信息质量的要求篇1
关键词：会计核算基本前提；会计信息；质量要求
一、会计核算前提的基本定义
会计核算前提又被称为会计假设，其是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提或基本假设。对于被学界和财务人员公认的会计前提或会计假设主要有4个：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。每个假设或前提都其自身的意义。
1.会计主体是强调企业的实体属性，这一假设或前提把具备法人资格的企业看做一个独立的实体，认为会计和财务核算关注的焦点是上述的独立的实体，而不是企业股东或合伙人等自然人主体，这一建设或前提产生的原因在于保护投资人投入到企业的资本，而不是投资人自身的需要。
2.持续经营是从时间性上对企业做出的假设和设定，这一前提认为企业是会永远经营下去的，在未来，任何企业都不会破产和清算。所以企业在进行财务核算时都按照正常经营进行记录与核算，资产在经营过程中被持续消耗，债务需要按期被偿还。
3.会计分期。这一假设对会计对象核算的时间界限进行了设定，由于上面第2个持续经营的假设，使企业的核算必须人为的划分为若干相等、较短的时期，以便在一定时期为投资人等会计信息使用者提供及时的财务信息，这也是财务工作人员正确计算收入、支出和利润的必备条件。
4.货币计量。这一假设或前提，规定了会计的计量方式，它规定了企业计量生产经营活动及工作成果的反映渠道和方式。使会计的核算有了一个通用的标准和统一的尺度。
此外，由货币计量还衍生出另一个假设或前提，就是币值稳定，这是指在通货膨胀剧烈的时候，由于货币大幅贬值，使得货币计量失去了原本的意义，但这只在特殊时期出现，因此对于币值稳定是否可以单独作为一个核算前提还没有定论。
二、会计核算前提的不足之处
1.分期假设中的人为因素。如会计期间是由财务人员或管理人为划分的，有的按月、有的按季，存在很大的人为因素，这不但会给会计报表使用人带来极大的影响，还会使不同会计分期的会计信息带有明显的估计性和不确定性，难以在不同经济主体之间进行比较。
2.主体假设偏窄，未涵盖所有企业。会计主体假设或前提一般指单一的合伙企业、有限责任公司或股份制企业等，但随着经济的发展，一些由若干子公司组成的企业集团的出现，使会计主体假设由单一公司发展为合并组织，如果按照这个逻辑继续扩展的话可以扩展为一个国家或地区，如中央政府的财政决算。而且由于互联网技术的发展，网络电商蓬勃兴起，使得原有会计主体的空间范围大大扩展，虚拟公司缺乏实体，他们以人力资源和知识产权为其主要资产，这都给未来会计假设和前提的定义提出了新的挑战。
3.持续经营假设未得到充分运用。目前财务界对于会计持续经营这一假设或前提一直未进行充分运用。之前所强调的会计理论假设中持续经营假设仅仅是指不需要清算和破产，按正常情况对资产进行核算与计量，这就导致所有的资产核算都采用历史成本的方法，而目前的经济形势变化极快，企业的破产、清算、合并、重组不断产生，这就对企业资产变现的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市场竞争中得以立足，按照这样的要求，不仅流动资产应该按现实价值进行核算，固定资产的变现价值也同样重要。因此，持续经营这一假设和前提，受到了非持续经营为假设的清算会计的挑战。
4.货币计量难以反映企业全部价值。上文已经提到，由于通货膨胀的存在使得币值稳定成为一个是否纳入会计前提或假设的选项。因为单纯的货币计量不能表现如通货膨胀、产品质量等要素对一个企业价值的影响，而这些恰恰又是十分重要的。
三、我国对会计信息质量的要求
会计假设或会计前提的意义在于派生出了会计原则，最重要的当然是对会计信息质量的要求。作为中国会计工作的主管部门，财政部负责会计准则的和修订，在其颁布的《基本准则》中专门设立一章对会计质量进行阐述。准则认为，会计信息质量要求，是指会计信息所要达到的质量标准。它是达到财务会计目标和财务报告的保证，在整个的企业财务会计框架中起着主导作用。
对于会计质量要求最权威的应属《会计法》，在会计法中提到应“保证会计资料合法、真实、准确、完整”，这一提法从法律上提出了权威要求；而前文提到的2006年2月的《基本准则》中专门用一个章节的篇幅提出一个会计信息质量特征体系。明确指出，会计信息质量应至少包含以下八个方面，即真实性、相关性、明晰性、可比性（包括一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
这八个质量要求可以分为两个层次，即主要质量要求和次要质量要求，当然这都是从比较的角度来出发阐述的。主要质量要求包括：“可靠性”、“相关性”、“可理解性”和“可比性”；次要的质量要求包括“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”。
1.主要质量要求
会计信息的可靠性是一项基本的质量要求，即会计体现出的信息必须能够让会计信息使用者可以据此进行相应的决策。相关性，则是要求会计信息与经济业务本身相关联。可比性对于财务数据的要求主要从决策判断的角度出发，它要求企业会计信息的确认和计量结果不但可以按照会计分期的原则，在不同的会计期间进行比较，还可以与类似行业、类似企业的财务报告、会计账簿和决算信息等不经过技术处理直接进行账面上的比较。这就要求企业对于发生的交易或者事项，尽可能的减少备选会计方法；
2.会计信息的四个次要质量要求
四个次要的质量要求是“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”，把它们归为次要质量要求是为了体现出不同的层次，而且它们的次要只是对于主要质量要求而言的，并不是说它们不重要。实质重于形式要求对任何一项交易或事项，必须考虑其经济实质而不是表面形式；重要性要求会计信息必须考虑对决策有重要影响的情况；谨慎性要求在会计核算的可选范围内，对待收入要保守，对待损失要积极；及时性要求对会计信息的确认，报告和披露不得提前或延后。
四、会计核算基本原则差异对会计核算的影响
新旧会计核算基本原则主要差异表现在：
经济业务实质在会计核算中占有重要的地位，首先要根据其不同形式进行经济核算，其次还要求会计人员注重分析和判断。
如果想少确认收入、多计量成本和损失，就要在会计实物中全面深入地运用谨慎性原则和实质重于形式原则，以达到报告利润减少的目的，能更客观地报告经营成果。
全面计提各种资产减值准备，广泛应用谨慎性原则和对历史成本计量属性的修正，就可以使资产负债表客观反映企业财务状况，以达到防止企业出现虚增利润、潜亏挂账及高估资产等行为，从而全面提高企业会计信息质量。
五、会计信息质量要求对我国会计信息发展的影响
具体体现在以下几方面：
1.会计信息质量反映大部分会计信息使用人的要求。对于会计信息而言，不同的利益目标和利益相关者对会计信息的要求不同，分别有不同的特征和内容组合。会计信息质量要照顾到大多数会计信息使用人的需求。
2.完善了我国会计体系。会计准则的制定大多是针对问题，进行“救火式”的制定，没有前瞻性。而以“会计信息质量要求”为主要内容的基本准则的出台，初步建立了我国的财务会计概念框架。
3.适应了我国当前经济发展的需要。考虑我国当前经济发展状况，结合资本市场的发展现状以及上市公司的特点，基本准则提出了与会计信息质量要求相适应的要求。
六、会计信息质量要求的完善和发展
会计信息基本准则中只列出要求却没有分析他们之间的权衡问题。但在实际会计操作过程中，会计信息质量要求之间的选择很大程度上决定了会计信息的质量。要想彻底解决这一问题，就要对会计信息质量间进行权衡，而且还要在这个基础上进行适当的分析。因此我们还需要在以后对于会计信息质量要求不断完善和发展。
参考文献：
[1]企业会计准则--基本准则，2006（2）.
[2]葛家澍.财务会计概念框架研究得比较与综评[J].会计研究，2004（6）.
信息质量的要求篇2
2、相关性原则：所提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要；
3、可理解性原则：指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用；
4、可比性原则：指企业的会计核算应当按规定的会计处理方法进行，会计指标应当息口径一致、相互可比；
5、及时性原则：指企业的会计核算应当及时进行，不得提前也不得滞后；
6、重要性原则：重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式；
7、谨慎性原则：指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用；
信息质量的要求篇3
一、可采性
根据“最佳可得信息”证据规则，如果信息未能在合理时间内提供，反倾销调查机关将有权以可获得的事实为基础作出裁定，包括在国内产业提出的发起调查的申请中包含的事实。该规则要求应诉企业提供的信息必须首先具有可采性，才能被反倾销调查机关采信，作为证据用来进行倾销的认定和倾销幅度的计算。这是针对会计证据使用者而言的关键属性。不管你的信息如何，若不被采用，在反倾销调查中将没有任何的使用价值，可采性是会计信息之所以成为会计证据的前提条件。
二、可比性
根据倾销的概念，倾销的认定以及倾销幅度的计算就在于出口价格和正常价值两者之间的比较，反倾销的会计举证就是要真实、可靠地提供有关出口价格和正常价值的可比信息。可比性并不是传统会计信息首要的质量特征，但是却构成了反倾销法的核心理念。可比性要求主要体现在以下两个方面：
（一）产品的可比性要求
众所周知，同类产品在一定程度上成为是否该对进口商品实施反倾销调查的关键。如果进口商品与进口国的产品不具有可比性，那就意味着无论进口国的产品是否受到损害，与进口产品不存在任何的因果关系，也就谈不上进口产品对国内产业造成了实质性的损害。2002年欧盟对中国出口的一次性可完全袖珍（塑料外壳）打火机的反倾销案中，由于海关税则号对塑料外壳和金属外壳未加以区别，致使金属外壳打火机也牵涉进来。温州出口欧盟的打火机与BiC等公司生产的打火机有着本质上的区别。前者是金属可充气打火机，而后者是一次性塑料打火机，两者在材料、工艺、结构、档次和价位大相径庭，中方根本不存在对欧洲打火机造成行业损害的情形。同类产品的硬性要求使温州金属打火机避免了反倾销调查，维护了自身的权益。
（二）价格的可比性要求
Gatt1994第2.4条规定：“对出口价格和正常价值应进行公平比较。此比较应在相同贸易水平上进行，通常在出厂前的水平上进行，且应尽可能针对在相同时间进行的销售。应根据每一案件的具体情况，适当考虑影响价格可比性的差异，包括在销售条件和条款、税收、贸易水平、数量、物理特征方面的差异，以及其他能够证明影响价格可比性的差异。”因此，价格可比性构成了反倾销会计证据的主要质量特征。2004年美国对华暖水虾反倾销案中，暖水虾价格的可比性成了双方争议的焦点。根据使用替代价格的条件，同期性、代表性、可比性等因素是选择替代国的重要考虑因素。美国商务部使用了印度apex食品有限公司在2002年5月～2003年5月的财务报表上的原料价格数据作为替代价格，而该价格与涉案产品的出口价格不存在任何的可比性。应诉企业运用可比性原则进行了积极的抗辩，最后，美国国际贸易法院法官认为美国商务部拒绝采用中方提供的替代国价格是不妥当的。法官给美国商务部90天时间重新做出裁决，至此中国企业在该案中获得胜诉。
三、可靠性
所谓可靠性是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果。可靠性是传统信息质量特征的主要特征之一，在反倾销背景下被赋予了新的含义，表现为“可靠的证据”，主要体现在：
（一）所提供的会计资料应真实、可靠并且完整
反倾销法对当事人的会计证据提出了相当严格的要求。应诉企业的法定代表人必须对提交的文件签名，以示负责。在填写调查问卷时，不仅答卷的内容之间必须保持一致，答卷和原始资料之间、原始资料和财务报告之间、书面文档和电子文档之间都必须保持相同及逻辑上的一致性。任何微小的错误都可能影响到会计证据的可靠性。所以企业提交的财务数据应该保持一致和连贯，注意表与表之间的勾稽关系。同时，要做到灵活性与原则性相结合，根据反倾销的特定要求，在原有财务数据的基础上，进行合理调整，而不是说单纯为了反倾销而重新做账，否则会严重影响会计证据的可采性，而被适用“最佳可得信息”。
（二）所采用的会计方法能够可靠地反映成本
Gatt1994第2条规定：“成本通常应以被调查的出口商或生产者保存的记录为基础进行计算，只要此类记录符合出口国的公认会计原则并合理反映与被调查的产品有关的生产和销售成本。主管机关应考虑关于成本适当分摊的所有可获得的证据，包括出口商或生产者在调查过程中提供的证据，只要此类分摊方法是出口商或生产者一贯延续使用的，特别是关于确定资本支出和其他开发成本的适当摊销和折旧期限及备抵的证据。除非根据本项已在成本分摊中得以反映，否则应对那些有利于将来和/或当前生产的非经常性项目支出或在调查期间支出受投产影响的情况作出适当调整。”
从该规定可以看出，要使会计证据具有可靠性，必须符合两个条件：
1.会计记录符合出口国公认的会计准则；
2.会计记录合理地反映产品的完全成本。
任何不符合公认会计准则的会计处理方法都将不予认同，无论该处理结果是否严重影响事实的准确性。例如，在1999年欧盟对进口钢铁反倾销案中，我国有一家企业错误地对一小部分无形资产采用了加速折旧，虽然这个错误只占该企业整个销售成本的0.004％，完全不可能因为这个错误而影响到整个财务数据的准确性和可靠性。但是，欧盟调查官员还是以此为由，否定了该企业的市场经济地位。该案例足可见会计证据的可靠性要求。
四、相关性
在反倾销实践中，相关性即要求会计证据与调查中的待证事实相关，主要体现在以下两方面：
（一）所提供的会计信息要与特定产品有关
“产品范围”是反倾销法中一个很重要的概念，因为如果允许申诉方将调查产品的范围任意扩大，就会对国外出口商造成歧视，加大贸易保护的程度。应诉企业所提供的会计信息应围绕“同类产品”展开。所以，企业在提供会计资料的时候，要按照海关税则号严格区分涉诉产品和非涉诉产品，所涉及的制造成本、销售和管理费用等成本项目都要对象化到特定的产品，对于共同的费用要采用合理的分摊方法加以分摊，以正确核算涉诉产品的真实成本。
（二）所提供的会计信息要与特定期间相关
所谓相关是指提供的会计信息要反映应诉方在被控诉为“倾销”期间的生产和销售行为与“损害”有因果联系。反倾销调查机关要求会计信息所反映的时期要与反倾销的发生时期一致。
在低于生产成本销售的情况下，“期间”更具有重要意义。反倾销调查主管机关一般以调查期内的数据为依据，但是由于产品的“生命周期”通常大于“合理期间”，因此在评价调查期内的价格时应考虑到未来的预期销售和成本，因为逐渐下降的边际成本使得即使以现行的低于平均成本的价格销售也可以收回成本，这也为应诉企业提供了一个很好的抗辩点。
五、及时性
及时性在反倾销中被赋予了更加具体的内涵。一旦立案，企业应该果断应诉，并快速作出反应，这是反倾销应诉成功的前提。
从美国的反倾销程序看，美国国际贸易委员会一般在立案后的25天内召开听证会，应诉企业必须在这之前提供以下材料：公司前一年对美国出口涉诉产品的数量、金额、批次；公司营业执照复印件；公司章程或类似文件；公司组织机构图，董事会、股东大会名单及决议样本；公司前两个年度的财务报表、出口销售账目复印件。
在反倾销立案后的45天内，美国国际贸易委员会便将对是否构成“损害”的问题作出初裁。如果在这段时间内，听不到来自应诉方的抗辩意见，只有申诉方的一面之辞，那么，就有可能裁定为百分之百的“有损害”。如果我们能快速反应，并能准时参加初裁听证会，有可能案子将以无损害结束。即使不能结束，对案件下一步发展也是有利的。后45天，美国商务部会发出一份调查问卷，大约100页左右，要求一个月内递交答案。
再从欧盟反倾销实践看，时间更是紧迫，从立案到填答调查问卷只有40天时间。调查问卷厚厚一本，全部是英文，工作量相当大，在这段时间内需要加班加点，夜以继日，否则来不及完成。如果不能在规定时间内向欧盟委员会递交所有文件和问卷，那么，欧盟将视为不合作，从而拒绝受理，所以不能有一点拖延。
六、一致性
反倾销调查中的一致性主要是指应诉企业选择的会计方法在前后期之间，尤其是调查期之前和调查期之间应保持一致，这是为了保证产品正常价值和出口价格比较基础的一致性。
信息质量的要求篇4
（一）会计信息与会计信息质量会计信息是由会计单位通过财务报告的形式（包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表和报表附注）向各个会计信息使用者提供满足他们需求的企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营情况、现金流量等的信息。
会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求特征的总和（财政部会计信息质量特征研究课题组，2006）。会计信息质量的评价标准可以分为两类：受托责任观和决策有用观。受托责任观是在公司制和企业产权理论基础上发展起来的，认为会计信息要如实反映受托责任的履行情况；决策有用观则是伴随着信息理论和决策理论的发展成熟而产生的，认为会计信息应当有助于投资人、信贷人和其他人士评价相关企业现金净流量的数量、时间和不确定的信息。本文的企业会计信息质量特征架构模型建立在决策有用观的基础上。决策有用观是在资本市场日益扩大化和规范化的背景下不断形成和发展起来的，在经济发展，特别是资本市场和股份公司发展的条件下，股东和投资者不再单纯以“用手投票”的方式决定经理人员的去留，而更多的是通过在证券市场上买卖股票来实现自己的选择权。因此，会计信息质量的要求是向会计信息使用者（主要包括现有和潜在投资者、信贷者、企业管理当局和政府）提供对他们的决策有用的信息。由于决策是面向未来的，而前瞻性的信息同决策最为相关，所以，“决策有用观”除了强调可靠性外，更强调相关性，即会计信息有助于预测公司的未来价值。
（二）会计信息质量特征与会计信息质量要求会计信息质量特征，是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量规定（葛家澍，2003）。会计信息质量特征就是使会计信息具有决策有用性的特征，即会计信息所应达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的定性约束，也是会计主体进行会计选择所应追求的质量标准（杨金观、高永林，2004）。会计信息质量特征是连接会计目标与会计实务的桥梁，妥善地构建会计信息质量特征体系对于实现会计目标、规范会计实务、提高会计信息质量、构建合理的会计规范体系具有重大的理论和实践意义（郑安平等，2008）。我国财政部2005年5月在《企业会计准则———基本准则》（征求意见稿）中删除了会计核算一般原则的提法，首次明确使用了“会计信息质量要求”。笔者认为“会计信息质量特征”与“会计信息质量要求”表达相同的含义，不作区分。
二、会计信息质量特征的研究历程与架构
（一）国外会计信息质量特征的研究历程根据刘仲文（2006）的研究，国外会计信息质量特征的研究历程分为七个阶段，包括：（1）以Sprouse和moonitz两人的1961年aRSno.1与1962年aRSno.3为代表的早期研究。（2）以apB1970年发表的Statementno.4为代表，对“财务会计基本特征概念”进行的探索性研究。（3）以1973年特鲁伯罗德报告为代表，对“财务报表目标”和“财务会计信息质量特征七项标准”进行的首创性概念研究。（4）1980年，美国财务会计准则委员会（FaSB）公布了《财务会计概念公告第2号———会计信息的质量特征》（SFaCno.2），会计信息质量特征主要包括：可理解性、相关性（包括预测价值、反馈价值、及时性）；可靠性（包括反映的真实性、可检验性、中立性）；可比性（包括一致性）。在满足决策有用目标的基础上，信息处理要服从两个约束条件：“效益成本原则”与“重要性原则”。（5）以1980年加拿大特许会计师协会（CiCa）提出将“财务报表概念”加入其手册（FSC第1000节）为代表的响应性研究。（6）1989年，国际会计准则委员会（iaSB）在其《编制和提供财务报表的框架》中提出了会计信息的10个质量特征：可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、中立性、实质重于形式等，并把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为4个主要的质量特征。（7）以1999年英国会计准则委员会（aSB）“财务报告原则公告”为代表的深入研究。其中美国对会计信息质量特征的研究思想历史发展脉络比较清晰，其成果最有代表性。
（二）国内会计质量信息特征的研究回顾一是在有关会计法律和法规中阐述会计信息质量特征。我国在1985年第一部《会计法》中就提出了“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求；1992年颁布的《企业会计准则》中，提出会计核算要遵循真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、权责发生制、配比、谨慎性、历史成本计量、划分资本性支出与收益性支出、全面性、重要性等十三项一般原则；2000年7月开始实施的《会计法》第三条提到“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”；2000年颁布的《企业会计制度》中，列明了真实性、实质重于形式、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、权责发生制、配比、历史成本计量、划分收益性支出和资本性支出、谨慎性、重要性等十三项会计核算基本原则；1992年《企业会计准则》中，对于会计信息质量特征的提法是“会计核算的一般原则”，2000年《企业会计制度》中，对于会计信息质量特征的提法是“会计核算的基本原则”，都是十三项规定，差别是一个有“可理解性”（1992），一个有“清晰性”（2000）。可以看出，这两项制度对于会计信息质量特征的研究较粗糙，而且前后两个制度基本没有变化。2006年的《企业会计准则——基本准则》删除了“会计核算的一般原则”或“会计核算的基本原则”，采用了“会计信息质量要求”的提法，提到了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个会计信息质量要求。
二是学者在相关文献中对我国会计信息质量特征的研究。杨金观、高永林（2004）认为：会计信息质量特征体系应由会计信息用户、普遍适用原则、会计目标导向、质量特征类属、首要质量特征及其构成成分、次要质量特征和承认质量起端等部分构成。付磊（2005）认为，公正性是会计信息质量最基本的特征，然后依次是真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、完整性和重要性。会计信息质量特征研究课题组（2006）认为：财务会计信息质量特征体系包括真实性、合规性及其次级质量特征（可理解性、可验证性、谨慎性）、公正性及其次级特征（可比性、一致性、完整性、连续性）、相关性及其次级特征（及时性、预测性、反馈性）。栾盛元（2006）认为：在透明度的总体要求下，依次将会计信息质量特征设定为：可靠性，相关性，充分披露，可靠性应涵盖真实性与可比性的要求，相关性主要涉及及时性和重要性问题，而充分披露至少应包括完整性与可理解性。葛家澍（2007）将会计信息质量特征与会计计量属性的选择联系起来进行研究，并提出具体选择计量属性时，应考虑计量对象的特点，并与会计信息的相关性和可靠性相配合。
（三）三层次企业会计信息质量特征架构模型的提出我国2006年颁布的会计准则在参照iaSB和FaSB的基础上，保留了重要性、相关性、可比性、及时性、一致性、谨慎性要求，将明晰性改为可理解性，真实性改为可靠性，将实质重于形式纳入其中，突出强调会计信息的相关性，弱化了可靠性原则，形成了目前准则中的8项会计信息质量要求。但我国会计信息质量要求各项目之间是并列关系，并没有明确的主次之分。杨金观、高永林（2004）指出：“在我国，从制度层面上并没有对会计信息特征体系作出明确和系统的规范，只是在会计制度中作了原则性规定”，“这样的规定，很难引起人们的足够重视，而且这种松散型关系，未能体现出各质量特征间的主次之分和内在结构，不利于会计主体和会计信息使用者对会计信息质量特征的不同方面进行权衡，也不利于他们对会计信息质量特征的总体把握。”针对上述问题，笔者参照美国会计准则委员会（FaSB）财务会计概念第2号公告，以决策有用观为基础，对这8项会计信息质量要求进行归类分析，提出图1所示的三层次的企业会计信息质量特征架构模型。
企业会计信息质量特征架构模型分为三个层次：门槛、决策者和使用者，门槛是对于会计信息质量基本的要求，包括实质重于形式和重要性两项特征；决策者关注的会计信息质量包括相关性、可靠性和可比性三项特征，而及时性和谨慎性分别附属于相关性和可靠性；不管是否是决策者，对于会计信息的使用者来说，可理解性是对会计信息质量的基本使用要求。在8项会计信息质量要求中，相关性、可靠性、可比性、可理解性构成主要质量特征；实质重于形式、重要性、及时性、谨慎性构成次要质量特征。
三、企业会计信息质量特征解析
（一）企业会计信息质量特征架构模型的门槛层次企业会计信息质量特征架构模型的门槛层次涉及两项会计信息质量特征：实质重于形式和重要性。
（1）实质重于形式。实质重于形式原则在我国会计实务中应用非常广泛。这里的“形式”是指交易或事项的法律形式，“实质”是指交易或事项的经济实质。《企业会计准则——基本准则》第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”当企业发生的交易或事项的经济实质与法律形式不一致时，企业通常应当按照经济实质对其所发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。
（2）重要性。会计信息的重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断。《企业会计准则——基本准则》第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”
（二）决策者角度的企业会计信息质量特征决策者角度的五项会计信息质量特征中，及时性附属于相关性，谨慎性附属于可靠性，相关性和可靠性是会计信息质量的主要特征，可比性是弱于相关性和可靠性的会计信息质量特征，与相关性和可靠性共同确保会计信息的决策有用性。
（1）相关性与及时性。如果财务信息有助于决策制定，该财务信息就具有相关性。国际会计准则委员会（iaSB）对相关性的定义是：“为了信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关，当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性”。我国《企业会计准则——基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”通过提高决策者的预测能力或者通过为前期的预测提供反馈，财务信息对决策的制定产生影响。及时性是相关性的附属特征，是相关性的次级质量要求。《企业会计准则——基本准则》第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”财务信息必须在报告事件发生后不久就可以获得，这样才会对未来所采取的措施具有价值。及时性本身并不能使信息具有相关性，但缺乏及时性的信息会使该财务信息丧失应有的相关性。
（2）可靠性与谨慎性。如果财务信息可以证实、没有错误和偏差，可以真实地反映企业的财务状况，就可以说财务信息具有可靠性。国际会计准则委员会（iaSB）对可靠性的表述是：“当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”。我国《企业会计准则——基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”会计信息可靠性的表现之一是使用相同度量方法所得出的独立结果与财务报表信息之间具有很大程度的一致。谨慎性是可靠性的附属特征，谨慎性是指会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法时，尽可能地选择一种不虚增利润和资产、合理核算可能发生的损失和费用的会计处理方法。因此，谨慎性更象是会计人员在处理相关业务时的一种职业态度。《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”
（3）可比性。会计信息如果可以与该公司以前相同口径的信息进行比较，或者与同行业的其他公司的会计信息进行比较，那么这些会计信息在决策时就会很有用。《企业会计准则——基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”
（4）相关性与可靠性的关系。相关性与可靠性孰轻孰重是一个两难的问题。FaSB在制定第2号概念框架时，就有意回避了“在会计信息的相关性与可靠性产生冲突需要取舍时，到底应该优先考虑相关性还是可靠性”这个问题，这就充分说明相关性与可靠性权衡的两难选择（付六根，2011）。葛家澍、杜兴强（2004）指出，美国财务会计准则委员会（FaSB）在第2号财务会计概念公告“会计信息的质量特征”中，将相关性与可靠性作为会计信息的两个主要的质量特征来并提，但对两者的抉择讳莫若深。透过现象看本质，FaSB更为侧重于“相关性”的意图其实一直十分明确。葛家澍、徐跃（2006）认为，相关性和可靠性孰轻孰重，若分两个层次来考查，那是非常明确的。第一层次注重相关性，即相关性显得重要；第二层次以相关性为基础，更关注其可靠性，即可靠性显得重要。第一个层次是准则和制度制定的层面，这一层面具体负责的部门是准则和制度的制定部门；第二个层次在报表（包括其他财务报告）的编制者、审计人员和财务报告信息的使用者方面。付六根（2011）认为，相关性和可靠性在大多数情况是一种协调一致的状态，具体表现在：提高了可靠性，也就加强了会计信息的有用性，这样相关性也就得到了提升；提高了相关性，必然要求提高会计信息的可靠性。笔者认为，相关性和可靠性是一个事物的两个方面，依照权变理论的观点，孰轻孰重，并不是一成不变的，要看具体的情境而定。
（三）使用者角度的企业会计信息质量特征可理解性，即会计信息是否能为信息的使用者所理解，是指企业提供会计信息时，必须考虑到会计信息使用者的理解能力，所提供的会计信息必须明晰。《企业会计准则——基本准则》第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”影响会计信息可理解性的因素包括三个方面：
（1）会计信息的固有特征。财务报告本身的复杂性决定了会计信息的使用者对报告的理解存在一定的困难。企业的财务会计信息的披露从最初的简单几句话到后来的财务报表直至发展到今天涉及企业财务、管理、经营风险等各个方面，信息含量不断增加。财务报告既有定性的信息也有定量的信息，既有数字又有文字，越来越复杂的形式和内容都影响着会计信息使用者理解财务报告所传递的会计信息。
（2）信息使用者的理解能力。财务报告的生成过程用到了诸多会计专门方法，如分配、摊销、折旧、减值等，不具备一定会计知识的人很难理解生成会计信息的真正含义。历史成本计量是建立在过去发生的真实交易或事项的基础上，公允价值计量的重要前提是存在假想的交易，在混合计量模式下，信息使用者要能够正确理解采用不同计量属性生成的会计信息的实质并据此作出适当的决策，这对信息使用者的理解能力提出了较高的要求。
（3）企业管理当局的印象管理行为。印象管理来自于社会心理学范畴，是指人们用来控制其他人对自己所形成的印象的过程。财务报告是根据日常会计记录的数据，采用会计专门的方法，经过一定的程序分类、汇总加工而成并报告出来，从会计数据到财务报告这个过程本身就存在理解性的问题。程序和方法的复杂性决定了财务报告本身的复杂和难于理解，如会计的待摊、预提、应计、递延等程序本身都具有一定的专业性，信息使用者并不易理解。而且，会计固有的程序、各种估计和职业判断都依赖于处理会计信息的信息加工者的人为判断和选择，这都决定了会计信息的生成不可避免地带有信息加工者的主观色彩，甚至可以说，信息加工者在会计信息的可理解性上起到了决定性的作用，信息加工者的一系列选择决定了信息使用者获得何种结果的会计信息。
（四）主要质量特征和次要质量特征会计信息质量特征是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。1980年，美国财务会计准则委员会（FaSB）以“决策有用性”会计目标为导向，了第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》，认为提供会计信息的目的是便于决策，相关性和可靠性则是决策有用性下会计信息的首要质量特征。财政部《2010企业会计准则讲解》中认为，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。
四、结论
基于权变理论的考虑，会计信息质量特征架构模型对于实践的指导意义有以下三点：第一，会计信息使用者的需求程度。会计信息是为了满足信息使用者的需要而产生的，因而会计信息质量的高低取决于满足信息使用者需要的程度，通过该模型可以体现出会计信息质量特征在满足使用者需求方面的层次、关系和地位。第二，会计信息使用者的侧重点。会计信息使用者的需要是有差别的，不同的利益相关者及不同的决策目标决定了会计信息的不同内容和不同特征组合。第三，会计信息使用者在不同情境下的要求，可以通过对不同利益相关者的需求分析来确定应提供会计信息的内容、数量。企业会计信息质量特征架构模型对于会计信息质量的整体把握能起到框架性的作用，有助于理解会计信息质量要求在整体中的地位及其相互关系，更有利于指导企业的会计工作，也为进一步修订和完善会计准则提供一定的参考。
参考文献：
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信息质量的要求篇5
（一）美国会计信息质量特征体系
1980年5月，美国财务会计准则委员会（FaSB）了第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》，以财务会计目标为基础，形成一套紧密结合、相互关联、能够起到指导作用的会计信息质量特征体系。该公告指出由于财务报告信息在不同程度上都与决策有关，对决策的有用性应作为最重要的质量特征。如果没有有用性，就谈不上从信息中获得足以抵偿该项信息所费成本的利益。
在决策有用这一基本质量特征的制约下，FaSB将会计信息的质量特征视为一个由一系列分层次的质量特征组成的质量体系，认为信息的有用性取决于其相关性和可靠性。相关性是指信息有助于影响决策，即提高决策者进行预测的能力，或对早期预测的情况提供反馈。相关的会计信息必须同时具备可预测值、反馈值和及时性。可靠性是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，即所表述的应是意欲表现的，尤其要做到不偏不倚的表述经济活动的过程和结果。可靠的会计信息要具备如实反映、可验证性和中立性。同时，可比性（包括一致性）是会计信息的次要质量特征，重要性作为“确认”的界限，效益大于成本是会计信息的普遍约束条件，可理解性是针对用户所要满足的质量要求。
（二）iaSC会计信息质量特征体系
国际会计准则委员会（iaSC）在1989年的《编制财务报表的框架》中认为，质量特征是指财务报表提供的信息对信息使用者有用的那些性质，“可理解性、相关性、可靠性、可比性”是四项主要质量特征。与其他概念框架不同的是，iaSC在财务报表的质量特征部分特别讨论了“真实与公允观点”，即“公允表述”问题，但是没有给出真实与公允或公允表述等概念的定义。
可理解性是指财务报表所提供的信息应便于使用者理解，iaSC还进一步解释了可理解性假定财务信息面对的是具有一定的工商经济活动和会计方面的知识，并愿意花费一些功夫去研究信息的使用者。相关性指信息与使用者的决策需要相关联，信息的有用性主要表现在信息的预测作用和确证作用，同时还受到其性质和重要性的影响。可靠性是指信息没有重要差错或偏向，并能够如实反映其所拟反映或应当反映的情况，包括真实反映、实质重于形式、稳健、中立性和完整性等次级质量特征。相关性与可靠性是一对既相互联系又相互竞争的特征，主要受到及时性、成本效益的权衡及各项质量特征之间的平衡等因素的制约。可比性用于同一企业不同期间及不同企业相同期间的财务报表之间的比较，要求对于同类交易或事项必须按一致的方法进行计量、列报。
（三）英国会计信息质量特征体系
英国会计准则委员会（aSB）于1999年2月发表了类似于FaSB财务会计概念框架的公告，称为“财务报告原则公告”。该原则公告借鉴各国和iaSC概念框架中已包括的内容，并有自己的独特见解，强调质量特征是对财务信息所制定的标准，确立了编报反映真实与公允观点的财务报告所应遵循的原则。与美国突出决策有用的立场不同，英国概念框架将受托责任与决策有用相提并论。
英国将信息质量分为三大部分：（1）与内容有关的质量，主要是相关性和可靠性，相关性包括预测价值和证实价值，可靠性包括如实表述、实质性、中立性、谨慎性、完整性等；（2）与报表表述有关的质量，分为可比性和可理解性，可比性包含一致性和充分披露，可理解性包括使用者能力要求和汇总与分类；（3）对信息质量的约束，具体内容包括质量标准权衡、及时性、效益大于成本等。除这三大类七条主要质量、十条辅助质量外，还有作为先决质量的重要性及英国对财务报表信息的传统要求――真实与公允。可见，英国对财务信息质量特征的描述是最为详细的国家之一。
（四）法国和德国关于会计信息质量特征的观点
与英美国家的“公认会计准则”不同，法国的会计规范都是采用法律条文的形式，各项会计准则散见于商法、公司法的有关条例中。法国传统上的会计原则是真实性、稳健性和合法性，eeC第4号指令颁布后，法国也要求树立“真实与公允”的概念。但是如果因为遵守“真实与公允”而违反了合法性，法国要求披露任何与合法性不相符的详细内容，可见其对合法性的要求非常严格。
德国始终强调会计的国家特征，没有采用美国关于会计信息质量的研究成果，也没有对会计信息质量的直接论述。根据德国商法和公司法中关于会计原则的规定及我国关于会计信息质量特征的认定方法可知，德国财务会计信息的主要质量特征对于所有企业是真实性和合规性，对于资本性公司是真实性与公允性，此外也有可比性、一致性、及时性、明晰性等次要质量特征，但是德国没有将相关性列入会计信息质量特征。另外，为了执行eeC第4号指令，德国将真实与公允列入了质量特征，但其实际执行情况值得怀疑。
（五）加拿大的会计信息质量特征体系
《加拿大特许会计师协会会计手册》第1000节中的“财务报表概念”提出的会计目标既有对决策有用性的描述，又有对受托责任的描述。根据会计目标，该手册提出四个主要的质量特征：可理解性、相关性、可靠性和可比性。在主要质量特征下面还有若干次级质量特征，相关性的次级质量特征是信息的预测价值、反馈价值和及时性，可靠性的次级质量特征是真实反映、可验证性和中立性。此外还提出信息处理的基本约束条件“效益大于成本”及信息有用性的最低标准“重要性”，提倡适度运用稳健原则，但不认可秘密准备，而且经常需要根据职业判断在各质量特征之间特别是相关性和可靠性之间进行权衡。
二、我国会计信息质量特征体系存在的问题
（一）没有正式的会计信息质量特征体系
早在1985年我国第一部《会计法》里就提出了“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求；在2006年2月颁布的《企业会计准则――基本准则》中也明确提出了会计信息质量要求，包括客观性、相关性、明晰性、实质重于形式、可比性、谨慎性、及时性、重要性。但是我国迄今为止仍没有正式建立适合我国国情的会计信息质量特征体系，基本准则中提出的会计信息质量要求的八项一般原则并不能取代会计信息质量特征体系。
（二）会计信息质量特征的构成内容不够全面
从质量特征的构成来看，FaSB、iaSC、aSB等除了预测价值、可验证性、实质重于形式等少数几项不一致外，大多数质量特征是一致的，而我国没有反馈价值、预测价值、可检验性、中立性、完整性、成本与效益等原则。比如FaSB、iaSC、aSB等都提出了成本效益原则，认为从信息中派生出来的效益应当超过提供信息的成本，这是一个普遍存在的限定因素，而我国《企业会计准则》却没有明确提出这一会计信息质量特征。
（三）缺乏层次性和系统性
从各个质量特征间的相互关系看，FaSB、iaSC、aSB等建立的会计信息质量特征体系都表现为一个有着内在联系的多层次体系，而我国新会计准则只是简单地列举说明了会计信息质量特征的八个方面，形成了一种彼此孤立的平行并列关系，而没有形成一个内在联系的整体。虽然可以一目了然，但是没有对质量要求的内涵具体说明，也没有形象地体现出体系内各构成要素所处的高低层次及各自的重要程度，从而导致质量要求的层次结构模糊、概念不明确、缺乏可操作性，不便于会计信息质量特征的总体把握，也不利于对会计信息质量特征的不同方面进行权衡。
（四）没有考虑现代信息技术对会计信息质量的要求
现代信息技术的快速发展大大提高了会计信息处理的速度和准确性，降低了会计信息的成本，实现了会计信息的共享，提高了对会计信息质量的要求，使会计工作由“核算型”向“管理型”转变。信息技术的运用提高了会计信息的利用效率，增加了对非货币信息、未来信息及分布信息的需求，更加重视会计信息的分析，使会计信息向相关性、可靠性、重要性、时效性，准确性、完整性等多种量度发展。
三、构建我国的会计信息质量特征体系
（一）真实性――会计信息总体质量特征
由于我国上市公司会计信息失真现象严重，社会公众对上市公司披露的会计信息的信任度比较低，而且会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。因此，企业披露的会计信息必须真实可靠，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他信息。将真实性作为总体质量特征，符合我国会计群体的认知习惯，与我国的会计法规对会计核算的要求相吻合，而且真实性几乎能覆盖会计工作的各个环节。真实性包括完整性、如实反映、实质重于形式、客观中立等次级质量特征。
（二）合规性――会计信息关键质量特征之一
我国政府对会计工作的管理和监控是直接的，财政部在制定会计准则时具有绝对的权威性，由《中华人民共和国会计法》、《企业财务报告条例》及并行存在的会计准则和会计制度组成了一个比较完整严密的会计法律、法规体系，并且具有较强的权威性、约束力和强制性。所以，合规性是会计信息质量的关键特征。只有会计法规能得到会计人员的理解、对会计法规具体执行情况能够证实、对会计信息产生过程能够验证，才能保障会计信息质量合规性特征，再加上会计法规里贯穿了谨慎理财的原则，所以合规性的次级质量特征包括可理解性、可验证性和谨慎性。
（三）相关性――会计信息关键质量特征之二
新会计准则中更加强调会计信息的相关性，相关性是体现会计信息使用者需求的属性，要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需求相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或预测。因此，相关的会计信息应该能够有助于决策或提高决策水平，相关的会计信息还要具有及时性、预测性、反馈性、可比性（包括一致性）和连续性。
（四）会计信息约束条件和限制性标准
信息质量的要求篇6
FaSB认为，会计信息质量的首要特征是相关性和可靠性，所谓相关性是指会计信息同时具有预测价值!反馈价值和及时性特质，而可靠性则是指会计信息应是中立的、真实的和可验证的“在此基础上，会计信息还应具有可比性和一致性这两个次要质量特征。此外，FaSB并不认为，只要达到上述质量要求，就是理想的会计信息质量;所以，专门提出了两个限制条件:一是会计信息成本必须小于其所带来的利益，即成本效益原则。二是所有会影响信息使用者作出判断的会计信息均应给予披露，即所谓的重要性原则。应说明的是，FaSB之所以用”决策的有用性“理念统领会计信息质量特征的判定，是与美国的会计大环境有关的。经过数百年的发展，美国企业受托责任的履行已较为规范，自然”受托责任“也就不会成为会计信息质量体系构建的目标了。
国际会计准则委员会(iaSB)于1989年7月在其的《关于编制和提供财务报表的结构》中，阐述该委员会对会计信息质量特征的立场。国际会计准则委员会对会计信息质量特征所持的观点是:①主要质量特征有4个:可理解性、相关性、可靠性和可比性。②会计信息相关性受会计信息重要程度制约，即会计信息对使用者而言，越重要就越相关。③会计一信息的可靠性是指该信息同时拥有忠实性、中立性和完整性特征。④会计信息质量忠实性要求，反映事项或交易的实质，而不受其形式的左右。⑤会计信息质量中立性要求，在处理不确定事项或交易中应采取审慎态度。⑥在权衡会计信息的相关性与可靠性时，应该以会计信息的及时性为标准。
我国专门的会计准则制定机构－－会计准则委员会(秘书处)于1998年10月成立，然而，从我国己有的《企业会计准则》中，尚未发现对会计信息质量特征的专门论述”但一般认为，其中会计核算应遵循的8项基本原则，就是对会计信息的质量特征的要求。我国财政部于1991年公布的《企业会计准则》第2章以“会计核算一般原则”的形式，提出了以下8项质量特征。此外，1999年修订通过的《中华人民共和国会计法》中，多次提出会计信息质量要求是“真实、完整”中国证监会和中国注册会计师协会也分别提出了对会计信息的质量要求，现将其整理归纳为图1。从图1可见，我国会计准则委员会虽然己经成立了7年，但并未制订出专门的会计信息质量特征(尽管许多专家对此发表了自己的观点，因此，只能将各权威机构的观点加以综合，以揭示我国对会计信息质量特征的要求。具体讲，我国会计信息质量特征有如下特点:①由4个不同渠道共同构成对会计信息的质量要求;②中国注册会计师协会采取了与会计法保持一致的立场;③中国证监会实际上是在会计法的基础上，增加了“准确性”一项;④《企业会计准则》中，间接涉及会计信息质量要求有8项(有人认为有12项)，这8项可视为主要质量特征，但是，缺乏解释性的辅助质量特征。
综观上述，会计信息质量特征体系，可发现:①会计信息质量的相关性和可靠性，无一例外地被列为会计信息质量的首要特征，只不过我国将“可靠性”用“真实”替代，将“相关性”用相近词“完整”替代。②从构建会计信息质量特征体系的指导思想层面分析，我国会计大环境决定了我国的构建理念，应有别于美国或英国的构建理念。具体讲，“决策有用性”这一指导思想不符合我国国情，而从受托责任角度出发，却可能更适合当前我国会计的大环境。③英国将会计信息质量特征体系划分为3个层次的做法，对我国有一定的借鉴意义，因为，会计信息质量特征是一个较为复杂的课题，将其分解成若干的子课题有利于找到正确答案。（本文作者：文中明单位：黑龙江省绥棱农场）
信息质量的要求篇7
关键词:全面质量管理质量信息影响因素解决策略
中图分类号：tU201.2文献标识码：a文章编号：
一、前言
现代企业全面质量管理越来越离不开统计数据的有效性。从计划经济到市场经济,我国企业经历过无数风风雨雨，正加快步伐向高水平制造业发展过渡。但是企业无论规模多大,无论你是什么行业,我们正步入质量制胜的年代。在国际化产业大竞争的今天，管理必须创新，但全面质量管理又是其中最重要的一个环节。著名质量专家石川謦提出综合性质量管理是以质量管理为中心，同时推进成本管理（利润、价格管理）、数量管理（产量、销量、存量）、交货期管理。但是,不管采取何种高明的管理手段,都离不开足够的多方面的高质量的信息。当前个别单位和企业为了自身短期效益的提高或面子工程,采取虚报、拒报、迟报这些手段,造成大量质量信息数据严重失真。那么影响企业质量管理中信息失真因数在哪呢?
二、影响企业质量管理中质量信息的因素
1.从企业管理层角度分析。有些个别企业领导,对真实信息数据对企业生存发展的重要性意识不到，把统计数据朝公司有利的发展角度任意虚报,通过这些手段达到短期收益的目的。还有些个别企业领导没真正从战略竞争角度理解质量管理，很多人认为质量是被动必须克服的难关，是不得不做的事情。基于这个原因,企业管理层要求有关人员定期出一些相关的统计信息，但对关键数据的真实性不去要求，只是希望用粉饰的质量数据来标榜自己的管理成效。大家想想，如果单位高级管理层依照这些数据做出重大决策，这将对企业意味着什么？
2.从统计人员能力角度分析。很多企业的统计人员是兼任,不是专职。这造成统计工作缺乏专业性，统计中随意性过强。因此极易造成统计数据的失真。甚至有些企业为了一些特别的目的随意对数据进行填写，统计数据更是无任何真实性而言。
3.从原始数据本身角度分析。一些原始数据收集本身存在很大的人为因素,即信息源产生失真。就算信道传递完整准确，信息处理及时无误，但无法输出需要的有用信息。如一些记录的不完整、不准确,数据经不起仔细推敲,出入很大等等,这些都有可能造成不符合客观事实的无用信息。
4.从质量信息流程分析。很多企业采用传统质量信息管理，收集信息要求过于简单，常常靠几个人确定来决定质量信息的去向，发生信息传递迟缓和传递不到位，甚至发生传递短路和传递断路现象。人为因数常常造成质量信息输出的流失和不准确，由此分析出的产品改进方案与顾客、市场的要求相差甚远，甚至牛头不对马嘴。让很多单位花大量的精力和财力去提升质量，但市场反应并不理想，给企业带来巨大的损失。
5.从信息分析处理角度考虑。收集来的质量信息往往杂乱庞大，如果没有有效地手段进行分析处理，工作将会毫无头绪，大量有用的重要的质量信息在整理过程中会被一点一点的丢失。
三、提高质量管理中统计数据质量的建议
1.从企业管理层角度建议。希望企业管理层从更本上提高自己的认识，在这个国际化产业大竞争的时代，因该把质量管理当成谋求竞争性经营的支持性手段来看，把企业统计数据从战略角度重视起来，一定要亲自去抓。
2.从统计人员角度建议。企业应该拟设专门统计岗位，保证企业需要的有用信息的输出。组织的活动通常包括作业活动、战术活动、战略计划活动，针对不同的管理活动组织将需要获得不同的大量的质量信息。这就要求统计人员具备多种不同的能力要求：比如信息和数据的收集、验证并记录的能力；进行资源管理和测量分析的能力；向高层管理者建议管理评审，并协助高层管理者获得质量战略信息的能力……因此笔者认为要加强对统计人员职业素质的培养,通过统计人员职责规范的培养力度,让其提高自己的职业能力，从而达到统计岗位的技能需求。
3.从原始数据本身角度建议。原始数据是数据统计质量的关键一环,如何确保原始数据真实性,数据完整并可追溯性是最重要的。记录（阐明所取得的结果或提供完成活动证据的文件）是最重要的信息载体。数据和信息的收集一定要具备详细性、形式结构化（表格）、高精确度等特点。统计人员应可对每条信息和数据进行核实和可追溯性，并能追述到原始生产信息。
4.从质量信息流程建议。进行质量信息系统改革,开展科学质量信息管理。对质量信息的流转作出明确规定，建立有效网络系统，确定企业内各种质量信息流转程序，保证每种质量信息传递有效性。要求在公司内网上能体现质量信息传递路径，处理质量信息形成闭环。并要求内网上具备对质量信息传递处理的监督功能，保证质量信息传递的准确性与及时性，彻底杜绝信息传递迟缓和传递不到位，甚至发生传递短路和传递断路现象。
5.从信息分析处理角度建议。对此笔者认为,建立集成化的质量信息的管理系统，利用计算机处理庞大的质量信息。主要的工作包括对信息进行分类、汇总、统计和分析等，并为相关需要部门提供质量信息的检索、查询和复制等工作……通过整理、分析、计算、建模等一系列活动，从而产生可用于控制、改进、决策的有用信息库。建议所有的质量信息的管理系统通过计算机实现，一切信息分析与处理实现标准化，杜绝人为因数造成有用的质量信息在分析处理中一点一点地流失。
四、结束语
21世纪是“质量的世纪”，哪个企业注重创新质量管理，把它当做企业在行业中处于领先地位的竞争手段时，这个企业就踏上追求卓越发展的光明大道。而确保质量管理的全面提升，信息管理是基础的基础，是一切战略决策的源泉。可以不客气地说，一个企业是在现今动荡的经济环境中生存下去还是就此消亡，全面质量管理是决定因素，而信息管理的有效性是质量管理是否成功最重要的前提条件。希望此文章能对那些追求卓越发展之路的企业有些借鉴。
参考文献:
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信息质量的要求篇8
摘要会计信息是一种反映主体价值运动的经济状况信息,是对经济事项说明的一种方式,其基本形式是数据的勾稽关系或者是数据的说明,其本质是会计管理性活动的产品。会计信息质量是会计信息用于满足信息使用者需求的特征总和。会计信息的质量很难通过技术手段进行量化衡量,这是其与普通的商业产品的不同。
关键词会计信息决策有用可靠性相关性
迄今为止,人们用于评价会计信息质量高低的标准依然是:信息是否真实,是否有用,是否可靠,是否相关,是否及时等。会计信息的可靠性、相关性等等一系列用于满足使用者需求的特征,其总和极为会计信息的质量特征,人们可以据此判断会计信息质量的良莠。一旦会计信息质量特征无法满足与其目标相一致的质量要求,则会计信息也就不能实现其既定的目标。在现今决策有用论观点的作用下,会计信息的可靠性和相关性最为重要。
一、决策有用论对会计信息质量的影响
会计目标的定位决定会计信息质量特征。会计目标,国外称为财务报告目标。从20世纪60年代起,西方学者关于会计目标的研究,形成了两种有代表性的观点:受托责任观和决策有用观。前者认为会计目标是向资源的提供者报告受托管理情况,后者认为会计信息系统的根本目标是向信息的使用者提供对于决策有用的信息。
资本市场发育良好,并对社会经济的运行具有全面影响的情况下,决策有用观对会计目标的表述更为恰当。在会计目标被定义为决策有用性的前提下,会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。投资者把资源投资于企业,目的在于未来获得更多的收益,包括股利和资本利得等,出于这一目的,投资者需要做出持有还是出售的决策,债权人需要做出是否贷款的决策,而政府及其机构更为关心有利于决定税务政策和控制企业活动的信息等等,这些人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息,即有利于他们做出决策的信息,对其预测未来时会导致决策差别的信息。
在财务会计理论体系中,会计信息质量特征是连接会计目标和会计实务之间的纽带,对会计信息起约束作用,使其更能符合会计目标的要求。因为会计目标主要在于明确和满足各类使用者对会计信息的需求,即要求会计提供有用信息,而质量特征则是明确和满足各类使用者所需利用的是一种什么样的信息。两者之间的关系是:会计目标决定会计信息质量特征,而会计信息质量特征又体现了会计目标在信息质量方面的要求。因此,会计目标定位的正确与否关系到会计信息,能否在进行经济决策和衡量经济管理责任方面发挥应有作用,直接影响会计信息质量的优劣。决策有用观强调会计信息的相关性和可靠性。
二、会计信息的可靠性
根据FaSB与iaSB的定义,可靠性应包括这样几层涵义:①信息必须忠实反映其“所拟反映或理当反映的”交易事项,即真实性。②信息必须没有偏向,没有偏向亦即信息必须具有公正性。③披露的数据应谨慎。
会计信息的可靠性是指企业所披露的会计信息应如实反映其财务状况、经营成果和现金流量,做到内容真实,数字准确,资料可靠。可靠性是会计的生命,也是对整个会计工作的基本要求。会计工作所提供的信息不仅是企业投资者及其他利益者做出经济决策的重要依据,而且也是国家宏观经济管理、维持市场经济正常秩序的重要信息来源。如果会计信息不能真实反映企业的实际情况,不仅信息使用者的需求不能满足,甚至会误导信息使用者,使其做出错误的决策,直接导致其经济利益受到损失。可靠性作为总体质量要求,还有次级质量要求,即真实性、公正性和谨慎性。其中,真实性又有次要质量要求――实质重于形式。真实性并不是完全依据经济事实,实质重于形式就是要求会计信息主要看会计事项的经济实质。
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
在我国,人们普遍认为会计信息产品如同语言,其质量高低要用真实与否来评价。会计信息真实的反面是会计信息不实或失真。所以,经过可靠性测量的信息,其质量才让人放心。将可靠性作为会计信息质量要求的总体质量要求,主要考虑以下三个方面:①符合我国人民的认知习惯;②与我国的会计法规对会计核算的要求相吻合;③可靠性的覆盖面广,几乎会计工作的各个环节都能覆盖。
为了贯彻可靠性要求,企业被要求做到:①用实际发生的事项或者交易作为进行确认、计量的依据,不能根据没有发生的、虚构的或者是尚未发生的事项或者交易进行确认、计量和报告,并且如实在财务报表中反映符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等科目的变化情况;②以重要性和成本效益原则为前提,确保会计信息的完整性与客观性,其中包括保持编报的报表及其附注内容等完整与客观,不能以任何借口减少或者遗露应予披露的信息,对使用者决策能起到影响的经济信息都应当充分披露。
三、会计信息的相关性
根据美国财务会计准则委员会(FaSB)和国际会计准则委员会(iaSB)的定义,相关性包括以下几点涵义:①信息与使用者的决策相关联,并具有影响使用者经济决策的能力,即具有预测性。②信息对决策所起的作用,是指将相关的信息输入预测过程,从而增强决策者预测的能力,证实或纠正过去的评价,也就是反馈性。③信息对决策有用,必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者,否则相关性强的信息也变成为相关性很弱,即及时性。
相关性是体现会计信息使用者需求的属性,简单地说,就是供应者提供的会计信息与其使用者所作决策的关系,或者是会计信息对其使用者所做决策的影响程度。它要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性也包含预测性、反馈性和及时性三个次级质量要求。
新会计准则区分收入和利得、费用和损失,区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等,都可以提高会计信息的预测性,进而提升会计信息的相关性。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策,具有时效性,即使是可靠、相关的会计信息,如果不及时提供,就失去了时效性,对于使用者的效用就大大降低了,甚至不再具有实际意义。及时性本身不能增加相关性,但不及时的会计信息却会侵蚀其相关性,使之变得不相关,或者说,只有及时的会计信息才有可能是相关的。
关于相关性,应该注意两点:第一,会计信息不存在有无相关性的问题,只是相关性强弱不同而已;第二,相关性的涵义不如可靠性那样明确,因为它既可指一般相关,也可指特殊相关,其中前者是指会计信息对所有经济决策、所有的决策使用者都有用的性质,后者则是针对个别的经济决策和具体的使用者千差万别的需求的相关性。为了满足会计信息使用者关于相关性的要求,企业在确认、计量、记录和报告会计信息的过程中,应当对使用者的决策模式和信息需要予以充分考虑。当然,对于某些信息使用者对于会计信息的特定目的或者用途,财务报告可能不能完全提供相关信息,企业可以选择通过其他方式进行提供。
四、结论
可靠性和相关性作为会计信息最重要的质量特征,在会计信息是否满足会计目标要求的问题上起着举足轻重的作用。离开了可靠性,会计信息就会失真,使会计信息使用者在决策是出现偏差,甚至做出逆向选择;离开了相关性,会计信息就会与经济事项脱轨,以至于会计信息使用者难以根据会计信息做出有用决策,情况严重时,可能无法做出决策。
我国在对待会计信息的相关性和可靠性问题上,采取了“和谐”的思想,让这两个会计信息最重要的质量特征齐头并进,在新会计准则的制定上占据了主要的位置。新会计准则将最终目的定位于使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质,强调了会计信息对决策的有用性,并以可靠性与相关性作为会计信息质量的两大支撑。这样做既符合我国的基本国情,又做到了与国际准则的实质性趋同。
参考文献:
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信息质量的要求篇9
「关键词会计信息需求主体；会计信息失真；会计信息质量；会计信息治理
引言
长期以来，会计界对会计信息失真的是从供给角度来的，并企图通过制定高质量的会计准则、建立有效运行的会计准则支撑及执行系统、提高会计信息的报告质量和效率来解决会计信息失真。其实，会计信息对于不同的利益相关者而言是一种权利的体现，一旦利益相关者发生利益冲突时，会计信息“面纱”后蕴藏的各项权利便显现出来。真实的会计信息可以反映一个特定时日的财务状况、特定期间的经营成果和现金流量情况，因此，可以作为企业产出的替代变量（杜兴强，2002），企业管理当局凭借会计政策选择权，通过生产和报告有利于自己决策的会计信息这个替代变量，供远离企业日常经营管理的利益相关者了解情况，并据此实现自己的管理目标。这就衍生出利益相关者的信息需求和管理当局信息提供之间的供求关系。会计信息的作用正是在于企业能够降低利益相关者决策过程中面临的不确定性，从而达到改进决策效用，促进资源趋利性流动，实现社会福利的最大化目标。因此从本质上说，会计信息质量的形成过程是外部利益相关者——用户的需求质量与内部利益相关者——管理当局的供给质量经过多次博弈，实现某种利益均衡的过程，也是会计信息需求质量与供给质量双向逼近的过程。因此在会计信息的质量生成和报告过程中，如果一味顾及供给方的利益，并单纯从供给角度来分析研究会计信息质量问题，必定会招致需求方的不合作、抵制甚至反对，最终使会计信息“真实性”失去使用价值。因此，我们在探讨会计信息质量问题时，必须考虑信息用户的实际需求。
会计信息与一般商品不同，一般商品的供给者从商品的供给中可以得到经济利益，所以，其有创造需求和引导需求的主动性，供给的创新与需求水平的提高共同成为商品市场的动力。会计信息在目前主要呈现出公共产品的特征，供给方不能从信息的供给中得到直接的经济利益，甚至不能补偿信息披露的成本。所以，信息供给缺乏创造需求、引导需求的主动性，而经济发展所产生的信息需求则在日益推动会计的创新与发展。
从上讲，会计信息供给与需求作为矛盾的统一体，它们在相互作用的过程中共同决定着会计信息质量，任何忽视需求质量的行为，都不可能形成令用户满意的供给质量。但需求作为一种制衡力量，要想在质量形成过程中发挥应有的作用，必须具备以下要素：形成以市场为导向的强有力的需求团体，形成通畅、便捷、高效的信息反馈机制，合理的信息取得成本和补偿，以及适当的供给质量。只有当这四个要素同时具备，并相互磨合形成合力时，需求对信息质量的形成才会发挥巨大的反作用。但我国目前的现实却令人失望，我国目前尚未形成真正的会计信息市场需求主体；会计信息反馈渠道不畅，制约了需求者主张保护自身利益的积极性；信息的无偿取得，打破了供给质量与需求价格之间的内在制衡机制，削弱了需求方对会计信息质量的追求和监督；而信息质量的普遍低劣，反过来又抑制了有效需求市场的最终形成。限于篇幅，本文将重点探讨第一个问题，即有效市场主体缺失对会计信息真实性的。
会计信息使用者是会计信息需求市场的主体，会计信息市场是否有效，关键取决于使用者的行为是否遵循了市场运行的一般规则，是否真正成为市场环境下的能动主体。使用者是否成为会计信息市场的有效主体，其判别标准有四：（1）使用者对信息需求内在动力的大小。当主体所有权明确，产权边界清晰，并能人格化时，相关利益主体出于对自身利益的考虑，必然对企业的会计信息极为关注，具有渴望准确、及时了解企业会计信息的强烈冲动。（2）使用者的成熟程度。会计信息只有被使用者阅读、理解并被作为决策的依据时才能发挥效用。也就是说，会计报表的天然使用对象是那些拥有适当的财会专业知识和企业管理知识，又愿意用合理的精力去研究会计信息的人。这个限制条件决定了会计信息使用者——主要指个人和机构本身必须相对成熟。（3）使用者群体影响力的大小。只有当使用者成为自觉的信息消费者，为了共同的利益能自觉地走到一起，能采取一致的行动，提出自己的见解，并能通过有效的途径反映自己的观点，成为一支足以与信息生产者抗衡的力量时，信息需求者才能成为制约供给质量的强大的反作用力量。（4）信息需求方的力量均衡。从理论上讲，在有效市场竞争条件下，供给质量和需求质量首先经过各自的充分竞争达到自身的均衡，然后最终实现供给质量与需求质量的均衡。这时的会计报表信息应是信息供给方和需求方均能接受的信息，是程序理性和结果理性完美结合的结果，是均衡信息。信息需求方要达到均衡状态下的信息质量，其前提是需求各方的力量要均衡，即只有当弱势群体能通过联合，选出自己的利益代言人，或赋予其正当权益不受侵犯时（实际上这是成熟市场的客观要求），弱势群体才能形成某种与强势群体相抗衡的力量，但事实上即使是西方发达的资本主义国家，目前也没有形成这种均衡。由于信息需求方力量的不均衡，必然导致信息供给的不均衡，从而最终损害部分消费者的利益，也最终影响需求对供给的正反馈作用的发挥。下面分析我国会计信息主要需求主体——政府、投资者、债权人、会计事务所等（1）缺乏对真实会计信息需求的现状。
一、政府作为最大的会计信息需求主体，在市场经济中的多重角色，制约了其成为真正的信息需求主体
政府在市场经济特别是在财务会计规范方面的作用是无可争辩的，尤其是我国实行的是政府主导的、渐进的经济改革模式，政府是会计改革的“第一推动力”，这一点是无可非议的。问题是我国政府在会计信息系统管理中的角色太深太广。政府作为国民经济宏观调控者，它需要统一的、符合国民经济核算要求的信息，因此它是会计信息最大的使用者；同时作为国有银行和基金的管理者，政府也是信息的主要使用者；依据财政部会计司、证监会、税务总局的一系列法规、制度，政府又是会计信息的监管者；作为国有企业的所有者，政府又是会计信息的提供者；政府审计在审计市场中的领导作用及民间审计与政府审计千丝万缕的联系，使政府又成为信息可靠性的保证者。市场经济的基本原则是：各市场主体依据各自的利益独立运作，并在“无形的手”的作用下达成某种利益的均衡，这是市场有效的表现。政府力量（有形的手）只有在市场失灵时才介入。而我国政府目前的多重角色使其顾此失彼，不可能成为真正的会计信息需求主体。具体表现为：
1.政府经济职能与行政权力兼容的交叉重迭性特征决定了政府在对市场行使经济调控职能的同时，不可避免的会融入行政干预的色彩，从而产生政府经济行为的非市场依托性、政策法规的模糊性以及相互之间缺乏稳健性、配套性和层次性等复杂现象。其次，政府虽然在宏观调控和规范市场经济秩序方面有着不可替代的作用，但是，会计信息失真直接危害的并非是政府官员的利益，他们对会计信息质量的关心，主要是出于工作职责的需要。并且由于制度原因，“数字出官”，“官出数字”的效应普遍存在，政府官员在一定程度上还可能因虚假信息受益。因此，政府部门及其官员出于自利动机，会与企业合谋，共同提供虚假会计信息，甚至强制或暗示企业提供预定的数据，这样政府部门在宏观经济管理中不可能真正成为真实会计信息的需求者。
2.政府作为国有企业所有权代表，理应凭籍会计信息监督、评价经理人的受托责任的履行情况。但由于国家所有者只是一个虚置的概念，它没有其它人格化的组织或个人来代为行使所有者职能，尽管国有资产管理部门、监事会等能代表国家对国有资产的保值、增值状况实施监管，但由于他们既不是国有资产的所有者，又不拥有剩余索取权，因此，缺乏根本的利益机制和动力机制。尤其致命的是国有企业的剩余索取权的不可替换性，“又必然使资源的决策权和对其他要素所有者的监督权产生相当大的相机选择权”（张军，1994），也就是说，在所有权与经营权接近彻底分离的情况下，政府作为国有企业所有者，缺乏对经营者有效监督的利益机制和动力机制。因此，它不可能真正成为真实会计信息的需求者。
3.财政部会计司、证监会作为会计信息市场的监管者，他们当然希望生产者提供真实的会计信息，以免因虚假信息引发资本市场危机，导致整个市场经济秩序的紊乱。但财政部会计司和证监会作为政府的职能部门，他们的主要职责是贯彻执行中央政府的方针政策。如证监会为切实履行“发挥证券市场功能，支持国有企业改革发展”的中央宏观调控政策的需要，不得不对资本市场上流行的“包装上市”、“捆绑上市”等明显的会计信息操纵行为睁一只眼闭一只眼，这种上市前的过度包装，必然影响上市后会计信息质量的提高。因此，由于财政部、证监会的多重角色决定了他们也不可能大胆地去履行自己的监管职责，切实追求真实的会计信息。
二、我国资本市场也没有形成对真实会计信息的需求主体
资本市场的信息需求者主要包括大股东和中小股东。从理论上讲，大股东作为战略投资者，最迫切需要真实的会计信息，以便自己作出战略决策。但由于我国公司治理结构的特殊性，一般都有作为发起人的大股东，由于股东大会按照股东持有的股份进行表决，因此，如果法律没有保护中小股东的特别条款，拥有股份50%以上的大股东便可以在任何时候任何条件下绝对地控制公司。因此，在大股东的绝对控制之下，董事会与股东大会的效果是完全等价的，董事会完全按照大股东的意愿履行决策职能。在大股东或控股股东事实上成为公司内部控制人的情况下，大股东或控股股东已从外部信息需求者蜕化成为内部会计信息的生产者。因此，他已不再是严格意义上的信息需求者。当然，随着资本市场的日趋成熟，股份的分散化，会在一定程度上削弱大股东的控股地位，再加上资本市场上敌意收购者的存在，权的争夺，所有这些都会对公司管理层施加压力，以兼顾中小信息需求者的利益。但不管怎样都改变不了大股东是会计信息的幕后操纵者而非真正信息需求者的本质。由于大股东能利用自己的管理优势，生产有利于自己的会计信息，当然他就不可能有积极性去扮演另一个信息需求者的角色，这样真正的资本市场上的信息需求者，只剩下中小股东（投资者），而中小股东的投机性偏好，决定了他们不可能成为真正的信息需求者。
在资本市场上中小股东大多是投机者，他们投资的目的是为了获取短期的资本利得，通过股价的波动获取差价。因此，他们对能导致股价剧烈波动的内幕消息的关注甚于对信息真实性的关注，这必然导致对会计信息内在需求的不足。其实，中小投资者的投机行为是针对现实资本市场作出的无奈而又理性的选择。随着规模的扩大和投资者的分散化，中小投资者的出资额在企业中所占的份额逐渐下降，甚至微不足道，所有者（股东）实际上已经被和平“剥夺”了企业所有权，尤其是剩余控制权，他们不可能也不愿意参加由大股东控制的股东大会，因为这不符合成本效益原则，也不可能公司的会计信息生产过程。或许可行的方案是，希望借助集体的力量寻求共同的行动来维护自身的利益。但这一方案又由于昂贵的交易费用而几乎不可能。于是中小投资者只有幻想其他股东去积极行使监督权利，而自己“搭便车”，但当所有中小投资者都如斯想时，结果只能是一个：无人行使对管理当局控制权的监督，而任由其恣意操纵。这样，中小股东惟一理性的行为是采取各种关系和手段套取大股东或公司的内幕消息，从中获取投机收益。如果连这一条都做不到，无奈的中小股东要么悄悄退场，要么任人宰割。
从上讲，专业用户是资本市场重要的会计信息需求者，他们拥有资金、信息、技术、人才等方面的相对优势，在会计信息市场上扮演信息专家和信息传播者的双重角色。但由于我国资本市场尚不成熟，相关又不健全，致使专业用户利用自身优势与管理当局狼狈为奸，恣意操纵会计信息的生成和报告，利用媒体恶意散布虚假信息，坑害中小投资者。在这里专业用户不但不能起到净化和正确引导信息市场的功效，反而成为提供虚假会计信息的帮凶。
三、作为最大的债权人——银行也不是真正的信息需求主体
我国的体系是依托四大国有商业银行建立起来的，国有银行资金成了国有企业生存的生命线。银行出于债权能否按期收回的考虑，必须对企业的信用状况进行评估。根据我国银行通用的“企业信用等级评定表”，银行主要考察以下因素：经营者素质；实力（包括净资产、固定资产净值、在建工程、长期投资）；企业资金结构；企业经营效益（包括销售应收帐款比率、存货周转率、净利润率、产权利润率）；企业前景（袁步英，王东生，1995）。这五个方面的指标绝大部分是依据财务会计信息构建的，因此，从理论上讲，银行当然是真实会计信息的需求者。但从实际情况来看，国有银行同样存在国有企业的通病，再加上金融工具单一、利率管理僵化、风险意识淡薄，缺乏合理的信用风险控制机制，政府行为严重等，致使银行在发放贷款之前和发放贷款之后，不可能真正依据会计信息来作出决策，而会计信息质量的低下更加剧了这种趋势。这样，银行作为企业最大的债权人也不可能成为真实会计信息的需求主体。
四、会计师事务所并没有形成一种自觉拒绝虚假会计信息的机制
到为止，我国会计信息的审计需求主要是由政府创造的，而非市场的内在要求。无论是上市公司财务报表审计，还是企业验资、国有企业年检、外商投资企业财务报表审计、外汇年检等，这些服务的主要需求部门，是政府管制机构，而非真正的市场。因此，获得这些政府主管部门的认可，并“取悦”于他们是会计师事务所能否取得市场份额的关键。
其次，作为审计产品购买方的企业，其对审计服务的需求同样是因为政府管理机构的要求而产生的，产品质量的高低对他们的利益没有边际意义上的影响，他们最需要的是价格低廉、“麻烦”较少又符合“口味”的审计服务，高质量的审计服务反而会导致自身市场份额的下降。
再次，我国注册会计师和会计师事务所的激励约束机制尚存在许多缺陷。著名会计学家瓦茨与齐默尔曼在《实证会计理论》一书中用契约理论解释了外部职业审计，他们指出，必须存在各种机构与契约机制以刺激审计师保持独立和抵制经理人员的压力，这些机构和契约机制包括审计师的信誉、职业协会、会计师事务所的组织形式以及大型的会计师事务所等。通过这些机构和契约机制将有效保证注册会计师及其事务所在执业过程中保持充分的独立和公正性，提高执业质量，扩大执业信誉，以最终实现提高整个服务报酬的目标。但目前我国的会计师服务市场尚缺乏这种机构和契约机制。主要包括：（1）尚未建立注册会计师通过发现和报告违约行为的业绩树立相应的信誉，从而增加审计服务需求，提高服务报酬的良性运行机制；（2）注册会计师协会在减少单个注册会计师树立信誉的代价与为投资者提供有关注册会计师的独立性和职业能力等信息方面未起到应有的作用；（3）会计师事务所广泛采用的有限责任形式削弱了注册会计师之间相互监督的内在动机，而会计师事务所规模偏小，单个客户更换会计师引起的“准租金”损失越有可能大于未能报告违约行为而造成的对事务所声誉与审计收入的影响，合伙人之间的相互监督机制就越不可能有效发挥作用；（4）注册会计师及其事务所的执业业绩与其信誉之间没有建立起有效的信息传输机制，使注册会计师付出高昂代价维持的独立性和公正性不能给他们带来信誉的增加和未来服务收入的增加，却使其由于报告违约行为所丧失的“准租金”收入大于其不报告违约行为对本人审计收入的影响，从而打破了信用行为与良好经济后果之间内在平衡，也就不可能起到张维迎教授所称道的“用‘庙’的声誉约束‘和尚’的行为”的作用。（2）
第四，注册会计师提供低质量的审计服务没有重大法律诉讼的风险，从理性角度出发，注册会计师更愿意提供低质量的审计信息。
第五，从前面的论述中我们可以推断出目前我国的会计信息市场并不需要高质量的审计服务。
这五个方面的因素决定了我国的会计师事务所不可能真正成为真实会计信息的需求主体。
结语
我国经济体制改革的目标是建立完善的主义市场经济体制，市场经济的本质决定了市场机制是实现资源优化配置的基础性手段，而资源的优化配置是通过市场主体的理性行为来实现的。而市场主体的理性行为又有赖于高质量、真实的会计信息。目前我国正处于市场经济的发展、完善阶段，许多市场要素尚不成熟，市场主体行为也缺乏理性，因此，至今未形成真正基于市场的会计信息群体，从而失去了一支能有效监督会计信息供给质量的需求力量，这迫使会计理论界和实务界面对日益泛滥的会计信息失真，不得不更多的依赖于生产过程控制和政府监管来治理信息失真，而不能有效利用市场力量来抗衡。但市场经济的本质要求更多体现“私法治理”精神，即每个主体充当自己的警察，保护自己的利益。因此，培育真正意义上的会计信息市场需求主体，是有效治理会计信息失真的必然选择，也是市场经济走向成熟的客观要求。
（1）企业管理当局也是广义的信息需求者，但由于公司治理结构的不完善，他们实际上处于对日常生产经营的绝对控制地位，并通过会计政策选择权的利用，生产有利于自己的会计信息。因此，相对于会计信息需求者的身份，他们更符合生产者的身份。而会计师事务所及注册会计师在会计信息生产过程中起着审计鉴证的作用，是生产过程的附加和延伸，与其他需求者相比，他们似乎应归类于生产者。但就企业管理当局这个真正的生产者而言，他们其实也是信息需求者——他们以企业生产的会计信息作为自己的工作对象。因此，本文把前者界定位信息供给者，而把后者界定为信息需求者。
（2）张维迎教授认为：“如果个人的利益取决于组织的价值，组织的价值依赖于它的信誉”，那么，“社团的这种信誉资本使得个人有积极性加入社团，并为维护社团的声誉而努力”，同时，“社团成员个人的不当行为会损害社团整体的声誉，从而损害每个社团成员的个人利益，社团组织就有积极性对行为不轨者实施内部惩罚”。因此，信誉越好的会计师事务所，其成员维护事务所信誉的积极性则越高，所受的约束就越强。参阅张维迎。2000.产权。政府与信誉。第5版。生活。读书。新知三联书店出版社。
主要
杜兴强。2002.会计信息产权的逻辑及其博弈。会计，2
信息质量的要求篇10
关键词：会计技术会计信息质量发展
一、会计技术与会计信息质量分析
1、会计技术的涵义及特征
会计技术是指生成会计信息时所采取的技术手段，包括两个大方面，硬技术与软技术，硬技术是指生成会计信息所需要的硬件条件，如：算盘、计算机，软技术是指用于处理会计信息的方法、规则等。从会计技术的发展历史来看，会计技术经历了两个阶段，手写簿记系统与电子数据处理系统，电子数据处理系统相比与手写簿记系统有了很大的提升，其不仅提高了会计数据的处理速度，还使会计信息更加准确。会计技术的特征大致可以概括为三个方面：①会计技术是在一定的科学原理的指导下生成的，一门技术的产生，一定是以一定的科学为基础，不管人们是否意识到这一点，会计技术并不是一门独立的技术，而是由众多会计与非会计原理结合而成的。②会计技术随社会的发展而进步，随着人们对会计信息需求的改变，会计技术必然会不断的创新新技术，并将各领域的高科技运用与会计信息处理当中，只有这样，会计技术才能满足人们的需求。③会计技术是提高会计信息的手段，各种技术的产生必定是为了解决各类问题，而会计技术的生成就是为了提供会计信息。
2、会计信息质量的涵义及特征
对于会计信息质量的涵义，不同的学者对其的看法不同。朱兰认为，会计信息质量是满足信息使用者的程度；克劳斯认为，会计信息质量是满足会计准则的程度。两者从不同的角度来理解，前者从用户的角度，而后者是从生产者的角度来定义的。而根据国际化组织于1994年颁布的《质量管理和质量保证―术语》规定，会计信息是满足各种需求能力的总和，包括明确需求与隐含需求。对于会计信息质量的特征，也是观点各异，其中比较权威的观点是建立与美国会计信息质量体系上的，这种观点认为，会计信息质量具有相关性、可靠性、可比性、可理解性、重要性与成本―效益原则。
3、会计技术与会计信息质量的关系
会计技术的发展在一定程度上决定着会计信息的质量，亏会计信息能够满足各类需求者的质量要求，与会计技术直接相关；而会计技术本身就是一种变量，随着会计信息质量的要求的提高而不断发展。由此可见，两者的发展是相辅相成、相互作用的，这就如同供给与需求的关系，到底是供给产生了需求还是需求创造了供给，这并不是绝对了，会计技术与会计信息质量的关系也是如此。
二、会计技术的发展对会计信息质量的影响
1、会计技术的发展对会计信息质量的正效应
（1）相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。因此，会计技术的发展对于会计信息质量相关性的提高主要存在于三方面：及时性、预测价值与反馈价值。从会计技术的软件方面来说，传统的单式薄记具有一定的局限性，其主要收集处理与会计主体直接相关的经济活动，而并未涉及其他行业的信息，并且会计信息的提供者便是会计信息的使用者，由此可见单式簿记并不能预测企业将来的经济交易或事项信息，缺乏预测价值与反馈价值。然而这些不足之处都可以通过复式簿记法来解决，复式簿记对各种杂乱的业务数据进行分类整理，从而生产出能综合反映企业财务状况的系统经济信息，对企业未来的经济投资决策有很大的参考作用，由此可见，会计技术从单式簿记发展到复式簿记对于企业经营管理的预测价值与反馈价值都有提高作用。从会计技术的硬件方面来说，计算机系统对于会计信息处理质量有很大的提高，相较于手工会计处理信息的单一、繁杂、慢速度，计算机网络系统运用于会计信息处理不仅能够快速准确的处理大数据，还增加了数据收集、处理的多样性，有利于会计信息质量的提高。
（2）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易和事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。因此，会计技术的发展对于会计信息质量可靠性的提高表现在会计信息的真实性、可核性与无偏性上，从会计技术的软件方面来说，单式记账在经济业务发生后，将其对会计要素的增减变动只在一个账户中进行记录，这种记账方法造成账户之间的记录没有直接联系，没有相互平衡的联系，不能全面地、相互联系的反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。而复式记账与其相比有着极大的不同，其对每笔业务要至少在两个账户中作全面的、相互联系的进行登记的记帐，并对每笔业务在至少两个账户中作双重登记，以相等金额在至少两个账户中记录，可对账户记录的结果进行试算平衡，从而保证了会计信息的真实性、可核性与无偏性。从会计技术的硬件方面来说，手工会计使得会计信息受到个人情绪的影响，经常存在各种无意识计算错漏，从而使结果误差偏大，而并不能保证会计信息的可靠性。而在计算机信息化系统的条件下，计算机能在数据输入正确的条件下保证信息处理的正确性，无论会计信息数据有多大的量，计算机都能精确的处理。由此可见，会计技术的发展使会计信息的真实性、可靠性、可核性都得到了极大的保证。
（3）可比性
会计信息的可比性分为两个方面：同一企业不同时期与不同企业相同会计期间的可比，同一企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比；不同企业应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。单式簿记由于全国各行业的账本设置不一致，从而很难进行不同企业相同会计期间的比较，而复式簿记不同，它是根据权威机构的统一核算原则来要求确定会计科目与核算内容，不要说是国内各企业，全球各企业之间也可以相互比较。此外，电算化会计信息系统通过各类程序，可管理者根据不同情况选用合适的会计方法来进行企业之间的横向纵向比较，电算化系统保证了会计信息的一贯性，便于调整年度会计信息，使其可比性与一致性得到了保证。
（4）可理解性
会计核算企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内容，和会计报告应当清楚明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。这就要求财务报告所提供的会计信息清晰明了，易于理解。传统的手工除了收益表、现金流量表与资产负债表外，还附有各种注解，使得非专业的人对报表的理解十分困难，然而不是所有的领导都具有很好的会计素养，由此可见传统的手工会计对会计信息的阅读理解带来了很大的麻烦。而电算化会计信息系统可以将手工财务报告以信息数据的形式输出，使报表更加简洁易懂，具有很好的自我解释效果。
2、会计技术的发展对会计信息质量的负效应
尽管会计技术的发展对于会计信息质量的提高有很大的帮助，但任何科技的发展都是具有两面性的，会计技术信息的为企业内部会计信息的泄露造成了安全隐患，现代网络技术尤为发达，各类病毒盛行，而且存在很多黑客这类专门以非法盗窃资料为生的群体存在，他们恶意攻击信息系统，破坏数据并使整个系统瘫痪，这些均为企业会计信息的安全与保密带来的威胁，而且计算机会计信息系统非常的复杂，需要各类技术人员对其进行处理，由于处理程序过多，若没有过硬的技术素养，便容易出现也会进一步增加了会计信息的安全隐患。此外，计算机系统存在自身瘫痪问题，从而造成数据丢失或者程序受损，计算机的更新换代也会对会计信息档案的安全保密问题带来影响。认为破坏会计信息是会计技术发展对会计信息质量的又一负效应，公司内部人员非法入侵企业信息系统，窃取企业机密，并将其买给企业的竞争对手，给企业带来毁灭性的打击。以上问题对企业的发展有很大的阻碍作用，使企业的经济效益甚至整个社会福利状况得到威胁，因此，这类问题的解决迫在眉睫。
3、提高会计信息质量采取的对策
（1）加强对网络环境下会计信息系统的安全管理
积极维护计算机信息系统，引进各种先进的安全管理技术，为会计信息安全提供有力的保障。建立有效的管理制度，对文档资料的保护和控制、计算机病毒的预防与消除等进行严格要求，从制度上保证会计信息的安全。此外，定期的检查计算机硬件设施，一旦出现问题，不管问题是大是小，是否当前会对会计信息的安全带来隐患，都应该及时维修处理。为会计信息做好备份，以免各种突发事件的发生造成信息的丢失。
（2）完善相关的会计法律制度
我国对于在会计信息泄露的处罚及责任归咎等方面的法律系统还有多方面的缺失，为了打击犯罪份子，增加其犯罪的成本，建立健全会计信息网络化管理制度，这些制度包括宏观管理制度、内部控制制度及参与国际安全协议等。建立这些管理制度，可以通过惩治网络违法操作黑客，有效防止网络犯罪，并加强对上市的商品化会计软件的管理，从而保障了会计信息系统的正常运行和会计信息的真实可靠性。
（3）加强会计人员的信息化技能培训
企业对网络环境下的会计从业人员的素质要求很高，其不仅需要从业人员具有专业的会计知识，还需要其对计算机操作十分熟悉。由此可见，对于会计人才的培养是非常重要的，企业可以通过开设财会、计算机等方面的必修课来增加从业人员的技术知识，亦可以通过讲座等方式，邀请相关学者开设来为员工开放视野，增加其见识。除此而外，企业还可以引进新型高素质财会、计算机方面的人才，高素质人才不仅可以提高会计从业人员的整体素质的平均水平，还能够影响整个企业的工作氛围，给一些素质较差的会计人员提供榜样、进行辅导工作。
三、未来会计技术的发展趋势
1、获取会计信息途径的改变
在未来网络化会计信息处理的环境下，为满足企业管理层对企业决策的需求，会计信息的获取方式会变得多样化，企业在各个部门工作中产生的各类信息存储于集成的数据库，使得信息用户可以通过对数据库的实时访问，从而获取自己所需要的信息。企业会计系统还可通过网络，将会计信息到各部门的企业内部网页上，使会计信息公开化。另外，电子联机实时报告将更具个性化、更便捷的会计信息传递给会计信息使用者，提高信息的质量，方便经营者决策。
2、数据处理规范化
未来企业对于会计信息的要求将会大层面的提高，在企业决策方面，为了决策的准备性与时效性，对于会计信息数据的处理将会更加的规范。会计技术人员根据高层领导的需求，对会计实务的处理采用不同的会计处理方法，这降低了各企业会计信息可比性，并不利于同行之间的比较，而对会计信息采用不同的方法分别计算加以报告是解决这类问题的方法之一，也是未来会计的又一发展方向。
3、会计计量单位多元化
随着中国2001年加入wto，中国大陆迎来了许多的外资企业，而且许多中国本土企业也走出了国门，而这种状况会伴随经济的发展愈演愈烈，因此，会计信息处理时的计量单位将会采用各种币种来计量，这无疑加大了会计信息的运算量。而且，根据现在的形式发展，今后的财务信息将对企业决策方面有更大的影响，而这些决策都会涉及到与不同企业之间的业绩比较方面，此时的比较企业来自于全球各地，各个企业的会计计量单位不同，这也造成了会计信息计算的负担。由此可见，未来会计技术将朝着会计计量单位统一化方向发展。
四、结论
为了满足未来企业对会计信息质量的要求，会计技术将要越发成熟，并具有很大的发展空间。会计技术对会计信息质量的提高从会计信息的相关性、可靠性、可比性、成本效益、可理解性各个特征上体现，从而全面位的提高会计信息的质量。科技是一把双刃剑，会计网络化信息处理也会给企业的信息泄露带来安全隐患，因此，在发展会计技术的同时，也不要忽略了发展带来的信息安全问题的解决。
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