会计核算的基本要求篇1
【关键词】核算型会计管理型会计
一、核算型会计向管理型会计转变的基本内涵
企业财会工作“转型”的基本要求是：工作的重点从过去的主要为企业外部服务转变为主要为企业内部管理服务；工作的模式从过去的重核算、轻管理转变为以核算为基础核算为管理服务；工作的指导思想转移到以效益为中心，以财务管理为手段，全面提高企业经济效益的轨道上来。
为区别于传统的“核算型”财会工作模式，把“转型”后的财会工作称为“管理型”，因为，“转型”的目的是要求财会工作要适应市场经济要求，为企业追求利润最大化目的服务。财会工作要在继续搞好核算的同时，把工作的重点转移到预测、决策、控制、分析等方面来，这些内容基本的一点就是要强化财务管理。可见，把“转型”后的财会工作模式称为“管理型”，可以较好地概括市场经济条件下财会工作的基本内容。
二、核算型会计向管理型会计转变的基本要求
（一）企业财会工作的指导思想要有创新
企业财会工作指导思想的转轨，是实现企业财会工作转型的前提和基础，其核心是树立效益观念、市场观念和法制观念。
1.树立效益观念。效益是企业在市场经济中生存和发展的基础。与此相适应的财会工作的立足点和归宿点都必须围绕效益这个中心而展开。因此，财会工作首先必须牢固树立效益观念，一切财会活动都应建立在效益这个基础上，积极探索提高经济效益的新途径、新方法。
2.树立市场观念。企业效益的提高是建立在市场份额不断扩大的基础上来实现的，没有市场，也就没有效益可言。因此，财会工作不但要有效益观念，更要有市场观念，财会部门的理财视野不能局限于企业内部，更要着眼于市场这个大局，根据市场信息和要求来开展各项理财活动，从而达到提高企业产品竞争能力和企业经济效益的目的。
3.树立法制观念。市场经济又是法制经济。因此，财会工作必须牢固地树立法制观念。财会部门不仅要熟悉和掌握财税法规、制度，更要熟悉和运用其他经济法规，从而更好地指导工作，确保企业的各项经营活动在法制的轨道上有序、健康地运行。
（二）企业财会工作的重点要有新的转移
财会工作重点的转移是财会工作“转型”的核心和基本标志，没有财会工作重点的转移，财会工作指导思想也不可能得到落实。
1.从单纯的核算向全面参与企业经营决策转移。多年的实践证明，经营决策的正确与否，对企业的发展起着决定性的影响。企业财会部门作为企业的经济信息中心和重要综合部门，必须积极全面参与企业的各项决策。一是参与企业的投资决策，从效益角度做好项目的可行性论证；二是参与企业的生产决策，分析各产品的边际贡献，为企业产品结构调整服务；三是参与企业的营销决策，在扩大和提高市场份额和资金回笼率的基础上，制订激励销售的政策措施；四是参与企业的分配决策，正确处理好国家、企业；职工三者利益关系。
2.从事后算帐向事前预测、事中控制、及时分析方面转移。事前预测，重点是建立市场信息反馈机制，搞好市场预测，包括市场信息的收集、筛选、反馈等；同时根据市场测情况，利用现代管理方法，做好财务预算的编制工作。事中控制，就是根据财务预算分解下达的目标，对各责任单位的执行情况和影响目标的各种因素进行系统的监测、控制；同时开展财务分析，对各责任单位和责任点做出全面的分析，提出增销、节支、降耗的建议和对策，从而更好地发挥财会部门的参谋助手作用。
3.从单纯的会计管理向全面的财务管理转移。传统的理财观念，把财会的职能简单地定位在会计核算上，认为只要搞好报表的报送就算完成任务了。这在市场条件下是完全不够的，要利用财会工作渗透力强这个特点，以市场为导向，以财务管理为手段，全面地积极地参与企业的经营活动，把企业管理的基础工作和管理水平推向一个新的台阶，从而更好地为企业提高经济效益服务。
（三）企业财会管理的方法和手段要有新的突破
企业财会管理的方法和手段没有突破，财会工作的重点就不可能实现真正意义上的转移。目前，各地各企业对市场经济条件下的财会管理方法进行了积极有益的探索，但基本上没有摆脱传统的计划管理模式。笔者认为，当前建立和推行财务预算管理方法，强化财务须算的规划和约束功能，既适应了“转型”后企业财会工作重点转移的需要，也是市场经济条件下企业制度创新的重要内容。财务预算是一项包括多种不同事项预算所组成的财务指标体系，它是以货币为计量单位对企业的生产经营全过程进行综合规划和控制的一种财务管理方法。通过财务预算的编制、分解、执行、分析、反馈、控制、奖惩等系统工作来规范和矫正企业的经济行为，把企业内部各部门、生产经营各环节有机地联系起来，其目的是以预算求平衡、以平衡求发展，向管理要效益，求得企业经济行为的科学化和利润的最大化，企业内部的其他各类管理活动都必须围绕财务预算有序地展开。财务预算较之传统的财务计划管理模式，有着明显的市场经济特点，一是财务预算改变了传统的财务会计工作以生产为中心的做法，它是依据目标利润所进行的销售预测，是按目标利润一销售一生产次序编制的，体现了从市场到销售到生产的现代企业经营策略。二是更加突出资金管理。在财务预算编制和执行中，通过充分考虑企业筹资成本和偿债能力，分析影响现金流入和现金流出的因素，决定筹资渠道，编制出现金预算，实现资金筹集和运用的平衡。三是克服和避免了传统的财务计划执行难、考核难的弊端，具有内容全面、方法科学、操作性强的特点。在编制财务预算时对受市场影响较大的一些指标值保留了一定的弹性。因此，淡化了预算在执行过程中可能遇到的市场风险带来的消极影响，防止了预算流于形式和调整频繁而导致其失去严肃性的缺陷，体现了方法科学、操作性强的特点。
会计核算的基本要求篇2
【关键词】医院；会计；制度；特性
随着经济形势的不断发展，公立医院核算日益复杂化，从公立医院具有公益性，作为公立非营利性事业单位的特性看，公立医院的核算必须满足预算管理目标，即获得收、支、余信息及预算执行情况，应采用预算会计体系，其核算基础是收付实现制；从作为一个独立的经济实体的特性看，医院必须完整核算所拥有的资产和负债，全面披露资产负债信息，客观反映资产的使用消耗和实际价值，强化成本管理，防范财务风险，以全面的成本信息及收支结余情况作为内部职工绩效考核的依据，即满足财务管理的目标，应采用财务会计体系，以权责发生制为核算基础。国际上对公立非营利机构的双目标、双基础一般采用双核算体系，即构建预算会计体系及财务会计体系同时进行核算。借鉴国际惯例，简化核算方式，大胆突破与创新，新医院会计制度（以下简称新制度）采用双目标、双基础、单系统的核算模式，即建立预算会计体系及财务会计体系相融合的会计核算模式，除财政补助采用收付实现制外采用权责发生制核算基础。因此，新医院会计制度具有采用权责发生制，采用类似企业会计核算原则和方法的特性，又有体现事业单位全面预算及政府收支分类改革和国库集中支付改革的核算特性，还有作为医院特有的收支成本核算特性，最终这些变化都体现到财务报表体系的新变化。以下对上述几个方面体现新医院会计制度核算的多重特性进行分析。
一、采用权责发生制，借鉴国际惯例及企业会计核算方式
新制度以权责发生制为核算基础，夯实资产负债信息，加强资产管理与财务风险防范，全面、真实反映医院资产负债情况，在会计核算很多方面借鉴国际惯例的同时，采用类似企业核算的方式。
（一）会计要素名称的变化
新医院会计制度会计要素为资产、负债、净资产、收入与费用五要素，适用权责发生制，而原会计要素为资产、负债、净资产、收入与支出，适用收付实现制，改“支出”要素为“费用”要素，体现与期间相联系的收入与费用配比的概念，反映权责发生制的核算基础。
（二）采用类似企业核算方法，全面反映资产负债信息
1.资产类科目核算变化
（1）坏账准备的计提范围变化。“坏账准备”的计提范围包括应收医疗款与其他应收款，不包括应收在院病人医疗款。增加“预付账款”科目，出现坏账迹象先转入“其他应收款”，然后再按规定计提坏账准备。
（2）“库存物资”核算范围扩大。包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料等；药品采用以进价核算，运杂费不计入药品成本，直接计入管理费用；全面规定取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和财务处理，库存物资盘亏、变质、毁损均通过“待处理财产损益”科目核算。
（3）规范对外投资核算与管理。对外投资区分长短期投资分设“短期投资”、“长期投资”科目核算，不再通过净资产投资基金核算；投资收益通过“其他收入――投资收益”一级明细科目单独核算；同时规定医院对外投资只能投资与医疗相关领域，不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得进行股票、期货、基金和企业债券投资。
（4）固定资产采用折旧制度。取消修购基金和固定基金，增加“累计折旧”科目，增加净资产“待冲基金”科目，对固定资产采用计提折旧制度；并区分固定资产的不同补偿机制采用不同的核算方式：医院自有资金形成固定资产，其价值补偿机制通过医院收入形式补偿，其折旧进医疗成本。而财政补助及科教项目形成的固定资产，其价值补偿机制通过政府补助形式补偿，在固定资产取得时，增加净资产“待冲基金”，固定资产折旧通过冲减“待冲基金”核算。
固定资产的后续支出，增加固定资产使用效能或延长使用寿命的，费用资本化，增加固定资产价值；其他后续支出则费用化，直接计入当期费用。
固定资产出售、报废、毁损均通过“固定资产清理”科目核算，处置净收益或净损失分别计入其他收入或其他支出。
另外，医院固定资产价值标准提高，从一般设备、专用设备500元、800元分别提高到1000元、1500元，达不到固定资产标准的医疗设备等作为低值易耗品核算。
（5）无形资产采用摊销制度。无形资产摊销设置备抵科目“累计摊销”核算，自当月取得起，按月摊销。无形资产处置净收支分别计入其他收入或其他支出。
医院无形资产商誉只有在医院发生合并、改组时，净资产与享有权益份额的差额可确认商誉。
自行开发并依法申请取得的无形资产只将注册费、律师费等形成无形资产价值，开发过程的研究费与开发费直接进入管理费用，不予资本化，即不形成无形资产价值，以简化核算。
（6）取消“开办费”、增加“长期待摊费”科目。开办费在医院开业时计入管理费用，不再采用摊销方式。“长期待摊费”核算分摊期在一年以上的各种费用，如经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。
2.负债类科目核算变化
（1）增设“应付票据”科目并规范核算。带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息，计入管理费用，同时增加应付票据价值。
（2）新设“应付职工薪酬”科目，取消原“应发工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”，三科目核算内容并入“应付职工薪酬”科目，核算医院按照有关规定应付给职工（包括离退休人员）的工作薪酬，包括工资、津补贴、奖金等，并根据职工服务的受益对象，分配计入医疗成本、管理费用等，与企业应付职工薪酬核算规定基本一致。
（3）增设“应付福利费”科目，核算医院按照国家有关规定从成本费用提取的职工福利费，反映事业单位按人提取职工福利费的规定。
“应付社会保障费”核算范围扩大，包括代扣代缴住房公积金。
（4）增设“应缴税费”科目，核算应缴的各种税费。
（5）“其他应付款”科目核算范围缩小，不包括计提的职工福利费、代扣代缴住房公积金、应缴的各种税费以及尚未使用的科研、教学项目资金（在“科教项目结转（余）”科目核算）等。
（6）明确“长期借款”利息处理。为构建固定资产专门发生的借款利息，属于工程项目建设期间发生的，计入工程成本；属于工程完工交付使用后发生的，计入管理费用，其他长期借款利息计入管理费用。
3.净资产类科目核算变化
（1）规范“结余分配”科目核算。年末业务结余，按照规定可用于结余分配的，提取专用基金――职工福利基金后转入事业基金贷方；若年末业务亏损，用事业基金弥补亏损的，则直接转入事业基金借方；若年末有借方余额的，表示累计未弥补亏损。医院每年业务结余分配后均转到事业基金，没有累计未分配结余的概念。
（2）“事业基金”科目核算变化。不再划分一般基金与投资基金，不再核算财政补助基本支出结转，期末结余为非限定性用途的净资产。医院发生需要调整以前年度结余的事项，通过“事业基金”科目进行核算，并在会计报表附注中予以说明。
4.明确收入的确认与计量
明确医疗收入确认时点为“医院提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时”，计量标准则规定为“按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定”，特别规定“医院给予病人或其他付费方的折扣不计入医疗收入”，反映权责发生制的规定，有别于事业单位收付实现制。
二、体现事业单位全面预算及政府收支分类改革和国库集中支付改革的核算
新制度强化预算约束与管理，将医院所有收支全部纳入预算管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，要求医院加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容，逐步建立与年终评比，收入分配挂钩机制，将绩效考核结果与财政补助结合起来，促进医院规范运营。会计核算体现单位全面预算及政府收支分类改革和国库集中支付改革的核算。
（一）增加财政预算改革相关核算内容
明确财政补助收入在国库集中支付中不同支付方式下的确认与计量。要求采用国库集中支付方式分财政直接支付或授权支付方式下或其他方式下的不同核算方式，设置“零余额账户用款额度、财政应返还额度”科目，年终结余资金通过“财政应返还额度”科目过渡核算。
（二）科学界定收支分类，规范收支核算管理
新制度规定，根据收入按来源、支出按用途划分的原则，合理调整医院收支分类，配合推进医药分开改革进程，改革公立医院补偿机制，弱化药品加成对医院的补偿作用，将药品收支纳入医疗收支统一核算，根据公立医院职能定位及业务活动需要，收支分类中单独核算科研、教学项目收支。这些规定既体现了医院的公益性质和业务特点，又规范了医院的各项收支核算与管理。
1.规范“财政补助收入”及“财政项目补助支出”科目核算。“财政补助收入”设置“基本支出”、“项目支出”两个一级明细科目，“财政项目补助支出”科目取代“财政专项支出”科目；收入及支出科目均要求按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。
2.增设“科教项目补助收入”科目。核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入，相应增设“科教项目支出”科目，收支均要求按照具体项目进行明细核算。同时要求医院设置相应的辅助账，登记开展各科研、教学项目所使用的自筹配套资金的情况。
3.规范“医疗业务成本”核算。该科目中的“人员经费”、“其他费用”明细科目下要求按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。
使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出要求设置“财政基本补助支出”备查簿，按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行登记。这是医疗事业单位特有的适应收支分类改革核算要求的核算规定。
4.规范“管理费用”科目核算。该科目设置“人员经费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“其他费用”等一级明细科目。其中“人员经费”、“其他费用”等明细科目下还要求按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。
该科目核算包括使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出，要求设置“财政基本补助支出”备查簿，按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行登记。
三、体现医院特有的净资产及收支成本核算体系
新制度体现医院特有的净资产核算方式，并体现医院细化成本核算，强化成本管理与控制的医改要求。对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定，细化了医疗成本归集核算体系，为医疗成本的分摊与核算提供口径一致、可供验证的基础数据。
（一）特有的净资产核算方式
1.新增“待冲基金”科目，下设“待冲财政基金”、“待冲科教项目基金”两个明细科目。在使用财政补助、科教项目收入购进固定资产、无形资产或购买物资发生支出时予以确认“待冲基金”，并在相关资产按期计提折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减。相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及相关物资领用发出前发生亏损变质毁损时终止确认，同样冲销“待冲基金”。
2.规范医疗风险金的核算。“专用基金”下设置“医疗风险金”一级明细科目核算，按照不超过当年医疗收入千分之一到千分之三的比例计提医疗风险金，专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。
3.“本期结余”科目核算内容不再包括财政补助结余，核算过程包括财政基本补助收入形成的结余，但期末要将财政基本补助收入形成的结余转入“财政补助结转（余）――基本支出结转”后方可进行结余分配。
4.增设“财政补助结转（余）”科目，核算历年滚存财政补助结转和结余资金，包括基本支出结余、项目支出结余和项目支出结转，分设“财政补助结转”（“基本支出结转”、“项目支出结转”）和“财政补助结余”明细科目核算。其中“财政补助结转――项目支出结转”明细科目下所属各明细项目的执行情况还需进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余资金性质的对应项目的贷方余额转入“财政补助结余”明细科目。
5.增设“科教项目结转（余）”科目，核算非财政资助科研、教学项目累计收入减累计支出后的结转资金以及已结项但未解除限定的非财政科教项目结余资金，科教项目已结项并已解除限定的结余资金转入“事业基金”科目。
（二）特有的收支成本核算体系
1.规范“医疗收入”核算
合并原“医疗收入”、“药品收入”两个一级科目，设置“门诊收入”、“住院收入”两个一级明细科目，“药品收入”作为“门诊收入”、“住院收入”两个一级明细科目下的二级明细科目，并要求设置“西药”、“中成药”、“中草药”三级明细科目核算。增加“结算差额”二级明细科目，核算医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付金额不同，而产生的差额，需要按照比例调整各项医疗收入；其中医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付所产生的差额，则确认为坏账损失，不在该明细科目核算。
2.兼顾成本核算与管理的需要，要求以科室为对象归集直接成本
“医疗业务成本”科目，合并原“医疗支出”、“药品支出”两个一级科目，核算范围包括开展医疗服务及其辅助活动发生的费用。包括使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出和医院开展科研、教学项目使用的配套资金发生的支出；不包括财政补助收入及科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。要求按照成本项目设置一级明细科目，并按照科室进行明细核算，归集直接成本。
3.完善医疗成本归集核算体系
按照科室核算同时要求分医疗辅助类科室、医疗技术类科室、临床服务类科室及行政后勤类科室核算，采用分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。具体方法为：月末，将行政后勤类科室的管理费用分摊到其他3类科室后，将医疗辅助类科室直接成本及分摊的管理费用间接成本结转到医疗技术类科室，形成医疗技术类科室直接成本与间接成本，再将医疗技术类科室成本结转临床服务类科室，最终临床服务类科室成本含其自身的直接成本与间接成本（含分摊的管理费用及医疗技术类科室结转直接成本及间接成本），为单病种核算打下基础。
4.要求医院提供成本报表
新制度要求医院提供“医院各科室直接成本表”、“医院临床服务科室全成本表”、“医院临床服务科室全成本表构成分析表”，全面反映医院成本归集过程及成本构成情况。为医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供了有力的数据支持，并为今后管理部门制定合理的医疗服务价格提供了参考依据。
四、全面反映会计主体的资产负债状况
作为会计主体，财政核拨用于基建的资金以及基建过程形成的资产与负债应是医院资产负债的组成部分，原医院均按照国有单位基建会计制度核算规定单独设置基建账核算，游离于医院“大账”之外，未能全面反映医院资产负债的全貌。而基建账单独核算也有便于基建资金管理与基建过程审计的优点。为了兼顾两方面情况，新制度要求医院基建账并入大账，设置“在建工程――基建工程”科目核算，平时可按照国有单位基建会计制度规定单独设置基建账核算，以便于基建管理与审计，同时，要求至少按月根据基建账中有关科目的发生额，在“大账”中按照新制度进行处理，即期末将基建账会计科目发生额与余额的会计数据并入医院会计大账，以全面反映医院作为会计主体的完整资产负债状况。
五、财务报表体系以满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求为目标
新制度改进完善了医院财务报告体系，新增了现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注，改进了各报表的项目及其排列方式，还提供了作为财务情况说明书附表的成本报表的参考格式。这一方面使医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面也兼顾了医院的实际情况，使医院的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求。
最后，新制度还要求医院会计报表必须经会计师事务所审计，引入注册会计师第三方审计监督，使医院财务更加阳光化。
总之，新制度强化全面预算，突出成本管理，规范核算程序，体现医院的公益性，提高医院的独立性，符合医疗改革的总体目标要求，满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求，满足内外部监督需要，体现医院会计核算的多重特性，是公共部门会计改革的大胆探索与创新。新医院会计制度改革揭开了公共部门会计改革的序幕，为政府会计改革打下了良好的基础，积累了有益经验。
【主要参考文献】
［1］王军.全面提升医疗机构财务、会计管理和监督水平［eB/oL］.casc.省略，2011.
［2］陈志斌.政府会计概念框架研究［J］.会计研究，2011（1）.
会计核算的基本要求篇3
1.普通高校会计核算必须适应财政预算改革的要求。我国普通高校会计核算制度与财政预算相适应，随着预算会计的改革而变动。1992年我国高校会计核算的记账方法由收付记账法改为借贷记账法，是预算会计改革的结果。当前，我国预算管理逐步推行了政府收支分类改革、部门预算、政府采购、国库集中支付、国库单一账户管理等措施，这些改革措施对高校会计的核算产生了较大影响。改革高校会计核算制度，是适应预算管理体制改革的需要，应在整体预算会计改革的框架下进行。2.业务管理需要高校会计核算改革。科研经费、教育经费规模的扩张与专业管理的要求提高并存，使高校会计核算必须适应业务管理的需要，向不同资金业务管理部门提供他们需要的信息。比如学生缴费、各类科研经费对使用的管理规定、银行借款与偿还等等，要求高校会计核算工作逐步走向精细化与规范化的分工协作，具体核算部门设置、岗位分工等都必须适应业务资金使用管理的要求，使核算专门化、专业化、精细化、规范化、科学化，通过核算向有关部门提供客观有用的会计信息，使资金的管理科学、使用节约，提高效率与使用效果，提高各项资金的使用业绩。教师收入提高，使得高校会计核算必须适应税务部门对会计信息需求。总之，随着高校的发展，经费管理的要求不断提高，经费主管部门对经费使用管理的具体要求不断提高，新业务不断出现，资金投入主体对会计信息的需求，都需要对高校会计核算改革，以适应这种要求。
二、高校会计核算需要改革的方面
高校会计核算因为面临新的管理要求和新的业务问题而必须进行改革。1.会计核算主体与核算制度需要改革。普通高校会计核算制度必须适应高校改革与管理的信息需求而改革，使高校会计核算制度适应高校发展与改革的新情况。目前，我国普通高校的会计核算是同一会计主体，但执行不同的会计制度，事业经费依据高等学校会计制度核算和反映，基本建设经费依据国有建设单位会计制度核算和反映，使同一会计主体提供的会计信息缺乏统一性与可比性，不利于全面完整地反映高校的财务状况和收支情况。高校会计核算制度必须改革目前不能适应高校全部业务的情况，实行复合主体制度，在同一高校会计主体中、在统一的核算制度中，再实行基金主体制度，把高校复杂的会计核算纳入统一核算制度的框架之下。2.核算基础需要改革，适应管理的需要与业务核算的需要。普通高校的事业收入与支出依据收付实现制核算，收入和支出核算不考虑该项资金的应该归属期间，造成会计年度终了应收未收和应付未付款项不准确，年度结余不能客观、准确地反映当期的业绩与成果。如普通高校中学费、住宿费、委托培养费等非税收入的核算，只是把财政专户返还给学校的部分作为学校的收入核算，已缴财政专户而未返还部分既不作为本期的应收款项核算，也不作为本期的收入核算；支出的核算同样存在很多问题。高校会计核算改革必须引入权责发生制，使得收付实现制与权责发生制均能很好地发挥作用，准确、客观核算普通高校的业绩。3.核算的具体方法需要改革。（1）同一资产，会计处理方法不同导致会计信息缺乏可比性。高校会计核算制度中，事业经费以收付实现制为核算基础，事业经费购置或建造的固定资产以历史成本入账核算资产的价值，不计提固定资产折旧，通过提取修购基金的方式来形成维修与更新资金；经营性基金核算以权责发生制为核算基础，经营性基金购置或建造的固定资产也按历史成本入账核算资产的价值，但提取折旧来形成维修与更新资金。这种核算造成两方面的问题，一是同是固定资产由于其用途不同，会计核算基础和会计处理方法不同，使得同一指标口径不同，不同口径的指标值再累加，增加了指标的不准确、不真实的情形，不能客观反映高校的资产状况；二是不提取折旧的核算方法，不符合固定资产的使用磨损与补偿规律，会造成资金使用的浪费。（2）负债的核算和反映不客观，掩盖了高校的财务风险。目前普通高校的会计核算中，对负债的核算存在两个较严重的问题。一是不核算隐性负债，比如对银行借款、应付款项等显性负债能够客观反映，但对一些基本建设过程中形成的应付未付工程款、应计未计贷款利息等隐性债务，不予以确认和计量，因而会计报告不能客观、完整地反映其财务风险，不利于高校控制财务风险；二是高校会计核算设置“借入款”会计科目，核算高校的长期负债和短期负债，会计报表不能客观地反映高校负债，不利于高校管理者分析债务风险和控制财务风险，也使金融机构的风险加大。4.普通高校会计应该实行集中统一核算。在目前的普通高校会计核算中，很多普通高校都是在学校会计核算主体的前提下将后勤与基本建设再设一个二级核算主体，形成了普通高校的二级核算制。一个学校主体，不同的会计核算主体，导致账务处理的及时性减弱，二级核算主体的业务水平始终不能与学校主体保持一致，产生很多资金管理方面的问题，降低了资金的使用效率与效果。
三、普通高校会计核算改革的建议
会计核算的基本要求篇4
一、质量成本核算模式选择的影响因素
（一）现行成本计算方法国内外关于成本核算的研究主要集中在成本测量这一环节上，而成本计算又是成本测量的关键。成本计算是企业获得成本信息最重要的手段，这就需要选择适应企业经营环境的计算方法。质量成本作为企业成本体系中的重要分支，对其应采用某种具体的成本计算方法，或用传统的制造成本法或用作业成本法或采用资源消耗会计法。这三种方法的思想与特点各异，各自适合的质量成本核算模式（统计核算、会计核算和统计与会计核算相结合）也不一样。企业只有选择适合的计算方法，才能简化质量成本核算工作，同时提供准确完整的成本资料；如果所选方法与自身经营环境不匹配，不仅会使质量成本核算工作变得繁琐，也会影响企业整体的会计工作。
（二）质量成本收益匹配原则成本核算是为了提供准确的成本资料，进而为成本的考核、分析提供基础。成本核算也要消耗一定的经济资源，即成本核算本身也有成本，企业在进行各种成本核算前/时应权衡成本资料取得的耗费（成本）与成本资料带来的经济所得（收益），进而决定是否应该进行某种成本的核算以及核算的详细程度。质量成本核算同样应该体现成本收益原则。企业应将不同的核算模式所需的成本和能带来的收益进行配比，在此基础上选取一个具有高收益成本比的质量成本核算模式。
（三）企业基础工作水平一个企业实行怎样的质量成本核算模式，有赖于企业的软硬件条件的完善程度。首先，关键的软硬件条件是员工素质和企业管理水平、会计基础工作和电算化程度、质量成本信息系统建设水平。企业实行何种核算模式、如何实施，首先要求上至企业管理层，下至业务核算人员均能改变成本核算观念，充分认识到所选取的核算模式的必要性和重要性，这就对企业的团队合作精神提出了挑战。其次，还要考虑企业的会计基础工作水平及实施电算化的程度如何，质量成本管理信息系统的建设情况等因素。如果所选的质量成本核算模式与企业基础工作水平不匹配，势必会影响企业质量成本核算和管理的效率和效果。
（四）企业开展质量成本核算与管理的情况在当前激烈的市场竞争环境下，质量成为影响企业核心竞争力的主要因素。在这种形势下，众多企业纷纷将开展质量成本管理纳入企业管理的重要组成部分，但因质量成本管理在管理领域中尚未完全普及，所以各企业开展质量成本管理的情况和质量都参差不齐。基于这样的现实，要想使企业质量成本管理真正服务于企业经济效益，就不可能对所有的企业采取统一的核算模式，各企业有必要根据自身开展质量成本核算和管理的情况选择最佳质量成本核算模式。
二、质量成本核算模式的选择
（一）统计核算模式主要包括：一是采用传统的制造成本法。从成本计算的角度考虑，统计核算是与产品成本核算相对独立的一个过程，其本身就是一个采用统计方法，进行质量成本数据的收集、整理和加工的工作，采用传统的制造成本法不会对质量成本核算产生影响。另外该法简便易行，不会严重扭曲产品成本，因此采用制造成本法进行成本计算的企业可以考虑采用统计核算模式。二是具有一般收益成本比。统计核算模式主要是质量成本凭证收集，根据凭证进行统计分析、推测和估算为主，查账为辅，构建成本较低。统计核算模式下的质量成本体系只能反映质量成本的大体情况，企业若要得到其他的成本会计资料，还需重新构建新的成本核算体系，从提供成本资料的角度看，统计核算模式的经济收益也是相对较低的。三是具有一般水平企业基础工作。统计核算的方法目的在于揭示质量经济性的基本规律，并不注重核算资料的完整性，其对员工素质和企业管理水平、会计基础工作和电算化程度要求相对较低，信息收集、整理和加工工作可以手工完成，无需或仅需辅以电子计算机进行简单的数据处理，更无需进行质量成本管理信息系统的开发和建设。因此对于企业的基础工作没有达到一个较为理想水平的可以考虑采用统计核算模式从而较好完成质量成本核算工作。四是适用于刚开展质量成本核算与管理的企业。对于这类企业而言，它们几乎没有任何质量成本核算与管理经验，成本管理制度不完善，质量管理水平较低，所有的质量成本数据资料只能通过统计估计的方式获得。
（二）会计核算模式主要包括：一是可采用作业成本法。从成本计算的角度考虑，作业成本法在应用时是根据作业耗费资源的情况、跨越了传统的部门来进行成本分类、归集和分配。因此，可以根据其作业资源的耗费计算出各个作业的成本，而后进行归集汇总。二是具有高收益成本比。会计核算模式下，要求第一步要设置一个质量成本一级科目，其次设置对应的总分类账和明细账，最后要在会计核算期末再对质量成本进行分配、还原，转入有关费用项目，这不仅是一项财务技术性和经济型很强的工作，还是很细致的工作，要能理顺这些关系将是非常困难的事，从而构建和维持成本也将是非常巨大的。但因其能提供多种成本核算信息，其收益也是非常可观的，而全面的成本信息可以为企业带来巨大的经营管理效益，因此能够提供全面成本核算资料的高收益企业可以考虑选择会计核算模式。三是具有高水平企业基础工作。会计核算对凭证、账户、报表体系提出了非常高的要求，质量成本费用也分得非常详细，这就对企业的管理水平和员工的素质、会计基础工作和电算化程度等因素都提出了非常高的要求。会计核算在成本数据的收集、整理和传递程序上有着严格的要求，缺乏合作精神的团队很难保证成本数据收集、整理和传递程序不出纰漏，进而影响会计核算的实施效果。另外，会计核算的成本数据收集、整理和传递程序凭手工操作是很不现实的，毕竟成本数据的传递要求准确性和及时性，这就对企业质量管理信息系统提出了挑战。开发一套质量成本管理信息系统是实施会计核算模式的必要条件，没有适合企业业务运作特色的质量成本管理信息系统，就不可能在中实施会计核算。四是适用于质量成本核算与管理体系比较健全的企业。对于具有成熟核算经验的企业而言，它们已经建立了非常成熟的成本管理制度和会计核算体系，质量成本管理体系比较健全、质量成本的数据传递畅达、核算力量雄厚并具有十分成熟的核算经验。在这种情况下，企业的成本核算就要求向规范化、系统化和持续进行的方向发展。在这种情况下，质量成本核算过程中若还有统计核算因素，就完全不能适应企业核算要求了，因此对这类企业有必要完全采取会计核算模式。
（三）会计与统计相结合的核算模式主要包括：一是采用资源消耗会计法。从成本计算的角度考虑，资源消耗会计法在运用时，首先要根据资源动因划分资源结集点，然后将结集点的资源消耗分配计入所划分的作业中，最后再计入产品成本中。在资源结集点的资源向作业分配的过程中，采用的是非货币的量化指标，在由作业向产品分配计算成本时才同时使用货币指标和量化指标。因此采用资源消耗会计法的企业可以优先选择会计和统计相结合的核算模式。二是具有较高收益成本比。在会计和统计相结合的模式下，要对现有的用统计方法收集到的数据、资料和报表体系进行较大的变革和内容上的调整，同时对易于用会计方法反映的部分还需要增加凭证、账户和报表。这种改变无疑是会增加其构建和维持成本的。但因其能提供相对较多的成本核算信息，所以其收益比起统计核算模式而言也是显著的。因而从提供成本信息的角度，具有较高成本收益比的企业宜适合选择会计和统计相结合的核算模式。三是具有较高水平的企业基础工作。会计和统计相结合的核算模式有其自身固有的特点，需要根据实际分别采取不同的核算模式。这就要求对企业的管理水平和员工的素质、会计基础工作和电算化程度等因素既不能与统计核算一样处于一般水平，也不能和会计核算一样处于非常高的水平，可以灵活变通，将手工处理和电算化相结合的，必要时可考虑开发或引进质量成本管理信息系统。因此企业基础工作相对较高的企业可以考虑选择会计和统计相结合的核算模式。四是适用于具有一定的质量成本核算与管理经验的企业。对于这类企业而言，通过前期所进行的质量成本核算与管理工作，已具有一定统计核算经验，从而收集的资料也相对完整、构成也更加复杂了。在这种情况下，继续采用前期的统计核算模式只能阻碍企业当前质量成本核算与管理的发展，于是就有了在不完全摒弃统计核算的基础上初步进行会计核算的尝试。
三、结论
自我国引进质量成本理论至今，进行试点的企业已不少，但结果大多不甚满意。究其原因，与企业质量成本核算模式选择不当有着必然的联系。如果能将质量成本理论与我国企业的现实情况结合起来，找到某种适当的应用方法，它是能够为我国的企业管理发挥其作用的。
会计核算的基本要求篇5
一、高校本科成本会计课程教学内容体系对比
我国高校本科成本会计教学的主要内容体系以成本核算为主，包括：成本核算的基础方法，基于成本对象的产品成本核算基本方法，用于成本控制的成本核算方法，特殊行业成本核算，产品成本报表的编制及分析。笔者拟对东北财经大学、中国人民大学、上海财经大学的会计学专业所采用的成本会计教材进行对比，分析目前我国高校成本会计教学的主要内容体系，以改进高校成本会计教学。
（一）成本会计概论中国人民大学于福生教授编著的《成本会计学（第六版）》（以下简称“人大教材”，教育部重点推荐教材），在成本会计概论部分主要包括两方面：第一，成本会计介绍，包括成本的内涵和作用，成本会计的演进发展与学科定位，成本会计的职能和任务，成本会计的对象与成本对象，成本会计工作的组织；第二，成本核算的程序及要求，包括成本核算的要求，费用的分类，成本核算的一般程序和主要会计科目。东北财经大学万寿义教授等编著的《成本会计（第三版）》（以下简称“东财教材”）所涉及的内容包括成本的含义，成本的分类，成本的作用及降低途径，成本会计的形成和发展，当代成本会计的发展趋势，成本会计的职能和任务，成本会计的分类，成本会计的基础工作，成本会计工作的组织，成本核算的意义和原则，成本核算的要求，产品成本核算的程序。上海财经大学乐艳芬教授主编的《成本会计（第四版）》（以下简称“上财教材”，部级精品课程教材）包括成本的含义，成本会计的产生和发展，成本会计的职能与信息质量要求，新经济环境与成本会计，成本会计的基本原理，成本术语及其用途，成本对象及成本分配，成本会计系统的设计，生产经营管理费用的分类，制造业成本核算的要求，制造业成本核算的一般程序。
三种成本会计教材概论部分内容基本相同，但“上财教材”讲述的内容更为广泛，特别是“成本会计信息质量要求”内容在我国成本会计教材中提到的并不多，“新经济环境与成本会计”内容体现了成本会计的最新发展。
（二）生产费用归集分配核算方法三种成本会计教材中生产费用归集分配的内容基本相同，但在生产费用的分配方法上略有区别。
共同内容包括：要素费用的归集及分配、综合生产费用的横向归集及分配、生产费用的纵向归集及分配三大部分。要素费用的归集及分配内容包括材料费用、职工薪酬费用、外购动力费用、固定资产折旧费用、其他要素费用的归集及分配。综合生产费用的归集及分配包括：辅助生产费用的归集和分配，制造费用的归集和分配，废品损失和停工损失的核算。生产费用的纵向归集及分配也就是生产费用在完工产品及在产品之间的分配，内容涉及在产品数量核算、完工产品及在产品成本核算。
制造费用分配方法：人大教材包括生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法；东财教材涉及实际分配率法（包含生产工时比例法、直接工资比例法、联合分配法），预算分配率法，累计分配率法。上财教材也包括实际分配率法（生产工人工时、生产工人工资、机器工时），预算分配率法，累计分配率法。制造费用分配方法基本相同，但也有差异，差异表现为三个方面：首先，东财教材的联合分配法同时涉及直接人工工时、机器工时两种分配标准，除此之外的其他方法都只涉及一种标准。其次，人大教材中的“按年度计划分配率分配法”，与东财教材、上财教材的“预算分配率法”实质上都是计划分配法，只是名称不同而已。第三，东财教材、上财教材比人大教材多了一种“累计分配率”法。
辅助生产费用分配方法：人大教材、东财教材都讲到了直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法，上财教材包括直接分配法、顺序分配法、交互分配法。辅助生产费用分配方法基本相同，只是上财教材的分类标准有些差异，将代数分配法、计划成本分配法、一次交互分配法全部归为“交互分配法”。
生产费用在完工产品及在产品之间的分配方法：人大教材包括7种方法，即不计算在产品成本法，按年初数固定计算在产品成本法，在产品按所耗直接材料费用计价法，约当产量比例法，在产品按完工产品成本计算法，在产品按定额成本计价法，定额比例法。东财教材包括4种方法，即约当产量法，定额比例法，定额成本计算法，按所耗直接材料计算法。上财教材这部分包括5种方法，即在产品不计价法，在产品按固定成本计价法，在产品按定额成本计价法，定额比例法，约当产量比例法。三种教材都包含了定额比例法、约当产量法、定额成本法，人大教材所包含的方法选择性更多些。
（三）基于成本对象的产品成本核算方法人大教材、东财教材、上财教材这部分的内容基本相同，都包括：产品成本计算的品种法，产品成本计算的分批法，产品成本计算的分步法，产品成本计算的分类法。不过东财教材在分批法部分除了基本的分批法以外，多了一个“分批零件法”。
（四）基于控制的产品成本核算方法人大教材包括产品成本计算的定额法、标准成本法、作业成本法、质量成本、环境成本，东财教材主要有成本计算的定额法、标准成本制度、作业成本法，上财教材包括定额成本制度、标准成本制度、战略成本管理、作业基础成本法、质量成本管理、环境成本管理。这三本教材都涉及了定额法、标准成本法、作业成本法。但不同的是，第一，人大教材、上财教材还包括质量成本、环境成本，东财教材没有这部分内容；第二，只有上财教材的成本会计涉及了战略成本管理，而这部分内容对企业的成本控制、企业的长远发展都具有重要的意义。
（五）特殊行业成本核算人大教材这部分的内容包括：农业企业成本核算，物流企业成本核算，建筑施工企业成本核算。东财教材这部分除了农业、施工企业成本核算外，又增加了交通运输企业成本核算、房地产开发企业成本核算。上财教材全部为制造业成本核算，没有涉及特殊行业的成本核算。
（六）成本报表编制及分析、成本预测、成本决策、成本考核人大教材包括成本报表的编制、成本分析、期中成本预报，且只涉及了成本预测的“期中成本预报”，缺少成本决策、成本考核；东财教材包括成本报表、成本分析，但没有涉及成本预测、成本决策、成本考核；上财教材包括责任成本与成本考核，但缺少成本报表编制、成本分析、成本预测、成本决策相关内容。
（七）现代信息技术在成本会计中的应用上财教材专门有一章“计算机技术在成本会计中的应用”，分别讲述了excel（微软公司开发的通用电子表格软件）、aCCeSS及VFp（数据库管理软件）在成本会计中的运用；人大教材、东财教材缺少相关计算机信息技术的相关内容。
二、高校本科成本会计课程教学内容体系的不足
通过对比分析可以发现，我国会计学专业的一类院校（上海财经大学、中国人民大学、东北财经大学）近年来在成本会计教学内容体系尤其是教材的建设方面有了明显的进步。由原来单一制造业成本核算扩展到特殊行业成本核算，由传统基于成本对象的品种法、分批法、分步法、分类法，发展到以成本控制为目标的作业成本法、标准成本法等。特别是上海财经大学在成本会计内容体系方面，还加入了计算机电子表格及数据库管理软件的应用，同时还补充了成本会计的新领域，如战略成本管理、质量成本管理、环境成本管理等。虽然我国高校在成本会计教学内容体系的建设上取得了一定成绩，但与新产品成本核算制度及现实企业的要求相比还有一定距离，主要表现在：
（一）存在一些不合时宜的内容在上面三类成本会计教材中，都还有“定额法”的内容。定额法是计划经济时代侧重于成本控制的核算方法，上世纪从原苏联引入我国，在计划经济时期，对我国国有企业的成本控制起到了重要作用。但在我国市场经济改革三十多年之后，定额法应用的前提条件已经丧失，而且定额法仅仅是“用表核算”，没有与账务处理结合起来，与标准成本法相比，在成本预算、成本核算、成本分析、成本考核、成本控制方面有缺陷。根据有关调查发现，企业基本上已不再运用定额法，成本会计教学内容体系中应删除有关的内容。
（二）对标准成本法、变动成本法、作业成本法的应用没有结合我国具体实际根据财政部的新成本核算制度，要求采用变动成本法、作业成本法，但目前成本会计教材的相关内容基本上是照搬西方，没有结合我国企业的实际情况及企业会计准则去编写相关内容。标准成本法、变动成本法、作业成本法是上世纪八、九十年代从西方引进来的，但从我国企业实际运用的情况来看并不理想，这除了外部环境等原因外，还有很重要的一条就是我国的成本会计学教科书在介绍这三种成本核算方法时没有结合我国的具体情况介绍。上面三种成本会计教科书在讲述三种方法时，没有充分结合我国现有会计准则，按照会计准则的规定去开设账户、进行账务处理，同时缺少结合我国企业现实情况的、具体的、完整的例子及应用讲述，这样就不利于我国成本会计人才的培养，不利于标准成本法、变动成本法、作业成本法在我国企业中的真正推广应用。建议学者们深入企业实际，适时了解我国会计准则及国外企业成本核算方法新进展，对我国现有成本会计教材中上述三部分内容进行彻底补充及完善，必要时可由财政部出面设立有关作业成本法、标准成本法的专项会计科研攻关课题，通过科研攻关来解决从西方引进来的现代成本会计方法的适应性问题，真正提高我国企业的成本核算水平。
（三）没有建立多维度、多层次的成本核算体系新产品成本核算制度中，要求建立起多维度、多层次的成本核算体系。多维度，是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次，是指根据企业成本管理需要，划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。但在三种教材中，缺乏多维度、多层次的成本核算相应内容。如间接生产费用（制造费用）分配标准基本上都还是单一的产量标准，没有引进产量以外的其他维度（如作业、资源耗费方式等）；产品成本对象囿于传统，缺乏工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度，成本核算方面没有贯彻多维度观念。对企业来说，成本核算涉及企业员工、班组、车间、分公司、总公司，但现行成本会计教材体现不明显，成本核算讲的都是一级成本核算体系，缺少二级成本核算（车间、公司）、三级成本核算（工序、车间、公司）等多层次成本核算的内容，应加以改进。
（四）特殊行业企业成本核算不完整，缺少新兴行业“新成本制度”中涉及的特殊行业包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。但在我国当前成本会计教学内容体系中，有些教材（上财教材）不涉及，有些（人大教材、东财教材）讲了，但仍存在两方面的问题：第一，缺少传统的行业，比如批发零售业、采矿业、文化业等行业企业的成本核算；第二，缺少新兴行业企业的成本核算，比如信息传输企业、软件信息技术服务业。
（五）不能适应建立现代成本管理制度的要求财政部的新产品成本核算制度中，要求企业建立起成本预测、成本决策、成本核算、成本分析、成本考核、成本控制的现代成本管理制度，但在我国高校的成本会计教学体系中，建立现代成本管理制度的内容不完整，上述三种教材侧重点以成本核算为主，成本核算占据了大部分内容，缺少成本预测、成本决策的阐述；成本分析内容单一且多年不变；用于成本控制的标准成本法、作业成本法基本上是照搬西方，没有与我国企业的具体情况相结合。所有这些不足，不能适应新成本核算制度建立现代成本管理制度的要求。
（六）没有真正将现代信息技术融入成本会计教学内容体系财政部的新产品成本核算制度中，要求企业应当充分利用现代信息技术，从成本计划、成本核算、成本信息的输出（成本报表）、成本分析、成本考核等方面，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基础工作。但目前在我国高校成本会计教学内容中体现的不充分，上述三种教材中，除了上海财经大学乐艳芬教授主编的成本会计第四版中稍有涉及外，东财、人大的成本会计教材都没有涉及。
三、高校本科成本会计教学内容体系完善
结合财政部新的产品成本核算制度，笔者认为成本会计教学内容体系应包括以下五大模块：
（一）概论模块根据上述三所高校所采用的成本会计教材，该部分应包括以下内容：（1）成本会计介绍，包括成本及成本会计的定义，成本会计的演进发展与学科定位，成本会计的目标，成本会计的职能与信息质量要求，成本会计的内容（成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本报告、成本分析、成本考核、成本控制），新经济环境与成本会计。（2）成本核算的程序及要求，包括：第一，制造业基本经营流程的具体认识；第二，成本核算的意义和原则，制造业成本费用的分类，制造业成本会计的基础工作，制造业成本会计工作的组织，制造业成本核算的要求，制造业产品成本核算的程序。
（二）成本核算模块（1）生产费用归集分配核算方法。具体内容包括：要素费用的归集及分配，辅助生产费用的归集和分配、制造费用的归集和分配、废品损失和停工损失的核算，生产费用在完工产品及在产品之间的分配。根据新成本核算制度的规定，产品成本核算项目至少包括四项，制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定要素费用、制造费用、辅助生产成本、废品损失及停工损失等间接生产费用的合理分配标准。制造费用的分配方法至少包括生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率、作业成本分配法。由于新产品成本核算制度规定辅助生产费用分配方法只有直接分配法及交互分配法，所以应取消顺序分配法，辅助生产费用分配方法至少包括直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法。生产费用在完工产品及在产品之间的分配方法至少包括：原材料消耗量法、约当产量法、定额比例法、原材料扣除法、完工百分比法。（2）基于成本对象的产品成本核算方法。至少包括产品成本计算品种法、分批法、分步法、分类法。不过必须改变现有成本会计教材只有品种法包含完整例子的局面，补充分批法、分步法、分类法下完整的成本核算应用举例，具体包括要素费用的归集及分配、辅助生产费用的归集和分配、制造费用的归集和分配、废品损失和停工损失的核算、生产费用在完工产品及在产品之间分配等所有产品成本核算全部环节，让学生彻底了解除品种法外的其他产品成本核算全过程，真正掌握其实质。（3）基于成本控制的产品成本核算方法。建议至少包括标准成本法、变动成本法、作业成本法，淘汰原有的定额法。同时也要补充质量成本、战略成本管理方面的新内容，这两部分对企业提高产品质量、提升其核心竞争力、促使企业健康持续成长具有重要的促进作用。（4）特殊行业成本核算。特殊行业至少包括：农业、建筑业、批发零售业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业等特殊行业企业的成本核算，完善补充这些方面的内容，拓展学生的成本核算知识面，提高其就业适应能力。
（三）成本报告模块目前大多数成本会计教材所涉及的成本报表种类少、形式单一，应多补充其他种类的成本报表并完善格式，实现企业多层次、多维度的成本信息报告，并充分利用信息技术提高成本报告的及时性、完整性。
（四）成本控制模块（1）多维度、多层次的责任成本控制方法。根据成本可控性、成本性态，从不同维度归集、分配成本，核算产品及劳务成本，要求企业要建立起多维度、多层次责任成本核算体系，在成本会计教材中可将其单独作为一个专题去讲述。（2）符合国际惯例的标准成本控制方法。根据西方企业成本核算的经验，大力推广“标准成本制度”的运用。利用“标准成本”编制成本预算，简化成本核算及账务处理，分析实际成本与标准成本的差异，根据成本分析提供的成本差异报告，及时进行成本考核与控制。（3）其他前瞻性成本控制方法。要想建立起现代成本管理制度，必须及时吸收国外企业成本管理方面的最新应用成果及经验，如：产品生命周期成本控制、价值链成本控制、战略成本控制等，并对其做出符合我国企业实际、外部环境的改造与完善，然后再纳入到成本会计教学体系中。
（五）基于excel运用的成本会计实训模块excel作为一种电子表格数据处理软件，几乎成为通用的财务应用软件，尤其适合成本会计表格多、计算量大的特点，所以建议在上述模块的每一部分所举实例及运用都要融入excel的运用，同时在成本会计实训课中，以excel软件为基础，既要进行要素费用、综合生产费用、完工产品与在产品成本分配的单项成本核算实训，同时也要实施包括产品成本核算（品种法、分批法、分步法、分类法）、成本报告、成本分析、成本控制（标准成本法、作业成本法、责任成本）的综合实训。借助于excel数据处理的优势，把其真正纳入到成本会计教学中，贯穿成本核算及管理的各个环节，最大限度发挥现代信息基础在企业成本管理中的作用。
[本文系黄淮学院2012年会计学重点专业教学改革项目、黄淮学院2012年校级教改项目“3+1”培养模式下本科会计专业实践教学研究（编号：2012XJGLX0912）阶段性研究成果]
会计核算的基本要求篇6
[关键词]工程会计;工程核算;成本控制
长期以来，我国基建会计与企业会计、预算会计分离，单独反映一个单位建设资金的来源与使用情况，在分析、考核基本建设投资概算、投资计划执行情况、项目投资效益以及加强基本建设宏观管理等方面发挥了极其重要的作用，但是随着我国社会主义市场经济和公共财政体系的建立与完善，这种独立于企业会计与预算会计两大体系之外的基本建设会计制度已不适应新形势的要求，将建设会计与企业会计和预算会计（具体说是行政事业会计）合并的呼声日益高涨。财政部《企业基建业务有关会计处理办法》标志着基建会计与企业会计的融合已基本解决，但在一些行政事业单位，基建会计与行政事业会计仍然相互独立、分立核算的会计模式存在一系列的问题。
1、基建会计核算概念
基建项目，顾名思义就是指基础设施建设项目。它是指在统一的范围内，兴建的独立工程按照独立的总体设计或者是由若干个相互的，但有着内在联系的工程项目的总和。同时工程完工后，可以有着统一的行政管理，可以独立使用和经营。而企业办公楼基建项目则是以整个办公环境出发，其项目的建设包括：办公主楼，附带的停车场以及道路建设等。基建会计是专业会计其中的一种，主要限制在基础设施项目方面的会计工作。基建会计以货币为主要计量单位，一般采用会计的专业方法对建设单位的经济活动及其运用进行确认、计量和报告的一种管理活动，它是基本建设经济管理的重要组成部分。加强基建工程项目的会计核算是企事业单位资产管理的核心，可以真实的记录和反映企业单位经济关系的基础，在基建工程项目的成本和费用中起着重要的作用。因此，要想提高基础设施项目的最大经济效益值，提高企事业或者投资者的经济利益，就必须利用基建会计在工程核算中的作用，加强对基础设施项目会计核算的管理和监督工作，提高基础设施项目的工作水平以及发展要求。
2、基建会计核算中的影响因素分析
目前，由于企业单位的办公楼工程项目在建设过程中常常出现都是赶工期、赶进度等问题，这也就导致了有些建筑单位不按照法规行事，在功能设计缺失、对设计施工图有较大的改动，会计工程核算不严谨等问题。有时候还出现了为建筑队伍的转包、假借资质或无证施工等违法行为开了绿灯，导致部分投资成本持续提升。出现一些计划外的支出以及超额支出等许多问题。这也就导致了基建会计在工程核算中的作用只是流于形式。由于企业单位办公楼基建项目的建设主要投资在工程的主体上，大部分的工程材料在工地里进行，而企业单位的高层以及会计核算人员主要办公地点是在本单位的写字楼里。从而导致了相关企业并没有对基建项目工程核算的规章制度进行立项或者只是做出简单的要求而没有完善。目前，由于法律法规的不完整，在许多企业单位的基建项目上往往出现“一言堂”的情况，这也就造成了权力的真空，出现了贪腐的情况。我国很多企业单位对于基建会计核算没有相应的规章制度，也没有为会计核算设置相关的部门或者聘请相关会计事务所，这也就由于缺少必要的监督而导致在各项资金审批上不够严格;同时，由于没有预先的核算，有些基建工程出现有问题才处理的现象，对于基建项目缺少精确的预判，最后产生了一系列的问题。从而可以看出，要想真正很好的发挥基建会计在工程核算中的作用还要进一步提高对权力的监督。基建会计作为一门重要的学问，对于从业人员有着很大的要求。不仅涉及到专业的会计知识，还会涉及大量的建筑工程技术，即使是掌握了大量的正常会计核算业务知识和在正常的业务中有着优秀的表现的会计人员可能也无法完全胜任。然而，我国有些企业单位在有的时候却出现由非专业知识人员带头工作的状况。因此，有必要提高专业人员的挑选以及培训，提高基建会计在工程核算过程中的规范化。有些时候，企业为了省时省事，往往会把建设项目挂靠在建筑工程投资中，在建筑项目完成竣工结算后，没有编制竣工财务决算，而是将其转到固定资产科目中。还有就是预付款的问题，由于基建工程具有较大的不确定性，有时候对于预付款的考量只是流于形式，胡乱操作。
3、基建会计在工程核算中的作用分析
基建会计在企业单位办公楼工程核算上，主要在三个时期上发挥着其检查、监督的作用，为企业单位办公楼的合理合规建设保驾护航。
3.1工程项目前期的作用
在企业单位办公楼的基建工程计划初期，相关基建会计人员可以通过参与招投标工作，做到对工程开工前的管理和监督工作。积极参加有关企业单位办公楼基建项目前期的各种准备会议，了解实际招投标的过程、了解工程的特点、了解工期预算价格和承包方式等方面。做到在基建工程事物巨细的了解工作，从而利用本身掌握的专业知识，加上对此项工程的实际调查研究，从会计财会角度上为企业提出合理建议。为企业的高层或者相关部门提供第一手的参考资料，做好参谋的本职工作。这样不仅可以对工程的建设有着进一步的监督工作，还可以提高企业单位的投资效益。
3.2工程项目施工中期的作用
由于企业单位公办楼的基建项目有着自己的独特性，在投资强度上工程实施的阶段比其他阶段都要高，这样就要求到工程项目要有充裕的资金，不能因为资金供应不及时或者不足而导致工程停工，进而影响工程建设的进度。但是又不能占有过多的资金，导致利息支出过多或者影响企业单位在其他方面的资金投入，从而影响到整个企业单位的经济效益。由此可见，为了减小融资难的问题，基建项目应该把利息和前期费用分摊到各个工程项目的成本核算上，这也就是基建会计在施工中期工程投资管理上所要发挥的作用。因此，基建会计人员在工程施工中应该做到以下几点：建立和健全基建会计核算的规章制度，做好日常算账以及记账的核算工作;要将反映、管理和监督有效的结合起来，对日常开支要以计划和合同为依据，对处于正常需要的超预算支出，一律要按照规章制度进行补办审批手续，对不符合规章制度以及不利于工程项目经济效益的开支要严格把关;做好基建工程监督工作，对于贪腐行为以及损坏企业单位的经济效益的行为进行严格打击。
3.3工程项目后期的作用
每一个基建项目在竣工后都有合理的决算，都是经过有关企业的审计部门进行审核批准后再通过会计人员进行结算。对于不符合基建工程在预算上的费用进行严格的核算，继而发挥工程的监督工作，对于已经使用的在建基建工程但未经过决算的要按照预算金额办理交付使用手续，进而发挥工程的管理作用。还要提供必要的财会经济活动数据，正确划分出建设费用和其他费用，做到保证交付使用资产建设成本是真实完整的和准确无误的，从而达到工程建设的要求，提高企业单位的执行效益。
4、基建工程会计监督管理的对策
作为基建项目的财务会计人员，除了要掌握相关的会计制度和管理规定，掌握国家相关的基建管理制度和程序外，还需要掌握相关的基建工程知识，以及相关的招投标、合同、建筑等法律法规，从而为工作中的会计核算和监督打下良好的基础。基建项目应该经常组织会计人员参加基建业务知识培训，并组织不同基建项目会计人员进行交流学习，将实际工作中遇到的问题和解决问题的方法进行经验分享，保证基建项目会计人员具有较高的综合知识，只有这样才能保证基建项目投标核算的真实准确，对基建项目的投资进行有效地监督。基建项目的会计人员应该严格遵守相应的工程支付审核程序，严格按照相关的合同及施工进度来进行付款，在支付工程进度款前，必须要具备施工合同、监理签字的工程施工进度证明、相关领导的审批单、施工单位的收款收据才能够进行进度款的支付。此外，还应该注意对结算中收据、发票开具的单位是否与合同单位一致进行严格的审核。另外，在对付款进行审核时，会计人员还应该对基建工程量的变更引起足够的重视，因为工程量的变更会对原有合同的价款产生较大的影响。基建项目的会计监督工作应该融入到工程的所有环节中去，让会计人员参与到项目的实施以及变更环节中去，并对不同工程阶段的验收工作进行监督，掌握相应的具体工程信息。保证会计人员对整个基建工程的全部过程进行掌握和监督。只有这样才能够对基建项目的整个过程进行严格的会计核算和监督，更加容易的找出其中存在的问题，并提出相应的解决方案和对策。建设任务按照批准的建设内容和设计全部完成后，要求组织项目竣工验收，移交完整的档案资料，为确保建设项目新增资产价值的正确、全面反映投资者权益，对竣工后项目进行财务管理和监督。移交资产投入生产交付使用交接表，双方签字盖章，明确责任。会计人员没有良好的职业道德素养，就不能有效抵界的诱惑，部分会计人员极有可能制造会计假账，提供的会计信息，给企业造成比较严重的经济损失。因此要企业会计人员的培训工作，加强对会计人员的职业道德教育，企业领导也要以身作则。坚决执行财务纪律。企业员要体现自己的职业道德素养。
5、结束语
随着时代的发展，社会生活的不断进步，相关企业单位对于会计核算在企业办公楼基建项目的要求越来越高。但由于相关因素的影响，使得基建会计在工程核算中的基本职能不能完全地发挥。因此，需要基建会计人员不断的根据实际情况对工程核算提出新的要求，做出新的改变。在我国经济发展中，基本建设为国民经济和社会发展提供了物质和技术保证，对加速建立强大的社会主义物质基础，发展科学文化教育事业，提高人民群众的物质文化生活水平，具有十分重要的意义。为了有计划地进行基本建设，合理运用基本建设资金，提高基本建设的投资效益和管理水平，加强经济核算，要充分利用会计这个管理工具，对基本建设计划的执行过程所体现的资金和资金运动进行科学地、严格地核算和监督。
参考文献
会计核算的基本要求篇7
一、企业物流成本的三种核算方法
（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：
第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。
第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。
第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。
在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。
（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。
（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。
作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择
进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。
其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。
物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。
物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。
会计核算的基本要求篇8
将成本核算在城司会计核算中更好的发挥作用，就要求成本核算与会计核算能实现理想的并轨模式，即在城司进行会计处理的前期阶段，就能将成本核算的各种信息并入到所有的核算科目中区，从而保障会计核算的及时性、客观性和准确性。根据相关的城司调研发现，目前我国城司的成本核算还与理想状态有很大的差距，其主要问题有以下表现。（一）成本核算重视不够，出现核算不实或混合核算①一些城司不能严格执行相关制度，如在进行成本核算时没有真正落实《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》的明确要求，没有合理设置会计账簿，只是简单通过“暂付款”和“拨入经费”科目来反映项目资金来源情况。②项目成本核算流于形式的现象普遍存在。多数城司的成本核算管理人员仅仅被动地依据图纸及现场指令，并不能积极主动地进行成本预测和分析，导致项目的成本核算流于形式。③缺乏权、责、利相结合的成本管理体系。主要表现是项目缺乏完善的成本控制造成较大的经济损失，但却缺少对相关责任人的追究惩罚机制。这主要的原因一方面是城司本身忽视了成本管理，另一方面是由于项目资金渠道引发的负面影响。通常来说，政府性的城市建设项目资金渠道结构复杂，既有国债资金、中央专项基金和财政拨款，又有公司自筹资金，往往出现因为缺少拨款手续导致公司无法进行账务处理的问题。直接后果就是导致会计核算建设成本不完整，造成项目总投资的成本核算不清。（二）会计科目设置不科学，无法准确地反映经济活动其中最突出的问题就是会计科目核算内容有失规范，一部分城司往往在同一会计科目名称下出现核算内容不一的现象。比如，一些城司将基建款挂账和变相贷款等科目置于“其他应收款”一栏，这种任意扩展核算内容的做法将严重影响会计报表的真实性。究其深层次的原因，主要是与城司的产生缘由有直接的关系。目前，我国地方政府面临越来越严重的筹资障碍，比如地方政府预算不得列赤字，不得发债，在此背景下，城建公司应运而生，成为地方政府合法的人。这就要求地方政府把相关基础设施的收费权授予城司。（三）会计政策选择中存在一定程度上的寻租动机从城司具体的会计政策选择中，不难发现其有特别强烈的会计政策寻租动机。虽然我国相关的税务征缴稽查部门，以及一些社会中介服务机构，比如注册会计师事务所进行必要的审计和监管，但是都不能有效阻止公司寻租活动的泛滥。究其根本原因，在于城司的出资人制度不健全及主体缺位。多数城司是以国有独资公司的形式注册的，政府财政拨付是其资本的主要来源。因此城司实际上承担“出纳”角色，而非城市建设项目管理的“经营者”。这就很太容易出现产权不明晰，监管不得力，债权债务管理混乱的现象。
二、完善城司成本核算的建议
城司的项目成本核算，需要在严格遵守国家相关会计法律法规的基础上，充分考虑其行业的特殊性，进行科学地会计成本核算，不断提高会计信息质量。（一）重视成本核算，提升会计成本核算能力这是由成本核算管理重要性决定的，有以下具体要求。①要求城司从思想上重视成本核算的积极作用，严格按照《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》的要求，实现从公司管理人员、财务会计人员到企业生产经营的具体参与者全体树立成本核算的理念，将其全面贯彻于公司的整体经营活动中。②建立成本核算制度，做到各个基建项目的单独核算。③要求根据项目成本的具体构成，以项目的责任中心为主体，辅之以预算管理、现代财务管理的科学管理知识和技能，实现城建项目全过程的成本费用控制管理。④不断加强对公司财务和核算人员的学习培训。鉴于成本核算工作的复杂性及专业性，建议城司加大投入，对财务人员进行重点有针对性的知识技能培训，从而确保成本核算的准确性。（二）科学设置城司统一的会计科目基于城司项目建设的特点和需求，为了更好地提升政府资金的使用效率及公司自身的财务工作透明度，进行合理的会计科目设置，并保持相对时期的稳定性。①通过“在建工程”和“工程施工”两个科目分别对政府专项资金和自筹资金进行分别核算，具体可借鉴房地产类会计科目的设置要求，将成本类中的“制造费用”科目改为“开发间接费用”科目。②需要增设资产、负债等共同类科目。这也是真实反映城司内部资金往来的客观需求，比如设置“内部往账”和“内部来账”等，实现加强对该业务的细化，保证及时清算公司往来资金，有效降低“巧”用会计科目进行违规经营的可能性。③尽可能减少“其他应收款”和“其他应付款”科目核算的压力。④规范“工程施工”科目的设置。建议设置“土地征用及拆迁补偿费”、“前期工程费”、“建筑安装工程费”、“基础设施费”、“公共配套设施费”及“开发间接费”等成本项目，从而对各专项工程的成本支出情况进行有效核算。（三）不断加强审计及社会监督的作用通过审计和社会监督的方式，提高城司成本核算工作的规范性。①要求会计师事务所严于律己，严格做出对城司的审计报告，并规定注册会计师对出具的审计报告负责终生；②为了加强对工程项目投入成本的审计，考核资金的使用效率，保证实现城建资金投入的效益最大化，要求我国审计部门和税务部门通过重点筛查的方式，推动城司规范成本核算工作，一方面帮助其设置成本核算账册工作的具体落实，另一方面也要加大对其违法违规行为的惩罚力度。
三、结语
会计核算的基本要求篇9
在我国现行政府会计标准体系下，事业单位执行的是《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》以及医院、学校等行业事业单位会计制度，不仅与政府部门的核算口径不一致，而且各行业事业单位之间的核算口径也不尽相同。由于多项制度并存，使得不同部门、单位的会计信息可比性不高，通过汇总、调整编制的政府财务报告信息质量也较低。
为了积极贯彻落实新《预算法》和党的十八届三中全会关于编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的要求，构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，财政部于2015年10月了《政府会计准则―基本准则》，2016年又陆续了存货等四项具体准则，2017年已经进入实施试点阶段。政府会计准则是政府会计体系的一次重大变革，事业单位只有充分认识到实施政府会计准则的重大意义和即将面临的挑战，积极采取应对措施，才能确保政府会计准则的顺利实施。
一、实施政府会计准则对事业单位的重大意义
（一）提高了会计信息质量和会计信息的可比性
1.政府会计准则引入了权责发生制核算基础，采用“8要素”会计核算方式，对会计信息质量在真实性、完整性、相关性、及时性和可理解性方面均提出了更高要求。例如通过确认折旧费用、摊销费用等提升会计信息的相关性；通过增加政府储备资产、文物文化资产等核算内容，提升会计信息的真实性和完整性；通过调整优化会计报表项目和格式等，提升会计信息的可理解性等。
2.按照政府会计基本准则的要求，事业单位既要编制决算报告又要编制部门财务报告。在现行事业单位会计准则和会计制度下，事业单位只需要编制决算报告，主要提供与预算执行情况有关的信息，只能反映预算收支的年度执行结果，无法准确、完整反映单位资产负债和运行成本情况。而部门财务报告可以全面反映单位的财务状况、运行情况和现金流量等有关信息，反映单位公共受托责任履行情况，不仅为单位加强资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑，也有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理，提高了会计信息的决策有用性。
3.实施政府会计准则后，一是要求不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。这意味着包括事业单位在内的所有政府会计主体有了统一的会计核算口径，还将编制统一格式和要求的政府决算报告和财务报告，大大增强了不同部门、单位之间会计信息的可比性。二是要求同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，大大增强了事业单位在不同时期的会计信息的可比性。
（二）有利于加强预算绩效管理，提高财政资金使用效益
事业单位实施预算绩效管理已经有一段时间，在强化预算支出责任和效率，提高财政资金使用效益方面取得了一定成效，但同时也存在一定问题：一是在现行事业单位会计准则和制度下不能客观反映单位运行成本，无法科学评价项目和单位整体的运营绩效；二是部分绩效目标设置与业务实际脱节和无法量化等。
政府会计准则要求事业单位按照权责发生制原则核算各项耗费，如计提固定资产折旧费用、无形资产摊销费用等，并要求编制收入费用表，合理归集、反映单位的运行费用和履职成本，从而有助于提升单位绩效评价的科学性。事业单位可以借助政府会计准则改革的契机，进一步建立健全预算绩效管理和评价制度，在维持预算绩效管理已有良好成效的基础上解决现存问题，进一步提高财政资金使用效益。
（三）能更真实准确的反映资产负债情况
1.政府会计准则和制度一方面细化了资产和负债要素的核算内容，增设收入费用表，要求“实提”固定资产折旧和无形资产摊销、引入应收账款坏账准备等减值概念、确认预计负债、待摊费用和预提费用等，另一方面又与现行事业单位财务管理规则、制度和国有资产管理规定保持协调，有助于事业单位严格落实有关国有资产管理的规定，全面、真实反映增量和存量资产的状况，夯实单位资产管理的基础，完善各项国有资产管理制度，防止国有资产流失，提高单位国有资产管理的绩效。
2.政府??计基本准则在非流动资产中增加了“政府储备资产”、“文物文化资产”科目并与“固定资产”分开，这意味着事业单位应对公共资产单独列示、重点管理，并且通过核算反映公共资产的使用效益情况，有利于加强对资产的分类管理和绩效考核。
3.政府会计基本准则要求事业单位对资产和负债进行计量时，一般应当采用历史成本，既强调了历史成本这一计量属性，同时也规定在保证金额能够持续、可靠的前提下，可以采用公允价值、现值等其他计量属性，能更真实准确的反映单位资产负债的价值。
二、事业单位面临的挑战
（一）账务处理方式更加复杂
政府会计准则创新性地引入了“8要素”会计核算的思路，以满足财务会计与预算会计核算的双重功能。政府会计制度征求意见稿中提出了“平行记账”的概念，即对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时，也需进行预算会计核算；对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。目前，事业单位会计人员对预算会计比较熟悉，对财务会计的核算要求相对陌生，要将同一业务按照不同的核算原则记录到相应会计科目中是一个很大的挑战。具体哪些经济业务属于“纳入部门预算管理的现金收支业务”也需要进行合理界定，在实际工作中不断总结经验。此外，如果将基本建设项目直接纳入事业大账核算，而不是每月将基建账并入大账，也增加了会计核算的复杂性，还需要做好新旧制度衔接。
（二）编制政府部门财务报告有一定难度
按照政府会计基本准则的要求，事业单位除了要以收付实现制为基础编制决算报告外，还应当以权责发生制为基础，编制政府部门财务报告。政府部门财务报告的编制技术性较强，主要体现在以下几个方面：一是会计账簿相关数据不符合权责发生制原则的，应当提取数据后按照相关报告标准进行调整，数据调整应当符合重要性原则，并编制调整分录。二是需要编制当期盈余与预算结余差异表来重点反映政府部门权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。三是事业单位不仅应当以经核对无误的会计账簿数据为基础编制本单位财务报表，有下属单位的事业单位还应当按规定合并抵消所有内部交易事项，编制合并财务报表，全面反映单位整体财务状况。合并财务报表是政府部门财务报表编制中的重要问题和阻碍，合并抵消是其中不太容易处理的事项。尤其对下属单位数量较多或级次较多的事业单位来说，确定合并抵消事项范围和编制抵消分录更为复杂。
（三）对资产管理提出了更高要求
政府会计准则对事业单位资产真实性、准确性和完整性提出了更高要求：一是事业单位要全面清理核查资产情况，合理界定资产范围，确保符合准则要求的资产全部纳入核算范围，并加强日常管理，定期盘点，确保账实相符。二是每月要及时对各项固定资产计提折旧，尚未对固定资产计提折旧的事业单位需要全面核查现有固定资产的原价、已使用年限、尚可使用年限等，补提折旧，以真实准确反映现有资产的价值，促进资产合理配置。三是对达到报废年限且没有使用价值的资产、长期闲置不用的资产等及时进行处置，提高资产的使用效益。四是要加强对债权债务等往来款项的管理，对长期挂账的往来款分析原因，及时清理。
（四）财务信息系统不能适应新准则的要求
目前事业单位使用的会计核算信息系统只能用于预算会计核算或者财务会计核算，而不能将二者有机融合，不能满足本次政府会计改革对“平行记账”方式的要求。实施“平行记账”方法应该基于强大的信息技术手段，如果没有强有力的信息系统支持，财务人员工作量会大大增加，尤其对于一些规模较大、业务复杂的事业单位可以说是极大的挑战。此外，很多单位的财务信息系统未实现有机整合，各个系统相对独立，比如会计核算信息系统和资产管理信息系统不能实现数据共享和对接，已经不能满足政府会计准则对资产核算的要求。
三、事业单位应采取的应对措施
（一）加强会计人员队伍建设，做好财务基础工作
政府会计准则的实施对事业单位会计人员的专业素质提出了更高要求，会计人员不仅要熟悉预算会计的核算方法，还需要准确掌握财务会计的核算要求。事业单位要重视高级复合型会计人才队伍的建设，一是紧密结合工作实际，利用学历教育、继续教育、交流培训、实践锻炼等途径和方式培养一批熟悉本单位业务情况，深谙本单位内外部环境，能熟练掌握政府会计准则和制度，推进单位财务管理水平显著提高的会计人才。二是积极引进外部高端会计人才，给单位注入新鲜血液，壮大人才队伍。
（二）合理界定经济业务范围，确保平行记账顺利实行
为确保政府会计准则的顺利实施，事业单位应当根据即将的政府会计制度，对具体的业务范围进行界定，明确哪些经济业务应当使用权责发生制原则，哪些经济业务需要同时进行财务会计和预算会计核算。事业单位还应当结合自身业务特点，对于收入、费用等具体会计科目的使用进行明确界定和列举，以提高会计核算的效率和准确性。有下属单位的事业单位，还应当全面梳理内部单位之间发生的交易，合理确定合并抵消事项的范围，为准确编制合并财务报表做好准备。
（三）全面清理核查单位资产，提高资产管理水平
通过2016年开展的全国行政事业单位国有资产清查工作，事业单位按照规定进行了账务清理、财产清查、损溢认定等，更加真实的反映了国有资产占有使用状况，为编制政府部门财务报告奠定了基础。但是，很多单位在资产清查中还留下了不少遗留问题，事业单位应当按照政府会计准则的要求，进一步清理核查单位资产，解决遗留问题，并合理界定应纳入核算范围的资产。目前，事业单位在资产管理中还存在一些问题，不利于政府部门财务报告的编制。比如资产配置随意性较大，部分资产疏于日常管理，不注重资产的使用效益，不按规定及时进行资产处置，基本建设项目不及时办理竣工决算等，事业单位可以通过加强内部控制建设、完善资产管理制度、将资产管理与预算管理相结合、充分利用信息化手段等进一步提高资产管理水平。
会计核算的基本要求篇10
【关键词】事业会计;基建会计;合并
当前,随着财政体制进一步深化改革,新政府收支分类科目的实施,把预算编制、预算执行、预算单位会计核算等各个环节全部纳入到一体化管理,实现财政与预算单位财会信息共享,既可以从根本上提高财政财会管理水平科学化、精细化和高效化,又从整体上减少了预算单位的工作量,改善预算单位的会计核算手段,提高预算单位的预算执行能力,对全面提升预算单位的会计核算水平和财务管理水平都具有重要意义。但是,目前行政事业单位经费和基本建设资金却是分别依据不同的会计制度建账。为确保会计信息的完整,亟需解决基本建设会计制度和预算单位会计制度整合的问题。笔者结合工作实际就两项制度整合的必要性和可行性以及整合方案谈一点粗浅的看法:
一、两项制度整合的必要性
(一)一个单位两个核算主体长期并存,会计信息人为割裂
现行《事业单位会计准则》规定:事业单位有关基本建设拨款与支出的财务会计核算,按现行有关制度执行。财政部《基本建设财务管理规定》(财建[2002]394号)第二条规定,行政事业单位的基本建设资金应按《国有建设单位会计制度》进行会计核算。这就割裂了同一会计主体完整的资金运动,不利于会计主体资金的统一管理与监督。
(二)现行制度、政策相互矛盾,基本建设资金会计核算处于两难境地
我国从2000年开始,逐步实施了部门预算、国库集中收付、政府采购以及政府收支分类改革等一系列新的改革措施,强化了财政收支的集中管理和统一核算,基本建设资金列入了预算单位部门预算中,通过预算单位开设的国库单一账户来进行支付和清算。财政部《关于解释〈基本建设财务管理规定〉执行中有关问题的通知》(财建【2003】724号)第四条规定:一个建设单位同时承建多个建设项目时,每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算。一笔基本建设资金一方面为满足基建管理的需要,同时还要达到制度规定的要求,只能用行政事业单位会计制度进行核算,再用辅助核算的方式根据国有建设单位会计制度进行核算。一笔资金,利用两项制度分别进行核算,既浪费人力物力,又让人费解,与改革的要求不符。
(三)行政事业单位管理需求、部门决算的编报要求将基建会计和行政事业会计进行整合
1.由于基建会计与行政事业会计相分离,甚至基建资金核算由基建部门负责,导致内部控制不严或内部控制成本过高的现象,不利于对基建资金的有效监控。一些单位基建项目完工后不验收、验收后资产不及时移交单位统一管理的现象普遍存在。
2.从部门决算编报要求来看,部门决算的宗旨是全面反映预算单位的财务收支状况。为完成部门决算的编报,必须从两套核算体系中提取数据。对于基建资金核算应由基建部门负责单位,要协调不同的部门,避免人力物力的浪费。
二、两项制度整合的可行性
(一)会计准则要求一个预算单位为一个会计核算主体
1996年10月,财政部以第8号部长令了《事业单位财务规则》,1997年底了《事业单位会计准则》,1998年1月,财政部再次以第9号部长令了《行政单位财务规则》。《事业单位会计准则》第二十条规定“会计报表应当全面反映单位的财务收支情况及其结果”,以及《事业单位会计准则》第四十四条规定“会计报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等”。改变了我国建设领域长期实行的将一个项目基本建设财务会计分离成建设和接收使用两个财务会计核算主体的做法,要求多主体核算合并为一个会计核算主体,即基本建设与行政事业单位的财务会计并轨。
(二)公共财政体制的建立和完善,政府收支分类改革的成功实施使两项制度整合成为可能
在公共财政体制下,财政管理制度改革逐步深入。行政事业单位收支实行“大收入、大支出”的管理,国库单一账户管理已逐步推广,部门预算、部门决算分别为预算单位所有资金的入口和出口。同时新的政府收支分类在支出经济分类科目中新增了“基本建设支出”、“其他资本性支出”等科目,为两项制度的整合打下了坚实的基础。
(三)企业会计和基本建设会计整合经验可以借鉴
1998年,财政部了《企业基建业务有关会计处理办法》,标志着基建会计与企业会计的整合问题基本解决。
(四)部门决算体系的构建,可指导两项制度的整合工作
目前比较成熟的部门决算已成功将基本建设资金和行政事业资金完全融合到一套报表中,能够完整、真实地反映预算单位的财务收支活动。
(五)会计电算化的实施,能够满足资金管理的需求
随着会计信息技术处理的现代化,使行政事业单位为满足其各项管理的要求,从同一套会计账簿中获取各种会计信息成为可能。将基建会计纳入行政事业会计已具备了充分的技术基础。
三、两项制度整合方案
(一)整合的基本思路
目前行政事业单位基本建设管理体制未作调整,政府职能管理部门仍需要行政事业单位单独提供基本建设信息。以现行行政事业单位会计制度为主体,充分借鉴、吸收国有建设单位会计制度中能够反映基本建设特色的会计科目,通过补充、调整与修订相应的会计科目内容,建立基本建设资金和行政事业经费统一核算的新的行政事业单位会计核算体系。
(二)会计科目体系的调整设置
由于基本建设项目工期长,不同于行政事业单位一般性支出,所以在设置科目时,要充分借鉴国有建设单位的会计制度经验。
1.在行政事业会计的资产类科目中增设“在建工程”、“工程物资”、“待核销基建支出”、“转出投资”、“预付工程款”等5个一级科目。
在“在建工程”科目下设“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等4个二级科目,二级科目的核算内容与国有建设单位会计制度中规定的相应科目的核算内容基本相同,可进行适当调整。
在“零余额账户用款额度”科目下增设“基建拨款额度”、在“固定资产”科目下增设“固定资产―XX项目”、在“财政应返还额度”科目下增设“基建拨款额度”等3个二级科目。
2.在行政事业会计的负债类科目中增设“应付工程款”1个一级科目、在“借入款项”科目下增设“基本建设借款”1个二级科目。
3.在行政事业会计的净资产类科目增设“工程基金”、“基本建设结余”2个一级科目。
4.在行政事业会计的收入类科目中增设“基本建设拨款”1个一级科目。
5.在行政事业会计的支出类科目中增设“基本建设支出”、“拨出基本建设拨款”2个二级科目,取消“结转自筹基建”一级科目。
(三)上述科目的核算内容
1.关于资产类科目
“在建工程”科目核算纳入基本建设项目管理、尚未完工的工程投资。发生工程支出时,根据可确认的计价依据借记本科目,贷记“基本建设拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付工程款”或“预付工程款”等科目;工程竣工结算并经审计后,按照审计确认的金额,借记“固定资产”科目,贷记本科目。本科目应按不同的项目进行明细核算。
“预付工程款”科目主要用于核算按照合同规定向承包工程的施工企业预付的工程进度款。按照工程进度向施工企业预付工程款时,借记本科目,贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“借入款项――基本建设借款”、“基本建设拨款”等科目。工程完工与施工企业结算已完工的工程价款时,按照从应付工程款中扣回的预付工程款,借记相关科目,贷记本科目。本科目应按收取工程进度款的施工企业进行明细核算,同时本科目应按支出功能分类设置辅助核算项。
“工程物资”科目核算工程材料及需要安装设备的实际成本。购入不需要安装的设备和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具不在本科目核算,而是在“在建工程”下的明细科目“设备投资”中核算。购入工程物资时,借记本科目,贷记“零余额账户用款额度”、“基本建设拨款”、“银行存款”等科目。项目施工领用物资时,借记“在建工程”下的“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等明细科目,贷记本科目。项目竣工决算时,项目所耗用的材料及设备全部转移到“在建工程”科目中反映。本科目应设置“专用材料”、“专用设备”、“工具及器具”等明细科目。本科目应按支出功能分类设置辅助核算项。
“转出投资”科目核算非经营性项目为项目配套而建成的产权不归属本单位的专用设施的实际成本,主要包括专用铁路线、专用公路、专用通信设施、送变电站等。本科目应按转出投资的类别设置明细账进行明细核算,同时本科目应按支出功能分类、支出经济分类设置辅助核算项。
“待核销基建支出”科目核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。本科目应按支出的类别设置明细账进行明细核算,同时本科目应按支出功能分类、支出经济分类设置辅助核算项。
2.关于负债类科目
“应付工程款”科目,核算行政事业单位根据基本建设合同以及工程进度应付而未付的基建款项。本科目应按施工企业名称进行明细核算。
“基本建设借款”二级科目,本科目核算工程实施中出现特殊情况时的借款,按借款单位名称进行明细核算。
3.关于净资产类科目
“工程基金”科目核算已完工结算的工程项目中与记入“基本建设支出”科目相对应的工程净资产。根据工程结算款中属于拨款与自筹安排的金额,借记“基本建设支出”科目,贷记“工程基金”科目。在工程竣工交付使用后,借记“工程基金”科目,贷记“固定基金”科目。需要注意的是用借款进行基本建设时,在借款偿还前,其资金的投入仅通过在建工程等相关资产科目反映,不列入“基本建设支出”科目,也不增加工程基金,因为它不属于行政事业单位的净资产。本科目应按工程项目进行明细核算,同时本科目应按支出功能分类设置辅助核算项。
“基本建设结余”科目核算行政事业单位在一定期间“基本建设拨款”、“拨出基本建设拨款”和“基本建设支出”科目收支相抵后的余额,本科目贷方余额为当期实现的结余。工程项目未竣工验收之前产生的结余,下年滚存使用;工程项目竣工验收之后产生的结余首先用于归还项目借款,如仍有结余,30%作为单位留成收入,主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖,70%按投资来源比例归还投资方。本科目应按工程项目进行明细核算,同时本科目应按支出功能分类设置辅助核算项。
4.关于收入类科目
“基本建设拨款”科目核算本年度的基建拨款。期末,应将本科目余额转入“基本建设结余”科目,结转后本科目应无余额。本科目应按工程项目进行明细核算,同时本科目应按支出功能分类设置辅助核算项。
5.关于支出类科目
“基本建设支出”科目核算本年度的基建支出,工程项目在完工结算前发生的基建支出不记入本科目。完工结算时借记本科目,贷记“工程基金”科目。基建借款形成的基建支出在基建借款偿还之前不记入本科目。期末,应将本科目余额转入“基本建设结余”科目,结转后本科目应无余额。本科目应按工程项目进行明细核算,同时本科目应按支出功能分类、支出经济分类设置辅助核算项。
“拨出基本建设拨款”科目核算行政事业单位按照预算拨付所属单位的基本建设资金。期末,应将本科目余额转入“基本建设结余”科目,结转后本科目应无余额。本科目应按单位名称进行明细核算,同时本科目应按支出功能分类设置辅助核算项。
【参考文献】
[1]基本建设财务管理规定[S].财建[2002]394号.
[2]《水利建设单位财务管理与会计核算范例》编写委员会编著.水利建设单位财务管理与会计核算范例[m].中国水利水电出版社,2003.
[3]温佐望.对基建会计纳入行政事业会计的思考[J].财会月刊:会计版,2008(10).