固定资产贷款管理细则篇1
企业集团是多个法人企业在共同利益的基础上，通过资产等联系纽带，以实力雄厚的企业为核心组建的具有多层次的组织结构及多种经济功能的大型法人企业联合体，其基本特征为：
(一)组织形式为多法人联合体。企业集团内部各成员单位都是自主经营、自负盈亏的独立法人实体，它们在产权关系、契约等力量的作用下联结成为一个企业集团。
(二)组织结构具有多层次、立体型的特点。企业集团多是通过兼并、控股、参股、联营等方式形成的。企业集团是以母子公司为主体的，从这个角度上说，企业集团的多层次结构表现为母公司、子公司、孙公司等一系列的多层次结构，企业集团少的有二、三层，多的则达六、七层，从而形成立体型的企业网络。
(三)以资本联结纽带为主，多种联结纽带并存。资本纽带使各成员单位间建立起最为持久稳固的关系，同时也是其它联结关系的基础。在资本纽带的基础上，相互建立起人事纽带、技术纽带、信息纽带以及文化纽带等多种联结纽带，使各企业融为一个有机的整体。
(四)采取多元化经营。企业集团形成的动因之一就是为了抵御日益增加的市场风险监管当局，提高竞争能力，获得更多的市场营销机会。因此，企业集团在其形成过程中成为了具有生产、流通、科研开发、多角化经营和国际化经营等多功能的综合体，目前世界各国企业集团大多采用相关多元化经营。
(五)产业与金融相结合。企业集团的发展离不开金融支持。许多企业集团以银行或其他金融机构为核心，还有许多企业集团资金融通的需要，经批准在企业集团内部建立的非银行金融机构—财务公司，就是产业与金融相结合的一种形式，产业与金融相结合是今后企业集团发展过程中的一种趋势。
二、“两法一指引”的推出和实施
(一)“两法一指引”的和实施
中国银监会分别于2009年7月18日和7月23日下发了《项目融资业务指引》和《固定资产贷款管理暂行办法》两个文件，随后又于7月30日了《流动资金贷款管理暂行办法》(征求意见稿)(以下简称“两法一指引”)。2010年2月20日，中国银监会宣布，《流动资金贷款管理暂行办法》正式实施。至此，包括此前已经的《固定资产贷款管理暂行办法》、《项目融资业务指引》在内，这标志着统称为贷款新规的“两法一指引”开始进入全权实施阶段。
(二)与原有制度的对比
“两法一指引”前正式实施的贷款类管理制度主要有三个，其中最主要的是人民银行1996年的《贷款通则》[2]，以及银监会2008年的《商业银行并购贷款风险管理指引》和2007年的《银团贷款业务指引》。
《贷款通则》出台后，各行都根据其规定，制订了相应的贷款管理办法，我们比较研读了中国建设银行《固定资产管理办法》、中国工商银行《固定资产管理办法》，并对两家银行的规定与本次的《固定资产贷款管理暂行办法》、《项目融资业务指引》进行了对比，主要的不同点有：
1、账户管理
“两法一指引”的《固定资产贷款管理暂行办法》第十八条规定“贷款人应在合同中与借款人约定对借款人相关账户实施监控，必要时可约定专门的贷款发放账户和还款准备金账户”;第二十三条规定“合同约定专门贷款发放账户的，贷款发放和支付应通过该账户办理”。建行《固定资产管理办法》中规定“借款合同生效后，借款人即可办理贷款开户手续，并按借款合同约定的用款计划，一次或分次将贷款转入在建设银行开立的专用存款账户，在此账户中支用贷款。”工行《固定资产管理办法》中对开立专用存款账户没有特别要求，且从实际情况来看，建行各分支机构在操作中也未非常严格执行专用存款账户的管理规定。
2、受托支付管理
“两法一指引”的重点内容之一是“受托支付管理”监管当局，《固定资产贷款管理暂行办法》中规定“单笔金额超过项目总投资5%或超过500万元人民币的贷款资金支付，应采用贷款人受托支付方式”;《项目融资业务指引》中规定“贷款人应当按照《固定资产贷款管理暂行办法》关于贷款发放与支付的有关规定，对贷款资金的支付实施管理和控制，必要时可以与借款人在借款合同中约定专门的贷款发放账户”，其实质就是单笔金额超过项目总投资5%或超过500万元人民币的贷款资金支付，也要求采用贷款人受托支付方式。《流动资金贷款管理暂行办法》(征求意见稿)中规定具备所列条件之一[3]的贷款资金必须采取贷款人受托支付。而类似规定在工行和建行的办法中未作具体要求，两家银行的办法中对贷款用途也仅规定了一些原则性的条款，如建设银行规定“不得将建设银行固定资产贷款作为资本金、股本金和自筹资金使用”，工行规定“借款人应按项目工程进度和借款合同约定用途使用借款。”
三、“两法一指引”对企业集团的影响
企业集团具有与单个企业显著不同的特点，“两法一指引”的和实施将对其带来不同于一般单个企业的影响：
(一)放慢企业集团扩张速度
企业集团新建、扩建项目贷款大部分符合《项目融资业务指引》中规定的项目融资，即企业集团大部分新建、改扩建项目贷款需要遵循《固定资产贷款管理暂行办法》、《项目融资业务指引》的规定。而这与大部分企业集团近年来以较少资本金撬动大量银行贷款进行新建、改扩建、企业集团成员单位资产负债率较高的现状不符，如严格执行新规定，就需要项目资本金按时到位，相应的可能放缓集团公司的扩张速度。
(二)增加企业集团整体财务费用
“两法一指引”正式实施后，从短期和单笔贷款来看，因按需提取，可能会部分起到节约财务费用的作用，但其严格的“打酱油的钱不能买醋”的专款专用要求，将迫使各单位申请更多的贷款资金，降低资金流转效率，从长期来看，会增加各家单位的财务费用。
(三)造成一定的融资困难
“两法一指引”中要求贷款人必须有充足的资金来源才能取得贷款，因此，各家单位“借新还旧”类的流动资金贷款今后将更加困难，对于一些未核准项目来说，取得项目搭桥贷款也将变得比较困难。特别是在融资环境恶化的情况下，企业集团取得贷款将更加困难。
(四)流动性风险进一步加大
“两法一指引”实施后，对于缺乏流动资金的企业集团来说监管当局，如各家单位不能及时将款项支付到收款方，可能造成资金链条的断裂，直接影响生产经营活动。
(五)削弱企业集团资金集中管理力度
国资委和银监会近年来要求中央企业强化资金集中管理的精神相违背。国资委要求强化中央企业资金集中管理，鼓励成立财务公司。企业集团财务公司承担着“归集内部资金、服务集团发展”的功能定位，其运营资金均来自集团内成员单位。“两法一指引”实施后，一旦贷款人受托支付方式广泛应用，企业包括融资资金在内的所有资金就将分散在各银行回笼、周转，大大削弱企业集团资金集中管理的力度。
(六)预算管理需更精准
“两法一指引”中提出的按需提取的原则，以及必须向贷款行提供相应单据才能支付的要求，与原有的贷款资金一次性提取相比，对各单位的预算管理提出了更高的要求，相应的也要求企业集团的预算管理要更上一个台阶。
四、企业集团可采取的应对措施
(一)整合企业集团现有的内部资源
企业集团应对企业集团内部的单位、账户、资金进行彻底稽查，整理现存的网络外账户和资金，将原有的分散的账户和资金尽可能的进行整合。此外应建立账户管理和资金集中的长效机制，对新账户的开立、贷款资金的发放建立严格的报告制度，遇有新的贷款账户开立，优先考虑由企业集团所属财务公司提供资金支持或者组织银团贷款。
(二)统一企业集团融资管理
《项目融资业务指引》第十九条规定“多家银行业金融机构参与同一项目融资的，原则上应当采用银团贷款方式。”企业集团应统一整个集团一定量贷款额以上的融资安排，在增加与银行谈判筹码的基础上，争取成为银团贷款的牵头行[4]和行，即将集团公司融资管理权统一上收，成员单位所有的融资需求由特定的融资管理部门统一调配，每一份贷款合同的签订均需经过审批，在合同条款里争取对成员单位和集团公司整体有利的条件。
(三)加快企业集团信息化建设
企业集团应积极探讨通过内部财务公司作为银团贷款行的可行性，并加强信息化建设，实现财务公司作为第一行，自主选择商业银行作为辅助行，共同完成贷款支付、监管。通过信息化建设监管当局，财务公司实现部分承担银行原有的贷款贷后管理职能的目标，也减少监管当局对贷款资金由财务公司上收后可能流向不明的担忧。
(四)拓展多种融资渠道
企业集团一方面应从融资来源上下功夫，考虑除银行借款外的其他融资，如公司上市、发行信托计划等;另一方面深挖负债融资潜力，争取长期、稳定的融资来源。
(五)做好筹融资预算
企业集团应着手进行筹融资规划，尤其是新建项目，必须提前做好与项目进度相应的筹融资计划，安排好提款进度，保证项目不因贷款资金未及时到位而影响进度。
(六)与各家银行总行沟通协调
《固定资产贷款管理暂行办法》和《项目融资业务指引》均规定“贷款人应依照本办法制定固定资产贷款管理细则及操作规程”，“贷款人应依据本办法《项目融资业务指引》和《固定资产贷款管理暂行办法》定流动资金贷款管理实施细则及操作规程。”因此大型企业集团应积极与工、农、中、建、交等商业银行总行就其制定具体实施细则和操作规程事宜进行沟通，及早获得银行方面的信息，以便对症下药的找出应对措施。
(七)争取监管当局的理解
企业集团应积极向监管当局和国资委呼吁考虑企业集团整体的生存发展，正确理解企业集团资金集中管理的作用和意义，不要将企业集团的资金集中管理简单等同于贷款资金挪用，积极争取监管当局同意由企业集团下属财务公司协助贷款行进行贷款资金的监控，财务公司在其中担任“监控”的作用。
参考文献：
1.中国银行业监督管理委员会.项目融资业务指引固定资产贷款管理暂行办法、流动资金贷款管理暂行办法(征求意见稿),2009
2、龚庆.根据三办法一指引完善贷款管理,经营管理,2009
3、中国银行业监督管理委员会.商业银行并购贷款风险管理指引,2008
4、中国银行业监督管理委员会.银团贷款业务指引,2007
5、中国人民银行.贷款通则,1996
固定资产贷款管理细则篇2
（一）为适应农村集体经济组织以从事经济发展为主，同时兼有一定社区管理职能的实际情况，全面核算、反映村集体经济组织经营活动和社区管理的财务收支，做好村务公开和民主管理，加强村集体经济组织的会计工作，规范村集体经济组织的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关法律法规，结合村集体经济组织的实际情况，制定本制度。
（二）本制度适用于按村或村民小组设置的社区性集体经济组织（以下称村集体经济组织）。代行村集体经济组织职能的村民委员会执行本制度。
（三）村集体经济组织应按本制度的规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。
（四）为适应双层经营的需要，村集体经济组织应实行统一核算和分散核算相结合的两级核算体制。凡是作为发包单位的村集体经济组织发生的收支、结算、分配等会计事项都必须按本制度的规定进行核算。村集体经济组织所属的各承包单位实行单独核算，所发生的经济业务不记入村集体经济组织的账内。
（五）村集体经济组织应配备必要的会计人员，也可以按照民主、自愿的原则，委托乡（镇）经营管理机构及记账机构记账、核算。
（六）村集体经济组织的会计记账采用借贷记账法。收入和支出的核算原则上采用权责发生制。
（七）本制度会计年度采用公历制，自公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。
会计核算以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
（八）财政部门依照《中华人民共和国会计法》的规定对村集体经济组织的财务会计工作进行管理和监督。
农村经营管理部门依照有关法律、行政法规等规定对村集体经济组织的财务会计工作进行指导和监督。
（九）本制度自20*年1月1日起施行。*年财政部颁发的《村合作经济组织会计制度（试行）》同时废止。
二、会计核算的基本要求
（一）村集体经济组织的资产分为流动资产、农业资产、长期投资和固定资产。
（二）村集体经济组织的流动资产包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、存货等。
（三）村集体经济组织必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金内部控制制度。
村集体经济组织应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。
村集体经济组织向单位和农户收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。村集体经济组织取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。应严格遵守库存现金限额制度，库存现金不得超过规定限额。
村集体经济组织必须建立健全现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。对手续不完备的开支，不准付款；对不合理的开支，经办人有权向民主理财小组或上级主管部门反映。
村集体经济组织要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符。要组织专人定期或不定期清点核对现金。
村集体经济组织要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。
村集体经济组织应当定期或不定期对货币资金内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（四）村集体经济组织的应收款项包括单位和个人的各项应收及暂付款项。村集体经济组织对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收。对债务单位撤销，确实无法追还，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，按规定程序批准核销后，计入其他支出。由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿。
（五）村集体经济组织应当建立健全销售业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。
村集体经济组织应当按照规定的程序办理销售和发货业务。应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。
村集体经济组织应当按照有关规定及时办理销售收款业务，应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得坐支现金。
村集体经济组织应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理。
村集体经济组织应当定期或不定期对销售业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（六）村集体经济组织应当建立健全采购业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。对于审批人超越授权审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向民主理财小组或上级主管部门反映。
村集体经济组织应当按照规定的程序办理采购与付款业务。应当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核。
村集体经济组织应当加强对采购合同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的管理。
村集体经济组织应当定期或不定期对采购业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（七）村集体经济组织的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产成品等。
存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗以及相关税金等计价。生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价。领用或出售的出库存货的核算，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。
村集体经济组织对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计入其他收入；盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。
村集体经济组织应当建立健全存货内部控制制度，建立保管人员岗位责任制。存货入库时，由会计填写入库单，保管员根据入库单清点验收，核对无误后入库；出库时，由会计填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据出库单出库。
村集体经济组织应当定期或不定期对存货内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（八）村集体经济组织的农业资产包括牲畜（禽）资产和林木资产等。
农业资产按下列原则计价：购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价，幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定；已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支。
（九）村集体经济组织根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资，包括短期投资和长期投资。
短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的有价证券等投资。
长期投资指不准备在一年内（不含一年）变现的有价证券等投资。
（十）村集体经济组织的对外投资按照下列原则计价：
以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的价款计价。
以实物资产（含牲畜和林木）方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议确定的价值计价。
（十一）村集体经济组织以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值。实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差额，计入公积公益金。
村集体经济组织对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益。出售、转让和收回对外投资时，按实际收到的价款与其账面价值的差额，计入投资收益。
（十二）村集体经济组织应当建立健全对外投资业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。对于审批人超越授权审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向民主理财小组或上级主管部门反映。
村集体经济组织的对外投资业务（包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销），应当实行集体决策，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变集体决策意见。
村集体经济组织应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相应的责任。
村集体经济组织应当对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证，加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件资料的管理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。
村集体经济组织应当加强投资收益的控制，对外投资获取的利息、股利以及其他收益，均应纳入会计核算，严禁设置账外账。
村集体经济组织应当定期或不定期对对外投资业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（十三）村集体经济组织要建立有价证券管理制度，加强对各种有价证券的管理。要建立有价证券登记簿，详细记载各有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额。有价证券要由专人管理。
（十四）村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。
（十五）村集体经济组织应当根据具体情况分别确定固定资产的入账价值：
1.购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。
2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。
3.接受捐赠的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。
4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。
5.投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。
6.盘盈的固定资产，按同类设备的市价计价。
（十六）村集体经济组织的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目。在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价款计价。形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定资产。不形成固定资产的在建工程项目完成后，计入经营支出或其他支出。
在建工程部分发生报废或者毁损，按规定程序批准后，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净损失，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损，其净损失计入其他支出。
（十七）村集体经济组织必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在“年限平均法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。
村集体经济组织的下列固定资产应当计提折旧：1.房屋和建筑物；2.在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具；3.季节性停用、大修理停用的固定资产；4.融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
下列固定资产不计提折旧：1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.已提足折旧继续使用的固定资产；4.国家规定不提折旧的其他固定资产。
村集体经济组织当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
（十八）固定资产的修理费用直接计入有关支出项目。
固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支。固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额。
村集体经济组织应当建立健全固定资产内部控制制度，建立人员岗位责任制。应当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的固定资产，按同类设备的市价计入其他收入；盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出。
村集体经济组织应当定期或不定期对固定资产内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（十九）每年年度终了，村集体经济组织应当对短期投资、应收账款、存货、农业资产、长期投资、固定资产、在建工程等资产进行全面检查，对于已发生损失但尚未批准核销的各项资产，应在资产负债表补充资料中予以披露。这些资产包括：1.确实无法收回的应收款项；2.无法收回的短期投资和长期投资；3.盘亏、毁损或报废的存货；4.死亡毁损的农业资产；5.盘亏或毁损的固定资产；6.毁损或报废的在建工程。
（二十）村集体经济组织的负债分为流动负债和长期负债。
流动负债指偿还期在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付福利费等。
长期负债指偿还期超过一年以上（不含一年）的债务，包括长期借款及应付款、一事一议资金等。
（二十一）村集体经济组织应当建立健全借款业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。不得由同一人办理借款业务的全过程。
村集体经济组织应当对借款业务实行集体决策和审批，并保留完整的书面记录。
村集体经济组织应当在借款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。村集体经济组织应当加强对借款合同等文件和凭证的管理。
村集体经济组织应当定期或不定期对借款业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（二十二）村集体经济组织的负债按实际发生的数额计价，利息支出计入其他支出。对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入其他收入。
（二十三）村集体经济组织的所有者权益包括资本、公积公益金、未分配收益等。
（二十四）村集体经济组织对投资者投入的资产要按有关规定进行评估。投入的劳务要合理计价。
村集体经济组织接受捐赠的资产计入公积公益金；对外投资中，资产重估确认价值与原账面净值的差额计入公积公益金；收到的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权收入，计入公积公益金。
（二十五）村集体经济组织的生产（劳务）成本是指村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。
（二十六）村集体经济组织的经营收入是指村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。包括产品物资销售收入、出租收入、劳务收入等。村集体经济组织一般应于产品物资已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。
村集体经济组织的发包及上交收入是指农户和其他单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润等。
村集体经济组织的农业税附加返还收入是指村集体经济组织按有关规定收到的财税部门返还的农业税附加、牧业税附加等资金。
村集体经济组织的补助收入是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金。
村集体经济组织的其他收入是指除经营收入、发包及上交收入、农业税附加返还收入和补助收入以外的收入。
（二十七）村集体经济组织的经营支出是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出，包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。
管理费用是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出，包括村集体经济组织管理人员及固定员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。
其他支出是指村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的支出。
村集体经济组织要逐步建立健全支出的预算制度，量入为出，对非经营性开支要实行总量控制，不得超支。
（二十八）村集体经济组织的全年收益总额按照下列公式计算：
收益总额=经营收益+农业税附加返还收入+补助收入+其他收入-其他支出
其中：
经营收益=经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-管理费用
投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额。
投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息，以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面价值的差额等。投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额。
村集体经济组织在收取农户、其他单位和个人上交的承包金或利润时，要执行国家的有关规定，坚持取之有度、用之合理、因地制宜、量力而行的原则，既不能超越农户和所属单位的承受能力，又要保证集体扩大再生产和发展公益事业的需要。
（二十九）村集体经济组织在进行年终收益分配工作以前，要准确地核算全年的收入和支出；清理财产和债权、债务；搞好承包合同的结算和兑现。
三、会计科目
（一）会计科目表
顺序号科目编号科目名称（见附件1）
（二）会计科目使用说明
101现金
一、本科目核算村集体经济组织的库存现金。
二、村集体经济组织应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、村集体经济组织收入现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
四、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织实际持有的库存现金。
102银行存款
一、本科目核算村集体经济组织存入银行、信用社或其他金融机构的款项。
二、村集体经济组织应当严格按照国家有关支付结算办法，正确进行银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、村集体经济组织将款项存入银行、信用社或其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。
四、本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项。
111短期投资
一、本科目核算村集体经济组织购入的各种能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的股票、债券等有价证券等投资。
二、村集体经济组织购入各种有价证券等进行短期投资时，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；出售或到期收回有价证券等短期投资时，按实际收回的价款，借记“现金”、“银行存款”等科目，按原账面价值，贷记本科目，实际收回价款与原账面价值的差额借记或贷记“投资收益”科目。
三、本科目应按短期投资的种类设置明细科目，进行明细核算。
四、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织实际持有的对外短期投资的成本。
112应收款一、本科目核算村集体经济组织与外单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。
二、村集体经济组织因销售商品、提供劳务等而发生应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“经营收入”、“现金”、“银行存款”等有关科目；收回款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、对确实无法收回的应收款项，按规定程序批准核销时，借记“其他支出”等科目，贷记本科目。
四、本科目应按应收款的不同单位和个人设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织应收而未收回和暂付的款项。
113内部往来
一、本科目核算村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务。
二、村集体经济组织与所属单位和农户发生应收款项和偿还应付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、村集体经济组织因所属单位和农户承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等而发生的应收承包金或村（组）办企业的应收利润等，年终按经过批准的方案结算出本期所属单位和农户应交未交的款项时，借记本科目，贷记“发包及上交收入”科目；实际收到款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、村集体经济组织因筹集一事一议资金与农户发生的应收款项，在筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时，按照筹资方案规定的金额，借记本科目，贷记“一事一议资金”科目；收到款项时，借记“现金”等科目，贷记本科目。
五、本科目应按村集体经济组织所属单位和农户设置明细科目，进行明细核算。
六、本科目各明细科目的期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户欠村集体经济组织的款项总额；期末贷方余额合计数反映村集体经济组织欠所属单位和农户的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。
121库存物资
一、本科目核算村集体经济组织库存的各种原材料、农用材料、农产品、工业产成品等物资。
二、村集体经济组织在购买或其他单位及个人投资投入的原材料、农用材料等物资验收入库时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付款”、“资本”等科目。会计期末，对已收到发票账单但尚未到达或尚未验收入库的购入物资，借记本科—22—目，贷记“应付款”科目。
三、村集体经济组织生产的农产品收获入库或工业产成品完工入库时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“生产（劳务）成本”科目。
四、库存物资领用时，借记“生产（劳务）成本”、“应付福利费”、“在建工程”等科目，贷记本科目。
五、库存物资销售时，按实现的销售收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目；按照销售物资的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
六、村集体经济组织的库存物资应定期盘点清查，发现物资盘盈时，经审核批准后，借记本科目，贷记“其他收入”科目；出现盘亏和毁损时，经审核批准后，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，将扣除过失人或保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
七、本科目应按库存物资的品名设置明细科目，进行明细核算。
八、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织库存物资的实际成本。
131牲畜（禽）资产
一、本科目核算村集体经济组织购入或培育的牲畜（禽）的成本。本科目设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目。
二、村集体经济组织购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费，借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“现金”、“银行存款”等科目；发生的饲养费用，借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。
三、幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本，借记本科目（产役畜），贷记本科目（幼畜及育肥畜）。
四、产役畜的饲养费用不再记入本科目，借记“经营支出”科目，贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。
五、产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目（产役畜）。
六、幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照销售牲畜的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
七、以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同、协议确定的价值，借记“长期投资”等科目，贷记本科目，合同或协议确定的价值与牲畜资产账面价值之间的差额借记或贷记“公积公益金”科目。
八、牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照牲畜资产的账面价值，贷记本科目；如产生净收益，则按照牲畜资产的账面价值，贷记本科目，同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面价值的金额，贷记“其他收入”科目。
九、本科目应按牲畜（禽）的种类设置明细科目，进行明细核算。
十、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。
132林木资产
一、本科目核算村集体经济组织购入或营造的林木的成本。本科目设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目。
二、村集体经济组织购入经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目（经济林木），贷记“现金”、“银行存款”等科目；购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用，借记本科目（经济林木），贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。
三、经济林木投产后发生的管护费用，不再记入本科目，借记“经营支出”科目，贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。
四、经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目（经济林木）。
五、村集体经济组织购入非经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目（非经济林木），贷记“现金”、“银行存款”等科目；购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用，借记本科目（非经济林木），贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。
六、非经济林木郁闭后发生的管护费用，不再记入本科目，借记“其他支出”科目，贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。
七、按规定程序批准后，林木采伐出售时，按照实现的销售收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照出售林木的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
八、以林木对外投资时，按照合同、协议确定的价值，借记“长期投资”等科目，贷记本科目，合同或协议确定的价值与林木资产账面价值之间的差额借记或贷记“公积公益金”科目。
九、林木死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照林木资产的账面价值，贷记本科目；如产生净收益，则按照林木资产的账面价值，贷记本科目，同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过林木资产账面价值的金额，贷记“其他收入”科目。
十、本科目应按林木的种类设置明细科目，进行明细核算。
十一、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织购入或营造林木的账面余额。
141长期投资
一、本科目核算村集体经济组织不准备在一年内（不含一年）变现的投资，包括股票投资、债券投资和村集体经济组织举办企业等投资。
二、村集体经济组织以现金或实物资产（含牲畜和林木）等方式进行长期投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目，合同或协议约定的实物资产价值与原账面价值之间的差额，借记或贷记“公积公益金”科目。
三、收回投资时，按实际收回的价款或价值，借记“现金”、“银行存款”等科目，按投资的账面价值，贷记本科目，实际收回价款或价值与原账面价值的差额借记或贷记“投资收益”科目。
四、被投资单位宣告分配现金股利或利润时，借记“应收款”科目，贷记“投资收益”科目；实际收到现金股利或利润时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。
五、投资发生损失时，按规定程序批准后，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按照扣除由责任人和保险公司赔偿金额后的净损失，借记“投资收益”科目，按照发生损失的投资的账面金额，贷记本科目。
六、本科目应按长期投资的种类设置明细科目，进行明细核算。
七、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织对外长期投资的实际成本。
151固定资产
一、本科目核算村集体经济组织所有的固定资产的原值。
二、购入不需安装的固定资产，按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
三、购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
四、自行建造完成交付使用的固定资产，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
五、收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记本科目，贷记“公积公益金”科目；收到捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
六、投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按照经过批准的投资者所拥有的资本金额，贷记“资本”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“公积公益金”科目。
七、对外投资投出固定资产时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值，借记“长期投资”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目，评估价或协议价与固定资产账面净值之间的差额借记或贷记“公积公益金”科目。
八、固定资产出售、报废和毁损等时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
九、本科目应按固定资产的类别或名称设置明细科目，进行明细核算。
十、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织所有固定资产的原始价值。
152累计折旧
一、本科目核算村集体经济组织所有的固定资产计提的累计折旧。
二、生产经营用的固定资产计提的折旧，借记“生产（劳务）成本”科目，贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧，借记“管理费用”科目，贷记本科目；用于公益性用途的固定资产计—29—提的折旧，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
三、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织提取的固定资产折旧累计数。
153固定资产清理
一、本科目核算村集体经济组织因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记本科目，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
三、按照发生的清理费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；按照出售固定资产的价款和残值收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、清理完毕后发生的净收益，借记本科目，贷记“其他收入”科目；清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
五、本科目应按被清理的固定资产设置明细科目，进行明细核算。
六、本科目的期末余额，反映村集体经济组织转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。
154在建工程
一、本科目核算村集体经济组织进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。
二、发生购买待安装设备的原价及运输、保险、采购费用，为建筑和安装固定资产及兴建农业基本建设设施购买专用物资及支付各项工程费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付款”、“库存物资”等科目。
三、购建固定资产过程中发生的劳务投入，凡属于一事一议筹劳且不需支付劳务报酬的，按当地劳务价格标准作价，借记本科目，贷记“公积公益金”科目；支付劳务报酬的，按实际支付的款项，借记本科目，贷记“应付工资”、“内部往来”等科目；收到以劳务形式投资时，按当地劳务价格标准作价，借记本科目，贷记“资本”科目。
四、购建和安装完成并交付使用固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
五、工程完成未形成固定资产时，借记“经营支出”、“其他支出”等科目，贷记本科目。
六、本科目应按工程项目设置明细科目，进行明细核算。
七、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目实际支出。
201短期借款
一、本科目核算村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。村集体经济组织借入的期限在一年以上（不含一年）的借款在“长期借款及应付款”科目核算。
二、村集体经济组织借入各种短期借款时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。短期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
三、本科目应按借款单位或个人名称设置明细科目，进行明细核算。
四、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织尚未归还的短期借款的本金。
202应付款
一、本科目核算村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项等。
二、村集体经济组织发生以上应付及暂收款项时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等科目，贷记本科目；偿付应付及暂收款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
三、发生确实无法支付的应付款项时，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
四、本科目应按应付款的不同单位和个人设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织应付而未付及暂收的款项。
211应付工资
一、本科目核算村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额。上述人员的各种工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过本科目核算，在“应付款”或“内部往来”科目中核算。
二、村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，根据人员岗位，分别借记“管理费用”、“生产（劳务）成本”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“在建工程”等科目，贷记本科目。
三、按规定程序批准后，实际发放工资时，借记本科目，贷记“现金”等科目。
四、本科目应设置“应付工资明细账”，按照管理人员和员工的类别及应付工资的组成内容进行明细核算。
五、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织已提取但尚未支付的工资额。
212应付福利费
一、本科目核算村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。
二、村集体经济组织按照经批准的方案，从收益中提取福利费时，借记“收益分配”科目，贷记本科目；发生上述支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
三、本科目应按支出项目设置明细科目，进行明细核算。
四、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织已提取但尚未使用的福利费金额。如为借方余额，反映本年福利费超支数；按规定程序批准后，应按规定转入“公积公益金”科目的借方，未经批准的超支数额，仍保留在本科目借方。
221长期借款及应付款
一、本科目核算村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款及偿还期在一年以上（不含一年）的应付款项。
二、村集体经济组织发生长期借款及应付款项时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等科目，贷记本科目；归还和偿付长期借款及应付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。发生长期借款的利息支出，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
三、发生确实无法偿还的长期借款及应付款时，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
四、本科目应按借款及应付款单位和个人设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织尚未偿还的长期借款及各种应付款项。
231一事一议资金
一、本科目核算村集体经济组织兴办生产、公益事业，按一事一议的形式筹集的专项资金。
二、村集体经济组织应于一事一议筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时，借记“内部往来”科目，贷记本科目；收到农户交来的一事一议专项筹资时，借记“现金”等科目，贷记“内部往来”科目。
三、村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“现金”、“银行存款”—35—等科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
四、村集体经济组织使用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产的，借记“在建工程”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。固定资产完工后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
五、村集体经济组织对于使用一事一议资金而没有形成固定资产的项目，在项目支出发生时，借记“在建工程”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；项目完成后按使用一事一议资金金额，借记“管理费用”、“其他支出”等科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
六、本科目应按所议项目设置明细科目，进行明细核算。同时，必须另设备查账簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。
七、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金；期末借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数。
301资本
一、本科目核算村集体经济组织实际收到投入的资本。
二、村集体经济组织收到以固定资产作为投资时，按照投资各方确认的价值，借记“固定资产”科目，贷记本科目；收到以劳务形式投资时，按当地劳务价格，借记“在建工程”等科目，贷记本科目；收到以其他形式投资时，借记“银行存款”、“库存物资”等有关科目，贷记本科目。将公积公益金转增资本时，借记“公积公益金”科目，贷记本科目。按照协议规定投资者收回投资时，借记本科目，贷记“银行存款”、“固定资产”等有关科目。
三、原生产队积累折股股金及农业合作化时期社员入社的股份基金，也在本科目中核算。
四、本科目应按投资的单位和个人设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织实有的资本数额。
311公积公益金
一、本科目核算村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的公积公益金。
二、从收益中提取公积公益金时，借记“收益分配”科目，贷记本科目。收到应计入公积公益金的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权价款，或者收到由其他来源取得的公积公益金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。收到捐赠的资产时，借记“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。
三、按国家有关规定，并按规定程序批准后，公积公益金转—37—增资本、弥补福利费不足或弥补亏损时，借记本科目，贷记“资本”、“应付福利费”或“收益分配”科目。
四、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织的公积公益金数额。
321本年收益
一、本科目核算村集体经济组织本年度实现的收益。
二、会计期末结转经营收益时，应将“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”、“补助收入”、“其他收入”科目的余额转入本科目的贷方，借记“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”、“补助收入”、“其他收入”科目，贷记本科目；同时将“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目的余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目。“投资收益”科目的净收益转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为投资净损失，借记本科目，贷记“投资收益”科目。
三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益，转入“收益分配”科目，借记本科目，贷记“收益分配-未分配收益”科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。
322收益分配
一、本科目核算村集体经济组织当年收益的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配收益”两个二级科目。
二、村集体经济组织用公积公益金弥补亏损时，借记“公积公益金”科目，贷记本科目（未分配收益）。
三、按规定提取公积公益金，提取应付福利费，外来投资分利，进行农户分配等时，借记本科目（各项分配），贷记“公积公益金”、“应付福利费”、“应付款”、“内部往来”等科目。
四、年终，村集体经济组织应将全年实现的收益总额，自“本年收益”科目转入本科目，借记“本年收益”科目，贷记本科目（未分配收益），如为净亏损，作相反会计分录。同时，将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配收益”明细科目，借记本科目（未分配收益），贷记本科目（各项分配）。年度终了，本科目的“各项分配”明细科目应无余额，“未分配收益”明细科目的贷方余额表示未分配的收益，借方余额表示未弥补的亏损。
五、年终结账后，如发现以前年度收益计算不准确，或有未反映的会计业务，需要调整增加或减少本年收益的，也在本科目（未分配收益）核算。调整增加本年收益时，借记有关科目，贷记本科目（未分配收益）；调整减少本年收益时，借记本科目（未—39—分配收益），贷记有关科目。
六、本科目应按收益的来源设置明细科目，进行明细核算。
七、本科目的余额为历年积存的未分配收益（或未弥补亏损）。
401生产（劳务）成本
一、本科目核算村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。
二、发生的各项生产费用和劳务成本，应按成本核算对象归集，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“内部往来”、“应付款”等科目。
三、会计期间终了，对已生产完成并验收入库的工业产成品和农产品，借记“库存物资”科目，贷记本科目。
四、对外提供劳务实现销售时，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
五、本科目应按生产费用和劳务成本的种类设置明细科目，进行明细核算。
六、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织尚未完成的产品及尚未结转的劳务成本。
501经营收入
一、本科目核算村集体经济组织当年发生的各项经营收入。
二、经营收入发生时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、本科目应按经营项目设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
502经营支出
一、本科目核算村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出。
二、经营支出发生时，村集体经济组织借记本科目，贷记“库存物资”、“生产（劳务）成本”、“应付工资”、“内部往来”、“应付款”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”等科目。
三、村集体经济组织应根据实际情况，采用先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法，确定本期销售的商品、农产品等的实际成本。方法一经选定，不得随意变更。
四、本科目应按经营项目设置明细科目，进行明细核算。
五、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
511发包及上交收入
一、本科目核算农户和其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润等。本科目设置“承包金”和“企业上交利润”两个二级科目。
二、村集体经济组织收到上交的承包金或利润时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。年终，村集体经济组织结算本年应收未收的承包金和利润时，借记“内部往来”或“应收款”科目，贷记本科目。村集体经济组织收到以前年度应收未收的承包金和利润时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“内部往来”或“应收款”科目。
三、本科目应按项目设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
521农业税附加返还收入
一、本科目核算村集体经济组织收到的乡（镇）农税征收部门返还的农业税附加、牧业税附加等资金。已免征农业税和牧业税的地区，不使用该科目。
二、村集体经济组织收到返还的农业税附加、牧业税附加等资金时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。
三、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
522补助收入
一、本科目核算村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金。
二、村集体经济组织收到补助资金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、本科目应按补助项目设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
531其他收入
一、本科目核算村集体经济组织除“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”和“补助收入”以外的其他收入。如罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资的盘盈收入等。
二、发生其他收入时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
541管理费用
一、本科目核算村集体经济组织管理活动发生的各项支出，如管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧和维修费用等。
二、发生上述各项费用时，借记本科目，贷记“应付工资”、“现金”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
三、本科目应按费用项目设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
551其他支出
一、本科目核算村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的其他支出。如公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产的死亡毁损支出、固定资产及库存物资的盘亏、损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。
二、发生其他支出时，借记本科目，贷记“累计折旧”、“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“应付款”等科目。
三、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
561投资收益
一、本科目核算村集体经济组织对外投资取得的收益或发生的损失。
二、村集体经济组织取得投资收益时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；转让、收回投资或出售有价证券时，按实际取得的价款，借记“现金”、“银行存款”及有关资产科目，按原账面价值，贷记“短期投资”、“长期投资”科目，按实际取得价款和原账面价值的差额，借记或贷记本科目。
三、本科目应按投资种类设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方；如为净损失，转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
四、会计报表
（一）会计报表是反映村集体经济组织一定时期内经济活动情况的书面报告。村集体经济组织应按规定准确、及时、完整地编报会计报表，定期向财政部门或农村经营管理部门上报，并向全体成员公布。
（二）村集体经济组织应编制以下会计报表：
1.月份报表或季度报表：包括科目余额表和收支明细表。
2.年度报表：包括资产负债表和收益及收益分配表。各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的村集体经济组织的会计报表进行审查，然后逐级汇总上报。各省、自治区、直辖市农村经营管理部门年终应汇总年度的资产负债表和收益及收益分配表，同时附送财务状况说明书，按规定时间报农业部。
（三）月份或季度会计报表的格式由各省、自治区、直辖市的财政部门或农村经营管理部门根据本制度进行规定。年度会计报表的格式及编制说明如下：
资产负债表（见附件2）
资产负债表编制说明：
1.本表反映村集体经济组织年末全部资产、负债和所有者权益状况。
2.本表“年初数”应按上年末资产负债表“年末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内，并加以书面说明。
3.本表“年末数”各项目的内容和填列方法如下：
（1）“货币资金”项目，反映村集体经济组织库存现金、银行存款等货币资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”科目的年末余额合计填列。
（2）“短期投资”项目，反映村集体经济组织购入的各种能随时变现并且持有时间不超过一年（含一年）的有价证券等投资。本项目应根据“短期投资”科目的年末余额填列。
（3）“应收款项”项目，反映村集体经济组织应收而未收回和暂付的各种款项。本项目应根据“应收款”科目年末余额和“内部往来”各明细科目年末借方余额合计数合计填列。
（4）“存货”项目，反映村集体经济组织年末在库、在途和在加工中的各项存货的价值，包括各种原材料、农用材料、农产品、工业产成品等物资、在产品等。本项目应根据“库存物资”、“生产（劳务）成本”科目年末余额合计填列。
（5）“牲畜（禽）资产”项目，反映村集体经济组织购入或培育的幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本项目应根据“牲畜（禽）资产”科目的年末余额填列。
（6）“林木资产”项目，反映村集体经济组织购入或营造的林木的账面余额。本项目应根据“林木资产”科目的年末余额填列。
（7）“长期投资”项目，反映村集体经济组织不准备在一年内（不含一年）变现的投资。本项目应根据“长期投资”科目的年末余额填列。
（8）“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映村集体经济组织各种固定资产原价及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的年末余额填列。
（9）“固定资产清理”项目，反映村集体经济组织因出售、报废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的年末借方余额填列；如为贷方余额，本项目数字应以“-”号表示。
（10）“在建工程”项目，反映村集体经济组织各项尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目实际成本。本项目应根据“在建工程”科目的年末余额填列。
（11）“短期借款”项目，反映村集体经济组织借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款。本项目应根据“短期借款”科目的年末余额填列。
（12）“应付款项”项目，反映村集体经济组织应付而未付及暂收的各种款项。本项目应根据“应付款”科目年末余额和“内部往来”各明细科目年末贷方余额合计数合计填列。
（13）“应付工资”项目，反映村集体经济组织已提取但尚未支付的职工工资。本项目应根据“应付工资”科目年末余额填列。
（14）“应付福利费”项目，反映村集体经济组织已提取但尚未使用的福利费金额。本项目应根据“应付福利费”科目年末贷方余额填列；如为借方余额，本项目数字应以“-”号表示。
（15）“长期借款及应付款”项目，反映村集体经济组织借入尚未归还的一年期以上（不含一年）的借款以及偿还期在一年以上（不含一年）的应付未付款项。本项目应根据“长期借款及应付款”科目年末余额填列。
（16）“一事一议资金”项目，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金数额。本项目应根据“一事一议资金”科目年末贷方余额填列；如为借方余额，本项目数字应以“-”号表示。
（17）“资本”项目，反映村集体经济组织实际收到投入的资本总额。本项目应根据“资本”科目的年末余额填列。
（18）“公积公益金”项目，反映村集体经济组织公积公益金的年末余额。本项目应根据“公积公益金”科目的年末贷方余额填列。
（19）“未分配收益”项目，反映村集体经济组织尚未分配的收益。本项目应根据“本年收益”科目和“收益分配”科目的余额计算填列；未弥补的亏损，在本项目内数字以“-”号表示。
收益及收益分配表（见附件3）
收益及收益分配表编制说明：
1.本表反映村集体经济组织年度内收益实现及其分配的实际情况。村（组）办企业和承包农户的数字不在此列。
2.本表主要项目的内容及其填列方法如下：
（1）“经营收入”项目，反映村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。本项目应根据“经营收入”科目的本年发生额分析填列。
（2）“发包及上交收入”项目，反映村集体经济组织取得的农户和其他单位上交的承包金及村（组）办企业上交的利润等。本项目应根据“发包及上交收入”科目的本年发生额分析填列。
（3）“投资收益”项目，反映村集体经济组织对外投资取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的本年发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。
（4）“经营支出”项目，反映村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的支出。本项目应根据“经营支出”科目的本年发生额分析填列。
（5）“管理费用”项目，反映村集体经济组织管理活动发生的各项支出。本项目应根据“管理费用”科目的本年发生额分析填列。
（6）“经营收益”项目，反映村集体经济组织本年通过生产经营活动实现的收益。如为净亏损，本项目数字以“-”号填列。
（7）“农业税附加返还收入”项目，反映村集体经济组织按有关规定收到的财税部门返还的农业税附加、牧业税附加等资金。本项目应根据“农业税附加返还收入”科目的本年发生额分析填列。
（8）“补助收入”项目，反映村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金。本项目应根据“补助收入”科目的本年发生额分析填列。
（9）“其他收入”项目和“其他支出”项目，反映村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“其他收入”科目和“其他支出”科目的本年发生额分析填列。
（10）“本年收益”项目，反映村集体经济组织本年实现的收益总额。如为亏损总额，本项目数字以“-”号填列。
（11）“年初未分配收益”项目，反映村集体经济组织上年度未分配的收益。本项目应根据上年度收益及收益分配表中的“年末未分配收益”数额填列。如为未弥补的亏损，本项目数字以“-”号填列。
（12）“其他转入”项目，反映村集体经济组织按规定用公积公益金弥补亏损等转入的数额。
（13）“可分配收益”项目，反映村集体经济组织年末可分配的收益总额。本项目应根据“本年收益”项目、“年初未分配收益”项目和“其他转入”项目的合计数填列。
（14）“年末未分配收益”项目，反映村集体经济组织年末累计未分配的收益。本项目应根据“可分配收益”项目扣除各项分配数额的差额填列。如为未弥补的亏损，本项目数字以“-”号填列。
五、会计凭证、会计账簿和会计档案
（一）会计凭证是记载经济业务发生、明确经济责任的书面文件，是记账的依据。村集体经济组织每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证。各种原始凭证必须具备：凭证名称、填制日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量单价金额。记账凭证必须具备：填制日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数等，并须由填制和审核人员签名盖章。
（二）所有会计凭证都要按规定手续和时间送会计人员审核处理。填制有误和不符合要求的会计凭证，应要求修正和重填。无效、不合法和不符合财务制度规定的凭证，不能作为收付款项、办理财务手续和记账的依据。会计人员应根据审核无误的原始凭证，填制记账凭证，并据以登记账簿。记账凭证可以根据每一原始凭证单独填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。一定时期终了，应将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。
（三）会计账簿是记录经济业务的簿籍，是编制会计报表的依据。村集体经济组织应设置现金日记账和银行存款日记账、总分类账和各种必要的明细分类账。
现金日记账和银行存款日记账，应由出纳人员根据收、付款凭证，按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记，一律采用订本账。总分类账按照总账科目设置，对全部经济业务进行总括分类登记；明细分类账按明细科目设置，对有关经济业务进行明细分类登记。总分类账可用订本账或活页账；明细分类账可用活页账或卡片账。
对于不能在日记账和分类账中记录的，而又需要查考的经济事项，村集体经济组织必须另设备查账簿进行账外登记。
（四）将几个独立核算、自负盈亏的单位的账务集中到村集体经济组织，实行统一记账、代为核算的地方，必须分单位设置账簿，分别核算财务收支情况。
（五）村集体经济组织所使用的各种会计凭证和会计账簿的内容和格式，应符合《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等规定。
（六）账簿登记要做到数字正确、摘要清楚、登记及时。各种账簿的记录，应定期核对，做到账证相符、账实相符、账款相符、账账相符和账表相符。要按月结账，结账前，应将结账期内发生的经济业务全部记入账簿。
（七）启用新账，必须填写账簿启用表，并编制目录。旧账结清后，要及时整理，装订成册，归档保管。
（八）村集体经济组织的会计档案包括农业承包合同及其他经济合同或协议，各项财务计划及收益分配方案，各种会计凭证、会计账簿和会计报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单等。
固定资产贷款管理细则篇3
2013年12月18日财政部修订了《行政单位会计制度》并规定自2014年1月1日起全面执行。新《制度》进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9个科目的“双分录”核算。“双分录”的核算本质是为了解决会计核算目标的实现问题。原《制度》仅对固定资产采用“双分录”核算方法。行政单位的会计人员在执行新《制度》时，准确核算这9个“双分录”的会计处理业务不仅是重点，也更是难点之一。
一、“双分录”业务会计处理专用科目
新《制度》为了适应扩大“双分录”会计处理业务，在净资产中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同时又增加了“资产基金”和“待偿债净资产”两个科目。
（一）关于“资产基金”科目
“资产基金”科目核算的内容主要有7个方面，即主要是对行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等共7个非货币性资产在净资产中占用的金额。在实际进行会计处理过程中，应当在“资产基金”科目中下设“预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施”等7个明细科目，按类别进行明细核算。该科目贷方登记预付账款等以上7个内容的非货币性资产在净资产中占用金额的增加额，借方登记预付账款等以上7个内容的非货币性资产在净资产中占用金额减少额。本科目期末余额一般在贷方，表示行政单位预付账款等非货币性资产在净资产中占用的金额。
（二）关于“待偿债净资产”科目
“待偿债净资产”科目核算的内容主要有两个方面，即主要是对行政单位发生应付账款和长期应付款而需要在净资产中冲减的金额。该科目的借方反映行政单位因发生应付账款和长期应付款而在净资产中增加的应当冲减的金额，是行政单位实际产生应付账款和长期应付款时的金额。贷方反映行政单位偿付应付账款和长期应付款而在净资产中减少的应当冲减的金额，是行政单位实际偿付的应付账款和长期应付款的金额。本科目期末余额一般在借方，表示行政单位尚未偿付的应付账款和长期应付款而需在净资产中冲减的金额。由此可以明白待偿债净资产是行政单位净资产的抵减项目。
二、“双分录”业务会计处理
新《制度》规定的“双分录”会计业务共有固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9个方面的内容。
（一）关于“预付账款”
预付账款是行政单位在开展购货、服务等业务活动中，按照合同规定预付给供应单位或个人的款项及行政单位依据合同规定支付的定金。特别要注意的是行政单位支付可以收回的定金不属于预付账款的核算内容。为反映行政单位预付账款的增减变动情况，新《制度》新增了“预付账款”科目，该科目借方登记行政单位预付账款的增加额，贷方登记行政单位预付账款的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际预付但尚未结算的预付款项。主要账务处理为：
1.当行政单位按照合同发生预付款项时，按照行政单位预付给供应单位款项（含支付的定金）的实际金额：借：预付账款——某单位、个人等
贷：资产基金——预付款项
同时：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款2.当行政单位收到所购货物或服务时，按照之前实际预付账款的金额：
借：资产基金——预付款项
贷：预付账款——某单位、个人等
若收到物资还要按照收到所购物资的实际成本；
借：资产类有关科目
贷：资产基金——有关明细科目
3.对于发生的补付预付款项，按照实际补付的金额：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款
（二）关于“存货”
存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，主要包括材料、燃料、包装物、低值易耗品以及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等实际成本。为反映行政单位存货的增减变动情况，新《制度》新增了“存货”科目，该科目借方登记行政单位存货的增加额，贷方登记行政单位存货的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际库存存货的实际成本。主要账务处理为：1.当行政单位外购存货收到验收入库时，按验收入库存货的实际成本：
借：存货
贷：资产基金——存货
同时，按照实际支付存货的金额：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款若有尚未支付存货款项的，应当按照应付未付存货的实际金额：
借：待偿债净资产
贷：应付账款——某单位、个人等
2.当行政单位开展业务活动等发出、耗用存货时，按照发出、耗用存货的实际成本：
借：资产基金——存货
贷：存货
关于发出存货实际成本的确定，行政单位可根据实际情况采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法来计算确定发出存货的实际成本。
（三）关于“固定资产”
固定资产是指行政单位使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产，以及单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资。行政单位的新老会计制度对固定资产的核算所设置的会计科目是一致的，强调一点是“固定资产”科目是核算行政单位固定资产原价的，固定资产的原价是相对固定不变的。主要账务处理为：
1.对于外购不需安装的固定资产交付使用时，按其外购确定的实际成本：
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
同时按照实际支付的款项：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款2.若外购固定资产需要安装时，待安装完毕交付使用时以其实际成本：
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
同时冲减在建工程：
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
3.对于外购固定资产若尚有未付款的，应当按照应付未付款的金额：
借：待偿债净资产
贷：应付账款或长期应付款
4.对于经批准出售、报废、毁损的固定资产，应将固定资产的账面价值转作待处理财产损溢，作会计处理：借：待处理财产损溢（按固定资产的账面价值）
累计折旧——固定资产累计折旧（按账面已提折旧）
贷：固定资产（按固定资产的账面原价）
5.对于经批准无偿调出、对外捐赠的固定资产，则不用转作待处理财产损溢，直接冲减固定资产的账面原价：
借：资产基金——固定资产（账面价值）
累计折旧——固定资产累计折旧（按账面已提折旧额）
贷：固定资产（按固定资产的账面原价）
（四）关于“在建工程”
在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未交付行政单位使用的建设工程。主要包括基建工程、建筑工程、设备安装及信息系统建设等内容。新《制度》新增了“在建工程”科目，该科目主要用来核算行政单位已经发生必要支出，但尚未交付行政单位使用的基建工程、建筑工程、设备安装及信息系统建设等建设工程的实际成本。借方登记行政单位发生的建设工程的实际成本，贷方登记行政单位建设完工交付使用的建设工程的实际成本，期末余额一般在借方，表示行政单位尚未完工的在建工程的实际成本。“在建工程”科目除按具体工程项目设置明细科目外，还应设置“待摊投资”和“基建工程”两个明细科目，用以分别核算需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本和由基建并入的在建工程成本。这里主要介绍除基建工程以外的改建、扩建、修缮等的建筑工程、设备安装和信息系统建设等非基本建设项目的会计处理。主要账务处理为：
1.若单位将固定资产转入改建、扩建、修缮时，应先将固定资产转入在建工程，会计处理：
借：在建工程（按固定资产的账面价值）
贷：资产基金——在建工程
同时还应作如下会计处理：
借：资产基金——固定资产（账面价值）
累计折旧——固定资产累计拆旧（已计提折旧）
贷：固定资产（账面原价）
2.如果单位将改建、扩建、修缮的建筑部分拆除时，则作如下会计处理：
借：资产基金——在建工程（按拆除部分的账面价值）
贷：在建工程
如果对改建、扩建、修缮的建筑部分拆除产生的有残值收入，则对残值收入作会计处理：
借：银行存款
贷：经费支出
同时还应该按残值收入部分：
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
3.单位支付并结算改建、扩建、修缮工程款项时，按实际支付的款项：
借：经费支出（实际支付的款项）
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款同时按工程结算金额作会计处理：
借：在建工程（结算工程总价款）
贷：资产基金——在建工程
若有应付未付的款项，则按照应付未付款项的实际金额作会计处理：
借：待偿债净资产
贷：应付账款
4.在建工程项目结束时，若有需要分摊间接工程成本的，则要按照应当分摊到该项目的间接成本作会计处理：
借：在建工程——**项目
贷：在建工程——待摊投资
5.单位改建、扩建、修缮工程项目完工交付使用时，按其实际成本：
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程——**项目
同时按相同金额：
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
对于项目完工交付使用时暂扣的质量保证金，按照暂扣的质量保证金额会计处理为：
借：待偿债净资产
贷：长期应付款
6.单位购入需要安装的设备，按照购入设备的实际成本：
借：在建工程（购入的实际成本）
贷：资产基金——在建工程
同时按照实际支付的金额：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款7.在安装过程中发生的安装支出，按照实际支付的金额：
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时按照相同金额：
借：借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款8.在设备安装完毕交付使用后，按照交付使用设备的实际成本：
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
同时按照相同金额：
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
（五）关于“无形资产”
无形资产主要包括著作权、土地使用权、专利权以及非专利技术等。新《制度》增设了“无形资产”科目，用以专门核算行政单位无形资产的原始价值。本科目借方登记增加的无形资原价，贷方登记减少无形资产的原价，期末余额一般在借方，表示期末无形资产的原始价值。同时规定行政单位应当根据无形资产的原价和摊销年限对无形资产进行摊销。具体会计处理为：
1.对于单位外购、自行开发、接受捐增增加的无形资产，按照取得时确定的实际成本：
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时按照实际支付的金额：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款若外购有未支付的款项，则按尚未支付的金额：
借：待偿债净资产
贷：应付账款
2.根据规定按期计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额：
借：资产基金——无形资产
贷：累计摊销
3.行政单位经批准出售无形资产时，会计处理：
借：待处理财产损益（按其账面价值）
累计摊销（账面已计提摊销）
贷：无形资产（账面原价）
若行政单位将无形资产对外无偿调出或捐增，则直接冲销：
借：资产基金——无形资产（其账面价值）
累计摊销（账面已计提摊销）
贷：无形资产（账面原价）
（六）关于“政府储备物资”
政府储备物资是指行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。新《制度》增设了“政府储备物资”科目，专门用以核算行政单位管理的政府储备物资的实际成本，借方登记增加政府储备物资的实际成本，贷方登记减少的政府储备物资，期末余额一般在借方，表示期末政府储备物资的实际成本。主要帐务处理为：1.行政单位外购、接受捐增、无偿调入而增加政府储备物资时，按其确定的实际成本：
借：政府储备物资
贷：资产基金——政府储备物资
按其实际支付的款项金额：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款2.行政单位将政府储备物资发出、无偿调出时，按照先进先出、加权平均法个别计价法计算其发出实际成本，会计处理为：
借：资产基金——政府储备物资
贷：政府储备物资
若对外出售则应将其转入损溢，会计处理为：
借：待处理财政产损溢
贷：政府储备物资
（七）关于“公共基础设施”
公共基础设施主要指行政单位占有并直接负责维护管理供社会公众使用的城市交通设施、公共照明设备、环保设施、防灾设施、健身设施、广场、公共构筑物等工程性公共基础设施资产。新《制度》增设了“公共基础设施”科目，专门用以核算行政单位管理的公共基础设施的实际成本，其借方登记增加的公共基础设施的实际成本，贷方登记减少的公共基础设施的实际成本。期末余额一般在借方，表示期末公共基础设施的实际成本。
主要会计处理为：
1.行政单位自行建设而增加的公共基础设施，按其确定的实际成本：
借：公共基础设施
贷：资产基金——公共基础设施
同时按同样的金额：
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
若行政单位接受其他单位移交而增加的公共基础设施，则按其确认的原账面价值：
借：公共基础设施
贷：资产基金——公共基础设施
2.对于行政单位向其他单位移交公共基础设施时，按照移交时的账面价值：
借：资产基金——公共基础设施（账面价值）
累计折旧（账面已提折旧）
贷：公共基础设施（账面原价）
对于报废、毁损等原因而减少的公共基础设施，应转入损溢，会计处理：
借：待处理财产损溢（账面价值）
累计折旧（账面已提折旧）
贷：公共基础设施（账面原价）
（八）关于“应付账款”
应付账款主要是指行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在一年以内的款项。新《制度》增设了“应付账款”科目，专门用以核算行政单位尚未支付的应付账款的增减变化。其主要会计处理为：
1.当购买物资或服务、工程建设等而产生增加应付款时，按照应付未付的款项：
借：待偿债净资产
贷：应付账款
2.当偿付应付未付款时，要作“双分录”处理：
借：应付账款
贷：待偿债净资产
同时：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款
（九）关于“长期应付款”
长期应付款主要是指行政单位发生的偿还期限超过一年（不一年）的应付款项。新《制度》增设了“长期应付款”科目，专门用以核算行政单位尚未支付的长期应付账款的增减变化。其主要会计处理为：
1.当产生增加长期应付款时，按照应付未付的款项：
借：待偿债净资产
贷：长期应付账款
2.当偿付长期应付未付的款时，“双分录”处理：
借：长期应付账款
贷：待偿债净资产
同时：
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
固定资产贷款管理细则篇4
关键词：基建并账思考建议
在国家大力推动财政体制改革的背景下，为了进一步规范科学事业单位的会计核算，提高会计信息质量，财政部于2013年12月30日修订了《科学事业单位会计制度》（财会[2013]29号，以下简称“新制度”），并于2014年1月1日起全面施行。为了确保新旧制度过渡衔接，财政部又了《新旧科学事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（以下简称“衔接的处理规定”）。与1997年财政部的《科学事业单位会计制度》（财预字[1997]460号，以下简称“旧制度”）相比，新制度的一大亮点就是将科学事业单位基本建设投资的会计核算纳入事业会计核算中去，实现科学事业单位会计账的统一，协调科学事业单位财政管理与财务会计的精细化核算，提高科学事业单位财务整体执行效率。
一、基建并账的基本原则
新制度要求科学事业单位对基本建设投资的会计核算执行双轨制，即按照《国有建设单位会计制度》（财会字[1995]45号）和《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）的规定，单独建账、单独核算的同时，还应按照新制度要求完成基建并账业务。基建并账分为两个业务阶段：一是衔接并账，即科学事业单位在2014年年初，应将2013年12月31日原基建账中的相关科目余额并入新事业账中，生成事业账新的资产负债期初数据；二是定期并账，自2014年1月1日起，将基建账的发生数并入事业账中，此项并账业务至少每月进行一次，并账的依据为当月基建账的余额表。
基建并账的业务宗旨是通过对基建账的数据进行整理、分析，按照科学事业单位财务核算的原理，将其完整、准确和真实地反映在事业账中。可见，基建并账并非仅仅将基建账的余额表数据简单地罗列到事业账中，而是在全面深入分析基建账的数据后，方可完成的业务。年初进行的衔接并账是日后定期并账的基础。
二、基建并账的业务处理
（一）衔接并账的业务处理
将2013年12月31日原基建账中的资金占用和资金来源科目余额全部并入新的事业账（以下简称“新账”）资产、负债和净资产中。
按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”、“预付设备款”等科目余额，新账中借记“在建工程――基建工程”科目的相关明细科目，贷记“非流动资产基金――在建工程”科目的相关明细科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，新账中借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“非流动资产基金――在建工程――固定资产”等科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额归属财政补助拨款的部分，贷记新账中“财政补助结转”科目；基建账中其余科目余额分析并入新账的相应科目中；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目。
（二）定期并账的业务处理
2014年1月1日起每月末，单位以当月基建账的月末余额表为原始凭证，对当月发生的基本建设会计业务进行分析，填制事业账会计凭证，将基建账并入单位事业账。定期并账的原理、方法与期初衔接并账一致。
按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”、“预付设备款”等科目当月增加数，新账中借记“在建工程――基建工程”科目的相关明细科目，贷记“非流动资产基金――在建工程”科目的相关明细科目，同时借记“科研支出――基本建设支出”等科目的相关明细科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；基建账中当月发生竣工基建项目移交固定资产业务时，事业账中借记“非流动资产基金――在建工程――固定资产”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目；基建账中当月发生的基建投资支出（以建筑安装工程投资为例），由期初“预付工程款”、“预付设备款”科目余额转入的，新账中借记“在建工程――基建工程――建筑安装工程投资”科目，贷记“非流动资产基金――在建工程――建筑安装工程投资”科目，同时借记“非流动资产基金――在建工程――预付工程款”科目，贷记“在建工程――基建工程――预付工程款”科目；基建账中当月发生预付款业务时，按照“预付工程款”科目当月借方发生额，新账中借记“在建工程――基建工程――预付工程款”科目，贷记“非流动资产基金――在建工程――预付工程款”科目，同时借记“科研支出”、“非科研支出”等科目的相关明细科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。基建账中“现金”科目在定期并账时，应全面分析其当月借方和贷方发生额的成因，例如：“现金”科目借方发生额可能是银行提现或还款所致，贷方发生额的原因包括现金支出和库存现金送存银行两种可能，原因不同，基建并账时借贷方科目也就不同。基建账中当月发生的其余经济事项，按照事业账中对应的科目进行并账。
三、关于基建并账业务处理的思考
（一）预付款业务
衔接并账和定期并账都将“预付工程款”、“预付设备款”的余额和发生额借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金”科目，定期并账中同时借记支出类科目。这与新制度中“在建工程”科目的定义、《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》的内容矛盾。
新制度中“在建工程”定义为核算科学事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。定义明确指出是实际成本，而“预付工程款”、“预付设备款”核算的是尚未结算的预付款项，其金额是未确认的工程价款，并非实际成本，因此，事业账的“在建工程”科目不应核算基建账的预付款。基建会计制度中在建工程包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资，“预付工程款”和“预付设备款”归属于预付款，而非在建工程，在将基建账数据并入事业账“在建工程”科目时，只能并入四大投资科目的数据，不应包括预付款项。
“非流动资产基金”科目属于净资产类科目，净资产代表的是所有者权益，不是债权。“预付工程款”和“预付设备款”作为预付款，属于资产类科目的范畴，代表的是债权，新制度在“非流动资产基金――在建工程”科目下设“预付工程款”明细科目用于核算基建账的预付款项欠妥。
结算预付款业务时，基建账的处理是增加在建工程，即确认投资支出科目，减少预付款，即冲销“预付工程款”或“预付设备款”，符合会计核算的原则。但在基建并账业务处理时，事业账只是在“在建工程”和“非流动资产基金”科目的相关明细科目中做借贷方调整，对两个一级科目的余额不产生影响，故此项并账业务的意义不大。
定期并账中对基建账“预付工程款”或“预付设备款”当月借方发生额，同时借记事业账支出类科目，这与科学事业单位会计核算的原则矛盾。科学事业单位会计核算将应收、预付款项一律先计入往来款项科目，待结算时再冲销往来款项，借记支出类科目。这样，在事业账中对往来款项科目的归集，出现了两种不同的方式，有悖于会计核算的一致性原则。
建议预付款业务的并账处理参照目前科学事业会计核算的方式，发生预付款业务时，基建并账计入事业账的“预付账款”，结算预付款时，直接冲销“预付账款”，借记事业账支出类科目。
（二）工程交付使用业务
基建账中“交付使用资产”科目的余额在衔接并账业务处理时，直接借记事业账“固定资产”等科目。笔者认为，此项业务处理存在虚增资产的问题。
《国有建设单位会计制度》规定，“工程竣工办妥验收交接手续交付使用单位时，借记“交付使用资产”科目，贷记有关科目，“交付使用资产”科目的年末余额应在下年年初新建账时，全数冲转，即借记“基建拨款――以前年度拨款”（使用基建拨款的情况）科目，贷记“交付使用资产”。截至2013年12月31日，单位基建账存在竣工验收办妥交接手续的工程项目，反映在“交付使用资产”的相关明细科目中，衔接并账同时又反映在事业账“固定资产”等科目中，存在重复归集的情况，虚增了单位的资产。
建议增设资产类科目“待移交基建工程”，以解决衔接并账虚增资产的问题。将单位2013年12月31日的基建账“交付使用资产”科目余额并入事业账时，记入“待移交基建工程”科目，待下年年初基建账冲转“交付使用资产”科目余额后，基建定期并账时再借记“固定资产”等科目，贷记“待移交基建工程”科目。
（三）待核销基建支出的并账
待核销基建支出是建设单位发生的构成基本建设投资完成额，不能计入基本建设工程的建造成本，但应该予以核销的投资支出。这部分投资支出和固定资产的建造没有直接联系，所以不应该计入交付使用资产成本，拨款单位应该在基建拨款中冲转。也就是说，在批准待核销基建支出予以核销前，基建账如实反映此部分支出，且基建资金平衡表也将待核销基建支出作为基本建设支出单独列示，可见对该支出的重视。基建并账业务的主要目的就是为完善科学事业单位会计核算体系，实现全面核算，提高会计信息质量，以解决长期以来基建账游离于单位事业账之外的问题。但是，新制度和衔接的处理规定都未涉及待核销基建支出，笔者认为这是现行基建并账的缺失，未能真正实现事业账和基建账的统一。
建议基建并账增加待核销基建支出的并账，作为基建投资支出的内容。事业账分别在“在建工程”、“非流动资产基金”和支出类科目下增设“待核销基建支出”明细科目，用于反映待核销基建支出的并账，并账的原理与其他基建投资支出科目类似。批准待核销基建支出予以核销后，并账处理时借记“非流动资产基金――在建工程――待核销基建支出”科目，贷记“在建工程――基建工程――待核销基建支出”科目。
四、基建并账的管理建议
（一）制定基建并账的实施细则
目前，新制度和衔接的处理规定仅简单阐述了基建并账的业务处理，还缺乏具体的操作细则。各单位进行基建并账业务处理时，存在同一事项采取不同并账处理的现象，有的单位为了简化并账程序，只并表不并账，随意性较大。建议制定基建并账实施细则，规范并账业务，为基建并账提供制度保障，保证基建并账的顺利进行。
（二）修订《国有建设单位会计制度》
基建会计核算现行的会计制度是1995年的《国有建设单位会计制度》和1998年的《国有建设单位会计制度补充规定》。现行制度的相关内容已经滞后，难以确保基建会计核算的信息质量。为保证基建并账的完整、真实和准确，首先要保证基建会计提供的信息质量，因此，建议修订《国有建设单位会计制度》，完善基建会计核算。
（三）加强单位财务队伍建设
基建并账的施行，要求单位的事业会计人员和基建会计人员都必须精通基建并账业务，对事业会计和基建会计核算都要了解。这样，基建会计人员才能向事业会计人员提供完整、详细、准确的并账资料，事业会计人员也能据此在事业账中准确反映基建业务，这对单位的财务管理和会计核算提出了更高要求。因此，应加强单位的财务队伍建设，提升财务人员整体素质，提高财务管理水平。
参考文献：
1.财政部.科学事业单位会计制度[e].财会[2013]29号.
固定资产贷款管理细则篇5
关键词：固定资产；贷款；法律制度
中图分类号：F830.4文献标识码：adoi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2011.08.02
文章编号：1672-3309（2011）08-59-02
固定资产贷款通常是指企业为解决固定资产投资活动的资金需求而向银行借取的贷款，该类贷款主要用于固定资产项目的建设、购置、改造及其相应配套设施建设的中长期本外币贷款。在《商业银行法》、《贷款通则》构建的贷款法律基本制度下，固定资产贷款管理规则主要由《固定资产贷款管理暂行办法》[1]、《项目融资业务指引》[2]两个规章所具体调整。本文以此为基点对固定资产贷款法律制度进行初步探索。
一、固定资产贷款的法律属性
银行业具有“借短贷长”财务杠杆经营的特点[3]，其对外贷款的成败与银行本身利益有着直接利害关系，贷款本息的按时足额收回能够减少不良贷款的发生，确保银行利润的实现和自身经营的稳健与安全。在市场经济的现代社会中，交易主体的多样性和信息相对封闭性以及行业地位、地域差异造成了商业银行缺乏对借款人真实状况和交易潜在风险的全面认知，客观上加大了商业银行调查的成本，延长了贷款发放的周期，降低了金融市场资金配置的效率。同时，作为在信贷市场占据主导地位的银行业金融机构具有主导资金流向的市场地位，加之其对盈利的追求和同业竞争的需要，共同造成不同规模的商业银行进行贷款调查、审核的标准各异且主观臆断性较强，最终造成贷款质量的参差不齐，不良贷款比例增高，降低了商业银行的资本充足率，进而削弱了其抵御市场风险冲击的免疫力。因此银行业监管机关为提高银行信贷资产的质量，防控信用风险的发生，依托国家强制力制定统一、明确的贷款审核规则，规范商业银行进行贷款调查和审核的行为，以便确保监管目标有效达成。
在市场经济高度发展、经济关系日益复杂、社会不同层面主体的矛盾日益激化的情况下，要求通过法律引入国家权力进行宏观调控来维护市场有效竞争，增强市场进行资源配置能力，平衡协调社会主体利益得到公平的保障，进而实现权责效率的有机统一，实现社会利益本位的价值目标[4]，故该等法律关系有别于普通的民事法律关系。
二、固定资产贷款的法律特征与法律适用
现行银行贷款用途类型主要有搭桥贷款、个人贷款、流动贷款、固定资产贷款等，因固定资产投资本身额度巨大，多为中长期贷款，并可形成固定资产用于保障银行债权，具有收益稳定、安全系数高等优点，同时又是政府集中金融资源推进城市、产业发展的有效助力，使得固定资产贷款成为商业银行乐于选择贷款的方向和政府监管机构积极推广的信贷方式，在信贷总量中占有非常高的比重。
《固定资产贷款管理办法》第三条规定，本办法所称固定资产贷款是指贷款人向企（事）业法人或者国家规定可以作为借款人的其他组织发放的，用于借款人固定资产投资的本外币贷款。据此可以判断，固定资产贷款的基本法律特征主要为借款人主体是企业法人、事业法人和国家许可的其他组织，不包括个人，贷款用途限于进行固定资产投资的融资性活动，贷款的币种包括本币和外币。而《项目融资业务指引》第三条则规定：贷款用途通常是用于建造一个或一组大型生产装置、基础设施、房地产项目或其他项目，包括对在建或已建项目的再融资；借款人通常是为建设、经营该项目或为该项目融资而专门组建的企事业法人，包括主要从事该项目建设、经营或融资的既有企事业法人；还款资金来源主要依赖该项目产生的销售收入、补贴收入或其他收入，一般不具备其他还款来源。在此处项目融资贷款的法律特征为：借款人是建设、经营该项目或为该项目融资而专门组建的企事业法人。贷款用途为：建造一个或一组大型生产装置、基础设施、房地产项目或其他项目的融资或再融资行为，其还款来源单一，主要为项目产生的销售收入、补贴收入或其他收入。
两个规定相比，《项目融资业务指引》中规定贷款用途的限定属于固定资产投资的范围，但其规定较《固定资产贷款管理办法》中限定的贷款用途狭窄，同时其借款人主体仅为企事业单位，不包括“其他组织”，且企事业单位限于：建设、经营该项目或为该项目融资而专门组建的企事业法人，不包括前述主体的股东或其它关联方，并且贷款的还款来源具有单一性。从法律适用冲突角度进行分析，根据《立法法》第八十三条的规定，同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定；新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定。因《项目融资业务指引》公布施行的日期晚于《固定资产贷款管理办法》，且两者均适用资产融资事项属于固定资产贷款领域，所以《项目融资业务指引》属于“新的”特殊法，在具体的实践操作中对于项目贷款融资事项，《项目融资业务指引》应优先于《固定资产贷款管理办法》适用。
三、商业银行固定资产贷款监管的制度
《固定资产贷款管理办法》、《项目融资业务指引》确定了固定资产贷款审查的基本法律框架和规则，具体包括借款人、贷款用途、项目各项审核、担保信用结构、贷后管理等5个方面。其中借款人、贷款用途、担保信用结构、贷后管理设置的目的更倾向于体现确保贷款本息的安全和不良贷款总量控制、充分防范信用风险的发生，而项目立项、用地、环保等各项审核更倾向于体现国家宏观调控措施的落实。这两个方面可以说是固定贷款审查的价值取向与目标，它们之间存在着相辅相成的关系。如果没有贷款本息的安全，出现挪用贷款或借款人破产的情况，国家的宏观调控措施将很难得以实现；而没有国家宏观调控措施的落实，贷款过分集中于某几个行业，将引发产能过剩所带来的经济萧条，从而破坏贷款安全的基础。通过固定资产贷款法律制度与其他部门法的衔接，固定资产贷款审查法律制度构建起一个与即时的措施互动的网络，随着不同环节措施的变动而调整，使之始终具备新生的张力。
借款人的条件主要为具备从事相关业务主体资格和生产经营资质、具备从事相关项目生产的实际能力、具备良好的信用状况、具有良好的信用等级；固定资产贷款限于贷款合同约定的固定资产投资及其相关事项，不能用于贷款合同约定外的固定资产投资事项和企业流动贷款或者其他与约定用途无关的事项，商业银行基于对借款人投资的固定资产或项目的获得盈利预期，以及借款人所在行业风险状况而向借款人发放贷款的，并以此作为确保贷款足额偿还的根本基础。
商业银行贷款安全和盈利的基础是对贷款对象现金流、盈利能力的判断。这种判断更偏向于财务和市场判断，但是贷款投向和资金流动方式是受到法律和政策严格控制的，因此贷款对象的监管不仅仅要求商业银行关注借款人的财务状况和固定资产投资后的市场回报，更要求贷款对象及投资符合国家的各项政策，确保贷款投向合法。
商业银行应当根据固定资产投资项目所处于的不同阶段的风险以及借款人的信用状况设定信用担保结构，一个贷款项目所采用的担保方式通常不只一种，可能同时存在多种担保方式的复杂担保结构。
《固定资产贷款管理暂行办法》、《项目融资业务指引》出台的一个重要的创新是着重加强贷后管理体系的建立，其要求贷款人应定期对借款人和项目发起人的履约情况及信用状况、项目的建设和运营情况、宏观经济变化和市场波动情况、贷款担保的变动情况等内容进行检查与分析，建立贷款质量监控制度和贷款风险预警体系。
四、结束语
我国地域经济的不平衡造成社会经济分工的复杂化和精细化不断加深，造成相同规模但处于不同行业或同一行业在不同地域的借款人在企业形态、资产状况和适用的市场准入规则等方面存在巨大的区别，因此在借款人处于持续盈利或具备良好的市场预期的前提下，保证在固定资产项目在变幻莫测的市场中所面临的各项风险可以得到有效防范和控制。（责任编辑：方涵）
注释：
①2009年第2号.
②银监发〔2009〕71号.
固定资产贷款管理细则篇6
摘要结合对固定资产管理机制的相关探讨，本文主要围绕固定资产信贷的风险原因进行了具体的阐述，并就成因的基础提出了对固定资产信贷过程中出现风险的有效控制措施与途径，以供参考。
关键词固定资产信贷风险原因分析控制措施
一直以来，固定资产信贷就是我国商业银行信贷管理工作开展的难点和重点。固定资产贷款包括基本建设贷款、房地产贷款、技术改造发放的贷款以及商用物业贷款，这里主要阐述基本建设固定资产贷款的风险控制。固定资产投资具有固定性、单一性、复杂性、多样性及贷款周期长、管理幅度大、参与单位多等特点，这些都决定了基建贷款风险点多及专业管理难度大的特点。
一、信贷风险产生的根源极其具体表现
（一）指标重压下产生的风险
大家知道，近年来银行经营指标连年加码，银行经营计划的制定脱离现实情况，与市场经济发展步伐严重脱节，各类指标最后层层分解都加在银行客户经理的身上，银行经理为了完成计划指标以及个人效用最大化原则的主观动机驱使下可能违规经营，发放明知难以收回的贷款，而产生的呆帐最后由国家代表的所有权人承担；
（二）建设程序混乱产生风险
固定资产信贷资金在使用过程中产生的失控或者失误是对建设单位管理水平的考验。固定资产信贷与其他类别的信贷不同，如果建设单位对项目选择不当，或者是对市场情况没有进行及时而准确的掌握的话，在固定资产投入的过程中便极有可能对资本回收造成阻碍，从而延长相应的回收周期，甚至会直接导致资本沉淀的情况，最终引还贷延期甚至产生不良。基本建设项目就其基本程序而言应密切注意概算、预算以及决算三个关键点的把控，可行性研究阶段的投资估算，初步设计阶段的扩初概算，施工图阶段的预算，环环相扣，由粗到细。在建设过程中，应对资金的使用动态实行分段监控。招标开始之前对合同中造价进行再一次确认，中期严格控制现场签证，当施工项目完成之后再进行各个子项目的结算以及整个工程的决算。建设过程资金的使用原则应是决算不超预算，预算不超概算，概算不超估算。然而从实际的操作情况来看，由于建设方变更构思、设计不周、地质勘探有误等原因似乎与理论上恰恰相反，频频出现三算两超问题，导致工程资金链断掉，甚至形成银行烂尾工程，严重影响信贷资金按期回收。
（三）信贷管理不规范产生风险
对银行而言风险产生的原因是在贷款发放前调查研究不到位或资金使用过程中监管不力等原因造成的。银行在发放相应的信贷资金之后，应对建设资金的具体使用过程中的各个环节进行监督和管理，对预付工程款、备料款、施工进度款及设备款进行监控，这样不仅能及时纠正建设单位超付或多付资金，还能对资金的安全性起到一定的保护作用，如果银行的监管力度和管理半径不到位，风险在初发期并没有得到有效的控制风险也就大大的增加了。
二、风险控制的有效措施
（一）完善债权约束制度
就现阶段银行的企业化改革来说，虽然取得了一定的成效，但是还是存在一些不足，尤其是在银行权力的自主性方面。对分配制度以及管理制度进行改革，国有银行的改组，政策银行、商业银行的企业化发展，不仅是我国金融行业体制改革的重要组成部分，同时也是银行摆脱行政干扰，强化自身约束力的重要手段与措施。一旦获取一定的自，银行便可对贷款对象进行仔细的审查，如还贷能力等，除此之外，银行还可对资金的使用情况进行相应的考核，从而防止挪用、滥用资金情况的出现，有效保证资金的安全。
（二）落实项目法定责任制
项目法人制是指在资产投入使用的过程中，项目法人应对由策划、融资、建设以及经营等环节构成的经营过程承担起全部的责任。法人责任制的落实不仅能有效提高建设单位的风险意识，还能有效避免由于人为因素造成的决策失误。固定资产信贷风险的出现，多数是由于项目决策者、实施者在固定资产建设过程中的失误造成的，对我国重点工程以及其他多数固定资产进行投资的是国家，项目的实施者应对国家的财产安全做出相应的努力，理所应当为财产的保值以及增值承担相应的责任，积极的履行在经济活动中的责任以及义务。
（三）强化建设实施过程的控制
除了上文中提到的相关措施之外，加强对于固定资产信贷风险的控制，还应借鉴国外一些先进的成功的管理经验，强化对于整个贷款的实施过程的控制力度。不管是国内还是国外，对固定资产的项目管理都应经过预选、评估、审查、签约、实施、验收以及评价等环节，根据具体内容的不同，又将这一过程分为两大板块，前三个环节是决策环节，而后三个环节是具体的操作环节，因决策失误而造成的风险成为决策风险，因操作失误带来的风险成为操作风险。从历来的经验来看，决策风险往往大于操作风险，因此，我国银行在贷款实施的过程中通产过比较重视对于项目的评估，但从实际情况来看，不良资产产生的原因并非都是因为决策环节的失误造成的，而是由于贷款在实施过程中的失控造成的，比如贷款人擅自挪动贷款或者进行不当使用，极易引起信贷风险。
目前我国金融机构正处于重要的转型期，除了强调对于贷款实施过程的环节控制之外，还应对相关信贷人员的业务素质水平以及专业水平提高相应的重视程度。结合国家最新政策，综合银行自身的实际情况，对业务人员进行定期的培训，提高业务人员的专业素质以及业务水平，也是加强信贷风险控制的重要举措之一。
固定资产贷款管理细则篇7
（河北工程技术高等专科学校，河北沧州061000）
1 高校会计核算改革的必要性和紧迫性
2011年4月，中央明确了事业单位分类改革时间表，根据方案，此次改革将明确事业单位功能定位，最终将使部分事业单位完全推向市场，部分事业单位由国家赋予了一定的管理社会公共事务的职能。建立政府新公共财政体系框架，从单纯的“公益性”向“综合性”逐渐改变，其市场性也得到进一步加强。高校作为事业单位的重要组成部分，同样将面临社会环境和市场经济环节定位的转变，其社会服务职能将更加凸现出来。高校的市场地位需要更加全面的会计信息来支持其做出财务决策。目前我国高等学校会计核算执行的是财政部于1998年制定的《高等学校会计制度》(试行)，是在事业单位会计准则基础上制定的，会计科目的设置，更多的是考虑政府部门预算管理的需求，对学校的教育经费收支情况进行了重点的反映，却没有考虑到高校进行教育成本核算的需求。随着高校教育体制和财政体制改革的不断深入，高等院校投资体制发生深刻变化不少高等学校学费收入、商业银行贷款等非财政拨款资金之和已超过了财政拨款资金如表1所示
高等学校的经费来源、办学理念、后勤管理、校产管理等都发生了巨大变化，对高校会计制度、财务管理、预算管理、绩效评估与控制都提出了新的挑战，使得现行《高等学校会计制度(试行)》已远远不能满足现代高校管理对其财务信息的需求。高等教育多元化投入体制的逐步建立,要求高校在财报披露方面,向债权人提供真实反映高等学校财务状况的信息。在资金核算方面讲,既要核算财政拨款的使用效果,又要核算商业银行贷款资金的成效,还要核算学费收入对财政拨款的补充及安排偿还贷款本息的情况。在资源配置的方面要按照轻重缓急的原则安排资金及执行预算。在管理考核方面,要核算教学、科研的投入、产出,并对各院系(包括科、所)的绩效进行评价。所以高等学校由过去的主要向政府部门提供信息转变为向政府部门、投资者、债权人等提供财务信息,财务信息不仅要满足投资者的需要,还要为管理决策服务。《高等学校会计制度》的推出，规避了我国高校现行会计制度下不能全面、准确地反映整个经济事项，导致会计期间的信息缺乏真实性和可比性的制度因素，使高校在复杂的市场环境下对其经济业务进行全面、合理地确认、计量和报告成为可能。
2 《高等学校会计制度》的亮点
2.1 采用修正的权责发生制基础
《高等学校收费管理暂行办法》(教财［1996］101号)指出，高等教育实行收费制度，学费标准根据年生均教育培养成本的一定比例确定。学生培养成本，可以为高校制定收费标准提供科学依据。现行制度不反映固定资产在使用过程中逐渐损耗的价值，这样测算出的生均培养成本并不准确。而“修正的权责发生制”的引入是会计领域的重大理论与实践的突破。新的会计制度里面出现了“累计折旧”会计科目,而“累计折旧”正是权责发生制的重要标志。以此为基础的核算不但能较准确的配比收入支出，而且形成的资产负债表、收入费用表所提供的会计信息能够更加真实的反映高校某一特定日期的财务状况和和某一会计期间的收入费用结果。能更好的反映高等学校会计围绕社会公共资源的优化配置和合理利用，更好的反映并报告会计信息使用者的要求与高等学校职责之间的受托责任
2.2 实现了高校事业会计与基建会计的一体化
现行《高等学校会计制度》(试行)规定，高校教学科研经费和基本建投资分别核算和编制报表，学校作为一个法人主体，需同时作为两个会计主体编制两份会计报表，由于高校事业经费和基本建投资分开核算和报告，基本建设应付未付的贷款本息没有体现于高校事业经费账务和报表之中，同时也未计入建设项目的成本。这导致高校对基本建设借款费用管理和监控不严格，财务风险较大。另一方面，在建工程项目价值不在高校事业经费会计报表中反映，只有在办理竣工验收结算手续之后才登记入账，将建设费用转为固定基金。实际工作中，经常因验收、交接的延误造成自建固定资产登记不及时，可能出现已使用多年的固定资产却一直未记录入账的情形。从而导致高校资产账面记录不真实，不利于高校的资产管理和财务监控。这在无形中加大造成高校基本建设与使用脱节。致高校财务信息反映不真实和不完整。基建账与事业账的顺利对接，能有效确保高校会计核算体系的完整性，全面、真实、合理地反映基建项目资金的来龙去脉，防止国有资产流失。
2.3 规范高校财务报表项目的确认计量，力保真实完整
《高等学校会计制度》使在建工程，基建工程占有的资产价值计入资产负债表，规范固定资产入账，合理系统的计提折旧，在一定程度上避免了固定资产价值虚增;改变了土地使用权的取得成本被一次性列支费用，没有确认为无形资产的弊端;规范了高校存货的确认计量，明确了取得和发出的核算，有利于期末对存货的盘点，加强了这部分国有资产的管理。明确了文物文化资产的核算等。
3 《高等学校会计制度》的遗憾探讨
3.1 《高等学校会计制度》没有很好的解决高校财务的平衡预算问题
高等院校债务的出现打破了“收付实现制”下的“收支平衡”，《高等学校会计制度》最终没有引入了预算科目，在编报财务报表的同时编报了预算收支表，由于用贷款资金支付形成预算支出，如果当期没有足够的预算收入与其平衡就会使预算收入与预算支出在数量上的不匹配,结果造成高等学校的账面上出现大量的“负结余”。而“负结余”的出现违背了高等学校财务制度“校级预算和所属各级预算必须各自平衡,不得编制赤字”的规定。
3.2 《高等学校会计制度》中，适当引入了权责发生制，主要体现在固定资产和无形资产的核算中
但是，在收入和费用核算方面仍沿用收付实现制，不能反映在一个会计年度，学校运营的真实收入和成本费用情况。如仍按照收付实现制确认学费收入，作为高校一项重要的主业收入，却不能反映学生的欠费问题，从而少记收入和应收债权，导致财务报表资产和收入的信息失真。同时高校学存在着当年实际支出中包含以前年度支出的问题,从而导致无法真实地反映当年支出预执行情况。
3.3 《高等学校会计制度》中以是非基建项目资金为标准来确认“在建工程”和“基建工程”
而现实中随着高校教育事业的发展，要求高校基本建设资金进行多方面筹集，有财政拨款、高校自筹、银行贷款等。所以具体的建筑工程所使用的资金很难严格区分是非基建项目资金还是基建项目资金。多数工程实体建设既使用基建项目资金又使用高校自筹资金。
3.4 《高等学校会计制度》中，未充分引入谨慎性原则，如未规定资产需要计提减值准备
近几年来，随着国家对于教育的日益重视，对高等学校的资金投入逐年加大，高等学校的资产规模不断扩大。如果高等学校的资产实质上已经减值，但现行制度规定，固定资产按账面原值核算。但随着使用时间的推移，固定资产会发生实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值，其实际净值与账面原值的差距将越来越大。
3.5 对会计期末由于未决诉讼、未决仲裁或其他原因可能需要支付或赔偿的金额既不确认预计负债，也不予以披露，在一定程度上降低了高校会计信息的真实性和可靠性。
4 对《高等学校会计制度》的改进意见
（1）促进高校财务报表体系建设。在现有报表体系得基础上引入预算收支表和基建投资表。预算收支表的引入，要求平行设置财务会计科目与预算会计科目，并明确采用平时登记或期末登记的会计处理方法，这样从源头上保持了财务会计核算科目与预算科目的一致性，从而有效杜绝了预算、决算“两张皮”现象。并既能提供绩效评价需要的权责发生制的财务信息，也能提供预算管要的预算收支信息，满足不同会计信息使用者的需求。基建投资表的引入，则有效弥补了现行体制下由于高校基本建设报表与日常教育事业支出报表各自报送,单向汇报,互不干涉所导致的借款资金来源与去向、基本建设等情况无法在财务报表上得以真实反映的不足。两表的引入，使得高校财务报表反映的内容更为全面。有利于高校基建投资与专项资金使用效果的信息披露，有利于加强高校预算执行能力和预算监督的能力。从而综合反映高校财务状况、收入费用以及预算管理等会计信息。
（2）为解决高校财务的平衡预算问题，建议在预算会计科目预算收入下设借款收入明细科目，在预算支出预算科目下设借款支出明细科目，在本期结余预算科目下设本期借款结余明细科目，在累计结余预算科目下设借款累计结余。在取得借款时，借记“本期结余——本期借款结余”贷记“预算收入——借款收入”；在借款使用时，借记“预算支出——借款支出”，贷记“本期结余——本期借款结余”；期末，借记或贷记“本期结余——本期借款结余”，贷记或借记“累计结余——借款累计结余”。
（3）建议在收入费用核算中引入权责发生制原则，提高收入和成本费用的配比性，有助于掌握学校真实的结余情况。如对学生应缴、欠缴学费以及学校按政策减免学费等通过应收科目反映。对非财政的合同收入确认，根据合同规定或项目进度，以权责发生制为基础确认收入费用作为非义务教育阶段，高校学生的欠费完全属于高校的一项债权，符合高校收入的确认条件，应及时确认收入和应收债权，并根据实际情况计提坏账准备，促使相关部门加强学生欠费的管理和催缴，有效维护教育的公平性和高校的健康发展。在账务处理上，应设置“应
收学费”科目，每学年初学生欠缴学费时借记“应收学费”，贷记“应缴非税收入”;收到学费时，借记“银行存款”，贷记“应收学费”。
（4）建议完善“基建工程”科目，在“基建工程”下设“专项资金”，“自筹资金”两明细科目，在“专项资金”，“自筹资金”两明细科目下按“各工程项目”分别设明细科目，在“各工程项目”明细科目下设“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等明细科目，进行明细核算。在发生各项工程支出时，区分资金来源及去向分别登记以上各明细科目，在工程完工时将不同资金来源下的工程项目合并入固定资产，如“借：固定资产——甲，贷：基建工程——专项资金——甲项目，贷：基建工程——自筹资金——甲项目”。
（5）会计核算在除历史成本计量属性外，适时适度引入重置成本、可变现净值、公允价值计量属性以便使会计确认列报更加真实准确。征求意见稿在对高校各项资产核算时应考虑上述属性，对资产进行期末计价，有减值迹象应予计提减值准备。在固定资产初始计量时，应予考虑不同的取得方式，如以融资租入、长期信用赊购取得固定资产时在确定固定资产的入帐价值是应考虑长期应付款的融资实质。文物文化资产计量应采用公允价值。图书类固定资产后续计量应计提折旧。
固定资产贷款管理细则篇8
一、构建前台营销中心，突出客户的专业化营销管理
一是信贷产品集中营销管理。按照市场的特点，该行成立了公司业务和零售业务前台营销中心，并根据各自营销产品类别和服务区域进行了市场定位和管理细化，实现了信贷产品营销管理专业化、标准化、精细化，从根本上保障了信贷产品营销管理“事事有人管，抓大不放小”。同时，公司业务集中管理和个人业务专项管理，确保了支行充足的精力和时间营销零售业务，为零售业务精细化管理腾出了时间和空间，进一步巩固了该行传统的农村金融市场优势。二是成立前台营销中心。企业的竞争最终是品牌的竞争。对公司业务，该行按照产业结构相似度原则，划片分区管理。对产业化程度高、风险度大的房地产、纺织、船舶和橡胶4个行业，实行了事业部制管理。对零售业务，该行针对支行辖内不同的经济特点，确定每家支行的“主打产品”，打造具有自身地域和经济特色的零售产品“专营店”。目前，该行已形成针对农村市场的“金惠农信贷产品专营店”、针对城区商贸市场的“一抵通贷款专营店”等四大门类40多个特色零售业务网点；打造了“农户联保”贷款、“大联保体”贷款、“白领通”贷款、“专业市场联盟”贷款等一批信贷名牌产品，实现了从产品营销向品牌营销的转变。通过打造名牌产品和特色专营店，该行对客户的吸引力不断增强，如公司类客户基本账户较去年增长了62户，公司类存款较去年增长了4.8亿元。三是推行客户经理等级管理。为提高信贷人员的业务水平，督促客户经理自我提升业绩，该行对全部客户经理开展了等级评定工作，实行“六工并存，动态转换”机制，即将客户经理划分为公司业务和零售业务客户经理二类，首席、资深、高级、中级、普通和见习六个级别，根据级别分别给予差别化的固定及绩效薪酬。2012年，共评定高级客户经理8人，中级客户经理15人，客户经理37人，见习客户经理14人。2012年，部分高级客户经理的收入达到中层管理人员的薪酬水平。而且，通过专业化营销管理，管理效率大大提升，每名客户经理平均管理公司类客户34户4.6亿元，客户从提出贷款申请到发放最多只需6天时间。同时，还培养了一批熟悉生产工艺、销售流程、市场需求的“专家型”信贷营销队伍。
二、强化贷款“三个中心”建设实行贷款风险“全流程”控制
一是推行信贷专管员集中管理模式，做好贷款审查和风险防控。该行将全部信贷专管员进行了集中管理，信贷专管员的人事关系在行总部，不参与支行经营考核，专职负责贷款审查和风险防控。贷款审查由三名信贷专管员组建贷款审查小组，采用随机抽取审查方式，形成贷款风险防控的“铁三角”。一方面保证了审查的独立性和客观性，严格坚守了贷款审查防线，有效避免了人情贷款、关系贷款；另一方面信贷专管员更加专业，切实防范了利用虚假合同骗贷、转借他人使用、恶意欠贷欠息等信贷风险行为。今年来，专管中心共组织召开贷审会议85次，审议贷款3万余笔，金额124亿元，有效规避风险3385万元，使得该行资产质量逐年提高，贷款收回率达到了99.87%。二是设立放款中心，防范信贷资金支付风险。放款中心是贷款营销的“最后一环”，也是有效落实贷款新规，保障信贷资金合规支付的关键环节。该行按照“就近服务、精简人员”的原则，在所有信贷业务网点设立资金支付专（兼）柜基础上，成立了4家公司业务放款中心、3家城区和4家乡镇零售业务放款中心。为规范放款操作流程，该行明确了放款中心岗位设置、职责和违规处罚标准等，将操作流程细化为贷款受理、审批、发放、贷后管理等10个环节，依“序”操作，合规推进。工作中，按照“贷放分控”的原则，突出三项重点：严格落实贷前条件；认真审查资金用途的真实性；严格流程办理入账手续，落实“实贷实付”。2012年以来，放款中心共发放贷款406笔，金额49亿元；其中，43笔1.2亿元贷款不符合支付规定，对能完善手续的完善手续，确实不符合“受托支付”条件未予发放。三是设立贷款检查中心，提升贷后检查的专业化水平。贷款检查中心是贷后检查的独立管理部门。贷款检查中心的设立使得贷款从贷前、贷中和贷后的风险控制形成有效链接，将贷款风险管理转化为内部的流程控制。该行贷款检查中心设立公司业务和零售业务贷后检查岗。零售业务贷后检查岗配备专职人员，根据“aB岗交叉检查”的原则，先由支行开展常规性贷后检查，再由贷后检查中心进行抽查。公司业务贷后检查岗由外部信用评级管理公司和风险管理部人员组成，按照行业选取有代表性的企业进行贷后检查。在检查频率上，根据信贷产品贷后检查的不同要求，分别按每月、每季、每半年的时间频率进行贷后检查。对检查发现的问题和风险，及时通知并督促前台采取调减授信额度、资产保全等措施进行防范化解。2012年以来，该行对975个村43亿农户贷款、55家企业5.9亿贷款进行了贷后检查，发现问题106个，处理违规违纪人员20多人次，化解风险避免损失3650万元。
三、设立客户服务中心，全面提升客户管理服务水平
固定资产贷款管理细则篇9
【关键词】高校；会计制度；改革
随着我国经济体制的不断改革，我国高校的也不断发展，尤其是高校扩招后，办学规模扩大，学生人数大增，办学体制和形式呈多样化。高校会计制度在执行过程中表现出一系列问题急待改进。
一、会计核算基础的问题
（一）现行的会计核算基础存在不足
1.收付实现制在收入管理方面存在不足
在学费收入的核算上，按照收付实现制的要求，学生欠缴学费的数额不反映在账面上。时间一长，对于这部分收入既无法确认，也容易造成管理问题。再比如高校的附属单位按有关合同应上缴的款项，经营单位已按权责发生制列入了当期的负债，而高校按照收付实现制则未列为当期学校债权资产，造成双方会计信息的不对称。
2.收付实现制在支出管理方面存在的不足
高校要发展，就必须扩大学校基本建设规模。就目前的情况来看，大多数高校基本建设规模的资金来源于贷款，除了土建工程贷款本金转入基建财务核算外，配套设备的贷款本金及利息一般都由学校财务偿还。贷款以后，每季度需要支付高额的利息，按收付实现制，支付利息时直接列入支出。收付实现制是以货币资金的增减来确定收入和支出的发生，而不考虑该项资金的取得和付出的归属期间，从而阻断了收入和支出的配比过程，掩盖了高校各个时期业务的真实情况。
（二）部分地采用权责发生制来弥补收付实现制的不足
根据高校的业务特点，借鉴国外高校发展经验，建议高校在实行收付实现制的同时，根据内部核算和管理需要，部分地采用权责发生制来弥补收付实现制的不足。
对涉及收入支出、会计期间配比等相关的业务收入和业务支出，如学费收入、利息支出以及投资收益等运用权责发生制予以确认，而其他收入和业务支出，如财政拨款、捐赠收入、工资支出、一般业务支出等则使用收付实现制比较合适。
例如，在学费收入上可采用权责发生制予以确认：在每一教学年度，会计人员根据教务部门提供的实际在校学生名册，按物价部门核准的收费标准将全部应收学费办理相应的入账手续；可设置“应收学费”一级科目，当年“应收学费”的借方余额反映的是学生欠缴学费的金额；可以通过财务软件的部门、项目管理功能将应收的学费细化管理到院系班级；还可以通过收费软件系统建立备查账簿，明细到个人。学生的休、退、转学或转入等情况，会计人员根据学生办理的相关手续进行账务调整。这样高校的学费收费和欠费情况在账面上就反映得非常完整、准确。
对于其他类似或相关业务按权责发生制进行核算时，会计核算可参照此办法处理。
二、固定资产核算和分类的问题
（一）固定资产核算和分类的主要问题
1.固定资产没有计提折旧，从而造成资产虚高的现状
现行《高校会计制度》中固定资产不计提折旧，固定资产在使用过程中发生的损耗如何核算，没有明确的规定，而且把“固定基金”科目放在净资产类。这样设计的问题主要有：一是固定资产不反映折旧数，不能根据高校办学的实际需要科学、合理地对资产进行更新或重置，影响高校发展；二是折旧数不能在资产负债表中得以体现，使固定资产账面值不能反映其净值，导致资产和净资产虚增；三是不计提折旧，不遵循“谁使用，谁付费”的原则。无偿使用固定资产使高校养成“重钱轻物”的观念，造成固定资产使用效率低下，浪费严重。
2.没有设置固定资产清理科目，不利于高校对出售、报废、毁损资产的管理
目前高校固定资产出售、报废或发生毁损时直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目，取得的价款或变价收入直接计入“专用基金――修购基金”。这种处理方法不能综合反映固定资产清理中的收入、支出以及清理后的净损益；不设“固定资产清理”科目，也不利于高校的财务管理。
3.融资租赁固定资产核算与现行报表要求不一致
现在高校会计制度对于融资租赁固定资产是这样规定的：按应付租金借记固定资产，贷记应付及暂存款；定期支付租金，按租金支付额，借记应付及暂存款，贷记银行存款，同时借记各类支出科目，贷记固定基金。这样如有融资租赁固定资产业务的高校，则存在固定资产余额与固定基金余额在一定期间内都不相等的情况，但现在的报表要求年末的固定资产余额与固定基金余额必须相等。
（二）固定资产核算和分类的改革建议
1.建议设立固定资产累计折旧和固定资产清理科目，取消固定基金科目
通过以上分析，笔者建议对现行高校会计制度的固定资产核算进行以下改进：增设固定资产累计折旧科目；增设固定资产清理科目；取消固定基金科目。
固定资产的有关核算：固定资产的增加，借记固定资产，贷记银行存款（零余额账户）、现金、事业基金、长期应付款等；固定资产折旧，按月（季、年）计提固定资产折旧，借记相关支出科目，贷记累计折旧；固定资产的出售、报废、毁损、调出、捐赠等，借记固定资产清理、累计折旧等科目，贷记固定资产、银行存款、现金等科目；收回残值或变价收入时，借记银行存款、现金等科目，贷记固定资产清理；固定资产清理科目期末余额，反映高校清理固定资产的净损益，分别转入其他支出和其他收入。
取消固定基金科目后，以固定资产科目和累计折旧科目余额的差额反映固定资产的净值，反映高校拥有的固定资产所占用的资金。同时也消化了融资租赁固定资产核算与现行报表要求不一致的问题。
2.固定资产分类核算应与资产管理部门一致，固定资产类别中建议增设绿化工程和土地（土地使用权）类别
高校财务在对固定资产的分类核算时其分类标准应与资产管理部门的分类标准保持一致。同时，高校要确立资产管理部门对资产管理的中心地位，统一协调高校的固定资产使用和管理。
固定资产类别应增设一个绿化工程的类别，用于核算高校的投资能长期使用、较为成型的绿化工程。各高校对学校的环境、绿化投入也越来越大，很多绿化工程投入在上百万、上千万甚至更多的比比皆是，而这些绿化工程一般情况都放在待摊投资中计入房屋及其它建筑物中。事实上，现在的绿化工程已与过去的绿化有了实质性差别，过去仅仅是栽草种花，现在好多学校的绿化工程基本都是有规划的完整体系，符合固定资产入账标准，将其独立设置成固定资产的一个类别，对于准确反映高校各类资产具有积极意义。
土地使用权按现行规定应放入无形资产科目进行核算。关于高等学校无形资产的核算，高校会计制度有如下规定：高等学校的无形资产在计价入账后，应合理摊销。凡不是用于经营活动的无形资产应一次性列支，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”等支出科目，贷记“无形资产”科目。从这一规定可以看出，学校作为事业单位，购入的土地使用权无形资产一般情况下是非经营性的，那么按规定就应当在使用时一次性摊销，这样被摊销掉的无形资产在资产负债表上就无法反映。而这笔无形资产的价值较大，使用期限长，土地使用权的购买一般在几十万、几百万到亿元不等，这样一次性被摊销掉造成严重的账实不符，导致了账外资产的形成。
各高校购买土地所支付的大笔资金如何核算有不同的做法，有一笔列支出的；有作固定资产入账的；有记为无形资产的。
鉴于以上情况，笔者建议将土地（土地使用权）作为一种特殊的固定资产，放入固定资产科目进行核算和管理。这样既与资产管理部门的分类标准保持一致，也便于管理；同时也能保证会计信息的更真实和完整。
三、专用基金设置的问题
（一）专用基金设置的问题
1.设置专用基金与现行的财政预算体制改革方向不一致
近年来，我国公共财政预算改革的不断深入，体制逐步完善：经过几年试点，现国库集中支付制度已全面铺开，这既加强了对财政资金的管理，也对高校会计提出了更高要求；部门预算改革的完善要求按照“大收大支”的原则编制预算，不允许会计制度中再列预算外支出。但专用基金的计提和支出都完全游离于预算之外。
2.专用基金提取的依据、方法不尽科学、合理
现行专用基金――修购基金、学生奖贷基金提取比例都是以地区或行业统一订立一个统一标准，不分地区差异、院校差异、资产耗费情况等，所以其提取的依据、方法是不尽科学、合理的。
3.专用基金的核算造成了事实上的隐性负债
不论提取的各项专用基金，还是从事业结余中分配来的福利基金，都已在事业支出或经营支出中列支出或从结余中分配出来供单位使用，实质上是应付款。但专用基金在会计要素上又列在净资产类，报表中也反映在净资产中。这样的处理造成了事实上的隐性负债。
（二）建议取消专用基金的设置
在负债类科目中设置应付专项科目――应付专项费用。可以根据高校实际情况设应付福利费、应付奖（助）贷金、应付医疗费等。
这样可以将各应付款项准确地反映在负债中，既避免了隐性负债，也可以使会计报表反映的财务信息更真实、完整。
对这些专项的提取应按实际情况来预算，纳入当年的部门预算中列报，经批准再计提。
四、借入款项分类的问题
《高等学校会计制度》规定设借入款项科目来核算高校各种借款。
高校扩招和后勤社会化改革给高校的发展带来了良好的发展机遇，由此向其他机构借入的资金因其用途不同，有长短期借款之分，而全都放在借入款项科目核算，过于笼统，不符合明晰性原则。长期债务和短期债务在报表中合并列报既不利于高校管理者分析债务风险，也不利于金融机构评价高校的财务状况。
笔者建议应在借入款项下面分设长期借款和短期借款。
五、财务账与基建账分离的问题
现在高校都有两本账，一本是财务账，核算基本收支和专项情况；一本是基建账，核算基本建设投资情况。其依据是现行制度第一部分第二条的有关规定。
（一）基建账游离于财务账之外的问题
随着国库单一账户制度的不断推进和完善，基建账游离于财务账使得基建资金的拨款与现行财政体制改革发生冲突。
基建账游离于财务账之外，造成一个会计主体有两套账务，两套报表。
基建账游离于财务账之外，上级主管部门和国家相关职能部门不能完整、准确地掌握高校财务信息。不管通过哪种形式转到基建账上的资金，最后都会形成一部分实物资产，一部分费用，也可能还留有一部分货币资金。不经过专门的工作和一定时间，这些基建账上的内容都无法和财务账上的内容统一，所以不论是教育主管部门，还是财政部门、审计部门都需要对某个或部分高校了解情况，追踪资金绩效，或检查监督执行情况、加强管理等；反之则无法及时得到其完整真实的资产、财务信息。
（二）建议将基建账并入财务账
制度设计上，《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度》对其内容进行修改：取消关于“国家对高等学校的基本建设投资的会计核算，按照国家有关规定办理”的规定；增加《国有建设单位会计制度》中关于基建项目的基础工作、资金筹集、收入、支出、竣工决算等相关内容。
科目设计上，在《高等学校会计制度》中的科目设计下增设资产类一级科目“在建工程”、收入类一级科目“基建投资拨款”。“在建工程”科目下设若干明细科目，归集应计入基建工程成本的费用，这部分费用实质是形成资产。在公务费科目中归集不应计入基建工程成本的费用。“基建投资拨款”科目归集国家投入的基建款项。
“在建工程”科目下主要设建安工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资等明细科目。
报表设计上，取消基建报表，在财务报表中增设几个关于基建投资情况的表。
将原基建报表中的《资金平衡表》、《基建投资表》、《借款情况表》主要内容反映在财务报表的《资产负债表》和《往来款明细表》中；原基建报表中的《主要指标表》内容反映在财务报表的《固定资产情况表》中。在财务报表中增设《基建投资情况表》和《待摊投资明细表》，反映在建工程的明细情况和原基建报表《基建投资表》未能在《资产负债表》反映的内容。
以上内容是笔者在这几年从业经历中的思考，提出来供大家参考，以期能抛砖引玉，有更多好的建议涌现出来，共同推动高校会计制度的改革与进步，更好地为我国的高等教育事业服务。
【参考文献】
[1]高等学校财务制度讲座编写组.高等学校财务制度讲座.中国人民大学出版社，1997.
固定资产贷款管理细则篇10
关键词：个人住房抵押贷款业务细分产品结构
鉴于对住宅市场稳步发展的预期，我国个贷市场的发展空间巨大。这种发展空间不仅表现在市场规模上，更反映在业务种类和产品结构的开拓。本文以个贷市场发展较成熟的美国为例，归纳个贷市场的业务细分和产品结构，分析形成专业化分工和多元化产品的意义，结合我国个贷市场现阶段特征，提出一些建议。
美国个贷市场业务细分
按业务种类划分
零售业务(retailoperation)个人住房抵押贷款零售业务通常由个贷机构一线业务员发起。客户来源主要通过两种渠道，其一是房地产开发商或中介机构提供的潜在客户，其二是自身的储蓄或其它贷款业务客户。只有很少部分现实客户来自于柜台寻访和电话促销。由于个贷零售业务由贷款机构一线业务员亲自发起，因此相比于批发业务，能更好控制客户和抵押住宅质量，有助于降低个贷风险。但为此付出的代价是分支机构和一线业务员数量的增加，业务运作成本上升，尤其是固定成本。国外有研究表明，个贷业务的规模经济效应不明显，相反较高的固定成本投入会增加其市场退出成本。小规模地区性个贷金融机构在零售业务领域更占优势。
批发业务(wholesaleoperation)与零售业务不同，批发业务是指个贷机构直接从发起人手中购买打包后的个贷产品。由于其不参与个贷发起，因此能够减少分支机构、业务人员等投入，退出个贷市场的成本相对较低。在美国个贷市场中，商业银行超过5成的个贷资产来自于批发业务，但由此带来的主要问题是，较难判断和控制个贷质量，包括借款人信用和抵押物状况，且个贷产品购入成本势必会大于卖方的发起成本。
联系人业务（correspondentoperation）联系人业务和零售、批发业务的主要区别体现在服务性收益的实现时间。无论是自己发起还是外购打包个贷，联系人业务都会随即出售个贷服务权，提前实现服务性收益。这可能是因为其没有个贷服务能力，但更多的情况是，其希望通过日后还款现金流的折现，尽早回收资金，实现收益，规避风险。
按业务环节划分
个贷发起（origination）个贷发起环节始于贷款人与潜在借款人的首次接触，止于个贷合同签署。具体工作包括：市场营销（marketing），个贷申请人信用评估，抵押住宅评估，个贷担保事宜处理、个贷审批，合同文件整理和合同签署等。其中，抵押物评估和个贷担保多由外部专业机构承担。通常情况下，个贷发起环节的收益约为总贷款额的0.3%～0.4%（不包括个贷保费）。美国个贷市场，参与个贷发起环节的机构主要包括储贷机构(Savings&Loans)、个贷银行(mortgagebank)、个贷经纪人(mortgagebroker)和商业银行。其中，个贷经纪人在该环节扮演的是中间人角色，为个贷发起人寻找潜在借款人。有数据表明，2002年美国50%的新发起个贷都有个贷经纪人参与，该比例在个贷批发业务领域更高。
个贷服务(servicing)个贷服务是继个贷发起后的第二个环节，主要处理还款过程中的一系列服务性项目，包括还款收缴和归结、现金流管理、还款时间表更新和调整，还款延期通知和违约清算等。此环节产生的个贷服务性收益约为总贷款额的1%。在美国，涉足个贷服务的机构主要有个贷银行、储贷机构和商业银行。2002年个贷银行在美国个贷服务环节的市场份额最大，超过40%。
个贷担保(insurance)个贷担保业务主要针对两方面风险。一方面是抵押物风险，包括抵押物质量风险和抵押物产权风险，二方面是借款人风险。论文仅涉及借款人风险担保。借款人风险担保对象主要包括中低收入借款人和高贷款价值比借款人，前者通常由具备政府背景的担保机构提供特殊担保，提高这部分人群的住房信贷消费能力。如美国个贷市场中的联邦房屋管理局(FederalHousingadministration,FHa)、退伍军人管理局(Veteransadministration,Va)和农村住房服务局（RuralHousingService,RHS）。后者主要由私营保险机构承担，如美国个贷市场要求贷款价值比超过8成的借款人对超额部分购买私营抵押贷款保险（privatemortgageinsurance,pmi）。由于常规型个贷通常不要求借款人额外担保，只需住宅抵押，而超额型个贷的担保机构多为私营抵押贷款保险公司，从2002年美国个贷市场不同担保类型的个贷比例可以推算出，FHa在美国个贷担保市场的份额最大，超过50%，私营抵押贷款保险公司次之，约为30%。
个贷风险管理(riskmanagement)按业务环节将个贷业务细分的一个重要目的是，提高各个环节的专业化水平，通过一环环的牵制降低和分散风险。比如个贷发起机构必须保证借款人申请材料的真实性，个贷服务机构承担服务过程中的操作风险，个贷担保机构承担抵押物和借款人的可投保风险。真正的个贷风险管理环节主要针对个贷业务的流动性风险、利率风险以及无法通过担保机构完全规避的借款人和抵押物风险等。管理途径除了风险留存，组合个贷资产避险外，还可借助个贷证券化渠道，尤其是在个贷二级市场发达的国家。在美国，个贷风险管理环节的参与机构包括联邦国家抵押协会（Fnma）、政府国民抵押协会（Gnma）、联邦住房贷款抵押公司（FHLmC）、投资银行以及有风险管理能力的个贷银行、储贷机构和商业银行。个贷证券化主要借助前三大机构，联邦国家抵押协会和政府国民抵押协会针对得到FHa和Va担保的个贷资产实施证券化；而联邦住房贷款抵押公司的业务主要面向未保险以及由私营保险公司承保的个贷资产。2002年美国个贷余额73%以证券化形式存在，其中Fnma和FHLmC管理着的个贷资产有64%实施证券化，Gnma管理着的个贷资产全部实施证券化。
个贷投资(investment)个贷投资即投资人通过资金投入，获得债权性收益。个贷投资渠道有两种，其一是预先投资（Up-frontinvestment）。资金来源主要是储蓄存款、合同存款（Contractsaving）、母公司以借贷形式提供的资金和发行债券融资等。其二是投资个贷支持证券。资金来源扩展到整个资本市场。图1和图2给出了典型发达国家和发展中国家个贷资金来源及其比例。从中可以看到，相比于发达国家，发展中国家个贷资金来源较单一，主要依靠储蓄存款和政府财政支持。
美国个贷市场产品结构
按贷款利率划分
美国个贷市场最早出现的个贷利率形式为固定利率。固定利率抵押贷款的利率风险主要由贷款人承担。当市场利率上升时，贷款人会面临融资成本增加、投资收益相对减少等问题；当市场利率下降时，贷款人又可能面临提前还款风险。上世纪80年代之前，固定利率抵押贷款在美国个贷市场占据主导地位，然而随着80年代市场利率大幅上升，其所隐含的利率风险凸现，造成贷款人出现流动资金不足、资产与负债期限结构不匹配等问题。由此，贷款人开始有意识地开发浮动利率个贷产品。由于浮动利率抵押贷款的利率风险主要由借款人承担，因此相比于固定利率抵押贷款，浮动利率抵押贷款的初始利息率较低。一般情况下，下降100到300个百分点。初始利率下调幅度与浮动利率调整幅度限制正相关，与调整间隔负相关。在美国个贷市场，浮动利率调整幅度限制主要表现在每期调整幅度限制(adjustmentratecaps)和整个还款期限内的调整幅度限制(life-of-loanratecaps)，而调整间隔则从半年到5年不等，典型的利率调整间隔为6个月、1年、3年或5年。多数个贷产品还会提供一段时期内的固定利率政策，被称之为混合浮动利率抵押贷款(HybridaRm)，比如“5/1aRm”表示个贷还款期的前5年执行固定初始利率，之后每年调整一次利率。浮动利率的调整通常依据一系列表征通货膨胀水平或贷款人融资成本的指标，如一年期国债利率、融资成本指数(CostofFundsindex,CoFi)等。此外，美国个贷市场还有一种非主流的贷款产品，被称之为价格水平调整抵押贷款(priceLeveladjustedmortgage,pLam)。其以实际利率，而非名义利率作为个贷利率，通过调整个贷余额来补偿通货膨胀造成的贷款人放贷损失。
按承保标准划分
个贷产品承保标准大致可以分成三种，其一是所购住房抵押加政府背景的机构担保，其二是所购住房抵押加私营担保机构担保，其三是仅以所购住房抵押担保。第一种个贷产品主要用于支持中低收入家庭购买住房，通过政府背景机构的担保提高这部分人群的信用等级，增加贷款人对其提供的授信额度。典型的有美国联邦房屋管理局(FHa)和退伍军人管理局(Va)提供担保的各类个贷产品。其中FHa提供担保的低息个贷产品超过50种，分别面向不同的消费者或住宅类型，保费由借款人支付，而Va提供担保的个贷产品只面向曾经在战争部队中服役的退伍军人，且所购住房不能为新房，保费由联邦政府支付。第二种个贷产品主要是贷款价值比超过8成的各类贷款。典型的有美国个贷市场中由私营抵押贷款保险公司(pmi)承保的超额型个贷(JumboLoan)。第三种个贷产品即为贷款价值比不超过8成的常规型个贷(ConventionalLoan)。这三种个贷产品的市场比例见图2。
按还款方式划分
尽管个贷产品的还款方式可以多种多样，比如等额还款、等本金还款、递增还款、递减还款、期末一次性还款等，但是从差异化和实用性上看，主要包括三种主流的面向不同借款人的还款方式：等额还款、递增还款和一次性还款。其中等额还款方式最为普遍，其还款间隔可以是1年，也可以是半年或两周等。递增还款方式考虑了借款人收入递增的普遍规律，多面向积蓄不足的年轻人。尽管递增还款方式有效提高了借款人还款能力，但是其存在较大的违约风险和利率风险。一次性还款主要适用于短期的个贷产品。不同的还款方式直接影响着个贷的实际利率，影响着贷款人的风险和收益。
特殊类型的个贷产品
这里仅列举几种比较有特色的个贷产品。它们是增值分享抵押贷款(Sharedappreciationmortgage,Sam)、逆向年金抵押贷款(Reverseannuitymortgage)和附加担保帐户抵押贷款(pledged-accountmortgage)。增值分享抵押贷款首次在美国个贷市场推出是在1980年。其设计理念与价格水平调整抵押贷款比较相似，同样是初始利率较低，接近实际利率，对于通货膨胀因素造成的放贷损失，通过分享通货膨胀环境下抵押住宅的增值收益来补偿。除贷款人需要承受较大的违约风险和利率风险外，借款人对增值分享抵押贷款的接受度也有限。这主要源于对住宅增值收益的评定困难。如果以出售价格为准，那么由于借款人后期装修、装饰的投入带来的物业增值收益就难以衡量；如果以评估价值为准，则评估师人为因素的影响较大，且无从验证尚未实现的评估价值的准确性。逆向年金抵押贷款1979年首次在美国个贷市场推出。其与传统的个贷产品不同，是由贷款人按月放贷给借款人，借款人在期末一次性还款，还款形式可以是放弃抵押物。附加担保帐户抵押贷款的主要特征有两个。其一是能够实现递增还款的效果，其二是借款人需要事先在贷款人处建立一个储蓄帐户，存入一定额度以上的存款。该储蓄帐户即为附加担保帐户。借款人可以利用该帐户的利息和本金还款，且享受到的存款利率高于一般的储蓄存款。贷款人借此可以吸引更多资金，且能够降低提前还款风险。
对我国个贷市场业务细分与产品结构的启示
多样化个贷市场参与机构
现阶段，我国个贷市场各类业务多集中在商业银行手中，一定程度上造成业务运作效率和利润空间无法充分发挥和挖掘，风险过于集中。参考美国个贷市场，分布在个贷业务链上的各类机构（图3）协同工作不仅有利于个贷业务风险的分散，而且使得各细分业务纵向和横向的延伸与拓展变得简单，增强了个贷市场的灵活性和适应性。我国个贷市场的发展方向也应该是细分个贷业务，引入更多专业化、差异化机构参与其中。作为个贷市场传统贷款人的商业银行可着重于个贷批发业务，多面向风险较低的借款人和抵押住宅类型放贷，选择性的参与高风险个贷品种的服务环节。
合理化个贷产品结构
我国个贷市场产品相对单一。尽管不断有新的产品推出，但是面对的借款人群和住宅类型并未有显著的差异。加之商业银行的个贷政策从规模扩张向谨慎放贷、提高个贷质量转变使得很多潜在借款人无法从个贷市场获得贷款支持。这类借款人可能是收入不高、信用等级偏低的中低收入人群，可能是储蓄存款不足的年轻人群，也可能是所购住房价格波动性较大的人群。个贷市场产品结构的不完善，还直接影响到住宅市场的产品结构。改善的途径可以是通过政府担保、贴息贷款或开辟投资渠道让资本市场的投资人进入来完善个贷市场产品结构，而非简单依靠商业银行创新个贷产品，因为这类个贷产品可能与商业银行的业务定位和风险偏好不符。
谨慎创新个贷产品
在住宅价格持续上升的市场中，贷款人可能由于过分乐观，过分信赖抵押住宅价值，而推出多类个贷产品，放低借款门槛，以此拓展业务，扩大市场份额，却忽略了个贷产品还款期限较长的特征。在漫长的还款期内，抵押住宅价值的变化并不能用现状来判断。相反在价格处于高位的住宅市场中，抵押物价格下跌的可能性加大，引致违约的概率更高。由此，在住宅市场价格上升或下降的不同阶段，贷款人应该从长远角度考虑，理性的、谨慎的拓展个贷产品和个贷业务。