企业价值链的基本原理篇1
一、基于价值链的成本管理理论
(一)基于价值链的成本管理理论发展“价值链”这一概念最初由美国教授迈克尔・波特于1985年提出，认为“价值链”是企业生产、营销、财务、人力资源等方面有机整合形成的一个相互关联的整体。在这一整体中，企业的产、供、销形成一个环环相扣的链条，各环节既相互关联，又各自具有处理资金流、物流和信息流的能力。波特将企业价值活动分为5种主要活动(内部后勤、生产作业、外部后勤、营销和销售、服务)和4种辅活动(企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购)。随后，波特又在《竞争优势》和《竞争战略》中提出了运用价值链(包括纵向价值链、横向价值链、内部价值链)进行成本管理的方法，并以整个价值链系统为基础对成本内涵进行考察，将企业所提供的产品成本分为五个部分：生产某种产品所耗费的物化劳动成本；生产某种产品所耗费的活劳动成本；将产品从供应商传递到顾客过程中产生的交易费用；消费者(顾客)在消费该产品时所花费的成本；产品滞销所带来的废品成本。他认为企业应该在此基础上对产品成本进行系统的、全方位的管理。在迈克尔・波特的基于价值链的成本管理理论提出后，彼得・海恩斯对其进行了深化和发展，将顾客对产品的需求作为生产过程的终点，利润作为满足这一目标的副产品而不是主要目标；并认为各种价值活动的功能相互交叉，然后沿价值链的流程建立起来，企业的成本管理也应沿着该价值链一环一环控制下去。随后，雷鲍特和斯维奥克拉于1995年又提出了“虚拟价值链”的观点，指出当今每个企业都具有两条价值链：由物质世界构成的实体价值链和由信息构成的虚拟价值链。在虚拟价值链中，信息技术是价值的源泉，而不只是产生价值的辅助因素。近年来，沙恩克、哥芬达拉加等学者对此理论进行了进一步研究，重点研究技术发展对基于价值链的成本管理的影响，尤其是信息技术、因特网及电子商务的影响，从而提出了价值网等概念。可见，信息技术已经作为一个重要环节被加入到基于价值链的成本管理中。
(二)基于价值链的成本管理理论内涵在已有研究的理论基础上，基于价值链的成本管理理论不断发展，当前，基于价值链的成本管理主要是指以价值链管理和战略成本管理等理念为指导，以作业成本管理为基础，运用先进的eRp系统工具，进行全面收集、分析和利用价值链上各个环节的成本信息以支持价值链的构建和优化。该理念融合了价值链和成本控制，可以降低价值链各环节成本，提高核心企业及整个价值链联盟的长期竞争优势。
具体而言，基于价值链的成本管理有两层含义：一是企业的成本管理要有利于价值链的构建和优化。关注核心企业与价值链相关企业之间的链接关系，不仅要考虑核心企业自身的利益，而且要考虑价值链相关企业，如供应商、分销商等企业利益；二是企业实施成本管理要和价值链相关企业进行合作与沟通，建立信息共享、利益双赢、风险共担的合作机制。因此，企业应通过搜集、利用价值链相关企业的价值信息影响价值链联盟企业的价值活动，但不可能完全控制其价值活动。扩展成本管理的空间范畴至企业外部价值链并不一定意味着要将成本管理的主体扩展为整个价值链联盟，而是通过规范(或设定)成本管理的目标、特点、内容、原则等来体现基于价值链的成本管理模式。
对企业而言，基于价值链的成本管理系统可以看成是一个“多维”的控制体系和信息系统。“多维”主要体现在战略战术维度、时间维度、空间维度企业成本的空间范畴不仅仅限于核心企业内部价值链，还要从价值链联盟的视角考察企业的成本行为，即还要考察供应商价值链、购买商价值链及其与企业内部价值链之间的联系。如由某个特定供应商所引起的核心企业的成本、核心企业的某种行为(改变产品设计)将给供应商或客户带来的利弊并由此产生的对价值链合作伙伴关系的影响等。可见，基于价值链的成本管理理论关注企业的整个经济活动过程，从产品原料的采购、生产到销售、售后服务，其重点在于确认企业占据价值链中的哪一部分或哪些部分，从而分析采用何种组合才能达到总成本最小、总价值最大的目标。
二、基于价值链的成本管理运用
(一)基于价值链的成本管理原则为了更好地达到这一基于价值链的成本管理目标，企业在进行成本管理时首先要坚持以下几项原则：
第一，系统性优化原则。价值链管理的目的是通过对价值链各个环节进行协调，实现最佳业务绩效。价值链各个环节(特别是企业所在的价值链系统内的供应商、营销渠道)如果只是完善自身，而不将其目标和活动与其他环节整合在一起，整个价值链就不会得到优化。因此，企业进行成本管理要从价值链整体出发，不能只关注价值链的生产、采购、销售中的某一环节，而是要对整个价值链的相关各企业进行系统分析和控制。要使企业整体成本最低，就需要各相关企业协作完成。第二，顾客需求导向原则。企业成本管理要针对顾客价值的提高而展开，这是由价值链的内在特性决定的，顾客需求拉动了整个价值链的运行和发展。在各环节，企业生产什么、如何生产，以及物流和售后服务都要由下游客户的需求拉动，而企业对上游供应商的需求又拉动了上游企业的运行。因此，基于价值链的成本管理应是以发现和探索顾客需求点、确定最佳买方效用为逻辑起点开展的成本管理活动。
第三，重要性原则。由于企业整个价值链的资源和实力有限，价值链成本的优化应当遵循成本效益原则。根据成本管理中80／20的原则，企业80％的成本是由20％的作业引起的。因此，基于价值链的企业成本管理应是一种更具针对性的成本管理行为，应利用价值工程等分析手段找到在企业价值创造过程中的关键点，将成本管理重点放在对价值链整体成本和竞争优势起关键作用的环节上，对关键点投入更多的生产资料以保证产品特色和优势；而对于一般性甚至可以省去的环节则要做到严格控制成本，以增加价值。
(二)基于价值链的成本管理突破口在确定了需要坚持的几项原则后，企业管理者应该订立针对价值环节的成本管理突破口，从合理角度入手，指导整个价值链的成本管理方向。一般而言，基于
价值链的成本管理实施可以从两个角度人手：一是加速价值链上的价值流动，二是降低各价值流上的资源消耗。加速价值链上的价值流动是控制企业整体成本的重要因素。彼得・德鲁克认为，成本的衡量单位只能是时间，因为唯一可变可控的因素便是一定的生产过程花去了多少时间，提高收益就是要减少该时间。加速价值流动要求企业首先弄清楚价值链是由哪些价值流组成，各价值流之间衔接是否顺畅，是否有多余的价值流需要消除。然后，寻找各价值流之间的联系，提高价值流循环速度。这样，一定时间内生产的产量越高，分配到各产品上的固定生产成本就越低。而且，特定资源使用时间的缩短加速了变动成本占用资金的流动。随着固定成本和变动成本的降低，价值链上的整体成本也能够控制在合理的范围内。降低各价值流上的资源消耗也是控制企业整体成本的一个重要手段，在企业内部，每项活动都或多或少地为企业创造价值，对企业降低成本的贡献也不同。这就要求企业分析价值链上每个价值流的成本驱动因素，将成本与所获得的收益相配比，寻找合理的利润增长点，优化每一个高成本低收益的价值流。目前许多国际公司都采用了零库存方式，减少存货积压、避免存货减值，这样就使得库存这一价值流上的成本大大降低，优化了整个企业价值链上的成本。
(三)基于价值链的成本管理程序明确了基于价值链的成本管理的原则和突破口之后，管理者就可以正式开展基于价值链的成本管理工作。一般而言，该成本管理程序大致如下：
第一步，识别企业价值链。企业价值链的识别需要建立在对企业组织结构、职能分工以及内部物流转换过程了解清楚的基础上。在将企业繁多的具体生产经营活动归类分析，划分出有代表性的各个环节后，才能清楚价值链的结构。一般而言，如果有关价值活动有以下特征之一就应将其作为一项单独的价值活动：在成本中所占比重较大或迅速增长；在价值创造中具有重要作用或潜力；成本驱动因素显著不同；竞争对手以不同的方式进行该项价值活动。
第二步，将成本分配到价值链各个环节。要对价值链上各环节的效率进行分析就需要量化各项活动所发生的成本。在具体执行该步骤时，应当先确定成本分配的目标，然后明确分配的成本对象，最后以制定的分配标准为尺度将成本分配到各价值链环节。
第三步，判定每项价值活动的成本动因。成本动因是指引起产品成本发生的原因。企业在进行各项价值链活动时会产生各种成本，成本与活动之间的关系可用成本习性来描述，而影响成本习性的因素即为成本动因。由于成本动因是每项价值活动成本差异的根本原因，识别成本动因也就成为进行成本控制的前提。
第四步，分析企业在行业价值链中所处的地位。由于企业存在于市场之中，企业价值链的优化不应局限于企业内部的业务流程，还应关注其竞争对手、相关企业，以至于整个行业的价值链。这也可称为横向价值链分析，主要用于反映同类产品在不同生产者之间的价值运动状况。其意义在于找出与竞争对手在作业活动、成本分配等状况上的差异，扬长避短，选择适合本企业的成本管理方案。
第五步，确定竞争战略。在识别价值链、分配成本、了解成本动因和企业在行业中所处地位后，企业管理者需要对企业竞争策略进行定位，以更好地控制企业成本。管理者可以选择努力于比竞争对手更好地控制成本动因，也可以专注于通过重新配置资源实现价值链的重构。根据不同企业面临的不同情况，创造可持续竞争优势，最终达到企业成本管理的预期目标。
三、基于价值链的成本管理对我国企业的适用性分析
通过对基于价值链的成本管理理论和其实际运用方法的了解，可以发现，基于价值链的成本管理比传统成本管理方法更加全面地考虑了企业所面临的问题，也更加科学地指导了企业管理者对企业成本的控制。但对我国企业而言，目前大多采用的仍然是传统成本管理模式，对基于价值链的成本管理运用并不广泛。在这种情况下，基于价值链的成本管理是否适合于我国企业的采用就需要结合当前我国企业面临的问题进行进一步地探讨。
(一)我国企业目前常用的成本管理较重视成本的绝对发生额，忽视了企业活动的真实本质和效率一个企业是一个各部分紧密相连的系统，投入是成本耗费，产出则是企业的收益，二者的差值即是企业的利润，也是企业为社会、为顾客创造的价值。这些价值来源于价值链上的每一个环节，其成本的发生也就位于成本链上相应的环节。将每个环节的成本损耗和该环节上的价值创造相比较，就能得出相对成本的大小。成本的绝对发生额固然是衡量企业资源耗费的重要指标，但成本链上的每个环节都是一种价值驱动发生的成本，其相对值的意义要远大于绝对值。基于价值链的成本管理就可以避免这一问题，该管理方式关注企业成本的效益性，并不单纯追求成本绝对额的降低，而是通过将成本与作业质量、效率以至最终与企业效益相联系，追求成本效益的不断提高。
(二)我国企业目前常用的成本管理方法通常只考虑对生产过程实施成本控制，没有关注产品设计、供应、销售等方面的成本事实上，企业的成本链并不是一根独立的链条，它总是与上下游企业紧密地联系在一起。因此，将企业与其所处的环境相分离，孤立地考察成本的发生势必丧失对成本的全过程控制，不能为经营决策提供完整且有用的成本信息。基于价值链的成本管理则是根据价值链向上下游延伸的情况，通过考察其完整的发生过程，寻找降低成本的途径。如图1所示。
可以看出，基于价值链的成本管理不仅考察企业的生产作业，还考察非生产作业；不仅考察基本作业，还考察辅助作业；不仅考察本企业价值链，而且考察竞争对手、供应商、销售渠道、顾客甚至整个行业的价值链，广泛寻求提高本企业成本效益的途径。这样，就能够让我国企业的成本管理不仅仅局限在生产过程中，有利于我国企业在整体上合理控制企业成本。
(三)我国企业目前常用的成本管理方法通常仅关注有形成本，而忽视无形成本的存在在这种管理下，企业成本的控制通常只限于实际发生的成本，对潜在的成本支出则忽略不计。然而，研究表明，企业在生产开始之前，产品中就已有85％的成本因战略性动因而成为约束成本，而传统成本管理能产生影响的部分仅占总成本的15％。仅关注企业的有形成本，影响了我国企业财务成果的真实披露。基于价值链的成本管理则关注企业的潜在成本，对企业由于规模、地理位置、企业文化等战略动因进行分析，测定其对于企业产品成本产生的影响。由于这些动因需要长期的积累才能形成，而一经形成就较难改变，因此企业必须从战略上对其予以综合考虑。基于价值链的成本管理关注到了此类无形成本的产生，能够更加真实地反映企业经营成果。
(四)我国企业目前常用的成本管理方法忽视了竞争对手的成本状况、经营状况，仅仅局限于重视本企业的成本管理这种成本管理理念认为企业的利润来源于企业内部，与企业所处的行业环境关系不大。而事实上，企业利润是企业间竞争的结果，保持长久
的竞争优势和取得竞争中的有利地位才能让企业获取长久利润。基于价值链的成本管理则注意到这一问题，对竞争对手的成本状况进行分析。其中，横向价值链分析充分反映了同类产品在不同生产者之间的价值运动状况，找出与竞争对手在作业活动、成本构成上的差异，选择适合本企业的竞争策略。可以看出，基于价值链的成本管理能够有效解决我国企业目前存在的只关注绝对成本、只考虑生产过程、忽略无形成本、忽视竞争对手等成本管理问题，能够使企业从一个更宽阔的视野寻求降低成本、提高成本效益的途径。
四、结论
根据对基于价值链的成本管理理论的发展和其内涵的了解，结合到该成本管理的实际运用方法，笔者认为基于价值链的成本管理能够将成本控制的范围从过去的“从材料采购进来到产品销售出去”之间的范围向前扩展到采购之前，向后延伸至销售之后，涵盖了事前统筹规划、事中实时控制和事后考核反馈，是一个全方位、全过程的多维立体成本控制体系。结合我国企业实际情况，笔者发现，由于我国企业目前采用的传统成本管理方法存在着许多与现代企业成本管理不相适应的地方，因此需要一种更有效的成本管理方法来解决这些问题。而基于价值链的成本管理能为企业管理者提供构建高效价值链联盟、优化价值链流程所需成本信息，有利于实现价值链联盟和核心企业效益最大化。因此，我国企业的相关管理人员应加强对价值链成本管理方法的了解和掌握，在合理的范围内改进成本管理方式，逐步采用基于价值链的成本管理方法优化企业价值链，合理、有效地进行成本管理控制。
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企业价值链的基本原理篇2
关键词：价值链会计；理论框架
作为企业动态战略联盟的一种新型管理模式，价值链会计可以归纳为：以企业价值管理为核心，从纵向看，向上连接上游企业直至最初供应商；向下连接下游企业直至最终消费者；从横向看，包含企业人、财、物、信息流，事前、事中、事后管理的全方位、多角度、动态化的综合管理模式。
价值链会计理论框架，笔者认为应当以价值链会计研究的目标作为基点，从价值链会计假定（公理）导入，通过对价值链会计实质、原则、核算程序及方法的研究，得出相应的价值链会计理论体系。
一、价值链会计的目标
会计目标是会计核算和监督工作所希望达到的目的，其内容受人们主观愿望和客观环境条件的双重制约。价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所希望达到的目的与结果。价值链会计的根本目标与企业价值链管理的目标是一致的，即企业价值最大化，其具体目标是为价值链管理者提供对价值链管理决策有用的价值信息，借以制定优化价值链的决策，增加价值链管理的有效性。
价值链管理，实质上是围绕价值増值，不断优化和协调价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具，也是价值链管理的重要内容。www.133229.com从价值链管理的重要工具来看，它必须向其所服务的对象———企业管理当局提供优化业务流程，实现价值増值决策所需要的价值信息。从价值链会计作为价值链管理的重要组成部分，主要是指价值链会计通过对企业各价值链条的业绩管理体系、价值创造活动的成本控制体系、资本预算体系、薪资报酬体系等实现对企业价值链活动的控制。
二、价值链会计的假设
会计假设是指会计人员面对着变化不定的社会经济环境，所作出的一些合乎推论，它是收集、加工处理会计信息所依据的基础观念，对会计核算内容和会计数据的取舍起决定作用。会计假设描述了会计运行必须所处的经济、政治社会及法律环境，它的确定对于会计理论研究和会计实践都起到了不可估量的作用。正如任何科学体系都必须依靠一些假设才能构建其知识体系一样，价值链会计也需要一系列的假设才能够建立。
1经济联合体假设
世界互联网络的发展，扩展了会计主体假设的领域，使会计主体对应于“虚”、“实”两个空间，即“虚”的空间实体“网络公司”，以及“实”的企业或企业间兼并、破产及母子集团公司。所以价值链会计的主体应当是以企业主体为基础，同时包括整个行业价值链（从供应商到最终用户）中相关信息的新的经济联合体，也就是说，是以顾客需求为导向，围绕核心企业，借助信息技术无缝对接作业链而建立的动态战略联盟。可见，经济联合体的主体假设兼顾了经济环境“实”的物理空间和“虚”的媒体空间，又由于这种联合体借助于信息技术具有的动态性，决定了价值链会计主体的开放性和相对性。
2持续经营下的弹性会计分期假设
持续经营假设是指企业在可预见的将来，继续经营下去，不会停止，它依然是会计系统运行的重要前提之一。相对传统的持续经营假设，价值链会计的持续经营假设不能仅仅针对单一组织，而应该针对经济联合体，由于核心企业的重要性，还应兼顾核心企业的情况。当经济联合体中的一部分（除开决定核心企业存亡的部分）出现破产时，持续经营假设依然成立。由于会计分期假设是持续经营假设的延伸，所以价值链会计将会计分期假设纳入持续经营假设。由于现代信息技术能随时从相关的数据库中自动收集并抽取有关的数据，生成与决策相关的报表和财务报告。每一时点的资产负债表以及不同时段的损益表都可以通过计算机系统及时生成，使得会计分期的时间间隔可以不断缩短，变“历史信息”为“现时信息”。只要企业进行持续不断地经营，信息使用者可以根据自己的不同需求，可以获得每一时点或时段的财务报告，这使得价值链会计分期与传统会计分期相比具更大的弹性。
3货币计量与非货币计量并重假设
货币计量假设是指会计核算应以货币计量为计量单位，价值链会计同样需借助货币进行资产管理、运用、处置的核算，并为价值链会计提供的信息相互可比。同时基于价值链管理的需要，价值链会计不仅需提供规范的货币计量信息，还需提供规范的非货币计量信息，因此，价值链会计必须建立在货币计量与非货币计量并重假设，即以货币度量为主，同时货币计量属性也应实现多样化。
4价值流转假设
价值流转假设是假设随着经济活动的循序进行，资产价值随之转移。由此假设，一方面才可能计算成本、费用，进行价值补偿等会计程序；另一方面，才能促成了价值在各利益主体之间的分配。价值链会计较现代会计在空间维度上有很大的扩展，涉及整条价值链上的各相关利益方（如供应商、销售商、顾客），因而只有在价值可以流动的情况下，才能权衡各方的利益，进行价值的分配。此外，承认价值流转假设，也扩大了会计要素的计量范围，比如，人力资产可以流转至可予计量的资产中再进行价值的确认。可见，价值流转假设构成了价值链会计的一个重要前提。
三、价值链会计的实质
长期以来，我国会计理论界对会计的认识可概括为两种基本观点：一种认为会计是一个信息系统；一种认为会计是一种管理活动。会计管理活动论认为会计本质是一种经济管理活动。因此，会计也可以称为会计管理，相应地，价值链会计就是价值链会计管理，或称基于价值链的会计管理。价值链会计所强调的企业价值概念是以利益相关者为本，以利益相关者的价值为出发点的价值观念；价值链会计以企业经营活动中的价值活动为研究对象，以战略联盟的价值链整体价值为目的，通过运用现代信息技术和网络技术，为对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种会计管理活动。价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构，形成一个极具竞争力的战略联盟，通过价值链的创建，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势，真正实现“多赢”。
价值链会计是会计管理在价值链理论下的新发展，它的实质还是一种经济管理活动。在价值链会计管理模式下，会计主体是整个价值链，它超越了单个企业的局限。价值链会计管理的会计主体实质上是一个虚拟的联盟。所以，价值链会计管理的目标是实现价值链的价值。在价值链上，传递的最根本的其实是价值流，这是由于价值链的组成部分都是增值活动。在价值链的每一环节都做到价值增值，这也是价值链会计管理的最终目标。要实现价值链整体的增值，需要价值链上的各个环节上的企业能够消除企业界限，协同工作。从而使价值链上的核心企业与其他各方的关系真正从交易型转变为伙伴型，使企业的经营目标从单赢走向双赢乃至多赢。现代社会中的信息技术、网络技术是价值链存在和发展的基础。现代社会经济竞争已经从单个企业间的竞争转化为价值链与价值链之间的竞争。价值链传递的不仅是物流、资金流其中还有信息流。价值链上的各方要想在经济竞争中取得成功，关键的一点就是要充分掌握信息，并实现信息共享。只有做到这点，才能确保价值链整体在日益激烈的经济社会中保持更强的竞争力。
四、价值链会计的原则
会计原则是建立在会计假设和会计目标基础之上的，据以在会计工作中确定会计标准、技术、程序和方法的一般准则，是会计工作共同遵循的规范。价值链会计除了承继传统的会计原则外，如客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性和谨慎性等原则外，为适应价值链会计基础理论和会计假设理论的发展，还需要修订、增加以下新的会计原则。
1历史成本与公允价值并重原则
价值链会计扩大了会计要素的内涵，其构成的成分中尤其以知识、技术为基础的无形资产变化更加突出，并且这部分资产所占的比重将不断得到提升。如果采用历史成本会计计量原则对这类会计事项进行计量，将严重扭曲它们的价值。所以采用以市场价值或未来现金流量的现值，也即公允价值作为这类会计事项的计量模式。公允价值能够真实反映企业拥有的知识、技术等无形资产的现有价值，具有动态性、反馈性、自我调整性等特征。所以，结合实践，历史成本原则将被历史成本原则与公允价值并重原则所代替。
2会计事项原则
价值链会计的一个重要特征是提供价值信息的多元化和全面化，所以目前的重要性原则将不适应其要求。从而应采用会计事项原则，即会计信息提供者不作任何价值判断的提供所有有关价值信息的会计事项，由信息使用者根据自己的需要和重要性原则，自行加工或委托加工财务会计信息，以满足不同信息使用者不同的要求。
3集成原则
价值链会计的实施要依赖于价值链条上所有组成成员和部门的合作，需要将会计信息系统和各业务职能部门信息系统进行集成，将企业内部价值链与上游供应商、下游销售商和顾客的信息进行集成，这样才能实现价值链管理的目标，优化流程以使企业价值最大化的同时，经济联合体的价值也达到最大化。
五、价值链会计的核算程序
价值链会计的核算程序借鉴作业成本法的核算程序，并在此基础上进一步扩展。它的核算程序可以表述为：（1）在作业成本法的基础上同时计量作业的投入成本和产出价值，进而核算出作业增值；（2）再将作业增值汇总为流程增值，流程增值汇总为总体价值增值。
1确认流程与作业的产出价值和投入成本
作业的投入成本，由企业的资源投入（如购买的原材料、直接人工）和其他作业对其的作业投入（表现为其他作业的产出）两部分构成；同样流程的投入成本，由企业的资源投入和其他流程对其的作业投入两部分构成。流程与作业的产出价值的确认是一项复杂的工作，它会随相关理论、方法和技术的不断发展而得到改进。而流程与作业的产出价值确认是企业一种常规性工作，它把市场经济中的利益调节机制引入企业内部，把企业内部的上下流程、上下作业和岗位之间的业务关系由原来的单纯行政机制变成平等的买卖的关系、服务关系和契约关系。此外，企业还要考虑各个作业、流程对外部市场的联系程度，从而决定企业参照市场价格的比重大小。
2账户设置
由于价值链会计研究内涵包括企业人、财、物、信息流管理，所以从其核算账户的设置上，理应在原财务会计资产、负债、所有者权益、费用、收入账户体系的基础上，增设“人力资产”、“人力资本”、“人力资产费用”科目，在“未分配利润”科目下设置两个两个分级明细，即“未分配利润———未分配员工利润”和“未分配利润———未分配投资者利润”，以便提供人力资产及其变动信息，为信息使用者提供决策支持。“人力资产”科目核算企业所拥有或控制的可能为企业带来未来经济利益的人力资源的价值，科目借方表示增加人力资产，比如录用员工、人力资产重估等；科目贷方表示减少人力资产，比如职工离开企业、人力资产重估减值等。“人力资产费用”科目核算企业为取得、开发、替代以及管理人力资产所发生的支出及其摊销情况，科目借方表示为人力资产费用增加；科目贷方表示人力资产费用的结转，此科目期末无余额。“人力资本”科目核算人力资产投入企业后所形成的凝结在员工身上的潜在的价值总量，科目借方表示人力资本的减少情况，科目贷方表示人力资本的增加情况；此外，本科目的余额表示为力资本投资的总价值，在数额上与“人力资产”科目相等。
此外，增设“作业成本”、“作业产出”和“作业增值”账户，并按流程和作业类别进一步设置二级和三级账户。其中，“作业成本”账户是核算各项作业的投入成本，借方登记作业耗用的资源投入和作业投入，期末将该账户余额转入“作业增值”账户。“作业产出”账户用来核算流程中各项作业的产出价值，贷方登记该作业向企业外和下游企业提供服务或产品的价值流入，期末将账户余额转入“作业增值”账户。“作业增值”账户用来核算流程、作业在一定期间内实现的或减值。期末，“作业成本”账户余额转入该账户的借方，“作业产出”账户余额转入该账户的贷方，差额为本期该作业的或减值。“作业增值”账户按流程类别设置二级账户，在流程类别下按作业项目设置三级账用户。通过“作业增值”账户，可以分别了解各作业项目、各流程的（减值）以及企业的总体价值（减值）。
3账户处理原理
账户处理原理类似于现有的财务会计账户处理，资产与权益的相关账户处理不变，只是将有关费用科目改为作业成本科目。对于新增加的人力资本和人力资产账户，其处理原理是：当录用员工、人力资产重估等增加人力资产时，借记人力资产，贷记人力资本；当职工离开企业、人力资产重估减值等减少人力资产时，借记人力资本，贷记人力资产。
4报告设计
价值链会计财务报告利用计算机储存量这一特点，充分扩大的会计主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企业的财务状况和经营成果。在三张主表的内容上，资产负债表中资产部分增加人力资产以及其他无形资产项目；权益部分增加人力资本、未分配利润下增加未分配员工利润以及未分配投资者利润的项目。利润表中在费用类下增设人力资产费用。在报表的附表和附注方面，扩大披露的范围，着重增加反映未来财务状况的前瞻性非财务业绩衡量指标。
此外，价值链会计还提供反映信息核算为基础的报表（包括作业报表、流程报表、企业总体报表），从而便于管理者了解企业的形成过程，分析作业和流程。作业报表根据作业成本计算表、作业产出分配计算表编制。流程表是根据作业表合并抵消而来。因为是以流程为经济主体编制流程表，从而流程内作业之间的相互投入与产出必须抵消，所以会计的流程产出价值并不是所有作业产出价值的汇总，而是各作业对流程外产出的汇总；合计的流程投入价值并不是所有作业投入价值的汇总，而是各作业接受的流程外投入的汇总。
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企业价值链的基本原理篇3
【关键词】价值链管理概念成本会计措施
一、价值链管理成本会计概念及实质分析
（一）价值链的概念
价值链的概念，是在1985年，企业竞争专家迈克尔·波特提出来的，他写有名著《竞争优势》。他提出了在企业管理当中应该运用价值链，可以帮助企业提高竞争实力，使企业在激烈竞争中立于不败之地。
波特教授认为，任何企业都是一个从事各种生产经营活动的集合体，如产品设计、生产、销售、送货等，企业的这些能够用一个价值链联系在一起。波特讲的价值链，只是指的企业内部的价值链，人们习惯叫它“内部价值链”。现代价值链理论远远超过了这个范畴，不再只局限于企业内部，它指的是在企业内部的基础上，向上方和下方扩展，形成了更大范围的价值链，包括企业原料供应商和广大顾客在内。
（二）价值链管理的概念
价值链管理存在这样的观念：企业在考虑经营效果时，要从投入总成本方面进行思考，不再只局限于追求企业局部功能的优化，如原料购进、生产和销售等。价值链提倡全部优化处于价值链各个环节的作业形式，充分协调各个作业，实现最大经济利益。使整个公司的业务表现更加突出。价值链设计的合理性、位于价值链上的各个作业之间信息共享、库存可调节性和生产的科学性，能够减少大量库存，达到降低“缓冲成本”的目的，提高物流作业的效率，实现更多订单，帮助企业获得更大经济效益。
（三）价值链成本会计的对象和目的
价值链会计的对象主要有两个部分：一是价值信息管理，二是增值活动管理。价值信息管理主要包括：制定价值信息标注、有效跟踪实际工作进程中的价值信息、评价价值信息；增值活动管理主要包括：使业务流程更加合理、成本管理、财务管理三个方面。价值链成本会计主要涉及成本管理，企业成本管理是企业实现增值活动中最基础的工作。企业各种价值活动成本有：对外投入成本：如进行生产经营所使用的原料、日常消耗品等；人力资源成本有：如招聘企业员工、人员安置经费、进行培训费用以及各种福利保险等；资本化费用有：购进无形资产的费用、新置固定资产等。在企业的实际成本管理中，民营企业把上面这些成本平均分布于价值链的各个环节之中，从而使成本分布更加明显，对企业各个生产环节的成本分布进行比较，更利于找到改进成本的部位。再有，企业成本管理人员要掌握和产品有关的全部价值链成本，和位于价值链中的厂家共同合作，对成本进行共同控制，以求获得最大经济收益。价值链成本会计主要有下面这些目的：使成本信息传递渠道更加畅通、通过调整企业成本价值链使企业各部门之间的合作更加合理，使企业的效益增长最大化，运用会计的多项功能与方法，为企业获得最高收益而服务。
（四）价值链成本会计的本质
在价值链管理的基础上，现代成本会计管理的本质是，研究企业的价值信息和生产经营过程中的各种关系，详细讲述有：收集、处理、保存及展示各种价值信息，控制和管理企业内部价值链，确保企业价值链合理、高效、正常运作，从而实现企业经济效益的最大化，并使各个经营环节合理分配。由此可见，现代成本会计管理是在价值链管理基础上发展起来的，以获得最佳竞争优势为目标，在保证产品质量的基础上，使其生产经营成本更低，从而获得最优核心竞争力。价值链成本管理主要管理企业的运营成本。企业成本管理是企业实现增值活动中最基础的工作。企业各种价值活动成本有：对外投入成本：如进行生产经营所使用的原料、日常消耗品等；人力资源成本：如招聘企业员工、人员安置经费、进行培训费用、各种福利保险等；资本化费用有：购进无形资产的费用、新置固定资产等。在企业的实际成本管理中，民营企业把上面这些成本平均分布于价值链的各个环节之中，从而使成本分布更加明显，对企业各个生产环节的成本分布进行比较，更利于找到改进成本的部位。再有，企业成本管理人员要掌握和产品有关的全部价值链成本，和位于价值链中的厂家共同合作，对成本进行共同控制，以求获得最大经济收益。
二、价值链管理成本会计与传统会计的比较
传统成本会计管理系统是在传统机器化大生产的基础上发展起来的，由于现代科学技术的飞速发展，传统成本会计管理暴露出很多缺点，而在价值链管理思想的基础上发展起来的价值链管理成本会计却可以克服这些缺点。
（一）价值链管理成本会计范围不局限于企业内部
传统成本核算系统只关注企业内部的成本，没有全面考虑顾客和原料供应商，使得成本核算具有一定的局限性，不能更好地服务于企业管理和企业决策。而价值链管理成本会计关注的范围更加广泛，全面考虑企业未来的发展和全局，从而使企业获得最高经济收益。
（二）价值链管理成本会计重视企业整体价值目标的实现
传统成本会计一般利用给企业内部的各个生产部门制定工作目标，把工作目标下发到各个责任人员，达到控制和考核企业生产的目的。传统成本会计的目标是扩大企业的利润回报，使控制目标具有局限性。价值链管理成本会计，在使位于价值链上的各个生产环节实现价值目标的基础上，实现企业最大经济收益，全面考虑降低成本，有益于实现企业的整体价值。
（三）价值链管理成本会计所控制的领域更加广阔
研究成本控制的空间，传统成本会计一般只关注企业内部工作目标的制定和实行，并进行考核，这样的成本控制系统只关注企业内部的生产经营，传统控制认识把成本控制只理解为，控制生产经营中的人力和物力资源的消耗、各种费用支出等。价值链管理成本会计进一步把控制范围增大，把原料供应商和顾客也综合考虑在内。再有，研究成本控制的时间，价值链成本会计不只关注企业生产的成本控制，也包括生产前期的产品开发和设计的成本控制。
三、基于价值链管理的现代成本会计完善措施分析
由于传统成本会计存在一定的缺点，和现代的价值链管理不相适应，为了发展现代价值链管理思想，我们一定要改进和完善传统成本会计方法。
（一）贯彻价值链管理的成本概念
在价值链管理思想的基础上，成本不再局限于传统会计规定的范围，只包括简单的费用支出和消耗问题，成本是为了创造价值而存在，是为了取得最高价值而进行的资源消费。企业为了获得核心竞争力，要重视建造包括顾客价值在内的价值链，帮助企业实现经营目标，赢得最大数量的顾客。可以从两个方面来研究：第一，企业投入资源是为了创造更高的价值，用以创造顾客价值；第二，创造顾客价值也需消费一定的资源，来提供顾客价值产品和服务。
（二）扩大成本会计的管理范围
传统成本会计只关注企业的内部，重点是企业内部的生产车间。在价值链管理关注范围增大的基础上，现代成本会计管理进一步扩大了范围，不但控制生产过程中的车间，并且控制生产之前的开发设计。也就是，成本会计不只是关注单项产品的成本控制，而是着眼于企业整体来控制企业的成本。
（三）重视企业价值活动成本
在价值链管理基础上形成的成本会计核算，关注企业价值链上各个环节的生产成本，成本会计通过研究各个环节的价值活动以及价值链各个环节之间的成本，对价值链成本优化方案进行评价，制定企业价值活动成本预案，并分析企业价值活动的成本，最后考核企业价值活动的成本业绩。
（四）加强供应商和顾客成本的有效管理
价值链成本管理的主要内容就是使位于价值链上各个企业之间的信息交流得到提高，利用信息共享、减少信息传递周期、价值分享等机制，从而降低信息的不确定性。产品供应商利用调整自身活动的办法，使企业的采购成本降低。企业也可以把自己的生产经营经验分享给供应商，帮助供应商提高工作效率，实现共赢。采购商通过调整自身的活动，使企业的客户服务成本降低。假如企业用于销售的订单费用过高，就会提高企业的客户服务成本。企业可以把自己获得的服务经验分享给采购商，提出把小订单集中到一起交给企业的办法，使销售订单提前，尽量减少订单的改动，从而使企业订单的处理成本有效降低。
四、结语
总之，我国在长期时间内使用传统会计办法，在价值链会计的应用上只局限于理论层次，随着科学技术的进一步发展，价值链管理会计一定会得到使用并广泛推广，企业要积极研究价值链管理成本会计原理，并在企业管理中进行试用，达到提高企业核心竞争力的目的。
参考文献
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[2]张辉.战略成本管理中价值链分析方法应用[J].商业文化（下半月），2011（02）.
企业价值链的基本原理篇4
摘要:本文以组织理论和交易成本经济学为理论基础，分析了突破组织界限的价值链中各作业之间的相互依赖关系和节点企业之间的资金往来关系；对完整价值链分析的基本原理进行了探讨，认为价值链中各节点企业，可以在相互信任的基础上，利用共享的有关信息，对整个价值链中相互依赖的作业进行定位、协调和优化，协调和管理价值链中各节点企业之间的相互关系，使价值链中所有企业都获得最大的价值增值，从而实现“多赢”的目标。
关键词：价值链；节点企业；作业成本
伴随着横向一体化供应链管理模式的出现，企业所面临的经营环境和管理模式发生了深刻的变化，企业的竞争范围已经从单一企业扩大到供应链，企业竞争的重心也转移到为争取客户最大满意度的服务竞争上来。这些变化从而要求企业不仅关心自身，还要关注供应链中其他合作伙伴的共同利益，以“纵向一体化”为特征的传统企业经营模式受到挑战。为了提升企业战略，美国战略管理学家porter（1985）第一次提出价值链分析的方法。价值链是一种高层次的物流模式，由原材料作为投入资产开始，直至原料通过不同过程售给顾客为止，其中做出的所有价值增值活动都可作为价值链的组成部分。价值链的范畴从核心企业内部向前延伸到了供应商，向后延伸到了分销商、服务商和客户。这也形成了价值链中的作业之间、公司内部各部门之间、公司和客户以及公司和供应商之间的各种关联，使价值链中作业之间、核心企业内部部门之间、核心企业与节点企业之间以及节点企业之间存在着相互依赖关系，进而影响价值链的业绩。因此，协调、管理和控制价值链中节点企业之间的相互依赖关系，提高价值链中各节点企业的作业效率和绩效非常重要(thompson,1967）。thompson还认为，价值链中作业之间的依赖程度越高（即它们的联系越强），就越需要协调和管理价值链中节点企业之间的关系。协调价值链中各节点企业之间的关系，就是要在各方相互信任的基础上，利用共享的有关信息，对整个价值链中相互依赖的作业进行定位、协调和优化，把生产资源的分工协作和物流过程组织成为总成本最低、效率最高的供应链，使处在价值链上的各节点企业具有共同的价值取向，取得最大的价值增值，从而实现“多赢”的目的（王万忻，2004）。
一、价值链中节点企业之间关系的协调基础
公司的完整价值链是一个跨越组织边界的供应链中顾客、供应商亦即价值链中不同企业所有相关作业的一系列组合。协调价值链中节点企业之间关系的核心问题之一在于使价值链中各节点企业之间能够协同运作。而如何管理和控制价值链中各公司之间所发生的相互依赖的作业以及节点企业之间的资金往来等两类问题就成为协调节点企业之间关系的关键。管理手段与价值链中各节点企业之间的合作关系（如合并的、系列的还是互惠的关系）以及这些公司所从事作业的不确定性有关。
1.节点企业之间关系的协调手段
一般地，我们用行政命令作为主要手段协调公司内部的关系。然而，价值链中的各个公司相互独立，无法用正式权威的行政机制对其相互之间的关系进行协调。Gulati和Singh（1998）认为，采用激励机制、标准操作程序、争端解决过程和非市场计价系统等手段对企业进行激励、监督甚至适当的命令，可以达到协调、管理和控制价值链中各节点企业之间关系的目的。
2.信息共享与节点企业之间的关系
要协调价值链中各节点企业的关系，就必须对价值链中企业之间的有关信息进行共享和沟通，从而使价值链中的企业全面快速了解和掌握价值链中其他联盟企业所发生的有关作业，并对这些作业从“价值”的角度重新进行串联，有效地安排作业。而协调的过程能否持续下去，取决于企业对关键资源的控制是否一直处于优势地位。这种优势地位将最终导致资金的流向。如果信息不对称，价值链中节点企业可以通过控制信息流的关键点而配置资源、安排作业，产生额外的成本。然而，当价值链中的节点企业之间实现相关信息的交流时，核心企业会通过协调的方法，促使价值链中各企业不断提高有关作业的效率，实现价值链的最大增值，也强化价值链中所有节点企业的竞争力(这需要核心企业对于合作企业有所承诺，如共享的信息只用于提高供应链的作业效率，而不是淘汰效率不高的伙伴企业及其作业等等)。
现实的问题在于信息协同行为可能会泄漏企业的商业机密，另外，如果信息协同所要求的某些额外投资属于专属资产，还会增加价值链中联盟企业的运营成本，这些都使得价值链中的企业有可能对于协同沟通有关信息缺乏足够的兴趣。因此实现公司间敏感信息互换的基础条件，就是在价值链中相邻节点企业之间建立相互信任。而核心企业的信誉会直接影响价值链中各联盟企业相互间的信任程度。
价值链中各企业之间所共享的信息与联盟企业之间的合作形式及其发展阶段有关。tomkins(2001)在一定的框架下对价值链中公司之间的信息以及会计的作用进行了定位。他把与“建立诚信”有关的信息称作第一类信息，把与“掌握事项”有关的信息称作第二类信息。他认为，诚信建立在公司价值链中节点企业相互信任的基础上，核心企业可以借助于第一类信息，获取第二类信息，并在节点企业之间进行信息共享，进而掌握、协调并控制价值链中企业所发生的有关作业，管理节点企业之间的关系，从而实现公司整个价值链的增值。tomkins(2001)还认为与“掌握事项”有关的第二类信息能使企业“对协作的前景进行计划和决策”，特别能“对战略、投资和正在进行的运营做出经济评价”。因此，获取第二类信息，可以将价值链上的节点企业视为一个整体，掌握价值链中发生的相关作业，协调、管理和控制发生这些作业的节点企业之间的关系，进而形成节点企业之间的协作联盟，实现成本控制，增强价值链上所有企业的竞争力。然而“掌握事项”必须以“诚信”为前提。
3.节点企业之间资金往来的管理
价值链中各联盟企业之间发生的作业种类繁多，控制作业的人差异明显（如投机型或理智型），使得节点企业之间可能发生的作业具有不同的特点。如价值链中的联盟企业为获得竞争优势而购买的专属资产或通用资产不同、各企业的不确定性水平和经营环境不同，以及作业发生频率不同等特点都会直接影响节点企业资金往来的管理方法。
williamson(1985)用交易成本经济学理论理解价值链中公司之间资金往来的管理。他认为，之所以需要管理价值链中节点企业之间的资金往来，是出于防止某联盟公司的潜在投机行为，保护价值链中其他参与合作的节点企业利益的目的。另有研究表明，企业信誉的好坏，会直接影响价值链中各联盟企业相互间的信任程度，因而在治理节点企业之间关系时，可以将企业信誉作为一种重要的非正式控制机制，去影响企业之间需要正式控制的水平(Dekker,2000；tomkins,2001；VandermeerKooistraandVosselman，2000)。一般来说，价值链中有资金往来关系的企业数量越多，需要控制的问题也越多，合作者需要受到的保护也越多。而用诚信做保证的“第一类信息”，可以增加伙伴企业的信心，相信合作者互相之间不会发生不正当的投机行为。
二.公司之间关系的协调机制――完整价值链分析
1.完整价值链分析（VCa）的基本原理
公司的完整价值链是一个跨越公司边界的供应链中各节点企业所有相关作业的一系列组合。完整价值链分析就是核心企业将其自身的作业成本和成本动因信息与供应链中节点企业的作业成本和成本动因信息联系起来共同进行价值链分析。具体来说，完整价值链分析的步骤如下：(1)把整个价值链分解为与战略相关的作业、成本、收入和资产，并把它们分配到“有价值的作业”中；(2)确定引起价值变动的各项作业，并根据这些作业，分析形成作业成本及其差异的原因；(3)分析整个价值链中各节点企业之间的关系，确定核心企业与顾客和供应商之间作业的相关性；(4)利用分析结果，重新组合或改进价值链，以更好地控制成本动因，产生可持续的竞争优势，使价值链中各节点企业在激烈的市场竞争中获得优势。
porter(1985)认为，分析作业成本和成本动因的会计信息，可以优化、协调整个供应链的作业绩效。事实上，价值链中的节点企业一旦参与核心企业的完整价值链分析项目，便与核心企业及其伙伴公司一起形成战略联盟，共享与价值链有关的作业成本和业绩信息。与单个公司从外部角度对这些企业的作业和成本进行假设而进行分析相比，合作的精确性要高，范围更广。另外，参与完整价值链分析的节点企业具有共同的价值取向，在实现信息共享以后，核心企业不仅能够增加伙伴企业之间的相互信任，提高购货方的收货效率，减少存货滞留，降低供应链成本，还可以提高价值链各节点企业中相同类型的作业的效率，从而有效地协调和管理价值链上节点企业之间的关系，最终提高公司整个价值链的运营效率(DekkerandVanGoor,2000)，并在未来吸引价值链中更多的企业加入合作联盟，使核心企业在更大范围内进行完整价值链分析，在更大程度上提高价值链中所有企业的绩效。
thompson（1967）认为，供应链中作业的相互依赖是连续的，前期发生的作业会影响后续发生的作业，而本身的作业并不受影响。也就是供应链上一层作业会影响下一层资源的消耗。为了提高供应链运行效率，支持企业战略成本管理，核心企业可以采用基准分析、战略分析和趋势分析等成本分析方法，对供应链中的连续作业进行分析，研究供应链中作业成本和作业之间相互依赖水平的影响因素，并利用分析结果帮助节点企业改进和管理作业，协调、控制价值链中各节点企业之间的关系。例如，核心企业对参与价值链分析项目的供应商，提供包括核心企业作业成本在内的部分成本分析结果，如公司与某供应商作业有关的作业成本、他们所在供应商网络的平均作业成本等等。依此，供应商可以用自己的成本加上网络平均费用与网络内平均成本进行对比，通过基准分析了解自己在整个供应链中所处的位置，知道自己是否需要改进作业，控制成本。公司也可以通过关注供应链的分布网络进入公司不同成本库的资源要素即作业成本，及时取得供应链中有关作业成本和成本动因的信息，并利用该数据对不同类型、不同网络的成本库进行作业成本分析。再者，公司储运部门还可以利用供应链中节点企业成本信息的分析结果，与有关供应商就供应链成本业绩及其作业过程中可能存在的问题进行讨论，寻找改进作业、降低成本的方法，最终提高整个供应链的运营效率，实现价值链的增值。
总之，公司完整价值链分析对核心企业和节点企业之间关系的影响可以从以下方面表现出来：(1)核心企业与节点企业之间的广泛联系。如核心企业对联盟供应商个体提供价值链中其他联盟企业的有关数据，与供应商就其成本结果与网络平均数的差异进行分析，并对供应商可能的作业过程及其改善，以及改善后的预期结果进行讨论，会增加供应商对相互之间意图、需要和过程的了解，加强价值链中各企业之间的相互影响和凝聚力。(2)价值链中联盟企业间成本信息的客观透明。当供应链运营成本的变化结果变得透明时，联盟企业就可以自己判断实现价值链增值的可能性，以及因提高利润而得到的正常利润分成，有利于核心企业和节点企业之间，以及节点企业相互间进行广泛联系、协商和决策，也有利于保证价值链中联盟企业的诚信。
2.传统管理会计在价值链分析中的局限性
以附加价值概念为导向的传统管理会计，只考虑企业内部价值的增加，没有反映价值链中相邻节点企业之间的联系，遏制了公司可以通过协调这些相互依赖关系而应能取得的机会成本优势。具体来说，在实施价值链分析时，传统管理会计的重要缺陷表现在如下三个方面：第一，企业主要关注责任中心而不是重要的作业；第二，当企业内部一个部门的成本和业绩经常依赖于另一部门的成本和业绩时，它们不考虑这些部门（作业）之间的相互依赖关系；第三，很少从经济学角度反映正在发生的作业，缺乏成本驱动因素的累计数据。
附加价值观点的缺陷在于核心企业与价值链中节点企业之间缺少广泛的联系和沟通，只注重实现自身最大的买卖差价。一方面，对于供应商而言，核心企业在购货时才开始进行原料的成本分析，忽视供应商所提供原料价格的形成原因以及该原料的作业成本，更没有开发与供应商之间可能的联系；另一方面，对于客户来说，一旦产品销售结束，核心企业则停止成本分析，失去了与客户进一步发展联系的机会。虽然所有权总成本系统（totalCostofownershipsystems，tCo）考虑了向特定供应商购买产品所引起的如与订购、运送、质量和管理有关的费用（ittner,etal，1999），但没有分析整个价值链上有关客户和供应商的成本信息。而利用作业成本计算原理，以价值链为基础分解价值链中各企业发生的所有作业，全面分析价值链中所有相关联企业（如供应商和客户）的作业和费用及企业之间的关系，并确认这些作业和费用之间的相互依赖程度，再通过定位、协调和优化价值链中的单个作业本身及作业之间的关系，可以确定价值链中所有企业、所有作业的竞争优势，最终实现价值链中各企业的最大增值。
可见，确定特定的作业成本驱动因素，进行作业成本计算，可以解决传统管理会计在实施价值链分析时难以解决的部门（作业）之间的相互依赖关系等问题。Hergert和morris(1989)也认为，以作业成本计算原理为基础可以解决实施价值链分析中的一些会计系统问题。此外，战略成本管理已经将作业会计信息用于发展和支持公司不同战略层次的决策，如公司竞争者分析、战略定位分析和公司营运价值链分析等不同战略层次分析，并为战略管理会计所采用(Lord,1996)。而作为战略管理会计（Sma）重要组成部分的价值链分析，可以作为价值链中节点企业之间关系的协调机制，开发核心企业与供应商和顾客之间的联系。
三.完整价值链分析中的不确定因素
虽然参与公司完整价值链分析项目的联盟企业可以通过它们之间的协调获得潜在利益，但也可能因伙伴企业的不确定因素而产生风险。因此，核心企业进行完整价值链分析，必须在充分考虑价值链中所有节点企业之间相互依赖关系的基础上，设计一个治理结构，使其既能适应核心企业业务特点，又能够处理和控制价值链中节点企业可能发生的投机行为而引起的交易风险，来管理和协调价值链中企业之间的关系。更重要的是要使节点企业相信，与企业自己通过个别行为和权威的力量追求企业自身最优化相比，核心企业进行整个供应链的合作管理会更加有效，便会增加价值链中节点企业的合作意向，从而使公司的完整价值链分析成为可能。而参与公司完整价值链分析项目的节点企业可能发生的特殊风险及其对企业业绩的影响有如下三个方面：
1.敏感信息的交换
价值链中的节点企业进行信息共享的意愿是公司进行完整价值链分析的第一个不确定因素。当客户和供应商互相交换对方的成本和绩效信息时，企业会对自己的谈判状况和机密信息泄露给竞争者存有顾虑。因为竞争者可以通过供应商提供的成本信息，了解供应商的相对效率，并利用对自己有利的信息进行投机行为，获得将来在价格谈判上的潜在优势。特别地，最早参与完整价值链分析、改进供应链作业项目的供应商，特别担心核心企业会利用它们所提供的信息直接比较其运营效率，要求自己提高效率，直至网络平均水平，否则被淘汰出局。因此，如果核心企业不能确保不用这些秘密信息打击参与完整价值链分析合作项目的节点企业，节点企业就不会参与核心企业要求信息共享的、改善完整价值链的合作。
因此，为了减少供应商信息被滥用的顾虑，核心企业需要对供应商明确说明敏感信息只是用于开发公司供应链，实现“多赢”的目标，而不是分类比较供应商效率，迫使供应商提高其效率到网络平均水平；除此以外，核心企业还需利用完整价值链分析的结果与有关供应商共同改进供应链中一些效率低下的作业。相反，如果企业不守信用，用投机方式利用供应商所提供的敏感信息，则会在整个供应商网络内产生强烈的负面影响，从而严重降低公司声誉，对公司缺少信任，也破坏公司与供应商之间的关系，大大降低供应商与其合作的意向，最终恶化供应链上所有各方的关系，当然也就谈不上降低供应链中的潜在成本。事实上，实现供应商敏感信息共享的基础就是供应商对核心企业的信任（如商誉）。当核心企业反复利用敏感信息进行完整价值链分析（而没有投机地利用信息）时，会进一步加强公司与节点企业之间以及节点企业互相之间的信任。由此可见，核心企业在供应商网络的声誉以及供应商对核心企业的信任，会对核心企业如何利用信息承诺的可靠性产生影响，也使其成为管理价值链中节点企业之间关系最有权威的机制。
2.成本和利益的公平分配
公司进行完整价值链分析的第二个不确定因素在于成本、投资及预期收益的公平分配。解决了诚信问题，企业决定是否参与合作还必须就以下两点进行分析：第一，进行完整价值链分析合作项目的风险及其收益率；第二，联盟企业预期利益的分配是否公平。
tomkins（2001）认为只有当公司的合作者能取得与风险相当的收益率、并有希望得到公平份额的利益时，才愿意投资并参与完整价值链的分析项目，进而才有可能改善节点企业之间的关系，提高供应链中有关作业的效率。因此，基于价值链分析，核心企业在调整和改进公司供应链、实现了成本控制、提高了作业业绩、增加了盈利能力（价值链增值）以后，根据所发生的成本、投资及其项目风险，对该价值链所增加的盈利进行公平分配非常重要。特别地，如果核心企业为了提高供应链的整体业绩，需要价值链中的节点企业对某项新技术进行投资，节点企业在参与项目之前必须对该投资项目进行评价，通过作业成本模型与公司做进一步协商，以解决成本、利益和投资的共享问题。例如核心企业可以通过与供应商谈判，采用上调供应商商品价格的方式，分担供应商投资，实现利益的公平分配。
3.对特殊资产投资的使用
前已述及，如果完整价值链分析的合作项目需要联盟企业共同投资某特定资产改进供应链时，除了实现合适的收益率，联盟企业还必须确信核心企业不会将该特定资产挪作他用，并且该资产在此项目之外对核心企业来说价值很低（williamson,1985），否则联盟企业不会出资。这是第三个不确定因素。
Gulati和Singh(1998)认为，如果联盟企业之间已经通过以往的业务往来关系建立了某种信任，就可以假设联盟企业之间不会因为进行共同价值链分析、互换敏感信息而发生互相投机的行为。然而，如果某节点企业与价值链中的其他企业还没有足够的信任，但愿意加入完整价值链分析的合作联盟，这时核心企业需要采用一系列正式的控制机制维持各企业互相之间的信任，如要求新加盟企业签订关于利益和成本共摊的契约协议、采购量和合作关系的长短、信息交换的保密协议、设备的联合投资，以及互相抵押等等不同形式的协议，直至由于改进价值链而使企业业绩发生变化。
四.结论
现代网络技术的发展使得企业管理范围超越自身的资源而延伸到供应商、分销商和客户，竞争范围也从单一企业扩大到价值链。从以上分析可见，在相互信任的基础上，利用共享的有关信息，以完整价值链分析作为价值链中节点企业之间关系的协调机制，有利于研究价值链中处于不同企业的连续作业，以及价值链中影响作业成本的因素和作业之间的相互依赖水平，有助于理解供应链营运变化及其对供应链业绩和成本的影响，对于开发、协调和管理价值链中各节点企业之间合适的相互依赖和合作关系，进行成本控制，使价值链中所有企业都获得最大的价值增值，实现“多赢”的目标有重大意义。
企业价值链的基本原理篇5
关键词：价值链价值链会计流程再造
引言
价值链管理理论认为企业外部及其内部价值活动是一个相互联系、相互依存的有机系统，而处于这个有机系统中的各个企业以及同一企业的各个部门之间又是相互协调的。然而当下会计信息系统数据的采集并没有延伸到整个价值链上，而只是局限于企业内部。因此并没有采集到上游供应商和下游消费者的相关信息，最终不能很好地满足企业高层管理者作出战略决策的需求。企业决策以会计信息作为基础，如果价值链企业之间能够实现会计信息的共享，将大大减少企业战略决策的不确定性。最终实现企业内部价值增值最大化，同时创造价值链企业各方的共赢。因此本文着重探讨实现会计信息共享的途径，也既是会计流程再造的途径。
郭文辉（2005）在传统会计流程的基础上，提出了基于价值链的流程再造问题，一是会计信息收集方式的转变；二是建立事件驱动型的会计信息系统。贾娜（2009）在其会计流程再造研究中，以生产制造企业为例，通过对上游供应商和下游客户的考虑，给出了价值链会计流程的重新设计。张琼（2010）认为会计流程的再造必须通过借助于专门的方法和程序进行核算、控制，才能达到会计流程优化的目的，为信息使用者提供有用的财务信息和经济信息。李哲、丹（2010）在其基于价值链的企业会计流程再造研究中，结合我国的国情，提出了再造会计流程的途径：一是价值信息的收集方式，二是价值链会计成本的控制。周艳（2011）在基于价值链的会计业务流程再造中提出了从会计信息输入、处理、输出三个环节进行流程再造。
显然，国内学者基本都是考虑企业内部的流程再造问题，而很少延伸到整个价值链上。笔者在借鉴学者们相关研究的基础上，不仅考虑了内部流程改造的途径，也提出了供应商—企业、顾客—企业之间的信息共享途径。
相关理论基础
（一）流程再造理论
流程再造（BusinessprocessReengineering，BpR)，是指一种从根本上考虑和彻底地设计企业的业务流程，使其在速度、成本、质量等关键指标上取得显著的提高的工作设计模式（申香华，2010）。流程再造理论作为本文研究最基本的理论基础，它的基本思想是从会计信息共享出发，对原有会计流程进行探讨和研究，通过途径的优化，最终实现会计流程的再造。流程再造理论基本思想直接促成了本文会计流程优化思想的形成。
（二）价值链理论
价值链理论是由美国学者迈克尔·波特于1985年在其《竞争优势》一书中首次提出来的，每一种最终产品都是从最初上游供应商原材料的投入到下游消费者的手中，要经过无数个相互联系的环节，这种环节既是一种产品的生产过程，又是一种价值形成和增值的过程（郑秀芳，2009）。这就决定了企业与企业的竞争，是整个价值链的竞争，而不是某个环节的竞争，而企业的竞争力是由整个价值链的综合竞争力决定的。
价值链管理理论的核心思想体现在：一是共享性。价值链在市场、企业与顾客之间，建立了一个业务相关的动态企业联盟，这不仅使企业保持了自己的个体优势，也扩大了其资源利用的范围，使企业之间可以实现信息的共享；二是实时性。价值链管理利用信息化管理，保证了获得信息的及时性，使企业能充分了解顾客的需求并与供应商在经营上协调一致，实现信息的共享与集成；三是共赢性。价值链管理强调企业之间的互动和协同，以此来追求和分享市场机会，从而达到共赢。
（三）价值链会计理论
价值链会计是由我国著名会计学家阎达五教授首次提出的，亦即收集、加工、储存、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业价值链能够高效、有序运转（闫达五，2004）。当前信息时代，在传统会计基础上，以现代信息技术为支撑，对经济活动进行及时多维的反映与控制，价值链会计既是对新的会计范式的概括，又为会计理论研究构筑了一个新的平台。它打破了传统会计理论的局限，拓展了会计理论的时间观和空间观。
（四）价值链会计模式下的会计流程
事项法首先是由美国会计学家GeorgeH.Sorter于1969年提出的，其核心思想是企业应该提供与信息使用者的决策模型有关的原始的经济事项信息，由使用者对这些信息进行重构，以便生成其决策模型所需的输入值（郑秀芳，2009）。基于此，本文构建了价值链会计模式下的会计流程，此流程简洁流畅，各部分紧密协调，具有反应敏捷迅速的特点，能够满足会计信息使用者的需要。因此得出内部价值链会计下的会计流程图，如图1所示。
价值活动发生时，在一定的标准准则下，会计人员将其分解成一些原始的事项信息并储存于中央数据库；信息使用者在作出特定的决策前，向合成分解器发出信息请求；合成分解器将信息使用者的信息请求传递给中央数据库；中央数据库将所需的数据信息传递给合成分解器，并由合成分解器按照一定的程序自动地进行合成或分解；合成分解器将处理之后的信息传递给信息使用者；信息使用者根据所获得的信息进行决策，并将决策结果反馈给价值活动，从而达到对价值活动进行实时管理的目的。
笔者在上述四个理论的基础上，基于外部价值链和内部价值链的前提下，打破了之前内部价值链的局限，提出了会计流程再造理论。
会计流程再造途径
（一）基于外部价值链的会计流程再造途径
企业价值链的基本原理篇6
【论文摘要】价值链管理需要构建价值链会计，在会计的目标、职能、工作理念及管理模式等多方面做出相应的改变，并采取全新的管理方法，实现价值链会计的信息提供职能与会计管理职能。文章将从价值链会计的涵义、实质、对原有会计理念的突破、发展前景进行探讨。
随着政治、经济和社会环境的巨大变化，企业间竞争的愈演愈烈，使得整个市场需求的不确定性大大增加，企业所承受的来自已有竞争者、供应商、客户、潜在竞争者和替代产品的压力也越来越大。已有的企业管理方法已经不能满足现阶段竞争环境下企业管理的要求，诸如战略成本管理、战略竞争优势开发与拓展等一系列现代企业管理的新问题，对企业管理方法提出了新的更高的要求。价值链管理正是在这种环境下产生的一种现代企业管理方法。价值链会计就是建立在价值链管理理论基础上的一门学科。
一、价值链会计的概念
笔者认为，所谓价值链会计，又可称为价值链会计管理，它是以市场和客户需求为导向，以核心企业为龙头，以价值链的整体价值增值为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标，以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式，通过运用现代信息技术和网络技术，从而实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构，形成一个极具竞争力的战略联盟，通过价值链的创建，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势，真正实现“多赢”。
二、价值链会计的实质
截止目前，学术界对会计的认识可概括为两种基本观点：一种认为会计是一个信息系统；一种认为会计是一种管理活动。本文认为会计是一种管理活动，“会计是经济管理的重要组成部分；它是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲求效益的一种管理活动”。价值运动是会计管理的对象，价值增值是会计管理的目标。因此，会计也可以称为会计管理，相应地，价值链会计就是价值链会计管理，或称基于价值链的会计管理。
价值链会计并非会计学的分支学科，它是传统会计管理在价值链理论下的延伸。价值链会计与传统会计管理的区别在于，传统会计管理的对象是单个企业的价值运动，而价值链会计管理的对象是价值链的价值运动。根据价值链会计对象，价值链会计主要包括以下两个方面的管理活动：
（一）价值信息管理
价值信息管理包括价值信息标准的制定、实际工作流程中价值信息的跟踪、价值信息的评价。价值信息标准的制定是通过事前分析，包括对以前各期价值信息的分析和同行业企业相同业务流程价值信息的分析，以及企业未来发展趋势的预测，制定全面财务预算和各部门的财务预算，作为企业价值管理活动的指南。价值信息的跟踪是通过在企业内部各业务流程实施信息技术，实现财务业务的在线操作。利用信息网络监督企业财务预算的执行情况，同时对财务预算管理中出现的“例外管理”、特殊异常业务进行例外审批。价值信息的评价方法有平衡计分卡法、基准指标法、经济增加值法等。价值信息管理活动是价值链会计的基础性工作。这套体系如果建设得比较完整的话，能极大地推动企业提高经营运作效率，从而推动企业价值增值。
（二）增值活动管理
增值活动管理包括业务流程管理、成本管理和公司财务管理等三个方面。业务流程管理主要是优化业务流程，实现企业价值增值最大化。财务会计人员应利用掌握的各部门价值信息，分析企业价值链各环节业务活动的增值量，协助企业进行业务流程的改造。成本管理是增值活动中一项最基本的工作。企业每项价值活动的成本包括：外购经营投入成本如为生产投入的原材料、低值易耗品等；人力资源成本如职工的招聘、安置费用、教育培训费用、保险福利费用等；资本化费用如无形资产的购置费用、固定资产的更新改造费用等。在成本管理中，企业必须将以上成本分摊到价值链的各项价值活动中去，分摊的目的是产生一个反映成本分布的价值链，比较各价值活动的成本的分布，从而找出可以改善成本的突破口。除此之外，成本管理人员还需要了解与产品有关部门的整个价值链成本，并与处于价值链上的其他厂商合作，共同控制成本，寻求最大收益率。公司财务管理是增值活动中的重要组成部分，它主要包括筹集资金、投放资金、现金管理、信用管理和股利分配等多种理财活动。
三、价值链会计对原有会计理论的突破
（一）突破了原有会计主体概念的束缚
会计主体理论是会计的一个基本理论，会计主体用以界定会计管理的对象范围。原有的会计理论一般认为会计主体只能是某一特定单位，它可以是一个法律实体，也可以是一个非法律实体。但价值链会计所管理的范围已不仅仅是单一的企业，而变成了由多个企业所组成的价值链，笔者认为，将价值链作为会计主体是可行的。因为在已有的会计实践中，就存在有会计主体不是单一企业的情况，比如在编制合并会计报表时，作为编制主体的就不是一个企业，而是一个由多个企业所组成的企业集团。
（二）突破了原有成本管理的范围
价值链会计管理的目标是实现价值链的整体增值，而只有对价值链上的所有收入和成本进行全面分析后，才有可能对价值链增值的大小做出准确的计算。鉴于人、财、物是企业经营的三要素，因此企业所承担的成本也无非是人力资本成本、资本成本和各种物料成本，其中资金成本又可以按资金的来源分为债务资本成本和股权资本成本两种。在已有的会计理论中，对各种物料成本和债务资本成本的核算和控制早有了一套较为完善的理论和方法，而随着近年来对人力资本的重视，在理论界和实务界也出现了一些有关人力资本成本核算与管理的理论方法，惟独对股权资本成本的管理基本上是空白。当我们从价值链的角度考察会计管理时，股权资本成本就成了企业必须要考虑的一项成本。因为核心企业存在着对价值链进行整合的机会，而对价值链进行整合所需要的所有资金都是有成本的。
（三）突破了原有的会计信息要素和类型
价值链会计信息的要素不再局限于传统的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素，而且还包括消费者服务、生产效率，生产周期、产品质量等新的会计管理要素。信息的类型也不仅是事后的反应和核算信息，还包括事前计划和预算的信息、事中监督的信息。
（四）改变了传统会计的时空观
阎达五教授在论述构建价值链会计理论框架时指出，价值链会计在空间维度上把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上，以会计实时控制为核心，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。
四、价值链会计的前景展望
根据目前对价值链会计的研究，它的实施一方面需要借助现代信息技术，另一方面需要企业内部业务流程与组织结构的优化。
1．借助内部的操作系统控制、会计数据资源控制、应用控制和外部的周界控制、远程控制等解决网络的安全性问题；营造一个诚信的社会环境，使价值链条的各方建立公平、公正、共赢的合作关系。
2．加快我国会计人员的队伍建设，加紧培养复合型人才。
3．通过流程、组织再造、信息集成规范指导形成供、产、销一体的“价值链”，构建良好的管理模式，为实施价值链会计创造好内部条件。
4．加大普及、完善信息技术力度。党和国家适时做出“信息化带动工业化”的战略部署，企业信息化被提上了重要议题。把现代信息技术引入到企业建设、企业管理之中已经是大势所趋，为价值链会计系统的实施创造了一个低成本、高效率、安全的坚实的宏观平台。
价值链会计的推广应由点及面、逐步开展。首先应在it相关行业或具有跨国业务的企业信息化程度和管理水平较高的互联网业务、银行和金融、系统集成上和快速消费品行业，以及一些有实施条件的大集团、大企业内部实施等价值链会计，再随着科技和经济等外部环境的发展和改善，逐步推广开来。而对于信息化程度不高的其他企业，尤其是中小企业，在逐步提升内部管理水平的同时，可以以浏览器/服务器模式为基础建立企业的内部信息系统，再通过互联网向外拓展，构建企业外部网（extranet）。总之，企业最终将利用互联网快捷的信息传输速度和即时接入网络的能力，实施价值链会计操作系统并不断优化其应用效果，使企业摆脱时间与空间的束缚，形成以企业内外交易活动为中心的主题框架，实现财务会计系统与管理会计系统的融合。
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企业价值链的基本原理篇7
一、引言
世界经济一体化和知识经济时代的来临，市场瞬息万变,竞争更加激烈，企业想要争夺市场和生存发展的空间,就应该站在战略的高度,培养长期的竞争优势，以适应不断变化的竞争环境。也正是由于企业竞争环境的急剧变化,推动了管理科学的迅猛发展，以强化企业竞争优势为核心的战略管理便应运而生。战略管理理论的出现和应用需要我们拓宽成本管理的视野,这是因为以标准成本制度、预算控制和差异分析、责任成本管理为代表的传统成本管理理论和方法已经不能为战略管理提供决策所需的成本信息。为了适应战略管理的需要,就必须将战略管理的思想引人成本管理,对传统成本管理理论和方法进行战略意义上的功能扩展，从而形成战略成本管理理论与方法体系。战略成本管理注重综合管理学、系统学、运筹学、经济学等多学科知识技能,应用先进的管理方法，如:价值链分析、战略成本动因分析、竞争环境分析等,将成本信息贯穿战略管理整个循环过程之中。它要求企业从长远利益出发，根据市场需求状况和企业的实际经营情况，以市场竞争价格为导向，以一定的目标利润为中心，运用量、本、利分析原理,最终将各项指标控制在目标范围内，在企业内部营造一种有利于成本持续降低的环境。
与传统成本管理相比，把价值链分析作为战略成本管理的出发点，对战略成本管理的实施有着非常重要的作用,战略管理强调要在开放型、竞争型的市场环境中既关注自己，又要去了解对手,既要知道上游供应商的情况,又要清楚下游客户与经销商的情况，并协调好他们的关系,同时更需要对竞争对手的基本状况进行全面的分析与研究。同时，战略管理要求对企业进行全面的分析,进而提供战略决策的各种方案,作为提供成本信息的成本管理系统也应该把对企业成本产生影响的一些关键因素挖掘出来，并通过对关键因素的分析、加工和处理、为战略决策的正确性提供信息支持。最终通过战略的制定与实施来形成企业的竞争优势，创造出企业长期的核心竞争力。
二、价值链的含义与种类
价值链概念是美国的麦克尔·波特于1985年在其所著的《竞争优势》一书中首先提出的，他认为企业需要认识价值活动并理解在既定的价值活动中各种活动之间的关系,并指出：企业的每一项生产经营活动都是创造价值的活动。企业的一切互不相同但又互相关联的生产经营活动，形成了创造价值的动态过程，这项动态过程称为价值链（ValueChain）。而在20世纪90年代初由约翰·沙恩克和菲·哥芬达拉加所进行的研究则进一步拓展了价值链这一概念，他们认为企业的价值链包括价值生产活动的整个过程，而企业则是价值生产过程 的整个系列中的一部分,也就是用战略的眼光将价值延伸,认为它不仅包括企业内部价值链,还包括企业外部价值链。公司经营管理所要应用的价值链不仅包括为企业创造价值的各项紧密联系的价值活动，还包括各个价值活动之间联系的“节点”。经过了20年的研究和探讨,价值链思想已经被众多有先进管理思想的人所接受。
若我们将企业经营活动单位看成全部价值活动中的一个链结，并以一个独立的企业为参照物,对价值链进行分类,可以将其分为企业内部价值链和企业外部价值链两类。
(一）企业内部价值链。
企业内部价值链是指企业内部为顾客创造价值的主要活动和相关支持活动。按照现代企业管理的观念，企业就是设计、采购、生产、营销等一系列作业的集合。我们可以将企业的价值活动划分为基础设施、人力资源管理、技术开发、投人物采购、内外务后勤、生产、市场销售和售后服务。企业的多项价值活动是相互依存的，共同为创造价值而发挥作用。同时,企业内部价值链还可以划分为三个层次：企业整体的价值链、各业务单位的价值链和业务单元内部的价值链。
(二）企业外部价值链。
企业外部价值链是指与企业具有紧密联系的外部行为主体的价值活动。它包括供应商价值链、客户价值链、行业价值链和竞争对手价值链等。一般的价值链概念仅将行业价值链和部分对手价值链归为企业外部价值链,在进行价值链分析时才将外部价值链分为行业价值链（纵向价值链）和竞争对手价值链（横向价值链）。
因此,总的看来，价值链有三个含义：其一，企业的各项价值活动之间都有密切的联系，比如我们常提到的供应、生产、销售三环节的紧密协调；其二,每项价值活动都能给企业创造有形或无形的价值；其三，价值链不仅包括企业内部的价值活动，还包括企业与供应商、企业与购买商、企业与竞争对手之间的联系。
三、价值链分析的内容与方法
我们从以下两方面加以说明价值链分析的内容和方法:企业内部价值链分析、企业外部价值链分析。
(一）企业内部价值链分析。
进行企业内部价值分析的前提就是识别企业的若干价值活动,将企业分解成独立的价值活动，每一项价值活动都是企业为顾客创造价值的“基本单位”，同时也消耗企业的资源，引发成本。企业内部各个价值活动之间都是相互影响的,某一价值活动的成本将影响另一个价值活动的成本,因此，进行企业内部价值链分析，就是要通过运用具体的方法将作业进行系统分类,进而消除不增值作业,使企业内部各作业相互协调，配合企业的竞争战略提升竞争优势。
企业内部价值链分析的基本步骤为:确认价值链中的单项价值活动——确认单项价值活动应分摊的成本——评估单项价值活动的成本与其对顾客满意度的贡献——找出企业内部各单元价值链之间的联系——评估单元价值链之间联系的协调性——采取改进行动。企业通过这些分析步骤,可以发现其价值链中有哪些价值活动不利于企业竞争优势的形成。
内部价值链分析的具体方法有:价值工程和作业成本管理。
1、价值工程（Value-engineering）又称功能成本分析，就是以最低的总成本，可靠地实现产品或作业的必要功能所进行的，着重于功能分析的有组织的活动。产品某项功能所能实现的价值是根据消费者评价所确定的等级进行评价的,企业在运用价值工程分析时要结合用户评价反馈的信息，科学地确定产品各项功能所应采取的功能系数，并以功能系数为权数给产品打分。价值工程重点被用在产品设计阶段，但本文认为价值工程方法的原理完全可以用在企业内部价值链分析的每个价值活动中,把每个价值活动为产品价值所作的贡献与该价值活动所消耗的资源进行比较，发现不同价值活动的效率和改善其活动效率的方式，以寻求降低成本空间的相关信息。
2、作业成本管理。作业成本管理实际上就是价值链分析在企业内部成本管理中的应用，它是一种战术管理方法，主要是根据产品消耗作业、作业消耗资源的原理,对企业的每项作业进行分析。通过考察作业变动与顾客价值变动的关系，将作业划分为增值作业和非增值作业，并将非增值作业剔除,从而降低不必要成本。
(二）企业外部价值链分析。
企业外部价值链分析实质上更具有战略意义,是执行战略成本管理的重要工具。外部价值分析的具体方法主要有以下四种：
1、行业价值链分析。任何一个企业都可以根据本企业提供的产品定位出自己所在的行业。同一个行业中包含了众多的企业，他们从事不同的价值活动，或者 同一部分价值活动由众多的企业来组织，每个企业的作业看似独立存在，但从战略的角度看，各个价值活动之间存在着联系，它们是相互影响和制约的统一体。因此，在进行行业价值链分析时要确定在行业中所处的位置，了解企业的上下游与企业之间的联系，通过比较从事相同价值活动的竞争对手，挖掘自身的成本优势。
2、客户价值链分析。客户属于企业的下游企业，是购买企业产品的中间商或是最终的消费者。对于直接销售产品给最终消费者的企业，可以通过了解消费者使用产品的方式和周期，来降低企业的销售和售后服务成本。如对于使用方法和操作程序复杂的产品，企业可以开展上门指导等服务方式节约由于用户操作不当引起的维修成本。对于下游客户是分销商的企业，一方面可以通过合理安排交货时间、数量和品种，以避免盲目生产造成的库存积压成本;另一方面，可以通过与分销商建立战略联盟或者直接通过整合的方式来避免中间交易成本和销售费用。
3、竞争对手价值链分析。企业通过对竞争对手的价值链分析可以分析了解企业相对竞争优势和劣势，帮助企业有的放矢地建立自己的竞争优势。同时,在分析竞争对手价值链的过程中，会发现同一指标的更先进的水平，那么企业可以此来建立新的标杆，并用于衡量和改进自身的活动。但是，对于企业竞争对手的价值链分析存在着无法全面了解其价值链的障碍，对此，我们仍可以通过多渠道的调查来掌握对本企业有价值的信息，比如可以通过分析竞争对手的上下游企业的相关信息了解它的原材料成本和销售活动,也可以通过对其产品的分析大致了解其产品的设计和生产状况等。
4、供应商价值链分析。对供应商即上游企业的价值链分析对于企业避免不必要成本是非常有意义的。企业可以通过了解供应商的生产流程，帮助供应商改变原料设计以更加适合企业自身的需求，可以节约企业对原料的一些初步加工的成本。企业通过与供应商的信息沟通可以协调进货时间和批量甚至包装和运输的方式，避免企业因急用、积压或解决不适当的包装方式等原因带来的额外时间、人力和资金成本。企业还可以与供应商建立联盟互利或直接实施后向整合来节约采购成本和降低原料采购风险。
四、价值链分析的意义
传统成本管理关注的是企业内部价值链的分析，以确定企业成本耗费的合理性，其分析的范围始于材料采购，终于产品销售，且重点在产品制造环节，丧失了通过了解企业的供应商和顾客联结关系来改善企业自身成本的机会。价值链分析则有效地克服了传统成本分析的弊端，可以从多方面揭示有关企业竞争力的成本信息，对制定战略以消除成本劣势和创造成本优势有非常重要的作用。
1、通过企业内部价值链分析,可以明确企业有哪些价值活动，处于什么样的分布状态，并比较每个价值活动所耗费的成本与对产品价值的贡献，确定增值与非增值作业。
2、通过对行业价值链的分析,不仅可以明确企业在行业中所处的位置，还可以根据该行业所处的生命周期阶段来决定相关的竞争策略，进而明确成本管理的重点。同时，还可以更加清楚地了解企业所面临的众多供应商和客户。
3、通过对客户和供应商的价值链分析，可以利用上下游价值链的关系，建立战略联盟实现双贏，或者直接寻求整合^方式再造企业价值链。通过该项分析，企业能获得相关决策信息，以考察通过整合方式降低成本的可行性。
企业价值链的基本原理篇8
一、价值链会计的理论框架
经过十几年的价值链会计研究，价值链会计的理论框架已取得一定的研究成果，理论框架主要包括了价值链会计的目标、对象、管理内容、职能、会计要素和基本假设。
1.价值链会计的目标。综合学者们的理论研究，价值链会计目标可定义为：为信息使用者及时提供价值链上的价值增值和价值流转信息，以此优化价值链流程，实现实时控制和协调各经济活动，为价值链联盟创造最大的价值增值服务。相较于传统会计目标，价值链会计目标具有战略性，是为战略管理提供价值增值信息，以此进行实时控制和协调。而传统会计目标仅是为日常管理提供会计信息，忙于日常的业务核算，不会着重关注各环节潜在的价值增值情况。
2.价值链会计的对象。价值链会计的研究对象可以概括为价值链信息及所有相关的经济业务，主要研究对象是价值链上的价值增值信息，价值链会计的会计活动就是以价值增值分析为核心的。传统会计模式中会计对象被定义为企业的资金运动，不难比较出价值链会计的会计对象范围扩大，反映的价值信息更具相关性。
3.价值链会计管理的内容。针对价值链会计的本质认识，目前存在两种观点，一是由我国会计学家阎达五教授提出的价值链管理活动论，另一个是由綦好东教授提出的融合论，即是价值链会计信息论与管理活动论的融合。在了解了价值链会计本质后，可把价值链会计管理内容划分为两个内容：一是收集、加工、存储价值链信息尤其是价值增值信息；二是在整理的价值信息的辅助下，对各项价值活动进行分析和评价，并实时控制和协调。从时间维度看，传统会计模式更多的是事后控制，而价值链会计包括事前控制、实时控制和事后控制，更体现一种实时性。从空间维度比较，传统会计模式主要反映的是企业内部的经济业务，而价值链会计反映和核算的价值活动是所有能给企业带来价值增值的业务，认为与利益相关者之间的业务活动均可能提供价值增值服务，都应进行反映。
4.价值链会计的职能。会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。价值链会计的职能可概括为实时评价和反映职能与多维立体控制职能。虽然价值链会计的职能与传统会计职能都是反映和控制两个职能，但它们还是存在差异。首先两种会计模式反映和控制的信息范围存在不同，传统会计模式职能发挥的作用范围相对较窄。其次两种职能在不同模式下所占重要性不同，传统会计模式中反映职能作用更明显。最重要的差别是，价值链会计模式下两种职能更表现出实时性特点。
5.价值链会计的会计要素。各类理论研究对价值链会计要素的表述还不太明确。目前学者们认为价值链会计的会计要素仍然应包含传统会计的六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。需要明确的是，由于价值链会计研究的对象是价值增值活动，所以其会计要素应含有体现价值增值信息的内容，这是不可忽略的。
6.价值链会计的基本假设。会计假设是会计核算的基本前提，经过会计学者们的努力，价值链会计的基本假设可以总结为：（1）价值链会计主体是价值链联盟。它弥补了传统会计以单个组织为主体的局限性，与现代开放经济环境相适应，将企业从原有的封闭系统中解放出来。（2）继续经营与非持续经营并存的假设。传统会计模式下的会计核算是建立在继续经营假设的基础上的，该假设要求企业将继续经营下去，不存在清算情况，一旦出现清算，历史成本计量、收入费用配比原则和权责发生制原则均不成立。而在价值链会计模式下，则认为有时存在非持续经营情况时，原有会计核算仍成立。这主要是因为价值链会计主体是价值链联盟，对价值链联盟应区分核心企业和其他企业。当其他企业存在清算时，非持续经营假设就会发挥作用。（3）多种计量形式并存假设。价值链计研究对象是价值增值活动。在该会计模式下，认为那些不能用货币计量的非财务信息只要对企业的价值增值产生影响，则对其分析和反映就是有必要的。比如客户满意度、企业信誉等就会对企业价值的实现有着一定的影响。（4）灵活会计期间假设。价值链会计强调实时性和信息有助于企业决策。其分期的确定较传统会计模式更具有弹性，应能达到实时性的要求，且还要考虑价值链联盟里各企业进行决策时的时间要求。
二、基于价值链会计的作业成本含义及应用
根据价值链会计的时空观，可以将价值链会计下的作业成本的应用分为时间和空间两个维度进行讨论。第一，从空间维度上看，作业成本法在价值链会计中的应用可以分为三个部分，即是企业内部价值链中的作业成本应用、横向价值链中的作业成本应用和纵向价值链中的作业成本应用。在横向价值链中应用作业成本时，企业需要收集和加工竞争对手在价值链上的作业水平和作业动因等信息，寻找竞争对手的高效益作业水平的原因和途径，以发现本企业需要改进的作业环节。在纵向价值链上应用作业成本时，企业主要关注的是供应商和客户市场与企业的密切联系，在这一条价值链上运用作业成本法进行作业优化，巩固企业在价值链上的核心地位。而在内部价值链上运用作业成本较多，内部的作业成本管理需要引入新的会计科目，即是“投入”、“产出”和“增值”。其作业成本管理流程主要是：分析与产品生产相关的内部作业中心，并以作业为中心进行成本归集；按照资源到作业的分配、作业到最终受益对象的分配、资源直接到最终受益对象的分配三个层次进行成本分配；评估作业环节，编制评估报告。第二，在时间维度上，作业成本法的应用内容概括为事前规划、事中控制和事后评价。在事前规划过程中，企业主要是根据以前期间的作业评估信息，确定企业本期间的主要作业中心和价值中心。价值链会计下的事中控制主要运用作业成本法进行管理控制，通过作业成本法发现不合理的成本耗费，消除不利成本动因。事后评估是指在作业成本核算结束后，进行结果分析，形成绩效评估报告。
三、作业成本法在实务操作中的局限性
aBC法是随信息技术和经营管理理念的发展而出现的，虽然它能与新的理念和环境相适应，但是在实际应用中，该方法仍存在许多局限。第一，在aBC法下，有一个步骤是要进行成本动因分析。成本动因分析的准确性将影响价值增值管理的有效性，因而成本动因分析对企业管理而言是一个关键环节。但由于成本动因的确认大多是靠主观判断的，并且若企业活动繁多，组织结构复杂，这些都会造成确认的成本动因的相关性和重要性。第二，aBC法的应用并不是适合所有企业。首先，aBC法与全面质量管理和实时制造管理存在密切联系，此方法应用的效益大小也与企业的tQm和Jit的完善和熟练程度相关。其次aBC法分配的是间接费用。当企业间接费用项目较多，在总成本中占用的比例较大情况下，aBC法在企业中实施的意义才大，创造的效益才更多。而对于非此类企业，aBC法创造的效益远小于为使用该方法所耗费的成本。第三，价值链会计下的作业成本管理的范围是整个价值链上的作业活动，为了达到作业成本的实时控制，需要企业全员参与成本控制管理。因此，实施价值链会计下的成本管理模式需要涉及许多的人事协调活动，一旦协调失败将会大大降低作业成本的管理效益。
四、促进价值链会计在成本管理中应用的建议
基于价值链会计的aBC法凭借其优势使得企业价值链管理取得巨大成功，然而如笔者前面所述，它们在实践中均存在不足。针对这些不足，现提出以下建h。
1.加强企业信息化管理，及时更新企业信息技术。首先，基于价值链的aBC法需要对大量的数据进行整理和分析，这是进行成本管理的关键环节。因此，企业完整的信息化系统和高效的信息处理技术均是基于价值链的各管理工具进行有效实施的技术要求。此外，与价值链相关的各种管理工具都有一个共同目标，那就是实时控制。信息技术平台为价值链上利益相关者的信息沟通和共享提供便利，同时也是企业实现实时控制目标的辅助工具。
2.培训企业高素质人才，鼓励全员参与价值链管理。aBC法的应用中存在许多主观判断，同时它们的有效实施需要工作人员具备相关的价值链知识。为了提高主观判断的可靠性和相关性以及方法应用的流畅，企业有必要对工作人员进行职业培训，提高人员的业务能力，并为人员注入未来管理的管理理念。另外，基于价值链的aBC管理工具应用的范围是整个价值链活动。因此，为了使它们顺利实施，达到实时控制目标，企业需要鼓励全员参与价值链管理，并要求每个人员、每个部门、利益相关者积极发挥主观能动性，配合价值链管理工作的开展。
3.完善价值链会计理论，建立相关的标准化准则制度。价值链会计的实务应用是建立在其理论基础上的，只有理论界加深对价值链会计的理论研究，价值链会计才能更好地为我国制造业升级服务，进而推动经济向前发展。此外，标准化的规章制度对企业管理起着约束和规范化作用。目前价值链会计的实务应用在许多方面没有标准的参照物，使用时存在较多的主观判断，这不利于价值链会计信息的可比性、可靠性等质量要求。所以，政府和外部相关机构应该努力为价值链会计的实务应用创造完善的准则制度，以规范其实践活动。
企业价值链的基本原理篇9
关键词：企业价值链会计应用
二十世纪末，企业管理模式逐渐引入价值链管理模式，价值链会计的话题就自然而然被引出。因而有必要重新审视我国现行的会计模式，系统的总结各种已被实践证明的行之有效的做法，从而使价值链会计的相关内容更加丰富和完善。
一、企业价值链会计现有的应用研究方法
企业价值链会计现有的应用研究方法，主要包括价值链分析法、作业增值法、平衡计分卡等。
（一）价值链分析法
价值链分析法是用于进行事前战略决策的方法，在应用时一般经历这样几个步骤：第一，分析企业的经营活动过程，把企业的经营活动过程进行有序的分组。第二，分析动因。把各种生产经济活动和资源的分配、消耗联系起来，把生产经济活动和企业所要创造的价值联系起来。第三，分析价值链会计中各生产经济活动与价值传递的相互关系。第四，分析竞争优势。以企业价值链会计为载体，对供应商、销售商和终端客户进行分析，与更广泛的产业联系起来，做出有利于价值生产的战略决策。
（二）作业增值法
作业增值法是用于事中成本控制的方法，强调的是对成本动因的分析。作业成本法着重计算作业的消耗资源以及产品消耗，形成作业链，而在作业链中的价值最终形成价值链。作业成本法强调的是作业，而不是产品。通过对作业成本的核算，算出产品的成本。这样的优势是分析和确认作业成本，评价作业活动的价值，以此达到企业价值增值的目的。由于在价值链会计的应用环境下，必须把作业成本法改为在价值链观点下的方法即作业增值法。那是在作业成本法的核算基础上，核算出作业的投入成本和产出价值，从而核算出了作业增值。
（三）平衡计分卡
平衡计分卡是用于事后业绩评价的方法，是全面评价一个企业经营活动业绩绩效的手段。在价值链理念下的会计评价体系中，平衡计分卡能把公司的战略计划和价值因素有机结合起来，从财务、客户、内部运营和学习成长四个角度，把传统财务会计评价体系中的缺陷给予补充，从而对企业战略的实施情况进行总结并获得有效信息的反馈，对企业的目标进行调整。价值链会计分析法和作业增值法体现的是企业战略和成本信息，而市场信息、客户的满意程度等影响企业业绩的重要因素则通过平衡计分卡来解决，这也是企业价值链会计应用研究的突破。
二、企业价值链会计应用研究的现状及评价
我国对企业价值链会计的应用研究主要是采取规范的方法，将价值链理念与传统的成本管理、预算管理、实时控制和业绩评价等研究领域相结合。
（一）基于企业价值链会计的成本管理应用还未普及
由于企业内部价值链、行业价值链、竞争对手价值链还没建立建全，以及企业员工的整体素质有待提高，所以，目前价值链会计在成本管理中的应用仍不广泛，大多数企业只是出于观望阶段，早期实行的企业也在实行的过程中发现了或多或少的问题。盲目且毫无目标的减少成本不是很好的成本管理方法，而应当对企业发展进行长期的谋划，创建持续发展的竞争优势。所以只有转变了原先成本管理的传统观念，才能使价值链会计理论在企业的成本管理中得以顺利应用。
（二）基于企业价值链会计的预算管理具有优越性
一般而言，预算体系由预算组织构建、预算制定、预算执行与控制和预算评价这四个方面构成。不同于传统会计下的预算方法，价值链会计下的预算管理显得更为先进，其优越性集中体现在：第一，预算内容更加丰富；第二，预算目标更加多元化；第三，预算评价指标多样化。
（三）基于企业价值链会计的实时控制具有可行性
价值链会计实时控制在国外已经得到了广泛的应用，但是在国内的发展还有待提高。按照相关理论，价值链会计实时控制是通过信息技术环境对企业价值链从作业层、管理层、战略层三个层次实现对各环节的协调与控制。而传统会计控制理论和方法不再适应企业管理和控制的需要，所以，在国内进行企业价值链会计实时控制具有必要性和可行性。同时，企业价值链会计也让实时控制成为可能。
（四）基于企业价值链会计的业绩评价已成为一种趋势和需要
在激烈的市场竞争环境下，企业的业绩评价指标和体系的确定，成为企业生存发展的关键。随着信息技术和价值链管理方法的广泛应用，传统的业绩评价方法无法满足企业管理的要求。而价值链会计必定逐步建立，该理论下的业绩评价指标也必定会显现出其应用价值。因此，结合当前的经济环境，构建基于企业价值链会计的业绩评价已成为一种趋势和需要。
三、企业价值链会计应用较少的原因
（一）理论上的价值创造与分配不切实际
价值链会计理论超越了传统会计的领域，在会计作用对象的研究上，是以企业自己为核心，向前延伸有一个很强的供应链体系，向后延伸有一个强大的客户管理体系，它所管理的范围是由多个企业所组成的价值链。在实现价值链会计价值最大化的同时也实现企业价值的最大化，这会引起企业价值的创造与分配问题，同时也是决定价值链会计理论需要继续研究的前提条件。
（二）企业内部施行价值链会计的要素不健全
我国目前的情况是：供应、生产、销售三大系统没有形成一条有序的“价值链”，因而造成人力资源的浪费以及企业资金流、物流和信息流的滞后。加上企业没有及时运用信息技术手段，导致信息的不全面和不精确。另外，管理理念也比较落后，导致内部管理不善。
企业价值链的基本原理篇10
关键词：价值；链财务可持续增长；生成机理
一、价值链理论的产生及内涵
(一)价值链理论的产生 哈佛大学的迈克尔・波特教授在其著作《竞争优势》中提出，企业的竞争优势来自于企业组织内部的战略机会，“来自于企业在设计、生产、营销、交货等过程及辅助过程中所进行的许多相互分离的活动”。这些活动中的每一种都对企业的相对成本地位有所贡献，且奠定了差异化的基础。认为每一个企业都是由设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种活动的集合，而所有这些活动都可以用价值链表示出来。基于此种认识，波特首次提出了价值链的概念，将其作为一种寻求确定企业竞争优势的工具。为了深刻理解价值链必须认识到：价值链分析的基础是价值，而不是成本；价值链是由各种价值活动构成的，即由基本增值活动和辅增值活动构成；企业的价值链是体现在价值系统的更广泛的一连串活动之中的一部分，该价值系统还包括供应商价值链、渠道价值链和买方价值链；一条基本价值链可以进行再分解，如作为基本增值活动的市场销售就可再分为营销管理、广告、销售队伍管理、销售业务、促销等活动；价值链的各环节之间是相互关联、相互影响的；在同一产业中，不同的企业具有不同的价值链，对于同一个企业而言，在不同的发展时期，会有不同的价值链。波特教授的“价值链”理论的重大意义在于，明确揭示了企业与企业的竞争，不只是某个环节的竞争，而是整个价值链的竞争，是整个价值链的综合竞争力决定了企业的竞争力。当你和其他企业竞争时，不是某一项活动的竞争，而是企业内部整体活动在进行竞争。
(二)价值链理论的思想内涵 价值链思想是基于价值观念的一种管理思想，是将企业的经营活动作为一个整体去管理，或者说是对企业增值链进行管理。企业的价值增值过程，按照经济和技术的相对独立性，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值活动形成一个独特的价值链。价值活动是企业所从事的物质和技术上的各项活动，不同企业的价值活动划分与构成不同，价值链也不同，每一项价值活动都会对企业最终能够实现多大的价值造成影响。价值链在经济活动中是无处不在的，上下游关联的企业之间存在行业价值链；企业内部各业务单元的联系构成了企业的价值链，各业务单元之间也存在着价值链联结。一个企业的价值链和它所进行的各项价值活动的方式反映了它的历史、战略和实施战略的方法以及这些活动本身的经济效果。虽然同一产业的企业具有类似的价值链，但竞争企业之间的价值链却往往有所不同，而竞争企业价值链之间的差异则是竞争优势的关键来源。价值链财务可持续增长有其自身特有的内涵及特征。为深入地对价值链财务可持续增长生成机理及策略进行研究，有必要先对价值链财务可持续增长的内涵进行界定，并剖析其所具有的特征。本文在探讨国内外相关代表性研究观点的基础上，从价值链财务管理与协调发展观的视角，界定了价值链财务可持续增长的内涵，并剖析了其特征。
二、价值链财务可持续增长内涵
(一)财务可持续增长内涵 自20世纪70年代以来，众多学者对财务可持续增长进行过研究，并根据研究成果对财务可持续增长进行定义。代表观点主要有：企业的可持续增长率是指在不需要耗尽其财务资源的条件下，企业销售所能够增长的最大比率；企业的可持续增长率指出财务可持续增长率是根据企业目标经营活动比率、负债比率以及股利支付比率而确定的企业年销售收入最高增长比率；企业的可持续增长率指在不发行新股，锁定经营利润毛利率、销售增长对应的投资的增长、目标资产负债率以及目标股利分配率的前提下企业每年最大的业务增长；企业的可持续增长率指现金流量等于零时的增长率为现金余额的增长率。这些代表性定义均是基于财务视角，从会计视角或现金流量对财务可持续增长率进行定义。其中，希金斯与范霍恩是从会计视角对可持续增长率进行定义，拉巴波特与科雷是从现金流量对可持续增长率进行定义。比较而言，从会计视角进行定义比从现金流量进行定义更直接，计算也相对简单，后者相对复杂，但更加科学合理，因为支持一个企业财务可持续增长的主要关键因素为现金流量的可持续增长。
(二)价值链的财务可持续增长内涵 以上观点对于财务可持续增长的定义，大都从财务视角去研究财务可持续增长率。然而财务活动作为企业管理的一个部分，其是以企业的资源、能力、信息等各种生产要素为基础的，与企业技术开发、生产、销售、物流等各项管理活动是相互联系、相互作用的。换言之，企业管理是对企业价值链的整体管理，即对涉及企业设计、生产、营销、分配、供应商及客户等一系列价值活动集合的管理，则财务可持续增长管理应是以资源、能力、信息等为管理对象，贯穿整个价值链的一种价值管理。因此，对于财务可持续增长问题的研究，不能仅限于财务活动范围之内，而应从企业价值链管理的整体视角进行探讨。笔者认为，价值链财务可持续增长管理是以企业财务资源、信息与能力为管理对象，以财务行为为载体，适应企业外部理财环境变化及与价值链各价值活动协调发展的一种价值管理；价值链财务可持续增长率是指在保持价值链财务政策和经营效率不变情况下，企业能够实现的与价值链各企业协调发展的最大化增长率。笔者基于价值链的视角对财务可持续增长的内涵进行了界定，其与已有理论成果关于财务可持续增长内涵的界定有以下三方面不同：一是视角不同。已有理论成果中，财务可持续增长界定为一种财务可持续增长在一定条件下所能达到最大比率，是一种定量性研究；笔者所界定的财务可持续增长本质是一种在企业价值链各价值活动既定水平下，财务可持续增长的最大化能力，是定量性研究与定性研究的契合。二是范围不同。已有理论成果对于财务可持续增长的研究，基本是在维持企业原有财务政策与经营效率不变的前提条件下，从企业理财内容范围，包括筹资、投资、营运与分配四方面进行探讨的；对财务可持续增长的研究，是基于维持企业原有价值链各价值活动水平状态不变的前提条件下探讨的，包括企业的客户关系网、采购水平、生产水平、营销网络以及售后服务等各个价值链环节的价值水平状态。三是对象不同。已有理论成果中，财务持续增长管理基本只涉及企业理财筹资、投资、营运与分配四方面内容；笔者界定的财务可持续增长管理涉及到企业价值链管理的各环节中，影响价值活动的各个方面。价值链财务可持续增长生成机理与运行机制是揭示价值链财务可持续增长内外部要素相互作用关系及其有效运行的各种制度安排的系统性描述。对价值链财务可持续增长的生成机理与运行机制进行研究，有助于全面系统地认识价值链财务可持续增长的生成动因，保障价值链财务可持续增长有效运行，以实现价值链财务管理顾客价值最大化的根本目的。
三、价值链财务可持续增长影响因素分析
(一)宏观经济环境影响因素 宏观经济环境是指构成企业生存和发展的社会经济状况和国家经济政策。企业所处的宏观经济
环境主要由社会经济结构、经济发展水平、经济体制和宏观经济政策等要素构成。宏观经济环境从以下两方面影响企业的价值链财务可持续增长管理。一是经济发展水平的制约使得一个企业的增长不可能长期超过宏观经济发展速度。在实际的经济环境中，增长率也存在一个合理性问题。长期来看，价值链的可持续增长率受制于宏观经济发展速度，始终以高于宏观经济环境总体增长率的速度增长是不可能实现的。二是产业结构的调整与产业政策的倾斜使得不同时期国家重点发展的产业会得到政府的大力扶持，使得不同行业价值链的理财环境不同(图1)。
(二)行业影响因素 任何企业都要在特定的行业环境中开展经营活动。尽管企业相关环境的范围广阔，包含着社会的、也包含着经济的因素，但企业环境的最关键部分是企业投入竞争的产业。价值链上各企业所在行业的性质、特点和结构也直接影响着价值链企业的行为，进而整体决定价值链的增长速度。产业也是有生命周期的，依次划分为初创期、成长期、成熟期和衰退期。一般来讲，对产业所处阶段的确定是以产业的相对规模、在全部产业中比重的增长速度来划分的。当产业处于初创期时，企业数目小，产值比重低；当产业处于成长期时，该产业的产出在整个产出系统中的比重迅速增长，在产出结构中的作用也日益体现；当产出处于成熟期时，技术趋于成熟，市场需求缓慢扩大，市场容量相对稳定；而到了衰退期，技术落后，需求萎缩，产出减少。处于新兴期的行业，如生物、信息技术等，行业市场需求增长迅速，盈利能力较强，具有较高的增长速度。处于成熟期的行业，如汽车、机械制造等，行业的需求增长缓慢，竞争激烈，行业的整体回报率稳定在平均成本的水平上，增长平缓。而处于衰退期的行业，行业需求会随着新兴替代产业的迅速发展急剧下降。另外，行业的市场结构也决定了企业的增长。企业在行业中规模越大，资本实力越强，其长期竞争的能力就越强，而市场竞争的一般结果通常是行业中最大的几家具有稳定的成长性，成为行业的巨人，而绝大多数中小企业难以逃脱被兼并、破产的命运。因此，企业所关心的是其所在行业的竞争强度，行业中的竞争，不止是在原有竞争对手中进行，而是存在着五种基本的竞争力量：潜在的行业新进入者、替代品的竞争、买方讨价还价的能力、供应商讨价还价的能力以及现有竞争者之间的竞争。这五种基本竞争力量的状况及综合强度，决定着行业的竞争激烈程度，从而决定着行业中最终的获利潜力以及资本向本行业的流向程度，这一切最终决定着企业增长的能力与潜力。
(三)微观影响因素 微观影响因素是从企业自身角度出发，考虑价值链可持续增长的内部、可控影响因素。包括以下方面：(1)企业的盈利能力及核心竞争力。企业的盈利能力通常是指企业在一定时期内获取利润或现金流量的能力，它是企业营销能力、收取现金能力、降低成本能力以及回避风险等能力的综合体。从企业的角度来看，企业从事经营活动，其直接目的是最大限度地获取利润和现金流量并维持企业持续稳定的增长，因此形成良好的营销能力、较强的回避风险能力，降低成本，提高利润，有利于企业的成长。核心能力是企业独特拥有的，能为消费者带来特殊效用，使企业在某一市场上长期具有竞争优势的内在能力资源。企业本质上是一个能力集合体，能力是对企业进行分析的基本单元，而企业的核心能力是企业长期竞争优势的源泉，积累、保持、运用核心竞争能力是企业的长期根本性战略。企业核心能力对企业增长的影响主要有以下方面：首先，经营能力高的企业能够通过有效组织生产经营活动来降低经营成本，增加企业的利润，从而增强企业的成长性。投资能力表现为企业能否把有限的资金投入到能够最大限度增加现金流量的项目中。投资回报率等于资金成本的投资项目，不会给企业带来额外的现金流量；只有投资回报率高于资金成本的项目才能增加现金流量，因此投资能力强的企业能够不断发现增加企业价值的现金流量，从而保证企业持续增长。融资能力也是决定企业增长速度的重要方面。通常情况下企业的可持续增长速度是与负债率、债务成本相关的，由于负债融资享受免税待遇，投机性资本结构有利于普通股从公司财产和收益膨胀中获取大量的利益。但引入了信息非对称的现代资本结构理论认为，虽然负债水平的适度增加可以借助税收优惠、参与约束、激励机制、信号传递等作用路径提高企业价值，但负债超过一定限度则会由于过度投资或者投资不足、破产概率的增加而导致企业价值的下降，因此，资本结构存在一个最优区间。所以，企业的融资活动，一方面要确保及时获得发展所需的资金，另一方面则要确保合理的融资结构，使企业的资金成本保持在最低水平。(2)股利政策。在传统的可持续增长模型中，如果其它变量保持不变，则留存比率越大，即股利支付率越小，公司的增长率就越高。股利政策会影响价值链中各独立企业的财务可持续增长率，进而对整个价值链的财务可持续产生影响。在很多情况下管理层不会以能使股东财富最大化的方式管理企业，而是更多地把企业的资源用到自利性消费中，即企业存有大量现金时会过度投资，这种情况下只有通过分配较高的股利，将经理层自由控制的现金限制到最低限度，才能最大程度地避免经理层投资于净现金流量现值为负的项目，从而高股利政策起到了减少成本的作用。另一方面，单个股东监督经理行为要承担全部成本，却只能按所持股份的比例获得收益，这种成本一收益的不对称使得股东“搭便车”现象盛行，如果有类似于债权人的企业利益相关者对企业进行监督，股东的财富就会增加。因此，高股利政策可能通过改善企业的资本结构，增加债权人对企业的监督，以此降低股东的监督支出。(3)企业的生命周期。‘企业的发展可以分为不同的生命周期，不同的生命周期表现出不同的特征，在企业的持续发展中必须根据其特点，采取有效的措施，组织生产经营活动。在企业生产周期的初始状态，启动成本高，研究和开发费用投入大，投资回收尚无保障，此时实际增长率必定很低，并大大低于可持续增长率，进入成长期后，企业紧接着需要大量投入资本，此时增长带来的大部分利润都用于再投资，企业面临的竞争对手很少，生产和管理经验上升，成本降低，实际增长将超过可持续增长，并且这种状态将会是长期的，此时管理者应采取措施平衡增长，弥补现金逆差，则企业将顺利进入成熟期，否则高增长带给企业的将是财务危机，企业一旦顺利进入成熟期，产品能够带来巨额利润，形成大量的自由现金流量，此时即使出现实际增长超过了持续增长也是短期的、过渡性的，企业如不去开发新产品或计划再投资仍处于成长期的企业就会提早进入衰退期，失去市场，被其他企业所取代。综上，当企业面对每一个生命阶段，能够处理好各种不同因素的影响，就能使企业延缓衰老，如果企业能够不断地注入新的活力，企业就可以持久的发展。
四、价值链财务可持续增长生成机理
(一)价值链财务可持续增长应适应动态的理财环境企业理财活动是在一定的理财环境下进行的。对于财务管理系统来讲，理财环境是影响财务行为活动的一种外生变量，其对于财务管理活动产生深刻影响。企业理财环境是影响企业财务行为活动的主客观
条件，其构成要素十分复杂，按环境层次分类，可分为宏观环境(包括政治、法律、文化及科学技术等)与微观环境(包括经济组织形式、企业规模、产权结构、企业职员素质以及企业文化)；按影响方式分类，可分为直接环境(包括企业手段、法律规定等)与间接环境(如文化、经济增长等)；按影响性质分类，可分为有利环境(如文化进步、社会稳定等)与不利环境(如经济危机、通货膨胀等)；按财务管理主体对环境因素的控制程度分类，可分为不可控因素(如经济周期、税收政策)与可控因素(如企业组织结构、内部管理水平等)。这些条件和因素组成了一个有机的整体，通过其特有的复杂性、变动性、不可控性等特征共同影响和制约着企业的财务管理系统。理财环境作为财务管理理论框架体系的外在因素，其与财务管理各理要素相互联系、相互作用。财务管理职能的实现，有赖于企业深刻认识企业的理财环境，并能根据理财环境的变化，不断调整自身的财务战略、财务计划及其它财务行为活动，以适应环境变化；企业理财环境的变迁促使企业的理财目标的调整，计划经济时代背景下的企业追求产量最大化、利润最大化的理财目标，市场经济时代企业追求价值最大化的理财目标，知识经济时代企业追求顾客价值最大化的理财目标，理财目标的发展变迁历程也深刻反映理财环境的发展变迁；企业的理财行为原则及方法，是配置企业财务资源的手段与方式，理财行为原则及方法要实现有效配置企业财务资源的目标，也必须要考虑企业的理财环境，采取能充分适应、利用企业理财环境的原则与方法。在知识经济时代，理财环境日趋复杂化、多变化，而理财环境的变化与复杂化势必对企业价值链财务可持续增长的各个环节产生影响，而各环节的变化又将反向对理财环境产生影响。因此企业要实现价值链财务可持续增长，就必须认识环境、分析环境、适应环境并改善环境，根据环境的变化及时调整自身的财务活动，以控制价值链财务活动的各个环节，确保企业实现价值链财务可持续增长，见(图2)。
(二)财务管理本质是价值链财务可持续增长的逻辑起点 关于财务管理的本质，学界有众多研究，迄今为止仍争议重大。笔者较赞同财务管理的本质是创造价值的观点，且认为财务管理本质不仅是创造价值，而且是持续地为顾客创造价值。财务管理本质是财务管理理论与方法体系构建的逻辑起点，以持续创造价值作为财务管理本质观的理财活动应具有注重企业可持续发展的特征。mm理论认为企业的价值处决于投资活动所创造的未来现金净流量，是未来现金净流量的现值。创造企业价值，就必须提高企业未来的获利能力，增强企业未来的发展能力，就是必须增强企业的可持续发展能力，具有良好发展前景的企业最具价值增加的潜力。企业理财活动假设、目标、原则与方法及理财活动的范围，都是以财务管理的本质为核心，任何关于财务管理的理论研究或实践运用都必须在财务管理本质的基础之上，并时刻体现财务管理的本质。财务管理本质是构建财务管理要素框架体系的逻辑起点，也是财务管理实践活动的逻辑起点。因此任何关于财务管理理论的研究与实践活动的展开，都必须以财务管理本质为逻辑起点。价值链财务可持续增长问题属于财务管理范畴之一，其理论研究和实践活动也应围绕财务管理的本质而展开，即以财务管理本质为逻辑起点。
(三)假设是价值链财务可持续增长研究的理论前提 假设是尚未得到证实或实际上不需要证实，能导致相关概念、合乎逻辑的思想的产生的“前提”。价值链链财务管理假设是指对价值链财务管理产生、发展与存在的一些尚未确知的或无法正面论证的前提条件，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎逻辑、合乎事理的推断或认定，这种推断或认定是构成价值链财务管理的原始命题。理论研究是以其理论背景为基础的，同实践活动中由各种错综复杂的影响因素所构成的背景是不同的。由于理论研究的科学与逻辑性以及理论研究方法的局限性，人们对于理论的探讨不可能穷尽实践活动中的所有影响因素，而只能在特定的有限的影响下，对特定的问题展开研究。对于价值链财务可持续增长的研究也不例外，没有价值链财务管理假设，价值链财务可持续增长的系统研究也就失去了基本依据。价值链财务可持续增长是价值链财务管理系统的理论研究子系统，它是以价值链财务管理系统的存在作为前提的，对于价值链财务可持续增长的理论研究也必须以相关的价值链财务管理理论为基础。因此，作为价值链财务管理前提的假设自然也应成为价值链财务可持续增长的理论前提。
(四)理财目标是价值链财务可持续增长的内在动因 价值链财务可持续增长率综合反映了价值链系统整体财务资源在投资、融资和股利分配等各项财务活动中的运用效率。因此，一切与其相关的活动都是围绕价值链财务管理目标的实现来进行的。目前理论界关于财务管理目标有多种不同的观点，而从价值链视角出发，笔者认为应将企业的财务管理目标定为“顾客价值最大化”。价值链财务管理顾客价值最大化作目标内在要求企业实现可持续增长。任何一个企业均要经历一个成长过程，而企业在其每个周期阶段的成长速度通常以销售收入增长率来解释，于是销售增长成为企业增长管理的核心。企业在追求增长的过程中，应选择能使价值链各企业协调发展的增长率，即价值链财务可持续增长率作为销售收入增长目标，以权衡销售收入增长和价值链整体财务资源之间的关系，避免由于增长过快而使企业陷入财务困境，或可能由于增长过快而造成财务资源的大量浪费而被市场所淘汰，从而实现企业的可持续增长。而在财务管理目标的选择上，企业无论是选择“利润最大化”或“每股利润最大化”，还是“股东财富最大化”都可能导致企业选择短期行为，从而不利于企业实现可持续增长。“利润最大化”与“每股利润最大化”往往容易诱发企业财务决策的短期行为，忽视企业的长期稳定可持续发展。当企业为了实现当前的利润最大化，往往会不顾风险高低盲目扩大投资规模以追求销售的快速增长，而投资规模的扩大和销售的快速增长要求企业更多地利用负债融资，使企业的经营风险和则务风险同时加大，如果不加以调节和控制可能会引致企业走向增长性破产。同时，企业对利润的追求会使企业忽略对其它对顾客价值有影响的效能目标的追求，从而给企业和整个社会经济可持续发展带来不利影响。因此，这种不顾风险的大小而一味地盲目追求企业的高度增长的财务管理目标不利于企业实现可持续增长。“股东则富最大化”实质上是股票价格最大化。由于当前的利润与预期未来利润都会影响股票价格，这要求企业在持续经营的有效期内较好地实现利润并稳定经营。故“股东则富最大化”目标克服了“利润最大化”和“每股利润最大化”两种则务目标容易导致企业财务决策带有短期行为的缺陷，更加注重企业的长期稳定发展，从而体现了与可持续增长一致性的一面；但现实生活中股票价格受企业内外部多种因素的影响，外部因素企业无法控制，而可控制的内部因素中，企业的利润水平对股票价格则起着决定性的作用。将价值链财务可持续增长率作为企业增长率有利于企业实现顾客价值最大化的财务管理目标。以价值链可持续增长率作为销售增长目标就是要企业克服以增加风险为代价而实现高速增长的短期行为，通过权衡企业风险与收
益的关系，与价值链各企业协调发展，选择适宜的财务策略对实际增长率产生制约作用，不断增加顾客价值而实现财务管理目标。企业只有将价值链可持续增长率作为销售增长目标，并通过财务活动对实际增长率形成有效制约作用，才能实现企业销售增长与价值链有限的财务资源之间平衡，以实现企业长期可持续增长，实现价值链财务管理目标。
(五)财务资源、能力及信息是价值链财务可持续增长的管理基础 价值链财务可持续增长就是以价值链财务资源、能力及信息为基础，通过一定的财务协调活动，对价值链的基础资源进行整合，实现价值链财务资源的最优化配置，以提高经济资源的利用效率，从而形成价值财务核心能力的连续一体化过程。企业财务资源包括企业所拥有或控制的，能为企业未来带来经济利益流入的一切经济资源；企业财务能力包括企业进行企业财务筹资活动、投资活动、营运活动及利润分配活动等能力；企业财务信息包括能反映企业财务状况及经营成果的一切有助于企业财务决策活动的信息。财务资源、能力及信息是实现价值链财务可持续增长管理的基础。企业要实现价值链财务可持续增长，就必需要一定的财务资源、能力及信息。财务资源数量的多少，直接决定价值链财务可持续增长速度的上限；企业财务行为活动能力的强弱，影响企业财务资源效能的发挥，并最终影响价值链财务可持续增长率；价值链财务信息的完整性、及时性及透明度，是确保企业财务决策活动正确的前提条件。企业财务资源、能力及信息在财务可持续增长管理中有效发挥作用需要经历三个阶段，包括企业财务资源、能力与信息的统计阶段，企业财务资源、能力与信息的有效整合与配置阶段以及企业财务资源、能力与信息的运用阶段。基础资源的统计阶段，可以使企业了解整个价值链系统当前资源的数量及配置情况；基础资源的整合与配置阶段，可以使价值链系统资源在内部有效流动，提高资源的边际利用效率，实现在既定资源数量下，效用的最大化；基础资源的运用阶段，是企业财资源、能力及信息为顾客创造价值的直接体现阶段，前两阶段工作的质量与效果，将对第三阶段资源的运用产生关键性的影响。
(六)理财原则与方法是价值链财务可持续增长的手段措施 理财原则是人们对于财务活动的共同的、理性的认识。它是联系理论与实际的纽带。财务管理理论是从科学角度对财务管理进行研究的成果，通常包括假设、概念、原理和原则等。财务管理是人们在财务管理工作中使用的原则、程序和方法。理财原则是财务管理理论和实践的结合部分。理财原则是财务假设、概念和原理的推论，是经过论证的、合乎逻辑的结论，具有理性认识的特征；理财原则符合大量观察和事实，被多数人所接受，具有共同认识的特征；理财原则是财务交易和财务决策的基础，各种财务管理程序和方法，是根据理财原则建立的；理财原则为解决新的问题提供指引，已经开发出来的、被广泛运用的程序和方法，只能解决常规问题，当问题不符合任何既定的程序和方法时，原则为解决新问题提供预先的感性认识，指导人们寻找解决问题的方法。在财务管理活动中，一般将理财原则概括为三类，包括有关竞争环境的原则(自利行为原则、双方交易原则、信号传递原则及引导原则)、有关价值创造的原则(有价值的创意原则、比较优势原则、期权原则及净增效益原则)、有关财务交易的原则(风险――报酬权衡原则、投资分散化原则、资本市场有效原则及货币时间价值原则)。理财方法是理财原则在财务管理活动中的具体运用，如在筹资活动中计算资金成本以对筹资方式进行决策，在投资活动中以项目的净现金流量为基础计算投资回收期、净现值率对项目的可行性进行决策，在运营活动中通过对存货和应收账款的管理提高资金利用效率，在利润分配活动中考虑每股净利的影响对利润分配方案进行选择等。企业价值链财务可持续增长管理的实现过程，也是企业合理利用价值链财务资源、能力与信息，科学进行财务决策，有效各项财务活动的过程。而科学的财务决策、有效财务活动的展开都必须借助于各种理财原则与方法，因为理财原则与方法是人们在长期的财务实践活动中所归纳总结的科学经验。基于价值链管理的财务可持续增长是整合、协调价值链系统资源，对资源进行优化配置，提高资源利用效率，促进企业持续稳定长远发展的一种增长管理。在价值链财务可持续增长管理的过程中，理财主体需面对复杂的理财环境进行筹资、投资、营运及利润分配方面的决策。因此采用适当的理财原则与方法，可以帮助理财主体作为正确的决策，提高资源整体利用效率，实现企业的可持续增长。
(七)可持续增长率是价值链财务可持续增长的控制标准 价值链财务可持续增长率是指在保持价值链财务政策和经营效率不变情况下，企业能够实现的与价值链各企业协调发展的最大化化增长率。企业实行价值链财务可持续增长管理需要以可持续增长率作为企业发展速度的控制标准，当企业的增长速度超过价值链财务可持续增长率，此时企业应通过适当财务行为活动，降低企业的发展速度，否则企业有可能会由于发展速度速度过快，而与价值链其它环节的发展相脱离，最终陷入财务困境；若企业的增长速度，低于价值链财务可持续率，此时企业应通过系统内资源的调整，或整自身的财务资源能力，提高企业的增长速度，否则价值链的增长将会受制于企业的增长，并可能降低企业资源的利用效率。价值链财务可持续增长率贯穿企业可持续增长管理的全过程，企业在只有在增长过程中始终维持等于价值链可持续增长率的速度，才能最有效地利财务资源与能力。一方面企业以可持续增长的速度进行增长，可以使企业长期稳定的增加价值，并企业获取更多的财务资源，并不断提高其财务能力；另一方面，企业财务资源的增加、财务能力的提升，又使企业在更高资产规模的水平上可以维持原定的可持续增长速度。在完全合作状态下，价值链系统内的所有财务资源可以自由流通，信息是完全透明与对称的，因此整个价值链在整体上视同一个企业，此时价值链财务可持续增长率为整体财务资源与能力在特定假设的财务可持续增长率，企业在进价值链财务可持续增长管理应以整体资源状态下的财务可持续增长率为控制标准；在非完全合作状下，价值链的财务可持续增长率为价值链系统内各单个企业财务可持续增长率的加权平均数，低于加权平均增长率的企业应通过适当的财务行为活动，提升其财务增长率，而高于加权平均增长率的企业应通过适当的财务行为活动，减缓其发展速度，降低财务可持续增长率；在完全非合作状态下，价值链财务可持续增长率为价值链系统内各企业财务可持续增长率中的最低者，此时企业应以价值链系统内最低的财务可持续增长率为控制标准。
(八)财务核心能力是价值链财务可持续增长的动力源泉 价值链财务核心能力是价值链盈利能力和成长能力有机结合，指在保持价值链财务务政策和经营效率不变情况下，企业能够实现的与价值链各企业协调发展的持续盈利能力，是价值链财务效率的核心体现，是实现企业可持续发展，不断为企业创造价值的源泉。价值链可持续盈利成长能力是盈利能力与成长能力的复合，强调这种能力的可持续发展。在市场环境不变的条件下，价值链可持续盈利成长能力决定于价值链资本，内部管理效率及企业财务政策。价