能源信息化研究报告篇1
我国的年度报告环境绩效信息披露研究可归纳为行业比较研究、行业针对研究和区域专题研究三个方面。对重污染行业上市公司环境绩效信息披露研究始于2004年，目前针对年报环境绩效信息披露现状的行业比较中，研究者倾向于同一市场a股重污染行业比较、某些近似重污染行业比较和政府环境规制背景下的相关重污染行业比较，分析方法主要是内容分析法和指数分析法，分析指标主要以政府规范、国际规范为基础。针对年报环境绩效信息披露现状研究，学者目前关注的重污染行业包括石化、纺织、医药、火电、钢铁、造纸、煤炭等重点行业。对区域重污染上市公司的研究大多结合本区域经济社会和环境规制特征，一般由本区域学者完成，目前已分析的区域包括北京、江苏、上海、浙江、安徽、山东、湖南、湖北、云南、青海、辽宁等。
我国上市公司从2006年陆续自愿社会责任报告并逐年增长，针对社会责任报告环境绩效信息披露的研究始见于2009年，研究思路主要包括：第一，比较分析法。可比公司案例比较分析和异类公司差异比较分析。第二，内容分析法。以G3或环境绩效信息指标体系评价公司环境信息披露数量和质量。第三，指数分析法。构建环境绩效信息评分指数，使环境绩效信息披露评价可视化。舒利敏（2014）对我国沪市重污染行业上市公司2008～2012年社会责任报告中所披露环境信息的内容、水平及鉴证情况进行了全面的分析，发现以社会责任报告方式披露环境信息的公司持续增加，尽管七成以上公司披露社会责任报告是对上交所《通知》要求的呼应，但自愿以社会责任报告方式环境信息的公司仍逐年增加；上市公司环境信息披露内容分布具有层次性，软披露信息多，硬披露信息少，尤其是环境绩效指标类信息披露少；环境信息披露水平存在显著的行业差异，且呈现出以2010年为拐点，先升后降的特点；包括环境信息在内的社会责任报告信息鉴证在我国尚处于起步阶段，鉴证数量和质量都有待提升。李祝平等（2015）通过矿业上市公司2009～2013年招股说明书、年报和社会责任报告，分析采矿业上市公司环境会计信息披露的内容、方式及形式，得出采矿业披露的主要内容为环保风险、环保计划、方针及措施等，披露的方式主要为董事会报告和社会责任报告等，披露形式以非货币形式为主。该行业上市公司环境信息披露存在内容缺乏可靠性和可比性、披露形式不规范等问题。孙志梅等（2014）以辽宁省17家重污染行业上市公司为例，对其2010～2012年年报中的环境信息披露状况进行了分析，发现多数公司在其年报中“董事会报告”部分或财务报表主要项目附注中披露了环境方面的定性或定量信息，但是存在行业间差异较大、披露不详细、定性信息多定量信息少、报喜不报忧等问题。
本文运用中国社科院社会责任报告编写指南的环境绩效信息指标，对化工行业上市公司年度财务报告的环境绩效信息披露情况进行统计分析。
二、样本与方法
（一）样本选取
以证监会2014年4季度上市公司行业分类结果为依据，结合上述环保部的重污染行业划分标准，通过寻找两者的重叠之处、查询“新浪股票”、上交所和深交所网站确定具体企业的详细行业，从而定义出本研究所需的我国化工行业上市公司名录。查到该行业上市公司的155份社会责任报告（见表1）。全部样本公司有46家，其中沪市上市公司有18家，深市上市公司28家（其中主板10家、中小企业板12家、创业板6家）。2006～2012年披露的社会责任报告总份数分别为1份、1份、20份、26份、32份、36份和39份。值得说明的是，北化股份同时披露了2012年度的的社会责任报告和环境报告，安诺其同时披露了2011年度、2012年度的社会责任报告和环境报告。
（二）研究方法
学界对环境绩效信息披露的研究方法主要包括：第一，比较分析法。可比公司案例比较分析和异类公司差异比较分析。第二，内容分析法。以G3或环境绩效信息指标体系评价公司环境信息披露数量和质量。第三，指数分析法。构建环境绩效信息评分指数，使环境绩效信息披露评价可视化。指数分析法旨在得到环境绩效信息披露的评分，主要用于环境绩效信息披露的价值相关性研究。本文采用内容分析法，即对年度报告中的环境信息按照既有的内容分类进行逐一寻找，以了解公司环境绩效信息披露的详细情况。
上市公司社会责任报告主要内容包括公司基本情况，股东权益保护情况，债权人权益保护情况，职工权益保护情况，供应商、客户和消费者权益保护，环境保护与可持续发展，公共关系和社会公益事业等方面，体现企业对股东、债权人、职工、供应商、客户、消费者、环境和社会公众的责任履行情况。我们主要是从形式和内容两个方面考察社会责任报告中对环境责任的信息披露情况，也就是考察“环境保护与可持续发展”部分的内容分析。通过对每一份社会责任报告中的该部分内容的仔细阅读，搜寻其与既定指标的达成程度。披露形式主要从社会责任报告提供方式（独立提供还是附后提供）、提供时间、环境保护与可持续发展信息占社会责任报告篇幅比重、是否有定量信息、是否有货币化信息等方面分析。
披露内容主要依据中国社科院的《中国企业社会责任报告编写指南（CaSS-CSR）》中对企业环境绩效指标的分类体系。该体系将环境绩效信息分为环境管理、节约资源能源和降污减排3个方面，各体系又各分为10项定性和定量指标，计30项环境绩效指标。1.环境管理信息，包括：1.1环境管理体系，1.2环保培训制度，1.3绿色采购制度，1.4新投资项目的环境影响评估，1.5环保产品的研发与销售体系，1.6环保技术、设备的研发与应用，1.7保护生物多样性，1.8环保总投资，1.9环保公益，1.10环保违规负面信息；2.节约资源能源信息，包括：2.1降低能耗的政策、措施或技术，2.2单位产值能耗及能源节约量，2.3节约水资源的政策、措施或技术，2.4单位产值水耗及水资源节约量，2.5使用可再生能源的政策和措施，2.6可再生能源使用量或使用率，2.7循环经济的政策、措施或技术，2.8能源资源循环利用率或利用量，2.9绿色办公政策或措施，2.10绿色办公绩效；3.降污减排信息，包括：3.1减少废气排放的政策、措施或技术，3.2废气排放量及减排量，3.3减少废水排放的政策、措施或技术，3.4废水排放量及减排量，3.5减少废渣排放的政策、措施或技术，3.6废渣排放量及减排量，3.7废渣综合利用率，3.8减少温室气体排放的措施或技术，3.9温室气体排放量及减排量，3.10因商务旅行产生的Co2排放量。
三、结果与分析
（一）社会责任报告披露情况
2006年和2007年这个行业每年只有一家公司披露社会责任报告，这两家公司分别是沪市的中化国际和深市主板的英力特。从2008年开始，披露社会责任报告的公司迅速增加，达到20家，其中沪市公司8家、深市主板8家、深市中小企业板4家。以2008～2012年度的披露情况统计，在该5年中连续披露社会责任报告的有14家，分别是云天化、浙江龙盛、江山股份、三友化工、时代新材、扬农化工、中化国际、新安股份、湖北宜化、天茂集团、英力特、盐湖股份、中粮生化、中材科技，皆为规模较大、上市时间较长的沪深两市主板公司。发现有些公司出现披露中断的情况，如国瓷材料在披露了2009年社会责任报告后，未继续披露，渝三峡、乐通股份、西陇化工在2011年首次披露社会责任报告后，2012年未继续披露。双环科技披露了2008～2010年度，山东海化和泸天化披露了2008～2009年度，德美化工2009～2010年度未披露，北化股份2009年度未披露，不少公司披露不连续。
（二）披露形式分析
从现实情况看，社会责任报告有单独披露和在年度报告中披露两者披露形式。在2006-2012年的7年里，83.87%的披露社会责任报告的化工行业上市公司以单独披露形式向社会公众报告环境绩效信息，各年单独披露社会责任报告的比例分别为100%、100%、60%、53.85%、84.38%、100%和100%，从2009年开始单独披露比例明显上升，2011年度单独披露比重达到100%。
环境绩效信息的文字内容在社会责任报告中所占的比重高低，可以从一个方面说明公司对环境责任的重视程度，也反映了公司环境绩效信息披露内容的数量。本文以页数来衡量社会责任报告信息的数量，单独披露的社会责任报告一般直接以下载的文件计算页数，在年度报告中披露的社会责任报告以其在年度报告中的原始状态计算页数，页数的获得通过一一查看社会责任报告内容的方式，页数的计算精确到0.1页。以页数范围、平均页数和标准差三个常用的统计指标评价数量特征（见表2）。化工行业上市公司社会责任报告最短的一份仅3页，最长的一份81页，平均每份14.4页；环境绩效信息页数在0.2页到13页之间，平均为2.05页；环境绩效信息页数占整篇社会责任报告页数的百分比在1.82%至33%之间，平均为13.52%。氯碱化工2012年度披露的社会责任报告81页，是全部样本的最高值，在这份社会责任报告中的环境绩效信息篇幅为13页。但两者比重的最高值是西陇化工2011年度披露的社会责任报告，环境绩效信息占比达到33%。
（三）披露内容分析
在确定样本和搜集到社会责任报告后，对每份社会责任报告的“环境保护与可持续发展”部分的内容进行阅读，对照环境绩效信息披露指标，寻找报告中披露指标体系的信息情况，汇总见表3。在155份社会责任报告中，30个指标中，只披露了1个指标的有14份报告；最高披露了16个指标，为中泰化学2010年和2011年报告。平均每份报告披露指标6.5个，其中定性指标4.8个、定量指标1.7个。一是对指标的披露程度普遍较低，最高的披露比例也就是53%，最低的披露比例仅3.3%。二是在考察的披露指标中，样本公司的实际披露出现严重不平衡性，这个不平衡主要表现在定性指标披露的比定量指标多，回应当期国家宏观政策的描述比阐述公司具体措施的指标多。42.6%的社会责任报告披露了节能的定量信息，23.9%的社会责任报告披露了减排的定量信息。如对公司环境管理制度、降污减排的一般性措施的描述较多。环保违规负面信息、使用可再生能源的政策和措施、可再生能源使用量或使用率、能源资源循环利用率或利用量、绿色办公绩效、因商务旅行产生的Co2排放量等信息没有披露，绿色采购制度、保护生物多样性、环保公益、废渣综合利用率等信息极少披露。三是披露的指标信息表达需要改善，有些公司主要是一些主观宣传式表达，并没有对公司当年所作环境绩效的核心工作进行深入描述，不同年份的社会责任报告的描述的相似度较高，没有太多创新和实质性内容。四是有些指标重复披露，但有些很重要指标未得到有效披露。例如，在发展循环经济中，使用可再生能源的政策和措施、可再生能源使用量或使用率、能源资源循环利用率或利用量等指标显然很重要，但很多公司几乎没有披露；再如，绿色办公绩效、因商务旅行产生的Co2排放量等社会公众较关心的信息未引起公司重视。环保公益、绿色采购制度、废渣综合利用率、保护生物多样性等环境绩效信息披露得也是极少。五是针对化工行业的特点，节能减排的政策和措施是环境绩效信息披露的重点，另外，近20%的社会责任报告披露了环保产品的研发与销售体系。
（四）披露质量分析
从社会责任报告披露的时间看，样本公司的平均披露时间值为资产负债表日后82.5天，选择在次年2月份社会责任报告的有22份，选择在3月份的有77份，选择在4月份发的有49份。宝通带业2009～2011年度报告均在当年12月份披露，赤天化2010年度报告在次年5月份披露（系其首份社会责任报告），扬农化工2009年度报告在次年7月份披露，升华拜克2012年度报告在次年8月份披露（系其首份社会责任报告）。
理论和实务认为，量化信息比非量化信息具有更大的决策有用性，因此可以用量化环境绩效信息的披露程度衡量社会责任报告环境绩效信息披露质量。如表4所示，含有量化信息的社会责任报告占比72.26%，并从2008年度开始定量信息的披露逐年呈现增长趋势。在量化信息中，如有货币化信息，更能体现企业环境行为所带来的经济绩效，因此我们对量化信息中的货币化信息做了进一步统计。目前公司主要披露的货币化环境绩效信息是环保投资总额、节能效益、环保支出额或环保费用额等。
能源信息化研究报告篇2
关键词：现在网络设计实施学术文献技术报告
1、引言
在21世纪，社会面临在着2个特点，即是：信息化和全球化。而一个好的网络是实现上述2个特点的关键。从而网络经历着快速的发展，尤其是互联网，正扮演着影响日常生活，工作的重要因素。另外，如今越来越多的发达国家和发展中国家愿意从事于信息发展计划。在这种背景下，越来越多的技术报告需要完成，但是基于网络的设计和实施，浮现了质疑学术文献无法生成可靠的技术报告的舆论。然而首要需要明确什么是学术报告，学术报告即为有署名作者或那些做出专门研究的人员撰写的，并且出版的书籍和杂志。另外可靠的技术报告显示出工作中的成果和成就。通过对信息版权、合法性以及设施的准确性的讨论，能够指出学术文献对于可靠的技术报告是不相关的。
2、版权对学术文献的重要性
版权是影响学术文献可靠性的重要因素，因此在社会竞争中被视为很重要。这是因为版权可以提供文献保证，限制抄袭并且维护者作者的利益和名声。从而可以通过尊重了原创作者和净化了学术环境。首先，版权可以对于很多资料提供保护，让信息的显示变成正常化。资料显示版权法是平衡着作者和出版物，保护着其相应的权利。这就意味着版权法给作者和出版物积极的保护，有益于市场的前景和人们的变现，例如：经济表现和社会表现。结果版权法不仅维护了相关的权益，还使政府成功的保护了文化。另外，尽管网络不断的进步，但是很多网上有用的信息都是无名的，这样对于公司来说，他们会比较倾向使用正确和简约的资料去完成技术报告，而不是使用可能会带来麻烦的无作者和没出版的文献。
3、引导网络向健康的方向发展、避免负面因素的发生
网络上的电脑犯罪其中的一种就是版权纠纷。版权纠纷会造成电脑使用的违规，一些人或政府在没有官方授权的情况下，复制和传播信息。是什么原因导致这种情况的发生呢？这是因为很多网络资料并无作者和出版社，如果这些信息被个人或组织随意使用，在原作者追究的情况下，可能会成违法行为。另外，版权法使的很多信息不能被随意的使用，即使是很有用的信息。从经济方面考虑，版权关系着金钱，比如所有的新技术能希望被保护，研究人员不希望分享任何关于技术的细节，从而保护潜在的市场和利益。有的作者只会出提供出提纲或简单的研究成果，因此人们就不会轻易地知道有用和新颖信息背后的学术文献来源。所以，版权影响着学术文献是否和技术报告的生成相关。
信息的正确性是影响学术文献同技术报告是否相关的另一个因素。如今网络的发展飞快，技术的新旧替换，在这种情况下的网络设计和发展实施会超出文献知识范围，很多学术文献不能提供相应的指导作用。网络的发展快速是毋庸置疑的，在教育和研究人员之间的网络发展使的信息的传播更快，更方便了研究学习。但是学术文献是在一定的情况下和限制下创作出来的，有的时候不能够跟上现在快步伐的更新，理论化的学术文献无法满足实际的应用情况，对于理论的学术文献只能解释简单形式的问题，对于实际中复杂的需求可能就无法应付。任何设计人员在做设计的时候都希望能够使完美的，然而通过学术文献显示的文章是过时的，对于他们来说是不能够从中得到好的或直接的指导。
4、要实际求是的发展网络建设不要放过任何差错
学术文献的出版需要很长的时间，在短时间内是无法读到的。书的出版是要经过一段复杂步骤的，如果人们能够简化这些繁琐的步骤，将会缩短物理时间和经济时间。当一些新鲜的信息被做成文献再出版，这段时间足以使原本还是新鲜的信息变成过时的资料，对于每天都在变化的网络技术来说，那些看似新鲜的信息无法提供出直接的指导作用，从而影响着技术报告的生成。
信息的准确性同样会影响着技术报告的完成。当学术文献出版后，其相关的信息内容准确性将变的非常重要。尤其是it行业，很多作者不太愿意过多的提供出研究的具体细节，从而提供相当少的数据或是比较模糊的结论，那么这些模糊的信息就不能给人们直接提供相关的指导作用，无法给技术报告提供足够的支持。这是因为研究着和科学家更多考虑的是种理想的情况，而不是日常的实际。那么做出的研究就是种理想化的实验，没有从读者角度去考虑该如何采用相关的观点去支持报告。在it领域，基于同实际脱轨，很多学术文献不能够被使用，换句话说就是那些文献过时或是太抽象，不符合实际。在it领域，一点微小的误差都会导致不同的改变，所以it文献就受到很高要求的约束。例如学术信息，图表和文字都会影响着文献的准确性。完美的实验数据对于需要完成技术报告的人们来说，并不是完美的。深层次分析和利用信息的能力与知识。包括个性化的信息资源配置环境下的信息分析、信息组织能力等。由于各种类型的数字图书馆的问世，图书馆网站不再只是信息工具，用户也不再被动地浏览和接受信息，而是主动地参与到知识传播的环节中来，利用各种在线资源及虚拟咨询系统，定制自己所需资源，甚至创建资源。
5、结语
上述段落中已经介绍版权会是影响文献在学术报告中的可靠性，并且信息的准确性同样也会对报告的质量产生影响，因此学术文献通技术报告是不相关的，是不能够给那些需要写技术报告的人们提供直接的指导作用和新的观点的。当报告的作者完成报告前，需要做出足够的研究以至于找到符合报告的信息元素；当结果是含糊不清或理想模型时，作者应该清楚地解释。在另一个word中，让读者知道这是不准确或实践。读者们，他们应当区分信息，当他们已读取引用时，他们应该有过滤。尤其是对那些设计师，他们可以使用他们的经验去建设项目。
参考文献
[1]辛广伟.《版权贸易与华文出版》.
[2]李海风.《审计信息系统》.
[3]陈进元.《科技期刊著作权讲析》.
能源信息化研究报告篇3
传统会计理论是在工业经济时代逐步建立健全起来的。随着知识经济的发展，尤其是电子商务这种新兴的商业运作模式的出现，对传统会计理论提出了一系列的挑战,同时也要求我们对传统会计理论进行相应的创新，使会计理论与其所处的电子商务环境相吻合。电子商务是20世纪末新兴的一种商业运作模式。它是基于计算机和通信技术的发展而广泛开展商务活动的方式。电子商务是计算机和通讯技术合作发展的最新成果。电子商务从大的方面来讲可分为广义电子商务和狭义电子商务。广义电子商务又称e-business，是指各行业各种业务的电子化、网络化，可称之为电子业务，包括电子商务、电子政务、电子事务、电子教务、电子医务、电子教务、电子家务等。狭义的电子商务又称之为e-commerce。是指人们利用电子化手段进行以商品交换为中心内容的各种商务活动，可称之为电子交易。电子商务是一个从简单到复杂、从局部到整体、从低级到高级发展的过程。在电子商务环境下，会计信息资源充分共享，大大提高了会计信息的使用效率，降低了会计信息的搜寻、联络费用，突破了地域、时空的限制,最大限度地实现了会计信息资源共享,提高了会计信息使用效率。会计信息的供给方也根据已达成的协议，源源不断地为需求者输送已掌握或拥有的会计信息资源，最大限度的披露其所要的会计信息，实现电子商务环境下，会计信息资源的自由流动。电子商务会计充分利用现代化通讯工具，记录、计量、反映电子商务活动的实质，以及有关会计要素的增减变动、日常业务处理、全部在网络上进行。最大范围实现书写电子化,降低资源消耗，会计信息传递可以利用e-mail,Ftp等网络功能实现资源的传递。利用电子商务平台，建立会计报告实时系统(RealtimeReportSystem)，加速了财务处理的运行速度，读系统可以随时根据录人资料生成相应报表，实现会计信息实时跟踪，便于信息使用者及时得到及时的会计信息，为进行科学决策提供依据。电子商务会计中,可以节约以下方面的交易费用：(1)搜寻会计信息的费用。(2)节约了有关的人力，减轻了劳动强度。（3)存货实现了零存库，大大减少了库存费用，使得更多的资金应用于其他业务活动。(4)节约了能源、资源。包括商品流、信息流、资金流、人员流的耗费。
二、电子商务对传统会计理论的挑战
(一）对传统会计基本假设的冲击
（1)对传统会计主体的影响。会计主体是指会计核算为之服务的特定组织，但随着电子商务的发展,使得会计主体界限越来越难以确定。而且，随着网络交易的随时性、不确定性，使得会计主体越发不易确认。如何正确客观反映出电子商务印发的“虚拟实体”的资产负债及财务状况,是未来会计必须解决的问题。⑵对传统持续经营的影响。持续经营定义为:除非存反面例证，否则就能够认为企业的经营活动将无限地经营下去，即可以遇见的将来，企业不再濒临破产清算。但虚拟企业利用信息技术打破联合公司的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，随机遇获得而产生，随着它的消亡而解体的特点,决金了持续经营假设已不能适应。(3)对会计分期理论的影响。传统会计理论在基于持续经营的情况下，将企业经营年度划分成若干个会计期间，并将其作为编制财务报告，提供经营成果信息的时间范围。但这样一个划分方式会导致经济事实与会计反映结果之间存在着一定的差异，会引起会计信息的失真。电子商务会计，可以利用先进的网络技术，提供实时财务报告，而不必等到会计期间结束才能获得，可有效避免会计信息失真。另一方面,由于网络交易只是“虚拟交易”，交易一旦结束，则虚拟企业可能随时解散,这样，会计分期就没有实质性意义了。(4)对货币计量理论的影响。货币if量假设是会计人员所记录、分类、汇总报告的可以用货币来计量的经济信息。在电子商务环境下,延伸了货币计量的涵义:企业允许特定的供货商、主要顾客、银行、海关、税务部门等机构进人自己的互联网中的外部网络。在信息技术帮助下,用电子货币转账。电子货币的出现引发了货币革命与支付革命，使货币真正成为观念上的产物，强化了记账本位币唯一性的假设。
(二）对传统会计职能理论的冲击
在电子商务环境下会计发生新的职能变换。（1)会计的基本职能将向管理职能倾斜。在会计核算的工作可由inteRnet等网络完成时，信息处理就会高度自动化。因而会计的核算职能逐渐淡化，重心将向协调、管理、监督、决策等方面。基于inteRnt的企业流程重组已经开始凸现，企业管理软件平台的作用将会发挥巨大的能量。企业管理软件平台将成为企业miS的新重心。(2)会计的信息管理职能日渐重要。信息可以帮助监控和管理企业生产、营销和销售,通过inteRnet技术，会计信息高度共享,会计人员要充分认识信息的重要性,全面快速收集各种相关信息，以利做出经济决策。经营企业就是经营未来,经营未来就是经营信息，只有网络化管理才能有效消除信息孤岛。(3)会计的协调职能将逐渐凸现。会计的协调职能，将会协调企业内部与外部各职能部门，共同处理相关业务，同时加强与现有顾客的关系,从而加强企业的运营效率。
(三）对传统会计核算理论产生了影响
（1)对会计处理方法产生了冲击。传统会计理论对于如何衡量知识资本，如何计量技术,如何列示知识产权’如何确定人才资源价值等无形资产时无任何表现。信息时代,知识在企业产品价值中占据着日益重要的地位，那么知识耗费就应计入产品成本或者予以资本化，正确计算产品价值中包含的知识产量，而不同于现行会计模式下将信息等耗费列作期间费用,同时要求损益表的内容和结构作响应的变更,如何采用适当的方法对“无实体公司”进行会计处理,以便能够精确、公允地计量收人、现金洱量和实收资本，真实、准确地反映公司的生产经营活动全过程，并且对财务报告使用者最有意义的会计信息，是极具挑战性的任务。(2)对传统会计要素的影响。财务会计把会计要素划分为反映财务状况和经营成果的两类要素。在电子商务环境下，信息加工速度越来越快，会计要素划分会更加细密，更有层次,以更加准确地反映企业的资金运动状况。此外’internet,e-BUSineSS的发展还会引起数字产品的计量、会计准则的变更等问题。(3)基于电子计算技术的核算方式改革。手工核算下，处理环节多、内容分散、许多流程重复、内部核算体系复杂、周期长。基于电子计算机的智能化核算方式，则可以对这些业务进行改良。先由电子计算机统一汇总核算，然后分解到各组成单位进行核算。在这方面需要建立相应的电子商务会计准则作指导。
(四）对传统会计计量方法的冲击
信息经济时代,会计计量的重点要从财务资源转向知识资源，传统会计计量以金额表示历史数据为主,实物数据、差异分析的运用非常有限。而电子商务会计的引入，为各种会计计量的运用、发展和创新提供了广阔的空间。在电子商务环境下,从时间方面看,对过去的核算、对现在的控制和对未来的预测等方法都将进一步完善和体系化。
(五）对传统财务报告理论的挑战
建立在extranet和internet基础上的企业会计信息系统,使得实时对外提供财务报告成为可能，对传统财务报告模式带来了巨大挑战。（1)报告目标上。传统会计报告着重为投资者和债权人提供反映管理人员经营责任的信息,电子商务环境下更侧重向使用者提供有助于决策的相关信息。(2)报告周期上。传统定期报告模式将被不受时空限制的实时报告所替代。(3)会计报告要素上。传统报告模式上划分为资产、负债、权益、费用、收人、利润等要素，已无法满足决策者有用性的要求。细分报告要素,以全方位反映企业生产经营过程和事项的即时信息将是电子商务会计发展的趋势。
三、电子商务环境下会计理论分析
(一）财务报告目标应当侧重于及时性与决策
有用性传统的财务会计目标认为,财务报告应当提供管理层受托责任履行状况,在此基础上要更加注重对投资者、债权人、政府以及其他利益相关者进行经济决策相关信息的有效披露。在会计理论研究中，过去只注重财务报告真实性的问题,而对经济决策的有效性问题关注度不够。重要原因在于传统的财务报告目标仍然是基于会计核算与分析的需要，并不完全基于决策的现实需要。也因当时的网络、通讯技术水平,还达不到实时提供一切有关的财务信息。因此，在这种环境中，更多的只能是核算层面的基础财务数据而非经济决策的信息。电子商务环境下实时通讯从技术上成为可能，为实时提供财务数据提供了高效的数据传输平台。数据传输平台传输的不仅仅是简单的财务数据，而是数据处理系统进行数据挖掘，从而形成一系列的可供信息使用者进行科学决策的高质量决策信息流。
(二）财务报告的内容与格式应当与信息需求相匹配
投资者进行决策的重要依据之一,就是要根据财务报告进行深人分析，从而做出是否应当投资的决策。基于投资者视角的财务报告,应当要求披露尽可能详细、规范的企业运行轨迹。要达到这样一个报告要求,其必须满足一定的前提条件,即报告的内容要详细、披露格式要尽可能的规范与统一、最好具有可扩展性。当然不可否认的是，所有的财务报告首要的信息披露要求仍然是要求所披露的内容应当是真实、公允的。考虑到电子商务环境下，财务报告的信息使用者应当会大为增长，因为电子商务的创新商业模式为阅读财务报告提供了一个高效、快捷的获取通道。获取财务报告的便捷，实际上又为财务报告的披露提出了更高的要求:信息使用者的需求差异会比传统环境下的信息需求要大，不同的信息使用者对于相同的事项会有不同的期望用途，这就要求财务报告提供的内容要更加符合信息使用者的个性需求。需求的多样化，并不意味这报告格式的多样化;相反,需求多样化的背景下,更加要求报告的内容详细化、格式的规范化与统一化。财务报告的统一化,在电子商务环境下，具有极其重要的理论与现实价值。无论何种信息需求，都有一个共性特征:编制标准一致，不同企业、期间具备可比性。在这样一个背景条件约束下,电子商务环境下的财务报告内容上要明细化,格式上要规范、统一，要形成基于XBRL的可扩展商业语言报告体系，真正成为信息决策的首要依据，帮助投资人做出科学的决策依据。
(三）应当更加注重非财务指标的量化与分析
非财务指标是对财务指标的一个补充说明,在某些情况下甚至比财务指标更能说明相关问题。传统财务会计理论认为，非财务指标仅仅作为信息披露的辅助指标，不能进行量化说明，因此与信息使用者的经济决策基本是不相关的。实际上，非财务指标是可以进行量化的，只不过传统财务会计受到当时条件的约束，尚不能对非财务指标进行分拆、形成具体的数值指标,从而进行相应的数据分析。电子商务环境下,电子通信技术的迅速发展，为非财务指标的量化,提供了技术支撑。在数据挖掘与整合技术的引导下，从非财务指标中分析指标与数据之间的内在联系,明确非财务指标与财务指标之间的内在逻辑。在此基础上，构建相应的数学模型，将非财务指标转换成相应的数值模型,并且赋予一定的数据区间。对于非财务指标的数值化,应当要明确的是，非财务指标应当首先转化成相应的选择变量,并对变量定型与赋值。只有进行相应的变量选取和进行恰当的赋值,才能将非财务指标顺利转化成财务指标,进行相应的决策分析。非财务指标的数值化,将会有助于信息使用者更加全面地了解企业运营的更多信息细节,从多层次、多维度考察企业的运行质量，结合财务指标对一个企业的实际运行状态，做出科学、合理的评价,进而做出相应的经济决策行为。指标量化后的关键问题在于非财务指标的评价标准的构建,这是进行非财务指标分析的核心所在。构建有效的非财务指标的评价标准体系，将是一个富有意义的研究课题，也是会计理论创新与突破的一个重要领域。
(四）改进以公允价值为核心的资产计价模式
资产作为企业运营的核心组成部分，在企业经济运行过程中发挥着巨大的功效。资产价值能否得到公允、可靠地计量，成为会计理论研究的一个重要问题。传统的会计理论认为，资产计价模式应当基于历史成本/名义货币，这是资产计价的最原始模式也是大多数会计准则的首选计量模式。后来随着通货膨胀的影响，这种方法逐渐被现值/不变购买力货币单位、重置成本/不变购买力货币单位、可变现净值/不变购买力货币单位、重置价值/名义货币、现值/名义货币、可变现净值/名义货币等计量模式所代替。上述几种计量模式，都一定程度上克服了历史成本/名义货币的缺陷，应当说是一个重要的改进，各自具有相对的优越性，但是又不可避免地存在本身无法克服的内在缺陷。引人公允价值计量模式，是一个最理想的资产计价模式。公允价值计价模式，能够反映资产未来为企业带来经济利益的能力，是未来收益折现到现在的价值，能够真实反映资产内在的获利和价值增值能力。目前的公允价值计量模式，并不是非常合理的计价模式,关键问题主要在于公允价值的确定问题，根本在于构建一个良好的公允价值估值模型与有效的市场报价系统。有效市场报价系统的建设’是公允价值资产计价模式的核心,使得公允价值能够基于市场报价的基础上做出合理的报价调整，同时结合公允价值估值模型，将市场报价系统中的市场交易价格根据一定的数学模型，调整为与资产内涵价值相吻合的公允价值。电子商务环境，为数学模型的构建和有效市场报价系统，提供了强有力的交易平台支撑。因此，在电子商务的交易市场环境中，应当要强化电子报价系统的应用，优化公允价值的市场估值模型，为公允价值资产计价模型提供一个良好的运行平台。
四、电子商务环境下会计理论框架
(一）电子商务会计理论框架指导思想会计理论是从会计实务中提炼出来的经验总结，是会计实务发展的基础。创新会计理论体系，应当要首先明确会计理论创新理论框架的指导思想。针对电子商务的特殊商业环境，创新的会计理论框架指导思想应当确定为：坚持和完善决策有用观的财务报告目标，明确财务概念结构，制定原则导向的会计准则，优化以公允价值为核心的资产计价模式，创新财务报告内容与格式，为信息使用者提供高标准、规范、统一的会计信息，为经济决策提供科学、有用的决策依据。这就是电子商务环境下会计理论创新体系的指导思想，作为理论创新框架的一个战略指导思想，统筹会计理论创新的发展方向。
(二）电子商务会计理论框架核心组成要素
传统会计理论体系包括会计学科体系、会计思想史、会计研究方法、财务会计概念结构、会计准则制定、资产计价理论、收益计量理论、契约关系与管理层会计行为、有效资本市场等。从一定程度上而言，创新的会计理论体系总体上并没有实质上改变这些研究内容，但是基于客观环境的变化’需要从一下几个要素加以创新，从而形成具有时代特色的会计理论体系:
(1)会计理论学科体系。传统会计学科体系主要由财务会计、管理会计、财务管理、审计等学科分支所构成，各学科分支之间是相互联系的有机整体。在电子商务环境下,会计学科的体系会发生一定的变化，尤其是与信息技术的结合程度会大大加强。信息化的程度会相应地提高，在会计学科发展体系中的地位会越来越重要，也将形成相应的边缘学科体系，诸如信息系统资源会计与财务、信息整合财务、网络会计与财务、信息会计与财务、电子会计与财务控制系统等等，都将会形成相应的会计新兴学科体系,丰富了会计理论研究的内容。电子商务创新商业模式，为会计理论研究提供了广阔的研究空间，提供了丰富的研究素材。环境的发展，推动了会计理论研究的步伐,同时将会极大地促进会计学科的快速发展。应当说明的是，电子商务环境下的会计理论学科体系，不仅仅涉及到传统会计学的学科门类,更多地是将会引人边缘学科的研究内容，从多视角、多维度研究会计与财务问题，将经济生活中与会计相关的问题转化为相关会计与财务问题’为问题的处理寻求相应的解决方案，提供有效的理论支撑。
(2)会计理论研究方法。会计理论的研究体系中的重要组成部究方法，在会计理论研究中占据着重要的地位。会计理论研究的发展与创新，与会计理论的发展同步。观察会计理论的发展历程，可以明显看出各阶段会计理论发展主要以研究方法的创新为重要标志。会计理论的研究方法，从最初的以大量现象观察概括出总体特征的归纳法，到以逻辑推演的演绎法，再到以道德标准为核心的伦理法，以社会责任为约束的社会学法，以经济后果为考量的经济学法，后来又发展到以经济事项为切人点的事项法。上述的这些方法仍然以“假定”为限定性条件,围绕禀赋和目标函数，进行规范会计研究。但由于规范会计研究，有一个非常明显的缺陷，是其受目标函数严格约束，因此规范会计研究的相关研究要收到规范会计研究的目标和目标函数的限制。在大量的经济学研究中，已经有相关研究证明,“经济效率”评价缺乏一个科学的评价标准，同时“财富的公平分配”这只是理论研究追求的一种理想状态，微观经济现实中很难达成。而这一点恰恰与会计理论研究的相抵触，一定程度上制约了规范性会计理论的研究。对于“财富的公平分配”很难得到事实证据来论证，其更大程度上是一个价值判断，正是因为这是一个价值，所以它很难提供驳斥规范研究中的效率问题，很难得到事实证据的支撑。对规范会计目标的解放，由此为实证会计研究提供了广阔的发展空间。实证会计研究方法是目前主流的研究方法，契合了目前的实际需要，通过实证法，发现有趣的会计现象，对其进行描述,借助一定的理论分析框架，解释这种现象产生的原因，在此基础上做出富有意义的预测。电子商务环境下，电子计算机技术与网络技术的广泛运用，数据挖掘技术的发展，为其他研究方法提供了技术基础，例如电子数据实验法、数据挖掘与深度分析法、数据实时统计与分析法、数据对比法、网络数据库实验法等新的研究方法会逐步引人到会计理论研究中，为会计理论研究提供更有效的研究手段,得出更多有意义的研究结论，丰富会计理论研究框架。
⑶会计理论研究内容。传统的会计理论研究主要从研究方法、资产计价模式、收益理论、资本市场与会计盈余、契约与管理层会计行为、成本控制与管理等方面，展开相应的研究。随着市场环境的变化，新技术的应用，以及管理理念的变革，都会对会计理论的研究内容产生重要影响。电子商务着一种创新的商业模式，就为会计理论的研究提供了一种新兴的交易模式，其中就涉及到较多的研究方法、研究内涵的问题。就研究内容而言，创新的会计理论体系应当要体现新环境下的制度安排特征，将时展的背景立于一个较高的研究视角。电子商务环境下的会计理论体系，既要紧密结合会计理论的发展方向与趋势，又要结合电子商务环境这一特殊的市场交易模式。考虑到两方面的因素后，电子商务环境下的会计理论体系,应当从一下几个方面加以研究:信息网络整合背景下的会计研究方法的创新、基于公允价值核心的资产计价模式研究、电子商务环境下的公允价值估值模型研究、新兴创新商业模式中的会计与问题研究、新兴资本市场中的电子市场报价系统、实时财务报告系统改进问题研究、信息整合路径下的企业内部控制问题研究、电子商务环境模式下的管理层会计行为研究、信息网络环境下的管理层激励问题研究、信息文化与公司治理问题研究等,这些问题都是与经济生活密切相关。会计理论研究的目标，就是要将经济生活中的重要会计与财务问题，用相应的会计理论把内在逻辑理清楚，为问题的解决提供理论解决方案。外在环境的变化,需要会计理论适时做出更新，理论研究要与实务发展与时俱进,上述研究内容是值得深人研究的，对于完善相关理论和提供解决方案是有重要现实意义，相关的研究应当围绕上述研究方向展开’开展相应的课题研究。
(三）电子商务环境会计理论框架运行
逻辑传统的会计理论体系的内在逻辑是将会计理论的概念结构作为会计理论的一个研究核心和起点,统领会计理论体系的其他各个方面。由会计理论的概念结构引申出会计研究方法、收益计量理论、资本市场与盈余管理、契约与管理层会计行为等相应的研究内容，各研究内容之间相互联系形成一个内在逻辑一致的研究框架。电子商务环境下,会计理论研究的外在客观环境发生了一些变化，相应的会计理论研究的内容和逻辑主线也相应地需要做出调整。创新的会计理论体系,以财务报告目标的变革为逻辑起点，勾勒出以管理层会计行为约束机制设计的公司治理模式为核心、会计研究方法为支撑、以收益计量理论为发展的综合研究框架，完善新兴资本市场中的会计理论研究，为实务处理提供决策路径。
(四）电子商务环境会计理论支撑系统
会计理论作为一个完整的框架体系，其整体功能的发挥需要依托于整体系统的有效运行。整体功能运行的关键在于，各子系统均按系统目标有序运行，并且有一个有效的支撑系统提供保障。要使创新会计理论体系需要从会计理论研究总体目标、研究重点、研究成果评价、信息系统技术发展方面加以考虑:
（1)总体研究目标。如果会计理论研究的总体研究目标没有转变到创新会计理论体系的研究目标上来，则创新会计理论体系的发展就是没有任何意义。创新会计理论体系的研究目标就是依托实时的数据分析系统，挖掘信息数据为信息使用者提供高质量、深层次的会计信息,使其做出科学、有效的经济决策，同样这也应当是整体会计理论研究的研究因标。创新会计理论研究目标与总体会计理论研究的一致性，是保证创新会计理论研究科学发展的根本所在’因此要做好两者的协调、统一’保证会计理论的健康、持续发展。
(2)研究重点。传统会计理论研究，将研究重点主要放在与经济现实紧密集合的实务课题研究上，一定程度上会忽视一些基础性、原理性的研究内容。这'种状态,对于会计理论的长期发展是非常不利的,需要调整这样一种研究现状。在电子商务环境下，新环境为会计理论研究提供了更好的研究平台，因此需要将研究的重点适度，往会计理论的研究方法、资产计价模式、收益计量理论、资本市场信息披露信息系统建设、新兴资本市场中的电子控制系统的构建、电子财务与会计挖掘系统建设、信息整合背景下的公司治理与管层行为研究,这些都是急需研究的重大课题。创新环境下的会计理论研究，就应当把研究的重点,往上述的几个重要研究领域偏移,k供相应的理论支持，这才是会计理论研究的初衷所在。
(3)研究成果评价。趋势理论研究方向的一个重要外在动力,其实就是研究成果的评价表准问题。研究评价标准，在一定程度上推动着会计理企的研究方向，或者可以说是会计理论研究的导航标。传统的会计理论研究的发展历程表明，由于实用主义在经济学中的兴起，很快传播到会计学领域中,因此就相应产生了实证会计方法,以及后来的资本市场与盈余管理、契约与管理层会计行为，都是与会计理论研究的评价标准密切相关。在这样一种研究思潮下，创新会计理论体系要能持久发展，就需要学术界将会计理论研究的评价标准转移到基于投资者利益保护的视角的研究中心中，使其符合创新会计理论发展的评价体系中,为创新会计理论研究体系的发展，提供一个良好的外部研究环境，保障相关研究的持续进行。
(4)信息系统技术发展。电子商务环境，为会计理论创新提供了一个良好的研究平台。从这个意义上而言，为研究提供良好支撑平台的同时，也带来了一个内涵的研究问题，即要有效开展创新会计理论研究，就应当将相应的信息技术平台的发展始终与会计理论发展的需求保持同步的状态。这就要求’作为研究平台的信息系统技术要不断发展,以满足会计理论发展的需要,为会计理论的发展提供技术支撑。这两者实际上是一个相辅相成的关系?，会计理论的发展为信息技术的发展提供改进方向’反过来,信息系统技术的进一步发展’又为会计理论的深化与发展，提供更高的技术支撑，可以改进现有研究手段中的不足与缺陷，使研究的手段进一步优化,提供研究的质量，寻求更好的解决方案。
能源信息化研究报告篇4
关键词：上市公司会计信息非财务信息
会计的发展受政治环境、经济环境的影响，其中经济环境的变化和发展对会计的影响最为重大。会计本身是具有反应性的，随着外界环境的变化而变化。会计的基本目标是“满足会计信息需求”。经济的迅速发展使得企业的利益相关者增加，他们需要了解更多的信息进行决策。会计系统应该提供更多的会计信息，如若不然会计信息就会在各种信息源的竞争中失去优势地位。因此，会计系统必须进行相应的变化，提供更多的会计信息，包括财务信息与非财务信息。财务信息的主要载体是财务报表，还有部分财务信息散落于财务报表附注中。这个信息产出过程要严格遵循会计准则、制度等规范的要求，而且需要进行货币计量，反映公司生产经营的历史图像。而非财务信息
主要是通过表外的披露，非财务信息的披露暂无相关的规范。公司财
务信息和非财务信息作为公司整体经营的信息，是对公司生产经营状
作者简介：耿黎（1979-），女，沈阳农业大学硕士研究生，从事财务会计教学与研究工作
况的综合反映，共同为信息需求者提供了公司的过去、现在和未来的有关信息。可见，无论财务信息还是非财务信息对于决策都是相关的。因此，加强非财务信息的研究，明确非财务信息的概念或内容是非常必要的。
一、关于非财务信息的概念
目前国内研究企业会计信息披露问题的很多，但是关于非财务信息披露的专题研究较少。首先，对企业会计报告及会计信息披露的研究中，普遍认为目前的会计报告已不能满足经济发展的需要，特别是资本市场发展和知识经济发展的需要。同时，大多数学者认为目前企业非财务信息的披露不足。其次，对非财务信息的研究中主要是讨论非财务信息在企业价值评价、企业战略管理、风险控制以及税务稽查和审计方面的应用，而缺少对非财务信息概念、内容及披露的研究。尚未对非财务信息的概念及边界达成共识。关于非财务信息的概念尚未达成共识。在众多关于非财务信息披露的文献中，大多绕开非财务信息的定义，直接采用罗列的方法来表述非财务信息的内容。现有的关于非财务信息的性质方面主要有两种观点：反对将非财务信息纳入财务报告，认为财务会计的任务是提供历史的财务信息；赞成将非财务信息纳入企业报告体系中进行披露。在赞成将非财务信息纳入企业报告体系的学者中对非财务信息概念的描述中大都认同非财务信息应该是与企业的生产经营相关的信息，但是对于非财务信息是否应以可用货币计量作为评判标准存在不同的意见。缺少统一的理论性的指导，使得对非财务信息包含的内容的认识也不尽相同。
国外从20世纪60代开始对财务报告模式缺陷的研究非常多，对财务报告模式改进的呼声越来越高。认为企业的价值不能得到全面的反映；现行的财务报告不能反映日益复杂的经济活动；现行的财务报告是向后看的模式，对使用者帮助不大，缺乏远见；现行的财务报告缺少企业社会业绩的反映，其预测性严重不足等等。在对财务报告模式改进的方案也很多，其中不乏加强非财务信息披露的意见。在笔者目前掌握的文献中，有以下几种关于非财务信息概念的描述。FaSB在《企业财务报表项目的确认和计量》中指出，只有符合可定义性、可计量性、相关性和可靠性，一个项目才能予以确认进入报表；而那些不满足条件被排斥在会计报表之外的，反映公司经营活动的信息就可以定义为非财务信息。而SeC则直接通过S－K规程制定了上市公司应该披露的非财务信息。澳大利亚特许会计师协会在1997年发表的一份《报告非财务信息》的研究中指出，广义的非财务信息是指除财务报表和相关附注以外的所有信息，包括叙述性信息和量化的非财务信息，如经营比率、存货数量和雇员数量。meek（1995）非财务信息主要包括公司背景、生产运作、公司治理等方面的信息。RobertS．Kaplan和Davidpnorton在对平衡记分卡的论述中也提到：非财务信息是财务信息的先导性指标，是阐述财务成果形成过程的信息，包括组织的学习与成长，经营及生产过程效率，顾客价值等信息。国外也有很多研究绕过非财务信息的概念，以列举的方式确定非财务信息的内容。
非财务信息使用的范围是非常广泛的，这体现了非财务信息的价值，增加了对非财务信息的需求。但是目前非财务信息的供给不足，质量不高。究其原因，笔者认为主要有以下几点：一是，对非财务信息的本质及性质认识不清；二是，受传统财务会计思想的约束；三是，我国证券市场中对财务数据的过分依赖。因此，讨论非财务信息的概念及其披露的内容是非常必要的。
基于对以上文献的评述，笔者认为会计信息披露应摆脱传统会计观念中的“非黑即白”的模式，借鉴wallman的彩色报告模式加强表外信息，特别是非财务信息的披露以增强会计信息的信息含量及决策相关性。财务信息披露是强调“受托责任”的履行。而利益相关者在考察受托责任履行的同时更加想得到与决策相关和与利益相关的信息，因此非财务信息的披露是以“受托责任”和“决策相关”为基础的，并辅以可持续发展理论与和谐社会构建的思想。所以，笔者认为会计信息应包括财务信息和非财务信息。财务信息是指那些完全符合可定义性、可计量性、可靠性、相关性的能够通过确认、计量、记录、报告程序进入财务报表的信息，以及附注中的解释说明和由财务报表扩展而来的信息。非财务信息是指与财务信息相对应的，与企业生产经营活动相关的，与利益相关人相关的,不受公认会计准则约束的信息。
非财务信息的内涵有如下几点解析：
第一，非财务信息的本质。非财务信息是会计信息的一部分，可以由会计系统提供。但是与财务信息相反，不完全满足可定义性、可计量性、可靠性和相关性。非财务信息具有较强的相关性，部分非财务信息可以满足可计量性。但是大部分不能满足可定义性，非财务信息的可靠性明显不足。
第二，提供非财务信息的目的。会计的基本目标是满足会计信息需求，因此会计系统必须向信息用户提供那些不遵守公认会计准则但与信息用户相关的信息。满足信息需求也是非财务信息披露的基本目标。
第三，非财务信息的特点。非财务信息的表达方式多种多样，可以用货币计量、统计数据、文字及图表等方式；同时非财务信息是不遵守公认会计准则的。
第四，非财务信息形成的方法和程序。由于非财务信息不受公认的会计准则约束，所以其形成并不像财务信息那样规范，不必完全遵守确认、计量和报告的程序。非财务信息一般通过对原有数据资料的统计分析加工、调查问卷等方法形成。
第五，非财务信息对象。会计对象即会计核算、监督的内容。非财务信息的披露仍然是对特定主体的生产经营进行反映和监督，仍然遵守会计主体假设。因此，对于反映通货膨胀和国家产业政策的信息就应被排除在外。
第六，非财务信息的任务。会计的基本职能是反映和监督。会计的反映和监督应该是面向企业全部的经济业务，不能只停留在对那些能够用财务信息反映的经济业务进行反映和监督。因此，非财务信息的任务是反映主体的经济业务活动，监督主体对既定目标的运行及其生产经营活动的合规性和合法性。
二、关于非财务信息的内容
对于非财务信息包括的内容，国内学者虽然从不同角度进行了阐述，但其内容大致相同。大多都认为经营业绩指标、管理部门分析及讨论、前瞻性信息、背景信息是非财务信息应披露的内容。但是，对于会计政策选择、社会责任（广义）、持续发展及反映核心竞争力的信息是否纳入非财务信息披露有不同的看法。而且学者们站在不同角度对非财务信息进行了再分类并提出了一些指标。
国外已有了非财务信息披露的规程，非财务信息内容的研究以实证研究为主。SeC通过S－K规程规定了上市公司应该披露的8类非财务信息。aiCpa（1994）的新企业报告模型中认为企业应该披露管理当局对财务、非财务数据的分析、前瞻性信息和公司背景信息，并提出对尚无准则规范的其他披露的改进。安永于1998年表外披露的调查中对8类40种非财务信息披露的进行了调查。澳大利亚特许会计师协会认为非财务信息包括叙述性信息和量化的非财务信息，如经营比率、存货数量和雇员数量等信息。meek（1995）和Cooke（1999）分别对欧洲大陆的上市公司和日本的上市公司自愿披露的非财务信息的内容进行了概括。
虽然国外的研究中对非财务信息的内容也没有达成一致，但是国外相关机构对上市公司非财务信息披露的管制经验值得我们借鉴；国外研究机构及研究者的实证研究思路及方法，为我国学者研究非财务信息的披露问题提供的实证研究的思路与方法，以弥补我们研究中重理论分析轻实证研究的不足。
有了财务信息及非财务信息概念性的描述，对确定非财务信息的内容起到了指导的作用。在确定非财务信息的内容及披露的边界时笔者认为还应注意以下几点：
第一会计系统能够提供的。非财务信息可以是会计系统能够直接提供的，也可以是一些虽不是会计系统生成的但可以直接引用的相关信息。这样，即满足了成本—效益原则，又增强了会计信息在信息源竞争中的优势。
第二与利益相关人决策相关的。最初的“决策相关”，强调对投资者（包括潜在投资者）的决策相关。但是企业是社会的企业，企业的生产经营与社会是密切相关的。因此，此处的相关性是加入了可持续发展与和谐发展理论基础上的相关。这一点在我国的新会计准则对财务报告目标的描述中可以体会到。另一方面，强调“相关性”也是防止会计信息的无效披露，即过量的标尺。这就要求应该在了解信息需求者信息需求的基础上，提出目前非财务信息披露的内容框架并对其进行监管。
第三内容的可变性。经济环境的变化和发展对会计的影响最大。随着知识经济的发展，软资产将成为决定企业生存、获利和发展的关键；财务会计的边界扩大是一种必然—财务会计必须能够适应经济发展的需要（葛家澍、杜兴强，2004）。企业人力资源、核心竞争力、社会责任、环境保护的核算是目前会计尚未解决的问题，也因此尚不能纳入财务报表进行报告。在会计确认计量技术不成熟的现状下，会计作为一个重要的信息系统，要想达到其“决策有用”的目标，有必要在财务报告中增加非财务信息的披露，以补充和强化财务报告的信息含量。不过，应明确规定非财务信息在财务报告中披露应遵循的取舍原则。
因此，基于以上3点，非财务信息应该包括以下几方面的内容：
（1）背景信息。企业经营总体规划和战略目标；企业经营活动和资产的范围与内容，所处行业的特点、产品寿命周期及产品结构。
（2）经营业绩说明。经营活动指标、成本指标、关键经营业务指标、关键资源数量与质量指标。
（3）管理部门的分析讨论。企业财务状况、经营业绩变化的原因和未来的发展趋势。
（4）前瞻性信息。企业面临的机会与风险；管理者的计划，包括影响成功的关键因素；将实际经营业绩与以前披露的机会与风险进行比较。
（5）社会责任。环境责任指标，包括处理废水、废渣、废气的情况，对社会环境治理提供的服务，减少耗用稀有及不可再生资源的措施与效果；人力资源信息，如企业员工构成情况信息、员工安全和健康信息、员工培训、员工福利和社会保障信息；企业经营对当地社会影响，包括对带动地区经济发展的积极作用，为当地提供就业机会情况，对居民居住环境和社会稳定的影响及措施。
（6）核心竞争力及持续发展。研究与开发创新能力；员工能力；资源利用情况。
非财务信息概念的界定及内容披露是随着社会经济发展财务会计研究领域的必然延伸。因此也是一个崭新的信息披露领域和研究领域。在实践中，不同的国家地区对非财务信息披露的要求不同。我国的上市公司是否要全部披露上述非财务信息？采取什么样的方式？应该对哪些非财务信息的披露进行管制？对于这些问题应该在了解了利益相关人的需求之后结合我国资本市场的实际情况再进行管制，确定披露的范围及具体的形式。
参考文献
[1]葛家澍、杜兴强.知识经济下财务会计理论与财务报告问题研究［m］.厦门：厦门大学出版社，2004.
[2]何卫东.上市公司自愿性信息披露研究[R].深圳：深证证券交易所博士后工作站，2003.
[3]孙曼莉．公司年报中的印象管理行为研究［m］．北京：中国人民大出版社，2005.
[4]吴联生.上市公司会计报告研究［m］.大连：东北财经大学出版社，2001.
能源信息化研究报告篇5
〔关键词〕社会责任；信息披露；信息审计
中图分类号：F270-05文献标识码：a文章编号：10084096（2013）06009607
一、引言
2006年，深圳证券交易所[1]《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》，掀开了我国企业社会责任信息披露的新篇章。其界定了上市公司的社会责任范围，即上市公司对国家和社会的全面发展、自然环境和资源，以及股东、债权人、职工、客户、消费者、供应商和社区等利益相关方所应承担的责任。其中第五条明确规定：“上市公司应按照本指引要求，积极履行社会责任，定期评估公司社会责任的履行情况，自愿披露公司社会责任报告。”2008年5月，上海证券交易所[2]的《关于加强上市公司社会责任承担工作暨〈上海证券交易所上市公司环境信息披露指引〉的通知》指出，公司可以在年度社会责任报告中披露每股社会贡献值，即在公司为股东创造的基本每股收益的基础上，增加公司年内为国家创造的税收、向员工支付的工资、向银行等债权人支付的借款利息、公司对外捐赠额等为其他利益相关者创造的价值额，并扣除公司因环境污染等造成的其他社会成本，计算形成的公司为社会创造的每股增值额，从而帮助社会公众更全面地了解公司为其股东、员工、客户、债权人、社区以及整个社会所创造的真正价值。2008年1月，国务院国有资产监督管理委员会[3]的《关于中央企业履行社会责任的指导意见》要求，中央企业必须增强社会责任意识，积极履行社会责任，成为依法经营、诚实守信、节约资源、保护环境、以人为本、构建和谐企业的表率，努力成为国家经济的栋梁和全社会企业的榜样；要把履行社会责任纳入公司治理，融入企业发展战略，落实到生产经营各个环节；有条件的企业要定期社会责任报告或可持续发展报告，公布企业履行社会责任的现状、规划和措施，完善社会责任沟通方式和对话机制，及时了解和回应利益相关者的意见建议，主动接受利益相关者的监督。
从2009年开始，证监会要求上海证券交易所三类板块（金融板块、海外板块、标准治理板块）共计260余家上市公司、深圳证券交易所“深证100指数”成分股共计100家上市公司必须社会责任报告，同时，鼓励其他有条件的上市公司披露社会责任报告。随着企业社会责任信息披露规范的陆续出台，在近年上市公司年报披露期中，沪深两市每年都有400余家a股上市公司在披露年报的同时披露了社会责任报告。在披露社会责任信息的企业数量逐年增加的同时，社会责任信息的披露质量也有所提高，从过去的社会责任信息隐含于上市公司年报中，发展到基本上都采用社会责任报告的方式来披露，即披露形式和内容的规范性均有了很大的提高。
随着社会主义市场经济可持续发展战略的深入贯彻落实，作为国民经济细胞的企业需要承担更多的社会责任，而一个不承担社会责任的企业是注定没有发展前途的。“三鹿三聚氰胺奶粉”等事件发生后，公众社会责任意识普遍提高，人们不仅关注企业缴纳了多少税金，更加关注企业在环境保护、员工福利、食品安全及社会公益方面做出了多少贡献，这势必迫切要求企业披露相关社会责任信息。国有企业在我国经济社会生活中具有重要地位和主导作用，是发展国民经济的坚强主体，因此，研究国有企业社会责任信息披露问题无疑具有极其重要意义。
二、文献综述
1.国外研究成果综述
被誉为“企业社会责任之父”的Bowen[4]于1956年提出，企业必须履行社会责任。1968年，美国会计学家Linowes[5]第一次提出了企业社会责任会计的概念。Golob和Bartlett[6]提出，通过企业社会责任报告，能够建立起与利益相关者良好的关系，提高企业经营的透明度。企业主要是由于市场压力社会责任报告，但是社会责任报告的内容在国家间也是不尽相同的，运营和财务是澳大利亚社会责任报告关注的内容，而员工、社区和环境是斯洛文尼亚社会责任报告关注的内容。因此，加强对不同国家社会责任报告的分析与比较是极其重要的。Gonzalez和Bebbington[7]将社会责任报告一方面看做是一个独立的报告，另一方面看做是公司风险管理的一部分，企业定期披露社会责任报告，有助于提高企业的信誉。他们详细解读了壳牌公司2003年企业社会责任报告，分析了该公司是如何通过披露社会责任信息来提高信誉的。他们认为，企业定期披露社会责任报告有利于提高公司信誉。毕马威公司于2008年公布了第六份针对全球企业社会责任报告情况的研究报告并指出，世界500强中的前250名公司社会责任报告的数量在2008年跳跃式增加，其中197家企业单独报告，从2005年的52%上升至2008年的79%，另外有4%的企业将社会责任报告整合到年度财务报告中，由此将社会责任报告企业的总数提升至207家。parsa和Kouhy[8]指出，相对于大公司而言，伦敦股票交易所创业板中的中小上市公司也能披露比较完整充分的社会责任信息，这表明应用国际财务报告准则（iFRS）后，英国上市公司社会责任信息披露的质量与数量很少受规模和风险因素影响。Cho等[9]认为，高耗能、高污染和高排放的上市公司更急于希望通过社会责任信息的披露展示其负责任的公司形象，来得到利益相关者的认同和支持。同时，政府部门在执法和监管方面要做到有法必依、执法必严，明确确认计量标准，推动实施社会责任审计工作，敦促企业在经营决策时要关注法律和道德的要求和标准。
2.国内研究成果综述
根据当前掌握的资料看，我国学者关于企业社会责任信息披露的主要研究方向可以分为以下四种。
第一，关于国外理论研究情况与做法的介绍。钱红光[10]介绍了西方发达国家社会责任信息披露的先进经验，她认为应该建立并完善社会责任信息披露相关法律法规体系，扩展并充实社会责任信息披露的内容，同时完善社会责任信息披露的方式。邓启稳[11]分别介绍了法国、美国和英国企业的社会责任信息披露特点、模式和内容，他建议采用政府主导下的社会责任信息披露模式，根据经济发展水平调整社会责任信息披露的内容，选择合理的社会责任信息披露形式，证券交易所要对上市公司社会责任信息披露有明确的规定和约束，以指导其社会责任信息披露工作。
第二，关于企业社会责任信息披露影响因素的研究。李佳慧[12]的研究表明，企业是否属于污染行业和企业经营业绩对企业社会责任信息披露未表现出显著影响。罗晶[13]研究发现，中小板上市公司社会责任信息披露水平总体上落后于大型上市公司，行业类别、公司规模以及表示收益状况的变量显著影响社会责任信息披露。刘敏和许海燕[14]的研究表明，上市公司社会责任信息披露的总体水平较低，资产负债率和销售收入增长率等变量均未表现出对社会责任信息披露的显著影响。
第三，关于企业社会责任信息披露内容的研究。许道琼[15]认为，我国企业社会责任披露内容主要包括改善自然环境的贡献、对社区的贡献、对社会公益的贡献、员工培训贡献、提供商品或售后服务的贡献、良好商业道德的贡献、企业效益方面的贡献和对政府承担义务的贡献等。李正和向锐[16]提出，企业社会责任信息范围包括环境问题类、员工问题类、社区问题类、一般社会问题类、消费者类和其他类。徐俊华[17]认为，企业社会责任信息内容涵盖企业产品性能、服务质量、企业的人力资源、保护消费者利益、社会公益和对生态环境的改善等。
第四，关于企业社会责任信息披露形式的研究。林松池[18]认为，最完整的社会责任信息披露应是多种报表的有机组合，不同报表披露社会责任某一方面的信息，共同构成了一个社会责任会计报告体系。按照企业的规模和类型采用不同的披露模式，小型企业采用叙述性的披露模式，以文字叙述为主。大、中型非上市公司在报表附注中进行披露。上市公司应该编制独立的社会责任报告。张楚堂和邢英[19]认为，应修改现有财务报告来反映企业社会责任信息，将资产负债表改造为资产权益表，全面反映企业利益相关者的权利与义务，以增值表代替利润表，从而更好地体现社会责任信息披露的目标。张根文和朱永勇[20]认为，目前企业社会责任信息披露中存在的问题主要是披露形式单一、文字叙述居于主导地位、披露的内容不完整、社会责任信息未经审计、企业社会责任会计科目不单列和缺乏社会责任信息独立报告意识等。
从已有的国内外研究成果分析，国外学者主要集中于企业社会责任信息披露内容、原则、计量和披露模式的研究和探索，对这些领域的研究起步较早，相对比较全面。我国学者对企业社会责任信息披露的研究主要采取借鉴国外成熟经验，立足解决本国实际问题的方法，在论证社会责任信息披露的有效性和适用性方面进行了许多尝试和探索。然而，国内学者大多从各自的专业背景出发，结合自身的学术知识和实践经验，对社会责任信息披露的某个侧面或者某一个具体问题进行了深入细致的研究，而关于某一具体企业的社会责任信息披露问题却鲜有学者进行深入剖析。基于此，本文以国有上市公司——a公司作为研究对象，在分析了该公司社会责任信息披露中存在的突出问题及其原因的基础上，对该公司进一步完善社会责任信息披露提出相应的对策建议。
三、a公司社会责任信息披露中存在的问题及原因分析
1.a公司基本情况
a公司是一家集油气资源勘探开发、石油冶炼、汽油销售、油气资源工程建设、油气资源装备制造、新能源开发、油气资源储运、油气资源贸易、工程技术咨询服务和油气资源装备制造于一体的综合性跨国能源国有上市公司，是我国主要的油气资源生产商和供应商。
2.a公司社会责任信息披露存在的问题
第一，未设置独立的社会责任会计科目。对于a公司经济活动中发生的社会责任项目，在企业社会责任报告中并没有单独列示社会责任会计科目与之对应，而是将该项目归入传统的会计科目内，如将a公司某市石化公司2010年7月16日特大火灾事故导致的环境保护罚款支出直接记入“管理费用”科目内加以披露；将2010年和2011年三起火灾事故后a公司恢复当地沿海地区陆地和海洋生态环境、治理因上述三起火灾事故造成的陆域和海域污染、赔偿沿海周边渔民因火灾事故造成的渔业资源损失、因火灾事故造成的停业损失、扶贫帮困、捐资助学、参与社区建设、支持上海世博会和广州亚运会志愿者服务、积极投入西南旱灾、玉树地震、舟曲泥石流以及洪涝、冰冻等重大自然灾害抢险活动支出直接记入“营业外支出”科目内加以披露；为减少油气挥发污染，实施油气回收改造工程所承担社会责任而进行的新设备投资或固定资产的购建直接记入“固定资产”科目内加以披露；对于企业缴纳的资源占用和补偿费，以摊销的方式记入期间费用；利用“三废”政策生产产品而享受的各项税收减免和优惠直接记入“应交税费”之中；由于积极履行社会责任而带来的各种奖励和收益直接记入“营业外收入”科目内加以披露。这样虽然a公司承担了相应的社会责任，但是，相关的社会责任信息却无法醒目地体现在年度报告和社会责任报告之中，利益相关者就不能一目了然地知道a公司因为承担社会责任究竟发生多少“管理费用”、“营业外支出”和“营业外收入”等，不利于利益相关者对相关社会责任信息的阅读和理解。
第二，信息披露不及时，披露渠道单一。截至2012年底，a公司共计披露了6份企业社会责任报告，但是披露的社会责任信息明显滞后。如a公司某市石化公司2010年7月16日特大火灾事故，即“7·16事故”对当地的陆域和海域生态环境以及近海渔业生产、饲养和远洋捕捞造成了难以估量的消极影响，但是事发之后，a公司网站上并没有及时公布这一事故消息，造成信息传播不畅，一时间，社会上谣言四起，人心惶惶，直至2011年a公司公布2010年企业社会责任报告，在长达74页的报告中，成绩、荣誉和各种奖励可谓洋洋洒洒，但上述事故及其危害以及由此带来的教训却被轻描淡写。2010年5月24日和2010年12月20日，国家环保部对a公司管道建设项目经理部两次下达了《责令改正违法行为决定书》，对a公司环境违法事实和证据进行了通报，要求a公司限期整改，依法对a公司进行了行政处罚。但是笔者并没有在事发前后一段时期内a公司的官方网站上发现与之相关的任何通报、整改和处罚信息。同时，在2010年的社会责任报告中也没有与之对应的披露。由此不难看出，a公司在决定社会责任信息是否披露、何时披露以及以何方式披露的时候，实际上是本着“趋利避害”和“报喜不报忧”的原则。此外，a公司披露社会责任报告的渠道也显得过于单一，仅仅在a公司的官方网站上进行披露，并没有在中国证监会等政府监管机构的网站上披露，即没有一个集中的平台来供公司进行信息披露，使得信息披露的受众面很窄，缩小了信息披露的受众群体，使得部分利益相关者难以获得相关信息。
第三，信息披露质量较差。a公司在其2008年和2009年社会责任报告中披露了对政府、股东、债权人、员工、消费者、合作伙伴和社区等的社会责任信息。但是在其2010年和2011年的社会责任报告中没有将股东作为重要的利益相关者进行披露，显然没有对a公司股东予以足够的重视。股东作为公司重要的出资者和投资人，理应受到公司应有的重视，因此，a公司未将股东列在2010年和2011年的社会责任报告之中实在有失偏颇。此外，可能是信息披露成本、信息披露难度和缺少相应的准则指导等因素，所有的社会责任报告仅从保障能源供应、安全环保生产、促进员工的全面发展以及对社会的责任四个方面进行社会责任信息披露，而对于政府、消费者、供应商等主要社会责任信息履行情况并无详实的介绍和说明。
a公司现行社会责任信息披露的模式也不便于利益相关者快捷的获得相关信息。以a公司2011年企业社会责任报告为例，在报告中给信息使用者提供纷繁复杂的社会责任信息，包括大量的文字、图片、图表和数据，虽然形式很新颖、内容很详实，但是让利益相关者进行“大海捞针”式的筛选显然是不合适的。同时，a公司采用文字叙述的定性方法对社会责任信息进行披露，没有采用财务会计核算的定量方法进行披露，信息内在的价值不易被挖掘，所以难以达到利益相关者的要求。
第四，企业社会责任报告未经审计。建立并完善社会责任审计体系能够真实公允地反映社会责任信息，这在当前显得尤为重要。a公司虽是自愿披露社会责任信息，但由管理者组织有关人员编制的社会责任报告未经客观独立第三方鉴证服务机构的审计，其公允性和真实性值得推敲和探究，难以得到利益相关者的认可。
3.a公司社会责任信息披露中存在问题的原因分析
第一，企业理财目标定位有误导致社会责任意识淡薄。当前，我国企业对社会责任信息披露不够重视，企业管理层社会责任意识淡薄，其影响因素固然是多方面的，但笔者认为，其主要原因是企业理财目标上的定位存在误区。众所周知，在我国改革开放的初期，企业普遍将利润最大化作为理财目标，盲目地追求企业经济效益而忽视社会效益，带来了极其消极的后果和影响。在摒弃了利润最大化理念后，股东价值最大化理财目标成为我国众多企业的圭臬。股东是企业的投资者，是企业的主人，企业将其视为衣食父母本无可厚非，但股东也是企业利益相关者的一员，将股东利益凌驾于其他利益相关者之上来优先予以满足，其实质也是对其他利益相关者权益的漠视甚至损害。因此，在这种只关注股东利益的理念支配下，协调各利益相关者势必显得无关紧要，企业缺少社会责任意识，对社会责任信息披露束之高阁也就不难理解了。但是，企业所拥有和控制的资源是具有社会性的，即企业受利益相关者委托使用社会资源，所以现代企业的理财目标应该定位于资源的委托者即利益相关者权益最大化，按照这种理财目标的要求，企业有义务积极履行社会责任，并向利益相关者提供企业履行社会责任的信息。
第二，企业提供社会责任信息成本较高。企业对委托者提供的资源进行有效的运营管理，并对其经营成果负责。企业应该及时提供相关信息以满足委托者的需要，委托者出于各种目的考察企业社会责任的履行情况。按照成本—效益原则的要求，企业权衡社会责任信息成本与效益是必须面对的问题。
与传统财务会计核算内容相比，社会责任信息核算的内容可谓包罗万象，包括对社会的责任、对生态环境的责任、对消费者和供应商的责任、对企业职工的责任、对产品和服务质量的责任等。因为其核算内容的广泛性和复杂性，特别是这些责任事项大多以非交易形式发生，所以很难进行会计上的量化。例如，企业排放“三废”对环境造成了污染，按照社会责任信息披露的要求，企业应该及时提供这方面的信息，但是要付出巨大的代价整理各种信息以及咨询相关专业人士；又如企业为支持社会福利事业而产生的社会效益，以目前条件要求企业进行社会调查并提供这些信息显然是不合适的。若企业付出大量的资源去提供社会责任信息，使企业提供社会责任信息的成本过高，导致成本大于效益，势必会极大地影响企业披露社会责任信息的积极性。
第三，缺乏法律规范和完善的政府监督管理体系。当前，我国企业大多是自愿性披露社会责任信息，企业进行社会责任信息披露缺少法律层面上的规范，所的社会责任报告又未通过聘请客观独立第三方鉴证服务机构来审计，从而导致企业所披露的社会责任信息的真实性和公允性大打折扣。
企业披露社会责任信息是社会发展的大势所趋，在相关法律规范尚未配套的情况下，政府监督管理是企业进行社会责任信息披露的重要动力之一。一方面，毫不夸张地说，我们任何一个人都有可能成为企业社会责任信息的使用者，所以，企业社会责任信息类似于一种公共产品，政府有责任和义务监督管理企业披露社会责任信息。另一方面，即使法律规范要求企业强制披露社会责任信息，企业也要出于成本—效益的考量，可能置信息披露的质量于不顾，所以，政府监督管理企业社会责任信息披露工作，在某种程度上也能弥补了企业披露社会责任信息的成本，有利于保证企业社会责任信息的质量。当前，关于企业社会责任信息的披露，我国政府有关部门陆续出台了相关规定，尤其是针对企业履行环境保护等责任，我国政府制定了相关税收优惠政策，毫无疑问，这是推动企业社会责任信息披露的重要举措，但遗憾的是，如何考核评价企业社会责任信息质量，如何鼓励企业披露高质量的社会责任信息的具体措施尚没有制定。
第四，在社会责任信息核算上缺少准则规范。信息披露的前提是要有完整和准确的信息，而要提供完整和准确的信息应该解决好确认、计量和记录等问题。记录社会责任信息可以运用复式记账法，然而不同企业之间的社会责任内容千差万别，即便属于同一行业，披露的社会责任内容也不尽相同。究竟何种交易或事项应该列为社会责任内容，何种交易或事项不应该列为社会责任内容，学术界尚未形成统一的认识，准则制定机构也无专门的规范，从而导致企业社会责任信息的核算始终处于无章可循的状态。
缺少社会责任信息披露的准则规范，一方面，使得企业无法进行社会责任信息的确认和计量，导致社会责任信息核算和信息披露的可操作性差，从而造成企业披露无效的社会责任信息，不能满足利益相关者的需要，增加了企业社会责任信息披露的成本。另一方面，因为缺少明确的准则规范，产生了诸如不披露或者消极披露的问题，很多企业消极披露社会责任信息，使企业所披露的社会责任信息失信于利益相关者，导致披露效率低下。
四、a公司完善社会责任信息披露的建议
基于上述a公司社会责任信息披露中的问题及原因的分析，我们不难看出，探寻我国企业社会责任信息披露中现存问题的解决方案必须从宏观层面和微观层面两方面入手。从宏观层面来说，当务之急是完善相关法律法规，制定相关准则规范，以及完善政府监督管理体系等。从微观层面来说，笔者提出以下六点具体建议。
1.社会责任信息披露应以利益相关者权益最大化和决策有用性为基础
现代企业的理财目标应该定位于利益相关者权益最大化，而不宜定位于股东价值最大化或利润最大化。基于此，a公司社会责任信息的披露应该首先体现利益相关者决策有用的要求，以恰当的方式及时、完整、准确地向利益相关者披露对决策有用的社会责任信息。具体说来，在社会责任信息披露数量方面，应根据利益相关者的要求确定他们需要的或感兴趣的信息，即披露的信息并不是多多益善，对利益相关者决策无用的信息无需披露，对利益相关者决策有用的信息，即使是消极负面的也要进行披露；在社会责任信息披露质量方面，要考虑利益相关者关注的信息是否全面完整地被披露，所披露的信息是否准确反映了企业履行社会责任的实际情况，是否及时，是否便于利益相关者取得和理解。
2.社会责任信息披露应当将文字描述与量化指标相结合
对于企业履行的社会责任信息，如果可以确认和准确计量，应该运用量化指标进行披露；如果不能确认和准确计量，则应该采用文字描述的方式进行披露。企业社会责任信息的量化指标基本上来源于会计上的有关数据。由于量化指标更易于利益相关者比较、分析和利用，所以建议a公司应该首先选择采用量化指标来披露社会责任信息的方法。当然，在目前条件下，有些社会责任信息在会计上是无法进行确认和计量的，也就不能采用量化指标进行披露，对这些无法用“数据说话”的信息仍然需要公司采用定性分析即文字描述的方法予以披露。
3.应在会计核算中增设有关社会责任的会计科目
建议a公司增设有关社会责任的会计科目，并要注意与传统财务报表项目相衔接，以便于利益相关者的理解和使用，比如在“固定资产”总分类科目下可以增加设置“社会责任固定资产”二级科目，其下再设置“环境固定资产”等三级科目；在“管理费用”总分类科目下可以增设“社会责任费用”二级科目，其下再设置“环境保护费”、“社会责任固定资产折旧费”等三级科目；在“营业外支出”总分类科目下可以增设“社会责任支出”二级科目，其下再设置“社会责任捐赠支出”、“社会责任奖励支出”、“社会责任罚款支出”等三级科目；在“营业外收入”总分类科目下可以增设“社会责任收入”二级科目，其下再设置“社会责任补贴收入”、“社会责任奖励收入”等三级科目。由于部分社会责任信息来源于传统会计信息，所以增加设置社会责任会计科目是区别社会责任信息和非社会责任信息的必然要求。社会责任会计科目特别是二级科目应该尽可能单独设置，以有助于相对合理地利用企业人力、财力和物力等资源来直接生成社会责任信息的量化指标，比较适合a公司目前的实际情况。
4.采用网络技术以促进社会责任信息披露方式的多样化
伴随着互联网信息技术的广泛应用，社会责任信息披露数字化方兴未艾。当前，凭借互联网信息技术披露社会责任信息已成为众多公司披露社会责任信息的新趋势。a公司可以在日益开放共享的互联网环境中建立和操作一个信息数据库，以保存并且维护其披露的各种信息，其中也包括社会责任信息，同时凭借防火墙的保护在web站点实时人机交互地对外披露动态的社会责任信息。利益相关者登录自己的计算机终端访问或凭借a公司提供的模块化程序按需生成和使用社会责任信息，便于其对公司社会责任信息披露质量进行实时监督和管理。
当前，虽然我国企业社会责任信息披露的媒介主要是网络披露，但并没有建立起社会责任信息披露专用系统，也未能开展基于互联网信息技术的电子化和数字化披露工作，因此，a公司应用社会责任信息披露电子化系统势在必行。利用互联网信息技术使得社会责任信息披露方式多样化，这在某种程度上也会提高a公司社会责任信息披露的及时性。
此外，在完善社会责任信息披露形式方面，应该坚持“百花齐放”原则。一方面，将不同内容的信息根据信息特点综合采用多种形式进行披露，除了纸质报告外，网络、媒体、行业公告和新闻会等形式也不容小觑。另一方面，由于披露内容及利益相关者需求的多样化，披露形式应该便于利益相关者快捷搜索到自己需要的信息，以企业社会责任报告为例，便捷的索引标识和重点突出的版式设计是必不可少的。
5.设立社会责任委员会和社会责任贡献奖
在完善公司治理结构方面，建议在a公司董事会下设立社会责任委员会。该委员会成员由股东、员工、政府和社会公众等各利益相关者群体代表构成。社会责任委员会负责制定企业社会责任管理办法、监督和评价企业履行社会责任情况、编制和披露社会责任报告等。当企业社会责任负面事项发生时，社会责任委员会应及时召开临时企业社会责任会议，采取危机公关，如召开新闻会、开通企业咨询热线和设立企业对外开放日等应对措施，妥善应对来自各个方面的关注。在社会责任委员会中，每个利益相关者群体的代表都有一定的话语权，经过不断的协调冲突，最终必须达成符合多数利益相关者愿望的一致意见。社会责任事件发生时，由社会责任委员会负责处理此类事件，这样可以避免公司各部门出现相互推诿的问题。
此外，还应将公司对员工的激励与员工对公司在社会责任方面所做贡献结合起来。建议a公司设立社会责任贡献奖，用于奖励对公司履行社会责任做出突出贡献者，如在公司遇到产品质量、危机公关、员工福利、环境污染和抢险救灾等突发事件时，对那些迅速化解危机、将突发事件处置得当的员工应予以重奖。
6.加强社会责任信息审计工作
当前，我国企业披露的社会责任信息只有管理层的单方承诺，并没有经过独立鉴证机构的审计，导致社会责任信息的真实性和公允性遭到了广泛的质疑和诟病。西方发达国家的企业所披露的社会责任信息普遍经过严格的审计鉴证，这一成功经验值得我们借鉴和学习。
为了保证社会责任信息的真实性和公允性，提高社会责任信息的可信度，我国也应当逐渐地开展社会责任信息审计工作。a公司作为我国石油化工行业的龙头企业，有能力、条件和责任率先开展社会责任信息审计工作。目前，a公司年度财务报告和内部控制审计报告经由国际著名的会计师事务所审计，该会计师事务所专业能力突出，审计经验丰富，员工的职业道德、素质与专业知识在业界享有极高的声望和口碑，且对a公司的业务和运营情况非常熟悉，因此，基于有利于提高审计工作的针对性和效率，又能保证社会责任信息披露质量的考量，建议由该会计师事务所承担a公司社会责任报告的审计工作。
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能源信息化研究报告篇6
【关键词】研究性学习；网络学习平台；干部教育培训
1.研究背景
信息技术的快速发展与教育理念的不断更新促使教育信息化正在以崭新的态势向前发展。干部教育培训同样也急需教学模式的信息化改革。中共中央的《2010-2020年干部教育培训改革纲要》明确指出，“加快建设干部教育培训网络平台”，要求干部教育培训要适应现化信息技术迅猛发展的新形势，加强网络培训基础设施建设，规范干部网络培训管理，更好地满足干部多样化的学习需求。
科技进步导致职业演变速度加快，专业知识和技能日新月异。具备熟练的职业技能，并能不断更新专业知识和技能，提高适应职业变化的能力，已成为当今时代高素质干部的重要标志。干部教育培训不但要帮助学员学会“新知识、新技术、新工艺和新方法”，更要引导学员改变传统的学习方法，学会学习，具备自我更新知识和技能的能力。研究性学习着力于转变学员的学习方式，并以“学会学习”为总目标，无疑是从根本上提高干部素质的重要方法。由于干部学员学习时间不固定，专业差异比较大及适应社会职责变化之学习意向等特点，基于网络的研究性学习更适合应用于干部培训中，使他们可以按工作需要选择所学课程，并将所学理论知识与工作实践有机结合，从而在研究性学习中开阔思路，更好地改进工作方法。
针对干部研究性学习的特点，本文拟设计开发一个基于网络的研究性学习平台，应用新型干部培训教学模式，使学员能够在平台学习中获得便捷的学习资源、较高的学习效率及丰硕的学习成果。
2.基于网络的研究性学习干部培训教学模式
基于weB的干部教育研究性学习是一个在教师的组织、引导和帮助下，以学员为活动主体，在充满趣味性、生活性的情景里运用网络资源进行主动探究，获取、分析和处理信息，并形成自己创造性的探究结果的过程。基本教学模式为：
第一，创设学习情景，即学员学习环境中的情景。计算机网络技术能有效地将与学习情景有关的文本、图片、声音、动画、影视等集合在一起供学习者自主地调用。学习资源由教师提供，利用这些学习资源，学习者可以根据自己的兴趣与需要将信息资源进行加工、编码、存储，并对原有经验进行改组，进一步建构新的认识结构与知识系统。
第二，自主搜寻学习信息。现代网络技术为学习者提供了高效、快捷、和丰富地获取教学资源和学习信息的手段。学习者应积极主动地运用多种媒体，自主广泛地搜集来自internet或其他学习资源中的相关信息，使之通过分析、比较、归纳、猜想、抽象等思维方式形成有关的概念和规律，完成自主学习。
第三，协作指导探索。在开展网络化课堂教学时，当学习者运用现代教学媒体，通过网络资源获取了与学习有关的教学信息后，还须对其所获得的学习信息进行符合学习规律的加工，才能完成既定的学习目标。当学习者在学习中遇到疑难问题时，可利用计算机信息技术所具有的交互、同步交流等多种交流手段进行协作学习，以便达到对疑难问题更加全面深入的思考。
第四，自主意义建构。充分利用多媒体手段对所研究的问题进行思考，对探究问题的各种方案进行实践上的探索，加深对问题的体验。在此基础上通过协作学习，借助集体智慧，确定探究方案，进行意义建构，寻找概念和规律。
第五，合作应用创新。在有利于知识应用和创新的情景中，应用所学到的知识解决一些实际工作中遇到的问题，是基于网络研究性学习的重要环节。学员通过对知识的应用，深化和巩固知识内容，并为知识的创新打下坚实的基础。
第六，自评互评总结。在研究性学习的最后阶段，学员对自己学习中的表现做出自我评价，并对其他学员的表现也做出客观公正的评价，以便学员在今后的学习过程中对自己的不足之处加强学习。对于学员在研究过程中所收集的资料及文档，应以适当的方式加以保存，为今后在相关领域的课题研究提供参考资料。
针对以上教学模式，研究性学习在教学过程中还应用以下几种方式加以辅助：
（1）个别辅导
教师和学员一人对一人的教学活动。如学员在讨论室里私下和教师讨论某问题或学员向教师发邮件或短消息来交流。
（2）讨论
教师或学员自己组织起来，对某些学习问题互相发表看法，实时地进行讨论。这种讨论常在网络教室的讨论室里进行。这时教师所要做的事情主要是成为一个引导者，使学员的议题不离讨论的主题。教师一般不成为讨论的仲裁者，要保持中立，让学员自由发表意见，让学员成为仲裁者。
（3）探索
教师提出某个学习问题，同时提供大量的网络资源或其他资源信息，让学生通过这些资源，自己探索得出令人满意的结果，同时教师对学生在探索过程遇到的一些问题提供指导和帮助。
网络时代的干部研究性学习教学模式突出了学生主体实践探索，注重了网上协作学习等交互型教学过程，学员通过多媒体与网络中的信息资源结合实际问题进行学习。在多样化学习方式中教师作为学习的帮助者引导、帮助学员逐步变成学习的主体。教学过程中重视了学员学习的兴趣和过程，而且教学内容与时代联系紧密，有助于学员科学素质的培养以及合作精神的提高。
3.网上研究性学习过程设计
根据研究性学习实施的一般过程，结合网络的特点，网上研究性学习流程模型设计如图1所示，该流程是平台体系结构设计和功能模块设计的依据。
从图1可以看出，我们将网上研究性学习划分为开题、课题实施、课题评价和打包下载等四个大的阶段。每个阶段师生的活动以及平台提供的支持都围绕课题研究过程来组织。
4.平台体系结构设计
基于internet/intranet的分布式动态web应用技术，网上研究性学习支持平台的体系结构如图2所示。
平台采用基于web的“服务器/客户机”结构，以windows2000Server+iiS5.0+JSp+SQLServer构架开发。在使用时，客户端仅需标准浏览器即可。其中媒体素材开发采用Fireworks、Flash等工具。平台从逻辑上分为三层：数据服务层、功能模块层、用户浏览界面层。其中用户浏览界面层位于客户机端，功能模块层和数据服务层位于服务器端。
（1）用户浏览界面层
这一层是与用户直接交互的浏览器界面，用于接收用户输入并显示从web服务器返回的信息。
（2）功能模块层
这一层是平台设计与实现的关键层，在web系统中又称为中间层，它接收来自浏览器的信息，向数据库服务器提出查询请求并把查询结果返回给浏览器。网上研究性学习支持平台的大多数应用功能在该层完成。该层划分为五个功能模块：系统管理子系统、教务管理子系统、教学管理子系统、学员管理子系统、学员学习子系统。
（3）数据服务层
平台数据库包含用户信息库、准活动信息库、课题活动信息库、系统资源库等四种类型的数据库。
用户信息库用来存储注册用户的基本信息，另外还记录学员和教师在学习过程中生成的相应信息；准活动信息库用来临时存放学员和教师在学习过程中产生的确认信息；课题活动信息库用来存储课题基本信息以及课题研究过程信息；平台资源库包括本地资源库和internet资源。
5.平台功能模块设计
干部教育研究性学习平台主要包括系统管理子系统、教务管理子系统、教学管理子系统、学员管理子系统、学员学习子系统五大功能模块。这些系统模块既是具有单独功能的模块，又是密不可分的一个整体。各模块功能如下：
5.1系统管理子系统
系统管理子系统负责研究性学习平台的维护工作。由系统管理员根据人员的岗位需求设置用户组，将不同功能的使用权限分配给不同的业务人员，由这些人员进行日常维护工作。主要包括用户管理和站点管理。
（1）用户管理
根据研究性学习平台的需求，系统将用户分成系统管理员、导师和学员。系统管理员主要负责研究性学习平台的日常维护，包括创建资源管理员、管理用户和用户组以及维护论坛和聊天室等，并对平台资源进行管理。导师主要负责日常的研究性学习教学活动，包括选题、上传研究资源、辅导答疑等。学员是研究性学习者，根据研究过程录入相关数据，作出自评互评，并对导师进行评价。
（2）站点管理
站点管理包括密码管理、帐号管理，用户查询、权限管理，同时提供站点/栏目/页面/板块的创建、属性管理、编辑、移动、复制、删除、预览功能及控制站点文件版本的功能。
5.2教务管理子系统
教务管理主要负责对研究性学习过程的所有人员及资源进行合理分配及管理，并对学习过程起到监督指导作用及对导师进行评价。功能上主要包括：教学人员及课题信息管理、选题及辅导信息管理、研究文档信息管理和教务人员信息管理。
（1）教学人员及课题信息管理
教学人员及课题信息管理包括导师管理、学员管理和课题维护。导师管理和学员管理包括导师用户及学员用户的查询、添加、删除，修改个人信息，修改登录密码，用户状态的控制（正常、停用），对导师考核等级的认定等。课题维护包括课题的查询、添加、修改、删除，课题状态的控制（等待开题、正在进行、已经结题），浏览课题基本信息及课题导师及学员信息。
（2）选题及辅导信息管理
选题及辅导信息管理主要对学员选题、导师辅导进行管理。学员选题包括学员选题信息的查询（按课题查询、按学员查询），选题学员的添加、删除，查看选题学员课题学习记录，浏览学员用户信息。导师辅导包括导师的添加、删除，更改课题导师，查看导师课题辅导记录，浏览课题基本信息及导师用户信息。
（3）研究文档信息管理
研究文档信息管理主要对开提报告、课题资源、过程文档、课题信息、结题报告、课题评价、研究成果及网上论坛进行管理。通过该模块可进行开题报告、课题资源、过程文档、课题信息、结题报告、课题评价及研究成果的浏览、添加、删除，进行网上论坛的属性管理、权限管理、子讨论区管理、用户管理和公告管理，课题的打包下载，删除。
（4）教务人员信息管理
教务人员信息管理包括短消息的编辑、发送、接收、删除，修改管理员用户登录密码，修改管理员用户个人信息。
5.3教学管理子系统
教学管理是导师在教学的过程中对课题基本信息以及研究过程中所产生的文档和互动信息进行的管理。功能上主要包括教学基本信息的管理、课题辅导文档的管理和互动交流的管理三个部分。
（1）教学基本信息的管理
教学基本信息的管理主要对课题选择、通知公告、教学信息和导师信息进行管理。教师通过该模块可选择所辅导的课题并进入相应课题的课题空间，浏览管理员的系统公告，查看包括导师所辅导课题、未读课题通知、未批选课申请、短消息等教学相关信息，编辑导师个人信息等。
（2）课题辅导文档管理
课题辅导文档管理主要对课题通知、选题申请、课题信息、开题报告、课题资源、研究成果、结题报告、课题评价、课题下载进行管理。导师可通过该模块编辑课题通知、课题资源，审批学员选题申请，浏览、评价开题报告及结题报告，编辑课题评价，对已结题课题进行打包操作等。
（3）互动交流管理
互动交流管理提供短消息的编辑、发送、接收、删除，管理课题论坛及网上交流等。
5.4学员管理子系统
学员管理是学员在学习的过程中对教学基本信息以及研究过程中所产生的文档和互动信息进行的管理。功能上主要包括：教学基本信息的管理、课题学习文档的管理和互动交流的管理三个部分。
（1）教学基本信息管理
该模块主要让学员查看教学相关信息，浏览管理员的系统公告，修改学员用户登录密码，浏览导师信息，浏览学员信息，修改个人资料等。
（2）课题学习文档的管理
课题学习文档的管理主要对课题选择、开题申请、课题信息、过程文档、课题资源、研究成果、结题报告、课题评价及课题下载进行管理。学员可通过该模块选择所学习的课题并进入相应课题的课题空间，向课题导师提交开题申请，浏览、添加、修改、删除课题信息、过程文档、研究成果、结题报告等，并对己打包课题进行下载。
（3）互动交流的管理
互动交流管理提供短消息的编辑、发送、接收、删除，管理课题论坛及网上交流等。
5.5学员学习子系统
学员学习子系统主要为学员提供：查看课题列表并申请课题；选择已参与课题并使用学习资源进行学习；通过email、论坛、聊天与学员或者导师进行协作学习；下载已打包课题及其他课题资源；使用短消息功能，查看系统公告；修改学员自身信息等功能。
6.平台数据结构设计
基于以上对整个平台功能的定义，并考虑系统的扩展性和适应性，在研究性学习平台中需要建立多个数据库表，如表1所示。
（1）用户表是为用户定义的表。它记录了用户的相关信息，唯一确定了一个用户的身份，因应包含用户id、姓名、身份类型、性别等证明用户身份的信息，其中，通过身份类型字段确定是导师、学生还是管理员；另外还有一些附加用户属性，如出生日期、手机号码、固定电话号码、职称、email地址、个人主页、通信地址、简介、mSn、QQ、上次登陆时间、注册时间等等；
（2）用户好友验证消息表是为添加用户好友而定义的表。包括请求id，验证消息及请求时间等；
（3）用户好友表存放用户的好友名单及添加好友的时间。包括用户id、好友id及添加时间；
（4）密码表用于存放用户的密码。包括用户id及对应的密码；
（5）课题表是基于课题基本信息的表。包括课题id、标题、课题类型、关键词、导师、申请时间、开题时间、结题时间、课题状态、创建时间等信息。通过user_id可查找到该导师所指导的所有课题；
（6）课题表是关于课题的开题报告的相关信息。包括选题背景、研究意义、研究方向、研究计划、备注等。每一个课题都唯一对应了一个开题报告、结题报告、课题评价及课题评价自评；
（7）课题参与者表存放课题参与者的相关信息。包括课题id、学员id、主要分工、是否组长、参与时间等信息。每一个课题都有一个课题组长负责，通过is_leader字段区分是否为课题组长；
（8）课题资源表是关于课题资源信息的表。包括资源id、课题id、资源标题、资源格式、使用权限、上传者、上传时间和上传路径等信息。课题资源分公开和仅限本课题使用两种，通过字段is_public进行区分。每一个课题可有多个课题资源；
（9）短消息表是关于短消息的相关信息。包括消息id、消息内容、发送者、接收者、是否己阅读及发送时间等信息；
（10）用户短消息表用于存放用户收到的短消息。包括用户id和短消息id。
上述表中的用户表、用户好友验证消息表和密码表通过user_id建立联系；课题表与开题报告表、结题报告表、课题评价表通过subject_id建立联系；用户表与课题表通过课题参与者表建立联系；用户表与短消息表通过用户短消息表建立联系。
平台系统的部份e-R图如图3（用户与课题关系图）所示。
7.研究性学习教学模式在平台中的实现
该平台的设计充分体现了基于网络的研究性学习干部教学模式，具体体现在以下几点：
（1）该平台中提供了课题资源功能，由导师上传课题资源，为学员在平台中创设一个较好的学习情景。
（2）学员在研究性学习中可通过平台自主搜寻学习信息，高效地获取在学习中所需要的研究资源。
（3）对于在研究中所遇到的问题，学员可以通过平台提供的短消息、论坛及email等方式与导师或其他学员进行协作学习。
（4）学员可充分利用平台所提供的各种多媒体工具，对在探究问题的各种方案上进行实践上的探索，达到自主意义建构的目的。
（5）由于平台中提供了有利于知识应用和创新的情景，可使学员对实际工作中的经验进行总结和加工，有益于巩固知识内容和对知识进行创新。
（6）该平台中提供了课题评价功能，使学员能够对此次研究性学习进行总结与反思，并对其他学员也做出客观公正的评价，达到取长补短的目的。
（7）该平台所提供的打包下载功能，使学员能够对研究性学习的成果资料加以系统的保存，以作为今后相关课题的参考资料。
参考文献：
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[5]黄荣怀.网络环境下的研究性学习[J].中国电化教育，2002（1）.
能源信息化研究报告篇7
【关键词】财务报告目标；受托责任观；决策有用观
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业会计和经济信息的主要载体。而财务报告目标在整个财务会计系统和企业财务会计体系中具有十分重要的地位，是构建会计要素确认、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。财务报告目标基本上代表着财务会计系统的目标，并构成整个财务会计实践活动的出发点和归宿，财务报告目标也成为现代财会理论研究的逻辑起点。因此，探析财务报告目标对进行财务会计理论及实践工作有着重要意义。
一、财务报告目标研究的发展历程
会计学界对财务报告目标的认识与研究大致分为两个阶段。在20世纪五十年代之前，财务报告目标并不是一个引人注目的课题，对财务报告目标的认识与研究并没有引起大多数会计学者的重视，只有极少数的有关财务报告目标或相似理念的论述。1940年佩顿和利特尔顿在他们的著作《公司会计准则概论》中提出财务报告目标是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。但令人遗憾的是这些文献中并没有对财务报告目标进行系统的论述，也没有在会计学界引起普遍的重视。
直到20世纪五十年代，随着会计逐渐被人们视为一个新的经济信息系统，财务报告目标的研究开始在会计学界受到学者们的重视。1953年，美国会计学家斯道伯斯的博士论文就是专门研究财务报告目标问题，开创了将财务报告目标作为直接研究对象的先河。1966年美国会计学会（aaa）发表了名为《基本会计理论公告》的报告，对财务报告目标进行了初步的定位。这份报告的发表，公开明确了财务报告目标研究的重要价值，这之后人们开始重视财务报告目标的研究与探讨。
1973年美国特鲁伯鲁德委员会在美国注册会计师协会（aiCpa）的委托下，发表了一份题为《财务报表的目标》的研究报告（又称特鲁伯鲁德报告），该报告列举了财务报表的12项目标，并指出其中财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息”，而其他的11项目标则从不同角度将基本目标具体化，进行了详尽的分类，这份报告的重要意义在于阐明了财务报告的主要目标是用于为经济决策提供信息，这份报告也为后来的财务报告目标研究奠定了良好的基础。
1978年11月美国财务会计准则委员会（FaSB）发表了其第一号财务会计概念公告――《企业财务报告的目标》，在这份公告中，FaSB提出以提供决策有用的信息为基点，将财务报告的使用者定位于“投资人、债权人和其他使用者”，将决策定位于“投资、信贷和类似决策”，完整地阐述了财务报告目标。并且提出以“财务报告目标”代替“财务报表目标”，而这一改动也使理论研究与实践应用较好地结合了起来。
这篇公告的，标志着财务报告目标的研究已经从纯粹的理论研究逐步走向实践应用，财务报告目标的研究在会计学界受到了全面的重视，并成为财务会计研究的一个核心概念。随着对财务报告目标研究的深入，会计学界逐步形成了受托责任观与决策有用观两大主流观点并存的局面。
二、财务报告目标的两种主流观点--受托责任观与决策有用观
财务报告目标所要解决的主要问题是企业为什么要提供会计信息？向谁提供会计信息？提供哪些重要会计信息？围绕这一重大导向性问题，自20世纪七八十年代以来，在财务会计改革历程中主要形成了两种竞争性的观点，即受托责任观和决策有用观，前者认为会计的目标是向资源的提供者报告受托资源的管理情况，应以历史的、客观的信息为主；后者认为会计的目标是向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息，更强调信息的相关性和有用性。二者之间的诸多争论和各自的价值取向，对于现代会计理论和实践都产生着极为深远的影响。
（一）受托责任观与决策有用观简介
受托责任观的产生是依托于公司制和现代企业产权理论。受托责任观的思想渊源早在会计产生初期就已经存在，但其盛行却是基于股份制公司发展以及两权分离形成的委托关系，其认为财务报告的目标主要在于如实反映人受托责任的履行情况。在这里，受托责任是指资源的直接管理者（即受托者）对资源所有者托付的资源承担有效管理的责任，而且受托责任也经历了从“保管责任”、“受托责任”到“经管责任”的变化。从根本上讲，受托责任源于所有权与经营权的分离，而随着商品经济的发展，这种所有权与经营权分离的现象已变得极为普遍，从广义上讲，社会的每一个方面都存在着受托责任，而会计以提供受托责任信息为主的理念也就为大众所接受了。
受托责任对会计形成一种激励和预期，会计成为受托管理责任得以落实的重要手段，受托责任的履行和解除，被要求能通过财务报告体现出来，即形成了财务报告目标的受托责任观。由于最有效的反映受托责任履行情况的信息便是企业的经营业绩信息，因此，受托责任观认为财务报告应以反映经营业绩及其评价为重点，强调信息的客观性与可靠性，并在财务报告中倾向于采用历史成本的方法，以求真实反映受托资产的状况与业绩。总之，受托责任观认为财务报告目标应侧重反映受托责任的履行情况，强调财务报告所依据的制度规范性以及会计系统的整体有效性。
随着公司制和资本市场的不断发展和完善，传统意义上的委托关系不断延伸和拓展，公司产权关系也变得日趋复杂化和多样化，在这种情况下，会计信息使用者要求财务报告提供更多地反映未来趋势的信息，以便于进行决策。相应地，会计担负起了为信息使用者提供决策支持的任务，于是决策有用观应运而生。
决策有用观依托于市场经济，认为财务报告的目标是向会计信息使用者提供对其进行决策有用的信息，而这些有用的信息则主要是关于企业现金流动的信息、经营业绩的信息和资源变动的信息。财务报告更注重反映现时的信息，更强调信息的相关性。美国财务会计准则委员会（FaSB）在其第一号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》中指出，财务报告目标主要应包括为提供对现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者做出合理决策有用的信息，能为他们提供预期现金收入的金额、时间分布和不确定性信息等，这也进一步地说明决策有用观的对财务报告目标定位的影响。
虽然在会计学界对受托责任观与决策有用观谁主谁次的争论仍存在，但这两种观点各自侧重点不同，从根本上说二者并不互相排斥，在市场经济条件下，受托责任与决策有用信息具有很大的一致性。一方面决策有用观包含了受托责任观，决策有用信息中包含了大量关于受托责任履行情况的信息，受托责任观可以视为决策有用观的理论在两权分离的经济环境中的财务报告基本目标的具体体现；另一方面，决策有用观与受托责任观又是相互递进的，即在两权分离，商品经济不够发达，社会资源不是主要依靠资本市场来配置的会计环境下，受托责任观所主张的反映经营者的受托责任更适合作为财务报告的目标，而在商品经济发达，资源的配置主要通过资本市场来实现的会计环境下，主张提供决策有用信息的决策有用观则成为了财务报告的主要目标。
（二）受托责任观与决策有用观的局限性
由上面的论述可以看出，受托责任观与决策有用观有着各自适合的会计环境，但正是由于这两种观点均以一定的会计环境为前提，使得二者都没有站在会计环境发展历程的角度去全方位地观察问题，因此这两种观点亦有一定的局限性。就“受托责任观”而言，其所主张反映的受托责任是财务报告的一个目标，但其也只是财务报告目标中的一个具体目标，并不能涵盖财务报告目标中所有的具体目标。究其原因，主要有以下两点：（1）受托责任观依托的是两权分离理论，要求具有明确的委托方与受托方，然而在现今社会中，大量企业并没有实行两权分离的制度，所有者与经营者之间并没有受托责任，这些企业的财务报告目标也就必然无法选择受托责任，而是如何更好地为企业服务。（2）受托责任观认为企业财务报告目标是反映企业的受托责任的履行情况，实质上是强调财务报告要为会计信息的外部使用者服务，这就忽视了会计信息内部使用者的需要，我国会计学者吴联生教授就曾撰文指出受托责任忽略了财务报告也要为会计信息的企业内部使用者服务这一会计界公认的准则。
而对于“决策有用观”，其依托的是资本市场的作用，当资本市场完善并充分发挥功能时，会计信息的使用者才可以不用去了解受托责任的履行情况，而直接以企业披露的信息为进行决策的依据。这样概括出的财务报告目标，也就必然存在着局限性了。尽管绝大多数的会计信息使用者获取会计信息的目的是为了有助于其进行决策，即决策有用性，但有时客观环境的限制却使决策有用观无法尽如人意。另一方面，对于会计信息的企业内部使用者而言，决策只是企业管理的一个环节，企业管理还包括预测、分析和控制等，因此为企业决策服务只是财务报告的为企业管理服务这一目标的一部分，而不能代替财务报告为企业管理服务的目标。同样以多数资本市场并不发达的发展中国家为例，由于其资本市场还不是很完善，因此尚未形成强大的外部信息需求，会计信息的主要作用仍然是为企业内部使用者服务，此时若以决策有用观作为财务报告目标则会显得有些牵强。
（三）新经济环境下的财务报告目标
从上面的论述中可以看出受托责任观与决策有用观均有一定的局限性，其各自指导所产生的会计信息已无法满足新经济环境下各类信息需求主体对会计信息的全面的需求，因此会计学界也开始对财务报告目标进行更深入的研究，探寻最合适的财务报告目标。自20世纪八十年代以来，多数实行计划经济的国家开始向市场经济转轨，市场经济已在全球范围内确立起来，各国在会计环境上的差异也随此消减，而关于财务报告目标的两种主流观点的争论也逐渐趋于统一。作为目前国际权威的最新研究成果，2006年7月，美国财务会计准则委员会（FaSB）与国际会计准则理事会（iaSB）联合了趋同的“财务报告概念框架”，明确指出，财务报告目标在于"提供有助于现在和潜在的投资者和债权人以及其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息，同时也强调了评价管理层受托责任的重要性。
纵观作为会计改革领头羊的美国的会计准则发展史，财务报告的目标定位基本上已经实现从受托责任观向决策有用观的演变，将受托责任的履行情况纳入了决策有用信息的范畴中，并体现出较为彻底的决策有用观导向。相比较而言，国际会计准则理事会的改革就显得比较温和一些。国际财务报告准则（iFRS）将财务报告目标定位于决策有用观和受托责任观并存，但同时认为受托责任观是从属于决策有用观的。这是十分必要而且稳妥的一种均衡，满足了不同使用者多层面的需要。
三、关于我国企业财务报告目标的定位与思考
（一）我国企业财务报告目标的定位
我国的财务报告目标研究起步较晚，会计的理论建设也是随着改革开放的逐步深入而逐渐发展起来的。20世纪九十年代初，我国的会计学界开始接触国外的会计体制，开始学习国外先进的会计知识。就是在这一时期，我国会计学界开始了对财务报告目标的研究。初期，我国采纳的是美国的决策有用观，后来又逐渐吸收了美国的受托责任观的观点，但这一时期，有关财务报告目标的研究并没有在我国的会计学界受到重视，而且国内的学者对于到底采纳何种观点也产生了不同见解，形成了受托责任观、决策有用观和双目标等不同的学派，一时间没有形成统一的观点。
2003年，财政部成立了我国会计准则制定最具权威性的研究与咨询机构――-第二届财务部会计准则制定委员会（aSSC），其研究目标便是我国会计理论的框架及定位。2006年2月，财政部正式了适应我国社会主义市场经济环境的《企业会计准则》，这部与中国特色的社会主义市场经济环境相适应的新企业会计准则的成为我国会计发展史上的一个重要的里程碑，其标志着我国与国际会计准则的正式接轨。在这部新准则的第一章总则第四条中，便明确地指出“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”和“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”从中我们可以看出基本准则对我国的财务报告目标进行了明确定位。
1．把财务报告提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息分为“受托责任”与“决策有用”两个方面，提出了“受托责任”与“决策有用”的双重目标，并在财务报告目标中强调反映企业管理层的受托责任的履行情况，把受托责任放在了首位，即将“受托责任观”视为我国目前财务报告的首要目标，而没有照搬美国财务会计准则委员会（FaSB）提出的以决策有用观为导向的财务报告目标，这一定位适应了我国现阶段市场经济尚不发达，资本市场尚不完善的国情，同时也有助于委托人根据财务报告提供的会计信息对受托人的受托责任进行考察监督，以防止委托人的资产发生损失，保证投资者的合法利益。
2．财务报告目标是为包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等使用者提供决策有用的信息，这一定位具有一定的前瞻性，虽然目前我国的财务报告信息的外部需求还不是很强大，但是随着我国市场经济地发展，资本市场将日益完善，未来大众投资者的比例也必然会大幅上升，到那时按新企业会计准则所确定的财务报告目标仍能够满足绝大部分会计信息使用者获得会计信息的需求。
3．我国的新会计准则按照与国际接轨的要求，在财务报告目标的定位上也与国际趋势保持着一致，其遵循国际惯例，将财务报告目标作为概念框架的逻辑起点，使得我国的会计准则与西方国家的会计准则保持了一致性，这也有助于我国市场经济的深入发展及我国外部经济环境的构建。
（二）关于我国企业财务报告目标的思考
新的企业会计准则明确了我国的财务报告的目标是反映企业管理层受托责任的履行情况，并有助于财务报告使用者做出经济决策。这也为我国的财务报告目标研究奠定了基础，指明了方向，在这个概念框架下，应该在遵循国际惯例的情况下结合我国目前的国情做到具体问题具体分析，按照不同的企业类别来选择企业财务报告目标。
1．对于上市公司，财务报告目标应侧重于“决策有用观”。广大的投资者、债权人是上市公司财务报告最主要的使用者，而投资者、债权人最为关心的是财务报告中关于公司的经营业绩信息、资金流动的信息及资源变动信息等，并希望利用这些信息来帮助自己进行决策。因此上市公司的财务报告目标应以满足投资者、债权人等财务报告使用者的决策要求为主，即以“决策有用观”为主。
2．对于非上市公司的国有企业、私营企业、外资企业及其他类型企业，财务报告目标应侧重于“受托责任观”。受托责任观强调反映企业的受托责任的履行情况，而在上述这些企业中，存在着明显的受托责任，委托者最为关注的便是受托责任的履行情况，因此，这些企业的财务报告目标应以反映企业的受托责任履行信息为主，即以“受托责任观”为主。
上述的划分是为了与我国现阶段的市场经济相适应，纵观当今国际会计学界关于财务报告目标的研究，已经明显呈现出从受托责任观向决策有用观的演变，而且还涌现出一些新的研究方向，其中将公允价值计量引入财务报告目标研究便是当今国际会计学界关于财务报告目标研究的一个热点。
在此，结合目前国际会计学界关于公允价值计量属性的研究，依据我国的现阶段国情，对公允价值计量应用于我国财务报告目标研究进行浅析。财务报告所反映的会计信息的质量特征包括可靠性、相关性、及时性及可比性，从财务报告目标的角度来看，可靠性与相关性又更为重要。
在传统的会计模式下，可靠性是最重要的会计信息质量要求，并坚持历史成本的计量原则，但随着衍生金融工具的迅猛发展以及网络信息技术的普及应用，传统的历史成本计量原则受到了很大冲击，在很多情况下历史成本计量原则已经无法胜任，尤其是在计量企业价值等方面已经显露出明显局限性，而且这还有可能导致会计信息的相关性受到削弱，而使用公允价值计量则可以有效避免或减轻这种问题。
能源信息化研究报告篇8
一、课题的提出
新世纪是知识经济时代，信息技术素养是科学素养的重要基础，互联网和多媒体技术已成为拓展人类能力的创造性工具。现代教育心理学研究表明，每个人所属的学习类型是不同的，但只有在信息时代才能使个性化教学和学习成为可能。新课程强调为学习者提供多种资源，让学生自主和富有个性地进行探究性学习，而网络可以向学生提供无穷无尽的学习机会和汲取知识的环境，极有利于发现和挖掘学生的最大潜能，发展个性，极有利于教师实现向学生的引导者、组织者、合作者和促进者的角色转变。因而整合课程与信息技术，培养学生科学探究能力，就自然成为了教育现代化发展和课程改革的必然要求。
二、研究目标
通过课题研究，探索“信息技术与学科课程（特别科学类课程）有效整合”的探究性学习模式，探寻出信息技术与学科课程整合以实施探究学习的有效点，探寻出培养学生的学习探究能力和创新精神的新途径。
三、实验研究原则
⒈适度超前原则。
⒉实践性原则。
⒊主体性原则。
四、研究途径
⒈在学科课堂教学中充分利用校园网、网络教室和信息技术平台等设施和网络教育资源，寻求信息技术与学科整合的切入点，创设探究式学习氛围；探求有利于激发学生兴趣，调动学生的学习积极性，充分发挥学生的主体性（探究性）学习的途径；探索有利于学生科学探究能力形成和发展的信息技术与课程整合的探究式学习模式。
⒉学生获取信息的途径是多向的。通过创造使试验班学生能够更充分更主动利用学校功能室浏览信息的条件，研究如何结合电子功能室展开探究学习，提高学生获取信息广度、深度和速度，使他们掌握新的探究技能，提升自身的探究能力，激发他们的创新实践精神，积极投入探究创新活动。
⒊学生获取信息最直接途径是查阅书籍资料。因此，要在推进我校图书馆实施电脑管理的基础上研究如何发挥图书馆的真正功用，使他成为学生获取信息、运用信息完成研究项目、提高探究能力的另一片天地。
五、研究措施
⒈成立学校课题领导小组，精选课题研究小组成员。
⒉加强教师特别是科学类学科教师的理论学习，提高运用现代化教育技术的能力，切实转变教育理念，强化创新意识，掌握科学探究式学习的策略。
⒊确立研究对象：我校初二年级三个班作为试验班。
⒋实验周期：根据总课题组的情况确定。
⒌研究方法：行动研究法、实验法、文献法、经验总结法。
⒍收集实验资料并进行定量、定性分析。
7．争取多方面支持：如人力、物力的支持，信息技术水平的支持和业务上的指导等。
六、研究步骤
⒈准备阶段：成立课题组，认真学习有关理论和进一步掌握先进的信息技术，统一思想，明确分工，设计方案。
⒉实施阶段：执行方案，加大研究和探索力度，加强资料的采集和分析、研究，根据具体情况灵活修正研究方向，不断完善方案，及时总结经验和成绩。
⒊成果总结阶段：撰写研究报告，整理研究成果，向上级部门和总课题组汇报。
七、成果形式
⒈学生小制作、小发明、小创造、小实验、小论文、小研究等发表或获奖。
能源信息化研究报告篇9
一、国外会计目标相关文献的回顾
（一）财务报告目标概念的提出
在财务会计概念框架的研究中，财务报告目标起到了逻辑起点的作用。理论界对于财务报告目标的研究，始于20世纪50年代。
Deuine（1960）认为，企业在构造一种服务职能的理论体系中，第一个程序是建立职能的目的和目标。随着时间的推移，目的或目标是会改变的，但在任何时期，目的或目标都必须规定明白或有可能明白地予以规定。
在对财务报告目标有了足够的重视之后，理论界对“财务报告的目标到底应该是什么”展开了广泛的讨论，代表性观点主要有受托责任学派、决策有用学派、折中学派。
（二）受托责任学派
受托责任学派的思想早在会计产生之初就已经存在，但作为一种学派则形成于公司制盛行之时，它的发展与现代产权理论和公司制的发展休戚相关。按照产权理论，资源所有者将其资源委托给受托者，同时赋予受托者以资源的保管权和运用权，受托者接受委托者的委托，有权对资源独立自主地进行经营。通过有关组织规则和法律制度等约束机制明确规定委托者和受托者的权力、责任和利益，这样，在委托者和受托者之间形成了一种委托――受托责任关系。而在公司制下，资源的委托――受托责任关系十分明显，客观上要求会计系统反映受托经管责任，从而形成了以受托经管责任为目标取向的受托责任学派。
Chen（1975）研究了受托责任的本质、发展历史及在财务报告中的作用，得出了以下结论：1.受托责任的概念起源于财产权利――所有权和使用权，使用权是在所有权的基础上产生的，当所有者将使用权交付给人的时候，人便负有受托责任。2.在明确了受托责任的起源后，Chen进一步研究了两种不同的受托责任，即社会财富最大化和股东财富最大化。3.在中世纪时期，受托责任带有浓厚的封建庄园色彩，受托责任的概念包括了上述两种形式。4.受托责任的概念随着主流社会理念的变化而变化。在商业社会中有两种主流的社会理念：古典型和管理型，分别代表小型企业和大型企业。相应的，受托责任也有古典和管理两种形式。5.对于古典型受托责任来说，管理者的主要责任是追求股东财富最大化，对于管理型受托责任来说，管理者的主要责任是追求社会财富最大化，其中包括了股东财富最大化。6.财务报告是管理者基于其受托责任的基础上出具的，因此，从管理者的角度出发，他们认为财务报告应有利于投资者评价管理者的业绩。7.管理者的业绩应该从公司利益和社会利益两方面进行评价，而社会利益方面长久以来受到财务方面的忽视，因此，有必要对管理者在增加社会财富方面的表现进行评价。
Gjesdal（1981）研究了在会计目标的确定上受托责任观与决策有用观的异同。Gjesdal首先对会计目标的相关文献进行了回顾，提出了研究目的，即系统地研究受托责任观下对信息的需求、受托责任与决策有用的关系，然后，作者建立了一个通用的模型来分析这个问题。分析的主要结论有：1.在各个分散的组织中普遍存在对基于受托责任编制的财务报告的需求，需求产生的原因是他们认为这样的报告对预测未来有用。这样，受托责任与决策有用就处于同一个概念框架之下。2.受托责任与决策有用的标准并不一样，因此，将两者区分为两种会计目标是有必要的。3.分析结果支持ijiri的说法，即基于受托责任下提供的会计信息是有用的。
总的来说，受托责任学派的主要观点有：1.会计目标是以恰当的方法有效反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况。2.强调会计人员的中立性，会计人员以客观的立场反映受托责任及其履行情况，其行为不受委托者和受托者的影响，只接受会计准则的指导。3.强调编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有效性。
（三）决策有用学派
决策有用学派是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的。在完全的市场条件下，投资者进行投资决策需要有大量可靠而相关的财务信息，而信息的提供又必须借助于会计系统，因此，会计系统必须以提供信息服务于决策为目标取向。
美国财务会计概念公告第一号（FaSB，1978）贯彻的是决策有用的思想。公告指出，在一个经济社会里，编制财务报告的职责是提供企业决策和经济决策有用的信息，而不是去确定这些决策应当是什么。编制财务报告的职责，要求它提供公正的、不偏不倚的信息。公告将财务报告的目标具体确定为以下三个主要方面：
1.财务报告对现在和潜在的投资者、债权人和其它使用者做出合理的投资、信贷及类似决策提供有用信息；2.财务报告应提供有助于其使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等现金流入的金额、时间分布和不确定性的信息，即估量现金流量前景的信息；3.财务报告应提供关于企业的经济资源，对资源的要求权以及使资源和要求权发生变动的信息，诸如有助于估量企业获得现金流量顺差能力的信息。
（四）折中学派
在受托责任学派与决策有用学派的比较中，有的学者力图在二者之间找到某种平衡，笔者将其视为折中学派。
anthony（1983）认为在现时世界复杂的环境中，决策有用观不（下转第14页）（上接第12页）是一个合适的会计目标的标准。提供对各种投资者有用的会计信息不一定会导致财富的增加。会计信息的披露应该在使用者的需求与管理层的控制需求两方面作出权衡，以达到财富增加的目的。
（五）对公告效用的研究
美国概念公告第一号的颁布对企业财务报告目标的确定起到了政策上的指导作用。对于公告的效应，学者们也做了专门的研究。
Dopuch（1980）先对FaSB1978年颁布的第一号概念公告的内容作了一个回顾，包括财务报表和财务报告、目标与环境的关系、所提供信息的特征与局限性、潜在投资者关心的问题、外部财务报告的一般作用。继而挑选了三个有争议的会计问题进行分析，以检验财务报告目标在处理具体会计事项中的作用。这三个会计问题是：递延贷项、石油和天然气行业勘探成本的计量、资产和负债现值的披露。检验结果表明关于财务报告目标的公告并没有使这些问题得到很好的解决。
二、我国学者对会计目标的研究
20世纪80年代以来，我国会计理论界对于会计目标的讨论也涉及受托责任与决策有用两个方面。但从最近的文献看来，学者们倾向于结合中国的经济环境，将受托经管责任作为我国的会计目标。
葛家澍、刘峰（2003）对我国目前经济环境进行分析后认为，当前我国财务会计的主要目标，应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上，即向资源委托人报告所委托资源的保管与经营情况。将受托责任履行情况的报告作为财务报告目标只是一个总体目标。具体到受托责任的评价上，委托人对管理当局经营业绩将是最关注的。因此，提供有关经营业绩的计量及其结果的信息将构成这一目标下的主要内容。此外，企业经济资源的保管情况也是委托人所关注的，所以，关于企业经济资源的状况及其变动信息，也是反映受托责任履行情况的重要信息。
《会计目标》课题组（2005）从经济管理体制、企业资金来源、证券市场三个方面对我国会计信息使用者的特征进行研究，从而对我国会计目标进行定位。表述为三个层次：一是会计应该提供有助于各类会计需求者进行各种决策时所需要的会计信息，包括管理型投资人、职业投资人、企业经营者、贷款人、政府、公众等；二是根据我国的会计环境，目前企业应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息，从相当长的一个历史时期来看，为管理型投资人提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求；三是随着会计环境的变化，在制度允许的范围内，企业可以适当提供对职业投资者投资决策有用的会计信息。
能源信息化研究报告篇10
关键词：循环经济；环境会计信息；披露
循环经济是一种最大限度地利用资源和保护环境的经济发展模式。它主要是通过对传统行业的技术改造，最大限度地减少资源消耗和废物排放。发展循环经济，创建节约型社会，是贯彻落实科学发展观的必然要求，体现了以人为本、可持续发展的发展理念，是我国全面建设小康社会的战略选择。
一、河北省循环经济下环境会计信息披露的必要性
河北省是以传统农业和重工业为支柱的资源消耗大省。发展循环经济完全符合河北省的省情，充分反映出改革河北省经济增长方式的客观要求，是落实河北省战略定位，破解资源、环境两大瓶颈和工业结构优化难题的最好选择。近年来，为克服资源、环境的瓶颈制约，河北大力转变经济增长方式，取得了一定成效，但发展循环经济还任重道远。
在关注环境的问题上，由于传统会计只立足于企业微观本身，对自然资源成本等忽略不计，其后果是企业对自然资源无偿占有和污染破坏，以牺牲环境为代价虚增利润，不适应循环经济模式的要求；而环境会计立足于计量、反映和控制自然环境资源和社会环境资源，提供的信息是为社会创造的净价值。因此，改变传统的会计核算模式，实施环境会计是我省经济发展的必然要求。
二、河北省环境会计信息披露的实施现状
环境会计虽然在近30年的发展进程中取得了显著成效，但其理论和实务尚不成熟，尤其是我国环境会计理论主要来源于西方国家，没有形成自己的环境信息披露理论和特色。具体到河北省，影响环境会计信息披露的问题主要表现在以下几个方面:
(1)环境问题比较严峻。2007年4月，国家环保总局首次公布了国家重点监控企业名单，此次确定的国家重点监控企业共有工业污染源6066家；城市污水处理厂658家。其中，废气污染源监控企业中，山西省最多，占了403家，而废水污染源监控企业中，河北省最多，占了313家。
(2)环境会计计量理论研究的不完善。目前国外大多数国家，甚至是最发达国家对环境会计问题也正处于探讨阶段，即使是有好的经验，我国也不见得能直接引用。同时，我国目前也没有环境会计这方面可供实际操作的会计制度与准则，河北省的环境会计信息披露也只是出于理论研究和实务探索阶段。在缺少强制力和技术引导的情况下，一般企业并不愿意在环境会计及其信息披露方面多做工作。对于那些由于环境污染对经济效益造成影响的企业更是如此。由于环境会计计量理论的不完善，使得企业很难反映和控制其环境资源及耗费和补偿情况。
(3)环境法规体系仍不健全。河北省目前已经出台了很多与环境保护、可持续发展相关的法律法规，如《河北省环境保护条例》、《河北省水污染防治条例》、《河北省大气污染防治条例》、《河北省防治船舶污染水域管理办法》、《河北省环保局关于贯彻落实〈清洁生产促进法〉的若干意见》等,但目前环境法规体系还很不健全，要求企业进行环境信息披露的法规更是寥寥无几。
(4)没有充分利用网络资源。《河北省环保局关于贯彻落实〈清洁生产促进法〉的若干意见》中规定，各级环保部门每年要在当地主要媒体上公布一次污染物超标排放或者污染物排放总量超过规定限额的污染严重企业的名单，并要求这些企业履行法律义务，在当地主要媒体上公布其污染物的排放情况，接受公众监督。但在企业披露环境信息时，对互联网的利用比较少，在环保网站上一般披露的是环保部门下发的文件、法律法规、有关环保问题的通知、建设项目环境影响评价公告等一些信息，公众很难随时查找和了解企业污染物排放情况等详细的企业环境信息。
(5)企业内部环境制约环境会计信息的披露。由于我省工业污染治理基础还比较薄弱，部分行业达标还存在技术经济可行的问题，另外由于目前企业绩效评价尚未与环境绩效挂钩，使企业的经营管理者缺乏主动考虑环境问题的直接动力，往往只是被动地对现有的法规进行应付，造成了一些严重污染的企业总是存在一些“老问题、老反复、老举报”的情况，加上没有统一的标准来规范环境信息问题，大多数企业会选择低调处理环境会计信息，以减少该类信息披露对企业的负面影响。另一方面，企业出于竞争的压力可能只会披露一些取得较好环境绩效的信息，而对企业自身不利的信息经常会只字不提，如此一来环境会计信息使用者就难以获得真实的环境会计信息，难以对企业环境会计信息进行对比分析，从而无法对企业的环境绩效进行全面的评价，影响其决策。
三、对河北省环境会计信息披露的建议
(1)政府对环境会计的理论研究予以足够的重视。环境会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。由于环境会计所依赖的理论和方法体系的多元化，尤其是在计量环节上没能突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点。为此，加强环境会计理论和方法的研究，借助适当的理论指导，才有望突破实务操作的障碍。在这方面政府或相关部门如果能恰当地引导会计理论界在环境会计方面多做些研究，或者成立环境会计理论及应用专题课题组认真研究，在借鉴国内外环境会计的理论基础上，结合河北省省情，研究探索出一条适合我省省情的环境会计信息披露模式，将使得环境会计信息披露逐步规范化和制度化。
(2)充分利用网络资源。由于互联网具有受众的广泛性、信息的及时性、查阅的便利性等特点，相关的管理部门可以强制要求企业将需要披露的环境信息及时在特定的网站上，便于公众及时了解企业的环境会计信 息。
(3)尽快健全环境会计信息披露制度。会计法规是会计工作的标准和准绳，因此制定环境会计信息披露法规，对于规范和推广环境会计工作具有重要意义。政府职能部门可以在现有环境会计的法律法规基础上，制定更为具体和具有可操作性的实施法规和条例，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。
(4)加强环境会计信息披露的监管。在建立健全环境会计信息披露制度的同时，要加强对环境会计信息披露情况的监管，建立环境会计信息披露奖惩制度。对于拒绝或不认真履行环境会计信息披露责任、不按规定披露或谎报、瞒报环境会计信息的企业、单位实行追责机制，予以严惩。真正实现“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”。对于环境会计信息披露真实，环境保护工作做得好的单位予以重奖。让企业的环境保护工作能给企业带来直接的经济效益或社会效益，使环保工作对企业具有吸引力，让企业能够积极主动地进行环保工作，并将环境会计信息披露出来。
(5)加强环境审计。环境审计是对环境会计的再监督，加强环境审计有助于环境会计的创建和不断完善。我省可逐步强化内部审计和社会审计的环境审计职能，将环境审计工作纳入到审计体系中来，由审计机构对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，并将审计结果及时对外披露，以随时接受社会公众的监督，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。
(6)借鉴国内外先进经验，制定河北省环境会计信息披露模式。对于环境会计的披露模式理论界基本上持有两种观点：一是补充报告模式。补充报告模式指在现有财务报告的基础上通过增加会计科目、会计报表和报告内容的方式报告企业环境信息。如增设“环境资产”、“环境负债”、“环境收入”、“环境费用”等会计科目，反映企业的环境会计信息。二是独立报告模式。这种报告模式要求企业对其环境信息进行全面报告。其具体内容应包括企业简介与环境方针、环境标准指标和实际指标、废弃物、产品包装、产品、污染排放、再循环使用等信息、环境业绩信息等。
目前，我国环境会计具体准则尚未制定，国家环境保护总局下发的《关于企业环境信息公开的公告》中也只是要求污染严重的企业必须公开企业环境保护方针、污染物排放总量、企业环境污染治理、环保守法、环境管理等环境信息。这些多数属于纯粹的环境信息或者属于不能进入现行财务会计报表体系的重要环境事项，可以用文字形式表示，或者以非货币形式的量化指标予以披露。因此，目前河北省还不具备采用补充环境报告模式的条件。
河北省应首先考虑采用独立环境报告模式报告环境信息，待将来我国制定和颁布环境会计具体准则后，再采用补充环境报告模式。采用独立环境报告模式的优点是简单易懂，比较容易被投资者和社会公众接受，缺点是披露的内容描述性的文字较多，缺少财务数据来支撑，内容不够详细。从环境会计信息披露的主体和披露的方式上来看，为了全面反映企业的经营对环境的影响，应该要求所有的企业都披露环境会计信息。可以委托税务局代收环境会计报告，由企业定期将环境会计报告连同财务报告一同报送税务局，以保证企业环境会计报告报送的及时性。
作者单位：张潇薛增芹河北行政学院
尚雨山东省淄博市南定县党委
参考文献：