国际税收工作建议篇1
在中国国际税收研究会第三届二次常务理事会暨20*年－20*年国际税收理论研讨会刚刚结束之际，我们召开这次地方税收理论研讨会，，这也是研究会秘书处与法规处第二次配合，开得非常适时，我代表吉林省国际税收研究会表示热烈地祝贺。
参加会议，听了发言，我感到这次会议开得成功，开得好。一是成果显著，内容丰富，会上交流40多篇文章，这些文章内容丰富，各有侧重，有些文章质量较高，有一定份量，体现了应用性，对今后工作将起到推动作用。二是采取激励机制，鼓励作者，评选优秀文章，体现了公开、公正，调动了广大干部参与理论研讨的积极性，三是和谐办会，形式可取，这次会议大一点说是省地税局与省国际税收研究会共同召开的，具体来讲，体现了国际税收研究会秘书处与法规处比较完美的结合，四是领导重视，许多地方一把手亲自抓，许多领导亲自组织，宋有财、张太航、于立先、王立东、朴仁镐、李兴建、邓威、李少明等市县局领导带头动笔，向大会提交了文章，发挥了带动和引领作用。
这次理论研讨会取得丰富的成果，体现了对省国际税收研究会的支持，我向你们道声谢谢，谢谢各级地税局领导对国际税收研究会工作的支持，谢谢各级法制处科与我们的合作，谢谢付出辛勤劳动和汗水的各位作者。
昨天上午，省局党组成员副局长于海军同志作了很好的讲话，希望各市州国际税收研究会认真抓好落实，下面我就国际税收研究会的工作讲几点意见：
一、中国国际税收研究会第三届二次常务理事会议主要精神
中国国际税收研究会第三届二次常务理事会暨20*－20*年国际税收理论研讨会于11月8－9日在广东省南海市召开，参加会议有中国国际税收研究会的会长、名誉会长、常务理事、部分理事，及各省（市）主持工作的会长和文章作者代表150多人。我省参加会议的有中国国际税收研究会常务理事吉林省国际税收研究会会长唐志萍，中国国际税收研究会理事、吉林省国际税收研究会常务副会长高光祖，吉林省国际税收研究会秘书长牟富祥、长春市国际税收研究会副会长吕士权、长春税务学院税务系主任赵惠敏教授等五名代表参加了会议，国家税务总局党组成员、副局长王力，中国国际税收研究会会长郝昭成、名誉会长卢仁法、陈景新、副会长权兆运、张志勇、吴俊培、王国华等领导出席了会议，会上王力副局长作了重要讲话，郝昭成会长作工作报告，研究会秘书长和几位副秘书长分别作了关于“20*年财务情况报告”、“国际税收科研课题的管理办法”，“关于开展评选先进国际税收研究会活动办法”和“关于调整单位会员会费标准的意见”以及“罢免张心愿理事、常务理事问题”的说明，并对20*－20*两年度的国际税收优秀科研成果进行了表彰。5个课题组组长分别作了课题综述发言，权兆运副会长做了会议总结。
这次会议主要内容和精神是：
（一）对换届以来的工作进行了回顾。
中国国际税收研究会20*年5月换届以来主要作了以下几项工作。
1、提出研究会科学发展的理念，这就是科学发展观指导下集中精力搞好研究，一心一意谋发展。发展是第一要务，研究是第一共识，总的指导思想是，高举邓小平理论和“三个代表”重要思想伟大旗帜，坚持科学发展观，以人为本构建和谐国际税收理论研究环境。总的方针是依法健会、依法治会、依法兴会、总体工作思路是，全面推进理论研究“精品战略”着力抓好组织保障、课题保障、人才保障、经费保障、制度保障。总的目标是，努力构建法制与德治，文明与效率，求真与务实，和谐与进取的研究会。
2、制定任期四年工作规划。规划包括指导思想、工作目标、主要任务和保障措施四个部分，规划主要回答了国际税收研究会研究什么，干什么，怎么干，干得怎么样，干好干坏怎么办等基本问题。
3、推进国际税收理论研究，20*－20*年分别精心选择了4个和8个课题，同时把课题分为全国性调研课题，学术委员重点研究课题，国际合作调研课题，受委托调研课题，地方组织调研课题等五大类，充分调动各方面的积极性，使学术活动广泛深入地开展起来。
4、发挥信息资料服务作用，国际税收信息资料库存量由换届前的380万字上升到700万字，整理出英国、德国等18国家的税制资料，两年来，共为课题提供信息资料13万字。
5、拓展税收宣传培训方式。研究会会刊“涉外税收”20*年荣获国家新闻出版署授予的国家期刊百种重点期刊奖，20*－20*年研究会办班14期，参训人员892人，取得了良好的效果。
6、基本完成了地方研究会组建工作，到目前为止，除一个省和一个副省级城市正在筹建研究会外，其余全部组建完毕。
（二）部署了20*年工作
1、大力加强五个保障建设。一是要抓好组织保障：健全机构、配齐人员、理顺工作关系，开展好工作，发挥各类会员作用，建立规范的社团组织，二是搞好课题保障，做到一个突出：突出国际特点；两个兼顾：兼顾税制建设研究和征管建设研究；体现三个服务：服务于经济社会发展，服务于税收中心工作，服务于纳税人。三是搞好人才保障，坚持以人为本，留住人，用好人，稳定队伍，带好队伍，把税务系统内外热心国际税收研究人员组织起来，形成老中青人才梯队，建立“人才库”，形成一支稳定的有战斗力的科研队伍。四是抓好经费保障，依法多方筹集经费，建立稳定的经费保障机制，多渠道开源，加强经费管理，合理开支。五要搞好制度保障，建立和完善各项工作和管理制度，严格执行各项规章制度。
2、确保“精品战略”贯穿课题研究全过程。所谓精品就是研究成果体现四性、两有、三用，即：前瞻性、实用性、指导性、唯一性；有认可、有影响；现实有用、将来有用、现实将来都有用。所谓“精品战略”的全过程，就是要全力搞好课题研究选题、开题、调研，结题、评比，成果转化七个阶段的工作，把研究会整体学术研究活动有声有色地开展起来。
3、加快信息库建设和应用，尽可能广泛收集、科学整理税收信息，做到更多、更系统、更准确地占有信息资料。各地研究会都要重视信息资料工作，充分承担起为研究会分配的信息资料的收集任务，并充分利用信息资料，把原有信息资料用活。
4、提升宣传培训层次，按照总局有关规定，立足国内，满足需求，提高效果，越办越好。要抓好材的师资培训，把纳税人的需求，有针对性地搞好培训。
5、继续深化对外交流工作，各地研究会在条件允许下，努力扩大对外交流渠道，建立对外合作关系，广泛开展对外学术交流活动。
6、进一步加强和完善自身建设，一要健全办事机构，充分发挥好秘书长作用，充分发挥各类成员的作用，完善各项工作制度，开展评先选优活动。
（三）把握科学发展理念，扎实推进工作开展
1、进一步提高做好研究会工作的认识，增强责任意识，充分发挥职能作用，要围绕税收中心任务开展自己独立工作，要突出自己的国际税收特点，自觉把工作开展好，把研究会建设好。
2、努力创建学习型研究会组织，研究会每一个同志都要树立全员学习、终身学习、全程学习的理念，不断更新知识，增长才干，在学习中强素质，求进步，打牢全面发展的根基。
3、以有效活动为纽带全面活跃工作。要发挥研究会系统上下互动作用，上下结合，上下互动，优势互补，发挥整个资源优势，一要组织好全国课题调研工作，二要定期组织召开工作座谈会，三要联合开展一些考察活动，共同办研讨会、培训班，四要组织编发简报，五要交流工作动态和经验。
4、积极取得主管单位的支持，要干出成绩赢得支持，立足眼前，充分发挥主观能动性，创造性地开展工作，干出成绩，感到领导，赢得支持，各研究会要树立全局观念，严格自律，不缺位不越位，帮忙不添乱。
二、我省研究会换届以来工作进展情况
省国际税收研究会20*年换届以来，在中国国际税收研究会的正确指导下，在省地税局党组的关心帮助下，在省国税局的大力协助下，牢记宗旨，积极努力，做了一些工作，取得了一定的成效。
（一）加强了组织建设，完善了秘书处的工作。我省国际税收研究会是1997年成立的，由于种种客观原因，主要搞了一些国际国内交流活动，其他工作处于停滞状态，九个市州只有长春市建立了研究会，其他八个市州都没有建立机构。20*年省研究会召开了第二届会员代表大会，进行了换届，产生了新的学会领导班子，长春市研究会也换了届。其他八个市州都相继成立了国际税收研究会，有的地区如白城市、四平市在县市一级也普遍建立了研究会，这在全国是没有的。换届后各级研究会普遍建立了秘书处，配备了人员，省与市研究会上下形成了体系，密切合作，积极组织开展了一些工作。与此同时，省、市研究会加大了基础工作力度。建章建制，档案、文书等基础工作得到进一步规范，内部管理不断完善，工作开始上路。
（二）加强了培训工作，建立了理论骨干队伍。20*年省研究会根据总局研究会的意见，制定了培训计划，开展了培训工作。20*年，省国际税收研究会举办了各市州秘书长参加的全省税收理论写作培训班，聘请了专家教授进行授课，为期5天，120名理论骨干参加了培训，反映效果还不错。同时对120名理论骨干，建立了档案，发了证书，他们在国际税收研究中发挥了骨干作用。同时，省国际税收研究会积极组织人员参加中国国际税收研究会举办的培训班。20*年组织三批60人，今年组织三批50人。各市州也加强了培训工作，如四平市研究会也举办了一次理论写作培训班。
（三）广泛开展理论研究和调研活动，取得一定的成绩。两年来，省国际税收研究会组织开展一系列调研活动。两年共完成中国国际税收研究会下达的调研课题7个。20*年，省国际税收研究会换届不久，完成的《借鉴国际经验构建地方税收管理体系》一文，被中国国际税收研究会评为国际税收优秀科研成果奖。在这次全国会议上得到了奖励，20*年《关于财产转移环节的课税研究》、《世界经济一体化区域性研究》两篇文章分别获湖北课题组一等奖、云南课题组三等奖，前者被推荐参加了今年的年会，并被选入汇编。今年国家部署的4个课题都已完成，己经参加各有关课题组研讨会，有的文章得到了好评。为完成好部级课题，保证课题质量我们从年初做了以下几件事：
1、先把课题进行分解，明确参加课题组的单位、人员、限定完成课题的时间，落实了任务。
2、由秘书处牵头，紧紧依靠有关职能处室、国税局及大专院校老师参加，分别承担课题，齐心协力完成课题任务。
3、通过各种渠道收集购买研究资料书籍，提供给承担课题单位，保证课题的顺利完成。
4、进行事前辅导。省研究会驻会的副会长和秘书长深入各课题组，对每个课题题意、思路及方法进行辅导引路，使研究工作很快上路，有些课题完成初稿后，还进行了集体讨论、论证。我们还结合本省实际下达了一些课题，积极组织。采取年初下达调研课题，由各市州研究会有关单位负责组织完成，年末收集调研成果的方式，取得了较好的效果。
（四）积极发挥秘书处的作用，积极推进研究会工作。20*年，6-9月，省研究会一名副会长和秘书长利用4个月时间组织九个市州秘书长，开展互学互动活动。互相学习，取长补短，使各地秘书处组织得到健全，工作有了新的进展。去年年末，我们对各市州研究会工作进行了评比，对先进单位给予表彰，进一步调动了各市州研究会的工作积极性。这种做法总局研究会郝昭成会长是非常赞赏的。为沟通信息，我省研究会办了《税收研究》，以简报的形式主要刊载一些税收理论研究文章，已发行21期。为全省国际税收理论研究提供了一个展示成果、交流经验的园地，引起了大家的关注。四平、吉林、长春研究会也都办了自己的期刊或简报。为推动国际税收研究工作，省国际税收研究会去年与省地税局法规处共同举办了全省地税系统理论研讨会。收到论文调研报告60多篇，会后将这些文章汇编成论文集。20*年底，省研究会对全省优秀文章作者进行了表彰奖励，各市州每年都召开理论研讨会，前不久我先后参加了白城、松原、通化研讨会，我感到开得都很好，有的地区采取公开打分办法，公开进行评选，对优秀文章作者给以精神鼓励和物资奖励，激励了广大干部参予研究的积极性。
（五）紧紧依靠领导，密切与有关部门配合。我省研究会工作刚刚起步，困难较多，各级研究会紧紧依靠领导，主动请示汇报工作，得到了局党组和领导的支持，各级地税局一把手都是研究会的会长，还有一名副局长分管研究会工作，在他们的关心支持下办公条件有所改善，基本办公费用初步得到解决，工作步入正轨。各级研究会的驻会副会长经常深入下去，推动研究会的组织建设，帮助进行课题研究，推动研究活动广泛深入地进行。如四平市国际税收研究会邓福、刘文生两位副会长，深入到全市各市县进行调研指导，推动了研究会组织建设和研究活动。白城、松原市召开理论研讨会，市县局一把手全部参加，有的领导亲自动笔，带头撰写文章，带动了广大干部参与研究活动。省国际税收研究会注重加强与省国税局，大专院校的联系，密切协作完成任务，还经常向省民政厅、省社科联等部门沟通情况，顺利完成了两年度的年检工作。此外省国际税收研究会还完成了省地税局交办的其他任务。
我省研究会工作与过去比有进步，有成绩，但与先进省市相比还有差距，还存在一些问题，对国际税收研究工作认识尚需进一步统一，各地工作进展还不够平衡，工作指导思想和路子也需要进一步探索，理论研究精品战略实施尚不到位，课题研究存在一般化、雷同化问题，我们工作开始上路，但还没有真正上路，研究会工作国际特点尚不突出。秘书处力量还很薄弱，工作条件尚需改善，经费尚感不足，我们有信心努力克服困难，努力前进，争取把工作做得更完美一些。
三、关于做好国际税收研究工作几点建议
（一）认真落实中国国际税收研究会第三届二次常务理事会会议精神。
刚刚结束的这次会议，对20*年国际税收研究工作指导思想、工作任务、行动措施进行了比较明确具体的部署，待向省局主管领导汇报后，提出具体落实措施。
20*年是我国实行“十一、五”规划开局之年，也是我们按照既定目标打好基础加快发展的一年，研究会总的工作要求是：以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，认真落实党的十六届五中全会精神，以科学发展观统领基础工作，紧密联系实际，紧贴实际，求真务实，扎实工作，规范管理，打牢基础，开创研究会工作新局面。初步想法主要有以下几点:1、召开一次省研究会的会长办公会，包括包括不驻会的各位会长参加，传达总局研究会会议精神，汇报换届以来的工作，提出今后工作建议。讨论通过后进行实施。2、召开一次常务理事扩大会，请各市州驻会会长、常务理事、秘书长参加，部署研究会会长办公会中确定的工作。3、制定本届研究会工作规划，总局研究会和有的省已制定的工作规划，参照这些规划制定我省规划。4、落实明年课题，除了总局研究会下达的课题，结合我省实际拟定课题，下达各地课题具体实施。目前国际税收研究会国际特点尚不突出，我们要通过逐步工作，逐渐找准定位，突出国际税收的特点，黑龙江把国际税收研究扩展到国际之间的招商引资上，这种作法值得借鉴。5、进一步抓好培训，包括对纳税人的培训。6、组织国际、国内交流活动。
（二）密切配合，和谐办会
目前，税务系统调研课题也是题出多门，从国家税收总局来说，办公厅、法规司、税务学会，国际税收研究会及有关业务司局都布置一些课题，存在重复和交叉，作为地方税务部门没有专门的科研所和调研室，我看最好的办法就是集中统一、互相配合，把各方面的课题结合起来。从研究会角度就是和谐办公，秘书处要多作组织工作，一是内部的合作，调动全系统积极性，齐心协力，充分发挥理论骨干作用，特别是不能离开职能业务处科。二是外部的和谐，包括有关业务部门、科研单位、大专院校，特别不能忘了国税系统，因为那是我们研究会的“半边天”。
（三）掌握规律，科学研讨
党的十六届三中全会提出的科学发展观，是在新形势下党和政府带领全国人民进行建设小康社会的行动纲领，也是我们税务部门实现创新，实施兴税战略的行动指南，科学发展观关于发展的本质、目的、内涵和要求的总体看法和根本观点，是我们想问题办事情作决策的基本准则，也是衡量工作政绩的根本标准。我们税务部门一切工作都必须在科学发展观的大背景下进行，把科学发展观作为一面镜子、一个天平，一把尺子对照衡量我们的工作，以人为本是科学发展观的核心和本质，坚持以人为本就要把维护人民的利益作为一切工作的出发点和落脚点，不断满足人们的各方面需求和实现人的全面发展，调动人的积极性和创造性，作为税务部门要树立以人为本的理念，屏弃传统的把人作为工具和手段的物本主义观念，想问题办事情就要时时想着人民，处处关心群众，心里想着纳税人，关心尊重纳税人，诚信服务纳税人，公平对待纳税人，依法保护纳税人。
在税务系统内部坚持以人为本，应当把税务干部作为资源进行开发，实行开发与使用并重，最大限度地发挥人力资源的能量，调动广大干部的积极性和创造性。
科学发展观第一要义是发展，坚持科学发展其根本着眼点要用新的发展思路，实现经济更快更好地发展，落实科学发展观我们税务部门树立科学的经济观、聚财观、民生观、服务观，正确处理经济与税收，执行政策与组织收入，完成税收计划与培养税源的关系，实行予取先予，放心养鱼，不收过头税，不寅吃卯粮，不吃子孙饭，实现税负调整、收入增长、税源培植，经济发展的良性互动，促进经济节约发展，清洁发展，安全发展，可持续发展。
实现全面协调发展，要求我们税务部门从思想上、政策上、工作上积极促进经济，社会和人的和谐发展，人与自然和谐发展，城市与乡村，经济发达地区与欠发达不发达地区，对内对外的和谐发展，通过税收杠杆作用，促进解决发展不平衡问题。
实现全面协调发展，在税务系统内部实现税务三大职能，（组织收入、宏观调控、监督管理）全面发展，税务八字目标（法制、公平、文明、效率）的全面发展，三个文明（物质文明、政治文明、精神文明）的全面发展，四个建设（政治建设、思想建设、组织建设、文化建设）的全面发展，努力把税务部门建设成为一个学习型的组织，和谐型的团队，法制型的部门，科学管理型的机关。
科学发展观是各项工作的指导原则，也是新时期工作的科学的方法论，国际税收研究必须用科学发展观观察，认识、审视、研究我们的各项课题，端正地把握发展方向，科学地分析、解决矛盾，提出正确的对策提高科研工作品位和质量，促进科研工作的全面发展。
（四）建立规矩，执行章程
俗话说，家有家法，铺有铺规，研究会有自己章程，从目前我省各级研究会在执行章程方面要注意三件事，一是每年举行两次例会，一是每年必须召开一次年会和理论研讨会。二是每年必须召开一次会长会，包括国税、院校的会长，总结本年工作，确定下年工作任务，二是要按程序确定人选，按民间组织法和研究会章程办事，会长、副会长、秘书长、副秘书长人事变动，局党组确定人选后，与国税局商量，并要开代表大会通过选举才能确定，不要党组直接任命。三是正确处理秘书处与各位会长的关系，按照研究会章程确定的职责范围，较大的问题要通过会长办公会集体讨论决定。秘书处要经常通过各种不同的形式向各位会长汇报工作，交流情况，沟通信息。
（五）依靠领导，知难而进
国际税收工作建议篇2
关键词：两税合并；国际税收；管理；企业所得税
中图分类号：F810.422文献标志码：a文章编号：1673-291X（2008）19-0018-02
新所得税法实施后，对内、外资两种类型企业实行同一企业所得税标准，税率统一设为25%。随着两税合并的开始，涉外税收因存在时间的局限性，将逐渐退出历史的舞台，而作为国际税收管理的各项内容将随着国内市场的进一步成熟，国际资本流动、项目往来频繁等因素影响将得到加强。两税合并以后如何加强国际税务管理成为当前国际税务工作者的热门话题，现通过由过去的涉外税收管理到国际税收管理，谈合并后如何加强国际税收管理。
一、涉外税收与国际税收的区别
1.概念不同。涉外税收只是一个国家税收体系分支，是相当于内资企业和个人税收而言，但国际税收则不是分支，国家税收征管体系不能分为国内税收和国际税收。
2.内容不同。涉外税收是一个国家和地区对外资企业和外籍个人征收的各种税收，一般情况下是以对外资企业和外籍个人建立相对独立的税收制度为前提。而国际税收则是两个或者两个以上的国家或地区对跨国纳税人行使税收管辖权引起的一系列活动，涉外税收征收税种主要有增值税、消费税、营业税和外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等，国际税收处理协调的是包括对跨国纳税人行使居民和来源地管辖权，避免国际重复征税，防止国际避税，税收协定执行和情报交换为主要内容。
3.范围不同。涉外税收是一个国家或地区处理对外资企业和外籍个人就来源于本国或者本地区收入的外国企业和个人征税，国际税收是两个和两个以上国家或者地区因行使不同税收管辖权引起的纳税问题。
4.存续时间不同。涉外税收是一个国家或者地区在特定的历史条件下国家吸引外资需要而产生，是以建立相对独立的外资企业所得税制度为存在前提，一旦统一合并取消单独税种时，涉外税收作为单独的税收管理活动将消亡，而国际税收则不同，只要世界上存在国家和地区，存在行使不同的税收管辖权，存在跨国交易，国际税收就将继续留存。
二、加强国际税收管理必要性分析
1.国际税收管理对象增多的需要。截至2006年12月底，全国累计批准外资企业57.9万户，实际利用外资6596亿美元，中国已成为世界上发展中国家最大的外资流入国，在全球范围内仅次于美国和英国。两税合并后外资企业税率虽然有所提高，但是外国投资者更是看好国内优越的投资环境和国内潜在的巨大的市场，外资企业户数仍将逐渐增长，同时外资企业的质量进一步提高，跨国之间资本技术生产要素流动性将更强，国际税收管理的对象诸如外引进技术、关联企业业务往来、外国企业承包工程和提供劳务、情报交换等等业务也随之增多，这就为国际税收提供了更多的管理对象。
2.涉外税收政策延续性的需要。在统一内外资企业所得税率的同时，为了照顾已存在的老外资企业，新所得税法给予了不超过五年的优惠过渡期，对新法实施前已经成立的外资企业依法享有的优惠政策，可继续执行，到减免期届满为止。也就是说涉外税收管理在一定时间内将继续存在。另外由于政策过渡，不可避免出现部分外资企业利用过渡期间滥用优惠政策的问题，这就需要进一步加强国际税收管理，更加规范执行税收法律规定，杜绝各种滥用优惠政策的投机行为。
3.经济全球化发展的需要。近年来，中国经济越来越多融入经济全球化、一体化的大潮中，更多的外国企业和个人从国内取得利息、股息、特许权使用费等应税收入。与此同时，外国企业承包工程和提供劳务也逐年增加，在境外投资、经营的国内企业和个人也有上升趋势。随着纳税人跨国经济活动不断增加，税务机关对纳税人各种涉税信息的依存程度也在增长，这就对外国居民税收身份认定、预提所得税管理，常驻代表机构征免税判定等提出了更高的要求。目前中国已经与89个国家或者地区签订了双边征税协定，税收情报交换已成为国际税收合作的主要方式及反避税和离案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加强国际税收的管理，维护国家税收利益，履行税收协定职责，更好地开展国际税收合作。
三、加强国际税收管理建议与对策
根据国际税收特点和管理的必要性，两税合并后，国际税收应从以下几方面加强管理：
（一）税收协定的执行
包括居民认定及中国居民身份证明的出具、常设机构认定及管理、限制税率认定、税收管辖权判定及税收管理、境外税收抵免审核认定及管理、协定特殊条款的执行、研究制定税收协定执行的管理办法、对滥用税收协定的专项调查与处理等。
（二）非居民税收监管
依据有关税务管理规范，组织实施对本地区外国公司营业机构场所的税收管理、外国公司在中国未设立机构而有来源于中国所得的预提所得税管理、非贸易付汇及部分资本项下售付汇凭证的开具和管理、外国居民个人所得税税收管理、外国企业常驻代表机构征免税判定及其税收管理，以及对外国居民偷税问题的调查与处理。要定期与外汇管理局、商务局进行工作反馈，及时掌握非居民纳税情况。
（三）情报交换
组织实施情报交换管理规程，就自动情报交换、自报交换、专项情报交换、行业范围情报交换和授权代表的访问所涉及的税收情报收集、转发、调查、审核、翻译和汇总上报，根据情报交换工作保密规则实施税收情报的定密、解密、制作、使用、保存和销毁等保密工作，开展跨国同期税收检查。
（四）国际税务管理合作
组织实施对本国居民境外所得的有关税收管理规范，对本国居民境外经营活动依照税收协定提供税收援助，配合国外税务当局对本国居民境外所得的偷税问题组织调查，组织实施与国际组织和外国税务当局有关税收征管的国际交流与合作事项。
（五）反避税实施
1.认真按照新所得税法要求，进行反避税实施。新企业所得税法特设了“特别纳税调整”一章，对防止关联方转让定价做了明确规定，引入了独立交易原则、成本分摊协议、预约定价安排，明确了纳税人的举证责任以及可比第三方的协助义务，同时增加了核定程序、防范避税地避税、防范资本弱化、一般反避税和对补征税款按照国务院规定加收利息等条款，强化了反避税立法，有利于更好地维护国家利益。
2.加大反避税工作的投入，建立全国转让定价信息网络。参照美国税法第482节条款的规则，在转让定价税法中引入正常交易值域的概念。建议国家税务总局与有关部委联合，定期公布某种行业、某种产品的利润率区间。在试点城市的基础上，积极推广反避税管理信息系统软件。成立专门机构或由专门人员负责各种可比信息的采集、整理、分析工作，在全国范围内建立反避税价格信息网络，由国家税务总局定期通过该系统相关信息，以利于反避税工作的深入开展，也便于提高各地市的工作效率。
3.加强信息化建设，推进反避税工作。为了解决反避税工作中不容易收集非关联企业可比数据信息的难题，建议省局着手建立反避税信息库，通过整合CtaiS系统、涉外企业汇算清缴系统、出口退税审核系统、政府部门和行业协会统计信息，将各基层单位在历年反避税调查审计中积累的零散可比数据信息进行汇总、整理和共享，提高可比数据信息的收集和使用效率，为各地市反避税选案、审计调整、跟踪管理等各阶段工作提供强有力的数据信息支持。
4.各地市税务部门应利用预约定价办法加强对关联企业税收征管。
（1）加强开业管理，推行关联企业申报制度。各基层税务机关将是否存在关联企业以及关联企业的名称、税号、经营地址、法人代表、经营状况等列入对新办企业开业调查的内容，同时要求企业及时填报关联企业申报表，一旦企业有新成立的关联企业须及时向税务部门报告，将关联企业管理从源头抓起，完善关联企业管理的基础信息采集制度。
（2）在加强关联企业开业管理的基础上，充分利用关联企业申报的基础信息资料，将存在不同税率或享受不同优惠政策的关联企业作为反避税重点，加强监管。
（3）对被确定为重点监管对象的企业，征管部门要及时上门对企业提出关联交易中应遵循税收方面的要求进行宣传，并针对企业利用关联企业避税的手段和方法，预先制定相对应的定价标准或要求，并将其在《关联企业税收管理协议》上列明，在关联企业开办之初就与其签订，促使企业在一开始就对反避税工作有一个较为深刻的认识和较全面的了解。在这份《关联企业税收管理协议》中，对纳税人与其关联企业之间在有形财产的购销和使用、无形财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来中的定价原则和计算方法进行明确，特别是对有形财产的购销定价、提供劳务的定价以及最低利润率的确定，应从本地同行业中进行测算获取，以此作为可比数据资料，对不能达到相关数据指标要求的，要明确企业的举证责任，对无法举证或举证不合理的，则明确其应承担的法律责任。
（4）严格执行税收政策，加强过渡期外资企业的后续监管力度。税务机关一方面要加强对企业的宣传和培训，促使他们依法申报，另一方面要积极利用审核评税、税务审计等有效手段，通过加大日常检查力度，严格进行违规处罚的方法来加强事后监督管理，建立税务机关内部层层监督备案制度。
总之，两税合并后国际税收管理部门应根据形势需要，及时调整部分职责，实现由涉外税收为主、国际税收为辅的原体制到国际税收管理的转变，要在重新整合人力资源，提高国际税收工作质量与效率等方面狠下工夫，切实做好反避税、非居民税收管理、税收情报交换、协定执行等各项特色工作，提高国际税收管理的水平，充分国际税收管理在维护国家税收权益，保障国家经济安全，创造公平税收环境等方面发挥重要的作用。
参考文献：
[1]谢旭人.中国税收管理[m].北京:中国税务出版社，2007.
国际税收工作建议篇3
关键词：税收征管法制制度问题修订对策
现行《税收征管法》及其实施细则自2001年和2002年修订并实施以后，在实际工作中已暴露出一些具体问题，有部分法律法规条文的具体设置问题，也有实际工作中的具体操作问题。
一、现行税款征收法律制度问题研究
1．现行税款征收制度存在的几个问题
第一，欠税管理法律制度存在的问题。目前，有些纳税人为了逃避追缴欠税，或在欠税清缴之前就已经在其他有关部门注销登记，或采取减资的行为，使得原有企业成为空壳企业，导致国家税款流失。《税收征管法》对纳税人欠税如何处理只有责令限期缴纳税款、加收滞纳金和强制执行的规定，但税务机关应当在什么时间内采取这些措施却没有具体规定。虽然关于逃避追缴欠税已经明确了法律责任，但前提是“采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的”。换言之，如果纳税人不妨碍税务机关追缴税款但也不缴纳税款，税务机关又不“忍心”对其财产进行执行的情况下，纳税人就可能“千年不赖，万年不还”，而又不承担法律责任。
第二，“提前征收”法律制度存在的问题。《税收征管法》对于税务机关提前征收的规定只局限于“税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为”的情况，这一条件本身就很难把握，因为纳税人申报期未到，很难有证据证明将来可能会发生什么行为。等到税务机关对其采取保全行为时，纳税人的财产已经转移一空。也有纳税人可能因为种种原因需要提前缴纳的，但又无法律依据。
第三，“延期纳税”法律制度存在的问题。《税收征管法》对延期缴纳税款规定的期限只有3个月，这对遭受重大财产损失无法按期缴纳税款的纳税人可能起不到实际作用。现行法律规定延期缴纳税款需经省级税务机关审批，这一规定存在审批时间长、周转环节多、省级税务机关不了解纳税人具体情况等问题。
2．现行税款征收制度修订建议
第一，为加强欠税管理，建议在新法中明确规定欠缴税款的纳税人不得减资及减资的处罚措施；注销税务登记是其他部门注销登记的前提；有关部门不能为欠缴税款的纳税人转移或设定他项权利；有关部门未按规定执行的法律责任；在纳税人欠税一定时间后税务机关必须进行强制执行，这个时间可以是1个月或2个月。
第二，为使“提前征收”成为切实可行之条款，建议将“提前征收”的前提条件改为“发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的”，这一条件可以根据一定的线索判断，比较容易操作。建议扩大提前征收的范围，如纳税义务人于法定征收日期前申请离境者，纳税人自愿的，税务机关也可以提前征收。因其他特殊原因，经纳税义务人申请后税务机关也可以提前征收。
第三，建议适当延长延期缴纳税款的期限，一年甚至于两年或三年，具体执行时间由税务机关根据实际情况把握。因为纳税义务人需要有足够的时间通过经营自救解决实际存在的经营困难，时间较短不足以解决纳税人的实际困难，起不到保护纳税义务人生产经营的作用。由于延期纳税时间延长可能会影响税款均衡入库，所以在征管法修订时也可以规定分期缴纳税款，既可缓解纳税义务人的实际困难，也可以保证税款均衡入库。笔者还建议延期纳税的审批权限应由熟悉纳税人情况的县级税务机关审批为宜。
二、现行税务检查法律制度问题研究
1．现行税务检查法律制度存在的几个问题
第一，关于税务检查搜查权的问题。《税收征管法》没有赋予税务人员搜查账簿、凭证等证物的权力，也没有规定税务执法人员取证无能时的解决办法。而税务行政案件如果没有证据证明属于治安问题或刑事案件又不能移送公安机关处理。实际工作中税务检查取证已经成为税务检查工作的瓶颈，其结果可能是：一是纳税人隐匿、销毁证据，使税务检查工作无法顺利进行，造成国家税款流失。二是税务执法人员在明知不可为的情况下违法行政。
第二，关于税务案件退税或补税的问题。如果税务案件发生时间长，加之税务检查的时间也长，那么对纳税人加收的滞纳金就有可能比罚款还多，也可能比应补的税款多。在对税务案件处罚的同时加收滞纳金，就有了双重处罚之嫌。如果因为对税法条文规定的理解不同，纳税人与税务机关发生争议而引起复议或行政诉讼，因此而滞纳的税款，也按规定加收滞纳金显失公允。税法对纳税人多缴税款的退税还区分不同情况，有的退有的不退，退税时有的支
付利息，有的还不支付利息。
第三，关于税务检查相关概念和税务检查过程中强制执行的问题。《税收征管法》第五十五条规定，税务机关在进行税务检查时可以采取强制执行措施。如果说税务稽查是税务检查的一部分，税务稽查结果的执行是税务稽查的第四个环节，那么税务稽查结果强制执行的法律依据应当是《税收征管法》第五十五条。根据此条规定，如果纳税人不存在“明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的”，税务稽查局就无法对被查对象行使强制执行的权力，被查对象也就可以“千年不赖，万年不还”。但又有人根据《税收征管法实施细则》第八十五条的规定理解：税务检查只是税务稽查的第二个环节，所以《税收征管法》第五十五条的规定不适用于税务稽查结果的强制执行，税务稽查结果的强制执行应当适用《税收征管法》第四十条的规定。但这种理解又存在征收管理的条款能否在税务检查环节适用的疑义。
2．现行税务检查法律制度修订建议
第一，为解决税务检查取证难的实际困难，建议《税收征管法》适当增加税务检查工作中的搜查权力，但为了保护纳税人的合法权益，应当对税务机关的搜查权力严格控制，设定必要的限制条件。例如搜查权一般只适用于生产经营场所，如要对生活场所搜查，必须取得司法许可，并在司法人员的监督下进行等。
第二，建议将税务机关发现的纳税人多缴税款与纳税人发现的多缴税款同等看待，在相同的时间内发现的多缴税款纳税人都可以要求税务机关支付相应的利息。对于3年的时间规定，笔者认为可以延长至5年为宜，更有利于保护纳税人的合法权益。建议对税务案件中纳税人不缴、少缴或扣缴义务人已扣而未缴的税款，按银行的同期利率加收利息，避免滞纳金的处罚嫌疑。
第三，建议《税收征管法》明确在稽查执行阶段可以直接依据税款征收强制执行的条款行使强制执行的权力。修订《税收征管法实施细则》第八十五条的内容，将税务稽查的第二个环节由“检查”改为“实施”，或者不明确税务稽查的内部分工，只是原则性地规定税务稽查要实行内部分工制约。另外，还建议明确稽查结果强制执行的抵税财物的范围是否包括“其他财产”。
三、现行税收法律责任问题研究
1．现行税收法律责任存在的几个问题
第一，关于税务行政处罚幅度的问题。现行《税收征管法》对纳税人税收违法行为的处罚一般只规定处罚的幅度，税务行政机关的自由裁量权过大。实际工作中各地税务行政机关具体操作不统一，普遍存在的问题是对纳税人税收违法行为的处罚比较轻，一般都是按照50％的下限进行税务行政处罚。这就使得税务行政处罚的最高标准形同虚设，纳税人的税收违法成本很低，不利于遏制不法纳税人的税收违法行为。国家税务总局稽查局曾经下文对偷税行为的处罚做了统一，在该文件中将偷税行为细化为若干种具体情节，并对各具体情节规定了具体的税务行政处罚标准。但在实际工作中，却很少执行这个文件。
第二，关于在实体法中明确违法行为法律责任的问题。现行税务行政处罚规定基本上是在《税收征管法》中明确的，实体法中很少有对纳税人、扣缴义务人的税务行政处罚规定，这使得税务执法人员在实际工作中难以根据各税种的具体情况履行税法规定的行政处罚权力。
第三，关于“一事不二罚款”的问题。现行《行政处罚法》有“一事不二罚款”的规定，但什么是“一事”却很难理解。由此也就增加了税务行政执法的风险，有税务机关曾因此而败诉，对纳税人的一些税务违法行为无法进行有效的遏制。例如，2009年全国税务稽查考试教材《税务稽查管理》就有这样的表述：“纳税人对逾期不改正的税收违法行为，如果税务机关先前已对该税收违法行为进行了罚款，对该逾期不改正行为不得再予罚款”。在实际工作中如此理解的结果就是该“逾期不改正行为”将持续进行下去，也就是说，如果纳税人没有按照规定设置或保管账簿的，只要税务机关对其进行过税务行政处罚，那么违法行为人就可以手持罚款数额为数不多的罚单永远不再设置或保管账簿了。很明显，这种理解不符合《税收征管法》的立法精神，也不是对“一事不二罚款”原则的正确理解。
2．税收法律责任修订建议．
第一，建议在《税收征管法实施细则》中由国务院授权财政部或国家税务总局制定税务行政处罚的具体执行标准。该执行标准应当细化各种税收违法行为的具体情节，对不同的具体违法行为情节设定处罚标准，基层税务行政执法人员按照相应标准对号入座，实施税务行政处罚。这既方便了基层税务行政执法人员的实际操作，也使严重违法行为得到严肃处理，轻者轻罚、重者重罚，充分发挥税收法律制度对税收违法行为的震慑作用。
第二，在实体法中根据各税种可能出现的各种具体税收违法行为分别设定详细的行政处罚。这种做法能让税务执法人员根据各税种的实际情况行使税务
行政处罚权限，操作容易并切合实际，从而规避不必要的争议和执法风险。
国际税收工作建议篇4
关键词：税收征管法制制度 问题 修订 对策
现行《税收征管法》及其实施细则自2001年和2002年修订并实施以后，在实际工作中已暴露出一些具体问题，有部分法律法规条文的具体设置问题，也有实际工作中的具体操作问题。
一、现行税款征收法律制度问题研究
1．现行税款征收制度存在的几个问题
第一，欠税管理法律制度存在的问题。目前，有些纳税人为了逃避追缴欠税，或在欠税清缴之前就已经在其他有关部门注销登记，或采取减资的行为，使得原有企业成为空壳企业，导致国家税款流失。《税收征管法》对纳税人欠税如何处理只有责令限期缴纳税款、加收滞纳金和强制执行的规定，但税务机关应当在什么时间内采取这些措施却没有具体规定。虽然关于逃避追缴欠税已经明确了法律责任，但前提是“采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的”。换言之，如果纳税人不妨碍税务机关追缴税款但也不缴纳税款，税务机关又不“忍心”对其财产进行执行的情况下，纳税人就可能“千年不赖，万年不还”，而又不承担法律责任。
第二，“提前征收”法律制度存在的问题。《税收征管法》对于税务机关提前征收的规定只局限于“税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为”的情况，这一条件本身就很难把握，因为纳税人申报期未到，很难有证据证明将来可能会发生什么行为。等到税务机关对其采取保全行为时，纳税人的财产已经转移一空。也有纳税人可能因为种种原因需要提前缴纳的，但又无法律依据。
第三，“延期纳税”法律制度存在的问题。《税收征管法》对延期缴纳税款规定的期限只有3个月，这对遭受重大财产损失无法按期缴纳税款的纳税人可能起不到实际作用。现行法律规定延期缴纳税款需经省级税务机关审批，这一规定存在审批时间长、周转环节多、省级税务机关不了解纳税人具体情况等问题。
2．现行税款征收制度修订建议
第一，为加强欠税管理，建议在新法中明确规定欠缴税款的纳税人不得减资及减资的处罚措施；注销税务登记是其他部门注销登记的前提；有关部门不能为欠缴税款的纳税人转移或设定他项权利；有关部门未按规定执行的法律责任；在纳税人欠税一定时间后税务机关必须进行强制执行，这个时间可以是1个月或2个月。
第二，为使“提前征收”成为切实可行之条款，建议将“提前征收”的前提条件改为“发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的”，这一条件可以根据一定的线索判断，比较容易操作。建议扩大提前征收的范围，如纳税义务人于法定征收日期前申请离境者，纳税人自愿的，税务机关也可以提前征收。因其他特殊原因，经纳税义务人申请后税务机关也可以提前征收。
第三，建议适当延长延期缴纳税款的期限，一年甚至于两年或三年，具体执行时间由税务机关根据实际情况把握。因为纳税义务人需要有足够的时间通过经营自救解决实际存在的经营困难，时间较短不足以解决纳税人的实际困难，起不到保护纳税义务人生产经营的作用。由于延期纳税时间延长可能会影响税款均衡入库，所以在征管法修订时也可以规定分期缴纳税款，既可缓解纳税义务人的实际困难，也可以保证税款均衡入库。笔者还建议延期纳税的审批权限应由熟悉纳税人情况的县级税务机关审批为宜。
二、现行税务检查法律制度问题研究
1．现行税务检查法律制度存在的几个问题
第一，关于税务检查搜查权的问题。《税收征管法》没有赋予税务人员搜查账簿、凭证等证物的权力，也没有规定税务执法人员取证无能时的解决办法。而税务行政案件如果没有证据证明属于治安问题或刑事案件又不能移送公安机关处理。实际工作中税务检查取证已经成为税务检查工作的瓶颈，其结果可能是：一是纳税人隐匿、销毁证据，使税务检查工作无法顺利进行，造成国家税款流失。二是税务执法人员在明知不可为的情况下违法行政。
第二，关于税务案件退税或补税的问题。如果税务案件发生时间长，加之税务检查的时间也长，那么对纳税人加收的滞纳金就有可能比罚款还多，也可能比应补的税款多。在对税务案件处罚的同时加收滞纳金，就有了双重处罚之嫌。如果因为对税法条文规定的理解不同，纳税人与税务机关发生争议而引起复议或行政诉讼，因此而滞纳的税款，也按规定加收滞纳金显失公允。税法对纳税人多缴税款的退税还区分不同情况，有的退有的不退，退税时有的支
[1] [2] [3]
付利息，有的还不支付利息。
第三，关于税务检查相关概念和税务检查过程中强制执行的问题。《税收征管法》第五十五条规定，税务机关在进行税务检查时可以采取强制执行措施。如果说税务稽查是税务检查的一部分，税务稽查结果的执行是税务稽查的第四个环节，那么税务稽查结果强制执行的法律依据应当是《税收征管法》第五十五条。根据此条规定，如果纳税人不存在“明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的”，税务稽查局就无法对被查对象行使强制执行的权力，被查对象也就可以“千年不赖，万年不还”。但又有人根据《税收征管法实施细则》第八十五条的规定理解：税务检查只是税务稽查的第二个环节，所以《税收征管法》第五十五条的规定不适用于税务稽查结果的强制执行，税务稽查结果的强制执行应当适用《税收征管法》第四十条的规定。但这种理解又存在征收管理的条款能否在税务检查环节适用的疑义。
．现行税务检查法律制度修订建议
第一，为解决税务检查取证难的实际困难，建议《税收征管法》适当增加税务检查工作中的搜查权力，但为了保护纳税人的合法权益，应当对税务机关的搜查权力严格控制，设定必要的限制条件。例如搜查权一般只适用于生产经营场所，如要对生活场所搜查，必须取得司法许可，并在司法人员的监督下进行等。
第二，建议将税务机关发现的纳税人多缴税款与纳税人发现的多缴税款同等看待，在相同的时间内发现的多缴税款纳税人都可以要求税务机关支付相应的利息。对于年的时间规定，笔者认为可以延长至年为宜，更有利于保护纳税人的合法权益。建议对税务案件中纳税人不缴、少缴或扣缴义务人已扣而未缴的税款，按银行的同期利率加收利息，避免滞纳金的处罚嫌疑。
第三，建议《税收征管法》明确在稽查执行阶段可以直接依据税款征收强制执行的条款行使强制执行的权力。修订《税收征管法实施细则》第八十五条的内容，将税务稽查的第二个环节由“检查”改为“实施”，或者不明确税务稽查的内部分工，只是原则性地规定税务稽查要实行内部分工制约。另外，还建议明确稽查结果强制执行的抵税财物的范围是否包括“其他财产”。
三、现行税收法律责任问题研究
．现行税收法律责任存在的几个问题
第一，关于税务行政处罚幅度的问题。现行《税收征管法》对纳税人税收违法行为的处罚一般只规定处罚的幅度，税务行政机关的自由裁量权过大。实际工作中各地税务行政机关具体操作不统一，普遍存在的问题是对纳税人税收违法行为的处罚比较轻，一般都是按照％的下限进行税务行政处罚。这就使得税务行政处罚的最高标准形同虚设，纳税人的税收违法成本很低，不利于遏制不法纳税人的税收违法行为。国家税务总局稽查局曾经下文对偷税行为的处罚做了统一，在该文件中将偷税行为细化为若干种具体情节，并对各具体情节规定了具体的税务行政处罚标准。但在实际工作中，却很少执行这个文件。
第二，关于在实体法中明确违法行为法律责任的问题。现行税务行政处罚规定基本上是在《税收征管法》中明确的，实体法中很少有对纳税人、扣缴义务人的税务行政处罚规定，这使得税务执法人员在实际工作中难以根据各税种的具体情况履行税法规定的行政处罚权力。
第三，关于“一事不二罚款”的问题。现行《行政处罚法》有“一事不二罚款”的规定，但什么是“一事”却很难理解。由此也就增加了税务行政执法的风险，有税务机关曾因此而败诉，对纳税人的一些税务违法行为无法进行有效的遏制。例如，年全国税务稽查考试教材《税务稽查管理》就有这样的表述：“纳税人对逾期不改正的税收违法行为，如果税务机关先前已对该税收违法行为进行了罚款，对该逾期不改正行为不得再予罚款”。在实际工作中如此理解的结果就是该“逾期不改正行为”将持续进行下去，也就是说，如果纳税人没有按照规定设置或保管账簿的，只要税务机关对其进行过税务行政处罚，那么违法行为人就可以手持罚款数额为数不多的罚单永远不再设置或保管账簿了。很明显，这种理解不符合《税收征管法》的立法精神，也不是对“一事不二罚款”原则的正确理解。
．税收法律责任修订建议．
第一，建议在《税收征管法实施细则》中由国务院授权财政部或国家税务总局制定税务行政处罚的具体执行标准。该执行标准应当细化各种税收违法行为的具体情节，对不同的具体违法行为情节设定处罚标准，基层税务行政执法人员按照相应标准对号入座，实施税务行政处罚。这既方便了基层税务行政执法人员的实际操作，也使严重违法行为得到严肃处理，轻者轻罚、重者重罚，充分发挥税收法律制度对税收违法行为的震慑作用。
国际税收工作建议篇5
会议简报范文一地税简报
(20xx)第12期总第131期
市处所税务局 20xx年五月十八日
抓改革深化促征管质量(题目:交待事件,揭示中央。)
5月10日至11日,全市地税系统深化农村税收征管改革暨单项税收管理办法经验交流会议在x召开,会议先容交流了分局深化农村税收征管改革的经验和各地单项税收管理方法,实地学习考核了分局改革结果,探讨研究了进一步深化全市农村税收征管改革,加强农村分局征管基础建设的详细工作措施。加入会议的有市局领导,各县(市)局、市直各分局局长及征管科长,省局征管处处长到会作了重要讲话,市局局长作了总结讲话,副局长作了会议主题讲演。(导语:文字简洁,事实明白(何时、何地、何人、何事、为何、如何)。
省局处长充足确定了地税体系征管工作成就:一是征管改革步调坚实;二是征管基本工作踊跃自动;三是个体税收管理周密标准;四是一般发票管理基础坚固。他特殊强调,当前加强税收征管,要害要做好四个方面工作:一是收,就是要坚持以组织收入为核心,尽力实现好收入任务。二是改,就是要保持改革方向,彻底转换征管模式,完善内部工作规程,加强税源户籍管理,真正实现由管户向管事的改变。三是管,就是要强化日常管理,梗塞税收破绽,进步征管品质。四是查,就是要施展稽察作用,打击涉税犯法,推动依法治税。
会议系统总结了分局深化农村税收征管改革的经验,以为经验有5大特点:一是有高度灵敏的改革意识,二是有切实可行的征管模式,三是有健全规范的运行机制,四是有扼要严厉的考核措施,五是有坚持不懈的求实风格。其综合功效表示为4个统一:局容局貌与干部精神面孔的统一,干部个人素质与步队整体素质的统征管改革单项效果与全局工作综合后果的统一,精神文明建设与物资文化建设的统一。经验有3点宝贵之处:贵在坚持,贵在平时,贵在翻新。
会议对当前全市农村税收征管工作中的模式转换、系列划分及岗位职责落实、税务行政执法、单项税收控管和责任制挂钩考核等五个重点问题进行了客观剖析,指出推进农村税收征管改革的症结在于深化意识,统一思惟,整体联动,掌握机会,狠抓落实:一要考察摸底,制定切实可行的计划,分斗类排队,兼顾部署,精心组织,稳步推进;二要加强领导,把深化农村税收征管改革作为今年的一件大事来抓;三要整体推进,重视三个结合,即深化农村税收征管改革同发展征管基础规范管理达标定级运动相结合,同实行税务行政执法两制相联合,同研讨制订单项税收管理措施相结合;四要严格考核,重要是抓好改革过程的阶段考核、改革内容落实情形的考核跟工作义务制考核,确保深化改革的各名目标顺利实现
(主体:观点赫然、档次清楚、逻辑性强、连接严密)
市局局长在会议总结讲话中请求以推广教训为契机,进一步深入全市农村税收征管改革,侧重做到四点:一是同一思维,构成改造共鸣。要解决好精力状况问题、改革思路问题、治理意识问题。二是增强引导,明白改革目的。各级地税局要把深化农村税收征管改革摆上主要议事日程,从一把手到班子成员都要器重、支撑乡村税收征管改革,切实加强对改革的组织、领导、指挥、和谐,保障改革井井有条,一直深化。到年底,全市所有农村分局的征管模式都必需参照分局的模式,全面转换到位。三是完美办法,增进改革落实。安排要周到,考察要从严,典范要推广,重点要凸起。四是搞好调和,营造改革协力。要做到目标同向,工作同步,举动一致,合力攻坚,造成齐抓共管的工作局势,保证改革政令畅通,改革义务落实。
(结尾:扼要小结或弥补阐明。)
(版尾:应分辨注明报(上级机关)、送(同级或不相附属机关)、发(下级机关)单位及印发份数。
报:省局领导及有关处(室)、市委、市政府
送:市局领导、市直有关单位
发:各县市地税局、市直各分局,本局各科室
会议简报范文二根据江都市人大会办公室下发的《关于组织市人大代表活动的通知》相关要求，我镇人大组织全镇人大代表于20xx年12月27日下午在镇政府四楼会议室召开会议，研究讨论文件中的主要部署和要求，并着重对《政府工作报告》(征求意见稿，以下简称《报告》)进行初审，与会代表畅所欲言，纷纷提出自己的意见和建议，在肯定《报告》的基础上提出了许多中肯而又宝贵的意见和建议。
与会代表一直认为，《报告》结构严谨，思路清晰，文笔流畅，目标宏伟，重点突出，数字详实，总结工作客观实在;《报告》对今后五年提出的工作目标比较符合江都市的实际，把兴办工业摆到了突出位置，以工业发展带动产业发展，对数据定位很准确;《报告》纵观全局，既实又新又细，分析问题比较精辟透彻，深入浅出;部署工作具体详细，便于落实，具有很强的指导性、针对性和可操作性。同时，与会代表也在肯定《报告》的基础上，根据各自所在的不同岗位和领域，分别谈了很多切实的意见和建议，现将这些意见和建议总结如下：
一、建议增加处理城市建设与民生工程两者关系方面的内容
相关方面的代表认为，随着我市城市化进程的不断加快，城市建设的步伐越来越大，今冬明春的拆迁量也会相应加大。在这一点上，民生问题就显得尤为突出。在《报告》中，应体现出协调二者关系方面的内容，政府必须考虑人民群众的生产、生活和住房安置问题，尽量做到先安置，后拆迁。
二、建议增加不仅要重视发展速度，更要重视发展质效方面的内容
一些代表认为，我市城市建设的速度有些超出常规，与现实社会的可承受度不相吻合。在城市发展上，不能一味强调上速度、上规模，更要在发展的质态上下功夫，不应只注重短期效益，更要看重长期效益。比如在土地的出让上，政府应该将土地用作真正的工业开发，因为只有工业效益上去了才是解决民生问题的根本，政府也才能获得更多的税收支持。
三、建议增加发展村级经济方面的内容
村级集体经济的发展对于促进农业增效、农民增效具有其他方面不可替代的直接作用。《报告》在这方面体现的还不够。在实际操作中，一些村和部门在发展村级经济时会遇上很多阻力，这些阻力来源于某些权力部门的干涉，动辄被审查或叫停，更有甚者被追究经济、政治责任。这些情况与中央发展三农、服务三农的精神不吻合。
四、建议增加涉及三农方面的内容
自20xx年起，中央连续下发了7个关于三农方面的一号文件，可见中央对农业、农村、农民问题何等的重视。作为中央人民政府下辖的县级人民政府，在《报告》中应该加强对三农问题的重视程度。在健全强农惠农政策体系、提高现代农业装备水平、加快改善农村民生、协调推进城乡改革、加强农村基层组织建设等方面根据江都实际，有所建树。
五、建议增加关注本土企业方面的内容
一些企业主要负责人代表认为，政府在加大招商引资力度的同时，更要关注本土企业的发展。作为江都土生土长的企业和江都本地企业家，本土企业更能为经济、社会发展做出贡献，也更可信、更可靠、更熟悉家乡情况，更容易创造经济和社会效益。政府应在土地政策和税收政策等方面给予本土企业更多的优惠，让它们不流失、扎下根、能发展、上水平。
六、建议增加教育事业适应城市化发展方面的内容
教育领域的代表认为，随着滨江新城的兴起，北城区中小学即将动工，但师资水平仍然跟不上城市发展的需要。一方面，滨江新城作为一个现代化的滨江生态园林城市，其中包括高端住宅区和商务设施，相应的幼儿园、中小学可容纳的学生数量却相当有限;另一方面，南城区的幼儿园、中小学现状也不适应城市发展需要。建议政府应优先发展教育，与城市化水平向适应，早日解决学生家长的后顾之忧。
七、建议增加解决乡镇医务人员相关待遇方面的内容
卫生领域的代表认为，现有的乡镇医生待遇和乡镇医疗机构设备、医疗水平不能满足基层群众就医的实际需要。一方面，原有乡镇医生的医疗保险、退休养老问题没有解决，影响他们的工作积极性;另一方面，基层医务人员待遇低，造成大中专毕业生不愿意到基层医疗机构工作，青黄不接，加之原有的医疗设备陈旧、老化，不能切实解决群众看病难、看病贵等问题。
八、建议增加社区相关问题方面的内容
社区方面的代表认为，应加大对老城区、老小区和无物管小区改造的力度;加大公共财政对基层社区文化设施建设的投入力度，满足越来越多的离退休职工和拆迁安置人员的业余文化需要;落实城区育龄妇女的生育保险政策;重新商讨责任属地化，权力部门化的管理模式，根据实际情况，减轻社区压力和负担;落实社区工作人员的五险一金相关待遇等。
九、建议删除阿波罗花卉市场等方面的内容
有代表认为，在阿波罗花卉市场、万亩花木园建设上，以往所公布的数字与实际情况不符，如《报告》中涉及这方面内容，可能会给代表们造成不实的感觉，建议删除这部分内容。
十、建议政府和各职能部门加大对代表提议的重视程度
有代表认为，在以往的人代会上提的建议很多都是所答非所问。本应该是政府答复的却让一些职能部门来答复，本应该是职能部门答复的却代之以人情答复，这样就造成了一些议案没有真正落到实处。比如事业单位和离退休人员抚恤金的发放问题，就一直没有做出明确的答复，目前做法也与中央相关文件要求不符。建议政府应加大对代表提议的重视程度，提议的答复部门应该对口，保证每项议案都能真正落实到位。
会议简报范文三20XX年X月X日上午，为进一步推进xx区社会综合治税工作，研究分析存在的问题，小结上半年工作，做好下半年工作安排，针对有在建项目和重点项目的成员单位，在x寺镇成功召开了xx区社会综合治税半年工作会议。
出席该会议的有以下成员单位的相关领导及信息员，xx区国税局、xx区地税局、xx区财政局、xx区各镇办、xx区交通局、xx区城管局、xx区水利局、xx区国土分局、xx区住建局、xx区城投公司、xx高坪工业园区及xx区社会综合治税办公室。
会上xx区地税局副局长袁刚、xx区社会综合治税办公室负责人张少模先后作了重要讲话。
会议首先对20xx年度上半年的工作作出了汇报：20xx年元至六月共采集信息x条，其中国地税交换信息x条，办证信息x条，涉税信息x条，其他信息x条。元至六月通过社会综合治税信息协助税务机关征收税款x万元。其中，国税征收x万元，地税征收x万元，纳入重点税源跟踪管理x个项目。
国际税收工作建议篇6
【关键词】税收咨询国际借鉴路径选择
中图分类号：G4文献标识码：aDoi：10.3969/j.issn.1672-0407.2017.04.205
按照《国家税务总局职能转变工作方案》建设“职能科学、结构优化、廉洁高效、人民满意的服务型税务机关”的总体要求，税务机关将提升服务水平作为一项主要工作。纳税咨询服务作为税收服务的重要内容，发挥着越来越重要的作用。本文以税收咨询服务为切入点，进行国际借鉴探讨，尝试探索一条更现代化、更便捷、功能更完善、成本更低廉的税收咨询服务系统建设路径。
一、税收咨询服务系统涵义
狭义纳税咨询仅指税务机关的纳税咨询服务，主要是税务机关设立专门机构或者利用现有人力物力资源，为纳税人提供针对税收法律法规的答疑解惑。本文着重研究狭义的税收咨询。
狭义范围下，税收咨询服务系统是以帮助纳税人更准确地理解税收权利和义务，有效避免因对税收法律法规掌握不清造成的不遵从行为为目的，依托“12366”特服电话和网络平台为载体，人工坐席通话和自动查询相结合，运用现代信息技术，为纳税人提供的综合咨询服务系统。
二、税收咨询服务系统的共性问题
1.咨询渠道分散，资源亟待整合。目前，纳税咨询模式是以12366纳税服务热线、服务办税服务厅、税收管理员、纳税服务部门、政策法规部门等多部门为渠道，为纳税人提供多层次、多方位、多角度的咨询答疑。由于目前的咨询渠道分散，造成了“答出多门”，导致首问负责流于形式，纳税人无法获得统一的规范答复，进而衍生出纳税咨询与税收征管、税务稽查等部门对统一问题答复不同而产生的矛盾，危害了纳税人的合法权益。
2.12366热线进步明显，首次接通率仍需提升，服务有待进一步提高。
从国家税务2012年和2013年一季度统计的指标数据显示，12366热线服务流程中各项指标达标率较去年同期有不同程度的提升，问题解决等服务环节提升较为明显。但监测结果同时也显示，12366热线仍旧存在不少问题，特别是热线的拨通率未有明显提升，而接待礼仪方面仍然是热线服务的短板，话赵狈务能力需更加系统的强化培训。
3.功能较为模式化，缺乏突破。全国各省市税收咨询服务功能定位及方式较为相近，在近几年没有大的突破。模式化的思维将热线和网络咨询功能局限在有限范围内，随着经济发展，纳税人服务需求日趋多样化，研发人员和发展规划制定者需要打破思维，突破发展瓶颈，在大胆的设想下，积极参考，勇于实践。
4.各项功能服务缺乏精细化分类和专业化管理。经济社会发展的程度越高社会分工越细化，目前咨询热线由于人员有限大都是一人多能，很难做到对某项问题的深度了解，更无法做到全面掌握，在实际工作中经常遇到专业会计或电子报税系统技术等专业性问题无法解答的情况。在管理上各省咨询热线大都是省局服务处的一项工作内容，随着规模不断扩大，对管理的专业化要求也越来越高，繁杂的工作和庞大的人员设备很难由某人或某个处室管理，需要成立专业化的管理机构，明确管理制度，落实工作流程。目前大部分地区采用外聘形式雇佣接线员，由于外聘人员不能完全对接征管系统，纳税人提出的许多税收信息，诸如申报情况、税种鉴定、登记等查询需求不能得到满足。影响了咨询平台的服务质效，制约了咨询平台的查询范围和功能。
5.信息技术支撑较为滞后，没有和征管系统全面对接，不能满足纳税人税收信息查询需求。在高科技日益发达的信息时代，24小时即时进行人工服务的网上咨询平台已非常普遍，诸如普遍运用于网络终端的云智能系统，是未来终端客服的发展趋势，目前部分省市12366网络平台还处于较原始的网上邮件咨询形式，已远远不能满足时代需求。
三、借鉴国际经验提出发展建议
在借鉴国际经验的基础上，结合实际提出建议，旨在拓宽大家思路，对咨询系统发展路径进行大胆设想。在不断横向拓宽服务半径的基础，进一步加深纵向管理、细化工作分工，采用更新、更便捷的服务手段，最终形成功能完备、手段先进、使用便捷的立体化全方位税收咨询服务系统。
（一）成立专门机构，统一量化管理、细化分工，设立三级投诉机制
建议成立国家、省级两级专门机构。以北京全国呼叫中心为中心，构建各省国地统一12366纳税服务热线体系。扩大现有12366平台规模，由专业人员全职对咨询工作进行管理，在保证人员配备的基础上提高接通率。国税务总局在集中管理的基础上，统一操作平台、文件数据库及功能定位。在统一管理制度和知识库的前提下，进一步统一软硬件设施，由国家统一配备操作系统，或对各省配备硬件制式做出统一规定，确保资讯平台基础设施建设。
建议精细化分工的，在分化出热线和咨询网络两个工作方向下，进一步总结归纳资讯大类，进行分工，咨询人员要在基本全面掌握的基础上，确定主攻方向，或通过专接专项业务专家的形式确保问题解答准确率，对纳税人提出的疑难问题在热线内就能及时解决。量化服务考核标准，严格考核制度，如要求30秒内接通率90%等，考核内容引进社会评议标准，直接让纳税人和社会公众在挂机前打分，并把纳税人评议结果与部门负责人业绩直接挂钩。
建议设立三级投诉制度即省级“12366”部门主管、省级主管领导、国家“12366”主管部门，在电话咨询中对服务不满意的可不挂机直接按号拨打省级部门“12366”部门主管负责人进行投诉，对投诉意见处理不满意的向省级主管领导电话或邮件投诉，对省级处理均不满意的直接拨打国家“12366”主管部门进行投诉。每级投诉都明确处理时限，受理部门对转办的投诉事项处理要进行跟踪督导，处理意见要及时回馈，不断提高纳税人的满意度。
（二）不断提升信息化科技水平，研究开发税收服务分析系统，尽早实现咨询系统与征管系统对接
建议进一步研究开发部级“12366”服务平台税收服务分析系统，在及时更新税收政策实现数据共享。为领导者或管理层决策等提供第一手数据，同时方便其他部门及内部接线员参考，在数据平台开放的前提下可随时供纳税人查阅。
目前各地区资讯平台的咨询热点问题均采取人工归纳总结的方式，受理电话数量不多时尚可使用，一旦部级咨询平台全线开通很难通过人工方式对数以万计的问题进行总结归纳。这就要求有高科技的统计分析系统，及时对各项问题总结分析，不仅避免了人工统计随意性大、主观性强的缺点，同时也能够将不常见问题及时收入数据库。通过不断充实积累有效问题，强大数据库功能。
建议研发出符合时代潮流的税收服务咨询云系统，对分布的、海量的数据进行处理、分析、共享，同时能够智能的按照客户端信息自主分类提供服务，诸如针对某行业企业的税收政策咨询问题按行业或规模进行分类，自动发送相关政策信息。最后，将云服务器同纳税人的有网络服务的诸多终端连接，如电脑、ipaD、手机、网络电视机等。为了配合云数据管理技术必需能够高效的管理大量的数据，建议对省以上的12366数据进行存储共享，通过云系统筛选分流，对普遍问题由计算机在30秒内自动回复，筛选出特殊问题转交人工回答，避免重复劳动的资源浪费，真正实现资源共享。
建议加快信息化水平，实现征管和咨询平台同步对接。目前由于信息技术支撑不够，某省每月将征管信息发送至咨询平台，信息存在滞后性，咨询人员不能有效使用征管系统的查询功能。建议在推进金税三期全国征管系统对接的过程中，加快研发咨询平台和征管平台的关联共享功能，通过咨询平台能够直接共享征管系统查询功能，扩大咨询平台的查询范围、丰富查询内容，不断满足纳税人的各项需求。
（三）借助新兴现代化信息渠道，开展多种方式的纳税咨询服务
以云系统为平台整合网络咨询、QQ咨询、短信咨询、微信、微博等信息渠道，开通24小时不间断税收咨询服务，降低人工成本。同时借助云系统分析功能，将限期内答复的咨询问题自动生成至12366纳税咨询平台，统一处理，发挥咨询平台效能最大化。充分利用手机短信、企业QQ群等信息化媒介优势，将系统限期答复的结果及时向咨询人推送。推送尽量做点、面结合，共性问题照顾大面全体推送，个性问题要分类以点推送。
（四）结合纳税人知情权和信息保密相关制度，细化咨询平台查询功能，规范查询流程，开发出功能完善使用便捷的查询功能模块
建议进一步细化查询功能，在满足纳税人横向、纵向知情权的基础上，分为内部信息查询和外部信息查询。研究开发便捷高效的自动查询系统，通^网络和热线平台输入税号和密码进入内部自动查询系统，可查询到申报信息、登记信息、欠缴税情况等相关内容，同时可查询申请办理业务流转情况，如申请减免税、退税已审批到哪个环节。外部查询分为政策查询、发票查询、其他企业信息查询，在其他企业信息查询中要结合保密制度有效滤除信息，对能够公开的信息例如纳税评估情况要公开查询，便于纳税人横向比较。在自动查询系统不能查询的转人工查询，信息查询要规范查询流程，经过有效身份验证方能获得信息，动员已登记企业签订公开信息同意书，在不影响经营的情况下，最大化公开、透明企业信息，增强企业信誉度。在同时满足纳税人的知情权和保密权的前提下，实现公共资源利用率最大化。
（五）完善12366服务水平，引入客户服务理念
尽管目前网络功能日益强化，但12366人工坐席的作用是不可替代的，服务仍是需要不断强化的重点。美国在对iRS帮纳税人提供的服务中，对纳税人认为“非常重要”的咨询服务百分比进行了统计，热线服务在2011年的需求率仍保持在80%，远远高于网站或面对面服务需求率。
（以上数据来源：维普网，市场经济下中西方的税务咨询业比较）
借鉴美国税务部门服务模式引入客户服务理念。根据欧洲、北美、非洲和亚洲的10000家企业的调查显示，客户服务和商业成功有着广泛的联系，在过去半年内获得收益增长的企业里，60%是将客户服务放在关键地位。将客户服务理念（CustomerRelationshipmanagement）引入税收服务，就是是一个不断加强与纳税人交流，不断了解纳税人需求，并不断对服务进行改进和提高，以满足纳税人需求的连续过程。在咨询工作中具体体现就是主动研究纳税人的咨询需求和习惯，掌握服务和监督的重点人员名单，从而能够提供个性化的服务和相应的优惠政策宣传，最后定期安排主动回访服务和调查，变被动服务为主动服务。
（六）增设电话、网络调查功能，不断完善服务内容
美国国税总局在大型民调的基础上形成了《纳税服务蓝图》，真实地反映出纳税人需求，有效指导税收服务工作。电话、网络不定项抽查式调查，具有省时省力，简便易行，公正可靠性强等特点。某省曾通过“12366”开展对税务干部使用文明用语电话调查和向纳税人了解决税务机关日常服务态度及服务质量的调查。调查工作收到多份回复报告，为基层工作的进一步加强收集了很多信息。
建议将调查问询功能纳入“12366”服务内容。通过“12366”开展定期调查活动，包括纳税人服务方式偏好调查；纳税人进行纳税咨询、纳税申报的服务偏好调查；纳税服务资源与服务方式了解度调查；纳税人市场细分调查。通过调查闻讯掌握纳税人需求、偏好，明确改进纳税服务的重点。为制定发展规划掌握第一手资料。
建议将评议功能融入调查问询功能中，不定期对纳税人进行电话寻访，了解基层分局服务情况，发现执法中出现重大问题的，要及时追则，满意度不高的要问责。
国际税收工作建议篇7
为了加强和规范房地产开发企业的企业所得税征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》等有关法律、法规规定，结合房地产开发企业（以下简称开发企业）的经营特点，现就房地产开发的有关企业所得税问题通知如下：
一、关于未完工开发产品的税务处理问题
开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季(或月)计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。
（一）经济适用房项目必须符合建设部、国家发展改革委员会、国土资源部、中国人民银行《关于印发〈经济适用房管理办法〉的通知》（建住房〔20**〕77号）等有关法规的规定,其预售收入的计税毛利率不得低于3%。开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时,必须附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销售非经济适用房的规定计算缴纳企业所得税。
（二）非经济适用房开发项目预计计税毛利率按以下规定确定：
1.开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于20％。
2．开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于15%。
3．开发项目位于其他地区的，不得低于10％。
二、关于完工开发产品的税务处理问题
（一）符合下列条件之一的，应视为开发产品已经完工：
1.竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品（成本对象）；
2.已开始投入使用的开发产品（成本对象）；
3.已取得了初始产权证明的开发产品（成本对象）。
（二）开发产品完工后，开发企业应根据收入的性质和销售方式，按照收入确认的原则，合理地将预售收入确认为实际销售收入，同时按规定结转其对应的计税成本，计算出该项开发产品实际销售收入的毛利额。该项开发产品实际销售收入毛利额与其预售收入毛利额之间的差额，计入完工年度的应纳税所得额。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，或未对其实际销售收入毛利额和预售收入毛利额之间的差额进行纳税调整的，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。
（三）开发产品完工后，开发企业应于年度纳税申报前将其完工情况报告主管税务机关。在年度纳税申报时，开发企业须出具有关机构对该项开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异调整情况的税务鉴定报告以及税务机关需要的其他相关资料。
上述差异调整情况鉴定报告的基本内容包括：开发项目的地理位置及概况、占地面积、开发用途、初始开发时间、完工时间、可售面积及已售面积、预售收入及其毛利额、实际销售收入及其毛利额、开发成本及其实际销售成本等。
（四）开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。开发企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由开发企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；凡未纳入开发产品价内并由开发企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。
（五）开发产品销售收入应按以下规定确认：
1．采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。
2．采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。
3．采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。
4．采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：
（1）采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。
（2）采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于开发企业与购买方签订销售合同或协议，或开发企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。
（3）采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由开发企业与购买方签订销售合同或协议，或开发企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，开发企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除；如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。
（4）采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述（1）至（3）项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，开发企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。
已销开发产品清单应载明售出开发产品的名称、地理位置、编号、数量、单价、金额、手续费等项内容，以月或季为结算期，定期进行结算，并在规定期限内向税务机关进行纳税申报、预缴税款。对不按规定定期结算、纳税申报和预缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。
5．开发企业将开发产品先出租再出售的，凡将开发产品转作固定资产的，其租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售固定资产确认收入的实现；凡未将开发产品转作固定资产的，其租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售开发产品确认收入的实现。
三、关于开发产品预租收入的确认问题
开发企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现，承租方支付的预租费用同时按租金支出进行税前扣除。
四、关于合作建造开发产品的税务处理问题
开发企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司的，按下列规定进行处理：
（一）凡开发合同或协议中约定向投资各方分配开发产品的，开发企业在首次分配开发产品时，如该项目已经结算计税成本，其应分配给投资方（即合作、合资方，下同）开发产品的计税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额；如未结算计税成本，则将投资方的投资额视同预售收入进行相关的税务处理。
（二）凡开发合同或协议中约定分配项目利润的，应按以下规定进行处理:
1.开发企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润。同时不能因接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除相关的利息支出。
2.投资方取得该项目的营业利润应视同取得股息、红利，凭开发企业的主管税务机关出具的证明按规定补交企业所得税。
五、关于以土地使用权投资开发项目的税务处理问题
（一）企业、单位以换取开发产品为目的，将土地使用权投资房地产开发项目的，按以下规定进行处理：
1．企业、单位应在首次取得开发产品时，将其分解为转让土地使用权和购入开发产品两项经济业务进行所得税处理，并按应从该项目取得的开发产品（包括首次取得的和以后应取得的）的市场公允价值计算确认土地使用权转让所得或损失。
2．接受土地使用权的开发方应在首次分出开发产品时，将其分解为按市场公允价值销售该项目应分出的开发产品（包括首次分出的和以后应分出的）和购入该项土地使用权两项经济业务进行所得税处理，并将该项土地使用权的价值计入该项目的成本。
（二）企业、单位以股权的形式，将土地使用权投资房地产开发项目的，按以下规定进行处理：
1．企业、单位在投资交易发生时，应将其分解为销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并计算确认资产转让所得或损失。
上述土地使用权转让所得占当年应纳税所得额的比例如超过50%，可从投资交易发生年度起，按5个纳税年度均摊至各年度的应纳税所得额。
2．接受土地使用权的开发方在投资交易发生时，可按上述投资交易额计算确认土地使用权的成本，并计入开发产品的成本。
六、关于开发产品视同销售行为的税务处理问题
开发企业将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：
（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；
（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；
（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。
七、关于代建工程和提供劳务的税务处理问题
（一）开发企业代建工程和提供劳务不超过12个月的，可按合同约定的价款结算日或在合同完工之日确认收入的实现；持续时间超过12个月的，可采用完工百分比法按季确认收入的实现。
完工百分比法即是根据合同完工进度同比例确认收入和费用。完工进度可按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、测量已完成合同工作量等方法确定。
（二）开发企业在代建工程、提供劳务过程中节省的材料、下脚料、报废工程或产品的残料等，如按合同规定留归开发企业所有的，应于实际取得时按市场公平成交价确认收入的实现。
八、关于开发产品成本、费用的扣除问题
开发企业在进行成本、费用的核算与扣除时，必须按规定区分期间费用和开发产品成本、开发产品会计成本与计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本的界限。
（一）开发企业在结算开发产品的计税成本时，按以下规定进行处理：
1．开发产品建造过程中发生的各项支出，当期实际发生的，应按权责发生制的原则计入成本对象；当期尚未发生但应由当期负担的，除税收规定可以计入当期成本对象的外，一律不得计入当期成本对象。
2．开发产品必须按一般经营常规和会计惯例合理地划分成本对象，同时还应将各项支出合理地划分为直接成本、间接成本和共同成本。
3．开发产品完工前发生的直接成本、间接成本和共同成本，应按配比原则将其分配至各成本对象。其中，直接成本和能够分清成本负担对象的间接成本，直接计入成本对象中；共同成本以及因多个项目同时开发或先后滚动开发而不能分清负担对象的间接成本，应按各个成本对象（项目）占地面积、建筑面积或工程概算等方法计算分配。
4．计入开发产品成本的费用必须是真实发生的，除税收另有规定外，各项预提（或应付）费用不得计入开发产品成本。
5．计入开发产品成本的费用必须符合国家税收规定。与税收规定不一致的，应以税收规定为准进行调整。
6．开发产品完工后应在规定的时限内及时结算其计税成本，不得提前或滞后。如结算了会计成本，则应按税收规定将其调整为计税成本。
（二）下列项目按以下规定进行扣除：
1．已销开发产品的计税成本。当期准予扣除的已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定：
可售面积单位工程成本=成本对象总成本÷总可售面积
已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本
2．开发企业发生的应计入开发产品成本中的费用，包括前期工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、土地征用及拆迁费、建筑安装工程费、开发间接费用等，应根据实际发生额按以下规定进行分摊：
（1）属于成本对象完工前发生的，应按计税成本结算的规定和其他有关规定直接计入成本对象。
（2）属于成本对象完工后发生的，应按计税成本结算的规定和其他有关规定，首先在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊，然后再将应由已完工成本对象负担的部分，在已销开发产品和未销开发产品之间进行分摊。
3．应付费用。开发企业发生的各项应付费用，可以凭合法凭证计入开发产品计税成本或进行税前扣除，其预提费用除税收另有规定外，不得在税前扣除。
4.维修费用。开发企业对尚未出售的开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施设备）进行日常维护、保养、修理等实际发生的费用，准予在当期扣除。
5．共用部位、共用设施设备维修基金。开发企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。代收代缴的维修基金和预提的维修基金不得扣除。
6．开发企业在开发区内建造的会所、停车场库、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：
（1）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。
（2）属于营利性的，或产权归开发企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除开发企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。
7．开发企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，按以下规定进行处理：
（1）由开发企业投资建设完工后，出售的，按建造开发产品进行处理；出租的，按建造固定资产进行处理；无偿赠与国家有关业务管理部门、单位的，按建造公共配套设施进行处理。
（2）由开发企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本，抵扣的差额应计入当期应纳税所得额。
8．开发企业建造的售房部（接待处）和样板房，凡能够单独作为成本对象进行核算的，可按自建固定资产进行处理，其他一律按建造开发产品进行处理。售房部（接待处）、样板房的装修费用，无论数额大小，均应计入其建造成本。
9．保证金。开发企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定开发企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。
10．广告费、业务宣传费、业务招待费。按以下规定进行处理：
（1）开发企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为计算基数。
（2）新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。
11．利息。按以下规定进行处理：
（1）开发企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，属于成本对象完工前发生的，应配比计入成本对象；属于成本对象完工后发生的，可作为财务费用直接扣除。
（2）开发企业向金融机构统一借款后转借集团内部其他企业、单位使用的，借入方凡能出具开发企业从金融机构取得借款的证明文件，其支付的利息准予按税收有关规定在税前扣除。
（3）开发企业将自有资金借给全资企业（包括分支机构）和其他关联企业的，关联方借入资金金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除；未超过部分的利息支出，准予按金融机构同类同期贷款基准利率计算的数额内税前扣除。
12．土地闲置费。开发企业以出让方式取得土地使用权进行房地产开发的，必须按照土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地。因超过出让合同约定的动工开发日期而缴纳的土地闲置费，计入成本对象的施工成本；因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按税收规定在税前扣除。
13．成本对象报废和毁损损失。成本对象在建造过程中如单项或单位工程发生报废和毁损，减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本；如成本对象整体报废或毁损，其净损失可作为财产损失按税收规定扣除。
14．折旧。开发企业将开发产品转作固定资产的，可按税收规定扣除折旧费用；未转作固定资产的，不得扣除折旧费用。
九、关于征收管理问题
（一）开发企业在年度申报纳税时，应对涉及报税务机关审批或备案的税前扣除项目逐笔逐项进行核实。凡未按规定报批或备案以及手续、资料不全的，要及时补办有关手续、资料，否则，不得在税前扣除。
（二）开发企业出现下列情形之一的，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收、管理并逐步规范,同时按《中华人民共和国税收征收管理法》等税收法律、法规的规定进行处理，但不得事先规定开发企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。
1.依照法律、行政法规的规定可以不设账簿的；
2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；
3.擅自销毁账簿的或者拒不提供纳税资料的；
4.虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不齐，难以查账的；
5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
十、关于适用减免税政策问题
根据房地产开发业务的特点，房地产开发企业和以销售（包括销售）开发产品为主的企业不得享受新办企业的税收优惠。
十一、关于本通知适用范围和执行时间问题
国际税收工作建议篇8
财政税收事关国家财产权与纳税人财产权的合理分配、使用等国计民生大事，其重要性日益为社会各界所认识。广东税收长期名列全国各省前茅，占全国税收七分之一强，对我国经济建设做出了杰出的贡献。面对经济全球化的冲击，广东如何率先在全国深化财政体制改革，实行公共财政，建立征纳双方和谐关系，已经成为我省一个热门的话题。
鉴于此，由华南理工大学、广东省人大财经委员会、广东省注册税务师协会、广东省法学会财税法研究会主办，华南理工大学法学院、华南理工大学财经法研究所承办的“首届南方财税法高层论坛”于2007年6月2日在华南理工大学励吾科技大楼国际会议厅隆重举行。这是南方财税法学界、财税学界、立法机关、执法机关、司法机关和实务界人士的一次重大学术盛会。与会120多名著名财税法专家学者、财政税收专家学者和实务部门领导，围绕“深化财政体制改革与和谐社会构建”的主题展开了广泛、深入的交流与探讨，并在一些重要的学术问题上达成共识。而南方财税法网()的开通，更是标志着南方财税领域的理论界和实务界由此建立起一个相互切磋、交流思想观点的学术平台，从而实现南方财税理论界和实务界的紧密交流与合作，共同推进财税法研究工作的深入开展。
本次论坛按照国际会议的规格和模式，采用大会专题发言、学者评议及自由提问和讨论等方式，围绕以下五个专题，就如何深化广东财税体制的改革与发展，构建和谐征纳关系，实现公共财政的制度创新展开了深入的研讨。
一、税收立法与和谐社会
国家税务总局税收科学研究所刘佐所长对我国税收立法的现状进行总结与前瞻。刘所长介绍了我国税收立法的现状和税种情况，并针对税收立法存在的问题提出建议。中国法学会财税法学研究会副会长、中央财政大学汤贡亮教授总结归纳国际上地方税收法律制度建设的基本理论与基本经验，为中国地方税收法律制度的改革与完善，提供可资借鉴的思路。中山大学财税研究中心主任杨卫华教授提出要适当下放部分立法权以及如何设置税制结构两个方面的内容，他还强调在条件许可的情况下，赋予地方适当的税收立法权和开征物业税。全国人大常委会预算工作委员会法案室张永志处长对我国税制改革和税收立法进行了简要回顾，并针对目前存在问题，提出一些建议。张处长还谈到，人大预算工委争取在年底之前将财政税收的立法规划建议报给常委会。他还建议预算的编制、预算的执行由一个部门管理。华南理工大学法学院关永宏教授提出在推进税收立法中与物权法中对私人财产保护相协调，在税收立法中实现分权、并税，以及实现民主立法等一系列问题及对策。全国人大常委会预算工委蔡巧萍系统地论述了税收基本法起草过程中所涉及到的定位问题、管理体制问题、基本原则问题、权利和义务等问题。华南理工大学法学院张富强教授、共青团广州市委书记李自根指出，税法的体系由实体法与程序法构成，其中实体法构成了主体部分，程序法则从属于实体法，为实体法的实施提供程序上的保障。税法事关国计民生，其核心在于“依法调整政府与纳税人的税收关系”，其使命在于依法理顺国家与公民财产权分配关系，保障公共产品的提供有充足的资金来源，满足公民对公共产品的需求的问题。这是税法与其他法律部门如民法、经济法和行政法的根本区别之处。张富强教授、研究生黄双立认为税收是指国家为实现向全体社会成员提供公共产品的职能，凭借政治权力，并基于法律的规定，授权政府及其税收职能机关，向社会成员实施法定的、强制的、直接无偿间接有偿的金钱征收，以取得财政收入的一种形式。
二、公共财政与和谐社会
中国石油国际公司税收保险部詹清荣主任论述了广东省公共财政体制建设中的四个关键问题，包括公共财政理念的变革、核心制度的构建和刚性执行、公共服务体系和社会保障体系的完善以及服务型政府转型和执政成本的控制。广东省政府发展研究中心李鲁云副主任提出要坚持依法理财，完善公共财政体制，他认为，通过财政法治化来促进政府财政收支行为的规范化，保障公共财政良性运行有着重要意义。广东省财政研究所黎旭东所长提出要财政政务公开并对财政政务公开的有关问题进行立法，他特别强调了财政公开的法律依据以及财政公开法与保密法的界线问题。华南农业大学工商管理学院副院长邹帆教授介绍了我国乡镇级公共财政职能的状况，分析了有关农业税制度的利弊并提出有关的制度安排。华南理工大学论文联盟法学院张富强教授探讨了公共财政与和谐社会建设之间的关系，他指出，作为学者，在立法、执法、普法层面都应当积极参与，首先要观念更新，国家应当首先考虑如何向纳税人高效地提供优质的公共产品，其次要解决政府与纳税人之间的关系，政府是服务者，是为人民服务的，再次政府必须保证所有税收都用于公共产品的生产。国家税务总局注册税务师协会常务理事张培森教授建议制订预算法，决算和预算都要通过法案的形式通过，追加支出和追加收入都要经过一定的程序讨论。
三、税收执法与和谐社会
广东省地方税收研究会会长、原广东省地税局副局长鲁兰桂提出，要正确认识和处理税收执法与和谐社会建设的四大关系，即税收执法与维护纳税人权利的关系，税收执法与纳税服务的关系，税收执法与税收计划的关系，税收执法与税收法制建设的关系。广东省税务学会副会长、广东商学院于海峰教授提出构建和谐税收征纳关系的基本要求，即：各级税务部门要进一步依法规范税收征管行为、全体纳税人都要树立依法诚信纳税的意识和要进一步优化纳税服务，完善纳税服务体系。暨南大学财税系主任、博士生导师於鼎丞教授对两岸税收救济的现状进行了比较，并就此提出了一些建议，如在宪法层面上人民有提出行政救济的权利，适当修改税务行政救济的限定条件等。广州市地税局副巡视员谭玉明结合自身的工作实践指出，要提高税收保障水平，促进地方和谐发展，要从适应和促进地方经济社会全面持续协调的高度进行改革。广东省财政研究所黎旭东所长针对如何处理好税收征纳关系，促进税收执法和谐指出，征纳关系实际上是辩证统一的关系，他认为税收计划和税收执法之间的关系、税收征纳关系是一种不对等的经济利益关系等观点值得进一步商榷。华南理工大学法学院张洪林教授认为，从历史的视角来看，税收与构建和谐社会关系密切，对社会重要的税收要谨慎立法和
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执法，对关系国计民生的公共产品实行垄断、进行征税是应当的，有利于维护社会稳定。华南理工大学张富强教授、研究生周婷婷对我国税务行政诉讼存在的问题进行详细的分析，并借鉴国外税务行政诉讼的经验，提出逐步健全税务行政诉讼法律制度和尽快完善税务司法制度的措施。
四、税收实务与和谐社会
首都经贸大学丁芸教授指出，税收对于和谐社会具有重要意义，要发挥税收职能，服务和谐社会。广东省注册税务师协会吴荣芳荣誉会长提出，要适时正确制定税收法规，充分发挥其构建和谐社会的重要作用。中山大学税收与理财研究中心主任杨卫华教授分析了海峡两岸财产税制，通过对比两地财产税制，分析我国大陆财产税制存在的问题，提出改革大陆财产税制的设想。广州市地税局总会计师李建强分析了实质课税原则在企业所得税中的运用问题．他认为．企业所得税在体现或者贯彻实质课税原则方面有三个分支：一是实质所得人课税原则，二是实质所得额课税原则，三是事件实质课税原则。广东省司法厅蒲皆祜副巡视员认为，法律援助与政府财税有密切关系，法律援助是政府的责任，必须得到政府财政大力支持；社会团体获得法律援助的捐款应获得税收减免。暨南大学财税系主任沈肇章教授认为，第一，纳税遵从问题值得深入研究；第二，我国税收制度需要一个长远的规划，税收政策需要进行适时调整；第三，两岸四地税收制度的对比、研究和借鉴具有重要意义，可以促进我国税法的完善；第四，研究实质课税原则问题，理论与实践必须相结合。
国际税收工作建议篇9
关键词：营改增问题建议
一、“营改增”的目的及必要性
（一）减轻企业负担，促进中小企业发展，促进我国经济发展转型
“营改增”是对部分行业由过去征收营业税改为征收增值税，消除了营业税和增值税两税并存产生的重复征税弊端，使税制更科学、更合理、更符合国际惯例。
“营改增”对小规模企业的减税效果最明显，营改增后，小规模纳税人的税率由原来5%下降到3%，中小企业普遍减税，减税幅度达41.8%。改革带动了服务业（主要是中小企业）的发展，如上海第三产业增加值占全市GDp首次突破60%，拉动经济增长6.2%。这对于扩大社会就业、推动我国中小企业的发展乃至社会稳定都有着重要意义。
（二）有利于促进社会经济结构的调整，特别是服务业的发展
当今世界上GDp的前几名国家中，第三产业（即服务业）的收平水平在国民经济中都占有重要的地位。要大力提升我国的GDp水平，加强我国在世界经济上的地位，就必须大力发展第三产业。党的十七大报告提出，要发展现代服务业，提高服务业比重和水平。国家“十二五”规划纲要强调，要把推动服务业大发展作为产业结构优化升级的战略重点，营造有利于服务业发展的政策和体制环境。“营改增”前，服务业在地税登记，基准税率5%，进项税不可抵扣。“营改增”后，服务业在国税登记，税率是6%，其购买商品、接受劳务及应税服务的进项税可以抵扣，从而降低了税负，有利于服务业，尤其是技术研发占比例较大的服务业的快速稳定和健康发展，促进了科技进步和社会发展。
（三）有利于防止改革洼地效应的形成，防止偷税漏税
在2016年5月1日“营改增”全面推开之前，是在部分地区、部分行业实施“营改增”，其他企业按原办法纳税。这样，有的濒临试点行业、试点地区的企业，为了能多抵扣进项税，采取一些不正当的手段，在试点地区注册成立新的企业，把本地区不可抵扣的进项税拿到试点地区抵扣，等于少缴了税款，发生了偷税漏税行为。“营改增”全面施行以后，全国范围内的试点行业都可以抵扣，可以避免这种偷税漏税行为，为国家税收堵塞了部分漏洞。
（四）有利于财税体制的建设
按照营改增试点方案，在试点期间，营改增后的收入仍然归属地方，暂不涉及财税体制的调整。随着营改增的全面完成，作为地方主体税种的营业税最终将被完全取代，这就要求加快地方税体系建设的步伐。按照中央和地方财力与事权相匹配的原则，推进财税体制改革，使之更加适应市场经济的要求。
二、“营改增”实施中存在的问题：
（一）地方财政面临着重大的压力
营业税是我国地税行业的第一大税种，约占地方税收入的50%。营改增后，规模约1.9万亿元的营业税即将退出历史舞台，改为中央和地方共享税，由中央和地方按75%：25%分享。地方财政仅收入原来税款的25%左右，这给地方财政带大了巨大的压力。
（二）由于进项、销项税额不相配比，个别企业的税负有所增加
如一般纳税人中的建筑施工企业、交通运输企业、不动产租赁企业的税负在一段时期内会有所增加。
1、建筑企业
通过对建筑企业的营改增的调研和测算，营改增后，绝大多数的建筑企业的税负会上升，平均税负5.83%，比营业税税负增加2.83%。其原因有：第一，建筑材料进项税额抵扣难度大。由于工程承包方式不同，有的工程项目包工包料，施工企业能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，仅包工不包料，施工企业取得的进项税额就少，从而导致税负升高。另外，施工企业承建的工程项目比较分散，很多工程地处偏远，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户或小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者不能取得增值税专用发票，材料进项税额无法正常抵扣，使企业实际税负加大。第二，一些主要建筑材料的进项税率（3%）低于销项税率（11%），在一定程度上增加了建筑业的税负。根据《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率的通知》（财税〔2014〕57号）规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：一是建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；二是以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；三是自来水；四是商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为3%，而建筑业增值税税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加8%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负。第三，建筑劳务费增加税负。建筑工程人工费占工程总造价的20%～30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。零散的农民工自然无法开具专用发票，而建筑劳务公司取得劳务收入按11%计征销项税，却没有进项税额可抵扣，劳务公司无力承担，势必将税负转嫁到施工企业，加大了建筑施工企业人工费成本。
2、交通运输业
营改增后，交通运输业的税率由3%（营业税）变为11%，其进项税可以抵扣。但是，交通运输业的主要设备都是营改增前购置的，其进项税不可抵扣。而收入要缴纳11%的增值税，可抵扣的进项税不多（除了新购置固定资产及材料除外）。而且，在交通相对发达的今天，交通运输业的过路费、过桥费约占运输成本的20%。根据财税〔2016〕47号“收费公路通行费抵扣及征收政策”规定：2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同），按高速公路通行费可抵扣进项税额3%，一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额5%。但是，现在的高速公路多为还贷收费，大多为财政部监制的发票，不能抵扣。还有，交通运输业的主要开支是油料费、修理费。由于小规模纳税人的大量存在，因紧急情况下开具的发票不是增值税普通发票就是普通发票，根本无法抵扣，这也加大了运输成本。
3、很多情况下增值税发票取得困难，加大了一般纳税人的成本
根据税法规定，小规模纳税人不可开具增值税专用发票，但可以开具增值税普通发票。但是，许多小规模纳税人为了方便，往往不给一般纳税人申请代开增值税专用发票，只开具普通发票，造成一般纳税人税款无法抵扣，加大了企业成本。还有，根据营改增后营业税发票过渡期使用规定：自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票，但为继续使用营业税发票设定了过渡期：门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用，试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。这样，一般纳税人本可抵扣的进项税款，却因为过渡期的规定无法取得专用发票，而得到的是不能抵扣的营业税发票。
三、对“营改增”存在问题的改进建议：
（一）调整中央和地方共享税的比例，给予地方财政更多的优惠
根据总理在《政府工作报告》中提出的“合理确定增值税中央和地方分享比例。把适合作为地方收入的税种下划给地方，在税政管理权限方面给地方适当放权”。个人认为可以调整中央和地方共享税比例，按70%：30%或者65%：35%是否适当。从长远看，必须尽快给地方一个主体税种，如财产类税收和消费类税收，以维持地方财政的稳定性，促进地方城市建设和经济发展。
（二）对于个别行业的税负加重问题
如建筑企业、交通运输企业，考虑给予税收优惠或适当的补贴，以稳定这些基础产业的发展。方式有：一是降低建筑业、交通运输业的增值税税率。建议将其税率降低至6%-8%，真正达到结构性减税的目的，以促进建筑业、运输业的持续稳定发展。二是扩大抵扣范围。建议对一般纳税人的建筑企业的主要材料（如：水泥、混凝土、沙、土、石、砖、瓦等），以及运输企业的油料费、修理费，一律按不低于3%抵扣（包括普通发票），以降低企业成本。三是实行补贴或退税。建议对营改增后税负增加较高的行业实行超税负退税政策，以适应营改增税负只减不增的目的。补贴的多少由国家专业人员测算。
（三）关于营改增过渡期间发票的使用问题，建议实行两票共存制
对于不能抵扣的小规模纳税人，使用营改增前的发票即可。对于可以抵扣进项税的一般纳税务人，建议税务机关予以代开专用发票；或者，对收到营改增过渡期内的营业税发票的，建议其可倒算进项税额，并予以抵扣，以保护一般纳税人的利益。否则，营改增虽然名义上可抵扣进项税，但实际上许多应抵的税款却抵不了，改革会有点名不符实。
（四）针对增值税专用发票取得难的问题，建议国税机关帮助解决
对于收款后无故不开发票或者经一般纳税人要求、催告但不申请代开增值税专用发票的收款方，建议国税机关给予一定处罚，以维护一般纳税人的利益。否则，规定可以抵扣的进项税实际上却不能抵扣，营改增事实上就不能完全实施，违背了营改增的减税目的，侵犯了一般纳税人的利益。国税机关不能因为纳税人因少抵扣进项税继而多缴税而助长这种行为。这一点现在的国税机关需要做到。
（五）加强纳税筹划
营改增对每个企业的税负大小都会有影响，尤其是税率提高的企业，如建筑业、交通运输业、融资租赁业，影响更大。所以，每个企业都要加强纳税筹划，采取一切合理办法降低成本。首先，加强增值税专用发票的索取，尽可能取得可抵税票据，对业务量小难取得专用发票的项目可以进行联营或定点交易；其次，加强会计核算。比较一般纳税人与小规模纳税人对企业成本的影响后确定合作单位；再次，加强税务知识的学习，尤其是营改增文件及税收优惠方面的知识，从中找出对企业有利的方面加以利用。
四、结束语
“营改增”是我国税收体制改革中的一个重大变革，在为企业带来更多机遇的同时，也对税务部门的筹划与征管带来了巨大的挑战，改革进程中仍有些问题需要克服和解决。我们必须正视问题，抓住机遇，在一些重点领域和环节取得突破，加快和完善我国的现行税收体制改革，使之更合理、更科学、更符合国际化的需要。
参考文献：
国际税收工作建议篇10
【关键词】税基评估；行为主体；行为客体；批量评估；争议解决制度
在全球经济一体化的大背景下，我国税制结构也日趋完善并逐渐与国际接轨。中共中央十六届三中全会公布的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中，做出了分步实施税收制度改革的战略部署，这次税制改革制定的九个方面的任务中包括开征物业税。在一些国家和地区，物业税又称“不动产税”或“房地产税”，香港地区称“物业税”，我国采用这种叫法。开征物业税主要有两个关键因素，即税基和税率。其中，税基数额多少需要借助评估手段对房地产等进行资产评估，资产评估结果可以作为物业税的主要计税依据。在国际上，以征税为目的的税基评估包括很多方面，如物业税、不动产、财产税、所得税、关税等税种都要进行税基评估，这是广义上的税基评估；在我国，税基评估现仅对不动产而言，它是随着我国准备开征物业税而产生的，是狭义的税基评估。基于我国现状，本文所讨论的是指狭义的税基评估。税基评估在美国以及西方发达国家已有较久的发展历史，随着各国经济的发展和长期的实践，在物业税税基评估、不动产税基评估、财产税税基评估、所得税税基评估、关税税基评估等税种方面，逐步形成了较成熟的税基评估理论体系、较先进的税基评估技术和较完善的税基评估争议机制。中国开展税基评估，需要积极借鉴国外税基评估中的有益因素。
一、国外税基评估理论和方法概况
（一）国外税基评估的行为主体和客体
税基评估行为主体和税基评估行为客体是税基评估基本理论中最基础的两个因素，是建立税基评估体系需要首先考虑的问题，也影响着税基评估的其他因素，如制度、方法等。
税基评估行为主体是指开展税基评估行为的主要实施者，可理解为开展税基评估应当由哪个部门负责和由哪些人员实施。世界各国对税基评估的主体规定各不相同：有的国家设立专门机构从事不动产税基评估（如澳大利亚、英国等）；有的国家出于节约政府行政成本考虑，委托社会评估机构进行税基评估（如美国、加拿大等）。总而言之，在国外税基评估活动中，既存在为税收征收和缴纳需要的、发生在税收征纳之前的申报征纳税基评估活动（即征纳税基评估），也存在有关当事人因对税基评估结果不满意而引出的纠纷税基评估活动（即纠纷税基评估）。
税基评估行为客体是指税基评估的评估对象，可以理解为税基评估的计税依据。海南省地方税务局课题组研究得出：国际上有四种计税依据，即土地与地上建筑物价值、土地价值、租金收益和土地面积。土地及地上建筑物包括对土地及地上建筑物制定统一税率（如荷兰等），也包括制定差别税率（如泰国等）；土地价值指排除了土地上的建筑物后的土地自身价值，（如澳大利亚、新西兰、中国台湾等）；租金收益是以不动产出租的价格为税基评估客体；土地面积是指以土地实际范围的大小作为税基评估客体（如俄罗斯、波兰、匈牙利等）。近年来，税基评估客体呈现两个发展趋势：一是倾向于采用同一种计税依据；二是在选择同一种计税依据上倾向于采用从价计征的土地及地上建筑物价值（如立陶宛、罗马尼亚等），引入从价计征方式。
（二）国外税基评估的主要方法
税基评估方法是税基评估体系的核心部分，国外进行税基评估一般采用批量评估的方法，其基本原理是：利用回归分析评估批量计税价值，就是根据数理统计分析的原理，对影响税基价值的相关关系进行数量变化规律的测定，确定一个回归方程，并对所建立的回归方程进行有效分析、判断，形成可靠的税基价值模型。批量评估方法的基本程序是：第一，鉴定所评估财产的特征；第二，确定适用所评估财产稳定交易运转的市场区域；第三，确定此市场区域中影响价值形成的（供给和需求）特征；第四，建立能体现此市场区域中影响财产价值特征因素之间关系的评估模型（模型设定）；第五，调整评估模型从而确定影响价值的各特征因素的作用（模型校准）；第六，根据所评估财产的特征因素，应用评估模型进行推论判断；第七，检测批量评估的结果。以avm（自动评估模型）为核心技术的计算机辅助批量评估系统（cama）和地理信息系统（gis）是美国不动产税基价值评估的技术支撑。运用批量评估方法需要具备三个条件：评估人员熟练掌握多元回归分析等数理统计技术、建立完善的地理信息系统和配套的计算机辅助系统。
（三）国外税基评估的争议处理制度
税基评估争议处理机制是税基评估体系的重要组成部分，也是税基评估体系是否健全的标志。税基评估争议处理制度是指从法律角度对那些不满的纳税人提出的复议申请和申诉予以处理的一整套司法程序。国外许多国家的法律制度比我国健全，在税基评估的争议处理制度方面也取得了许多经验。一些国家，据中央（州或省）和地方政府（郡或市）在税收体系中的地位和职能不同，将税基评估争议处理制度划分为中央和地方税基评估的争议处理程序。国际估税官协会（internationalassociation
ofassessingofficers，iaao）于2001年颁布了《税基评估申诉准则》，对争议提出的时间、复议、申诉、程序以及宽限期限做出了明确的规定，并设立了专门的税基评估争议处理部门。与批量评估系统和比率研究所致力于实现的税基评估总体公允化相比，税基评估申诉制度实现的是前两者遗漏下的个体的公允化，它是纳税人主动争取公允化、评估争议处理机构配合其实现公允化的过程。
二、国外税基评估成功经验对我国的启示
（一）选择适当的税基评估行为主体
选择评估行为主体是国内学者进行税基评估理论研究应考虑的首要问题。笔者认为，税基评估活动的行为主体应为政府机构下属的一个部门，可以称作“税基评估中心”，这个部门与我国地方税务机关和房地产管理机构并列，并保持密切联系。因为税基评估需要借助于税务部门拥有的纳税户的基本资料和与税务政策和税收专业知识相关的信息，也需要借助房地产或者土地管理部门的数据资料和土地变动的市场价格信息。“税基评估中心”的人员可以从注册税务师、注册会计师、注册评估师、注册土地估价师等人中选拔出来进行培训。
（二）合理确定税基评估客体
中国土地特征的复杂性非任何一个国家能比，仅从经济发展的角度看，中国东部沿海地区经济比较发达，中部地区经济发展相对缓慢，而西部地区经济发展就相对落后，甚至具体到某个省，它所属的各个市之间的经济发展也参差不齐，不能一概而论。基于上述我国国情，同时考虑到公平原则是税收中的重要原则之一，我国在确定税基评估客体时，不宜采用统一的计税依据。对东部经济发达的沿海地区，可以借鉴土地与地上建筑物价值为计税依据，各个城市的商业中心，可以借鉴租金收益为计税依据；中部地区可以考虑以土地价值为计税依据；而我国经济欠发达的西部地区宜采用以土地面积为计税依据。见表1。
监管过程可依据经济发展情况分为几个等级进行，这样做的弊端是将增加税基评估的难度和工作量，这就需要各个部门进行密切配合。此外，我国的海洋、湖泊、山脉等，需要依据不同的地理环境和经济用途制定特殊的计税依据。随着我国经济的发展，我国税基评估的计税依据可以向统一的方向发展。
（三）做好运用批量评估方法的基础工作
用发展的眼光看，运用批量评估方法是可行的，然而，从运用批量评估方法需要具备的三个条件：评估人员熟练掌握多元回归分析等数理统计技术、建立完善的地理信息系统和建立配套的计算机辅助系统进行分析，目前在我国将批量评估方法应用于物业税的条件仍然不成熟。运用该方法需要做好以下基础工作：
1.需要从立法角度明确我国税基评估的主体、客体、价值类型、评估范围等基本概念。
2.需要一批能较熟练地运用数理统计的人员，尤其熟悉回归分析，这些人员也应当有一定的会计、税务、房地产的基础知识储备。
3.需要建立房产土地信息数据库，这是在我国进行税基评估应用批量评估方法的瓶颈。建立房产土地数据库要以反映房产和土地价值的关键指标为基础，这些指标应是动态的，因为房产、土地的数据随着时间和外部环境的变化在不断改变。以一个城市为例，选取科学、合理的指标可以按照以下步骤进行：首先，设立反映房产价值和土地的典型指标，如价格、位置、楼层、面积、户型等；其次，选取典型房产和土地样本；再次，根据房产和土地的实际情况求出各个指标的均值；然后，采用德尔菲法为这些指标赋予权重；最后，将均值和各个指标相乘，得到反映各个指标的合理价值。建立房产土地信息数据库为在我国开展税基评估工作奠定了数据基础，也为我国建立运用批量评估方法提供了数据支持。
（四）建立税基评估争议处理制度
我国开展税基评估活动，首先应当考虑制定一套健全、合理的税基评估争议处理制度，因为税基评估在我国属于新生事物，在实际操作中可能会出现许多意想不到的问题，从而产生争议，正确、合理地处理这些争议是税基评估在我国健康、持续发展的前提，也能体现公允价值。进行税基评估争议处理的部门应当是一个独立的部门，它不能代表税基评估行为主体一方的利益，也不能代表税基评估行为客体一方的利益，它的性质应当是中立的。处理税基评估的人员除了应当具备专业的税基评估知识之外，还应当具备一定的协调能力，因此，税基评估人员的专业素质与普通的税基评估人员的专业素质相比，应更高一筹。笔者认为，我国税基评估争议提出时间应当以半月为宜，因为我国税基评估的对象是房地产，房地产的价值受时间因素影响较大；税基评估争议复议以两个月为宜，因为目前我国税基评估刚刚展开，出现争议需要有充分的时间进行调查；税基评估争议的程序可以借鉴国外的税基争议程序；我国税基评估争议制度的目标应当致力于在力争实现公允化的基础上，完善我国税基评估的理论及方法、健全我国税基评估制度。
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