农业企业的税收筹划篇1
关键词：农贸企业农产品发票渠道注意事项税收筹划
一、从不同主体购进农产品的税收负担分析
税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提条件下，通过对纳税主体的经营活动或投资活动等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税款的一系列谋划活动。下面，笔者仅以盈利的农贸企业（为一般纳税人，并实行查账征收企业所得税）为例，从该类企业不同渠道购进农产品转售应缴纳的各项税费（包括增值税、城市维护建设税、教育费附加以及企业所得税）综合税负进行比较分析，归纳总结税收筹划的基本思路。
为了便于比较分析，统一计算口径，现假定有一家盈利的甲农贸企业，适用的企业所得税率为25%，增值税率为13%，城市维护建设税率（以下简称“城建税率”）为7%，教育费附加率为3%。该企业欲购进1，000公斤苹果，16元/公斤（含税），之后以20元/公斤（含税）出售给乙企业，假设不考虑其他因素，逐一计算分析不同渠道购进农产品时甲企业的税负。
（一）对于从个体工商户购进农产品没有取得正规发票的税收负担分析
根据《税收征收管理法》第二十一条规定：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。再结合《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
如果甲企业从某家个体工商户购进1，000公斤苹果没有取得增值税专用发票，那么增值税就无法进行正常抵扣，计算企业所得税时进货成本也不能结转扣除，企业的税负异常沉重。
1、应交增值税
1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）
2、应交城建税及教育费附加
2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）
3、应交企业所得税
[1，000×20÷（1+13%）-230.09]×25%=4，367.26（元）
4、应交税费合计
2，300.88+230.09+4，367.26=6，898.23（元）
以上各项应纳税费占苹果采购金额16，000元的43.11%，税负之高真令人咋舌。
（二）对于从批发或零售企业购进农产品取得普通发票的税收负担分析
如果甲企业在商品批发或零售市场上采购1，000公斤苹果，但仅能取得销货单位开具的增值税普通发票，那么，增值税照样不能正常抵扣，但在计算企业所得税时，由于有正规货物采购发票，含税成本可以全额结转扣除。
1、应交增值税
1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）
2、应交城建税及教育费附加
2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）
3、应交企业所得税
[1，000×20÷（1+13%）-230.09-16，000]×25%=367.26（元）
4、应交税费合计
2，300.88+230.09+367.26=2，898.23（元）
以上各项应交税费占苹果采购金额16，000元的18.11%，比第一种无票情形少缴税费4，000元，相对减轻了企业税负。
（三）对于从商贸企业购进农产品取得增值税专用发票的税收负担分析
如果甲企业自某家商贸企业购进1，000公斤苹果，价格不变，取得了增值税专用发票，那么一切问题都迎刃而解。甲企业既能正常抵扣增值税，且在计算企业所得税时不含税成本也能结转扣除。
1、应交增值税
1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16÷（1+13%）×13%=460.17（元）
2、应交城建税及教育费附加
460.17×（7%+3%）=46.02（元）
3、应交企业所得税
[1，000×20÷（1+13%）-46.02-1，000×16÷（1+13%）]×25%=873.45（元）
4、应交税费合计
460.17+46.02+873.45=1，379.64（元）
以上各项应交税费占苹果采购金额16，000元的8.62%，比第二种情形取得普通发票少缴税费1，518.59元，进一步减轻了企业税负。
（四）对于从农业合作社购进免税农产品的税收负担分析
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第五条第三款规定：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。
可抵扣的进项税额=买价×13%（扣除率）
基于上述税收政策的规定，如果甲企业自某家农业合作社购进1，000公斤苹果，价格不变，并自该合作社取得了免税农产品销售发票，各项税费负担如下。
1、应交增值税
1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16×13%=220.88（元）
2、应交城建税及教育费附加
220.88×（7%+3%）=22.09（元）
3、应交企业所得税
[1，000×20÷（1+13%）-22.09-1，000×16×（1-13%）]×25%=939.26（元）
4、应交税费合计
220.88+22.09+939.26=1，182.23（元）
以上各项应交税费占苹果采购金额16，000元的7.39%，比第三种情形取得增值税专用发票少缴税费197.41元，企业税负明显减轻。
（五）对于从农业生产者个人购进农产品的税收负担分析
根据增值相关条例及实施细则和发票管理办法的相关规定，有收购业务的工业企业和商业企业，向农业生产者个人收购属于《关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）中所列农业产品的业务，可以向主管税务机关申请领购并针对其收购业务开具《农业产品收购发票》。
假定甲企业符合上述税收政策，向农业生产者个人收购免税农产品时，已向主管税务机关申请领购了《农业产品收购发票》，那么，甲企业就可以像自农业合作社购买农产品一样计算增值税及其他税费，实际税负同“自农业合作社购进免税农产品”，在此不再赘述。
二、选择合适渠道购进农产品税收筹划思路
有比较才会有鉴别，通过上面的对比分析不难发现，属于增值税一般纳税人且盈利性的农贸企业，自外部购进农产品因渠道不同企业实际税负可谓大相径庭。在农产品购进价格相同的情况下，无法取得发票时税负最高，其次是仅取得了普通发票，再次是取得了增值税专用发票，最理想的情况是自农业生产合作社购买或者从农业生产者个人手中购进后，准备好相关资料到当地主管税务机关申请领购并开具农业产品收购发票。
这就要求我们农贸企业的广大财务工作者，在本企业对外采购农产品之前针对不同渠道的税负进行全面系统的分析，并结合本企业实际情况提出可行的税收筹划方案以供领导参考，积极维护企业正当合法的经济利益。在遵纪守法的前提下，通过行之有效的税收筹划方案减少企业税费开支，为企业开源节流创造管理效益。
三、企业在实际税收筹划过程中的注意事项
（一）不违法性
国家为了鼓励农产业快速发展的需要，针对不同地区、不同农产品品种适时出台了多种税收优惠政策和试行条文。这就要求我们在运用税收筹划时必需掌握相关政策文件，不能违反税法或对税收政策理解错误的情况单纯为了企业节税而做出违法行为。应熟知，税收筹划与偷税、漏税、欠税，以及骗税有者本质的区别，切不可将二者混同。
（二）事先性
事先性是指税收筹划在纳税义务发生之前对涉税事项所做的规划和安排。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务；在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务；在财产取得之后才产生财产税纳税义务等，这就要求我们农贸企业的财务人员在本企业对外采购农产品之前，因地制宜向领导提出各种渠道购进农产品税收负担的比较分析方案，指引领导做出正确的决策。
（三）风险性
由于国家经常结合宏观经济发展形势，对相关税收政策进行调整和修订，而税收筹划又是在纳税义务发生之前进行的，这就使未来的结果带有一定的不确定性和风险性。所以，我们在实际运用税收筹划之前，一是要第一时间掌握农产业的最新税收政策，二是要与主管税务机关的税务专员保持密切联系，适时向他们咨询税收政策的执行情况和操作过程中的注意事项，切实做好风险规避和风险降低工作。
（四）统一性
通常，企业在不同发展阶段会结合自身状况制定一套切实可行的未来发展战略，税收战略是企业经营发展战略的重要组成部分。这就要求我们在运用税收筹划前必须对本企业的发展战略了如指掌，并从本企业实际情况出发，制定一套正确的税收战略。确保税收战略与企业整体战略高度一致，最终实现企业在合理、合法经营的前提下，通过有效的税收筹划创造最佳经济效益。
参考文献：
[1]《中华人民共和国增值税暂行条例》.[中华人民共和国国务院令第538号]，颁发时间：2008-11-10
[2]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》.[中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号]，颁发时间：2008-12-18
[3]《中华人民共和国企业所得税法》.[中华人民共和国主席令第63号]，颁发时间：2007-3-16
农业企业的税收筹划篇2
【关键词】农业企业；税务筹划；博弈
1.相关概念及理论基础
1.1农业企业的概念及特征
不同国家不同阶段，对农业企业的定义都不一样。每一个学者，对农业企业的理解也不一样。但总体来说，农业企业本质上就是围绕农业经营生产，是农业相关的经营管理活动主体。随着世界市场经济的不断发展完善，农业产业链中附加值高的企业越来越多，其经营范围也在不断拓宽。为了反映我国农业企业又好又快发展的现状，并参照国际上对农业企业的理解，本文将农业企业定义归纳为：直接从事农业生产经营，或从事农产品加工贸易的企业，或为农业生产提供后续服务。
农业企业的生产经营不仅受农业的生产周期较长，客观上受土地、环境等自然条件影响而且不确定行因素（自然灾害等）对农业企业影响更大，因此农业企业的经济效益具有不稳定性；农业企业的生产经营活动具有多样复杂性（农作物很多）；农业企业的税务是很复杂的，同时国家也颁布很多优惠政策，所以农业企业的纳税比一般企业更复杂，空间更大。
1.2税务筹划与财务管理的关系
税务筹划实质是一种理财行为，是一种策划行为。在会计实务中，企业财务部门都将规避税务着为重要考核指标，是企业财务管理的重要构成部分。同时合理的筹划空间也为财务部门以及财务人员提供了足够的激励。通过合理的税务筹划，财务部门的最终目标都是实现企业价值最大化。
纳税筹划决策示意图
1.3税务筹划中的博弈论
博弈论，是研究决策主体间的行为发生直接相互作用的决策以及这种决策的均衡问题。也就是说，博弈论是研究当一个主体，一个人或一个企业的选择受到其他人、其他企业选择的影响，而且反过来影响到对方选择时的决策和均衡问题。
1.3.1企业与企业之间的博弈
随着我国经济的发展，我国的农业也越来越开放，许多国外农产品以及深加工产品流入国内，严重冲击我国本土农业企业。除了高质量外，价格也是百姓主要考虑的问题，那么合理的税务筹划将降低企业成本，从而在价格上更具竞争力。
假设有a、B两农业企业，在相同条件下，他们是否进行税务筹划共有四种情况：
假如在该领域只存在a、B两个企业，那么他们是否进行税务筹划就存在一场博弈。
如果，a、B两企业在都未进行税务筹划的前提下，Ra=Rb（净收益相等）。那么，a、B两企业都行进税务筹划，则它们的净收益将增加。如果a企业不行进税务筹划，那么其产品的成本将高于B公司，在同等质量下，a公司的产品竞争力将下降，其市场份额会慢慢的被B公司吞噬。
因此，可以看出在客观条件允许下a、B两公司，在进行合理税务筹划的前提下，不仅能够提高公司的收益还可以抑制生活必需品价格的虚涨，从而减轻普通消费者的经济负担。
1.3.2企业与税务机关之间的博弈
我国的法律制度还很不完善，税务部门在面临很多的问题时，都需要根据自身的经验去处理问题，所以很多情况，人为主观因素往往将会起到决定性作用。所以，企业与税务机关之间就存在一场博弈。
从法律方面来说，税务筹划是一种合法行为，但是这种合法行为，往往是企业与税务机关形成的一种默契，有时企业在打“球”。如果企业与税务机关存在误解，那么这种所谓的“合法行为”，就难以被税务机关认定。
假定企业是否进行税务筹划，只受税务机关的影响。那么，企业是否进行税务筹划以及税务机关是否对企业进行检查就存在一场博弈。假设农业企业进行税务筹划的成本为C
机会成本为k，企业进行税务筹划被税务机关认定为违法违规行为的风险成本为m，税务机关进行检查的检查成本为t，企业进行税务筹划节税收益为H。
当企业进行税务筹划时，税务机关有进行检查或不进行检查两种选择。
由上图可知：企业与税务机关之间的这次博弈，谁能取得最后的胜利，还要看税务机关进行检查的概率。
假设税务机关进行检查的概率为p1，那么不行进检查的概率为1-p1。假设税务机关认定企业税务筹划的行为属于合法的概率为p2，那么不合法的概率为1-p2。
综上所述可知：企业进行税务筹划的期望值U=（H-C-k）×（1-p1）+（H-C-k）×p1×p2+（-k-C-m）×p1×（1-p2）
当U＞0时，企业应该理性的选择进行税务筹划；
当U=0时，企业可以选择进行税务筹划也可以选择不行进税务筹划；
当U＜0时，企业应该理性的选择不进行税务筹划。
通过以上结论，我们可以看出在博弈论中，个人或者企业的最优选择往往不仅依赖自己的选择，更要依赖其他个人或者企业的选择，也就是说个人或企业的最优选择是他人或者其他企业选择的函数。
1.4农业企业税务筹划的现状
通过调查发现，大多数农业企业都未树立正确合理的税务筹划观念，真正认识了解税务筹划的不多，更有甚者认为税务筹划就是偷税逃税。可想，目前我国农业企业的税务理论薄弱，相关人员基本素质不扎实，没有掌握税务筹划的核心所在。
因此，很多企业都选择走“歪路”，特别是很多农业企业选择通过各种不正当手段与税务机关搞好关系，已达到尽量的少缴税、不缴税的目的。长期以往，会严重制约我们农业企业的快速发展，同时导致农业企业的恶性竞争，对我们农业的发展相当不利。因此，只有在合理的税务筹划前提下，不仅能够增强我们的法律意思，还能使我国农业企业又好又快的发展，才能促进我国农业的壮大，使我国由农业大国转变为农业强国。
2.结论及建议
2.1结论
迄今为止，我国仍然是一个农业大国。农业是我国国民经济发展的基础，农业企业主体经济效益的好坏直接影响到我国国民经济发展的全局。一方面，随着我国市场经济体制的不断建立，直接为各种经济主体的发展提供了足够的发展空间，同时也使得各种经济主体都面临着激烈的市场竞争。伴随着各种经济主体内部成本费用的压缩空间变得越来越小，而企业的税负直接影响农业企业的经济效益。所以，在“理性经济人”的前提下，农业企业都有进行税务筹划的动机。另一方面，我国企业税务筹划的理论研究目前尚处于初步探索阶段，针对农业企业税务筹划的理论研究更是缺乏。因此，对农业企业进行具体的税务筹划研究，不仅有助于我国税务筹划理论体系的完善，而且有助于促进我国农业企业的健康发展。因此，在整个农业企业的发展过程中，企业应结合自身的特点，制定相应的策略，为企业更好的进行税务筹划。
2.2建议
农业企业在今后的发展中，要更加重视企业的税务筹划，那么企业就应该做到：
（1）把握大局观，从企业的整体出发降低税负
从本质上讲，税务筹划属于企业财务管理的基本范畴。税务筹划的目标是由农业企业财务管理的目标所决定的。税务筹划就得围绕这一总体目标进行综合系统的策划，将其纳入企业的经营战略和整体投资。企业不能仅局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。换而言之，企业税务筹划应首先着眼于企业整体税负的减少，而不是极个别税种税负的降低。
（2）始终紧跟政府向导，坚持合法化
税务筹划能够顺利进行的前提条件就是：合法，也是税务筹划成功与否的重要标准。所以，在进行税务筹划实际操作中，相关人员务必熟悉国家以及当地的相关法律法规，精准的理解和全方面的把握它们的内涵，并且要时时关注相关政策的变化以及趋势，从而确保税务筹划的成功。
（3）加强企业内部控制力度，加强对人才的培养
企业的发展离不开人才，农业企业的发展更加离不开人才。企业之间的竞争就是人才的竞争。影响企业税务筹划质量的关键因素就是税务筹划人员的专业素质和实际操作能力。因此，企业必须加快税务筹划人才队伍的培养，逐步提高税务筹划人员的综合技能，以适应企业税务筹划发展的需求。
参考文献：
[1]蔡吕,王维祝.企业税务筹划策略研究[J].山东财政学院学报,2001.
[2]盖地.税务筹划[m].北京:高等教育出版社,2003.
[3]李红侠.如何控制税收筹划风险[J].合作经济与科技,2005.
[4]杨焕玲.农业企业税务筹划研究[D].陕西:西北农林科技大学,2008.
农业企业的税收筹划篇3
[关键词]食用植物油加工企业；增值税；税收筹划
[Doi]10.13939/ki.zgsc.2015.34.175
1税收筹划的意义
食用植物油加工企业是涉农行业的植物油品加工、销售产业链中的核心环节，由数量众多的经营个体组成，这些经营个体在企业规模、经营范围、营业地点、经营方式、人员结构等方面均存在众多差异，因此每个经营个体所存在的增值税筹划空间也各不相同，研究好食用植物油加工企业的增值税筹划对行业内不同的经营个体都具有指导意义。同时增值税作为价外税，最终税负会转移到产品价格中由消费者买单，因此做好该税收筹划有利于企业提供质美价廉的植物油产品以提高全体国民的生活质量。
2税收筹划的途径
增值税作为流转税，只要发生交易就会产生纳税义务。按照增值税税负链的环节考虑，可通过以下两方面寻求税收筹划的空间。
2.1关注商品流通环节
在商品流通环节中，减少交易次数和选择有利于企业自身降低税负，合作伙伴会为税收筹划提供较大操作空间。因每增加一次交易行为就意味着增加一次增值税征缴义务，因此企业整合供、销商身份，减少交易环节就能减少征税环节。同时我国对一般纳税人纳税义务和小规模纳税人的纳税义务是差别对待的，因此消费者以同一价格从企业购买，不同纳税身份的企业所承担的税负是不同的。因而在确保企业利润相同的情况下，企业应关注合作伙伴的纳税人身份。
2.2优化企业税负链
食用植物油加工企业在原材料的采购―加工―销售整个过程中除了材料的采购成本可抵扣外，会包含众多不能抵扣的直接、间接费用，导致没有进项的名义增值率较高。因此企业可以通过调整业务流程的方式转移名义增值额，转化部分无法抵扣的生产要素成本为进项税额，以此来实现利润的分流；也可借助市场终端消费者不需开具发票的实际情形，实现进项税额最大化保留；还可以通过兼并、分立等形式转换纳税人身份，通过转变公司形式、改变销售方式等途径实现税收筹划。
3税收筹划方法
3.1一般纳税人与小规模纳税人身份认定的税收筹划
食用植物油加工企业可通过无差别平衡点增值率判别法、无差别平衡点抵扣率判别法两种方法判定选择何种身份更有利于企业“节税”。实际操作中，小规模纳税人可通过合并、联合、扩大规模等方式转变为一般纳税人；另一方面一般纳税人可通过企业分立、业务剥离的形式使销售额分散，进而使公司整体或局部单位转变为小规模纳税人，进而获得更高节税利益。但在企业选择纳税人身份时，应考虑整个资金链的情况，如果销售对象多为一般纳税人，通常应选择做一般纳税人；如果客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。
3.2利用销售中的折扣和折让进行税收筹划
在实务操作中，我们应该充分利用折扣、折让政策，严格按照税法要求开具符合条件的增值税专用发票，以达到税收筹划的目的。对于现实操作中的各种销售策略，价格折扣始终是首选。但在选择纳税方案时，食用植物油加工企业还应综合考虑购买方的心理偏好，促销引起的总利润增减等诸多情况，全面考量，综合筹划，切实达到节税增值的最终目的。如果通过全面考虑，不得不选择折扣销售外的促销方式，应考虑在开具发票或签订购销合同时将销售折扣、实物折扣转化为折扣销售。
3.3兼营行为的税务筹划
食用植物油生产企业销售的产品，通常主要为税率13%的食用植物油，同时还有税率17%的工业用磷脂及工业用油品、各种粕类产品（豆粕、玉米粕、菜籽粕等），其经营业务还涉及运输服务。其中豆粕按照13%征收增值税，除豆粕外其他粕类免征增值税。对于兼营行为的征税处理，国家有明文规定，因此在涉及兼营行为时，企业一定要分别核算销售额、营业额，最大限度享受税收优惠政策。
3.4混合销售行为下的运输劳务筹划
当食用植物油加工企业发生运输业务时，可以运用运费扣税平衡点法予以确定。当可抵扣物耗金额占运费的比重R>23.53%时，自营车辆运输税负较轻；当R
3.5运用代垫运费的方式税收筹划
符合增值税税法精神的个别代垫费用不算作价外费用，因此可不计入销售额内，不用缴纳增值税，企业可以利用费用性质转嫁的原理，实施增值税税收筹划。食用植物油企业在销售货物时，可以通过与购货企业按照产品正常价格签订销售合同和代办运输合同的方式，降低企业增值税负担；如果存在代垫运费情形，一定要严格按照要求开具发票并完成发票传递。
3.6代销方式选择的税收筹划
食用植物油加工企业的代销通常有收取手续费、视同买断两种方式，两种方式下税务处理各不相同。就销货方而言，视同买断的方式较好，但此时受托方要同时缴纳增值税和营业税，实际税负增加。在这种利益博弈下，委托方如何将节约的税款与受托方进行分配十分重要。如果委托方能将节约的相关税款用于弥补受托方增加的税款甚至全部让利于受托方，将有助于双方共同选择视同买断的方式开展合作。
3.7通过改变可抵扣税额进行税收筹划
3.7.1扩大期末采购量，递延纳税
若食用植物油加工企业在纳税期末仍有大量的周转资金，可以通过大量购进原材料的方式获得增加当期可抵扣进项税额。具体操作为提高买价并以其他方式补偿对方以扩大可抵扣进项税额；在企业购进农产品时，若普通发票价格和取得增值税专用发票价税合计金额相同，首选普通发票。
3.7.2存货损失的处理方法筹划
根据增值税相关政策，只有企业发生因管理不善导致的货物被盗、丢失、货物发霉变质等非正常损失情况时才可按实际发生的损失转出损失部分所包含的进项税额。食用植物油加工企业发生非正常损失后，企业往往通过报废或低价贱卖的方式处理。报废需要按照有关程序向当地税务机关进行报批，手续烦琐，需要消耗大量的人力、精力；低价贱卖会有收入实现，因此会产生销项税额，此时企业只需按照实际情况将发生的非正常损失部分对应的进项税额转出即可，操作方便，涉税综合成本相对较低，是企业首选。
3.7.3购进固定资产增加进项税额抵扣额
食用植物油加工可以在经营业绩允许的情况下，通过分批购置或更新固定资产的方式进行税收筹划。通过增加固定资产进项税额抵扣额，既降低了当期应交增值税税额又同时为企业的发展奠定了坚实的物质基础。企业在购入固定资产时，可在满足固定资产功能需求的前提下，通过对比供应商的身份、固定资产自身新旧性质等进行纳税筹划。通常增值税小规模纳税人因不具备增值税抵扣资格，在购买固定资产时只需比对选择含税价格较低、质量符合要求的固定资产即可。而增值税一般纳税人在购入固定资产时，其所包含的进项税额可以抵扣，因此可综合考虑固定资产的质量、运输成本、售后服务等因素，运用现金流量无差别平衡点法，选择使企业现金流出量最小的方式购买。
3.8纳税义务发生时间的税收筹划
3.8.1充分利用赊销和分期收款方式进行纳税筹划
食用植物油加工企业若预计到货款能够当月顺利收回，则可采取直接收款方式销售；若预计到货款当月不能收回或不能完全收回，但货款回收时间可以确定时可以考虑赊销方式或分期收款方式来进行结算。在实务操作中可以通过在购销双方签订的书面合同中约定收款日期的方式来实现销售方式的税收筹划。
3.8.2利用委托代销方式销售货物进行纳税筹划
当购货企业要求销售货物后再付款，并且付款时间无法提前预知时，销售企业可考虑采用委托代销方式销售货物，按照税法要求以实际收到的货款、代销清单分期计算销项税额，以实现延期纳税。
3.9延迟进项税额认证、抵扣时间的税收筹划
增值税是一种流转税，我国采取凭票抵扣的方式核定应缴税额，合法的增值税扣税凭证可按照要求在180天之内进行税务认证，认证通过后方可进行税额抵扣。实务操作中，如果食用植物油加工企业在其生产经营过程中存在兼营不得抵扣的应税项目，该部分不得抵扣的进项税额无法准确划分，且企业各月收入不均衡，此时可充分利用180天的增值税认证、抵扣期限，找准最佳时间点，提前做好税收筹划并将有助于降低企业总体税负。
3.10税收优惠政策的综合运用
根据目前国家对涉农企业的税收扶持政策，食用植物油加工企业可以建设自己的油料作物种植农场。若将农场独立出来成为独立核算的法人，企业以平价从农场采购可以获得13%的进项税额抵扣，农场可以免缴增值税。企业也可将农场作为育种基地，成立农民专业合作社性质的子公司，将农场的育种卖给农户，再从农民专业合作社收购原材料。这样企业通过子公司不仅获得了稳定的原材料来源，从源头上保证了原材料质量，而且子公司在原材料生产环节免缴增值税，食用植物油加工企业采购的原材料可以进项税额抵扣，通过集团化运作确保集团效益最大化。
参考文献：
农业企业的税收筹划篇4
[关键词]中小企业税收筹划方法
随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财和经营管理整体的一个重要部分。我国的税收筹划研究尽管从20世纪90年代才真正开始，但这一技术受到越来越多的大企业关注和应用，但是中小企业运用的范围和技巧却非常有限。本文以物流企业为例来说明中小企业税收筹划的一般规律。
一、税收筹划理解
税收筹划在我国还有很多同义的称呼，如纳税筹划、税收策划等，而对于税收筹划的定义目前还没有一个统一而权威的定义。但不管如何具体表述，税收筹划都包括这样几层涵义：(1)纳税人立场。税收筹划是纳税人进行的一项行为，而非政府、税务机关的行为;(2)合法性。税收筹划是在遵守国家法律法规的前提下，所做的有关获得税收收益的行为，不能违法;(3)筹划性。税收筹划是对筹资、经营、投资等活动等进行事先设计和安排，不是事后总结;(4)效益性。税收筹划要达到一定的目的，就是取得一定的税收利益，这种利益可以是即期的也可以是远期的。
因此我们可以这样来定义，税收筹划是纳税人在合法的前提下，站在企业发展的全局角度对经营过程开展的纳税事项筹划。
税收筹划无论对纳税人还是对国家，都是有益的，这里只谈对企业的意义。(1)有助于企业获得额外的税收收益。从企业角度看实施纳税筹划可以降低纳税成本，节省费用开支，直接增加利润；通过对经济性选择条款的合理充分利用，增加资金来源；通过对投资、生产经营决策的选择，获得最大的税收利益；同时对税收和其他经济法规进行了详细了解和周密分析，对可能触犯税法的经济行为加以纠正和防范，可以避免违法处罚。(2)有助于培养维护自身权利和依法自觉纳税的意识。要进行税收筹划就要熟悉税收法律法规，在了解熟悉过程中就会明白自己的权力和义务。
二、中小物流企业税收筹划的环境分析
企业总是存在于一定的社会环境中，因此社会经济环境、税收政策、企业战略计划、经营方式等对企业税收都产生直接或间接的影响，我们把存在于企业外部和内部的影响企业税收的各种因素，统称为税收筹划环境。企业的规模不同、行业不同，其税收筹划环境是不一样的。税收筹划环境分为外部环境和内部环境。
中小物流企业税收筹划的外部环境包括政治法律环境、经济环境、社会文化环境、科学技术环境、自然物质环境，这些因素会直接影响到物流企业的生产经营所有方面。在税收筹划时重点要考虑税法规定的变化，这些变化对企业税负的影响程度，对竞争对手是否产生影响；经济增长速度、物价指数、通货膨胀率对企业业务收入的影响；产业结构调整、投资动向、利率对企业筹资、融资方式的影响等。
企业税收筹划的内部环境包括企业财务状况、经营业务、发展规划等。只有对环境进行充分客观分析，才能制定符合企业目标的税收筹划方案，有效规避筹划风险。
三、中小物流企业税收筹划的一般方法
对于一个企业来说，由于所从事的经营活动是多种多样的，其在生产经营过程中面临的税收问题也会是多种多样的，但是这些不同的税种对企业的影响程度是不一样的，也就是说税收筹划的重点是不同的，纳税方案的设计有其特定的客观空间，不是所有的情况都能够合理筹划，也不是所有税种都具有相同的筹划空间。对于中小企业来说，更具有局限性。一般来说，应选择节税空间大的税种着手筹划。节税空间大小考虑两个因素：一是税收筹划价值；二是该税种的税负弹性。
根据物流企业的业务特性，物流企业主要涉及的税种有营业税、增值税、企业所得税（或个人所得税）、房产税。下面通过几种具体情况来探讨物流中小企业的税收筹划方法。
1.改变业务模式，选择较低税率
(1)销售与的税收筹划。a厂是生产钢铁的厂家，起产品的市场销售价格为3000元/吨（不含增值税税），B公司为物流企业，由于该公司每年可以为a厂销售10万吨产品，所以可以享受2088元/吨的优惠价格。现在C企业需要1000吨a厂的钢材，有以下三种方案可以选择（假定增值税税率均为17%，企业所得税税率均为25%）：第一种方案：C企业直接在市场向a厂购买，这样就与B公司无关。第二种方案：B公司现以2800元/吨的价格购进，然后再以290元/吨销售给C公司。根据《增值税实施细则》规定，运输企业运输并销售所运货物的，一并征收增值税，故B公司应纳增值税10×17%=1.7万元，但转嫁给C企业承担；第三种方案：B公司进行销售，C企业按2900元/吨的价格直接付款到a厂，a厂支付10万元费给B公司。
根据《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》规定，销售行为不征收增值税，只征收营业税，但是销售必须满足下列条件:①受托方不垫付资金;②销货方将发票开局给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方;③委托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结算货款，并另外收取手续费。那么B公司应纳营业税10×5%=0.5万元，由B公司自己承担。C企业所付资金339.3万元（其中增值税49.3万元），与第二种方式相同。在转销和方式下，B公司承担的流转税、所得税和净收益情况：
由上表可以看出，B公司有转销和二种业务方式可以选择，但是对企业的净收益来说是有差别的。
(2)租赁与仓储的税收筹划。在业务不饱满或在淡季的时候，物流企业往往会有闲置的仓库，是选择收取租金还是选择收取仓储保管费，这其中有巨大的节税空间。
某物流公司有闲置库房，房产原值为600万元，有a单位愿意承租，用于存放商品，年租金支付10万元。a单位会发生该商品保管费用2万元。
我们知道，租赁是租赁双方在约定的时间内，出租方将房屋的使用权让渡给承租方，并收取租金的一种经营行为。仓储是在约定的时间内，库房所有人利用仓库代为客户储存、保管货物，并收取仓储费的一种经营行为。租赁和仓储都应该缴纳营业税，以及房产税。营业税都适用5%的税率，因此，不存在筹划空间，但房产税的计税依据和税率存在很大的差别。在收取租金的情况下，房产税以租金收入的12%缴纳，；在收取仓储费的情况下，房产税按房产余值的1.2%缴纳，比较可知，选择仓储业务比租赁业务节税6.96万元。如果出租仓库，则该物流公司年应纳房产税=100×12%=12万元，a单位会发生10+2=12万元的支出；如果为a单位提供仓储服务，收取12万元，该物流公司年应纳房产税=600×（1－30%）×1.2%=5.04万元，对a单位来说支出一样却又可以减少管理上的麻烦。
2.减少计税依据
这种税收筹划思路对于物流企业的营业税、增值税和所得税都可以适用，由于营业额往往比较确定筹划空间很小，故而对所得税的筹划应用较多，其中主要通过费用的合理安排达到筹划的目的。
(1)个人所得税与企业所得税纳税人身份的税收筹划。我国对公司类企业征收企业所得税后利润分配时再征收个人所得税，对个体工商户、个人独资企业、合伙企业仅征收个人所得税。但是，由于税法将企业所得税税率调低到25%(微利企业为20%)，从而使相关企业的税负发生了变化。我们用ti表示企业得税，t2表示个人所得税，t表示二者的税负之差(ti一t2)，D表示企业应纳税所得。新所得税法中对微利企业认定标准为应纳税所得额为30万元（假定其他认定条件符合）。当纳税人的应纳税所得额在不同级距时，纳税人缴纳个人所得税和企业所得税是不同的。计算如下：
当D≤0.5万时，t1＝20%*D,t2=5%*D，即t＝0.15D。
当0.5＜D≤1万时，ti=20%*D，t2=10%*D－0.025，即t＝0.iD+0.025。
当1
当3
当5
当D＞30万时，t1＝25%*D，t2＝35%*D－0.675，，即t＝一0.iD+0.675。
由于D所在区间不同，t随D的变化方向和变化速度也不同。当D4.25万元时，个人所得税的税负高于企业所得税的税负；当D=4.25万时，二者的税负相等。当然这里没有考虑企业税后利润分配再个人所得税，如果考虑，税负将会发生变化。可见如果仅从税负考虑，企业在组建时如果预计未来年应纳税所得额在3万以上可以选择公司制企业形式，如果未来年应纳税所得额在3万以下则应选择个体工商户、独资或合伙企业形式。
(2)固定资产修理的税收筹划。固定资产的修理费用是企业生产经营过程中经常发生的费用，根据修理程度的不同，企业所得税法规定了不同的政策。《企业所得税税前扣除办法》第32条规定，固定资产的修理支出可以在发生当期直接扣除，但如果修理支出符合下列条件，则应该资本化:①发生的修理费用达到固定资产原值的20%以上，②修理后的有关资产的经济使用寿命延长2年以上；③修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。当企业的修理费用达到20%以上时，可以考虑采用多次修理的方式来获得当期扣除修理费用的税收待遇。
某企业2007年度准备修理一台价值100万元的设备，修理费用为35万元。该设备的折旧年限为10年，固定资产残值为原值的10%，已经提取折旧5年。
第一种方案：假设2007年10月2日开始进行修理，11月30日完工。由于修理费占原值的35%，不能在当期进行税前扣除，只能通过折旧方式扣除。该企业2007年前11个月应提折旧100×（1－10%）÷120×11＝8.25万元，截止到2007年11月企业共提折旧53.25万元。修理以后该设备的价值为100－53.25＋35＝81.75万元。假设该设备的残值和使用年限不变，则第12月应提折旧1.464万元。如果企业不考虑折旧和修理费的2007年、2008年应纳税所得额为300万元，这两年企业应纳企业所得税情况如下表：
第二种方案：如果该企业将该修理变成两个阶段，第一阶段从2007年10月2日开始修理至10月31日完毕，支付修理费25万元，第二阶段从2008年1月2开始修理至1月31日完毕，支付修理费10万元。则2007、2008年度企业提取折旧100×（1－10%）÷10＝9万元，这两年企业应纳企业所得税情况如下表：
经过税收筹划，第二种方案比第一种方案少纳企业所得税8.3724万元。从长远看，两种方案最终较拿的企业所得税是一样的，但是第二种方案提前获得了修理费的税前扣除，从而相当于为企业提供了一笔无息贷款。
3.使用税收优惠
现行税法中对于物流企业的专门性税收优惠政策很少，可以享受的是符合条件的中小企业普通优惠。这里仅介绍免税运输工具的税收筹划。
物流企业购置运输工具需要缴纳车辆购置税，如果经常在农村运输，可以使用一些农用车辆。如某企业欲购置10辆货车，单价4万元，那么总购置成本4×10＝40万元，需要缴纳车辆购置税40×10%＝4万元，总成本为44万元。如果农用三轮车可以满足运输需要，农用三轮车单价3万元，总成本为30万元。根据《财政部、国家税务总局关于农用三轮车免征车辆购置税的通知》的规定，自2004年10月1日起对农用三轮车免征车辆购置税。即使不考虑购车费用，就车辆购置税而言，就可节约3万元税款。
参考文献:
[1]蔡昌:蔡博士谈税收筹划.北京:东方出版社，2007
农业企业的税收筹划篇5
纳税筹划与偷税、骗税、抗税有着本质的区别：偷税、骗税、抗税均属违反税法的行为，而纳税筹划及其后果与税收法理的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能。它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的纳税筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案。企业纳税筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税“。增值税是我国现行流转税中的一个重要税种，是大多数工业企业、商业企业的一个主导税种。如何开展增值税纳税筹划是我们工商企业所要关注的一个问题。本文将引用纳税筹划中的变量引进学说和因素分析学说，结合增值税的相关政策，寻找增值税纳税筹划的空间。
从增值税纳税人身份的选择入手，找到纳税筹划的空间
增值税法将纳税人按其经营规模及会计核算健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%;销售或者进口部分优惠税率货物，税率为13%。小规模纳税人增值税征收率为3%。这种税收政策，客观上造成了两类纳税人在税收负担与税收利益上的差异，为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能。通过对增值税税法的研究，可以看出一般纳税人和小规模纳税人各有其优势。一般纳税人的优势在于：(1)一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，而小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额;(2)一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，小规模纳税人则不可以(虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低)。小规模纳税人的优势在于：(1)小规模纳税人不能抵扣的增值税进项税额将直接计入产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用;(2)小规模纳税人销售货物因不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格17%或13%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。
在实际经营决策中，一方面企业为了减轻税负，实现由小规模纳税人向一般纳税人转换，必然会增加会计成本。例如增设会计账薄、培养或聘请有能力的会计人员等。另一方面也要考虑企业销售货物中使用增值税专用发票的问题。如果企业片面追求降低税负而不愿申请一般纳税人，有可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额。因此，在纳税人身份选择的税务筹划中，企业应尽可能把降低税负与不影响销售结合在一起综合考虑，以获得最大的节税效益。
从增值税计算公式的内嵌要素入手，找到纳税筹划的空间
根据《增值税暂行条例》规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。
从公式来看，要找到增值税纳税筹划的空间，必须从以下两个要素进行分析：
1.销项税额
销项税额是指增值税一般纳税人在销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率向购买方收取的增值税额。其计算公式为：销项税额=销售额×税率。从这里我们可以看出，在税率一定的情况下，销项税额的大小取决于销售额的大小。销售额越大，销项税额就越大，当期的应纳税额就越大。根据《增值税暂行条例》的规定，销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。这里所称“价外费用”，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。税法规定，上述价外费用，无论会计制度规定如何核算，都应当并入销售额计税。但是以下几种特殊情形可以不并入销售额计税：(1)符合条件的代垫运费。这里的条件是指：a.承运部门的运费发票开具给购买方的;b.纳税人将该项发票交给购买方的。(2)自来水公司代政府收取的污水处理费。(3)报刊发行单位委托邮局代办发行的，在同一张发票注明的可以减去付给邮局的手续费。(4)手机专卖店在销售手机的过程中，代电信部门收取的入网费和话费储蓄。(5)纳税人销售金银首饰采用以旧换新方式销售的，可以减去旧货物的价款。(6)农村电网改造的过程中收取的附加费。(7)纳税人收取的包装物押金，单独记账核算的，当期或逾期不超过一年的等等。企业要从这些特殊政策入手，达到缩小销售额减轻税收负担的目标。
2.进项税额
增值税税法规定，对于一般纳税人，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于从销售方取得的增值税专用发票和从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。通过对增值税税法的研究，增值税进项税额有以下几个特殊的地方存在筹划空间：(1)购进货物或原料时，一部分取得增值税专用发票，另一部分只能取得普通发票，企业可以通过设立分店，分别取得一般纳税人身份和小规模纳税人身份，这样材料采购时，取得专用票记入一般纳税人身份的分店进行核算，取得普通发票记入小规模纳税人身份的分店进行核算。通过这样分类管理就可以降低企业的整体税负。(2)一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购
买的农业产品，准予按照13%的扣除率计算进项税额从当期销项税额中扣除。但必须提供相关的证明。(3)一般纳税人外购货物(固定资产除外)和销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额(不包括随运费支付的装卸费、保险费等杂费)，按照7%的扣除率计算进项税额。(4)从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额予以扣除。企业要充分利用好这些特殊政策，来扩大进项税额。但也要避免纳税风险。
从增值税的纳税主体拆分入手，找到纳税筹划的空间
1.当废旧物资收购或农产品收购等业务发生时
比如有一家钢厂，为了能够增加进项税额，可以在钢铁生产企业以外，注册一家废旧物资回收单位，通过它去收购废铁，然后再卖给钢厂，钢厂就多抵扣10%的进项税额。如果钢厂直接收购废铁，就没有进项抵扣。再比如一家奶牛厂，把鲜奶直接加工对外销售，增值税税负就会很高。如果把养殖厂和奶制品加工企业分开，变成两个独立核算的企业，然后中间经过一道收购程序。这样养殖厂在销售鲜奶时属于自产农产品，是免税的。而奶制品加工厂在收购时，就可以抵13%的进项税额了，这样税负就能降低很多。
2.当混合销售业务发生时
税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，就要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上;如果企业选择缴纳营业税，就要使应税劳务占到总销售额的50%以上。虽然企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。但在实际业务中，有些企业却不能轻易地变更经营主业，这就要根据企业的实际情况，通过纳税主体的拆分来进行纳税筹划。比如有一家生产锅炉的企业，同时提供锅炉的设计、安装、调试等劳务，如果把生产、安装、设计、调试等业务收入合并计算征收增值税，那么增值税税负将会很高。如果企业下设独立核算的建筑安装公司，专门负责锅炉的安装、调试以及设计等业务，那么企业的增值税税负就会下降很多。再比如一家生产销售涂料的企业，同时提供涂料粉刷等劳务，同样可以以拆分的办法来降低增值税税负，从而提供企业的经济效益。
从增值税的纳税主体合并或联营入手，找到纳税筹划的空间
(1)合并
对小规模纳税人，如果增值率不高和产品销售对象主要为一般纳税人，经判断成为一般纳税人对企业税负有利，但经营规模一时难以扩大，可联系若干个相类似的小规模纳税人实施合并，使其规模扩大而成为一般纳税人。
(2)联营
增值税一般纳税人可以通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人，从而减轻税负。比如经营电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准联合经营的话，则缴纳营业税，不缴增值税。
从增值税的税收优惠政策入手，找到纳税筹划的空间。
增值税是除企业所得税外优惠政策最多的一个税种，如果能很好地利用这些优惠政策，可以为企业大大减轻税负。
农业企业的税收筹划篇6
关键词：税务筹划；设立；组织形式；注册地点；优惠政策
引言：在市场经济日益发展的今天，企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，追求自身利益最大化、企业价值最大化是其根本目标。依法纳税是每个纳税人的义务，但纳税就会造成企业经济利益的流出。为了降低纳税成本，企业通过税收筹划减少税负，有利于最大限度的实现其财务目标。企业在设立环节的税务筹划是企业进行税务筹划的第一步，为企业以后的税务筹划奠定了基础，对企业以后的经济决策和经济活动具有重要指导作用。
一、企业组织形式的税务筹划
在我国的市场经济不断发展的今天，企业组织形式日益多样化，基本包括以下几类：公司制企业、个人独资合伙企业、个体工商户等。其中公司制企业属于法人组织，出资者以其全部出资额为限承担有限责任，包括股份有限公司和有限责任公司等；个人独资合伙企业属于自然人组织，出资者需承担无限责任；个体工商户是经工商部门登记从事工商业经营的个人，需承担无限责任。
由于企业间组织形式的差别，国家在制定税收法律法规的过程中，对不同的组织形式实行不同的征税规定，而这些税收规定的差别为企业提供了税务筹划空间。
1.法人单位与自然人单位的比较
在税收相关规定中，作为法人单位的公司制企业的经营所得在分配前要征收25%的企业所得税（小型微利企业适用20%，高新技术企业适用15%），税后利润分配给投资者时要为投资者代扣代缴20%的个人所得税，营业利润在分配给投资者的过程中征收了两次税。而作为自然人单位的个人独资、合伙企业和个体工商户的经营所得则不需缴纳企业所得税，投资人只需对所得按照五级税率缴纳个人所得税。因此从税负角度来说自然人企业的税负要低于法人企业。
2.股份有限公司与有限责任公司的比较
股份有限公司和有限责任公司虽然同为法人企业，但股份有限公司的股东所获得的资本公积转增股本不作为个人所得，不计征个人所得税，而有限责任公司的股东则无此优惠，因此股份有限公司一定程度上要优于有限责任公司。
3.个人独资、合伙企业与个体工商户的比较
在企业设立初期规模较小时，组织形式可以选择个人独资、合伙企业或个体工商户。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条中规定营业税起征点按期缴纳的，月营业额为5000-20000元（具体金额各省市自己制定）；按次缴纳的，每次（日）营业额为300-500元（具体金额各省市自己制定），起征点的适用范围限于个人。个体工商户具有个人的性质，适用于此项优惠，而个人独资、合伙企业在营业税中不属于个人范畴，无法享受起征点税收优惠。因此在设立初期营业额较小的情况下，个体工商户要优于个人独资、合伙企业。
二、企业所从事行业的税务筹划
在社会经济发展的过程中，各行业经济情况复杂多样，针对各行业的相关税收政策也不同，因此企业在选择所从事的行业时，需要对行业间的税收规定进行比较，按照不同的税种优惠政策确定经营范围和进行税务筹划。在行业选择中涉及的税种主要包括流转税中的增值税和营业税两大类。
1.增值税经营范围内的优惠政策
《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条规定税率为13%的销售或者进口货物包括：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。
第十五条规定的免征增值税的项目包括：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。
此外，增值税的有关规定对于软件集成电路产业、文化创意产业、资源综合利用产业、医疗卫生等也有许多税收优惠政策。企业可以依据自身发展目标，选择设定符合优惠政策的增值税经营活动。另外企业设立初期如果营业额较低，还可以按小规模纳税人适用3%的征收率缴纳增值税。
2.营业税经营范围内的优惠政策
《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条规定下列项目免征营业税：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
另外税收相关法律还有包括技术开发转让免征营业税、营利性医疗机构三年内免征营业税等税收优惠政策。企业可以依据自身情况，选择设定符合优惠政策的营业税经营活动。
三、企业注册地点的税务筹划
1.国内注册地点选择的税务筹划
我国针对不同地域经济发展的要求，对相应地区分别制定了不同的税收优惠政策，为创业者提供了税务筹划空间。为了扶持贫困地区、西部地区的发展，国家制定了西部大开发优惠政策。为了扶持高新技术企业的发展，国家在部分地区设立了经济特区、上海浦东新区等一批高新技术产业开发区，对这些区域内新设立的高新技术企业的企业所得税实行两免三减半政策等。
税法规定对于城市维护建设税、城镇土地使用税等在不同地区税率不同。其中企业所在地为城市市区的，城市维护建设税税率为7%；企业所在地为县城、建制镇的，对应税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，对应税率降为l%。城镇土地使用税按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米城镇土地使用税年应纳税额。
对于无法制定税收优惠的一些地区，为了振兴区域经济，当地政府制定了优惠的招商引资政策，对于引入的企业缴纳相应税款后，当地政府会以产业扶持等形式通过财政渠道进行税收的变相返还，达到税收优惠的目的。因此企业在选择注册地点时，除考察当地的税收优惠政策外，也不妨同时考察一下当地的配套招商引资政策。
2.国外注册地点选择的税务筹划
当企业进行海外投资时，投资者需要比较投资地对国外投资者的税收优惠程度。如果投资国与居住国间的税收协定不够优惠，投资者可以考虑在某一国际避税港设立公司进行投资。目前国际避税港一般分为三类：第一类是不征收所得税和一般财产税的国家和地区，如开曼群岛等；第二类是不征收某些所得税和一般财产税或虽然征收但税率较低的国家和地区，如新加坡、牙买加等；第三类是有某些税收特例或者提供某些税收优惠特殊的国家和地区，如英国、加拿大等。在这些地方设立公司，利用当地税基窄、税率低的优惠政策，转移企业利润，从而达到节税目的。
四、利用税收优惠政策进行筹划
1.高新技术企业和技术先进型服务企业的税收优惠
高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，研发人员比例、研发费用等方面符合《高新技术企业认定管理办法》的居民企业。对经认定的国家需要重点扶持的高新技术企业，其企业所得税减按15%的税率征收。
技术先进型服务企业是从事技术性外包服务并符合《财政部国家税务局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知》中员工学历、技术服务收入比例等方面规定的技术服务企业。对经认定的技术先进型服务企业，其企业所得税减按15%的税率征收。
2.研发费用的税收优惠
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用不形成无形资产、计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业若想适用此项优惠政策，需将研究开发支出与其他支出分别核算，以便充分利用此项政策。
3.小型微利企业的税收优惠
《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。享受优惠政策的小型微利企业需符合以下条件：工业企业的年应纳税所得额不得超过30万元，从业人员不得超过loo人，资产总额不得超过3000万元；其他企业的年度应纳税所得额不得超过30万元，从业人员不得超过80人，资产总额不得超过1000万元。对于年应纳税所得额低于或等于6万元的小型微利企业，其年所得额减按50%计入应纳税所得额，然后按20%的税率缴纳企业所得税。
4.残疾人的相关税收优惠
《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定：企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付工资，可以在计算应纳税所得额是加计扣除。因此企业安置残疾人员，在按照支付残疾人工资据实扣除的基础上，再按照支付残疾人工资的100%加计扣除。
此外个人所得税的税收相关规定中对于残疾人还有很多税收优惠政策，例如规定对于残疾人员兴办或参与兴办个人独资企业和合伙企业、个体工商户取得的生产经营所得，减按100%征收个人所得税等。
由于税法在经济活动中的调节作用，国家利用税法对经济活动进行调节的相应税收优惠政策还有很多，企业在设立时可以充分考察各税收优惠政策的条件和时限，结合自身经营目标，设立相应的经营业务活动。
五、企业设立的税务筹划风险及防范
税务筹划可以给企业带来节税利益，但同时也存在相应的涉税风险，因此企业在进行税务筹划时，要对这些风险引起足够重视。
1.涉税法律风险
纳税人在对税收和经济政策掌握不深入、不全面的情况下，为实施税务筹划而进行经营活动或会计政策的变通，有可能不符合政策相关规定而使得节税变为违法违规，因而承担补缴税款、滞纳金和相应处罚的风险。
2.涉税执法风险
合理税务筹划的合法性需要税务行政部门的确认，但由于税务机关在税收征管过程中拥有部分自由裁量权，因此税务筹划可能会出现偏差，增加税收成本，无法达到节税效果。
3.涉税经济风险
企业在设立时制定的税务筹划方案，随着企业发展过程中自身状况和经营环境的变化，可能会产生预期结果不一致甚至相反的效果，并可能要承担相应的法律责任和经济损失。
4.税务筹划风险的防范
针对税务筹划风险，首先企业税务筹划人员应该加强税收和经济政策的学习，以便于预防不同纳税方案的政策风险；其次企业与税务机关应加强交流，及时了解最新的税收政策法规，充分掌握税收征管的具体要求，灵活调整自身涉税行为；最后税务筹划的目标和方案必须与企业发展目标和自身实际情况相吻合，不能为了盲目避税而影响企业正常经济活动，使企业蒙受经济损失。
参考文献：
[1]张中秀.税务筹划教程（第二版）[m].北京：中国人民大学出版社，2009.
[2]李成.税务筹划[m].北京：清华大学出版社，2010.
农业企业的税收筹划篇7
关键词：农业企业税收优惠税务筹化
农村的企业包含了牧业、林业、渔业、种植、养殖为主的农业生产企业，从事农产品初加工生产的农产品加工企业，从事农产品批发的农产品批发企业，从事农业生产技术服务的农业服务企业。在现有的社会经济结构中，农业作为一项传统的产业，农业会受到包括自然灾害等在内的很多影响，国家为了对农业进行有效地扶持，出台了一系列的税收优惠政策用于扶持农业的发展。农业企业应该合理的应用国家给予的各项税收优惠政策，提升企业的核心竞争力，提升企业的经营水平。从税收征管上出台农业企业的税收优惠政策是国家优惠政策的一部分，但要用好相关税收政策不是一件容易的事，须认真研读正确理解。
一、农业税收优惠政策
（一）增值税
2008年中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》2010年的国家税务局颁发的15条指令，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条规定，自2009年1月1日起，从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业农业生产的单位和个人销售的自产初级农产品项目免征增值税。
财税〔2011〕137号规定，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。
财税〔2012〕75号规定，凡是销售农产品以及批发的企业和个人里面的肉蛋等产品可以减免增值税。
财关税〔2012〕33号指出，经国务院批准，为了能够把优良品种进入到农村，增强目前品种的稀有性，更加丰富我国的动植物资源，更快的开展高效率的农林业，在125期间凡是进口的幼苗、幼鱼苗等等野生动植物种都可以享受免增值税的优惠。
2010年国家税务总局公告第16号指出，承包土地的各种企业，如果有请农民来帮忙前期的种植以及后期的销售，然后在进行二次回收，类似这种销售形式的农产品，是可以根据有关规定减免增值税。
（二）营业税
2008年中华人民共和国国务院令540号《中华人民共和国营业税暂行条例》第6条，2009年财政部国家税务总局第56号令《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十二条规定，自2009年1月1日起“在农业、林业、牧业中生产中从事农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务，从事对农田进行灌溉或排涝的业务、从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治业务，从事为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务以及相关技术培训业务，从事家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务、包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务项目免征营业税”。
1994年财税字第2号文件规定，农业生产者如果用农业企业的土地种植生产农产品，企业转让土地经营权取得的租金收入，免征营业税。
（三）企业所得税
2007年中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条，2007年中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条自2008年1月1日起，企业种植蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果；选择培育新的品种；种植一些中草药；培育以及种植树木；养育牲口，家禽；采集好的林产品；去遥远的海上去捕捞等以上这些都可以免交所得税。对于一些企业搞海上养殖的还有培育茶、花、香料等等的。可以免交所得税。
2010年国家税务总局公告第2号自2010年1月1日开始一种新的生产模式出现了，就是农户加公司的模式，根据国家税法规定，以这种营业模式从事农林渔业的都可以免交企业所得税。
2012年国家税务总局公告第48号规定企业根据委托合同，受托对符合《财政部和国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试发）的通知》（财税[2010]221号）和《财政部和国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》里面农产品的初加工可以免收税费，不过自己的加工费是要额外收取的。
（四）城镇土地使用税房产税
1987年国务院令第19号《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第7条指出，如果企业直接是将土地用于农林牧渔等用地的话，是可以免征城镇土地使用税的。
1998年国税地字第13号第十四条规定，企业直接是将土地用于农林牧渔等用地，意思是在土地上用于种植，饲养等等，而不是加工产品，也不是生活办公的地方。这一定要谨记。
2008年财税158号第七条规定，在城镇土地使用税征收范围内进行水果的采摘以及观光农业，这就跟上述的规定贴切，直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，就可以根据“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”的规定，免征城镇土地使用税。
2012年财税〔2012〕63号《财政部国家税务总局关于农产品批发市场农贸市场房产税城镇土地使用税政策的通知》规定，针对一些有专业的批发市场以及农贸市场，所占用的土地以及房产都可以暂时的减免房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税和城镇土地使用税。符合上述说明规定的，可以拿着相关资料去向税务机关申报免税。
二、税务筹化
纳税筹化是指企业为实现企业价值最大化或投资人权益最大化，企业管理者在法律、法规许可范围内，通过经营、投资等系列活动，准确运用税法所提供的一切优惠政策，对多种纳税方案进行优化选项择的一种财务活动。农业企业相对于其它企业而言管理人员文化与专业水平相对较低，合理进行税务筹化，关系到企业税负水平是否科学合理，作为农业生产型企业怎样正确解读国家税法和合理筹化企业税负很重要。工作中稍有疏忽可能给企业纳税工作带来被动，利益受损，事先科学进行税务筹化尤其重要，农业企业从以下方面进行税务筹化。
（一）企业设立与重组全过程税务筹化
农业企业包括从事农、林、牧、渔种植、养殖为主的农业生产企业，从事农产品初加工生产农产品加工企业，从事农产品批发的农产品批发企业，从事农业生产技术服务的农业服务企业。各类企业所能享受的税收优惠政策各不相同，与企业的规模与经营项目相关，比如从事种植、养殖业的农业企业享受增值税、营业税、所得税减免和种养用地的城镇土地使用税与房产税的减免，从事农产品初加的农业企业只能享受所得税减免，从事农业技服务的农业企事业单位享受增值税、营业税、所得税减免，从事农产品批发的企业享受增值税、营业税、所得税减免和用于农产品批发用地的城镇土地使用税与房产税的减免。在企业设立与重组时要准确把握企业的规模，明确主营项目，将主营项目与相关税收优惠政策相片配，不能贪大求全，错失税收优惠政策。
（二）企业核算流程的筹化
农业企业从事经营项目较多，有的项目有税收优惠政策，有的没有税收优惠政策，未分开核算的不得享税收优惠政策；在核算时必须进行严格分类，分别核算免税项目和应税项目的收入、成本、费用，按适用的税收优惠政策最大限度地享受税收优惠。
怎么样才能够客观的告诉农业企业主动地采取应对措施，做到依法纳税以及合理避税的统一，是农业企业必须面对的课题。在设置会计核算流程时，要按税收优惠政的要求，做好财务会计与税务会计的协调统一，在不影响财务会计信息质量的前提下尽量侧重税务会计方向，避免因税务会计事项的不合规而错失税收优惠政策。
（三）纳税申报的筹化
国家给予了农业企业税收优惠政策，那么企业能不能够真正的体验到这种优惠政策，只有企业在履行了相关的义务后才能真正享受到政策优惠；一般税收优惠政策的管理方式为事先备案和事后报送相关资料两种，具体划分由税务机关确定；我国出台的这么多税收的优惠政策，只要是没有明确为审批事项的，都必须要实行备案管理。
列入事先备案的税收优惠，企业经办人员应该按照规定的时间把一些相关材料上交到税务机关那里去，进行税务事项备案登记，只有等到税务机关备案了之后才能够执行。如果说交到税务机关，但是还没有备案的，也是同样没有减免税收的资格。未书面通知的视同审核通过。
列入事后报送相关资料的税收优惠，纳税人一定要在规定的时间之内遵守税法，提交相关资料，待税务机关审核之后发现并不符合优惠政策时，他们会以书面通知的形式告知，那么纳税人应取消其自行享受的税收优惠，补缴相应税款。
参考文献：
[1]褚颖.试谈新税法下企业所得税纳税筹化[J].中国农业会计，2012年第9期
[2]黄世文.农垦企业税务风险管理初探[J].中国农业会计，2013年第12期
农业企业的税收筹划篇8
关键词：所得税应纳税所得额纳税筹划
企业所得税是以生产经营和其他所得为课税对象所征收的税种，作为企业缴纳的最重要税种之一，对企业的利润有着举足轻重的影响。纳税筹划是指纳税人在国家法律许可的范围内，通过对企业经济业务中的涉税事项预先进行设计和运筹，进行纳税方案的优化选择，使企业的总体税收负担最低，以实现企业价值最大化的一系列活动。随着所得税体系的日益完善，在整个税制中的地位将逐渐提高，使得纳税筹划变得日益重要。
一、合理确定应纳税所得额进行纳税筹划
（一）合理降低应税收入
1、选择收入结算方式降低应税收入
企业销售货物取得收入有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。对企业节税有利的销售方式主要有分期收款结算方式和委托代销方式。企业在产品销售过程中，当应收货款一时无法收回或部分无法收回时，可以采取分期收款结算方式，特别对临近年末的销售行为，企业应尽量通过分期收款方式使其收入推迟到下年确认以达到延缓纳税的目的。另外，根据委托代销方式的原理，如果企业产品的销售对象是商业企业，对于以先销售后付款为结算方式的销售业务，或者对发货后一时难以回款的销售，都可采用委托代销结算方式，根据其实际收到的货款分期计算销售收入，从而达到延缓纳税的目的。
2、准确界定不征税收入和免税收入
应纳税所得额是企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入扣除不征税收入和免税收入后的余额。由此，准确界定不征税收入和免税收入是降低应纳税所得额的方法之一。由于财政拨款等不征税收入的范围极为有限，企业难以通过这种方式达到纳税筹划的目的，而对于新企业所得税法中确定的免税收入中的国债利息收入，居民企业间的股息、红利等权益性投资收益则具有一定普遍性，企业可通过购买国债和进行股权投资方式取得，它也是企业降低应纳税所得额的一种方式。
（二）选择有利的会计政策确定费用数额
企业所得税的应税所得就是在会计利润的基础上，通过调整差异项目金额计算出来的；对税法没有明确规定的事项，都是按照财务会计处理结果计算应税所得。会计政策的不同，计算出来的结果也会有所差异，不同的结果会对企业的税负产生不同的影响。因此，企业在进行纳税筹划时，可以在存货计价方法、固定资产折旧处理等方面根据自身情况，有意识地选择对企业有利的会计政策，而不是盲目设定会计政策。
1、存货计价方法的选择
存货的计价方法主要有先进先出法、个别计价法和加权平均法等。在具体选择的过程中要结合物价的变动情况来进行考虑，先进先出法适用于物价持续下跌的情况下采用，在物价持续上涨的情况下，要选择个别计价法和加权平均法，在物价上下波动时，要选择加权平均法来进行计价。所以企业可以通过选择对自身有利的存货计价方法，为企业创造价值，从而进行有效避税。
2、固定资产折旧方法的选择
固定资产的价值在使用期内通过逐期计提折旧转入本期成本费用，在固定资产入账价值一定的条件下，每期计提折旧的金额大小取决于采取的折旧方法和折旧年限。虽然固定资产折旧方法有多种，折旧年限长短也不同，不同的计算方法计算出来的年折旧额也不一样。但不论什么方法，在固定资产有效使用期内提取折旧之和却是一个固定值，它等于固定资产原值减残值之差。从纳税的角度看，采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法提取折旧，能够使固定资产在投入使用的前期多提取折旧，在后期少提或不提折旧额，相当于推迟利润和应纳税所得额的实现，从而推迟纳税。
（三）合理增加准予扣除项目
1、通过安置残疾人就业，合理增加工资薪金支出
新税法中规定企业安置残疾人员支付的工资可在据实扣除基础上，另外加计100%进行扣除。这一项政策出台的目的在于促进残疾人就业，同时，它也为企业提供了纳税筹划的机会。在不影响企业整体效率的情况下，企业多安置残疾人员就业可达到节税的目的。
2、充分利用业务招待费的税前扣除标准
新税法限定了业务招待费的税前列支比例，即只能按实际发生额的60%扣除，且最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。那么，怎样能做到在限额以内既能充分列支，又能尽量减少纳税调整事项呢？笔者认为，应该找出二者之间的最佳比例关系。如果把企业当期取得的销售（营业）收入设为a，当期列支的业务招待费设为b，则当60%b=5‰a时，就有b=8.33‰a的关系存在。即当企业的业务招待费达到销售收入的8.33‰时，就达到了业务招待费税前扣除的最高限额。
3、合理增加劳动保护支出
关于劳动保护支出，税法没有规定具体的列支标准，只要是企业发生的合理性的劳保支出可据实列支。且税法中未对企业合理的劳动保护支出作数量上的限制，所以建议能以劳动保护支出名义列支的项目尽量不通过职工福利费开支，这样一方面切实保障了职工权益，另一方面又可达到税前充分扣除的目的。
4、增加补充养老保险和补充医疗保险
企业按规定的范围和标准为职工缴纳的各项社会保险款项及住房公积金都可以在税前扣除，但对于企业为职工支付的补充养老保险和补充医疗保险则做出了限制性规定。依据有关政策规定，企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险和补充医疗保险，分别在不超过职工工资总额5%以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过部分不予扣除。
5、充分利用研发费用的加计扣除标准
《所得税法实施条例》规定，研究开发费用的加计扣除包括两种情况：一是费用化的加计扣除，对于研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按照当年研究开发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。二是资本化处理，加计摊销。研究开发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。以上政策的放宽对企业增加研发投入具有有效的节税效果，值得企业进行纳税筹划时采用。
二、利用税收优惠进行纳税筹划
（一）利用减免税项目优惠条款
《所得税法实施条例》中规定：企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆花、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；升序、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修；远洋捕捞的项目免征企业所得税。企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖的项目减半征收企业所得税。
（二）利用减税比率优惠条款
《所得税法实施条例》中规定：对于符合条件的小型微利企业，如工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元，或者其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元，减按20%的税率征收企业所得税。《实施条例》中还规定：国家需要重点扶持，拥有核心自主知识产权的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。
以上的优惠政策都存在纳税筹划空间，对企业来说，准确掌握并充分利用这些优惠政策本身就是纳税筹划的过程。
三、利用征收方式进行纳税筹划
企业所得税的征收，分为核定征收和查账征收两种方式。有很多企业实行的是核定征收方式。此次企业所得税改革，在统一税率的同时，按照“宽税基、严征管”的改革思路，放宽费用扣除等税基管理，对于查账征收企业而言，税负将大幅下降。对于核定征收企业，如国家没有同步下调应税所得率下限标准，那么税负下调幅度就与查账征收企业存在明显差距。因此，健全账证、规范经营，争取实行查账征收，将是企业省税的一种方式。总之，企业在准确地把握税收法律、政策，增强纳税意识的同时进行合理纳税筹划、减少涉税风险是十分必要的。
四、合理安排所得税预缴方式进行纳税筹划
我国企业所得税制度规定，企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴。企业所得税预缴的方法，纳税人可以自主选择，或按实际利润数，或按上一年度应纳税所得额的平均水平预缴，或其他方法，哪种方法对企业有利，就选择哪一种。
目前，我国现行税法规定将会计利润调整为应纳税所得额，大部分是调整增加项目，而且属于永久性差异，也就是说，期末调整后的应纳税所得额一般会大于企业计算的会计利润。企业为了获得税收利益，推迟缴纳企业所得税，在预缴所得税方式上，可以进行充分的税收筹划。如果企业预计当年的效益好于上一年，则可以选择上一年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，因为在这种情况下，上一年度应纳税所得额将低于本年，这种方式可以减少企业预缴的企业所得税额。反之，如果企业预计今年效益差于上一年度，则选择按实际利润数预缴。按实际数预缴的企业分月或分季预缴时，宜忽略会计利润与应纳税所得额的差异，按会计利润申报。由于一般情况下，应纳税所得额会大于企业的会计利润，按会计利润申报也可以减少企业预缴的企业所得税额。这种方式下，企业可以于年度终了后5个月内进行企业所得税汇算清缴时，再将会计利润调整为应纳税所得额，并缴纳少缴的部分税额，这样做是符合现行税法规定的，也可以实现纳税筹划的目的。
参考文献：
[1]文孟婵．新企业所得税法对企业纳税筹划的影响．审计月刊，2007，（12）．
[2]阳德胜，李其峰．企业所得税修订后如何调整纳税筹划策略．财会月刊，2008，（9）．
农业企业的税收筹划篇9
关键词：纳税筹划企业经济效益税收政策
俗话说:“逃税者愚,偷税者蠢,避税者智,筹划者高。”随着国家税收政策的不断调控,纳税筹划工作对企业经济效益的影响是越来越大。财务部门在如何增收节支,开源节流,加强内部管理,提升整体素质方面,不断探索、开拓电力市场可持续发展的新路子。本文就一些实例来分析纳税筹划的重要性。
一、把握税收政策脉搏、进行合理筹划是财务管理的重要内容
纳税筹划是指在国家税收法规、政策允许的范围内,通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划,尽可能地减轻税收负担,以获取税收收益,实现企业效益最大化。所以,如何把握税收政策的脉搏,重复利用好税收政策法规资源,通过合理避税来最大限度的减少税收成本,谋求合法的经济利益,成为每一位财务工作者应该关注的问题和具备的素质和技巧。
从笔者单位处理的一项固定资产进行分析。为了盘活资金,笔者单位的一栋老办公大楼准备处理,如何进行处理,是销售还是长期出租?如果销售,已有买方同意出价300万元购买。但经过多次讨论,仍未达成一致意见。笔者就针对出售与长期出租展开了一番筹划:若长期租赁,租金是300万,到期此项资产无偿归租入者,但涉及的税金有房产税、土地使用税、营业税、城建与附加、印花税等,合计税负为17.5%,需要负担的税费是53.1万元。如果直接出售300万,该楼原值是500万,累计折旧260万。所涉及的税负有营业税、城建附加税、土地增值税、印花税,合计应负担的税费是29.35万元。从以上计算可得出,不论从资金的使用上,还是从税收的负担上,出售方案会给企业创造更大的利润。通过以上对比分析,笔者单位在此项交易中合理节税23.75万元。
二、纳税筹划是降低企业税务风险的有效途径
首先,从2006年增值税的检查说起,市国税局提出,笔者单位增值税的税负低于其他市,且从收入、成本、线损都没有查出影响增值税的原因,最后关于增值税税负低的问题,决定对供电公司实行增值税评估。征得国税局机关的同意,由笔者单位自查原因,通过查资料、实地调查、询问,了解到影响税负的主要原因是我市某县的趸售电价高于其他县,而农业用电量所占比重很大,工业发展非常缓慢,主要企业均处于停产与半停产状态;本次调价中,居民生活用电没涨,而其他几项均调增0.044元,电费收入并不大。所以,在相同电量的前提下,销售收入相对较低,购电成本较高,由此产生的税负也较低。
其次,从处置积压存货的审批问题上分析,笔者单位有一批长期积压造成贬值的材料,账面价值50万元,经估算变卖价值20万元(不含税),如果处置,则将形成30万元的损失。该损失税前扣除是否需要税务机关审批,在这个问题上,经查阅资料,咨询税务机关,根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》第六条规定,企业在经营管理活动中在销售、转让、变卖资产发生的财产损失,各项存货发生的正常损耗以及固定资产在到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失,应在有关财产损失实际发生当期中扣除。由此可得,该笔业务符合规定,处置变卖资产形成的损失不用审批,只需报税务机关备案后,纳税人就可以自行申报扣除,所以笔者单位排除了自然灾害、战争等不可抗力因素影响以及人为的管理责任,并在税务机关备案后处置了该项资产。如果不通过调查,就会按照非正常损失处理,就应当进行进项税转出5.1万元,变卖该批存货需缴增值税3.4万元,合计就缴纳增值税8.5万元;如果不用审批的情况下,也就是一笔正常的销售业务,购买该批存货包含的进项税就不用转出,只需缴纳变卖该批存货的增值税3.4万元,从损失的最终反映看,影响利润5.1万元。
从以上例子可以得出,进行合理避税,应该以现行的税法及相关法律为法律依据,要在熟知税法的前提下,利用税制构成要素的税负弹性进行合理避税,选择最优的纳税方案,减轻企业税收负担,使企业经济利益最大化。
三、从税法与会计制度的差异谈纳税筹划对经济效益的影响
不同会计政策选择下的不同会计处理方法,会形成不同的纳税方案。企业纳税筹划的目标是减轻
税收负担,争取税后利润最大化。
首先,对于广告费、招待费的处理影响会计利润情况:税法规定纳税人每一纳税年度发生的以上费用按规定比例扣除,按税法规定超过部分应调增应纳税所得额,这就是税法与会计制度的差异问题,有的把这些超支的费用调到应付福利费,挤占福利费,有的调到了利润分配—未分配利润等自有资金里,这样做企业无疑是提前纳税,不仅违背了会计核算的真实性,而且从纳税筹划的角度看,此举并不是企业最佳选择,没有起到筹划的效果,所以作为会计人员要按照客观性的原则,真实准确的记录每一笔业务,与税法有差异的地方,也是在纳税时调表不调帐,不能影响企业报表与账簿的真实性。纳税筹划,除依法运用各种手段减轻企业的税收负担外,还可以通过获取资金时间价值等途径实现纳税筹划的目的里对于限额列支的费用,企业应选择有利于企业的会计政策,以获得递延纳税。
农业企业的税收筹划篇10
[关键字]：经常管理学
市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，其经济行为与经济利益是紧密联系在一起的。追求利益最大化成为企业的最终目标。同时、市场经济更是一种法治经济。依法纳税是企业（纳税人）的应尽义务。税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的净流出。为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。
在市场机制相对较完善的西方国家，税收筹划是一种普遍的经济现象。不仅投资者和纳税人在决定投资、经营前，对各种方案进行比较选择，以寻求获取税后利润最大化的最佳纳税方案，而且正当合理的税收筹划也得到政府的认可甚至鼓励。在我国，税收筹划尚处于起步阶段，还没有受到广大纳税人和投资者的重视。税收贯穿于企业生产经营的全过程，企业生产经营每个环节的实现都伴随着税收的影子。企业经营管理者进行经营决策时，如果无视税收的存在，则可能要为此付出更大的代价。企业的纳税行为涉及企业和国家两个主体，如伺使企业的纳税行为在遵守税法的前提下，使企业和政府双方都受益，促进企业经济效益的提高，促进国家法治建设和社会经济发展，是一个值得探讨的问题。
一、税收筹划的涵义和特点
一般而言，企业要想减少税收负担有三种方式：逃税，避税和节税。
（1）逃税。逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采用欺骗、隐瞒等方式，逃避纳税行为。这是一种公然违法行为，-经发现，必将受到法律的严惩。
（2）避税。避税是纳税人利用税法的薄弱或含混的地方，使所纳税款少于应纳的税款，实际上它是不违反税法的。这是纳税人使用一种在表面上遵守税收法律法规，但实质上与立法意图相悖的合法形式来达到自己的目的。所以有人又把避税称之为“合法的逃税”。
（3）节税。节税一般是指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。在税法和税法实施细则中，有些规定的适用，可以由纳税人选择，何者可以得到减低税率纳税，何者可以得到定期减免税优惠，投资者可以选择其有利者而为之。比如企业经营组织形式的选择，我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，企业出于税务动机选择有利于自己的经营方式。在这种情况下，纳税人进入一个立法者所不希望去控制或不认为是与财政有关的行为领域。立法的意图是确定区分节税与避税的标准。因为在避税的情况下，纳税人进入的行为领域是立法者希望予以控制但不能成功地办到的领域，这是法律措词上的缺陷及类似问题产生的后果。
以上分析表明，企业如果采用逃税、偷漏税等非法手段来减少应纳税款，企业不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，从而使企业遭受更大损失。即使采用非违法的避税手段来减少应纳税款，也会招致政府的反避税措施。随着我国税法的逐渐严密完善，企业避税的行为空间会越来越小。而节税则是税法允许甚至鼓励的。在形式上，它有明确的法律条文为依据；在实行中，又是顺应立法意图的。可以说节税的动机是合理的，手段是合法的。因此节税才是企业税收筹划谋取合法税收利益的最重要的体现。当然，我们所说的税收筹划也不是仅指表面意义上的节税行为，税收筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业财务管理的目标——企业价值最大化或股东财富最大化。因此，企业税收筹划的最终目的应是企业利益最大化。
税收筹划是指在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的行为。它具有以下几个显著的特点：
（1）合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收的政策导向。在形式上，它有明确的法律条文为依据；在实行中，又是顺应立法意图的。因此，受到国家的允许和鼓励。可以说节税的动机是合理的，手段是合法的。
（2）择优性。由于税制要素中税赋弹性的存在和财务制度中会计核算方法可选择性。企业如何根据负债和所有者权益情况，优化投资结构；如何根据纳税义务规定，选择机构设置；如何根据纳税高低，选择不同的经营方式，都将关系到企业应交税款和税后利润的多少。税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值或股东财富的最大化。
（3）整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”、与“增税”的综合效果，在企业面临多种纳税选择时，应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。毕竟，相对于提高企业经济效益而言，减少税负只是一个途径而己。
二、企业税收筹划的可行性分析
企业出于对经济利益的追求，对投资、经营和理财等方面进行税收筹划是完全必要的，但税收筹划的实施必须有一定的经济环境和相应的配套措施作为前提。现阶段，企业实施税收筹划具有一定的可行性，这主要表现在：
（1）税收是政府宏观调控的重要经济杠杆。国家征什么税、征多少税、如何征税，无不体现政府的政策意图。税收的法律、法规和政策往往是针对不同部门，不同行业，不同企业和不同产品，实行区别对待的，对需要在税收上鼓励的，往往少征税或不征税，对需要限制的，往往多征税。因而企业如何纳税，往往存在多个可选择的方案。
企业可以通过对自身行为的调整，避开税收所要限制的方面，达到国家规定的、可以鼓励的政策条件。这样既有利于企业的微观发展，又达到了降低税负的目的。
（2）国家的税收法律、法规，虽经不断完各，但仍可能存在覆盖面上的空白点，衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等。也为企业税收筹划提供了可能。
（3）现行的财务会计制度中，有些规定是有弹性的，有些财务处理可以自由选择确定，如存货计价方法可以有先进先出法、加权平均法、后进先出法等。固定资产折旧可以有直线法与加速折旧法。企业环境和自身的个性情况，充分地运用这种合法的可选择的自由，选择那些有利于自身的财务处理方法和会计核算方法。
（4）从短期上看，税收筹划在提高企业经济效益的同时，导致了国家的财政收入的减少。但这种减少其实是国家本身的意图之一。因为国家正是通过牺牲税收收入来换取经济政策的的贯彻落实和国家产业结构的优化调整。从长期看，企业经济效益的提高，意味着涵养了国家的税源，有利于国家长期财政收入的增长。因此，国家对正当的税收筹划行为持肯定和支持的态度。这也是税收筹划行为得以顺利进行的重要保证。
税收筹划是企业应有的权利，通过对企业税收筹划的肯定和支持，促进企业依法纳税、也是依法治税的必然选择。
二、企业进行税收筹划应注意的问题
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此，一个可行的税收筹划要考虑方方面面，具体的要注意以下事项：
（1）税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。税收筹划的合法性，还要求企业依法取得并保存会计凭证或记录，使其完整、正确，并正确进行纳税申报，及时足额地缴纳税款。这样就不会出现任何关于税收方面的处罚，这也是税收筹划的一种形式。
（2）税收筹划应进行成本一效益分析。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投人与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，税收筹划就没有必要进行了。
（3）税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低，某一税中种少缴了，另一税种可能要多缴，因而必须着眼于企业整体税负的轻重s同时，不仅要使企业整体税负最低，还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。另外，在进行税收筹划时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，甚至有时，节税的目的还得为企业的整体、长远利益让路。毕竟相对于增加企业综合经济效益而言，节税只是一个途径、一种方法。
（4）税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成，纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后，则不存在税收筹划的问题了。否则不可避免地要沦为避税甚至逃税。税收筹划应在应税经济行为之前进行，并指导经济活动的运行。
（5）税收筹划应注意风险的防范。税收筹划之所以有风险，与经济环境，国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划，
更是蕴涵着较大的风险性。例如，较长一段时间内，国家可能调整税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。另外，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此，在企业税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通，至关重要。在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可，同时还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的收益。
三、结束语
在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。
毕业小结
作为一名即将面临毕业的大四学生，我将我的个人情况作如下总结：
（一）政治思想
在马列主义、思想、邓小平理论以及同志“三个代表”的正确指引下，我逐渐成长为一名有理想、有道德、有文化、有纪律，面向现代化、面向世界、面向未来的当代大学生。作为合格的大学生，我坚决拥护中国共产党领导的多党合作和政治协商制度；坚决拥护社会主义；同时，始终坚持以辩证唯物主义方法分析和处理问题。我在学习科技文化知识的同时，也在不断努力提高自身的思想道德素质，以适应未来社会的需要。
（二）道德品质
我始终以爱国守法、明礼诚信、团结友善、勤俭自强、敬业奉献作为衡量道德的标准来要求自己。在社会生活中，我努力做到文明礼貌、助人为乐、爱护公物、保护环境、遵纪守法；在家庭生活中，也坚持孝敬父母、勤俭节约、团结邻里。
在走上工作岗位后，我也将以爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会来要求自己。
（二）学习工作成绩
四年来，在师友的严格教益及个人的努力下，我具备了扎实的专业基础知识，系统地掌握了学、学、学和经济管理学学*大主干课程及其它相关理论知识；熟悉涉外工作常用礼仪；能熟练操作计算机办公软件。同时，我利用课余时间广泛地涉猎了大量书籍，不但充实了自己，也培养了自己多方面的技能。此外，我还积极地参加各种社会实践活动，抓住每一个机会锻炼自己。
（四）作风纪律
大学四年，我深深地感受到，与优秀学生共事，使我在竞争中获益；向实际困难挑战，让我在挫折中成长。祖辈们教我勤奋、尽责、善良、正直；大学培养了我实事求是、开拓进取的作风。在实践中，我形成了团结服从、顾全大局的行为准则。同时,中华民族的优秀传统造就了我诚实善良、遵纪守法的品质。严谨的作风和严明的纪律成为我成功走向社会、走上工作岗位的有力保障。
（五）主要不足
作为一名尚未正式步入社会的学生，我深知自己存在诸多不足。目前，我最大的劣势就是缺乏长期从事某种稳定工作的经验，也正因为如此，有时我会对自己缺乏信心，在处理问题时，往往过于谨慎、保守，不敢轻易、大胆地尝试新方法。但我同时也相信，这种现象会随着我走上工作岗位逐渐得到改善。另外，可以肯定的是，我自身一定还存在着其他我尚未意识到的不足。我真诚地希望，在今后的工作中，领导和同事们能够帮助我，及时指出我暴露出来的缺陷，我一定虚心接受，及时改正；同时，我会在工作中不断充实和改造自己，努力进取、钻研业务，早日成为国家的栋梁之才。
[参考材料]：
1、孔祥智，21世纪农业经济管理专业的发展方向，《农业科研经济管理》，2000年第1期；
2、许家林等，面向二十一世纪的高等农经管理系列课程教学内容及体系的改革，《农业经济问题》，1996年第4期