纳税筹划的必要性篇1
个人所得税是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象而征收的一种税。个人所得税是一种按属地为原则纳税的税种。其纳税人有以下两种:一是居民纳税人,即在我国境内长期定居的自然人或是在我国境内居住超过一年的自然人(非中国公民但达到在中国境内连续居住超过五年的条件以后)需就其来自世界范围的收入纳税。二是非居民纳税人,指对于在我国境内居住少于一年的自然人对来源于中国境内的收入纳税。
(一)应纳税所得额
我国现行个人所得税采用了分项目所得税制,分为工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、利息和股息所得、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得等11个应税项目。
(二)减免额的规定
以下收入在个人所得税税法规定中可以进行免税:
1.科学技术成果奖金;
2.国债及经国家发行的金融债券利息;
3.国务院规定免税的补贴,津贴,福利费,保险赔款。
(三)个人所得税的税率
1.工资、薪金所得,采用超额累进税率,税率从3%至45%,个人所得税起征点为3500元。具体规定为:全月应纳税所得额小于1500元的部分税率为3%;大于1500元小于4500元的部分税率为10%;大于4500元小于9000元的部分税率为20%;大于9000元小于35000元的部分税率为25%;大于35000元小于55000元的部分税率为30%;大于55000元小于80000元的部分税率为35%;大于80000元的部分税率为45%。
2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,采用五级超额累进税率。最小一级为5%,最大一级为35%。
3.劳务报酬所得,适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,需要实行加成征收。
4.稿酬所得,采用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%。
5.特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,全部采用比例税率,税率为20%。
二、我国个人所得税纳税筹划必要性及现状分析
纳税筹划指的是在税法规定许可的范围内,通过对经营、投资、筹资等活动进行事先筹划安排,达到取得节税的税收利益目的的行为。纳税筹划的要点在于合法性、筹划性和目的性。
(一)个人所得税纳税筹划的必要性
众所周知,改革开放以来,我国政府的财政收入大幅度地增加,而财政收入的增长绝大部分是由税收收入产生的。老百姓的收入尽管也有所增加,但大部分老百姓的收入增长速度不及国家财政收入的增长速度。因此,正确引导纳税人在税法允许的范围内进行纳税筹划,达到节税避税目的,政府让得于民是非常必要的。
1.纳税筹划有利于普及税法知识和增强纳税人纳税意识。
纳税人要想合理合法地少纳税,首先必须正确理解税法和纳税筹划相关规定,正确理解和使用避税、节税技巧。为了这一目的,纳税人会自觉或不自觉地钻研税收法律政策、法规,从而进一步提高纳税人的政策水平,增强纳税意识,减少甚至杜绝偷、逃税等违法行为。
2.纳税筹划能够为纳税人节减税收。
通过纳税筹划方案的比较和挑选,一是可以减少纳税人的现金流出,二是纳税人可支配资金得以增加,更加有利于纳税人扩大生产规模,进一步搞活经营,使市场经济得到可持续发展。
3.纳税筹划有利于拉动内需。
现在,内需不足的核心问题就是消费问题,而引起消费不足的重要原因之一是纳税人的可支配收入低。要提高纳税人的可支配收入,拉动内需,除了国家应出台更多更好的税收优惠政策之外,纳税人的税收筹划措施也很重要。
4.纳税筹划有利于国家税收法律制度的不断完善。
纳税筹划是针对未明确规定的行为及税法中的优惠政策而进行的,是纳税人对国家税法及有关税收政策的反馈行为。所以,充分利用纳税人纳税筹划行为的反馈信息,可以促进国家税法的不断完善和税收政策的不断改进,从而不断健全我国的税法及税收制度。
(二)个人所得税纳税筹划现状与原因分析
1.纳税筹划理论基础薄弱。
随着个人收入的增加,个人所得税的纳税人和缴纳税额越来越多,个人所得税的纳税筹划不可或缺甚至迫切需要。而目前对于我国个人所得税的纳税筹划理论和实践的研究很少,亟待进一步加强理论和实践的研究探索。
2.单位或会计主体负责人对纳税筹划认识的局限性。
国有企业的负责人往往不重视纳税筹划,因为企业是国家的,认为纳税筹划对自己没有好处,甚至担心纳税筹划可能给自己的前途带来坏处,影响自己的升迁,这在一定程度上阻碍了纳税筹划的发展。私营企业负责人认为企业要发展,只有在扩大经营、拓展业务上下功夫,纳税筹划就是偷税、逃税及抗税,风险太大,不利于企业的长足发展。
3.我国的税收法规制度不够稳定,变化很快。
某种筹划方案今年适用,明年就有可能被淘汰甚至与税收法规相违背,不易学习和有效把握,更谈不上推广应用。税收法规制度总是在进一步完善和稳定之中,但有关部门对税收法规制度的宣传滞后,严重影响纳税人纳税和参与纳税筹划的积极性,很难保证纳税人的利益。
4.纳税筹划技术人才缺乏。
我国纳税筹划成型的理论不多,研究仍较为肤浅。真正的纳税筹划人才很有限,企业的财务会计人员对税收法规掌握得不是很好,而税务人员对财务会计知识了解得又不是很深,造成进行合理的纳税筹划没有发展的良好环境。而且,纳税筹划组织发展缓慢,优秀的纳税筹划人才得不到健康成长。
(三)我国纳税筹划的主要方式
1.合理避税方式。
合理避税筹划是纳税人在充分熟悉现行税收法规制度的基础上,在不触犯税收法规制度的前提下,在非违法与非法之间的灰色地带,在筹资、投资和经营等活动过程中作出恰当的业务安排,以达到规避或减轻税负目的的行为。合理避税的特征是:非违法性、筹划性、权利性、规范性。
2.合法节税方式。
合法节税筹划是纳税人在不违背税收法规制度的前提下,充分利用税收法规制度中固有的起征点、减免税等优惠政策,通过对筹资、投资以及经营三大活动的进行技巧性安排,达到少缴或不缴税的目的。这种安排与避税筹划最大的区别在于,避税是违背立法精神的,而节税是顺应税收法规制度立法精神的。换句话说,节税活动是顺应税收法规制度的,与税收法规制度的本意相一致,它不但不影响税收法规制度的地位,反而会加强税税收法规制度的地位,是值得提倡的行为。其特征是:合法性、政策导向性、策划性。
3.税收负担转嫁方式。
税收负担转嫁是纳税人为了达到减轻税收负担的目的,通过操纵价格的手段,将税收负担转移给他人承担的经济行为。与逃税、避税相比,税收负担的转嫁与归宿更加复杂。税收负担落在负税人身上的过程叫税收负担归宿,税收负担转嫁和税收负担归宿是一个问题的两个方面。在转嫁过程中,纳税人和负税人是可以分离的,纳税人是法律上的纳税主体,负税人是经济上的承担主体。
三、个人所得税纳税筹划措施
近年来,我国财政收入中来源于个人所得税的比重呈逐年上升的趋势,为维护纳税人切身利益、减轻纳税人税收负担,个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的重视。那么怎样使纳税人在不违法的前提下,尽可能地减轻税收负担呢?下面以工资薪金个人所得税和个体工商户个人所得税为例分析个人所得税纳税筹划措施。
(一)工资薪金个人所得税纳税筹划
总的来说,作为一个合格的财务工作者,企业财会人员应该对本企业员工个人的收入分布有一个全面的了解,正确分辨出应税收入和非应税收入,以及税前扣除的比例和扣除的金额。在个人所得税纳税筹划过程中,他们具体要注意以下几点:
1.最大限度给员工交纳住房公积金或社会保险费。
《中华人民共和国所得税法实施条例》规定:企业按税法规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金(简称五险一金),准予在应纳税所得额中扣除。企业可以充分利用住房公积金缴存上限,为员工交纳住房公积金,从而降低员工当前的薪金收入,将该收入作为员工退休后的一笔福利。《财政部、国家税务总局关于基本养老保险、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》中规定,个人实际领取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险费金、失业保险金、住房公积金时,免征个人所得税。这就是说,企业可以通过为员工交纳住房公积金和社会保险费的方式,达到降低应纳税所得额、降低应纳个人所得税的目的。
2.发放通讯补贴分解收入。
国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》关于通讯补贴收入个人所得税前扣除有关问题明确规定如下:通讯补贴收入指各单位以现金形式发放的个人通讯补贴,或以报销方式支付个人通讯费用,以及发放含通讯费用性质的工作性补贴。企事业单位、党政机关及社会团体因通讯制度改革,按照一定的标准发放给个人的通讯补贴收入,扣除一定标准的公务费用后,按照工资、薪金所得计征个人所得税。公务费用按税前标准据实扣除。企业可以通过按月定额在工资中发放和以发票报销的两种形式为员工支付通讯费。无论哪种方式都可将税法规定的税前扣除标准金额加以扣除,降低应纳税所得额,从而降低应纳个人所得税。
3.通过集体福利分流收入。
应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数。在各档适用税率一定的条件下,可以通过减少应纳税所得额即减少收入的方式,使应纳税所得额变小,并可适用较低档次税率。筹划的方法是改工资为福利,即由用人单位提供一些必要的福利,如为员工提供住所,不收员工房租,少发工资,达到少交个人所得税的目的。此外,企业还可以通过提供假期旅游津贴、提供免费餐等形式,一方面使员工得到实惠,另一方面降低员工工资薪金数额,达到节税的目的。
4.工资薪金与劳务报酬转化。
个人所得税法规定,工资、薪金所的适用的是3%-45%的七级超额累进税率;劳务报酬所得大部分税目适合的是20%的比例税率,而且对一次收入略高的收入,还需要加成征收,相当于适用20%、30%、40%的超额累进税率。由此可见,工资、薪金所得和劳务报酬所得都实行超额累进税率,但相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得适用的税率不同。所以,当应纳税所得额比较少的时候,工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比例税率20%低,可以将劳务报酬所得以工资、薪金形式发放;当工资、薪金所得应纳税所得适用的税率超过20%时,可以将工资、薪金以劳务报酬所得形式发放,达到少交个人所得税的目的。
5.税法规定不计入应纳所得额和免税部分单独列支。
我国税法规定不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不予征税。这些项目包括:独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助、生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴、安家费、抚恤金、救济金。上述收入一般不放在工资中,而是单独发放。即使在工资中一起发放,也需单独列支,不计入个人所得税应税所得额中。
6.对于工资、薪金每月不均衡的单位,争取采用年薪制。
我国个人所得税对工资薪金所得采用的是七级超额累进税率,随着应纳税所得额的增加,其适用税率越来越高。因此某个月的收入越高,相应的个人所得税应税所得额越大,个人所得税税额也越大。特别是生产经营季节性较强的单位,采用月薪制或计件工资制,职工的工薪收入极不平均,每月税负差异很大。因此,采用年薪制要比采用月薪制更可减轻职工的税收负担。
(二)个体工商户个人所得税纳税筹划
个体工商户应纳税所得额由企业应纳税所得额和个人应纳税所得额两者综合计算而成。一方面,应纳税所得额的计算基础是个体工商户的会计利润;另一方面,其成本费用等抵扣项目又与个人薪金有类似之处。因此,可以通过少计收入、增加成本达到少计应纳税所得额、减轻税负的目的。
1.最大限度将一些收入转化为费用列支。
一般来说,个体工商户的收入主要用于家庭的日常开支,而家庭的不少日常收支又很难与其经营收支区分开来,比如水、电、煤气、电话费、交通工具等费用。因此,个体工商户纳税人可以在适当的时候将其家庭开支转化为生产经营开支,将经营收入转化为家庭收入,这样可以冲减经营利润,减少应纳税所得额,达到少缴个人所得税款的目的。尽管相关税法规定,用于个人家庭的支出不能用于经营支出,经营收入不能计入家庭收入。但事前做好筹划,是完全可以做到相互转化,达到少计应纳所得税目的。
2.适时少计费用。
现在个体工商户的缴纳税款的方式大都是核定征收,只有营业额达到了一般纳税人的标准时,才被定为查账征收。所以,如果新注册的个体工商户,前三个月把收入少报。这样,三个月过后,税务部门核定征收税款时,税额就会比较少。个体工商户核定征收一般是按费用核定,即按照房租、水电、人工等费用总和,乘一定比例,计算应纳所得税。在申报时,将这些费用少计算,可以达到少交应纳所得税目的。
3.将资本性支出转为收益性支出。
在会计年度内,如果把资本性支出当作收益性支出,就是把以后列支的费用提前列支了,于是费用虚增,利润减少。个体工商户维修或购买固定资产超过一定的金额时,按照税法规定,不能作为费用列支,只能在以后的年度内进行摊销。为了提前减少个人所得税应税所得额,延迟纳税,个体工商户可以考虑大化小、一次变多次的方法,即多次支付货款、多次取得发票的方式进行筹划。
4.资金筹集采用相互拆借的办法。
个体工商户之间或个体工商户与其他经济组织之间的资金拆借,不但可以解决个体工商户融资难问题,还为个体工商户个人所得税纳税筹划创造了机会。向金融机构贷款需按国家规定的利率交费,但个体工商户之间或个体工商户与其他经济组织之间的拆借没有规定的利率,则是由拆借双方协商确定,因此利息金额大小和利息支付时间上便有了较大的灵活性。高利息不仅给借出方带来高收益,同时给借入方带来更大的可抵减应纳税所得额的费用。当个体工商户一方的应纳所得额较大时,可以用多支付利息的方式减少应纳税所得额、少纳所得税。当然值得注意的是,税法有规定,纳税人的利息支付标准应控制在银行贷款同期利率的范围之内,超过标准部分不予在应纳所得额中扣除。但通过个体工商户之间或个体工商户与其他经济组织之间适当的筹划,完全可以达到以上目的。
5.办公场所、生产经营设备采用融资租赁方式取得。
融资租赁,对于个体工商户来说,可是一举两得:一方面,可以避免因自购设备而占用资金并承担风险;另一方面,可以在经营活动中以支付租金的方式增加日常费用冲减利润达到降低应纳税所得额的目的,从而减少个人所得税税额。
参考文献
[1]中国注册税务师协会.税务实务[m].北京:中国税务出版社,2009.
[2]朱青.我国个人所得税的筹划要略[J].涉外税务,2004,(9).
[3]梁伟祥.税务会计与纳税筹划[m].北京:科学出版社,2009.
纳税筹划的必要性篇2
[关键词]纳税筹划税收成本非税成本
纳税筹划是指一切采用合法和非违法的手段，充分利用税法的各项规定，进行有利于纳税人的纳税策划，使企业本身税负得以减轻或延缓的一种活动。纳税筹划作为企业理财学的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。随着企业对纳税筹划的认识和各种筹划方式的涌现，纳税筹划已成为许多企业的必然选择。但是，在实际操作中，很多纳税筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成纳税筹划失败的重要原因。
有效纳税筹划是一种科学全面的筹划方法，必须兼顾因纳税筹划而引起的所有成本，既包括纳税筹划税收成本，也包括纳税筹划的非税成本。纳税筹划的税收成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，按其表现形式可以分为显性成本和隐性成本。显性成本是指纳税人产生、选择、实施筹划方案所发生的直接或间接费用，包括时间成本、货币成本、心理成本和风险成本。一般情况下，因显性成本较为直观，筹划者在纳税筹划的成本效益分析中都会给予充分考虑。而隐性成本，尤其是非税成本在纳税筹划过程中相对而言则比较易被忽略。
一、纳税筹划的成本分析
1.纳税筹划的税收成本。www.133229.com(1)时间成本。时间成本是指纳税筹划人搜集、保存必要的资料和数据等所花费的时间。纳税筹划活动是一项系统的工程，企业为进行纳税筹划活动必须预先做好资料和数据的搜集和整理工作。这些资料包括：国家有关的税收政策和法规、会计制度的相关规定、企业一段时期的经营资料以及相关企业的经营资料等。其中，对于税收法规和政策要连续收集，这样才有利于把握国家的政策意图和政策变化方向，使筹划方案经得起时间的考验。因此，时间成本的大小与筹划项目的复杂程度、筹划税种的多少以及筹划期的长短有密切的关系。
(2)货币成本。货币成本指纳税人为进行纳税筹划而发生的货币支出。货币成本在纳税筹划中是必不可少的，它包括对税务顾问的报酬支付或约见、拜访税务顾问所发生的交通费等。由于受我国企业财务会计人员的水平所限，自己有能力进行纳税筹划的企业并不多，大多数企业要想进行纳税筹划，只能求助于如注册税务师和注册会计师等专业机构的专门人员。因此，货币成本的大小与纳税筹划的复杂程度一般成正比，越是复杂的、大的纳税筹划项目，越需要聘请知名税务顾问，货币成本也随之增大。
(3)心理成本。心理成本指纳税人因担心筹划不成功而产生的焦虑。心理成本很难测量，也很少有人对此进行深入尝试，但这并不意味着心理成本不重要。许多人在处理纳税筹划事项时都因担心筹划不当而产生焦虑或挫折等心理，这种状况将会影响他们的工作效率，对于心理承受能力弱的纳税人而言，严重时甚至会影响他们的身体健康，这将使他们付出更大的心理成本作为筹划的代价。如果他们雇佣人，于是心理成本就转变为货币成本。一般而言，心理成本的高低取决于纳税筹划的复杂程度、纳税人的心理承受力、政府对纳税违法行为处罚的严厉程度等。
(4)风险成本。税纳筹划风险指纳税人在进行纳税筹划过程中，由于利率、汇率等原因而预期的筹划目标不能实现的可能性。主要包括政策风险、利率风险、汇率风险、市场风险、债务风险、通货膨胀风险。风险成本指由于存在筹划风险而发生的成本。一个合法有效的纳税筹划得以进行的前提，一是税收政策对经济的导向性，二是各类税收政策设计本身导致的负担率的不同，三是一些政策的不严谨性。每个筹划方案所依据的前提不同，其承担的筹划风险也不同，虽然都没有违反税法，但也存在风险，而且依次递升。一个方案的实施，特别是在企业决策时，一种方案选定后企业整个经营模式就会确定下来，再进行改变不但成本高，有时会伤及企业的筋骨。相对来说，纳税政策的不严谨性国家会及时出台相应的文件加以修补，筹划方案所依存的前提最容易消失；各类政策设计本身导致的负担率不同国家会在政策环境成熟时进行税制改革来减少这类差异，所以第二个前提存在的时间相对较长；纳税政策对经济的导向是国家实行宏观经济调控的一部分，政策往往有延续性，而且一部分政策在出台时就明确其实施期限，便于在方案设计时进行衡量。利用纳税政策对经济的导向进行筹划是纳税筹划的最优考虑，风险也相对最小。
(5)隐性成本。隐性成本有如下几种情况。一是指纳税人由于采用拟订的纳税筹划方案而放弃的潜在利益。即机会成本。二是筹划方案使一种纳税的税负减少而使其他税种的税负增加而增加的税负大于减少的税负，使企业整体税负成本加大。三是实施筹划方案失败给企业造成的损失。
2.纳税筹划的非税成本。纳税筹划的非税成本是指企业因实施纳税筹划所产生的连带经济行为的经济后果。非税成本是一个内涵丰富的概念,有可以量化的部分也有不能够量化的内容,具有相当的复杂性和多样性。在不同的纳税环境下,不同筹划方案引发的非税成本的内容也有所不同。在一般情况下,纳税筹划的非税成本有成本、交易成本、机会成本、组织协调成本、隐性税收、财务报告成本、沉没成本和违规成本等。纳税筹划的非税成本主要是由于对称不确定性、隐藏行为和隐藏信息这三种形式的不确定性对纳税筹划的影响。非税成本是进行纳税筹划所必须要考虑的重要因素。非税成本一般难以量化,但如果纳税筹划者未充分认识到非税成本的存在,则纳税筹划策略的有效性将大大降低。
二、纳税筹划的收益分析
1.节税金额。企业进行纳税筹划的目的是增加整体税后利润最大化，而纳税是企业成本的重要组成部分。而通过纳税筹划产生的节税金额实质上就是增加了企业收益。
2.避免行政处罚。纳税筹划行为不仅要合法，而且要合理。合法合理的纳税筹划不仅有助于企业在市场经济中的发展，也可以避免企业采用偷税、避税等手段而遭受税务机关的行政处罚，或构成犯罪而受到刑事处罚，从而为企业减少这方面的支出，相应的增加企业的收益总额。
3.建立企业的良好信誉。企业依法纳税不仅可以减少各种罚没支出。而且可以树立良好的企业形象，给企业带来其他收益。在市场经济高度发达的今天，人们的品牌意识越来越强，好的品牌便意味着好的经济效益和社会地位。因此，每个企业都不放过任何一个树立企业形象的机会。如，我国每年4月份的纳税宣传月，税务机关都选择部分模范纳税户进行宣传，如果企业能够依法纳税。就会在纳税宣传月被税务机关当作先进典型予以宣传，既节省了企业的广告支出，又为企业创立了品牌，形成了无形资产，使企业长期受益。
4.现金流量收益。企业在税法允许的情况下，通过对会计核算方法做适当的选择，可以把本期应纳税款递延到以后缴纳。这种收益可使企业减少借款或者将企业剩余资金用于短期放货，实质上是企业取得的一种无息贷款。
5.企业整体管理水平和核算水平的提高而使企业增加的收益。纳税筹划是一种高水平的策划活动企业为进行纳税筹划必须聘用高素质的人才，规范自己的财务会计处理，这在客观上提高了自己的管理水平和核算水平．为企业带来收益。
三、纳税筹划的成本效益分析
企业进行纳税筹划会使股东财富实现最大化。但实际操作中，纳税筹划方案理论上虽然可以降低部分税负，但实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成纳税筹划失败的重要原因。所以，在筹划纳税方案时不能一味考虑纳税成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加和收入的减少，必须综合考虑该筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。纳税筹划方案的选择实际上是一种财务决策，该财务决策的核心是比较收益、成本和风险，风险实际上也是一种成本。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证纳税筹划目标的实现。
可以说，任何一项筹划方案都有两面性。随着某一筹划方案的实施，纳税人在取得部分纳税利益的同时，必然会为该筹划方案付出额外费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应的机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该方案就合理；反之，该方案就是失败的。一项成功的纳税筹划必然是多种纳税方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的，一味追求税负降低往往会导致企业总体利益下降。尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到益处。无可置疑，这种筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但是税法规定：工业企业未入库、商业企业未付款，购进货物进项税额不得抵扣。如此一来，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。
可见，税纳筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才是成功的筹划。
纳税筹划的必要性篇3
关键词：企业；纳税筹划；必要性；风险；对策
随着市场经济环境竞争的不断加剧，纳税筹划管理工作越来越受到企业的关注。由于我国企业对纳税筹划研究较晚，在实际操作中与税务部门之间还存在不一致，使得企业纳税筹划制度难以有效贯彻，也给企业带来一些风险。为此，本文将着力就{税筹划的内涵及必要性，从风险识别中来提出合理的应对策略和建议。
一、纳税筹划及必要性研究
纳税筹划是企业通过对相关涉税业务进行制定完整的、尽量减少税负的纳税计划，其目标在于降低涉税业务的税负，提升企业在市场竞争中的竞争力。根据我国税法相关政策，纳税筹划是对企业享受各类税收优惠政策的具体体现，也是促进企业税负合理优化的一种方式。当然，对于纳税筹划本身，并非是偷税漏税，而是依托现在税法制度规范下所进行的减税降负行为。纳税筹划是纳税人的自主纳税行为，是在遵守税法要求下完成的纳税方案。由于企业在纳税筹划中，对于不可控因素所带来的利益与计划的不一致现象，可能面临一定的纳税风险。因此，政府只有从税法制度完善上来促进企业纳税筹划工作的合理、规范，而企业在纳税筹划中，也需要从会计人员对税法制度的全面了解与掌握，正确评估企业纳税筹划的收益与纳税筹划方法，才能降低和减少纳税筹划可能带来的不确定风险。
市场经济环境下企业面临的竞争更加激烈，企业在完善自我核算、自负盈亏管理中，始终将效益作为企业经营的重点工作。税收的强制性成为企业纳税筹划管理的基础，纳税筹划的实施，也是企业响应国家税法要求，践行纳税义务的具体表现。其必要性有三点。一是纳税筹划是现行税制的基本要求，也是企业开展财务核算工作的基础。由于企业税法政策与税法技术的原因，企业面临的税种具有多样性，而不同税法核算方法将导致不同的纳税筹划方案。二是纳税筹划是企业履行的税收义务。企业在自我增长过程中，需要遵循我国税收部门的监督与管理，特别是在企业纳税行为上，企业可以根据税法规定享有相应的优惠政策，而纳税筹划就是从自身经营业务的调整中来合理调节纳税支出，达到降低经营成本的目标。三是纳税筹划是提升企业合法权益的有效手段。企业在生产经营中依法纳税是必须的，而税法规定的纳税行为又具有一定宽泛性，企业通过纳税筹划来优化纳税税款，以维护企业自身的合法收益。
二、企业纳税筹划中的风险归纳
对于纳税筹划的风险，主要是纳税筹划人在制定纳税方案中，因不确定因素而带来的纳税筹划风险，特别是与税法规范不一致的纳税行为。因此，从纳税筹划风险归纳来看，主要有四种风险类型。一是企业经营上的风险。不同企业在经营活动中的业务具有差异性，企业在对不同业务的收益预测上也存在不确定性，而纳税筹划是基于企业生产经营活动的纳税计划，一旦企业经营出现风险问题，如因经营不善而导致企业收益的降低，将会直接影响纳税筹划计划，使其陷入纳税筹划的经营风险中。二是企业纳税筹划人的操作风险。纳税筹划是企业财务人员对企业税收业务的策划、整理与实施，由于财务人员自身操作能力局限，如对整个纳税筹划方案的理解缺乏正确评估，产生理解偏差而导致纳税筹划方案未能达到降低税负的目的。从企业纳税筹划方案可行性分析来看，税法政策理解偏差、纳税业务执行偏差都可能带来纳税风险。三是对国家税收政策的应用风险。我国在企业税法政策制定上，一些优惠税收政策在执行上，企业因未能充分理解和应用，可能带来因税收政策变化而增加税负的风险，使得企业未能达到预期的收益。因此，只有加大对税法政策的解读与关注，及时调整纳税筹划方案，才能避免税法政策风险。四是违反税法下的风险。对于纳税筹划方案的制定，纳税筹划人因不了解税法制度、规范预期，或者违反税法制度要求，钻法律漏洞，可能导致纳税筹划风险。
三、改善企业纳税筹划风险的对策与建议
制定企业纳税筹划方案，正确、全面评估纳税筹划的风险，并从多个方面来提升纳税筹划水平，降低和避免纳税筹划风险。主要从五方面来着手。一是加强纳税筹划风险及纳税筹划综合知识、能力的学习，特别是全面了解企业市场环境、税收政策、不同税种对纳税筹划方案的影响。如学习法律、税法、财务、风险等专业知识，加强企业纳税筹划专项学习与培训，提升纳税筹划人员的综合素质。二是构建纳税筹划风险管理部门，加强对企业各业务部门的协同合作，特别是定期开展企业经营活动分析研讨，对企业纳税筹划风险责任进行划分，并落实到各部门、人员，促进纳税筹划风险协同机制的建立。三是保持与税务机构的良好沟通，特别是对税法制度、政策的及时了解，从纳税筹划不同税种的选择、征收方式的对比中，科学规划纳税计划；保持与税务机构的积极沟通，做好纳税筹划咨询与协同工作。四是做好企业内控机制建设，尤其是立足纳税筹划流程，加强岗位责任、财务审批、风险评价、业务考评等制度建设，提升企业财务管理水平，真正实现纳税筹划降低税负的目标。
参考文献：
纳税筹划的必要性篇4
【关键词】纳税筹划风险测量对策
一、税收筹划及其风险相关概念
1、税收筹划的定义。西方社会一直以来流行一句话：税收和死亡是世界上不可避免的两件事。从事税收筹划的学者在西方发达国家是比较多的，而且和税收筹划相关的研究书刊也不在少数。同样在国内，税收筹划近年来也是理论界和实物界研究的一个重点领域。对“税收筹划”的定义，目前尚未有一个很全面或者很权威的答案：国际财政文献局在《国际税收词汇》中认为，税收筹划指的是通过对个人事务活动的安排或者对经营活动的安排，纳税人以达到实现缴纳最低税收的目的；而盖地认为税收筹划指的是在尊重税法的前提下，依据现行税收法律，纳税人运用税法中比较模糊的定义，比如税法中的“应该”与“不应该”、“允许”与“不允许”来进行对筹资、经营、投资等活动进行各种筹划以减轻税负的对策。在他看来，广义的税收筹划指的是节税和避税，而狭义的则只是指的是节税；在《税务实物》中，我国国家税务总局注册税务师管理中心将税收筹划定义为，当存在两个以及两个以上的纳税方案时，在遵守税收法律以及法规的前提下，纳税人为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。综上所述，本文给税收筹划的定义为：在不违反国家税收法律、法规以及规章的前提下，通过中介机构或者自行对企业的生产经营、理财、投资和组织结构等经济行为或者业务的涉税行为进行运筹和设计的过程，以达到实现企业价值的最大化或者股东财富的最大化。
2、税收筹划风险的定义。作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，税收筹划的结果具有不确定性。本文对税收筹划风险的定义如下：由于事先各种不确定性因素的影响，纳税人设计的税收筹划方案，其经过方案的设计所得到的实际收益与预期收益发生背离而有着蒙受经济损失的可能性。
3、税收筹划风险的特征。第一，税收筹划具有客观必然性。这是由纳税人选择进行纳税筹划本身的特点决定的。因为风险不由人的主观意志为转移，存在于自然环境和企业所处的社会环境中。第二，税收筹划具有因果复杂性。纳税人可能会忽视企业的纳税事物，不了解相关的法律，缺少对风险的判断，违反法律法规，另外国家税收政策法规的变动、经济政策形式的变化以及同业竞争的加剧等皆可带来税收筹划的风险。第三，税收筹划风险具有潜在性。因为任何一个筹划方案都有其不可知的风险，任何变动都可能导致某一税收筹划方案的失败，因此，其风险具有潜在性。
二、税收筹划风险产生的原因
1、纳税筹划的事先计划性和在执行过程存在着不可控因素和不确定性间的矛盾。税收筹划本身是一种事前的行为，它具有预先性和长期性的特征，由于各种因素在未来的不确定性决定了纳税人在进行纳税筹划的时候面临着各种风险。因此纳税筹划风险产生的主要原因是纳税筹划的事先计划性和在执行过程存在着不可控因素和不确定性间的矛盾。主要原因有如下几类：首先税收的本质属性是税收筹划风险产生的主要原因。税收的强制性、无偿性和固定性决定了税收风险的存在。从税收强制性方面看来，其说明了在税收法律关系中，纳税人与政府及税务部门的权力和义务的不对等，对于纳税人而言，其不仅要依法纳税，并且他们的行为也处于被动的地位。纳税人的税收筹划的合法性是由政府及税务部门所决定而非纳税人说了算，由此而带来税收筹划的风险。其次，从税收的无偿性看来，作为经济人，纳税人在市场经济条件下，为了个体的经济利益，肯定是希望通过各种方法来实现其利益的最大化的，而税收作为政府收入的主要来源，其对税收的管理必然会非常严格，这两者利益上的矛盾则导致了纳税人的税收筹划行为上的风险。而从税收固定性来看，国家以法律形式明确地规定了税收征收的内容和程序，而这是发生在国家征税之前的，双方都必须遵守，因此，纳税人在开展税收筹划的过程中，必须严格遵守各种法律法规，这也导致了税收筹划具有一定的风险。
2、纳税筹划行为实施者认识水平有限。税收方案的制定及实施完全是纳税人的主观判断所决定的，这其中包含了纳税人对税收条件的认识与判断以及税收政策的认识与判断等。而既然是主观判断则必然由着错误的可能性，这也决定了其所设计与实施的纳税筹划方案有着错误及失败的可能性。通常来说，纳税筹划成功的可能性与纳税人的专业素质是成正相关的，这取决于纳税人对税收、会计、财务、法律等方面的政策和业务的熟悉程度。
3、纳税筹划方案实施过程中环境的不确定。任何筹划方案都是在一定的环境下发生的选择，并在一定的环境下进行实施的。这里所指的环境主要包括了两个方面：一方面是内在环境也就是纳税人自身的条件，比如纳税人的经济活动；另外一方面是外部环境，也就是税收政策等。我国的不同税种以及不同性质的纳税人采用不同的计税及纳税办法，而纳税优惠政策往往是针对具体的某一类符合某些条件的纳税人而提出的。换句话说就是企业如果想要获得一项税收收益的话，企业的经济活动是必须符合其所选的税收政策所要求的特殊性的。这对企业的经济活动形成了一定的限制，严重影响着企业经济活动的灵活性。比如，如果项目后期经济活动发生了变化，那么就可能失去享受税收优惠政策的政策和特征，不仅无法达到减轻税负的目的，而且还可能加重税收负担。
纳税筹划的必要性篇5
[关键词]纳税筹划合理避税企业成本
随着世界经济一体化的形成，全球竞争日益激烈，特别是在我国加入wto后，状况显得尤为显著，我们的企业要想在这样的环境中生存，必须拥有自己独特的竞争优势，而竞争优势的形成主要靠降低成本和细分市场来获得，各种税金作为企业成本费用的一项主要来源，对企业的会计收益和企业目标的实现，有着重要的影响。与此同时，当前世界各国在经济发展上存有不同的政策倾向性，以及在不同地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性，这些都为纳税筹划提供了广阔的空间和条件。
所谓纳税筹划，是指通过对纳税业务进行事先筹划，制定一整套的纳税操作方案，从而达到节税的目的，使税后利润达到最大化。客观上具有谋求合法的“实现税收最晚、承担税赋最轻、适用税基最窄、享受税权最多、惩戒风险最小、纳税成本最佳”的目的。纳税筹划的出现是税收进步的象征，是经济发展到一定阶段的必然现象，也是企业必修的功课。
一、实施纳税筹划的必要性：
目前，在我国开展纳税筹划比较困难，严格意义上的纳税筹划也不多。原因主要有两个：一是许多企业的领导人还没有认识到纳税筹划的重要性，对纳税筹划的概念和操作还显得很陌生；二是我国税法的规范性较差，不易把握。而且我国对纳税筹划的研究较为肤浅，成型的理论不多，现在出版的有关纳税筹划的书籍大多是引入一种模式，其理论和技巧大多是国外的东西，也就是所谓的“国际筹划”，适用于我国税法的较少，并且操作性较差。此外，社会舆论特别是一些税务机关对纳税筹划的误解，在某种程度上也阻碍了纳税筹划的正常开展。这就要求企业对纳税筹划的必要性有正确的认识。
1.从企业竞争国际化的趋势来看，纳税筹划成为“节流”重点。
中国入世后，中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争日益激烈，企业通过“开源”，即营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”，即企业内部财务成本的控制上。税收支出――财务成本的重要的组成部分，如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就变得相当关键。
2.面临国内现行的税收法律体系，合理避税是必然之举。
目前，纳税人税费负担过于沉重，通过纳税筹划，实现税负的减轻，是企业的惟一选择。当纳税人面临沉重的税收负担，而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变的情况下，纳税人面对较高的税收负担，在一定程度上助长了纳税人选择逃税的可能性。但其违法性，注定了这种行为只能是一条“死胡同”。若纳税人产生逆向选择行为，消极对待，压缩经济活动规模，最终只能被市场竞争所淘汰。只有进行纳税筹划，实现合理避税。这才是企业迎接wto挑战，面对目前政策法规的必然之举。
3.从企业内部的财务机制上看，税收支出更应当加以控制。
企业的成本可以分为两类：内部成本和外部成本。企业的各项期间费用、工资支出等都属于内部成本，而纳税支出则属于企业的外部成本。目前企业存在一种错误的想法，认为要控制成本，就是要控制内部成本，而对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实不然，企业对内部成本的控制已经相当严格，而且过度地压缩内部成本有可能造成员工积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应该试图努力节约企业的外部成本，做到内部成本外部成本双管齐下，共同压缩。
二、纳税筹划的可行性
纳税筹划作为纳税人对经济利益的一种保护是完全必要的，但税收筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。现阶段，企业作为纳税人实施税收筹划的可行性主要表现在：
1.税收做为政府宏观调控的重要经济杠杆，为纳税筹划提供了广阔的发展空间。
在现实经济生活中，税收既是国家取得财政收入的主要手段，还兼有宏观调控职能。各国政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，无不把实施差别税收政策作为调整产业结构、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。政府通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等体现宏观调控政策。税收作为调控手段在经济实践中的运用，使得无论多么健全严密的税制，税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和地区之间总是存在差别，这就给纳税人进行纳税筹划、减轻税收负担提供了极大的可能和较多的机会。纳税人通过对国家税法和税收政策的研究、理解，为了实现税后利益的最大化，必然要选择国家鼓励或提倡的经济行为、组织生产经营活动。从这个意义上讲，纳税筹划实质上是国家区别对待的税收法规和政策的产物。
2.税收制度存在的弹性空间，为纳税筹划提供了多种可能性。
在经济实践中，纳税人的经济活动和经营方式是多种多样的，国家税收制度要面对各种各样的纳税人，就要既相对固定、还应富有弹性，这种制度弹性的存在也给纳税人进行纳税筹划提供了众多机会。表现在：(1)纳税人的可变通性。特定的纳税人交纳特定的税收，并享受特定的税收优惠政策。纳税人可以通过对经营活动的某种特别安排，使其纳税人身份发生某种变化，从而达到减轻税负或规避纳税义务的目的。(2)税基确定的可伸缩性。在税率既定的前提下，课税对象金额的确定直接影响着税额的大小。为此，纳税人可在税法许可的范围内，设法调整课税对象金额，使税基变小、税负减轻。(3)税率上的差异性。在课税对象金额一定的前提下，税率越高、税负越重，反之亦然。税率与税负的这种密切关系，必然促使纳税人尽可能避开高税率，寻求低税率。为纳税人规避高税率提供了机遇。
3.会计方法存在的多样性选择，为纳税筹划提供了重要技术手段。
我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，尤其在对所得税进行筹划时，受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种，其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税。如在计算纳税人的应纳税所得额时，税法没有明确规定的，一般适用会计制度的规则和方法。但是，在会计核算中，存在着大量的职业判断行为，不同的职业判断会选择不同的会计方法，形成不同的计税依据，从而影响到纳税人的税收负担。比如固定资产折旧是成本、费用的一个重要组成部分，而且具有抵减所得税的作用，采用不同的折旧方法，每期抵减所得税的金额会各不相同。采用直线法计提折旧，每期的折旧额是相对固定的。而采用加速折旧法，即双倍余额递减法或年数总和法计提的折旧额，在折旧年限不变的情况下，其结果是前期折旧大，后期折旧小。由于资金存在时间价值，选择加速折旧法，因增加了前期的折旧额，可以将税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。与此相类似，纳税人在存货的计价方法的选择、债券溢折价的摊销方法选择、收入结算方式的选择、坏账核算方法的选择等方面，均有一定的选择空间。若能灵活运用，都可以达到合理地减税或延缓纳税的目的。
三、纳税筹划需要考虑的因素
企业进行纳税筹划的前提条件是，其选择的会计政策、会计估计的基础，必须符合国家的法律、法规，并自觉遵守会计准则、会计制度规定。此外，还需考虑以下几个因素：
1.企业发展战略
确立企业发展战略的直接目标是实现税后利润最大化，终极目标是实现企业价值的最大化。在此过程中应综合考虑多重因素的影响，税收成本只是其中的一项。而会计政策的选择和会计估计的确定，恰恰就是为完成企业发展战略的一种手段。有时候，减少当期的纳税所得，递延纳税的时间，可能与企业发展战略是背道而驰的。在这种情况下，企业进行纳税筹划要站在发展战略的高度加以通盘考虑，以企业的全局战略为指导。如果仅从纳税筹划的角度去考虑，有可能在局部获得了收益，而在整体上损害了企业利益。
2.企业的相关成本
成功的纳税筹划会增加企业的经济利益，但有时也可能会给企业带来或增加额外的成本，如交易成本、信息成本等等。企业在进行纳税筹划时应该进行成本―效益的分析，以判断筹划方案可行性和安全性。只有收益大于成本时，其经济上才是可行的。所考虑的成本不仅要包括进行税务筹划所花费的人、财、物等显性成本；还要包含由于进行税收筹划而损失的机会成本。因此，在纳税筹划时，需要在纳税利益和相关成本之间作出权衡，进行成本效益分析，从而选择最佳纳税方案。
3.税务部门的认可
企业进行税务筹划要和税收征管部门打交道，在实践过程中很多税务筹划行为演变为偷税、漏税的行为，很重要的一个原因是企业和税收部门由于所处的角度不同，对税务筹划的方式，对法律、法规的理解上存在差异。因此，企业有必要加强和税收征管部门之间的联系和沟通，在某些模糊和新生事物的处理上得到其认可，这样在纳税筹划时可避免不必要的分歧。通过联系和沟通还能了解国家对相关税收政策的调查和新政策出台的信息，以加强纳税筹划预测的准确性，帮助企业获得更大的利益。
参考文献：
[1]张菡：新时期我国中心企业纳税筹划之探讨（J）《商场现代化》,2005年第1期
纳税筹划的必要性篇6
我国正处在建立和逐步完善社会主义市场经济体制的过程中。市场经济是法制经济，企业作为市场主体，必须在国家制定的税收法律法规的环境中生存和发展。但同时，企业又是自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体，追求利益最大化是企业的最终目标。在遵守国家法律、法规的前提下，在税法许可下，利用税法赋予的税收优惠或选择机会，设计筹划，尽量使自己的纳税负担最轻，减少企业成本支出，已经成为企业一种自然而然的理财行为。
一、税收筹划的相关理论
（一）税收筹划的概念分析
国际财政文献局对税收筹划表述为：税收筹划是使一个人的经营和（或）私人事务交纳尽可能少的税收的安排。
税务专家e.a.史林瓦斯在其编著的《公司税务筹划手册》中说：“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分……。税收己成为一个重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁”。美国南加州w.B.梅格斯博士认为：税收筹划是人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之交纳尽可能最低的税收。他们使用的方法可以称之为税收筹划……少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在。
从以上的定义中，我们可以总结出：（1）税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人；（2）税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定的范围内并符合立法精神的前提下通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到；（3）税收筹划的结果是获得节税收益。只有满足这三个条件，才能说是税收筹划。
（二）偷税、避税与税收筹划的区别
偷税的客观特征表现为违反了国家现行的税收法律、法规，采取隐瞒、欺骗的手段，不缴或少缴应纳税款；主观特征表现为故意的心理状态，即行为人明知自己依法应当纳税，而有意逃避缴纳税款。因此，偷税具有非法性和欺诈性，是法律所禁止的，会受到法律的严厉惩罚；避税虽然不违法，但它是通过钻法律的空子来达到税收利益的目的，虽有悖于社会道德和国家的税收政策，但国家却不能以法律手段来加以制裁；相比之下，税收筹划与偷税和避税有很大的差别，首先，税收筹划是一种合法行为，其次，税收筹划是国家提倡的，它不但有利于国家财政收入的长期、稳定增长，而且有利于提高企业经营管理和财务管理水平，增加企业价值。
二、税收筹划的基本原则
企业进行税收筹划是受一些条件限制的，企业必须遵循一定的原则才能保证税收筹划的顺利进行。
具体来说，税收筹划具有以下基本原则：
（一）合法性原则。进行税收筹划的必要前提是所有筹划必须合法。在形式上，它要以现有的法律规范为依据：企业的筹划行为必须和税收法律相关要求一致，这样才能保证企业所设计的筹划活动被税务征管部门认可，否则将会承担法律责任，得不偿失；在执行中，又要顺应国家的立法意图：国家会针对不同时期的发展战略给予相关行业和地区一些优惠政策，吸引投资。
（二）整体筹划、综合收益最大化原则。企业是为了获得整体经济利益进行税收筹划而不是为了某一环节的税收利益。整体筹划原则要求税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上；另外，税收筹划不是单纯的以降低本期税收负担为目标，必须充分考虑到货币的时间价值和风险价值，可以用纳税额折现后来比较分析。综合效益最大化是指纳税人不仅要考虑当前税收利益，还必须考虑未来税收利益；不但要考虑纳税人的短期利益，而且要考虑企业的长期利益。
（三）成本―效益原则。企业在税收筹划时要进行成本―效益分析，以判断其是否可行。从根本上讲，税收筹划的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业价值最大化，因此，税收筹划属于企业财务管理的范畴。在实际筹划时，不能单纯考虑税收成本的减少，而忽略由于筹划方案的实施而引发的其他费用的增加或收入的减少，必须明确采用该方案是否能给企业带来绝对的收益。税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本―效益原则，只有当筹划收益大于筹划成本时，进行税收筹划才有意义。
纳税筹划的必要性篇7
（一）纳税筹划是企业财务管理目标确定的依据
纳税筹划是一种理财行为，是根据企业财务管理的目标，做出有利于企业利益的税收策划。何谓企业财务管理的目标？世人对其见仁见智，看法不一，可以归纳三个主要目标：实现企业经济效益最大化；降低企业成本；承担相应的社会责任，实现社会效益与企业效益的双赢。市场经济的深入发展为企业发展提供了更广阔的舞台，但是竞争也随之愈发激烈，企业必须不断提升核心竞争力，并从方方面面节省企业成本，而税收成本无疑是必须着重考虑的部分。企业财务管理内容涵盖了税收筹划在内，企业财务目标决定了税收筹划的目标，财务目标的实现必然要依赖于合理合法的税收筹划目标的完成。企业要充分的考虑税收负担，并认识到税收对企业发展的约束作用，认真的制定纳税筹划的方案，平衡好企业自身与社会的双重效益，统筹好企业财务目标的长期与短期利益，根据企业实际与国家实情，尽最大努力保证企业财务目标的实现。
（二）纳税筹划影响企业收益分配
企业分配自身的收益市，必然有一套分配标准，该标准一定要综合考量多种因素，比如国家税收的政策、国家税法及相关法规，企业自身的实际情况，各部分、所有人对企业的贡献率等等，而科学合理的收益分配能恰当的减少企业税收的成本，从而实现企业效益的最大化价值。政府会根据经济发展的不同阶段的需要，制定不同的税收优惠政策，也会制定相应的监管条例，企业应该与时俱进，充分关注这些政策或条例，用以指导自己的收益分配，进而实现社会效益与企业利益的共赢。
（三）纳税筹划指导企业的投资活动
税收作为企业投资成本的一个组成部分，是影响企业投资决策的一个关键因素。企业在进行投资时往往会考虑通过事先的规划将投资成本降低，提高企业的投资收益，进而促进企业价值的最大化，这种事先的规划正是纳税筹划发挥的作用。美国w•B•梅格斯博士曾说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”在企业投资活动中进行税收筹划，具有非常重要的意义：
1.加强企业纳税筹划意识我国不少企业的纳税筹划意识都比较担保，但是随着企业投资活动的增多、投资范围的扩展以及投资地域的国际化，纳税筹划也成为应时之需。与此同时，为促进行业及地区的经济发展，政府增加了税收优惠政策、加强了税收政策的优惠强度，使企业的纳税筹划政策具备更强的可行性。
2.提高企业投资决策的准确性和有效性企业的投资活动，不是一个单纯的现金收支问题，投资活动往往可以有两种甚至多种方案可以选择，纳税筹划是在遵守税收法规前提下，利用税收政策为纳税人提供的选择机会和税收优惠，对企业投资理财和生产经营活动的做出科学的事先安排和事先筹划，达到减免税收、实现企业价值最大化的行为，纳税筹划在企业投资活动中扮演的角色就是实现投资收益的最大化、辅助投资者做出准确有效的决策。
（四）纳税筹划有助于企业筹资活动
企业的筹资活动也需要科学的纳税筹划。通过纳税筹划可以令企业的筹资规划更规范，不同的筹资活动需要利用国家不同的税收优惠政策。企业进行筹资活动之前，要充分的考虑好纳税筹划的事项，要最大的限度令筹资活动的税负压力最小。有的企业在筹资时可能会选择银行借贷、民间拆借融资渠道，这些筹资方式可以有效的减少企业利润，从而减少税收。不过这种情况只是缓兵之计，在合理的范围是有效的，一旦超过一定限度，随着金额的增加，风险会随着增加。因此企业不能一味的为了降低税负而冒大风险，要综合考量风险因素或现实因素，在合理的纳税筹划中进行筹资。
二、企业科学纳税筹划的对策
（一）树立纳税筹划的意识
不管是纳税人，还是进行纳税筹划工作的人员，都应该树立纳税筹划的意识。当前的企业财务管理活动中，很多企业上下员工都没有很强的纳税意识，对纳税筹划更是一知半解，往往等出了问题才想起来求助财务。而且企业财务与其他各部分也没有分工协调，没有从企业全局进行科学的纳税筹划。为此应该强企业财务与各部门的相互配合，要从员工到领导，从财务部门到投资部门，从债务人到债权人，都要树立纳税意识，要协同合作，从而令企业做出正确的财务决策。
（二）依法纳税筹划
企业纳税筹划最基本的特征之一即合法性。坚持的基本原则之一是合法性原则，因此合法性应该贯穿纳税筹划的始终，要作为纳税筹划方案科学与否的重要标准。企业要认真学习国家税收相关的法律法规，要实时动态的掌握国家纳税政策，以此为准绳，规范企业的纳税筹划行为，要令企业的纳税筹划与国家法规与税收政策保持步调一致，相互促进。
（三）保持纳税筹划方案的灵活性
企业纳税筹划是一个长久的工作，一定要保持纳税筹划方案的灵活性，要保持灵敏的嗅觉，随时发现经济发展动态中与企业纳税息息相关的政策，要动态的调整纳税筹划的具体方案，以此适应不断发展的经济环境。为了保证纳税筹划的有效性，要对方案进行评估与审查，要提前排查和预防纳税过程中面临的风险，及时采取措施进行改革与调整。
（四）纳税筹划必须得到税务单位的认可
有的企业对税收筹划有误解，认为税收筹划就是要不缴税或少缴税，有的甚至是请专人帮忙算计怎么避税，许多纳税筹划活动都游走在法律界限的边缘，加之复杂的国情、税务单位一定的自由裁量权等，搞的企业纳税筹划人都不能准确的把握。因此，企业应该积极与税务单位进行沟通，利用巧妙的会计技术手段，联合税务单位提供的指导，及时获取纳税筹划相关的信息，从而有效的规避纳税筹划的风险。
三、结语
纳税筹划的必要性篇8
一、正确认识纳税筹划
纳税筹划是企业在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对自身经营、投资、筹资等涉税事项做出事先安排,以达到少缴纳或推迟缴纳税款目的的一系列谋划活动。从活动的性质看,纳税筹划是企业的一项合法的理财活动。
(一)现实法律环境使企业纳税筹划成为可能
1、税法规定上的差异性是企业进行纳税筹划的法律基础。为了支持、引导某些地区、行业和项目的发展,对其规定了低税率甚至实施免税措施,形成了同一个经营项目在不同地区,或同一地区的不同经营者以及经营项目之间高低不同的税率,为纳税筹划提供了条件。例如,企业作为增值税纳税人,选择作为一般纳税人和选择作为小规模纳税人,对于同一个纳税人而言会产生不同的纳税负担;对于某种经济业务是选择一种经营方式,还是选择另外的一种经营方式,会出现两种不同的税收计算与缴纳方式,形成不同的税基和税额;对于同一种经济活动,不同的经济总量适用的税率也可能不同。企业可以利用税法规定的差异性和各种优惠政策,达到节约税收支出,取得税收利益的目的。
2、税法本身的不完备为企业提供了更多的纳税筹划机会。法律自身的不完善以及法律形成后保持相对稳定的要求,会使某些涉税经济行为在纳税上出现空白或缺陷,从而被纳税人在纳税筹划中利用。这种情况下的纳税筹划虽然不能体现政策导向,但由于它没有违反税法和相关法律规定,也不会受到惩罚和制裁,这是税收法定原则的一个重要体现。
3、会计职业判断拓展了纳税筹划的空间。我国企业会计核算中存在着大量的需要会计人员进行职业判断的情况,使企业的纳税筹划活动除了利用税法外,还可以借助于会计制度与准则的相关规定,从而进一步拓展了筹划的空间。例如,在固定资产有多种折旧方法可供选择时,不同折旧方法的选择会影响不同期间的会计利润,从而影响各会计期间的应纳税所得额。正是由于会计职业判断的存在,使企业可以根据自身的需求选择有利于减少企业税收支付的会计政策与会计方法,达到节约税款或推迟纳税的目的。
(二)纳税筹划是企业的一项受到法律保护的基本权利
纳税人在履行依法纳税义务的同时,也拥有相应的纳税人权利。
纳税人权利的确认应当遵循税收法定原则,其基本含义是纳税主体的纳税行为必须根据法律的规定,“有税必须有法,未经立法不得征税”。税收法定原则要求对税法的解释只能采用字面解释的方法,不得任意扩张和类推来加重纳税人的纳税义务。当税法存在欠缺或漏洞时,不得采用补充解释的方法使纳税人发生新的纳税义务。只要是没有违反税法中明文规定的内容,纳税人无论是利用税收优惠政策,还是利用税法的不完善之处,都是纳税人的权利,是合法的,应当受到保护。
我国《税收征管法》规定“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税,依照法律的规定执行;法律授权国务院规定的,依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定,擅自做出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税的规定。”这一规定较为全面地反映了税收法定原则的要求,使税收法定原则在我国税收法制中得到了进一步的明确和完善。
二、客观评价纳税筹划
纳税筹划的直接后果是在企业税收支出减少的同时,国家的税收收入也相应减少,从短期来看减少了国家可以支配的财政收入的数额。但不可否认的是,企业的纳税筹划行为对于经济社会的稳定协调发展也发挥了不可忽视的积极作用。
(一)纳税筹划有利于企业的健康发展
通过纳税筹划,企业可以获得的筹划效益或是直接减少税收支出,或是推迟税收的支付时间,或是减少企业的涉税风险。无论是那种形式的筹划效益,都会使企业在激烈的竞争中处于更加有利地位,使企业更具活力和发展潜力,更有利于企业的持续稳定发展。
企业进行纳税筹划要考虑涉税风险,因此必须规范和完善自己的会计核算工作,提高会计管理水平,以应对税务机关的税收检查。纳税筹划的结果是企业管理水平的不断提高。
(二)纳税筹划有利于国家宏观调控目标的实现
企业进行纳税筹划,实质上是对税收政策信息主动的吸收和能动的利用。如果国家的税收政策能够被纳税人很好地利用,使纳税人的行动符合国家宏观调控的需要,其结果将有助于国家政策意图的实现。
(三)纳税筹划有利于优化社会法制环境
首先,企业的纳税筹划行为有利于促进国家税收法律制度的完善。
其次,企业的纳税筹划活动有利于培养企业的依法纳税意识。要进行纳税筹划,筹划人必须熟悉国家的税收法规和政策,需要不断地去学习和研究国家相关的税收法律与政策。只有纳税人意识到必须依法纳税,必须接受税务部门的管理与监督,意识到该缴的税一分不能少缴,不该缴的税一分也不必多缴时,纳税人才能够自觉地按照税法规定及时办理税务登记,及时足额的上缴税款。当纳税人知道企业节约税收支出的唯一合法有效的途径就是进行纳税筹划时,他们就不会冒着被处罚的风险去从事偷逃税款的活动。
三、科学引导纳税筹划
纳税筹划是一面双刃剑,运用得好,可以促进企业的健康发展,但如果运用不当,也可能会给企业造成不可挽回的损失。因此,必须科学地引导企业的纳税筹划行为。
(一)正确划分纳税筹划与偷逃税款的界限
企业在进行纳税筹划时,必须划清纳税筹划与偷漏税款的界限,不做违反国家法律的事情。
(二)恰当处理纳税筹划与企业价值最大化的关系。
纳税筹划成功与否,不在于筹划方案使企业少缴了多少税收,更重要的要看它是否增加了企业的总体收益,实现了价值最大化。许多纳税筹划活动失败的原因是纳税筹划方案不符合成本效益原则。纳税筹划的成本效益原则要求企业进行纳税筹划所获得的收益要大于为获得收益而支出的成本,否则所进行的纳税筹划活动就不经济、不可行。
(三)充分认识纳税筹划面临的风险
纳税筹划的必要性篇9
关键词：烟叶复烤;季节性;税务筹划
国家改革开放30余年，烟草工业企业经历了20年多年的高速发展，在得到高速发展的同时，也受到社会广泛关注，民众控烟、禁烟意识有了很大的提升，国家于2005年经全国人大常委会批准加入《烟草控制框架公约》，承诺在2011年1月9日前采取积极有效政策在室内公共场所、室内工作场所防止公民接触烟草烟雾，并广泛禁止所有烟草广告、促销和赞助。近年来，禁止公共场所吸烟的地方性法规相继颁布，部级的《控烟条例》也将于不久的将来进行公布执行，烟草行业形式不容乐观，烟草行业居安思危，开源节流的同时从管理上要效益，在生产技术上提高现代化水平，加强成本控制;在税收方面依照国家税收、征管等法律法规足额纳税，但同时可根据烟草行业特点，针对性地进行一定的纳税筹划，特别是烟叶复烤企业，作为烟草行业中的最基层的复烤加工企业，收入来源单一，成本控制是企业财务管理重中之重，在进行成本控制的同时，也可通过多渠道为企业创收节支，而税务筹划正是为企业创造价值的渠道之一，并在企业经营管理当中具有重要意义。
一、烟叶复烤企业税务筹划概述
（一）烟叶复烤企业的生产特点
烟叶复烤企业主要业务是通过接受烟草工业企业或商业企业的委托对烟叶进行复烤加工，就提供的烟叶委托复烤加工生产服务收取加工费，从而产生相关的经营收入和支出，一般属增值税一般纳税人，由于没有烟叶收购权，不能直接进行收购，烟叶复烤企业接受各烟草工业企业订单委托加工;全国各大烟草工业企业在烟草商业公司购买烟叶，然后委托烟叶复烤企业进行复烤加工之后，产出片烟封箱运回，产生废弃物烟梗烟末等。很多复烤企业都具有季节性生产的特征。即每年上半年一般生产到4～6月，下半年最早的在8月开工，很多复烤企业一般一年生产6～10个月，停产2～6个月，由于生产期间的资金支付金额相对集中，致使金额较大，资金流难以控制，更由于季节性生产的原因，其纳税没有规律，每到生产季节纳税金额较大较集中，而在停产期间，其主要税种增值税和企业所得税纳税金额几乎为零。相对于资金较为紧缺的企业来说，生产期间的税负剧增，对企业来说是一种相对来说比较重的负担，因此对成熟阶段、规模较大的烟叶复烤企业来说将长期价值最大化作为企业根本目标，进行纳税筹划是非常必要的。
（二）税收筹划对于烟叶复烤企业的意义
1.减轻税收负担
烟叶复烤企业在烟草行业当中是属新兴产业，其处于烟草行业的底层，因此属于烟草行业的弱势群体，其收入来源于烟草行业内部，收入单一，没有自主定价权，资金流相对于烟草行业来说是属于偏少的企业，因此可通过纳税筹划，使企业达到减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间;进行纳税筹划，其目的主要是在增加经营现金净流入的同时，尽可能减少税金支付。企业纳税筹划前提条件是要合法合规，在合法合规的前提下进行纳税筹划，即熟悉和掌握国家法律法规的前提下，相对减少企业税收负担，节约税务成本;企业通过税收筹划，在不违反税收法律法规的前提下，延迟纳税时间，可以视同为企业获得无息贷款，如果企业有能力运用这种货币的时间价值，加强流动资金的周转，将会为企业创造更多的价值。
2.规避税务风险
烟叶复烤企业纳税筹划必须在税法所允许的范围进行，有效地规避税务风险，尽可能实现税收零风险的目的。但是纳税风险和纳税筹划风险是客观存在的，而正确认识税务风险是纳税筹划的基础，要想规避纳税风险，烟叶复烤企业财务人员必须通过学习税收相关法律法规、学税法、了解税法，通过合法合规的纳税筹划从而达到规避纳税风险的目的。
3.有利提升企业经营管理水平
纳税筹划过程需要对企业经济活动的各个方面事先进行科学安排，要想企业经济活动的安排合理和科学，必须依据相关法律法规和管理手段，而这又促使烟叶复烤企业中高层管理人员必须去了解和学习相关的法律法规、同时学习科学管理方式和方法，并运用到日常生产经营的管理，从而有助于提高企业经营管理的水平，促进企业管理精益化。
二、烟叶复烤企业税务筹划面临的风险
（一）国家税收政策的变动风险
国家的税收政策在不同的时期和不同的税收法律制度中有不同的表现形式与内容，不论税收政策的具体内容如何，但就其经济影响方面的功能而言，大体上可归纳为四种主要类型：激励性税收政策、限制性税收政策、照顾性税收政策、维权性税收政策。这种税收政策的目的首先是为了贯彻对等原则和维护国家的经济权益，同时也体现了税收的激励或限制政策，但是国家会根据经济发展状况需要对税收政策进行一定的调整，以达到影响经济的目的。随着国家经济发展的持续增长，国家不断为适应经济增长、为控制经济增长和调节经济，通过调整税收政策来达到或适应国民经济发展的需要，因此，企业就面临着税收政策变化的风险。税收政策的变化导致企业原先所选的节税、避税策略失去原有的效用，进而导致税收策划的失败，甚至面临被税务机关查处的危险，特别是烟草行业，更是社会、税务关注的重点，而作为烟叶复烤企业更不另外，因此烟叶复烤企业应当制定和预测政策变动带来的风险并及时调整税收筹划策略，以防止风险发生时，没有任何的处置措施。
（二）税务筹划的片面性
税务筹划受国家政策影响，也受地方政府和地方法律法规的影响，同时与决策者、税务策划者的个人风险喜好等也有关：1.决策者片面地认为纳税筹划是财务人员的事情，而与其他部门无关，或认为与税务部门搞好关系就能疏通摆平，盲目操作造成的纳税风险;2.纳税筹划人员主管性、片面性带来的纳税筹划的风险，比如对税收政策理解不到位不全面、或是税收优惠政策理解不透彻，应用不到位从而形成逃税、偷税，丧失诚信纳税的信用，致使企业声誉受到严重影响;3.单纯以降低税负为主的纳税筹划目标的片面性，片面强调降低税负、规避纳税风险而忽视了其他非税风险的存在，也就是说没有充分考虑因纳税筹划导致的生产经营、环保责任等方面风险的增加，最终导致企业总体风险的加大;4.没有将纳税筹划置于企业整体理财活动之中，没有与其他筹资、投资和运营活动充分联系，因而缺乏全面性和系统性，未能充分考虑货币时间价值的影响，因而具有短期性。
（三）税务行政执法偏差性
在很长的时间里，由于我国税法制定中常保留一定的弹性空间，致使我国税收执法的自由裁量权非常之大，且各地执行也极不统一，以及执法人员的素质各有差别，造成税务行政执法偏差性。由此会产生这样的情况，税收筹划合法，但由于税收执法人员的素质差异，造成税收筹划被划定的结论也是不尽相同，可能会因为合法的行为被判定为偷税行为，而宣告失败，致使企业节税目的无法实现的同时反而更加重企业税收负担。
（四）税务筹划人员的专业能力和素质
由于烟叶复烤企业基本规模不大，大部分属中小企业，受成本效益限制，其在招聘财务人员时，要求条件并不高，基本是最低门槛，因此也造成财务人员素质整体不高的状况，而由于烟叶复烤企业的生产经营具有一定的特殊性，故策划方案的制定与具体实施基本由企业财务人员自行实施，受制于企业财务人员对税收相关法律法规的理解不深、掌握不到位，会造成税收策划的不合理及实施的风险存在，而税收策划的合法性由税务部门来认定，故就有因为企业税务筹划人员的理解与税务理解偏差而造成税务筹划不被认定为合法的风险存在。
三、针对存在的风险提出相应的防范措施
（一）密切关注税收政策的变化，树立风险意识
由于国家税收政策不管因何种原因发生变动，都有可能造成纳税筹划的失效，因此必须密切关注国家税收政策的变化，全面掌握税收各项政策及其操作过程，以免得不偿失;同时多与税务专家接触，了解他们对税法的理解，沟通双方的差异，以达到求同存异，向他们咨询国家税法法规的变化，针对文章上述四种类型的税收政策，企业在开展税收筹划时要尽量回避限制性税收政策，主动响应激励性税收政策，即积极用好、用足、用活各项税收优惠政策。
树立风险意识最好的方法就是塑造一种风险文化，风险文化是企业内部控制制度范畴在人们意识形态上的延伸和表现，是一种自觉意识的行为，是管理者做决策时、企业流程优化时、企业变革时、员工日常工作中、与客户谈判等情况下，所表现出来的风险防范和应对意识，是一种理性的应对。在纳税和纳税筹划上，企业更要有这样的风险意识，作为企业要有积极主动的纳税意识，不要一味追求减负少税，从而步入逃税、偷税风险;同时企业也应意识到纳税筹划的风险存在，因为纳税筹划的一个显著特点是在法律规定的边缘操作，其实蕴含着很大的风险，企业应当强化风险意识并建立纳税风险管控机制，减少涉税风险。
（二）以力借力，规避税务筹划片面性风险及税务行政执法偏差性风险
纳税筹划是一项技术性要求高，综合性很强的业务，也是一项创造性的活动，不仅要求策划人员精通税法、更要具备会计、金融、投资、管理等与企业经营活动相关的专业知识和能力，相比企业经营管理，纳税筹划人员的素质要求更高，而由企业财务人员承担这样的技术性要求很高的业务和活动，可能无法达到其节税和减负的目的，反而误入违法违规的歧途，因此，在有必要的情况下，在筹划方案的节税额远大于筹划成本时，可以聘请纳税筹划专业人员来进行纳税筹划方案的咨询或制定，以其专业能力和方法帮助企业制定更为合法合规的方案，并协助完成方案的实施，从而达到规范纳税筹划，提高纳税筹划的合理、合法性，从而进一步降低纳税筹划风险。税务筹划方案能否得到有效实施，前提需要得到税务机关的认可，因此应以尊重税务机关及税务人员的意识，加强与税务机关及其税务人员上下的沟通，邀请税务机关到企业进行税务相关知识培训，通过税企携手共建活动等，得到其专业的认同和支持，才能有效实施税务筹划方案，并达到我们税务筹划的目的。
（三）贯彻成本效益原则
企业进行纳税筹划的目的即实现合理避税和节税，但不是偷税，在企业达成节税目的同时，企业进行纳税筹划，必然会产生一定的成本，可行的纳税筹划方案即使得纳税筹划节税额要大于筹划方案的成本和风险损失，其方案才是可行，否则，其方案是不能被企业所接受。因此，企业在制定纳税筹划方案时必须贯彻成本效益原则，在制定纳税筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑纳税筹划的直接成本以及机会成本，以保障税收筹划方案能给企业带来绝对的收益。
（四）提高税务筹划人员的专业能力和素质
企业税务筹划的成败，很大程度上是由税务筹划人员的素质和能力决定的，要保证税务筹划方案的可行，就应当提高税务筹划人员的素质。首先，加强税务筹划人员的法律知识的学习和培训，并对相关法律进行研究，了解合法和非法的界定，划分合法和非法的界限，以保障税务筹划的合法;其次，企业应重视税务筹划及对税务筹划人员专业知识和能力的培训，为税务筹划人员提供专业的外部培训或者定期聘请外部专家的进入企业进行内部培训，并通过考核的方式提高税务筹划人员的专业水平，当税务筹划人员具备较高的税收政策水平，具有对税收政策深层加工的能力时，才能保证筹划方案的合法性，纳税筹划人员的良好专业水平是税收筹划成功的另一基本保证。再次，加强税务筹划人员的职业道德水平，职业道德水平决定一个税务筹划人员的职业道德素养，也是纳税筹划财务人员进行纳税筹划的道德规范基础，有好的职业道德水平，才能依照国家税法规定制定切实可行的税务筹划方案，为企业合理节税，避免纳税筹划风险等，作为烟草行业的纳税筹划人员更要坚守职业道德，不得违背财务人员职业道德要求，做违背国家利益和消费者利益的事情，不得以损害国家利益为目的纳税筹划行为。最后，纳税筹划人员具备良好的沟通能力，必须具备良好的沟通能力，与税务部门进行良好沟通，以获得国家税务部门对企业纳税筹划的认同并得到的他们的帮组，使的纳税筹划方案合法合规。
四、结束语
综上述，烟叶复烤企业可以通过合理策划规避税收风险，并能为烟叶复烤企业带来税收策划的收益，但必须采取相应的有效措施，做好风险防范和规避，以便合法合规及更好地达到税收筹划的最终目的。
参考文献：
[1]邹建南.企业税务筹划风险规避研究[J].财会通讯（综合），2011（07）.
纳税筹划的必要性篇10
现代企业纳税筹划财务管理减轻税负财会人员
一、导言
随着企业改革的不断深化和现代企业制度的建立，企业财务管理的重要地位和重要作用凸显。特别是中央对东北老工业基础振兴一系列政策的出台和实施，众多的企业都在加快产品结构调整，以经济效益为中以中心，加快管理创新、技术创新，着力提高市场占有率。大连路阳科技开发有限公司也在着力抓住东北老工业基地振兴这一有力契机，加快企业发展，加强企业财务管理，充分利用中央对东北振兴的一系列政策，眼睛盯着市场转，产品根据市场需求变，不断降本增效，竭力提高企业经济效益。随着世界经济一体化和我国经济发展的加速及财税制度的改革与不断完善，纳税策划作为现代企业财务管理的重要工作和内容越来越引起企业高管的高度重视。企业依法经营，正确进行纳税筹划，实现企业降低成本，增加效益目标，这是事关重要的。笔者长期从事企业财务管理及所掌握的纳税筹划理论知识，撰写本文，对现代企业纳税筹划，进行探讨、刍论。
二、正确地理解和把握纳税筹划
笔者通过学习纳税筹划有关教材和查阅有关纳税筹划资料及日常参与企业纳税筹划的实践认为，现代企业纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分，是降低税负，实现现代企业规划的降低成本，提高经济效益目标的有效途径。2009年1月20日，国家税务总局大企业税收管理司了《关于征求（大企业税务风险管理指引）意见函》。2009年5月5日，国家税务总局正式颁布《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税[2009]90号），简称《指引》。《指引》中明确提出，税务风险管理的主要目标之一是“税收筹划具有合理的商业目的，并符合税法规定”。这是我国首次在官方文件中提出“纳税筹划”这一名词，这也表明了我国税务主管部门对“具有合理的商业目的、并符合税法规定”的税收筹划的一种认可。“纳税筹划”在世界各国早已产生，并且发展的日趋成熟。我国从1994年税制改革伊始，有关财税管理专家就在纳税筹划学术领域中开始关注这一课题。20世纪90年代后期，各行业企业的纳税筹划活动逐渐活跃起来，但是由于税法的相对不完善，以及对其缺乏系统有效的理解，“纳税筹划”演变成为“避税”的代名词，各种以“钻空子”、“逃税”“漏税”等形式的“筹划”大行其道。鉴于这种情况，《中国税务报》专门增设“税收筹划专刊”，开展全面介绍纳税筹划基本知识，并刊发各类符合税法规定的案例，以引导纳税人进行正确合理的纳税筹划。这些对“纳税筹划”行为的重要定位，使纳税筹划逐渐成为企业涉税管理的必备知识和内容。《中华人民共和国所得税法》、《企业所得税法实施条例》的实施，标志着我国税制的进一步完善，为我国各行业企业创造了新形势下公开竞争的税收法制环境，这是运用科学发展观，在法制领域构建和谐的重要举措。随着我国市场经济体制的逐步完善，市场机制在资源配制中的基础性作用不断增强，市场竞争日趋广泛。税负公平是市场公平竞争的重要保证条件之一。纳税筹划作为企业财务管理的重要组成部分，在企业的生存和发展中日益受到重视。追求税后利润最大化，是企业进行纳税筹划的基本动因，也是企业财务管理的目标。企业的经营活动从始至终都要涉及到税收。企业纳税筹划的方案都要围绕企业财务管理目标来展开，将纳税筹划融合到企业财务管理的各个环节之中去，互相配合，才能实现现代企业效益最大化。纳税筹划可以减轻企业纳税负担，这是纳税筹划的主要目的，也是普遍可以认识到的。之所以要实施纳税筹划，其根本出发点就是要以各种合法的、非违法的手段来达到合理减轻企业纳税负担的目的。但是应当认识到，税收负担的降低也存在着两种形式：绝对降低与相对降低。所谓税负的绝对降低，就是指在企业业务流量不变的情况下实现纳税额的减少。税负的相对降低是指在业务流量增长的情况下，税收额的增长幅度小于业务流量的增长幅度。纳税筹划是财务决策的重要组成部分。财务决策系统由五个基本要素组成：决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法、决策的结果。纳税筹划作为财务决策的重要组成部分，它对此五要素均相应提出了要求。它要求上至董事长，下至一般的财务工作者都要树立纳税筹划的观念；决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；纳税筹划同样离开不财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。纳税筹划可以使企业合理避税。纳税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出安排，以非违法的手段来达到少交税或不交税的目的。
三、现代企业纳税筹划存在的问题表现
笔者在长期从事企业财务管理与参与企业纳税筹划管理的工作中，在与其它企业财会人员交往中了解到，现代企业纳税筹划中存在以下问题表现。首先，现代企业纳税筹划意识问题。现代心理学告诉我们意识产生需要，需要产生动机，动机导向行为，这是客观规律。现代企业的财务部门和财会人员及企业的高管不重视企业纳税筹划工作，致使企业纳税筹划流于形式，影响到现代企业纳税筹划的实效性。其次，现代企业财务管理部门人员缺乏纳税筹划管理知识，纳税筹划涉及到管理、会计、财税、法律等专业知识。纳税筹划与这些专业知识结合非常紧密。企业的财务管理人员一般都是学会计专业的，加之，他们对企业的投入产出，即原材料采购、生产流程、销售方式等都不了解。对企业的设立、合并、分立、重组的经营管理方式也不掌握。也正是由于企业的各种经营方式不同所适用的税收政策也存在着差异。这些都影响了现代企业合理有效地进行纳税筹划。再次，纳税筹划目标不明确。现代企业纳税筹划要服务企业财务管理目标，为企业战略管理目标服务。应当明确：纳税人能够在税法规定的范围内，进行具体合理的商业目的纳税筹划从而节约税款，就是合理节税，这是被允许和鼓励的。最后，纳税筹划缺少预见性。纳税筹划是依据现代企业纳税筹划人员与主管税务机关缺乏联系与沟通。了解和掌握主管税务机关的工作程序，加强业务沟通和联系，才能争取在税法的理解和实施上同步。
四、现代企业进行纳税筹划原则和策略
笔者认为：现代企业科学合理地进行纳税筹划，前提条件是充分利用税收法律所赋予企业的纳税优惠和选择机会。企业纳税筹划应在投资、经营、理财等环节事先筹划，目的是通过事先纳税筹划节约企业纳税数额，减轻税负。同时，纳税筹划也是维护现代企业权益的一种有效途径。现代企业进行纳税筹划要遵循六项原则，这也是现代企业进行纳税筹划的六项要求。第一，合法性原则。纳税筹划既要符合税法的规定，又要符合税法立法的意图，这是纳税筹划区别于偷税避税的基本点，企业必须在合法的前提下进行纳税筹划。第二，积极性原则。从宏观经济调控来看，税收是调节经营者和消费者行为的一种有效地经济杠杆，国家往往有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向行为，借以实现某种特定的经济和社会目的。第三，超前性原则。在现实经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，由于特定的经济事项的发生，才使企业负有纳税义务。一旦经济活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行纳税筹划已经失去现实意义。第四，整体性原则。现代企业纳税筹划一方面不能只注重某一个纳税环节的个别税种的赋税高低，而是要着眼于整体税负的轻重；另一方面总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”与“增税”的综合效果。第五，目的性原则。纳税筹划的目的是最大限度地减轻企业税收负担。第六，普遍性原则。从世界各国的税收体制看，国家为达到这一目的，总是要牺牲一定的税收利益对纳税者施以一定的税收优惠，这就为企业纳税筹划提供了寻找低税负，降低税收成本的机会。研究企业纳税筹划，旨在降低企业的纳税负担，尽可能的减少纳税行为的发生，这就要求企业纳税筹划时要高度重视和研究税收筹划策略。企业纳税筹划策略的制定必须密切关注国家的法律法规环境的变化，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业纳税筹划人员必须依据税收法律的变更而变化，来调整企业纳税筹划策略。任何事物的发展都是运动变化的，这是客观规律，所以企业纳税筹划策略也是变动的，这一点企业在制定实施纳税筹划策略时一定要引起注意。企业纳税筹划策略的运作，一定要针对本行业、本企业的特点和具体情况，要充分考虑到企业的外部环境和本企业的内部条件及企业的财务管理目标。