企业税务清算报告篇1
一、基本情况
（一）户籍管理情况
2016年度，全市国税系统共有企业所得税登记户8537户，其中，查账征收企业7660户，核定征收企业877户；核定征收面10.27％，与2015年度相比下降3.12%；877户核定征收企业中，全部为核定应税所得率的企业。
（二）汇算清缴情况
2016年度全市国税系统共有开业户8537户，同比增加2253户，增长35.84％；应参加汇算清缴户7116户，同比增加874户，增长14％；实际参加汇算清缴户7116户，同比增加874户，增长14％。汇算清缴面为100％，审核通过率100%，预缴率77.54%。其中：内资企业实际参加汇算清缴户7042户，同比增加878户；外资企业实际参加汇算清缴户74户，同比减少4户。2016年度，全市国税系统汇缴企业共实现营业收入4510604.43万元，比上年增加498194.04万元，增长12.42%；发生营业成本3937642.7万元，同比增加463907.93万元，增长13.35％；实现亏损额合计27212.35万元，同比增加27238.10万元。企业所得税应纳税额合计37359.09万元，同比减少3635.16万元，减幅8.87%。
各县区国税局2016年度企业所得税汇算清缴情况表
管理机关
汇缴情况
审核情况
应汇缴
户数
已汇缴
户数
申报率(%)
已审核户数
已审核通过户数
审核通过率(%)
贵池区国家税务局
2062
2062
100
2062
2062
100
东至县国家税务局
1304
1304
100
1304
1304
100
石台县国家税务局
354
354
100
354
354
100
青阳县国家税务局
1363
1363
100
1363
1363
100
九华山风景区国家税务局
60
60
100
60
60
100
池州经济开发区国家税务局
1973
1973
100
1973
1973
100
安徽省池州市国家税务局
7116
7116
100
7116
7116
100
（三）企业盈亏情况
2016年全市国税系统应参加汇算清缴户7116户，其中盈利企业户数2072户，与上年同比增加100户，同比增长5.07％；亏损企业户数2277户，与上年同比增加580户，增长34.18％；零申报企业户数2767户，与上年同比增加194户，增长7.54％；企业盈利面29.12％，与上年同比下降2.47%。
（四）纳税调整情况
全部汇缴企业纳税调整增加额合计95393.2万元，纳税调整减少额合计30890.98万元，分别减少1747.19万元和3497.37万元，下降1.8%和10.17%；纳税调整后所得合计为22531.13万元，比上年增加21460.91万元，增加2005.28%；预缴所得税额合计28968.31万元，同比减少3915.17万元，下降11.91%，应补所得税额合计8390.79万元，同比增加280.01万元，增长3.45%。
（五）落实优惠情况
2016年度，享受企业所得税优惠政策1281户，与上年同比增加3户。其中：30户纳税人享受了免税收入，同比增加3户，免税收入金额4875.14万元，同比增加1794.75万元；11户纳税人享受减计收入，同比增加1户，减计收入3057.38万元，同比增加2552.22万元；48户纳税人享受了加计扣除，其中：36户纳税人享受了研发费用加计扣除，同比增加27户，加计扣除金额6718.62万元，同比增加5437.65万元，12户纳税人享受支付残疾人工资加计扣除，同比增加2户，加计扣除金额107.59万元，同比增加26.45万元；1006户纳税人享受减免税，同比减少539户，减免税2864.42万元，同比增加1007.25万元，其中：13户纳税人享受了高新技术企业优惠，同比增加6户，享受减免所得税2186.02万元，同比增加1168万元；1350户小微企业享受优惠，同比减少190户，享受减免所得税801.77万元，同比减少32.3万元；77户纳税人享受了减免所得额，同比减少19户，减免所得额3254.93万元，同比减少1260.46万元。
池州市国税局2016年度企业所得税优惠政策落实情况表
单位：户、万元
优惠项目
实际享受优惠户数
享受优惠金额
2016年度
2015年度
2016年度
2015年度
免税收入
30
26
4875.14
2896.08
减计收入
11
10
3057.38
1002.29
加计扣除
48
20
6826.21
3148.54
其中：研发费用
36
10
6718.62
3067.4
其中：残疾人支付工资
12
10
107.59
81.14
抵免所得税额
2
2
3.21
99.01
减免所得税
1005
1184
2862.24
2136.84
其中：一、小微企业
1350
1540
801.77
834.07
二、高新技术企业
13
6
2186.02
938.47
减免所得额
77
94
3254.93
4434.61
二、所得税税源结构分布情况分析
（一）征收方式分析
2016年度，全市国税系统实际参加汇算清缴户数为7116 户，共实现企业所得税税款为37359.09万元，其中a类企业实际参加汇缴户数为6310户，共实现税款36966.04万元；B类企业实际参加汇缴户数为806户，共实现税款393.05万元。a类企业户数占汇算清缴企业总户数的88.67%，实现税款占汇缴税款比重98.95％。2016年度，户均税款贡献5.25万元，同比减少1.32万元，a、B类企业都呈现出不同程度下降趋势。
池州市国税局2016年汇缴企业实现税款情况表
单位：户、万元
类别
汇缴企业户数
汇缴企业实现税款
汇缴企业户均实现税款
2016年
2015年
2016年
2015年
2016年
2015年
a类企业
6310
5401
36966.04
40229.48
5.86
7.45
B类企业
806
841
393.05
764.78
0.49
0.91
合计
7116
6242
37359.09
40994.25
5.25
6.57
（二）行业类型分析
从下表可以看出，金融业、制造业、批发和零售业、电力、燃气及水的生产和供应业、房地产业是重点行业。从实现税款来看，金融业16户，制造业1801户，两个行业企业户数占总户数分别为0.22%和25.31%，实现税款占总税款比例为29.23%和27.84%；批发零售业、电力、热力、燃气及水生产和供应业、房地产业实现税款较大，上述五个重点行业户数4204户，占总户数的59.08%，实现税款32402.22万元，占总税款的86.73%。相比其他行业，金融业和制造业是我市的主要支柱行业，其中制造业在行业户数中增速较快，制造业1801户，增加81户，实现税款10401.72万元，与上年同比增收3123.59万元，增幅42.92%；房地产业130户，同比增加21户，实现税款1762.1万元，同比减少1562.67万元，降幅47%。
池州市国税局2016年度分行业实现税款情况表
单位：户、万元
行业
户数
税款（万元）
2016年
2015年
2016年
2015年
金融业
16
13
10920.59
12515.66
制造业
1801
1720
10401.72
7278.13
批发和零售业
2185
1901
5791.68
6693.88
电力、燃气及水的生产和供应业
68
50
3526.13
6895.72
交通运输、仓储和邮政业
320
280
1813.59
1988.66
房地产业
134
113
1762.1
3324.77
建筑业
239
128
1410.35
785.54
采矿业
157
162
1094.66
812.35
租赁和商务服务业
663
510
244.59
241.31
农、林、牧、渔业
1074
1030
186.44
14.85
信息传输、计算机服务和软件业
134
97
154.98
350.91
科学研究、技术服务和地质勘查业
135
123
30.48
59.63
居民服务和其他服务业
94
71
19.32
28.31
文化、体育和娱乐业
17
7
1.83
0.26
住宿和餐饮业
36
15
0.22
0.36
水利、环境和公共设施管理业
19
11
1.86
教育
18
7
0.44
2.05
卫生、社会保障和社会福利业
4
2
公共管理和社会组织
2
2
合计
7116
6242
37359.09
40994.25
（三）分区域税源分析
2016年度，县区国税局企业所得税汇缴实现税款呈现“三增三减”态势。实现税款增加的单位：贵池区国税局、东至县国税局和青阳县国税局；实现税款减少的单位：开发区国税局、石台县国税局、风景区国税局。
从区域税源情况看，我局企业所得税税源主要集中在城区的开发区国税局和贵池区国税局，2016年度分别实现税款12567.26万元、12228.19万元，占实现税款总额的33.64％和32.73%；两个区局实现税款合计24795.45万元，占全部实现税款的66.37%，汇缴企业共4035户，占实际参加汇缴企业总数的56.70%。下表可以看出，开发区国税局和贵池区国税局是我局汇缴实现税款的主力军，税源占比具有举足轻重的地位。
各县区国税局2016年度实现应纳税款情况表
单位：户、万元
单位
实际参加汇缴户数
实际应纳税额
占市局比重%
户数
增长
增幅%
税额
增减额
增、减幅%
开发区局
1973
226
12.94
12567.26
-4908.73
-28.09
33.64
贵池区局
2062
426
26.04
12228.19
1217.52
11.06
32.73
东至县局
1304
145
12.51
6433.15
302.04
4.93
17.22
青阳县局
1363
197
16.90
5216.95
45.68
0.88
13.96
石台县局
354
42
13.46
911.41
-266.26
-22.61
2.44
风景区局
60
1
1.69
2.13
-1.46
-40.67
0.006
三、企业所得税收入增减变化及原因分析
2016年度，全部汇缴企业所得税应纳税额合计37359.09万元，同比减少3635.16万元，减幅8.87%。
（一）增收因素
1.制造业增速较快。2016年全市共有1801家制造企业参加汇算清缴，同比增加81户，实现税款10401.72万元，同比增加3123.59万元，增长42.92%。制造业一直以来都是我市企业所得税的重点行业，实现的所得税额在所得税收入总额中占有举足轻重的地位。在全市经济运行平稳的情况下，部分制造业企业产品受价格上涨因素和政府大力扶持等，实现税款大幅度增加，如重点税源企业安徽省贵航特钢有限公司主要从事生产炼钢，受钢材产品价格上涨利好影响，企业收入呈现大幅增长，2016年度营业收入397908.36万元，同比增长54011.24万元，弥补上年度亏损4389.42万元后实现税款1621.01万元，同比净增；如安徽铜冠铜箔有限公司系高新技术企业，受地方政府大力扶持，呈现持续快速发展的良好态势，企业发展较快，产能不断扩大，2016年度销售收入79170.14万元，同比增长18884.31万元，2016年度实现税款2063.76万元，同比增收1752.65万元。
2.税制改革的影响。“营改增”后，行业纳税特点迅速发生变化。建筑业增幅明显。2016年度建筑业共有239户企业参加汇缴，同比增加111户，增长86.72%；入库税款1410.35万元，同比增加624.81万元，增幅79.54%；租赁和商务服务业共有663户企业参加汇缴，同比增加153户，实现税款244.59万元，同比增加3.28元，呈现小幅增长。
3.采矿业呈现增长局面。从2016年度汇缴数据来看，共有157家采矿业企业参加汇算清缴，同比减少5户，实现税款1094.66万元，同比增加282.31万元，增幅34.75%。
（二）减收因素
1.宏观经济形势影响。2016年度，受国家复杂的宏观经济环境和经济压力影响，一定程度上减小了大部分企业盈利空间，企业受原材料价格上涨，成本增加等影响，大多数企业利润下降或亏损，2016年度汇缴数据显示我局零负申报企业居多。
2.优惠政策落实力度加大。近年来国税部门积极落实国家税收优惠政策，加强优惠政策宣传、辅导和培训，努力使纳税人应享尽享，维护纳税人合法权益，企业所得税优惠力度不断加大，优惠金额呈现大幅上升趋势，2016年度，免税、减计收入及加计扣除14758.74万元，同比增加7527.36万元，减免税3192.22万元，同比增加818.49万元。
3.房地产行业下降明显。房地产行业呈现实现税款下降，2016年度参加汇缴房地产企业134户，同比增加21户，减幅18.58%，实现税款1762.1万元，同比减少1562.67万元，减幅47%。目前，全市房地产行业规模较小的居多，部分规模较大的房地产业旧有开发项目开发完毕，且开发商品房基本销售完毕，如池州市碧桂园房地产开发有限公司近两年来已无实现税款，2015年度营业收入2640.28万元，2016年度营业收入仅为78.20万元，主要是一些清盘扫尾工作。一些新成立的房地产公司开发项目尚未全面竣工开盘，除个别企业外，实现税款有增有减，而整体呈现下滑趋势。减幅最大的如池州市鹏源房地产开发有限公司，2016年开发项目尚未竣工，未发生销售，无实现税款，比上年减少1352.44万元，减幅100%，主要是由于2015年度企业收到政府土地补偿款6462.32万元，实现税款1352.44万元。另减幅相对较大的如池州龙登房地产开发有限公司、池州大佳置业有限公司、安徽省平天湖水世界旅业发展有限公司，2016年度实现税款68.15万元、347.61万元和372.34万元，分别减少54.96万元、54.8万元和34.79万元。
4.弥补以前年度亏损影响。2016年度弥补以前年度亏损26986.91万元，同比增加14797.10万元。
四、主要做法
（一）高度重视，精心部署
企业所得税汇算清缴工作是所得税征收管理重点工作之一，由于时间紧任务重，绩效考核要求高，池州市国税局高度重视汇缴工作，及时召开由各县区局所得税分管领导及相关人员参加的汇缴专题会议，对汇算清缴工作进行动员和布置。并与市地税局联合成立了由市局分管领导担任组长，所得税科负责人为副组长，相关科室为成员单位的汇算清缴工作联合领导小组，制定汇缴工作方案，负责全市企业所得税年度汇算清缴工作的部署和落实，定期督导年度汇算清缴工作的开展情况，从事先、事中、事后三个环节进行汇缴谋划，从制度、业务、技术层面打造立体化的合作框架，确保政策执行口径一致。
（二）开展培训，专题辅导
1.强化汇缴内外部培训。为了让税务干部和纳税人熟悉、掌握所得税相关政策及汇缴工作要求，市局对内组织开展了全市国税系统企业所得税汇算清缴培训，对各县区局法规科长及各税源管理单位一线工作人员40余人开展业务培训，围绕所得税汇缴重点工作进行讲解，就企业所得税收入、所得税税前扣除和所得税优惠政策进行了培训和现场交流，取得了良好的培训效果；我们还以赛促学，组织了一次全市国税系统汇缴知识竞赛。同时对纳税人开展针对性培训，征询纳税人不同业务需求，梳理出相应培训内容，对纳税人分类开展专题培训和辅导，先后与市地税局、市科技局联合开展高新技术企业政策专题培训、联合市地税局开展了房地产企业政策专题培训、与市工商联、市地税局共同举办池州市第二期民营企业家大讲堂税收知识专场、协助大国科对全市规模以上大企业进行了税收业务培训等多场次汇缴业务培训，促进纳税遵从度和征管质量的双提高。
2.加强汇缴宣传，提升申报质量。优化服务，通过“三个借力”开展企业所得税汇算清缴工作宣传。一是借力互联网平台。通过内外网站、QQ群、微信群等多种方式企业所得税新政策，告知汇缴流程，通过在线咨询专栏，解决纳税人的涉税疑难；二是借力“互联网+”。积极推行税收政策风险提示服务，通过信息化手段，纳税人申报表填写完成后，通过一键扫描功能，发现申报中可能存在逻辑性、合理性等问题提示，并根据提示进行正确修改，进一步提升申报质量，降低税收风险；三是借力信息化手段。通过12366纳税服务平台，拓展服务功能，使纳税人及时了解、掌握汇算清缴政策、具体汇缴流程等涉税问题。真正做到让纳税人多跑“网路”，少跑马路，减轻纳税人汇缴申报压力。
（三）严格审核，及时纠正
加强汇算清缴的申报资料的审核，一是积极引导纳税人做好网上汇缴申报，有效降低基层工作压力，提升申报效率，减轻纳税人负担；二是安排专人跟踪申报情况，梳理申报数据，对申报有误企业进行现场辅导或电话、短信提醒，督促及时补充申报；三是对企业报备的税收优惠等相关资料进行表表、表单审核，做到资料齐全、数据准确；四是及时清分分析省局下发的申报异常信息，通知并督促企业更正申报或补充申报处理。通过多方位、多措施加强所得税申报审核，切实提高汇缴申报数据质量。
通过企业所得税管理系统开展汇缴数据审核分析。对系统提示“未审核通过户”以及系统提示的错误信息内容描述，根据金三系统的申报明细数据认真开展审核，确认企业申报错误和涉税疑点问题，及时提醒纳税人进行纳税调整和更正申报，确保了汇缴面、审核通过率达到双百。
（四）加强督导，全程跟踪
采取有效措施，有计划、有步骤地做好汇缴工作，强化对汇缴工作事前、事中、事后的管理和监控，层层传导压力，汇缴工作有序推进。及时掌握汇缴情况，定期各地汇缴进度表信息，督促各地及时做好汇缴申报。市局分管领导在汇缴期间深入各地进行汇缴工作动员和督导，重点督导汇缴进展、汇缴数据质量和存在的问题，并围绕绩效管理相关要求，强调了企业所得税汇缴工作的重要性，提出具体工作要求，并要求各地结合实际，制定具体工作方案，加强与征管、纳服、法规、信息中心等部门配合，增强工作计划性，统筹开展各阶段工作，全力推进汇缴工作的开展。
（五）落实政策，兑现优惠
一是开展宣传。市局加强宣传各项所得税优惠政策，赢得各级党委、政府对政策落实的肯定和支持。进一步优化纳税服务，保证纳税人及时掌握优惠政策，我们与市工商联、市地税局共同举办池州市第二期民营企业家大讲堂税收知识《企业所得税优惠政策》专场，解读了各项优惠政策。我们始终坚持把小型微利企业税收优惠政策贯彻落实作为促民生的第一政治任务来抓，市局“一把手”亲自负责小微企业优惠政策落实工作，各部门各司其职，齐心协力，确保政策的宣传及时、申报准确、落实到位。
二是及时整改。市局根据省局筛选下发的2016年度未享受优惠政策的小微企业申报数据和自行提取申报的数据相结合，逐户核实后，由主管税务机关负责通知符合条件的纳税人，在汇算清缴前逐户办理更正申报。
（六）加强分析，巩固成果
市局将根据汇算清缴相关数据，与上年数据认真对比研究，全面解剖我市所得税管理的现状和行业管理的重点，分析查找所得税日常管理中存在的问题，为下一步针对性地开展所得税后续管理提供重要依据，如研发费用加计扣除20%核查面、零负申报核查等工作，以巩固汇算清缴工作成果，提升所得税管理质效。
五、存在问题及改进建议
（一）存在的问题
1.汇算清缴系统有待完善。一是企业所得税管理系统汇缴数据与金三系统汇缴数据存在差异；二是数据汇算清缴汇总表存在表间逻辑关系问题，如盈利企业、亏损企业和零申报企业与总户数不符；三是部分汇总表统计功能不能使用，如税收优惠统计表。这些问题一定程度上造成汇缴数据统计工作量加大，导致影响汇缴数据的准确性。
2.申报系统有待完善。网上申报平台上的《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度预缴纳税申报表(B类，2015年版)》由于四舍五入进位未及时进行技术处理，导致逻辑关系不准确；网上平台提示企业申报成功，金三系统却显示未申报等问题。
3.零负申报企业居多。从2016年度汇缴数据来看，零负申报占比较大。导致零负申报原因诸多，既有企业自身经营不善原因和目前复杂的宏观经济环境和经济下行压力和等主客观影响，部分企业长期不经营或经营亏损；也有部分企业办税人员对政策理解不透，把握不准，不能准确进行纳税申报；也可能存在企业纳税遵从度不高的问题。
（二）意见及建议
1.完善所得税管理系统。企业所得税管理系统作为企业所得税管理的重要平台，日常工作中便于我们查询和使用相关统计数据，为所得税日常管理进行相关数据分析提供有力保障。建议完善企业所得税管理系统相关功能模块。
2.完善所得税申报系统。建议完善网上申报平台相关功能。
3.加大宣传辅导培训力度。继续开展对纳税人政策辅导培训工作；同时对长亏不倒、连年亏损等纳税人生产经营情况开展调研核查工作，并筛选疑点数据进行比对分析；建立税收分析、税源监控、评估稽查于一体的工作协调机制，规范企业纳税行为，最大限度减少企业零负申报率。
六、下一步工作安排
2016年度汇缴工作结束后，池州市国税局将继续采取积极有效措施，巩固和提高汇算清缴工作成果。
（一）开展所得税后续管理工作
按照省局通知要求，对2016年汇缴企业中按照跨年度事项、重点事项、高风险事项和若干重点行业，通过金税三期升级版系统筛选相关数据，进行分析核查，实施动态监控，发现疑点问题及时核实更正处理。
企业税务清算报告篇2
第二条企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
第三条凡在纳税年度内从事生产、经营，或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。
实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
第四条纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。
纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
第五条纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。
第六条纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。
第七条纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。
第八条纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：
（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；
（二）财务报表；
（三）备案事项相关资料；
（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；
（五）委托中介机构纳税申报的，应出具双方签订的合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；
（六）涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；
（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。
纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。
第九条纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。
第十条纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。
第十一条纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。
第十二条纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。
第十三条实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照上述规定，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。
第十四条经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表，以及本办法第八条规定的有关资料及各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。
汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，自行确定其成员企业向汇缴企业报送本办法第八条规定的有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，应经成员企业所在地的主管税务机关审核。
第十五条纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送本办法第八条所列资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。
第十六条各级税务机关要结合当地实际，对每一纳税年度的汇算清缴工作进行统一安排和组织部署。汇算清缴管理工作由具体负责企业所得税日常管理的部门组织实施。税务机关内部各职能部门应充分协调和配合，共同做好汇算清缴的管理工作。
第十七条各级税务机关应在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，主动为纳税人提供税收服务。
（一）采用多种形式进行宣传，帮助纳税人了解企业所得税政策、征管制度和办税程序；
（二）积极开展纳税辅导，帮助纳税人知晓汇算清缴范围、时间要求、报送资料及其他应注意的事项。
（三）必要时组织纳税培训，帮助纳税人进行企业所得税自核自缴。
第十八条主管税务机关应及时向纳税人发放汇算清缴的表、证、单、书。
第十九条主管税务机关受理纳税人企业所得税年度纳税申报表及有关资料时，如发现企业未按规定报齐有关资料或填报项目不完整的，应及时告知企业在汇算清缴期内补齐补正。
第二十条主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。审核重点主要包括：
（一）纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。
（二）纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。
（三）纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。
（四）纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。
（五）纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》中分配的数额一致。
（六）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。
第二十一条主管税务机关应结合纳税人企业所得税预缴情况及日管情况，对纳税人报送的企业所得税年度纳税申报表及其附表和其他有关资料进行初步审核后，按规定程序及时办理企业所得税补、退税或抵缴其下一年度应纳所得税款等事项。
第二十二条税务机关应做好跨地区经营汇总纳税企业和合并纳税企业汇算清缴的协同管理。
（一）总机构和汇缴企业所在地主管税务机关在对企业的汇总或合并纳税申报资料审核时，发现其分支机构或成员企业申报内容有疑点需进一步核实的，应向其分支机构或成员企业所在地主管税务机关发出有关税务事项协查函；该分支机构或成员企业所在地主管税务机关应在要求的时限内就协查事项进行调查核实，并将核查结果函复总机构或汇缴企业所在地主管税务机关。
（二）总机构和汇缴企业所在地主管税务机关收到分支机构或成员企业所在地主管税务机关反馈的核查结果后，应对总机构和汇缴企业申报的应纳税所得额及应纳所得税额作相应调整。
第二十三条汇算清缴工作结束后，税务机关应组织开展汇算清缴数据分析、纳税评估和检查。纳税评估和检查的对象、内容、方法、程序等按照国家税务总局的有关规定执行。
第二十四条汇算清缴工作结束后，各级税务机关应认真总结，写出书面总结报告逐级上报。各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局应在每年7月底前将汇算清缴工作总结报告、年度企业所得税汇总报表报送国家税务总局。总结报告的内容应包括：
（一）汇算清缴工作的基本情况；
（二）企业所得税税源结构的分布情况；
（三）企业所得税收入增减变化及原因；
（四）企业所得税政策和征管制度贯彻落实中存在的问题和改进建议。
第二十五条本办法适用于企业所得税居民企业纳税人。
企业税务清算报告篇3
一、企业所得税汇算清缴工作的基本定位
企业所得税汇算清缴工作是指企业根据税法规定和会计准则要求对上一年度的企业所得税进行清算并申报的过程。具体地说，就是指企业依据税法要求对会计报表中该增加的项目进行调增，对该减少的项目进行调减，最终确定全年应纳税额，并根据前一年度预缴的企业所得税数额确定该年度应补或应退税额，填写年度企业所得税纳税申报表，最终在该年的5月31日之前向主管税务机关进行申报的行为。
汇算清缴以“利润总额”为基础，按照税法要求进行一系列纳税调增和调减，最终得到“应纳税所得额”。主要涉及三方面的纳税调整内容：收入类项目的调整、扣除类项目调整以及资产类项目调整。
二、汇算清缴难点及其处理策略
（一）职工薪酬的纳税调整
企业所得税第三十四条规定，企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。但由于税法还对某些特殊情况下工资薪金税前扣除问题进行规定，因而带来了一些该类项目的税会差异，主要有以下三点：
第一，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。因此，企业在进行所得税预缴申报时，应按照实际发生额进行扣除，在年度申报和汇算清缴时按照实际发放的残疾员工的200%加计扣除。
第二，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此，只要满足相关规定，企业研发人员的工资就可以加计扣除。
第三，企业实际发生以下支出，必须按税法规定实行限额扣除：职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除；职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的，准予据实扣除。
【案例1】假设某企业2015年在册职工900人，实际发放工资薪金1300万元，同时发放的职工福利费182万，工会经费和职工教育经费分别为30万和40万，那么工资薪金可据实扣除，而三项经费调整过程如下：
税前准予扣除的职工福利费=1300×14%=182（万元），实际扣除182万，应调增应纳税所得额0万。
税前准予扣除的工会经费=1300×2%=26（万元），实际扣除30万，应调增应纳税所得额4万。
税前准予扣除的职工教育经费=1300×2.5%=32.5（万元），实际扣除40万，应调增应纳税所得额7.5万。
因此，工资及三项经费应调增应纳税所得额=4+7.5=11.5（万元）
（二）业务招待费的纳税调整
企业所得税税法第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，即只要企业发生了业务招待费，就至少会有其发生额40%的纳税调增。
（三）广告费及业务宣传费支出的纳税调整
企业所得税法第四十四条对企业广告费与业务宣传费做了明确规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对于该项税会差异，企业应在所得税汇算清缴时对多扣除的费用调增应纳税所得额。
（四）固定资产折旧的纳税调整
企业所得税法第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。税法允许企业按自已的会计制度采用不同的折旧方法，但其只认同直线法计提的折旧作为当年的成本费用，并且为避免企业采用过短的折旧年限，税法对部分固定资产折旧的最低年限进行了规定。当税法与会计对固定资产折旧方法以及时间的规定不同时，就会产生计提费用上的差异，所得税汇算清缴时应进行纳税调整。当会计与税法对折旧政策的规定存在差异时，就会产生时间性差异，企业在汇算清缴时必须予以纳税调整。
【案例2】某公司从事信息技术服务业，为增值税一般纳税人。2014年6月购入一台生产器具，不含税价为150万元，购入当月投入使用，会计上采用直线法计提折旧，折旧年限为5年（与税法规定相同），预计残值为0，企业所得税税率为25%。
（1）会计处理：
2015～2019年每年计提折旧30万元（150/5）；
借：制造费用30
贷：累计折旧30
（2）税务处理
假设该公司采用缩短折旧年限的优惠政策。税法上的折旧年限：5×60%=3（年）
2015～2017年每年可税前扣除的折旧50万元（150/3）
2015～2017年每年年末进行会计处理如下：
借：所得税费用――递延所得税费用5
贷：递延所得税负债5（20×25%）
2018、2019年每年年末进行会计处理如下：
借：递延所得税负债7.5
贷：所得税费用――递延所得税负债
7.5（30×25%）
三、汇算清缴涉税新政剖析
（一）企业福利性补贴支出税前扣除的规定
《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国税总局2015年34号公告）对企业福利性补贴支出税前扣除提出规定：列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。
该项新规定更加明确了对职工福利费的税务处理，扩大了工资薪金的外延，将符合工资薪金制度要求、固定与工资薪金一同发放的福利性补贴视作工资薪金，不仅能够税前扣除，还能增加企业计算职工三项经费扣除限额的基数。
但是，对于国有企业，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）明确规定：属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。因此，国有企业不能违反工资薪金的限额规定，将职工福利作为工资薪金过度发放。
（二）企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（2015年第34号公告）对企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，区分两种情况进行税前扣除：其一，企业按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应视为劳务费支出，不计入工资薪金总额，也不作为计算其他各项相关费用扣除的依据；其二，直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
（三）固定资产优惠政策及填列纳税申报表的相应变化
2016年1月18日，《关于修改企业所得税年度纳税申报表（a类，2014年版）部分申报表的公告》（国税总局2016年3号公告）对企业所得税年度纳税申报表（a类，2014年版）部分申报表进行了修改，主要是为了方便企业在汇算清缴时享受小型微利企业、重点领域（行业）固定资产加速折旧、转让5年以上非独占许可技术使用权等企业所得税优惠政策。其中，固定资产优惠政策涉及面广，对企业影响较大。新颁布的《固定资产加速折旧、扣除明细表》内容更加清晰完善，承担了纳税人对加速折旧优惠政策进行备案的功能。
四、汇算清缴风险规避
（一）确保各类报表之间的逻辑平衡
所得税汇算清缴的核心内容就是企业的纳税调整，即企业依据税法规定对其财务报表上的一些项目进行调整，例如前述的职工薪酬、固定资产折旧等，并据此填报各类纳税申报明细表。因此，企业的会计类报表与其纳税申报表应互有逻辑关系，该类逻辑关系是否合法合理是税务机关进行纳税评估时审查的重点内容，报表之间项目数额的不对应或不合理往往揭示了企业的纳税疑点，会引起主管部门的重视，可能会对企业进行约谈甚至实地调查。所以，审核会计处理、正确进行各项纳税调整、确保报表间逻辑关系的合理性是企业汇算清缴前必须妥善完成的任务，同时，还应通过资产负债表日后事项、审计调账以及会计错账处理等方法及时进行更正。
另外，政府与税务部门逐渐重视构建与第三方涉税信息互换的平台。银行、投资者以及政府相关部门等提供的业务信息、报送的报表也成为税务机关审核企业涉税信息的重要凭据。因此，企业汇算清缴时也应保证其据以纳税调整的财务类基础报表与其他相关利益者提供的信息保持一致，防止关联双方账务信息不对称导致的税收风险。
（二）明确政府补助收入的税会差异
根据《企业会计准则第16号――政府补助》的有关规定，企业应将获得的政府补助分为与资产相关和与收益相关，以及货币性资产与非货币性资产，分别采用收益法与总额法处理。采用收益法时，企业将政府补助计入递延收益或当期收益；采用总额法时，将政府补助全额确认收益。而针对政府补助的税务处理，企业应依据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）的规定，计入企业当年收入总额。对于由于会计准则与税法规定不同造成的会计处理与税务处理的差异，企业应在汇算清缴时准确进行纳税调整。
对于符合不征税收入要求的政府补助收入，企业汇算清缴时可进行纳税调减，相应地，不征税收入形成的费用支出、资产折旧或摊销也不能够税前抵扣，应进行纳税调增。不征税收入包括以下四类：第一，财政拨款，可以凭财政拨款文件和单据在取得当年进行纳税调减；第二，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，这类不征税收入可凭相关文件在上缴年度进行纳税调减；第三，其他的不征税收入，应当同时符合《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定的三个条件，才可在取得年度进行纳税调减；第四，明确规定为“不征税收入”的事项。
（三）关注并及时适用税收优惠新变化
为鼓励部分产业和项目发展，提高税务征管效率，2015年度部分税收优惠政策的执行口径与方式有新变化，企业在汇算清缴时应及时予以关注，完善优惠备案的流程及备齐相关证据材料。
企业税务清算报告篇4
2013年11月24日，一条爆炸性新闻震动了全中国。中央电视台《每周质量报告》报道：《万科SoHo中国等房企拖欠3.8万亿土地增值税》。该新闻中说：调查发现多家知名房地产公司欠缴土地增值税，且数目惊人。报道称，2005年至2012年8年间，房地产开发企业应交而未交的土地增值税总额超过3.8万亿元。
这个数字的确让人触目惊心。2012年国家税收总额不过10.06万亿元，可房地产开发企业应交而未交的土地增值税总额，居然超过了3.8万亿元。几乎是国家税收总额的35%！
中央电视台《每周质量报告》称，45家上市房企存在巨额应交而未交的土地增值税，SoHo中国、富力、万科、招商地产、合生创展、金地集团等知名房企均榜上有名。其中欠缴最多的雅居乐地产控股有限公司欠缴达83亿元。中国科学院社会发展与公务创新研究部部长康小明对此重新做了核算，结果没有出入。这就意味着2005年1月1日至2012年12月31日，全国房地产开发企业应交而未交的土地增值税总额超过3.8万亿元。
针对日前备受关注的房企欠缴巨额土地增值税报道，国家税务总局财产行为税司负责人11月26日做出澄清解读。国家税务总局称，近日引起社会关注的有关人员对欠税的巨额推算，方法是不正确的，对税收政策和征管方式存在误解误读。国家税务总局相关研究人士表示，近年来由于房地产价格快速上涨，税务局对于房地产企业的征税都是从紧的。国家税务总局昨日亦称，近年来，土地增值税征管力度是逐步加大的。国税总局坦言土地增值税的征收，目前还面临着一些困难和压力。首先，由于房地产行业经营情况复杂，土地增值税税制设计也比较复杂。同时，土地增值税清算需要审核大量跨若干年度收入、成本和费用情况，税收征管难度大并容易产生执法风险。
初读此文的标题，我们有一种权威“辟谣”的感觉，可我们读完此文，却没能找到中央电视台《每周质量报告》的报道究竟什么地方错了，尤其是该文的核心数字的计算，3.8万亿元的欠税总额到底是错是对，没有答案。此后，我们一直在等《每周质量报告》对此事的进一步的动态新闻，如果《每周质量报告》真的错了，应该给公众一个道歉，可我们并没有等到。可见《每周质量报告》并不认为自己误读了什么。
在11月26日的情况说明会上，中国房地产业协会对央视的报道提出质疑。对于报道中“2009年全国房地产行业平均毛利率为55.72%”这一说法进行了反驳，中房协副会长朱中一列举了2005年到2012年，8年间国内a股上市房企房地产平均毛利率最高不超过40%，明显低于55.72%这个数字。他说：“上市企业盈利水平已是相对较高的。”
读了这个数字很让人吃惊。2005年到2012年，8年间国内a股上市房企房地产平均毛利率最高不超过40%。而同一时间段，全球房企的认同平均毛利率不过5%，中国的房地产平均毛利率却高达40%，中国的哪一个行业能望其项背？
真是“不查不知道，一查吓一跳。一个上世纪90年代的房地产项目，完工都10几年了，但10年前这个项目的土地增值税还没有清算。”一位省级地税局稽查局负责人如此评论说。
2014年：国家将从严征缴土地增值税
在11月26日的公开回应中，国税总局行为税司负责人表示：“下一步，税务总局将进一步完善制度措施，加强土地增值税征管。”同时，国税总局对土地增值税的清算条件，又一次给予明确定义，这也成为决策层释放从严清算土地增值税的明确信号。
就在央视报道房企“欠税”事件的前一天，财政部部长楼继伟公开详解了深化财税体制改革思路，提出下一步房产税改革方向，是减少房地产建设和交易环节税费，增加保有环节税收，配套推进清费立税。在这样的改革思路下，作为缴税“大户”的房企无疑首当其冲。税务清查的程序是在税务系统的电脑中自动生成税负率低的企业，由管理科形成一份《黑名单》上报，然后指定稽查局对名单上的房企逐一检查。
明年将从严清算土地增值税的消息已经在圈内传开。11月26日，中国房地产业协会紧急召开房地产土地增值税问题座谈会，并特别邀请了被央视点名房企，包括万科、SoHo中国、招商地产、合生创展、融创以及金地等，但会议开始后，到场的房企负责人只有华远地产董事长及融创的财务副总监。
按照《土地增值税暂行条例》，目前我国的土地增值税实行四级超额累进税率，税率为30%-60%。这是一个巨额的税率。尤其是过去10年间，部分城市房价与土地成本的涨幅甚至10倍不止。那么，土地成本与房屋销售价差额的30%至60%，意味着房企利润的“大出血”。
但实际情况是，到目前为止，房企几乎没有真正执行过这样的纳税政策。由于对房地产开发成本难以统一认定，因此在《土地增值税暂行条例实施细则》中规定，房企可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。
预征的比例则经过几次调整。2010年6月，国税总局最新规定，除保障性住房外，东部地区省份预征率不得低于2%，中部和东北地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%。于是，各地房地产市场几乎清一色地执行了“预征”的操作办法。同时，由于房企要在项目结算后，与政府进行土地增值税清算，且以“多退少补”为原则，因此几乎所有房企都严格计提和拨备土地增值税款。不过，由于存在预征与实际清算的时间差，这给房企带来了制度套利的空间。以SoHo中国为例，截至2012年12月31日有应缴而未缴土地增值税64亿元，按60亿元计算，月可获银行存款利息高达1500万元，每多拖一年就至少可以多赚1.8亿元。
按照现行规定，在房地产开发项目销售超过85%，或者获得商品房预售许可证满3年等条件下，税务部门就应当按规定对该开发项目土地增值税进行清算征缴。但实际操作却存在困难。房地产项目大部分是滚动开发，从拿地、开发到竣工一般都要2-3年的周期。有的项目还有捂盘的情况，那就要等到项目取得销售许可证满3年后才能对之进行清算。”东部某省会城市税务局的官员对本报记者表示，“因此土地增值税的清算周期短则2-3年，长则5-6年。
除了拖延清算时间之外，房企还找到了其他避税的办法。北京一家税务公司的负责人向记者表示，目前房企通用的避税模式，是将房地产行业利润转化为非房地产行业利润，比如建筑、服务、贸易等其他关联行业利润，起到降低土地增值额以及适用土地增值率的双重效果，最终达到降低税负目的。比如通过在项目内建造公共设施、会所、物业配套用楼等，纳入房屋销售的成本，减少税负；在签订销售合同时，提高装修费用的比例，减少房屋销售的收入，这些手段都能实现避税。
而另一方面，地方政府的“小算盘”也让开发商的“避税空间”逐步放大。由于土地增值税的税额较大，地方税务局在完成当年的税务指标后，并不急于针对所有的项目进行清算，这有利于地方税务局实现逐年递增的税收任务。除此之外，土地增值税的监管主体是企业项目所在地的税务机关，地方政府也没有动力清算。地方官员招商引资，辛苦引入大型开发商，一清算，开发商可能跑掉；另一方面，地方财政半壁江山靠土地升值，大型开发商进入立马提升周边地价，不要说清算，就是低价出让也要吸引大型项目入驻。
企业税务清算报告篇5
为促进我国企业会计制度与国际接轨，财政部出台新的《企业会计准则》，于2007年1月1日起陆续在上市公司、大型企业集团施行，并计划3年过渡到全部企业，即2009年全面实施。由于统计指标与会计账表密不可分，伴随统计执法力度的加大，企业对统计制度的关注程度进一步提高，如何使统计制度跟上会计制度的变化，对企业及时正确反映统计调查内容至关重要。在新旧会计核算方式交替过程中，统计制度很难寻出两全其美的方案满足执行新旧两种会计核算的需求，值此开展第二次全国经济普查之际，将日常工作中发现的企业财务状况表中变化大或经常出现错误的几个重点统计指标罗列出来，方便企业统计人员对照并准确填报相关数据。
■统计财务状况表与会计账表
有人形容目前我国的会计制度和统计制度如“两股道上的跑车――合不到一起”，实际工作中，基层企业的统计人员由财务人员兼任的现象比较普遍，即使有的统计人员不在财务部门工作，统计数据也绝大多数由财务部门提供。特别是统计年报中有一张涉及各个行业的通表叫xx财务状况表，几乎所有数据均与会计报表或财务明细账有关。财务状况表根据行业不同有工业财务状况、建筑业财务状况、服务业财务状况等等，不论哪个行业，表内指标主要来源于本企业对应年度的企业财务决算（或报告年份12月份）的《资产负债表》、《利润表》（或《损益表》）及相应的会计科目。目前，因新的企业会计准则出台，存在部分企业执行新企业会计准则，而大部分企业仍执行原会计制度的状况，造成企业执行的会计核算方式不统一，给财务状况表的讲解、填报带来种种困难。
■正确掌握基本概念
工作中经常遇到统计与会计的基本概念混淆不清现象，首先应正确区分时期指标和时点指标：时期指标是反映企业某一报告期经营情况的指标，如全年实现营业收入、营业成本、管理费用、应付工资总额等指标，时期指标数值可以“累计”；时点指标是反映企业某一结算时点的资产、负债、人员等情况的指标，如资产、负债和期末人数等指标，不能“累计”。其次分清报告期发生额和余额的不同：统计指标的时期指标一般是指报告期发生（或实现）的原则，如2008年统计年报上的应付工资总额，反映企业2008年当年列入成本、费用中工资累计，即报告期发生额，若填报1个月的数额或从会计《资产负债表》上照抄就大错特错了。一个是少报11个月的数，另一个《资产负债表》上的“应付工资”则是企业历年结余（余额），与本年发生额风马牛不相及。
■如何从会计账表中取得财务状况表所需指标
企业统计人员填报财务状况表时错填现象较普遍的主要指标及正确填报方法如下：
营业收入：指企业在报告期内从事销售商品、提供劳务及转让资产使用权等日常活动中形成的总收入，包括主营业务收入和其他业务收入。执行新会计准则的根据《利润表》本期金额填报；执行原会计制度的根据《利润表》（或《损益表》）本年累计数中的“主营业务收入”加财务收入明细账其他业务收入累计填列。填报时要注意营业成本、营业税金及附加与收入同口径的问题。
应付工资总额（贷方累计发生额）：指企业在报告期内计提的应付给单位从业人员的全部工资，它反映企业本期累计应付的工资总额，不是会计表中“应付工资”（前面已说过会计表中反映的是余额），统计报表要求填列的是报告期内企业从成本、费用中提取的工资合计。
注意：在填列应付工资总额（贷方累计发生额）时，企业存在以下三种情况：一种是设有“应付工资”科目的企业，根据会计“应付工资”科目的本期（或本年）贷方累计发生额填列；第二种情况是未设“应付工资”科目的企业，根据企业成本、费用明细表（或明细账）中“工资”项本期累计发生额填列；第三种情况是执行新会计准则的企业重点提醒一下，千万不能照抄“应付职工薪酬”，因职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、社会保险、工会经费等，比应付工资口径大，如使用“应付职工薪酬”科目填报统计指标“应付工资”，只能取报告期“应付职工薪酬”其中项职工工资、奖金、津贴和补贴加总填报。
建议执行新会计准则的企业在填报应付工资总额、应付福利费总额、社会保险费等指标时，从报告期的成本、费用明细账查找相应的数据与“应付职工薪酬”，对其中对应项核对一下填报，若二者不一致找出原因，或及时向统计部门咨询。
应交增值税：指企业按税法规定，从事货物销售或提供加工、修理修配劳务等增加货物价值的活动本期应交纳的税金，统计口径是“本期”（或本年）发生额，与会计口径的应交增值税是不同的。企业交纳增值税根据纳税人年销售额的大小划分为一般纳税人和小规模纳税人。
（1）一般纳税企业统计指标的计算公式：本年应交增值税=本年销项税额+本年应收出口退税+本年进项税额转出-本年进项税额-本年减免税款-本年出口抵减内销产品应纳税额
注意：本指标是企业财务状况表中出现错误最多的指标之一，为提醒大家公式中各项均是报告期累计的概念，所以在每项前加了“本年”，对年报来说是指1―12月的数据，对定报为1―报告月数据。有的项目如“本年减免税款、本年出口抵减内销产品应纳税额”等多数企业没有，计算公式更简单了，对有的企业就是：本年应交增值税=本年销项税额-本年进项税额
填报年报时，根据当年12月份企业财务“应交增值税”明细表或“增值税纳税申报单”相关内容计算填列。
（2）小规模纳税企业计算公式为：本年应交增值税=全年计税销售额×征收税率
小规模纳税企业填列该指标时，应根据企业的“应交税金”科目的明细科目“应交增值税”的贷方累计发生额填列。注意不要填列成余额。
企业税务清算报告篇6
一、土地增值税已成为重要税种
我国1994年1月1日开征土地增值税，十几年来，对促进我国土地使用制度改革，推进房地产业健康发展，增加财政收入，发挥了作用，土地增值税与营业税、企业所得税已成为重要税种。进行一项土地增值税清算鉴证，被鉴证单位营业税1000万元，企业所得税1000万元，土地增值税也会达到这个水平。另外，土地增值税税率高，30%甚至是40%，房价高的地区无疑增值税要很高，这些都说明土地增值税是重要税种。
二、审核鉴证难点多
1.普通住宅鉴别
鉴别是普通住宅还是非普通住宅，是实施土地增值税审核鉴证的关键，因为鉴别为普通住宅房地产企业将享受增值额20%以下免征土地增值税优惠，而非普通住宅是不能免征土地增值税的，鉴别中有一个难点问题，即应由税务部门来实施，还是应由社会中介组织来实施，目前规定与从税务机关得到的答复存在不确定性。另外一个难点，就北京地区而言，历史上有两个普通住宅鉴别标准，一个是北京市地方税务局、首都规划建设委员会办公室《关于土地增值税若干征收管理问题的补充通知》（京地税二[1996]431号）规定标准：按单栋楼号平均每户建筑面积120平方米以下为普通住宅；另一个是北京市建设委员会《关于公布北京市享受优惠政策普通住房标准的通知》（京建住[2005]528号）规定标准：小区建筑容税率1.0（含）以上，单套建筑面积140（含）平方米以下，实际成交价低于同级别土地住房平均交易价格1.2倍以下，同时满足三条标准的为普通住宅。鉴别普通住宅怎样使用这些文件标准，是废止[1996]431号文，还是[1996]431号文与[2005]528号文共同使用等，没有十分明确规定。
笔者认为，普通住宅的鉴别应由税务部门来实施，税务部门代表政府有权威性，过去也是由税务部门向房地产开发商提供《普通住宅审核表》来实施的。至于怎样使用文件标准来鉴别普通住宅，笔者认为，北京市2005年5月30日公布了普通住宅新的三个标准，那么，2005年6月1日之前房屋竣工的土地增值税清税项目，鉴别普通住宅应执行京地税二[1996]431号文件规定，而之后房屋竣工的执行京建住[2005]528号文新规定。这符合实体法从旧，程序法从新的法律规定原则。国家对全国范围的普通住宅问题也曾作出规定：2005年6月1日起，应同时满足住宅小区建筑容积率1.0以上、单套建筑面积120平方米以下、实际成交价低于同级别土地住宅平均交易价1.2倍以下的为普通住宅，这也说明2005年6月1日之后竣工的房屋，普通住宅鉴别要使用1.0以上、120平方米以下、1.2倍以下三个标准规定。
普通住宅鉴别，还存在一个不能忽视的问题，普通住宅标准仅对商品住宅而言，不适用非住宅（商铺）。
2.容积率的计算
2005年5月国家规定了满足三条标准的房屋为普通住宅，其中住宅小区建筑容积率要在1.0以上，这是一个平均化、综合性标准条件，笔者觉得还不够妥当。房地产企业往往成片开发房屋，各种属性栋楼俱在，需要每栋楼去鉴别是普通住宅还是非普通住宅为宜，使用栋楼容积率更为妥当些、贴切些。然而，如何计算栋楼容积率呢？小区平均化、综合性容积率，按照国家规划部门《审定设计方案通知书》总建筑面积与用地面积相除求得，栋楼容积率可按房屋实测报告书商品住宅实测可售面积（不包括非住宅实测可售面积、未公摊实测面积）与栋楼分摊的用地面积相除求得，栋楼分摊的用地面积可采用土地出让合同分摊用地面积数。
3.可售面积问题
土地增值税审核鉴证，须臾离不开房屋实测报告书中可售面积。当预售的房地产开发建筑面积达到可售总面积85%以上时，要进行土地增值税清算，计算售房平均单价也要使用可售面积。栋楼分为商品住宅可售面积，还有商品非住宅（底商）可售面积，地下车位整体转让某单位的，还应分出地下车位可售面积。商品住宅可售面积是最重要的，应依据实测报告书数据，摘取加计确认，不要把实测报告书单独列示的未公摊面积加计入，向购房人（业主）出售车位的，车位可售面积也不要加计入。
4.应付工程款与预提费用
国家税务总局在国税发[2006]187号文规定：“房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除。”北京市地方税务局贯彻187号文进一步规定：“各项预提（或应付）费用不得包括在扣除项目金额中”，这里“或应付”所说的应付费用，笔者认为是指会计核算计入“应付账款”科目中的预提费用事项，并不是指“应付工程款”一类应付款。预提费用不得列在扣除项目金额中扣除，规定正确，而符合条件的应付工程款，即有严密合同协议，有洽商变更增项减项手续，有工程监理审批，特别是有的还获得了工程款正式发票，应该允许列在扣除项目金额中扣除。
房地产企业开发事项需求资金大、周期长，出现成本已经发生，而款项未支付工程款是很正常的，没有一家房地产企业能够在不发生负债的状况下完成开发。允许正常应付工程款列在扣除项目金额中扣除，也体现了税负公平性原则，不能只要求房地产企业在清算中将收益入足，而不要求房地产企业在清算中将合理合法的成本――应付工程款入足。
5.四项成本新规定
国家税务总局在国税发[2006]187号文中首次提出“四项成本”问题，即“房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费，建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不完整的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定上述四项成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。”北京市地方税务局贯彻187号文则规定：清算项目中四项成本每平方米扣除额，明显高于《分类房产单位面积建安造价表》单方造价金额的，税务机关应核定扣除额。
四项成本新规定是国家针对多年来土地增值税征收还不尽人意而提出的，仅对商品住宅而言，不包含非住宅（底商）四项成本。社会中介组织人员鉴证中，要将住宅与非住宅四项成本分开，计算出商品住宅四项成本，去与国家规定的标准成本对照，圆满完成土地增值税鉴证。
6.出具鉴证报告的计税单位
笔者近期看到几篇筹划土地增值税的文章，有的筹划追求“避税”，将必须分开进行土地增值税计算的两个计税单位，等划为一个计税单位去计算、去“避税”，节省的税实际是偷到的税。
社会中介组织在进行土地增值税鉴证中，一定要划清计税单位，按计税单位的具体情况去出具鉴证报告，该分开出报告的，要分开出报告，需要合在一起出报告的，且不能多余的分开去出报告。按划分的计税单位去出报告，大致有两类情况：
（1）单栋楼开发清算项目。有非住宅（底商）的，当住宅部分为普通住宅的，应将住宅与非住宅（底商）作为两个计税单位分开出具报告；当住宅部分为非普通住宅的，可以将住宅与非住宅（底商）合为一个计税单位出具报告。没有非住宅（底商）的，则住宅为一个计税单位出具报告。
（2）多栋楼（分期分批开发、开发小区开发等）开发清算项目。应按单个栋楼入手划清计税单位出报告。首先，划清单栋楼住宅计税单位与非住宅（底商）计税单位，进而划清住宅计税单位是普通住宅还是非普通住宅计税单位，再对配套设施医院、学校、幼儿园、邮电通讯、会所等进行划分，有偿转让的划分为一个计税单位，移交政府或公用事业单位用于非营利性社会公共事业的划分为另外一个计税单位。多栋楼开发清算项目，按单栋楼计税单位出报告为宜，对于开发期间同一、栋楼属性一致、楼层结构相同、成本规模相同、同为普通住宅或同为非普通住宅、同为有偿转让或同为用于非营利性社会公共事业，可以合为一个计税单位出报告，但要持谨慎性原则，还要注意与主管税务部门沟通。杜绝将不一致性的栋楼计税单位合为一个计税单位出报告，避免税收流失。
三、审核鉴证专业技术要求高
一是要求社会中介组织人员对企业仍在使用的《房地产开发企业会计制度》、《施工、房地产开发企业财务制度》有较深的理解，特别对开发成本六项成本，即取得土地使用权支付的费用、土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费用分类知之较深。社会中介组织人员要懂得会计、税法，也要懂一些工程预算及技术问题，要懂经济类法规，还要了解一些建筑法规，会编成本支出会计分录，也要会看一些建筑图纸。
二是要求社会中介组织人员有较高的电脑技术水平。房地产企业建一栋楼几千万元，甚至几亿元。建一片楼是几十亿元，甚至是上百亿元，相应会计核算凭证多、账册多，工程合同协议也十分庞大。这就要求社会中介组织人员会用电脑从被鉴证单位核算系统或局域网“导取”数据，筛选、分类、审核、打印输出鉴证数据底稿，实现土地增值税鉴证程序化、电算化。
企业税务清算报告篇7
关键词：企业弥补亏损探讨
中图分类号：C29文献标识码：a
企业是以盈利为目的，但在生产经营过程中，难免会由于经营管理不善等原因导致企业亏损，亏损后如何最大限度地合理利用法律的相关规定使企业损失降低到最低就值得进行探讨。
一、亏损的定义及弥补方式
会计上的亏损是指企业在一个会计期间内的收入总额小于成本费用总额的数额。由于税法制度和会计制度存在一定的差异，因此，税法上的亏损和会计上的亏损也存在一定的差异。税法上的亏损是在会计上的亏损基础上减去不征税收入、免税收入、税法允许加计扣除的支出，加上税法禁止扣除的支出以及超过税法规定扣除的支出。
企业发生亏损后可以进行弥补，弥补亏损的方式主要有三种：一是企业发生亏损，可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补；二是企业发生的亏损，5年内的税前利润不足弥补时，用税后利润弥补；三是企业发生的亏损，可以用盈余公积弥补，但盈余公积补亏后结余不得低于公司注册资本的25%。但企业用盈余公积金弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准，否则税务机关不予以认可。
二、税法对弥补亏损的规定
1.填报规定
根据国家税务总局《关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函〔2008〕635号）规定，第4行“实际利润额”，填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。也就是说，亏损企业在填报纳税申报表时的实际利润额不是当年财务报表的利润总额，应当减除以前年度的亏损，弥补亏损后有余额的，再按其所适用的税率预缴季度企业所得税。
2.审批规定
虽然根据《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的公司所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]082号），纳税人发生的年度亏损取消了主管税务机关的审核，纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。虽然审核取消，但是弥补亏损的计算并没有发生根本变化，税务机关将会着重加强检查和监督管理工作。纳税人在年度企业所得税汇算清缴时当年有亏损或弥补亏损的，需报送下列资料到主管地税局备案：1.企业所得税年度纳税申报表附表七《税前弥补亏损明细表》；2.《企业年度亏损确认或弥补申报审批表》；3.属于弥补亏损的另报送《弥补亏损台帐》复印件。根据《关于做好2009年企业所得税汇算清缴工作的通知》，年度亏损的企业需提供《所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告》，如果不提供涉税鉴证报告，需要申请税务机关核查。有“弥补亏损”的，必须报税务分局做好亏损台帐后才能进行“弥补亏损”。也就是说对年度亏损的企业需要有资质的中介机构出具企业所得税年度汇算清缴鉴证报告并经税务机关核查。
2.查补规定
企业由于纳税申报计算错误，在自查过程或税务机关在检查过程中发现补交税款弥补亏损的规定。
根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局[2010]20号）规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。
根据《国家税务总局关于企业所得税应纳所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）的规定，关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题：根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以自追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税，并按前款规定处理。
4.虚报规定
企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。内外资企业所得税政策都规定，企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，按偷税处理；企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，按规定处以5万元以下罚款。
三、弥补亏损的会计处理
按照旧会计准则规定，如果企业当年发生财务账面亏损，应借记“利润分配――未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。企业以后年度弥补亏损时作以上相反的分录。如果企业采用应付税款法而非资产负债表债务法，不再做其他分录。
新企业会计准则规定，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认递延所得税资产。新准则对“未来应纳税所得额”的判断只给出了原则性的规定，这就需要会计人员职业判断等能力。对于未来可以转回的应纳税额预计过高，可能无法转回。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，则应当减记递延所得税资产的账面价值，其具体会计处理为：借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回，其具体会计处理为：借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目。
四、结论
企业发生亏损，除要按会计制度进行正确核算，还要根据税法和相关法律进行申报和审批，还要做好登记，不得弄虚作假，还要按照最新的法律、法规执行。不能由于出现亏损就当回事，更不能由于不了解国家最新相关法律、法规而使企业造成更大的损失。
参考文献：
[1]《中华人民共和国企业所得税法》
[2]《中华人民共和国企业所得税实施条例》
企业税务清算报告篇8
关键词：非破产清算核算会计账户
公司清算包括破产清算和非破产清算两类。针对前者，除了《公司法》之外，还有专门的企业破产法和相关司法解释予以规范，会计核算方面可以完全根据财会字[1997]28号《国有企业试行破产有关会计处理问题的暂行规定》建立新帐、原有的财务会计体系转入破产清算会计，清算程序严谨，会计人员操作有章可循。针对后者，没有专门会计规范，实务操作不尽相同，给会计实务操作带来不便。为此，笔者重点研究了非破产清算会计的相关知识，结合自己的工作经验，强调了业务操作过程中容易犯错的内容，以便于会计人员业务操作过程中参考。
一、概念
清算会计，是对被宣告清算（包括破产清算和非破产清算）的企业各项财务业务进行核算和监督，向企业投资人、债权人及主管部门报告企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计。
非破产清算会计，是指专门对非破产清算企业在清算期间的财务信息进行记录、核算和报告的会计管理活动，属于清算会计的一部分，与破产清算会计相比，更侧重于分配剩余财产的核算。
二、清算会计理论基础
（1）清算会计对象是企业在清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各项损益和费用的发生以及剩余财产的分配等资金运动。
（2）清算会计主要是提供破产企业债务偿还和清算财产处理的会计信息。
（3）会计假设。进入清算的企业，仍是独立的主体，清算组只是一个机构，其业务活动是一种行为；企业进入清算后，持续经营假设由终止经营假设替代；合并为一个会计期间，长短具有不确定性。
（4）清算会计的核算基础是收付实现制。
三、非破产清算会计核算帐户设立
非破产清算会计核算不需另设新的账户体系，清算组核算时，增设“清算费用”和“清算损益”两个科目。
“清算费用”科目核算：人员薪酬；清算财产管理、变卖及分配活动发生的费用；清算过程中支付的诉讼费、仲裁费、审计费及公告费；清算组为了保证股东和债务人的合法权益支付的相关费用。
“清算损益”属损益类账户，核算企业清算期间全部收益和损失。该账户的贷方记录清算收益，包括因债权人原因确实无法归还的债务、资产盘盈、变现收益和财产重估收益等；账户借方记录清算损失，包括无法收回的债权、财产盘亏、变现损失和财产损失等。期末余额可能在贷方也可能在借方。
四、非破产清算会计核算过程
（一）全面清查财产并编制清查后的财产盘点表和资产负债表及资产变现
依据实际变现的金额、账面金额与变现金额的差额及其“核损益”批复处理账务：
1、收回应收账款、其他应收款等核算
借：银行存款、清算损益
贷：应收账款、其他应收款
2、变卖原材料、库存商品等存货核算
借：银行存款、清算损益
贷：库存商品、原材料、应交税费__增值税（销项税）
3、变卖固定资产和在建工程等核算
（1）处置各项固定资产
借：银行存款、累计折旧、清算损益（净值大于变现金额）
贷：固定资产、清算损益（净值小于变现金额）
（2）处置各项在建工程
借：银行存款、清算损益
贷：在建工程
（3）计提处置固定资产和在建工程应交的营业税金、附加税
借：清算损益
贷：应交税费
4、转让无形资产、商誉的核算
借：银行存款、清算损益（净值大于变现金额）
贷：无形资产、商誉、清算损益（净值小于变现金额）
5、转让长期股权投资的核
借：银行存款、清算损益（净值大于变现金额）
贷：长期股权投资、清算损益（净值小于变现金额）
6、待摊费用余额直接转入清算损益
借：清算损益
贷：待摊费用、长期待摊费用
（二）清偿债务
有担保的债务优先受偿后，被清算企业没有担保的债务按下列顺序：
（1）清算费用
（2）应付职工薪酬等
（3）清算基准日以前欠交的税费（清算期间的税费在“清算损益”中核算，属于清算费用顺序）
（4）其他债务
同一顺序债务内不足清偿的，按比例清偿。
会计分录：
借：应付职工薪酬、应缴税费、其他应付款、应付账款等
贷：现金、银行存款
（三）清算所得税款清缴
将公司的各项清算损益登账并结账，计算出“清算损益”账户余额，为清算所得。对清算所得扣除“免税收入”、“不征税收入”、“其他免税所得”，弥补以前年度亏损，计算出“清算应纳税所得额”。
依照法定税率依法计算“应纳所得税额”。
在“应纳所得税额”基础上，扣除“减（免）企业所得税额”，加“境外应补所得税额”，得到“境内外实际应纳所得税额”。加减“以前纳税年度应补（退）所得税额”，计算出“实际应补（退）所得税额”，申报缴纳。
编制会计分录如下：
借：清算损益
贷：应交税费――应交所得税
（四）编制清算会计报表和清算事项说明
清算终结，清算组负责编制清算会计报表以及清算报告，汇报清算过程和清算结果。清算会计报表包括《清算资产负债表》、清算期间《损益表》和《债务清偿表》；清算事项说明主要阐述清算基本情况、清算情况、注销登记、财务档案责任等。必要时，聘请会计师事务所做清算审计。
（五）归还投资各方资本，分配剩余财产，结平各账户余额
按投资比例计算，投资各方应收回的投资以及分配的剩余财产，如果是合并或者分立清算，按照账面数转入接受方账户。
股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积的部分，应确认为股息所得，由清算组代扣代缴所得税。
清算组账户最终余额结转为零。
参考文献：
企业税务清算报告篇9
一、严格界定经营期间与清算期，正确划分经营期与清算期所得
企业清算是指《公司法》、《企业破产法》等法律、法规所规定的情形，企业正常的生产经营业务已经终止，不再持续经营。企业清算期间主要清理、处置资产，偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为。企业在处置资产，偿还债务过程产生的所得或损失应依法办理企业所得税汇算清激。
（一）企业清算期与正常生产经营期资产计量方法不同，确认转让所得或损失不同。企业正常经营期是在持续经营假设前提下，企业所拥有的全部资产采用历史成本、重置成本、公允价值、现值等进行计量，确认资产转让所得或损失；企业清算期是在非持续经营假设前提下，企业所拥有的全部资产采用可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失。由于资产计量方法不同，导致所确认资产转让所得或损失不同。
（二）企业正常生产经营期所享有的企业所得税优惠政策，清算期不能再享受。企业在正常生产经营期所享有的税收优惠政策，是指该企业在满足某项优惠政策所设定条件，或经有关主管部门认定后才能享受。若该企业进入清算期，非持续经营，意味着该企业不符合该项优惠政策所设定条件，不能再享受该项税收优惠政策。如某企业符合高新技术企业认定标准，经有关部门认定为高新技术企业，享受15%优惠税率，若该企业进入清算期间，其清算所得适用企业所得税税率为25%，不能享受15%优惠税率。
（三）企业正常生产经营期缴纳的企业所得税经汇算清缴，属于多缴纳企业所得税，企业可以申请退税。
综上所述，企业清算时，划分经营期与清算期的所得非常有必要。
二、划分经营期与清算期的所得应关注的事项
企业应当自宣告清算之日起60日内，向主管税务机关办理经营期企业所得税汇算清缴；企业应当自清算开始之日起15日内向主管税务机关备案并报送相关资料；企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表和相关资料，办理企业所得税申报手续。
企业在向主管税务机关办理经营期企业所得税汇算清缴，应当及时对企业的资产、负债进行全面清理，将属于经营期损失或收益计入经营期损益，作为经营期应纳税所得额。
（一）企业在清理资产时，应将属于经营期未处理资产损失及时处理，如：盘亏、报废、毁损固定资产、在建工程损失；存货盘亏、报废损失；长期投资损失；固定资产未提足折旧补提折旧。与此同时，也应将属于经营期未处理资产盘盈计入经营期的收益，如固定资产、在建工程、存货的盘盈。
（二）企业在清理债权时，应将属于经营期未处理债权损失及时处理，如：企业无法收回的债权，在符合坏账损失条件计入经营期的损失；企业在清理债务时，应将属于经营期未结转营业收入及时结转并计提相关的税金及附加，如：“预收账款”科目中未结转收入，“其他应付款”科目中未结转租金、押金收入等；另外，负债中无需支付款项转入经营期的收益。
（三）企业进入清算期，不再持续经营，经营期预提的费用应当冲回；经营期应当摊销费用转销完毕。
（四）企业进入清算期，不再持续经营，经营期计提的各种资产减值准备应转回；若该企业采用“递延所得税法”核算“所得税”费用，递延所得税资产也应转回。
（五）企业进入清算期，经营期依法未弥补的亏损，可以用清算所得来弥补。
在实务操作过程中，有些企业的清算期很短，加之，清算费用很少，企业往往将经营期与清算期不加以区分，将经营期与清算期所得混在一起。企业没有将经营期与清算期企业所得税分别汇算清缴是不符合《企业所得税法》及相关法律、法规的规定。
三、《企业清算所得税申报表》存在缺陷
企业清算期间应纳税所得额=资产处置损益+负债清偿损益-清算费用-清算税金及附加+其他所得或支出-免税收入-不征税收入-其他免税所得-弥补以前年度亏损，这个公式中没有考虑到清算期应纳税调整事项。
（一）“清算费用”中发生“业务招待费”能否税前扣除？
按照国税函[2009]388号规定：“清算费用”指纳税人清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出，包括清算组组成人员的报酬，清算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用，清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用，以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。上述“清算费用”项目是通过列举法反映出来，并没有不允许列支“业务招待费”。企业在清算过程中发生“业务招待费”，属于正常现象。企业清算过程中发生“业务招待费”能否税前扣除？扣除基数如何确定？若“业务招待费”能税前扣除，《企业清算所得税申报表》中如何填列？财税[2009]60号、国税函〔2009〕388号没有明确规定，这给实务操作带来了政策上的盲区。
（二）企业清算过程中因违反税法等法律、行政法规缴纳罚款或滞纳金如何在申报表中填列？
在实务操作过程中，清算企业因违反税法等法律、行政法规缴纳罚款或滞纳金的现象较为普遍。依据《企业所得税法》规定，这部分罚款或滞纳金税前是不能扣除。若清算期缴纳罚款或滞纳金属于经营期违法、违规产生，应当计入经营期所得；若缴纳罚款或滞纳金属于清算期，由于《企业清算所得税申报表》没有纳税调整事项，无法在申报表中填列。
鉴于上述情况，笔者建议主管税务机关修订《企业清算所得税申报表》，在申报表中增加“纳税调整”项目。
企业税务清算报告篇10
按照会计制度规定，企业销售商品发生的销售退回，其相关的收入成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。
资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，是指在资产负债表所属期间或以前期间，根据合同规定所销售的商品已经发出，当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本，并在会计报表上反映；但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的有证据证明资产负债表所属期间或以前期间所售商品退回，应作为调整事项进行相关的账务处理，并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入费用、资产负债所有者权益等项目数字。
销售退回如果发生在资产负债表日后事项期间，则应按《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定予以处理，除冲减收入和成本外还应涉及所得税费用与纳税调整问题。由于新准则下，所得税的会计处理规定采用资产负债表债务法，因应收账款的冲减，使资产的账面价值小于其纳税基础，产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产，故调整已确认的递延所得税资产的分录为：
借：以前年度损益调整
贷：递延所得税资产
至于纳税调整问题，还应视销售退回发生在所得税汇算清缴之前后而有所区别。如果在汇算清缴之前，因销售退回影响的应纳税额可作为报告年度的纳税调整，故应缴纳的所得税的分录为：
借：应交税金—应交所得税
贷：以前年度损益调整
该分录实际是为所得税预算清缴之前对预计应缴所得税的调整。
如果销售退回发生在预算清缴之后，按照税法规定，企业年度申报纳税汇算清缴后发生的、属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税额的调整，应作为本年度的纳税调整，而不作为报告年度的纳税调整。对此项规定，新旧会计准则的理解是有区别的。旧准则下，由于所得税会计方法的可选择性，不同方法下是有区别的，其中在纳税影响会计法下，其调整分录为：
借：递延税款
贷：以前年度损益调整
这里的调整分录主要强调对报告年度所得税费用的调整。“递延税款”其实是个虚账户，并不代表纳税义务或纳税利益的实际发生，这也是重利润表轻资产负债表的一种表现。
新准则下对所得税费用的调整分录为：
借：应交税费—应交所得税
贷：所得税费用
该分录问题颇多，值得商榷。
1.违背了纳税主体与会计主体的区别
实行复式预算以来，会计与税法根据各自的性质与特点作适当分离已形成共识。汇算清缴时，如果对企业的调整事项作调整或调减，是会计制度与税法规定的差异引起的，一般不作账务处理，如果会计人员估错了分录，就要作分录调整，利润总额是不变的。实际工作中，本年度的所得税的汇算清缴工作都是在次年进行的，这个时候，会计账务已结账封死，对调整补交的所得税在汇算清缴之前要做纳税调整，纳税清缴之后则不做调整，因为汇算清缴之后，纳税义务已经结清，“应交税金—应交所得税”是不能调整的，企业也没有这种权利。
这时公司本年度损益表上体现的利润还是调整前的利润总额，纳税调整的部分并不做账务调整。资产负债表反映的是企业某一时点财务状况的报表，并不能反映企业单独某一时期利润盈亏的情况；利润表的利润额是按会计制度计算出来的，不管税法上做如何规定，如何进行纳税调整，都不调整会计利润。
2.损益的归属不正确
汇算清缴后造成的所得税费用调整，仍是因报告年度或以前年度报销售退回所致，理应归属于尚未对外提供的会计报表。如果将其列入“所得税费用”则明显有违权责发生制原则，造成同样原因下的损益因汇算清缴前后不同归属于不同年度。其实损益的确认是会计上按会计规则确定的，并不受纳税时间先后的影响。
3.报表项目调整的不一致性
资产负债表日后事项的调整分录一般要作为调整报表项目的依据，该调整分录中的所得税费用分明是强调下年度的所得税费用，既不用调整报告年度的报表项目，这与其他调整分录不一致，又与企业定期核算所得税费用的时点不一致。其实所得税并非按利润总额计征，而是按应纳税所得额定期计征。
4.造成费用归属的随意性
虽然我国近年来，受会计造假的影响，财政部门的会计管制措施起到了一定的遏制作用，但这毕竟是权益之计。权责发生制作为损益确认的一项重要原则，是计算企业经营成果的主要依据，我们不能违背会计规律，人为地在不同会计期间进行切割。类似地，资产减值损失不能转回也是一种迫不得已的无奈之举。
正确的调整分录应该是充分认清会计与税法的区别，既考虑纳税调整的时间性，也要考虑所得税费用的会计归属，故应为：
借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整
以上分录中的“以前年度损益调整”较好理解，旨在将所得税费用归属到报告年度。而“递延所得税资产”的确认理由如下：
1.汇算清缴之后，“应交税金—应交所得税”已经计征，不得作变动。
2.清缴时计算应纳税额时包含了销售退回商品的利润，致使企业提前缴纳了所得税，可作为税收抵减在上年度纳税时予以考虑。