会计核算和出纳的区别篇1
关键词：税收会计；结说会计；税务会计；税收筹划
我国长期以来实行的是财税合一的会计制度，但是随着会计改革与国际接轨进程的加快和税收制度的不断完善，西方财务会计、管理会计、税务会计三大会计体系的逐渐形成，我国税务会计的建立必将成为会计改革与发展的必然趋势。继而出现了税收会计、纳税会计与税务会计等不同提法。
关于对这三个概念的界定，理论界可谓众说纷纭，莫衷一是。有人认为税务会计就是企业纳税会计；有人认为税务会计就是国家税收会计；还有人将代表国家利益的会计称为税务会计，将代表企业利益的会计称为税收会计。鉴于诸多观点，笔者汰为有必要对三者的内涵予以界定，明确税务会计的内涵及其内容。
一、概念界定
顾名思义，税务会计是关于税务的会计。那么，何谓“税务”呢？现代汉语词典修订版对税务所作的解释为：税务是关于税收的工作。可见，税务会计是关于税收工作〔活动）的会计。税收工作包括反映国家税务机关和纳税人两方面的税收活动。若站在征税人角度（税务机关），税务会计称为“税收会计”（即国家税务会计）；若站在纳税人角度，税务会计称为“纳税会计”（即企业税务会计）。由此可见，税收会计和纳税会计是税务会计的两个方面，两者都归属于税务会计，分别为税务会计的一门专业会计。税收会计是国家预算会计的一个组成部分，它是税务机关核算税收收人，反映和监督税款的征收、解缴、入库和提退情况的税务资金运动的专业会计，体现了税务机关和国家金库的关系，是属于国家政府会计范畴的一门专业会计。纳税会计是以税收法规为准绳，运用会计学的理论和技术，并融会其他学科的方法以货币计价的形式，连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，井将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的门专业会计。纳税会计具有直接受税法制约的特点，体现了依法征纳关系。
税务会计概括的说就是以税法为准绳，运用专门会计理论和方法，对社会再生产过程中税收或税务资金运动进行反映和监督的专业会计，划分为税收会计和纳税会计。通常意义上，将纳税会计称为税务会计。即税务会计从广义上，包括纳税会计和税收会计；从狭义上，税务会计即指纳税会计。下文中采用税务会计的狭义概念，对税收会计与税务会计作以比较、分析。
二、税收会计与税务会计的联系
两者几乎是同时产生，只要有税收，就有计算应纳税款的税务会计和核算征收税款的税收会计，这是税收活动的两个方面。这两方面的衔接点是税法。以税法为准绳，税务会计监督纳税人自身及时、足额并且经济地缴纳税金，而税收会计则要监督所有纳税人及时、足额并且正确地缴纳税金。所以两者存在着天然的、内在的联系。
三、税收会计与税务会计的区别
从税收会计与税务会计的定义来看，两者的内涵存有较大差异，并非简单的概念之别。但是目前我国理论界和实务界经常混淆两者的区别，这将不利于会计理论问题的研究和会计改革的实践，使之有失偏颇。本文拟从会计主体、会计目标、会计具体职能、会计核算对象、会计核算依据、会计记账基础、会计核算范围、会计核算难易程度及会计体系诸方面分析税收会计与税务会计的内涵区别。
（一）会计主体不同
税收会计的主体是直接负责组织税金征收与人库的国家税务机关，包括从国家税务总局到基层税务所等各级税务机关以及征收关税的海关。但是并非所有各级税务机关都是税收会计主体，只有那些直接组织税款征收并与国家金库发生业务关系的税务机关才是税收会计的主体。其从国家的角度出发，依据税法的规定，核算和监督税款的征收、报解、入库、提退等税务活动。
税务会计的主体是负有纳税义务的纳税人（法人和自然人）。法人或自然人发生应税行为后，就应依据税法的规定，运用会计的基本方法，对其应税行为进行连续、系统、全面、完整地反映和核算，并进行纳税筹划，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，井将这一信息提供给纳税人管理当局和税收征管机关以便审核。
可见，税收会计的主体是征税人即国家税务机关；税务会计的主体是纳税人即负有纳税义务的法人或自然入。
（二）会计目标不同
会计主体决定会计目标，不同的会计主体便有不同的会计目标，税收会计的目标主要在于保证税款的及时、足额收缴，有效控制税源，努力增加税收收入，配合征管改革加强税收征管力度，查补偷漏税行为，防止税收流失。通过税收会计核算，使税收管理纳入法制化轨道，形成税务系统内部的相互约束机制。税务会计的目标是计税和纳税，即向其利害关系人（纳税人管理当局和税收征管机关）提供有关纳税人税务活动的信息。即纳税人一方面满足纳税企业管理当局的需要，进行税务筹划，寻求经济纳税（即节税）的有效途径，以实现降低费用，达到税后收益最大化的目的；另方面满足税收机关的需要，核算税金的形成，保证及时、足额地缴纳税金。
（三）会计职能不同
税收会计与税务会计的基本职能是一致的，即核算与监督资金运动。然而其具体职能不尽相同。税收会计的具体职能受制于税收会计的目标，即参与税收管理的职能和保证税款安全的职能，从而为税收政策的制定提供决策依据，并保证税款及时、足额地缴入国库。
税务会计的具体职能表现为经济纳税的税务筹划职能和贯彻税法的职能，即保证纳税人在不违反税法的前提下，纳税人通过对投资的税务筹划、生产经营的税务筹划、利润分配的税务筹划和改组兼井的税务筹划等手段，使企业纳税成本最低，实现税后收益最大化，从而维护纳税人的合法权益。
（四）会计核算对象不同
税收会计与税务会计的核算对象共同构成税收资金运动的全过程。税务会计的核算对象是税金的形成（从企业生产经营资金中分离出来），包括事前纳税的筹划，事中税款的计算、申报缴纳、核算，税后税款计算、缴纳正确性的检查等项内容。
税收会计的核算对象是税金的征收和入库，即从纳税人缴纳税款开始，到税款纳入国库的整个过程，包括税款的应征（纳税申报）、征收、解缴、提退、入库等项内容。可见，两者既有密切的联系，又有严格的分工。
（五）会计核算依据不同
税收会计与税务会计的核算依据有其一致之处，都遵从于税法的具体规定。然而其核算依据义不尽相同，除共同遵从于税法的具体规定外，税收会计的核算依据是总预算会计准则，税收会计的主体是国家和地方税务机关，它们作为政府的宏观调控部门，主要从事税款的征集、上缴等预算活动，应执行总预算会计准则。总预算会计准则的具体内容往往受税法的制约，井与税法的规定一致，不需要在会计核算时再做调整。
税务会计的核算依据是国家统一会计制度和企业会计准则。平时税务会计遵循国家统，会计制度、企业会计准则及其具体准则对计税依据、应缴税款等进行计算、核算。如果按企业会计准则确认、计量的计税依据与税法的规定一致时，税务会计需要按税法的规定对其进行调整。
可见，税收会计的核算依据是总预算会计准则和税法的具体规定；税务会计的核算依据是国家统一会计制度、企业会计准则和税法的具体规定。
（六）会计记账基础不同
税收会计的主体是税务部门，它是属于非盈利性组织，一般执行改良的权责发生制，即对税款征集、解缴等的核算以收付实现制为记账基础，对固定资产的折旧、无形资产的摊销等需要划分期间的业务以权责发生制为记账基础。这实际上是将权责发生制与收付实现制相结合的一种改良记账基础。
税务会计的主体是以盈利为目的的企业、单位等经济组织，在组织会计核算时通常以权责发生制为记账基础。税务会计作为会计核算的重要组成部分，也以权责发生制为记账基础，因此，在税务会计实务中设有“递延税款”、“应交税金”等会计科日。
（七）会计核算范围不同
税务会计的核算范围包括企业所有应纳的税款，如流转税、所得税、其他税及关税。而税收会计则要区分税种和征税机关。关税在我国是由海关对进出国境的货物征收的一种税，也就是说海关作为征集部门要征收关税，与进出口货物有关的消费税、增值税也由海关征收。其他税种由税务部门征收。税务部门又分为国家税务局和地方税务局，并分别征收中央税和地方税。如果税收会计仅指税务部门对所征的税款进行核算，两者的核算范围是不同的。
（八）会计核算难易程度不同
税收会计是在税务会计核算的基础上，仅对纳税人缴纳的税款进行核算，并作税款的收入与付出的会计处理，会计核算较简单。税务会计则是核算税收资金与其经营资金相互交叉运动，其计税、纳税的程序和方法及其会计处理比较复杂，增加了纳税会计核算的难度。
（九）会计体系不同
税收会计与税务会计归属于不同的会计体系。税收会计属于国家预算会计体系，国外称之为政府会计。随着税收在国民经济中地位与作用的不断加强，税收会计也经历了一个“建立—削弱—恢复一一再削弱—再加强”的曲折发展过程。随着核算体系的不断完善，税收会计作为一门核算和监督税收资金运动的专业会计才真正独立，成为国家总顶算会计的一个重要分支。
税务会计体系归属于企业会计体系。随着税制的不断完善，税收费用对企业生产经营活动的影响也越来越大，进而影响企业的利益分配。正因为如此生产经营者对税收费用倍加重视，甚至采用偷漏税款的违法行为来减少企业税收费用。于是专门研究税务筹划和经济纳税的会计便应运而生，这就是税务会计。可见税务会计是从企业财务会计中分离出来的研究税收资金及其运动的专业会计。目前在国外，税务会计与财务会计、管理会计已成为现代西方企业会计体系的三大支柱。
四、我国税务会计的含义及其内容
通过以上诸方面的对比分析，可以得出如下结论：税务会计是指企业纳税会计，它归属于企业会计体系，以纳税人为主体，以现行税收法规为准绳，运用会计学的理沦和技术，并融会具他学科的方法，以货币计价的形式，连续、系统、全面、完整地反映和监督税务资金运动，井专门研究税务筹划，以节税为目的，正确、及时、足额、经济地缴纳税金，并将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的一门专业会计。它应当作为会计学科的一个分支而受到应有的重视，并列于财务会计与管理会计，成为我国会计体系的三大支柱。
参考文献：
[1]于长春税务会计研究[m〕。大连：东北财经大学出版社，2001.
[2]张彤。如何做税收筹划「m。大连理工大学出版社，2000.
[3]胡启鸿。纳税会计实务「m。立信会计出版社，1999.
会计核算和出纳的区别篇2
一、做项目外账的方式
做国际承包工程项目外账一般有以下两种方式：
（一）项目部以外账核算为主，在外账的基础上调整完成内账
这种方式比较简单，可以节省相应的人力、物力，但要求中方财务人员能充分了解和掌握当地法律和税收政策，具有很高的外语水平，能独立完成外账的核算，并能直接配合中介机构的审计、税务审查等工作。这种方式的缺点是：没有完整的内账核算资料，内账资料必须依赖外账资料，因为语言的障碍不利于公司总部的监督检查、内部审计等。
（二）分别核算内账和外账
由于原始单据仅有一套，通常全部保留在外账中，内账则使用原始单据复印件或外账保留原始单据登记表进行核算。外账的核算通常聘用当地的会计师来完成，如果中方财务人员具有外账核算能力，也可由中方财务人员自己完成；内账则完全由中方财务人员使用中文来完成。这种方式的优点：两套账不但能独立自成体系、而且能完全满足各方对国际承包工程项目财务信息的需求；由于当地会计师的参与，使得外账更能经得起当地税务部门的审查。但这种方式需要配备较多的财务人员和资源，会加大国际承包工程项目的成本费用。
从上述两种外账核算的方式优缺点不难看出，虽然第2种方式增加了一定的成本费用开支，但能完全满足国际承包工程项目财务核算的要求，增加的成本费用又在可控和可承受的范围内，因而较多的被国际承包工程项目所采用。
二、做项目外账的几个步骤
（一）熟悉和掌握国际承包工程项目所在国的法律、法规和会计制度，为做外账做准备
1.在项目追踪、投标阶段，根据当地公司法、劳工法、税法、会计准则及货币金融政策等规定，在国际承包工程项目的投标价格中充分考虑项目实施过程要承担的税负、当地员工薪酬成本等，夯实项目成本，为项目争取更大的利润空间。
2.确定项目外账的主体资格（即在所在国或地区的纳税主体）。有的国家需要外国公司在当地注册成立公司才能拿到项目，并且有的国家要求所成立的公司必须要有本国公民（或本国公司）持有一定比例的股份，外账核算及纳税申报只能以注册公司的名义进行，东南亚的马来西亚、泰国、菲律宾等国就是如此，如不成立公司，则要按非居民公司缴纳企业所得税，即按结算收入的10%（国家不同，税率不同）由业主代扣代缴所得税，这样税负很高；有的国家则并不要求外国公司在当地注册成立公司，而是以外国公司的名义在当地注册一个税号，项目部在此税号下进行外账核算和纳税申报即可，如巴基斯坦及大部分非洲国家便是如此。
3.确定项目外账的会计期间，尽量能与公司总部会计期间保持一致。有很多国家或地区的会计期间不是以日历年度计算，如马来西亚规定的会计期间为6月1日至次年5月31日，会计年度结束后6个月内完成纳税申报；如巴基斯坦规定的会计期间为7月1日到次年的6月30日，会计年度结束后9个月内完成纳税申报。一般来说，经过项目部申请，项目所在国或地区税务部门可认可项目部按其母公司的会计年度进行核算和纳税申报，如果能这样，对项目外账工作就很有利，可随时根据项目内账核算情况，对项目外账有关核算进行掌控和审核。
4.取得合法的可在税前抵扣的票据。各国对发票管理和税前抵扣成本费用都有不同的规定，如：有的国家规定非本国票据不能在税前抵扣；有的国家没有统一的发票，只要对方出具载有对方公司名称、业务内容、数量、金额、对方签字等业务要件的单据即可，这往往让我们不太注重正式票据的取得，特别是有的国家规定要预扣税，如巴基斯坦（许多非洲国家也是如此）要求，单笔金额或月累计金额达到2.5万卢比（约合人民币2000元），要按6%的税率预扣付款方所得税，并在1个月内将税款缴纳，否则，该项成本费用不仅不允许税前抵扣，还要面临罚款。
5.精心筹划中方员工在所在国缴纳的个人所得税，避免多缴税。每个国家都对外籍人员在本国工作取得收入缴纳个人所得税有明确规定，如不按规定及时代扣代缴个人所得税，则有关成本费用支出不仅不能进行税前抵扣而且还要缴纳罚款。如马来西亚规定：外籍人员在马来西亚工作不足60天时，其在马来西亚取得的收入可以免缴个人所得税；外籍人员在马来西亚工作超过60天而不足182天时，则其不能享受居民待遇，其在马来西亚取得的收入要按相同于企业所得税率26%缴纳个人所得税；外籍人员在马来西亚工作超过182天时，则其就能享受居民待遇，其在马来西亚取得的收入可以按当地居民的个人所得税率计缴个人所得税。因此要根据税法规定合理安排中方人员在当地的工作期限，避免缴纳高额的个人所得税（实际上由项目成本负担）。
6.处理好有关当地劳工的成本费用支出，避免劳工官司和缴纳高额罚款。为了有效地控制成本费用，项目部除工程技术人员、商务人员、工程结算人员及关键管理人员必须由中方人员担当外，其他人员基本都在当地聘请，涉及当地劳工除了支付工资和代扣代缴个人所得税外，项目还要按法律规定负担相关保险费用，如养老保险、失业保险、医疗保险等，如不按规定计缴，项目部可能要面临劳工官司和承担高额的罚款。
（二）根据需要聘请业务能力强、英语水平好的当地会计师或税务师进行项目外账处理
公司派驻国外项目的中方会计师，无论如何也达不到当地会计师或税务师对项目所在国或地区政策、法规的了解和熟悉程度。项目所在国家或地区可能随时都会出台新的法律、政策，中方会计师不可能及时了解和掌握（中国目前的情况也是如此），因此，要聘请业务能力强、英语水平好的当地会计师或税务师进行项目外账处理，中方会计师可根据项目的具体情况安排当地会计师或税务师的工作内容，一般分为以下几种：
1.从做项目外账凭证开始到记账、出报表、清缴当地税金等一系列工作全由当地会计师来完成。
2.项目外账的具体工作由中方会计师完成，所聘请的当地会计师或税务师对会计报表进行审核把关，在报表上签字并负责纳税申报工作。
3.中方会计师提供收入及主要的成本费用单据，由当地会计师制表，完成纳税申报等工作。
（三）中方会计师对项目外账核算结果进行审核
及时、真实、准确地做好内账，既能满足公司总部对项目财务信息的要求，又能在内账的基础上对项目外账的核算情况及结果进行有效地审核，特别是项目外账由当地会计师独立处理时，为维护公司的利益，项目外账送审前中方会计师必须进行认真细致的审核。
会计核算和出纳的区别篇3
摘要本文对企业在所得税会计核算方面进行探讨,同时对所得税日常核算和年末汇算清缴核算进行了简单的论述,同时对新旧会计准则在所得税会计核算上的区别也进行了研讨,确定了对如何采用追溯调整法进行新旧所得税会计核算的转换与衔接,最后对完善我国所得税会计核算提出了意见和建议。
关键词所得税会计核算问题税收
一、所得税的日常核算
所得税的日常核算主要是指在一个会计年度内企业所得税计算及预缴的核算。一般情况下,企业所得税日常核算是根据“利润表”中的利润总额乘以适用所得税税率计算缴纳的。但是,企业年初有以前年度待弥补亏损,或本期取得不征税收入及免税收入时,则要在将利润总额扣除以前年度待弥补亏损、不征税收入及免税收入的基础上,计算缴纳所得税。
二、所得税汇算清缴的核算
所得税汇算清缴分为小企业所得税汇算清缴和大中型企业(即执行企业会计准则企业)所得税汇算清缴两部分。小企业执行小企业会计制度,按应付税款法核算所得税。按照查账征收所得税方法的小企业一般根据利润总额纳税调整后,计算出应纳税所得额,乘以适用所得税税率计算出应缴所得税,扣除累计已缴纳所得税,算出应补缴所得税。
三、新的所得税会计准则与税收法规的区别
新的所得税会计准则要求企业在核算所得税时采用资产负债表债务法进行会计处理,并且是唯一选择。资产负债表债务法更能够相关、可靠地反映当前和未来与纳税有关的现金流量,不仅能够真实地反映企业的财务状况,而且也符合国际惯例。新的所得税会计制度与税法在损益的确认上面存在较大的区别。
业务招待费扣除方面:企业会计准则和税法对规定业务招待费方面是不同的,企业会计准则是可以全部扣除,但税法上的规定是限制比例扣除业务招待费的,而且那些不能提供有效凭证或资料的是不能够扣除的。
广告费、业务宣传费方面:在会计准则中,广告费、业务宣传费用时可以根据实情进行列支,税法中对此的规定是,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。时间上是无限期的。除了粮食类的白酒广告费用是不能在税前扣除的。
佣金方面:会计准则在佣金的扣除上,没有做任何的限制,税法上对于佣金的扣除也是明确了相应的条件才可以扣除。主要有以下几点:第一就是企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同,并按国家有关规定支付手续费及佣金;第二除委托个人外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除;企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料,并依法取得合法真实凭证;第四佣金支出应和其他扣除项目一样区分收益性支出和资本性支出;第五扣除标准为财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%允许税前扣除;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%允许税前扣除。而其他企业则按服务协议或合同确认的收入金额的5%允许税前扣除。
罚款、罚金、滞纳金方面:会计准则中对于罚款、罚金和滞纳金的规定中指出,企业罚款、罚金、滞纳金可以列支在营业外的收支中,税法中对其的规定是如果违反了法律法规,需要支付一定的行政性罚款、罚金和滞纳金,这是不得扣除的。
财产损失方面:会计制度规定当对财产损失进行扣除时要经股东大会、董事会或经理批准方可进行处理,税法中对其的税前扣除规定,分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失,而且企业对其扣除的各项资产损失,应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。
借款费用方面:当企业发生借款费用时,如果是为了购建固定资产,会计规定中就可以在资产达到预定可使用或者可销售状态时停止资本化,其他费用可以在当期扣除,而税法中在购置、建造完成后不再资本化,对于纳税人从关联方借入的借款利息支出,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例因企业的行业性质不同而有所不同,具体地讲,金融企业的关联债资比例不得超过5:1;其他企业则不得超过2:1。对于超出比例部分借款,其利息支出不论利率如何,均不得进行税前扣除。
捐赠支出方面:在会计准则中把企业的捐赠指出可以列为营业外的支出,税法中指的是纳税人发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分,是准予扣除的。
工资薪金方面:新颁布的会计准则,扩大了工资薪金的范围,包括职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费也划入职工薪金的范畴。虽然税收法规也规定工资薪金支出包括所有以现金或非现金形式支付的劳动报酬,但远没有新准则规定的范围广。
投资收益确认方面:会计准则规定在长期股权投资采用权益法核算时,按应享有或分担的被投资单位的净利润或发生的净亏损作为当期投资收益;而税法规定一般以被投资企业账务上实际进行利润分配处理时确认投资损益的实现。
各项准备金方面:新会计准则中,企业自行确定各项资产计提的准备金,提取比例根据实际情况自定,而税法规定,未经核定的准备金支出不得扣除。
新颁布的会计准则中,对于损益的确认有了不同的变化,这与所得税税法有了一定距离,我国对于所得税的会计正在一个新旧交替的过程,当前我们要进一步探索纳税调整方面的问题。
四、新旧会计准则在所得税会计核算上的区别
新会计准则中对资产负债表债务法与损益表债务法的计算的结果是相同的,新的会计准则用“暂时性差异”来与原会计准则进行区分。理论上来说损益表债务法注重的是时间性差异,而资产负债表债务法强调的暂时性差异。时间性差异主要是从收入和费用的角度分析会计利润与应税利润之间的区别,而暂时性差异倾向于从资产负债的角度上进行分析,反映的是某个期间上存在的区别,要求所得税进行跨会计期间核算。
五、完善我国所得税会计核算意见和建议
我国所得税的会计核算处在一个新旧交替的时间段里,会计规定与税法在确认损益上存在一定的差距,我们在借鉴并吸收国外的经验的同时,要建立并完善我国自身的所得说会计核算体系,这样才会使我国所得税会计核算不断的完善,不断的发展起来。为此提出几点建议和意见。
1.要完善所得税的法律法规,使所得税核算和征收都有据可查,对于目前的税法法规的重叠和交叉,还有不配套的现象,要进行修改清理和补充,减少稳定性差的和优惠减免过多的现象发生。同时主管部门应加大宣传力度,把握新政策的精髓,在出台政策的同时,加发一些指导性的实施建议,并在公司实施新的所得税会计处理方法的过程中给予有力督导,以加快企业的过渡和接轨速度。
2.完善所得税会计的核算方法新的会计准则引入暂时性差异概念,并在所得税会计核算中采用资产负债表债务法,保证了会计信息的真实性和完整性。但是,资产负债表债务法也存在不足,在实际核算中,会出现一些新的未知问题,比如一些暂时性差异在原差异尚未全部转回的情况下,又产生了新的差异,很难分清差异的属性,由此确认的递延所得税资产或递延所得税负债,其合理性不足。所以应进一步加强对所得税会计核算方法的研究,逐步完善。
3.对企业会计人员和税收征管人员要进行新会计准则培训,新准则规定企业一律采用资产负债表债务法进行所得税会计核算,增大了会计技术难度,提高了对财会人员的技能要求,同时也对税务部门所得税管理及稽查等相关人员提出了更高的要求,税法与会计相协调的难度越来越大。为避免因相关人员水平有限而影响新准则的推行,应积极拓宽企业财会人员和税收征管人员学习渠道,加大培训力度,尽快熟悉和掌握新所得税会计准则的思想和方法,以利于新所得税会计处理方法的逐步推行。
参考文献:
会计核算和出纳的区别篇4
[关键词]企业会计核算；结构性减税；“营改增”；财务管理
2011年，财政部和国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案，并在上海开始试点实施。随后在我国多数城市进行推广。“营改增”实施后，杜绝了营业税重复征收、不能抵扣以及不能退税的问题，有效减轻了企业的税赋负担，激发了企业生产经营活力。文章从现阶段“营改增”对企业财务管理产生的影响出发，探究了优化财务管理的途径。
1“营改增”给企业财务管理带来的影响
1.1实行“营改增”对企业税负压力的影响
如果不考虑其他影响因素，单从企业税负方面来说，“营改增”之后给两类纳税人带来了直接的利益。一种是企业规模较小的纳税人，“营改增”中明确指出，对于小规模企业纳税人，营业税原来的税率为3%或5%，在税负改革之后，增值税下降到2%；另一种是增值税的一般纳税人。在税负改革之前，一般纳税人不能用进项税抵扣营业税，但是在“营改增”之后，不仅进项税可以用于抵扣增值税，而且对其抵扣额度和数量有了明确标准。以交通运输费用为例，进项税的抵扣额度由之前的7%提升到11%，降低了企业的税负压力。
从行业专业角度来说，对于内部固定资产占比较重的企业，例如交通运输业、石油化工企业，企业固定资产可抵扣的税负相对较多，在“营改增”之前税率为8%，改革之后的税率提升到11%，虽然提升了3个百分点，但是由于固定资产占比较多，因此实际征收的税负有限，没有明显的差异。但是对于其他非可抵扣类资产的行业来说，“营改增”对其财务管理产生了重大的冲击影响，甚至在个别企业出现了税负不降反升现象。所以，在“营改增”的推广实施中，相关税务部门要特别注意一些轻工业企业，及时修改税率，帮助企业提高财务管理效率，避免出现企业财务亏损的现象。
1.2实行“营改增”对企业会计核算的影响
首先，营业税本身不包括进项税和销项税额，企业所得收入在减去成本花费后可以直接入账，会计核算工作相对简单，而且不容易出现差错。但是改革之后的增值税在账目计算方法和企业收入入账上都出现了明显的转变。以第三产业为例，“营改增”之后，按照新实行的税赋规定企业所得收入要按照相应的税率扣除销项数额，然后将会计核算结果入账收录，而在成本计算过程中，则不需要扣除销项税额。在这种情况下，企业的生产成本税率与最后的账目结算税率所采用的核算方式不一致，会计核算结果不能直接入账，给会计核算工作造成了一定的影响。其次，试点区域与非试点区域的企业财务核算方式不一致。“营改增”的推广采用的是分散式推广，即在某一城市或某个地区推广成功，积累和总结经验，然后在下一阶段扩大试点范围。在试点推行过程中，一些跨区域经营的企业可能面临内部核算不统一的问题。例如，企业的原料生产部门可能在试点区域，而企业的生产和销售部门在非试点区域，这样一来，在最终进行企业账目核算时，由于不同区域间的税收制度存在差异，因此也导致会计核算的结果出现不对等现象，增加了企业会计核算和财务管理的难度。
1.3实行“营改增”给企业未来发展带来的影响
虽然短期内施行“营改增”的企业可能存在税务上调、人员变动等问题，但是从长远来看，“营增改”给企业带来的利益是多方面的，有利于市场经济的健康有序发展。第一，实行“营增改”之后，随着企业规模的扩大以及相关建设的增加，企业将会拥有更多的自以及商业投资，提高了生产经营活动的积极性；第二，该项政策实施后，新增固定资产所产生的进项税能够进行折扣抵押，从而起到降低企业生产成本的作用，对于企业进行内部的技术升级和产业优化有重要帮助。第三，实行“营增改”之后，企业产品的货源也会获得较为明显的增多，增值税发票在一定程度上起到降低制造税负的作用。
2结合“营改增”加强企业财务管理
2.1利用税改契机，加强纳税筹划
①营改增这一税改制度为试点企业提供了提高市场竞争力的一个机会。一般纳税人可以通过挖掘客户资源来实现税负的转嫁，因为增值税的征税范围涉及流通环节，纳税主体可以利用流通环节中的税负转嫁来实现减少新增税收的目的。比如，增值税存在进项税额抵扣，流通环节中，客户获得增值税进项发票可增加增值税抵扣而减少税务成本。②积极研究营改增税收政策中的特殊条款规定来拓展客户资源。比如，新政策中规定，营改增试点行业中经过中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的纳税主体，在提供增值税税负超过3%的有形动产融资租赁服务的，可以获得增值税即征即退的优惠，大大降低纳税主体的税务负担。
2.2改进企业账务处理流程
在企业的账务处理流程方面，企业也应当根据营改增的文件和要求对企业情况进行区分，改进账务处理流程，在税务筹划方面也应该做出改变以维护企业利益并正确计算和申报纳税，如对于在不同地区建立分公司的企业，应当在改革初期进行业务转移，获取更多的税收支持，无论是现阶段税收减少了还是增加了的企业都是如此，而在后期则由于税制完善可以避免税收不公平现象，另外也要增加对于增值税计算，增值税专用发票取得以及增值税汇算清缴方式及时间等方面做出明确的规定。
2.3完善会计核算方法，构建纳税规章体系
财务部门在进行财务核算时，务必要确保收入核算的准确性，杜绝因计算收入偏高而致使企业缴纳税款增多的现象。做好会计计算的审核复查工作，建立起财务保护屏障，对会计工作进行一定程度的细化，以企业的实际需要为依据，对成本核算以及收入核算制度进行优化。建立健全纳税规则体系，加强财务人员的专业技能培训，利用先进的计算机技术和会计电算化，实现账目计算的电子化、信息化和实时化。
3结论
“营增改”作为我国税务制度的重大变革，不仅给国家税收和财政收入带来了极大的影响，对于保持中央与地方的利益均衡分配也有积极作用。企业要想在激烈的行业竞争中占据有利地位，应该充分结合自身发展需要和实际情况，抓住改革的有利时机，提升自我经营和管理水平，加强财务管理和人员培养工作，促使企业财务管理水平的整体提升，实现自身的全面发展。
参考文献：
[1]张苑利，李新庆.“营改增”对铁路运输企业的影响及对策分析[J].现代经济信息，2013（22）：116-117.
会计核算和出纳的区别篇5
本文抛开税制层面的合理与否，从税务管理本身出发，就土地增值税清算工作应注意的一些问题提出建议，以不断完善这一税种的管理水平。
在土地增值税清算工作中，税务部门要注意定好位，做到“有所为”与“有所不为”。所谓“有所为”就是税务部门要创造一个完整、合理、便捷的清算环境，努力避免出现操作性差、存在政策制度衔接“真空”的弊端，督促纳税人尽量利用中介机构按照规定的要求清算到位，做好最终对各成本费用项目的审定调整把关；所谓“有所不为”，就是尽量不要“越俎代庖”地取代纳税人而直接进行清算，避免既清算不清、又不便于对法律责任归属的界定。
在具体的清算工作中，可以从以下几个方面来把握清算工作，以及通过清算相应加强后续税收管理工作。
1、把握房源的整体结构分布，以保证清算中的收入准确和清算后发生销售行为的，可以及时进行税收核算和申报。
按照对列入土地增值清算对象的划分标准，进入清算程序的房地产项目在一般情况下是难以全部销售完毕的，因此，对所清算对象整体房源的结构分布进行把握，是准确核算收入的关键，同时也为清算结束后，纳税人如有发生销售行为的，可以及时进行税收核算和申报。
纳税人的房源整体结构分布可以通过这些数据信息来进行反映：清算截止日已销售和未销售房源的类型及数量、各单一房源的详细座落地址和可售面积、各已售房源的销售价格及销售方式、各未售房源的预售价格及清算时的使用情况、等等。清算截止日后，纳税人如果销售已清算过的未售房源的，就应根据清算工作中所得出的单位建筑面积可扣除项目金额，来重新提取适用税率，计算应缴土地增值税，并即时申报缴纳。
2、严格按照房地产开发企业会计核算的要求，对房地产开发成本按照规定的六个明细科目进行成本归集或调整。房地产开发企业会计制度中对开发成本按照六个明细科目进行成本核算的要求，是顺应房地产开发行业中开发流程多、时间跨度长、资金耗用大这一自身规律的一种核算总结，因此，严格按照这样的明细科目进行成本归集并适当调整，非常有利于清算工作中对各扣除项目的甄别和对加计扣除项目的准确计算，同时也有利于提炼单项数据信息，供同一地区不同清算对象间进行横向比较，以及为其他需要实行核定征收的项目提供核定依据。
3、以会计信息为基础依据，对成本费用进行必要调整。进行清算时，以所清算房地产项目历年的财务会计报告为基本依据，在此基础上，来对部分项目及金额按要求进行相应调整。调整时要形成完整、详细的底稿和情况说明，作为清算基础资料，待清算完毕要装订成册，与当年的财务会计报告一同归档保管。
4、对销售收入确认标准进行把关。当前房地产销售的方式一般有：首付款加按揭、一次性付清款项以及分期付款，其中，最主要的方式是首付款加银行按揭。在对销售方式确认时，要注意区别于预售款，防止纳税人以预售的名义延迟计算纳税。在确认销售收入时要注意收入的完整性，将外部了解调查的情况与纳税人不同房源类型的单位销售价格进行比较，找出其中可能存在的收入转移。在对收入确认的审核中，要分清不同销售方式下的收入确认日期：付款日或取得索取价款凭据日、银行按揭贷款转账日、合同约定付款日等日期，确定销售收入是否及时确认，以继而确定其完整性。
5、注意区分开发间接成本和开发费用。在区分纳税人开发间接成本与开发费用时，要注意两种可能的倾向：一种是纳税人故意混淆这两种成本费用，另一种是由于核！算水平限制，纳税人对部分比较容易模糊的成本费用区分不清，主要可能发生在纳税人仅仅开发一处房地产项目，而导致对部分成本费用区分不清。而比较容易混淆的是开发间接成本与开发费用中的管理费用容易被模糊理解。在实际审核中，可以要求其列出各自的明细项目及金额，将对应或相近的项目进行比较后，就可以区分出其合理归属。
6、要区别于企业所得税的计税核算。
在企业所得税核算中，要求计算各项应税收入的总额及与收入相关的成本费用，要把握收入与成本费用之间的相关性、配比性及合理性等原则，对所发生的不相关、不配比、不合理的成本费用不得在税前扣除。
而在土地增值税清算中，计算收入时仅指房地产销售收入或视同销售的房地产销售收入，而对其他如利息收入、租赁收入等收入，都不是清算的对象。因此，在计算扣除项目时，除不予清算收入的相关成本费用不得计入扣除项目外，对其他实际已发生的成本费用，基本上是可以计入扣除项目的，只是在会计核算时，要严格按照规定的会计要素和明细科目进行确认。如果说，不同企业间的成本费用特别是期间费用，其金额存在着不相同，那也只是企业管理中的成本控制问题，而在其清算中需要尊重实际发生这一基本原则，当然也要核实其真实性。
在对利息支出的处理中，在会计实务上要求对完工前的利息支出计入产品成本，而对完工后的利息支出却计入期间损益。会计处理即便不同，一般也不会影响企业所得税的计算，而在进
行土地增值税清算时，就需要单独调整成利息支出专项扣除，如有已计入开发成本项目的部分则应调整出来。
7、本次国家税务总局所部署的土地增值税清算工作，对大多数纳税人来说，是始料未及的，因为这个非预期因素，所以这次清算工作中，基础数据资料的可信度是较高的。但是，随着这项清算工作的今后走向日常化，根据我们以往的职业判断，因为土地增值税与相应的企业所得税政策的明了，以及对企业利润的重大影响，纳税人在会计核算中，很可能会转变“策略”，人为地扩大成本费用额度，预计整体上的可扣除项目金额会呈上升趋势，只是幅度的控制问题。因此，对今后土地增值税的管理，主要应在于加强事前监督，加强过程控制。具体工作中要注意这些问题：
（1）在日常工作中，要督促纳税人在会计上区分不同的会计明细科目，准确核算；
（2）加强对建设项目合同的管理，实行合同备案，防止虚列成本；对建设项目中的外包项目进行合同管理，对其余部分要求纳税人提供成本费用预算清单，以对扣除项目进行有效跟踪、监督，待清算时将结算情况与预算进行比较；
（3）不断提炼和总结成本费用中不同明细科目单位成本发生额的标准区间，为鉴别是否虚列成本费用和实行核定征收提供基础数据；
（4）加强对预售款收入、销售房地产收入这两项收入及两者间的相互比对关系的管理，防止因期限较长的跨年度核算以及税收管理员等人员变动等因素，出现错误和舞弊的可能。
会计核算和出纳的区别篇6
事业单位是国家建立的以公益性服务为目的社会组织，近年随着我国经济的发展和事业单位改革的不断深化，各事业单位为了弥补财政补助的不足和自身发展需要，都在不断的拓宽业务内容和服务对象，现阶段已发展成为了收入来源多样、多种性质和更加市场化的经济组织，根据企业所得税法的相关规定，只要专门或者非专门从事了生产、经营的单位，有经营应税收入都是企业所得税的纳税义务人，应按要求办理税务登记，向税务机关申报并缴纳企业所得税。
事业单位虽都是为了社会公益目的而建立的，但其公益性质和市场化程度差异很大，收入来源的性质和渠道多样，目前推出的事业单位分类改革更是进一步加大了分化，事业单位会计制度也与一般企业不同，财务核算方法特殊，导致企业所得税计算时调整事项较多，增加了计算的复杂程度，如何依照税法要求正确和准确计算缴纳企业所得税，是摆在各事业单位财务人员面前的一大难题，再加上事业单位财务人员对税收法规不熟悉，使企业所得税计算不准确，不但会无意中漏交少交税款，还可能造成偷逃税款的严重后果。为此，本文梳理了事业单位企业所得税相关法规和制度，并结合实际工作经验，拟从以下方面来浅析事业单位企业所得税的计算步骤及要点，以供同行人员参考。
一、确认经营性应税收入和支出
事业单位收入来源较多，其中部分收入与财政和公益属性直接相关不应交纳企业所得税，这也是事业单位与一般企业所得税计算的最大不同之处，正确划分收入类别，区分经营性应税收入和支出是准确计算事业单位企业所得税的前提。
（一）正确划分收入类别
事业单位收入是当年收到的各种类型资金，无论是财政性资金，还是其他资金收入，均应计入单位当年收入总额，只有一种情况特殊，即属于国家投入的资本金和资金使用后要求归还本金的除外。在计算企业所得税时，应首先按各类资金的性质结合税法相关规定进行分类，区分为不征税收入和经营性应税收入。
1.不征税收入
事业单位不征税收入的确定既是计算缴纳企业所得税的重点也是难点，由于各事业单位间收入个体差异较大，就是同一性质的事业单位所取得收入是否应征税都可能不一样，所以在确定不征税收入时不是依据单位性质对收入进行的划分，而是根据收入本身的性质来确定，税法使用的是列举法。依据《企业所得税法》相关规定：“事业单位取得的财政拨款、政府性基金、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、国务院规定的其他收入为不征税收入”。在具体确认时应分析资金来源和性质，特别注意以下几点：一、财政拨款补助收入强调了资金来源渠道和预算管理的性质，资金来源必须是经财政部门或者上级部门拨入的资金，且是纳入财政预算管理或者直接向上级部门报领的资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外；二、行政事业性收费是按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，强调了收费的合法性，各单位自行组织的收费和不纳入财政管理由单位自由支配的资金不属于不征税收入；三、其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。其他不征税收入的内容看起来很广泛，但实际对专项用途财政性资金的内容也作了进一步规定和限制，单位在确认时需要向税务机关提供资金专项用途的拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求和企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算，必须注意这三个条件要缺一不可，不同时满足上述要求的收入不得在计算应纳税所得额时扣除。可以看出，所得税法对这部门资金要求实际还是比较严格的，单位财务人员在平时的工作中应按照所得税法规定和资金拨付部门勾通，及时全面的收集取得所需文件资料，以免多交税款。
将税法不征税收入和事业单位会计制度对比可看出，纳入预算管理的事业单位会计核算中的财政补助收入及上级补助收入与税法规定的不征税收入内容是基本一致的，准予作为不征税收入，事业单位的事业收入和其他非经营收入则不能简单认定，应对照税法规定具体分析是否纳入了财政管理，是否由税务主管部门或财政部门规定了专项用途。
2.经营性应税收入
经营性应税收入等于当年事业单位收入总额减去不征税收入。在确定应税收入时应注意，事业单位以独立经济核算单位为纳税人，可享受国家统一法规的税收优惠政策。各事业单位除了确认不征税收入不交企业所得税外，还可根据自己单位生产经营内容，积极向税务机关申请统一规定的减免税政策，免交企业所得税。
（二）确认经营性应纳税支出
经营性应纳税支出是事业单位在开展生产经营活动中所发生各项合理的支出和耗费，事业单位会计准则和税法在经营支出的确认原则上是一致的，都强调了经营支出的合理性和配比性，实际合理发生的与经营收入有关的各种费用支出和耗费允计在计算企业所得税时扣出。在会计核算时应严格区分应税和不征税收入对应的成本、费用和损失，不能直接认定区分的应以合理方法进行分摊，这点不但是企业所得税法的要求，也是财政资金合规使用的要求，由不征税收入所发生的费用支出及形成的资产的摊销不得在计算企业所得税时进行扣除。
二、事业单位会计制度与税法差异调整
在正确划分经营性应税收入和支出后，应对税法与事业单位会计制度差异进行调整，这里仅阐述事业单位会计与税法特有的差异。
（一）收入支出确认原则差异调整
事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制。企业所得税法规定企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。由此可见，事业单位会计制度和税法在收支确认原则上存在差异，如果事业单位以收付实现制确认经营收支，在企业所得税计算时应当按照税法统一要求调整为权责发生制。这点在很多事业单位都有不同情况存在：一是事业单位收支大多习惯于使用收付实现制进行核算，将本应使用权责发生制的核算的经营性收支也一并使用了收付实现制；二是由于对合同管理的不到位，没有及时根据合同完成进度确认经营收入和计提相应成本费用，所以对合同管理制度不建全的单位，尤其应注意此调整事项。
（二）固定资产、无形资产、累计折旧和累计摊销等会计核算调整
新《事业单位会计制度》引入了“累计折旧”和“累计摊销”科目，是对原制度的一大进步，财务处理为：购入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金--固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。按月计提固定资产折旧时，借记“非流动资产基金--固定资产”科目，贷记累计折旧”。无形资产的会计处理也类似于固定资产，不再列具体会计分录详述。《企业所得税法》中规定：“在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，和无形资产摊销费用，准予扣除”。可见，事业单位会计制度和税法在资产购置后何时确认费用存在差异，应当进行调整，按照事业单位会计制度的规定，在资产购入时全额计入了相关支出科目，再依据应提取提折旧和摊销额冲减相关基金科目，但按照税法的规定资产的购置成本是不允许一次性直接进入当期支出进行抵扣的，应根据折旧年限分年摊销计入费用，所以应按照税法要求将全额计入费用的购置成本调出，并将计提的折旧和摊销金额调进可抵扣的费用总额。
三、确认应交所得税及要点
会计核算和出纳的区别篇7
除了各类经营主体和会计核算单位外，《会计法》规定“各级财政部门管理本行政区域内的会计工作，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查”。但现实经济工作中，由于对会计资料的依存度不同，各部门对会计资料的监督检查等会计管理工作有如九龙治水而弱化。中央作出的营改增部署将会彻底改变这种现状。一是营改增试点的实施，无论是地方主体税种还是地方财政收支都将发生重大改变。这种变化将会增强各试点地区和部门对会计资料和会计管理工作重要性认识。二是营改增试点单位的计税方式、计税依据以及抵扣政策的衔接，税收优惠政策的过渡等等，与国家税收及税务部门管理利害攸关。税务部门由此大大地增强了法定的会计管理工作。三是营改增下一步将扩大至建筑施工房地产、金融保险行业，其纳税人之广，其会计核算层次和程度之深，其税收涉及利益之多，也必然会引起其行业主管部门重视会计工作。
二、营改增强化了经营主体的会计核算，对原营业税纳税人是一场会计革命
过去，我国实行经济核算制，企业实行会计核算带有强制性。改革开放后，企业单位独立核算，自主经营，依法纳税、自负盈亏。会计核算虽然是法定的要求，但也是单位的自主意志。实行营改增，试点单位的会计核算不仅与国家税收利害攸关，而且与自身利益攸关。由于营业税改征增值税，其计税方式、征税依据引起纳税人的会计核算对象、核算内容，会计政策发生变化，而企业为了争取利益最大化，必将制定或修订会计政策，加强会计核算，强化内部管理制度，甚至调整管理模式和组织结构，推进财务会计与管理会计的融合，从而提高整体会计管理工作水平。
三、营改增扩大了会计主体规模，增加了会计核算总量，推动会计工作向广度进军
由于营业税的纳税人所占比重大，改征增值税后会计核算要求进一步提高，试点企业纳税人规模和会计核算总量扩大。营改增改善了重复征税的问题，将促进制造业主辅分离，有利于专业化分工的细化和发展，加快新兴业态的发展，也将促进了服务业加快管理模式调整和组织结构更新，势必增加新的纳税人，从而增加会计核算主体和会计核算总量。统计数据显示，今年前三个季度，全国市场主体发展稳定，新登记注册企业增长52.44%，其中，信息传输、软件和信息技术服务业新登记户同比增长98.5%，文化、体育和娱乐业、科学研究和技术服务业也增长七成以上。这些新增的纳税人和会计核算主体不仅增加社会会计总量，而且也增进全社会的先进文化。
四、营改增促进经营主体提高经营管理水平，促进会计管理向深度进军
(一)营改增试点企业的会计核算方法相应改变
营改增后收入入账原则和方法发生较大变化，收入需要按适用税率计算并扣除销项税额后予以确认，同时，进项税额也在列支成本时剔除，这就要求企业会计核算时准确的对不同税率以及不同业务行为的应税销售额和进项税额进行核算。
(二)企业不同的商业模式和经营流程直接影响流转税负的轻重
企业在经营决策，签订合同，采购、销售取得发票等环节的不同安排都将会影响企业税负，纳税人提供适用不同税率或征收率的应税服务，应该分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。因此与会计管理相应的企业运营管理和内部控制水平必将得到加强。
(三)营改增促进企业完善成本管理
会计核算和出纳的区别篇8
第二条本市行政区域内地方教育发展费的征收、使用和管理，适用本办法。
第三条凡在本市行政区域内从事生产、经营的企事业单位和城乡个体工商户（以下简称缴费人），均应履行缴纳地方教育发展费的义务。
第四条地方教育发展费由本市各级地方税务机关代为征收。
第五条地方教育发展费按生产经营收入额的1‰征收。
下列情形的计征办法为：
（一）商业批发业务，按商品进销差价计算缴纳。兼营批零业务的按批发、零售分别进行核算，不分别核算或分别核算不清的，按零售业务依经营收入全额计算缴纳。
（二）运输企业的联运业务，按全程运费减去付给转运企业运费后的余额和从联运企业分得转运收入额合并计算缴纳。
（三）建筑业的转包业务，按总承包人工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额计算缴纳。
（四）金融企业经营一般贷款业务，按利息收入全额计算缴纳。经营转贷外汇业务即直接向境外借入外汇资金然后再贷给国内企业的，按贷款利息减去借款?
利息后的余额计算缴纳。
（五）外汇、金银、有价证券、期货买卖业务，按卖出价减去买入价后的余额计算缴纳。
前款未列的其他同类情形的计征办法由地方税务机关酌定。
第六条属下列情形之一的，免征地方教育发展费：
（一）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治收入；
（二）民政部门举办的社会福利企事业收入；
（三）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办非商业性活动的门票收入，宗教场所的门票收入。
（四）省人民政府规定免征的其他收入。
第七条因遭受自然灾害或重大意外事故造成严重经济损失、缴纳地方教育发展费确有困难的，缴费人可向地方税务机关提出申请，报经省人民政府批准后给予定期或定额的减征或者免征照顾。
缴费人生产经营收入额中含有免征、减征收入的，应当单独核算免征、减征收入额；对未单独核算的，地方税务机关不得免征、减征。
第八条缴费人应当在每月上旬到当地主管地方税务机关办理地方教育发展费的缴款手续（金融企业在每季度第一个月的上旬办理），并按地方税务机关的要求报送有关财务会计报表等资料。
第九条全市征收地方教育发展费的年度计划，经本市地方税务机关、财政部门和教育行政部门根据省下达的计划共同确定后，由本市地方税务机关分解下达，以县市及城区地方税务机关为单位核算、考核执行情况。
各级地方税务机关在上报的税收统计报表等资料中，应当增加“地方教育发展费”栏目，如实反映地方教育发展费征收数额。
第十条征收地方教育发展费一律使用省财政部门统一印制的专用收据，由本市地方税务机关统一向市财政部门领取，分发各县市及城区地方税务机关使用并负责内部管理。
第十一条地方税务机关按下列规定上缴地方教育发展费：
（一）各县市地方税务机关在季度终了15日内、年度终了20日内，将上季度或上年度所征地方教育发展费总额的70%划转同级财政专户，其余全额上缴本市地方税务机关。
（二）本市城区地方税务机关全额上缴所征地方教育发展费，由本市地方税务机关汇总后将总额的70%划转本市财政专户。
（三）本市地方税务机关将各县市上缴的地方教育发展费全额和城区上缴地方教育发展费的30%汇总后，按规定时限一并上缴省地方税务机关。
地方税务机关向同级财政划转地方教育发展费时，应当书面通知同级教育行政部门。
第十二条地方教育发展费免征各种税费。
第十三条地方教育发展费纳入综合财政预算，实行财政专户储存，用于义务教育的基础设施建设、教学设备添置和师资培训等教育事业的发展，不得挪作他用，不得抵顶财政拨款。
第十四条地方教育发展费由各级教育行政部门会同财政部门提出使用方案，经同级人民政府批准后由同级财政部门拨付使用。
各级教育行政部门应当健全地方教育发展费的预决算制度和财务审计制度，编制年度财务决算报表，向同级人民政府和上级教育行政部门报告使用管理情况，并接受同级财政、审计部门的监督。
第十五条各级教育行政部门和各类学校不得以任何名目乱收费、乱集资、乱摊派，不得以任何借口拒绝或阻碍学生入学。
第十六条地方税务机关地方教育发展费，可按有关规定提取手续费。
会计核算和出纳的区别篇9
关键词：保险公司集中核算效益
实施集中核算制度，有利于强化会计监督、降低成本、有效管控风险。23年来，平安产险秉承平安“专业、创新、价值”的经营理念，加快实现“集团中坚、行业典范”的战略目标。继2006年6月全国后援管理中心正式启用，所有费用单据由三级机构扫描后援集中支付，2008年5月实行赔款由原先各机构垫付后流转至后援中心集中划转改为后援直接集中支付且在财务系统内自动制证，2010年8月实现退保集中支付后，今年又推行新一轮的核算改革：取消三级机构出纳、业务核算、总账核算、费用审核、费用扫描等岗位（职能全部移交至二级分公司），仅保留财务经理及预算、税务管理岗。此项改革实现了会计人员与核算单位之间的独立，有利于依法履行监管职责，加强了财务管理、节约了成本，便于预算执行，同时有效规避外部监管风险，但因涉及三级机构大量财务人员的分流以及分公司财务新人的引进，在推行两个月以来暴露出一些问题和矛盾。现结合工作实际阐述工作中存在的问题、分析成因，并提出相应的解决措施，促进改革的稳步推进。
一、实行财务集中核算存在的问题
1、会计主体及责任的定位不明确
目前分公司区域出纳、区域会计与三级机构财务管理工作责任不清。三级机构核算移交二级分公司后，不少机构负责人和财务经理认为单位没有出纳和会计，机构财务只是办理会计单据接收、中转的“票据传递员”，分公司会对各类经济事项严格把关，故不再重视财务管理工作、履行会计监督职能。而分公司区域财务人员只是纯粹进行收、付款和记账，只对原始票据的真实性负责，对日常会计事务负责，而对所分管帐套历史数据，异常事项处理，通常认为责任在机构或力不从心。因此三级机构与分公司区域财务对自身职责认识模糊，产生不会管、不愿管现象，导致各三级机构资产管理薄弱的问题更为突出，尤其是对历史往来款项的核实和清理有所放松。其实集中核算后三级机构会计主体地位没变，财产物资管理与各类历史数据清理仍是他们的职责。
2、信息与沟通机制不够完善。目前部分三级机构就同一经济事项多人次与分公司进行沟通，重复、无效沟通多，效率不明显。同时政策宣导不到位，三、四级机构报销单据填写不规范，通过扫描上传后退回件颇多，导致费用报销慢，机构牢骚较多。如一笔报销单据被后援退回分公司扫描岗，分公司费用审核人员需将单据以邮寄形式退回三级机构，流程长、耗时久，严重影响费用报销效率。
3、人员配置上存在误区
核算集中后，原三级机构业务较强的会计人员纷纷离岗，却安排一些非财务人员和业务技能相对较差的人员担任机构会计。有些机构的会计是除财务经理外唯一的财务人员，要履行财务管理、编制预算和资产管理等诸多职能，还要及时宣导分公司的各项政策规定。这都需要一定的财务专业知识，而他们的业务素质往往不能胜任。
4、缺少详细的集中核算操作手册。集中后新员工比较多且培训不到位，大家摸索着工作，导致月结工作错账多、挂账多。部分三级机构尚能发扬财务人员传帮带的优良传统，邮寄给分公司的入账单据，银行回单按账号归类，并附相应的收付费清单及总账凭证模板，区域会计核对后即可完成后续的入账事宜。而少数机构只有大量的无序银行回单甚至电子回单寄至分公司，区域会计无法识别是何经济事项，导致“其他预收保费”明细账错账较多。
5、存在柜面支付风险。集中核算单位初期，由于资金室和核算室的相对独立，出纳和会计缺少沟通或沟通不畅，出纳凭仅凭电子版本oa签报和支付申请表进行网银支付时，如机构邮件重发，出纳不能发现，重复付款的可能性较大。如8月初分公司支付装修费时，本应由扫描岗将费用报销单扫描后援进行集中支付，但区域出纳仅凭oa签报就进行网银支付，幸亏会计及时发现，没有再次按正常流程扫描才避免重复支付。类似的还有委托总公司支付的二季度交强险救助基金，也是仅凭电子支付申请资料，总部分别于7月19日和8月13日向浙江财政厅办理支付，属重复支付。分公司及时发现并办理催收，款项才于8月21日追回。
二、问题成因：
1、宣传和执行不到位
实行会计集中核算后，其宣传不够，执行力度不到位。由于原机构财务人员分散在不同城市，远离分公司，分公司对总部政策的宣讲主要靠视屏会议、邮件、电话，缺少面对面沟通，机构只是被动接受，致使对政策理解不到位，造成执行力差。
2、分公司对集中核算后所遇到的问题未及时总结分析，总部也未及时下发相应问题的暂行处理办法。核算集中后，财务工作中出现的共性问题、难点都需要分公司财务部定期召开会议，进行通报和规范。但实际工作中，财务部要忙于应付日常业务，很多问题悬而未决，使共性问题反复要求、反复强调，增加工作难度。同时集中核算后三级机构财务人员缩编，还在集中过渡期财务人员已转岗，面对减员工作却未减少的局面，工作盲目没有方向和重点，工作结果与分公司区域财务的要求不一致。对于集中核算后的好经验、好做法，三级机构间缺少横向沟通，未得到及时总结与推广。
3、三级机构领导理念没有更新
集中核算后，很多单位领导因为财务核算工作移交分公司，本机构财务人员已减少，从而对财务管理不重视。实际上，集中核算只是各机构将大量重复性工作操作性岗位移至分公司，财务管理的职责还在机构，机构领导应抽出更多时间关注自身的财务管理工作。
4、区域财务人员下机构调研太少
集中核算后，区域会计人员不了解各机构的具体业务情况，同时一个区域会计人员要负责多个机构账务，无法掌握每个机构业务细节，面对同一问题不同机构采用不同处理方法无法理解。
三、完善财务集中核算的措施
1、明确区域财务人员与三级机构财务的工作职责。特别是对大量的其他应收（付）款，其他预收保费历史数据清理，清理职责应明确在三级机构，三级机构不能因集中核算或人手不够而推卸责任，需利用与集中核算同步进行的在产险财务系统上线台账系统的契机，彻查原有历史挂账数据。在核实数据基础上，对历史数据视情况进行相应处理。如属错账，则通过oa签报流程申请差错调整；如属确实无法收回款项，在获取充分的内外部证据后，通过oa签报审批流程向总部申请从“资产减值损益”列支；对确认无法支付款项，申请转入”营业外收入”；对长期无人认领的预收保费和预收保费借方台账记录，核实后按流程报批后分别转入“其他收入”或“资产减值损失”，保证新上线的台账系统数据信息真实、可靠。区域财务也需抓紧学习，熟悉业务，尽快独立完成本职工作，并要对集中后产生的错账、挂账负责。
2、加强信息的沟通与传递。分公司除及时宣导总部的各项制度规定外，还需及时收集集中核算过程中的问题，及时向总部反馈。三级机构财务人员是三、四机构与分公司沟通的桥梁，可利用熟悉所在机构情况的优势对收集的财务单据进行分类整理，如寄送银行回单时，如该笔业务已根据网银历史流水进行过保费到账确认，机构会计可在回单上标注，特别是金额相同的多笔保费。三级机构也可按银行账号分类整理后寄送财务单据，以提高信息的有用性，便于区域财务人员进行会计处理。
3、推广电子费用报销单系统。由经办人和报销人在FaS财务辅助系统录入必要信息后，自动生成电子费用报销单，减少因报销人单据填写不规范而引起的报销退回，以提高费用报销效率。
会计核算和出纳的区别篇10
第一章：绪论
(一)绪论:依法诚信纳税与全面建设小康社会的目标息息相关。全面建设小康社会是党的十六大提出的宏伟奋斗目标。税收是保证国家机器运转的经济基础和宏观调控的重要手段。社会主义税收“取之于民，用之于民”，与人民的生活息息相关，税收工作的成效直接关系着小康社会的实现进程。依法诚信纳税是公民道德建设的重要内容之一。依法诚信纳税从法律和道德两个方面来规范、约束税务机关以及纳税人的涉税行为，是“依法治国”和“以德治国”在税收工作中的集中反映，是“爱国守法、明礼诚信”在经济生活中的生动体现。我国的税收种类大致有：增值税、消费税、营业税、企业所得税、外资企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税、土地增值税、投资方向调节税、房产税....而企业所得税占国家税收的很大比例，在此仅探讨企业所得税的征收。
第二章：本论
(一)我国有关企业所得税征收的基本现状
(二)企业所得税概述
(三)计税依据概述
(四)计算应纳税额根据的标准
(五)税率概述
(六)记税方法
(1)查账征收方式下应纳税额的计算
(2)核定征收方式下应纳税额的计算
(七)税收筹划概述
(八)合理避税的方法
内容摘要：
(一)我国有关企业所得税征收的基本现状:
1994年，我国实施了分税制改革。新的《企业所得税暂行条例》规定，企业的所得税税率为33%。这个税率对我国大中型企业和效益好的企业是比较合适的，但对规模较小的企业来说，税收负担水平与原实际税负相比有所上升。为了照顾小型企业的实际困难，也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠照顾办法，税法规定，对年应税所得额在3万元以下(含3万元)的企业，按18%的税率征收企业所得税;对年应税所得额超过3万元至10万元(含10万元)的企业，按27%的税率征税，另外，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税，正确理解税收筹划，做到合理避税。
(二)企业所得税概述
内容：企业所得税是对各类内资企业和组织的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。现行的企业所得税是1993年12月13日由国务院《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，从1994年1月1日起实行的。
企业所得税的征税对象为来源于中国境内的从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务和其他营利事业取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、转让资产收益、特许权使用费和营业外收益等所得。企业所得税的纳税人为中国境内实行独立经济核算的各类内资企业或组织。具体包括国有、集体、私营、股份制、联营企业和其他组织。
(三)计税依据概述
企业所得税的计税依据为应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度内的收入总额减除准予扣除的成本、费用、税金和损失等项目后的余额。
(四)计算应纳税额根据的标准
计算应纳税额根据的标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。计税依据与征税对象虽然同样是反映征税的客体，但两者要解决的问题不相同。征税对象解决对什么征税的问题，计税依据则是确定了征税对象之后，解决如何计量的向题。有些税种的征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。但是有些税种则不一致，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据则是消费品的销售收入。再如，农业税的征税对象是农业总收入，计税依据是税务机关核定的常年应税产量。计税依据分为从价计征和从量计征两种类型，从价计征的税收，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据;从量计征的税收，以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准(重量、体积、面积等)计算。
下列项目在计算应纳税所得额时，不得扣除：
1.资本性支出。
2.无形资产受让、开发支出。
3.违法经营的罚款和被没收财物的损失。
4.各项税收滞纳金、罚款和罚金。
5.自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。
6.各类捐赠超过扣除标准的部分。
7.各种非广告性质的赞助支出。
8.与取得收入无关的其他各项支出。
(五)税率概述
税率:企业所得税实行33%的比例税率。同时，对小型企业实行二档优惠税率。即：全年应纳税所得额3万元以下的，税率18%;3万元至10万元的，税率为27%;10万元以上的，税率为33%.
(六)记税方法
计税方法:企业所得税有查账征收和核定征收两种征收方式。
1、查账征收方式下应纳税额的计算：
(1)季度预缴税额的计算
依照税法规定，企业分月(季)预缴所得税时，应当按季度的实际利润计算应纳税额预缴;按季度实际利润额计算应纳税额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/4计算应纳税额预缴或者经主管国税机关认可的其他方法(如按年度计划利润额)计算应纳税额预缴。计算公式为：
季度预缴企业所得税税额=月(季)应纳税所得额×适用税率或者
季度预缴企业所得税税额=上一年度应纳税所得额×1/12(或1/4)×适用税率
(2)年度所得税额的计算
年度应缴纳的企业所得税和地方所得税都应当在分月(季)度预缴的基础上，于年度终了后进行清算，多退少补。其税额的计算公式为：
全年应纳企业所得税额=全年应纳税所得额×适用税率
汇算清缴应补(退)企业所得税税额=全年应纳企业所得税额-月(季)已预缴企业所得税税额
(3)应纳税所得额的计算：
税法规定，应纳税所得额的基本计算公式为：
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
在所得税的实际征管工作及企业的纳税申报中，应纳税所得额的计算，一般是以企业的会计利润总额为基础，通过纳税调整来确定的，即：
应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-以前年度亏损-免税所得
2、核定征收方式下应纳税额的计算：
(1)定额征收方式下应纳税额的计算：
税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳。
(2)核定应税所得率征收方式下应纳税额的计算：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=收入总额×应税所得率
或……=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率
税收筹划是纳税人充分利用现行税收法律、法规和制度等政策的不完善、不健全，通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理安排，达到合法享受税收优惠，避免因对税收政策的不解或误解而产生的税收陷阱，降低公司税负，减少税收支出，增加自身利益，实现公司价值最大化的一种税收筹划行为。即税收筹划是指在税收法律规定的范围内，当纳税人存在着多种纳税方案可供选择时，选择最低的税收负担来处理财务、经营和交易事项。税收筹划是一种有别于偷税、漏税、逃税等非法手段的一种合法的理财行为。
(七)税收筹划概述
税收筹划最经典的表述，来自于英国上议院议员汤姆林爵士在1935年针对“税务局长诉温斯特大公”一案所作的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多缴税。”之后，这一观点得到了法律界的认同。综观国外诸多对税收筹划的观点，都指出税收筹划是纳税人所进行的减轻税收负担的节税行为。尽管表述众多形式各异，但基本意义却是一致的，即税收筹划是企业经营者通过合法的的策划和安排，以达到少缴税或实现税后利润最大化的目的
(八)合理避税的方法
所谓的税收筹划也就是合理避税，既然是合理避税，我想最重要的问题就是不能违反税法，这里的不违反不单指国家颁布的税法，还包括各项税法解释，税务总局的问题答复等等;避税一定要建立在对税法熟知的基础上，合理避税是要把会计准则和税法相结合,在税法允许的范围内达到不多交纳税款.
怎么把企业所交税合理的降下来，有如下方法可供参考：
1—合理加大成本，降低所得税，可以预提的费用应该进行预提。
2—对设备采取快速折旧法来降低当期所得。
3—采用“分灶吃饭”的方法，把业务分散，原来一个公司名下做的业务分成2-3个公司做，这样既可以增加成本摊消，又可以降低企业所得：比如你现在公司做一年30万利，需要交9万9的所得税，如果分成3个公司做，一年利每个公司就是10万的利，那么所得税3个公司一共是8万1，而其实因为成本渠道的增加，3个公司年利也不会做到30万了，很多成本已经重复摊消和预提了，其节约下来的税就不仅仅是近2万的税了。
4—采用“高税区往低税区”走的方式：各个特区和开发区在税率方面国家都有优惠政策，把公司总部就转设到这些地方，比如深圳的企业所得税才15%。公司的工厂和分公司的一切业务总核算就算到公司总部去，也就享受到了国家的优惠政策了。把企业结算做到：高所得税向低所得税地方走;搞了税赋率的地区向没有搞税赋率的地区走。
5—采用“把工厂和公司注册到香港”的办法，香港是个自由港，是个低税区，一般企业的所得税不超过8%，其他税也特别低和少。
6—借用“高新技术”的名义，享受国家的税务优惠政策：有2免3减，还有3免8减的。把其他业务和产品套进这个里面来做—搭“顺风车”。
7—借用“外资”的名义对企业进行改制，各个地区对外资企业都有税务优惠政策。
8—使用下岗工人和残疾人，也可以享受到国家的税务优惠政策。
9—和学校的校办工厂联合，校办工厂在税务方面国家是有特别优惠政策的。
这些做法是在企业具体运转中可以采用的安全的、合理的、可靠的企业避税方法。
1994年，我国实施了分税制改革。新的《企业所得税暂行条例》规定，企业的所得税税率为33%。这个税率对我国大中型企业和效益好的企业是比较合适的，但对规模较小的企业来说，税收负担水平与原实际税负相比有所上升。为了照顾小型企业的实际困难，也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠照顾办法，税法规定，对年应税所得额在3万元以下(含3万元)的企业，按18%的税率征收企业所得税;对年应税所得额超过3万元至10万元(含10万元)的企业，按27%的税率征税，另外，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税，正确理解税收筹划，做到合理避税。
参考文献：《金融经济》2006年22期-期刊，2008年中级会计资格考试辅导《财务管理》........
结束语：本人查阅了大量的电子资料，借鉴了很多导师的思想，得出以上论文提纲，由于本人能力浅薄，提纲有很多不足，望老师体谅，并指点出不足之处，本人再加以改进。谢谢。
2011年03月24日
攥写人：xx
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