医院经济责任审计篇1
关键词：医院经济责任审计策略
医院是救死扶伤的地方，医疗事业则对于人们的身体健康起着保障作用。当下我国医疗事业正积极发展，为此，提高医院廉政建设则至关重要。要实现医院医疗事业的长远发展，就需要认真审计医院领导干部的经济责任。针对医院党政主要干部、医院财务管理、岗位监督、经济审计责任等方面进行监督，不断提高监督效力。因而在医院进行经济责任审计能够为医院带来良好的声誉，塑造医院良好的社会形象，帮助医院健康有序地发展。
一、医院经济责任审计中的缺陷
（一）审计效果滞后
不少医院都是执行离任后审计制度。医院干部退休离任以后，审计部门的审计核查取证工作就变得相当困难，审计效率也不高，审计工作难度更大了，因而出现了不少审计风险。一般来说，经济责任审计工作完成以后审计部门应该要写出审计报告，而经济责任审计的最终结果是不公开的，而这些审计方式使得经济责任审计和审计结果监督联系不紧密，造成审计结果不佳。同时，上级主管部门和本部门领导不够重视经济责任审计工作也是导致审计滞后的原因之一。
（二）审计方法落后
当前，经济责任审计效果不理想是因为医院的审计还是以人工为主。医院的内部审计无法使用高标准的超常审计方法，例如对重要的疑难事项使用内查外调的强力审计方法。一般审计员只能根据内部资料来审计，对审计工作的开展有一定限制。
（三）审计制度不规范
在经济责任审计中，规范的责任管理机制和审计操作规定没有被有效体现出来，因而很多审计员不知道怎样去评估医院领导干部的经济责任。审计人员经常会遇到财政目标被混淆在一起的经济责任审计工作。具体来说，存在漏洞的制度让审计员不能很好地理解审计方面的一些原则性问题，审计工作出现盲目性也在所难免，审计员也经常面临评估失误、审计能力有限等问题。
（四）审计队伍专业性不强
医院不能因为审计单位带来直接的经济利益而对审计工作不十分重视，因而审计员的配备也不多。医院审计工作人员专业审计知识单薄，业务能力较低，没有很好的综合分析能力。一些审计员通常是以息事宁人的态度处理审计问题，使得审计结果的可信度不高。一些审计员没有丰富的专业实践经验，不能从法律角度去认识经济责任审计，因而审计员的工作重心多放在财务方面，事前、事中、事后审计工作不连贯。一些审计员没有强烈的业务精神，甚至在审计工作中做出违法乱纪的事情，使审计质量大为降低。
二、医院经济责任审计工作策略分析
（一）坚持先审后用原则
审计工作者必须要知道，经济责任审计机制十分落实在于经济责任审计成果运用是否到位。要加强事前审计，针对医院领导干部实施任中审计，认真检查领导干部的腐败行为。在运用审计结构时要构建联动机制，进行全面监督。加强任中审计，将各项审计工作结合起来是最为行之有效的办法，如此一来还能将经济责任审计成果的好处展示出来，提升审计效率。
（二）运用不同的审计策略
第一，转变审计重点。由于经济责任审计时间跨度大，被审单位资料多，传统的审计模式已经不能适应审计职责的要求，必须更新审计模式。要全力推动由以财务收支审计为主向以管理审计、绩效审计为主转变，由注重揭示查处问题向加强机制和制度建设转变，由监督为主向监督与服务并重转变，积极推动经济责任审计工作全面转型。第二，要想全面提高审计工作效率，保障审计质量，就应该运用信息技术实施审计，以科学的系统管理方法开展审计工作。第三，要加强审计部门、纪检部门、人事部门的交流学习工作，使之相互借鉴有益经验，提升审计质量。
（三）构建合理的评估机制
建立科学的评估机制是保障经济责任审计评价有效实施的重要保障。经济责任审计的核心就是评价经济责任，以人在某事所负的责任定性。要坚持从实际出发，以法律政策为准绳，以审计事实为依据，对审计事项做出实事求是、客观公正的评价。另外，审计部门要重视计量指标，对医疗的财务状况、运营流程、发展能力进行有效评估。只要科学地做到评价工作和评价目标的一致性，才能很好地得出经济责任审计评价结果，这也是对审计工作的高度负责。审计时要对医院领导干部的职权有清楚的认识，能根据经济责任来评价所有事项。科学的经济责任审计评估机制能够审计结果更加公正。
（四）提高审计人员专业素养
完善改革审计工作人员的选拔制度，强化审计职能，改善审计人员的知识结构，大力培养复合型专业人才。应经常举办经济责任审计专题培训并开展理论研讨，要十分注意加强对党和政府重大方针政策的学习，树立全局观念，培养宏观意识，学会历史地、系统地、辩证地看问题。不断提高审计人员的操作技能和审计水平，努力把审计队伍建设成为业务精、素质高、作风正的过硬队伍。同时要求审计人员在工作中严谨细微，有强烈的责任心与事业心，为医院的经济责任工作贡献自己的一份力量。
三、结束语
随着社会医患矛盾的增加，医疗纠纷事故越来越多，人们对医疗机制的改革也更加重视了。医疗机制的公开透明化呼声日益高涨。通过对医院经济责任审计工作的研究发现，这项工作的独特性较多，而且审计工作中的问题也不少。要想彻底根治这个问题，就应该通过制定切实可行的监督方案，提高审计人员审计能力，完善审计方面的规章流程，让医疗卫生行业踏踏实实为人们服务，促进医院和谐健康发展。
参考文献：
医院经济责任审计篇2
[关键词]医院 内部经济责任审计 健康可持续
医疗卫生事业关系到广大人民群众的身心健康，目前我国医疗卫生事业改革正在稳步推进，提高医疗服务质量廉政建设是不可或缺的重要组成部分。对医院领导干部进行经济责任审计是推动医疗卫生事业健康可持续发展的重要举措，党的十七大报告明确指出：“重点加强对党政领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。落实党内监督条例，加强民主监督，发挥好舆论监督作用，增强监督合力和实效”。由此可见，开展经济责任审计对塑造医院良好的社会形象，促进医院和谐健康发展有着重要意义。
一、医院内部经济责任审计的必要性
其一，根据中组部、人事部、卫生部联合下发的《关于深化卫生事业单位人事制度改革的实施意见》的规定，在坚持党管干部原则和严格干部管理权限的前提下，引入竞争机制，改革单一的委任制，区别不同情况分别实行聘任、选任、委任、考任等多种选拔任用方式。建立健全任期目标责任制，加强对任期目标完成情况的考核，并将考核结果与任用、奖励挂钩。这样，对医院领导干部必定要进行全面有效监督，监督的办法就是采用经济责任审计。
其二，目前，对医院的法人代表及主要领导人的经济责任审计是由医院上级主管机关委托社会审计机构负责完成的，医院中层领导干部的经济责任审计工作的开展，医院内部审计部门责无旁贷。
二、医院内部经济责任审计的意义
1、开展内部经济责任审计有利于维护医院经济秩序，保障医院健康可持续发展
开展内部经济责任审计既是医院加强干部监督管理的重要举措，也是检查和发现医院管理中存在问题进而提高医院整体管理水平的过程。例如首都医科大学附属北京安定医院某独立核算部门每年均委托会计师事务所审计，会计师事务所出具的是无保留意见审计报告，由于这种报表审计不涉及管理领域，医院对该部门的整体发展水平不甚了解。2010年我们对该部门领导进行经济责任审计时，发现人员奖酬金发放标准不规范，部分经济事项的授权批准制度执行不到位。就此，首都医科大学附属北京安定医院内审提出了规范医院独立核算部门奖酬金及严格执行授权批准制度的管理建议，堵塞了管理上的漏洞。可见，医院内部经济责任审计会涉及医院管理的细枝末节，在加强医院管理促进医院健康发展方面，比社会审计具有更大的优势。
2、开展内部经济责任审计是加强干部监督管理的重要环节
医院中层干部既是管理者又是执行者，起着承上启下的作用，他们是医院发展的中坚力量。对这部分人进行内部经济责任审计，可以在一定程度上判断中层干部是否具有从事经济工作的所必须的素质和决策水平，是否严格执行国家和医院的财经纪律。例如对首都医科大学附属北京安定医院某中层干部进行经济责任审计时，发现其存在公物私用的现象，通过审计对这―违规行为进行纠正，对广大干部也是一种教育和警示。
3、开展内部经济责任审计是从源头上预防和治理腐败。加强党风廉政建设，促进干部廉洁勤政的一项重要措施
经济责任审计是对中层干部进行财经法法纪监督的重要组成部分，是对财权的具体监督。首都医科大学附属北京安定医院对中层干部进行经济责任审计是以其所在部门的财务收支审计为基础，通过对审计会计凭证、账簿及协议等相关资料；对其业务记录、工作流程、授权批准流程进行检查；对收入来源与支出真实性、合规性进行确认；对债权债务及权益进行查证核实。通过审计监督，杜绝具有经济活动的部门设置“账外账”的行为，有效增强了首都医科大学附属北京安定医院中层干部遵纪守法意识和自我约束能力，推动了党风廉政建设和反腐败斗争的深入发展。
三、医院内部经济责任审计的特点
1、审计目的特殊
内部经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结合，是医院选拔、任用、奖惩干部的重要参考依据。
2、审计主体特殊
医院中层干部经济责任审计一般是由医院内部审计部门完成，由于内审部门与医院其他科室是同级别部门，所以在内部经济责任审计过程中，内审机构所处地位比较特殊，所以医院内审部门在客观公正发表审计意见的同时，要具有较强的沟通和协调能力，以保证审计目标的实现。
3、审计对象特殊
内部经济责任审计的对象一般为中层干部，是由中层干部的任期来界定审计范围和事项，是由人而事，而非事究人。
4、审计内容特殊
对医院中层干部进行经济责任审计要结合医疗单位的业务特点和各部门的具体情况，以财务收支审计为基础，还要涉及被审计者任职期间的经济管理行为和管理结果。通过这种综合性的审计，来评价医院中层干部应负经济责任履行情况。
四、医院内部经济责任审计的具体内容
医院内部审计机构要按审计程序进行审计，不断完善审计内容，把握审计重点。
1、审计前的准备工作
医院内部经济责任审计对象主要分为：重要经济职能部门负责人、医院下属独立核算单位负责人、医疗业务科室负责人，审计对象不同，审计的侧重点也不尽相同。所以，审计项目确定后，在编制审计方案前要进行详细的审前调查，以及时全面地了解被审单位的基本情况，有针对性地抓住重点、薄弱点开展工作，以保证审计目标的全面实现。
2、审计中期的实施工作
(1)对制度审计：审计人员应以被审计部门的内部控制制度作为切入点，通过对内部控制制度的调查、测试和评价，来确定账表余额检查的深度与广度，最终达到检查证账表余额真实性的目的。所以，内部控制制度的健全性、有效性是我们实施医院内部经济责任审计工作不容忽视的部分。
(2)对资产审计：包括对所审计部门的流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等资产所进行的审计。审计人员要确认上述资产的真实性、完整性、所有权及计价是否存在高估冒算。其中存货审计是审计重点，要从账面到实物逐项进行检查核实，防止国有资产流失。
(3)对债权债务审计：审计中，一方面要对三年以上的往来款项进行认定，确认为死账和呆账的应建议及时进行账务处理。另一方面要通过全面审查，确定需要核实的重点往来单位，通过实施直接到单位查证或函证等必要的审计手段，确定债权债务的真实性。
(4)潜在损益的审计：审查财务报表是否盈亏，经营状况是否与报表相符。如果不相符就有潜盈或潜亏现象的发生。要对资产、往来、收入、成本的真实性进行确认，防止体外循环现象
的发生。
3、审计后期的评价工作
审计评价是经济责任的核心部分，是审计质量高低的综合体现，应重点关注以下三方面的问题。
(1)分清责任：在经济责任界定上应当区分故意责任和过失责任、直接责任和间接责任、集体责任和个人责任。在责任的认定上，做到使被审计对象心服口服。
(2)正确评价：对于审计证据充分，政策法规明确的经济事项，该肯定的予以肯定，该否定的否定。对不属于规定审计范围之内的事项、没有经过审计的事项、没有足够证据作支持的事项均不予评价。
(3)实施跟踪审计：加强对审计意见和决定的落实情况的跟踪审计，并将结果反馈给医院管理层，从而加大审计决定的执行力度，真正将经济责任落实到实处。
五、医院内部经济责任审计存在的问题
在首都医科大学附属北京安定医院开展的医院内部经济责任审计实践中，主要存在如下几方面问题。
1、制度建设欠缺
开展医院内部经济责任审计时发现有的科室无章可循，凭经验办事；有的科室有章不循，规章制度形同虚设；有的科室的规章制度已不符合新时期医院发展需要。上述种种不规范管理，极大地制约了科室的发展，进而也对医院整体发展带来了不容忽视的负面影响。
2、固定资产核销存在人为因素
通过审计我们发现，在一些独立核算的部门，由于使用者责任心不强造成固定资产丢失，部门管理者在不追究使用者的责任的情况下将该项资产做账务核销处理，从而使资产盘点流于形式，掩盖了管理不善等严重问题。
3、收入核算不规范
通过审计我们发现，财务核算存在收入未纳入预算管理的行为，存在体外循环的现象。
4、往来款项长期挂账
审计中发现，在一些独立核算部门，往来款项长期挂账，未及时进行清理，影响了单位资金的使用效益。
5、问题的整改力度不够
审计中发现，由于缺乏后续跟踪审计，加之部门中层干部对审计决定的落实未给予足够的重视，导致审计部门查出的问题在较长时间之后才得以解决，有的问题长期不予解决。
六、医院内部经济责任审计的完善措施
第一，加强被审计对象任期内的经济责任审计，审计中要尽量做到规避审计风险，减少医院损失，确保国有资产的保值增值。
第二，加强医院内部审计部门的独立性和权威性，将医院内部经济责任审计与内审部门的绩效考核挂钩，内审部门直接由医院主要领导负责。
第三，加强后续跟踪审计，跟踪落实审计意见的执行整改情况，确保问题得到及时彻底的解决。
医院经济责任审计篇3
关键词：内部审计；委派制；内容与形式
一、内部审计委派制的内容与形式的独立性与权威性是市场经济的产物
在卫生系统内部审计的委派制在2010年1月卫生部直属事业单位内部审计人员委派试点工作暂行办法正式出台，且在当年7月试点单位为卫生部管辖的北京医院、北京协和医院、中日友好医院试点，现已扩大到国家直属大型公立医院有七家医院在实施。现阶段该项工作正在全面启动和推广中。
（一）内部审计委派制的内容与形式更具有相对的独立性
与权威性。内审机构委派制的权威性主要体现在内审机构所取得的授权及审计结果的效力两个方面。通过委派后内审机构基本是一个完全独立的、直接隶属于企业及大型公立医院法人的监督机构，在审计业务开展中且要充分发挥内部审计独立性与权威性的作用：①能有利于加强对大型公立医院在市场经济条件下的营运经济监督，确保国有投资不受损失。并能极大地保护投资者利益，妥善解决会计信息失真现象减少到最低的限度和范围。通过内部审计委派制能不断增加会计报表的准确质量，减少会计业务差错的有效措施，确保国有投资效益的最大发挥；②能有利于加强对大型公立医院内部控制，完善现代大型公立医院管理制度，实行国有大型公立医院营运经济高效营运，最大程度地规避国有大型公立医院的风险，能最大限度地发挥国家的投资效益，减少大型公立医院在营运管理中的违规行为，保护国有投资人的利益；③能有利于实行大型公立医院内部审计委派制可以在一定程度上防止虚假的会计信息。实施大型公立医院内部审计委派，能有效确保委派的内部审计人员依法行使职权，能有效提高委派制工作的审计信息质量，确保大型公立医院的整体利益、公共利益的有效实现，防止国有投资利益不再受经营者、管理者、利益者的侵犯；④能有效地摆脱委派的审计人员与被审计单位之间的依附关系，更能促使委派的审计人员的工作具有相对的权威性。实践证明，内部审计组织只有隶属于最高领导，才能较好地发挥职能与职责作用，权威性才能得以体现。为保持委派的内部审计机构及审计人员的权威性，企业及大型公立医院的法人作为最高决策机构不能参与审计组织人选的推荐与任免，不参与日常审计管理与业务开展活动。为此，内部审计部门的负责人都得由委派单位任免，从而确保委派的审计机构及审计人员具有相对的权威性。
（二）内部审计委派制的内容与形式能具有完全的独立性与权威性。在医药卫生系通过国家卫计委对公立医院内部逐步实现内部审计委派制，能确保审计机构及审计人员在审计活动中其审计内容与形式具有相对的独立性，能最大限度地维护国家政府财政拨款使用渠道的正确性：①内部审计的业务开展更具有相对的独立性。内部审计委派制后，内审机构的设置就不隶属于或平行于企业（公立医院）的财务部门和其他职能部门，而隶属于企业（公立医院）委派机构的最高领导人，这样才有可能使国家政府能够直接及时获得企业（公立医院）所提供的审计信息与审计业务咨询服务及国家投资效益发挥的真实性，直接或间接地可确保内部审计委派制完全发挥独立性的作用；②内部审计的形式与内容具有相对的独立性。通过内部审计委派后，凡对公立院的项目审计，必须是专职的审计人员，不能由其他业务部门、特别是会计部门或其它部门人员兼任。只有这样才能确保内部审计委派制的工作质量，且在规定的权限范围内，独立行使职权、完成所规定的审计业务任务、达到预期的审计效果。内部审计的独立性内容与形式是在全面体现有独立观察、判断各种问题，更能把握审计工作的原则尺度为准则，在忠于职守，且以饱满的工作态度和工作热情、确保工作质量为前提，在条件允可的范围内，能最大限度地取得被审计单位的信任和重托，从而通过委派的内部审计人员在审计实践工作的能力发挥，能不断提高内部审计委派制独立性工作的质量；③内部审计委派制在审计的业务开展内容与形式方面更具有比较完整的独立性。委派的内部审计机构和人员不负责制定内审工作以外的计划方案，不办理经济业务，不负责编制会计报表，不直接参与公立医院各部门的医疗营运活动，而以独立的第三者身份去检查、监督、分析、评价公立医院的各项经济绩效指标水平及营运开展情况，能否取得的经验和分析存在的现有问题的判断是否正确性、程序性、有效性、法效性，更是全面体现内部审计委派制组织机构的职能、职责、职权能否更有效发挥，是不断提高内部审计人员素质，促进委派制的内部审计人员基本独立于其它的被审计部门，更能得到被审计单位负责人在审计工作中的承认的认可度和支持力度。
二、内容与形式确定的基本框架内容
根据iia国际内部审计师协会于2011年的ippF内部审计实务框架第1100、1110章节要求，内部审计的独立性包含两方面，一方面是指内审人员在履职时要具有相对的独立性与权威性、且更要免受威胁；在另外一方面指审计组织机构要有一定的独立性，即委派组织机构和派驻到公立医院的审计构及审计人员的工作关系、汇报关系要有相对的独立性。
（一）提出委派人员独立性的主要的基本工作内容。内部审计委派制是企业及公立医院内部的一种独立、客观的监督、评价和咨询活动，通过对会计及经济信息的完整性、真实性，经济活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查、评价和提出建议，促进改善公立医院营运的效率效果、实现发展目标，依照审计法规，确保派驻单位审计的基本工作职责与审计内容至关重要，且是内部审计委派制独立性的基本工作框架内容：①明确内审机构职能、职责、程序、范围、内容、管理的建章立制工作；②对非独立核算及独立核算单位负责人实行经济责任审计，划清经济主管和经济经办人的责任，通过审计对违法乱纪人员追究相关责任，并督促被审单位经管人和财务人员建立健全内部控制制度；③帮助企业及大型公立医院财务和后勤实体搞好财务的建章立制工作，侧重点放在财务收支渠道、经费支出、现金管理、票据管理、财务安全管理、财务的档案管理、财务物资管理、会计出纳工作的财务审计制度[2]。做到内审工作有制可依、有章可循，能按制、按章协助抓好医院内部的财务管理工作；④帮助与监督公立医院营运经济政策的变更；重大项目投资决策方向及方案拟定的正确性、以及投资可能产生的经济效益；大额度资金的支付情况和重大项目合同的履行与执行情况；对外投资与合作及担保与融资情况的监督。
（二）履行正确的相应的审计方法。实行审计委派制后，由于审计人员的人事、薪酬等管理相对不受被委派单位约束，审计人员在实质上保证机构和人员的独立性，可消除由于人事关系、工资薪酬等因素的制约，从而拓宽审计监督范围，转变审计职能，提高基层审计机构工作效率，降低基层单位经营管理风险[1]。①加强对医院微观经济决策大型设备、基建项目、预算资金、修缮资金等项目的审计；②强对宏观经济管理无形资产、知识产权、人力资源、经济合同、经济管理的审计；③加强对智力、知识、无形资产和人力资源投入的审计；④加强界定产权、分清责任的财务审计。
（三）能加大审计力度、拓宽审计面。国有公立医院是确保人民身心健康的主要医疗机构，其内部审计委派制更具有对公立医院内部的营运发展起到监督、评价、服务和增值功能，有利于确保公立医院受托营运经济发展责任的有效履行。为发挥国有公立医院内部审计委派制内审功能的需要，其方法就得拓宽审计面：①从开源、节流、管理三个环节，多为医院科室、研究所、后勤班组、第三产业提供管理咨询、技术咨询服务，扩大内审的影响力，把领导和教职工关心的热点和难点问题作为医院审计工作的重点；②加强现金、银行账户、票据、会计凭证、原始凭证的审计；③对预算资金收入、分配、上交国库财税及资金来源合法性的审计；④严格执行领导的责任审计和离任审计制度；⑤严格执行重大的责任事故及违纪案件的责任追究审计；⑥严格执行对内外的一切投资项目及方案的可行性效益审计。
三、明确委派审计人员的职责与权限
（一）更加明确委派人员的职责。①编制年度计划，经委派驻单位领导批准后报卫计委规划财务司审定；②在派驻单位主要负责人的领导下，组织内部审计人员开展预（决）算、财务收支、经济活动、经济责任、基本建设投资、修善工程项目、专项资金与经费、内部控制、绩效等审计工作；③组织做好重大经济事项的监督工作、履行审计报告制度、参与集中检查任务；④完成委派单位、派驻单位领导交办的其它任务。
（二）更加明确委派人员的权限。①参加派驻单位重大经济事项的院级决策会议；②查阅经济活动相关方面的文件、合同协议、会议记录及计算机应用软件数据、账簿、报表等相关资料；③对与审计事项相关的部门和个人进行调查，并取行相关证明材料；④根据审计结果，提出审计建议以及整改意见，且督促落实审计处理意见；⑤完成委派单位规定的其它权限及事宜。
（三）能有利加强内部审计委派制机构设置及人员的组织
领导。派制机构设置即由委派单位、派驻单位、派出单位三方领导与管理，签订委派协议。派出单位确定人员，委派单位向派驻单位派出总审计师，兼任派驻单位审计处处长（主任），履行监督职能和内部审计职责。这一规则明确审计机构设置的主导权在党和政府方面，实施“上级委派、人事工资关系不变、驻地履职、双重考核、定期交流”的原则。强化企业及大型公立医院内部审计委派工作力量，不断增强与提高内审工作的地位和作用，增强内审工作的严禁性、法效性、政策性、责任性，严格按制按章、按法规贯穿在整个业务运营、经济活动、投资项目的全过程的审计中。内部审计机构及人员委派制是确保公产医院及医疗市场的经济营运的正常秩序的新举措。[2]
四、内部审计委派制独立性的形式
审计委派制独立性的形式是改革内部审计机构设置、完善基层审计机构监督和评价职能的一项重大举措。大型公立医院实行审计委派制是保障公立医院审计机构及人员的独立性，提高审计机构对同级组织的经济运行质量的鉴证和评价力度，促进基层审计机构在审计业务工作中的独立性和规范性委派的形式是十分重要的。
（一）确定内部审计委派制独立性的形式。内部审计委派制的独立性包括实质上的独立性与形式上的独立性两个方面。实质独立性主要是指审计师的一种精神态度，即在工作中不使自己的判断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地形成审计意见；但是就目前我国企业内部审计机构的设置来看，很多企业的内部审计人员都是由财务部门的人员兼任，这种设置模式有利于内部审计直接服务于企业的经营决策，但是却不利于提高企业内部审计的独立性。形式上的独立性主要是指审计师的一种社会形象，即审计师在组织地位与客户关系方面独立于会计报表编制人，从而保证审计工作能够客观公正实施。
（二）由各部委的审计机关负责委派制的形式。根据国有企业的特征与建立内部审计新模式的原则要求，由各部委及各级审计机关对所有国家独资与直接控股的国有企业内部审计人员实行委派制。这对整合国有企业内部所有的营运机构的监督，能有效配合纪检监察部门，形成独立统一的监督机构，直接负责被委派企业内部审计工作。审计监察委员会不受董事会和监事会领导，直接向被派出的审计机关汇报工作，其下设的内部审计机构负责开展被审计单位的内部审计工作，对国有企业管理层和各部门工作进行监督，不受企业组织、董事会及管理层的制约。
（三）地方性的独资和控股企业及公立医院的内部审计委
派制的形式。独资和控股企业及国家在京的公立医院可由总公司或上级审计监察机关及卫计委实施委派制。①对国有独资和控股企业集团下属的子公司或控股的其他国有企业，由总公司审计监察委员会委派审计人员领导下属企业内部审计工作；②国家在京的公立医院及由国家全额拨款单位由国家卫生卫计委负责实施委派制，行使监督职责，凡委派的审计机构及人员应直接向卫计委审计委派机构汇报工作；③在京外单位国有企业及大型公立医院在国家实施内部审计委派制人力物力有限及条件还尚未全部成熟的情况下，可由地方上一级各级审计机关实施内部审计委派制。地方国有企业及公立医院可由上一级主管单位派驻专业审计人员进行行业审计，这样就有利于规范各企业及公立医院的经济行为，改变对各自拥有资金的支配权和所有权，在分配使用渠道与途径的有效性、合法性、政策性，并为提出在营运方面存在措施规则的滞后影响发展前景提出可行的建设性意见与改正措施。
提高内审计委派独立性和权威性的内容与形式的理论研究，有利于提高内部审计人员的独立性与权威性，确保内审委派工作质量，保证其有效监督国有企业及大型公立医院的经营决策，实时监控国有公立医院经济营运发展与社会责任的履行，充分发挥审计“免疫系统”功能，促进国有公立医院的保值增值的持续发展。
参考文件：
医院经济责任审计篇4
在新的医改形势下,我们的内部审计工作应为领导决策、宏观管理服务。每年度的审计计划和具体审计项目的实施,都围绕本单位的工作重心、群众反映强烈和领导最关心的问题开展工作。完成审计项目后,不仅及时、准确、客观地提出审计出来的问题,更重要的是提出具有可行性的审计意见和建议,为领导解决问题提供决策依据,以利于及时采取措施,纠正已经产生或可能产生的问题,改善和加强管理。尤其在新医改形势下,近几年国家会出台很多配套的新医改实施细则和办法,我们应高度关注这方面的信息,适应新形势的要求。
二、转变观念,发挥内部审计的服务职能,适应新医改要求
随着医疗服务市场逐步建立和新医改的推进,医院必须增加收入含金量,提高医务劳动价值,医院内部审计势必扩展到改革经营管理,提高医院效益等方面去。根据目前的情况,我们医院内部审计应该开展包括综合目标责任制监督、经济效益分析、项目投资论证等更广泛的涉及医院管理领域的项目,发挥其建设性作用,对医院管理的重点问题、薄弱环节,提出改革建议和措施。内部审计人员不仅只充当医院院长及管理部门的耳目,发挥监督和评价的作用,而应当进一步成为医院领导的专家顾问和决策参谋,并渗透到医院管理系统的各个环节。内审人员应明确内部审计的目的,不仅要监督和维护财经纪律,更要提高到“以经济效益为中心”的层次上,能够为决策层和管理层服务,为提高本单位经济效益服务。
三、新医改环境如何开展内部审计工作
1.认清形势,统一思想认识,适应医院改革和发展的需要
拓宽领域,使医院社会效益和经济效益同步提高。组织审计人员认真学习有关法律、法规和医改文件,充分认识审计工作在深化改革、发展经济中的地位和作用,增强责任心和使命感,树立主人公意识,不断探索适应医院改革和发展需要的新路子。
2.搞好科室协调工作,促进内审工作的顺利开展
进一步改进工作方法,理顺好上下左右的关系。内审工作涉及面广,内审人员应积极主动地与财务科、总务科、监察室、纪委等有关科室和部门加强联系,取得他们的支持和配合,搞好协调顺利开展审计工作。
3.加强审计队伍建设,搞好制度建设,将医院内部审计工作逐步引入了全面化、科学化、规范化的轨道
加强审计队伍建设,壮大审计力量,注意更新知识,提高内审人员的综合素质,通过一系列的培训并参加本专业的职业资格考试,拓宽知识面,改善知识结构,掌握多种技能,提高洞察力、判定力及处理问题的能力;加强职业道德教育和廉政建设,树立廉洁公正,敬业爱院,有奉献精神的工作作风,要用“三个代表”重要思想武装内部审计工作者的头脑,树立良好的服务意识。坚持“信誉第
一、服务第
一、质量第一”的服务宗旨,严格履行《职业审计师职业道德规范》,依法审计。加强内部管理工作,建立和完善《审计工作制度》、《内部审计监督制度》、《审计科科长职责》等一系列内部管理制度。强化内部责任制,强化审计项目质量约束,确保审计证据的客观、公正、充分、有力、到位,做到任务明确,责任清楚,奖罚分明,使审计工作走向制度化、规范化。4.改进审计策略
在审计策略上,正确对待监督与服务,理顺同被审计部门的关系,采取参与合作的方式。在审计开始时,要对被审科室抱着信任、平等的态度,与他们讨论审计目标、内容、计划,采取某些审计程序和方法的理由,以取得他们的理解和支持。为被审科室提供管理上的建议,以改善被审科室的经营管理为己任,献计献策。在审计过程中要多征求被审科室的意见,寻求他们的合作,及时与当事人讨论审计中发现的问题,共同分析改进的必要性,探讨改进的可行性措施;在提出审计报告时重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和措施上。
5.从事后审计向事前、事中审计延伸
内部审计的目的在于协助领导完善内部控制,防范风险,促进经济效益的提高,为领导的决策和管理服务。审计工作必须向前延伸,对管理行为实施全过程监控,审计人员应根据医院经营特点和会计核算过程的关键控制点以及单位或部门应当遵循的有关规定,判断本单位内控制度的内容是否齐全,方法是否可行,单位是否在这些方面建立了监督管理制度,重点审查其内控制度的健全性、完善性;其次应对单位已有制度进行符合性测试,审查其是否符合行业规定,是否适用于实际情况,是否得到贯彻执行,从而审查其内控制度的有效性。通过日常掌握的信息和审计中发现决策的不完备之处,向决策者提供准确的依据和建议。坚持事前参与,事中监督,事前、事中审计比事后审计揭示、纠正问题更具有现实意义和价值。
6.不断拓展内部审计业务领域
内部审计工作必须不断拓展自身的工作范围才能适应现代医院内部审计的要求。勇于创新,开拓进取,积极探索并开展经济效益审计、经济责任审计、内部控制制度审计。开展经济效益审计有助于找出经济活动中存在的主要问题和簿弱环节,降低成本,增加效益,提高资金使用效率。开展经济责任审计有助于促进领导干部加强内部管理,对领导干部的权力实施有效制约,从源头上预防和治理腐败,促进单位健康发展。通过对内部控制制度的审计,可以达到完善医院内控制度、堵塞管理上的漏洞、充分调动全院员工增收节支的积极性的目的。
7.创新审计手段,提高审计质量新晨
在当前医院信息化网络日益普及完善的情况下,审计人员的作业手段应尽决由手工控制向计算机系统控制转变,审计手段现代化,积极开发计算机辅助审计应用软件,尽快建立行之有效的计算机审计监督制度,大力加强计算机技术的应用,充分运用网络信息系统对日常业务进行即时监督,形成审计的日常监督和实时监控机制。
医院内部审计是实现医院现代化管理的一项重要内容,特别是在建立社会主义市场经济体系和医院深化改革、加快发展的今日尤为重要。开展医院内部审计工作,既能完善整个审计体系、满足卫生部门基础审计的要求,又是医院自我求生存发展,改善经营管理,提高医院经济效益的内在需要。随着我国医疗机构改革深化,医院经营方式转变,医疗服务市场逐步放开,内部审计工作任重而道远,我们应该更好地发挥它的监督、服务职能,更好地为医院发展服务。
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医院经济责任审计篇5
关键词：医院内部审计职能作用服务
中图分类号：F239.45文献标识码：a
文章编号：1004-4914（2012）11-161-02
一、创新手段、建立经济控制体系，变传统的“查账法”为“经济控制法”
在开展审计这一重要环节，从审计的控制行为入手，建立经济控制机制，完善审计制度，提高审计水平是实现医院健康、高速运行的保证。实施科学的财务审批制度是经济管理的关键。应实行“多把手”签字，这样多一只眼睛，就会多一分安全、合理。要加强对财务的管理，组织专人不定期对临床、行政、后勤各科室领用的设备、物资等进行全面清查，做到医院资产全盘心中有数。
1.制定和完善一系列财务管理、廉洁自律等方面的规章制度。做到职责明确，有章可循，较全面系统地规范医院内部审计工作。
2.制定医院院务公开实施办法。从院务公开的指导思想到基本原则、基本内容、基本形式、责任分工，在醒目位置设立院务公开栏，并且适时公布有关事宜，增强医院经济管理的透明度。
3.制定医院招标工作实施办法。规定基本建设、维修工程以及物资采购一律实行招标方式，成立招标工作办公室，具体实施招标工作。对大型建设项目委托政府招标管理委员会向社会招标。内部审计要把好经济活动关，促进医院管理的科学化、规范化。
二、注重内部审计，建立经济监控体系
1.调整审计结构。扩大审计范围，力求在审计本质上有所创新和突破。医院内部审计机构要在院长的直接领导下，独立行使审计职能，其责任是对医院的经济活动实施全面控制和评价分析，保证医院有限资金的有效使用。
2.确定审计目标。随着卫生事业的发展和人民群众对医疗保健需求的不断提高，医院内部审计的任务是独立监督和评价本单位财务收支、经济活动的真实性、合法性和有效性，以促进加强经济管理和实现经济目标。具体监督检查有关医院工作中的医疗收费、经营管理、基建项目、采购项目和财务活动的资料、票据、合同、协议、文件等。并在现场勘察实物，进行质量监督、数量把关。年终对医院资金、财产使用效益进行分析评估，并提出改进意见，内审结果向医院职工代表大会进行公布。
具体分析评价：（1）医院财产物资的完整性及可靠性，对财产物资进行盘点、清查，提高利用率及有效率。（2）审核办公用品、医疗设备、卫生材料、药品招标、采购程序、中标价格、临床科室使用情况，监督各科室领用手续、物品人出库手续和各项费用支出的内部审计，使经费合理支出，防止损失浪费，杜绝医药购销中的不正之风，以维护医院利益和财产物资的安全，保证医院医疗工作正常运转。医院建设规模大的项目必须在内部审计的基础上，委托社会中介组织进行审计。
3.遵循国家物价政策、认真开展医疗卫生物价检查。医脘要严格执行国家物价政策，按标准收费，防止医疗活动中的乱收费现象发生，有效堵塞医疗收费漏洞，维护患者和医院的合法权利。
三、加大对内审工作重视力度
内审工作是一个发现问题、分析问题、解决问题的过程，这三者形成一个相互联系的有机整体，共同构成一个不断循环的连续过程，这个过程可以称为内审作业过程。从内审工作职能方面来看，其本身是具有监督、评价和建设三个基本职能。内审工作的建设性职能就直接联系到上述过程的解决问题环节。这个环节又可以分为三个基本阶段：一是内审主体提出内审建议和意见，二是内审客体的问题整改，三是内审主体对问题整改的评价、复核。全面质量控制管理是指内部审计部门形象、地位、人力资源、项目设置、工作规范、制度规范以及职业道德原则、专业胜任能力等一系列管理要求的总和，通过实施全面质量控制管理，使内部审计达到业务内容清晰、管理项目规范、考核机制健全、人员积极性高。任何一个部门必须做到工作有布置、有检查，安排与考核并重，这才是一个完整的部门业务流程。内部审计的主要任务是发现问题、及时处理和解决问题。因此，内审机构提出高价值的内审建议同样是重要的工作目标。要充分认识到内审是领导层的左膀右臂，经营管理就离不开内审这双眼睛，实施内部审计质量控制，是内审发展的基本条件，加大对内审工作的重视力度是非常必要的。
四、加强后续教育，提高内审人员专业素质
《审计法》规定“审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力”，审计人员办理审计事项，应客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。内审人员应当具备良好的政治素质，具有较高的业务水平和必要的经济知识、工程技术专业知识。在执行审计时，做到依法审计、忠于职守、坚持原则，做到执证上岗，参加专业培训和继续教育，不断提高审计人员的政治业务素质和职业道德水平。加强内审项目管理，把办理审计事项自始至终的工作步骤和操作规程划分为审计准备、审计实施、审计终结、后续审计等“四大”工作程序，确定审计目标，制定实施工作方案，收集审计证据及业务资料等，撰写审计报告、审计事项评价等。确保内审工作质量，充分发挥内审监督作用。
随着国家经济发展步入快车道，工业化、城镇化建设的步伐不断加速，企事业单位规模不断扩大、医院内部审计所承担的使命和责任越来越重。对内部审计专业人员的需求量也越来越大，对内审人员技术业务素质要求也越来越高。为此，要加强内审人员的后续教育，重视对内审人员的专业培训，提高内审人员专业素质，帮助医院内部审计人员运用现代审计理念与技术，提高医院内部审计质量，降低内部审计风险。内部审计人员必须遵循职业道德规范，运用审核、观察、询问、涵证和分析性复核等方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和建议，更好地发挥医院内部审计所承担的经营活动、内部控制、管理事项的监督、分析、评价、服务职能，促进医院健康发展，更好地为医院经济建设服务。
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医院经济责任审计篇6
摘要医院内部审计是对医院经济活动的再监督，是医院内部控制机制的重要组成部分，其在医院的经营管理中发挥着其他监督形式所不能替代的独立作用。审计的独立性是保证内部审计人员客观公正或免除偏见地从事审计活动的先决条件，是内部审计工作的基础。但是由于种种原因，医院内部审计工作的独立性普遍偏弱，笔者拟对此进行分析并提出相应的对策建议，以更好地促进医院内部审计的发展，提高医院内部审计工作的成效。
关键词医院内部审计独立性
一、制约医院内部审计独立性的主要影响因素
1．内部审计机构设置缺乏独立性
很多医院的领导认为，设置内审机构只是医院等级评审的需要，而不是加强医院经济管理，提高医院经济效益的需要；还有的认为内部审计的监督作用削弱了他们的职权，限制了他们的自由权，因此，对内审机构重视关心不够。这种对内部审计认识上的不到位，直接影响了内部审计的独立性，导致内部审计机构独立性和权威性不高，客观性和公正性不强，内部审计的职能难以得到充分发挥。如：有些医院虽设置了内部审计部门，却没有配备相应的审计人员；而有些医院配备了审计人员，却没有相应的独立审计机构。大多数医院的内部审计机构或隶属于财务部门，或与纪检、监察部门合署办公，还有少数医院干脆没有设置内部审计机构。
2．内部审计制度不完善
现行国家颁布的关于医院内部审计工作的法制中，只有卫生部的《卫生系统内部审计工作规定》，并未上升到法律的高度，导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异，使得内部审计机构和人员得不到应有的重视。同时，内部审计没有具体可操作的部门、行业规章制度，审计人员面对具体问题也无章可循，因此在执行审计意见和建议的过程中，常常会遭到被执行部门的抵制，使审计意见和建议难以切实落到实处，出具的审计意见和审计建议没有法律的强制性。
3．内部审计人员配置不足，专业能力不强
内审工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求内部审计人员具有较高的政治素质和较好的专业知识。目前，医院内审人员队伍存在着数量不足和素质不高的问题，很多医院的内审部门只有1-2名专职审计人员，且多由长期担任财会工作的人员转任或兼任，这些人员虽具有丰富的财会知识及经验，但对审计工作还不能完全胜任，对财务审计以外的审计项目无法开展或开展质量不高，直接影响到医院内部审计工作开展的深度和广度。另外，一些医院在机构改革中不切实际地撤并内部审计机构、精简内审人员，造成内审机构和人员的不稳定。
4．内部审计目标和范围相对单一
目前，医院审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料，工作集中在财务领域而未深入到管理和经营领域，对审计项目的合理性、有效性涉入不够。审计范围仅限于事后的监察，不能有效的预防管理中的复杂情况，同现代管理水平不相适应，不能有效的为管理者提供参考意见。比如对物资采购的审计，往往只审计采购的程序是否符合规定，采购合同是否完整，支付金额与合同、发票金额是否一致等，而忽略了采购价格、数量是否合理，使用后的经济效益、社会效益如何等这些方面的内容。此外，大多数医院内部审计机构对预决算的执行、领导任期经济责任、专项经费的管理和使用、经济管理和效益情况方面的审计几乎都不太涉及。
5．审计手段滞后，信息化程度不高
目前很多医院的内审工作仍然采取手工操作的办法，工作效率较低。有的虽然配备了电脑，却没有得到充分利用，没有使用医院内审相关的应用软件，没有实现真正意义上的内审信息化操作和管理。
二、加强医院内部审计独立性的建议和对策
1．设立独立的内审机构，保证内部审计的独立性
设置独立的内部审计机构，配备专职审计人员，是医院内部审计工作开展的组织保证，内部审计的独立性，是开展审计工作的前提。内部审计部门应该对医院的一把手负责。直接领导内审部门的领导级别越高，就有确保内审部门的工作范围足够广泛的权威，能够增强独立性。实践表明，内审部门只有隶属于最高领导，才能较好地发挥职能作用，权威性才能得以体现。
2．完善内部审计制度，以确保独立性的实现
为了能够适应现代内部审计不断发展的要求，加快内部审计相关的法制以及职业道德建设就显得尤为重要和迫切。只有完善内部审计制度，严格遵照事先规定的程序、范围、方法等来执行，才能避免其他职能部门和个人、甚至是高层管理部门的干涉，确保独立性的实现。因此，要根据国家《审计法》等相关法律法规的要求，制定出符合医院实际的《内部审计工作制度》、《审计人员岗位职责》等内部规章制度，完善内审机制，使内部审计工作走上规范化的道路。
3．加强队伍建设，提高内审人员的业务素质和职业道德
内部审计的管理层要注重合理配置内部审计人员的专业结构，选拔高学历、经验丰富的专业人员充实到审计队伍中来，同时加强审计人员的培训与交流，促使内审人员知识结构多元化。在职业道德方面，内部审计人员应具有良好的职业道德，做到“独立、客观、公正”，不断提高自身的业务素质和道德修养，提高法律意识和责任意识。此外，还可以借助外部审计结论及注册会计师的评价来考核内审人员的工作业绩。医院内部审计队伍的专业化程度、素质的高低决定了内审工作的好坏及目标的实现。
4．调整审计目标，扩大内部审计范围
医院内部审计不能只停留在监督的角色上，而要结合医院特点，不断拓宽内审领域，从而实现内部审计经济监督职能向经济评价、管理、服务等综合监督职能的转变。从发展方向看，医院内部审计应从单纯的“查错防弊”向促进和提高单位的内部管理水平转变，向单位的业务经营领域及管理领域扩展，以提高经济效益为目的。拓展内审的职能，参与单位有关重大经济活动，如对医院基本建设项目的整个过程进行监督，参与购置大型医疗设备等各种经济合同的谈判签订，对各种经济业务的签证等。
5．拓展审计思路，改进审计方法，提高审计技术电算化
内审人员应不断提高业务素质和工作能力，努力探索新形势下医院内部审计工作的新路子。审计环境的变化，要求审计也要加强信息化建设工作，在内部审计中充分利用专业的审计软件和现代网络信息技术，改变现行审计的现场审计方法，实行非现场审计，有效节约审计成本，提高审计效率。、
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医院经济责任审计篇7
关键词：医院；合同管理审计；完善；措施
一、医院开展合同管理审计工作的重要性
1.规避潜在的经济风险，维护合法权益
医院经济合同的审计是防范潜在经济风险的起点和关键。做好经济合同签订的审计工作，一方面确保了合同条款的完整性，周密细化的合同条款是双方履行合同的重要前提。另一方面是医院内部审计的重要工作，规避了潜在的经济风险，帮助医院增收节支，为单位维护合法权益，落实医院内控制度具有重要意义。而通过医院合同管理审计工作的开展，就可以对合同所发现的各种经济问题实现有效地控制。在审计工作当中，可以及时发现合同中存在的问题，然后及时制定出相应的解决方案，在对合同签订的时间阶段内，要将相关的监督工作进行全面的落实，通过这种方式不但可以对医院的合理权益进行维护，并且还能在一定程度上促进医院各项经济活动进行有效地开展和完善治理，促进医院的经济效益以及收入水平实现显著地提升。
2.实现合理控制，有效降低医院的经营风险
结合目前的实际情况可以了解到，医院的经济活动大量增加，各类合同的数量不断增长，医院在政策经营运行过程中，大部分是依靠自筹资金投入来进行，这就造成目前医院所采用的各种管理方式及经营模式不能满足目前的医疗竞争市场的需求，由此产生的经济风险也增加。医院经济合同审计工作的开展，能通过合同审计过程中对合同条款中的各方权利义务，付款日期、售后承诺，违约责任等加以明确规定，有效维护合法权益，保障各项经济活动的顺利进行，降低医院的经营风险。通过医院合同管理审计工作的有力开展，可以在较大程度上保证单位在各项经营活动开展中具备一定的合法性，从而对双方之间的正当权益进行有效维护，在此基础上可以对医院各种经济运营中的风险因素实现合理的控制和调节。
3.有效节约医院的经济成本，提高管理水平
在现有医疗机构不断改革发展的背景下，从而使更多的公立医院、集团所有制医院以及民营医院处于市场竞争中。针对这种现象和面临的竞争压力一直呈现出逐渐上升的趋势，这对医院未来的健康发展形成较大压力。加强医院合同管理的审计工作，是日常管理的一个重要环节，要在合同的签订成立履行过程中，加强对成本的控制。从项目立项开始、招标采购、资金使用环节上进行监督审核，审计科与合同承办的职能部门主动沟通，从源头管理，着重审查项目是否立项、招投标是否真实、必备条款是否明确、审批手续是否完备、合同文本是否规范等，进步加强医院管理，提高工作效率。
二、医院合同管理审计中存在的问题
1.合同签订管理中存在的问题
合同审计要有章可循、有法可依、有效提高审计效率。但在审核中发现，缺少相关的管理制度对经济合同定义、审计范围及相关责任部门职责的明确。对经济合同的签订流程约定不清晰，制度不健全，职能相关部门分工不明确，合同签订流程不清楚。在审核经济合同签订的实际工作中发现，招标文件中没有明确合同的主要条款和实质性问题或要求，或招标文件与合同主要条款表达不一致。对经济合同的认识与重视不够，缺乏经济合同的相关知识，对外签订经济合同意识淡薄，容易出现事后在补签合同，对经济合同的管理不归口，对合同签订的具体范畴不明晰，签订时存在不规范问题较多，合同的条款内容不够完整和明确，要素不全，合同标的数量、质量要求、履行方式、双方当事人的权利和义务、违约责任、合同期限以及支付方式不明确、签字、盖章手续不符合规范。每年医院都会有大量的合同，其类型出现多样化，医疗设备采购类、基建工程项目类、后勤物资类、系统信息化购置类、科研项目类等，不同的经办部门所体现出的合同类型具有比较明显的差异，医院管理部门需要对合同条款进行归口分类和审核，针对内容上不完善的部分，移交给相关的业务部门进行自行修改，降低合同审批效率。结合目前医院的合同管理审计工作情况来看，通常在对合同模板进行制定的过程中，都是基本参照其他或者对方提供合同范本来进行的，不利于降低医院的防范风险。
2.合同履行管理审计中存在的问题
在医院合同履行过程中，合同审计人员要不定期进行审查，审查合同当事人是否依据合同的约定内容执行，要按照合同约定的进度来付款，以防止超额支付合同价款，带来不必要的损失。如果对方提出变更合同内容等要求，审核变更手续是否按照合法的流程办理，相关手续是否完备。并且对合同执行过程中进行持续跟踪，深入到项目的实施活动，了解项目的进度发展，与合同经办部门和职能科室有效沟通，重点检查执行过程中的合规性，维护医院的合法权益。在合同履行结束时，要结合项目的实际情况，审查是否有验收报告、入库单、资料是否完整，按照合同要求约定情况进行付款。例如，根据分期付款合同中的内容来看，医院需要对合同条款的落实情况进行全面的了解，是否满足实际的合同标准要求。如果对方没有按照合同中的规定时间交付相应的产品，医院需要采取相应的措施及时告知合同方。另外，对合同方出现违约情况后，违约金不能和定金混用。但是，根据目前的实际情况来看，在医院经济合同执行阶段的审查工作中，没有将以上的工作进行具体落实到位。
三、完善医院合同管理审计工作的相关措施
1.建章立制，制定和完善相应的规章制度
首先要建章立制，制定完善的合同管理制度，做到有章可循，权限明确，责任清楚，形成健全有效的经济合同审计监督机制，为经济合同审计提供制度保障，使得经济合同的审计有制度做后盾。医院合同管理审计制度在其中要起到了规范和约束作用，明确相关部门在经济合同审计中的职责和权限，以项目为核心，优化合同签订的流程和手续，落实岗位责任制度。加强对合同履行的监督管理措施，对合同的修订以及审核等工作，主要是看否可以满足实际的标准要求，在内容上对相关部门的工作职责进行合理性的划分。在经济合同管理上建立统一的执行标准，规定经济合同的签订流程，明确签订内容及合同的履行、变更、解除以及解决办法，并且对各部门会签审核经济合同的范围和职责做分工。让流程清晰和职责明确的制度有效执行，规避医院在签订经济合同行为中潜在的风险。
2.做好事前沟通，加强审核执行的力度
合同签订前审计是经济合同审计工作中重要的环节，也是风险关键点，对合同的签订实行事先审计监督，避免以后的合同纠纷的产生。在合同签订之前，规范合同文本格式，必要时与相关职能部门多及时交流，有关重要合同，可以进行事前审计，在日常审计过程中，坚持原则和依据，根据轻重缓急的程度来区别对待。合同种类涉及到医院的各个职能科室，审计部门在合同审计工作进行的过程中，主动协调合同的经办部门，沟通商议各项条款事项，查看是否符合规定要求，接受反馈意见。另外，涉及有关招标项目的合同签订前，应该明确项目是否立项，合同订立前的招投标环节是否公平公正，与合同的经办部门及有关科室认真审核对方提供的资料，检查合同的内容是否完整和准确，从合同立项、预算审批、招投标到合同签订执行，进行全过程把控，提高审计效率。
3.努力提升审计人员的综合素质水平
在医院经济合同的审计过程中，工作效率、质量与业务水平，密切相关，不仅要执行内容的各项规章制度，还要学习政府采购法、招标投标法、合同法等国家法律法规。因为涉及到的内容及出现的类型也比较多，法律标准上存在一定的理解和差异。对相关的审计人员提出了更高的要求，要加强对专业知识的学习工作，审计人员需要不断学习和完善与医院运行管理相关的规章制度，学习最新出台的审计署第11号令和卫生计生系统内部审计工作规定等相关文件，强化现有制度的执行和落实，有针对性补充和完善内部控制的欠缺环节，从而更好地提高医院内部审计的工作质量。在合同审计的过程中，熟悉法律法规，言之有据，依法对审计发现的问题提出合理化的建议，用制度和标准规范考核单位经济活动，进步深化审计工作，真正贯穿到医院经济运营过程，对合同中存在的风险因素实现合理的控制，进步提升审计业务的综合素质水平。
医院经济责任审计篇8
关键词：公立医院；绩效审计；评价体系
中图分类号：F23文献标识码：a文章编号：1672-3198（2012）23-0148-02
公立医院作为公共产品的提供者，在经营管理过程中，既要考虑社会效益，也要考虑经济效益，因此绩效的综合评价尤为重要。而完善科学的绩效评价体系将有力地促进绩效审计工作，进而有助于公立医院合理安排和分配财务资金，提高财务资金运行效果，最终实现公立医院社会效益和经济效益的最大化。作者认为我国公立医院绩效审计的重点应该放在加强对管理活动的经济性、效率性、效果性的审核上。本文从几个方面阐述了如何优化医院尤其是公立医院绩效审计评价体系。
1完善绩效审计相关规范
第一，要加强绩效审计评价体系相关制度建设，制定相适应绩效制度。
一方面要加大国家预算管理体制改革的力度。建立以绩效为中心、突出绩效管理的预算制度，为绩效审计带来良好的环境。另一方面借鉴其他国家的先进经验，探讨和建立适合我国情况的绩效管理理论框架、方法体系及操作程序，从而使绩效管理系统化、制度化、规范化、科学化。
如“增收节支”方面的相关细则有《医疗项目利用考核细则》、《开展项目奖励条例若干规定》或《预算对绩效的考核办法》。它们规范了收入的真实性和合法性流程，按照制度进行医疗服务行为，实行医疗收入积累；支出进行了合规性和合理性操作流程规范，以收定支，量入为出。另外，加强医疗服务价格标准利用率管理，调整医药结构比例，实现药品的“零差价”，促进卫生事业发展，满足人民群众不断增长的医疗卫生需求，都需要完善的制度与之相匹配。制度是绩效审计评价体系构建的基础和支撑，在完善的制度体制和环境下，关注重视指标分析，进行预算核定，实施指标分析，落实跟踪考核，才能真正发挥绩效审计评价体系的作用。
第二，构建科学审计方法，积极推进绩效评价标准体系的建立。
科学的评价方法是获得正确统计分析结论的重要前提。绩效审计目前的最大的难点就在于评价难，评价实绩效果的标准难以确定，审计评价缺乏一套定量和定性相结合的、规范统一、便于操作的科学方法。绩效审计评价体系的研究方法很多，常见的有目标管理法、360度考核法、平衡计分卡法等。针对绩效审计覆盖层次多、审计内容广的特点，可以采用层次分析法进行分析研究。层次分析法是一种模拟人的决策思维过程，对较为模糊或较为复杂的问题使用定性与定量分析相结合的手段作出科学决策的分析方法，是分析多目标、多因素、多准则复杂大系统的有力工具。
2提升审计结果利用价值
第一，加强绩效审计评价体系的经济性、效率性、效果性。
诸如有的医院提出的“项目的利用率”。只有充分利用政策，才能证明政府出台政策有用。如医改方案中，调整诊疗手术劳务收费标准，实行药品零差价等，解决老百姓看病难、看病贵的问题。讲究社会和谐，如全额拨款建立社区卫生服务中心，解决老弱病残者就近看病、上门服务等便民举措，实行大病医保、少儿医保、特殊疾病政府埋单等，让患者病有所医有依靠。医生技术提升。如临床、医技、护理服务项目开展全面，目的是让老百姓得利更多。
医院发展方面，如扩大医院发展规模、开展医院课题研究、促进医院人才竞争。做到政府放心、社会满意、医院发展，这些我们都可以通过绩效审计评价体系，利用计算、统计、分析等技术方法获得真实数据，使其评价体系更加体现经济性、效率性，根据医疗行业特殊性需求，实现其经济效益和社会效益。我们应结合实际，加强绩效审计报告质量控制，推行绩效审计工作的制度化、规范化，对绩效审计报告质量进行评价，以督促其进一步提高绩效审计评价体系的效率性和效果性。
第二，加强对绩效审计评价体系管理活动的全程跟踪和评估。
（1）强化督导复核。提高审计人员自我复核、自我矫正的质量意识，使绩效审计的全过程都重视质量。实施内部交叉互查制度，查找各自在审计质量上的漏洞和不足。引入社会审计的三级复核制度，相互监督，层层把关，对具体审计项目履行情况进行逐级审查。
（2）建立审计项目评估制，有效利用审计成果。绩效审计的最终目标是要实现审计成果运用最大化，更好地为领导科学决策、科学管理提供审计支持。评估制度有利于提高审计工作的科学化和有效性。为此，一要提升审计成果的层次，改变当前审计成果侧重于微观应用，缺少透彻的原因分析，成果技术含量和附加值比较低的状况，提升审计成果的宏观性，为完善体制、机制和管理服务。二要加强信息合并、提升，通过审计报告、审计信息等多种形式反映审计成果，扩大审计的影响力，满足审计成果使用者的需求。
（3）健全审计责任追究制度。现实条件下，由于责任不明，设定的确认标准和惩罚措施，缺位、错位的审计责任在审计中的模糊性，审计结果未发挥应有的威慑作用。审计机关应建立并完善审计工作过错责任追究制，对在审计实施不同环节中的过失行为和故意行为，制定相应的惩罚措施。责任追究制度能促进审计人员增强责任意识，保证审计行为的客观公正，对审计人员是一种制约。
（4）公示绩效审计报告。我国绩效审计作为独立的审计类型的实践还处于起步阶段。无论是从绩效审计项目选择、审计方案制订与实施还是到审计报告的出炉，与英美两国还有不小的差距。我们应借鉴其经验，结合我国实际，努力推进我国绩效审计制度化与规范化的进程。提高审计工作透明度，把审计监督与社会监督、舆论监督有机结合起来，进一步增强审计监督的权威。加强审计成果运用的管理，建立审计成果的需求导向机制。因此，审计成果是否符合成果使用者的需求，则成为检验审计工作成效的重要体现。
3加强医院审计的内部改革
首先，要改善审计人员结构，加强审计队伍建设。
审计人员的素质和水平直接影响着绩效审计质量的高低。但据有关权威机构统计，现今审计人员所掌握的知识中符合绩效审计需要的不到20%，距离绩效审计对审计人员复合知识结构的要求还存在很大差距。绩效审计需要创新和多样化，需要多学科的知识。审计人员在开展绩效审计时除需具备传统财务审计所要求的专业知识外，还要求审计人员具有其他方面的才能，需要具备多种专业知识，即要掌握一定的经济管理、计算机、工程管理、法律等方面的知识，以便对审计项目形成深刻而中肯的判断。
建立人员培训机制。通过培训，使审计人员具有较高的政策理解水平，既要把握宏观经济政策，又要把握微观经济政策，从而把握审计工作的方向；使他们具备管理知识水平，把握现代管理过程中带有规律性的东西，加强理论修养，具备分析问题的能力；使他们不仅掌握审计技术水平，还要能随着计算机技术发展而不断提高自身的驾驭能力。
其次，要强化医院绩效管理，完善考核体系。
在各类项目考核中，加大对绩效审计的考核力度，逐步扩大绩效审计在考核评比中所占的比重，鼓励审计人员积极开展绩效审计的探索和实践。要充分发挥项目考核“指挥棒”在推动绩效审计实践方面的积极作用，完善现有的考核制度。绩是业绩，效是效果，绩效不等于效益，绩效包括医院依法经营、经济收益、资产质量、社会效果、环境保护及节能减排等多方面。贯彻落实医改方案，进行医院绩效审计，还要把握好绩效审计与真实性、合法性审计之间的关系，绩效审计是与财务收支真实合法审计相统一的，绩效审计是着力从体制、机制和管理上解决真实、合法性问题，财务收支的真实、合法责任只是经济责任的一个方面，效率、效果和效益才是更重要的经济责任。把握好绩效审计与医院监督部门对医院绩效考评之间的关系，作为一个以外部独立者身份出现的监督者，医院绩效审计除了评价医院经营业绩和管理业绩外，还可以对医院的监管部门绩效考评制度本身的科学性和合理性进行评价，揭示考评体制上存在的不足，督促医院监管部门科学有效地进行评价考核，推动医院又快又好发展。把握好绩效审计与医院自审审计的关系，绩效审计侧重于对公共资源的使用和管理，医院绩效审计更多关注管理体制中存在的问题，通过审计和审计调查，发现存在在制度上和体制上的漏洞，并在归纳分析的基础上，提炼出医院管理体制上总体存在的薄弱环节，并提出有效建议。
最后，要加强管理信息化建设。
审计机关应加快审计信息化建设的步伐，高度重视计算机技术在审计管理中的应用，不断提高审计管理水平。充分运用计算机网络、数据库等现代技术成果，把现代科学技术与审计工作紧密地结合起来，实现质量把关、成本控制、审计方法和审计成果运用等方面的信息化，实现审计管理工作的全面化、系统化。此外，注意研究包括宏观经济政策、法律法规、审计目标、审计结果、专家经验等信息在内的各种审计数据库，做好审计成果的综合开发、综合利用。
总之，改进外部审计条件，改进审计内部管理体制，开展绩效审计，使得各项制度得到相应完善，为其提供良好的内外部环境，进一步完善绩效审计评价体系已是当务之急。同时，加强审计规范建设、绩效审计准则体系建设，结合我国实际情况，依据审计项目评价对象的不同，审计技术、方法的不同，采用不同绩效审计方式，建立多层次、多样化的评价体系，借鉴国外先进经验，又要有—定的前瞻性的规范，才能更好开展各项绩效审计。
参考文献
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医院经济责任审计篇9
［关键词］现代医院；内部审计；方式；方法
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2012.09.035
［中图分类号］F239.45［文献标识码］a［文章编号］1673-0194（2012）09-0049-02
当前，我国已进入一个新的战略发展机遇期，新一轮的医疗卫生改革为医院内部审计的发展提供了巨大的空间。广大医院内审工作者应创新审计理念，以科学发展观作为指南，牢固树立科学审计的理念，勇于创新，探索出符合医院发展实际的审计方式和方法，更加有效地发挥医院内部审计在医疗卫生改革中的特殊作用。本文就如何在当前形势下做好医院内部审计工作谈谈自己的浅见。
1准确把握内部审计的定位，赢得领导的重视和支持
内部审计作为医院管理的一个职能部门，具有监督与评价双重职能，是对管理控制的再控制。在审计工作中，既要对各职能部门是否依照国家法律、法规和医院规章制度办理经济业务，正确处理经济利益关系进行评价，又要维护医院的合法权益。内部审计作为医院的内部监督职能部门，只有赢得领导的支持，才能发挥职能作用，才能正确履行自己的职责。实践证明，凡是内部审计工作搞得好的单位，单位领导重视和支持是不可缺少的因素之一。当前内部审计日益得到众多医院领导的重视，这是内审工作的良好发展机遇，内审人员必须振奋精神，不失时机地把内审工作推向一个新的发展阶段。
2拓宽内部审计工作领域，改革审计方式、方法
医院管理的内容是多方面的，范围也很广，内部审计不能仅局限于财务收支，而应适应医院提供更多更好医疗卫生服务，实现“三好一满意”目标的需要，贯彻“全面审计，突出重点”的方针，着力强化以下几方面工作：
（1）对医院内控制度开展审计。内控制度的完善程度，决定着医院的管理水平。内部审计应抓住医院发展中的主要矛盾，对内控制度的合法性、健全性、科学性、有效性进行检查、测试和评价，找出内控的薄弱环节，帮助医院改进与落实，不断增强医院自我约束、自我发展能力。当前应重点抓好医院物价和收费的审计工作，保证医院依法收费、应收不漏。
（2）实施基建工程项目跟踪审计。当前，医院基建工程项目工期紧、任务重，内审人员应深入到医院基建活动全过程中去，了解实际情况，掌握第一手资料。加大事前、事中审计力度，做好预防控制，结合事后监督，最大限度地保证审计质量。
（3）开展经济效益审计。公立医院的社会公益性质决定了医院的发展应以社会效益为最大目标，但在讲求社会效益的基础上提高经济效益是医院实现自身发展的客观需要，也是医院领导和职工最关心的问题。内部审计应把审计重点放到经济效益上，为医院提高经济效益发挥促进作用。
（4）开展经济合同审计。内部审计要加强对经济合同的事前审计，审查经济合同的内容是否合法、合规，条款是否完整，双方权利和义务是否明确，同时，要监督经济合同的履行，促进医院各项经济活动的有序进行。
（5）开展各种经济责任审计、任期目标审计等，监督内部各部门经济责任的履行情况。全面正确地评价其经营业绩，促进部门管理者加强科室管理，逐步形成自我约束机制，促进领导干部廉洁自律，防止犯罪和腐败行为产生。
（6）围绕领导关心的重点、难点问题和职工关注的热点问题进行审计。
审计范围的拓宽，势必会使审计工作量大大增加。这就要求内审人员改进和创新审计方式，在工作中自觉充分运用各种先进、科学的审计方法，积极开展计算机审计和计算机辅助审计，提高审计工作的效率，保证审计工作质量。
3采取有效措施，努力防范审计风险
医院经营规模的扩大和经营业务的日趋复杂，使得内审对象及内审范围逐步扩展，为内部审计带来了更多的困难。内审业务的拓展，使得审计人员承担的责任更多，审计风险也随之加大。内审部门应积极应对，采取有效措施，努力防范和化解审计风险。
4强化内审制度建设，提高内审人员综合素质
（1）加强制度建设。古人说“没有规矩不成方圆”，建立健全规章制度，规范审计行为，认真履行审计程序，是提高审计质量的重要保证。
（2）加强审计队伍建设。在影响审计质量的诸多因素中，人的因素是至关重要的，审计人员的素质直接关系到审计工作的效率和效果。建立高素质的内审队伍，要求内审人员不仅应具备财务管理知识，还要掌握技术、工程、投资、金融、计算机信息等诸多领域的知识，这样才能保证审计质量的提高。
（3）实施继续教育，加大培训力度。为了不断提高内部审计人员的专业胜任能力，应鼓励内部审计人员积极参加继续教育，及时更新有关法律法规与内部审计准则、内部审计理论与技术方法以及计算机应用技术等相关专业知识，夯实个人技能积累和知识更新的基础，提升审计专业水平。
主要参考文献
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医院经济责任审计篇10
一、强化财务审计是医院发展的必然趋势总体来看，当前宏观政策、提高财务管理水平、医院自身的发展都要求加强财务审计。
1.宏观政策要求强化财务审计
从政策层面来看，2011年7月，国家修订的医院财务、会计制度，新制定的基层医疗卫生机构的财务会计制度已经开始试点，并将于2012年全面推广，这些新的财务会计制度无疑对规范医院财务行为、提高会计信息质量提出了新的要求。这就要求医院加强财务审计，发现并纠正财务管理中各种违规甚至舞弊行为。此外，《医院财务报表审计指引》等政策文件对新形势下开展财务审计工作提出了明确的指引，这势必要求医院按照这些政策来强化和完善自身的财务审计。
2.提高财务管理水平需要强化财务审计
首先，医院的各项财务决策需要进行严格的审计。无论是医院的重大经济活动，还是年度预算等，都需要发挥审计部门的积极作用。实质上，审计工作的开展，可以有效的发现各种经济活动的风险，从而提升医院财务管理水平。其次，财务审计的事后监督职能一方面能够形成一种心理压力，使得从事财务会计工作的职员严格按照规则制度办事，另一方面通过事后审计发现问题的纠错行为，也能够起到查漏补缺的作用，从而有利于提高财务管理水平。
3.医院自身的发展要求强化财务审计
从长远发展来看，医院的各项决策越来越需要财务信息的支持，而加强和改进财务审计工作，一方面可以进一步提高会计信息质量，帮助医院决策层更好的掌握财务信息；另一方面，严格规范的财务审计还有利于提高医院对外公布的会计信息质量，并进而提升医院形象，有助于推动医院品牌化发展。
二、医院财务审计中存在的主要问题
当前，医院财务审计主要存在独立性不强、取证不规范、审计人员素质有待提升等方面的问题。
1.财务审计的独立性不强
首先，从管理制度来看，医院财务审计人员在人事管理、薪酬发放等都直接隶属于医院，并且与财务工作大多属于同一领导管辖，这就使得审计工作的部署、执行等会被置于医院财务工作的统一安排下，这种经济上等的隶属关系使得保持审计的独立性难度增大。其次，从审计的环境来看，我国长期以来奉行的儒家文化等使得部分审计人员在思想深处存在中庸之道、你好我好大家好等思想意识，这就使得其在审计工作中难以严格遵循相关的审计制度。并且，部分医院由于领导重视程度不够，其它部门配合程度不够等方面的原因，审计的整体环境有待改善。
2.审计取证行为不规范
首先，取证不科学的情况较为普遍。在取证过程中，部分审计人员过于注重对账簿凭证的取证，而忽视了对经济活动发生的实际环境的取证，并且从取证的方法、取证的数量等来看，部分审计人员在进行取证时带有一定的随意性，从而可能使得审计的质量不高。其次，从取证材料的处理来看，部分审计人员在取证时仅仅收集了部分材料后经单位盖章了事，没有与相关人员就证据的充分性、是否经过审核等进行沟通交流，从而可能使得一些关键的证据被忽略。
3.审计人员的整体素质还有待提升
首先，部分审计人员的业务素质还有待提升。随着新会计制度的实施，审计的内容和方法等必须相应的进行更新，然而部分审计人员对此接受过程相对较慢，难以按照新的制度来开展审计工作。此外，部分审计人员对计算机等现代设备的使用水平相对有限，这使得其审计的效率和工作质量都受到了限制。其次，部分审计人员的职业素质还有待提升。从实际来看，部分审计人员为了自身的前途、为了获取一定的经济效益，采取了在审计工作中“退避三舍”等态度，不能客观、公正的来开展工作，这就影响了审计的效果。
三、强化和完善医院财务审计的对策建议
强化和完善医院财务审计，可以从完善审计制度，加强审计管理，建立责任追究体系，加强人才培训等方面着手。
1.进一步完善审计制度首先，要按照增强独立性、保持客观性等原则，在审计工作分管领导的确定、审计流程的确定、审计中其他部门的配合等进行科学合理的确定，以此来提高审计的质量。其次，要按照新颁布的医院财务报表审计指引等审计制度，结合医院的实际情况，制度完善符合医院现实情况的审计操作手册等制度，并建立各部门配合协调的制度，以此来推动财务审计工作。
2.加强审计管理首先，要进一步规范审计流程，要制定完善的医院日常审计工作管理制度，包括如何进行取证，在审计中如何取得其他部门的配合和支持，审计证据的保存等，以此来推动审计工作的开展。其次，要将审计作为医院改进管理，提高服务水平的重要举措，通过撰写深刻的分析报告等来发挥审计的积极作用，而并非简单的发现问题的功能，以此来获取医院对审计工作更大的支持。