采购审计篇1
（－）加强对内控制度的检查。检查内控制度的可行性、有效性及具体的实施情况，良好的内控制度是保证政府采购实施的保障，一个健全有效的内控体系，必须相互制约，有效控制。制度不健全或流于形式，就会导致管理失控或权力失去约束，管理混乱是造成违纪违法的一个基本条件。在对内控制度进行检查时，将符合性测试与实质性测试有机结合起来，通过查阅文件，调查走访，现场观察等方式了解内控制度的落实情况；通过抽查大量的原始记录、合同、财务记录，以发现财务管理、物资采购或工程招标、款项支付等关键环节是否存在薄弱环节，从而确定审计重点。
（二）审查是否存在弄虚作假、循私舞弊的问题。通过对货款的流向、发票、采购清单，验收等环节的审查，注意发现
蛛丝马迹，要始终关注采购的价格、回扣、质量等问题。注意检查采购机构或采购实体与招标机构或供应商联手作弊的可能，防止借招标之机，捞取个人和小团体的利益。从过去审计世界银行招标采购物资的经验看，采购方（或主管部门）与供应商（或中标机构）相互联手，搞真招标、假采购、套取现金或部门套取现金，以及以物易物，双方捞取好处，中饱私囊并非少见。查处幕后交易，防止腐败行为的发生，始终是政府采购审计监督的重点。同时还要注意审查在采购过程中是否存在供应商或投标商恶意抬价或低价抢标。
（三）审查政府采购的采购方式，合同的履行情况。按照《政府采购管理暂行办法》的规定，政府采购采用公开招标。邀请招标，竞争性谈判、询价、单一来源等采购方式。一般而言，竞争性公开招标是政府采购的主要方式。采用什么样的采购方式，有关部门必须在法律规范的授权范围内运作，对应当采用竞争性招标方式而采取各种手段改变招标方式，应视为严重的违纪违规。在招标采购中，公开、公平、公正是政府采购的核心原则。审查时，检查是否按有关法规制度的要求，做到了招标信息在指定的刊物和媒体上公开，是否在有关部门。公证机关及厂商代表的监督下开标、唱标，定标评标是否在有关部门的监督下“封闭运行”，做到了公正。同时还要调查是否有私泄标底，串通投标，开标后与投标人协商谈判的，以及中标书发出后，无正当理由不与中标人签订采购合同的。
在审查合同履行情况时，检查是否按规定履行了合同，要关注签订了合同后不履行的问题，摸清情况，找出原因。从世行采购的情况看，曾发生过因市场行情或价格变动，合同没有履行或没有认真履行的事，这里面涉及的情况很复杂，但审计一经发现，就应一查到底。要审查合同有无临时变动修改，修改变动后是否按规定报告了政府采购主管部门。检查是否符合政府采购预算的要求，最后要审查合同的主要条款是否符合招标文件的要求。
（四）审查政府采购的法律、法规和政策的执行情况。首先检查整个采购各个环节是否依法进行。财政部门、采购执行部门、采购实体、投标机构、供应商是否有错位或越位的现象棋次检查各地制定的一些管理办法，是否存在与国家法规相冲突的地方。政府采购管理体制是按照“一级财政、一级采购”的原则设立的。省级政府可依据实际情况，根据国家的法律法规制定相应的制度方法，但不能违背国家的法律规定。第三，要注意收集和发现现行法规和制度中不完善或有缺陷的问题。政府采购制度的建设是一项长期的任务，任何制度都有一个逐步规范完善的过程。同时由于环境的变化，原先适用的、合理的政策也会因情况（环境）变化，使原来适用的、合理的政策变成为不适用不合理，需要加以修改补充完善。审计时，要注意把促进政府采购制度建设的规范完善作为一项主要内容。
（五）延伸检查采购物资的使用情况。采用抽查的方式，通过实地检查，看来购物资的数量是否与采购清单、合同。验收单相一致，有无数量不符、价格不符的问题。检查有无质量问题。使用状况如何？如果有质量问题首先要追问为什么，然后再追问是否按规定维修或索赔。有无价格偏高，质量偏低，价实不符，以及设备物资使用效率低下和损失浪费的问题。要对发现的问题，追根溯源，把问题查深查透，对工程招标，要检查是否存在乱转包、分包的问题。
搞好政府采购审计的几点建议
（一）确立有效的审计机制。政府采购审计涉及到实行预算管理的国家机关、社会团体、事业单位等。审计工作涉及到审计部门众多业务处室。建立有效的审计机制，是搞好政府采购审计，提高审计效率，确保审计质量的重要保证。首先要确立一盘棋的思想、统筹规划、全面布置、合理调备审计力量；其次要确立审计政府采购执行机构的处室为龙头，编制统一的审计计划和审计方案，并做好沟通或协调，或者打破业务处室界限，统一调配力量，组织实施，实行“一条龙”的
审计，后者有利于减少协调环节的麻烦，增加审计人员的责任感，发现问题，便于延伸审计；第三，要有强有力的组织领导。
（二）强化监督、突出重点、严格执法，加强宣传。政府采购审计涉及的金额庞大，根据国际经验，一个国家政府采购规模一般占到GDp10％以上或财政支出的30％左右，按2000年GDp计算，我国的政府采购支出可达到1000亿美元，随着国民经济的增长，政府采购支出金额会更大。同时，政府采购审计涉及的单位多，另外由于采购专业性强，环节多，程序复杂，审计的难度大。加之这是一项全新的工作，因此，审计机关要认真履行审计监督职责，强化监督、突出重点。要把政府采购主管部门、政府采购执行机构（采购中心），政策采购实体，中介机构等单位全部纳入审计监督范围内，不留死角或盲区。对采购的全过程、全部资金都要进行严格监督，依法审计。要根据政府采购的特点，以招标采购为线索，以货款支付为主线，着重查处招标过程中违规招标，私下交易、行贿受贿、索要回扣、损公肥私、侵占公款公物、转移资金等严重违纪违法行为。要树立审计监督的权威，对审计查处的问题，一定要严格执法，不能不了了之，搞大事化小，对触犯刑律的，要按规定移交司法部门。同时要加大宣传的力度，运用新闻媒体的力量，宣传政府采购审计的情况，以扩大政府采购审计的影响。每次审计完毕后，要敢于运用通报、专报、新闻发言人的形式，向社会公布，如实反映审计监督的情况，以形成广泛的社会监督，保障政府采购规范有效的运行。
（三）研究制定政府采购审计实施办法（或意见）。政府采购有其自身的审计特点，审计内容、审计方式和方法。当务之急是抓紧收集一些地方开展这项工作的好作法及存在的问题，集思广益，制定出的审计办法既能指导当前的审计工作，又要有前瞻性。该办法要明确规定审计的主要内容、审计方式，处理处罚的意见，评价的标准，报告的要求等。
采购审计篇2
关键词：政府采购审计；方法内容；问题对策
一、政府采购审计的主要内容和方法
1、政府采购审计概述
政府采购审计是按照法律程序所进行，并有各级行政机关对政府采购的当事人，根据政府的实际情况进行采购，而在采购期间需要由相应的采购监督管理部门进行监督、审查、评价与鉴定的活动。
政府采购中心、采购主管部门和采购方是政府采购审计的中心对象。由于政府采购过程有许多部门参与，由于采购审计的对象可以成为政府的中介，因此，其审计对象不对评标专家、服务商公正人员、服务商限制。审计人员在对政府采购内部控制措施进行调查、测评的基础上，主要通过以下三个方面进行审计：一、政府采购预算、计划编制审计；二、政府采购资金审计；三、政府采购方式和程序的执行情况审计。根据不同的分类标准方法，政府采购审计可以分化为采购审计和管理审计，又可以分为内部审计和外部审计。
政府采购法赋予了审计机关对政府采购行为实施审计监督的法定职责，因为政府采购审计有其必要性：一、从法律层面看，政府采购审计是政府采购法所规定的，开展审计监督是贯彻落实审计法的必然要求；二、开展审计监督，能够规范政府的资金使用途径，提高政府采购资金使用效益；三、对政府采购开展审计监督，有利于建立健全政府采购制度、保证采购活动健康有序进行。
2、政府采购审计的主要内容
政府采购审计的主要内容分别包括以下五个部分：
（一）政府采购预算的合法性
政府采购预算的编制和确认需要按照相应的程序进行手续的办理，必须符合法律法规要求。批复部门预算时会根据部门预算的要求含政府部门采购预算。对于其中的各个环节，必须认真审查。
（二）政府采购计划的合理性
政府采购预算是政府彩果编制计划的基础。其采购的过程也需要按照相应的参照方案进行，政府每年度的采购预算以及考核都需要根据采购计划作为凭证。因此在审查时要注意采购机关有没有依照法律法规来切实履行职责、采购需求的提出是否必要和合理。预算数字的科学和实际依据以及和整体预算是否相符也是政府采购审计需要考核的重要内容。
（三）招投标过程的合法性。
审查招标活动的主要目的就是为了可以将招标过程中的违法行为进行有效遏制，保证市场环境的公平，保证经营者与社会公众的合法权益不受非法侵害。
（四）政府采购中介机构的审查。
主要是审查中介机构的法人资格与资质一级市场准入资格，并将其收费标准、纳税情况与不良业绩等进行审查。
（五）政府采购的效益性。
政府采购效益性的审查包括三项内容：一是对政府采购机构的规模、人员素质作出评估，使采购机构的规模与采购规模相匹配，二是采购规模的审计，三是固定资产使用效率的审计。
二、政府采购审计所采取的主要方法
1、全面审计和突出重点相结合。政府采购按照不同的分类方法，分类结果如下：从形式上来看，包括邀请招标、公开招标、询价采购、竞争性谈判等；从内容上来看，分为采购政策、采购程序、采购过程和采购管理；从对象上来分析则包括采购中心、主管部门、中介机构、供应商等。因为，审计时要立足整体，放眼全面，又要着重突出重点环节。
2、审计、延伸审计与审计调查相结合。政府采购审计涉及范围较广，包括效益性审计、合规合法性审计与财务收支审计。其中财务的收支状况仅占政府采购中的一部分，需要通过政府采购审计调查对其进行了解，将其合法性与效率性进行审计。一方面，对供应商进行延伸调查，不仅可以增加审计的效率性，还可以减少供应商对政府的负面情绪，提高供应商的配合效率。另一方面，对审计的方法进行改进，然后再进行审计调查，这样不仅方式更为灵活，还可以扩展审计的范围，通过各类不同的调查方法还可以收集到更多的信息，了解社会各界对于政府采购的看法。与此同时，审计方法的多样性还可以丰富审计报告的内容，增加审计的效果，弥补常规审计的缺陷性。
3、同级审计、行政事业单位审计和政府采购专项审计相结合。政府采购审计设计的内容较为广泛，其中包括财政预算方面的编制、安排以及拨付，又包括行政事业单位进行采购制度时的制度执行。因此，进行同级审计和行政事业单位审计的时候，需要将政府的采购情况纳入审计方案中，并建立相应的审计资料库与数据库，使其可以获得较为准确的数据报告与资料，使其成为一套完整的审计报告，降低审计的成本，提高资源的共享性。
4、内部控制制度测评和实质性审计相结合。政府采购审计具备专业性较强、政策性较强、涉及面积较广等特点，因此需要制定相应的内部控制测评，并根据测评的结果实施实质性的审计方法。
即在实际调查之前先通过学习了解政策法规和制度，行理论上的学习、讨论和调查，使得在实际审计过程实施中，更具有全面性和针对性，提高审计效率，同时保障执法规范。
三、政府采购审计存在的问题
1、程序和管理制度不健全
职责界定不明确，有的政府采购中心和采购监督管理机构根本就没有分设。采购管理内控制度没有很好的建立起来。政府采购程序不健全，管理缺失，容易出现漏洞。政府采购预算需要对采购的各项内容准确掌握，要求其明确性与完整性，因此需要在编制前令各单位可以详尽、充分的进行采购项目调研，但是很多预算单位却不不重视该项程序。而编制预算的准备不充分，则会直接影响到后期采购预算编制的整体效果。
2、实施过程诸多困难
实施过程的困难主要是由于操作规范和审计人员目前的素质和水平普遍达不到要求而造成的。目前，政府采购的趋势是范围扩大、支出增加、财政资金绩效评价日趋复杂，需要比传统审计方法更加先进、规范的审计准则。但是，现实中目前能够评价政府采购绩效的指标体系有很大的局限性。在监督过程中形式主义问题普遍存在。在目前的政府采购评审专家库中，也缺乏既熟悉政府采购政策业务又懂的各方面专业知识的技术性人才。
四、解决存在问题的对策探究
1、健全法制，规范行为
严格按照《政府采购法》的规定对象来进行审计监督工作。依照《政府采购法》及相关法规，确定审计的环节、重点和内容。对相关环节进行全面审计。同时根据实际情况，加大探索力度，尽快出台全面的审计规范。使以后的政府采购审计过程能够做到有法可依、有法必依。
2、突出重点，规范审计行为
针对政府采购中已经出现以及根据预测可能出现的各种违规现象，应该做到总结规律、突出重点，在这些方面加强监督和审查，从预防这一步开始做起。杜绝违法违规行为。
3、突破政府采购审计中审计人员面临的瓶颈问题
首先，应重视审计人员各方面能力的培养。政策性、技术性、专业性的知识组织系统学习，掌握采购程序，熟悉经济法规和操作流程，提高审核文件能力。其次要解决执法难的问题，给与审计监督人员有力的保障。最后在审计实践的基础上，需要不断对审计准则的制定工作步伐进行提速，并建立一个可以有效指导审计活动的绩效标准，令审计人员可以接受并有效执行，并使政府采购绩效审计的评价做到公正，不断提高绩效审计的质量。
五、结论
政府采购审计责任重大，，是规范政府采购资金使用行为和提高政府采购资金使用效益的有效途径，在节约财政支出、促进廉政建设等方面发挥着重要作用。目前我国的政府采购审计过程还存在着欠缺和漏洞，但是经过多方共同不懈努力，已经走上了法治化、制度化、规范化的道路。（作者单位：绵阳市涪城区审计局）
参考文献：
[1]陈直华《关于政府采购审计的实务研究》福建省福州市审计局2006-09-25
[2]李永富《政府采购审计监督存在的问题及对策探析》，甘肃省武威市审计局，2012-08-10
采购审计篇3
【关键词】政府采购绩效审计监督“3es”原则
一、前言
实行政府采购是为了实现资金使用的高效率、高效益和使用过程的公正性、高透明度。自1998 年开始全面推开政府采购制度以来，我国政府采购工作便一直在不断的探索与完善中。尤其是近年来，我国政府采购规模逐年扩大，它在政府财政支出所占的比重也不断上升。从2001年的653.2亿元增长到2005年的2927.6亿元，同时，政府采购所花费的金额在国家财政支出中的比重越来越高。
二、政府采购绩效审计涵义和重要性
（一）政府采购绩效审计的目的
政府采购绩效审计，其主要目的有三：一是通过对采购执行机构的工作绩效进行评价，比较不同采购机构的工作总体绩效优劣，达到突出先进、树立典范的目的；二是通过对采购工作人员的绩效考评，比较不同的采购人员在完成政府采购任务时的能力、成绩、满意度等，达到发现人才、鼓励冒尖、奖优罚劣的目的；三是通过对采购工作业绩考核，比较不同采购任务中完成的工作量、采购节资率、工作满意度等，达到规范采购程序和方法、提高采购工作质量标准、节约采购经费的目的。
（二）政府采购绩效审计的必要性
实行政府采购制度，是财政支出管理的一种制度创新。这一创新，既可以通过购买批量大而得到价格优惠起到节约财政支出的作用，又可以通过改变政府购买的数量和品种，从而影响社会的总供给与总需求以达到实现政府的各项社会经济目标的作用。
（三）在政府采购活动中引入绩效审计的重要意义
绩效是效益、效率和有效性的通称，包括行为过程和行为结果两个方面。就过程来说，它包括投入是否满足经济性要求，过程是否合规和合理；就结果而言，它又包括投人与产出相比是否有效率，行为的结果是否达到预期的目标以及预期产生的中长期影响。
三、我国政府采购绩效审计分析
（一）政府采购绩效审计现状
（1）审计观念较落后。随着政府采购工作的兴起，对政府采购活动的审计已经开展了好几年，目前主要关注的仍是真实、合法和合规，对于整个采购活动的经济性、效率性和效果性考虑不多。
（2）政府采购沿用传统的财务审计准则。目前我国政府审计着重于审查政府各部门的财政财务收支账目是否如实地反映了该部门的货币性活动和各项业务活动，以及其在工作中是否依法行事和前后一致。
（3）审计部门与其他部门在监督管理中的关系较难理顺。建立政府采购制度是一项庞大的系统工程，涉及面很广，客观上需要相关部门协同配合，发挥各有关部门的职能作用，共同履行监督职能，建立起一种规范的监督检查机制，为各项规定的贯彻实施提供保障。
（4）政府采购改革配套措施不到位，制约审计工作的进一步深入推行。一方面《政府采购法》有关的配套法规制度不健全，无法对政府采购审计提供充分、完善的法律依据。由于《政府采购法实施细则》尚未出台，在实际工作中《政府采购法》的原则性条款难以规范操作，审计人员在实际审计工作中对以上行为和内容的监督难以具体实施。
（二）当前政府采购绩效审计的难点
（1）公共财政不健全。我国的公共财政体系尚不完善，政府越位、错位和缺位现象仍然存在，人们对公共财政的认识不足，导致在实践中存在偏差。随着公共受托责任观念的不断增强，公众对政府审计的要求不再只停留于对财政收支的真实性和合法性审计上面，他们更关心的是财政支出的效果。但是公共财政体制不完善，将使得政府审计对财政收支的效果性审计力度不够，重点仍集中在财政收支的真实性和合法性审计上面，这也就从根本上制约了我国政府绩效审计的发展。
（2）绩效指标评价体系不完善，审计标准缺乏。对于政府公共部门的绩效审计，目前尚没有一个明确的规范，既没有绩效审计方面的指标评价标准，也没有绩效审计方面的准则性质的可操作性指导文件，由于缺乏具有针对性的制度规范，导致政府绩效审计难以深入。我
（3）充分、适当的审计证据较难获取。绩效审计所执行的评价就是对有关证据做出系统客观的分析。应收集的审计资料包括政府采购项目的背景、目标、活动、资源、财务等多方面的资料，此外还必须收集关于采购过程中出现的严重铺张浪费、效率低、效果差的证据。
（4）审计人员的素质未能适应绩效审计发展的需要。政府采购绩效审计不仅要审计资金的使用效率，还要考虑为国内产业提供的发展机会、促进技术转让、对宏观经济政策的影响等社会效益。因此政府采购审计显然超过了单纯政府采购资金审计的范畴，它涉及到财政政策、贸易政策和产业政策等多个方面，是一种政策性很强而又复杂的综合性审计监督。
参考文献：
[1]黄明.政府预算行为效率[m].经济科学出版社，2009，（8）.
采购审计篇4
1．政府采购面比较窄
许多由财政资金负担的支出项目没有包揽进来，特别是工程项目还处于缺位姿态，使用预算外资金购买货物、工程和服务的活动更难以掌握，留下了诸多漏洞和隐患，既不利于财政资金的健康运行，也不利于政府采购工作的顺利开展。
2．采购方式应用界定不准确
有不少地方确定项目采购方式的惟一标准就是采购项目的数额大小，忽视了项目的特殊性和各种方式的适用范围及情形?熏忽视了集中采购的规模，造成采用公开招标方式项目少、采用其他方式项目多，集中采购项目少、分散采购项目多。
3．规避公开招标
有的采购人受小集团利益或其他驱动，往往将达到数额标准以上的采购项目（货物或服务）化整为零或者以其他方式回避公开招标采购，把达到公开招标数额的采购项目分割为几个小项目，使每个项目的数额都低于公开招标数额标准，或以时间紧、任务急为借口，改为其他方式，以此来达到逃避公开招标采购方式的目的。
4．采购方式变更不规范
有些采购人对采购方式变更随意性太大，既不执行《政府采购法》的有关规定，也不履行审批手续；有的“先斩后奏”；有的政府采购监督管理部门在审批变更手续时，不能严格审查，严格把关。
二、政府采购绩效审计的必要性
一是能够完善必要的监督机制。由于审计部门的独立性，审计监督具有公正性，审计监督的结果更容易被公众（特别是纳税人）所接受。
二是能够反映政府采购的全部行为。随着政府采购支出的迅速增加以及采购范围的日渐扩大和工作的日趋复杂，公众（特别是纳税人）想要知道的不只是政府采购开支是否合理、合法，而且还想知道采购资金是否经济有效地使用，采购行为是否有效果。这就需要用绩效审计的方法来监督各政府采购部门履行其经济责任。
三是能够合理有效配置公共资源，促进政府廉政建设。对政府采购开展绩效审计，为决策者和公众提供有关政府采购的信息，有利于建设一个廉政的、取信于人民的政府：有利于促进国家财政收支计划及目标的实现；有利于维护正常的经济秩序和避免经济、政治风险。
三、政府采购绩效审计的目标
一是加强对公共资金的使用和管理，促使采购行为最有效、最经济。二是有助于政府采购功能的发挥。通过公开和公平竞争，提高采购资金的使用效率。三是能够科学地对政府采购绩效进行评价。四是有助于纠正政府采购工作中的偏差，促进政府采购制度的完善与发展。
四、政府采购绩效审计的开展
1．确定政府采购绩效审计的主要内容
主要是确定政府采购是否达到财政部门所要求的预期成果的程度；采购项目的有效性；政府采购中心是否遵循了与采购项目有关的法律和规章等。
2．政府采购审计的范围
（1）评价新的或正在进行的采购项目的目标是否充分、适当和相关；（2）确定采购项目达到财政部门所要求的预期结果的程度；（3）评价采购项目的成果；（4）识别那些造成采购效果不够理想的因素；（5）判断政府采购中心是否考虑了采购项目的替代执行方案，从而产生更为有效的结果或降低采购成本；（6）判断该采购项目是否与用户的其他采购项目相互补充、重复或抵触；（7）确定使采购项目运行的更好的采购方法；（8）评价遵循和采购项目有关的法律和规章；（9）评价衡量、报告和监督采购项目效果的管理控制制度的有效性；（10）确定政府采购中心是否报告有效的、可靠的采购项目效果措施。
3．政府采购绩效审计可采用的计量方法
（1）规模指标，既要有绝对规模，又要有相对规模。绝对规模主要反映政府采购的工作成果；相对规模主要反映政府采购对财政与经济的影响，即财政管理及经济效率的水平。（2）效率指标，主要反映政府采购的效率。（3）成本指标。（4）节约率指标等等。
4．政府采购绩效审计的组织活动
采购审计篇5
一、审计范围
由于开展的政府采购审计仅仅是对采购机构的采购活动进行审计监督，但根据《政府采购法》规定的特点和要求，这样的审计监督是远远不够的，政府采购审计应该是全过程、全方位的审计，因此审计范围必须包含政府采购体系中各成员方，即主管机关（财政部门）、采购人、采购机构、供应商和中介机构等。如审计“主管机关”制定的采购政策以及编制年度政府采购预算的合理性；审计“采购人”编制的年度采购计划、采购项目的合法性；审计“采购机构”的日常活动以及重要采购事项，对于非集中采购机构小额或非通用商品采购事项可结合日常的财务收支审计来进行;此外，对供应商和中介机构进行的与政府采购有关的业务活动也属于审计范围。
二、审计要点
政府采购的方式主要有招标、谈判、询价以及单一来源采购四种。采购方式和管理形式的不同，采购成本和效果也就不一样。因此，审计监督的重点和环节也不应该完全相同。在公开招标方式下，透明度比较高，产生问题的概率相对比较小，审计机关投入监督的力量就可以相对少一些；而在有限招标方式特别是询价采购方式下，采购机构自行决定中标人等舞弊的可能性加大，审计监督的力度就应加强；在单一招标方式下，投标人只有一个，审计机关应将此作为监督的重中之重。以公开招标为例，审计要点包括：公开招标的程序是否符合规定，招标通告是否在政府采购管理机关指定的报刊或信息上，招标文件的是否完整，是否有标明特定的供应商以及含有倾向或者排斥潜在投标人的内容，开标是否在公证机关的监督下进行，评标是否符合法定程序，评标委员会大多数成员是否是技术、等方面的专家，而且是不能和招标有利害关系的人员，招投标合同是否报政府采购管理机关备案等。
三、审计内容
目前开展的政府采购审计内容主要是对政府采购的内控制度及采购程序各环节的审计，重点是招标投标过程的合法性，因此还是较单一的。为适应《政府采购法》的要求，审计内容必须从“单一性”向“全面性”，主要有以下三方面：
㈠对主管机关（财政部门）、采购人、采购机构的审计。
1、主管机关的审计。主要审计：预算编制是否遵循法定程序，是否进行调查、充分论证、预测和可行性；采购范围、规模、数量、品种、金额是否合理；有无盲目采购，重复采购；是否按照先验收后结算的规定，通过财政专门账户将采购资金直接拨付给供应商；数字与预算执行结果是否真实，执行过程中是否随意增加支出、突破预算；预算结余是否用于规定用途;对采购管理是否从资金分配延伸到使用环节，是否对行政事业单位现有财产进行清查登记，是否加强对新增固定资产的管理等。
2、采购人的审计。对提出采购需求的行政事业单位等采购人，审计机关要加强对其采购活动及相关财政财务收支的真实性、合法性进行经常性跟踪监督。对应纳入采购机构集中采购的项目，主要审计：采购项目立项情况；采购计划有无事先未作详细预测和安排，随意性较大的情况；采购项目使用、管理情况；采购资金的来源、管理和采购预算执行情况;收到由采购机构分配来的物资后是否适用，不适用是否及时向采购机构申请调剂，是否及时正确建账登账，是否自行处置、调剂、变卖或报废等等。
3、采购机构的审计。对组织实施政府采购活动的采购机构等单位，审计机关要有计划地组织开展审计或审计调查。主要审计：采购机构的内控制度；政府采购计划是否及时向公布；采购活动是否按计划进行；采购方式的选择是否合理、合规，特别是招投标中是否存在预先内定中标者或者向投标者泄露标底等违规行为；采购合同签订、资金支付及合同的履行情况；资金运作规模、资金管理方式和管理情况；采购活动是否存在违规营利的情况；采购的后续管理等情况。其中特别要重视对“暗箱”操作等舞弊行为的审计。
㈡对供应商、中介机构的审计。
通常理解的政府采购，是政府对商品的采购。其实政府采购所涉及的既有有形的又有无形的．既有商品、工程．还有服务和技术，非常庞杂。由于政府采购在我国还是新生的事物，因此，的政府采购审计，往往把重点放在过程的公开、公正、公平、廉洁上，而忽视了对供应商生产过程的监督。政府采购不仅仅只是一个购买过程，我们要监督合同如何签订，也要关注合同签订以后，供应商的后继行为。作为购买者，政府要关心所买产品的质量，从而有必要关注供应商的生产过程及内部控制。也就是说，政府采购在合同签订后，还远远没有结束，或者说，这只是完成了一步。因此，对政府采购的审计也远远不能在这里结束，如对政府工程采购，审计机关有必要对供应商与建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位的财务收支等进行审计监督。
㈢对采购效益的审计。
采购效益包括：性审计，即是否实现贷币价值最大化，财产物资利用是否充分、有效；效率性审计，即有必要的财产物资保障及办公设施的改善是否提高了工作效率；效果性审计，即政府采购制度的实施是否切实加强了财政支出管理，实际支出是否比预算支出明显下降，以及是否促进了政府政策目标的实现和宏观效益的发挥。主要对以下几个方面进行采购效益审计评价和判断：⑴新的或正在进行的采购项目的目标是否充分、适当和相关；⑵采购项目是否达到财政部门所要求的预期结果的程度;⑶采购项目的成果；⑷识别那些造成采购效果不够理想的因素；⑸判断政府采购机构是否考虑了采购项目的替代执行方案，从而产生更为有效的结果或降低采购成本；⑹判断采购项目是否与采购人的其他采购项目相互补充、重复或抵触；⑺确认使采购项目运行的更好的采购；⑻评价采购项目的管理控制制度的有效性；⑼评价政府采购机构是否报告有效的、可靠的采购信息和效果措施。
四、配套措施
㈠以人为本，造就一支高素质的专业审计干部队伍。
由于政府采购是一项系统工程，开展采购活动不仅需要具备专门的招、投标知识，而且对市场行情、商品和服务性质要有准确、细致地了解。这就要求从事政府采购审计监督的审计人员必须具备比较高的素质，在上，具有坚定不移地政治立场和为人民服务的信念；工作中廉洁奉公，坚持原则，敢于监督，善于监督；业务上，除了掌握审计专业知识和机知识外，还必须熟悉有关政策，不仅懂技术，还要通过和建立采购信息库来了解市场。
㈡建章立制，建立健全政府采购审计监督的长效机制。
1、组织、人事等部门把政府采购审计监管工作与行政首长工作业绩考核制度相结合，也就是将审计机关对各行政事业单位政府采购制度执行情况的审计评价，作为考核行政事业单位领导工作业绩的重要组成部分，以确保政府采购制度的贯彻执行。
2、审计机关把政府采购审计作为财政审计（预算执行情况审计）的重要内容，对当年政府预算内外资金采购情况作出总体审计评价，作为年度向人大提出的财政审计工作报告的重要组成部分。
采购审计篇6
关键词：新常态政府采购基层审计机关
着我国经济发展进入新常态，以消费方式拉动内需逐步超越了投资和出口，而政府部门采购在消费中占很大比重。政府采购的主体是政府，是一个国家内最大的单一消费者，购买力非常强大，根据财政部公布的结果显示，2015年全国政府采购规模为21070.5亿元，比上年增加3765.2亿元，增长21.80%；占全国财政支出和GDp的比重分别达到12%和3.1%。全国政府采购的规模、数量、金额呈现逐年递增的趋势，引起了社会公众的广泛关注。如何确保政府采购政策在基层政府部门不打折扣地贯彻落实到位、营造良好的市场公平公正竞争的氛围，这正是社会公众对基层审计机关实施政府采购审计提出的要求，也是基层审计机关加强政府采购的目标。
政府采购审计是指审计机关依据法律法规的规定，由各级审计机关对政府采购的当事人实施采购的情况以及采购监督管理部门的监督管理情况进行监督、评价的过程。
一、基层审计机关实施政府采购审计的重要性及必要性
（一）政府采购的定义及内涵。政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。采购方式主要包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价以及国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。
（二）基层审计机关实施政府采购审计的意义。
1.有利于把基层的权力关进制度笼子里。《中华人民共和国政府采购法》明确指出政府采购有关部门应在建立健全相互监督制度以及制约机制的同时，接受政府主管部门、国家审计机关和纪检监察以及社会公众舆论的监督。由于基层政府有关部门对政府采购的监管意识相对淡薄，政府采购行为非常不规范，围标、串标现象普遍存在，违规违纪问题时有发生，政府采购是实现公共资源优化配置的有效手段这一目标难以实现。基层审计机关加强政府采购监督审计，能够遏制在政府部门采购过程中滋生的腐败现象，促使政府部门规范操作采购过程，提高财政公共资金的综合使用效益，彰显社会主义市场开放、公平竞争的良好秩序。
2.有利于节约采购成本，提高财政资金的使用效益。政府部门的采购业务量日益增长，其支出占财政公共资金总支出的比例越来越高，众多的财政资金和复杂的政府采购项目，都应以追求节约成本、综合效益、产品质量最大化为前提。基层审计机关实施政府采购审计，能够推动政府部门将本单位所需的货物、服务、工程采用招标方式进行集中性采购，促进了供应商之间的公平竞争，可以让政府部门获得优质廉价的货物、服务、工程，从而节约政府部门采购的资金成本，提高财政资金使用效率以及政府活动的公信力。
3.有利于稳增长促改革调结构惠民生防风险政策的落实。随着社会主义市场经济体制进程的不断推进，经济周期性波动越来越明显。在这种情况下，为保持国民经济稳定快速发展，就必须充分发挥国家宏观政策和党中央国务院出台的稳增长促改革调结构惠民生防风险一系列政策的作用。政府部门采购支出作为一种购买力是社会需求的有机组成部分，通过调整政府部门采购的规模和结构可以对社会需求总量和结构施加影响。基层审计机关实施政府采购审计，充分发挥政府采购的指挥棒作用，引导企业及相关部门节约成本、保护生态环境、提升产品技术含量，有利于党中央国务院出台的稳增长促改革调结构惠民生防风险一系列政策的贯彻落实。
二、基层审计机关实施政府采购审计的主要方法
政府采购审计是一个政策性、专业技术性都非常强的综合性审计监督项目，因为采购监督管理部门和采购机构几乎没有会计资料，与传统的财政财务收支审计不同。如果按照传统的审计方法，很难完成任务达到预期的审计效果。基层审计机关实施政府采购审计，除利用传统的抽样审计、内部控制制度评价、综合性分析复核、定性和定量分析等一系列的审计技术和方法外，还要结合基层政府部门及单位采购项目自身的特点，全程跟踪采购过程各个重要环节和事项，充分利用计算机审计技术和不同的现代审计方法，才能达到预期的审计效果，促进政府采购政策贯彻落实。
（一）解析政府采购流程，确定审点和内容。《中华人民共和国政府采购法》明确规定了政府采购过程中的每一个环节程序以及相关流程，如：政府采购的内容、方式、方法、相关程序的时间及违反需要承担的相应责任等。基层审计机关开展政府采购审计时，首先查看政府部门采购过程的每一环节是否符合相关法律法规规定的相应程序及流程。判断政府采购过程中执行程序是否准确无误后，以基层政府部门采购资金、货物、服务、工程等项目流向作为审计的重点，由此确定基层政府采购审计监督的方向和内容。其次，对基层政府部门采购的预算、计划审批、采购过程的组织实施以及产品的验收，进行逐项审查，提高审计工作质量和审计工作效率，防范审计风险。
（二）从投标保C金入手，延伸到相关企业及单位。投标保证金是指在政府采购的公开招标投标活动中，投标人随投标文件一同递交给招标人或者招标机构的一定形式、一定金额的投标责任担保。投标保证金在投标人中标后转为履约保证金，若未中标，则全部退还给投标人。投标保证金的缴纳与退还，最能反映政府采购的招投标程序是否合法，是否存在围标、串标的违规违纪现象。首先，在政府采购的招投标备案资料中审查投标企业或相关单位缴纳投标保证金的方式，如采用银行汇票、银行本票、支票、现金等形式缴纳，是否存在连号，是否出自同一票本，以判断是否存在违规现象。其次，如不是采用银行汇票、银行本票、支票等方式支付的投标保证金或者不是连号及同一票本情况，延伸至相关投标单位。对相关投标单位提供的银行对账电子数据，导入SQL或ao现场审计实施系统，编写语句查看与投标保证金相同的金额是否从其他投标人公司或者分公司转入，是否存在陪标现象影响了招投标项目的公平公正竞争，从而影响了政府采购的质量。
（三）审查投标人身份，是否属于投标单位。投标人是指投标过程中的委托人，即代表投标单位提交标书、参与整个投标活动的人，应为投标单位的正式员工。由于投标人在整个招投标过程中是影响该单位是否中标的重要因素，也是审查围标、串标至关重要的因素，基层审计机关实施政府采购审计时，首先审查投标人的工资关系、养老医疗保险是否由投标单位缴纳。其次审查该投标人是否参与多家公司进行投标活动，构成围标、串标事实。
（四）从投标文件入手，审查是否存在明显一致错误。投标文件是指投标人应招标文件要求编制的响应性文件，一般由商务文件、技术文件、报价文件和其他部分组成。该文件应为投标相关单位独立编制，如果同一招投标项目的几家投标单位在投标文件相同位置出现相同明显错误，说明投标文件可能为同一家投标单位编写，应列入基层审计机关实施政府采购审计的重点，也是判断是否存在违规违纪、显失公平的重要依据。
（五）由投标单位工商注册入手，审查投标单位之间的关联性。基层政府部门进行采购时一般采用公开投标方式，《中华人民共和国政府采购法》明确指出公开招标采购时，投标单位不低于3家。如果这几家投标单位之间存在相互的关联关系或者是母子公司关系，则该项目的政府采购或存在严重违规违纪问题。基层审计机关在开展政府采购审计中借助什么工具或者什么方式揭示这类围标、串标的违规违纪现象？基层审计机关首先应从招投标备案资料的文件中，审查投标单位的社会审计报告附注，重点查看其他投标单位是否出现在该单位的审计报告附注中，验证其是否为关联方。其次，运用现代技术手段，借助国家企业信用信息公示系统查询投标单位的注册信息，重点审查同一政府公开招标采购项目的几家投标单位是否为母子公司。
（六）基层审计机关应培养高素质的政府采购审计人才。由于政府采购专业技术性、政策性都很强，监管难度系数较高，流程操作程序较为规范，涉及货物、工程、服务、节能环保政策等多领域的综合知识交叉，这就要求政府采购审计人员既要了解政府采购的相关法律法规政策，还要熟悉招投标、评标的方式及流程和操作程序，以及工程技术等诸多领域的相关知识。同时，要求审计人员不断开拓视野，提升自身综合素质，以提高政府采购审计工作质量和工作效率，防范审计风险的发生。
综上所述，政府采购的规模、数量、资金日益增加，只有充分发挥基层审计机关的政府采购审计监督作用，才能使政府采购政策在基层政府部门落地生根、节约采购成本、提升财政公共资金的综合使用效益、维护社会主义市场公正公平竞争，为人民交上一份满意的答卷。S
⒖嘉南祝
[1]刘佳楠.我国政府采购审计研究[D].财政部财政科学研究所，2015.
[2]孙晓蕾.上海市政府采购绩效审计评价指标体系研究[D].复旦大学，2013.
采购审计篇7
【关键词】政府采购;绩效审计;跟踪审计
政府采购是政府支出的重要组成部分，自1998年在全国开展以来，经历了十多年的审计，采购金额从1998年的160亿元增加到2006年的3000亿元，采购范围逐渐扩大，采购品种逐渐增加，基本上达到了加强宏观管理、节约财政资金和推进廉政建设的目的。《中华人民共和国采购法》第68条明确规定:审计机关应当对政府采购进行审计监督，政府采购监督管理部门、政府采购各当事人及有关政府采购活动应当接受审计机关的审计监督。由于在审计依据、内容和实施过程等方面的局限影响，政府采购绩效审计的开展与发展受到制约。
一、政府采购绩效审计的基本含义
政府采购的主体是依靠国家预算资金运作的政府机关、事业单位、社会团体等。政府采购为非商业性、非盈利性购买行为，即只能买，不能卖。政府采购的对象及范围有:各级使用财政性资金单位(下称采购单位)使用财政性资金购买列入政府采购集中采购目录或金额超过集中采购限额标准的货物、工程和服务。在采购方式和采购程序上有相应具体的规定，比如有地区规定集中采购金额超过20万元以上的项目必须通过公开招标方式进行采购。随着政府采购规范化要求的提高以及采购规模的扩大，各地政府审计机关大致在2006年前后逐步把政府采购列为审计重点，编制审计工作方案和实施方案，将政府采购办、政府采购中心和选择重点采购单位作为审计的主要对象。
政府采购绩效审计是由专门机构和专职人员依法对被审计单位使用财政性资金获取货物、工程和服务等采购活动的真实性、合法性、效益性进行审查和评价，以达到维护经济秩序、提高财政资金使用效率、加强宏观调控的目的。
政府采购绩效审计的主要内容有:政府采购预算及执行情况;政府采购预算资金拨付及进度;采购规模及与采购目录相符情况;采购流程控制执行情况;对采购单位展开延伸审计，检查有否擅自采购、扩大采购范围、提高采购标准等行为。
政府采购绩效审计对加强财政预算支出管理、规范政府采购程序、强化政府采购制度、促进廉政建设方面起到了积极的推动作用。
二、当前政府采购绩效审计存在的问题
2007年9月至2008年3月间，笔者走访了辽宁省沈阳、大连、抚顺、本溪、丹东、清源、东港等市、县政府采购中心和审计局机关，试图对政府采购及其绩效审计情况做比较全面、深入的了解。经过调查，看到:这些市、县的政府都在政府采购管理部门之外设有专门负责政府采购管理控制的机构——政府采购中心，它们一般是由上一级政府批准的财政全额拨款单位，负责组织实施市、县直各部门、单位所需货物、工程和服务项目政府集中采购工作。按照采购法“管采分离、职能分设、政事分开”的规定，采购中心内设综合招标部、采购部、工程部等部门。政府审计机关对政府采购的绩效进行监督审计，审计对象包括政府采购主管部门、采购人、供应商和采购机构;审计的内容包括:采购项目立项、采购资金的来源、采购项目管理使用等情况。
经过调查发现，政府采购审计能够利用政府审计的相对独立性、强制性对预算资金的使用进行监督，但由于各方面原因，政府采购绩效审计还存在如下不足。
(一)审计法律依据不足
审计法律依据不足具体表现为:一是政府采购法实施细则没有设立。政府采购法自2003年出台以来，相应的实施细则却一直没有设立，使得对政府采购各项监督内容缺乏可操作性。同时，招投标审计是政府采购审计中的重点，但是，审计机关可以参照的法律依据仅有招投标法，很难适应政府采购绩效审计的需要。二是政府采购绩效审计的目标在于被审项目的经济性、效率性和效果性，由于我国目前尚无绩效审计准则或指南，政府采购的绩效审计只能遵守审计法和政府采购法。三是审计部门对同级财政只有处理权没有处罚权，削弱了审计的执法力度，制约了对政府采购的监督职能的发挥。四是惩罚手段和措施无细则，落实不彻底，是违规行为屡禁不止的症结所在。有些市地尽管划分了政府采购有关部门的职责，但没有对违规行为处理的细则，使某些人有了钻空子的机会。
(二)审计缺乏深度
调查时发现，政府采购绩效审计制定的审计方案存在缺陷，审计范围过小、审计时间过少，审计缺乏深度。如某市政府采购涉及280家单位，而审计时仅延伸10家采购单位，占比3.57%，审计方案中没有对供应商、招投标和政府采购绩效情况进行延伸审计，使许多采购过程中存在的问题没有全面反映出来，影响了整个政府采购绩效审计的效果。由于审计部门事先并没有参与具体的采购招投标过程，审计深度又存在缺陷，所以无法对政府采购绩效提出意见，审计监督对政府采购过程是失控状态。
(三)审计部门与其他监管部门关系的协调存在困难
《采购法》明确规定:政府采购有关的监管部门、审计部门、监察机关要依据法律、行政法规对政府采购实施监督。但是，由于各部门之间未能很好协调，各监督部门职能相互交叉重叠，且未能做好沟通工作，造成重复多头监督和监督存在空白地带的情况。比如，对纳入政府采购范围并实施招标方式采购的工程项目采购活动的监督，根据招标投标法的规定，不同行业和产业项目的招投标活动的监督，分别由其行政主管部门负责;各类房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装项目和市政工程招标投标活动的监督，由政府有关部门分别负责。但根据《中华人民共和国政府采购法》的规定，这些专业监督活动并不排斥财政、审计等部门的综合性监督，造成多头监督、重复监督难以避免，也造成部门间的执法纠纷。所以，审计部门如何处理好与其他部门在监督管理中的关系已成为政府采购审计的一大难点。
(四)采购绩效评价指标不健全
随着政府采购支出的迅速增加以及采购范围的日渐扩大和工作的日趋复杂，公众(特别是纳税人)想要知道的不单是政府采购开支是否合理、合法，还想对采购资金是否经济有效地使用、采购行为是否有效果清晰明白。但目前看，我国还缺乏公认可适用的政府采购绩效评价标准。目前能评价政府采购绩效指标的体系只有财务指标、历史指标和综合性指标，缺乏非财务指标、未来价值指标、单项指标和“预警”指标，审计人员无法深入了解被审计采购项目的经济效益，必须“借用”其他标准或是自己设计某种标准来衡量工作成果。审计人员也还没有一个能指导审计活动，衡量被审计事实、鉴定经济效益质量的标准，即公认可接受的绩效标准可供利用。在这种情况下，就造成了对政府采购绩效的评价无据可依，无疑会影响绩效审计的质量和宏观经济政策影响等社会效益的评价。
(五)审计人员专业性不强
之所以政府采购绩效审计停留在采购资金收支审计上，疏于对招投标、项目进展和政府采购绩效等重点方面的监督，主要原因是审计人员的业务素质没有达到政府采购绩效审计的需要。政府采购绩效审计所需知识超过单纯政府采购资金审计的范畴，它涉及到财政政策、贸易政策和产业政策等多方面，是政策性强而又复杂的综合性审计监督。正是由于政府采购绩效审计工作涉及面广，一些采购专业性强，而又缺乏相应的规范性具体措施，仅靠审计部门现有的人员及专业知识是不能适应对这一工作监督需要的。它要求审计机关拥有具备如下知识的人才:如经济学、社会学、法律、财会、计算机、信息系统、工程建筑学等，要求审计人员要非常深入地掌握政府采购工作方面的专业知识。
三、提高政府采购绩效审计质量的对策
针对政府采购绩效审计存在的问题，笔者建议采取以下措施加以纠正和解决，以达到发挥审计监督职能、加大审计监督力度、提高政府采购效率和效果的目的。
(一)加快完善政府采购制度
1.建立健全政府采购法律体系
以公开、公平、公正、效率、效益原则，完善我国现有的采购法律体系。以《中华人民共和国政府采购法》为基础，配套采购法实施细则，尽快制定政府采购供应商质疑处理办法，将政府采购实际工作纳入有法可依、有章可循的轨道。
2.建立预算约束机制
强化预算编制制度，并严格审核，确保采购预算编制的质量。设立专职预算编制审核机构或岗位进行逐部门、逐项目审核，做到:确保采购预算的合理合法性，最好建立量化指标体系;确保采购预算的完整性，防止采购项目不清而导致未来各种舞弊行为的发生;确保采购项目的真实必要性，防止采购单位挪用采购资金;确保采购预算具有关联性，防止采购预算存在人为拆分或整合项目的问题。
3.建立政府采购监督约束机制
完善的政府采购监督体系由内部监督、外部监督和社会监督组成。内部监督机制主要靠完善内部控制机制实现，如计划审批、招标、实施采购、质量检查与验收、款项支付实行真正的职务分离。在规范政府采购职能部门管理机制的同时，应借助纪检、监察、审计等部门监督政府采购行为，防范采购风险。
(二)加强和完善审计机关的监督职能，提高绩效审计效果
1.建立政府采购审计数据库
收集政府采购有关法律、制度和办法的规定以及预算、国内外相关业务的数据资料，对采购单位预算情况、合同执行情况、采购运行情况、使用情况、保管情况、改造情况、处置情况等方面建立全面详细的数据库。
2.规范政府采购绩效审计程序
围绕具体审计项目，确定审计目标，统筹规划、全面布置、合理调配审计力量，统一编制审计计划和审计方案，做到与相关方面充分的沟通与协调，并根据审计工作展开情况确定进一步审计程序，确定延伸审计的范围，保证有说服力审计证据的收集程序。
3.确定标准，做好绩效评价工作
由于政府采购资金来自纳税人，而政府采购一般用于公益、集体、社会等方面，评价标准比较宽泛，绩效审计比较困难，该标准体系应该具有如下特点:相对高度概括，应该能够概括被审计对象所具有的社会效益、行业效益、经济效益等重要特征;客观实际，应该将被审计项目的实际情况反映出来;清晰反映，评价标准指标体系应该分类清晰;弹性特点，所谓弹性是指评价标准应该随着内外环境的变化而做相应调整。
4.做好审前调查，明确审计重点
对政府采购审计审计署6号令要求，审计组采取多种形式向有关项目主要负责人、财务与施工方面人员了解情况，应抓住资金流程整个主线，从立项、拨付、管理、使用、保管、处置等环节进行检查，重点寻找能反映和查处由于决策失误、管理不善等造成的严重损失浪费问题。
5.实现采购项目的跟踪审计
跟踪审计要能够实现以下目标:通过审计资金的拨付、管理和使用，发现资金使用及管理上的问题，及时纠正违反财经法律的问题，促进政府投资的有效合理使用，并使建设资金的使用达到预期的使用效益;通过对政府投资项目建设过程和经营管理过程的跟踪审计，揭示问题，提出建议，达到制约建设部门和行使建设管理职能部门权力过大的目的;通过开展跟踪审计，调查建成项目的运营情况，从项目建设管理体制、投融资体制和运营机制等方面分析不能达到预期效果的原因，提出改进建议，促进项目的后续运营达到预期效果。
6.实施审计结果公告制度
实行审计公告制度是推进依法治国、依法行政、促进审计监督职能的重要手段。政府采购绩效审计应按照真实性、客观性、准确性、针对性、规范性原则的要求，结合政府采购绩效审计的特点，加快政府采购绩效审计结果公告的进程，保证审计公开透明、提高审计质量、增强审计责任感、降低审计风险。
参考文献
[1]中华人民共和国采购法[S].中华人民共和国主席令第六十八号.2002-6-29.
[2]财政部会计准则委员会.政府绩效评价与政府会计[m].大连出版社，2006(4).
采购审计篇8
关键词：医用耗材采购审计
近年来，“看病贵”依然是社会关注的焦点之一，也是医患关系紧张的重要原因之一。随着医疗体制改革的不断深入，新医改推行药品零差价政策，一定程度上控制了药品贵的现象，作为医院成本组成之一的医用耗材也随之映入人们眼帘。以某家县级三级医院为例，2013年医用耗材支出占医疗总成本支出14.15%，2014年医用耗材支出所占比例为15.97%，由此可以看出，医院的医用耗材使用量是非常惊人的，也是造成“看病贵”特别是手术费用昂贵的重要原因之一。
一、医用耗材采购管理内部审计的意义
伴随着医院医用耗材使用量的不断增加、品种的不断增多，医用耗材在医院成本管理中的地位不断提升，通过加强医用耗材采购管理的审计监督，加强对耗材采购全过程中各个环节进行分析和审查，有助于规范医用耗材管理，有效防范医院财务风险，进而促进医院廉政建设，提高医院整体经济效益。
二、医用耗材采购管理内部审计的内容
（一）医院内部控制制度审计
医用耗材采购的内部审计除了对采购全过程的跟踪审计之外，必须审查医院内部控制制度的健全性、完善性和有效性。耗材采购的相关部门都应制定相应的工作制度及流程，如采购流程、验收制度等等，明确各部门或人员的职责权限及相应的请购审批手续，做到采购和付款过程中不相容职务相分离，如采购预算的编制与审批、采购预算的审批与执行、请购与审批等。
（二）采购全过程审计
医用耗材采购的内部审计不同于常规财务审计模式，在耗材采购之前就应介入审查，审计的重点应从科室申请、采购招标、合同签订到验收入库及付款整个采购全过程中的行为是否规范进行。
第一，采购前的审计。在医院具有良好内部控制制度的前提下，医用耗材在采购前都应由需求科室填写耗材采购申请表，并逐级经相关部门或人员审批后，最终提交至医院设立的专门统一负责采购的部门进行采购。审计人员则应重点对是否按要求办理请购手续、采购申请是否按医院规定经权限人审批、是否超出部门预算等进行审计。
第二，采购招标审计。医用耗材采购一般采取公开招标、竞争性谈判、询价等方式，招议标由采购部门负责组织安排，提请使用部门、审计、监察、财务及其他相关部门参与。招议标应遵循公开、公平、公正、诚实信用的原则，参与人员应对每个投标公司的资质进行审查，整个过程应有完整、清晰的书面记录，中标结果需全部参与人员签字确认。内部审计应重点对采购部门是否采取合理的方式进行招议标、相关部门是否都参与、投标公司提供的资质文件是否符合要求、最终价格是否不超过政府采购中标价等进行审计。
第三，合同签订审计。根据中标结果，采购部门负责签订合同（协议）。在合同审计中，首先审计人员应重点审查合同条款是否明确、齐全、内容完整，切实可行并符合法律法规，以及有无损害医院利益的条款；其次是合同签约方以及耗材名称、规格、价格等是否与中标结果一致，注册名、规格是否与提供的医疗器械注册证一致；此外对方提供的资质是否齐全，如：医疗器械注册证、营业执照、组织机构代码、税务登记证、许可证、法人授权委托书及身份证复印件等，若签约公司是商，还需提供上级、厂家对签约方的授权书及上述证照，并通过对资质的审查确认合同主体经营资格的合法性和有效性，即对经营范围和有效期限的审查。
耗材采购可以分为临时采购和长期采购。临时采购特别是一些时间紧迫的，应重点审查采购申请的规范性以及采购价格的合理性。对于长期采购，经上述步骤签订协议，在协议有效期内，采购部门每周根据临床、仓库库存需求填制申购表，经相应权限人审批后，进行批量常规采购。在这后续采购中审计的重点还应包括审查采购部门采购业务环节记录的规范性和可追溯性。
第四，验收入库审计。医院应建立严格的采购验收制度，确定验收方式，由专门的验收人员对采购物资进行验收。验收过程中发现的异常情况，负责验收的人员及时报告，查明原因并及时处理。验收入库审计的重点是审查产品的入库名称、规格、数量、金额等内容与实物、发票、合同是否一致，验收程序是否合规，发现问题是否及时办理退货，验收后是否及时准确入库等。
第五，付款审计。财务部门需加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力。该环节审计的重点是审查付款审批手续是否齐全，发票是否有效，发票上名称、规格、数量、金额等与入库单、合同是否一致，以及是否按合同规定的付款方式进行付款等。
三、医用耗材采购管理内部审计的建议
医用耗材采购具有很强的时效性，涉及的范围广、品种类别多，且由于目前内审人员大都为财务专业，缺乏对医用耗材相关知识的掌握，这也就对医院及内审人员提出了一系列的要求。
（一）医院应不断完善内部控制制度，创建良好的审计环境
加强信息化建设，建立完善的采购活动会计系统控制；加强耗材采购供应管理，做好采购业务各环节的记录，确保采购业务的可追溯性。
（二）内部审计应采取多种方式来进行
审计人员可以通过抽查某一家公司供应的所有耗材，或是选取某月采购的所有耗材，亦或是对某类耗材比如高值耗材的专项审计等方式来进行审计，加强对耗材采购的全方位审计监督，维护医院经济秩序。
（三）内审人员需不断加强业务学习，努力提高综合素质
对于新的内部审计方法、国内外先进审计经验、自身缺乏的医疗知识等都需不断加强学习并掌握，并主动在实践中增加业务能力，从而促使医院内审工作顺利有效地开展。
四、结束语
总之，医用耗材采购管理的审计主要还是集中在对申请科室、采购部门、财务部门等相关科室行为的审查，复合型的审计人员、科学规范化的管理都是促进医院管理的必然要求。加强医用耗材采购管理的内部审计，有利于不断优化医用耗材采购流程，完善医院医用耗材采购管理，才能有效地降低医院的运行成本，促使医院持续健康有序发展。
参考文献：
[1]刘超，浅析医院如何做好对医用耗材采购、使用的内部审计[J].经济师，2011，（11）：199-202
采购审计篇9
【关键词】物资采购价格；审计风险成因；风险防范对策
随着油气田企业生产经营规模的不断扩大，油气开发、产能建设，技术改造用的设备、材料、备品备件等采购数量品种急剧增加，采购金额也随之加大，物资的价格竞争日趋激烈。在利益的驱动下，采购中难免发生暗箱操作、串通抬价、以次充好等舞弊行为，物资采购成为油气田企业中的高风险行业。
一、物资采购价格审计风险的概念
物资采购风险贯穿于采购过程的各个环节，包括：采购计划、采购价格、选择供应商、直到领用为止的全过程中所面临的风险。物资采购价格审计风险是指在物资采购价格审计中由于价格标准失控、价格信息系统无效和低效、价格审查形式化、价格组成内容单一化和串通作弊等原因导致审计人员做出错误的审计结论和表达错误的审计意见使得审计部门和审计人员承担法律责任和相应经济损失的可能性。
二、物资采购价格审计风险的形成原因
由于物资采购本身的复杂性、环境和技术的限制，以及询价人员素质等多方面的原因，物资采购价格审计风险形成的原因比较复杂，归纳起来主要有以下几种：
1.价格审查形式化，导致价格审计风险：多数油气田企业负责物资采购部门都设有内部询价部门，负责物资采购前询价工作，由于询价部门与采购部门同属一个机构，没有形成真正意义上的价格监督机制，使得询价流于形式。
2.价格组成内容单一化，导致价格审计风险：油气田采购物资多为石油、天然气勘探开发及油气生产集成的设备系统，一般包括工艺设备部分、电气设备部分、自动化控制设备部分。
3.价格信息渠道限制，导致价格审计风险：物资采购价格咨询，需要有广泛的价格咨询渠道以获取大量的物资市场参考价格，经过多方咨询对比后，确定采购建议价格。如此大的工作量，单纯依靠油气田采购询价人员很难做到面面俱全，价格信息来源不畅，造成物资价格审计风险。
4.厂家报价锁定供应商，导致价格审计风险：对于通过商供货的物资，虽然上报的物资需求计划中已经注明物资规格型号和厂家，但是由于厂家对商进行价格保护，询价人员很难咨询到物资真实价格，造成物资价格审计风险。
5.审计人员业务水平，导致价格审计风险：油气田企业采购物资多为油气产能建设用设备，要求价格审计人员同时具备石油工程知识以及设备管理等相关知识。
三、解决物资采购价格审计风险问题的对策
物资采购价格审计风险虽然存在，但可以加以控制，内部审计人员可以通过识别审计风险，分析物资价格审计风险存在和产生的原因，采取相应的措施加以预防和控制，将风险控制在可接受的水平。
1.取得领导支持，营造良好的审计环境
通过加大对重点项目和重大经济活动的审计力度，为规避重点领域和关键环节风险，增强企业抵御市场风险的能力服好务的内部审计要求，对内部审计人员的审计职能和范围提出了更高的要求。物资采购价格审计抓住物资招标前的价格控制关键节点，前移审计关口，是贯彻落实公司要求的具体表现。为保证物资采购审计工作的顺利开展，就必须取得企业领导层的支持，赋予审计部门适当更高的职责，营造良好的物资价格审计环境。
2.强化职业培训，提升审计人员的素质
审计人员业务素质的高低，决定物资价格审计质量的优劣。物资价格审计是一项综合性较强的业务，要求审计人员同时掌握相关物资采购专业知识、市场价格咨询技巧、招投标等专业知识、才能对物资采购价格的合理性进行综合判断。
3.建立完善规章制度，规范价格报审资料，保证价格审计质量
物资采购价格是物资采购过程链中的一个关键环节，因此开展物资采购价格审计，需要供应部门按照采购流程，解决供应部门内部从计划――价格――采购，每个岗位“空间联系”和“时间联系”，建立相关责任制度，规范岗位责权。
4.充分进行市场调研，掌握第一手资料
通过查阅价格信息杂志和资料、物资生产企业的价格信息、各机构的价格信息、市场供应的价格行情调查，扩大信息的搜集范围，综合分析价格风险，找出规律性的趋势和市场行情走势。
5.第三方价格定制咨询服务，获得更多物资价格信息
经了解，目前社会上有一些专业的价格咨询机构，专门服务于各大企业，专门为有大型物资采购招标、工程造价、价格监管等需求的企业推出专项物资采购价格比对的个性化的信息定制服务――“第三方价格定制咨询服务”。
6.选择恰当的采购方式，减小采购价格审计风险
物资采购方式分为公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购等。采购方式的确定，对采购价格审计风险有一定的影响。如通用设备采用邀请招标的采购方式，由于供应商竞争激烈，通过公开竞争产生的采购价格往往低于该设备正常市场价格。
四、结束语
物资采购是油气田企业生产经营活动的重要组成部分，物资采购价格审计越来越受到公司管理层和所属单位的认可和重视，内部审计人员在物资采购价格审计中要以风险分析和控制为出发点，以保证审计质量为前提，综合各种审计证据以控制审计风险，实现监督与评价并重，寓监督于服务之中，真正防范和化解物资采购价格审计风险。
采购审计篇10
摘要：本文从加强内部采购审计管理入手，对采购审计促进企业价值增值的途径进行了讨论。
关键词：采购审计竞争力组织价值增值
1内部采购审计的必要性
随着公司治理的深入开展，对内部审计在实践中的需求越来越多，仅对经营和财务的合规性审计已无法满足企业发展的需求。站在管理层甚至整个企业的高度，开展专项领域的内部审计，实现增加企业价值的目的，是内部审计工作的发展方向。内部采购审计正是顺应这一发展趋势的产物。
2内部采购审计中发现的问题
在采购过程中存在采购人员以次充好、弄虚作假等舞弊现象，部分企业采购内控管理不健全，采购工作缺少监督制衡。比较突出的问题主要有：
2.1采购管理内控制度流于形式
供应商的选择和资金使用权力过于集中，缺乏有效的制约和监督机制，内控制度流于形式。
在国内招投标采购过程中，招投标活动流于形式已经成为招投标采购业内公开的秘密。一些单位的招标采购项目，虽然进行了招标，但由于招标认识度不够、责任心不强，经常会出现串标、陪标、临时改标的采购风险，缺乏透明度，暗中操纵投标结果等，置组织利益于不顾。
2.2采购渠道、供应商管理不到位
在物资采购供应商的选择上，存在以各种理由指定供方的现象。常见指定供应商的借口有：以原材料质量不稳定会造成产品质量问题；产品生产配方和工艺的保密性；售后服务及时性等。
在物资采购渠道上，有些物资本可以从厂家直接采购，但采购人员经常以售后服务不及时，企业不能现款采购，需占用供方资金等原因选择熟悉的供应商，不但从中可以得到“好处”，而且省去了采购人员市场询价，外出接货等工作。个人得利，但企业却有可能要付出高于生产厂家价格的三分之一甚至更多，极大损害企业利益。
2.3采购过于分散
分散采购由下属各单位独自采购，固然有其灵活性和便利性，但也存在较多的不足之处，主要表现为：
①各单位采购权力集中，容易滋生腐败。由于有些单位采购岗位设置较少，采购权力比较集中，导致采购随意性增大，控制难度较大，容易出现舞弊现象，致使采购成本的上升，降低了产品市场竞争力，从而影响组织的价值增值。②采购部门重复设置，资源浪费。由于各单位的分散采购，会增加相应的采购人员、运输人员、仓储人员以及检验人员等采购流程各个环节重复设置，采购效率相对低下，造成资源的浪费。③采购批量较小，供方送货成本上升，从而增价采购成本。由于采购分散，各类物资采购量较小，不能与供方形成有力的谈判砝码，无法形成规模采购效益，并且供方送货频次的增加，导致供方送货成本的上升，这也会在供方的报价中反应出来，最终会导致企业的产品竞争力降低。
2.4采购人员素质有待提高
采购人员不仅要有着良好的沟通能力，熟悉的业务知识，还应具备较高的思想觉悟。而目前因种种原因造成采购人员素质不高：①采购岗位一般为各单位的“抢手”岗位，采购人员多为“关系户”，人员素质相对不高。②采购人员大多专业知识不足，对自身的定位较低，满足于从事简单重复的工作。
3采购审计对提高企业竞争力和价值增值的表现形式采购审计在对提高企业竞争力和价值增值方面表现为显性价值和隐性价值。
3.1显性价值
显性价值指的是采购审计人员通过对采购过程的审计而直接审减为组织节约的经济价值。采购审计人员建立审计项目，实施全过程审计中，通过市场询价、多渠道比价等方式，实现直接为组织降低采购价格，减少采购风险，在遵循“货比三家，同价比质，同质比价，同价同质比服务”的原则的基础上的审减额就是采购审计直接创造的价值，即显性价值。显性价值短期见效，价值直观，易于计量，但是显性价值一般注重的是短期采购成本的降低，显性价值的多少是以实际采购价格较采购人员节约的金额来表现。采购审计中对采购物资的比价审计更多关注的是组织的短期目标，不能够从全局的角度去把控，更多关注的是本次采购所面临的风险，因此，不能把显性价值作为采购审计提升企业竞争力和组织价值增值的长期动力。
3.2隐性价值
隐性价值对提升企业竞争力和组织价值增值体现在两个方面：
①来自采购审计部门在组织结构中的独立地位，即对组织内部的经营管理者和其它各部门所产生的震慑作用，使之不敢触碰各种规制，主动的进行自我约束，维持高效的管理控制程序。物资采购审计就像悬在头上的“达摩克利斯之剑”，使采购人员自觉规范其采购行为，自行控制采购行为，客观上节约的采购金额体现为组织价值的增值，较显性价值更为突出，效果更为明显。②隐性价值是显性价值的接力。采购审计人员通过直接审减采购价格而节约的价值，体现为显性价值，但长期的重复性采购在物资采购中占很大比例，尤其是生产消耗性物资方面，因此在审计人员直接审减的价值，则会给组织带来几何倍数的隐性价值，这也是采购审计为组织价值增值的重要体现。
4采购审计在实现组织价值增值中的发展趋势
随着内部审计逐渐向管理审计的发展，采购审计作为管理审计中重要的环节，在实现组织价值增值的过程中扮演着越来越重要的角色。采购审计发展方向也越来越明朗。
4.1采购审计信息化
随着计算机技术的广泛应用，组织内部的erp系统和各种软件系统应用也逐渐普及，极大提高了工作效率。但物资采购品种成千上万种，系统自动生成的电子信息更是如天文数字，并且数据间各种逻辑关系复杂，想要在短时间寻找有效的审计线索，绝非易事。因而要求审计人员不但对eRp系统熟悉并掌握物资采购相关的流程，而且要有良好的软件知识并熟练运用相关的审计软件，实现采购审计信息化，才能随时对组织物资采购、库存情况动态查询，掌握被审计单位实时信息，才能准确迅速的在代码和数据的海洋中发现审计线索，降低采购风险，实现组织的价值增值。
4.2采购审计重点向前期审计关口转移
在采购审计逐步深入过程中，其采购审计制度也将越来越完善，采购的执行过程也逐渐规范，然而采购物资虽然已质高价优，但采购物资的必要性，需求物资的数量，采购的方式，采购的批次等问题，即采购的计划和决策等前期审计将是以后采购审计重点。因为在这一阶段的审计中，要结合组织的实际情况，分析现有供应商情况和供货时间，把握组织的长远发展战略，才能保证采购物资既能符合生产经营需要，又能节约成本提升价值，避免采购过剩造成的巨大浪费或没有满足生产需要而造成运营停顿的损失。脱离了发展战略的采购计划犹如无根浮萍，既缺乏根据，又使采购没有了方向。良好的采购计划和决策，将极大的促进采购与生产经营的有机结合，充分发挥采购职能，促进组织价值更快的增值。
4.3采购审计与风险管理的有机结合
物资采购是组织经营管理中的重要环节，也是组织经营过程中的高风险领域，风险因素较多，因此应保持高度的敏感性。在采购审计中，应在注重审计采购价格同时，考虑其深层次的因素，加强风险辨识，揭示风险因素，进行采购过程中的各个关键环节的风险分析，确定关键风险点，进而提出规避或转移不可控风险的措施和方法，这样才能避免采购过程中各种风险导致的更大的损失，为组织节约了采购成本，，从而降低了产品生产成本，也促使了组织的价值得到了增值。
总之，物资采购是组织经济活动中关键环节之一，采购审计在内部审计作用随着市场经济的发展而逐步深入，这种深入开展有效的改善了企业的经营管理水平，提高了其核心竞争力，为实现企业的战略目标提供服务，为实现组织价值增值提供了强劲动力。
参考文献：
[1]李三喜，刘建荣，郭军.物资采购审计精要与案例分析.[2]曹慧明.采购比价审计.