建安企业税收筹划篇1
（一）建筑安装企业营业税和增值税的税收筹划
1、通过对兼营的选择和控制来进行企业的税收筹划兼营是指在企业的日常活动中，既销售增值税的应税货物（包括加工、修理修配的劳务）也提供营业税的应税劳务的行为。此外，兼营还包括兼营不同税目的应税劳务。上述两种情况的兼营税，法规定企业必须采取不同的税收处理方法：对于前者企业应分别核算、分别征收增值税和营业税；而对于兼营不同税率的营业税应税劳务的，按照我国税法相关规定，企业应分别核算这些不同税率的税目的营业税额。
2、通过对混合销售行为的选择来进行企业的税收筹划对于企业的混合销售行为，因为所涉及到的货物和应税劳务有着紧密的从属和依附关系，如：某建筑企业在负责一项工程劳务的同时还提供施工中所需要的有关建筑材料，这就构成了混合销售的行为，企业应当视为提供劳务，一并征收营业税。因此，对于混合销售行为，纳税人应当考虑货物的销售所占比例，主动调整企业的经营结构，以达到减轻税收负担的目的。
（二）建筑安装企业的企业所得税的税收筹划
1、选择企业的组织形式如前文所述，选择成立不同性质的企业其税收的缴纳方式会有所不同，对于建筑安装企业来讲，主要有公司与合伙企业的选择、分支机构的选择两种。在此就不作过多的阐述。
2、选择企业的注册地点一方面由于我国税法对于不同的地区制定的税收政策有所不同，甚至是不同地区的税收政策存在着较大的差别；另一方面，全球范围内各个国家和地区制定的税收策略也有较大的差异，针对同一项业务有些国家是限制有些国家是鼓励的，有些国家实施的是高税率有些国家实施的是低税率。因此，在国内，投资者可以通过选择到税负较低的地方进行注册成立；在国际注册地点的选择上也可以考虑去税率较低或税负较轻的国家或地区注册成立，利用当地的有利条件以达到避税或减税的效果。但是当我们在衡量一个国家或者地区的税负轻重时，不能只根据该地方税种的数量和某一个税种的税率高低来草率地作出判断，我们应该根据正确的税负指标如税收负担率等来做决策。
3、通过不同的费用分摊方法来进行纳税方案的选择一个企业一定时期内的费用构成了该企业生产的产品的成本，并最终影响到当期的利润金额。因此，企业可以通过选择不同的费用分摊方法来改变实际税负的大小。目前我国企业比较常用的费用分摊方法有实际费用分摊法、不规则费用分摊法、平均摊销法三种。以上三种分摊方法对企业利润的影响成度都是不同的，因此建筑安装企业可以通过这三种不同摊销方法所带来的企业利润的差异来寻求最优的筹划方法。
二、建筑安装企业在进行税收筹划的过程中应注意的问题
（一）企业的税收筹划是合理避税
税收筹划的行为是与国家的税收立法意图保持一致的，它是通过事先的筹划和安排以使企业最终的税收负担得到减轻。本文所探究的税收筹划均是指守法意识的避税。
（二）企业应具备风险意识
目前我国的税制还不是很完善，往往会有一些税收制度的调整和变化，当企业在衡量某一政策法规对企业的影响大小时，应当综合考虑各方面因素，立足于防范，降低企业潜在的风险。
（三）企业要结合自身的特点从整体着手，综合考虑
建安企业税收筹划篇2
关键词：建筑施工企业税收筹划意义与原则措施与对策
中图分类号：tU7文献标识码：a
在当前市场经济体系持续发展的影响下，企业在运作过程中所受到的客观性因素影响也在持续发生转变，加上企业涉税工作者本身的主观局限性等影响，造成了税收筹划风险问题。特别是施工企业，它具有投资大、风险高、周转时间长和缴纳的税种多等特点，这就要求施工企业的财务人员在进行税收筹划时，应该以系统的观点来精心安排，建设并完善相应的防范制度，合理的控制纳税成本，妥善筹划，为企业实现预期利润及目标，提高企业竞争力做出最大的努力。
一、建筑施工企业税收筹划的作用
1.1促进纳税人依法纳税
纳税筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务。可使纳税人从理性分析中充分、正确、有效地运用税收筹划，依法纳税。一方面，有助于增强建筑安装企业合法纳税意识，另一方面则有助于提高企业的名誉和商誉，为企业树立优秀的形象。
1.2有利于提高财务和会计的管理水平
建筑安装企业经营管理活动涉及范围较广，税收筹划就是实现企业资金、成本（费用）、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。另外，建筑安装企业为实现科学、合理的税务筹划，通常会聘请外部专业人才来对企业的财会活动进行合理的规范，会计人员可以通过税收筹划正确进行纳税调整，正确计税，正确编制财务报告，并进行纳税申报，有助于提高企业整体会计核算质量，有利于建筑安装企业加强自身财务核算管理活动。
1.3减轻税收负担，获得更优利益
企业进行税收筹划是在不违反税法规定的前提下进行的，这样企业就不会因为偷、逃、漏税而担惊受怕或被处罚，从而使企业在获得较大利益，减轻纳税主体的税收负担，可以从不同的角度去理解：一种理解是在绝对数额上减少应纳税款的数额；另一种理解是相对的减少纳税主体的税收负担。
二、施工企业税收筹划的原则
1、合法性原则。
遵循我国税法的相关规定是企业税收筹划的基础和前提，任何企业和个人都不得在违反法律的前提下进行税务筹划的活动。建筑施工企业只有树立税收筹划的意识，建立起合理科学的财务制度并在经营过程中遵纪守法，才能保证其健康持续的发展，才能使企业的远大目标和理想得以实现。
2、稳健性原则。
由于受到利润的驱使，企业希望尽可能节约税负，但是各种节税、减税预期方案都存在一定风险，并且节约税负越大，承担相应的风险也就越大，例如税制风险、市场风险等。因此，应当在税收筹划时，应权衡风险和利益的大小，从而保证企业真正取得应有的利益。
3、财务利益最大化原则。
企业税收筹划最主要的目的就是实现企业财务利润最大化。企业需要考虑的是企业综合经济利益最大化，企业一方面要进行税收筹划，一方面也要依法正常纳税。
4、节约资源原则。
物资节约、人力资源节约都是企业资源节约的目标。节约资源需要建立在合法的基础上，例如在节约物资方面：应当尽量减少间接费用的过大开支，减少资金的浪费，按照“能减少的一定要减少，能免的毫不留情免掉”的原则执行；在人力节约方面：建筑施工企业应当努力降低人力资源的成本，注重培养和使用综合性的人才，减少和避免重要技术人才的流失。一些施工企业为了谋求不法利益，出现扣发职工工资、偷工减料等行为，这些都不属于节约资源的范围。
三、建筑施工企业如何做好税收筹划工作
为了规范施工企业的纳税行为，既避免人为的多交税，又避免因偷漏税而遭受税局处罚，争取最大的税后利益，关键需做好以下几个阶段的税收筹划工作：
3.1投资过程中的税收筹划。
这就要求投资人要充分做好调研工作，收集经营投资所在地和关联方所在地的相关经济、法律以及行业状况等信息，模拟计算综合税负，分析税负风险，为选择具体新办企业做好准备工作。①利用好政府税率优惠政策，设立符合减免税条件的新办企业以降低税负。②因为许多地方的开发区企业可享受较多的税收优惠政策，所以可以通过投资，考虑在开发区设立投资企业降低税负。③国家为了鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，以促进产品结构调整和经济稳定发展；并为企业改造国产设备的投资，出台了相关抵免企业所得税的优惠政策。因此，施工企业在购置固定资产设备之前，就应做好相应统筹规划，取得有关部门的批复手续，合理降低企业税负。
3.2经营过程的税收筹划
3.2.1工程合同价款的税收筹划。根据《营业税暂行条例实施细则》规定：纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额就应包括设备的价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，合同中尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而减少税基，达到节税目的。
3.2.2施工企业总分包合同税收筹划。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目3％的税率征收营业税。如果工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目5％的税率征收营业税。
3.2.3纳税义务地点的税收筹划。建筑施工企业生产水泥预制构件、其他构件，建筑材料的工厂、车间，应尽可能的设在建筑现场，以适用于税率较低的营业税（建筑业3％）。
3.2.4施工企业在经营过程中，还可通过会计处理方法的选择来进行税收筹划。例如，当物价呈持续上涨趋势时，施工企业宜采用后进先出法。这样摊入工程成本的存货价值较高，期未结存成本较低，可以将利润和纳税递延到以后年度，以达到延缓缴纳企业所得税的目的。
3.3加强税收筹划人员综合素质的建设，是企业可持续发展的重要保障。
筹划人员是税收筹划的主导者，税收筹划的成功与否很大程度上取决于筹划人员，可见税收筹划人员在税收筹划目标实现中占据了不可取代的地位，所以需要从以下几个方面出发加强税收筹划人员综合素质的建设:其一，加强法律法规的学习这是保证税收筹划合法性的必要条件。其二，税收筹划是一项专业性强、具有复杂性、系统性的业务，所以需要对原有的税收筹划人员进行培训与增强专业知识外，同时引入具有专业知识的高层次人才，增强税收筹划的新鲜血液。其三，定期聘用外部专家为财会人员进行涉税业务面授、案例分析及日常业务咨询等方式，建立一支业务过硬的高素质财会队伍才能够高效率的进行税收筹划工作。
3.4建筑施工企业做好应对营改增中的税收筹划和挑战
营业税改增值税是我国“十二五”计划的一次重要税制改革，有助于推动我国结构性减税，消除重复征税，降低企业税收成本和经济结构的转变，填补相关政策的漏洞。建筑施工企业应充分利用营改增带来的机遇与挑战，充分认识该税制改革可能带来的正负面影响，积极做好应对准备，合理规避并化解营改增带来的风险，抓住机遇调整企业结构，壮大自身，提升企业市场竞争力，促进企业健康发展。集团与子公司独立缴税，营改增后集团代缴子公司税款的方式将被取消，子公司需要独立缴纳增值税，而总公司则是将子公司已缴纳的增值税汇总后，进入成本项抵扣，因此针对营改增的集团缴税特点，建筑施工企业在成立子公司时应从战略的角度选择其组织形式，如变更或新增不具备法人资格的子公司，如此可以大大降低集团工作量，且达到降低集团整体税负的目的。
3.4.1企业税负挑战。理论上，营改增后企业的税负有可能会下降，也有专家论证认为由于材料、设备抵扣等原因，必然导致营改增后企业税负的下降。但是，由于我国大多数建筑施工企业的管理仍处于传统粗放的发展阶段，企业的财务管理制度落后，宽松的承包模式无法对项目部及分公司进行很好的管理，这些都直接影响进项税额的抵扣,导致营改增后企业税负不降反增的局面。现行的粗放式管理方法和承包模式显然不适应营改增的要求，施工企业如何健全自身的管理制度，改善自身的财务管理和风险管控，将成为施工企业生死存亡的关键。
3.4.2新旧制度衔接阶段不确定因素的挑战，虽然《营业税改增值税试点方案》已经实施，但是各地就人工费调整、定额编制、工程量清单计价规则、实施前新购的生产设备抵扣等问题怎么解决？这些问题都需要我们密切关注国家相应的涉税政策。
综上所述，企业税收筹划工作的相关人员应当努力学习和研究我国宏观税收政策和有关税收的法律法规。企业要结合自身的实际情况，从加强税收筹划意识、遵循税收筹划原则和依法建立税收筹划方案等方面入手，做好税收筹划工作，以实现降低企业税收筹划风险，达到维护企业利益的目的。
参考文献
[1]许春娟.探讨建筑施工企业的税收管理.[J].企业导报，2012（04）.
建安企业税收筹划篇3
自我国建立市场经济体制以来，企业成为经济活动的主体，以利润最大化为目标、以价值最大化为理念的国有企业、民营企业等各类企业，越来越重视纳税筹划这一课题。随着我国税收制度的不断完善和税收征管水平的不断提高，税务筹划越来越被纳税人熟悉和重视。在符合税收法律法规的前提下，通过税收筹划，合理地安排纳税人的筹资、投资、经营和理财等重大经济活动，最大限度地减轻企业的税负，以达到企业利润最大化和企业价值最大化的目标，税收筹划已成为企业财务管理的重要组成部分和重大研究课题。1税收筹划的概念、特征1.1税收筹划的概念。税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。它本质上是在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的“允许”和“不允许”“、应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。是企业为实现收益最大化对涉及税收的经济事项进行安排。1.2税收筹划的特征1.2.1合法性。即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。企业要将自己的筹划行为与不当避税、偷税、漏税合理地区分开来。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。1.2.2超前性。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务，如：产品、劳务销售，货物运输后才缴纳增值税、营业税等；收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。1.2.3目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。1.2.4积极性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。1.2.5综合性。由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，税收筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。1.2.6普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。2施工企业税收筹划的必要性2.1施工企业生产现状。目前我国经济建设快速发展，国家为拉动内需和改善基础设施条件，不断加大对基础设施投资，全国各地都在加紧各种工程建设。但国内建筑市场的不规范性，施工企业遭遇了垫资、让利、压价、拖欠工程款等问题使其陷入发展缓慢的境地。为在激烈竞争的市场中承揽到施工任务，相互压低报价，垫资施工的现象非常普遍，致使企业资金紧张，利润微薄，无法形成自身积累，加之建设单位存在拖欠工程款的普遍现象，施工企业资金更加捉襟见肘。为筹措资金，施工企业不得不通过企业外部融资筹措资金，加剧了企业的资金成本，更加缩小施工企业的利润空间。在这种情况下，施工企业更应通过提高管理水平和税收筹划来缓解压力，扩大利润空间。2.2施工企业纳税筹划的重要意义企业纳税筹划会产生多重效应，对企业而言主要是促使企业精打细算，增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和准确度，提高自身的经济效益和经营管理水平，壮大企业实力和竞争力。在现代经济生活中，以最小的投入获取最大的收益，是每个企业从事其生产经营活动的直接动机和最终目的。等量的资本投入，投入成本越低，投资收益就越高；等量的营运资本，营业成本越高，营业利润就越低。决定企业生产经营成本高低的因素很多，税收是其中一个重要的决定因素。在当今世界各国普遍实行的“多种税、多次征”的复税制的税收环境中，流转税的高低直接影响到企业营业成本的大小；所得税的多少直接影响到企业投资成本的高低。就单个的生产经营者而言，税收的无偿性决定了其税款的支付是企业资金的净流出，没有与之直接相配比的收入项目。从这一角度看，施工企业运用纳税筹划所节约的税收支付直接增加了企业的净收益，与降低其他成本项目具有同等重要的经济意义。3施工企业对营业税的筹划途径建筑施工企业作为营业税纳税主体之一，其应纳税额是按营业额乘以税率计算缴纳的，而营业税率比较单纯，节税余地不大，但营业额极富弹性，有相当大的税收筹划空间。笔者认为结合我国当前税法有关规定和建筑施工企业现状，可从以下几个方面进行筹划。3.1利用计税依据进行筹划#p#分页标题#e#纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。施工企业普遍存在由甲方业主供应材料、设备后转账抵作工程款的情况，甲供材必须计入营业额交纳营业税。甲供设备如果没有计入施工产值，可以不计入营业额交纳营业税。施工企业在投标报价和结算时，应掌握这些规定，以免给企业增加税负。举例如下：某建筑安装公司与某房地产公司签订了一份总价为8,000万元的中央空调安装合同。这份建筑安装合同按照现行营业税法的规定需要缴纳的营业税为：8,000×3%=240万元;而这份总价8,000万元的安装合同中中央空调的价款就占了5,000万元，如果将中央空调中的价款从这份安装合同中剥离出来，仅按照实际收取的建筑安装劳务费签订一份价值3,000万元的安装合同，则只需缴纳营业税：3,000×3%=90万元，相比可少纳营业税240万元（240万元－90万元＝150万元）。3.2对混合销售行为进行筹划税法规定，从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当缴纳营业税。同时税法又规定，纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、装饰、修缮其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，对提供建筑业劳务取得的收入（不包括按规定应征收的增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：3.2.1具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；3.2.2签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。例：具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的a公司，承建了某单位办公大楼，双方签订承包合同注明：工程耗用铝合金门窗价值200万元（不含税）及玻璃幕墙价值300万元（不含税）均由a公司用其自产货物提供；提供建筑安装劳务取得收入100万元（不含税）。a公司应纳增值税额=（200+300）×17%=85（万元）；a公司应纳营业税额=100×3%=3（万元）；合计纳税=85+3=88（万元）。上例中，若签订建设施工合同时没有单独注明建筑安装劳务的条款，则应就纳税人取得的全部收入缴纳增值税，即a公司应纳增值税=（200+300+100）×17%=102（万元）。通过上述案例可知具有建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的建筑公司，如果在签订合同时注意单独注明建筑业劳务的价款，即可节税=102－88=14（万元）。3.3利用承包合同进行筹划税法规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建筑单位签订建筑安装工程合同，无论其是否参与施工，均应按建筑业税目适用3%的税率征收营业税；若建筑工程承包公司不与建设单位签订承包安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按服务业税目适用5%的税率征收营业税。税率的差异为建筑工程公司进行纳税筹划提供了操作空间。例：建设单位a有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司B的组织安排下，施工单位C承建了该项工程。a与C签订了承包合同，合同金额为425万元。此外，C还支付给B公司25万元的服务费用。此时工程承包公司B应纳营业税额=25×5%=1.25（万元）。上例中，若B与a直接签订合同。合同金额为425万元，然后B再把工程转包给C，签订转包合同，合同金额为400万元。完工后，B向C支付价款400万元。这样承包公司B应纳营业税额=（425－400）×3%=0.75（万元），应纳印花税额=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（万元），通过签订合同，B工程承包公司节税总额=1.25－0.75－0.2475=0.2525（万元）。值得注意的是，进行工程承包合同的税收筹划关键是与工程相关的合同应避免单独签订服务合同。同时，还要保持总包与分包合同条款的完整性。除此之外，由于营业税属于价内税，营业额包括所收取的全部价款和价外费用，但对建筑业规定了分包或者转包扣除。3.4对纳税义务发生时间进行筹划税法规定：营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。施工企业适用的营业税纳税义务发生时间具体规定如下。3.4.1实行合同完成一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；3.4.2实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；3.4.3实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；3.4.4实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。根据以上规定，施工企业收到预付备料款和预收工程价款时不是施工企业营业税纳税义务发生时间，因此，施工企业在选择结算方式时，要在保证款项按期到账的前提下不将预收款的时间作为结算时间，且将结算时间尽量往后推迟，这就使得营业税纳税义务发生时间也向后延迟。因税款缴纳时限的暂时延缓，增加了施工企业的运营资金，使企业获取了资金的时间价值，从而为施工企业的经营活动提供了便利。4施工企业对企业所得税的筹划企业所得税是施工企业的主要税种之一，其应纳所得税额是根据企业应纳税所得额和额定的所得税率确定的。#p#分页标题#e#4.1利用税收优惠政策进行纳税筹划4.1.1科研费用优惠根据国务院关于实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）若干配套政策的通知〉》（国发〔2006〕6号）和财政部、国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）精神，对于企业在一个纳税年度实际发生的技术开发费项目，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试制费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间实验费、研究机构人员的工资、用于研究开发的仪器、设备的折旧、委托其他单位和个人进行科研试制的费用、与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100%税前扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。该税收优惠政策在以上规定的基础上，相应的作出了以下特殊规定：a.企业年度发生的技术开发费当年不足以抵的部分，可以在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不超过五年。即科研费用当年应纳税所得额不足以抵扣的，可以连续在五年之内抵扣。b.关于加速折旧。企业在2006年1月1日以后购进的用于研究开发的仪器和设备，可以按以下方式进行折旧：①企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可以一次或分次计入成本费用，在企业所得税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不在提取者旧。②企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，允许采取双倍余额递减法或年数总和发实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。施工企业特别是铁路施工企业，目前从事的主要是技术含量高、施工难度大的高速铁路建设，时速达到250Km/小时-350Km/小时，技术含量大，具有高技术附加值，施工设备先进，科研投入大，在高速铁路、城市轨道等重点项目上，其技术成果达到了国内领先，部分技术达到了国际先进水平，利用科研费加计扣除的税收优惠，应做到以下几点：一是企业应将与研究开发项目相关的全部费用作为研究开发费用进行归集。实施研究开发项目同时又承担施工生产任务的，要合理界定研究开发费用与生产费用界限，不得将研究开发费用随意列入施工成本，也不得将构成工程实体的成本费用列作研究开发费用；二是加强科研费用的会计核算和归集管理，对于用于科研项目的固定资产和从事科研工作的人员要能够合理的分开核算；三是加强科研项目的管理，加大科研项目的投入。4.1.2关于高新技术企业税收优惠政策。国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15%的税率征收企业所得税。其获利年度以第一个获得利润的纳税年度开始计算，企业开办初期有亏损的，可以依照税法规定逐年结转弥补，其获利年度以弥补后有利润的纳税年度开始计算。目前，铁路施工企业从事的客运专线建设，基本上都建设了企业技术认证中心、博士后工作站、先进工程材料研发中心等科研机构为依托，专业研发科室基本涵盖了建筑业各个专业，形成了一整套良好的运作机制和研发氛围；企业可以加强与科技、财政、税务等相关部门的沟通和联系，积极申报高兴技术企业，享受企业所得税税率的优惠政策。4.1.3企业投资基础设施所得税优惠根据财税[2008]116号文《公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008年版)》、财税[2008]46号文财政部、国家税务总局《关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知》规定，企业从事《目录》内符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定，于2008年1月1日后经批准的公共基础设施项目，其投资经营的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。施工企业为进一步增强企业竞争力，扩大企业的高端产业，积极从事基础设施项目的投资，企业可以充分利用国家对基础设施投资的优惠政策，加强与地方政府的沟通，积极争取到所得税的优惠政策。4.2利用固定资产折旧政策进行筹划税法对固定资产的最低折旧年限、净残值率有明确规定，施工企业在确定固定资产使用年限时应采用税法规定的最低年限，不应采用高于税法的年限。这样，企业可以及时将折旧费用计入成本，减少当期应纳税所得额，不仅可以缩短固定资产的投资回收期，加快企业的资金周转，还能将收回的资金用于扩大再生产，获得资金的时间价值。另外，由于施工企业普遍采用项目管理，项目经理对工程项目的安全、工期、质量、效益负责，项目经理出于自己项目效益的考虑，推迟固定资产的入账时间，以降低固定资产及周转材料在本项目的提取摊销，虚增当期利润，增加企业所得税的计税基数；同时目前从事的铁路建设，设备要求高，淘汰速度快，企业可以加强与税务机关的沟通，对于技术进度、无使用价值的大型施工机械设备进行加速折旧或提前报废。5施工企业税收筹划应注意的问题5.1谨防进入筹划误区。首先，要树立依法纳税意识，这是每个企业应尽的职责和义务，严禁以税收筹划之名进行各种逃避税款的活动；其次，要避免越位筹划，采取不适当地调节各种收支费用等伎俩，以获取税收上额外收益和不当利益。5.2做到税收筹划在先。税收筹划具有预先性，企业的经营行为一旦既成事实，相应的纳税义务便确立。因此，施工企业在做出重要的经营安排和重大的决策之前，就首先要把税收筹划作为企业总体决策的一项重要内容，紧密结合国家税法的有关规定和要求，事先进行经营结果的税赋情况的预测，选择有利于降低税收成本的最优方案，并依据测算的综合情况，进行科学的决策和合理的实施。5.3树立成本效益观念。税收筹划的最终目的是为了降低企业经营成本，提高经济效益。对此，施工企业进行税收筹划时应周密部署、统筹安排，既要注重个案分析，对税收筹划的预期收益与筹划过程中发生成本进行得失比较和效益分析，达到税收筹划的收益大于支出的预期理想效果，又要强化税收筹划的系统性，不单是注重某一纳税环节中个别税赋的高低，而是着眼于于整体税赋的轻重，确保税收筹划目标的顺利实现。#p#分页标题#e#5.4重视人才培养。税收筹划是一项系统性很强的工作，涉及到法律、统计、财务等综合知识，需要有一批既精通财务、统计等专业知识，又掌握法律、管理等方面知识，并且能熟练运用计算机的高素质复合性专业人才。要通过开办各种税务知识培训，选送优秀人才进行专业深造等多途径、全方位的活动，在施工企业内部建立一支业务过硬、层次分明、结构合理的税收筹划队伍。6结论总体来说，在遵循国家法规的前提下，施工企业的税收筹划都是围绕两个思路来进行的：6.1将高纳税义务转化为低纳税义务当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。具体的方法有改换营业税税目，营业税和增值税的转换，通过合同改变规避营业税等。6.2延期纳税延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。总之，纳税人在税收筹划的过程中，应该用系统的观点统筹考虑和安排。税收筹划是企业经营活动的一部分，目的是使企业财富最大化，在税收筹划过程中要遵循成本效益原则，充分研究各项法律法规，把握法律法规的最新动态，时刻算好账，算细账，多思考，多探讨，才能真正做好施工企业税收筹划工作。
建安企业税收筹划篇4
论文摘要：施工企业主要从事铁路、公路、桥梁、房屋、市政、水利水电等施工生产，由于建筑产品的固定性、多样性、施工周期长等特点，这种生产经营的特殊性决定了其财税管理活动及税收筹划技巧也呈现出独有的特点。本文拟通过对国家相关税法政策的分析，结合具体的案例，从施工企业投资、筹资、生产经营等不同经济活动出发，结合具体的案例，分析研究了施工企业税收筹划的基本规律与运作技巧。
一、税收筹划的特点
税收筹划是指负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法有意减轻或消除税收负担的行为。也就是企业在法律允许的范围内,通过对经营事项的事先筹划,最终使企业获得最大的税收收益。其特点如下：
1．合法性。这是税收筹划最本质的特征,也是区别偷逃税行为的根本所在。税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，税收筹划必须在法律允许的范围内进行,当纳税人有多种合法的可选择纳税方案时,可选择低税负方案。因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。
2．目的性。税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间，有效降低资金成本。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。
3．筹划性。纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前就必须综合考虑税收负担因素, 明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。
4. 综合性。综合性是指企业税收筹划应着眼于企业整体全局,综合考虑企业的税收负担水平,以及综合经济效益，统筹规划。税收筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益；不仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益；不仅要考虑纳税人所得增加，还要考虑纳税人的资本增值；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，而且还要尽量使纳税人因此承担的各种风险，如税制变化风险、市场风险、利率风险、信贷风险、汇率风险、通货膨胀风险等降到最低。总之，税收筹划只有从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发，趋利避害、综合决策才能真正达到目的。
二、税收筹划的技术方法
1.免税技术。免税技术是指在法律允许的范围内,利用国家免税政策，使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。例如《关于青藏铁路建设期间有关税收政策问题的通知》就减免建设期间的各项税收。
2.减税技术。减税技术是指在法律允许的范围下, 利用国家减税政策使纳税人减少计税依据、降低应纳税所得而直接节税的技术。
3.税率差异技术。税率差异技术是指在法律允许的范围内,利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异和企业类型差异等。
4.扣除技术。扣除技术是指在法律允许的范围内,使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税收,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。如纳税人可以增加费用扣除额以节减企业所得税。
5.抵免技术。抵免技术是指在法律允许的范围内,使税收抵免额增加而绝对节税的技术。如国产设备投资抵免企业所得税。
6.退税技术。退税技术是指在法律允许的范围内,纳税人满足退税条件退还已纳税款而直接节税的技术。
7.延期纳税技术。延期纳税技术是指在法律允许的范围内,使纳税人通过延期缴纳税款而利用货币的时间价值，降低资金成本相对节税的技术。
8.分割技术。分割技术是指在法律允许的范围内,使所得财产在两个或多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为重要,因为对于超额累进税率,税基越大,适用的税率层次越高,税率越大,其税收负担就越重。因此,适时进行对象分割,有利于减少绝对税款额。
9.汇总（合并）技术。汇总（合并）技术是指通过兼并经营亏损，降低企业的应纳税所得以及汇总（合并）计算有关费用扣除减少集团企业的计税基数或通过汇总（合并）后达到法定减免界限而降低税负的技术。
三、施工企业税收筹划
（一）投资过程中的税收筹划
1、通过直接设立符合减免税条件的新办企业降低税负，
利用西部大开发企业所得税税收优惠政策规定，财政部、国家税务总局、海关总署《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税（2001）202号）规定对设在西部地区国家鼓励类的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税。因此，在西部及民族自治地区投资设立子公司，进行主要经营业务的转移，一方面可以支持西部地区建设，同时也可以享受到较低的税率优惠。
2、投资设立外商投资企业税收筹划
所谓外商投资企业，是指按照中国法律组成企业法人的“三资企业”。包括按照我国有关企业法在中国境内投资举办的中外合资经营企业、中外合作经营企业，以及全部资本均由外国投资者投资的外资企业。由于外资企业有较多的税收优惠政策，因此可以通过投资设立外商投资企业降低税负。
税法规定如下：设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按百分之十五的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按百分之二十四的税率征收企业所得税；对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。因此，通过与外资共同投资设立企业，利用外商投资企业的优惠政策至少将相应企业所得税税负降低50％以上。
3、国产设备投资抵免企业所得税税收筹划
国家为了鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对企业技术改造国产设备投资出台了相关抵免企业所得税优惠政策，施工企业生产经营的特点决定了固定资产损耗快、更新快，随着我国铁路、公路、房建、市政等建设项目的高速发展，特别是《中长期铁路网规划》提出的的“八纵八横”客运专线建设更是需要施工企业必须及时技术改造相应技术设备。因此，施工企业在购置固定资产设备之前就应做好相应统筹规划，取得有关部门的批复手续，合理的降低企业税负。
根据财政部、国家税务总局财税字[1999]290号及国家税务总局《关于印发〈技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法〉的通知》（国税字〔2000〕13号）文件规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。
案例：某施工企业上年应纳税所得额100万元，应纳所得税33万元，本年购置国产设备100万元，取得相关批复，本年应纳税所得额300万元，本年可以抵免企业所得税40万元（300×33％-33＝66，100×40％＝40），实际缴纳企业所得税59万元（300×33％-40）。
集团化的大型施工企业可以利用汇总（合并）技术将税负降至更低，税法规定汇总(合并)纳税的总机构(或母公司)将成员企业的年度企业所得税申报表进行汇总(合并),确定汇总(合并)后应纳税所得额,据以计算的应缴企业所得税额,可用于抵免成员企业经税务机关核定的抵免企业所得税额.总机构(或母公司)汇总(合并)后的应缴所得税额不足抵免时,未予抵免的成员企业投资额,可用总机构(或母公司)以后年度汇总(合并)后的应缴所得税额延续抵免,但抵免期限最长不得超过5年。
案例：某集团下辖甲、乙两个子公司，甲子公司2004年应交所得税33万元，2005年购置国产设备200万元，2005年应纳税所得额100万元；乙子公司2004年应交所得税66万元，2005年购置国产设备500万元，2005年应纳税所得额200万元；母公司2004年应交所得税99万元，购置国产设备0万元，2005年应纳税所得额400万元，均取得相关抵免税批复手续。集团2005年汇总（合并）抵免企业所得税33万元（（100+200+400）×33％-（33+66+99）＝33，（200+500+0）×40％＝280）；如果没有汇总（合并）各公司分别计算2005年抵免所得税0万元（100×33％-33＝0，200×40％＝80；200×33％-66＝0，500×40％＝200；400×33％-99＝33；0×40％＝0）。
4、不动产或无形资产投资入股税收筹划
财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》财税［2002] 191号规定以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。因此，纳税人对拟准备销售的不动产或转让的无形资产，可以采取先投资入股，然后再进行股权转让。
案例：a公司拟向b酒店以2000万元出售新开发的一幢大楼，该大楼开发成本1500万元。则a公司自建行为按“建筑业”税目依3％的税率计算缴纳营业税45万元（1500×3％），按“销售不动产”税目依5%的税率计算缴纳营业税100万元（2000×5%）。但是如果经过筹划a公司以这幢大楼作价2000万元股权参与b酒店经营。之后，a公司再把b酒店所拥有的股权以2000万元的价格转让给b酒店。根据财税字(2002)191号文件规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税。因此，a公司通过投资再转让股权方式，既不发生“建筑业”营业税纳税义务，也不发生“销售不动产”营业税纳税业务。
（二）筹资过程中的税收筹划
1、权益性资本与负债性资本筹资。施工企业无论通过债务筹资还是通过权益筹资，都存在着一定的资金成本，筹资决策的目标既要求筹资足额又要求资金成本最低。按照税法规定，负债性资本的利息可以税前扣除，而权益性资本只能作为企业税后利润的分配，因此施工企业在确定资本结构时应尽量考虑债务筹资的利用。一般而言，如果息前税前盈余大于每股收益无差别点的息前税前盈余时，运用负债筹资可获得较高的每股收益；反之，当销售额低于每股收益无差别点的销售时，运用权益筹资可获得较高的每股收益。
2、融资租赁的税收筹划。大型工程项目一般需要专业化固定资产设备，如果施工企业直接购置，需要占用大量资金，并且大型设备往往具有专用性，本工程竣工后，其他工程项目的使用价值不大。因此，施工企业可以通过融资租赁，迅速获得所需的施工设备，同时保存企业的举债能力，更重要的是融资租入的固定资产可以计提折旧，税法允许折旧计入成本费用，减少了企业的纳税基数，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。
（三）经营过程的税收筹划
1、签订经济合同税收筹划
施工企业的生产经营具有施工周期长、价值大的特点，经济活动一般需要签订合同。利用经济合同进行税收筹划，可以节减税金支出。由于行业性质决定，建筑施工企业主要涉及建筑劳务及其他服务。因此，在签订经济合同时，通过适用不同的税目，为进行税收筹划提供了很好的契机。
（1）工程合同价款的税收筹划
根据《中华人氏共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，合同中应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而减少税基，达到节税的目的。
案例：某施工企业承包某单位设备的安装工程，合同约定由施工企业提供设备并负责安装，工程总造价为500万元，在施工企业经过税收筹划后，签订建筑安装合同约定决定改为只负责安装业务，收取安装费100万，设备由单位自行采购提供。则该企业可节税12万元（500×3％－100×3％）。
（2）施工企业总分包合同税收筹划
税法规定建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目3％的税率征收营业税。如果工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目5％的税率征收营业税。
案例：某建设单位b有一项工程,工程承包公司a只负责工程的组织协调业务，施工单位c最后中标。建设单位b与施工单位c签订了金额为5000万元工程承包合同。另外，建设单位b支付给a企业100万元的服务费用。此时，a应纳营业税（适用服务业税率）为：100万元×5％＝50000元。
如果a企业进行筹划，与建设单位b签订工程总承包合同，合同金额为5100万元。然后，a企业再与施工单位c.签订金额为5000万元的工程分包合同。a应缴纳营业税（适用建筑业税率）：（5100万元-5000万元）×3％＝30000元。于是，通过筹划，a可少缴20000元的营业税款。
2、纳税义务地点的税收筹划
国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。因此，建筑施工企业生产水泥预制构件、其他构件或建筑材料的工厂、车间应尽可能的设在建筑现场，以适用于税率较低的营业税（建筑业3％）。
3、通过内部非独立核算的施工单位进行税收筹划
根据《财政部、国家税务总局关于明确《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十一条有关问题的通知》（财税[2001]160号）的规定，“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位”中的“向对方收取货币、货物或其他经济利益”，是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。因此单位内部非独立核算的施工单位为本单位承担建筑安装业务，不征收营业税。
案例：某施工企业需要建造一栋1000万元自用办公楼，如由本企业独立核算的单位承建，需要负担营业税30万元（1000×3％），改由单位内部非独立核算单位承建则不用负担营业税金。
4、通过合作建房进行税收筹划
所谓合作建房，就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。根据《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156号）的规定，合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人只要认真筹划，就会取得良好的效果。
案例：甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权作价1000万元，乙提供资金1000万元。甲、乙企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，该建筑物造价2000万元，于是，甲、乙各分得1000万元的房屋。
根据《通知》的规定，甲企业通过转让土地使用权拥有了部分新房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业税为1000万元，甲应纳的营业税为1000万元×5%=50万元。
若甲企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。具体操作过程如下：甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法的规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险的行为，不征收营业税。由于甲向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，甲企业就少缴了50万元的营业税款，从而取得了很好的筹划效果。
5、施工企业会计处理的涉税筹划：
《企业会计制度》规定了可以根据职业判断采用不同的会计方法，不同会计处理方法的选择又会导致企业会计利润实现时间上的前后移，由于货币时间价值的影响，使得企业应纳所得税的现值出现差异，故施工企业在经营过程中可通过会计处理方法的选择来进行税收筹划。例如，当物价呈持续上涨趋势时，施工企业宜采用后进先出法，这样摊入工程成本的存货价值较高，期未结存成本较低，可以将利润和纳税递延到以后年度，进而达到延缓缴纳企业所得税的目的；
成功的税收筹划意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理解和运用，对国家税收政策意图的准确把握。合理的纳税筹划还是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系，进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业，其纳税意识往往也比较强。成功的税收筹划体现了国家的宏观调控职能和产业政策，通过合理的税收筹划还能促进经济社会的长期发展和繁荣。
参考文献：
[1] 中国注册会计师协会 税法 2006（4）
[2] 中国注册会计师协会 会计 2006（4）
[3] 全国注册税务师职业资格考试教材编写组 税法（1） 2006（1）
建安企业税收筹划篇5
关键词：建筑企业；税务筹划；财务管理；浅析
中图分类号：tU984文献标识码：a文章编号：
1税收筹划的概念及意义
1.1税收筹划的概念
税务筹划是指在不违法国家现行税法的前提下，在纳税之前，企业为减轻税负，实现企业财务目标而进行的对一系列财务活动的谋划和安排。根据相关学者对税务筹划的划分，税务筹划可以分为以下三种类型：将收入从一种形式转换为另一种形式；将收入从一个口袋转入另一个口袋；将收入从一个纳税期间转移到另一个纳税期间。而对于上述三种类型的税务筹划，最终归结于税务筹划基本方法在具体形式下的运用，而在新会计准则下，我国企业税务筹划的基本方法包括：一是税务优惠筹划，即利用国家相关税法规定的优惠政策进行税务筹划操作，这种方法符合法律本意，既有利于纳税人节约成本，同时也对国家有利，具有零风险的特点。二是税务弹性筹划，税务筹划的基本便是利用税率的弹性和征收征管执法中的弹性，具体可在税率、税额幅度、优惠幅度等上进行操作。三是临界点筹划，我国企业普遍利用相关临界点，如税率分级、优惠分等进行税务筹划，如税率跳跃临界点规避筹划。
建筑企业主要从事土木工程、房屋建筑和设备安装工程施工，其基本任务是完成合同规定的各类任务，按照合同规定，按时按量的提供建筑物或者相关设施，并获取应有的利润。建筑企业的经营特点主要包括：施工周期长，项目多，工程设计收入与施工收入经常捆绑在一起。实际业务中，建筑企业主要会涉及到营业税、企业所得税、个人所得税等税务问题，建筑企业应在综合考虑自身行业特点的基础上，积极进行财务管理活动等方面的税务筹划，以最大限度节税增收，实现企业资金最佳分配原则，全面提高企业整体经济效益。
1.2企业税收筹划的意义
1.2.1合法性
税收筹划是合法的，是符合税收法律、法规和国家政策导向的，措施是科学的，必须在此前提下对经营、投资、理财精心安排，才能达到节税目的。税收筹划体现了国家的产业政策和地区政策，是国家所倡导的，予以支持的；而偷逃税则是利用非法手段，欺诈地逃避税法规定的纳税义务的行为。是国家坚决予以打击和严惩的。
1.2.2事前筹划性
税收筹划是通过避免应税行为的发生或事前以轻税行为来代替重税行为，以达到减少税款支出或综合净收益最大化的目的，具有前瞻性。在现实经济中它表现为对纳税义务滞后性的把握，因为企业只能在交易行为发生之后才能承担纳税义务，比如增值税、所得税等。
1.2.3最大限度地减轻税收负担
通常有三种方式：充分利用税收优惠政策，减低企业纳税义务；将高纳税义务转化为低纳税义务，充分区分税率选择不同的利害；递延纳税期，获取国家的“无息贷款”。
1.2.4使得企业取得节税利益
同时进一步增强其纳税意识，有助于抑制偷税和避税，具有“双赢性”。
2建筑企业税务筹划的可行性
2.1当前税务筹划的法制环境良好。完善的税收政策有利于建筑企业税务筹划工作的开展。对建筑安装行业来说，不同地区和不同的施工项目，国家税收法律、法规等均有不同的规定，总体来看，建筑安装行业的相关税收环境已日趋完善。一方面完善的税收环境有效遏制了企业的偷税、漏税行为，另一方面随着建筑安装业各种税种的暂行条例和实施细则的明确，企业完全可以通过对税率高低的规定来实现经济导向作用，即税收法律的详尽化为建筑企业税务筹划提供了可行的契机，使得建筑企业的税务筹划变得有章可循，大大降低了企业税务筹划活动执行过程中的阻力。
2.2建筑企业税务筹划空间大。由于建筑企业经营管理活动具有范围广、投资大、周期长等特点，企业具有很多机会通过对自身行为的调整来避开税收方面的限制，达到国家鼓励的标准。一方面，建筑企业可以利用周期长的特点，分析不同的税务筹划效果，合理分配自身资金，选择最好的税务筹划方案，或是利用自身业务范围涉及广，经营活动在全国范围内开展等特点，可以利用不同地区的税收差异，做好税务筹划安排，或是利用行业内清晰的政策导向，对自身业务活动做适当调整，以减轻企业税负；另一方面，建筑企业可以利用会计处理方法与税法之间的差异，选择最佳的税务筹划方案，节约企业税收成本。
3税务筹划工作
3.1营业税纳税筹划
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》国务院令第540号文件规定，总包方不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，总包方和分包方应分别自行于劳务发生地申报缴纳税款，但总包方可以其取得的全部价款和价外费用扣除其他单位的分包款后的余额为营业额申报纳税。建筑工程实行总分包的，总包方可扣除分包款后以差额为营业额缴纳建筑业营业税。根据这项条例，项目施工可以进行差额纳税，以甲公司为例：甲公司为总包方，承包一项1000万的工程，甲公司与乙公司签订分包合同，将其分项工程300万分包给乙公司，若不按差额纳税，甲公司应缴纳营业税：10000000*3%=300000元，如进行差额纳税，乙公司先缴纳营业税3000000*3%=90000元，然后甲公司可以拿这90000元的完税凭证抵扣自己的营业税，实际申报时缴纳营业税（10000000-3000000）*3%=210000，甲公司实际节约营业税90000元。
3.2企业所得税纳税筹划
由于建筑企业存在经营范围广的特点，在实际操作中，建筑企业普遍存在对于已的企业所得税是否纳入计税，以及税企争议和地方税源的争夺等问题，建筑企业的企业所得税纳税地点和营业税纳税地点的不一致给企业的税收缴纳带来了一定的困难。在这种情况下，由于外市工程所在地的主管税务机关无法及时掌握纳税人的企业基本信息以及所得税缴纳情况，这便为外地工程所在地的主管税务机关提供了种种就地或预征企业所得税的理由。因此，建筑企业在营业税纳税地点所在地外的地方施工时，应向其主管主管机关申请开具《外出经营证明》，并请税局出具经营管理所得由经营管理所在地主管税务机关征收所得税相关证明。或按国税函[2010]156号文件，预征0.2%企业所得税，做好与项目地地方税务局的沟通，避免了重复计算企业所得税。
3.3个人所得税纳税筹划
建筑企业具有施工周期长的特点，且受季节影响较大，其职工的工资发放与一般单位不一样，比如有的单位淡季往往只是发放生活补贴而不发放工资，即建筑企业员工的淡季的职工薪酬并未达到法定的税收扣除标准。同时，随着工程的竣工，员工绩效奖金就会被纳入当月工资，总体来看，员工工资在不同的季度里失衡现象比较大。在这种情况下，企业年终奖金可采用月奖按比例控制发放的方法，此时的节税效果最佳，这是因为一方面将部分奖金每月作为月奖发放可以降低年终奖适用税率，且比全年一次性发放更能降低企业税负，另一方面，部分奖金作为月奖发放可以平衡职工工资，避免奖金多发的季度里增加职工的个人所得税或是在淡季企业员工只能拿生活补贴的窘境，实现企业和员工的双赢。
科学的税务筹划，对于降低企业的财税风险，提高建筑企业的经济效益、增强企业的竞争实力乃至促进整个建筑安装业的发展都具有积极的作用，因此如何使税务筹划方案更具科学性、规范性、合法性和合理性已成为现代建筑企业财务管理的一项重要内容。
参考文献：
建安企业税收筹划篇6
房地产企业在经营过程中，其业务涉及物业、基建、建材、商业、广告等多方面，涉税种类的多样化使得房地产企业必须精心进行税收筹划，否则将面临较大的税务风险。2002年，我国开始将房地产企业的税务稽查作为税务工作的重点之一，使得房地产企业在快速发展的同时，也面临着日益复杂的税收环境。最近几年，我国政府更是加强了对房地产市场的调控。2013年3月，新国五条出台，提出在二手房交易过程中，对个人所得部分征收20%的税收，这对房地产企业的经营亦会产生一定的影响，对房地产企业的税收筹划工作提出了更高的要求。
一、房地产企业税收筹划的理论基础
房地产企业税收筹划的理论来源于税收筹划的基本理论。从税收筹划的含义入手，探讨当前房地产企业税收筹划的影响因素，有助于正确把握当前房地产企业税收筹划的现状和存在的问题，为本研究提供理论支撑。
（一）税收筹划的含义
税收筹划并不是一个产生于本土的词汇，最早提出税收筹划概念的学者是英国的汤姆林爵士。他指出，纳税人不仅仅有履行纳税的义务，在纳税的过程中，还应享有一定的权利，在不违反税法规定之前提下，纳税人有权利通过合理安排，达到减轻税负的目的，而政府对此没有权力强迫任何一个纳税人多纳税。虽然汤姆林爵士并没有对税收筹划的概念进行明确的界定，但此观点的提出为税收筹划概念的界定打下了坚实的基础。随后不久，荷兰财政文献研究局（iBFD）就对税收筹划进行了界定，认为税收筹划就是纳税人为了实现缴纳最低限额税款的目标，对经营活动进行合理安排的过程。随着研究的进一步深入，国外学者对税收筹划概念的界定越来越准确，美国学者w.B.梅格斯在其专著《会计学》中，认为税收筹划就是企业为了降低税负，在不违反税法基本规定的前提之下，对各项涉税活动进行精心安排，使得纳税时间延迟或少缴税。
就国内而言，当前对税收筹划并没有一个统一的结论，著名税收研究学者盖地教授在其专著《税务会计与纳税筹划》中指出，税收筹划就是在遵守我国基本税收法律与政策的前提之下，市场经济主体通过对企业设立、重组、投资方式、经营方向以及管理理念进行事先筹划，以达到减轻税负、增加收益之目的。综合而言，从国内外学者对税收筹划概念的研究来看，都认为税收筹划是一种合法的涉税活动，与偷税、漏税等涉税违法活动相比，具有较大的区别。一方面，税收筹划遵守了相关的税收法律与政策，是一种合法、合理的行为，而偷税、漏税却是法律所禁止的行为，是故意欺骗征税主体的违法行为；另一方面，税收筹划是一种事前行为，发生在纳税义务产生之前，而偷税、漏税却是事后行为，发生在纳税义务产生之后。
（二）房地产企业税收筹划的影响因素
当前影响房地产企业进行税收筹划的因素主要来自两个方面，即新企业所得税法和新会计准则的实施，正是在不同的税法环境和会计环境之下，使得我国房地产企业在进行税收筹划之时，必须注意外部环境的变化。
1.新企业所得税法对房地产企业税收筹划的影响
2008年1月1日，我国开始实施新的企业所得税法，新企业所得税法与原有的企业所得税法相比，主要突出了两大方面的变化：第一，税前扣除项目增多；第二，取消了一些旧的所得税法规定的优惠政策。这两大内容的变化，使得房地产企业不能继续沿用原有的税收筹划方案，必须重新进行税收项目的选择与安排。房地产企业如何在收入相同的情形下，尽量增加税前扣除项目的金额，以最大限度地减少计税基础，是房地产企业在新企业所得税法下税收筹划的重点内容。
2.新企业会计准则对房地产企业税收筹划的影响
（1）《企业会计准则第1号――存货》中取消了原有的存货发出计价的后进先出法，开始向加权平均法和先进先出法转变。此种计价方法的转变，将对房地产企业的毛利造成一定程度的波动。不仅如此，在我国当前通货膨胀的市场背景之下，原有的后进先出方法可以减免或抵扣一定的税收，而改变此种计价方法之后，如果房地产企业没有采取正确的应对方法，必然会使其税负增加。由于房地产企业与其他行业的企业相比具有建设周期长的特点，一旦取消或限制存货后进先出的计价方法，将直接影响房地产企业的当期损益，进而对房地产企业税金和利润空间产生影响。
（2）《企业会计准则第3号――投资性房地产》是新会计准则增加的一项规定，单从字面上看，该条准则似乎是专门针对房地产企业而出台的会计规范，事实上并非如此，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。因此，它并非专门针对房地产企业而制定的规范，但此条准则对我国房地产企业的影响却较为显著。该规定的出台有助于企业对房地产企业所持有的房地产进行科学而合理的分类。此条准则还引入了公允价值的计量模式，对投资性房地产的计量、确认都作出了明确的说明。从实际效果来看，如果房地产企业不能正确运用此项规定，将使房地产企业的税负增加。
二、房地产企业税收筹划存在的问题
作为当前国民经济的支柱产业，我国房地产业取得了较大的发展，房地产企业也在这个过程中获得了较多的利润。因房地产企业无论在收入还是支出方面，所涉及的金额都较为巨大，加之其涉及的税收项目种类繁多，很多房地产企业往往意图通过偷税或漏税的方式来达到节税之目的，使得税收筹划存在诸多方面的问题。
（一）税收筹划意识薄弱
虽然我国税法明确规定纳税人有依法纳税的义务，但房地产企业大多是大型企业，在涉税过程中纳税金额较大，这使得有些房地产企业往往存在偷税或漏税的思想，认为进行税收筹划并不能给企业减轻多少税负，而偷税或漏税却能够给企业带来较大的节税空间。为此，有些房地产企业设置两套账本，做假账。对外一套账本，专门应对税务机关的检查；对企业内部又是一套账本，以记录企业的真实经营状况。税收筹划意识的薄弱将给房地产企业带来严重的税收风险，一旦被税务机关查处，不仅仅需要补缴税款，还面临高额的罚款，更为重要的是，这将直接影响房地产企业的信誉，对于房地产企业未来的发展也会产生重大影响。
（二）进行税收筹划的组织机构不健全
税收筹划组织机构的不健全也是影响房地产企业税收筹划的重要因素，分析当前的房地产企业组织内部建设，可以发现极少有房地产企业会专门设置税务部门，以负责整个企业的税收筹划工作。一般而言，房地产企业的税收筹划工作都是交由财务部门负责。税收筹划工作的专业性程度不会低于财务工作，此项工作不仅仅要以企业财务管理为基础，还需要相关的人员对税收法律和政策有一个全面的了解。特别是在我国税收法律和政策繁多的背景之下，不同区域的涉税项目计算有较大差别，这无疑对税收筹划工作者提出了更高的要求。因此，完全依靠财务人员的专业知识来解决税收筹划问题，显然难以达到实际的目标，需要设立企业税务部门，专门开展税收筹划工作。
（三）税收筹划内部管理缺乏
房地产企业业务的多样化决定了房地产企业税收筹划工作的复杂性与系统性，这就要求房地产企业内部要形成良好的内部管理体系，特别是各部门之间，要有畅通的信息共享机制，才能保证税收筹划工作的正常开展。然而，当前房地产企业有些部门之间的内部合作脱节，比如公司销售部在与客户签订商品房销售合同之时，由于销售人员缺乏必要的税收政策，没有依据我国税法的相关规定进行操作，使得财务部门在核算时，往往出现较多的问题，进而影响到税收筹划工作；比如我国税法针对打折销售和买房送装修两种销售方式规定的计税方式有所不同，其中打折销售的计税方式是依据打折后的金额计算，而买房子送装修是依据购房款加上装修款的合计金额计税。因此，只有在房地产企业内部加强管理，使得税收筹划人员全面掌握企业各个环节的经营情况，才能在税收筹划过程中作出正确的方案选择。
三、解决房地产企业税收筹划问题的对策
在国家越来越重视房地产调控的背景之下，国家对房地产企业的税收管理将越来越严格，房地产企业面临的涉税环境也越来越复杂。由此，房地产企业必须正视当前税收筹划存在的问题，有针对性地采取措施，进行合理的税收筹划。笔者认为，房地产企业应着重从以下三个方面解决当前税收筹划工作中存在的问题。
（一）树立正确的税收筹划理念
随着我国市场经济的进一步发展，我国税收法律制度体系也会越来越完善，如果房地产企业还是想通过偷税或漏税等违法手段来达到节税的目的，显然难以实现。因此，房地产企业需要树立正确的税收筹划理念。建议国家通过电视、网络等媒介加强对税收筹划的宣传力度，展示税收筹划成功的案例，使广大房地产企业对于税收筹划与漏税、偷税的区别有一个正确的认识，以营造良好的税收筹划氛围，让房地产企业树立正确的税收筹划理念，将其纳入日常的财务管理过程之中，通过合法的方式维护自身权利。
（二）设立专门的税收筹划组织，强化税收筹划管理
针对当前房地产企业税收筹划组织缺失的现状，建立专门的税收筹划组织进行税收筹划尤为必要。因此，房地产企业应将税收筹划组织作为一个单设的机构，专门负责企业的税收筹划工作。建议房地产企业在风险管理部下面专设税收筹划部门，设置主管或经理一名，负责领导企业的税收筹划工作，制定各项总的税收筹划方案或措施。在主管或经理下面配置3―5名税收筹划专员，负责企业具体税收筹划事项的执行。
在建立了专门的税收筹划组织之后，就需要充分发挥税收筹划部门的作用，这需要强化企业内部管理。一方面，要建立各部门之间的信息共享机制，使得税收筹划部门能够准确掌握房地产企业各个环节的经营信息，进而设计出科学、合理的税收筹划方案；另一方面，还必须提高税收筹划工作者在房地产公司的地位，给予其良好的职业晋升通道，为其参与公司战略管理营造良好的外部环境。
（三）加强税收法律和政策研究
为了适应社会转型和经济发展的需要，我国会及时调整相应的税收法律和政策。从这个层面上讲，税收法律和政策将呈现出动态变化的特点，特别是在国家对房地产市场调控和监管日益严格的背景之下，与房地产相关的税收法律和政策变动很大。因此，房地产企业只有加强对相关税收法律和政策的研究，及时系统地了解税收法律和政策的变化，才能在设计税收筹划方案时不断更新筹划内容，采取措施分散税收筹划风险。建议房地产企业在设置税收筹划专员的同时，设置税收研究专员，以加强房地产企业对税收法律和政策的研究。
建安企业税收筹划篇7
【关键词】房地产企业；税务筹划；
随着我国社会主义市场经济的迅速发展，房地产行业市场化程度进一步调高，竞争日益激烈，房地产企业要在竞争中立于不败之地，必须对生产经营进行全方位、多层次的运筹。成本的高低直接影响企业的利润，其中税收成本是影响企业效益的一个重要方面。根据国家建设部房地产业司的资料统计，各种税费占商品房成本的30%～40%，通过安排自己的涉税活动来规避或减轻自身税负，采取各种措施防范和化解纳税风险，是企业财务管理方面的一项重要工作。
一、税务筹划的概念及特点
（一）合法性。
税法是处理征纳关系的共同准绳，税务筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业作出缴纳低税负的决策，依法行政的税务机关对此不应反对，这一特点使税务筹划与偷税具有本质的不同。
（二）可筹划性。
经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性。税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，是在前期通过充分了解现行税法和财务知识，结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前性特点。
（三）目的性。
房地产企业进行税务筹划的目标不应是单一的而应是一组目标。直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因，是税务筹划最本质、最核心的目标。此外，还包括有：延缓纳税、保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额，不出现任何关于税收方面的处罚，以避免不必要的经济、名誉损失，实现涉税零风险，确保自身利益不受无理、非法侵犯以维护主体合法权益。
（四）多维性。
筹划过程的多维性从时间上看，税务筹划贯穿于房地产企业生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节。均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划，而且在设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段，都应进行税务筹划，选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型；从空间上看，税务筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。
（5）专业性
税务筹划的专业性很强，其核心是熟练掌握我国的税收政策。税收法规变化频繁，不少税收法规的规定不够明确，这些情况给实际操作带来许多困难。成功的税务筹划方案需要税收专业人士和企业所在行业的专业人士合作完成。
二、房地产企业税务筹划技术
房地产企业由于其业务范围广，经营活动复杂，因此，采用的筹划技术也是多种多样的，根据其耗点和经营业务，对其采用的税收筹划技术可以归纳为以下几种。
（一）规避平台筹划
土地增值税适用四级超率累进税率，存在着明显地税率跳跃临界点。因此，可以利用规避平台筹划规律进行筹划节税，其关键性的操作是控制增长率，可以通过价格，扣除额的调节来实现。
（二）投资转化技术
房地产开发企业、除了开发、销售房产这—传统经营模式外，还可以采用出租、投资联营等多样的经营模式，转化技术对于房地产开发企业来说，其效果非常明显。
（三）税基筹划技术
房地产开发企业资金占用量大，需要不断筹措资金维持其开发能力，而资金筹划中的税收筹划，集巾于如何降低税基。银行贷款筹资、发行债券筹资等都是融资方式，可以利用利息抵税效应降低税负，而发行股票则属于权益资金模式，只能按税后利润分配，不能有效降低税基。
（四）实现技术
主营业务收入的筹划，其切人点是运用实现技术，合理控制和确认收入的实现，降低税负。对于房地产企业来说，税收政策对其收入的约束是相当严格的，预售收入也要按预计利润率调增应纳税所得额，预缴企业所得税。房产销售定金、预收房产款都要纳入收入总额缴纳营业税。
三、房地产企业主要税种的税务筹划
（1）营业税筹划
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。房地产企业所涉及的应纳营业税的税目包括服务业、建筑业、转让无形资产、销售不动产。税率皆为5%。通常来说，我们可以从以下几个方面对营业税进行筹划：
①价外费用的筹划
营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资
费、代收款项及其他各种性质的价外收费。同时，营业税暂行条例又规定，物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于“服务业”税目中的“”业务。只对其从事此项业务取得的手续费收入征收营业税。这就为房地产开发企业通过控制价外费用进行营业税筹划提供了空间。房地产开发企业在销售房屋的同时，往往需要代收水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费。对于房地产开发企业来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理，但在计算缴纳营业税时，仍需将其包括在营业税的计税依据之内。但是，如果房地产开发企业专门成立物业公司，将这部分价外费用的收取转由物业公司收取，这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，也就不用征收营业税。例如，某房地产公司去年营业收入为3亿元，其中代收款项为5000万元，则其营业税应交纳35000*5%=1750万元。如果将代收款项由下属的物业公司收取.则房地产公司应交纳营业税300000*5%=1500万元。节约税金250万元。
②利用税率不同的筹划
因为营业税有九种税目，税率各不相同，销售不动产适用的是5%的营业税税率，房屋装修属于建筑安装业适用3%的税率。充分利用税率差异可以为房地产公司节约不少税金。例如，甲企业开发的房地产毛坯房价格为8000元/平方米，装修按1000元/平方米计算。总面积为50000平方米。如果甲企业不成立装修公司。只签订一份销售合同，则营业税为：
9000*50000*5%=2250万元：如果甲企业签订销售合同时按毛坯房计算，另成立装修公司与客户签订装修合同，则营业税为：8000×50000×5%+1000×50000×3%=2150万元。节约100万元。
（2）土地增值税的税务筹划。
根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例））规定转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应缴纳土地增值税。该税种是针对房地产市场而设的特殊税种，因此更有必要进对土地增值税进行税务筹划。
①根据土地增值税的征税范围进行筹划。土地增值税的征税范围为：转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物行为，不包括未转让土地使用权、房产产权的行为。因此，像房地产中的代建房行为就是应该属于劳务行为，其收入属于劳务收入性质，不属于土地增值税的征税范围。房地产开发公司可以利用这种建房方式，在开发之初确定最终用户，实行定向开发，以达到减轻税负的目的，避免开发后销售缴纳土地增值税。
②利用土地增值税起征点作税收筹划。土地增值税的起征点为：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%，免征土地增值税。利用这一规定，纳税人在建造普通标准住宅出售时，应考虑增值额增加带来的收益和放弃起征点的优惠而增加的税收负担之间的关系，否则增值率稍高于起征点就会带来损失。
③选择合适的建房方式，a.合作方式，税法规定，对于合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增税；建成后转让的，应征收土地增值税。房地产开发企业可以充分利用此项政策进行税收筹划。b.代建方式，税法规定，代建房屋是指房地产开发企业代客户进行房地产的开发，向用户收取代建费的行为。对于房地产开发企业而言，虽然取得了收入，但没有生房地产权属的转移，其收入属于劳务性质的收入，故不属于土地增值税的纳税范围。房地产开发企业可以利用这种建房方式，在开发之初就确定好最终用户，实行定向开发，以达到减轻税负的目的，避免销售缴纳土地增值税。
（3）房产税筹划
房产税是以房产为征税对象。依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种。从价计征就是按照房产原值一次减除10%一30%后的余值计算缴纳，税率为1.2%；从租计征就是以房产租金收入为计税依据，税率为12%。对于从价计征.由于它是按房产余值计税，所以房产原值的大小直接决定房产税的多少。合理地减少房产的原值是房产税筹划的关键。因此，会计人员要将可以同房屋主体分开核算的建筑部分尽量分开；而对于从租计征，租金的大小直接决定了房产税的多少。不少房地产开发企业在签订房屋租赁合同时。往往将水费、电费和房屋租金统统放在一起算入租赁价，这样就增加了租金，多交了房产税。所以房地产开发企业应将水费、电费等从租金中剔除，由承租人自己独立负担，即便由于各种原因由出租人缴纳水、电费，也应该在租赁合同中明确为代扣代缴项目。通过“其他应收应付款”进行核算，从而减少应纳房产税的税基。
（4）企业所得税的税务筹划分析
我国自2008年1月1日起施行内外资统一的新企业所得税法，税率为25%。企业所得税的计税依据为应纳税所得额，应纳税所得额=收入总额一准以扣除项目金额。企业的收入总额是指企业在生产、经营活动中以及其他行为取得的各项收入的总和，包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他业务收入。
①合理延迟产权转移时间。税法规定，只有当房地产的权属发生变更时，才能确认销售收入的实现。房地产开发企业可以通过合理延迟房地产权属变更时间，推迟房产证的办理来推迟销售收入的实现时间，以缓缴企业所得税，达到缓解企业资金紧张状况的目的。
②合理推迟成本最终确认时间。房地产开发企业的税务人员可通过合理推迟成本最终确认的时间，以缓缴企业所得税，实现企业利益最大化。
总之，税务筹划不是通过虚报成本、虚报支出，采取违反我国税收法律法规、政策的手段方式来偷税、漏税。税务筹划的区别于偷税、漏税的最明显特征是合法性，其是在不违反我国现行税收体系法律规范的前提下，通过不违法的方式对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税负，提高企业利润的目的。
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建安企业税收筹划篇8
依法纳税是每个企业应尽的义务，而企业经营的目标是追求效益的最大化。企业在完整、准确地理解和执行税收法规的同时，在政策允许的情况下，争取获得纳税方面的优惠待遇，既是明智之举，也是社会进步的体现。这就涉及到“税收筹划”问题。本文将对税收筹划及其在企业中的应用进行探讨。
一、税收筹划及其特点
税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益，又称为纳税筹划、税务筹划、纳税策划等。它本质上是企业为实现收益最大化对涉及税收的经济事项进行安排，是企业独立自利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。税收筹划的特点主要有：
1．合法性。即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。企业要将自己的筹划行为与不当避税、偷税、漏税合理地区分开来。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。
2．超前性。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务，如：产品、劳务销售，货物运输后才缴纳增值税、营业税等；收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。
3．目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。
4．积权性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。
5．综合性。由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，税收筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。
6．普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。
二、税收筹划与偷税的区别
税收筹划与偷税是两个完全不同的概念。《税收征收管理法》明确规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是愉税。”因此，不论是站在纳税人的立场上，还是站在立法者的立场上，准确地判断“税收筹划”与“偷税”都是很有必要的。企业进行税收筹划的结果与偷税一样，在客观上会减少国家的税收收入，但不属于违法行为。二者的区别主要有：①偷税是指企业在纳税义务已经发生的情况下通过种种不正当手段少缴或漏缴税款，而税收筹划是指企业在纳税义务发生前，通过事先的设计和安排而规避部分纳税义务；②偷税直接违反税法，而税收筹划是在税法允许的前提下善意利用税法的有关规定，并不违反税法；③偷税行为往往要借助于犯罪手段，如做假账、伪造凭证等，而税收筹划是一种合法的行为。
当前，一些企业避税心切，或者受到一些书籍的误导，以至于良莠不分，把偷税行为当成了税收筹划，直至受到法律的制裁还蒙在鼓里。其主要原因：一是不懂得税收筹划与偷税的区别，把一些实为偷税的行为误认为是税收筹划；二是明知故犯，打着税收筹划的幌子进行偷税。
笔者认为，只要企业的财务人员切实掌握了税法，税收筹划与偷税的区别是不难分清的。
三、税收筹划的应用
税收筹划是基于不违法并且运用税收法律、法规以及财务会计政策的有关规定的基础上进行的，所以进行税收筹划实际上也是一个选择运用税收法律、法规、财务会计政策以及其他经济法规的过程。税收筹划在企业中的运用主要有以下几方面：
1．企业组建过程中的税收筹划。企业在组建过程中，可选择恰当的组建形式来进行税收筹划：
（1）公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。
（2）分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能校股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。
2．企业投资决策过程中的税收筹划。企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑。
有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划。
3．企业生产经营过程中的税收筹划。企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如，对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘其潜在的市场占有率，提高获利初期的利润水平，从而获得更大的节税利益。
4．对外等资的筹划。企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资，二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金，但由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的筹资成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。因此，企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平。
5．利用会计核算进行税收筹划。这表现在：
①存货计价方法筹划。由于存货计价方法的不同，材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。在进行税收筹划时，可以对存货的计价方法进行选择，以达到节税或缓缴税款的目的。按照税法规定，企业发出存货采用实际成本核算时，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行核算。根据各种核算方法特点，结合企业的实际情况，采取最有利于企业的方法，达到税收筹划的目的；
②成本费用核算中的税收筹划。根据各单位的实际情况，通过选择恰当的存货计价方法、折旧计提方法等有效合理地控制成本，以达到税收筹划的目的。
例如计提折旧方面，在税法允许的情况下可选择加速折旧法，适当的折旧年限等来达到节税目的。另外，当企业预计近期利润较高时，也可适当安排购置和更新设备。一般情况下，如果企业依法可以选择加速折旧法时，应尽量使用加速折旧法。此外，企业可依据有关法规和企业的具体情况，选择相应的折旧年限来达到节税的目的。
6．股利分配过程中的税收筹划。股利分配方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20％税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不用交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。
7．职工工资的筹划。计算应纳税所得额时，扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资法，发放工资总额在计税标准以内的据实扣除，超过标准的部分不得扣除；另一种是工效挂钩法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳税所得额时准予扣除。
建安企业税收筹划篇9
关键词：风力发电；企业税收；筹划研究；有效对策
一、引言
税务筹划是企业主动、认真研究税收法规的基础上,在遵循税收法规的前提下,通过充分享受税收优惠、合理安排涉税事项,达到有效降低纳税成本的目的、为企业创造价值。风力发电企业有着较大的税务筹划空间。风力发电企业合理、合法、超前的税务筹划,有利于降低纳税成本,有利于企业的规范化科学化的税务管理，实现可持续发展，所以本文主要是研究风电企业税收筹划的意义及现状，从而提出相关的改善对策。
二、税收筹划的意义
纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。对于风电企业来讲，税收筹划的具体意义：一是减轻税收负担。通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化。二是规避税务风险。企业纳税筹划是在税法所允许的范围进行，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的。三是有利提升企业经营管理水平。纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于企业经营管理水平的提高。
三、风电企业税收筹划的现状分析
（一）风电企业中,国企的占比较大，因此领导及财务人员的重视程度相对较低
首先，在我国对于风电企业上的税收规则有很多的优惠政策，但是因为这些风电企业中大部分是国有企业，相关的工作人员并不是特别了解税收筹划中的优惠政策巧妙利用，所以就无法合理的利用政策来减免税款。其次是我国的税收优惠政策具有一定的时间限制，国家会在特定的时间以及特定的行业进行相关政策的出台，所以需要企业的领导以及管理加强重视。另外，税收优惠政策具有一定的时间限制，国家会在特定的时间以及特定的行业进行相关政策的出台，所以需要企业的领导以及财务人员高度的关注税收政策，合理的使用来帮助企业降低成本，减轻税收负担，但是很多风电企业中，税收工作相关的人员不重视，就会错过国家出台优惠政策的时间短，也就无法帮助企业减轻负担。
（二）税收筹划不仅仅是财务人员的工作内容，与企业的生产经营是密不可分的
在很多风电企业内部，税务筹划工作会被安排给合作的事务所，而且他们本身就认为税务筹划仅仅是会计人员的工作而已，与企业整体的生产经营过程不相干，但实际情况却是相反，事务所的人虽然对于税务筹划工作非常专业，但是他们不清楚企业的整个生产经营过程，所以他们的建议是较为片面的，而且存在一定的风险性，尤其是风电企业内部，因为具体的账务处理意见经营发展目标不同，纳税的情况也会出现很大的差距。
（三）企业的税收筹划与当地财政收入相冲，弊大于利
当地的很多风电企业在税收筹划工作进行的过程中会受到当地政府财政方面的影响,工作无法顺利地进行展开,也就会导致企业无法更好的节约税收成本。因为风电企业所处的环境地域是较为落后的,税源非常有限,所以发电企业的税收筹划工作是需要税务局进行指标安排，而前提就是能够保证税务局完成任务的情况，这对于企业来说是非常不利的，既增加了发电企业的现金流压力，另外也导致主营业务的税金及附加有了一定的提高，增加了发点企业当期的支出。
四、改善风电企业税收筹划工作的有效对策
在风力发电企业内部，进行税务筹划的范围很广，涉税事项筹划主要包括增值税、所得税、土地使用税、房产税、印花税等税项的筹划。而飞涉税事项筹划主要包括主体法律形式的选择、投资方式的选择以及投资地点的选择
（一）根据企业自身的特点，因地制宜，选择最合理的税务筹划方式
风电企业所处的环境不一样，在企业经营中的税收筹划模式和方法也是不一样的，面对当地的市场以及税收方面的相关情况，因地制宜,从而来制定出符合企业自身发展的方案。每家企业的管理模式都是不一样的,所以税务筹划工作也需要结合企业的经营目标来给到合理的建议，要对待问题做全面独特的分析。
（二）树立风险意识，规范化日常财务工作的模式及流程
风险和收益是成正比的，在很多情况下，为了追求企业的最终效益最大化，需要风电企业承担一定的风险因素，要树立一定的风险意识，尽可能的去优化所选的结果，保证在税负较小的情况下能够实现企业的效益最大化。其次就是发电企业内部必须加强管理，保证财务人员都有依法纳税的意识以及观念，结合当前的三免三减半政策，再根据企业发展的特点，结合自身生产经营过程的各个环节去应对灵活多变的税收政策，充分的考虑税收筹划方案的各个风险因素，综合各方面过后再定夺。
（三）为保证风电企业效益最大化，建立税务部，合理的进行税务筹划
在发电企业内部建立税务部是相当有必要的,税收筹划工作的意义就在于帮助企业减少税收支出,更好的规避税务风险,实现企业的长远发展,所以在内部完善控制机制，建立税务部,依靠专业的财务人员结合企业整体的生产经营，做最为合理的税收筹划方案决策，能够帮助企业实现可持续发展。
五、结语
综上所述,税收筹划是一个相对要求较高的工作,首先需要得到企业内部领导以及管理者的重视,其次是结合企业自身的发展特点来应对不断变化的税收政策，帮助企业规避税务风险，更少的进行税务方面的支出，促进企业的长期有效发展。
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建安企业税收筹划篇10
一、煤炭企业固定资产投资现状
技术随着时间的推移，煤炭开采所面对的安全问题、规模问题正在逐步得到解决，而其中固定资产的投入也占取了很大比例，据目前大型、特大型煤矿企业财务报表反映：固定资产多占企业总资产的46%～69%，这说明目前固定资产投资在煤炭企业的经营工作中占有重要的地位，因此行业的特殊性要求了其固定资产投资税务筹划工作的必要性。
二、煤炭企业固定资产投资税务筹划的作用
1.提高企业管理水平
税务筹划作为一项高增值活动，负责该项活动的人员必将是高智商、高水平的人才，这在一定程度上对企业的经营提供了好的基础。而税务筹划工作属于财务核算工作，这就对企业的财务管理工作提出了高要求，不仅从财务制度、人员分配上得到规范化管理，也使得日常财务工作效率得以提高。
2.提高企业利益
税务筹划工作是建立在税务收取的基础上的。缴纳税款是每个企业应尽的义务与职责，而国家在收取税款的同时也为纳税单位的财产、所得等提供了法律保护。根据国家相关政策，企业缴纳税款，是政府根据市场规律的税收政策调节，使得企业可以合理安排经营投资、生产经营决策，也可以从中利用法律条款，减少或者避免税务出发，从而提升企业利益。
3.树立企业优良形象
税务筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规，合理的税务筹划不仅有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力，同时也达到了实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入的目的；现如今仍有许多企业为了得到更多利益，心理不平衡从而逃避税收，但在国家执法力度提升的同时，成功逃税不为人知的概率也在逐步减少，发现逃税漏税就会受到法律的制裁，不论罚款还是判刑，都对企业和个人造成巨大损失，因此税务筹划工作不仅能帮助企业树立优良形象，同时也无形中帮助企业得到了利益。
三、煤炭企业固定资产投资税务筹划工作中存在的问题
1.体系繁琐
由于国家统计制度的改革及煤炭企业的发展，从生产规模、资金预算、矿建、土建、设备安装等多方面都需要进行统计评估。投资指标体系是在计划经济服务的基础上建立的，多年来增多减少，产生反映价值量的指标多，反映实物量的指标少；反映建设过程的指标多，反映投资效果的指标少。这些都给税务筹划工作带来了困难，也降低了各部门工作配合的效率。
2.税收筹划机制不够完善
尽管税收筹划这个名词对于企业来说并不陌生，但仍有许多企业没有从根本上重视该项工作，也没有成立专门的部门来进行税收筹划工作，这就导致了部分企业达不到国家提出的要求。因此，企业必须重视这项工作，做好内部的结构优化改革，并成立专门的人员队伍来进行对接。
四、提升煤炭企业税务筹划的对策
1.增强风险预估
因为行业的特殊性与政策的多变性，企业必须根据自身的生产经营环境高度重视税务筹划的作用和影响。不仅要做好税务筹划工作，还要对内部制度的建设进行完善，针对各种税务筹划风险进行系统的管理和控制，提高企业应对各种风险的能力。同时要打造一支专业的税务筹划队伍，用高质量的专业工作来提高税务筹划的工作效率和效益。
2.提升人员筹划水平
企业中的税务筹划人员，不仅要对相关税务政策十分熟悉，同时也要对财会工作有所了解，做到在不违背国家政策法律下合理避税。筹划人员做好部门间的沟通工作，得到企业上的数据支持，并从公司本身经营角度出发，不断为税务筹划工作提出改进意见，从而更合理、完善企业的税务筹划工作。