建筑业增值税税收政策篇1
对于建筑企业来说，有效开展税收筹划风险防范能够降低建筑企业税收风险，在目前市场经济体制的作用下，建筑企业在运作过程中其税收筹划风险的影响因素也逐渐变化，加之建筑企业税收工作人员自身存在一些问题，导致税收筹划风险问题不断出现。对于这一情况，建筑企业应当提高自身重视，完善相关防范对策，合理地控制税收风险，促进建筑企业自身健康发展。
1税务筹划情况分析
目前我国的建筑行业具有较大的开放性，并且同外部环境产生了非常紧密的联系，而我国建筑行业的发展又同其他众多领域息息相关，如设备制造、钢铁生产、混凝土生产等，还包括银行业、证券业、保险业等众多行业，因此建筑企业的生产经营活动已经受到了营改增政策的显著影响。其因素不仅包括内在的，也包括复杂的外界因素。随着营改增的落实，建筑企业在组织架构、运营模式及经营理念上都会受到极大影响。为实现可持续发展，建筑企业必须正确应对营改增问题，消除不利影响，抓住营改增在实施前后的机会，重新调整建筑企业经营体系，合理利用营改增方案，开源节流，降低建筑企业成本。
建筑企业的增值税纳税筹划涉及领域众多，专业性和实用性较强，因此需要具有高素质、高职业素养的专业会计人员进行建筑企业增值税纳税筹划。在营业税体系下，建筑企业很少接触增值税，并且增值税的政策同营业税政策比较起来差异较大，其财务工作者也不了解增值税政策，如果直接让建筑企业内负责营业税纳税筹划的工作人员负责增值税纳税筹划，可能会出现一定偏差，从而对建筑企业的正常运营造成风险。
由于增值税主要采用进销相抵的计税措施，因此根据建筑企业进项抵扣率的不同，各建筑企业的增值税税负也不相同。同时，当建筑企业完全实行营改增后，公司财务应分别计算收入和成本，这就会导致核算、预算及考核等工作需要改变原有口径。增值税的征收管理较为严格，限制了进项税发票的抵扣时间和事项，因此在管理增值税发票、税额、申报及缴税等方面都会比过去营业税体系更为严格，管理的难度也更大。
为更好地开展税务筹划工作，首先，我国的建筑公司应针对增值税特点总结出纳税筹划的方案，我国建筑企业应平稳应对营改增政策，针对建筑企业的纳税做出合理筹划，从自身的多个方面进行筹划研究，拿出具体可行的方案。其次，营改增能够显著提升建筑行业的市场适应能力，在复杂激烈的市场竞争当中，建筑企业应开发对外经营的能力，强化市场地位，加强盈利能力并降低建筑企业成本，提升建筑企业的整体经营质量。最后，营改增对于丰富建筑企业的增值税纳税筹划研究具有重要意义，本次研究利用已有成果，针对建筑企业的纳税筹划问题进行调研，并结合我国建筑企业的特点，提出科学的纳税筹划策略。
2建筑企业的业务特点及涉税分析
2.1建筑企业的业务特点
建筑企业的营改增落实后，其税务管理将产生较大的影响。首先建筑企业的税务管理成本将出现大幅度提升的情况，营改增后，建筑企业要购买税控装置以满足增值税发票的管理要求，这是对财务成本提升的具体因素；其次根据我国税法规定，增值税的专用发票需要由专人管理，而管理增值税发票的难度较大，计算量也较多，因此建筑企业只能通过增设岗位的方式满足这一需求，这也是增加财务管理成本的因素。此外，增值税的管理还涉及到增值税开票管理、增值税扣税凭证管理、增值税报税缴纳管理以及增值税会计核算管理等多项内容，和原本的营业税体系比较，增值税的管理项目提升了复杂性，因此营改增会给建筑企业的税务管理带来一定的不利影响。
2.2建筑企业涉税情况
我国建筑行业具有独特之处，其财务管理系统也相对复杂。由于我国的建筑企业独有的特点及其高度复杂性，这也在一定程度上决定了我国的建筑企业税务管理具有较高复杂性，建筑企业的税收管理难度较大，但这也是建筑企业实现增值税纳税筹划有效性体现的机遇。
2.3建筑企业的税务筹划
根据我国住建部的税负增减摸底研究可以看出，建筑行业在营改增之后?会面临比较高的税负，致使建筑企业的运营成本较之前有大幅度提升，因此建筑企业必须进行合理的增值税纳税筹划，才能有效降低建筑企业的实际运行成本，以提升建筑企业的市场竞争力，有利于长期发展。
3建筑企业税务筹划方法
3.1合同方面
3.1.1拆分epC合同
建筑企业的epC合同通常包含了勘探、设计、采购、施工以及安装等一系列内容，一般由具有总承包资质的建筑企业同业主签订合同。epC合同没有将设计、施工以及设备的款项分开表示，只列举了合同总价，而某些epC合同虽然列举了各项清单，但没有分别列示价款，只有总价信息。为避免因混业经营未分开核算导致从高适用税率缴纳增值税风险，epC项目的总承包方应同业主拆分epC合同，将单一的epC合同按照不同的税率业务拆分为设计合同、采购合同以及施工合同，通过具有总承包资质的建筑企业和业主分别签订。
3.1.2确定不同税率业务价款
根据“财税（2016）36号”《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
epC项目所包含的设计、采购及施工业务适用于不同的税率，因此总承包方可以考虑通过税率差异对增值税进行合理纳税筹划，也就是说，总承包方同业主通过谈判确定了各类业务在epC合同中的价款后，再将epC合同总价款在设计、采购以及施工三部分业务间进行合理的划分，以加大低税率业务价款，同时降低高税率业务价款，降低项目整体税负。
3.2人工费用
人工费用在施工的成本当中差不多占据了百分之三十，由于人工费用一直在持续不断的增加，因此在施工工程当中占据的比重也越来越大。怎样才能够抵扣人工费用，这是营改增政策全面推行之后，施工企业需要考虑的问题。在营业税的条件下，我国有两种人工费用税务缴纳的方式。第一种是根据某些劳务机制缴纳的营业税收，一般为百分之三的税率。而第二种，假如人们提供的服务属于劳务派遣，那么所缴纳的营业税收的税率就是百分之五。营改增之后，假设企业按一般计税缴纳增值税，税率为百分之十一，那么按照简易计税，税率为百分之三清包工的分包工程使企业的税负增加。
3.3企业费用
由于营业税属于地方税，相关人员在缴纳营业税的时候，需要到施工项目的地税机关进行缴纳，并且企业所缴纳的税额就要被地方财政的税收所吸纳。而缴纳增值税的时候，需要到当地的国税机关进行预缴。中央财政收入的纳税税额为百分之七十五，而地方财政收入的纳税金额为百分之二十五。这样的现象将原本的税收均衡打破，将原本的税收收入划分为三个部分，包括中央财政收入、施工企业所在地的财政收入以及工程所在地的财政收入。而这严重影响了地方政府的税收，同时也增加了异地承接工程的难度系数，而且企业在经营的时候，也要投入更多的经营费用。
一般情形下，施工企业系异地作业。营改增政策推行之后，在工程项目所在地的国税机关预缴增值税，在工程项目所在地的地税机关对附加税进行缴纳，在机构所在地的国税部门认证进项税票，并清缴和汇算增值税。再加上要传递和收集以及认证票据清算税金、建立各种台账，而这庞大的工作量，就需要施工企业投入大量的人力、物力和财力，这大幅度增加了施工企业的整体管理费用，给施工企业造成了很大的经济负担。
3.4供应商选择方面
3.4.1含税报价相同的供应商选择
第一，应选择规模较大且具有良好信誉的供应商。在相同的含税报价下，对同一类型供应商可提供具有适用性的发票类型，按照建筑企业经营的规模和商业信誉因素，建筑企业应选择具有更好信誉的商家。
第二，如果选择增值税税率高的供应商，在含税报价相同的情况下，供应商所开具发票的增值税税率不同，就应该选择税率更高的商家。
3.4.2含税报价不同的供应商选择
在不同类型供应商报价不同的情况下，因含税成本不同，而和成本有关的进项税抵扣会对计入损益的城建税及教育费用产生直接影响，最终影响建筑企业的利润，因此在采购过程中可以通过计算不同类型供应商之间的报价平衡点选择最佳供应商。
3.4.3考虑运输费用的供应商选择
建筑企业的采购合同通常都会含有一定的运输费，运输费是适用11%增值税的、不同于采购的17%税率，因此在采购材料及设备时，供应商有两种提供发票的方式：第一，一票制，销售方在销售设备或材料时开具的增值税专用发票中不仅包含采购价格也含有运输费用；第二，两票制，销售方在销售设备或材料时就采购的价格和运输费用进行分开计算并开具增值税发票。在采购大型设备的时候，供应商如果是一般纳税人，和供应商签订采购合同就应采用一票制；如果供应商属于小规模纳税人，在签订合同的时候就应该采取两票制。
4建筑企业税务筹划中的风险
4.4税收政策的转变
近几年，随着市场经济进程的不断推进，我国税收政策为适应市场变化在不断改变，税收法规的不确定性极大地提高了建筑企业税收筹划的涉税风险。一般来说，建筑企业税收筹划一般是在具体项目实施之前进行，而面临国家税收政策的多变性，很容易导致在项目未结束时，由于政策的转变影响到项目开展前的原始税收方案，导致税收筹划工作的不合理化，甚至违法。然而，大部分建筑企业未提高对于这一现状的重视，不能实时掌握我国税收政策的动态变化，未建设相关管理制度，导致税收筹划风险的不断提高。
4.2税务行政执法不规范
税收筹划的根本目的是降低税负，其基本手段与避税、漏税存在实质性差异，税收筹划是在属于合法手段，需要取得税收部门的批准，但是在实际的批准过程中，由于相?p税务部门的不规范执法手段导致风险的产生，税法无明确的执行政策，执法人员通常根据自身经验判断税收筹划的合理性，由于存在较大的主观原因，加之税务执法人员的综合素质不高，很容易导致建筑企业税收筹划工作的失败。
4.3相关工作人员素质不高
在建筑企业内部开展税收筹划工作时，税收筹划的实施方案以及具体的实施手段在很大程度上有建筑企业自身所决定，从目前的实际状况来看，建筑企业内部的税收筹划工作主要由财务工作人员或者会计人员负责，但部分建筑企业的相关工作人员优于缺乏专业致使，难以提高税收筹划工作的效率，而部分工作人员相关职业道德素质有所欠缺，导致建筑企业税收筹划涉税风险不断提高。同时，有的工作人员由于自身信息局限性，无法实时了解国家税收政策的转变，故难以提出有效降低风险的应对措施。
5建筑企业税务筹划风险解决措施
5.1加深理解税收政策
在营业税时代，很多建筑企业所涉及的增值税业务量较少，建筑企业财务人员及建筑企业领导层并不了解增值税政策的具体施行方法。为加深建筑企业财务人员及领导部门对营改增的了解程度，建筑企业应组织财务和税收业务人员进行相应的培训，培训内容主要围绕现行的增值税政策、实施方法以及营改增的试点行业和试点地区等。当营改增政策落实到建筑企业之后，建筑企业再针对这一政策和具体操作实施第二次培训，最大限度地满足建筑企业税务工作人员对增值税改革的知识需求，加深其理解程度。建筑企业的财务人员必须对新形势下的增值税政策和建筑企业自身的情况非常了解，同时加强同国家财政税务部门的合作沟通，进一步加强对增值税的了解程度，及时获得新鲜资讯，积极商讨纳税筹划方案，确保方案的可行性。
5.2建立增值税管理体系
我国建筑企业在营业税时代没有完善增值税管理体系，建筑企业并不重视对增值税的管理。增值税管理主要涉及到增值税发票开具管理、增值税扣税凭证管理、增值税申报缴纳管理、发票管理以及会计审核等内容，因此应建立一套完整高效的增值税管理体系，这也是为建筑企业应对营改增不可或缺的一环。建筑企业需要在营改增之后，加强建筑企业对增值税的管理，根据建筑企业的规模及增值税的要求，设置专门的部门或岗位，安排专人负责此事宜，并根据增值税的政策内容及要求建立完善的制度体系。
5.3建立税收筹划绩效评估体系
税收筹划风险管理并非静态过程，在实践税收筹划的方案过后，企业应当岁筹方案的实践水平以及风险控制管理水平进行评价，为税收筹划的二次开展奠定良好的基础。现阶段，企业税收筹划的评价标准主要包括利润、收入、资产以及成本等基本指标进行实践，同时，这类评定指标也是税务机关开展核查工作的重要体系，因此在评价税收筹划的实践效果时，应当保障评价指标均处于合理范围内。另外，税收机关在进行税收筹划的工作时，应当了解纳税人的实际情况，具体即为纳税人对税收筹划的风险控制能力以及纳税人对税法的了解程度等，若纳税人的税法遵从度较高，则可支持其进行税收筹划，并引导其采用合理的方案。
5.4提高税收筹划人员素质
建筑业增值税税收政策篇2
关键词：建筑企业；“营改增”；纳税筹划
目前，国家出台了“营改增”的税收调整方案，建筑企业将会最大程度地避免过去的重复纳税，改善企业的经营环境，使企业的经营模式和纳税筹划发生重大调整。通过这样的调整，建筑企业可以在“营改增”税收政策即将实施的情况下，依照合理的纳税筹划方式，实现企业节税和提高经济效益的目的。
一、“营改增”对建筑企业纳税筹划工作的影响
在“营改增"的税收政策实施后，建筑企业的纳税筹划工作也受到了影响。其中，企业的税收负担以及在纳税管理等方面都会做出相应的改变。
（一）建筑企业税制发生变化，由营业税改为增值税
国家对税收模式进行调整之后，建筑企业的税制也因此发生很大的调整和变化。企业原有的税率为3%，在税收方案调整之后，企业现有的增值税税率将增长到11%。另外，营业税改增值税的税收调整也会对企业原有的计税方式产生影响。现有的“营改增”调整方案规定的建筑企业进项税率分四个档。在计算企业建筑企业税收额度时，一般应当首先确定企业的销项税额和进项税额，利用销项税额减去进项税额就得到了企业应缴纳的增值税。其中，企业的销售情况决定了建筑企业销项税务的大小，而企业成本又直接影响着进项税额的大小，所以，如果将建筑企业进项税额扩大，在缴纳税款时，建筑企业能够抵消的也就越多，这样就可以有效避免重复缴税。
（二）进项税额较难取得、税率相对提高使建筑企业税负增加
在企业整体的成本支出方面，人力资源投入所占的成本的比例非常大。其中，人力资源的成本投入属于进项税额的范畴。只有增加进项税额的比例，才能减小建筑企业整体纳税金融。但就目前来看，人力资源成本无法获得增值税的发票，这就减小了建筑企业进项税额的抵扣比例。从而提高了建筑企业整体的纳税额度。另外，当建筑企业依照国家税收政策进行税率调整之后，建筑企业的税率将由原来的3%，调整到现有的增值税税率的11%。这一调整会对企业的纳税筹划形成较大影响。
（三）购买税控设备、增设增值税专管员改变企业税务管理模式
在我国建筑企业纳税政策做出调整之后，基于“营改增”税收模式下的纳税政策，将会对我国建筑企业原有的税务管理体系产生较大的影响，同时，这种影响也会波及到整个建筑行业。新的税收管理模式下，建筑企业也将依照新的税收管理标准和要求，配套新的税务管理体系。新的税务管理体系需要建筑企业投入大量的人力和财力资本，这些资本投入都会提高建筑企业的成本投入。另外，依照新的税收管理标准，企业必须配备专职的增值税管理人员和专用的增值税发票。与此同时，增值税的管理程序非常复杂，而且工作量非常庞大，需要招募大量的工作人员来开展相关的税收管理工作，这笔开销将大大提高建筑企业的成本投入，给企业的运作造成负担。
（四）“营改增”后建筑企业需垫资纳税，增大资金压力
在营业税税收管理模式下，建筑企业往往在代开发票的情况下才会进行税收缴纳活动。但是将营业税改为增值税之后，依照相关的税收管理规定，建筑企业必须在拿到增值税的专用发票后，同时在完成相关的建筑工程计量工作时就要进行纳税申报。可是往往在这个时候，建筑企业的工程款还没有进账，要缴纳这笔税金，企业就必须进行提前垫付。因此，建筑企业的日常资金流转活动必将会受到不利影响。
二、“营改增”背景下建筑企业纳税筹划工作的优化措施
在“营改增”的税收政策背景下，建筑企业要实现合理的税收筹划管理，就必须首先对新的税收政策进行深入分析，并制定出合理的优化措施，以此来提高企业的经济效益。
（一）加强对税收政策的理解，灵活制定税收规划
原有的营业税税收，建筑企业往往更侧重于营业税的税收管理，而忽略了较少涉及的增值税业务，使建筑企业财务管理人员对于增值税管理缺乏足够的了解和认识，因此在业务和操作技巧上，缺乏足够的灵活性。为保证建筑企业的经济效益，建筑企业必须组织相关的财务人员，进行增值税相关业务的管理培训。培训内容可以涉及新的税收管理政策，以及税收管理方法和技巧。在建筑企业当中负责增值税税收管理的工作人员应当加强对增值税相关税收政策的了解和认识，同时还要努力打通与地方税收管理部门的沟通渠道，增进彼此互信，加强信息共享，在彼此信任的基础上进行税收管理方面的业务沟通，从而提高了建筑企业纳税筹划方案的可操作性和实际意义。
（二）重视人员素质提高，建立增值税管理体系
在税收政策调整之后，建筑企业的相关纳税筹划政策也要进行相应的调整。原有的纳税筹划方式已不能有效降低建筑企业的纳税金额。所以有必要对企业的纳税筹划模式依照新的“营改增”税收模式做出科学的调整，在合理的范围内降低建筑企业的纳税负担。对于建筑企业来说，为提高企业的经济效益，必须投入大量的人力、物力以及财力作为成本支出，并建立科学的增值税管理体系，提高建筑企业纳税筹划的实际效果。目前建筑前应当依据企业自身环境和实际经营状况，对未来即将执行的增值税税收管理体系进行预先的成本投入，为新的税收政策、税收管理提供必要的岗位和资金支持。同时还要根据新的税收管理需求，不断完善税收管理体系，确保建筑企业的经济效益。
（三）加强供应商管理，充分挖掘进项税抵扣环节
建筑企业进项税额的多少将直接影响到企业可抵扣的进项税收额度。建筑企业的进项税额与企业的成本有直接关系。所以，建筑企业要提高进项税额的抵扣率，必须首先在成本管理上下功夫。供应商作为成本管理的重要内容和对象，首先应当进行规范，为建筑企业提供原材料、劳动力，以及服务的供应商，要认真核实其纳税人身份，并确定其所能提供的发票种类，同时根据以上信息筛选出适合建筑企业经济效益的供应商。同时建筑企业还应当按照供应商所提供的信息资料，建立相关的数据信息库。这个信息库可以帮助建筑企业实现对供应商的规范化管理，从而使建筑企业的进项税额实现最大的抵扣程度。通过金融企业对供应商的规范化管理，使得企业的纳税筹划方案的可操作性增强，建筑企业的经济效益也因此得到提升。
（四）转变经营方式，优化企业现金流管理
建筑企业在原来的营业税税收管理模式下，当建筑企业开具发票时，企业才会依据发票信息对当地税务机关缴纳相应的税金。但是，当税收政策由原来的营业税改为增值税后，建筑企业的缴税方式因此也发生了相应的改变。按照新的增值税税收管理规定，建筑企业在完成相关工程的计量工作后，并且在拿到相关的增值税发票时就要进行增值税的纳税申报工作。但是，由于建筑企业的行业规则，此时提供给建筑企业的工程款还没有结清，企业要缴纳这笔税金就必须将企业的固有资本拿出来进行缴纳。但是，建筑企业属于以盈利创收为目的的企业，在投资过程中，固有资产的缺失势必会影响到企业下一步的投资活动，企业的整体运作也将受到影响。因此，企业必须转变旧有的经营模式，加强与工程合作人员的沟通，确保按时完成工程施工任务，不违背前期关于工期和工程质量的约定。在工程项目完成的同时，要加快工程的验收进度，在工程验收工作完成之后，就要提高建筑工程款的结算效率，使建筑企业的资金周转不受增值税缴纳的影响。
三、结语
建筑企业对于推动我国经济发展具有重要意义。在“营改增”税收政策背景下，建筑企业应当首先对新的税收政策给企业运营带来的影响和改变进行深入分析，同时还要结合企业的实际情况采取相应的措施。因此，建筑企业在税收管理中应当按照相关的税收管理规范，进行科学合理的纳税筹划，通过纳税筹划缴纳合理的纳税金额，避免出现重复纳税的情况，以提高建筑企业的综合实力和市场竞争力，使建筑企业在激烈的市场竞争环境中得到健康发展。
参考文献：
[1]柳复兴.“营改增”背景下我国建筑企业增值税纳税筹划研究[J].长安大学，2015（21）.
[2]王维.“营改增”背景下建筑施工企业增值税纳税筹划探讨[J].价值工程，2015（19）.
建筑业增值税税收政策篇3
关键词：建筑业“营改增”税负变化
“营改增”改善了过去的税务制度，帮助相关的建筑企业减少税负，对于企业的发展有着举足轻重的作用。从2012年1月1日，我国实行交通运输业税务制度的改革开始，到今年其他部分“营改增”政策在全国开始实行并推广开来，短短几年时间里，增值税从最开始的部分行业推广到大部分行业，从我国部分城市的试点推行开始向全方位的转变，总结2012年以来的试点情况，实行“营改增”试点过程中，试点的总体运行取得了良好的效果，很多的试点运行平稳、试点推行的结果远远好于预期的目标，实行的效果越来越好。
一、建筑业营业税政策
在我国，以前的建筑业主要是依据建筑营业额来征收营业税的。建筑行业的营业额指的是纳税人进行应税劳务的提供、无形资产的转让或者销售不动产向对方收取的全部价款，以及价外费用，建筑业总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。一般说来，纳税人进行的建筑业劳务（不含装饰劳务），营业额中包含了该建筑工程的原材料费用、设备花费及其它物资和动力价款在内，这其中不包括提供的某些设备的款项。
二、营改增对建筑业税负的影响
对于原来实行的营业税政策来说，建筑业的“营改增”政策对于行业的组织架构影响很大，新的税收政策对于纳税人的纳税地点做了新的规定，对相关的政策有了轻微的调整，营改增政策的实行可以有效的实现社会专业化分工，企业按照这个思路，应该在增值税改革的大背景下对相关的组织架构进行适当的调整，取得良性的发展；对于业务上的模式来说，在原来的营业税模式下，进行资质共享的业务方式还存在一些问题，对当前的业务模式调节有利于税收政策调整和改变。
另外，降低税负，可以有效的达到对建筑业进行营改增改革的目的，进行结构性减税，产业结构的升级调整会得到极大的促进，帮助经济快速的发展；增加税负，行业的发展规模会受到一定程度的制约和阻碍，很多的企业为了降低税负，会大幅度的缩小企业的规模，甚至进行企业的分割，对企业的发展造成了制约，并不利于企业的发展和壮大，不断增加税负，建筑产品也会随之减少，上游产品的减少会对下游行业的发展造成一系列的影响，极大的影响建筑业的发展，这与营改增最初的目标是背道而驰的，因此，对建筑业增值税“扩围”前后税负进行分析具有重大意义。
总体来说，建筑行业涉及许多方面，中间关系着制造行业和房地产行业的发展，对建筑行业进行增值税“扩围”措施，会牵涉到一系列产业税负的变化。一般的纳税人，这种情况下的税负影响并不是很大，而按照《营业税改征增值税试点方案》及《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）的政策规定，按照适用增值税一般计税方法计征方式进行征税的税率为11%，老项目可采取简易计税方式，税率则为3%。就当前实施情况来看，总体税负是有所减少的，这一点是非常值得肯定的。
三、建筑业营改增实施以来的现状分析
自5月1日建筑业实行“营改增”的税收政策以来，首先，缴税范围发生了一定程度的改变，营业税原来的征税范围是我国境内转让的无形资产、提供应税劳务、销售不动产等取得的收入，现在改由国税机关征收增值税。增值税除已经把交通运输业以及少量的服务业纳入了纳税的范畴外，建筑业、金融保险、房地产、生活服务业也都在今年纳入了征税范畴。其次，征税机关业发生了相应的变化，此前都是地方税务部门进行营业税的征收，建筑业实行“营改增”的税收政策后，则是国家税务主管部门进行税务的征纳工作，建筑企业会向付款方开具增值税发票，对于征税部门的严格化管理，严防偷税漏税事件发生有一定的遏制作用。最后，交税地点发生了变化，由以前的营业税直接在地税缴纳，变成了现在增值税及附加税种均在建筑劳务发生地预交，再回机构所在地汇算申报缴纳。这种方式增加了企业的负担，使得企业不得不增加项目财务人员，专门应付各地各项目开票交税，办理外经证，进项抵扣，汇算清缴等问题。因此希望税务部门能够在交税环节尽量简化征收方式与程序。
四、建筑业“营改增”应对对策
目前大力推行建筑业“营改增”的税收政策背景下，需要对目前的工作和管理机制进行管理，对于建筑行业的投标工作，投标环节以及合同的签订工作等过程，进行认真严格的审查，尤其是对于设备的采购和计价等环节，最后的结算工作和开票环节，需要企业进行严格的管理和把握，实行有效科学的管理方式，不断在发展过程中减少营改增政策对企业的不利影响，从而减轻企业管理的风险，对于项目造价税负的问题，应该及时纳入增值税的谈判和投标的环节中，提高企业的竞争力。
对于供应商的选择，应该进行严格的筛选，优先那些具有增值税一般纳税人资格的供应商，可以增加购买材料税额的抵扣金额，最大程度的保证建筑行业企业的利润；企业应该及时的进行相关人员培训工作，对于增值税税务筹划知识的学习是极其必要的，积极的贯彻推行企业的营改增制度，将潜在的危险降低到最小，有效的促进建筑企业的发展。
五、结束语
本文通过建筑业增值税的税负变化分析，对于建筑行业的影响进行简单阐述，指出了建筑行业实行营改增的税收政策对于企业发展起到的重要促进作用，并提出在今后的发展中，对于目前的征收方式不完善和建筑企业的营改增普遍存在问题，提出了具体的应对办法。
参考文献：
建筑业增值税税收政策篇4
【关键词】营改增；建筑企业；会计核算；影响
在以往的税收政策中，营业税与增值税是相互分离的，企业需要同时缴纳营业税和增值税。但由于营业税扣税链条存在不完整性，因此导致重复收税现象明显。为了减轻企业负担，我国从2011年开始营业税改增值税的征收方式。这种方式有效地避免了重复收税现象。允许企业通过合法途径获得一定的增值税项目，降低了企业的压力。随着税收体制改革和发展，目前多个行业已经享受了营增改的税收策略。建筑企业的发展具有自身的特征，实现营增改是其必然结果。文章对其实施过程进行了具体的分析。
一、营改增对建筑企业会计核算的影响
建筑企业在以往的营业税征收政策下只针对计提与缴纳环节进行会计核算。而在实施营增改政策后，企业的核算方式更加具体化，可将材料购买、产品验工计价等环节纳入增值税核算环节。税收项目更是增设了进项税额、销项税额以及进项税额转出三个项目。其对建筑企业的会计核算环节具有较大影响。
1.对收入核算的影响
以往的税务缴纳要求企业以工程的总营业额为准。而在营增改后，由于增值税划分为价外税，因此在缴纳税务时，其缴纳基准为除去增值税后的企业营业额。就国家现行的企业增值税缴纳标准，这在一定程度上减轻了企业的运营压力。
2.对成本核算的影响
在营改增政策实施之前，建筑企业的支出成本以价税合计额为准，实施价税分离的缴纳方法，即将其分离成为两个部分的实际成本与进项税额。在这一税改政策之后，企业可根据规定开具一定数额的进项税发票，通过其与销项税发票之间的相减值来进行抵扣。抵扣额与购料的供应商是否为一般纳税人要根据其所开具的发票类型进行判断。但这一措施在实施过程中存在一定的缺陷，主要影响中小企业。是由于中小企业在开具专用发票时门槛较高。
3.对现金流与利润核算的影响
营改增政策实施后，利润的变化主要取决于其成本、收入和营业税的变化程度。因此，营增改策略对建筑企业的主要影响在于其影响了企业的现金流和利润核算。事实上，企业现金流的增减与企业整体税负之间成反向相关。而在营业税的征收过程中，现金流受到企业相关税金预缴制度的影响。在建筑企业发展过程中，税金预缴制度指的是先预交企业应缴纳税款，并在企业施工完成后进行统一的核算，以确保施工顺利和营业额计算合理。但在实际的操作过程中，缴纳税款项目则是依据施工工程的进度来确定，这一定程度上使得建筑企业的实际应纳税税额远高于其所应该缴纳的实际税额，增加了企业的运营压力。而营增改策略要求企业收人确认后进行税收缴纳，完善了税收制度，使企业的税收更加准确，也的对企业的现金流使用具有重要影响。
二、营改增策略下建筑企业会计核算的发展策略
1.积极应对，保障企业利润
营改增侧策略的优越性使其获得企业的认可。为了适应营增改策略，建筑企业首先要做到积极应对，使企业做大做强，获得可以维持企业发展的经济利润。要求企业在选择供应商时要谨慎，必须选择可以开具发票的供应商，以为建筑企业获得可以抵扣的项目税款。针对这一政策，企业还可以实施外包形式获得必要的进项税额的抵扣。同时在人力资源成本控制上，采用外包形式可以直接降低企业运营成本。另外，企业还可将一些非重要环节进行外包，这一方面有助于企业控制施工整体质量，降低后期维护成本。另一方面，也可以增加企业获得增值税纳税的资格，确保企业的经济效益。
2.完善会计处理方式
完善企业会计处理方式有助于降低企业运营风险。营改增政策的实施改变了传统建筑企业会计核算和处理方式。为适应这一变化，企业应了解相关政策，并结合自身的特点进行合理地会计科目设置和调整，在此基础上设置相关账户和辅助表。建筑企业在进行业务处理时，要严格按照企业会计制度与准则以及税法执行，做好纳税工作与会计核算工作之间的衔接。取必要的措施进行风险防范，最终确保会计企业会计核算的合理性，提高其工作效率。
3.优化内部管理，提高会计核算水平
首先，加强建筑企业会计人员的专业技能培训。营改增政策改变了传统企业的会计核算模式和相关事宜的处理方案。这要求企业应对人员进行培训，使其做到与时俱进。使会计核算人员掌握改革目标下的核算方法，提高其会计核算业务处理能力。降低企业在运营过程中的财务风险，确保其获得有效地增值税缴纳项目，确保其稳定发展。其次，优化建筑企业自身运营流程。当然，要适应新时期企业税收改革，还需要企业掌握先进的核算和管理技术，逐渐实现企业会计核算的信息化，这样才能降低企业的运营风险。企业应获得增值税采用的专用发票，建立账务资料处理系统，保证增值税扣税凭证的完整性。
4.实施税收统筹管理，减轻税负
首先，企业应及时将销项与进项税额进行汇总以满足营增改策略改革的要求。基于此，企业应培养专业的建筑企业人才进行税收管理。根据增值税自身要求高、管理严格等特点，企业应实施有效地内部管理。增加其获得的增值税的途径。实施税收统筹管理，对需要采取纳税申报与抵扣的增值税进行汇总，从而促进建筑企业财务管理效率的提高。其次，建立统一的对外交易合同。要求企业在对外的一切合同要名称统一、并与企业名称相符，为其获得增值税缴纳项目提供条件。营改增要求建筑企业独立履行纳税义务。因此，企业会计核算人员应根据企业的需求适当减轻企业税负，并且具有一定的远见，提高企业的竞争力。
三、总结
营业税改增值税这一政策的提出降低了企业的税收压力，提高了企业的经济效益。同时，也对企业提出了新的要求。文章从建筑企业出发，分析了营增改对建筑企业的影响，并且提出了具体的解决策略。
参考文献：
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[2]李丽萍.增值税转型对企业财务影响的分析[J].科技情报开发与经济，2009，19（35）：165-166.
[3]于艳芹.对建筑业营业税改增值税的现实研究[J].财经界，2011（，10）：225.
建筑业增值税税收政策篇5
关键词：建筑企业；营改增；税务筹划；风险；措施
近年来，建筑行业逐渐发展成为我国重要的产业支柱，在国民经济中的地位和作用越来越突出。而伴随着我国市场经济体制的改革，党中央在第十八届中央委员会中提出了加紧实施营业税改增值税的税收政策。在当前国际竞争日趋激烈和经济形势逐渐回暖的大环境下，我国需要转变经济发展模式，实现国民经济的三大产业优化升级，完成经济总量增长和提高经济质量，以提高我国的综合国力和国际竞争力。税收作为政府收入的主要来源，需要经过改革的深入，营改增税制改革在减轻企业税负、提高企业利润中发挥重要作用。
一、“营改增”税制改革的内容
所谓营改增是指需要缴纳营业税的税目改革使其成为增值税的客体，增值税主要针对生产经营在每个环节都能产生经济价值的部分税，减少重复税收现象的发生，从而减轻企业的税务负担。国家的税收带有强制性、固定性和无偿性的特点，我国最早实施营改增税收改革是在2012年，上海市第一个实施的试点，随后在全国推广开来，我国营改增税制改革的目的，一方面是要消除双重征税，实现国家综合税负的基本手段，另一方面必须借助宏观调控手段调整企业及相关行业发展。建筑企业在营改增税制改革中也面临着巨大的机遇和挑战，从纳税筹划的角度看，环境税征收是建筑企业营改增税收的重大变化之一。
二、建筑企业“营改增”视野下税务筹划风险
（一）实际税负增加
虽然“营改增”税制改革原则上是在保护社会经济税负不增加，而且对施工企业来说，实际税负增加到应税销售，与原来相比，税收负担总体增加。从这个角度来看考虑到施工企业在营改增环境压力下的现实压力，目前建筑企业所面临的最大的税收风险是由于税收负担增加，建筑业压力与税收压力的竞争压力增大。目前国内大多数施工企业粗放经营，财务管理薄弱，税收核算能力不高，营改增后，由于上游合作企业和许多成本项目无法实现相应的增值税务发票，增值税建设服务所产生的负担不能转移到下游行业，导致将增加施工企业的实际税负。
（二）资金流紧张局面加剧
目前，我国的建筑企业均面临着拖欠工程款的情况，施工企业项目周期长，资金量大，工程款拖欠问题较为严重，企业的突出项目和原材料和供应商购买的应付款项总和之间的尖锐矛盾加剧，建筑企业为维持项目需要的正常进展需要购买大量的原材料，因为该项目项目款没有收到，但仍然需要支付增值税，使企业面临巨大的资金压力，建筑企业将面临资金链断裂的情况。
（三）涉税会计核算体系发生巨大变化
目前，营改增政策实施之后，建设企业有两种税收模式可选，一是按照一般纳税人的应税销售税的方法，增值税税率为11%。另一种是小规模纳税人的选择，即3%增值税应税销售税。研究表明，在没有其他税种的情况下，一般纳税人的税负要缴纳税率如果不超过29.9%，按一般纳税人的所得税抵扣比小规模纳税人更具成本效益。然而，目前由于施工企业的松散管理，上游企业不能提供相应的增值税发票作为扣除依据，行业实际纳税核算难度大，龙头企业往往无法跟进纳税方式为自己发展纳税，增加了企业税负和税收风险
三、如何巧妙规避税务筹划风险的策略
（一）切实利用税惠政策
新税制下建筑施工企业应努力应对国家宏观调控政策对建筑业的巨大影响，我们需要找出具体的税收制度和税收优惠政策对企业社会核算的影响。企业应以增值税代替营业税，按投入税收和其他税收优惠政策的企业管理和相关的财务管理要求，在建筑材料、建筑施工人员费用上要特别注意对承包商的选择问题，选择的承包商应该具备开具增值税发票，以方便建筑企业自身利用税收政策提高经济效益。
（二）提升项目管理能力
在实施“营改增”政策后，建设企业应明确税收征管对象和企业税率，合理配置内部资源。施工企业增值税发票集中管理，并高度重视增值税专用发票，加强企业内部管理，进而创造良好良好的外部环境，为企业有效应对营改增纳税风险。施工企业也有必要与自己的业务对象进行沟通，对于税务的选择，尽量选择具备开增值税发票的企业。
（三）建立必要的批流程，防范发票开具的风险
增值税的税收征管应采取以票控税的方式，例如《增值税专用发票使用规定》、《税收征管法》、《刑法》等法律法规提供增值税发票相关管理依据，因此，企业必须加强增值税的销项发票的管理，建立和完善审批流程，确保发票是根据实际交易为基础。审批流程由项目经办人员发起，经项目主管人员、局级单位业务主管部门逐级审批后才可开具，严格杜绝违法行为发生。
四、结语
营改增政策实施后，建筑企业增强纳税筹划能力有利于企业利润目标最大化。为此，建筑企业税务工作人员要高度重视科学规划，降低税收风险，提高施工企业营业利润。
参考文献：
建筑业增值税税收政策篇6
近年来，社会经济的快速发展让企业面临着内外艰难的生存环境，企业开始运用科学的手段来加强对自身实力的提升，其中建筑工程成本管理作为建筑企业加强自身内部控制的重要手段，在今后的管理中扮演着越来越重要的作用。当前我国进入“营改增”时代，其对建筑企业成本管理中的税收筹划管理产生了重要影响，本文将简要论述“营改增”对建筑企业成本管理的影响和企业应该如何应对“营改增”造成的影响，并提出有效的税收筹划措施。
关键词：
营改增；建筑企业管理；成本管理
2014年财政部收集了建筑企业意见为推进“营改增”做好准备，其中收集的建筑类央企以及中小企业“营改增”相关意见和诉求进行了政策探讨，建筑行业目前适用的营业税税率为3%，而“营改增”的计划增值税税率为11%，中国建设会计学会通过抽样调查分析后得出结果：“营改增”后建筑行业中能够实现税负减少的企业大约为12%，而税负增加的企业约占88%。2016年我国将全面推进“营改增”政策，在年内实现全行业覆盖，建筑企业要在这一形势下获得重生，就需要制定出科学合理的税收筹划策略来加强内部成本管理力度，才能减轻企业的税负压力，增强企业的综合实力。
一、“营改增”给建筑行业带来的影响
营改增的推行是一项复杂的系统工程，其涉及到国家、地方政府、企业三方的共同利益，营改增不仅影响着建筑行业的企业组织架构、工程投标报价、合同签订、财务管理、税务管理等各方面工作，还影响着建筑行业上游产业（工程勘察、工程设计、交通运输、设备租赁、钢材制造、工程劳务提供方、砂石供货商等），为建筑行业带来了巨大的影响和挑战。
1、加大了建筑企业的税负压力。
建筑行业本身是一个复杂的行业，其受到建筑原材料的影响，在实际财务管理过程中实现增值税进项税额抵扣的难度较大，许多企业都存在着购买材料没有发票或取得发票不是增值税专用发票的问题，再加上增值税发票的管理难度较大，直接导致企业无法实现增值税进项税额的正常抵扣，从而加大了企业的税负压力。
2、建筑企业税负增加的具体体现。
原材料购买无法实现全部进项税抵扣：建筑企业的原材料提供均由供货商提供，其受到进货来源复杂的影响，导致了合同签订主体、发票取得主体、材料使用主体等方面的不一致，而造成增值税不能进行全额抵扣。人工费不在抵扣范围内：建筑施工的人工费是成本管理中的重要组成部分（20%-30%），但当前推行试点的政策中没有将人工费纳入营改增政策中，这在无形中增加了企业的建筑成本，给企业带来了巨大的经济负担。动产租赁业导致税负增加：营改增政策中规定了动产租赁业增值税为17%，这就意味着为建筑企业服务的相关产业将背负着高达17%的高额增值税税负，因此会导致许多租赁产业向小规模或个体户发展（增值税3%），这也就影响了建筑企业进行增值税进项税额抵扣，大大加大了建筑企业的税负。
二、“营改增”推行下建筑企业进行税收筹划时面临的问题
根据中国建设会计学行业的相关数据显示，近期针对68家建筑企业进行研究分析得出结论，营改增政策一旦实施，建筑企业中应纳增值税税负增加的有58家，其表明了营改增的实施将极大改善企业纳税的现状，简化了纳税程序。但由于所纳增值税的提高以及当前推行营改增存在着许多问题，企业在进行税收筹划时依旧存在着许多亟待解决的问题。
1、纳税的变更。
当前我国建筑行业在缴纳营业税时是按照劳务发生地来进行纳税的，也就是所谓的工程地在何处就在何处纳税，但增值税与营业税的要求不同，其要求企业在机构所在地缴纳税款，即增值税的缴纳都需要回归到企业所在地（注册地）进行缴纳，给企业的管理运营造成了一定的影响。
2、征税要求不符合。
增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对一般纳税人的会计核算要求较高，但实际情况是许多纳税人都达不到这一要求，而建筑行业内部竞争十分激烈，且当前存在着较为严重的管理混乱、良莠不齐现象，许多建筑企业根本不满足缴纳增值税的一般纳税人要求，这也造成了税收监管的难度。
3、增值税抵扣发票。
增值税实行的是以增值税专用发票抵扣税款的制度，但建筑行业收支中最大的部分是原材料的购入，即沙石土料等，这些原材料很难获得增值税抵扣发票，因此存在着增值税抵扣不充分的问题。
三、建筑企业如何加强自身成本管理的措施
在营改增的影响下，建筑企业要在这股洪流中激流勇进、脱颖而出成为中流砥柱，就需要不断完善自身成本管理，从各个方面来进行税收筹划，以此来减轻企业的税负。
1、重视合同谈判细节。
在签订施工合同时要与业主就原材料购买达成一致，拒绝签订甲方提供材料的条款。
2、慎重选择合作商。
对于合作商的选择要以具备增值税纳税人资格的进行合作，尤其在招标采购的过程中要明确供应商为一般纳税人，若受到施工地点条件限制而不得不与小规模纳税人及个体户进行合作时，就要对价格进行商讨。
3、提高企业内部机械化水平。
由于建筑行业上游各行业受到营改增的严重影响，只有提高自身机械化水平，通过完善施工设备和建立施工流水线来减轻企业对租赁行业的依赖性，不仅能提升企业的综合实力和竞争力，还能降低企业的税负压力。
4、降低人工费对企业税负的影响。
现行营改增政策没有将人工费纳入政策管理中，因此要降低人工费对企业的税负影响，一方面需要企业加强对员工的管理培训，通过提升员工的综合素质和技能水平来增强企业的竞争力，另一方面可以在提供安装劳务时向客户收取合理的管理费和安装费（6%的税率进行征收），从而降低人工费对企业税负的影响。
5、加强对企业财务人员的培训。
建筑企业要加强对财务人员的培训和再教育，让财务人员熟悉营改增各项政策的具体要求，从而能够有效做到预先完善财务管理、工程造价管理控制、税收筹划等各项工作规划，从而不断推进完善企业的税收筹划方案，强化企业的成本管理体系。
结束语：
综上所述，“营改增”的推进对建筑行业来说是一次重大的挑战，建筑企业要在这次改革中实现产业的优化升级、降低企业税负影响，就需要从各方面着手来减轻增值税对企业成本管理的影响，从而推进企业的长远发展。
参考文献：
[1]张国华.营改增背景下建筑企业成本管理的突出问题及完善对策[J].现代经济信息，2015(16).
建筑业增值税税收政策篇7
关键词：营改增；房地产企业；建议
2016年03月23日，财政部、国家税务总局下发《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》（财税【2016】36号），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改增值税（下面简称“营改增”）试点，建筑业，房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。“营改增”的直接目的在于以减少重复征税、结构性降低企业税负的方式，促进产业的升级与专业化分工，发展现代服务业。此外，税收政策的变化将改变行业及企业的盈利水平，引发上下游企业间新一轮的价格博弈，进而在长期内改变行业的供求关系，对行业的竞争格局带来深远的影响。房地产行业作为此次改革中的重点和难点，备受关注。如何啃下这块“硬骨头”，直接影响到整个改革的顺利完成以及经济的平稳发展。
一、“营改增”对房地产企业开发成本及税负的影响
（一）对建筑安装成本的影响
对房地产企业来说，建筑安装工程是房地产企业上一环节企业，在“营改增”背景下，会给房地产企业带来主要影响。建筑业存在许多特定的经营行使，“营改增”后不同的形式对税负的影响也不同。
首先，建筑业多采用包工包料的形式，在提供建筑劳务的同时提供建筑所需的建筑材料。在原来营业税的情况下，建筑业销售货物和提供建筑劳务，可以一起按3%的营业税税率缴纳营业税。如果纳入“营改增”，因为购买材料的价款已经算入到开发商支付给建筑公司的费用中，这些材料应安照建筑业11%的税率来缴纳增值税。这样以来，税负要比全部按建筑劳务征收的情况上升很多。
其次，一般纳税人为甲供材料的建筑服务，可以选择适用税率为3%的简易计税方法计税。甲供材料是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料，乙方不垫付采购资金，材料发票交由甲方。这样对于房地产企业来讲，由于拿不到进项税额抵扣的增值税专用发票，会增加房地产企业的税收负担。
再次，建筑安装材料的供应以及材料种类的“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，基本上开具不了发票或者增值税专用发票，因此建筑业企业也无法抵扣相应的进项税额。
最后，贷款货款结算时滞性导致抵扣凭证无法及时取得。建筑业中普遍存在建设方、建筑方和材料供应商之间相互拖欠工程款、材料款的现象，导致相应收入的结算时间往往难以准确把握。而增值税管理中对增值税专用发票的抵扣期限又有180天的限制，因此，建筑企业很难在相互拖欠款项的情况下即时取得增值税专用发票，会导致进项税额无法抵扣的问题。
由于上述原因，建筑安装的成本在不断上升，建筑企业税负增加后，只能将其转嫁给开发商。而对自己有建筑部门或下属建筑业的房地产企业来说，更是直接受损。
（二）对土地成本的影响
土地成本是房地产企业开发成本占比较大的部分，土地额获得是通过政府的“招拍挂”的方式。现行政策规定房地产开发企业土地成本不计入销售额，这样就不用担心房地产企业是否能拿到增值税专用发票。当房地产开发商缴纳房地产增值税的时候，向政府部门支付的土地价款可以从销售额中扣除。这个政策会有效地保证房地产开发商近对其增值的部分进行纳税。这对对错企业来讲是极好的，有助于其减轻税负。
（三）对融资成本的影响
企业从银行贷款等融资成本不能被纳入扣除。在目前政策下，纳税人接受贷款服务时向贷款方支付的与该项贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中扣减，这样将会增加房地产项目的融资成本，进而增加税收负担。
（四）对人工成本的影响
在房地产企业中，人工费通常占房地产总造价的20%―30%，从事房地产行业的劳务工作者大多为来自农村的农民工，而农民工和其他普通工作者有很大的区别。大部分劳动力都有专门的劳务公司统一负责管理，农民工则有很大的流动性，没有专门的劳动公司进行管理，无法给房地产企业提供可抵扣的增值税专用发票，所以会增加房地产企业的税收负担。
房地产业具有开发周期长、重资产、复杂化、资金占用量大等特点，相关政策制定部门在36号文的制定过程中考虑到了房地产业的上述部分特点，对房地产老项目和老不动产制定了相关过渡政策――一般纳税人销售和出租房地产老项目和老不动产可选择适用5%征收率的简易计税方法。如果考虑到增值税的价税分离原则，在此过渡政策下，短期内房地产企业增值税税负可能维持大致平衡或略有下降，符合政策制定部门力争实现营改增平稳过渡的要求。但从长期来看，房地产新项目适用11%的税率，且房地产开发成本中人工成本、融资成本的构成占据一定比重，在人工、利息支出不能带来进项税额抵扣的情况下，未来增值税税负可能有所增加。
二、在“营改增”制度下，房地产企业的改革对策分析
（一）房地产企业应对策略建议
1、重新评估房地产业税负变化并对房地产老项目的计税方法做出合理选择
房地产企业目前的项目可能存在多种不同状态，例如尚未开工，开工进度较为缓慢且预计后续会取得大量的进项税额，开工过半但尚可取得较多进项税额，接近完工状态等。房地产企业应了解各房地产项目所处阶段，判断后续可能取得的进项税额，预计未来销售情况，从而测算房地产老项目的增值税税负变化范围，对一般计税方法与5%简易征收率方法下的税负结果进行比较，并结合不同计税方法的管理要求，来选择合适的计税方法。
需要提醒的是，对于房地产企业一般纳税人，发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
2、销售与采购的涉税调整策略的制定
基于房地产市场的表现情况，结合房地产交易双方的市场地位，实施必要的策略，以通过交易双方的价格谈判对不动产销售或出租价格进行合理调整，实现增值税税负的合理转移与分配。与此同时，在采购环节，应结合对房地产老项目计税方法的选择，尽可能的取得增值税专用发票，增加可抵扣的进项税额，从而有效地抵减增值税销项税额，降低增值税应纳税额。
3、对企业会计核算、税务申报、发票管理进行重新梳理，形成增值税管理手册
根据会计制度中增值税相关业务和科目的核算要求，结合目前的会计核算情况，识别财务系统的改造点及新增控制点，包括但不限于会计科目多级设置和调整、固定资产抵扣年限控制和固定资产进项税额转入和转出操作等，就价税分离进行准确核算，并为后续税务申报提供数据支持。
建立增值税发票管理体系，复核增值税相关操作指引手册、管理办法及制度规范清单，识别需要进行修订或者新增的内容，以完善增值税操作手册、增值税发票管理手册等。
（二）房地产企业需完善新的税务筹划机制
“营改增”后，房地产企业由缴纳营业税改为缴纳增值税，增值税税款的计算方法和纳税申报方式等都出现了较大变化，比营业税复杂的多，同时税务筹划的空间应该从开发成本、物质材料、劳动用工方面进行相应的扩大。税务筹划中要及时根据房地产企业“营改增”后的新变化，研究税务筹划的新思路，新方法。
1、简易征收的税务筹划
根据财税【2016】36号文件规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售其2016年4月30日前开工建设的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。因此对于老项目，是选择一般计税方法还是选择简易计税方法成了房地产企业的当务之急。
案例：某房地产开发企业2016年4月准备开工建设美丽城小区一期开发项目，预计开发收入10亿元，建筑工程投资2.3亿元，其他可抵扣成本0.7亿元，土地成本4亿元，销售对象为居民个人，请分析是采用简易计税方法还是一般计税方法更为有利。
首先找到两种方式的税负衡点：
设可以抵减的土地成本为X，开发收入为Y，假设建筑工程及其他可抵扣成本占收入的比例为30%
则：Y/（1+5%）×5%=（Y-X）/（1+11%）×11%-30%Y/（1+11%）×11%
解：X=0.2197Y
X/Y=21.97%
即土地成本占到开发收入的21.97%时两种方式税负相同，超过这个比例适用一般计税方法对房地产企业有利。
案例中40000/100000=40%，采用简易计税方法应缴纳增值税04762亿元，采用一般计税方法应缴纳增值税0.2973亿元。
可见，采用一般计税方法对房地产企业来说，税收成本低。
2、甲供材的税务筹划
根据财税【2016】36号文件规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。那么，房地产企业与建筑企业签订建筑合同时，是采用甲供材还是乙供材更为有利？
某房地产开发企业预计2016年8月开工美丽城小区一期开发项目，建筑工程投资预算30000万元，其中含工程材料钢筋水泥等18500万元，工程招标时是采用一般计税方式还是甲供材税收成本更低？
首先找到两种方式的税负衡点：
设可以抵扣17%进项税的甲供材为X，建筑工程造价为Y
则：Y/（1+11%）×11%=X/（1+17%）×17%+（Y-X）/（1+3%）×3%
解：X=0.6035Y
X/Y=60.35%
即甲供材占到建筑工程造价的60.35%时两种方式税负相同，高于这个比例甲供材对房地产企业有利。
案例中18500/30000=61.67%，乙供材方式下房地产企业取得进项税0.2973亿元，甲供材方式下房地产企业取得进项税0.3023亿元。
采用甲供材对房地产企业来说，建筑工程取得的进项税大于乙供材方式，对房地产企业有利。
上述两个案例只是根据现行税收政策进行理论上的分析，提供一个筹划思路，具体到实务中，还要具体情况，具体分析，设计出最优筹划方案。比如甲供材的税务筹划，还需要考虑建筑施工企业税负情况，如果建筑方取得抵扣发票的可能性很小，当然其也愿意采用简易征收，反之，如果甲供材使建筑企业税负增加，也无法顺利实施。
三、总结
我国社会经济的快速发展，使得税收政策发生了相应的变化，“营改增”政策是国家基于社会总体发展的需求而作出的一项科学决策。房地产企业在当前社会发展形势下，逐渐呈现出竞争激烈化、税务复杂化等的特点，这对房地产企业的自身长远发展是十分不利的，“营改增”政策实施的最终目的是最大程度地降低社会税负，对社会负担和政府收入之间存在的矛盾进行有效协调，通过对税务筹划工作的科学合理规划和实施，可以大大促进房地产企业的长远稳定发展。
（作者单位：广东财经大学）
参考文献：
建筑业增值税税收政策篇8
摘要：将“营改增”试点范围扩大到建筑业是深化税制改革的必然趋势，该征税调整会对建筑业产生较大影响。
本文拟从行业成本结构的角度分析“营改增”对建筑业企业税负的短期和长期影响，并提出“营改增”后建筑业短期税负增加的应对策略。
关键词：营改增；建筑业；税负
引言
随着营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点范围的持续扩大，建筑业进入税制改革领域的脚步越来越近。作为我国国民经济的支柱性产业之一，建筑业中间环节多，涉及面广，被纳入“营改增”范围后将对企业自身产生较大影响。长期来看，改革有利于整个社会企业税负的减轻，但短期内企业税负可能不减反增。因此，就“营改增”对建筑业税负影响的研究显得尤为迫切。本文将基于行业成本结构剖析“营改增”对建筑业企业税负的影响以及建筑业纳入改革范围后短期税负增加的应对策略。
一、“营改增”的意义
在我国现行流转税体制中，营业税和增值税是两大重要税种。然而，随着我国经济体制改革的不断深化，现有流转税体系的弊端越发明显，尤其是增值税与营业税并存造成的重复征税问题。“营改增”政策的实施，将有效降低重复征税，完善增值税抵扣链条，减少行业内部税负不公，增强企业国际竞争力，促进产业融合转型升级。
建筑业是我国国民经济的重要组成部分，对其销售收入改征增值税，允许房屋建筑物进行增值税进项税额的抵扣，一方面有利于我国消费型增值税的完善，促进税收体制的深化改革；另一方面，对建筑业本身有助于消除重复征税问题，从长期来看，有助于减轻企业税负，对我国社会经济而言，能够有效调整财政收入中居民和企业的分配比例，释放社会企业的活力。
二、“营改增”对建筑业税负的影响
（一）“营改增”对建筑业自身税负的影响
在现行税收体系下，建筑业营业收入计征营业税。
建筑企业在购买建筑材料和施工机械设备时，进项税额无法进行抵扣，增值税抵扣链条不完整，使建筑业吸收了大量其他行业转嫁过来的税收。倘若按照“营改增”试点方案的规定，对建筑业按照11%的税率征收增值税，将消除建筑企业产品和服务之间、相互服务之间的双重征税，将一部分增值税转嫁给下游企业和消费者，减轻企业自身税负。而且，在实际运营中，建筑业企业存在大量的混合销售和兼营问题。现行税法规定，建筑业企业提供劳务的同时销售自产货物，应税劳务缴纳营业税，销售自产产品缴纳增值税，而其他的混合销售行为则按全额征收营业税。
若企业销售外购的建筑材料，在负担了相应的增值税后还要全额征收营业税，税负显然重于销售自产货物。如果建筑业被划入增值税征收范围，购进材料的增值税专用发票税额得到抵扣，将有利于统筹协调好建筑企业货物和劳务领域的税收负担，更好地发挥市场对优化资源配置的决定性作用。此外，增值税比营业税在进出口方面优惠政策更多，与营业税相比，增值税更有利于建筑业企业走出去，实现国际化、全球化，提升其国际竞争能力。
但不少学者预测，短期来看，建筑业实行营业税改征增值税后，税负在一定程度上将有所增加。主要是因为人工费不在抵扣范围，存量资产进项税额无法抵扣，征地拆迁、青苗补偿无法抵扣，由当地居民供货的砖瓦、砂石等材料无法取得增值税专用发票，临时设施不能进行进项税抵扣等等（林雅敏，2014）。
举例来说，某a建筑工程公司通过招标取得某建筑施工承揽合同，合同总价格为1亿元，总成本为8000万元，其中，人工费用2400万元，材料费用4800万元，其他费用800万元。人工费用包含项目主体、砌体等与劳务公司工程款1500万元。材料费用包括未提供发票的地材砂石96万元，混凝土960万元，从小规模纳税人购入的五金电料、水泥制品、周转材料等1440万元，从一般纳税人购入的钢材、外墙砖、电缆等材料2304万元。按照现行税法规定，a公司缴纳营业税10000*3%=300万元。若划入“营改增”范围，a公司销项税额为10000*11%=1100万元，进项税额为1500*11%+960*6%+2304*17%=614.28万元，则应纳增值税为1100-614.28=485.72万元。在此情况下，该企业将多缴纳185.72万元税款。而且劳务公司主要成本为劳务用工工资没有进项税抵扣，收入按照11%的税率测算销项税后企业的税负将大大增加。但从长远角度看，增值税进一步完善后，建筑企业将更多地从增值税一般纳税人采购材料，a公司从小规模纳税人采购的1440万元材料改成从一般纳税人处采购后，将获得1440*17%=244.8万元的进项税额，抵扣后企业税负将低于现行税制缴纳营业税的税负。此外，“营改增”后，企业施工过程中购进的大型机器设备可以通过发票予以抵扣，税负将大大降低。
因此，从短期来看，建筑业实施“营改增”后可能经历税负增加的阵痛。但从长期来看，对建筑业进行“营改增”改革，有利于消除建筑业目前由于两税并存引起的重复征税问题，减轻企业税收负担；有利于调节建筑企业货物销售和劳务输出领域的税负，降低企业内部税负不公；有利于促进建筑业国际化、全球化，提升企业竞争力。
（二）建筑业“营改增”对上下游产业税负的影响
建筑业中间环节多，涉及面广，不仅关系着上游产业（如制造业）发展，也影响着下游产业（如房地产业）的发展。若税负降低，就能达到对增值税进行改革的结构性减税的目的，从而促进产业结构调整和升级；如果税负增加，就会制约其规模的扩张，使建筑产品减少，从而不仅减少对上游产业（制造业）产品的使用，也会减少对下游产业（房地产）建筑产品的提供，进而影响到社会经济的发展，这与营业税改征增值税改革的宗旨相左（李兰和肖双琼，2014）。从前文分析可以看出，建筑业纳入“营改增”后可能经历一段时期的税负增加，但从长期发展来看，“营改增”能有效减轻建筑企业税负。并且纳入“营改增”后，房屋建筑物的抵扣得以实现，减税规模和力度将非常大，对扩大内需，调整产业结构，促进经济增长有着重要意义。
三、建筑业应对“营改增”阵痛的策略分析
建筑业“营改增”能否有效过渡将直接影响改革的效率效果。本文将从以下几个方面提出应对企业税负阵痛的策略。
第一，税率方面
由于目前我国建筑业企业仍属于劳动密集型企业，人工成本所占比重较大，而且企业从农民、个体工商户和小规模纳税人处购买的砂石、钢材等材料无法获取增值税专用发票，如果按照11%的税率标准执行，可能大幅提高企业流转税税负。而建筑施工企业是微利行业，短期内税负的增加势必会影响各地建筑企业的发展，因而税务部门可以参照所得税改革的过渡政策，在一段时期内逐步提高建筑施工企业的增值税率至11%，使企业平稳度过改革期阵痛。
第二，进项税抵扣方面
其税改前购置的设备、材料能否按照进项税进行抵扣，是许多建筑企业最关心的问题。为保证此次税改的平稳过渡，建议税务部门允许建筑企业在一定时期内分期抵扣改革前购置的固定资产和原材料，这样既保证国家税款不会出现较大幅度的下降，又兼顾建筑企业的税收负担，从而与新办企业公平税负，体现公平税负原则（姜秀峰，2013）。对于企业采购的砖瓦、砂石等零星材料，由于供给方多是农民、个体工商户、小规模纳税人，企业难以取得增值税专用发票，在政策制定方面可以考虑参照增值税政策规定该类材料直接按照采购金额的一定比例准许抵扣。此外，建筑劳务公司的人工支出若不能抵扣增值税额，企业税负将大大增加，因而对区分管理人工成本和施工人工成本的企业，建议监管机构允许其按照施工人工成本的一定比例抵扣销项税。
第三，税收优惠方面
在实施“营改增”的同时，政府部门也应同步推行一系列的过渡性政策优惠政策，比如建立专项资金，对符合标准的企业进行财政补贴，或者对于中小企业进行税率优惠等等。经主管税务机关核实，如由于政策变更导致企业税负增长的，可依据税负增长幅度对企业进行相应的优惠政策，如果因故无法取得进项税抵扣凭证的时候，可以在一定时期内给予财政补贴。
第四，就企业自身而言
“营改增”后，建筑劳务企业强化供应商体系和分包商体系，尽可能的获取增值税专用发票进行抵扣；同时考虑到购置机器设备获取的进项税抵扣金额较大，企业可以在“营改增”实施后更新大型施工设备，在减少人工支出的同时，也缓解了税收压力。除此之外，企业应强化对资金、现金流的管理，完善企业内部对增值税发票的管理及跟踪工作，及时进行进项税抵扣，以防止“营改增”后建筑企业抵扣问题引起的现金流断裂，并利用“营改增”的机会，合理进行税收筹划，减少企业运营成本，提高企业的经营效率和市场竞争力。
参考文献：
[1]林雅敏“.营改增”给建筑业带来的机遇和挑战[J].中国税务,2014(8).
[2]李兰，肖双琼.建筑业“营改增”的税负变化及影响研究[J].商业研究，2014(3).
建筑业增值税税收政策篇9
关键词：营改增；建筑施工企业；财务工作
一、概述
我国税制随着社会发展在不断的发生变化，营改增政策对我国企业造成了一定的影响，财务工作受其影响比较大。营业税改为增值税顺应了市场发展的需要，营改增的目的是使税务体系和税务结构得到优化，从而刺激市场需求。建筑业作为营业税的征税对象，施工单位原材料采购及工程分包等要缴营业税金。营改增实施能防止重复计税，营业税金根据销售额来纳税，对下分包及采购材料再次提供发票的情况是重复征税，虽然营业税对于分包有差额纳税政策，但原材料占整个工程成本一半以上，材料采购的税金是不能抵扣的，给企业增加了税负，营改增的实施可促进施工企业向前发展。
二、营改增对建筑企业财务工作的影响
1.对发票的管理与使用的影响
实施营改增以后，税务部门必会对增值税发票进行更严格的稽查和管理，增值税专用发票给企业增值税纳税金额产生直接的影响。因此，增值税发票的开具、使用、管理环节将严以控制，我国《刑法》对增值税发票的具体运用也有了明确规定，规定虚开、违法制造、出售增值税发票等行为都要受到严厉的处罚。营改增以后，施工项目新老项目的界定，选择一般计税方式还是简易计税方式，对发票的收受类型起着决定性影响，施工企业要选择项目对应的发票类型，如果采用简易计税的项目收取增值税专用发票将会产生滞留票，面临税务稽核的风险；采用一般计税项目收取增值税普通发票将不能抵扣，产生浪费税金的情况。
2.纳税程序的变化
营业税制下，采用在施工所在地进行完全缴纳税款的政策，施工项目根据当期销售额到当地税务机关进行申报缴纳；营改增后，增值税施行在施工所在地预缴、由机关在主管税务机关汇总缴纳，缴纳流程发生改变，附加资料也发生了变化。
3.对企业会计核算的影响
在增值税下，对下分包合同及采购合同进行价税分离，采购金额和计价金额发生了变化，那么相应的对下分包计价、材料采购的会计核算也随之变化。营业税和增值税运用的核算方法不同，所用科目也不相同，在营改增试点下，对应的税制衔接账务处理比较繁琐，企业会计应清理原账面营业税金及附加，再按照增值税的要求对新发生的业务进行会计核算。
4.对企业财务报表填制的影响
由于营改增后会计处理方法的不同，纳税方式的不同，直接导致会计账面各个科目发生额的不同，相应的财务会计报表也发生变动。主要有：一是由于“主营业务税金及附加”发生额减少，“应交税费-增值税”下属科目发生额增加，把增值税的缴纳和附加费的缴纳区分填列；二是由于增值税实行价税分离，导致进入工程成本的原材料等各项成本降低，甲方的工程计价也会比原营业税下含税价格，影响“工程结算”科目发生额和余额，报表填列的工程成本和计价收入都会减少；三是施工企业按照建造合同确认成本收入，营改增试点后，合同总收入要进行价税分离，会影响收入和毛利的确认，相比营业税制下，收入和毛利的当期确认金额都会减少。
5.对企业风险管理的影响
营改增对企业的财务人员素质要求比较高，实施营改增之后，会计核算和会计处理发生了改变，在实际工作中，要求财务人员具备较高的业务能力和业务素质，并站在科学的高度分析企业的发展战略，在开具发票和申报纳税中，要严格按照规范和流程执行操作，如果和规定背道而驰，势必面临行政和刑事风险。营改增降低了企业的税负，财务人员应该利用企业开阔的发展天地，把成本降到最低，使企业经济效益得到一定的提升。
三、实施营改增之后建筑施工企业采取的应对措施
1.做好增值税发票的管理
增值税发票的开具、传递、抵扣等都和普通发票有很大的差别，国家税务总局也有更高的要求。因此，财务部门一定要重视增值税专用发票的每一个使用环节，并认真对待。建筑企业还应该结合具体的发展情况，制定出符合自身发展的增值税发票管理的相关规定，财务人员应该严格按照规定对增值税发票做出处理。
2.优化企业税收管理
面对营改增政策，建筑企业应该结合自身情况运用各种方法适应新的政策，虽然一些企业在实施营改增后得到了税收减少的利益，但不应该放松警惕。要对纳税工作引起高度重视，通过不断的实践和优化，使企业的有关税负得到合理的管理，尤其在选择供应商和分包队伍的时候，一定要选择正规、有一定财力的公司，能开具正规的增值税发票，才能对营改增政策进行合理利用。
3.科学的进行会计处理
营改增实施之后对建筑企业的财务管理产生了一定影响，企业工作人员要根据会计工作的有关制度和规则要求对各项财务工作进行处理；还要结合实际情况，运用合理的会计政策，根据增值税的相关规定对一些会计科目进行科学的灵活运用。
4.健全企业定价机制
实施营改增之后，建筑企业要想满足营改增带来的税负影响，必须要健全企业的定价机制。健全定价机制的制定要详细了解营改增政策，对参加招标的企业实力进行严格审查，严格按照营改增的要求和条件，对市场环境进行认真分析，制定出适合的比价计算方法，再结合建筑企业发展的具体情况进行优化，使企业资金得以合理利用，不浪费资源。
5.完善财务管理制度
建筑企业应该清楚的认识到该政策对企业财务管理等方面产生的影响，营业税制下的管理工作和新政策不能相互适应。建筑企业应该根据不同的业务流程对财务管理制度尽快做出调整，并且，根据市场需求对建筑企业的经营策略及时调整，不断的更新和完善。建筑企业在调整财务管理制度的同时，还要根据现有的管理水平，对企业资产和结构做出调整，找出适合企业当前发展的新管理模式，使企业的适应力和竞争力得到提升。
四、结语
对于建筑施工企业，营改增与企业的会计核算、税务处理等很多工作有密切的关系，因此面对新的政策，企业应该制定好发展策略，督促财务人员在财务管理方面跟上步伐，使财务管理制度得到完善，争取在“营改增”政策下不断的取得进步。
作者:郑娟单位:中铁十六局集团有限公司
参考文献：
建筑业增值税税收政策篇10
[关键词]营改增；建筑业；流转税税负；成本对比分析
自2016年5月1日起，我国全面推开营改增试点，这是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革的重要内容。2015年我国建筑业增加值46456亿元，具有资质等级的建筑业企业实现利润6508亿元，建筑业营业税5136亿元。建筑行业已经成为国民经济增长的主要部分，建筑业纳税人营改增后影响是多方面的，而关注的重点就是税负如何变化，这也是本文分析的内容。
一、营改增基本情况及建筑业营改增基本内容
2012年1月1日，“营改增”先行在上海地区试点启动，正式拉开了营业税改增值税的序幕。至2012年年底交通运输业和部分现代服务业纳入营改增试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。2013年8月1日起，在全国推开了交通运输业和部分现代服务业营改增试点的基础上，增加了广播影视服务业。2014年1月1日和6月1日，铁路运输、邮政和电信业也相继纳入了营改增试点。2016年5月1日建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四行业也将加入试点，至此我国全面施行营改增。
据国家税务总局公布的数据显示，2015年，全国房地产和建筑业营业税占营业税总税额的58.2%。新纳入“营改增”试点的建筑业营业税就达5136亿元。作为原营业税纳税主要行业之一的建筑业，在此次营改增中相应的基本规定如下：建筑业纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。征税范围包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人，增值税税率为11%。未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人，征收率为3%。增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。建筑业一般纳税人发生应税行为除特殊情况外适用一般计税方法，小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法。
根据此次营改增的基本内容及相应具体事项的规定，本文结合建筑业特点，分别针对小规模纳税人和一般纳税人，以某一个企业个体为对象入手，对营改增前后的企业流转税税负进行分析，为建筑业纳税人今后的财务管理工作提供参考。在分析中仅针对流转税种的营业税、增值税、城建税和教育费附加，并假定相应的城建税税率为7%，教育费附加为3%。另为了便于对“营改增”前后税负变化进行对比，我们将“营改增”后的增值税税负率与营业税税负率都界定为应纳税额与含税营业收入之比。
二、营改增前后建筑业小规模纳税人流转税税负对比分析
营改增前，建筑企业不分纳税人类型，一律按照营业额的3%征收营业税。而营改增后，年应征增值税销售额在500万元以下（不含500万元），会计核算不够健全的建筑企业为小规模纳税人，其发生应税行为适用简易计税方法，即应纳税额=销售额×3%。营改增前后建筑业小规模纳税人流转税税负具体对比分析如下：
1.起征点对小规模建筑企业流转税税负成本影响的分析
至2017年12月31日，税务部门对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。超过起征点全额征税。虽然从起征点的数额上看是相同的，但因为营业税是价内税，增值税是价外税，其实当于小规模纳税人在月营业额3.09万元时，营改增前应缴纳营业税，但营改增后不需要缴纳增值税。另从2016年2月1日起月销售额或营业额不超过10万元的缴纳义务人，免征教育费附加.由此可计算出营改增前后起征点对小规模建筑企业税负的影响，见表1：
由表中可见，小规模纳税人月营业额在3万元到3.09万元之间时，营改增前流转税税负率为3.21%，而营改增后流转税税负率为0.建筑企业流转税税负成本降低。
2.起征点以上建筑企业小规模纳税人流转税税负成本比较分析
营改增的施行后，建筑业的流转税由营业税转换为增值税，其计算也由价内税转换为价外税；而原来的3%的营业税率，调整成为了小规模纳税人3%增值税征收率，从比率上看没有发生变化，而企业实际流转税税负成本是否发生了变化，值得关注。为此，我们以营业收入含税总额为300万元为例进行比较分析，具体计算结果见表2
从表2可以看出，营改增后建筑业小规模纳税人流转税税负率由原来的3.3%降低到了3.2%，下降幅度不大。
三、营改增前后建筑业一般纳税人流转税税负对比分析
建筑业一般纳税人增值税计税方法有一般计税和简易计税两种。建筑业一般纳税人以清包工方式提供建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。若采用简易计税方法的税负率计算与建筑业小规模纳税人相同，在此就不重复计算。而对于建筑业一般纳税人采用一般计税方法计税时其流转税税负率是提高还是降低呢，本文分两种假设，以营业收入含税总额为1110万元为例，进行计算分析：
1.1段设建筑业当期没有可抵扣的进项税额
由表3的数据对比，可以看出建筑业一般纳税人当期没有进项税额时，其实际负担的流转税税负率提高了7.6%（10.9-3.3%），税负成本有了大幅度的增加。
2.当期有可抵扣的进项税额
实际上，营改增后，作为材料成本比重较大的建筑业一般纳税人在取得合法抵扣凭证时是可以进行进项税额抵扣的，即便是纳税人提供清包方式工程，老项目工程等建筑服务，如果其选择采用一般纳税方法计税，其在辅料、办公用品的采购，水电消耗等方面，也是可以按照相应税率抵扣进项税额的，但其税负成本受毛利率，材料成本比重，可获得进项税额抵扣凭证的采购业务比重等因素影响。我们假设其可抵扣的进项税额为X万元时，营改增前后流转税税负成本相同，具体数值见表四：
通过表中的计算可以得出X=76.7万元，即可抵扣进项税额占营业收入（含税）的比例为76.7/1110=6.9%，这就是进项税抵扣临界点。当可抵扣进项税额占营业收入（含税）的比例大于6.9%时，建筑企业流转税税负减低：当可抵扣进项税额占营业收入（含税）的比例小于6.9%时，建筑企业流转税税负增加。建筑企业应根据自身的毛利率水平、营业成本中可抵扣项占比等因素判断其税负成本的升降情况。笔者以自身所在城市福建省南平市为例，根据福建省南平市统计年鉴，结合中国建筑业年鉴、中国产业信息网等资料和当地建筑业的具体情况，分析整理出福建省南平市2014年219个各种资质等级建筑企业的数据见表五：
利用表内的数据我们可以计算出福建省南平市建筑业主营业务成本中材料占比为56.53%，毛利率为12.57%[（1208896-1056920）/1208896]，而根据这些数据可推算出，在福建省南平市建筑业中，只有当其购进材料中有近80%可以获得按照17%税率抵扣进项税的有效凭证时，营改增后，流转税税负成本才能降低。而建筑业原材料中的砂石、混凝土和土方等涉及的供应商多是小规模纳税人和个人，企业往往无法获得可抵扣的增值税专用发票，再加上营改增初期建筑企业发票管理上的薄弱，营改增初期，福建省南平市建筑业的流转税税负应该总体上会呈现上升的态势。但随着营改增政策的进一步完善，建筑企业内部管理的逐步加强，其流转税税负成本会逐渐呈下降趋势。
四、降低营改增后建筑业流转税税负成本策略
1.用足用好营改增新政策，树立纳税筹划意识
企业树立筹划意识并把它融入到企业经营决策的始终是非常重要的，首先，企业相关人员应主动学习和研究财政部、国家税务总局出台的《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》等有关文件中与建筑业相关的条款和解释，结合自身企业的特点，科学分析、提前筹划，积极配合相关部门顺利完成营改增过渡期的工作。其次，时刻关注政策的最新动向，解决好政策变动过渡期实际操作中出现问题，并争取更有力的税收优惠和减免政策。例如建筑企业对纳税人类型的选择，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务是否选择适用简易计税方法计税等事项的筹划。此外，还应结合行业特点，对上下游产业链的税收政策深入了解，对各种未来可能的变化合理估计，寻找最适合自身企业发展政策以及道路。
2.完善企业内部控制制度，加强票据管理
企业应重视政策引导作用，从规范性入手，加强购买材料、劳务的内部控制管理，转变采购模式，梳理供应商名单，选择那些能够出具增值税专用发票的企业，逐步提高可抵扣进项税的比例。要降低企业税负成本，提高企业收益，企业应高度重视抵扣凭证的获取和管理，完善原来的发票管理制度，安排专门的管理人员，按照税务机关的要求进行进项发票的认证和申报抵扣工作。在发票取得与传递、合同中与增值税相关的涉税条款等方面，会涉及物资、设备、办公室等部门，因此应强化营改增后涉及相关部门的分工配合及职责要求，确保从凭证的取得、传递到会计核算、纳税申报等环节及时有序顺畅。
3.提高机械化程度，降低人工成本
建筑业是劳动密集型行业，人工费支出占总成本的20%左右。人工成本方面，由于第三方劳务公司不能提供增值税专用发票，建筑企业可以考虑将业务分包具有一般纳税人资格的分包商，从而在一定程度上降低人工成本比例，同时又能增加进项税抵扣金额。此外，新购入的机械设备的进项税额在营改增后是可以在销项税额中抵扣的，因此企业也可通过提高机械化水平，降低人工费成本来合理降低税负率，同时还可以提高工程的交验质量。
4.调整工程预算计价模式，提供竞争能力