循环经济税收优惠政策篇1
【关键词】循环经济税收政策亟待改进
一、引言
建设两型社会（资源节约型和环境友好型社会）的核心内容是要提高资源利用效率，减少对生态环境的负面影响，实现人与自然的和谐共生，而大力发展循环经济是实现上述目标的重要途径。所谓循环经济，国家发改委对此有一个定义：“循环经济是一种以资源的高效利用和循环利用为核心，以‘减量化、再利用、资源化’为原则，以低消耗、低排放、高效率为基本特征，符合可持续发展理念的经济增长模式，是对‘大量生产、大量消费、大量废弃’的传统增长模式的根本变革。”这一定义不仅指出了循环经济的核心、原则、特征，同时也指出了循环经济是符合可持续发展理念的经济增长模式，抓住了当前中国资源相对短缺而又大量消耗的症结，对解决中国资源对经济发展的瓶颈制约具有重要的现实意义。
2008年11月2日，武汉循环经济研究院在青山区挂牌成立。该院的成立，标志着武汉循环经济发展进入了一个新的发展阶段。近两年，武汉市循环经济的发展取得了一系列成就，从资源的开采、产品的生产，到废弃物的利用等各个环节，做到了全方位的节能减排增效。2010年，武汉市11家清洁生产企业通过审核，6项关于生活垃圾卫生填埋等节能减排发明专利、7项甲烷和一氧化碳气体激光分析等项目纳入技术研发项目，9项关于污水处理、废水气回收以及高强耐水石膏砖等技术已经转化并推广使用，完成4项水资源综合利用项目。2011年计划完成10家清洁生产企业的审核，6项专利、4个技术转化和推广项目，4项水综合利用项目。青山区部级循环经济试点园，已经启动196亿元7大类共62个项目的建设，大东湖生态水网构建项目一期投资已达89亿元，武汉新港已启动16个项目。以上数据说明，循环经济能以尽可能小的资源消耗和环境成本获得尽可能大的经济和社会效益，从而使经济系统与自然生态系统的物质循环过程相互和谐，促进资源永续利用。发展循环经济就是要完成“资源—产品—废弃物—再资源化”的过程，这当中的每一步都需要有相关的税收政策与之配合，从而逐步形成低投入、高产出、少排污、可循环的循环经济发展机制。
二、与循环经济发展相关的税收优惠政策的局限
1、增值税方面
一是对部分自产货物实行免征。包括再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品（指砖，不含烧结普通砖、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿岩棉等）。二是对部分自产货物实行即征即退。包括以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的电力或者热力；以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥。三是对部分自产货物实行即征即退50%的政策。包括以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉；对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品；以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气；以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力；利用风力生产的电力；部分新型墙体材料产品。四是对销售自产的综合利用生物柴油实行先征后退政策。五是对污水处理劳务免征增值税。
虽然增值税对循环经济的优惠政策很多，但这些政策仍然存在力度不够、与增值税主体税种地位不符的问题。具体表现在：一是增值税优惠方式限定太多，不彻底。例如同样的自产项目，有的免征，有的即征即退，有的先征后退，或减半退，且退税手续繁杂，一个企业退税需提供的资料达二十多项。二是减免项目标准限定太严，操作复杂，能享受优惠政策的少。例如对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合GB18918—2002有关规定的水质标准的业务。这一规定明确企业对污水进行处理后，是否能享受此项优惠政策，是以能否得到相关部门认定为依据的，也就是说并不是所有污水处理后能用于生产生活的都能享受税收减免，这个标准是否太严格、太单一值得商榷。本文认为，随着增值税在整个社会影响越来越大，税收优惠政策覆盖面也应该越来越广。
2、消费税方面
按照2009年施行的《消费税暂行条例》规定，高能耗、不可再生以及不利于环境保护的消费品如摩托车、小汽车、汽油、柴油、鞭炮、焰火、木制一次性筷子和实木地板等商品已纳入消费税的征税范围。值得一提的是，为促进替代污染排放汽车的生产和消费，条例规定对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。此外，含铅汽油、无铅汽油分别按1.4元/升和1元/升的单位税额区别征收消费税，高尔夫球及球具、高档手表和游艇等国家不予鼓励的新兴奢侈消费行为也纳入了征税范围。
虽然消费税对创建两型社会、促进循环经济发展具有推动作用，但随着消费税中相当一部分应税商品的时效性和一部分非应税商品的危害性的日益凸显，消费税的缺位问题也逐渐显现。例如税率设计不科学。汽油、柴油、木制一次性筷子和实木地板等稀缺资源构成的消费品对环境有较大危害，其税率却太低，达不到抑制乱消费的目的。对高尔夫球及球具、高档手表和游艇等国家不予鼓励的新兴奢侈消费行为设计的税率也太低，达不到抑制高消费的目的。还有一些高消费、高污染和高噪声行业应纳入消费税征收的范围。例如造纸业、餐饮和KtV等。
3、所得税方面
现行企业所得税中鼓励循环经济发展的税收优惠政策有许多，如企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目（包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等）的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年可免征企业所得税，第四年至第六年可减半征收企业所得税；企业实际购置并自身实际投入使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，可按该专用设备投资额的10%在企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；固定资产加速折旧的优惠；企业研发费用加计税前扣除的优惠；高新技术企业的优惠；技术转让所得的优惠等。
虽然企业所得税中鼓励循环经济发展的税收优惠政策有许多，但其减免的力度和范围都还不够。环境保护、节能节水项目的所得只在六年内享受减免，六年以后企业同样还是生产这种产品，却不能享受优惠政策，其实这些项目是企业长期利用资源行为，但却因为税收政策的原因，促使企业行为短期化。由于节能、环保和综合利用产品目录的限制，还有许多再生资源利用和废弃物利用的产品没有享受到优惠政策。再加上这些产品认定部门的不确定性，导致企业申报办理产品认定困难重重。
三、适应循环经济发展的税收优惠政策亟待改进
随着我国环境资源形势的持续恶化，经济发展与生态环境保护之间的矛盾更加尖锐，相关税制的调节作用越来越重要，本文认为现行税收政策可从以下几个方面加以改进。
1、建立统一循环经济税收联动机制
循环经济作为一种经济运行模式，应该有相对应的税收联动运行管理机制，用于全面指导循环经济的正常发展。全国应建立统一税收循环经济联动机制，各省、市、自治区成立相应的机构，负责循环经济各个环节的资源和再生资源的管理、监控、认定、检测、税收政策的研究和管理，改变目前对一个再生资源行业和产品由多个部门进行认定和检测的状况，统一由一个机构认定和检测，以确定行业是否达标或产品是否限制生产。同时，研究循环经济不同环节、不同产品应采取的税收优惠政策，有的放矢地制定和执行税收优惠政策，使企业—相关产业部门—税务部门之间形成长效沟通机制，保障循环经济正常发展。
2、全面彻底实行税收优惠政策
一方面应实现税收优惠广覆盖、全减免。对循环经济各个环节所涉及的行业或产品，只要是涉及到的税种，包括增值税、资源税、企业所得税及地方各税种，一律给予全额免征的税收优惠，取消现行的即征即退、先征后退等其他减免方式，且优惠政策不限定时间。另一方面，应对高能耗、不可再生稀缺资源的开采、不利于环境保护的消费品和奢侈消费制定高税率。例如，消费税中相关税目应征收高额消费税，抑制高消耗和高消费。
3、完善税收优惠政策监控机制
实行全面彻底的税收优惠政策后，加强事后监控显得尤为重要。首先，应建立税收优惠政策评估机制。对享受循环经济优惠政策的企业或产品项目应定期和不定期地进行纳税评估。对企业在执行中出现的偏差及时纠正，引导企业正确执行优惠政策。其次，要实施日常稽查评价机制。对企业进行日常稽查，按稽查结果分类管理。企业财务核算健全、政策执行准确的，继续享受优惠政策；弄虚作假，享受减免税优惠政策的，取消其资格。最后，还应建立服务机制。在对企业进行监控和稽查的同时，进一步做好纳税服务。税务部门和循环经济管理部门要与企业保持密切联系，及时了解企业循环经济政策落实情况，提供全方位的服务，保证优惠政策落实到位，使各项税收政策对循环经济的运行真正起到调节作用。
【参考文献】
[1]中华人民共和国循环经济促进法[Z].中华人民共和国主席令第4号.
[2]中华人民共和国企业所得税法[Z].中华人民共和国主席令第63号.
[3]中华人民共和国增值税暂行条例[Z].中华人民共和国国务院令第538号.
[4]田义文：科学发展观相关问题研究[D].西北农业科技大学，2006.
循环经济税收优惠政策篇2
【论文摘要】长期以来中国经济的快速增长是以资源的过度消耗和环境的严重破坏为代价的。这就要求我们实现经济增长方式的转变,促进经济的循环发展。循环经济的发展是一个系统工程,需要全方面的支持,政府的推动和积极倡导是发展循环经济的重要保证,而税收作为政府宏观调控的重要手段,无疑是推动循环经济发展的最佳选择,所以当前如何利用税收政策来推动中国经济的循环发展是一个值得深入研究的问题。
循环经济是一种全新的经济模式,是一种生态经济,它要求运用生态学规律而不是机械论规律来指导人类社会的经济活动。它关注的是资源减量、循环及再利用的问题。发展循环经济需要综合运用各种政策手段,尤其是财政税收政策,调节和影响市场主体的行为,建立起自觉节约资源和保护环境的机制。
1税收与发展循环经济的关系
税收是调节收入分配和调控企业经济行为最有效的措施,政府制定的推动循环经济发展的税收政策是企业发展循环经济的主导推动力。发展循环经济必须由立法机构和政府制定一系列强制性的法律和政策规则,规范企业和消费者的市场行为。政府发挥作用的方式不是直接作为微观的主体加入循环经济发展的过程中,而是通过制度安排,制定法律、法规和政策,激励生产者和消费者通过循环经济模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的税收政策起了重要的作用。比如,适当提高资源税和改进计征办法,使国家作为资源所有者获得应有的收益比如对一些严重污染环境的物品开征环境税,提高排污收费标准或将费改税,从严征收,使环境成本内部化;比如扩大综合利用“三废”税收减免的范围,对节约和综合利用资源减免税收;比如加强对资源性产品和开发生产过程中高污染的产品进口关税或出口退税的调节力度,等等。总之,通过有增、有减的税收调节,起到限制和鼓励某种经济活动的作用,也是促进循环经济发展的根本性措施之一。
2我国循环经济税收政策存在的主要问题
2.1资源利用环节
2.1.1对资源课税的目的局限于调节级差收入,其定位与当前循环经济的战略不相符合
现阶段我国自然资源由国家垄断,而参与市场经济的主体无论是企业或个人,均是具有独立经济利益的,资源所有权和使用权的分离必然体现为一定的经济差别。而我国现行的资源课税体系是通过制定定额税率对经营过程中的级差收入进行调节,而对占用国有自然资源必然带来的收益未纳入资源课税体系,使各个经济主体竞相掠夺性地开采和使用自然资源,从而影响我国循环经济战略的实施。
2.1.2现行税制对资源课税的范围窄,税收的调控功能无法发挥到位
目前,我国对资源课税范围仅限定在土地资源和矿产资源,其他自然资源的开发和利用不属于资源课税体系,仍然征收资源使用费,形成税费并存的局面。收取资源使用费,随意性很大,社会效益低下;资源课税和资源使用费给经营者带来的负担不同,产生不公平的问题;资源开发过程中的浪费现象严重,生态效益低下。
2.1.3资源课税的规定比较分散,未形成统一、协调的课税体系
我国现行资源课税的规定主要分布于《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《资源税暂行条例》、《城镇土地使用税暂行条例》和《土地增值税暂行条例》等税收法规之中,各个条例都有自己的立法目的,税收政策体系不配套,无法形循环经济税收政策研究成严密的调控体系。
2.1.4资源课税的计税依据不合理
资源课税的计税依据是销售数量或自用数量,对企业已经开采但未销售或未使用的资源不征税,直接鼓励了企业和个人对资源的无序开采,造成大量的资源积压和浪费。《城镇土地使用税暂行条例》规定,计税依据是纳税人实际占用的土地(耕地)面积,基本未考虑土地所处的地理位置及以后该地段的土地价格及收益情况,刺激了企业和个人占用好地以及繁华地段的土地,加剧了人类生存空间与土地使用的矛盾。
2.1.5税率的设计与价格机制不协调,无法实现立法初衷
随着人口的增加和人们生活质量的提高,人类对自然资源的需求也会不断增加,资源的供给与需求的矛盾将越来越突出。按照市场机制原理,资源的价格必然会提高。但我国现行资源课税税收制度大多数采用定额税率,使应纳税额与资源的价格相脱离,税率、应纳税额与价格没有建立起相应的联系,税收杠杆和价格杠杆均无法发挥调节作用。
2.2产品制造环节
2.2.1增值税存在的问题
虽然新税法规定符合条件的固定资产的进项税可以抵扣,但该项优惠局限性很大。另外,当前增值税即征即退、减半征收的优惠政策只集中在电力、水泥、新型墙体材料方面,仅涉及煤研石、石煤、炉渣、粉煤灰、油母页岩等几项,这些只是循环经济的一小部分,还有很多其他的循环链及相应的原料和产品未被纳入。
2.2.2消费税存在的问题
现行消费税对发展循环经济能够发挥的作用十分有限。从范围上看,没有涉及我国消费最主要的能源产品—煤炭,那些容易给环境带来污染的日常消费品如电池、一次性塑料包装袋、一次性餐饮容器等,也没有被列入征税范围。而且从力度上看,现行消费税很难对重要战略资源(如石油)的消费起到限制作用。
2.2.3企业所得税存在的问题
首先,现行的企业所得税优惠期限过短、优惠方式单一。目前所得税对循环利用资源的企业优惠期限为5年或1年,不符合循环利用企业的运行规律.因为循环利用企业从正式投产经营到形成一定规模并初见效益一般需要几年的时间,维护正常生产的成本也比浪费资源进行生产的企业成本高。所以,一旦优惠期过,企业面临的是同其他非循环企业一样的税收政策以及高于这些企业的生产成本,很容易导致企业放弃资源节约循环利用的生产模式,转向低成本利用原生材料生产的模式。同时,优惠方式单一,仅限于减免税,缺乏针对性、灵活性和可持续性。其次,企业所得税对固定资产加速折旧及无形资产的摊销管理很严,对折旧方法,折旧年限,残值比例,摊销方法和年限都有严格的限定。
2.3资源再利用环节
2.3.1增值税存在的问题
在资源再利用环节,增值税没有形成合理的税负差距。对资源综合利用企业来说,以低成本的废渣等废弃物为原料进行生产,产品增值部分所占比例较高,而使用的废弃物又不能取得增值税专用发票,或虽然取得相关票据,但抵扣率低于征收率,在按增值的比例缴纳增值税时,形成高征收低抵扣的状况,与其他非循环利用资源的企业相比要缴纳更高比例的税收。另外,增值税优惠政策的设计思路遵循的是“末端治理”的资源化原则。比如对废旧物资回收企业的增值税优惠政策,在一定程度上减轻了废旧物资回收企业和以废旧物资为原料的生产企业一般纳税人的税收负担,但其优惠程度回收企业明显高于生产利用企业,具有鼓励回收有余、促进生产利用不足的嫌疑。国家对资源综合利用的增值税优惠,促使一部分企业投资于对资源废弃物的综合治理中,提高了资源的利用效率,但这一政策只是促使企业把废弃物再次变成资源以减少最终处理量,而没有考虑从输入端节约资源的减化和尽可能延长产品使用周期的再利用原则。
2.3.2所得税存在的问题
在这个环节,企业所得税仍然存在着税收优惠期限过短、优惠方式单一的问题,缺乏针对性和灵活性。在废弃物产生环节,没有设立适当的税种。目前对企业的污染行为,是以循环经济税收政策研究排污费的形式对空气污染、水污染、固体废弃物排放进行末端约束。现行排污费制度存在收费标准偏低、征收面窄、征收依据不科学、征收效率低等一系列问题,且专向收费的收入功能在一些地区被异化,演变为收入第一、治污第二,在制度安排上不利于环保及循环经济工作的开展。由于总体上企业的排污负担较低,一些社会责任感不强的企业在副产品综合循环利用与排污两者之间选择排污。
由此可见,我国现行税制中的优惠政策本身没有充分体现循环经济税收理念,不利于政策引导作用的充分发挥;而涉及循环经济的主要税种调解力度不均衡、不到位,甚至缺位,不利于资源的节约、综合利用和环境保护。
3我国循环经济税收政策的完善
3.1资源利用环节相关税收的完善
(1)生产和消费要尽可能地从使用污染环境的原料和能源转移到可再生利用的材料上来,从而奠定了减少污染物排放和废物资源化的基础,是再循环的前提。而且,进一步分析可以得出,通过原材料和能源消耗的减量化,也可以使不可再生资源的循环周期拉长,为自然资源的再生和人类寻找替代资源提供了一个较长的时间范围,从而促进自然和人类的可持续发展。
(2)生产者应尽可能地生产可以满足消费需求的、可以直接再延用或回收再利用的包装材料、容器和其他产品,减少废弃物的产生量,为再利用原则创造条件。显而易见,通过再利用和再循环原则的实施,反过来又深化了减量化的实施。而循环经济的税收政策中,资源课税是实现减量化的有效手段,所以,当前对资源课税的改革和完善也就成为了重点。
(3)建立一般性质的资源税,弱化其原有的调节级差收益的功能,向所有的自然资源开采、生产单位和个人普遍征收。改革之初,建议先将水资源、森林资源和草场资源纳入征税范围,以解决我国日益突出的缺水和森林、草场资源的生态破坏问题。条件成熟时,将现行的其他税种如土地使用税、耕地占用税、土地增值税纳入资源税,并将其他资源(如海洋、地热、动植物等)纳入其征税范围。
(4)调整税率,对所有的资源应普遍提高单位税额或税率,使之与目前资源市场的供求状况相协调。通过对资源税的改革,可以提高自然资源的价格,有利于从物质输入端对物质的输入量进行控制,适当减少对自然资源,尤其是不可再生资源的使用。同时也有利于缩小原生.资源与再生资源的价格差距,促进对再生资源的再循环利用。
3.2产品制造环节相关税收的完善
3.2.1增值税的完善
当原材料投入生产环节后,税源不容易控制。因此从效率角度看,不适宜作为重要的纳税环节。重点应该放在对符合循环经济的行为给与相应的税收优惠上。针对国家将要出台的发展循环经济的产品目录,结合工艺流程特点、重要性、现实可操作性一要求,有选择地扩大增值税即征即退、减半征收的产品适用面。重点是重化工产业部分产业链上的产品,因为这些产业处于基础性的地位,其税收优惠效应将会得到有效扩散,有利于推进产业结构调整,进而引起我国经济结构和布局的变革。
3.2.2消费税的完善
要重点将非循环经济范畴的重要消费品纳入消费税范畴,以此拉开其与循环经济范畴产品的税负差距。应把资源消耗量大的消费品,如一次性生活用品、高档建材等列入消费税的征收范围;对高能耗的享受型交通工具,如大排量的小汽车、越野车、摩托车等征收较高的消费税,对使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具实行低税或免税。为了保护煤炭这一宝贵的战略资源,缩小其与石化能源的比价,可增设煤炭资源消费税税目。对于资源消耗量小、能循环利用资源的产品和不会对环境造成污染的绿色产品、清洁产品不征收消费税。
3.2.3企业所得税的完善
无论是内资企业还是外资企业,只要在生产过程中积极购置机器设备防止污染,改进技术、工艺流程,生产高产出、低消耗产品,或者在资源开采和利用中节约资源,提高资源回收率以减少环境污染、资源消耗等,均给予税收减免优惠。
3.3资源再利用环节相关税收的完善
3.3.1增值税的完善
对利用废旧物资生产的产品,除继续实行从废旧物资经营单位取得普通发票所注明金额的10%抵扣进项税额的政策外,在企业能按税法规定或税务机关依法确定的核算条件下,再按利用废旧物资的价值比例给予同比例减征增值税的优惠。对资源综合利用企业从外部购入的废渣等原材料、循环利用的内部废弃物等纳入增值税抵扣链条。在核实购入量、使用量等数据基础上准予抵扣,从而降低企业税负,促进资源的循环利用。对于意义重大、但回收成本高、经营亏损的资源综合利用企业,如垃圾电厂、废旧电池处理厂等,可由他们在即征即退和免税等优惠政策中自行选择一种优惠方式,并上报主管税务局备案。
3.3.2企业所得税的完善
对综合利用资源的企业,制定多种优惠方式。例如对于新成立的以废弃物为原材料的企业,可以采用在开始经营生产的五年内减免税收的方式;对于企业在生产过程中综合利用内部生产形成的废弃物,可以给予延期纳税或退税的政策;也可以由符合条件的企业自行申请所得税优惠方式,税务机关予以审批。另外,对按照循环经济模式设立的高新技术企业给予综合税收优惠,以从源头上鼓励企业进行可持续性发展。
参考文献:
[1]孟赤兵.循环经济要览[m].北京:航空工业出版社,2005.
[2]中国循环经济发展论坛组委会秘书处.中国循环经济高端论坛[m].北京:人民出版社,2005.
循环经济税收优惠政策篇3
[关键词]循环经济；财税政策体系；构建
党的十六届五中全会通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议》明确指出：“发展循环经济是建设资源节约型、环境友好型社会和实现可持续发展的重要途径。”《建议》在阐述推进财政税收体制改革任务时，明确提出要实行有利于增长方式转变、科技进步和资源节约的财税制度。大力发展循环经济是实现“十一五”规划目标的必然选择，抓住当前财税体制改革的契机，研究制定促进循环经济发展的财税政策，具有极其重要的理论和现实意义。
一、促进循环经济发展的财税政策体系构建原则
（一）效率和公平原则
财税政策的职能在于优化资源配置、合理分配和经济的稳定与发展，其实质则体现了资源的配置效率和社会产品在公共部门和私人部门的分配以及社会产品在各个社会成员之间的分配，经济的稳定与发展则是效率和公平的长期化的保证。循环经济的发展模式，正体现了公众在享用自然资源和自然环境的公平。促进循环经济发展的财税政策的制定，应始终以效率和公平原则为指导，使效率和公平相辅相成，互相促进。
（二）经济调控和灵活性原则
财税政策在不同时期和不同地区应采取灵活多样的方式，以适应不同的经济形势。当前，我国经济面临着发展不平衡、产业布局不合理、资源环境约束等紧迫问题，财税政策应与国家产业政策、货币政策、投资政策、汇率政策、信贷政策等宏观政策相匹配，形成互补力量，共同推动循环经济的健康快速发展。不同区域资源环境及经济发展状况不同，因此，要在一定限度内灵活运用财税政策，在不同区域和不同产业给予区别对待。比如，在振兴东北老工业基地的财税政策方面，主张采取与当前稳健的财税政策不太一致的积极的财税政策。
（三）奖优罚劣原则
促进循环经济发展的财税政策，主要有两方面的内容：一是采取财政支出和税收优惠等措施，鼓励和支持有利于资源节约、环境保护和废弃物循环利用的活动；二是采取征税和收费等措施对浪费资源和破坏环境的经济或社会活动进行惩罚。通过以上措施和政策，从经济利益上建立起保护环境的激励机制和生态补偿机制，达到鼓励新能源、新技术、新工艺的研发和应用，推动设备更新和产业升级，从而摆脱高能耗、高物耗、高污染、低产出的怪圈，逐步走上低消耗、低排放、高效率的循环经济轨道。
（四）可行性原则
缺乏可行性的政策是毫无意义的，甚至带来巨大的经济和社会成本。在促进循环经济发展的财税政策体系制订过程中，应充分考虑以下几个问题：一是结合我国经济发展状况和基本国情，认真分析各项政策将会带来的直接和间接影响；二是财税政策的制定还要同当前政策执行能力相协调，充分考虑政策执行中可能遇到的困难和执行效率；三是整体考虑我国当前的财政承受能力，避免财政收入的大幅波动。
（五）整体性原则
循环经济的最终目的是要发展为整个经济体系的大循环，因此，循环经济从开始起步时，就应树立整体意识。循环经济的各个环节都关系着循环经济的成败，应注重从循环经济的各个环节入手，分别给出相关财税政策，保证各环节的顺畅进行，即将财税政策嵌入循环经济的各个环节，并形成一个有机整体，达到对循环经济的鼓励和支持，进而推动资源物质在整个国民经济的大循环。
二、促进我国循环经济发展的财税政策体系构想
（一）优化资源开发利用的财税政策
1．完善资源税。我国税法规定，对矿产和盐等7种矿藏品征税，按资源自身条件和开采条件的差异设置不同税率，土地增值税、城镇土地使用税和房产税等税种体现了对土地资源的保护。但当前资源税很难起到保护资源的作用。建议扩大资源税的征收范围，将水、草原、森林和野生动植物等资源列入资源税的征收范围；提高不可再生资源税税额，拉大各档税额之间的差额，调整计税依据为开采量；将城镇土地使用税和土地增值税等有关税种合并到资源税中，统一进行管理，提高城镇土地使用税税额，取消对外资企业和外籍人员不征城镇土地使用税的优惠。
2．开征燃油税。目前，我国已成为全球第二大石油进口国，在能源供需方面的矛盾将越来越突出。针对这种“入不敷出”的局面，建议动用价格杠杆，利用税收手段进行调节。欧、美、日等国的经验表明，燃油税对节油有明显作用。开征燃油税，同时取消公路养路费等其他收费，这一改革方向于1998年政府已经明确，并为此修订了《公路法》，但目前仍有一些相关问题有待于解决，如农业生产者使用的汽油、柴油如何免税，石油价格持续上涨等问题。
3．支持新能源的开发和利用。新能源是对现有能源特别是不可再生能源的替代，鼓励开发干净型能源、新能源和生物能源，降低对煤炭和石油的依赖，是促进循环经济的重要着眼点。对新能源的研发给予财政贴息或低息贷款，所用设施给予加速折旧，对新能源和再生资源项目的进口设备，免征关税和进口环节增值税。所得税方面，税前全额扣除企业的新能源研发支出，对企业研发人员的工资也给予税前全额扣除，取代按计税工资扣除的政策。
（二）推动环境友好型产品生产的财税政策
1．鼓励设备更新和技术改造。对企业实施清洁生产战略过程中需购置的大型节能设备，经申请可以给予财政支持。扩大税前扣除比例，企业技术改造引进的节能设备、测试仪器仪表等给予进口环节关税和增值税的减免。发挥国债贴息政策在鼓励企业技术改造中的作用，将节能项目列入技术改造内容，享受投资贷款贴息的优惠。鼓励企业投资节能项目，对能够取得明显经济效益和社会效益的节能项目投资实行加速折旧。
2．对环境友好型产品生产企业实行所得税优惠。降低环境友好型产品生产企业所得税税率，以吸引外资和民营资本投资，鼓励环保产业的发展。扶持高新技术企业的发展，延长高新技术企业享受减免所得税的优惠期限。加快内外资企业所得税合并进程，将内资高新技术企业所得税优惠期和外资企业所得税优惠期统一，自设立年度起开始享受减免税优惠，而不是自获利年度就开始减免优惠，因为后者将损害那些当年不能马上获利企业的利益。
3．实行生产者负责制。生产者负责制一般采取押金——退款方式，对生产者的行为进行限制和引导，在国外实施较早?熏并取得显著成效，而在我国却尚未被接受。以经济手段规定生产者这一重要群体在产品生产和流通过程中的责任，使产品在设计和开发阶段，就把产品的节能和环境友好性能等给予充分考虑，进而生产者在产品制造、包装、配送和改进等方面都负有一定责任。
（三）引导资源节约消费模式的财税政策
1．增强流转税对消费模式的调节力度。扩大消费税征税范围，采取差别税率。对环境造成较大污染和难以降解的包装物和产品征收消费税；对是否装有排污处理装置的小汽车按不同税率征收消费税，适当拉大含铅汽油和不含铅汽油的税额之差。降低环保产品在生产、消费过程中的增值税，对节能设备、环保设施等环保项目实行消费型增值税，对一些绿色服务企业实行营业税减免，从而降低服务成本，通过降低相对价格来引导消费，比如，对从事节能技术培训、开发、咨询和服务等业务实行免征营业税。
2．充分发挥政府采购作用。政府采购是产品的重要消费渠道，通过政府采购标准的制定，可以对环境友好型产品的性能、特征等加以规定和限制，以消费带动生产，引导环境友好型产品的生产。同时，政府采购也会对公众消费心理形成一定影响，引领消费者对环保友好型产品的消费，运用政府的绿色采购带动整个社会绿色消费模式的形成。绿色消费模式是一种适度、节俭、健康、安全和无污染的消费模式，它是经济进入良性循环的重要推动力量，进而大大提高循环经济进程。
3．支持废旧商品交易中心的建立和运营。建议抽出部分财政资金，建立废旧商品交易中心，定时交易物品信息，为公众提供旧货购销服务。产品在消费领域的循环利用，不仅大大减少废弃物品的产生，延长产品生命周期，避免过早报废，提高资源的利用效率和利用价值，而且为公众带来许多便利服务。
（四）鼓励废弃物循环利用的财税政策
1．加大废弃物综合利用的税收优惠支持。在鼓励综合利用资源的政策中，税收优惠被称为支柱性政策，其中2001年12月1日，财政部和国家税务总局的《关于部分资源综合利用及其他产品增值税问题的通知》，大大调动了企业开展资源综合利用的积极性，以往堆积如山的煤矸石、粉煤灰、炉渣等工业废物，现在成了很多企业争抢的“香饽饽”。自资源综合利用增值税优惠政策实施以来，各地在废弃物综合利用方面取得较大成效，环保节能效果十分明显。
2．开征污染排放税。目前，我国对排污行为是收费而不是征税，征收面窄，也不规范，收费成本高；受地方保护主义干扰，缺乏税收的权威性和统一性，不足以遏制排污行为，收费金额远远不能满足治理环境污染的需要。污染排放税是最能体现生态税收本质的税种，它的计税依据是污染量或造成污染的产品数量，其课税对象是直接污染环境的行为和在消费过程中造成环境污染的产品。考虑到我国实际情况，开征初期课税范围不宜过宽，可首先对征收排污费的企业转征污染排放税。在税基选择上，可采取污染物的排放浓度和数量双重标准。
3．加大污染治理力度。循环经济模式是从传统注重“末端治理”的经济发展模式转变而来的新的经济发展模式，在当前我国大力发展循环经济，进行源头控制、过程高效率和减量化的同时，“末端治理”仍不可掉以轻心。具体措施有以下两个方面：一是鼓励民营资金对污染治理的投入，对污染治理企业给予财政支持，包括无息或贴息贷款及税收减免等措施；二是政府出资建立垃圾和污水处理厂，开征垃圾税或对垃圾和污水的排放进行收费，所得收入加上财政补贴及各种罚款组建环保基金，用于污染治理支出。
循环经济税收优惠政策篇4
一、财税体制改革及其机制构建
财税作为重要的经济调控手段，在国民收入分配和资源配置中发挥着基础性作用，对于生态建设和环境资源的配置，财税同样具有重要的调控作用。通过一定的财税政策和措施，合理调节财力分配结构，统筹安排基础性建设和公益性建设投资，有利于推进环境与经济社会可持续发展。
1.我国生态环境财税政策现状及存在的主要问题
财税政策对环境资源具有重要的调节作用。这种作用主要体现在：一是通过税收留成、补贴、优惠政策等减免税措施，对环境资源“市场失灵”造成的效率损失，以税、金、费等形式进行适当的补偿，削弱效率障碍，以扶持有利于环境保护的产业、企业和经营活动，鼓励企业开展资源综合利用，刺激环保主体增加环保投入。二是国家通过课以罚款、征收资源补偿费和环境税等增税方法和限制性手段，阻止自然资源的开发程度和利用强度。
近年来，我国的财税体制改革，强化了生态环保因素，在环保活动中发挥了积极的调节和引导作用。这主要表现在：一是现行税制按照中央和地方的事权划分，严格划定了中央政府与地方政府间的环保职能，从而强化了国家承担宏观环保的职责，提高了税收在国民收入中的比重，加强了国家进行宏观配置环境资源的财力。二是现行税制明显增强了对煤、油、盐、土地等环境资源的征税力度，把环境要素纳入了依法征税的轨道。如《资源增值税条例》明确对经营油、气、矿等征收资源税，并列入地方税种，归地方管理，调动了地方发展资源产业的积极性；《土地增值税条例》对土地经营单位征税，限制土地的盲目过度开发；《房地产增值税》对房地产业过高的利润进行调节，保证土地的合理使用，维护了国家的利益；开征了城市建设维护税、耕地占用税、土地使用税等税种，对地方政府加快城乡建设、改善城乡环境质量，保护生态及资源提供了财力支持。三是对一些规模小、污染严重的工业项目，明令禁止。四是现行税制保留和扩充了环境保护的税收优惠政策，从而对环境资源综合利用的税收优惠政策得到进一步明晰。五是突出了能源、交通、港口等与环境保护工作密切相关的基础设施的优惠政策。如《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，属于能源、交通、港口或国家鼓励的其他项目，可以按15％的税率减征企业所得税；为鼓励企业对环境污染进行治理，财政部规定，对严重污染扰民的企业可实行厂址有偿转让，进行搬迁改造。此外，还对有利于环境保护技术研究、开发活动给予明确的税收优惠。例如，《外商投资企业和外国企业所得税实施细则》规定，为改良土地、充分利用自然资源、生产高效低毒农药、节约能源、防止环境污染等方面的专有技术所取得的使用费，可按10％的税率减征所得税，其中技术先进的或条件优惠的可免征所得税；对提供有关环境保护技术的固定资源投资实行零税率调节；财政部《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》明确要“改进技术贴息办法，将技改贴息直接贴给企业，重点用于治理环境污染等社会效益好的技改项目，合理确定贴息额度和期限，确保技改贴息资金及时到位”。
虽然，我国现行税制在鼓励“三废”综合利用、增加生态环境保护投入方面产生了积极的作用，但是还明显落后于环保形势发展的要求，存在诸多问题，特别是对于跨区域的生态环境建设尚无明确的规定。一方面，国家财政或政府对环保的投入力度仍明显偏弱。目前我国用于环保方面的治理资金渠道狭窄，主要来源于企业自筹或环保补助金，国家财政直接支持较少。另一方面，缺乏对综合性生态项目的具体财税优惠政策。像生态工程跨区域，涉及面广，综合性强，治理内容复杂，既包括防风固沙、水土流失、植树造林、退耕还林、还牧等活动，也包括城市绿化带建设、污水处理、垃圾处理再用等经常性环保活动。现行财税制度对这样的大型生态环境建设活动缺乏有力的政策支持和财力保证。从理论上讲，这样的大型综合项目，中央财政应承担更多的财力支持，因为这类项目的社会效益、生态效益和经济效益深远而具有共享性，其受益者难以按区域划分，不仅实施地方受益，整个中国甚至周边国家都会受益。然而，中央财力投入毕竟有限，更主要还要靠地方财税支持，而在现行分税体制下，地方无权出台优惠政策措施，尤其是国税和共享税。部门和地方的税收优惠调控能力很小，而中央的调控具有宏观性，优惠的宏观政策在落实中面临诸多约束。
2.财政体制改革
目前，我国对生态环境保护的财政政策十分有限，主要包括：综合利用利润留成环保投资、企业更新改造环保投资、林业基金、行业造林专项基金、城建环保投资等。在生态环境建设中，财政支持占有十分重要的地位，合理构建财政支持政策和运行机制，对生态环境建设投融资机制的运行起着决定性的作用。
第一，明确财政对生态环境建设的支持政策，构建政策支持体系。在现行财税体制下，运用财政政策支持生态环境建设，需要探索适应市场经济的新思路、新方法和新机制。充分认识生态环境建设的深远意义和影响，突出生态环境建设的长期效益，将改善生态环境作为支持生态环境建设的切入点，由中央牵头出台各项支持政策。中央财政要配合地方政府尽快制定科学可行的规划和实施方案，并积极调整财政支出结构，增加对生态环境建设的投入。建立以城市为核心，以周边地方财政为主力，以中央财政为支持的财政支持体系，中央财政和地方财政共同加大生态环境建设的投入力度。
第二，建立政府公共财政预算制度。在中央和地方政府财政支出预算科目中建立生态环境建设财政支出预算科目。各级政府要将生态环境建设和生态环境保护资金纳入财政预算，并逐步增加。政府投入主要用于重点工程建设，或用于银行贴息间接支持重点项目。第三，逐步加大政府转移支付力度。(1)通过制定有关法规，确定转移支付的基数，并随着中央财力的增长而相应增加，出台配套政策与操作措施。(2)通过国家预算，加大对生态环境建设的专项补助范围和数额，包括对退耕还林还草的补贴、对公益性项目的配套补助、对治理和改善生态环境的专项补助以及扶持高新技术企业、循环型企业的贷款贴息等。(3)充分发挥财政杠杆作用，动用一部分财政资金给投资于生态环境建设以及构建循环型企业予以投资补贴。(4)通过政府担保，财政贴息的办法，发行“循环型企业债券”，筹集资金用于循环经济的发展。(5)将更多的外国政府贷款项目、世行贷款项目和双边、多边援助项目引入生态环境建设和循环经济构建之中。
第四，我们要以财政支持为基础，推动建立投资来源多渠道、投资主体多元化的生态环境和循环经济的投融资体制。同时，中央财政要支持地方培育自我开发能力，通过实施Bot投资方式、贷款担保、财政贴息等政策，鼓励和引导民间资本和外国资本向生态环境工程和循环型经济项目流动。
3.税收体制改革
一方面，通过相应的程序和制定法律法规，确立税收支持政策。税收优惠是推动生态环境建设投资的一项重要措施。国际上通行的做法是实行差别税率和对投资实行减免税等。通过制定相关法律法规，对生态环境建设和循环型经济实施税收优惠和差别利率，调动生态环境项目和循环型经济项目投资主体的积极性。在未来10—20年内，中央及地方财政应对生态环境工程和循环型经济项目实行全面的税收优惠政策，税收优惠幅度应高于其他行业平均水平，并且，在税制设计上应强调税收优惠的独享性，以鼓励和刺激该项目的投资。
另一方面，采取切实可行的税收支持措施，确保生态环境工程建设的顺利进行。(1)在一些重点地区设立生态环境工程和循环经济的保税区，增加这些项目的诱惑力，吸引国内外投资者参与该区域的项目建设。(2)放宽征税条件。对污染少、资源能源消耗低、生态友好型的循环型企业，放宽增值税、所得税的征收条件，使企业得到税收实惠。(3)先征后返。对生产绿色食品或资源开发企业实施免征或全额返还资源税，免税或返还部分作为国家投资，继续用于资源开发和保护；对生态经济或循环经济协作项目，在税收上也可以采取先征后返的优惠措施。(4)退耕还林、还草、还牧的农民从事其他经营性活动的，给予免税或减税；对治理荒山、承包造林等行为给予税收减免。
财税支持是生态环境建设的基础，深化财税体制改革，一方面要增加财政投入，加大财政的支持力度；另一方面，要实施减免税收、差别利率等税收优惠政策，实现财政、税收双管齐下，强化对生态工程和循环型项目的支持力度，增强财税对生态建设和循环经济建设的支持和调节功能，这将是未来我国财税在这方面改革的主导方向。
4.财税联动机制构建
财税联动机制在于既要保证政府支出的来源，又要实现减税优惠，鼓励生态环境和资源循环利用的投入，在动态上保证财政收入的增加能满足政府生态环境投入的需求。对此，我们应主要通过调整以下政策来实施：
第一，取消或改革不利于环境的补贴，减少政府不必要的支出。我国的补贴政策是政府进行宏观调控的一种政策手段，在计划经济向市场经济过渡的早期阶段，补贴政策有助于纠正价格扭曲和平衡商品及服务的供求，稳定了生产和消费。然而，这些补贴政策更多地是从经济和社会的角度考虑的，而忽视了环境因素，对环境和资源的利用产生了消极的影响。例如，对农产品实行价格补贴，促使农民增加投入，采用以化肥、农药、灌溉技术、杂交品种等为特征的集约经营措施，增加了粮食的供给，但这些措施却可能导致土地退化及水源污染。我国的财政补贴主要通过物价补贴和企业亏损补贴两种形式。补贴主要反映在对水、电、化肥、农药及煤等能源上。例如，对水资源的补贴表现为水价控制、水利工程拨款和贷款中的优惠政策以及水利企业的税收优惠。我国各种水价都低于其成本，需要财政补贴。水价低的结果是水力资源的严重浪费，水资源的短缺和滥用已成为我国许多城市和地区的突出矛盾。同时，水利工程中的截流、筑坝、分流等对水域内的生态环境产生一定程度的影响。煤炭是我国的主要能源，其对生态环境的污染是直接的，但煤炭的价格却远远低于其成本，每年我国用于煤炭行业的补贴都高达数十亿元。原有的这些补贴政策对生态环境和资源利用具有逆向激励的作用。我国财政每年花费大量资金补贴在对生态环境产生不利影响和导致资源浪费的产业上，改变这种状况已成为财政改革的当务之急。取消不合理的补贴，不仅可以减少资源的浪费，直接减少污染，而且可以节约大量的财政资金，使之用于生态环境建设和循环型项目上来，使生态环境得以改善和促进循环经济发展。
第二，调整现行优惠税收政策，切实发挥税收对生态环境建设和循环经济发展的正向激励作用。(1)扩大固定资产投资方向调节税零税率政策的适用范围，准确界定零税率调节税的使用项目类型。例如，对治理污染、保护环境、节能和资源综合利用项目，实行零税率的固定资产投资方向调节税。(2)界定生态产业和生态工业园区的范围，在规定期限内对参与生态工程的企业实行税收优惠政策。(3)对国内目前不能生产的污染治理设备、环境监测和研究仪器以及环境无害化技术等进口产品，减免进口关税。(4)对清洁汽车、清洁能源以及获得环境标志和能源效率标志的家电产品和汽车，减征消费税。(5)对经营环境公用设施的企业，在征收营业税、增值税和城市维护建设税方面给予优惠。(6)允许清洁能源企业、污染治理企业、环境公用事业以及环保示范工程项目，加速投资折旧。(7)对部分资源综合利用产品免征增值税，对废旧物资回收经营企业的增值税实行先征后返70％的税收优惠。(8)扩大对退耕还林，还草、还牧、植树造林、防风因沙等经营活动的税收优惠对象和幅度。
第三，改革排污收费制度。(1)改革排污收费标准体系。由超标收费向排污收费转变；由单一浓度收费向浓度与总量控制相结合转变；由单因子收费向多因子收费转变；由静态收费向动态收费转变；由低标准收费向高于治理成本收费转变。(2)改革排污收费资金的管理体制。目的是合理配置排污费资金，最大限度地发挥排污收费资金的使用效果。将排污费资金纳入预算管理，逐步取消排污收费资金的先征后用原则；坚持属地征收，建立全国统一的排污资金分级管理体制；中央财政参与排污费资金分成，集中一定比例的排污费资金，增强国家环保的宏观调控能力。(3)改革排污费资金的使用。近期可以考虑将利用排污费全部收入的60％建立各级环保专项基金，以有偿贷款的方式，用于重点污染企业的改造升级、社会综合性污染防治和发展循环型产业，其余40％无偿用于补助地方环保部门和排污收费制度实施的成本消耗。从长远看，可把40％的部分逐步降低而上缴国库，作为财政预算内收入，由财政部门统一安排使用。在省、市、地、县级财政预算内资金设立“环境保护行政事业费”科目，由财政部门从财政收入中分别拨入相应的资金。
第四，调整税收结构，实施税收制度化改革，实现财政税收动态协调。从环境保护的角度看，现行税制的“绿色化”比重并不高，大部分税种的税目、税基和税率选择没有从环境保护和可持续发展的角度来考虑，对一些与环境“不友好”的产品(高硫煤)没有利用税收手段或高税率手段来“抑制”需求，而那些与环境“友好”的产品(如清洁煤、集中供热)等又没有享受税收优惠。实施税收绿色化改革，就是要提高有利于环境的税收在整个税额中的比例，降低不利于环境的税收在总税额中的比例，以最小的扭曲和对行为的影响来获得最大的收入。因此，建立绿色税制，要削减税收扭曲；要调整现行的税制结构，提高绿色税收的比例；要直接引入新的环境税，在引进环境税的同时，降低其他被扭曲的税种的税率，使总税收收入保持不变。在更加广阔的背景下进行“绿色税制”改革，将生态、环境考虑在综合的税制设计中，使税收体制更加符合市场经济和生态环保要求。第三，逐步加大政府转移支付力度。(1)通过制定有关法规，确定转移支付的基数，并随着中央财力的增长而相应增加，出台配套政策与操作措施。(2)通过国家预算，加大对生态环境建设的专项补助范围和数额，包括对退耕还林还草的补贴、对公益性项目的配套补助、对治理和改善生态环境的专项补助以及扶持高新技术企业、循环型企业的贷款贴息等。(3)充分发挥财政杠杆作用，动用一部分财政资金给投资于生态环境建设以及构建循环型企业予以投资补贴。(4)通过政府担保，财政贴息的办法，发行“循环型企业债券”，筹集资金用于循环经济的发展。(5)将更多的外国政府贷款项目、世行贷款项目和双边、多边援助项目引入生态环境建设和循环经济构建之中。
第四，我们要以财政支持为基础，推动建立投资来源多渠道、投资主体多元化的生态环境和循环经济的投融资体制。同时，中央财政要支持地方培育自我开发能力，通过实施Bot投资方式、贷款担保、财政贴息等政策，鼓励和引导民间资本和外国资本向生态环境工程和循环型经济项目流动。
3.税收体制改革
一方面，通过相应的程序和制定法律法规，确立税收支持政策。税收优惠是推动生态环境建设投资的一项重要措施。国际上通行的做法是实行差别税率和对投资实行减免税等。通过制定相关法律法规，对生态环境建设和循环型经济实施税收优惠和差别利率，调动生态环境项目和循环型经济项目投资主体的积极性。在未来10—20年内，中央及地方财政应对生态环境工程和循环型经济项目实行全面的税收优惠政策，税收优惠幅度应高于其他行业平均水平，并且，在税制设计上应强调税收优惠的独享性，以鼓励和刺激该项目的投资。
另一方面，采取切实可行的税收支持措施，确保生态环境工程建设的顺利进行。(1)在一些重点地区设立生态环境工程和循环经济的保税区，增加这些项目的诱惑力，吸引国内外投资者参与该区域的项目建设。(2)放宽征税条件。对污染少、资源能源消耗低、生态友好型的循环型企业，放宽增值税、所得税的征收条件，使企业得到税收实惠。(3)先征后返。对生产绿色食品或资源开发企业实施免征或全额返还资源税，免税或返还部分作为国家投资，继续用于资源开发和保护；对生态经济或循环经济协作项目，在税收上也可以采取先征后返的优惠措施。(4)退耕还林、还草、还牧的农民从事其他经营性活动的，给予免税或减税；对治理荒山、承包造林等行为给予税收减免。
财税支持是生态环境建设的基础，深化财税体制改革，一方面要增加财政投入，加大财政的支持力度；另一方面，要实施减免税收、差别利率等税收优惠政策，实现财政、税收双管齐下，强化对生态工程和循环型项目的支持力度，增强财税对生态建设和循环经济建设的支持和调节功能，这将是未来我国财税在这方面改革的主导方向。
4.财税联动机制构建
财税联动机制在于既要保证政府支出的来源，又要实现减税优惠，鼓励生态环境和资源循环利用的投入，在动态上保证财政收入的增加能满足政府生态环境投入的需求。对此，我们应主要通过调整以下政策来实施：
第一，取消或改革不利于环境的补贴，减少政府不必要的支出。我国的补贴政策是政府进行宏观调控的一种政策手段，在计划经济向市场经济过渡的早期阶段，补贴政策有助于纠正价格扭曲和平衡商品及服务的供求，稳定了生产和消费。然而，这些补贴政策更多地是从经济和社会的角度考虑的，而忽视了环境因素，对环境和资源的利用产生了消极的影响。例如，对农产品实行价格补贴，促使农民增加投入，采用以化肥、农药、灌溉技术、杂交品种等为特征的集约经营措施，增加了粮食的供给，但这些措施却可能导致土地退化及水源污染。我国的财政补贴主要通过物价补贴和企业亏损补贴两种形式。补贴主要反映在对水、电、化肥、农药及煤等能源上。例如，对水资源的补贴表现为水价控制、水利工程拨款和贷款中的优惠政策以及水利企业的税收优惠。我国各种水价都低于其成本，需要财政补贴。水价低的结果是水力资源的严重浪费，水资源的短缺和滥用已成为我国许多城市和地区的突出矛盾。同时，水利工程中的截流、筑坝、分流等对水域内的生态环境产生一定程度的影响。煤炭是我国的主要能源，其对生态环境的污染是直接的，但煤炭的价格却远远低于其成本，每年我国用于煤炭行业的补贴都高达数十亿元。原有的这些补贴政策对生态环境和资源利用具有逆向激励的作用。我国财政每年花费大量资金补贴在对生态环境产生不利影响和导致资源浪费的产业上，改变这种状况已成为财政改革的当务之急。取消不合理的补贴，不仅可以减少资源的浪费，直接减少污染，而且可以节约大量的财政资金，使之用于生态环境建设和循环型项目上来，使生态环境得以改善和促进循环经济发展。
第二，调整现行优惠税收政策，切实发挥税收对生态环境建设和循环经济发展的正向激励作用。(1)扩大固定资产投资方向调节税零税率政策的适用范围，准确界定零税率调节税的使用项目类型。例如，对治理污染、保护环境、节能和资源综合利用项目，实行零税率的固定资产投资方向调节税。(2)界定生态产业和生态工业园区的范围，在规定期限内对参与生态工程的企业实行税收优惠政策。(3)对国内目前不能生产的污染治理设备、环境监测和研究仪器以及环境无害化技术等进口产品，减免进口关税。(4)对清洁汽车、清洁能源以及获得环境标志和能源效率标志的家电产品和汽车，减征消费税。(5)对经营环境公用设施的企业，在征收营业税、增值税和城市维护建设税方面给予优惠。(6)允许清洁能源企业、污染治理企业、环境公用事业以及环保示范工程项目，加速投资折旧。(7)对部分资源综合利用产品免征增值税，对废旧物资回收经营企业的增值税实行先征后返70％的税收优惠。(8)扩大对退耕还林，还草、还牧、植树造林、防风因沙等经营活动的税收优惠对象和幅度。
第三，改革排污收费制度。(1)改革排污收费标准体系。由超标收费向排污收费转变；由单一浓度收费向浓度与总量控制相结合转变；由单因子收费向多因子收费转变；由静态收费向动态收费转变；由低标准收费向高于治理成本收费转变。(2)改革排污收费资金的管理体制。目的是合理配置排污费资金，最大限度地发挥排污收费资金的使用效果。将排污费资金纳入预算管理，逐步取消排污收费资金的先征后用原则；坚持属地征收，建立全国统一的排污资金分级管理体制；中央财政参与排污费资金分成，集中一定比例的排污费资金，增强国家环保的宏观调控能力。(3)改革排污费资金的使用。近期可以考虑将利用排污费全部收入的60％建立各级环保专项基金，以有偿贷款的方式，用于重点污染企业的改造升级、社会综合性污染防治和发展循环型产业，其余40％无偿用于补助地方环保部门和排污收费制度实施的成本消耗。从长远看，可把40％的部分逐步降低而上缴国库，作为财政预算内收入，由财政部门统一安排使用。在省、市、地、县级财政预算内资金设立“环境保护行政事业费”科目，由财政部门从财政收入中分别拨入相应的资金。
第四，调整税收结构，实施税收制度化改革，实现财政税收动态协调。从环境保护的角度看，现行税制的“绿色化”比重并不高，大部分税种的税目、税基和税率选择没有从环境保护和可持续发展的角度来考虑，对一些与环境“不友好”的产品(高硫煤)没有利用税收手段或高税率手段来“抑制”需求，而那些与环境“友好”的产品(如清洁煤、集中供热)等又没有享受税收优惠。实施税收绿色化改革，就是要提高有利于环境的税收在整个税额中的比例，降低不利于环境的税收在总税额中的比例，以最小的扭曲和对行为的影响来获得最大的收入。因此，建立绿色税制，要削减税收扭曲；要调整现行的税制结构，提高绿色税收的比例；要直接引入新的环境税，在引进环境税的同时，降低其他被扭曲的税种的税率，使总税收收入保持不变。在更加广阔的背景下进行“绿色税制”改革，将生态、环境考虑在综合的税制设计中，使税收体制更加符合市场经济和生态环保要求。对于现行税制结构的改革，绿色化的重点是资源税和消费税。现行资源税主要强调调节级差收入的作用，没有充分考虑资源税对节约资源和降低污染的功能。其中最为明显的缺陷是没有水资源税。建议：(1)理顺水资源的价格体系，确定水资源的全成本价格；(2)增加水资源税目，具体税额由各地根据水资源的稀缺程度和经济发展水平确定；(3)扩大征税范围，增加土地、森林和草原税目；(4)对高硫煤实行高税额，限制其开采和使用；(5)树立环境容量是稀缺资源的概念，把资源税改为“环境资源税”。现行消费税与环境“不友好”主要表现在没有把煤炭这一能源消费主体和主要大气污染纳入征税范围。建议：(1)在远期增设煤炭资源消费税税目，根据煤炭污染品质确定消费税额；(2)对低标号汽油和含铅汽油征收消费税附加，利用税收差异鼓励使用高标号汽油和无铅汽油；(3)对于危害健康和污染环境的消费品征收消费税附加，或提高征收税额。
此外，对车船使用税、城市维护建设税、投资方向调节税、耕地占用税和土地使用税等进行适当的调整，在相关税目下包括尽可能多的环境成本，并将环境成本反映到税率中，对环境保护和生态工程项目给予税收优惠。
二、金融体制改革及其机制构建
建立多渠道、多元化的投融资体系，形成市场化的投融资机制是生态工程和循环经济投融资改革和发展的方向。在这种投融资体系的构建和转换中，政策性金融和商业性金融在不同时期将会承担不同的角色，发挥不同的作用。
1.政策性金融和商业性金融的现状与存在的问题
我国生态环境建设投融资机制正处于转轨时期，市场化的商业运作机制尚未完全建立起来，投资主要来自于政府的投资和政策性金融的专项贷款。因此，相对于商业性金融，政策性金融占据主导地位。我国政策性银行建立的初衷就排除了单一的利润动机，其职责定位于承担国家政策性支持的重点项目和重点产业的资金融通活动。生态工程主要表现为社会效益、环境效益和长期效益。因此，政策性银行的贷款成为目前生态建设资金来源的重要渠道。
由于生态环保投融资的长期性、微利性甚至公益性的特征，以往商业性金融对生态环保的投入是有限的。为推动金融业对生态环保的支持，早在1995年2月，中国人民银行做出了《关于贯彻信贷政策和加强环境保护工作有关规定的通知》，明确指出：要把环境保护和污染防治作为银行贷款考虑的因素之一；对未进行环境评价的项目、重污染项目等一律不准贷款、停止贷款支持；而对有利于改善生态环境的产业和产品，则给予积极的贷款支持、择优扶持等。这是运用信贷机制加强对生态环保支持的一大举措。在政策的倾斜和扶持下，商业性金融对环保行业的扶持不断增加，商业性金融的运作方式也正在向多样化转变，如各种形式的专项环保基金、环保企业上市融资、Bot方式利用外资等。尽管商业性金融逐渐增加对生态环保领域的投入，但目前，无论从投融资的总量来看，还是从投融资涉及的范围来看，尚处于辅助地位。
政策性银行是政府干预市场、弥补市场机制失灵在金融领域的具体体现。对于一些微利或无利，但却有社会效益、生态效益和长远效益的项目，由市场机制配置资源，难以得到资金的支持，由政策性金融提供低息或无息贷款，体现政府在资源配置上的宏观调控能力和对经济效益、社会效益以及生态效益的综合考虑，协调了微观投资主体的利益动机和社会效益的矛盾，在金融市场上起到了引导和协调投资的作用。但是总体上讲，政策性金融存在着总量不足、范围过窄、力度不够的问题。(1)我国生态建设欠账太多，而政策性金融的资金有限，难以弥补欠账，更满足不了当前生态环境建设的资金需求。(2)政策性金融投资范围有限，涉及面窄，贷款条件要满足政策性约束，投资过程中可能造成的运作效率低和资源浪费问题；政策性银行要承担的具体政府职能范围很大，对于经济利益微薄或见效较长的生态项目在获得资金来源方面会有很大的困难，尤其是受产业间利益差别悬殊的强烈驱动，容易造成许多已用于环保领域的资金向边际效益更高的产业流动和转移，出现资金的“水土流失”。(3)缺乏配套性措施，支持力度不够。(4)政府干预容易带来负面效应，违背市场调节原则，产业经济效益差等问题。
商业性金融以利益作为推动机制，按照市场化原则进行运作，有利于动员更广泛的资金投入生态项目，有利于运用多种投融资方式满足不同项目的需要，有利于实现资金的合理流动和资源的优化配置。发展商业性金融是市场化发展的必然趋势。但是，由于市场机制失灵的缺陷，商业性金融以市场机制为主导，而市场力量不能反映商品和服务的全部成本，市场提供的信息常常给投资者带来误导，对于环境成本和生态影响在投资活动中往往缺乏评估和考虑。同时，经济利益目标容易冲淡社会目标和生态目标，如1990年环保贷款作为一种政策性低息专项贷款就已推出，但在实践中，一些地方治理污染向银行申请环保贷款时，常常难以贷到款项，即使是按照一般利率贷款也很困难。相反，一些污染严重的企业因其在当前有较高的经济效益，更容易获得信贷支持，甚至获得延长贷款期限、贴息等优惠。无疑，这与资源优化配置和环境与经济协调发展的方向相悖。
2.金融体制改革及其机制构建
鉴于政策性金融和商业性金融利弊共存的现实，构建政策性金融和商业性金融互相补充、共同发展的金融体系成为生态工程建设和发展循环经济的必然选择。根据目前投融资体制的基础和政策性金融、商业性金融发展的现状，在未来投融资体制的建设和转变过程中，二者应有节奏地进行进退取舍和功能转换，从中构建起与循环经济发展相适应的运行机制。
从总体上说，我国的金融体制改革应遵循以下三大原则：(1)遵循市场规律，强化市场观念，引入市场机制。市场化是投融资机制改革的必然趋势。充分利用发展市场经济和深化生态领域金融体制改革的时机，积极探索使生态项目的公益性向商业投资性转变途径，大力发展商业性金融，广泛开辟筹措社会资金的渠道，采用商业化的运作模式，投资生态工程，支持循环经济发展。(2)用生态经济学的观点，在不违背生态法则的前提下，实现经济行为利益最大化。商业性金融要建立多目标评价体系，把经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，尤其侧重对中长期效益的评价。(3)根据现实基础，灵活掌握转换的节奏。只有在政策性金融得以加强，生态工程投融资的环境不断完善的情况下，商业性金融才具有进入的基础。具体地说，我们的改革路径是：
第一，在近期，加强政策性金融，完善商业性金融发展的环境，构建政策性金融和商业性金融相互补充的金融体系框架。在3—5年内，政策性金融的主导地位不能改变，而且要加大改革和支持力度，采取多种措施发展政策性金融，加强政策性金融商业化运作。同时，积极完善商业性金融进入的环境，合理划分商业性金融和政策性金融的进退领域。加大政策性金融支持力度的具体措施包括四点：(1)进一步明确国家开发银行生态工程中的金融支持地位，加大开发银行的投资力度；(2)在政策性银行设立专项优惠贷款，作为生态和循环型重点建设项目的配套资金；(3)制定资本市场倾斜政策，通过股票、债券等融资形式支持生态和循环型项目及其产业的发展。在生态、循环型企业的股票上市、债券发行额度上给予倾斜；(4)组建政策性生态绿色和循环经济发展的专业银行。对这一“专业银行”实行优惠的货币调控政策，可考虑适当降低它的法定准备金比率，适当放宽它获得再贷款的条件，适当放宽它认购国债的比例，适当降低它获得贷款的自有资本比率的条件。当前对政策性金融改革要突出三个重点：(1)改革投入方式。通过市场化运作，由过去的“拨款”式贷款改为商业化操作。政策性银行由先确定贷款项目，后进行可行性分析，改为由先进行贷款的可行性分析和论证，在项目切实可行的情况下再进行贷款，且要实行先行部分投入、按量分次核贷形式；(2)拓宽融资渠道，增加政策性银行资金来源。政策性银行在资金上对政府财政有很大的依赖性，为减轻政策性银行的资金压力，可采取适当的方式吸收私人资本，做到政府投一点、银行配一点、社会筹一点、收益补一点，共同完成项目建设和运转；(3)通过投融资体制改革带动生态建设项目和循环型经济的管理体制、运行机制的相应改革，以提高政策性贷款的效率和效果。
第二，从中期看，我们应积极推动商业性金融介入，逐步健全商业性金融和政策性金融共存的金融体系。在政策性金融机制得以完善和健全的同时，商业性金融要逐渐渗透，加大商业性金融的支持力度，采取多种运作方式，扩大商业性金融渗透的领域，使其地位向主导化方向转变，明确划分商业性金融和政策性金融的进退领域。(1)建立政府、政策性银行对商业性银行环保贷款的补贴制度，弥补因放贷于环保领域而造成的利益损失，以诱导和刺激商业性银行采取有利于生态发展和循环经济发展的信贷活动。(2)建立生态工程和循环经济项目建设基金、生态建设专业银行或投资信托公司等，按照市场化投资运作方式，筹措、管理和运用社会资金投向这些项目。(3)充分利用资本市场，通过发行中长期债券等形式，筹集大型生态项目和循环型项目建设所需的资金。(4)引入民间资本，实现投资主体多元化。(5)国家对生态项目和循环型经济项目的贷款条件和折旧等实行优惠政策，以优惠的利率政策等鼓励商业性银行向生态项目和循环经济项目投入。第三，从长期来看，通过制定灵活倾斜的金融政策，加大政策性金融的倾斜力度，引导、扶持商业性金融介入：着重发挥资本市场对生态和循环经济建设资金筹措的作用，适当放宽信贷条件，加强银行信贷资金的支持；在倾斜的金融政策下，发挥市场配置资金的作用，促使商业性金融在生态工程和循环经济的投融资体制中发挥主导作用，形成在政府引导下的市场化投融资机制；同时完善政策性金融的商业化运作机制。
三、国内融资和国际融资的竞争与配合
随着外资体制改革的深入和对外开放力度的增强以及汇率、货币兑换机制的完善，国际金融机构进入中国市场已经成为现实。环境外交也日益活跃，环境合作项目成为国际金融组织和工业化国家向发展中国家提供优惠援助的领域。我国在利用全球环境基金、世界银行、亚洲开发银行等国际金融组织和双边政府援助方面取得了进展，开拓了我国环保利用外资和吸收国外先进技术的重要渠道，促进了生态环境目标的实现。外资逐渐成为我国生态建设和环境保护的重要资金来源。国际融资的引进在一定程度上弥补了国内融资的不足，同时，随着国际融资的不断增加，在生态环境领域，国内融资和国际融资作为两种重要的金融力量，其间的竞争与合作也将成为一种必然。
国际融资在生态工程和循环型经济项目的引入过程中，其正面的积极效应主要表现在：扩大了生态建设和发展循环经济的资金来源渠道，弥补了国内融资的不足；与国内资金形成竞争态势，在市场机制的作用下，使生态工程项目、循环经济项目更加容易地获得资金支持和更广泛的金融服务；有助于实现资金的有效配置；有助于引进国际融资先进的操作模式和投资理念，推动国内金融业的发展等。入世打开了外资进入中国生态领域的通道，外资进入的刺激作用在一定程度上可以增强“内资”的本领。作为发展中国家，中国企业得以充分利用发达国家在环保投资、技术转让、环境服务方面对发展中国家的承诺，使我国环保产业进入更有利的国际贸易环境。先进生态投资理念和资金运作方式将教会蹒跚学步的国内融资业走得更稳。当然，国内融资和国际融资在竞争中也会产生负面效应。投资于生态工程，不仅要满足获得经济效益的目标，更重要的是还要实现生态保护的目标，而生态效益是长期的，甚至是难以计量的。以市场机制配置国内融资和国际融资，容易导致忽略生态目标而重视经济利益。作为以追求经济利益为目标的市场化的投资主体来说，在选择投资项目时，自然主要倾向于经济效益(短期)高的项目，这就容易造成(短期)经济效益好的项目资金竞争激烈，而短期内经济效益不明显、但有显著生态效益的项目融资却很困难。在追求经济利益的目标上，国内投资主体和国际投资主体是一致的，国际融资的引进，无疑会加剧经济利益优势项目的资金竞争，从而使生态建设项目资金配置不均衡的现象进一步恶化。因此：
第一，立足国内，放眼世界，主要打通国际融资的渠道，培育内外融资市场。在近期内，我们要抓住利用外资的机会，以我国加入世贸组织以及北京举办2008年奥运会为契机，利用国际环保热潮，积极开展国际合作，争取更多的国际资金投入到生态工程和循环型经济项目中。
第二，采取优惠政策，吸引国际融资的进入，逐步扩大利用外资的比例。生态工程是投资量大，回报期长的、具有很大公益性的事业，没有特殊的优惠政策很难吸引外资。因此，需要制定和完善投融资、税收、进出口以及外汇等方面优惠政策，更好地吸引外资。(1)实行一定的税收优惠。比如免征进口设备关税和进口环节税、延长所得税的免征期限；可以考虑将项目周围的土地开发权或者其他相关项目交给项目投资者，以作为补偿，比如将城市供水和污水建设一体化；对一些收益慢的项目，可以设立较长的特许期和宽限期，在宽限期内采取一定的税费减免鼓励政策。(2)确定合理的回报率。从国内外的经验看，政府为调动私人和外国投资者的积极性，减少其投资风险，大都在特许协议中做到了投资回报保证。对于政府来说，回报率承诺的高低是至关重要的。过高，项目一旦亏损，政府将给予补贴，增加财政负担，达不到利用外资的效果；过低或没有回报承诺，外商没有积极性。政府如果自己出资建设，其支出将远远大于补贴支出。因此，政府要考虑合理的投资回报承诺问题。(3)为外汇兑换提供便利。在我国现行外汇管理体制下，外商投资者最担心的是能否在我国外汇市场上或银行得到足够的外汇以补偿其外汇投资及其应得的利润、以及项目投资和营运期间的汇率风险。针对这一问题，中央或地方政府应对外汇兑换风险提供担保，以保证项目投资者外汇偿还的最低要求。这种保证不一定会给国家外汇储备产生很大的影响和压力，因为项目投资者的投资要在十几年内逐步收回，即给投资者一颗安全的“定心丸”。(4)积极探索利用外资的新方式。进一步规范Bot、资产权益转让的办法，鼓励有条件的企业对外发行股票，积极探索采用收购、兼并、风险投资、投资基金等利用外资方式；鼓励和引导外商投资于特色农业、老工业基地改造、基础设施建设、生态建设和环境保护、矿产和旅游资源开发等优势产业。属于国家鼓励和允许外资进入的企业可通过转让经营权、出让股权、兼并重组等吸引外商投资。
循环经济税收优惠政策篇5
党的十六届三中全会明确提出了要建立促进经济社会可持续发展的机制，坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展。如同“知识经济”一样，“循环经济”已经融入中国主流经济概念当中，将对中国未来经济发展产生深远的影响。
资源税制的设计缺乏合理性
为了促进资源的合理使用，中国出台了一系列的税收优惠政策，如对利用“三废”的企业的税收减免，对节能、治污等环保技术；产品和环保投资的税收优惠，对限制污染产品和污染项目的税收措施，促进自然资源有效利用的税收措施等。但是，从整体上来看，还未形成系统的促进循环经济的税收政策体系，政策的效果还未充分体现出来。
面中国现行的资源税并不是专门的环境保护税种，只是针对使用煤、石油、天然气、矿产品和盐等自然资源所获得的收益征收，征收范围仅限于矿产品和盐，目的是调节从事资源开发企业由于资源本身的优劣和地理位置差异而形成的级差人，属于矿产资源占用税的性质。由于资源税收人大部分归地方，在执行过程中又因为是对自然资源使用的收益征税，开采的资源越多，税收收入就越多，结果往往起到了鼓励地方对资源过度开发的作用，加剧了生态环境的恶化。
而且，资源税单位税额偏低，资源使用成本低，使得企业和居民难以感受到资源的珍贵，致使浪费资源的现象比比皆是。从全国范围来看，在设计单位税额时，对不同矿产、矿区的单位税额缺乏客观的实证分析，没有考虑同一矿区在不同时期矿产开采成本的变化，造成不同地区的资源税单位税额不合理。此外，一些重要的非矿产资源，如淡水资源、森林资源等没有纳入征税范围，使得这些资源的使用成本偏低，变相刺激了这些非矿产资源的掠夺性开采和使用。
部分行业税负有所加重
中国企业所得税规定，“企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要材料，生产建材产品的所得，免征所得税5年。”其实，目前企业生产产品之外的废弃物，远不止上述几项。另外，对利用废弃物生产终端产品的范围做出严格规定，同样不可取。利用废弃物生产的产品，为什么一定要限定为“生产建材产品”呢?如果将上述利用的废弃物及其生产的终端产品的范围适当扩大，将会大大提高企业综合利用生产产品之外的废弃物的积极性。
1994年实行税制改革前，轮胎翻新企业只上交3％～5％的产品税，再生橡胶、硫化橡胶粉上交5％的产品税。税改后，废旧轮胎加工企业享受不到回收企业免交增值税的优惠政策。由于废旧轮胎从民间收购，小规模纳税人没有增值税发票，不能抵扣进项税，实际上造成了重复征税，使加工企业税负增加了一倍，使本来微利的行业变成亏损，生存困难，更谈不上发展。有些企业勉强维持，有些企业濒临破产。
中国已加入wto，有必要建立与国外接轨的政策法规。国外对废旧轮胎实行无偿利用，实行免税政策，还有补贴。在中国不仅无补贴，而且废旧轮胎要高价买，这种政策上的不平等不利于人世后中国废旧轮胎回收利用行业的发展。
促进循环经济发展的税收对策
要发挥税收对循环经济的促进作用，要对采用循环经济模式的行业、企业、产品，制定更为优惠的税收措施，必要的时候，政府可以采取税收补贴的方式，以降低这些行业的税收成本，鼓励循环经济方式的推广和运用。
另一方面，要通过征收资源税，环保税、调整增值税、消费税制度等形式，加大高能，耗、高污染行业使用资源的税收成本，促使它们树立节约资源和环保的观念，积极转变生产方式。只有通过既“堵”又“疏”的方式，引导企业降低能耗，节约资源，保护环境，才能使循环经济方式大行其道，促进经济社会的可持续发展。
但目前在现行税制系统中，没有设置专门的针对循环经济的税种。应完善现行税制，研究有利于循环经济发展的税收政策，形成从资源开采环节一资源消耗环节一废弃物产生环节一资源再利用环节一社会消费环节等各环节、多层次的税收政策体系，充分发挥税收的职能和调节作用，切实为循环经济的发展服务。
比如，资源开采环节上，可以扩大征收范围，将那些必须加以保护开发和利用的资源，如淡水、森林、土地，海洋、草原、滩涂和地热等自然资源，也列入征收范围。同时，完善资源开采收益的课税制度，一方面借鉴国外经验，允许在企业所得税前提取折耗准备金，专项用于资源的勘探和开采，另一方面，对石油资源开采实现的收益，提高所得税率或另征附加税。
制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策，大力促进回收和循环利用各种废旧资源。凡列入国家《节能产品目录》和《关于政府节能采购的意见》生产和使用目录范围内的产品，给予减免税的优惠政策，对部分资源综合利用产品的增值税实行即征即返等政策等。
为鼓励全社会投资环境产业，还可制定相应的环境保护投资优惠政策，扶持环境产业的发展。例如，选择绿色外贸导向型产品(如环境标志产品)给予税收优惠；对国内目前不能生产的污染治理设备、环境监测仪器以及环境无害化技术等进口产品，减征或免征进口关税；对已实行环境标志制度而未获环境标志的产品征收产品污染税；试点建立中国绿色银行，绿色银行可办成股份制银行，政府部门、商业银行及个人均可拥有一定的股份，国家在税收等方面给予一定的优惠等。
制定科学、合理的利益分配体制
经国务院批准，从4月1日起，对现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。如为了节约木材资源，保护生态环境，对木制一次性筷子、实木地板等开征消费税；为控制能源消耗和调控消费结构，扩大了石油制品的消费税征收范围。这次消费税政策调整，也是对理论界和社会公众长期呼吁的一次较全面的应答，将对促进环境保护和节约资源、合理引导消费和间接调节收入分配，起到积极的作用。目前的工作，就是要如何采取有力措施，确保这些政策得到切实的贯彻。
循环经济税收优惠政策篇6
关键词：节约利用；环境保护；税收政策
中图分类号：F812文献标识码：a文章编号：1674-1723（2012）10-0023-02
建设资源节约型和环境友好型社会是我国“十二五”规划的一项基本国策，是实现可持续发展的前提和基础。今年是“十二五规划”的第三年，研究制定如何进一步促进资源、能源节约利用和环境保护的税收政策已成当务之急。
一、我国目前关于资源利用和环境保护方面的税收政策存在的缺陷
应当肯定，我国的税收措施与政府其他有关措施相配合为我国污染控制、污染治理等方面筹集了大量资金，也在一定程度上促进了环保建设，推动了我国相关环保产业的发展，提高了人民群众的环保意识，取得了一定的经济效益。但同时也存在不少问题，主要表现如下：
（一）节能减排税收优惠范围较窄，力度较小
一是节能减排税收优惠偏重于企业所得税。我国现行税制是以流转税特别是增值税为主，但节能减排上，许多产品、项目或技术在企业所得税方面可享受到税收优惠，而增值税方面享受的税收优惠比较少，导致优惠面较窄。二是对企业开发利用水力、风能、太阳能、地热能、潮汐能、氢氧能、生物质能源等可再生能源或新能源缺乏税收优惠政策支持，削弱了企业对绿色能源开发利用的积极性。三是在部分节能减排税收优惠项目中，或规定了办理时限和享受优惠的有效时间，或设置了过多的限制条件，提高了企业享受优惠的门槛。四是企业自建自用节能减排项目无法享受企业所得税优惠。按现行所得税新法规定，节能减排项目自取得生产经营收入起才能享受企业所得税优惠。而对于企业自建自用项目，比如自建为自身服务的污水处理厂、垃圾处理站，由于项目本身不能产生收益，也就无法享受到税收优惠。
（二）征税范围过窄
在资源税方面，许多国家都将水、森林、草原等生态资源列入征税范围，而我国目前只对矿产品和盐征税，相比之下覆盖面太小。在消费税方面，我国虽然在2006年4月对税目进行了大规模调整，加入了石油制品、木制一次性筷子和实木地板等项目，但总体来讲课税范围依然不宽，一些容易给环境带来污染的消费品并没有列入征税范围，如电池、化肥、含磷洗衣粉和塑料制品等，这对环境保护来说是很不利的。在资源税方面，现行资源税暂行条例规定仅对原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等七大类资源征税，征税范围太窄，反而刺激部分企业对非税资源的掠夺性开采和使用。
（三）现行税收政策存在“重鼓励、轻制约”的缺陷
目前，国家在再生资源回收、资源综合利用、节能减排等方面出台了许多优惠政策，但对资源浪费、环境污染等方面的制约性税收政策明显不足，主要体现在以下几个方面：一是资源税制度存在缺陷。资源税除石油和天然气以外以销售量或自用量为计税依据，导致企业在开采中“拣肥弃瘦”，造成资源无序开采和大量浪费；大多数资源产品采用定额税率，导致应纳税额与资源的价格相脱离，税收杠杆和价格杠杆均无法发挥调节作用。二是消费税制有待于进一步完善。如对造成资源严重浪费和污染的一次性用品，除了方便筷之外，卫生纸品、塑料包装袋、电池等均还没有纳入征税范围。三是缺乏完善的环境保护税制。
（四）“两型”社会改革试验区建设缺乏专项的税收政策支持
在“两型”社会建设上，目前国家还没有出台专门针对资源节约和环境保护方面的区域税收优惠政策，也缺乏扩大资源税征收范围、开征环境保护税等等政策研究和试点等政策支持，在一定程度上制约了“两型”社会的建设进展。
二、促进“两型”社会建设税收优惠政策建议
鉴于我国目前资源利用和环境保护税收政策的调整缺陷，研究税收政策如何进一步促进资源节约利用和环境保护已势在必行，笔者认为，税收政策应作如下调整。
（一）改革完善现行税制
1.改革资源税制。建议扩大征税范围，在现行征税范围的基础上，将森林、草原、海洋、淡水、沙石、粘土等列入资源税征税范围，尤其要对不可再生、非代替性、稀缺资源课以重税。将现行的以销售量和自用量为计税依据的税目改为以开采量为计税依据，并提高计税标准，改革计税方法，从从价计征和从量计征相结合的方法转变为从价计征的计征方法，充分发挥税收杠杆和价格杠杆的调节作用，遏制资源过度开采。
2.完善消费税制。扩大消费税征收范围。对一切自然资源的消费和污染生态环境的消费行为征税。在更大的范围内重点要将非循环经济范畴的重要消费品纳入消费税范围，以此拉开其与循环经济产品的税负差距。尤其是应把资源消耗量大的煤炭列入消费税的征收范围。一是将导致环境污染严重的消费品，如大排量的小汽车，越野车，摩托车应征收更高的消费税；对煤炭、电池、一次性塑料包装物及会对环境造成破坏的氟利昂产品应列入消费税的征税范围。二是对资源消耗量大的消费品，如饮料容器等应列入消费税的征收范围。
3.完善增值税制。为更好地体现鼓励“利废”，促进环境保护的政策意图，应当将部分社会效益好、促进环境保护力度大的资源综合利用产品纳入增值税优惠政策范围。为鼓励企业节约资源利用再生资源，允许企业购置的污染治理设备、环球监测仪器与环保设备，抵扣增值税进项税额。对于意义重大，但经营亏损的资源综合利用企业如垃圾电厂、废旧电池处理厂等，采取即征即退或免税等优惠政策，解决因退税不及时影响企业资金周转等问题。
4.完善企业所得税制。企业所得税是引导社会投资方向、优化产业结构的重要政策工具。在节能环保方面，目前主要采取降低税率、减计收入、税额抵免等形式。建议加大企业相关节能减排投入的支持力度。加大企业节能减排企业所得税税前扣除，提高固定资产折旧标准、加速折旧、摊销或增量投入加成抵减应纳税所得额等措施，以鼓励两个行业加大节能减排的投入。
5.调整和完善与环境相关的其他税收政策。对于现行具有一定环保作用的地方税种，例如，车船税、城镇土地使用税等，一方面要按税制改革的正常要求完善税制，适时调整偏低的税负等，在此基础上，更多地体现其环保功能。
6.开征环境保护税。我国现行税制中缺少保护环境、促进资源有效利用的专门税种， 现行税制大部分税种的税目、税基、税率的选择都未从生态环境保护与可持续发展的角度考虑，与国际上已经建立起来的环保型税收体系的发展差距很大，弱化了税收对资源有效利用的支持力度。为了强化企业在节能减排中的实施效果，我国除了通过税收优惠政策正向鼓励和扶持企业或个人按法律和政策行事外，还应该开征环境保护税，逆向调节、限制企业或个人行为，增加企业不按法律、政策行事的成本。
（二）通过税收调节，大力发展循环经济
循环经济是指通过资源循环利用使社会生产投入自然资源最少、向环境中排放的废弃物最少、对环境的危害或破坏最小的经济发展模式。循环经济从本质上改变了传统经济呈现的“资源—产品—废物”的线型增长方式特征，表现出“资源—产品—再生资源”的循环发展模式特征，是以有限资源支撑人类社会无限增长的必然趋势，是构建和谐社会的重要途径。为达此目的，一是开征原生材料税、生态税、填埋和焚烧税、开征垃圾税或垃圾收费，达到通过促进资源的循环利用和再利用来发展经济。二是对销售工业余热、热电联产、煤气综合利用项目给予税收优惠，可以采取免征增值税和所得税形式。三是通过税收优惠大力推行节能产品，对循环经济的科研成果和技术转让可以通过免征营业税加以鼓励。四是继续执行对废旧物资回收企业的税收优惠政策，同时通过征税措施严格限制过度包装和一次性用品的使用数量和范围。
参考文献
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循环经济税收优惠政策篇7
[摘要]发展循环经济是我国经济可持续发展的必然路径选择。构建与发展循环经济离不开政府的积极财税政策支持。在对税收政策推动循环经济发展的理论分析基础上,提出了构建循环经济发展的税收政策支持体系。[关键词]循环经济税收政策环境保护改革开放以来，中国经济每年以两位数增长，在使经济总量迅速扩张的同时,经济竞争的加剧使生态破坏和环境污染骤然变得严肃起来。为了实现环境保护与社会经济发展的有效协调,实现人与自然的和谐,建立环境保护税收制度具有重要的现实意义。一、我国现行环境税费政策实施中存在的问题我国目前已实施的环境税费政策和税收措施,基本上采取的是“奖限结合”的办法，其存在不少问题。1.我国环境税制的发展滞后于经济发展速度。我国税制的绿化度,即环境税费总量占税收总量与环境的收费总量之和的比例,2000年为10.24%,2001年为9.18%,2002年为9.16%,而我国环境税费总额2002年为1778.32亿元,比2000年增长了19.28%,环境税制的发展滞后于经济发展速度,制约了环境税制的作用力度,助长了经济发展与环境保护之间的不和谐。2.现行环境税费措施调节力度不够。环境税费政策措施的实施,是对市场经济主体环境保护行为施加一定的经济奖罚,但由于现行政策中为贯彻环境保护而采取的措施和手段,调节面窄,调节深度不够,如很多税收制度主要以税收优惠措施的形式,即减税、免税政策来体现对环境保护的税收调节,往往影响税收措施的作用力度。3.现行环境税费政策种类繁多,执行标准难统一。我国实施的环境保护税费政策和措施,为环境保护和资源综合利用提供了税收政策上的激励,但从具体的税费种类来看,税费种类过多,各地在执行过程中,在标准尺度的把握上往往很难统一,容易导致征收过程中随意性加大,无法有效地发挥现有的环保税费政策的优势,从而直接影响环保税费政策的实施效果。二、构建循环经济发展的税收支持体系在立法设计过程中遵循依法治税的原则,体现国家产业政策、促进循环经济发展的原则,有利于提高征管质量和效率的原则,发展循环经济。1.完善现有税种(1)改革增值税,体现环保理念。利用增值税支持节能产业发展方面,可以借鉴国家支持资源综合利用产品的相关政策,对关键性的节能效益异常显著且价格等因素制约其推广的重大节能设备和产品,实行一定的增值税减免优惠政策。(2)增强资源税的环保功能。通过改革资源税,禁止地方对矿产资源的滥开滥挖和企业对资源的大量耗费,使资源走上合理开发和有效利用的轨道。一是扩大征收范围。二要强调资源税的特殊性、惩罚性。三是资源税的征收应发展为事前行为。四是制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策。(3)调整高能耗产品的进出口关税政策。提高那些高能耗、高物耗、高污染、低效率的资源产品和初级产品出口关税税率,以逐步减少直至取消煤炭及焦炭、电解铝、磷矿等国内紧缺且污染环境的产品出口。与此同时,对一些污染环境、影响生态环境的进口产品课以进口附加税,或者限制、禁止其进口,甚至对其进行贸易制裁,以强制出口国履行国际环境公约规定的义务。(4)调整现行消费税政策。一是将目前尚未纳入消费税征税范围不符合节能技术标准的高能耗产品、资源消耗品纳入消费税征税范围；对资源消耗量大的消费品和消费行为；二是根据不同产品的环境友好程度,设计差别税率以鼓励清洁环保产品的使用,满足循环经济发展的需要。(5)调整车辆购置税、车船使用税政策。对以清洁能源为动力,符合节能技术标准的车辆,可按适当比例给予减征车辆购置税的优惠；改革车船使用税的计税标准,对不同能耗水平的车船规定不同的征税额度,实行差别征收。(6)完善企业所得税政策。①鼓励节能产品生产和开发的企业所得税优惠措施:一是建议对专门从事节能产品生产和非专门从事节能产品生产的企业生产经营节能产品取得的所得,减半征收企业所得税。二是加大对节能设备和产品研发费用的税前抵扣比例。②促进节能产品使用和消费的所得税优惠措施:一是建议对企业为达到国家规定的能耗标准进行节能改造而购置的节能产品,按其产品投资额的一定比例从企业应纳所得税额中抵免。二是对企业用于资源节约型、再利用型和清洁生产型产品的关键设备,可适当缩短折旧年限或实行加速折旧方法计提折旧。三是对企业以资源综合利用目录内的资源作为主要原材料,生产符合国家产业政策规定产品所取得的收入,可减按一定的比例计入应纳税所得额。2.开征新税种(1)开征环境保护税。可考虑将现行的排污、水污染、大气污染、工业废弃物、城市生活垃圾废弃物、噪音等收费制度改为征收环境保护税,建立起一个完善的环境费税综合政策体系,促进生产模式和消费模式转变,促进经济与环境的协调和可持续发展。(2)开征燃油税。开征燃油税不仅能够有效地减少对能源的消耗,而且可以使技术先进、耗油量少的车主导市场,有助于形成更理性的汽车消费习惯,使各地进一步发挥城市公共交通工具的主力军作用,缓解我国能源紧缺问题。改革现行对原油征收资源税的计税办法,改从量征收为从价征收,使国家能从原油价格上涨中分享部分收益。(3)开征碳税。从长期来看,采用碳税,或者与能源税相结合的碳税是一种可行的选择。采用碳税会实现较好的二氧化碳减排效果,同时对经济影响有限。考虑征收碳税可能会促进我国一些新兴行业发展,在未来几十年里将促进我国的能源技术进步和产业技术升级,进而促进这些行业的发展。此外，财政、金融、价格政策和完善的市场体系等,都是促进循环经济发展的机制性问题。因此,国家财政在支出方面,应关注环境和资源保护的投入,优化资源配置,促进循环经济发展,建设资源节约型社会。参考文献：(美)巴里·菲尔德玛莎·菲尔德原毅军陈艳莹译:环境经济学[m].北京:中国财政经济出版社,2006
循环经济税收优惠政策篇8
随着我国经济的快速增长和人口的不断增加，土地、水、矿产等资源不足的问题越来越严重，生态建设和环境保护的形势也日益严峻。发展循环经济，建立资源节约型社会已经迫在眉睫。审视我国现阶段财税政策，有必要调整和完善财税政策，以促进循环经济的发展。
循环经济是以资源的高效利用和循环利用为核心，以“减量化、再利用、资源化”为原则，以低消耗、低排放、高效率为基本特征，符合可持续发展理念的经济增长模式，循环经济的增长模式是"资源产品再生资源"，合理的税制安排有助于促进循环经济发展,循环经济的主要特征是废弃物的减量化、资源化和无害化。发展循环经济的基本途径包括推行清洁生产、综合利用资源、建设生态工业园区、开展再生资源回收利用、发展绿色产业和促进绿色消费等方面。发展循环经济，可以解决经济与环境之间长期存在的矛盾，达到经济与环境的双赢。
一、发展循环经济需要税收政策的支持
循环经济的发展离不开国家税收政策的支持，税收手段既能很好地调节社会资源的分配，更可有效地引导企业的经济行为。发达国家的经验表明，通过调整和完善税收政策、因势利导，对于促进资源节约型和环境友好型社会发展具有十分重要的作用。新企业所得税法在推进循环经济发展方面跃升到了新的高度。新法重新规范了税前扣除办法和标准，建立了“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体系，加大了对环境保护、新技术研发等领域的扶持和鼓励力度，体现了发展循环经济、保护环境、实现经济可持续发展的思路，将有效激励我国经济增长方式由粗放型向集约型转变，能源消耗由高污染、高消耗向低消耗、循环型转变，生产技术由粗放、滞后型向科技、创新型转变，生态环境由高污染、高破坏向低污染、友好型转变。
二、促进循环经济发展的税收优惠政策
1、税收政策鼓励资源节约降耗。（1）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于企业所得税实施条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（2）纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由省、自治区、直辖市税务机关地方税务局审核后，报国家税务总局批准。（3）纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。
2、税收政策鼓励资源综合利用。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。减计收入是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。
3、税收政策鼓励加强环境保护。（1）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（2）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。企业从事的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（3）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。这些税收优惠政策提高了环保企业乃至一般企业从事从事环境保护相关产品与技术开发的积极性，从而将直接有利于环保产业的发展壮大。
三、国外发展循环经济的有关税收政策借鉴
1、德国的生态税政策。生态税是对那些使用了对环境有害的材料和消耗了不可再生资源的产品而增加的一个税种。生态税的引入有利于政府从宏观上控制市场导向，促使生产商采用先进的工艺和技术，通过经济措施引导生产者的行为，改进消费模式和调整产业结构。
2、日本的退税政策。政府对废塑料制品类再生产处理设备，在使用年度内除了普通退税外，还按取得价格的14%进行特别退税。对废纸脱墨处理装置、处理玻璃碎片用的夹杂物剔除装置、铝再生制造设备、空瓶洗净处理装置等，除实行特别退税外，还可获得3年的固定资产税退还。对公害防治设施可减免固定资产税，根据设施的差异，减免税率分别为原税金的40%-70%。同时，对各类环保设施，加大设备折旧率，在其原有折旧率的基础上再增加14%-20%的特别折旧率。
3、美国的税收优惠。美国亚利桑那州1999年颁布的有关法规中，对分期付款购买回用再生资源及污染控制型设备的企业可减销售税10%。征收新鲜材料税，促使人们少用原生材料、多进行再循环；征收生态税，除可再生能源外，其他能源都要收取生态税；征收垃圾填埋和焚烧税。从上世纪90年代起，美国政府开始了农业“绿色补贴”的试点。其特点是，设置了一些强制性的条件，要求受补贴农民必须检查他们自己的环保行为，定期对自己农场所属区域的野生资源、森林、植被进行情况调查。此外，对表现出色的农户，除提供“绿色补贴”外，还可暂行减免农业所得税，以资鼓励。
四、我国促进循环经济发展的税收对策
与国外相对完善的生态税收和循环经济税收制度相比，我国的税收制度在调节经济发展、引导循环经济方向等方面，仍然存在相当的差距。促进循环经济发展有待进一步完善税制，为此建议采取实施以下税收政策：
1、增强资源税的环境保护功能。一是扩大征收范围。在现行资源税的基础上，将那些必须加以保护开发和利用的资源也列入征收范围，如土地、海洋、森林、草原、滩涂、淡水和地热等自然资源。二是调整计税依据。由现行的以销售量和自用数量为计税依据调整为以产量为计税依据，并适当提高单位计税税额，特别是对非再生性、非替代性、稀缺性资源征以重税，以此限制掠夺性开采与开发。三是将现行其他资源性的税种如土地使用税、耕地占用税、土地增值税等并入资源税，并将各类资源性收费如矿产资源管理费、林业补偿费、育林基金、林政保护费、电力基金、水资源费、渔业资源费等也并入资源税。四是制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策，提高资源的利用率，使资源税真正成为发挥环境保护功能的税种。
2、加大消费税的环境保护功能。把使用无法回收利用的原材料、资源消耗量大、严重污染环境的消费品和消费行为，列入消费税的征收范围并征收较高的消费税；对使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具实行低税或免税；对于资源消耗量小、能循环利用资源的产品和不会对环境造成污染的绿色产品、清洁产品不征收消费税，从而限制环境污染产品的生产和消费。
3、通过取消出口退税和加征出口关税等限制一些资源性产品的出口，保护国内资源；同时通过调节进口关税提高进口产品的质量，减少污染产品的进口。
4、调整增值税。采用“消费型”增值税。目前我们国家除了东北等部分试点地区以外其余的地区都采用“生产型”增值税。大部分企业固定资产的增值税进项税额不能抵扣，从而抑制了企业投资发展循环经济设备的积极性。为促进企业购置除尘、污水处理和提高利用效率的环保设备，需要增加企业时这些设备的增值税进项税额抵扣的规定。
5、开征环境保护税。将现行的排污、水污染、大气污染(主要包括二氧化碳、二氧化硫、氮氧化合物)、工业废弃物、城市生活废弃物、噪音等收费制度改为征收环境保护税，建立起独立的环境保护税种，既唤起社会对环境保护的重视，又能充分发挥税收对环保工作的促进作用。
循环经济税收优惠政策篇9
(一)循环经济的含义
循环经济的概念最早由美国人鲍尔丁于1966年提出，它与传统的粗放型经济存在根本的差异。传统的粗放型经济是物质单向流动的线性经济，表现为“资源—产品—污染物”，这是一种掠夺性、破坏性发展模式。循环经济以“3R”(减量化Reduce、再利用Reuse、再循环Recycle)为原则，旨在建立资源节约型、环境友好型社会，是一种可持续发展模式，体现了人与自然和谐相处的理念。在农业社会中经济发展缓慢，粗放型发展模文文献式给人们的生产生活带来的危害并不明显。但在工业社会里，尤其是在市场经济的今天，这一发展模式的弊端日益显现。改革开放以来，我国经济实现了跨越式发展，但与此同时，粗放型的发展模式也给经济社会带来了巨大的创伤。进入21世纪以来，我国政府对粗放型经济的危害性给予高度关注，并于2008年8月29日颁布了《循环经济促进法》，由此拉开了经济转型的幕布。
(二)税收法律制度在促进循环经济发展中的作用
面对公共产品，市场经济这只看不见的“手”显得无能为力。环境资源属于公共产品领域的范围，属于“市场失灵”之处。税收这一重要的经济杠杆可以克服“市场失灵”现象，具体而言：
(1)引导消费。政府通过税收影响企业产品和服务的价格，从而引导消费者的选择。
(2)遏制污染。政府通过税收，让企业对自己的排污行为付出代价，将会在一定程度上遏制企业的排污行为。
(3)激励循环经济。对于节能减排、低碳环保的项目，政府通过多样的税收优惠措施，将促进循环经济发展。
二、我国循环经济税收立法现况及评价
(一)我国循环经济税收立法现况
1.资源税类。现行《资源税暂行条例》系针对矿产品和盐，并选择开采、生产环节征收。具体税目包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、其他有色金属矿原矿、盐。此外，土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税系针对土地资源而征收。
2.商品税类。现在增值税立法对综合利用资源和再生资源给予较多的激励措施。比如，对污水处理劳务、再生水、翻新轮胎、以废旧轮胎为全部原料生产的胶粉免予征税；对于以垃圾为燃料生产的电力或热力、对以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油，实行即征即退。现行立法对部分不可再生资源和有害环境的消费品课以消费税，相关税目有鞭炮焰火、成品油、木制一次性筷子、实木地板、铅蓄电池和涂料，其中铅蓄电池和涂料的消费税自2016年1月1日开征。
3.所得税。现行企业所得税法对节能环保、综合利用资源给予多样化的优惠措施。比如对环境保护项目、节能节水项目给予免税或减征，对综合利用资源生产产品取得的收入予以减计，对购置用于环境保护、节能节水等专用设备的投资额按一定比例实行税额抵免。
(二)对现行税收法律制度的评价
现行税收政策在促进循环经济发展方面较之以往已有很大的进步，但仍存在一些不足，体现在以下几方面：
1.尚未有专门的环境保护税。在“资源—产品—废弃物—再生资源”这一循环经济的链条中，现行增值税、资源税等系针对“资源—产品”环节，所得税、增值税对“废弃物—再生资源”亦有所调控，但是在“产品—废弃物”这个环节上，尚未有相关税种“担此大任”，而这恰恰是环境保护税的核心功能所在。“污染者付费”是《环境保护法》的一项基本原则，它不单指污染者要承担环境修复责任，还包括污染者付费使用环境。“付费使用”在发达国家一般是指环境税(或称生态税)，如美国的垃圾税、英国的垃圾场税、荷兰的地表水污染税、地下水开采税和噪音税、德国的生态税和废水税、法国的水污染税等[1]。
2.资源税类未能体现循环经济理念。“现行资源税、城镇土地使用税、耕地占用税实际上是一种级差地租，履行的是所得税的功能，未能体现循环经济理念。”“现行资源税政策制度在一定程度上有逆向作用，由于资源税收入大部分归地方……往往起到了鼓励地方对资源过度开发的作用。”[3]
3.适应循环经济发展的税收优惠政策亟待改进。现行税收法律制度对循环经济给予很多优惠政策，但仍有待改进。“部分优惠项目标准太严或程序过于复杂，使得一些企业难以真正享受到优惠。比如，污水处理要达到GB18918-2002的标准才能享受免税政策。”[4]部分环保节能项目虽按规定可以享受即征即退、先征后退等优惠政策，但由于退税需提交的材料繁多、程序复杂，使得一些企业打退堂鼓。
三、关于循环经济税收政策调整的思考
(一)总体思路
既往的做法一般是在制定增值税、消费税、资源税等税收单行法规的时候，分别考虑对何种资源和行为进行征税、如何征税。这种“零售”的做法不能很好地兼顾税收政策对循环经济的整体效应。笔者认为，未来税收立法有必要建立统一税收立法联动机制，即在循环经济的视野下,由立法部门统观全局,对特定资源和行为是否具有可税性、应征何种税、具体税目和税率、纳税环节、税收优惠措施、征管措施统一规定。循环经济体现为“资源—产品—废弃物—再生资源”的链条模式，税收立法部门应根据这一链条各个环节的特殊要求设计具体税制。
(二“)资源—产品”环节税制设计
在“资源—产品”这一环节，立法者首先应注意区分可再生资源与不可再生资源。对于纳税人利用一般的可再生资源生产产品对外销售的，只需在销售环节对产品征收增值税等流转税即可，而无需在使用环节对可再生资源征收资源税。对部分节能环保的产品，应在增值税、所得税方面给予免税、减税等税收优惠措施。但土地、森林、海洋资源虽属可再生资源，仍应遵循付费使用原则。现行土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税，属于广义上的资源税。目前，对于采伐森林、海洋捕捞，没有征收资源税。根据《育林基金征收使用管理办法》的规定，采伐林木的单位和个人应缴纳育林基金。《渔业资源增殖保护费征收使用办法》规定，在我国内水、滩涂、领海以及我国管辖的其他海域采捕天然生长和人工增殖水生动植物的单位和个人应当依法缴纳渔业资源增殖保护费。上述育林基金、渔业资源增殖保护费系对森林资源和渔业资源的保护，具有资源税的功能，建议将来立法将此纳入资源税法当中。为防止不可再生资源被过度利用，对于开采不可再生资源，除应征收增值税等商品税外，还应课以资源税、消费税。出口不可再生资源的，不应给予增值税和消费税的出口退税。为鼓励进口以解决国内资源不足问题，对进口不可再生资源，应给予关税、增值税、消费税方面的优惠措施。在“资源—产品”这一环节，立法者还应区分资源的首次利用与循环利用。为促进节能减排，对循环利用资源，税收上应予以相应优惠措施，比如，允许企业(包括小规模纳税人在内)在采购特定的循环利用资源时抵扣增值税进项税额，对企业使用循环利用资源给予加计扣除、加速折旧等所得税优惠措施。
(三“)产品—废弃物(污染物)”环节税制设计
在“产品—废弃物(污染物)”这一环节，应重视未来的环境保护税的作用。未来的环境保护税宜设计为从量税，应根据污染物的性质确定相应定额税率，并以排放量(包括固体废弃物的排放量、气体和水污染物的污染当量、噪声的分贝数)为计税依据。为保证正常的生产经营活动，环保税应设置起征点。对于排放量达到或高于国家环保部门确定的标准的，开始起征。对于排放量超过国家环保部门确定排放标准若干比例的，可加成征收。笔者认为，噪音污染、大气污染、水污染的环境保护税，宜设计成级差税率，即噪音按分贝数高低，大气污染、水污染按污染当值量大小规定阶梯式的定额税率。
(四“)废弃物—再生资源”环节税制设计
循环经济税收优惠政策篇10
[关键词]涉外税收；税收优惠；公平原则；企业所得税；外资企业所得税；投资环境
中国加入wto后，将取消外商在税收方面的优惠政策，实行内外统一的税收法规，这并不是不欢迎外商投资，而是为了形成平等竞争的市场环境，但这一改革目前不能立即完成，将根据我国经济运行状况循序渐进地进行。笔者认为：在目前情况下，对我国涉外税收优惠政策进行适当改革，使之既适合我国当前国情，又为今后发展作好准备，应是我们的当务之急。
一、我国当前涉外税收优惠存在的问题
（一）税收优惠政策缺乏统一性。由于我国涉外税收制度遵循全面优惠的税收负担原则，因此在税法的表现形式上是对外国纳税人单列税种以使其税负全面低于本国纳税义务人，客观上存在“税收歧视”现象。1994年税制改革后，内外资企业所得税的法定税率虽同为33%（其中含外资企业地方所得税3%，这部分税由于大多数省市实行减免政策而形同虚设），但由于税基计算、资产处理、再投资退税等优惠政策的差距，使涉外企业所得税的实际负担率仅为8%-9%，不到内资企业的三分之一。我国现行涉外企业税收优惠政策在地域分布上层次繁杂且不均衡，据统计，当前我国享有税收优惠政策的特殊经济区域共有389个，其中东部地区占336个，西部占27个，中部占26个。1996年全面实际利用外资552 7亿美元，其中东部沿海11省市（含北京，不含广西）465 05亿美元，广阔的中西部只有87 65亿美元，这在很大程度上是由于税收的非国民待遇导致的投资布局畸形造成的。
（二）优惠政策目的不明确。任何一项优惠政策都应当具有其明确的目标，具体到扶持何种产业和行业，引导资金流向等，使优惠政策的制定和执行都有据可依，而现行税收优惠政策目标不明确，产业优惠少，缺乏对先进技术的鼓励措施，缺乏通过税收政策引导资金流向的手段，没有体现出促进国民经济协调稳定发展和税收优惠的效率原则，不利于资源的合理配置，相对削弱了重点项目的吸引效应，对优化产业结构和产品结构起到了消极作用。
（三）优惠政策缺乏计划性。“凡事预则立，不预则废”。一国运用税收优惠成功与否，很大程度上取决于事前的计划与分析，我国涉外税收优惠政策大多通过零散的法规规章公布，对因某项优惠政策而付出的财政代价、机会成本、带来的收入、就业机会增加等缺乏定性和定量分析，在优惠政策实施之后也未评估其效果，缺乏全面、系统的计划。
（四）优惠政策形式单一。我国税收收入主要来源于流转税，而涉外税收优惠却集中在所得税上，并且优惠手段单一，只在税率和减免税上作文章，缺乏诸如加速折旧、扩大费用扣除范围标准、专项费用扣除、税收抵免等税收优惠调控手段。
二、改革我国涉外税收优惠政策的必要性
笔者在这里提出改革税收优惠政策而非取消该政策，这是由我国当前的实际情况决定的。
（一）涉外税收优惠符合税收公平原则
由于中西方在管理制度、法律制度、生活习惯、文字语言等方面的差异，加之我国在投资领域、外汇兑换等诸方面对外资企业的限制条款使外资与内资企业先天就不平等，对外资企业实行适当的税收优惠恰恰对这一不平等进行了弥补，因此这是符合税收公平原则的。
（二）适度税收优惠能起到吸引外资，增加收入的作用
通过对新加坡、韩国、巴西、加拿大等国家经济增长率比较可以看出表中每个国家实行税收优惠地区的经济增长率都远高于未实行税收优惠地区（见表1）。税收优惠可以通过税收利益的让度与调动投资者的积极性，增加外商投资额度，从而增加财政收入总额，这些足以抵补因实施涉外税收优惠而损失的财政收入。我国目前因涉外税收优惠而造成财政收入流失的原因正是税收优惠政策制定执行不当造成的，所以当前实行的税收优惠政策必须改革。
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（三）实行税收优惠政策是由我国所处的国际环境决定的
据统计，20世纪90年代初，亚、非、拉、北美、欧洲及其它发达国家共有103个国家采取了不同方式、不同程度的涉外税收优惠政策，这其中不仅有发展中国家，还包括大多数发达国家，在这种世界大环境下，如果放弃税收优惠政策，将对我国引进外资工作产生巨大的不良影响。
（四）我国加入世贸组织后产生的影响
中国加入wto后，所得税制度要进一步完善并与国际接轨，内外资两套所得税制合二为一是大势所趋。我国现行的过多过滥的涉外税收优惠政策不符合国际惯例，一则会对民族产业造成巨大冲击；二则对我国财政利益造成损害。因此，对其进行改革势在必行。
三、改革我国涉外税收优惠政策的意见和建议
改革我国涉外税收优惠政策，首先应明确税收优惠在投资环境诸要素中的权重或份量，从而确定给予外商优惠的大方向。因为投资环境包含的因素很多，如一国的政治经济稳定性、交通能源等基础要素状况；自然环境状况等等，涉外税收优惠政策对吸引外资作用的大小往往受其它要素的交互影响，同时税收饶让制度的实施也制约了涉外税收优惠的作用（美国就一直未执行税收饶让制度）。在跨国投资中，其它投资环境可能比税收因素更为重要，例如，跨国投资可能更多的是基于占领市场、全球经营战略、回避非关税壁垒等考虑，而不单纯为了盈利，这样，政治风险、政策透明度及公平竞争的环境包括税收政策可能要比税收优惠本身更让投资者关心。我们在制定涉外税收优惠政策时，要充分考虑这种综合作用，运用成本———效益的分析方法，正确评估税收优惠的效果，避免因盲目的决策而付出过多的财政代价和损失。在对税收优惠政策重新定位后，应当根据改革的终极目标，结合经济发展情况，加强可行性研究，对现行税收优惠政策进行必要的调整：
（一）统一并适当降低内外资企业所得税率及优惠政策。取消外资企业由地方决定的3%的优惠权力，使内外资企业所得税率统一并根据国内外经济情况予以合理调整。33%的基本税率在当前情况下与其它国家比较显得略高，不利于企业的技术改造和扩大规模，因此应考虑下调。取消对外资企业免税期从获利年度算起等过分优惠的做法；取消对生产性企业和非生产性企业的划分，国家鼓励发展的产业不是以生产性和非生产性判定的，这样划分无实质意义；尽快合并内外两套财产税制，取消城市房地产税和车船使用牌照税，将房产税和车船税的征收范围扩大到所有企业；撤消外资企业不适用固定资产调节税和城市维护建设税的规定，将外资企业也纳入两税的征收范围，营造公平税负、平等竞争的外部环境，推进国有企业的改革。