线上支付的利弊篇1
从会计信息系统的通用模型可以看出，其四大处理阶段——数据采集、数据处理、数据库管理和信息生成，都是舞弊的高风险领域。
（一）数据采集阶段数据采集是会计信息系统的第一个阶段。在很多方面，数据采集都是系统最重要的阶段，保证了进入系统的数据有效、完整且没有重大错误。数据采集模块的设计原则是相关性和效率。会计信息系统应该只获取那些相关的数据，系统设计员通过分析用户的具体需求来定义哪些信息是相关的，哪些是无关的。只有最终对信息生成有帮助的数据才是相关的。会计信息系统应该能够在数据采集阶段就过滤掉无关信息。有效率的数据采集是指避免重复采集相同信息。数据的多次采集会导致数据冗余和不一致。会计信息系统的采集、处理和存储数据能力是有限的，数据冗余会使得设备超负荷运转而降低系统的整体效率，最直接的表现是系统运行速度缓慢。会计信息系统中最简单的舞弊方法大都集中在数据采集阶段。这是传统的交易舞弊在it环境中的等价形式。舞弊者只需了解系统如何输入数据即可。舞弊行为之一是伪造数据（删除、修改或增加一项交易）。如舞弊者在录入时，插入一条虚假的工资交易，或者增加工时字段的录入值，系统将为舞弊者增加工资支票的金额。舞弊行为之二清偿一项虚假的负债。通过输入虚假的支付凭证（如采购订单、验收报告或供应商发票等），舞弊者可以欺骗系统为不存在的交易创建应付账款记录。一旦应付记录建成，系统将认为该交易合法并且在到期日打印支票，按正常交易流程付款。分布式数据采集和网络传输使得地理位置相距甚远的关联公司间越来越多地遭遇舞弊，如冒充、偷窥、跟踪和黑客等。冒充是指舞弊者通过伪装成授权用户从远程终端获得了会计信息系统的访问许可权。这通常首先需要事先获得授权访问用户名和密码。舞弊者还可搭线接入通讯线路并侵入一个已经登录进系统的授权用户账户。一旦舞弊者进入系统，就和其他合法授权用户一样进行各种操作。现阶段黑客的主要目的已由原来的炫耀技能转变为偷窃、倒卖公司信息，或者恶意制造破坏，迫使公司高薪聘请他们修复和维护。
（二）数据处理阶段数据采集完成后，经过处理才能生成直接可用的会计信息。数据处理阶段的任务包括用于生产日程安排应用程序的数学算法（如线性编程模型）、销售预测的统计技术、账务处理程序中的过账及汇总等。数据处理阶段的舞弊分为两种：操作舞弊和程序舞弊。操作舞弊是指滥用或偷窃公司的会计信息系统资源，包括利用公司it资源做私活。程序舞弊主要是指创建非法程序访问数据库文件、更改和删除会计记录，或在会计记录中插入数值，或用计算机病毒破坏程序的处理逻辑，使数据处理异常。萨拉米舞弊是著名的程序舞弊。由于银行财务报告要求的数据精度低于数据库中实际存储的数据精度，用来计算客户存款利息的程序必须具备取整功能。利息计算程序中的一个复杂的例行程序是清除舍入错误，以使银行负担的利息总额等于各储户贷方的总额。程序暂时将每次计算的小数部分保存在一个内部存储累加器中。当累加器中的数值达到正或负的一分钱时，这一分钱才被记入储户账户。舞弊者通过修改程序处理逻辑，使得正一分钱不是随机地加入某储户账户，而是加入舞弊者账户，但负的一分钱仍然如实地从储户账户中扣除。虽然每次只加一分钱，但由于银行交易量的巨大，这种萨拉米舞弊可以汇集一笔可观的存款，而且会计记录还能保持平衡。
（三）数据库管理阶段公司数据库是其财务和非财务信息的集中储藏室。数据库管理舞弊包括：（1）更新、删除、乱序、毁坏或偷窃公司的数据。访问数据文件是这种舞弊的基本要件，因此数据库管理舞弊常常与交易舞弊和程序舞弊相结合，最常见的舞弊手段是从远程地址访问数据库，在数据文件中浏览、拷贝并出卖数据。（2）心怀不满的雇员的报复性破坏公司的数据文件。（3）逻辑炸弹——编程人员在程序中插入破坏性例行程序，在某特定条件满足时，逻辑炸弹爆炸——删除重要数据、破坏系统等。例如，某一工资程序中的逻辑炸弹是每天检查雇员名单，如果没有找到特定雇员的记录（如该雇员被解聘），则启动炸弹，删除或恶意篡改相关数据表文件。
（四）信息生成阶段信息生成是为用户编译、格式化和表达直接可用信息的过程。信息可以是一个操作性的文件、结构化的报告或者计算机屏幕上的一条消息。有用信息在逻辑上具有如下特点：相关性、及时性、准确性、完整性和总括性。信息生成阶段最常见的舞弊形式是偷窃、误导或滥用计算机输出信息。实务中最常见的舞弊手段是垃圾寻宝，即舞弊者在计算机输出终端附近的垃圾箱中寻找有用信息。另一种舞弊手段称为侦听，即在通讯线路上监听输出信息。it技术很容易使舞弊者窃听到正在通过的不受保护的电话线路和微波信道传送的信息。多数专家认为，在操作上防止一个决意进入数据交换信道的舞弊者是不可能的，但是数据加密可以使侦听者不能理解信息，从而达不到舞弊目标。
二、会计信息系统舞弊审计
由于需要伪造会计记录，许多舞弊方式在会计信息系统中都会留下审计线索。审计人员首先开发一个舞弊特征图，用以刻画在某一特定类型舞弊中人们期望找到的数据特征，然后采用各种数据获取和分析工具（如aCL软件）来收集和分析数据，找到审计证据，形成审计结论。以下仅详细说明向虚构供应商付款、工资舞弊和循环挪用应收款项各自对应的it审计程序。
（一）向虚构供应商付款采购职能对于很多公司而言是一个重大的风险领域，其常见舞弊方式之一是向虚构的供应商付款。采用这种方式的舞弊者首先要捏造一个供应商，并在受害公司的记录中为其建立合法的供应商身份。然后舞弊者提交来自虚构供应商的发票，并由受害公司的应付账款系统处理。由于存在组织结构和内部控制系统，这种舞弊通常需要两个或两个以上雇员共谋。常见的审计程序分为以下几种情况：（1）连续发票号码。既然受害公司是发票的唯一收受人，虚构的供应商发出的发票应该是连续编号的。用aCL软件以发票号码和供应商代码为关键字对发票文件中的记录进行分类，输出发票号码连续的发票清单，以备进一步分析和检查。（2）有邮政信箱的供应商。伪造的供应商可能没有实际住址，舞弊者会租用一个邮政信箱来收款。审计人员使用aCL的表达式生成器，创建一个过滤器，以便从发票文件中选取那些只有邮政信箱地址的供应商。（3）有雇员地址的供应商。舞弊者有时不租用邮政信箱，而在发票上填列家庭住址。审计人员通过aCL软件的连接功能来连接雇员和发票两个文件，并以住址字段作为二者的通用关键字，使得只有供应商住址等与某雇员住址的记录才能输出到合并后的结果文件中。（4）多家公司拥有同一地址。为了避免与同一供应商进行过多交易而引起警觉，舞弊者可能伪造多家共享同一邮件地址的供应商。此时可用aCL软件的重复性检查功能来生成一份由两个或两个以上供应商共享同一地址的供应商列表。（5）发票面值略低于检查临界值。许多公司为了控制支出，建立了一个重要性临界金额。所有超过该临界金额的支票都要经过复查和签名。有鉴于此，舞弊者会伪造刚好略低于临界金额的付款，使得其既可谋取最大利益，又能逃避审查。与此对应的审计程序是用aCL软件的表达式生成器来创建位于临界金额左右的值域，如合计金额介于临界金额-100和临界金额之间的发票，然后再综合另外四种审计程序全面检查。
（二）工资舞弊常见的工资舞弊有两种：雇员工资的超额支付和对不存在的雇员支付工资。第一种方式通常涉及夸大工时和/或重复发放工资。第二种方式包括向工资系统中加入虚假的雇员，随后冒领该雇员的工资，这种舞弊的变种之一是在工资名册上保留已离职雇员。（1）超额工时。什么是超额取决于各公司的政策和具体薪酬条款，审计人员首先应获得关于工时及薪酬的详细内部标准，然后使用aCL的表达式生成器功能，筛选出具有超额工时的工资名单。如果超时现象相当普遍，那么可选取周工时大于50小时的记录，以生成舞弊嫌疑名单。（2）重复支付。使用aCL的重复性检查功能，按雇员编码查找工资支付记录，如存在以下情况之一者，可视为重大舞弊嫌疑：相同雇员号码、相同姓名、相同账户；相同姓名，不同账户；不同姓名，相同账户；不同姓名，不同账户，但相同家庭住址等联系信息。（3）不存在的雇员。在aCL软件中，连接工资支付文件和雇员文件，选择雇员号码为共同属性，使连接后的输出文件中仅包含在雇员文件中不存在的雇员的工资支付记录，审计人员应就输出信息向工资部门追问支付原因。
（三）循环挪用应收款项循环挪用应收款项是指将从第一家客户收到的支票存入自己账户，在以后的会计期中，再把从第二家客户收到的款项挪到第一家客户账户中，以此隐蔽其对第一家客户收款的挪用行为。因为公司的具体信用条款、会计信息系统的选型，以及应收款管理相关模块的参数详细设置各不相同，所以实际公司数据中的唯一的舞弊证据是应收款项的收到和记录的时间差，舞弊特征极不明显，给审计带来很大困难。开放发票法通常用于管理（商业）企业的应收账款。发票文件中各条记录相互独立，从客户处取得的支票一般是对特定发票的支付。发票文件中的发票金额字段值在开票时填入，而结账日期字段值在收到全部款项时才填入，汇款额字段反映从客户处实际收到的付款金额。既然客户与供应商之间良好的信用关系很重要，那么正常情况下的付款应该是准时且全额的，部分付款很可能就存在应收款项的循环挪用。未付款的发票称为开放发票。例如，ZYZ公司收到客户a寄来的一张117万元的支票，以全额支付其记录在发票文件中的一笔117万元的采购业务。ZYZ公司的舞弊者收款后占为己有，挪作他用，而未结清该发票，则该117万元的发票仍为开放状态。在后续的会计期中，ZYZ公司收到客户B汇出一张200万元的的支票对另一张开放发票进行全额支付。挪用者将其中的117万元记入客户a账户，结清该账户（即关闭上述117万元的发票），余下的83万元清偿客户B的开放发票金额中的一部分。由于客户B的发票金额中还有部分未结清，因此客户B的发票仍为开放状态。循环挪用是一种必须要舞弊者主动连续实施的舞弊手段，因此舞弊特征随着时间的推移能得到最佳观测。这种向下结转的特点为审计人员提供了绘制舞弊特征图的基础。如果公司遵循恰当的文件备份程序，发票文件在各个会计期内经常备份，则可生成发票文件的不同版本，把这些不同版本的发票文件收集在一起纵向比较其中的开放发票记录，就反映出从各会计期结转的发票额。如果审计师怀疑存在循环挪用，可采用以下的实质性测试程序：用aCL软件的表达式生成器从各版本的发票文件中选取部分结清的发票记录；将得到的结转文件合并到一个单独反映整个会计期活动的文件中；创建一个计算字段来计算结转的额度（发票额-汇款额）；用重复性检查命令，查找结转额度相等的支付记录，循环挪用款项就会浮出水面。
企业级会计信息系统中的舞弊存在三种主要形式：向虚构供应商付款、工资舞弊及循环挪用应收款项。这三种舞弊在数据采集、数据处理、数据库管理和信息生成四大处理阶段都各具特点，由此形成了各自对应的、基于aCL软件的特色it审计程序，在实务中取得了较好的成效，从而有效地降低了财务报告重大错报的风险，提高了企业信息的可靠性和可用性。
参考文献：
［1］王海林：《it环境下企业内部控制探讨》，《会计研究》2008年第11期。
线上支付的利弊篇2
[关键词]国库集中支付益处弊端建议
自2000年国库集中支付制度在部分地区试行以来，取得了很大成效，截至目前全国大部分地区先后成立了国库集中支付中心。国库集中支付制度是财政性资金运行方式的一次大改革，就像任何新生事物一样，改革也同样面临着重重问题，本文拟从以下几个方面来谈谈国库集中支付制度的情形：
一、国库集中支付的有益之处
国库集中支付制度，改变了以往财政资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴入国库和拨付的方式，而是以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金全部纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。此项制度的益处很多，但主要的有以下几点：
1．有利于财政性资金按规定程序在国库单一账户体系内规范运作。
2．有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监管。
3．有利于预算单位用款及时和便利。
4．解决了财政性资金截留、挤占、挪用等问题。
二、国库集中支付的弊端
任何新生事物的出现都有他有利的一面，也有不利的一面，国库集中支付制度也不例外，虽然有很多有利的因素，但是不利的因素也伴随着产生了。目前存在的弊端简单的归纳为以下几点。
1．国库支付中心的监督职能尚未发挥到位
国库支付中心对超标准的开支及不符合《现金管理条例》的现金业务缺乏必要的监督。国库集中支付应该把监督寓于服务之中，应该为财政资金的安全运行和部门预算的有效执行提供强有力的保障，否则，起不到改革应有的作用。目前，国库支付中心的受理审核人员集中精力服务于预算单位，尽力节约单位经办人员办理业务的时间。对预算单位的原始凭证的真实性审核不严，不能更好地发挥深层次的监督职能，在很大程度上影响改革的效果。一些单位的差旅费、会议费、招待费等严重超标，有的单位甚至超授权额度提现，加大了现金违规的可能性。
2．“小金库”仍未绝迹，有抬头的可能
在实行国库集中支付初期，取消了各预算单位的原银行账户，由于单位不了解改革的深浅、纪律的严肃性程度，“小金库”一度不存在，但随着财政国库管理制度改革的实施，一些单位领导感到，资金虽统一管理，但监督检查情况较松，开始想方设法搞自己的“小金库”，违规开户。
3．网络信息自动化程度不高
一方面，我国国库自身的信息化程度不高。沟通国库部门、预算单位、收缴支付执行机构和银行间电子化信息系统不完善，没有实现联网；应用软件不一致，存在大量重复劳动；处理的数据口径不统一，无法实现数据共享；预算部门上下级单位之间的网络不发达，加大了汇总的工作量，降低了实效性；另一方面，市场信息不充分。我国市场经济还不完善，无法准确得到全国的市场行情和价目，国库很难准确地对用款单位的付款申请实施事前的监督和事后审核。这种信息不畅通可能导致预算单位或其有关人员可能伪造虚假收款人、虚假合同、虚假用款申请，提供虚假收款人账户；骗取或转移财政性资金。
无论哪种弊端都会导致国有资产的流失，给国家造成不可估量的损失，针对以上弊端特提出如下建议：
1．加强政府预算监督、监督部门监督检查。建立有效的预算监督体系，完善全国人民代表大会制度，加强预算监督立法；发挥财政、审计部门以及社会中介机构在预算监督中的积极作用，增强预算监督体系的有效性；充分发挥纪检、监察、财政、审计、等部门监督作用，设立举报电话，对举报人保密的同时并给予适当奖励，对检查及举报中发现的“小金库”现象，对其单位负责人从严处理，追究其相应责任，避免财政资金的“体外循环”，有利于节约财政资金，从源头上预防和遏制各种腐败现象的滋生。
2．统一经费开支标准，严格按《现金管理条例》及相关制度办理提现及其它支付业务，对单位提供原始凭证进行审核，确保财政资金安全运行；各地财政部门应依据国家的有关规定，结合当地实际，尽快制定一套切实可行的行政事业单位津贴、补贴、奖金、差旅费、会议费等经费的开支标准，并经常监督检查，促使各单位严格执行，对违规的单位要减少其相应预算指标，从而来遏制一些单位在费用支出上严重失控、互相攀比、滥发钱物等不良现象。受理审核人员，在热情报务的基础上更要严格执法，按《现金管理条例》及相关制度办理现金业务。对单位提供所办业务的原始凭证的真实性进行审核。
3.加快国库系统网络化和电子化建设步伐。
要以财政部门为核心建立财务信息处理中心，建立财政部门、主管部门、银行专线网络基础上的自动化处理程序，实现部门间的信息共享，财务信息实时在线、由事后控制转为全过程控制，具备真正远程化数据管理能力的先进、稳定、安全的财政管理系统。
线上支付的利弊篇3
会计舞弊分为员工舞弊和管理层舞弊。无论是何种舞弊，都有可能涉及被审计单位内部或与外部第三方的串谋，而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益。具体而言，会计舞弊的行为特征有如下几个方面：
(一)虚构业务内容，虚列凭证，制造虚假余额
这是一种常见的形式，舞弊通过改动凭证或直接虚列支出进行，如财务人员利用企业偷逃个人所得税的做法，将工资虚拟名单中增加名字和金额，以达到贪污的目的。有时财务人员将银行存款日记账余额故意算错，用转账支票套购商品或者擅自提现等。
(二)商业企业用往来账户偷逃税款
按照规定，一般纳税人的进项税额在款项付讫后才可抵扣。为了逃避税款，在款项不足付款或不愿付款的情况下，企业领导授意财务人员，用以往年度或已下账的付款存根或未用支票存根对日期进行改动，作为抵扣付款凭证，这是企业套取税款的一种非法的舞弊行为。企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回，但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财务人员为了从购货单位谋取私利，而合谋长期拖欠货款，造成企业应收销货款长期挂账。有些企业将外单位还款不冲销往来账，而是截留并转移他处，再通过坏账损失挤列管理费用。
(三)隐瞒收入，虚报损失
企业向供货单位购买货物后，取得了蓝字发票，但又因故将货物退回，取得了红字发票，而财务人员用蓝字发票计入“应付账款”而将红字发票隐瞒，然后寻机转出，贪污此笔款项。企业利用预收账款将尚未实现的收入提前做收入处理，虚报商品销售收入，调节利润；或将预收账款长期挂账，不做销售处理，以达到偷逃税金的目的。
(四)调节费用和利润，以达到不同的目的
如：企业的在建工程试运转过程中所取得收入扣除税金后应冲减在建工程成本，但企业为了调整利润，在“其他应付款”中挂账，或者企业为了控制当年实现的利润，采取在建工程提前报决算、提前转固定资产、提前计提折旧的方式以虚增费用或减少利润。利用“预提费用”科目达到企业所要的目的，也是一种极为常见的手段。如：有些企业为了达到继续享受国家税收优惠的目的，采取虚列预提费用的方式来人为地调节利润，对早已提足的大修理费用支出一直在预提费用中列支，做成“真盈假亏”的假象；有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销，并将其重新进入成本费用账户，以达到增加当期费用的目的；有的公司为了粉饰业绩，人为虚增销售对象及交易，对并不存在的销售业务按正常的销售程序进行模拟运转，不惜多缴纳一些税金；或对有一定销售业绩的客户，在原销售业务的基础上虚构销售业务，使得公司在该客户名下确认的收入远远超过实际销售收入。
二、会计舞弊的形成原因
虽然从会计舞弊的行为特征上看，其具有较强的主观因素，但是从成因来看，根源还在于制度方面的问题。具体有下面几个原因：
(一)产权模糊、责任虚置，是会计舞弊行为产生的根源
产权制度是经济制度的核心。有效的产权制度能够降低交易成本，提高资源的配置效率，减少交易中的机会主义行为；在产权清晰的情况下，每个经济交易人都将得到其应得的利益，同时也都应支付其应负担的成本，在比较收益和成本、不损害他人利益的情况下再做出行为的选择，这样的制度安排是公平的、合理的、有效率的。但我国现阶段国有企业的产权制度是模糊、不清晰的。法律上国有资产属于全体人民，概念是明确的，但缺乏一个人格化的代表来行使其所有权，人人都拥有却人人都不拥有；国家财政部、国有资产管理部门负有国有资产保值增值责任，同样也缺乏一个人格化的代表来承担这种责任。这是国有资产所有权模糊所带来的保值增值责任的虚置，是国有资产经营权不清晰所带来的管理责任的虚置。由产权模糊带来的国有资产保值增值责任和管理责任的虚置，是国有企业效率低下的原因，也是会计舞弊行为的土壤，为会计舞弊打开了方便之门。
(二)现行的制度导向审计理论存在缺陷
健全的内部控制对防范管理层会计舞弊失效。制度导向审计理论采用的是简化主义，假设建立完善的内部控制可以减少舞弊机会，即如果一个单位有完善的内部控制，并能够在实务中得到有效的运行，则该单位财务报表编制中进行舞弊的机会减少；反之，如果一个单位没有完善的内部控制，舞弊的机会就会增多，财务报表的可靠性也会降低。其审计理念是内部控制薄弱环节地带可能存在更多的错弊，审计人员的重点就是对内部控制存在的薄弱环节的相关业务的实质性程序。但管理层会计舞弊的舞弊主体通常为管理当局，其地位的特殊性使其极易凌驾于内部控制之上而不受内部控制的制约，从而使健全的内部控制对防范管理层舞弊失效。在很多舞弊案例中，被审计单位都有健全的内部会计控制制度，但都被高层管理者藐视或逾越，以致未能发挥应有的功能。(三)实质性程序失灵，分析程序不够
绝大部分的舞弊采取虚构经济业务的方式，实行一条龙作假，针对目前的监管政策或审计手段进行精心设计，具有很强的隐蔽性和欺骗性。实务中，不少被审计单位聘用了原会计师事务所的从业人员，这使得他们对事务所的审计流程、审计手段、重要性水平等有了更进一步的了解，如果未能充分、合理地运用分析程序，没有站在战略和经营角度对被审计单位所处的行业发展前景及公司前景进行分析，没有对被审计单位的财务情况从行业、会计、财务和市场前景等多个角度进行分析，对可疑的线索视为当然，就不能深入探求真相，查错防弊。由于商业经营的复杂性及管理层的自利性，要想彻底消除舞弊是不可能的。但是，审计人员如果能够秉持专业怀疑态度，保持应有的职业谨慎，并熟悉各种可能的舞弊迹象，则必然能够增加揭示财务报表虚饰的可能性。
三、针对会计舞弊的审计策略
结合上述会计舞弊的行为特征和成因，笔者认为应当从制度设计以及相关人员的技术性操作等方面进行有针对性的策略安排，现提出四个方面的对策：
(一)制订周密的审计计划
审计人员在实施舞弊审计时，应当明确并切实履行其审计职责，尤其要对内部控制系统进行有目的的审查与评价，以便经济、有效地完成舞弊审计任务并降低审计风险。审计人员既要了解过去有关的事件及被审计组织或被审者的诸多表现，如管理层的工作态度、责任心及诚实品质等，又要警惕可能出现的不正当行为，尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况，还要进行风险分析和控制评价。在编制审计计划时，考虑到导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性，除内部控制的固有限制外，下列情况会增加舞弊的可能性：1.被审计单位管理人员的品行或能力存在问题。2.被审计单位管理人员遭受异常压力。3.被审计单位存在异常交易，例如期末发生对盈亏有重大影响的交易，发生重大的关联方交易等。4.审计人员难以获取充分、适当的审计证据。
(二)通过了解企业财务状况以识别会计舞弊
有关会计舞弊征兆的研究表明，陷入财务困境的公司的管理层为了掩饰其财务困难，更有可能舞弊。因而，注册会计师与投资者应该对财务状况以及盈利质量差，面临巨大财务压力的公司的会计舞弊情况给予高度关注。财务分析的内容主要有：短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、资产营运效率分析、获利能力分析、投资报酬分析、现金流动分析。对于企业的财务状况，可以从资产质量、偿债能力以及营运能力等方面来分析。1.分析企业的资产质量，应着重关注以下问题：(1)存货占流动资产、总资产的比例与往年相比是否大幅度增长或高于同行业水平；(2)应收账款、其他应收款、预付账款3项合计占流动资产、总资产的比例是否过高；(3)是否存在委托理财、抵押担保等潜在损失；
(4)是否存在关联方长期占用巨额资金情况。2.分析企业偿债能力，主要通过流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数、经营现金净流量与负债比率、到期债务本息偿付比率等指标来分析企业的偿债能力、财务弹性以及企业所面临的财务风险。3.通过应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率以及营业周期等营运能力指标来判断企业在资产管理方面的效率。
(三)谨慎选择客户
会计师事务所在接受客户前，应先做好征信调查，而且要评估自己有无能力提供此项鉴证服务。此外，会计师事务所在甄别客户时必须高度关注客户是否存在经营失败、客户管理当局是否存在重大欺诈行为的迹象。如果对于该客户管理阶层的诚信存有重大疑虑，应有勇气坚持立场，必要时尽早抛弃。事实上，选择优质客户，远离不良客户，已经成为事务所提高审计质量、防范审计失败的重要环节。
(四)保持高度职业审慎和职业判断能力
审计人员既要了解过去有关的事件及被审计单位或被审者的诸多表现，如管理当局的工作态度、责任心及诚实品质等，又要警惕可能出现的不正当行为，尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况，还要进行风险分析和控制评价。因此，在编制审计计划时，应考虑到导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性。审计人员应从以下几个方面保持应有的职业谨慎：1.具有预防、识别、检查舞弊的基本知识和技能，在审计时警惕相关方面可能发生的舞弊风险。2.根据被审计项目的重要性、复杂性以及审计的成本效益性，合理关注和检查可能存在的舞弊行为。3.运用恰当的审计职业判断，确定审计范围和审计程序，以发现、检查和报告舞弊行为。4.发现舞弊迹象时，应及时向适当的管理当局汇报。
【摘要】本文对会计舞弊行为及审计策略进行了讨论。从行为特征来看，会计舞弊主要包括虚构业务内容、虚列凭证、制造虚假余额，用往来账户偷逃税款，隐瞒收入，虚报损失以及调节费用和利润等手段。本文在研究会计舞弊成因的基础上，提出了审计的策略。
【关键词】会计舞弊；审计；财务
【主要参考文献】
[1]杨利红.对我国上市公司会计报表舞弊的识别[J].商场现代化，2009(2).
[2]李毅.试论会计信息化舞弊的防范与内部控制的建设[J].中国市场，2008(48).
[3]张红云.对会计软件进行财务舞弊情况的调研与分析——美国
线上支付的利弊篇4
一、阿德菲亚公司财务舞弊事件概述
(一)阿德菲亚公司舞弊事件的背景2002年，由里加斯(Rigas)家族控制的美国第五大有线电视公司阿德菲亚(adel－phia)爆发的大股东掠夺上市公司财富满足其奢侈生活的财务丑闻，让人们认识到，即使在法律对投资者保护最为严格的美国，仍存在着大股东掠夺小股东财富的行为。为了便于调动资金，里加斯家族设计了一套现金管理系统，将阿德菲亚及其子公司和里加斯实体大部分现金都存在该系统中。通过该系统统一调拨资金给所需资金的公司，或是供里加斯家族挥霍。此外，里加斯实体和阿德菲亚还共用一套总账系统，为其调整因资金调拨产生的往来款账户提供了极大的便利。
(二)阿德菲亚公司舞弊事件形成的原因家族上市公司经常将公司的钱作为自己的钱，里加斯家族也不例外。里加斯家族在纽约曼哈顿的高级公寓、乡村高尔夫球场、家族每人一架私人喷气式飞机、非洲狩猎旅游的费用等都由阿德菲亚公司公司支付。无度的挥霍加上由于竞争压力的逼迫而进行大肆并购使得阿德菲亚公司的债务从35亿美元飙升至126亿美元。面对投资者和评级机构的压力，阿德菲亚公司的高管们采取了将债务剥离至表外的办法。通过里加斯家族控制的非合并关联方企业(以下简称里加斯实体)，阿德菲亚公司先后将23亿美元的债务剥离至表外。
(三)阿德菲亚公司舞弊事件的后果随着安然事件发生，公众对上市公司及其高管的许多行为提出质疑，阿德菲亚公司的诸多问题也渐渐呈现出来。2002年3月，该公司宣布有23亿美元的表外债务没有披露，股票随之暴跌。不久，联邦调查局将里加斯一家逮捕。同年5月，公司在纳斯达克交易市场停止交易，6月3日被摘牌，6月25日公司申请破产。7月24日，美国证监会正式对里加斯家族成员和其主要部属提出指控。公司股票也从3月27日的20.39美元变得一文不值。2005年6月，法院裁定做假账罪名成立，判处阿德菲亚公司公司Ceo约翰里加斯15年有期徒刑，公司CFo蒂姆里加斯20年有期徒刑。2005年4月26日，SeC宣布德勤同意支付5000万美元来解决阿德菲亚公司在2000年度存在的审计问题。SeC指控德勤未遵守专业行为规范，未能发现财务舞弊行为而出具标准无保留意见。
二、阿德菲亚公司财务舞弊手法透视
(一)瞒报银行贷款从1099年中至2001年末，阿德菲亚公司在其财务报表中瞒报了总额高达23亿美元的银行贷款，这些贷款要么作为联合贷款人一方与里加斯实体共同向银行申请取得，要么对这些贷款负有连带责任。这些账外负债的存在使得阿德菲亚公司财务报表呈现的负债比率显著下降，从而达到债务契约规定的负债水平。从1999年5月至2001年9月，阿德菲亚公司与银行签订3项总额高达56.3亿美元信贷协定，根据这些协定，阿德菲亚公司的子公司和某些经营有线电视业务的里加斯实体是这些贷款的联合借款人。联合借款人每一方都可以提取贷款，都要对整个贷款负连带责任，不管其本身是否提取过贷款。实际情况是，这些贷款都被阿德菲亚公司提取并存在现金管理系统账户上，通过应收应付的形式，这些资金大多被里加斯实体占用，少部分用于阿德菲亚公司实际需要。由于阿德菲亚公司是贷款的联合借款人，负有连带责任，必须在账上体现这些贷款，为了保持账面上的负债比率过高而违反债务契约的规定，里加斯指使将债务移至表外。从1999年第二季度开始的每一季度，都有部分前述的联合借款债务被移出阿德菲亚公司账面，转移到里加斯实体账上。表1列示了每一季度移至表外的贷款金额。
阿德菲亚公司主要的财务舞弊手法包括：一是对联合贷款债务进行“重分类”。由于阿德菲亚公司和里加斯实体的所有资金都集中在现金管理系统中统一调拨，这样阿德菲亚公司和里加斯实体之间频繁进行公司间往来款业务活动，形成巨额的公司间往来款余额，而阿德菲亚公司和里加斯实体共用一套总账系统，为其将贷款和外来账进行对冲提供了便利条件。对冲的金额主要有两种选择，一种是全额冲减公司间往来款余额同时将贷款转移至里加斯实体，一种是冲减的金额季度间往来款增加额。通过“重分类”方式，仅2000年第三季度到2001年第三季度，阿德菲亚公司共有4.77亿美元联合贷款转移到里加斯实体账上，里加斯家族依靠这一套财务舞弊手法不断获取巨额利益。二是向里加斯实体发行股票的方式剥离债务。当阿德菲亚公司发行股票时，里加斯指使一家不参与借款的关联方公司承部分或全部购股票，同时将债务剥离到参与借款的里加斯实体账上。在对外呈报的财务报告中阿德菲亚公司宣称是利用股票发行收入来偿债。实际上股票发行只是个将债务剥离到阿德菲亚公司表外，并没有带来实际现金流，也不会威胁到家族的控制权。通过该方式阿德菲亚公司共有13.36亿美元被剥离至表外。三是以销售数字转换器形式剥离银行债务。在2001年第四季度，阿德菲亚公司虚构一笔价值1.01亿美元的数字转换器销售业务，买方是一家非联合借款人的里加斯实体，由另一家属于联合借款人的里加斯实体承债的形式垫付该笔货款。阿德菲亚公司达到了剥离银行债务和处置滞销存货的双重目的，而实际上是财务舞弊。首先前一家里加斯实体没有经营有线电视业务，根本不需要数字转换器；其次，阿德菲亚公司仍然对剥离到表外的债务承担连带责任，这一剥离行为违反了Gaap的规定。
(二)虚报经营业绩与财务业绩华尔街财务分析师在分析有线电视类上市公司时比较关注三个业绩指标：基本有线电视客户数；有线线路设备更新比例；盈利水平，包括eBitDa。如何满足华尔街预测、粉饰财务健康，为下一步的贷款获取做好准备，是里加斯家族替阿德菲亚公司要考虑的问题。
一是夸大基本有线电视用户数。根据阿德菲亚公司财务报表提供的定义，一个基本有线电视用户是指“至少有一台电视介入有线电视系统的一户家庭”。基本有线电视用户数是估计有线电视公司财务状况的一个重要指标，可预测公司现金流量状况。因此，从2000年第一季度到2001年第四季度，阿德菲亚公司将其他类型用户算至基本用户统计数上，夸大基本用户数，方式主要有三类：2001年第三季度和第四季度，阿德菲亚公司将拥有有线电视业务的里加斯实体中的高速数据用户转移至阿德菲亚公司基本有线电视用户；2000年第四季度，阿德菲亚公司将2001年1月的新增基本有线电视用户挪到2000年12月31日；从2000年第三季
度起，adelpia将旗下从事长途容量转售业务子公司所拥有的长途电话客户算至其基本有线电视用户账上，而实际上这些客户购买的服务和有线电视服务没有联系。二是虚报电视网改造比例和双通路能力。电视网改造比例是指能够传输超过550兆赫信号有线电视设备所占的比例，双通路能力是指阿德菲亚的有线电视设备既可以向用户传输信号，又可以接受用户传输过来的信号，这样就可以提供增值服务。改造电视网和双通路能力使得有线电视公司可以提供最为先进、盈利能力最好的服务。从1999年开始，阿德菲亚公司一直虚报这两项指标，但仍在公开的信息披露中如实地披露每季度的增长。这样阿德菲亚可能面临这样的尴尬，在设备改造完成前就要报告100％完成改造。因此到了2001年，阿德菲亚公司开始低报增长率，将报告水平调整为实际改造进度。三是高估盈利和eBitDa。为了迎合华尔街财务分析师季度的预测，从2000年第三季度到2001年第四季度，阿德菲亚使用三种方式来拉高报告盈利。第一种方式是在季度末关账时，如果发现eBitDa达不到目标，就加上一笔来自同样经营有线电视业务的里加斯实体的管理咨询收入，虚构的咨询收入使实际eBitDa离华尔街预测相差很远。这些咨询收入一直挂在阿德菲亚账上，并没有相应的现金流入，累积的管理咨询收入使得阿德菲亚的eBitDa虚增高达3700万美元。第二种方式是将回扣转为营业收入。2001年1月，阿德菲亚和两家数字转换器供应商达成一项协议，阿德菲亚向两家供应商购买转换器，同时收取回扣作为推广两家转换器品牌的报酬。阿德菲亚的购买单价是基准价格加上溢价，同时阿德菲亚将两家供应商退回的溢价作为“营销支持的回报”，并据此计入当期收入。而另一方面，阿德菲亚公司将支付价格中的溢价合计在支付总价中记入资本支出，按期予以摊销。同时，通过倒签日期的方式将合同签订日挪至2000年12月31日前。通过虚构回扣方式，阿德菲亚公司2000年的eBitDa共虚增3700万美元，2001年虚增54万美元。第三种方式是在关账前，阿德菲亚公司将费用直接挪到里加斯实体账上，达到虚增eBitDa的目的。
(三)隐瞒与里加斯家族的关联方交易1998年到2002年，里加斯家族更加频繁地和阿德菲亚进行关联方交易，同时通过报表粉饰，隐瞒这些交易。例如，1999年到2001年，一家里加斯实体从阿德菲亚的现金管理系统里共提取5900万美元来购买阿德菲亚发行的证券，但这些钱并未归还，阿德菲亚公司虽然对这些证券买卖活动予以了披露，但其刻意隐瞒了这些资金来源。另外，阿德菲亚共为里加斯家族支付了2.4亿美元的个人保证金贷款等私人债务，这些信息也从未公开披露。
三、阿德菲亚公司财务舞弊案的瞀示
线上支付的利弊篇5
关键词：监狱；货币资金；安全管理
财政资金运行的安全、有效，是监狱工作顺利进行的重要保障，也是当前监狱财务工作的重要职责。加强货币资金安全管理的主要目的是加强监狱财务收支管理，实现货币资金开支的合理、合法，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，更好地满足生产、经营的需要，减少和避免损失浪费。
一、货币资金管理容易发生的错弊行为
(一)现金管理中容易发生的错弊行为：错记、随意更改凭证金额，票据不一致，撕毁票据或盗用凭证，虚开发票、挪用现金等。
(二)银行存款管理中容易发生的错弊行为：会计人员或出纳人员私自提现或填票套物；公款私存；多头开户、截留公款；转账套现；私自背书转让支票；出借支票、账户；涂改银行对账单以掩盖违法行为；恶意串通，支付虚开票款；“初”取“末”存，将银行利息据为己有等。
二、货币资金安全管理存在问题的主要原因
报销、审批制度不严；登记入账不及时；会计分工、会计牵制、内部控制制度失效；票据管理存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号；对收入款项的监督不力等。
三、加强货币资金安全管理的对策
针对目前货币资金安全管理中容易发生的问题及原因，我们必须从分析自身控制环境人手，切实建立起一套符合监狱发展实际的内部控制制度。
(一)建立完善的货币资金内部控制体系
1 货币资金完整性控制。监狱货币资金完整性控制主要指企业的各种收入及欠款，查看特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定入帐，销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，查找未入帐的货币资金。其控制方法一般有以下几种：(1)发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性，检查所收货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入帐。我监位置偏僻，经常有客户赶来交加工款时已经过了上班时间，所以就需要由当天值班的财务人员代开收据及收取款项。因此，就必须加强收据收、发、存的管理制度。我们建立了严格的收据、现金合帐移交制度，谁保管谁负责，落实责任，并由专人负责收据存根联与记账联的定期抽查与核对工作，这样就可以杜绝各种违法现象。(2)银行对账单控制。利用银行对账清单与单位银行存款发生额及余额核对，以确保银行存款存在性与完整性。通过编制银行存款余额调节表，发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。(3)实物盘点控制。定期对库存材料及原材料进行实地盘点，以确保生产资金完整性。(4)业务量控制。根据某项业务量的大小，衡量资金完整性。比如，监区的产值可以按记录的业务量，复核其货币资金收入。(5)往来账核对控制。通过定期与客户核对往来账余额，可及时查出是否存在挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时入帐。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款的核对，掌握收回的情况。
2 货币资金安全性控制。货币资金安全性控制的范围包括：现金及银行存款。控制方法一般有：(1)账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点，保证资产安全。特别是不定期盘点，会给出纳人员产生一种无形的压力和责任感。(2)库存限额控制。各种现金收入必须及时存入银行，不得用于直接支付其他自身的支出，不得私设“小金库”，不得帐外设帐，严禁收入不入帐，坐支“小金库”。每天多余货币资金及时送存银行，因特殊情况，超限额的现金无法即日解送银行的，要视金额大小报告财务科长或分管财务监狱领导。各部门如有特殊业务一次性支付金额达到一定数量的，须提前一天向财务科上报用款计划，从而降低货币资金安全性控制风险。(3)实物隔离控制。比如，现金由出纳保管，印鉴和支票要不同人员保管，财务专用章和法人名章必须分开保管等等。同时还应采取选择安全的场所等保障措施，加强监控，以确保货币资金实物安全。(4)岗位分离控制。将不相容岗位分别由不同的人负责，互相牵制，互相监督。比如，货币资金收支与编制记账凭证分离，余额调节表编制与复核分离等等。
3 货币资金合法性控制。对货币资金收入与支出，应加大监督检查力度。对于业务量少、单笔金额小的单位，可一人复核；对于业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证则应由两人复核。通过加大内部审计监督力度可发现一些不合法的货币资金收付情况，从业务部门中取得不合法收、付的线索。另外可以加强货币资金授权审批制度，重点控制大笔金额货币资金支付。
4 货币资金效益性控制。可以通过运用各种手段合理、高效地持有和使用货币资金。比如建立企业货币资金收支中、长期计划，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施加速货币回笼的销售政策，加快货币资金流动，或者通过加快货币资金支付的采购政策，降低货币资金储量。但应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本，争取实现货币资金效益最大化。
(二)重视货币资金内部控制的关键点
从货币资金内部控制中容易出现的漏洞和原因来看，货币资金的控制要点是现金和银行存款收支业务的管理。
1 重视现金收支业务控制的关键点。(1)管住现金的流入点。简单地说就是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账。控制非法和不合理的资金流出，关键看支出程序是否合法、合理。(2)要审核支付程序，看审批程序、权限、手续是否完备；审核支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，及时登记现金和银行存款日记账。
2 重视银行存款收支业务控制的关键点。一是管住银行开户点。不能在同营业网点开立几个相同性质的账户，或同时跨行开户、多头开户，不能将单位公款以个人名义私存。二是管住银行、客户对账点。单位与银行对账较有规律，每月至少核对一次。但单位与客户之间的对账较复杂，因为客户信用参差不齐，使得逃债的行为时有发生。三是加强与异地和同城单位账目核对，确保货币资金支付合理，回收合理、足额。四是管住票据领用，要加强与货币资金有关票据的管理工作，明确各种票据的购买、保管、及注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失，备查簿需做会计档案管理。另外还要加强银行预留印鉴的管理工作，在票据上签章一定要由财务科长审核通过及签名。
(三)加强货币资金监督检查
要重点检查：1 货币资金业务相关岗位及人员的设置是否存在混岗的现象。2 货币资金授权批准制度的执行情况，是否存在越权审批行为。3 支付款项印章的保管情况，是否存在办理付款业务所需的印章一人保管的现象。4 票据的购买、领用、保管手续是否健全，有无漏洞。
(四)严格按照规定的程序办理货币资金支付业务
1 支付申请。业务部门或个人用款时，应当办理相关审批手续，如个人借款要填写借款单，注明款项的用途、金额等内容，交领导审批。
2 支付审批。各单位收支业务采取分线管理与集中管理相结合的办法，根据审批范围及审批权限进行审批开支，超过范围的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。例如，规定一定金额以下的业务招待费要分管部门监狱领导及分管财务监狱领导的审批，超过此金额的招待餐费要监狱长审批等。
3 支付复核。复核人应检查支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关凭证是否齐备，金额计算是否准确等，复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
4 办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付凭证，按规定支付现金或支票等，超额借款要及时办理退还手续，及时登记现金和银行存款日记账。
(五)改革创新，全面推行公务卡结算方式
公务卡制度是以国库单一账户体系为基础，以银行卡为载体的现代财政支付管理制度，是财政部门继部门预算、国库集中收付、政府采购、收支两条线、政府收支分类等财政改革之后推出的又一制度创新。当前，预算管理制度改革全面推进，银行卡产业快速发展，适应现代管理需要的信息网络系统日益成熟，全面推行公务卡结算方式改革的时机已经到来。推行公务卡结算方式改革具有重要意义：
1 推行公务卡结算方式改革，有利于进一步提高财政财务管理透明度。银行卡是国际公认的解决现金支付问题最有效的工具和手段。推行公务卡结算方式改革，通过制度、机制和管理工具的融合创新，可以实现公务支出的无现金支付和支付信息的电子化，使公务消费置于“阳光”之下，从而有效地克服现金支付结算方式信息不透明所导致的种种弊端。
2 推行公务卡结算方式改革，有利于源头防治腐败和减少违法违规行为。通过公务卡结算方式，减少现金流通，可以防止有些单位提取现金违规发放奖金和津贴，防止单位或个人违规套取现金设置“账外账”及其他不规范的活动。
3 推行公务卡结算方式改革，有利于提升单位财务管理水平。使用公务卡结算，既不需要财务人员从银行提取和保管现金，也不需要工作人员提前向单位借款，财务部门还可以有效监控支付的真实性和规范性，方便快捷，安全简单，透明度高，可以有效克服传统的现金支付方式下存在的问题，有利于提升财务管理水平。
线上支付的利弊篇6
【关键词】财务审计舞弊策略方法
有效的财务审计工作，能够提高被审计单位的凝聚力和工作效率，更与其经济效益息息相关。这是因为审计与反舞弊的联系十分紧密，审计的最初目标就是及时发现并查处被审计单位的财务舞弊行为，也只有这样，才能维护所有者合法权益，使审计工作发挥出应有的作用。
1.在财务审计中及时发现舞弊的策略分析
1.1对被审计单位相关情况要进行充分了解
审计人员只有充分了解被审计单位的情况，才能做到心中有数。而要了解的内容主要包括：被审计单位所处行业的整体情况、能影响企业盈利的主要外部因素、主要市场运营情况、企业内部会计制度特别是内部控制制度的实施情况等。了解的途径可以通过：日常阅读的积累、有意识地对相关信息进行搜索、深入被审计单位向员工了解相关情况、查询监督部门相关资料、查阅前任审计人员工作底稿和企业内部相关资料等。
1.2关注可能发生财务舞弊的信号或预兆
被审计单位如果有财务舞弊行为发生，通常都会有预兆，审计人员在审计过程中要关注以下舞弊信号，以便及时发现线索：①盈利质量与资产质量相互背离；②净利润或销售收人与经营性现金流相互背离；③不正常的大批退货；④不正常计提减值准备；⑤被审计单位配合审计人员实施有效审计手段的态度不积极；⑥年度计划目标的实现程度与管理层薪酬的关系等。
1.3对被审计单位的内控制度进行合理分析与评价
制定内部控制制度主要目的就是为了防止财务舞弊行为的发生。被审计单位如果是有制造财务舞弊行为的倾向，可能会有意识地使内部控制制度暂时失效，从而达到目的。为此，审计人员可通过走访调查：检查材料采购与付款、存货的收发计量、成本费用的归集分配、产品的销售与收款、利润及纳税的核算等环节是否存在控制弱点。要注意检查评价内部制度的执行情况，以便发现相应的弊端。
1.4重视函证程序的应用也能及时有效地发现可能存在的财务舞弊问题
通过既往审计案例总结分析，可知在审计实务中，函证的有效实施是对付财务舞弊的有力武器，审计人员应高度重视对函证程序的运用。通常情况下，函证程序应当作为对易造假科目进行实质性测试的首选程序，尤其在审计时间和审计成本允许的情况下更应如此。审计人员应当控制实施函证的整个程序，特别要注意以下环节：一是当被审计单位管理当局对拟函证的某些账户余额或其他信息要求不实施闲证时，应引起审计人员的高度重视，考虑是否有发生舞弊的可能；二是在函证的对象和范围方面，应当由审计人员依靠职业判断确定，而不能听任客户的摆布；三是要重视询证函的回信情况，不能使函证这一审计程序流于形式。
2.审计工作只有采取有效的技术方法才能发现或预防财务舞弊现象的发生
2.1保持高度职业怀疑的思维方式和职业分析能力
财务审计工作要求审计师要“以小人之心度小人之腹”，以高度职业的怀疑思维方式和职业分析能力来发现被审计单位财务活动中的问题。舞弊行为主观化和隐蔽化，外加刻意掩饰，比一般的错误更难发现，审计人员在实施审计时，需要通过专业的判断来发现舞弊的迹象，确定审计的深度和广度。这就需要审计人员不仅具有丰富的专业知识和经验，而且要具有较高的政策水平和良好的职业道德。
2.2采用分析性复核方法来发现财务舞弊现象
分析性复核是“以引起注意为目的”的审计方法。通过对被审计单位财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的关系进行研究和比较，对被审计单位重要的财务比率或趋势进行分析，发现异常变动和意外的波动，以便找出存在较多错报风险的领域。
2.3设计延伸性审计程序借以发现和揭露舞弊问题
常用的延伸性程序包括：①对供应商及客户进行调查，揭露企业内部雇员与客户串通的情况；②在一日之内或短期之内突击进行两次以上的现金。通常首次盘点很容易给舞弊者事先备齐余额提供准备时间，而在出其不意的多次盘点中，就极有可能较为准确地看出是否有挪用或贪污问题的发生；③测算现金收入送存银行的时间，比较现金收入和账款收入解存银行的时间有否拖延，从中发现问题；④特别函证支票的二次背书，通过查看被背书人是否属于组织内部的授权人，从中发现舞弊线索；⑤对应收账款的总账和明细账特别地进行加总核对；⑥跟踪支出分析，将正常的收入同所有的支出进行比较，若支出大于收入，其差额就值得怀疑。
2.4不要过于依赖传统的审计方法
按照传统的审计程序，对于舞弊审计，首先应对企业风险进行评估，然后根据评估内部控制的恰当性和有效性，再进行抽样审计以及符合性测试和实质性测试，以发现和防范舞弊。但是，由于舞弊行为的特殊性，以及这些审计方法往往已被管理层所熟知，管理层很容易事先对需要审计的内容进行处理，因此运用起来并不一定十分有效。例如，或管理层利用职务之便伪造一系列相关文件、凭证和票据，就可能使审计人员难以找到舞弊证据。因此舞弊审计中的抽样程序不能随机，而是有目的地去寻找特定舞弊信号、线索和证据。舞弊风险往往蕴含着当事人故意隐瞒事实、伪造文件、内部控制制度虚置、管理层内部控制评估报告不属实，甚至舞弊行为就隐藏在业务体系中。因此，在舞弊审计中除了采取一些诸如舞弊渗透风险评估技术、数据挖掘技术等惯用方法以外，还需要采取一些非常规方法。如：对员工进行访谈；对管理层进行背景调查和实地调研；运用计算机辅助审计技术方法等，均是有效开展舞弊审计的有效方法。
2.5提升审计人员的能力与素质
由于舞弊行为的隐匿性、舞弊人员地位的特殊性等，所以必须提升审计人员的能力与素质，这样才能及时发展被审计单位可能存在的舞弊问题。所以应对审计人员定期进行专职培训，组织审计人员相互交流审计经验，使审计人员在理论和实践上不断得到提高。此外，还可以借鉴国外舞弊审计的先进经验，推动审计人员审计水平的不断提升。
结语：
审计工作是经济运行中不可或缺的重要组成部分，但我国的审计工作目前看来依然存在一些不足之处。因此，不断加强审计工作，以能够及时发现财务舞弊，为被审计单位，乃至国民经济整体发展提供有力支撑。
参考文献：
[1]邵柏清《加强企业财务审计工作的思考》[J]中国城市经济2011（3）.
线上支付的利弊篇7
【关键词】诚信通网站优化
一、什么是诚信通
诚信通是阿里巴巴为从事中国国内贸易的中小企业推出的会员制网上贸易服务。主要用以解决网络贸易信用问题，是建立在阿里巴巴上的摊位，通过这个摊位可直接销售产品，并宣传企业和产品。
（一）加入诚信通的优势
会员优势。诚信通会员可随时查看阿里巴巴网上买家的求购信息和联系方式。获得权威第三方认证机构核实资质，独享诚信标识；并拥有自己的网上信用档案。诚信通会员有机会报名阿里巴巴每周举办的大买家采购（如宜家，苏宁等）；有机会每年随阿里巴巴免费参加上百场展会。有机会申请阿里巴巴与银行推出的无抵押低利息银行贷款（限已开放地区）。
市场优势。可以让买家有地方找到自己产品图片和买卖信息，充分利用网络营销产品，并在阿里巴巴大市场享有各项优先权：信息排名靠前，独享买家信息，免费使用在线联系和客户管理工具等。鲜活采购信息每两小时更新一次，仅对诚信通会员开放；超值效果每月新增询盘343万；诚信通会员每1条信息，平均可以收到6-7条买家反馈！
买家众多，身份认证：企业身份确认买家放心。企业身份通过第三方独立机构确认，企业交易信用被长期记载和积累，故在竞争中享有优势，成为买家首选。安全交易。可以使用支付宝安全支付，交易中货和款都安全！诚信通会员同时享受支付宝全额赔付服务承诺。
二、如何加入诚信通
首先需要支付阿里巴巴诚信通会员费用，诚信通的会员费用是3688元/年，支付费用后需要经过7-15个工作日的认证（认证费用是包含在会员费用里面的），认证通过后即可开通诚信通会员，相关企业信息和产品。
三、加入诚信通后建站
（一）客户浏览网站的习惯：
加入诚信通后就可以在阿里巴巴上建立自己的网站并进行装修了。对旺铺进行合理布局与装修，将影响旺铺整体的浏览质量。著名的“眼球轨迹报告”指出：大多数情况下浏览者都不由自主的以“F”形状的模式阅读网页，这种基本恒定的阅读习惯决定了网页呈现F形的关注热度。如图1所示：
（二）首页上的内容也应合理布局，如下表1所示：
（三）诚信通精美网站要求要做到：
其中主题图片要做到：主题图片的特点：醒目；主题图片的内容：（你最想让买家看到的信息）；公司常用的联系方式（qq、旺旺、mSn、邮箱、企业独立网址等）；公司的经营特点：一件，厂家直销，来样定做等；公司最近的招商活动：团批、秒批、专场活动等。
在产品信息时做到：标题：30个字，包括名称、功能、特性、购买属性等。类目：选好自己产品所在的类目，比如说a公司“曝光机”的类目是机械及行业设备>其他行业专用设备；图片：产品的主图可以设置成三个，尺寸的大小设置成750px*750px，并且图片清晰；产品的详情页图片宽是750，高不限，最好上传7-8个清晰漂亮图片，并且附有详细的文字说明，说明的内容有产品的规格，属性，质量，原材料，用途等。做到描述详细，到位，让人有购买的欲望。
四、建好网站后进行优化，提高产品在阿里巴巴自然排名，经营好诚信通网站
（一）如何做好优化
做好产品相关性：用户输入的关键词和搜索返回的产品搜索结果的匹配程度。举例：当客户输入一个关键词，如“曝光机”的时候，返回的产品中会包含“曝光机”这个关键词，这就是相关性的原始含义。产品信息和用户输入的关键词匹配，是排名靠前的基础。相关性因素，很多程度上保证了产品信息的搜索排名是在雷同行业、类似产品之间进行，不大会产生”服装”与”曝光机”之间的排名类比情况。
产品标题。是衡量该产品与用户所搜关键词是否相关最重要的内容之一，标题的填写尽量规范化，不要堆砌多个产品词。建议一个产品标题只包含一至两个相关的产品名称。
产品类目。产品类目是指的产品信息要归类准确，这个非常重要，如果类目填写错误，则会导致相关性低，排名靠后。因此，强烈建议为每条产品信息选择合适的类目。所以a公司的类目应是机械设备类，因为其产品是曝光机等。
产品属性。目前，产品属性在产品信息的相关性上也有很重要的作用，建议产品属性如实填写，并尽可能的填写完整。不要乱填，如果被系统识别有问题，也会降低产品的相关性。
那么a公司的曝光机属性可选择全自动或半自动。产品信息在满足相关性的基础上，排序会重点考虑下面这些特征，如果一条产品信息的各个特征得分都很高，那么排名一定会靠前。
（二）交易因素影响大，提高在线交易
交易因素指产品的历史在线交易记录在搜索排序中会得到体现，在线交易记录是指在阿里巴巴中国站通过支付宝交易的记录，不包括网上银行交易和现金交易。拥有线上交易记录的产品信息，在同等条件下将得到搜索排名靠前，获得更多曝光机会。目前排序中是通过交易模型，用几十个交易特征来计算出一个综合的交易权重，并把这个权重引入到具体的排名中。这些特征中，最重要的特征主要是以下几个。
交易笔数一条产品信息交易的笔数越多，其最终的交易权重就会越高，从而排名就会靠前。举例，产品a交易了一笔，产品B交易了10笔。那么，在其他条件相同的情况下，产品B会一定比产品a排名靠前。笔数螺旋式增长
交易人数。一般来说，一条产品信息交易的人数越多，说明它得到了更多人的认可，那么它的交易权重也会越高。人数螺旋式增长
回头客。回头客是指购买后又再次来购买的客户，回头客比例越高越反映你产品的质量好，公司服务和信誉都好。同时就说明你公司的客户转化率能力强。
交易转化率。是指多个客户看了你的产品以后，其中又有多少个客户产生了采购行为的比例。转化率越高，排名越靠前。
好评率。好评率是指产品信息从有在线交易至今积累的历史买家评价，因一到五星评价比例不同，而有不同程度的好评率。
其他特征。其他交易特征还有很多，还会包括客单价，退货率，退款率，旺旺回复速度等，主要保证让买家有更好的体验。建议：在提高商品质量和服务能力时，尽量选择在线支付宝交易，提升用户转化，减少用户投诉和退货。
（三）产品信息质量要高
信息质量指的是产品信息的质量情况，包括信息完整度、描述是否清楚，图片是否清晰等。关于产品属性完整度方面的信息：
填写准确完整的产品信息，包括属性信息、价格、详情信息等，并且尽可能填写准确，以获得较高的信息质量星级。
上传清晰的产品图片，给买家更好的指引，尽量增加实拍图。阿里巴巴网站要求产品图片最好为800*800像素。
产品详情页面，图片清晰，文字描述清楚，图片和文字描述吻合，不要出现不相关的内容。产品详情包括产品特点、说明、优势等。
（四）公司因素影响排名
公司因素是一个统称，主要包括诚信与保障，公司交易，橱窗，金牌供应商等（实力厂家，产业带）。
（2）诚信与保障。诚信一直以来是阿里巴巴所倡导的，真实、有效的资料更容易获得买家的信任，目前阿里巴巴或由第三方认证公司提供一些认证服务，比如说，企业实名认证（诚信通）、个人实名认证、实地认证等。是否使用了这些认证服务，是在排序中加以考虑的。建议使用相关认证服务，企业实名认证（诚信通）、实地认证等。建议加入买家保障。
（2）公司交易。除了单个产品的交易因素外，公司的旺铺整体交易情况也会在排序里面考虑，整个旺铺的交易人数，回头客，客单价，金额，交易转化率，滞消率，整个公司的好评率（dsr）等等特征均会计算出公司的交易情况，并影响搜索排名。
（3）橱窗经营的越好，越多。经营的不好，减少。橱窗主要用于帮助卖家打造自己的人气宝贝和方便卖家营销，因此橱窗产品会被认为比一般的产品信息质量更优，并且在抽取中，会被优先抽取。所以，建议供应商把自己的热卖产品或者想要重点经营的产品设置成橱窗。好的产品设置成橱窗。
（4）金牌供应商。金牌供应商是供应商综合实力的体现，这些供应商，我们认为是能够更好地服务好买家，因此，搜索资源也会有一定地倾斜。
（五）提高点击转化率
搜索的点击转化率，指一条产品信息在产品搜索得到曝光的机会越多，那么被买家点击的机会也应该更多。如果曝光很多，但没什么人点击，那么你的产品排到前面，肯定是有问题的。所以，标题描述清楚，图片主体明确，图片清晰，是能够吸引买家眼球和增加点击的。
（六）客服人员做好服务质量
服务质量是指卖家在售前咨询、售中、售后服务阶段所提供的服务，能否符合买家的需求。目前，旺旺是否保持在线并及时回复其他用户咨询，是考量服务质量中的重要部分。我们的建议是：保持旺旺在线，并及时回复旺旺上的用户咨询。
（七）服务要有个性化
目前在搜索中我们也逐步开始加入个性化的因素，目前的个性化主要是聚类分层，即对部分行为表现类似或偏好相同的买家聚成一类，然后对这一类人在使用搜索时，给予更加符合他们偏好或者需求的供应商的产品信息。
（八）排除反作弊行为
反作弊是针对搜索规则之外一些不合理的行为进行识别，然后在排序中予以惩罚。目前搜索反作弊主要包括以下几个方面：交易反作弊，点击反作弊，堆砌反作弊，类目反作弊，价格反作弊（严重偏离市场行情），信息除重等等。
（九）影响诚信通网站经营的其他因素
其他因素包括随机因素、主营产品违反诚信规则的相应处罚等等。
建议如下：珍惜时间，不做信息的频繁重发（更新产品），保持产品信息价格真实，产品描述最新即可。建议诚信通会员珍惜橱窗、搜索推荐和优先展示的机会，将最好的产品展示给买家。不重复的产品信息。违反诚信规则的相应处罚方面。请不要违反国家法律法规，涉嫌侵害他人利益，干扰阿里巴巴运营秩序或违背禁售限售规则的产品信息，否则会收到相应的处罚
企业的网络营销策略不是孤立的，企业开展网络营销的初期需要各方面的支持，而且企业网络营销价值的体现也是一个漫长的过程，不能期望一蹴而就。
参考文献：
[1]张可歆.阿里巴巴电子商务模式分析[J].合作经济与科技，2015，（21）.
线上支付的利弊篇8
1集装箱码头传统结费提箱业务模式存在的弊端
集装箱码头传统结费提箱业务模式存在以下弊端：首先，客户往返于航运服务中心与码头之间需要耗费大量的时间、人力和交通成本；其次，客户携带大量的单据、支票和现金等，具有一定风险；再次，受营业时间限制，航运服务中心和码头无法实现全天候服务。
针对上述弊端，国内许多码头开始推广网上业务模式。客户与码头签订网上业务办理协议并在码头预存一定资金后，便可以通过码头网站随时随地办理相关业务，产生的费用从预存资金中自动扣除，码头在约定的时间内一并开具发票。该模式虽然优于传统模式，但仍然存在不足之处：首先，客户仍然需要到码头预存资金，而且在客户以支票形式预存资金的情况下，往往因资金未及时入账而影响客户办理业务，无法体现电子商务所倡导的物流、信息流、资金流三流合一的优势（见图1）；其次，预存资金规模的剧增向码头财务管理提出新的挑战，预存支票的增加也导致码头资金在途时间延长；再次，预存支票给码头带来坏账风险（例如空头支票），预存现金则给码头带来假钞和保管风险。
2集装箱码头网上营业厅系统构建
2.1系统架构
网上营业厅系统是通过互联网接入的虚拟系统。服务端需要配置网络服务器和数据库服务器，客户端只需安装浏览器即可。集装箱码头网上营业厅系统界面如图2所示。
2.2系统功能
（1）业务办理客户通过网上营业厅系统可以办理预约提箱、提前集港、运抵报文、留箱管理、无纸化集港等业务，并以订单形式进行管理。订单创建成功即表示业务办理成功，相关费用从客户账户中自动扣除；如果出现账户余额不足、场地能力不足或集港配额不足等问题，系统会提示相应信息，并且订单创建失败。此外，系统还具备费用估算以及账单和发票查询等功能。
（2）综合查询综合查询分为普通客户查询和重点客户查询。普通客户查询涉及船舶动态、集港计划、转栈计划、在场箱信息等基本信息；重点客户查询面向船公司等重点客户，提供更高权限级别的查询服务，例如，船公司可以查询本公司客户的集装箱在场情况。
（3）网上商城网上商城采用企业对消费者的电子商务模式。客户可以在网上商城购买商品；网上商城的管理人员可以添加和维护商品，并对商品的价格、属性、通知方式、有效期以及上下线等予以设定。目前网上商城提供短信改点、提前集港定制、转栈计划提醒等商品。
（4）账户充值账户充值采取个人账户转账、企业账户转账、柜台支付直联等方式。柜台支付直联方式主要针对非网银客户，即客户通过银行柜台或自助柜员机向码头指定账户存款或转账，银行通过直联方式将资金变动信息通过其与码头共建的接口传送至码头数据库，使客户凭手中票据自助将款项存入其在网上营业厅系统的账户中，从而完成账户充值。柜台支付直联方式的关键和难点在于码头与银行必须共同开发接口，以保证数据的准确性和及时性。
3集装箱码头网上营业厅系统应用效果
（1）柜台业务桌面化网上营业厅系统借助网络技术，将物流、信息流、资金流三流合一的电子商务平台向口岸客户延伸，将银行柜台和码头服务柜台集成后直接推送至客户桌面，变柜台业务为电子商务。
（2）异地业务本地化网上营业厅系统利用网银实现异地业务办理与资金支付同时完成，从而提高港口腹地综合服务能力。例如，无水港客户可以在网上办理充值和提箱业务。
（3）柜台支付无纸化网上营业厅系统通过预付费和银企直联模式实现传统柜台结算业务的无现金化以及预付授信和逐笔清算的一体化支付。
（4）业务管理协同化网上营业厅系统实现短信、网站、电话、柜台等多渠道接入，使客户业务办理效率显著提高。
线上支付的利弊篇9
国家审计的目标是评价财政财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性。但现行的财政管理体制存在诸多的弊端，如预算编制不细、支付制度不健全、采购不透明等，这些弊端的存在给一些单位和个人弄虚作假、违法违纪造成可乘之机，容易滋生腐败现象。在这种形势下，审计机关的主要任务是打假治乱，审计目标侧重于评价财政财务收支的真实性和合法性，对效益性重视不够。这次预算管理改革的主要目标是兴利除弊，改革现行的财政支出管理体制，革除制度上的弊端，建立起规范、科学、透明的预算管理制度。推行部门预算、国库集中收付、政府采购和财政转移支付等项改革后，预算刚性进一步增强，管理透明度进一步提高，约束力进一步加大，做假帐、违规违纪问题会逐渐减少。新的预算资金运行模式为实现真实性、合法性的审计目标奠定了良好的制度基础，为开展绩效审计提供了现实可能性，使审计机关可以投入更多的审计资源关注效益性审计目标，而且政府和社会公众对财政资金的使用效益越来越关注，因而如何促进提高财政资金使用效益成为审计机关面临的新课题。这就要求审计人员在查错纠弊的同时，更多地注重检查和发现损失浪费、资金使用效益不高等问题，适时开展绩效审计。绩效审计的主要目标是促进财政部门正确决策、科学理财、提高财政资金的使用效益。当前应把绩效评价的内容逐步融入真实性、合法性审计中去，把查错纠弊与绩效评价结合起来，既揭露不真实、不合法的违纪违规问题，又对财政资金使用的效益性做出评价，全面完整地实现真实、合法、效益的审计目标。随着财政体制改革的不断深入，效益性目标将会越来越突出。
二、调整审计重点和内容，促进财政改革顺利进行
财政体制改革后，预算管理制度从预算编制到执行过程都增加了一系列规范性、约束性的规定，部门预算、国库集中支付、政府采购和财政转移支付等新推行的管理制度，使财政审计的内涵和外延都有了相当大的扩展。当前财政审计要紧随财政改革的步伐，及时了解和掌握财政改革的最新动态，认真研究各项改革的基本内容和特点，审计监督的重点和内容要与之相适应，及时作出必要的调整，以找准审计工作的定位。
一是国库集中收付制度实施后，应把审计重点放在对国库资金集中收付上来，重点检查税收等各项财政收入的缴库方式、程序是否合规，收入是否进国库统一账户，有无违规进入过渡户或通过私设账户截留、挪用财政收入；集中支付的资金有无不按预算和程序支付，是否利用集中支付之机，为某些部门谋取私利。
二是对政府采购进行审计，涉及面广、政策性强，不同于一般财务收支的事后审计，应注意把握审计重点，重点检查采购计划和预算编制是否合规，是否严格执行采购计划和预算，招投标方式和评审程序是否合规，采购资金的拨付是否按现行法规和合同拨付与使用等。
三是对部门预算执行审计要把审计的重点放在预算确定的部门专项事业费及财政专款方面，重点审计部门预算编制是否合理，项目预算是否经过科学论证，各项事业支出及专款支出是否按预算执行，有无挤占、挪用等违纪违规问题等。
四是切实加强转移支付审计，对一般性转移支付应把税收返还和结算补助作为审计监督的重点，主要审查其真实性和合法性，注意有无弄虚作假骗取上级财政转移支付资金的问题；对专项转移支付则要重点审查专款投向是否正确，使用是否合规合法，防止出现截留、挪用、挤占和损失浪费等现象。在审计中要注意发现改革中出现的新情况和新问题，检查改革措施是否到位，从宏观上提出完善改革的建议。
三、转变审计方式，实现对财政资金运动全过程的监督
传统的财政审计思维方式是重视审计预算执行结果，忽视预算编制和执行的动态过程的监督；突出抓好预算执行审计，轻视“上审下”的财政决算审计。这主要是受原有的财政管理体制的制约，其弊端是预算编制过粗，追加预算随意性大，支出不规范，预决算批复不及时，资金分配与使用脱节，给审计监督带来很大难度，不便于监督。这次财政改革的主要特点就是要早编细编预算，硬化预算约束，规范支出管理，加强预算监督，整个预算过程从编制到执行再到结果全部规范化、制度化。细编预算为审查各部门和项目支出的合规性、合理性提供了明确的依据；早编预算使预算经人大批准后可以及时批复部门和单位，使审计部门能够按照“先有预算，后有支出，再行监督”的原则履行监督职能；国库集中收付和政府采购制度有利于对各项预算支出的合规合法性进行监督；实施财政转移支付制度，规范了上级政府对下级政府财政的分配关系，便于对拨入下级政府转移支付资金的审计。这些改革措施都为实施对预算编制、执行和决算全过程的监督提供了制度基础，也给审计工作提出了新的要求。如果固守原有的财政审计监督方式，显然不能适应财政体制改革发展的形势。因此要转变预算执行审计的方式，紧紧围绕“预算执行”这一核心来展开，以人大批准的年度预算为审计依据，对照检查预算执行情况，从预算执行结果审计出发，逆向延伸到预算执行和预算编制，逐步实现从单一的事后审计转变为事前、事中审计和事后审计相结合；从单一的静态审计转变为动态审计和静态审计相结合。建立以综合财政预算为主线，财政部门具体组织预算执行情况为主导，部门预算执行情况为基础的预算执行审计模式，把财政同级审与“上审下”有机地结合起来，实现对财政资金运动的全过程监督。
四、改进审计技术和手段，提高审计监督效能
实行国库集中收付和政府采购制度都是为了从制度上加强管理和控制，防范舞弊和腐败现象的发生，因此在其运作中建立了一整套严密规范的内部控制制度，形成一个自我调整、自我检查和自我约束的自律机制。但如果其内控制度不健全或控制失效，将会导致国库集中收付和政府采购制度失控，滋生更加严重的舞弊和腐败现象。这就要求审计人员要改变在对国库集中收付和政府采购进行审计时，首先对其内部控制的控制环境、控制活动和监督等进行调查，评价其健全性和有效性，进而确定余额测试的范围、重点和规模，开展分析性测试和抽样审计。这样既可以减少对繁多的会计业务记录详查的工作量，又能在合理地保证审计质量的前提下，提高审计效率。
推行部门预算和国库集中收付后，预算管理由粗到细、由定性到定量，各部门的财务收支集中统一核算，依靠传统的手工操作无法完成，必须依赖计算机信息系统的强力支撑，才能完成大量繁杂的预算指标安排和会计核算工作，因此计算机技术在预算管理和会计集中核算中得到广泛应用。审计机关必须适应这种形势，改变目前以手工作业为主的审计手段，应用计算机作为的技术支持实施审计监督。
一是逐步建立健全审计管理信息数据库，形成全省范围内的审计信息管理平台，实现审计资源共享，从整体上把握财政资金运行，上下联动监控财政资金的管理和使用。
线上支付的利弊篇10
【关键词】世界通信；财务舞弊；内部控制；塞班斯法案
前言
2002年见证了许多前所未有的财务丑闻：安然,泰科,电信公司等，世界通信也遭受财务丑闻的袭击。二十年的努力使其从一家不知名的小公司成为了美国电信业老二，然而却创造了美国资本市场有史以来规模最大的财务舞弊事件。通过对“线路成本”的调整，利用会计造假虚构了近110亿美元的利润。强有力的管理当局暗中操作会计利润，几乎控制所有重大决策，内部控制没能发挥制衡管理当局的作用。公司治理结构和治理机制与其实质相差甚远。世通公司的丑闻案件曝光，迫使我们在治理公司时注重内部控制的作用以及其重要性，防范企业财务舞弊。
一、世界通信的成长史
“世界通信之所以能在短短的不到20年的时间内成为仅此与美国电报电话公（at&t）的电信业老二，是因为发展前期具备了天时、地利、人和的优势。”当时电信业的管制解除，给世界通信（当时称为长途折扣服务有限公司LDDS）带来了前所未有的生存平台。
之后在20世纪80年代中后期，在LDDS发起股东埃伯斯的带领下，世界通信不断通过企业合并。上市之后利用证券市场的融资进一步扩大其吞并。
世界通信凭借对微波通信公司（mCi）的合并，为其奠定了电信业的领导地位。从此一跃称为了全美第二大长途电信公司。华尔街永远偏爱那些高利润高增长率的公司。在信息技术不断膨胀下，华尔街也关注起世界通信，这是一个有前途的公司，华尔街的投资银行、分析者和经纪人逐渐发现其价值，强烈推荐给投资者。致使投资者对世界通信和电信业充满希望，世界通信的股票在1997年曾一度攀登到每股60美元。
然而，2000年，世界通信的光环也逐渐失去光芒。从1999年6月的最高历史估价每股64.50美元跌至2000年6月的每股46美元，甚至当年12月29日更是跌到每股18.656美元。世界通信的自傲形象，在基础设施上过度投资导致巨额线路成本对于公司的业绩来说产生巨大的负面影响。其投资回收的风险报酬充满着不确定性。在激进主义的埃伯斯的领带下，不断投资和并购，给企业带来了巨大的风险和负担。经营中产生的风险积累通过财务业绩不断反映出来，然后管理者当局为了能有个华丽的外表，财务舞弊也就不断滋生。最终导致世界通信因虚构近110亿美元的会计利润而破产。
二、简析财务舞弊产生原因
“2002年5月，埃伯斯辞去了首席执行官，他宣称：我相信1000%这是一个临时的事。两个月之后，尽管埃伯斯经久不衰的乐观主义，世界通信宣布了破产，这是在美国历史上最大的一起破产案件。”
纵观这起破产案件，我们不难发现其财务舞弊产生有以下几个原因：企业通过合并不断壮大的战略、会计处理不规范和管理当局强有力的控制。
（一）盲目并购
商场是一个优胜劣汰的战场。世界通信通过不断的合并并购公司，从合并
进行财务舞弊。一方面通过合并，减少线路成本，从而虚增利润；另一方面，通过合并产生的商誉，对部分费用进行调整并冲减商誉。从而使得世界通信不断强大，实质却为产生巨大亏损。被合并的企业通过合并后产生更大的亏损，管理者当局一味地进行合并，而对于那些亏损用各种手段进行弥补，造成会计利润不断虚增，报表项目粉饰得年年盈利。
（二）会计失真，编造虚构盈利报表
2002年6月25日，公司内部审计人员库柏女士发现，自2001年以来，公司把支付给各地方电信公司的网络费用一部分应作为费用项目的资本化，模糊资本性资产和费用性支出的界限，制造虚拟资产。美国公认会计原则（Gaap）规定，“如果某项支出是用于扩容或者取代现有设备，从而相应地增加现有设备的使用寿命，则将该项支出作为资本支出计为一项资产，并对此项资产在其使用寿命期间内进行折旧摊销；而如果一项支出是为了维护现有设备，那它应该被计为支出发生时的费用。”
世界通信冲减应急线路成本和资本化线路成本，致使利润虚增。随着电信业进入谷底，线路成本的不断增加，占据着世界通信费用总额的50%左右，寻找一种压缩线路成本的办法则是埃伯斯强制全体员工从而减少费用，增加利润，让世界通信一枝独秀，年年盈利。通过应计制处理负债的发生和解除，借记线路成本，贷记应计线路成本，当实际发生时，借记应计线路成本，贷记现金，从而在估计数中进行调整（冲减）线路成本，并对部分线路成本资本化。
从表1可以看出，世界通信不断通过对占据大部分费用的线路成本进行冲减和资本化，将资本化的线路成本计入到各种资产账户中去，这两种手法为世界通信增加了逾73亿美元的利润。
（三）管理者当局控制大权，内部机构徒有虚名
埃伯斯被称之为“上帝”、“超人”。可想而知其在公司内部是如何的受敬仰。
埃伯斯的激进主义、强悍的个性以及董事们对他的信任，让他使世界通信一跃而起，成为美国第二大电信公司。埃伯斯也是公司的大股东，因为个人的利益也是所有董事的利益，因此，成就了埃伯斯和苏利文执掌了世界通信。