会计监督和会计核算的关系篇1
一、现行中央银行会计核算业务监督管理现状
2014年6月30日，中央银行会计核算数据集中系统（以下简称aCS）完成了全国的推广上线。aCS利用数据集中和网络连接的优势，对会计核算业务风险防控体系进行完善与流程再造，从加强内部控制的角度分析防控重点，通过“小前台、大后台”的岗位设置和流程管理，强化业务过程控制，前移风险防范关口，提高防控和监督效能，更好地保障了人民银行会计资金安全。业务监督子系统作为aCS的应用子系统，位于aCS应用层，利用会计核算数据全国集中的优势，同步实现监督系统的全国数据集中。aCS业务监督子系统以风险监督为目标，通过监督范围参数化、监督要素参数化、监督内容参数化、监督方式参数化和任务分配参数化的参数化管理模式，实现了风险业务实时监督、重要业务全部监督、一般业务随机抽取、凭证影像逐笔核对的监督要求。人民银行各省会和地市中心支行均在aCS中设立了市业务监督中心，业务监督中心设置了业务监督岗和监督主管岗，业务监督人员通过aCS业务监督子系统对本级及辖内aCS营业网点的参数类业务和特定业务进行实时监督、对重点业务和一般业务进行事后监督、对原始凭证与凭证影像一致性进行监督、对查询和查复业务进行监督、对设定范围内的重要会计账户进行监督、对被监督机构aCS系统操作日志进行监督、对网点已确认对账结果的账户进行监督，有效发挥了业务监督效能，保障了资金安全。
二、现行中央银行会计核算业务监督管理中存在的问题
（一）管理体制不顺2014年，人民银行对地市中心支行内设机构设置进行了调整，地市中心支行不再保留事后监督部门，事后监督职责按业务条线分别交由各相关业务部门履行。因此，人民银行地市中心支行的中央银行会计核算业务事后监督职责由支付结算部门承担。从内设机构条线管理上来看，省会中心支行支付结算部门相应的承担着对地市中心支行中央银行会计核算业务事后监督工作的管理职责。但目前，人民银行地市中心支行支付结算部门作为aCS的市业务监督中心通过aCS业务监督子系统对会计核算业务进行监督，省会中心支行支付结算部门作为aCS的省级运管中心通过系统对全省会计核算业务进行管理，但aCS业务监督子系统中各市业务监督中心的各项业务数据并未推送给aCS省级运管中心，省会中心支行支付结算部门无法通过系统直接获取辖内各地市中心支行支付结算部门的会计核算业务监督情况。同时人民银行省会中心支行本级仍然保留了事后监督部门，对本级及辖内营业网点的会计核算业务进行监督，但省会中心支行支付结算部门与事后监督部门是并行关系，并无管理关系。这种管理体制在实际业务管理工作中存在着诸多不便。
（二）制度相对滞后aCS上线后，中央银行会计核算业务处理方式、业务处理流程、业务操作规范等多方面均发生了非常大的变化，相应的中央银行会计核算业务监督模式和监督流程也发生了较大变化，但目前人民银行只出台了《中央银行会计核算数据集中系统业务处理办法》、《中央银行会计核算数据集中系统业务操作规范》等规范中央银行会计核算业务办理的配套制度，并没有出台中央银行会计核算业务监督的相关制度，导致业务监督人员只能依据中央银行会计核算业务办理的配套制度并参照2004年的《中国人民银行事后监督中心工作规程》，凭个人对文件的理解以及过往的业务经验开展会计核算业务监督工作。
（三）业务监督人员思想认识有偏差目前，aCS的处理机制是各营业网点受理、审核业务凭证，并将凭证影像信息上传至业务处理中心，业务处理中心对凭证影像进行切片录入，正确无误的系统将自动记账处理，处理成功的会计核算业务系统再自动推送至业务监督中心。在此业务处理机制下，部分业务监督人员会简单认为需要监督的会计核算业务已经被业务处理中心审核通过并记账成功，监督工作只是简单的业务重复核验、凭证整理归档，未意识到监督工作的重要性。而且人民银行地市中心支行内设机构调整后，很多原事后监督部门人员并未人随业务走，导致支付结算部门中承担中央银行会计核算业务监督工作的人员大部分是新手，他们往往没有事后监督工作经验，且没有接受过专业培训。业务监督人员思想认识上的偏差，以及自身业务技能水平不高，致使中央银行会计核算业务监督工作效能未有效发挥。
（四）实时监督效能发挥有所偏差aCS业务监督子系统新增了实时监督功能，对参数化设定的部分业务实时推送到业务监督中心，由业务监督人员当日完成监督，改变了以往“t+1”事后监督的模式，将风险防控关口前移了。但目前需要开展实时监督的业务主要是开销户业务，计息账户、账户基础信息、再贴现账号对应关系的设置等非凭证类业务，并未将营业网点受理的凭证类业务设置为实时监督，且从系统运行情况来看，在实时监督未完成的情况下，被监督业务仍可继续推送至业务处理中心进行后续处理。实时监督仍然是事后监督，只是“t+0”的事后监督，其监督不影响业务的任何处理进程，致使实时监督流于形式，实时监督效能未发挥。
三、加强中央银行会计核算业务监督有效性的相关建议
（一）建立科学的管理机制，明确职责建议人民银行能够对中央银行会计核算业务监督工作实行垂直化管理，从上之下明确中央银行会计核算业务监督管理部门。目前aCS及其业务监督子系统的运行维护职责从上之下均是由支付结算部门承担，因此中央银行会计核算业务监督管理职责也应与实际情况保持一致，从上之下均由支付结算部门承担。同时建议人民银行能够修改aCS后台程序，将aCS业务监督子系统中各市业务监督中心的各项业务数据推送至aCS省级运管中心，以便省会中心支行支付结算部门掌握全省会计核算业务事后监督工作情况，加强对全省会计核算业务事后监督工作的管理。
（二）尽快出台相关制度建议人民银行尽快出台中央银行会计核算数据集中系统业务监督规范或操作指引，明确监督内容、监督工作流程、监督资料传递程序、风险防控重点等内容，以确保会计核算业务监督有章可循。用统一的、规范的业务监督标准来明确业务监督人员的监督行为，把好中央银行会计核算业务的最后一道关口。
（三）提高责任意识，加强业务培训事后监督工作是对会计核算业务风险实施自我控制的一种有效手段，是保障资金安全的最后一道防线。业务监督人员要充分认识到中央银行会计核算业务监督工作的重要性，努力提高自身思想认识水平和主观能动性。同时，应不断组织对业务监督人员进行会计核算业务新业务、新知识的培训，保证业务监督人员和会计核算人员培训同步，并有针对性的进行特殊业务和重点业务监督的专业化培训，或通过建立业务监督人员和会计核算人员定期岗位交流机制，以提高业务监督人员的业务水平，使其能够适应新形势下的中央银行会计核算业务监督工作，使会计核算业务监督质量和效率不断提高。
（四）充分发挥实时监督作用aCS作为直接参与者，一点直连接入第二代支付系统、一点完成清算。在现行业务处理机制下，不管是aCS内部资金汇划还是不同金融机构间资金汇划都做到了实时处理、实时到账，因而对风险控制的时效性要求将非常高。因此，建议将重点业务和超过一定金额的资金汇划业务纳入实时监督范围，同时修改aCS相关程序，将实时监督嵌入业务处理过程中，即被监督营业网点操作员受理的特定会计核算业务在经网点主管审核后，先推送至业务监督中心进行实时监督，审核监督无误后再推送至业务处理中心进行切片录入，处理成功的再自动入账处理。真正做到将监督关口前移至会计核算业务处理过程中，而不是事后对会计核算结果进行复审和校验，以充分发挥实时监督效能，有效防范资金安全风险。
参考文献：
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会计监督和会计核算的关系篇2
【关键词】事中监督;会计核算;高等学校
会计监督和会计核算是会计的两大基本职能。二者在实施过程中,时间上的重叠部分即为内部监督的事中监督。会计事中监督是对正在进行中的会计业务采取科学的方法和手段,控制问题,纠正偏差,保证经济活动按照计划执行,达到预定目标。会计核算过程中加强会计事中监督,可达到事半功倍的效果。高校会计核算过程中,应加强会计事中监督管理,通过保证会计核算程序理性,提高会计信息质量。
一、明晰高校会计环境,注重内部会计监督
“经济越发展,会计越重要。”社会主义市场经济的巨大成就是高校会计所处的经济环境。2000年开始施行的新修订的《会计法》、《会计基础工作规范》、《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度(试
行)》、《支付结算管理办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》、《招标投标法》、《政府采购法》及有关部门颁布的财务管理和会计核算规定,构成了高校会计所处的法律环境。高校扩招政策实施以来,经济规模增长迅速,社会关注度提高;资金来源渠道增多,包括银行贷款的基建资金、接受捐赠的基建资金和奖学金、企业提供的科研经费或后勤设施投资;学生在企业、社区或农村完成实践教学课程。这些构成了高校会计所处的社会环境。外部会计环境趋于复杂,利益相关者管理越来越现实,对高校会计信息质量的要求更高。
外部会计环境约束了高校所有的经济活动,内部会计环境直接约束了高校的会计活动。经过上一轮的本科教学水平评估,参评高校都建立了一套本单位的财务管理制度,制作成《财务制度汇编》,将外部会计环境转化成可操作的内部会计环境。单位人事政策和组织机构决定的会计人员地位和独立程度、内部审计机构和审计制度的建立及正常运转是内部会计环境的重要组成部分。内部会计环境影响财经法律法规的执行力度,决定了高校会计信息的生成质量。
《会计法》要求“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。财政部于2001年陆续《内部会计控制规范》,要求“建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施”。高校没有健全的内部会计控制制度和内部审计机制,单位经济活动和会计工作将会处于内部会计控制无力状态。会计人员是高校会计信息质量保证的关键环节,注重内部会计监督才能提高会计核算水平,保证会计信息源的质量。
二、明晰高校会计核算风险,加强事中监督
会计监督在时间上分为事前监督、事中监督和事后监督。单位内部会计监督进行事中监督及时性强、效率更高,加强事中监督是提高单位内部会计监督水平的有效途径。会计核算风险更加要求会计人员加强会计核算的事中监督。
会计风险是会计信息失真的可能性,具有客观性,存在于会计工作的各个环节。会计核算风险是会计人员直接、经常面对的风险。高校财务活动日益复杂,特别是面临行骗、假发票、虚开发票等社会环境,高校会计核算风险防范须不断加强。高校会计核算风险如原始票据不规范,经济业务活动审批不符合规定,经费审批越权,招投标手续、政府采购手续及固定资产管理手续不完备,结算方式不符合规定,款项支付错误甚至重复等等,不仅会造成会计信息失真,还可能造成、国有资产流失等严重违法行为。
高校会计核算风险普遍存在于会计核算环节,危害性很大。高校会计核算风险控制要严格执行财经法律法规和内部规章制度,保证会计信息质量的要求。在会计核算过程中加强事中监督,是控制高校会计核算风险的有效途径。
三、高校会计核算事中监督体系
会计信息生成与披露的过程理性,是会计信息真实的保证。会计核算是会计信息的生成过程,事中监督是保证这种过程达到理性的有效手段。高校会计核算的事中监督是对经济业务基本完成后在报销付款环节的监督,是财务部门可以控制并有效实施的一种单位内部会计监督。
(一)事中监督主体
事中监督主体必然是财务部门内的财务人员,可以分为三个环节:审核原始凭证并制作记账凭证的会计人员,复核人员(记账凭证复核和出纳复核),记账人员。记账凭证制作是会计信息进入系统的入口,记账凭证制作人员是事中监督最为关键的主体,是事中监督质量和有效性的决定者。
(二)事中监督内容
事中监督内容就是上述的会计核算风险控制点。实务中,高校根据财经法律法规及有关财经规定,制定本单位执行的财务管理制度。一般情况下,财务人员事中监督的内容就是将上述会计核算风险控制点与财务管理制度进行匹配,审核原始凭证的合法合规性、业务审批及财务审批等报销程序的合理性。其匹配度越高,风险越小。
经济业务列支的经费是否属于预算项目开支范围也是事中监督的重要内容。预算管理是财务管理的核心,会计核算过程在较大程度上就是预算执行过程。会计核算过程中对预算项目开支范围的监督是提高预算管理质量和财务管理水平的有效途径。
(三)事中监督实施
单位内部会计控制措施大多集中在财务报销付款环节最终执行完成。会计核算的事中监督既是单位内部会计控制措施有效实施的关键环节,也是会计信息生成的入口环节。事中监督的执行程度和水平集中体现了单位内部会计监督的效率和水平。
当前,高校基本上都建立了成熟的会计电算化局域网络,为会计核算实施事中监督提供了便利的条件。会计核算系统的项目管理子系统可以通过项目控制模型规范支出科目的选用,通过禁止项目额度超支和设置警示额度监督预算执行进度,通过项目支出明细分析报表监督项目支出范围的合理性。会计核算系统的往来管理子系统可以监督往来款清理进度,以防公款的占用或挪用。虽然会计核算计算机系统对会计事项和会计人员能进行实时监督,但事中监督的实施更多地需要财务人员的职业判断。
记账凭证制作人员对原始凭证的审核监督负责,是会计核算事中监督实施的第一责任人。他们要按《会计基础工作规范》的要求审核监督原始凭证的合法合规性,防止假发票、虚开发票及虚构经济业务;按《内部会计控制规范》的要求审核监督业务审批手续的完备性(包括招投标程序及审批手续和政府采购程序及审批手
续)、财务审批手续的完备性(如支付款项的资金审批手续);按《事业单位国有资产管理暂行办法》审核监督资产管理手续的完备性,防止国有资产流失;按《支付结算管理办法》审核监督支付结算方式的合法合规性,防止套取现金;按学校《年度综合财务预算》审核列支经费是否符合预算项目开支范围及预算执行进度,防止突击花钱和现金流风险。
内部复核稽查人员对记账凭证的审核监督负责,是会计核算事中监督实施中对记账凭证制作人员的监督。主要监督记账凭证制作人员履行内部会计监督职责的情况及会计核算中的错漏事项。出纳复核侧重于对金额及支付结算方式的监督。
记账结账人员是手工会计环境中登记账簿的人,对记账的凭证会有一次自动的复核检查,也是实施事中监督的有效环节。在会计电算化环境中,日清月结的记账结账(登记账簿)环节仍有事中监督的功能,但因计算机操作太方便而使事中监督的有效性大打折扣。每日记账结账之前,档案管理人员对纸质会计凭证与电子会计凭证一致性的检查,也有类似的事中监督作用。
报销流程设计对实施会计核算的事中监督有较大的影响。按原始凭证审核、制作记账凭证、记账凭证复核、出纳复核、支付结算、记账凭证归档的顺序的报销流程可起到上述的事中监督作用。在实务中,支付结算也有可能在制作记账凭证之前完成。这时,仍然需要制作记账凭证会计人员事前审核原始凭证并签字盖章,以保证事中监督的有效实施。
四、高校会计核算事中监督难点分析
(一)事中监督与经济业务真实性的问题
会计人员无法核实所有经济业务的真实性,《会计法》规定会计人员“对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”。但真实合法的原始凭证并不能保证经济业务的真实性。会计人员通过原始凭证内容和已有会计数据进行逻辑审核和职业判断,可以发现一些经济业务的真实性问题。比如预算指标为1000元的教研项目,列支700元的复印纸,这种业务的真实性是较容易判断的。对这种原始凭证规范、报销程序理性但经济业务真实性有问题的情况,会计人员如何实施有效的事中监督?实务中,会计人员只能及时向领导请示汇报。如果领导批准报销,那么会计人员对这种业务的事中监督有效性会大大降低。
(二)事中监督与提高会计服务质量的矛盾
要提高会计服务质量,会计人员势必尽量满足经济业务报销的要求;加强事中监督,会计人员必须纠正票据的不规范性和报销程序的不合理性。二者明显是矛盾的。会计服务是会计职业道德规范的范畴,会计监督是会计法律法规的要求。因此,加强事中监督是基础,是首要原则,提高会计服务质量要为提高事中监督效率服务。
对预算项目开支范围和预算执行进度的事中监督,会计人员可以通过提高会计服务质量来提高事中监督的效率。会计人员采取项目经费预算执行情况反馈、借款催报、项目经费收支报表等方式,主动向业务部门提供会计服务及信息沟通。这样既可减轻会计核算的事中监督压力,又可提高财务人员对学校发展及管理的参与度。
(三)事中监督与新业务新情况
会计核算的事中监督就是评价会计核算事项与已有财务管理制度的匹配性。制度安排都具有一定的局限性,经济发展必然会出现制度未能安排的新业务和新情况。会计人员及时将新业务新情况报告给制度制定者或有权修改者,并得到有效的反馈,就是对新业务新情况实施的有效的事中监督。
会计核算和会计监督都是会计人员的职责。会计人员在会计核算过程中加强会计监督,是通过强调程序理性来提高会计信息质量的过程。高校会计人员在对教育经费核算过程中加强事中监督,既是提高会计信息质量的要求,也是防范会计风险和财务风险的要求,对提高教育经费使用效益更具有重要的现实意义。
【主要参考文献】
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会计监督和会计核算的关系篇3
一、aCS系统概述
中央银行会计核算数据集中系统（aCS）是以数据集中化、流程科学化、管理信息化、服务综合化、监督过程化为目标的会计核算系统。从框架的构成来看，系统框架主要由账务核算、参数管理、业务监督、统计分析、档案管理、非现场检查、流动性查询及客户对账等功能组成。与aBS系统相对比，aCS系统特点主要体现在以下三方面：
（一）会计核算的纵向集中。在业务处理方面，通过业务流程再造，业务处理中心以各营业网点上传的凭证影像信息为依据，集中业务进行录入，然后，由账务处理中心完成账务记载。基层央行相当于分布在不同区域的业务延伸柜台，负责完成凭证的受理审核和凭证影像信息的生成，勿需进行独立的账务处理。在账户管理方面，aCS系统直接简单地实行一行一户，不仅改变了商业银行多头摆放资金以保障资金清算和资金调拨的现状，同时也使得央行会计核算与货币发行工作更加简便，流动性风险更为可控。
（二）数据资源的横向整合。在aCS系统充分利用自身集中存放数据资源优势，通过与国库会计数据集中核算系统、货币发行信息管理系统、第二代支付系统以及对账系统等系统相联，实现央行多部门会计数据存储的横向整合。同时，通过提供与财务综合管理信息系统、固定资产信息管理系统、货币信贷管理信息系统、金融统计信息系统、审计系统等系统的一点连接，实现了数据资源在多个平台的充分共享。
（三）监督工作的纵深拓展。在aCS系统中，监督子系统作为aCS的应用子系统，直接被整合于aCS系统中。监督子系统不仅可以对特定业务提供实时监督，还可以对业务处理完成后的重点业务进行全面监督，对一般性业务进行抽样监督。重点监督业务参数设置与一般业务的抽取比例均可以可根据具体情况进行自主配置，为事前审批、事中控制、事后监督的紧密结合提供了平台。
二、aCS上线后央行会计核算监督机制的滞后性表现
（一）现行的监督定位与aCS中的监督定位有偏差。
从业务属性来看，《中国人民银行会计基本制度》规定，会计监督是依据国家法律法规和人民银行各项会计规章制度，运用审核、控制、复审、检查和反映等手段对人民银行资金活动的真实性、合法性与合规性进行的监察和督促。在总行《关于改进和加强事后监督工作的意见》中，虽从宏观上指出事后监督属于“会计核算监督的范畴”，但又指出事后监督工作“是会计核算过程的延续，是会计核算业务的后台”，强调事后监督工作的会计核算属性远甚于其会计核算监督的属性。其次，从监督层面来看，现行的监督中心只是将监督工作单纯地定义为事后，而即将上线的aCS系统对监督工作的要求是囊括事前、事中、事后的全过程监督。所以，将监督工作定义为会计核算过程的延续与后台与aCS系统中要求的过程监督已显滞后。
（二）现行的监督模式与aCS存在诸多不适应。
1监督标准与aCS不适应。《中国人民银行会计核算监督办法》指出，目前监督工作的重心主要是严格把好会计核算质量关、促进会计核算规范化，对资金风险的识别与防范没有详尽明确的要求。所以，各地市级监督中心都习惯把发现差错的多少作为衡量监督工作的标准。在防范资金风险方面，大都是自行制定相关规定。aCS上线后，将更加注重风险环节、风险部位、操作程序和方式方法的监督，增加了原始凭证的多环节审核认证功能、系统自动校验功能和风险提示功能。据aCS系统流程设计，全国账务处理中心在处理账务时，通过影像切片分离凭证要素、“凭证池”随机抽取影像，记账复核不符时，第三人介入处理等多重手段，基本上杜绝了操作中账务差错的发生，监督重心更倾向于防范会计核算的系统性风险、保障资金安全。而目前这种以差错为衡量标准与aCS上线后要求加强系统风险防范、保障资金安全的监督标准明显不符。
2监督模式与aCS系统不适应。在现行的监督模式中，是要求对前一工作日处理完毕的核算业务结果，采取“影像+人工”的监督手段，复核查错的监督方式，对照原始凭证及相关资料，逐笔进行全面的审核和监督，从效果来看，监督工作存在时滞性，且监督重点不突出，监督成本较高，监督效率较低、aCS系统中，通过设置实时监督、重点监督参数、抽样监督参数，要求将监督工作贯穿于整个会计核算过程中，由结果监督转为过程监督。同时，在监督过程中，依据业务的资金风险，将业务划分为特定业务、重点业务和普通业务，一般业务实施抽样监督；重点业务进行重点监督；特定风险业务进行实时监督。监督工作囊括了实时监督与事后监督。事后监督又包括凭证影像监督、查询查复监督、重要账户余额监督、对账结果确认监督、重新核对申请管理、aCS日终监督等多方面内容。同时，通过与其他系统的一点连接，aCS将更加注重于监督成果的利用与信息资源的共享。现在这种以业务结果为核心，以规范为目的监督模式与aCS的监督设计理念不符。
三、aCS上线后如何实现监督工作的充分转型
（一）对监督角色进行重新定位。
首先，从对监督定义看，监督中心应由“事后监督中心”转变为“会计核算监督中心”，这也是基于aCS系统监督功能多重需求的考虑，也是由aCS系统监督子系统自带功能决定。通过与会计核算过程的紧密联系，囊括事前、事中、事后的全过程监督与“事后监督中心”的定义已明显不符。其次，从央行内部控制的实际和监管目标出发，为充分履行会计核算监督职能，监督中心应作为独立于会计核算环节之外的监督部门存在，其角色应定位于“监督”与“管理”并重，在对会计核算过程进行“实时监督”、“事后监督”的同时，可以被赋予在风险防控方面的部分管理权限，揭示隐蔽于核算过程中的风险，并对风险进行有效的监控和预警。
（二）对监督流程进行再设计。
在aCS的监督子系统中，通过监督流程再造，构建了“实时监督+事后监督”的监督框架，在此框架下，对监督流程的设计，是实施监督转型的关键。
1实时监督。总行下发的《aCS业务操作手册》明确，监督系统对于处理成功的参数类业务、符合条件的核算业务实时推送到监督中心进行监督，务必当日完成。考虑到目前会计核算的风险性与特殊性，笔者认为，在监督中可以将大、小额支付往来账业务、支付来账挂账转出/退回业务、同城票据交换、同城票据交换轧差净额清算、再贷款借款、再贷款归还、再贴现借款、再贴现还款、存款准备金考核、准备金批准动用、转汇业务、借记业务、上划总行业务、金融机构提取现金、交存现金、发行基金调拨、残损人民币销毁等业务作为符合条件的核算业务，以及系统数据恢复、系统参数变更、系统操作员管理等参数类业务，作为实时重点监督业务，进行实时监督。其中，对涉及资金风险的业务，在对各网点发起的业务录入处理过程中，由前台核算部门通过aCS数据接口实时提交监督中心进行事中审核，审核通过后，才能进行资金划转与账务处理。对参数管理类业务，当这些业务发生时，在不阻拦前台业务处理流程的条件下，实时提交监督中心，监督中心通过比对、效验后发送业务处理中心。最后由业务处理中心归纳汇总上传至账务处理中心。监督流程如下：
2事后监督。根据业务的属性与特点，事后监督可分为重点业务监督与一般业务抽样监督。其中，重点业务监督科目，有总行确定的对所有监督机构均有效的重点监督科目与特定核算主体配置的重点监督科目。考虑到实时监督不能与事后监督重复与业务的重要性程度，在事后监督中，可将账务调整业务、计息方式改变、利率与计息积数调整、开销户、异常挂账和销账、账户变更、财务收支、支票转账、普通转账、缴存财政性存款、特种存款、再贷款展期、再贷款转逾期、计息资产延期、以及固定资产折旧、发行基金、应收未收利息、土地使用权、在建工程、重要空白凭证使用管理等表外业务，通过重点监督科目/条件配置，设置为重点监督业务，进行重点业务监督处理。其中，对于支票转账、普通转账等业务，可以以金额为标准，设定重点监督条件，对满足条件的业务，进行重点监督处理；对于账务调整、计息调整、财务收支、再贷款、固定资产折旧等业务，可以以会计科目为依据，设定重点监督科目配置，进行重点监督处理。对于重点监督与实时监督以外的其他业务，如再贷款停息挂账、某金额下的支票转账、普通转账等业务都设置为一般业务，通过抽取比例以及监督时效设置，进行一般业务抽样监督。
重要业务监督与一般业务抽样监督具体做法与aBS相似，事后监督系统主管在日初采集核算数据，将各网点生成的凭证影像信息从凭证影像子系统导入监督子系统，监督员依据采集的凭证影像信息录入监督业务要素进行比对，完成账务监督。对于凭证影像监督，由前台营业网点将原始凭证资料送达事后监督中心后，监督员再依据重要业务凭证资料与凭证影像子系统中影像信息进行核对，确保重要业务原始凭证资料与影像信息的真实一致；重要账户余额、aCS日志、查询查复等内容，亦于次日传送监督中心，进行监督处理。最后，所有事后监督事项监督完毕后，监督主管进行监督结果确认，打印监督报表，进行日终处理。整个事后监督流程如下：
（三）进一步深化监督职能。
aCS上线后，监督中心的角色定位应是“监督”与“管理”并重。如何拓展监督中心的管理职能，是aCS上线后监督职能深化的另一重要方面。监督中心的管理职能主要体现在两方面：一方面是会计核算风险防控管理；另一方面是会计核算信息使用管理。在风险防控管理方面，一是进行差错分析。即运用数理统计原理及方法，对经监督收集的差错信息进行汇总、分类、对比、归纳，并按照业务、时期的分类对前台岗位设置、操作流程设计、内控制度执行、资金流动等深层次问题进行分析，形成会计核算业务风险提示或风险预警，反馈给被监督部门，督促其改进工作，同时，也与aCS系统的实时、事后监督形成很好的职能互补。二是赋予监督中心一定的现场检查权。作为核算行为非现场监督的主要
部门，可以赋予监督中心开展风险防控现场检查，以及建议其他内控职能部门进行专项现场检查的权利，并要求检查部门与监督中心的现场检查结果进行共享，以弥补非现场监督行为的不足。检查内容可以包括日常核算工作抽查、特定业务专项检查、内控核算行为专项检查。在会计核算信息管理方面，监督中心可以在aCS中利用核算业务影像信息，建立信息数据库，不仅可以满足自身随时进行查找和调阅的需要，还可以在人事、纪检、内审、事后监督“四位一体”大监督体系中，在目标一致的前提下实现信息共享与协同合作。从真正意义上实现过程监督、风险防控的监督目标。
会计监督和会计核算的关系篇4
关键词：基层人民银行；事后监督；操作规程
人民银行地市中心支行自2004年以来相继成立了事后监督中心，负责对会计营业、国库、货币金银等部门的会计核算业务进行集中事后监督，逐步实现了对会计核算业务“适时、全面连续、独立”的监督，在提高会计核算质量、加强内部控制、保护资金安全等方面发挥了重要的作用。由于事后监督体系建设起步较晚，其运行过程中不可避免地存在一些问题，在一定程度上影响了事后监督工作的开展，需要进一步改进和完善。
一、存在的问题
（一）管理体制不顺，影响事后监督工作开展
《中国人民银行事后监督中心工作规程》明确规定：“事后监督中心直接对主管行长负责，不实行垂直管理”、“事后监督中心接受上级行会计、支付结算、国库、货币金银部门的业务指导”。由于事后监督中心不实行垂直领导，又未明确规定上级行各业务主管部门对事后监督中心的指导形式、渠道和方法等，形成谁都可以管、但谁都没有真正管的“多头管理”状况，致使事后监督中心碰到问题需要寻求帮助解决时，不知请示哪个部门好，影响了事后监督工作的开展。虽然总行为利于部门间的协调，于2005年10月下发的《中国人民银行办公厅关于改进和加强事后监督工作的意见》中又明确规定：“各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行会计财务处牵头相关业务处室对辖内地市中心支行事后监督中心进行业务指导”，但由于各省会城市中心支行会计财务部门工作十分繁忙，未能很有效地牵头各有关部门开展对辖区事后监督中心的业务指导和培训工作，致使事后监督业务开展与培训脱节，也在一定程度上影响了事后监督工作的开展。
（二）制度建设滞后，标准不统一，加大了制度执行的难度
2004年，总行相继颁布了《中国人民银行会计事后监督办法》、《中国人民银行事后监督中心工作规程》（下称《工作规程》）、《中国人民银行国库会计事后监督管理办法》等这三项制度，在制度中只对大的问题做了相应的规定，至于业务监督的具体操作流程与方式、监督的重点、风险点等则没有进一步明确，各中心支行事后监督中心以上述文件为依据，摸着石头过河，跌跌碰碰、做法各异地运作了一年多。2005年10月，总行根据各地事后监督中心一年多的运作情况，颁发了《中国人民银行办公厅关于改进和加强事后监督工作的意见》（下称《指导意见》），对事后监督部门存在的问题及今后的工作方向提出了指导性意见。但这些文件的规定也还不够具体、细致，实施起来缺乏统一、规范的标准，现在各行的事后监督中心根据总行有关文件制定的《实施细则》和《操作规程》亦是各行其是、不够规范，导致在实际操作中制度执行起来存在一定的难度，事后监督部门在与相关部门的联系、沟通、协调中处于比较被动的地位，监督质量难以保证，监督效果难以提高。
（三）监督职能定位不明，监督工作量大，难于发挥事后监督防范资金风险的作用
事后监督的职能重点应是堵塞漏洞、防范风险。但具体的监督方法又要求每日对日常会计核算业务进行复审和检验，事后监督中心人员实际上就变成了日常会计核算业务的“复核员”和“事后处理中心”。因此，事后监督中心靠现有的监督力量和监督方法，很难保证有精力、有时间去进行防范风险的重点监督。
（四）监督人员配备不足，业务素质不高，培训跟不上，制约了监督业务的开展
首先，总行《事后监督中心工作规程》中明确规定：事后监督人员应从事相关会计核算工作3年以上，具备会计从业务资格。但地市中心支行事后监督中心大多只有3～7名监督人员，所配备的人员中大多数都年龄偏大，甚至个别人员既不具备会计从业资格、也未从事过相关会计核算工作，而既精通央行会计核算业务又熟悉国库会计核算业务的“双料”人才安排到事后监督中心工作的很少。其次，随着事后监督中心的业务监督范围不断扩大，已由原来对会计营业、国库部门的会计核算业务进行监督扩大为对会计营业、国库、货币金银、外管等部门的会计核算业务进行集中监督，工作量比原来增加了，致使监督人员严重不足。再次，《中国人民银行关于改进和加强事后监督工作的意见》明确规定：事后监督中心的日常业务培训由会计部门负责，支付结算、国库、货币金银和外汇等业务部门在开展新业务时，应将事后监督中心人员纳入培训范围。但在实际工作中，相关业务部门开展新业务很少将事后监督人员纳入培训范围，对事后监督的业务培训往往只是有关文件的转达。目前各地市中支事后监督中心的业务培训基本上是自行开展，培训缺乏系统性、全面性，也就是根据业务需要，组织学习相关制度、操作规程和业务文件等，这种边做边学、边学边做、摸着石头过河的业务培训和监督方式，势必造成监督人员业务素质量难于全面提高，制约了事后监督工作的发展。（五）监督手段落后，监督成果利用不充分，影响监督效能的发挥
目前事后监督中心采取的监督方式是人工监督和计算机监督相结合，除了会计核算监督业务可采用总行开发的事后监督系统进行监督外，国库会计核算业务等其它业务均只能采用人工监督的方式。事后监督人员需对所有会计凭证进行翻阅、审核，相关数据也要进行计算和核对，需花费大量的时间，导致监督的效率偏低，监督人员难以再集中精力和时间对会计核算的重点问题进行分析研究并提出完善会计核算业务的建设性意见，事后监督的职能发挥也随之大打折扣。另外，事后监督部门的监督成果主要体现在被监督部门会计核算业务中存在的问题和整改要求，未能提供更多的风险评估和风险预警等方面的监督信息，缺乏能够帮助被监督部门提前发现并有效防范、化解核算业务中潜在风险问题的有效信息，影响了监督整体效能的发挥。
二、对策及建议
（一）加强对事后监督工作的领导，做好相关部门协调工作
对会计核算开展事后监督是人民银行提高核算质量，加强会计内部控制，防范资金风险的重要举措。因此，各地市中心支行要加强对事后监督工作的领导，认真贯彻落实总行关于加强事后监督工作的有关规定，进一步统一思想，明确责任，做好工作部署，将事后监督中心的建设作为一项长期的工作抓好、抓实；会计财务部门要积极牵头各业务部门做好对辖区行事后监督中心的业务指导和培训工作，定期组织召开会计营业、国库、货币金银、事后监督中心、内审、监察等部门联席会议，及时通报事后监督情况、反馈有关信息，共同研究和解决会计核算中存在的需统一和规范的问题；各业务部门要加强与事后监督中心的联系和沟通，在制定有关规章制度、业务政策以及部署工作时，同时告知事后监督中心，举办新业务培训时将事后监督人员纳入业务培训范围。
（二）尽快完善事后监督制度建设，规范事后监督工作
建议各省会城市中心支行会计财务部门牵头组织各业务部门根据总行有关规定对事后监督工作的实施标准、监督流程等制定一个统一的更为具体、详细的事后监督办法实施细则和操作规程，以规范事后监督行为，使事后监督工作有法可依、有章可循。同时，各地市中心支行事后监督中心应进一步完善事后监督的内控机制，加强内部管理，进一步落实岗位职责，严格按照各项业务规章制度开展监督工作，从而使事后监督工作逐步走上规范化、制度化。
（三）强化业务培训，加强监督队伍建设
事后监督中心要把提高监督人员素质作为内部管理工作的重点抓紧、抓好，不断提高监督队伍的素质和能力。一是事后监督中心要根据所监督会计核算业务新政策的变化和要求，对事后监督人员组织多种形式的业务培训，特别是要加强对总行新下发的《中国人民银行会计基本制度》、《国库会计管理规定》、《国库会计核算业务操作规程》、《中国人民银行国库资金清算业务处理手续》和小额支付系统、财税库行横向联网等业务知识的学习培训工作，不断提高监督人员的业务知识能力和水平；二是各地市中心支行领导要充分认识事后监督工作的重要性，为事后监督中心配备工作责任心强、业务水平高、经验丰富的人员，为事后监督中心创造良好的工作环境。
（四）加快事后监督电子化进程，完善监督系统功能
一是要加快投入计算机监督系统建设，通过相对科学、完备的技术手段实施系统安全监督。监督系统应采取后台终端模式，能够对参数变更、资金汇划、票据录入、前台业务人员操作偏好等重要系统信息进行实时跟踪，并通过对数据的定性、定量分析实施风险预警。二是事后监督系统的研发要全国一盘棋，避免各地为政，避免造成人财物的浪费。为减轻事后监督人员工作强度，有效提高监督效率和质量，各地市中心支行应严格按照总行的统一部署，组织各部门密切配合，切实做好《中央银行会计凭证影像事后监督系统》的推广运行工作，逐步完善会计凭证影像事后监督系统的功能，充分发挥电子化监督手段作用；同时，建议总行尽快组织相关部门开发国库会计核算事后监督系统，以解决人工监督方式监督不到位的问题，真正发挥事后监督堵塞漏洞、防范风险的作用。
会计监督和会计核算的关系篇5
基层央行事后监督中心负责对辖内营业、国库、货币发行等会计核算业务进行独立的非现场监督，作为维护资金安全的最后一道屏障，在规范会计行为、防范资金风险方面发挥了重要的作用，但由于管理模式、监督标准、监督手段等方面存在的不足，监督效能未能得到充分发挥。随着金融服务业务标准化管理领域的拓展，基层央行事后监督实施标准化管理将成为提高监督质量和效能，实现监督目标的理想选择。
一、基层央行事后监督部门管理现状及存在的难点
1管理体制不顺畅，业务指导和纵向管理措施难到位。《中国人民银行会计核算监督办法》的出台实施，并未从根本上解决基层央行事后监督部门管理者缺位的问题。“事后监督中心接受上级行会计财务部门牵头支付结算、国库、货币金银等部门的业务指导”的规定，既未明确上级行相关部门对下级行事后监督部门的业务指导渠道和指导方式，也未明确下级行事后监督部门的执行要求和质控指标。一是业务仲裁、协调交流、组织培训等业务指导措施难到位。二是操作规范、督导检查、绩效评价等纵向管理措施难到位。
2监督标准不统一，会计核算风险评估和预警难开展。《中国人民银行会计核算监督办法》要求会计核算监督部门应加强对日常监督结果的分析应用，开展会计核算风险评估和预警。目前，基层央行事后监督部门大多制定了会计核算差错分类认定标准和处理办法，建立了监督信息资料库，通过对监督信息的定量、定性分析，探索风险评估和预警方法。但由于监督标准不统一，表现在：一是监督方法、风险点确定、风险隐患界定标准的不一致。二是监督数据信息的遴选、归类和监测标准、分析方法的不一致。使得基层央行事后监督部门风险评估和预警效果缺乏代表性、科学性和指导性，也影响该项工作开展的积极性。
3监督手段未跟进，监督效率和质量难提高。随着央行二代支付系统的建设、国库数据集中核算系统的推广应用，人民银行会计核算从理念、内容到账务处理流程都发生重大变化，而事后监督手段却未同步发展。一是会计集中核算事后监督系统不完善。会计集中核算系统日终后才能采集核算数据并进行信息比对；缺乏重要会计事项的即时提示和差错信息、风险识别的科学分类、控制及分析功能。二是对国库、货币发行会计核算的监督仍停留于手工，且缺乏操作规范和校验手段，而外部检查与监督主管抽查具有随机性、宽泛性，因此，监督质量只能依赖监督人员业务素质和职业操守，监督效率难以提高，监督质量较难保证。
4监督成果利用低，监督信息难转化。《中国人民银行会计核算监督办法》明确上级行会计财务部门为下级行会计核算监督部门的牵头业务指导部门，旨在强化“大会计”理念。而“大会计”机制使得基层央行事后监督部门既是核算业务监督者，又是被监督对象，尤其部分对同级会计财务核算实施事后监督的基层行，监督和被管理的双重要求，更使事后监督部门地位尴尬和孤立，较难在“大会计”和“大监督”机制中找到融入点。因此，尽管基层央行事后监督部门掌握连续的第一手会计核算信息，却由于自身的缺陷难以发挥信息优势，又缺乏有效的沟通和融合方式，较难被内审、纪检监察等其他监督部门和会计、国库等核算部门有效利用，形成资源闲置，监督成果转化缺乏途径和方法。
二、基层央行事后监督实施标准化管理的必要性
基层央行事后监督连续性、重复性等工作特点和维护制度严肃性、防范资金风险的工作要求，决定其实施标准化管理的重要性。
1是适应央行会计核算发展的需要。事后监督是会计核算的延续，作为会计核算体系的一部分，其职能和作用的发挥必须符合会计核算发展的要求。随着央行二代支付系统的建设和国库数据集中核算系统的推广运行，建立依托数据大集中系统、以计算机网络为平台的风险监督系统和与之相配套的标准化的事后监督内控制度与操作流程以提高监督有效性成为基层央行事后监督发展的迫切需要。
2是提高监督效能以进一步促进会计核算规范的需要。标准化是制度化的最高形式。基层央行事后监督实行标准化管理并通过对管理标准的不断修复、完善，一是有助于制定严格的事后监督内部管理制度、操作规范和质量评价体系，改变目前各行其是、成本高及实效低的实际，促进监督人员按照业务标准化管理要求规范操作。二是有助于制定统一的监督标准，完善监督手段，细化风险点和防范措施，方便监督人员直观、快捷地掌握监督方法，提高监督针对性和监督人员风险甄别、防范能力。通过提高监督效能，及时发现和督促纠正核算差错和违规操作行为，进一步提升基层央行整体会计核算水平。
3是充分发挥事后监督在基层央行风险防范体系中作用的需要。事后监督部门“独立性、连续性、及时性、全面性”的工作特点，使其在基层央行风险防范体系中具有独特的信息优势。实施标准化管理，通过对一定时期或阶段核算差错类型、出现频率、风险等级等的数据统计和深入分析，可建立有效的风险预警、提示和评价机制，既能够为内审、纪检监察等其他监督部门提供监督参考，又能够促进核算部门不断完善会计管理和内部控制，共同形成“联防机制”，发挥事后监督信息的最大作用。
三、基层央行事后监督标准化管理的构想与建议
1统一监督标准，建立较为科学的管理模式。统一的业务指导与管理，是事后监督标准化管理的前提和基础。商业银行事后监督运作的成功经验与人民银行会计核算系统的集中趋势，凸显了事后监督实行统一指导与管理的紧迫性和必要性。而统一的业务指导与管理须建立在统一的制度体系与监督工作机制等要素与标准之上。因此，建议在《中国人民银行会计核算监督办法》制度框架内，业务指导和对口部门加强合作、明确分工。一是由上级行会计财务部门牵头相关核算部门依据会计核算监督总体工作目标和要求，统一制定“会计核算业务监督要点”和“会计核算差错分类标准与处理办法”，扎口梳理核算业务风险点，明确风险识别标志与等级。同时，负责对下级行事后监督工作的督导检查和质量评价指标的建立，牵头组织对下级行事后监督人员会计新业务、新系统的培训，协调解决分歧争议。二是由省会城市中心支行事后监督部门制定全省统一的事后监督内部控制、操作规程、档案管理标准等管理制度，以进一步规范部门职责、岗位职责，细化监督方法与步骤，提升档案管理水平。同时，负责对省内中心支行事后监督人员适应性、控制性、提升性等监督能力的培训和监督系统使用、维护、升级换版等业务指导。
2完善监督手段，建立风险评估与预警机制。现代化的资金流动以快捷迅速的电子信息流的方式进行，因此，应用先进的、可控的电子网络平台，提升监督手段是事后监督标准化管理的支撑，以此为基础开展风险评估与预警，打造风险性监督为主的事后监督模式，达到进一步完善会计规章、内控与管理，防范资金风险目的是事后监督标准化管理的助力和目标。因此，一是建议尽快开发涵盖营业、国库、货币发行业务的会计核算综合监督系统。该系统应具备会计规章随时检索、重要事项即时提示、核算进程与业务数据实时查询、风险信息按风险等级自动归类、对涉及资金出口的重点业务设置即时接收与认证通过指令，即信息比对、自动识别、风险提示、分类控制、智能检索等于一体的多功能用途。逐步实现监督系统向实时监督、重点监督、风险监督的跨越。二是鉴于目前基层央行事后监督人员及素质较难满足需要和可用监督信息少、缺乏代表性及选择标准与分析方法不统一的现状，建议由省会城市中心支行事后监督部门建立事后监督数据信息指标体系，并发挥组织、人员、技术等资源优势，制定统一的风险评估办法，开展事后监督风险监测模型的创建，提高风险监测科学性。所辖各市中心支行事后监督部门依据监督数据信息指标建立监督数据信息资料库，定期上传并主动参与省会城市中心支行事后监督部门汇总分析。同时，根据全省反馈信息如：会计核算风险监测报告、会计核算风险评估报告等提高风险防范针对性，进而提高监督效能。
会计监督和会计核算的关系篇6
摘要随着银行会计业务系统的广泛应用，正确把握人民银行会计业务，有效实施会计监督，是防范资金风险的关键。本文主要从三个层面对人民银行会计业务存在的风险进行了剖析，并就如何加强人民银行会计核算监督的有效性提出了切实可行的意见和建议。
关键词人民银行会计核算监督有效性思考
随着人民银行会计核算业务日趋集中，会计信息化程度进一步提高，人民银行面临的会计风险也呈现出多元化趋势，如何加强会计核算业务风险防范，准确控制风险点，对提高银行会计核算监督工作的有效性和防范资金风险具有重要的作用。
一、银行会计核算风险的评估
一般而言，银行会计核算风险主要集中在道德风险、操作风险和制度风险三个方面，排查会计核算风险点，有利于防范资金风险。
（一）道德风险
一是会计人员的自身道德修养不足，极易受到社会种种错误价值观的影响。二是会计人员是单位内部的从业人员，从属于所在单位的领导者，势必会被领导的个人意图所左右。三是会计实务中信息不对称，会计人员信息掌握程度高，当会计信息的使用者和会计人员的利益发生冲突时，会计人员往往可以通过自身的信息优势作出有利于自己的选择，在会计信息不透明的情况下尤为明显。四是会计法律制度的制定更新跟不上会计业务的创新变化速度，制度中往往会出现一些新的疏漏，导致会计人员无章可循，给道德风险的产生提供了可乘之机。
（二）操作风险
一方面会计人员既是管理者，又是执行者，尽管《会计法》赋予了会计人员依法行使监督的权利，但是由于监督的非独立性和其他种种制约，会计监督的作用受到限制，会计监督显得乏力。另一方面当前人民银行会计业务基本实现了电算化，因此，大部分业务都要通过业务系统来完成，一些经办人员因为对会计核算系统的操作不熟练、理解不全面，处理业务操作随意，往往产生很多人为误操作，这些都会给会计核算带来严重风险。加之，业务系统本身也存在着许多不可避免的缺陷，从而产生风险。
（三）制度风险
1.内部控制制度执行力较差。制度要保持有效，落实和执行是关键。人民银行制定了较系统的内控制度，但是许多基层行对制度不够重视，在执行过程中仍然存在着违规操作的情况，从近几年来发生的会计案件可知，许多都是由于制度执行不严造成的。无论是由于会计人员风险意识淡薄，还是由于会计人员不足造成的越权操作，都是引发会计资金风险的隐患。
2.内部控制制度与实际业务操作结合不够紧密，会计实际操作与核算系统相脱离，造成内部控制措施执行不够严密。在会计核算业务操作中，有一些业务环节仍然停留在手工操作阶段，如大额汇划业务，会计主管需要在原始凭证上签字确认，而实际操作中常常存在会计主管事后才签字确认的情况，这就削弱了会计核算的事中控制与事后监督力度。
3.内部控制的监督和管理在方法手段上不够灵活。会计核算需要进行全程有效监督，而现行的会计核算监督主要是对日终后的会计凭证及账表的事后监督，没有实现对经办人员操作过程的全程实时监控，业务处理过程中一些关键性的风险环节操作脱离监督“视野”。因此，这种复核式的监督方式往往难以达到监督的目的和效果。
二、防范和增强人民银行会计核算监督有效性的建议和思考
要增强人民银行会计核算监督的有效性，从根本上防范人民银行资金风险，应做好以下几方面工作：
1.建立健全银行风险评估和防范预警系统
人民银行要降低会计核算业务的风险，就必须建立健全一套预警防范系统和风险化解机制，会计工作提倡以“防”为主、实施过程监督，通过加大对会计事前、事中的考核和事后差错责任追究力度，将各种风险降到最低。一是要对各类风险进行等级评估，对不同级别的风险进行分类防范。二是监督部门参与会计核算过程监督，将可预见的风险发生的概率、后果等情况作风险分析，提前预警防范。三是对会计核算业务的相关信息及时收集和分析，根据会计业务的变化情况，进行定期抽查，并协助业务主管部门制定切实可行的防范措施。
2.优化内部监督资源配置，提高监督的有效性
对各项会计制度进行精细化，定期进行制度执行和会计核算风险排查，对整个会计核算过程中可能出现的风险点进行汇总，定期进行通报。监督部门、内审部门和会计业务主管部门要实现监督检查信息共享，减少监督的盲目性和重复性。
3.有针对性地进行重点监督，实现全面灵活监督
人民银行当前的集中核算方式，账、簿、表都是核算系统自动生成并自动勾稽核对，这样，只要保证录入的信息真实有效，一般很少会出现不符的情况，因此，在账务方面采取抽样监督的方式即可。但是对于资金安全方面，则要增加会计主管控制环节，进行重点监督。一是对支付、同城业务要逐一核查，保证资金往来的合法性和准确性。二是对核算系统的参数设置、权限管理以及系统的维护等等做好监督，防止人为操作失误以及系统失误造成的风险失控。三是要加强对内外账务核对的监督，有未达账项要重点监督。
4.定期开展业务培训，全面提高监督人员的综合素质。
随着银行会计核算业务的不断升级换代，监督人员必须提高业务水平和监督能力，才能适应业务更新和履职的需要。要注重监督人员的职业修养，注重对监督人员业务知识和监督技能的专项培训，建立业务人员与监督人员的学习交流机制，全面提高监督人员的业务素质和道德素质，更好地为会计核算业务服务。
参考文献：
[1]郭徐荣.正确把握人民银行会计核算风险点，努力提高事后监督工作的有效性.金融服务.2012.2.
会计监督和会计核算的关系篇7
【关键词】人民银行会计监督
2010年12月《中国人民银行会计核算监督办法》出台，从监督机构和人员、监督内容和方法、监督工作程序、监督工作管理等方面赋予了事后监督工作新的内涵。事后监督部门运作7年有余，全面、及时地开展事后监督工作并取得了一定成效，但与有效提升会计核算质量和会计核算监督水平的要求相比，差距仍然明显，问题依然存在。
一、现状分析与存在的问题
（一）会计核算监督模式
事后监督部门按照相互制约和分工负责的原则合理设置岗位，采用集中监督和分散监督相结合的方法，采取人工监督和计算机监督并用的手段，对会计集中核算业务进行全面审核、控制和检验。如：会计集中核算监督主要依托中央银行会计凭证影像事后监督子系统（以下简称aaS），在每个工作日对综合柜、联行柜、网点柜进行持续监督。以人行某中支会计集中核算事后监督情况为例：2005年11月1日至2011年10月31日，共监督会计集中核算业务292743笔，其中发现核算差错共计318笔。2008年会计集中核算业务36655笔，核算差错47笔；2009年会计集中核算业务38188笔，核算差错19笔；2010年会计集中核算业务43515笔，核算差错19笔。近三年核算差错率呈逐年下降趋势，但规范性差错仍时有发生。
从总体上看，事后监督工作取得了一定成效，但在监督模式上还存在一些问题，主要是事后监督人员对监督工作的基础和重心尚不明晰，对风险的防范意识还停留于完成日常监督的较低层面。主要表现在：
1.货币金银核算业务未纳入事后监督部门进行审核，造成基础性监督工作的缺失。营业、国库、货币金银业务是央行会计核算体系的重要组成部分，三者之间存在密切关联。完整的会计监督信息基于对三大业务的审核而产生，监督对象缺失，必然导致会计监督信息残缺不全。
2.事后监督岗位之间各自为战，缺乏信息沟通与整合。事后监督部门主管岗、综合岗和监督岗之间，各监督岗位（营业、国库、货币金银）之间，在日常监督工作相对独立的处理各自负责的业务，缺乏纵向和横向之间的沟通。使得生成的会计监督信息被人为地割裂开，“形聚实散”，难以整合并分析出完整的监督结果提供给会计主管部门和其他内部控制部门。
3.“重监督，轻分析”现象普遍存在。如：重视对会计集中核算系统（以下简称aBS）日志的核查，忽视对监督数据分析。aBS日志信息量大、分类检索困难且耗时费力。每日综合柜打印的系统日志信息多达1000条、约25页。aBS日志序时记载，信息交错，人工监督aBS日志需要大量时间进行前后逻辑判断。而经过监督aBS日志得出的信息，并没有得到深入分析，体现不出信息价值，事倍功半。
（二）“后督无用”的认识误区
目前，基层人民银行内部职能部门和辖区内县支行对事后监督工作的普遍看法是“后督无用”。主要原因在于其认为事后监督本身滞后于风险的产生，只能起到“马后炮”的效果。事后监督部门在履行职责，有效提升会计核算质量方面，看似已陷入窘境。
事实上，事后监督工作并非“无用”，事后监督部门自始便具有天然而独特的优势。主要表现在：
1.发现风险的敏锐性。事后监督部门与其他内部控制部门相比，风险感应并不迟缓，风险控制并非“滞后”。事后监督人员在对被监督部门日复一日地进行有针对性地、连续地审核与检验过程中，完成了大量的基础性监督工作，事后监督在潜移默化中防范会计核算风险。而其他内部控制部门采取的是定期检查的方法，发现风险不及事后监督中心敏锐。
2.纠错的及时性。事后监督作为内审的基础，事后监督的及时性弥补了内审时间滞后的问题。如：会计集中核算监督通过aaS采集aBS上一个工作日的数据，进行比对、校验、审核，在规定时限内及时地发现违规情况。规范性问题通过邮件、电话等方式及时告知被监督部门，核算差错及时发出事后监督通知书。
3.掌握会计核算信息的全面性。在日常的监督工作中，事后监督人员真切地与会计核算人员、会计凭证、其他会计资料往来。对“人”的价值观和职业操守了解更为深入，对“物”的观察更为直接，并能从监督过程中全面、及时地掌握会计核算信息，把握监督的方向。
但事后监督在全面发挥自身优势方面也存在诸多障碍：
1.事后监督目标定位不高。目标仅停留于规范会计核算监督行为，对提高会计核算监督水平的认识不到位，目标定位和方向把握出现偏差势必阻碍自身优势的发挥。
2.工作重心转移到风险控制，受诸多客观因素羁绊。以aaS为例，在没有核算差错发生的情况下，事后监督人员从数据采集到完成aaS业务监督需要2至3小时，加上认真记录会计核算监督日志，剩余时间还需处理日常公务，要对大量的监督信息进行全面地整理并进行风险分析实属苛求。
3.激励约束机制缺失。由于在人民银行内部控制体系中，事后监督部门不具备内审、纪检等部门所拥有的有效手段，在对核算过程中存在的薄弱环节提出建议时，陷入尴尬境地。
（三）被监督部门与事后监督部门之间的博弈
被监督部门与事后监督部门之间通常存在着一种对抗性博弈的思维：犯错与纠错，预防被查和力争严查。为避免这种对抗性矛盾愈演愈烈，我们多采取沟通、协调等方式进行化解，但收效甚微。在实践中，被监督部门与事后监督部门之间的博弈，产生四种策略组合：
1.被监督部门“合规”与事后监督部门“严格监督”。该策略组合是最理想的状态，在激励机制的作用下可以实现。
2.被监督部门“违规”与事后监督部门“严格监督”。该策略组合在“违规”问题的处罚得不到落实时，事后监督人员自然会放松监督。
3.被监督部门“合规”与事后监督部门“不严格监督”。在事后监督人员放松监督的情况下，被监督部门“合规”行为极易向“违规”转变。
4.被监督部门“违规”与事后监督部门“不严格监督”。该策略组合在缺乏激励机制的情况下，长期存在。
事实上，在缺乏激励约束机制的情况下，被监督部门与事后监督部门之间的前3种策略组合往往会向第4种策略组合转变，同时带来的是风险由低到高的突变。
面对自身存在的问题，作为央行四大内部控制主体之一的事后监督部门，应在确保对会计核算业务实施日常监督的前提下，在以提升会计核算监督水平为目标的基础上，将风险控制的主线贯穿于整个动态监督过程，侧重风险控制，注重对会计核算信息的分析、评价和利用，才能更加明确地向高层次的目标迈进。
二、建议
（一）会计监督信息的构建
会计监督信息是实施风险控制的基础，是指事后监督部门按照规定的程序和方法，在对会计核算部门的日常核算业务的合法性、合规性、准确性、完整性进行全面复审和检查过程中形成的会计信息。会计监督信息是否全面、及时、准确影响到事后监督部门对风险点掌控的精准度。事后监督需要从以下四方面重视对会计监督信息的管理：
一是建立各类会计核算日志检查系统。对会计核算日志进行审核生成的信息是会计核算监督的基础信息数据。会计核算日志记载了大量的重要操作信息，包括操作人员管理、重要业务管理、重要凭证管理、重要事项管理和系统维护管理等五方面内容。但监督人员对会计核算日志的审核存在较大难度。建议总行开发aBS日志检查等系统，便于监督人员获取有价值的会计核算信息。在此基础上，监督人员可以结合其他会计核算信息进行全面地整合，分析出会计监督信息。
二是监督人员应培养对会计核算信息进行综合分析的能力。监督人员应注重对人民银行会计制度的系统学习，有针对性的培养对会计核算信息从识别、收集、整合、分析到归类的能力。在监督过程中有意识的对“工作底稿”、“会计核算监督日志”、“会计核算监督通知书”所承载的会计监督信息进行捕捉、提取、归类、分析。
三是建立会计监督信息传导机制，实现与其他内部控制部门的信息共享。事后监督与内审二者互为补充，会计监督信息在内部控制部门之间传递，有利于推动事后监督在人民银行内部控制体系中由被动向主动地位转变，也有利于会计监督信息的利用价值得以体现。
四是建立会计监督信息数据库。会计监督信息数据库的建立需要经历一个从无到有、从模糊到清晰的过程。从目前事后监督的现状来看，需要自上而下的建立，同时事后监督中心也可以试探性的根据实际情况循序渐进的开展会计监督信息的收集、整理。
（二）风险提示和预警
事后监督工作要利用风险提示和风险预警有效提升会计核算信息的利用价值，及时高效的防范风险，从单纯的静态事后审核凭证向复合的动态风险预警分析转变。
一是风险提示，事后监督中心要在监督过程中对已察觉到的问题或隐患进行分门别类、探索风险源头，并进一步对未发觉的风险进行预测，将风险提示传递给会计核算管理部门、其他内部控制部门及被监督部门。风险提示可采用如电子邮件、电话等便捷灵活的方式，以达到及时处置的目的。
二是风险预警，事后监督中心对潜在的风险向被监督部门预先警示，以防患于未然。风险预警应采用通报、报告等正式形式，以达到全面有效预防的效果。对业务核算过程进行提示、预警，实现对重要的时间、环节、网点、柜员的监督，预防可能存在的风险情况，实现对前台核算过程中高风险环节、业务的监控，提高对风险的反应速度，进而运用科学的评价进行分析，全面、真实、准确地反映会计核算风险，有效防范案件发生。
（三）个别风险评估
个别风险评估是促进会计核算监督持续动态进行的必要补充。事后监督部门应在不断总结监督工作的基础上，定期对发生的会计核算差错按风险层次进行定量、定性分析。如：在被监督部门管理层发生变动、岗位轮换等重大事项发生时，采取个别风险评估措施，对被监督部门的风险点、风险大小和控制能力等因素进行定性和定量的评价。及时向其他内部控制部门提供风险评估信息，并向被监督部门提出解决问题、预防风险的建议和措施，使被监督部门能够提前关注潜在的风险问题，积极采取相应的防范措施，从而切实提高被监督部门的业务核算质量，有效防范资金风险。
（四）激励约束机制
要使被监督部门和监督部门之间存在的博弈关系向“合规”和“严格监督”这一组合转变，将操作风险控制在较低限度内，必须引入激励约束机制。一是引进激励机制。激励机制是对事后监督人员选择“严格监督”策略所增加的隐性支出应给予一定补偿，其中隐性支出包括精力耗费增加、工作时间增加等诸多方面；对被监督人员选择“合规”策略的期望值，应在业绩考核时给予体现。二是强化约束机制。可以考虑由省会中支事后监督部门对辖内中支事后监督部门实行年度业绩考核。考核的内容可以省会中支相关部门组织的检查、考核所反映的问题为依据，以强化辖内中支事后监督部门的“严格监督”意识。对被监督部门的违规行为，一经发现，不论是否造成后果，都必须给予惩处，以确保制度执行力，增强事后监督部门对被监督部门的约束力。同时，省会中支相关部门可将辖内中支事后监督部门发现的被监督部门“违规”问题通报纳入对口部门业绩考核范围，以加大对违规行为的惩罚力度。
参考文献
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[2]俞亚光,吉祖来,燕华凯,赵刚.人民银行会计内部控制研究.金融会计.2010,(4):35-40.
会计监督和会计核算的关系篇8
【关键词】会计集中核算义务教育经费会计监督
现行《会计法》第五条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”。县、区教育系统的会计集中核算制度是集会计服务和会计监督为一体的新型财务管理模式。如上海市闵行区教育财务会计核算中心的宗旨：规范、核算、廉洁、服务、监督。但是，由于该运行模式本身存在的缺陷，目前更多只是发挥了会计服务、核算功能，而监管职能发挥有限，因此，为了使有限的义务教育经费得到高效使用，探讨如何对义务教育经费进行有效监管非常必要。
一、教育会计集中核算的含义与运行特点
会计集中核算是指在资金所有权、使用权、财务自不变的前提下，取消学校的银行账户、会计机构和会计岗位，以教育会计核算中心为单位集中办理学校会计核算工作和实行会计监督，是融会计核算、监督、服务于一体的一种形式[1]。现行的教育会计集中核算制度是学校设一名报账员，整理原始凭证并经经手人、证明人、主管签名后，送会计核算中心集中审核支付，由核算中心编制记账凭证、入账出报表、装订凭证，然后将所有会计资料由核算中心保留一年，一年后交由单位自行保管[2]。
该模式运行的特点是：一是统一账户。取消各核算单位的多头开户，各学校的所有财政性资金全部纳入同一个账户系统中，有利于对资金进行集中管理，提高资金的使用效益。二是统一收付。各学校撤销了所有的银行账户，所有的行政性收费均直接进入财政专户;各学校的开支在学校主管领导审核的基础上再经核算中心审核后，才能报销入账、支付，强化了部门预算约束。三是统一财务核算。各学校的报账员将各学校的支出原始凭证送到会计核算中心进行审查，对不符合规定的支出和原始凭证，核算中心要求各学校纠正或完善手续，这可以有效的遏制乱花费、乱开支的现象，预防。四是统一票据。集中核算之前，各单位的票据不统一;集中核算之后，各学校使用同一的票据。不仅有效规范了票据的使用，而且也起到监管的作用。
二、会计集中核算下教育经费监管存在的问题
（一）会计集中核算中心监管职能不突出
建立会计集中核算目的是要规范学校的财务支出，实现对经费的动态监控;会计核算中心对各学校的每一笔支出都有知情权、审核权、监督检查权。但在实际工作中，核算中心在功能定位上没有突出监管职能的重要性，更多履行了核算职能。会计集中核算中心的每位会计每月要处理数十家学校的成百上千张原始凭证，除交接、整理、记账、审核凭证以外，还要忙于打印、装订记账凭证，出报表、做账簿，受人员、时间的制约，单位财务状况数据分析不够，监管不到位，成了“记账”[3]。他们只对票据的合规性和预算额度方面进行审查，只要票据规范，手续齐全，就可入账支付，至于开支的合理性，甚至票据的真实性缺乏有效监管。
（二）核算中心对经费开支的真实性监管不力
会计原始凭证是记录经济活动的第一手资料。对原始凭证中记录经费开支的真实性审查和监督是至关重要的，《会计法》第十四条规定，“会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”。实际情况是一方面核算中心忙于会计账务处理，无暇顾及审查经济活动的真实性;核算会计只能从票据的规范性方面进行审查，只要票据符合规范，符合票据管理原则，就可入账支付。另一方面，核算中心工作人员与各中小学是相对独立的，核算中心人员没有参与学校的各项经济支出活动，对各中小学实际的经济活动缺乏了解，也就无法对财政资金支出的合理性、真实性有全面了解。这种凭证的审核监督，实质上只是票据合规性审查。实行教育系统核算制度以来，会计资料日趋规范，表面账务的违规和作假现象很少发生，但虚假票据、虚假经济业务现象、“账外账”的“二层皮”现象却明显增多了[3]。真票据假业务现象可能在某些学校一定程度的存在[4]。例如，学校将办公用品、会议费、差旅费、招待费、购置费、劳务费等票据，拿到中心报支，通过变通手法套取出资金，冲抵有关乱支滥用、请客送礼等会计中心账面不能直接列支的现象时有发生[5]。
（三）核算中心对资产监管薄弱
国家对义务教育投入不断加大，各地中小学办学条件显著改善。学校资产种类多、数量大。在集中核算制下，资产监管力度有限。一是会计集中核算制下，资产实物与账务核算分离。核算中心主要负责财产的核算，而财产由各学校保管与使用，至于资产是在使用还是被出租、出借，核算中心不能及时知晓。各学校的资产管理员是兼职的，管理手段落后，责任不明确，没有对资产进行实物盘点和清查，对资产的处置，没有按规定程序进行审批，存在一定的随意性，而且相关人员调离时也不能履行资产的移交手续，导致国有资产存在流失的可能。二是出现账实不符。现在学校资产来源多样，可能是自购，可能是政府采购中心采购，也可能是其他单位的捐赠等，学校管理人员和报账员不能及时将入库单等相关凭证送往核算中心，中心不能及时入账;对报废的资产没及时办理核销手续，中心也不能作相应的账务调整;这些都容易造成账实不符，资产信息失真，监管乏力，导致资产流失风险加大[6]。
（四）资金使用效益监管缺失
目前核算中心侧重于会计核算业务，监管方面也只是对票据的合规性监管。对经费使用效益方面监管几乎是空白，存在资金的浪费性使用。一方面学校领导认为有核算中心监管，忽视对资金的结构和效益分析，资金支持的随意性大，存在超预算安排的现象。学校经费的使用不考虑效益，只要是不违反财经纪律就行了，没有把有限的资金用在刀刃上。另一方面，由于核算中心疲于应付日常核算事项，对集中单位的经济业务没有较好地参与，实际造成经济业务与会计业务的“两张皮”[7]。没有对各学校的资金使用效益进行对比分析，也没有运用相应的一些财务指标进行分析，谈不上对资金使用效益进行监管。
（五）学校内部会计监管缺位
教育单位实行会计集中核算后，学校的出纳和会计岗位被取消，学校设一名报账员。报账员代替原来的出纳员和会计人员，承担了原来互不相容的两个工作岗位，受制于编制，报账员基本上都是由教师兼任，学校的会计监管职能只能落到报账员一人的肩上，但是报账员缺乏相应的财会知识，认为自己的职责是把会计凭证送到核算中心，严重削弱了对学校财务支出的监督职能[8];有些报账员为了在核算中心减少麻烦，甚至出谋划策，把不合理的支出变更为合理的支出。部分校长认为学校的会计核算和监管工作由核算中心负责，于是放松了内部财务管理工作，忽视内部会计控制，使内部监管出现漏洞;由于财务支出需要接受核算中心的制约与监管，有些学校领导可能产生抵触情绪，有意放松甚至放弃财务监管，有意采取措施规避核算中心的审核监管，导致学校内部不能有效行使内部会计监管职能。
（六）会计责任主体不明确，审计监督难度增加
会计集中核算，学校的账户取消了，资金所有权、使用权和财务自仍属各学校，也就是说，没有改变其会计主体、预算主体及相关的会计责任，会计资料的完整性和真实性仍由各学校负责。但由于学校不负责会计核算业务，而负责会计核算的会计核算中心又不是会计责任主体，导致会计核算中心的会计核算责任与各预算单位的会计责任主体界定不明确。一方面单位认为本单位没有账户及会计人员，不再承担核算职责和会计责任，另一方面又要接受审计等监督部门的监督，形成监督与被监督主体不分。在实际的审计监督中，发生违法会计行为后，不易划清会计核算中心和单位的会计责任，很有可能相互推诿，这样会给追究会计责任造成困难[9]。
三、完善义务教育经费监管的对策
（一）深化集中核算中心的会计监督职能
核算中心应改变目前重核算服务，轻会计监督的现象。明确“会计核算、会计监督、财务分析和会计服务”四位一体的功能定位，以会计核算为基础，以会计监督和财务分析为手段，以会计服务为目的，从而完善会计核算中心的主要功能[7]。会计集中核算中心加大对原始凭证的真实性、合法性进行审核，按照经济法规，对核算单位的开支在事前进行预算监督[3]。会计集中核算中心要定期对学校的各项经济活动进行抽查监督，工作重心应由原来的办理日常核算业务向会计审核与监督职能转变，对预算资金的支付执行更强的事前监督，实现向事前和事中监督的有效延伸。
（二）加强对学校支出的真实性检查监督
实行会计集中核算后，学校各项支出的票据都要经过核算中心的审查才能报支，应该从目前的重票据的合规性审查，重点转向开支事项的真实性监管。真实性的监管，应该做好两个方面的工作。一方面要做好源头监管。审查票据手续是否完备，发票数量、单价、金额、购买数量是否准确完整，附件是否齐全，从源头上杜绝虚假行为的发生;另一方面，做好跟踪监督，审查账实是否相符。对报支的办公用品、大额购置费、会议费、修缮费等，必须与报账有关的实物进行核查，与商品销售单位进行核对，检查相关的会议记录，与相关的维修、施工单位进行核查。通过核查，确保各支出事项的真实性。
（三）会计核算中心和学校协同加强资产监管
一是核算中心加强资产的管理。首先，对存量的固定资产全面清查，保证账实相符。核算中心对固定资产建立“三账一卡”管理制度，即由核算中心建立固定资产的总账和一级明细账，各学校的报账员负责建立二级明细账，各学校的具体使用部门建立登记台账和卡片。对已经毁损、报废的固定资产，督促各学校及时办理资产的报废审批手续，核算中心及时进行相应的账务处理。其次，对新增的固定资产完善入账手续。对学校自行购买的固定资产、通过政府采购购买的固定资产和接受捐赠的固定资产，核算中心制定相应入账程序，据此进行相应的登记入账。
二是学校加强固定资产的管理职责。首先，建立健全固定资产管理体系。固定资产的购入、新建、报损、报废的审查由校长负责;财产物资的使用、分配、清查总务部门负责;校产的登记、核查由总管理员负责;校产的领取、报损、报废，并登记好卡片及台账由各部门的管理员负责;二级明细账由报账员负责登记，报账员要定期与核算中心对账，确保账实、账账相符。各部门分工明确，互相监督，提高固定资产的使用效率。最后，建立固定资产清查制度。学校应定期进行全面盘查和不定期抽查，掌握资产使用情况，严防资产被侵占;建立人员离任核查制度，校长和资产管理人员离任时，应组织核查固定资产，办理移交手续，做到人走账清，防止固定资产流失[6]。
（四）强化资金使用效益的监督
核算中心除财务支出合规性审查外，应强化对资金使用效益监管。一是监管各学校是否按预算安排的项目进行支出;二是对各学校的财务进行比较分析，通过纵向比较、横向比较，运用不同的比较分析方法，测算各学校的资金使用效益，挖掘潜力，防止资金浪费使用。
（五）完善内部监督体系
学校内部监督体系是高效使用资金的第一道防线。建立以校长为首的内部监管体系，一是改变目前报账员集会计、出纳和票据于一身的现状，在学校内部进行合理分工，相互监督[10];二是发挥学校纪检，稽核人员的作用，加强对票据事项真实性的监督;三是发挥教代会的监督作用，学校的教师了解学校的情况，发挥他们的监督有利于杜绝虚假冒领的发生;四是定期账务公开制度，应公布明细账目，学期结束进行账务核算;五是建立财务违规的举报通道，广大的教职工发现财务问题可以向核算中心，上级相关的纪检、稽查部门进行举报。
（六）明确会计责任主体，发挥审计监督
首先，明确会计的责任主体仍然是学校，而不是学校的会计核算中心。在审计监督中，发现财务失真，虚报冒领，应追究当人事和学校领导监管不力的责任。其次，建立远程报账系统和查账系统，发挥审计监督职能。随着it的发展，采用远程报账系统和实行会计电算化，这可以大量降低核算中心工作人员的劳动量，减少重复劳动，提高工作效率。实现学校、核算中心、财政部门和审计部门的信息共享，设立明细账目，有利于学校及时查询财务状况，增进学校和核算中心的信息交流，也有利于财政部门和审计部门的远程监督。
参考文献
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会计监督和会计核算的关系篇9
关键词：会计集中核算存在问题管理优化方案设计
我国公共财政体系的健全，离不开会计集中核算制度的应用，为此我们要确保会计监督的强化，以促进行政单位内部资金使用率的提升，促进腐败现象的减少。为此我们对会计核算过程中产生的问题进行合理分析，以找到目前工作过程中出现的问题，采取措施，积极目前会计核算运作环节中的难题。
一、会计集中核算的特点剖析
会计核算集中核算制度是应用于单位资金使用系统的有效模式，它满足了行政单位的内部经济管理的需要，通过对相关环节的财产部门会计核算中心的设立，实行其内部系统的财务系统管理，它实现了对单位出纳环节、会计环节的取消，通过对报账员的设立，以促进行政单位内部的财务管理的发展。在此过程中，实现对会计委托记账方式的有效应用，实现会计核算环节、监督环节等的有效统一，确保行政事业单位的健康可持续发展。目前来说，随着市场经济体制的健全，我国的会计集中核算制度的基本运作模式日益发展，实现了机制环节的有效创新。
会计集中核算过程中，该模式实现了由单位内部财务管理到会计核算中心集中处理的过渡，缺了会计人员的独立性，单位领导阶层与会计人员之间没有领导联系，有效避免会计信息作假现象的发展。会计集中核算模式实现了会计监督环节和财务审批环节的相脱离，这种脱离，形成了一种有效的相互监督，行政单位拥有财务审批的能力，会计核算中心拥有会计监督的能力。这一系列的监督体系的优化，促进了会计集中核算模式的健全发展，此模式的不断健全，也促进了会计凭证业务和存放管理工作的相脱离。其中，会计凭证的处理权利由会计核算中心掌握，会计稽查人员按照会计稽核制度的相应制度规范，进行会计凭证任务的监督，确保财务管理环节的有效监督。会计核算中心在运作过程中，要受到不同环节的制约，比如财政内部的监督制约、各预算环节之间的相互监督。审计部门要做好审查环节的工作。实现对预算单位财务环节的有效控制，确保会计凭证任务的稳定运行。
2.会计集中核算模式的推动，促进了会计业务相关环节的公开，这促进了会计业务活动的透明性运行，一项会计业务的开展要经过相关会计人员，比如会计核算中心的审核会计、会计主管等环节，一些涉及资金较多的业务环节，还要经过会计核算中心相关领导的审批。这种业务处理受到各国环节的有效控制，能够有效避免暗箱操作，确保舞弊行为的减少。
二、关于会计集中核算存在弊端的分析
1.在会计集中核算过程中，也容易出现一系列问题，比如财务管理工作环节和核算工作环节的脱离，不能实现这两者的有效协调，在具体会计工作中，财务管理环节是由原单位掌握的，而相关核算工作却由核算中心的相关会计人员去执行，这不利于会计核算环节与财务管理环节的有效结合，不利于财务管理的有效展开。一般来说，行政单位的有效发展，离不开其内部会计核算环节与财务管理环节的结合，两者相互促进，而现在两者出现分离的情况，显然是不利于行政事业单位内部的财务管理环节的稳定运行的。有些行政事业单位对此缺乏必要的认识，不能实现与相关环节的有效协调，从而导致了行政事业单位资金管理质量效率的低下。
2.在会计集中核算时间过长中，也出现了实际支出与财务支出标准较大差异的情况。这不利于行政事业单位内部对于资金管理的有效控制，出现相关规则制度落实不到位的问题，如何确保工作制度的落实，如何促进经费的节约，是摆在行政事业单位面前的关键问题，这个问题关系到行政事业单位内部相关环节的稳定运行。
在实际工作过程中，也出现工作环节本身与行政事业单位本身规范制度相背离的情况，一些硬性的规则也不利于实际工作的正常展开，比如对超标开支的严格规范，不利于行政事业单位内部各个业务环节的正常展开。我们也要确保财务管理制度的统一规范性。确保其财务制度开支标准的统一性，以有效促进行政事业财务系统内部各个环节的有效协调，促进对超出规定开支的财务业务进行监督合适，严格按照财务制度行事，确保会计监督工作的稳定运行，以有利于减少腐败的情况。
3.我国的会计核算中心的相关操作环节依旧是不健全的。缺乏有效的监督，不利于实现对会计集中核算过程的整体环节的监督控制，出现核算中心对财务单位的监督职能的滥用情况，却难以实现对自身会计核算中心的有效监督。我国的会计核算中心的运行缺乏必要的激励制度，难以有效调动工作人员的工作积极性，也缺乏相应的会计人员考核与考评制度。监督面难以拓宽，难于真正提高会计信息质量，由于核算中心人员有限，而财务单位又非常多，根本没有能力和条件对单位实施严格的会计监督。对行政事业实行会计集中核算后，从形式上起至了监督作用，但由于各单位的财政自，资金使用权没有改变，核算中心会计人员只能从形式上认定凭证的合法性，这就给单位造成了可乘之机。
三、会计集中核算的优化措施
为了促进会计集中核算模式的有效推展，我们要进行预算会计制度的深化，确保相关环节的核算方法的更新，以满足市场经济的发展需要，实行对实物资产管理环节、预算编制环节、备用金等使用环节的有效规划，促进会计核算中心相应环节的改革，确保预算编制环节与资金支出计划环节、实物资产总量控制环节的有效协调，促进行政单位的内部管理控制。合理设置银行账户，会计核算中心在央行开设预算内专户、在商业银行开设预算外资金专户、在商业银行开设财政专户，以便用于与财政国库、预算单位在行开设的财政零余额户、单位零余额户的清算。预算单位还应分别在商业银行开设单位零余额户、小额现金账户和其他资金账户。
会计监督和会计核算的关系篇10
一、事后监督资金风险防范中的难点新形势下基层人行事后监督风险防范工作的难点，主要存在以下几方面：
(一)、支付系统上线后潜在的资金风险
1、支付系统上线后会计核算存在的资金风险
(1)、联行风险。会计核算四集中后，联行往帐、会计信息、原始凭证及联行核对环节相分离，特别是50万元以下汇款无需会计主管签字，县支行只要录入原始凭证有关信息，中心支行核算中心生成和发出联行业务，县支行虽然持有原始凭证而无法与实际发出的往帐相核对，核算中心联行柜按照县支行发来的信息进行处理却无法核对信息的真实性、准确性和完整性，造成联行核对环节中断，若汇款人故意作案或收款人、金额信息有误，那么该笔资金通过支付系统在很短时间内即可到达收款人帐户，由此可能形成新的联行风险。同时，在系统中，联行柜查询查复工作存在“一手清”现象，操作上缺乏相互监督和相互制约。
(2)、同城票据交换风险。一是业务操作风险。同城交换要求交换员与制单员、记帐员与复核员、综合员相互分离，以起到相互制约、相互牵制、查错防弊、堵塞漏洞的作用，但有些支行只设交换员、记帐员、复核员，交换员有时存在“一手清”现象。二是柜面监督不力。由于人民银行只清算各银行应收应付资金并扎差处理，对每笔资金的来龙去脉关注不够，个别金融机构和个人出于自己的目的，通过同城交换系统空提空转资金或进行洗钱活动。三是个别单位交换票据时存在交接手续不严、交换途中办私事等现象，存在传递风险。
(3)、操作风险。一是核算中心综合柜业务处理权限过大，目前在经合柜上处理各个网点的所有业务，没有任何设计限制；二是系统对操作人员的重复登录和签退没有严格的限制，同一个操作人员可以在多个终端上进行重复登录，而且系统也没有设置自动签退功能，容易形成操作风险。
2、国库核算存在的风险
（1）、密押证管理使用风险。现行国库业务操作规范中规定：“当有来账信息时，系统会自动弹出提示画面，打印国库资金汇划专用凭证，经核对内部往来密押正确后，点击记账。”该规定没有很好地体现核押控制，资金清算岗在未核押的情况下也能点击来帐信息进行记账，使国库业务“印、押、证”实行严格的三分管制度在此流于形式，国库资金存在潜在资金风险。建议在核算系统中增加核押控制功能，实行核押授权。
（2）、库款支拨及退库风险。预算收入的拨付，国库部门主要凭财政部门开出的拨款书，而拨款书却没有纳入财政或国库监管的重要空白凭证管理，凭证传递缺乏严格封闭的运行路经；退库风险主要体现在以下几方面：一是财政部门手续费退库，政策较难掌握，其退库依据政出多门，有分税前规定、有分税后文件，有财政部门规定，也有政府部门政策，国库部门在实际操作中很难准确把握；二是审批机关有财政、国税、地税等部门，退库种类多，国库部门缺乏具体统一的操作规程，特别是年检无据可依，无程序可循。
(3)、对账环节存在的风险。与开户单位进行账务核对，是人民银行会计制度的基本要求，也是防范会计风险的重要手段，支行网点在内账务核对过程中，不可避免地需要查找人民银行本身的会计凭证，但是在会计集中核算后，支行网点会计凭证已交到中心支行事后监督中心集中保管，由于地域相隔较远等原因，支行不便到中心支行事后监督中心调阅凭证，导致支行内外账务核对工作难免会“走过场”不落实。
3、计算机及网络存在的风险。会计集中核算系统是以网络为载体，通过科技部门路由器把集中核算系统服务器与中国支付系统连接，再延伸到各专柜和网点。若网络所需硬件或软件出现问题，都会导致核算的中断和数据的丢失，进而影响正常营业和汇路畅通，潜藏隐患。
4、国库往来资金清算风险。现行国库业务操作规范中规定：“当有来账信息时，系统会自动弹出提示画面，打印国库资金汇划专用凭证，经核对内部往来密押正确后，点击记账。”该规定没有很好地体现核押控制，资金清算岗在未核押的情况下也能点击来帐信息进行记账，使国库业务“印、押、证”实行严格的三分管制度在此流于形式，存在潜在资金风险；实行集中核算和大额支付系统后，国库资金帐务处理改变了原来的行库往来处理模式，通过支付系统和同城支付系统与各商业银行直接往来，同城差额的清算若处理不及时或处理有误，一旦支付系统关闭，就会出现垫款或透支现象；资金岗无法及时查询内部往来发生额及余额，只有在业务截止日终处理后综合岗生成对账单时，才可查询到该科目的发生额和余额，余额查询与核对的滞后及对账的不完整性，影响到国库资金汇划的及时、安全，并存在风险隐患。
二、事后监督防范资金风险的难点
1、监督人员素质不高，难以识别风险。会计核算四集中、国库行库往来新程序的上线运行，资金的核算程序、核算方法、管理制度有了质的变化，这需要监督人员不断更新知识，掌握新的技能，但不少员工缺乏学习的紧迫感和自觉性，对新系统、新知识了解不深，对业务规程操作不熟，整体素质不高，难以有效地识别各类风险。如在过去“分级管理，分级核算”模式下，对会计工作现场检查已形成了一套科学有效的检查方法，“四集中”后，如何组织现场检查、检查什么，尚需统一规范和摸索。同时，由于会计档案的集中管理，支行只有业发出、接受登记薄、流水帐、余额报告表、凭证信息核对表，给基层行现场检查监督带来难度。
2、监督时间滞后，难以及时发现风险。事后监督集中后，由于凭证传递环节增多，时间延长，完成业务监督的时间严重滞后，一般比业务发生的时间滞后二天，遇双休日，则滞后四天，遇“五一”长假，则滞后七至九天，不符合事后监督的及时性原则，当监督部门发现问题时，往往为时已晚，甚至已经酿成风险。
3、监督方式单一。目前新系统上线后，相应的监督系统尚未开发运行，监督工作全部依靠手工现场监督，耗时费力，难以对业务进行全面系统监督，难以有效控制风险。
4、监督的深度、广度不够，难以消除风险隐患。事后监督对象主要是会计凭证及附件、总帐、分户帐、流水帐、发出接受业务清单、登记簿、余额表等各类会计帐表、日志等，而对联行、同城交换、发行资金、再贷款、财务资金、养老基金、住房公积金等缺乏有效的监督。监督力度往往仅限于帐平表对、要素齐全，风险监督、预警监督明显滞后。
三、加强监督，防范资金风险的对策建议
(一)、加大前台风险控制，防范人民银行会计核算业务风险。强化会计前台监督，一是把好票据进入关。主要是加强对柜面受理票据真实性、完整性、合规性的审查，重点审查票据是否为本行受理的票据，是否为有效票据、要素是否齐全。二是要严格操作规程，同城交换的接柜员、录入员、复核员要严格审核各类单据，在处理完业务后要及时签退，减少其他人员进入业务系统的可能；对大额资金的汇划，要由会计主管审批，对同一收款人在同一天多次汇入的大额资金，要加强复核，严禁“一手清”现象发生。对有问题票据不能提出交换，他行提入的错误票据要由对方纠正；票据传递实行签名登记制度，非经票据交换员传送的票据不得入帐，杜绝企事业单位人员带票交换或场外交换；三是柜组间、岗位间要各司其责，联行柜要监督往帐汇出要素是否齐全，帐务是否透支，对不符合条件的及时退回；综合柜对其他柜组提出的确认事项，及时给予答复，严格防范联行风险。
(二)、突出监督重点，细化审核项目。事后监督工作不应该是简单的全面复核和审验，更不应该面面俱到，否则只会导致事后监督工作目标不明、任务不清、出现走过场的现象，达不到防范资金风险的目的。应突出监督重点，要结合人行自身业务的特点，认真研究每一项业务的流程，找准风险环节，深入分析各被监督部门的相关控制措施是否有效；深入查找内部控制方面存在的薄弱环节和漏洞；重点加大对业务疑点和重大问题的核查力度，逐步向重点监督、预警分析和加强事中监督方向发展，力争以最低的成本实现最佳的监督效果，切实提高事后监督的效率和质量。同时，抓好风险防范机制的健全完善，将风险防范工作延伸到每位员工、每一个部位、每一个环节、每一个岗位、每一个时段；建立风险防范工作定期检查、分析、汇报制度，做到日常工作实行事中查，规范业务操作事后监督查，部门工作科股长定期查，重点工作集中力量突击查，全面性工作性领导督促重点查；严格对帐工作，要确定专人负责内外帐的核对，核对结果报主管审核，对弄虚作假、应付了事的，一经发现，严肃处理；同时加强对一线重点业务的日常监督，将易导致风险的内容纳入考核范围，专人对差错情况逐一记载，按季通报，并与工作绩效挂钩，建立和完善预防风险的长效机制。
(三)、加大科技开发，完善监督功能，不断提高监督工作效率。随着现代化支付系统的推广运用，当前人民银行在会计核算和支付清算方式、手段现代化方面已经或即将实施一系列重大改革，资金的风险点更多，风险的隐蔽性更强，防范风险的难度也更大，而目前事后监督部门对各类核算业务的监督主要依靠手工进行，严重制约着事后监督职能的发挥。建议由上级行牵头组织和协调，在充分调研、论证的基础上，开发一套统一的、符合业务发展和操作需要，包含央行全部核算业务的事后监督系统，通过该系统与各个核算系统的对接，准确、快捷地采集有关核算信息，并通过与原始信息进行比对，实现即时、高效监督。同时，借鉴国有商业银行的成功经验和做法，人民银行也应充分运用网络技术和映像技术，逐步实现监督过程中会计凭证的“无纸化”。对原始会计凭证进行“缩微”处理后，及时通过局域网络传输到监督中心，以解决因远程资料传递引起的监督“时滞”和毁损风险问题。
(四)、拓宽监督方式，建立现场监督和再监督机制。为解决事后监督时效性差的问题，一是可借鉴商业银行做法，实行会计主管派驻制，由中心支行统一委派，并归口事后监督中心统一管理，会计主管履行对派驻支行核算业务的事中控制和监督职能，会计主管委派制将突破传统的事后监督模式的局限性，使事后监督部门主动介入到事中处理和控制过程中，解决事后监督迟滞问题，特别对节假日前的核算业务，可由委派的会计主管加班完成监督，及时防范资金风险和其他风险的发生。二是事后监督部门可参与事前控制如制定内部控制规范，对有关部门制定的相关制度提出建议性意见；为解决事后监督的全面性与重点性难以兼顾的问题，事后监督部门要改进工作方法，区分不同情况分别处理，对原则性和涉及严重违反制度问题，及时发出事后监督通知书，客观地予以披露和纠正；对一些规范问题，督促其整改到位；三是完善查处机制。应赋予事后监督部门对有关严重问题的处理权，将监督权、建议权、查处权合为一体，从而对案件的发生起到有的震慑作用。四是建立再监督机制。对监督人员的监督工作实施再监督，对忠于职守、坚持原则、成绩突出的事后监督人员，要给予表彰奖励，对不认真履行监督职责，工作严重失职的要从严处理。
（五）、大力提高人员素质，合理选配优秀监督人员。要切实加强事后监督人员的业务培训，有计划地组织学习金融政策、法规、财经纪律及相关的业务理论知识，学习<lt;a业务处理办法>gt;、<lt;a操作手册>gt;和<lt;a操作规程>gt;等制度，特别是要重点学习事后监督方法和技巧；监督人员可以采取跟班学习、业务骨干传、帮、带以及岗位练兵等方法提高业务素质和操作水平；着力解决事后监督部门请示无门、反映无果、培训无望、交流太难等问题；同时，合理选配事后监督人员,可在全辖范围内把精业务、会电脑、责任心强、业务素质过硬的人员选调充实到事后监督队伍中来，以提高监督人员的整体素质，增强监督效果。
（六）、开发完善业务操作系统，杜绝操作隐患。