税务稽查风险防范篇1
税收风险管理是将风险管理理念引入日常征管工作中，通过风险识别、估测、评价等手段对纳税人不及时、不依法、不足额缴纳税款造成税款流失的风险进行确认，对确认的风险实施合理预估和有效控制，并采取积极措施对可能导致的后果进行挽回。税收风险管理的重要性体现在：一是可以使征管行为更有效率。通过建立风险预警系统，对纳税人实施分级分类差别化管理；对暂未发现风险的纳税人不打扰，同时提供方便快捷的办税条件，增强纳税人认同感，对低风险纳税人予以提醒辅导，适度关注；对中高风险纳税人重点监管，红色预警，及时纠正；对不遵从的纳税人予以惩罚震慑，联合管制，强力打击。二是有利于降低税收成本。税收风险管理通过对信息收集、风险识别、等级排序、预警提示、任务推送、风险应对、结果预测等环节实施监控，可以降低税务机关的主观认知，防范执法过程中的风险，减少税收成本。
二、税务稽查以查促管，强化风险管理
（一）稽查在实践中取得的成效
1.注重驾驶培训机构辅导检查，促进基层所规范管理，强化风险管理。掌握基础数据、辅导企业自查、重点筛选检查，通过对企业报送的自查申报表与我们掌握的第三方信息进行比较核对，确定重点检查户。分析问题根源，统一征管政策，降低执法风险。通过对发现的问题认真进行梳理，对征管部门加强管理起到了有效的促进。
2.开展事业单位发票专项抽查，促进基层所加强管理。抽查发现某事业单位取得的交易服务费未全额申报增值税及其附加，片面的认为：通过“非税收入一般缴款收据”和直接缴纳财政专户的款项不存在营利行为，就可以不交税，而在日常管理中，也没有对事业单位的此类问题予以重点关注。对本案产生的原因及时进行分析，并提出征管建议：一是要对辖区内行政事业有收费项目的单位集中进行清理辅导，达到规范行政事业单位应纳税收费项目管理，切实防范此类执法风险的目的；二是要以此为鉴，集中税务干部加强税收政策的更新知识培训。
3.加强园区企业税务稽查，啃下“硬骨头”协助征管。针对难办案例，启动多项程序，规范步骤处置。面临经济下行大环境，小部分企业经营不散，没有效益可以没有增值税以及相应的附加，但是房产税、土地使用税却不是以企业经营好坏为前提的，对于一部分占地面积大的企业，房产税、土地使用税税款较大，常有拖欠习惯，税务所管理起来有难度，逐渐变成征管中的“硬骨头”。该局稽查局就税务所提交的几户企业征地后土地长期闲置或经营不正常而导致房产税、土地使用税征管难的企业进行了进户稽查。由于无法联系相关人员，通过到国土房管部门提取土地信息资料核定应补税款，经过重大案件审理委员会审理进行定性，在向该公司直接送达、邮寄送达等方式无果的情况下，通过报纸公告送达了相关税务文书。最后，通过税收约谈，讲清税收法律和税收政策的严肃性，已将拖欠的税款解缴入库。加强管查沟通，理顺协作机制，发挥稽查最后屏障作用。
（二）如何更好地发挥稽查“以查促管”作用，防止税收风险
1.完善征管建议制度。稽查部门的征管建议尽管能就某案、某事进行规范，少数也能积极影响到行业的征管，但是在部门配合、建议内容、建议形式和要求、文书格式、反馈方式和时限，传递程序、限改期限等方面缺少详细的规定，深度广度还不够，离“查一个案件、震慑类似企业、规范一个行业”的目标还有不小的距离。应进一步完善征管建议制度，针对征管部门平常不易发现的一些深层次的潜在问题，及时反馈并建议改进。
2.进一步健全征、管、查协调机制。建立联席会议制度和完善“征、管、查”信息资料传递制度，进一步沟通案件查处情况和存在的税收问题、征管的改进建议和措施等，以便充分利用稽查成果，及时调整有关工作思路，研究加强管理的措施，确保稽查、管理的协调一致，形成工作合力。
3.加强查后的跟踪管理。要求征管单位对征管建议及时回送《征管建议回复书》，实行建议回访制，到税务所回访听意见，广泛征求一线征管人员对征管建议的办理情况及建议、意见，及时总结归纳出规律性、典型性的问题和解决方法，编写出《行业管理、检查指南》，增强稽查和管理的针对性、有效性。
三、税收风险管理的未来发展应采取的措施
（一）加强信息管理
1.提高获取信息的质量。要求纳税人在税务登记，变更环节准确、完整的填写相应的信息，并提供相应的资料。此外，税务登记环节应做好纳税人填写资料的审核，并准确、完整的录入税收征管系统。
2.扩大信息获取的渠道。税务部门应该加强于工商，国土等部门的沟通，及时获取相关信息，并导入到税收征管系统，对税务机关获取信息的做有效的补充。
3.加强税务系统内部信息的纵向比对和与相关部门信息的横向比对，设置预警指标，落实分析制度，为征管工作提供指导依据和技术支持，避免国家税收流失，降低执法风险。
（二）强化税收分析
一是采取有针对性的税源监控措施，如加强重点行业，重点企业的税源监管，合理地配置税收管理资源，提高税源管理的针对性和有效性。
二是税务机关应该对不同风险级别的企业，结合纳税信誉等级管理，通过制定企业管理办法、建立行业管理模型进行监控。做到层层落实管理责任、监控目标和监控措施，实施动态跟踪、重点核查、行业评估。
三是不断完善税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查互动机制，实现由排除风险点到治理风险面、控制风险源的转化，发挥税收风险管理的最大作用，实现对税源的长效管理。
（三）加强执法监督
税务稽查风险防范篇2
关键词：国税稽查；内控预防；机制建设；思考
一、国税稽查工作的主要职能与特点
税务稽查工作的主要职责是依据国家税收法律、法规和财会制度，依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行税务检查和处理的一种执法行为，它在维护税收秩序、提高征管质量、促进依法治税、打击涉税犯罪等方面起着重要作用，是税收工作的杀手锏。它的特性有5个方面：公正性是税务稽查工作的根本特性；权威性是税务稽查工作顺利开展的重要保障；行业性是税务稽查工作的重要特征；专业性是税务稽查工作的本质要求；前瞻性是税务稽查工作的根本目的。
根据税务稽查工作的主要职责和特点，结合稽查工作实际，紧紧围绕“四分离”工作规范，加强风险防控。操作中，把握关键节点，突出工作重点狠抓落实，不断推进内控机制建设。同时，注重风险教育，明确岗位“警戒线”，使国税干部明确权责关系和风险所在，提高风险意识，责任意识，加强跟踪落实，掌握制度实施情况及实施过程中存在的问题，及时总结完善；强化考核评估，防止制度流于形式，确保工作落实到位，防范于未然。
二、当前稽查内控预防工作中存在的主要问题
稽查工作人员在税务检查过程中，因执法不当可能造成稽查相对人的合法权益受到侵害，或因其渎职舞弊行为而有被行政执法过错责任追究和司法追究的可能，主要表现在以下几个方面:
2.1管理监督制度落实不到位。在现实中，一方面，有的单位没有具体的量化指标，在实际工作中可操作性不强、掺杂的人为因素居多。在这种情形下，税务干部的政治思想道德素质、税收政策业务水平、爱岗敬业进取精神等就有可能大打折扣，造成潜在的税收执法风险。另一方面，税收征、管、查各项制度、措施或办法量化不够，征、管、查各环节的自由裁量权没有明确的限制，业务流程衔接不紧密，责任划分不明确，上下监督、内外监督、相互监督不到位，税收执法责任过错追究不严，这也是导致税收执法风险存在的一个主要因素。
2.2执法程序不透明，稽查案件质量不高。执法程序上的不公开和不透明，为权力的滥用创造了有利条件，从而滋生各种腐败现象。有的税务干部在执法过程中实行暗箱操作，如：对个体税负核定、调整不公示，执法不透明加之权力监督失控，往往会出现执法风险。稽查方式多局限于书面稽查。税务稽查大部分是对纸质报告进行稽查，大多数案件只能是由其中一个稽查人员检查后即交部门领导及分管领导审批，忽略了对案件的交叉稽查和集中讨论，仅是为完成稽查而稽查，使稽查质量难以保证。而且稽查报告格式单一，用语统一，对于稽查往复过程中的稽查意见或建议却难以反映，对某类案件的稽查建议及稽查中发现的征管问题难以归类、总结等，稽查的规范指导作用没有得到充分发挥。
2.3依法纳税意识薄弱，考核机制不够健全。当前，虚开、代开增值税专用发票，骗取出口退税，利用“四小票”逃避纳税的违法行为在某些地区、某些行业还时有发生，而且随着科技的进步，时代的发展，其偷逃税的手段日益翻新，方式方法更加灵活隐蔽。这些不良现象的存在，不仅扰乱了正常的税收征管秩序，造成国家税款大量流失，而且也为税务干部的执法带来一定风险。一些税务干部，不具备熟练的业务技能，不辨是非，很容易被不法分子蒙骗过关；还有少数税务干部挡不住利益的诱惑，以权谋私，使自己走向失职、渎职、腐败的深渊。内部缺少一套完整的考核制度，难以保证税务稽查执法的公平、公正。针对内控风险点，应从建立健全岗位管理的基本制度、规范权力运行的廉政制度、监督制度执行的违规处罚性制度等方面入手，清理整合、创新完善。
三、加强国税稽查内控机制建设的建议
根据国税稽查职能，针对上述特点和存在问题，我认为积极推进内控机制建设，推动税务稽查科学发展，应以开展廉政风险防范工作为切入点，在合理分解权力，明晰岗位职责，优化工作流程，完善制度措施，强化监督制约等方面进行有益探索。具体需要采取以下几项措施：
3.1加强领导，确保机制建设工作顺利开展。首先，要树立新的任务观，实现收入型稽查向执法型稽查的转变。税务稽查的基本职能和任务就是要通过查处偷逃骗抗税违法案件，整顿规范税收秩序，保证税收工作目标的实现。要改变把查补收入作为税务稽查工作的主要目标的观念，突出重点稽查，搞好专项检查，通过打击涉税违法行为，震慑违法者，教育纳税人。其次，要树立新的协作观，促进稽查办案组织形式从孤军作战向联合办案转变。加强系统管理，形成省、市、县三级联动、步调一致的格局。案发地检查要与全省、全国协查、联查相结合。要因地制宜建立完善国地税协作、警税协作机制，以形成打击涉税违法犯罪的强大合力。
3.2认真分析，科学查找稽查岗位风险点。将审理工作前伸。就是对疑难案件的实施检查环节提前介入，特别是对于一些有争议的问题，可以组织相关人员召开案情分析会，通过实施人员介绍情况，听取被检查单位对检查问题意见，给纳税人以充分的申辩机会，可以降低行政复议、诉讼风险；对大案、要案共同进行讨论，对案件进行“把脉”，提出切实可行的建议，化解执法风险。以开展岗位风险试点工作为契机，从部门自查、个人自查和上墙公示三方面认真查找单位和个人潜在的风险点，找准内控机制建设的突破口。让干部时刻牢记自己存在的风险，强化风险防范意识。
3.3完善制度，强化监督制约。科学监督稽查执法过程，在认真贯彻落实稽查工作制度的基础上，进一步建立和完善各项监督制约机制，加大案件复查力度，强化对执法权力的制衡，防止不廉行为的发生。一是完善案件复查，加大检查制约。按照“内外监督、逐级监控”的目标，完善案件复查复审制度，通过全面深入的案件复查，查出稽查案件中存在的问题，纠正检查中的不足，区分不同情况对相关责任人员进行责任追究。二是强化执法检查，突出过程监控。成立执法检查领导小组，对稽查系统异常数据信息进行监控和考核，突出对程序合法性、实体规范性和适当性、执法效率性的监控。三是拓宽监督渠道，实施外部监督。推行稽查政务公开，以公开促公正，实行全方位的“阳光作业”，杜绝“暗箱操作”，全面推行稽查职责公开、纪律制度公开、权利义务公开、查处结果公开为主要内容的稽查公开制，让社会监督稽查办案是否客观、公正、公平。对群众反映稽查人员违法违纪问题一经查实，坚决予以处理.
税务稽查风险防范篇3
论文摘要：税务稽查是税务管理的最后一道环节，其在打击涉税违法行为，保障税收收入，规范征纳秩序，促进依法治税方面起着积极而重大的作用。随着我国法制化进程的不断推进，对执法权的监督日益严格。加之公民维权意识的觉醒和对民主法治的向往，税务稽查的执法风险也在不断加大。但这并未能引起各级税务机关和广大税务稽查人员的高度重视。具体表现为对税务稽查执法风险的研究和防范意识还远远不能与现时同步。本文在此方面作了尝试性、探索性总结。文章首先对税务稽查执法风险的背景和概念进行了评述，对税务稽查执法风险进行了全面定义。继而分析了当前税务稽查执法风险产生的具体原因，并对由此而可能产生的的执法风险针对性地提出了初步解决方案。
税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。国际货币基金组织的专家曾把税收征管内容结构比喻为一座“金字塔”，从底部向上依次为“为纳税人服务----纳税申报处理----税款缴纳----税务稽查----对违法行为的惩罚和税务诉讼”。在这个体系中，税务稽查处于税务管理的最后一道环节，实际上也是税务机关维护国家税收利益的最后一道防线①。其在打击涉税违法行为，保障税收收入，规范征纳秩序，促进依法治税方面起着积极而重大的作用，必然容易成为征纳关系矛盾和税收法律规范冲突的焦点。由于受习惯思维方式和稽查操作模式的影响，税务稽查人员认为税务检查工作体现的是国家意识，维护的是国家利益，其作为国家税法的护卫者，在实施税务稽查执法行为时比较容易忽视自己应承担的执法风险。据近年来全国司法统计显示，税务行政诉讼案件直线上升，并且税务机关的败诉率远远高于全国同期行政机关的平均败诉率。这还不包括大量的因税务机关出面调停或妥协而被扼杀的税务行政诉讼。随着社会物质财富的不断增长，对人们价值观的影响也越来越大。极为少数的税务稽查人员因经不起诱惑或抗不住干扰，执法犯法，被追究相应执法责任的现象也时有发生。随着各级检察机关反渎职侵权局的相继成立，对行政执法的监督因随之而得以进一步加强。而税务执法近年来又一直是执法监督的热点部门之一。加之税务执法的专业性很强，税务工作人员素质又参差不齐，执法环境与执法要求有渐行渐远之势。如此等等，都隐藏着一定的执法风险。因此，加强对税务稽查执法风险的重视和研究，以努力降低和防范执法风险，对保护税务稽查人员，提高税收执法水平，维护国家税收利益，都有着重大的现实意义。
一、税务稽查执法风险的概念评析
什么是税务稽查风险，当前尚没有一个权威的、统一的定论。因为税务机关对税务稽查风险的认识还远远不够，所以在对其表述上便存在了诸多的不一致。以至于连税务稽查风险的定义，学界都不统一。导致这一现象出现的原因可能在于对税务稽查执法风险内涵认识上存在着一定的偏差②。
（一）当前几种最具代表性的定义
定义1：税务稽查执法风险是税务稽查机关及其所属的稽查人员在税务稽查实施过程中，由于故意或过失发表了错误的稽查意见，或采取了不正确的执法行为，从而造成承担责任的可能性。
定义2：税务稽查执法风险系指税务稽查部门在税务稽查工作过程中，因为稽查人员的过错或过失，造成稽查相对人的合法权益受到侵害，或因其渎职舞弊行为而有被行政执法过错责任追究和司法追究的可能。
定义3：税务稽查执法风险，是税务机关及其工作人员在税务检查过程中，因执法不当而可能承担的责任和发生的危险。
（二）对上述几种定义的简要评述
《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征收管理法》）第十一条规定：税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离，相互制约。《税务稽查工作规程》（以下简称《工作规程》）第二条第一款规定：税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。据此，税务稽查执法风险承担的主体应为税务机关，税务稽查是税务检查的特定称谓，并非税务稽查机关的特权。故定义1、定义2中的主体表述不全，其仅表述税务稽查的主体为税务稽查机关（部门），内涵较税务机关要小得多。其中定义2仅表明了承担执法风险的主体为税务稽查人员，且没有明确承担责任的形式还应包括民事责任，这是不全面的。因为根据《国家赔偿法》的规定，违法行政致使行政管理相对人合法权益造成损害的，行政机关为赔偿义务机关。而赔偿责任应属民事责任之一。另外，《国家赔偿法》第十四条第一款规定：赔偿义务机关赔偿损失后，应当责令有故意或重大过失的工作人员或受委托的组织或者个人承担部分或者全部赔偿费用。可见执法人员也承担间接赔偿的民事责任。定义3强调了税务稽查实施过程中发生的危险，实际上是指在税收执法过程中执法人员可能遭受到的人身伤害危险，这是否也是执法风险，笔者认为值得商榷。因执法风险一般指行政机关或其他机关及人员因执法过错（失）而承担的法律责任。至于可能发生的人身伤害危险，基本存在于绝大部分的社会活动中，因而不应视为执法风险之一。尽管我们通常所说的抗税，采取暴力手段和威胁方式是纳税人或扣缴义务人必须采取的外在表现形式。但抗税在税务执法现实中是很少发生的。在税务稽查中也就更少发生了。税收是自由的成本，权力的代价，文明社会理论上不存在抗税现象。抗税现象的存在，其主要原因在于税收法律制度自身，例如税法本身的合法性、公平公正性问题，征税者是否系真正的民选政府等等。就我国目前情况来看，抗税也是偶然中的偶然。将这种在税务稽查中极少发生的结果而概括为税务稽查执法风险，这是不恰当的。再说税务稽查只是对纳税人、扣缴义务人依法履行纳税及扣缴义务的一种监督而非与之直接对抗。并且随着社会的进步，纳税人自觉履行纳税义务最终将会成为社会文明的标识之一。故将人身伤害危险纳入税务稽查执法风险之中是不妥的。
（三）本文的定义
要准确定义税务稽查执法风险，笔者认为：必须明确以下几个方面内容：
1、执法风险承担主体执法主体与法律责任承担主体密切关联，税务稽查系税务机关在税收征管活动中的具体执法形式之一，其执法主体系各级税务机关。税务机关在实施税务稽查过程中是由税务稽查工作人员去具体执行的，正是由于其过错（失）导致税务稽查执法风险的产生。故税务稽查执法风险的承担主体应表述为：税务机关及从事税务稽查活动的稽查人员。
2、客观表现税务稽查执法风险的客观表现系税务稽查人员在实施税务稽查过程中，由于故意或过失，从而造成税务稽查相对人的合法权益受到侵害或国家税收利益遭受损失。
3、责任形式税务稽查系行政执法。按现行法律法规的规定，行政执法风险的法律责任不外乎民事责任，行政责任和刑事责任，税务稽查活动也概莫能外。
综上，税务稽查执法风险可概述为：系税务机关及其所属稽查工作人员，在实施税务稽查过程中，由于没有履行或不恰当履行法定义务，致使税务稽查相对人合法权益受到侵害或国家税收利益遭受损失，从而依法承担的执法责任。
二、税务稽查执法风险产生的原因
税务稽查执法风险产生的原因，归纳起来大致有以下几个方面：
（一）税收立法方面存在的缺陷可能引发的执法风险
财产权属公民、法人和其他组织的基本权力之一，非经法律规定，不得剥夺。这是现代法治国家共同遵循的一项基本准则。正鉴于此，二??三年三月十五日九届全国人大三次会议通过的《中华人民共和国立法法》（以下简称《立法法》）第八条第（八）项规定：财政、税收的基本制度，只能由全国人大及其常委会以法律的形式制定。但时至今日，作为基本法律由全国人大制定的只有两部，即《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》）和《中华人民共和国企业所得税法》。作为一般法律由全国人大常委会制定的只有一部，即《税收征收管理法》。我国现行的税收实体法规范，除所得税外全部由国务院以行政法规的形式颁布实施。其依据为一九八四年九月十八日全国人大常委会通过的授权国务院制定税收条例的决定。从立法质量考究,这些实体法规范的一个共同特点是:立法粗疏。结果不得不由国务院税务主管部门财政部、国家税务总局进行解释补充，以至于在税务稽查实务中引用财政部及国家税务总局规范性文件现象的大量存在。从立法技术考究，这些税收实体法规范均有这样的规定：本条例由财政部负责解释，实施细则由财政部制定。如现行主要税种实体法规范《增值税暂行条例》第二十八条，《消费税暂行条例》第十八条，《营业税暂行条例》第十六条，《土地增值税暂行条例》第十四条，《资源税暂行条例》第十五条等。而财政部在制定的实施细则中又将细则的解释权转授国家税务总局。特别是作为税法基本要素的征税对象，又是国家税务总局以规范性文件加以解释而颁布实施的。虽然二???年七月一日起施行的《立法法》没有禁止授权立法，但其同时规定，被授权机关应当严格按照授权目的和范围行使该项权力，且被授权机关不得将该项权力转受给其他机关。故上述税收立法缺陷不仅有违《立法法》之嫌，而且财政部、国家税务总局的立法及解释，其关注更多的只能是自身职能需要的税收法律规范的秩序价值，从而忽略了法律规范公平正义的基本价值，使其所立之“法”很难博得社会的认同③。根据《中华人民共和国行政诉讼法》的规定，人民法院审理行政案件，以法律、行政法规和地方性法规为依据，参照规章。如何参照呢？最高人民法院二??四年五月十八日印发的法[2004]96号《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要》（以下简称《座谈会纪要》）第一条关于行政案件的审判依据中指出：“根据行政诉讼法和立法法有关规定，人民法院审理行政案件，依据法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例，参照规章。在参照规章时，应当对规章的规定是否合法有效进行判断，对于合法有效的规章应当适用”。显然，规章的用与不用，由法官依法判断后进行取舍。从以上叙述不难得出以下结论：一旦涉及税务行政诉讼，税收实体法立法缺陷便面临着守护社会正义最后一堵墙----司法的考量。税务稽查执法风险有可能随之而生成。
（二）不当或不恰当适用规范性文件可能产生的执法风险
由于我国封建文化底蕴浓厚，这种文化底蕴常常自觉或不自觉地影响人们的行为及思维方式。特别是我国现行中央集权下的行政管理体制，使得各级行政机关往往唯上是尊。具体到税务稽查表现为：绝大多数税务稽查人员在税务稽查实施过程中，总是喜欢从上级局以至总局的规范性文件中去寻找执法依据。而这些规范性文件的内容绝大多数为各级税务主管部门（主要是税务行政机关）为指导税法执行或者实施税务行政措施而作出的具体应用解释和制定的其他规范性文件。《座谈会纪要》第一条关于行政案件的审判依据中明确指出：“这些具体应用解释和规范性文件不是正式的法律渊源，对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。但是人民法院经审查认为被诉具体行政行为依据的具体应用解释和其他规范性文件合法、有效并合理、适当的，在认定被诉具体行政行为合法性时应承认其效力；人民法院可以在裁判理由中对具体应用解释和其他规范性文件是否合法、有效合理或适当进行评述。”可见适用规范性文件作为具体行政行为的直接依据的诉讼风险就更大了。且这些规范性文件的法律位阶是很低的，一旦与上位规范相冲突，其适用性便被自然排除。前文述及，当前我国税收法律规范可谓名符其实的“政”出多门，但事实上并非每一个“门”都较好地把握了自己的权限。在国家权力系统中，行政权是最特别的：其一，行政权真正握有国家的实力，这在法治状态下同样如此；其二，行政权是主动性权力，积极主动行使权力是其天职；其三，行政权是最为活跃的权力，国家、社会事务的纷繁复杂为行政权创造了广阔的空间。可见，行政权是最不可萎缩却也最不可膨胀，最需要自由而又最自由无度，最需要控制而又最难以控制的权力④。税务部门也不例外。现阶段，总局、省市局甚至县区局都对税收规范进行解释。这一解释结果的明显特征是：实体规范中，对纳税人有利的如免予征税的规定，总是有意无意地被限制解释或附加条件。对纳税人义务性规定，却往往是被扩大解释；程序规范中，有利于纳税人的、限制税务机关权限的条文，总是有意无意被缩小解释。反之，则执意去扩大。如某省地税局关于殡葬服务墓地收入应按转让无形资产----转让土地使用权征收营业税的解释。这一解释与原《营业税暂行条例》第六条第一款第（一）项规定明显不符，结果被该省高院依法确认无效。国家税务总局国税发[1995]77号文《关于印发〈个人所得税自行申报纳税暂行办法〉的通知》第二条第（三）至（五）项规定的纳税人自行申报义务，明显超出了《个人所得税法》及《个人所得法实施条例》的规定，系典型的行政管理机关自行设权加重行政管理相对人义务的规定，明显地违反了依法行政的原则，显属无效（已被废止）。如此等等。另外，在程序法适用方面，税务稽查人员总是习惯于从《税收征收管理法》等相关配套解释中去寻找执法依据，而忽视了规制行政行为的其他基本法律，如《行政处罚法》、《行政许可法》、《行政复议法》等。强调遵从部门法、淡化基本法，不考虑行政救剂方面的法律与其执法行为之间的关联与协调。如此，都会因法律适用而产生执法风险。
（三）因调查取证存在缺陷而产生的执法风险
在税务稽查实施过程中取得的可以证明涉税案件的证据可表述为：税务稽查人员依法取得的，并经查证属实，能证明涉税案件客观情况的事实。目前，我国尚没有一部完整的证据法，有关证据的种类和外在形式要求散见于民事、行政、刑事三大诉讼法及最高人民法院针对诉讼证据的相关司法解释之中。在实际税务稽查实施过程中，取证可谓“运用之妙，存乎一心”。没有事实上也不可能有一套适用于各类案件的统一的证据获取方式和标准及技能要求，全凭税务稽查人员对法律的理解、对案件再现其客观实情的把握、个人办案技巧及悟性来获取。证据取得的风险主要表现在以下几个方面：
1、忽视证据的关联性关联性是指证据必须是与案件有客观联系的事实。作为税务稽查的证据，必须与涉税行为存在着紧密联系，能够反映纳税人是否存在税收违法行为。在确认证据是否具有关联性时，要运用逻辑推理和对比分析，进行全面、客观、公正地分析、判断和认定。笔者作为一名工作二十余年的税务人员，接触过大量的税务稽查卷宗，发现税务稽查人员在实践中将无关联或关联性不强的证据取得很多，而关键性的关联性很强的直接证据却显得相对缺乏。证据形式效率把握不住。询问材料、当事人陈述材料取得很多，而涉及应税经营活动内容和结果的直接书面证明如经营标的物流转证明、劳务提供证明及资金或其他经济利益流向的证明等甚少。这都将对查明事实的最终定性产生不利影响。从而无法做到做到证据确凿、事实清楚。一旦涉诉，具体行政行为往往被撤销或限期重新做出，从而遭遇败诉。
2、忽略行政诉讼对证据的要求目前，在证据法学理论和司法实践中，一般认为，对民事诉讼采用优势证明标准，即在审查证据的真实性和证明力上，只要认定一方的证明力占优势即可；对刑事诉讼采用排除合理怀疑证明标准，即在审查证据的真实性和证明力上，要求承担责任的一方能够运用证据对案件事实排除所有合理的怀疑，能得出唯一的结论。关于行政诉讼的证明标准，法院一般采用清楚而有说服力的标准，即被告（行政机关）提供的证据相对于原告（行政管理相对人）的证据具有明显的优势，它低于排除合理怀疑标准，允许个别合理怀疑存在，要求行政机关的的证据之间具有清楚的逻辑关系、证据充分并有一定的说服力⑤。而与税务稽查取证最为相关的当属行政诉讼对证据的要求。最高人民法院于二??二年七月二十四日颁布并于同年十月一日起施行的《关于行政诉讼证据若干问题的规定》（以下简称《若干规定》）中明确了行政诉讼的的证据规则，对行政诉讼中证据的种类、取得方式、外在表现形式及提交期限、证据保全的司法要求都作了明确规定。作为税务稽查人员应该熟知该规定。但现实并非如此，绝大多数税务稽查人员仍在沿用先前的取证方式及习惯。可以说这是当前税务稽查工作的软肋之一，应当引起各级税务机关及稽查工作人员的高度重视。
3、不重视证据与刑事诉讼证据的关联性税务稽查机关在查处税务违法案件时，涉及纳税人、扣缴义务人涉税犯罪时，应当将案件依法移送给司法机关。因为《税收征收管理法》第七十七条明确规定：纳税人、扣缴义务人税收违法行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。二??一年国务院的《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条也明确规定：行政执法机关在依法查处违法行为过程中，发现违法事实涉及的金额、违法事实的情节，违法事实造成的后果等，根据刑法关于破坏社会主义市场经济秩序罪、妨碍社会管理秩序罪等罪的规定和最高人民法院、最高人民检察院关于破坏社会主义市场经济秩序罪、妨碍社会管理秩序罪等罪的司法解释以及最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件的追诉标准等规定，涉嫌构成犯罪，依法需要追究刑事责任的，必须依照本条规定向公安机关移送。一旦税务稽查案件被移送至公安机关侦查时，就不可避免地涉及到公安侦查对税务稽查证据认定的认同感。按刑事诉讼法的规定，刑事证据应由侦查部门的侦查人员依法取得。故税务稽查人员所获取的证据应尽量符合刑事追究的需要，否则因先前取证不当不能作为追究刑事责任的关键性的证据需经侦查机关重新取证但又无法二次取得的，可能会出现税务机关认定为涉税犯罪而移交后，因诉讼证据方面的原因而无法追究其刑事责任的结果出现，从而产生不必要的执法风险。
4、不重视法定的程序要求任何行政程序都由法律明文规定，不得由行政机关任意创设。这是法治原则的最基本要求。而明确的法定程序又可以使得当事人以及有权审查机关清晰地判断行政行为的合法性。鉴于目前我国司法干预行政的空间状况，这也使得有些司法机关工作人员在审查具体行政行为时，偏好审查行政行为程序的合法性。这成为我国当前行政审判的最显著的特征。而有的税务稽查人员却不重视证据取得方式的合法性要求，甚至越权搜集证据，从而使证据因取得程序不合法而无效。另外，法律所规定的税务稽查的程序义务，税务稽查人员是否已经履行该项义务，诉讼时应当由税务机关举证。因此，税务稽查人员对自己已经履行的法定程序应当注意留下证据。而在税务稽查实践中，却往往存在稽查人员对自己已经履行的法定程序不注意留下证据情形，如税务稽查工作人员在检查前是否已按《税收征收管理法》第五十九条之规定出示了税务检查证就很容易发生争议与纠纷，导致不必要的执法风险生成。
（四）因稽查人员素质缺陷而产生的执法风险
税务稽查人员素质缺陷主要表现在以下两个方面：
1、专业知识方面：表现为专业素质与现实要求存在差距
随着现代社会的进步和科技的发展，企业的管理手段在不断调整，经营理念在不断更新，会计核算手段和载体也日益多样化。近年来，特别是大型企业，专业人才不断积骤，办公装备日趋现代化，分工越来越细。这就给从事税务稽查的工作人员提出了较高的要求。但税务机关由于现行编制的制约，而先前进入税务部门工作的人员又过于集中。所以，近年来，税务部门特别是作为税收法律规范的主要执行者----县及县以下基层税务机关，新进的高学历、高素质人才极少，大多数工作人员是在上世纪八十年代随着我国财税体制改革，税务机关得以重视和加强时进入税务部门工作的。那时对税务工作人员的知识水平和专业素质要求并不高。加之初进税务部门工作压力也不大。等到现代化科技手段运用到具体的税收征管，会计核算与国际准则的日渐趋同而使税务稽查变得异常专业和复杂的今天，他们已经丧失了人生的最佳学习时段。税务稽查又是一项实践性很强的职业。所以具备一定的实际税收工作经验又是成为税收稽查工作人员的必备条件。故实际上目前从事税务稽查的专职工作人员中，懂管理、会外语、精财会、通法律、擅电脑的复合型人才十分稀缺。面对人才济济的大型企业，有些税务稽查人员只能走程序，疲于应付，从而无法做到查深查透。而这些大型企业往往就是重点纳税企业，其中的税务稽查执法风险就不言而喻了。
2、道德修养方面，表现为职业道德和个人的品行修养有待提高
随着社会文明的不断进步，也要求税务稽查人员具有良好的品行操第和较高的职业道德。现代社会也是物欲横流、拜金主义盛行的时代，这对税务稽查人员来说是很大的考验。随着税收行政法律法规日趋完善，对税务稽查行政执法责任追究力度的也在不断加大，税务稽查人员的执法责任更加细化和具体。在实施税务稽查执法行为时，稍不留神或稍有疏忽，就存在着被追究法律责任的可能。税务稽查直接面对纳税人，由于我国现行税收法规尚不健全，税务执法中实际存在着弹性大、自由裁量权过宽的现象，存在着滥用自由裁量权的空间。税收又直接剥夺纳税人的财产。现行纳税主体已呈多元化局面，其中私营企业及个人已占现有纳税人总数的绝大部分。被稽查的纳税人为了财产的少流出或不流出，往往会贿赂稽查人员。而贪财又是人的本能之一，故提高稽查人员的道德修养就显得特别重要。但现实中，税务稽查工作人员的待遇普遍要高于一般国家工作人员。又由于特殊的工作性质，往往被纳税人所“敬重”，从而出入酒店歌厅。久而久之，不仅消磨了意志，放松了学习，对专业知识日趋生疏，也降低了自己的道德水准，品行修养全面滑坡。
（五）由于执法干扰而产生的风险
执法环境由外部环境及内部环境构成，因税务稽查内部执法环境系税务系统内部因素，该方面本身从属于税务执法风险组成部分，但不在本文探讨之中。本文拟探讨来自税务系统之外即外部执法环境影响而产生的税务稽查执法风险。从理论上讲，外部执法干扰可分成若干类型，但从法律责任追究的落实即承担执法风险责任的大小来看，笔者认为可分为良性干扰和非良性干扰。
1、良性干扰良性干扰系指执法风险产生时，存在免予追究的客观事实。即虽是执法风险，但执法者不一定承担相应的执法风险责任。例如税务稽查机构所在地的地方政府通过相关程序出台与《税收征收管理法》和其他实体性税收法律规范相违背的税收政策，稽查人员已报告的。或者地方政府出于培植地方税源，促进经济发展的目的，指示税务机关对逃避追缴欠税的处理。如此等等，都可能造成税务稽查人员涉嫌行政“不作为”而产生执法风险。这些风险的产生，从法理上讲，是难以追究税务稽查执法人员的执法责任的。但现实中，此类风险发生后，被追究责任的依然存在。故税务稽查工作人员仍要重视对此类风险责任的规避，即所谓的良性干扰而非绝对“良性”。这一干扰的产生，有其必然的根缘。虽然我国现行税务机构行政管理体制为：国家税务局系统，实行由中央到地方的垂直管理体制。地方税务局系统，实行省以下垂直管理体制。这一管理体制的实施，是基于国家税务局和地方税务局的职能而决定的。尽管中央决定改变税务机关行政管理体制的初衷是要求税务机关严格执行税收法律规范，最大限度地减少当地政府的行政干预。但实际上，地方政府对税收执法的影响和干预是不可避免的。且不说《税收征收管理法》第五条第二款明文规定：地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。毕竟税务机关坐落在地方各级人民政府行政区域内，房产土地、子女就学、车辆管理等等一系列现实生活问题都需地方政府解决。有些税务机关的部分经费及执法环境都由地方政府保障。加之目前我国中央集权的等级管理体制，完全避免地方政府对税收工作的干预和影响是不现实的，事实上也是不可能的。
2、非良性干扰该干扰主要来自三个方面。一是来自纳税人。纳税人为了减轻或逃避被处理，往往对税务稽查工作人员以金钱贿赂，以美色引诱，以满足忽缺许诺，致使税务稽查人员跌进风险泥潭。二是个别领导利用手中职权，把权力商品化，为达到用权捞钱，以税谋私的目的，歪曲使用等价交换的原则进行肮脏的钱权交易，采取对税务稽查人员打招呼、施高压等手段，干预执法。目前我国税务机关干部管理体制及考核办法总是保证领导和上级的权威，无论工作人员是如何的优秀，最终决定其升迁的仍然是领导或上级。所以领导和上级的干预，必然会造成税务稽查人员违心违规，违心执法。但这并不能减轻或免除税务稽查人员的执法风险责任。三是我国是一个崇情尚义的国家，礼尚往来已成为民族品格，传统的政治形态已深深地烙上了感情的印记。面对来自亲朋好友的压力。有的税务稽查人员便，执法不公，以牺牲国家税收利益而取悦于亲朋好友，从而把自己推向执法风险的浪口风尖。
三、化解税务稽查执法风险的若干对策
（一）完善税收立法，提升税法级次，提高立法技术
“月子里落下的病，只有在月子里治愈”。同理，由于我国现行税收立法方面存在的缺陷而产生的执法风险，只有通过立法这一途径加以解决。首先，通过制定《税收基本法》，对税收、税法中的一些基本概念和基本问题作出明确规定，准确划分税收立法和执法权限。对税收法律规范的效力及立、改、废的程序作出详细规定，使其成为我国税收法律规范的母法。其次，各种实体性税收法律规范因为直接规定纳税人纳税义务的多寡而与纳税人自己及国家利益休戚相关，理应为税收基本法律。根据《立法法》第八条第（八）项之规定，只能由全国人大及其常委会以法律的形式制定。故应依法将国务院制定的各种税收实体性法律规范，依立法程序使之上升为法律，提升税法级次。国务院及财政部、地方各级人民政府只能根据税法制定实施细则。鉴于这些执行性细则、规章有解释税法的功能，为防止其背离甚至任意歪曲税法原意，必须根据《立法法》和《税收基本法》的有关规定对细则、规章进行限制，使税法不因“二次立法”而面目全非。此外，考虑到目前我国尚处在改革阶段，经济生活复杂多变及税收法律规范技术性较强等特点，有必要允许授权立法的存在。但每次授权都要向社会公开授权理由，且授权仅限于个别事项，做到授权内容明晰、语言精确、期限明确。同时建立对被授权机关的立法监督机制，不仅其所拟草案由授权机关进行初审，及时纠正其偏误。而且所立税法须经授权机关批准方可生效。从而限制行政机关立法权，以至于最终取消各级税务机关对税法的解释权。再次，立法机关在进行税收立法时，要先审查所拟税法与其他各税收法律规范之间是否存在冲突，并再将其放到我国法律体系的大环境中去，按照法律体系的基本要求，检查其与宪法及其他部门法在内容和形式上是否一致，以保证立法质量。这样就大大降低了税务稽查因适用法律规范而产生的税务稽查执法风险。
（二）严格依法行政
1、恪守职责，忠于职守每一个税务稽查人员，都必须明确自己的工作职责，严格按照法定程序和权限实施税务稽查。对于省以下税务局所属的专门稽查机构----稽查局，必须遵守《税收征收管理法实施细则》第九条第一款之规定，专司偷税、逃避追缴欠税、抗税案件的查处，对除此之外的其他税收违法行为，没有进行处理的权限。对此，在税收执法实践中存在较大异议。有人认为，《税收征收管理法》第十四条规定，本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。而《税收征收管理法实施细则》第九条明确指出征管法所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构系省以下税务局的稽查局。既然如此，征管法所赋予税务机关的权力，稽查局便当然拥有。但绝大多数认为，稽查局既然要具有独立的执法主体资格，就应有独立而专有的职权范围。稽查局和税务局的职责不得交叉。即凡是税务违法行为构成了偷税、逃避追缴欠税、骗税和抗税的，一律移交稽查局处理，由稽查独立作出决定，税务局不予干涉；凡是税务违法行为没有构成偷税、逃避追缴欠税、骗税和抗税的，也就说属于一般税务违法案件的，一律由税务局处理，稽查局不予干预。否则，稽查局作为税务局的内设机构就没有必要具有独立执法主体资格。具有独立的职权范围，这是行政主体设立的一个重要原则⑥。所以，无论是现行特别规定，还是法理分析，稽查局只能对偷税、逃避追缴欠税、抗税案件的进行查处。否则，便是越权行政，越权自然无效。故在稽查工作中，各级税务局所属稽查局还是应该按照《征管法实施细则》第九条第一款规定的权限去履行职责，消除因对法律法规理解分歧而引发的执法争议。同时，每一个稽查人员对自己的职责都要有清晰的认识，尽力做到不缺位、不越位。忠于职守，勤奋工作。
2、不滥用税务检查权，严格依法取证根据行政法原理，行政机关的职权源自于法律的授权性规定，行使法律未赋以的权力，实施法律未明确许可的行为均属对权力的滥用。对行政机关而言，法无明文规定者不为之，这是依法行政中必须遵循的一项基本原则。越权行为亦即非法行为⑦。税务稽查工作人员必须依照法律赋予的权限、程序和步骤收集证据，不得超越法定职权和采取非法手段获取证据，不得或损害稽查对象合法权益来获得证据。就法律明确授权的检查项目和范围实施稽查，必须全面、客观、公正地调查、收集相关证据。全面即要求与税收案件有关、能证明涉税事实的有关证据，均要收集。《若干规定》要求，全面的证据应当是数个种类不同、内容一致的证据组成的完整的证据链，其效力高于一个孤立的证据。客观即要求稽查人员在收集证据时要采取实事求是的态度。公正即要求稽查人员在收集证据时应本着法律面前人人平等的原则，公道正派，不带个人偏见，不故意遗漏对稽查对象不利或有利的证据。从而保证具体行政行为的合法性。
3、全面查寻，谨慎适用法律条款一般而言，税法条款是刻板的、教条的，而社会生活是复杂的、鲜活的。任何法律，都难以涵盖其所要规范的全部社会生活，且其所要调整的社会关系又是在不断地变化之中。这也是成文法固有的局限性之一。故在实践中，不时会出现现行税收法律规范没有对出现的情况作出规定或明确规定。即现实中税务稽查人员所认为的“法律空白”现象。而根据税收法定主义原则，征税必须有明确的法律依据，否则便是违法行政。故一旦出现这种情况，税务稽查人员就不能仅限于在现有的税收法律规范中去寻找执法依据，要注意其所在行政区域是否已就此制定并颁布实施了相关的地方性法规，然后再依法作出处理决定。例如，关于稽查案件的结案期限的规定，虽然《税务稽查操作规程》对稽查和审理的时限都作了原则性地规定，但对立案稽查的税务案件结案期限并未作出强制性规定，《行政处罚法》也没有就此作出明确规定。因而可以被认为是“法律空白”。但福建省人大常委会一九九二年八月三十一日颁布，一九九三年一月一日起正式生效的《福建省行政执法程序规定》第二十八条规定：行政执法机关处理违法案件，应在立案之日起30日内作出处理决定；重大、复杂的案件，经本机关领导批准，可以延长15天，需要继续延长的报上一级执法机关批准，省人民政府所属行政执法机关，报省人民政府批准。这一规定，福建省税务机关就必须遵守，尽管这一规定对涉税案件近乎苛刻。否则，就有败诉的风险。事实上，该省某国税局就是因为忽略了这一规定而导致败诉。除此而外，在实践中，税务稽查人员在适用税收法律规范时，还要努力做到：⑴针对当前我国税收法律规范出自多层次、多部门的实际情况，其间的冲突便不可避免。税务稽查人员在引用现行税收法律规范时要遵循法律适用的相关原则，如高位价的法律优于低位价的法律、后法优于前法、特别法优于普通法等。⑵针对目前税收法律规范立废频繁的现状，一定要注意规范的时效性，对那些已被清理失效的规范要排除对其适用。⑶在具体引用法条时要清晰明了，条、款、项、目要写清列明，以免因适用法律条款不明而产生不必要的执法风险。
4、注重程序，公正执法行政程序显示行政行为公正的直观度和认同感。公正的行政行为不但可以使得当事人自觉履行行政行为所确定的法定义务，而且可以增强当事人对行政主体的信赖，较好地实现行政行为所预期的目标。而当事人判定行政主体作出的行政行为是否公正，第一，从实体法而言，行政行为所确定的当事人所承担的法律义务是否合理、公正。第二，从程序法而言，行政主体作出的行政行为是否合法、公正。而实体法上的公正往往没有一个绝对的标准。但程序法上的公正法律不仅规范得慎密严格，而且行政管理相对人易于对照并直接感知。也正因为如此，《行政诉讼法》仅在第五十四条第（四）项规定，行政处罚显失公正的，人民法院可以判决变更。这成为司法干涉行政适用实体法律规范的唯一特例。具体到税务稽查案件的处理，税务机关对已调查结束的税务行政违法案件，必须依照行政处罚相关原则和程序规定，准确适用法律规范。应力求做到罚责相适应，公平公开。
（四）加强制度建设，强化执法风险意识，提高税务稽查人员素质
1、加强对税务稽查执法权的监督制约这既是预防，防范执法风险的重要举措，又是及时发现和调查处理已经发生的腐败问题的重要手段。但监督的基础是内部工作制度健全。否则，任何形式的监督都形同虚设。故加强内部制度建设，形成一套分工明确，权责清晰，过程监控，责任追究的内部工作制度，为税收一线稽查人员在预防职务犯罪，降低执法风险上提供制度保障。虽然《工作规程》明文规定了稽查工作流程，明确了税务稽查整体工作的四个环节及各环节的职责，确定了相互监督，相互制约的工作体制⑧。但从实际执行效果来看并未达到《工作规程》创始者的初衷。这是笔者作为一名工作时间较长的税务工作者的切身体会。主要原因是因为规程所规定的这一系列工作环节，除各级税务机关自行确定的所谓的重大税务违法案件由稽查局所属税务局组织审理外，都是在稽查局这一个特定税务机构内完成的，而所谓的重大税务违法案件所占同期税务稽查案件的比例又很低，故绝大多数税务稽查案件的四个环节就实际上同受一人的安排和指挥。在提倡提高行政效率，倡导行政单位一把手负责制的体制下，四个环节因同受制于一人，相互制约、相互监督的目的和功能必将大打折扣。故设立独立的税务稽查监督机构就显得较为迫切。国家税务总局新近颁布实施的《税务违法案件一案双查制度》便是对这一现实缺陷的有效弥补。除去内部监督之外，外部监督要取得实效，笔者认为最好的办法是执法公开。实践证明，外部监督，无论是机构还是人员，在我们这个既重面情而又擅长拉关系的国度，监督人和被监督人最终都会走向猫鼠同眠的结局。特别是又有权而又不缺钱的税务稽查机关，谁愿意与之走向对立。故强制性规定完全公开每一起税务违法案件的调查过程和处理结果，才能真正实现对税务稽查权力的有效监督。
2、优化税务稽查人力资源配置正如“司法乃社会最后一堵墙，这堵墙必须用黄金砌成”一样。既然税务稽查是整体税收征管活动最后一道关口，那么从事税务稽查的人员应该是税务机关中综合素质较高、品德修养较好的。所以，在税务机关人力资源既定时，各级税务机关应将优秀的人员尽量充实到稽查部门并提高稽查人员的待遇。为此，税务稽查必须建立优胜劣汰的机制，强调“逢进必考”的原则，建立税务稽查人员的选用制度，把好入口，不符合要求的人员不能进入稽查部门。从人的素质方面将税务稽查执法风险降低至最小值。选调稽查工作人员主要的参考标准可以从以下几个方面进行把握：⑴鲜明的法制观念。税务稽查的工作质量及结果，不仅影响国家的财政收入，而且影响市场经济的法制秩序。因此，税务稽查工作人员必须具有鲜明的法制观念。具备法制理念是做到严格执法、公正执法的前提条件之一。⑵高度的敬业精神。税务稽查工作与其他税务工作比较，阻力大、困难多、矛盾集中、工作辛苦。因此，税务稽查工作人员必须要具有高度的敬业精神。只有具有高度的敬业精神，才能一心扑在工作上，遇到困难不松劲，遇到阻力不气馁，兢兢业业，任劳任怨地从事税务稽查工作。⑶较高的专业水平。税务稽查工作专业性、政策性很强。如果稽查人员不熟悉税收和财会专业知识，就无法行使分析、研究、决策、审查等工作职能。因此，税务稽查工作人员的专业水平，不仅是决定自己工作质量的关键，而且是决定整个机构、系统工作质量的关键。⑷较强的组织能力。税务稽查工作是一个系统的工作，内部分工协作而又相互制约（要求是这样的）。每一个稽查工作人员不仅要干好自己的工作，更重要的是要组织好本机构和所属系统的工作。如果管理者没有较强的组织协调能力，就无法协调方方面面的关系，进而影响整体稽查工作的质量⑨。
3、强化税务稽查人员执法风险意识，提高税务稽查人员整体素质一方面通过典型案例剖析等各种形式对税务稽查人员深入开展法制教育，提高其法律意识，强化其执法风险意识和责任意识，杜绝失职渎职风险的产生。尽管目前被追究执法责任的税务稽查工作人员很少，但这足以警醒在职稽查人员。事实胜于雄辩，将少数税务违法人员被追究责任的事实及时进行通报，必要时可联系有关部门让被追究责任的人员现身说法，耳提面教。做到警钟长鸣，风险之弦紧绷，使执法风险意识根植于税务稽查人员的脑海之中；另一方面注重提高税务稽查人员的专业水平。各级税务机关要认真做好稽查人员的组织培训工作。教育内容以研究剖析实际案例为主，让实践与理论再次紧密结合，不断更新和充实稽查人员的相关业务知识和提高其专业理论水平，培养税务稽查急需的复合型人才。训练税务稽查人员敏锐的税收洞察力和严密的逻辑思维能力，从而提高其专业化办案能力。如此双管齐下，尽可能避免执法风险的产生。
（五）大力实施阳光稽查
阳光稽查是税务稽查为适应和谐社会建设新形势而采取的一种具体的稽查操作模式，其目的是将税务稽查由执法打击型向执法服务型转变。“路灯是最好的警察，阳光是最好的防腐剂”。将税务稽查的依据、办案程序、处理结果公开，明确告知被稽查人的权力及权力实施途径和方式，对降低执法风险必将大有裨益。理由为：一是阳光稽查实行查前告知，先要求被检查人自查自纠，税务稽查人员提供政策服务，以明确责任，变重在罚后教育为重在罚前辅导。服务过程就能检验所提供税收及相关知识解答的稽查人员的业务水平，这必将促使检查人员的责任心、事业心和综合素质的提高，迫使其不断研习业务。因为谁也不想被被稽查人认为业务水平低下。二是稽查实施过程公开透明，被检查人监督权力随着办案过程也亦步亦趋，从而保证稽查人员力求做到严格依法办案，公平公开处理。三是查后反馈监督，奖惩分明。在检查结束后，由被查对象将填写好的监督卡寄往各监督部门，保证了稽查人员的违法违纪行为能及时得到发现和处理。目前各地税务稽查机关试行阳光稽查的实际成效也验证了这一点。
总之，鉴于我国目前税收立法方面的硬伤，加之税务机关现行行政管理体制的特殊性，又导致了税法的主要执行机关----基层税务局（分局、所）惧上情结严重。税务稽查风险便伴随着稽查实施而可能产生，且存在于稽查中的各个环节，系客观实情。故就当前我国的税收立法和执法现状来分析，想彻底杜绝税务稽查风险的产生，在当前，这是不切实际的。但税务稽查风险并非不可避免，如何去规避或避免税务稽查执法的风险，仍有待于各级税务机关和广大税务稽查人员在理论上和实践中不断地去总结创新。
参考文献：
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税务稽查风险防范篇4
制订工作计划不光是为了很好地完成工作，其实经常制订工作计划可以更快地提高个人工作能力、管理水平、发现问题、分析问题与解决问题的能力。下面是小编给大家整理的2021年度税务稽查工作计划，希望大家能够喜欢!
2021年度税务稽查工作计划1
20__年，我局将在县局党组的正确领导下，紧紧围绕“整合完善、创新提高”工作主题，全面落实和实践好科学发展观，坚持以组织税收收入为中心，强化税务稽查职能作用发挥，狠抓案件查处和税收专项检查“两个重点”，着力提高执法服务水平和工作的创新能力，突出税务检查工作的科学化、精细化管理，强化教育培训力度，进一步提升干部队伍的整体素质，充分发挥税务检查“以查促收、以查促管、以查促查”的一查三促税收稽查效能工作。
一、夯实基础，着力专案管理和行业分类检查，凸显稽查效能整体提高。
(一)建立和完善税务检查工作制度。一是进一步优化和简并税务检查工作流程，实现税务检查工作的科学化、合理化、标准化;二是强化税务检查制度建设，完善和优化税务稽查和日常检查工作;三是完善税务检查监督制约和考核评价机制，促进税务检查执法行为的进一步规范。
(二)强化大要案的专案管理。一是强化对大要案查处工作力度，建立专案查处的工作体系;二是实行“重案组”运行机制，采取集中人员、集中时间、集中地点的“三集中”方式进行查处，体现时效性、联动性，凸显办案专业化;三是强化对大要案查处工作的指导和跟踪管理，不断提高检查人员办案的敏感性和快速反应能力，进一步落实大要案快报和专报制。
(三)实行税务检查分类管理。一是进一步细化分类管理，做好组织实施和落实工作;二是做好行业实施联合检查、延伸检查和纵深检查，提高工作协同性和绩效性;三是有效利用税务检查资源，在税务案件检查的组织方式上采取税务稽查督办制、联查制。
(四)建立税务检查动态案源库。一是强化税务检查计划管理，通过相关职能部门对基础信息的分析比对，确定税务检查的行业重点;二是做好案源信息广泛采集，加强与征管部门信息交换和沟通，实施案件的精准打击。
(五)进一步强化税务案件会审机制。一是规范案件审理程序，强化对日常检查案件审理工作指导，规范税务案件审理办法;二是严格把握报送县局重大案件审理质量关，优化税务案件审理方式，通过初审、会审促进重大税务案件审理效率的提升。
(六)强化税务案件的执行力度。一是建立执行工作事前审查制，对执行环节法律税收文书严格把关，保证对执行的有效法律支撑;二是实行执行环节提前介入，强化实施环节与执行环节的相互衔接，形成打击涉税违法行为与防止欠税行为合力并重;三是进一步拓宽联系渠道，对执行案件分类管理，分别监控，提高执行效率。
二、强化与相关部门的工作协调与联动机制。
一是建立与征管、税政、法规、监察等部门的协调会议制度，共同研究加强行业和区域专项治理重点;
二是强化与征管的工作协调，完善《征管建议》制式传递方式，充分发挥税务检查“一查三促”功效;
三是加强典型案件和行业专项治理检查的分析，建立税务案件检查通报制，畅通信息传递及反馈渠道。
三、强化与县国税稽查局的工作沟通与互动机制。
一是建立国地税稽查局定期联系制度，对共管户的检查案件进行共同分析、制定对策;
二是推进国、地税稽查局联合办案工作机制的常态运行;
三是做好已查案件的信息交换，为共同开展涉税治理提供保障。
四、加强与司法部门的协同与合作。
一是强化与县公安部门在涉税违法案件查处上的合作，推进“税务110”联动机制的全面运行;
二是与县公安部门建立大要案联合检查和提前介入涉税案件检查的工作机制，严格执行案件移送规定;
三是加强与县检察院的工作联系，完善重大涉税案件报备制度，同时做好渎职侵权职务犯罪预防工作;
四是与县法院进一步完善提请强制执行工作机制，充分运用非诉案件强制执行手段。
五、强化税务检查的服务工作。
一是在实施环节实行税务检查查前告知、查中辅导、查后分析“三段式”税务检查新模式;
二是全面推进被查企业回访的工作机制，广泛采纳纳税人合法意见和建议，有效改进工作方法。
六、组织开展税务检查区域专项治理和日常检查。
一是科学选取专项治理的区域，通过相关指标的分析比对，确定主攻重点;
二是统筹调度检查资源，采取阶段式、集中性分区域进行税务检查;
三是实行税务检查多环节联动，不断释放稽查工作功效。
20__年，我局将对以下几个行业进行专项治理。
一是对一些个体大酒店进行土地使用税和房产税的清理;
二是对几家大型超市进行税收专项治理，检查对象主要有___超市、___商场、___家电商场等;
三是对几家建筑公司和建设部门等建筑行业进行一次税收大清理;
四是对全县重点税源户的检查面要求达到30%以上;
五是完成好其他临时性检查工作。
七、认真落实税收专项检查工作。
一是加大整顿和规范税收秩序的推进工作力度，加强对偷逃税成因的分析和检查成果的应用;
二是组织好行业专项检查工作，根据区局、市局稽查局关于开展专项检查工作要求，研究制定好我局20__年专项检查工作计划;
三是做好专项检查工作总结，及时分析征管工作现状，提出高质量征管工作建议。
八、强化党风廉政和作风建设。
一是落实党风廉政建设责任制，抓好责任的分解、考核、追究;
二是深化廉政文化建设工作;
三是开展预防职务犯罪活动;
四是组织开展专项执法监察，加强“两权”监督;
五是继续推进机关作风、行风建设，强化常态管理。
2021年度税务稽查工作计划2
时间过得很快，转眼间又是新的一年。__x面建成小康社会奠定坚实基础的重要一年。全市国税系统要按照省局“科技强税年”的工作要求，紧紧围绕市委市政府的经济社会发展目标，以贯彻落实结构性减税政策和提高税收收入增长质量为重点，扎实有效地做好以下几个方面的工作。
(一)切实提高收入质量，努力实现应收尽收
__x年的收入目标为__亿元，同比增长__%。市政府下达全市地方一般预算收入目标67亿元，同比增长__%。为完成今年的收入目标任务，全市国税系统要坚持以应收尽收作为衡量组织收入工作质量的根本标准，落实组织收入原则，认真做好税收收入质量评价工作。对重点税源企业严格监控标准，及时将税收规模大，应税销售收入高的企业纳入监控范围;加强重点税源数据运用分析和监控分析，及时税负及风险预警。“营改增”的收入规划准备工作。
(二)落实结构性减税政策，积极推进依法行政
深入贯彻“十二五”时期税务系统推进依法行政工作规划。健全规章和规范性文件和备案审查机制，继续开展规范性文件清理工作，防范税收执法的制度性风险。组织开展依法行政工作考核和依法行政示范单位创建工作。落实好资源管理的政策，进一步规范税收优惠政策的执行，加强薄弱环节管理风险的税收监控。强化税收执法监督，继续深化政务公开，加大税收法制宣传力度，自觉接受纳税人和社会各界的监督。做好“营改增”的准备工作，“营改增”是税制改革的一项重要工作，必须未雨绸缪提前做好政策的分析测算和相关培训。
(三)构建纳税服务体系，提升服务质量
以信息化为依托，完善以纳税人合理需求为导向，以不断提高纳税人满意度和税法遵从度为目标的纳税服务综合体系。着力减轻纳税人办税负担，简化工作流程，合理整合各类表证单书。进一步推进国地税联合办税相关工作，总结经验，循序渐进，拓宽服务资源。进一步加大办税服务厅建设，不断充实和完善办税服务厅业务流程内容和相关制度。高热线的接通率、回复及时率和准确率，进一步提高业务处理能力和影响力;健全完善纳税人诉求响应运行机制，完善征纳互动平台个性化纳税服务模块的建设。开展纳税人满意度调查，及时了解和不断满足纳税人正当需求。建立科学合理的纳税服务绩效考评机制，完善考核评价指标体系，合理确定考核的范围、内容和标准，促进纳税服务质量的提升。继续推进纳税信用体系建设，促进建立健全覆盖全社会的征信体系，开展__年度纳税信用等级评定工作。继续抓好对税务师事务所的行业监管，规范税务，发挥中介机构服务纳税人的积极作用。
(四)强化科技支撑，提高税收征管效能
以构建现代化税收征管体系为主要任务，深化税收征管改革。进一步完善税源专业化管理机制。落实征管质量监控评价管理系统应用，建立常态化的税收征管状况分析工作机制。加强税收风险管理，完善税收风险信息采集、分析识别、等级排序、风险任务应对推送和考核评价，形成信息化支撑下的税收风险管理闭环工作机制。强化对货物和劳务税管理薄弱环节的专项分析，健全完善税收风险管理预警系统。
2021年度税务稽查工作计划3
一、总体要求
以全区地税工作会议和自治区地税稽查工作会议精神为指导，深入贯彻落实科学发展观，强化"人民税务为人民"的治税宗旨，围绕税收收入中心任务，服务服从全局，以依法行政、依法治税为根本，以整顿规范税收秩序为目标，以查出税收违法案件和开展税收专项检查为重点，更新稽查理念，完善机制体，规范执法行为，创新工作方法，加强队伍建设，严明廉政纪律，提升稽查现代化水平，以查促管，以保证质量，为服务科学发展、共建和谐税收做出新贡献。
工作目标
稽查查补收入不低于图木舒克地方税务局一般预算收入总额的1.5%，实现查补收入150万元以上;稽查选案准确率达到90%以上;稽查案件结案率达到90%以上，全年查办案件不低于21起;稽查查补收入入库率达到90%以上;区局督办案件协查按期回复率达到100%，协查信息完整率达到95%以上，税务稽查机构查处税收违法案件情况统计表(月表)准确率100%。
三、工作内容
(一)稽查综合业务管理
1、制定税务稽查年度工作计划，并按时报送;全年工作计划有落实。年度终了按时报送工作总结，工作总结质量好。
2、总结本地区稽查工作经验，按要求报送经验交流材料。
税务稽查风险防范篇5
关键词：税务风险；内部控制；措施
引言：
2009年5月，国家税务总局了《大企业税务风险管理指引（试行）》，就大企业风险管理的制度与目标、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等问题进行了明确。2010年，2011年国家税务总局先后明确提出“信息管税：就是树立税务风险管理理念。”“实施税务风险管理。将风险管理理念贯穿于税收征管全过程。”2015年中办、国办印发《深化国税、地税征管体制改革方案》，改革直指“痛点”。其中，加强纳税服务、促进诚信纳税是方案的一大重点；在“转变征收管理方式”中明确提出了“深化税务稽查改革”“增强稽查的精准性、震慑力。”随着国家税制改革的深入与征管力度的不断加强，如何有效防范税务风险，建立诚信纳税机制已成为企业风险管理的重点。
一、企业税务风险理论
狭义的税务风险是指企业的涉税行为因未正确遵守税法的规定而导致的未来经济利益的流失；其主要表现在少缴税款而导致税务机关的罚款等。广义上的税务风险还包括企业经济行为适用税法不准确而导致未足够享受的税收优惠政策而导致多缴税款。
二、企业税务风险产生的主要原因
（一）管理者的经营理念以及企业从业人员的素质有待提高
首先管理者的经营理念、风险意识，对税务管理的重视程度对企业税务风险管理起到重要的作用。中国企业管理者的纳税意识往往存在这样的误区：在遇到棘手的税务问题，往往是通过托关系、找路子解决问题，通过关系与税务机关领导协调，达成减免部分税收的意向。但是随着税务局交叉稽核、纳税评估、定期轮岗等措施，通过关系来解决税务问题，必会给企业带来更大的税务成本和风险。其次“营改增”以来，增值税贯穿了企业每个经营环节，合同的签订、票据的接收与企业生产管理人员密不可分；票据报销、发票的管理、会计档案、税务申报与企业财务管理人员密切相关。企业人员的专业技能、工作态度、法律意识都影响着企业的税收成本。浩瀚繁杂的税收条款，企业人员如果没有相应的业务素质与能力，也是税务风险产生的原因之一。
（二）企业税务风险内控管理制度薄弱
部分企业内控管理制度形同虚设，建立制度只是为了应付检查，并没把内控制度要求传达到每个员工；加之制度本身的不完善，操作性欠缺，执行力差。制度的不完善导致税务风险控制不力，最终给公司经营造成名誉上和经济上的损失。
（三）税务环境的复杂多变
企业所面临的税务环境不仅仅包括国家税务变革期间政策的多样性与复杂性，还包括当地税务机关公务员素质、税企关系以及地方经济发展水平，供应商的社会环境等等。税制改革中各种政策出台的复杂性与不完善性是企业税务风险的重要因素。例如从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。2012年8月1日起至年底，营改增试点扩大至8省市；2013年8月1日，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点；2016年5月1日起，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入“营改增”试点。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的一次最深刻的变革，各项制度规定也在变革中不断修订与完善。从营业税到增值税前后纷繁复杂的变革时间短，覆盖面广，涉及行业众多。复杂多变的税务改革期间容易导致税务风险的产生
三、税务风险应对措施
（一）夯实会计核算基础，加强培训，树立全员风险意识
健全的财务管理制度，规范的会计核算办法，电算化的信息管理平台是完善税务管理的基本保障。财务人员的专业知识、职业素养、责任心则是税务风险防控的基本要求。浩瀚繁杂的税收法律法规，财务人员很难准确而系统地把控税务风险。企业应加强税务风险管理培训，特别是在税制变革期，及时将最新的税讯知识传达到全体员工，树立全员税务风险意识。涉税问题不能仅仅依靠财务人员的能力，还应广泛借助中介和专家的智慧与力量，正确解决税务问题。
（二）建立内部控制风险管理体系
1 建立科学有效的职责分工、制衡机制和税务管风险管理的岗位职责。设置税务管理机构和岗位，明确各个岗位的职责和权限，确保不相容职位分离、制约和监督。2 税务风险的识别与评估。税务风险的识别是指识别可能会对企业产生影响的潜在事件，并分别确定是否会对企业实现目标的能力产生负面影响。税务风险的识别应充分考虑可能给企业带来的有利和不利影响的内、外部因素，从而进一步分析相关事件并进行风险评估。风险评估要侧重对高风险和重要业务单位、重要事件进行评估。重点关注企业在收入确认与税法上的区别，优惠政策的使用与备案等等，这些都需要企业在风险的识别上做进一步评估。3 税务风险应对策略和内部控制。定期开展税务自查是企业防范税务风险的重要手段之一。重点监控发生频率较高的税务风险，把控其重要性和全面性原则，定期自检，避免在税务大检查前被税务稽查机关要求企业被动进行自查。根据自查的结果从定性和定量两个方面来分析，及时修正和完善内控管理办法。
（三）加强内、外部信息沟通，建立诚信互动的税务环境
企业应从经营环节的源头上抓起，加强供应商的管理，严格管理供应商信用评估，从合同签订、票据收取等方面控制税务风险，建立诚信的合作关系，杜绝虚开增值税发票等行为。同时加强与税务机关的联系与沟通，对于新业务新问题主动请教税务专家。重视税务稽查，给予积极的协助与配合，并与税务稽查人员进行充分地沟通，加强内、外部信息与沟通，建立诚信互动的税务环境。
参考文献：
[1]蔡昌.《税务风险揭秘》，中国财政经济出版社[D].2011-07-01
[2]栾庆忠.《企业税务风险自查与防范》，中国市场出版社[D].2012-12-01
税务稽查风险防范篇6
一、税务稽查党风廉政建设基本情况
近年来，我税务稽查部门十分重视党风廉政建设，深刻认识到：党风廉政建设不仅事关税务稽查工作的健康发展，而且关系到民心向背，影响着各项工作的落实。党风廉政建设抓不好，不仅正气难树，人心难聚，事业难兴，稳定难求，而且各项工作都会导致无序化。为此，我税务稽查部门始终把抓党风廉政建设工作放在突出位置，做到与其他业务工作同布置、同落实、同检查、同考核，有力促进党风廉政建设工作的深入发展。在抓党风廉政建设工作中，重点建设好税务稽查廉政文化，做到以先进的税务稽查廉政文化引领税务稽查干部，以优秀的税务稽查廉政文化激励税务稽查干部，营造浓厚的“公正、廉洁、高效”的税务稽查氛围，着实让党和政府放心，让纳税人满意。在建设税务稽查廉政文化中，一是组织开展廉政知识竞赛活动，大力营造“以廉为荣、以贪为耻”的良好氛围，增强广大税务稽查干部拒腐防变的意识和能力，巩固税务稽查廉政文化建设成果。二是每年组织开展党风廉政建设宣传教育月活动，通过座谈会、征文比赛、演讲比赛、主题报告会等形式，推动税务稽查廉政文化向纵深发展，进一步提升税务稽查廉政文化建设的层次和水平。三是每年组织开展警示教育活动，让税务稽查干部听警示案例，看警示录象，接受现身教育，做到警钟长鸣，自觉筑牢拒腐防变的长城，争当清正廉洁税务稽查干部。通过加强党风廉政建设，我税务稽查部门总体党风廉政建设情况良好，近年来没有发生违法乱纪事件，在纳税人当中具有良好社会声誉，促进了税务稽查工作的深入发展，获得当地政府和上级地税部门的充分肯定。
二、税务稽查党风廉政建设中存在的不足问题
(一)党风廉政建设意识不够高
少数税务稽查干部对贯彻党风廉政建设的重要性、必要性和紧迫性认识不够，认为抓党风廉政建设是揭自身之短，露伤疤给别人看，影响本部门的政绩；认为抓税务稽查工作是务实，看得见成绩，抓党风廉政建设是务虚，抓不抓无所谓；认为抓党风廉政建设是纪检监察部门的工作，与己无关，对党风廉政建设热情不高，无参与积极性。
(二)党风廉政建设措施不够强
我税务稽查部门虽然建立了党风廉政建设领导体制和工作机制，制定了党风廉政建设措施，但措施不够强，落实不够，存在一定形式主义。比如，虽然每年签订党风廉政建设责任书，但没有进行责任分解，没有明确税务稽查干部的的具体责任。签订党风廉政建设责任书时轰轰烈烈，但签订后事过境迁，检查监督不够，没有真正实现签订党风廉政建设责任书的初衷和目的，实际成效不高。
(三)税务稽查干部存在贪图享受思想
个别税务稽查干部对自己廉洁自律要求不高，存在一定贪图享受思想，造成工作浮夸，作风不实，存在着“虚、浮、散”现象。在税务稽查中，工作责任心不强，办事随便、随意，服务质量不高；业务知识水平、业务操作技能与当前的税务稽查工作不相适应，依法行政观念较为淡薄，不规范执法的行为仍有所发生。在日常工作中，不比贡献比待遇，一坐下来就是人家单位年收入多，节日发了多少钱物，而我们只有多少，很少谈工作，谈成绩，谈贡献；极个别税务稽查干部对自己要求不严，思想品位和职业道德不高，迷恋于酒桌歌厅、扑克麻将，严重影响了税务稽查干部的整体形象。
三、解决存在不足问题的几点建议
(一)加强学习，提高廉政意识
我税务稽查部门要组织广大税务稽查干部认真学习党的十七届四中全会通过的《中共中央关于加强和改进新形势下党的建设若干重大问题的决定》，使税务稽查干部提高政治敏锐性，筑牢思想道德防线，强化廉洁自律意识，在任何时候，面对任何情况，党风廉政建设不能出任何问题，绝不能违法乱纪，出现腐败案件。要坚决执行《党员领导干部廉洁从政若干准则》和国家税务总局三项配套制度，落实党风廉政责任制，坚持“一岗两责”，全面掌握《廉政准则》“八个禁止、52个不准”的基本精神和主要内容，落实到具体税务稽查工作中，取得实际成效。
(二)严格执法，确保廉洁公正
加强党风廉政建设，必须做到与严格执法相结合，无数事实证明，党风廉政建设抓得不紧，出现腐败行为，都与不严格执法有关。我税务稽查部门在日常的税务稽查执法过程中，必须要求每一位税务稽查干部时刻遵循“有法必依，执法必严，违法必究”的执法原则，每查处一起税收违法案件，要严格按照法律、法规、规章的程序办理，讲事实、讲程序、重证据，正确把握税收政策运用的准确性。每起案件在定案之前要与纳税人进行多次的沟通，在纳税人在税法政策上有异议或者不了解的情况下，税务稽查干部要及时与纳税人进行探讨和做耐心的解释工作，直到纳税人弄清弄通后定案。通过严格执法，确保廉洁公正，促进党风廉政建设发展。
(三)惩防并举，提高廉政成效
紧紧抓住惩防体系建设这条主线，全面落实，扎实推进，是落实党风廉政建设责任制工作取得实效的根本途径。我税务稽查部门要扎紧廉政篱笆，坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的反腐倡廉战略方针，紧紧抓住教育、制度、监督等关键环节，强化教育的效果、确保制度的落实、保证监督的到位，使教育、制度、监督相互配套，相互促进，努力形成反腐倡廉制度约束机制和权力运行的监控机制，进一步强化源头防范和治理工作，提高反腐倡廉建设的整体成效。
税务稽查风险防范篇7
一、税务行政执法危机的体现及意义
税务机关在行政执法过程中困难重重，“行万里路，进千家门，受百家气”就是税务人员工作的真实写照。与此同时，由于税务行政执法风险而导致潜在危机的存在，也对税务机关规范执法、有效执法提出了更高的要求。
根据有关资料和媒体报道，由于税务人员执法不当、执法错误、行政不作为或税法执行不严谨等方面的问题，引起的税务行政复议案和行政诉讼案在全国是比较普遍的，近年呈上升的态势，因此而受到责任追究的税务人员为数不少。据不完全统计，全国税务行政复议案件1994年至2000年为1035起，2001年至2005年上升到3305起，是前六年的3.2倍；全国税务行政诉讼案件1994年至2000年为328起，2001年至2005年上升到1081起，是前六年的3.3倍；在行政复议案和行政诉讼案中，能维持原处理决定的并不多，败诉率比较高，如2005年全国税务机关已办结的复议案件中，复议决定维持和撤销、变更的比率为54：46；人民法院审结的税务行政诉讼案件中，判决维持和撤销、变更的比率为48：52；2004年全国税务机关受责任追究的税务人员20.49万人次，受行政处分的4597人次，移送司法机关的191人次；2005年7月至2006年底，全国税务机关因渎职侵权被检察机关立案查处的税务人员439人，2006年全国仅国家税务系统因渎职侵权被检察机关立案查处的税务人员为144人。而去年年底到今年3月份，广州地税干部队伍中接连发生8名基层一线税务人员、一名局属单位的副局长玩忽职守，利用职权谋取私利的问题，先后被纪检、检察机关询问、拘留、取保候审甚至逮捕关押，给广州地税带来了不可挽回的负面影响。惨痛的教训，不得不敲起警钟，引起我们的注意。
针对上述情况，笔者认为，税务行政执法危机的提出，具有深刻的现实意义。
（一）税务行政执法危机的提出，可以有效维护税收执法人员的切身利益。科学防范、化解税收执法危机，从而保障税收执法安全，这是保护同志、稳定队伍的基础，也是内树正气、外树形象的关键。
（二）税务行政执法危机的提出，可以树立税收执法机关的良好形象。如执法人员能够时刻保持税务行政执法危机意识，做到正确执法，文明执法，同时做好税收服务，努力化解征纳矛盾，不仅能够化解税务行政执法危机，而且能够很好地树立自身以及整个税收执法队伍的形象。反之，如执法方式简单，执法手段粗暴，就会造成征纳关系紧张，降低自身执法安全系数，增大税务行政执法危机，损害执法队伍的形象，使税收执法工作处于被动。
（三）税务行政执法危机的提出，可以确保税务执法质量和税收收入。如果执法人员能始终保持税务行政执法危机意识，就能确保政令畅通，提高执法人员的工作责任心，克服麻痹心理，确保尽职尽责，应收尽收。
（四）税务行政执法危机的提出，还可以防治腐败，克服官僚主义，推进廉政建设。尽管因不廉洁行为造成税务行政执法危机的是税务干部队伍中的极少数人，但他们的行为严重影响和败坏了税务工作者的形象，损害了税务机关的权威，亵渎了法律的尊严。
二、税务行政执法系统危机成因分析
税收法律是一把“双刃剑”，它在规范纳税人纳税行为的同时，更大程度上约束着税务执法权力的行使。当前，税收执法危机的产生，并不是一个孤立的社会现象，既有税务机关自身的因素，更有社会经济根源；既有客观因素，也有主观因素。概括起来，主要有以下几方面原因：
（一）税务人员执法危机意识缺乏
部分税务执法人员对税收执法行为不当可能导致的风险和后果缺乏有效认知，其法律意识淡薄，执法工作中随意执法、执法不严；部分执法人员素质提升滞后，未能适应经济税收发展的巨大变化，造成执法程序不严谨，导致执法危机的发生。主要有：
1、工作效率低。例如稽查部门办案时间过长，造成纳税人失踪、证据资料遗失，导致一些原来能够处理的案件最终因证据不足无法处理；征收机关超时限办理涉税审核事项，被纳税人质疑；税源管理信息失真，纳税人骗购发票后失踪，造成税收流失。这类风险日常表象上不易察觉，容易忽视，而最终造成的后果可能极其严重，甚至要承担法律责任。
2、税务处理不当。税收执法人员对税法及相关法条理解上的偏差，使其对税法未明确规定的事项，做出补税处理；对未经批准缓缴税款的行为没按规定加收滞纳金；对一些应该行政处罚的案件没有处罚；工作中注重实体，忽视程序，造成因程序违法导致案件不能处理。据有关资料显示：1999年至2004年期间，税务部门的败诉率由66%左右上升至82%左右，远远高于全国行政机关40%的平均败诉率。其中，税务执法案件对法律举证的有效性是执法中最为薄弱的环节。
3、税务执行不到位。一是文书送达不合法，文书未送达到法定的人员手中，如果涉及到要对纳税人采取税收保全、税收强制执行等措施时，引起争诉冲突，有直接败诉的风险；二是执行措施不到位，对欠税（费、罚）存在追缴不力的情况，法律赋予的追收税款的措施没有充分运用，造成国家税款流失。
4、制发不规范文件或内部工作流程，一定程度上增加危机产生的概率。目前各类管理制度对税务人员的要求越来越高，从长远看有利于税收征管的规范和发展，但对税收执法人员的有些要求过高，甚至将本应由纳税人承担的义务和责任要求税务机关和税收执法人员来承担过失；而且各类管理制度和管理要求交叉重叠，制定频繁且一个要求比一个要求更完美，对于目前法制环境和征纳环境中从事基层税收管理工作的税务人员形成了极大的压力，从而为自己设计了制度性不作为陷阱，增加了执法危机产生的概率。
（二）个别税务人员将手中权利作为牟取私利的工具
基层税务人员工作在第一线，经常与纳税企业、经办人员及中介机构打交道，特别容易成为个别不法之徒拉拢腐蚀的主要对象。部分别有用心的人通过物质利益“诱饵”千方百计拉拢和“密切”与税务干部的关系，或通过中介机构担当“掮客”，从中谋取和寻求不缴或少缴税款。而当个别税务人员将自己手中的权利作为牟取私利的工具和手段时，就有可能导致廉政危机产生。
1、稽查选取人情案、关系案。在目前选案评估尚不健全、选案随意性较大的情况下，个别人员利用选案环节处于案件稽查“入口”、“放水不留痕迹”等便利条件，采取“当立不立”等选择性立案方式，牟取不正当利益。
2、案件稽查实施。税务稽查员实施案件稽查时，利用证据取舍标准和程序不够统一、证据取舍过程缺乏有效监督等管理漏洞，对发现问题抓小放大、避重就轻，对检查出的税款查多报少或以不熟悉业务、证据不足为借口少处理应追缴的税款，私下牟取不正当利益。
3、案件执行实施。稽查人员利用案件执行公开度不高、执行监督不严、主观随意性较大等漏洞，采取纵容或指使纳税人转移可执行财物等方式，导致案件稽查处理结果无法执行或部分执行，私下牟取不正当利益。
4、企业所得税汇算清缴及后续管理。税收管理员利用企业所得税汇算清缴大多由中介机构的现状，与中介机构或纳税人达成默契，采取对存在问题视而不见或指定中介机构等手段，私下与中介机构或纳税人合谋牟取不正当利益。
5、税收减免。无论政策性减免还是困难性减免，实践中减免税具体操作口径往往掌握在税收管理员手中，在申请企业数量众多、实际批准减免额度有限的情况下，税收管理员易利用上级对自身工作、纳税人对减免税条件的“双重信息不对称”牟取不正当利益。
（三）税收立法的缺失及不够完善
税收立法的缺失对于税务行政执法危机的产生也有其深刻的原因：
1、税收实体法有关要素难以准确把握。我国现行税收实体法主要是由各税种单行法律、行政法规、规章组成，有些税种的征税要素，法律、行政法规和规章并没有作出具体而明确的规定，税务机关在行使税收执法权时自由裁量权过大，主观因素很容易左右最终的征税结果，这就违背了税收法定主义的原则，势必引起税收争议而产生执法危机。
2、税收规范性文件制定不够严谨。就广义的税法体系而言，税收规范性文件处于最末的位置，其法律效力最低；而狭义的税法体系则仅指由国家立法机关依照立法程序制定和颁布的法律、法规和规章。税收规范性文件不属于狭义的税法范畴，一般都是作为对税收实体法的补充和解释而存在。由于部分税收规范性文件在内容上存在漏洞，制定上不够严谨，以致前后矛盾，衔接性差，影响了实体法的实施效果。而税务案件一旦进入行政诉讼阶段，人民法院对具体行政行为进行审查时，仅以法律、法规为依据，规章只能作为参照，由此，规范性文件对税收实体法所作的解释或者补充在行政诉讼中是没有效力的，据此作出的执法行为，可能导致执法危机。
3、税收程序法有些规定过于原则，不利于操作。在税收执法实践中，《税收征管法》仍存在一些模糊空间，如：对关联交易纳税调整查补的税款是否加收滞纳金；对纳税人不属计算错误但未足额申报纳税行为，税款追征时效如何掌握等等都未明确，使税务执法陷于执法“乱作为”或“执法不作为”尷尬局面中，并可能遭遇执法危机。
（四）税收征管机制等方面的系统原因
由于税收征管机制及外部干预等方面的系统原因从而导致税务行政执法危机主要有：
1、税收征管机制不健全。从“征管查”的辩证关系来看，征收是目的，管理是基础，稽查是保证。但是在实际运作中，存在征管查职权范围划分不清、沟通不畅等问题。由于职能的分立，征管查之间信息交流渠道不畅，相关涉税信息无法在各部门之间有效的运转，影响了涉税违法行为的打击力度，形成大量走逃户和非正常户，形成执法危机。另外，税务与工商、银行、金融等部门之间，国、地税之间及不同地域税务部门之间由于同样存在信息不共享、交流不及时等问题，也会影响税收执法的打击力度，造成工作的被动。
2、来自各方面的干预风险。由于受地方经济发展速度、社会就业等的压力，许多地方政府遵循“惟经济论”、“惟gdp论”这一片面的工作思路，而税务机关与地方政府存在着种种联系，特别是在税源、经费、建设上对地方政府依赖性增强，对政府的“愿望”、“大局”常常采取合作的态度，政府一些走在法律边缘的“保护”、“发展”政策不可避免地给税收执法增添了法律风险，这种风险最终都只能由税务机关来承担。在这样一个社会大环境下，税收执法始终处在各种矛盾的焦点上，行政干预、人情干预、部门配合不力、司法腐败等一系列问题严重制约着执法的公平。
3、税收执法行为受到多层次的监督和制约，增加了执法危机。随着税收收入在国家财政收入中所占比重的日益增大，税收执法作为国家行政执法的一部分，受到各级纪检监察机关、人民检察机关和社会各界的密切关注。社会对税务机关及执法人员的监督力度增大，要求税务机关及其工作人员的执法水平更高，执法尺度更严。
三、税务行政执法危机化解对策
税务行政执法危机的化解是国家税务管理机制的重要组成部分，也是依法治税、税收法治的根本保证。对此，美国著名行政法学家怀特指出，由于在行政运行中存在着滥用权力、违法乱纪、侵犯公民权利、管理无力、不负责任等不良情形，容易导致税务行政执法危机，因此有必要发展完善相应的对策机制，以便对行政系统实施有效的监督，确保其高效地运作，同时也“确保行政官吏之行为，不仅使之与法律相协调，且同样与公民之目的及心理相切合” 。我们可以通过事前沟通、制定完备的危机应急管理预案等方式来将危机带给税务部门的损失降到最低；此外，危机一旦发生，税务部门更要学会有效沟通、学会应对和化解危机；将危机转化为税务事业发展壮大的机会。
对策之一：制定危机应急管理预案
危机管理又叫应急管理，危机管理如果没有事先准备就会在危机发生时容易出错。制定危机应急管理预案，对我们提高危机反应的质量和效率是非常必要的。面对有可能发生的税务执法危机，我们可以采取的措施包括有回避、顺应和合作，采取那种措施，决定了我们能否在危机发生的时候，有效地化解危机，解决危机。在当今以和谐为主旋律的社会中，以沟通、协调的合作态度去解决行政执法危机应该是我们的首选。我们可以通过与纳税人沟通、与上级有关部门协调、与司法部门协商，以及在一些对自己不重要而于对方很重要的问题上做出一些让步等等来化解执法危机，避免行政败诉以及被追究执法责任的发生。特别是危机发生之后，面对纳税人或外部监督单位，我们要说什么，由谁来说，用什么样的方法去说，我们又如何去控制或争取最好的传播效果、沟通效果。因此，制定危机应急管理预案十分必要。
具体而言，制定危机应急管理预案应把握以下原则：首先应分清责任，然后采取相应对策。如果税务机关无责任，危机完全是纳税人引起，应采取速战速决策略，尽快书面回复纳税人说明问题。如果税务机关应负完全责任，应采取以退为进策略，首先书面承诺公正处理问题，其次采取措施制止事态蔓延，最后勇于公开检讨挽回影响。如果税务机关应负部分责任，应采取社会协商策略，首先邀请公正第三方认定责任，其次选择纳税人的“意见领袖”进行平等协商，最后主动改进不足推动工作。通过上述应对策略的采取，以理服人、以情感人、以法摄人，最终目的是化解危机、渡过难关、解决问题。
对策之二：建立危机预警机制
客观上任何一个组织都存在着各种问题和缺陷，这些问题和缺陷如果得不到妥善解决，量变到质变，在一定的诱因引诱下，就会成为危机的易发部位、频发部位。我们可以通过日常的制度化管理，事前监控加以控制，即令所有的税务人员对危机的频发部位、易发部位保持高度的敏感性，有良好的危机意识、良好的危机反应能力。要做到这一点，就要事前进行各种危机的培训、教育，提高全体税务人员的危机意识，完善税务执法机制，控制和减少税务危机的发生。
一是提高税务人员综合素质，提升化解危机能力。要对税务人员进行“法治”教育和“执法危机”警示教育，深化稽查干部执法危机的意识，使其对自己的工作有一个更高层次的认识。因此，强化有关法律法规的学习，提升税收执法人员的业务素质，是最终达到防范税收执法危机目的的基础。学习内容包括两方面：一是现行税收法律法规和政策规定，这是日常税收执法的依据和标准，只有透彻掌握了税法知识，才能提高业务能力和执法水平，避免因执法不到位造成玩忽职守，或者在越权执法形成滥用职权；二是执法过错及违规、违纪、违法行为处理的相关规定，这是税收执法人员应努力避免触到的“高压线”。明确税务人员只有熟知不规范执法的相关责任，才能更加自觉地规范执法，有效减少和防范税收执法危机的发生。
二是完善执法监督机制，加大内部惩处力度。必须进一步完善内部执法责任制。要做好岗位职责与工作流程的适配，规范各执法岗位及上下环节之间有效衔接的执法程序；提前发现因执法过程不衔接、难以操作可能导致的管理漏洞和监控不力，及时进行弥补和修正，减少系统潜在危机；继续强化评议考核，充分发挥税收执法责任制的功效，建立起以税收执法责任制为核心的目标管理考核机制；严格过错责任追究，加大内部惩处力度，以促进税务执法人员依法治税由被动转为主动，从“要我规范”到“我要规范”上转变，有效地防止权力滥用行为的发生，减少违法执法行为，化解执法危机。
对策之三：建立健全危机化解运行机制
建立健全危机化解运行机制主要要求税务机关创新税务管理机制，促进依法行政。
一是开展事前防范。建立执法程序及规范性文件审查机制，定期对正在适用的执法程序及规范性文件进行审视，对税制缺陷和税收政策漏洞，积极向上级提出对策措施，以规范税法解释，维护税法的统一性、稳定性与严肃性，保证税收执法有法可依，避免执行错误的文件导致纳税人合法权益的损害，进而导致不必要的行政诉讼，甚至于执法犯法。针对一些法律法规没有明确或比较原则的条文，在征管稽查工作中难以把握的情况，建立疑难事项会商制度，化解执法危机。
二是以大集中核心系统为依托，建立稽查员平台，通过信息技术将涉及稽查管理的各种特定信息整合到一个工作平台去，围绕提高稽查工作质量和工作效率，按照案件任务管理、案源信息管理、查帐事项管理、综合管理设置四大功能模块，通过信息平台下达具体的工作事项、职责要求、工作流程和考核标准，形成面向操作层、管理监控层、决策支持层的全方位稽查信息资源服务体系，与税收管理员平台一起实现征稽有效衔接，通过信息数字化来实现税务管理的精细化，从而达到提升税收管理工作效能，实现良性互动，形成“及时发现问题，及时反馈问题，及时沟通信息，及时进行查处”的高速运转机制，确保各职能部门在税务执法活动中的有序性和高效性，最大限度化解执法危机。
三是在税务稽查中推行审核式稽查工作底稿，通过统一规范审核程序、步骤和方法，纠正人的主观判断和随意性造成的偏差；通过确定审核要点，对企业生产经营全过程可能涉及的税收问题，进行较为全面的揭示性审核，使稽查工作的深度和广度都得到了保证；通过工作底稿能够具体反映稽查人员的工作过程以及稽查质量，为考核稽查员提供了监控和约束的标准，使稽查人员在不廉政、不作为问题上“不能为”。
四是建立分类管理的纳税评估工作指引，构建纳税评估指标体系和预警指标体系；建立一套中介机构质量风险评估办法，完善对中介机构实行风险级次的分类管理措施，完善监督机制；将征收管理延伸到与企业经营有关、与税收有关的各个环节，掌握企业或企业集团的核算体系，掌握企业的经营特性，掌握企业的重大生产经营变化情况，以避免因疏于管理而造成的税收流失。
五是加大税收办税事项公开，公开期限、流程并及时通报结果；细化操作规程，规范减免程序，减少税管员人为操作空间；逐步取消内部减免税名额控制，依法审批。
对策之四：建立危机协调沟通机制
建立危机协调沟通机制要求税务机关必须做好以下工作：
在强练内功的同时，我们要做好税法宣传，协调各方面的关系，争取社会各界对税收工作的理解和支持，形成群众性协税护税体系，共同维护税收秩序，营造良好的税收环境，化解税务机关的执法危机。一方面，要有效地利用各种媒体，普及税收法律知识，增强社会各界的依法纳税意识，使税收法制建设与人民群众的法制观念逐步协调。将税收执法行为、程序、时限置于广大纳税人的监督之下，塑造良好的税收执法形象，这样，可以取得纳税人的理解和支持，有效减少税收执法中可能出现的矛盾和冲突。同时，深化与国税、工商、房管、海关、银行、中介等部门的合作层次与内容，切实利用好地方政府协税护税机构的作用，以取得相关部门的配合和支持。另一方面要加强和纪检、监察、检察、公安、法院协调沟通，对税务执法中遇到的困难和问题，共同研究，商议解决，从而化解外部税收执法危机，共同构建和谐、互动的良好征税环境。
1、杨柯 杨宽：《规范履行税收职责－规避执法风险》，兰州市国家税务局网（2007-09-05）
2、霍志远 刘翠珍：《防微杜渐胜于亡羊补牢—浅谈税收执法风险之防范》，河北省国家税务局网（2007-12-17）
税务稽查风险防范篇8
关键词：内部审计监督税务风险
一、当前企业面临的税务风险
1、税务风险防范体系不健全导致的风险
部分企业没有一套系统的税务风险防范体系，对计划、生产、经营、销售各节点风险无法有效地进行风险控制；也缺乏一套有针对性的税务信息管理系统，不重视对涉税数据的搜集、整理和分析，使珍贵的涉税数据没能发挥为企业管理层决策服务的重要作用。
2、决策机制不科学导致的风险
企业在税收问题上有个误区是：税收问题都交给财务去解决，放松了对业务过程的税收管理，结果导致领导决策、业务部门签订合同、实施过程不考虑税收影响，等到了财务缴税环节，风险已经产生。
3、关联交易定价不合理导致的风险
由于关联交易价格不合理，导致少缴税款或无限期向以后年度转移税款或在不同地区间随意调节利润和税收，从而引起税务风险。
4、账务处理不当导致的风险
财务人员在财务核算中对政策的理解风险，财务人员对政策不熟悉或对新政策不了解造成的风险，企业自身内部发生的新变化财务人员未能作出正确的适用税法判断，企业内部管理制度与税法相悖造成的风险等。
二、企业进行税务内部审计监督的重要意义
1、及时发现生产经营中存在的涉税问题，规避企业的涉税风险。
2、可以强化纳税风险内部控制，避免发生不必要的经济损失。
3、可以对职能部门和分支机构的绩效进行评价，通过奖惩兑现预防风险问题的多次重复发生。
三、税务内部审计监督工作的开展
1、对企业的税务风险管理进行评价
税务风险管理评价分为规范评价和实证评价。规范评价是指对企业是否建立税务风险管理体系，以及税务风险管理体系运作状况的评价；实证评价是指对企业生产经营、财务管理和纳税申报过程中实际表现的税收风险的评价。规范评价和实证评价在税务风险导向审计的实践层面，是对企业税务风险控制水平在两个不同方向（即过程和结果）上的评价。
对税务风险管理体系过程控制的评价属于在税务风险管理审计过程中的规范评价。其目的一是考察企业是否建立了税务风险管理体系，二是考察税务风险管理体系的运作状况。对过程控制的评价应着眼于体系建立、执行和产生效果的全过程。
2、对企业涉及税费进行审计
对各项税费进行审计可以从两个角度展开，一是从财务角度，检查各项税费的计提和账务处理以及纳税申报是否正确。二是从生产经营角度，检查生产经营过程中的涉税业务是否存在风险。主要对企业涉及的常用税种如增值税、企业所得税、个人所得税、房产税、土地使用税、印花税等税种进行审计监督。
3、税务审计工作底稿的编制
税务审计工作底稿是税务审计人员执行税务审计工作，实施查核程序和作出审计结论的书面证明文件，是税务审计人员实施税务审计工作的总体反映与概括，有助于规划组织协调有关审计工作，有助于为查核人员准确、无误地出具税务审计结论提供证据，同时也有助于形成纳税人的历史性审计资科。工作底稿可以具体包括：基本情况、纳税情况统计、分析、会计制度及内部控制评价、计划、查核和审计结论汇总等七类。
四、内部审计结果的监督整改
内部审计作为强化企业内控管理，防范税务风险的重要手段，其最终目的是督促被审计单位对审计出问题的纠正和改进，使审计查出的问题不再发生，从而达到防范税务风险的目的。如果审计报告所揭露的问题不能得到有效整改，那么审计监督的目的就不能实现，审计也就失去意义。对审计问题的落实整改可以做到四步走：
第一步：被审计部门及时对涉税问题进行整改。漏缴税金的审计问题，由财务部门及时补缴税金；对于涉税基础资料或台账不符合税法规定的情况由资料管理员整改资料，以减少不必要的涉税风险。
第二步：内审部门加强对审查出问题的跟踪监督。对于审计检查出的问题有可能会发生以下情况如：有些问题已采取了整改措施但目前还没有完全解决，有些问题的整改需要较长的时间，整改效果具有滞后性，有些问题还会重复发生。对这些情况须由内部审计部门加强对问题的跟踪监督，形成长效机制。对于整改不力的单位和部门，可以通过一定形式的曝光来促使被审计单位加强整改。
第三步：完善企业制度和机制。企业要出台关于审计整改工作的系列规定，对审计整改工作的各环节进行细化，对审计整改工作的效果进行量化，对审计部门、被审计单位、其他相关单位的义务和责任进行明确；机制上要实行各科室、各部门的联动机制，形成审计整改工作的合力。要深入分析审计发现问题存在的根本原因，分清是体制问题还是管理问题，是普遍问题还是个别现象，是主动违规还是被动违规，对症下药切实制定有效措施加强整改，使审计整改工作真正取得实效。
第四步：加大审计问责力度。由于审计纠错机制和问责制还处于起步阶段，少数领导干部思想上认识不到位，一些问题不能从根本上得到整改，并且存在屡查屡犯的现象。审计问责力度的加大可以使相关部门和单位领导人受到责任追究，引起领导足够重视，督促有关责任人严格履行职责，增强责任心。尤其对于重复发生、屡查屡犯的问题可以用审计情况通报、审计公告等形式公开审计结果，用社会舆论监督的力量来促使被审计单位加强整改。
通过将税务风险管理与内部审计监督相结合，通过内审手段补充企业内部控制与风险防范的不足之处，最大限度的抵御企业税务风险，最终达到企业利益的最大化。
参考文献：
税务稽查风险防范篇9
一、现行税收征管模式存在的风险
（一）未完全依法治税的风险
税收征管活动必须依据法律规定进行，即税务机关征税、纳税人纳税都应以法律规定为准绳和依据。但我国现行税收征管模式是一个以完成“税收收入计划数”为中心的征管模式，从而在实际工作中造成了一定的负面影响：首先它使相当一部分税务机关主要以完成税收计划数为考核整体税收工作的重要指标，以完成或超额完成上级下达的计划为最终目标。其次，它使“任务治税”凌驾于“依法治税”之上，常常是完成计划指标时少征少查，达不到计划指标时多征多查，从而对纳税人难以实现依法征收、依率计征。
（二）税源管理的风险
现行税源管理采取的是属地管理原则。属地管理中的税源管理没有对税源进行分类管理，也没有对行业实行专业化管理，管而不精造成了税收风险。表现在：第一，容易造成漏征漏管现象。一些地区的税务部门不从实际出发，片面按照行政区域进行税源管理，各种性质、各种类型、各种规模的企业一并管理，眉毛胡子一把抓，导致管而不精，税源管理出现空档。第二，征管能力不匹配。不管是大企业集团，还是个体工商户，均由属地税务机关负责征收管理，尤其表现在对大企业的管理上，不能形成以强对强、以优对优的格局，以致不能做到应收尽收。
（三）信息化的风险
1.信息化水平不高带来的风险。我国现行税收征管模式虽然要求以计算机网络为依托，但税务系统的计算机网络应用水平不高，表现在：第一，由于我国目前的税收征管手段和业务流程主要是针对传统的经济交易方式作出的，忽视了信息化对税收工作的规范、简化作用，制约了税收管理的科学性和合理性。第二，税收征管的软件科技含量不高，兼容性较差，不能满足各个管理层次的需要。第三，数据管理质量不高，忽视原始数据收集的全面性和准确性，缺乏数据及时传递和规范存储的机制，造成数据管理混乱。第四，没有在全面了解各环节工作的基础上开发业务软件，致使办事环节多、重复劳动多，信息传输衰减，在一定程度上造成资源的损失和浪费[1]。
2.信息共享机制尚未建立存在的风险。我国税收“信息割据”现象比较突出，表现在税务机构内部和外部两个方面：第一，在税务机构内部尚未建立统一的信息平台。由于纳税人的经营行为可能涉及到中央税、共享税和（或）地方税的缴纳，而国税和地税系统之间尚未建立起统一的信息平台。国税、地税部门各自均是从自身的工作出发，采集和使用纳税信息，没有完全形成共享机制，造成税源监控信息分散，执法成本增加，同时也造成纳税人重复报送数据资料，增加纳税成本。第二，税务机关与政府其他相关部门之间信息共享机制尚未实现。税务机关与财政、海关、工商、银行等部门未建立横向联网的税源监控体系，以致税务机关难以全面掌握纳税人相关信息，容易造成纳税人逃税行为的发生。
（四）纳税申报制度的风险
按时申报、如实申报是纳税人应尽的义务，但现行申报制度暴露出税收流失的风险：第一，一些纳税人不申报或拒不申报。例如，一些地区的增值税一般纳税人零、负申报率高达46%，小规模纳税人的零申报率近40%，且存在大量低税负申报现象，造成了大量税款的流失[2]。第二，不按期申报。特别是一些新办的小型企业，往往是等到税务机关多次催促申报甚至给予处罚时，才进行申报，导致了税收征管效率的降低。第三，申报数据的真实性难以甄别。税务服务厅窗口人员在受理申报时，只能就申报表中的数据进行逻辑审核，并通过发票验旧模块将申报数据与发票使用情况进行比对，对纳税申报的真实性无法延伸审核，使纳税人利用造假账、账外账等手段进行偷税、逃税有了可乘之机。
（五）纳税服务的风险
在现行税收征管模式中将纳税服务放在了基础地位，但在实践中纳税服务制度还不够完善。一是为纳税人服务的观念不到位，没有真正树立起“以纳税人为中心”的服务理念，没有将“以纳税人满意为目标”作为征管工作的出发点，在要求纳税人“诚信纳税”的同时，税务机关“诚信征税”的评价机制也不完善，没有形成和谐的征纳关系[3]。二是纳税服务的形式陈旧。例如，税法“告知”服务的主要途径，依然是通过在服务大厅看公告和询问窗口工作人员，但随着电子申报等多种申报方式的推行，原有的告知服务方式已经不适应新的税收征管方式的要求。
（六）执法人员素质不高的风险
执法人员素质的高低对征管质量具有十分重要的影响。目前我国税务人员的综合素质参差不齐，造成了以下执法风险：第一，由于一些税务人员的文化素质不高，对财税知识掌握不透、业务水平低，造成在纳税检查时难以查深、查透，无法保证税收执法检查的效果，削弱了税务稽查的力度。第二，部分税务人员工作效率低下，无形中增加了税收成本。第三，有些税务人员不严格执法，不能廉洁从政，公正执法。
二、国外防范税收征管风险的经验
（一）美国
美国防范税收征管风险的主要做法：（1）设立纳税人识别号。美国每个纳税人均拥有不同的纳税人识别号码，纳税人识别号码是美国税收征管工作的基础。（2）计算机技术的普遍应用。一方面，征管网络贯穿于纳税申报、税源监控、纳税评估、税款征收、违法处罚等全过程，比如，计算机征管系统能够及时地自动检索出未按期纳税的纳税人。对于这类人国税局将发出催缴通知，限定纳税人在10日缴清税款和罚款或向国税局陈述理由，否则国税局的“自动征收系统”将把违法信息传递给大区的国税局，随即采取各种法定的强制执行措施。另一方面，计算机网络不仅涵盖了征纳双方的信息，而且还涵盖了工商、海关、财政、金融等政府公共部门的信息，实现了社会信息资源的共享，有力地监控了税源[4]。（3）对纳税人按不同类型、行业进行专业化管理。美国根据纳税人的不同类型，设置了大中型企业局、小型和私营企业局、工资和投资局、免税与政府实体局；其中大中型企业局按照主要行业又划分为通讯技术和媒体分局、金融和财务服务分局、重工业、建筑和交通分局、自然资源分局、零售食品和医药分局，以便根据不同类型和行业的特点负责税款的征收、稽查和审计等。（4）强化纳税评估。美国在加强政府部门信息沟通并获取了可靠信息的基础上，依托计算机系统，利用业务能力特别强的审计力量，评估纳税人的纳税情况，分析税收流失的可能性，由此增强了税务机关的税源控管能力[5]。（5）重视税务审计。由于纳税人自行申报纳税和现代化征管手段的应用，税务机关得以将主要力量放在了税务审计上，其审计人员占到了全体税务人员的50%。税务审计人员均具有优质的专业化水平，审计过程、事后处理、司法等环节高度专业化协作分工，从而最大程度地保证了税务审计的质量和公正性。对审计发现的逃税处罚非常严厉，起到了极大的震慑力，有效遏制了逃税行为[6]的发生。
（二）加拿大
加拿大防范税收征管风险的主要做法：（1）建立纳税人税务登记号。加拿大为便于对纳税人的税务信息资料进行归类管理，而给每个纳税人都设立了税务登记号。对于个人而言，由联邦政府人力资源部发放的终身号码———社会保险号即为税务登记号。（2）实行“纳税人自我评估，自行缴纳税款”的税收征收形式。加拿大税法要求纳税人主动向税务部门申报收入种类和数目，并自行计算应缴税款。对于不按时报送纳税资料的行为，税务部门有权进行处罚；此外还对纳税资料保留有6年的审查权利，并规定纳税人对税务部门提出的纳税异议负有举证责任。（3）建立了信息共享机制。税务部门与政府其他职能部门以及公司之间建立了严密的全国共享的网络体系，实现了资源共享和部门间信息交换，加强了对纳税申报、税款缴纳等纳税义务履行情况的管理，提高了纳税评估的准确性，也保证了决策的科学性和可行性。（4）具有先进的风险评估系统。加拿大案头审计对象的选择主要来源于风险评估系统，该系统通过计算机可以从成千上万的纳税申报数据中筛选出需要审计的申报表，审计人员运用专业判断完成风险分析，从而确定审计对象的范围和步骤。加拿大税务审计人员占了税务人员总数的30%左右，其审计的重点是公司，尤其是大公司[7]。（5）实施完善的纳税服务。加拿大税务部门非常重视纳税服务建设，设置了以客户满意为核心的服务体系，先后提出了41项服务标准，且其达标情况每年要在递交给议会的年度报告中逐项汇报，以提高纳税积极性。
（三）日本
日本防范税收征管风险的主要做法：（1）进行分类纳税申报。日本为了贯彻落实自行申报纳税制度，采取了白色申报制度和蓝色申报制度。对一般的纳税人使用白色纳税申报表，并加强对其建账建制的宣传指导和监督；而对纳税意识强、账册健全、无偷逃税等违法行为的纳税人使用蓝色纳税申报表，并给予这类纳税人各种各样的税收优惠，以资引导和鼓励。这种申报制度的实施对引导纳税人自觉申报纳税起到了十分有效的作用，其法人蓝色申报的普及率达到了90%以上，大大提高了纳税人的纳税意愿和税收征管的效率[8]。（2）严密的税务稽查。日本实行严密的税务调查与稽查制度，主要分为任意调查和强制调查。任意调查是对规模较大的纳税人进行的常规性调查，主要是通过计算机手段，根据概率和收集的信息，对申报纳税的真实性进行调查，纠正不实申报，实现公平课税。这种调查须征得纳税人的同意，是非强制性的，是税务稽查的主要工作。强制调查是对故意偷逃税的纳税人，并且随机调查不能掌握其真实情况的纳税人采用的方式。这种调查的稽查官虽然占比较小，但其调查效率非常高[9]。（3）高效的计算机管理系统。在国税厅，各国税局以及税务署形成了完整、全面的计算机管理网络系统，该系统根据征管工作需要统一开发运行；并且税务署根据工作需要经常对职员进行计算机知识和操作的培训，保证工作人员能够适应税收征管现代化的需要。（4）良好的税务协助体系。为了优化对各类纳税人的服务，日本在国税局设立了税务咨询室，由专人负责纳税人的咨询和处理纳税人反映的意见。为提高纳税人纳税意识，建立纳税人与税务局的信赖关系，税务局在各种宣传媒体上常常播报与日常生活密切相关的税收题材短片[10]。
从上述国家的税收征管措施来看，他们都有一套成功的经验值得我们借鉴，比如，注重依法治税、自行纳税申报规范、征管手段的现代化与信息化、强化纳税评估、以查代管和以查促征、具有良好的纳税服务体系等，由此不但降低了税收成本，而且提高了依法纳税率，降低了税收流失的风险。
三、征管风险的防范措施
（一）坚持依法治税原则
坚持依法治税，第一，要完善税收征管的相关法律制度。国外发达国家在实践中不断完善税收法律、法规，形成了较为全面的税收征管法律制度，为实现应收尽收提供了基本条件。我国目前的税收法律层次较低，多数税收法律规范是以规范性文件、规章的形式零散出台，不具有统一性，影响了税法的权威性。第二，坚持依法治税。即要严格按照税收法律、法规的规定，完善税收征收、管理、稽查等工作，正确行使税收执法权。一是各级税务机关要严格按照税收法律、法规的规定，开展税收征管工作。要严格按照法定权限和法定程序开展税收征管活动，规范使用税务执法文书，加强税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理等征管工作。二是要坚持依法征税，不以“税收计划数”为考核目标。一方面要做到应收尽收，坚决防止和制止越权减免税的现象，杜绝人情税，严格按照税法规定，将该收的税收上来；另一方面要坚决不收过头税，不该收的税坚决不收。
（二）实行税源分类分级管理
目前我国的税收征管主要是属地化管理，忽略了税源的分类管理，而要想解决税收应收尽收的问题，就必须对税源进行合理分类。我国可以参考美国的做法，结合我国实际，对纳税人按不同类型、行业进行专业化管理。在坚持属地管理的基础上，加强税源的分级分类管理，抓住重点，建立和完善重点税源监控机制，以做到应收尽收。实行分类分级管理就是根据税收风险发生的规律和类型，依据纳税人行业地位、规模、跨域经营、税收贡献等，对税源进行科学分类，实施专业化管理。例如，对企业的税源管理，可以根据企业的大小、类型将企业分为大企业、中小企业及个体工商户等零散税源。大企业具有税源大、管理内容多、适用政策复杂以及对税务人员管理水平和管理技能要求高等特点，对大企业的管理应当体现出专业化。因此，大企业或跨国企业多、税收规模大的省、市，可以设立大企业税收管理局或者各市直属分局，专司大企业的税收管理，大企业局应承担60%以上的税源管理。对于中小企业，应当由区（县）级税务部门承担税收管理工作。在城市市区、县城区设立重点税源税收管理局（分局）对中小企业的税源实行管理。对于个体工商户等零散税源，由于其规模较小、税收贡献少，由基层税务所征收更为方便。总之，对企业的税源管理要做到“抓大、控中、管小”，将税源管理职责在不同层级、部门和岗位间进行科学分解、合理分工，实行分级管理。
（三）加强信息化建设
针对我国征管中的信息化风险，我们可以借鉴发达国家的经验，采取以下措施：第一，针对信息化水平不高的问题，一是要加大计算机硬件设施的投入，加强硬件建设，不断提高计算机设备和各类网络设备购置完善率，同时效仿日本做法，不断地对税务人员的计算机应用技能进行更新式的培训；二是要在全面了解各环节工作内容的前提下，利用计算机，简化、规范业务流程，同时开发适用于征管各环节、各层次的应用软件，借鉴美国等国家的做法，将计算机技术运用于征管各环节，提高征管效率；三是要强化原始数据的收集、整理和分析，加强对问题的跟踪、分析和处理，提高问题解决的效率。第二，针对信息不共享的问题，可以建设一个国税、地税互相连接的网络，同时该网络又如美国、加拿大一样，能与工商、海关、财政、银行等其他相关部门相互连接，保证各地各级税务机关真实、完整地获取各种征管信息。为此，首先可以借鉴美国、加拿大等国家的经验，对纳税人建立统一的纳税人识别号，这是依托计算机监控管理的前提，是归集、处理、交换、查询税务信息的先决条件[11]。其次，利用网管业务平台，对纳税人建立信息数据库，及时采集、整理和录入纳税人的数据信息，为纳税人建立档案，实现数据的集中处理、分析和应用。再次，规定第三方纳税协助义务，以便税务机关能够确切掌握纳税人的各类税务信息，提高税务机关税源管理的质量和效率。
（四）强化纳税评估
美国税务机关在获取了纳税人全面、可靠信息的基础上，依托计算机系统，评估纳税人的纳税情况，分析税收流失的可能性，由此增强了税务机关的税源控管能力。针对我国纳税申报制度存在的各种问题，借鉴先进国家的做法，我国税务机关应进一步完善纳税评估制度：第一，明确分工。总局和省级税务机关应主要侧重税源总量和税负变化的宏观分析与监控，分析宏观税负、地区税负、行业税负，定期税负情况，为基层税负机关纳税评估提供依据。基层税务机关及其税源管理部门则是纳税评估工作的主要承担者，负责对税负异常的纳税人进行纳税评估[12]。第二，组建专业纳税评估队伍，编写行业纳税评估指引，认真测算行业预警值，科学设置评估指标，建立评估模型，拓展评估方法。第三，根据企业规模和税源的大小，对各类企业采取不同的评估方法。对于评估后的同类企业进行比较并进行信用等级评定，其后借鉴日本的蓝色申报制度，引导纳税人自觉自愿地履行纳税义务。
（五）突出并加强税务稽查
发达国家95%以上的纳税人都能自觉申报纳税，再加之现代化征管技术手段的普遍应用，致使诸如美国税务机关将50%的征管力量放在了税务审计上，加拿大税务审计人员占到了税务人员总数的30%，日本也具有高效而严密的税务稽查系统。从我国目前的实际情况看，纳税人纳税意识普遍不强，税收违法案件时有发生，因此在现行征管模式中更需要突出并加强税务稽查，以形成稽查的震慑效应。首先，应明确税务稽查部门的职责，充实税务稽查队伍，提高稽核人员业务素质；其次，在总结经验、研究新的稽查方法的基础上，突出税务审计重点，将稽查力量主要投放在一些大企业和偷漏税较多的行业上；再次，严格处罚措施，改变浅查、轻处的一贯做法，让纳税人感到申报纳税是一种法律义务，草率和侥幸往往会遭受法律的严惩，以保证现行税收征管模式的运行；最后，加强税务机关内部审计监督，促使税务人员执法守法，使税务稽查健康发展。
税务稽查风险防范篇10
[关键词]制造类企业；税务会计；企业税负
[Doi]1013939/jcnkizgsc201704166
我国正处于市场转型阶段，使得我国税收制度发生了巨大的变化，各大制造类企业逐渐将注意力集中在财务工作的税收上。规范税务会计，不但能够引导企业对现有资源进行调整和优化，且能够减少税后成本，帮助企业预见税务方面的风险，保障企业合法权益。因此，加强对制造类会计税务会计的研究具有积极意义。
1我国制造类企业税负情况分析
制造企业是我国国民经济发展的重要产业，其面临激烈的市场竞争，负税越来越重。如a企业作为一般纳税人，使用税率为17%，主要缴纳增值税、企业所得税及城市建设税等，随着社会经济不断发展，制造类企业的税负逐渐增加，在很大程度上阻碍了我国制造类企业持续发展。下表是该企业近三年的税负情况。
a企业税负年份利润总额缴纳税款税款比例2013-3845629912017845―2014700016243478798950%20151311125546945272553%
综上来看，我国制造类企业税负压力非常大，纳税比例逐年增加，如果忽略对企业税务会计的处理，将会在一定程度上增加企业税收成本，导致企业经济效益下降，影响企业进一步发展。
2我国制造类税务会计工作中存在的问题
21会计人员自身素质偏低
新时期下，制造类企业税务会计人员自身职业道德、业务水平偏低，会给企业带来一定的经济损失。针对目前现状而言，很多会计人员虽然取得了会计资格证，但税务、会计知识更新日新月异，人员已掌握的知识结构具有滞后性，过于陈旧，难以适应新的会计规定及税收条例，在很大程度上给企业造成了经济损失。不仅如此，在实际工作中，还有部分会计工作人员自身态度不够端正，且缺乏自我约束力，进而阻碍企业税务会计顺利开展。
22税务筹划不合理
所谓税务筹划，是指在法律制度允许范围内，税务会计人员通过对制造类企业经营、投资等活动的事先安排，以此来达到合理避税，为企业节省更多成本。税务筹划对于人员专业性要求非常高。一般财会人员无法掌握，在实际工作难以有效落实该项工作，将会给企业带来不同程度的经济损失。[1]如a企业在签订合同时，没有明确境外付款方承担税负，当对方支付时，企业还需要额外支付该部分税款，在很大程度上增加了企业经营成本，无论是企业未来发展，还是眼前经济效益的提升都会受到不良影响。
23涉税存在风险
制造类企业在日常生活中，工作人员自身业务素质不高，对于税法的认识及应用把握不够准确，往往会掺杂自己的主观意愿，当税务部门对企业税务工作进行检查时将会出现问题，进而导致企业受到惩罚。
24税务稽查问题
税务稽查作为税收征管的主要环节，也是税务机关代表国家依法对纳税人纳税情况的检查和监督。制造类企业日常需要处理的税务工作复杂，且数量较大，加之缺少内部财务管理制度不完善的影响，实际税务工作中会出现很多漏洞，一旦进行税务稽查，轻则警告，重则罚款。综上来看，制造类税务会计工作中在税务筹划、规避涉税风险等方面均存在很多问题，有待进一步完善。
3完善制造类企业税务会计工作相关对策
31加强会计人员素质培养
制造类企业管理者要明确认识到税务会计对于企业未来发展的重要意义，并针对现有会计人员存在的知识结构落后问题进行调整和完善。在培养中，除了要向会计人员传授基本的会计知识和技能，还应引导人员树立现代化管理理念，强调对人员职业道德素质的培养等，使得税务会计人员整体素质符合当前税务会计工作要求。
32落实好税务筹划工作
面对激烈的市场竞争，制造类企业要及时调整自身发展战略，并加强对新税务制度的深入研究，在法律允许基础之上，采取合理的措施避税、节税，以此来减少企业税负成本，为企业争取最大经济效益。税务筹划作为一项专业性、政策性较强的工作，税务筹划是否合理很大程度上由工作人员决定。对于制造类企业来说，可以聘请专业人员进入企业开展税务筹划工作，强调对资金支出结构的优化，加强采购、销售等环节的管理，确保企业进项税与销项税之间保持平衡，从而避免企业现有资金资源的浪费。如资源税从量计税，把握好计量与扣除量各要点能够在很大程度上降低税基。针对资源补偿费来说，其费率介于05～4，在费率选择上具有一定的筹划空间。
33避免涉税风险
市场经济体制下，制造类企业在发展中需要面临诸多挑战和风险。防患于未然，规避涉税风险是企业税务会计工作的主要内容之一。在实践工作中，企业要重视对往来账项的清理，根据原始凭证入账，并在特定时间范围内及时申报纳税，确保及时、足额纳税，以此来避免缴纳滞纳金风险。制造类企业还应积极与税务部门沟通和交流，针对税务相关事宜要及时与税务部门沟通，落实好企业税务工作，依法开展工作。在此基础上，还能够优化企业内部经营管理工作，提高会计报表的真实性，为企业下一步工作计划的制订提供科学的支持。
34积极应对税务稽查
制造类企业对于自身实际情况非常熟悉，能够有效避免税务稽查。税务会计人员应定期检查企业的税务登记、发票领购等情况是否符合要求，如果发现其中存在问题，要及时采取有效措施加以解决。企业应了解并掌握稽查流程，明确稽查主要侧重点，以规范企业税务会计工作，与此同时，还能够避免稽查惩罚。从不同角度来看，税务机构的稽查能够为企业解决纳税方面的题，具有较强的指导意义，企业要积极接受，并加强对现有问题的改正。
4结论
根据上文所述，制造类企业税务会计作为一项综合性、复杂性工作，与制造类企业未来发展存在非常密切的联系。但在新经济形势下，现有制造类企业税务会计工作中存在很多问题及不足之处，没有充分发挥出积极效果。对此，制造类企业管理者需要树立现代化管理理念，充分认识到该项工作的重要意义，并针对当前工作中存在的诸多问题及不足，采取科学合理的措施，积极应对税务稽查、防范涉税风险，落实好税务筹划工作，为企业节省更多税收成本，并重视对税务会计人员的培养，提升税务会计人员综合素质及职业能力，完善相关管理制度，规范税务会计人员工作行为，不断提高税务会计工作有效性，从而促进制造类企业实现长足发展。
参考文献：
[1]潘容关于完善制造类企业财务核算的相关问题分析[J].现代经济信息，2014（9）：227-228