企业漏税的处罚规定篇1
为严肃财经纪律，规范财税工作秩序，营造良好的财税环境，结合我市实际，制定本方案。
一、指导思想
按照加强征管，堵塞漏洞，清缴欠税、惩治腐败的工作方针，严肃查处各类违反财税法律、法规等不法行为，进一步加大税费征缴力度，确保应收尽收。
二、工作原则
1、加强征管与堵塞漏洞相结合的原则。坚持一手抓强化征管，一手抓堵塞漏洞，严厉打击偷税（费）、漏税（费）、骗税（费）、欠税（费）和抗税（费）行为，建立良好的财税工作秩序。
2、综合治理与重点整治相结合的原则。在开展综合治理活动中，重点查处房地产和建筑开发企业、药品生产批发零售企业、水产品加工企业、三资企业和机动车销售企业存在的偷漏税问题，依法严厉打击。
3、批评教育与依法查处相结合的原则。对违反财税纪律的一般行为，坚持批评教育为主，辅以必要的行政惩罚手段；对触犯法律的行为，依法追究当事人的法律责任。
4、专业监督与群众监督相结合的原则。由责任部门采取全面检查、重点检查、专项检查及定期或不定期抽查的工作方式，建立事前审核、事中监控和事后审查稽核相互配合的财税监督管理模式。同时，对群众举报反映的财税问题，必须认真接待，严肃查处。
三、治理范围
本次财税秩序综合治理的范围是：国家机关，企事业单位（含中、省、丹东市直单位），社会团体，各乡镇、街道办事处、农场，个体工商业户。
四、治理内容
监督检查被检对象的财务收支以及财税法规、政策和财务会计制度执行中存在的问题。主要包括：
（一）税收方面
1、排查纳税主体的偷税、漏税、骗税、欠税和抗税问题。重点检查房地产和建筑开发企业、药品生产批发零售企业、水产品冷藏加工企业、涉外企业和机动车销售企业存在的偷、漏税问题；出口企业退税骗税问题；丹庄高速公路建设过程中收购未完税矿产品的资源税缴纳情况；个人转租浅海、滩涂、虾场使用权所取得的收入应征个人所得税缴纳情况；私款公存问题；餐饮服务业偷漏税问题；利用虚假运输发票抵扣税款或虚列成本问题；企业虚假申报税费问题。
2、排查税务机关的征管漏洞。主要包括：增值税起征点政策和下岗再就业税收优惠政策执行中存在的问题；定额征收或定率征收企业的个人所得税、企业所得税征缴漏洞；出租房屋的房产税、土地使用税等相关税收的征收漏洞。
3、清理不符合条件的合资企业和民政福利企业。
（二）非税收入方面
重点检查非税收入收支两条线政策执行情况。具体包括：行政事业性收费政策执行中存在的问题；政策性基金（资金、附加及专项收费）收入工作中存在的问题；罚没收入政策执行中存在的问题；部门按照国家规定集中的收入（含提取的管理费、收入分成、上解资金等）管理问题；国有资产（资源）有偿使用收入（含土地出让、转让、出租、抵押、估价入股及海域、场地、矿区有偿使用）管理问题；价格调节基金收取过程中存在的问题；社会养老、失业和医疗保险费征缴问题；以政府或部门和单位名义接受的捐赠资金管理问题；广告收入管理问题；利用国有资产办学、办幼儿园收费存在的问题；用于乡镇政府开支的乡自筹资金和乡统筹资金及上述资金的利息收入管理存在的问题。
（三）财务管理方面
具体包括：现金管理混乱、白条列支、乱发钱物及公款私存、私设小金库、帐外账和开具各种银行卡等问题；动用公款为个人购买商业保险和挪用公款问题；借用公款长期未还问题；擅自截留、挪用财政下拨各项专项资金、周转金问题；违反政府采购制度规定等问题；违反收支两条线规定和国库集中收付制度，将应纳入法定账的资产未纳入或转为账外问题；违反规定将非经营资产转为经营性资产问题；低价发包或出租出售国有资产问题；截留、转移、挪用和坐支非税收入问题；应纳入预算管理的各项行政事业收费、罚没收入体外循环问题；随意调整收费标准及擅自减免问题；违反行政事业收费票据规定，收费无票据或采取非法印制票据、其他专用收款票据问题；丢失或不提供专用票据问题。
（四）财政预算管理方面
主要检查各乡镇在拉税、混库等方面存在的问题。
五、工作程序
本次综合整治工作要根据市政府的统一部署，集中组织实施。对一些重大事项的监督检查，可组织和协调纪检、检察、法院及监察、司法、公安、税务、审计、物价等有关部门参加，建立联席办公制度。
1、实施检查时，一般应提前3日向被检查单位送达检查通知书。特殊执法机关认为事前向被检查单位下达检查通知书对检查成效有明显不利影响时，检查通知书可在事前适当时间下达。
2、检查人员到被检查单位实施检查时，必须依法按程序进行。实施检查和对检查事项进行调查时，检查人员不得少于2人。
3、检查人员有权检查被检单位的会计信息资料。在涉嫌违法的证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，可以对证据先行登记保存，并在规定时限内对先行登记保存的证据作出处理决定。
4、检查结束后，检查人员要按时出具检查报告，经征询被检查单位意见后，上报组织检查的机关。检查机关对检查报告必须按时、依法做出检查结论和处理决定，并将检查决定书送达被检查单位和有关单位。
六、处罚措施
对被检单位违反国家财税制度、行政法规的行为，应予以制止，责成其纠正，并依法实施处罚。
1、对被检单位在自查自纠阶段没有发现或没有进行查处的问题，一经市级检查机关查实，将对违规违纪款项全部予以收缴。属于市本级财政供养单位存在的问题，市财政局有权停止财政拨款；属于中、省、丹东市驻港单位存在的问题，市财政局有权提请银行扣缴入库；属于乡镇级存在的税收征管问题，除要求全额补缴到市本级财政外，还将等额扣罚财力。
2、对收入征收机关越权减免或不征、少征预算收入的，责令其自行撤消越权作出的决定，并补征应征的款项；拒不撤消的，由市财政局向市政府提出处罚建议。
3、对拉税、混库行为，市财政局应通知其予以更正，并依法进行处罚；拒不改正或情节严重的，由市财政局向市政府提出处罚建议。
4、对擅自截留、挪用财政资金的单位，应责成其立即改正，追回违规支出，并依法实施处罚；被监督单位在规定期限拒不执行的，市财政局有权停止或扣减对该单位的拨款。
5、对于被检单位违反《税法》、《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《行政单位财务规则》、《事业单位财务规则》等法律、法规，或经认定存在违反国家税收法规行为，造成国有资产流失的以及在检查过程中不予配合，或有意弄虚作假，必须依法实施处罚。
6、对存在问题的被检单位在规定期限拒不整改，将依法追究单位领导人和直接责任人的行政责任；对已造成重大损失的，应移交司法机关追究其法律责任。
7、对不符合条件的假合资、假民政企业，必须取消其合资企业和民政企业资格，并责令其补缴本年度的应纳税金，同时依法予以处罚。
8、对依法向被监督单位追缴的应缴未缴款项、违规违纪支出及罚款等财政资金，必须及时、足额上缴国库。
9、对群众举报的问题，一经查实，将按规定给予举报人适当的奖励；对打击报复举报人的，依法追究其法律责任。
10、若被检查单位及当事人对检查机关所做出的行政处罚决定不服，按照《中华人民共和国行政复议法》的有关规定，可以向人民法院提请行政诉讼。在行政复议和诉讼期间，不停止执行财政检查结论和处理决定，法律、行政法规另有规定的除外。
七、实施步骤
（一）宣传发动阶段（8月20日－31日）
按照实施方案的总体要求，相关责任单位要通过多种形式和各种媒体广泛进行宣传，扩大影响面，使各单位、部门、企事业单位、社会团体进一步明确此次财税秩序综合治理工作的意义和目的。同时，市财政局、国税局、地税局、审计局、公安局、政府办等部门都要设立公开举报电话。
（二）自查自纠阶段（9月1日－10日）
各乡镇、街道办事处、农场，各部门和社会团体要认真按照实施方案的具体要求和整治工作重点进行自查，对发现的问题，未造成国家资产和资金损失的要及时纠正，对已造成重大损失和影响的要及时报告。同时，要以书面形式向财税秩序综合治理活动领导小组办公室上报自查自纠情况。
（三）集中整治阶段（9月11日－11月30日）
市政府将抽调专门人员成立联合检查组，对本次整治活动进行全面检查。对查出的各种违反财经法纪问题，按照法定程序，依法进行处理。
八、组织领导
为保证本次综合整治工作取得成效，市政府成立财税秩序综合治理工作领导小组。
组 长：姜秀福市政府常务副市长
副组长：李明久市财政局局长
王兆忱市国税局局长
王立特市地税局局长
陈洪萍市审计局局长
赖建华市公安局局长
陈学勤市物价局局长
方林浩市监察局局长
企业漏税的处罚规定篇2
偷税漏税之“瞒天过海”
以往监管层在审核过程中，关注的重点是申报企业的偷税漏税行为是否存在重大违法违规因素，如果不存在重大违法违规因素且对企业业绩影响较小，就不构成上市的实际。
这使得部分存在严重偷税漏税问题的拟上市企业利用相关法律及ipo审核的漏洞，进行“恶意闯关”。
在有着严重税收依赖问题的申报企业中，部分地方政府涉嫌滥用公共资源为企业上市进行不恰当的利益输送。
如某地区于2005年颁布的《处罚偷税漏税欠税行为的暂行规定》中提到，“经县以上税务机关审核认定，纳税人非故意造成工作差错的可以认定为漏税行为；纳税人已按规定申报或承认应纳税款，但因确无纳税能力，超过税务机关规定的纳税期限未缴或少缴税款的为欠税。”
很多地方都有类似的税务规定，但在实际操作中，该规定很容易被恶意偷税者利用，比如偷税者可以通过非法途径令税务机关将其行为认定为非故意漏税或欠税行为，从而减轻处罚，在法律上也将不构成重大违法违规行为。
针对此种“瞒天过海”的重大偷税漏税行为，监管层近期调整了应对的办法。监管层于日前举办的第6次保荐代表人培训会议中指出，如果偷漏税行为严重到违法违规，相关主管部门出具的关于非重大违法违规的证明文件也不会被认可，因为各级税务主管部门都有一定的审批权限，不能越权出具证明文件，涉及1000万以上涉税金额认定的，必须到国税总局审核。
欠税补缴审核标准放宽
申报企业中存在的欠税补缴问题在以往是监管层审核的重中之重。
据投行人士介绍，补缴所产生的迟延纳税将会带来税收滞纳金或税务处罚，有可能影响企业上市后的业绩以及股东权益，因此监管层对此较为关注。
在实际操作中，往往是拟上市企业必须补缴完欠税后，再出具税务主管部门的证明，即可被监管层认可。以去年8月份成功登陆中小板的一家机械类企业为例，该企业招股说明书显示，1999年以前该企业欠缴增值税共计1900万元，但2007年所欠税款已全部缴清，地方税务机关已出具相关证明文件，并且控股股东也做出了相关承诺。
不过，近期监管层对于欠税补缴的审核标准有所放宽。上述保代培训会中，监管层指出，“如果发行人存在欠缴税款的，以前是只有补充完毕才能上市，现在政策有所调整，因为证监会并不是税务征管部门，没有追缴税款的义务同样也没有权力，目前只需要企业详细披露有关情况，然后认定行为的性质。”
整体变更及分红纳税受严审
申报企业股份制改造时以及各期分红的纳税情况也受到监管层的高度关注。
以2008年4月登陆a股的一家上市企业为例，该企业招股说明书显示，2007年年中，该企业进行了股份制改造，其中两家法人股东所欠企业所得税近千万元，但这两家股东均于2007年年末时予以缴清，发行人保荐机构和律师事务所均出具了专项的核查意见。
一位投行人士指出，如果申报对于整体变更及分红的纳税问题披露不充分，或者存在重大瞒报时，将会构成上市的实质。
监管层日前在上述保代培训会上亦指出，整体变更及分红纳税情况必须充分披露，审核的关注点在于控股股东、实际控制人是否存在巨额税款未缴纳的情况，是否会影响到控股股东、实际控制人的合规情况及资格，从而影响到发行条件。
绝对：严重的税收依赖
《首次公开发行股票并上市管理办法》中明确规定，“发行人的经营成果对税收优惠不存在严重依赖。”
在实际操作中，如果税收优惠占各期利润平均达到20%以上将会构成严重的税收依赖，同时将构成ipo的绝对障碍。
企业漏税的处罚规定篇3
偷税行为在全世界普遍存在，是目前经济活动中较为常见的一种违法行为，至今仍未得到有效控制。在我国市场经济迅猛发展的同时，偷税也日益成为税收征管中的顽症，面对每年由偷税引起的数以百亿的巨额税收流失和偷税现象的增长事态，被追究刑事责任的情况却不多见。西方发达国家偷税大多发生在走私、贩毒、色情、未注册的职业和经营活动等“地下经济”或非法经济领域中，主要是通过隐匿财产，瞒报收入等非法的，制度外的方式进行，将偷税和其他刑事犯罪一样视为卑劣的行径，天经地义地应该受到严厉的惩处。在我国偷税不仅存在于非法经济领域，更大量地存在于合法经济活动领域，不仅包括个人和私营企业，还包括许多国有企业和单位法人实体，许多人并没有把偷税行为视为犯罪行为，且不把偷税行为当作丢人的事，甚至有少数人把某些偷税行为看成是有能力，有本事的表现。因此，很有必要对偷税罪的一些具体问题加以明确，使纳税人树立起“依法纳税是做人的基本品德，偷税逃税是违法犯罪”这样一种观念，营造一个依法纳税光荣的社会舆论氛围和文明环境。本文从偷税罪的概念、特征论起，阐述了偷税行为的主要表现形式，偷税罪的认定和处罚，及偷税罪的法律规定应注意和完善的地方。
关键词：偷税罪认定处罚法律完善
偷税行为在全世界普遍存在，是目前经济活动中较为常见的一种违法行为，至今仍未得到有效控制。各国偷税行为产生的原因都是纳税人想通过非法手段来谋求个人或小集团的利益。在我国市场经济迅猛发展的同时，偷税也日益成为税收征管中的顽症，面对每年由偷税引起的数以百亿的巨额税收流失和偷税现象的增长事态，被追究刑事责任的情况却不多见。偷税，在主观上都是故意的，个人私利所致；客观上是通过钻政策上和体制上的漏洞，在现行制度的框架内披着“合法”的外衣进行。西方发达国家偷税大多发生在走私、贩毒、色情、未注册的职业和经营活动等“地下经济”或非法经济领域中，主要是通过隐匿财产，瞒报收入等非法的，制度外的方式进行，将偷税和其他刑事犯罪一样视为卑劣的行径，天经地义地应该受到严厉的惩处。在我国偷税不仅存在于非法经济领域，更大量地存在于合法经济活动领域，不仅包括个人和私营企业，还包括许多国有企业和单位法人实体，许多人并没有把偷税行为视为犯罪行为，且不把偷税行为当作丢人的事，甚至有少数人把某些偷税行为看成是有能力，有本事的表现。因此，很有必要对偷税罪的一些具体问题加以明确，使纳税人树立起“依法纳税是做人的基本品德，偷税逃税是违法犯罪”这样一种观念，营造一个依法纳税光荣的社会舆论氛围和文明环境。
一偷税罪的概念及特征
根据《刑法》第二百零一条第一款规定的标准，偷税罪是指纳税人或扣缴义务人故意违反税收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿，记帐凭证，在帐簿上多列支出或不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，数额较大或者情节严重的行为。数额较大或者情节严重是指偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的；扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的。本罪具有以下特征：
1、偷税罪主体是特殊主体，必须是纳税人和扣缴义务人。所谓纳税人是指法律、行政法规规定的直接负有纳税义务的单位和个人。扣缴义务人是指法律、行政法规规定的负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人。不具有纳税义务或代扣代缴、代收代缴义务的单位或者个人不能独立构成偷税罪的主体，但可以构成偷税罪的共犯。例如：税务人员与纳税人内外勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人偷逃税款的应当以偷税罪的共犯论处。
2、偷税罪在主观方面必须是出于故意，并且具有逃避缴纳应缴纳税款获取非法利益的目的。如果行为人是因过失造成少缴或者不缴税款的，则不构成犯罪；行为人虽然有偷税行为，但是偷税数额和比例没有达到偷税罪标准的，是一般偷税行为，也不构成偷税罪。
3、偷税罪在客观方面表现为违反税法规定的纳税义务，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿，记帐凭证，在帐簿上多列支出或少列、不列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，数额较大或者情节严重的行为。
4、本罪侵犯的客体是国家的税收征管制度。税收是国家财政收入的主要来源，也是调节生产、交换、分配、积累和消费的重要手段。国家通过建立税收征管制度，依法征收税款，积累建设资金，将取之于民的税收用之于民，进行现代化建设。依法纳税是每一个公民和企业事业单位对国家应尽的义务。而偷税罪则破坏国家的税收征管制度，通过各种方式逃避纳税义务。
二我国偷税行为的主要表现形式
根据我国《税收征管法》、《刑法》等有关规定，所谓偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿，记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。实践证明，我国偷税行为主要表现形式有以下几个：
（一）多头开户，隐瞒收入。有些纳税人在多个银行开户，同时使用，但只向税务机关提供一个帐户，并将大量的应税收入通过私设“小金库”和建立帐外帐隐匿起来。如行为人将帐簿、记帐凭证故意隐藏起来，使税务机关难以查实计税依据；依照真帐簿、真凭证的式样制作虚假的帐簿和记帐凭证，以假充真，俗称“两本帐”。纳税人建置真假帐簿，当税务人员进行税收检查时，提供给税务人员的是假帐，作为计税依据。
（二）编制虚假的纳税申报。在纳税申报表，财务会计报表以及税务机关要求的其他纳税资料上做手脚，人为编造虚假数据，欺骗税务机关以达到偷税的目的。如提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等。
（三）违反《会计法》和财务制度规定，在帐簿上少记收入，多列支出，有意减少利润或制造亏损，或者将经营取得的应税收入转入其他非法定的帐户，以此达到少缴税款。
（四）伪造企业性质，钻税收优惠空子骗取减免税。国家为了鼓励某种事业的发展或其他特定目的。常常为某种经营活动减税、免税、退税。行为人为了偷税，常常在此处钻空子，“创造”减免退税的条件。常见的骗税手法有伪装合资或合作企业，伪造成福利企业，校办工厂，高新技术企业“三资”企业形式，骗取国家的退税和减免税。
（五）利用发票进行偷税。发票是单位和个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。它是财务收支的法定凭证，是进行会计核算的原始资料和税务稽查的重要依据。在商品交易和劳务服务过程中，发票一经开出，就标志着纳税人收入的实现和纳税义务的发生。发票的应用范围十分广泛，涉及到经济生活的各个方面。一些不法分子往往利用发票这种最通用的经济交往凭证从事非法活动，谋取不正当的收益，如偷逃税款。在利用发票进行偷税方面，主要有以下几种情况：
（1）相互借用定额票据偷逃税款。由于税务部门对个体户大多采用的是定额征税，对发票采取领用销号的方法，对纳税人多次领票，税务人员很难管理到位，因而给少数人偷税留下了可乘之机。例如：一些个体工商户在未办理税务登记，却照样有发票使用，经检查发现原来是从其他定额户手中取得的发票，而在交通运输领域，面的司机之间相互借用发票几乎成了普遍现象。
（2）以财政票据张冠李戴偷逃税款。财政票据也是最重要的结算凭证，在检查中，我们发现有的企事业单位本应以发票入帐的项目常常以财政票据替代入帐，偷逃税款。此种情况在行政性收费和事业性收费中经常发现，被税务部门查处时，对方往往以不了解为借口，企图逃避责任。
（3）引税争源、高率低开偷逃税款。在经济欠发达地区，在乡与乡、县与县交界之处，纳税人往往利用乡镇部门相互间争税源之机要求“高率低开”借以偷逃税款，如：某些查账征收的建安、运输企业在开具的发票中，应该附征所得税却没有附征，仅用3％的营业税税率偷逃应纳所得税，形成了“高率低开”的偷逃税现象。
（4）国地税发票相互串用偷逃税款。发票成为一些不法分子损公肥私的法宝。
（5）虚开和接受虚开增值税专用发票偷逃税款。
（六）伪造、变造帐簿、记帐凭证。多为个体经营者所采用，一般是不建帐或不按要求建帐，使税务人员无法得知其经营收入情况。如一些个体商户将收支情况记到自制的纸本上，采用一些只有自己才明白的数字和文字符号，以没有文化，不识字为由拒不建帐，其实是借机偷税，国营、集体企业也往往采取伪造、变造帐簿的方式偷税。如采用多套帐的方式进行偷税。
（七）销毁、隐匿帐簿、满天过海对于一些个体经营者或小型私营业主而言，因其经营规模不大，而又无过多的经济往来，因而有无帐簿只要自己心里明白就行。即使设置帐簿的，也不正规。为了使税务人员无法了解其经营状况，以失火、被盗、遗失、鼠咬等借口销毁或隐匿帐簿。这种情况下，纳税人就可任意申报其营业收入。
三偷税罪的认定及处罚
违反税法规定的纳税义务是构成偷税罪的前提，行为人只有实施了违反税法规定的纳税义务的行为，且偷税数额较大或者情节严重的，才能构成偷税罪。《刑法》第二百零一条对构成偷税数额较大或者情节严重的标准作了具体规定：①纳税人偷税数额占应纳税额的10％以上不满30％，并且偷税数额在1万元以上不满10万元的。②纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的。③扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的10％以上，并且数额在1万元以上的。因此，在认定纳税人或扣缴义务人是否构成偷税罪时，必须将上述三方面进行综合考虑。
第一，要划清偷税罪与非罪的界限。划清偷税罪与漏税、欠税、节税、避税的界限，划清偷税罪与一般偷税行为的界限。
偷税是行为人以偷逃国家税款为目的的故意行为，而漏税是纳税单位或个人非故意地漏缴或者少缴应缴税款的行为，属于无意识而发生的过失行为。造成漏税的原因一般有：（1）纳税义务人不了解或不熟悉税法规定和财务制度，或因粗心大意、工作草率而错用税率、漏报应纳税目、少计应税数量、销售金额和经营利润等；（2）税务机关因特殊情况和税务人员失职，没有及时将税种、税率的调整变化通知到纳税人员，致使计税有误，造成税款漏征；（3）纳税义务人没有详细报告其经营状况，而税务人员也未按规定程序进行审核，二者都没有完全履行法定义务，双方混合过错造成漏税。漏税不是犯罪行为，对于漏税，税务机关可以在三年内追征。
欠税是在法定的纳税期限内，因客观原因无力缴纳税款而拖欠税款的行为。漏税和欠税虽然都发生了未缴或者少缴应缴税款的事实，但行为上并没有逃避缴纳应缴税款且非法获利的目的。
节税与偷税有天壤之别，节税是指可能的纳税义务人在税法和其他经济法律许可的范围内，通过对其投资、经营、理财等活动的事先谋划，以达到税务负担最低目的的一种行为，节税是行为人根据政府制定的法律设定方案进行择优选择，是合法行为。
避税是指可能的纳税义务人通过对其经营活动或财务收支的安排确认实际纳税义务，以达到躲避或减轻税收负担目的的一种行为，义务人通过对税法不完善之处、遗漏之处的利用使自己从政府设定的税收法网下解脱出来，其不是违法行为，更不是犯罪行为。对于避税，政府只能采取完善税法，堵塞漏洞等反避税措施。
偷税罪与一般偷税行为的界限，在于情节是否严重。偷税情节严重的构成犯罪；一般偷税行为是在偷税数额未达到法定的标准或偷税的情节未达到法律规定的严重程度，属于一般偷税违法行为。
第二，划清单位偷税罪中直接责任人员与非直接责任人员的界限。单位偷税罪中的直接责任人员是指对单位犯偷税罪负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，具体包括偷税行为的决策者、组织者和积极参与实施者，如主管财务、会计的领导和直接参与的财会人员等。
另外，根据《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释[2002]33号）规定：所谓偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各种税款的总额；所谓偷税数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税年度中的各税种偷税总额与该年度应纳税总额的比例。不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例确定。偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分比确定。
对纳税人偷税的，一经查实，由税务机关追缴其所偷税款，加收滞纳金，并处以不缴少缴税款50％以上5倍以下的罚款。对情节严重的涉嫌犯罪的，移送司法机关处理。根据《刑法》第二百零一条第一款规定，偷税数额占应纳税额的10％以上不满30％，并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拒役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30％以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。扣缴义务人偷税的，税务机关要追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款50％以上5倍以下的罚款。扣缴义务人不缴或少缴已扣、已收税款额占应缴税款10％以上并且数额在1万元以上的，应当依照《刑法》第二百零一条的规定处罚。单位犯偷税罪的，对单位判处罚金，并对其直接责任的主管人员和其他直接责任人，依照《刑法》关于自然人犯本罪的规定处罚。
《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释[2002]33号）规定：两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚；偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。
四偷税罪的法律规定应注意和完善的地方
偷税罪立法较以往有了巨大进步，更加具体、完备，但面对日益复杂的社会经济状况，在实际操作方面也出现了一些问题，有待于注意和完善。
根据刑法规定可以看出，偷税罪是结果犯，以发生特定的危害结果作为犯罪构成要件，“特定的危害结果”表现为两类情况：第一，偷税数额占应纳税额的10％以上并且偷税数额在1万元以上的，即所谓的“数额比例”标准，这一标准体现了主客观相统一的原则。偷税罪是刑法中唯一采用“数额比例”的标准来确定犯罪成立标准的犯罪；第二，因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，即所谓的次数标准。一般而言，偷税数额越大，对国家和社会的危害性就越大，反之亦然。由于具有偷税行为的纳税人之间不仅在应纳税额上存在着差别，而且在偷税的数额、时间、次数和主观恶性等方面也存在着差别。因此，对凡有偷税行为的纳税人都按照偷税比例的规定去衡量其是否构成犯罪，就必然会发生这样一种奇怪现象，即偷税数额大、持续时间长且次数多的纳税人，可能不构成犯罪；而偷税数额小、持续时间短且次数少的纳税人，却可能构成犯罪。由此可见，偷税罪的处罚出现了真空地带，由此可能在事务中出现刑罚不公平甚至矛盾的局面。
在偷税罪中，刑法对于偷税数额占应纳数额的百分之三十以上且数额在十万以下的偷税行为；偷税数额占应纳数额的百分之三十以下且数额在十万以上的偷税行为，都没有作出明文的规定。对上述行为不加以处罚，可能会出现不公平现象，即在偷税达到一万元至十万元的前提下，如果偷税数额占应纳税额的比例在百分之十以上，百分之三十以下，行为人可能构成犯罪，而如偷税数额占应纳数额的百分之三十以上，行为人反而不构成犯罪；同样，偷税数额占应纳数额的百分之三十以下的前提下，如偷税数额为一万元以上不满十万元，行为人构成犯罪，而偷税数额在十万以上却反而不构成犯罪。对于这两个档次之间的真空地带的偷税行为，应当以201条第一款的规定从重追究其刑事责任。刑法中，在“两次行政处罚”之间并没有期限的要求，刑法也应当对第一次行政处罚和“又偷税行为”之间的间隔期限作出明确的规定，规定较为合理的期间，以使该标准在实践中得到正确的使用。参考文献资料：
1．张中秀《新地税业务手册》中国财政经济出版社2002年
2．李丽风《中国税务》中国税务杂志社2004年第3期
3．国家税务局征收管理司《新征管法学习读本》中国税务出版社2001年
4．《税收管理学》东北财经大学出版社2003年
企业漏税的处罚规定篇4
（一）在生产费用核算方面造假
（1）将不属于产品成本负担的费用支出，列入成本项目，这样违反了成本费用开支范围，从而少计了利润，达到了少交税的目的。（2）将应由福利费用开支的费用列入成本项目。这样违反了成本费用开支范围，加大了成本，减少了利润，达到少交税的目的。（3）将费用开支标准任意提高，如缩短固定资产使用年限，或扩大提取折旧的固定资产范围来提高折旧率，这样加大了折旧额，增大了产品成本，少计了利润，减缓了所得税。
（二）在产成品成本核算方面造假
（1）有意加大产成品成本。如企业为了少交税而采用综合逐步结转分步法（指上一步骤转入下一步骤的半成品成本以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合计入其生产成本明细账的结转法），有意减少计入“半成品”的成本，从而加大计算产成品成本。（2）把新开发产品试制费，记入产品成本，加大产成品成本。（3）企业不采用分类法进行产品成本核算，将副产品作为账外物资，生产费用全部记入主要产品成本，从而加大产成品成本。
（三）在损益方面造假
收入是企业在生产经营过程中所取得的营业收入，在一定费用成本下，收入增大，利润则增多，相应税则加大；反之相应税减少。因此，企业为偷漏税，在收入上做手脚。如：故意隐瞒收入。在增值税、消费税、营业税等税款的征收过程中，企业采取隐瞒收入的手段，即收入不入账，达到偷漏税的目的。在营业税的征收过程中，由于营业税征收面广，涉及到整个第三产业，征收范围同个人消费联系比较密切，是收入中现金比重较大的，有的人消费后很少需要发票，使纳税单位可以隐瞒这部分收入，达到偷税的目的，特别是娱乐业和服务业问题比较严重。
销售成本、费用、支出和税金都是利润的抵减项目。因此，企业为偷漏税，在此方面做文章。主要做法有：（1）混淆期间费用与生产成本的界限，将已计入产品生产成本的生产费用，再次计入期间费用账户，使当期利润减少，从而当期少纳税。如从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前的包装费、运杂费、运输途中的合理损耗，如果已被计入存货成本，不得再次计入销售费用。（2）任意扩大开支范围，提高开支标准。这样提高了企业费用，减少了当期利润。（3）虚列有关费用支出，人为降低利润水平。（4）利用“汇兑损益”账户，人为调节利润水平。对“应收账款”、“外币账户”有意按低于账面汇率的期末汇率计算期末人民币余额，这样当期发生汇兑损失，从而当期利润减少。
（四）在利润核算方面造假
例如免税期内虚作销售，虚作利润，致使下一纳税期年度利润大幅度下降或出现亏损，从而达到避税目的，这一现象多发生在工商统一税率较低，利润率较高的合资企业中。压价委托销售，转移利润，这一现象多发生在合资企业和稳定的代销商之间。
（五）在票上作假
发票管理历来是税务部门管理和检查的重点，发票开出是纳税人提供应税劳务，销售产品，取得收人据以纳税的依据，但有些单位和个人置国家税法于不顾，特别是一些个体企业，私营企业，为了获得高额利润，铤而走险，采取大头小尾，抽芯开票，乱买乱卖增值税发票的办法偷漏税款。二、企业偷漏税的防范
（一）加强税法宣传，提高纳税意识
凡经国家有关部门批准，依法注册登记的企事业单位，社会团体等组织有生产、经营活动及所形成的所得都应按规定依法纳税。主要方法有：一是加强税法宣传教育，把税法纳入普法教育的内容，不仅在全体公民中进行学习教育，而且将其作为企事业单位的领导及财会人员任职的条件之一；二是利用报纸、广播、电视等各种新闻媒体进行广泛的宣传，使税法家喻户晓，人人皆知，使每个公民都意识到税收对社会，对自身的重要性，强化全民族的纳税意识，逐步树立依法纳税光荣，偷漏税可耻的社会新风尚，培养公民依法纳税的自觉性。
（二）加快税收立法进度，加重违法处罚程度
加快税收基本法的立法进程，同时对处于主体税种的所得税、流转税要进一步改革并加以完善，堵塞税法先天形成的漏洞。同时加重对违反税法的处罚程度，特别是对偷漏税案件的处理规定，应从严处治，对违反税法，以各种非法行为偷漏税者加以重罚；对那些公然以审视法的偷漏税者，决不能心慈手软，迁就姑息，要严加处治，杀一儆百，使偷漏税者，谈税色变，心惊胆颤。此外，对纳税单位发生偷漏税的行为，应对其直接责任人及该单位领导也应从重处罚，不能因为他们为了集体或企业的利益而逃避或减轻法律的制裁。
（三）合理运用纳税评估通用分析指标
1.收入类评估分析指标
如主营业务收入变动率这一指标超出预警值范围，可能存在少计收入和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。
2.成本类评估分析指标
用单位产成品原材料耗用率这一指标分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在账外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。如主营业务成本变动率这一指标超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
3.费用类评估分析指标
如主营业务费用变动率这一指标与预警值相比，如果相差较大，可能存在多列费用等问题。如果基期营业（管理、财务）费用变动率这一指标与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。成本费用率这一指标用来分析纳税人期间费用与销售成本之间的关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。成本费用利润率这一指标与预警值相比，如果企业成本费用利润率异常，可能存在多列成本费用等问题。
4.利润类评估分析指标
如果主营业务利润变动率、其他业务利润变动率这两项指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。
【摘要】税收支撑着政府的正常运转，依法纳税是公民应尽的义务。本文认为为了维护国家的权力与利益，应该加大对企业偷漏税行为的防范工作。在详细的分析了企业偷漏税的手段之后，本文提出了自己的一些相关建议，认为针对企业偷漏税的种种成因，国家则应该出台一些防范政策，如加强税法宣传，提高纳税意识等。在对企业偷漏税行为进行识别的基础上，进行国家与税务机关的双重防范工作。只有这样，才能改变企业偷漏税现象泛滥的现状，维护国家的经济基础。
【关键词】偷税识别防范
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.税法.经济科学出版社，2007，04.
企业漏税的处罚规定篇5
关键词：偷税犯罪新论
一、新中国偷税犯罪立法的简要历史。
因众所周知的原因，我国在1949年后对偷税犯罪亦未曾正式纳入刑事立法中，虽然在1957年《中华人民共和国刑法》（草案）第22稿中于妨害社会经济秩序罪一章规定了某些税收犯罪的内容，但这些同整体刑法草案一样，不曾公布施行。以致当时对偷税犯罪无法可依，只能根据党的刑事政策进行处理。
直至1979年，刑法第121条才规定“违反税收法规，偷税、抗税，情节严重的，除按照税收法规补税并且予以罚款外，对直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役”。所以，“79”刑法不仅规定的是一个选择性罪名，而且对偷税罪采取了空白罪状的表达方式，对偷税罪并没有作出具体明确的规定，也不利于理解和执行。
随着经济的发展，上世纪80年代后偷税犯罪明显增多，因此，最高人民检察院在1986年颁布了《人民检察院直接受理的经济案件立案标准的规定》（试行），该《规定》第一次明确了偷税罪的概念，认为偷税罪是指纳税人有意违反税收法规，用欺骗、隐瞒等形式逃避纳税，情节严重的行为。而且《规定》还就“情节严重”作了较为具体的规定。
1992年3月，最高人民法院、最高人民检察院又联合了《关于办理偷税、抗税刑事案件具体运用法律的若干问题的解释》，该《解释》又进一步明确了偷税罪的概念，还明确了偷税罪的行为手段，界定了“情节严重”。
1992年9月，全国人大常委员了《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》，《补充规定》对“79”刑法中的偷税罪进行了补充，主要以单位刑事立法的形式明确偷税罪的概念，界定了构成偷税罪的标准，较大幅度提高了偷税罪的法定刑，明确规定了单位能够成为偷税罪的犯罪主体，且设置了附加罚金刑。
1997年刑法对以上《补充规定》作了两方面的调整，其一，在偷税罪的客观行为上增列了“税务机关通知申报而拒不申报”一项；其二，罚金刑由原来的“五倍”修改为“一倍以上五倍以下”。
二、偷税罪的概念。
（一）偷税的概念。
依修订后的《税收征收管理法》第63条第一款，偷税是“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款”，另根据第63条第二款，扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或少缴已扣、已收税款的视作偷税。
（二）偷税罪的概念。
依现行“97”刑法，偷税罪是指刑法第201条规定的纳税人、扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，数额较大的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚后又偷税且数值在1万元以上的行为；以及依刑法第204条第2款，纳税人缴纳税款后，又采取欺骗手段，骗取所缴纳的税款且骗取的税款数额未超过所缴纳税款的行为。
三、偷税的犯罪构成。
（一）偷税罪的主体。
1）依“97”刑法第201条规定，偷税罪的主体是特殊主体，包括纳税人和扣缴义务人。依《税收征收管理法》第4条，纳税人指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。扣缴义务人指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。所有符合规定的单位或个人都可以成为本罪的犯罪主体。另外，于国家机关、国有企业、事业单位、人民团体外，据1999年6月最高人民法院《关于审理单位犯罪案件具体应用法律有关问题的解释》第1条，只有具备法人资格的独资、私营的公司、企业、事业单位才能成为单位犯罪的主体，而个人则是指个体经营者，不具有法人资格的私营企业、事业单位以及其他个人。
2）值得探讨的几个问题。
第一，人能否成为本罪的主体？
人是接受税收机关根据国家有关规定所作的委托，按证书的要求，以税务机关的名义依法少数零星分散的税收的单位。现行“97”刑法中偷税罪的主体只规定了纳税人和扣缴义务人，没有规定人，所以，据罪刑法定原则，人不应成为偷税罪的主体。
第二，税务人能否成为本罪的主体？
税务人是受纳税人、扣缴义务人的委托在法律规定的范围内，代为办理税务事宜的单位或个人。税务是属于民事中的委托。所以具体而言，可以分几种情况进行讨论：
一种情况：委托人授权税务人全权处理税收事务，则其偷税行为应视同委托人偷税，是单位犯罪，税务人成为偷税直接责任人员而应予处罚。
另一种情况：委托人在提供虚假的应税事实后授权税务人全权处理税收事宜，人按虚假的事实进行税收，仍构成委托人偷税，责任也由委托人自负。
再一种情况：委托人授权税务人全权处理其税务事宜。如委托人向税务人提供的各项应税事实资料无误，但税务人单方采取虚假申报等法定偷税方式不缴、少缴税款，在事后又为委托人所追认，那么委托人已追认其隐瞒改变应税事实的效力，委托人构成偷税，税务人构成共同犯罪。
还有一种情况：如果税务人偷税且将所偷税款私自据为已有而不告之委托人，则税务人构成诈骗罪而非偷税罪。
第三，承包、租赁、联营、挂靠等经营方式中，如何去认定偷税罪的主体？
在承包、租赁、联营、挂靠等经营方式中，应根据具体的承包、租赁、联营、挂靠合同或协议规定，将依合同或协议规定的负有纳税义务的一方视作纳税人，而将负有代扣代缴税金的一方视作代扣代缴义务人。如果其中一方未履行纳税或代扣代缴税金的义务，当然能构成偷税罪的主体。
第四，无照经营者能否成为偷税罪的犯罪主体？
无照经营，依照国务院《无照经营查处办法》的规定是指以下几种行为：一）应当取得许可证而未依法取得许可证或者其他批准文件和营业执照，擅自从事经营活动的；二）无须取得许可证或者其他批准文件即可取得营业执照而未依法取得营业执照的；三）已依法取得许可证或者其他批准文件，但未依法取得营业执照的；四）已办理注销登记或者被吊销营业执照，以及营业执照有效期届满后未按照规定重新办理登记手续，擅自继续从事经营的；五）超出核准登记的经营范围、擅自从事应当取得许可证或者其他批准文件方可从事经营活动的。《税收征收管理法》及其它税收法律、法规并未规定非法经营者的纳税主体地位。对于非法经营者之所得，法律、法规一般都规定为“没收非法所得”。由此可见，“非法所得”已被没收，自然再不存在对其征税的情况，对无照的非法经营者不必征税，对非法经营者只须依照其它法律、法规进行处罚，当然其不能成为本罪的犯罪主体。
对于应办理税务登记而未办理的纳税人以及其他依法不需要办理登记的经营活动的经营者，依我国《税收征收管理法》第37条规定：“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定应纳税额，责令缴纳”，因此这一部分经营者可以成为偷税罪的主体。
二）偷税罪的主观方面。
偷税的主观方面只能是故意，刑法虽没有规定要求特定目的，但从其对客观行为的表述及偷税罪的性质来看，行为人主观上必须出于不缴或者少缴应纳税款或已扣已收税款的目的。过失行为导致不缴或者少缴税款的不成立本罪。
（三）偷税罪的客观方面。
偷税罪的客观方面表现为采取欺骗、隐瞒等各种手段不缴或少缴纳税或已扣、已收税款。具体而言，有以下两个方面：
第一：纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元以上的：
（1）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证（含发票）。所谓“伪造”是指以假充真，设立虚假的帐簿、记帐凭证；“变造”是指行为人采取涂改、挖补、剪贴、拼凑等方式在真实的帐簿、记帐凭证上，使记载的款额增大或减少，改变项目种类等；“隐匿”，是指隐藏有关实际收入的帐簿、记帐凭证，造成收入少的情形；“擅自销毁”，是指违反法律制度未到法定期限，不依法定程序，销毁帐簿或记帐凭证。（2）在帐簿中多列支出或不列、少列收入。所谓“多列支出”指行为人在帐簿上记入超过实际支出的款额；“不列或少列收入”，是行为人将所得收入不入帐簿或只将少量收入记入帐簿。
（3）经税务机关通知申报而拒不申报。指行为人出于偷税的目的，在法定或依法确定的纳税申报期限之后，有申报的可能而经税务机关通知却拒不申报的行为。“经税务机关通知申报”是指：纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；依法不需要办理税务登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的；尚未依法办理税务登记和缴纳税款登记的纳税人，扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。
（4）进行虚假的纳税申报。“虚假的纳税申报”是指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴报表或者其他纳税申报材料，如提供虚假申请、编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等。
（5）纳税人缴纳税款后，采取假报出口或其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款且骗取的税款未超过所缴纳税款的行为。
第二：因偷税被税务机关给予二次的处罚又偷税的行为，依最新司法解释，二年内因偷税而被税务机关处罚二次后又偷税且偷税额达法定数额的单位、个人构成偷税罪。
（四）偷税罪的客体。
一般认为偷税罪不仅侵害了国家的税收管理制度，且还侵害了税收所有权，是一种复杂客体。
四偷税罪与其他几种行为的区别。
（一）偷税罪与一般偷税违法行为的区分
一般地，依“97”刑法第201条，从两个方面加以界定，其一，从偷税额看，凡偷税不足应纳税额10%的，或者偷税额总数不足1万元的都属于一般偷税违法行为，只有偷税额占应纳额10%以上且偷税额在1万元以上的，构成偷税罪。其二，凡二年内因偷税被税务机关予以二次行政处罚后又偷税达一万元的构成偷税罪，而两年内因偷税而被处二次以下行政处罚或虽经二次税务行政处罚但再未偷税的、二次处罚后又偷税漏税且偷税额在一万元以下的，是一般违法行为。
（二）偷税罪与漏税行为的区分。
偷税罪的前提是偷税，而偷税与漏税在实践中极难区分。一般地，从主客观两方面加以把握。其一主观上，漏税是过失或无意识行为，行为人主观上不具有逃避纳税义务的意图。所以一般地，漏税行为人在认识到漏交税款后能及时改正、补交所漏税款。其漏交税款额系不知晓税收法规制度或工作粗心大意所致。其二，客观上，漏税人未采取偷税的四种手段，亦非拒不申报。
但如果漏税行为人已明知自己漏税的情况下，利用漏税而进行偷税且符合其他条件的，即可转化为偷税罪。
五对偷税罪的处罚。
（一）据刑法第201条、204条及最新司法解释的规定，偷税罪的处罚可分为：
（1）纳税人偷税额占应纳税款的百分之十以上不到百分之三十，偷税数额在一万元以上不到十万元的，或两年内因偷税被税务机关给予两次以上行政处罚又偷税且偷税额在一万元以上的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳数额百分之三十以上且偷税额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。
（2）扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在一万元以上且占应缴税额百分之十以上的，按上述规定刑种、刑度进行处罚。
（3）纳税人或扣缴义务人在五年内多次偷税行为，但每次偷税数额均未达到刑法第201条规定而构成犯罪而数额较低，且凡未受到行政处罚的，按照累计数额计算。
（4）对单位犯偷税罪的，并处罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，按照刑法201条的规定处罚。
（5）纳税人、扣缴义务因同一偷税犯罪行为受到行政处罚，又被依送的，人民法院应当依法受理，依法定罪。并判处罚金的，行政罚款折抵罚金。
（6）实施偷税行为，但偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查的已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处罚金的，可以免予刑事处罚。二）一罪与数罪的问题。
偷税后又有抗税行为的，以及为了偷税的目的而向税务人员行贿的，如何进行定罪呢？我们认为，如果构成偷税罪后，又有抗税行为或行贿行为的，假设后任一行为符合抗税罪或行贿罪的犯罪构成，宜认为是牵连犯，以处理牵连犯的原则，从一重处断。
（三）对偷税犯罪的处罚，在立法上的缺陷。
“97”刑法对偷税罪，采取了比例加数额的定罪标准。换言之，偷税行为要构成偷税罪，必须先要符合比例和数额同时具备的法定条件，缺一不可构成犯罪。依刑法第201条的定罪标准，如果一个行为人偷税数额符合了应纳税额的百分之十以上不满百分之三十的比例的条件，却在偷税数额超过了一万元以上不满十万元的条件，偷税额在十万元以上；反之，偷税额在一万元以上十万元以下，却不满足百分比的条件，都不能构成犯罪，因其不符合定罪标准中的两个必备条件。考察本罪的第二个档次上的比例和数额的要求，同样存在着这些问题。可见，偷税罪的处罚出现了真空地带，由此可能在实务中出现刑罚不公平甚至矛盾的局面。这一立法中的疏忽，只能留待刑法修订案来解决。
参考书目
1.吴亚荣主编《中国税收犯罪通论》中国税务出版社1999年第一版
2.赵秉志主编《中国刑法案例与学理研究》（分则篇）法律出版社2001年第一版
企业漏税的处罚规定篇6
「关键词偷税定罪标准
从我国刑事立法的发展来看，偷税罪的刑事立法经历了一个从无到有，从初始到逐渐完善的发展和演变过程。偷税罪是一个传统的危害税收征管罪罪名，1979年刑法在121条中首次规定了偷税罪，但那时的偷税罪规定的法定刑较轻，量刑幅度单一不能满足市场经济下同各种偷税犯罪斗争的需要。为了弥补刑事立法和有关司法解释的不足，适应危害税收征管罪的犯罪态势，全国人大常委会1992年9月4日通过《关于惩治偷税，抗税罪的补充规定》，对原刑法第一百二十一条的内容做了修改和补充，提高了偷税罪法定刑，划分了不同的量刑幅度，增设了罚金刑和处罚单位的条款。1997年新刑法修改时将《补充规定》的内容吸收了进来，本法条加重了对单位犯罪的处罚，除了对单位判处罚金，还对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照自然人该犯罪的规定予以处罚。
尽管如此，在实践中，司法机关如何根据刑事法律规定的偷税罪的构成特征和数额标准，对行为人是否构成犯罪及罪行轻重做出判断，并以此来决定行为人是否承担刑事责任和刑事责任大小，仍然存在不少疑难之处。下面就现行刑法对偷税罪的规定一一分析之。
《中华人民共和国刑法》第二百零一条纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记账凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚。对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。
从现行刑法二百零一条的规定可以看出，构成偷税罪必须达到一定的数额或者具有一定的情节。也即我国刑法对成立偷税罪严重情节规定了两个标准，达到其中一个标准就构成偷税罪。一个是数额加比例标准，一个是次数标准。但是由于立法不严谨，如何确定此二标准，司法实践操作中存在很大困难。
一、数额加比例标准在立法上的漏洞数额加比例标准即行为人偷税数额在一万元以上且占应纳税的10%以上。，这两个重要条件必须同时具备，才能构成偷税罪。仔细分析就会发现这一标准会导致对纳税数额不同的纳税人区别对待，产生定罪和量刑上的不公平现象。此外，由于立法表述的不周延，它还导致了定罪真空。
1、本标准会导致对纳税数额不同的纳税人区别对待，产生定罪和量刑上的不公平现象。
试举例说明之：有两企业存在偷税事实，甲企业在税务检查期内被查出偷税35万元，当期应纳地方税收为395万元，税务机关决定对该企业所偷35万元税款予以追缴，并给予其所偷税款的一倍的罚款；乙企业在税务检查期间内被查出偷税1.6万元，当期应纳地方税收为12.4万元，税务机关决定对该企业所偷得1.6万元税款予以追缴，并将该案移送司法机关追究有关责任人的刑事责任。偷税数额多的甲企业只承担补税、罚款的行政责任，偷税数额少的乙企业却要承担刑事责任和罚金。这看起来不合理的执法结果正是税务部门严格依法行政的结果。其结果在于甲企业所偷税款35万元没有达到当期应纳地方税收的10%，乙企业虽仅偷税1.6万元，却占当期应纳税款的10%以上，已构成偷税罪。这个标准导致的直接结果就是一家偷税数百万元的大企业可能不构成犯罪，一家偷税1万多的小企业或一个个人则可能构成犯罪。因为企业应纳税额越大，同样的偷税数额占其应纳税额的比例就越小，构成犯罪的可能性就越小。实践中存在有的企业偷税数千万仍不构成犯罪的，其原因就是偷税数额没有达到该企业同期应纳税额的10%以上。因此，我们认为偷税行为构成犯罪的现行标准值的商榷。这个标准实质上是在法律上歧视应纳税数额少的纳税人。因此应该取消“数额加比例”标准，统一以偷税额为标准认定是否构成偷税罪和决定刑罚轻重。这样不仅能克服原法律规定的疏漏、错误，还能显现执法的公平公正性。
2、由于立法规定的不周严，导致了定罪真空。
根据《刑法》第201条规定，偷税罪的最低数额标准是：行为人偷税数额应在1万元以上且占应纳税额的10%以上。那么一家偷税25万元，偷税额占本企业应纳税额20%的企业肯定构成偷税罪。但是，对照该罪的量刑标准，我们却发现无法处罚这样的行为。因为它既不属于基本犯罪构成的“行为人偷税数额在1万元以上不满10万元且占应纳税款的10%以上不满30%”，也不属于特殊犯罪构成的“偷税数额占纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上”。这意味着根据刑法该行为不构成犯罪。此外，偷税额在一万元以上不满十万元，但偷税数额占应纳税额比例已达30%或超过30%的行为是否可以治罪；偷税额在10万元以上，但其额度占应纳税额的比例不达30%，即只达10%以上不满30%时是否成立偷税罪？即如果该企业偷税8万元，但偷税额占本企业应纳税额的40%，根据刑法该行为仍然不构成偷税犯罪。这显然是不合理的，甚至是荒谬的。大部分学者称之“立法疏漏”，也有学者直接称之为“立法错误”，认为只要稍加分析就会发现该条存在逻辑错误。对于这个问题该怎样解决，目前有观点认为应该按实质的罪刑法定原则处理。如果行为人的偷税数额超过1万元，且占应纳税额的比例超过10%的，不管其偷税数额和所占比例是多少，都构成犯罪。如果该企业偷税数额在10万元以下，就按第一档法定刑进行量刑；如果在10万元以上，就按第二档法定刑进行量刑。我们认为这种看法是违背罪刑法定原则的。罪刑法定是刑法的帝王条款，法无明文规定不为罪是刑法的基本原则。既然刑法明确规定要构成偷税罪必须同时达到特别的数额和比例要求，就必须遵守刑法的规定。这样的偷税行为虽然具有社会危害性，但如果严格依照罪刑法定原则，我们是无法对其定罪的。因此，这个法律规定当然是有缺陷的，甚至可以说是错误的，希望能够尽快加以修改。最近，最高人民检察院，公安部联合颁布的《关于经济犯罪追诉标准的规定》第四十七条指出“纳税人进行偷税活动，涉嫌下列情形之一的，应予追诉：（1）偷税数额在一万元以上，并且偷税税额占各种税应纳税总额的10%以上的。从这一司法解释可以看出，只要行为人偷税行为达到数额一万元，偷税比例达10%就可以定罪，不管行为人的偷税数额与比例是否在刑法第201条的规定范围内。这一司法解释，实际上是对法条的修正。它很好地解释了理论上长期争论不休的问题，亦解决了司法实践的困惑。但这一司法解释，所能能解决的只是行为的定罪问题，不能很好地把量刑问题一块解决。因为刑法第201条仍是二个不同档次，而且每个档次的刑罚依据还是数额加比例标准。如果把真空地带的偷税行为作为犯罪定罪处罚，则上述真空数额和比例应适用哪一个量刑档次？按一档定罪，而应纳税数额在二档规格幅度内时，岂不有轻纵犯罪之嫌；按二档定型，则比例不够二档格，那亦犯罪刑均衡之忌。，因此，该司法解释所解释的问题只不过是不完善的、有限的解释.基于司法解释的局限性，笔者认为，在实践中，应首先坚决按上述解释的精神给予定罪，在处罚中应不得违背罪刑均衡原则，并且在这一原则的基础上充分考虑“有利于被告的原则”对“真空地带的行为按第一个偷税罪刑档次承担刑罚.当然，这样做，便宜了犯罪分子，但在目前司法解释不完善，刑法修订又没开始的情况下只是权宜之计。最根本的解决方法是修改完善刑法，彻底去掉这一硬伤。
二、次数标准之确定疑难次数标准即行为人因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，构成偷税罪。
1、因偷税被行政机关两次行政处罚在时间上是否可以无限期计算？是否有时间长短限制？法条对这一问题没有具体叙述，司法实践中对行为人偷税被行政处罚两次后偷税的时间长短方面的把握也缺乏统一。这一问题困扰的有两点：一是“两次”行政处罚中的两次在时间上如何把握？二是“又偷税”，即第三次又偷税行为与两次行政处罚中的最后一次在时间跨度上如何把握。笔者认为数次偷税的时间规格原则上是没有时间限制的，属于无限期计算。从立法意图来看，其目的是对屡罚不改，藐视法律，大胆抗法行为的惩治，不允许其再而三偷税。如果在行政处罚及其第三次偷税的时间上不加制约，则对意图再犯者是一种威慑，让其在偷税获得的欢乐与可能遭受刑罚之间权衡利弊，必然畏惧而却步。这对偷税犯罪来说能起到阻遏的作用。相信时间上没存在间隔约束，有过两次处罚的人就不敢贸然去触刑网的。这样，不仅可以对胆敢以身试法者实行制裁，而且起到了巨大的预防作用。
2、如何认定“又偷税”。是否第三次偷税即使情节显著轻微，也必须以犯罪论处？对此，理论界有不同的争议：第一种观点认为：又偷税应当达到行政外罚的标准；第二种观点认为：只有“二次行政处罚的偷税数额”加上“又偷税的偷税数额”在一万元以上，即达到偷税罪的数额起点标准的，才能以偷税罪论处；第三种观点认为：又偷税在这里是不讲数额各情节的，因为其屡偷屡罚、屡罚屡偷的行为本身就表明了纳税主体的劣习不改。为了更好的指导司法实践，2002年最高人民法院《关于审理偷税抗税案件具体应用法律若干问题的解释》第4条规定：2年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在1万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。“从这条规定可以看出，”又偷税“只要求税额，并不偷税数额占应纳税额的比例达到10%.从而为认定”又偷税“提供了法律依据。
三、偷税比例计算问题
我国刑法的偷税罪在客观上的构成标准之一是数额加比例为构成要件的。问题就在于这一百分比计算的标准依据是什么？是以分税计算还是各税种统算？是分期计算还各期间统算？理论界对此争议不休。应纳税额的确定取决于两个因素：一是应纳税额的时间段，即以哪个时间段的应纳税额作为计算偷税比例的应纳税额，关于应纳税额时间段的确定，在理论上和实践上观点不一，主要有以下几种观点：（1）以稽查期间为标准以整个稽查期间的应纳税额为应纳税额。2）以一个纳税年度为标准，即以该企业一个纳税年度内的应纳税额为标准（注释1）；（3）以偷税行为所属的纳税期限为标准。（4）以实施偷税行为的期间为标准，如果企业偷税是间断的，企业纳税的期间要从偷税期间扣除（注释2）。（5）以每次偷税行为为标准，即以每次偷税行为所属的应税经济行为应纳税的税额为应纳税额。行为人每偷税一次就计算一次比例和标准。这五个标准是按时间段从长到短的标准排列的。在偷税数额一定的前提下，应纳税额的时间段越长，同样的偷税数额构成犯罪的可能性就越小。二是应纳税种类，即以一定的时间段内的哪些税种为计算依据。这个问题相对简单，主要在两种观点：即是计算纳税人所偷税的税种的应纳税额，还是以纳税人同期应纳的各种税的税款总和为应纳税额。根据最高人民法院的《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用若干问题的解释》第3条规定：“偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。偷税数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。不按纳税年确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额该年纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不中一个纳税年度的，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各税种偷税总额与实际发生义务期间应当缴纳税款总额的比例确定。行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到《刑法》第201条第1款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分比确定。”这司法解释明确了上述棘手的亟待解决的问题。它明确规定应纳税额是一个纳税年度应纳税总额。即计算应纳税额的时间段是一个纳税年度，包括偷税者当年度应缴的各种税款之和。这个司法解释是比较合理且可行的，一是以行为人的所有行为作为一个整体来考察其主观恶性，二是明确易算，可操作性强；三是采取了分开计算每个纳税年度的偷税比例，以数个比例中最高的为偷税比例，以偷税之和为偷税数额的计算方法。这个方法能够连续计算时，稽查期间越长越可能不构成犯罪的不合理现象。
「注释
1、周洪波主编《税收犯罪疑难问题司法对策》吉林人民出版社2001年版，第82——84页。
2、张明楷《刑法学》，法律出版社1997年版，第657页。
「参考资料
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2、何秉松主编：《税收与税收犯罪》，中信出版社2004年第一版。
3、陈运光：《税收犯罪研判》，吉林人民出版社，2004年第一版。
企业漏税的处罚规定篇7
abstract:thegrowthofChina'sindividualincometaxrevenueisstrong,butthelossoftaxisveryserious.themainreasoncausedsuchsituationliesinthatthepersonalincometaxsystemisnotperfectandpoormanagementofindividualincometax.thispaperproposesthatreformoftheexistingtaxsystemneedexperiencelongerlegalprocessanditisurgenttoimprovethelevelofindividualincometaxmanagement,andputsforwardtojamtaxloopholes,improveefficiencyandplaybettertheroleofregulationofindividualincometax,bystrengtheningthemanagementofsources,rigorouslyenforcingtaxdeclaration,intensifyingtaxinspectionandpunishment,optimizingtaxservices.
关键词:个人所得税;调控;管理
Keywords:personalincometax;regulation;management
中图分类号:F812.42文献标识码:a文章编号:1006-4311(2010)26-0231-02
0引言
近年来,我国的个人所得税收入增长强劲,占税收收入的比重由1994年的1.4%上升至2008年的6.4%,目前已成为第四大税种和地方财政收入的主要来源。但我国的个人所得税税款流失仍十分严重,其调节收入分配的功能尚未充分发挥,加剧了个人收入分配不公的状况。造成这种状况的原因主要在于个人所得税制本身不完善,以及个人所得税征管的不足。改革现行的分类所得税制已在各方形成了共识,但需要经历较长的法律程序。因此,当务之急应在提高个人所得税的征管水平上下工夫,通过加强税源管理,严格纳税申报,加大税务稽查和处罚力度,以及优化纳税服务等途径,堵塞税收漏洞,提高征管效率,更好地发挥其调节分配和增加收入的作用。
1加强税源管理
税源管理是对各种税基的控管,是税收工作的基础,税源管理的水平决定了税收征管的水平。由于我国经济正处于转型期,收入分配不规范,个人收入主体现金化,并存在收入隐形化。由于纳税人和税务机关之间信息不对称严重,税务机关难以掌握纳税人的实际收入。加之政府部门之间,以及与企业和银行之间未能实现联网,税源监控方式单一、监控范围过窄、监控内容不全等因素,造成税源管理水平偏低,税源监控乏力。加强个人所得税税源管理有许多工作要做,而建立以税源分析和评估为基础,以重点管理为中心的税源管理模式是基本思路。
税源分析就是在对当地经济社会进行税收经济分析的基础上,掌握各种社会信息数据,了解真实税源状况,判断现实征收率,并据以查漏补缺。应健全税源分析档案,及时掌握影响收入变化的相关因素及存在的问题,并采取措施及时解决。税源管理是一个系统工程,它需要部门之间的联系和协作,要注意引进银行、工商、统计等外部信息,实现各外部数据与纳税人申报数据的比对分析,解决税务机关与纳税人信息不对称的问题,更为准确地判断税源情况,提高税收征收率。开展纳税评估是管好税源的重要措施。要在进行税源分析的情况下,依托现代信息技术,通过完善评估方法,健全纳税评估制度,建立科学、实用的纳税评估模型和细化的纳税评估指标体系,有针对性地开展纳税评估,对纳税人申报税源的真实准确性做出判断,为进一步采取征管措施提供指导意见,从而提高征管质量和效率。
由于个人所得税税源的流动性不断加大,隐蔽性进一步增强,对税源的监控难度也越来越大,要加强税源分类管理和重点管理。以税收贡献大小为基本分类,并根据征管实际,实施专业化管理。按区域管理,着重掌握片区管户的动态变化,减少漏征漏管;按行业管理,探索行业税源管理措施,重点抓好金融、保险、证券、电信等行业。根据不同行业和类别企业的特点,建立分类管理资料,合理确定管理的方法,逐步建立完善分类管理制度。选择一定数量的个人作为重点纳税人,如:收入较高者;知名度较高者;收入来源渠道较多者等,实施重点管理。税务机关应对重点纳税人实行滚动动态管理办法,每年都应根据实际情况,适时增补重点纳税人。同时,依托信息化实现对重点纳税人按人建立专门档案,实行重点管理,随时跟踪其收入和纳税变化情况,发现异常问题,及时采取措施堵塞管理漏洞。
2严格纳税申报
我国个人所得税实行源泉分项扣缴和纳税人自行申报两种计征办法。在实践中,代扣代缴制度未能得到严格执行,代扣代缴义务的法律责任不明确,一些单位不愿意履行代扣义务;而自行纳税申报由于制度不完善,以及税源监管存在不足,导致个人所得税自行纳税申报率偏低,可从以下三个方面严格纳税申报:
2.1加强代扣代缴制度代扣代缴的源泉控管办法是国际上通行的征纳方式,在我国这种收入来源多样化、非规范化的条件下,是个人所得税征管最有效的途径。必须对不履行代扣代缴义务的单位和个人实行严厉惩罚,以规范代扣代缴义务人的行为,使代扣代缴制度得以真正实施。在全国范围内对代扣代缴办法制定一个统一的、规范的法规性文件,进一步明确代扣代缴义务人的法律责任,并规定不履行代扣代缴义务造成税收流失的法律责任。
2.2完善自行申报制度根据税源管理重点,将纳税人自行申报范围的重点放在收入具有较强隐蔽性和流动性的纳税人。税务机关在调查行业和单位代扣代缴情况的基础上,列出需要自行申报的行业、单位或者人群,并根据情况定期调整。这样使自行申报工作更有针对性,征管也更有效率。应建立激励约束机制,鼓励纳税人如实申报、自觉申报、按期缴纳。在连续若干个纳税期内如实申报、按期纳税的纳税人,对其征税时可采用一定的鼓励政策,如税款减免或税款延迟缴纳;对不申报或申报不实者,一经查实,从重处罚并要求预缴税款,并记入个人信用记录,逐步形成完善的纳税人自核自缴制度。双向申报实际上是一种使个人收入透明化的监管机制,要扩大双向申报范围,通过纳税信息的交叉比对,促使纳税人由“要我申报”向“我要申报”转变。
2.3实行纳税人等级管理税务机关根据个人所得税纳税人的纳税申报的情况,纳税人发票管理和财务管理的状况等综合情况,实行等级管理。对等级高的纳税人,在税收管理上给予更便利的条件,如减少税收检查次数,简化审批手续,准予实行邮寄申报、电子申报等。等级低的则严加控管,并在申报方式、申报资料、发票管理和税务稽查等方面实行更加严格的管理。纳税人等级对外公告,一年或两年一评,不搞终身制,促使纳税人主动向高等级迈进。对纳税人进行分类分级管理,使管理工作更有针对性,并能发挥激励约束作用,调动纳税人及时申报、诚实申报、准确申报的积极性。
3加大稽查和处罚力度
税务稽查是税务机关的最后防线,强化税务稽查是保证税法执行的重要条件。针对现阶段我国对个人所得偷漏税行为查处不力的现状,税务机关要增强稽查的力度,要进一步充实税务稽查力量,加强对税务检查业务人员的培训,提高业务水平,要有计划、有重点地开展个人所得税稽查。可根据个人所得税重点税源档案资料,发现薄弱环节,一年选择一至二个行业,专项重点稽查,尤其要重点检查那些纳税不良记录者,增加被查出的概率,增加偷逃税的违法成本,并做到边稽查边规范,以查促管。对于有问题的行业和单位不能简单补税罚款了事,造成一些单位认为税务部门执法只是为了完成税收任务,工作缺乏延续性的错误认识,而心存侥幸心理,助长偷逃税风气,要长期跟踪检查,直至其完全规范化。通过加大税务稽查,严肃税法,保证政府的税收收入,不断提高个人所得税的监控水平和征管质量。
处罚制度是税收征管的一个重要组成部分,有效的处罚能促进缴纳税款,防止偷逃税款。实际工作中,由于各种原因,税务机关执行的罚款标准一般较低,甚至没有罚款,达不到应有的惩戒作用。税务机关对偷逃税者不能以补代罚,要采取措施加大罚款力度,提高偷逃税的机会成本。可参照一些国家的做法――不管纳税人偷多少税都要重罚,甚至令其倾家荡产。税务机关也可根据情况采取税收保全措施和强制执行措施,对构成犯罪的直接责任人追究刑事责任。另外,还可将偷税者公之于众,增加其社会形象损失。只有坚决惩处个人所得税的偷逃税行为,既要他们在经济上得不偿失,又要他们在社会上声誉扫地,做到“查处一户、震动一片、威慑一方”,才能发挥税法的威慑力量,唤起社会公众的纳税意识,提升税务机关的威信。
税务机关的刚性执法和公平执法程度直接影响纳税人对税务机关执法行为的信任度和纳税行为的遵从度。要促使纳税人依法纳税,就有必要在制定惩罚的实施细则中对税务机关的自由裁量权作出限制。可在税务机关内部建立一套可行的执法处罚标准,如除依法追缴税款和滞纳金外,对每个违法的纳税人的处罚程度都不应低于几倍,使惩处制度化、规范化,减少人为因素和随意性。
四优化纳税服务
税务机关的大量工作都是在为纳税人服务基础上进行的,优化纳税服务是现代税收征管的发展趋势和方向,要改变过去的工作方式,强调以为纳税人服务为中心,以满足纳税人办税需求为出发点,为纳税人提供全方位、整体的服务,实现从监管型向服务型的转变。
首先是征纳双方的观念教育。税务机关是纳税服务的主体和主导,要消除“官本位”意识,摆脱将征纳税关系定位为管理与被管理,监督与被监督的认知局限。纳税服务工作要以纳税人需求为中心。同时,税务机关还要承担宣传税法和引导纳税人的责任。要有的放矢地开展税法宣传工作,利用媒体广泛宣传个人所得税,公布税法变动和税率的调整情况,免费印发税务法规宣传册,普及纳税教育。通过宣传活动,扩大纳税人的知情权,使广大纳税人知道哪些收入须缴税、怎样计算纳税、到如何申报纳税;也要使扣缴义务人清楚税法赋予的权利、义务和承担的法律责任,懂得如何计算和代扣代缴税款;使纳税人和扣缴义务人明了违章应受到什么处罚,逐步形成自觉诚信纳税的风尚。其次,细化纳税服务辅导。在目前税务部门还不能全面掌握纳税人收入的情况下,要求扣缴义务人不仅要履行代扣代缴的职责,还应发挥更为积极的作用,帮助纳税人准确了解自己一年的所有收入。要根据纳税人的分类和等级,提供个性化辅导。对重点税源企业,专门为其提供“分层”辅导,对企业决策层、管理层和执行层,分别提供税收政策辅导、办税流程辅导和操作技能辅导等服务,而对个体工商户可安排专人提供辅导,帮助其正确处理涉税业务,通过细致的服务,提高纳税人对服务的满意度和对税法的遵从度。此外,税务机关还要建立以纳税人满意度为核心的统一规范的纳税服务考核机制,以及由纳税人广泛参与的纳税服务评价机制,促进税务机关不断提高服务水平和服务质量。当然,优质的个人所得税纳税服务不能仅仅依靠地税部门,应该积极扶持税务咨询及税务中介机构的发展,使其为纳税人提供个性化的优质的税务服务。政府部门应大力扶持税务咨询和行业,促进税务咨询和的发展。这样既可以提高税务征管工作的效率,同时也能帮助纳税人解决实际困难,有利于提高纳税人的纳税积极性。
参考文献:
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企业漏税的处罚规定篇8
近年来，全国国税系统稽查工作得到了进一步加强。各级国税机关对稽查工作的认识逐步深化，稽查机构逐步完善、稽查制度逐步建立、稽查队伍逐步增加，有利地大家了偷税骗税等各种犯罪行为。但个别领导对税务稽查工作重视不够，稽查人员少，稽查力度小和人员素质不高等问题依然存在。为了进一步做好税务稽查工作，根据总局关于强化稽查工作，加大以查促收和处罚力度的指示，更好地发挥税务稽查在组织收入中的作用，现提出如下意见：
一、加强稽查工作是整个税收征管工作的重要组成部分，是堵漏增收，减少税收差额的关键环节。
各市国税机关要切实加强对税务稽查工作的领导。一是各级国税局一把手要亲自抓，分管局长要具体抓，及时掌握并指导税务稽查工作的开展；二是把税务稽查工作列入重要议事日程，对上级安排部署的重大案件稽查、协查和专项稽查，要研究制定切实可行的措施，狠抓落实；三是认真解决税务稽查工作中存在的困难和问题，从人力和财力上予以保证；四是加强稽查工作的指导和管理，协调稽查与税政、征管、计会、监察等有关部门相互配合、相互支持，积极协作，把税务稽查工作落到实处；五是随着税收征管改革的不断推进和深化，进一步充实稽查力量，使稽查人员逐步达到税务人员总数的40%，适应新形势下稽查工作的要求。
二、加大税务稽查力度
打击力度不够是各种税务违法犯罪活动猖獗的重要原因之一。各级税务稽查局必须加大税务违法案件的查处力度，以严厉打击税务违法犯罪活动，这是加强税收管理，提高税收征管质量，确保税务稽查任务完成的重要手段。
（一）加大稽查组织收入力度。各级税务稽查局必须紧紧围绕组织收入这个中心开展工作，认真查处税务违法案件，严惩涉税犯罪分子，这既能有效地净化税收环境，维护税收秩序，又能有效地缩小税收差额，增加税收收入。[*年，省局给全国国税系统下达税务稽查任务5.2亿元（以计会统计入库数字为准）。各市稽查局要引起高度重视，层层分解，分配到县（市、区），责任到人，采取措施，狠抓落实，确保当年稽查任务圆满或超额完成。]
（二）加大重大案件和增值税的稽查力度。查处税收违法案件，应突出三个重点：一是从稽查对象上要重点抓好公民举报案件尤其是社会上影响较大、群众反映强烈的大案要案的查处，打击犯罪分子的嚣张气焰。各级都要成立税务违法案件举报中心，专门受理公民对税务违法案件的举报。二是重点抓好对增值税的稽查、特别是销售收入实现的确认、购进货物等进项凭证的合法与真伪辨别，严查隐匿销售收入和任意扩大、增加扣税范围的问题，虚开和接受虚开增值税专用发票的问题。三是从稽查方法上要重点转好发票（凭证）、账户、实物和存款（含现金）四方面对应关系的检查与核对，选准突破口，从严从重及时查处。
（三）加大涉税案件的处罚力度。要坚持以法治税，做到有法必依，执法必严，违法必究。对偷逃税违法案件必须给予严厉的惩处，偷逃的税款要及时追缴入库，要严格加收滞纳金，并按征管法规定处一倍以上罚款，构成犯罪的要移送司法机关查处，使偷逃税者从经济上不能得到好处，同时还要受到法律的制裁。要提高查补税款入库率和罚款比例。各市、县（市、区）稽查局对各类检查查出的应补税款要加大执行力度，必要时要采取强制执行措施，一定要使罚款比例达到偷骗税额的20%以上，罚款的入库率要达到85%以上。
（四）加大税案曝光力度。认真落实税务违法案件公告制度，对偷逃税违法案件特别是典型的重大涉税案件，要通过公判大会、新闻媒体报道、税务报刊设专栏等一定方式在社会上公开处理或曝光。以期达到“处理一个，教育一批，治理一片”的目的。
三、加强税务专项稽查工作
税务专项稽查是以查促查，堵漏增收，治理税收环境，整顿税收秩序的重要措施，也是税务稽查日常工作中的重点之一，各级必须从税收全局出发来谋划和全面安排税务专项稽查工作。按照省局统一的工作部署，结合本单位的工作实际，统筹规划，制定可行的实施方案，合理协调人力物力，明确职责分工和岗位责任制，积极与有关部门通力合作，狠抓落实，保质保量完成好各项专项检查任务。
（一）配合税政部门搞好商业企业专项清理检查。按照《关于开展商业企业增值税清理检查工作的意见》要求，今年5-8月份各级要对所辖区商业企业增值税一般纳税人进行一次专项检查。检查的重点是商业企业资金体外循环，账外经营等偷税行为。按照《意见》要求，该清理的清理，该取消一般纳税人资格的提请税政部门取消，该补税的补税，该罚款的要及时罚款，构成犯罪的要移送司法机关处理。各市检查中都要公开曝光处理几户问题严重的企业，以儆效尤。
（二）配合税政部门搞好增值税专用发票专项检查。按照省局《关于加强增值税专用发票管理补充规定的通知》，今年6-9月份，各级对所辖区域内一般纳税人使用增值税专用发票情况进行一次检查，要以查处南宫大案为契机，边检查边研究制定税务部门如何防范以票犯罪的对策和措施，并狠转落实。通过检查，进一步规范对增值税专用发票的管理，杜绝虚开专用发票的管理，杜绝虚开专用发票的发生。
（三）配合税政部门搞好所得税专项检查。今年6-7月份要组织一定力量认真落实省局《关于开展对邮电、中保集团、*省农行系统等汇总纳税成员企业和单位所得税专项检查的通知》，重点检查各企业1997年度企业所得税的缴纳情况，发现有偷税问题的可追溯到以前年度，以减少税款流失。
（四）配合征收和计会部门搞好欠税清理工作。按照省局《关于加强清理欠税工作的通知》和《关于加强重点税源的管理办法》，分6月、9月、12月三个阶段，各级稽查局要派精干队伍，在各级国税局的统一指挥下，协助有关部门搞好欠税清理工作。要按照省局明确的清理重点和清欠考核标准抓好落实。
（五）配合征管部门搞好漏征漏管户等专项清理。今年6-10月份各级要同本级征管部门一起，按照省国税局、地税局、工商行政管理局联合下发的《关于清查漏征漏管户的通知》的要求，对所辖区内发生的漏征漏管户和从事非公有制经济的业户进行有重点、有计划的专项检查，并要注重质量，保证效果。
四、加强税务稽查队伍建设
随着税收征管改革的逐步深化，税务稽查部门的税务行政执法地位将更加突出，税务稽查人员的素质将更加重要。稽查人员的素质高低将直接关系到稽查办案质量，影响到国税在人民群众中的形象。为此，省局的“素质工程”首先从税务稽查抓起，今年上半年组织全省稽查人员以自学为主的岗位培训，经过两次考试，现已有96%的人员考试及格，稽查人员的专业素质有了明显提高，各市要以此为契机，进一步抓好税务稽查队伍的素质工程建设。
（一）要充实各类专业人员，努力提高业务素质。要根据税务稽查工作的实际情况，合理配备税务稽查人员，调整税务稽查人员专业结构，要充实一部分懂法律的专业人员、一部分有会计师资格的会计专业人员、一部分懂计算机的专业人员，以增强税务稽查力量。与此同时狠抓岗位练兵，通过以老带新、以查代训、每月一考等灵活多样的方法，把通过自学和培训掌握的专业知识同税务稽查实践紧密结合起来，使稽查人员在工作岗位上不断提高业务技能和查帐技巧，适应当前税务稽查工作的需要。
（二）要加强思想教育，不断提高政治素质。通过采取多种形式，加强税务稽查人员的思想政治教育，坚持用邓小平理论和党的十五大精神武装税务稽查人员的头脑，树立爱岗敬业服务人民的思想，加强法制和廉政教育，坚持依法行政，遵纪守法，贯彻执行税务人员十五不准，廉洁自律，不断增强反腐倡廉的能力，切实提高税务稽查干部队伍的政治素质。
（三）要逐步建立实施稽查岗位等级制度。提高素质是一个系统工程。今年在稽查干部全员培训考试的基础上，各市要研究制定稽查岗位等级制管理办法。省局经过调查研究，也将制定具体办法，在全系统实行“测考结合、三级四档、确定比例、差别待遇、等级浮动”的管理机制，调动税务稽查人员自觉学政治、学业务、学法律、学管理、练就过硬本领的积极性，不断提高税务稽查干部队伍的整体素质。
五、加强税务稽查管理和考核
建立和推行税务稽查考核奖惩办法，是提高稽查效率，保证稽查质量，实现以查促收的有效途径。各级税务局继续贯彻落实好省局下发的《税务稽查工作目标管理考核办法》，同时要借征管改革的机遇，对考核办法进行不断充实和完善。
企业漏税的处罚规定篇9
1979年，刑法第121条规定“违反税收法规，偷税、抗税，情节严重的，除按照税收法规补税并且予以罚款外，对直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役”。“79”刑法不仅规定的是一个选择性罪名，而且对偷税罪采取了空白罪状的表达方式，对偷税罪并没有作出具体明确的规定，也不利于理解和执行。
随着经济的发展，上世纪80年代后偷税犯罪明显增多，因此，最高人民检察院在1986年颁布了《人民检察院直接受理的经济案件立案标准的规定》（试行），该《规定》第一次明确了偷税罪的概念，认为偷税罪是指纳税人有意违反税收法规，用欺骗、隐瞒等形式逃避纳税，情节严重的行为。而且《规定》还就“情节严重”作了较为具体的规定。
1992年3月，最高人民法院、最高人民检察院又联合了《关于办理偷税、抗税刑事案件具体运用法律的若干问题的解释》，该《解释》又进一步明确了偷税罪的概念，还明确了偷税罪的行为手段，界定了“情节严重”。
1992年9月，全国人大常委会了《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》，《补充规定》对“79”刑法中的偷税罪进行了补充，主要以单位刑事立法的形式明确偷税罪的概念，界定了构成偷税罪的标准，较大幅度提高了偷税罪的法定刑，明确规定了单位能够成为偷税罪的犯罪主体，且设置了附加罚金刑。
1997年新刑法对偷税罪的规定基本上继承了“补充规定”的内容，但又有了新的发展，主要体现在两个方面：在偷税行为中增加了“经税务机关通知申报而拒不申报”的内容；在罚金刑中增加了罚金数额的下限，即“偷税数额一倍以上”。可以看出，这样的改动使偷税罪立法更加完备、周密，在实践上也提供了更为切实可行的依据。
二、偷税罪的概念及其特征
（一）偷税罪的概念。《刑法》第201条规定“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金。”这一规定表明，偷税罪是指纳税人或扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴税款，数额较大或者情节严重的行为，或者纳税人因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的行为。
（二）偷税罪的特征
1、偷税罪主体是特殊主体，即依法负有纳税义务的纳税人和负有代扣代缴、代收代缴税款义务的扣缴义务人，包括单位和个人。所谓纳税人是指法律、行政法规规定的直接负有纳税义务的单位和个人。扣缴义务人是指法律、行政法规规定的负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人。代扣代缴义务人，是指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的单位和个人。代收代缴义务人，是指有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人。不具有纳税义务或代扣代缴、代收代缴义务的单位或者个人不能独立构成本罪的主体，但可以构成本罪的共犯。例如税务人员和纳税人内外勾结，唆使或者协助纳税人偷逃税款的，应以偷税罪的共犯论处。
2、行为人在主观上具有犯罪的故意，即明知应当缴纳税款而故意逃避缴纳税款。因过失造成少缴或者不缴税款的，不构成犯罪。这是区分罪与非罪的重要界限。罪与非罪的界限，有两种情况：（1）如果行为人是因一时疏忽而未及时申报纳税，或者因管理混乱，造成帐目不清，漏交税款的，则不构成偷税罪；（2）行为人虽然有偷税的行为，但是偷税的数额和比例没有达到偷税罪的标准的，是一般偷税行为，也不构成偷税罪。
3、行为人为逃避缴纳税款在客观上采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报等手段。
（1）伪造、变造帐簿、记帐凭证，这是最常见的一种偷税方式。这种方式一般是不建帐或不按要求建帐，使税务人员无法得知其经营收支情况。国营、集体企业也往往采取伪造、变造帐簿的方式偷税。企业必须建帐，因此在这一点上企业多采用少造帐簿的方式偷税。如某工业企业，该企业负责人为了少缴税款，在帐簿上“作文章”，重计材料人库、重列成本、多提乱提费用、少提折旧等，偷漏所得税、增值税。通过上述手段，使帐面收入与实际收入、帐面支出与实际支出之间出现巨大落差，结果少缴各种税款达几十万元。
（2）私设“小金库”，建立帐外帐。纳税人建置真假两本帐，真帐自已实用，却把假帐当作真帐交给税务人员检查，作为纳税依据。他们有的是盈利企业，却在假帐上人为制造“亏损”，有的将大宗经营额计到真帐上面，而将小宗经营额计入假帐，造成经营状况不佳的假象，从而少缴税款。
（3）多行开户、隐瞒收入。有的纳税人在多个银行开户，同时使用，却只向税务机关提供一个，将大量的实际收入隐瞒起来，如某企业在建设银行、农业银行各有一个账户，但只向税务机关登记了建设银行的账号，一年之内，在建设银行走账350万，在农业银行走账200万，可见其偷税比例之大，为了避免检查而露出破绽，他们在“小金库”走账时，既不留存根，也不留银行对账单，很难发现。
（4）假借发票、偷漏税款。发票既是商品购买者的记帐凭证，又是商品销售者的缴税依据，因而某些不法分子为了偷漏税款便在发票上动脑筋、作文章。最典型的就是“大头小尾”发票。按照正当手续，发票开出一式数联，其内容应当完全一致。一联交给顾客，一联留下作为存根备查，前者即所谓“头”，后者即所谓“尾”。行为人只将发票联如实填写数额，却另将存根联少写，这就形成“大头小尾”，当然以“小尾”作为纳税依据，行为人就可偷漏税款；更有甚者，将发票存根销毁或隐匿，危害更为严重；此外，还有的行为人涂改发票，从中渔利。第三，代开发票。这种作法目前十分严重。有些无照经营者，业务上需要使用发票，以吸收顾客，但又不能通过正当途径得到发票，于是就打通关节，找其它单位或个人代开发票，这样既可促进自己的销售，又可使“帮忙”者得到“手续费”等实惠，最后双方得利，国家受损；第四，使用外地发票。按照有关规定，企业在经营活动中必须使用当地的统一发票。一些单位或个人为了逃避税收，故意使用外地发票。这样对购买方来说影响不大，一样可作记帐凭证，但对销售方来说却无从查其存根，从而给偷逃税款打开方便之门；第五，不开发票。有些购买者购物己用，有无发票无所谓，而销售者则利用此机售出物品而不开发票，隐瞒了真实的销售收入。更有甚者，推行“不要发票价格优惠”手法，引诱顾客不要发票；第六，买卖假发票。目前市场上充斥大量的伪造发票，以少量钱币就可以买到大量的空白发票，上有伪造的税务监制章，使用者可随意填写。发票成为一些不法分子损公肥私的法宝。
（5）销毁、隐匿帐簿，瞒天过海。对于一些个体经营者或小型私营业主而言，因其经营规模不大，且又无过多的经济往来，因而有无帐簿关系不大，只要自己心里明白就行了。即使设置帐簿的，也不正规。为了使税务人员无法了解其经营情况，以失火、被盗、遗失等借口销毁或隐匿帐簿。在这种情况下，纳税人就可任意申报其营业收入。
（6）多列支出，少列收入，以假乱真。此举主要是以一些虚假手段掩盖真实的收支情况，表现形式一般是：明销暗记；将产品直接作价冲抵债款后不记销售；已经销售而不开发货票或以白条抵库不记销售，已销商品不记销售长期挂在帐户；擅自扩大材料成本减少销售收入；用罚款、滞纳金、违约金、赔偿金冲减销售收入等等。
（7）虚假纳税申报。纳税申报是依法纳税的前提，纳税人必须在法定时间内办理纳税申报、报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关要求的其它纳税资料。行为人通过对生产规模、收入状况等内容作虚假申报来达到偷税目的。虚假申报的种类有如下几种：第一，虚报生产状况如亏盈等情况；第二，虚报生产规模；第三，虚报应税项目；第四，虚报真实收入；第五，虚报职工人数等等。
（8）以种种借口骗取减免税来偷税。国家为了鼓励某种事业的发展或其它特定目的、常常为某种经营活动减税、免税、退税。如合资企业材料进口免征关税、对福利性企业减免产品税等等。行为人为了偷税，常常在此处钻空子，“创造”减、免、退税的条件，实则挂羊头卖狗肉。现在骗取退税已成为一种独立的犯罪，骗取减税和免税仍属偷税罪的范围。常见的骗取减、免税手法有伪装合资或合作企业、伪装安置残疾人的福利企业、伪装高新技术企业等等。
三、偷税罪的处罚
偷税罪的刑罚适用原则大体包括以下四个方面：
（一）分层次处罚
针对偷税数额的不同，分别规定了两个层次的量刑幅度。第一层次是：偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在1万元以上的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役；第二层次是：偷税数额占应纳税额30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑。不同层次的偷税数额只能在本层次量刑幅度内判处，不能任意跨越；否则将造成量刑畸轻或畸重的后果。
（二）对自然人偷税并处罚金
针对偷税犯罪行为的贪利性特征，对自然人犯罪主体在各层次量刑幅度内，除规定判处有期徒刑或者拘役的自由刑外，一律规定了“并处偷税数额五倍以下的罚金”。其立法精神是，主刑和附加刑必须同时判处，不具有选择性，以防止偷税人在经济上占便宜。
（三）对单位犯偷税罪采取双罚制
即对单位判处罚金，并同时对单位的直接负责的主管人员和其他直接责任人员进行处罚。在司法实践中、对单位判处罚金后，一般对单位的责任人员只判处自由刑，而不再并处罚金，这种作法是否符合立法精神，尚有待进一步讨论。
（四）对多次偷税的违法行为累计数额合并处罚
按照刑法理论，行为人在一定时期内多次实施偷税违法犯罪行为未经发现，或虽发现但未经处罚的，均应视为犯罪行为的连续状态，其犯罪数额应当累计计算，按一罪合并处罚，不适用数罪并罚。反之，如行为人多次或某一次偷税违法行为已经过税务或司法机关处罚，则不应再将此数额累计计算合并处罚。
四、偷税罪的界定存在一定的缺陷
(一)造成两种情况不构成犯罪
按照《刑法》第201条之规定，除了“因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的”情形外，纳税人偷税要达到一定的比例和数额才构成犯罪，即第一，偷税数额占应纳税数额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的；第二，偷税数额占应纳税数额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的。若将上述出现的两个百分比与两个偷税数额进行组合，可以发现该款中还存在着以下两种情形不构成犯罪：
1、偷税数额占应纳税数额的百分之三十以上且偷税数额在一万元以上不满十万元的；偷税数额占应纳税数额的百分之十以上不满百分之三十且偷税数额在十万元以上的。若遇到上述情况，根据《刑法》所确立的罪刑法定原则，将无法追究行为人的刑事责任。
2、把不认为犯罪的第一种情形和规定为犯罪的第二种情形相比较可以看出，在偷税数额相同的情况下，低于百分之三十的偷税比率是犯罪而高于百分之三十的比率倒不是犯罪，实在令人费解；同样，将未加规定为犯罪的第二种情形和规定为犯罪的第一种情形相比较，也可看出，在比率相同的情况下，偷税一万元即构成犯罪而偷税十万元以上却不构成犯罪，这于情、于理、于法都难以解释的通。
（二）未对“应纳税额”做出进一步的规定，容易成为个别执法人员徇私枉法的“合法”借口
根据我国税法规定，应纳税额包括年度应纳税额、季度应纳税额、月份应纳税额和检查期间应纳税额等等。如果不对“应纳税额”进行详细的界定，不但增加了执法难度，而且难免会对个别素质不高的执法人员利用，他们可以根据应纳税额期限的不同，随意降低或者提高偷税数额的比例，使一些偷税着受到刑法的制裁，或是另一些情节与之相同的偷税者不受刑事追究。
（三）在某些偷税数额比例难以确定的情况下，偷税罪难以认定
根据我国税法的规定，纳税人并非在每一个纳税期限内都能实现应纳税款，在这种情况下，如果纳税人偷税，其纳税比例将难以确定。例如：某税务机关在对某一般纳税人2004年8月份的增值税纳税情况进行检查发现“该企业虽然向税务机关申报应纳增值税为留抵税额50万元，但检查中发现有30万元的增值税进项发票不符合抵扣规定。”进行虚假的纳税申报显然是偷税，但由于当期应纳税额为负数，偷税数额和应纳税额之间难以计算出其偷税数额所占的比例。如果按照《刑法》第201条的规定，在纳税人当期没有应纳税额的这种情况下，无论偷税数额多么巨大，将均构不成偷税罪。
五、偷税罪亟待完善
《刑法》第201条对偷税罪的规定存在着明显的疏漏，如果行为人采取规避的手段，钻法律空子、如果执法人员徇私枉法，将严重危害国家对税收的征管，造成税收的流失，也不利于运用刑法手段同偷税犯罪作斗争。为了保障国家税收、保护纳税人合法权益、制止和惩处税收违法行为，对现行《刑法》第201条进行修改完善十分必要。笔者认为，偷税数额的多少应成为衡量和判断偷税行为社会危害程度的最重要的标志之一，因此《刑法》第201条应作如下修改：
（一）纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占税法规定的纳税期应纳税额的百分之十以上并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占税法规定的纳税期应纳税额百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在十万元以上的，处以一年以上三年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占税法规定的纳税期应纳税额百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；因偷税被税务机关给予二次行政处罚两年以内又偷税的处以一年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；纳税人当期没有应纳税额的按上期应纳税额计算偷税数额所占的比例。
（二）扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣税款，税额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的依照前款的规定处罚。
（三）对多次犯有前两款行为，未经处理的，偷税数额按照累计数额计算，偷税比例按照最高比例计算。
参考文献资料：
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2、吴亚荣等：《中国税收犯罪通论》中国税务出版社1999年第一版
3、高铭暄等：《刑法学》北京大学出版社1998年第一版
企业漏税的处罚规定篇10
关键词：企业；税收筹划；问题；对策
中图分类号：F810.42文献识别码：a文章编号：1001-828X（2017）007-0-01
近年来，税收筹划逐渐受到社会广泛的关注。因为市场竞争越来越激烈，在激烈的市场竞争中，企业的发展面临着巨大的压力，使得各个企业都在追寻降低成本的最佳方法。而对于企业来讲，纳税支出属于成本当中的一部分，在纳税之前，通过采取合法的税收筹划方法，为企业减轻税收当面的负担，从而提高企业的经济效益，这样也可以被视为提高企业竞争力的一种有效手段。但是在实践税收筹划的过程中，已然存在诸多问题，从而导致企业的工作税收筹划无法有效实施。在此过程中，我国税收筹划工作只有获取更好的发展与完善，才能真正确保企业通过税收筹划的方法来获取经济效益。
一、我国税收筹划发展中存在的问题
（一）税收筹划意识淡薄，观念陈旧
在我国很多人都把税收筹划等同于偷税、漏税、避税等问题，但是实际上税收筹划与偷税、漏税在本质上存在一定差异。偷税、漏税都是属于违反税收法律规定的行为，避税是指纳税人钻税法缺陷来躲避国家的税收，属于钻税法漏洞的行为，避税正好与税收立法适得其反。而税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标的一系列筹划活动。税收筹划即与企业偷税、漏税的行为不同，又因为其在国家中具备一定的合理性，还与人们日常见到的企业避税不同。但是税收筹划的基本理论与所探讨牵涉企业谁收的实践当中，税收筹划与避税时而难以区别，在此基础中，一旦出现税收导向不明确，也不具备完善的制度，税收筹划极易转化成避税性质。
（二）税务等税务服务水平还有待提高
税收筹划属于一种层次比较高的理财型活动，如果税收筹划的方法使用不当，就会引发避税甚至是逃税的行为，这样既会受到相关税务机关的处罚，严重的还会影响企业的声誉，对企业正常的经营非常不利。也就是说企业需要专业的税收筹划人员进行税收筹划工作，其不仅要精通会计法与会计准则、制度等，还要全面的了解现代税务法与税务政策，更要熟悉企业的实际经营流程与业务情况。但是我国当前根本就不具备专业的税收筹划人员，关于企业税收筹划工作大多都是由会计兼任，对于此种理财活动也仅仅是一知半解，甚至还有工作人员将税收筹划当作是税法当中的漏洞等，根本无法从全局对整个企业的税收筹划工作进行统筹，最终使得税收筹划方法不能合理有效使用。
（三）缺乏认识税收筹划的风险
基于我国企业目前税收筹划的实践情况而言，纳税人在实行税收筹划的同时，通常都认为，只要进行了税收筹划就能够减少纳税的负担，极少甚至没人考虑税收筹划中存在的风险。其实，税收筹划相当与一种理财活动，自身也具有一定的风险。例如，任意一种税收筹划方案的提出及顺利实施，都是建立在税务机关认同的基础之上的。因此就算企业税收筹划是合法的行为，有时也会因为税务执法人员想法存在的偏差使得税收筹划的有关方案在务中无法真正的落实，从而导致税收筹划方案失败。
（四）缺乏健全的税收法律以及征管水平还有待提高
一些税收筹划开展比较成熟的国家，通常所采取的征管方法都较为科学合理、手段先进、处罚力度较大。但是我国当前的税收法律还不够健全，征管水平也比较低，对于处罚违法的力度也不足，而且部分税务执法人员的税务知识浅薄，查账的能力较低，根本无法辨别合法的税收筹划行为与非法的偷税、漏税等行为。外加执法也不够严格，政策缺失刚性，人员存在较强的随意性，这些都严重的限制了我国税收筹划的发展。
二、我国税收筹划的发展对策
（一）完善税收筹划的立法工作
完善税收筹划的立法工作，是保证税收筹划发展的重要举措。首先，税收筹划立法必须简洁、实用、明确和规范。因为完善、规范的税收法律是企业实现税收筹划活动的前提条件，企业只有在正确的税法指引下才能更好的实施税收筹划活动。其次，加强建立与完善保护纳税人权利的法律法规，通过法律的形式维护纳税人的权利。在进行有关税收筹划立法的同时，将保障纳税人的权利放在第一位，这也是作为企业认可税收筹划实施的前提。
（二）正确掌握税收筹划的涵义
税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标的一系列筹划活动。企业相关人员必须学法、懂法、守法，明确的了解税收筹划的涵义，并且能正确辨别税收筹划与偷税、漏税、避税等违法行为的不同。其次，及时关注我国税收政策及税收筹划导向的变化。
（三）提高税收筹划服务人员的服务水平
税收筹划属于一项具有较强专业性与政策性的工作，从事此项工作的相关人员必须具备专业素质与业务知识。目前，我国企业基本不具备专业的税收筹划队伍，企业的税收筹划工作主要是由单位的财会、委托税务师、会计师等中介进行。而企业的税收筹划属于一种职业，必须由专业的人员与机构进行研究，才能实现其获得良好的发展。与企业一般的活动相比较，参与税收筹划的相关人员除了具备法律、会计、管理、金融等专业知识外，还需要具备严密的思维逻辑、统筹谋划的能力。因此，从事税务服务的中介机构必须加大力度培养税收筹划的专业人员。
三、结语
综上所述，有效合理使用税收筹划方法是企业降低成本、实现经济效益的有效手段。而目前在我国，企业的税收筹划还存在较多问题，税收筹划发展缓慢。因此，企业应积极采取相应的解决对策，不断完善税收筹划工作，实现企业利润的最大化。
参考文献：
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