进出口货物税收征管办法篇1
2005年1月4日，海关总署以第124号署令了《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》（简称《办法》）。《办法》共七章85条，对进出口货物税款的征收、退补、减免、担保等都作出了具体规定，明确了海关的相关权力与职责、纳税义务人的权利与义务。《办法》于2005年3月1日起实施。了解《办法》的内容，对于纳税义务人进行成本核算、顺利通关、提高贸易效率都会有所帮助。《办法》的内容很丰富，现仅就《办法》新增、细化的几个具体问题说明如下:
税率的适用日期
税率是确定进出口货物应缴税款的重要因素之一。由于进出口货物的税率不是一成不变的，税率的适用日期就成为一个不容忽视的问题。《办法》区别不同情况对此作出了规定。
通常情况下，进出口货物适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。进口货物到达前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率;进口转关运输货物，适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率，如果在货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率;出口转关运输货物，适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。
对于已经申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，属于《办法》规定的情形、需要缴纳税款的，适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及相关手续之日的税率;对于经海关批准集中申报的进出口货物、超过规定期限未申报由海关依法变卖的进口货物，以及补税、退税情况下税率的适用，《办法》也作出了具体规定。
汇率的适用日期
《办法》规定，进出口货物的价格及其他有关费用以外币计价的，海关按照货物适用税率之日的汇率折合为人民币计算完税价格。海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率;以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。如果汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可以另行规定计征汇率并对外公布。
遗失税款缴款书的处理
税款缴款书是缴纳税款的重要凭证，如果纳税义务人不慎遗失了税款缴款书怎么办？《办法》规定:在缴纳税款前不慎遗失的，纳税义务人可以向填发税款缴款书的海关提出补发的书面申请。海关应当自接到申请之日起两个工作日内审核确认并重新补发，补发的税款缴款书应当与原缴款书的内容完全一致;如果税款缴款书是在缴纳税款后遗失的，纳税义务人可以在缴纳税款之日起1年内申请确认，海关经审查核实后，予以确认，但不再补发税款缴款书。
申请延期缴纳税款
根据《关税条例》的规定，纳税义务人因不可抗力原因或者国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，可以向海关申请延期缴纳，但最长不得超过6个月。《办法》据此对申请延期缴纳税款的办理程序作出了具体规定:首先，纳税义务人要在货物进出口前向办理进出口申报纳税手续的海关所在的直属海关书面提出申请，提交申请的同时，还需要随附相关材料和缴税计划;如果纳税义务人要求先放行货物，则需向海关提供税款担保。直属海关接到申请后要在10日内核实情况，如情况属实，应立即将有关材料报海关总署。海关总署接到申请材料后，应当在20日内（特殊情况下延长10日）作出是否同意延期缴税的决定。纳税义务人在批准的期限内缴纳税款的，不征收滞纳金，逾期缴纳的，则要加收自届满之日到缴清税款之日滞纳税款万分之五的滞纳金。经海关总署审核未批准延期的，直属海关应当自接到海关总署决定之日起3个工作日内通知纳税义务人并填发税款缴款书。
特殊进出口货物征税规定
《办法》对一些以特殊形式进出口的货物（无代价抵偿货物、租赁进口货物、暂时进出境货物、进出境修理货物和出境加工货物、退运货物）的征税管理作出了明确规定。
――无代价抵偿货物:即通常所说的索赔货物，进出口货物在海关放行后，因残损、短少、品质不良或者规格不符等原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的与原货物相同或者与合同规定相符的货物。《办法》对无代价抵偿货物的进出口期限、需向海关提交的单证材料、如何适用税率、汇率、审定完税价格、计算应征税款等都作出了规定。
――租赁进口货物:租赁进口货物的征税管理因支付租金的形式不同而有所区别。一次性支付租金的，纳税义务人应当在申报租赁货物进口时，办理纳税手续，缴纳税款;分期支付租金的，应当在申报货物进口时，按照第一期应支付租金办理纳税手续，缴纳相应税款，其后分期支付租金时，在每次支付租金后的第15日内办理纳税手续。对租赁期满的货物，纳税义务人应当自租期届满之日起30日内向海关申请办结监管手续，将货物复运出境。《办法》还对需留购、续租的租赁进口货物如何办理海关手续等问题作出了规定。
――暂时进出境货物:经批准暂时进出境货物属于《关税条例》第四十二条第一款所列货物的，在海关规定期限内可以暂不缴纳税款，此外的其他暂时进出境货物则应按规定缴纳税款。《办法》对于应征税的暂时进出境货物计征税款的期限、计算公式、适用的计征汇率、税率等都作出了规定。
――进出境修理和出境加工货物:《办法》对纳税义务人在办理进境修理货物进口申报和复运出境的出口申报手续时、出境修理货物及出境加工货物出口申报和复运进境的进口申报手续时应当提交的单证材料及相关手续作出了规定，并明确了进境修理货物未在海关规定的期限内复运出境、出境修理货物及出境加工货物超过海关允许期限进境的情况如何征税等问题。
――退运货物:由于品质或者规格原因，出口货物自放行之日起1年内原状复运进境的不予征收进口关税和进口环节海关税;由于品质或者规格原因，进口货物自放行之日起1年内原状复运出境的不予征收出口关税。
除上述具体问题外，《办法》还进一步明确了纳税义务人申请退税的时限要求、应向海关提交的单证材料;海关办理退税的基本程序和时限要求;海关补征、追征税款的有关规定;纳税义务人办理减免税的相关规定;无需办理减免税审批手续的减免税货物;特定减免税货物的监管年限及起算时间;纳税义务人在监管年限内的基本权利和义务;需要提供税款担保的情形、方式、期限和处置等方面的内容。
执行对非洲最不发达国家特别优惠关税待遇货物原产地规则
2004年12月30日，海关总署以第123号署令了《中华人民共和国海关关于执行〈中华人民共和国给予非洲最不发达国家特别优惠关税待遇的货物原产地规则〉的规定》（简称《规定》），自2005年1月1日起实施。《规定》是为了配合对来自非洲最不发达国家的货物实行零关税的特惠待遇，正确确定相关货物原产地而制定的，主要包括原产地标准、直接运输要求、原产地证书签发机构和证书格式、原产地证书的提交、审核和核查等内容。
享受特别优惠待遇的国家是与中国完成特别优惠换文手续的非洲最不发达国家:贝宁、布隆迪、佛得角、中非、科摩罗、刚果（金）、吉布提、厄立特里亚、埃塞俄比亚、几内亚、几内亚比绍、莱索托、利比里亚、马达加斯加、马里、毛里塔尼亚、莫桑比克、尼日尔、卢旺达、塞拉利昂、苏丹、坦桑尼亚、多哥、乌干达、赞比亚。具体受惠进口产品详见《中华人民共和国进出口税则》。
对部分服装征收出口关税
经国务院批准，自2005年1月1日起，对部分服装征收出口关税。相关服装的货品名称、税则号列和关税税率，以及征税涉及的监管方式在公告附件中都有详细列明。（规范性文件全文见海关总署公告2004年第44号。）
2005年享受货物贸易优惠措施的香港、澳门货物原产地标准表公布
根据内地与香港、澳门关于建立更紧密经贸关系的安排及其补充协议，海关总署公布了第一批和第二批享受货物贸易优惠措施的香港、澳门货物原产地标准表（2005年版）。（规范性文件全文见海关总署公告2004年第45号。）
《中华人民共和国进出口税则》的税目、税率自2005年1月1日起进行调整
经国务院批准，《中华人民共和国进出口税则》的税目、税率自2005年1月1日起进行调整。调整后的税目总数为7550个。在进口关税方面，降低光刻机等980个税目的最惠国税率，其余税目的最惠国税率维持不变;对实施零税率的13个非全税目信息技术产品继续实行海关核查管理;继续对小麦等10种农产品和磷酸二铵等3种化肥实行关税配额管理;继续对感光材料等53种商品实行从量税、复合税，并调整胶卷等18种商品的税率;对格陵兰庸蝶鱼等233项进口商品实行最惠国暂定税率;根据我国与有关国家或地区签订的关税协定，2005年对有关国家或地区实施协定税率、特惠税率;进口普通关税税率维持不变。在出口关税方面，2005年出口税则税目、税率均维持不变;对鳗鱼苗等174项出口商品实行暂定税率。（规范性文件全文见海关总署公告2004年第46号。）
对原产于美国、日本、韩国的进口非色散位移单模光纤征收反倾销税
海关总署与国家质检总局联合公告，对原产于美国、日本、韩国的进口非色散位移单模光纤（海关商品编号:90011000，范围仅包括G652系列非色散位移单模光纤，不包括该税号下的其他型号的光纤以及光导纤维束和光缆），除按规定征收关税外，还应区别不同供货厂商，按照公告所列税率和公式征收反倾销税，并按公告所列公式计征进口环节增值税。征税时间自2005年1月1日起，期限为5年。（规范性文件全文见海关总署公告2004年第47号。）
进出口货物税收征管办法篇2
一、关于核准
下列几类物品暂时进出境时，不在《办法》规定的暂时进出境货物范围之内：
被测试的货物和物品，但用于测试的样品除外；
直接用于生产的货物，但对临时进口（期限在半年以内）的加工贸易生产所需不作价设备（限模具、单台设备），按暂时进口货物处理，逾期补征税款；
进行加工的货物和物品。
本办法规定暂时进境货物应当复运出境，如果暂时进口的货物最终出口到第三方而非返回原发货人，则不属复运出境的范畴。
二、关于期限
暂时进出境货物应当在进出境之日起六个月内复运出境或复运进境。因特殊情况需要延长期限的，ata单证册持证人、非ata单证册项下暂时进出境货物收发货人应当向主管地海关提出延期申请，经直属海关批准后，可以延期，但延期最多不得超过三次，每次延长期限不得超过六个月。延长期届满，货物应当复运出境、进境或者办理进出口手续。
暂时进出境货物申请延长复运出境、进境期限的，以及已进/出境的“暂时进出口货物”不再复运出/进境的，暂时进出口货物收发货人应当在原批准暂准进境期限届满30日前向原进出境现场海关申请。
三、关于报关单填制
已进境或出境的暂时进出口货物不再复运出境或进境的，经海关审批同意后，货物收发货人应当按照规定重新填写报关单，向海关办理正式进口或出口手续，报关单关联报关单栏内应注明原暂时进境或出境的报关单编号，涉及许可证件的应按照规定补办。
暂时进出境货物未在规定期限内复运出境或者复运进境，且纳税义务人未在规定期限届满前向海关申报办理进出口及纳税手续的，海关应责成暂时进出境货物收发货人按照规定缴纳税款和滞纳金，并在原申报的报关单上进行相应内容的修改。
四、关于征税
暂时进出境货物并非都可暂时免征关税。虽然《关税条例》第四十二条第一款中所列的暂时进出境货物，在海关规定期限内复运出境或复运进境时可以暂不缴纳税款，但对该条款所列范围以外的其他暂时进出境货物，海关都会按照审定进出口货物完税价格的有关规定，以及海关接受该货物申报进出境之日适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格，按月征收税款，或是在规定期限内货物复运出境或进境时征收税款。
五、关于商品检验
《中华人民共和国进出口商品检验法实施条例》规定，暂时进出境货物属于免于检验的商品，其中不涉及动植物检疫的，在办理暂时进出口手续时无需提交《入/出境货物通关单》。
六、关于限制
暂时进境汽车不受国家汽车产业政策关于整车进口指定口岸的限制；暂时进境汽车允许转关监管，直至运抵海关办理暂时进境手续；经海关同意在境内留购的暂时进境汽车，必须转关至整车进口指定口岸办理进口手续。
作为货样暂时进境的车辆，自进境之日起六个月内必须复运出境，不得留购，不得延期。测试用车辆及其零配件不论是否损毁，期满必须复运出境。
禁止进口二手（旧）汽车、右舵车。其中经审核符合暂时进出境货物管理办法并能提交国家主管部门相关证明等文件的，可以办理暂时进境手续，但期满必须复运出境。
进出口货物税收征管办法篇3
关键词：海关法；国际贸易；法律责任
1海关法的概念特点和主要内容
1.1海关及海关法
海关是国家在政府部门里设立的监督管理进出口事务和征收关税的专门机构。海关法是关于海关管理进出口和征收关税、查缉走私、编制海关统计和办理其他海关业务的法律规范的总称。近现代海关法产生于18世纪工业化时代。海关业务随着国际贸易的开展迅速发展，各国家为加强外贸管理，极重视海关法制定，以扩大出口，保护民族工业。因此，在各国的法律体系中，海关法都占有十分重要的地位。
1.2我国《海关法》的特点
《中华人民共和国海关法》于1987年1月22日由第六届全国人民代表大会常务委员会审议通过，并于同年7月1日起实行。2000年7月8日第九届全国人民代表大会常务委员会第十六次会议《关于修改〈中华人民共和国海关法〉的决定》对海关法进行修正。2001年1月1日，《中华人民共和国海关法》修正案正式开始施行。
《海关法》具有4个鲜明的特点：
第一，适应对外开放，体现了海关工作要积极促进对外经济合作和友好交往的宗旨。《海关法》以法律的形式将其固定下来，比较好地适应了对外开放的要求，如，完善了保税制度等。
第二，强化监督管理，体现了严厉打击走私犯罪活动的政策。改革开放以来的实践证明，越是改革、开放，越要加强监督管理，防范和打击违法犯罪活动。为此，《海关法》从两个方面做了规定：一是明确规定“海关是国家的进出关境监督管理机关”“海关依法独立行使职权，向海关总署负责”，并相应扩大了海关的权力，从而强化了海关的职能。二是不仅规定海关监管的一般原则，携运货物和物品进出境的有关单位和个人的权利和义务及其违反海关法所应承担的法律责任，而且对走私犯罪活动制定了严厉的制裁措施。海关法明确规定国家在海关总署设立专门侦察走私犯罪的公安机构，配备专职缉私警察，负责对其管辖的走私犯罪案件的侦察、扣留、执行逮捕、预审。国家实行联合缉私、统一处理、综合治理的缉私体制。同时还规定，对企事业单位、国家机关、社会团体犯走私罪的，要依法追究其主管人员和直接责任人员的刑事责任，并对该单位判处罚金、没收走私货物和违法所得。《海关法》是一部对法人犯罪作出刑事处罚规定的法律。
第三，保障当事人的合法权利，体现社会主义的民主法制原则。海关作为行政执法机关，应当严格依法办事，保障有关当事人的合法权益，自觉地接受社会监督、行政监督和司法监督。为此，《海关法》第94条规定，海关在查验进出境货物、物品时，损坏被查验的货物、物品的，应当赔偿实际损失；第95条规定，海关违法扣留货物、物品、运输工具，致使当事人的合法权益受到损失的，应当依法承担赔偿责任；第64条规定，纳税义务人同海关发生纳税争议，或者有关当事人对海关的处罚决定不服，可依法申请复议和向人民法院。
第四，明确海关工作人员的职责，体现从严治关的要求。海关人员的言行举止，对于国家的形象和对外开放政策的实施，有着直接的影响。进一步规范了海关及其工作人员的行为规则，增加了对专业人员的任职资格条件，确立了以关键岗位职责分离为基础的内部制约与外部监督相结合的海关执法监督机制。加大了对走私犯罪行为的惩罚力度，严格了违反海关监管规定和执法人员违反行为规则所应承担的法律责任。《海关法》为此作出了相应的规定。例如，第71条规定，“海关履行职责，必须遵守法律，维护国家利益，依照法定职权和法定程序严格执法，接受监督”；第72条到第81条对海关执法监督作出了详细的规定；并在第96条到第99条对海关人员违反法律、法规和工作纪律的行为作出了严格的规定。
1.3我国《海关法》的主要内容
我国《海关法》共设9章102条，其主要包括以下6个方面的内容：
（1）海关组织制度。包括海关的设置原则、海关总署和各地海关机构的隶属关系和管理体制、海关的任务和职权等，均以法律的形式作出了明确的规定。
（2）海关监管制度。主要规定海关对进出境的运输工具、货物、行李物品和邮递物品监管的主要程序、要求和手续，进出境运输工具负责人、货物的收发货人、物品所有人以及他们的人在办理海关手续，接受海关监管方面的权利和义务。
（3）关税制度。主要规定我国的关税政策，关税征收、减免、原则和手续，纳税义务人的权利和义务，纳税争议的处理程序等。
（4）海关事务担保制度。《海关法》规定，进出口货物的收发货人在办结海关手续前提供与其应当履行的法律义务相适应的担保的，海关对其货物可以予以放行。
（5）执法监督和法律责任的规定制度，包括海关执法监督、查缉和处理走私以及违反海关监管规定行为的制度。
2海关的管理体制和职权
《海关法》规定，中华人民共和国海关是国家的进出关境监督管理机关。海关依照《海关法》和其他有关法律、法规，监管进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品，征收关税和其他税费，查缉走私，编制海关统计。即海关的四项基本任务———监管、征税、缉私、统计。国家在对外开放的口岸和海关监管业务集中的地点设立海关。国务院设立海关总署，统一管理全国海关，实行垂直领导体制。海关依法独立行使职权，向海关总署负责。各地海关的隶属、领导关系，由海关总署决定，不受行政区划的限制。
为保障海关履行职务，《海关法》授予海关相应的执法权力，主要包括：
（1）对进出境运输工具、货物、物品进行检查、查验；查阅进出境人员的证件；查阅、复制与进出境有关的合同、发票、账册、单据、记录、文件、业务函电、音像制品和其他资料。
（2）扣留违法的进出境运输工具、货物和物品，及相关的单据、文件资料等。
（3）查问违法行为的嫌疑人，调查违法行为，并依法予以行政处罚。
（4）在海关监管区和海关附近沿海沿边规定地区，检查有走私嫌疑的运输工具和有藏匿走私货物、物品嫌疑的场所；检查走私嫌疑人的身体；扣留走私罪嫌疑人移送司法机关处理。
（5）对进出境运输工具或者个人违抗海关监管逃逸的，依法予以追缉，并带回海关处理。
（6）为履行职责需要，海关工作人员可以按规定佩带和使用武器。
《海关法》为保证海关及海关工作人员正确行使权力，也同时对海关执法的程序、要求作出了明确规定。并特别规定，对海关工作人员的，要根据情节轻重，依法追究其相关法律责任。
3进出口货物的监管
《海关法》规定，进出境的货物，必须通过设立海关的地点进境或者出境。在特殊情况下，需要经过未设立海关的地点临时进境或者出境的，必须经国务院或者国务院授权的机关批准，并同样要依照海关法的规定办理海关手续。
海关对进出口货物的监督，按照申报、查验、放行、后续管理、核销结关的程序进行。
进出口货物，应由其收货人（进口）或者发货人（出口）向海关如实申报，并交验进出口许可证件和其他有关单证。进出口货物的收发货人可以委托经海关准予注册的报关企业代为办理进出口海关手续。接受委托代办报关手续的人，应当遵守海关法对收发货人的各项规定，并履行收发货人的法律义务。进出口货物的申报，应当在法律规定的时限内进行。进口货物的收货人应自运输工具申报进境之日起14日内向海关申报。超过14日申报的，由海关征收滞报金；超过3个月仍未申报的，有关货物由海关提取变卖处理。出口货物的发货人除海关特准的以外，应当在（运输工具）装货的24h以前向海关申报，否则海关可以拒绝接受申报。进出口货物除经海关总署批准免检的以外，均应接受海关查验。海关查验货物时，收发货人应当到场，并负责搬移货物，开拆和重封货物的包装。海关认为必要时，可以径行开验、复验或者提取货样。
进出口货物，除海关特准的以外，在收发货人申报、海关查验、缴清税款或者提供担保后，由海关签印予以放行。进口保税货物、特定减免税货物、暂时进口货物以及其他海关监管货物，在海关放行之后，仍然应当接受海关的后续管理，未经海关核准和补缴关税，不得擅自出售、转让或者移作他用，否则将构成违法行为，由海关依法处理。
《海关法》规定，进口货物自进境起到办结海关手续止，出口货物自向海关申报起到出境止，过境、转运和通运货物自进境起到出境止，应当接受海关监管。对海关监管的货物未经海关许可，任何单位和个人不得开拆、提取、交付、发运、调换、改装、抵押、转让或者更换标记。
4进出口货物的关税缴纳
《海关法》第五章对关税的征收、减免、退补提出了明确的规定。
按照《海关法》的规定，准许进出口的货物除另有规定者外，由海关依照进出口税则征收关税。进口货物的收货人、出口货物的发货人是关税的纳税义务人，其应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。超过3个月仍未缴纳的，经直属海关关长或授权的隶属海关关长批准可采取一定的强制措施（《海关法》第60条）。
关税的减免，按照《海关法》的规定，分为法定减免、特定减免和临时减免3种。
法定减免是指依照法律规定和我国缔结的国际条约规定，减征免征关税。
特定减免是指按照国务院规定的范围和办法，对经济特区等特定地区、外商投资企业等特定企业以及有特定用途（如公益事业的捐赠物资等）的进出口货物给予的减征或者免征关税的优惠待遇。．
临时减免是指法定和特定减免以外的临时减征或免征关税。临时减免关税，由海关总署会同财政、税务部门，按照国务院的规定逐票审查批准。
进出口货物经海关放行后，发现少征或者漏征税款的，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税义务人补征。因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在3年以内可以向纳税义务人追征。
发生海关多征税款的情况，海关发现后应当立即退还；纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以要求海关退还。纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以按照《海关法》第64条的规定，向海关申请复议，直至向人民法院提讼，以保护纳税义务人的合法权益。
5违反海关法的法律责任
按照《海关法》的规定，违反海关法规定，应当追究有关企业和个人的法律责任。违反《海关法》的行为，分为走私和违反监管规定两种情况。逃避海关监管，有下列行为之一的，构成走私罪，由司法机走依法追究刑事责任：
（1）运输、携带、邮寄国家禁止进出口的、武器、伪造货币进出境，以牟利、传播为目的运输、携带、邮寄物品进出境，或者运输、携带、邮寄国家禁止出口的文物出境的；
（2）以牟利为目的，运输、携带、邮寄前项所列物品之外的国家禁止进出口的其他物品，国家限制进出口或者依法应当缴纳关税的货物、物品进出境，数额较大的；
（3）未经海关许可并补缴关税，擅自出售特准进口的保税货物、特定减税或者免税的货物，数额较大的。
有上述行为，走私货物、物品的数额不大，不构成犯罪的，由海关按走私行为予以行政处罚，没收走私货物、物品、违法所得，可以并处罚款。
违反海关法规定，尚不构成走私罪和走私行为的，是违反海关监管规定的行为，由海关给予行政处罚。
参考文献
［1］张琦生.海关报关实务［m］.北京：冶金工业出版社，2008.
进出口货物税收征管办法篇4
30天
(一)出口货物退(免)税认定
根据国家税务总局《关于印发〈出口货物退(免)税管理办法(试行)〉的通知》(国税发[2005]51号)的规定,出口企业按《对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后,以及没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物,应分别在备案登记、出口协议签订之日起30日内持有关资料,填写《出口货物退(免)税认定表》,到所在地税务机关办理出口货物退(免)税认定手续。已办理出口货物退(免)税认定的出口企业,其认定内容发生变化的,须自有关管理机关批准变更之日起30日内,持相关证件向税务机关申请办理出口货物退(免)税认定变更手续。否则,税务机关应按照《税收征管法》第六十条的规定予以处罚。
需要注意的是,按照国家税务总局《关于出口货物退(免)税若干问题的通知》(国税发[2006]102号)规定,出口企业在办理认定手续前已出口的货物,凡在出口退(免)税申报期限内申报退税的,可按规定批准退税;凡超过出口退(免)税申报期限的,税务机关须视同内销予以征税。
(二)外贸企业购进出口货物增值税专用发票认证
按照国家税务总局《关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知》(国税发[2004]64号)的规定,外贸企业购进出口货物开具的增值税专用发票,应在开票之日起30日内办理认证手续。特别是新成立的外贸出口企业,由于需用稽核信息申报办理退税,故应及时付款,取得出口货物的增值税专用发票,并在开票之日起30日内办理认证手续,货物报关离境之日起90日内办理退(免)税申报。
60天
按照国税发[2006]102号文件的规定,出口企业其他企业出口后,除另有规定者外,必须在货物报关出口之日[以出口货物报关单(出口退税专用)上注明的出口日期为准]起60天内凭出口货物报关单(出口退税专用)、出口协议,向税务机关申请开具《出口货物证明》,并及时转给委托出口企业用于申报退(免)税。如果因资料不齐等特殊原因,出口企业无法在60天内申请开具出口证明的,出口企业应在60天内提出书面合理理由,经地市级以上税务机关核准后,可延期30天申请开具《出口货物证明》。否则,按照该文件第一条第四款的规定,出口企业未在规定期限内申报开具《出口货物证明》的货物,应视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
90天
(一)“90天”的时限要求之一
出口企业应在货物报关出口之日起90天内,收齐出口货物退税所需的有关单证,使用出口退税申报系统生成电子数据,并打印出口货物各种退税申报表,向税务机关申报办理出口退(免)税手续。逾期不申报的,除另有规定和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准外[如税总曾发通知延长四川省出口货物退(免)税的申报期限],税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报。同时,按照国税发[2006]102号文件第一条第二款规定,出口企业未在规定期限内申报退(免)税的货物,应视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
出口企业90天的退(免)税申报期限只是一个总体要求,在具体操作中,生产企业与外贸企业还应注意具体政策差异。
1.生产企业“免、抵、退”税申报期限的具体规定
根据国税总局《关于出口货物退(免)税管理有关问题的补充通知》(国税发[2004]113号)的规定,生产企业出口货物未在报关出口之日起90日内申报办理退(免)税手续的,如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期(每月1日～15日),税务机关可暂不按有关规定视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税,如仍未申报的,税务机关应当视同内销货物予以征税。
例如,某生产性出口企业2009年3月13日报关出口一批货物,满90日,即为6月10日,则该企业最晚应于6月15日前申报“免、抵、退”税。如果该企业是3月20日报关出口,满90日,即为6月17日,到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期结束之日(6月15日),则该企业最晚应在次月即7月15日前申报“免、抵、退”税。
2.外贸企业“免、退”税申报期限的具体规定
根据国税总局《关于外贸企业申报出口退税期限问题的通知》(国税函[2007]1150号)第一条的规定,外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的,其截止期限调整为,货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。
例如,某外贸企业2009年3月11日出口一批货物,满90天,即为6月8日,则该企业最晚应在当月的第一个增值税纳税申报截止日,即6月15日前申报。如果该企业3月25日出口该批货物,满90天,即为6月22日,则最晚应在7月15日前申报。
(二)“90天”的时限要求之二
根据国税发[2004]64号第八条的规定,如果出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误,按有关规定可以补办或更改的,出口企业可在根据该文件第三条规定的申报期限(即“90天”的时限要求之一)内,向税务机关提出延期办理出口货物退(免)税申报的申请,经批准后,可延期3个月申报。
(三)“90天”的时限要求之三
如果出口企业有下列情形之一的,自发生之日起2年内,在申报出口货物退(免)税时(即“90天”的时限要求之一)必须提供出口收汇核销单:
1.纳税信用等级为C级或D级;
2.未在规定期限内办理出口退(免)税登记的;
3.财务会计制度不健全,日常申报出口货物退(免)税时多次出现错误或不准确情况的;
4.办理出口退(免)税登记不满一年的;
5.有逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的;
6.有违反税收法规及出口退(免)税管理规定其他行为的。
210天
进出口货物税收征管办法篇5
（1）海关法第五章
《中华人民共和国海关法》中的第五章是关税，共有关税征收管理方面的法律规定十二条（第三十五条至第四十六条），海关法的其他各章的有关规定也是保证税收、维护正常征税秩序的法律保障。因此，海关法不仅是重要的海关管理基本法，也是关税征收管理的基本法。
（2）关税条例
1985年3月7日，国务院了《中华人民共和国进出口关税条例》，从当年3月10日起实施。关税条例是关税法律制度的核心部分，具有法规的效力，是我国唯一的一部专门的、系统的关税立法。
后来，根据情况的变化，国务院先后于1987年9月12日和1992年3月18日两次修改关税条例。修改后的现行关税务例共八章、四十二条。海关进出口税则是关税条例的组成部分，列在其后。
（3）海关审价、估价法规
为了加强海关审价工作，健全审价制度，保证关税收入和保护纳税人的合法权益，并逐步纳入国际上通用的《新估价守则》的估价制度，海关总署根据海关法和关税条例的有关规定，先后制订了一些审价、估价规定。
（4）其他征收税费法规
除上述审价法规外，从实际工作需要出发，海关总署依照海关法和关税条例制订、下达了一系列海关征收税费方面的文件、规定、通知，其中比较重要的有：《中华人民共和国海关关于补税和退税所适用的税率的规定》（1985年10月24日）、《海关征税管理办法》（1986年9月30日）、《中华人民共和国海关关于进口货物原产地的暂行规定》（1986年12月6日）、《中华人民共和国海关对进口减税、免税和保税货物征收海关监管手续费的办法》（1988年9月20日）等。
（5）减免税法规
为了发挥税收杠杆对对外经济贸易和进出口的宏观调节作用，支持和促进对外开放、经济建设和发展生产，我国制订了一系列进口税收优惠政策。随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制的逐步建立，这些政策规定与国际通行规则和市场经济公平竞争原则的矛盾日益突出。近年来，国务院对一部分进口减免税规定进行了清理、调整，对该保留的减免税法规作了保留。目前减免关税的法规主要包含在以下法规中：《国务院关于改革和调整进口税收政策的通知》（国发［1995］34号）、《国务院关于经济特区和上海浦东新区自用进口物资税收返还问题的通知》（国函［1995］135号）等。
进出口货物税收征管办法篇6
关键词：海关法；国际贸易；法律责任
1海关法的概念特点和主要内容
1.1海关及海关法
海关是国家在政府部门里设立的监督管理进出口事务和征收关税的专门机构。海关法是关于海关管理进出口和征收关税、查缉走私、编制海关统计和办理其他海关业务的法律规范的总称。近现代海关法产生于18世纪工业化时代。海关业务随着国际贸易的开展迅速发展，各主权国家为加强外贸管理，极重视海关法制定，以扩大出口，保护民族工业。因此，在各国的法律体系中，海关法都占有十分重要的地位。
1.2我国《海关法》的特点
《中华人民共和国海关法》于1987年1月22日由第六届全国人民代表大会常务委员会审议通过，并于同年7月1日起实行。2000年7月8日第九届全国人民代表大会常务委员会第十六次会议《关于修改〈中华人民共和国海关法〉的决定》对海关法进行修正。2001年1月1日，《中华人民共和国海关法》修正案正式开始施行。
《海关法》具有4个鲜明的特点：
第一，适应对外开放，体现了海关工作要积极促进对外经济合作和友好交往的宗旨。《海关法》以法律的形式将其固定下来，比较好地适应了对外开放的要求，如，完善了保税制度等。
第二，强化监督管理，体现了严厉打击走私犯罪活动的政策。改革开放以来的实践证明，越是改革、开放，越要加强监督管理，防范和打击违法犯罪活动。为此，《海关法》从两个方面做了规定：一是明确规定“海关是国家的进出关境监督管理机关”“海关依法独立行使职权，向海关总署负责”，并相应扩大了海关的权力，从而强化了海关的职能。二是不仅规定海关监管的一般原则，携运货物和物品进出境的有关单位和个人的权利和义务及其违反海关法所应承担的法律责任，而且对走私犯罪活动制定了严厉的制裁措施。海关法明确规定国家在海关总署设立专门侦察走私犯罪的公安机构，配备专职缉私警察，负责对其管辖的走私犯罪案件的侦察、扣留、执行逮捕、预审。国家实行联合缉私、统一处理、综合治理的缉私体制。同时还规定，对企事业单位、国家机关、社会团体犯走私罪的，要依法追究其主管人员和直接责任人员的刑事责任，并对该单位判处罚金、没收走私货物和违法所得。《海关法》是一部对法人犯罪作出刑事处罚规定的法律。
第三，保障当事人的合法权利，体现社会主义的民主法制原则。海关作为行政执法机关，应当严格依法办事，保障有关当事人的合法权益，自觉地接受社会监督、行政监督和司法监督。为此，《海关法》第94条规定，海关在查验进出境货物、物品时，损坏被查验的货物、物品的，应当赔偿实际损失；第95条规定，海关违法扣留货物、物品、运输工具，致使当事人的合法权益受到损失的，应当依法承担赔偿责任；第64条规定，纳税义务人同海关发生纳税争议，或者有关当事人对海关的处罚决定不服，可依法申请复议和向人民法院起诉。
第四，明确海关工作人员的职责，体现从严治关的要求。海关人员的言行举止，对于国家的形象和对外开放政策的实施，有着直接的影响。进一步规范了海关及其工作人员的行为规则，增加了对专业人员的任职资格条件，确立了以关键岗位职责分离为基础的内部制约与外部监督相结合的海关执法监督机制。加大了对走私犯罪行为的惩罚力度，严格了违反海关监管规定和执法人员违反行为规则所应承担的法律责任。《海关法》为此作出了相应的规定。例如，第71条规定，“海关履行职责，必须遵守法律，维护国家利益，依照法定职权和法定程序严格执法，接受监督”；第72条到第81条对海关执法监督作出了详细的规定；并在第96条到第99条对海关人员违反法律、法规和工作纪律的行为作出了严格的规定。
1.3我国《海关法》的主要内容
我国《海关法》共设9章102条，其主要包括以下6个方面的内容：
（1）海关组织制度。包括海关的设置原则、海关总署和各地海关机构的隶属关系和管理体制、海关的任务和职权等，均以法律的形式作出了明确的规定。
（2）海关监管制度。主要规定海关对进出境的运输工具、货物、行李物品和邮递物品监管的主要程序、要求和手续，进出境运输工具负责人、货物的收发货人、物品所有人以及他们的人在办理海关手续，接受海关监管方面的权利和义务。
（3）关税制度。主要规定我国的关税政策，关税征收、减免、原则和手续，纳税义务人的权利和义务，纳税争议的处理程序等。
（4）海关事务担保制度。《海关法》规定，进出口货物的收发货人在办结海关手续前提供与其应当履行的法律义务相适应的担保的，海关对其货物可以予以放行。
（5）执法监督和法律责任的规定制度，包括海关执法监督、查缉和处理走私以及违反海关监管规定行为的制度。
2海关的管理体制和职权
《海关法》规定，中华人民共和国海关是国家的进出关境监督管理机关。海关依照《海关法》和其他有关法律、法规，监管进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品，征收关税和其他税费，查缉走私，编制海关统计。即海关的四项基本任务———监管、征税、缉私、统计。国家在对外开放的口岸和海关监管业务集中的地点设立海关。国务院设立海关总署，统一管理全国海关，实行垂直领导体制。海关依法独立行使职权，向海关总署负责。各地海关的隶属、领导关系，由海关总署决定，不受行政区划的限制。
为保障海关履行职务，《海关法》授予海关相应的执法权力，主要包括：
（1）对进出境运输工具、货物、物品进行检查、查验；查阅进出境人员的证件；查阅、复制与进出境有关的合同、发票、账册、单据、记录、文件、业务函电、音像制品和其他资料。
（2）扣留违法的进出境运输工具、货物和物品，及相关的单据、文件资料等。
（3）查问违法行为的嫌疑人，调查违法行为，并依法予以行政处罚。
（4）在海关监管区和海关附近沿海沿边规定地区，检查有走私嫌疑的运输工具和有藏匿走私货物、物品嫌疑的场所；检查走私嫌疑人的身体；扣留走私罪嫌疑人移送司法机关处理。
（5）对进出境运输工具或者个人违抗海关监管逃逸的，依法予以追缉，并带回海关处理。
（6）为履行职责需要，海关工作人员可以按规定佩带和使用武器。
《海关法》为保证海关及海关工作人员正确行使权力，也同时对海关执法的程序、要求作出了明确规定。并特别规定，对海关工作人员滥用职权的，要根据情节轻重，依法追究其相关法律责任。
3进出口货物的监管
《海关法》规定，进出境的货物，必须通过设立海关的地点进境或者出境。在特殊情况下，需要经过未设立海关的地点临时进境或者出境的，必须经国务院或者国务院授权的机关批准，并同样要依照海关法的规定办理海关手续。
海关对进出口货物的监督，按照申报、查验、放行、后续管理、核销结关的程序进行。
进出口货物，应由其收货人（进口）或者发货人（出口）向海关如实申报，并交验进出口许可证件和其他有关单证。进出口货物的收发货人可以委托经海关准予注册的报关企业代为办理进出口海关手续。接受委托代办报关手续的人，应当遵守海关法对收发货人的各项规定，并履行收发货人的法律义务。进出口货物的申报，应当在法律规定的时限内进行。进口货物的收货人应自运输工具申报进境之日起14日内向海关申报。超过14日申报的，由海关征收滞报金；超过3个月仍未申报的，有关货物由海关提取变卖处理。出口货物的发货人除海关特准的以外，应当在（运输工具）装货的24h以前向海关申报，否则海关可以拒绝接受申报。进出口货物除经海关总署批准免检的以外，均应接受海关查验。海关查验货物时，收发货人应当到场，并负责搬移货物，开拆和重封货物的包装。海关认为必要时，可以径行开验、复验或者提取货样。
进出口货物，除海关特准的以外，在收发货人申报、海关查验、缴清税款或者提供担保后，由海关签印予以放行。进口保税货物、特定减免税货物、暂时进口货物以及其他海关监管货物，在海关放行之后，仍然应当接受海关的后续管理，未经海关核准和补缴关税，不得擅自出售、转让或者移作他用，否则将构成违法行为，由海关依法处理。
《海关法》规定，进口货物自进境起到办结海关手续止，出口货物自向海关申报起到出境止，过境、转运和通运货物自进境起到出境止，应当接受海关监管。对海关监管的货物未经海关许可，任何单位和个人不得开拆、提取、交付、发运、调换、改装、抵押、转让或者更换标记。
4进出口货物的关税缴纳
《海关法》第五章对关税的征收、减免、退补提出了明确的规定。
按照《海关法》的规定，准许进出口的货物除另有规定者外，由海关依照进出口税则征收关税。进口货物的收货人、出口货物的发货人是关税的纳税义务人，其应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。超过3个月仍未缴纳的，经直属海关关长或授权的隶属海关关长批准可采取一定的强制措施（《海关法》第60条）。
关税的减免，按照《海关法》的规定，分为法定减免、特定减免和临时减免3种。
法定减免是指依照法律规定和我国缔结的国际条约规定，减征免征关税。
特定减免是指按照国务院规定的范围和办法，对经济特区等特定地区、外商投资企业等特定企业以及有特定用途（如公益事业的捐赠物资等）的进出口货物给予的减征或者免征关税的优惠待遇。．
临时减免是指法定和特定减免以外的临时减征或免征关税。临时减免关税，由海关总署会同财政、税务部门，按照国务院的规定逐票审查批准。
进出口货物经海关放行后，发现少征或者漏征税款的，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税义务人补征。因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在3年以内可以向纳税义务人追征。
发生海关多征税款的情况，海关发现后应当立即退还；纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以要求海关退还。纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以按照《海关法》第64条的规定，向海关申请复议，直至向人民法院提起诉讼，以保护纳税义务人的合法权益。
5违反海关法的法律责任
按照《海关法》的规定，违反海关法规定，应当追究有关企业和个人的法律责任。违反《海关法》的行为，分为走私和违反监管规定两种情况。逃避海关监管，有下列行为之一的，构成走私罪，由司法机走依法追究刑事责任：
（1）运输、携带、邮寄国家禁止进出口的毒品、武器、伪造货币进出境，以牟利、传播为目的运输、携带、邮寄淫秽物品进出境，或者运输、携带、邮寄国家禁止出口的文物出境的；
（2）以牟利为目的，运输、携带、邮寄前项所列物品之外的国家禁止进出口的其他物品，国家限制进出口或者依法应当缴纳关税的货物、物品进出境，数额较大的；
（3）未经海关许可并补缴关税，擅自出售特准进口的保税货物、特定减税或者免税的货物，数额较大的。
有上述行为，走私货物、物品的数额不大，不构成犯罪的，由海关按走私行为予以行政处罚，没收走私货物、物品、违法所得，可以并处罚款。
违反海关法规定，尚不构成走私罪和走私行为的，是违反海关监管规定的行为，由海关给予行政处罚。
参考文献
［1］张琦生.海关报关实务［m］.北京：冶金工业出版社，2008.
进出口货物税收征管办法篇7
中华人民共和国增值税暂行条例(全文)第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
第二条增值税税率：
(一)纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外，税率为17%。
(二)纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：
1.粮食、食用植物油;
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
3.图书、报纸、杂志;
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;
5.国务院规定的其他货物。
(三)纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。
(四)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，税率为17%。
税率的调整，由国务院决定。
第三条纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。
第四条除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务)，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
第五条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：
销项税额=销售额税率
第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。
第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。
第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值税额，为进项税额。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
(一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=买价扣除率
(四)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=运输费用金额扣除率
准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。
第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;
(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
第十一条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额征收率
小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。
第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%。
征收率的调整，由国务院决定。
第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。
第十四条纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格税率
第十五条下列项目免征增值税：
(一)农业生产者销售的自产农产品;
(二)避孕药品和用具;
(三)古旧图书;
(四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;
(五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;
(六)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;
(七)销售的自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
第十六条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的，不得免税、减税。
第十七条纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。
第十八条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内人为扣缴义务人;在境内没有人的，以购买方为扣缴义务人。
第十九条增值税纳税义务发生时间：
(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。
(二)进口货物，为报关进口的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
第二十条增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关。
个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
(一)向消费者个人销售货物或者应税劳务的;
(二)销售货物或者应税劳务适用免税规定的;
(三)小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。
第二十二条增值税纳税地点：
(一)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
(二)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
(三)非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
(四)进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
第二十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。
第二十四条纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
第二十五条纳税人出口货物适用退(免)税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退(免)税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退(免)税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。
出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。
进出口货物税收征管办法篇8
总理
二八年十一月十日
中华人民共和国增值税暂行条例
（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号
2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）
第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
第二条增值税税率：
（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。
（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：
1.粮食、食用植物油；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5.国务院规定的其他货物。
（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。
税率的调整，由国务院决定。
第三条纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
第四条除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
第五条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：
销项税额=销售额×税率
第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。
第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。
第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=买价×扣除率
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=运输费用金额×扣除率
准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。
第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
第十一条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。
第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%。
征收率的调整，由国务院决定。
第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。
第十四条纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
第十五条下列项目免征增值税:
（一）农业生产者销售的自产农产品；
（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书；
（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（七）销售的自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
第十六条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。
第十七条纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。
第十八条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内人为扣缴义务人；在境内没有人的，以购买方为扣缴义务人。
第十九条增值税纳税义务发生时间:
（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（二）进口货物，为报关进口的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
第二十条增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关。
个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；
（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；
（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。
第二十二条增值税纳税地点:
（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
（三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
（四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
第二十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。
第二十四条纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
第二十五条纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。
出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。
进出口货物税收征管办法篇9
出口企业在办理《对外贸易经营者备案登记表》后30日内或者未取得进出口经营权的生产企业出口在发生首笔出口业务之日起30日内,必须到所在地主管退税的税务机关办理出口货物退(免)税认定手续,纳入出口退税管理。
出口企业在退(免)税申报时必须使用国税局出口退税申报软件。
确认出口销售收入
出口企业应在货物实际报关出口,取得提单并向银行办妥交单手续时,确认销售收入的实现,生产企业应同时在当期的增值税纳税申报表上反映免抵退出口收入。出口企业必须到当地征税机关领取省市出口商品专用发票(出口专用),作为入账和申报的正式凭证。
出口退(免)税申报
出口企业应在货物出口之日(以报关单上注明出口日期为准)起90日内,向退税部门申报办理退(免)税申报手续。如因特殊情况不能按期办理申报,必须在规定的退税申报期限前向退税机关提出书面延期退税申报申请,经批准后办理延期申报。未经批准逾期申报的或逾期不申报的,不再受理申报,应视同内销征税。
(一)外贸企业退(免)税申报
1.发票认证:取得增值税专用发票后30日之内必须到当地主管征税税务机关进行认证;
2.申报期限:单证齐全后即可在申报系统中进行退税申报,每月可分批多次申报。
(二)生产企业退(免)税申报
1.免税申报
(1)已进行免抵退认定的生产企业,在进行增值税纳税申报之前,还须用免抵退申报系统进行免税出口明细申报,将生成的免税数据导入增值税纳税申报系统。如果企业当月无出口收入,须进行免税“零申报”,操作时不需进行免税数据录入,直接生成电子数据(空文件);新办企业进行第一次免税申报时,“进料加工抵扣明细表”中数据都录入“0”。
(2)免抵退数据导入后,还须在当月的增值税纳税申报表上进行反映。其中“出口销售额”,对应增值税纳税申报表上第7栏“免抵退办法出口货物销售额”;如果出口的产品征税率与退税率之间有差额,则在增值税纳税申报表上除了反映出口销售额外,还须同时反映“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”,对应增值税纳税申报表附列资料(表二)18栏。
2.单证齐全后在退税申报系统中生成电子数据并进行退税申报,申报期限为每月15日前。
进出口货物税收征管办法篇10
税务部门与财政部门的考核指标不一致，影响了出口退税的进度。税务部门把收入任务与退税任务分开考核，而财政部门考核税务部门收入任务完成情况时，把退税从税收收入中剔除，只以实际入库的资金作为对税务部门的考核基础，简单地把出口退税看作税收收入的抵减项，忽视了出口退税对当地经济的促进作用。考核指标的矛盾在一定程度上影响了出口退税款的落实，占压了部分企业的资金。税务部门不仅承担出口退税的审批工作，还具有出口退税企业的日常监管和辅导责任。部分税务部门对出口企业缺乏日常监管和服务，对新政策宣传和辅导不及时，导致某些企业因为不熟悉新政策而超期申报，无法享受到出口退税政策。
关于加强出口企业退税的日常管理及对策：
（一）加强部门协调。提高出口货物退（免）税管理的立法层次，完善各项管理制度，明确各职能部门、各经济管理部门职责，实现税务、海关、外汇管理、银行等部门的数据共享，特别是要加快建设金税工程三期，形成部门合力，共抓好出口退税管理。
（二）严格督促外贸企业落实各项管理规定。加强对企业负责人和财务人员出口退（免）税政策辅导和相关财务核算辅导，督促企业照章办理出口货物退（免）税。对自营出口业务、出口业务、内销业务如实进行财务核算，并单独反映收入。严格执行总局对出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的规定，要求外贸企业在自营出口货物报关出口之日起90日内，进行出口退（免）税申报。申报资料必须经县（市、区）退税部门进行初审并签署意见。加大对未按规定取得发票行为的处罚力度，使每一个环节的纳税人能够自觉索取发票。严厉查处偷税行为，对该申报退税的行为不申报给予相应的处罚。
（三）加强对出口货物的管理。外贸企业在出口货物报关出口之日起60日内，凭出口业务协议、出口货物报关单、外汇核销单、委托方的税务管理机关委托出口证明、委托方的出口退税登记证或税务登记证副本、其他资料等，向退税机关申请开具《出口货物证明》。凡未开具《出口货物证明》的出口业务，视同外贸企业自营出口业务管理。日常管理主要加强出口证明和出口货物电子信息审核企业退（免）税情况和纳税情况的管理。
（四）恢复出口货物退免税清算工作。近年来，总局下文取消年度清算工作，原《出口货物退免税清算管理办法》停止执行，我们认为，应恢复对出品企业进行进行清算检查，对有出口货物电子信息未申报退（免）税，也未申报纳税的出口货物情况的，按税收征管法的有关规定处理。
（五）强化纳税评估工作。按照现行税法规定，对出口企业申报出口商品数量小于海关报关单出口数量的出口货物应视同内销征税，因此，主管税务机关应加强对纳税人出口货物的退免税评估工作，根据外销收入百分比增长率、出口销售额增长率、换汇成本正常峰值、出口产品结构变动率、出口产品价格增长率及出口离岸单价差异率等指标进行分析出口企业生产经营情况，特别是要注重对未申报退免税评估，通过对出口企业超过规定期限仍未申报退免税的出口货物进行监控，并作为调查核实及补征税款的依据。
（六）逐步加强对增值税纳税人的税收征管工作。目前的增值税纳税人中绝大多数为小规模纳税人，这一征管模式导致少数纳税人利用管理漏洞进行偷税，目前新颁布的增值税暂行条例实施细则将工业企业增值税一般纳税人的认定标准将至50万元，商业企业80万元，这意味着愈来愈多的小规模纳税人将被认定为一般纳税人，从而逐步加强对外贸企业出口货物的监管工作。
（七）将出口退税审批权全部下放给县（区）级基层国税机关，上级国税机关负责监督检查及政策辅导，避免征退税机关管理脱节，这样审批权与管理权集中在基层国税机关，便于基层国税机关责权利相统一，也更有利基层国税机关加强征管，同时也减少企业财务人员因退税事项经常向县级及地市级国税机关报送资料，切实减轻财务人员工作量。
针对出口退税管理中存在的问题，提出以下建议：
1．改革对出口退税管理部门的考核指标
收入任务与退税任务分开考核。地方财政部门要充分认识到出口退税对地方经济的拉动作用，保证出口退税这一被wto规则允许的税收优惠政策充分发挥作用，提高我国出口企业的竞争力，促进经济的长远发展。财政部门既要考核税务部门的收入任务完成情况，又要考核税务部门的出口退税任务完成情况，重视税源的涵养。
2．完善税务部门的管理制度
税务部门是出口企业退税的直接管理和办理部门。税务管理人员的素质、税务部门内部的分工和配合直接关系着对出口企业管理和辅导的程度。因此，为完善出口退税管理，首先要通过加强培训提高税务管理人员的素质，这包括对出口退税岗位人员及管理科人员的业务培训和软件培训，以提高相关人员的政治素质和业务素质，提高管理水平。
其次，改革现行出口退税管理制度。出口退税审核由综合业务科出口退税岗位负责，而企业的日常监管由管理科人员负责，由于任务考核指标的矛盾及责任的软约束，管理科与综合科缺乏配合，不利于对出口企业的管理。建议成立专门的出口退税科室，负责出口退税审核和日常监管工作，把出口企业的管理落到实处，建立责权对等的管理制度。
第三，细化出口退税管理制度。退税管理部门要建立相应的申报台账，对企业的出口情况和单证回收及退免税申报情况实施全方位监控。根据海关出口货物报关单电子信息，随时掌握企业退单证的回收、申报情况，加强对出口企业的日常管理，督促企业加快退税单证的回收，及时办理退税申报。