审计考核细则篇1
关键词：企业集团；内部审计；规范体系
一、前言
随着经济全球化的不断发展，实体经济竞争日渐激烈，越来越多的企业兼并重组，形成集团化的发展模式。政府及投资者对国有资本加大了监督力度，高度关注规模不断扩大的企业集团的运作管理。随着政府对监督力度的不断加强，对企业集团内部审计发挥监督作用，体现内部审计价值增值提出更高的要求。而建立企业集团内部审计规范体系，是加强内部审计质量，提升内部审计价值的基础。
内部审计规范体系建设是一项系统工程，旨在对内部审计业务活动的全过程进行规范。中广核集团内部审计在实践中不断总结经验，提炼出一套适合企业集团化运作管理模式的内部审计管理规范体系，以明确内部审计各项业务活动的流程标准和质量标准。中广核集团内部审计规范体系经过多年实际执行的检验及补充调整，形成了一套完整的规范体系。
二、内部审计规范体系的内容
内部审计规范是为更好实现审计目标，指导审计实务而形成的有机整体。企业集团内部审计既承担审计业务实施管理，又行使审计职能管理。中广核集团内部审计规范体系以集团内部审计职能作为输入，制定了包含审计业务实施管理和审计职能管理的3个层级的审计规范体系，分别是：集团内部审计管理制度、审计制度实施细则和标准、各公司内部审计管理规范文件。（如图1所示）。
（一）集团内部审计管理制度
集团内部审计管理制度是明确内部审计业务活动宗旨、权限、职责、业务范围的政策性文件，规定了集团公司与成员公司在内部审计业务活动中的职责分工、任务和职权。
集团内部审计管理制度是对审计业务实施管理的指导性要求，包括年度内部审计计划、审计业务的实施标准、经济责任审计、审计质量控制、内部审计质量评估、审计纠正改进行动要求。
（二）审计制度实施细则和标准
审计制度实施细则和标准是对集团内部审计制度的承接，对各项审计业务活动制订了实施标准，对年度计划、质量控制、人员发展制订实施细则，使整个集团内部审计相关业务有章可循。
审计制度实施细则和标准按审计管理对象划分为内部审计业务实施管理和内部审计职能管理。内部审计业务实施管理包括专项审计流程管理细则、9类专项审计实施标准、审计纠正行动管理细则；审计职能管理包括年度审计计划管理细则、内部审计负责人考核管理细则、优秀内部审计项目评选管理细则、内部审计人员培训与交流管理细则。
1.专项审计流程管理细则。它的目的是规范集团专项审计基本流程和各阶段的要求等，保障审计工作效率和质量。集团专项审计的基本流程统一分为四阶段：准备阶段、实施阶段、报告阶段、跟踪阶段，对每个阶段的工作流程和实施方式作了详细的规定。
2.审计纠正行动管理细则。审计纠正行动是指审计部门以书面形式向被审计单位发出的审计发现问题及审计整改建议。本管理细则旨在对审计部门发出的审计纠正行动进行跟踪管理，明确问题的责任主体，确保审计建议得到整改、相关的风险得到有效控制、内控缺陷得以消除。
3.专项审计实施标准。为了统一集团专项审计业务，保证审计质量，集团对9类专项审计业务制订了实施标准，从审计人员配置、风险评估、审计重点、审计分项、审计方法、审计方案、审计报告、审计结论等方面制订具体的标准要求。9类专项审计包括财务审计、采购审计、投资审计、工程审计、生产审计、信息审计、综合管理审计、经济责任审计、风险管理审计等九种类型。
4.年度审计计划管理细则。本管理细则是对集团各公司编制年度审计计划制订具体的规定和要求，提高集团内部审计工作的计划性和系统性。本细则对审计项目管理、审计对象管理、审计循环周期管理、审计计划管理进行详细规定。
5.内部审计负责人考核管理细则。集团内部审计明确了各公司内部审计负责人的职责和业务指标，以考核为手段，以提升审计管理为目的。管理细则中明确考核标准、考核方法、考核结果运用，每年底对公司内部审计负责人进行评考核。
6.优秀内部审计项目评选管理细则。本细则旨在提升集团内部审计项目质量，从审计规范化和审计成果两方面分别设置了23项和15项评价指标。例如审计成果分别设置了审计发现重大违法违规问题、换回或避免公司发生经济损失、重大内部控制缺陷、审计结果得到公司级或董事会的书面肯定、审计结果为纪检监察提供线索等方面制订评分标准。
7.内部审计人员培训与交流管理细则。本细则旨在规定内部审计人员的培训管理，加强后续教育，同时提出内部外部审计交流原则及管理规范。
（三）各公司内部审计管理规范
各成员公司根据审计业务开展情况以及公司的发展阶段，按照“统一规范，分级实施”的原则，建立健全内部审计制度程序，以承接集团公司的制度、细则，规范公司的内部审计业务活动。
三、内部审计规范体系的作用
企业集团内部审计规范体系的建立，对集团内部审计规范运作，实现内部审计资源共享，提高内部审计工作效率，保障内部审计质量、提升内部审计价值等方面发挥了重要作用。
（一）规范内部审计组织机构的建设
《集团内部审计管理制度》统一要求独立运作两年以上的集团管理二级子公司建立独立的内部审计机构，配备专职的审计人员，内部审计负责人由集团公司总部推荐等规定，为规范集团内部审计规范运作提供了组织保障。
（二）统一了集团内部审计实施标准
集团内部审计制度实施细则从职能实施管理和业务实施管理两方面建立了统一的标准，统一了集团内部审计活动基本规范及标准，实现了集团各公司内部审计经验与资源共享，较快实现内部审计工作的系统化、规范化。
（三）提升了集团内部审计质量
集团内部审计规范体系的实施有效提升了内部审计质量。从内部角度审视，集团公司自2009年以来每年组织一次全集团范围优秀审计项目评选，参选的项目数量及质量每年均有质的得高。从外部角度审视，中广核集团已有两家成员公司内部审计实施并顺利通过iia质量评估组所进行的外部评估。
参考文献：
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审计考核细则篇2
关键词：职业技能鉴定；题库；车工技师；职业标准
中图分类号：G712文献标识码：a文章编号：1672-5727（2013）06-0080-02
职业技能鉴定能否对从业人员的职业能力进行客观、科学的评价，关键在于鉴定内容是否较全面地反映了《国家职业标准》的要求，鉴定方法是否具有可操作性。为了贯彻落实《车工国家职业标准（2009年）》（以下简称《车工标准》），浙江省职业技能鉴定中心组织有关专家，在认真研究《车工标准》的基础上，开发了车工技师国家职业技能鉴定题库。
指导思想与命题原则
（一）指导思想
题库开发的指导思想是以《国家职业标准》为依据，结合当前行业技术发展水平及企业对技能人才的要求，确定鉴定的范围与内容，拟定以职业活动为导向，以考核职业能力为核心的鉴定题库，达到客观、准确地鉴定考生职业资格等级的目的。
（二）命题原则
准确性原则坚持准确性原则，即题库内容、范围与《国家职业标准》中相应等级的技能、知识要求相符合，等级越高，工作职责和服务范围越大，要求掌握的机床和工装技能越复杂，要求智力及工作经验越高。
规范性原则坚持规范性原则，即统一考核内容结构、题型、配分、评分标准、试卷结构及格式，使鉴定工作标准化、规范化。
实用性原则坚持实用性原则，即操作技能考核内容在企业生产实际中具有实用性。命题注重操作技能考核与企业生产实际的内在联系，考核内容在企业生产实际中具有基础性和关键性作用。
可行性原则坚持可行性原则，即操作技能考核内容应具有可操作性，准备通知单中的材料、设备、工量器具等尽可能具有通用性，使鉴定工作尽可能做到可行、高效、低成本。
理论知识题库开发与设计
（一）确定理论知识试卷结构
开发理论知识题库，首先需要确定理论知识试卷结构。根据调研及分析，拟定车工技师理论知识试卷的题型有单选题、多选题、判断题、简答题、计算题及论述题，每份试卷的题型、题量、配分如表1所示。
（二）制定“理论知识鉴定要素细目表”
确定各级鉴定范围根据《车工标准》中的“基本要求”和“工作要求”确定理论知识各级鉴定范围。理论知识“鉴定范围一级”分为“基本要求”和“相关知识”。理论知识“鉴定范围二级”是对“鉴定范围一级”的分解，将从业人员应掌握的理论知识按所隶属的职业活动范围领域进行划分，理论知识“鉴定范围三级”是对“鉴定范围二级”的分解，将从业人员应掌握的理论知识按所隶属的工作内容进行划分。各级代码可用大写字母a、B、C等表示。
确定理论知识鉴定点理论知识鉴定点是按知识体系内在逻辑细化到最小、不可分割且独立可鉴的知识点。鉴定点的名称应准确表达鉴定点的内涵，文字表达必须清楚、完整、简练。细目表中各鉴定点的重要程度分别用X、Y、Z表示，其中，X表示核心要素，Y表示一般要素，Z表示辅助要素。在鉴定要素细目表中，一般X占80%，Y不超过15%，Z不超过5%。鉴定点的代码按鉴定点在鉴定范围中的自然排列顺序，分别用数字001、002、003……表示。
制定“理论知识鉴定要素细目表”在确定车工技师理论知识各级鉴定范围的鉴定比重、明确各鉴定点的重要程度后，制定理论知识鉴定细目表，具体格式如表2所示。
（三）编制理论知识试题
编写试题特征参数为了便于计算机组卷与评分，需在理论知识试题前标注特征参数。特征参数包括层次属性、题型、难度等级、题目与目标一致性程度4个要素。层次属性指试题所对应的鉴定知识点所属层次及代码。题型表示试题类型，用题型代码表示。难度等级分为易、较易、中等、较难、难5个等级，分别以1、2、3、4、5表示。题目与目标一致性程度分为差、较差、中等、良好、优秀5个等级，分别以1、2、3、4、5表示。
编写试题试题内容应与“车工技师理论知识鉴定细目表”中的鉴定点相对应，每个鉴定点题量不少于4题。各类型试题表达要完整、准确、规范。简答题、计算题以一个鉴定点为核心，可涉及2～3个鉴定点。论述题、综合题可包含多个鉴定点，着重考核考生分析问题与解决问题的能力。
编写标准答案标准答案必须正确。简答题、论述题应列出答题要点，写明答题的关键内容及步骤，并按其重要程度配以相应的分值。
操作技能题库开发与设计
编制“操作技能考核内容结构表”根据《车工标准》对技师的操作技能要求及职业活动内在联系，确定操作技能考核的内容，各部分考核的比重、时间、形式如表3所示。
编制“操作技能鉴定要素细目表”按照“操作技能考核内容结构表”中的结构关系，分级别将鉴定范围由大至小逐级细分至可用标准独立测量和考核的鉴定点，并将各鉴定点标注代码、鉴定比重、重要程度、试题量等参数，即形成“操作技能鉴定要素细目表”，其格式如表4所示。
编制“操作技能鉴定点考核技术依据”为了明确操作技能鉴定点考核要求，需编制操作技能鉴定点考核技术依据，其格式如表5所示。根据“考核技术依据”，可将适合企业生产实际的工件作为考核试题。
编写操作技能试题按照鉴定点的考核要求，结合生产实际编写操作技能考核试题。操作技能试题包括准备要求、考核要求、配分与评分标准三项内容。准备要求一般分考场准备和考生准备两部分，具体内容包括场地、设备、工量器具等其他准备条件。考核要求主要包括考核时间、加工图纸等。配分与评分标准主要包括考核项目、配分、评分标准等。
题库审定与组卷
题库审定分为过程审定与最终审定，过程审定主要审核“理论知识鉴定要素细目表”、“操作技能考核内容结构表”、“操作技能鉴定点考核技术依据”等题库框架结构，最终审定主要是审核试题。除了书面审核外，对操作技能试题还需进行车削等加工验证。
为了便于计算机组卷，题库开发完成后，需编写组卷计划书，使每套试卷考核项目、各部分比重、题型符合国家职业技能鉴定的要求。通过设计、审定、组卷等程序，最终形成模块化、结构化、标准化的国家职业技能鉴定题库。
参考文献：
[1]中华人民共和国人力资源和社会保障部.车工国家职业标准（2009年修订）[m].北京：中国劳动社会保障出版社，2009.
[2]韩树英.解读新版本《车工国家职业标准》[J].职业，2009（23）：60-62.
[3]浙江省技能鉴定中心.浙江省职业技能鉴定题库教材开发指南[S].杭州，2009.
审计考核细则篇3
摘要：随着经济和社会的发展，建筑工程造价预结算审核在建筑工程行业发挥着越来越重要的作用，本文主要探讨了建筑工程造价预结算审核工作的常用的几种方法，通过每一种方法的详细论述，从而明晰每种审核工作方法的重点和难点，并再此基础上就如何改进建筑工程造价预结算审核提出了一些意见和建议，希望对建筑工程造价预算审核有积极的参考和借鉴意义。
关键词：建筑工程；造价；预结算；审核工作；方法
一、建筑工程造价预结算审核工作存在的问题。
近年来，随着建筑工程新材料、新技术的出现，给建筑工程造价预结算审核提出了新的问题和挑战。一些施工单位为了获得更多收益，人为地提高工程造价，从而使得审核工作更加繁琐。此外，一些建筑工程企业为了获得更多的收入，往往在工程造价方面做许多手脚，暗箱操作和幕后操纵使得建筑工作在估算工程成本方面，往往多于实际许多，这样就导致出现了实际审核出现项目繁多，环节复杂，计算基础不一，工程造价预结算虚假等问题。这些问题严重制约着建筑工程造价预结算审核工作的运行。这表示预结算审核是一项涉及面广、专业性强，经济相结合的全面、复杂、综合的工作，也是一项细致具体的工作，不但需要计算时认真、细致、不少算、不漏算，还要求审查人员要尊重实际，不多算，不高估冒算，保持良好的职业道德与自身信誉，在以上基础上保证“量”与“价”的准确合同，做好工程结算去虚存实，促使竣工结算的良性循环。这也是工程造价控制的最后一关，若不能严格把关，将会造成不可挽回的经济损失。这就要求造价审核人员有较高的专业素质还需要具备耐心细致的做事品质。
二、建筑工程造价预结算审核工作的几种常用方法。
我国建筑工程造价预结算审核工作运用的方法许多，各种方法的重点和优点缺点也不同，常用的建筑工程造价预结算审核方法主要有以下几种。
1、全面审核法。
全面审核法是现在建筑工程企业运用最普遍和广泛的一种方法。它是按照施工图的总体要求，结合组织设计、施工合同和协议，从而全面审议工程的数量、单价及费用开支等情况的过程。这种方法适合一些投资金额不大项目内容又比较简单的项目更是适用此方法。运用此种方法审核，可以达到工程效益最大化，审查质量也较高，效果较好。但是此种方法也存在一些缺点，如工作量较大而且存在一定的重复劳动，周期较长。
2、重点审核法。
不同于全面审核法，重点审核法是选择其中一些关键和重点部分来审核的一种方法。其一般是侧重一些重点工程，如基础工程、混凝土工程等；对补充单价进行重点审计，如是否将应该计取材差的价格直接进入了直接费，补充单价的编制依据是否符合规定，计算是否合理等等；对计取的各项费用进行审查，如已计取的费用不符合国家、地区和部门的规定，或不符合施工合同的约定，则应重新按正确方法计算。该方法相对程序较为简单，工作量也小，效果也很好。但和全面审核法相比，其范围要狭小许多。适合非关键工程的审核。
3、分组计划审核法。
分组计划审核法是按照建筑工程的类别来划分的，它根据建筑工程相似的各个部分和环节为依据和类别。按照工程量划分，然后分组组合进行审核，这样既能审核一些基数，也能横向和纵向进行分析比较。此种方法工作量小，审核速度快。适合工程量比较大的建筑工程，方便省时。
三、提高建筑工程预结算审核工作的建议和对策。
1、高素质的造价审核人员。工程造价审核人员是指根据委托方的要求和工程项目情况，用自己的专业知识为项目工程造价问题进行审核活动的专业人员，应具备解决审核项目工程造价的专门知识和技能，能处理和协调各方面的关系及各专业之间的联系，要懂建筑材料、工艺技术、工程计量、计算机软件的使用，熟悉施工规范和施工程序，并有较强的市场观念，保证项目工程造价的准确程度，客观、公正地体现工程造价。科学严谨，保证公平，公正的进行审核。
2、深入现场，掌握真实的情况。由于结算审核是工程建设的事后审计，审核人员对某单位工程可能不十分了解，而一些体形较为复杂或装潢复杂的工程，竣工图不可能面面惧到，逐一标明。因此，在审核阶段阶段必须要深入工地现场核对、丈量、记录才能准确无误。一个优秀的造价员不但要深入工程实地掌握实际情况，还要深人市场了解建筑材料的品种及价格。做到胸中有数，避免造成计算误差较大，使自己处于被动。
3、结合实际情况，按照工程量审核、套价审核、取费审核三步走原则进行工程结算审核。在建筑工程造价预结算审核时要重点抓大子目，同时要兼顾小细节的把握。一方面要重点抓好对工程量的审核，因为建筑工程的造价预结算审核与工程量是休戚相关的。因此，在进行工程项目以前，要对工程量进行最大准确的预算。科学论证，现实考察，数据考量，准确计算，保证每一个环节精心设计，减小误差。工程造价预结算审核是一项系统复杂的工作，我们要分清重点和关键，提高工程造价预结算审核工作的总体质量。另一方面，更要注重细节的雕琢，细节决定成败，只有从细节处入手，才能预防一些不该有的资金流失。只有结合实际情况，分清主次重点，分门别类才能保证建筑工程造价预结算审核正常运行。
4、实行复审制。为提高审核工作质量，降低审计风险，应对审核项目采取一级审核、三级复核制，即造价人员审核后，由项目负责人复核，最后技术负责人终审的原则，最大限度地降低审计风险。
四、结语。
建筑工程造价预结算审核是一项专门性、知识性、技巧性、政策性比较强的一项工作。加强对建筑工程造价预结算审核工作不仅可以替委托方降低成本，为投资节约资金，也是提高服咨询行业服务质量的一个重要手段。因此，只有加大对审核工作的支持和建设力度，不断纠正审核工作的不足和问题，不断提高工程造价预结算审核水平，规范其职业道德，在审核工作中真正体现公开，公正，公平原则，做好工程结算审核，在实践中不断学习、总结，提高，从而促使建筑工程造价预结算审核工作走上良性发展道路。
参考文献：
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审计考核细则篇4
这个阶段财务的工作笔者认为可以这样管理：集团财务集中管理、事业部财务独立核算、内审和分析形成对管理体系运行的保障。
一、集团财务集中管理
1.核算体系的规范统一
由于矩阵式管理的特点，要求集团制定统一的会计核算体系包括科目体系、报表体系、核算原则、确认原则等，只有制定了统一的核算体系才便于集团的考核和管理，就等于给事业部财务划定了活动范围和活动规则，大家的核算都要遵从于这个规则，在这个规则之内可以对各事业部的核算细则进行细化。
科目体系包括科目名称、核算级次、核算关系、项目核算设置、明细科目名称等，在不影响事业部个性化设置需求的前提下应尽量统一规划，必须保证一级科目的一致性。
报表体系包括报表类别如会计报表类别、管理报表类别、资金流量报表类别，报表格式、取数公式、报送时间、准确率要求等。
核算原则，首先符合国家的基本会计核算原则，不同的报表适用的核算原则会有不同比如会计报表要采用权责发生制编制、资金流量表则要按照收付实现制编制，管理类报表要根据考核要求进行编制。
费用确认原则统一按照权责发生制，将收入和费用配比，正确反映经营业绩。
需要细化规范包括各事业部的收入、成本确认原则，各部门的考核办法，集团对各事业部负责人的授权等。
由于各事业部的业务会有较大差异，尤其是在产品和模式不同的情况下，这要集合产品和行业特点确定收入和成本的核算办法，比如大宗商品贸易、空调安装销售和零售贸易的确认时点会有不同，因此要制定个性化的确认原则。
考核办法与管理层对业务管理方向的有直接联系。有的事业部要考虑应收款，有的考虑毛利、有的侧重销售收入因此要设计细化的原则，占领市场为主的要考虑收入和市场占有率，提高盈利能力会将利润作为考核重点。
对事业部的授权同样也是各不相同的。每个事业部的单笔业务金额不同，因此，对业务的授权金额也要有不同的处理权限才行。
2.财务人员的管理和考核
在完善核算体系后，体系的执行情况如何和财务人员的考核管理直接相关。
事业部财务部是集团财务的派出部门，服务于事业部。财务部人员在集团统一的会计核算体系下正确核算事业部的资产负债、经营业绩、现金流量等情况，对事业部的经营分析、资金计划、预算情况等要有全面的反映。同时履行监督职能，做好对经营风险、税务风险和法律风险的防控。
财务人员需要双向考核。事业部经营业绩考核和财务部对财务体系执行情况的考核。
考核内容尽量量化，可以量化的指标如报表的报送及时性和正确率。可以规定不按期报送的惩罚和提前报送的奖励，以及出现错误的惩罚和增加指标的奖励等。既调动大家的工作积极性又保证按期完成工作，并提高报表准确率和不断完善管理指标，奖罚分明，调动大家的主观能动性。
二、事业部财务独立核算
矩阵式架构会导致许多的交叉形成事业部和法人实体多对多的架构，这需要对法人实体的财务核算和对事业部的财务管理双线共管。
公司主体下主要控制税收风险和融资风险，平衡税负和做好盈余管理，保持对外的形象统一、融资管理一贯是公司主管会计的主要职责。
事业部下对财务管理的要求更注重内部考核，业绩核算管理，往来单位管理，这些数据会跨公司获取。业务管理主线清晰，对业务的上下游合同、结算规则、价格政策、利润分析、账期设定、销售区域管理、促销支持等都要清楚，有些业务站在集团的角度可能会出现同一事业部的合同以不同的法人公司签订，但反映的是同一累业务，因此要以业务为主线进行核算管理，在预算执行、费用控制、往来管理核算清收、库存管理和经营风险把控等方面作重点的核算和管理。
核算重点由各事业部自行制定，考核办法管理权限设置，业务流程设置，费用报销标准，经营分析重点，这些指标事业部会制定个性化的规定来执行。比如事业部的产品不同业务模式不同流程就不同，鉴于产品特性的管理要求也不同。同属大宗贸易类的粮食、钢材、纸、煤炭等产品进销存和计价方式就各不相同。这里边比较复杂的就是钢材要考虑现款价格、承兑贴息、运费补贴、运费、进货折扣、上期价格调整等因素，而煤炭价格要考虑热值、水分、灰份、含硫量等，纸和粮食又各有特点。
对于涉及事业部的融资要有事业部财务负责人根据业务进行资源分配确定合作主体，对贴息和货款结算具体制定政策，并对融资成本进行仔细的核算。以融资成本为例计算时要考虑以下因素：银行手续费、银行存款利息、贴息政策、保证金比例、银行授信使用时间等。在计算项目资金占用时按照账面占用和现金占用分别计算。账面占用是对业务人员的占用口径要求，业务人员要去管理应收账款、预付账款，做到及时的货款催收要同供应商和客户协调好关系，提高资金周转速度，从而提高业务的盈利能力。现金占用则是对资金管理的要求，占用金额按照企业收支的现金考虑，如预收客户货款后用于支付银行保证金开银承，这样的业务其实是未形成现金占用的，从融资的角度是在用企业的信用进行经营和获利，因此在同等条件同使用现金支付相比可以要求较低的投资回报率，因为我们的信用（资金）成本确实低了很多。
三、内审和分析作为保障
要反映集团的全局情况就要对事业部的业务进行汇总和合并，并进行分析，对各项财务政策的执行情况进行检查就需要内部审计，考察各事业管理水平就需要对大家的数据进行对比分析，因此内审和分析是总部管理政策得到贯彻和执行的重要保证。
内审的范围和方式。从经营管理的角度进行审计，就是核实事业部的经营业绩数据来源是否正确，一般企业考核口径和会计核算口径会有些差异，审计业务的落脚点还是要在财务资料上，对于口径差异的调整需要以会计报表数据为基础进行整理，增加考核确认因素，减少考核剔除因素，对于需跨部门分摊的费用进行分摊，财务人员将调整因素和调整依据列示出来后要进行核对，提供调整数据的计算和确认依据，审计人员要对数据逐项核实，以最终确定事业部的经营成果和资金占用。这类业务的审计主要是针对事业部负责人，可以每半年进行一次，参与的人员既要有总部的审计专员又要有各事业部的财务人员交叉进行。最重要的是审计确定的结果不论是调增还是调减需要事业部负责人认可。
会计报表审计主要对法人实体的账务处理规范情况进行审计，审计的基本要求是按照会计制度，包括基础的核算要求和会计报表，纳税申报等，主要资料以会计凭证、账簿、往来账、存货盘点、资产盘点等为重点，这类审计主要以专职审计人员为主，可安排每季度一次，对于审计情况要进行及时通报，并作为财务人员考核指标。
经营业绩和账务处理情况的审计是无法严格区分的，只是审计重点有所区别，业务的载体是统一的，因此在具体操作时应该将复核人员和事业部、公司相对固定，这样能形成一个长效的管理机制。
审计考核细则篇5
摘要：在经济快速发展和改革不断推进的新环境下，国家行政机关和广大利益相关者对事业单位会计信息质量的要求已经发生了较为明显的转变。事业单位应当对其制度、确认基础和内审监督进行必要的改进，以提升其会计核算水平，改善会计信息质量。
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关键词：事业单位；会计核算；会计确认
一、引言
事业单位作为社会服务组织，更多地是以增加社会效益为目的，而不是一味地追求经济利益。相应地，事业单位会计信息影响着国家财政资金的投放，进而影响到整个社会效益，其会计核算的科学性与合理性对整个社会效益的提高至关重要。为了适应财政改革的要求，我国事业单位会计准则自1997年并实施以来，先后经历了多次调整和修订。2012年，事业单位会计准则的修订本着财政科学化和精细化管理、强化事业单位会计信息质量要求的原则，对原准则的许多方面都做了重大调整。本文首先分析了事业单位会计核算中凸显出的一些不足之处，然后针对这些不足之处提出了相应的改进建议，以期为事业单位加强会计核算提供参考。
二、事业单位会计核算的问题分析
（一）会计核算制度不够规范
新的事业单位会计准则为整个事业单位会计制度体系建立了统一的原则和框架，是制定相关会计制度的前提基础和可靠依据。然而，在准则执行过程中，事业单位大多没有切实按照新准则建立规范的会计核算制度，主要体现在新准则所遵循的原则和实施的重大调整两个方面。以推动和配合财政改革为目的，新准则的修订遵循了一些与改革相适应的原则，而事业单位在制定本单位会计核算制度时却忽视了这些原则，对于这些重大调整并没有做出充分说明，也没有进行相应的强调。会计核算制度不够规范，直接影响到会计核算的规范性，导致事业单位会计信息出现了较大偏差。
（二）会计确认基础不够合理
长期以来，由于单位性质和业务活动的特殊性，事业单位不需要核算成本利润等项目，因而一般采用收付实现制作为会计确认基础。但随着我国经济发展和改革不断深化，事业单位的目标更加多元化，业务活动也日趋复杂化，对于部分财务事项有必要采用权责发生制作为确认基础。为此，新准则中规定事业单位的会计确认基础一般适用收付实现制，部分事项可以适用权责发生制。然而，目前事业单位大多忽视了权责发生制的应用，对其适用范围和具体适用规则没有做出详细规定，缺乏一套科学而规范的会计确认基础选择标准。会计确认基础的选择不够合理，严重影响到了会计核算的效率。
（三）内部审计监督比较薄弱
从机构设置及人员安排方面来看，事业单位很少设置内审专职，较多地是以兼职的形式成立临时性的内审组织来完成单位全年的内审检查工作。一方面，兼职人员的专业素质难以得到保证，使得内审质量不稳定，内审结果是否可靠充满了不确定性。另一方面，一次性的临时性内审会遗漏较多的风险因素，难以及时检查出业务活动中的错弊和风险点。事业单位内部审计工作大多停留在形式上，内部审计是监督会计核算的重要措施，内部审计监督的薄弱导致事业单位会计核算失去了强有力的后盾和保障。
三、事业单位会计核算的改进建议
（一）改善会计核算的相关制度
改进事业单位会计核算的首要任务当属改善与会计核算相关的制度，完善与会计核算相配套的制度规范体系。在对制度进行改进时，应当以新的事业单位会计准则作为前提基础和指导依据，遵循新准则所蕴含的内在原则，对新准则做出重大调整的方面进行充分说明并予以强调，从而保障单位制度抓住实质，顺应改革要求。事业单位新的会计准则是在实务界中指导事业单位会计工作的重要纲领，单位相关制度只有与新准则保持实质上的一致性，才能够保证其内部会计核算工作的规范性。具体来说，事业单位会计核算相关制度的改进应当分三步进行。首先，对新准则进行学习，解读准则变化以及准则背后的原则和意义，掌握新准则的实质性内容。然后，对自身业务活动进行全面的评价和梳理，确定其性质与特点。最后，根据新准则的实质和自己业务活动的性质及特点来研究单位会计核算工作的开展方式及程序，并针对会计核算工作建立配套的制度。总的来说，制度要与新准则在实质上保持一致性，并且根据单位业务活动及会计核算工作的特殊性质及具体特点来制定。
（二）合理选择会计确认基础
确认基础的选择是进行会计核算的前提，会直接影响到会计信息的有用性和相关性。事业单位应当充分考虑国家行政机关以及广大利益相关者对其会计信息的新要求，重新审视各业务事项会计确认基础的合理性，提高自身会计信息的质量，以满足新环境下的新需求。新准则提出了针对部分财务事项可以使用权责发生制，事业单位应根据单位实际情况来制定确认基础的选择标准，对权责发生制的使用范围和具体使用规则作出详细的规定和解释。为此，事业单位至少需要做到以下三点。第一，对新准则中关于会计确认基础的内容进行充分的学习和解读，挖掘出准则背后隐藏着的确认基础选择的原则。第二，对自身业务活动及财务事项进行梳理和分类，根据会计信息质量要求来判断哪一类业务活动或者财务事项应当使用权责发生制，并制定一套科学而规范的会计确认基础选择标准。第三，对于具体会计核算中发现的问题，要及时反应、及时沟通，并对会计确认基础选择标准进行修订。总之，所选择的确认基础既要符合新准则的要求，又要符合单位实际情况。为此，事业单位需要在学习和实践中进行总结和改进，从而形成一套科学而成熟的确认基础选择标准。
（三）加强内部审计监督
事业单位应当加强内部审计监督，使其能够及时发现并纠正会计核算中的错弊，保证会计核算工作有效开展。内审机构的设置和相关人员的安排是内部审计工作的基础，为了改变内审质量不稳定的现状并修补内审工作的漏洞，事业单位需要为内部审计设置专职人员或者选择恰当的外部机构来全面开展单位内部的审计工作。同时还要摒弃一次性临时性审计的方式，系统性地开展内部审计工作，弥补漏洞。此外，事业单位要对内审监督工作给予足够的重视，不能让相关工作只停留在形式层面，而要让其发挥实质性的作用。完善而有效的内审监督机制将为事业单位会计核算工作的成功开展提供有力保障。
四、结论
目前事业单位会计核算问题主要表现为相关制度不够完善、确认基础不够合理和内审监督薄弱。为了改善其会计核算现状，提高会计信息质量，事业单位应当采取相应的改进措施。首先需要建立与其会计核算工作相配套的相关制度体系，其次应当形成一套科学而成熟的确认基础选择标准，最后还需要加强其内部审计监督，为会计核算的成功开展提供合理保障。
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参考文献：
[1]李伟.行政事业单位部门预算改革与会计核算协调思考[J].行政事业资产与财务，2014(11).
审计考核细则篇6
从另一方面看,如果员工的结构和素质不能适应业务经营的要求,又不能继续不断提高其素质和技能,在人力资源配置使用中效率低下,而片面地在形式上搞什么绩效考核与激励制度,那是无本之木,也是经营管理中的无效劳动和很大浪费。
会计师事a务所(和所有提供专业服务的企业)是专业人士的智力结合。“人合”“人和”是事务所赖以生存和发展的基本动力,事务所管理层集亲自开拓和执行业务以及对事务所经营管理的职责于一身,管理层的执业能力、声誉起着凸显作用,依据“自雇”概念,通常与员工一起纳入分级绩效考核体系。根据我国Cpa行业的现状,会计师事务所管理层可以是有限责任所的董事(含董事长)和总经理,合伙所的合伙人(含首席合伙人);《注册会计师法》规定的“行政职务”则是(正、副)主任会计师。
一、制定分级绩效考核体系的一般要求
1、业务数量指标与质量指标并重
业务绩效考核指标的设计,应该遵循数量指标与质量指标并重的原则。就会计师事务所而言,甚至应稍稍偏重质量指标。
2、在项目绩效考核的基础上进行定期综合考核
(1)项目绩效考核是对员工进行绩效考核的重点,只有在项目绩效考核的基础上进行定期综合考核,综合性的考评才有比较确凿的依据。事务所对审计项目的质量考核,可以结合分级复核进行,即由各级复核人担任考核人,考核的具体指标往往就是复核中关注的问题。不少事务所的经验证明,这可以使两者相得益彰,事半功倍。
(2)在项目绩效考核的基础上,既可以进行个人的定期综合考核,还可以对执业团队(审计小组和项目组)的绩效进行定期综合考核。
(3)对管理层的绩效则往往着重定期(每半年或分季)的综合考核。
3、坚持公开(透明)、民主、公平、客观、责任、时效等原则
值得强调的是:
(1)应该公布制定的考核指标以及考核程序和方法,鼓励被考核者和考核者沟通,切忌考核层“暗箱操作”。
(2)在制定考核指标时,应该注意公平对待各类各级员工,注意处理好管理层与员工间的利益分配关系,在激励机制中,这具体体现为各级工资奖酬间的级差倍数。
(3)应该辩明考核指标是否在被考核者的权责范围之内,注意排除被考核者无法改变的外在因素影响。
(4)为掌握时效而适当地简化考核指标和程序是可取的。
(5)在决定重大职位擢升或要确定重大业务功过的考核中,宜聘请独立的有足够专业能力的第三者或专家参与评判。
4、处理好可控与不可控、量化与非量化、财务性与非财务性、中期性与短期性等关系
(1)根据责任原则,尽量排除不可控因素,并且应辨明不同人员的直接责任与间接责任。
(2)根据公平原则,尽可能采用量化方式(如工作量可按制定的系数折算为标准工作小时);对于难以量化的因素,要尽可能采用最简明的方式表述清楚。
(3)同等重要地看待财务指标与非财务指标(如市场占有率,客户满意程度,审计失败率等);论者甚至认为,从长远观点看,非财务指标比短期的、历史性的财务指标更能反映为企业创造的价值。
(4)考核指标设计应该中期、短期并重,以避免被考核者过于追求短期效益(如近期业务收入)而采取的短期行为(如忽视业务质量)。
5、服从企业发展的战略目标以及在不同发展阶段的具体目标
考核指标的设计应该在服从事务所发展的战略目标“以质量创声誉,凭声誉求发展”的前提下,着重解决现阶段面临的主要矛盾,这特别体现在考核指标在体系中所占“权重”的调整和指标的修订上。比如,在事务所发展初期,主要目标是发展客户,扩大市场占有率;发展到一定阶段后,其主要目标可能是加强与既有客户的沟通,提高服务质量和附加值,在保持市场占有率的基础上创名牌,以实现中、长期发展目标。
二、考核指标体系的设计与评价标准的制定
1、考核指标要具体,不宜太多,不必追求“大而全”,要抓住在现阶段起关键作用的指标
大体而言,对管理层来说,是考核其开拓业务、监控执业和经营管理的综合能力;对一般员工来说,是考核其职业道德、业务胜任能力和后续培训成绩。在这样的范围内,根据现阶段的实际情况,设计具体指标,并应逐年修订。
〔案例一〕我走访过一家在验资业务中颇具声誉的事务所,该所对“验资质量控制和风险防范”这一考核指标,细分为10个具体指标,按百分率赋与不同的权重,由复核人结合复核过程进行项目绩效考核。分设的具体指标为:
(1)是否执行了最基本的常规程序,取得了充
分恰当的审验证据。占25%,并且实行违者从重扣分的原则。(2)针对当时因《验资》实务公告修订和一般员工在执业中往往可能疏忽的突出问题,再细分具体指标,赋予不同的权重,合计占60%,违者扣分。如:
①在货币出资的验证中,有否按新规定增加向银行询征的程序;汇款人是否是出资人,如非,执行的补充审验程序和取证是否完备等;
②在实物出资中,有否按规定查验这些实物(特别是进口物资)的商检局质检证明和定价;有否查验被审验企业验收这些实物的程序和凭证等;
③在股权转让验资中获取的法定证据是否齐全,股东间的私人转让手续是否完备等;
(3)验资工作底稿编写、整理的质量,占5%,由复核人评分。
(4)验资报告的撰写质量,有否对验资的作用专门作了提示,占10%,由复核人评分。
对于有重大扣分的项目,并进一步追查直接和间接责任人,将情况简要记入个人绩效考核卡。一般的扣分项目则略去这一程序,以简化手续;对复杂情况的处理中如何合规有创见的给予奖励。奖分项目也比照上述程序办理。
〔案例二〕某会计师事务所在三级复核时,设置了“审计工作质量考评表”,考评项目质量。将检查的重点内容分为“综合”、“符合性测试”、“截止期测试”、“实质性测试”“其他”等五个部分,并分别细分为4个、3个、3个、14个、4个项目,对每一细项规定了标准分,各类合计为11分、6分、9分、60分、14分,合计100分,由复核人评分,标准分为满分,不奖只扣,并列出扣分原因。项目评分即代表对项目负责人的绩效考评,项目组内的助理人员,只由项目负责人作出简略的个人绩效评定。
从考评中赋予各部分的权重看,实质性测试占了主要地位(合计60分),其余40分中,综合和其他部分又占了25分。简述如下:
(1)这符合那一阶段该所对符合性测试只是就重要业务进行重点考察的要求。对于在业务量中只占少量的大型或集团公司要求按业务循环进行测试的,则另定细分项目并赋予权重,增加符合性测试的标准分,相应地调减实质性测试的标准分;
(2)对实质性测试细分项目的测试内容与工作底稿的要求基本一致;
(3)其所以特别把截止期测试列为一类,则是根据该所在实际操作中体会到不能忽视损益表审计。因而,应该对①存货采购、②产品销售和③期间费用的截止期可能导致的对会计事项确认的影响,给予重视;
(4)综合部分和其他部分所列细目,也基本上体现了该所在那一阶段的内部质量控制要求:如综合部分分为①接受业务委托的监控程序,②应取得的被审计单位的相关法律性文件,③审计计划与审计小结,④重大问题请示等四项;其他部分则分为①报表及附注编制完整、数据正确,②意见类型恰当,③工作底稿要素齐全、标明索引及交叉索引及页次正确,④审计档案整理合规等四项。
以上两个案例的一个重要启示是:作为事务所经营管理中最关键的问题内部质量控制,是较难量化的考核指标,但只要与复核工作相结合,把考评指标订得具体恰当,按其重要性赋予特定的权重后,就能得出量化的业绩,纳入整个考评结果。这种做法具有可以普遍采用的意义,所以,具体考评项目的设计,是绩效考核中最需要着力解决的核心问题。从案例中也可以看到,具体考评项目划分的粗、细,考评程序和方法的详、略,并无定规。各事务所可以从实际的“效益对比成本”角度衡量拟定,再视执行效果逐步改进。
2、采用科学的方法制定有效的评价标准
就业务量这一重要的绩效考核指标而言,有效的评价标准,应该具有挑战性,经过努力可以实现,标准过低会失去激励作用;但应正确把握被考核者的责任压力与逆反心理。比如,尽可能不致引起部门间为完成收入指标而相互争夺资源,推卸责任;标准不宜定得过高而导致员工的抵触情绪而放弃努力。
一般地说,评价基准可以比照以下方式确定:
(1)凭经验决定:即根据历史记录,采用统计方法求得平均标准,再根据对当前环境因素的判断,确定适用的标准;
(2)以行业的平均数为基准;
审计考核细则篇7
【关键词】模块化；内管干部；经济责任审计
2010年10月《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》正式颁布，其中第四十一条明确规定：有关机构依法履行国有资产监督管理职责时，按照干部管理权限开展的经济责任审计，参照本规定组织实施。部门和单位可以根据本规定，制定内部管理领导干部经济责任审计的规定。2011年8月，中国内部审计协会了《内部审计实务指南第5号——企业内部经济责任审计》（下称《指南》），从内部经济责任审计对象、范围、组织结构、内容、程序、评价以及结果运用等方面做了详细的说明，具有很强的指导性和操作性。特别是审计内容，涵盖了经济责任审计的方方面面。笔者认为，在实务中可以对这些内容按其时间性以及涉及的部门进行立体细分，使经济责任审计不再是单一、静止的审计，而是一个以审计内容为主轴、以“时间轴”和“部门轴”为辅轴，由不同模块组成的“三维立体”审计，笔者称之为“模块化”审计模式。
一、“模块化”审计缘由
（一）任期考核的同时性
如今，越来越多的企业都建立了有效的激励约束机制，推动企业下属各个考核主体能够紧密围绕企业发展战略贡献利润。这其中最为普遍的激励制度就是对考核主体的负责人（即内管干部）进行任期考核。考核主体根据企业总体发展战略的分解目标设定相应的考核指标，定期进行考核，而经济责任审计就是任期考核的一个重要途径。因此，出现了各个考核主体在某个时点同时进行考核的情况，这就要求内审部门在同一时期对所有的考核主体的负责人开展经济责任审计，并且要在有限的时间内形成审计结果，客观上给审计造成了时间上的压力。
（二）审计风险的集中性
由于上述因素，内审部以及内审人员势必要在短时间内完成大量的审计任务，否则许多考核主体的负责人的任期考核奖就无法发放。因此，在面对这“不可能完成的任务”时，唯一的办法就是简化审计程序，提高重要性水平，从而导致审计风险集中、大量增加，即使完成了审计项目，审计结果的准确性也难以保证。
（三）审计内容的时间性
对照《指南》，其实可以发现经济责任审计内容也是具有不同时间性的，有的内容是贯穿整个任期的，即具有“期间性”；有的内容则是“时点性”的，是在任期结束时或绩效考核时存在的一种状态。因此，在开展经济责任审计时，也应该根据审计内容的不同时间性，选择不同的审计时机来实施审计，而不是把所有的审计内容全部都放到任期结束或绩效考核时再进行审计。
二、“模块化”审计实施方案
（一）模块划分与部门配合
根据《指南》明确的内容，笔者按照“时间轴”将经济责任审计内容分为6大模块：内部控制审计、遵循性审计、财务收支审计、绩效审计、舞弊审计和非经营事项审计。内部控制审计主要关注任期内考核主体内部制度的设计与执行情况；遵循性审计主要关注任期内考核主体及其负责人遵守法律法规、母公司有关制度的情况；财务收支审计则主要是关注任期内考核主体财务收支的真实、合法性。这三个模块构成了“期间”审计内容，强调的是过程，关注的是“怎么样做的”。这三个模块的审计可以说是经济责任审计的基础，这些内容的好坏决定了考核主体绩效的好坏以及是否存在舞弊的可能等结果性问题，因而是经济责任审计的重点。
剩下的三个模块则是“时点”审计内容。绩效审计关注考核主体截止到任期结束时或绩效考核时的效益情况及资产状况；舞弊审计主要关注截止到任期结束时或绩效考核时考核主体负责人是否存在违反廉洁从业规定的行为以及其他违法违纪行为；非经营事项审计则主要关注截止到任期结束时或绩效考核时考核主体社会效益、费用开支、人才建设等情况。这些审计内容的重点是“做的怎么样”，是经济责任审计的直接结果。
在区分不同审计模块后，还须明确各模块审计需要给予配合的相关部门。比如，内部控制审计只需要涉及考核主体内部相关部门即可，而遵循性审计则需要涉及母公司财务部、人事部、总经办、后勤部、纪检等职能部门。明确各个模块涉及的职能部门，就完整地形成了一个三维立体的经济责任审计模型（见图1）。
（二）实施
在明确了模块划分和部门配合后，内审部门的工作便可以启动。针对前三个模块，内审部门可以在考核主体负责人任职初期开始介入，即对内部控制、制度遵循以及财务收支情况实施全过程跟踪审计，记录考核主体及其负责人日常经营行为。该三个模块的审计可以横跨整个任期，内审部门可以根据领导要求以及自身工作安排不定期或定期出具相应的子报告，并作出相应的分类评价，作为任期结束时或绩效考核时的综合评价依据之一。
任期结束时或绩效考核时，内审部门和审计人员可以集中时间和精力对后三个模块实施审计。由于之前已经做了大量的工作，考核主体及其负责人在任期内“怎么样做的”已基本掌握，此时的主要工作就是核实考核主体及其负责人的经营成果以及其他业绩，同时作出相应的分类评价，并结合前期的审计底稿、审计报告及分类评价，对考核主体负责人作出最终评价（见表1）。
三、结论与讨论
“模块化”审计模式形象的说就是采取“各个突破、化整为零”的方法来实施经济责任审计，不仅可以缓解审计人员的压力、降低审计风险，还可以有效提高审计效率，同时还能有效联动其他部门积极参与。通过这种设计，可以让经济责任审计成为企业绩效考核体系的一个重要组成部分，而且是富有生命力的一个部分。当然，要真正实施“模块化”的经济责任审计模式，前提是要有一定的制度保证以及母公司的强力推行，要形成经济责任审计不仅仅是内审部门的工作，而是以审计部门为主、多部门协作的一项系统工作的观念，这样才能有效推动经济责任审计和企业绩效考核工作。
【参考文献】
［1］钟庆椿.提高经济责任审计质量的途径和方法［J］.工业审计与会计，2006（3）：16-17.
审计考核细则篇8
关键词：竣工结算；结算管理；结算审核
一、竣工结算审核中存在问题
竣工结算管理是一个较复杂的系统工程，涉及到参与工程管理的多个部门，诸如设计单位、监理、现场工程管理、采购、供应、预结算、财务等部门，如果其中的某一个环节管理不到位，就可能造成费用失控，从而导致工程费用控制出现如下问题（这些问题并不是同时出现在同一个工程中）：
1.合同中未约定竣工结算工程量、单价和取费等的计算原则及方法。此类问题主要出现在未通过招标方式确定中标单位的合同中。源于合同谈判阶段，业主方造价人员未积极跟进。对此，业主方造价人员应全程介入合同谈判，运用专业知识在合同中准确、详细地描述竣工结算所采用的办法，避免前后矛盾、含糊不清、缺漏或产生歧异。
2.合同中未说明设备及主材计价方式（包括是否需业主认价）。如工程中有甲供设备及材料，则需要说明甲供设备及材料的装卸费、仓储保管费的计算方法。其解决办法只能按当地建设行政主管部门相关文件规定进行调整。
3.设计变更费用审核。在项目施工过程中，由于不可预见因素的影响，难免会发生设计变更情况。这些都会不同程度地增加工程费用，对建设方（投资方）来说，既是重点，也是难点。因此，要严格控制工程造价。例如：有的“三边工程”存在边出图纸边施工边修改的情况，比如某厂房设备基础（有预埋的管线、铁件等），在设备没到货的情况下，现场就开始施工并很快完工。设备到货后，复核现场土建安装条件，发现尺寸不符，导致基础重新施工，这样不仅浪费资金，还延误工期，造成不必要的损失。
4.epC总承包工程费用审核。比如，根据初步设计阶段的勘察资料，初步设计阶段桥墩、涵洞等工程施工水泥采用抗硫水泥，施工图阶段设计根据详细勘查报告，采用了普通硅酸盐水泥，该部分的差价应相应调减合同价。出现该问题的主要原因在于建设方相关现场管理人员，未结合总承包方式对初步设计进行详细了解，只是按照惯例对施工图内容进行施工管理所造成的。
5.建筑材料价格审核
由于建筑材料费用占总工程费用的60%左右，材料质量的好坏对工程质量和投资控制有着很大的影响。如果材料计划审批、采购、发放环节中没有一个严格的、完善的管理制度，或者虽有制度但执行不力，就会造成材料的采购、发放失控，增加材料库存量及资金成本风险等。针对建筑材料审核每一个单项工程竣工验收后，进行甲供材料核销，能很好地控制造价。
6.结算的送审变更签证材料代用单所套用定额及取费与所签合同不一致。比如实际挖土，土的类别二类深度2米，施工单位为了多得利润就高套定额，土方类别按三类深度3米计算，从而增加工程项目费用。
二、应对措施
针对工程造价管理中出现的上述问题，可以通过以下措施来解决：
1.建立健全项目工程管理相关制度，如建立合同管理办法、招投标管理办法、现场管理办法以及设计变更、现场签证审批工作程序及处罚细则等，并严格执行。
2.重视设计变更、现场签证、材料代用等与费用有关的审批工作，尽力把造价控制在概算范围内。
3.在项目实施阶段，审核人员要立足工程造价前沿，深入施工现场，与施工管理人员经常沟通，并认真关注和及时把握工程量变换情况，以强有力的技术支持和丰富的经验，实现对工程造价的控制。
4.加强学习，提高造价人员的业务素质。工程造价审核结果的准确性，在很大程度上取决于审核人员的技术水平和职业道德素质，因此，应建立优胜劣汰机制，培养高标准的人才队伍。
5.在工程建设项目中，工程设计变更和现场签证虽是不可避免的，但要进行有效控制。要认真组织图纸会审，将设计变更降到最少，并尽可能地把设计变更尤其是对工程造价影响重大的设计变更控制在施工阶段的初期。这样，设计变更发生得越早，损失越少。
6.在审核材料价格时，应注意：审核材料价格一要看以往价格，二要验证采用的样本的可靠性。如近期审核的某公司一项目中两类电缆价格问题，其中处理思路为：计算过程：以以往的合同所报电缆材料价格为参考材料价，安装费则取合同中类似电缆的安装费（电缆截面相同，芯数接近，则根据定额思想，安装费相同）。验证过程：查出原合同签订时候铜单价，另外查出签单时候铜单价，得出铜价处于上升趋势，因此采用原合同签订时期价格合理。
7.审核具体结算时，应注意四个方面问题。一是工程量计算，特别注意对多计工程量和重复计算的工程量，以及只想增项不减项等这些极为突出的问题，准确计算工程量是合理确定工程造价的重要前提和有力保证，因此，在结算审核中，复核工程量的工作至关重要；二是准确计取取费标准，以所签订合同为依据，审核其建筑工程费用的计算过程、审核变更签证是否真实，以及费用计算是否符合要求；三是注意材料价差调整，并建立甲供材料的核销机制；四是注意定额选用是否正确、合理，审核定额的使用过程是否严谨，有无错套、高套定额的现象。
8.审核人员应加强竣工资料与变更签证单的核对工作。实际中往往审核人员只看设计变更与现场签证是否符合、签字是否齐全，而忽略了与竣工资料的复核。施工单位抓住这一特点，时有不按照设计进行施工或擅自改变施工方案的情况发生。
总之，竣工结算审核是竣工阶段的一项重要工作，是合理确定工程造价的必要程序和重要手段，它的质量直接影响着工程造价的高低，作为业主必须认真负责、一丝不苟地做好这项工作。
三、注意考察施工现场
施工现场的考察在结算中也非常重要，其原因在于：施工现场决定施工工序、施工工序决定工程造价这一逻辑关系。所以在以后的工程审核过程中，应首先根据实际工程特点揣摩相应的施工方案，并对该施工方案的可行性、经济性进行论证，从而找出项目部报送价格中存在的问题；然后通过现场考察、询问等方式还原项目施工现场情形，进而最终确定合理的工程单价。现场考察可以判断出报送的工程量是否存在。
四、结束语：
竣工结算是建设项目工程造价的最终值，其编制及审核是工程项目实施过程中的最后环节，也是检验整个建设项目投资效益的重要指标之一。一个建设项目工程造价的最终结果涉及工程设计、招标、施工和竣工结算的全过程，但对于一个大型工业项目来说，竣工结算环节绝对不能忽视。
参考文献：
审计考核细则篇9
验资准则框架比较
从准则的框架上看,两地有许多相同之处。首先,准则机关均为政府部门。大陆的验资准则《独立审计实务公告第1号——验资》由中国注册会计师协会制订,财政部。中国台湾的验资准则《公司行号申请登记资本额查核办法》由“经济部”制订并。其次,执业规范指南的制订和机构均为行业协会。大陆的验资规范指南由中国注册会计师协会制订和。台湾的验资规范指南《会计师承办公司行号申请登记资本额查核签证须知》由台湾地区注册会计师公会联合会制订、报“经济部”备案后。第三,公司注册资本验证人均为注册会计师和会计师事务所。大陆的公司注册资本审验由中国注册会计师和会计师事务所执行。台湾的公司注册资本验证(查核)由会计师(也称注册会计师)和会计师事务所进行。
从框架内容上看两地准则较相近,只在个别规定有差异。如大陆的验资准则——《独立审计实务公告第1号——验资》,共分4章26条,主要规范了验资定义、验资种类、需要验资的单位、被审验单位与注册会计师的责任、验资中对注册会计师职业道德的要求、受托与验资计划、对公司的要求、审验范围、审验方法、利用专家工作、审验工作记录、验资报告的内容、验资报告的作用、用途与使用责任等。台湾的验资准则——《公司行号申请登记资本额查核办法》,共分12章12条,主要规范了法规适用顺序、会计师查核报告书之附表规定、需要验资的单位、对公司的要求、股东缴纳款相关规定、审验方法(会计师查核情形)、查核报告书记载事项、委托会计师规定、委托文件、主管机关抽验资本、适用范围(行号准用、公营事业排除)、实施日期等。个别规定上的差异,如台湾在验资准则中规定,工商登记机关应抽验资本,而大陆在验资准则中没有规范工商登记机关抽验资本,只在工商登记有关法规中规范。大陆在验资准则中规范了验资定义、被审验单位的责任与注册会计师的责任、利用专家工作的要求、注册会计师的职业道德、验资报告的作用等内容。而台湾准则无这方面规定。
验资对象比较
1.大陆的验资对象。根据《独立审计实务公告第1号——验资》的规定,在中华人民共和国境内已设立或拟设立的,依法应当进行验资的企业,其注册资本实收情况或变更情况均需注册会计师审验。具体验证对象是公司编制的注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表。
2.台湾的验资对象。根据台湾《公司行号申请登记资本额查核办法》规定,除以公司债转换股份或银行、保险公司、票券金融公司、证券金融公司、外汇经纪公司、信用卡公司外,申请设立登记或合并、增减实收资本等变更登记的公司,其申请登记资本额均由会计师查核(审验)。具体审验对象是公司设立、合并、增减实收资本额基准日的资产负债表,股东缴纳现金或债权抵股款明细表,减资明细表,财产抵缴股款明细表,合并或盈余或公债增资配股明细表。
3.验资对象的差异。大陆规定验资的具体对象是公司编制的注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表。台湾规定验资的具体对象是公司设立、合并、增减实收资本额基准日的资产负债表,股东缴纳现金或债权抵股款明细表,减资明细表,财产抵缴股款明细表,合并或盈余或公债增资配股明细表。
审验范围比较
大陆的验资准则规范了审验范围,而台湾的验资准则中没有规定具体的审验范围。
大陆的验资准则规定:设立验资的审验范围一般应限于与被审验单位注册资本实收情况有关的事项,包括出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种等。变更验资的审验范围一般应限于与被审验单位注册资本和实收资本(股本)增、减变动情况有关的事项。增加注册资本时,审验范围包括与增资相关的出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种及相关会计处理等。减少注册资本时,审验范围包括与减资相关的减资者、减资金额、减资方式、减资期限、减资币种、债务清偿或担保情况、相关会计处理以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。
审验方法比较
1.大陆验资准则规定的审验方法。以货币出资的,注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额。对于股份有限公司向社会公开募集的股本,还应当检查承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。
以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物出资的,应当观察、监盘实物,验证其产权归属,并按照国家有关规定分别在资产评估或价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。
以知识产权、非专利技术和土地使用权等无形资产出资的,应当验证其产权归属,并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值。
以净资产折合实收资本(股本),或以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资人的债权等转增实收资本(股本)及因合并增加实收资本(股本)的,或因合并、分立、注销股份等减少实收资本(股本)的,应当按照国家有关规定,在审计的基础上确定其价值。
2.台湾验资准则规定的审验方法。现金及债权转入之股款,应查核该股款缴纳或借入情形,其有送存银行者,应核对存款凭证;如系以票据等方式存汇转拨者,应查核已否兑现。股款如已动用应列表说明其用途;必要时主管机关得要求加附动用凭证影印本。
盈余转作资本者,应依据公司章程、股东常会承认或股东同意之决算书表,查核盈余分派情形并加附盈余分配表。
公积转作资本者,应查核其种类及内容,并列表说明提列数额之计算及历年已冲转金额是否相符。其为资产重估而提列之资本公积,应附核准提列之凭证;如系土地增值转列者,应叙明土地增值税准备之提列情形,并加附土地所有权状影印本、土地增值税计算表及地政机关核发之地价证明文件影印本。
合并发行新股者,应依据股东会、董事会之决议或股东同意书及合并契约书就股东姓名、配发股数等予以查核。
3.两地审验方法基本相同,对于变更验资都要求在审计的基础上进行验证。
对股东要求比较
1.大陆验资准则中对股东的要求。(1)出资者及被审验单位的责任规定。按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资,提供真实、合法、完整的验资资料,保护资产的安全、完整,是出资者及被审验单位的责任。(2)提供资料要求。注册会计师应当向被审验单位获取注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表。(3)建立账簿要求。对于依法应当建立会计账簿但尚未建立的被审验单位,注册会计师应当提请其建立必要的会计账簿。(4)财产权手续要求。对于出资者以实物、知识产权、非专利技术和土地使用权出资的,其价值应当经各出资者认可,并应当依法办理财产权转移手续。对于国家规定应当在一定期限内办理财产权转移手续,但在验资时尚未办妥的,注册会计师应当获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限内办妥财产权转移手续的承诺函。
2.台湾验资准则中对股东的要求。股东缴纳现金股款明细表,应载明股东姓名、股东所缴股款金额及缴纳日期、股款送存银行之账户及日期,并检附送金单影印本,无送金单者,检送存折或对账单或查询单影印本。但以须经票据交换之票据存入时,检送之单据以足以证明票款业经银行兑现入账者为限。
债权或财产抵缴股款明细表,合并、盈余、公积增资配股明细表、减资明细表,应分别载明股东姓名、抵缴股款金额或配股或减资之金额及日期。
第一股东缴纳现金股款明细表,公司于银行设有专户委托代收全部股款者,得以银行专户账卡或证明代替之。银行存款与账册记载不符者,应编制调节表。
3.两地对股东要求的差异。大陆准则对股东及公司的责任、提供资料、建立会计账簿、股东与公司办理财产权转移手续等四个方面做出了规定。而台湾准则在这些方面没有规定,只是在准则中对公司与股东提供的各种明细表内容做出了详细规定。
验资报告比较
1.验资报告内容对比
大陆验资准则规定的验资报告共包括七个方面内容:(1)标题。标题统一为“验资报告”。(2)收件人。收件人为验资业务的委托人。验资报告应当载明收件人全称。(3)范围段。范围段应当说明审验范围、出资者及被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。(4)意见段。意见段应当说明注册会计师的审验意见。(5)说明段。说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其它重要事项。(6)签章和会计师事务所地址。验资报告应当由注册会计师签名并盖章,加盖会计师事务所公章,标明会计师事务所的地址。(7)报告日期。验资报告日期是指注册会计师完成外勤审验工作的日期。
台湾验资准则规定的验资报告共包括七个方面内容:(1)委托人;(2)受查核报表名称及所属日期;(3)受查核公司名称及公司统一编号。但申请设立者免填公司统一编号;(4)会计师查核范围及意见;(5)会计师姓名、身份证统一编号及签章;(6)查核签证日期;(7)会计师事务所之名称、所在地及电话号码。其中第六款所称查核签证日期,系指查核工作完成之日。但签证应于资产负债表结账之翌日起金融机关当日营业终止时,始得为之。会计师出具资本缴足之查核报告书应分别载明股款种类(现金、债权转入、合并增资、盈余、公积或其它财产)之数额及发行股数及资本额,并叙明增资前后之已发行股份总数及资本额。
两地报告内容相比,准则规范的报告内容基本相同,只是台湾准则要求在报告正文反映会计师身份证统一编号,而大陆准则未要求。台湾准则要求在报告正文中反映的公司名称与编号、报表名称及所属日期,大陆准则要求这些事项在报告后附的验资事项中说明。
2.拒绝出具验资报告情形对比
审计考核细则篇10
第一阶段：计划经济色彩的评价指标（建国后——1992年）
建国后，我国长期实施计划经济，国有企业基本没有经营自主权，考核方法注重实务量的考核。政府评价方法是将企业产量等实物指标的计划与实际完成对比，产值和利润指标作为参考。
党的十一届三中全会后，直至1992年由国家统计局颁布的《改进工业经济评价考核指标实施方案》中仍体现出浓厚的计划经济色彩。
第二阶段：财务业绩评价指标体系的建立（1993年——1997年）
1992年邓小平南巡讲话，1993年中央中央通过《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》，正式提出构建现代企业制度，颁布了《公司法》，探索构建以投资报酬率为核心的企业业绩评价方法体系。考核上淡化产值指标，强化经济效益指标。1993年财政部公布《企业财务通则》。1995年《企业经济效益评价指标体系（试行）》，设计了销售利润率等10项评价指标，对每项指标赋予不同的权重，以行业评分值为标准计分。注重综合经济效益的考核，提出资本保全概念。
1997年调整的工业经济效益评价体系把原来的六项评价指标调整为总资产贡献率等七项指标；重新调整了各指标权数；评价标准按照前四年的全国平均值确定。
第三阶段：综合业绩评价指标体系（1998至——至今）
1999年6月《国有资本金效绩评价规则》和《国有资本金效绩评价操作细则》，不仅包括定量指标（财务指标），也引入了定性指标（非财务指标）。www.133229.com财务指标对企业国有资本金分别从财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况等四方面内容三个层面共计28个指标进行考评，非财务指标方面仅仅稍作提及。
2002年对评价规则进行了修订。《国有资本金效绩评价规则》采用的评价计分方法是功效系数法和综合分析判断法，分别用于定量指标与定性指标的评价计分。
二、央企负责人经营业绩考核指标演进
1.《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》（2003）。
自2003年始，国资委出台了《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》实行年度考核与任期考核相结合、结果考核与过程评价相统一、考核结果与奖惩相挂钩的考核制度。经营业绩考核最终结果分为a、b、c、d、e五个级别。对企业负责人的奖励分为年度薪酬奖励和任期中长期激励。年度薪酬分为基薪和绩效年薪两个部分。
2006年国资委修订了《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》，遵循“按照科学发展观的要求，推动企业提高战略管理、自主创新、资源节约和环境保护水平，不断增强企业核心竞争能力和可持续发展能力”的原则；做到业绩上、薪酬上；业绩下、薪酬下，并把业绩考核结果作为职务任免的重要依据。
2.《中央企业综合绩效评价实施细则》（2006年）。
2006年出台了与国际接轨的业绩评价方法，国资委每年将按照优、良、中、低、差五个等级对中央所属166户企业的财务绩效和管理绩效两方面综合评价，评价结果将成为央企负责人年度和任期考核的重要参考。
评价原则包括全面性原则、客观性原则、效益型原则、发展性原则。评价分为企业财务绩效定量评价和管理绩效定性评价两部分。根据评价时期的不同，企业综合绩效评价又分为任期绩效评价和年度绩效评价。评价指标包括财务绩效定量评价指标与管理绩效定性评价指标。评价标准，包括财务绩效和管理绩效两个评价标准。财务绩效标准包括国内行业标准和国际行业标准。评价方按照“统一方法、统一标准、分类实施”的原则组织实施。无论是财务绩效还是管理绩效，最终形成优、良、中、低、差五个等级。该法规不足之处体现在：一是考核中未考虑权益资本成本；二是财务数据之间的可比性问题；三是行业评价标准及国际标准适用性问题。
3.《中央企业负责人年度经营业绩考核补充规定》（2008）。
2008年2月13日，国资委制订了《中央企业负责人年度经营业绩考核补充规定》，明确了四个考核目标核定原则：稳步发展原则、行业对标原则、精准考核原则、实事求是原则；同时对基本指标计分规则、分类指标基本要求和未能完成考核目标的计分方法等内容进行了补充规定。
国资委的业绩考核局和统计评价局分别了不同的业绩评价规则。国资委业绩考核局的是《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》（2003年、2006年修订、2008年补充规定）；而国资委统计评价局的是《中央企业综合绩效评价实施细则》（2006年），被考评企业经常无所适从。企业比较重视的是按照《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》完成工作，因为企业负责人的薪酬甚至任用和考核业绩直接挂钩。对《中央企业综合绩效评价实施细则》却较少顾忌，因为企业负责人没有个人效用风险，它是一套比较完善的综合评价体系，而《考核暂行办法》的业绩评价指标相对较少，较为强调年度利润总额和净资产收益率两个基本指标，这样就容易造成企业“短视”行为。如果能够将业绩考核局和统计评价局的规则统一起来并与企业负责人的薪酬任用挂钩，效果较好，引入平衡计分卡理论进入重新设计是一种可行的选择方案。
另外，国资委、财政部、国家经贸委、中央企业工委、劳动保障部、国家计委、国家统计局等多个部门都曾参与过国有企业绩效评价体系的制订，这么多部门站在不同角度，需要企业达到所有的要求，这几乎是不可能完成的任务。而已制订的这些指标权重、系数及标准值、指标结构等缺乏坚实的理论支撑与实践支持。
三、企业领导人经济责任审计评价指标的演变
1.《国有企业及国有控股公司企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》（中办发［1999］20号）。
这里用到的指标主要是企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，目标责任制主要在合同中约定，因而每一份合同中规定的指标不同而不同，没有统一的规范。
2.《中央企业经济责任审计管理暂行办法（国资委［2004］第7号）》。
从六个方面进行审计，这六个方面分别是企业负责人任职期间经营成果的真实性；财务收支核算的合规性；资产质量变动状况；有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任；执行国家有关法律法规情况；经营绩效变动情况。指标体系的构建应当围绕着这六个方面来设计，但是未具体提到具体指标。这里也提及领导人所应负担的主管责任与直接责任。
3.《中央企业经济责任审计实施细则》（国资发评价［2006］7号）。
一是企业绩效评价，对企业负责人任职期间企业的经营绩效进行全面分析和客观评价；二是经济责任评价，对企业负责人任职期间的主要经营业绩和应当承担的经济责任进行评估，对企业负责人任职期间履行工作职责情况得出较为全面、客观和公正的评价结论。
4.《关于加强中央企业经济责任审计工作的通知》（国资发评［2008］53号）。
要求“结合《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》（国资委令第14号），积极探索建立适合本企业的绩效评价体系，将绩效评价运用到经济责任审计工作中，科学评判经营者业绩，建立相应的约束激励机制”。这里说明各企业应当建立适合本企业的绩效评价体系，外部审计部门在审计过程中，如何确定企业的绩效评价体系？是完全参照企业自定的指标体系，还是双方共同确定指标体系，文件中并没有明确提出。
四、问题及分析
1.企业绩效评价指标中存在的问题。
（1）企业的真实经济价值应是未来现金流量的折现值，即现值，因而真正的经济绩效存在于将来，无法直接观察和测量。审计需要根据将来推断国企领导人的经济责任，为了这种推断，不得不依赖于过去的经验，因而对未来的经济绩效的推断始终是不确定的。
（2）过多过滥而又相互矛盾的计量指标。财政部、国资委等部委分别从自身部门的需要与利益出发，制定了众多的指标体系，动辄十几个甚至几十个指标。已有的经验证明，超过二十几个指标后，指标体系的作用将因相互矛盾或摩擦，指标作用递减。
（3）很难自下而上累加大量的非财务标准，也无法自上而下分解通用的财务指标。计量经济责任必然会有大量的非财务指标，但是央企都是大规模企业，拥有诸多下属单位，集团内部之间，受制于行业、规模及性质之间可能存在的差异，上下之间的非财务指标迥异，导致上下级之间的非财务指标无法相加。
（4）权数的确认比较主观。多采用专家方法，简单明了，只需专家拥有丰富的学识与经验，缺点是不同专家分析问题的视角不同，即使同一专家在不同时点，其感觉也是不一样的。
2.经济责任审计指标中问题分析。
（1）指标体系都是次优的。
简单地测量比较利润等指标相对比较简单，但是经济责任审计的目标都经济绩效指标，意即未来的发展。要找出适当的指标，以便从中推断出未来的现金流量或企业的长期效率和生存能力是非常困难的。
（2）国企规模大层次多，太复杂，影响了评价指标的运用。
大型国企通常会有四个层级，作为整体的企业、实质上独立的经营单位、内部职能部门、职能单位内部的工作组。市场价值适用于企业整体，财务指标适用于企业整体和经营单位，非财务指标适用于职能单位和工作组。如果要把财务指标与非财务指标联系起来，就需要从工作组和职能单位累加到经营单位和企业整体的非财务测量指标（即这些指标能够求和或平均），以及可以从企业及经营单位下推到职能单位和工作组中的财务测量指标（即这些指标应当能够被分解）。但是，由于各层级所用的指标体系不一，无法或难以相加，或武断地加减，这都会影响最终结果。