财产税的特点篇1
一、财产税基本理论
财产税是对财产所有人、占用人或使用人所拥有或支配的应税财产，就其价值（含增值额）或数量所课征的一类税的总称，是现代税制的三大课税体系之一。根据应税财产的不同形态，财产税一般可分为静态财产税和动态财产税。静态财产税是指以一定时点的纳税人所拥有或支配的财产价值或数量为课征对象的税收，包括土地税、房屋税、不动产税、动产税等；动态财产税是指在财产所有权或使用权等权益发生转移时，以财产或财产权益的转移价值或增值额为计税依据所征收的税收，包括契税、遗产税与赠与税等。财产税、商品税和所得税是现代税制的三大课税体系，它们之间既有联系又有区别。从财产税与所得税来看，在商品经济条件下，财产税与所得税具有一定的同一性：①财产税的纳税人必须用所得来缴纳财产税。
②如果财产税的课税对象是取得收入的资本，财产与所得之间则具有相互转化的性质。但财产税与所得税仍有明显的区别：一是财产税主要是对财产的存量课征，即对财产本身的数量或价值课征；所得税是对财富的流量课征，即对财产产生的收益或所得课征。二是财产税的纳税人不一定是财产的所有人，而所得税的纳税人多是所得的拥有者。从财产税与商品税来看，二者的关系也比较密切。就课税客体而言，财产有时也体现为物品，不过大多为耐用品。当财产出售时，这些物品就是商品。但财产税与商品税之间也存在较大区别：一是商品税的课税对象是流通中的商品，属货币资金流量部分，而财产税的征税对象是财产，主要属财富的存量部分；二是商品税中的商品一般加入商品流通行列，可发生多次交易行为，而财产税中的财产大多不参与流通；三是商品税一般是一次课征，而财产税一般是定期课征。通过上述三大课税体系的比较分析不难看出，财产税具有如下几方面的特点：第一，财产税主要是对社会财富的存量征收。作为财产税征税对象的财产主要是现有既定财产的存量，大多是不直接参与流转的财产。这些财产，就私人方面而言，就是私人拥有或受其支配的财富；就社会方面而言，是社会财富处于存量的部分。虽然是财富的存量，但并非绝对地不发生转移，只是相对于流动性较强的所得而言。第二，财产税多属于直接税。财产税中的大多数税种具有直接税的性质，由于财产的持有者在财产使用上一般不与他人发生经济关系，税负一般难以转嫁。第三，财产税一般是经常税财产税中的主要税种，具有悠久的历史，且计算简便、征收便利，居民有缴纳财产税的观念和习惯，因此，财产税被长期作为经常性的税收收入来保证国家财政支出的需要。第四，财产税属于地方税。从各国的财产税制发展来看，财产税在历史上曾是主要的税收，但到了现代社会，由于经济发展，交易频繁，所得增加，商品税和所得税成为主体税收，财产税现在多作为地方税，是地方政府收入的主要来源。
二、国外典型国家的财产税制概况
国外财产税制发展和改革起步较早，税制也相对完善，对我国的财产税制完善具有重要的借鉴作用。下面选取美国、英国和日本三个代表性国家的财产税制加以概括和比较，分析它们的共性和特点，从而为我国财产税制的完善提供经验。
（一）美国的财产税①美国的财产税主要包括财产税、遗产与赠与税。财产税由州和地方财产税组成，遗产与赠与税由联邦和州遗产与赠与税组成。财产税是美国地方政府的主体税种，各个州下辖的地方政府都开征了财产税，地方财产税占地方财政总收入的29%左右，占地方税收总收入的75%左右。按照居住地来划分，纳税人被分为居民纳税人和非居民纳税人两种。课税对象是纳税人所拥有的不动产和动产，其中房地产类不动产是主要的税源。财产税可按季度、半年或按年征收。美国的联邦政府和州政府都开征了遗产与赠与税，它是财富转移税的一种。遗产税的纳税人为遗产的执行人，赠与税的纳税人为财产的赠与人。遗产税的计税依据是遗产总额的评估价值，赠与税的计税依据是赠与额的评估价值。美国联邦遗产与赠与税的税率有普通税率和附加税率两种，附加税主要针对大额遗产与赠与行为，除对纳税人征收普通的遗产与赠与税外，还要征收税率5%的附加税。
（二）英国的财产税②英国的财产税主要包括营业房屋税、住房财产税、遗产与赠与税及机动车辆税。营业房屋税是对非住宅用房屋租金按年征收的一种税，其纳税人为非住宅用房屋所有人，课税对象包括企业法人营业用房屋、其他法人和个人营业用房屋。其计税依据为房屋租金，租金是由专门设置的评估机构对纳税人的房屋按视同出租的租金收入进行估定。营业房屋税全国实行统一税率，由英国财政部逐年核定或变更，目前税率为27%。住房财产税是对居民住宅按房产价值征收的一种税。纳税人为年满18岁的住房所有者或住房承租者，其征税对象为住房，计税依据为住宅房产的价值。该价值由税务局的房产估价部门评估，税率由各地议会根据地方政府开支情况及其他渠道获得收入的差额来确定。遗产继承税是对财产所有人（被继承人）死亡后遗留的财产评估价值征收的一种税。其纳税人为遗嘱执行人、遗产管理人和赠与人。征税对象包括被继承人死亡时的全部财产、死亡时7年内赠与的财产、赠与后仍保留收益权的财产、视为应税转让的全部信托财产。实行40%的单一税率。在计征遗产继承税时，税法允许扣除的项目有债务扣除、税款扣除、丧葬费扣除、家庭维持费扣除和经营财产扣除等。机动车辆税是对一般机动车、营业用客车和载重车等机动车辆征收的一种财产税。该税为地方税收，其收入用于公路等交通运输设施或场地的维修。纳税人为拥有各类车辆的所有者，包括个人、企业和社会团体组织。税率按机动车种类和使用范围来确定税额。
（三）日本的财产税③日本的财产税包括固定资产税、城市规划税、事业所税等。日本在1950年的地方税制改革中引进了固定资产税，它实际上是一个综合性税种，取代了原来分开征收的地租税、房屋税、船舶税、铁道税等财产税税种。固定资产税是市町村级税收，由地方税务机关征收管理。日本现行的固定资产税主要是对土地、房屋征税，纳税人是房屋产权所有者，课税对象为房屋课税台账中登记的房屋，课税依据是房屋的市场评估价值，税率实行1.4%～2.1%的幅度比例税率。日本税法规定，城市规划税是用于市町村的城市规划或土地区划调整的特别目的税，属于市町村级税收。其课税对象为土地、房屋，原则上在城市规划区域内，以城区土地、房屋的评估值为课税标准，税率由市町村自定，但不能超过0.3%的最高限制税率。日本的事业所税是用于城市环境建设和改善的特定目的税。纳税人是设事业所并从事营业活动的个人和法人，课税对象为区域内的事业所。税率按课税对象不同而分为两种：既有事业所房屋建筑面积为600日元/平方米，新设事业所房屋建筑面积为6000日元/平方米。
三、国外财产税制的比较分析
（一）国外财产税制的基本特征1.财产税在整个税收体系中的主体地位不复存在，但仍是一国税收制度的重要组成部分。从税制发展史可知，财产税曾是各国财政收入的主要来源，随着社会经济的发展，财产税的主体地位已被所得税和商品税所取代，在全部财政收入中所占的比重较小。近年来，发达国家财产课税收入约占全部财政收入的10%～12%，发展中国家仅为5%～6%。但从长远来看，由于财产税在保证地方财政收入、公平社会财富分配、调节收入水平和提高财产使用效率等方面仍具有所得税和商品税所不具有的功能和特点，它能有效地弥补所得税和商品税课税范围不足的缺陷，因此，财产税制在各国的地位比较稳定，仍然是现代税收制度的重要组成部分。2.财产税是地方政府收入的主要来源。由于财产税具有税源分散、区域性强等特点，地方政府易于做到对本地区的税源实施严格监控，提高税收征管效率。同时财产税收入作为地方政府收入，主要用于本地区的公共商品和服务供给。发展中国家近年来极为重视财政分配关系的调整，大都把财产税划归地方管理和支配，成为地方财政收入的主要税源。随着分权制改革和地方政府权限扩大，地方政府逐步增加对财产税的立法权、征税权和调整权，这些都保证了财产税作为地方政府主要收入的基本地位，而且使税源更加广泛。3.财产税的征收管理和配套制度相对成熟。许多国家税务部门设有专门的财产评估机构，如美国的财产管理处/财产评估办公室、英国的资本税收办公室等。普遍运用的财产估价方法有市场比较法、收益还原法和重置成本法等。此外，财产税在征收方式、违法处罚的实际操作程序上也都有较为详细的规定。
（二）国外财产税制的不同特征1.财产税体系。广义地看，世界各国对财产的课税主要分为三大体系：一是对转让财产的交易征税，一般以转让税、登记税等形式，征收比例税率或累进税率；二是对占有、使用财产进行课税，多以财产评估价值作为计税依据，分为一般财产税和个别财产税（如土地税、房屋税），采用比例税率或累进税率；三是对转让财产的收益征税，如土地增值税，多采用累进税率。2.财产税地位。据经合组织2012年资料显示，发达国家财产税收入占地方税收入总额比例较高，美国占80%，英国占93%。由于财产税征税范围广，税基宽，其在地方经济建设中发挥了积极的作用。发展中国家的财产税占地方税收入比重较低，且大多把财产税划归地方收入。由此可见，世界各国财产税在地方税中都占有举足轻重的地位，是地方财力的重要来源。3.财产税类型。发达国家大多实行一般财产税制度，发展中国家一般实行以土地、房屋和车辆为课税对象的个别财产税制度。一般财产税和个别财产税虽同属财产税系，具有一定共性，但在税制设计、征管方式、课税对象和作用侧重点等方面存在明显的差别。前者课税范围较广，公平性较强，筹集收入较多，但计征方法复杂，偷逃税问题相对突出。后者以特定财产作为课税对象，课税范围相对较窄，计征方法相对简便。4.财产税税制要素。(1)纳税主体。转让财产多数以卖方为纳税人，也有以买方为纳税人的，主要是设置不动产税的国家，如日本。世界各国对占有和使用财产的课税，纳税人一般是产权所有者或使用者，如英国的营业房屋税、住房财产税，日本的固定资产税等。(2)课税对象和税基。对世界上多数国家来说，财产税最主要的课税对象是房屋和土地，但在具体征税对象和税基上又有区别。有的国家单独对土地、房屋课税，计税依据是财产的市场价值或评估价值或其年租金。各国征收财产税的房屋范围不尽一致，如美国将土地和建筑物的资本价值纳入税基；英国对包括楼房、平房、公寓、活动房屋和可供居住用的船只等以其估定价值为计税依据征税。有的国家将土地、房屋并入其他财产一起课税，如日本将原来分开征收的地租税、房屋税、船舶税、铁路税等财产税税种合并征收固定资产税，课税对象包括纳税人拥有的一切房屋，计税基础是房屋的估定价值。(3)税率。国外大多数国家财产税使用比例税率，在对财产收益课税时采用累进税率，仅有个别国家采用定额税率。税率可由中央政府法定，也可由地方政府根据受益人的预算需要和预算周期确定。如美国，税率的确定一般由地方政府自行决定，较高一级政府只对其设限制规定。而在日本，中央政府对地方政府征收的税率都规定了固定限额或最高限额。(4)起征点和减免税优惠。一些国家或地区在税收管辖权内，对财产课税规定了起征点和免征额，如日本对土地占有税规定了免征额，规定了固定资产税和城市规划税的最低起征点。同时各国对农业用地给予不同程度的减免税，如英国农业用地全部不计入税基，日本对城区的农业用地按其估算价值的一半进行征税。
四、国外财产税制的启示
财产税的特点篇2
摘要:国外经验表明,发达国家都已基本上建立了一套多税种协调配合、功能健全的财产课税制度。发展中国家虽受经济发展条件、税收征管水平等方面的制约,但大都已开征了多个财产税税种,财产课税制度将会进一步完善。我国财产课税的特点是:税种少、税基窄,以土地面积或帐面价值为计税依据,内外资实行两套税制……。改革和完善我国财产课税制度应从四个方面著手:(1)规范和增加财产税税种:(2)重视财产税制建设,提高其在财政收入中的比重;(3)健全税收立法,堵塞税收征管漏洞;(4)完善财产课税制度设计。
关键词:财产课税制度房产税土地税遗产税、赠与税
财产课税制度是一国税收体系的重要组成部分。1994年税制改革曾对我国财产课税制度作了一定程度的完善,但相对于所得税制、商品税制来说,财产课税制度改革的步子要小得多。目前我国财产课税制度在税种设置、税制设计、组织收入等方面有其明显的不足,因此改革和完善我国现行的财产课税制度,建立一个科学、合理、公平、有效、适合我国社会主义市场经济体制要求的财产课税体系,具有极为重要的意义。
一、世界各国财产课税的发展概况及对我国的启示
财产课税历史悠久,曾是各国政府主要的财政收入来源。目前世界各国都已着手建立一套种类齐全、功能完整、与本国国情相适应的财产课税制度。从财产课税的实践来看,根据应税财产的形态不同可分为动态财产税和静态财产税。动态财产税是对转移或变动中的财产课征的财产税,主要包括遗产税和赠与税。静态财产税是对纳税人在一定时间内拥有的财产进行课税,是财产课税的主要组成部分。同时静态财产税依据其征收方式不同,分为综合财产税和特种财产税。综合财产税,又称为一般财产税,是对纳税人拥有的全部财产实行的综合课征。这种财产税的应税范围较广,原则上包括纳税人所有或支配的全部财产。实行综合财产税制度的国家主要有美国、加拿大、德国和新加坡等。特种财产税,又称个别财产税,是对特定类型财产课征的财产税,主要包括土地税、房屋税、车辆税等。发展中国家一般实行以土地、房屋和车辆为课税对象的特种财产税制度。综合财产税和特种财产税虽同属财产税系,具有一定的共性,但在税制设计、征管方式、课税对象和作用侧重点等方面存在明显的差别。前者课税范围较广、公平性较强、筹集的收入相对较多,但计征方法比较复杂,偷逃税问题比较突出。后者以土地、房屋和其它特定的财产作为课税对象,课税范围相对较窄,但不宜隐匿虚报,,计征方法相对简便。发达国家由于居民的纳税意识较强,征管手段先进,征管制度严密,多选择综合财产税制度并普遍开征遗产税和赠与税。而发展中国家在这方面有许多欠缺,多实行特种财产税制度。同时,还应看到,过去由于顾虑征管难度较大和税源较少等原因,很多发展中国家没有开征遗产税和赠与税。但在近年来,一些发展中国家先后开征了遗产税和赠与税,并取得了良好的财政效果和社会效果。可以预见,随着各国经济的发展,在今后一段时间内,开征遗产税和赠与税的发展中国家将会逐渐增多。
经济的发展、社会的进步要求税收制度不断地变革和完善,财产课税制度自然也不例外。如今,财产课税制度呈现出许多以前所没有的特点,具体表现为:
1.财产课税在整个税收体系中的主体地位不复存在,但仍是一国税收制度的重要组成部分。财产课税是最古老的税收形式,曾是各国财政收入的主要来源。随着社会经济的发展,财产课税的主体地位已被所得税和商品税所取代,在全部财政收入所占的比重较小。发达国家财产课税收入约占全部财政收入的10%-12%,发展中国家平均仅为5%-6%。但从长远来看,由于财产课税在保证地方财政收入、公平社会财富分配、调节人们收入水平、促使闲置财产投入使用等方面,仍具有所得税和商品税所没有的功能和特点,它能有效地补充这两个税系的不足,如商品税不能对不动产、继承财产进行课征,所得税无法对未使用资产和未实现的资产收益课税等。因此,财产课税的地位比较稳定,仍然是现代税收制度的重要组成部分之一。
2.财产课税是地方政府收入的主要来源。由于财产课税具有税源分散广泛、区域性等特点,地方政府易于做到对本地区的税源实施严格监控,提高税收征管效率,同时财产税收入主要用于本地区提供公共服务,有利于形成“多征税,多提供公共服务”的良性循环机制。据oeCD组织1990年的资料,在地方财政收入中,美国财产税占80%,加拿大占845%,英国占93%。发展中国家近年来也极为重视财政分配关系的调整,并多把财产税划归地方管理和支配,成为地方政府的主要财政收入。而且,随着地方政府权限的扩大,一些国家正逐步下放财产税税种的立法权,增加财产税税种、调整其税率。这不但保证了财产课税仍旧作为地方政府的主要收入,而且使税源更加广泛。
3.财产课税多以市场价值为计税依据且评估制度健全,并建立严密的财产登记制度和强化税收的征收管理,以达到公平税负、税款的充分征收的目的。从各国财产税的实践来看,财产税的计税依据大体有三种:土地面积、市场价值、其它价值(如帐面价值)。目前在市场经济比较发达、财产课税税制比较完善的国家,一般以市场价值为计税依据。客观地分析,以市场价值为税基有三个优点:一是税基具有弹性,随着房地产市场价值的上涨,税基扩大,财产税的收入也将相应增加。二是市场价值反映纳税人的纳税能力,有利于实现税收公平原则。但以市场价值为税基要定期对财产进行评估,税收征管成本较高。因此,大多数以市场价值为计税依据的国家都设立专门的房地产评估机构,实行严格的财产登记制度,同时税务机关从不同渠道搜集有关财产税、纳税人以及市场的信息,注重与各部门的协调配合,强化征收管理,堵塞税收漏洞,减少税收流失。
国外经验表明,发达国家都已基本上建立了一套多税种协调配合、功能健全的财产课税制度。发展中国家虽受经济发展条件、税收征管水平等方面的制约,但大都已开征了多个财产税税种,财产课税制度将会进一步完善。各国在尽可能完善税制的同时,还不遗余力地建立健全财产登记制度、财产评估制度,强化财产课税的征收管理,充分发挥财产课税制度的调节功能,作为地方政府筹集财政收入的主渠道地位日益巩固。当前,我国财产课税的特点是:税种少,税基窄,以土地面积或帐面价值为计税依据,内外资实行两套税制,财产课税收入未能成为地方财政收入的支柱。这种财产课税制度已经不能适应社会主义市场经济发展和完善分税制和地方税体系的需要,与现行税制改革的“简化税制、公平税负”原则也不相符合。因此,研究和改革我国现行的财产课税制度势在必行。
二、我国现行财产课税制度存在的问题
1.财产课税的税种少,税基窄,影响其作用的充分发挥。我国现行的财产课税税种严格说来只有房产税、契税、车船税和土地增值税。土地使用税、耕地占用税具有资源课税和行为课税的特点,在我国的税种分类中大多不将其归为财产税类中(对土地的课税各国一般归为财产税类,为方便比较,以下把这两个税种作为财产税一并分析)。1994年的税制改革虽把遗产税和赠与税列为征收范围,但实际上并未开征。税种少的同时,税基也窄,征收面不宽,比如只对企业拥有的房产征收房产税,而拥有的机器设备不纳税;个人自住房屋不纳房产税;私人财产的继承和赠与都不须向国家纳税等。加之现行的财产税的税负普遍较低,使得财产课税收入占整个财政收入的比重很小,未能充分发挥组织收入、调节财产水平、公平财富的作用。
2.内外两套财产税制,不符合市场经济所要求的统一、公平、公正的原则。目前,我国对内资房产征收的是房产税、对土地征收的是土地使用税;对外资征收的是房地产税、对土地征收的是土地使用费(不由税务机关征收)。两套税制在征收范围、税(费)率、计税(费)依据方面都有所不同。这种内外有别的税收待遇,不仅不符合市场经济公平、公正的原则,而且违背了我国现行税制改革的初衷。市场经济要求建立全国统一的税制,因此,研究、出台统一的内外资房地产税制,是完善我国财产税制的重要内容。
3.财产课税集中的收入少,未能确立在地方政府财政收入的主体地位。我国的财产课税与大多数实行分税制的国家一样,属于地方税收。但由于税种少、税基窄、税负低、税源零散、征管难度大,使得财产课税收入较少,未能成为地方政府的主体税种,只能成为地方政府收入的一个补充部分。加之财产课税的立法权高度集中于中央,税种的设置,税率的设计过于统一,缺少因地制宜的灵活性,地方政府缺少必要的税收自,导致地方政府征收管理的积极性不高,从而反过来制约财产税的正常发展。
4.计税依据不合理,财产评估制度、财产登记制度不健全,与有关部门的协作不够,征管漏洞较大。以房地产的市场价值作为财产课税的计税依据应该说是比较科学的,这也是各国普遍采用的计税方法。市场价值反映了土地、房产作为经济资源的价值,它不仅包括土地的级差收益,而且包括土地、房屋的时间价值。在市场经济下,任何土地、房产都有一个时间价值。市场机制越完善,这个价值就越容易体现,越容易得到认可。但是,我国当前是以土地的面积和房产的原值或租金作为计税依据,不能反映土地的级差收益和土地、房产的时间价值。同时,为调节土地的级差收益,采用不同城市、不同地段设置不同税率的方法,结果造成税率档次设置不合理,并且随意性大,操作起来缺乏客观标准。另外我国财产评估制度、财产登记制度不健全,尤其是私人财产登记制度,还没有明确的法律规定。房产、土地、户籍等有关管理部门与税务机关的协作配合不够,影响了税收征管的力度,造成财产税收入的大量流失。
三、完善我国财产课税制度的设想
1.规范和增加财产税税种。随着市场经济的不断推进,我国财产的私有化程度已有所提高,财产税的税源增加,税基扩大,应适时增加财产课税税种,适当调整某些税种的征收范围,调整税目税率。由于我国公民纳税意识淡薄,征管水平较低等原因,我国的财产税制宜采用按不同财产分别课征的个别财产税制,而不是综合所有财产课征的一般财产税。我国财产税制应包括的税种有:房产税、土地税、不动产税、车船税、契税、遗产税和赠与税。
2.重视财产税制建设,提高财产课税收入在财政收入中的比重。经过改革开放20年的经济高速发展,人们收入水平显著提高,社会分配悬殊问题也日益显凸出来,这一方面使财产税的税源增加,税基扩大,增加财产课税收入成为可能,另一方面也使征收财产税更为必要。因此,要从思想上转变观念,重视财产税制建设,从增加税种,完善税制、加强征管入手,适当增加财产课税收入。
3.健全税收立法,堵塞税收征管漏洞。财产课税有关的税收立法要尽早出台,使税收法规健全,规范和指导各税的征收管理。强化税收征收管理,完善税务稽核、征管手段,提高税收征管人员的业务素质,堵塞税收漏洞。同时要建立严密的财产登记制度和有权威的财产评估制度,加强税务机关与有关部门的配合协调机制。
5.有关财产课税制度的设计。
(1)完善房产税的设想。首先改革内外有别的房产税制度,对外资征收的房地产税改为与内资统一的房产税,内外资一视同仁。其次,扩大税基。房产税是我国财产税制的主要税种,我国现行房产税的征税范围虽从城市扩大到农村,但对城乡居民住宅免税。随着住宅商品化的发展和人们收入水平的提高,私人拥有的房产将会不断增加,应在一定条件下,对私人拥有一定数量的房产课税,扩大房产税税基,税率可适当从低。再次,建立和完善房产估价制度。房产估价历来是一个棘手的问题,我国的房产估价刚刚起步,估价制度很不完善。要注意建立一套适应市场经济发展的房产专门估价机构和一支富有实践经验专职估价人员,提高专门估价人员的业务素质和职业道德。加强对房产评估方法的研究,逐步形成一套符合我国国情的房产评价方法体系,为房产税的计征提供科学的依据。房产管理部门应密切配合税务部门,提供相关的税务资料。最后,房产税宜采用地区差别比例税率。房产税属于地方税种,但中央政府对房产投资规模应有一定的调节作用,可在税率的制定上由中央政府确定税率幅度,各地依据本地区的情况和房屋等级最后确定税率。这样既保证中央有一定的宏观调控权,又能体现和照顾各地不同的实际情况。
(2)完善土地税的设想。从加强对土地的取得、占用和转让等各环节进行有效的调节和控制的角度出发,首先改革现行的城镇土地使用税,对全国范围内土地资源的占有使用征收一般土地税,征税范围从城镇扩展到农村。农村收益水平低、负担重是客观事实,但我们可以通过减少各种摊派、清理各项收费以及改革现行农业税制,在保证农民总体负担水平不变或略有下降的前提下征收一般土地税,且规定较低的税率予以照顾。这既有利于统一我国的土地税制,又有利于规范农村收益分配关系。税率的设计上可在现行按照土地位置标准基础上,同时采用土地用途标准,使前者起到调节级差收入的作用,后者达到调节土地使用结构的目的。其次,扩大契税的征收范围,保护单位和个人依法取得土地使用权的权利。除要对单位购买房屋、城镇职工征收契税外,对承受出让、转让城镇国有土地使用权的包括外国人、华侨购买房屋、承受出让土地使用权也征收契税。这样有利于保障使用者的合法权益,创造稳定的出让、转让秩序。征收契税同时有利于保护国有土地资源,对目前有的地方为吸引投资,竞相降低出让价格,有一定的制约作用。最后应适时开征土地闲置税和土地荒芜税。从合理使用土地资源,充分利用我国有限的耕地出发,适时开征土地闲置税和土地荒芜税极为必要。
(3)开征遗产税和赠与税,调节高收入。首先应尽早及时开征遗产税和赠与税。从完善税制、增加财政收入、公平社会财富分配、鼓励勤劳致富等方面考虑征收两税都极为必要。从国际惯例来看,不仅发达国家,许多发展中国家也陆续开征了两税。我国尽早开征,既符合国际惯例,又保障了我国的经济权益。其次在税制模式上选择总遗产税制和总赠与税制。我国的遗产继承无需经过法院的认定,继承人可自行分割交接,同时我国公民的纳税意识短期内无法提高。基于这些实际情况,我国宜选择总遗产税制和总赠与税制,即对被继承人的遗产总额征收遗产税,对赠与人的财产征收赠与税,既保证税源可靠,税收收入及时,又简便易行,适用于我国的征管水平并为纳税人所接受。再次,课税对象范围应包括动产和不动产,以超额累进税率并规定适当的起征点,合理确定扣除项目,如丧葬费用扣除、遗产管理费用扣除、债务扣除、捐赠扣除等。最后,制定有关部门相互协调配合的征管措施。任何管理与个人财产相关的部门,未有税务机关开列的遗产税和赠与税完税证明或免税凭证,不得办理任何转让遗产的手续。各有关部门有义务为税务机关提供查证遗产的资料和情况。
参考文献:[1]曲顺兰:“国外财产课税的比较与我国财产课税的完善”,《涉外税务》1999年第5期。
[2]彭龙运:“外国财产课税制度”,《中国财政》1999年第6期。
财产税的特点篇3
[关键词]个人住房房产税；财产税
[中图分类号]F81242[文献标识码]a[文章编号]
2095-3283（2013）04-0146-03
一、个人住房房产税的概念及特点
个人住房房产税是对个人住房的所有者或使用者每年按财产评估值的一定比率征收税款，是国际上常用的地方政府收入来源之一。各国对房地产的税收课征一般是在房地产的取得、流转、保有三个环节，其中取得环节包括房地产用地取得、房地产开发等；流转主要指房地产转让、赠与、继承等；保有指持续地持有房地产的产权。三环节税赋均衡是房地产业健康发展的保证。在不同的国家、地区其名称不尽相同，有的称“物业税”“不动产税”或“房地产税”。
对个人住房开征房产税的改革主要是针对1986年由国务院颁布实施的《中华人民共和国房产税暂行条例》，改革的主要方向是扩大房产税的征税范围，由原来对城镇经营性房屋和出租房屋征税扩大到对居民居住的个人住宅也要征税，其次对住宅房产税的计税依据、税率、减免税，征收方法等进行改革。这项改革是“十二五规划”中财税体制改革中的一项重要内容。
个人住房房产税是一种对财富存量的课税，因此大多数国家都把其归入财产税，根据国际经验，财产税类的房产税，主要包括对土地价值、房产与土地总体价值或房产课税，它们的特点是均以财产的持有作为课税前提，以财产的价值为计税依据。因此，在我国现行的房地产制度下，房屋属于财产权人享有的一种权利和财产权利所指向的对象，应归属于财产，因此，在我国应把个人住房房产税归入财产税。
个人住房房产税的税收特点：
1个人住房房产税为个别财产税。财产税按课征方式的不同，可分为一般财产税与个别财产税。一般财产税是对纳税人所有的一切财产的价值综合课征的税收。不同国家的一般财产税的课征对象不一，但大致包括土地、房屋等不动产；机器设备、库存商品等营业性动产；汽车、摩托车、船舶等家用动产；资源开采权、营业性专利权、股权、公司债券、有价证券等无形动产。这种模式从价值层面看较为公平，但从技术层面上要求税收征管制度比较先进，尤其是配套制度的建设较为完备。个别财产税是将个人的某些特定的财产，如房屋、土地、资本和其他财产有选择地进行课征。采用个别财产税制的国家以发展中国家居多，个别财产税制与一般财产税制相比，就价值目标而言，个别财产税制的公平性要弱于一般财产税，但就技术层面而言，个别财产税制对征管技术的要求要低于一般财产税，这种税收制度的塑造对正处于起步阶段的广大发展中国家而言，实现了另一种意义上的公平价值――横向公平。个别财产税的形式主要有对土地课征的土地税，对房屋及有关建筑物课征的房屋税，将土地及土地上建筑物合并课征的不动产税。
2个人住房房产税是对不动产课征的经常税。房地产主要是指已建成并具有使用功能和经济效用的不动产，那么物业税只能是对已建成的不动产征收的税收，即在不动产保有阶段设立的税收，而不涉及房地产的建设阶段。
3个人住房房产税是针对住宅房产征收的税种。由于我国居民只拥有70年的土地使用权，因此开征的个人住房房产税不针对土地征收，只能对地上建筑物征税。
二、我国开征个人住房房产税的必要性
1建立健全我国财产税体系的需要
一个现代化完整的税收体系应当包括商品税类、所得税类及财产税类三大体系。经过改革开放30多年的发展，我国商品税制和所得税制不断完善，但在财产税方面，目前仍处于相对滞后的状态。从世界各国的实施情况来看，财产税体系中的税种主要有：房产税、遗产税与赠与税。房产税之所以是财产税类中的主要税种，主要是因为房产是私人拥有财产的重要内容。因此，开征房产税对于我国财产税的建立和完善有着十分重要的意义。
2满足房产资源合理配置的需要
在我国现行的房地产税制体系中，对房产交易过程的税收是较重的。以私人出售房产为例，房产一方要按售价5%缴纳营业税，若产生增值，还要缴纳20%的个人所得税以及按增值额的大小不等缴纳30%～60%的土地增值税；购买方则要按购买价格的3%～5%缴纳契税，而对房产拥有的税负是较轻的，主要对经营性企业单位征收房产原值12%或房产租金12%的房产税。
这样一种税制结构的设计一方面相当于国家给了土地保有者无息贷款，而流通环节税负繁重使房地产建设成本大幅提高，抑制了土地正常的市场交易，导致了土地利用的低效率；另一方面，在保有阶段土地使用税税率较低，房产税按房产原值征收，一般情况下，房产保有时间越长房产原值与现值差距越大，这就决定了保有阶段存在房产税源的流失，使得国家无法对房产保有期间的自然增值部分参与分配，导致财政收入的流失。国家征收房地产税收的目的是为了增加财政收入，运用税收杠杆调节房产资源的合理配置，但是，“重流通，轻保有”的税收政策增加了房产所有者出让房产的成本，同时也造成房产在存量市场上的积压，无形中在鼓励土地的囤积及商品房的空置而抑制了土地及二手房市场的正常交易，总体上不利于房地产业的正常发展。因此，房产税的开征在有利于降低房产交易环节税负的同时增加房产拥有的税负，盘活现有房地产存量，促进资源配置格局向集约化方向发展。
3规范税费制度的需要
为我国房地产市场的健康发展创造条件。租、税、费三个经济范畴在理论上的区别非常明显，地租是土地所有权在经济上借以实现其增值价值的一种形式，它体现的是土地所有者与土地使用者之间纯粹的经济关系，地租是整个社会中土地所有者和土地使用者的初次分配；税收是国家为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法定标准，强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式，属于社会的二次分配；费是经济生活中对一方为另一方劳动或提供服务的补偿，具有有偿性和对等性，但在实践中，每个部门从自身利益出发都对土地和房地产的开发进行管制并收取相应的租、税、费，由此产生以税代租、以费代税、以税代费的现象。
（1）以税代租。如城镇土地使用税，它的出台是为了“合理利用城镇土地、调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理”，既然城镇土地使用税是因“级差收入”而设，就自然属于地租的范畴。
（2）以费代税。1994年7月5日颁布的《城市房地产管理法》第25条规定“超过出让合同约定的动工开发日期满一年未动工开发的，可以征收相当于土地使用权出让金20%以下的土地闲置费”，这是为了提高土地利用率，减少土地闲置采取的措施，这实际上是一种惩罚性的行为税，其开征并非因提供相应服务而产生，因而是一种典型的税而不是费。
（3）以税代费，如城市维护建设税实际上是向享受城市建设设施服务的从事生产经营企业、个人征收的一种费。
由于租、税、费体系没有理顺，税务部门和其他行政部门如计划管理、土地管理、城市规划、房产管理等部门尚未实现信息共享，使得房地产开发企业建筑成本信息和其他收入情况几乎处于监管之外，相应增加了税务机关对房地产税收的征收成本，而纳税人对房地产租、税、费制度的掌握较全面，对在各种情况下政府的行为选择较清楚，理性的纳税人会利用各种手段使自己少缴税。因此，改革现行的房地产税费体制，变复杂的税费制度为较为规范、简化的税制就更具现实意义。
三、我国开征个人住房房产税的可行性
我国随着社会主义市场经济体制建立，法律建设日趋完善，使我国个人住房房产税的开征具备了基本的经济条件和法律环境。财政部副部长肖捷在2005年3月出席“中国发展高层论坛”时明确表示，中国目前在房地产保有环节税费偏轻，今后一段时期将重点推进房地产税改革。在2005中国财税论坛上，财政部部长金人庆提出，“十一五”将大力推进税制改革，完善税收制度体系，其中一项任务即是：逐步出台物业税（房产税）。2009年5月国务院公布《关于2009年深化经济体制改革工作的意见》提出，要深化房地产税制改革，研究开征物业税；2011年在上海、重庆进行房产税试点改革，征税范围涉及住房保有环节；2012年国务院公布《关于2012年深化经济体制改革工作的意见》提出，适时扩大房产税试点范围。2013年2月国务院常务会议提出扩大个人住房房产税改革试点范围。可见，针对住房保有环节的征税具备较扎实的政策支持。
1住宅商品化和城镇住房制度改革不断深化
我国城市住宅长期以来由国家投资建造，以低租金实物分配给职工，住宅非商品化使房屋并非职工所有，从而无法作为财产税的课税范围。近年来以房屋商品化为主旨的住房制度改革，停止了住房的实物分配，逐步实现住房分配货币化，将住房作为商品进行生产、流通、消费，以满足人民的住房需求，快速发展我国房地产业。
2私有财产保护制度逐渐完善
根据十届全国人大二次会议审议通过的宪法修正案中规定，公民的各类私有财产都受到法律保护，同时，2005年《物权法》草案的公布，证明国家越来越重视对公民私有财产的保护。只要公民的财产是合法的，法律都给予保护，这使得自然人、法人直接支配属于自己的物（不动产与动产）和物权（包括所有权、使用权、用益物权和担保物权）以及由此产生的对自己的财产享有占有、使用、收益和处分的权利得到法律的保障。在宏观经济政策的支持下，我国房地产市场日趋成熟，这为开征个人住房房产税提供了丰厚的税基，选择适当时机开征物业税大势所趋。
3征税所需的技术条件渐趋完善
个人住房房产税的顺利开征面临的技术难题主要在于房产价值评估、房产数据缺乏、专业人才匮乏等，而自2003年开始，有关部门就分3批在北京、深圳、辽宁、重庆、江苏等10个省区市和计划单列市的32个县、市、区开展了模拟评税试点工作，在2009年中国财税改革年度论坛上，财政部税政司副司长王小华表示，经过6年多的模拟评税试点实践，按评估值征收物业税从技术上是可行的。同时，已初步建立了房地产数据库，开发了若干套各具特色的评税软件，形成了专家支持队伍，储备了大量专业人才，形成了“总体设计、分步实施”的房产税改革思路。2013年2月财政部财科所所长贾康表示开展房产税需要相关的信息系统、人员培训、评估软件和收缴管理等都不存在硬障碍。可见，开征物业税所需的技术条件经过近10年的模拟评税试点实践已日趋完善。
4上海、重庆房产税的试点提供了借鉴
继“新国八条”楼市调控政策后，国务院同意在部分城市对个人住房征收房产税试点，上海、重庆成为首批试点城市，政府对房产保有环节正式步入实际征税阶段。重庆房产税试点的征税对象主要面向独栋别墅、房价达到当地均价两倍以上的高档公寓以及在重庆三无人员购买的第二套以上住房，税率在05%～12%之间；上海则选择对上海居民家庭新购第二套及以上住房和非上海居民家庭的新购住房征收房产税，税率为06%和04%，同时给予人均60平方米的免税住房面积扣除。试点两年以来，各界对试点效果看法不一，有人认为房产税虽然可为地方政府提供稳定财政收入，但总征收金额太少；试点以来沪、渝两地房价并没有下降，而是呈稳步上涨。但财政部财科所所长贾康认为，房产税试点最重要的任务不是筹集收入，而是调节市场，影响住房消费，为省以下财税体制改革提供配套；中国社科院财贸所研究员杨志勇认为，房产税试点是在房价高企的时候推出，但推出目的不应定位为调控房价。可见，房产税试点以来虽然褒贬不一，但两市为全国探索房产税所取得的经验和存在的不足是值得各地借鉴和避免的，房产税改革试点的真正意义在于改革房地产税收制度，逐步建立起覆盖住房交易、保有环节的房地产税制。
四、结语
个人住房房产税的开征是一项系统工程，需要充分考虑我国的国情，透视房地产税制设计中涉及的各种利益关系，恰当地处理税收分配关系，强化税收的聚财功能和调控功能，依照税制优化理论的基础指导，综合考虑房地产经济运行过程、市场行为和土地资源的特点、房地产税收自身的规律、房地产市场的地区特性、分税制财政体制的要求以及地方政府对当地土地利用状况的要求，只有这样才能建立一个科学有效、公平稳定的房地产税制度，实现税收政策的预期目标。
[参考文献]
[1]孙瑞玲个人住房房产税改革研究―基于社会福利保障水平增进的视角[J]改革与战略，2012（4）：76-79
财产税的特点篇4
一、世界各国财产课税的发展概况及对我国的启示
财产课税历史悠久，曾是各国政府主要的财政收入来源。目前世界各国都已开征并着手建立一套种类齐全、功能完整、与本国国情相适应的财产课税制度。从财产课税的实践来看，根据应税财产的形态不同可分为动态财产税和静态财产税。动态财产税是对转移或变动中的财产课征的财产税，主要包括遗产税和赠与税。静态财产税是对纳税人在一定时间内拥有的财产进行课税，是财产课税的主要组成部分。同时静态财产税依据其征收方式不同，分为综合财产税和特种财产税。综合财产税，又称为一般财产税，是对纳税人拥有的全部财产实行的综合课征。这种财产税的应税范围较广，原则上包括纳税人所有或支配的全部财产。实行综合财产税制度的国家主要有美国、加拿大、德国和新加坡等。特种财产税，又称个别财产税，是对特定类型财产课征的财产税，主要包括土地税、房屋税、车辆税等。发展中国家一般实行以土地、房屋和车辆为课税对象的特种财产税制度。综合财产税和特种财产税虽同属财产税系，具有一定的共性，但在税制设计、征管方式、课税对象和作用侧重点等方面存在明显的差别。前者课税范围较广、公平性较强、筹集的收入相对较多，但计征方法比较复杂，偷逃税问题比较突出。后者以土地、房屋和其它特定的财产作为课税对象，课税范围相对较窄，但不宜隐匿虚报，计征方法相对简便。发达国家由于居民的纳税意识较强，征管手段比较先进，征管制度比较严密，多选择综合财产税制度并普遍开征遗产税和赠与税。而发展中国家在这些方面有许多欠缺，多实行特种财产税制度。同时，还应看到，过去由于顾虑征管难度较大和税源较少等原因，很多发展中国家没有开征遗产税和赠与税。但在近年来，一些发展中国家先后开征了遗产税和赠与税，并取得了良好的财政效果和社会效果。可以预见，随着各国经济的发展，在今后一段时间内，开征遗产税和赠与税的发展中国家将会逐渐增多。
财产课税制度经过若干年的发展，呈现出许多以前所没有的特点。具体表现为：
1、财产课税在整个税收体系中的主体地位不复存在，但仍是一国税收制度的重要组成部分。财产课税是最古老的税收形式，曾是各国财政收入的主要来源。随着社会经济的发展，财产课税的主体地位已被所得税和商品税所取代，在全部财政收入所占的比重较小。发达国家财产课税收入约占全部财政收入的10－12％，发展中国家平均仅为5－6％。但从长远来看，由于财产课税在保证地方财政收入、公平社会财富分配、调节人们收入水平、促使闲置财产投入使用等方面，仍具有所得税和商品税说没有的功能和特点，它能有效地补充这两个税系的不足，如商品税不能对不动产、继承财产进行课征，所得税对不使用资产和未实现的资产增益无法课税等。因此，财产课税的地位比较稳定，仍然是现代税收制度的重要组成部分之一。
2财产课税是地方政府收入的主要来源。由于财产课税具有税源分散广泛、区域性等特点，地方政府易于做到对本地区的税源实施严格监控，提高税收征管效率，同时财产税收入主要用于为本地区提供公共服务，有利于形成“多征税，多提供公共服务”的良性循环机制。因此，许多实行分税制国家将大多数财产课税归为地方税。在发达国家中，无论是美国、德国等联邦制国家，还是日本、英国等单一制国家，大多数财产课税的税种归地方政府，成为地方政府收入的主要来源。据oeCD组织1990年的资料，在地方税收中，美国财产税占80％，加拿大占84.5％，英国占93％。发展中国家近年来也极为重视财政分配关系的调整，并多把财产税划归地方管理和支配，成为地方政府的主要财政收入。而且，随着地方政府权限的扩大，一些国家正逐步下放财产税税种的立法权，增加财产税税种、调整其税率。这不但保证了财产课税仍旧作为地方政府的主要收入，而且使税源更加广泛，税收收入额有所增加。
3财产课税多以市场价值为计税依据且评估制度健全，并建立严密的财产登记制度和强化税收的征收管理，以达到公平税负、税款的充分征收的目的。从各国财产税的实践上来看，财产税的计税依据大体有三种：土地面积、市场价值、其它价值（如帐面价值）。目前在市场经济比较发达、税制比较完善的国家，一般以市场价值为计税依据。客观地分析，以市场价值为税基有三个优点：一是税基具有弹性，随着房地产市场价值的上涨，税基扩大，财产税的收入也将相应增加。二是市场价值反映纳税人的纳税能力，有利于实现税收公平原则。但以市场价值为税基要定期对财产进行评估，税收征管成本较高。因此，大多数以市场价值为计税依据的国家都设立专门的房地产评估机构，实行严密的财产登记制度，同时税务机关从不同渠道搜集有关财产税、纳税人以及市场的信息，注重与各部门的协调配合，强化征收管理，堵塞税收漏洞，减少税收流失。
国外经验表明，发达国家都已基本上建立了一套多税种协调配合、功能健全财产课税制度。发展中国家虽受经济发展条件、税收征管水平等方面的制约，但大都已开征了多个财产税税种，财产课税制度将会逐步完善。各国在尽可能完善税制的同时，不遗余力地建立健全财产登记制度、财产评估制度，强化财产课税的征收管理，充分发挥财产课税制度的调节作用，成为地方政府筹集财政收入的主渠道。当前，我国财产课税的特点是：税种少，税基窄，以土地面积或帐面价值为计税依据，内外资实行两套税制，财产课税收入未能成为地方财政收入的支柱。显然，这种财产课税制度已经不能适社会主义市场经济发展和完善分税制和地方税体系的需要，与现行税制改革的“简化税制、公平税负”原则也不相符合。因此，研究和改革我国现行的财产课税制度势在必行。
二、我国现行财产课税制度存在的问题
1、财产课税的税种少，税基窄，影响其作用的充分发挥。我国现行的财产课税税种严格说来只有房产税、契税、车船税和土地增值税。土地使用税、耕地占用税具有资源课税和行为课税的特点，在我国的税种分类中大多不将其归为财产税类中（对土地的课税各国一般归为财产税类，为方便比较，以下把这两个税种作为财产税一并分析）。1994年的税制改革虽把遗产税和赠与税列为征收范围，但实际上并未开征。税种少的同时，税基也窄，征收面不宽，比如只对企业拥有的房产征收房产税，而拥有的机器设备不纳税；个人自住的房屋不纳房产税；私人财产的继承和赠与都不须向国家纳税等。加之现行的财产税的税负普遍较低，使得财产课税占整个财政收入的比重很小，未能充分发挥组织收入、调节财产水平、公平财富的作用。
2、内外两套财产税制，不符合市场经济所要求的统一、公平、公正的原则。目前，我国对内资房产征收的是房产税、对土地征收的是土地使用税；对外资征收的是房地产税、对土地征收的是土地使用费（不由税务机关征收）。两套税制在征收范围、税（费）率、计税（费）依据方面都有所不同。这种内外有别的税收待遇，不仅不符合市场经济公平、公正的原则，而且违背了我国现行税制改革的初衷。市场经济要求建立全国统一的税制，因此，研究、出台统一的内外资房地产税制，是完善我国财产税制的重要内容。
3、财产课税集中的收入少，未能确立在地方政府财政收入的主体地位。我国的财产课税与大多数实行分税制的国家一样，属于地方税收，由地方政府负责征管和支配。但由于税种少、税基窄、税负低、税源零散、征管难度大，使得财产课税收入较少，不能成为地方政府的主要税种，只能成为地方政府收入的一个补充部分。加之财产课税的立法权高度集中于中央，税种的设置，税率的设计过于统一，缺少因地制宜的灵活性，地方政府缺少必要的税收自，导致地方政府征收管理的积极性不高，从而反过来制约财产税的正常发展。
4、计税依据不合理，财产评估制度、财产登记制度不健全，与有关部门的协作不够，征管漏洞较大。以房地产的市场价值作为财产课税的计税依据应该说是比较科学的，这也是各国普遍采用的计税方法。市场价值反映了土地、房产作为经济资源的价值，它不仅包括土地的级差收益，而且包括土地、房屋的时间价值。在市场经济下，任何土地、房产都有一个时间价值，市场机制越完善，这个价值就越容易体现，越容易得到认可。但是，我国当前是以土地的面积和房产的原值或租金作为计税依据，不能反映土地的级差收益和土地、房产的时间价值。同时，为调节土地的级差收益，采用不同城市、不同地段设置不同税率的方法，结果造成税率档次设置不合理，并且随意性大，操作起来缺乏客观标准。不仅如此，税率一旦确立，长期不变，造成财产税收入的增长与房地产增值的脱节。我国财产评估制度、财产登记制度不健全，尤其是私人财产登记制度，还没有明确的法律规定。房产、土地、户籍等有关管理部门与税务机关的协作配合不够，影响了税收征管的力度，造成财产税税源的大量流失。
三、完善我国财产课税制度的设想
鉴于我国现行财产课税制度的税种设置不全、比重过低、税制不完善、征管方面等问题，改革和完善我国财产课税制度应从以下方面入手。
1、规范和增加财产税税种。随着市场经济的不断推进，我国财产的私有化程度已有所提高，财产税的税源增加，税基扩大，应适时增加财产课税税种，适当调整某些税种的征收范围，调整税目税率。由于我国公民纳税意识淡薄，征管水平较低等原因，我国的财产税制宜采用按不同财产分别课征的个别财产税制，而不是综合所有财产课征的一般财产税。我国财产税制应包括的税种有：房产税、土地税、不动产税、车船税、契税、遗产税和赠与税。
2、提高对财产税制的重视，提高财产课税收入在财政收入中的比重。经过改革开放后20年的经济高速发展，人们收入水平显著提高，社会分配悬殊问题也日益显凸出来，这一方面使财产税的税源增加，税基扩大，增加财产课税收入成为可能，另一方面也使征收财产税更为必要。因此，要从思想上转变观念，重视财产税制建设，从增加税种，完善税制、加强征管入手，适当增加财产课税收入。
3、健全税收立法，堵塞税收征管漏洞。财产课税有关的税收立法要尽早出台，使税收法规健全，规范和指导各税的征收管理。强化税收征收管理，完善税务稽核、征管手段、提高税收征管人员的业务素质，堵塞税收漏洞。同时要建立严密的财产登记制度和有权威的财产评估制度，加强税务机关与有关部门的配合协调机制。
4、有关财产课税制度的设计。（1）完善房产税的设想。首先改革内外有别的房产税制度，对外资征收的房地产税改为与内资统一的房产税，内外资一视同仁。其次，扩大税基。房产税是我国财产税制的主要税种，我国现行房产税的征税范围虽从城市扩大到农村，但对城乡居民住宅免税。随着住宅商品化的发展和人们收入水平的提高，私人拥有的房产将会不断增加，应在一定条件下，对私人拥有一定数量的房产课税，扩大房产税税基，税率可适当从低。再次，建立和完善房产估价制度。房产估价历来是一个棘手的问题，我国的房产估价刚刚起步，估价制度很不完善。要注重建立一套适应市场经济发展的房产专门估价机构和一支富有实践经验专职估价人员，提高专门估价人员的业务素质和职业道德。加强对房产评估方法的研究，逐步形成一套符合我国国情的房产评价方法体系，为房产税的计征提供科学的依据。房产管理部门应密切配合税务部门，提供相关的税务资料。最后，房产税宜采用地区差别比例税率。房产税属于地方税种，但中央政府对房产投资规模应有一定的调节作用，可在税率的制定上有中央政府确定税率幅度，各地依据本地区的情况和房屋等级最后确定税率。这样既保证中央有一定的宏观调控权，又能体现和照顾各地不同的实际情况。
（2）完善土地税的设想。从加强对土地的取得、占用和转让等各环节进行有效的调节和控制的角度出发，首先改革现行的城镇土地使用税，对全国范围内土地资源的占有使用征收一般土地税，征税范围从城镇扩展到农村。农村收益水平低、负担重是客观事实，但我们可以通过减少各种摊派、清理各项收费以及改革现行农业税制，在保证农民总体负担水平不变或略有下降的前提下征收一般土地税，且规定较低的税率予以照顾。这既有利于统一我国的土地税制，又有利于规范农村收益分配关系。税率的设计上可在现行按照土地位置标准基础上，同时采用土地用途标准，使前者起到调节级差收入的作用，后者达到调节土地使用结构的目的。其次，扩大契税的征收范围，保护单位和个人依法取得土地使用权的权利。除要对全民、集体所有制单位购买房屋，城镇职工征收契税外，对承受出让、转让城镇国有土地使用权的包括外国人、华侨购买房屋、承受出让土地使用权也征收契税。这样有利于保障使用者的合法权益，创造稳定的出让、转让秩序。同时我国土地资源匮乏，目前有的地方为吸引投资，竞相降低出让价格，征收契税有利于保护国有土地资源。最后应适时开征土地闲置税和土地荒芜税。从合理使用土地资源，充分利用我国有限的耕地出发，适时开征土地闲置税和土地荒芜税极为必要。
（3）开征遗产税和赠与税，调节高收入。首先尽早及时开征遗产税和赠与税。从完善税制、财政收入、公平社会财富分配、鼓励勤劳致富等方面考虑征收两税都极为必要。从国际惯例来看，不仅发达国家，许多发展中国家也陆续开征了两税。我国尽早开征，既符合国际惯例，又保障了我国的经济权益。其次在税制模式上选择总遗产税制和总赠与税制。我国的遗产继承无需经过法院的认定，继承人可自行分割交接，同时我国公民的纳税意识短期内无法提高。基于这些实际情况，我国宜选择总遗产税制和总赠与税制，即对被继承人的遗产总额征收遗产税，对赠与人的财产征收赠与税，既保证税源可靠，税收收入及时，又简便易行，适用于我国的征管水平并为纳税人所接受。再次，课税对象范围应包括动产和不动产，以超额累进税率并规定适当的起征点，合理确定扣除项目，如设丧葬费用扣除、遗产管理费用扣除、债务扣除、捐赠扣除等。最后，制定有关部门相互协调配合的征管措施。任何管理与个人财产相关的部门，未有税务机关开列的遗产税和赠与税完税证明或免税凭证，不得办理任何转让遗产的手续。各有关部门有义务为税务机关提供查证遗产的资料和情况。
主要参考资料：
1、曲顺兰，《国外财产课税的比较与我国财产课税的完善》，《涉外税务》1999年第5期
2、彭龙运，《外国财产课税制度》，《中国财政》1999年第6期
财产税的特点篇5
一、世界各国财产课税的发展概况及对我国的启示
财产课税历史悠久，曾是各国政府主要的财政收入来源。目前世界各国都已开征并着手建立一套种类齐全、功能完整、与本国国情相适应的财产课税制度。从财产课税的实践来看，根据应税财产的形态不同可分为动态财产税和静态财产税。动态财产税是对转移或变动中的财产课征的财产税，主要包括遗产税和赠与税。静态财产税是对纳税人在一定时间内拥有的财产进行课税，是财产课税的主要组成部分。同时静态财产税依据其征收方式不同，分为综合财产税和特种财产税。综合财产税，又称为一般财产税，是对纳税人拥有的全部财产实行的综合课征。这种财产税的应税范围较广，原则上包括纳税人所有或支配的全部财产。实行综合财产税制度的国家主要有美国、加拿大、德国和新加坡等。特种财产税，又称个别财产税，是对特定类型财产课征的财产税，主要包括土地税、房屋税、车辆税等。发展中国家一般实行以土地、房屋和车辆为课税对象的特种财产税制度。综合财产税和特种财产税虽同属财产税系，具有一定的共性，但在税制设计、征管方式、课税对象和作用侧重点等方面存在明显的差别。前者课税范围较广、公平性较强、筹集的收入相对较多，但计征方法比较复杂，偷逃税问题比较突出。后者以土地、房屋和其它特定的财产作为课税对象，课税范围相对较窄，但不宜隐匿虚报，计征方法相对简便。发达国家由于居民的纳税意识较强，征管手段比较先进，征管制度比较严密，多选择综合财产税制度并普遍开征遗产税和赠与税。而发展中国家在这些方面有许多欠缺，多实行特种财产税制度。同时，还应看到，过去由于顾虑征管难度较大和税源较少等原因，很多发展中国家没有开征遗产税和赠与税。但在近年来，一些发展中国家先后开征了遗产税和赠与税，并取得了良好的财政效果和社会效果。可以预见，随着各国经济的发展，在今后一段时间内，开征遗产税和赠与税的发展中国家将会逐渐增多。
财产课税制度经过若干年的发展，呈现出许多以前所没有的特点。具体表现为：
1、财产课税在整个税收体系中的主体地位不复存在，但仍是一国税收制度的重要组成部分。财产课税是最古老的税收形式，曾是各国财政收入的主要来源。随着社会经济的发展，财产课税的主体地位已被所得税和商品税所取代，在全部财政收入所占的比重较小。发达国家财产课税收入约占全部财政收入的10－12％，发展中国家平均仅为5－6％。但从长远来看，由于财产课税在保证地方财政收入、公平社会财富分配、调节人们收入水平、促使闲置财产投入使用等方面，仍具有所得税和商品税说没有的功能和特点，它能有效地补充这两个税系的不足，如商品税不能对不动产、继承财产进行课征，所得税对不使用资产和未实现的资产增益无法课税等。因此，财产课税的地位比较稳定，仍然是现代税收制度的重要组成部分之一。
2财产课税是地方政府收入的主要来源。由于财产课税具有税源分散广泛、区域性等特点，地方政府易于做到对本地区的税源实施严格监控，提高税收征管效率，同时财产税收入主要用于为本地区提供公共服务，有利于形成“多征税，多提供公共服务”的良性循环机制。因此，许多实行分税制国家将大多数财产课税归为地方税。在发达国家中，无论是美国、德国等联邦制国家，还是日本、英国等单一制国家，大多数财产课税的税种归地方政府，成为地方政府收入的主要来源。据oeCD组织1990年的资料，在地方税收中，美国财产税占80％，加拿大占84.5％，英国占93％。发展中国家近年来也极为重视财政分配关系的调整，并多把财产税划归地方管理和支配，成为地方政府的主要财政收入。而且，随着地方政府权限的扩大，一些国家正逐步下放财产税税种的立法权，增加财产税税种、调整其税率。这不但保证了财产课税仍旧作为地方政府的主要收入，而且使税源更加广泛，税收收入额有所增加。
3财产课税多以市场价值为计税依据且评估制度健全，并建立严密的财产登记制度和强化税收的征收管理，以达到公平税负、税款的充分征收的目的。从各国财产税的实践上来看，财产税的计税依据大体有三种：土地面积、市场价值、其它价值（如帐面价值）。目前在市场经济比较发达、税制比较完善的国家，一般以市场价值为计税依据。客观地分析，以市场价值为税基有三个优点：一是税基具有弹性，随着房地产市场价值的上涨，税基扩大，财产税的收入也将相应增加。二是市场价值反映纳税人的纳税能力，有利于实现税收公平原则。但以市场价值为税基要定期对财产进行评估，税收征管成本较高。因此，大多数以市场价值为计税依据的国家都设立专门的房地产评估机构，实行严密的财产登记制度，同时税务机关从不同渠道搜集有关财产税、纳税人以及市场的信息，注重与各部门的协调配合，强化征收管理，堵塞税收漏洞，减少税收流失。
国外经验表明，发达国家都已基本上建立了一套多税种协调配合、功能健全财产课税制度。发展中国家虽受经济发展条件、税收征管水平等方面的制约，但大都已开征了多个财产税税种，财产课税制度将会逐步完善。各国在尽可能完善税制的同时，不遗余力地建立健全财产登记制度、财产评估制度，强化财产课税的征收管理，充分发挥财产课税制度的调节作用，成为地方政府筹集财政收入的主渠道。当前，我国财产课税的特点是：税种少，税基窄，以土地面积或帐面价值为计税依据，内外资实行两套税制，财产课税收入未能成为地方财政收入的支柱。显然，这种财产课税制度已经不能适社会主义市场经济发展和完善分税制和地方税体系的需要，与现行税制改革的“简化税制、公平税负”原则也不相符合。因此，研究和改革我国现行的财产课税制度势在必行。
二、我国现行财产课税制度存在的问题
1、财产课税的税种少，税基窄，影响其作用的充分发挥。我国现行的财产课税税种严格说来只有房产税、契税、车船税和土地增值税。土地使用税、耕地占用税具有资源课税和行为课税的特点，在我国的税种分类中大多不将其归为财产税类中（对土地的课税各国一般归为财产税类，为方便比较，以下把这两个税种作为财产税一并分析）。1994年的税制改革虽把遗产税和赠与税列为征收范围，但实际上并未开征。税种少的同时，税基也窄，征收面不宽，比如只对企业拥有的房产征收房产税，而拥有的机器设备不纳税；个人自住的房屋不纳房产税；私人财产的继承和赠与都不须向国家纳税等。加之现行的财产税的税负普遍较低，使得财产课税占整个财政收入的比重很小，未能充分发挥组织收入、调节财产水平、公平财富的作用。
2、内外两套财产税制，不符合市场经济所要求的统一、公平、公正的原则。目前，我国对内资房产征收的是房产税、对土地征收的是土地使用税；对外资征收的是房地产税、对土地征收的是土地使用费（不由税务机关征收）。两套税制在征收范围、税（费）率、计税（费）依据方面都有所不同。这种内外有别的税收待遇，不仅不符合市场经济公平、公正的原则，而且违背了我国现行税制改革的初衷。市场经济要求建立全国统一的税制，因此，研究、出台统一的内外资房地产税制，是完善我国财产税制的重要内容。
3、财产课税集中的收入少，未能确立在地方政府财政收入的主体地位。我国的财产课税与大多数实行分税制的国家一样，属于地方税收，由地方政府负责征管和支配。但由于税种少、税基窄、税负低、税源零散、征管难度大，使得财产课税收入较少，不能成为地方政府的主要税种，只能成为地方政府收入的一个补充部分。加之财产课税的立法权高度集中于中央，税种的设置，税率的设计过于统一，缺少因地制宜的灵活性，地方政府缺少必要的税收自主权，导致地方政府征收管理的积极性不高，从而反过来制约财产税的正常发展。
4、计税依据不合理，财产评估制度、财产登记制度不健全，与有关部门的协作不够，征管漏洞较大。以房地产的市场价值作为财产课税的计税依据应该说是比较科学的，这也是各国普遍采用的计税方法。市场价值反映了土地、房产作为经济资源的价值，它不仅包括土地的级差收益，而且包括土地、房屋的时间价值。在市场经济下，任何土地、房产都有一个时间价值，市场机制越完善，这个价值就越容易体现，越容易得到认可。但是，我国当前是以土地的面积和房产的原值或租金作为计税依据，不能反映土地的级差收益和土地、房产的时间价值。同时，为调节土地的级差收益，采用不同城市、不同地段设置不同税率的方法，结果造成税率档次设置不合理，并且随意性大，操作起来缺乏客观标准。不仅如此，税率一旦确立，长期不变，造成财产税收入的增长与房地产增值的脱节。我国财产评估制度、财产登记制度不健全，尤其是私人财产登记制度，还没有明确的法律规定。房产、土地、户籍等有关管理部门与税务机关的协作配合不够，影响了税收征管的力度，造成财产税税源的大量流失。
三、完善我国财产课税制度的设想
鉴于我国现行财产课税制度的税种设置不全、比重过低、税制不完善、征管方面等问题，改革和完善我国财产课税制度应从以下方面入手。
1、规范和增加财产税税种。随着市场经济的不断推进，我国财产的私有化程度已有所提高，财产税的税源增加，税基扩大，应适时增加财产课税税种，适当调整某些税种的征收范围，调整税目税率。由于我国公民纳税意识淡薄，征管水平较低等原因，我国的财产税制宜采用按不同财产分别课征的个别财产税制，而不是综合所有财产课征的一般财产税。我国财产税制应包括的税种有：房产税、土地税、不动产税、车船税、契税、遗产税和赠与税。
2、提高对财产税制的重视，提高财产课税收入在财政收入中的比重。经过改革开放后20年的经济高速发展，人们收入水平显著提高，社会分配悬殊问题也日益显凸出来，这一方面使财产税的税源增加，税基扩大，增加财产课税收入成为可能，另一方面也使征收财产税更为必要。因此，要从思想上转变观念，重视财产税制建设，从增加税种，完善税制、加强征管入手，适当增加财产课税收入。
3、健全税收立法，堵塞税收征管漏洞。财产课税有关的税收立法要尽早出台，使税收法规健全，规范和指导各税的征收管理。强化税收征收管理，完善税务稽核、征管手段、提高税收征管人员的业务素质，堵塞税收漏洞。同时要建立严密的财产登记制度和有权威的财产评估制度，加强税务机关与有关部门的配合协调机制。
4、有关财产课税制度的设计。（1）完善房产税的设想。首先改革内外有别的房产税制度，对外资征收的房地产税改为与内资统一的房产税，内外资一视同仁。其次，扩大税基。房产税是我国财产税制的主要税种，我国现行房产税的征税范围虽从城市扩大到农村，但对城乡居民住宅免税。随着住宅商品化的发展和人们收入水平的提高，私人拥有的房产将会不断增加，应在一定条件下，对私人拥有一定数量的房产课税，扩大房产税税基，税率可适当从低。再次，建立和完善房产估价制度。房产估价历来是一个棘手的问题，我国的房产估价刚刚起步，估价制度很不完善。要注重建立一套适应市场经济发展的房产专门估价机构和一支富有实践经验专职估价人员，提高专门估价人员的业务素质和职业道德。加强对房产评估方法的研究，逐步形成一套符合我国国情的房产评价方法体系，为房产税的计征提供科学的依据。房产管理部门应密切配合税务部门，提供相关的税务资料。最后，房产税宜采用地区差别比例税率。房产税属于地方税种，但中央政府对房产投资规模应有一定的调节作用，可在税率的制定上有中央政府确定税率幅度，各地依据本地区的情况和房屋等级最后确定税率。这样既保证中央有一定的宏观调控权，又能体现和照顾各地不同的实际情况。
（2）完善土地税的设想。从加强对土地的取得、占用和转让等各环节进行有效的调节和控制的角度出发，首先改革现行的城镇土地使用税，对全国范围内土地资源的占有使用征收一般土地税，征税范围从城镇扩展到农村。农村收益水平低、负担重是客观事实，但我们可以通过减少各种摊派、清理各项收费以及改革现行农业税制，在保证农民总体负担水平不变或略有下降的前提下征收一般土地税，且规定较低的税率予以照顾。这既有利于统一我国的土地税制，又有利于规范农村收益分配关系。税率的设计上可在现行按照土地位置标准基础上，同时采用土地用途标准，使前者起到调节级差收入的作用，后者达到调节土地使用结构的目的。其次，扩大契税的征收范围，保护单位和个人依法取得土地使用权的权利。除要对全民、集体所有制单位购买房屋，城镇职工征收契税外，对承受出让、转让城镇国有土地使用权的包括外国人、华侨购买房屋、承受出让土地使用权也征收契税。这样有利于保障使用者的合法权益，创造稳定的出让、转让秩序。同时我国土地资源匮乏，目前有的地方为吸引投资，竞相降低出让价格，征收契税有利于保护国有土地资源。最后应适时开征土地闲置税和土地荒芜税。从合理使用土地资源，充分利用我国有限的耕地出发，适时开征土地闲置税和土地荒芜税极为必要。
（3）开征遗产税和赠与税，调节高收入。首先尽早及时开征遗产税和赠与税。从完善税制、财政收入、公平社会财富分配、鼓励勤劳致富等方面考虑征收两税都极为必要。从国际惯例来看，不仅发达国家，许多发展中国家也陆续开征了两税。我国尽早开征，既符合国际惯例，又保障了我国的经济权益。其次在税制模式上选择总遗产税制和总赠与税制。我国的遗产继承无需经过法院的认定，继承人可自行分割交接，同时我国公民的纳税意识短期内无法提高。基于这些实际情况，我国宜选择总遗产税制和总赠与税制，即对被继承人的遗产总额征收遗产税，对赠与人的财产征收赠与税，既保证税源可靠，税收收入及时，又简便易行，适用于我国的征管水平并为纳税人所接受。再次，课税对象范围应包括动产和不动产，以超额累进税率并规定适当的起征点，合理确定扣除项目，如设丧葬费用扣除、遗产管理费用扣除、债务扣除、捐赠扣除等。最后，制定有关部门相互协调配合的征管措施。任何管理与个人财产相关的部门，未有税务机关开列的遗产税和赠与税完税证明或免税凭证，不得办理任何转让遗产的手续。各有关部门有义务为税务机关提供查证遗产的资料和情况。
主要参考资料：
1、曲顺兰，《国外财产课税的比较与我国财产课税的完善》，《涉外税务》1999年第5期
2、彭龙运，《外国财产课税制度》，《中国财政》1999年第6期
财产税的特点篇6
关键词：增值税改征营业税;财政分权;财政收入
增值税作为中国第一大税种,于2009年1月1日起在全国范围内允许所有行业的增值税一般纳税人抵扣新购入设备所含进项税额。目前,营业税改征增值税试点已在酝酿之中,上海改革试点方案已于11月17日落地。方案明确,自2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。其中:交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输;部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。并且规定在试点期间原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续,并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。在此之前,营业税改征增值税经过了很长时间的讨论。这一决定终于使增值税改革在政策实践上迈出了实质性的一步。
分税制改革中之所以形成增值税和营业税并立的制度,原因在于为了保证地方政府获得稳定的财政收入来源。今天,地方政府仍然没有形成稳定的财政收入来源,营业税改征增值税又将如何进行呢?虽然本次试点方案明确规定:试点期间原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区。但这毕竟不是长远之计,将增值税推行至全行业,任然面临着很多难题。
一、营业税改征增值税所造成的地方可用财力减少的问题
首先需要解决的一个问题是地方可用财力减少的问题。营业税改增值税是1994年分税制改革的历史遗留问题。在目前的分税制体制下,营业税是地方第一大税种,营业税改征增值税后,中央分享75%,地方分享25%,营业税又是地方政府收入,即便税收收入不变,地方政府收入也会减少75%。基于现实,中央决定试点期间原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区,暂时搁置了在收入分配上的争议,而优先考虑了增值税制度变革目标,但这并不是长远之计,当试点推向全国,或是要进行增值税立法时,这一分享比例就不得不尘埃落定了,这是增值税扩围将要面临的最大问题。而此时地方将缺乏能提供稳定收入的主体税种,虽然从理论上,房产税能担当地方主体税种的角色,但我国房产税尚处于试点阶段,短期内难以在全国范围内普遍推广,而呼声很高的资源税也不足以在全国范围内担任地方税种的龙头。或者按照现行试点的方案,改征增值税后收入仍归属试点地区,那么理论上也存在地方财力小幅缺口弥补问题,是开征新的地方税源,还是加大中央的财政转移力度,还需要进一步讨论。
二、扩大增值税征收范围所要差别规范的各类优惠政策
现行营业税分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九个税目。那么,如果这些项目全面纳入增值税征收范围后,是统一按现行的标准税率17%征税,还是另设一档税率?如果另设一档税率,税率水平多高合适?从理论上说,增值税是中性税,它不会因生产、经营的内容不同而税负不同,要求的税率档次相对要少。而营业税是行业差别税率,体现着政府对特定行业的扶持和引导。若要将增值税的征税范围覆盖至营业税领域,则必然面临这两种理念的冲突。对此,如何注入产业优惠因子,在扩大征税范围的同时按不同税率征收,以体现对不同行业的优惠策略。若进一步分析企业所得税政策的特点,则发现企业所得税的产业导向政策主要集中于优惠领域,而优惠的重点在“创新”和“环保”,比如对企业从事环境保护、节能节水、公共基础设施项目,购买研发设备,开发新产品、新技术、新工艺等给予优惠;税率优惠重点则在于小型微利企业及高新技术企业,这些优惠政策具有普适性,但缺乏针对特定行业的优惠、引导政策。
财产税的特点篇7
关键词：英国；房地产税；住房财产税；营业房屋税
一、英国现行房地产税的结构
英国对不动产保有环节课征的房地产税种，包括住房财产税和营业房屋税两种。
（一）住房财产税（Counciltax）
住房财产税（或译为市政税、家庭税），是对房产所有者或承租人使用的土地、房屋等不动产按照评估价值的一定比例征税，是地方政府的重要税收的收入来源。其历史可追溯到1601年伊丽莎白时期的贫困救济法案中的DomesticRates（家庭税），1990年改称CommunityCharge，1993年又更名为Counciltax，延用至今。
1、纳税主体。住房财产税的纳税人是年满18岁的住房所有者或承租者，包括完全保有地产者、住房租借人、法定的房客、领有住房许可证者和居民以及住房所有者。在旅馆居住者或居住在雇主家的家庭服务人员，均不属于纳税人范围。
2、税基及税收计算。
（1）税基。英国是土地私有化国家，居民买了房屋就同时买了土地。因此，课税对象包括两部分，一部分是土地，另一部分是附着其上的建筑物和构筑物。计税依据是纳税人拥有的一切居住房屋的评估价值，包括自用住宅和租用住宅。住房包括楼房、平房、公寓、分层式居住房间、活动房屋、船宅等。
（2）税收计算。住房财产税税率模式采用定额税率，税费按年度缴纳。英国所有房屋根据其市场价值被划分为a-H八个级次，其中以D级为基准税级，其他档次的纳税额分别是D级的一定百分比或倍数，各级房屋的价值都是基于1991年4月1日的市场价值（见表1）。无论房屋价格升降，都不会低于1991年房屋的市场价值，因而不必考虑现今房屋升值或贬值的问题。根据这一税收结构，英国各地方政府只要确定D级房产的应纳税额，再乘以税收乘数，由此即可计算出a级到H级房屋的当年应纳税额。房产坐落区域对房产价值具有一定程度的影响，同样的房产位于英格兰比位于苏格兰的价值高，因此英格兰、苏格兰及威尔士地区的房产价值级次划分规定了不同的基数，但计算方法整体相同。
由表1分析，G级房屋价值是a级的八倍，而税收乘数，即纳税额却仅有三倍，由此判定，英国实行税率累退制，对较贵物业的征收税额虽然增加，但税率却是降低的。此外，房屋价值较低的房屋数量居多，等级a、B、C占八个级别的近三分之二。因此，从2001年至2010年整体的趋势上看，等级D纳税额始终高于平均每套住房纳税额，尽管等级D有较高的税负，但整体平均税负水平要低于等级D。
以英格兰地区为例的2008-2010年度预算财政收支表（见表2），由政府花费及其他收支预算计算出2009年10月至2010年11月平均等级D（BandD）纳税额为￡1439，根据D级的税额推定出该地方从a级到H级房产的当年应纳税额，分别为￡959、￡1119、￡1279、￡1439、￡1758、￡2078、￡2398、￡2878。
3、税收评估和征管。为保证公平，住房财产税的等级评估由独立的专门机构“评估局”――国税与海关局下属的评估办公室机构（Valuationofficeagency）评估，而非地方政府的税务部门评估。各等级住房财产税的纳税额每年都会调整，从近年情况看，住宅税纳税额呈逐年增长的态势。
4、税收的分配。住房财产税被地方政府主要用于以下三个方面：支付教育、社会服务、房屋修缮、娱乐设施、交通设施、公共卫生设施的支出；改善居住环境、提供警察和消防服务；地区长远规划和发展。
5、减免政策。英国的住房财产税有非常详细的免税范围，如只由学生、未成年人、外交人员或残疾人居住的房产是完全免税的，空置的住宅也有最长六个月的免税期。住房财产税全额课税的基本条件是至少两名成年人居住在该住宅内，如果只有一名成年人，可减收25%，若是无人居住的住宅或居民的第二套住宅则可减收50%，对于有残疾人居住的住宅，可降低其纳税等级，给予适当的税收照顾。
（二）营业房屋税（BusinessRates）
英国不仅对居住的房屋征收住房财产税，还对经营性不动产，即厂房、商店等非住宅用不动产的所有者征收营业房屋税。营业房屋税是1990年依据1988年地方政府金融法在英格兰和威尔士引入的新税种，也称为非家庭财产税（non-domesticRates）。
1、纳税主体。纳税人是非住宅类房屋的所有者，包括自然人和法人。
2、课税对象。凡是用于非住宅的房屋，都要缴纳营业房屋税。包括法人营业用房和自然人营业用房，如商店、写字楼、仓库、工厂等。
3、计税依据。计税依据是房屋的评估租金收益。同住房财产税一样，由评估办公室负责，每五年评估一次。
4、税率确定。营业房产税实行全国统一的比例税率，由中央政府财政部每年根据上一财年的税率及通货膨胀率来逐年核定和变更以确定新税率，最终的缴税额为评估租金收益的一定税率比例减去免税额。英国重点推行一项旨在扶持小型商业的减税计划中，将营业房屋税的税基划为三类：减税区、缓冲区及补税区的应税房产，减税区内减少的税收通过在补税区内施行的增税措施来补足。缓冲区内的房产既不减税又不增税。
5、税收的征管和分配。与住房财产税不同的是，英国的营业税于1990年开始被划为中央税种。地方征缴的营业税收入上交中央财政后，汇入专项基金，然后由中央财政依据各地的人口基数，将这一基金作为支付转移资金，以一定的比例在各地区之间进行分配。
6、减免政策。英国税法中有很多详实的减免措施的规定，属于免征营业税的房地产有：农用土地及建筑、渔场、船舶停泊处、教堂等宗教建筑、公园以及为残疾人提供服务的特定房产。其他属于减税范围的有：空置期超过三个月的应税房产，减收50%的营业税；用于慈善用途的应税房产减收80%的营业税，地方政府有权将减税比例提高，甚至可以完全免税；由慈善机构拥有或用于慈善用途的应税房产，地方政府可给予一定减税优惠；由原农地或农舍新改造而成、且年租金低于6000英镑的非农用的应税房产，在5年内减收50%的营业税，地方政府有权将减税期适当延长；人口不足3000人的村庄应税房产减收50%的营业税。
二、英国房地产税收的特点
1993年4月1日至今，英国实行住房财产税与营业房屋税相结合的房地产税收体系。这一体系经过近20年的运行，表现出优于以往不动产税制的若干特点。
第一，作为不动产保有环节的税种，住房财产税及营业房屋税在全国税收中占有重要地位。征税范围广泛，不仅对住宅类不动产列入征税范围，也把非住宅（经营性）不动产列入征税范围。通过将住房财产税和营业房屋税两个税种的分工与配合，保证了各地方财政直接和间接的财政需要。通过这种不动产税制形成了一套有利于土地合理流动、高效配置的经济机制，有利于经济的有效运行，满足了经济发展的需要。
第二，英国地方政府坚持以支定收的财政预算原则，拥有简便易行的住房财产税计税方法，程序简便，公开透明，统一将住宅价值分级，并结合地方情况确定具体税额，既保证了税收统一，又适应各地的不同情况。同时详实的减税政策，体现了对小商业经营、低收入者、伤残人和未成年人的照顾，通过税收减免优惠对低收入者的收入支持，体现公平原则。
第三，英国对较贵的物业所征收的税额虽然增加，但税率却是降低的，具有累退性，满足“收益说”和“能力说”，较为公平有效。然而不利的是，对于穷人来说，累退税制使穷人的实际税率（税额/工资收入）高于富人，拉大了贫富差距，对社会也造成了一定的影响。
三、英国房地产税对我国房产税的启示及思考
（一）税收制度的共通性
税收制度虽属于一国范围内的事，国家间的税制差异也本在情理当中，但经济运行有其自身的共性特征。在世界各国经济关系日趋紧密的今天，各国税制会发生趋同化的态势。税收制度作为人类社会的共同实践，既有国别的特殊性，也有国际的共通性。
对于任何一个国家，特别是现处于世界重要位置的中国，必须与国际接轨。因此，分析比较国外的经验，可以在寻求适合中国国情的房产税政策过程中得到进一步启发，有助于将现阶段重庆、上海试点实行的房产税政策顺利推至全国范围，这对我国全面开征房产税具有重要现实意义和理论价值。
（二）课税要素的比较
1、纳税主体。与英国住房财产税对住房所有者或承租者征收不同的是，我国现试行的重庆、上海房产税是只对产权所有者征收。英国这样做的原因是更明确了住房的使用者应承担纳税义务，谁使用住房谁就应纳税，从而享有政府税收投入的公共建设。但在人口众多、租赁信息繁杂的中国，我国只对所有者征收是简便有效的，但实质上出租者可能会将一定的税负转嫁到承租者身上。
2、税率。英国实行累退税率，实现了公平原则，但却拉大了贫富差距。我国现试行的重庆房产税对独栋商品住宅和高档住房建筑面积交易单价达到上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价3倍以下的住房，税率为0.5%，3倍（含）至4倍的，税率为1%，4倍（含）以上的税率为1.2%，而上海房产税是一般适用税率为0.6%，应税住房每平方米市场价格低于上年度新建商品住房平均销售价格2倍（含）的，税率减为0.4%，由此看来我国试点城市房产税税率是累进的，这对贫富差距的缩小起到一定的积极作用，但一定程度上有悖公平原则，毕竟从税收用途上看，独栋商品住宅和高档住房所有者不一定享有了更多的公共资源。
3、税收用途。英国同其他大部分国家的财产税一样，用于当地教育、交通设施、公共卫生设施、娱乐设施等公共建设支出，我国现试行的上海房产税细则说明税收收入用于保障性住房建设等方面的支出，重庆房产税细则未给出相关说明。纳税人多为大户型、拥有高档住宅的富人，上缴的房产税税款重点应用在提供给低收入者的保障性住房建设，这是否有悖于财产税的税收用途是值得探讨的问题。
（三）税制结构及征管效率
英国的住房财产税与营业房屋税相配合的做法表现出配套性和完整性。对于营业房屋税而言，与我国之前执行只对营业性住房征收的房产税类似，如今试点的房产税将纳税范围进一步扩大，对住宅所有者纳入征收对象，也表现出地方税制构建的逐步完善。
英国的税收征管从对纳税人的信息跟踪及纳税能力、纳税地确定、居住房产实际状况及适用的减免条款认定等诸多方面都实现了高效的信息数字化控制和处理，从而很好地把握了税源。在纳税方式上，网上申报、电话申报、电子交纳、银行柜台交纳及邮寄交纳，都使得纳税省时省力，双方征纳成本都大幅度降低，提高了纳税效率。相较而言，我国目前的地方税征管水平还需要进一步提高，税收征管手段和方式也需要逐步完善。
参考文献：
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2、Counciltax―aGuidetoYourBill[eB/oL].local.odpm.gov.uk/finance/ctax/ctaxbillguide.pdf,2010-04.
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5、Counciltax―aGuidetoValuationBandingandappeals[eB/oL].Communities.gov.uk/,2010-04.
财产税的特点篇8
一、引言
按照受益范围的大小，公共产品可分为全国性的公共产品和区域性的公共产品。全国性公共产品的受益范围覆盖整个国家，每个区域的居民都能同等消费，因而代表区域居民利益的地方政府不会自愿提供，只能由代表整个国家居民利益的中央政府提供。相反，区域性公共产品的受益仅局限在一定区域范围内，因而其他区域的地方政府不会提供，只能由代表该地区居民利益的地方政府提供。税收是政府提供公共产品的价值补偿，因而税收收入和税收权限的划分也应当与公共产品的提供相对应。为提供全国性公共产品而在全国范围内普遍征收的税种，其税收收入和税收权限应归属于中央政府；为提供区域性公共产品而选择在区域范围内征收的税种，其税收收入和税收权限应归属于地方政府。
作为地方支出项目的资金来源，财产税在世界各国地方财政中占有重要地位①。然而，目前各国学者对财产税是否属于受益税的争论尚未停止，一些学者也在试图寻找能够替代财产税为地方政府筹集资金的其他税种（oates，2001）。财产税税负最终由谁负担？用于何处？能否采用其他收入予以替代？通过研究财产税归宿找到上述问题的答案，有利于明确财产税的经济效应和在地方财政中所应发挥的作用，从而合理制定财产税政策，改善地方财政状况。
从研究方法上看，税收归宿可以分为绝对税收归宿、平衡预算归宿和差别税收归宿。绝对税收归宿考察当其他税和政府支出不变时某种税收的经济影响，是最基本的税收归宿分析方法。平衡预算归宿考察的是税收与政府支出计划相结合所产生的分配效果。也就是既分析税收的归宿，又考虑通过税收取得的政府支出的用途。差别税收归宿考察的是政府预算保持不变时，以一种税替代另一种税的归宿差异。本文从的财产税绝对税收归宿入手，对平衡预算归宿和差别税收归宿进行一次全面的考察。
二、绝对税收归宿：谁负担了财产税
传统观点在分析中采用局部均衡方法，并将财产税划分为对土地课税和对建筑物课税两部分，认为财产税是对土地和建筑物课征的一种货物税，税收归宿取决于相关的供给和需求曲线。对于土地而言，只要数量无法改变，其供给就是完全无弹性的，因而全部税负由土地所有者承担。如果土地的供给不是固定的（例如城市土地供给可以扩展至毗邻农用土地的市郊地区；同样，通过填埋改造也可以增加土地的数量），那么税负则由土地所有者和土地使用者分担，比例取决于供给和需求的弹性。对于建筑物而言，由于建筑业在长期内可以按市场价格取得所需资本，因而建筑物的供给曲线是完全水平的。如果资本无法在建筑部门取得预期收益，就将转移至其他部门。因此，对建筑物征收的财产税能够向前转嫁给消费者。对于财产税的收入分配效应，传统观点指出，对土地部分课征的财产税，取决于来自于土地所有权的收入是否随着收入的增加而提高。同样，对建筑物课税的累进性取决于随着收入的增长，用于住房部分的收入是提高还是下降②。
与传统观点相反，miesezkowski（1972）采用harberger的税收归宿一般均衡模型（两个生产部门、全国范围内固定的资本存量以及一定的政府服务水平）分析地方财产税的归宿。后来人们将miesezkowski，zodrow，wilson等人的观点合称“新观点”。miesezkowski指出，传统的局部均衡分析没有考虑整个经济中所有地区广泛征收财产税时的一般均衡效应。他在模型中假设全国的资本供给完全无弹性，因此资本所有者作为一个群体承担全国范围内的财产税。
miesezkowskiki将这一效应称为财产税归宿中的利润税部分。由于资本所得在富有阶层收入中所占比重更大，因而财产税归宿中的利润税部分具有较高的累进性。该结论与上述传统观点截然相反。此外，在税收相对较高的地区，财产税使资本从该地区流出，降低了该地区生产要素（土地和劳动力）的生产能力和要素回报率。资本流入税收相对较低的地区，这些地区的工资和土地价格提高而住房和商品价格下降。miesezkowski将其称为财产税归宿中的货物税效应，并指出，货物税效应扭曲了经济中的资本配置，使资本从高税收地区转移至低税收地区，直至所有地区资本的税后收益相等。
可见，采用局部均衡分析与采用一般均衡分析的假设前提与结论的差异是显著的。笔者认为，这种差异的产生，主要源于对问题分析的角度不同。传统观点想要解释的是某一特定地区的财产税归宿，而一般均衡方法着重考察一个国家整体的财产税归宿。当考察问题的角度发生变化时，结论产生某些差异就不足为奇了。况且，两种观点并非完全对立。当某一地区的财产税相对于全国的平均税率而言较高时，该地区的消费者就将以更高的商品购买价格承担这种货物税效应。这时，财产税归宿的传统观点就可以视为一般均衡观点的一种特例。实际上，财产税是一种地方税，地方政府在讨论征收财产税所产生的效应时，似乎并不关心其他地区的资本收益和房屋的消费者，它们只考虑本地区居民所负担的税收以及对本地区经济所造成的扭曲。地区税收负担的增加，主要是通过货物税效应产生影响，利润税效应作用很小，因而总体效应是累退的。其他地区的利润税效应将被货物税效应的收益所抵消，从而将所有税收负担留给课税地区。课税地区的税收归宿不仅是累退的，而且该地区承受所有的税收负担。从整个国家的财产税体系上看，财产税的税收负担则包含累进性因素，但地方居民则视财产税为累退的。由于财产税主要是作为一种地方税发挥作用，因此后一角度显得更为重要，即货物税效应是问题的主要方面。
三、平衡预算归宿：受益观点与新观点之争
由于财产税是地方财政支出的重要来源，因此在分析财产税归宿时，考虑财产税的用途显然是必要的。对于财产税的平衡预算归宿问题，同样存在着两种观点。第一种观点被称为“受益”观点。该观点基于tiebout（1956）的分析框架，假设消费者具有“用脚投票”的完全流动性，地方政府间存在竞争。这使得各地区的公共服务相对于个人需求而言具有同质性，因此在该框架下地方公共服务的提供总能保持在有效的水平上。受益观点最先由hamilton（1975）提出，他将财产税作为地方最重要的筹资手段纳入tiebout模型，并从四个方面对模型加以扩展：假设地方公共服务提供的是满足私人需求的产品，因而公共服务的人均成本是固定的，地区规模与公共服务的有效性无关；通过居住用财产税为地区服务筹资；房屋市场模式明确，有足够的地区可以满足住房和公共服务需求，换言之，与理想的税收及支出对应的住房供给是完全有弹性的；地方政府制定了严密的地区法规，能够确定地区内住房的最低价格。在上述情况下，个人不会因财产税的征收或提高调整其房屋消费，个人按照对住房和公共服务的偏好选择居住地区，正如在最初的tiebout模型中，配置到公共部门的资源是有效的，因为财产税作为一次性总付税，相当于支付地方公共服务的成本。此外，用于住房的资本配置是有效的，各家庭间不产生收入的分配效应。换言之，具有严格地区法规、能够保证同质住房以及财产税的完全资本化在房屋价格上体现出差异的居住用财产课税体系，相当于不具有扭曲效应的使用费。fischel和white将这一方法扩展至对工业资本征收的财产税，假定企业在地区间具有较高的流动性。同样，在适当的地区法规下，工业财产税相当于为政府公共服务支付的费用（georger.zodrow，2001）。
另一种观点即“新观点”。以miesezkowski的一般均衡分析为基础，zodrow-miesezkowski（1986）在考虑财产税用途的前提下，对原有模型进行了修改，主要体现在四个方面：假设政府在模型中按照coumot-nash方式竞争（认为其他地区的财政政策和资本收益不变），因此地方税收和公共支出是内生的；模型考虑地方公共服务对个人效用水平的影响，个人效用函数包括地方服务，允许个人对地方服务具有不同的需求；按照tiebout和受益观点所强调的个人对地方公共服务需求不同，允许个人在地区间流动，每个地区中的个体在其对公共服务的需求方面是同质的；模型包括一种简单的土地使用范围形式。分析的结果表明，引入tiebout特征后，一般均衡分析的基本结论并未改变。只要资本随着地区间财产税的差异而在地区间流动，且资本供给在全国范围内固定，财产税归宿中就将包含利润税和货物税两方面的内容。
这说明，尽管受益观点和新观点的前提和结论存在差异，但在二者的分析中，某一地区的地方支出都与财产税负担紧密相连。实际上，由于地方土地所有者（尤其是房屋所有者）居住在课税地区，消费者价格的提高局限于地区生产和消费的商品，因此新观点中明显具有受益观点的特征；换言之，通过提高地方财产税筹集地方政府支出而增加的负担完全由地方居民负担。
新观点的受益特征与实际的受益观点之间的主要区别在于前者得到结论的过程与后者不同：按照新观点，地方要素和消费者的税收负担产生于因课税而导致的资本流出。对于受益观点和新观点的争论，一直以来从未停止。笔者认为，既然财产税是一种地方税，那么在考虑地方财政支出时将其视为一种受益税显然更符合财政联邦制的概念——各级次的政府在其范围内提供公共服务，并自行为之付费③。然而，这种受益税是相对意义上的，或者说是地区间或各政府级次间受益税，而不是绝对意义上的个人间受益税。在绝对的受益税情况下，税收实际上成为一种使用者收费，即公共服务的价格，因而不产生超额负担，对资本市场没有扭曲效应，研究其归宿问题就显得毫无意义。而事实上财产税是一种相对意义上的受益税——从全国范围上看是累进的，从地区角度看则是累退的。
四、差别预算归宿：财产税的替代性收入来源
由于地方政府提供的主要是地区受益的公共产品和服务，因此有必要掌握自身的收入来源。作为地区性公共产品的价值补偿，财产税一直在地方政府收入中占有重要比重。然而，在实践中，财产税的估价容易导致征纳双方的争执矛盾，按季或年度征收且由纳税人直接缴纳又经常使纳税人感到税收负担格外沉重，因此地方居民往往向地方政府施加压力，要求减轻财产税负担④。在这种情况下，各国开始寻找替代性的收入来源。对地方政府而言，财产税的替代性收入来源主要包括销售税（或增值税）、所得税、使用者收费，以及来自更高级次政府的转移支付。在上述收入中，使用者收费对于地方政府而言是一种不断增长的、颇受欢迎的收入来源。使用者收费被广泛地用于为卫生服务、开发许可、公用事业、文化景点等筹集资金。但是，作为一种为公共产品和服务筹资的收入来源，使用者收费局限于具有排他性的服务。因此，对于地方政府有义务提供的很多产品和服务（如贫困救济、基础教育、治安等）而言，使用者收费是不合适的。
除使用者收费外，销售税（或增值税）和所得税也是地方政府考虑的主要对象。与地方财产税相比，地方所得税和销售税确实具有一些优点。由于更高级次的政府（中央政府或州、省级政府）通常也征收这两种税，因此，由更高级次的政府代为征收和管理，能够节省遵从和管理成本。此外，这两种税收的弹性都要好于财产税，并且在大部分情况下可以自行申报。相比之下，财产税的税基需由税务管理部门进行估测，所费时间较长，而且通常被纳税人认为是武断和不合理的，税收收入与经济增长之间的关系也不大。将销售税和所得税作为地方收入主要来源的问题是，一方面，由于更高级次的政府同时征收销售税和所得税，因此，如果地方政府将其作为主要的收入来源，那么边际税率将会非常高。另一方面，销售税和所得税的税基要比财产税税基具有更大的流动性。个人完全可以通过在邻近的地区购物或工作，以避免缴纳地方销售税和所得税。
更高级次政府的补贴是地方政府的又一收入来源。事实上，几乎所有地方政府的财政资金中都包含着自身收入和上级补助，但二者所占比重各地差异较大。一种极端的形式是tiebout-hamilton-fischel模式，地方政府提供广泛的公共服务体系，家庭选择适当的居住地区，以享有其希望得到的公共产品。在该模式中，地方财政具有市场化的特征：家庭在选择居住地区时“用脚投票”，有效地“购买”希望得到的公共服务，税收如同市场决定的价格一样发挥作用。另一种极端形式则在地方财政体系中强调地方服务的平等性，地方政府应发挥基本的再分配作用。在该模式中，地方收入中很大一部分依赖于转移支付，中央政府通过征收全国性的税收在筹集收入中发挥基础性作用，中央分配大量的补助给地方政府，用于地方公共支出。支持后一种模式的人认为，主要依靠中央政府收入的财政体系更有效率，也更为公平。因为更高级次的政府可以更为有效地使用累进税，这一方面提高了税制的公平性，另一方面也使人们无法通过在各地区间迁徙而避税，减少了扭曲性地区决策引起的超额负担。此外，在集权财政体制下，可以采用平均的方式将资金分配给地方政府，从而使各地区间的财政机会更为平等。尽管这些观点指出了更高级次政府补贴的优越性，但笔者认为，该模式的最大缺陷在于忽视了税收与政府支出决策之间的联系。实际上，地方政府想要作出正确的财政决策，就必须权衡公共支出的成本与收益——理想的结果是将支出调整至边际收益等于边际成本的点上。如果资金来源于其他地方，这一联系就被割断：公共支出项目的边际收益不再等于其边际成本。有关地方公共服务范围和水平的决策很可能变成地方与更高级次政府间关于地方公共项目补贴规模和形式的谈判结果。因此，决定在边际上扩大还是缩小地方公共项目时，地方税收必须发挥主要作用，以使这些决策的成本和收益在复杂的决策中成为主要的决定力量。
五、中国财产税改革：税收归宿理论的引申
改革开放后，中国对财政体制进行了渐进性的改革，并于1994年建立了以分税制为基础的财政体制。分税制财政体制实施后，中央政府收入由之前的20％左右提高至50％以上，并且至今一直保持着这一水平（国家统计局，2004）。然而，在地方政府的收入份额大大降低的同时，其支出任务并未相应减少，70％的公共支出仍由地方政府负担，其中超过55％的部分落在县、乡政府肩上（worldbank，2002）。中央政府财政收入的集权化和原有地方支出责任的保留使地方财政捉襟见肘。为了满足地方居民对公共产品和服务的需求，地方政府不得不寻找替代性的收入来源。在众多可选择的渠道中，不纳入财政预算管理的预算外收入和没有纳入预算外管理的非预算收入不在中央政府的预算控制范围之内，成为地方政府弥补财政收支差额的两种最为常用方法⑤。世界银行（2002）估计中国目前的预算外收入和非预算收入占gdp的20％，其中2/3由地方政府支配。wong（1998）估计1994年中国的预算外资金高达2100亿元，占gdp的4.7％。gang（1998）的案例分析结果表明，中国乡镇政府的大部分公共支出是通过非预算资金筹集的。例如，广东省某镇1993—1994年90％的基础教育支出成本通过非预算资金弥补；浙江省温州地区某镇94％的道路建筑资金和50％的政府行政支出来源于非预算资金。按照他的估计，中国南方城市的政府收入中，1/3来源于预算收入，其余部分由预算外和非预算收入弥补。
预算外收入和非预算收入的使用反映了中国从中央计划经济到市场经济转轨过程中的一种进步和改良，因为二者体现了地方纳税人对地方公共产品的偏好与满足这些偏好的资金之间存在更为紧密的联系，从而使财政资源的配置更有效率。尽管具有上述优点，但二者的负面效应更加明显：首先，由于各地方政府征集预算外资金和非预算资金的能力不同，因而地区间差距进一步扩大。实践表明，经济发达地区比不发达地区更容易从地方经济中取得资金，结果是不发达地区处于更为不利的地位。由于预算外资金和非预算资金的征集会减少中央财政的收入规模，因而中央政府采用转移支付以减轻地区差异的能力同样降低，欠发达地区的财政状况面临着进一步恶化的风险。其次，由于非预算资金完全由地方政府自由支配，不受中央政府监督，因而地方政府往往以降低其税收负担为条件要求企业为地方公共基础设施和社会服务投入资金。换言之，相对于预算资金而言，地方政府更加倾向于可以自行支配的预算外或非预算资金。这无疑将削弱中央政府的宏观调控能力，不利于达到稳定经济的政策目标。最后，预算外资金和非预算资金的取得大部分是无规则的。这种不透明的制度安排也为地方官员的腐败敞开方便之门。
在这种情况下，如何规范地方财政体制，减少通过预算外资金和非预算资金筹资的负面效应已经成为下一步财政体制改革的关键问题。笔者认为，加快财产税的改革将是解决该问题的一剂良药。该结论的得出主要基于以下三个方面的原因。第一，中国的税制改革已经到了必须处理省级以下财政关系的阶段。虽然分税制改革确立了中央与省级政府之间的收入分配关系，但并未明确省级以下财政关系。实际上，与中央——省级政府收入——支出不配比一样，省级以下政府也存在这一问题。尽管大多数公共支出发生在县乡级次上，但收入分配却并未与支出模式相符。因此各级地方政府间也应建立规范的财政关系。财产税属地方税，如果下一步的改革集中于地方财政体制，那么财产税必然成为主要的改革对象。第二，加快财产税改革也符合中央政府希望地方政府减少使用预算外资金和非预算资金的愿望。实践表明，每当中央政府试图抓紧对地方财政的控制，省级以下政府通常都采用非正式的预算安排予以应对。可以说，忽略省级以下政府作用的改革方式必然无法削弱预算外资金和非预算资金的使用。因而，在未来的改革中，中央政府必须对地方财政予以重视。财产税的改革不仅不会使中央利益受损，还将有利于帮助其实现建立以税收为基础的财政体系和地方政府减少使用预算外资金和非预算资金的目标。允许地方政府拥有财产税的管理权将有助于激励预算外资金和非预算资金向正式的预算体系转化，从而更加便于中央政府监控。第三，推进财产税的改革还将有助于防止地区差距的进一步扩大。财产税不仅征收了地理位置租金，而且要求公共基础设施和社会服务的主要受益者支付成本。用财产税替代预算外资金和非预算资金，无疑有助于消除非正式预算筹资方法所导致的负面激励效应，实现中央政府所提出的区域经济协调发展的战略目标。
注释：
①bird，richardm.和enidslack（2002）的研究结果表明，1990年代，发展中国家的财产税占地方政府税收收入的40％。发达国家的比例为35％（10年前为30％）。转轨国家比例相对较低，但也达到了12％。
②hanreys.rosen（1995）指出，问题的答案取决于对收入标准的选择。采用当期（年度）收入的研究结果表明，随着收入的增长，用于住房部分的收入比例下降，表明财产税具有累退性。另一些学者则认为，采用永久性（或长期）收入研究财产税的累进程度似乎更为理想，因为某一家庭的某一年度的收入是高是低对该家庭的住房消费影响不大，决定这一问题的是该家庭的长期收入预期，而不是某一年度的波动。采用永久性（或长期）收入的研究结果表明，住房消费大体上与永久性收入成比例。换言之，对建筑物部分的课税既不是累进的，也不是累退的。
财产税的特点篇9
关键词：税收筹划；财务管理；现代企业；实施方法
从广义上来说，企业是指能从事生产、流通、服务等经济活动的经济组织，以生产产品和服务社会为目的，能自主经营和独立核算的一种盈利性的组织。作为一个自负盈亏的法人实体，企业要参与到市场竞争中来，其存在目的就是为了追求利润和自身的经济发展。在企业的财务管理中，要正确运用税收筹划，使企业得到税后利益最大化。
1.现代企业财务管理及税收筹划
1.1现代企业财务管理模式
现代企业财务管理是在传统的财务管理基础上发展而来的，企业财务管理是现代企业管理的重要组成部分，财务管理主要是根据财经法规制度，按照财务管理的管理原则，组织企业的财务活动，处理企业财务关系的经济管理工作，目前已成为企业管理的中心。其中筹资、投资是企业财务管理的重要内容，而且财务的成本管理能反映出某个企业的在一定时期内的生产经营状况。
1.2企业税收筹划的内涵
企业的税收筹划利于企业在投资、生产和经营方面做出正确的决策，同时可以增加企业的可支配收入。通常来说，税收筹划也可称为纳税筹划，它是泛指在遵循税收相关法律的基础上，企业为实现企业价值最大化，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，利用税法中减免税等优惠政策，建立多种纳税方案，从而选择最利于企业发展的财务管理活动。
1.3我国企业税收筹划的特点
企业税收项目是现代企业财务管理中的重点管理对象。为了提高企业的竞争力，就必须要降低企业的生产成本来获得最大的利用，而其中降低企业的税收负担就是有效的办法之一，这种可以降低企业税负的条件措施就可以称为企业税收筹划。企业在进行税收筹划的同时应该注意税收筹划的特点，以保证正确设计实施方案。
企业税收筹划的特点之一是合法性。税收筹划绝不允许违反任何国家制定的法律、法规、政策等，因为其定义的内涵之一就是要在法律允许的范围内进行筹划，如果触犯了法律则必须要承担相应的法律责任。
预见性是企业税收筹划的第二个特点。纳税企业要提前预知国家的立法意图，以便设计出各种不同的纳税方案，才投资筹划和利润分配等方面进行事先的安排与协调，从而选择税负低而收益高的方案来实施。
此外整体性是企业税收筹划的第三个特点。国家的经济政策会随时随着国家经济发展的现状来制定或变更，因此企业的税收筹划策略应时刻与国家的税收政策相适应，整体而全面的考虑自身面临的各种外在和内在的因素，而且不要局限于某一个时期，要有长远的规划，从而使企业的总价值最大化。
2.现代企业财务管理中税收筹划方面存在的问题
2.1企业人员对于税收筹划的认识性不足
企业的税收筹划是的一项基本权利，然而很多的企业工作人员并没有完全的意识到，或者干脆任务税收的筹划工作就是企业领导和财务部门的职责。而实际上税收筹划只是减少企业生产成本的一部分，应该将其渗透到实际生产工作的各个环节中，税收筹划的好，则会涉及到每个员工的个人经济利益，因此要提高认识，并加强对于员工有其是财务人员的知识及技能培训。
2.2在企业的财务管理中盲目建立税收的筹划方案
企业的税收筹划可以使其减轻一定的纳税负担，但是也不可为了追求税负的最小化，而忽视税收筹划的合法性，盲目的建立税收筹划方案。同时要注意考虑企业自身的实际情况，根据企业的经济实力和经济目标来制定税收筹划方案，尽量做到周全考虑，避免因筹划活动失败而付出沉重的代价，把风险降到最低。
2.3混淆了税收筹划与偷税、逃税、漏税的概念
税收筹划是企业财务管理中的重要内容，它与企业的财务是密不可分。然后很多企业和个人经常混淆税收筹划与偷税、逃税和漏税的概念。两者的区别在于对我国经济法律法规的认识上，税收筹划是合法的，经过统筹安排的，而偷税、逃税和漏税则是非法的减轻赋税责任的做法。
3.现代企业财务管理中税收筹划的应用
3.1完善管理机制，培养合格的财务管理人才
在市场经济环境中，企业的生产和经营都是面向市场的，财务管理工作必须从市场上筹集到足够的资金。还应对包括财务管理部门在内的企业关键管理部门的经理人员都实行激励机制，这样才能真正留住人才、充分利用人才，使企业整体管理水平不断提高，从而最终使企业经营效益提高，使企业不断发展壮大。
3.2通过销售方法延迟纳税时间
现代企业财务管理中可采用赊销、分期收款的销售方法等来推迟销售收入实现，从而能达到延迟纳税的目的。这些销售方法即是对获取资金时间价值的税收进行筹划，而且非故意行为的延迟收入可以获得一定的税收利益。
3.3通过税负转嫁的方法来减少纳税金额
现代企业财务管理中还可以采用税负转嫁的方法来减少赋税。企业通过购入或销出商品价格的改变，可以实现将部分税收转移给他人进行负担，使税收负担在不同的纳税个人或企业之间进行分配，税负转嫁也是财务管理部门税收政策制定时需要考虑的因素之一。
3.4调整好企业筹资时的资本结构
财产税的特点篇10
加强财源建设是解决财政困难，实现财政可持续发展的根本出路。如何搞好财源建设，优化财政收入结构，壮大地方财政实力，既是当前财政工作面临的现实问题，也是今后财政工作的重点和难点问题。特别是我们作为农业大县，在取消农业特产税，降低农业税税率，直至取消农业税以后，如何尽快优化财源结构，提高工商税收比重，保持财政收入持续稳定增长，更是财政工作亟待解决的重大课题。为此，我们按照市财政局的统一安排部署，近期对全县财源建设情况进行了专题调研。
一、财源建设现状及特征
近年来，我县按照“以工强县、以农富民、市场带动、科教先行”的思路，实行“大开放、大招商、大发展、大投入”经济发展战略，以发展为第一要务，大力培植财源，做大总量，提高质量，保证了财政收入的稳步增长，总体态势良好。2003年，全县实现财政总收入24963万元，较去年增长14.3%，其中：第一产业提供的财政收入占财政总收入的30%；第二产业提供的财政收入占财政总收入的30%；第三产业提供的财政收入占财政总收入的40%。全县实现地方财政收入18696万元，增长25.8%。在地方财政收入中：工商税收5660万元，占地方收入的30.3%，可比增长49%；农业四税6842万元，占地方收入36.6%，增长15.6%；企业收入671万元，占地方收入3.6%，可比下降56.8%；其他各项收入5523万元，占地方收入29.5%，可比增长54.1%。从收入级次看，县级地方财政收入9886万元，可比增长31.5%，占全县地方收入的52.9%；乡镇级8810万元，可比增长12.7%，占全县地方收入的47.1%。今年1—3月份，地方财政收入2363万元，可比增长17.7%，其中工商税收1110万元；农业四税完成560万元；企业收入完成156万元；其他各项收入537万元。我县财政收入的稳步增长，得益于近年来把发展经济、培植财源作为一切工作的重点来抓。从当前全县财源现状分析，呈现以下三个特征：
（一）民营经济的发展已初具规模。近年来，我县大力加强招商引资、外经外贸、小城镇建设、民营经济四大重点工程建设，民营经济呈现出良好发展势头。2003年，全县民营经济总户数发展到2.1万户，注册资金11.6亿元，从业人员12.6万人，同比分别增长7.2%、12.1%和10.8%，固定资产投资达500万元以上的项目71个，全县各级各类民营经济固定资产投资完成12亿元，民营经济对财政的贡献率达到45.1%。
（二）重点企业税收逐步回升。通过深化企业产权制度改革，加快国退民进步伐，有效盘活存量资产，逐步建立了适应市场经济的企业运行机制。如金曼克电气集团、金贵酒业公司、金樱纺织有限公司三个重点企业预计今年比去年增收700万元，重点企业发展已走出低谷，对财政贡献率增长趋势逐步呈现。
（三）部分税种成为财政新的增长点。去年通过积极推行综合治税、加强地方税源控管，重点加强了对城市开发、恒温库、棉花加工厂、肥料厂、蒜干厂、集市税收、契税、耕地占用税等零散税源的监管和征收。2003年，全县恒温库税收1200万元，比上年增加1倍。契税和耕地占用税314万元，比上年增长103.9%。
二、财源建设存在的主要问题
（一）财源建设的质量不优。从财政总收入占gdp的比重看，2003年，我县不足5%，低于全国和省市平均水平，这一差距反映了我县经济总量不足和经济运行整体水平仍然较低。从税收收入占财政收入比重看，2003年，全国是86%，全省是81%，全市是75.5%，我县为71%。从工商税收占地方财政收入比重看，2003年，我县仅为30.3%，仍低于省市平均水平。从税源结构上看，农业税收比重偏高，我县农业税收占地方收入的比重是37%，有的乡镇高达80%以上，全省平均为11%，全市16%。非税收入绝对数过大，比重过高，2003年全县非税收入占地方财政收入的比重为29.5%。
（二）财源建设的投入产出效益不高。近三年来全县社会固定资产投资平均增幅38%以上，而全县财政收入近三年来年平均增幅20%左右，投资的较高增长与财税的较低增幅不协调，培植财源的作用近期还未得到有效发挥。
（三）财源建设的稳定性不强。我县是农业大县，经过多年的农业种植结构调整，农业税收一直是地方财政收入的重要来源，而农业特产税又占了农业税收的较大比重。近年来，随着农村税费改革的不断深入，特别是今年国家对农业税收政策进行了重大调整，取消了农业特产税，降低了农业税税率三个百分点，初步统计，全县农业税收收入比去年减少6300万元。城市经济也呈现出了不稳定的发展过程，如金曼克电气集团公司、金贵酒厂、金利纺织集团曾是我县三大支柱企业，1995年以来企业上缴税金逐年大幅增长，1999年，三个企业共上缴税金高达8600万元。但近年来，由于国内产品市场竞争激烈，再加上资金、经营体制等因素的影响，企业经济效益呈大幅滑坡趋势，除金利纺织集团实施破产重组外，其他企业上缴税金比以前年度明显下降。2003年，金贵酒厂仅上缴税收107万元（上缴中央消费税103万元），金曼克集团公司上缴税金1026万元，比2002年少缴1000万元，对地方财政贡献大大降低。
（四）财源建设增长的亮点不多。在农业产业上，税收主要还是依赖粮食种植、大蒜种植等传统产业，农业产业化龙头企业尚未形成财源“气候”。在工业产业上，招商引资项目和园区内企业产生的税收，在建设期和投产初期，相当部分要兑现优惠政策予以减免或奖补，企业改制有一个调整、启动和发展的过程，我县多数乡镇反映目前看不到多少财源增收的亮点。在第三产业上，如果没有新的重点项目上马，新的增长点也不多。在当前税源偏紧的情况下，完成财税任务大多采取加大征管手段的办法。
（五）经济发展环境不够宽松。经过近几年努力，我县经济发展环境有了较大改善，但仍不适应经济快速发展的要求，特别表现在招商引资方面，尽管县里三令五申要求把投资商看成“上帝”，努力为其提供优质环境和服务，但由于部门利益化，服务不优化，以及“三乱”现象时有发生，投资商反映比较强烈，致使一些招来的商家也难以落脚，影响了我县招商引资的成果。
三、加强财源建设的措施和建议
加强财源建设，做大财政“蛋糕”，关键是要固本开源，在继续巩固现有财源的基础上，加大后续财源的培植力度，增强财政增收的后劲。根据“十一五”规划和省、市、县委工作会议，要立足于解放思想、干事创业、比学赶超、加快发展这一主题，今后5年，我县财政总收入平均增幅要达到20%以上，到2008年跨上3亿元台阶，要实现这个目标，应在以下五方面求财源：
（一）要在思路转变上求财源。一是强化工业财源的观念。欠发达地区财源建设的路径，一般要经过三个阶段，即农业财政、工业财政、第三产业财政。三个阶段的依次发展，是经济发展的必由之路，也是财源建设中带有规律性的必然趋势。目前，我县财政还正处于农业财政向工业财政的转型过渡期。要快速完成这个过渡期，对于我县财源建设而言，必须强化工业财源第一位的观念，把主攻工业作为当前乃至今后一段时期内的重要工作。二是树立效益型财源观念。即在经济发展的质和量方面，要以效益为中心，兼顾速度。当前，我县在发展经济尤其是招商引资过程中，出现了重数量不重效益的现象，只要引得进来，什么优惠条件都给，且期限过长，以致于一些引进来的企业对当地财政根本产生不了多大效益。如果没有经济效益，地方财政得不到好处，花大力气引进的这些项目也达不到我们财源建设的目的。三是树立非均衡发展财源观念。著名经济学家艾伯特·赫希曼指出，非均衡发展是区域经济超常规、跨越式发展的奥秘所在。同样的道理，我们在后续税源培植上也不可能“齐步走”。非均衡发展，就是集中优势区域建设财源，带动落后区域发展财源，最终达到均衡发展的目的。当前，要响应县委、县政府提出的率先把××镇、胡集镇、吉术镇三个中心镇建设成我县三个经济强镇，形成我县的“板块财源”，5年内使其gdp和财政收入占全县总量的比重均达到40％以上。同时，积极扶持王丕镇、卜集镇、兴隆乡三个欠发达乡镇的财源建设，5年内使其gdp和财政收入占全县总量的比重也要达到20％。最终实现全县财源建设的均衡发展。
（二）要在本地资源优势上求财源。建设财源必须与本地的资源优势相结合，我县是全国著名的大蒜之乡，元葱之乡和金谷之乡，具有丰富的农副产品资源和煤炭资源。因此。构筑我县新型工业框架必须要充分利用好本地资源，以农业产业化为依托，以民营经济为主体，大力调整工业产业结构和产品结构，用高新技术改造传统产业，用信息化推动工业化，积极推进各类农产品和煤炭精深加工，大幅度提升农产品附加值、农业比较利益和科技含量，拉长产业链条，促使工业与农业互动发展，加快推进工业化和农业产业化进程。根据我县实际，今后财源建设方向是建设具有本地特色的七大主导产业。（1）以大蒜、果蔬、畜禽、粮食为资源，通过提升加工层次，新上精深加工项目，培植以金德果蔬、金贵酒业、宏泰公司、大连益康集团金路公司为骨干的食品加工产业。（2）充分利用我县机电工业的产品、市场和品牌优势，构筑以金曼克电气集团为龙头，以变压器公司、电器制造公司为骨干的机械电气产业。（3）吸收引进高新技术，特别是利用生物工程技术，着重发展以华雨制药为龙头的生物制药产业。（4）开发生产高质棉纱、高精棉纺、出口服装等产品，形成以金樱集团为龙头，以冰川棉业、金山棉业为骨干的纺织服装产业。（5）大力发展煤炭生产、洗煤炼焦、热电联产、煤炭化工和精细化工，组建以花园煤矿、肖云煤矿、金桥煤矿、热电公司、××尿素厂为骨干的煤电化工产业。（6）利用我县农产品出口优势，积极发展包装业，组建以华盛彩印、金江彩印、安利木业等为骨干的包装印刷产业。（7）以发展环保、节能新型产品为方向，组建以金巨公司、日本富泰环保材料、辉煌塑业为骨干的新型建材产业。
（三）在市场运作上求财源。一是加大招商引资力度，要多上一些市场前景好、经济效益高、对地方财政贡献率大的项目，多上一些发挥我县资源优势、有发展潜力、创税较多、有利于扩大财源建设的项目。二是采用市场运作方式开发园区建设财源。在园区建设中，不仅要善于筑巢引凤，而且要敢于引凤筑巢。采取以地抵资的方式，引进客商对园区土地进行分期开发，实现园区开发和财源建设的“双赢”效果。三是采取市场运作的形式经营城市建设财源。加快城市建设是财源培植的重要途径，要牢固树立经营城市的理念，有计划的把城市土地作为最大的国有资产来经营，做活以地生财这篇文章。如县城区近几年通过经营城市土地筹集资金，不仅缓解了城市建设中资金“瓶颈”问题，还增加了土地收益和相关税收。四是采用市场运作方式经营国有资产建设财源。对国有资产的处置，要改变过去的做法，通过竞价拍卖等方式，实现国有资产收益最大化，增加财政收入。