工会会计核算办法篇1
一、乡镇会计集中核算工作的指导思想和基本原则
（一）指导思想
乡镇会计集中核算工作的指导思想是：以邓小平理论、xx同志“xxxx”重要思想和xx大精神为指针，认真贯彻执行《会计法》，落实中纪委第四次全会精神和县委、县政府决定，推动党风廉政建设和社会风气的好转，切实加强乡镇机关单位的财务管理和会计监督，规范乡镇机关财务收支行为，管好用好各类财政资金,促进地方经济建设健康有序发展，促进建立精简、高效、廉洁、务实的政府机构，将反腐纠风工作引向深入。
(二)基本原则
乡镇会计集中核算工作应遵循以下基本原则：
1、集中管理，统一开户，分户核算的原则；
2、合理安排支出，有效调剂资金，提高资金使用效益的原则；
3、精简人员、规范管理、简化程序、提高会计信息质量的原则；
4、正确处理单位财务管理与会计集中核算的原则；
二、乡镇会计集中核算工作范围
（一）根据上级要求，结合我县目前财政管理体制状况，本次纳入乡镇会计集中核算的范围是财政全额供养的党政机关、事业单位。具体包括：乡镇政府机关、财政所、土管所、教育办公室、文化站、广播电视工作站、计生办、民政办、企业办、计生服务站、林业站、农技站、经管站、水管站、畜牧站、扶贫分社等单位。
（二）纳入乡镇会计集中核算的资金范围有四部分：一是财政拨款，包括行政经费、事业费及专项经费；二是专项拨款；三是预算外资金；四是其它收入等。
三、乡镇会计集中核算的基本运作方式
会计集中核算是在单位资金使用权、财务自不变的情况下，由会计核算中心核算、监督和管理各单位纳入财政预算范围的各类资金，严格执行《会计法》、《会计基础工作规范》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。
（一）乡镇会计集中核算办法
会计核算中心对各单位的财务收支采取“集中管理、统一开户，分户核算”的办法。会计核算与单位分离，统一纳入会计核算中心管理。原单位一律取消会计岗位，撤销银行账户，其现金、转账、汇兑等资金结算和行政经费、事业经费、专款的拨入、支出、往来款项的收付以及日常会计核算、监督、会计报表编制、会计档案管理等工作统一由会计核算中心办理和承担，单位设立专职（或兼职）报账人员具体办理报账结算业务。
（二）乡镇会计集中核算设置
1、会计核算中心采取向外敞开办公，地点设在各乡镇财政所。中心设主任一名，主管会计、稽核会计和记账会计各一人。
2、会计核算中心暂实行手工记账，条件许可的乡镇可进行计算机记账，逐步过渡到全面实行会计业务电算化。
3、现金、转账、汇兑业务统一由各乡（镇）信用合作社承担办理。
（三）乡镇会计集中核算的业务流程
1、资金流入：属于财政拨款，由财政所根据单位年度预算及其提出的拨款申请，按执行进度通知金库，将款项直接划拨会计核算中心统一开户账内；属于专项拨款，由上级拨款单位将款项直接下拨各乡镇会计核算中心统一账户；行政事业性收费和其它收入由执收单位直接缴入会计核算中心统一账户，再由会计核算中心上解乡镇财政专户或金库。
2、资金使用：单位正常的经费支出，包括基本工资、补助工资、其它工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、设备购置费、修缮费、业务费、业务招待费、其它费用等，按规定由单位审核批准后，直接到会计中心报账，托收无承付的水费、电费、邮电费等由会计核算中心审核并征得单位同意后支付。住房公积金、医疗保险、养老保险等，按现行办法执行。
3、固定资产及物资核算管理：单位原有的固定资产，会计核算中心按明细入账；单位购置的材料等各项财产物资，会计核算中心根据有关原始单据记账，进行数量、金额控制；同时单位应建立固定资产及材料登记薄，并定期与会计核算中心核对，保证账实相符，保证各项财产物资的安全、完整和有效使用。
四、单位和会计核算中心的职责
（一）单位职责
实施会计集中核算后，单位财务管理的主要任务是合理编制预算，依法组织收入，积极筹集资金,保障单位正常运转资金需要；根据预算和单位用款计划及资金结余情况，及时申请财政拨款；合理安排使用资金，提高财政资金的使用效果；按照行政、事业单位财务规则和有关规定审定、报送财务报告，如实反映单位财务状况和预算执行情况，进行财务活动分析；建立、健全内部财务管理制度，对单位财务活动进行控制和监督，加强本单位国有资产管理，防止其流失。实施会计集中核算，原单位的会计工作交由会计核算中心会计承担后，资金筹措、分配和使用及固定资产管理等财务活动在单位负责人领导下，由单位统一组织实施。单位负责人应维护会计核算中心会计依法履行职责，并对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
（二）会计核算中心的职责
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p;1、会计核算中心要根据《会计法》、《预算法》和有关法规制度，认真做好会计核算和监督工作，及时记录、计算和报告单位各种资金的增减变动及其结果，保证会计资料的真实、完整。
2、会计核算中心每旬要为集中核算单位提供资金收支结余情况表；每月终了3日内向单位提供月份会计报表，包括资产负债表、收支情况表、支出明细表等；每季终了5日内向单位提供季度会计报表，包括资产负债表、收支情况表、支出明细表、基本数字表等；每年终了10日内向单位提供年度决算，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表、报表说明书或财务情况说明书。除定期提供上述报表外，根据核算单位管理需要，会计核算中心还应适时向单位提供有关会计信息资料。
3、会计核算中心要协助单位编好预算和做好财务分析、考核等管理工作，要依法监督单位各项资金的使用情况，做好单位会计资料和电算化会计档案的整理、归档、保管工作。
4、会计核算中心要对各单位负责人负责，树立服务观念，在日常工作中处理好服务与监督的关系，处理好单位内部财务管理与会计集中核算的关系，处理好与各单位领导及工作人员的关系。
五、会计人员的管理
1、人员来源：乡镇会计核算中心工作人员从财政系统现有会计专业人员中选调。具体由县财政局组织实施。
2、人事管理：乡镇会计核算中心选调的会计人员统归县财政局管理。会计核算中心要建立健全会计人员管理制度，明确岗位职责，并实行定期轮岗。
3、工资福利待遇：凡选调到会计核算中心的工作人员工资福利待遇比照基层财政干部执行。
4、纪律约束：会计核算中心要制定会计人员管理办法，加强对会计人员的教育培训，严格纪律约束。制定会计核算中心人员岗位责任制度、专职报账员管理办法、工作人员考勤办法、考核奖惩办法、工作纪律、廉洁自律规定等。要定期对会计核算中心会计执行财经方针政策、遵纪守法、职业道德、知识更新、业务能力、工作实绩、廉政建设等方面进行全面考核、评比。凡被评为不合格者，取消其会计执业资格。
六、乡镇会计集中核算工作的实施步骤及组织领导
（一）实施步骤
1、选调会计人员
按照乡镇会计核算中心会计人员选调办法的要求，于12月20日前由乡镇财政所提出意见，经县财政局审核报编制人事部门备案，选调会计人员统一进行岗前业务培训。
2、办理会计移交手续
各单位要按照会计移交办法的要求在200x年12月31日统一轧账，注销原银行账户，统一于200x年元月5日前办理完移交手续。
3、各核算单位确定报账人员
乡镇各核算单位要在办理会计业务移交前，根据单位实际业务量大小，确定一名具备一定财会知识、工作认真负责的专职（或兼职）报账员，具体办理本单位的会计报账业务。
4、正式运行
200x年元月1日各乡镇会计核算中心集中核算工作正式运行。
5、组织审计
各核算单位进入会计中心集中核算后，其移交的会计账务由审计部门进行统一审计，并以审计结论作为会计移交的正式依据。
工会会计核算办法篇2
本标准规定了财务资产部会计核算主管的职责、岗位人员基本技能、工作内容、要求与方法、检查与考核。
本标准适用安顺供电局财务资产部会计核算主管的工作。
2 引用标准
下列标准所包含的条文，通过在本标准中引用而构成为本标准条文。
q/asw30500-XX财务资产部工作标准。
q/asw30003-XX管理岗位通用工作标准。
3职责
3.1在财资部主任的领导下，做好会计记账凭证审核工作。
3.2负责做好会计报表的审核及报送工作。
3.3负责做好工程结算与竣工财务决算审核及上报工作。
3.4负责搞好档案资料审核工作。
3.5负责编制部门kpi指标完成情况表。
3.6负责不定期参加局组织的招、投会议及开、评工作。
3.7负责履行管理岗位通用工作职责。
3.8负责完成领导临时交办的其他工作。
4岗位人员基本技能
4.1 文化程度及所学专业
4.1.1 具有本科及以上学历，中级及以上专业技术资格，并具有会计上岗证书。
4.1.2 所学为财务管理或会计学专业（或相关专业）。
4.2 专业知识
4.2.1 熟悉财务管理、会计专业知识及相关政策法规知识，掌握会计核算知识。
4.2.2 熟悉电力生产、经营知识和财务档案管理知识。
4.2.3 掌握计算机操作和应用知识。
4.3 工作能力
4.3.1 有较强的认识理解能力和一定的政策理论水平，能正确理解和执行国家财经政策法规、财务管理制度和会计核算要求。
4.3.2 有较强的业务能力和协调、指导能力，能进行各种会计核算，能协处理会计核算中与相关岗位之间的工作关系，能指导县公司进行会计工作规范化管理。
4.3.3 有较强的语言表达能力，能正确传达上级业务、技术部门指示和汇报所管理的业务、技术工作情况。
4.3.4 有较强的文字表达能力，能起草与本岗位有关的管理办法，工作报告和相关文件。
4.4 工作经历
具有从事电力系统财务工作四年以上，从事本部门或相关岗位工作两年以上。
5 工作内容、要求与方法
5.1做好会计记账凭证审核工作。
5.1.1 做好会计凭证的审核，每天完成当天收付凭证审核工作，次月5日前完成上月所有会计凭证的审核工作。保证会计凭证单据齐全、依据充分、手续完备、内容真实、数据准确。5.1.2按会计凭证性质（收、付、转，银行、现金等）汇总整理归类，进入档案管理。
5.2做好会计报表的审核工作。
5.2.1 每月：4日前完成上月会计月度快报审核，6日前完成上月会计月（季）度报表审核，并按时上报省电网公司财资部。
5.2.2 每年年后15日前完成年度财务决算（年报）审核，配合审计机构审计后，签字盖章完毕上报省电网公司财资部。
5.2.3 年终决算一个月后整理装订进入档案管理。
5.3做好工程结算与竣工财务决算审核及上报工作。
5.3.1 根据工程管理部门和工程实施部门上报的工程结算资料审核发生的各项费用，保证工程结算资料真实、完整、数据准确、合理合法，审批程序完整。
5.3.2 工程结算与竣工财务决算经审计后，上报省电网公司批复。
5.4搞好档案资料审核工作。
5.4.1 每月20日前完成上月会计凭证的装订与档案号编制。
5.4.2 每年3月前完成上年所有会计资料整理装订存档工作。做到会计凭证、报表、账薄及其他资料装订完整齐全、数字清晰，各项印章齐全，档案号准确，符合档案管理要求。
5.5编制部门kpi指标完成情况表。
每月8前编制上月部门kpi指标完成情况表，并按时上交局企管部电子版和纸质版各一份。
5.6不定期参加局组织的招、投会议及开、评工作。
5.7做好管理岗位人员均完成的工作。
5.8完成领导临时交办的其他工作。
工会会计核算办法篇3
一、会计集中核算制的特点
1、集中性。会计集中核算制一个最突出的特点就是集中性，纳入集中核算的基层大队、所等所有基层核算单位的经费收支都在支队结算办公室进行，每笔经费收支处理都处于结算办公室的账务控制之下。通过这种会计核算权的集中控制，强化了会计监督职能，提高了会计信息质量。
2、独立性。在会计集中核算制下，结算办公室与基层核算单位之间是委托与、监督与服务的关。结算办公室的会计人员由支队统一管理，不再享受基层核算单位奖金及其他福利待遇，保证了会计人员与基层核算单位之间保持相对独立，有利于会计人员依法独立履行职责。
3、效益性。实行会计集中核算制是紧扣国家财政改革目标，突出效益优先原则，对基层核算单位会计核算的集中是为了更好地加强部队资金管理，提高资金的使用效益。对经费管理与会计核算的分离，是为了最大限度地发挥监督职能。
4、全面性。结算办公室的会计人员对基层核算单位的会计监督包括：预算外经费收费等各个方面，贯穿于经费活动的事前、事中、事后全过程，会计集中核算制下的会计监督是全方位的、全过程的监督。
5、统一性。结算办公室依据边防部队统一的会计核算规则、财务管理制度和公用经费标准，通过结算办公室的会计人员参与编制经费收支计划、制定财务管理规定及审核日常经费支出等工作，对基层核算单位实施统一的会计监督，避免了单位之间的不平衡性。
二、会计集中核算制对内部审计工作的影响
1、对审计客体的影响。实行会计集中核算制后，内部审计部门与被审计单位之间增加了结算办公室。被审计单位的会计账目等会计资料全部转移到结算办公室，会计核算、会计监督也由结算办公室负责完成，结算办公室具有对基层核算单位所有资金、账户、账务处理等业务行使监督、服务、管理等职能，并行使会计资料档案保管及资金管理权。
2、对审计内容的影响。实行会计集中核算制后，结算办公室会计人员不参与基层核算单位经费收支活动，不能对其反映的经济事项的真实性以及相关的合法性进行有效的监督。而且，有些基层核算单位为逃避结算办公室会计监督，采取更加隐蔽的违规违纪方式，给内部审计工作增加了难度。
3、对审计效率的影响。实行会计集中核算制后，内部审计工作主要是通过对会计资料的审查来进行，也就是对某一经济事项的审计，必须同时对被审计单位和结算办公室进行审计，相互印证，这就必须在结算办公室和被审计单位之间来回，客观上会增加审计成本，降低效率。
4、对审计报告的影响。实行会计集中核算制后，基层核算单位的经费收支在结算办公室报账，要通过结算办公室较为严格的审核，但不能代表审计监督，这使得审计的处理处罚和审计对责任的界定评价缺乏充分法律依据。
三、实行会计集中核算制后内部审计工作的思路
1、明确审计对象。实行会计集中核算制后，内部审计对象出现了两个层面，一个是被审计基层核算单位；一个是结算办公室。依据《会计法》的规定，基层核算单位负责人是会计责任主体，对本单位的经费收支和会计资料的真实性、完整性负责。因此，基层核算单位应对本单位的经费收支决策和资金使用等情况负责；结算办公室应对代管资金、会计核算、会计资料的安全性和完整性等情况负责，既要承担一部分责任，还必须积极配合内部审计部门。
2、完善审计程序。内部审计部门应根据被审计对象的实际情况增添新的内容：一是在审计前期调查方面，除调查被审计单位外，还应调查结算办公室；二是在下达审计文书方面，既要送达被审计单位，又要抄送结算办公室；三是在承诺诚信义务方面，结算办公室承诺其会计核算严格执行了国家、军队和边防部队的会计制度；被审计单位承诺其经费管理活动以及向结算办公室提供的原始凭据都是真实合法的，所以应由被审计单位和结算办公室共同在审计承诺书和审计证据上签字、盖章；四是在征求审计意见方面。一方面要征求被审计单位的意见；另一方面也要征求结算办公室的意见，双方都应当分别对报告提供的资料进行认定。
3、调整审计重点。根据会计集中核算制的特点，内部审计工作的重点要加强对结算办公室在日常会计监督中，涉及不到的和没有监督到位的会计事项进行审计监督。一是对于结算办公室，主要审查结算办公室与被审计单位有无相互衔接、切实可行的内控制度，结算办公室负责的会计核算、会计监督等有关管理制度是否严密有效，年度经费计划执行情况是否严格，是否按规定标准核定收支，以及代为保管的资金是否安全。二是对于被审计单位：（1）内控制度的建立和执行；（2）经费收入（重点是预算外经费和代管经费收入）的真实和完整。三是国有资产审计要突出国有资产清查工作。四是检查未纳入集中核算的专项资金和银行账户使用情况。
4、改进审计方法。首先，依托武警部队财务管理信息系统平台开展计算机辅助审计，结算办公室要利用网络优势组建局域网，实现网络会计核算，并授予内部审计部门一定的权限（或在武警部队财务管理信息系统新增内部审计模块），让内部审计人员能够利用网络随时调用所需的会计资料，实现会计事项事前、事中、事后的全过程审计，提高审计工作效率和质量；其次，针对基层核算单位所有账务集中核算的特点，在运用常规审计方法审查会计凭证、账簿、报表等会计资料的基础上，运用调查、追踪审计、延伸审计等审计方法。调查，就是通过调查尽可能地全面了解被审计单位的制度建设、经费收支、家底经费和债权债务等情况，以确定“结算办公室”提供的会计资料是否全面、真实；追踪审计，就是对被审计单位异常开支和往来款项进行实地追踪，查明是否存在与有关单位串通虚列支出、让“人”买单、转移收入等问题；延伸审计，就是审查被审计单位尚未纳入集中核算的专项资金、银行账户等使用情况，审查其是否存在违规违纪等情况。
5、明确法律责任。实行会计集中核算制后，对审计问题的处理，必须正确区分基层核算单位的责任和结算办公室的责任。一是经费收入的真实性、合法性，以及财务支出的真实性由被审计单位负责。因为经费收入的资金来源等是否正当、有无问题，结算办公室不一定清楚，基层核算单位的资金除了维持性经费外，还有上级补助经费、预算外经费、代管经费等等。对此，结算办公室不一定全面了解。另外，财务支出的真实，主要是发生每一笔业务的真实与否，结算办公室并不掌握。结算办公室只能鉴别票据的真伪，而该件事情的真实与否，应由被审计单位负责；二是会计核算业务的正确与否应由结算办公室负责。因为，结算办公室的主要职责是基层核算单位记账，进行会计核算。因此，核算上的问题应由结算办公室负责；三是财务支出的合规性、合法性以及有关票据的真假由被审计单位和结算办公室共同负责。因为结算办公室也有会计监督职能，支出是否合规、合法以及票据的真假，基层核算单位在报销和列支经费时，除单位进行了审核把关外，结算办公室也有监督责任，而且结算办公室本身也有一定的审批权限职能。因此，这方面有问题，两者都有责任。
6、提高人员素质。内部审计人员个人素质的优劣，很大程度上决定了内部审计工作的效率和质量。首先，要树立为改革服务的思想，提高内部审计人员对会计集中核算制的认识，加强对会计集中核算制这个新生事物的敏锐观察能力和大胆创新意识的培养，积极探索适应会计集中核算制下灵活、高效的审计模式和方法；其次，要提高内部审计人员的文化素质和业务素质，加强内部审计人员的后续教育和培训工作，提高法律政策水平和运用计算机审计能力，通过审计锻炼出一批复合型人才；再次，培养内部审计人员严谨的工作作风，内部审计工作相当多的是监督他人的工作，这就要求内部审计人员要以身作则，严于律已，坚持原则，不循私情。
工会会计核算办法篇4
民办教育是指国家以外的社会组织或个人举办的教育机构。近几年，随着国民经济和教育事业的快速发展，民办教育蓬勃发展，显而易见，民办教育已成为我国教育体系中的重要组成部分。然而，民办学校在快速发展过程中却暴露出许多问题，这不仅阻碍了民办学校的发展，更不利于整个教育体系的健康发展。这些问题既有内部管理问题，也有财务核算问题，具体而言，包括了产权关系不明确、教育定位不清晰、合理回报政策缺失、教师待遇低、流动性大、资金短缺等问题。对此，如何解决上述问题，迎合民办学校的快速发展，完善民办学校会计核算制度显得尤为重要。
二、民办学校会计核算制度的现状分析
（一）民办学校的特征分析
与公办学校相比较，民办学校在投资主体、财务目标和资金来源等许多方面有其自身特点。一是民办学校投资主体具有特殊性。根据《中华人民共和国民办教育促进法》第二条规定：“国家机构以外的社会组织或者个人，利用非国家财政性经费，面向社会举办学校及其他教育机构的活动，适用本法”。这说明民办学校的投资主体不同于公办学校，是非政府机构。二是民办学校的资金来源具有非财政性。由于民办学校的办学主体是除国家机构以外的社会组织或者个人，因此，其主要资金是非国家财政性经费。虽然近几年民办学校也得到了一些教育活动的财政补助，但此经费占办学经费总支出的比重小。三是民办学校的财务目标具有双面性。公办学校是非营利性机构，其财务目标是合理使用资金、保障学校的日常运行、促进学校健康发展。而民办学校分为营利性和非营利性学校，一部分民办学校自主办学，以提高盈利水平、实现股东财富最大化为财务目标。
（二）民办学校会计核算制度的分析
1.民办学校会计核算制度的创新突破。2011年国务院办公厅印发的《关于开展国家教育体制改革试点的通知》，将浙江省等多个地方纳入了民办教育的试点地区，要求民办学校深化改革体制，推进制度创新。而温州作为浙江省实施“综改”的重点先发城市，率先出台了“1+14”民办教育综合改革新政，内容涉及投融资体制、分类管理体制、产权及教师待遇等多个方面，这无疑大大促进了温州民办教育的发展。具体而言，此次“1+14”的新政，一是将营利性与非营利性的民办学校进行分类登记、分类管理，解决了民办学校在制度管理上的混沌状态；二是落实民办学校教师平等待遇政策，解决了民办学校教师流动性大、师资不稳定的困境；三是扶持民办学校融资政策，拓宽民办学校融资渠道，解决了民办学校融资难的问题；四是发展多元主体办学模式，鼓励民办学校以ppp形式与政府合作办学、建立混合所有制法人结构，改变了民办学校单一的办学模式。由于此次民办教育综合改革的力度大、成效显著，因此温州的民办教育改革走在了全国前列，也得到了教育部原副部长鲁昕等多位领导的高度评价。然而作为民办学校内部管理重要组成部分和民办学校发展的重要因素――会计核算制度却仍然处于缺位状态。
2.民办学校会计核算制度的不足。迄今为止，对于民办学校应该采用什么样的会计核算制度没有明确的法律规定。温州民办教育核算主要存在以下几个方面的问题。
（1）会计核算制度不统一。目前我国民办学校所采用的会计核算制度没有统一。与公办学校不同，民办学校往往根据学校自身特点和需求，选择不同的会计核算制度进行核算。调查显示，民办学校所选择的会计核算制度包括《事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》、《民间非营利组织会计制度》和《企业会计制度》等。这无形中放大了民办学校的自主决策权，增加了人为的可操作性，降低了会计信息的质量，造成了各个民办学校的会计难以横向对比，导致了民办学校会计信息失真。民办学校的会计信息可比性差，又相应地增加了有关部门对民办学校财务监管的难度，不利于税收补助、税收优惠政策的实施。
（2）会计核算基础不统一。由于目前我国仍未建立统一的民办学校会计核算制度，因此，对于民办学校应采用哪种会计核算基础一直处于混沌的状态。不少民办学校参照的是公办学校的会计核算制度，因而他们采用相应的收付实现制作为会计核算基础。收付实现制虽然核算简单，但是无法准确反映收入与成本相配比的关系，不利于民办学校的成本核算。究其原因，首先，民办学校的主要收入来源是学生学费，因此，采用收付实现制将导致民办学校在每学年年初的收入远高于其他月份的收入，这就导致了收入与成本无法相配比的问题，造成收支结余不准确。其次，在收付实现制下，无法体现学生因欠费而出现的坏账，因而无法准确反映民办学校账面的资产价值。此外，收付实现制下无法合理反映跨期的支出项目（如固定资产的购置与基建项目），导致财务报表上在购置当年出现大额支出，而其他年度却无合理分摊，掩盖了学校的真实财务状况。因此，收付实现制容易造成民办学校的账面波动大，导致学校财务报表不合理、财务信息失真。
（3）固定资产核算不实。民办学校会计核算制度的不统一导致了固定资产的核算体制的缺陷。《高等学校会计制度》规定在对固定资产进行核算与账务处理时，无需考虑固定资产的折旧问题，仅仅只需反映固定资产的原值。因此，在此会计制度下的民办学校，不考虑固定资产的损耗情况，不考虑固定资产的净值，仅仅考虑购买时的固定资产原值。这就不能反映固定资产的真实价值，容易造成资产总额和净资产的虚增，不利于学校进行准确的成本核算。此外，待到固定资产报废时，学校资产的账面金额将一次性大额减少，出现账面不正常波动，导致会计信息失真，造成账实不符。因此，若民办学校不计提固定资产折旧，则折旧费用无法在日常支出中体现，造成民办学校成本核算不准确、不完整，导致学校利润核算的偏差，引起出资者的合理回报计算不科学、不准确。
（4）基建核算不完整。在基建项目中，民办学校往往由于资金紧缺而采用贷款方式筹措资金。但会计核算制度的不统一使得民办学校在基建项目相关费用的核算处理上有了更多的选择性。如以《高等学校会计制度》作为会计核算标准的民办学校，按照相关规定，应将基建业务与基本业务相独立，实行单独核算，使基建项目核算独立于预算会计体系之外。在此规定下，部分学校选择将贷款资金作为基本业务进行账务处理，从而使其体现在预算会计体系中，然后通过“结转自筹基建”账户或者通过往来款项目将贷款金额结转到基建业务中进行核算。在贷款利息的处理上，民办学校根据自身的发展情况进行了不同方式的处理：有部分民办学校直接将它作为当期的财务费用在费用项目中列支；也有部分学校将它直接计入了基建工程的成本中进行核算。民办学校对于基建工程的账务处理方式不同，导致了基建业务核算的混沌，使得财务报告无法全面反映基建工程的实际成本、无法真实反映学校资产与负债的状况，造成学校会计信息失真，不利于民办学校的成本控制和管理。
（5）预算管理体制不全面。虽然民办学校和公办学校都建立了预算管理体系，但相比较而言，公办学校的预算管理体系更加全面、完善、执行力强。民办学校的预算意识不够强，缺乏全面的预算理念，阻碍了部门间的合作交流。由于民办学校的预算管理往往只注重短期效益，忽视了长远利益，因此学校的预算管理体系无法迎合学校的发展战略，阻碍了学校的长远发展。此外，在预算执行过程中，民办学校普遍只有事后监督、缺乏事中控制，因此民办学校往往存在着预算执行力弱、执行效果差的问题。预算管理体制的不健全导致民办学校的市场竞争力减弱，不利于学校的持续发展。
三、完善民办学校会计核算制度的对策建议
为了提升民办学校的竞争力，推动民办学校的快速发展，可以从会计核算制度、会计核算基础、固定资产核算制度、基建核算体系和预算管理体制等多个方面完善民办学校的会计核算制度。
（一）建立适合民办学校的会计核算制度
为解决目前民办学校会计核算制度混沌的状态，提升民办学校的会计信息可比性，避免因会计核算制度不统一而导致的会计失真和会计舞弊问题，应建立适合民办学校的会计核算制度。民办学校的会计核算制度应与公办学校区别，充分体现“民办”的特点，因此，应根据民办学校的办学目标，将营利性与非营利性民办学校进行分类管理登记，建立适合各自的会计核算制度。由于营利性民办学校是以提升盈利水平、实现股东财富最大化为目的，因此，此类学校的办学结余归股东所有，所采用的会计核算制度应体现股东的资本金和合理回报；而非营利性民办学校并非以提高盈利能力为目的，因此，此类学校的办学结余归学校所有且往往享有税收优惠政策，因此，所采用的会计核算制度应体现税收优惠。
（二）采用权责发生制作为会计核算基础
为了能全面、准确地核算民办学校的成本和收入，结合民办学校的自身特点，提出应采用权责发生制作为民办学校会计核算基础。与收付实现制不同，权责发生制是以收入与费用是否发生作为核算基础，它体现了收入与费用配比原则，更有利于真实反映民办学校的财务状况，加强学校的成本管理。权责发生制规定对于未收取的学费需计提坏账准备，因此该核算制度可以避免因学费的收取而出现的各种财务漏洞；此外，权责发生制规定对于跨期大额的支出项目需进行摊销、计提折旧，因此该制度可以防止因跨期大额支出而导致的财务信息失真。综上所述，权责发生制的使用，不仅仅有利于民办学校的成本核算，更能通过有效的成本管理，提升民办学校的盈利水平。此外，在以权责发生制为会计核算的基础上，可通过设置适当的会计科目，充分体现民办学校的办学特点，从而真实放映民办学校的日常收支情况映，使得民办学校的会计信息质量得到提高。会计科目的设置，可参考《高等学校会计制度》或《民间非盈利组织会计制度》的相关规定。
（三）完善固定资产核算制度
为了真实反映民办学校的资产价值，应对固定资产计提折旧。固定资产的核算是民办学校会计核算的重要内容，是学校成本核算的重要组成部分。完善民办学校固定资产核算制度，有助于加强学校的成本管理，有利于提高学校的盈利水平。因此，民办学校计提固定资产折旧，不仅仅真实地反映了学校的净资产、准确地核算了学校的成本，更是符合权责发生制的会计核算原则，体现了权责发生制在资产核算方面的完美应用。鉴于此，民办学校应增设“累计折旧”、“固定资产减值准备”等会计科目，以权责发生制为核算基础，根据学校的自身特点，选择适当的折旧方法和折旧年限计提折旧，真实反映固定资产的现值，提高民办学校的会计信息质量。
（四）完善基建会计核算体系
为了全面反映民办学校的经济资源，应将基建业务与基本业务进行合并核算。基建核算业务与基本业务构成了民办学校会计核算体系的两大重要部分，完善基建会计核算体系，能够有效解决目前财务报告无法全面反映学校经济资源的问题，有利于加强学校的成本核算，提高学校的盈利能力。为此，民办学校应将基建项目中所涉及到的相关费用（如在建项目的借款利息、相关手续费、外币借款的汇兑差额等）作为一般业务核算，通过设置“在建工程”等相关会计科目，对在建的基建项目进行成本核算，全面反映项目竣工决算前的所有费用支出，并将其计入到在建工程项目的价值中，作为资本化支出。此外，对于竣工决算后发生的基建项目工程的相关支出，应计入到当期的费用支出中。在此基础上，民办学校通过编制合并报表，将基建报表纳入到学校财务报表中，使得学校财务报告能全面体现基建业务的财务状况，全面反映民办学校的经济资源。
工会会计核算办法篇5
一般情况下,《企业会计制度》及会计核算办法与具体会计准则规定不一致的,按照具体会计准则的规定执行;具体会计准则与"问题解答"规定不一致的,按照"问题解答"的规定执行;后的规定与先的规定不一致时一般按最新的规定执行。
但是,在具体工作中,我们应根据实际情况选择执行有关会计核算制度的规定,而不拘泥于会计核算制度适用性选择的一般顺序。现就施工企业选择执行会计核算制度有关适用性问题简要分析如下。
一、施工企业执行的主要会计核算制度
按照财政部关于印发《施工企业会计核算办法》的通知(财会(2003)27号)规定,已执行《企业会计制度》的施工企业于2004年1月1日起同时执行《施工企业会计核算办法》,不再执行财政部1992年印发的《施工企业会计制度》。另外,财政部1998年6月制定了《企业会计准则--建造合同》(财会字(1998)25号),于1999年1月1日起暂在上市公司执行,其他企业可暂不执行。所以执行《企业会计制度》的施工企业除需同时执行《施工企业会计核算办法》外,还可选择执行《企业会计准则-建造合同》。
2006年2月15日,财政部的《关于印发《企业会计准则第1号--存货》等38项具体准则的通知》(财会[2006]3号)明确规定,上市公司于2007年1月1日起须执行修订后的《企业会计准则――基本准则》,以及根据《企业会计准则――基本准则》而制定的《企业会计准则第1号--存货》等38项具体准则,彭励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》。所以,已上市的或有意选择执行新会计准则的施工企业,不再执行《企业会计制度》和《施工企业会计核算办法》。
财政部于2006年制定的《企业会计准则――建造合同》是在对财政部1998年的《企业会计准则――建造合同》修订和完善的基础上完成的,两者没有实质性差异,只是新准则规定计提建造合同预计损失准备计入"资产减值损失"科目,而不是计入"管理费用"科目。
二、会计核算制度间存在的主要差异及实务中执行的适用性分析
在具体工作中发现,《施工企业会计核算办法》(以下简称"办法")与《企业会计准则-建造合同》(以下简称"准则")存在不一致的规定,如果要同时执行"办法"及"准则",则存在具体选择适用何种规定的情况。
(一)"工程施工"与"工程结算"对冲结平的时点不同
"办法"规定,工程施工合同完工后,将"工程结算"科目余额与相关工程施工合同的"工程施工"科目余额对冲,而"准则"规定,"工程结算"是"工程施工"的备抵科目,合同完成并竣工决算后,"工程结算"与"工程施工"对冲结平。
笔者认为,由于目前建筑工程完工后长时间未办理竣工决算的情况较为普遍,虽然工程完工后已按完工百分比法确认收入并结转相应的成本,但由于尚未最终办理竣工决算,"工程结算"和相应的"应收账款"无法最终确定。为了真实反映该项工程的完工及结算情况,选择采用"准则"的处理方法,待竣工决算后再作两科目的对冲结平为妥。
(二)转销合同预计损失准备的处理不同
"办法"与"准则"均规定,设置"存货跌价准备-合同预计损失准备"明细科目(按施工合同设置明细账),核算工程施工合同计提的损失准备。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入,应将预计损失立即确认为当期费用,借记"管理费用",贷记"存货跌价准备-合同预计损失准备"。
但两者在合同预计损失准备的转销时点及会计处理方面的规定存在差异。"办法"规定,合同完工确认工程合同收入、费用时,应转销合同预计损失准备,借记"存货跌价准备-合同预计损失准备",贷记"管理费用"。而"准则"则规定,在建合同完工并竣工决算后,将"存货跌价准备-合同预计损失准备"的余额调整"主营业务成本"科目。
工会会计核算办法篇6
关键词：住房公积金；增值收益；会计核算
一、住房公积金增值收益的会计核算的重要性
住房公积金是居民生活中必不可少的一个政策，跟普通百姓的生活紧密相关，普通民众对于住房公积金一直都有着关注，也是普通民众的一个焦点话题。住房公积金的增值收益跟会计核算工作有着巨大的关系，合理的解决住房公积金增值收益在会计核算中所存在的问题是促使住房公积金合理有效的发展的一个重要条件。本文根据现在会计核算在住房公积金增值收益中所出现的问题进行一个分析。
二、住房公积金增值收益的会计核算工作的现状
（一）会计核算工作的基础没有一个统一的规定，这些都在间接上的影响了住房公积金增值收益会计核算的可比性原则的实现会计系统的会计核算的可比性原则指的是会计工作可以在横向（不同企业、公司的相同时间），以及纵向（不同时间的相同企业、公司）上进行一个相互比较的原则。会计可比性原则实行的首要基础就是有着一个统一的会计政策。会计政策的不统一就会导致在进行比较时的一个差异，更甚至会导致会计核算没有办法进行一个正常的比较。
（二）我国发现的《住房公积金会计核算办法》中存在的问题其中的国债债权的核算方法就个住房公积金定期存款的利息收入的会计核算方法没有采用一致的会计政策进行会计核算。国债债权的会计核算跟住房公积金定期存款的利息收入的会计核算没有采用一个统一的会计政策进行核算，这在根本上就不符合会计核算中一个配比性的原则中的要求，这样子更会导致住房公积金增值收益的会计核算产生一个巨大的差距，使得得出来的结果呈现一个不稳定的状态。会计系统中会计核算的配比性原则：企业或者公司在进行会计核算时，收入与其所采用的成本、费用应当相互配比，在同一个会计期间内所产生的收入与其所采用的成本、费用应该在同一个会计期间内进行确认。但是在对该会计期间的收入、成本、费用进行计算时有着一个基本的规定，及时进行计算的会计基础必须保持一致。但是在《住房公积金会计核算办法》中有着这样的一个明确性的规定：“住房积金利息收入、增值收益利息收入、国家债券利息收入按照收付实现制原则进行处理。”“委托贷款利息收入、住房公积金利息支出按照权责发生制原则进行处理。”从这两条规定就可以看出来现在的住房公积金增值收益的会计核算违反了会计核算规定中的配比行原则。
（三）《住房公积金会计核算办法》中的逾期贷款利息收入的核算没有一个明确的计算方法，导致现在的住房公积金的逾期贷款利息收入的核算不明确住房公积金会计核算中的逾期贷款利息收入核算的不明确，直接性的导致其违背了会计核算方法中的谨慎性原则。会计核算工作是一个严谨的工作，一点点的错误都会导致核算出来的数据的不准确。住房公积金会计核算违反了会计核算方法中谨慎性要求，就会导致住房公积金增值收益核算的操作随意性现象出现增加。《住房公积金会计核算方法》中没有对逾期贷款利息收入有一个详细的核算方法，没有对贷款逾期的停止计提时间、已经计提的逾期贷款利息收入的相关处理方法，只是简单的提到：“当期应收但未收的委托贷款利息应借记应收利息、贷记业务收入--委托贷款利息收入。”《住房公积金会计核算办法》只是对这些做了一个简单的核算办法，这样的核算方法显然是不完整的，这样的核算方法已经在根本上违反了会计核算的谨慎性原则。
（四）《住房公积金会计核算办法》中对于住房公积金的利息预提与年度结息存在着不同步住房公积金的增值收益的核算应该需要进行一个及时的核算，但是在现在的规定中存在着一定的滞后性，会计核算的滞后性就会导致进行会计核算时有可能会进行一定的人为操作。我国规定住房公积金的核算方法的相关文件中的《人民币利率管理规定》中有着这样的一个规定：规定的职工的住房公积金应该与每年的6月30日进行一个利率结算。但是会计年度的结算时间是每年的12月30日，直接与会计年度的结算时间不一致。但是我国的《住房公积金会计核算办法》中还有着这样一个规定：管理中心应该按照权责发生制在期末进行职工公积金的利息预提，计入当期支出，从而减少当期增值收益，但实际上职工公积金预提的利息并未计入个人账户，应按照《住房公积金管理条例》中的规定，在每年6月30日进行年度结息时计入职工账户。
三、结语
住房公积金的增值收益如果在会计核算上出现问题，就有可能直接性的导致住房公积金在工作中出现一系列的问题，从而产生一个恶性的循环现象的产生，使得住房公积金没有办法进行一个正常的发展，还有可能导致住房公积金的发展的一个延后性。随着国家的发展越来越迅速，各种物价、房价的上涨，住房公积金的发展可以更好的解决民众住房难的问题，因此希望相关部门去重视下住房公积金中所出现的问题，积极的进行解决。
作者:刘静单位:大庆市住房公积金管理中心
参考文献：
[1]潘玉民.住房公积金及增值收益物权属性保障对策研究[J].财务与金融,2015，04，15.
工会会计核算办法篇7
关键词：军队医院；成本核算管理
军队医院是全军会计核算单位的重要组成部分，既有军队行政机关会计性质，又有地方事业单位会计性质，其经费来源既有军队拨款，又有对外有偿服务收入。随着市场经济体制的不断完善，国家医药卫生体制改革的不断深化，特别是军队全部“吃皇粮”以后，军队医院的可持续发展是当前和今后一个时期内需要认真研究的课题。而加强军队医院成本核算管理，对于完善军队医院财务管理、提高军队医院在市场上的竞争力来说又是至关重要。
一、加强军队医院成本核算管理的意义
（一）有利于规范军队医院经济活动
军队医院与地方医院一样，处处存在着经济活动和经济关系，存在着医疗服务收入。从后勤管理来看，加强军队医院成本核算管理能够规范各种物资出入库的登记以及钱变物后的管理；从医疗角度来看，加强军队医院成本核算管理能够有效监控在提供医疗服务过程中药品、器材、固定资产等资产的消耗，防止军队资产流失；从有偿服务来看，加强军队医院成本核算管理能够约束和监控收支数据，规范军队医院有偿服务收入的核算以及各种奖金、福利的发放等；从会计信息来看，加强军队医院成本核算管理能够使会计报告更加全面的反映医院经济活动，提高会计信息质量，有利于单位领导经济决策。
（二）有利于提高军队医院在市场中的竞争力
经济资源的有效配置和利用是市场经济正常运行的客观要求。军队医院是国家卫生资源的重要组成部分，必须遵循市场经济运行的客观规律。地方卫生法规、政策、措施的出台，必将对军队卫生事业产生重大的影响。随着医疗改革的不断深化，地方医院已经实行了新的《医院会计制度》。医、药收支两条线管理办法的出台，地方医疗保障制度的改革，定点医疗单位的确定，对军队医院来说既是挑战、又是机遇。只有加强军队医院成本核算管理，规范成本核算的范畴、要素、方法和考核指标等，才能适应市场经济条件下医院的运作模式、满足市场经济正常运行的客观要求，才能区分核算对象、增强与地方同类医院的可比性，才能取悦于被服务和保障的对象、提高军队医院在市场中的竞争力，在竞争中求生存、求发展。
（三）有利于军队医院国有资产的保值和增值
多年来，国家为军队医院投入了不少的财力，形成了一定规模的卫生资源。军队医院在利用这些卫生资源为全军官兵提供医疗保障的同时，对外实行有偿服务，并适当需要添置了一些医疗设施、设备。然而，这些都无法改变军队医院永远属于国家军队的公有形式。军队医院现有的卫生资源是军队一代代卫生工作者逐年积累起来的，其姓“军”为“兵”服务的宗旨就是要为军人及其家属提供优质的医疗保健服务。在为社会提供有偿医疗保健服务时，就需要明确区分卫生资源对军、地不同的服务对象。加强军队医院成本核算管理能够满足各类卫生管理信息的需要，明确区分卫生资源对军、地的服务对象，从而确保已积累起来的国有资产能够合理使用和有价运行，使军队国有资产在保值的前提下能够增值、发挥出最大的能效。
二、军队医院成本核算管理的现状分析
为了适应现阶段军队医院、疗养院经济管理的需要，规范军队医院、疗养院的会计工作，根据《中国人民会计规则》及相应法规，总后勤部、财务部、卫生部联合颁布了《军队医院会计核算管理办法》。管理办法在遵循军队会计规则的基础上，对医院成本核算办法进行了细化。在充分考虑军队医院会计单位性质、资金来源双重性的基础上，管理方法规定军队医院通过设置专门的科目、账户及报表体系，采用债权发生制进行成本核算。该办法的实施在一定程度上解决了重收入、轻支出，重追加、轻效益，重拨付、轻核算等问题，促进了军队医院单位实行成本核算，提高了财务管理水平。然而，由于《军队医院会计核算管理办法》实施的时间不长以及其办法本身还存在一些不完善的地方，军队医院成本核算仍然存在着一些不足。
（一）勤俭节约思想与成本核算观念相对淡薄
由于《军队医院会计核算管理办法》实施的时间不长，很多医院根本就没有形成成本核算的观念。各项费用的核算仍然停留在军队行政单位会计核算上，成本核算管理的观念淡薄。管理办法的各项规定落实不彻底，医疗服务收入以及支出的确认标准混乱。医院领导及广大职工关心的是如何提高服务质量来增加有偿服务收入，以取得更好的“经济效益”。相比之下，对于支出增长、节约的内涵却很少有人问津。许多科室，不问投入多少、只问收入多少。这就不可避免的造成了一些资源浪费。比如，地方病人入院到出院，到底消耗了多少成本费用，在账上得不到体现。如何降低科室的水电消耗，人员经费怎么控制，减员增效是否落实，都直接影响着医院成本核算。
（二）队伍素质存在差距导致成本核算规定落实不力
《军队医院会计核算管理办法》的实施对于会计人员的业务水平要求更高了，会计人员不仅要熟练掌握军队行政单位会计核算业务，而且要掌握地方医院成本核算的基本业务。然而，目前很多军队医院的会计人员是从其他岗位上转调过来的，没有接受正规的院校会计专业教育，“科班”出生的会计人员很少，他们对成本核算业务不甚了解，对军队行政单位会计核算业务也不是很熟悉。会计人员的业务水平整体比较低，导致成本核算的各项规定难以落实。
（三）成本核算责权不清导致成本核算秩序比较混乱
现阶段军队医院的会计核算工作主要由院务部下设的财务科和医务部下设的经管科负责，各医疗科室不负责医疗成本的核算。由于财务科与经管科分属不同的部门领导，二者在进行会计核算时的业务划分不是很明确。谁都想自己的核算范围更大，因此出现抢业务、重复核算的现象。同时，由于各医疗科室没有成本核算的责任和权力，医疗科室医疗成本大、没法控制的现象也屡见不鲜。机构设置的不科学，成本核算的责任、权力划分不清，导致各项会计工作运转不畅，核算程序混乱，经费浪费严重，经济管理效率低下。
（四）军地医疗、药品管理费用分摊不够科学合理
军地医疗、药品管理费用主要核算军队与地方就医人员共同发生的医疗、药品费用。月末结账前应进行计算分摊，合理分配到“军队人员医药”、“地方人员医疗”、“地方人员药品”各成本科目中去。目前，管理办法规定以军地人员医疗、药品收入为分摊依据，按各自的比例计算分配。这种分摊方法过于简单，没有抓住费用发生的真正动因，往往与实际情况存在很大的差距。军地医疗、药品管理费用中血费、卫生材料费、低值易耗品费等不同明细支出费用发生的动因是不同的，不应该统一按军地人员医疗、药品收入的比例分摊。
三、对加强军队医院成本核算管理的几点建议
按照《军队医院会计核算办法》的要求，结合市场经济条件下军队医院的任务以及成本核算中存在的问题，借鉴地方医院成本核算的经验，加强军队成本核算管理，提高军队医院的市场竞争力，应该从以下四个方面着手。
（一）认真学习贯彻管理办法，牢固树立成本核算观念
市场经济条件下，优胜劣汰。军队医院同样如此，加强成本核算管理能够提高医院的市场竞争力。全院工作人员必须牢固树立成本核算的观念。会计人员不仅自己要认真学习《军队医院会计核算管理办法》，严格按管理办法的规定确认、计量、记录发生的各项医疗收入和费用，而且还要组织全院其他工作人员学习管理办法。由于实施成本核算对各方面的要求较高，因此必须有医院各级领导的统一指挥和协调、全体医疗服务人员的支持以及全体后勤工作人员的参与。同时，各医院还应根据《军队医院会计核算管理办法》的规定，结合医院的医疗保障任务实际和对外提供有偿服务的实际，制定适合自己的成本核算管理规定。
（二）注重会计人员的后续教育，提高会计人员业务水平
针对会计人员业务水平低的特点，医院领导在任命会计人员时，要充分考虑人员的受教育情况和工作经历，尽量任命“科班”出生、有会计工作经历的同志担任单位会计工作。同时，要注重会计人员后续教育，组织会计人员进行业务培训，使会计人员能够熟练掌握成本核算的相关知识和技能，不断提高会计人员的业务水平。可以定期聘请军队和地方的专家教授给单位会计人员讲授成本核算的相关知识；组织会计人员学习地方医院成本核算管理的先进方法；根据地方和军队会计政策变化的实际情况，输送会计人员到军内外相关财经院校学习，使会计人员能够掌握最新的理论，提高会计人员的理论水平和业务水平。
（三）实行军队医院责任会计，建立院科两极核算制度
实行军队医院责任会计是完善成本核算，加强内部控制的重要手段和实质性措施。根据医院内部组织结构，划分责任中心，确定各责任中心的“权、责、利”。通过对医院医疗成本进行细化，按照成本可控原则将成本归属于不同的责任中心，谁能控制谁负责、谁易控制谁负责，特定的部门负责特定的成本核算，以达到成本控制的目标。建立院科两极核算制度，在医院各职能部门、医技科室和临床科室指定专人任专职或兼职核算管理员，作为科室核算责任人，负责科室成本核算工作。主要负责本科室的支出等数据的收集和汇总工作，为会计核算提供第一手资料，从而形成一个完整的核算网络和成本控制网络。同时，医院财务门部作为院级核算门部，要制定的成本核算总体目标和各责任中心成本核算分目标，根据各科室提供的资料和上报的责任报表考核其责任的履行情况，从而对整个医院的各项医疗成本进行核算与控制。
（四）借鉴企业作业成本法，合理分摊军地医疗、药品管理费用
军地医疗、药品管理费用类似于制造企业发生的制造费用，包括血费、卫生材料费、低值易耗品、业务管理费等不同的明细费用，并且各项明细费用发生的动因都不尽相同。有的发生动因是军地人员医疗共同消耗医疗材料、药品等，有的发生动因是军地医疗人员共同享受医务人员提供的医疗服务，等等。因此，在月末进行费用分摊时可以借鉴企业作业成本核算方法。详细归集发生的各项明细费用，找出各项成本费用发生的真正动因，依据费用发生动因将各项明细管理费用在军地医疗人员之间合理分摊，使费用的分摊合乎实际情况，达到正确核算各项医药成本的目的。
参考文献：
[1]方正起.军队会计学[m]海潮出版社，2005年8月第二版.
[2]余绪缨管理会计学[m]中国人民大学出版社，1999年8月第一版.
工会会计核算办法篇8
一、核算中心工作职责
1、协助报帐单位编制预算，配合财政部门做好预算和财务管理工作。管理好报账单位的各项资金，确保报账单位各项业务顺利开展。
2、统一办理和审核报帐单位的财务收支。办理现金、转账、汇兑等资金结算，办理经费的拨入、支出、往来款项的收付等业务。监督管理报账单位各项资金的使用，严格支出管理，严格执行“收支两条线”管理，规范财经秩序，防止资金的浪费、挪用和挤占。
3、严格按照国家统一会计制度，统一为报账单位进行会计核算。包括对原始凭证合法性的审核、账务处理等财会事务。加强会计基础工作规范，保证核算操作规范合法达标。
4、统一编制会计报表，为报账单位和各部门提供财务报告，并提供各种会计服务，及时向有关部门提供合法、真实、完整的会计信息，接受报账单位对会计事项的查询和资金核对等。
5、接受财政、监察、审计等有关部门的各项检查，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关知悉情况。
6、负责报帐单位收费票据的领取、保管、分发和核销。为报账单位保管会计档案。
二、核算中心工作守则
1、遵守财经法律、法规和国家统一的会计制度，依法理财，认真履行职责。
2、对在执行会计服务业务中知悉的报帐单位经济（或商业）秘密负有保密义务。
3、对报帐单位示意作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规规定的要求予以拒绝。
4、对不真实、不合法的原始凭证不予受理，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正、补充直至完善，方可受理。
5、对报帐单位提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任。
三、核算中心工作人员主要职责
（一）、核算中心主任主要职责：
1、负责监督、指导、管理核算中心的各项工作；
2、组织核算中心人员学习法规制度和业务知识，以及思想教育；
3、负责向主管领导及上级领导报告工作信息；
4、管理报帐单位资金的收取、储存和使用，调度资金；
5、严格执行财经法规制度，维护财经纪律的严肃性；
6、负责有关财务审批事项，控制资金的合法使用；
7、熟悉掌握核算中心的运作情况，研究报帐单位的收支政策，并提出优化收支结构的政策性建议；
8、完成本局及上级部门布置的工作，协调部门关系。
（二）、核算中心副主任（兼会计主管）主要职责：
1、协助主任管理核算中心工作，组织学习法规制度、业务知识和操作技能；
2、具体办理核算中心的有关行政事务，管理核算中心日常业务工作；
3、负责审核报帐单位收支凭证，以及各项申请、报告和有关财经事项等；
4、负责建立制订核算中心的各项管理规章制度，并监督执行。对报帐单位的财务预算和决算的编制进行审核把关；
5、纠正和制止违反财经法规制度行为和不执行预算计划以及违反财经纪律的不良行为；
6、督促检查指导核算中心开展业务工作，确定核算中心会计人员的分工，指导开展业务工作，提高工作质量和效率；
7、掌握核算中心的各种信息资料，为领导提供决策依据。
8、完成领导交办的其他工作任务。
（三）核算中心审核员（兼总会计、会计档案、票据、核算系统管理）主要职责
1、协助主任、副主任管理核算中心工作，组织工作人员学习法规制度、业务知识和操作技能；
2、负责审核报帐单位各项收支凭证、委托单和有关财经事项等；
3、负责监督执行核算中心的各项管理规章制度。对报帐单位的财务预算和决算的编制进行审核；
4、纠正和制止违反财经法规制度行为和不执行预算计划以及违反财经纪律的不良行为，以及规范计算机和财务软件的使用和管理；
5、做好票据的购买、保管、发放、回收、核销等工作，负责管理存档的会计档案资料，登记造册，妥善保管；
6、负责计算机录入会计凭证的审核和帐务结账工作，以及计算机和财务软件的维护工作，确保安全运作；
7、检查指导会计组、出纳组开展业务工作，想方设法提高工作质量和效率；
8、掌握核算中心的各种信息资料，为领导提供决策依据。
9、完成领导交办的其他工作任务。
（四）、核算中心会计员主要职责：
1、严格执行《会计法》，遵守国家的法律法规和财政规章制度，依法行使职权，规范办理会计业务；
2、负责指导报帐单位编制年度财务预算计划方案，并将执行情况进行调查及时汇报，编制各种会计报表、预算报表和决算报表，并对报表的真实性负责；
3、拒绝受理不真实、不合法的原始凭证，对不规范的原始凭证一律予以退回更正、补充。对违反财经法规制度的一切经济收支，一律不予受理；
4、负责依照法规在计算机上录入记账凭证，进行帐簿登记工作，正确按会计制度办理核算工作，做到日清月结、帐帐相符、帐实相符、帐款相符、帐证相符、帐表相符。按电算化的管理规定进行工作；
5、会计年度内保管会计档案资料，负责财务稽核工作；
6、维护财经纪律，监督财务工作的正常运行，对报帐单位的帐务和资产进行核算和监督。认真做好各项资金的管理和使用，为报帐单位开展业务工作提供资金保障。
7、为报帐单位提供预算决策，对财务状况进行财务分析，编制分析报告；
8、负责向报帐单位通报财务状况。接受审计、税务机关和监督部门的监督检查，如实提供会计档案资料；
9、完成领导交给的其他工作任务。
（五）、出纳员主要职责：
1、严格按照国家有关现金管理和银行结算制度规定，根据审核人员审核签章的收付款凭证，进行复核，办理好现金收付和银行结算业务；任何一切支付，必须以处理完善的凭证为依据。否则，均予以拒绝。
2、登记好银行日记账。对未达账项，月末要编制“银行存款余额调节表”，及时掌握银行存款余额，不得签发空头支票，不准将银行存款账号出租、出借给任何单位和个人办理结算。
3、登记好现金日记帐，做到日清月结，帐款相符，收入支出票据逐日逐笔登记帐务，并按计算机管理规定操作。按时记帐、结帐交付单据。
4、做好库存现金和各种有价证券保管保密工作，确保流动资金的安全，尽可能减少现金的提取。如因工作不慎而使单位蒙受损失时，要负赔偿责任，遵纪守法，不得挪用、侵占公款，否则依法追究责任。
5、保管好所管印章、空白支票和空白收据等，按银行票据管理办法和财政票据管理规定办事。
6、出纳人员将所有的支出凭证复核，必须是经会计主管严格审核其内容与金额是否与实际相符，单位负责人签字和单位公章是否与印鉴卡相符，查清确认真实准确后方能支付。
7、凡经审核后报销的发票原则上以转帐支票或网上银行形式支付，未经审核人员审核的支出款项，出纳人员不得擅自办理任何形式的支付业务。
8、支付款项必须由领款人在凭证上签字，支付后加盖“付讫”章和出纳员印章。及时与会计组核对帐款是否相符。
9、完成领导交给的其他工作任务。
四、财产核算管理办法
为了加强单位财产管理，避免国家财产的流失，管好、用好公有财产，发挥应有的使用效益，特制定本管理办法。
1、本办法所指的财产，一般设备单价在500元以上（含500元），专用设备在800元以上（含800元）列为固定资产核算。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产核算。
2、对单位原有的财产进行清理，登记造册，落实专人负责。发现盘点损失或盘点盈余财产，应报告单位领导，研究处理。
3、对单位新购买财产，必须由实物验收人验收，验收无误后进行登记，单位财产要全部登记造册，由专人保管，建立财产的保管、领用、交还等制度或办法，对领用财产进行分类登记，实行谁使用，谁保管，谁负责，谁归还。
4、在每年的年底，应由核算中心工作人员会同单位有关人员对财产进行盘点清理，做到实物与帐册相符。
5、对有人员变动的，要将保管、使用的财产移交，不能出现无人使用、无人管理的财产。
6、使用人员要珍惜爱护国家财产，尽量保证其使用价值的完好，为做好工作提供条件。对造成资产损坏、损失和浪费的，区别情况作出处理，属于责任事故造成损失的，应由责任人予以全部或部分赔偿。
7、大额财产的修缮、更新，须经过单位负责人审批，报核算中心审核。
8、财产的调拨、变卖、报废必须登记造册，由单位负责人审批，报核算中心审核，处理所得收入应作为单位其他收入记帐。
9、财产不允许出借、出租、转让。
五、会计电算化管理制度
为加强计算机使用管理，保障计算机正常运行及会计资料安全，提高使用效率，按《会计电算化管理制度》操作，正确使用计算机，特制订本制度。
1、认真执行上机操作规程，遵守注意事项，按岗位分工和系统授权处理会计业务，不得越权操作，不得擅自更改设置。
2、计算机要专机专用，专人负责，专人管理，不允许无关人员操作。
3、会计用计算机出现硬件、软件故障，不得自行拆卸检修，立即报系统管理员派专人或联系软件供应商处理。
4、操作人员要做好电算会计的安全。未经主管人员同意，不得将硬盘内的数据删除；本单位软盘或光盘不得带出，使用时注意保护数据安全性；使用外单位软盘或光盘，要先进行病毒监测，发现病毒立即封机并及时上报系统管理员。重要数据资料要及时进行备份，以保持与业务实际一致。一般要求软盘或光盘双备份，异地存放。
5、要加强会计电算数据保密工作，未经批准，任何人不得将机房内的软件、资料等转借或提供给外单位和他人，作废的数据资料要到指定地点集中销毁。
6、不允许在计算机上进行与财会工作无关的操作。不得在计算机上使用游戏软件或非正常使用光盘，防止病毒侵入。
7、计算机使用完毕后，要及时切断电源，注意防火；出入要注意关门，做好防盗工作。
8、对于操作人员违反上述规定，造成重大损失的，要追究有关责任人的责任，触及法律的，移交司法机关处理。
六、核算中心操作规程
1、单位报帐员将有关收入、支出原始凭证统计、整理粘贴好，分别填写《收入凭证汇总单》或《现金支出报批单》。《现金支出报批单》要经单位负责人批示签字后，由报帐员填报《支出凭证汇总单》，送核算中心审核员审核。
2、审核员根据单位资金情况（预算指标），审核其原始凭证的合法性、真实性、完整性，符合规定的，由审核员签章确认。属于收入事项的，由审核员将收入凭证汇总单送出纳组；属于支出事项的，经审核员签署审核意见后，报核算中心主任审批，由审核员交给出纳组办理相关的支出手续。如不符合规定，退回单位报帐员处理。
3、报帐单位需委托核算中心通过银行转款给其他单位时，填写《付款委托单》报审核员批准后予以办理。
4、出纳组收到经会计核算组审核并完备有关手续的收支原始凭证后，再进行复核。如属于报帐单位直接缴入的收入，由出纳在资金帐套录入凭证并由审核员审核后，记入到各报帐单位帐套，并在《收入凭证汇总单》上加盖“收讫”章退回各核算组。如属于报帐单位报销的支出，则与原领备用金一起清算。
5、核算中心收到从财政局拨来各单位款项时，由会计根据财政局拨款明细单，由总会计通过收入分割单将收入划分到各单位，会计据此作为单位的入帐依据进行登记入帐。
6、会计核算组对出纳组传递过来的加盖“收、付讫”章后的原始凭证进行登记入帐、打印报表等帐务处理。
7、核算中心主任每月定期或不定期对会计核算组、出纳组的工作及帐务进行监督检查。
七、报帐员工作规则
1、单位报帐员必须由专人担任，人员由报帐单位指定，确定后报核算中心备案。如因工作调整更换报帐员，应及时以书面形式报告核算中心。
2、单位报帐员要严格遵守国家的会计法规和财经纪律，按照《会计法》实施细则办理业务工作。
3、报帐员根据本单位的实际情况，拟定一个备用金的数额，经单位领导同意后，报核算中心审批；在使用过程中，及时报帐，并保持备用金有一定的数额；按计划使用，不得透支；收入资金要及时缴存，严禁一切座支行为。
4、认真审核支出的原始凭证，保证原始凭证的合法、真实、准确、完整。原始凭证必须是合法的发票或收据。
5、支出凭证必须手续齐备，单位负责人的签字与预留印鉴相符，经手人、证明人或实物验收人签字齐全。
6、报帐员要配合核算中心工作人员的工作，收支票据和结算款项要当场核对；1000元以上的大额支出或专项支出须银行转帐结算，属列入政府采购项目范围的，要实行政府采购办理。
7、每个月的前5天（节假日顺延）编制会计报表，不办理报帐。报帐单位每月按时领取报表，及时核对，如有疑问，应及时与核算中心核对清楚。
8、妥善保管单位资金手册，严禁涂改、割补。违反者追究有关人员责任。
八、银行帐户管理规则
1、将委托单位的帐务核实，银行日记帐与开户银行余额核对相符后，取消银行帐户，把余额转入核算中心帐户。报帐单位原则上只能保留工资统发帐户，不得再保留其他任何银行帐户。
2、核算中心在商业银行开设一个“基本帐户”，用于核算各集中核算单位的经费及有关的往来资金；帐户的印鉴应分别由会计主管、出纳保管，实行内部互相牵制。
3、出纳人员负责支票的填写及办理有关转帐业务，并做好支票及印鉴的保管工作，确保资金划拨的安全性，负责银行日记帐的登记，月底与会计和银行核对帐款。
4、每月底出纳人员核对银行存款余额与银行日记帐余额，对未达帐项进行调节，编制银行存款余额调节表。
5、银行帐户禁止出租、出借，对每一笔转帐支出，必须有正当、明确的用途，不允许开具无用途的支票。
九、报帐管理制度
1、报帐单位财务收支实行报帐制度。各单位设置报帐员，指定专人负责办理报帐事务。报帐员必须严格执行会计法规，遵守财经纪律。
2、报帐单位实行备用金制度。各单位维持日常公务支出所需经费实行备用金制度，由核算中心根据各单位的实际情况和金融部门规定的限额确定。在各单位预算和结余资金允许的情况下，按先急后缓、保证重点、保障必须的程序安排资金。备用金的支付使用严格按照《现金管理暂行条例》的规定执行。
3、报帐单位按核算中心规定的时间领取备用金，报帐员要填制《备用金申请表》，按规定办理好单位备用金领用手续，1000元以上大额支出或专项支出须填写《付款委托书》委托核算中心办理银行转账结算，不得现金支付。因特殊需要而预借款项的先填写《借款单》，单位领导批示，报核算中心审核后支付，事毕借款人要及时报帐结清往来款项。
4、报帐单位收取款项要及时缴到核算中心，不得以任何理由座支。各单位根据财力作出计划或预算使用经费，不得透支。
5、报帐单位发生的支出原始凭证必须是合法的发票或收据，自制的原始凭证要符合规定，不得白条报帐。原始凭证的内容必须真实、准确、完整、清楚。填报《现金支出报批单》必须手续齐备，单位盖章，单位法人签字与预留印鉴卡相符。每张原始凭证须注明用途，经手人、证明人或实物验收人、报帐员和单位法人必须签字齐全。
6、前一笔备用金报帐结算后方可领取第二笔备用金。
十、核算中心报帐程序
凡在核算中心报帐的单位，需预留一张盖有单位公章及单位负责人签字的印鉴片。核算中心发给报帐单位《资金核算手册》，手册填写单位名称、编号。报帐单位在手册上加盖单位印章、法人代表签字，要与印鉴片一致。
（一）、一般报帐程序
报帐单位报帐时，其报帐单据由核算中心审核无误后，记入单位流水帐和资金核算手册。每月1至5日制作报表（节假日顺延），不办理报帐工作，每月6日报帐员领回本单位报表一式三份，核对相符后盖章退回一份存档。若有疑问到中心查询核实。
（二）、收入报帐程序
1、预算外资金收入（这里指除财政预算经费之外的所有收入）。报帐单位在收取预算外收入时，由单位填制解款单直接缴入核算中心银行帐户。并及时将缴款单和有关收据统计好报送核算中心进行登记入帐。
2、预算内经费拨款。正常开支的公用经费、业务经费（或人大批复单位的预算指标）和专项经费财政划拨后，由核算中心在收到预算拨款单后，按收入性质进行分帐分户核算，报帐单位要做到专款专用。
（三）、支出报帐程序
1、工资支出
报帐员统计好本单位工资发放额，报财政工资统发中心，由银行统一。如有发生人员变动，由报帐员办理有关变更手续，核算中心每月定期同工资银行联系，将报帐单位的工资凭据取回进行核对入帐。
2、其他费用支出
报帐员办理报帐业务时，核算中心首先审核其报销发票印章（签名）是否与预留印鉴相符、报销凭证是否合法、手续是否完备、金额与附件是否相符。审核无误后，办理转（付）款业务并登记入帐，同时记入报帐单位资金核算手册，核减资金结余数，严格控制报帐单位支出，杜绝透支。
十一、档案管理制度
会计档案是指会计凭证、会计帐簿和会计报表等会计资料，它是记录和反映经济业务的重要史料和证据，根据国家《会计档案管理办法》，制定本制度。
1、会计档案管理组织形式。会计档案由总会计负责组织实施，会计主管监督实行，会计员具体操作，档案管理员专职保管。
2、会计档案的管理要达到存放有序、查阅方便、保管安全、完整的要求。
3、会计员核算完当月帐务后，要及时将会计凭证整理装订好，会计报表按单位装订，会计年度终了分别将各单位帐薄打印装订。
4、会计员经手的会计资料在会计年度终了都要整理立卷，填制好封面，编制档案保管清册，移交档案管理员保管。
5、会计档案的保管期限，按国家会计档案管理办法规定期限保存。
6、会计档案保管期满后按国家规定办法销毁，但未结清债权债务及其他未了结重要事项的原始凭证应当单独抽出立卷，保管到未了结事项终为止。
7、档案管理人员要经常检查，以防档案资料发生虫咬、潮湿霉烂、丢失等情况。
8、档案管理人员因工作调动的，必须办理移交手续。
十二、会计工作移交办法
为了保障财务集中核算工作的顺利实施，确保会计工作的延续性，会计档案的完整性，特制定本办法。
1、报帐单位的会计工作移交给核算中心受理，2003年6月30日会计帐务结转2003年7月1日余额数据、出纳资产款项、会计档案等需办理移交手续，移交工作由移交人、接收人、监交人参与，监交人由核算中心主任和报帐单位负责人担任。
2、会计档案包括会计帐薄、会计凭证、会计报表、长期保存的证照、文件、会议记录、备查簿等。2003年6月30日以前的会计档案存放在原单位保管，由专人负责管理。2003年7月1日以后发生的由核算中心集中保管。
3、报帐单位移交前必须进行全面清产核资，登记造册，实行财务公开，接受群众监督。
4、报帐单位对移交的有关档案资料列出清单，一式四份，核准后由移交人、接收人双方及监交人签字确认。
5、核算中心派人核实准确报帐单位的财务数据和资产数量，并办理接收手续。接收银行存款、有价证券等流动资金，在核算中心建帐过录会计帐务结转2003年度数据。
6、报帐单位将银行存款（报帐单位现金有余额的应先存入银行帐户）、有价证券移交给核算中心，由移交、接收双方盘点移交，做到帐实相符、帐帐相符。
7、对往来帐的处理，提供往来款项明细清单和债权债务列出祥细清单，应尽可能的减少暂存款、暂付款的余额。对于未了事项要作移交说明。
8、银行支票退回银行，并撤消所开设的银行帐户。原领用的财政票据由报帐单位退回财政局注销。
十三、票据管理规定
1、接收、保管好各核算单位票据领购证，由核算中心统一购买、保管、发放、回收票据，对单位领用各种票据进行审批，并做好各种票据登记工作。
2、对核算单位的票据使用、结存、保管情况进行监督检查，每月终了前核查报帐单位当月领用的票据，并督促报帐单位及时将各种收入款项存入核算中心银行帐户。
3、做好各单位使用票据计划，保障票据的及时供应。
4、负责做好核算中心有关文件签收、传阅、整理归档工作。
5、做好核算中心各单位会计档案移交、保管、登记工作。
附件：（1）《收入凭证汇总单》
（2）《支出凭证汇总单》
（3）《现金支出报批单》
（4）《付款委托单》
（5）《核算中心内部款项结算单》
（6）《报帐单位印鉴卡》
工会会计核算办法篇9
关键词:高职院校；生均成本标准；核定
作者简介：蒋忠樟（1956－），男，浙江东阳人，金华职业技术学院院党委副书记、副院长、教授，研究方向为教育行政管理。
中图分类号:G718.5文献标识码:a文章编号：1001-7518(2008)05-0012-04
浙江省现有高等职业技术学院34所，2006年底在校生215432人，全年经费支出（不含基本建设支出，下同）29.2亿元，生均支出13554元。2007年1～6月，《高职院校办学成本研究》课题组根据国家发改委印发的《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》（发改价格〔2005〕1008号）、财政部《关于印发政府收支分类改革方案的通知》（财预〔2006〕13号）文件精神，对全省高职院校作了深入调查，就教育培养成本的界定、生均培养成本的核算和管理进行研究，制定了浙江省高职院校生均培养成本的参考标准。
一、高职院校教育培养成本的界定
国家发改委《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》指出：高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成。浙江省34所高职院校的会计报表调整后2006年人员经费支出10.83亿元，占培养成本的37％，公用支出13.95亿元，占培养成本的47.8％，对个人和家庭的补助支出4.42亿元，占培养成本的15.2％，固定资产折旧因执行现行的高等学校会计制度而没有发生费用。
办学成本是当年1月1日至12月31日期间学校为培养学生所发生的费用支出，本文的数据来自浙江省各高职院校披露的财务决算数。研究发现，办学成本受学校规模、专业设置、建校历史、学校地址、教学科研条件等影响。一般情况下，学校规模大、办学成本低；专业设置多，尤其是工科、医科、艺术类专业多，办学成本高；建校历史长，离退休人员经费多、生师比小、维修改造项目多，办学成本会高一点；学校所在地的物价指数高，办学成本也会相应提高；教学科研条件好，仪器设备多，利用率高，办学成本就高。高职院校现行的《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》（简称二制度，下同）分别于1997年1月1日、1998年1月1日起施行，这二个制度以收付实现制为核算原则，会计账目实际是一个收支账目，不能反映当期财务状况的各种权利和义务的关系，难以真实合理地进行教育成本核算。二制度与2005年6月8日国家发改委印发的《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》（简称监审办法，下同）在教育培养成本构成、教育培养成本项目、会计核算原则和资产管理办法等方面不完全一致，监审办法是一种统计成本，不是通过会计核算反映出来的会计成本，其成本信息也只能用于监督和管理。课题组根据《政府收支分类改革方案》中所列经济分类科目的说明，掌握了各科目的用途，运用经济分类科目作会计核算，界定了高职院校教育培养成本构成。
现行高校会计制度不能通过会计核算反映教育培养成本，教育培养成本要从教育费用的发生、归集、分配才能计算出来。高校日常教育费用的发生通常在会计报表的事业支出项目中反映，事业支出与监审办法规定的教育培养成本构成是不能衔接的，为执行财政部提出的暂不改变目前预算管理模式和预算平衡口径的要求。高职院校教育培养成本只有在明确成本内涵、掌握成本构成、划分成本界限、统一成本核算口径的基础上，才能正确地核算出来。
（一）教育成本的内涵
教育成本的内涵是受教育者接受教育而消耗的多种教育资源的价值。教育培养成本具有阶段性，受教育者因接受教育的阶段不同而形成不同阶段的教育成本。同时，又因为成本主体不同而承担不同内涵的教育成本。
1.学校为培养学生所耗费的活劳动和物化劳动的价值总和，即高校教育成本。
2.受教育者在接受高等教育过程中发生的应由个人负担的维持生理和辅助学习需要所支付的费用，即个人成本。
3.政府给高校的优惠政策、社会各界对高校办学的支持、学校公共资源用于教育的损失、受教育者因用于学费而放弃学业的损失等，即机会成本。
本课题所研究的高等学校教育培养成本的内涵，是指由学校承担的教育资源价值。
（二）教育培养成本的构成
高校教育成本构成无法在高校会计报表中找出答案，但高校会计报表反映事业支出，事业支出的内容包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。在事业支出项目中设置下列明细账并进行明细核算，即可形成成本构成：
1.人员支出：设置教职工基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他人员支出科目明细帐。
2.公用支出：设置办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培训费、福利费、劳务费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其他公用支出科目明细帐。
3.对个人和家庭的补助支出：设置离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、助学金、住房补贴和其他支出科目明细帐。
4.固定资产折旧：设置房屋建筑物折旧、设备折旧科目明细帐。
（三）教育培养成本界限的划分
根据教育成本的内涵和构成，确定高校发生的经济业务是否属于教育费用，应不应该计入教育培养成本，需要划清以下界限：
1.划分收益性支出与资本性支出的界限。收益性支出是办学过程中活劳动和物化劳动等经常性项目的支出，只要属于成本构成部分的应直接计入教育培养成本。资本性支出是为取得固定资产、无形资产等长期性发生的支出，应先进行资本化处理，再通过折旧摊销方式计入成本。
2.划分本期教育成本和以前期、以后期教育成本的界限。凡是在本期发生或支付以后各期耗用和受益的费用，应作为待摊费用逐步摊入成本；凡是为本期受益或耗用，但需以后支付的费用，应作为预提费用；凡是为本期受益或耗用的固定资产，应计提折旧计入成本。
3.划分各成本对象之间的成本界限。凡是能够分清成本对象负担的费用，直接计入成本对象的成本；凡不能分清的应采用分配办法合理分摊计入有关成本对象的成本中。
（四）教育培养成本核算的依据
现行高校会计报表反映高校财务状况和收支情况，是财政部门和上级主管部门了解情况、指导工作的资料，也是学校编制下年度财务收支计划的基础，但会计报表不能作为对教育培养成本调查、审核和核算价格成本的唯一依据。教育培养成本核算的依据是准确无误的会计报表、手续完备的原始凭证、经济分类的辅助核算、严格界定的成本构成，财务资料有：
1.经财政部门审核批准的会计报表。
2.审核无误、手续齐备的原始凭证、原始记录及账册。
3.会计科目按经济分类科目设置辅助账，同时按预算项目进行辅助核算。
4.剔除不界定为成本的科研支出、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建、经营支出等项目中的这部分会计资料。
二、高职院校办学成本的核算
（一）高职教育办学成本的核算原则
监审办法提出高校教育培养成本核算应保证公正性、科学性和合理性。具体核算原则是：权责发生制原则、相关性原则和分类核算原则。而高等学校会计制度规定除经营性收支业务的核算采用权责发生制外，一般采用收付实现制。收付实现制以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用。所以，缺乏资产和负债的管理，也比较脆弱，收付实现制账目下进行教育培养成本核算存在一定的技术。权责发生制本期成本应负担的费用，不论款项是否支付，均计入本期成本，不属于本期成本应负担的费用，即使款项已经支付，也不能计入本期成本。权责发生制与收付实现制在处理收入和支出时的原则是不同的，同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能不同。表现有四：一是计算待摊和预提的会计科目；二是计算归属和配比的会计界定；三是期末对账簿记录调整的手续；四是计算收入和支出的总额数据。执行相关性原则是，与高职教育无关的收支活动一律不计入办学成本。执行分类核算原则是高职教育要逐步实现按专业分类进行核算。
（二）高职教育办学成本的核算程序
首先要确定高职教育办学成本的对象。办学成本的核算对象是学生，学生总人数为一个自然年度的全校平均学生数总和，包括高职学生、预科生、成人脱产班学生、留学生、函授和网络教育等各类学生。各类学生折算为标准学生的权数为：高职学生为1，来华留学生为3，函授、网络教育学生为0.1，夜大等其他学生均为0.3。平均学生数计算公式为：（年初学生数×8＋年末学生数×4）÷12。其次要确定高职教育办学成本的核算期限。高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。按照教育规律，高等教育办学成本按学年（9月1日起至次年8月31日止）核算比较科学。会计年度与学年应当衔接好，才能正确归集费用，保证成本核算的准确性。再次要确定高职教育办学成本的主体，即教育主体。高等职业技术学院是高职教育的办学主体，高职教育培养成本按学校性质分类核算，学校内部按专业分类核算，以正确反映教育培养成本构成，反映生均培养成本，反映学校办学效益。
（三）高职教育办学成本的核算方法
1.年度教育总成本。反映会计年度学校发生的全部教育成本，即界定为教育培养成本的年度费用支出。教育总成本应是实支成本和机会成本的总和。实支成本按经济分类，为实际发生的费用加摊入费用，再剔除虽已支出但不应摊入的这部分费用，机会成本是学校投入非教育培养成本后获取教育效果折算出来的费用。计算方法为：实支成本加机会成本。
2.年度生均培养成本。在会计年度里学校为培养一名标准学生所发生的全部教育成本。计算方法为：年度教育总成本除以年度标准学生数。
3.毕业生在校期间培养成本。计算方法一为：年度生均培养成本乘以学制期；计算方法二为：每学分的培养成本乘以学校规定的毕业所需学分数。
4.人员经费成本。年度人员支出占年度教育总成本的比例反映人员经费成本，控制人员经费成本的要素有：（1）严格执行行政人员比例、定编人数和生师比三项指标；（2）严格执行高职教育培养成本项目及相关核算规定；（3）严格执行教职工工资福利待遇政策；（4）严格执行那个相关性原则，离退休人员经费、离退休人员公费医疗等凡与高职教育无关的收支活动不计入教育成本。
5.公用经费成本。年度公用支出占年度教育总成本的比例反映公用经费成本。控制公用经费成本的办法是压缩公务费用支出，如办公费、水电费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、招待费等，合理使用业务费，按规定提取折旧费和待摊费用。
（四）相关核算执行监审办法规定
1.行政管理工作人员控制在事业编制教职工人数的15％，高于15％的按比例核减支出。
2.单位定编人数超编的按超编数核减支出。
3.生师比低于规定比例的核减支出。
4.福利费、工会费按工资总额规定比例计提，不符合的要相应核减核增。
5.大修费用计入固定资产按可使用年限摊入计提折旧。
6.招待费支出总额超过规定的要核减。
7.其他公用支出总额超过当年公用支出总额（扣除招待费和维修费）的15％，不能计入成本项目，作为不合理费用予以剔除。
8.科研费用的30％计入成本。如能分别计入具体成本项目的核减，否则，按科研费用占学校教育总支出比例的70％相应核减各项目支出。
9.短期培训收入能单独计算的从学校教育总收入中剔除，无法计算的按短期培训收入占全部收入的比例核减总支出及各项目支出。
10.其他费用支出的计提、分摊、剔除及核增核减。
做好成本核算的基础工作要重视以下三方面工作：一是各项支出都要健全原始记录，有原材料，燃料、动力、工时等消耗定额，建立并严格执行材料的计量、检验、领发、盘点、退库等制度。二是严格执行财务制度，实行会计基础规范化管理，优化支出结构。三是在事业支出科目下按《政府收支分类科目》中的支出经济分类科目的“款”级科目设置明细帐，进行明细核算。
三、高职院校生均培养成本的核定
课题组以会计、统计为手段，以教学质量评价体系为基础，以勤俭办学、严格控制支出为前提，以与2006年Cpi持平为条件，通过分析、研究、会计报表调整、辅助核算、试运行、修正偏差等方法核定浙江高职院校生均培养成本参考标准，这个标准将对政府教育财政拨款和制定学费标准有参考价值。
（一）人员支出成本核定
1.核定编制数：高职院校学生与教职工比为10∶1，生师比为18∶1，学生与行政人员比为67∶1（其中学生与校部党政机构行政人员比为110∶1），学生与其他管理人员及后勤人员比为34∶1。
2.核定教职工人均收入，包括基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费、其他工资福利支出。核定其他人员支出。
3.相关核算执行监审办法规定。
（二）公用支出成本核定
1.公用支出分范围。公用支出，指高校用于购买商品和劳务的支出。包括办公费、印刷费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培训费、福利费、劳务费、租赁费、物业管理费、维修费、招待费和其他公用支出。
2.部分公务费、综合业务费实行定额包干、超支不补、结余留用的管理办法核定。
3.预算管理单位按预算核定指标管理，按照项目预期目标和实施进度合理安排和使用，不得挤占挪用，超过预算核定指标的要办理预算追加手续，否则进入下年度预算。
4.相关核算执行监审办法规定和政府收支分类改革方案。
（三）对个人和家庭的补支出成本核定
1.凡是对个人和家庭无偿性补助支出，包括离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、住房补贴（包括住房公积金）、助学金等均进入核算范围。
2.离退休人员费用核定只计算由学校负担的部分，不包括财政补助中离退休人员拨款和离退休人员公费医疗经费拨款。
3.助学金核定，凡按国家规定对各类在校生发放的助学金、奖学金、学生贷款贴息、助学金、困难补助、出国留学（实习）人员生活费、青少年业余体校伙食补助费和生活补贴，以及按照协议由我方负担或享受我方奖学金和来华留学生、进修生生活费等都在核算之列。
4.一次性进入住房补贴项目的费用，数额巨大，一般按30年分摊核算，各调查年度的购房补贴按年度分摊额计入“住房补贴”核算。
（四）固定资产折旧成本核定
1.确定用房定额，根据教育部《普通高等学校基本办学条件指标（试行）》（教发〔2004〕2号）高职院校生均教学行政用房14～16平方米，学生宿舍6.5平方米的标准，结合学校实际，制定具体用房标准，实行指标管理，超标准的部分有偿使用。
2.历年所置房屋建筑物（包括附属设施）当年计提折旧额，按当年房屋建筑物固定资产总值的2％计提。
3.制定设备使用定额和设备利用率、设备完好率指标体系，建立有偿使用办法及设备管理考核机制。
4.设备按分类折旧率（专用设备按8年、一般设备按5年、其它设备均按10年折旧）计提折旧。
5.固定资产折旧成本在辅助核算中设会计科目。
（五）高职生均培养成本参考标准
剖析浙江省高职院校2004年～2006年度财务决算报表，同时按预算项目进行辅助核算，根据监审办法中的教育培养成本构成，参照浙江省近三年物价指数，假设培养的学生都是合格的，生均培养成本参考标准定为13500元。在校生规模在5000人以下的，增加10％至20％，在校生超过10000人的则可适当降低成本，下降幅度为5％～10％，音乐、美术、体育等特殊专业生均培养成本可高于其它专业20％～50％。具体标准见表1。
（六）核定生均培养成本应注意的几个问题
1.会计电算化单位会计科目按经济分类科目设置，同时按预算项目进行辅助核算，按成本构成归集，并力求核算方便。既保证了国家财政制度的连续性，高校财务管理的稳定性，又使核算具有可操作性，便于推广。
2.建立人力资源成本分摊制度。各学院（系）、部门在使用人力资源时要考虑劳动力成本，使其产生的效益与所耗费的人力资源挂起构来。
3.建立资产有偿使用制度。根据教职工编制数、标准学生数、单位和专业性质、教学大纲规定的实验室开出率等情况制定房屋和设备的使用标准，建立公共资产的有偿使用制度，对超标准部分实行有偿使用。
4.实行“预算包干、超支不补、结余留用”的预算管理办法，建立水电费、机关公用经费、部分业务费的生均使用标准，超标准部分由使用单位自理。
5.建立生均培养成本考核制度。以修正后的生均培养标准为依据试行成本对象化，进行纵向与横向比较，预算与支出比较，支出与标准比较，在考核中找问题、堵漏洞、挖潜力、改变支出结构，从而降低办学成本，提高办学效益。
6.生均培养成本为学校内部核算，仅用于价格主管部门对高校教育培养成本进行调查、审核和核算价格成本的活动，也用于学校自身管理和上级主管部门的考核，所以无需像企业那样核算得详细和完整。教育成本核算与生均培养成本标准制定非常复杂，既受到现行会计制度的限制，也受到人们对一系列相关问题认识的限制，本课题的研究还不够成熟，制定的生均培养成本标准仅供浙江省高职院校参考。
参考文献：
[1]皮江红．我国高等职业技术教育成本及其分担探析[J]．青海师专学报,2005,25(5):60-64．
[2]罗茵．谈高职院校教育成本核算[J]．湖南经济管理干部学院学报,2006,17(6):203-204．
工会会计核算办法篇10
一、创建高校会计核算中心的目的
随着我国教育事业的改革与发展，高校理财的宏观环境发生了变化。为了充分利用现有高校在实行“统一领导、集中管理”财务管理体制的同时，《高等学校财务制度》也规定“规模较大的高校实行‘统一领导、分级管理’的财务管理体制。”分级管理是指在高校统一领导财务工作的前提下，在明确高校和二级单位权限、责任、利益、以及财务规章制度健全的基础上，根据财权划分，事权与财权相结合的原则，由高校和校内二级单位进行分级管理。会计核算中心隶属财务部门领导，代表高校领导和财务部门统一集中办理高校二级单位的会计核算和资金结算业务的专业机构，会计核算中心与二级单位（部门）之间是委托与、服务与监督的关系。核算中心的地位和职能的发挥具有相对独立性，既对管理单位的会计工作负责，也对高校领导和资金管理负责，可以较好地实现服务与监督的统一。
1.建立会计核算中心有利于切实深化高校资金管理改革。建立会计核算中心主要是为了规范高校的财务行为，加强财务管理，提高资金使用效益，创造一个良好的经济环境，促进高校事业发展。随着高等教育体制改革的日益发展，高校财务管理的核心问题是效益问题。财务管理的综合效益集中体现在教学、科研、社会服务等各方面。高校办学过程中的经济行为日趋多元化，高校的财务管理面临着更为复杂的局面。根据《高等学校财务制度》规定的财务管理的主要任务，财务管理核算体系的构建就要紧紧围绕如何依法多渠道筹集事业资金、如何科学配置高校资源，如何对高校的经济活动进行监督等方面来进行。建立会计核算中心掌握高校财务资源的配置状况，可以从总体上起到正确的政策导向作用，分析和比较高校的办学效益，检查和监测高校的财务风险，有利于引导高校的财务管理走向良性发展的道路。
2.建立会计核算中心能够保证二级单位依法履行职责。要保证高校各项经济活动的合法、合理，就要严格按照《会计法》、《高等学校财务制度》的要求进行核算和监督，通过会计核算中心建立二级单位（部门）经济责任制，有利于强化高校管理层任期内的经济责任，增强单位或部门做好经济工作的责任心和使用感，促使其为保证高校的发展更合理地筹集好、使用好各项资金，确保资金的完全性和效益性，以便从财力上更好地保证教育事业的持续发展。
3.建立会计核算中心有利于开源节流。目前，各高校内部办学形式多样化和筹资形式多元化活动的展开，高校各级管理者清楚地认识到这是高等院校办学体制的方向，需要财务管理人员配合制定一些激励政策给予积极支持。既要认真宣传国家财经法律和有关经济政策，使各种形式的办学创收活动在正确轨道上运行，又要帮助创收部门树立理财思想，同时也要做好一切服务工作，提供一切方便。在分配制度上要打破过去平均主义思想，要拉开部门与部门之间的分配距离，创收与不创收不能一个样，效益好与效益差不能一个样。从而调动全院各单位或部门参与各项办学创收活动的积极性，筹集办学经费以增强学校办学的整体财力。
二、高校会计核算中心的特点
高校财务管理的特殊性和复杂性决定了会计核算中心的地位。高校会计核算中心要旨是在高校二级单位的资金所有权、资金使用权和财务自主权不变的前提下，对二级单位进行集中办理会计核算和实行会计监督，是融会计核算、监督、服务于一体的会计管理体制，实质是资金的所有权和核算权分离，核算权和监督权相互制约、相互依存的一种会计核算管理制度的安排，其特点如下：
1.统一委托。会计核算中心与二级单位或部门建立委托、受托关系，二级单位或部门与会计核算中心签定委托书，确定委托、受托关系，委托核算中心会计核算，二级单位或部门指定专人办理报账等事项，具有会计监督功能；二是统一账户管理，核算中心为每一个二级单位和或部门建立内部账户，配发资金结算手册，预留付款印鉴，不开设外部银行账户，核算中心具有一定的银行服务功能。
2.集中办理结算。会计核算中心为二级单位或部门集中办理资金结算，一是二级单位或部门不设会计、出纳，其现金收入、支出等资金结算，与外部单位往来代收代付等由二级单位或部门指定专人到核算中心办理。二级单位或部门收入直接记入二级单位或部门内部账户，然后支付使用，一般不得透支。二是集中进行会计核算，核算中心审核二级单位或部门报来的原始凭证，填制记账凭证，登记会计账簿，编制往来报表，为二级单位或部门定期提供对账单，随时提供有关会计信息资料。三是集中管理会计档案，二级单位或部门会计档案全部由会计核算中心统一保管，分二级单位或部门分年度装订成册，按会计档案管理办法对会计凭证、账簿、报表等编目、立卷、归档。
3.建立审核制度一是建立支出审核制度，二级单位或部门报表的所有单据都必须有单位印章、主管领导人签章必须与预留印签一致；二是建立凭证审核制度，会计核算中心必须严格审核二级单位原始凭证的真实性、合法性，才能报账和进行账务处理。督促二级单位所有原始凭证达到“四有”：即有合法凭据；有付款印鉴，有使用用途，有经办人的印章。根据二级单位不同的业务活动需要，科学使用会计软件，开展会计核算，严格按照账务处理流程操作，及时、准确、完整的计算、记录、反映其财务收支和各项经济活动情况，实行预算内外资金统一管理、全面监督。
4.核定现金流量。建立现金管理制度，根据各二级单位现金流量核定一定额度的备用金，以减少报账人员的工作量。现金实行限范围的管理，严格滥用和超范围使用资金。核算中心建立岗位责任制度，对二级单位或部门情况做到“三勤”，勤了解二级单位或部门项目、勤了解现金来往规律、勤了解现金来龙去脉。建立票据管理制度，实行“四定”：即定人员，不相容职务分离，形成相互制约；定制度，购入、发出、核销、回收等环节建立票据台账，相互签字制约；定数量，根据业务需要定供票数量；定期缴销。
三、会计核算中心与二级单位的会计关系及责任的划分
1.会计核算中心与二级单位（部门）之间的会计关系。（1）委托与关系。从本质上看，高校会计核算中心是一种记账方式，它是高校财务管理模式在市场经济条件下的创新，为加强高校资金管理，在当前高校教育经费不宽裕的情况下，大力开展开源节流工作是理好财，用好财的关键所在。同时，也是促进高校财务管理改革，规范会计秩序而产生的一种记账方式，是对传统记账方式的发展和突破。它与传统记账具有本质的区别。传统记账是委托单位（部门）自愿委托授权，委托单位或部门的自主权较大，选择权也较大；而会计集中制是领导的强行委托、强行，委托单位或部门没有自主权，处于被动地位，不管愿不愿意，不管接不接受，都必须由会计核算中心统一集中实行会计核算，不存在选择权与自主权。（2）服务与被服务的关系。从会计核算中心的职能来看，从编制凭证、登记账簿到有关明细报表、会计档案管理等一系列会计核算业务都必须由会计核算中心负责完成，要为二级单位（部门）提供优质规范的会计业务服务。会计核算中心是服务主体，本校二级单位（部门）是服务的客体，会计资料是服务的对象。服务是第一位的，是基础，是前提，是在服务中监督，监督中服务。（3）监督与被监督的关系。从总体上看，会计核算中心是监督的主体，二级单位（部门）是监督的客体，会计核算中心代表高校法人代表对二级单位（部门）实行会计监督，是会计核算中心核算的目的所在。其目的就是通过强化会计监督，加强创收资金管理，开源节流，规范会计工作秩序，促进高校财务管理改革。从另一个角度看，二级单位（部门）对会计核算中心也存在监督关系。一是监督会计核算中心会计核算工作是否规范合理，是否调动各二级单位（部门）创收的积极性；二是监督会计核算中心代为保管资金是否安全完整、分配是否合理。
2.会计核算中心会计工作责任的划分及界定。（1）资金收支活动的主体。虽然二级单位（部门）创收资金的会计核算工作移交了，但资金收支的使用权没有变，二级单位（部门）按学校规定的资金拥有权，在规定范围内使用，所有的创收项目活动及收支活动都由二级单位（部门）自行决定，会计核算中心不得干预。（2）资金权的主体。二级单位（部门）的资金集中以后，会计核算中心履行的是代管职能。要了解二级单位（部门）还有多少资金，可以通过资金结算手册或直接到会计核算中心查询，资金的所有权、使用权、审批权没有发生转移，仍归二级单位（部门）所有，发生转移的仅仅是资金的保管权。（3）会计核算中心的权限。会计核算中心主要是对二级单位（部门）发生经济活动以后提交的原始凭证，重点审核原始单据是否合法，原始凭证的内容是否符合国家制定的收费范围和标准，以及预算外资金实行收支两条线管理的规定。至于二级单位（部门）的经济活动是否合法，经济活动凭证的内容是否合法、真实，会计核算中心无法监督和管理。因此，会计核算中心主要对会计核算工作的真实性、会计资料的安全完整及保密工作负责。（4）“集中与分级”管理的内容。集中不是权力的集中，分级不是分散，集中与分级是管理主体和管理客体的关系，是宏观和微观的有机统一，制度和规则的统一，是高校全局收入和重大项目收入资金调度的统一，事关高校师生的共同利益。分级管理的要素是高校二级单位在不违背政策法规和学校宏观计划的情况下，充分发挥自主性、积极性和创造性，使本单位得到充分的发展，使每个教师的正当利益得到体现。
四、高校会计核算中心的主要任务
高校财务管理核算中心的核心问题是效益问题。会计核算中心的综合效益集中体现在教学、科研、社会服务等方面。随着经济体制的不断变革和高校改革的不断深入，高校要实现自身的不断发展就必须加强自身的财务管理，不断强化筹资功能，并把“依法多渠道筹集事业资金”作为财务管理的中心任务来抓。经济体制改革为学校多渠道筹集资金提供了动力，但是，另一方面教育事业的不断扩大又为高校筹集资金带来很大的压力。因此，会计核算中心要积极拓宽筹集资金的渠道。目前，高校可利用现有的设备和科学技术进行咨询服务、开放实验室等各种有偿服务活动、举办各种类型的培训班、进修班等办学活动。会计核算中心在管好用好这些资金的同时要通过体制创新，制度创新和管理创新不断开辟筹资渠道，并且促使高校筹集资金渠道符合国家政策、法规。总体上说，高校会计核算中心核算体制要正确处理的一个关键性问题，一方面要坚持学校对财经工作和财务活动的统一领导；另一方面又要同时调动校内二级单位理财的积极性。具体表现为一方面要进一步集中全校的财力；另一方面又同时下移财务管理权力，扩大二级单位（部门）自主理财空间。一级核算，二级管理其实是试图在两种财务管理体制中找到某种结合点，一方面是实行分级管理，赋予二级单位（部门）一定的财务管理权力；另一方面不允许二级单位（部门）单独设置财会机构，二级单位（部门）的全部收支必须集中在校级会计核算中心进行核算，并在会计核算中心机构监督之下，以集中全校财力。
为了做好本职工作，严格内部控制，加强监督与服务，应根据国家有关财经法律法规和学校的财务规定，结合中心和二级单位的工作实际，制订相关、必要的办法和规定。如：一是中心岗位职责。中心可根据业务需要，采取一人一岗、一人多岗、一岗多人等方式，但从中心领导到一般会计工作人员都必须明确到岗、到位，从会计业务岗位到管理岗位，都应职责分明。二是报账员岗位职责。二级单位报账员的岗位是负责衔接本单位和中心财务关系往来的重要环节，对其要求须具备一定财务知识，掌握和熟悉国家有关的财经法规、学校的财务制度等，同中心会计人员一样二级单位报账员的岗位职责和工作任务也必须明确。三是内部控制制度和内部管理制度，如：现金管理制度；内部稽核制度；电算化管理制度；会计档案管理及查询制度等。为了规范工作秩序、衔接好各会计岗位之间的关系，还应制定内部操作规程、工作行为准则等。四是监督与服务制度。监督是为了加强优质高效的服务，提高服务管理水平，服务应寓于监督之中，监督与服务有机结合，将有力促进会计核算和财务管理的行为规范。
参考文献：