财务报表的局限性篇1
财务报表编制披露，遵循原则是客观、及时、重要、相关性，实际难以达到这样的要求，尽管有不同的报表使用人，对企业财务信息需求程度不同，但现行财务报表在客观性、及时性、重要性方面的局限性日益明显。
一、人力资源价值未能考虑
随着科技的发展，人力资源成为第一资源，作为提供生产经营信息的信息系统，会计有注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。与物质资本投入不同，人力资源转化为生产不是直截了当，但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。特别是在高科技企业与信息产业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大。现行的财务报表无法真实反映这种贡献，人力资源成本与价值的会计理论仍然不完善，会计实务仍然是空白。由于现行的损益表反映的是已经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，财务报告都很少涉及这方面的信息，报表使用人无法了解企业重要人才的结构、对现在经营的影响程度、对未来发展的影响程度等信息。
二、财务报表的时效性局限
财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，对于会计信息的使用人来讲，会计信息的披露和传递是越快越好，及时性是会计信息重要质量特征。就企业年度财务报表而言所披露的会计信息间隔过长，缺乏及时性。企业年度财务报告在年度终了后4个月内对外提供，报表使用人了解的是4个月以前的财务状况，至少现金流量表已经没有太大的参考价值了。鉴于这种情况，中国证监会自2002年起要求所有上市公司在季度终了后60天内提供季度财务报告，以中期财务报表来弥补年报时间间隔过长的缺陷。但无须注册会计师审计的中期报表在会计计量上更依赖于估计。
三、财务报表的客观真实性局限
真实性是财务报表的生命。真实性要求会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，要求企业管理当局应当遵循的《企业会计制度》和会计准则，正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。实际上，财务造假的现象屡见不鲜，据2002国家会计学院《会计诚信教育》课题组对216家企业的一份调查报告显示，有水分的财务报表占到被调查企业的25.34％。影响财务报表真实性的原因有以下几方面：
（1）在市场经济体制下，企业管理当局更多地注重短期利益，尽量减少成本，追逐近期的最大化利润，人为粉饰报表。
公司制企业蓬勃发展，企业投资主体呈现多元化，投资方式出现多样化，为满足我国企业集团发展的需要，1995年财政部实施《合并会计报表暂行规定》，以个别会计报表为编制基础的合并报表要综合地反映企业集团整体经营情况。尽管《企业会计制度》中规范了关联方关系及交易的披露原则及方法，但企业集团管理当局可以通过关联方之间进行虚假交易，或为强化对被控制企业管理的需要，利用控制和从属关系，运用内部转移价格，人为操纵利润，粉饰报表成为可能。
美国的“安然事件”、“世通造假”和我国的“银广夏”、渤海集团提供虚假财务数据、虚假上市，都是很好的例证。
（2）由于企业发生的交易或事项据有复杂性和多样化，对帐务的会计处理更多地依赖会计职业判断，可给企业管理当局留下可操作的空间。
企业是在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策，如：存货的计价、固定资产折旧方法、合并政策、坏帐损失的核算、长期投资的核算、借款费用的核算等等。企业财务部门可以对已经发生的费用资本化、延长折旧年限、推迟费用和损失的确认、提前确认收入等手段来调节利润。
中期财务报表尽管能弥补年报时间间隔过长的缺陷，但中期会计计量在更程度上依赖于估计：例如，企业通常在年末对存货进行全面、详细的实地盘点，而在中期由于时间限制和成本效益方面的考虑，常常采用永续盘存或毛利率法等估计存货的价值，对存货的减值准备估计不是很准。
（3）随着我国金融业务和信息产业的快速发展，金融工具的种类越来越多，形式日趋复杂，国际会计准则委员会在第32号准则中提出“金融资产”、“金融负债”、“权益性工具”等新的会计要素，期货、期权等衍生金融工具需要确认和计量，衍生金融工具运用带有更高的投机风险性，报表使用者格外关注其相关信息以估计和判断风险与报酬，而传统的收益模式对此无能为力。
（4）在经济全球化的形势下，电子商务的飞速发展，资金流、物流、信息流在政府、企业、个人之间流动，极大地促进网络财务的发展。会计软件由核算型向管理型、决策型发展，电算化会计由单一、机械地模仿手工会计核算发展到局域网、远程网的工作方式，在网络上实现跨时空资源共享与异地数据交换，以电子货币等支付手段参与国际贸易与融资成为现实。但由于理论认识、政策法规上的相对滞后，网络上销售、贸易现在仍然被认为是传统销售业务的延伸，会计信息加工、整理、分析技术明显跟不上网络财务发展的节拍使得财务报表捉襟见肘。
四、财务报表缺乏前瞻性
我国的会计准则坚持传统收益确定模式，过分强调历史成本原则、实现原则和谨慎原则。对企业面临的机遇与风险、重大投资计划、重大的技术进步、经营环境的预计变化很少能予以量化。而报表使用人更关心企业的未来：股东追求的企业价值最大化，债权人关心的是企业未来的现金净流量，是偿债务能力，国有企业或国有参股控股的企业，政府做为投资者关心的是企业资产的保值、增值能力。
现行以历史成本为基础的财务报表，不能客观反映会计期末资本的真实价值或现行成本、变现价值，不考虑不同程度的通货膨胀和资金的时间价值。在物价持续上涨或持续下跌，且涨跌剧烈的情况下，按历史成本原则核算企业的资产就缺乏现实基础，以历史成本计量基础提供的会计信息就不能如实反映企业当期的财务状况和经营成果，没有彻底贯彻实质重于形式的原则，已远远不能满足使用者对企业未来财务潜力、企业价值、市场占有率、企业财富变动等信息的需求，影响了企业财务信息的决策相关性与信息有用性。
五、财务报表缺乏可比性
财务报表的信息来源于不同的会计主体，而不同的会计主体均可以在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策，导致相同报表里信息内涵各不相同，例如，存货计价方法、折旧方法、所得税费用的确认方法、对外投资收益的确认方法等。即使在同一母公司下的子公司，执行的会计政策也有不同，使用的会计估计方法也有不同，这样，不同企业的财务报表往往不可比，这妨碍了潜在投资者挑选投资对象，潜在债权人挑选放贷对象，妨碍了现有的投资者和债权人对企业做出公允评价，缺乏可比性也成为走向国际化的障碍。
六、解决的思路
财务报表的局限性篇2
[关键词]财务报表财务报表局限性分析企业管理
财务报表分析主要以企业的财务报表和会计相关资料为依据进行分析的。对财务报表的深入分析可以进而了解企业的财务状况和经营情况,有助于企业对经营期内经营状况的总结,为未来的经营做出预测。但是财务报表分析也有其固定的局限性,一是,对于财务报表分析人员能力的局限性,报表分析需要多科知识的融合,企业内部缺少这种综合型人才。二是财务报表本身的局限性,财务报表并不能把企业经营的所有情况都包含进去,财务报表的真实性和完整性不能得到保证。三是报表使用者对于财务报表分析方法的局限性,并不能把财务报表所包含的会计信息完全性的挖掘出来。
一.对财务报表分析者的局限性
由于财务分析是融会计学、审计学、经济学、管理学、统计学、金融学、数学为一体的一门综合性极强的经济管理学科,因此对于分析者的要求也比较高。不同的财务分析员由于自身的认识度、知识水平、账务财务分析理论和方法的不同对于财务报表的理解分析也不相同,最终会导致财务分析指标结果的不同。由于财务报表反映的是企业经营各个方面的经济信息情况,财务报表分析者应该首先与报表使用者沟通确定需要分析的信息比率,因为不同的使用者对于报表比率考虑的角度都不相同,自然得出的结论也不相同。财务分析人员不能只是依照公式做报表分析,要为使用者提供有用的信息。
二.对财务报表本身局限性的分析
(一)真实性。由于人为操纵,企业的财务报表出于各种目的会向企业外部人员展示良好的财务状况和经营情况。特别是在上市企业,一旦企业的预期经营目标不能够达到,有些经营者出于自身利益的考虑会选择会计虚假做账达到粉饰会计报表的目的。比如企业对于应付账款的掩饰来增加当期利润。这种虚假的报表会给报表使用者错误的公司经营信息,误导报表使用者。由于财务报表真实性的问题使得对失真的财务报表的分析也就失去了意义。
(二)报表资料对未来决策价值的不完整性。会计报表都是按照历史成本原则编制的,很多的数据代表的是过去阶段的成本或者变现价值,没有现时意义。由于通货膨胀等原因会导致币值贬值,这样如果只是简单的数据相加的话,使得报表并不能真实反映企业财务经营状况和经营成果,并不能对决策者提供真正有价值的信息。
三.财务报表分析方法的局限性
3.1分析理论、分析方法、分析指标的局限。我国的财务分析分工不够科学化,在很多企业财务报表的制定者往往也是财务分析报表的分析者,这样就难以避免因为追求片面利益使得报表的分析结论失真。另外由于我国现有的比率分析法属于静态的分析方法,没有可比性,对于企业未来财务的预测并不可靠,财务指标会因人为原因而改变。
3.2分析过程的局限性。我国财务分析一般是定量分析原则,定性分析比较少。定量分析虽然有其合理性,但是对于不同的报表使用人来说,由于侧重点的不同,其实用性得不到保证。而且很多企业并不重视财务报表分析,仅仅依赖会计软件集成合并的会计报表。这种报表生成很快但是有效性不高。比率分析法分析的都是以前年度的财务会计,对于这种先发生经济业务,再编制财务会计报表,再对报表进行定性分析,这样的分析过程具有“滞后性”。虽然有一定的借鉴意义,但是其不能作为判断的绝对指标。
四.财务报表分析指标的局限性
目前我国财务分析方面并没有一个统一的分析标准,不同的企业对于自身的财务报表分析由于其分析指标的不同会得出不一样的结论。企业可以采用违规的会计方法少计应付账款、少计费用、少提设备折旧,多计库存、多估收入、多记应收账款,隐瞒应收账款的坏账处理,隐瞒不利于企业的交易等来改善财务指标,达到企业良好运营的外向指标。所以,在财务分析过程中不能过多地依赖短期偿债能力指标(流动比率、速动比率)、长期偿债能力指标(资产负债率、产权比率、有形净值债务率、已获利息倍数)、资金营运能力指标(存货周转天数、应收账款周转天数、流动资产周转率、总资产周转率)和盈利能力指标(销售净利率、销售毛利率、利率、净资产收益率)的分析。
五.对于财务报表分析局限性存在问题的对策探讨
5.1从意识层面上,重视财务报表分析的重要性。综合多方面的信息进行分析,不仅仅从企业本身的经营来分析财务报表,还要关注企业经营环境对于企业经营的重要影响。比如外部经济环境、产业环境、国家政策支持度等等这些。虽然在财务报表上看不见,但是却能对企业经营造成很大影响的指标,弥补企业财务报表信息不足的缺点。
5.2充分理解会计报表的附注信息和注册会计师的审计意见。审计是外部的意见,有别于企业的内部会计师做出的财务报表分析意见,相对来说更加注重真实性。注册会计师出具的无保留意见、保留意见、拒绝表示意见和否定意见的审计意见是财务分析者判断公司是否存在利润操控、虚假信息的主要线索。
5.3选择合理的财务报表分析的评价标准,增加财务报表的横向、纵向比较。企业年度财务指标不仅仅要与企业过去年度经营状况比较,更加要注重企业与行业内其他企业的各项指标的比较,这样才能找出差距进行改进,相对来说建设性更强。
六.结语
企业财务报表是企业年度内经营情况的汇总,对于一份完善、真实的财务报表采用适当的科学方法进行分析,可以为企业过去年度经营状况进行总结的同时对未来的企业经济的发展做出正确的预测。
参考文献:
[1]孙绍谦.浅议上市公司财务分析.经济论坛,2006(24)
[2]董明志.企业财务分析评价初探.会计研究.
财务报表的局限性篇3
[关键词]财务报表；财务报告；局限性；影响因素
财务报表能够客观、科学地帮助企业或者决策者减少投资决策的失误，并为企业的经营发展打下坚实的基础，使企业得到更加健康、有序的发展。也正因如此，近些年来企业早已加强了对财务报表的关注度。然而，通过分析我们可以看到，目前的财务报表分析仍存在一定的局限性，因此，如何正确认识财务报表分析存在的局限性并掌握局限性产生的原因尤为重要。以下笔者即结合个人对财务报表分析的研究与相关参考文献，从多个角度对财务报表分析进行粗浅的探讨，并提出影响财务报表分析局限性的因素，以供参考。
1.财务报表分析的重要意义与作用
财务报表反映了企业在某一特定时期内所发生的财务状态、现金流量等信息，是一种反映企业经营现状、现金流量去向的报表。而财务报表分析则是对财务报表各个层次进行的具体分析，其主要是为了满足公司的不同利益群体对财务信息的不同需求，并为他们的投资、决策提供重要的理论依据。也正因如此，企业的投资者、决策者要想做出正确的选择势必离不开财务报表分析，财务报表分析则是辅助他们进行投资、决策的重要信息资料，也只有财务报表分析才能够真实地反映出企业在某段时间内的经营状况以及财务状态，反映出该段时间企业与自身、企业与同行之间的真实状况。所以说财务报表分析对企业的不同利益群体，对企业的健康、稳定发展而言有着至关重要的意义与作用。
2.影响财务报表分析的局限性因素
2.1时间
商场如战场，信息瞬息万变，企业要想立足于激烈的市场斗争之中，就必须要优先掌握信息、利用信息、分析信息，也只有如此才能够始终立于不败之地。而要想更好地掌握、利用信息就离不开财务报表分析，这是因为财务报表分析直接将信息披露给使用者，而所产生的信息能否及时的向使用者披露就直接关系到使用者在信息上使用的有利程度，可以说披露的越早对使用者越有利，使用者可获得利用的信息就越多，反之则亦然。而这恰恰就是财务报表分析所带来的局限性，会在一定程度上直接影响会计信息使用者的投资、决策判断。
2.2会计自身
会计本身的规定就存在着局限性，例如会计假设，我们以货币计量为例子，财务报表在分析的时候，货币计量在财务报表中所呈现的只是能够用货币表达的项目，完全不考虑其他的因素，但是现实中却会有非常多的因素影响到货币所要表达的项目，如果货币的价值不稳定的话将会影响到财务报表本身所要分析的内容。
2.3会计人员
无论是在任何公司，其会计人员的自身经验素质都是不尽相同的，也正因如此，不同经验、素质的会计人员在财务报表分析理念上势必各有不同。如：资历尚浅的会计人员，往往缺乏充足的财务分析经验与理论，对财务报表分析的方法尚无法完全掌握，也就导致了这部分会计人员在进行财务报表分析时各项计算指标往往不到位，进而对财务报表产生或大或小的影响。相反，一些资历、经验深厚的会计人员，往往可以凭借经验从大量数据指标中总结出结论，并得出重要的财务分析报表，供企业各个利益群体使用。所以说，会计人员往往也会在一定程度上影响到财务报表分析，成为财务报表分析的局限性。此外，不同会计人员对财务报表分析风险理念的不同，也会给财务报表分析造成巨大的影响。
2.4相关环境
一些与财务报表分析相关的因素也会给财务报表分析带来一定的局限性，例如：企业的内部会计制度。合理的内部会计制度不仅能够约束经济行为，还能够确保会计信息的真实有效，让会计工作做到有章可循、有理可依，进而让企业所编制的财务报表能够为使用者提供更多更加有用的信息内容。再如：一家大公司利用自身的资源、经济实力与名气势必能够招聘到更多的具有丰富经验的会计人员为其做事，而小公司由于自身公司的局限性就往往与一些经验丰富的财务人员失之交臂，而所出具的财务报表分析势必无法与大公司相比肩，也无法为使用者提供更多有用的会计信息，而这正是相关环境的局限所在。
3.解决财务报表分析局限性的建议
3.1完善财务报告体系
企业应该加强对财务报表体系的完善，做好以资产负债表、损益表、利润分配表为主的财务报表对企业经营情况的反映。同时，进一步强化对财务报表附注的编制工作，这是因为其信息披露往往进一步反映着企业的生产状况、反映着企业所用的会计政策、企业的或有事项、企业的非货币性信息以及一些与财务事项相关的会计信息，并为企业的未来发展前景有着关系的影响因素的综合体。所以，我国的相关部门、企业都应该想出具体的措施与办法，改变并完善现今财务报表披露不足、不规范的现象，加强对财务报表体系的完善，进而为财务报表分析的开展奠定坚实的基础。
3.2加强对财务报表的监督与审查工作
加强对财务报表的监督与审查工作，不仅能够提高会计信息的真实性，也能够提高财务报表编制的有效性。也正因如此，应该进一步加强对财务报表的监督与审查工作，让企业的财务报表经会计师事务所的审计，并且进一步完善注册会计师体制，建立按照企业运行机制，注册会计师行业特点的全新会计师事务体系，从而确保注册会计师的独立性与公正性，让我国的会计工作水平得到全面的提高，从而促进财务报表分析的良好开展。
3.3提高会计人员的自身素质
我们都知道会计人员是影响财务报表分析局限性的根本因素之一，也正因如此，进一步提高会计人员的自身素质则尤为重要。本文笔者所指的自身素质，不仅包括会计人员的职业道德素质，也包括会计人员的专业素质、工作经验等综合因素。在实际工作中企业应该有意识的加强对经验丰富的会计人员的聘用，引进一些经验、资历深厚的会计人员从而确保财务报表分析的准确性。同时，多组织财务知识培训工作，对一些资历尚浅、经验不足的会计新人进行培训，并形成一对一的“帮、带”机制，让老会计人员手把手地教新会计人员，从而不断的提高新会计人员的专业素质，弥补经验不足等问题，降低因会计人员而造成的局限性。
财务报表的局限性篇4
关键词:财务报表分析局限性思考建议
一、财务报表的局限性
企业财务报表是进行财务分析与评价的基础,财务报表的局限性导致财务分析与评价的局限性,财务报表的局限性常常表现为以下几方面。
（一）财务人员的从业素质对财务报表质量的影响
会计报表的结果来源于基层生产部门和其他部门基础数据的采集、统计和计算。有时候各部门会为了达到本部门利益,完成公司规定的各项生产指标,进行虚报、瞒报数据,再加上会计人员的会计水平,使会计报表的质量大打折扣。
（二）会计政策和会计处理方法对财务报表的影响
根据《企业会计准则》规定,企业可以自由选择会计政策与会计处理方法。企业存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏账的计提方法、对外投资的核算方法、所得税会计的核算方法等,都可以有不同的选择。从而造成即使是两个同样的企业,也会得出不同的财务分析结果。
（三）会计估计的存在对财务报表的影响
由于会计核算过程中存在会计估计,因此,会计报表中的某些数据并不是十分精确的,如固定资产的折旧年限、折旧率、净残值率,这些都含有人为主观估计因素。由于会计程序方法的使用具有很大的选择性,则企业财务报表之间的可比性较差。
（四）通货膨胀对财务报表的影响
其一,通货膨胀影响资产负债表的可靠性。由于通货膨胀,对货币性资产而言,当物价上涨,其实际购买力下降;实物资产的情况则相反。从负债方面来看,货币性负债在物价上升时可为企业带来利润;而非货币性负债由于需要在将来以商品或劳务偿还,物价上涨时会使企业造成损失。其二,通货膨胀同样影响着损益表的可靠性。损益的确定是按照权责发生制原则,而不是收付实现制,这样损益也不可避免的会受到通货膨胀的影响。
（五）财务报表的编制重结果
财务报表通常反映企业在一定时期的经营成果,而不能具体反映其经济内容的实现过程。
（六）财务报表缺乏一定的可靠性和有效性
财务报表中一些应该反映的内容没有得到有效的反映,从而影响对企业的分析评价。
二、财务指标分析的局限性
（一）财务指标分析的主观局限性
财务指标体系是为了帮助财务报表的使用者能更好地了解、掌握一个企业的生产经营情况。但由于财务报表是由企业的财务人员根据有关的法规、制度、准则等编制,不可避免地会出现一些人为的差错和失误,甚至恶意隐瞒,直接影响着分析的结果。
（1）分析者分析能力的局限性
对企业财务报表进行分析与评价通常是由报表分析者来完成的。然而,不同的财务分析人员对财务报表的认识度、解读力与判断力、以及掌握财务分析理论和方法的深度和广度等各方面都存在着差异,理解财务分析计算指标的结果就有所不同。如果缺乏实践经验,就很可能出现理解偏差,这样必定会影响财务指标的分析结果。
（2）分析者有意操纵财务指标的行为
财务报表数据的信息质量受制于企业管理当局的职业道德。众所周知,企业就是为了盈利。然而,盈利的方法和途径却是多种多样的。有的人通过正当的经营来谋取利润,也有人通过其他的操作来谋取利益。
（二）财务指标分析的客观局限性
在实际的经营过程中,我们常用的指标主要是评价企业的短期偿债能力和企业收益能力。
（1）短期偿债能力指标的局限性
企业短期偿债能力是指企业在短期债务到期前资产可以变现用于偿还流动负债的能力。短期偿债能力指标分为流动比率和速动比率指标。由于流动资产一般在短期内能够转化为现金,所以用流动比率和速动比率反映企业短期偿债能力具有一定的合理性。然而,若单纯根据这两个比率指标对企业短期偿债能力做出判断,难免有失偏颇,这也是短期偿债能力固有缺陷之所在。
（2）收益能力重要财务指标的局限性
对于上市公司来说,最重要的财务指标是每股收益、每股净资产和净资产收益率。但人们在使用这几个财务指标时也应注意其存在的局限性。
1、每股收益的局限性
每股收益=本年度净利润/年末普通股份总数,它表明普通股在本年度所获的利润,是衡量公司盈利能力的一个重要的比率指标。在计算这个比率时,分子是本年度的净利润,分母是年末普通股份总数,一个是时期指标,一个是时点指标,那么分子、分母的计算口径不完全一致。每股收益不能反映公司经营风险的大小,在收益增加的同时风险往往是随之增加的。
2、每股净资产的局限性
每股净资产=年度末股东权益(或期末净资产)/年度末普通股数,表示发行在外的普通股每一股份所代表的股东权益或账面权益。在进行投资分析时,只能有限地使用这个指标,因其是用历史成本计量的,既不反映净资产的变现价值,也不反映净资产的产出能力。
3、净资产收益率的局限性
该指标是用来反映所有者权益的收益水平的,其计算公式有两种形式:一种是净资产收益率=净利润/年末股东权益,另一种是净资产收益率=净利润/平均净资产。为了提高计算结果的准确性,应以净资产的加权平均数作为计算依据,但这样又过于复杂,从简化计算角度考虑,分母用年初和年末净资产的平均值,同分子的当年净利润相比较似乎更为合理。
三、改善财务报表分析局限性的几点看法
（一）提高财务报表分析人员的综合能力和素质
不管采用哪种财务报表的分析方法,人的因素都是最重要的。分析人员的判断力对得出正确的分析结论尤为重要。所以,平时要加强对财务报表分析人员的培训,提高分析人员的综合素质,提高他们对报表指标的解读与判断能力,并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识,熟练掌握现代化的分析方法和分析工具,在实践中生活当中树立正确的分析理念,逐步培养和提高自己对所分析问题的判断能力以及综合数据的收集能力和掌握运用能力,可以极大地为企业管理和决策提供真实可靠的依据,做出正确的交易活动。
（二）采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和经营成果
（1）定量分析与定性分析相结合
现代企业都在面临都国际化的竞争,面临风云突变的国际环境,这些外部环境对企业都产生了相当大的影响,这些外部环境很难定量,因此,在对企业进行内部定量分析的同时,需要同时做出定性的判断,再进一步进行定量分析和判断。充分发挥人的丰富经验和量的精密计算两方面的作用,使分析结论精确化。
（2）动态分析和静态分析相结合
企业的生产经营业务和财务活动是一个动态的发展过程。我们所看到的信息资料,特别是财务报表资料一般是静态的反映过去的情况。因此要注意进行动态分析,在弄清过去情况的基础上,分析当前情况的可能结果对恰当预测企业未来有一定帮助。
（3）个别分析与综合分析相结合
财务指标数值具有相对性,同一指标在不同的情况下反映不同的问题,甚至会得出相反的结论。在进行财务分析和评价时,单个指标不能说明问题,我们就要对多个相关联的指标进行综合分析,才能得出正确结论。
参考文献
[1]企业会计制度.
财务报表的局限性篇5
关键词：财务报表分析方法；局限性
一、财务报表分析的常用方法
（1）比较分析法：比较分析法是比较经济指标在数量上的差异，我们可能比较的是该企业本期与上期的差异数，也可能比较的是同行业其他企业之间的差异。比较分析法是企业财务报表分析过程中最为常用的分析方法，这种方法便于我们发现数据间的关系和差异，揭示企业经营活动中的优缺点，方便我们对企业的财务状况进行推断和决策。（2）比率分析法：①偿债能力比率：偿债能力的大小在很大程度上反映了企业经营的风险程度。②营运能力比率：是指企业的运营行为能力，是衡量企业资产管理效率的财务比率。③获利能力比率：它是衡量企业盈利能力的一些利润指标，而且也是衡量资本和投资利用效率的和。（3）因素分析法：因素分析法是利用统计指数体系分析现象总变动中各个因素影响程度的一种统计分析方法。因素分析法是现代统计学中一种较为重要而且实用的分析方法，它是多元统计分析的一个分支。
二、财务报表的综合分析方法
（1）沃尔比重评分法。沃尔比重评分法是指我们选定一系列的财务比率指标，将这些财务比率指标用线性关系表达出来，并分别给定各自的分数比重，然后将其与标准比率进行比较，确定各项指标的得分及总体指标的累计分数，从而对企业的信用水平作出评价的一种方法。（2）杜邦分析法。杜邦分析法主要是利用几种财务比率间的内外关系来综合分析企业的财务状况和经营成果，特别是从财务的角度理解企业绩效的一种较为经典的方法。他的基本思路就是将企业的净资产收益率层层划分，分为多项财务比率的乘积，这样对深入分析企业的经营业绩有一定的帮助。
杜邦分析系统几种主要的财务比率关系如下：（1）净资产收益率=总资产净利率*权益乘数；（2）总资产净利率=销售净利率*总资产周转率；（3）销售净利率=净利润/销售收入；（4）总资产周转率=销售收入/资产平均总数；（5）净资产收益率=销售净利润*总资产周转率*权益乘数
三、财务报表分析的局限性
（1）财务报表本身的局限性。①尽管要求企业管理者严格按照会计准则编制财务报表，但是企业可能出于自身利益的考量粉饰财务报表，隐瞒一些有必要披露的事项，这就导致财务报表并没有披露全部的财务信息。②财务报表分析是在已经编制好的财务报表下进行的，在时间上反映的是过去时，我们要根据过去的财务信息分析出未来的战略决策，这种时间上的差异可能对决策的可靠性和准确性产生怀疑。（2）财务报表分析方法的局限性。①比率分析法，主要针对财务数据之间的比率关系进行分析，分析较为片面，而且使用的都是过去的财务数据，对于未来发展的预测有一定的缺陷。②比较分析法，比较对象之间是否具有可比性是值得我们考量的问题。③因素分析法，企业分析评价的基准不同，我们做出的财务报表分析结果也会不同。分析结果是在事先假定前提下得出的，我们必须保证这种假定是合乎逻辑的，如果前提假设不合逻辑，将会妨碍分析结果的有效性。（3）财务报表分析的其他局限性。①如果财务报表分析人员专业能力不足，那么对财务报表的财务状况、经营成果和现金流量就不能做出高质量的评价和分析。②财务报表反映的是财务信息即货币性的信息，内容是比较单一的。影响企业未来战略决策的因素还有企业的内部控制、产品的核心竞争力、企业的创新力度等。③财务报表通过一系列方法的分析得出结论，受主观性的限制。个人判断有其差异性，企业在会计核算过程中，有些结果并不是十分精准的，是通过合理的估计、折旧和摊销等会计处理得来的。
总结：财务报表分析方法较多，有利有弊，扬长补短对企业未来决策还是有一定帮助的。
财务报表的局限性篇6
【关键词】财务报表局限性措施
我国的财务报表工作一直在不断发展完善中进行。一般地，财务报表的编制与披露遵循的原则是客观性、重要性、相关性、及时性。财务报表作为企业会计工作最终的产成品，是企业对外揭示并传递信息的重要手段，对内对外都有着极其重要的作用，是政府实施宏观调控、投资者和债权人做出投资决策的依据。财务报表质量的高低，决定着资本市场的有效程度和社会自然资源配置的效率。
一、财务报表的局限
（1）对无形资产反应度不够。在提供信息时，财务报表应涵盖诸如货币计量的定量性以及货币性等信息，由于受到会计惯例的约束或者客观条件的限制，企事业单位、机关团体有众多的经济资源没有在报表中没有获得体现。例如企业的综合竞争力、员工工作的主动性等等。同物质资本投入不一样，这些资源在转换为生产力的时候并不具有直接性，对企业的生产以及经营管理有着深远的影响，尤其是在高科技企业和信息产业中，相比于有形资产，企业整体价值的增加大多来自企业的无形资产。
（2）时效性不能得到解决。从一定程度上来看，财务报表的及时性决定了其反映的财务信息有用性。针对于会计信息的服务对象而言，在披露以及传递会计信息的时候，做到愈快愈好，会计信息的主要质量特点就是及时性。企业的半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内对外提供，年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供，这是我国《企业财务会计报告条例》所规定的。从此规定可以看出，会计信息的披露的时间间隔太长，不存在及时性。
（3）反映的主要是历史性的信息。在财务报表中，部分企业一般展现的都是先前的成就，其后，企业的经营状况却一落千丈，致使投资人员受到财务报表的“欺骗”，进而遭受不应该的损失。此种情况表明，从提供和需求的角度来讲，会计信息具有供不应求的矛盾。先前的历史信息是现行财务报表给予的主要信息，难以体现出企业将来的财务状况以及经营成果，也不存在对使用人员将来决策具有主要参考价值的信息。当前，只有上市公司被规定在年度报表中应披露盈利预测的信息，而其他企业都没有被要求在财务报表中体现有关未来发展状况的预测性以及前瞻性的信息。这样的信息也是现行财务报表普遍不具有的，然而，众多的信息使用人员所需求的刚好是企业将来发展的情况，从某种角度来看，历史信息即便能够预示未来企业的前景状况，却很容易步入一叶障目的境地。
（4）制定重结果，轻过程。财务报表一般仅可以表明企业在某一个时点的理财成果与经济效益结果，对于企业的理财和实现经济效益的过程却不可以具体的阐明，难以体现企业经济内容的实现过程。例如，报表使用人员仅能够通过损益表明白企业获得收入有多少，但是对与企业获得收入的过程，即怎样详细地得到的，他们不容易了解与明白。
（5）片面性地理解会计制度。会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，这是《企业会计准则》11条所规定的。国家在制定一些政策，例如物价、财政以及税收时，依据之一就是企业的财务报表。通过财务报表，国家审计部门、税收机关以及财政部门能够对以下情况进行检查：①企业不同税金的缴纳状况；②企业遵守国家规定的财务制度以及财务纪律与否；③企业资金使用以及利润形成分配状况。这种报表方式的形成源自计划经济，服务于政府宏观经济管理是财务报表所承担的主要职责。当今，随着我国的市场经济逐渐完善，企业已发展成自负盈亏和独立经营的经济实体，也具有多样性的投资主体，企业财务报表的目标应向实现经营人员的信息需求以及社会公众、债权人等同企业有直接利益关系的集团的信息需求。
二、财务报表的改进措施
（1）改进单一反映财务信息的状况。从大体上而言，企业财务报表提供的信息已经能够满足信息使用人员的需求了，然而在会计报表使用人员进行经济决策中却不可以达到其需求。同时在很大程度上，报告使用人员的进行经济决策也会受到部分非财务信息的影响，所以，在现行报表中以货币计量的信息外，还要对其他非财务信息进行披露。例如，市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务、企业面临的机会和风险、主要竞争对手及与人力资源有关的无形资产的价值等。
（2）提高财务报表的时效性。在全球经济一体化的迅速进程中，我国财务报告体系受到巨大的外部竞争压力，已不得不进行革命性的变革，在时效方面，仅依靠原先根据月和年编制的财务报表早已不可以达到报表使用者的需求了，信息使用者不仅对企业定期的财务报表有需求，而且还需要更短时期的财务报表，从而实现即时投资决策的需求。财务信息的日常揭示在计算机随机寄存功能的支持下变为可能，财务报表能够在各个期间随机产生。通过建立健全实时报告系统，可以有效地处理财务信息滞后的难题，尽早地、及时地为投资人员给予决策有用的多方位的财务信息。定期财务报表依然存在，在财务成果分配时可以作为依据；此外，在决策中，编制实时报表能够作为依据。按照经济业务的发展状况，应实时地记录财务数据并及时地解决财务业务，自动生成财务报表，同时到网上，形成动态性的报告，信息使用者能够在第一时间掌握信息，从而使信息决策的有用性得到提高。
（3）编制预测财务报表。在新经济形式下，人们不但应注重过去与现在，而且要重视未来。信息使用人员日趋地注重起决策的有用性，而决策是面向将来的。现行企业财务报表总结的知识企业过去出现的事项，但是投资人员更为关心的是企业将来的发展情况是否良好，然而，报表使用人员却缺乏经验以及技术，并且对企业的了解程度也不是很高，难以合理有效地预计企业的将来发展状况，所以，报表使用者亟待要求企业编制预测财务报表，在财务报告中加入预测财务报表。当前在我国，仅有上市公司在募股说明书以及上市公告中对盈利预测信息进行了公布。此外，对预测财务报表进行编制也是企业内部管理的一种需求。
（4）注重表外信息的披露。由于经济环境的复杂化，财务报表已经难以涵盖更多的信息，加之人们对有关的信息要求不断滴提高，财务报表内的部分信息若没有说明，则不容易明白。财务报表之外体现的信息有以下几种：采用同报表不一样基础编制的信息、有助于了解财务报表的主要信息以及表明企业理财的过程、经济效益以及内容实现过程的信息。在整个财务报告系统中，以上的表外信息的地位在日渐地凸显。自中国加入wto之后，改革会计，使之同国际及早地接轨一直是我国努力的方向。同时应注重表外信息的作用，建立健全有关的法律制度。对不同企业表外信息的揭示方式进行有计划地规范，在最大程度上体现出报表附注中非财务信息以及其他财务报告的披露，从而实现报表使用人员对决策有用信息的需要。为了帮助使用人员可以明白与使用报表信息，应通过各种形式，例如表外附注说明等进一步地阐述基本报表的信息。鼓励并支持企业编制人力资源报告、预测报告以及管理当局的探析等等，以便给信息用户的决策给予相对强的关联性信息。
（5）增强财务报表的实用性。加强财务报表的实用性，为财务报表模式的改进提供坚实的基础。从本质上看。“经营责任观”和“决策有用观”两种目标之间并不存在根本的冲突。而是互相联系、互相补充的。我国财务报表目标应是两者的有机结合。既向报表使用者提供有助于决策的财务会计信息，又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺度。财务报表作为企业正式对外信息交流的主要工具，首先应为企业实现其目标服务，具体地说，财务报表应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需求，国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得。
三、结语
综上所述，财务报表是企业财务报告的核心。对内对外都有着极其重要的作用。但随着我国经济的发展。新的经济业务层出不穷，从而使得财务报表的局限性日趋明显，这些局限性给外部会计信息使用者带来了不利影响。因此，必须改进财务报表的编制方法，提供更符合信息使用者要求的报表，保证决策的有效性。
参考文献：
财务报表的局限性篇7
关键词：报表分析；对策；局限性
目前，不管是企业外部利益相关人，还是内部的决策者，都需要详细分析企业的财务报表，以便更清楚了解企业的现金流量、经营成果、财务状况，最终作出合理决策。在全球一体化趋势不断加强的当下，我国企业的财务报表制度也日益完善，对财务报表的分析不管是深度还是广度上都取得了较大的进步。但是，因为企业财务报表自身的局限性、分析方法的局限性等原因，使得我国企业在财务报表分析方面还远远落后于发达国家。
一、企业财务报表分析中的局限性
笔者调查发现，当前企业财务报表分析中尚且存在一些局限性不利于分析结果精准度的提高，笔者将其进行详细分析。
1.财务报表自身存在的局限性。受传统企业财务报表习惯的影响，当前企业报表自身还凸显出一些局限性不利于分析结果精准度的提高，主要体现在以下几点：
第一，财务报表中的数据主要是货币计量信息，而很多重要的会计信息却不能详细体现；处理会计信息时普遍坚持传统的成本惯例，这就大大降低了通货膨胀中会计信息的可信度；当前企业财务报表的中心是有形资产，而对企业的竞争优势、经济环境、企业文化、知识产权、自创商誉、人力资源等都不能得到公正与真实反映。
第二，依照《企业会计准则》的相关内容，企业具有自由选用会计处理措施的权利，每一种财务方法中所编制的报表，对财务分析的结果都有不同的影响，假如企业都选取了对自身运行有力的会计方法，这就可造成企业借助各种会计政策来改变收益，以实现对利润随意操纵的目的，在这种情况下企业的财务报表分析就失去了意义。
第三，企业在会计审核过程中，会遇到一些不确定性数据，这就需要对会计进行估算，这些估算数据含有过多人为因素，势必会影响财务报表的分析结果。
2.财务分析指标的局限性。目前，我国企业的财务分析指标缺乏统一性标准，存在着较大的抽样误差、粗糙的行业划分、缺乏重要分析要素等问题，这就使企业财务报表分析人员无所适从。另一方面，我国企业的财务分析指标不重视对投资报酬及资产负债率的分析，也没有将风险指标及变现指标作为核心内容。这就使得财务报表很难体现详实的财务资料，所以财务报表使用者不易取得比如季节性经营变化、批量大小、资产结构、存货结构等信息。分析财务报表通常都是报表编制之后进行的，这就使分析过程过于滞后，没有实际意义。另外，在分析比率时用到的数据都是历史性的，对决策、预测都只具有参考价值。
二、应对企业财务报表分析局限性的有效对策
依据当前企业财务报表分析中存在的局限性，笔者有针对性地探究了一些应对策略，以期提高企业财务报表分析的质量与精准度。
1.完善财务报表内容。针对当前企业财务报表中存在的一些局限性，笔者认为要想提高分析结果的质量，应做好以下几点：
第一，企业的财务人员在编制报表时，应扩大报表的披露深度与广度，以提高财务报表中数据的有用性，从而有效克服其自身存在的局限性，不但需要分析货币的计量问题，还要分析货币的非计量问题。在当前条件下，积极尝试用各种手段披露非货币计量中的各种相关因素。
第二，针对财务报表所具有的滞后性，分析人员需要充分借助先进的信息技术为其提供条件，及时把有关信息反馈给企业的决策者，以有效弥补其显著的滞后缺陷，并且还把多种分析方法有机结合在一起使用，以提升最终决策的较高的科学性与合理性。随着会计电算化的广泛应用，应尽可能缩短披露财务报表的时间。
第三，企业在确定会计方法及政策时，应尽可能做好科学与合理，不可违背行业标准，最大限度控制企业随意操作利润的几率。
2.完善报表的分析方法。在企业的财务分析手段问题上，应积极构建规范、科学的财务报表分析手段体系。在实际操作中应做好以下几点：
第一，在分析财务报表的过程中，应将定量及定性的分析方式结合在一起。在定量分析企业的内部状况时，应先对其做定性判断，然后再详细分析环境因素对企业财务状况、经营成果的影响，最终再对其进行全面的定量判断与分析
。在这一判断过程中应积极利用财务分析人员的经验及先进财务软件的精密计算，确保分析结果具有最高的精准度。
第二，静态分析与动态分析相结合。通常情况下我们看到的财务信息，尤其是报表信息都是对以往数据的静态反映。所以，应同样重视对这些信息的动态分析，在全面了解以往情况的前提下，分析目前企业财务的可能结果，为更加准确地预测企业财务的未来状况提供有力依据。
第三，综合分析与个别分析相结合。在评价与分析财务报表时，单个指标并不能代表很多问题，而需要综合分析很多个相关指标，从而得出更加客观的结论。
第四，企业外部分析与内部分析有机结合。企业管理与经营的效果与过程常常受外部环境的影响，在分析企业财务报表的过程中，只单纯从企业自身寻找原因是不全面的，应该结合企业管理与经营的环境特点进行全面分析，只有这样才能获得较准确的结论。
总之，企业财务报表分析属于一个动态过程，财务报表分析人员要想得到最准确的分析效果、要想作出较合理的决策，不仅要保证信息中依据的资料充分透明并且真实可靠，而且还要利用财务报表制度中的非财务指标与财务指标，借助恰当的分析方法与分析技巧对企业的现金流量、经营成果、财务状况进行动态与整体分析。随着经济与科技的快速发展，财务报表的分析方法也应随之不断完善与发展，进而不断提高企业财务报表分析的水平与质量。
参考文献：
[1]杨雅琴.财务报表分析的局限性及对策[j].财经界，2009（11）.
财务报表的局限性篇8
关键词：财务报表局限性应对策略
一、财务报表分析的局限性
1.财务报表本身的局限性
（1）财务报表数据的真实性问题。我国上市公司“造假明星”银广夏公司伪造购销合同、伪造出口报关单、虚列费用、虚列资产、虚构主营业务收入、虚构巨额利润7.45亿元，打造成绩优公司、欺骗了许多基金、上市公司和广大投资者，在银广夏公司股票每股市价35元左右，大量购进该公司股票，2001年8月在银夏公司造假丑闻被媒体揭露后，公司股票一路暴跌，跌至每股市价3元以下，导致投资者损失惨重。银广夏轰然倒地，从中国的银广夏事件、琼民源事件，到美国的安然事件、世通事件等典型案例，笔者认为这些事件发生的根本原因之一是财务报表存在着局限性。财务报表虽然是按照会计准则编制的，但不一定能准确地反映企业的客观实际，银广夏公司虚构购销合同、伪造出口报关单、虚列应收账款、造成虚假的产量、虚假的价格、虚假的产品。上市公司造假的具体手法有六种：①利用资产重组粉饰财务报表；②利用关联方交易粉饰财务报表；③利用不恰当的会计核算粉饰财务报表；④利用会计政策粉饰财务报表；⑤利用政府行为粉饰财务报表；其结果极有可能使信息使用者看到信息与实际状况相差甚远，失去其真实性，从而误导信息使用者的决策。
（2）财务报表数据的完整性问题。财务报表的格式是相对固定的，财务报表只能提供能用货币计量的财务信息，而财务报表以外一些非货币计量因素不能完全在报表中体现，如新产品的研究开发、新技术的发明以及人员素质的提高等，也不包括企业市场拓展情况、生产流程组织、设备生产效率等情况信息，会计报表简化与概括复杂多样的经营理财活动，但是简化与概括的报表有损会计报表的清晰性和分析中具有潜在价值的细节，使会计报表中的信息不完备。例如：资产负债表上期初“应收账款”200万元，期末“应收账款”150万元，我们是否就可以下结论：公司应收账款回收管理有效，期末比期初减少了50万元？不一定，报表的局限性不能清晰的直接告诉你，期初与期末提坏账准备的情况，因此你必须了解后，才能下结论。
2.财务报表杜邦分析方法的局限性
杜邦分析法，最初由美国杜邦企业成功应用，故称为杜邦分析体系。杜邦分析法是以净资产收益为起点，以总资产净利率和权益乘数为核心，是利用各主要财务比率指标间的内在联系，对企业财务状况及和经营成果进行综合、系统的分析和评价的一种方法，重点揭示企业获利能力及权益乘数对净资产收益率的影响，以及各相关指标间的相互影响作用关系。
杜邦分析法分析关系式为：净资产收益率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数
从上图可以看出杜邦财务分析能够全面、综合、系统的反映企业财务状况，是目前使用最广泛的财务综合分析方法。
但是，随着社会的发展进步，现代杜邦财务分析方法显然存在不足。杜邦财务分析指标体系通过对核心指标净资产收益率的分解，以核心指标净资产收益率为出发点，通过数学变换（固定分子变分母），将其逐项推移分解为主营业务净利率、总资产周转率和权益乘数三者的连乘积，以综合反映企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和资本结构对净资产收益率的影响。净资产收益率是一个综合性最强的财务分析指标，是杜邦分析体系的起点，但由于核心指标净资产率要受到会计利润短期性影响，因此，杜邦财务分析指标体系存在目标短期性的缺陷，没有考虑企业如何保持可持续增长的能力，以实现企业长期价值最大化。
3.财务报表分析者的局限性
财务报表是由企业的财务人员根据有关法规、制度、准则等编制而成，由于经验和素质不同，财务报表分析人员对财务报表分析的结果也会产生不同的影响，财务分析人员掌握财务分析理论、方法的深度和广度等个方面都存在着差异，理解财务分析计算指标的结果也会产生不同的影响，从而影响财务报表分析目标的实现。财务分析人员需要丰富的行业经验，仅仅靠计算分析个别财务指标就得出结论，其分析结果是有局限的。经验不同，分析人员的观念也会有所不同，导致对同一指标高低的看法也会存在差异，从而得出不同的结论。
另外，财务报表在两权分离状况下，管理者因自身利益需要，财务人员职业道德较低，被利益所驱动，违反国家财经法规、会计制度，在利益的驱动下，人为调整财务报表，并且审查时也未发现，则会扭曲企业的财务成果和财务状况，上市公司财务报表中时有发生，对于外部报表使用者来说，这种报表的偏差是不能预知的。
二、财务报表分析局限性的应对对策
1.财务报表分析本身的局限性应对对策
企业应设置内部审计机构，负责内部控制稽核工作，内部稽核部门应独立于被审计部门，并且能直接向董事会或审计机构报告，内部审计机构能及时发现企业发生的重大漏报、差错。上市公司更要提高内部审计的透明度和公开度，通过全体股东的监督、降低内部审计的风险、降低虚假审计带来的损失。
财务报表，随着经济环境的复杂化及人们对相关信息要求的提高，表内无法包容更多的信息，我国要求会计改革与国际惯例接轨，重视表外信息的揭示方式，加大对报表中非财务信息和其他财务报告等形式对基本报表的信息进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息，鼓励企业编制财务情况说明书、通货膨胀、人力资源报告、新产品预测报告、全面收益报告。
2.将可持续发展财务分析体系引入杜邦财务分析体系
由于杜邦财务分析指标体系中没有涉及企业的发展能力，没有摆脱追求短期利润，因此，把可持续发展财务分析体系引入杜邦财务分析体系之中，以可持续发展比率为核心，指标盈利能力为企业核心能力，以良好的股利政策为依托，根据盈利能力比率，资产管理比率和债务管理比率三者之间的内在联系，对企业财务状况和经营成果以及利润分配综合系统的分析和评价，从而弥补了杜邦财务分析体系的不足。故可持续发展财务分析体系为：
股利支付比率=支付现金股利总额÷税后净利润
留存收益比率=净利润-支付现金股利总额÷净利润
可持续发展比率=净利润-支付现金股利总额÷平均净资产100%=净资产收益率（1-股利支付比率）=主要业务净利率×总资产报酬率×权益乘数×留存收益比率
3.提高财务报表分析人员的综合能力
充分发挥财务报表分析人员的学习积极性，加强对财务报表分析人员的培训，提高财务报表分析人员的综合素质，提高他们对各项指标的理解与判别能力，掌握财务报表分析的有效方法和工具，高效跟踪企业运营的薄弱环节和优劣，在实践中树立正确的财务报表分析理念，寻求改善经营现状和防范风险的途径，提高财务报表分析人员进行正确决策的技能，减少和控制财务报表分析存在的问题。另外，财政部门、业务主管部门和各单位是会计人员遵守职业道德情况的监管部门，通过监督和检查，督促、教育和帮助会计人员提高职业道德水平，同时通过正反典型案例的宣传，逐步树立会计人员遵守职业道德良好的风尚。总之，通过不断加强会计人员遵循职业道德的意识，积极开展多种形式的培训，促进会计队伍整体素质的提高。
参考文献：
[1]施学道.会计报表编制与分析.北京：中国社会科学出版社，2001。
[2]赵国忠.财务报告分析[C].北京：北京大学出版社，2004
[3]温亚丽陈玉洁.会计报表分析技能实操案例.北京：经济科学出版社，2007。
[4]孟天恩张炎兴.财务报表分析：理论、技巧与运用.南京大学经济出版社，2003。
财务报表的局限性篇9
虽然通过对财务报表的分析能了解一些企业的信息,但是由于财务报表在产生的过程中受很多因素的影响,本身存在许多方面的局限性,我们在通过对财务报表的分析来了解企业的财务状况和经营成果的同时,还应了解财务报表分析的局限性。
(一)报表数据及部分指标的滞后性
1.报表分析的滞后性
由于财务报表年报对外公布的时间是次年4月30日前,所以如果此时有潜在的投资者想对公司进行投资的话,他只能通过对一年以前的年度报表的分析来了解有关该企业的财务状况,至少现金流量表已经没有太大的参考价值了。财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性,对于会计信息的使用人来讲,会计信息的披露和传递是越快越好。就企业年度财务报表而言,所披露的会计信息间隔时间越长,就越缺乏及时性,也就越缺乏有用性,财务报表的分析一般都是在财务报表编制后才进行的,在使用时往往已经过时。
2.部分指标的相对滞后
(1)流动比率、速动比率无法从动态上反映短期偿债能力。
流动比率、速动比率分别是企业流动资产、速动资产与流动负债之间的比值,其资料来自反映时点状况的资产负债表,即在某一时点流动负债与可用于偿债资产的关系。实际上由于流动负债有“继起性”,即不断偿债的同时又新的到期债务出现,所以只有当债务的出现与资产的周转完全均匀发生时,这些比率才能正确反映偿债能力。如对季节性经营企业和年末销售大幅度上升或下降的企业,这些比率往往不能正确反映偿债能力。
(2)流动比率、速动比率具有很强的粉饰效应。
根据西方的经验,流动比率在2:1左右比较合适,实际上,对流动比率的分析应该结合不同的行业特点、企业流动资产结构及各项流动资产的实际变现能力等因素。有的行业流动比率较高,有的行业较低,不可一概而论。但是,单凭这种经验也并非可靠,又是流动比率较高,但其短期偿债能力也未必很强,因为可能是存货积压或滞销的结果,而且,企业也很容易伪造这个比率,以掩盖其偿债能力。如年终时故意将借款还清,下年初再借入,这样就可以人为地提高流动比率。一般认为速动比率为1:1时比较合适,同理在实际分析时,应该根据企业性质和其他因素来综合判断,不可一概而论。通常影响速动比率可行度的重要因素是应收账款的变现能力,如果企业的应收账款中,有较大部分不易收回,可能会成为坏账,那么速动比率就不能真实地反映企业的偿债能力。特别是当速动资产中含有大量不良应收账款,必然会减弱企业的短期偿债能力,许多企业正是抓住了此弱点,误导信息使用者。
(3)不能量化的反映潜在的变现能力。
主要有两类因素:一是增加变现能力的因素,如可随时运用的银行贷款指标、准备变现的长期资产、企业偿债能力的声誉;二是已贴现商业承兑汇票,未决诉讼和仲裁以及提供债务担保等形成的或有负债,在上述财务比率中无法反映。同样,一般认为资产负债比率、产权比率比值越低表明企业债务越少,财务状况越稳定,偿债能力越强。其实,在成熟资本市场条件下,影响企业偿债能力的最重要的因素是再筹资能力,也即财务弹性,而影响企业财务弹性的因素又以其资产的质量、数量、结构、变现能力及盈利为主。
(二)现金流量比率的局限性
目前分析中所采用的现金流量指标一般是以经营活动现金流量为基础来讲的,但是不同企业或同一企业不同会计期间的经营活动现金流量有很大差别,使上述指标在横向和纵向可比性上都存在较大的缺陷。一般来说,成长阶段投资能力相对较弱,经营活动现金流量所占比例较大;相反,成熟阶段投资活动的现金流量会不断增加,比重会增大。对于这些不同的情况,都用经营活动的现金净流量来分析肯定会有偏差。
(三)现行分析比率的比较标准的局限性
现行企业能力分析,其比较标准主要是按照国际惯例,如上文提到流动比率为2:1,速动比率为1:1,其他没有标准的指标即冠以“越大越好”或“越小越好”的描述。现实中,一方面由于企业存在行业、生产周期、经营规模、经营复杂程度等诸多差别,如果都使用统一的“2”、“1”标准显然不合理;另一方面,企业的有关指标即使达到了上述要求也不能说明其财务状况就处于优良状态。许多濒临破产、倒闭的企业,可能表面上其资产、负债、所有者权益与运转良好的企业没有多大区别,但由于其资产、负债内部结构不合理,资产质量极其低下,其实际各项能力大打折扣。
我国目前进行各项能力分析主要是沿用国外的标准,与我国的实际情况存在较大背离,使各项能力分析失去其应有的意义。因而,制定我国自己的比较标准就显得尤为重要,由政府统计机构或行业协会、专业中介机构组织统计调查,按行业、规模等不同特点构建评价指标体系比较标准,以便偿债能力的分析有据可依。
(四)会计方法本身的局限性
我们知道,列入报表的仅仅是可以利用的、可以用货币计量的经济资源,我们对报表的分析仅仅是分析了那些报表中列示的经济资源,实际上,企业有许多经济资源或是受客观条件制约、或是受会计方法的制约而并未在报表中得到体现。随着科技的发展,人力资源逐渐成为第一资源,作为提供生产经营信息的的信息系统,会计由注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。与物质资本投入不同,人力资源转化为生产不是直截了当,但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。特别是在高科技企业与信息产业里,拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大。现行的财务报表无法真实反映这种贡献。报表使用人无法通过对报表的分析来了解企业重要人才的结构、对现在经营的影响程度、对未来发展的影响程度等信息。
企业的营销网络的价值,根据会计制度方法,建立营销网络是需要发生费用的,而这些费用发生以后,都会减少企业的利润,等到营销网络建成之后,它就变成了企业的无形资产,而我们无法通过对财务报表的分析来了解这些资产的价值。企业的商标,拥有的专利技术,都是宝贵的无形资产。但按照会计方法的谨慎性原则,这些商标的注册,专利的开发,都只是作为一个减项记录在当期的利润表里面,记录注册、申请的费用而已。我们无法通过对财务报表的分析来了解这些无形资产的价值所带来的经济效益。企业的品牌知名度,优秀的组织管理体系,非专利的技术在目前的会计核算方法下没有被量化,无法变成资产负载表的项目。这些都无法在报表内得到体现,但它们却又都是企业宝贵的财富,它们能为企业带来强大的经济效益。因此,可以说,通过对报表的分析,我们仅能了解企业经济资源的一部分。
(五)会计计量方法的局限性
会计计量是会计记录和会计报告的前提,这就要求有一个能综合各类经济业务的计量单位作为计量各项经济业务的影响及其结果的共同尺度。会计所提供的主要是企业经济活动是可以用货币计量的数据和信息。然而就用货币单位作为会计统一的计量尺度,实质上存在着货币是稳定的这一假设,因为如果货币不稳定就没法把它作为统一的标准尺度。然而这一假设在现实生活中受到了持续通货膨胀的冲击。由于通货膨胀,财务报表所提供的财务信息也就不能反映当时真实的成本费用和收益状况,从而导致财务信息的模糊性。由于物价的变动,我们将美利纸业在不同年份的有关指标进行分析对比时,也使其可比性削弱。
(六)财务报表的真实性问题
1、人为操纵。在很多情况下,企业出于各种目的,需要向外界展示良好的财务状况和经营成果。一旦实际经营状况难以达到目标,企业会主动选择有利于提高利润的会计核算方法,或者采取其它手段来粉饰会计报表。比如以赊购方式购买的货物,故意将年终要采购的物资推迟到下年初再购买,或将借款在年终有意偿还,等下年初再重新借入,从而达到提高本年流动比率的目的。在会计期结束之前,企业如果意识到当期销售收入未达目标,有时会采取假销售的办法,虚增当期收入与利润,以使信息使用者对本企业的利润水准有较高评价。在制造业,有的企业为提高利润水准,往往采用高估期末在产品成本,低估入库产成品的成本的方法。人为操纵的结果,极有可能使信息使用者得到的报表信息与企业实际状况相距甚远,从而误导信息使用者,也使得财务报表分析失去意义。
2、与理财活动结合的操纵。随着企业产权结构的不断变动,子公司购买、处理行为已不鲜见,由此引起合并范围的频繁变动。而由于合并范围政策的变化,也会引起合并范围的变动。根据这些情况,必须解决子公司变动时的规范合并处理问题,以解决当期利用合并范围的变动任意调节利润、任意改变已形成的财务状况,扭曲会计信息的行为。从上市公司的资产重组实务来看,企业集团内部转让股权这种内部交易往往金额大、可能对企业财务状况产生重要影响,而且,由于在关联方之间发生,可能有失公允,甚至被大股东利用控股关系进行操纵,用以调节转移集团内部利润,粉饰上市公司业绩。因此,有必要对涉及内部转让股权的合并报表问题,根据股权转让的不同形式,不同对象进行具体规范。
二、改进措施
针对上述财务报表分析的局限性,我认为应从以下几个方面入手加以改进,使财务报表分析在及时性、客观性和重要性等方面更加满足使用者的要求:
(一)随着电算化的普及,可适当缩短财务报表的披露时间。
(二)加大会计监管力度;提高会计人员的业务素质,增强职业判断能力。
(三)从重点分析有形资产信息扩展到分析无形资产的信息。
(四)充实、改进财务报告内容。
财务报告由基本财务报表、附表、会计报表附注和财务情况说明书几部分组成,而财务报表则是其基本部分。为了克服财务报表信息反映的有限性,本文主要强调加强附注的反映和充实财务状况说明书的内容。附注是为了帮助理解会计报表的内容而作出的解释,它克服了报表提供的数据信息不能很好地满足报表使用者的需要的缺陷。同时,财务状况说明书也应按照《企业财务通则》的要求,作出详尽的披露,以满足报表使用者的需要。
(五)充分发挥人的主观能动性。
在对报表进行分析和评价时,除掌握数据资料和计算有关的分析指标外,还应研究企业采用的会计政策对报表数据的影响程度;收集和掌握报表之外的、对经营决策有重要影响的资料;认清企业潜在的优势和存在的问题;在同行业比较分析时,选择适合的比较对象等。这一切都离不开分析人员的智慧和判断力。
财务报表的局限性篇10
虽然在经济发展过程中，我国目前的财务分析体系已经得到很大改进，且目前也还在不断完善。数据、信息分析内容及方法不断向多样化发展。信息使用者通过对报表进行分析可对医院发展过程中的财务状况、现金流量、经营业绩等信息进行充分了解，进而为医院的发展决策提供可靠参考依据。但是由于财务报告在产生过程中受诸多因素影响，同时财务报表分析系统自身存在局限性，导致财务报表分析存在局限性。
（一）财务报表自身存在局限性
第一，信息内容缺乏完整性。在医院财务信息中，其自身存在的局限性主要表现在信息内容缺乏完整性。局限性具体表现如下：首先，历史信息的提供主要遵循统一货币计量原则，而对信息使用者的决策具有较高价值的管理员工素质、预算信息、人力资源、劳动生产率、医疗质量及其运营指标等信息则未被纳入财务报表体系中。其次，财务报告缺乏差异性。因为信息使用者的对各种信息的需求及信息的获取途径存在差异性，财务报名有时无法满足部分有特殊信息需求的使用者。最后，财务报告长期以来均忽视履行社会责任的信息。第二，财务报告信息反馈缺乏及时性。按照会计分期进行假设，在现阶段的财务报告体系中主要应用的是定期报告制度，相关会计信息的报送存在较为严重的滞后性，对信息的及时性造成较为明显的影响。在会计工作中，相应增强财务信息的反馈价值就必须首先保证报告财务信息具有及时性，滞后的信息报告对信息使用的决策会产生消极影响。信息反馈的滞后会大大增加信息使用者的决策风险，影响决策的科学性。所以，为了更好地满足信息使用者更多需求，必须不断提高财务报告信息反馈的及时性。
（二）财务报表的分析理论及指标存在局限性
第一，分析理论存在局限性。其局限性主要表现在以下几个方面：首先，财务报表分析缺乏理论研究，且理论与实践未能有效结合。报表分析缺乏理论研究导致报表分析结果的客观性和公正性受到一定程度的影响，导致数据分析工作缺乏专业化。目前，多数医院财务部门工作人员是编报者的同时又是报表分析者，专业性较低。其次，在项目及结构的分析过程中，报表分析者均是将分析重点放在医院的财务状况及经营业绩中，而忽视对所有者权益项目进行相应分析。最后，信息阅读分析方法适用性较小。财务报表阅读在较大程度上受会计方法变更的影响。比较分析法是信息使用在进行财务报表阅读时应用较为普遍的一种分析方法。但使用该种分析方法必须具备相应的前提，其前提为存在可比性的不同医院间和不同时期间。第二，报表信息分析指标存在局限性。在我国现行报表分析体系中，财务指标是医院管理者对医院的发展状况进行分析，进而制定发展决策的主要依据。报表分析者主要根据多项财务指标对医院现阶段的财务状况、现金流量、经营成果进行分析和评定。因此，当财务指标缺乏完整性时，各项指标与财务各个项目的划分、指标所体现出来的含义就无法客观、全面、真正地对医院的经营状况进行反应。随着医疗体制改革不断深入，医疗新技术、信息经济的发展步伐不断加快，人力资源、医疗质量、市场占有率等各种各样的非财务指标对医院发展的影响越来越大。因此，在对财务报表进行分析的过程中必须要高度重视对这些非财务指标进行综合性分析和评价。
二、处理财务报表分析局限性的相关措施分析
现阶段应用的财务报告体系存在的局限性为财务报告的改革和完善指明了道路。有效地对财务报表分析局限性处理，可有效提高医院会计信息的使用价值，使财务报表信息更好地满足信息使用者的各种需求。处理财务报表自身局限性的措施具体如下：第一，进一步改进和完善目前使用的医院财务会计报告体系。第二，在财务报表中增添相关的预算信息，医院基本数据信息。第三，加强对重要的基本医疗服务项目成本的核算，丰富会计信息的内涵。对会计分析理论、方法及指标局限性的改进：第一，加强分析的理论性研究，为财务报告体系的完善提供坚实的理论基础。第二，推进地方同级别医疗行业的标准比率建立，便于同级别医院进行对比分析。第三，充分结合多种分析方法对财务报表信息进行解剖挖掘。第四，增加非财务分析指标的分析。第五，在财务报表分析过程中结合政府医改目标进行分析。
三、结束语