、财务资源三方面保障内部审计独立性，不断学习借鉴内部控制优秀理论成果，完善教育系统内部审计评价体系。对于审计发现的问题，审计科可以绕过教育系统直接上报市审计局，同时通报相关部门限期整改。
重视内部审计与外部审计相结合，适时聘请会计师事务所作为独立第三方对重大工程项目进行审计，举一反三，提高内控水平。通过调整审计科行政隶属关系，建立直属于市审计局的审计科，强化其组织、人事、财政等方面的独立性。针对群众对审计工作普遍存在的质疑，审计部门应以开放的姿态邀请媒体从业人员和人民群众参与到审计流程中来，主动向社会公开非审计结果及处理方案，听取群众意见，自觉接受监督。
四、结论
教育系统信息化条件下内部控制的发展完善还需要提高思想认识，建立健全各项规章制度，狠抓落实，科学管理，充分调动每一位工作人员参与管理的积极性，为教育事业健康持续发展做好强有力的后勤保障。S
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作者简介：
固定资产审计案例篇10
（立信会计师事务所，上海 200002）
【摘要】国家及各级政府都加大了对科研创新项目的投入，同时各级政府也加大了对研发类科研项目的投入资金审计，加强对国家科技资金的管理力度，提高科技资金的使用效率。目前，国内的企事业单位在科技经费核算模式不尽相同。如何规范科技经费专项核算，为科技验收打下坚实基础成为各方关注焦点。文章通过对经费审计的前端案例分析，试图寻找科研经费会计核算的统一方法。
【关键词】科技经费会计核算审计
中共十八大报告指出，我国要实施创新驱动发展战略。科技创新是提高社会生产力和综合国力的战略支撑，必须摆在国家发展全局的核心位置。实施国家科技重大专项，突破重大技术瓶颈。因此，国家及各级政府都加大了对科研创新项目的投入。
与此同时，各级政府也加大了对研发类科研项目的投入资金审计，从事前计划预算、事中跟踪管理及事后验收审计等几个方面加强对国家科技资金的管理力度，提高科技资金的使用效率。部分省级政府已在着手开展科技重大专项项目的中期审计及项目跟踪咨询，即在项目的运行过程中，通过购买社会中介机构的审计服务，有效实施对科技投入的跟踪管理，防微杜渐。此项措施一方面规范了科技项目的运作及核算，督促企业按项目任务合同书要求准确有序实施项目预算；另一方面通过中介机构的中期检查及日常咨询，为项目承担单位及时答疑解惑，为项目验收审计工作打下了良好的基础。笔者有幸参加了民口科技重大专项项目、863项目、973项目及省级科学技术委员会科研项目审计工作。本文将在分析科技项目中期审计及验收审计中常见的问题基础上，通过案例分析的形式，提出问题的解决方案，为企业财务核算及内控管理提供实证信息，规范项目运作及核算。
一、科研经费审计概述
科研经费审计是会计师事务所的一项专项审计业务，除了中期审计及验收审计外，还包括对科研项目的合并、分立及撤销等特殊事项的专项审计。审计形式一般采用现场审计，对项目承担单位的财务核算及财务信息情况、科研支出内容合规有效性情况、资金落实及到位情况、资产管理情况、与科研项目相关的内部控制制度的制定及执行情况、预算执行情况等方面进行审计，并发表审计意见。
会计师事务所对科技审计的参考法律法规有：《国务院办公厅转发财政部科技部关于改进和加强中央财政科技经费管理若干意见的通知》《国家科技计划和专项经费监督管理暂行办法》《民口科技重大专项资金管理暂行办法》《财政部关于民口科技重大专项项目预算调整规定的补充通知》《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》等文件。在科技经费审计大范围展开的情况下，上述法律法规为项目承担单位的项目管理、财务核算提供了参考及保障，也为会计师事务所审计提供了有力的支持。
二、科研经费审计调整案例分析
1.关于财务建账核算及会计科目设置。笔者审计的项目承担单位中，较多都在业务上力争突破，争取科技创新及科研拨款，但在财务核算上略显薄弱。突出表现为未按法律法规要求建账立册，或会计核算不符合相关法规要求，导致科研投入无法被认定。例如，财务未按规定设置“管理费用——科研经费”明细账归集各项目的科研投入，而是将所发生的经费在管理费用、销售费用等各个科目的办公费、差旅费、材料消耗、会议费用等多项明细科目内穿插核算。在审计时，企业不能提供各科研项目的明细账，只能采用电子表格的形式予以归集，我们将此现象称为“现扒账”。因此，根据相关法律法规的规定，对现扒账反映的科研投入数据一律不予确认科研投入。笔者建议，由于科研经费验收时需按科研经费的来源分别填报各种经费投入到支用情况，故企业在设置科研费用核算时，应分别设置“中央财政资金”“地方财政资金”“单位自筹资金”等明细科目，在各个资金项目下，再分设材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作交流费等费用项目。如果项目单位习惯以费用项目作为第一明细，对资金来源采用辅助核算也可以。一般情况下，同一项支出内容不可在不同的经费来源项目内同时列支。如此，通过财务核算的科目设置，将各类科研投入固化在财务记录中，一方面有利于科研报表统计汇总与申报，另一方面对科研经费验收审计打下良好基础。
2.关于自筹经费投入形式。科研投入中自筹经费投入的形式应为货币资金投入，对于折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销转入等形式的投入不予认定。
笔者在执行一家制药企业的重大专项验收审计时发现，该企业在项目预算书中有“研究经费——直接费用——基本建设费”的自筹资金投入预算138万元。任务合同书中表述，单位需要新建一个符合欧盟药品要求的实验室。企业在该项目立项前，已经在建新科研研究室1800余万元，在科研项目立项批准后，该研究室已完工结转固定资产。在科研项目立项并单独核算后，企业认为新建完工的研究室已符合欧盟制药要求，可不予重复建设，故将新研究室的折旧按月列支到“管理费用——科研经费——XX项目（自筹资金——基本建设费）”内，截至审计时累计折旧138万元。笔者认为，自筹经费投入应为货币资金投入，包括单位的自有货币资金及其他渠道获得的资金。该新研究室系在科研项目立项前投入建造的，如果项目单位认为其符合欧盟制药条件，无需重复建设，应提交申请报告修改项目预算，对其以折旧费替代科研经费——基本建设费投入情况不予认可。
3．关于设备费投入及核算。科研经费中的“直接费用——设备费”用来核算为科研项目购置的固定资产。尽管固定资产投入在科研经费“设备费”项目内统计，但在会计账簿中需列支“固定资产”科目核算。在审计实例中，我们经常发现有承担单位将购置的固定资产直接在“管理费用——科研经费——设备费”中列支，或将固定资产折旧费在此项目列支。由于不符合相关法规要求，我们在最终认定科研投入时需审计调减。对于与专用设备匹配的备品备件，如系与设备同时购置的，根据相关法规要求审计认定为设备费；如系单独购置的，根据相关法规要求审计认定为材料费。此外，在研究过程中，如需要租赁使用承担单位以外其他单位的设备而支付的租赁费，也在设备费内列支核算。
4.关于材料费投入及核算。材料费也是科研经费核算中比较容易发生调整事项的项目。实务中常见的问题主要有以购代支、列支基建材料、列支生产性材料、列支办公材料等情况，或者实际列支的材料与预算书内材料在名称、规格、型号等方面不一致，不能有效说明与承担课题的相关性及经济的合理性，最终导致对列支费用的调减。与课题的相关性系指科研试验必不可少，经济的合理性主要指采购的价格合理，符合公开交易市场中公允价值原则。
笔者在对某大学有机硅项目进行审计时，发现项目组一次性购买16片晶体控制芯片，财务按发票金额全部入账材料费。经了解与询问，项目组只使用了6片，其余10片芯片尚存放在实验室内，审计结果对未使用材料费用进行了调减。笔者认为，材料费的列支应遵循承担单位现有的资产管理制度，对材料的核算需符合收发存管理规定及存货的计价政策。科研经费——材料费应按实列支，未使用材料应交由物料部门统一管理，避免管理缺位导致的非常损失。
5.关于燃料与动力费计量与核算。燃料与动力费的核算有其特殊性，项目承担单位往往与科研经费——间接费用混淆。相关法规规定，燃料与动力费核算科研过程中设备运行发生的可单独计量的水、电、燃料消耗费用。
上述规定的核心是“单独计量”，也是在实务操作中的难点。在审计实例中，项目单位往往根据燃料动力费的预算金额，以标准定额分配燃料及动力费，均不符合单独计量的要求。
我们以电费为例，承担单位需对设备运转时间进行有效的监控记录，科研人员应严格完整地记录各项科研设备的开、关机记录，同时按不同设备的功率系数，把设备折旧费按工作量法分配到各个科研项目内。其他燃料及动力费可参照电费的分配方案，也可结果项目单位实际情况，实施科学的分配方法。关于燃料与动力费的计量单价，我们认为可采用水、电、燃料费用的即期单价即可。
6.关于差旅费的标准及核算。差旅费是企业销售费用及管理费用中的常规科目，财务人员的核算思路较为清晰。科研经费的差旅费主要核算与科研项目的相关的差旅费、市内交通费等费用。对于科研经费的列报，我们特别强调“相关性”，即出差的人员相关、出差的事由相关。出差的人员相关，即出差人为项目任务合同书及预算书中列明的人员，如有更换需履行合理的审批、调换手续。我们在审计实例中发现，部分单位差旅费报销时，人员与项目预算书人员不符，且无出差报告，无法验证该人员与科研项目的相关性，故对此类差旅费无法认定科研投入。出差的事由相关性，即在人员合理相关的前提下，出差的任务需为科研课题必需。我们审计某企业的科研经费时，项目合同书中安排了沈阳、济南及杭州三地需出差外协。我们在审查报销单时，发现有青岛的住宿费、餐费及交通费等费用开支。经询问，系与科研项目无关的费用开支，我们在最终认定时予以调减。此外，科研费用——差旅费还核算参加国内学术会议的注册费，以及参加会议的相关费用。我们认为，项目单位应有规范的差旅费管理制度，科研项目按制度规定列支相关的出差费、出差补贴及误餐补贴，准确列报差旅费。