地摊经济总结篇1
关键词：水利经济对策
论文正文：
水利工程经济费用分摊对策
1、水利工程经济评价及费用分摊
水利工程项目中经济评价是对工程项目在计算期(包括施工期、运行初期和正常运行期)内投入产出等经济因素进行调查、预测、研究、计算和论证，比选方案的一系列过程，以对项目的经济合理性作出全面的分析和评价。经济评价是评价项目可行与否，进而决定工程能否立项建设的一个重要依据。
而一些多目标、多用途的综合利用水利工程在作经济评价时往往会涉及到不同受益部门(如灌溉、发电、工业供水、城镇生活供水等)或不同受益地区。因此，对这类综合利用的水利工程的投资和年运行费，通常要在各受益部门或地区之间进行费用分摊的分析计算，以确定工程合理开发目标，并为方案提供各种费用及计算依据。
2、费用分摊的计算
水利工程项目的费用分摊包括固定资产投资分摊和年运行费分摊，费用分摊方法主要有以下几种：
①按各功能利用建设项目的某些指标的比例分摊。如按水库各功能的库容或用水量等指标的比例进行分摊，可用单一指标、也可用几个指标综合计算。
②按各功能最优等效替代方案费用现值的比例分摊。采用此法时，一般应按替代方案在经济分析期内的总费用折现总值的比例分摊综合水利工程的总费用，然后再进一步分解到各部门分摊主体工程投资和年运行费用的比例和数额。
③按各功能可获得的效益现值的比例分摊。采用此法时必须遵循被分摊费用与计算分摊比例所采用的经济效益计算口径对应一致的原则，合理计算和划分各部门的经济效益和被分摊的费用。
④按可分离费用剩余效益法分摊。计算时，先分析计算可分离费用，再根据各受益部门或地区的剩余效益的比例，分摊剩余费用，两者之和即为各受益部门或地区应承担的份额。
⑤按受益部门或地区获得效益的主次地位分摊。当项目各功能的主次地位明显时可采用此法。费用分摊后，还应该对分摊结果进行合理性检查，以使各功能分摊的费用公平合理。
3、案例
某水库工程是一宗具有防洪、工业供水、生活供水及灌溉等综合效益的中型水利枢纽工程，水库总库容为6814万m3，其主要建筑物有大坝、溢洪道、生活供水隧洞、导流输水隧洞、工业供水建筑物和灌区建筑物等。工程施工期为三年，正常运行期为40年，则工程计算期为43年。由于水库涉及到防洪、工业供水、生活供水及灌溉等不同的受益项目，因此在做经济评价时需要对以上不同的受益项目分别进行评价，以确定各受益项目的经济合理性，同时便于安排投资计划，筹措建设资金和年运行费。
这就需要对工程的费用进行分摊。本案例从投资方面谈谈费用分摊的计算情况。本工程总投资11163.09万元(项目建设时间为2000年)，其中各项目单独的投资为：工业供水工程投资523.65万元(导流输水隧洞及工业供水建筑物);生活供水工程投资449.05万元(生活供水隧洞);灌溉工程投资606.44万元(灌区建筑物)。合计各项目单独投资1579.14万元，则剩余公共部分9583.95万元需要各受益项目进行费用分摊。
3.1按各功能利用建设项目的某些指标的比例分摊
3.1.1按水库的库容比例进行分摊
首先，项目的防洪工程费用可通过防洪库容占防洪库容与兴利库容之和的比例进行分摊。工程防洪库容为761.1万m3，兴利库容为5430万m3，则本方案防洪工程投资为：9583.95761.176.1+5430=1178.2万元。兴利库容分摊费用为8405.75万元。
3.1.2按各受益项目的用水量进行分摊
由于各受益部门所占的兴利库容计算不够直接方便，因此剩余部分费用8405.75万元按各受益部门的用水量比例进行分摊。水库每年可向当地企业提供工业用水2500万m3，向当地城镇提供生活用水2950万m3，水库多年平均农业灌溉供水量为1590.4万m3。根据上述用水量，各用水部门用水量比例如下：工业用水：25002500+2950+1590.4=35.5%生活用水：29502500+2950+1590.4=41.9%灌溉用水：1590.42500+2950+1590.4=22.6%则各受益部门费用分摊如下：工业供水工程：8405.7535.5%=2984.04万元生活用水工程：8405.7541.9%=3522.01万元灌溉工程：8405.7522.6%=1899.70万元
3.1.3分摊成果
根据上述分摊计算结果，最后可计算出各受益项目所分摊的投资如下：防洪工程投资：1178.2万元工业供水工程：2984.04+523.65=3507.69万元生活用水工程：3522.01+449.05=3971.06万元灌溉工程：1899.70+606.44=2506.14万元
3.2按各功能可获得的效益现值的比例分摊
本工程也可按各项目的效益现值比例进行投资分摊。工程项目的效益分为财务效益及国民经济效益，由于防洪工程没有财务收入，其财务效益为零，而灌溉工程的财务收入也是很少的，因此若采用财务效益现值比例进行投资分摊，防洪工程这部分投资将为零，灌溉效益也很低。这种分摊方法把水库防洪的功能给忽略了，灌溉的功能也被低估，进而让其它的受益部门分担了这两部分的投资。很显然，这样分摊是不合理的。因此可以考虑采用国民经济效益现值比例进行分摊。
3.2.1各项目的国民经济效益现值计算
防洪工程经济效益按工程可减免的洪灾损失计算。本工程防洪标准由原来不到10年一遇提高到50年一遇，担负着下游2.3万户共6.0万居民及5300亩耕地的防洪任务。根据当地统计，工程建成后平均每年可减免的洪灾损失约为2017万元，则防洪工程经济效益现值为11835.3万元。本工程工业供水主要是向一大型钢铁厂提供工业用水，其经济效益按水在工业产值中所占的比例计算。工业供水经济效益计算为1125万元，则其经济效益现值为6601.23万元。
生活用水的经济效益按生活用水量乘以生活用水的影子价计算，则生活供水的经济效益为1475万元，其经济效益现值为8654.94万元。灌溉工程经济效益按有灌溉和无灌溉所增加的粮食产品产值乘以灌溉效益分摊系数计算。本工程改善水田灌溉面积3842.9亩，新增水田灌溉面积21916亩，灌溉的经济效益为970万元，效益现值为5691.72万元。
3.2.2国民经济效益现值比例分摊计算
根据上述效益现值计算，各项目比例如下：防洪：11835.311935.3+6601.23+8654.94+5691.72=36.1%工业用水：6601.2311835.3+6601.23+8654.94+5691.72=20.1%生活用水：8654.9411835.3+6601.23+8654.94+5691.72=26.4%灌溉用水：5691.7211835.3+6601.23+8654.94+5691.72=17.4%则各受益部门费用分摊如下：防洪工程：9583.9536.1%=3459.81万元工业供水工程：9583.9520.1%=1926.37万元生活用水工程：9583.9526.4%=2530.16万元灌溉工程：9583.9517.4%=1667.61万元
3.2.3分摊成果
根据上述分摊计算结果，最后可计算出各受益项目所分摊的投资如下：防洪工程投资：3459.81万元工业供水工程：1926.37+523.65=2450.02万元生活用水工程：2530.16+449.05=2979.21万元灌溉工程：1667.61+606.44=2274.05万元
3.3费用分摊的合理性分析
以上从两方面进行了工程的费用分摊计算，对两种分摊结果进行对比分析。本案例中按各功能效益现值比例分摊情况下，各项目的投资分摊相对平均些，防洪工程的投资最高。但是由于防洪工程及灌溉工程均不产生财务效益或财务效益较低，因此这种费用分摊不利于工程的资金筹措及日后的管理运用。且从用水角度来说，工业供水及生活用水的水量要大些，这两部分的财务效益较好，故费用分摊按各功能利用水库的库容及用水量的比例分摊相对合理些。本方案投资费用分摊采用按各功能利用水库的库容及用水量的比例分摊的结果。
地摊经济总结篇2
关键词：人力资源；绩效管理；农垦企业
引言
21世纪水资源作为一种稀缺的战略性经济资源，在促进经济和社会稳定发展方面具有特殊重要的地位。从水资源到形成水利产品涉及一系列经济活动，其中一个重要环节就是水利工程的投资建设与管理。水利工程是人们对水资源进行开发利用并实现合理配置的主要工具，同时又是把水资源生产加工成水利产品的基本场所。大型水利工程一般具有多目标、多功能、多产品、多效益等特点。由于水利工程的建设开发需要大量的资金投入，这些资金能否顺利筹措并得到合理分配使用将直接关系到水利产业乃至整个国民经济的可持续健康发展，对于显著改善生态环境和不断提高人民生活水平均有重要意义。为了提高现有资金使用效率就必须注意开展大型水利工程建设项目的经济评价，通过科学化决策程序最大限度地提高水利工程投资的经济效益和社会效益，而对综合利用水利工程投资费用分摊问题的基本原理和方法进行相关研究则有助于加强项目经济核算，具有十分重要的理论意义和实践价值。
1综合利用水利工程投资费用分摊应遵循的原则
为实现综合利用水利工程投资费用在各受益部门间的合理分摊，必须遵循“效率优先、兼顾公平”这个基本指导原则，具体来说就是应尽量避免采用计算成本过高或程序过于复杂繁琐的投资费用分摊方法，以便各利益主体能够在对方法正确理解的基础上比较容易地达成共识；当某部门效能因兴建综合利用水利工程受到影响时，为恢复其原有效能相应采取补救措施所需的投资费用应由各受益部门共同负担，而超过原有效能而增加的投资费用则应由该部门承担；投资费用分摊结果应体现综合利用水利工程开发任务的主次和效益大小，各受益部门分摊的投资费用应具有合理的经济效果；在对综合利用水利工程投资费用进行分摊时应尽可能做到公平合理，充分考虑各受益部门的经济承受能力。
2投资费用分摊过程分析
2.1确定参加投资费用分摊的部门。对于涉及部门较多的大型综合利用水利工程，总投资费用分摊可首先在主要功能之间进行，然后再将各功能应负担的投资费用进一步分配给其所包括的具体受益部门，这样可以有效避免由于分摊部门划分过细导致计算过程的过度复杂化以及引起工作量不必要地增加。
2.2估算工程投资费用并作适当划分。根据综合利用水利工程施工设计等相关资料，在对项目所需固定资产投资及年运行费用进行准确估算的基础上，可将工程总投资费用具体划分为专用工程投资费用与共用工程费用，或可分离投资费用与剩余投资费用，这部分内容将在下节中予以详细分析阐述。
2.3协商选定具体投资费用分摊方法。由于目前还没有一种公认的可适用于各种情况的投资费用分摊方法，因此需要根据综合利用水利工程的实际特点，以及项目所处设计规划阶段的具体要求和相关条件（如所需数据资料的充分性和可靠程度），由各受益部门共同协商确定所采用的投资费用分摊方法。对于方法意见存在分歧或者特别重要的综合利用水利工程建设项目，可同时采用几种较适用的投资费用分摊方法进行计算，通过对各种分摊结果的全面考虑和相互验证，综合分析确定较为合理的综合利用水利工程投资费用分摊方案。
2.4计算各部门投资费用分摊比例。在综合利用水利工程投资费用分摊方法确定之后，就需要分析估算如各部门可获得的经济效益、对应的最优等效替代方案投资费用、利用的水量或库容等相关指标，以便进一步根据所采用分摊方法的具体计算公式求得各受益部门应承担综合利用水利工程投资费用的比例和份额，当选用多种投资费用分摊方法时还需相应进行综合计算分析。
2.5检验投资费用分摊结果。对于综合利用水利工程投资费用的分摊结果应主要从以下几个方面进行公平合理性检验：（1）各受益部门负担的投资费用份额不应超过该部门利用工程所能得到的经济效益；（2）各受益部门分摊到的投资费用不应大于其单独举办最优等效替代方案工程所需投资；（3）各受益部门应至少承担为该部门服务的专用工程及其配套工程相应投资费用。如果经过检查分析发现某部门分摊的固定资产投资和年运行费用不尽合理，则应在各部门之间进行适当调整。
3综合利用水利工程投资费用分摊方法
3.1主次地位分摊法。当综合利用水利工程建设项目所服务的各相关部门之间的主次关系比较明显，少数受益部门可获得的经济效益占工程项目整体综合效益的比重很大并处于主导地位时，可以采用主次地位分摊法对综合利用水利工程投资费用进行合理分摊。该方法的基本思想是在各相关部门所获经济效益的范围内，次要受益部门只负担其本身的专用工程投资费用（或可分离投资费用），而其余的大部分投资费用（即共用工程投资费用或剩余投资费用）则由工程项目的主要受益部门全部或尽可能多地承担。当综合利用水利工程次要功能所属部门相对来说占有一定地位时，其投资费用分摊额可考虑根据该部门单独兴建等效替代工程措施所需的最低投资费用确定，主要功能所属部门负担余下全部投资费用。若是在已建综合利用水利工程建设项目上新增某个部门，或为满足原有某部门需要而扩建工程设施的情况下，相应增加的投资费用以及对原有其他部门的利益损害加以补偿的额外投资建设费用均应由新增或扩建受益部门承担。
3.2可获经济效益现值比例分摊法。可获经济效益现值比例分摊法，又可称为极限投资费用比例分摊法，该方法从"投资分摊、效益分享"的基本原则出发，在分摊时由各部门承担自身所需的专用工程投资费用，同时按照综合利用水利工程各受益部门所能获得的实际经济效益比例分摊共用工程投资费用。由于兴建综合利用水利工程的基本目的无论是兴利还是除害，最终都是为了实现预期的经济效益，因此采用可获经济效益现值比例分摊法对综合利用水利工程建设项目的投资费用进行分摊较为公平合理且易于为各方所接受，目前在实际中应用广泛。
实际应用该方法进行投资费用分摊时，还必须注意保持被分摊投资费用与分摊所依据经济效益计算口径的一致性，合理确定和划分综合利用水利工程各受益部门所获经济效益和需要按比例分摊投资费用的具体范围。综合利用水利工程各受益部门的经济效益是由共用、专用、配套工程共同作用的结果，而且主体工程和配套工程投资费用投入的时间相差很远，如果按照各相关部门获得的总经济效益比例分摊共用工程投资费用，则不合理地加大了具有较多专用和配套工程部门应承担的投资费用分摊份额。因此，较合适的做法是按照综合利用水利工程各受益部门经济效益减去各自专用工程投资费用后所得差额的比例系数分摊共用工程投资费用。
3.3最优等效替代方案投资费用比例分摊法。最优等效替代方案投资费用比例分摊法是以综合利用水利工程各受益部门最优等效替代方案的投资费用比例作为分摊系数。由于若不兴建综合利用水利工程项目，则参与综合利用的各部门为了满足自身发展需要，就得单独举办可以获得同等经济效益的替代工程，其所需的最低投资费用反映了各部门功能效益实现对应的机会成本大小，因此按各受益部门的最优等效替代方案投资费用比例来分摊综合利用水利工程的投资费用是比较合理的。该方法避免了计算各受益部门经济效益可能产生的较大偏差对投资费用分摊结果可靠性的不利影响，而且可以充分利用项目规划阶段可行性研究部分进行投资方案比选时使用的相关资料来估算各部门最优等效替代方案的投资费用，比较适合在综合利用水利工程某些受益部门经济效益难以精确计算情况下进行的投资费用分摊。
参考文献
[1]鲁栗，彭建春，黄攀输等.电网合作投资费用的计算与分摊[J].电力自动化设备，2005.
地摊经济总结篇3
1综合利用水利工程投资费用分摊应遵循的原则
为实现综合利用水利工程投资费用在各受益部门间的合理分摊，必须遵循“效率优先、兼顾公平”这个基本指导原则，具体来说就是应尽量避免采用计算成本过高或程序过于复杂繁琐的投资费用分摊方法，以便各利益主体能够在对方法正确理解的基础上比较容易地达成共识；当某部门效能因兴建综合利用水利工程受到影响时，为恢复其原有效能相应采取补救措施所需的投资费用应由各受益部门共同负担，而超过原有效能而增加的投资费用则应由该部门承担；投资费用分摊结果应体现综合利用水利工程开发任务的主次和效益大小，各受益部门分摊的投资费用应具有合理的经济效果；在对综合利用水利工程投资费用进行分摊时应尽可能做到公平合理，充分考虑各受益部门的经济承受能力。
2投资费用分摊过程分析
2.1确定参加投资费用分摊的部门。对于涉及部门较多的大型综合利用水利工程，总投资费用分摊可首先在主要功能之间进行，然后再将各功能应负担的投资费用进一步分配给其所包括的具体受益部门，这样可以有效避免由于分摊部门划分过细导致计算过程的过度复杂化以及引起工作量不必要地增加。
2.2估算工程投资费用并作适当划分。根据综合利用水利工程施工设计等相关资料，在对项目所需固定资产投资及年运行费用进行准确估算的基础上，可将工程总投资费用具体划分为专用工程投资费用与共用工程费用，或可分离投资费用与剩余投资费用，这部分内容将在下节中予以详细分析阐述。
2.3协商选定具体投资费用分摊方法。由于目前还没有一种公认的可适用于各种情况的投资费用分摊方法，因此需要根据综合利用水利工程的实际特点，以及项目所处设计规划阶段的具体要求和相关条件（如所需数据资料的充分性和可靠程度），由各受益部门共同协商确定所采用的投资费用分摊方法。对于方法意见存在分歧或者特别重要的综合利用水利工程建设项目，可同时采用几种较适用的投资费用分摊方法进行计算，通过对各种分摊结果的全面考虑和相互验证，综合分析确定较为合理的综合利用水利工程投资费用分摊方案。
2.4计算各部门投资费用分摊比例。在综合利用水利工程投资费用分摊方法确定之后，就需要分析估算如各部门可获得的经济效益、对应的最优等效替代方案投资费用、利用的水量或库容等相关指标，以便进一步根据所采用分摊方法的具体计算公式求得各受益部门应承担综合利用水利工程投资费用的比例和份额，当选用多种投资费用分摊方法时还需相应进行综合计算分析。
2.5检验投资费用分摊结果。对于综合利用水利工程投资费用的分摊结果应主要从以下几个方面进行公平合理性检验：（1）各受益部门负担的投资费用份额不应超过该部门利用工程所能得到的经济效益；（2）各受益部门分摊到的投资费用不应大于其单独举办最优等效替代方案工程所需投资；（3）各受益部门应至少承担为该部门服务的专用工程及其配套工程相应投资费用。如果经过检查分析发现某部门分摊的固定资产投资和年运行费用不尽合理，则应在各部门之间进行适当调整。
3综合利用水利工程投资费用分摊方法
3.1主次地位分摊法。当综合利用水利工程建设项目所服务的各相关部门之间的主次关系比较明显，少数受益部门可获得的经济效益占工程项目整体综合效益的比重很大并处于主导地位时，可以采用主次地位分摊法对综合利用水利工程投资费用进行合理分摊。该方法的基本思想是在各相关部门所获经济效益的范围内，次要受益部门只负担其本身的专用工程投资费用（或可分离投资费用），而其余的大部分投资费用（即共用工程投资费用或剩余投资费用）则由工程项目的主要受益部门全部或尽可能多地承担。当综合利用水利工程次要功能所属部门相对来说占有一定地位时，其投资费用分摊额可考虑根据该部门单独兴建等效替代工程措施所需的最低投资费用确定，主要功能所属部门负担余下全部投资费用。若是在已建综合利用水利工程建设项目上新增某个部门，或为满足原有某部门需要而扩建工程设施的情况下，相应增加的投资费用以及对原有其他部门的利益损害加以补偿的额外投资建设费用均应由新增或扩建受益部门承担。
3.2可获经济效益现值比例分摊法。可获经济效益现值比例分摊法，又可称为极限投资费用比例分摊法，该方法从"投资分摊、效益分享"的基本原则出发，在分摊时由各部门承担自身所需的专用工程投资费用，同时按照综合利用水利工程各受益部门所能获得的实际经济效益比例分摊共用工程投资费用。由于兴建综合利用水利工程的基本目的无论是兴利还是除害，最终都是为了实现预期的经济效益，因此采用可获经济效益现值比例分摊法对综合利用水利工程建设项目的投资费用进行分摊较为公平合理且易于为各方所接受，目前在实际中应用广泛。
地摊经济总结篇4
一、无形资产摊销会计处理
根据《企业会计准则》和《企业会计准则讲解》，企业的无形资产可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不能确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销的金额进行摊销。其中，应摊销的金额是指无形资产成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额，使用寿命有限的无形资产摊销期自其可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时止。在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销的金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。对某项无形资产摊销所使用的方法应根据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同的会计期间。无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分，使用寿命不能确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应在每个会计期间进行减值测试。
二、excel模板构建
[例1]2008年1月1日，a公司从外单位购得一项非专利技术的成本为1000万元，该项非专利技术用于产品生产。根据目前企业管理层的持有计划，预计10年后转让给第三方；根据目前活跃市场信息，该项非专利技术的预计10年后残值为100万元。假定在持有期间，该项非专利技术未发生减值，具体见表1、表2，试分别用年数总和法、双倍余额递减法对其进行摊销核算。
对a公司无形资产加速摊销计算模板的说明：一是加粗字体区域为数据的输入或引入区，非加粗字体区域B4:G13为运算结果区。二是为了内容显示和编辑的方便，专门将运算结果区域内的计算公式，分别单独列示在表2的相应区域内。在实际的excel工作簿，中，并不存在这些区域，公式编辑区域和运算结果显示区域是完全重合的。另外，在公式编辑过程中，可通过复制和粘贴的方式提高公式的编辑效率，也可以通过增加行列以扩充相应的计算内容。三是只要修改加粗字体区域内的任何数据，就可实现运算结果显示区域内数据的自动计算，大大提高计算效率。四是所有计算结果均保留两位小数，且忽略计算误差。五是金额单位均为万元。
地摊经济总结篇5
关键词：无形资产；定义；确认；摊销
中图分类号：F275文献标识码：a文章编号：1001-828X（2013）02-0-02
知识经济时代，企业拥有的无形资产占全部资产的比重越来越大，无形资产在企业经营活动中的作用越来越重要，因此，我们探讨无形资产的确认及摊销十分必要。
一、无形资产的定义
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
二、无形资产的确认
无形资产的确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表。某个项目要确认为无形资产，首先，必须符合无形资产的定义；其次，与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；再次，该无形资产的成本能够可靠地计量。只有同时满足这三个条件，企业才能将其确认为无形资产。
（一）符合无形资产的定义
1.企业能够控制该无形资产产生的经济利益
这虽是企业一般资产所具有的特征，但对于无形资产来说，显得尤其重要。一般来说，如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，则说明企业控制了该无形资产，或者说控制了该无形资产产生的经济利益。如果企业拥有该无形资产的法定所有权，或者企业与他人签订了协议，使得企业的相关权利受到法律的保护，就说明企业控制了该无形资产产生的经济利益。例如，企业自行研制的专利技术通过国家有关机关批准后，在一定期限内便拥有了该专利技术的法定所有权。又比如，企业与其他企业签订合同，允许它在一定期间内使用其拥有的商标权。由于合同的签订，使商标使用权受让方的相关权利受到法律的保护。反之，如果没有通过法定方式或合同方式认定企业所拥有的控制权，则说明相关的项目不符合无形资产的定义，也就不能确认为无形资产。比如，某企业有一支熟练的员工队伍，且能确定通过进一步的培训会使员工的技术有很大进步，企业可以预期员工将会继续把他们的技术贡献给企业。但是，企业通常无法对因拥有一支熟练的员工队伍以及对他们进行过培训所引起的预期未来经济利益实施足够的控制，因而不能认为符合无形资产的定义。出于类似的原因，特定的管理或技术才能也不大可能符合无形资产的定义，除非这些管理或技术才能的利用以及预期从中获得未来经济利益，受到法定权利的保护。再比如，企业可能拥有一定的客户或市场份额，并且为建立良好的客户关系和信赖付出了努力，从而期望这些客户继续与其进行商业往来。但是，因为缺乏法定权利来保护或缺乏其他方式来控制这种客户关系或客户对企业的信赖，所以企业一般无法对这种客户关系和客户信赖产生的经济利益实施足够的控制，从而不能认为这些项目（市场份额、良好的客户关系和客户信赖）符合无形资产的定义。
2.符合无形资产定义中的可辨认性标准
资产必须满足下列条件之一，才能符合无形资产定义中的可辨认性标准：
（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
（二）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
作为无形资产确认的项目，必须具备其产生的经济利益很可能（概率大于50%）流入企业这一条件。因为资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业，如果某一项目产生的经济利益预期不是很可能流入企业，就不能确认为企业的资产，更不能确认为无形资产。企业在判断无形资产所创造的经济利益是否很可能流入企业时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确的证据支持。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。再比如，是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或赖以生产的产品的市场等。所以，企业的管理部门要运用职业判断，对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种因素做出稳健的估计。
（三）该无形资产的成本能够可靠地计量
成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产来说，这个条件显得十分重要。例如，企业自创商誉符合无形资产的定义，但形成自创商誉过程中发生的支出却难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确认。再比如，一些高新科技企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，而且形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。另外，内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，也不能确认为无形资产。
三、无形资产的摊销
无形资产作为企业的一项长期资产，具有价值量大、使用期限长、受益期限不固定、价值转换差异大等特点，无形资产的摊销对企业经济效益的影响也较大。所以，我们将从以下几方面探讨无形资产的摊销：
（一）无形资产的摊销金额及起止时间
无形资产的摊销金额为其成本扣除预计残值后的余额。通常无形资产是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应该视为零，除非有第三方承诺当无形资产使用寿命结束时购买该无形资产且该承诺有保障，或者该无形资产的残值根据活跃市场可以确定，而该市场在无形资产使用年限结束时很可能存在，则该无形资产的折旧金额为其扣除残值后的余额。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。例如，某企业于×年1月购入一项专利权，买价及相关费用共计100万元。那么，该专利权应从×年1月开始摊销，其成本为100万元，如果预计无残值，则该项专利权的摊销金额为100万元。
（二）无形资产使用寿命的确定
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产需要摊销，而对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。
企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。下列情况下，一般说明企业无须付出重大成本即可延续合同性权利或其他法定权利：有证据表明合同性权利或法定权利将被重新延续，如果在延续之前需要第三方同意，则还需有第三方将会同意的证据；有证据表明为获得重新延续所必需的所有条件将被满足，以及企业为延续持有无形资产付出的成本相对于预期重新延续中流入企业的未来经济利益相比不具有重要性。如果企业在延续无形资产持有期间付出的成本与预期流入企业的未来经济利益相比具有重要性，则从本质上来看是企业获得了一项新的无形资产。
没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、与同行业的情况进行比较以及参考企业的历史经验等来确定无形资产为企业带来经济利益的期限。如果经过这些努力确实无法合理确定该无形资产为企业带来经济利益的期限，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面因素的影响，合理确定无形资产的使用寿命。通常应考虑的因素包括：技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋势的估计；该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
企业无形资产的使用寿命应于每年年度终了进行复核。无形资产的使用寿命是否确定并不是一成不变的，在某些特定条件下，使用寿命不确定的无形资产可能转化成为使用寿命确定的无形资产。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，就应当估计其使用寿命，并进行摊销。
（三）无形资产的摊销方法
使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。摊销的方法有很多，包括加速摊销法，直线摊销法，生产总量摊销法等。对企业某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同的会计期间。例如，受技术发展因素影响较大的专利权和非专利技术等无形资产，可采用加速摊销法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用生产总量法进行摊销；无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线摊销法进行摊销。
（四）无形资产摊销方法的选择对企业的影响
1.加速摊销法对企业的影响
如果某项无形资产为企业带来的经济利益前期多、后期少，则该项无形资产的摊销应采用前多后少加速摊销法。从资金静态角度来看，采用加速摊销法在无形资产使用前几年分摊的摊销额多，可以使企业推迟缴纳税款。从资金动态角度看，企业推迟缴纳税款，相当于企业获得了一笔无息贷款，按资金的时间价值计算，企业可以节约更多的资金。从会计原则上看，对于与知识、技术、产品更新联系较紧密的知识产权类无形资产，如专利权、非专利技术等，采用加速摊销法更符合收入与支出配比原则和谨慎性原则。因为这类无形资产使用前期，由于处于垄断和独占地位，可给企业创造较高的收入，但随着新技术、新工艺的不断出现以及模拟、仿制水平的提高，垄断和独占地位会逐渐降低，所带来的收入也会逐渐减少，所以在无形资产使用前期负担较多的摊销，后期负担较少的摊销，更加符合配比原则。而且，采用加速摊销法，使得无形资产的前期摊销多，后期摊销少，如果无形资产被提前淘汰，剩余无形资产的成本较少，风险也较小，符合谨慎性原则。但这种摊销方法的缺点是：理解和计算较复杂，对企业各期的利润影响不均匀、不平衡。
2.直线摊销法对企业的影响
直线摊销法是将无形资产的应摊销金额在其使用寿命内平均摊销，它的优点是便于理解和计算，摊销金额每期都是相等的，对当期利润的影响是相同的。但这种摊销方法的缺点是没有考虑收入和成本配比原则及资金的时间价值。很多无形资产在刚出现时给企业带来的收益是相对大的，随着专有性、独占性、垄断性的削弱，它为企业带来的收益相对减少。当无形资产在企业总资产中所占比重较小时，采用摊销方法的不同对企业的影响不大，但当无形资产占企业总资产的比重较大时，其摊销方法的选择会对企业利润产生很大的影响。随着技术的飞速发展、经济全球化和顾客消费的个性化，使得产品和服务的生命周期越来越短。从价值角度看，随着时间的推移和技术进步的加快，无形资产中专利和非专利技术的价值贬值风险会增大，因此，企业对无形资产按直线法摊销不利于全面揭示无形资产的信息和对无形资产评估、决策、分析和考核，它会加大资产的风险，对企业的生存和发展带来负面影响。
（五）正确选择无形资产的摊销方法
无形资产摊销直接影响企业的利润和赋税，进而影响企业的资金回收和抵抗风险的能力。所以，我们要从以下几方面综合考虑，为企业选择正确、合理的无形资产摊销方法：
1.正确划分无形资产的种类。会计准则将无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。对使用寿命有限的无形资产应在使用寿命内系统合理的摊销，对使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产按价值变化程度分为可能贬值无形资产、可能升值无形资产和不易贬值无形资产。对可能贬值的无形资产如专利权、非专利技术、工业品外观设计权、软件权、集成电路布图设计权、商业秘密等，要根据实际情况采用加速摊销法，降低企业风险。对可能升值的无形资产如商誉等，不宜进行摊销，但应定期进行复核、评估。对不易贬值的无形资产如商标权、著作权、域名权、名称权、版权、特许权等，应根据实际情况采用直线摊销法，以保证摊销的合理性。
2.合理确定无形资产的摊销期。无形资产的摊销期应在无形资产取得时，根据其种类、特点，结合多种因素，预计该无形资产为企业带来经济效益的期限，综合确定无形资产的摊销期。
3.正确选择无形资产的摊销方法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。所以，摊销方法的确定应根据无形资产的种类、特点、摊销期等因素综合确定，对于更新较快、可能贬值的无形资产，它们很容易被新技术、新发明、新工艺所代替，应采用加速摊销法，对于那些相对稳定、不易贬值的无形资产，应采用直线法摊销。
参考文献：
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地摊经济总结篇6
论文关键词：服务型政府,地摊,合法化
党的十七大提出要加快行政管理体制改革，建设服务型政府。十七届二中全会通过的《中共中央关于深化行政管理体制改革的意见》指出，深化行政管理体制改革的总体目标是，到2020年建立起比较完善的中国特色社会主义行政管理体制，建设服务政府、责任政府、法治政府和廉洁政府。
服务型政府是全心全意为人民服务并促进人民福祉最大化的政府。建设服务型政府，要以科学发展观为指导，强化服务理念，提升服务水平，通过切实有效的政府职能转变和政府管理创新，构建有中国特色的公共服务体系，建设人民满意的政府。
就当前看，要通过服务型政府建设，实现政府职能向创造良好的发展环境、提供优质高效的公共服务、维护社会公平正义的根本转变，实现政府运行机制向科学化、规范化、法定化的根本转变，实现政府管理与服务方式向以人为本、便民高效、程序规范、公开透明的根本转变。就长远看，服务型政府建设的目标，是要在构建社会主义和谐社会和建立有中国特色的行政管理体制的同时，不断提高政府公共服务的水平，不断回应公民和社会的需求，从而实现好、维护好、发展好广大人民的根本利益。本文要谈的，正是建设服务型政府，通过地摊合法化的形式。那么，我们先来看什么是地摊合法化。
1.占道经营的概念
占道经营是指经营者占用城市道路、桥梁、城市广场等公共场所进行盈利性买卖商品或服务的行为。其特征之一是经营者从事的行为具有盈利性，二是经营者行为必须有一定的过程，即买卖行为的发生，三是占用和利用城市公共道路资源，具有一定的利己性，它是城市发展到一定时期的产物。
2.占道经营的现状
2.1国内现状
我国内地从事摊贩职业的人口总数，至今没有官方或学术数据。据台湾的调查，截至2003年8月底，台湾地区摊贩从业人口计443797人，占总就业人口的4.6%。参照这一比例粗略测算，内地摊贩就业人口约为2553万人。
就北京来说，《北京市2003年外来人口动态监测调查公报》显示，2003年北京市409.5万流动人口中，摊点经营人员占6.78%。依此数字推算，当时北京有近30万名游商。
2008年3月南京“三项整治”的时候，统计出江南8区共有长期占道摊点5000多个，其中“街道认可的无证摊点”4000多个。
2.2西安的占道经营情况
西安市游商主要集中地区：骡马市（后改建）、小寨好又多天桥、小寨百盛至小寨十字过街天桥、小寨军区服务社、纬二街雁塔文化新天地、八里村村口、师大路等；各学校门口（食品）
3.占道经营为市场经济带来的正负外部性
在一条很多地摊的街上，有个小摊人气旺到看不到摊位了，而且一直持续到收摊为止，那就是一种文化推动，很快，类似的商品就会充斥这条街，甚至从地摊布满店铺，这种只有文化才具有的推动力，也可以靠地摊来实现，这就是地摊文化，因为她照顾到了需要她的客户群，并且创造了也培养了客户群。占道经营的好处是很显然易见的，民众购买商品选择性大，方便，实惠；为大学生自主就业、创业提供机会，解决就业压力；增加城市活力等。
但是就对整个城市环境及社会治安等也有一定的影响，如城市变得脏、乱、差；对城市的交通造成负担，影响人们出行；市场无序经营，不利于社会经济的繁荣与稳定。尤其城市容貌管理者、执法者与摊贩的矛盾日益激烈，已经对社会的安全构成了威胁，这些执法者在人民心中也留下了不好的印象，人们产生了对社会对国家的负面的情绪。
这些问题的根源在于，地摊是游走于法律之外的一种经济形势、经济体制，既得不到法律的承认与保护，又得不到政府的支持。如何使这些是求生求存的人或者自主创业的人得到保护与指导，政府需担负起很大的责任。
4.地摊合法化——推进服务型政府建设
全国人大代表张育彪在他的《城市有限放开流动摊贩经营的建议》中提出，中国可借鉴韩国、日本、美国等国实践经验。比如，让小摊贩合法化，划定区域和时段，让其有序经营。各城市可根据城市规划、市民需求，划出一定区域，限定时间、地点经营。“比如，对卖早餐的，可考虑在早上7时半前结束，不影响市民上下班，对交通不造堵；而一些卖小商品的，可允许在晚上7时半后经营，晚上12时前结束。”
对于解放摊贩后，城市的市容、交通、卫生等方面会带来的问题，张育彪认为，现在城管执法人员对摊贩实行强行驱赶或取缔，反而会遇到激烈的反抗。解禁摊贩是在不影响群众生活、保证城市管理效果的基础上的，国家应该变“堵”为“疏”。
目前已有少数几个地方进行了“摊贩合法化“的试点，效果都很好。比如，镇江市城管局联合公安、工商等部门启动“民主自治”试点。八位摊主一致同意无记名投票选出正副小组长，通过抽签进行摊位排序。商定自路口向北20米内摆放摊位，按序号定时轮流交换位置，正副组长监督协调。试点一个月，大家都规规矩矩，既用不着起大早抢位子，也不用跟城管队员吹胡子瞪眼。秩序规范了，市容整洁了，关系和谐了。城管的工作模式发生质的变化，从执法为主转变成协调为主。江苏省十一届人大常委会第九次会议20日通过《南京市人民代表大会常务委员会关于修改<南京市市容管理条例>的决定》。这部条例明确提出摊点合法化，用“马路经济”缓解就业难题。
镇江：尝试马路摊贩自我管理。镇江市义士路的马路摊贩曾经因为抢占摊位三天两头吵架，时不时打得头破血流，义士路一度成为镇江市脏乱差的典型。2007年年初，镇江市城管局联合公安、工商等部门，先后召开三次协调会，最后于2月6日正式启动“民主自治”试点。
2007年4月12日上海市新闻发言人焦扬宣布《上海城市设摊导则》将于5月1日前公布试行，申城将率先对城市摊点不再一律封杀。据粗略估计，申城无证摊贩不低于5万，禁了数十年。试点开始后，上海已组织了25个街道（镇）开展设摊管理疏导试点，全市中心城区共设置室内疏导点35处，室内集中疏导点28处，约安置了5100个摊位。而且，通过疏堵结合的管理模式，城市乱设摊蔓延现象得到有效控制。上海在尝试给马路设摊“解禁”，引起全国强烈关注。然而，马路设摊“解禁”一年间，改革措施却推进缓慢，原定2007年5月公布的《上海城市设摊导则》至今尚未面世。
2007年4月份，南昌市湾里区在全市率先试点解禁马路摊贩。所有摊贩可在部分人行道上摆摊，规定经营的时间为每天18时至23时。
通过这些试点城市我们可以看到对摊贩的合理整治在城市建设和城市全民精神文明建设方面都有重要影响，问题是我们的政府是什么样的政府，我们的政府怎么做。在建设服务型政府、政府转型时期，我们的政府对地摊的问题如何解决体现了政府的服务品质。西安的政府如何去治理西安的占道经营，摊贩，也是体现了西安市地方政府的行政能力，如果我们能顺利解决这些问题，真正使城市管理变“堵”为“疏”，即能大力推进我们西安市政府作为服务型政府的建设。
参考文献：
[1]张向宏，服务型政府与政府网站建设[m]，北京清华大学出版社，2010
[2]孙选中，服务型政府及其服务行政机制研究[m]，中国政法大学出版社，2009
[3]杜振华，公共经济学[m]，对外经济贸易大学出版社，2009
[4]斯蒂格利茨，公共部门经济学[m]，中国人民大学出版社，2005
地摊经济总结篇7
一、确定医院的成本分类方式
增加收入与控制（或降低）成本是能否保证医院取得良好效益不可分割的两个重要方面，在增加医院收入的同时还必须进行成本核算，加强成本管理，减少不必要的开支。进行成本核算首先要对成本进行合理的分类，笔者根据成本性态将医疗成本分为变动成本和固定成本两大类。“总成本=变动成本+固定成本”。
医院的变动成本又称为变动费用，是指在医院运营过程中，成本总额随着服务量的增减而成正比例变动的那部份成本，主要包括药品、低值易耗品、卫生材料、供应中心物资成本，以及水电费、输血费等。医院的固定成本又称为固定费用，指医院运营过程中，在一定期间、一定服务量变动范围内，成本总额并不随之变动而保持相对固定的那一部份成本，主要包括人员费用、管理费用，房屋、设备的折旧费、修理费等。
二、收集成本资料
首先是变动成本资料的收集。主要是收集核算期内有关临床科室耗费的水电、药品、低值易耗品、卫生材料、供应中心物资成本等。其次是固定成本资料的收集。主要是指核算期内临床科室的成本资料的收集：（1）收集人员费用成本资料，包括人员数量、人均工资、各项补贴、福利、社会保障费；（2）收集设备使用成本资料，包括设备使用年限、设备总价值、设备数量、设备预计残值；（3）收集房屋使用成本资料，包括房屋使用年限、房屋占用面积、房屋造价；（4）收集行政、后勤管理成本资料，包括管理人员费用、管理机构的办公费、业务费等。
三、确定成本核算方法
（一）关于直接成本的核算。对临床科室耗费的药品、低值易耗品、卫生材料、供应中心物资成本，以及水电费、输血费等成本直接计入核算期成本；对低值易耗品按五五摊销法进行摊销，即在领用时计50%的成本，在物资报报废时再计50%的成本。
（二）固定成本的核算。对固定成本核算的关键问题是确定固定成本的分摊依据，应针对不同的成本项目确定相应的分摊依据。（1）以平均数为单位耗用量。如对临床科室人员费用的核算，“临床科室人员费用=核算期人数×院人均费用”。（2）以使用年限为费用分摊标准。如对设备使用成本的核算，设备使用年限一般是5～10年，按平均年限法计提折旧，“设备年折旧率=（1-预计设备净残值率）÷折旧年限”，“设备折旧额=设备价值×年折旧率×核算期限÷12”，“设备使用成本=设备折旧额+设备修理费”。又如对房屋使用成本的核算，钢筋混凝土结构的房屋使用年限为40年，砖混结构的房屋使用年限为30年，砖木结构的房屋使用年限为20年，其他建筑物的房屋使用年限为10～20年，房屋折旧的计算方法与设备折旧的计算方法相同，“房屋使用成本=房屋折旧额+房屋维修费”。（3）以各科室直接变动成本比率为分摊依据。如对行政、后勤管理费用的分摊，“临床某科室直接变动成本比率=临床某科室直接变动成本额÷各临床科室直接成本额之和”，“临床某科室应分摊的管理费用=须分摊的管理费用额×该科室直接变动成本比率”。“临床科室总成=变动成本+固定成本”。
四、总结
通过以上步骤、方法对医院临床科室成本进行核算，对节约医疗成本费用，提高医院经济效益和社会效益，实现医院“优质”、“高效”、“低耗”的管理目标，发挥了重要作用。上述核算过程方法具有如下优势：
第一，该核算采用“树状”结构分析方法，首先决定其核算主干，即确定成本分类方式，将临床医疗成本分为变动成本和固定成本两类，然后找出核算的各分支，即产生成本的项目和各项目内容,最后确定核算的终端，即核算各项目产生的成本费用。此方法对临床科室医疗成本核算提供了较为清晰的思路。
第二，核算较全面，资料详细，真实可靠。核算中包括直接使用的药品、卫生材料等，也包括了间接分摊的管理费用、设备房屋折旧费等。核算中的所有项目均为第一线的资料，在收集的过程中做了大量深入细致的工作，如设备和房屋的使用年限、价值、预计残值、科室占用面积等等。
第三，医疗成本分类合理。医疗成本可以根据不同的管理目的，从不同的角度进行分类，这里把医疗成本按成本性态分为变动成本和固定成本，有助于进行成本分析，有利于寻找降低成本的途径。固定成本总额是相对固定的，在其相对固定的范畴内要充分利用资源；而对变动成本可以通过核算，计算医疗业务的变动成本率，通过本科室历史资料的纵向对比及科室与科室间的横向对比发现问题，找到降低医疗成本的根源，制定有效、可操作性强的措施，降低成本消耗，提高医疗服务的含金量，从而提高医院的经济效益和职工的积极性。
地摊经济总结篇8
【关键词】合并商誉；后续计量；经济后果；商誉减值；商誉摊销
【中图分类号】F234.4【文献标识码】a【文章编号】1674-0688（2020）10-0159-05
0引言
2018年对于上市公司而言注定是不平凡的一年，a股史上出现从未见过的奇观——集体业绩暴雷，这次集体暴雷指向了一个词：商誉减值！此次商誉暴雷使合并商誉的计量问题再次成为会计界热议的话题。2019年1月，财政部会计准则委员会也曾反馈大部分咨询委员支持将商誉的后续会计处理方法从减值调整为摊销。虽然之后会计准则委员会又称商誉减值改摊销仅是专家研讨意见，目前仍按现行准则处理，但商誉后续计量采用何种方法更恰当，抑或如何完善当前准则已迫在眉睫。
自2008年以来，中国并购市场的发展趋势日益明显，并购数量及并购金额也呈上升态势。从2013年开始，a股掀起一股兼并热潮，高溢价并购带来商誉的不断累计。2013—2018年，a股上市公司商誉合计数从2013年的2143.86亿元增长到13059.75亿元。同时，当下a股正面临着巨额商誉减值的压力，截至2019年4月30日，共有871家上市公司在2018年年报中计提了商誉减值损失，总金额达1658.61亿元，是过去a股20多年累计商誉减值的2倍以上。从2013年开始，商誉减值便迅速增长。2013—2015年，a股上市公司商誉减值金额分别为16.83亿元、26.56亿元、78.62亿元。2016年、2017年和2018年a股商誉减值金额高达114.45亿元、367.04亿元和1658.61亿元，呈倍数增长。
溢价并购形成的高额商誉为企业埋下了极大的商誉减值风险隐患。天神娱乐同样惨遭巨额商誉减值的厄运，成为2018年a股市场“巨亏王”。本文基于a股上市公司商誉及商誉减值规模不断扩大的背景，以大连天神娱乐股份有限公司并购北京幻想悦游网络科技有限公司（简称幻想悦游）为例，检验不同商誉后续计量方法下对合并报表带来的经济后果，寻求符合中国现实环境的商誉后续计量方法。
1文献回顾
1.1商誉后续计量方法评价研究
目前，各国商誉后续计量方法基本向iFRS（internationalFinancialReportingStandards，国际财务报告准则）趋同，采用减值测试法。日本会计准则比较特殊，坚持采用摊销的后续计量方法。减值测试法的选择具有一定合理性，吴虹雁（2014）[1]考察了上市企业对商誉减值测试准则的落实情况发现，会计政策的变更鼓励了企业主动披露信息，有效降低了信息不对称程度。但是，将减值测试法作为合并商誉唯一后续计量方法是值得商榷的。alainSchatt等人（2016）[2]認为需要更多的研究来了解在哪些情况下只进行商誉减值测试更有效，以及在哪些情况下只进行商誉减值测试是不够的。在进行任何修改之前，标准制定者在新会计准则时应该谨慎考虑经济和制度背景。黄蔚、汤湘希（2018）[3]对我国a股市场2007—2016年数据进行实证研究，从合并商誉的本质及新增商誉对企业经营业绩与盈利影响的时效性角度入手，发现商誉的产生并未给企业带来持久的价值增值与超额收益，其积极影响是短暂的，因此不应长期保留在公司账上而不摊销。
经过这么多年的时间检验，减值测试法的弊病逐渐显现。因为商誉涉及对未来的估计，只要是估计就存在不确定性和认为主观性。管理层在确定商誉减值的比例、时机方面拥有一定的操纵空间，因此上市公司选择商誉作为调节利润的一个方法。KevinK.Li，RichardG.Sloan（2017）[4]认为新准则导致商誉余额相对膨胀和不及时的减损，会计实务中，SFaS142的为部分管理层推迟商誉减值确认时点提供可乘之机，致使股票价格与收益异常增长，而投资者并未充分预见到商誉减值的不及时性。王秀丽（2015）[5]对商誉减值计提的影响因素进行研究发现，商誉减值的计提并不能准确地反映企业价值的变化，而是会受到股东持股比例和决策判断的影响，管理层通过人为操纵商誉减值计提达到粉饰财报的目的，使得减值资产的账面价值与真实价值不符。曲晓辉等人（2017）[6]提出商誉的减值测试结果与企业盈余管理程度显著相关，企业“洗大澡”和盈余平滑的行为给商誉减值信息的价值相关性带来负面影响。
1.2关于我国商誉后续计量的改进建议
我国从2007年以后开始实施新准则，不再采用摊销的后续计量方法，而至少应当在每年年终进行减值测试。商誉后续计量方法选择的合理性最终影响会计信息质量，学者们在不断探索对我国商誉后续计量方法的完善。
陈姣（2018）[7]从准则层面比较了我国与国际准则中商誉后续计量方法的差异，认为商誉后续计量方法的选择既要考虑会计目标、会计计量属性、会计信息质量要求，也要考虑成本效益及重要性。王志宏等人（2016）[8]提出应结合我国资本市场实际情况，综合考虑宏观经济环境、产业市场、成本因素、整体财务状况、市场估值变化等因素，运用公允价值计量属性解决商誉问题。宋建波等人（2019）[9]认为商誉摊销加减值测试能更好地应对当前资本市场商誉乱象，分期摊销减少了管理层的自由裁量权和盈余操纵主观性，但商誉摊销的具体操作方法仍需深入探讨。李玉菊（2018）[10]建议将合并后的企业整体作为减值测试对象，将商誉减值视作所有者权益的减少，同时计入“其他综合收益”项目并在附注中披露。
1.3文献评述
合并商誉产生的泡沫已经引起理论和实务界的重视，对商誉后续计量方法的研究也日益增多，减值测试法是否仍适应当前资本市场的发展，目前还有待争论。关于商誉后续计量的研究文献大都是从实证分析的角度探讨商誉及商誉减值问题，但结合具体的案例研究较少。
本文在前人理论研究和实践的基础上，结合中国目前的会计制度和现实环境，以2018年掀起的a股巨额商誉减值热潮为天然“实验场”，以财政部和证监会力图推动商誉相关准则改革这一自然实验为契机，聚焦于具体案例，检验了不同商誉后续计量方法下的经济后果，揭示对企业合并财务报表主要项目的影响，使商誉后续计量研究能够更全面和直观。
2案例回顾
2.1天神娱乐商誉概述
大连天神娱乐股份有限公司其前身为北京天神互动科技有限公司，于2014年7月登陆a股市场，业务范围涵盖游戏、广告、影视等。2014年借壳上市以来，天神娱乐总资产规模持续飙升，2017年归属于母公司所有者净利润高达10.16亿元，為2014年的31.02倍，而这辉煌的业绩背后是天神娱乐的疯狂并购，商誉规模也迅速增长。
根据天神娱乐2018年年度报告，在行业发展背景和政策与市场环境变化的叠加作用下，公司经历了前所未有的巨大困难和挑战，受监管政策趋严等因素的影响，2018年实现营业收入共259881.12万元，比2017年同期下降16.2%；利润总额为-685098.70万元，比2017年同期下降615.46%；归属于母公司所有者净利润为-715058.59万元，比2017年同期下降803.52%，但扣除资产减值损失、并购基金承担的超额损失及业绩补偿款后上市公司实现的净利润为1.5亿元。基于上述内外部双重因素的影响，天神娱乐2018年计提减值准备约405962.34万元，占公司2017年度商誉规模的62.52%。
2.2并购过程及商誉的产生
天神娱乐于2016年6月1日与王玉辉等人签订《大连天神娱乐股份有限公司发行股份及支付现金购买资产协议》，以发行股份及支付现金方式购买王玉辉、丁杰、彭晓彭、陈嘉、林莹等人所持有幻想悦游93.5417%的股权，根据协议约定，王玉辉等人承诺幻想悦游2016年度、2017年度及2018年度扣除非经常性损益后净利润分别不低于25000万元、32500万元及40625万元。3年累计不少于98125万元。若幻想悦游在盈利预测年度经审计的扣除非经常性损益后的净利润未能达到承诺当年的净利润，则承诺方就不足部分优先以认购的股份进行补偿，不足时，再以现金补偿。
此次并购属于非同一控制下的企业合并，股权取的日期为2017年1月10日。2017年2月28日，天神娱乐收购完成，幻想悦游完成了工商变更登记。
资产评估法下，幻想悦游经审计的总资产账面价值为78903.60万元，总负债账面价值为4857.81万元，净资产账面价值74045.78万元，股东全部权益价值的评估结果为393004.22万元，增值318958.43万元，增值率为430.76%。最终，天神娱乐发行了24143547股股票，对应金额为1705258724.61元，支付现金1711258326.19元，合并成本合计341651.71万元。购买日幻想悦游可辨认净资产公允价值份额为48860.55万元，商誉=合并成本-可辨认净资产公允价值份额=341651.71-48860.55=292791.16万元。
3案例分析
天神娱乐溢价并购幻想悦游形成的巨额商誉为企业埋下了极大的减值风险隐患，随后商誉“地雷”的爆发和商誉减值的一次性大规模计提给企业带来严重的经济损失。下面通过不同商誉后续计量方法下调整的合并财务报表数据与计算的主要比率指标，从偿债能力、盈利能力、营运能力方面（选用的主要指标分别为已获利倍数、净资产收益率、总资产周转率）进行分析，根据不同方法下的经济后果寻求更为合理的改进措施。
3.1不同后续计量方法下经济后果的检验
3.1.1减值测试法
幻想悦游2016年、2017年实现承诺利润，经营情况基本达到预期。2018年在市场环境变化及监管政策趋严的叠加作用下，公司的经营状况受到严重影响。幻想悦游2016—2018年承诺业绩与实际业绩情况对比见表1。幻想悦游整体认定为一个资产组，面对此次前所未有的巨大困难和挑战，天神娱乐根据北京卓信大华资产评估有限公司出具的《卓新大华估字报（2019）第5012号》，针对收购幻想悦游产生的商誉本年计提商誉减值准备170205.34万元。
2018年账务处理如下。
借：资产减值损失170205.34万元
贷：商誉——商誉减值准备170205.34万元
减值测试法下，公司合并财务报表项目列报数额不必变动，可直接采用天神娱乐2017年与2018年年报中披露的财务数据。后续计量方式的不同对合并资产负债表的影响主要体现在商誉、资产总计、所有者权益、负债和所有者权益总计项目，对合并利润表的影响主要体现在管理费用、营业总成本、资产减值损失、营业利润总额、净利润项目。为便于分析比较，将2017—2018年天神娱乐合并资产负债表和合并利润表主要项目数据进行了整理（见表2和表3）。
3.1.2系统摊销法
考虑到天神娱乐并购产生的商誉金额较大，短期摊销会对财务报表列报数产生显著影响，所以在运用系统摊销法时以十年为摊销期，直线摊销，类似于无形资产。此次并购购买日为2017年1月10日，则从2017年1月开始摊销至2027年12月，每年固定摊销金额为292791.16/10=29279.12万元。
账务处理如下。
借：管理费用29279.12万元
贷：无形资产——商誉29279.12万元
系统摊销法下，将每年商誉摊销金额计入管理费用项下，因此相比于减值测试法，管理费用与无形资产科目数额会产生变动，进而对合并资产负债表和合并利润表相关项目列报金额带来影响（见表4和表5）。
3.1.3减值与摊销并行法
在减值与摊销并行法下，2017年幻想悦游业绩达标，并购商誉无明显减值迹象，因此无需计提减值准备，只需要进行固定摊销即可，具体处理与摊销法一致。2018年并购商誉存在较大减值风险，天神娱乐除按直线法继续摊销外，还需考虑根据减值测试法计算出的减值额，其2017—2018年合并报表经调整后见表6和表7。
商誉作为一项资产其减值损失计算方式为账面价值减去可回收金额。幻想悦游2017年商誉入账价值为292791.16万元，2018年计提减值准备170205.34万元，商誉可回收金额为292791.16-170205.34=185585.82万元。减值与摊销并行法下，2017—2018年共攤销商誉29279.12×2=58558.24万元，则推出此项商誉的账面价值为292791.16-58558.24=234232.92万元。因此，2018年天神娱乐并购幻想悦游减值损失额为234232.92-185585.82=48647.10万元。
3.2不同后续计量方法下经济后果的评价
3.2.1合并报表主要项目对比
2017年，由于减值测试法不需要对商誉进行固定摊销，因此商誉数额最大，管理费用最少，营业利润规模也相对较大。2018年，并购商誉发生巨额减值，3种方法下的各项目数额差异较大。由于商誉每年摊销额远小于减值损失数，且系统摊销法下不考虑商誉减值因素，因此商誉净额最大。同时，采用减值与摊销并行法时，由于上一年度已经抵减过部分商誉，因此计提的商誉减值损失小于减值测试法，使得当年亏损数额减少，对利润的大幅度变动起到了一定的缓冲作用，减少了一次性计提巨额商誉减值对利润的影响。
3.2.2主要财务指标对比
（1）偿债能力对比。从表8中的具体数值来看，2017年企业利用息税前利润偿还债务的能力较强，系统摊销法和减值与摊销并行法下的已获利倍数低于减值测试法，说明对商誉增加固定摊销方式进行后续计量在一定程度上影响了企业偿债能力，债权人应对企业后续投资风险保持关注。2018年受巨额商誉减值影响，该指标由正转负，天神娱乐偿债能力急剧恶化，企业利用息税前利润偿还债务存在很大风险。减值测试法下该指标下降幅度最大，说明此方法下一旦发生大数额商誉减值就会迅速增加企业的偿债压力，严重影响其未来发展。
（2）盈利能力对比。2017年3种方法下的净资产收益率均为正，减值测试法下的净资产收益率最大，这是因为2017年商誉未发生减值，而系统摊销法要求每年固定摊销，导致净利润变小。2018年商誉计提大额减值，该指标降为负值，通过对比可发现减值测试法下的波动最大，表明采用减值测试法在企业经营业绩良好时可以展现企业出色的盈利能力，当企业市场表现不佳时，对企业带来的冲击更大，商誉不减值则风平浪静，一旦发生减值，企业盈利能力迅速下降。2017年，商誉未发生减值只需要进行固定摊销，摊销法与并行法指标数值一致。2018年商誉发生减值，在减值与摊销并行法下这种减值情况得以真实反映，既不会像摊销法一样忽视商誉减值因素的影响，也不会出现因减值数额太大导致盈利水平剧烈波动的情形。
（3）营运能力对比。观察表8可以发现，无论采用减值法、摊销法还是简直与摊销并行法，总资产周转率数值相差不大。尽管2018年发生巨额商誉减值的情形，其前后总资产周转率的波动仍然很小，表明不同的后续计量方法对营运能力的影响较为有限。
3.2.3综合评价
减值测试法只在商誉发生真实减值时计提减值损失，其他年份商誉数额是否需要做出调整未予考虑，进而影响财务报表其他相关项目列报数的合理性，有违谨慎性原则。在我国经济快速发展、并购活动频繁的热潮中，高额商誉一旦遭遇大额减值，资本市场就像触雷，引起强烈动荡。
系统摊销法仅对商誉进行固定摊销，虽简单易行但并未考虑减值因素，不能有效反映被并购公司业绩变化对商誉的影响，不符合商誉实际变动情况，不能全面地反映商誉会计信息。
对商誉规模较大的企业，减值与摊销并行可能更符合现实需要。既可以每年定期摊销抵减巨额商誉规模，体现谨慎性与稳健性原则；也有效避免了减值测试法下商誉减值风险集中释放的后果，在被并购企业盈利状况出现重大异常时，利润的波动相对平稳，较为合理、全面地反映商誉后续计量相关信息。
4结论与建议
4.1结论
会计政策的制定对企业财务状况处理有重要影响，商誉减值后续计量方法的改进，应以体现会计信息相关性和决策有用性为原则，并从商誉的产生根源与其本质入手。恰当的做法是重新引入商誉摊销，并确定出能够反映商誉实际减损金额的年限，以体现商誉作为一项资产随时间推移逐渐减损消耗的经济特性。同时，摊销额对本年利润的影响，会使管理层在并购之初谨慎对待高溢价商誉，满足会计稳健性和会计信息质量要求。
4.2建议
关于商誉后续计量方法的改进，本文从以下两个方面提出建议。
4.2.1继续加强完善减值测试法
（1）强化商誉后续会计信息披露。商誉的减值测试是对商誉进行会计处理的重要环节，商誉减值准备的具体步骤、资产组的确定等财务信息，在上市公司年报中均很难找到。例如，天神娱乐仅披露了评估师对商誉评估后确认的资产组组合的可回收金额，根据评估结果计提了商誉减值准备，但并未披露详细的可回收金额评估和减值测试过程。这种信息的不透明给财务报表使用者分析企业财务状况带来很大难度。因此，需强制要求企业尽可能详尽地对商誉减值的财务信息与非财务信息进行披露，尤其是导致并购企业商誉减值的原因、对相关资产组或组合的确认标准及减值测试的时间和频率等，这不仅能监督管理层是否利用后续计量进行盈余管理，也能分辨各方责任，完善内部控制制度。
（2）严格规范减值测试操作。现阶段，准则对商誉减值测试的评估方法和评估过程的规定存在很大主观性，并购商誉减值与否仅以业绩的达标情况为依据，不少管理层钻准则漏洞，借此进行盈余管理。爆发出的越来越多商誉减值问题也间接说明实务操作中存在很大问题。应参考不同行业资产特征与银监会的认定标准对资产组的划分做出统一规定，因商誉只能与其他资产一起发挥协同作用产生现金流，其计价与分摊应更谨慎。对于涉及子公司业务的情形，建议其整体合并为一个资产组。同时，规范商誉减值测试过程中可回收金额的确认方式，参数的选择与折现率的确定将直接影响商誉减值操作结果的准确性与合理性，继而对资产组风险的衡量产生影响。
（3）强化减值测试监管。商誉减值问题的集中爆发使得健全商誉减值审查体系迫在眉睫。首先，完善公司的内部控制制度，从源头上遏制不规范减值行为的产生，对披露信息的可靠性进行自查。其次，相关职能部门发挥外部监督作用。政策制定部门需尽快弥补商誉减值准则漏洞，防止其再次成为引发a股动荡的定时炸弹。证监会应重点审查上市公司商誉后续会计处理是否涉及会计政策的滥用，是否违背企业会计准则的要求，对当年大幅计提商誉减值准备的情形重点关注。同时，监管职能的履行离不开强有力的惩罚措施，对无视准则、严重扰乱会计市场稳定的行为严厉打击，为在违法违规边缘徘徊的企业敲响警钟，对未按规范进行商誉减值测试的上市公司进行处罚，对不履行职责的中介机构追究责任。最后，继续强化对注册会计师的管理。要求注册会计师对业绩真实性和会计处理合规性进行严格核查，确保对外披露的会计信息质量。包括对资产评估机构出具报告的可靠性保持必要怀疑，以防存在串通舞弊的情形。
4.2.2重新引入系統摊销法
地摊经济总结篇9
无形资产是指企业为生产商品或提供劳务而出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。它们通常为企业拥有的一种法定权、优先权或企业所具有的高于一般水平的获利能力，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等，都属于无形资产。随着知识经济的发展，无形资产尤其是知识类无形资产在企业总资产中所占比重越来越大。2006年开始实行的新《公司法》规定：“全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%.”这表明，无形资产出资比例最高可达70%.无形资产新准则适应了这些形势的变化，它关于无形资产范围的界定、账务处理等方面规定的更加明确，在无形资产摊销方法的选择上，不再将无形资产统一使用年限内平均摊销，而是考虑了企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。此外，新准则更加关注无形资产产生经济利益的方式，这使得提供的会计信息更加客观真实。
1.摊销期限的比较。2001年的旧会计准则规定：无形资产应当自取得当日起在预计使用年限内分期平均摊销，计入当期损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的收益年限或法律规定的有限年限，该无形资产摊销期限按如下原则确定：第一，合同规定收益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的收益年限；第二，合同没有规定收益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；第三，合同规定了收益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过收益年限和有效年限两者之中较短者；第四，如果合同没有规定收益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。这遵循了谨慎性原则，但也限制了无形资产的稳定性。这些规定过于笼统，难以适应无形资产日益复杂的现状。
2006年的新会计准则规定无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。对于不同性质的无形资产的摊销方法做出了不同的规定：第一，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。第二，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。
2.摊销方法的比较。2001年的旧会计准则对无形资产摊销的规定是直线平均法，按照无形资产的价值在一定期限内平均摊销，摊销期为合同与法律规定的最低期限，合同与法律无规定的不超过10年。它对所有的无形资产根据使用时间平均摊销，没有考虑不同无形资产的时间价值。
2006年新会计准则借鉴国外对摊销方法，对采用直线法摊销也没有实行“一刀切”，而是提出“应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式”，更具可行性。准则通过将无形资产区分为使用寿命有限和使用寿命无限的无形资产划分，使摊销的对象更明确。新准则对无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线摊销法。
二、无形资产不同摊销方法对企业的影响
企业对不同资产选用不同的摊销方法。对于商标权和商誉，这类资产具有垄断性和不可替代性，给企业带来的收益可能不会随其使用年限的延长而减少，而会与日俱增，其摊销应从价值变化的特点来具体分析。对于专利权和专有技术，这类无形资产的科技含量均比较高，但随着科技进步的不断发展，其更新换代的速度也比较快，越是近期开发的，其作用越大，效益越明显；而越是临近后期的，其失效和被淘汰的危险也越大。因此，这类无形资产宜采用加速摊销法。
1.直线摊销法对企业的影响。无形资产旧准则规定：无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，即无形资产的摊销采用直线法。直线摊销方法的优点：便于理解和计算；无形资产的摊销额每期都是均等的，对当期利润的影响是相同的。这种摊销方法的缺点是：没有考虑收入和成本配比原则，很多无形资产在刚出现时给企业带来的效益是相对大的，随着专有性、独占性的削弱，它为企业带来的效益相对减少；技术的飞速发展、顾客消费的个性化和经济全球化使得产品和服务的生命周期越来越短。当无形资产在公司总资产占较小比例（比如原公司法规定的20%），采用摊销方法的不同对企业的影响是有限的，但如今无形资产在公司总资产可能占到较大比例，从价值角度考虑，随着时间的推移和技术进步的加快，无形资产中专利和非专利技术的价值贬值风险会日益增大，企业资产结构中无形资产比例越大企业承担的风险也越大。因此，对无形资产的平均摊销不利于企业全面揭示无形资产的信息和对无形资产决策、评估、分析和考核，它会加大资产的风险，对企业的生存和发展带来较大的负面影响。
2.加速摊销法对企业的影响。无形资产新准则规定：企业选择无形资产摊销方法应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。如果某项无形资产为企业带来的经济利益前期多、后期少，则该项无形资产的摊销应采用前多后少加速摊销法；如果某项无形资产为企业带来的经济利益前期少，后期多，则该项无形资产的摊销应采用前少后多加速摊销法；如果不能确定或很难确定某项无形资产在不同会计期间给企业带来经济利益的多少，才采用平均年限摊销法。很显然，新准则把直线摊销法作为一种不得已才使用的方法。而采取加速摊销法可以使企业较快地收回无形资产的价值，降低企业的无形资产贬值风险。加速摊销一方面使折旧费用尽快进入成本，分散风险，另一方面又使费用尽快转化为资产，增强了公司抗风险的能力，因而促进了市场经济风险机制的形成。加速摊销可以尽快收回资金，使公司有充足的资金购置或开发新技术、新工艺，加快产品和技术创新，增强公司发展的后劲，对市场经济的发展起到了促进作用。
从资金的静态角度来看，采用加速摊销法在无形资产使用前几年分摊的摊销额较多，企业税金也会较少，加速摊销使企业推迟交纳所得税，相当于企业获得的一笔无息贷款，如果再把资金的时间价值算上，直线法其实是丧失了一笔变相的无息贷款。从会计原则的使用看，由于知识产权的专有性，在刚开始几年为企业创造的收入也高，负担较多的摊销也符合收入与支出配比的原则，尽快收回无形资产价值也符合会计的谨慎性原则。我国法律规定，有些知识产权（例如专利）的年费是随着时间推移逐渐增高的，目的就是通过使用成本的增加，促使知识产权拥有人放弃自己的专有、独占性，推动全社会的技术进步，这也客观要求企业尽量在短时期内收回无形资产的成本。
三、无形资产摊销方式的选择与对策
无形资产摊销直接影响着企业的经营成果，进而影响企业抵御风险的能力。为了保证能合理选择无形资产摊销方式，企业应从以下方面来考虑对策。
1.合理划分无形资产的类别。新会计准则将无形资产分为使用寿命有限的无形资产和寿命不确定的无形资产。对寿命有限的无形资产根据实际情况采用不同的摊销方法。无形资产的内容可以根据价值变化程度分为容易贬值的无形资产、不易贬值的无形资产、可能升值的无形资产。容易贬值的无形资产包括专利权、使用新型权、工业品外观设计权、集成电路布图设计权、软件权、技术和商业秘密等；不易贬值的无形资产包括商标权、名称权、著作权、域名权、特许权、版权等；可能升值的无形资产主要有土地使用权、商誉等。对于容易贬值的无形资产，一定要根据实际特点采用加速摊销的方法，保证将风险降低到最小程度；对于不易贬值的无形资产，可以根据实际情况采用直线摊销法，保证摊销的合理性；对可能升值的无形资产，不宜采用摊销，只需定期评估它的价值。
2.合理确定无形资产的摊销期。无形资产的摊销期限取决于其受益期，而受益期是在无形资产取得时预计的，带有很大的主观性。对于没有任何规定的无形资产，其摊销期限不得超过10年，这对当前无形资产种类日益复杂、性质特点各异的状况显然不能完全适用，也无法真实地反应企业的经营状况。因此，应根据无形资产的种类，结合多种因素，综合确定无形资产的摊销期限。
地摊经济总结篇10
【关键词】医院；成本核算；经济管理；实践
一、医院成本核算重要性
1.一般来说，现如今的经济状况下，医院要提高自身的综合实力以及经济效益，就必须进行成本核算的规划，这是市场要求，也是医院谋求自身发展的必须途径。大致做法就是利用成本核算，合理规划投入成本，尽量降低成本的浪费和投入超长，以此来达到提高医院的经济效益。
2.成本核算可以避免医院进行盲目地比如设备得配置、材料的购买等消费的消耗，在客观上降低医疗成本，同时也可以降低和减轻患者的经济压力，因为医疗服务价格跟成本的消耗有密切关系，两者成正比。优质的服务再加上经济实惠的价格，肯定能在社会上产生一定的社会效益，这是一笔无形资产，可以提高医院的知名度，扩大医院的消费群体，使医院在同行竞争中脱颖而出。另外，成本的实际核算，也反映了医院实际的财务管理情况，能够客观地将消耗和收入显示出来，为医院高层的决策和调整提供可靠数据。医院整体的提升，还可以激发员工工作的积极性和责任感，资源的合理分配和优化，又进一步促进了医院的工作效率。
3.医院也要像企业那样做市场调查，然后根据调查结果进行分析归纳，最后依据结果才能做出合理科学的运营方案。成本核算的调查就是其中最重要的一项。可靠地成本核算数据，为医院进行下一步的计划调整，财务的分配方面起着非常重要的作用。医疗质量的提升，也就等于医院信誉和经济的提升，所以，成本核算体系的建立和完善有助于医院实现这一目标。
二、具体应用
1.医院总体情况分析
分析主要包括以下五个方面：
⑴反映医院一定期间的总体收支情况；⑵分析医院总成本的科室分布，来确定成本管理与控制的重点科室；⑶分析医院总成本的要素构成情况，确定医院成本管理的重点成本要素；⑷分析医院业务科室的成本回收率，以反映医院这一定时期的经营效果；⑸反映医院业务科室几次分摊的成本要素变动情况。
2.四次分摊
（1）一次分摊
将行政后勤部门的直接成本分摊给其它四类科室。与直接成本相加得到成本合计一。
（2）二次分摊
将各辅助科室成本合计一分摊给临床和医技科室。与成本合计一相加得到成本合计二。不同的医辅科室，为不同的科室提供辅助服务，要将其成本分摊它所提供服务的科室。
（3）三次分摊
将各医技科室成本合计二分摊给临床门诊及临床住院科室。与成本合计二相加得到成本合计与前两次分摊不同，医技科室本身也是业务创收科室，分摊其成本是为了计算临床科室的全成本，因为医技科室为临床科室提供了服务。
（4）四次分摊
与成本合计三相加得到成本合计四。四次分摊后的成本是临床科室含药的全成本
3.成本回收率
（1）一般外因主要是医院进行一定的社会公益事业，不一盈利为目的，免费为患者进行治疗，比如这几年的医院公益下乡活动。大部分这样做的都是一些公立医院。公立医院一般由政府出资补贴，所以它们有义务进行公益活动。通常这种义务，政府是采取统一的医疗设备的价格，免去医院的税收。但是由于特殊原因，我们看到，政府对医疗收费的价格规定很低，有些甚至低于实际的医疗服务质量，造成这种原因的因素，一方面是历史问题，我国速来就有行医救人的侠义理念，在古代就已经有免费义诊的出现。其次就是市场价格政策对医疗服务的价格的制约。最后一个原因也有可能是医院本身成本管理体系不健全，成本核算基础薄弱，由此影响了服务质量不能和成本核算成正比。
（2）内因主要就是医院内部管理不合理，在资源的配置，人员的分配以及材料的使用率上等都没有完善统一的管理体系，再加上政府的补贴，反而加强了医院管理人员的懒惰心理，不思进取，没有危机意识，依靠政府补助生存，从不考虑医院本身的自力更生，在管理上不科学，没有人性化，不注重可持续发展，只追求利润，不讲求社会效益，损害患者利益，造成恶性后果。
三、推动医院领导更新观念是关键
观念的转变是关键。只有科学的理论的指导才能进行合理的实际操作。就目前情况而言，医院高层领导人的观念任然是传统观念，没有紧跟时代步伐，对医院的管理也是过去的管理模式。总而言之就是没有形成现代管理理念，对成本管理缺乏足够的认识，致使员工也没有成本意识。所以，领导更新观念，才能引进先进观念和设备，加强成本观念的教育，建立一支有高素质的内审监督人员，对医院的经济管理进行实施监督和管制，节约医院的成本浪费和资源的消耗，在整体上做到自上而下的改革，引领员工和医院向着科学合理的管理道路发展。