审计问题汇总篇1
第一条为规范和加强外商投资企业和外国企业（以下简称涉外企业）联合税务审计工作，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《涉外税务审计规程》（以下简称《规程》）和《涉外企业联合税务审计暂行办法》（以下简称《办法》），制定本规程。
第二条涉外企业联合税务审计工作由各级税务机关国际（涉外）税务管理部门负责实施或组织实施。
第三条对于跨区域联合税务审计，总机构或负责合并申报缴纳企业所得税的营业机构（以下简称汇缴机构）所在地主管税务机关负责前期的纳税评估初评和疑点的提供，与所属分支机构或营业机构（以下简称营业机构）所在地主管税务机关的联络和承办协调会以及资料和数据的汇总工作。营业机构所在地主管税务机关应按照汇缴机构所在地主管税务机关的统一步骤和时间安排开展工作。
第四条对于国地税联合税务审计，国税局、地税局应成立联合税务审计领导小组，制定联席会议制度，组织、指导和监督联合税务审计工作的开展。国税局、地税局在开展联合税务审计时，应在履行好各自职责的基础上，加强配合，协调一致地开展工作。
第二章审计对象的选择与确定
第五条跨区域联合税务审计的对象，按照以下程序确定：
（一）跨省（含自治区、直辖市和计划单列市，下同）联合税务审计的对象，由国家税务总局国际税务司从各地上报的跨省经营的涉外企业中确定。
（二）跨市（含州、盟，下同）和县（含县级市、区和旗，下同）联合税务审计的对象，分别由省级和市级税务局根据所辖涉外企业的实际情况选择确定。
第六条国地税联合税务审计的对象，按照以下程序确定：
（一）对涉外企业所得税和其主体业务适用的流转税均由同一税务局主管的涉外企业，由该主管税务局提出备选纳税人名单，与其他适用税种的主管税务机关共同研究确定审计对象。
（二）对涉外企业所得税和其主体业务适用的流转税由国税局、地税局分别主管的涉外企业，由主管国税局和地税局分别提出备选纳税人名单，双方共同研究确定审计对象。
（三）国地税联合税务审计对象的确定，应报经联合税务审计领导小组批准。
第三章案头准备
第七条跨省联合税务审计对象确定后，按照以下程序进行案头准备：
（一）汇缴机构所在地省级税务局应在一个月内组织完成以下工作：对汇缴机构的纳税评估初评；《规程》所规定的纳税人信息资料的收集整理、审计项目分析与评价、会计制度及内部控制的分析与评价；起草被审计纳税人基本情况的报告并上报总局，报告应包括纳税人投资和生产经营情况、纳税和享受税收优惠情况、案头准备情况、可能存在的问题以及联合税务审计要点提示等内容。
（二）总局在接到报告后10个工作日内，向汇缴机构和营业机构所在地省级税务局下文部署联合税务审计的具体工作和进度安排。
（三）各营业机构所在地省级税务局在收到总局文件后，应在规定时限内组织完成对营业机构的案头准备和相关报告工作。
在案头准备阶段，应注意结合联合税务审计要点提示，按照《规程》要求采用分析性复核、会计制度和内部控制评价等方法，提高案头分析的质量。
案头准备阶段结束后，应分别向总局和汇缴机构所在地省级税务局报送案头分析报告。报告内容应包括：纳税人基本情况（注册资本、核算方式、经营范围等）、财务管理及内控水平分析（包括收支内控、发票管理、资金运转和流向等）、税务登记和纳税情况、审计所属期经营状况、案头分析情况（主要为财务报表重要指标分析）、案头分析发现的可能存在问题的领域以及联系人姓名、联系电话等。
（四）汇缴机构所在地省级税务局应在收到各地案头分析报告后15个工作日内汇总完毕案头分析情况，拟定重点审计项目，并向总局报告。
（五）总局通过下文或召开工作协调会等形式，确定重点审计项目，部署现场实施阶段的工作。
（六）汇缴机构和营业机构所在地省级税务局接到总局现场实施阶段的部署后，应根据确定的重点审计项目，组织编制审计计划。
（七）汇缴机构所在地主管税务机关向汇缴机构发出《税务审计通知书》，并抄送各营业机构所在地主管税务机关。在《税务审计通知书》中，应注明委托营业机构所在地主管税务机关同期进行税务审计事项。各营业机构所在地主管税务机关按照授权分别向营业机构下发《税务审计通知书》。
第八条国地税联合税务审计对象确定后，按照以下程序进行案头准备：
（一）国税局、地税局应根据需要收集资料，做到信息共享，并充分使用现有的税收征管信息资料。需要纳税人额外提供资料的，国税局、地税局应共同商定后以书面形式告知纳税人，不得重复收集资料。
（二）国税局、地税局应根据职责范围合理分工，按照《规程》要求采用分析性复核、会计制度和内部控制评价等方法，寻找可能存在问题的领域。
（三）国税局、地税局根据各自情况编制会计制度和内部控制调查问卷，经双方汇总整理后，共同向纳税人发放和回收。根据回收的调查问卷，由国、地税双方共同对纳税人会计制度及内部控制的有效性、完整性和准确性进行初步分析评价。
（四）国税局、地税局应共同研究确定重点审计项目，并按照《规程》的要求制定统一的审计计划，保证现场实施阶段的进度协调一致。
（五）国税局、地税局应分别填制《税务审计通知书》，同时送达纳税人。
第四章现场实施
第九条对于跨省联合税务审计，按照以下程序组织现场实施：
（一）汇缴机构和营业机构所在地主管税务机关应按照《规程》的要求，分别完成对所属汇缴机构和营业机构会计制度及内部控制的遵行性测试、确定性审计等程序。
（二）各营业机构所在地主管税务机关应根据审计中发现的问题形成《税务审计报告》，在规定时限内层报总局，并抄送汇缴机构所在地主管税务机关。
（三）汇缴机构所在地主管税务机关对各营业机构所在地主管税务机关的《税务审计报告》进行汇总，确定需进一步审计的问题，形成总的《税务审计报告》，并结合审计终结的需要编制《联合税务审计汇总表》（见附件），一并层报总局。
（四）总局根据现场审计结果，通过下文或召开工作协调会等形式，确定税务审计结论，部署审计终结阶段的工作。
第十条对于国地税联合税务审计，按照以下程序组织现场实施：
（一）国、地税双方应共同派员调取或现场查阅纳税人账簿资料。
（二）在确定性审计中，国、地税双方应在规定的时间内优先完成共同需要的审计项目工作底稿。所形成的工作底稿应一式两份，一份留存，一份传递给另一方。
（三）现场实施阶段结束后，国、地税双方应及时汇总情况、交换意见、核实结果，确保相关数据口径一致，问题定性公正、准确。双方按分工对所辖税种进行汇总整理，按照《规程》要求编制《审计汇总表》，并形成《税务审计报告》。
第五章审计终结
第十一条对于跨省联合税务审计，按照以下程序进行审计终结：
（一）对于现场实施阶段遗漏或需进一步确认的问题，汇缴机构和营业机构所在地主管税务机关应向纳税人进一步核实。
（二）根据总局部署，各营业机构所在地主管税务机关应就发现的问题形成《初审意见通知书》，送交各营业机构确认。
（三）各营业机构所在地主管税务机关应及时将《税务审计报告》、纳税人确认的《初审意见通知书》和已填制好的《联合税务审计汇总表》及相关工作底稿报汇缴机构所在地主管税务机关汇总。
（四）汇缴机构所在地主管税务机关应在汇总各地《初审意见通知书》和整理相应工作底稿的基础上，编制总体的《初审意见通知书》，送交汇缴机构确认。
（五）汇缴机构所在地主管税务机关应根据总体的《初审意见通知书》和汇缴机构回复意见，研究下发《税务处理决定书》，同时抄送各营业机构所在地主管税务机关，并按入库级次办理税款退补、滞纳金和罚款入库事宜。
（六）审计终结阶段结束后，汇缴机构所在地省级税务局应在15个工作日内向总局上报联合税务审计工作情况报告。该报告应包括纳税人基本情况、汇缴机构和各营业机构案头准备情况、现场实施情况、审计结论和处理结果以及对此次联合税务审计的体会、存在的问题和改进建议等。
第十二条对于国地税联合税务审计，按照以下程序进行审计终结：
（一）国税局、地税局应分别制作《初审意见通知书》，并共同派员送达纳税人确认。
（二）根据《初审意见通知书》和纳税人回复意见，国税局、地税局应共同研究，分别制作《税务处理决定书》，同时送达纳税人，并按入库级次办理税款退补、滞纳金和罚款入库事宜。
（三）审计终结阶段结束后，国税局、地税局应在年度终了后15个工作日内联合向总局上报联合税务审计工作情况报告。该报告应包括纳税人基本情况、案头准备情况、现场实施情况、审计结论和处理结果以及对此次联合税务审计的体会、存在的问题和改进建议等。
第六章后续管理
第十三条联合税务审计中发现纳税人有避税嫌疑的，应在联合税务审计结束后，将相关案头分析疑点、税务审计相关案卷副本移交国际税务管理部门实施反避税调查。必要时，联合税务审计和反避税调查可结合进行。
第十四条联合税务审计中发现纳税人有重大偷、逃、骗税嫌疑的，应在联合税务审计结束后10个工作日内，将相关案头分析疑点、税务审计相关案卷副本移交税务稽查部门处理。
第十五条联合税务审计结束后，汇缴机构和营业机构所在地主管税务机关或国、地税双方应按照《规程》要求按户归档，并加强跟踪管理。
第七章附则
第十六条跨市、县的联合税务审计，由省级局或市级局主办，比照跨省联合税务审计的有关程序办理。
第十七条根据需要，跨区域联合税务审计和国地税联合税务审计可合并进行。
审计问题汇总篇2
关键词：外汇管理；绩效审计；层次分析法；指标体系
中图分类号：F830文献标识码：B文章编号：1674-2265（2013）02-0030-05
绩效审计是现代审计的主流内容，也是公共管理的重要手段。作为行使宏观调控职能和提供公共服务的外汇管理部门，如何适应现代审计的发展潮流和依法履职、科学治理的需要，推进内审工作加快转型，实现由“查错纠弊”为主的合规性审计向以“增值提效”为主的绩效审计转变，更好地发挥内审的监督、评价和改进作用，已成为外汇管理内审内控工作的重要课题。本文结合基层外汇局履职特点和业务实际，采用定性与定量相结合的方法，对外汇管理绩效审计的制度框架和评价指标体系进行了探索和研究。
一、外汇管理绩效审计的定义及重要意义
绩效审计作为一种独立性的监督活动，其定义一般为“对被审计单位在履行职责时利用资源的经济性、效率性和效果性的审计”。与传统的合规性审计不同，绩效审计具有灵活性、主观性、多样性和复杂性的特点。根据绩效审计的内涵，外汇管理绩效审计可以定义为：围绕外汇管理的目标和任务，根据既定的绩效审计标准，对外汇局分支机构履行职责的管理措施、管理活动、管理结果和管理目标进行检查、分析与评价，提出建设性意见，促进外汇局全面、规范、科学、高效地履行外汇管理职责。
（一）绩效审计是外汇管理业务规范发展的内在需要
以2007年6月《国家外汇管理局分支机构内控监督工作指导意见》的颁布实施为标志，外汇局系统建立健全了以合规性为主，内外结合、纵横结合的内审内控体系，内部监督检查的组织架构、制度体系、方式方法日臻完备。经过多年的合规性审计和内控监督检查，外汇局分支机构在履行职责中的违规行为和不规范操作问题日益减少，依法行政和规范管理已成为主流。在这种情况下，以“查问题、追责任”为主要内容的合规性审计显然已不适应外汇管理业务自身发展需要，审计的重点应转向“评效果、提建议”为主要内容的绩效审计上来，督促外汇局分支机构不仅依法履职，也要科学履职、高效履职，这样内审对各项业务工作的促进作用才能更好地体现出来。
（二）绩效审计是督促基层分支局落实上级局政策、提高履职水平的重要途径
外汇管理是国家宏观调控的重要手段，具有公共管理和服务的属性，肩负着维护国际收支基本平衡和促进涉外经济稳健发展的重要任务。新形势对外汇局系统履行职责提出了新要求。过去内控注重对外汇局分支机构履行职责和业务办理合法性、合规性的检查，缺少对执行外汇管理政策效力和履职效果的评价。开展绩效审计，对分支机构的工作业绩、效率和效果进行综合评价，提出建设性的意见，有利于督促外汇局分支机构认真落实国家的宏观调控措施和外汇管理工作部署，确保外汇管理目标的实现，更加依法、科学、高效地履行职责，不断增强公共管理与服务能力，确保外汇管理各项工作的高质量完成和外汇管理目标的实现。
（三）绩效审计是完善外汇管理系统内控制度的重要方式
当前，人民银行内审部门开展的外汇管理专项审计、纪检监察部门开展的执法检查以及外汇局内部开展的内控监督检查依据的标准主要是现行的外汇管理内控制度和操作规程，对制度本身的规定是否合理、是否符合当地的外汇管理工作实际等内容并不做评价。开展绩效审计，能够从内控体系是否健全、内控制度执行和风险防范是否到位、内控组织管理是否有效、内控监督检查是否全面等方面对内控制度的科学性和有效性进行评估，及时发现内控制度不完善和薄弱的环节，减少因内控不完善造成的管理不够规范、随意性操作等内部风险，减少因管理不到位造成的工作效率低下、作风拖沓等不良现象，进而有效提升外汇局的自我治理水平。
（四）绩效审计是推进“五个转变”的重要保障
“五个转变”不仅是新形势下对外汇管理理念和方式转变的要求，也对外汇管理内控工作转型即由合规性审计向绩效型审计转变提出了要求。目前，国家外管总局正推进外汇管理关键领域的改革，行政审核、事前监管的项目不断减少，总量调控、事后管理的项目不断增加，这对外汇局分支机构履行职责提出了新的挑战。外汇管理内控工作不能仅局限于对分支机构业务办理合规性的监督检查上，更应注重分支机构在推进改革、转变方式、促进平衡等工作所采取的措施以及取得效果，切实解决好干与不干一个样、干好干坏一个样的问题。开展绩效审计，能督促各分支机构自觉践行“五个转变”，锐意改革、勇于创新，积极进取，加快转换职能，转变管理方式，进一步提高政策执行力，推进各项改革措施的有效传导和落实。
（五）绩效审计是内审内控发展的必然趋势
目前，外汇局系统主要通过内控监督工作来强化内控机制建设。实施内部监督，其本质是合规性审计。随着政治经济的发展和社会民主的进步，绩效审计逐渐成为现代审计发展不可逆转的趋势。审计署明确提出到2012年所有的审计项目都要开展绩效审计，人民银行也开展了对货币信贷、货币金银等部分专业的绩效审计。外汇局开展绩效审计是全面落实审计法、加强内部监督检查职能的本质回归，是发挥内审保障履行职责“免疫系统”功能的必由之路。
二、外汇管理绩效审计评价指标体系设计及评价结果运用
（一）外汇管理绩效审计评价指标体系设计思路
绩效审计评价指标是绩效审计实施方案的关键，是对被审计单位外汇管理履职效果进行有效评价的重要工具。在指标设置中遵循的原则有：
一是注重审计的全面性。将工作部署、要点、计划、岗位职责、考评办法以及业务操作规程和文件规定等作为审计的依据，将履职过程是否能结合实际创新工作，体现履职规范、高效、创新等作为履职过程考评依据，将履职取得的管理效果、政策效应、社会效益及其他影响等是否达到预期效果作为衡量部门工作绩效的重要标志。
二是体现“业务整合”的思想。外汇管理各部门业务工作具有极强的相关性。在合规性审计中，外汇管理各专业存在较多的性质相似的业务，如经费管理、行政许可、现场核查等。因此在进行绩效审计时应将相同或相似的业务充分合并，减少合规性检查中的重复项，提高审计效率。在评价指标的设计上，要体现对不同性质涉汇主体外汇业务的集中管理即主体监管的思想，以提高外汇管理有效性为重点，促进外汇监管成本的降低，提高外汇监管成效。
三是注重绩效审计指标的科学性和可操作性。目前，外汇管理系统绩效审计尚处于探索阶段，对于评价的指标体系没有成型的经验或做法可以借鉴。在设计绩效审计评价指标体系时，要摆脱合规性审计的束缚，避免总是按合规性审计的项目进行扣分；应充分征求内审部门和业务部门以及外汇一线工作人员的意见，突出评价指标的可操作性；要充分考虑工作的难易程度，对于付出工作多、取得成绩难度大的工作给予较大的权重；要注意指标的效果，确保将最能反映审计对象绩效特征的指标提炼出来，指标不宜太多，要在科学确定各指标权重的基础上，注意指标的差异性。
四是与合规性审计有机结合。应将合规性审计作为绩效审计的基础，充分体现业务合规、风险防范的要求；在合规性审计的基础上，对被审计部门履职效能进行全面评价。最终形成以绩效审计为主、绩效审计与合规审计并存且有机结合的审计格局，切实提高内审工作的效果，发挥好内审工作的“保健医”作用。
（二）外汇管理绩效审计评价指标体系设计
根据外汇管理的业务特点，外汇管理绩效审计指标分设多级指标，一级指标主要包括基础类指标、业务操作类指标、履职效率类指标、改革类指标以及辅助类指标。在一级指标下设立二级子指标，对一级指标予以细化。对各类评价指标分别设定一定的标准分值和指标权重，根据评价得分确定绩效评价结果。
一是基础类指标。该类指标主要是对外汇履职的基础性工作进行评价。基础类指标是开展外汇业务的基础性保障业务，是所有外汇工作的前提。主要采取调阅材料和现场查看的方式进行，以扣分为主，侧重于合规性审计。
二是业务操作类指标。该类指标是对日常工作中外汇局各类操作性业务进行评价。在业务操作类指标设计中，应尽可能突出“业务整合”的思想，打破合规性审计和内控监督检查中分综合、国际收支、经常项目、资本项目、外汇检查、内控六个方面分类审计的方式，将外汇局各项操作业务进行归类、汇总设定评价指标。该项指标主要采取调阅材料等方式进行，以扣分为主，侧重于合规性审计。
三是履职绩效类指标。该类指标主要着眼于履行外汇管理职责的评价，围绕外汇局外部职能履行和内部管理效率进行评价，是对基础类指标和业务操作类指标在经济性、效率性和效果性方面评价的延伸，是绩效审计评价指标体系的核心指标。该类指标中部分二级指标难以明确量化，故采用定性与定量分析相结合的方式进行评价——主要采取调阅材料、召开座谈会、现场查看、问卷调查等方式开展评价，加分与扣分相结合。
四是改革类指标。近年来，国际、国内形势变化较快，我国的跨境资金流动复杂多变。监测跨境资金流动是外汇局的核心工作，在此情况下，外汇局重点工作也变化较大，部分重点工作是某一阶段的核心工作但并非永久性工作。因此，在设定外汇管理绩效审计评价指标时应设立改革性指标，突出体现当前外汇管理的阶段性工作。2011年下半年以来，控热钱减顺差、货物贸易外汇管理改革和外汇主体监管改革是山东分局重点阶段性工作。改革性指标既要突出合规性审计的要点，也要突出履职效果的特点，是合规性指标和绩效性指标的结合。该类指标应根据不同审计期间、不同审计对象做适时调整。
五是辅助类指标。此类指标作为参考指标，不包括在100分的评价总分以内，主要包括党建保障、廉政建设、案件防范、履职问责、制度框架建设。但发生行政诉讼败诉、发生重大案件等对外汇管理履职造成重大不良影响的事件时，应在总分中予以扣除适当分数，必要时应一票否决。
（三）用层次分析法测算评价指标权重
在测算评价指标的权重时，由于缺少成熟的经验可以借鉴，且外汇管理专业与货币信贷、货币金银等专业存在较大差异性，指标权重设定存在较大困难。在综合考虑指标权重测算方法和外汇管理业务工作实际后，本文决定采取层次分析法进行指标权重测算。层次分析法（aHp）是美国运筹学家t.L.Saaty教授于上世纪70年代初期提出的一种简便、灵活而又实用的多准则决策方法。这种方法整理和综合人们的主观判断，实现定量化决策。首先将所要分析的问题层次化，根据问题的性质和目标，将问题分解成不同的组成因素，按照因素间的相互关系及隶属关系，将各因素按不同层次聚集组合，形成一个多层分析结构模型，最终归结为最低层（方案、措施、指标等）相对于最高层（总目标）相对重要程度的权重。测算评价指标权重时，对于同一层次上的所有要素，针对上一层（准则层或目标）的影响或重要程度，由专家进行两两间对比，得到判断矩阵（见表1）。
在实际操作时，从山东省辖内选取了五位外汇管理经验丰富、业务熟悉的专家进行比较，比较时取1—9尺度，具体情况如下：
1.一级评价指标的权重测算。一级评价指标包括基础类指标、操作类指标、绩效类指标和改革类指标。根据五位专家对各项指标的对比，形成一级评价指标的判断矩阵，并进行一致性检验。经计算可知：
[λ]=4.021103；
Ci=（[λ-n]）/（n-1）=0.021103/3=0.007034
CR=0.007034/0.96=0.007327
一致性检验过程和结果表明判断矩阵通过了一致性检验，其基础类指标、操作类指标、绩效类指标和改革类指标的权重分别为0.086、0.265、0.506和0.143（见表2）。
2.二级评价指标的权重测算。与一级评价指标权重测算相同，二级指标需要分别对一级指标内部进行指标测算，形成各二级指标判断矩阵，并对基础类指标进行一致性检验。经计算可知：
[λ]=7.5892；
Ci=（[λ-n]）/（n-1）=0.5892/6=0.098207
CR=0.098207/1.32=0.0744
一致性检验过程和结果表明判断矩阵通过了一致性检验，其基础类中的各项二级指标的权重分别为0.225、0.051、0.088、0.305、0.088、0.372和0.142（见表3）。
对操作类指标进行一致性检验。经计算可知：
[λ]=7.255716；
Ci=（[λ-n]）/（n-1）=0.255716/6=0.042619
CR=0.042619/1.32=0.007103
一致性检验过程和结果表明判断矩阵通过了一致性检验，其操作类中的各项二级指标的权重分别为0.045、0.062、0.318、0.125、0.125、0.283和0.041（见表4）。
对履职绩效类指标进行一致性检验。经计算可知：
[λ]=8.21727；
Ci=（[λ-n]）/（n-1）=0.21727/7=0.031039
CR=0.031039/1.41=0.00388
一致性检验过程和结果表明判断矩阵通过了一致性检验，其绩效类中的各项二级指标的权重分别为0.334、0.155、0.060、0.155、0.146、0.060、0.060和0.030（见表5）。
对于改革类指标，由于往往是一段时期内的中心工作，其二级指标重要性相差不大，因此设其权重相同，不再设立判断矩阵。
综上，外汇管理绩效审计评价指标体系的一级指标和二级指标权重的构成见表6。实际进行绩效审计评价时，每项二级指标满分为100分，根据各指标的评分标准进行评分，最后按照各项指标的权重测算总得分。
审计问题汇总篇3
我国的内部审计开始于20世纪80年代初期，它是在我国政府的干预下，用行政手段和法律手段建立起来的，是我国为了加强审计监督体系，为了企业更好的进行自控，自我发展，在国家政府部门的监督下自上而下建立的。因为它不是顺从企业的发展自我产生的，而是由我国政府根据社会的发展自己强制实行的，因而在企业的发展不是很好，所以尽管它在企业的发展中发挥了一定的作用，但是并不是把这些完全的发挥出来，企业的内部审计并未真正的发挥到它的作用。
对现有的企业内部审计进行改革和完善并非易事。从过去的经验上讲，企业的内部审计的职责仅仅是对企业的管理和监督，对企业的发展就只是对制度方面的监督，并未做到真正的合理管理。然而企业在风险管理方面的能力也很不足，因此，对企业也提不出那种建设性的建议。
然而，这个对许多内部审计人员来说，这个改变及艰难又要花费很长时间，还要有股东和所有者的支持，人员的专业素质的培养。
因此，本文将以我国企业内部审计为介入点，讨论目前我国内部审计中问题和对策，通过实际案例做出具体分析，并给出内部审计的对策和建议。目的在于增强我国企业内部审计的作用，就内部审计系统进行完善。
二、文献综述
针对我国内部审计问题研究，国内外有很多的专家和学者给出了自己的分析和看法。
王丽（2014）《企业内部审计风险及其问题防范》中讲到企业的内部审计面对经济的发展展现出来的问题也越来越多，并且外部和内部环境的多变内部审计难度也增加了，相应的内部审计风险也就增加了。作者在文章提出了审计风险包括了固有风险。控制风险和检查风险，对审计风险做出了解释，认为审计风险就是审计机构和审计人员在审计时会使被审计单位或有关人员受到一些损失的，而这些损失是由不确定的一些因素影响的，并且最后的结果违背了一些客观事实。
李晓萌，王君然（2014）《现代企业制度下的内部审计问题》指出我国企业内部审计中还存在一些问题急需解决，包括企业内部审计缺乏独立性；企业内部审计范围相当狭隘；内部审计人员的素质难以满足现代企业管理的需求等，因此作者提出在内部审计制度改革和完善的过程中，应着重加强内部审计机构的独立性的建设，适当扩大审计机构的职能范围，并着力提高内部审计人员的素质。
正如李晓萌和王君然所指出的我国企业内部还是有很多的问题，企业内部审计独立性不强、审计范围狭窄，审计人员素质不高。也正如王丽指出的我国内部审计那些审计风险，固有风险、控制风险和检查风险。因此，我们要遵守内部审计的规范、增强内部审计的独立性、提高审计人员的素质，以此来规避问题，减少风险。
三、案例分析
1.双汇基本情况
双汇集团双汇集团是河南的有名企业，也是以肉类加工为主的大型食品集团，总部位于“中国食品名城”河南省漯河市。目前，双汇集团的总资产是100多亿元，在职的员工也有60000人，每年屠宰生猪大约3000万头，每年产肉制品大约是300万吨，现在双汇集团是中国最大的肉类加工基地。
公司内部控制的组织架构主要包括：公司董事会对公司内部控制体系的建立和监督执行负责。主要职责包括：建立和完善内部控制政策和方案，审阅内部控制审计报告和内部控制自我评价报告，制定重大控制缺陷和风险的改进、控制措施。
公司监事会对董事会建立与实施内部控制的行为进行监督。重点是对公司财务以及公司董事，高级管理人员履行职责的合法性进行监督。双汇集团虽然在各个方面制度都不错，但是2011的瘦肉精事件却使它损失了200亿元成为了它发展史上最为严重的事件，而这次也是由于它的内部审计不当引起的。
2.双汇集团内部审计发生的问题
（1）内部审计的对其部分违法问题视而不见
内部审计只是企业内部对其经营管理存在的问题的审计，其出发点是企业的内部利益，对企业来说更多的是考虑自己的利益，而对于企业对外部，对社会的影响则注意的较少，这是他们态度的不对。例如对企业的偷税漏税问题，环境的安全问题和产品质量的安全问题。双汇的瘦肉精事件就是典型的忽视产品的质量安全问题。双汇集团表面上的内部审计是无可挑剔的，就像它每年对外公布的那种内部审计各种资料是那样的完美，可事实上却存在着严重的内部控制缺陷，他们没有谨慎的选择供货商，采购的原材料也未经严格的检查进入了生产的环节了，而瘦肉精出现不是一时半会，而是有两年多的时间了，可见他们的内部审计和控制也不是多么的严格，或许是他们根本就知道，而未当成一件安全的事件来处理。并且在每年的公司《内部控制自我评价报告》并未纰漏，可见是默认的。
（2）内部审计人员与自身利益降低了审计作用
部分审计人员怕影响自身的利益或不愿得罪同事而影响自己的人际关系而对出现的问题忽视，不揭露，不处理，这就降低审计的作用。
（3）部分审计人员专业素质不够
我国很多内部审计人员来自于会计，统计岗位，不具备相应的专业知识能力。他们的审计知识和操作能力都无法满足企业内部审计的要求，内部审计人员不但要具备相应的专业知识，如会计，审计知识，还要掌握企业管理，计算机技术等各方面知识，还需要丰富的实践经验。而双汇集团他它的有些内部审计员工并不具备的这些能力，因此，他们是无法企业生产、销售和公司管理各环节存在的风险。
3.双汇集团内部审计出现问题的对策
（1）坚持不懈狠抓产品质量
对于双汇集团出现的瘦肉精事件更多是他们的忽视，虽然说是经过了18道检验程序，但是没有检查出来瘦肉精的问题，或许是检查出来了，他们只是默认了，认为是没有问题的。公司要在原材料采购、生产过过程、产品存放、产品出厂、产品运输、产品销售的各个环节都进行严格的排查，使问题减少。公司与供应商要实行严格透明的采购，推行公开招标和阳光采购，杜绝徇私舞弊、暗箱操作、商业行贿和不正当的交易情形，公司的审计机构要适时的进行检查，不要产品的质量出现问题。
（2）要保持审计部门和审计人员的独立性
双汇集团的内部审计就是附属于企业的董事会接受企业有关领导人的领导，但是真正的接受了检查了没有还待考量，应该要按着双汇集团公布的内部审计公告来进行，使内部审计人员可以独立认真的履行职责，不要让在外的东西成为一纸空文。而在于人员方面，审计人员与被审计人员不要存在经济利益关系，审计机构、审计人员及经费来源等方面应具备独立性。
（3）部分审计人员的素质要提高
双汇集团要重视内部审计人员队伍建设，认真的选好人，把好选人关，选拔那些专业知识精，在各个环节都工作的人、工作能力强的人员选拔到审计队伍；加强职业道德素养，树立良好的职业道德素养，不要因为人际关系而做不到公正、客观、独立的判断和揭露，也不要因为个人自身利益影响到公司整个的发展；对于选进审计队伍的人选要不断地进行后续教育，也要注重不断地更新知识，提高内部审计的人员综合素质，也借此可以更好的发展企业。
四、结论
1.总结全文
我国内部审计问题最近的研究也是层出不穷，内部审计问题也是多种多样，各具特色。如企业的领导人根本没有这方面的意识，还有就是企业文化存在问题，内部审计人员的专业素质不够高。并且甚至有些企业对内部审计认识存在误差，他们仅仅认为内部审计就是对企业的财务的审查，而内部审计不仅仅是对财务的一个审查，更多的是对企业管理，内部发展的控制；而在另一方面企业都是追求利润的，他们认为内部审计不会给企业直接的创造价值，就是浪费人力、物力、财力。而这只是他们目光短浅，对于企业的长久的发展来说，企业内部审计是非常重要的一个功能。
从双汇集团瘦肉精事件可以看到企业内部审计的失败，而双汇集团还是我国的知名企业，可见我国企业内部审计之路还是非常长的。而我国企业还需要更多的时间和能力去解决，也更需要我国企业做出转型，更多企业去审核自己的发展，去审核自己的产品质量。
2.文章的创新和不足
审计问题汇总篇4
1、审计准备阶段。接收委托，确定审计项目。组成审计小组了解和调查被审计单位。确定审计工作重点，制订审计工作计划方案。编制审计通知书，被审计单位承诺书。下发审计通知书。
2、审计实施阶段。对被审计单位提供的有关会计资料(包括电子文档)，实施财务审计程序。整理汇总审计实施过程中发现的问题及有关情况。审计小组汇报审计过程中发现问题和有关情况，确定需进一步核实的问题。实施相关的追加审计程序。
3、审计报告阶段。审计小组归集审计工作底稿、并编制审计报告初稿审计小组按审核后的要求，对审计报告进行修改。审计小组汇报审计报告的征求意见稿，并对审计报告的征求意见稿进行定稿。将审计报告的征求意见稿征求被审计单位意见。出具正式审计报告。
4、审计报告的终结阶段。审计小组将审计档案归档。
（来源：文章屋网http://www.wzu.com）
审计问题汇总篇5
统计数据质量是统计事业的生命，我想从基层统计工作的流程入手，只有每个流程的质量都得到保证，统计数据质量才会有保障，通过流程解剖统计数据质量存在的问题，寻求解决问题的办法。
笔者从事的是规模工业统计，就以规模工业统计为例。就规模工业来说，一张报表的完成基本上要经历报表收集—录入审核—反馈修改—汇总上报四个流程，规模工业最重要和最常态的报表是产值报表和财务报表，也就是我们行业通常所称的201表和202表，我就以此为例谈谈报表的四个流程，以此来揭示工作中存在的问题。
第一个流程是报表收集。201表省统计局要求的上报时间是下个月的4号中午12点之前，为了能够顺利收集各区县（市）和企业报表，我们市统计局要求他们分别在2号和1号之前上报，县统计局收集报表就更加靠前了，通常都安排在月底之前上报。然而企业断帐的时间却不尽一致，部分企业要到下个月的上旬才能出初步数据，有些集团公司或总厂由于要收集下面分公司或分厂的数据，就难免还要晚一点。这里问题就暴露出来了，一方面催着要报表，另一方面数据出不来，企业怎么办？要么先报个预计数应付一下，要么迟报或者拒报，但是迟报或拒报就会违犯《统计法》，面临处罚，所以通常企业都选择预计上报。众所周知，企业上报数据是我们统计数据的源头，源头上的数据把握不准，势必影响统计数据质量。但是如果要保证数据质量就要牺牲一些时效性，如何既保证准确性又不失时效性呢？这是当前基层统计工作面临的两难抉择。
统计报表的第二个流程是录入审核。这是保证统计数据质量的重要一环，县市（区）和企业上报的数据准不准确，报表内有没有逻辑错误，报表与报表之间有没有互相匹配和验证，都要靠我们这个流程来发现和纠正。这个流程的数据质量如何控制？就要靠我们的基层统计工作者的业务素养和工作责任心。有些人认为，现在的报表处理都是通过电脑软件来进行，有电脑审核还会有什么错误审核不出来吗？统计工作者只要根据审核错误修改就是了，不需要太高的业务素养。其实不然，电脑并不是万能的，它只能根据程序中的公式来进行机械审核，并不能发现一些细微差错和一些明显作假的报表。比如一个企业上报的产值报表，每个月的产值都是100万这样的整数，电脑是不会审核出什么错误的，但明眼人一看就知道，这类报表存在弄虚作假的嫌疑。还有一些县市（区）上报的分企业数据并没有明显的错误，但是一进行汇总，问题就浮出来了，有的增加值突增突减，有的与用电量和财务报表中的主营业务收入不匹配等等，不一而足。
统计报表的第三个流程是反馈修改。这个流程其实就是对审核发现的错误进行纠正，是一个纠错的过程。这个过程相对来说比较简单，只要把电脑发现和自己发现的错误和疑问反馈下去，要求县市（区）和企业对错误进行纠正，对疑问进行说明就可以了。虽然简单，但是实际操作起来也有学问在里面。通常来说，电脑审核出来的错误和疑问会比较多，如果把这些错误和疑问通通反馈下去，要下面的统计员修改，会给基层统计员带来很大的工作量，引起他们的抵触情绪，不利于工作配合。那么哪些错误属于笔误（录入错误）？哪些错误属于逻辑错误？哪些疑问需要解释说明？哪些疑问不需要解释说明？这就需要我们一一甄别、筛选。比如有些同期数审核错误，电脑会提示你：本年上报数为30069（假设），去年实际数为3069，而累计数与去年上报数一致，没有错误，那明显就是多录入了一个0。再比如企业上个月已经说明新上一条生产线，产值同比成倍增长，本月产值成倍增长就不需要再要求企业重复说明了。
统计报表的第四个流程就是汇总上报。这是统计数据出成品的环节，也是统计数据质量控制的最后一环，这一流程的控制直接关系到数据质量的优劣。这个流程分为两个过程，首先是把初步数据给领导汇报，领导同意之后再上报省统计局。通常领导看到数据之后会有许多疑问，增长过快或过慢是什么原因啊，哪些企业或者行业增长快，哪些企业或行业拖了后腿等等，针对这些疑问我们要做到心中有数，尽量对一些重点行业企业了解深入一点，这样给领导汇报时才能有理有据。有些统计工作者经常抱怨统计的外部干扰太大，影响了统计数据质量，笔者认为应该辩证的来看，更重要的是要反思我们的工作力度和工作方法，力度有没有到位，方法是不是正确。如果对于一个有疑问的数据，我们能够说出个所以然来，能够举一反三，拿出一些有说服力的根据来，我想也没有哪个开明的领导敢冒着违法的风险来干扰统计数据。
报表的基本流程就这些，通过对流程的解剖，也触及了当前一些影响统计数据质量的问题，针对这些问题，结合自己的工作实际，笔者来谈谈自己的几点肤浅的体会和建议。
一是如何解决报表数据准确性和时效性两难的问题。当前统计改革力度加大，但是改革给我这样的基层统计工作者的印象就是加任务，新的报表制度不断增加，旧的报表制度又丢弃不了，改革似乎步入了一个不断加任务的怪圈。这无疑极大地增加了统计人员的工作量，使基层统计人员不堪重负。致使统计部门收集源头数据不但受到时间的限制，而且也受报表数量的制约，企业统计员抵触情绪非常强烈，有些企业统计员要么迟报，要么作假或者拒报，严重影响统计数据的时效性和真实性。所以要使统计数据准确性和时效性两全，就必须从统计制度改革这一源头上入手，改革统计调查方法，精简统计报表，缩减统计报表指标。具体到规模工业统计，笔者认为可以改革现有的全面统计方法，改用分行业分级抽样的方法进行。当前规模工业统计的范围仍然是主营业务收入500万元以上的企业，在煤炭、有色金属等价格飞涨的今天，随便买上几台机械，请几个人挖一个矿，年销售收入就能达到500万元，但是要求这些企业准确上报名目繁多的统计报表，几乎是不太可能的，何况这些企业多数是私人企业，上报统计报表在他们看来只会增加他们的成本，却不能给他们带来利润，是百害而无一利的事情，在资本家趋利避害的天性驱使下，统计工作难免不被边缘化。把这些企业纳入规模工业统计范围，对统计数据质量的影响是可想而知的。有些县市（区）为了完成工业经济发展目标考核任务，千方百计增加规模企业数量，有的将大企业分拆为几个小企业，有的将几个小企业捆绑成企业集团，凡是能使规模企业数量增加的方法无所不用其极，严重干扰了统计数据质量。改用分行业分级抽样的统计方法，既能从根本上解决这一问题，又能大大减轻基层统计工作人员的统计任务，对提高规模工业统计数据质量有着决定性的影响。
二是如何对规模工业报表进行审核。笔者认为应该从三个方面进行，一是表内审核，二是表间审核，三是汇总审核。表内审核就是审核报表的逻辑关系，比如本月加上月累计等于本月累计，比如资产等于负债加所有者权益，比如产值的增长与用电量的增长应该匹配，营业收入和营业利润，营业利润和应交所得税的变化趋势应该一致等等。表间审核就是将几张报表联系起来审核，比如产值报表的销售产
值与财务报表的主营业务收系起来审核，虽然销售产值与主营业务收入的有可能出现较大差距，但是如果长期如此就可能有问题。再比如将产值报表与能源报表联系起来审核，看企业单位gdp能耗是否变化太大，一个企业在没有进行技术改造的情况下，单位gdp能耗应该是比较稳定的。三是汇总审核，汇总审核分为分行业汇总审核和分地区汇总审核两种。分行业汇总审核可以针对突增突减的行业查询到企业，看是哪些企业影响了该行业的增减，是不是情况属实。分地区汇总审核可以针对增减过快的地区，进行查询，看这些地区的增减主要受哪些企业的影响，这些企业的情况是不是属实。经过了这几步审核，数据质量基本上可以得到保障了。
三是如何排除外部干扰的问题。当前统计数据面临的外部干扰主要是三个方面，一是地方领导的政绩观，二是部门的考核关。每逢领导换届，在体现领导政绩的时候，统计数据有得天独厚的优势，领导政绩如何体现？一个一个的数据当然是最形象和最有说服力的，自然而然统计数据就会面临干扰。到了年终省级部门考核市级部门考核，市级部门考核县级部门时，通常也是以统计部门的数据为准，因为统计数据是法定数据，这个时候那些平常从来不与统计部门打交道的部门，三天两头往统计部门跑，要求开证明的有之，要求改数字的有之，不胜枚举，统计部门一下从门可罗雀到门庭若市，真有范进中举的感觉。
审计问题汇总篇6
一、工作完成情况
1、完成贵化子校划转106名教师、农牧场子校划转21名教师和贵铁子校划转37名教师按地方标准补发工资审批；
2、按照XX年机关事业单位工资统计年报和劳动工资统计年报要求,完成全市各单位年报基础数据收集汇总，按时向上级部门报送。
3、深入市一医、中医院，对春节期间生病住院的7名机关事业单位工作人员进行慰问。
4、严格按照机关事业单位正常晋升工资的有关政策，全面完成全市106家机关事业单位6575人XX年1月正常晋升级别（薪级）工资审批和数据汇总工作,并将汇总数据上报贵阳市人事局。
5、按照贵阳市人事局的统一安排部署，完成义务教育阶段教师XX年至XX年津贴补贴发放情况统计，汇总上报贵阳市人事局。
6、按照市委、市政府的安排部署，组织全市各机关事业单位工资经办人员召开全市规范公务员津贴补贴调查清理工作会议，安排部署我市机关事业单位现行津贴补贴调查统计。
7、按照贵阳市人事局对义务教育阶段教师绩效工资调研工作安排，进一步对调研材料进行整理完善。
8、按照财政统发工资审核的有关要求，全面完成全市XX年第一季度108家单位财政统发工资审核工作。第二季度截止3月31日已完成73家，余下的35家计划于4月10日前全部审核完毕。
9、按照工资套改有关政策，完成机关事业单位240名工作人员职务（称）变动调整工资审批；办理新参加工作人员转正定级25人、试用期人员试用期工资调整1人、基层农技人员浮动工资转固定8人、“双千”队员浮动工资63人、政法干部新增政法津贴2人、调整政法津贴2人。11名人民警察首授警衔，月增警衔津贴1937元。
10、审核办理检察官审判津贴调整7人，月增审判津贴1192元；
11、审核办理工作人员调动转移工资手续48人；
12、按照干部管理权限下文批准46名机关事业单位工作人员退休。补办退休证1个，办理机关事业单位工作人员退休手续54人。
13、办理退休高龄补贴24人、遗属生活困难补助8人；
二、采取的做法和措施
1、深刻领会工资政策文件精神，严格按照有关规定对人员工资、津贴补贴进行审批，规范管理。
2、坚持按计划安排开展各项工作，确保工作在时限内完成。
三、存在的困难和问题
1、机关事业单位工资制度改革后，人员工资的日常管理、业务审核等均采用《贵州省人事工资管理系统》进行，需要增加1名熟悉工资管理系统的人员，对系统进行日常维护，以确保系统的正常运行。
2、新版《贵州省人事工资管理系统》导入数据后不能覆盖的问题，仍然存在，给工资业务数据接收和汇总带来极大不便。
四、下季度工作计划
1、按照财政统发工资审核的要求，继续做好第二季度余下的35家单位财政统发工资的审核。
2、按照规范公务员津贴补贴前期调查清理阶段工作的安排，按各单位报审时间安排表，认真做好各单位上报统计数据的审核和汇总，为下步进行数据测算奠定基础。调查数据汇总完成后，积极与市财政局配合做好公务员津贴补贴规范的数据测算和实施方案的制定。
审计问题汇总篇7
关键词：商业银行汇率变动汇率风险风险管理
中图分类号：F830.6文献标识码：a
文章编号：1004-4914（2013）04-053-02
一、引言
2005年7月21日，中国人民银行《关于完善人民币汇率形成机制改革的相关事宜公告》。这一公告标志着我国开始实行新的以市场供求为基础、参考一篮子货币进行管理的浮动汇率制度。汇率机制改革意味着汇率的波动幅度扩大，变动频率加快。由国家集中承担的汇率风险分散到外汇持有者手中，导致商业银行的汇率风险大幅增加。自2005年新汇率机制实施以来，人民币汇率对美元基本保持升值趋势，对非美元货币的变动大于对美元的变动。以人民币兑美元例，2012年全年人民币兑美元中间价升值154个基点，升值幅度超过0.25%。截止到2012年12月31日，人民币兑美元中间价稳定在6.28附近。研究商业银行汇率风险问题，有助于提高我国商业银行汇率管理水平，加强其认识风险、解决风险的能力。
二、汇率机制改革带对我国商业银行汇率风险的影响
（一）商业银行外汇资产和负债错配风险增大
商业银行的汇率风险由资金账户和交易账户的汇率风险加总起来构成。在新的汇率机制下，以外汇存款、外汇贷款等为代表的银行账户的外汇资产和负债也会随着汇率的升值和贬值产生相应的盈利与亏损。同时，人民币对主要外币的汇率经常性波动将导致商业银行持有的以外币计价、结算的金融工具的市值变动。自汇率机制改革以来，我国商业银行的汇率风险敞口头寸较大，并且外汇贷款增幅大于外汇存款增幅，这都会导致银行面临的币种错配的风险增加。
（二）客户的汇率风险上升使银行受损可能性增加
汇率波动不仅影响商业银行的敞口头寸大小，也会通过银行客户的财务状况间接对银行的资产质量和盈利能力产生影响。汇率波动频率加快使国际贸易交易中的汇率风险增加，从而导致贸易公司财务状况时好时坏，现金流不稳定，进而企业的偿贷能力受到影响。例如，人民币对美元持续升值导致我国温州小商品批发商盈利水平大幅下降，与国外同业竞争力下降，其借款银行的汇率风险随之增加。
（三）外汇衍生产品给银行带来的风险增加
银行良好的衍生品定价能力与可靠的产品风险管理能力是外汇衍生产品交易的基本保障。随着扩大远期结售汇范围、引入外汇衍生品市场询价交易、允许符合条件的非银行金融机构和非金融企业参与银行间外汇市场交易等一系列政策放宽条件的实行，银行外汇衍生产品交易市场得以发展壮大，但同时其所面临的风险也在增加。操作运营机制的完善程度是决定衍生产品风险的主要因素，其中恰当的交易制度与严格的监控者监控交易最为主要。
（四）对银行资本充足率的影响
资本充足率反映商业银行在存款人和债权人的资产遭到损失之前，该银行能以自有资本承担损失的程度。《巴塞尔协议》规定：商业银行的全部资产占全部加权风险资产的比率应达到8%以上，其中核心资本占风险资产的比率应达到4%以上。我国商业银行资本金来源于三个渠道：（1）境外ipo募集的外汇资本金；（2）境外战略投资者认购部分股权所形成的外币资本金；（3）国家通过外汇储备注资形式构成的外汇资本金。上述三部分加总形成我国商业银行资本金体系，由于商业银行股份制改革，外币资本占总资本金比例升高。一旦人民汇率大幅波动，作为资本充足率计算公式中分子的资本金也会处于不确定的态势，从而影响我国商业银行资本充足率的稳定水平。
三、现阶段我国商业银行汇率风险管理中存在的问题
我国长期实行事实上的固定汇率制度，致使国内商业银行汇率风险管理水平普遍不高。具体表现在：
（一）汇率风险意识及管理理念有待提高
我国商业银行工作人员，特别是高层管理人员，对于汇率机制改革后银行所面临的汇率风险意识不够，主观上没有降低汇率风险的动力。另一方面，目前我国商业银行高层管理人员汇率风险管理知识匮乏，缺乏应对风险的专业技能。综合主观意愿和实际的客观能力来看，管理层都不能对汇率风险管理进行有效的实施与监控，以致汇率风险管理难以具体有效实行。
（二）汇率风险管理体系有待完善
高层管理人员的有效领导与降低汇率风险的预见性，风险部门对于汇率风险的识别、计量、监测、控制，独立的外汇审计部门与高效的外汇业务部门，明确细化的市场风险管理授权政策和报告程序共同组成了商业银行汇率风险管理体系。我国商业银行汇率风险管理体系存在层次模糊、部门间业务重叠等问题，需要完善由高层管理人员决策，以独立风险管理部门为核心，各业务部门紧密配合降低汇率风险的全方位、全过程的风险管理体系。
（三）汇率风险信息的识别、计量、监控能力有待增强
从历史上看，我国商业银行主要以定性分析为识别汇率风险的方法，缺乏定量分析，在汇率风险管理的科学性、实证性与国际先进银行的差距较大。后者普遍采用外汇敞口分析法、VaR法、敏感性分析、压力测试、情景分析及RaRoC法等各种汇率风险的计量方式，使风险指标具象化。近年来，随着汇率体制改革的加深以及汇率风险的逐渐暴露，国内商业银行开始普及敞口分析法、VaR法与压力测试的应用。但一些银行存在仅仅运用上述方法识别、分析汇率风险，但未将得到数据应用到汇率风险监控的实际工作中去的情况。例如在运用敞口分析法计算外汇风险头寸时，未按照计算所得设置外汇交易限额，最大程度降低汇率风险。
（四）汇率风险管理的内部控制有待加强
目前，我国商业银行对外汇审计的能力较弱。一方面，国内商业银行的内部审计部门大多还停留在进行合规性审计的阶段，主要采取由审计人员个人经验判断的抽样审计的方法，标准化、规范化的制度缺位。另一方面，内审部门在高级管理层领导下开展稽核监督工作，而非由董事会或监事会及其下设审计委员会直接领导，导致其独立性差，缺少权威性，对管理层的监督和审计流于形式。经济上依附于本银行本身，组织上独立性不够，这些限制导致内审工作很难保证客观公正，从而对于汇率风险的内部控制产生不利影响。此外，由于外汇交易、汇率风险技术性较强，国内商业银行专业内审人员的缺乏，致使银行外汇业务中的潜在风险点被忽略。
四、加强我国商业银行汇率风险管理的建议
银行机构是我国外汇市场参与主体。有效管理汇率风险既是银行机构安全稳健经营、扩展业务、推进创新的需要，又是新的人民币汇率形成机制平稳实施和银行间外汇市场健康发展的要求。
（一）改善银行高级管理层汇率风险管理素质
高级管理层对于汇率风险的认识在风险管理中起着重要作用。一方面，银行应大力推进高管人员的知识培训工作，增强其汇率风险意识及管理理念。另一方面，应积极引进具备专业素养、掌握风险管理技能的海内外优秀人才加入到高级管理层中，为各项风险管理政策和程序的制定与实施提供保证。最后，建立合理的激励机制与考核制度，运用市场化手段遴选优秀人才，从而改善银行高级管理层汇率风险管理素质。
（二）完善汇率风险管理体系
人民币汇率机制改革后，逐渐增强的汇率风险要求国内商业银行建立更加完善、高效的汇率管理体系。这就要求：（1）高层管理人员承担起监控与管理汇率风险的责任。（2）商业银行根据自身风险情况，制定汇率风险管理的授权政策和报告政策与程序。（3）以独立风险管理部门为核心，各业务部门紧密配合，从而形成以降低汇率风险为目的的全方位、全过程的风险管理体系。为此还要建立通畅的信息传达管道，健全的信息报告与反馈机制，分工明确的汇率风险管理权限结构和责任机制。
（三）提高汇率风险信息处理能力
从目前来看，我国商业银行汇率风险信息处理能力与国际先进要求还有不小的差距，需要采取相应措施确保原始数据的准确、可靠、及时和安全，并根据风险管理需要对原始数据进行深入分析、论证。商业银行处理汇率风险信息其目标在于监测外汇风险限额的遵守情况并及时提供汇率风险报告。此外，国际先进风险计量方法与技术的引入要结合实际业务需求。在现阶段，面对外资银行入股的有利背景，我国商业银行应在自身股份制改革进程中取长补短，引进国际市场上成熟汇率风险计量方法与技术来规避汇率风险。
（四）汇率风险管理的内部控制有待加强
2006年6月24日，中国银行业监督管理委员会《银行业金融机构内部审计指引》。其中指出我国商业银行应建立独立垂直的内部审计管理体系，保持与审计对象的相对独立性，内审人员在人事、组织、福利等方面不依附于驻地行，适当提高审计人员的待遇，充分调动审计人员的工作积极性，使审计人员在开展审计工作时无后顾之忧，敢于发现汇率风险并认真查验风险所在，能真实地反映审计中发现的风险问题。其次，在保持内审计队伍稳定的情况下，审计人员与业务人员岗位适当轮换制度的实行，以及定期与有关人员进行交流，都有利于加强审计人员对业务的学习，提高其具体业务的操作能力及审计水平。
注释：
①图中数据来源于中国人民银行网站
②图中数据来源于国家外汇管理局网站
参考文献：
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1-02/2013-01-30
审计问题汇总篇8
关键词：内部审计，授权审批制度，计算机风险控制系统
DescriptionoftheinternalauditofStateownedCommercialBank
abstract
Joinsworldtradeorganizationandthefinancialdomainalongwithourcountrytotheforeigncapitalbankcomprehensiveopening，Howdidourcountrycommercialbank'sstabilizethedevelopmentintheopportunityandthechallengewhichandcontinuedalreadytoappearthecountformuch.especiallyourcountrystate-ownedcommercialbank，itsownstatusandthehistoricalreasonhavealldecidedthereformimportanceandtheurgency.Butinthereformprocess，internalaudittakesacompleteinternalsurveillancesystem.itwillreformthecentralplaneinthestate-ownedcommercialbanktopenearthenewchallenge;willbeplayingthepivotalrole.thisarticleunifiesinwhichourcountrycurrentstate-ownedcommercialbankrepeatedlyappearstoexaminethecase，aswellasmoderncommercialbankinternalcontrolsystemconcept.theelaborationstate-ownedcommercialbankinteriorauditreformnecessity.Simultaneouslysummarizedthemainquestionswhichthestate-ownedcommercialbankinteriorauditfaces.andinthisfoundation，proposedthestate-ownedcommercialbankinteriorauditsolution.
Keywords:internalaudit，authorizedexaminationandapprovalsystem，Computerriskcontrolsystem
目录
一、序言1
二、文献综述1
三、内部审计对国有商业银行的意义2
（一）商业银行的定义2
（二）国有商业银行面临着机遇与挑战2
（三）国有商业银行内部审计的重要性2
四、2006银行第一大案4
五、从内审方向对银行第一大案进行的分析5
（一）商业银行内部控制的概念5
（二）内部控制制度不健全是目前内审的主要问题6
（三）导致内部控制制度不健全的原因7
（四）其他影响内审的因素7
六、对国有商业银行内部审计存在问题的思考8
（一）建立相对独立的内部审计体系，完善内部审计机制8
（二）拓展内部审计的范围和内容，提高审计工作质量9
（三）要加强对决策及高层管理人员控制10
（四）健全银行的授权审批制度10
（五）利用计算机技术建立科学高效的风险控制制度10
（六）努力提高银行审计队伍和人员的专业素质和水平11
资料来源和参考文献12
一、序言
随着经济的不断发展，全球化已经成为必然趋势。在经济的国际化、自由化、市场一体化进程中，国际资本的流动越来越脱离实体经济运行，导致资本大规模无序流动，金融风险日渐突出，主要表现为世界各地银行业的危机和动荡。
金融是经济的核心，而商业银行又是金融体系中最重要的组成部分，商业银行的安全与稳健运行将直接影响一个国金融的稳定和可持续发展。
银行业是一个高风险行业，控制风险变得如此之重要，以至于美国花旗银行主席及总裁沃尔特威斯特(1970-1984)说过:“事实上银行家从事的是管理风险的行业。简单来说，这就是银行业。如何对商业银行进行有效的监督和管理，历来都是各国政府和金融界十分关注的问题。
1994年，中国金融界发生了一次史上重大的转折——国家专业银行开始向国有商业银行转化。这一突破性改革为我国的银行业发展带来了新的契机，但是同时，他也使我国国有商业银行面临着更大的挑战。国有商业银行要摆脱计划经济体制下形成的资产质量低下、经济效益不佳的局面，建立市场经济体制下以效益性、流动性、安全性为经营原则，以自主经营、自负盈亏、自担风险、自我约束为经营机制的真正意义上的商业银行，还需要一段艰苦的历程。由于长期生存在计划经济体制下，我国的银行普遍缺乏应有的内部控制意识。一方面，有些企业虽然有内部控制制度，但是却只是制度的汇编，缺乏明确的控制目标和风险评价标准，其制定和实施缺乏理论基础，因而难免出现制度上的漏洞和控制盲点。另一方面，学术界对于内部控制、内部审计的研究往往局限于独立审计师的角度，评价内控的目的也只是为了向外部审计提供有关企业审计风险的相关信息。
国内银行业近年来已呈现出了“内鬼”横行的局面，上到总行行长，下到普通职员，银行业内部人员不仅发案频频，平均涉案金额也在所有行业“内鬼”作案榜上稳踞榜首。动辄上百万、千万甚至上亿的内部发案，凸显出银行防范缺陷具有一定的普遍性。如何弥补制度性缺陷、规避内部管理中的“道德风险”，已经成为银行业亟待解决的难题。
二、文献综述
近年来，商业银行的内部审计越来越受到关注。世界各国都在努力地探求解决本国商业银行内部审计的问题。正确认识内部审计及职能，建立适当的内部审计理念，有助于最大限度地发挥内部审计在银行治理结构中的作用。关于内部审计的职能，英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑，即卡德伯利报告、哈姆佩尔报告以及作为综合推测指南的特恩布尔报告对内部审计的阐述，反映了西方内部审计职能的角色有监督者逐步向控制者转变的轨迹。2001年8月巴塞尔委员会了一份报告——《银行内部审计和监管当局与审计师的关系》。该报告阐述了银行组织内部审计工作的重要性，要求所有银行建立一个常设的独立的内部审计职能部门，并提出了内部审计指导原则。国外商业银行现代内部审计理念的最显著特点是内部审计从财务型审计转向增值型审计，而这又恰恰是建立在内部审计目标和职责的准确定位基础上。科学的目标定位和职责分工，保证了内部审计部门能够适应形势的变化和管理当局的新要求。并且西方商业银行内部审计部门将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润等建设性审计上。
相比于国外商业银行内部审计理论的发展，一方面是我国商业银行还处于发展阶段，不能和国外成熟的商业银行相比。另一方面是我国经济发展的客观因素，国外先进的理念并不能完全运用于我国商业银行内部审计。但是最近几年，国内有许多学者都对商业银行内部审计做出的很大的贡献：胡俊娣（2003）在商业银行内部审计中提出了风险评价的新方法——VaR方法，提出内部控制评价模式的新思路—风险导向的内部控制评价模式。另外，在对内部控制的有效性进行分析时，科学地将其分为空间上的连续性和时间上的连续性进行讨论。吴旭红（2003）提出了要建立垂直的审计管理体制，规避商业银行审计风险;要提高专业人员素质，增强商业银行审计主体协作；要积极开展计算机审计，促进商业银行审计国
2006年6月中国银行河南沈丘支行再次曝出银行承兑汇票大案，涉及资金总额为1.461亿元。
银行大案为何频频发生
审计署公布的审计结果中披露：2004年，农行违规发放贷款276.18亿元，违法犯罪涉案金额86.84亿元。
尽管审计发现的问题发生在前年，但这组数字今天读起来仍然触目惊心，因为商业银行在金融风险管理上存在的问题与漏洞，并非是个别现象。从今年年初的中行双鸭山支行案，到近日交行沈阳分行重大挪用客户资金案，在短短半年时间里，媒体公开披露的国内商业银行大案已经有6起，涉案总额高达数十亿元。
专家分析指出，从近年来发生的银行大案来看，无论是审查不力违规贷款，还是“家贼”与“外鬼”勾结诈骗，问题大都出在银行的分支机构。基层分支机构之所以成为大案频发的“重灾区”，主要原因是分支行权力过大，上级对下级风险监控不严。尽管近年来商业银行通过改制、引进国外战略投资者等措施不断完善内部风险控制制度，但往往是“上面千条线，底下一根针”，上面订的“条条框框”再多，到了基层分支机构都不及“一把手”的“一支笔”管用。
银行大案频发暴露了我国银行业在操作流程、管理等方面存在的问题与缺陷。商业银行应加快推进内部各项改革，进一步完善公司治理结构，健全内部经营机制，增强风险管理和依法经营意识，严控操作风险的发生。应采取有效措施，加强对银行管理链条的末端——基层营业网点的有效监管，尤其要加强对基层分支机构“一把手”和重要岗位人员的监督，从源头上防范和控制案件发生。
令人稍感宽慰的是，在今年披露的银行大案中，不少是银行在自查中发现的。这表明银行内部机制正在逐步健全，风险防范能力得到加强。但仅靠银行自查自纠是不够的，还应进一步完善公安、银监、审计、监察等部门和各商业银行共同打击金融犯罪的协作机制，深入开展案件专项治理工作，这样才能维护金融安全有效遏制当前金融领域案件多发的势头。
银行大案频发直指内控软肋
中国社科院金融研究所研究员易宪容说，“各银行类似的问题还有很多，只是有些没查出来。当今的问题是计划经济体制下的阴影还没有去除，银行负责人还是任命制，产权不明晰，这些问题不解决，银行案件高发是控制不了的。”
一桩桩银行大案发生后，监管部门、专家学者和商业银行自身还是将目光集中到银行的内部控制问题上。
中国社科院金融研究所副研究员彭兴韵说，金融大案频繁发生，说明中国银行业内部风险控制不足，商业银行的操作风险较大。他同时表示，这几年出现的金融大案暴露出的问题是，对分管支行的行长或主管业务的副行长监控不力。另外，商业银行自身一些项目的借款风险监控不严，如浦发银行将个人借款业务的审查外包。
目前，我国大部分的商业银行都将个人借款审查委托律师事务所去做，律师事务所很多时候并不会实地考察，评估时打打电话，和借款人聊一下，简单查一下工作单位是否存在，看一下营业执照复印件等简单证明就了事。很多时候没有实地调查、核实，这样给诈骗者提供了机会。诈骗案的发生原因是多方面的，有的是银行自身对风险评估不到位，有的是内外勾结，这些都是银行自身存在多层人关系问题时，上级对下级风险监控不严造成的。中国的银行业在风险管理上还有很长的路要走。
另外一方面，国内的银行在有关信贷风险控制方面的工作也很糟糕。目前银行放贷风险这么高，但各银行都在拼命贷款，而且几乎到了根本没有个人信用审查的地步。
银行的内部制度建设看起来很完备，但是可执行性非常差。内控机制流于形式，特别是内部稽核形式化，内部控制漏洞很多，这些大案基本上都是钻业务流程没有执行到位的空子。同时也暴露出国有商业银行对分支机构管理偏松、绩效考核不够合理的问题，致使部分分支机构片面追求市场份额和经营绩效，忽视了内部管理。
内控制度建设需要各个银行严格执行，事前就应该有防范机制，具体责任落实到人，而不是等到事后检查。事后的惩罚机制如何变成事前的防范机制是关键。我国银行应高度重视和充分利用内部审计在风险控制和为银行增加价值方面的作用，尽快设立审计委员会，建立独立于各级经营管理层、垂直管理的内部审计部门，配备足够数量和胜任审计专业工作的人员，并建立相应的激励约束机制，明确报告路线，进一步强化内部审计的职责和权限，不断提高内部审计工作的质量和水平。
面对日益加剧的内部腐败、欺诈以及银行间竞争，内部控制体系——作为国有商业银行顺利发展的成败的关键环节，他的建立已经迫在眉睫。完善的内部控制体系不仅能够提高银行会计信息的真实性和可靠性，为今后在资本市场募集资金做好准备，更能为提高银行的运作效率提供必要的信息。“银行商业化，内审要强化”已成为世界各国银行商业化经营中总结出来的成功经验。
四、2006银行第一大案
（一）96张汇票离奇被盗
2006年2月11日，星期六，农历正月十四。
兴奋亦疲惫的人们显然还没有完全从春节长假中苏醒过来，因此很少会注意到当日刊发在全国银行系统机关报《金融时报》第六版上的一则“紧急声明”：中国银行股份有限公司黑龙江双鸭山分行四马路支行宣布，“00720041”等34张承兑汇票作废。
看似寻常的声明背后，是一场注定要震惊黑龙江和山东省银行系统的轩然大波。
四天之前，中国建设银行山东省莱芜市钢城支行(下称莱钢建行)在处理一笔兑付期限已到的银行承兑汇票(共计五张，票面金额4890万元)时，要求作为出票行的中国银行黑龙江双鸭山分行四马路支行(下称四马路中行)予以付款。然而出乎意料，对方竟称四马路中行账上并无相应的出票纪录，该笔汇票实属盗用!
事后看来，这只是原四马路中行行长胡伟东操作下诸多账外账中的一笔。并非巧合的是，就在案发之际，胡伟东刚刚调至中国银行双鸭山分行任
零售业务部主任，并拟在春节后调任中国银行黑龙江分行七台河市勃利县支行行长。
案发之后，胡伟东及四马路支行副行长王林，业务员沈洪泽、杨晓平、赵伟泽等五人迅速被捕。
2月25日，这批汇票的出票人——集贤县富强粮油贸易有限公司董事长兼总经理朱德全亦在长春市落网。
有关调查人员很快发现，以“朱德全”名义盗用的汇票远不止上述五张，金额更是令人瞠目。自2003年3月起，朱德全先后以各种名义，从四马路中行盗用承兑汇票96张，滚动金额达9.146亿元，其中56张贴现后、兑付期之前以现金偿还；其余汇票贴现金额达4.325亿元。除上述莱钢建行的五张汇票，有34张票据总计3.25亿元在山东济宁建行和农行贴现；其余汇票是否贴现、流转至何处，尚不明朗。
不过可以肯定的是，通过贴现盗取的大量资金，已被朱德全用于贸易往来和期货投机，后者更酿成了巨额亏损。
在这一背景下，“紧急声明”之含义一目了然。四马路支行宣布34张汇票作废，是试图以公示的形式杜绝汇票继续流转的可能性。
当然，贴现行有关人士告诉《财经》，相关票据盖有中行的公章，各种要素俱全，其真实性勿庸置疑，只是绕过了中行的财务系统，在体外循环而已。
2月15日，山东省济宁市公安局向济宁市各银行预警信息，称上述中行宣布作废的34张银行承兑汇票中，有27张由建行济宁分行贴现，金额总计2.57亿元；另外七张在农行济宁分行下属某支行贴现，涉及金额6790万元。济宁建行和农行合计贴现3.25亿元。
在银行系统，银行承兑汇票向来视同现金管理，其出票、贴现和承兑，在一家银行内部和银行之间都有着严格的监管和复核系统。然而，四马路中行先后开出的96张承兑汇票却如隐形一般，从容摆脱了内外监管，安然无恙地体外循环长达两年之久。
更令人拍案惊奇的是，所有参与这一巨案策划组织的，均是当地土生土长、举止粗豪的银行基层支行负责人和私营业主!
这起96张银行承兑汇票大案曝光，从另一方面也说明，中国银行当前进行的重组改革正在发挥出威力，长期隐藏于监管死角的罪犯们已无所遁形。事实上，四马路中行案件被揭出，正是河松街中行案发后，中行强行推动轮岗制的结果。随着中国银行改革的层层推进，大案要案再度引爆，也许正在宣告基层行缺乏约束时代行将结束。
（二）汇票“隐身术”
“四马路中行一直是一家先进支行，但这么小的基层行有数目这么大的银行承兑汇票业务，居然没有引起分行重视，实在令人难以理解。”哈尔滨银行界一位人士对此不无惊讶。
一般来说，空白银行承兑汇票在分行一级进行保管，像中国银行四马路支行这样的基层行，只能根据使用量到分行去申领，且申领必须填报要求出票的客户情况以及使用目的。而一张有效汇票的开出，必须具备一些要素，包括日期、金额(大小写)、出票人及其账号名称、收款人账号名称；出票企业一栏，要有企业全套印鉴和法人代表名章；更重要的是，还要有承兑行汇票专用印鉴和经办人名章。
按银行内部规章，汇票一经开出，上级银行就会对汇票交易进行核查监督。同时，针对前来贴现的汇票，贴现行必须仔细查询，与出票行确认其真实性；针对大面额汇票(100万元以上者)，还需要到出票行实地复核。经过层层设防，虚假或盗用银行汇票的情形很容易被拆穿。
然而，在四马路中行案中，这一系列监控措施如同被绕过的“马奇诺防线”，全无用武之地，其关键就在于银行内部人士的串谋。
据《财经》记者采访获知，四马路中行案的基本操作程序必然包括以下步骤：
1、实际把持支行的胡伟东等人向其上级银行谎报票据作废，截留空白汇票。按照规定，凡作废的票据都应该装订回收，不能流失；但在现实中，这方面的管理往往被忽略。汇票既经作废，上级行便不再对其实行监督；
2、四马路中行将空白汇票填好某企业名称、金额并盖章后开出，任其到其它银行贴现融资。这些汇票就此流入银行监控，实则形成了四马路中行的账外账；
3、当贴现行前来复核时，出面认可的正是四马路中行这些始作俑者；
4、汇票到期承兑，则由相应企业出面予以偿还，完成体外循环。
上述顺序只是一种理想状况，实际操作中顺序倒置一下亦属无妨。
这一违规操作的风险是不言而喻的。一旦企业资金链断裂，即会给出票行带来巨大亏损。为了掩盖坏账，银行往往会饮鸩止渴，继续盗用汇票“以新偿旧”，然而，这只能带来更大的损失。
现实操作中，四马路中行正是如法炮制，滚动出票金额达到9.146亿元。案发时，朱德全所控制的企业的未偿金额还有4.325亿元之巨。
不难看出，这样一套盗窃计划得以完成，意味着银行内部监控系统的整体瘫痪；银行方面至少需要支行行长、主管财会的副行长、汇票保管人员、银行印签持有人员共同参与作假；如果其中一人举报，问题则立刻曝光。从事后四马路中行被批捕的人员构成来看，恰好是这样一个班底。
“(对这一事件)我们没有责任。”建行山东济宁分行梁山县支行公司业务部客户经理刘超飞表示，他们贴现前对汇票进行的例行查询中，并没有发现任何问题。按照惯例，一家银行在收到汇票后，进行贴现之前会向出票行发出查询，这可通过传真、邮政快递或人民银行大额支付系统等方式进行。
农行梁山县支行的一位人士也表示：“去四马路中行查询，柜台人员都会在查复书上盖章，表明汇票是中行签发的，有的汇票上还有四马路中行副行长王林的签字。”
五、从内审方向对银行第一大案进行的分析
（一）商业银行内部控制的概念
商业银行内部控制理论是在企业内部控制理论的基础上发展起来的。关于商业银行内部控制的概念，巴塞尔委员会进行过多次阐述，我国人民银行1997年的《加强金融机构内部控制的指导原则》(简称“指导原则”)以及在此基础修改后于2002年9月的《商业银行内部控制指引》(简称“指引”)都体现了巴塞尔委员会的精神。
巴塞尔委员会1997年9月颁布的《有效银行监管的核心原则》中对内部控制作了如下定义：“内部控制的目的是确保一家银行的业务能根据银行董事会制定的政策以谨慎的方式经营。只有经过适当的审批方可进行交易、资产得到保护而负债受到控制;会计及其他记录能提供全面、准确和及时的信息;而且管理层能够发现、评估、管理和控制业务的风险”。“内部控制的主要内容包括:组织结构(职责的界定、贷款审批的权限分离和决策程序)；会计(对账、控制单、定期试算等)；‘双人原则’(不同职责的分离、交叉核对、资产双重控制和双人签字等)；对资产和投资的实物控制。”并指出:“一方面这类控制措施必须有内部审计职能进行补充，通过内部审计职能在机构内部独立地评价控制系统的完善程度、有效性和效率。因而，为了确保其独立性，内部审计必须在银行中有适当的地位和适当的报告程序；另一方面银行要遵守各种银行和非银行的法律和法规，必须制定出确保遵守法律和法规的政策和程序。”
1998年巴塞尔委员会公布的《银行内部机构控制系统框架》认为:“商业银行内部控制是一个受银行董事会、高级管理层和各级管理人员影响的程序。它并不仅仅只是一个特定时间执行的程序或政策，它一直在银行内部的各级部门连续运作。”
巴塞尔监管委员会认为银行内部控制最终要达到三个目标:经营活动依法合规性，财务报告真实性，业务操作系统效率性。为达到这三个目标，将内部控制划分为五个过程(或称五个要素)，即控制环境、风险评价、控制活动、信息系统和稽核监督。
1、控制环境是其他内控活动的基础。
2、风险监控机制是内部控制的核心。
3、控制活动是内部控制制度得以正确实施的重要环节。
4、信息系统是保证有效内部控制的基础条件。
5、监督机制是内部控制取得成效的保证。
这五个过程是为实现三个目标而设计的，过程之间也相互关联，即每一过程为其他过程服务，也得到其他过程的支撑。这五个过程是总结了多数成员国家金融机构监管经验后提出的，许多国家金融机构按照这五个过程对本国金融机构进行内部控制系统评价。
中国人民银行2002年9月正式颁布的《商业银行内部控制指引》，其用意是促进商业银行建立和健全内部控制，防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行。在《控制指引》中，将商业银行内部控制细分为五大要素，采用了目前关于内部控制最具权威的美国CoSo委员会1992年所《内部控制—整体框架》报告中提出的内部控制，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系要素的概念。
（二）内部控制制度不健全是目前内审的主要问题
1985年8月，国务院了《内部审计暂行办法》，1995年7月，审计署颁布了《关于内部审计工作的规定》，国有商业银行依照上述规定设立了内部审计机构，初步建立了内部审计制度。几年来，商业银行内部审计开展了财务收支审计、经营指标完成真实性审计、固定资产及在建工程项目审计、行长责任审计等各种类型的内部审计，并且实现了审计内容从财务收支扩展到检查银行的业务经营、信贷资产质量，再到关注银行风险，审计目标不断提高，审计内容不断深化；审计手段从传统的手工审计逐步发展到计算机辅助审计，较好地发挥了职能作用，为推动商业银行的改革和发展做出了积极的贡献。
商业银行审计虽然取得了明显成效，但与金融业的改革和发展对内部审计的要求相比，我国商业银行审计还存在着许多薄弱环节。
商业银行内部控制制度的一个显而易见的问题，是内部控制制度本身的不完善及体系间的相互脱节，缺乏规范化，法制化、制度化，缺乏一个赏罚有度的奖惩制度规定，商业银行内部部门之间、岗位之间缺乏必要的制约和监督，内控制度不适应银行新兴业务发展的需要等。虽然各商业银行制定了一系列有关内部控制方面的制度，但相对审计工作规范化要求相差甚远，有效的内部审计机制没有建立起来。由于缺乏法制化及制度化，依然存在着不按章办事，违反金融法规的现象，制定的制度没有真正得到落实。
在上述案例中，尽管有四马路中行内部的全力伪装，但是如果各家贴现行均遵从审慎原则，拆穿其“西洋镜”并非没有可能。
首先，一个经济并不发达地区的县级支行接连不断地开出3亿元的票据，凭直觉，可信度就不大。其次，像朱德全掌握的这种名不见经传的小企业，贴现如此巨额的资金更加可疑。因此，贴现行在控制风险、业务操作流程，包括对资金流向的监督，可能都有疏漏之处。
此外，这一“完美盗窃案”在承兑环节也存有“瑕疵”。专家们指出，由于四马路中行开出的汇票属于账外经营，在承兑时，如果通过中行的资金划转系统，从专业备付金账户划转，原则上就可能被上级行跟踪察觉。因此在票据到期后，朱德全多次直接向贴现行偿还现金的方式，对此贴现行应当有所警觉。
当然，杜绝通同作弊，最为直接的办法还是强制“轮岗”，使得基层行长不能一手遮天。事实上，中行正是吸取了河松街中行的教训，推行轮岗制，才发现了这一运转了两年之久的账外账。与高山一样，原四马路中行行长胡伟东一直是黑龙江中行的“优秀员工”，屡次提拔都被“婉谢”，只是在此次强制轮岗后才被离任审计。
（三）导致内部控制制度不健全的原因
通过对上述案例的分析，本人把导致内部控制制度不健全的原因有分为3个方面：
1、内部控制缺乏有效性
一方面，审计署虽然在《关于内部审计工作的规定》中明文列示了内部审计机构的工作范围和内容，但在实际工作中却受到很大程度上限制。内部审计机构还没有一套行之有效的处罚细则，往往只是建议、督促整改，很少给予处罚，等等，这使得内部审计的作用大打折扣。
另一方面国有银行对下级机构的经营行为的控制，缺乏足够的人力、制度和手段的保证。内部审计制度真正得到执行落实在于人，更主要的是在于银行的高级管理人员，他们不能严格的执行内部审计的制度，而是以个人意识办事，审批和授权较为随意。甚到滥用职权，最终只能让内部审计制度只停留在形式上，不能得到真正切实有效的执行。
特别是随着我国金融电子化程度的提高，电子产品所带来的风险逐步增大。在这个大环境下，我国商业银行的计算机系统风险控制却非常的薄弱，普遍缺乏健全的计算机内部控制制度，对计算机项目的整个运行过程没有进行严格的管理，也给计算机犯罪留下了可乘之机。
2、内部控制缺乏全面性和及时性
现阶段我国商业银行规章制度仍存在着不健全、不系统、不配套的问题。比如银行的一些业务和机构存在着内部审计的盲点。有的虽然有系统的内部审计制度，但是缺乏足够的业务配套操作程序。有的银行内部审计制度远不能达到银行经营发展的要求。对于一些新的业务，内部审计制度明显滞后。使得商业银行的信息管理系统和业务操作系统都面临着很大风险，
3、内部控制缺乏独立性
内部审计职能的充分发挥取决于内部审计的本质属性即独立性。目前我国国有商业银行内部控制特别是内部审计缺乏足够的独立性。审计工作环境也不理想。
独立性原则要求银行内部控制的检查评价、建立和执行部门相分离。现阶段我国国有商业银行的情况是在银行一级分支机构设有一级内审机构，这样并不符合现代商业银行内部审计的要求。内审监督的独立性和权威性受到严重制约。另一方面内部审计不是向银行的最高领导负责，而且许多商业银行的负责人没有真正的关心本单位的内审工作，也没有专门委托专职人员分管审计工作。而且有的商业银行的审计部门甚至没有独立的机构，与其它部分混合在一起。
对内部审计人员的选配也存在着不合理，内部审计人员大多是从银行内部财务人员产生的。这就造成了商业银行审计部门的地位较低，不利于审计工作的开展。在有的商业银行中存在着内部控制的建立和执行是同一部门，操作人员和核对是同一人，相互核对难以实现，内部检查只停留在形式上，内部审计制度执行不力，并且经常受到行政行干预，审计工作没有真正落实，审计工作出现的问题查处的力度不够，大大削弱了银行内监督部门的作用，银行内部相互制约的机制很难形成。
因此，内部审计工作也只能是局部的，并不能真正的做到客观、公正、全面，审计的作用也就无法全面的发挥了。
（四）其他影响内审的因素
1、内部审计力量薄弱
由于国有商业银行机构众多并且分散，为了方便起见，只能允许相当一部分的工作人员直接接触现金和证券等，并且拥有进入客户账户的权限，这使得商业犯罪的机率大大的上升。为了控制这种情况的发生，内部控制和审计任务非常繁重。但是商业银行普遍存在着内部审计力量薄弱的情况，使得银行内部出现审计监督不连续，审计面窄和间隔时间长等情况，不能及时发现和揭露商业银行经营中的问题和风险隐患，弱化了审计监督的作用。由于银行的业务流程更趋于自动化、系统更趋于复杂化、对信息技术的依赖性更强，国内商业银行的内审也变得更为复杂。
目前正协助工商银行进行内审改革的一位安永全球金融服务部合伙人徐英伟说：“目前国内商业银行在加快内审方面应取得董事会以及管理层的全力支持，并建立有效的公司治理架构和汇报路径，采用以风险为导向的审计方法，并充实和加强参与审计的人力资源，将招聘、培训、考核、轮岗等纳入整体规划。”
（1）内审人员数量不足。
据统计，目前我国银行内部审计人员仅占银行员工总数的1％，而在国外银行作占的比例5％。按中国人民银行总行的规定，要求银行内部审计人员必须达到员工总数的2％，但是一般的分行内审部门配备仅10人左右，不仅如此，这些人员不仅要负责总行布置的专项审计任务，而且还承担所管辖的几十家支行的审计任务。由于任务重，人手不足，审计监督的作用不能充分发挥。
（2）内审人员综合素质差，业务能力较低。
内部审计是一项综合性的工作，他要求内审人员必须具有良好的素质，对财务，审计，法律法规方面都有较为深刻的了解。但是在实际的工作中，由于内审人员工作任务繁重，不能得到良好的培训机会，往往会出现业务能力低下的情况。这不仅使得内审部门的工作效率下降，同时也使得内审的质量受到影响。
（3）没有准入标准和考核机制。
西方国家商业银行对内审人员的要求普遍较高，如英、法两国规定：所有内审人员都应具有大学学历，具有注册会计师或注册内部审计师资格，一般在银行财会或其他业务部门有过5年或以上的工作经验。他们还对内审人员的素质和职业道德进行经常性的考核，对达不到要求或违反职业道德的人员提出警告甚至取消其从业资格。目前，我国商业银行并没有在这个方面作出相关的规定，内审人员没有准入的标准和考核的机制。这使得内审人员放松对自身的要求，影响内审的效果和质量。
2、内审工作范围过窄，内部审计技术落后
目前，商业银行内部审计工作基本上还是账目基础审计，主要是采用了详细审计或依赖于审计者个人经验判断的抽样审计方法，这就使得内部审计带有很大的随意性，也缺乏科学性，而且也会造成审计时间长、成本高、审计的效率低下。而且这种内部审计工作仅局限于查处一些具体违法违规问题，只注重检查会计凭证、报表等资料是否真实、完整，业务操作是否合规合法等，缺乏对商业银行特有的经营业务的审计，如信贷资产质量、风险责任、经济效益的审计，以及对银行内部管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等的审计。另一方面，国有商业银行内部审计工作缺乏审计创新。面对商业银行业务的不断创新，经营范围的不断拓展，而我国国有商业银行的内部审计变化缓慢，缺乏与之相应的审计程序。
在计算机审计运用上，随着信息技术的发展和会计电算化的普及，审计内容、审计线索、审计证据的采集都发生了重大的变化，传统的审计方式制约着内审作用的发挥。计算机审计越来越重要。而且商业银行的经营特点和其在金融市场上的作用，也决定了计算机审计的重要性。但相比于国外的商业银行还运用得很不够。存在着不评价计算机系统、不测试数据的真实性、仅数据审数据等现象。这些陈旧的审计技术严重的制约着我国国有商业银行审计的发展，影响到我国国有商业银行内部审计的质量和效率。
六、对国有商业银行内部审计存在问题的思考
针对上述分析总结出来的有关国有商业银行内部审计所存在的问题，本人结合国内外内部审计的经验及例子提出几点解决我国国有商业银行内审问题的策略。
（一）建立相对独立的内部审计体系，完善内部审计机制
独立性是内部审计的基础，是内部审计能否客观、公正地履行职责的保障。在美国的主要银行为了保证内审部门独立性，主要有以下几个做法：
1、在董事会内设审计委员会，作为银行负责内部审计的最高权力机构。内审委员会的成员由两部分人员组成，一部分来自公司董事，另一部分来自公司以外的资深专业人士，他们在内审委员会中占大多数，内审委员会主席由公司以外的资深专业人士担任，内审部门负责人直接向内审委员会汇报工作。
2、内审机构垂直管理，向各分支机构派出的内审人员全部向总行内审部门负责人汇报工作，其业绩考核、职务升迁和薪酬变化由总行内审部门直接管理，不与所监督部门发生任何利益关系。
3、全行内审费用的预算、总行内审部门及其主要负责人的业绩考核、职务升迁和薪酬变化由内审委员会直接决定，银行的管理层，尤其是各业务主管层与内审部门无直接的利益关系。
本人认为，我国国有商业银行内部审计师必须对他审核的活动保持独立性。它能使内部审计人员自由客观地工作。否则，内部审计就不能得到所期望取得的成果。
正如上述的例子，美国要求商业银行应建立相对独立的内部审计体系，以加强内部审计和控制，防范和化解金融风险。而在我国稽核部门是我国商业银行内部审计的职能部门和执行机构，但这远不能满足我国国有商业银行改革的要求，为了进一步加强我国国有商业银行的内部审计，商业银行应按照巴塞尔委员会内部审计报告的原则，建立有效的内部审计制度和机制，建立审计委员会，负责研究制定内部审计工作制度及主要的内审业务领域。并对银行的全部经营管理活动进行审计，同时要保持一定的独立性。具备独立的监督检查权、问题认定及处分权。从而提高审计的工作质量。另一方面，可以学习农行在内部审计体制垂直管理改革的成功经验。逐步形成了总行审计局、驻一级分行审计特派办、一级分行审计处以及若干驻二级分行审计办事处的格局。这样的好处是审计特派办和审计办事处直接向总行审计局和分行审计处负责并报告工作，人员、经费和任免统一上收管理，一套相对独立的内部审计框架将会建成。
（二）拓展内部审计的范围和内容，提高审计工作质量
国际一流的商业银行普通采用风险审计方法。以美国为例，美国的银行全都执行国际内部审计师协会制定的内部审计从业标准。内部审计从业标准倡导内部审计实施以防范风险为目标的风险审计方法和内部控制评价。
风险审计方法的主要内容为：以风险防范为中心开展审计工作，首先，按照各分支机构、各业务流程、各金融产品分析其固有风险，列出主要风险因素；其次，对各分支机构、各业务流程、各金融产品自身针对其固有风险所采取的化解和防范措施进行分析，得出其控制风险的能力和主观态度；再用固有风险减去控制能力，得出净风险值。内审部门依据各分支机构、各业务流程、各金融产品的净风险值从大到小列出高风险部门、中风险部门和低风险部门，同时依据内审部门所拥有的审计资源，从高风险到低风险适时安排内部审计。
面对我国金融市场的全面开放，相应的金融产品会增多，商业银行的经营业务和服务会更多。对于这些新的业务和新的产品，我国国有商业银行必须拓展内部审计的范围和内容。并且要以风险审计为审计方法，把握好这些业务流程、金融产品的风险，根据其分析结果安排内部审计，这才是真正的拓展内部审计的范围和内容，也才能真正提高审计工作质量。
目前，国有商业银行的内部审计应注重拓展以下内容和范围：
1、加强对金融衍生品、电子银行产品等的审计，注重对创新业务的审计。要在防范金融风险与明确内部审计监督的基本目标相结合，要在内部审计的基础上实现安全性与盈利性的平衡点。
2、加强对证券、保险、信托等混业经营业务的审计，这是因为现化商业银行转向混业经营发展的趋势已日益明显。这就要求要扩大审计对象的范围，将这些项目纳入商业银行常规审计范围。
3、注重改变传统内部审计策略。随着商业银行现代企业制度的建立，内部审计要建立以经营审计、价值为本的审计;要将单纯的财务审计转向管理审计和风险审计并存，确保审计质量。由于内部审计是实现商业银行内部控制的关键要素，因此通过内部审计加强对商业银行内部控制的完整性、合理性、有效性，进行相关的制度分析，设计出符合银行的控制风险方法；内部审计方法应逐步转向事前防范、事中控制为主，实行全过程审计；内部审计的范围应扩展至整个内部控制及业务流程，要从过去只关心财务数字的准确性、日常经营的合法性，扩展至兼顾一定经济效益提高的责任和咨询功能。审计报告从只发表意见到提出相就的管理建议，对管理层和被审单位进行相关的内部控制系统的培训；将以前只注重监督评价拓展为兼顾监督评价与咨询。这些转变都充分发挥内部审计在企业经营管理中的作用，防止决策失误和风险的出现，促进了银行不断改善内部经营管理，促进利润最大化，提高经济效益，确保经营目标的实现。
（三）要加强对决策及高层管理人员控制
国际一流银行的内部审计部门很关注决策风险。美国商业银行认为，银行的人员结构是个正三角，上层为决策层，是整个银行的灵魂，人员最少；中层为具体组织实施决策意图的管理层，人数居中；下层为操作层，是只负责具体操作的一般员工，人数众多。而对整个银行来说，风险恰恰是倒三角，决策层因为在不断做出关系整个银行命运的各项决策而处于最高风险；中层管理者，因为负责具体实施已做出的决策，承担中度风险；下层操作者，因为只负责具体业务操作，能自我发挥的空间极小，所以处于最低风险。
根据上述的理论，商业银行的行长及其他高层管理人员的能力、品行及体现其经验丰富程度的资历，关系到银行的安全、形象和发展，关系到存款人利益及银行体系的稳定，因此，银行必须建立内部高层决策及管理人员的控制制度。并且建立高层人员信息档案，并进行动态监控。通过考察个人历史背景资料、从业经验、行为规律、能力以及考核目前业绩状况，判定其相关能力。
（四）健全银行的授权审批制度
澳大利亚商业银行内部审计的质量控制系统是严格和健全的。主要包括以下几个方面：一是内审委员会要求审计人员定期提交工作报告并随时与审计人员进行谈话；二是审计委员会规定了完整的内审程序和措施。主要是：审计工作计划必须得到审计委员会的批准；审计主管不断审核并复查计划的执行；审计主管必须对审计报告进行全面审查和签署；审计工作结束后，抽查审计报告并进行详细的复查；与被审计单位保持经常、畅通的联系，以保证他们向审计主管提出改进工作的意见。
根据澳大利亚商业银行的经验，我国国有商业银行要根据自身的业务经营活动性质及功能，建立统一的内部授权、授信管理制度，并且进行定期检查。从而确保授权、授信适当。授权权限及授信额度不会突破标准，同时要将授信额度掌握在总行手中。各种授权均应以书面形式确认要至上而下下达，各项业务均应按业务授权进行审核批准。同时要遵守的内部政策和基本程序；通过监督和技术控制，防止银行与违法犯罪活动的联系，避免内部欺诈与犯罪的发生。
（五）利用计算机技术建立科学高效的风险控制制度
国外商业银行的内部审计业务信息化程度普遍较高，各类适合商业银行审计的专用软件和审计系统得到开发和广泛应用。
在欧美以及亚洲的香港和日本银行的信息化程度普遍较高，计算机软件已成为商业银行内审人员工作的必备手段和工具。内审人员在对审计对象实施审计前，主要是通过与分支机构联网的信息系统调阅相关数据与资料，首先由计算机实施非现场稽核，对有关业务数据进行分析、统计、总结和初步判断，发现问题或疑点后，再由内审人员实施现场稽核。由于使用了计算机辅助审计技术，最后结合审计的认定来完成审计工作，从而提高了效率和人为的干扰和失误。
以nSmiS系统为例，他是加拿大aCL公司开发的用于内审的系统。他的主要功能是:
1、缩短审计周期;
2、审计更加彻底;
3、增加审计结果的可信度;
4、节省资源;
5、在组织审计中的重要性不可限量;
6、可以直接从你的个人电脑上读取，分析任何类型的数据。
这些都弥补了商业银行内审中存在的不足，减少的成本。
因此，本人认为国有商业应该借鉴国外商业银行成功的经验，引进符合自身内部审计需求的计算机技术。另一方面通过自身对计算机系统的项目设计、开发、试测、运行等全部过程。真正建立起一套高效科学的计算机系统。同时要严格进行业务主管、软件设计、业务操作及技术维修人员权限划分，严禁其介入实际业务操作。另一方面建立计算机风险控制系统，形成一个完整的系统，并将系统运用于风险管理之中，从而帮忙银行以实现其经营管理目标和高效的内审工作。
（六）努力提高银行审计队伍和人员的专业素质和水平
加强审计队伍的建设，提高审计人员的素质，是提高商业银行内部审计工作的水平、发挥商业银行内部审计职能的根本保证。只有银行审计队伍和人员的专业素质和水平提高了，商业银行的内部审计水平才能提高。
在国有商业银行审计队伍和人员专业素质培养和提高方面，我国建设银行有值得其它国有商业银行借鉴的地方。
建设银行始终重视内部审计队伍建设，坚持以人为本，实行了科学严格的职业准入退出机制和有计划的后续教育机制，为审计人员创造良好的职业发展空间，也培养出了一支具有较高综合素质和专业胜任能力的审计团队。建设银行实行职业准入与退出制度，把好审计队伍建设源头关。内部审计人员的职业准入、禁止和退出条件，对审计分部主任、总审计师和审计办事处主任等审计管理人员的政治素质、业务素质、学历、资历和年龄等方面都有硬性规定，形成了一系列内部审计职业准入的要求，从源头上保证了内部审计队伍保持着较高的整体水平。另外，建设银行从专业化入手，提高审计人员胜任能力。建设银行将专业化作为提高审计人员专业胜任能力的突破口。2005年审计体制改革后，建设银行行进一步明确了专业化建设的工作思路，即实现审计人员作为个体的专业化和派出审计机构作为整体的专业化。
结合建设银行的例子，本人认为，为了更好地加强审计队伍建设，我国国有商业银行应从以下几方面人手：
1、要从各商业银行的实际情况出发，制定完善符合自成身的审计管理办法，并且解决好审计人员的工资、福利及待遇等问题，这样才能充分调动审计人员的积极性。
2、加强内审部门的建设，特别是主管领导。要将业务素质水平、责任感和事业心较强的复合型人才，调至各级内部审计的岗位上，充分发挥他们的能力。同时由于内部审计在现代银行公司治理结构中的地位日益重要，审计部门需要的是具备财务会计、经济学、管理学知识的专门人才，因此，国有商业银行内部审计人员必须具备相应专业素质和能力，这样才能真正的发挥内部审计的作用。
3、加强对审计人员培训。为了提高审计队伍的整体素质，适应现代银行发展的需要，充分发挥内审人员的工作积极性。国有商业银行应加强对审计人员的培训，加大对审计人员学习经济学，管理学知识、公司法等知识的培训学习，这才能全面提高审计人员的综合业务素质。另一方面，加强岗位管理，实行竞争上岗，同时健全业绩和违纪情况的综合考评和奖惩制度加强对商业银行内部审计人员的考核，并且参加国家统一考试，持证上岗。要求内审人员每年必须进行一定时间的继续教育，考试合格才能上岗工作。
4、建立内审的相关纪律，明确奖惩责任制。由于我国现阶段还缺乏完整的内审法律保障，因此，国有商业银行可以建立符合自身并与国家法律不冲突的内部审计的纪委和职业道德规范，这样能够加强对内部审计人员的管理和内部审计工作的控制。同时要加强内部审计人员的责任意识，增强人员纪律观念和遵守职业道德的意识，不断的加强自身的修养。
5、国有商业银行应当建立高效、合理的激励约束机制，减少内审人员的随意性和盲动性。注重培育健康的内部审计和控制文化，提高内部审计人员的职业操守和诚信意识，这样内审人员才能充分了解认识到内审的重要性，认真的履行职责。
6、要建立内审人员强烈的风险意识。实践工作证明了，高度重视防范和控制审计风险是促进审计事业发展的需要，也是市场经济发展的必然。各级内审计人员要提高审计风险重要性的认识，强化审计风险意识，这样才能促进国有商业银行内审人员廉洁自律，不推卸审计责任。同时规范审计部门及其审计人员各自的审计行为，保证审计工作质量，提高审计工作效益。
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审计问题汇总篇9
【关键词】基层外汇绩效审计思路研究
绩效审计相对传统审计更具现实意义。绩效审计的范围突破了传统审计范围，延伸到行为、效率、经济的范畴。绩效审计各类评价指标的设定更宽泛、更科学合理，打破了传统审计内容的束缚，使审计结果更加科学合理。
一、外汇局绩效审计的定义
目前国际上对绩效审计还没有一个明确的定义，一般认为绩效审计是指审计机关对政府行为经济性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness）的评价。作为一种新型审计手段，目前外汇局的绩效审计尚处于摸索阶段。
二、外汇局绩效审计指标体系的构思
一个科学、严谨、规范的绩效审计指标体系是决定绩效审计是否有效的重要衡量标准。外汇局各类评价指标的选取应紧紧围绕经济性、效率性和效果性方面展开。指标内容应涵盖外汇局职能的各个方面和业务的各项内容，并有所侧重。要根据审计目标、范围和内容来科学设置各类评价指标，各类指标要能充分体现被审计单位的职能和业务管理特点。并且要合理设置权重，突出重点。对指标的评价要做到定性与定量相结合，能够量化的一定要量化。
三、基层外汇局开展绩效审计面临的难点
（一）复合型、专家型审计人才亟缺，审计力量薄弱
绩效审计作为一种新型审计模式对审计人员的要求比较高，尤其是在目前尚未形成统一规范的绩效审计模式的背景下，审计人员的自由裁量权较大，这就更需要配备素质高、能力强的审计人员。受传统审计模式限制，基层外汇局审计人员的能力有待提升。传统审计模式下审计人员主要侧重于对各类制度和业务的审计监督，因而审计人员知识结构相对单一，视野不够开阔。而绩效审计更注重对经济性、效率性、效果性的评价，这就需要审计人员不但需要掌握较为全面的外汇管理知识、扎实的业务功底，更要求审计人员兼备其它如统计、金融、法律等专业知识，只有这种复合型审计人员才能更好的利用其全面的知识结构形成专业分析和判断，提升绩效审计的实效。另外，目前基层外汇局审计人员一般由外汇管理工作人员兼任，不单设专职内控审计人员，审计力量不足。相比基层人民银行专设内审部门而言，没有集中审计监督的优势，无法形成审计监督合力。
（二）绩效审计方式、方法和评价指标没有统一标准，影响审计效果
绩效审计在外汇局的实践应用中尚处于摸索阶段，还没有形成一整套科学的、完整的审计评价指标体系和制度体系。审计人员受业务能力、知识结构、综合素质等影响所设计的对审计项目的审计方式、方法和评价指标各不相同，这无疑将直接影响到绩效审计的最终效果。再加上审计人员在各类评价指标没有统一衡量标准的前提下，基于各自理解的差异和评价判断时自由裁量权适用的不同，往往使审计效果大打折扣。
（三）绩效审计电子化化程度不高，影响审计效率
目前外汇局的绩效审计还缺乏必要的电子化手段，主要还得依赖人工方式进行审计。人工方式往往需要通过在现场翻阅传票、账务等资料，谈话记录以及填写问卷等方式来进行审计，过程比较繁琐，并且耗时耗力，还要在此基础上对各类问题和大量数据进行分类汇总测评，容易出错。并且手工方式也不利于各类审计资料的完整保管和后续查找调用。
（四）审计结果的后续管理不到位
传统审计模式下审计结果的后续管理侧重于对发现问题的整改和落实情况，一般通过复核性校验和复查来实现后续管理。而绩效审计的后续管理则侧重于对经济性、效率性、效果性评价中的不足之处加以改进，达到“如何才能更好”。鉴于绩效审计一些评价指标的标准无法具体量化，所以对审计结果的后续管理带来难度，这在一定程度上弱化了绩效审计的使用效果。
四、基层外汇局开展绩效审计有关建议
（一）加强队伍建设、培养审计人才
充分利用基层外汇局跨部门、跨岗位人才交流机制来挖掘和培养审计人才；平时注重审计人员的知识培训和素质养成；以审代训，充分提高审计人员的实战经验。总之要多管齐下，培养一支高素质、复合型的审计队伍，全面提升绩效审计水平。
（二）整章建制，逐步建立和健全绩效审计相关制度和操作规程
制度是开展绩效审计的有效保障和执行依据。建议借鉴国际上已开展绩效审计国家的成功经验，再结合外汇局自身实际，在此基础上逐步建立和健全外汇局绩效审计管理制度和操作规程，对绩效审计的方式、方法和目标、内容、评价指标和评价标准等进行明确和规范，形成一整套系统的、完整的外汇局绩效审计管理制度体系。
（三）开发相关系统，提高审计效率
建议开发一个绩效审计管理系统，该系统将各类绩效审计需求通过系统进行整合，开放各类评价指标增删权限，明确各类指标评价计算规则，这不仅将大大提高绩效审计工作效率，更能形成一整套完备的电子化审计台账，便于外汇局对各类审计信息的查找定位和管理应用。
（四）充分利用绩效审计结果进行成果利用和转化，完善后续管理
审计问题汇总篇10
中国第一汽车集团公司（以下简称集团公司）内部审计信息系统自2001年开始建立至2003年正式使用以来，不断根据内部管理需要进行改进，功能日臻完善，已建立起内部审计初级管理信息系统。笔者在对审计信息系统的构建实践基础上，对集团公司内部审计信息系统的架构及模型进行了全面的研究。
内部审计信息系统架构及模型的搭建应立足于未来集团公司建立现代企业法人治理结构之后而带来的内部审计重新定位的基础上，找到审计监督与内部控制体系的最佳切入口，有机搭接点，才能真正发挥内部审计在集团公司整体管控环境下的监督与服务作用。笔者根据研究分析和多年来企业的审计系统信息化实践认为，审计信息系统建设可按照审计工作管理平台、利用计算机网络进行审计系统管理控制和审计作业系统三个方面进行架构。
一是审计工作管理平台，也就是审计办公自动化系统，即oa（officeautomatic）系统。能够实现对审计计划管理、员工绩效考核及提供管理技术平台支撑的目的。通过对审计办公自动化系统的应用可以使审计人员从繁杂的手工劳动中解脱出来，是提高工作效率行之有效的一种模式。
二是利用计算机网络进行审计系统管理控制。针对集团公司所属各单位地域分散，总部与所属单位之间管理和沟通不便、不及时的特点而设置，可充分发挥计算机及网络作用进行审计系统内部管理控制，实现系统管理、信息共享、工作计划协调管理、人力资源控制等功能。
三是审计现场作业系统，也就是辅助审计软件，是审计人员在实施现场作业时运用的一种软件工具。通过辅助审计软件，将与企业经营活动相关的信息流、资金流与物资流紧密结合，进行查询、统计、比较、分析，找出存在经营风险的关键部位。审计现场作业系统理论上可以采取直接对在线数据或脱机数据的作业方式，但考虑到审计风险问题，推荐使用脱机数据的作业方式，编制审计辅助软件，实施审计时将与审计项目相关的会计数据等信息拷贝或输入，再由计算机进行汇总、计算、分析，优选重点实施审计。
按照以上的架构设想搭建的审计信息系统，具体功能如下：
一、审计工作管理平台
目前审计部“it办公”就属于审计工作管理平台，但根据审计工作发展的需要，功能尚需丰富，并应根据集团公司整体发展的需要，适时纳入到职能综合业务系统中。
（一）计划管理
1.年度计划管理。年度计划即审计部、监事会办公室列入集团整体职能计划体系中的项目计划，按照集团公司要求，又细分为“Z、Y、n”三类，每个项目计划有项目子节点，明确项目的详细完工进度和完工标准。审计部、监事会办公室的年度计划与所监督的单位关联度大，通过年度计划管理，可实现计划的分类、汇总查询、计划预警、计划成果跨年度查询、审计文书编号等功能。年度计划管理细分为计划项目的维护、计划的查询、计划的完成维护、计划的统计、计划的有关汇报情况、计划的拖期汇总、计划节点统计、季度重点工作计划完成统计、值得关注的事项提示等功能。具体如下：（1）计划的维护分为导入、增加、修改、删除。（2）计划的查询可按照计划年度、责任科室、关键字、是否带子项展开等分类进行高级查询，并可按照project、主要内容、执行单位、起始日期、结束日期等进行查询。计划查询后的显示界面应包括：一级显示——对应的阶段完工成果完成数、被审计单位、起始日期、截止日期、完成日期；全部显示--按照project形式显示项目及其节点及其完成情况。（3）计划的完成成果维护。对于审计项目的成果，大体分为审计通知书、审计实施方案、审计小结、审计意见书提交复核稿、审计复核意见书、审计意见书征求意见稿、审计意见书征求意见函、审计意见书8个阶段性成果，而其他类型项目则按照文书编号中的有关类型维护。维护过程参见有关的作业指导书，部长签发后自动编号。维护的成果以附件文档的形式保存，维护记录应体现出以下的信息：年度、被审计单位、审计组长、维护人、文书类型、计划节点的iD号、文书编号，以便和工作计划建立起关联，且可以按照维护人或审计组长信息传递给绩效考核模块和人工成本分析模块。（4）计划的统计。每年度按照类型统计或按照部门统计进展情况，列出进度条，并可以有向下层次的展开。（5）计划的有关汇报情况。维护、查询、汇总分析“重点审计工作计划执行汇报情况”，并可以有向下层次的展开。（6）计划的拖期汇总。按照维护时间，搜寻出实际完成时间晚于计划的完成日期的节点，按照部门进行汇总分析，并可以有向下层次的展开。（7）计划节点统计。按照选定的时间区间列示出计划节点及其完成的有关情况，包括节点数、节点完成数、有关节点详细情况等信息。（8）季度重点工作计划完成统计。列示季度重点工作项目数、项目类型及其完成情况。（9）值得关注的事项提示。列示已经进入预警期（7天），尚未完成的项目节点。（10）计划及完成的图表分析。
2.绩效计划管理。绩效计划是对年度计划的二次拆解，是员工的日计划，体现员工每日的工作内容。绩效计划完成后需做完成维护。完备的绩效计划应具备以下特点：（1）绩效计划应与年度工作计划直接挂钩，通过查询项目执行，不但可以查询工作计划及其完成情况，而且可以查询绩效计划的配置及完成情况。绩效计划可以由员工申请并经直接领导批复，也可由领导委托的方式下达。员工日计划应直接、美观，便于使用。可以在周六处写上周工作总结，周日处写下周工作计划。绩效计划根据需要所进行的调整，有关其他人员的计划可以自动调整。由绩效计划的执行情况可生成月工作总结、年工作总结。（2）绩效计划管理具体细分为绩效计划的增加、完成维护，绩效计划的调整，生成总结，查询月绩效计划，查询年绩效计划。具体维护方式方法采用审计部现有的体系，不做调整。
（二）管理技术平台
管理技术平台即将审计工作的作业方法、审计工作的成果不断积累、提升，成为提高审计工作的质量，加强管理的有力手段。具体内容包括完成报告分析、基础作业指导和制度基础框架。
1.完成报告分析。（1）审计发现问题提炼归纳支撑。包括倾向性问题模板的维护、倾向性问题的维护、倾向性问题的输出。（2）季度审计发现的成果维护支撑。包括工程项目审计工作情况统计表和审计工作完成情况汇总表模板的定义，工程项目审计工作情况统计表和审计工作完成情况汇总表的维护及输出。（3）审计发现问题整改落实反馈支撑。
2.基础作业指导（逐条分析列示）。以基础作业指导书为基础，实现各项作业指导书维护、修改；实现审计实施方案细化，利用数据库生成。
3.制度基础框架（word附件）。可将各项规章制度统一分类列示。此功能综合业务系统已经具备，可直接转化并纳入到综合业务系统中。
（三）员工绩效考核
绩效计划的考核可以由多位领导给一个员工的绩效计划进行月评价，也可以多次评价。各室主任能够管理本部员工的绩效信息（含计划和考核两部分内容），部长能够管理和使用所有员工的绩效信息。普通员工只能管理和使用本人的绩效信息。
绩效考核的具体内容：职能部门关于员工绩效考核目前尚未有一个统一的模板，结合过去对员工绩效考核的经验，提出员工绩效考核方案可包括：（1）项目考核。具体包括：审计组长考核组员、审计复核员考核审计组成员、部领导考核审计组长、被审计单位对审计组的评价。（2）行政考核。可由直接领导考核。（3）参加项目加分。具体包括：参加项目加分、撰写审计报告加分。（4）突出表现加分。
二、利用计算机网络进行审计系统管理控制
审计系统管理具体包括如下内容：（1）系统工作计划。收录并管理审计系统的工作计划。（2）定期汇报（总结）。收录并管理审计系统的总结。（3）定期评价。收录并管理审计运控评价报告。（4）审计论坛。提供审计系统间业务交流的平台（受安全性考虑此模块应独立于主系统）。（5）审计通报。收录并管理审计系统发现的倾向性问题。（6）任职资格管理。收录并管理审计系统专兼职人员信息。（7）系统培训。收录并管理审计系统的培训资源。
三、审计现场作业
审计现场作业目前成熟的软件品种较少，实用性较差，功能比较单一（主要从财务的视角进行审计分析），很难进行二次开发，难以满足审计工作的需要。具体如下：
（一）从未来eRp系统的信息接入
原则上企业所有的信息都在审计的监控范围，都需要给审计预留接口（如给审计预留数据的查询、分析、汇总接口；授予审计可使用整体备份数据的职能）。具体进度将根据集团公司信息系统的建设进程动态提出。
1.财务相关信息的接入。来源：财务控制部。
2.工程项目相关信息的接入。来源：规划部、技术中心。
3.经济责任相关信息的接入。来源：组织部、纪委。
4.其他信息的接入。来源：营销信息、人力资源信息、管理信息、采购信息、生产信息。
（二）具体辅助审计软件的功能
开发的审计软件流程是：获取被审计单位的电子数据；对已获取的电子数据进行转换、生成审计软件自身的账簿、报表；利用审计软件提供的分析查询功能对电子数据进行审计，对查出问题进行记录，生成审计日记、审计工作底稿、审计报告；最终将项目归档及进行审计跟踪。具体流程见图1。
审计人员可以利用审计软件对被审计单位的电子数据进行分析、查询、归类、对比、校验、制作审计日记、审计工作底稿、审计报告等工作。数据准备是指获取被审计单位的电子数据及将获取的被审计单位的电子数据进行转换的过程。
在审计现场作业中，比较重要的环节就是数据准备，其成功与否将直接决定辅助审计的成败。（1）数据获取。运用审计软件进行审计只是针对被审计单位信息化的情况，因此被审计单位的电子数据存储在数据库中，是无形的，而作为审计人员来说又是必须拿到的，否则将无法开展计算机辅助审计工作，因此数据能否成功获取就成为了首要问题。在实际工作中所面临的又一个现实问题是，审计人员对数据库知识了解较少，凭借自身较难实现顺利的获取被审计单位的电子数据这项工作，而针对上述问题再展开相关的专业培训并不现实，因此就需要审计软件提供相应的功能解决这一矛盾。（2）数据获取的模式。通过人工，凭借审计人员自身对数据库知识的了解，直接打开数据库找到所需表格并进行复制；利用审计软件自带功能对被审计单位数据库进行搜索并复制。第一种模式要求审计人员具备一定的数据库知识，应用范围较小可操作性差。目前此种模式仅被政府审计领域或内部审计极少单位中的一小部分审计人员所采用。第二种模式需要审计软件提供此项功能，就目前国内的审计软件而言，能提供上述功能的较少且水平不等，仍处于完善过程中。尽管如此，利用已提供的功能，自动或半自动的获取被审计单位的电子数据已成为可能。（3）存储、获取被审计单位电子数据的途径。就已实现局域网搭建的内部审计单位来说，如果内部协调不存在问题，审计人员可以通过局域网，连接到服务器直接获取数据，可以是被知模式或监控模式。此种途径仅限于已实现了局域网搭建的内部审计部门。除上述情况外，运用最普遍的是，根据被审计单位电子数据的大小，利用U盘、移动硬盘存储已获取的电子数据。此种途径比较方便且购置硬件的成本较小。（4）数据转换。由于被审计单位采用的系统软件种类不同、采用的数据库格式不同，其庞大的数据库中并非所有的表格都是所需的，因此就需要审计软件将不同类型的被审计单位的电子数据进行转换，找出审计人员需要的数据库中的表格，同时将其转换成统一格式的数据库，也就是审计软件自身的数据库格式，只有这样审计软件才能在自身数据库基础上调用、查找、引用、操作相关数据。（5）数据转换的依托。将不同软件的数据库里的相关内容转换成审计软件自身的数据库这一过程需要有个中间媒介，其所起到的作用在于能够识别对方的数据库，从中找出审计人员所需的表格、字段等内容，同时还要能够将其同审计软件相关的表格、字段挂钩，实现一一对应，只有这样才能顺畅地实现数据转换工作。（6）数据转换模板。数据转换模板的制作可以参考2010年6月1日由国家标准化管理委员会颁布的“GBt24589.1-2010财经信息技术会计核算软件数据接口第1部分：企业”标准确定，该标准明确了会计核算软件的数据转换模板。数据转换的有效性、时效性、可靠性就成了评价一个审计软件成熟与否的重要指标。
辅助审计软件通用功能如下：
1.财务辅助审计。（1）账簿凭证的浏览查询。利用审计软件对总账、明细账、辅助账及相关的记账凭证进行浏览和查询，找出审计线索。这一功能使审计所用的数据与企业财务软件的数据分开，审计人员可以在时间和空间方面获得很大的操作自由。同时可以保证被审计单位提供账套的唯一性，遏制多套账的发生。（2）辨别账套的真伪。利用审计软件导入相关财务数据，可以重新生成会计报表，与会计电算化系统生成的报表对比，可以验证企业提供电子数据与上报的会计报表数据是否一致，以防止出现“假账真审”的情况。（3）协助审计人员进行统计抽样。计算机辅助审计技术不但能快速方便地进行审计日常抽样的编码工作，而且在决定恰当的抽样方法及规模、选择样本及评价方面都能使审计人员得到帮助。在统计抽样中运用计算机辅助审计技术可达到迅速、客观、公正的目的。（4）异常项目的筛选。通过审计辅助软件的综合查询功能，可以方便地查找到一些异常项目。如重要的不常变动的会计科目，价值超过一定数额的账务记录。这一功能有助于审计人员确定审计重点，降低审计风险。（5）日常会计资料的分析及计算。现代审计要求审计人员对企业的会计资料进行较多的分析，如对企业的应收账款账龄进行分析、对固定资产和材料成本差异的复核等。而这正是计算机辅助审计技术的专长，在以前人工审核需要花费很多时间才能完成的计算，用辅助审计软件可能几秒钟就能完成，大大提高了审计效率，降低了审计人员的劳动强度。（6）财务指标分析。利用辅助审计软件导入财务数据后，可以通过软件系统内置的公式自动计算出相关财务指标，帮助审计人员进行盈利能力、负债能力、变现能力、资产管理等方面的分析。
2.内部控制辅助审计。（1）获取内部控制文件（企业章程、组织机构、内部控制制度、岗位职责、作业指导书、流程图）。（2）内部控制关键节点数据库，可生成有关表单。（3）内部控制执行测试输入、汇总、输出支持。
3.工程辅助审计。（1）工程定额的有关数据库支撑。审计人员可将现场勘察的隐蔽工程量、审查无误的竣工图工作量、材料用量及价格、取费标准等相关数据输入计算机，通过审计软件计算出较合理的工程造价。同时，系统软件自动生成审计工作底稿、台账及统计报表。此外，还有工程跟踪审计软件，利用计算机记录的工程现场作业、大小修等工程动态，跟踪审计，防止舞弊行为，如重复作业及多结算等问题的发生。（2）审计人员对价格信息的采集和分析确认至关重要，借助的重要手段之一就是利用包容大量信息的互联网络。利用网络取得有关建筑材料、设备、机电仪表等价格信息，可计算出较合理的材料差价和工程造价：利用网络获得拟购买的劳务或产品的性能、价格、厂家的资质等经济信息，结合其他审计方法，审计人员即可对采购行为经济与否作出恰当的评价。
四、审计工作平台、审计系统管理与现场作业的结合
对各审计作业单位、部门的具体作业情况、结果实施管理，就要求有一套行之有效的管理系统实施管理，这就需要搭建审计管理平台。如果只有上述平台，而审计现场作业系统的具体情况不能同此平台相衔接，也就失去了管理、协调的意义。只有将其紧密地结合在一起，才能实现通过管理平台对下辖各审计项目的具体情况实施监控、协调、指导，同时审计现场作业人员则能够通过此平台及时地将作业成果上传、从平台上下载各种有关资料通过平台实施协调。
上述系统的结合点具体体现为数据库，其搭建模型如下：
1.管理数据库。（1）业务流程表：编码、流程名称、节点名称、节点等级、节点特性、处理去向、相关文书编码。（2）审计文书表：编码、文书名称（代码表）、报送、主送、抄送、形成日期、审批人。（3）员工管理表：编码、姓名、性别、出生日期等。（4）审计项目表：编码、被审计单位（代码表）、被审计单位名称、审计类别（代码表）、审计时间、审计范围、审计组长（代码表）、审计组员（代码表）。（5）集团公司各单位概况表：编码、单位名称、单位性质（代码表）、职能分工或经营范围、股东名称1、持股比例1、股东名称2、持股比例2、股东名称3、持股比例3、股东名称4、持股比例4、股东名称5、持股比例5、其他股东、持股比例、董事长（代码表）、董事（代码表）、监事（代码表）、经管会成员（代码表）。（6）集团公司各单位财务情况表：编码、单位名称（代码表）、年度、资产总额、负债总额、所有者权益总额、主营业务收入、主营业务利润、营业利润、净利润等。（7）集团公司各单位重大决策情况表：编码、单位名称（代码表）、决策事项年度、决策事项描述、影响现金流额度。（8）内部控制制度列表：（已有，略）。
2.底稿库。底稿库需根据不同底稿类别设计具体的字段。证据的大类需要分为：综合分析类、内部控制分析类、抽样检查类、实物盘点类、记录取证类。（1）综合分析类。审计底稿表：编码、审计项目（代码表）、直接审计员、一级类别（涉及管理领域）、二级类别（涉及内部控制分工）、三级类别（涉及事项性质）、事项描述、审计结论、涉及的法律法规（代码表）。财务指标分析表：编码、审计项目（代码表）、指标名称（代码表）、指标数值、常规数值（代码表）、原因分析。指标参考表：编码、指标名称、计算公式、常规数值、高于常规数值的可能原因、低于常规数值的可能原因。（2）内部控制分析类。控制点分析表：编码、审计项目（代码表）、直接审计员、内部控制分工（代码表）、控制点列表、被审计单位制度是否涵盖、制度名称及相关条款、其他替代控制程序、符合度、内部控制分值。控制点表：编码、内部控制分工（代码表）、控制点名称、控制点描述、权重。内部控制分工表：编码、内部控制分工名称、权重。（3）抽样检查类。抽样底稿：抽样证据表：编码、审计项目（代码表）、直接审计员、取证范围、比例、抽样方式、异常数量、抽样异常率。（4）实物盘点类。库存现金盘点表、银行存款未达账调节表、存货盘点表、固定资产盘点表、应收款项检查表、对外投资检查表、无形资产检查表、其他资产检查表，各表单具体结构略。（5）记录取证类。询证函、座谈记录、调查问卷（应建立文卷问题库），各表单具体结构略。
3.案例库。（1）主表。编码、发生时间、案例类别、具体事项、金额、发现时间、发现人、主底稿代码。（2）案例类别表。编码、一级类别、二级类别、三级类别。（3）法规库。两种设立方式，一是以法规全文作字段，这种形式维护比较方便，但查找时没有针对性，查找、引用起来有一定的困难。二是以条款作字段，使用起来比较方便，但维护工作量非常大。