会计核算的意义篇1
关键词：会计核算；企业发展；作用；措施
中图分类号：F275文献标识码：a文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
一、会计核算在企业发展中的重要意义
1.会计核算是促成财务管理制度贯彻落实的推动力量。企业在进行财务管理过程中，必须借助一系列适合自身发展的财务管理制度。这些规章制度的贯彻落实，在很大程度上需要由会计工作人员来完成和实现。会计人员是企业发展中的重要角色，会计工作人员更能深刻领会这些财务管理制度的真正内涵，促使财务管理工作程序的顺畅，管理工作效果的巩固。因此，企业发展工作得益于企业科学高效的会计核算，会计核算为财务管理工作的顺利开展提供了坚实的基础。
2.会计核算是提高企业内部成本控制水平的重要条件。企业财务部门是企业进行内部成本控制的重要窗口。企业内部成本控制水平的高低直接关系着企业的运营质量。会计工作人员是会计核算的重要执行者。因此，加强会计核算的有效管理，能够使他们明确财务执行者的职责和任务，进而确保企业内部成本控制拥有一个较为明确的管控方向，方向得以确定，随后的一系列工作才能得心应手的开展，实现成本控制各个环节的预期目标，进而提升企业内部成本控制的整体水平。
3.会计核算是准确表明企业财产流动状态的可靠助手。企业的运营发展必然产生很多流动资金和固定资产，这些财产对于企业的命脉发挥着至关重要的作用。企业财产往往通过财务部门进行登记管理，完成管理工作往往需要会计人员准确无误的核算工作，需要他们尽心尽力，毫无懈怠的看待这些细致琐碎的工作。因此，企业优质高效的会计核算，可以为企业流动资金和固定资产做好记录，使各项资金或某些固定资产的存在状态有一个明朗的流动状态，使财产拥有可靠的处置依据。
利用固定资产投资抵免税收优惠政策的规定：凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。当年新增的企业所得税税额不足抵免时，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。我公司后期扩张迅速，在2006年技改投入约187万元，2007年技改投入约110万元。2006年新增企业所得税有36万元，2007年新增企业所得税有147万元。由于固定资产登记清晰明了，在较短时间内申报享受了该项政策，为企业发展争取了大量流动资金。
4.会计核算是有效增强企业市场竞争优势的有力保障。从本质上看，企业的每一项工作的管理都是为企业在激烈的市场竞争中积累竞争优势，财务管理工作也是如此。会计人员的专业核算能够使企业财务方面的工作达到井井有条的良好状态，使企业将更多精力投入在其他方面。毕竟，财务管理方面不仅涉及企业的经济效益，更多的涉及企业员工的自身利益。因此，做好会计核算工作，可以尽力减少企业与员工的内部矛盾，增强员工凝聚力，企业才能够安心开展其他管理工作，最终提升企业在市场中的竞争力。
5.会计核算是合理完善会计人员综合素质的必要途径。企业发展是一项关系企业其他各项管理的工作，因此，强化会计人员综合素质更有必要在企业内部全面落实，会计人员用自身的专业知识做好财务管理工作，才能跟紧企业经济发展方法转变的客观需求。因此，会计工作人员的专业能力就必须及时提高，以应对瞬息万变的市场形势。同时，经济的发展可能对会计的职业操守发挥着反作用，因此，会计工作人员的职业道德也应当及时提升。会计专业能力和职业道德的提升均需要会计核算工作来完成，从而及时更新会计的知识架构，完善他们的知识储备，并提升他们的职业素质，完成综合素质的再次提升。
我们公司新招的会计人员原多数是只有上岗证的大学生，但通过公司大量的培训，把学到的理论知识应用到实际工作中来。从会计基础工作做起，一步一步进行产品成本核算、出口退税核算等，变成了财务上的业务老手，并且在符合条件情况下，在短时间内顺利地成为了会计师。
二、提升会计核算工作水平的途径探索
1.完善企业会计核算制度，确保财务管理的规范化。科学合理的管理制度是推动企业每项工作的源源动力。因此，企业应当努力完善会计核算制度，使会计能够及时正常的发挥应有的作用。企业会计核算效果明显，并有效巩固已经取得的效果，才能确保财务管理工作实现制度化规范化，促使会计核算在财务管理中的作用更加明显更加灵活。
2.企业投入合理资金，确保会计素质的及时提高。综合素质为企业会计得心应手的工作输送了无限的养分。因此，企业应当根据自身运营目标的需要，投入合理的资金，定期组织会计人员进行深度培训学习，通过学习培训，能够更新其专业知识的同时，增强会计人员的内心信念，巩固他们的主人翁责任感，认清工作本职和工作要领，高效率的完成工作，为企业竞争力贡献自己的力量。
3.加强会计投资管理理念，使其实现规范化。企业要确保企业自身价值的充分实现，必须从会计方面入手，将规范化投资的理念落实到财务管理工作中。因此，企业应当在财务管理过程中规范投资项目程序，促使会计树立严谨慎行态度，通过会计核算工作落实好必要的投资监理，实现企业投资管理各个环节的审慎设计和有效实施。科学可行的投资管理理念，企业投资流程才能迈向规范化合理化，才能确保企业发展有一个明朗的运行状态，利于财务活动的管理。
4.在会计核算中树立创新意识，树立企业诚信现象
企业应当高度重视会计核算工作，并应当在会计核算工作中树立创新意识，使会计核算工作融入创新思维，实现财务管理的高水平运行。企业财务部门往往会与外界建立了各种联系，因此，企业发展水平的高低直接影响着企业诚实形象的树立，企业必须调整发展理念，积极推进会计核算工作，为企业发展水平的提升搭建一个稳健的平台，树立企业的诚信。
三、结语
会计核算在企业发展中具备较为实际的战略意义。因此，企业应当结合各方面因素，采取稳妥态度，从长计议，做好会计核算工作。切实做好企业会计核算工作，才能使财务管理工作进入一个健康运行的状态，打开一个崭新的工作局面。当然，企业应当在整体上对会计核算有一个高度的重视态度，并积极采取措施，将这种重视态度落实到实际行动之中，从企业发展规章制度、会计人员素质、投资管理规范化、创新意识等方面进行开展，通过会计核算提升财务管理水平，通过财务管理水平确保企业发展方向。
参考文献：
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[2]贺忠敏.企业财务会计与财务管理的关系与协作[J].中国城市经济，2011（26）.
会计核算的意义篇2
1、会计集中核算对企业项目财务管理的影响
1.1、工程项目会计核算由分散方式变为集中核算
会计集中核算系统的数据存储、登录环境都由企业集中管理，工程项目的各财务终端用户只需要登陆网络进行访问即可。过去企业项目财务管理各部门相对独立，这就对工程项目的财务集中管理造成一定的影响，采用会计集中核算有效的解决了这个问题，将工程项目会计核算由分散方式变为集中核算，从而有效的提高了工程项目财务管理水平。
1.2、实现了会计信息标准化
利用eRp对工程项目进行管理，通过分析项目存在的问题，找出原因并制定合理的解决方案，确定项目的目标，建立项目组织，对工程项目的各种资源进行调配，制定项目计划，控制项目预算，加强施工成本、施工进度、施工质量的控制，并收集好各种财务信息资料，为项目财务管理提供方便。会计集中核算系统将各单位的劳务项目、工程项目、成本中心等主数据的名称、编码进行了统一，实现了会计信息标准化，规范了会计核算，促进了工程项目财务管理的现代化建设。
1.3、增强了财务管控
会计集中核算有效的提高了财务管理手段，使得财务管理和财务监督更加现代化，有效的提高了财务管理的可控性，强化了财务管控能力。
1.4、会计报表更加快捷
会计集中核算系统不需要逐级汇总合并会计报表，它能自动生成各级会计核算主体的会计报表，在保证会计报表的准确度下，使得会计报表更加快捷，同时，会计集中核算系统还能有效的降低财务人员的工作量，提高财务管理效率。
2、会计集中核算对工程项目财务管理的意义
2.1、强化投资管理
将会计集中核算应用在工程项目财务管理中，能将工程项目的资金集中起来，用于重点项目投资，从而防止出现投资分散、重重投资的现象，有效的提高资金的利用率，会计集中核算能有效的控制投资资金的运转，从总体把握资金投资方向。工程项目财务管理的集中核算能避免各部门各自为政、财权分散、项目成本管理难的现象，因此，会计集中核算对工程项目管理有十分重要的意义。
2.2、防止工程项目潜亏
潜亏是工程项目一直存在的问题，尽管企业每年都要清理，但每年都会出现潜亏现象，将会计集中核算应用在工程项目财务管理中，财务管理人员排除外界干扰因素后，能根据相关财务制度进行业务处理，从而保证了项目核算结果准确性、真实性、可靠性，避免了工程项目潜亏的现象。在进行工程项目施工时，经常会遇到施工材料浪费的现象，同时对工程项目进行拆迁改造时，会出现废旧物资、拆余物资浪费的情况，这很容易造成财务浪费。会计集中核算的执行，能对这些物资进行有效地管理，避免发生物资浪费，增大工程项目的投资。
2.3、有利于提高管理人员的综合素质
将会计集中核算应用在工程项目财务管理中，实现了会计化信息的专业处理，这样不仅能降低工程项目财务管理成本，还能有效的提高财务管理人员的综合素质。由于工程项目比较复杂，各部门的财务管理人员综合素质参差不齐，没有统一的核算方式，有的财务管理人员根据自己的爱好，随意设立一些会计科目，造成财务帐表和实际情况不相符，对工程项目财务管理造成严重的影响。采用会计集中核算，实现了会计核算方法的统一，减少了财务管理人员的工作盲目性，使得工程项目的财务核算更加准确，同时会计集中核算更加标准、规划，财务管理人员需要严格的按照相关规定进行操作，并且要不断的提高自己的专业水平，这样极大的提高了管理人员的综合素质。
3、会计集中核算在工程项目财务管理的应用
3.1、建立会计集中核算系统运行支撑体系
会计集中核算是一个比较复杂的系统，会计集中核算系统由财务核算系统、交易平台、标准化管理系统等部分组成，因此，企业要建立完善的会计集中核算系统运行支撑体系，从而保证会计集中核算系统的稳定运行。企业要加强财务处理、平台交易、会计报表、主数据管理等方面的技术支持，规划业务处理流程，从而保证财务数据的真实性、可比性。企业要根据相关法律，建立完善的业务操作规范，明确核算规定，确保工程项目会计业务核算的标准。企业要对工程项目的重点环节进行监控，例如会计处理标准化的监督、对账监督、签证控制、报表管理等，从而保证工程项目各个环节财务管理的准确性。为保证会计集中核算系统的正常运行，企业要建立完善的会计集中核算管理制度，明确各岗位的职责，建立科学的赏罚制度，用严格的制度保证工程项目财务管理的严肃性。
3.2、保证会计集中核算项目的深化运行
企业要保证工程项目会计集中核算的深化运行，从而为工程项目财务管理提供支撑，企业要大力整合工程项目财务管理的各种信息资源和运行系统，工程项目财务管理的运行系统包括预算管理系统、债权债务管理系统、资产维修管理系统、稽核管理系统等，企业要将这些运行系统整合到会计集中核算系统的架构中，实现统一管理和控制。
在运行会计集中核算系统时，企业要做好工程项目财务监督、会计稽核、财务预警等工作，确保会计核算的真实性和准确性，同时为财务预警方案的设计提供真实的依据。工程项目负责人要制定内部会计报表体系，满足项目不同阶层管理人员对会计信息的需求，从而为项目不同阶层管理者的决策提供依据。
3.3、加强标准化管理
企业要加强会计标准化管理，安排专门的管理人员对会计集中核算标准进行维护，安排专门的管理人员对各部门的会计科目、银行账户、辅助核算、会计主体、物料编码、成本中心、劳务成本等信息进行标准化编码和维护，从而保证会计集中核算系统的正常运行。
会计核算的意义篇3
关键词：会计工作会计集中管理管理型和服务型转化
会计集中核算是通过成立专业的会计核算中心，以会计核算中心为单位去组织会计核算和监督工作，其原则是不取消资金的使用权和所有权，取消同级会计机构和岗位。是一种核算、监督和服务为一体的形式，在企业的财务管理改革中企业会计集中核算是改革的必然要求，其目的是优化和提高企业会计核算能力，降低相应的核算成本，并能够保证资金的安全和提高资金的使用效率。企事业单位利用会计核算中心的较为多见，其目的一方面是为了提高对企事业单位的监督水平，另一方面是为了弥补企事业单位会计核算能力不足带来的会计核算风险。
一、会计集中核算的特点及意义
（一）会计集中核算的特点
会计集中核算是会计工作发展的一个必然趋势，其在会计核算中具有相对的优势，其主要表现在以下几个方面：集中性。会计集中核算，顾名思义其最大的特点是集中，而这个集中主要指的是将会计档案和会计核算工作集中到会计核算中心，而单位由于其预算并未改变，单位的资金使用和所有权不会发生任何的改变；监督性。以资金监督为核心，这也是会计核算中心的重要职能，单位将所有的收入都纳入到会计核算中心的中心账户，所有的支出都需要通过会计核算中心，所以也需要接受会计核算中心的监督；一致性。会计核算中心对于企业实施统一的管理，在监督范围和标准上不存在差异性，所以具有核算和监督的一致性，并且在单位财务人员的配合下，能够有效的对单位财务支出进行审核。
（二）会计集中核算的意义
会计集中核算对于企事业单位会计工作都有非常重要的意义，其主要表现在以下几个方面：有利于正确处理财务管理和会计核算关系。传统企事业单位财务管理工作和会计核算工作基本由一个部门负责，这导致财务管理工作和会计核算工作形成了业务和人员上的叠加，这不利于会计核算的监督职能的实现，而在实行会计集中核算之后，将会计核算和财务管理分离开，一方面并不影响单位正常的使用和分配资金，另一方面能够极大的提高对于单位财务管理工作的监督和管理，并且能够保证会计信息的真实性和完整性，从而为单位提供真实和准确的会计信息。有利于强化财政的监管职能。企业的发展过程中，财务管理工作是企业发展的重要工作，实施企业会计集中核算能够通过将监督独立，强化财政的监管职能，防止国家财政资金的流失，以事业单位为例，事业单位的收支都需要经过财政局会计核算中心，能够使得资金在审批后在会计核算中心办理，而财务信息也同时在单位会计信息中心留下存档，使得资金使用得到了有效监管，解决了资金监管缺位的现象，提高了资金的全程监管，而随着我国企业的不断发展，大量的大型公司都开始建立了相应的子公司，所以资金监管通过以往的会计核算方法很难实现，只有通过会计集中核算，才能够实现公司资金的统筹和有效监管。有利于减少会计信息失真和会计监管不利带来的问题。由于会计核算数据得到了统一集中的处理，使得信息、管理、服务实现了全面的融合，从而对于出现的财务问题，能够及时的调整和纠正错误信息，从而保证会计工作的有效运行，并且能够提高会计工作的有效性和实效性。
二、会计集中核算向管理型和服务型转化的必要性
（一）传统型会计和管理型会计的区别
传统会计的基本只能是监管和核算，其主要是通过会计人员的工作，将会计报表和核算内容进行分析管理，但是由于对会计的业务素质和综合能力要求较高，并且这种会计核算模式工作量非常大，这种将会计核算作为财务管理的一个环节的传统会计不能够实现和发挥会计核算的职能。随着企业的快速发展，传统型会计面临的问题越来越多，已经不能够满足当今发展的需求，对于新技术和管理改革的适应性较差，已经被管理型会计代替。管理型会计是利用先进的会计电算化技术，利用经济学知识对企业财务进行分析和判断，并得出一些具借鉴和参考价值的结论和评估，对于企业的经营战略选择具有重要的意义，可以说管理型会计根据前瞻性和指导性。
（二）会计集中核算向管理型和服务型转变的必要性分析
1、核算单位管理的必然要求
财务管理和会计核算是财务工作的两个重要组成部分，财务管理是会计核算的制度保证，会计核算为财务管理提供可靠的基础数据。在职能、方式和实施方法上存在很大差别，但是二者本身又是密切联系的。首先，会计核算管理型是企业管理改革的重要内容，在企业不断和国际接轨的过程中，管理改革是企业发展的必然出路，而会计核算工作的职能也从单位核算向为企业提供更多管理信息和服务信息；其次，会计集中核算实施之后，核算单位存在的许多财务问题，需要会计核算中心支持和服务，核算单位的依赖性很强，并且受制于自身改革能力和意识的问题，会计核算中心必须加强核算单位的财务管理和服务。
2、会计集中核算工作发展的要求
会计集中核算工作中，以会计监督为核心，会计核算为具体表现，从本质上说会计核算中心是通过核算来监督核算单位的财务管理，所以如果会计核算中心单一的搞核算，就会失去会计集中核算的意义，并且也达不到会计核算改革的目标，所以说会计核算向管理性和服务型转变是会计集中核算发展的必然趋势。
3、推动新型会计工作体系建立的要求
经济全球化背景下不仅给企业带来了巨大的发展机遇，对于企业在经营管理上的要求也越来越高，在信息化浪潮的推动下，会计工作已经不单单是记账、报账等基本职能，还需要准确的了解和掌握市场讯息，拓展和开发更广阔的市场，管理型和服务型会计集中核算，能够使传统会计核算进行进一步的拓展和延伸，对于加快与国际会计制度接轨，建立新型会计工作体系具有非常重要的意义。
三、会计集中核算向管理型和服务型转化的途径和注意事项
（一）会计集中核算向管理型服务型转化的途径
1、转变审核重点，深化财政监督职能
会计核算中心的监督管理职能主要是通过对于单位的票据进行审核，从而完成监督管理职能。但是这个过程也容易出现许多问题，尤其是会计核算中心面临着大量的工作需要完成，会计核算中心工作人员的职业敏感性和职业操守需要很高的水平。所以会计核算中心需要转变审核重点，把工作的中心向会计审核和会计监督转变，并且提高会计核算中心人员的综合素质，从而更好的完成管理和服务工作，对于深化财政监督职能具有非常重要的意义。
2、强调单位参与，保证集中核算实效
管理型和服务型的会计集中核算对于单位的参与要求较高，一方面，单位参与能够提高会计信息的准确性和全面性，从而提高集中核算的核算效果，另一方面，随着会计集中核算职能的调整，对于单位，特别是针对企业的会计集中核算，更加具有前瞻性和指导性，所以通过单位的参与，能够提高对于单位的财务决策的指导作用，除此之外，单位参与也能够提高对会计核算中心的监督，从而形成相互监督的格局，形成良好的监督关系。
3、强化服务职能，优化单位财务管理
会计集中核算与传统核算模式的巨大的区别是它是对于传统会计的拓展，所以在强调和服务和管理方面，会计集中核算需要进一步强化服务职能，优化单位的财务管理，为核算单位提供更加优质的核算服务。服务是管理的重要宅提，管理有存在于服务之中，在集中利用优势资源解决会计信息问题的会计集中核算中中，要切实提高服务能力，指导和提高单位的财务管理状况。
4、优化管理模式，落实财务预算管理
会计管理模式正在不断细化，特别是做到预算细化和资源的合理分配。企业在发展的过程中，根据企业的发展状况，做好企业的预算管理，如果在资金和目标成本中有所出入，就需要快速的找到原因和快速的解决问题，而会计集中核算从传统的核算职能向更加科学的管理和服务职能转变，能够指导会计快速的找到问题并解决问题，在企业分发展过程中，越来越重视企业的预算管理工作，而会计集中核算为企业提供了大量有价值的预算数据，这对于企业来说具有巨大的帮助，所以会计集中核算还需要引导和帮助企业进一步落实财务管理。
（二）会计集中核算向管理型服务型转化的注意事项
在向管理型和服务型转化过程中还需要做好以下几个方面：提升会计集中核算管理人员的综合素质。会计集中核算在未来的会计工作中占有重要地位，对于财务人员的专业化和素质化要求更高，除了掌握会计知识外，对于法律知识和会计电算化知识等技术的了解都要求更高，要全面提升人员的管理素质和服务水平，才能够更好向管理型和服务型转化；转变管理方法。会计集中核算管理型对于管理方法提出了许多新要求，所以要转变以往的会计核算思路和方法，在管理上加强创新，满足基本的核算需求之外，还需要为企业发展提供更加科学的数据，并且引导企业充分的重视和利用会计核算信息，为企事业单位提供借鉴和参考。
四、结束语
会计集中核算向管理型和服务型转变是会计工作发展的必然趋势，一方面会计集中核算要进一步加强会计集中核算的监督职能，另一方面要抓住机遇，充分的认识会计集中核算向管理型和服务型转变的趋势，在职能上不断深化，在模式上不断创新，从而推进会计集中核算实现向管理型和服务型转变的目标。
参考文献：
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会计核算的意义篇4
一、会计核算与成本核算一体化的作用
1.企业进行成本核算的作用。成本核算的正确与否,直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作,同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程,是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程,也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程,因此,成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。2.进行一体化的意义。当前企业的成本核算多数是建立在各个项目核算的基础之上,与企业的会计核算的方法有所不同。因此,成本核算尽管在增收节支方面起到一定的督促作用,但由于与会计核算完整地分离了,就不能很好地用于企业资金的管理。企业会计核算与成本核算的一体化可以综合全面地反映企业的现状。对于企业现状的了解是保证企业顺利运转的重要辅助。企业的运作是需要非常大量的流动资金的,如果对自己企业的资金现状不了解就不能合理地制定企业的发展方向,这对于企业的发展是非常大的障碍,而会计核算与成本核算的一体化可以有效地解决这一问题。另外,企业会计核算与成本核算一体化还可以防止一些谎报收入、虚报费用等财务问题发生。在企业的资金流动过程中,一些个人为了利益就会将费用虚报,这种行为会严重影响企业的效益,更会形成不良风气,影响企业的形象。所以会计核算与成本核算对于企业的发展是具有重大意义的。
二、实行会计核算与成本核算一体化的措施
1.目标成本会计。根据会计目标管理的要求,在那些具备条件的企业实现成本核算与会计目标管理相结合的管理方式,实行目标成本会计。这种成本会计,要求以成本核算为依据提供各种定额、价格、费用预算的数据,企业根据这些数据来确定各项目的目标成本,作为控制成本的依据。2、成本核算机制的确立。企业发展战略目标的实现需要企业全体员工的共同努力,以人为本作为构建计核算与成本核算机制已经被越来越多的企业所接受,会计人员的管理要按照责任会计进行业绩考核,改善人与人之间的关系,引导、激励人们在生产经营中发挥主动性和积极性。3、会计电算化。随着网络化的普及,会计电算化日益成熟,建立企业内部的网络平台是实行会计核算和成本核算一体化的重要手段。4、折旧计提方法的优选。折旧计提是指按照规定的方法对应当计提的折旧额进行系统地分摊,如果已经计提减值准备的,还应当扣除已经计提的减值准备的累计金额。折旧额的分摊是有规定的,不能随意分摊。折旧方法的选择也是有规定的,不能随意选择,一经选择就不能随意变更。折旧在会计核算中起到非常重要的作用,对于会计折旧若是计提错误就会影响资产负债表,使资产负债表不真实,反映的财务状况也是不真实的,对信息使用者会造成很大的影响;对于成本核算来说,折旧的计提错误就会影响成本的归集和分摊,就会造成整个账都是错的,错误的归集,错误的分摊会使企业在生产经营过程中发生的各项费用或多或少,费用多会减少企业利润,报错账,少缴税,税务局就会罚企业缴纳罚金;费用少就会增加企业利润,报错张,多缴税,造成浪费。因此折旧不论对于会计核算还是成本核算都是非常重要的。进行折扣计提方法的优选可以有效地提高企业会计核算与成本核算的准确性,这可以对会计核算与成本核算的一体化起到辅助作用。5、费用的核算。费用是指企业在生产经营过程中发生的一些成本、税金、期间费用等,对于成本的核算采用权责发生制,期间费用的分摊一般是按照使用部门、车间等像一些运输费、保险费、包装费、广告费、维修费、业务招待费、应付职工薪酬等,都是先进行总的归集核算,然后再进行分摊。费用的核算是一项繁杂的工作,必须要认真、有耐心,对工作负责,若是费用多记就证明企业的财务状况不是很好,会对企业的形象产生影响;对于成本核算来说,若是少计就会使成本费用变少,错报利润。费用的核算对会计与成本核算一体化具有实际意义,必须正确的核算费用。
会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。成本会计是以会计核算为基础的,会计核算虽然能够连续、系统、综合的反映企业的财务状况和经营成果。成本会计能够补充会计核算不全面的缺点,因此会计核算与成本核算一体化使具有实际意义的,会计核算与成本核算一体化能够有助于提供有用的决策信息、增强企业透明度、规范企业行为;有助于提高经济效益、加强管理、促进企业可持续发展。将成本会计核算与会计核算结合起来,在会计工作实施中,对于高估收入、低估费用、错误地分摊各项费用等问题能够有效地制止和纠正。会计核算与成本核算一体化能够提高会计信息质量,提高经济效益,是企业经济利益达到最大化。
会计核算的意义篇5
【关键词】财务会计核算；风险；措施
目前，我国的企业发展正进入转型的关键时期。在企业发展过程中存在着一些弊端如一些企业的监管工作不完善，严重影响了企业的发展步伐。积极地防范财务会计核算风险不仅会提高企业的经济效益，还能改善企业的管理水平，因此应对防范财务会计核算风险的相关策略给予重视。
一、财务会计核算风险相关概念分析
(一)财务会计核算风险的定义
自企业诞生起，其生产经营活动就存在风险。风险指的是企业在进行生产经营活动时对各种结果进行计算从而得出某种结果存在的风险概率，企业根据计算结果来选择企业发展战略。与此同时，企业在开展活动时不仅要预测到好的结果，还要对负面影响进行预估，从而采取相关措施避免负面影响的产生和扩大。企业的财务会计核算风险指的是企业的财务人员在进行财务核算时所产生的各种风险。目前，我国企业的财务会计核算风险发展现状为：财务核算风险正在呈上升发展趋势，核算过程出错率也在不断增加。
(二)企业风险的内容概述
在企业发展过程中，企业面临的风险主要包括两个部分，分别是经营风险和财务风险。这两个部分相互联系，相互影响。企业在经营过程中，当企业财务的实际收益小于企业预期收益，且差额较大时，企业的经营一定存在着一种或多种状况，这些状况如果不及时解决势必会造成企业财务风险加大，所以说企业的经营风险直接关系到财务风险。企业财务核算风险的内容主要包括两方面：一是如果企业的会计工作人员对企业发展的实际状况一知半解，在进行财务风险核算时必定会不准确；二是在实际工作中，如果企业财务工作人员缺乏科学合理的计算方法，那么核算误差在所难免。
二、财务会计核算中的风险分析
(一)企业财务会计核算
企业的财务核算包括成本核算以及固定资产的核算，这两项核算对于企业发展来说具有重要意义。目前，我国的企业的财务核算在这两方面容易出现风险，原因主要包括三方面：一方面是财务核算工作不仅工作强度大，而且工作过程繁琐；二是企业财务工作人员对企业的实际发展状况存在着了解不透彻的现象，如不了解企业的资产折旧、对企业相关的预算工作不精确等都会导致企业的实际资产出现误差，企业财务核算的准确性也就变得差强人意了；三是企业财务部门在工作中对于企业财务状况不能及时进行更新就会导致核算出现问题，时间越久财务核算风险越大，对企业的发展越不利。因此可以说企业财务核算对企业发展来说影响深远，错误的财务会计核算不仅无法准确地反映企业的运行状况，而且对企业管理人员来说在做企业发展规划时其参考价值相同虚设。
(二)企业投资
目前，我国的一些企业在投资方面存在一些不足，在投资前未对投资项目进行全方面地评估就盲目跟风，从而使企业财务会计核算出现风险，导致企业利益受损，严重阻碍了企业健康、持续发展。
(三)企业内部监管
随着信息技术的快速发展，其应用范围越来越广泛。企业应用信息技术来进行信息系统的监管适应企业的发展需要，具有非常重要的作用，主要体现在两个方面：一是从企业财务会计核算方面来说，有效降低了企业核算的风险，对企业管理水平的提高也具有重要意义；二是在企业发展过程中，运用信息技术不仅有效提高了财务工作人员的工作效率，也极大地降低了他们的工作压力。在企业发展过程中，运用信息技术应注意做好财务的安全保密工作，以防止企业数据丢失，降低企业核算存在的风险。
三、应对财务核算风险的相关策略
(一)提高财务工作人员的专业素养
企业在发展过程中，人是最重要的因素，因此应重视对财务工作人员的专业素养的培养，主要内容可分为两个方面：一方面是企业在招聘财务员工时，应注重考察其思想政治是否过硬，对于面试合格的工作人员，进入企业后便对其进行专业和思想方面工作的培训，使其尽快适应财务核算的工作流程和工作职责；另一方面是企业对老员工的专业培训和思想工作培训也应定期举行。只有当企业做好这两方面的员工培训，才能保证财务工作质量，对企业规避财务核算风险来说也具有重要意义。
(二)培养财务工作人员的风险防范意识
财务工作人员是否具有良好的风险意识是有效降低企业财务核算风险的重要途径之一。因此，在实际工作中企业领导应加强对员工风险意识的培训，只有认识到财务核算风险的重要性，财务工作人员才能具备严谨的工作态度。除此之外，企业领导还可以采取其他措施降低财务核算风险，如组织多种活动充分调动财务工作人员的积极性，积极听取财务工作人员的建议和意见等。
(三)培养良好的财务核算习惯
企业的财务核算包括企业的内部审核以及相关的账目审核。财务工作人员在实际工作中应该养成良好的财务核算习惯如：使用规范的财务审核格式，仔细检查审核的内容是否符合相关标准、仔细检查审核手续是否完善等，只有这样，才能有效降低的企业的财务核算风险。
四、结束语
综上所述，企业财务核算风险对企业发展具有重要意义，因此要不断加强防范风险的措施，在实际工作中，应不断加强财务工作人员的专业素养，风险意识，同时培养其良好的财务核算习惯，只有这样才能促进企业健康发展。
参考文献
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会计核算的意义篇6
[关键词]高等学校新会计制度创新及意义研究
《高等学校会计制度》(试行),以下简称“原制度”,自1998年1月1日颁布至今,已有12年。随着高等教育改革、政府收支类改革和高校资金筹措的多元化发展,原制度已不能适应高校会计制度发展的要求。为此,财政部对原制度进行了改革,拟定出《高等学校会计制度》(征求意见稿),以下简称“新制度”。为了更加深刻地认识新制度,掌握新制度,贯彻执行新制度,在对新制度与原制度进行比较基础上,对新制度的形成依据、创新内容和重要意义进行了分析研究。
一、新制度创新的重要依据
1.高校会计制度改革创新依据:
新中国成立以来,特别是改革开放30多年来,高校会计制度随着经济社会的变化发展而变化发展。历经的几次变化发展是:第一次,从新中国成立到1978年,即在计划体制期间,高校98%的经费是来源于指令性的单一的政府拨款,以统收统支方式规范高校会计核算工作。第二次,1978年至1997年期间,随着经济体制改革、教育体制改革的深入发展,从1985年开始探索多渠道筹集高校教育经费的投资体制与机制。从1989年起,高校执行《事业行政单位会计制度》(试行)。这个制度对会计核算基础进行了规范,规定事业单位一般采用收付实现制。会计核算基础是决定一个会计核算主体各个会计年度收支情况及财务状况真实性的重要方面。虽然这项制度对会计核算基础做出了规定,但这样的规定缺乏规范性和明确性。1995年颁布的《教育法》第53条规定:“国家建立以财政拨款为主、其他多种渠道筹措教育经费为辅的体制,逐步增加对教育的投入,保证国家举办的学校教育经费的稳定来源。”第三次,1998年1月1颁布执行的《高等学校会计制度(试行)》,已有12年了,是高校改革发展最快的12年。这即是说,它的颁布实施,不仅促进了高校会计制度的改革发展,而且推动了高校经济活动、办学决策、办学规模、办学目标的发展。但是,它存在着两大突出问题:一是会计信息的不完整性,没有把基建会计纳入“会计大账”;二是存在着资产价值的失真性,没有计提固定资产折旧等问题。第四次,针对原制度中“会计大账”的不完整性和失真性等突出问题,防范高校办学经费的风险性,财政部对原制度进行了改革,2009年拟定出《高等学校会计制度》(征求意见稿)。
从分析我国高校会计制度发展概况中得到四点启示:一是在计划体制下我国高校会计核算是单一的统收统支核算;二是高校执行国家1989年颁布的《事业行政单位会计制度》(试行),实质上是高校会计核算的仿行期,客观上提出高等教育事业会计核算改革的必要性;三是1998年1月1日颁布执行的《高等学校会计制度(试行)》,开启并形成了我国高校会计制度的雏形;四是2009年的《高等学校会计制度》(征求意见稿),标志着我国高校会计制度的成熟,更加揭示出高校会计制度的本质及其规律,使高校会计核算向着全面性、真实性的道路前进。
2.规范高校会计经济活动依据
办学经费是高校生存和发展的根本支撑。办学经费的稳定来源与规范,必须依靠高校会计制度法规的根本职能。在计划经济体制下,金字塔型的高等教育规模相对较小,办学经费相对较少,办学经费渠道来源单一,依靠政府财政拨款。改革开放以来,特别是社会主义市场经济体制建立以来,我国高等教育从宝塔式的精英教育向着大众化教育方向发展,办学规模迅速扩大,教育经费急剧增加,办学经费渠道来源多样性,又出现了高校会计核算的不全面性和失真性,增加了高校办学经费的风险性等,这无疑地给高校会计核算、高校经济活动、高校办学决策等带来一定的困难。在我国高等教育蓬勃发展的新形势下,迫切需要适合这种发展要求的新制度,规范高校会计核算工作和高校经济活动,以促进我国高等教育改革、创新和发展。因此,《高等学校会计制度》(征求意见稿)充分发挥出规范高校会计核算工作和高校经济活动的作用,促进高校健康稳定和谐发展。
3.高校会计核算本质特点依据
高校会计制度改革创新的本质特点,是高校会计核算反映高校整体资金收支状况的全面真实性。要着力实现这种本质特点,就要改革原制度、构建符合实际的新制度。新制度要切实做到:第一,保留与实际相适合的会计核算科目;第二,调整与实际不完全适合的会计核算科目;第三,取消与实际不相适合的会计核算科目;第四,新增设实际需要而原制度中又没有的会计核算科目。比如说,新制度就新增设实际需要而原制度中又没有的计提固定资产折旧“累计折旧”、“基建投资”等会计核算科目。通过这样的改革、创新思路,建立起新的高校会计制度。我们已经看到的《高等学校会计制度》(征求意见稿),就已经深深地蕴含着高校会计制度改革创新的本质特点,它将会有效地规范高校会计核算,使高校会计核算反映高校整体资金收支状况的全面真实性。
二、新制度与原制度之间会计科目的比较及其制度创新
比较是异中求同、同中求异的认识方法。同时,只有通过比较分析研究,才能科学鉴别事物。通过会计科目之间的比较,廓清了新制度与原制度会计科目之间的相同性与创新性。
怎样进行比较呢?比较中会发现什么样的新特点呢?比较的一个重要基本原则,是以同一标准为依据进行比较。本次比较研究,主要是以新制度与原制度会计科目中的“一级科目”为依据进行比较。通过新旧制度中资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类等五大类“一级科目”之间的比较,清楚地找到了“相同科目”25个、“新增科目”17个、“调整科目”10个、“取消科目”13个。为了简要说明,下面以新制度与原制度“一级科目”中的“相同科目”、“新增科目”、“调整科目”、“取消科目”列表比较。
对上面关于新制度与原制度“一级科目”简要的列表比较,需要进一步分析说明:
1、在“资产类”中,具有相同的一级科目“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“存货”、“固定资产”、“无形资产”等8个;新增一级科目“累计折旧”、“文物文化资产”、“在建工程”、“基建工程”、“固定资产清理”、“累计摊销”、“待处理财产损溢”等7个;调整一级科目“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等5个;取消原制度中的一级科目“有价证券”、“借出款”等2个。
2、在“负债类”中,具有相同的一级科目“短期借款”、“应缴非税收入”、“应交税费”、“应付票据”、“代管经费”等5个;新增一级科目“应付职工薪酬”1个;调整一级科目“应付账款”、“预付账款”、“其他应付款”、“长期借款”、“长期应付款”等5个;没有取消的一级科目。
3、在“净资产类”中,具有相同的一级科目“累积盈余”、“专用基金”、“本期盈余”等3个;没有新增的一级科目;没有调整的一级科目;取消一级科目“固定基金”、“经营结余”、“结余分配”等3个。
4、在“收入类”中,具有相同的一级科目“上级补助收入”、“财政返还教育收入”、“科研业务收入”、“其他收入”等4个;新增一级科目“财政拨款”、“基建拨款”、“财政调剂收入”、“其他业务收入”、“后勤收入”等5个;没有调整的一级科目;取消一级科目“经营收入”1个。
5、在费用类中,具有相同的一级科目“教学支出”、“科研支出”、“其他业务支出”、“后勤支出”、“行政支出”等5个;新增一级科目“资产折耗”、“财务费用”、“以前年度盈余调整”、“其他费用”等4个;没有调整的一级科目;取消一级科目“拨出经费”、“学生事务支出”、“离退休人员保障支出”、“经营支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等7个。
通过以上诸方面一级科目的比较分析,发现了新制度的两大本质特点:一是新制度会计核算内容的完整性,二是新制度会计核算内容的准确性。这为高校的会计核算、管理工作和办学经济活动及决策提供了科学依据。
三、新制度创新的重要意义
1.理论意义:新制度是我国高校会计制度发展史上的制度创新
从分析研究我国高校会计制度发展概况中认识到:在计划体制下,我国高校会计核算是单一的统收统支会计核算制。国家1989年颁布的《事业行政单位会计制度》(试行),实质上是高校会计的仿行核算制,这提出了高校会计核算改革的必要性。1998年1月1日颁布执行的《高等学校会计制度(试行)》,开启并形成了我国高校会计制度的雏形核算制。2009年的《高等学校会计制度》(征求意见稿),标志着我国高校会计制度的成熟核算制。它更加揭示出高校会计制度的本质及其规律,使高校会计核算向着全面性、真实性的道路前进。从这种意义上说,新制度是我国高校会计制度发展史上的制度创新。
2.实践意义:规范高校会计核算工作,提高依法治校的能力和水平,促进高校会计制度稳定健康和谐发展
改革开放以来,我国高等教育从以往单纯依靠财政拨款,转向作为事业法人实体,自主地多渠道、多形式筹集资金。这一方面,促进了高等教育事业的改革发展,另一方面出现了高校会计核算与基建核算两套账等问题,出现了高校会计核算的不全面性和失真性,增加了高校办学经费的风险性等。《高等学校会计制度》(征求意见稿),不仅充分发挥出规范高校会计核算工作的作用,提高高校会计核算全面真实地反映高校收支状况,而且充分发挥出规范高校经济活动的作用,提高依法治校的能力和水平,促进高校健康稳定可持续发展。具体来说:
(1)新制度继承了原制度中适合于我国高校会计核算中的科目;同时调整了高校变化发展中会计核算需要的科目;取消了不需要的会计核算科目。
(2)新制度遵循高校会计核算的本质要求,新增了一部分我国高校变化发展而会计核算迫切需要的新科目。
(3)新制度的继承与创新,实现着我国高校会计核算向着全面性和真实性的目标发展。
参考文献:
[1]财政部、教育部.高等学校会计制度(征求意见稿)[S].2009.
[2]高等学校会计制度讲座编写组.高等学校会计制度(讲座)[m].北京.中国人民大学出版社,1998.
[3]徐光有.高校会计制度改革之研究。会计之友[J].2008(12)
会计核算的意义篇7
随着科技的不断发展进步，得益于现代网络信息技术的辅助支持，现代企业实行了会计集中核算模式，他能够加大预算执行力度，促进资金的充分有效利用，加强会计监督职能，基于以上优点，会计集中核算部门在各个企业逐渐建立起来，铁路企业站点多，施工线路长，通过实行会计集中核算制度，来加强财务管理与强化会计制度对于铁路企业来有效防范财务风险，提高资金利用率都具有十分积极的意义。
一、会计集中核算模式的涵义
实行会计集中核算管理，一直都是铁路企业财务管理改革的一大方向，是对会计核算制度的加强与深化。
将会计集中核算制度应用于铁路企业，有利于完善下属各个机构财务监督管理，严格约束会计行为，在确保各个分支机构依然充分享有资金所有权、财务收支权的基础上，撤掉其内部财务职位，会计核算权统一于一个部门，实行统一管理，各个分支机构增设专门工作人员到这个同一个的核算部门报账，这样就把会计核算、会计监督与服务联系起来，形成了一套积极有效的财会管理系统。
二、采用会计集中核算模式的积极意义与可行性分析
会计集中核算模式是适应市场经济发展的需要，也是铁路企业实行会计核算改革的大势所趋，这种财务核算管理制度对于规范铁路企业财务核算行为、严格对会计监督、确保资金被充分合理利用，防范企业财务风险，维护各方投资者的利益方面都具有十分积极的意义和作用。具体体现在以下方面：
完善了会计监督，规范了会计行为。会计集中核算模式打破了以往的对会计行为事后反思、总结的局面，而是转向事前预防、事中控制的会计监管模式，统一的核算部门可以对各个分支机构的财务收支项目以及各种凭证加以审核、查询、监督，一旦发现不和规定、不合法的支出或凭证，则有权采取措施集中处理，在某种意义上控制了各个分支机构的资金滥用行为，保证了投资者资金的安全，从根本上规范了会计行为，维护了企业整体利益。
提高了资金利用率与使用透明度。在集中核算的会计制度下，铁路各个分支机构的财务报表、会计资料等都要由本部门专门人员统一上报给核算部门，会计人员始终都是在核算部门的监管下工作的，这样就有效确保了资金透明使用。各个分支机构资金在核算部门的集中分配与规划下，能够被科学利用，这样就避免了资金滞留现象，使资金最大程度地被利用起来。
优化了会计工作队伍，提高了办事效率。在会计集中核算制度下，核算部门将财务管理权力集中收回，各个分支机构的会计人员直接为核算部门工作，避免了单位高层管理者对会计工作的制约，实现了会计独立工作，独立履行职责。而且将以往各分支机构类似的核算业务都集中到核算部门一些高水平人手中，优化了会计工作队伍，精兵简政，提高了工作效率又控制了企业的人力成本支出。
确保了会计信息质量。随着会计集中核算模式的运行，会计工作队伍的优化，使得会计工作效率显著提高，同时，在更高级技术水平的支持下，例如：会计电算化技术的辅助下，会计工作质量明显提高，会计信息更加客观、真实地反映企业的财务运营状况，账目管理更加有规有序，从整体上规范了会计工作，确保了会计信息质量。
三、现阶段会计集中核算制度中的缺点与不足
会计集中核算制度属于新型财会管理制度，为铁路企业资金的充分利用，防范财务风险等方面都发挥了非常重要的作用，然而从现阶段的会计集中核算制度运行来看，仍然存在很多缺点与不足。具体表现在以下方面：
监督范围有限，会计信息真实性有待考证。会计信息质量在很大程度上取决于对原始凭证的监管，然而，集中核算管理后的核算部门无法切实深入到各个分支机构的具体工作中，无法准确掌握其业务开展的真实状况，该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//总第522期2013年第39期-----转载须注名来源单纯从票单信息来分析、评判，从票据手续齐全与否以及票据是否合法两个方面来决定报销，其中却忽略了其中的信息内容是否属实，使得一些开具假票据，非法获取资金的现象屡见不鲜。所以，这种集中核算的模式也未能彻底解决贪赃枉法、的问题。
会计核算与实际的财务管理相分离。虽然核算部门对各个分支机构的财务收支账目统一管理，但是实际的资产管理、运用以及操作仍然掌握在分支机构手中，很多分支单位为了配合核算部门工作，单纯加强资金管理，却将固定资产与物资管理搁置一边，导致了物资资产账目处理滞后，账目真实度受到影响。
分支机构内部财务监控薄弱。虽然在集中核算财务管理模式下，会计行为的监督有所强化和完善，然而各个分支机构内部财务制约机制却显得十分薄弱，在实行核算部门统一管理后，为了精兵简政每一个分支机构只设一名财务工作者，他包揽了会计与出纳两项工作，这样就增加了作弊危险，内部财务监控制约机制更加薄弱。
四、铁路企业会计集中核算管理方法探究
实行内部财务集成化管理。要想从根源上对铁路财务进行控制，达到企业资金流、信息流与物资管理的协调一致，以及对财务的实时控制，最佳的途径就是实行企业内部财务集成化管理。在信息科学技术与集成方法的辅助下，把财务、业务以及利润效益集中统一，从整体上确保经济效益，可以采用远程监控、网上处理等方法来对财务进行动态监控，达到对整个企业系统业务的全面管理。
集成化管理的实现需要从以下几步做起：首先，内部财务集成，会计集中核算、共同分享数据；其次，将财务同业务联系起来，实行二者的集成化管理；再次，加强企业全局供应链的管理。
实行资金集中控制与结算。资金集中控制与结算就是对资金实行集中统一管理，是一种科学有效的财务管理方法，是对资金的使用权、分配权以及决策权的统一管理，这种集中式的管理方式能够确保资金优化科学分配，全面保证资金被充分利用，提高资金使用的回报率，而且能够确保资金在一定范围内快速运转，这个数额范围可以被控制，避免资金搁置无所用，而且能够有效控制所使用的资金数额，确保利用最小数额的资金获得最大的经济回报。
在这一资金管理模式下，高层管理者掌控企业整体财务信息，对资金进行统一的分配、管理与监控。在科技网络系统下，业务工作能同会计工作有机融合，打破了以往会计事后反映局面，发挥了会计从事前到事中的监控功能，在网络系统的监控下，会计能够细致地记录业务进展状况与财务信息，而且系统内部的控制机制也能够及时运行会计规则，实现会计对资金的有效监控。
企业平时一切资金结算工作都由财务结算中心以企业的名义来对资金进行采集、统筹、调节、控制等，它积极调节了资金的分配，促进资金的有效运转流动，避免了资金的不明流失，实现了资金的高效使用以及回报率的提高，为企业带来了新的经济效益规模。
这种资金集中管理模式能够保证资金的动态运转，达到对资金的全程管控以及各个机构之间的联合控制，全面发挥了资金结算中心的监控功能，严格控制企业资金的收支状况，积极防范了财务风险，也深化了各个分支单位之间的往来，打破了传统的分支单位固步自封、各自为政的局面，各个分支单位积极团结在一起，共同致力于企业的建设与发展，全面提高了铁路企业的团结力量。
建立健全制度体系，确保会计核算管理与财产物资管理的协调统一。要建立健全各种内控制度，例如：大额资金支付制度、绩效评价制度——采用制度规范来确保各个分支结构的财务自以及资金权益，确保核算部门作用的有效发挥。同时，为了使物资管理纳入会计核算管理系统，核算部门与分支机构之间要更加频繁地往来、联系，完善对财产物资的清点与账目核对工作，保证账目同实物一致，严格加强资产采购、使用与报废等制度的创建与实施，将其科学列入会计核算工作范围，确保会计监督职能的全面发挥，保证企业的物资安全。
提高会计工作队伍能力与水平。会计集中核算模式的运行，需要一大批拥有高水平、高素质与高能力的会计工作人员队伍，因为无论是分支机构的经办人员还是核算部门的会计人员都肩负着更加繁琐、繁重的任务，例如：原始会计资料的收集、整理，相关信息的上报与资金的管理等等，其工作效率与质量会在很大程度上影响整体的会计信息真实性与准确度，铁路企业要加大对内部会计人员的专业技能培训力度，可以安排他们集中培训，或者为他们提供继续教育的条件，通过定期召开财务会计管理讨论会，鼓励业内出色会计人员积极发言，就企业的会计集中核算管理制度建言献策，通过相互的学习与交流，提高彼此的会计核算技能以及财务管理水平，也可以通过制定一定的奖惩政策来实现对企业会计人员工作能力与水平的有效监督，确保企业拥有一批高素质、高水平的会计工作队伍。
会计核算的意义篇8
关键词：集中核算 提升服务 加强监督
会计集中核算是在单位预算管理体制、资金所有权、使用权和审批权以及会计主体不变的前提下，由会计中心负责管辖单位账户的财务管理、会计核算、稽核监督的新型核算模式。
实行会计集中核算的目的是为了加强财政资金收支的管理和监督。规范财务管理和会计核算行为，保证财政资金的安全性和提高财政资金使用效益，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制，推动政治体制改革。提升政府办事质量和效率。
会计集中核算作为财政管理体制改革的一种创新，实践证明这种方式运行以来已取得了显著的成效。它不仅在形式上规范了财政资金的会计核算行为，提高了财务管理质量。提升了事务处理节奏和效率，还在一定程度上遏制了腐败现象的滋生，保障了财政资金安全、高效的运行，创造了新颖便捷的财政资金核算新模式。由于会计集中核算方式尚处于尝试和摸索阶段。难免存在由主客观方面的原因造成的诸多问题：如各级财政管理体制相互运行的协调性；会计职责与单位职责在经济事务中责任的界定与划分；核算过程与单位资产管理过程的脱节；会计人员如何监督相关费用的真实有效性等。要使会计集中核算成为一种成熟且能够长期服务于财政管理体制的管理与核算方式，既要不断地探索和总结会计集中核算发展过程中的问题，更要协调和处理协好服务与监督关系，只有这样才能不断完善会计集中核算方式，保证监督与服务机制的有效运行。
一、会计集中核算实践中服务与监督之间的关系及矛盾
会计的核算职能就是为经济管理归集、处理、存储和输送各种会计信息。其服务的本质就是充分发挥会计核算的作用，用服务的理念去提升工作水平。在集中核算方式下要求会计人员必须摆脱传统单一为某一单位服务的模式。适应综合管理工作方法、工作环境及服务对象和自身角色的转换，用服务于大局的观念去指导会计实践；同时运用所掌握的财务法规政策知识和会计信息，恪守会计人员应遵循的道德准则，统筹兼顾各核算单位的利益，及时准确地为核算单位提供会计服务，并积极主动地为服务单位提高财务管理水平和促进经济发展出谋划策，提出切实可行的财务分析建议。会计监督则是指通过用检查、稽核方式，对经济活动的合理、合法有效性及会计信息处理过程的准确性进行分析评价，并采取控制措施，以保证会计信息处理过程和结果确切无误的方法。由此可见，会计核算是提高工作质量的基础，而会计监督则是做好会计服务工作的保证，两者之间密切关联，缺一不可。但是，受传统观念及会计处理信息量的影响，在工作实践中确实存在着因认识差异所产生的理解误区。其表现是重服务、轻监督或是重监督、轻服务。这两种错误认识的关键在于没有真正区分服务与监督各自工作的侧重点，混淆了两者之间的关系，一方面把服务工作的意义人为夸大，忽视了，监督工作的重要性；另一方面则过分强调监督工作的意义，而轻视了服务工作的效果。这两种认识势必会对提升集中核算水平产生极大的妨害，必须从理论认识上予以澄清和纠正。
二、正确把握服务与监督关系的方法和途径
尽管会计集中核算方式是对传统会计核算方式进行创新的一种尝试，但由于其基本工作原理、方法和手段仍遵循传统的会计理论。由此决定了其工作的目标和目的仍在于保证实现会计功能的各个方面。因此有必要对提升会计工作的服务质量和强化会计监督意识的方法与途径进行深刻的研讨。
1.正确处理好服务与监督关系的方法。
(1)用科学发展的观点统领会计工作。传统会计理论的发展已有200多年的历史，在社会不断进步的状况下，会计理论体系和会计工作方法的研究发展要适应经济社会发展的需求。作为会计工作者，不能把会计工作重要的社会意义与日常处理会计业务的知识技术作用简单地等同。要认识到会计集中核算方式的产生既是政治体制改革的需要。也是会计理论顺应历史发展的必然。实现预算管理、国库支付、集中核算的有机融合，是科学发展观在会计理论研究方面的具体表现。彻底改变将会计集中核算中心视作单纯的会计做账机构的错误认识，才能理顺各级财政管理体制之间的关系，切实解决财政资金运转中的各类矛盾。逐渐摆脱核算中心机械式的后台作业，使其有足够的深度和能力准确把握各单位的经济状态运行趋势和规律，真正参与和监督单位的财务管理。用科学发展的理论和观点统领会计工作的全局，是提高会计服务质量和提升监督意识的理论保证。
(2)用服务大局的观点指导会计工作。会计集中核算的重要对象是财政资金。为了充分有效地发挥财政资金在整个经济社会发展过程中的作用，会计核算中心度其工作人员必须摒弃狭隘的本位主义思想。特别是在同时服务于多个核算单位的状况下，一定要从维护社会发展和稳定的大局出发，严格按照确定的预算处理自己所管辖单位的经济业务，以保证财政资金安全有效地服务于不同的预算单位，保证各项事业协调同步发展。
(3)用统筹兼顾的观点执行会计工作。根据核算单住的性质，建立适应服务对象业务工作需要的会计集中核算体系和工作机制，教育会计人员严格按照《会计法》履行工作职责。牢固树立宗旨观念和服务意识，深刻理解和把握服务功能和监督作用在会计核算中的意义。把核算与监督工作有机地结合在一起，用确保重点、兼顾一般的工作方式统筹安排各项经济业务活动的会计核算与会计监督工作。并以此为保证，全面提升会计集中核算的质量和水平。
2.正确处理好服务与监督关系的途径。
(1)加强财经法规和会计理论教育。掌握财经法规和会计操作技能是对每位具体从事
会计集中核算人员的最根本要求。会计工作涉及国家的多项法律法规，对于经济活动的处理过程也有细致严格的专业知识和技能的要求。人是各项管理工作的核心和关键，做好服务与监督同样也离不开政策修养与业务素质兼备的综合型人才。首先，要注重加强对核算会计爱岗敬业、廉洁自律、自觉自警意识的培养，造就一支政治过硬的核算会计队伍。只有具备较强政治素质，才能正确从事好会计核算职能，把握好工作中权利与义务的关系，真正处理好服务与监督的关系。其次，要不断组织会计理论知识的各种学习培训，激励职工不断提高会计知识水平，提高会计业务水平。第三。还要了解被核算单位的工作特，最、性质、内容；既要具备处理一般性事务的基本技能，还要具备发现、分析和解决特殊问题的较高能力。只有具备了较高的业务素质，才能保证会计集中核算的内容符合法律法规和事业发展的基本要求，集中核算的预期效果才会实现。
(2)树立服务理念增强良性沟通。作为核算会计，一是要以真诚负责的态度进行服务。对于无论是否属于本职核算业务范围内的事务。只要预算单位有问题咨询。都应予以热情解答或帮助解决。以便于让所服务的单位实事求是地反映业务活动，从而便于全面了解和掌握服务单位的财务状况。二是要适应自身角色的转换。要从站在被服务单位的立场和观点出发，去分析、思考和处理财务问题。同时还要增强与被服务单位的沟通与信息交流，努力协调业务处理关系，消除被服务单位的不良抵触情绪，得到单位负责人和管理人员的理解和支持。三是提升服务层农。切实做好“参谋”工作。不仅要认真负责地做好会计本职工作，更为重要的是要提升服务工作水平，努力将会计核算信息和成果转化为服务单位的管理效益，提出有效可行的财务管理和财务分析建议，引导和促进单位经济活动的发展。
(3)用辩证的观点把握监督职能。
①掌握方法，坚持原则性与灵活性相结合的业务处理原则。一是必须严格按照《会计法》和相关财经法规和制度办理会计业务，提高单位财务规范化水平。严防腐败行为的发生。是原则性决不能放弃。对违规的财务票据和财务行为应予以指出并责令其改正，同时还要坚决杜绝“应付”、“逃避”和“失职”行为。三是本着实事求是的原则，用辩证的观点，一分为：地看待具体的会计业务。灵活把握处理具体问题的“度”和“量”，对业务活动合法合规但财务票据不规范的行为，要坚持予以纠正整改，准确把握灵活性原则。
把握关键，坚持重点性与一般性相兼顾原则。一要区分不同的单位，注意“侧重，最不同”的原则。对业务较为单一、资金量较小的单位，财务监督的实施应侧重于业务活动的规范性方面，体现在增收节支等非主流业务上的事项，对监督的度应强一些，使其规范运作。对业务复杂、资金流量大的单位坚持对其真实性、合规性和合法性的全面审核，加大监督力度，预防违规违纪行为的发生；二要区分不同的事项，坚持“服务与监督协同并进”的理念。对于一般经常性的工作事务，因其在符合法律法规和真实性等方面已经过多次审核，形成了基本回定的处理模式，进行会计业务核算时，可以多从服务的满意度方面予以关注；对于非一般性的特殊业务，尤其是资金占用量大、完成工作周期长、社会影响力较为深远的重点事项。服务与监督工作要在项目立项的初始就及时跟进全程参与，既要提供优质高效的服务。又要实施切实有效的监督，把服务与监督贯穿于整个事项实施的全过程。
会计核算的意义篇9
[关键词]集中核算会计监督作用
会计行业在近代有了长足的进步，不仅更专业也更具有监督的作用，在社会生产起到了很好的促进作用，实行会计集中核算制度是完善我国公共财政体系、实现会计集中支付制度的一项主要改个措施和方法。全国各地实行会计集中核算以来，通过会计核算中心的积极探索，在发挥会计监督功能和作用方面取得了显著的成效，它的实施与运作标志着我国会计管理体制改革的新突破，是对行政事业单位在工作中财务管理新形势的完善，这种体制的运作是监理在市场经济体制的主要要求。在集中核算体系的运行之中，将机制上和体质上存在的相关问题及时有效的处理是现阶段会计工作人员关注的重点，但是在实际工作中还有许多困难制约着会计工作的效率和质量。
一、会计集中核算的现状
会计核算体系作为一项新生事物，是财政体系深化改革的关键和主要方式，在应用的过程中对服务项目和监督有着重要的应用要求。服务管理与监督可以说是集中核算的主要生命线，在几种核算的实际工作中把握好会计工作质量与服务效率有着重要作用和意义。
（1）核算与财产物资管理相脱节
在会计集中核算体系应用的前提下，会计核算核心逐步朝着集中核算靠拢，但是财产物资确认是由原来的单位进行管理，之中财产物资的管理与会计核算相分离的情况直接制约着财产集中核算与管理中存在的缺陷，并且对核算管理中存在的问题有着明显的推动和促进作用，如果在工作中不及时的加强和解决预决算问题的物资管理，更容易产生新的腐败现象。
（2）无法满足现代化科学发展需求
在现代化科学技术高速发展中，传统的核算体系和物资管理措施逐步无法满足现阶段社会发展要求，造成了严重的脱节现象产生。在现阶段的集中核算体系中，将记账、算账和报账等工作都进行了几种处理，而对相应的实物、资产和合同等概念在经济事项的反应中却未曾集中处理，这就造成了会计管理制度无法合理的实现，使得在管理之中存在着严重的缺陷与隐患，市场会出现没有数量和单价的计量措施和方式。
（3）核算人员少、工作量大
在核算体系的应用之中，建立会计集中核算中心之后，各企业在工作中逐步的取消了单位银行账户，都是通过在财政部门统一开设核算账户来进行集中工作，集中办理资金的运转和收支付情况，在计算的过程中预算单位不再设立会计人员，实行报账员报账制度，这是由于各个单位之间工作人员水平的参差不齐，造成了在工作中各种数据的重视力度不合理和不完善，这就形成了在工作中工作量大，核算工作人员少的隐患问题，所以在工作中要重视这一问题，尽量弥补人员少，工作量大这一弊端，让核算体系能更具有市场效力。
二、监督作用的发挥
（1）转变会计职能、统一执行标准会计核算中心最能全方位、第一时间地实施会计监督，只要在控制的过程中实现一套系统化的控制标准，就能够在工作的过程中形成一套系统化的控制模式。而现今，很多财务行为仍然没有相应的制度来规范；在现行的规范和标准的制定中，受到相关实际问题的影响造成了在财务控制和核算中的支费不统一缺陷，致使的在应用的过程中存在着严重的缺陷与隐患。
（2）上下联动，构筑会计监督体系会计核算中心要经常同财政部门各科室及其他财经纪律监督部门要经常沟通，使得财务工作中出现的种种问题能够得到迅速传递，并及时的解决，为企业决策者提供准确的会计信息。
三、内外结合，营造会计监督氛围
（1）在会计核算中心内部控制中会计工作人员的业务能力和自身素质有着重要意义。工作人员自身素质和业务能力不仅关系着会计监督工作的实施，还影响着工作进展程度。在工作的过程中首先要强化职业道德和敬业精神，能够及时的宣传党的教育和监督工作，以此在工作中实现会计工作人员的监督意识和监督控制力度。其次在工作中的各方面具体操作业务平台上，针对工作中存在的难操作性、政治性较强的工作流程对知识更新有着重要的难点和难题。
（2）及时公正，完善会计监督机制会计核算中心公平公正地处理每笔报账业务是实施有效会计监督的一个重要保证。
四、结束语
综上所述，会计集中核算积极效应和现实意义是肯定的，在会计监督工作中有着重要的意义。随着实践的不断发展，要不断研究探索，创出新的工作思路，以便在工作之中取得较大的工作成果和效益。在工作中从实际出发，针对其中存在的各种问题提出合理有效的解决措施和方案。应当把会计集中核算作为财政支出管理改革的补充，作为国家和政府集中处理财务问题的有效措施，使这一新生事物在加强财政管理与监督，促进财政改革中发挥应有的作用。
参考文献：
会计核算的意义篇10
时至今日，虽然论述预算会计和政府会计问题的国内文献甚多，但学界至今尚未提出逻辑严密的预算会计概念框架。事实上，主要由于缺乏反映预算循环的支出周期概念，目前关于预算会计概念框架的认知存在明显误区，许多文献把财务会计要素与预算会计要素以及两者的信息结构混为一谈。这些文献也没有清楚意识到良好的政府会计需要双重方法：一方面通过预算会计提供与支出周期各阶段交易相关的信息用以监控预算过程，另一方面通过财务会计提供现金信息或应计信息，主要用于报告和披露政府财务状况。由于认知上的误区和盲区，加上20世纪90年代以来发达国家政府会计改革(主要线索是引入应计会计基础)产生的示范效应，关于在我国引入应计会计基础的呼声日益增多，而以支出周期为主线扩展预算会计核算范围这一更为紧要的核心改革命题，似乎从研究者的视野中消失了。
本文认为，用以刻画预算循环的支出周期概念理应是构造预算会计框架的逻辑起点，惟有如此，信息使用者才能获得一幅幅有关政府预算运营(budgetaryoperation)的连续画面和完整图像，为有效监控预算执行过程、管理财政风险、改进决策制定(decisionmaking)和强化受托责任(publicaccountability)带来极大便利。循此思路，我国政府会计改革的核心命题和战略次序是：以支出周期为主线构造全面的预算会计；只有在这项改革完成以后，引入权责发生制会计的变革才是适当的。
循此思路，本文第一部分界定了预算会计适当的信息结构，它完整覆盖支出周期的拨款(授权)、承诺(支出义务)、核实(应计支出)和付款(现金支出)四个阶段的交易和相关信息。第二部分运用支出周期概念分析预算过程的循环性质，解释为何预算所固有的循环特性和关键性的预算事项，需要对应于支出周期的信息结构才能被恰当地刻画。第三部分讨论基于支出周期的预算会计框架，应具备什么样的账户结构以及所应采用的基本核算方法。第四部分讨论预算会计要素与财务会计要素的差异及其原因，阐明为何不能以财务要素作为构建预算会计概念框架的理由。在此基础上，论文的第五部分提出了现阶段我国预算会计和政府会计改革的核心命题与战略次序。论文的最后部分给出了本文的主要结论与政策含义。
一、预算会计的信息结构
要准确界定预算会计的适当信息结构，首先需要弄清楚两个相关的基础性问题：(1)预算会计的目的和功能是怎样的？(2)政府预算的特性和运营流程需要什么样的信息结构才能被恰当地刻画？
先来讨论第一个问题。关于预算会计的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、监督政府预算执行”。(1)这一定位也被学界普遍追随，认为“预算会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法，核算、反映、监督国家预算执行情况及其结果的一种专业会计”(张月玲，2003)。
这里的问题首先在于：将预算会计定义为监控“预算执行”的政府会计，很容易诱发一个具有误导性的信息结构：让人误以为预算会计只是记录和追踪“预算执行”阶段的信息。由于“预算执行”限定为立法机关批准预算(使预算成为法律)以后的行为，以上定义就将预算准备阶段发生的一个极为紧要的“拨款授权”(立法机关“批准”预算的本质)信息，先验性地排除在预算会计的信息结构之外。
那么，适当的预算会计信息结构究竟应该是怎样的呢？
回答这一问题首先要求理解预算的实质和预算运营所固有的循环特性。众所周知，预算的重心在于公共支出管理。与私人部门不同，公共部门的开支受制于许多约束才能最终实现。这些约束首先来自预算授权和依据授权进行的预算拨款。一般地讲，在民主与法治社会中，如果没有明确的预算授权，就不可能有实际的公共支出。预算授权不仅赋予政府和支出机构合法开支公款的权利，而且也是公共支出控制(合规性控制)的强有力的法律武器。(2)除了明确的授权和拨款外，公共支出还须受承诺(支出决定)的约束——没有承诺(无论是显性的还是隐性的)便不可能发生后续的支出。承诺之后尚需经历核实(对供应者交付的商品与服务进行核实)阶段，公款才能最终流向商品与服务供应者，形成付现(payment)意义上的公共支出。
公共支出的这个复杂流程可以简洁而贴切地用支出周期(expenditurecycle)概念来描述，而拨款(appropriation)、承诺(commitment)、核实(verification)和付款(payment)构成支出周期中此消彼长、相互继起的四个阶段，如图1所示(见下页)。
与图1所示的支出周期概念相适应，一个有效而实用的预算会计信息结构应覆盖四个基本的会计要素：拨款、承诺、核实和付款，每个要素构成一个特定的预算账户(budgetaccounts)。事实上，政府会计的一个显著特征是通过一系列预算账户来记录年度预算的执行情况，这些账户均在每个预算年度之初开启，并且在年度结束时结账(因而年末不存在余额问题)(徐仁辉，2001)。
图1支出周期及其构成阶段
图1支出周期及其构成阶段下载原图
二、预算运营与支出周期
现在我们讨论前面提及的第二个问题：政府预算的特性和运营流程需要什么样的信息结构才能被恰当地刻画？要回答这一问题，除了理解预算运营所固有的循环性质外，还需要明确理解在各主要流程上的关键性的预算事项(交易)。
正如图1所示，拨款、承诺、核实与付款构成支出周期的四个阶段和预算流程的关键环节，政府预算就是在这个流程下完成一个又一个循环。从形式上看，公共预算的突出特性就是其循环性质：一个循环结束，下一个循环就开始了，通常少有停顿并年复一年在相同的路径上行进(allenSchick，2002)。
一般地讲，每个国家都需要在管理流程之外建立预算运营(operation)流程，用以追踪预算过程各个阶段的交易信息，确保对整个预算过程实施全面的财务合规性控制。在现代法治社会里，预算运营流程起始于立法机关批准预算(实质是支出授权)，期间经历支出承诺(commitment)和核实(verification)两个阶段，终于对商品与服务供应者的付款(payment)，由此形成一个完整的支出周期。因此，几乎从直觉上即可断定：支出周期是刻画预算运营流程的最为贴切的概念，也是构造预算会计概念框架的逻辑起点。(3)
支出周期概念的建立及其构成阶段的划分，不仅准确刻画了预算运营的循环性质，而且为建立和实施预算过程的财务合规性控制奠定了牢固的基础。一般地讲，只有依托支出周期概念构造预算会计的概念框架和核算框架，才能同时提供用以监控预算执行过程的最有价值的前向信息(授权、承诺和核实阶段信息)以及用以实施事后审计的后向信息，以确保对预算运营的各个主要阶段实施基本的合规性控制。
支出周期概念不仅是对预算运营流程实施合规性控制的基础，也为准确定义预算会计(budgetaryaccounting)功能与信息结构提供了极大便利。在发达国家中，预算会计的细节因会计制度不同而不同，但共同的阶段通常包括拨款(法律机关指定的支出机构在财政年度内可获得的金额)、拨款分配(预算当局向下属机构分配拨款授权)、承诺和付款(a.普雷姆詹德，1996)。这些信息清楚而准确地刻画了预算运营流程的动态和连续的画面，使得借助预算会计将公共组织的活动和公共资金流动一一呈现成为可能。正因为如此，作为政府会计的核心组成部分，预算会计应被准确地定义为“追踪拨款和拨款使用”的政府会计(SalvatoreSchiavo-CampoandDanieltommasi，1999)。
三、预算会计要素与财务会计要素的比较
国内学界关于政府会计与预算会计框架的讨论大多是围绕财务会计要素(financialelements)展开的。根据会计基础的不同，财务要素(报表要素)可区分为现金基础和应计(权责发生制)基础(accrualbasis)下的财务要素。国际会计师联合会(iFaC，2000)界定了现金基础政府会计的三大会计要素：现金收款(cashreceipt)、现金付款(cashpayment)和现金余额(cashbalance)三大会计要素；在应计会计框架下为公共部门确认了资产、负债、净资产/权益以及收入(revenue)、费用(expense)五个要素。由于现金基础会计的局限性，一般地讲，政府会计的信息结构应覆盖到更大的范围，特别是当公共管理从注重合规性目标扩展到更高层次的绩效(performance)目标、从现金管理扩展到资产负债管理以后，现金信息的局限性(滞后、狭窄和易被操纵)越来越明显。20世纪90年代以来，以新西兰、澳大利亚、英国等为代表的一批oeCD国家相继引入应计会计基础，主要原因也在于此。
表2预算要素与财务要素的比较下载原表
表2预算要素与财务要素的比较
从会计基础扩展为应计基础的努力虽然大大扩展了政府会计传统的(现金)信息结构，但即便如此，应计基础下的财务要素仍然未能覆盖基于支出周期概念的预算要素(budgetaryelements)：拨款(对应预算授权而非资金划拨)、支出义务(对应承诺)、应计支出(对应核实)和现金支出(对应付款)。表2显示了预算会计所记录的“预算要素”与财务会计所记录的“财务要素”的差异。(4)
由表2可知，除了现金基础下的“现金付款”这一财务要素与“现金支出”这一预算要素相同外，其余所有的财务要素都不能覆盖支出周期中上游阶段的预算要素。这种差异清楚地表明：将财务要素(更一般地讲是在财务会计框架内)作为讨论预算会计概念框架和信息结构的逻辑起点，是非常不恰当的。
我们感兴趣的是：预算要素与财务要素的差异是如何产生的呢？
答案在于：“预算”与“财务”以及相应的“预算信息”与“财务信息”，原本就是两对虽然相关但却存在本质差别的概念，现实世界中的“预算系统”和“财务系统”的特性也是如此。两者的根本差异体现在两个方面：
1.未来导向和历史导向
历史导向和未来导向是预算与财务的根本区别之一。预算是以未来为导向的在多用途之间进行资源分配的财务计划。财务报告则是以回顾的形式，根据一个组织的经济状况和绩效来记录“已经发生”的财务交易和事项的结果。预算事项远在财务结果产生之前就已经发生，并且由于其固有的重要性而需要在会计上进行记录。预算会计就是记录这些先于财务结果的交易与事项的平台。历史导向和未来导向的差异不仅意味着预算要素一般不能满足财务要素的确认标准，也清楚地表明：基于支出概念的预算会计对交易和事项的记录时间，通常早于基于财务要素的财务会计所记录的时间。举例来说，虽然应计基础将记录交易的时间从“现金收付”提前到“权责发生”阶段，但仍然不能记录在预算运营上游阶段的“授权”和“承诺”，因为预算授权和承诺(支出义务)通常并不满足“负债”的确认标准。(5)
2.预算执行控制与财务状况披露
预算系统与财务系统的基本功能也是不同的。预算系统的重点是在支出层面实施可靠的“预算执行控制”，以确保公款的取得、使用和使用结果符合相关法律法规的意图和要求。相比之下，财务系统的重点在于通过准确记录和报告交易与信息披露报告实体的“财务状况”。两个系统在基本功能上的差异，客观上要求在财务要素之外建立相对独立的预算要素，即与支出周期各阶段交易相对应的拨款、支出义务、应计支出和现金支出，以此构造相对独立于财务会计的预算会计框架，以满足预算执行控制的需要。
有必要解释一下的是预算会计要素中的“应计支出”要素。显而易见的是：由于核实阶段并未发生实际的现金支付与资源消耗，现收现付制(现金基础)会计和成本会计无法提供这一信息。那么应计基础会计又如何呢？我们知道，应计会计记录交易的时间正好处于核实阶段：在此阶段，承担支出的责任或取得收入的权利已经发生。既然对商品与服务交付的核实表明“权”、“责”已经发生，采用财务要素中的“费用”(expense)代替预算要素中的“应计支出”(accrualexpenditure)不是很合适吗？
这正是一个令人误入歧途之处。首先要明确的是：在前述的iFaC确认的财务会计要素中，无论是现金基础还是应计基础下的财务要素，都没有一个包括了应计支出。其中，应计会计基础确认的是“费用”而不是应计支出。虽然在一般意义上这两个术语几乎是完全相同的，但在会计意义上它们具有非常不同的含义：会计上的费用指的是会计期间内资源的“使用”或“消耗”；相比之下，“应计支出”是指在同一期间内“取得”的商品与服务的价值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanieltommasi，1999)。这一差异表明：预算会计中记录“应计支出”的时间比应计会计下记录“费用”的时间早得多，至于此前的预算授权(拨款)和承诺(支出义务)信息就更是如此。从这里我们再次看到，就会计信息至关重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的预算会计最强，现金基础财务会计最弱，应计基础会计则介于两者之间。
四、我国政府改革的核心命题和战略次序
我国现行预算会计是在1997—1998年改革的基础上形成的。这次改革按照组织类别将预算会计区分为总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个分支，三者采用不同的会计科目记录“各自”的交易。按组织类别构造预算会计核算框架的做法，客观上形成了相互分割、互不衔接的“三张皮”格局，一方面导致会计信息支离破碎失去可比性，另一方面导致总预算会计和核心部门无力追踪支出机构层次上的交易信息。更严重的是：现行预算会计的三个分支虽然都记录各自的交易，但没有哪一个分支完整地记录了支出周期上游阶段的预算拨款(授权)信息，中游阶段的支出义务(对应承诺交易)和应计支出(对应核实交易)，(事前)财政监督、管理财政风险、评估财务状况和财政政策的可持续性这些关键的管理决策(managerialdecision)职能几乎完全落空(王雍君，2004)。
造成以上局面的根本原因在于：历次改革都没能突破建国以来按组织类别(organizationclassification)构造预算会计框架的思维定势，自然也就无法从预算的循环性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于组织架构的思维定势，改革者和研究者无法找到思考预算会计体系构造问题的正确框架，取而代之的是依据“单位性质”(组织类别)来先验地设定预算会计体系，而置预算运营的循环特征(支出周期)于不顾。其实，哪些“单位”应纳入预算会计体系，从逻辑上讲并不取决于单位的性质(事业单位、行政单位抑或政府整体)，而应取决于会计实体(accountingentity)的界定标准，这也是国际通行做法。(6)
引人注目的是：一些相关文献普遍把现行预算会计信息的过于狭窄和滞后，归因于在财务要素(financialelements)和会计基础(accountingbasis)选择上出了问题。这些文献无视发达国家将联结支出周期的预算会计作为政府会计基石这个事实，误以为美国、英国、澳大利亚、新西兰等国家的“政府会计定位为财务会计”，并侧重从财务要素(financialelements)的角度为我国的政府会计开出改革的药方，比如建议在政府会计中设置资产、负债、净资产、收入、支出、结余六个会计要素，以此扩展会计信息的核算范围；而在预算会计改革方面，则多从组织架构(哪些公共组织应纳入预算会计和政府会计范围)的角度去寻求改革路径和方向。(7)据此，政府会计改革的方向往往被不适当地设定为引入(修正或全面的)权责发生制基础(accrualbasis)，来取代或至少部分取代现金基础(cashbasis)(陈工孟，邓德强，周齐武；2005)。
在这个事关预算会计与政府会计改革核心命题与战略次序的大是大非问题上，澄清误解并保持清醒的头脑是十分重要的。作为中国预算会计的核心命题，究竟是依托支出周期构造预算会计的核算框架，还是继续沿用组织类别构造其核算框架？作为政府会计改革的战略次序，究竟是将预算会计的核算范围扩展到支出周期的各个阶段更具优先性，还是通过引入(修正或纯粹)应计会计基础扩展财务要素(覆盖资产与负债)更具优先性？
笔者以为，中国政府会计改革的核心命题和战略步骤应把握以下两个要点：
(1)借鉴在发达国家中广泛采用的“双重方法”，以保持和改进现金会计基础的前提下，以支出周期概念为主线扩展预算会计的核算范围，此为最优先事项；
(2)在这方面采取具体行动之前，引入应计会计基础扩展政府会计核算范围(覆盖资产与负债)的做法，哪怕是渐进性的，也有本末倒置之嫌。
第一个要点中提到的“双重方法”是指在那些采用现收现付制会计的国家(多数国家如此)，政府会计在传统上一直采用双重方法：(1)通过预算会计(budgetaryaccounting)或拨款会计(appropriationaccounting)记录拨款，以及记录支出周期不同阶段上拨款的使用；(2)只是在收到或付出现金时，通过现收现付制会计来确认交易。所以，基于监督预算管理或实施合规性控制的目的，现金基础会计不应把对承诺的会计核算排除在外。其实，目前多数发达国家都在预算会计的框架下，在某种程度上保持对拨款(授权)、承诺(支出义务)和核实(应计支出)阶段的会计记录，即便转向应计基础会计的国家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&Danieltommasi，1999)。
现在转向第二个要点：为何基于支出周期概念扩展预算会计核算范围的改革，应优先于引入应计会计基础的改革？这里有三个理由。
首先，与引入应计会计基础评估政府财务状况和支持绩效导向(performance-orientation)公共管理改革相比，通过追踪与支出周期相关的预算信息确保对预算过程的财务合规性控制，具有更高的优先性，因为一般地讲，只有在顺应规则的文化潜移默化到公务员队伍之后，转向更高层次的绩效目标才会水到渠成(allenSchick，2000)。
其次，从实务层面看，许多发达国家是在首先建立基于支出周期概念的预算会计框架的基础上，才逐步引入应计会计基础。除了美国这一相当典型例子外，荷兰和意大利等欧洲国家也大多如此。意大利在采用现金基础会计的同时，也采用对应于承诺阶段的义务基础(obligationbasis)的预算会计方法，从承诺和现金支付两个方面同时记录和报告实际支出，这一双重模式地方政府的会计和报告中占据基础性地位。正是在业已建立这种强势的“授权性”(authorization)的会计方法的基础上，意大利才于20世纪90年代引入应计会计基础(eugenioanessi-pessinaandileanaSteccolini，2005)。荷兰的改革也遵循了相同的战略次序，它于20世纪90年代初在中央政府会计与财务报告中引入应计基础，但此前基于支出周期的预算会计体系已牢固地建立起来(m.peterVanDerHoke，2005)。
主要结论与政策含义
本文的主要结论和政策含义可概括如下：
1.支出周期是构造预算会计概念框架最适当的逻辑起点。拨款(授权)、承诺、核实和付款构成一个完整的支出周期的四个相互关联的阶段。能够完整地追踪支出周期各阶段预算运营的关键信息，是良好预算会计体系的主要特征。
2.以支出周期构造预算会计的概念框架和核算体系，不仅能十分贴切地刻画预算过程的循环性质，也能清楚简明地传达对应于各预算运营流程的关键预算信息，由此形成的由“预算授权”、“支出义务”、“应计支出”和“付现支出”构成的相互继起、逻辑严密的完整信息链，可为有效监控预算执行、妥善管理财政风险、改进决策制定和强化受托责任提供极大便利。
3.无论政府会计采用的会计基础如何，预算会计的账户结构均应依托支出周期概念，按“拨款”、“承诺”、“支出”(核实阶段的应计支出)和“付款”构造，用以收集对监控预算执行最具价值的信息，特别是前瞻性信息。