货款计算篇1
一、商品销售收入的涉税处理
(一)税法对商品销售收入确认的规定 税法对计税收入的确认时间因税种的不同而有所区别，增值税、消费税、营业税等都分别规定了计税收入的确认时间(纳税义务发生时间)，即现行税法对商品销售收入确认的相关规定体现在《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《营业税暂行条例》等暂行条例及其实施细则中。比如，纳税人采取预收款方式实现的收入，对于销售商品所涉及的增值税、消费税，其确认收入的时间为发出货物或应税消费品的当天；而营业税采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产、提供建筑业或者租赁业务的，其收入的确认时间都为收到预收款的当天等。可见，一般会计对收入实现的确认是依据商品所有权转移和货款结算的时间，而税法依据货款结算和发票开具的时间。
(二)商业折扣、现金折扣的涉税处理 商业折扣，税法上称“折扣销售”，指销货方在销售货物时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠，与销售同时发生。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计征增值税；如果折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，应全额计征增值税。当然，折扣销售仅限于货物的价格折扣，而不适用于实物折扣。现金折扣，税法上称“销售折扣”，指销货方为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方在不同期限内付款可享受不同比例折扣的一种折扣优待方式，一般发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用。税法规定，折扣额一律不得从销售额中减除，而要按全额计征增值税。根据上述规定，实务操作中，何时开具结算凭证及开具何种结算凭证将直接影响当期应缴纳税款的金额。
二、案例分析
[例1]基本情况：甲公司为增值税一般纳税人。2009年3月12日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙公司，该批商品的销售价格为100万元(不含税)。协议规定交货日期为当年5月10日，但乙公司要于协议签订的当月预付全部货款。甲公司在当月末收到预付款时开具了增值税专用发票，发票注明价款100万元、税款17万元。
案例分析：该案例结果，收款当期即应全额申报增值税(暂不考虑其他税费，下同)，而且违反了发票管理规定。根据2009年1月1日开始施行的《增值税暂行条例》规定，销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售额凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。甲公司收取的款项虽然是预收款，但由于开具的是发票，税务部门审核增值税纳税义务发生时间通常以发票开具的时间来认定，因此，企业应于开票当期全额缴纳增值税；同时，根据《发票管理办法》的规定，销售商品、提供劳务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。显然，该案例的会计处理违背了权责发生制原则。甲公司预收款的当月并未将商品发出，不符合收入确认条件，而只有在商品发出后才可以开具发票，且之前收到的预收货款只能作为一项负债处理。
由上可见，甲公司在收款的同时只需开具资金结算凭证，待收入确认时再开具发票，这会使应缴纳税款的资金流出随着收入的确认而递延。
[例2]基本情况：丙化妆品有限公司为增值税一般纳税人和消费税纳税人。该公司生产的高档护肤类化妆品和成套化妆品分别由其指定的全国各地经销商独家销售，产品售价由公司统一制定，公司与经销商按协议价结算，同时公司与经销商在合同中约定，若经销商a于2009年全年累计购买其产品达到3000万元(不含税价，协议价，下同)，公司给予总价款2％的返利。2009年某地a经销商全年累计购买产品达3500万元，丙公司平时销售时向经销商a开具增值税专用发票，累计全年价款3000万元，税金510万元；年末向经销商a收取货款余额时，对a应得返利直接从货款余额中扣除；对于返利部分的款项则采用变通办法，由经销商a出具来货途中破损手书证明方式作为坏账损失处理。
案例分析：该案例结果，违背了税法的规定。根据《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发[2009]88号)规定，企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理；同时规定，企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。可见，提供合法证据是企业财产损失税前扣除的关键。该案例中经销商a提供的途中货物破损手书证明，属非合法证据；丙公司对销售返利直接从货款余额中扣除并列为管理费用，对购销双方都会产生不利影响。从购货方角度看，如此操作客观上为购货方偷税提供了方便。因为购货方是按照发票金额入账核算的，一方面虚增存货成本，销售后转化为销售成本直接减少企业所得税应纳税所得额，造成少缴企业所得税；另一方面虚增进项税抵扣金额，造成少缴增值税等税费。从销货方角度看，如此操作不仅没有减轻税负，而且会带来纳税风险。因为销售方也是按照发票金额入账核算，一方面增加了计税收入，既多缴了企业所得税，又多缴了增值税、消费税等税费；另一方面作为管理费用列支的坏账损失，因为没有充分、合法的内外部证据，不能证实其发生的真实性、合理性，因而也无法税前扣除。
由上可知，丙公司对购买方在一个年度内累计购买货物达到一定数量给予购买方的所谓返利，实际上就是为了鼓励购买方多买而给予的价格优惠，属于商业折扣性质。为此，丙公司要达到减少税收支出的目的，可以选择累计商业折扣开具红字增值税专用发票方法或销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的方法。对于前者，根据国家税务总局《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函[2006]1279号)规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销售方给予购买方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销售方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。同时要求销售方开具的红字增值税专用发票，必须符合国家税务总局的《关于修订(增值税专用发票使用规定)的通知》(国税发[2006]156号)和《关于修订增值税专用发票使用规
定的补充通知》(国税发[2007]18号)的相关规定，即销售方凭购货方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称《通知单》)开具红字增值税专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具，红字增值税专用发票应与《通知单》一一对应。《通知单》是购买方主管税务机关在审核购买方填报的《开具红字增值税专用发票申请单》后出具的。销售方在抄税时，自然是以扣减后的数据申报应税货物销售额和销项税额。由于从价计征的消费税与增值税的计税依据相同，在减少增值税的同时，相应减少了消费税等税费。丙公司2009年按上述规定办法，对购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量给予的价格优惠开具红字增值税专用发票，不仅可以少缴税费，同时也解决了对折扣额缺少合法凭据无法入账的问题。当然，该方法虽解决了丙公司的纳税难题，但由于是开具蓝字增值税专用发票在先，红字增值税专用发票在后，而且年终开具的红字增值税专用发票是对一个纳税年度所销售货物销售价格和销项税额的调整，而不仅是对红字增值税专用发票开具月份销售价格和销项税额的调整，这就意味着在年度内给予购买方的价格优惠，仍然包括在平时应税货物销售额内交纳了增值税、消费税等税费，直到红字增值税专用发票开具月份才予以扣减。对于后者，丙公司可以将年终集中折扣变为平时分散折扣，即销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方所收取的价款和购买方所支付的价款都是按打折以后的价款来计算。通过比较，两种方法都符合税法的规定，且在一个年度内扣除的折扣总额是相同的，只是按后者处理时需考虑经销商以前年度的购货情况。但由于从销售额中扣除的时间不同，产生的资金使用效果不同。前者是折扣部分的税款缴纳在先扣减在后，使公司平时失去了对这部分资金的支配权；后者是折扣部分的税款随销售额的扣减而随之扣减，使公司获得了资金的时间价值，因此后者较前者占有一定的优势。
[例3]基本情况：丁公司为增值税一般纳税人，2009年6月18，日销售一批产品给已公司，增值税专用发票上注明售价18万元、税金306万元，公司为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2／10，1／20，n／30，已公司于6月25日支付了货款。
案例分析：该案例结果，丁公司多缴税款。丁公司销售商品时已按全额开具了增值税专用发票，根据税法规定，在实际收到货款时则需按给予购货方已公司的折扣额部分另开红字发票，这意味着销货方应按全额缴纳增值税。本案例中，虽然丁公司为及早收回货款而给予了购货方现金折扣条件，但该笔销售业务的发生与实际收款的时间在同一月份，丁公司可以在收到货款时再开具发票，并在发票中分别注明销售额和折扣额，这既遵循了会计核算的及时性原则，也符合税法的规定，会使销售方少缴折扣部分的税款。
可见，当企业一项销售业务发生时何时开具发票，应视业务发生的具体情况而定，但前提是必须符合会计核算的及时性原则。该案例对于销货方来说，采取商业折扣较现金折扣有利，会给企业带来税收上的好处。
参考文献：
货款计算篇2
【关键词】预付账款；错误形式；预付账款风险防范
【中图分类号】F8【文献标识码】a
【文章编号】1007-4309（2013）05-0119-2
预付账款通常是企业支付货款的常见方式，尽管提前支付货款会给企业带来风险，但是购货企业尤其是缺乏信誉的新设企业为了购入急需的商品，往往根据货款的总价事先支付给供或单位一定比例的货款（也有把预付账款当定金的），日后随着商品货物进入企业再支付剩余的款项。因此，对预付账款的正确理解和合理使用管理，对于企业财务秩序的合理进行具有十分重要的作用。我们将会从以下几个方面进行对预付账款的分析。
一、“预付账款”科目的概念和使用说明
根据现行会计制度规定，预付账款是指企业按照合同规定，预付给销货方的定金或部分货款，在该科目下应按供货单位设置明细科目，进行明细核算，“预付账款”属资产性质会计科目。对预付账款不多的企业可以通过“应付账款”科目的借方进行核算，而不设立“预付账款”科目。对企业按合同或协议所签订的预付外汇账款或定金可增设“预付外汇账款”科目进行核算。
在企业发生因购货而预付的款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到所购物资时，根据发票、账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”或“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税金额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”，贷记“预付账款”科目；补付的款项，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；退回多付的款项，借记“银行存款”，贷记“预付账款”科目。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产，撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按预计不能收回的所购货物的预付账款的账面余额，借记“其他应收款—预付账款转入”，贷记“预付账款”科目。除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得提取坏账准备。
本科目借方余额，表示企业实际预付的款项，贷方余额反映企业尚未补付的款项。
二、“预付账款”使用中常见错误
（一）企业购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款等误记入“预付账款”
在实际会计核算中，对企业购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款，由于对于预付账款的错误理解，一些财务人员将其列支在“预付账款”科目。他们认为只要是预付的各种款项，均应在“预付账款”科目列支。根据《企业会计制度》规定，预付账款科目属于流动资产类科目，用来核算购入存货时形成的预付款，它是在企业购货环节产生的。而采购机器设备、厂房的预付款项或预付在建工程款属于固定资产类核算的对象，应当根据其性质用“工程物资”或“在建工程”科目核算。
（二）职工借支而预付的材料款误记入“其他应收款”科目
在会计实务中，企业采购部门人员采购材料等货物时需要先付款时，会先从企业借支这部分宽限。企业财务部门只持有采购人员的借条，而供货企业的发票和收据却在当月收不到，会计人员在做账时往往误用“其他应收款”科目核算预付材料款。一般情况下，和主营业务无关的业务可以用“其他应收款”核算，而“预付账款”一般核算和主营业务有关的项目，如采购材料等。所以职工借支预付的材料款应记入“预付账款”而不是“其他应收款”科目。
（三）资产负债表填列预付账款项时仅根据本科目明细进行填列
会计期末，企业需要进行资产负债表的编制，有时企业可能会只根据预付账款总分类账的期末余额进行该对应项的填列，这种做法是错误的。在填列预付账款项目时，企业应综合考虑应付账款和预付账款，分析计算后才能得到正确的预付账款的余额。“应付账款”属于负债类账户，其余额应在贷方，它的经济意义属于企业的债务，但在用该账户替代“预付账款”账户时，会使应付账款明细账产生借方余额，其经济意义是已预付但尚未收到商品或接受劳务的预付款项，属于企业的债权。“预付账款”属于资产类账户，其余额应在借方，它的经济意义属于企业的债权，但在会计实务中，预付款项一般会小于企业收到货物的金额，由此使预付账款明细账产生贷方余额，其经济意义是企业收到货物的金额抵扣原预付款项后的应付款项，属于企业的债务，由于预付账款明细账贷方余额的存在。通过分析，资产负债表中的“预付账款”项目可按下列公式计算填列：“预付账款”项目=Σ“预付账款”总账所属有关明细账户期末借方余额+Σ“应付账款”总账所属有关明细账户期末借方余额。
（四）房地产开发企业对预付工程款和预付的土地使用权款，误用“在建工程”科目核算
在房地产开发企业日常核算中，个别会计人员把预付工程款和预付的土地使用权款误用“在建工程”科目核算，原因是没有考虑房地产开发企业的特殊性。我们知道，对于房地产开发企业来说，其开发项目属于存货，其预付工程款和预付的土地使用权款应使用“预付账款”和“开发成本”两个科目进行核算，而不是记入“在建工程”或“工程物资”科目。
（五）预付账款长期挂账，影响损益和税收
在企业按购货合同预付货款后，由于供应单位不给开发票，或对方单位可能倒闭，或未倒闭但时间达两年以上，也不可能开发票至企业，会计人员则不对这笔经济业务做账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。正确的处理是：若估计不能收回，则将预付账款转入其他应收款再提取坏账准备。
三、预付账款常见虚假形式
预付账款的形成是在企业在购货时签订的购货合同或协议的基础上的。根据会计核算的客观性原则，企业的会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，做到内容真实，数据准确，资料合理可靠。由此所界定的预付账款的虚假形式主要有以下几种：
（一）单位的相关人员故意和供货商勾结起来，利用签订不谨慎的订购合同或者签订不合理、不合法的合同，造成支付预付账款后不能按期收到货物或不能收到货物，使预付账款消失，造成坏账，给企业带来经济损失，而从中收取好处费等为自己谋取私利。
（二）按规定，企业的预付款业务必须以有效合法的购销合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有；或利用该业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”。
（三）有的单位按购货合同预付货款后，由于对方（供货单位）不开发票或可能倒闭或撤消或未倒闭但时间达两年以上不可能开发票，其财务人员故意不对这笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。在这种情况下正确的处理是：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。“预付账款”长期挂账会影响损益和税收。
（四）预付账款风险防范。由于预付账款是事先付款，势必存在一定的风险，它是购货企业向供货企业提供的一种商业信用。预付账款在保证商品购入的同时也形成了预付账款风险。因此在风险防范方面，对于企业预付账款的有效管理便表现出十分重要的作用，企业所运用的管理措施主要有以下几个方面：
1.加强企业财务人员的专业知识培训和职业道德教育
为了避免出现企业财会人员误将购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款等记入“预付账款”，将非主营业务方面的预付支出记入“预付账款”以及将与主营业务有关的预付支出计入“其他应收款”等现象的出现，企业应定期组织企业财务人员进行专业知识教育，使他们了解最新的企业财务知识，掌握最新的财会方面的新技术。
2.建立健全预付账款管理的相关制度
第一，建立健全预付账款管理责任制度。财务部门工程管理人员负责预付账款中的设备管理工作，材料核算人员负责预付账款中的材料借款管理工作。供应部门负责预付账款的清查催收工作。
第二，建立预付账款的控制制度。为了从严控制预付账款的发生，节约货币资金的支出，供应部门要按照经过部门主任、总会计师审批后的购货合同的条款，办理预付账款支付手续，未签购货合同的，不得付款。外委工程不准发生预付账款。
第三，建立预付账款台账管理制度。财务部门与客户协商，要求客户建立预付账款台账，详细反映各客户预付账款的增减变动、余额、发生时间、对方负责人、经办人、目前对方的经营状况、预付账款的清理情况、清收负责人和经办人等情况。同时，将购货合同、签证单和台账一同保管，形成完整档案。
第四，建立健全预付账款清理责任制度。供应部门经办人要按购货合同规定的时间，组织交货，验收入库，并在7日内报销。如超过报销期限，超期的款额按每天预付金额的千分之三收取资金占用费。财务部门对所发生的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或因供货单位破产、撤消等已无望再收回所购货物的，应将其转入其他应收款。每年年终，要组织专人全面清查预付账款，与对方核对清楚，并取得对方签章，做到债权明确，账实、账账相符。
3.对企业预付账款定期进行风险评估
在企业决定与购货企业签订购货合同，预付部分款项之前，企业应有专业人员对供货企业的信用状况进行调查，做到心中有数时才能签订合同。并且，在预付账款形成之后也要时刻关注供货企业的经营状况，防止企业收到不合格的货物或收不到货物的情况的出现。
4.健全预付账款催收责任制度
按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制订工作计划，按期定额回收，防止可能的意外和损失发生。
总之，在预付账款应用越来越多的今天，企业应加大对预付账款的管理，因为只有在预付账款的合理和正确运用时，才能发挥其在企业购货方面为企业带来的便利，为企业运营井然有序作出贡献。
【参考文献】
[1]许静.加强企业预付账款的对策[J].决策探索，2007（4）.
[2]谢建平.企业预付账款的风险及防范[J].现代企业，2006（5）.
货款计算篇3
[例1]企业销售一批商品，价款为100000元，增值税率为17％，款项未收。对于这笔业务，我们应编分录：
借：应收账款——货款100000
——增值税17000
贷：主营业务收入
100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
[例2]假设[例1]中客户在购买时只付了部分款项，金额为35100元。对于这种情况，就面临着是将这笔款项作为收到货款处理、还是作为收到税金处理或者是兼而有之的问题。对于这一问题，《企业投资准则——现金流量表》及其《指南》中也未谈及，因而易成为会计实务的一个盲点。笔者在这里介绍两种可供选择的处理方法。
一、还原法
所谓还原法，就是将部分收回的款项视为一笔含税销售额，运用该商品所适用的增值税率，将其还原成不含税金额即视为收到的部分销货款，然后再计算出收到的增值税额，最后再据此确定应收货款及应收增值税的入帐金额的方法。按[例2]资料，有关计算分析如下：
1.计算有关项目金额：
收到的部分货款=部分收到的款项金额/（1＋适用增值税率）=35100/（1＋17％）=30000
收到的增值税额=35100－30000=5100
未收回货款=100000－30000=70000
未收回增值税=17000－5100=11900
2.根据上述计算结果，应编分录：
借：银行存款
35100
应收账款——货款70000
——增值税11900
贷：主营业务收入
100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
这样处理是基于应收货款和应收增值税销项税额是在同一笔销售业务中产生的，两者存在一定的配比关系，故对于收到的部分款项，应按配比的原则分别予以确认，这样处理也容易被人们接受。
二、税金优先法
所谓税金优先法，是指在部分收到客户款项时，应将该部分款项视同收到税金处理，但若所收到的款项金额超过了应收增值税金额，超过部分再作为收到货款处理，并据此进一步确定应收货款及应收税金的入帐金额的方法。
[例3]资料同[例2]
1.计算有关项目金额：
因本期收到金额35100大于销项税金额17000，故
本次收回增值税=17000
本次收回货款=35100－17000=18100
未收回货款=100000－18100=81900
2.根据上述计算结果，应编分录：
借：银行存款
35100
应收账款——货款81900
——增值税17000
贷：主营业务收入
100000
货款计算篇4
第二条本办法所规定的“黄金”是指标准黄金，即成色与规格同时符合以下标准的金锭、金条及金块等黄金原料：
成色：aU9999，aU9995，aU999，aU995。
规格：50克，100克，1公斤，3公斤，12.5公斤。
非标准黄金，即成色与规格不同时符合以上标准的黄金原料，不适用本办法。
第三条**期货交易所黄金期货交易增值税的征收管理按以下规定执行：
（一）**期货交易所应向主管税务机关申请印制《黄金结算专用发票》（一式三联，分为结算联、发票联和存根联）。
（二）**期货交易所会员和客户，通过**期货交易所进行黄金期货交易并发生实物交割的，按照以下规定办理：
1.卖方会员或客户按交割结算价向**期货交易所开具普通发票，对其免征增值税。**期货交易所按交割结算价向卖方提供《黄金结算专用发票》结算联，发票联、存根联由交易所留存。
2.买方会员或客户未提取黄金出库的，由**期货交易所按交割结算价开具《黄金结算专用发票》并提供发票联，存根联、结算联由**期货交易所留存。
3.买方会员或客户提取黄金出库的，应向**期货交易所主管税务机关出具期货交易交割结算单、标准仓单出库确认单、溢短结算单，由税务机关按实际交割价和提货数量，代**期货交易所向具有增值税一般纳税人资格的买方会员或客户（提货方）开具增值税专用发票（抵扣联），增值税专用发票的发票联和记账联由**期货交易所留存，抵扣联传递给提货方会员或客户。
买方会员或客户（提货方）不属于增值税一般纳税人的，不得向其开具增值税专用发票。
（三）**期货交易所应对黄金期货交割并提货环节的增值税税款实行单独核算，并享受增值税即征即退政策，同时免征城市维护建设税、教育费附加。
第四条会员和客户按以下规定核算增值税进项税额：
（一）**期货交易所会员或客户（中国人民银行除外）应对在**期货交易所或黄金交易所办理黄金实物交割提取出库时取得的进项税额实行单独核算，按取得的税务机关代开的增值税专用发票上注明的增值税税额（包括相对应的买入量）单独记账。
对会员或客户从**期货交易所或黄金交易所购入黄金（指提货出库后）再通过**期货交易所卖出的，应计算通过**期货交易所卖出黄金进项税额的转出额，并从当期进项税额中转出，同时计入成本；对当期账面进项税额小于通过下列公式计算出的应转出的进项税额，其差额部分应当立即补征入库。
应转出的进项税额＝单位进项税额×当期黄金卖出量。
单位进项税额＝购入黄金的累计进项税额÷累计黄金购入额
（二）对**期货交易所会员或客户（中国人民银行除外）通过**期货交易所销售企业原有库存黄金，应按实际成交价格计算相应进项税额的转出额，并从当期进项税额中转出，计入成本。
应转出的进项税额＝销售库存黄金实际成交价格÷（1＋增值税税率）×增值税税率。
（三）买方会员或客户（提货方）取得增值税专用发票抵扣联后，应按发票上注明的税额从黄金材料成本科目中转入“应缴税金——进项税额”科目，核算进项税额。
第五条增值税专用发票的单价和金额、税额按以下规定确定：
**期货交易所买方会员或客户（提货方）提货出库时，主管税务机关代开增值税专用发票上注明的单价，应由实际交割货款和提货数量确定，但不包括手续费、仓储费等其他费用。其中，实际交割货款由交割货款和溢短结算货款组成，交割货款按后进先出法原则确定。具体计算公式如下：
税额=金额×增值税税率
金额=数量×单价
单价=实际交割价÷（1+增值税税率）
实际交割价=实际交割货款÷提货数量
实际交割货款=交割货款+溢短结算货款
交割货款=标准仓单张数×每张仓单标准数量×交割结算价
溢短结算货款=溢短×溢短结算日前一交易日**期货交易所挂牌交易的最近月份黄金期货合约的结算价
其中，单价小数点后至少保留6位。
第六条会员和客户应将**期货交易所开具的《黄金结算专用发票》（发票联）作为会计记账凭证进行财务核算；买方会员和客户（提货方）取得税务部门代开的增值税专用发票（抵扣联），仅作为核算进项税额的凭证。
第七条卖方会员或客户应凭**期货交易所开具的《黄金结算专用发票》（结算联），向卖方会员或客户主管税务机关办理免税手续。
第八条**期货交易所会员应分别核算自营黄金期货交易、客户黄金期货交易与黄金实物交割业务的销售额以及增值税销项税额、进项税额、应纳税额。
第九条本办法所规定的“提取黄金出库”，是指期货交易所会员或客户从指定的金库中提取在期货交易所已交割的黄金的行为。
货款计算篇5
关键词：电视购物;收入核算的特点;关键控制点由于电视购物行业的特点，收入的核算比较琐碎。为了便于管理与核算，收入的确认时点界定为开出发票的日期。实际操作中正常情况下每一件商品在i8系统中对应唯一的商品名称、货号、销售价格、运单号、发票号、订单号（订单号是该商品在整个i8系统中唯一的身份证，也是下订单、打印发票、打印运单、发货、收款、退货、退款、结算物流费的唯一依据，有了这张身份证，收入核算的整个流程便井然有序。
电视购物收入准确核算的关键是要保证发出的每一单货物要么回款要么回货，收入会计通过月订单状态汇总表监督每一单的状态。
每月的订单状态汇总表依每天的出库表为基础，将表3与表4依订单号为筛选条件，运用vlookup函数，将这两个表的订单状态匹配到月订单状态汇总表；状态表分为签收，拒收、换货三种状态（换货无金额）。通过这张汇总表发出的每个订单要么回款要么回货，要么在途，一目了然。每一张订单的来龙去脉清清楚楚。表1和表2的订单在订单状态汇总表中都可以查到出库以后反馈的状态。表3和表4中的订单状态在汇总表中都可以查到记录。
收入账务核算分四个重要环节：
一、每天根据出库表确认收入
仓库数据组每天统计出《销售出库明细表》，第三方物流公司、仓库发货组负责人在纸质版出库表上签字后，交收入会计，作为做收入凭证的附件。
（以下所有表格只取每天3个商品举例，并假设税率为17%，单位为元）
表1HnHt2014年2月1日销售出库明细表订单号发票号运单号货号商品名称原价总额66404823955754610000357142560073云品冰裂瓷茶具特惠组29829866404593955744510000357028320109奥克斯大口径榨汁机超值组合29929966404943955746310000357046520096水精灵+好神拖家庭清洁套组199199合计796796收入会计每天根据表1，做凭证：
借：应收账款/**物流公司货款796
贷：主营业务收入680.34
应缴税费/应交增值税/销项税额115.66
表2HnHt2014年2月4日销售出库明细表订单号发票号运单号货号商品名称原价总额66419433955876010000371448560073云品冰裂瓷茶具特惠组29829866419453955891610000371619610178金玉满堂红玛瑙组12812866421723955754610000371732560073云品冰裂瓷茶具特惠组00合计426426出库表还含换货出库，例发票号为39557546的货物在表1中2月1日（第一次）出库，有金额；在表2中为换货出库，金额为零，发票号和原来第一次出库时一致，订单号和运单号变化（需要重新下订单和送货），订单和运单上显示商品的金额为零。
二、收到货款的核算（货款由第三方物流公司代收）
物流公司每天向收入会计交接电子版的《回款明细表》，每天第三方物流通过支付宝系统往本司对公户转账付款，收款金额为回款明细表金额。第三方物流公司付款完毕后给收入会计发支付宝转账截图，收入会计收到出纳交接的银行进账单核对完毕后做账务处理。凭证后附表3
表3HnHt2014年2月6日回款明细表出库日期订单号运单号商品名称地市实收金额2-4664194310000371448:云品冰裂瓷茶具特惠组郑州四部2982-4664194510000371619:金玉满堂红玛瑙组三门峡1282-1664048210000357142云品冰裂瓷茶具特惠组新乡298合计724表3中回款的订单号6640482即为发票号39557546订单的回款。回款依第一次出库时有金额订单的订单号为依据。
借：银行存款724
贷:应收账款724
三、退货、退款的核算
（一）、退货入库（其中换货入库金额为零）的核算：
仓库质检组验收入库每天的退换货，并做表4及《退货退款明细表》交收入会计，并把表中的订单所对应的发票交收入会计审核，审核后发票交打票员作废或红冲（跨月）。
表4HnHt2014年2月6日退回与换货明细表订单号发票号运单号货号商品名称销售原价退回金额66419453955891610000371619610178金玉满堂红玛瑙组12812866421693955796810000371562420154伊俪坊百搭零压力无痕内衣35835866421723955754610000371732560073云品冰裂瓷茶具特惠组00合计486486仍以发票号39557546的订单为例，在表4中，订单及运单号与换货出库时的一致，金额为零。换货时只打印订单和运单，不再打印发票。新的订单作为财务核算物流费的依据，新的运单为物流公司送货的依据。
销售退回，即客户没有签收或在发货后又取消订单，需冲销收入和作废发票；如果是跨月退回则需要开红字发票，冲当月收入。收入会计根据表4，做冲收入的红字凭证。
借：应收账款-486
贷：主营业务收入-415.38
应缴税费/应交增值税/销项税额-70.62
（二）退款（收到货款后又退货）的核算
质检组统计每天退货退款订单的退库情况，做《退货退款明细表》。仓库质检组制表人、审核人、仓库负责人需要在此表格上面签字确认，并向收入会计交接电子版表。
收入会计根据《退货退款明细表》，做凭证：
贷：主营业务收入负值
应缴税费/应交增值税（销项税）负值
贷：其他应付款/**物流公司代垫货款正值
四、月末交叉核对收入
月末交叉核对，再一次确定收入核算金额的正确性，做到万无一失。收入会计要与税务会计核对本月税金，核对一致说明开发票（除去作废和红冲的）金额和做收入的金额无误。核对准确后，结转当月销售商品成本。
通过发票号、订单号这两个关键因素，辅助环环相扣的业务流程设计和详细的表格记录与严谨的传递程序，充分译释了HnHt电视购物公司收入核算的特点与关键控制点。
货款计算篇6
预付账款是企业按购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款，它是企业在购货环节中产生的，具有一定的流动性。会计上通过“预付账款”或“应付账款”科目（借方）进行核算。
一、预付账款存在的舞弊表现
（一）利用“预付账款”狼狈为奸
有的单位的相关人员故意和供货商勾结起来，利用签订不谨慎的订购合同或者签订不合理、不合法的合同，造成支付预付账款后不能按期收到货物或不能收到货物，使预付账款消失，造成坏账，给企业带来经济损失。
（二）利用“预付账款”移花接木
“预付账款”的核算范围有明确规定，它只能反映按购货合同规定，在取得合同规定的货物之前预先支付给供货方的定金或部分货款。不属于“预付账款”的经济事项不应在其中核算。有的单位将购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款等应该列入“工程物资”或“在建工程”的款项故意列入“预付账款”。有的单位将应该列入“应收账款”账户的销售材料货款列入了“预付账款”账户；有的单位将应该列入“其他应收款”债权账户中的存出保证金列入了“预付账款”账户；有的单位将应该列入“主营业务收入”账户的销售商品收入款列入了“预付账款”账户；有的单位将应该列入“其他业务收入”账户的副营业务收入款列入了“预付账款”账户；有的单位将应该列入“营业外收入”账户的收入款列入了“预付账款”账户。存在着不按规定范围核算的现象，造成账户对应关系混乱，使反映的经济内容不真实、不合法、不合理，以达到截留收入、推迟纳税或偷税的目的。
（三）利用“预付账款”往来搭桥
按照规定，企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而有的单位的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有或者利用该项业务转移资金予以贪污，隐匿收入，挪用或私设“小金库”。如甲单位本与乙单位无任何业务往来，但甲单位的负责人与乙单位的财务主管有亲戚关系，于是，甲单位以收取一定“使用费”为条件，在审计人员的函证中证明该企业收到乙单位的预付款，给审计人员的工作制造了很大的障碍，使甲单位和乙单位的会计核算失去了真实性。
（四）利用“预付账款”瞒天过海
有的单位利用“预付账款”账户发挥“回收站”的作用。具体做法是将已经销售的商品不确认为主营业务收入，而是暂时存放在“预付账款”账户中作为预付款，日后再作相反的会计分录，视同退款。这样可以达到偷逃收入、偷逃税金、隐匿收入的目的。
（五）利用“预付账款”张冠李戴
有的单位职工借支而预付的材料款应该列入“预付账款”，却故意列入“其他应收款”科目。企业采购部门人员借支去采购材料等货物时需要先付款，财务部门却只持有采购人员的借条，发票和供货企业的收据在当月收不到，会计人员在做账时往往故意用“其他应收款”核算预付材料款。在一般情况下，与主营业务无关的业务都可以用“其他应收款”核算，而“预付账款”一般核算与主营业务有关的项目，如采购材料等，所以职工借支预付的材料款应记入“预付账款”而不是“其他应收款”科目。有的房地产开发单位将应该列入“预付账款”账户的预付工程款列入了“在建工程”账户，在房地产开发企业日常核算中，其预付工程款应该使用“预付账款”科目进行核算，而不是记入“在建工程”。
（六）利用“预付账款”长期挂账
有的单位按购货合同预付货款后，由于对方（供货单位）不开发票或可能倒闭或撤消或未倒闭但时间达两年以上不可能开发票，其财务人员故意不对这笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。在这种情况下正确的处理是：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备。“预付账款”长期挂账会影响损益和税收。
二、预付账款的审计
（一）审计目标
制定合理的预付账款审计目标，为实现预付账款审计指明方向。预付账款审计目标具体包括：
1.确定预付账款是否存在；
2.确定预付账款是否归被审计单位所有；
3.确定预付账款增减变动的记录是否完整；
4.确定预付账款期末余额是否正确；
5.确定预付账款在会计报表上的披露是否公允。
（二）审计程序
确定科学的预付账款审计程序，使预付账款审计不偏离审计目标并有条不紊地进行，从而提高审计工作质量。预付账款具体审计程序如下：
1.预付账款业务处理流程审计；
2.预付账款业务控制审计；
3.预付账款会计信息审计。
（三）业务处理流程审计
重视对预付账款业务处理流程审计，最大限度地降低审计风险。预付账款业务处理流程是：编制计划―签订合同―记账―付款四个基本环节，其业务处理流程审计具体包括：
1.审计被审单位是否编制计划。即审计被审单位的采购部门是否会同材料使用部门、会计等部门编制了可行性的采购计划。
2.审计被审单位是否签订合同。即审计被审单位的采购部门是否根据采购计划组织采购，与供货方或劳务提供方签订了合理性的采购合同。
3.审计被审单位是否记账。即审计被审单位的财务部门是否根据采购部门递交的发票账单和仓储部门送交的商品验收入库单进行核对，并且在单实相符的基础上进行了合规性账务处理。
4.审计被审单位是否付款。即审计被审单位的财务部门是否通知银行划拨真实性的预付账款。
（四）业务控制审计
及时对预付账款业务控制审计，为实现预付账款审计目标打下坚实的基础。预付账款业务控制审计具体包括：
1.对预付账款职责分离控制的审计。被审单位应当建立采购与预付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与预付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与预付款业务不相容岗位至少包括：（1）请购与审批；（2）询价与确定供应商；（3）采购合同的订立与审计；（4）采购与验收；（5）采购、验收与相关会计记录；（6）预付款审批与预付款执行。
2.对预付账款订货控制的审计。被审单位应当对于大宗实物要做到公开招标采购，并与供应单位签订合同。同时，将合同副本分送会计及请购等部门，以便于检查合同的执行情况。为防止盲目进货，对于合同以外的进货必须得到另外的批准；对于经常性消耗物料用品的购买，则不必采用定货单程序，而是采用市场定点采购的方式。但购货发票必须有购货人、收货人和部门负责人员的签字；对于小批量的材料则实行比价采购，即同等材料比价格、同等价格比质量、同等质量比服务的原则，综合分析进行采购。
3.对预付账款货物验收控制的审计。被审单位仓库部门应在其可能的范围内对货物购进日期、品名、规格、供货单位、质量及数量等进行检验。对于特殊标准的货物，仓库部门还应将部分样品送交有关专家和实验室对其质量进行检验。仓库部门检验货物后，应填制包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量和质量以及运货人名称、原购货定单编号等内容的收货报告单，经部门主管签字后，及时交给购货和会计部门，以便于支付货款及进行相应的账务处理。
4.对预付账款入账付款控制的审计。被审单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范――货币资金（试行）》等规定办理采购付款业务。
5.对预付账款催货控制的审计。被审单位对超过合同期的预付账款，应由采购人员和专人调查合同的逾期原因，并根据实际情况采取催货等得力措施，保证快速收货和预付账款的安全。
6.对预付账款会计核算控制的审计。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
（五）审计切入点
慎重地选择预付账款审计的切入点，确保预付账款审计目标的实现。由于预付账款具有一定的流动性，发生舞弊的可能性也日益增加，因而，也是必须审计的对象。预付账款的审计切入点具体包括：
1.核对预付账款明细表和有关账目
获取或编制预付账款明细表，并与总账数和明细账核对是否相符。同时请被审计单位协助，在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目。
2.执行预付账款分析性复核
主要审计：
（1）将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。
（2）了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析预付账款的账龄；查明有确凿证据表明被审单位的预付账款不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无法再收回所购货物的，是否将原计入预付账款的金额转入其他应收款项目。
（3）计算预付账款与主营业务成本的比率，与以前各期末比较，分析异常变动的原因。
（4）将预付账款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因。
3.函证预付账款
分析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或建议作适当调整；未回函的，可再次函证，也可采用替代审计程序进行审计，如审计该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后的预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物、转销预付账款，并根据替代审计结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。
4.审计预付账款的主要账务处理是否正确
主要审计：
（1）被审单位因购货而预付的款项时，是否借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（2）被审单位收到所购物资时，是否按计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。补付款项时，是否借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项时，是否借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（3）被审单位转销预付的赔付款项时，是否借记“赔付支出”科目，贷记本科目。
5.对重复挂账的预付账款进行审计
审计预付账款是否根据协议、合同规定预付，有关凭证和会计记录是否齐全，数额计算有无差错和遗漏。如有，则应进一步查明原因。结合应付账款明细账，抽查入库记录，审计有无重复付款或将同一笔已付清的账款在“预付账款”和“应付账款”这两个项目同时挂账的情况。
（1）追溯查验汇出款项的原始凭证、授权等有关资料；（2）要求被审计单位提供书面材料，说明此款项的用途和未能清算的原因；（3）由审计人员第二次发出函证，获取肯定或否定的证明。
6.对存在贷方余额的预付账款进行审计
预付账款期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。分析预付账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目应查明原因，必要时建议重新进行分类调整。
7.对长期挂账的预付账款进行审计
对长期挂账的预付账款进行审计并查明预付账款长期挂账的原因。
8.审计预付账款的披露是否公允
货款计算篇7
关键词：付款控制；货款结算；订购
1 采购与付款内部会计控制的目标
采购与付款业务是指企业支付货币，取得物品或劳务的过程。是企业生产经营管理中的一个主要环节。企业应实施采购与付款业务内部控制，对请购、审批、签约、采购、验收、审核和付款等环节建立标准化的业务处理程序；健全以采购申请、经济合同、结算凭证、验收入库单据为载体的控制系统，加强请购、采购、验收、付款关键点的控制；实施采购决策环节的相互制约和监督机制。通过有效地控制，达到预定目标。
2 采购与付款业务流程与内部会计控制要点
2.1 采购与付款程序
完整的采购与付款程序涉及五个环节；业务流程如下图所示。
2.2 采购与付款业务内部会计控制常见错弊
盲目采购、收受回扣、虚开发票、验收不严、违规结算。
2.3 内部会计控制要点
2.3.1 请购(制定采购计划)
(1)单位应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应严格按照预算执行进度办理请购手续。对于超预算和预算外采购项目。具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。
(2)单位应当建立采购申请制度。依据购置物品或劳务等类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程度。
(3)单位应当建立严格的请购审批制度。①企业采购的动因源于内部各个部门对各项货物(商品)或服务的需求，同时对某些商品还要考虑适当的储存，因此为避免盲目采购，企业有必要制定采购计划，而且应建立在企业采购预算基础上，并进行合理授权。②对原材料、零配件、商品和其他物资等所需物品，所需部门可根据预算正确填写请购单，由本部门授权人审批。对于不符合规定的采购申请，审批人应当要求采购人员调整内容或拒绝批准。请购单一式四份，注明请购部门。请购物品名称、规格、数量、要求到货日期及用途等内容。经审批的请购单送交采购部门。对于重要物品或劳务的请购应当经过决策论证和特殊的审批程序。对于临时需要的物品，很难列入预算，通常由使用者根据实际需要直接提出，不经仓储部门签批。但使用者在请购单上一般要解释请购目的和用途，请购单须经使用部门主管审批，并经财务部门资金预算授权人签字后，交采购部门办理采购。对于紧急需求的特殊请购制定特殊审批程序。
2.3.2 订购与签订购货合同
无论何种需要的请购。采购部门在收到经过审批的请购单后都必须作出以下三方面的决定：应订购多少‘向谁发出订货单；什么时候发出订货单。
(1)订购数量的控制。
(2)向哪一家发出订货单。
(3)何时发出订货单。
在上述三方面的决定做出之后。将请购单一联退请购部门，以示答复；一联退仓库准备验货；一联退财务部门筹备资金；一联采购部门作为签订购销合同的依据。采购部门根据签批后的请购单，应及时与确定的供应商签订符合国家法规的附有编号的购销合同，在合同中要列出所购物品的品名、规格、数量、单价、交货日期、交贷方式、折扣条件、售后服务等内容，作为供销双方共同遵守的契约，对采购合同必须按照采购权限规定，由各级授权人进行审核，审核同意后，才能加盖合同专用章。在订贷单向供应商发出之前。还必须由专人核查，订货单是否授权审批，以及是否有经批准的请购单作为支持凭证，确保订货单的有效性，采购合同一般一式四份，一份交供货商请求发货。一份由采购部门专人保管，负责合同的执行。一份交会计部门以监督合同的执行。一份交仓库保管部门作为验收物品时与发票核对。
2.3.3 货物验收
货物抵达或接受劳务后。应对照订单或购货合同进行验收，由独立的验收部门或人员对货物或劳务等品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行核实，并出具验收的证明资料，为了达到控制目的，验收入库的职能必须由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担。对收货的控制是有双重作用，既控制购买环节的经营活动，也要控制存货的管理工作。
2.3.4 货款结算与什款控制
(1)单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。
(2)单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账欺和定金的管理。
(3)单位应当加强应付账款和应付票据的管理。由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
(4)单位应当建立退货管理制度。对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款。
(5)单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
2.3.5 会计记录
以上每个环节。会计人员应作必要的记录。
3 强化采购与付款内部会计控制的措施
3.1 规范采购付款业务授权批准制度
(1)企业的生产计划部门一般会根据顾客订单或者对销售预测和存货要求的分析来决定生产授权。
(2)企业对资本支出和租赁合同通常会特别授权，只容许特定人员提出请购。
(3)采购合同的签订需经有关授权人员审批。
(4)采购款项的支付应经有关授权人员审批。
3.2 分离不相窖的岗位与职责
企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位基本有。
货款计算篇8
一、记账本位币的确定
新准则明确规定了记账本位币的定义及选定记账本位币需要考虑的相关因素，规定记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：
(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：
(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；
(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；
(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现在债务和可预期的债务。
境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
二、外币交易的初始计量
现行制度规定，“企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合”。随着我国实行有管理的浮动汇率制度，人民币汇率不再固定不变，而是根据外汇市场供求和国际主要货币之间汇率的变化自主浮动，新准则适应了这一新的形势，借鉴国际准则，引入了“近似的汇率”概念。新准则规定外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或“近似的汇率”将外币金额折算为记账本位币金额。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
三、资产负债表日的会计过程
老的企业财务通则规定企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户，包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等)和债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等)，各种外币账户的外币余额，资产负债表日应当按照期末汇率折合为记账本位币，期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。
而新会计准则规定在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。另外对外币投入资本及境外经营也作了具体规定。
(一)外币货币性项目。
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款等。
对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
(二)外币非货币性项目。
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产。
1.以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
2.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金)采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。
(三)外币投入资本及实质上构成对境外经营投资的外币货币性项目的会计处理。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。
四、新增恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表报告
新准则规定对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。
另外，新准则19号还规定了恶性通货膨胀经济的判断标准：
(1)最近三年累计通货膨胀率接近或超过100％；
(2)利率、工资和物价与物价指数挂钩；
(3)公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；
(4)公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；
货款计算篇9
1.适度引入了公允价值。新会计准则最大亮点是引入了公允价值计量属性。所谓的公允价值，是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易条件下和自愿情况下进行资产交换或者债务清偿的金额。作为一种新的计量属性，公允价值较其它价值计量属性有自身独特的优势，即可比性、预测性、及时性、决策相关性。
2.扩大了资产减值准备计提范围。新会计准则规定，企业应当定期评估资产价值，判断资产是否减值，对各项资产可能发生的损失计提合理数额的资产减值准备。评估内容具体包括固定资产、存货、长期投资及无形资产等八项资产减值准备。该项准则实施以来，有效遏制了部分铁路运输企业随意计提资产减值准备的行为，减少了有意利用资产减值调节利润空间的可能性。
3.剔除了后进先出的存货发出计价法。在存货发出计价上，新会计准则仅保留了先进先出、加权平均两种方法，剔除了后进先出法，这就有效减少了企业有意利用存货计价方法的变更来操纵利润空间的机会。比如，很多铁路运输企业都存有钢轨、煤炭等货物，这类货物价格正处于上涨阶段，如果采用后进先出法计量，则将更早形成的成本留在企业存货中，将低价格货物入账，导致低估存货公允价值，降低铁路运输企业的档期利润，减少企业应交所得税。
4.增加了政府补助核算内容。铁路运输企业属于特殊企业，政府补贴是普通现象。新会计准则将政府补贴分为与资产相关的及与收益相关的两部分。与资产相关的补贴确认为递延收益，在资产使用年限内摊销；与收益相关的补贴确认为当期损益，这一做法直接增加了企业当期利润。
5.强调了企业合并财务报表。由于铁路运输企业“点多线长”的运营特点，大多实行铁路局、铁路分局和基层站段三级会计核算方式，或二级会计核算方式，合并财务报表是常见现象。加之，铁路运输企业有很多跨行业、跨专业的投资项目，新会计准则要求将基层站段财务账目及除运输业务之外项目的财务账目都纳入总财务报表中，也包括债务情况，这对合并财务报表利润产生了巨大影响。
二、铁路运输企业的会计核算问题分析
《会计法》规定会计核算内容有款项和有价证券的收付、财物的收发、增减和使用、债权债务的发生和结算、资本、基金的增减、收支与成本费用的计算、财务成果的计算和处理等。具体到不同领域企业，核算内容的具体明细也有不同的差别。铁路运输企业不同于其它领域企业，会计核算有其自身的特殊性，主要体现在存货核算、运输收入核算及运输成本核算等方面。
1.存货核算。存货是企业为保持生产经营活动持续运作而储存的各种实物物资，需不断购入、耗用及储备。铁路运输企业的存货，根据其在运输生产中的不同作用，可分为燃料、材料、车辆配件及低值易耗品等。燃料在运输企业中所占比例较大，有机务段的机车用煤、机务段内燃机用柴油，一般借记“主管业务成本合运输支出”账户，贷记“燃料”账户，用单独账户进行核算；线上料是材料中的核心内容，多采用直供料方式，账单直接交送运输处，材料直接运达基层站段并验收入库，所以要设置“一般材料”、“线上料”账户；车辆配件通常不会一次消耗掉，维修后还可继续使用，所以应单独设置“车辆配件”账户进行核算。总的来看，为精确核算存货的增减变动及结余情况，应当单独设置“原材料”账户，下设“燃料”、“一般材料”、“线上料”、“车辆配件”账户。同时，还要设置“材料成本差异”账户，用以核算存货实际成本与计划成本的差异额。
2.运输收入进款核算。铁路运输企业的运输收入进款由销售收入、铁路建设基金及各种代收款构成。会计核算一般采用“双挂钩”、“现收现支”的计算方法，每项收入的会计核算公式各不相同。至于基层站段的运输收入款项计算，通常按照其实际完成的工作量及其质量来确定。在具体的运输收入进款核算中，多由铁路分局根据基层站段运输收入进款报表进行汇总核算，再由铁路局根据各铁路分局的核算报表编制运输收入总表。铁路分局根据站段运输收入进款报表进行汇总核算时：要根据收方记录登记运输收入进款，借记“运输进款”，贷记“应缴运输收入”、“其他应交款-铁路建设基金”、“应收账款-迟交运杂费”；要根据支方记录冲减运输进款，借记“应缴运输收入”、“应收账款-迟交运杂费”，贷记“运输进款”。铁路局进行运输收入会计核算时：要根据各铁路分局运输收入进款编制运输收入总表，借记“下级欠缴运输进款”，贷记“应缴运输收入”、“其他应交款”；根据各铁路分局汇缴的运输收入进款，借记“其他货币资金-分局汇缴中途款”，贷记“下级欠缴运输进款”。值得注意的是，当实际收到收账通知后，要借记“银行存款”，贷记“其他货币资金-分局汇缴途中款”。
3.运输成本核算。运输成本是铁路运输企业在生产运营过程中实际发生的各项费用支出，包括工资、燃料费、材料费、电费、固定资产折旧费及其他费用等要素内容，按经济用途划分可归类为主营业务成本、期间费用和营业外支出。成本支出核算应遵照权责发生制原则，凡应由本期（月、季、年）负担的支出都要纳入本期运输成本核算范围之内。由于铁路运输企业采用分级会计核算制，所以运输成本核算要由基层站段、铁路分局、铁路局自下而上的逐级完成，最终汇总计算出运输总成本。在具体的运输成本核算中，应根据运输成本的构成要素内容进行核算。核算内容有工资、燃料费、材料费、电费、固定资产折旧费及其他费用。其中，固定资产折旧费所占的比例较大，要根据《铁路运输企业固定资产管理办法》中的规定计提折旧支出。在具体核算处理中要设“主营业务成本”等账户，下面以成本构成要素为据设置“工资”、“燃料费”、“材料费”等账户，借方登记运营成本的实际发生数。
三、新会计准则下铁路运输企业会计核算采用的对策
新会计准则的全面实行对铁路运输企业的会计核算产生了重大影响，为积极应对新变化，保障会计核算质量，准确反映铁路运输企业的财务情况，应采用以下对策。第一，要求会计人员深入了解学习新会计准则，紧跟会计准则变化趋势；第二，建立严格的内部控制制度，加强会计核算监督；第三，根据新会计准则规定调整现有的会计科目，适应公允价值计量属性的引入；第四，优化财务信息系统建设，构建与新会计准则要求相符的数字化财务数据库，以改善会会计信息系统的稳定性。
四、结语
货款计算篇10
[例1]某企业购入材料一批价款20000元，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证未到，货款尚未支付，假定税率为17％。月末按照暂估价入账，假设暂估价为18000元。有关会计分录为：
借：原材料
18000
贷：应付账款――暂估应付账款
18000
下月初用红字将上述分录原账冲回
借：原材料
18000
贷：应付账款――暂估应付账款 18000
收到有关结算凭证，并支付货款时
借：原材料
20000
应交税费――应交增值税(进项税额)3400
贷：银行存款
23400
但在实际工作中可能存在本月购入的原材料已经入库但结算凭证未到，而且下月该材料的购货凭证由于某种原因仍未到。根据该处理原则，不论下月结算凭证是否到达均应在下月初用红字冲销。这样就会使企业已经拥有一批原材料，但会计账面上没有相应反映。也可能是这部分原材料已经投入生产计入生产成本而结算凭证仍未到。这样既给会计人员进行当月成本核算造成阻碍也会导致账实不符，违反了会计基本准则。如果企业按计划成本法对存货进行计价，则该业务的处理方法为：按该材料计划成本入账，并在计算材料成本差异时，对暂估入账部分不并入计算材料成本差异。
[例2]某企业经税务部门核定为一般纳税人。某月份该企业发生的材料采购业务如下：
(1)2日购入材料一批，取得增值税专用发票上价款为8000元，增值税额1360元，结算凭证已到，货款通过银行支付。材料已验收入库。该批材料计划成本为7000元。
借：材料采购 8000
应交税费――应交增值税(进项税额) 1360
贷：银行存款
9360
(2)5日购入材料一批，材料已到并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料计划成本5000元。
借：原材料
5000
贷：应付账款――暂估应付账款
5000
下月初用红字冲回上述分录：
借：原材料 5000
贷：应付账款――暂估应付账款 5000
收到有关发票等结算凭证并支付货款时按正常程序记账。取得增值税专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元。
借：材料采购
6000
应交税费――应交增值税(进项税额) 1020
贷：银行存款
7020
(3)5日购进材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元，货款用银行存款支付。计划成本为9000元。
借：材料采购 10000
应交税费――应交增值税(进项税额) 1700
贷：银行存款
11700
月末，汇总本月已付款或已开汇票的入库材料计划成本为16000元(7000+9000)，材料成本差异额为2000元(18000-16000)(超支额)。
借：原材料
16000
贷：材料采购
16000
借：材料成本差异
2000
贷：材料采购
2000